Curs Drept Financiar Bostan Costea Morariu

I. Bostan A. Morariu I.
Costea
Drept financiar public
Prof. univ. dr. Ionel BOSTAN

Lect. univ. drd. Alunica MORARIU Prep. univ. Ioana COSTEA
Cluj-Napoca
Editura Dacia, Cluj-Napoca Tel. 0264/ 429675 Redactor-ef: Mihaela Pop Refereni tiinifici: - Prof.univ.dr. Ioan Macovei, Universitatea Al. I.Cuza Iai - Prof.univ.dr. Ovidiu Stoica, Universitatea Al. I.Cuza Iai
Tehnoredactare i copert: Ioan Herghelegiu Descrierea CIP a Bibliotecii Naionale Drept financiar public Bostan, Ionel I. Bostan, Ionel II. Morariu, Alunica III. Costea, Ioana Cluj-Napoca, 2006, Editura Dacia 487 p., Bibliografie ISBN (10) 973-35-2087-X ; ISBN (13) 978-973-35-2087-0 336.13(498) 346.62(498) Editura Dacia este acreditat de CNCSIS al M.Ed.C.
2006. Toate drepturile rezervate. Este interzis reproducerea total sau parial a lucrrii, prin orice procedee, fr permisiunea scris a autorilor.
ISBN: 973-35-2087-X; ISBN: (13) 978-973-35-2087-0
Raporturile de drept financiar se nasc numai n cadrul activitii financiare nfptuite de stat i organele sale. n cadrul acestor raporturi, fr excepie, unul dintre subiecte este statul, printr-un organ de specialitate care intr n raportul juridic de pe poziia de purttor al autoritii de stat. Aceast particularitate creeaz o poziie de subordonare a tuturor celorlalte subiecte participante, fa de subiectul purttor al autoritii de stat. Raporturile de drept financiar se nasc, se modific i se sting pe baza manifestrii unilaterale de voin a statului, prin forme specifice prevzute de normele juridice financiare. - Dan Drosu aguna -
IONEL BOSTAN, profesor universitar, conductor de doctorat, ef

de catedr, publicist. N. 21 februarie 1962, Giurgeti (Iai). Este liceniat n tiine economice i n tiine juridice al Universitii Al. I. Cuza Iai. Are un masterat n Management public, un doctorat n economie i, n curs de finalizare, un doctorat n drept. n prezent urmeaz Facultatea de Filosofie (anul III). Conduce doctorate n domeniul Managementului. Este autor a 8 cri, aprute la prestigioase edituri din Iai, Bucureti, Cluj-Napoca, Craiova i Constana, precum i a peste 400 articole i studii de specialitate. A scris, de asemenea, 5 cri de factur literar (proz scurt, eseistic, poem) i a publicat foiletoane i poezii n paginile unor reviste literare (pseudonim I.B. Giurgeteanu). Este expert contabil i are o experien de 15 ani n domeniul controlului financiar Garda Financiar i Curtea de Conturi. ALUNICA MORARIU, lector universitar, doctorand n economie Universitatea Al. I. Cuza Iai, Facultatea de tiine Economice. Este liceniat a dou faculti: tiine economice i tiine administrative, din cadrul Universitii tefan cel Mare Suceava, avnd i un masterat n Management public. Este autoare i coautoare a trei cri universitare. A publicat peste 20 articole i comunicri tiinifice. A efectuat stagii de pregtire i perfecionare n domeniul tiinelor administrative. IOANA COSTEA, preparator universitar disciplina Drept financiar la Facultatea de Drept din cadrul Universitii Al. I. Cuza Iai. A absolvit Facultatea de Drept i cursul postuniversitar de tiine Penale. Este coautoare a lucrrii Drept bugetar, aprut n anul 2005 la EDP Bucureti.
CUPRINS
Consideraii introductive ... 11 Capitolul 1 Definiia, obiectul i izvoarele dreptului financiar; normele i raporturile specifice ... 1.1. Definiia i obiectul dreptului financiar 1.2. Izvoarele dreptului financiar . 1.3. Normele i raporturile de drept financiar . 1.4. Poziia dreptului financiar n cadrul sistemului de drept ..
13 14 15 15 17
Capitolul 2 Bugetul public naional .. 19 2.1. Prezentare general ... 20 2.2. Bugetul statului . 21 2.2.1. Definirea bugetului de stat; principalele teorii privind natura sa juridic i principiile dreptului bugetar 21 2.2.2. Cuprinsul bugetului de stat 25 2.2.2.1. Veniturile bugetului de stat 25 2.2.2.2. Cheltuielile bugetului de stat . 26 Capitolul 3 Derularea procesului bugetar ... 3.1. Elemente eseniale pentru nelegerea procesului bugetar 3.2. Competene i responsabiliti n procesul bugetar .. 3.3. Procesul bugetar 3.3.1. Proceduri privind elaborarea bugetelor . 3.3.2. Calendarul bugetar 3.3.3. Prevederi referitoare la investiii publice . 3.3.4. Execuia bugetar . 3.4. Finanele instituiilor publice 3.5. Regimul sancionatoriu al Legii finanelor publice . 31 32 37 41 41 43 46 48 55 58
I. Bostan A. Morariu I. Costea
Capitolul 4 Bugetul asigurrilor sociale de stat .. 67 4.1. Veniturile bugetului asigurrilor sociale de stat .. 70 4.2. Cheltuielile bugetului asigurrilor sociale de stat . 71 4.3. Sistemul public de pensii .. 73 4.3.1. Obiective ... 73 4.3.2. Contribuabilii sistemului public de pensii . 75 4.3.3. Cotele de contribuie de asigurri sociale (C.A.S.) ... 77 4.3.4. Categoriile de pensii, condiiile de obinere i modul de calcul ... 80 4.4. Procedura bugetului asigurrilor sociale .. 97 Capitolul 5 Bugetele locale 101 5.1. Terminologie specific .. 103 5.2. Reglementri n materie 108 5.2.1. Veniturile i cheltuielile bugetare . 108 5.2.2. Principii, reguli i responsabiliti 109 5.2.3. Procesul bugetar 114 5.2.4. Competene n stabilirea impozitelor i taxelor locale .. 124 5.2.5. Calendarul bugetar 129 5.2.6. Investiiile publice locale .. 132 5.2.7. Execuia bugetar .. 135 5.2.8. mprumuturi. Fonduri de risc. Verificri. Excedente 140 Capitolul 6 mprumutul public . 149 6.1. Aspecte teoretice .. 150 6.2. mprumutul public trsturi i tipologie 153 6.3. Reglementarea mprumuturilor publice 156 6.3.1. Datoria public intern .. 158 6.3.2. Datoria public extern . 159 6.4. Atribuii ale Ministerului Finanelor privind datoria public ... 161 6.5. Mijloace de stingere sau de reducere a datoriei publice ... 163 6.6. Reglementri privind datoria public valabile ncepnd cu exerciiul financiar 2005 .. 166 6.6.1. Contractarea i rambursarea datoriei publice 172 6.6.2. Instrumentele datoriei publice guvernamentale 173 6.6.3. Datoria public guvernamental direct 174
6.6.4. Gestiunea garaniilor de stat i a submprumuturilor 176 Capitolul 7 Formarea i utilizarea resurselor derulate prin trezoreria statului 183 7.1. Operaiuni derulate prin trezoreria statului .. 185 7.2. Administrarea resurselor contului curent general al trezoreriei statului . 185 7.3. Utilizarea i fructificarea disponibilitilor contului curent general al trezoreriei statului 188 7.4. Bugetul trezoreriei statului ... 191 7.5. Contravenii .. 193 Capitolul 8 Impozite directe prevzute de Codul fiscal . 195 8.1. Cadrul general .. 196 8.2. Impozitul pe profit. Impozitarea dividendelor .. 206 8.3. Impozitul pe venit . 232 8.4. Impozitul pe veniturile microntreprinderilor .. 268 8.5. Impozitul pe reprezentane 275 Capitolul 9 Regimul juridic al impozitelor indirecte .. 9.1. Taxa pe valoarea adugat 9.2. Accize ... 9.3. Sanciuni ... 277 278 312 355
Capitolul 10 Venituri ale bugetelor locale prevzute de Codul fiscal . 359 10.1. Impozitul pe cldiri . 360 10.2. Impozitul pe teren ... 368 10.3. Taxa asupra mijloacelor de transport . 375 10.4. Taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i a autorizaiilor 388 10.5. Taxa pentru folosirea mijloacelor de reclama i publicitate .. 397 10.6. Impozitul pe spectacole .. 399 10.7. Taxa hotelier . 402 10.8. Taxe speciale ... 404 10.9. Alte taxe locale ... 404 10.10. Reguli comune privind aplicarea taxelor i impozitelor locale 405
10
Capitolul 11 Procedura fiscal 411 11.1. Administrarea creanei fiscale - Codul de procedur fiscal (Ordonana Guvernului 92 din 2003, republicat) ... 412 11.1.1. Raportul juridic de drept fiscal 412 11.1.2. Subiectele raportului de drept fiscal 413 11.1.3. Coninutul raportului juridic fiscal .. 417 11.1.4. Domiciliul fiscal .. 418 11.2. Competena organului fiscal ... 419 11.3. nregistrarea fiscal . 421 11.3.1. Declaraia de nregistrare fiscal . 422 11.3.2. Codul de identificare fiscal 423 11.3.3. Certificatul de nregistrare fiscal ... 424 11.3.4. Declaraia fiscal . 425 11.3.5. Registrul contribuabililor 426 11.4. Inspecia fiscal .. 426 11.5. Executarea voluntar a obligaiilor fiscale . 429 11.6. Executarea silit a obligailor fiscale .. 435 11.6.1. Prescripia dreptului de a cere executarea silit i a dreptului de a cere compensarea sau restituirea .. 436 11.6.2. Organele de executare silit 438 11.6.2.1. Competena .. 438 11.6.2.2. Titlul executoriu ... 440 11.6.3. Procedura de executare silit condiii generale 441 11.6.4. Procedura de executare silit condiii speciale 442 11.6.4.1. Executarea silit prin poprire ... 442 11.6.4.2. Executarea silit a bunurilor mobile . 444 11.6.4.3. Executarea silit a bunurilor imobile ... 446 11.6.4.4. Executarea silit a altor bunuri . 447 11.6.5. Valorificarea bunurilor puse sub sechestru . 448 11.7. Soluionarea contestaiilor mpotriva actelor administrative fiscale ... 450 11.7.1. Actul administrativ fiscal - noiune, elemente constitutive i caractere juridice . 451 11.7.2. Ci administrative i jurisdicionale de atac mpotriva actelor administrative fiscale .. 452 Anexe 455 Bibliografie ... 487
CONSIDERAII INTRODUCTIVE
Dreptul financiar public este dat, n mare msur, de ansamblul actelor normative care reglementeaz relaiile de constituire, repartizare i utilizare a fondurilor bneti ale statului i ale instituiilor publice, destinate satisfacerii sarcinilor social-economice ale societii. Acesta se concentreaz predilect asupra noiunilor, teoriilor i reglementrilor juridice referitoare la bugetul de stat i procedura elaborrii, aprobrii i executrii lui, la cheltuielile bugetare i finanarea instituiilor publice, la cuprinsul i procedura bugetului asigurrilor sociale de stat, a bugetelor locale i fondurilor speciale .a. ntre izvoarele dreptului financiar public evideniem existena a patru categorii de norme juridice: a) Prevederile constituionale. Acestea stabilesc competena organelor puterii legislative i executive n materie de buget public, cuprinznd i dispoziii privitoare la organizarea i funcionarea Curii de Conturi. b) Legile. ntre acestea se detaeaz: - legea privind finanele publice; - legile bugetare anuale; - legile fiscale. c) Acte normative emise de organele centrale ale autoritii executive. Aici se includ: - ordonanele guvernamentale; - hotrrile de guvern; - instruciunile, ordinele i precizrile Ministerului de Finane. d) Hotrri ale consiliilor locale. Prin acestea se aprob anual bugetele proprii ale unitilor administrativ-teritoriale, msurile de executare i conturile de execuie a acestor bugete; tot prin hotrri ale consiliilor locale se stabilesc cotele unor impozite i taxe locale i se acord anumite nlesniri fiscale. Dreptul financiar face parte integrant din dreptul public, cuprinznd norme juridice prin intermediul crora se mobilizeaz, se
12
administreaz i se repartizeaz fondurile bneti destinate satisfacerii nevoilor publice. nelegerea unei discipline att de complex i, n acelai timp, profund, presupune deinerea de cunotine din aproape toate ramurile de drept, dar i din economie (finane publice). ncheiem prin a releva c, dat fiind importana componentei privind realizarea fondurilor bneti la dispoziia statului, o parte semnificativ a demersului de fa este consacrat problematicii fiscale, axndu-ne pe prevederile Codului fiscal i ale Codului de procedur fiscal. - Autorii -
Capitolul 1
DEFINIIA, OBIECTUL I IZVOARELE DREPTULUI FINANCIAR; NORMELE I RAPORTURILE SPECIFICE
1.1. Definiia i obiectul dreptului financiar 1.2. Izvoarele dreptului financiar 1.3. Normele i raporturile de drept financiar 1.4. Poziia dreptului financiar n cadrul sistemului de drept
14
DEFINIIA, OBIECTUL I IZVOARELE DREPTULUI FINANCIAR; NORMELE I RAPORTURILE SPECIFICE

1.1. Definiia i obiectul dreptului financiar Literatura de specialitate relev faptul c tiina dreptului financiar public se afirm ntr-o interferen deosebit cu tiina finanelor publice1. De altfel conceptele specifice finanelor publice2 stau la baza ideilor i teoriilor dreptului financiar care sunt reflectate n coninutul reglementrilor juridice privitoare la bugetul public, impozite, taxe, cheltuieli bugetare etc. n privina definirii dreptului financiar, se apreciaz3 c acesta este dat de ansamblul actelor normative care reglementeaz relaiile de constituire, repartizare i utilizare a fondurilor bneti ale statului i ale instituiilor publice, destinate satisfacerii sarcinilor social-economice ale societii. Dreptul financiar se concentreaz predilect asupra noiunilor, teoriilor i reglementrilor juridice referitoare la4: bugetul de stat i procedura elaborrii, aprobrii i executrii lui; cheltuielile bugetare i finanarea instituiilor publice; teoria impozitelor, legislaia i procedura fiscal; cuprinsul i procedura bugetului asigurrilor sociale de stat, a bugetelor locale i fondurilor speciale; teoria i operaiunile creditului public intern i extern; controlul financiar.
I. Gliga, Drept financiar public, Ed. All, Bucureti, 1994, p. 40. Se apreciaz c tiina finanelor publice este att o ramur a tiinelor economice ct i o ramur a tiinei publice care studiaz mijloacele i tehnicile financiare - cheltuieli, taxe, impozite, mprumuturi, buget etc., prin care statul intervine nu numai n domeniul economic ci i n domeniile social i politic - cf. M. Duverger, Finances publiques, Presses Universitaires de France, Paris, 1978, p. 18-27 apud I. Gliga, ibid. 3 D.D. aguna, Drept financiar i fiscal, vol. 1, Ed. Oscar Print, Bucureti, 1997, p. 79 4 I. Gliga, op. cit., p. 42.
2 1
15
1.2. Izvoarele dreptului financiar ntre izvoarele dreptului financiar evideniem existena a patru categorii de norme juridice: a) Prevederile constituionale. Acestea stabilesc competena organelor puterii legislative i executive n materie de buget public, cuprinznd i dispoziii privitoare la organizarea i funcionarea Curii de Conturi. b) Legile. ntre acestea se detaeaz: legea privind finanele publice; legile bugetare anuale; legile fiscale.
c) Acte normative emise de organele centrale ale autoritii executive. Aici se includ: ordonanele guvernamentale; hotrrile de guvern; instruciunile, ordinele i precizrile Ministerului de Finane. d) Hotrri ale consiliilor locale. Prin acestea se aprob anual bugetele proprii ale unitilor administrativ-teritoriale, msurile de executare i conturile de execuie a acestor bugete; tot prin hotrri ale consiliilor locale se stabilesc cotele unor impozite i taxe locale i se acord anumite nlesniri fiscale. Unele lucrri5 aeaz ntre izvoarele dreptului financiar i regulamentele, normele i alte acte cu caracter normativ emise de Banca Naional a Romniei. 1.3. Normele i raporturile de drept financiar Definite drept reguli de conduit stabilite sau recunoscute de stat, care cuprind drepturile i obligaiile subiecilor participani la raportul
5
I. Condor, Drept fiscal i financiar, Ed. Tribuna Economic, Bucureti, 1996.
16
de drept financiar i a cror respectare este asigurat de ctre stat6, normele juridice financiare prezint o anumit specificitate n raport cu ceea ce reprezint n general norma juridic7, difereniindu-se semnificativ prin sanciune. Sanciunea, care se constat de ctre organele fiscale i financiare, n acest context, poate mbrca forme ca: amend fiscal; aplicarea majorrilor de ntrziere, dobnzilor i penalitilor; suspendarea finanrii etc. Raporturile de drept financiar sunt, de fapt, relaii sociale care iau natere i se sting n procesul constituirii, repartizrii, i utilizrii fondurilor bneti ale statului i care sunt reglementate de normele juridice financiare8, putndu-se grupa, n funcie de sfera de cuprindere a finanelor publice, n: raporturi juridice bugetare; raporturi juridice fiscale; raporturi juridice de control financiar i fiscal; raporturi juridice de credit public etc. Raporturile de drept financiar se nasc numai n cadrul activitii financiare nfptuite de stat i organele sale. n cadrul acestor raporturi, fr excepie, unul dintre subiecte este statul, printr-un organ de specialitate care intr n raportul juridic de pe poziia de purttor al autoritii de stat. Aceast particularitate creeaz o poziie de subordonare a tuturor celorlalte subiecte participante, fa de subiectul purttor al autoritii de stat. Raporturile de drept financiar se nasc, se modific i se sting pe baza manifestrii unilaterale de voin a statului, prin forme specifice prevzute de normele juridice financiare. Aceast particularitate ofer posibilitatea executrii directe a creanelor fiscale de ctre organele de stat, fr a fi necesar, n acest sens, o hotrre judectoreasc.
[Sursa: D.D. aguna, Drept financiar i fiscal, vol. I, Ed. Oscar Print, Bucureti, 1996, p. 83]
n tabelul nr. 1.3.1. redm pe scurt unele elemente care reflect faptul c raporturile juridice financiare se disting, fa de celelalte
D.D. aguna, op. cit., p. 82. Coninutul normei de drept financiar are aceeai structur logico-juridic - ipotez, dispoziie i sanciune precum i o construcie extern dat de modul de exprimare al actelor normative: capitole, seciuni, articole, alineate, i paragrafe [cf. D.D. aguna, ibid.]. 8 Ibid., p. 83.
7 6
17
raporturi de drept, printr-o serie de particulariti. Tabel nr. 1.3.1. Repere privind diferenierea raporturilor juridice financiare fa de celelalte raporturi de drept
Nr. Elemente de Specificaie crt. particularizare 0 1. 2. 1. Subiecte A. Statul - reprezentat printr-un organ de specialitate n actiparticipante vitatea financiar, nvestit cu atribuii n procesul de constituire, repartizare i utilizare a fondurilor publice. B. Persoane fizice sau juridice. Persoanele fizice pot fi: ceteni romni; ceteni strini rezideni (reprezentani diplomatici, comerciani, doctoranzi, studeni, apatrizi); ceteni strini nerezideni (specialiti, oameni de cultur, artiti, sportivi). n cadrul persoanelor juridice se includ: regiile autonome, societile comerciale, instituiile publice etc. 2. Coninutul Este dat de drepturile i obligaiile subiectelor participante al craporturilor de ror cuprins este stabilit n legtur cu necesitatea i importana drept financiar constituirii, repartizrii i utilizrii fondurilor bneti ale statului. 3. Obiectul Este foarte diferit datorit: raporturilor de sferei extinse i complexe a finanelor publice (prognoz, drept financiar organizare bugetar, control financiar etc.); actelor normative i operaiunilor specifice cu privire la activitatea fiscal.
[Sursa: Adaptare dup D.D. aguna, op. cit., p. 85]
1.4. Poziia dreptului financiar n cadrul sistemului de drept n mod evident, dreptul financiar face parte integrant din dreptul public9, cuprinznd totalitatea normelor juridice prin intermediul crora se mobilizeaz, se administreaz i se repartizeaz fondurile bneti destinate satisfacerii nevoilor publice10. nelegerea unei discipline att de complex i, n acelai timp, profund, presupune deinerea de cunotine din aproape toate ramurile de
9 I. Condor, op. cit., p. 79 Acea parte a dreptului care trateaz constituirea i funcionarea organelor centrale i locale de stat, relaiile dintre persoane (fizice sau juridice) i stat, relaiile dintre persoanele care sunt n legtur direct cu statul. Dreptul public cuprinde, n general, dreptul constituional, dreptul administrativ, dreptul financiar (dup unele opinii, dreptul fiscal) i dreptul penal. 10 Problematica financiar ce caracterizeaz agenii economici, persoanele fizice, societile non-profit etc. ine de dreptul privat.
18
drept, dar i din economie (finane publice). Reprezentarea grafic din figura nr. 1.4.1. sugereaz existena legturilor dintre dreptul financiar i alte discipline.
DREPT CIVIL
DREPT COMERCIAL
Se aseamn, deoarece cuprind norme juridice care reglementeaz n mod prioritar raporturi patrimoniale avnd ca obiect drepturi i obligaii exprimate n bani. Se deosebesc, deoarece dreptul financiar cuprinde norme referitoare la mobilitatea, administrarea i repartizarea fondurilor bneti necesare satisfacerii nevoilor publice, iar dreptul civil i dreptul comercial cuprind norme ce reglementeaz relaiile bneti dintre persoanele fizice i/sau juridice. Conexiunile sunt determinate de constatarea i combaterea infraciunilor din domeniul financiar. Conexiunile sunt determinate de formarea i utilizarea fondurilor pentru asigurrile sociale de stat.
DREPT PENAL
DREPT FINANCIAR
DREPTUL MUNCII
tiina finanelor publice cerceteaz aspectele legate de procurarea resurselor necesare, utilizarea lor n spirit de economie, repartizarea sarcinilor fiscale, contractarea i rambursarea mprumuturilor de stat, ntocmirea i executarea echilibrat a bugetului, respectarea anumitor reguli care in de disciplina financiar i de buna gestionare a fondurilor.
Corelaiile dintre cele dou ramuri sunt date de: n ambele raporturi, cel puin unul din subiecte este un organ al statului; aparatul financiar face parte din sistemul administrativ de stat; reglementarea celor dou categorii de raporturi se face prin aceeai metod a subordonrii prii raportului juridic.
FINANE PUBLICE
DREPT ADMINISTRATIV
Fig. 1.4.1. Legturile dreptului financiar cu alte discipline n prezent, conceptul de drept financiar capt un contur din ce n ce mai pronunat, aceast important ramur a dreptului impunndu-se tot mai mult n cadrul sistemului contemporan de drept.
Capitolul 2
BUGETUL PUBLIC NAIONAL
2.1. Prezentare general 2.2. Bugetul statului 2.2.1. Definirea bugetului de stat; principalele teorii privind natura sa juridic i principiile dreptului bugetar 2.2.2. Cuprinsul bugetului de stat 2.2.2.1. Veniturile bugetului de stat 2.2.2.2. Cheltuielile bugetului de stat
20
BUGETUL PUBLIC NAIONAL

2.1. Prezentare general Considerat veriga central a sistemului financiar din cadrul unui stat, bugetul public constituie expresia unui tip specific de relaii financiare relaiile bugetare care se manifest n procesele formrii, repartizrii i utilizrii fondurilor bugetare necesare organelor statale de la nivel naional i de la nivelul unitilor sale administrativ-teritoriale1. Structura sistemului bugetar din Romnia corespunde structurii organizatorice a statului. ntr-o alt abordare, bugetul public reprezint document de baz, avnd putere de lege, prin care se stabilesc att natura i mrimea veniturilor ce se utilizeaz la dispoziia statului, dar i categoriile i nivelul alocaiilor bugetare ce se vor dirija de ctre stat pentru finanarea diverselor activiti n cadrul unui exerciiu bugetar (de regul, un an). Etimologic, cuvntul buget i are originea n latinescul bulgo a crui semnificaie este aceea de pung cu bani. Ulterior, n Frana s-au folosit expresiile bouge i bougette, cu sensul de scule. n Anglia, prin cuvntul budget se nelegea mapa de piele a Cancelarului Trezoreriei, n care erau aduse la Parlament documentele referitoare la situaia veniturilor i cheltuielilor statului. n rile romne, folosirea expresiei buget s-a introdus prin Regulamentele organice (1831 - 1832), n care se vorbea despre biudje sau bugea. n privina coninutului bugetului public naional (autohton), la acesta face referire att Constituia rii, ct i Legea finanelor publice. Constituia Romniei, n art. 137 arat c bugetul public naional cuprinde bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele locale ale comunelor, ale oraelor i ale judeelor. Apoi, n Legea privind finanele publice2 se stipuleaz c resursele financiare publice se constituie i se gestioneaz printr-un sistem unitar de bugete, i anume:
1 2
I. Talpo, Finanele Romniei, vol. I, Ed. Sedona, Timioara, 1995, p. 79. Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, publicat n M.Of. nr. 597/13 august 2002.
21
bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele locale, bugetele fondurilor speciale, bugetul trezoreriei statului i bugetele altor instituii publice cu caracter autonom, bugetul fondurilor provenite din credite externe contractate sau garantate de stat i ale cror rambursare, dobnzi i alte conturi se asigur din fonduri publice, bugetul fondurilor externe nerambursabile, n condiiile asigurrii echilibrului financiar. 2.2. Bugetul statului Locul cel mai important n cadrul actualului sistem bugetar al Romniei l deine bugetul de stat3 care, de altfel, ndeplinete un rol major n raport cu celelalte bugete componente. Situaia se explic prin faptul c n bugetul de stat regsim o pondere apreciabil a veniturilor publice, prin intermediul acestuia finanndu-se importante sectoare i activiti: sntate, cultur, art, nvmnt, aprare, ordine public, siguran naional etc. 2.2.1. Definirea bugetului de stat; principalele teorii privind natura sa juridic i principiile dreptului bugetar Definit drept actul de stabilire i autorizare a veniturilor i cheltuielilor anuale ale statului, bugetul de stat este i un procedeu tehnicofinanciar de fixare i coordonare a veniturilor cu cheltuielile din fiecare an; de asemenea, el este un act de conducere a gestiunii financiare a statului4. Sub aspectul naturii juridice a bugetului de stat, literatura de specialitate vine cu o serie de teorii regsite n prima parte a secolului douzeci. Dintre acestea, le prezentm sintetic pe cele mai importante5: (1) Teoria bugetului de stat act condiiune de natur administrativ este centrat pe faptul c n statele moderne, prin bugetele anuale, sunt condiionate att veniturile ct i cheltuielile publice, sub aspecte parial diferite, dar comune actelor administrative de acest fel. (2) Teoria naturii juridice de lege a bugetului statului este fondat pe constatarea c legea este orice deciziune emanat de la puterea legislativ, iar n mprejurarea n care bugetul statului este o
3 Lucrrile de specialitate utilizeaz cu acelai sens noiunile de buget de stat i buget al administraiei centrale de stat. 4 Dr. C. Albu, C. Diaconu, Drept financiar, Editura Fundaiei Chemarea, Iai, 1998, p. 24. 5 I. Gliga, Drept financiar public, Editura All, Bucureti, 1994, pp. 51-52.
22
decizie a legislatorului, el este o lege propriu-zis6. (3) Teoria bugetului de stat lege (i simultan) act administrativ susine, pornind de la deosebirea dintre legea final i legea material, c bugetul de stat este lege, n partea lui creatoare de dispoziii generale, i act de administraie n partea creatoare de acte individuale i concrete7. Apoi, mai exist unele teorii care consider c bugetul de stat este un act de planificare financiar care, n urma adoptrii de ctre organul suprem al puterii de stat, printr-o lege emis n acest scop, dobndete natura juridic specific de lege8, sau mai simplu, principalul plan financiar anual cu caracter operativ al statului9. Artm c, dei este un plan, bugetul de stat are o pregnant natur juridic de lege, Parlamentul adoptnd anual Legea bugetului de stat. Guvernul elaboreaz proiectele bugetului de stat i le supune spre aprobare Parlamentului, iar dup aprobare rspunde de realizarea prevederilor bugetare. Principiile care stau la baza elaborrii, aprobrii, executrii i ncheierii bugetului de stat sunt redate n cele ce urmeaz. Principiul universalitii - Veniturile i cheltuielile se includ n buget n totalitate, n sume brute. - Veniturile bugetare nu pot fi afectate direct unei cheltuieli bugetare anume, cu excepia donaiilor i sponsorizrilor, care au stabilite destinaii distincte. Principiul publicitii - Sistemul bugetar este deschis i transparent, acestea realizndu-se prin: a) dezbaterea public a proiectelor de buget, cu prilejul aprobrii acestora; b) dezbaterea public a conturilor generale anuale de execuie a bugetelor, cu prilejul aprobrii acestora; c) publicarea n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, a actelor normative de aprobare a bugetelor i conturilor anuale de execuie a acestora;
6 7 8
Ibid., citndu-se dup C. de Malberg, Contribution la thorie generale de ltat, Paris, 1920, p. 154. Ibid., citndu-se dup L. Duguit, Trait de Droit constitutionnel, vol. II, Paris, 1923, p. 144. D.D. aguna, Drept financiar i fiscal, Ed. Oscar Print, Bucureti, 1997, p. 13. 9 Ibid.
23
d) mijloacele de informare n mas, pentru difuzarea informaiilor asupra coninutului bugetului, exceptnd informaiile i documentele nepublicabile, prevzute de lege. Principiul unitii - Veniturile i cheltuielile bugetare se nscriu ntr-un singur document, pentru a se asigura utilizarea eficient i monitorizarea fondurilor publice. - Toate veniturile reinute i utilizate n sistem extrabugetar, sub diverse forme i denumiri, se introduc n bugetul de stat, urmnd regulile i principiile acestui buget, cu excepia celor provenite din venituri proprii i subvenii din surse publice, precum i a celor pentru constituirea, potrivit legii, a fondurilor de stimulare a personalului. - Veniturile i cheltuielile Fondului special pentru dezvoltarea sistemului energetic i ale Fondului special al drumurilor publice se introduc n bugetul de stat ca venituri i cheltuieli cu destinaie special, urmnd regulile i principiile acestui buget. - n vederea respectrii principiilor bugetare, Guvernul va propune Parlamentului modificarea actelor normative pentru desfiinarea veniturilor i cheltuielilor cu destinaie special incluse n bugetul de stat. Principiul anualitii - Veniturile i cheltuielile bugetare sunt aprobate prin lege pe o perioad de un an, care corespunde exerciiului bugetar.10
Referindu-se la datele anului bugetar, I. Talpo, n op. cit., pp. 105-106, arat c n diverse ri ale lumii au fost stabilite astfel: - ntre 1 ianuarie i 31 decembrie n: Austria, Belgia, Brazilia, Frana, Germania, Grecia, Indonezia, Olanda, Peru, Romnia, Venezuela etc.; - ntre 1 aprilie i 31 martie urmtor n: Canada, Danemarca, India, Iordania, Irak, Japonia, Marea Britanie etc.; - ntre 1 iulie i 30 iunie urmtor n: Australia, Filipine, Italia (din 1964), Pakistan, Suedia etc.; - n fine, ntre 1 octombrie i 30 septembrie urmtor n: S.U.A. - ncepnd din anul 1976 (pn la care anul bugetar coincidea cu anul calendaristic). Fiecare dintre datele menionate prezint att avantaje, ct i dezavantaje, fiind argumentate pro i nserate critici diverse. Referindu-ne la data de 1 ianuarie, care este una dintre cele mai obinuite pentru nceperea anului bugetar, menionm din criticile care i se aduc i anume: - parlamentarii dispun de un timp prea restrns pentru discutarea i votarea bugetului, ce se limiteaz la maximum un trimestru - ntre data relurii sesiunii dup vacana de var i 31 decembrie; - data fixat oblig la efectuarea de previziuni bugetare n primvar, cnd lipsesc informaiile cu privire la recoltele agricole ale verii i ale toamnei. Desigur, acest ultim inconvenient se poate elimina, dar presupune efortul mbuntirii previziunilor bugetare cuprinse n proiectul legii bugetului public, n momentele cunoaterii nivelului recoltelor. Data de 1 iulie este criticat prin aceea c, valoarea bugetului n ajunul vacanei parlamentare de var oblig, deseori, la dezbateri fcute n grab, avnd consecine asupra cunoaterii aprofundate de ctre parlamentari a cifrelor bugetare i dnd ctig de cauz guvernului. Data de 1 aprilie este considerat a fi cea mai avantajoas, argumentndu-se prin aceea c:
10
24
- Operaiunile de ncasri i pli efectuate n cursul unui an bugetar n contul unui buget aparin exerciiului corespunztor de execuie a bugetului respectiv. Principiul specializrii bugetare - Veniturile i cheltuielile bugetare se nscriu i se aprob n buget pe surse de provenien i, respectiv, pe categorii de cheltuieli, grupate dup natura lor economic i destinaia acestora, potrivit clasificaiei bugetare. Principiul unitii monetare - Toate operaiunile bugetare se exprim n moned naional. Reguli privind cheltuielile bugetare - Cheltuielile bugetare au destinaie precis i limitat i sunt determinate de autorizrile coninute n legi specifice i n legile bugetare anuale. - Nici o cheltuial nu poate fi nscris n bugetele publice i nici angajat i efectuat din aceste bugete, dac nu exist baz legal pentru respectiva cheltuial. - n acelai timp, nici o cheltuial din fonduri publice nu poate fi angajat, ordonan i pltit dac nu este aprobat potrivit legii i nu are prevederi bugetare. Limite privind micorarea veniturilor i majorarea cheltuielilor bugetare - n cazurile n care se fac propuneri de elaborare a unor proiecte de acte normative a cror aplicare atrage micorarea veniturilor sau majorarea cheltuielilor aprobate prin buget, iniiatorii au obligaia s prevad i mijloacele necesare pentru acoperirea minusului de venituri sau creterea cheltuielilor. n acest scop iniiatorii trebuie s elaboreze, cu sprijinul Ministerului Finanelor Publice sau al altor instituii implicate, fia financiar care nsoete expunerea de motive sau nota de fundamentare, dup caz, i care va fi actualizat n concordan cu eventualele modificri intervenite n proiectul de act normativ. n aceast
- ofer un timp destul de lung parlamentarilor pentru discutarea i votarea autorizaiei bugetare (de la reluarea sesiunii n septembrie-octombrie i pn la 31 martie adic aproximativ dou trimestre); - exist posibilitatea de a avea la dispoziie elemente de judecat mai apropiate de realitate, n legtur cu producia agricol.
25
fi se nscriu efectele financiare asupra bugetului general consolidat, care trebuie s aib n vedere: a) schimbrile anticipate n veniturile i cheltuielile bugetare pentru urmtorii 5 ani; b) ealonarea anual a creditelor bugetare, n cazul aciunilor multianuale; c) propuneri realiste n vederea acoperirii majorrii cheltuielilor; d) propuneri realiste n vederea acoperirii minusului de venituri. - Dup depunerea proiectului legii bugetare anuale la Parlament pot fi aprobate acte normative numai n condiiile artate anterior, dar cu precizarea surselor de acoperire a diminurii veniturilor sau a majorrii cheltuielilor bugetare, aferente exerciiului bugetar pentru care s-a elaborat bugetul. 2.2.2. Cuprinsul bugetului de stat Bugetul statului nostru, ca de altfel al oricrui stat, cuprinde n mod constant dou pri, i anume veniturile bugetare i cheltuielile bugetare. 2.2.2.1. Veniturile bugetului de stat
Veniturile statului sunt o parte pe care fiecare cetean o d din bunul su pentru a avea sigurana celeilalte pri rmas lui, sau de a se bucura deplin de aceasta.
[Montesquieu, Spiritul legilor, cartea XIII]
Ansamblul resurselor bneti care alimenteaz bugetul de stat constituie sistemul de venituri bugetare. Veniturile bugetare sunt mijloacele de alctuire a bugetului de stat care se mobilizeaz n baza unor prevederi legale exprese, edictate de fiecare stat n funcie de politica sa economico-financiar privind repartiia produsului intern net i mobilizarea unor surse externe (accesibile)11. Constituirea resurselor financiare publice se face pe seama impozitelor, taxelor, contribuiilor i veniturilor nefiscale, prelevate de la persoane juridice i fizice, cu luarea n consideraie a potenialului lor economic i a altor criterii stabilite de lege; apoi, orice sum care se
11
I. Talpo, op. cit., p. 176.
26
cuvine statului se face venit la bugetul de stat, dac legea nu prevede altfel. Veniturile nefiscale se refer la dividendele ncasate de stat corespunztor cotei de capital deinut de societi comerciale, la plile ctre buget din profitul net al regiilor autonome (societilor naionale), la venituri de la instituii publice etc. Veniturile de capital se refer la ncasrile realizate din valorificarea unor bunuri ale instituiilor publice i din valorificarea stocurilor rezervelor de stat i din mobilizare. 2.2.2.2. Cheltuielile bugetului de stat Coninutul prii de cheltuieli a bugetului de stat este dat de mai multe categorii de cheltuieli, ntre care mai importante sunt cele socialculturale, pentru aprare, ordine public i siguran naional, pentru organele puterii de stat, pentru cercetare tiinific, datorie public etc. Asemenea cheltuieli (de fapt, cheltuielile publice n general) sunt caracterizate de trei elemente constitutive12: ntrebuinarea unei sume de bani; de ctre o persoan juridic (stat, instituie, comun etc.); n vederea satisfacerii unei trebuine publice. Clasificaia cheltuielilor (desprins din clasificaia bugetar care reprezint gruparea, numerotarea i denumirea legal a veniturilor i cheltuielilor bugetare) prezint dou faete: una funcional (redat mai sus) i una economic. n cadrul clasificaiei funcionale, cheltuielile bugetare, grupate pe pri, se divizeaz mai departe pe capitole i subcapitole. Clasificaia economic are menirea s precizeze speciile i subspeciile de cheltuieli limitativ admise i finanate din bugetul de stat, introducnd articolele de cheltuieli - conform modelului de mai jos (Tabel nr. 2.2.2.2.1.).
12
Dup unii autori francezi (G. Jze, L. Trotabas), apud I. Gliga, op. cit., p. 83.
27
Tabel nr. 2.2.2.2.1. Clasificaia economic a cheltuielilor bugetare

Articol Alineat Denumirea cheltuielilor A. CHELTUIELI CURENTE TITLUL I CHELTUIELI DE PERSONAL Cheltuieli cu salariile Salarii Salarii pltite cu ora, pli pentru ore suplimentare Alte drepturi de personal Contribuii pentru asigurri sociale de stat Cheltuieli pentru constituirea fondului pentru plata ajutorului de omaj Deplasri, detari, transferuri TITLUL II CHELTUIELI MATERIALE I SERVICII Drepturi cu caracter social Manuale i rechizite colare Transport elevi, studeni, asisteni, bolnavi invalizi i nsoitorii lor Drepturi pentru elevi i studeni pe perioada concursurilor i campionatelor Drepturi pentru donatorii de snge Alte drepturi stabilite de dispoziiile legale Tratament balnear i odihn Masa cald la mineri i geologi Cheltuieli pentru compensarea preurilor la medicamente Hrana Hrana pentru oameni Hrana pentru animale Medicamente i materiale sanitare Cheltuieli pentru ntreinere i gospodrie nclzit Iluminat i for motric Ap, canal, salubritate Pot, telefon, telex, radio, televizor Furnituri de birou Materiale pentru curenie Alte materiale i prestri de servicii Materiale i prestri de servicii cu caracter funcional Obiecte de inventar de mic valoare sau scurt durat i echipament Reparaii curente Reparaii capitale Cri i publicaii Alte cheltuieli Calificarea, perfecionarea i specializarea profesional a salariailor Protocol Protecia muncii Transmiterea pensiilor Cheltuieli privind efectuarea plii ajutorului de omaj Calificarea i recalificarea omerilor Alte cheltuieli autorizate prin dispoziiile legale TITLUL III SUBVENII Subvenii Subvenii pentru instituiile publice Subvenii pentru regii autonome i societi comerciale de stat Subvenii pentru acoperirea diferenelor de pre i tarif Alte subvenii
10 10.01 10.02 10.03 11 12. 13 20 21. 21.01 21.02 21.03 21.04 21.05 21.06 21.07 21.08 22 22.01 22.02 23 24. 24.01 24.02 24.03 24.04 24.05 24.06 24.07 25 26 27 28 29 30 30.01 30.02 30.03 30.04 30.05 30.06 30.07 35 35.01 35.02 35.03 35.10
28
Articol 36 36.01 36.02 36.03 36.04 36.05 36.08 36.09 36.11 36.12 36.13 36.15 36.16 36.17 36.18 36.20 36.21 40 40.01 40.02 49 50 50.01 70 71 72 73 74 75 90 91 92 93 Alineat

Denumirea cheltuielilor TITLUL IV TRANSFERURI Transferuri Transferuri din bugetul de stat ctre bugetele locale Transferuri din bugetul de stat ctre bugetul asigurrilor sociale de stat Transferuri din bugetul de stat pentru completarea fondului pentru plata ajutorului de omaj Locuine Burse Alocaii i alte ajutoare pentru copii Pensii i ajutoare IOVR, militari i alte persoane Pensii de asigurri sociale de stat Indemnizaii pltite din bugetul asigurrilor sociale de stat Ajutoare sociale Pensia suplimentar Ajutorul de omaj Plata personalului agenilor economici a cror activitate s-a ntrerupt temporar Cheltuieli privind plata absolvenilor nvmntului superior i liceal Contribuii i cotizaii la organisme internaionale Alte transferuri TITLUL V MPRUMUTURI mprumuturi mprumuturi acordate Casei Autonome de pensii a rnimii mprumuturi acordate bugetului asigurrilor sociale de stat TITLUL VI PLATA DE DOBNZI Dobnzi aferente datoriei publice Dobnzi aferente datoriei publice externe B. CHELTUIELI DE CAPITAL TITLUL VII CHELTUIELI DE CAPITAL Stocuri pentru rezerv de stat i de mobilizare Investiii ale instituiilor publice Investiii ale regiilor autonome i societilor comerciale de stat Investiii ale instituiilor publice i activitilor autofinanate Investiii ale regiilor autonome i societilor comerciale cu capital de stat C. REZERVE EXCEDENT/DEFICIT TITLUL VIII REZERVE, EXCEDENT/DEFICIT Rezerve Excedent Deficit
n structur economic, cheltuielile bugetului de stat se mpart astfel: 1. Cheltuieli curente, acestea la rndul lor fiind divizate dup cum urmeaz: a) cheltuieli de personal b) cheltuieli materiale i servicii c) subvenii d) prime e) transferuri
29
f) dobnzi aferente datoriei publice i alte cheltuieli g) rezerve 2. Cheltuieli de capital 3. mprumuturi acordate 4. Rambursri de credite, pli de dobnzi i comisioane la credite: a) rambursri de credite externe b) pli de dobnzi i comisioane la credite externe Ordonatorii principali de credite au obligaia s se ncadreze n cheltuielile de personal, numrul maxim de posturi i n structura acestora, prevzute pentru fiecare n legea bugetar anual, prin stabilirea i comunicarea numrului de posturi, salariilor de baz, indemnizaiilor de conducere i celorlalte elemente ale sistemului de salarizare, prevzute de lege, ordonatorilor secundari, iar acetia ordonatorilor teriari de credite bugetare. n bugetul de stat nu pot fi nscrise cheltuieli fr stabilirea resurselor din care urmeaz a fi efectuate; dac n cursul execuiei bugetare se fac propuneri de elaborare a unor acte normative a cror aplicare presupune majorarea cheltuielilor aprobate prin buget (sau reducerea veniturilor), iniiatorii au obligaia s prevad i mijloacele necesare acoperirii golului care s-ar crea astfel. Cheltuielile prevzute n bugetul de stat reprezint paliere maximale ce nu pot fi depite, iar modificarea lor se poate face numai n condiiile legii. n prezent cheltuielilor bugetare le sunt asimilate cheltuielile efectuate din fonduri bneti speciale13 (pentru sntate, turism, drumuri etc.) ntruct i aceste fonduri sunt supuse aprobrii Parlamentului, alturat bugetului de stat.
13
Pe msura stabilizrii i restructurrii sectoarelor economice i bugetare, Guvernul analizeaz i propune Parlamentului desfiinarea fondurilor speciale constituite n afara bugetului de stat ori a bugetului asigurrilor sociale sau includerea acestora n bugetele respective.
Capitolul 3
DERULAREA PROCESULUI BUGETAR
3.1. Elemente eseniale pentru nelegerea procesului bugetar 3.2. Competene i responsabiliti n procesul bugetar 3.3. Procesul bugetar 3.3.1. Proceduri privind elaborarea bugetelor 3.3.2. Calendarul bugetar 3.3.3. Prevederi referitoare la investiii publice 3.3.4. Execuia bugetar 3.4. Finanele instituiilor publice 3.5. Regimul sancionatoriu al Legii finanelor publice
32
DERULAREA PROCESULUI BUGETAR

3.1. Elemente eseniale pentru nelegerea procesului bugetar Legea finanelor publice1 stabilete principiile, cadrul general i procedurile privind formarea, administrarea, angajarea i utilizarea fondurilor publice, precum i responsabilitile instituiilor publice implicate n procesul bugetar.2 Dispoziiile legii artate se aplic n domeniul elaborrii, aprobrii, executrii i raportrii: a) bugetului de stat; b) bugetului asigurrilor sociale de stat; c) bugetelor fondurilor speciale; d) bugetului trezoreriei statului; e) bugetelor instituiilor publice autonome; f) bugetelor instituiilor publice finanate integral sau parial din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale, dup caz; g) bugetelor instituiilor publice finanate integral din venituri proprii; h) bugetului fondurilor provenite din credite externe contractate sau garantate de stat i ale cror rambursare, dobnzi i alte costuri se asigur din fonduri publice; i) bugetului fondurilor externe nerambursabile. Termenii i expresiile ce vizeaz problematica bugetar se definesc dup cum urmeaz:
Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, publicat n M.Of. nr. 597/13 august 2002. Potrivit lui I. Talpo, op. cit., p. 119: Procesul bugetar are caracter complex, ca urmare a faptului c este realizat prin participarea unui numr de subieci, de natur diferit (coli, spitale, universiti, departamente, ministere, societi comerciale, regii autonome, partide politice), fiecare cu interesele, nevoile i posibilitile sale. Procesul bugetar este ciclic, realizndu-se succesiv i dup un calendar riguros, potrivit cerinelor principiilor anualitii i publicitii bugetare. Procesul bugetar este strict reglementat, astfel c n derularea sa concret se impune respectarea legislaiei n materie i a normelor metodologice elaborate n acest scop de ctre Ministerul Finanelor.
2 1
33
an bugetar - anul financiar pentru care se aprob bugetul; anul bugetar este anul calendaristic care ncepe la data de 1 ianuarie i se ncheie la data de 31 decembrie; angajament bugetar - orice act prin care o autoritate competent, potrivit legii, afecteaz fonduri publice unei anumite destinaii, n limita creditelor bugetare aprobate; angajament legal - faz n procesul execuiei bugetare reprezentnd orice act juridic din care rezult sau ar putea rezulta o obligaie pe seama fondurilor publice; articol bugetar - subdiviziune a clasificaiei cheltuielilor bugetare, determinat n funcie de caracterul economic al operaiunilor n care acestea se concretizeaz i care desemneaz natura unei cheltuieli, indiferent de aciunea la care se refer; autorizare bugetar - aprobare dat ordonatorilor de credite de a angaja i/sau de a efectua pli, ntr-o perioad dat, n limita creditelor bugetare aprobate; buget - document prin care sunt prevzute i aprobate n fiecare an veniturile i cheltuielile sau, dup caz, numai cheltuielile, n funcie de sistemul de finanare a instituiilor publice; buget general consolidat - ansamblul bugetelor, componente ale sistemului bugetar, agregate i consolidate pentru a forma un ntreg; cheltuieli bugetare - sumele aprobate n bugetele menionate mai sus, n limitele i potrivit destinaiilor stabilite prin bugetele respective; clasificaie bugetar - gruparea veniturilor i cheltuielilor bugetare ntro ordine obligatorie i dup criterii unitare; clasificaie economic - gruparea cheltuielilor dup natura i efectul lor economic; clasificaie funcional - gruparea cheltuielilor dup destinaia lor pentru a evalua alocarea fondurilor publice unor activiti sau obiective care definesc necesitile publice; contabil - denumire generic pentru persoana i/sau persoanele care lucreaz n compartimentul financiar-contabil, care verific documentele justificative i ntocmesc instrumentele de plat a cheltuielilor efectuate pe seama fondurilor publice; compartimentul financiar-contabil - structur organizatoric din cadrul instituiei publice, n care este organizat execuia bugetar (serviciu, birou, compartiment); credite destinate unor aciuni multianuale - sume alocate unor programe, proiecte, subproiecte, obiective i altele asemenea, care se
34
desfoar pe o perioad mai mare de un an i dau loc la credite de angajament i credite bugetare; credit de angajament - limita maxim a cheltuielilor ce pot fi angajate, n timpul exerciiului bugetar, n limitele aprobate; credit bugetar - sum aprobat prin buget, reprezentnd limita maxim pn la care se pot ordonana i efectua pli n cursul anului bugetar pentru angajamentele contractate n cursul exerciiului bugetar i/sau din exerciii anterioare pentru aciuni multianuale, respectiv se pot angaja, ordonana i efectua pli din buget pentru celelalte aciuni; cofinanare - finanarea unui program, proiect, subproiect, obiectiv i altele asemenea, parial prin credite bugetare, parial prin finanarea provenit din surse externe; consolidare - operaiunea de eliminare a transferurilor de sume dintre dou bugete componente ale bugetului general consolidat, n vederea evitrii dublei evidenieri a acestora; contribuie - prelevare obligatorie a unei pri din veniturile persoanelor fizice i juridice, cu sau fr posibilitatea obinerii unei contraprestaii; deficit bugetar - parte a cheltuielilor bugetare ce depete veniturile bugetare ntr-un an bugetar; deschidere de credite bugetare - aprobare comunicat ordonatorului principal de credite de ctre Ministerul Finanelor Publice prin trezoreria statului, n limita creia se pot efectua repartizri de credite bugetare i pli; donaie - fonduri bneti sau bunuri materiale primite de o instituie public de la o persoan juridic sau fizic cu titlu nerambursabil i fr contraprestaie; excedent bugetar - parte a veniturilor bugetare ce depete cheltuielile bugetare ntr-un an bugetar; execuie bugetar - activitatea de ncasare a veniturilor bugetare i de efectuare a plii cheltuielilor aprobate prin buget; execuia de cas a bugetului - complex de operaiuni care se refer la ncasarea veniturilor i plata cheltuielilor bugetare; exerciiu bugetar - perioada egal cu anul bugetar pentru care se elaboreaz, se aprob, se execut i se raporteaz bugetul; fonduri publice - sume alocate din bugetele amintite anterior; fonduri speciale - venituri publice constituite prin legi speciale prin care se stabilesc i destinaiile acestora;
35
impozit - prelevare obligatorie, fr contraprestaie i nerambursabil, efectuat de ctre administraia public pentru satisfacerea necesitilor de interes general; instituii publice - denumire generic ce include Parlamentul, Administraia Prezidenial, ministerele, celelalte organe de specialitate ale administraiei publice, alte autoriti publice, instituiile publice autonome, precum i instituiile din subordinea acestora, indiferent de modul de finanare a acestora; lege bugetar anual - lege care prevede i autorizeaz pentru fiecare an bugetar veniturile i cheltuielile bugetare, precum i reglementri specifice exerciiului bugetar; lege de rectificare - lege care modific n cursul exerciiului bugetar legea bugetar anual; lichidarea cheltuielilor - faz n procesul execuiei bugetare n care se verific existena angajamentelor, se determin sau se verific realitatea sumei datorate, se verific condiiile de exigibilitate ale angajamentului, pe baza documentelor justificative care s ateste operaiunile respective; ordonanarea cheltuielilor - faz n procesul execuiei bugetare n care se confirm c livrrile de bunuri i de servicii au fost efectuate sau alte creane au fost verificate i c plata poate fi realizat; plata cheltuielilor - faz n procesul execuiei bugetare reprezentnd actul final prin care instituia public achit obligaiile sale fa de teri; proces bugetar - etape consecutive de elaborare, aprobare, executare, control i raportare ale bugetului, care se ncheie cu aprobarea contului general de execuie a acestuia; program - o aciune sau un ansamblu coerent de aciuni ce se refer la acelai ordonator principal de credite, proiectate pentru a realiza un obiectiv sau un set de obiective definite i pentru care sunt stabilii indicatori de program care s evalueze rezultatele ce vor fi obinute, n limitele de finanare aprobate; sistem bugetar - sistem unitar de bugete care cuprinde bugetele indicate mai sus i bugetele locale; eful compartimentului financiar-contabil - persoana care ocup funcia de conducere a compartimentului financiar-contabil i care rspunde de activitatea de ncasare a veniturilor i de plat a cheltuielilor sau, dup caz, una dintre persoanele care ndeplinete aceste atribuii n cadrul unei instituii publice care nu are n structura sa un compartiment financiar-contabil sau persoana care ndeplinete aceste atribuii pe baz de contract, n condiiile legii;
36
tax - sum pltit de o persoan fizic sau juridic, de regul, pentru serviciile prestate acesteia de ctre un agent economic, o instituie public sau un serviciu public; vrsmnt - modalitate de stingere a obligaiei legale, prin virarea unei sume de bani, efectuat de un agent economic sau de o instituie public ori financiar; venituri bugetare - resursele bneti care se cuvin bugetelor menionate anterior, n baza unor prevederi legale, formate din impozite, taxe, contribuii i alte vrsminte; virare de credite bugetare - operaiune prin care se diminueaz creditul bugetar de la o subdiviziune a clasificaiei bugetare care prezint disponibiliti i se majoreaz corespunztor o alt subdiviziune la care fondurile sunt insuficiente, cu respectarea dispoziiilor legale de efectuare a operaiunilor respective. Veniturile i cheltuielile sistemului bugetar, cumulate la nivel naional, alctuiesc veniturile bugetare totale, respectiv cheltuielile bugetare totale care, dup consolidare, prin eliminarea transferurilor dintre bugete, vor evidenia dimensiunile efortului financiar public pe anul respectiv, starea de echilibru sau dezechilibru. Creditele bugetare aprobate se utilizeaz pentru finanarea funciilor administraiei publice, programelor, aciunilor, obiectivelor i sarcinilor prioritare, potrivit scopurilor prevzute n legi i alte reglementri, i vor fi angajate i folosite n strict corelare cu gradul previzionat de ncasare a veniturilor bugetare. Legea bugetar anual prevede i autorizeaz, pentru anul bugetar, veniturile i cheltuielile bugetare, precum i reglementri specifice exerciiului bugetar (a se vedea Anexa 1). Sumele aprobate, la partea de cheltuieli, prin bugetele indicate anterior, n cadrul crora se angajeaz, se ordonaneaz i se efectueaz pli, reprezint limite maxime care nu pot fi depite, iar angajarea cheltuielilor din aceste bugete se face numai n limita creditelor bugetare aprobate. Angajarea i utilizarea creditelor bugetare n alte scopuri dect cele aprobate atrag rspunderea celor vinovai. Pentru aciunile multianuale se nscriu n buget, distinct, creditele de angajament i creditele bugetare, iar n vederea realizrii acestor aciuni ordonatorii de credite ncheie angajamente legale, n limita creditelor de angajament aprobate prin buget pentru anul bugetar respectiv. n cadrul legilor bugetare anuale se includ urmtoarele: a) legea bugetului de stat, legea de rectificare a bugetului de stat;
37
b) legea bugetului asigurrilor sociale de stat, legea de rectificare a bugetului asigurrilor sociale de stat. Legile bugetare anuale pot fi modificate n cursul exerciiului bugetar prin legi de rectificare, elaborate cel mai trziu pn la data de 30 noiembrie. Legilor de rectificare li se vor aplica aceleai proceduri ca i legilor bugetare anuale iniiale, cu excepia termenelor din calendarul bugetar. Rezultatele fiecrui exerciiu bugetar se aprob prin: a) legea privind contul general anual de execuie a bugetului de stat; b) legea privind contul general anual de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat. 3.2. Competene i responsabiliti n procesul bugetar Bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele instituiilor publice autonome, bugetele creditelor externe contractate sau garantate de stat, bugetele fondurilor externe nerambursabile, bugetul trezoreriei statului i bugetele instituiilor publice se aprob astfel: a) bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele creditelor externe contractate sau garantate de stat i bugetele fondurilor externe nerambursabile, prin lege; b) bugetele instituiilor publice autonome, de ctre organele abilitate n acest scop prin legi speciale; c) bugetele instituiilor publice finanate parial din bugetele prevzute la lit. a), prin lege, ca anexe la bugetele ordonatorilor principali de credite; d) bugetele instituiilor publice finanate integral din bugetele prevzute la lit. a), de ctre ordonatorul de credite ierarhic superior al acestora; e) bugetele instituiilor publice care se finaneaz integral din venituri proprii, de ctre organul de conducere al instituiei publice i cu acordul ordonatorului de credite ierarhic superior; f) bugetul trezoreriei statului, prin hotrre a Guvernului. Bugetele prevzute la lit. d) i e) se aprob n termen de 15 zile de la data publicrii legii bugetare anuale sau a legii de rectificare n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I.
38
Parlamentul adopt legile bugetare anuale i legile de rectificare, elaborate de Guvern n contextul strategiei macroeconomice asumate de acesta. n cazul n care legile bugetare anuale, depuse n termen legal, nu au fost adoptate de ctre Parlament pn cel trziu la data de 15 decembrie a anului anterior anului la care se refer proiectul de buget, Guvernul va solicita Parlamentului aplicarea procedurii de urgen. n timpul dezbaterilor nu pot fi aprobate amendamente la legile bugetare anuale, care determin majorarea nivelului deficitului bugetar. Subliniem c tot Parlamentul adopt legile contului general anual de execuie. Guvernul vizeaz realizarea politicii fiscal-bugetare, care ia n considerare perspectivele economice i prioritile politice cuprinse n Programul de guvernare acceptat de Parlament, asigurnd: a) elaborarea raportului privind situaia macroeconomic pentru anul bugetar respectiv i proiecia acesteia n urmtorii 3 ani; b) elaborarea proiectelor legilor bugetare anuale i transmiterea acestora spre adoptare Parlamentului, n cadrul termenului limit prevzut de prezenta lege; c) exercitarea conducerii generale a activitii executive n domeniul finanelor publice, scop n care examineaz periodic execuia bugetar i stabilete msuri pentru meninerea sau mbuntirea echilibrului bugetar; d) supunerea spre adoptare Parlamentului a proiectelor legilor de rectificare i a contului general anual de execuie; e) utilizarea fondului de rezerv bugetar i a fondului de intervenie la dispoziia sa, pe baz de hotrri. n domeniul finanelor publice, Ministerul Finanelor Publice are, n principal, urmtoarele atribuii: a) coordoneaz aciunile care sunt n responsabilitatea Guvernului cu privire la sistemul bugetar, i anume: pregtirea proiectelor legilor bugetare anuale, ale legilor de rectificare, precum i ale legilor privind aprobarea contului general anual de execuie; b) dispune msurile necesare pentru aplicarea politicii fiscalbugetare; c) emite norme metodologice privind elaborarea bugetelor i forma de prezentare a acestora; d) emite norme metodologice, precizri i instruciuni prin care se stabilesc practicile i procedurile pentru ncasarea veniturilor, angajarea,
39
lichidarea, ordonanarea i plata cheltuielilor, controlul cheltuirii acestora, ncheierea exerciiului bugetar anual, contabilizarea i raportarea; e) solicit rapoarte i informaii oricror instituii care gestioneaz fonduri publice; f) aprob clasificaiile bugetare, precum i modificrile acestora; g) analizeaz propunerile de buget n etapele de elaborare a bugetelor; h) furnizeaz Parlamentului, la cererea acestuia, cu sprijinul ordonatorilor principali de credite, documentele care au stat la baza fundamentrii proiectelor legilor bugetare anuale; i) asigur monitorizarea execuiei bugetare, iar n cazul n care se constat abateri ale veniturilor i cheltuielilor de la nivelurile autorizate, propune Guvernului msuri pentru reglementarea situaiei; j) avizeaz, n faz de proiect, acordurile, memorandumurile, protocoalele sau alte asemenea nelegeri ncheiate cu partenerii externi, precum i proiectele de acte normative, care conin implicaii financiare; k) stabilete coninutul, forma de prezentare i structura programelor elaborate de ordonatorii principali de credite; l) blocheaz sau reduce utilizarea unor credite bugetare constatate ca fiind fr temei legal sau fr justificare n bugetele ordonatorilor de credite; m) dispune msurile necesare pentru administrarea i urmrirea modului de utilizare a fondurilor publice destinate cofinanrii n bani, rezultate din contribuia financiar extern acordat Guvernului Romniei; n) colaboreaz cu Banca Naional a Romniei la elaborarea balanei de pli externe, a balanei creanelor i angajamentelor externe, a reglementrilor n domeniul monetar i valutar; o) prezint semestrial Guvernului i comisiilor pentru buget, finane i bnci ale Parlamentului, mpreun cu Banca Naional a Romniei, informri asupra modului de realizare a balanei de pli externe i a balanei creanelor i angajamentelor externe i propune soluii de acoperire a deficitului sau de utilizare a excedentului din contul curent al balanei de pli externe; p) particip, n numele statului, n ar i n strintate, dup caz, la tratative externe privind acordurile bilaterale i multilaterale de promovare i protejare a investiiilor i conveniile de evitare a dublei impuneri i combatere a evaziunii fiscale i, mpreun cu Banca Naional a Romniei, n probleme financiare, valutare i de pli; r) ndeplinete i alte atribuii prevzute de dispoziiile legale.
40
Ordonatorii principali de credite sunt minitrii, conductorii celorlalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale, conductorii altor autoriti publice i conductorii instituiilor publice autonome. Acetia pot delega aceast calitate nlocuitorilor de drept, secretarilor generali sau altor persoane special mputernicite. Prin actul de delegare ordonatorii principali de credite vor preciza limitele i condiiile delegrii. n cazurile prevzute de legi speciale, ordonatorii principali de credite sunt secretarii generali sau persoanele desemnate prin aceste legi. Conductorii instituiilor publice cu personalitate juridic din subordinea ordonatorilor principali de credite sunt ordonatori secundari sau teriari de credite. Ordonatorii principali de credite repartizeaz creditele bugetare aprobate, pentru bugetul propriu i pentru bugetele instituiilor publice ierarhic inferioare, ai cror conductori sunt ordonatori secundari sau teriari de credite, dup caz, n raport cu sarcinile acestora. Ordonatorii secundari de credite repartizeaz creditele bugetare aprobate pentru bugetul propriu i pentru bugetele instituiilor publice subordonate, ai cror conductori sunt ordonatori teriari de credite, n raport cu sarcinile acestora. Ordonatorii teriari de credite utilizeaz creditele bugetare ce le-au fost repartizate numai pentru realizarea sarcinilor instituiilor pe care le conduc, potrivit prevederilor din bugetele aprobate i n condiiile stabilite prin dispoziiile legale. Ordonatorii principali de credite vor repartiza creditele bugetare, dup reinerea a 10% din prevederile aprobate acestora, pentru asigurarea unei execuii bugetare prudente, cu excepia cheltuielilor de personal i a celor care decurg din obligaii internaionale, care vor fi repartizate integral. Repartizarea sumelor reinute n proporie de 10 % se face n semestrul al doilea, dup examinarea de ctre Guvern a execuiei bugetare pe primul semestru. Toate instituiile publice trebuie s aib bugetul aprobat conform legii. Ordonatorii de credite au obligaia de a angaja i de a utiliza creditele bugetare numai n limita prevederilor i destinaiilor aprobate, pentru cheltuieli strict legate de activitatea instituiilor publice respective i cu respectarea dispoziiilor legale, rspunznd de: a) angajarea, lichidarea i ordonanarea cheltuielilor n limita creditelor bugetare repartizate i aprobate; b) realizarea veniturilor;
41
c) angajarea i utilizarea creditelor bugetare pe baza bunei gestiuni financiare; d) integritatea bunurilor ncredinate instituiei pe care o conduc; e) organizarea i inerea la zi a contabilitii i prezentarea la termen a situaiilor financiare asupra situaiei patrimoniului aflat n administrare i execuiei bugetare; f) organizarea sistemului de monitorizare a programului de achiziii publice i a programului de lucrri de investiii publice; g) organizarea evidenei programelor, inclusiv a indicatorilor afereni acestora; h) organizarea i inerea la zi a evidenei patrimoniului, conform prevederilor legale. Controlul financiar preventiv i auditul intern se exercit asupra tuturor operaiunilor care afecteaz fondurile publice i/sau patrimoniul public i sunt exercitate conform reglementrilor legale n domeniu. Angajarea, lichidarea i ordonanarea cheltuielilor din fonduri publice se aprob de ordonatorul de credite, iar plata acestora se efectueaz de ctre contabil, numai cu viza prealabil de control financiar preventiv propriu.
NOT: Controlul financiar preventiv delegat se exercit de Ministerul Finanelor Publice, conform legislaiei n domeniu (O.G. nr. 119/1999).
3.3. Procesul bugetar 3.3.1. Proceduri privind elaborarea bugetelor Legile bugetare cuprind: a) la venituri, estimrile anului bugetar; b) la cheltuieli, creditele bugetare determinate de autorizrile coninute n legi specifice, n structura funcional i economic a acestora; c) deficitul sau excedentul bugetar; d) reglementri specifice exerciiului bugetar. Anexele acelorai legi includ: a) sintezele bugetelor la care face referire legea finanelor publice; b) bugetele ordonatorilor principali de credite i anexele la acestea; c) sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i criteriile de repartizare a acestora; d) alte anexe specifice.
42
Proiectele legilor bugetare anuale i ale bugetelor se elaboreaz de ctre Guvern, prin Ministerul Finanelor Publice, pe baza: a) prognozelor indicatorilor macroeconomici i sociali pentru anul bugetar pentru care se elaboreaz proiectul de buget, precum i pentru urmtorii 3 ani; b) politicilor fiscale i bugetare; c) prevederilor memorandumurilor de finanare, ale memorandumurilor de nelegere sau ale altor acorduri internaionale cu organisme i instituii financiare internaionale, semnate i/sau ratificate; d) politicilor i strategiilor sectoriale, a prioritilor stabilite n formularea propunerilor de buget, prezentate de ordonatorii principali de credite; e) propunerilor de cheltuieli detaliate ale ordonatorilor principali de credite; f) programelor ntocmite de ctre ordonatorii principali de credite n scopul finanrii unor aciuni sau ansamblu de aciuni, crora le sunt asociate obiective precise i indicatori de rezultate i de eficien; programele sunt nsoite de estimarea anual a performanelor fiecrui program, care trebuie s precizeze: aciunile, costurile asociate, obiectivele urmrite, rezultatele obinute i estimate pentru anii urmtori, msurate prin indicatori precii, a cror alegere este justificat; g) propunerilor de sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat, precum i de transferuri consolidabile pentru autoritile administraiei publice locale; h) posibilitilor de finanare a deficitului bugetar. Veniturile i cheltuielile se grupeaz n buget pe baza clasificaiei bugetare, veniturile fiind structurate pe capitole i subcapitole, iar cheltuielile pe pri, capitole, subcapitole, titluri, articole, precum i alineate. Cheltuielile prevzute n capitole i articole au destinaie precis i limitat, iar numrul de salariai, permaneni i temporari, i fondul salariilor de baz se aprob distinct, prin anex la bugetul fiecrui ordonator principal de credite. (Numrul de salariai aprobat fiecrei instituii publice nu poate fi depit). Cheltuielile de capital se cuprind la fiecare capitol bugetar, n conformitate cu creditele de angajament i duratele de realizare a investiiilor. Programele se aprob ca anexe la bugetele ordonatorilor principali de credite, iar fondurile externe nerambursabile se cuprind n anexe la bugetele ordonatorilor principali de credite i se aprob o dat cu acestea.
43
n bugetul de stat se includ i Fondul de rezerv bugetar la dispoziia Guvernului i Fondul de intervenie la dispoziia Guvernului: Fondul de rezerv bugetar la dispoziia Guvernului se repartizeaz unor ordonatori principali de credite ai bugetului de stat i ai bugetelor locale, pe baz de hotrri ale Guvernului, pentru finanarea unor cheltuieli urgente sau neprevzute aprute n timpul exerciiului bugetar. Alocarea de sume din Fondul de rezerv bugetar la dispoziia Guvernului, pentru bugetele locale, se face prin majorarea sumelor defalcate din unele venituri ale bugetului de stat sau a transferurilor de la bugetul de stat ctre bugetele locale pentru investiii finanate parial din mprumuturi externe. Fondul de intervenie la dispoziia Guvernului se repartizeaz unor ordonatori principali de credite ai bugetului de stat i ai bugetelor locale, pe baz de hotrri ale Guvernului, pentru finanarea unor aciuni urgente n vederea nlturrii efectelor unor calamiti naturale i sprijinirii persoanelor fizice sinistrate.
NOT: n cursul exerciiului bugetar, Fondul de intervenie la dispoziia Guvernului poate fi majorat de Guvern din Fondul de rezerv bugetar la dispoziia Guvernului, n funcie de necesitile privind asigurarea sumelor pentru nlturarea efectelor calamitilor naturale.
3.3.2. Calendarul bugetar Indicatorii macroeconomici i sociali prevzui pentru anul bugetar pentru care se elaboreaz proiectul de buget, precum i pentru urmtorii 3 ani, vor fi elaborai de organele abilitate pn la data de 31 martie a anului curent i vor fi actualizai pe parcursul desfurrii procesului bugetar. Din punct de vedere metodologic, n etapa elaborrii proiectului bugetului de stat sunt deosebit de importante evaluarea i calculul veniturilor i cheltuielilor bugetare, metodele aplicate n acest scop. Pentru evaluarea i calculul veniturilor bugetare, cele mai des utilizate metode sunt evaluarea direct i reportarea cu anumite majorri a veniturilor din anul precedent. Metoda evalurii directe este preferabil deoarece ofer perspectiva estimrii reale a veniturilor, cu condiiile de a fi sincer i temeinic. Aceast metod se aplic cu preferin n special pentru
44
estimarea impozitelor directe pe veniturile cetenilor i pe profiturile societilor capitaliste. Metoda reportrii veniturilor din anul precedent cu anumite majorri este mai operativ ns i utilitatea ei este condiionat de stabilirea ct mai judicioas a proporiei cu care se majoreaz cuantumul veniturilor reportate, deci tot pe baza unei estimri reale a evoluiei probabile a veniturilor i a consumurilor supuse impozitelor directe i respectiv indirecte. Pentru evaluarea cheltuielilor este mai accesibil metoda denumit quasi-automatic care const n a reporta n mod automat cuantumul cheltuielilor din anul precedent cu excepia cheltuielilor pentru care se cer modificri motivate. Ministerul Finanelor Publice va nainta Guvernului, pn la data de 1 mai, obiectivele politicii fiscale i bugetare pentru anul bugetar pentru care se elaboreaz proiectul de buget i urmtorii 3 ani, mpreun cu limitele de cheltuieli stabilite pe ordonatorii principali de credite, urmnd ca acesta s le aprobe pn la data de 15 mai i s informeze comisiile pentru buget, finane i bnci ale Parlamentului asupra principalelor orientri ale politicii sale macroeconomice i ale finanelor publice. Ministrul finanelor publice va transmite ordonatorilor principali de credite, pn la data de 1 iunie a fiecrui an, o scrisoare-cadru care va specifica contextul macroeconomic pe baza cruia vor fi ntocmite proiectele de buget, metodologiile de elaborare a acestora, precum i limitele de cheltuieli aprobate de Guvern. n cazul n care schimbarea cadrului macroeconomic impune modificarea limitelor de cheltuieli, acestea vor fi adaptate de ctre Guvern, la propunerea Ministerului Finanelor Publice. Pn la data de 15 iunie Ministerul Finanelor Publice comunic ordonatorilor principali de credite limitele de cheltuieli, astfel redimensionate, n vederea definitivrii proiectelor de buget. Ordonatorii principali de credite au obligaia ca pn la data de 15 iulie a fiecrui an s depun la Ministerul Finanelor Publice propunerile pentru proiectul de buget i anexele la acesta, pentru anul bugetar urmtor, cu ncadrarea n limitele de cheltuieli, i estimrile pentru urmtorii 3 ani (comunicate n condiiile artate mai sus), nsoite de documentaii i fundamentri detaliate. Camera Deputailor i Senatul, cu consultarea Guvernului, i aprob bugetele proprii i le nainteaz Guvernului n vederea includerii lor n proiectul bugetului de stat, iar autoritile administraiei publice
45
locale au aceeai obligaie pentru propunerile de transferuri consolidate i de sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat. Ministerul Finanelor Publice examineaz proiectele de buget i poart discuii cu ordonatorii principali de credite asupra acestora, iar n caz de divergen hotrte Guvernul. Proiectele de buget i anexele la acesta, odat definitivate, se depun la Ministerul Finanelor Publice pn la data de 1 august a fiecrui an. Ministerul Finanelor Publice, pe baza proiectelor de buget ale ordonatorilor principali de credite i a bugetului propriu, ntocmete proiectele legilor bugetare i proiectele bugetelor, pe care le depune la Guvern pn la data de 30 septembrie a fiecrui an. Proiectul legii bugetului de stat este nsoit de un raport privind situaia macroeconomic pentru anul bugetar pentru care se elaboreaz proiectul de buget i proiecia acesteia n urmtorii 3 ani. Acest raport va cuprinde un rezumat al politicilor macroeconomice n contextul crora au fost elaborate proiectele de buget, precum i strategia Guvernului n domeniul investiiilor publice. Raportul i proiectele legilor bugetare anuale vor exprima politica fiscal-bugetar a Guvernului, precum i alte informaii relevante n domeniu. Dup nsuirea de ctre Guvern a proiectelor legilor bugetare i de buget, acesta le supune spre adoptare Parlamentului cel mai trziu pn la data de 15 octombrie a fiecrui an. Bugetele se aprob de Parlament pe ansamblu, pe pri, capitole, subcapitole, titluri, articole, precum i alineate i pe ordonatorii principali de credite, pentru anul bugetar, precum i creditele de angajament pentru aciuni multianuale. Estimrile pentru urmtorii 3 ani reprezint informaii privind necesarul de finanare pe termen mediu i nu fac obiectul autorizrii pentru anii bugetari respectivi. Dac legile bugetare nu au fost adoptate cu cel puin 3 zile nainte de expirarea exerciiului bugetar, Guvernul ndeplinete sarcinile prevzute n bugetul anului precedent, limitele lunare de cheltuieli neputnd depi de regul 1/12 din prevederile bugetelor anului precedent, cu excepia cazurilor deosebite, temeinic justificate de ctre ordonatorii principali de credite, sau, dup caz, 1/12 din sumele propuse n proiectul de buget, n situaia n care acestea sunt mai mici dect cele din anul precedent. Instituiile publice i aciunile noi, aprobate n anul curent, dar care ncep cu data de 1 ianuarie a anului bugetar urmtor, vor fi finanate, pn
46
la aprobarea legii bugetare, n limita a 1/12 din prevederile acestora cuprinse n proiectul de buget. 3.3.3. Prevederi referitoare la investiii publice Cheltuielile pentru investiiile publice i alte cheltuieli de investiii finanate din fonduri publice se cuprind n proiectele de buget, n baza programelor de investiii publice, care se prezint ca anex la bugetul fiecrui ordonator principal de credite. Ordonatorii principali de credite vor prezenta anual programul de investiii publice, pe clasificaia funcional i vor transmite pentru fiecare obiectiv de investiii inclus n programul de investiii informaii financiare i nefinanciare. Informaiile financiare vor include: a) valoarea total a proiectului; b) creditele de angajament; c) creditele bugetare; d) graficul de finanare, pe surse i ani, corelat cu graficul de execuie; e) analiza cost-beneficiu, care va fi realizat i n cazul obiectivelor n derulare; f) costurile de funcionare i de ntreinere dup punerea n funciune. Informaiile nefinanciare vor include: a) strategia n domeniul investiiilor, care va cuprinde n mod obligatoriu prioritile investiionale i legtura dintre diferite proiecte, criteriile de analiz care determin introducerea n programul de investiii a obiectivelor noi n detrimentul celor n derulare; b) descrierea proiectului; c) stadiul fizic al obiectivelor. Guvernul, prin Ministerul Finanelor Publice, va elabora strategia n domeniul investiiilor publice, pe baza propunerilor de programe de investiii elaborate de ordonatorii principali de credite, iar Ministerul Finanelor Publice este mputernicit s stabileasc coninutul, forma i informaiile referitoare la programele de investiii necesare n procesul de elaborare a bugetului. Tot Ministerul Finanelor Publice stabilete prin norme metodologice criteriile de evaluare i selecie a obiectivelor de investiii publice, analizeaz programul de investiii din punct de vedere al
47
ncadrrii n limitele de cheltuieli stabilite, al respectrii criteriilor de selecie i prioritizare i a ealonrii creditelor bugetare n funcie de durata de execuie a obiectivelor i coordoneaz monitorizarea ntregului program de investiii, scop n care va solicita ordonatorilor principali de credite toate informaiile necesare. Documentaiile tehnico-economice aferente obiectivelor de investiii noi care se finaneaz, potrivit legii, din fonduri publice se aprob de ctre: a) Guvern, pentru valori mai mari de 130 miliarde lei; b) ordonatorii principali de credite, pentru valori cuprinse ntre 18 miliarde lei i 130 miliarde lei; c) ceilali ordonatori de credite, pentru valori pn la 18 miliarde lei, cu avizul prealabil al ordonatorului principal de credite. Documentaiile tehnico-economice aferente investiiilor publice ce se realizeaz pe baz de credite externe contractate sau garantate de stat, indiferent de valoarea acestora, se supun aprobrii Guvernului. Limitele valorice privind competenele de aprobare a documentaiilor tehnico-economice ale obiectivelor de investiii noi se pot modifica prin hotrre a Guvernului, n funcie de evoluia indicilor de preuri. Obiectivele de investiii i celelalte cheltuieli asimilate investiiilor se cuprind n programele de investiii anuale, anexe la buget, numai dac, n prealabil, documentaiile tehnico-economice, respectiv notele de fundamentare privind necesitatea i oportunitatea efecturii cheltuielilor asimilate investiiilor, au fost elaborate i aprobate potrivit dispoziiilor legale. Ordonatorii principali de credite, pe propria rspundere, actualizeaz i aprob valoarea fiecrui obiectiv de investiii nou sau n continuare, n funcie de evoluia indicilor de preuri. (Aceast operaiune este supus controlului financiar preventiv). Pe parcursul execuiei bugetare, ordonatorii principali de credite urmresc derularea procesului investiional, n conformitate cu dispoziiile legii, i ntocmesc rapoarte trimestriale de monitorizare, pe care le transmit Ministerului Finanelor Publice. n cazul n care, pe parcursul derulrii procesului investiional, apar probleme n implementarea unui obiectiv, ordonatorul principal de credite consemneaz n raportul de monitorizare cauza i msurile ce se impun pentru remedierea acestui lucru. n situaia n care, din motive obiective, implementarea unui proiect de investiii nu se poate realiza conform proieciei bugetare, ordonatorii
48
principali de credite pot solicita Ministerului Finanelor Publice, pn la data de 31 octombrie, redistribuirea fondurilor ntre proiectele nscrise n programul de investiii anex la buget, acetia fiind responsabili de realizarea obiectivelor de investiii incluse n programele de investiii. n privina angajamentelor legale, din care rezult o cheltuial pentru investiiile publice i alte cheltuieli asimilate investiiilor, cofinanate de o instituie internaional, acestea se vor efectua n conformitate cu prevederile acordului de finanare.
NOT: n programele de investiii se nominalizeaz obiectivele de investiii grupate pe: investiii n continuare i investiii noi, iar "alte cheltuieli de investiii" pe categorii de investiii. Poziia alte cheltuieli de investiii cuprinde urmtoarele categorii de investiii: a) achiziii de imobile; b) dotri independente; c) cheltuieli pentru elaborarea studiilor de prefezabilitate, a studiilor de fezabilitate i a altor studii aferente obiectivelor de investiii; d) cheltuielile de expertiz, proiectare i de execuie privind consolidrile i interveniile pentru prevenirea sau nlturarea efectelor produse de aciuni accidentale i calamiti naturale - cutremure, inundaii, alunecri, prbuiri i tasri de teren, incendii, accidente tehnice, precum i cheltuielile legate de realizarea acestor investiii; e) lucrri de foraj, cartarea terenului, fotogrammetrie, determinri seismologice, consultan, asisten tehnic i alte cheltuieli asimilate investiiilor, potrivit legii. Cheltuielile de investiii de toate categoriile se detaliaz i se aprob prin liste separate de ctre ordonatorul principal de credite.
3.3.4. Execuia bugetar Prin legile bugetare anuale se prevd i se aprob creditele bugetare pentru cheltuielile fiecrui exerciiu bugetar, precum i structura funcional i economic a acestora. Alocaiile pentru cheltuielile de personal, aprobate pe ordonatori principali de credite i, n cadrul acestora, pe capitole, nu pot fi majorate i nu pot fi virate i utilizate la alte articole de cheltuieli. Creditele bugetare aprobate pentru un ordonator principal de credite nu pot fi virate i utilizate pentru finanarea altui ordonator principal de credite. De asemenea, creditele bugetare aprobate la un capitol nu pot fi utilizate pentru finanarea altui capitol. Virrile de credite bugetare ntre celelalte subdiviziuni ale clasificaiei bugetare sunt n competena fiecrui ordonator principal de credite, pentru bugetul propriu i bugetele instituiilor subordonate, i se
49
pot efectua n limita a 10 % din prevederile capitolului bugetar la nivelul ordonatorului principal de credite, care urmeaz a se suplimenta, cu cel puin o lun nainte de angajarea cheltuielilor. Pe baza justificrilor corespunztoare, virrile de credite de la un capitol la alt capitol al clasificaiei bugetare, precum i ntre programe se pot efectua, n limita de 10 % din prevederile capitolului bugetar, la nivelul ordonatorului principal de credite i, respectiv, de 5% din prevederile programului, care urmeaz a se suplimenta, cu cel puin o lun nainte de angajarea cheltuielilor, cu acordul Ministerului Finanelor Publice. Virrile de credite bugetare, n condiiile sus-artate, se pot efectua ncepnd cu trimestrul al III-lea al anului bugetar. Aceste virri se efectueaz dac nu contravin prevederilor Legii finanelor publice, legilor bugetare sau legilor de rectificare. Subliniem c sunt interzise virrile de credite bugetare de la capitolele care au fost majorate din fondurile de rezerv bugetar i de intervenie la dispoziia Guvernului. Propunerile de virri de credite bugetare trebuie s fie nsoite de justificri, detalieri i necesiti privind execuia, pn la finele anului bugetar, a capitolului i subdiviziunii clasificaiei bugetare de la care se disponibilizeaz i, respectiv, a capitolului i subdiviziunii clasificaiei bugetare la care se suplimenteaz prevederile bugetare. Ordonatorii principali de credite transmit lunar Ministerului Finanelor Publice, n termen de 5 zile de la nchiderea lunii, situaia virrilor de credite bugetare (aprobate de maniera descris mai sus), potrivit instruciunilor aprobate de Ministerul Finanelor Publice. Veniturile i cheltuielile aprobate prin bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele creditelor externe contractate sau garantate de stat, bugetele fondurilor externe nerambursabile i bugetele instituiilor publice autonome se repartizeaz pe trimestre, n funcie de termenele legale de ncasare a veniturilor, de termenele i posibilitile de asigurare a surselor de finanare a deficitului bugetar i de perioada n care este necesar efectuarea cheltuielilor. Repartizarea pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor aprobate n bugetele respective se aprob de ctre: a) Ministerul Finanelor Publice: pe capitole de cheltuieli i n cadrul acestora, pe titluri, la propunerea ordonatorilor principali de credite; pe capitole i subcapitole la venituri i pe capitole i n cadrul acestora, pe titluri de cheltuieli, pentru bugetul asigurrilor sociale de stat
50
i bugetele fondurilor speciale, la propunerea ordonatorilor principali de credite; pentru sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i pentru transferurile din bugetul de stat ctre bugetele locale, la propunerea ordonatorilor principali de credite ai bugetele locale, transmise de direciile generale ale finanelor publice ale Ministerului Finanelor Publice; b) ordonatorii principali de credite, pentru celelalte subdiviziuni ale clasificaiei bugetare, pentru bugetele proprii i pentru bugetele ordonatorilor secundari de credite bugetare sau ale ordonatorilor teriari de credite, dup caz; c) ordonatorii secundari de credite, pentru bugetele proprii i pentru bugetele ordonatorilor teriari de credite bugetare. Creditele bugetare aprobate prin bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale pot fi folosite, la cererea ordonatorilor principali de credite, numai dup deschiderea de credite, repartizarea creditelor bugetare i/sau alimentarea cu fonduri a conturilor deschise pe seama acestora. Aprobarea deschiderii de credite se face n limita creditelor bugetare i potrivit destinaiilor aprobate pe capitole, subcapitole, titluri de cheltuieli sau alte subdiviziuni ale clasificaiei bugetare, dup caz, n raport cu gradul de folosire a fondurilor puse la dispoziie anterior, cu respectarea dispoziiilor legale care reglementeaz efectuarea cheltuielilor respective, precum i n funcie de gradul de ncasare a veniturilor bugetare i de posibilitile de finanare a deficitului bugetar. Deschiderile de credite pentru transferurile ctre bugetele locale, n cadrul limitelor prevzute n bugetul de stat, se efectueaz de Ministerul Finanelor Publice prin direciile generale ale finanelor publice, la cererea ordonatorilor principali de credite ai bugetelor locale i n funcie de necesitile execuiei bugetare, cu respectarea destinaiei. n vederea meninerii echilibrului bugetar Guvernul poate aproba lunar, pn la finele lunii n curs pentru luna urmtoare, limite lunare de cheltuieli, n funcie de estimarea ncasrii veniturilor bugetare, n cadrul crora ordonatorii principali de credite deschid i repartizeaz credite bugetare pentru bugetul propriu i pentru instituiile publice subordonate. Ordonatorii principali de credite pot dispune retragerea creditelor bugetare deschise i neutilizate din conturile proprii sau ale instituiilor subordonate numai n cazuri temeinic justificate, cu avizul Ministerului Finanelor Publice, anterior datei de 25 a fiecrei luni. n situaiile n care, n timpul exerciiului bugetar, pe baza dispoziiilor legale, au loc treceri de uniti, aciuni sau sarcini de la un
51
ordonator principal de credite la altul sau n cadrul aceluiai ordonator principal de credite, Ministerul Finanelor Publice este autorizat s introduc modificrile corespunztoare n bugetele acestora i n structura bugetului de stat, fr afectarea echilibrului bugetar i a Fondului de rezerv bugetar la dispoziia Guvernului. Creditele bugetare aferente fondurilor externe nerambursabile au caracter previzional i se deruleaz conform acordurilor ncheiate cu partenerii externi; fondurile externe nerambursabile vor fi acumulate ntrun cont distinct i vor fi cheltuite numai n limita disponibilitilor existente n acest cont i n scopul n care au fost acordate. n procesul execuiei bugetare cheltuielile bugetare parcurg urmtoarele faze: angajament, lichidare, ordonanare, plat, execuia ca atare bazndu-se pe principiul separrii atribuiilor persoanelor care au calitatea de ordonator de credite de atribuiile persoanelor care au calitatea de contabil. Operaiunile specifice angajrii, lichidrii i ordonanrii cheltuielilor sunt n competena ordonatorilor de credite i se efectueaz pe baza avizelor compartimentelor de specialitate ale instituiei publice, iar plata cheltuielilor este asigurat de eful compartimentului financiar contabil n limita fondurilor disponibile. Instrumentele de plat trebuie s fie nsoite de documentele justificative care au rolul s certifice exactitatea sumelor de plat, recepia bunurilor i executarea serviciilor i altele asemenea, conform angajamentelor legale ncheiate; acestea se semneaz de contabil i eful compartimentului financiar-contabil. Efectuarea plilor, n limita creditelor bugetare aprobate, se face numai pe baz de acte justificative, ntocmite n conformitate cu dispoziiile legale, i numai dup ce acestea au fost lichidate i ordonanate potrivit prevederilor actelor normative privind controlul financiar preventiv (propriu i delegat). Guvernul poate stabili prin hotrre, la propunerea ministrului finanelor publice, aciunile i categoriile de cheltuieli pentru care se pot efectua pli n avans de pn la 30% din fondurile publice, criteriile, procedurile i limitele care se vor folosi n acest scop. Sumele reprezentnd pli n avans i nejustificate prin bunuri livrate, lucrri executate i servicii prestate pn la sfritul anului, n condiiile prevederilor contractuale, vor fi recuperate de ctre instituia public care a acordat avansurile i se vor restitui bugetului din care au fost avansate. n cazul nelivrrii bunurilor, neefecturii lucrrilor i serviciilor angajate pentru care s-au pltit avansuri, recuperarea sumelor
52
de ctre instituia public se face cu perceperea majorrilor de ntrziere existente pentru veniturile bugetare, calculate pentru perioada de cnd sau acordat i pn s-au recuperat. Salariile n sistemul bugetar se pltesc o dat pe lun, n perioada 515 a fiecrei luni, pentru luna precedent, iar ealonarea plilor pe zile, pentru ordonatorii principali de credite i instituiile publice din subordine, se face prin ordin al ministrului finanelor publice.
NOT: La ordonatorii principali de credite i instituiile publice din subordinea acestora, la care salariile se pltesc de dou ori pe lun, aplicarea celor artate se face ncepnd cu luna ianuarie 2005.
Ordonatorii principali de credite au obligaia de a analiza lunar necesitatea meninerii unor credite bugetare pentru care, n baza unor dispoziii legale sau a altor cauze, sarcinile au fost desfiinate sau amnate, i de a propune Ministerului Finanelor Publice anularea creditelor respective. Pentru ultima lun a anului bugetar termenul limit pentru transmiterea acestor propuneri ordonatorilor principali de credite este 10 decembrie. Cu creditele bugetare anulate la ordonatorii principali de credite, finanai din bugetul de stat, se majoreaz Fondul de rezerv bugetar la dispoziia Guvernului prevzut n bugetul de stat. Ministerul Finanelor Publice solicit ordonatorilor principali de credite, n cursul anului, rapoarte periodice privind gradul de utilizare a fondurilor publice n vederea monitorizrii execuiei bugetare. Pe baza situaiilor financiare prezentate de ordonatorii principali de credite, a conturilor privind execuia de cas a bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat i a bugetelor fondurilor speciale, prezentate de organele care, potrivit legii, au aceast sarcin, i n urma verificrii i analizrii acestora, Ministerul Finanelor Publice elaboreaz contul general anual de execuie a bugetului de stat i, respectiv, contul de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat, care au ca anexe conturile anuale de execuie a bugetelor fondurilor speciale i bugetele ordonatorilor principali de credite, inclusiv anexele la acestea, pe care le prezint Guvernului. Ordonatorii principali de credite au obligaia s ntocmeasc i s anexeze la situaiile financiare anuale rapoarte anuale de performan, n care s prezinte, pe fiecare program, obiectivele, rezultatele preconizate i
53
cele obinute, indicatorii i costurile asociate, precum i situaii privind angajamentele legale. Contul general anual de execuie a bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, precum i conturile anuale de execuie a bugetelor fondurilor speciale se ntocmesc n structura bugetelor aprobate i au ca anexe conturile anuale de execuie a bugetelor ordonatorilor principali de credite, inclusiv anexele acestora. Guvernul analizeaz i prezint spre adoptare Parlamentului contul general anual de execuie a bugetului de stat, a bugetului asigurrilor sociale de stat i celelalte conturi anuale de execuie, pn la data de 1 iulie a anului urmtor celui de execuie, care urmeaz s se aprobe prin lege dup verificarea acestora de ctre Curtea de Conturi. Conturile anuale de execuie a bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor fondurilor speciale, ale ordonatorilor de credite, inclusiv anexele acestora, vor cuprinde: a) la venituri: prevederi bugetare iniiale: prevederi bugetare definitive; ncasri realizate; b) la cheltuieli: credite bugetare iniiale; credite bugetare definitive; pli efectuate. Ministerul Finanelor Publice ntocmete anual contul general al datoriei publice a statului, care va fi anexat la contul general anual de execuie a bugetului de stat, ce se depune la Parlament. Acesta cuprinde conturile datoriei publice interne i datoriei publice externe directe a statului i situaia garaniilor guvernamentale pentru credite interne i pentru credite externe primite de ctre alte persoane juridice. Excedentul sau deficitul bugetului de stat, al bugetului asigurrilor sociale de stat i al bugetelor fondurilor speciale se stabilete ca diferen ntre veniturile ncasate i plile efectuate pn la ncheierea exerciiului bugetar. Cu excedentele definitive rezultate dup ncheierea exerciiului bugetar i cu alte surse prevzute de lege se diminueaz deficitele din anii precedeni, respectiv i datoria public n situaia bugetului de stat. Execuia de cas a bugetelor ce compun sistemul bugetar se realizeaz prin trezoreria statului pe baza normelor metodologice emise de Ministerul Finanelor Publice, care asigur: a) ncasarea veniturilor bugetare; b) efectuarea plilor dispuse de persoanele autorizate ale instituiilor publice, n limita creditelor bugetare i destinaiilor aprobate potrivit dispoziiilor legale;
54
c) efectuarea operaiunilor de ncasri i pli privind datoria public intern i extern rezultat din mprumuturi contractate direct sau garantate de stat, inclusiv a celor privind rambursarea ratelor la scaden i plata dobnzilor, comisioanelor, spezelor i altor costuri aferente; d) efectuarea altor operaiuni financiare n contul autoritilor administraiei publice centrale i locale. Prin trezoreria statului se pot efectua i urmtoarele operaiuni: a) pstrarea disponibilitilor reprezentnd fonduri externe nerambursabile sau contravaloarea n lei a acestora, primite pe baz de acorduri i nelegeri guvernamentale i de la organisme internaionale, i utilizarea acestora potrivit bugetelor aprobate sau folosirea acestora pe baz de hotrri ale Guvernului, potrivit destinaiilor stabilite de donatori sau pentru cheltuieli de capital n sectoarele publice i economice; b) efectuarea de plasamente financiare din disponibilitile aflate n contul general al trezoreriei statului prin Banca Naional a Romniei; c) alte operaiuni financiare prevzute de lege. Execuia bugetar se ncheie la data de 31 decembrie a fiecrui an. Orice venit nencasat i orice cheltuial angajat, lichidat i ordonanat, n cadrul prevederilor bugetare, i nepltit pn la data de 31 decembrie se vor ncasa sau se vor plti, dup caz, n contul bugetului pe anul urmtor; creditele bugetare neutilizate pn la nchiderea anului sunt anulate de drept. Disponibilitile din fondurile externe nerambursabile i cele din fondurile publice destinate cofinanrii contribuiei financiare a Comunitii Europene, rmase la finele exerciiului bugetar n conturile structurilor de implementare, se reporteaz n anul urmtor i se utilizeaz n condiiile prevederilor legii finanelor publice i potrivit acordurilor ncheiate cu partenerii externi. n cazul bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetelor fondurilor speciale echilibrate prin subvenii de la bugetul de stat, sub forma transferurilor consolidabile, excedentele rezultate din execuia acestora se regularizeaz la sfritul exerciiului bugetar cu bugetul de stat, n limita subveniilor primite.
NOT: Prevederile legilor bugetare anuale i ale celor de rectificare acioneaz numai pentru anul bugetar respectiv.
55
3.4. Finanele instituiilor publice Finanarea cheltuielilor curente i de capital ale instituiilor publice se asigur: a) integral din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, dup caz; b) din venituri proprii i subvenii acordate de la bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale; c) integral, din veniturile proprii. Instituiile publice finanate integral de la bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale vars integral veniturile realizate la bugetul din care sunt finanate. Instituiile publice pot folosi, pentru desfurarea activitii lor, bunuri materiale i fonduri bneti primite de la persoanele juridice i fizice, sub form de donaii i sponsorizri, cu respectarea dispoziiilor legale; n situaia instituiilor publice finanate integral de la buget, se vars direct la bugetul din care se finaneaz acestea. Cu aceste sume se majoreaz creditele bugetare ale bugetului respectiv i se vor utiliza cu respectarea destinaiilor stabilite de transmitor. Lunar, n termen de 10 zile de la expirarea lunii, ordonatorii principali de credite vor transmite Ministerului Finanelor Publice situaia privind sumele virate ca donaii i sponsorizri n vederea introducerii modificrilor corespunztoare n volumul i structura bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor fondurilor speciale. Cu fondurile bneti acordate de persoanele juridice i fizice, n situaia instituiilor publice finanate din bugetul asigurrilor sociale i din fonduri speciale, se vor majora bugetele de venituri i cheltuieli ale acestora. Aceste instituii au obligaia de a prezenta, n anexa la contul de execuie bugetar trimestrial i anual, situaia privind sumele primite i utilizate n aceste condiii i cu care a fost majorat bugetul de venituri i cheltuieli. Bunurile materiale primite gratuit de instituiile publice se nregistreaz n contabilitatea acestora. Finanarea cheltuielilor unor instituii publice, indiferent de subordonare, se asigur att din bugetul de stat, ct i din bugetele locale, numai n cazurile n care, prin legea bugetar anual sau prin legi speciale, se stabilesc categoriile de cheltuieli care se finaneaz prin fiecare buget.
56
Veniturile proprii ale instituiilor publice, finanate din venituri proprii i subvenii, se ncaseaz, se administreaz, se utilizeaz i se contabilizeaz de ctre acestea, potrivit dispoziiilor legale; aceste venituri provin din chirii, organizarea de manifestri culturale i sportive, concursuri artistice, publicaii, prestaii editoriale, studii, proiecte, valorificri de produse din activiti proprii sau anexe, prestri de servicii i altele asemenea. Excedentele rezultate din execuia bugetelor instituiilor publice, finanate din venituri proprii i subvenii se regularizeaz la sfritul anului cu bugetul din care sunt finanate, n limita sumelor primite de la acesta, iar excedentele anuale rezultate din execuia bugetelor instituiilor publice, finanate integral din venituri proprii, se reporteaz n anul urmtor. Guvernul poate aproba nfiinarea de activiti finanate integral din venituri proprii pe lng unele instituii publice sau schimbarea sistemului de finanare a unor instituii publice, stabilind totodat domeniul de activitate, sistemul de organizare i funcionare a acestor activiti, categoriile de venituri i natura cheltuielilor. Bugetele de venituri i cheltuieli pentru activitile finanate integral din venituri proprii se ntocmesc o dat cu bugetul instituiei publice de care aparin i se aprob o dat cu bugetul acesteia. n situaia nerealizrii veniturilor prevzute n bugetele activitilor finanate integral din venituri proprii cheltuielile vor fi efectuate n limita veniturilor realizate, iar excedentele anuale rezultate din execuia bugetelor de venituri i cheltuieli ale activitilor finanate integral din venituri proprii se reporteaz n anul urmtor. n cazul n care, la nfiinarea, n subordinea unor ordonatori principali de credite, a unor instituii publice sau a unor activiti finanate integral din venituri proprii, acestea nu dispun de fonduri suficiente, n baza documentaiilor temeinic fundamentate, ordonatorii principali de credite pot acorda mprumuturi fr dobnd din bugetul propriu, pe baz de convenie, care vor fi rambursate integral n termen de 6 luni de la data acordrii. Instituiile publice, indiferent de sistemul de finanare i de subordonare, inclusiv activitile de pe lng unele instituii publice, finanate integral din venituri proprii, efectueaz operaiunile de ncasri i pli prin unitile teritoriale ale trezoreriei statului n a cror raz i au sediul i la care au deschise conturile de venituri, cheltuieli i disponibiliti, fiindu-le interzis de a efectua aceste operaiuni prin bncile comerciale.
57
NOT: Instituiile publice au obligaia de a transmite bugetul aprobat, potrivit prevederilor legii finanelor publice, unitii teritoriale a trezoreriei statului.
* * * n privina contabilitii publice, aceasta va cuprinde: a) contabilitatea veniturilor i cheltuielilor bugetare, care s reflecte ncasarea veniturilor i plata cheltuielilor aferente exerciiului bugetar; b) contabilitatea trezoreriei statului; c) contabilitatea general bazat pe principiul constatrii drepturilor i obligaiilor, care s reflecte evoluia situaiei financiare i patrimoniale, precum i a excedentului sau deficitului patrimonial; d) contabilitatea destinat analizrii costurilor programelor aprobate. Ministerul Finanelor Publice stabilete prin norme metodologice procedurile contabile i sistemul de raportare privind informaiile furnizate de contabilitatea public. Orice sum care se cuvine statului se face venit la bugetul de stat (dac legea nu prevede altfel), iar ntocmirea i depunerea declaraiilor, stingerea obligaiilor bugetare, soluionarea contestaiilor, controlul fiscal, executarea creanelor bugetare, precum i cele referitoare la evaziunea fiscal se supun legislaiei n domeniu. Sumele ncasate din vnzarea ca atare sau din valorificarea materialelor rezultate n urma demolrii, dezmembrrii sau dezafectrii, n condiiile prevzute de lege, a unor mijloace fixe sau din vnzarea unor bunuri materiale, care aparin instituiilor publice finanate integral de la un buget public, constituie venituri ale bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat sau bugetelor fondurilor speciale, i se vars la acestea. Sumele obinute pe aceeai cale de ctre celelalte instituii publice se rein de ctre acestea n vederea realizrii de investiii. Bugetele fondurilor speciale aprobate prin legi speciale, care se constituie i se administreaz n afara bugetului de stat i a bugetului asigurrilor sociale de stat, sunt: bugetul Fondului pentru asigurrile sociale de sntate i bugetul asigurrilor de omaj; acestea se aprob ca anex la legea bugetului de stat i, respectiv, la legea bugetului asigurrilor sociale de stat.
58
NOT: Proiectele acestor bugete se elaboreaz de ctre Ministerul Finanelor Publice pe baza propunerilor ordonatorilor principali de credite responsabili cu gestionarea bugetelor respective. Elaborarea, aprobarea i execuia acestor bugete se efectueaz potrivit legilor de constituire a acestora i prevederilor prezentei legi.
3.5. Regimul sancionatoriu al Legii finanelor publice Legea nr. 500 din 11 iulie 2002 privind finanele publice, cu modificrile aduse de Legea nr. 314 din 8 iulie 2003, stabilete principiile, cadrul general i procedurile privind formarea, administrarea, angajarea i utilizarea fondurilor publice, precum i responsabilitile instituiilor publice implicate n procesul bugetar3. Prevederile acesteia se aplic n domeniul elaborrii, aprobrii, executrii i raportrii bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor fondurilor speciale, bugetului trezoreriei statului, bugetelor instituiilor publice autonome, bugetelor instituiilor publice finanate integral sau parial din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetul fondurilor speciale, dup caz, bugetelor instituiilor publice finanate integral din venituri proprii, bugetului fondurilor provenite din credite externe contractate sau garantate de stat i ale cror rambursare, dobnzi i alte costuri se asigur din fonduri publice i bugetului fondurilor externe nerambursabile. Prin demersul de fa ne propunem s realizm un ghid privind constatarea i aplicarea sanciunilor prevzute de legea n discuie, necesar personalului cu atribuii de control financiar n sistemul bugetar. A. Infraciuni i pedepse4 Nerespectarea prevederilor art. 4 alin. (2) - Sumele aprobate, la partea de cheltuieli, prin bugetele5 n cadrul crora se angajeaz, se ordonaneaz i se efectueaz pli, reprezint limite maxime care nu pot
3 Potrivit Legii nr. 500 din 11 iulie 2002 privind finanele publice, cu modificrile aduse de Legea nr. 314 din 8 iulie 2003. Textul iniial a fost publicat n M.Of. nr. 597 din 13 august 2002. 4 Conform art. 71 din Legea 500/2002. 5 Este vorba despre urmtoarele bugete (componente ale bugetului consolidat), prevzute la art. 1 alin. (2) din Legea nr.500/2002: a) bugetul de stat; b) bugetul asigurrilor sociale de stat; c) bugetele fondurilor speciale; d) bugetul trezoreriei statului; e) bugetele instituiilor publice autonome; f) bugetele instituiilor publice finanate integral sau parial din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale, dup caz; g) bugetele instituiilor publice finanate integral din venituri proprii; h) bugetul fondurilor provenite din credite externe contractate sau garantate de stat i ale cror rambursare, dobnzi i alte costuri se asigur din fonduri publice; i) bugetul fondurilor externe nerambursabile.
59
fi depite - i alin. (3) - Angajarea cheltuielilor6 se face numai n limita creditelor bugetare aprobate - constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la o lun la 3 luni sau cu amend de la 50 milioane lei la 100 milioane lei. B. Contravenii i sanciuni7 (1) Constituie contravenii urmtoarele fapte: a) nerespectarea dispoziiilor prevzute de (sancionabil cu amend contravenional de la 5 milioane lei la 10 milioane lei): - art. 14 alin. (2)- Nici o cheltuial nu poate fi nscris n bugetele prevzute la art. 1 alin. (2)8 i nici angajat i efectuat din aceste bugete, dac nu exist baz legal pentru respectiva cheltuial i alin. (3) Nici o cheltuial din fonduri publice nu poate fi angajat, ordonanat i pltit dac nu este aprobat potrivit legii i nu are prevederi bugetare; - art. 16 alin. (2) Bugetele prevzute la alin. (1) lit. d) i e)9 se aprob n termen de 15 zile de la data publicrii legii bugetare anuale sau a legii de rectificare n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I; - art. 43 (1) Obiectivele de investiii i celelalte cheltuieli asimilate investiiilor se cuprind n programele de investiii anuale, anexe la buget, numai dac, n prealabil, documentaiile tehnico-economice, respectiv notele de fundamentare privind necesitatea i oportunitatea efecturii cheltuielilor asimilate investiiilor, au fost elaborate i aprobate potrivit dispoziiilor legale. (2) Ordonatorii principali de credite, pe propria rspundere, actualizeaz i aprob valoarea fiecrui obiectiv de investiii nou sau n continuare, n funcie de evoluia indicilor de preuri. Aceast operaiune este supus controlului financiar preventiv potrivit prevederilor art. 23 i 2510;
Din aceleai bugete - N.sbs. 3. Conform art. 72 din Legea 500/2002. 8 Este vorba de aceleai bugete - N.sbs. 3. 9 Art. 16, alin. (1), lit. d i e, din Legea nr.500/2002, prevede : (1) Bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele instituiilor publice autonome, bugetele creditelor externe contractate sau garantate de stat, bugetele fondurilor externe nerambursabile, bugetul trezoreriei statului i bugetele instituiilor publice se aproba astfel: d) bugetele instituiilor publice finanate integral din bugetele prevzute la lit. a), de ctre ordonatorul de credite ierarhic superior al acestora; e) bugetele instituiilor publice care se finaneaz integral din venituri proprii, de ctre organul de conducere al instituiei publice i cu acordul ordonatorului de credite ierarhic superior. 10 Este vorba despre reglementarea de ctre Legea 500/2002 a controlului financiar preventiv i a auditului intern. ART. 23: Controlul financiar preventiv i auditul intern se exercit asupra tuturor operaiunilor care afecteaz fondurile publice i/sau patrimoniul public i sunt exercitate conform reglementrilor legale n domeniu. ART. 24: (1) Angajarea, lichidarea i ordonanarea cheltuielilor din fonduri publice se aprob de ordonatorul de credite, iar plata acestora se efectueaz de ctre contabil. (2) Angajarea i ordonanarea cheltuielilor se efectueaz numai cu viza prealabil de control financiar preventiv propriu, potrivit dispoziiilor legale. ART. 25: Controlul financiar preventiv delegat se exercit de Ministerul Finanelor Publice, conform legislaiei n domeniu.
7 6
60
- art. 47 alin. (10) Ordonatorii principali de credite transmit lunar Ministerului Finanelor Publice, n termen de 5 zile de la nchiderea lunii, situaia virrilor de credite bugetare aprobate conform alin. (5)11, potrivit instruciunilor aprobate de Ministerul Finanelor Publice; - art. 63 alin. (2)- Fondurile bneti acordate de persoanele juridice i fizice, primite n condiiile alin. (1)12, n situaia instituiilor publice finanate integral de la buget, se vars direct la bugetul din care se finaneaz acestea. Cu aceste sume se majoreaz creditele bugetare ale bugetului respectiv i se vor utiliza potrivit prevederilor art. 49 alin. (1)13 i cu respectarea destinaiilor stabilite de transmitor i alin (5)Bunurile materiale primite de instituiile publice n condiiile alin. (1)14 se nregistreaz n contabilitatea acestora. b) nerespectarea dispoziiilor prevzute de (sancionabil cu amend contravenional de la 10 milioane lei la 20 milioane lei): - art. 24 alin. (2)- Angajarea i ordonanarea cheltuielilor se efectueaz numai cu viza prealabil de control financiar preventiv propriu, potrivit dispoziiilor legale; - art. 47 alin. (3)- Alocaiile pentru cheltuielile de personal, aprobate pe ordonatori principali de credite i, n cadrul acestora, pe capitole, nu pot fi majorate i nu pot fi virate i utilizate la alte articole de cheltuieli, alin.(5)-(8)- (5) Virrile de credite bugetare ntre celelalte subdiviziuni ale clasificaiei bugetare, care nu contravin dispoziiilor prezentului articol sau legii bugetare anuale, sunt n competena fiecrui ordonator principal de credite, pentru bugetul propriu i bugetele instituiilor subordonate, i se pot efectua n limita a 10% din prevederile capitolului bugetar la nivelul ordonatorului principal de credite, care urmeaz a se suplimenta, cu cel puin o lun nainte de angajarea cheltuielilor. (6) Pe baza justificrilor corespunztoare virrile de credite de la un capitol la alt capitol al clasificaiei bugetare, precum i ntre programe se pot efectua, n limita de 10% din prevederile capitolului bugetar, la nivelul ordonatorului principal de credite i, respectiv, de 5% din prevederile programului, care urmeaz a se suplimenta, cu cel puin o
11 Virrile de credite bugetare ntre celelalte subdiviziuni ale clasificaiei bugetare, care nu contravin dispoziiilor prezentului articol sau legii bugetare anuale, sunt n competena fiecrui ordonator principal de credite, pentru bugetul propriu i bugetele instituiilor subordonate, i se pot efectua n limita a 10% din prevederile capitolului bugetar la nivelul ordonatorului principal de credite, care urmeaz a se suplimenta, cu cel puin o lun nainte de angajarea cheltuielilor. 12 Instituiile publice pot folosi, pentru desfurarea activitii lor, bunuri materiale i fonduri bneti primite de la persoanele juridice i fizice, sub form de donaii i sponsorizri, cu respectarea dispoziiilor legale. 13 Creditele bugetare aprobate prin bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale pot fi folosite, la cererea ordonatorilor principali de credite, numai dup deschiderea de credite, repartizarea creditelor bugetare i/sau alimentarea cu fonduri a conturilor deschise pe seama acestora. 14 Idem. N.Sbs. 10.
61
lun nainte de angajarea cheltuielilor, cu acordul Ministerului Finanelor Publice. (7) Virrile de credite bugetare, n condiiile prevederilor alin. (5) i (6), se pot efectua ncepnd cu trimestrul al III-lea al anului bugetar. Aceste virri se efectueaz dac nu contravin prevederilor prezentului articol, legilor bugetare sau legilor de rectificare. (8) Sunt interzise virrile de credite bugetare de la capitolele care au fost majorate din fondurile de rezerv bugetar i de intervenie la dispoziia Guvernului; - art. 52 alin. (2)-(6)- (2) Execuia bugetar se bazeaz pe principiul separrii atribuiilor persoanelor care au calitatea de ordonator de credite de atribuiile persoanelor care au calitatea de contabil. (3) Operaiunile specifice angajrii, lichidrii i ordonanrii cheltuielilor sunt n competena ordonatorilor de credite i se efectueaz pe baza avizelor compartimentelor de specialitate ale instituiei publice. (4) Plata cheltuielilor este asigurat de eful compartimentului financiar-contabil n limita fondurilor disponibile. (5) Instrumentele de plat trebuie s fie nsoite de documentele justificative. Aceste documente trebuie s certifice exactitatea sumelor de plat, recepia bunurilor i executarea serviciilor i altele asemenea, conform angajamentelor legale ncheiate. Instrumentele de plat se semneaz de contabil i eful compartimentului financiar-contabil. (6) Efectuarea plilor, n limita creditelor bugetare aprobate, se face numai pe baz de acte justificative, ntocmite n conformitate cu dispoziiile legale, i numai dup ce acestea au fost lichidate i ordonanate potrivit prevederilor art. 24 i 2515, dup caz i alin.(8) Sumele reprezentnd pli n avans, efectuate potrivit alin. (7)16 i nejustificate prin bunuri livrate, lucrri executate i servicii prestate pn la sfritul anului, n condiiile prevederilor contractuale, vor fi recuperate de ctre instituia public care a acordat avansurile i se vor restitui bugetului din care au fost avansate. n cazul nelivrrii bunurilor, neefecturii lucrrilor i serviciilor angajate pentru care s-au pltit avansuri, recuperarea sumelor de ctre instituia public se face cu perceperea majorrilor de ntrziere existente pentru veniturile bugetare, calculate pentru perioada de cnd s-au acordat i pn s-au recuperat; - art. 53 alin. (1) Salariile n sistemul bugetar se pltesc o dat pe luna, n perioada 5-15 a fiecrei luni, pentru luna precedent; - art. 54 alin. (1) Ordonatorii principali de credite au obligaia de a analiza lunar necesitatea meninerii unor credite bugetare pentru care, n baza unor dispoziii legale sau a altor cauze, sarcinile au fost desfiinate
Idem. N.Sbs. 8. Guvernul poate stabili prin hotrre, la propunerea ministrului finanelor publice, aciunile i categoriile de cheltuieli pentru care se pot efectua pli n avans de pana la 30% din fondurile publice, criteriile, procedurile i limitele care se vor folosi n acest scop.
16 15
62
sau amnate, i de a propune Ministerului Finanelor Publice anularea creditelor respective; - art. 56 alin. (2) Ordonatorii principali de credite au obligaia s ntocmeasc i s anexeze la situaiile financiare anuale rapoarte anuale de performan, n care s prezinte, pe fiecare program, obiectivele, rezultatele preconizate i cele obinute, indicatorii i costurile asociate, precum i situaii privind angajamentele legale; - art. 66 alin. (1) Excedentele rezultate din execuia bugetelor instituiilor publice, finanate n condiiile art. 62 alin. (1) lit. b)17, se regularizeaz la sfritul anului cu bugetul din care sunt finanate, n limita sumelor primite de la acesta; - art. 69 alin. (2) mprumuturile acordate n condiiile alin. (1) vor fi rambursate integral n termen de 6 luni de la data acordrii. c) nerespectarea dispoziiilor prevzute de (sancionabil cu amend contravenional de la 20 milioane lei la 30 milioane lei): - art. 4 alin. (4) Angajarea i utilizarea creditelor bugetare n alte scopuri dect cele aprobate atrag rspunderea celor vinovai, n condiiile legii i (6) n vederea realizrii aciunilor multianuale ordonatorii de credite ncheie angajamente legale, n limita creditelor de angajament aprobate prin buget pentru anul bugetar respectiv; - art. 15 alin. (1) n cazurile n care se fac propuneri de elaborare a unor proiecte de acte normative a cror aplicare atrage micorarea veniturilor sau majorarea cheltuielilor aprobate prin buget, trebuie s se prevad i mijloacele necesare pentru acoperirea minusului de venituri sau creterea cheltuielilor. n acest scop Guvernul, prin ordonatorii principali de credite n domeniul crora se iniiaz proiecte de acte normative i Ministerul Finanelor Publice, va elabora fia financiar, care se ataeaz la expunerea de motive sau la nota de fundamentare, dup caz, ca document necesar pentru dezbaterea proiectului, i care va fi actualizat n concordan cu eventualele modificri intervenite n proiectul de act normativ. n aceast fi se nscriu efectele financiare asupra bugetului general consolidat, care trebuie sa aib n vedere: a) schimbrile anticipate n veniturile i cheltuielile bugetare pentru anul curent i urmtorii 4 ani; b) ealonarea anual a creditelor bugetare, n cazul aciunilor multianuale; c) propuneri realiste n vederea acoperirii majorrii cheltuielilor; d) propuneri realiste n vederea acoperirii minusului de venituri;
Art.62: (1) Finanarea cheltuielilor curente i de capital ale instituiilor publice se asigura astfel: ; b) din venituri proprii i subvenii acordate de la bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, dup caz
17
63
- art. 21 (1) Ordonatorii principali de credite repartizeaz creditele bugetare aprobate, pentru bugetul propriu i pentru bugetele instituiilor publice ierarhic inferioare, ai cror conductori sunt ordonatori secundari sau teriari de credite, dup caz, n raport cu sarcinile acestora, potrivit legii. (2) Ordonatorii secundari de credite repartizeaz creditele bugetare aprobate, potrivit alin. (1), pentru bugetul propriu i pentru bugetele instituiilor publice subordonate, ai cror conductori sunt ordonatori teriari de credite, n raport cu sarcinile acestora, potrivit legii. (3) Ordonatorii teriari de credite utilizeaz creditele bugetare ce le-au fost repartizate numai pentru realizarea sarcinilor instituiilor pe care le conduc, potrivit prevederilor din bugetele aprobate i n condiiile stabilite prin dispoziiile legale. (4) Ordonatorii principali de credite vor repartiza, potrivit alin. (1), creditele bugetare, dup reinerea a 10 % din prevederile aprobate acestora, pentru asigurarea unei execuii bugetare prudente, cu excepia cheltuielilor de personal i a celor care decurg din obligaii internaionale, care vor fi repartizate integral. Repartizarea sumelor reinute n proporie de 10 % se face n semestrul al doilea, dup examinarea de ctre Guvern a execuiei bugetare pe primul semestru. (5) Toate instituiile publice trebuie s aib bugetul aprobat, potrivit prevederilor prezentei legi; - art. 22 alin. (2) - Ordonatorii de credite rspund, potrivit legii, de: a) angajarea, lichidarea i ordonanarea cheltuielilor n limita creditelor bugetare repartizate i aprobate potrivit prevederilor art. 2118; b) realizarea veniturilor; c) angajarea i utilizarea creditelor bugetare pe baza bunei gestiuni financiare; d) integritatea bunurilor ncredinate instituiei pe care o conduc; e) organizarea i inerea la zi a contabilitii i prezentarea la termen a situaiilor financiare asupra situaiei patrimoniului aflat n administrare i execuiei bugetare; f) organizarea sistemului de monitorizare a programului de achiziii publice i a programului de lucrri de investiii publice; g) organizarea evidenei programelor, inclusiv a
18 Rolul ordonatorilor de credite este reglementat de art. 21 din Legea nr.500/2002: (1) Ordonatorii principali de credite repartizeaz creditele bugetare aprobate, pentru bugetul propriu i pentru bugetele instituiilor publice ierarhic inferioare, ai cror conductori sunt ordonatori secundari sau teriari de credite, dup caz, n raport cu sarcinile acestora, potrivit legii. (2) Ordonatorii secundari de credite repartizeaz creditele bugetare aprobate, potrivit alin. (1), pentru bugetul propriu i pentru bugetele instituiilor publice subordonate, ai cror conductori sunt ordonatori teriari de credite, n raport cu sarcinile acestora, potrivit legii. (3) Ordonatorii teriari de credite utilizeaz creditele bugetare ce le-au fost repartizate numai pentru realizarea sarcinilor instituiilor pe care le conduc, potrivit prevederilor din bugetele aprobate i n condiiile stabilite prin dispoziiile legale. (4) Ordonatorii principali de credite vor repartiza, potrivit alin. (1), creditele bugetare, dup reinerea a 10% din prevederile aprobate acestora, pentru asigurarea unei execuii bugetare prudente, cu excepia cheltuielilor de personal i a celor care decurg din obligaii internaionale, care vor fi repartizate integral. Repartizarea sumelor reinute n proporie de 10% se face n semestrul al doilea, dup examinarea de ctre Guvern a execuiei bugetare pe primul semestru. (5) Toate instituiile publice trebuie s aib bugetul aprobat, potrivit prevederilor prezentei legi.
64
indicatorilor afereni acestora; h) organizarea i inerea la zi a evidenei patrimoniului, conform prevederilor legale; - art. 39 alin. (2) Ordonatorii principali de credite vor transmite pentru fiecare obiectiv de investiii inclus n programul de investiii informaii financiare i nefinanciare; - art. 61 alin. (6) n cazul bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetelor fondurilor speciale echilibrate prin subvenii de la bugetul de stat, sub forma transferurilor consolidabile, excedentele rezultate din execuia acestora se regularizeaz la sfritul exerciiului bugetar cu bugetul de stat, n limita subveniilor primite; - art. 62 alin. (2) Instituiile publice finanate integral de la bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, dup caz, vars integral veniturile realizate la bugetul din care sunt finanate; - art. 68 alin. (3) n situaia nerealizrii veniturilor prevzute n bugetele activitilor finanate integral din venituri proprii cheltuielile vor fi efectuate n limita veniturilor realizate; - art. 70 alin. (2) Este interzis instituiilor publice de a efectua operaiunile de mai sus19 prin bncile comerciale i alin. (3) - Instituiile publice au obligaia de a transmite bugetul aprobat potrivit prevederilor prezentei legi unitii teritoriale a trezoreriei statului; - art. 77 (1) Sumele ncasate din vnzarea ca atare sau din valorificarea materialelor rezultate n urma demolrii, dezmembrrii sau dezafectrii, n condiiile prevzute de lege, a unor mijloace fixe sau din vnzarea unor bunuri materiale, care aparin instituiilor publice finanate n condiiile art. 62 alin. (1) lit. a)20, constituie venituri ale bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat sau bugetelor fondurilor speciale, dup caz, i se vars la acestea. (2) Sumele obinute potrivit alin. (1) de ctre celelalte instituii publice se rein de ctre acestea n vederea realizrii de investiii. C. Constatarea contraveniilor i aplicarea amenzilor Constatarea contraveniilor i aplicarea amenzilor se fac de ctre Curtea de Conturi, Ministerul Finanelor Publice i de alte persoane
Potrivit art. 70 din aceeai lege: Instituiile publice, indiferent de sistemul de finanare i de subordonare, inclusiv activitile de pe lng unele instituii publice, finanate integral din venituri proprii, efectueaz operaiunile de ncasri i pli prin unitile teritoriale ale trezoreriei statului n a cror raza i au sediul i la care au deschise conturile de venituri, cheltuieli i disponibiliti. 20 Potrivit art. 62 din aceeai lege: Finanarea cheltuielilor curente i de capital ale instituiilor publice se asigura astfel: a) integral din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, dup caz
19
65
mputernicite n acest scop, potrivit legii. Contraveniilor li se aplic prevederile Ordonanei Guvernului nr. 2/2001 privind regimul juridic al contraveniilor, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 180/2002, cu excepia art. 28 i 29. Aadar legiuitorul a vizat obinerea unei eficiene maxime n planul disciplinei financiar-bugetare ntrind componenta coercitiv a actului normativ n cauz, respectivii contravenieni nebeneficiind de posibilitatea plii a jumtate din minimul amenzii n termen de 48 de ore (dou zile lucrtoare).
Capitolul 4
BUGETUL ASIGURRILOR SOCIALE DE STAT
4.1. Veniturile bugetului asigurrilor sociale de stat 4.2. Cheltuielile bugetului asigurrilor sociale de stat 4.3. Sistemul public de pensii 4.3.1. Obiective 4.3.2. Contribuabilii sistemului public de pensii 4.3.3. Cotele de contribuie de asigurri sociale (C.A.S.) 4.3.4. Categoriile de pensii, condiiile de obinere i modul de calcul 4.4. Procedura bugetului asigurrilor sociale
68
BUGETUL ASIGURRILOR SOCIALE DE STAT

Crearea instituiei asigurrilor sociale de stat este justificat de faptul c salariaii, ntreprinztorii, agricultorii, cooperatorii etc. pot fi pui n imposibilitatea de a mai presta o munc n condiii normale i n consecin nu-i vor mai putea asigura mijloacele de trai. Cauzele care pot determina asemenea situaii sunt multiple: accidentele, bolile, maternitatea, atingerea unei anumite limite de vrst etc. n plan autohton, primele forme ale asigurrilor sociale au luat fiin ctre sfritul secolului al XIX-lea i nceputul secolului al XX-lea, iar pe msura dezvoltrii forelor de producie i perfecionrii relaiilor de producie s-a creat un sistem propriu, naional de asigurri sociale aflat ntr-o extindere i perfecionare continu1. n mod evident, asigurrile sociale particip la repartiia unei pri din produsul naional brut i reprezint un mijloc de control asupra formrii, repartizrii i utilizrii acestuia cnd se alimenteaz, se repartizeaz i se utilizeaz i fondurile asigurrilor sociale2. Asigurrile sociale sunt organizate pe baza unor principii cuprinse n tabelul nr. 4.1. Tabelul nr. 4.1. Principii privind asigurrile sociale
Nr. Enunarea principiilor Specificaii crt. 1. Principiul generalitii Cuprinderea n sistemul asigurrilor sociale a ntregului personal, indiferent de entitate (public sau economic) n care acioneaz.
1 2
Observaii Practic, astzi toi cetenii activi ai rii (inclusiv pensionarii i membrii lor de familie) sunt ocrotii prin asigurrile sociale.
Gh. Bistriceanu, Gh. Ana, Finane, EDP, Bucureti, 1995, p. 142. Ibid., p. 143.

Nr. Enunarea principiilor crt. 2. Ocrotirea cetenilor n toate cazurile i pentru ntreaga perioad de pierdere a capacitii de munc. 3. Salariaii suport ntr-o msur mai redus plata contribuiei pentru asigurrile sociale de stat. Specificaii Observaii
69
Mamele se bucur de ocrotire social deosebit n caz de sarcin, lehuzie, cnd au copii mici bolnavi etc. Asiguraii suport 1/3 din CAS, 2/3 fiind suportate de angajatori.
Fondurile asigurrilor sociale se constituie preponderent pe seama contribuiei suportate de regiile autonome, societile comerciale, instituiile publice, unitile cooperatiste, asociaii, baronime, de avocai, persoanele fizice care folosesc personal casnic. 4. Principiul ocrotirii Potrivit acestui principiu, cetenilor potrivit nivelul venitului reprezint sistemului de salarizare elementul fundamental n sau n concordan cu funcie de care se determin venitul realizat. nivelul pensiilor, indemnizaiilor etc. 5. Netaxarea actelor procedurale de obinere a pensiilor de asigurri sociale 6. Imprescriptibilitatea Conform acestui principiu, drepturilor de asigurri cetenii care ndeplinesc sociale. condiiile legale au dreptul s cear oricnd stabilirea dreptului la pensie, indemnizaie etc. 7. Drepturile de asigurri Acestea sunt drepturi sociale nu pot fi cedate. personale i nu pot face obiect de tranzacii, nu pot fi limitate i cedate.
Cererile de obinere a drepturilor de asigurri sociale adresate oricror instituii sunt scutite de taxe.
Sunt menite s asigure condiii decente de via persoanei creia i-au fost conferite.
[Sursa: Adaptare text de Gh. Bistriceanu, Gh. Ana, op. cit., pp. 143-144]
Ct privete bugetul asigurrilor sociale de stat, acesta este definit drept planul financiar anual care reflect constituirea, repartizarea i utilizarea fondurilor bneti necesare ocrotirii pensionarilor, salariailor
70
i membrilor lor de familie3. Dac pn n 1990 bugetul asigurrilor sociale de stat constituia un capitol al bugetului de stat, ulterior acesta a devenit autonom, resursele sale utilizndu-se integral pentru ocrotirea cetenilor, iar excedentul se reporteaz pe anii urmtori (A se vedea Anexa 2). Elaborarea i execuia acestui buget are la baz principii ca: anualitatea, universalitatea, echilibrarea i realitatea; elaborarea i gestionarea lui revine Ministerului Muncii i Proteciei Sociale care utilizeaz o metodologie proprie, avizat de Ministerul Finanelor. 4.1. Veniturile bugetului asigurrilor sociale de stat n principal, veniturile bugetului asigurrilor sociale de stat le constituie contribuiile agenilor economici i instituiilor publice, stabilite prin aplicarea unor procente asupra fondului de salarii contributiv. O anumit pondere o dein i contribuiile individuale pltite de asigurai, ca i contribuiile persoanelor fizice care utilizeaz munc salariat, contribuiile salariailor i pensionarilor pentru trimiteri la odihn i tratament, dobnzi bancare pentru disponibilitile bneti, amenzi i penalizri ncasate, recuperarea unor sume acordate necuvenit etc. Se includ n fondul de salarii contributiv al fiecrei uniti debitoare urmtoarele: salariile tarifare ale ntregului personal permanent, temporar sau zilier al unitii debitoare; drepturile bneti pentru concedii legale i suplimentare; salariile cuvenite personalului scos activitate pentru calificare profesional; indemnizaiile ce se pltesc celor ce ndeplinesc funcii de conducere; sporurile de salarii pentru vechime n munca nentrerupt, pentru condiii de munc grele i periculoase, pentru activitatea prestat suplimentar peste programul de lucru cu alte motivaii asemntoare; onorariile bneti pltite specialitilor pentru expertize; sumele de bani ce se acord din fondul de participare a personalului la profitul unitii; premiile bneti ce se acord personalului propriu n cursul anului pentru realizri deosebite;
3
Ibid., p. 165.
71
alte drepturi bneti de natur salarial acordate personalului propriu n condiii legale; se are n vedere i echivalentul bnesc al avantajelor materiale acordate n natur. Nu se cuprind n fondul de salarii contributiv sumele de bani acordate sau pltite personalului n alte scopuri dect cel salarial i anume diurnele pentru deplasri i detari n interesul serviciului, indemnizaiile pentru transferri, preavizele legal prevzute pentru desfacerea contractului individual de munc, drepturile bneti de autor i pentru colaborri, precum i alte pli asemntoare. Virarea contribuiei pentru asigurrile sociale de stat de ctre unitile pltitoare se face dup reinerea din contribuia calculat a sumelor necesare plii drepturilor de asigurri sociale cuvenite personalului propriu. Contribuia pentru asigurri sociale de stat, constituind o rezerv financiar public, n cazul nencasrii ei la termenul legal, se percep majorri de ntrziere i se aplic normele de procedur fiscal i executare silit, aa cum reiese din prevederile actelor normative privind executarea creanelor bugetare. Potrivit profesorului Ioan Gliga, natura juridic de obligaie financiar-bugetar a contribuiei pentru asigurrile sociale de stat4 este dat de faptul c: este instituit n mod public, ca principal procedeu de formare a fondurilor bneti anuale din care se pltesc pensii i indemnizaii bneti de nsemntate deosebit pentru condiii de trai corespunztoare salariailor care-i pierd capacitatea de munc; este reglementat la fel ca impozitul pe salarii i alte obligaii fiscale prin dispoziii care stabilesc judicios calculul fondurilor de salarii asupra crora se calculeaz aceast contribuie; neplata integral i la termenele legale a acestei contribuii atrage att aplicarea majorrii de ntrziere prevzut pentru toate veniturile bugetare, ct i executarea silit a plilor neefectuate benevol, indiferent de calitatea subiectelor debitoare. 4.2. Cheltuielile bugetului asigurrilor sociale de stat n concordan cu prevederile Codului Muncii referitoare la asigurrile sociale, cheltuielile bugetare pentru asigurrile sociale de stat au urmtoarele destinaii:
4
I. Gliga, op. cit., p. 247.
72
Pensiile pensia pentru munca depus i limit de vrst, inclusiv pensia anticipat; pensia pentru pierderea capacitii de munc din cauz de accident de munc sau boal profesional (invaliditate); pensia pentru pierderea capacitii de munc n afara procesului de munc; pensia de urma. Trimiterile la tratament balneoclimateric i odihn De aceast form de ocrotire a cetenilor prin asigurrile de stat beneficiaz salariaii i pensionarii. Au prioritate salariaii care lucreaz n condiii grele de munc, au boli cronice sau profesionale, sunt invalizi sau au familii numeroase. Beneficiarilor de bilete de tratament balneoclimateric i odihn li se suport costul transportului, mesei, cazrii i tratamentului (pentru ei i membrii familiilor lor) n proporie de 70 % (n medie) i difereniat n funcie de: - nivelul veniturilor; - staiune. Indemnizaiile i ajutoarele de asigurri sociale indemnizaii pentru prevenirea mbolnvirilor, refacerea i ntrirea sntii; indemnizaia pentru carantin; indemnizaia n caz de pierdere temporar a capacitii de munc din cauza unei boli sau a unui accident; indemnizaia de maternitate; indemnizaia pentru ngrijirea copilului; ajutorul n caz de deces; Unele cheltuieli cu ocrotirea sntii. Pensiile5 constituie forma principal de ocrotire a cetenilor prin asigurrile sociale, de aceea, n demersul nostru, vom insista mai mult asupra acestora. Pensiile se acord n raport cu salariul, tuturor cetenilor care au mplinit vrsta prevzut de lege, au vechimea necesar n munc, ori i-au
5 Pensiile sunt pli lunare ce se fac persoanelor care i nceteaz activitatea datorit atingerii unei anumite limite de vrst, invaliditii pe tot timpul vieii de la pensionare, copiilor urmai pn la o anumit vrst i soiei care are calitatea de urma, pentru a li se asigura acestora condiii decente de via [Gh. Bistriceanu, Gh. Ana, op. cit., p. 151].
73
pierdut total sau n cea mai mare parte capacitatea de munc datorit unor accidente sau boli, precum i urmailor. Principiul de baz al sistemului de pensionare l constituie mbuntirea raportului dintre pensie i salariul tarifar, adic asigurarea unei juste corelri ntre nivelul pensiilor i cel al salariilor. Acest principiu stimuleaz perfecionarea pregtiri angajailor i creterea aportului lor la dezvoltarea economico-social a rii. La baza sistemului de pensionare se mai afl urmtoarele principii: - fondurile bneti necesare plii pensiilor se formeaz din contribuiile agenilor economici, instituiilor publice, ale ntreprinztorilor particulari i cetenilor care folosesc personal casnic, dar i din contribuia asigurailor; - stimularea realizrii unei vechimi ct mai mari n munc; - determinarea cuantumului pensiei n funcie, n primul rnd, de condiiile existente la locul de munc; - justa corelare a pensiei de invaliditate cu pensia pentru munca depus i limit de vrst. Statul romn garanteaz dreptul la pensie fiecrui cetean, indiferent de sex i naionalitate i acord sprijin material prin asisten social persoanelor inapte de munc i lipsite de mijloace de existen. 4.3. Sistemul public de pensii6 4.3.1. Obiective Noul sistem public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale vizeaz, n principal, urmtoarele: organizarea ntregului sistem de asigurri sociale ca un sistem public unitar, garantat de stat i bazat pe principiul redistribuirii; obligaia fiecrui angajator de a-i asigura angajaii, dar i a fiecrui salariat de a se asigura pentru riscurile prevzute de lege, pltind, fiecare, pentru aceasta, partea ce-i revine, sub forma contribuiei la fondul de asigurri sociale;
6 Tratarea subcapitolului de fa are n vedere i comentariile doamnei economist, expert n probleme de munc i protecie social, Paula Aptean, ce vizeaz explicarea sistemului public de pensii, reglementat prin Legea pensiilor nr. 19/2000, publicat n M. Of. nr. 140/2000 (Paula Aptean, Noul sistem public de pensii, Ed. Scripta, Bucureti, 2000). O abordare la detaliu ar presupune consultarea O.G. nr. 49/2001 pentru modificarea i completarea Legii nr. 19/2000, aprobat prin Legea nr. 338/31 mai 2002, publicat n M.Of. nr. 446/25 iunie 2002, precum i toate H.G. i ordinele M.M.S.S. i CNAPADAS date n aplicare.
74
mrirea numrului de contribuabili la fondul de asigurri sociale, prin cuprinderea obligatorie n sistemul public, ca efect al legii, a tuturor persoanelor fizice care desfoar activiti ce le aduc venituri care depesc un anumit nivel stabilit prin lege; limitarea nivelului veniturilor pentru care contribuia de asigurri sociale este obligatorie, astfel nct i pensia cuvenit n cadrul sistemului public de pensii s fie o pensie decent, eliminnduse cazurile de obinere a unor pensii exagerate. O asemenea soluie este pus de acord cu posibilitatea ce se va crea, i anume aceea de a permite fiecruia s se asigure i n alte sisteme, obinnd la timpul respectiv o pensie suplimentar, care s se adauge pensiei obinute prin sistemul public; ridicarea treptat a vrstei de pensionare, astfel nct ntr-o perioad de 13 ani (dup 1 aprilie 2001) aceasta s ajung de la 57 de ani la 60 de ani pentru femei i de la 62 de ani la 65 de ani pentru brbai. Aceast msur va conduce la creterea treptat i a stagiului de cotizare, cu efecte favorabile asupra bugetului fondului de asigurri sociale i, implicit, a nivelului pensiilor; introducerea unui nou mod de calcul al pensiei, care s ia n considerare, de fapt, nivelul contribuiei de asigurri sociale pltite de asigurat pe ntreaga perioad de cotizare; reechilibrarea actualelor pensii i punerea de acord a acestora cu noile pensii ce se vor stabili n condiiile legii, pe baza unor soluii unitare; posibilitatea pensionrii anticipate n cazul n care unele persoane asigurate, avnd o anumit vrst, din motive personale sau datorit greutilor ntmpinate n gsirea unui loc de munc, opteaz pentru o astfel de soluie. Pot solicita pensionarea anticipat parial, cu reducerea vrstei standard de pensionare cu pn la 5 ani, persoanele care au realizat stagiul complet de cotizare prevzut de lege i accept acordarea, pn la mplinirea vrstei de pensionare, a unei pensii diminuate fa de cea care se cuvine la mplinirea vrstei standard de pensionare; posibilitatea ca pensionarii pentru limit de vrst s cumuleze pensia cu veniturile realizate dintr-o activitate profesional, dac experiena acumulat, ca i profesia practicat, determin un angajator s apeleze la serviciile acestora. Beneficiarii pensiei pentru limit de vrst pot solicita recalcularea pensiei pentru fiecare stagiu de cotizare de minimum 12 luni; meninerea, n principiu, a reglementrilor cu privire la
75
modul de acordare a indemnizaiilor pentru incapacitate temporar de munc, prestaii pentru prevenirea mbolnvirilor i recuperarea capacitii de munc, indemnizaii pentru maternitate, respectiv pentru creterea sau ngrijirea copilului bolnav, ajutor de deces; trecerea ntregului sistem public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale n administrarea i gestionarea Casei Naionale de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale (C.N.P.A.S.). 4.3.2. Contribuabilii sistemului public de pensii n sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale sunt contribuabili, dup caz: a. asiguraii care datoreaz contribuii individuale de asigurri sociale; b. angajatorii; c. persoanele juridice la care i desfoar activitatea persoanele ncadrate n funcii elective sau sunt numite n cadrul autoritii executive, legislative sau judectoreti, pe durata mandatului, precum i organizaiile cooperaiei meteugreti; d. Agenia Naional de Ocupare i Formare Profesional, care administreaz bugetul fondului pentru plata ajutorului de omaj; e. persoanele care ncheie individual contracte de asigurare cu casele teritoriale de pensii. Persoanele obligate prin lege s se asigure i s contribuie la constituirea fondului de finanare a noului sistem public de pensii Din aceast categorie fac parte: 1. persoanele care desfoar activiti pe baz de contract individual de munc; 2. persoanele care i desfoar activitatea n funcii elective sau sunt numite n cadrul autoritii executive, legislative sau judectoreti, pe durata mandatului, precum i membrii cooperaiei dintr-o organizaie a cooperaiei meteugreti, ale cror drepturi i obligaii sunt asimilate, cu ale persoanelor prevzute la punctul 1; 3. persoanele care beneficiaz de ajutor de omaj; ajutor de integrare profesional sau alocaie de sprijin, ce se suport din bugetul fondului pentru plata ajutorului de omaj; 4. persoanele care realizeaz un venit brut pe an calendaristic echivalent cu cel puin trei salarii medii brute pe economie i care se afl
76
ntr-una dintre situaiile urmtoare: a. asociat unic, asociaiilor, comanditari sau acionari; b. administratori sau manageri care au ncheiat contract de administrare sau de management; c. membri ai asociaiilor familiale; d. persoanele autorizate s desfoare activiti independente; e. persoanele angajate n instituii internaionale, dac nu sunt asiguratele acestora; f. proprietari de bunuri i/sau arendai de suprafee agricole i forestiere; g. persoanele care desfoar activiti agricole n cadrul gospodriilor individuale sau activiti private n domeniul forestier; h. membrii societilor agricole sau ai altor forme de asociere din agricultur; i. persoanele care desfoar activiti n unitile de cult recunoscute potrivit legii i care nu au ncheiat contract individual de munc; 5. persoanele care realizeaz prin cumul venituri brute pe an calendaristic echivalente cu cel puin trei salarii medii brute pe economie i care se regsesc n dou sau mai multe situaii din cele de mai sus; 6. persoanele care desfoar activiti exclusiv pe baz de convenii civile i care realizeaz un venit brut, pe an calendaristic, echivalent cu cel puin trei salarii medii brute pe economie. Obligaiile asigurailor i ale angajatorilor Persoanele juridice sau fizice, denumite n continuare angajatori, la care i desfoar activitatea persoane ncadrate cu contract de munc, persoane ncadrate n funcii elective sau numite n cadrul autoritii executive, legislative sau judectoreti, pe durata mandatului, organizaiile cooperaiei meteugreti, precum i instituiile care efectueaz plata drepturilor de omaj sunt obligate s depun n fiecare lun, la termenul stabilit de Casa Naional de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale, declaraia privind evidena nominal a asigurailor i a obligaiilor de plat ctre bugetul asigurrilor sociale de stat. Declaraia se depune la casa teritorial de pensii, respectiv a municipiului Bucureti, n raza creia se afl sediul angajatorului. Persoanele obligate prin lege s se asigure, menionate la punctele 4 i 5 de mai sus, care au mplinit vrsta de 18 ani au obligaia s depun personal declaraia de asigurare la casa teritorial de pensii n raza creia se afl domiciliul asiguratului, n termen de 30 de zile de la ncadrarea n
77
situaiile menionate. Persoanele respective se excepteaz de la obligativitatea depunerii declaraiei de asigurare dac se regsesc n una dintre situaiile prevzute la punctele 1, 2 i 3 de mai sus, respectiv sunt asigurate la locurile de munc unde sunt ncadrate. 4.3.3. Cotele de contribuie de asigurri sociale (C.A.S.) Stabilirea cotelor de contribuie Cotele de contribuie de asigurri sociale sunt stabilite difereniat, n funcie de condiiile de munc, respectiv: condiii normale, condiii deosebite i condiii speciale. n prezent, conform Legii privind sistemul public de pensii din Romnia (nr. 19/2000), publicat n Monitorul Oficial nr. 140/2000, contribuia pentru asigurrile sociale de stat se stabilete, difereniat, n funcie de ctigul brut realizat de salariai ncadrai n grupele I, II i III (condiii normale). Locurile de munc n condiii deosebite reprezint acele locuri care, n mod permanent sau n anumite perioade, pot afecta esenial capacitatea de munc a asigurailor, datorit gradului mare de expunere la risc. Criteriile i metodologia de ncadrare a locurilor de munc n condiii deosebite se stabilesc prin hotrre de Guvern. Locurile de munc n condiii deosebite se stabilesc prin contractul colectiv de munc sau, n cazul n care nu se ncheie contracte colective de munc, prin decizia organului de conducere legal constituit, cu respectarea criteriilor i a metodologiei de ncadrare a locurilor de munc n condiii deosebite. n toate cazurile, ncadrarea locurilor de munc n condiii deosebite se face n mod obligatoriu pe baza avizului emis de inspectoratul teritorial de munc. Locurile de munc n condiii speciale sunt cele din: a. unitile miniere, pentru personalul care i desfoar activitatea n subteran cel puin 50 % din timpul normal de munc din luna respectiv; b. activitile de cercetare, explorare, exploatare sau prelucrare a materiilor prime nucleare, zonele I i II de expunere la radiaii; c. aviaia civil, pentru personalul navigant; d. activitatea artistic desfurat n anumite profesii.
78
Modul de suportare a C.A.S. Pentru asiguraii care se afl n raporturi de munc cu un angajator, contribuia de asigurri sociale se suport astfel: - o treime din cota de contribuie stabilit pentru condiii normale de munc se suport de ctre asigurat; - diferena fa de contribuia individual suportat de asigurat, pn la nivelul cotelor de contribuie stabilit anual n funcie de condiiile de munc n care i desfoar activitatea asiguratul, se suport de ctre angajator. Contribuia de asigurri sociale pentru asiguraii care nu se afl n raporturi de munc cu un angajator, cum sunt membrii asociaiilor familiale, persoanele autorizate s desfoare activiti independente i care sunt obligate s se asigure conform legii, se suport integral de ctre persoanele respective, corespunztor condiiilor de munc n care i desfoar activitatea. Contribuia de asigurri sociale pentru omeri se suport integral din bugetul fondului pentru plata ajutorului de omaj, la nivelul cotei stabilite pentru condiii normale de munc. Contribuia de asigurri sociale nu se impoziteaz. Baza lunar a calcul a C.A.S. suportat de asigurat a. Pentru asiguraii care se afl n raporturi de munc cu un angajator, baza lunar de calcul a contribuiei de asigurri sociale pe care sunt obligai s o suporte individual o reprezint salariul brut realizat lunar, inclusiv sporurile i adaosurile reglementate prin lege sau prin contractul colectiv de munc, respectiv indemnizaia lunar a persoanelor care ocup o funcie de demnitate public; b. Pentru asiguraii care nu se afl n raporturi de munc cu un angajator i care suport integral cota de contribuie de asigurri sociale, baza de calcul a contribuiei o reprezint venitul lunar asigurat prevzut n declaraia sau contractul de asigurare. Venitul lunar la care s-a stabilit c se face asigurarea nu poate fi mai mic de o ptrime din salariul mediu brut lunar pe economie. Baza lunar de calcul a contribuiei de asigurri sociale datorat de asigurat nu poate depi plafonul de trei ori salariul mediu brut lunar pe economie. Baza lunar de calcul la care angajatorul datoreaz C.A.S. Aceast baz de calcul o constituie fondul total de salarii brute realizate de asiguraii care se afl n raporturi de munc cu angajatorul
79
respectiv. Ea nu poate fi mai mare dect produsul dintre numrul mediu al asigurailor din luna pentru care se calculeaz contribuia i valoarea corespunztoare a trei salarii medii brute lunare pe economie. Aceast prevedere se aplic i n cazul bugetului fondului pentru plata ajutorului de omaj. Baza lunar de calcul a contribuiei de asigurri sociale pentru omeri o constituie cuantumul ajutorului de omaj, ajutorului de integrare profesional sau al alocaiei de sprijin, dup caz. La determinarea valorii corespunztoare a trei salarii medii brute lunare pe economie pentru stabilirea bazei de calcul maxime a contribuiei de asigurri sociale datorate de asigurat i, respectiv, de angajator, se ia n considerare salariul mediu brut lunar pe economie prognozat pentru anul respectiv i fcut public de ctre Casa Naional de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale. Sumele asupra crora nu se calculeaz C.A.S. Contribuia de asigurri sociale nu se datoreaz asupra sumelor reprezentnd: a. prestaii de asigurri sociale care se suport din fondurile asigurrilor sociale sau din fondurile angajatorului i care se pltesc direct de acesta; b. drepturile pltite potrivit dispoziiilor legale, n cazul desfacerii contractelor de munc sau al ncetrii calitii de membru cooperator; c. diurnele de deplasare, detaare i indemnizaiile de transfer, drepturile de autor; d. sumele obinute n baza unei convenii civile de prestri servicii sau executri de lucrri de ctre persoanele care au ncheiate contracte individuale de munc; e. sumele reprezentnd participarea salariailor la profit; f. premii i alte drepturi exceptate prin legi speciale. Sumele exceptate de la plata contribuiei de asigurri sociale nu se iau n considerare la stabilirea cuantumului prestaiilor de asigurri sociale. Contribuia de asigurri sociale, att cea datorat de asigurai, ct i cea datorat de angajator se calculeaz i se vireaz lunar de ctre angajator la casa teritorial de pensii n raza creia se afl sediul acestuia. Angajatorii, indiferent de forma de proprietate, au obligaia s depun n banc, o dat cu documentaia pentru plata salariilor i a altor venituri ale asigurailor, i documentele pentru plata contribuiilor datorate bugetului asigurrilor sociale de stat, plile efectundu-se
80
simultan, sub control bancar. 4.3.4. Categoriile de pensii, condiiile de obinere i modul de calcul n sistemul public se acord urmtoarele categorii de pensii: 1. pensia pentru limit de vrst; 2. pensia anticipat; 3. pensia anticipat parial; 4. pensia de invaliditate; 5. pensia de urma. 1. Pensia pentru limit de vrst Se acord asigurailor care ndeplinesc, cumulativ, la data pensionrii, condiiile privind vrsta standard de pensionare i stagiul minim de cotizare realizat n sistemul public. a. Vrsta standard de pensionare, respectiv vrsta la care se poate solicita nscrierea la pensie, este de 60 de ani pentru femei i de 65 de ani pentru brbai. Atingerea vrstei standard de pensionare se va realiza n termen de 13 ani de la data de 1 aprilie 2001, prin creterea vrstelor de pensionare pornind de la 57 de ani pentru femei i de la 62 de ani pentru brbai, conform ealonrii stabilite prin lege. Cu ncepere de la data aplicrii noii legi (1 aprilie 2001) i pn la 1 aprilie 2002, vrsta la care se poate solicita pensia va fi de 57 de ani pentru femei i de 62 de ani pentru brbai7. b. Stagiul minim de cotizare, att pentru femei, ct i pentru brbai este de 15 ani. Creterea stagiului minim de cotizare de la 10 ani, ct este n prezent, la 15 ani se va realiza n termen de 13 ani de la intrarea n vigoare a noii legi, conform ealonrii stabilite prin lege. c. Stagiul complet de cotizare este de 30 de ani pentru femei i de 35 de ani pentru brbai. Atingerea stagiului complet de cotizare se va realiza n termen de 13 ani de la intrarea n vigoare a noii legi, prin creterea acestuia pornind de la 25 de ani pentru femei i de la 30 de ani pentru brbai (ct este n prezent i va fi i n primul an de aplicare a
7 Aceast vrst va crete treptat ntr-o perioad de 13 ani. Exemplu: din aprilie i pn n septembrie 2002, pot solicita ieirea la pensie femeile care au mplinit vrsta de 57 de ani i 1 lun, respectiv brbaii care au mplinit vrsta de 62 de ani i 1 lun. n al 5-lea an de aplicare a legii, pot solicita ieirea la pensie femeile care au mplinit vrsta de 57 de ani i 7 luni n primele 4 luni ale anului, 57 de ani i 8 luni n perioada mai-august a anului, respectiv 57 de ani i 9 luni n perioada septembrie-decembrie a aceluiai an. n mod similar, vrsta de pensionare va crete treptat n anul respectiv i pentru brbai (cf. ibid., p. 34).
81
legii), conform ealonrii stabilite prin lege. Nivelul pensiei depinde de punctajul mediu realizat de asigurat n perioada de cotizare. n 10 sau n 15 ani, ct va fi n final stagiul minim de cotizare, punctajul posibil de realizat va fi relativ mic i deci i cuantumul pensiei va fi mic. Ca atare, este necesar ca fiecare asigurat s realizeze o perioad de cotizare cel puin egal cu cea a stagiului complet de cotizare pentru a putea beneficia de o pensie corespunztoare8. d. Continuarea activitii de ctre pensionar. Asiguraii care ndeplinesc condiiile pentru nscrierea la pensie pot s-i continue activitatea numai cu acordul angajatorului. e. Excepii de la vrsta standard de pensionare Asiguraii care i-au desfurat activitatea, total sau parial, n condiii deosebite de munc au dreptul la pensie pentru limit de vrst, cu reducerea vrstelor standard de pensionare, conform tabelului de mai jos. Tabelul nr. 4.3.4.1. Stagiul de cotizare n condiii deosebite de munc (ani mplinii) 6 8 10 12 14 16 18 20 22 24 26 28 30 32 35 Reducerea vrstelor standard de pensionare (ani mplinii) 1,0 1,5 2,0 2,5 3,0 3,5 4,0 4,5 5,0 5,5 6,0 6,5 7,0 7,5 8,0
Vrstele de pensionare reduse nu pot fi mai mici de 50 de ani pentru

8
Cf. ibid., p. 35.
82
femei i de 55 de ani pentru brbai. Asiguraii care i-au desfurat activitatea n condiii speciale de munc beneficiaz de pensie cu reducerea vrstelor standard de pensionare, astfel: cei care au lucrat n uniti miniere, n activitatea de subteran beneficiaz de pensie pentru limit de vrst ncepnd cu vrsta de 45 de ani, dac au realizat un stagiu de cotizare de cel puin 20 de ani n asemenea condiii. n acest caz, condiii speciale de munc se consider munca n subteran desfurat pe parcursul a cel puin 50 % din timpul normal de munc din fiecare lun; cei care au lucrat n activiti de cercetare, explorare sau de prelucrare a materiilor prime nucleare, zonele I i II de expunere la radiaii, beneficiaz de pensie pentru limit de vrst, indiferent de vrst, dac au realizat un stagiu de cotizare de cel puin 15 ani n zona I de expunere la radiaii sau de 17 ani n zona II de expunere la radiaii; ceilali asigurai care i-au desfurat activitatea n condiii speciale de munc (personalul navigant din aviaia civil, n condiiile realizrii unui numr minim de ore de zbor, salturi, respectiv starturi, aprobate prin hotrre de Guvern, precum i profesiile din activitatea artistic, nominalizate n lege) beneficiaz de pensie pentru limit de vrst, cu reducerea vrstelor standard de pensionare cu 15 ani, dac au realizat n condiii speciale de munc un stagiu de cotizare de cel puin 25 de ani. Asiguraii prevzui mai sus, care au realizat, n condiii speciale de munc, un stagiu mai mic de 25 de ani, beneficiaz de pensie pentru limit de vrst, cu reducerea proporional a vrstelor standard de pensionare, n condiiile realizrii stagiilor totale de cotizare necesare, conform Anexei nr. 4 la lege pentru brbai i Anexei nr. 5 la lege pentru femei. Spre exemplu, n primii 6 ani de aplicare a legii, n care stagiul complet de cotizare va crete de la 30 de ani la 31 de ani pentru brbai, reducerea vrstelor standard de pensionare n funcie de stagiul complet de cotizare n condiii speciale de munc va fi conform tabelului de mai jos9:
Ibid., p. 38.
83
Tabelul nr. 4.3.4.2. Reducerea Stagiul de cotizare realizat (ani) Stagiul total vrstei de n condiii speciale n alte condiii de de cotizare pensionare (ani) necesar (ani) de munc munc 10 20 20 9 18 3 21 8 16 6 22 7 14 9 23 6 12 12 24 5 10 15 25 4 8 18 26 3 6 21 27 2 4 24 28 1 2 27 29 Asiguraii care au realizat stagii de cotizare att n condiii deosebite, ct i n condiii speciale de munc beneficiaz, cumulativ, de reducerea vrstelor standard de pensionare, corespunztor fiecrei situaii, fr ca aceast reducere s depeasc 12 ani. Legea prevede, de asemenea, condiiile n care persoanele cu handicap, asigurate, beneficiaz de reducerea stagiilor de cotizare i a vrstelor standard de pensionare. f. Modul de calcul a pensiei pentru limit de vrst, la data nscrierii la pensie. Potrivit noii legi, cuantumul pensiei pentru limit de vrst la data nscrierii la pensie se determin prin nmulirea punctajului mediu anual realizat de asigurat n perioada de cotizare cu valoarea unui punct de pensie din luna ieirii la pensie. n fiecare lun de cotizare se determin punctajul realizat de asigurat prin raportarea salariului brut al acestuia din luna respectiv (salariu care a constituit baza de calcul a contribuiei de asigurri sociale, contribuie virat casei teritoriale de pensii) la salariul mediu brut pe economie din luna respectiv, comunicat de ctre Comisia Naional pentru Statistic. Punctajul anual al asiguratului se determin prin mprirea la 12 luni a punctajului rezultat n anul respectiv din nsumarea numrului de puncte realizat n fiecare lun. Pentru a determina punctajul mediu anual realizat de asigurat n
84
perioada de cotizare se nsumeaz punctajele anuale realizate n ntreaga perioad de cotizare. Asiguraii care au contribuit la fondul pentru pensia suplimentar cu 2%, 3%, respectiv 5%, beneficiaz de o cretere a punctajului total, determinat prin aplicarea urmtoarelor procente n perioadele respective: a. 16 % pentru perioada 1.01.1967-1.01.1973; P.S.* 2%; C.A.S.** 12 % b. 13 % pentru perioada 1.01.1973-1.01.1978; P.S. 2 %; C.A.S. 15 % c. 14 % pentru perioada 1.01.1978-1.07-1986; P.S. 2 %; C.A.S. 14 % d. 21 % pentru perioada 1.07.1986-1.11.1990; P.S. 3 %; C.A.S. 14 % e. 15 % pentru perioada 1.11.1990-1.04.1991; P.S. 3 %; C.A.S. 20 %; f. 14 % pentru perioada 1.04.1991-1.04.1992; P.S. 3 %; C.A.S. 22 % g. 13 % pentru perioada 1.04.1992-1.01.1999; P.S. 3 %; C.A.S. 23 % h. 22 % pentru perioada 1.01.1999-1.02.1999; P.S. 5 %; C.A.S. 23 % i. 17 % pentru perioada de dup 1.02.1999; P.S. 5 %; C.A.S. 30 %. Asiguraii care au contribuit cu 4 % la fondul pentru pensia suplimentar beneficiaz de o cretere a punctajului, determinat prin aplicarea urmtoarelor procente la punctajele anuale realizate n aceste perioade: a. 26 % pentru perioada 1.07.1977-1.01.1978; b. 28 % pentru perioada 1.01.1978-1.07.1986. Precizm c procentele de mai sus au fost calculate ca raport ntre cota pe baza creia s-a calculat pensia suplimentar i cota pe baza creia s-a calculat contribuia pentru asigurri sociale de stat. Conform legii, asiguraii care, dup ndeplinirea condiiilor de pensionare pentru limit de vrst, contribuie, o anumit perioad, la sistemul public de pensii beneficiaz de majorarea punctajului realizat cu 0,3 % pentru fiecare lun, respectiv cu 3,6 % pentru fiecare an suplimentar (peste stagiul complet de cotizare). Punctajul mediu anual realizat n perioada de cotizare se determin
* **
P.S. - Pensia Suplimentar C.A.S. - Contribuia de Asigurri Sociale
85
prin raportarea punctajului total realizat, inclusiv majorrile pentru pensie suplimentar i pentru depirea stagiului complet de cotizare, la numrul de ani corespunztor stagiului complet de cotizare. Punctajul mediu anual reflect poziia fiecrui asigurat sub aspectul salariului mediu realizat n perioada de cotizare, salariu la care s-a calculat i s-a pltit contribuia de asigurri sociale fa de salariul mediu brut pe economie din perioada respectiv. Potrivit legii, valoarea unui punct de pensie reprezint cel puin 45 % din salariul mediu brut lunar pe economie prognozat pentru anul respectiv i se aprob prin Legea bugetului asigurrilor sociale de stat. Avnd n vedere c valoarea punctului de pensie se stabilete pe baza salariului mediu brut lunar prognozat pe economie, legea a prevzut ca n situaia n care, ntr-o anumit perioad, se constat diferene mai mari de 10 % ntre salariul mediu brut lunar pe economie realizat i cel prognozat, Casa Naional pentru Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale, de comun acord cu Ministerul Muncii i Proteciei Sociale i Ministerul Finanelor, s poat reface prognoza salariului mediu brut pe economie ct mai aproape de realitate i, pe aceast baz, s modifice valoarea punctului de pensie aprobat prin buget. Cu ocazia rectificrii bugetului asigurrilor sociale de stat, modificrile operate urmeaz s fie luate n considerare i incluse n bugetul rectificat. g. Reactualizarea pensiilor Pentru a se menine corelaiile ntre nivelul pensiilor i cel al salariilor, legea prevede c, anual, dup aprobarea bugetului de asigurri sociale, pensiile se vor reactualiza pe baza valorii punctului de pensie aprobat prin bugetul asigurrilor sociale de stat din anul respectiv. Pentru nelegerea calculelor ce se vor efectua n vederea determinrii cuantumului pensiei pentru limit de vrst la data nscrierii la pensie prezentm, n continuare, exemplificativ, urmtorul model (tabelul 4.3.4.3.)10:
10
Cf. ibid., pp. 43 i urm.
86
a. Calculul punctajului anual Tabelul nr. 4.3.4.3. Salariul brut Salariul mediu realizat de asigurat brut pe economie lei lei 1 2 3 ianuarie 950.000 1.102.461 februarie 960.000 1.087.824 martie 1.000.000 1.197.075 aprilie 1.200.000 1.334.427 mai 1.150.000 1.263.956 iunie 1.400.000 1.322.476 iulie 1.600.000 1.402.909 august 1.500.000 1.402.317 septembrie 1.700.000 1.433.103 octombrie 1.750.000 1.476.637 noiembrie 1.800.000 1.506.330 decembrie 2.100.000 1.756.071 TOTAL Punctaj anual = 12,41/12 = 1,034 b. Calculul punctajului pentru ntreaga perioad de cotizare De exemplu, un asigurat brbat care a cotizat 40 de ani poate realiza urmtorul punctaj mediu: 10 ani cu o medie anual de 0,5 puncte = 5 puncte; 12 ani cu o medie anual de 1,2 puncte = 14,5 puncte; 18 ani cu o medie anual de 1,5 puncte = 27 de puncte; TOTAL = 5,0+14,5+27,0 = 46,5 puncte realizate n 40 de ani de cotizare. ntruct asiguratul n cauz a realizat un stagiu de cotizare de 40 de ani, achitnd pensie suplimentar va beneficia de majorarea punctajului, dup cum urmeaz: pentru primii 10 ani, din care numai pentru 4,3 ani primete punctaj n plus (pensia suplimentar fiind introdus la 1 ianuarie 1967), calculul punctajului suplimentar este urmtorul: 0,5 x 16 % x 4,3 = 0,34, din care: Luna Punctajul lunar (4=2/3) 4 0,86 0,88 0,84 0,90 0,91 1,06 1,14 1,07 1,19 1,18 1,19 1,19 12,41
87
0,5 este punctajul anual pentru fiecare din cei 10 ani; 16 % este procentul care i se cuvine pentru perioada respectiv; 4,3 ani este perioada n care s-a pltit pensie suplimentar. pentru urmtorii 12 ani (1.04.1971-1.04.1983), din care: pentru intervalul 1.04.1971-1.01.1973, punctajul suplimentar este de 0,38, determinat astfel: 1,2 x 16 % x 2 ani. pentru intervalul 1.01.1973-1.01-1978, punctajul suplimentar este de 0,78, determinat astfel: 1,2 x 13 % x 5 ani. pentru intervalul 1.01.1978-1.04.1983, punctajul suplimentar este de 0,38, determinat astfel: 1,2 x 14 % x 5 ani. pentru urmtorii 18 ani (1.04.1983-1.04.2001), punctajul suplimentar este de 0,63, determinat astfel: 1,5 x 14 % x 3 ani. pentru intervalul 1.04.1986-1.11.1990, punctajul suplimentar este de 1,38, determinat astfel: 1,5 x 21 % x 4,4 ani. pentru intervalul 1.11.1990-1.04.1991, punctajul suplimentar este de 0,11, determinat astfel: 1,5 x 15 % x 5 luni. pentru intervalul 1.04.1991-1.04.1992, punctajul suplimentar este de 0,21, determinat astfel: 1,5 x 14 % x 1 lun. pentru intervalul 1.04.1992-1.04.1999, punctajul suplimentar este de 1,33, determinat astfel: 1,5 x 13 % x 6,9 ani. pentru intervalul 1.01.1999-1.02.1999, punctajul suplimentar este de 0,03, determinat astfel: 1,5 x 22 % x 1 lun. pentru intervalul 1.02.1999-1.04.2001, punctajul suplimentar este de 0,56, determinat astfel: 1,5 x 17 % x 2,2 ani. Din cele de mai sus rezult un numr de 6,50 de puncte n plus pentru perioada n care s-a achitat pensie suplimentar, punctajul total realizat fiind de 53,0 (46,5 + 6,50), 46,5 reprezentnd punctajul realizat n cei 40 de ani de cotizare, iar 6,5 punctajul suplimentar pentru perioada n care s-a achitat pensia suplimentar. n situaia n care nscrierea la pensie are loc la 1 aprilie 2001,
88
stagiul de cotizare pentru brbai va fi de 30 de ani. Ca atare, asiguratul respectiv va beneficia de o majorare a punctajului cu 36 %, avnd o perioad de cotizare de 40 de ani, deci cu 10 ani peste stagiul complet de cotizare. Punctajul total al asiguratului va fi deci de 72,08 puncte (53,0 puncte x 1,36). Ca atare, punctajul mediu anual realizat n perioada de cotizare va fi de 2,402 (72,08 : 30 de ani). Conform legii, valoarea unui punct de pensie reprezint cel puin 45 % din salariul mediu brut lunar pe economie prognozat pentru anul respectiv i se aprob prin Legea bugetului asigurrilor sociale de stat. n ipoteza n care pentru primul an de aplicare a noii legi s-ar prognoza realizarea unui salariu mediu brut lunar pe economie de 3.000.000 de lei, iar prin Legea bugetului asigurrilor sociale de stat valoarea unui punct de pensie s-ar stabili la 1.500.000 de lei, pensia asiguratului ar fi de 3.603.000 lei (1.500.000 lei x 2.402 puncte). Pensia rezultat la data nscrierii la pensie, adic 3.603.000 lei, urmeaz s fie reactualizat anual n funcie de valoarea punctului de pensie aprobat pentru anul respectiv prin Legea bugetului asigurrilor sociale de stat. De altfel, n acelai mod se va proceda, conform legii, cu toate pensiile aflate n plat. Dac, spre exemplu, pentru anul urmtor valoarea unui punct de pensie s-ar stabili, prin buget, n funcie de salariul mediu lunar pe economie prognozat pentru anul respectiv, la 1.700.000 de lei, pentru pensia de 3.603.000 de lei ar urma s fie reactualizat la nivelul a 4.083.400 de lei (1.700.000 lei x 2.402 puncte). Creterea salariilor, deci i a salariului mediu brut lunar pe economie, va conduce la creterea pensiilor, dar, n acelai timp, va conduce i la creterea fondurilor din care se pltesc pensiile, avnd n vedere c salariile sunt baza de calcul a contribuiei de asigurri sociale de stat. Pentru ilustrare, prezentm urmtorul tabel privind calculul ipotetic al pensiei la data ieirii la pensie i reactualizarea acesteia n funcie de valoarea unui punct de pensie11:
11
Cf. ibid., pp. 47-48.
89
Tabel nr. 4.3.4.4. Luna Salariul Valoarea Asiguratul Asiguratul Asiguratul C mediu brut anual A B Ieire la pe estimat a Ieire la Ieire la pensie la economie unui punct pensie la pensie la 1.01.2002 realizat de pensie 1.04.2001 1.07.2001 2,402 puncte lei lei 2,402 2,402 puncte puncte 2001 2.500.000 2.580.000 2.650.000 2.750.000 1.012.500 2.432.025 2.900.000 2.950.000 3.000.000 1.305.000 3.138.525 3.138.525 3.100.000 3.150.000 3.200.000 3.300.000 3.900.000 2002 3.500.000 1.575.000 3.783.150 3.783.150 3.783.150 3.600.000 3.700.000
ian. febr. mart. apr. mai iunie iulie aug. sept. oct. nov. dec. ian. febr. mart.
Salariul mediu brut prognozat pe economie: anul 2001 = 2.250.000 lei anul 2002 = 3.500.000 lei. Valoarea unui punct de pensie: anul 2001 = 0,45 x 2.250.000 = 1.012.500 lei; anul 2002 = 0,45 x 3.500.000 = 1.575.000 lei. Observaii: A. Punctajul mediu anual realizat n perioada de cotizare de ctre fiecare dintre cei trei asigurai este de 2,402 puncte. Asiguratul ar avea o pensie de 2.432.025 de lei (1.012.500 x 2,402);
90
B. Avnd n vedere c n primele 5 luni ale anului 2001 salariul mediu brut realizat pe economie a fost mai mare dect cel prognozat cu peste 10 %, conform legii poate fi fcut o nou prognoz a salariului mediu brut pe economie i, pe aceast baz, se poate stabili o nou valoare a punctului de pensie. Dac, spre exemplu, valoarea punctului de pensie, ncepnd cu luna iulie 2001, ar fi de 1.305.000 de lei (0,45 x 2.900.000 lei), pensia ar fi de 3.134.610 lei (1.305.000 x 2.402); C. ncepnd cu 1 ianuarie 2002, la o valoare a punctului de pensie de 1.575.000 de lei, spre exemplu, pensia ar fi de 3.783.150 de lei (1.575.000 lei x 2,402). 2. Pensia anticipat Poate fi solicitat cu cel mult 5 ani naintea vrstei standard de pensionare de ctre asiguraii care au depit stagiul complet de cotizare cu cel puin 10 ani. Cuantumul pensiei anticipate se stabilete n acelai mod ca cel al pensiei pentru limit de vrst, fr ca pensia rezultat s fie diminuat. 3. Pensia anticipat parial Poate fi solicitat cu cel puin 5 ani naintea vrstei standard de pensionare de ctre asiguraii care au realizat sau depit stagiile complete de cotizare cu pn la 10 ani. Cuantumul pensiei anticipate pariale se stabilete din cuantumul pensiei pentru limit de vrst, prin diminuarea acestuia n raport cu stagiul de cotizare realizat i cu numrul de luni cu care s-a redus vrsta standard de pensionare, conform tabelului urmtor (4.3.4.5.): Tabelul nr. 4.3.4.5.
Stagiul de cotizare realizat peste stagiul standard complet de cotizare prevzut n Anexa 3 (col. 3 i 6) pn la 1 an peste 1 an peste 2 ani peste 3 ani peste 4 ani peste 5 ani peste 6 ani peste 7 ani peste 8 ani 9-10 ani Procentul de diminuare pentru fiecare lun de anticipare (%) 0,50 0,45 0,40 0,35 0,30 0,25 0,20 0,15 0,10 0,05
91
La mplinirea vrstelor standard de pensionare prevzute de lege, pensia parial devine pensie pentru limit de vrst, prin eliminarea diminurilor aplicate i, eventual, prin adugarea stagiilor de cotizare realizate n perioada de anticipare. Suspendarea pensiei anticipate sau a pensiei anticipate pariale se produce n cazul n care beneficiarul unei astfel de pensii realizeaz venituri din alte activiti12. 4. Pensia de invaliditate Se acord asigurailor care i-au pierdut total sau cel puin jumtate din capacitatea de munc din cauza: a. accidentelor de munc, definite conform legii; b. bolilor profesionale i tuberculozei; c. bolilor obinuite i accidentelor care nu au legtur cu munca. Asiguraii care n perioada satisfacerii obligaiilor militare s-au invalidat din motivele prezentate mai sus vor beneficia de pensie de invaliditate. n cazul n care invaliditatea s-a ivit ca urmare a unui accident de munc, a unei boli profesionale, a tuberculozei, precum i n situaia n care invaliditatea s-a ivit n timpul i din cauza ndeplinirii obligaiilor militare, asiguratul poate beneficia de pensie de invaliditate, indiferent de stagiul de cotizare. Au dreptul la pensie de invaliditate i elevii, ucenicii i studenii, care i-au pierdut total sau cel puin jumtate din capacitatea de munc datorit accidentelor sau bolilor profesionale survenite n timpul i din cauza practicii profesionale. Condiiile de acordare a pensiei de invaliditate Asiguraii care i-au pierdut capacitatea de munc datorit unei boli obinuite sau unor accidente care nu au legtur cu munca beneficiaz de pensie de invaliditate dac ndeplinesc stagiul de cotizare necesar, n raport cu vrsta, conform urmtorului tabel:
12 Spre exemplu, n cazul n care un beneficiar de pensie anticipat i gsete un loc de munc n care angajatorul l ncadreaz cu contract individual de munc sau cu convenie de prestri servicii i realizeaz, pe baza conveniei, un venit brut pe an calendaristic echivalent cu cel puin trei salarii medii brute pe economie, ncepnd cu luna urmtoare celei n care a survenit o asemenea situaie, pensia anticipat se suspend. Pensionarul respectiv este obligat s anune casa teritorial de pensii n legtur cu situaia care a intervenit, nct aceasta s dispun suspendarea pensiei, n caz contrar pensia ncasat necuvenit urmnd a fi recuperat de la persoana respectiv. Reluarea n plat a pensiilor suspendate se face la cerere, ncepnd cu luna urmtoare celei n care a ncetat cauza suspendrii.
92
Tabel nr. 4.3.4.6. Vrsta asiguratului n momentul ivirii invaliditii sub 25 ani 35-31 ani 31-37 ani 37-43 ani 43-49 ani 49-55 ani peste 55 ani Stagiul de cotizare necesar (ani) 5 8 11 14 18 22 25
Beneficiaz de pensie de invaliditate i asiguraii care pn la apariia invaliditii au realizat cel puin jumtate din stagiul de cotizare necesar prevzut n tabelul prezentat mai sus. Persoanele asigurate care au realizat un stagiu de cotizare n condiii de handicap preexistent calitii de asigurat beneficiaz de pensie de invaliditate, dac au realizat cel puin jumtate din stagiul de cotizare necesar prevzut n tabelul de mai sus, n raport cu vrsta avut la data expertizrii. Au dreptul la pensie de invaliditate i persoanele care, la data invaliditii, nu mai au calitatea de asigurai, dar ndeplinesc condiiile referitoare la stagiul de cotizare prezentate mai sus. Pensia de invaliditate se acord att n situaia n care este ndeplinit condiia privind stagiul de cotizare, ct i n cea n care este realizat doar jumtate din aceasta. Diferena const n nivelul pensiei de invaliditate, care este mai mare dac a fost ndeplinit condiia de stagiu de cotizare la nivelul celui necesar, i mai mic dac stagiul de cotizare este de numai jumtate din stagiul de cotizare necesar. Persoanele care i-au pierdut total sau parial capacitatea de munc i marii mutilai ca urmare a participrii la lupta pentru victoria Revoluiei din Decembrie 1989 ori n legtur cu evenimentele revoluionare din Decembrie 1989, care erau cuprini ntr-un sistem de asigurri sociale anterior datei ivirii invaliditii din aceast cauz, au dreptul i la pensie de invaliditate, indiferent de vechimea n munc, pe timpul ct dureaz invaliditatea, stabilit n aceleai condiii n care se acord pensia de invaliditate persoanelor ce au suferit accidente de munc13.
13
n raport cu cerinele locului de munc i cu gradul de reducere a capacitii de munc, invaliditatea este de:
93
Stabilirea punctajului pentru calculul pensiei de invaliditate Pentru stabilirea punctajului n vederea calculrii cuantumului pensiei de invaliditate, asigurailor li se acord un stagiu potenial, determinat ca diferen ntre stagiul complet de cotizare i stagiul de cotizare efectiv realizat pn n momentul ncadrrii ntr-un grad de invaliditate. n cazul asigurailor care au realizat cel puin jumtate din stagiul de cotizare necesar, stagiul potenial se determin ca diferen ntre stagiul complet de cotizare i stagiul de cotizare necesar. Stagiul potenial nu poate fi mai mare dect stagiul de cotizare pe care asiguratul ar fi putut s-l realizeze de la vrsta ivirii invaliditii pn la mplinirea vrstei la care, n condiiile noii legi, poate solicita o pensie pentru limit de vrst. Pentru stagiul potenial, punctajul anual al asiguratului este de: a. 0,75 puncte pentru gradul I de invaliditate, respectiv pentru persoanele cu handicap grav, definite de Ordonana nr. 102/1999; b. 0,60 puncte pentru gradul II de invaliditate, respectiv pentru persoanele cu handicap mediu, definite de Ordonana nr. 102/1999; c. 0,40 puncte pentru gradul III de invaliditate, respectiv pentru persoanele cu handicap mediu, definite de Ordonana nr. 102/1999. Stagiul de cotizare realizat i stagiul potenial acordat pentru perioadele n care asiguratul a beneficiat de pensie de invaliditate gradul III se iau n considerare, prin cumulare, la stabilirea altor categorii de pensii. Cuantumul pensiei de invaliditate se determin n acelai mod ca cel utilizat pentru determinarea cuantumului pensiei pentru limit de vrst. Particularitatea, n cazul stabilirii pensiei de invaliditate, const n luarea n considerare a dou categorii de punctaje: punctajul realizat de asigurat pn la data ivirii invaliditii, stabilit n funcie de salariul realizat pentru care s-a pltit contribuia de asigurri sociale, i salariul mediu brut lunar pe economie;
a. gradul I caracterizat prin pierderea total a capacitii de munc, a capacitii de autoservire, de autoconducie sau de orientare spaial, necesitnd ngrijire sau supraveghere permanent din partea altei persoane. Din aceste considerente, legea prevede c pensionarii ncadrai n gradul I de invaliditate au dreptul, n afara pensiei, la o indemnizaie pentru nsoitor, al crei cuantum nu poate fi mai mic dect salariul de baz minim brut pe ar. b. gradul II caracterizat prin pierderea total a capacitii de munc, cu posibilitatea invalidului de a se autoservi, de a se autoconduce i de a se orienta spaial fr ajutorul altei persoane; c. gradul III caracterizat prin pierderea a cel puin jumtate din capacitatea de munc, invalidul putnd s presteze o activitate profesional. Criteriile i normele pe baza crora se face ncadrarea n gradele I, II i III de invaliditate se stabilesc prin hotrre de Guvern. ncadrarea sau nencadrarea ntr-un grad de invaliditate se face prin decizie, emis de medicul expert al asigurrilor sociale.
94
punctajul acordat, rezultat n funcie de gradul de invaliditate n care asiguratul a fost ncadrat i stagiul potenial acordat asiguratului. Prezentm, spre ilustrare, un exemplu de calcul al unei pensii pentru un invalid de gradul II, brbat14: cauza invaliditii boal obinuit; data ivirii invaliditii 1 aprilie 2001; vrsta asiguratului n momentul ivirii invaliditii 26 de ani; stagiul de cotizare efectiv realizat 8 ani; stagiul de cotizare necesar, conform legii, la data ivirii invaliditii 8 ani; stagiul complet de cotizare 30 de ani; stagiul potenial 22 de ani. n cei 8 ani de activitate persoana respectiv a realizat o medie anual de 1,5 puncte, determinat conform legii, i deci pentru cei 8 ani a realizat 12 puncte (8 x 1,5). ntruct n perioada lucrat (de la 1 aprilie 1993 la 1 aprilie 2001) a achitat i pensie suplimentar, primete n plus 1,12 puncte, deci un total de 13,12 puncte pentru stagiul de cotizare efectiv realizat. Deoarece pensionarii de invaliditate vor fi creditai cu un anumit numr de puncte n funcie de gradul de invaliditate, pentru stagiul potenial de 22 de ani, invalidul va mai primi un numr de 13,20 de puncte (0,60 x 22, n care 0,60 reprezint punctajul anual al asiguratului pentru fiecare an din stagiul potenial, iar 22 stagiul potenial n ani), totaliznd astfel un numr de 26,32 de puncte, care, raportate la stagiul complet de cotizare de 30 de ani, vor da un punctaj mediu anual de 0,877. Valoarea punctului la data de 1 aprilie 2001 fiind de 1.012.500 de lei, pensionarul de invaliditate va beneficia de o pensie lunar de 887.962 de lei. La mplinirea vrstei standard prevzute de lege pentru obinerea pensiei pentru limit de vrst, beneficiarul pensiei de invaliditate poate opta pentru cea mai avantajoas dintre pensii. Pensia pentru limit de vrst poate fi mai mare dect pensia de invaliditate numai n cazul n care gradul de invaliditate este III i, ca atare, pensionarul respectiv poate s mai lucreze, obinnd un punctaj suplimentar potrivit veniturilor realizate n perioada respectiv pentru care s-a pltit contribuia de asigurri sociale i care se ia n considerare la stabilirea pensiei pentru limit de vrst.
14
Cf. ibid., pp. 57-58.
95
Revizuirea pensiei de invaliditate Pensionarii de invaliditate sunt supui revizuirii medicale, n funcie de afeciune, la intervale de 6-12 luni, pn la mplinirea vrstelor standard de pensionare, la termenele stabilite de casele teritoriale de pensii. Nu sunt supui revizuirii medicale periodice pensionarii de invaliditate care: a. prezint invaliditi ce afecteaz ireversibil capacitatea lor de munc; b. au mplinit vrstele prevzute de prezenta lege pentru obinerea pensiei pentru limit de vrst; c. au vrsta mai mic cu pn la 5 ani fa de vrsta standard de pensionare i au realizat stagiile complete de cotizare. Pensionarii de invaliditate sunt obligai s urmeze programele recuperatorii ntocmite de medicul expert al asigurrilor sociale care a emis decizia de ncadrare n grad de invaliditate, n vederea reintegrrii lor socio-profesionale, n aceeai munc sau n alta. 5. Pensia de urma Condiiile de acordare Pensia de urma se acord copiilor i soului supravieuitor (soiei sau, respectiv, soului supravieuitor), dac persoana decedat era pensionar sau ndeplinea condiiile pentru obinerea unei pensii. Copiii au dreptul la pensie de urma: a. pn la vrsta de 16 ani; b. dac i continu studiile ntr-o form de nvmnt organizat potrivit legii, pn la terminarea acestora, fr a depi vrsta de 26 de ani; c. pe toat durata invaliditii de orice grad, dac aceasta s-a ivit n perioada n care se aflau n una dintre situaiile prevzute la lit. a sau b. Soul supravieuitor are dreptul la pensie de urma pe tot timpul vieii, la mplinirea vrstelor standard de pensionare, dac durata cstoriei a fost de cel puin 15 ani. n cazul n care durata cstoriei este mai mic de 15 ani, dar de cel puin 10 ani, cuantumul pensiei de urma cuvenit soului supravieuitor se diminueaz cu 0,5 la sut pentru fiecare lun, respectiv 6,0 % pentru fiecare an de cstorie n minus. Soul supravieuitor are dreptul la pensie de urma, indiferent de vrst, pe timpul ct este invalid de gradul I sau II, dac durata cstoriei a
96
fost de cel puin 1 an. De asemenea, soul supravieuitor are dreptul la pensie de urma, indiferent de vrst i durata cstoriei, dac decesul soului susintor s-a produs ca urmare a unui accident de munc, a unei boli profesionale sau a tuberculozei i dac nu realizeaz venituri lunare dintr-o activitate profesional pentru care asigurarea este obligatorie sau dac aceste venituri sunt mai mici de o ptrime din salariul mediu brut pe economie. Soul supravieuitor care nu ndeplinete condiiile prevzute de lege pentru a primi pensie de urma beneficiaz, totui, de aceasta pe o perioad de 6 luni de la data decesului, dac n aceast perioad nu realizeaz venituri lunare dintr-o activitate profesional pentru care asigurarea este obligatorie sau dac veniturile soului supravieuitor sunt mai mici de o ptrime din salariul mediu brut pe economie. Soul supravieuitor care are n ngrijire (la data decesului susintorului) unul sau mai muli copii n vrst de pn la 7 ani beneficiaz de pensie de urma pn la data mplinirii vrstei de 7 ani a ultimului copil, n perioadele n care nu realizeaz venituri lunare dintr-o activitate profesional pentru care asigurarea este obligatorie sau dac aceste venituri sunt mai mici de o ptrime din salariul mediu brut pe economie. Calculul pensiei de urma Pensia de urma se calculeaz, dup caz, din: a. pensia pentru limit de vrst aflat n plat sau la care ar fi avut dreptul, n condiiile legii, susintorul decedat; b. pensia de invaliditate gradul I, n cazul n care decesul susintorului a survenit naintea ndeplinirii condiiilor pentru obinerea pensiei pentru limit de vrst i era n plat cu pensie de invaliditate de orice grad, pensie anticipat, pensie anticipat parial sau ar fi avut dreptul, n condiiile legii, la una dintre aceste categorii de pensie. Cuantumul pensiei de urma se stabilete procentual din pensia susintorului, n funcie de numrul urmailor ndreptii, astfel: pentru un singur urma 50 %; pentru doi urmai 75 %; pentru trei sau mai muli urmai 100 %. n cazul orfanilor de ambii prini, cuantumul pensiei de urma reprezint nsumarea drepturilor de urma calculate dup fiecare printe. Soul supravieuitor care are dreptul la o pensie proprie i ndeplinete condiiile prevzute de lege pentru obinerea pensiei de urma dup soul decedat poate opta pentru cea mai avantajoas pensie.
97
Pentru ilustrare prezentm urmtorul exemplu de calcul al unei pensii de urma15: Pensionarul de limit de vrst, a crui pensie s-a calculat cnd am tratat pensia de limit de vrst, a decedat i are doi urmai: soia i un fiu student, n vrst de 23 de ani. Pensia pe care o vor primi cei doi urmai va fi de 2.702.250 de lei lunar (adic 75 % din 3.603.000 de lei). n momentul n care fiul-student a terminat facultatea sau a depit vrsta de 26 de ani, va iei din dreptul de a primi pensie de urma, iar cuantumul pensiei de urma pe care-l va primi soia titularului se va micora, ntruct procentul care se aplic pentru calcul este de 50 % din pensia susintorului, adic de 1.801.500 de lei. 4.4. Procedura bugetului asigurrilor sociale Definit drept succesiunea de acte i operaiuni de elaborare, aprobare i executare sau ndeplinire a fiecrui buget anual al asigurrilor sociale de stat16 comport anumite similitudini (reieite din prevederile Legii finanelor publice) cu procedura bugetului de stat. Particularitile care apar sunt date de urmtoarele: bugetul asigurrilor sociale de stat are venituri proprii i o menire special - cunoscndu-se care este destinaia cheltuielilor acestor asigurri; elaborarea i gestionarea acestui buget revine Ministerului Muncii i Solidaritii Sociale17. Propunerile pentru proiectul bugetului asigurrilor sociale de stat, ntocmite potrivit metodologiei i condiiilor stabilite de Ministerul Finanelor, se vor depune pn la 15 iulie a fiecrui an la Ministerul Finanelor. Aici, dup o examinare atent, se stabilete nivelul maxim al cheltuielilor (obinndu-se i acordul primului ministru), dup care propunerile sunt returnate M.M.S.S. n vederea definitivrii proiectului de buget. Apoi, proiectul bugetului asigurrilor sociale de stat (definitivat) se depune la Ministerul Finanelor pn la data de 1 august a fiecrui an, nsoit de documentaii i fundamentri detaliate, att pentru venituri ct i pentru cheltuieli. n cazul apariiei unor divergene M.M.S.S. M.F., decizia final aparine Guvernului.
Cf. ibid., pp. 62-63. I. Gliga, op. cit., p. 247. Proiectul bugetului asigurrilor sociale de stat se elaboreaz pe baza datelor pe care Direcia General de Asigurri Sociale i Pensii (din M.M.S.S.) le primete de la Direciile teritoriale.
16 17 15
98
Dup nsuirea de ctre Guvern a proiectului bugetului asigurrilor sociale de stat, acesta (Guvernul) le supune spre aprobare Parlamentului, cel mai trziu pn la data de 15 octombrie a fiecrui an. Dac Parlamentul nu adopt Legea bugetului asigurrilor sociale de stat cu cel puin trei zile naintea ncheierii exerciiului bugetar, Guvernul ndeplinete sarcinile ce-i revin i aplic n continuare prevederile bugetului anului precedent pn la adoptarea noului buget. Veniturile i cheltuielile aprobate prin bugetul asigurrilor sociale de stat se repartizeaz pe trimestre, n funcie de termenele legale de ncasare a veniturilor i de perioada n care este necesar efectuarea cheltuielilor. De asemenea, ca i n cazul bugetului de stat, este interzis efectuarea de pli direct din veniturile bugetului asigurrilor sociale de stat (dac nu intervin cazuri cnd legea prevede altfel). Execuia bugetului asigurrilor sociale de stat rezid n realizarea veniturilor (din sursele artate), n corelaie permanent cu plata drepturilor de asigurri sociale suportate din acest buget. Execuia veniturilor bugetului asigurrilor sociale de stat se desfoar pe subcapitole conform prevederilor clasificaiei indicatorilor privind finanele publice n conturi distincte18. Contribuiile pentru asigurrile sociale se vireaz de ctre agenii economici i persoanele fizice care utilizeaz munca salariat n conturile de mai sus, dup ce din contribuia calculat s-au reinut, n prealabil, sumele necesare plii drepturilor de asigurri sociale la locul de munc, compensaiile i impozitul aferent drepturilor de asigurri sociale. De asemenea, n aceste conturi se nregistreaz i dispoziiile de ncasare care se ntocmesc n cazurile n care suma drepturilor de asigurri sociale la locul de munc este mai mare dect contribuia pentru asigurrile sociale. Cheltuielile bugetului asigurrilor sociale de stat se efectueaz pe baza sumelor ce se repartizeaz Direciilor teritoriale de profil19. ntreaga execuie a bugetului asigurrilor sociale este reflectat cu ajutorul instrumentelor contabilitii publice i este impus controlului financiar ntocmai ca n cazul execuiei bugetului de stat. Dup expirarea exerciiului financiar, pe baza bilanurilor contabile trimestriale, M.M.S.S. ntocmete contul anual de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat care se supune verificrii Ministerului Finanelor i - dup nsuirea de ctre Guvern Curii de Conturi. Ulterior, se nainteaz Parlamentului spre aprobare odat cu contul general de execuie a bugetului de stat.
18 19
Gh. Bistriceanu, Gh. Ana, op. cit., p. 166. Ibid.
99
n cadrul controlului parlamentar asupra Guvernului, acesta va prezenta Parlamentului, pn la 30 septembrie, o informare cu privire la realizarea prevederilor bugetului asigurrilor sociale de stat i la msurile ce se impun n continuare pentru mbuntirea proteciei sociale a veniturilor populaiei. Mai precizm c n urma schimbrilor intervenite n evoluia indicatorilor macroeconomici, a msurilor de protecie social i a adaptrii unor noi acte normative, bugetul asigurrilor sociale de stat poate fi rectificat prin lege, pe baza propunerilor Guvernului, pn la 30 noiembrie, n fiecare an.
Capitolul 5
BUGETELE LOCALE
5.1. Terminologie specific 5.2. Reglementri n materie 5.2.1. Veniturile i cheltuielile bugetare 5.2.2. Principii, reguli i responsabiliti 5.2.3. Procesul bugetar 5.2.4. Competene n stabilirea impozitelor i taxelor locale 5.2.5. Calendarul bugetar 5.2.6. Investiiile publice locale 5.2.7. Execuia bugetar 5.2.8. mprumuturi. Fonduri de risc. Verificri. Excedente
102
BUGETELE LOCALE
Bugetele locale sunt incluse n structura bugetului public naional, elaborndu-se, adoptndu-se i examinndu-se de fiecare unitate administrativ-teritorial care are personalitate juridic: comun, ora, municipiu, sector al municipiului Bucureti, jude, respectiv municipiul Bucureti. Autonomia local - care presupune inexistena relaiilor de subordonare dintre bugetele consiliilor locale i bugetele consiliilor judeene este menit s stimuleze iniiativa local n vederea satisfacerii cerinelor sociale locale i s ntreasc controlul social asupra utilizrii eficiente a fondurilor alocate. Impozitele i taxele directe mobilizate la aceste bugete sunt cu mult mai multe, n comparaie cu acelea ce se mobilizeaz la bugetul administraiei centrale de stat. De altfel, n cazul bugetelor locale, despre impozite indirecte nici nu se poate vorbi n termenii folosii pentru bugetul mare, ntruct acestea includ doar: impozitul pe spectacole care este unul atribuit bugetelor judeene sau al municipiului Bucureti, taxele de timbru de la persoanele juridice i majorrile de ntrziere pentru veniturile nevrsate n termen. O alt trstur caracteristic a acestei categorii de venituri bugetare se refer la faptul c ele provin n proporie covritoare de la populaie. n legtur cu aceasta, sunt percepute mai multe taxe, care presupun i o relaie de contraserviciu. n situaia actual din Romnia, cu tot numrul lor relativ mare, impozitele i taxele directe percepute la bugetele locale se afl cu mult sub nivelul necesitilor de resurse ale acestor bugete. Ca urmare, pentru realizarea echilibrului acestora, de la bugetul administraiei centrale de stat se aloc transferuri i sume defalcate din impozitul pe venituri salariale.
103
5.1. Terminologie specific Actul normativ care stabilete principiile, cadrul general i procedurile privind formarea, administrarea, angajarea i utilizarea fondurilor publice locale, precum i responsabilitile autoritilor administraiei publice locale i ale instituiilor publice implicate n domeniul finanelor publice locale este O.U.G. nr. 45 din 5 iunie 2003 privind finanele publice locale1. Dispoziiile acesteia se aplic n domeniul elaborrii, aprobrii, executrii i raportrii: a) bugetelor locale ale comunelor, oraelor, municipiilor, sectoarelor municipiului Bucureti, judeelor i municipiului Bucureti; b) bugetelor instituiilor publice, finanate integral sau parial din bugetele locale; c) bugetelor instituiilor publice, finanate integral din venituri proprii; d) bugetului mprumuturilor externe i interne, pentru care rambursarea, plata dobnzilor, comisioanelor, spezelor i a altor costuri se asigur din bugetele locale i care provin din: mprumuturi externe contractate de stat i submprumutate autoritilor administraiei publice locale i/sau agenilor economici i serviciilor publice din subordinea acestora; mprumuturi externe contractate de autoritile administraiei publice locale i garantate de stat; mprumuturi externe i/sau interne contractate sau garantate de autoritile administraiei publice locale; e) bugetului fondurilor externe nerambursabile. n nelesul respectivei ordonane de urgen, termenii i expresiile de mai jos se definesc dup cum urmeaz: 1. an bugetar - anul financiar pentru care se aprob bugetul; anul bugetar este anul calendaristic care ncepe la data de 1 ianuarie i se ncheie la 31 decembrie; 2. angajament bugetar - orice act prin care o autoritate competent potrivit legii afecteaz fonduri publice unei anumite destinaii, n limita creditelor bugetare aprobate; 3. angajament legal - faza n procesul execuiei bugetare reprezentnd orice act juridic din care rezult sau ar putea rezulta o obligaie pe seama fondurilor publice;
Cu modificrile i completrile aduse de: Legea nr. 108 din 7 aprilie 2004; Legea nr. 313 din 28 iunie 2004; Ordonana de Urgen nr. 9 din 24 februarie 2005.
1
104
4. articol bugetar - subdiviziune a clasificaiei cheltuielilor bugetare, determinat n funcie de caracterul economic al operaiunilor n care acestea se concretizeaz i care desemneaz natura unei cheltuieli, indiferent de aciunea la care se refer; 5. autoriti ale administraiei publice locale - consiliile locale ale comunelor, oraelor, municipiilor, sectoarelor municipiului Bucureti, consiliile judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti, ca autoriti deliberative, i primrii, preedinii consiliilor judeene i primarul general al municipiului Bucureti, ca autoriti executive; 6. buget - document prin care sunt prevzute i aprobate n fiecare an veniturile i cheltuielile sau, dup caz, numai cheltuielile, n funcie de sistemul de finanare a instituiilor publice; 7. buget local - document prin care sunt prevzute i aprobate n fiecare an veniturile i cheltuielile unitilor administrativ-teritoriale; 8. buget local pe ansamblul judeului, respectiv al municipiului Bucureti - totalitatea bugetelor locale ale comunelor, oraelor, municipiilor i bugetului propriu al judeului, respectiv ale sectoarelor i al municipiului Bucureti; 9. cheltuieli bugetare - sumele aprobate n bugete, n limitele i potrivit destinaiilor stabilite prin bugetele respective; 10. clasificaie bugetar - gruparea veniturilor i cheltuielilor bugetare ntr-o ordine obligatorie i dup criterii unitare; 11. clasificaie economic - gruparea cheltuielilor dup natura i efectul lor economic; 12. clasificaie funcional - gruparea cheltuielilor dup destinaia lor, pentru a evalua alocarea fondurilor publice unor activiti sau obiective care definesc necesitile publice; 13. contabil - denumire generic pentru persoana i/sau persoanele care lucreaz n compartimentul financiar-contabil, care verific documentele justificative i ntocmesc instrumentele de plat a cheltuielilor efectuate pe seama fondurilor publice; 14. compartimentul financiar-contabil - structura organizatoric din cadrul instituiei publice, n care este organizat execuia bugetar (serviciu, birou, compartiment); 15. consolidare - operaiunea de eliminare a transferurilor de sume dintre bugete, n vederea evitrii dublei evidenieri a acestora; 16. cota defalcat - procent stabilit din unele venituri ale bugetului de stat, care se aloc bugetelor locale; 17. credite destinate unor aciuni multianuale - sume alocate unor programe, proiecte, subproiecte, obiective i altele asemenea, care se
105
desfoar pe o perioad mai mare de un an i dau loc la credite de angajament i credite bugetare; 18. credit de angajament - limita maxim a cheltuielilor ce pot fi angajate, n timpul exerciiului bugetar, n limitele aprobate; 19. credit bugetar - suma aprobat prin buget, reprezentnd limita maxim pn la care se pot ordonana i efectua pli n cursul anului bugetar pentru angajamentele contractate n cursul exerciiului bugetar i/sau din exerciii anterioare pentru aciuni multianuale, respectiv se pot angaja, ordonana i efectua pli din buget pentru celelalte aciuni; 20. cofinanare - finanarea unui program, proiect, subproiect, obiectiv i altele asemenea, parial prin credite bugetare, parial prin finanarea provenit din surse externe; 21. contribuie - prelevare obligatorie a unei pri din veniturile persoanelor fizice i juridice, cu sau fr posibilitatea obinerii unei contraprestaii; 22. deficit bugetar - parte a cheltuielilor bugetare ce depete veniturile bugetare ntr-un an bugetar; 23. deschidere de credite bugetare - aprobare comunicat trezoreriei statului de ctre ordonatorul principal de credite, n limita creia se pot efectua repartizri de credite bugetare i pli de cas din bugetele locale; 24. dobnd - preul folosirii temporare a capitalului mprumutat; 25. donaie - fonduri bneti sau bunuri materiale primite de o instituie public de la o persoan juridic sau fizic cu titlu nerambursabil i fr contraprestaie; 26. echilibru bugetar - egalitatea dintre veniturile bugetare i cheltuielile bugetare n cadrul unui exerciiu bugetar; 27. excedent bugetar - parte a veniturilor bugetare ce depete cheltuielile bugetare ntr-un an bugetar; 28. execuie bugetar - activitatea de ncasare a veniturilor bugetare i de efectuare a plii cheltuielilor aprobate prin buget; 29. execuie de cas a bugetului - complex de operaiuni care se refer la ncasarea veniturilor i plata cheltuielilor bugetare; 30. exerciiu bugetar - perioad egal cu anul bugetar pentru care se elaboreaz, se aprob, se execut i se raporteaz bugetul; 31. fonduri publice locale - sume alocate din bugetele locale, precum i cele gestionate n afara bugetului local; 32. fond de risc - fond constituit n afara bugetului local de ctre autoritile administraiei publice locale din comisioanele suportate de beneficiarii mprumuturilor garantate de ctre aceste autoriti i din alte surse;
106
33. fond de rulment - partea din excedentul anual bugetar definitiv al bugetului local, care se constituie la nivelul fiecrei uniti administrativ-teritoriale i se utilizeaz potrivit prevederilor legale; 34. fond de rezerv bugetar - fond prevzut la partea de cheltuieli a bugetelor locale; 35. garanie local - angajament asumat de o autoritate a administraiei publice locale fa de instituia creditoare de a plti acesteia o anumit sum, n cazul neexecutrii obligaiilor de plat de ctre ageni economici i servicii publice din subordinea acesteia, pentru mprumuturile interne i externe garantate de aceast autoritate; 36. impozit - prelevare obligatorie, fr contraprestaie imediat, direct i nerambursabil, pentru satisfacerea necesitilor de interes general; 37. instituii publice - denumire generic ce include comunele, oraele, municipiile, sectoarele municipiului Bucureti, judeele, municipiul Bucureti, instituiile i serviciile publice din subordinea acestora, cu personalitate juridic, indiferent de modul de finanare a activitii acestora; 38. mprumut - suma primit de la un creditor de ctre o autoritate a administraiei publice locale, rambursabil la un anumit termen (scaden), cu plata unei sume n plus (dobnd) n favoarea creditorului; 39. lichidarea cheltuielilor - faz n procesul execuiei bugetare n care se verific existena angajamentelor, se determin sau se verific realitatea sumei datorate, se verific condiiile de exigibilitate ale angajamentului, pe baza documentelor justificative care s ateste operaiunile respective; 40. ordonanarea cheltuielilor - faz n procesul execuiei bugetare n care se confirm c livrrile de bunuri i servicii au fost efectuate sau alte creane au fost verificate i c plata poate fi realizat; 41. plata cheltuielilor - faz n procesul execuiei bugetare reprezentnd actul final prin care instituia public achit obligaiile sale fa de teri; 42. proces bugetar - etape consecutive de elaborare, aprobare, executare, control i raportare ale bugetului, care se ncheie cu aprobarea contului anual de execuie a acestuia; 43. program - o aciune sau un ansamblu coerent de aciuni ce se refer la acelai ordonator principal de credite, proiectate pentru a realiza un obiectiv sau un set de obiective definite i pentru care sunt stabilii indicatori de program care s evalueze rezultatele ce vor fi obinute, n limitele de finanare aprobate;
107
44. registrul datoriei publice locale - documentul care evideniaz situaia datoriei publice locale contractate direct, n ordine cronologic, i care are dou componente: subregistrul datoriei publice interne locale i subregistrul datoriei publice externe locale; 45. registrul garaniilor locale - documentul care evideniaz situaia garaniilor locale acordate de autoritile administraiei publice locale, n ordine cronologic, i care are dou componente: subregistrul garaniilor interne locale i subregistrul garaniilor externe locale; 46. sume defalcate - parte alocat unitilor administrativ-teritoriale din unele venituri ale bugetului de stat, n vederea echilibrrii bugetelor proprii ale acestora i finanrii unor activiti descentralizate sau cheltuieli publice noi, potrivit prevederilor OUG nr. 45/2003, ale legii bugetului de stat i legii de rectificare a acestuia; 47. eful compartimentului financiar-contabil - persoana care ocup funcia de conducere a compartimentului financiar-contabil i care rspunde de activitatea de ncasare a veniturilor i de plat a cheltuielilor sau, dup caz, una dintre persoanele care ndeplinete aceste atribuii n cadrul unei instituii publice care nu are n structura sa un compartiment financiar-contabil sau persoana care ndeplinete aceste atribuii pe baz de contract, n condiiile legii; 48. tax - suma pltit de o persoan fizic sau juridic pentru serviciile prestate acesteia de ctre o instituie public sau un serviciu public organizat n structura unei autoriti a administraiei publice locale; 49. uniti administrativ-teritoriale - comunele, oraele, municipiile, sectoarele municipiului Bucureti, judeele i municipiul Bucureti; 50. vrsmnt - modalitate de stingere a obligaiei legale, prin virarea unei sume de bani, efectuat de un agent economic, o instituie public, un serviciu public ori o instituie financiar; 51. venituri bugetare - resursele bneti care se cuvin bugetelor artate, n baza unor prevederi legale, formate din impozite, taxe, contribuii, alte vrsminte, alte venituri, cote defalcate din unele venituri ale bugetului de stat etc.; 52. virare de credite bugetare - operaiune prin care se diminueaz creditul bugetar de la o subdiviziune a clasificaiei bugetare care prezint disponibiliti i se majoreaz corespunztor o alt subdiviziune la care fondurile sunt insuficiente, cu respectarea dispoziiilor legale de efectuare a operaiunilor respective.
108
5.2. Reglementri n materie Veniturile i cheltuielile bugetelor locale, precum i celelalte venituri i cheltuieli evideniate n afara bugetului local, cumulate la nivelul unitii administrativ-teritoriale, alctuiesc bugetul general al unitii administrativ-teritoriale, care, dup consolidare, prin eliminarea transferurilor dintre bugete, va reflecta dimensiunea efortului financiar public n unitatea administrativ-teritorial pe anul respectiv i starea de echilibru sau dezechilibru. Creditele bugetare aprobate se utilizeaz pentru finanarea funciilor administraiei publice locale, programelor, proiectelor, activitilor, aciunilor, obiectivelor i a altora asemenea, potrivit scopurilor prevzute n legi i alte reglementri, i vor fi angajate i folosite n strict corelare cu gradul previzionat de ncasare a veniturilor bugetare. Prin aprobarea bugetelor locale se autorizeaz veniturile i cheltuielile bugetare. Sumele aprobate, la partea de cheltuieli, prin bugetele respective, n cadrul crora se angajeaz, se ordonaneaz i se efectueaz pli, reprezint limite maxime care nu pot fi depite. Angajarea cheltuielilor din aceste bugete se face numai n limita creditelor bugetare aprobate, iar angajarea i utilizarea creditelor bugetare n alte scopuri dect cele aprobate atrag rspunderea celor vinovai, n condiiile legii. Pentru aciunile multianuale se nscriu n buget, distinct, creditele de angajament i creditele bugetare. n vederea realizrii aciunilor multianuale, ordonatorii de credite ncheie angajamente legale, n limita creditelor de angajament aprobate prin buget pentru anul bugetar respectiv. 5.2.1. Veniturile i cheltuielile bugetare Veniturile bugetelor locale se constituie din: a) venituri proprii formate din: impozite, taxe, contribuii, alte vrsminte, alte venituri i cote defalcate din impozitul pe venit; b) sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat; c) subvenii primite de la bugetul de stat i de la alte bugete; d) donaii i sponsorizri. Fundamentarea veniturilor bugetelor locale se bazeaz pe constatarea i evaluarea materiei impozabile i a bazei de impozitare n funcie de care se calculeaz impozitele i taxele aferente, evaluarea
109
serviciilor prestate i a veniturilor obinute din acestea, precum i pe alte elemente specifice, inclusiv pe serii de date, n scopul evalurii corecte a veniturilor. Fundamentarea, dimensionarea i repartizarea cheltuielilor bugetelor locale, pe ordonatori de credite, pe destinaii, respectiv pe aciuni, activiti, programe, proiecte, obiective, se efectueaz n concordan cu atribuiile care revin autoritilor administraiei publice locale, cu prioritile stabilite de acestea, n vederea funcionarii lor i n interesul colectivitilor locale respective. Aprobarea cheltuielilor bugetelor locale se efectueaz n strict corelare cu posibilitile reale de ncasare a veniturilor bugetelor locale, estimate a se realiza. Trecerea de ctre Guvern, n administrarea i finanarea autoritilor administraiei publice locale, a unor cheltuieli publice, ca urmare a descentralizrii unor activiti, precum i a altor cheltuieli publice noi se face prin lege, numai cu asigurarea resurselor financiare necesare realizrii acestora, dup cum urmeaz: a) n primul an, prin cuprinderea distinct, n anexa la legea bugetului de stat, a resurselor necesare finanrii cheltuielilor publice transferate sau noilor cheltuieli publice, precum i a criteriilor de repartizare; b) n anii urmtori, prin cuprinderea resurselor respective n ansamblul sumelor alocate unitilor administrativ-teritoriale, cu excepia celor nominalizate distinct prin anexa la legea bugetului de stat. 5.2.2. Principii, reguli i responsabiliti Principii i reguli bugetare Principiul universalitii Veniturile i cheltuielile se includ n buget n totalitate, n sume brute. Veniturile bugetare nu pot fi afectate direct unei cheltuieli bugetare anume, cu excepia donaiilor i sponsorizrilor, care au stabilite destinaii distincte. Principiul publicitii Procesul bugetar este deschis i transparent, acesta realizndu-se prin: a) publicarea n presa local sau afiarea la sediul autoritii administraiei publice locale respective a proiectului de buget local i a
110
contului anual de execuie a acestuia; b) dezbaterea public a proiectului de buget local, cu prilejul aprobrii acestuia; c) prezentarea contului anual de execuie a bugetului local n edin public. Principiul unitii Veniturile i cheltuielile bugetare se nscriu ntr-un singur document, pentru a se asigura utilizarea eficient i monitorizarea fondurilor publice locale. Se interzic reinerea i utilizarea de venituri n regim extrabugetar i constituirea de fonduri publice locale n afara bugetelor locale, dac legea nu prevede altfel. Principiul unitii monetare Toate operaiunile bugetare se exprim n moneda naional. Principiul anualitii Veniturile i cheltuielile bugetare sunt aprobate, n condiiile legii, pe o perioad de un an, care corespunde exerciiului bugetar. Toate operaiunile de ncasri i pli efectuate n cursul unui an bugetar n contul unui buget aparin exerciiului corespunztor de execuie a bugetului respectiv. Principiul specializrii bugetare Veniturile i cheltuielile bugetare se nscriu i se aprob n buget pe surse de provenien i, respectiv, pe categorii de cheltuieli grupate dup natura economic i destinaia acestora. Principiul echilibrului Cheltuielile unui buget se acoper integral din veniturile bugetului respectiv. Reguli bugetare (1) Este interzis efectuarea de pli direct din veniturile ncasate, cu excepia cazurilor n care legea prevede altfel. (2) Cheltuielile bugetare au destinaie precis i limitat i sunt determinate de autorizrile coninute n legi specifice i n legile bugetare anuale. (3) Nici o cheltuial nu poate fi nscris n bugetele locale i nici nu poate fi angajat i efectuat din aceste bugete, dac nu exist baz legal pentru respectiva cheltuiala. (4) Nici o cheltuial din fonduri publice locale nu poate fi angajat, ordonanat i pltit dac nu este aprobat potrivit legii i nu are prevederi bugetare i surse de finanare.
111
(5) Dup aprobarea bugetelor locale pot fi aprobate acte normative cu implicaii asupra acestora, dar cu precizarea surselor de acoperire a diminurii veniturilor sau a majorrii cheltuielilor bugetare aferente exerciiului bugetar pentru care s-au aprobat bugetele locale respective. Competene i responsabiliti n procesul bugetar Aprobarea i rectificarea bugetelor Bugetele locale se aprob astfel: a) bugetele locale, bugetele mprumuturilor externe i interne i bugetele fondurilor externe nerambursabile, de ctre consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti; b) bugetele instituiilor publice, finanate integral sau parial din bugetele locale, de ctre consiliile respective, n funcie de subordonarea acestora; c) bugetele instituiilor publice, finanate integral din venituri proprii, inclusiv rectificarea acestora, de ctre conducerea instituiei, cu avizul conform al ordonatorului principal de credite. Pe parcursul exerciiului bugetar consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti pot aproba rectificarea bugetar, n termen de 30 de zile de la data intrrii n vigoare a legii de rectificare a bugetului de stat, precum i ca urmare a unor propuneri fundamentate ale ordonatorilor principali de credite. Rectificrilor bugetelor locale li se vor aplica aceleai proceduri ca i aprobrii iniiale a acestora, cu excepia termenelor din calendarul bugetar. Rolul, competentele i responsabilitile autoritilor administraiei publice locale Autoritile administraiei publice locale au urmtoarele competene i responsabiliti n ceea ce privete finanele publice locale: a) elaborarea i aprobarea bugetelor locale, n condiii de echilibru bugetar, la termenele i potrivit prevederilor legale; b) stabilirea, constatarea, controlul, urmrirea i ncasarea impozitelor i taxelor locale, precum i a altor venituri ale unitilor administrativ-teritoriale, prin compartimente proprii de specialitate, n condiiile legii; c) urmrirea i raportarea execuiei bugetelor locale, precum i rectificarea acestora, pe parcursul anului bugetar, n condiii de echilibru bugetar;
112
d) stabilirea i urmrirea modului de prestare a activitilor din domeniul serviciilor publice de interes local, inclusiv opiunea trecerii sau nu a acestor servicii n rspunderea unor ageni economici specializai ori servicii publice de interes local, urmrindu-se eficientizarea acestora n beneficiul colectivitilor locale; e) administrarea eficient a bunurilor din proprietatea public i privat a unitilor administrativ-teritoriale; f) contractarea direct de mprumuturi interne i externe, pe termen scurt, mediu i lung, i urmrirea achitrii, la scaden, a obligaiilor de plat rezultate din acestea; g) garantarea de mprumuturi interne i externe, pe termen scurt, mediu i lung, i urmrirea achitrii, la scaden, a obligaiilor de plat rezultate din mprumuturile respective de ctre beneficiari; h) administrarea fondurilor publice locale pe parcursul execuiei bugetare, n condiii de eficien; i) stabilirea opiunilor i a prioritilor n aprobarea i n efectuarea cheltuielilor publice locale; j) elaborarea, aprobarea, modificarea i urmrirea realizrii programelor de dezvoltare n perspectiv a unitilor administrativteritoriale ca baz a gestionrii bugetelor locale anuale; k) ndeplinirea i a altor atribuii, competene i responsabiliti prevzute de dispoziiile legale. Categorii de ordonatori de credite Ordonatorii de credite sunt de trei categorii: ordonatori principali, ordonatori secundari i ordonatori teriari. Ordonatorii principali de credite ai bugetelor locale sunt preedinii consiliilor judeene, primarul general al municipiului Bucureti i primarii celorlalte uniti administrativ-teritoriale. Acetia pot delega aceast calitate nlocuitorilor de drept sau altor persoane mputernicite n acest scop. Prin actul de delegare ordonatorii principali de credite vor preciza limitele i condiiile delegrii. Conductorii instituiilor publice cu personalitate juridic, crora li se aloc fonduri din bugetele locale, sunt ordonatori secundari sau teriari de credite. Rolul ordonatorilor de credite Ordonatorii principali de credite analizeaz modul de utilizare a creditelor bugetare aprobate prin bugetele locale i prin bugetele
113
instituiilor publice, ai cror conductori sunt ordonatori secundari sau teriari de credite, dup caz, i aproba efectuarea cheltuielilor din bugetele proprii, cu respectarea dispoziiilor legale. Ordonatorii secundari de credite repartizeaz creditele bugetare legal aprobate, pentru bugetul propriu i pentru bugetele instituiilor publice, ai cror conductori sunt ordonatori teriari de credite, i aprob efectuarea cheltuielilor din bugetele proprii, cu respectarea dispoziiilor legale. Ordonatorii teriari de credite utilizeaz creditele bugetare ce le-au fost repartizate numai pentru realizarea sarcinilor unitilor pe care le conduc, potrivit prevederilor din bugetele aprobate i n condiiile stabilite prin dispoziiile legale. Responsabilitile ordonatorilor de credite Ordonatorii de credite au obligaia de a angaja i de a utiliza creditele bugetare numai n limita prevederilor i destinaiilor aprobate, pentru cheltuieli strict legate de activitatea instituiilor publice respective i cu respectarea dispoziiilor legale. Acetia rspund de: a) elaborarea i fundamentarea proiectului de buget propriu; b) urmrirea modului de realizare a veniturilor; c) angajarea, lichidarea i ordonanarea cheltuielilor n limita creditelor bugetare aprobate i a veniturilor bugetare posibil de ncasat; d) integritatea bunurilor aflate n proprietatea sau n administrarea instituiei pe care o conduc; e) organizarea i inerea la zi a contabilitii i prezentarea la termen a situaiilor financiare asupra situaiei patrimoniului aflat n administrare i execuiei bugetare; f) organizarea sistemului de monitorizare a programului de achiziii publice i a programului de investiii publice; g) organizarea evidenei programelor, inclusiv a indicatorilor afereni acestora; h) organizarea i inerea la zi a evidenei patrimoniului, conform prevederilor legale; i) alte atribuii stabilite de dispoziiile legale.
114
Controlul financiar preventiv propriu, auditul public intern i controlul ulterior Controlul financiar preventiv propriu i auditul public intern se exercit asupra tuturor operaiunilor care afecteaz fondurile publice locale i/sau patrimoniul public i privat i sunt exercitate conform reglementrilor legale n domeniu. Angajarea, lichidarea i ordonanarea cheltuielilor din fonduri publice locale se aprob de ordonatorul de credite, iar plata acestora se efectueaz de ctre contabil. Angajarea i ordonanarea cheltuielilor se efectueaz numai cu viza prealabil de control financiar preventiv propriu, potrivit dispoziiilor legale. Formarea i utilizarea fondurilor publice locale i contul de execuie a bugetelor locale sunt supuse controlului Curii de Conturi. 5.2.3. Procesul bugetar Proceduri privind elaborarea bugetelor Elaborarea bugetelor Proiectele bugetelor locale se elaboreaz de ctre ordonatorii principali de credite, avnd n vedere: a) prognozele principalilor indicatori macroeconomici i sociali, pentru anul bugetar pentru care se elaboreaz proiectul de buget, precum i pentru urmtorii 3 ani, elaborate de organele abilitate; b) politicile fiscale i bugetare, naionale i locale; c) prevederile acordurilor de mprumuturi interne sau externe ncheiate, ale memorandumurilor de finanare sau ale altor acorduri internaionale, semnate i/sau ratificate; d) politicile i strategiile sectoriale i locale, precum i prioritile stabilite n formularea propunerilor de buget; e) propunerile de cheltuieli detaliate ale ordonatorilor de credite din subordine; f) programele ntocmite de ordonatorii principali de credite n scopul finanrii unor aciuni sau ansamblu de aciuni, crora le sunt asociate obiective precise i indicatori de rezultate i de eficien; programele sunt nsoite de estimarea anual a performanelor fiecrui program, care trebuie s precizeze: aciunile, costurile asociate, obiectivele urmrite, rezultatele obinute i estimate pentru anii urmtori,
115
msurate prin indicatori precii, a cror alegere este justificat; g) programele de dezvoltare economico-social n perspectiv ale unitii administrativ-teritoriale, n concordan cu politicile de dezvoltare la nivel naional, regional, judeean, zonal sau local. Coninutul i structura bugetelor Veniturile i cheltuielile se grupeaz n buget pe baza clasificaiei bugetare aprobate de Ministerul Finanelor Publice. Veniturile sunt structurate pe capitole i subcapitole, iar cheltuielile, pe pri, capitole, subcapitole, titluri, articole, precum i alineate i paragrafe. Cheltuielile prevzute n capitole i articole au destinaie precis i limitat; numrul de salariai, permaneni i temporari, i fondul salariilor de baza se aprob distinct, prin anexa la bugetul fiecrei instituii publice. Subliniem c numrul de salariai aprobat fiecrei instituii publice nu poate fi depit. Cheltuielile de capital se cuprind la fiecare capitol bugetar, n conformitate cu creditele de angajament i duratele de realizare a investiiilor. n mod obligatoriu, programele se aprob ca anexe la bugete, iar fondurile externe nerambursabile i mprumuturile interne i externe se cuprind n alte anexe la bugetele locale, urmnd a se aproba odat cu acestea. Redm mai jos structura veniturilor bugetelor locale i a cheltuielilor acestora. CATEGORIILE DE VENITURI I CHELTUIELI care se prevd n bugetele locale pe anul 2006
Nr. Denumirea veniturilor i cheltuielilor crt. CAPITOLUL I Veniturile i cheltuielile care se prevd n bugetele proprii ale judeelor A. Venituri (impozite, taxe i alte venituri) 1. Impozit pe profit de la regiile autonome i societile comerciale de sub autoritatea consiliilor judeene
116
2. Cote defalcate din impozitul pe venit: a) Cote defalcate din impozitul pe venit b) Sume alocate de consiliul judeean din cotele defalcate din impozitul pe venit pentru echilibrarea bugetelor locale 3. Alte impozite pe venit, profit i ctiguri din capital: a) Alte impozite pe venit, profit i ctiguri din capital 4. Sume defalcate din taxa pe valoarea adugat: a) Sume defalcate din taxa pe valoarea adugat pentru finanarea cheltuielilor descentralizate la nivelul judeelor b) Sume defalcate din taxa pe valoarea adugat pentru subvenionarea energiei termice livrate populaiei c) Sume defalcate din taxa pe valoarea adugat pentru sistemele centralizate de producere i distribuie a energiei termice d) Sume defalcate din taxa pe valoarea adugat pentru drumuri e) Sume defalcate din taxa pe valoarea adugat pentru echilibrarea bugetelor locale 5. Taxe pe utilizarea bunurilor, autorizarea utilizrii bunurilor sau pe desfurarea de activiti: a) Taxa asupra mijloacelor de transport b) Taxe i tarife pentru eliberarea de licene i autorizaii de funcionare 6. Venituri din proprietate: a) Vrsminte din profitul net al regiilor autonome de sub autoritatea consiliilor judeene b) Restituiri de fonduri din finanarea bugetar a anilor precedeni c) Venituri din concesiuni i nchirieri d) Venituri din dividende e) Alte venituri din proprietate 7. Venituri din prestri de servicii i alte activiti: a) Venituri din prestri de servicii b) Contribuia lunar a prinilor pentru ntreinerea copiilor n unitile de protecie social c) Venituri din recuperarea cheltuielilor de judecat, imputaii i despgubiri d) Alte venituri din prestri de servicii i alte activiti 8. Amenzi, penaliti i confiscri: a) Venituri din amenzi i alte sanciuni aplicate potrivit dispoziiilor legale b) ncasri din valorificarea bunurilor confiscate, abandonate i alte sume constatate odat cu confiscarea potrivit legii c) Alte amenzi, penaliti i confiscri 9. Transferuri voluntare, altele dect subveniile: a) Donaii i sponsorizri b) Alte transferuri voluntare
Drept financiar public 10. Venituri din valorificarea unor bunuri: a) Venituri din valorificarea unor bunuri ale instituiilor publice b) Venituri din privatizare c) Venituri din vnzarea unor bunuri aparinnd domeniului privat 11. Subvenii de la bugetul de stat: a) Retehnologizarea centralelor termice i electrice de termoficare b) Investiii finanate parial din mprumuturi externe c) Aeroporturi de interes local d) Planuri i regulamente de urbanism e) Finanarea programului de pietruire a drumurilor comunale i alimentare cu apa a satelor f) Finanarea aciunilor privind reducerea riscului seismic al construciilor existente cu destinaie de locuin g) Finanarea drepturilor acordate persoanelor cu handicap h) Subvenii primite din Fondul de intervenie i) Finanarea lucrrilor de cadastru imobiliar 12. Subvenii de la alte administraii: a) Subvenii de la bugetul asigurrilor pentru omaj ctre bugetele locale, pentru finanarea programelor pentru ocuparea temporar a forei de munc b) Subvenii primite de la alte bugete locale pentru instituiile de asisten social pentru persoanele cu handicap B. Cheltuieli
117
1. Autoriti publice i aciuni externe: a) Autoriti executive 2. Alte servicii publice generale: a) Fondul de rezerv bugetar la dispoziia autoritilor administraiei publice locale b) Fondul de garantare a mprumuturilor externe, contractate/garantate de stat c) Fondul pentru garantarea mprumuturilor externe, contractate/garantate de autoritile administraiei publice locale d) Servicii publice comunitare de eviden a persoanelor e) Alte servicii publice generale 3. Dobnzi 4. Transferuri cu caracter general ntre diferite nivele ale administraiei: a) Transferuri din bugetele consiliilor judeene pentru finanarea centrelor de zi pentru protecia copilului 5. Aprare: a) Aprare naional (Centre militare) 6. Ordine public i siguran naional: a) Poliie comunitar
118
b) Protecia civil i protecia contra incendiilor 7. nvmnt: a) nvmnt precolar i primar a1) nvmnt precolar a2) nvmnt primar b) nvmnt special c) Alte cheltuieli n domeniul nvmntului 8. Sntate: a) Servicii medicale n unitile sanitare cu paturi a1) Spitale generale b) Alte cheltuieli n domeniul sntii b1) Alte instituii i aciuni sanitare 9. Cultur, recreere i religie: a) Servicii culturale a1) Biblioteci publice judeene a2) Muzee a3) Instituii publice de spectacole i concerte a4) coli populare de arta i meserii a5) Centre pentru conservarea i promovarea culturii tradiionale a6) Consolidarea i restaurarea monumentelor istorice a7) Alte servicii culturale b) Servicii recreative i sportive b1) Sport c) Servicii religioase d) Alte servicii n domeniile culturii, recreerii i religiei 10. Asigurri i asisten social: a) Asisten acordat persoanelor n vrst b) Asisten social n caz de boli i invaliditi b1) Asisten social n caz de invaliditi c) Asisten social pentru familie i copii d) Alte cheltuieli n domeniul asigurrilor i asistenei sociale 11. Locuine, servicii i dezvoltare public: a) Alimentare cu ap i amenajri hidrotehnice a1) Alimentare cu ap a2) Amenajri hidrotehnice b) Alte servicii n domeniile locuinelor, serviciilor i dezvoltrii comunale 12. Protecia mediului: a) Salubritate i gestionarea deeurilor a1) Colectarea, tratarea i distrugerea deeurilor 13. Aciuni generale economice, comerciale i de munc: a) Aciuni generale economice i comerciale a1) Prevenire i combatere inundaii i ngheuri a2) Programe de dezvoltare regional i local
Drept financiar public a3) Alte cheltuieli pentru aciuni generale economice i comerciale 14. Combustibil i energie: a) Energie termic b) Alte cheltuieli privind combustibili i energie 15. Agricultur, silvicultur, piscicultur i vntoare: a) Agricultur a1) Protecia plantelor i carantina fitosanitar 16. Transporturi: a) Transport rutier a1) Drumuri i poduri b) Transport aerian b1) Aviaia civil c) Alte cheltuieli n domeniul transporturilor 17. Alte aciuni economice: a) Zone libere b) Turism c) Proiecte de dezvoltare multifuncional d) Alte aciuni economice
119
CAPITOLUL II Veniturile i cheltuielile care se prevd n bugetele proprii ale comunelor, oraelor, municipiilor, sectoarelor municipiului Bucureti i al Municipiului Bucureti A. Venituri (impozite, taxe i alte venituri) 1. Impozit pe profit de la regiile autonome i societile comerciale de sub autoritatea consiliilor locale 2. Cote defalcate din impozitul pe venit: a) Cote defalcate din impozitul pe venit b) Sume alocate de consiliul judeean din cotele defalcate din impozitul pe venit pentru echilibrarea bugetelor locale 3. Alte impozite pe venit, profit i ctiguri din capital: a) Alte impozite pe venit, profit i ctiguri din capital 4. Impozite i taxe pe proprietate: a) Impozit pe cldiri b) Impozit pe terenuri c) Taxe juridice de timbru, taxe de timbru pentru activitatea notarial i alte taxe de timbru d) Alte impozite i taxe pe proprietate 5. Sume defalcate din taxa pe valoarea adugat: a) Sume defalcate din taxa pe valoarea adugat pentru finanarea cheltuielilor descentralizate la nivelul comunelor, oraelor i municipiilor
120
b) Sume defalcate din taxa pe valoarea adugat pentru subvenionarea energiei termice livrate populaiei c) Sume defalcate din taxa pe valoarea adugat pentru sistemele centralizate de producere i distribuie a energiei termice d) Sume defalcate din taxa pe valoarea adugat pentru drumuri e) Sume defalcate din taxa pe valoarea adugat pentru echilibrarea bugetelor locale 6. Alte impozite i taxe generale pe bunuri i servicii: a) Taxe hoteliere 7. Taxe pe servicii specifice: a) Impozit pe spectacole b) Alte taxe pe servicii specifice 8. Taxe pe utilizarea bunurilor, autorizarea utilizrii bunurilor sau pe desfurarea de activiti: a) Taxa asupra mijloacelor de transport b) Taxe i tarife pentru eliberarea de licene i autorizaii de funcionare c) Alte taxe pe utilizarea bunurilor, autorizarea utilizrii bunurilor sau pe desfurarea de activiti 9. Alte impozite i taxe fiscale: a) Alte impozite i taxe fiscale 10. Venituri din proprietate: a) Vrsminte din profitul net al regiilor autonome de sub autoritatea consiliilor locale b) Restituiri de fonduri din finanarea bugetar a anilor precedeni c) Venituri din concesiuni i nchirieri d) Venituri din dividende e) Alte venituri din proprietate 11. Venituri din dobnzi: a) Alte venituri din dobnzi 12. Venituri din prestri de servicii i alte activiti: a) Venituri din prestri de servicii b) Contribuia prinilor sau susintorilor legali pentru ntreinerea copiilor n cree c) Contribuia persoanelor beneficiare ale cantinelor de ajutor social d) Taxe din activiti cadastrale i agricultur e) Contribuia lunar a prinilor pentru ntreinerea copiilor n unitile de protecie social f) Venituri din recuperarea cheltuielilor de judecat, imputaii i despgubiri g) Alte venituri din prestri de servicii i alte activiti 13. Venituri din taxe administrative, eliberri permise: a) Taxe extrajudiciare de timbru b) Alte venituri din taxe administrative, eliberri permise
121
14. Amenzi, penaliti i confiscri: a) Venituri din amenzi i alte sanciuni aplicate potrivit dispoziiilor legale b) Penaliti pentru nedepunerea sau depunerea cu ntrziere a declaraiei de impozite i taxe c) ncasri din valorificarea bunurilor confiscate, abandonate i alte sume constatate odat cu confiscarea potrivit legii d) Alte amenzi, penaliti i confiscri 15. Diverse venituri: a) Vrsminte din veniturile i/sau disponibilitile instituiilor publice b) Alte venituri 16. Transferuri voluntare, altele dect subveniile: a) Donaii i sponsorizri b) Alte transferuri voluntare 17. Venituri din valorificarea unor bunuri: a) Venituri din valorificarea unor bunuri ale instituiilor publice b) Venituri din vnzarea locuinelor construite din fondurile statului c) Venituri din privatizare d) Venituri din vnzarea unor bunuri aparinnd domeniului privat 18. Subvenii de la bugetul de stat: a) Retehnologizarea centralelor termice i electrice de termoficare b) Investiii finanate parial din mprumuturi externe c) Planuri i regulamente de urbanism d) Strzi care se vor amenaja n perimetrele destinate construciilor de cvartale de locuine noi e) Finanarea programului de pietruire a drumurilor comunale i alimentare cu ap a satelor f) Finanarea aciunilor privind reducerea riscului seismic al construciilor existente cu destinaie de locuin g) Subvenii primite din Fondul de intervenie h) Finanarea lucrrilor de cadastru imobiliar 19. Subvenii de la alte administraii: a) Subvenii de la bugetele consiliilor judeene pentru protecia copilului b) Subvenii de la bugetul asigurrilor pentru omaj ctre bugetele locale, pentru finanarea programelor pentru ocuparea temporar a forei de munc c) Subvenii primite de la alte bugete locale pentru instituiile de asistenta social pentru persoanele cu handicap B. Cheltuieli 1. Autoriti publice i aciuni externe: a) Autoriti executive 2. Alte servicii publice generale:
122
a) Fondul de rezerva bugetar la dispoziia autoritilor administraiei publice locale b) Fondul de garantare a mprumuturilor externe, contractate/garantate de stat c) Fondul pentru garantarea mprumuturilor externe, contractate/garantate de autoritile administraiei publice locale d) Servicii publice comunitare de eviden a persoanelor e) Alte servicii publice generale 3. Dobnzi 4. Transferuri cu caracter general ntre diferite nivele ale administraiei: a) Transferuri din bugetele locale pentru instituiile de asisten social pentru persoanele cu handicap 5. Aprare: a) Aprare naional (Centre militare) 6. Ordine public i siguran naional: a) Poliie comunitar b) Protecia civil i protecia contra incendiilor 7. nvmnt: a) nvmnt precolar i primar a1) nvmnt precolar a2) nvmnt primar b) nvmnt secundar b1) nvmnt secundar inferior b2) nvmnt secundar superior b3) nvmnt profesional c) nvmnt postliceal d) nvmnt special e) Servicii auxiliare pentru educaie e1) Internate i cantine pentru elevi e2) Alte servicii auxiliare f) Alte cheltuieli n domeniul nvmntului 8. Sntate: a) Servicii medicale n unitile sanitare cu paturi a1) Spitale generale b) Alte cheltuieli n domeniul sntii b1) Alte instituii i aciuni sanitare 9. Cultura, recreere i religie: a) Servicii culturale a1) Biblioteci publice comunale, oreneti, municipale a2) Muzee a3) Instituii publice de spectacole i concerte a4) coli populare de arta i meserii a5) Case de cultur a6) Cmine culturale
Drept financiar public a7) Centre pentru conservarea i promovarea culturii tradiionale a8) Consolidarea i restaurarea monumentelor istorice a9) Alte servicii culturale b) Servicii recreative i sportive: b1) Sport b2) Tineret b3) ntreinere grdini publice, parcuri, zone verzi, baze sportive i de agrement c) Servicii religioase d) Alte servicii n domeniile culturii, recreerii i religiei 10. Asigurri i asisten social: a) Asisten social n caz de boli i invaliditi a1) Asisten social n caz de invaliditi b) Asisten social pentru familie i copii c) Ajutoare pentru locuine d) Cree e) Prevenirea excluderii sociale e1) Ajutor social e2) Cantine de ajutor social f) Alte cheltuieli n domeniul asigurrilor i asistenei sociale 11. Locuine, servicii i dezvoltare public: a) Locuine a1) Dezvoltarea sistemului de locuine a2) Alte cheltuieli n domeniul locuinelor b) Alimentare cu ap i amenajri hidrotehnice b1) Alimentare cu ap b2) Amenajri hidrotehnice c) Iluminat public i electrificri rurale d) Alimentare cu gaze naturale n localiti e) Alte servicii n domeniile locuinelor, serviciilor i dezvoltrii comunale 12. Protecia mediului: a) Salubritate i gestionarea deeurilor a1) Salubritate a2) Colectarea, tratarea i distrugerea deeurilor b) Canalizare i tratarea apelor reziduale 13. Aciuni generale economice, comerciale i de munc: a) Aciuni generale economice i comerciale a1) Prevenire i combatere inundaii i gheuri a2) Stimularea ntreprinderilor mici i mijlocii a3) Programe de dezvoltare regionala i local a4) Alte cheltuieli pentru aciuni generale economice i comerciale 14. Combustibil i energie: a) Energie termic
123
124
b) Ali combustibili c) Alte cheltuieli privind combustibili i energia termic 15. Agricultur, silvicultur, piscicultur i vntoare: a) Agricultur a1) Protecia plantelor i carantina fitosanitar a2) Alte cheltuieli n domeniul agriculturii 16. Transporturi: a) Transport rutier a1) Drumuri i poduri a2) Transport n comun a3) Strzi b) Alte cheltuieli n domeniul transporturilor 17. Alte aciuni economice: a) Fondul Romn de Dezvoltare Social b) Zone libere c) Turism d) Proiecte de dezvoltare multifuncional e) Alte aciuni economice
NOTA: Lista cheltuielilor care se prevd n bugetele locale poate fi actualizat ca urmare a perfecionrii legislaiei, precum i prin legile bugetare anuale, n concordanta cu programele de cretere a autonomiei financiare a unitilor administrativ-teritoriale i de descentralizare a serviciilor publice.
5.2.4. Competene n stabilirea impozitelor i taxelor locale Impozitele i taxele locale se aprob de consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti, n limitele i n condiiile legii. Regimul sumelor rezultate din valorificarea mijloacelor fixe i a unor bunuri materiale, precum i al sumelor ncasate din concesionarea sau nchirierea unor bunuri ori din valorificarea unor bunuri confiscate Sumele ncasate din vnzarea ca atare sau din valorificarea materialelor rezultate n urma demolrii, dezmembrrii ori dezafectrii, n condiiile prevzute de lege, a unor mijloace fixe sau din vnzarea unor bunuri materiale care aparin instituiilor publice, finanate integral din bugetele locale, constituie venituri ale bugetelor locale i se vars la acestea. Sumele astfel ncasate de ctre celelalte instituii publice constituie
125
venituri ale bugetelor acestora. Sumele ncasate din concesionarea sau din nchirierea unor bunuri aparinnd domeniului public ori privat al unitilor administrativ-teritoriale constituie venituri ale bugetelor locale. Disponibilul obinut din valorificarea bunurilor confiscate se face venit la bugetul local, n funcie de subordonarea instituiilor care au dispus confiscarea. Regimul sumelor rezultate din vnzarea unor bunuri aparinnd domeniului privat Sumele ncasate din vnzarea unor bunuri aparinnd domeniului privat al unitilor administrativ-teritoriale constituie venituri ale bugetelor locale. Taxe speciale pentru funcionarea unor servicii publice locale Pentru funcionarea unor servicii publice locale, create n interesul persoanelor fizice i juridice, consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti aprob taxe speciale. Cuantumul taxelor speciale se stabilete anual, iar veniturile obinute din acestea se utilizeaz integral pentru acoperirea cheltuielilor efectuate pentru nfiinarea serviciilor publice locale, precum i pentru finanarea cheltuielilor de ntreinere i funcionare ale acestor servicii. Prin regulamentul aprobat de consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti se vor stabili condiiile i sectoarele de activitate n care se pot institui taxele speciale, modul de organizare i funcionare a serviciilor publice pentru care se propun taxele respective, modalitile de consultare i de obinere a acordului persoanelor fizice i juridice beneficiare ale serviciilor respective. Hotrrile luate de consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti n legtur cu perceperea taxelor speciale de la persoanele fizice i juridice pltitoare vor fi afiate la sediul acestora sau vor fi publicate n pres. mpotriva acestor hotrri persoanele interesate pot face contestaie n termen de 15 zile de la afiarea sau publicarea acestora. Dup expirarea acestui termen consiliul care a adoptat hotrrea se ntrunete i delibereaz asupra contestaiilor primite. Taxele speciale se ncaseaz numai de la persoanele fizice i juridice care se folosesc de serviciile publice locale pentru care s-au instituit taxele respective. ncasarea se face ntr-un cont distinct, deschis n afara bugetului local, sumele fiind utilizate n scopurile pentru care au
126
fost nfiinate, iar contul de execuie al acestora se aprob de consiliul local, judeean sau Consiliul General al Municipiului Bucureti. Activiti de natura economic Serviciile publice de interes local care desfoar activiti de natur economic au obligaia calculrii, nregistrrii i recuperrii uzurii fizice i morale a mijloacelor fixe aferente acestor activiti, prin tarif sau pre. Sumele reprezentnd amortizarea calculat pentru aceste mijloace fixe se colecteaz ntr-un cont distinct, deschis la unitile Trezoreriei Statului, se utilizeaz exclusiv pentru realizarea de investiii n domeniul respectiv i se evideniaz distinct n programul de investiii ca surs de finanare a acestora. Activitile de natur economic pentru care se calculeaz amortizarea mijloacelor fixe se stabilesc prin hotrre a Guvernului. Cote defalcate din impozitul pe venit Din impozitul pe venit, ncasat la bugetul de stat la nivelul fiecrei uniti administrativ-teritoriale, se aloc lunar, n termen de 5 zile lucrtoare de la finele lunii n care s-a ncasat acest impozit, o cot de 47% la bugetele locale ale comunelor, oraelor i municipiilor, pe teritoriul crora i desfoar activitatea pltitorii de impozite, 13 % la bugetul propriu al judeului i 22 % ntr-un cont distinct, deschis pe seama consiliului judeean pentru echilibrarea bugetelor locale ale comunelor, oraelor, municipiilor i judeului. n execuie, cota de 22 % se aloc de ctre direciile de specialitate din aparatul propriu al consiliilor judeene, n termen de 5 zile lucrtoare de la ncasare, pentru echilibrarea bugetelor locale ale comunelor, oraelor, municipiilor i judeului, proporional cu sumele repartizate i aprobate n acest scop n bugetele respective. Cota de 82 % din impozitul pe venit, pentru municipiul Bucureti, se repartizeaz astfel: 23,5 % la bugetele locale ale sectoarelor municipiului Bucureti, 47,5 % la bugetul propriu al municipiului Bucureti i 11 % ntr-un cont distinct, deschis pe seama Consiliului General al Municipiului Bucureti pentru echilibrarea bugetelor locale ale sectoarelor i municipiului Bucureti. n execuie, cota de 11 % se aloc de ctre direcia de specialitate din aparatul propriu al Consiliului General al Municipiului Bucureti, n termen de 5 zile lucrtoare de la ncasare, pentru echilibrarea bugetelor
127
locale ale sectoarelor i municipiului Bucureti, proporional cu sumele repartizate i aprobate n bugetele respective. n situaii deosebite, prin legea bugetului de stat, cotele defalcate din impozitul pe venit pot fi majorate. Operaiunile de virare a cotelor cuvenite din impozitul pe venit se efectueaz de Ministerul Finanelor Publice prin direciile generale ale finanelor publice. Pltitorii de impozite i taxe care au organizate puncte de lucru stabile cu minimum 5 angajai sunt obligai s solicite nregistrarea fiscal a acestora, ca pltitori de impozit pe venituri din salarii, la organul fiscal n a crui raz teritorial se afl punctul de lucru. Solicitarea se face n termen de 15 zile de la data nfiinrii, pentru punctele de lucru nounfiinate. Aceti pltitorii de impozite i taxe au obligaia s organizeze evidena contabil corespunztoare pentru determinarea impozitului pe venitul din salarii calculat, reinut i vrsat. Sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat Pentru finanarea cheltuielilor publice specifice, precum i pentru echilibrarea bugetelor locale ale unitilor administrativ-teritoriale, prin legea bugetului de stat se aprob sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat pe ansamblul judeului, respectiv al municipiului Bucureti. Sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat, destinate echilibrrii bugetelor locale, vor fi repartizate pe judee, n funcie de urmtoarele criterii: a) capacitatea financiar calculat n funcie de impozitul pe venit ncasat pe locuitor, n proporie de 70 % din sumele defalcate; b) suprafaa judeului, n proporie de 30 % din sumele defalcate. Din sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat pentru echilibrarea bugetelor locale, aprobate anual prin legea bugetului de stat, i din cota de 22 %, la care ne-am referit mai sus, o cot de 25 % se aloc bugetului propriu al judeului, iar diferena se repartizeaz pe comune, orae i municipii prin hotrre a consiliului judeean, dup consultarea primarilor i cu asistena tehnic de specialitate a direciei generale a finanelor publice, n funcie de urmtoarele criterii: a) capacitatea financiar, calculat n baza impozitului pe venit ncasat pe locuitor, n proporie de 30 %; b) suprafaa unitii administrativ-teritoriale, n proporie de 30 %; c) populaia unitii administrativ-teritoriale, n proporie de 25 %;
128
d) alte criterii stabilite prin hotrre a consiliului judeean, n proporie de 15 %, care s asigure cu prioritate susinerea programelor cu finanare extern, care necesit cofinanare local. Consultarea primarilor se face de ctre o comisie constituit la nivelul fiecrui jude, format din: a) preedintele consiliului judeean, n calitate de reprezentant al Uniunii Naionale a Consiliilor Judeene din Romnia; b) prefectul judeului; c) reprezentantul din judeul respectiv, desemnat de Asociaia Municipiilor din Romnia; d) reprezentantul din judeul respectiv, desemnat de Asociaia Oraelor din Romnia; e) reprezentantul din judeul respectiv, desemnat de Asociaia Comunelor din Romnia; f) directorul general al direciei generale a finanelor publice judeene. Pentru municipiul Bucureti, din cota de 11 % - la care ne-am referit mai sus - se aloca o cota de 25 % pentru bugetul propriu al municipiului Bucureti, iar diferena se repartizeaz pe sectoarele municipiului Bucureti, prin hotrre a Consiliului General al Municipiului Bucureti, dup consultarea primarilor de sector i cu asistena tehnic de specialitate a direciei generale a finanelor publice, n funcie de aceleai criterii artate. Transferuri consolidabile pentru bugetele locale Transferurile de la bugetul de stat ctre bugetele locale se acord pentru investiii finanate din mprumuturi externe la a cror realizare contribuie i Guvernul i se aprob anual, n poziie global, prin legea bugetului de stat. Din bugetul de stat, prin bugetele unor ordonatori principali de credite ai acestuia, precum i din alte bugete se pot acorda transferuri ctre bugetele locale pentru finanarea unor programe de dezvoltare sau sociale, de interes naional, judeean sau local. Colaborare, cooperare, asociere, nfrire, aderare Consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti pot aproba colaborarea sau asocierea pentru realizarea unor lucrri i servicii publice locale. Acestea se realizeaz pe baza de
129
convenii sau contracte de asociere, n care se prevd i sursele de finanare reprezentnd contribuia fiecrei autoriti a administraiei publice locale implicate. Conveniile sau contractele de asociere se ncheie de ordonatorii principali de credite, n condiiile mandatelor aprobate de fiecare consiliu implicat n colaborare ori asociere. Consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti hotrsc asupra participrii cu capital sau cu bunuri, n numele i n interesul colectivitilor locale pe care le reprezint, la constituirea de societi comerciale sau la nfiinarea unor servicii de interes public local ori judeean. Fondurile necesare se asigur din bugetele locale. Obligaiile financiare rezultate din acorduri de cooperare, nfrire, precum i din aderarea la asociaii interne i internaionale ale autoritilor administraiei publice locale, hotrte de consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti, se suport din bugetele locale ale acestora. Fondul de rezerv bugetar n bugetele locale se nscrie fondul de rezerv bugetar la dispoziia consiliului local, judeean i a Consiliului General al Municipiului Bucureti, dup caz, n cot de pn la 5 % din totalul cheltuielilor. Acesta se utilizeaz la propunerea ordonatorilor principali de credite, pe baz de hotrri ale consiliilor respective, pentru finanarea unor cheltuieli urgente sau neprevzute aprute n cursul exerciiului bugetar, pentru nlturarea efectelor unor calamiti naturale, precum i pentru acordarea unor ajutoare ctre unitile administrativ-teritoriale n situaii de extrema dificultate. Fondul de rezerv bugetar poate fi majorat, n cursul anului, cu aprobarea consiliului local, judeean i Consiliului General al Municipiului Bucureti, din disponibilitile de credite bugetare care nu mai sunt necesare pn la sfritul anului. 5.2.5. Calendarul bugetar Scrisoare-cadru. Limite de sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i de transferuri consolidabile Ministerul Finanelor Publice transmite direciilor generale ale finanelor publice, pn la data de 1 iunie a fiecrui an, o scrisoare-cadru
130
care va specifica contextul macroeconomic pe baza cruia vor fi ntocmite proiectele de buget, metodologiile de elaborare a acestora, limitele sumelor defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i ale transferurilor consolidabile, pe ansamblul judeului i municipiului Bucureti, n vederea elaborrii de ctre ordonatorii de credite a proiectelor de buget. Ordonatorii principali de credite ai bugetului de stat sau ai altor bugete, n bugetele crora sunt prevzute transferuri ctre bugetele locale, transmit autoritilor administraiei publice locale sumele aferente, n termen de 10 zile de la primirea limitelor de cheltuieli aprobate de Guvern, n vederea cuprinderii acestora n proiectele de buget. Propunerile bugetare ale ordonatorilor principali de credite Ordonatorii principali de credite, pe baza limitelor sumelor primite, elaboreaz i depun la direciile generale ale finanelor publice, pn la data de 1 iulie, proiectele bugetelor locale echilibrate i anexele la acestea, pentru anul bugetar urmtor, precum i estimrile pentru urmtorii 3 ani, urmnd ca acestea s transmit proiectele bugetelor locale pe ansamblul judeului i municipiului Bucureti la Ministerul Finanelor Publice, pn la data de 15 iulie a fiecrui an. Aprobarea i centralizarea bugetelor locale n termen de 5 zile de la publicarea n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, a legii bugetului de stat, Ministerul Finanelor Publice transmite direciilor generale ale finanelor publice sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i transferurile consolidabile, aprobate prin legea bugetului de stat. Consiliile judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti repartizeaz pe uniti administrativ-teritoriale, n termen de 5 zile de la comunicare, sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat, precum i transferurile consolidabile, n vederea definitivrii proiectelor bugetelor locale de ctre ordonatorii principali de credite. Pe baza veniturilor proprii i a sumelor repartizate, ordonatorii principali de credite, n termen de 15 zile de la publicarea legii bugetului de stat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, definitiveaz proiectul bugetului local, care se public n presa local sau se afieaz la sediul unitii administrativ-teritoriale. Locuitorii pot depune contestaii privind proiectul de buget n termen de 15 zile de la data publicrii sau afirii
131
acestuia. n 5 zile de la expirarea termenului de depunere a contestaiilor, proiectul bugetului local, nsoit de raportul primarului, al preedintelui consiliului judeean sau al primarului general al municipiului Bucureti i de contestaiile depuse de locuitori, este supus aprobrii consiliului local, judeean sau Consiliului General al Municipiului Bucureti de ctre ordonatorii principali de credite. Consiliul local, judeean i Consiliul General al Municipiului Bucureti n termen de maximum 10 zile de la data supunerii spre aprobare a proiectului de buget, se pronun asupra contestaiilor i adopt proiectul bugetului local, dup ce acesta a fost votat pe capitole, subcapitole, titluri, articole, alineate i pe anexe. Proiectele de buget se aprob de consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti n termen de maximum 45 de zile de la data publicrii legii bugetului de stat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I. n cazul n care consiliile locale, judeene sau Consiliul General al Municipiului Bucureti nu aprob proiectele bugetelor locale n termenul legal, direciile generale ale finanelor publice dispun sistarea alimentrii cu cote i sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i cu transferuri consolidabile, pn la aprobarea acestora de ctre consiliile locale, judeene sau Consiliul General al Municipiului Bucureti. n aceast situaie, din bugetele locale se pot efectua pli numai n limita celorlalte venituri ncasate. Ordonatorii principali de credite au obligaia s transmit direciilor generale ale finanelor publice bugetele locale aprobate de ctre consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti, n termen de 5 zile de la aprobarea acestora. Direciile generale ale finanelor publice, n termen de 10 zile, ntocmesc i transmit Ministerului Finanelor Publice bugetele pe ansamblul fiecrui jude, respectiv al municipiului Bucureti, grupate n cadrul fiecrui jude i al municipiului Bucureti, pe comune, orae, municipii, sectoare ale municipiului Bucureti i bugetul propriu, pe structura clasificaiei bugetare. Procesul bugetar n cazul neaprobrii bugetului de stat de ctre Parlament Dac legea bugetului de stat nu a fost adoptat cu cel puin 3 zile nainte de expirarea exerciiului bugetar, se aplic n continuare bugetele anului precedent, pn la aprobarea noilor bugete, limitele lunare de
132
cheltuieli neputnd depi de regul 1/12 din prevederile bugetelor anului precedent, cu excepia cazurilor deosebite, temeinic justificate de ctre ordonatorii de credite, sau, dup caz, 1/12 din sumele propuse n proiectul de buget, n situaia n care acestea sunt mai mici dect cele din anul precedent. Instituiile publice i aciunile, noi, aprobate n anul curent, dar care ncep cu data de 1 ianuarie a anului bugetar urmtor, vor fi finanate, pn la aprobarea bugetului, n limita a 1/12 din prevederile acestora cuprinse n proiectul de buget. Direciile generale ale finanelor publice vor acorda unitilor administrativ-teritoriale sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i transferuri consolidabile, cu ncadrarea n limita lunar de 1/12 din prevederile bugetare ale anului precedent. n cazul n care necesarul de sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i transferuri consolidabile depete limita lunar de 1/12 din prevederile bugetare ale anului precedent, dup utilizarea integral a veniturilor i cotelor defalcate din unele venituri ale bugetului de stat, direciile generale ale finanelor publice pot aproba suplimentarea acestora, pe baza analizelor i fundamentrilor prezentate de ordonatorii principali de credite. n situaia n care sumele n cauz sunt propuse n proiectul bugetului de stat mai mici dect cele din anul precedent, limitele lunare se acord n cot de 1/12 din sumele propuse prin proiectul bugetului de stat. 5.2.6. Investiiile publice locale Cheltuielile pentru investiiile publice i alte cheltuieli de investiii finanate din fonduri publice locale se cuprind n proiectele de buget, n baza programului de investiii publice al fiecrei uniti administrativteritoriale, ntocmit de ordonatorii principali de credite, care se prezint ca anex la bugetul iniial i, respectiv, rectificat i se aprob de consiliul local, judeean i Consiliul General al Municipiului Bucureti. Informaii privind programele de investiii publice Ordonatorii principali de credite ai bugetelor locale ntocmesc anual programul de investiii publice pe clasificaia funcional. Pentru fiecare obiectiv inclus n programul de investiii sunt prezentate informaii financiare i nefinanciare.
133
Informaiile financiare vor include: a) valoarea total a proiectului; b) creditele de angajament; c) creditele bugetare; d) graficul de finanare, pe surse i ani, corelat cu graficul de execuie; e) analiza cost-beneficiu, care va fi realizat i n cazul obiectivelor n derulare; f) costurile de funcionare i de ntreinere dup punerea n funciune. Informaiile nefinanciare vor include: a) strategia n domeniul investiiilor care va cuprinde obligatoriu prioritile investiionale i legtura dintre diferite proiecte, criteriile de analiz care determin introducerea n programul de investiii a obiectivelor noi, n detrimentul celor n derulare; b) descrierea proiectului; c) stadiul fizic al obiectivelor. Ministerul Finanelor Publice este mputernicit s stabileasc coninutul, forma i informaiile referitoare la programele de investiii necesare n procesul de elaborare a bugetului. Aprobarea proiectelor de investiii publice locale Documentaiile tehnico-economice ale obiectivelor de investiii noi, a cror finanare se asigur integral sau n completare din bugetele locale, precum i ale celor finanate din mprumuturi interne i externe, contractate direct sau garantate de autoritile administraiei publice locale, se aprob de consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti. Documentaiile tehnico-economice ale obiectivelor de investiii noi, care se finaneaz din mprumuturi externe i, n completare, din transferuri de la bugetul de stat i din alte surse, precum i ale celor finanate integral sau n completare din mprumuturi externe contractate ori garantate de stat, indiferent de valoarea acestora, se supun spre aprobare Guvernului. Documentaiile tehnico-economice pentru investiiile destinate prevenirii sau nlturrii efectelor produse de aciuni accidentale i de calamiti naturale, elaborate i avizate potrivit dispoziiilor legale, precum i notele de fundamentare privind celelalte cheltuieli de investiii cuprinse n poziia global "alte cheltuieli de investiii" se aprob de
134
ordonatorii principali de credite. Ordonatorii principali de credite, pe propria rspundere, actualizeaz i aprob valoarea fiecrui obiectiv de investiii nou sau n continuare, indiferent de sursele de finanare ori de competena de aprobare a acestora, n funcie de evoluia indicilor de preuri. Aceast operaiune este supus controlului financiar preventiv propriu. Condiii pentru includerea investiiilor n proiectul bugetului Obiectivele de investiii i celelalte cheltuieli asimilate investiiilor se cuprind n programele de investiii anuale, anexe la buget, numai dac, n prealabil, documentaiile tehnico-economice, respectiv notele de fundamentare privind necesitatea i oportunitatea efecturii cheltuielilor asimilate investiiilor, au fost elaborate i aprobate potrivit dispoziiilor legale. Ordonatorii principali de credite stabilesc prioritile n repartizarea sumelor pe fiecare obiectiv nscris n programul de investiii, n limita fondurilor cuprinse n proiectul de buget cu aceast destinaie, asigurnd totodat realizarea obiectivelor de investiii n cadrul duratelor de execuie aprobate. n programele de investiii se nominalizeaz obiectivele de investiii grupate pe: investiii n continuare, investiii noi i poziia global "alte cheltuieli de investiii", pe categorii de investiii. Poziia global "alte cheltuieli de investiii" cuprinde urmtoarele categorii de investiii: a) achiziii de imobile; b) dotri independente; c) cheltuieli pentru elaborarea studiilor de prefezabilitate, a studiilor de fezabilitate, proiectelor i altor studii aferente obiectivelor de investiii; d) cheltuieli de expertiz, proiectare i de execuie privind consolidrile i interveniile pentru prevenirea sau nlturarea efectelor produse de aciuni accidentale i calamiti naturale cutremure, inundaii, alunecri, prbuiri i tasri de teren, incendii, accidente tehnice, precum i cheltuielile legate de realizarea acestor investiii; e) lucrri de foraj, cartarea terenului, fotogrammetrie, determinri seismologice, consultan, asisten tehnic i alte cheltuieli asimilate investiiilor. Cheltuielile de investiii se detaliaz n anex distinct de ctre ordonatorul principal de credite, pe baz de note de fundamentare, care vor cuprinde elemente referitoare la necesitatea, oportunitatea i ali
135
indicatori caracteristici unor asemenea investiii, i se aprob de consiliul local, judeean i Consiliul General al Municipiului Bucureti odat cu bugetul local. n situaia n care, pe parcursul execuiei bugetare, din motive obiective, implementarea unui proiect de investiii nu se poate realiza conform proieciei bugetare, ordonatorii principali de credite ai bugetelor locale pot propune consiliilor locale, judeene i Consiliului General al Municipiului Bucureti, pn la data de 31 octombrie, aprobarea redistribuirii fondurilor ntre proiectele nscrise n programul de investiii. 5.2.7. Execuia bugetar Prin bugetele locale se cuprind i se aprob veniturile i creditele bugetare n structura clasificaiei bugetare. Creditele bugetare aprobate sunt autorizate pe durata exerciiului bugetar, iar cheltuielile de personal aprobate nu pot fi majorate prin virri de credite bugetare. Virrile de credite bugetare de la un capitol la alt capitol al clasificaiei bugetare i de la un program la altul se aprob de consiliul local, judeean i Consiliul General al Municipiului Bucureti pe baza justificrilor corespunztoare ale ordonatorilor principali de credite, i se pot efectua nainte de angajarea cheltuielilor. Virrile de credite bugetare n cadrul aceluiai capitol bugetar, inclusiv ntre programele aceluiai capitol care nu contravin celor artate, legii bugetului de stat sau legii de rectificare, sunt n competena fiecrui ordonator principal de credite, pentru bugetul propriu i bugetele instituiilor i serviciilor publice subordonate, i se pot efectua nainte de angajarea cheltuielilor. Propunerile de virri de credite bugetare sunt nsoite de justificri, detalieri i necesitai privind execuia, pn la finele anului bugetar, a capitolului i subdiviziunii clasificaiei bugetare, precum i a programului, de la care se disponibilizeaz i, respectiv, a capitolului i subdiviziunii clasificaiei bugetare i a programului, la care se suplimenteaz prevederile bugetare. Veniturile i cheltuielile aprobate se repartizeaz pe trimestre, n funcie de termenele legale de ncasare a veniturilor i de perioada n care este necesar efectuarea cheltuielilor. Aprobarea repartizrii se face de ctre: a) Ministerul Finanelor Publice, pentru sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i pentru transferurile de la acest buget, pe
136
baza propunerilor ordonatorilor principali de credite ai bugetelor locale, transmise de direciile generale ale finanelor publice, n termen de 20 de zile de la data publicrii legii bugetului de stat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I. Sumele astfel aprobate se repartizeaz pe unitile administrativ-teritoriale de ctre direciile generale ale finanelor publice; b) ordonatorii principali de credite ai bugetelor locale, n termen de 15 zile de la aprobarea sumelor la care ne-am referit mai sus. Repartizarea pe trimestre a transferurilor se comunic autoritilor administraiei publice locale de ctre ordonatorii principali de credite ai bugetului de stat sau ai altor bugete, n termen de 10 zile de la aprobarea de ctre Ministerul Finanelor Publice a repartizrii pe trimestre a creditelor bugetare ale acestor bugete. Deschiderea de credite bugetare Creditele bugetare aprobate prin bugetele locale pot fi folosite prin deschideri de credite efectuate de ctre ordonatorii principali de credite ai acestora, n limita sumelor aprobate, potrivit destinaiei stabilite i cu respectarea dispoziiilor legale care reglementeaz efectuarea cheltuielilor respective. Deschiderile de credite bugetare pentru transferurile de la bugetul de stat sau de la alte bugete ctre bugetele locale, n cadrul limitelor prevzute n bugetele respective, se efectueaz de ctre Ministerul Finanelor Publice, prin direciile generale ale finanelor publice, la cererea ordonatorilor principali de credite ai bugetelor locale, n funcie de necesitile execuiei bugetare, cu respectarea destinaiei, sau de ctre ceilali ordonatori principali de credite, pentru transferurile din competena lor. Efectuarea cheltuielilor bugetare se face numai pe baz de documente justificative, care s confirme angajamentele contractuale sau din convenii, primirea bunurilor materiale, prestarea serviciilor, executarea de lucrri, plata salariilor i a altor drepturi bneti, plata obligaiilor bugetare, precum i a altor obligaii. n situaiile n care, n timpul exerciiului bugetar, pe baza dispoziiilor legale, au loc treceri de instituii, aciuni sau sarcini n finanarea autoritilor administraiei publice locale, Ministerul Finanelor Publice este autorizat sa introduc modificrile corespunztoare n volumul i n structura bugetului de stat, fr afectarea echilibrului bugetar.
137
Faze specifice execuiei bugetare n procesul execuiei bugetare, cheltuielile bugetare parcurg urmtoarele faze: angajament, lichidare, ordonanare, plat. Execuia bugetar la orae, municipii, sectoarele municipiului Bucureti, judee i municipiul Bucureti se bazeaz pe principiul separrii atribuiilor persoanelor care au calitatea de ordonator de credite de atribuiile persoanelor care au calitatea de contabil. Operaiunile specifice angajrii, lichidrii i ordonanrii cheltuielilor sunt n competena ordonatorilor de credite i se efectueaz pe baza avizelor compartimentelor de specialitate ale instituiilor publice. Plata cheltuielilor este asigurat de eful compartimentului financiar-contabil n limita fondurilor disponibile. Instrumentele de plat trebuie s fie nsoite de documentele justificative. Aceste documente trebuie s certifice exactitatea sumelor de plat, recepia bunurilor i executarea serviciilor i altele asemenea, conform angajamentelor legale ncheiate. Instrumentele de plat se semneaz de contabil i eful compartimentului financiar-contabil. Efectuarea plilor, n limita creditelor bugetare aprobate, se face numai pe baz de acte justificative, ntocmite n conformitate cu dispoziiile legale, i numai dup ce acestea au fost angajate, lichidate i ordonanate. Plata cheltuielilor la comune i la instituiile publice la care compartimentul financiar-contabil are un numr de personal mai mic de 5 persoane se realizeaz de ctre ordonatorul de credite i persoana mputernicit cu atribuii financiar-contabile, dar cu respectarea normelor metodologice privind organizarea, evidena i raportarea angajamentelor bugetare i legale. Pentru anumite categorii de cheltuieli se pot efectua pli n avans de pn la 30%, n condiiile dispoziiilor legale. Sumele reprezentnd pli n avans, nejustificate prin bunuri livrate, lucrri executate i servicii prestate, pn la sfritul anului, n condiiile prevederilor contractuale, vor fi recuperate de instituiile publice care au acordat avansurile i se vor restitui bugetului din care au fost avansate. n cazul nelivrrii bunurilor, neefecturii lucrrilor i serviciilor angajate, pentru care s-au pltit avansuri, recuperarea sumelor de ctre instituia public se face cu perceperea dobnzilor i penalitilor de ntrziere la nivelul celor existente pentru veniturile bugetare, calculate pentru perioada de cnd s-au acordat i pn s-au recuperat.
138
Plata salariilor Salariile se pltesc o dat pe lun, n perioada 5-15 a fiecrei luni, pentru luna precedent. Ealonarea plilor pe zile, pentru ordonatorii principali de credite i instituiile i serviciile publice din subordinea acestora, se face de ctre direcia general a finanelor publice, la propunerea ordonatorilor principali de credite. Regimul creditelor bugetare neutilizate de ordonatorii de credite Ordonatorii principali de credite au obligaia de a analiza lunar necesitatea meninerii unor credite bugetare pentru care, n baza unor dispoziii legale sau din alte cauze, sarcinile au fost desfiinate sau amnate i de a propune consiliilor locale, judeene i Consiliului General al Municipiului Bucureti anularea creditelor respective. Pentru ultima luna a anului bugetar termenul limit este 10 decembrie. Cu creditele bugetare anulate se majoreaz fondul de rezerv bugetar la dispoziia consiliului local, judeean sau a Consiliului General al Municipiului Bucureti. Contul anual de execuie Ordonatorii principali de credite ntocmesc i prezint spre aprobare consiliilor locale, judeene i Consiliului General al Municipiului Bucureti, pn la data de 31 mai a anului urmtor, conturile anuale de execuie a bugetelor, n structura urmtoare: a) la venituri: prevederi bugetare iniiale; prevederi bugetare definitive; ncasri realizate; b) la cheltuieli: credite bugetare iniiale; credite bugetare definitive; pli efectuate. Trimestrial i anual, ordonatorii principali de credite ntocmesc situaii financiare asupra execuiei bugetare, care se depun la direciile generale ale finanelor publice; dup verificare, acestea ntocmesc i depun la Ministerul Finanelor Publice situaii financiare centralizate privind execuia bugetelor la termenele i potrivit normelor stabilite de acesta. Ordonatorii principali de credite au obligaia s ntocmeasc i s anexeze la situaiile financiare anuale rapoarte anuale de performan, n care s prezinte, pe fiecare program, obiectivele, rezultatele preconizate i
139
cele obinute, indicatorii i costurile asociate, precum i situaii privind angajamentele legale. Situaiile financiare anuale, inclusiv anexele la acestea, se prezint de ctre ordonatorii principali de credite spre aprobare consiliilor locale, judeene i Consiliului General al Municipiului Bucureti. Excedentul sau deficitul bugetar Excedentul anual al bugetului local, rezultat la ncheierea exerciiului bugetar, dup efectuarea regularizrilor n limita sumelor defalcate din unele venituri ale bugetului de stat, precum i a transferurilor consolidabile din bugetul de stat sau din alte bugete etc. se utilizeaz, n ordine, pentru: a) rambursarea eventualelor mprumuturi restante; plata dobnzilor, comisioanelor, spezelor i a altor costuri aferente acestora; b) constituirea fondului de rulment. Disponibilitile fondului de rulment sunt purttoare de dobnd, se pstreaz ntr-un cont distinct, deschis pe seama fiecrei uniti administrativ-teritoriale, la unitile teritoriale ale trezoreriei statului, n afara bugetului local, i pot fi utilizate, temporar, pentru acoperirea golurilor de casa provenite din decalaje ntre veniturile i cheltuielile anului curent, precum i pentru acoperirea definitiv a eventualului deficit bugetar rezultat la finele exerciiului bugetar. Fondul de rulment poate fi utilizat i pentru finanarea unor investiii din competena autoritilor administraiei publice locale sau pentru dezvoltarea serviciilor publice locale n interesul colectivitii. Execuia de cas a bugetelor locale Execuia de cas a bugetelor locale se efectueaz prin unitile teritoriale ale trezoreriei statului, evideniindu-se n conturi distincte: a) veniturile bugetare ncasate pe structura clasificaiei bugetare; b) efectuarea plilor dispuse de persoanele autorizate ale instituiilor publice, n limita creditelor bugetare i destinaiilor aprobate potrivit dispoziiilor legale; c) efectuarea operaiunilor de ncasri i pli privind datoria public intern i extern rezultat din mprumuturi contractate sau garantate de stat, precum i cele contractate sau garantate de autoritile administraiei publice locale, inclusiv a celor privind rambursarea ratelor la scaden i plata dobnzilor, comisioanelor, spezelor i altor costuri
140
aferente; d) efectuarea altor operaiuni financiare n contul autoritilor administraiei publice locale; e) pstrarea disponibilitilor reprezentnd fonduri externe nerambursabile sau contravaloarea n lei a acestora, primite pe baz de acorduri i nelegeri guvernamentale i de la organisme internaionale, i utilizarea acestora potrivit bugetelor aprobate; f) alte operaiuni financiare prevzute de lege. Pentru mprumuturile contractate, altele dect cele din disponibilitile contului curent general al trezoreriei statului, autoritile administraiei publice locale i pot deschide conturi la societi comerciale bancare, n vederea derulrii acestora. n execuie, alocarea sumelor defalcate din unele venituri ale bugetului de stat se efectueaz lunar de ctre direciile generale ale finanelor publice, pe baza fundamentrilor prezentate de ordonatorii principali de credite. Principii ale ncheierii execuiei bugetare Execuia bugetar se ncheie la data de 31 decembrie a fiecrui an. Orice venit nencasat i orice cheltuial angajat, lichidat i ordonanat, n cadrul prevederilor bugetare, i nepltit pn la data de 31 decembrie se va ncasa sau se va plti n contul bugetului pe anul urmtor. ntotdeauna creditele bugetare neutilizate pn la nchiderea anului sunt anulate de drept. Disponibilitile din fondurile externe nerambursabile i cele din fondurile publice destinate cofinanrii contribuiei financiare a Comunitii Europene, rmase la finele exerciiului bugetar n conturile structurilor de implementare, se reporteaz n anul urmtor cu aceeai destinaie. 5.2.8. mprumuturi. Fonduri de risc. Verificri. Excedente Aprobarea mprumuturilor Consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti pot aproba contractarea sau garantarea de mprumuturi interne sau externe, pe termen scurt, mediu i lung, pentru realizarea de investiii publice de interes local, precum i pentru refinanarea datoriei publice
141
locale. Aceleai Consilii hotrsc, la propunerea ordonatorului principal de credite, contractarea sau garantarea de mprumuturi, cu votul a cel puin doua treimi din numrul membrilor ce le compun. Membrii i secretarul Comisiei de autorizare a contractrii sau garantrii de mprumuturi externe de ctre autoritile administraiei publice locale sunt n drept s primeasc o indemnizaie de edin egal cu 20% din salariul brut al unui secretar de stat. Indemnizaia se suport de la bugetul statului, prin bugetul Ministerului Finanelor Publice. Autoritile administraiei publice locale pot beneficia i de mprumuturi externe contractate sau garantate de stat. Datoria public local Datoria public local reprezint o obligaie general care trebuie rambursat, conform acordurilor ncheiate, din veniturile proprii ale unitii administrativ-teritoriale. Instrumentele datoriei publice locale sunt: a) titluri de valoare; b) mprumuturi de la societile comerciale bancare sau de la alte instituii de credit. Emiterea i lansarea titlurilor de valoare se pot face direct de ctre autoritile administraiei publice locale sau prin intermediul unor agenii ori al altor instituii specializate. Valoarea total a datoriei contractate de autoritatea administraiei publice locale va fi nscris n registrul de eviden a datoriei publice locale al acestei autoriti i se raporteaz anual prin situaiile financiare. Registrul de eviden a datoriei publice locale va include informaii care s specifice suma total a datoriilor autoritilor administraiei publice locale, precum i detalierea datoriilor i alte informaii stabilite prin norme metodologice privind registrul de eviden a datoriei publice locale, emise de Ministerul Finanelor Publice. Valoarea total a garaniilor emise de autoritatea administraiei publice locale se nscrie n registrul garaniilor locale al acestei autoriti i se raporteaz anual prin situaiile financiare. Registrul garaniilor locale cuprinde informaii care s specifice suma total a garaniilor emise de autoritatea administraiei publice locale, precum i detalierea garaniilor i alte informaii stabilite prin norme metodologice privind registrul de eviden a garaniilor locale, emise de Ministerul Finanelor Publice.
142
Dup contractarea i/sau garantarea de mprumuturi interne i/sau externe, autoritile administraiei publice locale au obligaia de a transmite Ministerului Finanelor Publice, n termen de 10 zile de la data intrrii n vigoare a contractului respectiv, copii de pe fiecare document primar care atest, dup caz: a) contractarea/garantarea mprumutului; b) actul adiional la contractul/acordul de mprumut/garantare, dac au fost aduse modificri la acesta, cu respectarea clauzelor contractuale. Pe perioada utilizrii i rambursrii mprumutului contractat/ garantat, raportarea la Ministerul Finanelor Publice a datelor privind datoria public local se efectueaz lunar, n termen de 20 de zile de la sfritul perioadei de raportare. n scopul evalurii datoriei publice locale, orice obligaie de plat, exprimat n alt moned dect cea naional, este calculat n moneda naional, utilizndu-se cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei pentru ultima zi din perioada la care se face raportarea. Serviciul datoriei publice locale nu reprezint obligaii sau rspunderi ale Guvernului i acesta va fi pltit din bugetele locale i din mprumuturi pentru refinanarea datoriei publice locale. Condiii pentru contractarea sau garantarea de mprumuturi mprumuturile contractate de unitile administrativ-teritoriale, precum i cele contractate de agenii economici i serviciile publice din subordinea acestora pot fi garantate de ctre acestea prin veniturile proprii. Orice garantare prin venituri devine valabil i se aplic din momentul acordrii garaniei; veniturile care se constituie n garanie i care sunt ncasate la bugetul local vor fi supuse condiiilor acordului de garantare respectiv, care se va aplica cu prioritate fa de orice revendicri ale unor teri ctre autoritatea administraiei publice locale respective, indiferent dac aceste tere pri cunosc sau nu cunosc acordul de garantare. Documentul prin care se ncheie acordul de garantare prin venituri trebuie nregistrat la autoritile administraiei publice locale i la mprumuttor. Autoritilor administraiei publice locale li se interzice accesul la mprumuturi sau s garanteze orice fel de mprumut, dac totalul datoriilor anuale reprezentnd ratele scadente la mprumuturile contractate i/sau garantate, dobnzile i comisioanele aferente acestora,
143
inclusiv ale mprumutului care urmeaz s fie contractat i/sau garantat n anul respectiv, depete limita de 20 % din totalul veniturilor bugetare, cu excepia cazurilor aprobate prin legi speciale. n scopul calculrii acestei limite, pentru mprumuturile contractate i/sau garantate, cu o rat variabil a dobnzii, se va efectua calculul folosindu-se rata dobnzii valabil la data ntocmirii documentaiei, iar pentru mprumuturile acordate n valuta vor fi luate n calcul cursurile de schimb valutar comunicate de Banca Naional a Romniei la data efecturii calculului. Fondul de risc Pentru acoperirea riscurilor financiare care decurg din garantarea de ctre autoritile administraiei publice locale a mprumuturilor contractate de agenii economici i serviciile publice de subordonare local, se constituie fondul de risc, n afara bugetului local. Acesta se pstreaz n conturi separate deschise la unitile teritoriale ale trezoreriei statului i se constituie distinct pentru garanii locale la mprumuturi interne i, respectiv, pentru garanii la mprumuturi externe. Fondul de risc se constituie din: sumele ncasate sub forma de comisioane de la beneficiarii mprumuturilor garantate; dobnzile acordate de unitile trezoreriei statului la disponibilitile fondului; dobnzi i penaliti de ntrziere la nivelul celor existente pentru veniturile bugetare, aplicate pentru neplata n termen de ctre beneficiarii mprumuturilor garantate a comisioanelor i, respectiv, a ratelor scadente, dobnzilor i comisioanelor aferente, i, n completare, din bugetul local. n cazul n care se efectueaz pli din fondul de risc aferente unor scadente neonorate de garantat, veniturile fondului de risc se rentregesc cu sumele recuperate de la acesta. Nivelul comisionului de risc se determin de ordonatorul principal de credite i se aprob de consiliul local, judeean i Consiliul General al Municipiului Bucureti. Acest comision se aplic asupra valorii mprumutului garantat. Sumele aflate n fondul de risc la sfritul anului se regularizeaz cu bugetul local n limita sumelor primite de la acest buget, iar diferena se reporteaz n anul urmtor cu aceeai destinaie. Contul de execuie al fondului de risc se anexeaz la situaiile financiare.
144
mprumuturi din contul curent general al trezoreriei statului n situaia n care, pe parcursul execuiei, apar goluri temporare de cas ca urmare a decalajului dintre veniturile i cheltuielile bugetului local, acestea pot fi acoperite prin mprumuturi fr dobnd acordate de Ministerul Finanelor Publice din disponibilitile contului curent general al trezoreriei statului, numai dup utilizarea fondului de rulment. Valoarea total a mprumutului care poate fi angajat de autoritile administraiei publice locale este supus urmtoarelor limite: a) nu va depi 5% din totalul veniturilor estimate a fi ncasate pe durata anului bugetar n care se face mprumutul; b) n condiiile prevederilor lit. a), autoritile administraiei publice locale nu pot angaja mprumuturi mai mari dect fondurile pe care le pot rambursa pe durata aceluiai an bugetar. Rambursarea fondurilor mprumutate va fi garantat cu veniturile estimate a fi ncasate n anul bugetar respectiv, n condiiile respectrii garantrii, prin venituri, a celorlalte datorii publice locale. n situaia n care mprumutul nu a fost restituit pn la 31 decembrie, direciile generale ale finanelor publice sunt autorizate s execute contul unitii administrativ-teritoriale n cauz. Verificri excepionale Activitatea autoritilor administraiei publice locale va fi supus unei verificri excepionale de ctre Curtea de Conturi, potrivit prevederilor prezentului articol, n urmtoarele situaii: a) autoritatea administraiei publice locale nu i ramburseaz toate obligaiile de plat pe termen scurt pn la sfritul anului bugetar n care au fost angajate mprumuturile; b) dac, la un anumit moment pe durata anului bugetar, datoriile pe termen scurt ale autoritii administraiei publice locale depesc limita legal. Curtea de Conturi va solicita autoritilor administraiei publice locale care se afl n una dintre aceste situaii s ntocmeasc i s depun un plan de redresare la Curtea de Conturi i la direcia general a finanelor publice, prin care acestea se oblig s remedieze situaia n termen de 12 luni. Ministerul Finanelor Publice poate acorda din disponibilitile contului curent general al trezoreriei statului mprumuturi cu dobnd
145
autoritilor administraiei publice locale, n cadrul planului de redresare, cu respectarea prevederilor legale i cu condiia ca acestea s se angajeze la rambursarea acestor fonduri ntr-un termen stabilit de Ministerul Finanelor Publice, dar care nu poate depi 2 ani. Autoritile administraiei publice locale vor raporta lunar la Curtea de Conturi i la direcia general a finanelor publice modul de realizare a msurilor cuprinse n planul de redresare. Finanarea instituiilor publice Finanarea cheltuielilor curente i de capital ale instituiilor publice se asigur astfel: a) integral din bugetul local; b) din venituri proprii i subvenii acordate de la bugetul local; c) integral din veniturile proprii. Instituiile publice, finanate integral din bugetul local, vars veniturile realizate la acest buget. Veniturile proprii ale instituiilor publice se ncaseaz, se administreaz, se utilizeaz i se contabilizeaz de ctre acestea, potrivit dispoziiilor legale, ele provenind din prestri de servicii, chirii, manifestri culturale i sportive, concursuri artistice, publicaii, prestaii editoriale, studii, proiecte, valorificri de produse din activiti proprii sau anexe i altele. Instituiile publice mai pot folosi pentru desfurarea activitii lor bunuri materiale i fonduri bneti primite de la persoane juridice i fizice, sub form de donaii i sponsorizri, cu respectarea dispoziiilor legale. Fondurile bneti acordate de persoanele juridice i fizice, n situaia instituiilor publice, finanate integral de la buget, sunt vrsate direct la bugetul local din care se finaneaz acestea. Cu aceste sume se majoreaz veniturile i cheltuielile bugetului local, iar fondurile se vor utiliza cu respectarea destinaiilor stabilite de transmitor. Cu fondurile bneti acordate de persoanele juridice i fizice se vor major bugetele de venituri i cheltuieli ale acestora. Aceste instituii au obligaia de a prezenta, n anexa la contul de execuie bugetar trimestrial i anual, situaia privind sumele primite i utilizate n aceste condiii i cu care a fost majorat bugetul de venituri i cheltuieli. n mod obligatoriu, bunurile materiale primite de instituiile publice se nregistreaz n contabilitatea acestora.
146
Excedentele bugetelor instituiilor publice Excedentele rezultate din execuia bugetelor instituiilor publice se regularizeaz la sfritul anului cu bugetele locale din care sunt finanate, n limita sumelor primite de la acestea, dac legea nu prevede altfel. Excedentele rezultate din execuia bugetelor instituiilor publice, finanate integral din venituri proprii, rmn la dispoziia acestora, urmnd a fi folosite n anul urmtor cu aceeai destinaie. Consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti pot hotr ca excedentele rezultate din execuia bugetelor instituiilor publice subordonate, finanate integral din venituri proprii, s se preia ca venit la bugetul local, dup deducerea sumelor ncasate anticipat i a obligaiilor de plat. Regimul de finanare a unor activiti ale instituiilor publice Consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti pot aproba nfiinarea de activiti integral finanate din venituri proprii pe lng unele instituii publice, stabilind totodat domeniul de activitate, categoriile de venituri, natura cheltuielilor, sistemul de organizare i funcionare a acestor activiti. Bugetele de venituri i cheltuieli pentru activitile finanate integral din venituri proprii se aprob o data cu bugetul instituiei publice de care aparin. n situaia nerealizrii veniturilor prevzute n bugetele activitilor finanate integral din venituri proprii, cheltuielile vor fi efectuate n limita veniturilor realizate. Excedentele rezultate din execuia bugetelor de venituri i cheltuieli ale activitilor finanate integral din venituri proprii se reporteaz n anul urmtor cu aceeai destinaie sau se preiau ca venit la bugetul local, potrivit hotrrii consiliului local, judeean i Consiliului General al Municipiului Bucureti. mprumuturi temporare pentru unele activiti sau instituii publice n cazul n care la nfiinarea, n subordinea unor ordonatori principali de credite, a unor instituii i servicii publice sau a unor activiti finanate integral din venituri proprii, acestea nu dispun de fonduri suficiente, n baza documentaiilor temeinic fundamentate, consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti,
147
pot aproba mprumuturi fr dobnd din bugetul local, pe baz de convenie. mprumuturile acordate vor fi rambursate integral n termen de un an de la data acordrii. n situaia nerambursrii mprumuturilor la termenul stabilit, se vor aplica dobnzile i penalitile de ntrziere la nivelul celor existente pentru creanele bugetare. Execuia de cas a bugetelor instituiilor publice Instituiile i serviciile publice, indiferent de sistemul de finanare i de subordonare, inclusiv activitile de pe lng unele instituii publice, finanate integral din venituri proprii, efectueaz operaiunile de ncasri i pli prin unitile teritoriale ale trezoreriei statului n a cror raz i au sediul i unde au deschise conturile de venituri, cheltuieli i disponibiliti. Aceleai instituii au obligaia de a transmite bugetul aprobat la unitatea teritorial a trezoreriei statului. Contabilitate public Contabilitatea public a instituiilor publice cuprinde: a) contabilitatea veniturilor i cheltuielilor bugetare, care s reflecte ncasarea veniturilor i plata cheltuielilor aferente exerciiului bugetar; b) contabilitatea general bazat pe principiul constatrii drepturilor i obligaiilor, care s reflecte evoluia situaiei financiare i patrimoniale, precum i a excedentului sau deficitului patrimonial; c) contabilitatea destinat analizrii costurilor programelor aprobate. Ministerul Finanelor Publice stabilete prin norme metodologice procedurile contabile i sistemul de raportare privind informaiile furnizate de contabilitatea public. * * * n esen, cu privire la execuia bugetelor locale, trebuie reinute urmtoarele: Exerciiul bugetar este anual, coincide cu anul calendaristic i se ncheie pe baza normelor metodologiei elaborate de Ministerul Finanelor; Execuia bugetar se ncheie la data de 31 decembrie a fiecrui an.
148
Orice venit nencasat i orice cheltuial neefectuat pn la data de 31 decembrie se vor ncasa sau se vor efectua, dup caz, n contul bugetului local pe anul urmtor; Creditele bugetare neutilizate pn la nchiderea anului sunt anulate de drept; Toate operaiunile de ncasri i pli, efectuate n cursul unui an n contul bugetului local sau judeean, aparin exerciiului corespunztor de execuie a bugetului respectiv; Este interzis efectuarea de pli direct din veniturile ncasate, cu excepia cazurilor cnd legea prevede altfel; Nici o cheltuial nu poate fi nscris n bugetul local i nici nu poate fi efectuat din acest buget, dac nu exist baz legal pentru asemenea cheltuieli; Prin bugetele locale i bugetele instituiilor i serviciilor publice locale sunt aprobate credite bugetare n limita crora se pot angaja i efectua cheltuieli i reprezint limite maxime, care nu pot fi depite; Utilizarea creditelor bugetare pentru alte destinaii dect cele aprobate atrage, n condiiile legii, rspunderea celor vinovai; Este interzis instituiilor publice locale s efectueze operaiunile de ncasri i pli prin bncile economice, impunndu-se derularea acestor operaiuni prin unitile trezoreriei statului; Dac bugetele locale nu au fost aprobate cu cel puin 3 zile nainte de expirarea exerciiului bugetar, se aplic n continuare bugetele locale ale anului precedent, pn la aprobarea noilor bugete, dar nu mai trziu de 30 de zile de la intrarea n vigoare a legii bugetului de stat.
Capitolul 6
MPRUMUTUL PUBLIC
6.1. Aspecte teoretice 6.2. mprumutul public trsturi i tipologie 6.3. Reglementarea mprumuturilor publice 6.3.1. Datoria public intern 6.3.2. Datoria public extern 6.4. Atribuii ale Ministerului Finanelor privind datoria public 6.5. Mijloace de stingere sau de reducere a datoriei publice 6.6. Reglementri privind datoria public valabile ncepnd cu exerciiul financiar 2005 6.6.1. Contractarea i rambursarea datoriei publice 6.6.2. Instrumentele datoriei publice guvernamentale 6.6.3. Datoria public guvernamental direct 6.6.4. Gestiunea garaniilor de stat i a submprumuturilor
150
MPRUMUTUL PUBLIC
6.1. Aspecte teoretice mprumutul public este un instrument financiar folosit de stat pentru a repartiza ntre generaiile prezente i cele viitoare sarcinile rezultate dintr-o cheltuial public prea mare, care nu poate fi acoperit prin impozitele i taxele curente sau prin alte resurse ordinare ale bugetului de stat1 Altfel spus, mprumuturile publice sunt venituri extraordinare la care se recurge n caz de dezechilibru bugetar, adic atunci cnd veniturile ordinare sunt insuficiente pentru a face fa cheltuielilor, precum i din necesiti de trezorerie, respectiv cnd se ivesc unele goluri temporare de resurse bugetare.2 n astfel de situaii,3 autoritile publice centrale i locale se adreseaz persoanelor fizice i juridice care dispun de resurse bneti temporar disponibile, solicitndu-le s le ncredineze o parte din acestea pentru acoperirea diferenei dintre cheltuielile i veniturile bugetului de stat sau bugetelor locale. Acestui context i se circumscrie conceptul de datorie public care reprezint totalitatea obligaiilor pecuniare la un moment dat, rezultate din mprumuturi n lei i n valut, pe termen scurt, mediu sau lung, contractate de stat n nume propriu sau garantate de acesta, precum i obligaiile statului ctre trezoreria proprie, pentru sumele avansate temporar n vederea acoperirii deficitelor bugetului de stat.4 mprumuturile contractate de ctre autoritile publice pot avea diferite destinaii,5 cum sunt: acoperirea cheltuielilor publice de interes naional pentru
Gh.D. Bistriceanu, Gh. Ana, Finane, EDP, Bucureti, 1995, p. 118. Ibid. Ibid. 4 OG nr. 36/25 august 1995, cu privire la perfecionarea unor reglementri referitoare la datoria public intern..., (care modific i completeaz Legea nr. 91/1993, privind datoria public), art. 1(1), M. Of. nr. 202/31 august 1995. 5 Gh.D. Bistriceanu, Gh. Ana, op. cit., ibid.
2 3 1
151
obiective de investiii productive care nu se pot finana din resursele bugetare curente; funcionarea serviciilor publice; scopuri militare; asigurarea ordinii interne; rambursarea datoriei publice scadente; refinanarea datoriei publice; plata dobnzilor i ctigurilor corespunztoare; acoperirea deficitelor bugetare. Potrivit profesorului Gh.D. Bistriceanu, indiferent ce destinaie se d mprumutului, creditorul urmrete obinerea unui venit care constituie nsi raiunea acordrii lui; evident, cuantumul acestui venit difer n funcie de destinaia mprumutului, de nivelul dobnzii pe piaa financiar, de durata de timp pentru care se acord mprumutul etc. mprumuturile de stat au la baz solvabilitatea statului. Ele se pot contracta de ctre stat fie direct cu persoane fizice i juridice care dispun de mijloace bneti, fie cu instituii financiare specializate (case de economii, bnci, societi de asigurare sau reasigurare etc.), care atrag disponibilitile bneti de pe piaa financiar i le pun la dispoziia statului pe o anumit perioad de timp. ntreaga activitate referitoare la contractarea i garantarea de mprumuturi interne i externe rambursabile pe termen mediu sau lung i gestionarea datoriei publice se exercit de ctre Guvern, prin Ministerul Finanelor, n limita sumei aprobat de Parlament. Instituiile publice locale pot angaja mprumuturi pentru necesitile proprii privind administraia public local. Ministerul Finanelor are mputernicirea s avizeze contractarea mprumuturilor de ctre administraiile publice locale numai dup constatarea existenei posibilitilor de rambursare. Oferta de resurse de mprumut6 este format din: capitalurile bneti temporar disponibile ale diverilor ageni economici activi; veniturile rentierilor; capitalurile i rezervele libere ale bncilor, ale instituiilor financiare, de asigurri i reasigurri;
Resursele bneti mprumutate de la diferii deintori publici sau privai nu mresc masa monetar n circulaie, ci reprezint numai o redistribuire, n timp ce resursele mprumutate de la instituia bancar central constituie o emisiune de semne bneti fr acoperire material. n schimb, resursele mprumutate de la Banca Naional constituie o emisiune de moned fr acoperire material care, dac este de volum mare i nu se ramburseaz la scaden, are consecine negative asupra circulaiei monetare a rii, putnd conduce la inflaie [ibid.].
6
152
economiile bneti ale diferitelor categorii de populaie. Rambursarea mprumuturilor de stat, plata dobnzilor aferente datoriei publice interne, precum i a cheltuielilor ocazionate de emisiunea i plasarea valorilor mobiliare reprezint cheltuieli n bugetul de stat i se efectueaz din veniturile bugetare care se ncaseaz ulterior, adic din impozite i taxe, din eventuale excedente bugetare, din mprumuturi de stat pentru refinanarea datoriei publice interne, din alte surse. mprumuturile de stat se realizeaz prin emisiuni de valori mobiliare cum sunt: obligaiuni; bonuri de tezaur; titluri de rent sau alte nscrisuri de stat. Emisiunea de valori mobiliare reprezint mprumuturi de stat. Vnzarea i rscumprarea acestora, precum i plata dobnzilor i a altor speze aferente se fac direct de ctre Ministerul Finanelor sau prin intermediul altor instituii financiare.
n ceea ce privete forma nscrisului (titlului) exist titluri: nominative, la purttor i mixte (nominative n ce privete capitalul, dobnda i la purttor relativ la deintorul nscrisului). Pentru mprumuturile contractate pe termen scurt, statul poate emite bonuri de tezaur, certificate de datorie, polie de tezaur etc. Bonurile de tezaur pot fi lombardate (depuse n gaj) la bnci i vndute la licitaie, unde cursurile sunt variabile. Spre deosebire de celelalte nscrisuri, poliele de tezaur, potrivit dreptului cambial, pot fi scontate la bnci, se pot executa silit etc. Bonurile nu sunt purttoare de dobnd, iar deintorii lor le pot folosi i pentru plata unor furnizori, a impozitelor etc. n cazul mprumuturilor pe termen mijlociu i lung, statul emite obligaiuni sau titluri de rent. Pentru mprumuturile fr termen, statul emite titluri de rent perpetu. Renta perpetu rezerv statului facultatea de a rambursa mprumutul primit, fr ns s-l oblige la aceast rambursare, subscriitorii avnd numai dreptul la rent. Unele nscrisuri ale mprumuturilor de stat sunt cu circulaie liber i pot fi negociate, iar altele nu se pot negocia sau lombarda.
[Sursa: Gh. Bistriceanu, Gh. Ana, op. cit., p. 126]
Potrivit economistului francez Gaston Jze,7 autoritile publice ar trebui s instituie unele reguli n privina creditului public, deoarece mprumutul nu constituie pentru buget un venit propriu-zis, ci o anticipare de venituri (ncrcndu-se pe nedrept generaiile viitoare cu sarcinile generaiilor prezente). ntre aceste reguli, le enumerm pe urmtoarele: mprumutul nu este justificat dect dat cheltuiala este de o
7
Ibid., p. 121.
153

utilitate necontestabil i dac suma mprumutat este n raport cu aceast utilitate; nu trebuie s se recurg la mprumut dect dat cheltuiala este prea ridicat pentru a fi acoperit de impozit sau de alte resurse ordinare ale statului; mprumutul nu trebuie s serveasc niciodat la plata cheltuielilor ordinare; mprumutul poate fi ntrebuinat pentru acoperirea cheltuielilor extraordinare (de plasament sau productive lucrri publice); mprumutul poate fi folosit, alturi de impozit, pentru acoperirea cheltuielilor extraordinare prilejuite de rzboi.
6.2. mprumutul public trsturi i tipologie mprumuturile publice prezint o serie de trsturi8 cum sunt: au caracter contractual, exprimnd acordul de voin al prilor. Statul, prin instituiile sale de specialitate, stabilete condiiile de emisiune i de rambursare, mrimea i formele veniturilor ce se ofer la mprumutul public (dobnd, ctiguri etc.), fr s consulte n prealabil pe eventualii subscriitori; statul nu ofer o garanie special subscriitorilor, n afar de veniturile sale bugetare viitoare; n mod obinuit, au caracter facultativ, ceea ce nseamn c subscrierea la aceste mprumuturi este benevol. n diferite ri s-au practicat i mprumuturi forate, obligatorii, indiferent de voina subscriitorilor, n mprejurri excepionale (ameninarea integritii teritoriale i a independenei rii, n caz de rzboi, pentru refacerea economiei distrus de rzboi sau de calamiti ale naturii, cnd au loc crize economice etc.); au caracter rambursabil, adic suma subscris se restituie la un termen fix stabilit sau se amortizeaz treptat prin tragere la sori periodic a obligaiunilor. Prin excepie, exist i mprumuturi perpetue, la emiterea crora nu se stabilete termen de rambursare, dar la care statul pltete numai o anumit dobnd pe o durat de timp nedeterminat. Dup o perioad de timp, statul poate rscumpra obligaiunile mprumuturilor respective; sunt purttoare de dobnzi, de ctiguri ori ofer ambele forme de

8
Ibid., p. 122.
154
contraprestaii, la care se adaug adesea i alte avantaje materiale. n unele cazuri, ulterior lansrii i subscrierilor la mprumut, statul poate recurge la conversiunea9 datoriei contractate. Aa cum se poate intui, fie i numai n baza expunerii de fa, mprumutul public prezint unele avantaje, dar i dezavantaje.10 ntre avantaje, le menionm pe urmtoarele: consolideaz patrimoniul statului prin valorile viitoare reale create ca urmare a ntrebuinrii n folos public a sumelor de bani mprumutate; sunt mijloace de ncurajare a economiilor bneti i de activare a unor capitaluri particulare uurnd plasarea de capital autohton n economia naional. Aceste avantaje sunt incontestabile ns numai pentru mprumuturile contractate de stat de la cetenii i agenii economici autohtoni, n scop de investire n economia naional. Dezavantajele mprumuturilor de stat sunt urmtoarele: angajeaz generaiile viitoare obligndu-le s suporte cheltuielile de rambursare contractate mai ales pe termene ndelungate; reduc capitalul particular circulant din economia naional, cu consecine de mpiedicare a procesului normal de dezvoltare a produciei, influeneaz creterea i micorarea capacitii contributive a cetenilor. Clasificarea mprumuturilor publice11 (1) n funcie de piaa pe care se contracteaz: mprumuturile publice interne se contracteaz pe piaa financiar naional. Aceste mprumuturi au ca surs capitalurile active temporar disponibile, capitalurile rentierilor, veniturile bneti vremelnic disponibile, economiile bneti ale productorilor mici i mijlocii i diferite alte surse. mprumuturile publice externe se contracteaz pe piaa financiar extern. n aceste mprumuturi se plaseaz
9 Conversiunea const n modificarea, de fapt n restrngerea avantajelor acordate la lansare, i anume: modificarea duratei mprumutului, micorarea dobnzii, a ctigurilor, schimbarea sistemului de amortizare (stingere) a mprumutului etc. De regul, conversiunea are loc n timpul crizelor economice, a deprecierii monedei, iar obligaiunile au o putere de cumprare mai mic fa de situaia iniial [Ibid.]. 10 I. Gliga, Drept financiar public, Editura All, Bucureti, 1994, p. 276. 11 Cf. Gh. Bistriceanu, Gh. Ana, op. cit., p. 122-124.
155
capitalurile diferitelor societi i instituii financiar-bancare internaionale. mprumuturile publice externe se contracteaz de ctre ri care nu au disponibiliti de capital n interior, care au o dobnd prea ridicat pe piaa intern i doresc s plteasc o dobnd mai mic la mprumuturile provenite din alte ri. (2) Din punctul de vedere al venitului care se acord subscriitorilor exist: mprumuturi cu dobnd la care statul acord subscriitorilor o anumit dobnd pe an. mprumuturi cu dobnd i ctiguri la care statul acord o dobnd anual, precum i ctiguri, dar numai obligaiunilor care ies ctigtoare prin tragerile la sori periodice de amortizare. mprumuturi cu ctiguri pentru care suma ce ar fi putut fi acordat ca dobnd se pltete sub form de ctiguri, ns numai deintorilor de obligaiuni care ies ctigtoare la tragerile la sori periodice de amortizare. mprumuturi fr pierdere sunt acelea n care toate obligaiunile emise sunt purttoare de ctiguri. La fiecare tragere, n suma ctigurilor este cuprins i valoarea obligaiunilor, iar pe msura plii ctigurilor mprumuturile se sting. (3) Din punctul de vedere al termenului pot fi: mprumuturi pe termen scurt, contractate pe o perioad de timp pn la un an. mprumuturi pe termen mediu, care se contracteaz pe 3-4 ani. mprumuturi pe termen lung, care se contracteaz pe mai muli ani. mprumuturi fr termen (perpetue) sunt acelea n ale cror condiii nu sunt prevzute termene de stingere (de amortizare). La un mprumut astfel contractat statul pltete un venit anual numit rent. ntruct statul nu este obligat s le sting ntr-un anumit termen, el se poate limita la un timp ndelungat numai la plata dobnzilor ctre creditori. Practic, stingerea acestor mprumuturi are loc prin cumprarea de ctre stat a tuturor obligaiunilor existente pe pia. (4) Din punctul de vedere al caracterului pot fi: mprumuturi voluntare (patriotice), prin care statul se adreseaz sentimentului i spiritului de datorie al cetenilor. Cunoscut fiind faptul c n materie de venituri (dobnzi i ctiguri) patriotismul este uneori destul de redus, n majoritatea
156
cazurilor subscrierile la aceste mprumuturi aduc dezamgiri pentru stat (Gh. Bistriceanu, 1995). mprumuturi forate (obligatorii), care se contracteaz de ctre stat cnd are nevoie urgent de bani. mprumutul forat este un act de constrngere din partea puterii publice, fcnd ca mprumutul s dobndeasc natura unui impozit. 6.3. Reglementarea mprumuturilor publice Potrivit Legii finanelor publice, se interzice acoperirea cheltuielilor bugetului de stat prin recurgerea la emisiune monetar sau prin finanarea direct de ctre bnci. Refinanarea datoriei publice interne i finanarea deficitului bugetului de stat se asigur prin mprumuturi de stat. Ministerul Finanelor este autorizat s contracteze i s garanteze mprumuturi de stat de pe piaa financiar intern i extern, n vederea asigurrii fondurilor necesare refinanrii datoriei publice interne, finanrii deficitului bugetar la nivelul nregistrat la finele fiecrui an i a echilibrului balanei de pli externe, n limitele aprobate prin lege. Deficitul bugetului de stat din anul curent i din anii precedeni, pentru care nu s-au contractat mprumuturi de stat, se finaneaz din disponibilitile aflate temporar n contul general al trezoreriei statului. Ministerul Finanelor este autorizat s stabileasc dobnda pentru finanarea deficitului bugetului de stat prin disponibilitile aflate temporar n contul general al trezoreriei statului. Legea anual privind aprobarea bugetului de stat poate autoriza Ministerul Finanelor ca, pe parcursul execuiei bugetului de stat, pentru a face fa cheltuielilor statului pn la ncasarea veniturilor aprobate, dac va fi necesar, i cu aprobarea Guvernului, s emit bonuri de tezaur sau alte instrumente specifice, purttoare de dobnd i a cror scaden nu poate depi sfritul anului financiar. Bonurile de tezaur sau alte instrumente specifice sunt puse n circulaie prin Banca Naional a Romniei, pe baza conveniei de agent, ncheiat de aceasta cu Ministerul Finanelor, n numele statului. Totalul bonurilor de tezaur i al altor instrumente specifice aflate n circulaie nu va putea depi 8 % din volumul total al cheltuielilor bugetului de stat aprobat. Emiterea bonurilor de tezaur i a altor instrumente specifice se poate face numai n primele 10 luni ale anului financiar, iar retragerea lor
157
trebuie s se fac fr a depi anul financiar n care au fost emise. Banca Naional a Romniei poate acorda mprumut fr dobnd, pentru acoperirea decalajului temporar dintre veniturile i cheltuielile bugetului de stat, pe seama resurselor de creditare ale acesteia. Acest mprumut urmeaz a fi rambursat pn la sfritul anului financiar respectiv, pe seama veniturilor bugetare sau a unui mprumut de stat efectuat n condiiile legii. mprumutul acordat de Banca Naional a Romniei nu poate depi ntr-un an financiar 10 la sut din totalul cheltuielilor bugetului aprobat, precum i dublul capitalului acesteia i al fondului de rezerv constituit. Potrivit Legii finanelor publice locale,12 consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti pot aproba contractarea de mprumuturi interne sau externe, pe termen mediu i lung, pentru realizarea de investiii publice de interes local, precum i pentru refinanarea datoriei publice locale. Datoria public local reprezint o obligaie general care trebuie rambursat, conform acordurilor ncheiate, din resursele aflate la dispoziia unitii administrativ-teritoriale, cu excepia transferurilor de la bugetul de stat cu destinaie special. Instrumentele datoriei publice sunt, n principal, urmtoarele: titluri de valoare; mprumuturi de la bncile comerciale sau de la alte instituii de credit. Emiterea i lansarea titlurilor de valoare se pot face direct de ctre autoritile publice locale sau prin intermediul unor agenii sau al altor instituii specializate. Consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz, pot angaja mprumuturi interne fr garania Guvernului, cu condiia informrii prealabile a Ministerului Finanelor. Astfel, certificatele de trezorerie, cotate n prezent ca oferind cele mai bune randamente la depozitele bneti, au deja concuren. O dat cu apariia Legii finanelor publice locale (nr. 189/1998) i a administraiei publice locale (nr. 215/2001), primriile i consiliile judeene pot contracta pe piaa financiar-monetar credite prin emisiune de obligaiuni municipale (ncepnd cu anul 2001).
12
Legea finanelor publice locale nr. 189/14 oct. 1998, art. 48-54, M. Of. nr. 404/22 oct. 1998.
158
6.3.1. Datoria public intern Datoria public intern13 reprezint o obligaie necondiionat i irevocabil a statului de rambursare a mprumuturilor contractate n lei, de plat a dobnzilor i a altor costuri aferente. Instrumentele datoriei publice interne a statului includ, fr a se limita numai la acestea: titlurile de stat n moned naional; mprumuturile de stat de la Banca Naional a Romniei; mprumuturile de stat de la bncile comerciale din Romnia; mprumuturile de stat de la alte instituii de credit din Romnia i de la agenii guvernamentale. Ministerul Finanelor este autorizat s emit titluri de stat, exprimate n moned naional i n valut: n form materializat, ca nscrisuri imprimate, cuprinznd meniuni obligatorii referitoare la emitent, valoarea nominal, rata dobnzii, scadena, modul de transmisiune i alte elemente specifice fiecrei categorii de titluri; n form dematerializat, ca titluri pentru care emisiunea, probaiunea i transmisiunea drepturilor ncorporate se evideniaz prin nscriere n sistemul de nregistrare n cont. Ministerul Finanelor poate delega unor ageni sau altor instituii desemnate n acest scop atribuii operaionale privind emisiunea de titluri de stat. Titlurile de stat dematerializate i cele emise n form materializat sunt instrumente negociabile. Ministerul Finanelor elaboreaz regulamente care stabilesc regimul titlurilor de stat i care trebuie s cuprins, n special, dar nu exclusiv, norme cu privire la: emisiunea titlurilor de stat n form materializat sau prin nregistrarea n cont i la condiiile de emisiune; valoarea nominal, rata dobnzii, prime, scadene, rscumprri i pli; proceduri de ofert, condiii i modaliti de vnzare a titlurilor de stat; nregistrarea i administrarea titlurilor de stat. n legtur cu scadena titlurilor de stat exprimate n moned naional, artm c acestea pot fi emise pe termene de tipul:
13
Legea datoriei publice nr. 81/1999, art. 7-15, M. Of. nr. 215/17 mai 1999.
159
scurt; mediu; lung. Titlurile de stat pe termen scurt sunt bonurile de tezaur i certificatele de trezorerie, fie purttoare de dobnd, fie cu discont, precum i alte instrumente ce pot fi create de emitent n condiiile legii. Titlurile de stat pe termen mediu sau lung sunt obligaiunile de stat cu o scaden de peste un an i maximum 5 ani de la emisiune, respectiv de peste 5 ani de la emisiune, fie purttoare de dobnd, fie cu discont, emise conform clauzelor mprumutului de stat. Titlurile de stat vor fi oferite spre vnzare sub condiia ca oferta s includ cel puin urmtoarele elemente: denumirea, data emisiunii i valoarea titlurilor de stat oferite; forma mprumutului de stat reprezentat prin titlurile aferente cu discont sau purttor de dobnd; rata dobnzii, metoda de calcul i datele la care se pltete dobnda, dac este cazul; data scadenei i clauza rambursrii n avans, dac este cazul. Prin lege sunt interzise orice acorduri sau practici concertate ale participanilor la piaa titlurilor de stat, care au ca obiect sau ar putea avea ca efect distorsiuni ale concurenei pe pia, n special cele privind: randamentul i preul titlurilor de stat; volumul titlurilor de stat oferite sau cerute; structura portofoliului de titluri de stat ale fiecrui participant la pia i strategia de gestiune a portofoliului; implicarea n tranzacii care ar putea constitui acte de concuren neloial fa de ali participani la pia. 6.3.2. Datoria public extern Datoria public extern14 reprezint o obligaie necondiionat i irevocabil a statului de rambursare a mprumuturilor contractate de pe piaa extern, de plat a dobnzilor i a altor costuri aferente. Sursele de plat pentru serviciul datoriei publice externe sunt, dup caz, urmtoarele: cheltuielile prevzute cu aceast destinaie n bugetul de stat; Fondul de rezerv la dispoziia Guvernului, potrivit legii bugetului de stat;
14
Ibid., art. 16-18.
160
sumele rezultate din recuperarea creanelor statului romn; sumele ncasate de ctre instituiile financiare mandatate de Ministerul Finanelor pentru a administra mprumuturile externe contractate de acesta, n numele i n contul statului de la beneficiarii finali de mprumuturi, destinate investiiilor i importurilor; sumele ncasate de Ministerul Finanelor de la beneficiarii finali ai mprumuturilor, n baza acordurilor subsidiare de mprumut, ncheiate n condiiile acordurilor de mprumut intervenite ntre statul romn i organismele financiare internaionale; sumele prevzute n bugetele beneficiarilor de mprumuturi, n baza acordurilor subsidiare de mprumut i de garanie ncheiate ntre Ministerul Finanelor, consiliile judeene sau locale i agenii economici de sub autoritatea acestora, n condiiile acordurilor de mprumut intervenite ntre statul romn i organismele financiare internaionale; sumele prevzute n bugetele autoritilor publice judeene sau locale pentru mprumuturi externe contractate direct de ctre acestea, n condiiile legii; sumele prevzute n bugetele agenilor economici care au contractat mprumuturi externe cu garania statului; fondul de risc, pentru situaiile n care sunt executate garaniile emise de Ministerul Finanelor pentru mprumuturile externe contractate de agenii economici. Instrumentele datoriei publice externe sunt urmtoarele: titlurile de stat n valut, emise pe pieele financiare externe; mprumuturile de la guverne strine, agenii guvernamentale strine, instituii financiare multilaterale sau de alte organizaii internaionale; mprumuturile sindicalizate pe termen scurt, mediu sau lung; mprumuturile directe de la investitori privai, pe termen scurt, mediu sau lung; mprumuturile de la bncile strine sau de la companii strine; alte mprumuturi, dup caz.
161
6.4. Atribuii ale Ministerului Finanelor privind datoria public Ministerul Finanelor are urmtoarele atribuii15: contractarea direct n numele statului, administrarea i rambursarea mprumuturilor de stat, inclusiv a costurilor aferente; contractarea de credite externe prin lansarea de emisiuni de obligaiuni pe pieele externe de capital, administrarea i rambursarea acestora; examinarea oportunitii i a necesitii contractrii de mprumuturi externe de pe pieele externe de capital; emiterea de garanii de stat pentru mprumuturi externe; analizarea condiiilor pentru refinanarea datoriei publice externe i asigurarea ca noile mprumuturi s se ncadreze n plafonul anual de ndatorare extern; elaborarea proiectului legii anuale privind plafonul de ndatorare public extern i a altor acte normative ce decurg din prezenta lege; administrarea, mpreun cu Banca Naional a Romniei, a rezervei valutare a statului, n vederea asigurrii resurselor necesare pentru creterea acesteia, utilizarea, mpreun cu Banca Naional a Romniei, a rezervei valutare pentru plata serviciului datoriei publice i pentru susinerea monedei naionale; prezentarea semestrial, Guvernului i Parlamentului, a situaiei mprumuturilor externe contractate direct de stat i a celor garantate de stat; elaborarea de norme privind metodologia de angajare i de rambursare a mprumuturilor externe contractate direct de stat i a celor garantate de stat. Serviciul datoriei publice externe contractate de Ministerul Finanelor n numele statului se pltete prin Banca Naional a Romniei. Ministerul Finanelor are obligaia de a efectua decontarea n lei a plilor fcute de Banca Naional a Romniei, a doua zi lucrtoare de la primirea confirmrii plii la extern. Ministerul Finanelor este autorizat s emit garanii de stat pentru mprumuturi interne, contractate de o persoan juridic de la o instituie
15
Ibid., art. 18, 44, 47, 48.
162
creditoare, pentru finanarea proiectelor sau a activitilor de importan prioritar pentru Romnia sau pentru alte destinaii stabilite i aprobate de Guvern. Garaniile de stat pentru mprumuturile externe vor fi acordate numai pentru a finana obiective ale cror criterii de selecie sunt aceleai ca i n cazul contractrii datoriei publice externe. Valoarea total a garaniilor de stat pentru mprumuturi externe care pot fi acordate ntr-un singur an se ncadreaz n plafonul de ndatorare public extern. Precizm c, potrivit aceleai legi (art. 36), garania de stat pentru mprumuturi externe reprezint o obligaie indirect a statului romn, care se exercit n cazul n care beneficiarul mprumutului extern nu are capacitatea s achite, n ntregime sau parial, mprumutul, dobnda sau alte costuri stabilite n conformitate cu clauzele contractului privind mprumutul extern. n vederea administrrii datoriei publice i a garaniilor de stat, Ministerul Finanelor ntreprinde urmtoarele: analizeaz i evalueaz mrimea mprumutului, astfel ncnt nivelul de ndatorare s corespund necesitilor Romniei i capacitii statului de a gestiona datoria; ine evidena contabil a datoriei publice contractate i evidena statistic a garaniilor de stat emise; urmrete derularea mprumuturilor garantate de stat; supravegheaz lichiditile din contul general al trezoreriei statului pentru plata la termenele stabilite a obligaiilor; elaboreaz anual contul general al datoriei publice. De asemenea, Ministerul Finanelor poate constata contravenii i aplica sanciuni16, cuprinse ntre 10.000.000 lei i 50.000.000 lei, pentru: neprezentarea documentelor prin care s-au contractat mprumuturi generatoare de datorie public n termenele stabilite de Ministerul Finanelor; neraportarea datelor referitoare la derularea mprumuturilor privind datoria public; refuzul de a pune la dispoziie organelor de control
16
Legea 81/1999 (art. 49) se refer i la unele aspecte infracionale: Constituie infraciuni i se pedepsesc cu nchisoare de la 6 luni la 5 ani urmtoarele fapte: a) utilizarea fondurilor n lei i n valut, provenite din contractarea datoriei publice, n alte scopuri dect cele pentru care au fost aprobate; b) furnizarea de date eronate pentru fundamentarea documentaiei prezentate, n vederea obinerii avizelor necesare pentru contractarea sau garantarea de mprumuturi externe, care face obiectul prezentei legi. Constatarea faptelor se face de ctre Ministerul Finanelor, unitile sale teritoriale, precum i de ctre organele abilitate n acest scop prin lege.
163
documentele, datele i informaiile solicitate privind datoria public. 6.5. Mijloace de stingere sau de reducere a datoriei publice Rscumprarea titlurilor de credit de la deintorii lor echivaleaz cu restituirea sumelor mprumutate de ctre stat, avnd drept rezultat stingerea sau reducerea datoriei publice. mprumuturile de stat pot fi restituite integral, la o anumit scaden, sau ealonat, ntr-un anumit interval de timp. Teoria i practica mprumutului public relev o multitudine de situaii. n cazul diminurii posibilitii statului de a plti dobnzile i ratele de rambursare n termenele prestabilite la emisiunea mprumuturilor se recurge la procedeul de consolidare a mprumuturilor de stat.17 Acest procedeu semnific, de fapt, prelungirea termenului de rambursare a unui mprumut de stat, mprumuturile pe termen scurt devenind mprumuturi pe termen mijlociu, iar mprumuturile pe termen mijlociu transformndu-se n mprumuturi pe termen lung. Astfel, datoria public flotant se transform n datorie consolidat, justificndu-se utilizarea termenului de consolidare a datoriei publice.18 Consolidarea are drept consecin creterea dobnzilor datorate de statul debitor i, implicit, creterea cheltuielilor statului cu mprumuturile publice. n cazul apariiei unor dificulti financiare ale statului debitor sau al scderii pe piaa intern a ratei dobnzilor (ca urmare a sporirii capitalului de mprumut disponibil), se recurge la conversiunea mprumuturilor de stat.19 Acest procedeu const n modificarea condiiilor unor mprumuturi, ns exclusiv n privina dobnzii i doar n sensul reducerii acesteia. Conversiunea este aplicabil numai mprumuturilor de stat interne. Statul propune creditorilor interni (deintorilor de titluri) s aleag ntre rambursarea capitalului nominal al titlurilor i o reducere a dobnzii. Dac se accept reducerea, are loc o novaiune a mprumutului, prin care statul, pentru acelai capital, emite noi titluri cu o dobnd mai mic,
I. Gliga, op. cit., p. 292. Pot fi consolidate att mprumuturile interne, ct i cele externe, cu precizarea c, dac n cazul celor interne acest lucru poate fi impus prin lege (justificat de o anumit conjunctur), n cazul celor externe este necesar acceptul creditorilor externi [Ibid.]. 19 Ibid., p. 293.
18
17
164
corespunztoare nivelului dobnzii de pe pia.20 Literatura de specialitate21 indic existena mai multor forme de conversiune: conversiunea facultativ, situaie n care deintorii titlurilor sunt liberi s preschimbe titlurile mprumutului vechi cu nscrisurile unui nou mprumut sau s pstreze vechile titluri; conversiunea forat, care const n transformarea forat a unui mprumut contractat cu o dobnd mai mare n unul cu o dobnd mai mic. La expirarea termenului de preschimbare stabilit, titlurile vechi i pierd valabilitatea; conversiunea (rambursarea) anticipat. n aceast situaie, deintorii de titluri au dou posibiliti: s fie de acord cu preschimbarea titlurilor vechiului mprumut cu altele noi n condiiile stabilite de stat; s cear rambursarea anticipat a mprumutului. n afar de conversiune, care, aa cum am precizat, const n reducerea doar a dobnzii cuvenit creditorului, exist i procedeul amortizrii mprumuturilor publice care produce o reducere a capitalului mprumutat22. Literatura de specialitate23 plaseaz procesul amortizrii n cadrul mijloacelor de reducere a datoriei publice. Profesorul Ioan Gliga definete amortizarea ca fiind procedeul de rambursare treptat a datoriei publice prin rscumprarea de ctre debitor n ritm programat a titlurilor valorice ale mprumuturilor publice. Amortizarea mprumuturilor de stat se realizeaz n mai multe va24 riante , asupra crora ne referim, pe scurt, n continuare. Amortizarea mprumuturilor prin anuiti este aceea potrivit creia, dup expirarea unei perioade de la contractarea mprumutului, statul ncepe s achite dobnda, precum i o parte din capitalul mprumutat. Anuitatea este format din dobnd i partea de capital (amortismentul) pe care statul se oblig s le plteasc anual. La mprumuturile perpetue, anuitatea este o sum unitar care cuprinde numai renta pe care statul o pltete deintorilor de titluri. Amortizarea prin anuiti se folosete n situaiile n care statul are puini creditori, cu care stabilete condiiile de rambursare a mprumutului. Anuitile pot fi egale, ca mrime, pe toat durata rambursrii mprumutului ori n sume
20 21
Gh. Bistriceanu, Gh. Ana, op. cit., p. 128. Ibid.; Statul poate utiliza i reconversiunea care const n revenirea la condiiile iniiale n care a fost lansat un mprumut sau modificarea ori schimbarea nc o dat a condiiilor (termen, dobnd, garantare, rambursare etc.) mprumutului stabilit prin conversiune. 22 I. Gliga, op. cit., p. 294. 23 Ibid. 24 Gh. Bistriceanu, Gh. Ana, op. cit., p. 127.
165
inegale, respectiv n rate regresive sau progresive. Amortizarea prin trageri la sori se folosete pentru restituirea mprumuturilor contractate cu un numr mare de creditori. Prin legea de lansare a mprumutului, statul stabilete i valoarea obligaiunilor amortizabile anual prin trageri la sori. Tragerile la sori de amortizare sunt de mai multe feluri, i anume: amortizarea prin trageri la sori cu plata titlurilor la valoarea nominal; amortizarea prin trageri la sori progresiv, cnd plata se face dup o scar crescnd, progresiv. Amortizarea prin anuiti i trageri la sori se folosete pentru stingerea mprumuturilor cu termene de rambursare. mprumuturile pe termen lung se ramburseaz, de regul, la scadenele stabilite; statul poate face rambursarea i cu anticipaie. Amortizarea prin rscumprare la burs a titlurilor mprumutului. Aceast cale de stingere a mprumuturilor se folosete n cazurile n care legea mprumutului prevede c acesta nu se poate rambursa nainte de scaden sau ntr-o anumit perioad de timp. Rscumprarea titlurilor la burs se poate face ntr-o anumit tabel uniform, care arat suma ce trebuie amortizat ntr-un an sau prin cumprarea la burs, dup o scar crescnd, n decursul anilor. * * * n practic mai poate fi ntlnit amortizarea facultativ ntr-un numr de ani, amortizarea combinat prin trageri la sori i cumprarea la burs, amortizarea prin trageri la sori, prin plata n cote crescnde a mprumuturilor, fr dobnd. n privina resurselor pe care se bazeaz rambursarea mprumuturilor de stat, acestea pot fi constituite de: fondul special de amortizare; mijloace bugetare destinate acestui scop; excedente bugetare. n situaii excepionale, pot interveni i alte mijloace de reducere i de stingere a datoriei publice. Situaiile financiare dificile care nu permit plata dobnzilor i anuitilor sau ratelor de rambursare a unor mprumuturi interne i chiar externe se pot datora pierderii unor rzboaie, crizelor economice i financiare, unor politici economico-sociale financiare i valutare eronate.
166
n cazul mprumuturilor de stat externe, organizaiile financiarbancare creditoare recurg la prelungirea termenelor de rambursare sau la reducerea procentului dobnzilor pentru statele care nu pot plti dobnzile i ratele de rambursare. (n mprejurri economico-social-politice cu totul i cu totul excepionale, statele creditoare recurg la reducerea sau chiar la anularea unor mprumuturi). n cazul mprumuturilor de stat interne se pot ntlni:25 mijloace extraordinare de reducere a datoriei publice: reducerea procentului dobnzilor; reducerea cuantumului ratelor de rambursare; nlocuirea unor titluri valorice de mprumut convertibile cu titluri valorice neconvertibile n valut sau n aur. mijloace extraordinare de stingere a datoriei publice: bancruta de stat (insolvabilitatea real a statului); anularea mprumuturilor (posibil n cazul schimbrii regimului politic). 6.6. Reglementri privind datoria public valabile ncepnd cu exerciiul financiar 2005 Legea nr. 313 din 28 iunie 2004 a datoriei publice (M. Of. nr. 577 din 29 iunie 2004) - reglementeaz sfera de cuprindere, scopul, contractarea, rambursarea, nregistrarea, raportarea i administrarea datoriei publice. n nelesul acesteia, termenii i expresiile de mai jos au urmtoarele semnificaii: 1. stat - desemneaz Romnia, ale crei interese sunt reprezentate de Guvern; 2. datorie public guvernamental - totalitatea obligaiilor financiare interne i externe ale statului, la un moment dat, provenind din mprumuturile contractate direct sau garantate de Guvern, prin Ministerul Finanelor Publice, n numele Romniei, de pe pieele financiare; 3. datorie public local - totalitatea obligaiilor financiare interne i externe ale autoritilor administraiei publice locale, la un moment dat, provenind din mprumuturi contractate direct sau garantate de acestea de pe pieele financiare;
25
I. Gliga, op. cit., p. 295.
167
4. datorie public - datoria public guvernamental la care se adaug datoria public local. n scopul evalurii datoriei publice a Romniei, orice obligaie, exprimat n valuta, este calculat n moneda naional, utilizndu-se cursul valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil n ultima zi din perioada pentru care se face raportarea; 5. datorie public guvernamental intern - partea din datoria public guvernamental care reprezint totalitatea obligaiilor financiare ale statului, provenind din mprumuturi contractate direct sau garantate de stat, de la persoane fizice sau juridice rezidente n Romnia, n lei sau n valut, inclusiv sumele utilizate temporar din disponibilitile contului curent general al Trezoreriei Statului pentru finanarea temporar a deficitelor bugetare; 6. datorie public guvernamental extern - partea din datoria public guvernamental reprezentnd totalitatea obligaiilor financiare ale statului, provenind din mprumuturi contractate direct sau garantate de stat de la persoane fizice sau juridice nerezidente n Romnia; 7. datorie public local intern - partea din datoria public local care reprezint totalitatea obligaiilor financiare ale autoritilor administraiei publice locale, provenind din mprumuturi contractate direct sau garantate de acestea, de la persoane fizice sau juridice rezidente n Romnia; 8. datorie public local extern - partea din datoria public local reprezentnd totalitatea obligaiilor financiare ale autoritilor administraiei publice locale, provenind din mprumuturi contractate direct sau garantate de acestea de la persoane fizice sau juridice nerezidente n Romnia; 9. serviciul datoriei publice - totalitatea sumelor reprezentnd rate de capital, dobnzi, comisioane i alte costuri aferente datoriei publice, conform acordurilor sau contractelor de mprumut, la o anumit dat sau pentru o perioad determinat; 10. garanie de stat - angajamentul asumat n contul i n numele statului de ctre Guvern prin Ministerul Finanelor Publice, n calitate de garant, de a plti la scaden obligaiile neonorate ale garantatului, n condiiile legii; 11. registrul datoriei publice - baza de date organizat pe suport magnetic i/sau hrtie care evideniaz situaia datoriei publice n ordine cronologic i care are patru componente: subregistrul datoriei publice guvernamentale interne, subregistrul datoriei publice guvernamentale externe, subregistrul datoriei publice locale interne i subregistrul datoriei publice locale externe, fiecare dintre aceste patru subregistre avnd dou
168
poziii distincte, i anume pentru datoria public direct i datoria public garantat; 12. mprumut de stat - obligaia generat de un contract prin care statul, n calitate de mprumutat, obine fonduri financiare de la o persoan fizic sau juridic creditoare i se angajeaz s le ramburseze, mpreun cu dobnda i cu alte costuri aferente, ntr-o perioad specificat; 13. titlu de stat - instrument financiar care atest datoria public sub form de bonuri, certificate de trezorerie, inclusiv certificatele de trezorerie pentru populaie nerscumprate la scaden i transformate n certificate de depozit sau alte instrumente financiare constituind mprumuturi ale statului n moned naional sau n valut, pe termen scurt, mediu i lung. Acestea pot fi emise n form materializat sau dematerializat, nominative sau la purttor, i pot fi negociabile sau nenegociabile; 14. termen scurt - durat de rambursare ce nu depete 1 an; 15. termen mediu - durat de rambursare mai mare de 1 an, dar care nu depete 5 ani; 16. termen lung - durat de rambursare de peste 5 ani; 17. titlu de stat pe termen scurt - bonul de tezaur i certificatul de trezorerie, fie cu dobnd, fie cu discont, cu scaden de pn la 1 an inclusiv, precum i alte instrumente financiare ce pot fi create de emitent, n condiiile legii; 18. titlu de stat pe termen mediu sau lung - obligaiune de stat cu o scaden de peste 1 an i maximum 5 ani de la emisiune, respectiv de peste 5 ani de la emisiune, fie purttoare de dobnd, fie cu discont, emis conform clauzelor mprumutului de stat; 19. titlu de stat cu dobnd - titlul de stat care are o valoare nominal la care se pltete o dobnd stabilit, la date specificate; 20. titlu de stat cu discont - titlul de stat fr cupon de dobnd, care este vndut la o valoare mai mic dect valoarea sa nominal; 21. capital aferent titlurilor de stat purttoare de dobnd - suma mprumutat de la cel care ofer mprumutul, la data efecturii emisiunii titlurilor de stat purttoare de dobnd; 22. capital aferent titlurilor de stat cu discont - suma mprumutat de la cel care ofer mprumutul, la data efecturii emisiunii titlurilor de stat cu discont, la valoarea care reprezint preul titlurilor de stat cu discont; 23. autorizare bugetar permanent - autorizarea Guvernului de a majora, n situaii excepionale, prevederile bugetare din bugetul de stat
169
aferente plii dobnzilor, comisioanelor i altor costuri aferente datoriei publice prin diminuarea corespunztoare a prevederilor bugetare de la alte capitole bugetare; 24. titlu de stat dematerializat - titlul de stat care se evideniaz prin nregistrare n cont; 25. titlu de stat materializat - titlul de stat n form fizic; 26. sistem de nregistrare n cont - sistemul operaional prin intermediul cruia titlurile de stat sunt emise n form dematerializat, nregistrarea lor fiind efectuat de ctre Ministerul Finanelor Publice sau de agentul desemnat de acesta; 27. preul titlului de stat - suma pltit de cumprtorii titlurilor de stat; 28. valoarea nominal a titlului de stat - valoarea unui titlu de stat, rambursabil la scaden; 29. prim - diferena dintre preul unui titlu de stat la emisiune i valoarea sa nominal, dac preul este mai mare dect valoarea nominal; 30. discont - diferena dintre preul unui titlu de stat la emisiune i valoarea sa nominal, dac preul este mai mic dect valoarea nominal; 31. rata dobnzii - dobnda exprimat n procente pe an, pltit pentru capitalul unui mprumut sau titlu de stat purttor de dobnd; 32. rata variabil a dobnzii - rata dobnzii unui mprumut sau titlu de stat purttor de dobnd, care se modific la intervale de timp, n conformitate cu un indice, o formul sau un alt criteriu, dup cum este prevzut n clauzele contractului de mprumut sau ale prospectului de emisiune; 33. data scadenei - data la care valoarea nominal i ultima tran de dobnd, aferente unui mprumut sau titlu de stat purttor de dobnda, ori valoarea nominal a unui titlu de stat cu discont devin exigibile, n conformitate cu clauzele contractului de mprumut sau ale prospectului de emisiune; 34. data plii dobnzii - data desemnat pentru plata dobnzii aferente unui mprumut sau unei anumite serii de titluri de stat, purttoare de dobnd; 35. data rambursrii n avans - data rambursrii unui mprumut, anterioar scadenei acestuia; 36. fond de risc - fondul constituit la Ministerul Finanelor Publice din sumele provenite din comisioanele primite de la beneficiarii mprumuturilor contractate de stat prin Ministerul Finanelor Publice i submprumutate acestora i ale celor garantate de stat prin Ministerul Finanelor Publice, precum i din alte surse prevzute de lege;
170
37. Comitetul Interministerial de Garanii i Credite de Comer Exterior - organismul care examineaz i avizeaz, potrivit competentelor, emiterea de garanii de stat pentru mprumuturile contractate de agenii economici, precum i submprumuturile acordate de ctre Ministerul Finanelor Publice, ale crui componen i competene se aprob prin hotrre a Guvernului; 38. Comisia de Autorizare a mprumuturilor Locale - comisie care examineaz i avizeaz, potrivit competenelor, contractarea de mprumuturi i emiterea de garanii de ctre autoritile administraiei publice locale, ale crei componen i competene se aprob prin hotrre a Guvernului; 39. plafon de ndatorare public - totalitatea obligaiilor financiare pe care le pot contracta i garanta autoritile administraiei publice centrale i autoritile administraiei publice locale pe o perioad de 1 an, care este stabilit anual prin lege. Plafonul de ndatorare public cuprinde plafonul de ndatorare public intern i plafonul de ndatorare public extern, care se stabilesc ca sum maxim a mprumuturilor interne, respectiv externe pe care le pot contracta i garanta autoritile administraiei publice centrale i autoritile publice locale pe o perioad de 1 an; 40. scrisoare de garanie - documentul care atest garania de stat; 41. contul curent general al Trezoreriei Statului - contul n care statul colecteaz toate veniturile publice i din care se efectueaz toate cheltuielile publice, dac nu este prevzut altfel prin lege; 42. instituie financiar internaional - organizaie internaional multilateral, constituit n scopul dezvoltrii relaiilor economice i financiare dintre state, al promovrii cooperrii monetare internaionale, al facilitrii dezvoltrii comerului internaional, care opereaz n concordan cu principiile bancare i comerciale, acord credite i garanii pentru proiectele de dezvoltare economic, social i de investiii n domeniile public i privat, n rile afiliate la acest organism; 43. beneficiar final al acordului de mprumut subsidiar - orice agent economic sau autoritate a administraiei publice, desemnate prin hotrre a Guvernului sau prin lege de ratificare a mprumutului, dup caz; 44. beneficiar de garanie de stat - orice agent economic sau autoritate a administraiei publice, desemnate prin hotrre a Guvernului, pentru care se prevede ca rambursarea mprumutului garantat de stat s se fac din surse proprii, fr a afecta bugetul general consolidat, sau, n cazul garaniilor acordate autoritilor administraiei publice locale, se
171
prevede ca rambursarea mprumutului garantat de stat s se fac din surse ale bugetelor locale; 45. buget general consolidat - conform definiiei prevzute la art. 2 pct. 7 din Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, cu modificrile ulterioare; 46. operaiune la vedere (spot) - operaiune de vnzare/cumprare de valut, cu decontare n maximum 2 zile de la data ncheierii tranzaciei, la cursul valutar stabilit ntre pri (curs spot), dac prile nu convin altfel; 47. operaiune la termen (forward) - operaiune de vnzare/ cumprare de valut cu decontare ntr-un termen mai mare de 2 zile lucrtoare de la data ncheierii tranzaciei, la cursul valutar stabilit ntre pri (curs forward). n cazul n care aceasta este o zi nelucrtoare, decontarea are loc n urmtoarea zi lucrtoare, dac prile nu convin altfel; 48. swap valutar - operaiune de cumprare i vnzare simultan a aceleiai sume n valut cu aceeai contrapartid, cu decontarea la dou date de valut diferite (de regul, spot i forward), la cursuri de schimb stabilite (spot i forward) la data tranzaciei; 49. swap pe rata dobnzii - operaiune de schimbare a ratei de dobnd, pe baza unui acord contractual ntre dou pri, prin care fiecare parte este de acord s fac pli periodice celeilalte pri, ntr-un interval definit de timp, n aceeai valut, reprezentnd dobnda calculat n baza unei rate fixe, pentru o parte, i variabile, pentru cealalt parte, aplicabile la acelai capital; 50. data valutei - data la care se face decontarea tranzaciei; 51. data tranzaciei - data la care se ncheie tranzacia; 52. schimbarea valutei de contract a unui mprumut - decizia Ministerului Finanelor Publice de redenominare valutar a unui mprumut i a condiiilor financiare, n baza condiiilor de pia, de comun acord cu mprumuttorul; 53. redeschiderea emisiunilor de titluri de stat - operaiunea prin care Ministerul Finanelor Publice decide atragerea de sume suplimentare de la investitori, prin intermediul unei emisiuni de titluri de stat aflate deja n portofoliul acestuia.
172
6.6.1. Contractarea i rambursarea datoriei publice Guvernul este autorizat s contracteze mprumuturi de stat interne i externe numai prin Ministerul Finanelor Publice, n urmtoarele scopuri: a) finanarea deficitului bugetului de stat, finanarea temporar a deficitelor din anii precedeni ale bugetului asigurrilor sociale de stat, pn la alocarea de sume cu aceasta destinaie, finanarea deficitelor temporare ale bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetului Trezoreriei Statului din exerciiul curent i refinanarea datoriei publice guvernamentale, n condiii acceptate de Ministerul Finanelor Publice; b) meninerea n permanen a unui sold corespunztor n contul curent general al Trezoreriei Statului, stabilit de Ministerul Finanelor Publice; c) finanarea unor proiecte sau a altor necesitai aprobate prin hotrre a Guvernului; d) susinerea balanei de pli i a rezervei valutare. De asemenea, Guvernul este autorizat s garanteze mprumuturi interne i externe numai prin Ministerul Finanelor Publice, contractate n scopuri prioritare pentru economia romneasc, stabilite, pentru fiecare caz n parte, prin hotrre a Guvernului. Garaniile de stat pot fi acordate numai pentru mprumuturi a cror rambursare se prevede a se face exclusiv din surse proprii, respectiv din bugetele locale, n cazul autoritilor administraiei publice locale. Rambursarea datoriei publice guvernamentale reprezint o obligaie necondiionat i irevocabil a statului de plat a capitalului, a dobnzilor i a altor costuri aferente mprumuturilor contractate sau garantate; comisioanele, valoarea discontului, cheltuielile cu plata altor servicii legate de contractarea mprumuturilor de stat, precum i cheltuielile aferente serviciilor prestate de ageniile de rating pentru evaluarea riscului de ara vor fi pltite din bugetul de stat. n vederea plii serviciului datoriei publice guvernamentale se acord autorizare bugetar permanent pentru efectuarea acestor cheltuieli. n conformitate cu prevederile legale, sursele de plat pentru serviciul datoriei publice guvernamentale sunt, dup caz, urmtoarele: a) disponibilitile contului curent general al Trezoreriei Statului; b) mprumuturile de stat pentru finanarea i refinanarea datoriei publice guvernamentale; c) cheltuielile prevzute cu aceast destinaie n bugetul de stat;
173
d) sumele ncasate de ctre instituiile financiare mandatate de Ministerul Finanelor Publice pentru a administra mprumuturile externe contractate de acesta, n numele i n contul statului, de la beneficiarii finali de mprumuturi; e) sumele ncasate de Ministerul Finanelor Publice de la beneficiarii finali ai mprumuturilor, n baza acordurilor de mprumut subsidiar, ncheiate n condiiile acordurilor de mprumut intervenite ntre statul roman i creditori; f) sumele prevzute n bugetele beneficiarilor finali, n baza acordurilor de mprumut subsidiar i a acordurilor de mprumut subsidiar i garanie ncheiate ntre Ministerul Finanelor Publice, autoritile administraiei publice locale i agenii economici de sub autoritatea acestora, n condiiile acordurilor de mprumut intervenite ntre statul roman i creditori; g) sumele prevzute n bugetele agenilor economici care au contractat mprumuturi cu garania statului; h) fondul de risc, pentru situaiile n care sunt executate garaniile emise de Ministerul Finanelor Publice sau n cazul n care beneficiarii finali ai mprumuturilor directe i submprumutate nu i onoreaz obligaiile prevzute n acordurile de mprumut subsidiar sau n acordurile de mprumut subsidiar i garanie. Rambursarea ratelor de capital aferente serviciului datoriei publice guvernamentale directe se face prin refinanarea acestora de ctre Ministerul Finanelor Publice. Dac data la care trebuie efectuat una dintre plile aferente serviciului datoriei publice este o zi de srbtoare sau o zi nelucrtoare, plata va fi efectuat n prima zi lucrtoare dup data scadenei plii, dac n acordul de mprumut sau n prospectul de emisiune pentru titlurile de stat nu se prevede altfel, fr obligarea la dobnzi moratorii. Titlurile de stat care se regsesc n aceast situaie vor rmne n proprietatea deintorului nregistrat i nu pot fi tranzacionate. 6.6.2. Instrumentele datoriei publice guvernamentale Instrumentele datoriei publice guvernamentale includ, fr a se limita la acestea: a) titluri de stat emise pe piaa intern sau extern;
174
b) mprumuturi de stat de la bnci, de la alte instituii de credit, persoane juridice romne sau strine, n condiii rezultate n urma negocierilor; c) mprumuturi de stat de la guverne i agenii guvernamentale strine, instituii financiare internaionale sau de la alte organizaii internaionale; d) mprumuturi temporare din disponibilitile contului curent general al Trezoreriei Statului; e) garanii de stat. 6.6.3. Datoria public guvernamental direct Ministerul Finanelor Publice este autorizat s emit titluri de stat, exprimate n moneda naional i n valut, att pe piaa intern, ct i pe piaa extern, la momentele i n cuantumurile considerate oportune. Titlurile de stat pot fi emise: a) n form materializat, ca nscrisuri imprimate, cuprinznd meniuni obligatorii referitoare la emitent, valoarea nominal, rata dobnzii sau a discontului, scadena, modul de transmisiune i alte elemente specifice fiecrei categorii de titluri; aceste instrumente pot fi utilizate de ctre deintori drept garanii pentru mprumuturi; b) n forma dematerializat, ca titluri pentru care emisiunea, probaiunea i transmisiunea drepturilor ncorporate se evideniaz prin nscriere n sistemul de nregistrare n cont; aceste instrumente pot fi utilizate de ctre deintori drept garanii pentru mprumuturi. Ministerul Finanelor Publice poate delega unor ageni sau altor instituii, pe baza de convenie, atribuii operaionale privind emisiunea de titluri de stat. Titlurile de stat dematerializate i cele emise n form materializat sunt instrumente negociabile sau nenegociabile. Titlurile de stat pot fi emise pe termen scurt, mediu sau lung i vor fi oferite spre vnzare sub condiia ca oferta s includ cel puin urmtoarele elemente: a) denumirea, data emisiunii i valoarea titlurilor de stat oferite; b) forma mprumutului de stat reprezentat prin titlurile aferente - cu discont sau purttor de dobnd; c) rata dobnzii, metoda de calcul i datele la care se pltete dobnda, dac este cazul; d) data scadenei i opiunile ncorporate.
175
n luna decembrie a fiecrui an, Ministerul Finanelor Publice va anuna programul de emisiune a titlurilor de stat pe piaa intern i extern pentru anul urmtor. Acest program poate fi modificat, n cursul anului, n funcie de evoluiile pieelor financiare. Ministerul Finanelor Publice, Banca Naional a Romniei i Comisia Naional a Valorilor Mobiliare elaboreaz norme de reglementare a activitilor i operaiunilor pe piaa primar i secundar a titlurilor de stat n Romnia. Ministerul Finanelor Publice este autorizat s ofere compensaii pentru titlurile de stat, emise n form materializat, care au fost pierdute, furate, distruse sau deteriorate, sub condiia ca titlul de stat s fie identificabil prin serie, numr i descriere, n conformitate cu reglementrile n vigoare, iar deintorul s fi efectuat formalitile de publicitate. Guvernul este autorizat s contracteze datorie public guvernamental direct numai prin Ministerul Finanelor Publice, folosind instrumentele legale. Submprumutarea mprumuturilor directe Guvernul este autorizat s contracteze n mod direct mprumuturi de la instituiile financiare internaionale sau de la ali creditori, numai prin Ministerul Finanelor Publice, pe care s le submprumute unor beneficiari finali, n scopul realizrii proiectelor sau programelor de importan prioritar pentru Romnia, aprobate prin hotrre a Guvernului sau prin lege de ratificare a mprumutului. Submprumutarea sumelor contractate de Guvern, prin Ministerul Finanelor Publice, n numele statului, beneficiarilor finali se face pe baza unor acorduri de mprumut subsidiar ncheiate ntre Ministerul Finanelor Publice i acetia sau, dup caz, n baza unor acorduri de mprumut subsidiar i garanie, ncheiate ntre Ministerul Finanelor Publice, pe de o parte, autoritile administraiei publice locale coordonatoare ale activitii beneficiarilor finali i, dup caz, garante ale sumelor submprumutate acestora i beneficiarii finali ai mprumutului, pe de alt parte. ncheierea acordului de mprumut subsidiar sau a acordului de mprumut subsidiar i de garanie este condiionat de avizul Comitetului Interministerial de Garanii i Credite de Comer Exterior, pentru mprumuturile a cror rambursare se face exclusiv din surse proprii ale agentului economic, sau de avizul Comisiei de Autorizare a
176
mprumuturilor Locale, n cazul n care submprumutat este o autoritate a administraiei publice locale. Administrarea mprumuturilor externe de ctre instituiile financiare Ministerul Finanelor Publice, n numele statului romn i n baza prevederilor din acordurile de mprumut i din acordurile de mprumut subsidiar, poate mandata o instituie financiar s administreze mprumuturi externe, n condiiile stabilite prin acordul de administrare. Ministerul Finanelor Publice este autorizat s plteasc n schimbul acestui serviciu un comision de administrare. mprumuturile externe contractate de Ministerul Finanelor Publice, n numele statului roman, a cror administrare a fost mandatat unei instituii financiare, vor fi pltite de ctre beneficiarii finali de submprumut Ministerului Finanelor Publice sau, dup caz, instituiei financiare, n condiiile stabilite prin acordul de administrare i prin acordurile de mprumut subsidiar sau acordurile de mprumut subsidiar i de garanie. 6.6.4. Gestiunea garaniilor de stat i a submprumuturilor Emiterea garaniilor de stat Ministerul Finanelor Publice este autorizat s emit garanii de stat pentru mprumuturi contractate de orice agent economic sau autoritate a administraiei publice, desemnate prin hotrre a Guvernului, pentru care se prevede ca rambursarea mprumutului garantat de stat s se fac din surse proprii, fr a afecta bugetul general consolidat, sau, n cazul garaniilor acordate autoritilor administraiei publice locale, se prevede ca rambursarea mprumutului garantat de stat s se fac din surse ale bugetelor locale, numai cu avizul Comitetului Interministerial de Garanii i Credite de Comer Exterior, respectiv a Comisiei de Autorizare a mprumuturilor Locale, precum i n condiiile impuse de alte legi speciale. Banca de Export-Import a Romniei - S.A. Eximbank - va analiza i va supune spre avizare Comitetului Interministerial de Garanii i Credite de Comer Exterior numai proiectele a cror finanare este autorizat prin hotrre a Guvernului pentru a fi garantat de stat, cu avizul de principiu al Ministerului Finanelor Publice. Metodologia de lucru pentru Banca de Export-Import a Romniei - S.A. - Eximbank, precum i a Comitetului
177
Interministerial de Garanii i Credite de Comer Exterior n materie de avizare a acordrii de submprumuturi sau garanii de stat de Ministerul Finanelor Publice va fi stabilit prin hotrre a Guvernului Procedura emiterii garaniilor de stat Emiterea garaniilor de stat este condiionat de acceptarea de ctre Ministerul Finanelor Publice a clauzelor cuprinse n contractele de mprumut ncheiate ntre potenialul beneficiar al garaniei i instituiile creditoare, precum i de avizul Comitetului Interministerial de Garanii i Credite de Comer Exterior sau al Comisiei de Autorizare a mprumuturilor Locale ntre Ministerul Finanelor Publice, n calitate de garant, i beneficiarul garaniei se ncheie o convenie n care sunt stipulate drepturile i obligaiile prilor semnatare, inclusiv cele referitoare la plata comisionului de risc. Ministerul Finanelor Publice emite, n favoarea instituiei creditoare, scrisoarea de garanie, n care se specific termenii i condiiile n care se acord garania. Procedura emiterii garaniilor de stat se va stabili prin norme elaborate de Ministerul Finanelor Publice i aprobate de Guvern. Obligaia de a onora garaniile de stat Garania de stat reprezint o obligaie a statului roman, care se execut n cazul n care beneficiarul mprumutului nu are capacitatea s achite, n ntregime sau parial, mprumutul, dobnda, comisioanele i alte costuri stabilite n conformitate cu condiiile mprumutului garantat. n cazul n care garania de stat devine exigibil, Ministerul Finanelor Publice este obligat s efectueze, din fondul de risc, ctre instituia creditoare, plata sau plile datorate de debitorul garantat, n conformitate cu prevederile scrisorii de garanie emise. Dac garania de stat emis n baza unei legi speciale devine exigibil, Ministerul Finanelor Publice este obligat s efectueze, din surse bugetare, plata sau plile datorate, n conformitate cu prevederile scrisorii de garanie emise. Fondul de risc Pentru acoperirea riscurilor financiare care decurg din garantarea de ctre stat a mprumuturilor contractate de persoanele juridice de la instituiile creditoare, precum i din mprumuturile contractate direct de stat i submprumutate beneficiarilor finali se constituie fondul de risc.
178
Fondul de risc se constituie din: a) sumele ncasate sub forma de comisioane de la beneficiarii mprumuturilor garantate de stat sau submprumutate, cu excepia autoritilor administraiei publice, pentru ambele cazuri, de la care nu se percepe comision la fondul de risc; b) dobnzi la disponibilitile aflate n contul fondului de risc; c) dobnzi i penaliti de ntrziere, la nivelul celor prevzute pentru neplata n termen a obligaiilor fiscale, aplicate pentru neplata n termen, de ctre beneficiarii finali ai mprumuturilor garantate de stat sau submprumutate, a comisioanelor la fondul de risc i, respectiv, a ratelor scadente, dobnzilor, comisioanelor i a altor costuri aferente ale mprumutului; d) fonduri alocate de la bugetul de stat n acest scop; e) alte surse legal constituite. Sumele aflate n fondul de risc sunt destinate achitrii obligaiilor aferente garaniilor de stat i celor aferente acordurilor de mprumut subsidiar sau acordurilor de mprumut subsidiar i de garanie, n cazul n care beneficiarii finali nu dispun de resurse financiare proprii pentru achitarea obligaiilor de plat. Fondul de risc se gestioneaz de ctre Ministerul Finanelor Publice, n condiiile legii, prin contul curent general al Trezoreriei Statului, avndu-se n vedere sigurana, lichiditatea i rentabilitatea fondurilor, n aceast ordine i prioritate. Modul de gestionare a fondului de risc, precum i reflectarea n contabilitatea Trezoreriei Statului i n contabilitatea persoanelor juridice a operaiunilor legate de acordarea de garanii de stat i submprumuturi se stabilesc prin norme emise de ctre Ministerul Finanelor Publice. Determinarea comisionului de risc Pe baza analizei economice i financiare a documentaiei, prezentate de persoana juridic solicitant de garanie de stat sau submprumut, Ministerul Finanelor Publice sau alt agent desemnat, la solicitarea acestuia, determin gradul de risc al solicitantului. n funcie de gradul de risc, Ministerul Finanelor Publice determin cuantumul comisionului de risc, n procente. Suma datorat se determin prin aplicarea cotei procentuale la valoarea mprumutului garantat sau submprumutat. Comisionul de risc reprezint suma datorat la fondul de risc de beneficiarul unui mprumut garantat sau submprumutat, n cuantumul i la termenele stipulate n convenia de garantare, acordul de mprumut
179
subsidiar sau acordul de mprumut subsidiar i de garanie, ncheiate cu Ministerul Finanelor Publice. Execuia garaniilor de stat i achitarea mprumuturilor directe Beneficiarul garaniei de stat va informa Ministerul Finanelor Publice i va proba n scris, cu documente justificative, declarnd pe propria rspundere, cu cel puin 10 zile calendaristice nainte de data scadenei, asupra lipsei disponibilitilor bneti necesare achitrii sumelor scadente. Dac beneficiarul garaniei de stat nu i poate ndeplini obligaia de plat, conform acordului de mprumut, acesta poate prezenta Ministerului Finanelor Publice o cerere de plat, pentru ca acesta din urma s plteasc sumele cuvenite creditorului, n conformitate cu prevederile scrisorii de garanie. Cererea de plat va include: ratele de credit datorate, dobnzile i alte costuri, precum i data plilor ce urmeaz s fie fcute instituiei creditoare, de ctre Ministerul Finanelor Publice, n conformitate cu termenii scrisorii de garanie. n cazul n care specificaiile din cererea de plat sunt n conformitate cu clauzele scrisorii de garanie, Ministerul Finanelor Publice va dispune transferarea sumei sau sumelor solicitate, din fondul de risc n contul indicat de garantat i de instituia creditoare, la data specificat n cerere. n cazul garaniilor pentru mprumuturile n valut, Ministerul Finanelor Publice va cumpra de la Banca Naional a Romniei valuta necesar n vederea efecturii plilor scadente ctre instituia creditoare. Plata contravalorii n lei a valutei se va asigura din fondul de risc, n aceeai zi n care este cumprat valuta, la cursul valutar stabilit de Banca Naional a Romniei valabil n ziua respectiva. Obligaia de rambursare a mprumuturilor directe contractate de Guvern prin Ministerul Finanelor Publice revine Ministerului Finanelor Publice. Acesta poate delega aceast atribuie beneficiarilor finali ai acordurilor de mprumut subsidiar sau a acordurilor de mprumut subsidiar i de garanie. Sursele de plat pentru fondurile ce au fcut obiectul unor acorduri de mprumut subsidiar sau mprumut subsidiar i de garanie sunt constituite n baza prevederilor acestor acorduri. n situaia n care beneficiarii finali sau garanii acestora, n cazul acordurilor de mprumut subsidiar i de garanie, nu dispun de sursele financiare necesare onorarii obligaiilor, sursa o constituie fondul de risc.
180
ncetarea valabilitii garaniei de stat ncetarea valabilitii garaniei de stat se produce atunci cnd: a) obligaiile aferente mprumutului garantat de stat sunt achitate n totalitate de ctre beneficiarul acestuia sau de un ter; b) Ministerul Finanelor Publice efectueaz plata sau plile, pn la stingere, instituiei creditoare, n numele beneficiarului de garanie de stat; c) termenul de valabilitate stipulat n scrisoarea de garanie a expirat; d) alte condiii prevzute expres n scrisoarea de garanie. Stingerea obligaiilor ce decurg din contractul de mprumut atrage ncetarea valabilitii scrisorii de garanie, care se restituie emitentului, respectiv Ministerului Finanelor Publice, n termen de 10 zile de la ndeplinirea uneia dintre condiiile artate. Recuperarea sumelor pltite de Ministerul Finanelor Publice n contul garaniilor de stat i al acordurilor de mprumut subsidiar Dup efectuarea de ctre Ministerul Finanelor Publice a plii sau a plilor generate de execuia garaniei de stat sau de acordurile de mprumut subsidiar, respectiv de acordurile de mprumut subsidiar i de garanie, beneficiarul mprumutului garantat sau submprumutului are obligaia s restituie Ministerului Finanelor Publice echivalentul cheltuielilor efectuate de acesta, n conformitate cu prevederile conveniei de garantare, al acordului de mprumut subsidiar, respectiv al acordului de mprumut subsidiar i de garanie, ncheiate ntre beneficiarul mprumutului i Ministerul Finanelor Publice. Convenia de garantare, acordul de mprumut subsidiar sau acordul de mprumut subsidiar i garanie ncheiate ntre Ministerul Finanelor Publice, n calitate de garant sau submprumutator, i beneficiarul mprumutului constituie titlu executoriu. Recuperarea sumelor pltite se efectueaz n conformitate cu legislaia n vigoare privind colectarea creanelor fiscale, de ctre organele fiscale competente, dac legea nu prevede altfel. Cu sumele recuperate se rentregete disponibilul fondului de risc. Administrarea datoriei publice guvernamentale n procesul contractrii i administrrii datoriei publice guvernamentale, Ministerul Finanelor Publice urmrete, innd cont de condiiile de pia, urmtoarele obiective, fr a se limita la acestea: a) optimizarea lichiditilor pentru efectuarea cheltuielilor bugetare;
181
b) limitarea riscului de refinanare; c) optimizarea ponderii n portofoliu a titlurilor de stat negociabile; d) administrarea riscului de curs valutar i a riscului de dobnd; e) constituirea dobnzilor la titlurile de stat n dobnzi de referin pentru activitatea de intermediere financiar din Romnia; f) diversificarea bazei de creditori; g) optimizarea cheltuielilor bugetare cu datoria public n funcie de celelalte obiective. Ministerul Finanelor Publice este singurul contractant i administrator al datoriei publice guvernamentale, directe i garantate, i are, pentru ndeplinirea acestui scop, autoritatea de a ntreprinde urmtoarele: a) estimeaz necesarul de lichiditate pentru realizarea cheltuielilor sectorului bugetar; b) contracteaz direct, n numele statului, administreaz i ramburseaz mprumuturile de stat, inclusiv costurile aferente; c) emite scrisori de garanie pentru mprumuturi; d) elaboreaz proiectul legii anuale privind plafonul de ndatorare public i alte acte normative; e) stabilete, n condiiile pieei, termenii pentru finanarea i refinanarea datoriei publice i se asigur c noile mprumuturi se ncadreaz n plafonul anual de ndatorare public; f) efectueaz operaiuni n scopul administrrii riscurilor asociate portofoliului datoriei publice guvernamentale; g) coordoneaz relaiile cu ageniile internaionale de rating n scopul evalurii riscului de ar; h) prezint, semestrial, Guvernului i Parlamentului situaia mprumuturilor contractate direct de stat i a celor garantate de stat; i) elaboreaz normele specifice, contul general al datoriei publice i anexa la contul general anual de execuie a bugetului de stat. Operaiuni de administrare a datoriei publice guvernamentale n scopul administrrii riscurilor asociate portofoliului datoriei publice guvernamentale, Ministerul Finanelor Publice este autorizat s fac urmtoarele operaiuni, fr a se limita la acestea: a) swap valutar i alte operaiuni specifice de administrare a riscului valutar; b) swap pe rata dobnzii i alte operaiuni specifice de administrare a riscului de dobnd; c) schimbarea valutei de contract a unui mprumut;
182
d) rscumprarea titlurilor de stat pe piaa secundar; e) redeschiderea emisiunilor de titluri de stat. Veniturile, respectiv cheltuielile rezultate n urma efecturii operaiunilor de administrare a datoriei publice guvernamentale reprezint venituri, respectiv cheltuieli ale bugetului de stat. Banca Naional a Romniei - agent al statului privind datoria public guvernamental Plata serviciului datoriei publice guvernamentale contractate de Ministerul Finanelor Publice, n numele statului, n alt moned dect moneda naional se poate efectua prin Banca Naional a Romniei, pe baz de convenie. Opional, din considerente strategice, pentru plata serviciului datoriei publice guvernamentale n valut, Ministerul Finanelor Publice poate utiliza valuta existent n conturile sale sau poate cumpra de la Banca Naional a Romniei valuta necesar plilor, la cursul valutar comunicat de Banca Naional a Romniei valabil n ziua respectiv, i poate plti contravaloarea n lei a acesteia n aceeai zi. Banca Naional a Romniei sau alt instituie financiar poate exercita funcia de agent de nregistrare a datoriei publice interne sau a unor componente ale acesteia, precum i activitile privind organizarea licitaiilor de titluri de stat pe piaa intern. Comisioane Pentru activitile derulate de instituiile financiare, inclusiv de ctre Banca Naional a Romniei, n calitate de agent al statului pentru anumite operaiuni, Ministerul Finanelor Publice este autorizat s plteasc comisioane din bugetul de stat, al cror cuantum este stabilit prin convenie ntre cele doua pri. Utilizarea fondurilor n valut Fondurile n valut ale Ministerului Finanelor Publice pot fi convertite n moneda naional, n momentul considerat oportun de ctre Ministerul Finanelor Publice, prin Banca Naional a Romniei, la cursul valutar comunicat de Banca Naional a Romniei valabil n ziua respectiv. Ministerul Finanelor Publice poate utiliza fondurile n valut contractate pentru finanarea i refinanarea datoriei publice guvernamentale pentru plata serviciului datoriei publice guvernamentale n valut.
Capitolul 7
FORMAREA I UTILIZAREA RESURSELOR DERULATE PRIN TREZORERIA STATULUI
7.1. Operaiuni derulate prin trezoreria statului 7.2. Administrarea resurselor contului curent general al trezoreriei statului 7.3. Utilizarea i fructificarea disponibilitilor contului curent general al trezoreriei statului 7.4. Bugetul trezoreriei statului 7.5. Contravenii
184
FORMAREA I UTILIZAREA RESURSELOR DERULATE PRIN TREZORERIA STATULUI

Pentru nelegerea problematicii abordate aici, se impune a defini termenii i expresiile de mai jos:1 a) trezoreria statului - un sistem unitar i integrat prin care statul asigur efectuarea operaiunilor de ncasri i pli privind fonduri publice, inclusiv cele privind datoria public, i a altor operaiuni ale statului, n condiii de siguran i n conformitate cu dispoziiile legale n vigoare; b) titluri de stat - nscrisuri care atest datoria public sub form de bonuri, certificate de trezorerie, inclusiv certificatele de trezorerie pentru populaie nerscumprate la scaden i transformate n certificate de depozit, sau alte instrumente financiare constituind mprumuturi ale statului n moneda naional sau n valut, pe termen scurt, mediu i lung. Acestea pot fi emise n form materializat sau dematerializat, nominative sau la purttor, i pot fi negociabile sau nenegociabile; c) operaiuni repo - tranzacii reversibile n cadrul crora Ministerul Finanelor Publice cumpr titluri de valoare cu risc zero, n lei sau n valut, cu angajamentul partenerului de a rscumpra respectivele active la o dat ulterioar i la un pre stabilit la data ncheierii tranzaciei; d) cumprri reversibile repo - tranzacii reversibile n cadrul crora Ministerul Finanelor Publice cumpr titluri de stat pentru tranzacionare de la intermediarii autorizai conform prevederilor legale, cu angajamentul acestora de a le rscumpra la o dat ulterioar i la un pre stabilit la data ncheierii tranzaciei; e) cont escrow - cont deschis de instituii publice la bnci, n baza unei nelegeri ntre dou sau mai multe pri, n care sunt pstrate la
1 Cf. O.U.G. nr. 146/31 octombrie 2002, privind formarea i utilizarea resurselor derulate prin trezoreria statului, publicat n M.Of. nr. 824/14 noiembrie 2002.
185
dispoziia acestora anumite sume n lei sau n valut, ntr-o limit i n condiii convenite; f) bilet la ordin - nscris prin care emitentul se oblig s plteasc beneficiarului, la scaden sau la ordinul acestuia, o sum de bani; g) avalizare bilet la ordin - procedur prin care se acord o garanie suplimentar privind asigurarea plii la scaden a sumei nscrise n biletul la ordin; h) cont corespondent - cont curent deschis de Ministerul Finanelor Publice la o banc din strintate cu scopul efecturii de operaiuni de ncasri i pli n valut. 7.1. Operaiuni derulate prin trezoreria statului Prin trezoreria statului se deruleaz operaiunile de ncasri i pli privind fonduri publice care privesc, dup caz, fr a se limita la acestea: a) veniturile i cheltuielile bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor locale, bugetului trezoreriei statului; b) veniturile i cheltuielile bugetelor fondurilor speciale, care se constituie i se utilizeaz potrivit reglementrilor legale; c) veniturile i cheltuielile bugetelor instituiilor publice; d) emiterea certificatelor de trezorerie pentru populaie, rscumprarea acestora la scaden i transformarea certificatelor de trezorerie n certificate de depozit; e) datoria public intern i extern, inclusiv serviciul datoriei publice interne i externe; f) alte venituri i cheltuieli privind fonduri publice, reglementate prin dispoziii legale, inclusiv drepturile de ncasat i obligaiile de plat ale statului, la baza crora stau acorduri i convenii guvernamentale i comerciale. Statul garanteaz efectuarea operaiunilor financiare prin trezoreria statului n condiii de siguran i n conformitate cu dispoziiile legale n vigoare, precum i pstrarea integritii disponibilitilor bneti. 7.2. Administrarea resurselor contului curent general al trezoreriei statului Contul curent general al trezoreriei statului funcioneaz la Banca Naional a Romniei i este deschis pe seama Ministerului Finanelor
186
Publice i a unitilor trezoreriei statului din cadrul direciilor generale ale finanelor publice judeene, a municipiului Bucureti i administraiilor finanelor publice ale sectoarelor municipiului Bucureti. n contul curent general al trezoreriei statului Banca Naional a Romniei nregistreaz ncasrile i efectueaz plile n limita disponibilitilor existente n cont. Subliniem c acest cont se consolideaz zilnic la nivelul Centralei Bncii Naionale a Romniei, iar funcionarea lui i nregistrarea operaiunilor se stabilesc prin convenie ncheiat ntre Ministerul Finanelor Publice i Banca Naional a Romniei. Prin lege, este interzis preluarea de sume din contul curent general al trezoreriei statului fr acordul persoanelor din cadrul Ministerului Finanelor Publice i al unitilor trezoreriei statului din cadrul direciilor generale ale finanelor publice judeene, a municipiului Bucureti i administraiilor finanelor publice ale sectoarelor municipiului Bucureti, autorizate s administreze acest cont. Operaiunile de ncasri i pli sunt evideniate n contabilitatea trezoreriei statului potrivit planului de conturi aprobat prin ordin al ministrului finanelor publice. Instituiile publice, indiferent de sistemul de finanare i de subordonare, efectueaz operaiunile de ncasri i pli prin unitile trezoreriei statului n a cror raz sunt nregistrate fiscal, cu excepia instituiilor publice ai cror conductori au calitatea de ordonatori principali i secundari de credite ai bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetelor fondurilor speciale i instituiilor publice autonome cu sediul n municipiul Bucureti, precum i a Consiliului General al Municipiului Bucureti, care efectueaz operaiunile de ncasri i pli prin Trezoreria Municipiului Bucureti. n vederea efecturii cheltuielilor, instituiile publice, indiferent de sistemul de finanare i de subordonare, au obligaia de a prezenta unitilor trezoreriei statului la care au conturile deschise bugetul de venituri i cheltuieli, aprobat i repartizat pe trimestre n condiiile legii. La decontarea sumelor n numerar sau prin virament din conturile instituiilor publice pentru efectuarea cheltuielilor, unitile trezoreriei statului verific existena bugetelor de venituri i cheltuieli ale instituiilor respective i a listelor de investiii, aprobate n condiiile legii, urmrind respectarea limitei creditelor bugetare deschise i repartizate sau a disponibilitilor de fonduri, dup caz, i a destinaiei acestora, precum i alte obiective stabilite prin norme metodologice de ctre Ministerul Finanelor Publice. Din conturile de cheltuieli sau de disponibiliti, ale instituiilor publice, deschise la trezoreria statului, se pot elibera sume pentru
187
efectuarea de pli n numerar, reprezentnd drepturi salariale, precum i pentru alte cheltuieli care nu se justific a fi efectuate prin virament. Instituiile publice au obligaia s organizeze activitatea de casierie, astfel nct ncasrile i plile n numerar s fie efectuate n condiii de siguran, cu respectarea dispoziiilor legale n vigoare i n limita plafonului de cas stabilit de ctre unitile trezoreriei statului pentru fiecare instituie public. Sumele achitate n numerar de ctre contribuabili, reprezentnd venituri ale bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor locale, bugetelor fondurilor speciale i venituri extrabugetare ale instituiilor publice, se ncaseaz prin casieriile proprii ale instituiilor care gestioneaz bugetele respective. Veniturile bugetelor publice pot fi ncasate n numerar i prin unitile Casei de Economii i Consemnaiuni C.E.C. - S.A., pe baz de convenii ncheiate cu persoanele abilitate, cu condiia asigurrii fondurilor necesare achitrii comisioanelor stabilite pentru efectuarea acestor operaiuni. Transferurile i subveniile alocate de la bugetul de stat, bugetele locale, bugetele fondurilor speciale i de la alte bugete regiilor autonome, societilor sau companiilor naionale i societilor comerciale se vireaz n conturi deschise pe seama acestora la unitile trezoreriei statului n a cror raz sunt nregistrate fiscal i se utilizeaz numai potrivit destinaiilor aprobate prin lege, neputnd fi executate silit. Instituiile publice pot deschide, cu avizul Ministerului Finanelor Publice, conturi escrow la o banc agreat de instituiile finanatoare externe sau interne, n care s se colecteze veniturile sau alte disponibiliti ncasate de ctre acestea n limita unor sume, n lei sau n valut, n condiii stabilite prin convenii ncheiate ntre pri. Instituiile publice nu pot s efectueze operaiunile de ncasri i pli prin bnci, cu excepia ncasrilor i plilor efectuate n valut, precum i a celor privind conturile escrow (la care ne-am referit mai sus). Instituiile publice, indiferent de sistemul de finanare, au obligaia s vireze sumele reprezentnd contravaloarea bunurilor achiziionate, serviciilor prestate sau lucrrilor executate n conturile agenilor economici beneficiari, deschise la unitile trezoreriei statului n a cror raz acetia sunt nregistrai fiscal. Agenii economici sau alte persoane juridice mputernicite de acetia vor utiliza sumele ncasate n conturile deschise la unitile trezoreriei statului n urmtoarea ordine: pentru achitarea drepturilor de natur salarial, prin transferul sumelor aferente n conturile deschise la
188
bnci, cu excepia impozitelor i contribuiilor aferente acestora, pentru achitarea obligaiilor ctre bugetul de stat i celelalte bugete, iar sumele rmase disponibile pot fi virate n conturile deschise la bnci. Conturile agenilor economici (la care ne-am referit mai sus) se supun executrii silite prin unitile trezoreriei statului, pe baza titlurilor executorii emise de organele autorizate s aplice procedura de executare silit, conform prevederilor legale. Instituiile publice, indiferent de sistemul de finanare, pot emite bilete la ordin pentru garantarea plii anumitor sume la date fixe. Aceste bilete la ordin pot fi avalizate de ctre teri, cu excepia trezoreriei statului. 7.3. Utilizarea i fructificarea disponibilitilor contului curent general al trezoreriei statului Disponibilitile contului curent general al trezoreriei statului se pot utiliza pentru: a) finanarea temporar a deficitelor din anii precedeni ale bugetului de stat, nefinanate prin mprumuturi de stat; b) finanarea temporar a deficitelor din anii precedeni ale bugetului asigurrilor sociale de stat, pn la alocarea de sume cu aceast destinaie; c) finanarea deficitelor temporare ale bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetului trezoreriei statului din exerciiul curent. Disponibilitile rmase neangajate n contul curent general al trezoreriei statului, dup finanarea deficitelor bugetare, pot fi utilizate pentru: a) acordarea de mprumuturi pentru rscumprarea la scaden sau nainte de scaden a titlurilor de stat emise pentru finanarea sau refinanarea datoriei publice, cu condiia asigurrii disponibilitilor necesare pentru efectuarea cheltuielilor aprobate potrivit legii; b) acordarea de mprumuturi pentru acoperirea golurilor temporare de cas, ca urmare a decalajului dintre veniturile i cheltuielile bugetelor locale, precum i ale bugetelor fondurilor speciale, cu termen de rambursare n cursul aceluiai exerciiu bugetar; c) efectuarea de plasamente prin operaiuni specifice la bnci i instituii financiare autorizate s efectueze astfel de operaiuni, garantate
189
cu titluri de stat deinute de acestea sau prin soldul creditor al depozitelor n valut liber convertibil; d) acordarea altor mprumuturi pe baz de hotrre a Guvernului; e) efectuarea de cumprri reversibile repo; f) efectuarea de plasamente n titluri de valoare cu risc zero, n condiiile pieei. Nivelul ratei dobnzii aferente plasamentelor prevzute la lit. b) i c) se stabilete prin convenii prin negociere direct, iar nivelul dobnzii aferente mprumuturilor prevzute la lit. d) este cel stabilit prin hotrre a Guvernului de aprobare a acestora. Dobnda ncasat pentru disponibilitile din contul curent general al trezoreriei statului reprezint venit al bugetului trezoreriei statului. Rata dobnzii pentru disponibilitile utilizate n vederea finanrii temporare a deficitelor i pentru acordarea de mprumuturi destinate rscumprrii titlurilor de stat se determin la nivelul ratei medii lunare a dobnzilor pltite de trezoreria statului la disponibilitile i depozitele pe termen constituite din disponibiliti pstrate n trezoreria statului. Mrimea ratei dobnzilor aferente echivalentului n lei al mprumuturilor externe guvernamentale ncasat n contul curent general al trezoreriei statului i utilizat pentru finanarea i refinanarea deficitului bugetului de stat, ncepnd cu exerciiul financiar al anului 2003, se determin, de asemenea, la nivelul ratei medii lunare a dobnzilor pltite de trezoreria statului la disponibilitile i depozitele pe termen constituite din disponibiliti pstrate n trezoreria statului. Dobnda calculat reprezint venit al bugetului trezoreriei statului. Pentru disponibilitile rmase n contul curent general al trezoreriei statului la sfritul fiecrei zile Banca Naional a Romniei acord o dobnd al crei nivel este stabilit prin convenia ncheiat cu Ministerul Finanelor Publice. Dobnda ncasat reprezint venit la bugetul trezoreriei statului. Asigurarea permanent a echilibrului dintre resursele contului curent general al trezoreriei statului i necesitile de finanare se poate realiza prin urmtoarele metode, n funcie de condiiile pieelor monetar i valutar: a) utilizarea echivalentului n lei al unor sume vndute la rezerva valutar a statului, din conturile de disponibiliti n valut; b) atragerea de depozite pe termen scurt de la bnci sau alte instituii financiare, cu dobnzi stabilite n condiiile cererii i ofertei pieei financiare; c) emisiunea de certificate de trezorerie;
190
d) operaiuni repo. Disponibilitile n valut gestionate de Ministerul Finanelor Publice, provenite din mprumuturi interne i externe contractate de stat, destinate finanrii deficitului bugetului de stat i refinanrii datoriei publice, precum i din alte surse prevzute de lege se pstreaz la Banca Naional a Romniei n conturi purttoare de dobnd, care funcioneaz n afara contului curent general al trezoreriei statului, i se utilizeaz potrivit legii. Ministerul Finanelor Publice poate efectua prin contul corespondent deschis la o banc din strintate operaiuni de ncasri i pli n valut. Dobnzile ncasate din fructificarea disponibilitilor n valut artate mai sus au urmtoarea destinaie: a) dobnzile aferente sumelor indicate anterior, mai puin cele aferente mprumuturilor externe contractate de stat, destinate finanrii deficitului bugetului de stat i refinanrii datoriei publice, constituie venituri ale bugetului trezoreriei statului i se utilizeaz ca surs pentru plata dobnzilor aferente datoriei publice interne contractate n valut; b) dobnzile aferente mprumuturilor externe contractate de stat, destinate finanrii deficitului bugetului de stat i refinanrii datoriei publice, constituie venituri ale bugetului trezoreriei statului i se utilizeaz ca surs pentru plata dobnzilor aferente datoriei publice externe. Dobnzile ncasate pentru disponibilitile n valut provenite din mprumuturi externe contractate de stat, destinate finanrii deficitului bugetului de stat i refinanrii datoriei publice, se utilizeaz pe destinaiile artate mai sus, n limita creditelor bugetare aprobate n bugetul trezoreriei statului cu aceast destinaie. Din disponibilitile n valut se pot constitui depozite la Banca Naional a Romniei n condiiile stabilite prin convenie ncheiat ntre Ministerul Finanelor Publice i Banca Naional a Romniei sau pot fi fructificate n mod direct de ctre Ministerul Finanelor Publice prin plasamente n instrumente cu grad de risc zero emise de instituii financiare interne i externe. Disponibilitile n valut, altele dect cele ne-am referit mai sus, care, potrivit reglementrilor n vigoare, privesc fonduri publice gestionate de Ministerul Finanelor Publice, se pstreaz n conturi distincte deschise la bnci. Instituiile publice efectueaz operaiunile de ncasri i pli n valut prin conturi deschise la bnci selectate de ctre acestea.
191
Trezoreria statului acord dobnzi la disponibilitile pstrate n contul curent general al trezoreriei statului, pentru care, potrivit reglementrilor legale n vigoare, exist obligaia acordrii de dobnzi. Pentru sumele pstrate n conturi deschise la trezoreria statului agenii economici i instituiile publice finanate integral din venituri proprii vor beneficia de dobnd. Dobnda aferent certificatelor de trezorerie pentru populaie, nerscumprate la scaden i transformate n certificate de depozit, se pltete de la bugetul de stat. Din disponibilitile pstrate n conturile deschise la trezoreria statului, n afara celor provenite din alocaii bugetare i mprumuturi din disponibilitile contului curent general al trezoreriei statului, se pot constitui depozite la termen, la solicitarea scris a titularilor acestora. Nivelul ratelor dobnzilor acordate la disponibilitile indicate anterior se stabilete de ctre Ministerul Finanelor Publice, cu ncadrarea n obiectivele politicii monetare a Guvernului i a Bncii Naionale a Romniei. 7.4. Bugetul trezoreriei statului Ministerul Finanelor Publice elaboreaz, administreaz i execut bugetul trezoreriei statului. Acest buget cuprinde la venituri urmtoarele: a) dobnzi pentru: depozitele i plasamentele financiare constituite din mprumuturi externe guvernamentale; disponibilitile contului curent general al trezoreriei statului; disponibilitile n valut provenite din mprumuturi externe pentru finanarea deficitului bugetului de stat i refinanarea datoriei publice, pstrate n conturile deschise la Banca Naional a Romniei i bnci pe baz de convenii; mprumuturile acordate din contul curent general al trezoreriei statului; b) dobnzi pentru finanarea temporar a deficitelor bugetare din contul curent general al trezoreriei statului; c) majorri de ntrziere i penaliti de ntrziere pentru neplata creanelor bugetului trezoreriei statului; d) alte venituri. Bugetul trezoreriei statului cuprinde la cheltuieli urmtoarele: a) dobnzi, comisioane i alte speze pentru mprumuturi externe guvernamentale; b) dobnzi la disponibiliti i depozite pe termen;
192
c) comisioane cuvenite bncilor i Casei de Economii i Consemnaiuni C.E.C. - S.A. pentru ncasarea unor venituri ale bugetului de stat i pentru alte servicii prestate pentru trezoreria statului; d) cheltuieli de funcionare a unitilor trezoreriei statului, care cuprind: cheltuieli materiale i servicii pentru ntreinerea i funcionarea trezoreriei statului i a sistemelor informatice ale acesteia, taxe potale, cheltuieli cu transportul i asigurarea numerarului i valorilor, paza sediilor i chirii, cheltuieli cu ntreinerea, funcionarea i asigurarea mijloacelor de transport al numerarului i valorilor, cheltuieli de publicitate; e) cheltuieli de capital pentru unitile trezoreriei statului; f) alte cheltuieli. Bugetul trezoreriei statului se prezint spre aprobare Guvernului o dat cu proiectul legii bugetului de stat, n structura stabilit de Ministerul Finanelor Publice i se poate modifica prin hotrre a Guvernului, la propunerea Ministerului Finanelor Publice. Excedentul anual rezultat din execuia bugetului trezoreriei statului, ca diferen ntre veniturile ncasate i plile efectuate, se reporteaz n anul urmtor i se utilizeaz pentru acoperirea cheltuielilor aprobate n bugetul trezoreriei statului. Pentru neplata la termen a ratelor i dobnzilor scadente la mprumuturile acordate din contul curent general al trezoreriei statului, se datoreaz majorri i penaliti de ntrziere prevzute de reglementrile legale privind executarea creanelor bugetare. Majorrile de ntrziere i penalitile de ntrziere urmeaz regimul juridic al creanelor bugetare. Creanele rezultate din gestionarea mprumuturilor externe guvernamentale contractate direct sau garantate de stat, precum i din alte operaiuni, derulate prin trezoreria statului, se urmresc i se execut n condiiile prevzute de dispoziiile legale privind executarea creanelor bugetare. Dreptul de a cere executarea silit privind creanele n cauz se prescrie n termen de 25 de ani de la data la care se nate acest drept. Ministerul Finanelor Publice elaboreaz trimestrial i anual bilanul general al trezoreriei statului n structura stabilit de acesta, care, mpreun cu contul anual de execuie al bugetului trezoreriei statului se prezint pentru aprobare Guvernului, pn la data de 1 iulie a anului urmtor celui de execuie.
193
7.5. Contravenii Potrivit O.U.G. 146/2002, urmtoarele fapte constituie contravenii i se sancioneaz dup cum urmeaz: a) preluarea de sume din contul curent general al trezoreriei statului i din conturile n valut ale Ministerului Finanelor Publice fr acordul persoanelor autorizate s efectueze operaiuni din aceste conturi, cu amend de la 20.000.000 lei la 50.000.000 lei; b) efectuarea de ctre instituiile publice de ncasri i pli n alte conturi dect cele stabilite prin lege, cu amend de la 20.000.000 lei la 50.000.000 lei. c) utilizarea sumelor ncasate n conturile deschise la unitile trezoreriei statului, de ctre agenii economici beneficiari ai unor pli din partea instituiilor publice sau de ctre persoanele juridice mputernicite de ctre acetia, n alt ordine dect cea legal, cu amend de la 50.000.000 lei la 100.000.000 lei. Constatarea contraveniilor i aplicarea sanciunilor se face de ctre persoanele mputernicite din cadrul Ministerului Finanelor Publice sau al Curii de Conturi. Contraveniilor li se aplic prevederile Ordonanei Guvernului nr. 2/2001 privind regimul juridic al contraveniilor, aprobat cu modificri prin Legea nr. 180/2002, cu modificrile ulterioare, cu excepia art. 28 i 29.
Capitolul 8
IMPOZITE DIRECTE PREVZUTE DE CODUL FISCAL
8.1. Cadrul general 8.2. Impozitul pe profit. Impozitarea dividendelor 8.3. Impozitul pe venit 8.4. Impozitul pe veniturile microntreprinderilor 8.5. Impozitul pe reprezentane
196
IMPOZITE DIRECTE PREVZUTE DE CODUL FISCAL1

8.1. Cadrul general Codul fiscal stabilete cadrul legal pentru urmtoarele impozitele i taxe: a) impozitul pe profit; b) impozitul pe venit; c) impozitul pe veniturile microntreprinderilor; d) impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni; e) impozitul pe reprezentane; f) taxa pe valoarea adugat; g) accizele; h) impozitele i taxele locale. Acestea constituie venituri la bugetul de stat i bugetele locale. Acelai Cod precizeaz contribuabilii care trebuie sa plteasc aceste impozite i taxe, precum i modul de calcul i de plat al acestora. Cuprinde, de asemenea, procedura de modificare a impozitelor i taxelor n cauz i autorizeaz Ministerul Finanelor Publice s elaboreze norme metodologice, instruciuni i ordine n aplicare i a conveniilor de evitare a dublei impuneri.
1 Legea nr. 571 din 22 decembrie 2003 (actualizat) privind Codul fiscal. Textul iniial a fost publicat n Monitorul Oficial nr. 927 din 23 decembrie 2003. Aceasta este forma actualizat pn la data de 20 ianuarie 2006 cu modificrile i completrile aduse de: Rectificarea nr. 571 din 22 decembrie 2003; Hotrrea nr. 44 din 22 ianuarie 2004; Legea nr. 174 din 17 mai 2004; Hotrrea nr. 977 din 25 iunie 2004; Ordonana nr. 94 din 26 august 2004; Legea nr. 507 din 17 noiembrie 2004; Ordonana de Urgen nr. 123 din 24 noiembrie 2004); Hotrrea nr. 783 din 19 mai 2004; Ordonan nr. 83 din 19 august 2004; Legea nr. 494 din 12 noiembrie 2004; Ordonan De Urgen nr. 138 din 29 decembrie 2004; Ordinul nr. 19 din 7 ianuarie 2005; Rectificarea nr. 19 din 7 ianuarie 2005; Ordonan de Urgen nr. 24 din 24 martie 2005); Legea nr. 96 din 14 aprilie 2005; Ordonan de Urgen nr. 30 din 28 aprilie 2005); Ordonan de Urgen nr. 45 din 1 iunie 2005); Legea nr. 163 din 1 iunie 2005; Legea nr. 164 din 1 iunie 2005); Legea nr. 210 din 4 iulie 2005; Legea nr. 247 din 19 iulie 2005; Ordinul nr. 1.016 din 18 iulie 2005; Hotrrea nr. 797 din 14 iulie 2005; Ordonan de Urgen nr. 203 din 22 decembrie 2005; Rectificarea nr. 797 din 14 iulie 2005.
197
n materie fiscal, dispoziiile Codului fiscal prevaleaz asupra oricror prevederi din alte acte normative, n caz de conflict ntre acestea aplicndu-se dispoziiile Codului fiscal. n contextul importanei interpretrii i modificrii Codului fiscal, facem o serie de referiri la principiile fiscalitii pe care se bazeaz impozitele i taxele reglementate de Codul fiscal. Principiile n cauz sunt: a) neutralitatea msurilor fiscale n raport cu diferitele categorii de investitori i capitaluri, cu forma de proprietate, asigurnd condiii egale investitorilor, capitalului roman i strin; b) certitudinea impunerii, prin elaborarea de norme juridice clare, care s nu conduc la interpretri arbitrare, iar termenele, modalitatea i sumele de plat s fie precis stabilite pentru fiecare pltitor, respectiv acetia s poat urmri i nelege sarcina fiscal ce le revine, precum i s poat determina influenta deciziilor lor de management financiar asupra sarcinii lor fiscale; c) echitatea fiscal la nivelul persoanelor fizice, prin impunerea diferit a veniturilor, n funcie de mrimea acestora; d) eficiena impunerii prin asigurarea stabilitii pe termen lung a prevederilor Codului fiscal, astfel nct aceste prevederi s nu conduc la efecte retroactive defavorabile pentru persoane fizice i juridice, n raport cu impozitarea n vigoare la data adoptrii de ctre acestea a unor decizii investiionale majore. Ct privete modificarea i completarea Codului fiscal, acesta se modific i se completeaz numai prin lege, promovat, de regul, cu 6 luni nainte de data intrrii n vigoare a acesteia. Orice modificare sau completare la cod intr n vigoare cu ncepere din prima zi a anului urmtor celui n care a fost adoptat prin lege. n nelesul Codului fiscal, termenii i expresiile de mai jos au urmtoarea semnificaie: 1. activitate - orice activitate desfurat de ctre o persoan n scopul obinerii de venit; 2. activitate dependent - orice activitate desfurat de o persoan fizic ntr-o relaie de angajare; 3. activitate dependent la funcia de baz - orice activitate dependent care este declarat astfel de persoana fizic, n conformitate cu prevederile legii;
198
4. activitate independent - orice activitate desfurat cu regularitate de ctre o persoana fizic, alta dect o activitate dependent; 5. asociere, fr personalitate juridic - orice asociere n participaiune, grup de interes economic, societate civil sau alt entitate care nu este o persoan impozabil distinct, n nelesul impozitului pe venit i pe profit, conform normelor emise n aplicare; 6. autoritate fiscal competent - organul fiscal din cadrul Ministerului Finanelor Publice i serviciile de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale, dup caz, care au responsabiliti fiscale; 7. contract de leasing financiar - orice contract de leasing care ndeplinete cel puin una dintre urmtoarele condiii: a) riscurile i beneficiile dreptului de proprietate asupra bunului care face obiectul leasingului sunt transferate utilizatorului la momentul la care contractul de leasing produce efecte; b) contractul de leasing prevede expres transferul dreptului de proprietate asupra bunului ce face obiectul leasingului ctre utilizator la momentul expirrii contractului; c) perioada de leasing depete 75 % din durata normal de utilizare a bunului ce face obiectul leasingului; n nelesul acestei definiii, perioada de leasing include orice perioad pentru care contractul de leasing poate fi prelungit; 8. contract de leasing operaional - orice contract de leasing ncheiat ntre locator i locatar, care nu ndeplinete condiiile contractului de leasing financiar; 9. comision - orice plat n bani sau n natura efectuat ctre un broker, un agent comisionar general sau ctre orice persoan asimilat unui broker sau unui agent comisionar general, pentru serviciile de intermediere efectuate n legtur cu o operaiune comercial; 10. contribuii sociale obligatorii - orice contribuii care trebuie pltite, n conformitate cu legislaia n vigoare, pentru protecia omerilor, asigurri de sntate sau asigurri sociale; 11. credit fiscal - o diminuare a impozitului pe venit sau a impozitului pe profit cu suma impozitului achitat n strintate, conform conveniilor de evitare a dublei impuneri sau aa cum se stabilete n prezentul cod; 12. dividend - o distribuire n bani sau n natur, efectuat de o persoan juridic unui participant la persoan juridic, drept consecin a deinerii unor titluri de participare la acea persoan juridic, exceptnd urmtoarele:
199
a) o distribuire de titluri de participare suplimentare care nu modific procentul de deinere a titlurilor de participare ale oricrui participant la persoan juridic; b) o distribuire n bani sau n natur, efectuat n legtur cu rscumprarea titlurilor de participare la persoana juridic, alta dect rscumprarea care face parte dintr-un plan de rscumprare, ce nu modific procentul de deinere a titlurilor de participare al nici unui participant la persoana juridic; c) o distribuire n bani sau n natur, efectuat n legtur cu lichidarea unei persoane juridice; d) o distribuire n bani sau n natur, efectuat cu ocazia reducerii capitalului social constituit efectiv de ctre participani. Dac suma pltit de o persoana juridic pentru bunurile sau serviciile furnizate ctre un participant la persoana juridic depete preul pieei pentru astfel de bunuri sau servicii, atunci diferena se trateaz drept dividend. De asemenea, dac suma pltit de o persoan juridic pentru bunurile sau serviciile furnizate n favoarea unui acionar sau asociat al persoanei juridice este efectuat n scopul personal al acestuia, atunci suma respectiv este tratat ca dividend. 13. dobnd - orice sum ce trebuie pltit sau primit pentru utilizarea banilor, indiferent dac trebuie s fie pltit sau primit n cadrul unei datorii, n legtur cu un depozit sau n conformitate cu un contract de leasing financiar, vnzare cu plata n rate sau orice vnzare cu plata amnat; 14. franciza - sistem de comercializare bazat pe o colaborare continu ntre persoane fizice sau juridice, independente din punct de vedere financiar, prin care o persoan, denumita francizor, acord unei alte persoane, denumit beneficiar, dreptul de a exploata sau de a dezvolta o afacere, un produs, o tehnologie sau un serviciu; 15. know-how - orice informaie cu privire la o experien industrial, comercial sau tiinific care este necesar pentru fabricarea unui produs sau pentru aplicarea unui proces existent i a crei dezvluire ctre alte persoane nu este permis fr autorizaia persoanei care a furnizat aceasta informaie; n msura n care provine din experien, know-how-ul reprezint ceea ce un productor nu poate ti din simpla examinare a produsului i din simpla cunoatere a progresului tehnicii; 16. mijloc fix - orice imobilizare corporal, care este deinut pentru a fi utilizat n producia sau livrarea de bunuri sau n prestarea de servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau n scopuri administrative, dac
200
are o durata normal de utilizare mai mare de un an i o valoare mai mare dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului; 17. nerezident - orice persoan juridic strin i orice persoan fizic nerezident; 18. organizaie nonprofit - orice asociaie, fundaie sau federaie nfiinat n Romnia, n conformitate cu legislaia n vigoare, dar numai dac veniturile i activele asociaiei, fundaiei sau federaiei sunt utilizate pentru o activitate de interes general, comunitar sau nonpatrimonial; 19. participant - orice persoan care este proprietarul unui titlu de participare; 20. persoan - orice persoan fizic sau juridic; 21. persoane afiliate - o persoan este afiliat cu alt persoan dac relaia dintre ele este definit de cel puin unul dintre urmtoarele cazuri: a) o persoan fizic este afiliat cu alt persoan fizic, dac acestea sunt rude pn la gradul al III-lea inclusiv; b) o persoan fizic este afiliat cu o persoan juridic dac persoana fizic deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot deinute la persoana juridic ori dac controleaz n mod efectiv persoana juridic; c) o persoana juridic este afiliat cu alt persoan juridic dac cel puin: (i) prima persoan juridic deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate, minimum 25 % din valoarea/ numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la cealalt persoana juridic ori dac controleaz persoana juridic; (ii) a doua persoan juridic deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate, minimum 25 % din valoarea/ numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la prima persoan juridic; (iii) o persoan juridic ter deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate, minimum 25 % din valoarea/ numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot att la prima persoan juridic, ct i la cea de-a doua. 22. persoan fizic nerezident - orice persoan fizic care nu este persoan fizic rezident; 23. persoana fizica rezident - orice persoan fizic ce ndeplinete cel puin una dintre urmtoarele condiii: a) are domiciliul n Romnia; b) centrul intereselor vitale ale persoanei este amplasat n Romnia;
201
c) este prezent n Romnia pentru o perioad sau mai multe perioade ce depesc n total 183 de zile, pe parcursul oricrui interval de 12 luni consecutive, care se ncheie n anul calendaristic vizat; d) este cetean roman care lucreaz n strintate, ca funcionar sau angajat al Romniei ntr-un stat strin. Prin excepie de la prevederile lit. a)-d), nu este persoan fizic rezident un cetean strin cu statut diplomatic sau consular n Romnia, un cetean strin care este funcionar ori angajat al unui organism internaional i interguvernamental nregistrat n Romnia, un cetean strin care este funcionar sau angajat al unui stat strin n Romnia i nici membrii familiilor acestora; 24. persoana juridic romn - orice persoan juridic care a fost nfiinat n conformitate cu legislaia Romniei sau care are locul de exercitare a conducerii efective n Romnia; 25. persoana juridic strin - orice persoan juridic care nu este persoan juridic romn; 26. pre de pia - suma care ar fi pltit de un client independent unui furnizor independent n acelai moment i n acelai loc, pentru acelai bun sau serviciu ori pentru unul similar, n condiii de concuren loial; 27. proprietate imobiliar - orice teren, cldire sau alt construcie ridicat ori ncorporat ntr-un teren; 28. redeven - orice sum ce trebuie pltit n bani sau n natur pentru folosirea ori dreptul de folosin al oricruia dintre urmtoarele: a) drept de autor asupra unei lucrri literare, artistice sau tiinifice, inclusiv asupra filmelor, benzilor pentru emisiunile de radio sau de televiziune, precum i efectuarea de nregistrri audio, video; b) orice brevet, invenie, inovaie, licen, marc de comer sau de fabric, franciz, proiect, desen, model, plan, schi, formul secret sau procedeu de fabricaie ori software. Nu se consider redeven, n sensul prezentei legi, remuneraia n bani sau n natur pltit pentru achiziiile de software destinate exclusiv operrii respectivului software, fr alte modificri dect cele determinate de instalarea, implementarea, stocarea sau utilizarea acestuia. De asemenea, nu va fi considerat redeven, n sensul prezentei legi, remuneraia n bani sau n natur pltit pentru achiziia n ntregime a drepturilor de autor asupra unui program pentru calculator; c) orice transmisiuni, inclusiv ctre public, directe sau indirecte, prin cablu, satelit, fibre optice sau tehnologii similare;
202
d) orice echipament industrial, comercial sau tiinific, orice bun mobil, mijloc de transport ori container; e) orice know-how; f) numele sau imaginea oricrei persoane fizice sau alte drepturi similare referitoare la o persoan fizic. n plus, redevena cuprinde orice sum ce trebuie pltit n bani sau n natur pentru dreptul de a nregistra sau transmite sub orice form spectacole, emisiuni, evenimente sportive sau alte activiti similare; 29. rezident - orice persoan juridic romn i orice persoan fizic rezident; 30. Romnia - teritoriul de stat al Romniei, inclusiv marea sa teritorial i spaiul aerian de deasupra teritoriului i mrii teritoriale, asupra crora Romnia i exercit suveranitatea, precum i zona contigu, platoul continental i zona economic exclusiv, asupra crora Romnia i exercit drepturile suverane i jurisdicia n conformitate cu legislaia sa i potrivit normelor i principiilor dreptului internaional; 31. titlu de participare - orice aciune sau alt parte social ntr-o societate n nume colectiv, societate n comandit simpla, societate pe aciuni, societate n comandit pe aciuni, societate cu rspundere limitat sau ntr-o alt persoan juridic sau la un fond deschis de investiii; 32. transfer - orice vnzare, cesiune sau nstrinare a dreptului de proprietate, precum i schimbul unui drept de proprietate cu servicii ori cu un alt drept de proprietate. 33. valoarea fiscal reprezint: a) pentru active i pasive - valoarea de nregistrare n patrimoniu; b) pentru titlurile de participare - valoarea de achiziie sau de aport, utilizat pentru calculul ctigului sau pierderii, n nelesul impozitului pe venit ori al impozitului pe profit; c) pentru mijloace fixe - costul de achiziie, producie sau valoarea de pia a mijloacelor fixe dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, la data intrrii n patrimoniul contribuabilului, utilizat pentru calculul amortizrii fiscale; d) pentru provizioane i rezerve - valoarea deductibil la calculul profitului impozabil. Un concept important n aplicarea Codului fiscal este cel de sediu permanent. Acesta reprezint un loc prin care se desfoar integral sau parial activitatea unui nerezident, fie direct, fie printr-un agent dependent, i presupune un loc de conducere, sucursal, birou, fabric,
203
magazin, atelier, precum i o min, un put de iei sau gaze, o carier sau alte locuri de extracie a resurselor naturale. Un sediu permanent presupune un antier de construcii, un proiect de construcie, ansamblu sau montaj sau activiti de supervizare legate de acestea, numai dac antierul, proiectul sau activitile dureaz mai mult de 6 luni. De reinut c un sediu permanent nu presupune urmtoarele: a) folosirea unei instalaii numai n scopul depozitarii sau al expunerii produselor ori bunurilor ce aparin nerezidentului; b) meninerea unui stoc de produse sau bunuri ce aparin unui nerezident numai n scopul de a fi depozitate sau expuse; c) meninerea unui stoc de produse sau bunuri ce aparin unui nerezident numai n scopul de a fi procesate de ctre o alt persoan; d) vnzarea de produse sau bunuri ce aparin unui nerezident, care au fost expuse n cadrul unor expoziii sau trguri fr caracter permanent ori ocazionale, dac produsele ori bunurile sunt vndute nu mai trziu de o lun dup ncheierea trgului sau a expoziiei; e) pstrarea unui loc fix de activitate numai n scopul achiziionrii de produse sau bunuri ori culegerii de informaii pentru un nerezident; f) pstrarea unui loc fix de activitate numai n scopul desfurrii de activiti cu caracter pregtitor sau auxiliar de ctre un nerezident; g) pstrarea unui loc fix de activitate numai pentru o combinaie a activitilor prevzute la lit. a)-f), cu condiia ca ntreaga activitate desfurat n locul fix s fie de natur preparatorie sau auxiliar. Un nerezident este considerat a avea un sediu permanent n Romnia, n ceea ce privete activitile pe care o persoan, alta dect un agent cu statut independent, le ntreprinde n numele nerezidentului, dac persoan acioneaz n Romnia n numele nerezidentului i dac este ndeplinit una din urmtoarele condiii: a) persoana este autorizat i exercit n Romnia autoritatea de a ncheia contracte n numele nerezidentului, cu excepia cazurilor n care activitile respective sunt limitate la cele prevzute la lit. a)-f) de mai sus; b) persoana menine n Romnia un stoc de produse sau bunuri din care livreaz produse sau bunuri n numele nerezidentului. Un nerezident nu se consider c are un sediu permanent n Romnia dac doar desfoar activitate n Romnia prin intermediul unui broker, agent, comisionar general sau al unui agent intermediar avnd un statut independent, n cazul n care aceast activitate este activitatea obinuit a agentului, conform descrierii din documentele constitutive.
204
Dac activitile unui astfel de agent sunt desfurate integral sau aproape integral n numele nerezidentului, iar n relaiile comerciale i financiare dintre nerezident i agent exist condiii diferite de acelea care ar exista ntre persoane independente, agentul nu se consider ca fiind agent cu statut independent. Un nerezident nu se consider ca are un sediu permanent n Romnia numai dac acesta controleaz sau este controlat de un rezident ori de o persoan ce desfoar o activitate n Romnia prin intermediul unui sediu permanent sau altfel. n fine, n nelesul Codului fiscal, sediul permanent al unei persoane fizice se consider a fi baza fix. Sub aspectul regulilor de aplicare general, artm c moneda de plat i de calcul a impozitelor i taxelor este cea naional, iar sumele nscrise pe o declaraie fiscal se exprim n moneda naional a Romniei. Sumele exprimate ntr-o moned strin se convertesc n moneda naional a Romniei, dup cum urmeaz: a) n cazul unei persoane care desfoar o activitate ntr-un stat strin i i tine contabilitatea acestei activiti n moneda statului strin, profitul impozabil sau venitul net din activiti independente i impozitul pltit statului strin se convertesc n moneda naional a Romniei prin utilizarea unei medii a cursurilor de schimb valutar pentru perioada creia i este aferent profitul impozabil sau venitul net; b) n oricare alt caz, sumele se convertesc n moneda naional a Romniei prin utilizarea cursului de schimb valutar la data la care se primesc sau se pltesc sumele respective ori la alt dat prevzut n norme. Cursul de schimb valutar, folosit pentru a converti n moneda naional a Romniei sumele exprimate n moneda strin, este cursul de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei, exceptnd cazurile prevzute expres n norme. Veniturile impozabile cuprind veniturile n numerar i/sau n natur. n cazul venitului n natur, valoarea acestuia se stabilete pe baza cantitii i a preului de pia pentru bunurile sau serviciile respective. n cadrul unei tranzacii ntre persoane afiliate, autoritile fiscale pot ajusta suma venitului sau a cheltuielii oricreia dintre persoane, dup cum este necesar, pentru a reflecta preul de pia al bunurilor sau serviciilor furnizate n cadrul tranzaciei. La stabilirea preului de pia al
205
tranzaciilor ntre persoane afiliate se folosete cea mai adecvat dintre urmtoarele metode: a) metoda comparrii preurilor, prin care preul de pia se stabilete pe baza preurilor pltite altor persoane care vnd bunuri sau servicii comparabile ctre persoane independente; b) metoda cost-plus, prin care preul de pia se stabilete pe baza costurilor bunului sau serviciului asigurat prin tranzacie, majorat cu marja de profit corespunztoare; c) metoda preului de revnzare, prin care preul de pia se stabilete pe baza preului de revnzare al bunului sau serviciului vndut unei persoane independente, diminuat cu cheltuiala cu vnzarea, alte cheltuieli ale contribuabilului i o marja de profit; d) orice alt metod recunoscuta n liniile directoare privind preurile de transfer emise de Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare Economic. Urmtoarele venituri sunt considerate ca fiind obinute din Romnia, indiferent dac sunt primite n Romnia sau n strintate, sub form de: a) venituri atribuibile unui sediu permanent n Romnia; b) venituri din activitile dependente desfurate n Romnia; c) dividende de la o persoan juridic romn; d) dobnzi de la un rezident; e) dobnzi de la un nerezident care are un sediu permanent n Romnia, dac dobnda este o cheltuial a sediului permanent; f) redevene de la un rezident; g) redevene de la un nerezident care are un sediu permanent n Romnia, dac redevena este o cheltuial a sediului permanent; h) venituri din proprieti imobiliare situate n Romnia, inclusiv veniturile din exploatarea resurselor naturale situate n Romnia, venituri din folosirea proprietii imobiliare situate n Romnia i venituri din transferul dreptului de proprietate asupra proprietilor imobiliare situate n Romnia; i) venituri din transferul titlurilor de participare la o persoan juridic, dac persoana juridic este o persoan juridic romn sau dac cea mai mare parte a valorii mijloacelor fixe ale persoanei juridice, direct sau prin una sau mai multe persoane juridice, reprezint proprieti imobiliare situate n Romnia; j) venituri din pensii primite de la bugetul asigurrilor sociale sau de la bugetul de stat; k) venituri din servicii prestate n Romnia;
206
l) venituri din prestarea de servicii de management, de intermediere sau de consultan n orice domeniu, dac aceste venituri sunt obinute de la un rezident sau dac veniturile respective sunt cheltuieli ale unui sediu permanent n Romnia; m) venituri reprezentnd remuneraii primite de nerezidenii ce au calitatea de administrator, fondator sau membru al consiliului de administraie al unei persoane juridice romne; n) comisioane de la un rezident; o) comisioane de la un nerezident care are un sediu permanent n Romnia, dac comisionul este o cheltuial a sediului permanent; p) venituri din activiti sportive i de divertisment desfurate n Romnia, indiferent dac veniturile sunt primite de ctre persoanele care particip efectiv la asemenea activiti sau de ctre alte persoane; q) venituri din transportul internaional aerian, naval, feroviar sau rutier care se desfoar ntre Romnia i un stat strin; r) venituri din premii acordate la concursuri organizate n Romnia; s) venituri obinute la jocurile de noroc practicate n Romnia; t) orice alte venituri obinute dintr-o activitate desfurat n Romnia. 8.2. Impozitul pe profit. Impozitarea dividendelor Sunt obligate la plata impozitului pe profit urmtoarele persoane (contribuabili): a) persoanele juridice romne; b) persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia; c) persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic; d) persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/ cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn; e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile realizate att n Romnia ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic; n acest caz, impozitul datorat de persoana fizic se calculeaz, se reine i se vrs de ctre persoana juridic romn. Referindu-ne la sfera de cuprindere a impozitului, artm c impozitul pe profit se aplic dup cum urmeaz:
207
a) n cazul persoanelor juridice romane, asupra profitului impozabil obinut din orice surs, att din Romnia, ct i din strintate; b) n cazul persoanelor juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent; c) n cazul persoanelor juridice strine i al persoanelor fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic, asupra prii din profitul impozabil al asocierii atribuibile fiecrei persoane; d) n cazul persoanelor juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romana, asupra profitului impozabil aferent acestor venituri; e) n cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne care realizeaz venituri att n Romnia, ct i n strintate, din asocieri fr personalitate juridic, asupra prii din profitul impozabil al asocierii atribuibile persoanei fizice rezidente. Sunt scutii de la plata impozitului pe profit urmtorii contribuabili: a) trezoreria statului; b) instituiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile proprii i disponibilitile realizate i utilizate; c) persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile microntreprinderilor; d) fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat; e) cultele religioase, pentru veniturile obinute din activiti economice care sunt utilizate pentru susinerea activitilor cu scop caritabil; f) cultele religioase, pentru veniturile obinute din producerea i valorificarea obiectelor i produselor necesare activitii de cult, potrivit legii, i pentru veniturile obinute din chirii, cu condiia ca sumele respective s fie utilizate, n anul curent sau n anii urmtori, pentru ntreinerea i funcionarea unitilor de cult, pentru lucrrile de construcie, de reparaie i de consolidare a lcaurilor de cult i a cldirilor ecleziastice, pentru nvmnt i pentru aciuni specifice cultelor religioase, inclusiv veniturile din despgubiri sub form bneasc, obinute ca urmare a msurilor reparatorii prevzute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate; g) instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate, pentru veniturile utilizate, n anul curent sau n anii urmtori;
208
h) asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile de locatari recunoscute ca asociaii de proprietari pentru veniturile obinute din activiti economice i care sunt sau urmeaz a fi utilizate pentru mbuntirea utilitilor i a eficienei cldirii, pentru ntreinerea i repararea proprietii comune; i) Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, constituit potrivit legii; j) Fondul de compensare a investitorilor, nfiinat potrivit legii. k) Banca Naional a Romniei. Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru urmtoarele tipuri de venituri: a) cotizaiile i taxele de nscriere ale membrilor; b) contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i simpatizanilor; c) taxele de nregistrare stabilite potrivit legislaiei n vigoare; d) veniturile obinute din vize, taxe i penaliti sportive sau din participarea la competiii i demonstraii sportive; e) donaiile i banii sau bunurile primite prin sponsorizare; f) dividendele, dobnzile i veniturile realizate din vnzareacesionarea titlurilor de participare obinute din plasarea veniturilor scutite; g) veniturile pentru care se datoreaz impozit pe spectacole; h) resursele obinute din fonduri publice sau din finanri nerambursabile; i) veniturile realizate din aciuni ocazionale precum: evenimente de strngere de fonduri cu tax de participare, serbri, tombole, conferine, utilizate n scop social sau profesional, potrivit statutului acestora; j) veniturile excepionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate n proprietatea organizaiilor nonprofit, altele dect cele care sunt sau au fost folosite ntr-o activitate economic; k) veniturile obinute din reclam i publicitate, realizate de organizaiile nonprofit de utilitate public, potrivit legilor de organizare i funcionare, din domeniul culturii, cercetrii tiinifice, nvmntului, sportului, sntii, precum i de camerele de comer i industrie, organizaiile sindicale i organizaiile patronale. Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit i pentru veniturile din activiti economice realizate pn la nivelul echivalentului n lei a 15.000 euro, ntr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10 % din veniturile
209
totale scutite de la plata impozitului pe profit. Organizaiile prevzute n prezentul alineat datoreaz impozit pe profit pentru partea din profitul impozabil ce corespunde veniturilor, altele dect cele artate, impozit calculat prin aplicarea cotei standard. Cota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului impozabil este de 16 %, cu excepiile la care ne vom referi pe parcursul demersului nostru. Impozit minim pentru baruri de noapte, cluburi de noapte, discoteci, cazinouri i pariuri sportive Contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridice care realizeaz aceste venituri n baza unui contract de asociere, i la care impozitul pe profit datorat pentru activitile prevzute n acest articol este mai mic dect 5 % din veniturile respective sunt obligai la plata unui impozit de 5 % aplicat acestor venituri realizate. Calculul profitului impozabil Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau n calcul i alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor potrivit normelor de aplicare. n cazul contribuabililor care desfoar activiti de servicii internaionale, n baza conveniilor la care Romnia este parte, veniturile i cheltuielile efectuate n scopul realizrii acestora sunt luate n calcul la determinarea profitului impozabil, potrivit unor norme speciale stabilite n conformitate cu reglementrile din aceste convenii. Tranzaciile ntre persoane afiliate se realizeaz conform principiului preului pieei libere, potrivit cruia tranzaciile ntre persoanele afiliate se efectueaz n condiiile stabilite sau impuse care nu trebuie s difere de relaiile comerciale sau financiare stabilite ntre ntreprinderi independente. La stabilirea profiturilor persoanelor afiliate se au n vedere principiile privind preurile de transfer.
210
Venituri neimpozabile Urmtoarele venituri sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil: a) dividendele primite de la o persoan juridic romn. Sunt, de asemenea, neimpozabile, dup data aderrii Romniei la Uniunea European, dividendele primite de la o persoan juridic strin, din statele Comunitii Europene, dac persoana juridic romn deine minimum 25 % din titlurile de participare la persoana juridic strin, pe o perioad nentrerupt de cel puin 2 ani, care se ncheie la data plii dividendului; b) diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dein titluri de participare, precum i diferenele de evaluare a investiiilor financiare pe termen lung. Acestea sunt impozabile la data transmiterii cu titlu gratuit, a cesionarii, a retragerii titlurilor de participare, precum i la data retragerii capitalului social la persoana juridic la care se dein titlurile de participare; c) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum i veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile; e) veniturile neimpozabile, prevzute expres n acorduri i memorandumuri aprobate prin acte normative. Cheltuieli Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative n vigoare. Sunt cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri i: a) cheltuielile cu achiziionarea ambalajelor, pe durata de via stabilit de ctre contribuabil; b) cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protecia muncii i cheltuielile efectuate pentru prevenirea accidentelor de munca i a bolilor profesionale; c) cheltuielile reprezentnd contribuiile pentru asigurarea de accidente de munc i boli profesionale, potrivit legii, i cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri profesionale; d) cheltuielile de reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei, produselor sau serviciilor, n baza unui contract scris, precum i costurile asociate producerii materialelor necesare pentru
211
difuzarea mesajelor publicitare. Se includ n categoria cheltuielilor de reclam i publicitate i bunurile care se acord n cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru ncercarea produselor i demonstraii la punctele de vnzare, precum i alte bunuri i servicii acordate cu scopul stimulrii vnzrilor; e) cheltuielile de transport i cazare n ara i n strintate efectuate de ctre salariai i administratori, n cazul n care contribuabilul realizeaz profit n exerciiul curent i/sau din anii precedeni; f) contribuia la rezerva mutual de garantare a casei centrale a cooperativelor de credit; g) taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile obligatorii, reglementate de actele normative n vigoare, precum i contribuiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de munc; h) cheltuielile pentru formarea i perfecionarea profesional a personalului angajat; i) cheltuielile pentru marketing, studiul pieei, promovarea pe pieele existente sau noi, participarea la trguri i expoziii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii; j) cheltuielile de cercetare, precum i cheltuielile de dezvoltare care nu ndeplinesc condiiile de a fi recunoscute ca imobilizri necorporale din punct de vedere contabil; k) cheltuielile pentru perfecionarea managementului, a sistemelor informatice, introducerea, ntreinerea i perfecionarea sistemelor de management al calitii, obinerea atestrii conform cu standardele de calitate; l) cheltuielile pentru protejarea mediului i conservarea resurselor; m) taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile datorate ctre camerele de comer i industrie, organizaiile sindicale i organizaiile patronale; n) pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor nencasate, n urmtoarele cazuri: 1. procedura de faliment a debitorilor a fost nchis pe baza hotrrii judectoreti; 2. debitorul a decedat i creana nu poate fi recuperat de la motenitori; 3. debitorul este dizolvat, n cazul societii cu rspundere limitat cu asociat unic, sau lichidat, fr succesor; 4. debitorul nregistreaz dificulti financiare majore care i afecteaz ntreg patrimoniul.
212
Urmtoarele cheltuieli au deductibilitate limitat: a) cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2 % aplicat asupra diferenei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit; b) suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru deplasri n Romnia i n strintate, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice, n cazul n care contribuabilul realizeaz profit n exerciiul curent i/sau din anii precedeni. Cheltuielile de transport, cazare i indemnizaia acordat salariailor, n cazul contribuabilului care realizeaz pierdere n exerciiul curent i/sau din anii precedeni, sunt limitate la nivelul legal stabilit pentru instituiile publice; c) cheltuielile sociale, n limita unei cote de pana la 2 %, aplicat asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit Legii nr. 53/2003 - Codul muncii, cu modificrile ulterioare. Intr sub incidena acestei limite cu prioritate ajutoarele pentru natere, ajutoarele pentru nmormntare, ajutoarele pentru boli grave sau incurabile i protezele, precum i cheltuielile pentru funcionarea corespunztoare a unor activiti sau uniti aflate n administrarea contribuabililor: grdinie, cree, servicii de sntate acordate n cazul bolilor profesionale i ale accidentelor de munc pn la internarea ntr-o unitate sanitar, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, cmine de nefamiliti, precum i pentru colile pe care le au sub patronaj. n cadrul acestei limite pot fi deduse i cheltuielile reprezentnd: cadouri n bani sau n natur oferite copiilor minori ai salariailor, cadouri n bani sau n natur acordate salariatelor, costul prestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv transportul, pentru salariaii proprii i pentru membrii de familie ai acestora, ajutoare pentru salariaii care au suferit pierderi n gospodrie i contribuia la fondurile de intervenie ale asociaiei profesionale a minerilor, ajutorarea copiilor din coli i centre de plasament; d) perisabilitile, n limitele stabilite de organele de specialitate ale administraiei centrale, mpreun cu instituiile de specialitate, cu avizul Ministerului Finanelor Publice; e) cheltuielile reprezentnd tichetele de masa acordate de angajatori, potrivit legii; f) cheltuielile cu provizioane i rezerve; g) cheltuielile cu dobnda i diferenele de curs valutar; h) amortizarea;
213
i) cheltuielile efectuate n numele unui angajat, la schemele facultative de pensii ocupaionale, n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 200 de euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant; j) cheltuielile cu primele de asigurare private de sntate, n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 200 de euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant; k) cheltuielile pentru funcionarea, ntreinerea i repararea locuinelor de serviciu situate n localitatea unde se afla sediul social sau unde societatea are sedii secundare, deductibile n limita corespunztoare suprafeelor construite prevzute de legea locuinei, care se majoreaz din punct de vedere fiscal cu 10 %. Diferena nedeductibil trebuie recuperat de la beneficiari, respectiv chiriai/locatari; l) cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente unui sediu aflat n locuina proprietate personal a unei persoane fizice, folosit i n scop personal, deductibile n limita corespunztoare suprafeelor puse la dispoziia societii n baza contractelor ncheiate ntre pri, n acest scop; m) cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente autoturismelor folosite de angajaii cu funcii de conducere i de administrare ai persoanei juridice, deductibile limitat la cel mult un singur autoturism aferent fiecrei persoane fizice cu astfel de atribuii. Pentru a fi deductibile fiscal, cheltuielile cu parcul de autoturisme trebuie justificate cu documente legale. Urmtoarele cheltuieli nu sunt deductibile: a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentnd diferene din anii precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pe profit sau pe venit pltite n strintate. Sunt nedeductibile i cheltuielile cu impozitele nereinute la surs n numele persoanelor fizice i juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din Romnia; b) dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile de ntrziere datorate ctre autoritile romne, potrivit prevederilor legale. Amenzile, dobnzile, penalitile sau majorrile datorate ctre autoriti strine ori n cadrul contractelor economice ncheiate cu persoane nerezidente i/sau autoriti strine sunt cheltuieli nedeductibile, cu excepia majorrilor al cror regim este reglementat prin conveniile de evitare a dublei impuneri.
214
c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lipsa din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare, precum i taxa pe valoarea adugat aferent, dac aceasta este datorat; d) cheltuielile cu taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor acordate salariailor sub forma unor avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la surs; e) cheltuielile fcute n favoarea acionarilor sau asociailor, altele dect cele generate de pli pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la preul de pia pentru aceste bunuri sau servicii; f) cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ, potrivit legii, prin care s se fac dovada efecturii operaiunii sau intrrii n gestiune, dup caz, potrivit normelor; g) cheltuielile nregistrate de societile agricole, constituite n baza legii, pentru dreptul de folosina al terenului agricol adus de membrii asociai, peste cota de distribuie din producia realizat din folosina acestuia, prevzut n contractul de societate sau asociere; h) cheltuielile determinate de diferenele nefavorabile de valoare a titlurilor de participare la persoanele juridice la care se dein participaii, precum i de diferenele nefavorabile de valoare aferente obligaiunilor emise pe termen lung, cu excepia celor determinate de vnzareacesionarea acestora; i) cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile; j) cheltuielile cu contribuiile pltite peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate prin acte normative; k) cheltuielile cu primele de asigurare pltite de angajator, n numele angajatului, care nu sunt incluse n veniturile salariale ale angajatului; l) alte cheltuieli salariale i/sau asimilate acestora, care nu sunt impozitate la angajat; m) cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte prestri de servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestrii acestora n scopul desfurrii activitii proprii i pentru care nu sunt ncheiate contracte; n) cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului, precum i cele care nu sunt aferente obiectului de activitate, cu excepia celor care privesc bunurile reprezentnd garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii pentru care este autorizat contribuabilul sau utilizate n cadrul unor contracte de nchiriere sau de leasing, potrivit clauzelor contractuale;
215
o) pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu, nencasate, pentru partea neacoperit de provizion, precum i pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu, nencasate. n aceasta situaie, contribuabilii care scot din eviden clienii nencasai sunt obligai s comunice n scris acestora scoaterea din eviden a creanelor respective, n vederea recalculrii profitului impozabil la persoana debitoare, dup caz; p) cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat efectuate potrivit legii. Contribuabilii care efectueaz sponsorizri i/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor legii privind sponsorizarea i ale legii bibliotecilor, scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente, dac sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii: 1. sunt n limita a 3 la mie din cifra de afaceri; 2. nu depesc mai mult de 20 % din impozitul pe profit datorat. n limitele respective se ncadreaz i cheltuielile de sponsorizare a bibliotecilor de drept public, n scopul construciei de localuri, a dotrilor, achiziiilor de tehnologie a informaiei i de documente specifice, finanrii programelor de formare continu a bibliotecarilor, schimburilor de specialiti, a burselor de specializare, a participrii la congrese internaionale. r) cheltuielile nregistrate n evidena contabil, care au la baz un document emis de un contribuabil inactiv al crui certificat de nregistrare fiscal a fost suspendat n baza ordinului preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. s) cheltuielile cu taxele i cotizaiile ctre organizaiile neguvernamentale sau asociaiile profesionale, altele dect cele artate mai sus. Regia Autonom Administraia Patrimoniului Protocolului de Stat deduce la calculul profitului impozabil urmtoarele cheltuieli: a) cheltuielile reprezentnd diferena dintre sumele cuvenite pe baz de contract de prestri de servicii cu Senatul, Camera Deputailor, Administraia Prezidenial, Guvernul Romniei i Curtea Constituional pentru plata activitii de reprezentare i protocol i cheltuielile nregistrate efectiv de regie; b) cheltuielile efectuate, n condiiile legii, pentru asigurarea administrrii, pstrrii integritii i protejrii imobilului Palat Elisabeta din domeniul public al statului;
216
c) cheltuielile aferente producerii i emiterii permiselor de edere temporar/permanent pentru cetenii strini, n condiiile reglementrilor legale. Provizioane i rezerve Contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor i provizioanelor, astfel: a) rezerva legal este deductibil n limita unei cote de 5 % aplicat asupra profitului contabil, nainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, pn ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris i vrsat sau din patrimoniu, dup caz, potrivit legilor de organizare i funcionare. n cazul n care aceasta este utilizat pentru acoperirea pierderilor sau este distribuit sub orice form, reconstituirea ulterioar a rezervei nu mai este deductibil la calculul profitului impozabil. Prin excepie, rezerva constituit de persoanele juridice care furnizeaz utiliti societilor comerciale care se restructureaz, se reorganizeaz sau se privatizeaz poate fi folosit pentru acoperirea pierderilor de valoare a pachetului de aciuni obinut n urma procedurii de conversie a creanelor, iar sumele destinate reconstituirii ulterioare a acesteia sunt deductibile la calculul profitului impozabil; b) provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor; c) provizioanele constituite n limita unui procent de 20 % ncepnd cu data de 1 ianuarie 2004, 25 % ncepnd cu data de 1 ianuarie 2005, 30% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006, din valoarea creanelor asupra clienilor, nregistrate de ctre contribuabili, altele dect cele prevzute la lit. d), f), g) i i), care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: 1. sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2004; 2. sunt nencasate ntr-o perioada ce depete 270 de zile de la data scadenei; 3. nu sunt garantate de alta persoan; 4. sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului; 5. au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului; d) provizioanele specifice, potrivit legilor de organizare i funcionare, n cazul unei societi comerciale bancare sau al unei alte instituii de credit autorizate, precum i pentru societile de credit ipotecar i societile de servicii financiare;
217
e) rezervele constituite de societile comerciale bancare sau alte instituii de credit autorizate, precum i de societile de credit ipotecar, potrivit legilor de organizare i funcionare; f) provizioanele constituite de fondurile de garantare, potrivit normelor Bncii Naionale a Romniei; g) rezervele tehnice constituite de societile de asigurare i reasigurare, potrivit prevederilor legale de organizare i funcionare. Pentru contractele de asigurare cedate n reasigurare, rezervele se diminueaz astfel nct nivelul acestora s acopere partea de risc care rmne n sarcina asiguratorului, dup deducerea reasigurrii; h) provizioanele de risc pentru operaiunile pe pieele financiare, constituite potrivit reglementrilor Comisiei Naionale a Valorilor Mobiliare; i) provizioanele constituite n limita unui procent de 100 % din valoarea creanelor asupra clienilor, nregistrate de ctre contribuabili, altele dect cele artate, care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: 1. sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2007; 2. creana este deinut la o persoan juridic asupra creia este declarat procedura de deschidere a falimentului, pe baza hotrrii judectoreti prin care se atest aceasta situaie; 3. nu sunt garantate de alta persoan; 4. sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului; 5. au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului. j) provizioanele pentru nchiderea i urmrirea postnchidere a depozitelor de deeuri, constituite de contribuabilii care desfoar activiti de depozitare a deeurilor, potrivit legii, n limita sumei stabilite prin proiectul pentru nchiderea i urmrirea postnchidere a depozitului, corespunztoare cotei-pri din tarifele de depozitare percepute. Contribuabilii autorizai s desfoare activitate n domeniul exploatrii zcmintelor naturale sunt obligai sa nregistreze n evidena contabil i s deduc provizoane pentru refacerea terenurilor afectate i pentru redarea acestora n circuitul economic, silvic sau agricol, n limita unei cote de 1 % aplicate asupra diferenei dintre veniturile i cheltuielile din exploatare, pe toat durata de funcionare a exploatrii zcmintelor naturale. Pentru titularii de acorduri petroliere, care desfoar operaiuni petroliere n perimetre marine ce includ zone cu adncime de ap mai mare de 100 m, cota provizionului constituit pentru dezafectarea sondelor, demobilizarea instalaiilor, a dependinelor i anexelor, precum i pentru
218
reabilitarea mediului este de 10 %, aplicat asupra diferenei dintre veniturile i cheltuielile nregistrate, pe toat perioada exploatrii petroliere. Reducerea sau anularea oricrui provizion ori a rezervei care a fost anterior dedus se include n veniturile impozabile, indiferent dac reducerea sau anularea este datorat modificrii destinaiei provizionului sau a rezervei, distribuirii provizionului sau rezervei ctre participani sub orice form, lichidrii, divizrii, fuziunii contribuabilului sau oricrui alt motiv. Prevederile nu se aplic dac un alt contribuabil preia un provizion sau o rezerv n legtur cu o divizare sau fuziune, reglementrile acestui articol aplicndu-se n continuare acelui provizion sau rezerv. Sumele nregistrate n conturi de rezerve legale i rezerve reprezentnd faciliti fiscale nu pot fi utilizate pentru majorarea capitalului social sau pentru acoperirea pierderilor. n cazul n care nu sunt respectate prevederile prezentului alineat, asupra acestor sume se recalculeaz impozitul pe profit i se stabilesc dobnzi i penaliti de ntrziere, de la data aplicrii facilitii respective, potrivit legii. Nu se supun impozitrii rezervele de influente de curs valutar aferente aprecierii disponibilitilor n valut, constituite potrivit legii, nregistrate de societi comerciale bancare - persoane juridice romne i sucursalele bncilor strine, care i desfoar activitatea n Romnia. Prin constituirea unui provizion sau a unei rezerve se nelege i majorarea unui provizion sau a unei rezerve. Provizioanele constituite pentru creanele asupra clienilor, nregistrate de ctre contribuabili nainte de 1 ianuarie 2004, sunt deductibile n situaia n care creanele respective ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: a) nu sunt garantate de alta persoan; b) sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului; c) au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului; d) creana este deinut asupra unei persoane juridice pentru care a fost deschis procedura falimentului, pe baza hotrrii judectoreti prin care se atest aceasta situaie; e) nu au mai fost constituite provizioane deductibile fiscal pentru creana respectiv. Cheltuieli cu dobnzile i diferene de curs valutar Cheltuielile cu dobnzile sunt integral deductibile n cazul n care gradul de ndatorare a capitalului este mai mic sau egal cu trei. Gradul de
219
ndatorare a capitalului se determin ca raport ntre capitalul mprumutat cu termen de rambursare peste un an i capitalul propriu, ca medie a valorilor existente la nceputul anului i sfritul perioadei pentru care se determin impozitul pe profit. Prin capital mprumutat se nelege totalul creditelor i mprumuturilor cu termen de rambursare peste un an, potrivit clauzelor contractuale. n condiiile n care gradul de ndatorare a capitalului este peste trei, cheltuielile cu dobnzile i cu pierderea net din diferenele de curs valutar sunt nedeductibile. Acestea se reporteaz n perioada urmtoare, pn la deductibilitatea integral a acestora. n cazul n care cheltuielile din diferenele de curs valutar ale contribuabilului depesc veniturile din diferenele de curs valutar, diferena va fi tratat ca o cheltuial cu dobnda. Cheltuielile din diferenele de curs valutar, care se limiteaz sunt cele aferente mprumuturilor luate n calcul la determinarea gradului de ndatorare a capitalului. Dobnzile i pierderile din diferene de curs valutar, n legtur cu mprumuturile obinute direct sau indirect de la bnci internaionale de dezvoltare i organizaii similare, menionate n norme, i cele care sunt garantate de stat, precum i cele aferente mprumuturilor obinute de la societile comerciale bancare romane sau strine, sucursalele bncilor strine, cooperativele de credit, societile de leasing pentru operaiuni de leasing, societile de credit ipotecar i de la persoanele juridice care acord credite potrivit legii, nu intr sub incidena prevederilor prezentului articol. n cazul mprumuturilor obinute de la alte entiti, dobnzile deductibile sunt limitate la: a) nivelul ratei dobnzii de referin a Bncii Naionale a Romniei, corespunztoare ultimei luni din trimestru, pentru mprumuturile n lei; i b) nivelul ratei dobnzii anuale de 9 %, pentru mprumuturile n valut. Acest nivel al ratei dobnzii se aplic la determinarea profitului impozabil aferent anului fiscal 2004. Nivelul ratei dobnzii pentru mprumuturile n valut se actualizeaz prin hotrre a Guvernului. Amortizarea fiscal Cheltuielile aferente achiziionrii, producerii, construirii, asamblrii, instalrii sau mbuntirii mijloacelor fixe amortizabile se recupereaz din punct de vedere fiscal prin deducerea amortizrii potrivit prevederilor prezentului articol.
220
Mijlocul fix amortizabil este orice imobilizare corporal care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii: a) este deinut i utilizat n producia, livrarea de bunuri sau n prestarea de servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau n scopuri administrative; b) are o valoare de intrare mai mare dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului; c) are o durata normal de utilizare mai mare de un an. Pentru imobilizrile corporale care sunt folosite n loturi, seturi sau care formeaz un singur corp, lot sau set, la determinarea amortizrii se are n vedere valoarea ntregului corp, lot sau set. Pentru componentele care intr n structura unui activ corporal, a cror durat normal de utilizare difer de cea a activului rezultat, amortizarea se determin pentru fiecare component n parte. Sunt, de asemenea, considerate mijloace fixe amortizabile: a) investiiile efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unor contracte de nchiriere, concesiune, locaie de gestiune sau altele asemenea; b) mijloacele fixe puse n funciune parial, pentru care nu s-au ntocmit formele de nregistrare ca imobilizare corporal; acestea se cuprind n grupele n care urmeaz a se nregistra, la valoarea rezultat prin nsumarea cheltuielilor efective ocazionate de realizarea lor; c) investiiile efectuate pentru descoperta n vederea valorificrii de substane minerale utile, precum i pentru lucrrile de deschidere i pregtire a extraciei n subteran i la suprafa; d) investiiile efectuate la mijloacele fixe existente, sub forma cheltuielilor ulterioare realizate n scopul mbuntirii parametrilor tehnici iniiali i care conduc la obinerea de beneficii economice viitoare, prin majorarea valorii mijlocului fix; e) investiiile efectuate din surse proprii, concretizate n bunuri noi, de natura celor aparinnd domeniului public, precum i n dezvoltri i modernizri ale bunurilor aflate n proprietate public; f) amenajrile de terenuri. Nu reprezint active amortizabile: a) terenurile, inclusiv cele mpdurite; b) tablourile i operele de art; c) fondul comercial; d) lacurile, blile i iazurile care nu sunt rezultatul unei investiii; e) bunurile din domeniul public finanate din surse bugetare;
221
f) orice mijloc fix care nu i pierde valoarea n timp datorit folosirii, potrivit normelor; g) casele de odihn proprii, locuinele de protocol, navele, aeronavele, vasele de croazier, altele dect cele utilizate n scopul realizrii veniturilor. Prin valoarea de intrare a mijloacelor fixe se nelege: a) costul de achiziie, pentru mijloacele fixe procurate cu titlu oneros; b) costul de producie, pentru mijloacele fixe construite sau produse de ctre contribuabil; c) valoarea de pia, pentru mijloacele fixe dobndite cu titlu gratuit. Regimul de amortizare pentru un mijloc fix amortizabil se determin conform urmtoarelor reguli: a) n cazul construciilor, se aplica metoda de amortizare liniar; b) n cazul echipamentelor tehnologice, respectiv al mainilor, uneltelor i instalaiilor, precum i pentru computere i echipamente periferice ale acestora, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniar, degresiv sau accelerat; c) n cazul oricrui alt mijloc fix amortizabil, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniar sau degresiv. n cazul metodei de amortizare liniar, amortizarea se stabilete prin aplicarea cotei de amortizare liniar la valoarea de intrare a mijlocului fix amortizabil. Cota de amortizare liniar se calculeaz raportnd numrul 100 la durata normal de utilizare a mijlocului fix. n cazul metodei de amortizare degresiv, amortizarea se calculeaz prin multiplicarea cotelor de amortizare liniar cu unul dintre coeficienii urmtori: a) 1,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este ntre 2 i 5 ani; b) 2,0, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este ntre 5 i 10 ani; c) 2,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este mai mare de 10 ani. n cazul metodei de amortizare accelerat, amortizarea se calculeaz dup cum urmeaz:
222
a) pentru primul an de utilizare, amortizarea nu poate depi 50% din valoarea de intrare a mijlocului fix; b) pentru urmtorii ani de utilizare, amortizarea se calculeaz prin raportarea valorii rmase de amortizare a mijlocului fix la durata normal de utilizare rmas a acestuia. Cheltuielile aferente achiziionrii de brevete, drepturi de autor, licene, mrci de comer sau fabric i alte valori similare, precum i cheltuielile de dezvoltare care din punct de vedere contabil reprezint imobilizri necorporale se recupereaz prin intermediul deducerilor de amortizare liniar pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, dup caz. Cheltuielile aferente achiziionrii sau producerii programelor informatice se recupereaz prin intermediul deducerilor de amortizare liniar pe o perioada de 3 ani. Pentru brevetele de invenie se poate utiliza i metoda de amortizare degresiv sau accelerat. Amortizarea fiscal se calculeaz dup cum urmeaz: a) ncepnd cu luna urmtoare celei n care mijlocul fix amortizabil se pune n funciune; b) pentru cheltuielile cu investiiile efectuate din surse proprii la mijloacele fixe din domeniul public, pe durata normal de utilizare, pe durata normal de utilizare rmas sau pe perioada contractului de concesionare sau nchiriere, dup caz; c) pentru cheltuielile cu investiiile efectuate la mijloacele fixe concesionate, nchiriate sau luate n locaie de gestiune de cel care a efectuat investiia, pe perioada contractului sau pe durata normal de utilizare, dup caz; d) pentru cheltuielile cu investiiile efectuate pentru amenajarea terenurilor, liniar, pe o perioad de 10 ani; e) amortizarea cldirilor i a construciilor minelor, salinelor cu extracie n soluie prin sonde, carierelor, exploatrilor la zi, pentru substane minerale solide i cele din industria extractiv de petrol, a cror durat de folosire este limitat de durata rezervelor i care nu pot primi alte utilizri dup epuizarea rezervelor, precum i a investiiilor pentru descoperta se calculeaz pe unitate de produs, n funcie de rezerva exploatabil de substan mineral util. Amortizarea pe unitatea de produs se recalculeaz: 1. din 5 n 5 ani la mine, cariere, extracii petroliere, precum i la cheltuielile de investiii pentru descoperta; 2. din 10 n 10 ani la saline;
223
f) mijloacele de transport pot fi amortizate i n funcie de numrul de kilometri sau numrul de ore de funcionare prevzut n crile tehnice, pentru cele achiziionate dup data de 1 ianuarie 2004; g) pentru locuinele de serviciu, amortizarea este deductibil fiscal pn la nivelul corespunztor suprafeei construite prevzute de legea locuinei; h) numai pentru autoturismele folosite n condiiile prevzute la art. 21 alin. (3) lit. n) din Codul fiscal. Contribuabilii care au investit n mijloace fixe amortizabile sau n brevete de invenie amortizabile i care au dedus cheltuieli de amortizare reprezentnd 20 % din valoarea de intrare a acestora conform prevederilor legale, la data punerii n funciune a mijlocului fix sau a brevetului de invenie, pn la data de 30 aprilie 2005 inclusiv, au obligaia s pstreze n patrimoniu aceste mijloace fixe amortizabile cel puin o perioad egal cu jumtate din durata lor normal de utilizare. n caz contrar, impozitul pe profit se recalculeaz i se stabilesc dobnzi i penaliti de ntrziere de la data aplicrii facilitii respective, potrivit legii. Pentru investiiile realizate n parcurile industriale pn la data de 31 decembrie 2006 se acord o deducere suplimentar din profitul impozabil, n cota de 20 % din valoarea investiiilor n construcii sau a reabilitrilor de construcii, infrastructur intern i de conexiune la reeaua public de utiliti, innd seama de prevederile legale n vigoare privind clasificarea i duratele normate de utilizare a mijloacelor fixe amortizabile. Cheltuielile aferente localizrii, explorrii, dezvoltrii sau oricrei activiti pregtitoare pentru exploatarea resurselor naturale se recupereaz n rate egale pe o perioad de 5 ani, ncepnd cu luna n care sunt efectuate cheltuielile. Cheltuielile aferente achiziionrii oricrui drept de exploatare a resurselor naturale se recupereaz pe msura ce resursele naturale sunt exploatate, proporional cu valoarea recuperat raportat la valoarea total estimat a resurselor. Pentru mijloacele fixe amortizabile, deducerile de amortizare se determin fr a lua n calcul amortizarea contabil i orice reevaluare contabil a acestora. Ctigurile sau pierderile rezultate din vnzarea sau din scoaterea din funciune a acestor mijloace fixe se calculeaz pe baza valorii fiscale a acestora, care reprezint valoarea fiscal de intrare a mijloacelor fixe, diminuat cu amortizarea fiscal. Pentru mijloacele fixe cu valoarea contabil evideniat n sold la 31 decembrie 2003, amortizarea se calculeaz n baza valorii rmase neamortizate, pe durata normal de utilizare rmas, folosindu-se metodele de amortizare aplicate
224
pn la aceast dat. Valoarea rmas neamortizat, n cazul mijloacelor fixe amortizabile vndute, este deductibil la calculul profitului impozabil n situaia n care acestea sunt valorificate prin uniti specializate sau prin licitaie organizat potrivit legii. Contribuabilii care investesc n mijloace fixe destinate prevenirii accidentelor de munc i bolilor profesionale, precum i nfiinrii i funcionrii cabinetelor medicale, pot deduce integral valoarea acestora la calculul profitului impozabil la data punerii n funciune sau pot recupera aceste cheltuieli prin deduceri de amortizare, potrivit prevederilor prezentului articol. n cazul unei imobilizri corporale cu o valoare de intrare mai mic dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului, contribuabilul poate opta pentru deducerea cheltuielilor aferente imobilizrii sau pentru recuperarea acestor cheltuieli prin deduceri de amortizare, potrivit prevederilor prezentului articol. Cheltuielile aferente achiziionrii sau producerii de containere sau ambalaje, care circul ntre contribuabil i clieni, se recupereaz prin deduceri de amortizare, prin metoda liniar, pe durata normal de utilizare stabilit de contribuabilul care i menine dreptul de proprietate asupra containerelor sau a ambalajelor. Contracte de leasing n cazul leasingului financiar utilizatorul este tratat din punct de vedere fiscal ca proprietar, n timp ce n cazul leasingului operaional, locatorul are aceast calitate. Amortizarea bunului care face obiectul unui contract de leasing se face de ctre utilizator, n cazul leasingului financiar, i de ctre locator, n cazul leasingului operaional, cheltuielile fiind deductibile. n cazul leasingului financiar utilizatorul deduce dobnda, iar n cazul leasingului operaional locatarul deduce chiria (rata de leasing). Pierderi fiscale Pierderea anual, stabilit prin declaraia de impozit pe profit, se recupereaz din profiturile impozabile obinute n urmtorii 5 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua n ordinea nregistrrii acestora, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale n vigoare din anul nregistrrii acestora. Pierderea fiscal nregistrat de contribuabilii care i nceteaz existena prin divizare sau fuziune nu se recupereaz de ctre
225
contribuabilii nou-nfiinai sau de ctre cei care preiau patrimoniul societii absorbite, dup caz. n cazul persoanelor juridice strine, prevederile se aplic lundu-se n considerare numai veniturile i cheltuielile atribuibile sediului permanent n Romnia. Contribuabilii care au fost pltitori de impozit pe venit i care anterior au realizat pierdere fiscal intra sub incidenta prevederilor sus artate, de la data la care au revenit la sistemul de impozitare reglementat de prezentul titlu. Aceast pierdere se recupereaz pe perioada cuprins ntre data nregistrrii pierderii fiscale i limita celor 5 ani. Reorganizri, lichidri i alte transferuri de active i titluri de participare n cazul contribuiilor cu active la capitalul unei persoane juridice n schimbul unor titluri de participare la aceast persoana juridic se aplic urmtoarele reguli: a) contribuiile nu sunt transferuri impozabile; b) valoarea fiscal a activelor primite de persoana juridic este egal cu valoarea fiscal a acelor active la persoana care contribuie cu activul; c) valoarea fiscal a titlurilor de participare primite de persoana care contribuie cu activele este egal cu valoarea fiscal a activelor aduse drept contribuie de ctre persoana respectiv. Distribuirea de active de ctre o persoan juridic romn ctre participanii si, fie sub forma de dividend, fie ca urmare a operaiunii de lichidare, se trateaz ca transfer impozabil. Prevederile prezentului articol se aplica urmtoarelor operaiuni de reorganizare, dac acestea nu au ca principal obiectiv evaziunea fiscal sau evitarea plii impozitelor: a) fuziunea ntre dou sau mai multe persoane juridice romne, n cazul n care participanii la oricare persoan juridic care fuzioneaz primesc titluri de participare la persoana juridic succesoare; b) divizarea unei persoane juridice romne n dou sau mai multe persoane juridice romne, n cazul n care participanii la persoana juridic iniial beneficiaz de o distribuire proporional a titlurilor de participare la persoanele juridice succesoare; c) achiziionarea de ctre o persoan juridic romn a tuturor activelor i pasivelor aparinnd uneia sau mai multor activiti economice ale altei persoane juridice romne, numai n schimbul unor titluri de participare;
226
d) achiziionarea de ctre o persoan juridic romn a minimum 50% din titlurile de participare la alt persoan juridic romn, n schimbul unor titluri de participare la persoana juridic achizitoare i, dac este cazul, a unei pli n numerar care nu depete 10 % din valoarea nominal a titlurilor de participare emise n schimb. n cazul operaiunilor de reorganizare se aplica urmtoarele reguli: a) transferul activelor i pasivelor nu se trateaz ca un transfer impozabil n nelesul prezentului titlu; b) schimbul unor titluri de participare deinute la o persoan juridic romn cu titluri de participare la o alt persoan juridic romn nu se trateaz ca transfer impozabil; c) distribuirea de titluri de participare n legtur cu divizarea unei persoane juridice romne nu se trateaz ca dividend; d) valoarea fiscal a unui activ sau pasiv, aa cum este prevzut la lit. a), este egal, pentru persoana care primete un astfel de activ, cu valoarea fiscal pe care respectivul activ a avut-o la persoana care l-a transferat; e) amortizarea fiscal pentru orice activ prevzut la lit. a) se determin n continuare n conformitate cu regulile prevzute la art. 24 din Codul fiscal, care s-ar fi aplicat de persoana care a transferat activul, dac transferul nu ar fi avut loc; f) transferul unui provizion sau al unei rezerve nu se consider o reducere sau anulare a provizionului sau rezervei, dac un alt contribuabil le preia i le menine la valoarea avut nainte de transfer; g) valoarea fiscal a titlurilor de participare prevzute la lit. b), care sunt primite de o persoan, trebuie sa fie egal cu valoarea fiscal a titlurilor de participare care sunt transferate de ctre aceast persoan; h) valoarea fiscal a titlurilor de participare prevzute la lit. c), care au fost deinute nainte de a fi distribuite, se aloc ntre aceste titluri de participare i titlurile de participare distribuite, proporional cu preul de pia al titlurilor de participare, imediat dup distribuire. Dac o persoan juridic romn deine peste 25 % din titlurile de participare la o alt persoan juridic romn care transfer active i pasive ctre prima persoan juridic, anularea acestor titluri de participare nu se consider transfer impozabil. Dup data la care Romnia ader la Uniunea European, aceste prevederi se aplic persoanelor juridice strine care sunt rezidente n oricare stat membru al Uniunii Europene. n acest caz transferul de active i pasive nu se consider a fi transfer impozabil dac sunt ndeplinite oricare din urmtoarele condiii:
227
a) activele i pasivele sunt legate efectiv de un sediu permanent n Romnia i continu s fie utilizate pentru a genera profit impozabil n Romnia; b) activele i pasivele sunt legate efectiv de un sediu permanent al persoanei care transfera activele i pasivele, situat n afar Romniei. Prin derogare, transferul unui provizion sau al unei rezerve se consider a fi o reducere impozabil a provizionului ori a rezervei respective, dac provizionul sau rezerva provine de la un sediu permanent, situat n afar Romniei. Subliniem c valoarea fiscal a unui activ, a unui pasiv sau a unui titlu de participare este valoarea utilizat pentru calculul amortizrii i al ctigului sau pierderii, n nelesul impozitului pe venit ori al impozitului pe profit. Asocieri fr personalitate juridic n cazul unei asocieri fr personalitate juridic, veniturile i cheltuielile nregistrate se atribuie fiecrui asociat, corespunztor cotei de participare n asociere. Orice asociere fr personalitate juridic dintre persoane juridice strine, care i desfoar activitatea n Romnia, trebuie s desemneze una din pri care s ndeplineasc obligaiile ce i revin fiecrui asociat potrivit prezentului titlu. Persoana desemnat este responsabil pentru: a) nregistrarea asocierii la autoritatea fiscal competent, nainte ca aceasta s nceap s desfoare activitate; b) conducerea evidenelor contabile ale asocierii; c) plata impozitului n numele asociailor; d) depunerea unei declaraii fiscale trimestriale la autoritatea fiscal competent, care s conin informaii cu privire la partea din veniturile i cheltuielile asocierii care este atribuibil fiecrui asociat, precum i impozitul care a fost pltit la buget n numele fiecrui asociat; e) furnizarea de informaii n scris, ctre fiecare asociat, cu privire la partea din veniturile i cheltuielile asocierii care i este atribuibil acestuia, precum i la impozitul care a fost pltit la buget n numele acestui asociat. ntr-o asociere fr personalitate juridic ntre dou sau mai multe persoane juridice romne, veniturile i cheltuielile nregistrate se atribuie fiecrui asociat, corespunztor cotei de participare din asociere. ntr-o asociere fr personalitate juridic cu o persoan juridic strin i/sau cu persoane fizice nerezidente, precum i cu persoane fizice
228
romne, persoana juridic romana trebuie s ndeplineasc obligaiile ce i revin fiecrui asociat. Aspecte fiscale internaionale Veniturile unui sediu permanent Persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia au obligaia de a plti impozitul pe profit pentru profitul impozabil care este atribuibil sediului permanent. Profitul impozabil se determin n urmtoarele condiii: a) numai veniturile ce sunt atribuibile sediului permanent se includ n veniturile impozabile; b) numai cheltuielile efectuate n scopul obinerii acestor venituri se includ n cheltuielile deductibile. Profitul impozabil al sediului permanent se determin prin tratarea acestuia ca persoan separat i prin utilizarea regulilor preurilor de transfer la stabilirea preului de pia al unui transfer fcut ntre persoan juridic strin i sediul sau permanent. Atunci cnd sediul permanent nu deine o factur pentru cheltuielile alocate lui de ctre sediul sau principal, celelalte documente justificative trebuie s includ dovezi privind suportarea efectiv a costurilor i alocarea rezonabil a acestor costuri ctre sediul permanent utiliznd regulile preurilor de transfer. nainte de a desfura activitate printr-un sediu permanent n Romnia, reprezentantul legal al persoanei juridice strine trebuie s nregistreze sediul permanent la autoritatea fiscal competent. Venituri obinute de persoanele juridice strine din proprieti imobiliare i din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare Persoanele juridice strine care obin venituri din proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn au obligaia de a plti impozit pe profit pentru profitul impozabil aferent acestor venituri. Veniturile din proprietile imobiliare situate n Romnia includ urmtoarele: a) veniturile din nchirierea sau cedarea folosinei proprietii imobiliare situate n Romnia; b) ctigul din vnzarea-cesionarea drepturilor de proprietate sau al oricror drepturi legate de proprietatea imobiliar situat n Romnia; c) ctigul din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic, dac minimum 50 % din valoarea mijloacelor fixe
229
ale persoanei juridice sunt, fie direct, fie prin intermediul mai multor persoane juridice, proprieti imobiliare situate n Romnia; d) veniturile obinute din exploatarea resurselor naturale situate n Romnia, inclusiv ctigul din vnzarea-cesionarea oricrui drept aferent acestor resurse naturale. Orice persoan juridic strin care obine venituri dintr-o proprietate imobiliar situat n Romnia sau din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn are obligaia de a plti impozit pe profit, i de a depune declaraii de impozit pe profit. Orice persoan juridic strin poate desemna un reprezentant fiscal pentru a ndeplini aceste obligaii. Orice persoan juridic romn sau persoan juridic strin cu sediul permanent n Romnia, care pltete veniturile ctre o persoan juridic strin, are obligaia de a retine impozitul calculat din veniturile pltite i de a vira impozitul reinut la bugetul de stat. Credit fiscal Dac o persoan juridic romn obine venituri dintr-un stat strin prin intermediul unui sediu permanent sau venituri supuse impozitului cu reinere la surs i veniturile sunt impozitate att n Romnia ct i n statul strin, atunci impozitul pltit ctre statul strin, fie direct, fie indirect prin reinerea i virarea de o alt persoan, se deduce din impozitul pe profit ce se determina potrivit prevederilor prezentului titlu. Deducerea pentru impozitele pltite ctre un stat strin ntr-un an fiscal nu poate depi impozitul pe profit, calculat prin aplicarea cotei de impozit pe profit la profitul impozabil obinut n statul strin, determinat n conformitate cu regulile prevzute n prezentul titlu sau la venitul obinut din statul strin. Impozitul pltit unui stat strin este dedus, numai dac persoana juridic romn prezint documentaia corespunztoare, conform prevederilor legale, din care s rezulte faptul ca impozitul a fost pltit statului strin. Pierderi fiscale externe Orice pierdere realizat printr-un sediu permanent din strintate este deductibil doar din veniturile obinute din strintate. Pierderile realizate printr-un sediu permanent din strintate se deduc numai din aceste venituri, separat, pe fiecare surs de venit. Pierderile neacoperite se reporteaz i se recupereaz n urmtorii 5 ani fiscali consecutivi.
230
Plata impozitului Contribuabilii au obligaia de a plti impozitul pe profit trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul, dac legea nu prevede altfel. Banca Naional a Romniei, societile comerciale bancare, persoane juridice romne, i sucursalele din Romnia ale bncilor, persoane juridice strine, au obligaia de a plti impozitul pe profit lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoarele celei pentru care se calculeaz impozitul, dac n prezentul articol nu este prevzut altfel. Organizaiile nonprofit au obligaia de a plti impozitul pe profit anual, pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul. Contribuabilii care obin venituri majoritare din cultura cerealelor i plantelor tehnice, pomicultur i viticultur au obligaia de a plti impozitul pe profit anual, pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul. Profitul impozabil i impozitul pe profit sunt calculate i nregistrate trimestrial, respectiv lunar, n cazul Bncii Naionale a Romniei, societilor comerciale bancare, persoane juridice romne, i sucursalelor din Romnia ale bncilor, persoane juridice strine, cumulat de la nceputul anului fiscal. Contribuabilii care efectueaz pli trimestriale i, respectiv, lunare pltesc pentru ultimul trimestru sau pentru luna decembrie, n cazul Bncii Naionale a Romniei, societilor comerciale bancare, persoane juridice romane, i n cazul sucursalelor din Romnia ale bncilor, persoane juridice strine, o sum egal cu impozitul calculat i evideniat pentru trimestrul III al aceluiai an fiscal, respectiv o sum egal cu impozitul calculat i evideniat pentru luna noiembrie a aceluiai an fiscal, urmnd ca plata final a impozitului pe profit pentru anul fiscal s se fac pn la data stabilit ca termen limit pentru depunerea situaiilor financiare ale contribuabilului. Contribuabilii care au definitivat pn la data de 15 februarie nchiderea exerciiului financiar anterior depun declaraia anual de impozit pe profit i pltesc impozitul pe profit aferent anului fiscal ncheiat pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor. Persoanele juridice care nceteaz s existe au obligaia s depun declaraia de impunere i s plteasc impozitul pe profit cu 10 zile
231
nainte de data nregistrrii ncetrii existenei persoanei juridice la registrul comerului. Obligaiile fiscale privind impozitul pe profit sunt venituri ale bugetului de stat. Ca excepie, impozitul pe profit, dobnzile/majorrile de ntrziere i amenzile datorate de regiile autonome din subordinea consiliilor locale i a consiliilor judeene, precum i cele datorate de societile comerciale n care consiliile locale i/sau judeene sunt acionari majoritari sunt venituri ale bugetelor locale respective. Depunerea declaraiilor de impozit pe profit Contribuabilii au obligaia s depun o declaraie anual de impozit pe profit, pn la termenul prevzut pentru depunerea situaiilor financiare. n cursul anului fiscal, contribuabilii au obligaia de a depune declaraia de impunere pn la termenul de plat al impozitului pe profit, inclusiv. O dat cu declaraia de impozit pe profit anual, contribuabilii au obligaia s depun i o declaraie privind plile i angajamentele de plat ctre persoanele nerezidente, care cuprinde scopul i suma fiecrei pli, numele i adresa beneficiarului. Nu se cuprind n aceasta declaraie sumele angajate sau pltite pentru bunurile importate sau pentru transportul internaional. Contribuabilii sunt rspunztori pentru calculul impozitului pe profit. Reinerea impozitului pe dividende O persoan juridic romn care pltete dividende ctre o persoan juridic romn are obligaia s rein i s verse impozitul pe dividende reinut ctre bugetul de stat. Impozitul pe dividende se stabilete prin aplicarea unei cote de impozit de 10 % asupra dividendului brut pltit ctre o persoan juridic romn. Impozitul care trebuie reinut se pltete la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se pltete dividendul. n cazul n care dividendele distribuite nu au fost pltite pn la sfritul anului n care s-au aprobat situaiile financiare anuale, impozitul pe dividende se pltete pn la data de 31 decembrie a anului respectiv. Aceste prevederi nu se aplic n cazul dividendelor pltite de o persoan juridic romn unei alte persoane juridice romne, dac beneficiarul dividendelor deine minimum 25 % din titlurile de participare
232
ale acestuia la data plii dividendelor, pe o perioad de 2 ani mplinii pn la data plii acestora. (Prevederile n cauz se aplic dup data aderrii Romniei la Uniunea European. Cota de impozit pe dividende se aplic i asupra sumelor distribuite fondurilor deschise de investiii.) Pierderi fiscale din perioadele de scutire Orice pierdere fiscal net care apare n perioada n care contribuabilul a fost scutit de impozitul pe profit poate fi recuperat din profiturile impozabile viitoare. Pierderea fiscal net este diferena dintre pierderile fiscale totale pe perioada de scutire i profitul impozabil total n aceeai perioad. 8.3. Impozitul pe venit Contribuabili Urmtoarele persoane datoreaz plata impozitului conform prezentului titlu i sunt numite n continuare contribuabili: a) persoanele fizice rezidente; b) persoanele fizice nerezidente care desfoar o activitate independent prin intermediul unui sediu permanent n Romnia; c) persoanele fizice nerezidente care desfoar activiti dependente n Romnia; d) persoanele fizice nerezidente care obin alte venituri impozabile potrivit Codului fiscal. Sfera de cuprindere a impozitului Impozitul pe venit se aplic urmtoarelor venituri: a) n cazul persoanelor fizice rezidente romne, cu domiciliul n Romnia, veniturilor obinute din orice surs, att din Romnia, ct i din afar Romniei; b) n cazul persoanelor fizice rezidente, altele dect cele prevzute la lit. a), numai veniturilor obinute din Romnia, care sunt impuse la nivelul fiecrei surse; c) n cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfoar activitate independent prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, venitului net atribuibil sediului permanent; d) n cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfoar activitate dependent n Romnia, venitului salarial net din aceasta activitate dependent;
233
Persoanele fizice care ndeplinesc condiiile de reziden timp de 3 ani consecutiv vor fi supuse impozitului pe venit pentru veniturile obinute din orice surs, att din Romnia, ct i din afara Romniei, ncepnd cu al patrulea an fiscal. Categorii de venituri supuse impozitului pe venit Categoriile de venituri supuse impozitului pe venit sunt urmtoarele: a) venituri din activiti independente; b) venituri din salarii; c) venituri din cedarea folosinei bunurilor; d) venituri din investiii; e) venituri din pensii; f) venituri din activiti agricole; g) venituri din premii i din jocuri de noroc; h) venituri din transferul proprietilor imobiliare; i) venituri din alte surse. Venituri neimpozabile n nelesul impozitului pe venit, urmtoarele venituri nu sunt impozabile: a) ajutoarele, indemnizaiile i alte forme de sprijin cu destinaie special, acordate din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele locale i din alte fonduri publice, precum i cele de aceeai natur primite de la alte persoane, cu excepia indemnizaiilor pentru incapacitate temporar de munc. Nu sunt venituri impozabile indemnizaiile pentru: risc maternal, maternitate, creterea copilului i ngrijirea copilului bolnav, potrivit legii; b) sumele ncasate din asigurri de orice fel reprezentnd despgubiri, sume asigurate, precum i orice alte drepturi, cu excepia ctigurilor primite de la societile de asigurri ca urmare a contractului de asigurare ncheiat ntre pri, cu ocazia tragerilor de amortizare. Nu sunt venituri impozabile despgubirile n bani sau n natur primite de ctre o persoan fizic ca urmare a unui prejudiciu material suferit de aceasta, inclusiv despgubirile reprezentnd daunele morale; c) sumele primite drept despgubiri pentru pagube suportate ca urmare a calamitilor naturale, precum i pentru cazurile de invaliditate sau deces, conform legii; d) pensiile pentru invalizii de rzboi, orfanii, vduvele/vduvii de rzboi, sumele fixe pentru ngrijirea pensionarilor care au fost ncadrai n
234
gradul I de invaliditate, precum i pensiile, altele dect pensiile pltite din fonduri constituite prin contribuii obligatorii la un sistem de asigurri sociale, inclusiv cele din scheme facultative de pensii ocupaionale i cele finanate de la bugetul de stat; e) contravaloarea cupoanelor ce reprezint bonuri de valoare care se acord cu titlu gratuit persoanelor fizice conform dispoziiilor legale n vigoare; f) sumele sau bunurile primite sub forma de sponsorizare sau mecenat; g) veniturile primite ca urmare a transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor imobile i mobile din patrimoniul personal, altele dect ctigurile din transferul titlurilor de valoare; h) drepturile n bani i n natur primite de militarii n termen, militarii cu termen redus, studenii i elevii unitilor de nvmnt din sectorul de aprare naional, ordine public i siguran naional i persoanele civile, precum i cele ale gradailor i soldailor concentrai sau mobilizai; i) bursele primite de persoanele care urmeaz orice form de colarizare sau perfecionare n cadru instituionalizat; j) sumele sau bunurile primite cu titlu de motenire i donaie; k) veniturile din agricultur i silvicultur; l) veniturile primite de membrii misiunilor diplomatice i ai posturilor consulare pentru activitile desfurate n Romnia n calitatea lor oficial, n condiii de reciprocitate, n virtutea regulilor generale ale dreptului internaional sau a prevederilor unor acorduri speciale la care Romnia este parte; m) veniturile nete n valut primite de membrii misiunilor diplomatice, oficiilor consulare i institutelor culturale ale Romniei amplasate n strintate, n conformitate cu legislaia n vigoare; n) veniturile primite de oficialii organismelor i organizaiilor internaionale din activitile desfurate n Romnia n calitatea lor oficial, cu condiia ca poziia acestora, de oficial, s fie confirmat de Ministerul Afacerilor Externe; o) veniturile primite de ceteni strini pentru activitatea de consultan desfurat n Romnia, n conformitate cu acordurile de finanare nerambursabil ncheiate de Romnia cu alte state, cu organisme internaionale i organizaii neguvernamentale; p) veniturile primite de ceteni strini pentru activiti desfurate n Romnia, n calitate de corespondeni de pres, cu condiia reciprocitii acordate cetenilor romni pentru venituri din astfel de
235
activiti i cu condiia ca poziia acestor persoane s fie confirmat de Ministerul Afacerilor Externe; q) sumele reprezentnd diferena de dobnd subvenionat pentru creditele primite n conformitate cu legislaia n vigoare; r) subveniile primite pentru achiziionarea de bunuri, dac subveniile sunt acordate n conformitate cu legislaia n vigoare; s) veniturile reprezentnd avantaje n bani i/sau n natur primite de persoanele cu handicap, veteranii de rzboi, invalizii i vduvele de rzboi, accidentaii de rzboi n afar serviciului ordonat, persoanele persecutate din motive politice de dictatura instaurat cu ncepere de la 6 martie 1945, cele deportate n strintate ori constituite n prizonieri, urmaii eroilor-martiri, rniilor, lupttorilor pentru victoria Revoluiei din decembrie 1989, precum i persoanele persecutate din motive etnice de regimurile instaurate n Romnia cu ncepere de la 6 septembrie 1940 pana la 6 martie 1945; t) premiile obinute de sportivii medaliai la campionatele mondiale, europene i la jocurile olimpice. Nu sunt venituri impozabile premiile, primele i indemnizaiile sportive acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor i altor specialiti, prevzui n legislaia n materie, n vederea realizrii obiectivelor de nalt performan: clasarea pe podiumul de premiere la campionatele europene, campionatele mondiale i jocurile olimpice, precum i calificarea i participarea la turneele finale ale campionatelor mondiale i europene, prima grup valoric, precum i la jocurile olimpice, n cazul jocurilor sportive. Nu sunt venituri impozabile primele i indemnizaiile sportive acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor i altor specialiti, prevzui de legislaia n materie, n vederea pregtirii i participrii la competiiile internaionale oficiale ale loturilor reprezentative ale Romniei; u) premiile i alte drepturi sub form de cazare, mas, transport i altele asemenea, obinute de elevi i studeni n cadrul competiiilor interne i internaionale, inclusiv elevi i studeni nerezideni n cadrul competiiilor desfurate n Romnia; v) prima de stat acordat n conformitate cu prevederile Legii nr. 541/2002 privind economisirea i creditarea n sistem colectiv pentru domeniul locativ, cu modificrile i completrile ulterioare; x) alte venituri care nu sunt impozabile, aa cum sunt precizate la fiecare categorie de venit.
236
Cotele de impozitare Cota de impozit pentru determinarea impozitului pe veniturile din: a) activiti independente; b) salarii; c) cedarea folosinei bunurilor; d) pensii; e) activiti agricole; f) premii; g) alte surse, este de 16 % aplicat asupra venitului impozabil corespunztor fiecrei surse din categoria respectiva. Fac excepie cotele de impozit prevzute n categoriile de venituri din investiii, din jocuri de noroc i din transferul proprietilor imobiliare. Perioada impozabil Perioada impozabil este anul fiscal care corespunde anului calendaristic. Prin excepie, perioada impozabil este inferioar anului calendaristic, n situaia n care decesul contribuabilului survine n cursul anului. Stabilirea deducerilor personale i a sumelor fixe Deducerea personal, precum i celelalte sume fixe, exprimate n lei, se stabilesc prin ordin al ministrului finanelor publice. Sumele sunt calculate prin rotunjire la suta de mii de lei, n sensul ca fraciunile sub 100.000 lei se majoreaz la 100.000 lei. Prin venituri din salarii realizate ncepnd cu luna iulie 2005 se nelege orice sum primit sub form de salarii ncepnd cu data de 1 iulie 2005, cu excepia plilor reprezentnd lichidarea pe luna iunie 2005 sau venitul din salarii pentru luna iunie 2005 care se pltete o singur dat pe lun n luna urmtoare i care sunt considerate venituri din salarii aferente lunii iunie 2005. Venituri din activiti independente Veniturile din activiti independente cuprind veniturile comerciale, veniturile din profesii libere i veniturile din drepturi de proprietate intelectual, realizate n mod individual i/sau ntr-o form de asociere, inclusiv din activiti adiacente.
237
Sunt considerate venituri comerciale veniturile din fapte de comer ale contribuabililor, din prestri de servicii, precum i din practicarea unei meserii. Constituie venituri din profesii libere veniturile obinute din exercitarea profesiilor medicale, de avocat, notar, auditor financiar, consultant fiscal, expert contabil, contabil autorizat, consultant de plasament n valori mobiliare, arhitect sau a altor profesii reglementate, desfurate n mod independent, n condiiile legii. Veniturile din valorificarea sub orice form a drepturilor de proprietate intelectual provin din brevete de invenie, desene i modele, mostre, mrci de fabric i de comer, procedee tehnice, know-how, din drepturi de autor i drepturi conexe dreptului de autor i altele asemenea. Venituri neimpozabile Nu sunt venituri impozabile: a) veniturile obinute prin aplicarea efectiv n ara de ctre titular sau, dup caz, de ctre liceniaii acestuia a unei invenii brevetate n Romnia, incluznd fabricarea produsului sau, dup caz, aplicarea procedeului, n primii 5 ani de la prima aplicare, calculai de la data nceperii aplicrii i cuprini n perioada de valabilitate a brevetului; b) venitul obinut de titularul brevetului prin cesionarea acestuia. Reguli generale de stabilire a venitului net anual din activiti independente, determinat pe baza contabilitii n partid simpl Venitul net din activiti independente se determin ca diferena ntre venitul brut i cheltuielile aferente realizrii venitului, deductibile, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl. Venitul brut cuprinde: a) sumele ncasate i echivalentul n lei al veniturilor n natur din desfurarea activitii; b) veniturile sub form de dobnzi din creane comerciale sau din alte creane utilizate n legtur cu o activitate independent; c) ctigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii, utilizate ntr-o activitate independent, inclusiv contravaloarea bunurilor rmase dup ncetarea definitiv a activitii; d) veniturile din angajamentul de a nu desfura o activitate independent sau de a nu concura cu o alt persoan; e) veniturile din anularea sau scutirea unor datorii de plat aprute n legtur cu o activitate independent. Nu sunt considerate venituri brute:
238
a) aporturile n numerar sau echivalentul n lei al aporturilor n natur fcute la nceperea unei activiti sau n cursul desfurrii acesteia; b) sumele primite sub form de credite bancare sau de mprumuturi de la persoane fizice sau juridice; c) sumele primite ca despgubiri; d) sumele sau bunurile primite sub forma de sponsorizri, mecenat sau donaii. Condiiile generale pe care trebuie s le ndeplineasc cheltuielile aferente veniturilor, pentru a putea fi deduse, sunt: a) s fie efectuate n cadrul activitilor desfurate n scopul realizrii venitului, justificate prin documente; b) s fie cuprinse n cheltuielile exerciiului financiar al anului n cursul cruia au fost pltite; c) s respecte regulile privind amortizarea; d) cheltuielile cu primele de asigurare sa fie efectuate pentru: 1. active corporale sau necorporale din patrimoniul afacerii; 2. activele ce servesc ca garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii pentru care este autorizat contribuabilul; 3. prime de asigurare pentru asigurarea de risc profesional; 4. persoane care obin venituri din salarii, cu condiia impozitrii sumei reprezentnd prima de asigurare, la beneficiarul acesteia, la momentul plii de ctre suportator. Urmtoarele cheltuieli sunt deductibile limitat: a) cheltuielile de sponsorizare i mecenat efectuate conform legii, n limita unei cote de 5 % din baza de calcul; b) cheltuielile de protocol, n limita unei cote de 2 % din baza de calcul; c) suma cheltuielilor cu indemnizaia pltit pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice; d) cheltuielile sociale, n limita sumei obinute prin aplicarea unei cote de pn la 2 % la fondul de salarii realizat anual; e) pierderile privind bunurile perisabile, n limitele prevzute de actele normative n materie; f) cheltuielile reprezentnd tichetele de masa acordate de angajatori, potrivit legii;
239
g) contribuiile efectuate n numele angajailor la scheme facultative de pensii ocupaionale, n conformitate cu legislaia n vigoare, n limita echivalentului n lei a 200 euro anual pentru o persoan; h) prima de asigurare pentru asigurrile private de sntate, n limita echivalentului n lei a 200 euro anual pentru o persoan; i) cheltuielile efectuate pentru activitatea independent, ct i n scopul personal al contribuabilului sau asociailor sunt deductibile numai pentru partea de cheltuial care este aferent activitii independente; j) cheltuielile reprezentnd contribuii sociale obligatorii pentru salariai i contribuabili, inclusiv cele pentru asigurarea de accidente de munca i boli profesionale, potrivit legii; k) dobnzi aferente mprumuturilor de la persoane fizice i juridice, utilizate n desfurarea activitii, pe baza contractului ncheiat ntre pri, n limita nivelului dobnzii de referin a Bncii Naionale a Romniei; l) cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentnd chiria - rata de leasing - n cazul contractelor de leasing operaional, respectiv cheltuielile cu amortizarea i dobnzile pentru contractele de leasing financiar, stabilite n conformitate cu prevederile privind operaiunile de leasing i societile de leasing; m) cotizaii pltite la asociaiile profesionale n limita a 2 % din baza de calcul. n) cheltuielile reprezentnd contribuiile profesionale obligatorii datorate, potrivit legii, organizaiilor profesionale din care fac parte contribuabilii, n limita a 5 % din venitul brut realizat. Baza de calcul se determin ca diferena dintre venitul brut i cheltuielile deductibile, altele dect cheltuielile de sponsorizare, mecenat, cheltuielile de protocol i cotizaiile pltite la asociaiile profesionale. Nu sunt cheltuieli deductibile: a) sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul personal sau al familiei sale; b) cheltuielile corespunztoare veniturilor neimpozabile ale cror surse se afl pe teritoriul Romniei sau n strintate; c) impozitul pe venit datorat potrivit prezentului titlu, inclusiv impozitul pe venitul realizat n strintate; d) cheltuielile cu primele de asigurare; e) donaii de orice fel; f) amenzile, confiscrile, dobnzile, penalitile de ntrziere i penalitile datorate autoritilor romne i strine, potrivit prevederilor
240
legale, altele dect cele pltite conform clauzelor din contractele comerciale; g) ratele aferente creditelor angajate; h) dobnzile aferente creditelor angajate pentru achiziionarea de imobilizri corporale de natura mijloacelor fixe, n cazul n care dobnda este cuprins n valoarea de intrare a imobilizrii corporale, potrivit prevederilor legale; i) cheltuielile de achiziionare sau de fabricare a bunurilor i a drepturilor amortizabile din Registrul-inventar; j) cheltuielile privind bunurile constatate lips din gestiune sau degradate i neimputabile, dac inventarul nu este acoperit de o poli de asigurare; k) sumele sau valoarea bunurilor confiscate ca urmare a nclcrii dispoziiilor legale n vigoare; l) impozitul pe venit suportat de pltitorul venitului n contul beneficiarilor de venit; m) alte sume prevzute prin legislaia n vigoare. Contribuabilii care obin venituri din activiti independente sunt obligai s organizeze i s conduc contabilitate n partid simpl, cu respectarea reglementrilor n vigoare privind evidena contabil, i s completeze Registrul-jurnal de ncasri i pli, Registrul-inventar i alte documente contabile prevzute de legislaia n materie. n Registrul-inventar se trec toate bunurile i drepturile aferente desfurrii activitii. Stabilirea venitului net anual din activiti independente pe baza normelor de venit Venitul net dintr-o activitate independent care este desfurat de ctre contribuabil, individual, fr salariai, se determin pe baza normelor de venit. Ministerul Finanelor Publice elaboreaz normele care conin nomenclatorul activitilor pentru care venitul net se stabilete pe baz de norme de venit i precizeaz regulile care se utilizeaz pentru stabilirea acestor norme de venit. Direciile generale ale finanelor publice teritoriale au obligaia de a stabili i publica anual normele de venit nainte de data de 1 ianuarie a anului n care urmeaz a se aplica normele respective. n cazul n care un contribuabil desfoar o activitate independent pe perioade mai mici dect anul calendaristic, norma de venit aferent
241
acelei activiti se corecteaz astfel nct s reflecte perioada de an calendaristic n care a fost desfurat activitatea respectiv. Dac un contribuabil desfoar dou sau mai multe activiti desemnate, venitul net din aceste activiti se stabilete pe baza celei mai ridicate norme de venit pentru respectivele activiti. Dac un contribuabil desfoar activitate de transport de persoane i de bunuri n regim de taxi i desfoar i o alt activitate independent, atunci venitul net din activitile independente desfurate de contribuabil se determin pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl. n acest caz, venitul net din aceste activiti nu poate fi inferior venitului net stabilit pe baza normei de venit pentru activitatea de transport de persoane fizice i de bunuri n regim de taxi. Contribuabilii care desfoar activiti pentru care venitul net se determin pe baz de norme de venit nu au obligaia s organizeze i s conduc contabilitate n partid simpl pentru activitatea respectiva. Stabilirea venitului net anual din drepturile de proprietate intelectual (1) Venitul net din drepturile de proprietate intelectual se stabilete prin scderea din venitul brut a urmtoarelor cheltuieli: a) o cheltuial deductibil egal cu 40 % din venitul brut; b) contribuiile sociale obligatorii pltite. (2) n cazul veniturilor provenind din crearea unor lucrri de art monumental, venitul net se stabilete prin deducerea din venitul brut a urmtoarelor cheltuieli: a) o cheltuiala deductibil egal cu 50 % din venitul brut; b) contribuiile sociale obligatorii pltite. n cazul exploatrii de ctre motenitori a drepturilor de proprietate intelectual, precum i n cazul remuneraiei reprezentnd dreptul de suit i al remuneraiei compensatorii pentru copia privat, venitul net se determin prin scderea din venitul brut a sumelor ce revin organismelor de gestiune colectiv sau altor pltitori de asemenea venituri, potrivit legii, fr aplicarea cotei forfetare de cheltuieli. Pentru determinarea venitului net din drepturi de proprietate intelectual, contribuabilii vor completa numai partea din Registrul-jurnal de ncasri i pli referitoare la ncasri. Aceasta reglementare este opional pentru cei care consider c i pot ndeplini obligaiile declarative direct pe baza documentelor emise de pltitorul de venit. Aceti contribuabili au obligaia s arhiveze i s pstreze documentele justificative cel puin n limita termenului de prescripie prevzut de lege.
242
Opiunea de a stabili venitul net anual, utilizndu-se datele din contabilitatea n partid simpl Contribuabilii care obin venituri din activiti independente, impui pe baz de norme de venit, precum i cei care obin venituri din drepturi de proprietate intelectual au dreptul sa opteze pentru determinarea venitului net n sistem real. Opiunea de a determina venitul net pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl este obligatorie pentru contribuabil pe o perioad de 2 ani fiscali consecutivi i se consider rennoit pentru o nou perioad dac nu se depune o cerere de renunare de ctre contribuabil. Cererea de opiune pentru stabilirea venitului net n sistem real se depune la organul fiscal competent pn la data de 31 ianuarie inclusiv, n cazul contribuabililor care au desfurat activitate i n anul precedent, respectiv n termen de 15 zile de la nceperea activitii, n cazul contribuabililor care ncep activitatea n cursul anului fiscal. Reinerea la surs a impozitului reprezentnd pli anticipate pentru unele venituri din activiti independente Pltitorii urmtoarelor venituri au obligaia de a calcula, de a reine i de a vira impozit prin reinere la surs, reprezentnd pli anticipate, din veniturile pltite: a) venituri din drepturi de proprietate intelectual; b) venituri din vnzarea bunurilor n regim de consignaie; c) venituri din activiti desfurate n baza contractelor de agent, comision sau mandat comercial; d) venituri din activiti desfurate n baza contractelor/ conveniilor civile ncheiate potrivit Codului civil; e) venituri din activitatea de expertiz contabil i tehnic, judiciar i extrajudiciar; f) venitul obinut de o persoan fizic dintr-o asociere cu o persoan juridic contribuabil, potrivit titlului IV, care nu genereaz o persoan juridic. Impozitul ce trebuie reinut se stabilete dup cum urmeaz: a) n cazul veniturilor prevzute la lit. a) - e), aplicnd o cota de impunere de 10 % la venitul brut; b) n cazul veniturilor prevzute la lit. f), aplicnd cota de impunere prevzut pentru impozitul pe veniturile microntreprinderilor la veniturile ce revin persoanei fizice din asociere;
243
Impozitul ce trebuie reinut se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost pltit venitul, cu excepia impozitului aferent veniturilor prevzute la lit. f), pentru care termenul de virare este reglementat potrivit titlului IV. Pli anticipate ale impozitului pe veniturile din activiti independente Un contribuabil care desfoar o activitate independent are obligaia s efectueze pli anticipate n contul impozitului anual datorat la bugetul de stat, cu excepia veniturilor pentru care plata anticipat se efectueaz prin reinere la surs. Venituri din salarii Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile n bani i/sau n natur obinute de o persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a unui statut special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc. n vederea impunerii, sunt asimilate salariilor: a) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate public, stabilite potrivit legii; b) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii alese n cadrul persoanelor juridice fr scop lucrativ; c) drepturile de sold lunar, indemnizaiile, primele, premiile, sporurile i alte drepturi ale personalului militar, acordate potrivit legii; d) indemnizaia lunar brut, precum i suma din profitul net, cuvenite administratorilor la companii/societi naionale, societi comerciale la care statul sau o autoritate a administraiei publice locale este acionar majoritar, precum i la regiile autonome; e) sumele primite de membrii fondatori ai societilor comerciale constituite prin subscripie public; f) sumele primite de reprezentanii n adunarea general a acionarilor, n consiliul de administraie, n comitetul de direcie i n comisia de cenzori; g) sumele primite de reprezentanii n organisme tripartite, potrivit legii; h) indemnizaia lunar a asociatului unic, la nivelul valorii nscrise n declaraia de asigurri sociale;
244
i) sumele acordate de organizaii nonprofit i de alte entiti nepltitoare de impozit pe profit, peste limita de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizaia primit pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, pentru salariaii din instituiile publice; j) indemnizaia administratorilor, precum i suma din profitul net cuvenite administratorilor societilor comerciale potrivit actului constitutiv sau stabilite de adunarea general a acionarilor; k) orice alte sume sau avantaje de natur salarial ori asimilate salariilor. Avantajele primite n legtur cu o activitate dependent includ, ns nu sunt limitate la: a) utilizarea oricrui bun, inclusiv a unui vehicul de orice tip, din patrimoniul afacerii, n scop personal, cu excepia deplasrii pe distanta dus-ntors de la domiciliu la locul de munca; b) cazare, hran, mbrcminte, personal pentru munci casnice, precum i alte bunuri sau servicii oferite gratuit sau la un pre mai mic dect preul pieei; c) mprumuturi nerambursabile; d) anularea unei creane a angajatorului asupra angajatului; e) abonamentele i costul convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, n scop personal; f) permise de cltorie pe orice mijloace de transport, folosite n scopul personal; g) primele de asigurare pltite de ctre suportator pentru salariaii proprii sau alt beneficiar de venituri din salarii, la momentul plii primei respective, altele dect cele obligatorii. Urmtoarele sume nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile, n nelesul impozitului pe venit: a) ajutoarele de nmormntare, ajutoarele pentru pierderi produse n gospodriile proprii ca urmare a calamitilor naturale, ajutoarele pentru bolile grave i incurabile, ajutoarele pentru natere, veniturile reprezentnd cadouri pentru copiii minori ai salariailor, cadourile oferite salariatelor, contravaloarea transportului la i de la locul de munc al salariatului, costul prestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv transportul pentru salariaii proprii i membrii de familie ai acestora, acordate de angajator pentru salariaii proprii sau alte persoane, astfel cum este prevzut n contractul de munc. Cadourile oferite de angajatori n beneficiul copiilor minori ai angajailor, cu ocazia Patelui, zilei de 1 iunie, Crciunului i a
245
srbtorilor similare ale altor culte religioase, precum i cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt neimpozabile, n msura n care valoarea cadoului oferit fiecrei persoane, cu orice ocazie din cele de mai sus, nu depete 1.500.000 lei. Nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile nici veniturile de natura celor prevzute mai sus, realizate de persoane fizice, dac aceste venituri sunt primite n baza unor legi speciale i finanate din buget; b) tichetele de mas i drepturile de hran acordate de angajatori angajailor, n conformitate cu legislaia n vigoare; c) contravaloarea folosinei locuinei de serviciu sau a locuinei din incinta unitii, potrivit repartiiei de serviciu, numirii conform legii sau specificitii activitii prin cadrul normativ specific domeniului de activitate, compensarea chiriei pentru personalul din sectorul de aprare naional, ordine public i siguran naional, precum i compensarea diferenei de chirie, suportat de persoana fizic, conform legilor speciale; d) cazarea i contravaloarea chiriei pentru locuinele puse la dispoziia oficialitilor publice, a angajailor consulari i diplomatici care lucreaz n afara rii, n conformitate cu legislaia n vigoare; e) contravaloarea echipamentelor tehnice, a echipamentului individual de protecie i de lucru, a alimentaiei de protecie, a medicamentelor i materialelor igienico-sanitare, a altor drepturi de protecie a muncii, precum i a uniformelor obligatorii i a drepturilor de echipament, ce se acord potrivit legislaiei n vigoare; f) contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul ntre localitatea n care angajaii i au domiciliul i localitatea unde se afl locul de munc al acestora, la nivelul unui abonament lunar, pentru situaiile n care nu se asigur locuin sau nu se suport contravaloarea chiriei, conform legii; g) sumele primite de angajai pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare a indemnizaiei primite pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ara i n strintate, n interesul serviciului. Sunt exceptate de la aceste prevederi sumele acordate de persoanele juridice fr scop patrimonial i de alte entiti nepltitoare de impozit pe profit peste limita de 2,5 ori indemnizaia acordat salariailor din instituiile publice; h) sumele primite, potrivit dispoziiilor legale, pentru acoperirea cheltuielilor de mutare n interesul serviciului; i) indemnizaiile de instalare ce se acord o singur dat, la ncadrarea ntr-o unitate situat ntr-o alt localitate dect cea de
246
domiciliu, n primul an de activitate dup absolvirea studiilor, n limita unui salariu de baz la angajare, precum i indemnizaiile de instalare i mutare acordate, potrivit legilor speciale, personalului din instituiile publice i celor care i stabilesc domiciliul n localiti din zone defavorizate, stabilite potrivit legii, n care i au locul de munc; j) sumele reprezentnd plile compensatorii, calculate pe baza salariilor medii nete pe unitate, primite de persoanele ale cror contracte individuale de munc au fost desfcute ca urmare a concedierilor colective, precum i sumele reprezentnd plile compensatorii, calculate pe baza salariului mediu net pe economie, primite de personalul civil din sectorul de aprare naional, ordine public i siguran naional la ncetarea raporturilor de munc sau de serviciu, ca urmare a nevoilor de reducere i de restructurare, acordate potrivit legii; k) sumele reprezentnd plile compensatorii, calculate pe baza soldelor lunare nete, acordate personalului militar trecut n rezerv sau al crui contract nceteaz ca urmare a nevoilor de reducere i de restructurare, precum i ajutoarele stabilite n raport cu solda lunar net, acordate acestuia la trecerea n rezerv sau direct n retragere cu drept de pensie sau celor care nu ndeplinesc condiiile de pensie, precum i ajutoare sau pli compensatorii primite de poliiti aflai n situaii similare, al cror cuantum se determin n raport cu salariul de baz lunar net, acordate potrivit legislaiei n materie; Veniturile din salarii realizate de ctre persoanele fizice cu handicap grav i accentuat, ncadrate cu contract individual de munc; l) veniturile din salarii, ca urmare a activitii de creare de programe pentru calculator; ncadrarea n activitatea de creaie de programe pentru calculator se face prin ordin comun al ministrului muncii, solidaritii sociale i familiei, al ministrului comunicaiilor i tehnologiei informaiei i al ministrului finanelor publice; m) sumele sau avantajele primite de persoane fizice din activiti dependente desfurate ntr-un stat strin, indiferent de tratamentul fiscal din statul respectiv. Fac excepie veniturile salariale pltite de ctre sau n numele unui angajator care este rezident n Romnia sau are sediul permanent n Romnia, care sunt impozabile indiferent de perioada de desfurare a activitii n strintate; n) cheltuielile efectuate de angajator pentru pregtirea profesional i perfecionarea angajatului legat de activitatea desfurat de acesta pentru angajator;
247
o) costul abonamentelor telefonice i al convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, efectuate n vederea ndeplinirii sarcinilor de serviciu; p) avantajele sub forma dreptului la stock options plan, la momentul angajrii i implicit la momentul acordrii; r) diferena favorabil dintre dobnda preferenial stabilit prin negociere i dobnda practicat pe pia, pentru credite i depozite. Avantajele primite n bani i n natur i imputate salariatului n cauza nu se impoziteaz. Deducere personal Persoanele fizice care realizeaz venituri au dreptul la deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume sub form de deducere personal, acordat pentru fiecare lun a perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afl funcia de baz. Deducerea personal se acord pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut de pn la 10.000.000 lei inclusiv, astfel: - pentru contribuabilii care nu au persoane n ntreinere - 2.500.000 lei; - pentru contribuabilii care au o persoan n ntreinere - 3.500.000 lei; - pentru contribuabilii care au dou persoane n ntreinere 4.500.000 lei; - pentru contribuabilii care au trei persoane n ntreinere 5.500.000 lei; - pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane n ntreinere - 6.500.000 lei. Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii cuprinse ntre 10.000.001 lei i 30.000.000 lei, inclusiv, deducerile personale sunt degresive fa de cele de mai sus i se stabilesc prin ordin al ministrului finanelor publice. Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii de peste 30.000.000 lei nu se acord deducerea personal. Persoana n ntreinere poate fi soia/soul, copiii sau ali membri de familie, rudele contribuabilului sau ale soului/soiei acestuia pn la gradul al doilea inclusiv, ale crei venituri, impozabile i neimpozabile, nu depesc 2.500.000 lei lunar. n cazul n care o persoan este ntreinut de mai muli contribuabili, suma reprezentnd deducerea personal se atribuie unui singur contribuabil, conform nelegerii ntre pri.
248
Copiii minori, n vrst de pn la 18 ani mplinii, ai contribuabilului sunt considerai ntreinui. Suma reprezentnd deducerea personal se acord pentru persoanele aflate n ntreinerea contribuabilului, pentru acea perioad impozabil din anul fiscal n care acestea au fost ntreinute. Perioada se rotunjete la luni ntregi n favoarea contribuabilului. Nu sunt considerate persoane aflate n ntreinere: a) persoanele fizice care dein terenuri agricole i silvice n suprafa de peste 10.000 mp n zonele colinare i de es i de peste 20.000 m n zonele montane; b) persoanele fizice care obin venituri din cultivarea i din valorificarea florilor, legumelor i zarzavaturilor n sere, n solarii special destinate acestor scopuri i/sau n sistem irigat, din cultivarea i din valorificarea arbutilor, plantelor decorative i ciupercilor, precum i din exploatarea pepinierelor viticole i pomicole, indiferent de suprafa. Determinarea impozitului pe venitul din salarii Beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar, final, care se calculeaz i se reine la surs de ctre pltitorii de venituri. Impozitul lunar se determin astfel: a) la locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a contribuiilor obligatorii aferente unei luni, i urmtoarele: - deducerea personal acordat pentru luna respectiv; - cotizaia sindical pltit n luna respectiv; - contribuiile la schemele facultative de pensii ocupaionale, astfel nct la nivelul anului s nu se depeasc echivalentul n lei a 200 euro; b) pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16 % asupra bazei de calcul determinate ca diferena ntre venitul brut i contribuiile obligatorii pe fiecare loc de realizare a acestora; Pltitorul este obligat s determine valoarea total a impozitului anual pe veniturile din salarii, pentru fiecare contribuabil. Contribuabilii pot dispune asupra destinaiei unei sume reprezentnd pn la 2 % din impozitul stabilit pentru sponsorizarea entitilor nonprofit care se nfiineaz i funcioneaz potrivit legii. Obligaia calculrii, reinerii i virrii acestei sume revine organului fiscal competent.
249
Termen de plat a impozitului Pltitorii de salarii i de venituri asimilate salariilor au obligaia de a calcula i de a retine impozitul aferent veniturilor fiecrei luni la data efecturii plii acestor venituri, precum i de a-l vira la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc aceste venituri. Fie fiscale Informaiile referitoare la calculul impozitului pe veniturile din salarii se cuprind n fiele fiscale. Pltitorul de venituri are obligaia s completeze formularele n cauz pe ntreaga durat de efectuare a plii salariilor. Pltitorul este obligat s pstreze fiele fiscale pe ntreaga durat a angajrii i s transmit organului fiscal competent o copie, pentru fiecare an, pn n ultima zi a lunii februarie a anului curent, pentru anul fiscal expirat. Plata impozitului pentru anumite venituri salariale Contribuabililor care i desfoar activitatea n Romnia i care obin venituri sub form de salarii din strintate, precum i persoanelor fizice romne care obin venituri din salarii, ca urmare a activitii desfurate la misiunile diplomatice i posturile consulare acreditate n Romnia, le sunt aplicabile regulile la care ne referim n continuare. Orice contribuabil prevzut din categoriile artate mai sus are obligaia de a declara i de a plti impozit lunar la bugetul de stat, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care s-a realizat venitul, direct sau printr-un reprezentant fiscal. Misiunile diplomatice i posturile consulare acreditate n Romnia, precum i reprezentantele organismelor internaionale ori reprezentantele societilor comerciale i ale organizaiilor economice strine, autorizate potrivit legii s i desfoare activitatea n Romnia, pot opta ca pentru angajaii acestora, care realizeaz venituri din salarii impozabile n Romnia, s ndeplineasc obligaiile privind calculul, reinerea i virarea impozitului pe veniturile din salarii. Persoana fizic, juridic sau orice alt entitate la care contribuabilul i desfoar activitatea este obligat s ofere informaii organului fiscal competent referitoare la data nceperii desfurrii activitii de ctre contribuabil i, respectiv, a ncetrii acesteia, n termen de 15 zile de la data producerii evenimentului.
250
Venituri din cedarea folosinei bunurilor Veniturile din cedarea folosinei bunurilor sunt veniturile, n bani i/sau n natur, provenind din cedarea folosinei bunurilor mobile i imobile, obinute de ctre proprietar, uzufructuar sau alt deintor legal, altele dect veniturile din activiti independente. Venitul brut reprezint totalitatea sumelor n bani i/sau echivalentul n lei al veniturilor n natur i se stabilete pe baza chiriei sau a arendei prevzute n contractul ncheiat ntre pri pentru fiecare an fiscal, indiferent de momentul ncasrii chiriei sau arendei. Venitul brut se majoreaz cu valoarea cheltuielilor ce cad, conform dispoziiilor legale, n sarcina proprietarului, uzufructuarului sau a altui deintor legal, dac sunt efectuate de cealalt parte contractant, n cazul n care arenda se exprim n natur, evaluarea n lei se va face pe baza preurilor medii ale produselor agricole, stabilite prin hotrri ale consiliilor judeene i, respectiv, ale Consiliului General al Municipiului Bucureti, ca urmare a propunerilor direciilor teritoriale de specialitate ale Ministerului Agriculturii, Pdurilor i Dezvoltrii Rurale, hotrri ce trebuie emise nainte de nceperea anului fiscal. Aceste hotrri se transmit n cadrul aceluiai termen direciilor generale ale finanelor publice judeene i a municipiului Bucureti, pentru a fi comunicate unitilor fiscale din subordine. Venitul net din cedarea folosinei bunurilor se stabilete prin deducerea din venitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de 25 % asupra venitului brut. Prin excepie, contribuabilii pot opta pentru determinarea venitului net din cedarea folosinei bunurilor n sistem real, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl. Un contribuabil care realizeaz venituri din cedarea folosinei bunurilor pe parcursul unui an, cu excepia veniturilor din arendare, datoreaz pli anticipate n contul impozitului pe venit ctre bugetul de stat. Venituri din investiii ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006, pentru calculul impozitului pe veniturile realizate de persoane fizice din investiii i din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal, cota de impozit este de 16%, cu excepia ctigurilor realizate din transferul titlurilor de valoare nstrinate ntr-o perioad mai mare de 365 de zile de la data dobndirii, pentru care se menine cota de 1%.
251
Veniturile din investiii cuprind: a) dividende; b) venituri impozabile din dobnzi; c) ctiguri din transferul titlurilor de valoare; d) venituri din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baza de contract, precum i orice alte operaiuni similare. e) venituri din lichidare/dizolvare fr lichidare a unei persoane juridice. Reprezint titlu de valoare orice valori mobiliare, titluri de participare la un fond deschis de investiii sau alt instrument financiar calificat astfel de ctre Comisia Naional a Valorilor Mobiliare, precum i prile sociale. Veniturile impozabile din dobnzi sunt toate veniturile sub form de dobnzi, altele dect: a) venituri din dobnzi la depozitele la vedere/conturile curente pentru care ratele dobnzilor sunt mai mici sau egale cu nivelurile ratelor dobnzilor de referin de pe pieele interbancare la depozitele la o lun, comunicate n prima zi lucrtoare a lunii pentru care se face calculul, corespunztoare monedelor n care sunt denominate depozitele la vedere/ conturile curente respective, precum i la depunerile la casele de ajutor reciproc; b) venituri din dobnzi aferente titlurilor de stat, precum i obligaiunilor municipale, ale Ageniei Naionale pentru Locuine i ale altor entiti emitente de obligaiuni, care vizeaz construcia de locuine. c) venituri sub forma dobnzilor bonificate la depozitele clienilor constituite n baza Legii nr. 541/2002 privind economisirea i creditarea n sistem colectiv pentru domeniul locativ, cu modificrile i completrile ulterioare. Stabilirea venitului din investiii Ctigul sau pierderea rezultat/rezultat din transferul titlurilor de valoare, altele dect titlurile de participare la fondurile deschise de investiii i prile sociale, reprezint diferena pozitiv sau negativ dintre preul de vnzare i preul de cumprare pe tipuri de titluri de valori, diminuat, dup caz, cu costurile aferente; n cazul tranzaciilor cu aciuni primite de persoanele fizice cu titlu gratuit, n cadrul Programului de privatizare n mas, preul de cumprare la prima tranzacionare va fi asimilat cu valoarea nominal a acestora. n cazul tranzaciilor cu aciuni cumprate la pre preferenial, n cadrul sistemului stock options plan, ctigul se determin ca diferena ntre preul de vnzare i preul de cumprare preferenial, diminuat cu costurile aferente.
252
n cazul transferului dreptului de proprietate asupra titlurilor de participare la fondurile deschise de investiii, ctigul se determin ca diferena pozitiv ntre preul de rscumprare i preul de cumprare/ subscriere. Preul de rscumprare este preul care i se cuvine investitorului la retragerea din fond. Preul de cumprare/subscriere este preul pltit de investitorul persoan fizic pentru achiziionarea titlului de participare. n cazul transferului dreptului de proprietate asupra prilor sociale, ctigul din nstrinarea prilor sociale se determin ca diferena pozitiv ntre preul de vnzare i valoarea nominal/preul de cumprare, ncepnd cu a doua tranzacie, valoarea nominal va fi nlocuit cu preul de cumprare, care include i cheltuielile privind comisioanele, taxele aferente tranzaciei i alte cheltuieli similare justificate cu documente. Determinarea ctigului sau a pierderii se efectueaz la data ncheierii tranzaciei, pe baza contractului ncheiat ntre pri, iar ctigul net se determin la sfritul anului fiscal asupra ntregului portofoliu de astfel de titluri tranzacionate de un contribuabil n anul respectiv, ca diferen pozitiv ntre ctigurile i pierderile nregistrate n cursul anului, ca urmare a transferului titlurilor de valoare, cu excepia celor dobndite cu titlu gratuit n cadrul Programului de privatizare n mas. Determinarea ctigului se efectueaz la data ncheierii tranzaciei, pe baza contractului ncheiat ntre pri. Veniturile obinute sub forma ctigurilor din operaiuni de vnzarecumprare de valut la termen, pe baza de contract, precum i din orice alte operaiuni de acest gen reprezint diferenele de curs favorabile rezultate din aceste operaiuni n momentul nchiderii operaiunii i evidenierii n contul clientului. Venitul impozabil realizat din lichidare/dizolvare fr lichidare a unei persoane juridice reprezint excedentul distribuiilor n bani sau n natur peste aportul la capitalul social al persoanei fizice beneficiare. Reinerea impozitului din veniturile din investiii Veniturile sub form de dividende, inclusiv sume primite ca urmare a deinerii de titluri de participare la fondurile nchise de investiii, se impun cu o cot de 10 % din suma acestora. Obligaia calculrii i reinerii impozitului pe veniturile sub form de dividende revine persoanelor juridice o dat cu plata dividendelor ctre acionari sau asociai. Termenul de virare a impozitului este pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se face plata. n cazul dividendelor distribuite, dar care nu au fost pltite acionarilor sau asociailor pn la
253
sfritul anului n care s-a aprobat bilanul contabil, termenul de plat a impozitului pe dividende este pn la data de 31 decembrie a anului respectiv. Veniturile sub form de dobnzi se impun cu o cot de 10 % din suma acestora, pentru depozitele la termen constituite, instrumentele de economisire dobndite, contractele civile ncheiate, ncepnd cu data de 1 iunie 2005. Pentru depozitele la termen constituite, instrumentele de economisire dobndite, contractele civile ncheiate, a cror scaden este ulterioar datei de 1 iunie 2005, n scop fiscal, data scadenei se asimileaz cu data constituirii. Pentru veniturile sub form de dobnzi, impozitul se calculeaz i se reine de ctre pltitorii de astfel de venituri la momentul nregistrrii n contul curent sau n contul de depozit al titularului, n cazul dobnzilor capitalizate, respectiv la momentul rscumprrii, n cazul unor instrumente de economisire. n situaia sumelor primite sub form de dobnd pentru mprumuturile acordate n baza contractelor civile, calculul impozitului datorat se efectueaz la momentul plii dobnzii. Virarea impozitului pentru veniturile din dobnzi se face lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare nregistrrii/rscumprrii, n cazul unor instrumente de economisire, respectiv la momentul plii dobnzii, pentru venituri de aceast natur pe baza contractelor civile. Calculul, reinerea i virarea impozitului pe veniturile din investiii, altele dect artate, se efectueaz astfel: a) n cazul ctigului din transferul dreptului de proprietate asupra titlurilor de valoare, altele dect titlurile de participare la fondurile deschise de investiii i prile sociale, care au fost dobndite i nstrinate ntr-o perioada mai mic de 365 de zile, obligaia calculrii i virrii impozitului revine persoanei care deine i tranzacioneaz astfel de titluri de valoare, iar termenul de virare a impozitului este pn la data de 25 ianuarie a anului urmtor pentru anul fiscal ncheiat; n cazul ctigului din transferul dreptului de proprietate asupra titlurilor de valoare, altele dect titlurile de participare la fondurile deschise de investiii i prile sociale, care au fost dobndite i nstrinate ntr-o perioad mai mare de 365 de zile, obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine intermediarilor, iar termenul de virare a impozitului este pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut; n cazul ctigului din transferul dreptului de proprietate asupra aciunilor primite de persoanele fizice cu titlu gratuit, n cadrul Programului de privatizare n mas, obligaia calculrii, reinerii i virrii
254
impozitului revine intermediarilor, iar termenul de virare a impozitului este pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut; n cazul ctigului din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract, precum i din orice alte operaiuni de acest gen, obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine intermediarilor sau altor pltitori de venit, dup caz; b) n cazul ctigului din rscumprarea titlurilor de participare la un fond deschis de investiii, obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine societii de administrare a investiiilor; c) n cazul ctigului din transferul dreptului de proprietate asupra prilor sociale i valorilor mobiliare n cazul societilor nchise, obligaia calculrii i reinerii impozitului revine dobnditorului de pri sociale sau de valori mobiliare, n momentul ncheierii tranzaciei, pe baza contractului ncheiat ntre pri. Cnd dobnditorul de titluri de valoare nu este o persoan fizic romn cu domiciliul n Romnia, obligaia de calcul i virare a impozitului revine persoanei fizice romne cu domiciliul n Romnia, care realizeaz venitul, dac dobnditorul nu i desemneaz un reprezentant fiscal n Romnia. Termenul de virare a impozitului pentru pltitorii de astfel de venituri este pn la data la care se depun documentele pentru transcrierea dreptului de proprietate asupra prilor sociale sau valorilor mobiliare la registrul comerului sau n registrul acionarilor, dup caz, operaiune care nu se poate efectua fr justificarea virrii impozitului la bugetul de stat. n situaia n care prile contractante convin c plata prilor sociale sau a valorilor mobiliare s se fac ealonat, termenul de virare a impozitului pentru pltitorii de astfel de venituri este pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut. Transmiterea dreptului de proprietate asupra prilor sociale sau valorilor mobiliare trebuie nscris n registrul comerului i n registrul asociailor/acionarilor, dup caz, operaiune care nu se poate efectua fr justificarea virrii impozitului la bugetul de stat. n cazul valorilor mobiliare tranzacionate pe o pia reglementat conform legii, obligaia virrii impozitului revine persoanei care deine astfel de titluri de valoare, iar termenul de virare a impozitului este pn la data de 25 ianuarie a anului urmtor pentru anul fiscal ncheiat; d) n cazul venitului impozabil obinut din lichidare/dizolvare fr lichidare a unei persoane juridice de ctre acionari/asociai persoane fizice, obligaia calculrii i reinerii impozitului revine persoanei juridice. Termenul de virare a impozitului este pn la data depunerii situaiei financiare finale la oficiul registrului comerului, ntocmite de lichidatori;
255
e) impozitul se calculeaz prin aplicarea unei cote de 16 % asupra ctigului net realizat din transferul titlurilor de valoare dobndite ncepnd cu data de 1 iunie 2005 i nstrinate ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006 ntr-o perioada mai mic de 365 de zile de la data dobndirii, respectiv prin aplicarea unei cote de 1 % asupra ctigului net din transferul titlurilor de valoare dobndite ncepnd cu data de 1 iunie 2005 i nstrinate ntr-o perioad mai mare de 365 de zile inclusiv de la data dobndirii; Impozitul se calculeaz prin aplicarea unei cote de 10 % asupra ctigului realizat din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen pe baza de contract i orice alte operaiuni similare, ncepnd cu data de 1 iunie 2005; f) n cazul venitului impozabil, impozitul se calculeaz prin aplicarea unei cote de 10 %; g) impozitul calculat i reinut la surs se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut, cu excepia cazurilor de la lit. c) i d); h) cursul de schimb necesar pentru transformarea n lei a sumelor exprimate n valut, n cazul transferului dreptului de proprietate asupra titlurilor de valoare, este cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, pentru ziua anterioar efecturii plii venitului, n situaia n care prile contractante convin c plata s se fac ealonat, n rate, cursul de schimb utilizat este cel al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, pentru ziua anterioar efecturii fiecrei pli. Pierderile nregistrate din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baza de contract, precum i orice alte operaiuni similare, nu sunt recunoscute din punct de vedere fiscal, nu se recupereaz i constituie pierderi definitive ale contribuabilului. Potrivit art. 1 din Legea nr. 163 din 1 iunie 2005, n cazul titlurilor de valoare dobndite pn la data de 31 mai 2005 inclusiv, cota de impozit este de 1 %, indiferent de data nstrinrii acestora. ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006, pentru calculul impozitului pe veniturile realizate de persoane fizice din investiii i din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal, cota de impozit este de 16%, cu excepia ctigurilor realizate din transferul titlurilor de valoare nstrinate ntr-o perioad mai mare de 365 de zile de la data dobndirii, pentru care se menine cota de 1 %.
256
Venituri din pensii Veniturile din pensii reprezint sume primite ca pensii de la fondurile nfiinate din contribuiile sociale obligatorii, fcute ctre un sistem de asigurri sociale, inclusiv cele din schemele facultative de pensii ocupaionale, i cele finanate de la bugetul de stat. Venitul impozabil lunar din pensii se stabilete prin scderea unei sume neimpozabile lunare de 9.000.000 lei din venitul din pensii. Orice pltitor de venituri din pensii are obligaia de a calcula lunar impozitul aferent acestui venit, de a-l reine i de a-l vira la bugetul de stat. Impozitul se calculeaz prin aplicarea cotei de impunere de 16% asupra venitului impozabil lunar din pensii. Impozitul calculat se reine la data efecturii plii pensiei i se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se face plata pensiei. Impozitul reinut este impozit final al contribuabilului pentru veniturile din pensii. n cazul unei pensii care nu este pltit lunar, impozitul ce trebuie reinut se stabilete prin mprirea pensiei pltite la fiecare din lunile crora le este aferent pensia. Venituri din activiti agricole Veniturile din activiti agricole sunt venituri din urmtoarele activiti: a) cultivarea i valorificarea florilor, legumelor i zarzavaturilor, n sere i solarii special destinate acestor scopuri i/sau n sistem irigat; b) cultivarea i valorificarea arbutilor, plantelor decorative i ciupercilor; c) exploatarea pepinierelor viticole i pomicole i altele asemenea. Venitul net dintr-o activitate agricol se stabilete pe baz de norme de venit. Normele de venit se stabilesc de ctre direciile teritoriale de specialitate ale Ministerului Agriculturii, Pdurilor i Dezvoltrii Rurale i se aprob de ctre direciile generale ale finanelor publice teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice. Normele de venit se stabilesc pe unitatea de suprafa. Dac o activitate agricol este desfurat de un contribuabil pe perioade mai mici - ncepere, ncetare i alte fracii de an - dect anul calendaristic, norma de venit aferent acelei activiti se corecteaz astfel nct s reflecte perioada de an calendaristic pe parcursul creia se desfoar activitatea.
257
Dac o activitate agricol a unui contribuabil nregistreaz o pierdere datorat calamitilor naturale, norma de venit aferent activitii se reduce, astfel nct s reflecte aceast pierdere. Contribuabilii care desfoar activiti pentru care venitul net se determin pe baz de norme de venit nu au obligaia s organizeze i s conduc contabilitate n partid simpl, pentru activitatea respectiv. Impozitul pe venitul net din activiti agricole se calculeaz prin aplicarea unei cote de 16 % asupra venitului net, determinat pe baz de norme de venit, ct i n sistem real, impozitul fiind final. Orice contribuabil care desfoar o activitate agricol pentru care venitul se determin pe baz de norm de venit, are obligaia de a depune anual o declaraie de venit la organul fiscal competent, pn la data de 30 iunie inclusiv a anului fiscal, pentru anul n curs. n cazul unei activiti pe care contribuabilul ncepe s o desfoare dup data de 30 iunie, declaraia de venit se depune n termen de 15 zile inclusiv de la data la care contribuabilul ncepe s desfoare activitatea. n cazul unui contribuabil care determin venitul net din activiti agricole, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl, acesta este obligat s efectueze pli anticipate aferente acestor venituri la bugetul de stat. Pn la data de 31 mai a anului urmtor, plile anticipate vor fi regularizate de organul fiscal competent. Venituri din premii i din jocuri de noroc Veniturile din premii cuprind veniturile din concursuri. Veniturile din jocuri de noroc cuprind ctigurile realizate ca urmare a participrii la jocuri de noroc, inclusiv cele de tip jack-pot definite conform normelor metodologice, altele dect cele realizate la jocuri de tip cazino i maini electronice cu ctiguri. Venitul net este diferena dintre venitul din premii sau din jocuri de noroc i suma reprezentnd venit neimpozabil. Venitul sub form de premii dintr-un singur concurs se impune, prin reinerea la surs, cu o cot de 16 % aplicat asupra venitului net. Veniturile din jocuri de noroc se impun, prin reinerea la surs, cu o cota de 20 % aplicat asupra venitului net care nu depete cuantumul de 100 milioane lei i cu o cota de 25 % aplicat asupra venitului net care depete cuantumul de 100 milioane lei. Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine pltitorilor de venituri.
258
Nu sunt impozabile veniturile obinute din premii i din jocuri de noroc, n bani i/sau n natur, sub valoarea sumei neimpozabile stabilite n suma de 6.000.000 lei pentru fiecare concurs sau joc de noroc, realizate de acelai organizator sau pltitor ntr-o singur zi. Impozitul calculat i reinut n momentul plii este impozit final, urmnd a se vira la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut. Venituri din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal Potrivit art. I din Legea nr. 163 din 1 iunie 2005, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006, pentru calculul impozitului pe veniturile realizate de persoane fizice din investiii i din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal, cota de impozit este de 16 %, cu excepia ctigurilor realizate din transferul titlurilor de valoare nstrinate ntr-o perioad mai mare de 365 de zile de la data dobndirii, pentru care se menine cota de 1 %. Sunt supuse impozitrii veniturile realizate din transferul dreptului de proprietate asupra construciilor de orice fel i terenul aferent acestora, care se nstrineaz n termen de pn la 3 ani inclusiv, de la data dobndirii, precum i veniturile realizate din transferul dreptului de proprietate asupra terenurilor de orice fel, fr construcii, dobndite dup 1 ianuarie 1990. Venitul impozabil din transferul proprietilor imobiliare reprezint diferena favorabil dintre valoarea de nstrinare a proprietilor imobiliare, terenuri i/sau construcii, i valoarea de baza a acestora. Sunt exceptate aportul n natur la capitalul social al societilor comerciale, precum i veniturile realizate din nstrinarea construciilor de orice fel cu terenul aferent, terenurile fr construcii din intravilan i extravilan dobndite de contribuabil prin: a) reconstituirea dreptului de proprietate; b) motenire sau donaie ntre rude pn la gradul al patrulea inclusiv; c) schimb imobiliar. Valoarea de baz a bunurilor imobile, n funcie de modalitatea de dobndire, se stabilete avndu-se n vedere: a) preul de achiziie pentru bunurile imobile dobndite prin cumprare, majorat cu 5 %;
259
b) valoarea imobilului menionat n act, dac acesta a fost dobndit prin donaie, schimb, rent viager, dare n plat, adjudecare, contract de ntreinere, hotrre judectoreasc etc., majorat cu 5 %; c) pentru construciile noi, costul acestora la data realizrii, dovedit prin raport de expertiz ntocmit de un expert autorizat, n condiiile legii, la care se adaug valoarea terenului aferent, stabilit n condiiile prezentei legi; d) valoarea rezultat din expertizele utilizate de ctre camerele notarilor publici, la data dobndirii imobilelor a cror valoare de baz nu se poate stabili prin modalitile prevzute la lit. a)-c); e) valoarea stabilit n funcie de modul de dobndire, n condiiile prevzute la lit. a) i b), pentru terenurile situate n intravilan i extravilan, actualizat cu rata inflaiei pe economie din ultima lun pentru care exist date oficiale comunicate de ctre Institutul Naional de Statistic, dac la data dobndirii nu erau ntocmite expertize de ctre camerele notarilor publici. Pentru terenurile i construciile de orice fel, dobndite de contribuabili ntr-o modalitate din care nu rezult valoarea la care acestea au fost dobndite, valoarea de baz este valoarea minim stabilit n prima expertiz utilizat de camera notarilor publici n circumscripia creia se afla terenul; f) preul de achiziie pentru bunurile dobndite n condiiile prevzute la lit. a) sau valoarea menionat pentru bunurile dobndite n condiiile prevzute la lit. b), la care se adaug costul lucrrilor i serviciilor de natur s creasc valoarea imobilului, la data efecturii acestora, dovedite prin raport de expertiz ntocmit de un expert autorizat, n condiiile legii. Expertizele ntocmite de camerele notarilor publici se reactualizeaz cel puin o dat pe an i se avizeaz de Ministerul Finanelor Publice, prin direciile teritoriale. Pierderea din transferul proprietii imobiliare reprezint pierdere definitiv a contribuabilului. Impozitul se calculeaz prin aplicarea cotei de 10 % asupra venitului impozabil. Notarii publici care autentific actele ntre vii translative ale dreptului de proprietate au obligaia de a calcula, de a ncasa i de a vira impozitul la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost autentificat actul. n cazul n care transferul dreptului de proprietate asupra construciilor sau terenurilor se face prin alt procedur dect cea notarial, contribuabilul are obligaia de a declara venitul obinut, n
260
maximum 5 zile de la data nstrinrii bunului, la organul fiscal n a crui raz teritorial i are domiciliul fiscal. Contribuabilii care nu au domiciliul fiscal n Romnia declar venitul obinut la organul fiscal n a crui raz teritorial este situat imobilul nstrinat. Notarii publici au obligaia s depun semestrial la organul fiscal teritorial o declaraie informativ privind transferurile de proprieti imobiliare, cuprinznd urmtoarele elemente pentru fiecare tranzacie: a) prile contractante; b) valoarea nscris n documentul de transfer; c) impozitul pe venitul din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal; d) taxele notariale aferente transferului. Venituri din alte surse n aceasta categorie se includ, ns nu sunt limitate, urmtoarele venituri: a) prime de asigurri suportate de o persoan fizic independent sau de orice alt entitate, n cadrul unei activiti pentru o persoan fizic n legtur cu care suportatorul nu are o relaie generatoare de venituri din salarii; b) ctiguri primite de la societile de asigurri, ca urmare a contractului de asigurare ncheiat ntre pri cu ocazia tragerilor de amortizare; c) venituri primite de persoanele fizice pensionari, sub forma diferenelor de pre pentru anumite bunuri, servicii i alte drepturi, fosti salariai, potrivit clauzelor contractului de munca sau n baza unor legi speciale; d) venituri primite de persoanele fizice reprezentnd onorarii din activitatea de arbitraj comercial. Impozitul pe venit se calculeaz prin reinere la surs la momentul plii veniturilor de ctre pltitorii de venituri, prin aplicarea unei cote de 16% asupra venitului brut. Impozitul calculat i reinut reprezint impozit final i se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut. Venitul net anual impozabil Venitul net anual impozabil se stabilete pe fiecare surs prin deducerea din venitul net anual a pierderilor fiscale reportate.
261
Veniturile ce se realizeaz ntr-o fraciune de an sau n perioade diferite ce reprezint fraciuni ale aceluiai an, se consider venit anual. Pierderea fiscal anual nregistrat pe fiecare surs din activiti independente, cedarea folosinei bunurilor i din activiti agricole se reporteaz i se completeaz cu venituri obinute din aceeai surs de venit din urmtorii 5 ani fiscali. Pierderile provenind din strintate se reporteaz i se compenseaz cu veniturile de aceeai natur i surs, realizate n strintate, pe fiecare ar, nregistrate n urmtorii 5 ani fiscali. Regulile de reportare a pierderilor sunt urmtoarele: a) reportul se efectueaz cronologic, n funcie de vechimea pierderii, n urmtorii 5 ani consecutivi; b) dreptul la report este personal i netransmisibil; c) pierderea reportat, necompensat dup expirarea perioadei legale, reprezint pierdere definitiv a contribuabilului. Declaraiile de venit estimat Contribuabilii, precum i asociaiile fr personalitate juridic, care ncep o activitate n cursul anului fiscal sunt obligai s depun la organul fiscal competent o declaraie referitoare la veniturile i cheltuielile estimate a se realiza pentru anul fiscal, n termen de 15 zile de la data producerii evenimentului. Fac excepie de la prevederile prezentului alineat contribuabilii care realizeaz venituri pentru care impozitul se percepe prin reinere la surs. Contribuabilii care obin venituri din cedarea folosinei bunurilor din patrimoniul personal au obligaia s depun o declaraie privind venitul estimat, n termen de 15 zile de la ncheierea contractului ntre pri. Declaraia privind venitul estimat se depune o dat cu nregistrarea la organul fiscal a contractului ncheiat ntre pri. Contribuabilii care, n anul anterior, au realizat pierderi i cei care au realizat venituri pe perioade mai mici dect anul fiscal, precum i cei care, din motive obiective, estimeaz c vor realiza venituri care difer cu cel puin 20 % fa de anul fiscal anterior depun, o dat cu declaraia special, i declaraia estimativ de venit. Contribuabilii care determin venitul net pe baz de norme de venit, precum i cei pentru care cheltuielile se determin n sistem forfetar i au optat pentru determinarea venitului net n sistem real depun, o dat cu cererea de opiuni, i declaraia de venit estimat.
262
Stabilirea plilor anticipate de impozit Contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente, din cedarea folosinei bunurilor, cu excepia veniturilor din arendare, precum i venituri din activiti agricole sunt obligai s efectueze n cursul anului pli anticipate cu titlu de impozit, exceptndu-se cazul veniturilor pentru care plile anticipate se stabilesc prin reinere la surs. Plile anticipate se stabilesc de organul fiscal competent, pe fiecare surs de venit, lundu-se ca baz de calcul venitul anual estimat sau venitul net realizat n anul precedent, dup caz, prin emiterea unei decizii care se comunic contribuabililor potrivit legii, n cazul impunerilor efectuate dup expirarea termenelor de plat contribuabilii au obligaia efecturii plilor anticipate la nivelul sumei datorate pentru ultimul termen de plat al anului precedent. Diferena dintre impozitul anual calculat asupra venitului net realizat n anul precedent i suma reprezentnd pli anticipate datorate de contribuabil la nivelul trimestrului IV din anul anterior se repartizeaz pe termenele de plat urmtoare din cadrul anului fiscal. Pentru declaraiile de venit estimativ, depuse n luna decembrie, nu se mai stabilesc pli anticipate, venitul net aferent perioadei pn la sfritul anului urmnd s fie supus impozitrii, pe baza deciziei de impunere emise pe baza declaraiei de venit. Plile anticipate pentru veniturile din cedarea folosinei bunurilor, cu excepia veniturilor din arend, se stabilesc de organul fiscal astfel: a) pe baza contractului ncheiat ntre pri; sau b) pe baza veniturilor determinate potrivit datelor din contabilitatea n partid simpl, potrivit opiunii. n cazul n care, potrivit clauzelor contractuale, venitul din cedarea folosinei bunurilor reprezint echivalentul n lei al unei sume n valut, determinarea venitului anual estimat se efectueaz pe baza cursului de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naionala a Romniei, din ziua precedenta celei n care se efectueaz impunerea. Plile anticipate se efectueaz n 4 rate egale, pn la data de 15 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru, cu excepia impozitului pe veniturile din arendare, pentru care plata impozitului se efectueaz potrivit deciziei emise pe baza declaraiei de venit. Contribuabilii care determin venitul net din activiti agricole datoreaz pli anticipate ctre bugetul de stat pentru impozitul aferent acestui venit, n dou rate egale, astfel: 50 % din impozit, pn la data de 1 septembrie inclusiv, i 50 % din impozit, pn la data de 15 noiembrie inclusiv. Pentru stabilirea plilor anticipate, organul fiscal va lua ca baz de calcul venitul anual estimat, n toate situaiile n care a fost depus o
263
declaraie privind venitul estimat pentru anul curent sau venitul net din declaraia special pentru anul fiscal precedent, dup caz. La stabilirea plilor anticipate se utilizeaz cota de impozit de 16 %. Declaraia de venit i declaraii speciale Contribuabilii au obligaia de a depune o declaraie de venit la organul fiscal competent, pentru fiecare an fiscal. Declaraia de venit se depune o dat cu declaraiile speciale pentru anul fiscal, pn la data de 15 mai inclusiv a anului urmtor celui de realizare a venitului. Declaraiile speciale se completeaz pentru fiecare surs de realizare a venitului. Declaraiile speciale se depun de toi contribuabilii care realizeaz, individual sau dintr-o form de asociere, venituri din activiti independente, precum i venituri din cedarea folosinei bunurilor, inclusiv pentru veniturile din activiti agricole determinate n sistem real. Declaraii speciale se completeaz i pentru ctigul net/pierderea generat de tranzacii cu titluri de valoare, altele dect aciunile primite cu titlu gratuit n cadrul Programului de privatizare n mas. Nu se depun declaraii speciale pentru urmtoarele categorii de venituri: a) venituri sub form de salarii i venituri asimilate salariilor, pentru care informaiile sunt cuprinse n fiele fiscale, care au regim de declaraii de impozite i taxe sau declaraii lunare; b) venituri din investiii, precum i venituri din premii i din jocuri de noroc, a cror impunere este final; c) venituri din pensii; d) venituri nete determinate pe baz de norme de venit; e) venituri din alte surse. Contribuabilii nu sunt obligai s depun declaraie de venit la organul fiscal competent, dac: a) obin numai venituri sub form de salarii, pentru activiti desfurate n Romnia; b) obin numai venituri din investiii, pensii, venituri din activiti agricole, venituri din premii i din jocuri de noroc, venituri din alte surse a cror impunere este final. Stabilirea i plata impozitului pe venitul net anual impozabil Impozitul pe venitul net anual impozabil datorat este calculat de organul fiscal competent, pe baza declaraiei de venit, prin aplicarea cotei de 16 % asupra venitului net anual impozabil din anul fiscal respectiv.
264
Contribuabilii pot dispune asupra destinaiei unei sume reprezentnd pn la 2 % din impozitul pe venitul net anual impozabil datorat pentru sponsorizarea entitilor nonprofit care se nfiineaz i funcioneaz potrivit legii. Obligaia calculrii, reinerii i virrii sumei reprezentnd pn la 2% din impozitul pe venitul net anual impozabil datorat revine organului fiscal competent. Organul fiscal stabilete impozitul anual datorat i emite o decizie de impunere, n intervalul i n forma stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice. Diferenele de impozit rmase de achitat conform deciziei de impunere anual se pltesc n termen de cel mult 60 de zile de la data comunicrii deciziei de impunere, perioada pentru care nu se calculeaz i nu se datoreaz sumele stabilite potrivit reglementrilor n materie, privind colectarea creanelor bugetare. Proprietatea comun i asociaiile fr personalitate juridic Venitul net obinut din exploatarea bunurilor i drepturilor de orice fel, deinute n comun, este considerat ca fiind obinut de proprietari, uzufructuari sau de ali deintori legali, nscrii ntr-un document oficial, i se atribuie proporional cu cotele-pri pe care acetia le dein n acea proprietate sau n mod egal, n situaia n care acestea nu se cunosc. n cadrul fiecrei asocieri fr personalitate juridic, constituit potrivit legii, asociaii au obligaia s ncheie contracte de asociere n forma scris, la nceperea activitii, care sa cuprind inclusiv date referitoare la: a) prile contractante; b) obiectul de activitate i sediul asociaiei; c) contribuia asociailor n bunuri i drepturi; d) cota procentual de participare a fiecrui asociat la veniturile sau pierderile din cadrul asocierii corespunztoare contribuiei fiecruia; e) desemnarea asociatului care s rspund pentru ndeplinirea obligaiilor asociaiei fa de autoritile publice; f) condiiile de ncetare a asocierii. Contribuiile asociailor conform contractului de asociere nu sunt considerate venituri pentru asociaie. Contractul de asociere se nregistreaz la organul fiscal teritorial n raza cruia i are sediul asociaia, n termen de 15 zile de la data ncheierii acestuia. Organul fiscal are dreptul sa refuze nregistrarea
265
contractelor, n cazul n care acestea nu cuprind datele solicitate conform prezentului alineat. n cazul n care ntre membrii asociai exist legturi de rudenie pn la gradul al patrulea inclusiv, prile sunt obligate s fac dovada c particip la realizarea venitului cu bunuri sau drepturi asupra crora au drept de proprietate. Pot fi membri asociai i persoanele fizice care au dobndit capacitate de exerciiu restrns. Asocierile au obligaia s depun la organul fiscal competent, pn la data de 15 martie a anului urmtor, declaraii anuale de venit, conform modelului stabilit de Ministerul Finanelor Publice, care vor cuprinde i distribuia venitului net/pierderii pe asociai. Venitul/pierderea anual/anual, realizate n cadrul asocierii, se distribuie asociailor, proporional cu cota procentual de participare corespunztoare contribuiei, conform contractului de asociere. Tratamentul fiscal al venitului realizat din asociere, n alte cazuri dect asocierea cu o persoan juridic, va fi stabilit n aceeai maniera ca i pentru categoria de venituri n care este ncadrat. Profitul/venitul cuvenit unei persoane fizice, dintr-o asociere cu o persoan juridic romn, microntreprindere care nu genereaz o persoan juridic este asimilat, n vederea impunerii la nivelul persoanei fizice, venitului din activiti independente, din care se deduc contribuiile obligatorii n vederea obinerii venitului net. Impozitul reinut de persoana juridic n contul persoanei fizice, pentru veniturile realizate dintr-o asociere cu o persoan juridic romn care nu genereaz o persoan juridic, reprezint plata anticipat n contul impozitului anual pe venit. Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine persoanei juridice romne. Aspecte fiscale internaionale Persoanele fizice nerezidente, care desfoar o activitate independent, prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, sunt impozitate la venitul net anual impozabil din activitatea independent, ce este atribuibil sediului permanent. Venitul net dintr-o activitate independent ce este atribuibil unui sediu permanent se determin n urmtoarele condiii: a) n veniturile impozabile se includ numai veniturile ce sunt atribuibile sediului permanent; b) n cheltuielile deductibile se includ numai cheltuielile aferente realizrii acestor venituri.
266
Persoanele fizice nerezidente, care desfoar activiti dependente n Romnia, sunt impozitate numai dac se ndeplinete cel puin una dintre urmtoarele condiii: a) persoana nerezident este prezent n Romnia timp de una sau mai multe perioade de timp care, n total, depesc 183 de zile din oricare perioad de 12 luni consecutive, care se ncheie n anul calendaristic n cauz; b) veniturile salariale sunt pltite de ctre sau n numele unui angajator care este rezident; c) veniturile salariale reprezint cheltuiala deductibil a unui sediu permanent n Romnia. Veniturile realizate din strintate se supun impozitrii prin aplicarea cotelor de impozit asupra bazei de calcul determinate dup regulile proprii fiecrei categorii de venit, n funcie de natura acestuia. Contribuabilii care obin venituri din strintate au obligaia s le declare, potrivit declaraiei specifice, pn la data de 15 mai a anului urmtor celui de realizare a venitului. Organul fiscal stabilete impozitul anual datorat i emite o decizie de impunere, n intervalul i n forma stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice. Diferenele de impozit rmase de achitat, conform deciziei de impunere anual, se pltesc n termen de cel mult 60 de zile de la data comunicrii deciziei de impunere, perioada pentru care nu se calculeaz i nu se datoreaz sumele stabilite potrivit reglementrilor n materie, privind colectarea creanelor bugetare. Creditul fiscal extern Contribuabilii persoane fizice rezidente care, pentru acelai venit i n decursul aceleiai perioade impozabile, sunt supui impozitului pe venit att pe teritoriul Romniei, ct i n strintate, au dreptul la deducerea din impozitul pe venit datorat n Romnia a impozitului pltit n strintate, denumit n continuare credit fiscal extern, n limitele prevzute n prezentul articol. Creditul fiscal extern se acord dac sunt ndeplinite, cumulativ, urmtoarele condiii: a) impozitul pltit n strintate, pentru venitul obinut n strintate, a fost efectiv pltit n mod direct de persoana fizic sau de reprezentantul su legal ori prin reinere la surs de ctre pltitorul venitului. Plata
267
impozitului n strintate se dovedete printr-un document justificativ, eliberat de: 1. autoritatea fiscal a statului strin respectiv; 2. angajator, n cazul veniturilor din salarii; 3. alt pltitor de venit, pentru alte categorii de venituri; b) venitul pentru care se acord credit fiscal face parte din una dintre categoriile de venituri prevzute la art. 41 Cod fiscal. Creditul fiscal extern se acord la nivelul impozitului pltit n strintate, aferent venitului din sursa din strintate, dar nu poate fi mai mare dect partea de impozit pe venit datorat n Romnia, aferent venitului impozabil din strintate, n situaia n care contribuabilul n cauza obine venituri din strintate din mai multe state, creditul fiscal extern admis a fi dedus din impozitul datorat n Romnia se va calcula, potrivit procedurii de mai sus, pentru fiecare ar i pe fiecare natur de venit. n vederea calculului creditului fiscal extern, sumele n valut se transform la cursul de schimb mediu anual al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, din anul de realizare a venitului. Veniturile din strintate realizate de persoanele fizice rezidente, precum i impozitul aferent, exprimate n uniti monetare proprii statului respectiv, dar care nu sunt cotate de Banca Naional a Romniei, se vor transforma astfel: a) din moneda statului de surs ntr-o valut de circulaie internaionala, cum ar fi dolari S.U.A. sau euro, folosindu-se cursul de schimb din ara de surs; b) din valuta de circulaie internaionala n lei, folosindu-se cursul de schimb mediu anual al acesteia, comunicat de Banca Naional a Romniei, din anul de realizare a venitului respectiv. Obligaii declarative ale pltitorilor de venituri cu reinere la sursa Pltitorii de venituri, cu regim de reinere la surs a impozitelor, sunt obligai s calculeze, s retina i s vireze impozitul reinut la surs i s depun o declaraie privind calcularea i reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit, la organul fiscal competent, pn la data de 30 iunie a anului curent, pentru anul expirat. Fac excepie de la obligaia de depunere a acestei declaraii pltitorii de venituri din salarii n legtur cu veniturile din salarii pltite contribuabililor.
268
NOT: Scutirile de la plata impozitului pe venit prevzute n actele normative privind unele msuri de protecie ca urmare a concedierilor colective, pentru personalul disponibilizat, rmn valabile pn la data expirrii lor. Pierderile nregistrate n perioada de scutire de contribuabili nu se compenseaz cu veniturile obinute din celelalte categorii de venituri n anii respectivi i nu se reporteaz, reprezentnd pierderi definitive ale contribuabililor.
8.4. Impozitul pe veniturile microntreprinderilor O microntreprindere este o persoan juridic romn care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent: a) are nscris n obiectul de activitate producia de bunuri materiale, prestarea de servicii i/sau comerul; b) are de la 1 pn la 9 salariai inclusiv; c) a realizat venituri care nu au depit echivalentul n lei a 100.000 euro; d) capitalul social al persoanei juridice este deinut de persoane, altele dect statul, autoritile locale i instituiile publice. Opiunea de a plti impozit pe veniturile microntreprinderii Microntreprinderile pltitoare de impozit pe profit pot opta pentru plata impozitului reglementat de prezentul titlu ncepnd cu anul fiscal urmtor, dac ndeplinesc condiiile artate i dac nu au mai fost pltitoare de impozit pe veniturile microntreprinderilor. O persoana juridic romn care este nou-nfiinat poate opta s plteasc impozit pe venitul microntreprinderilor, ncepnd cu primul an fiscal, dac condiiile sunt ndeplinite la data nregistrrii la registrul comerului i condiia privind numrul de salariai este ndeplinit n termen de 60 de zile inclusiv de la data nregistrrii. Microntreprinderile pltitoare de impozit pe venitul microntreprinderilor nu mai aplica acest sistem de impunere ncepnd cu anul fiscal urmtor anului n care nu mai ndeplinesc una dintre condiiile artate. Nu pot opta pentru acest sistem de impunere persoanele juridice romne care: a) desfoar activiti n domeniul bancar;
269
b) desfoar activiti n domeniile asigurrilor i reasigurrilor, al pieei de capital, cu excepia persoanelor juridice care desfoar activiti de intermediere n aceste domenii; c) desfoar activiti n domeniile jocurilor de noroc, pariurilor sportive, cazinourilor; d) au capitalul social deinut de un acionar sau asociat persoan juridic cu peste 250 de angajai. Microntreprinderile pltitoare de impozit pe veniturile microntreprinderilor pot opta pentru plata impozitului pe profit ncepnd cu anul fiscal urmtor. Opiunea se exercit pn la data de 31 ianuarie a anului fiscal urmtor celui pentru care s-a datorat impozit pe veniturile microntreprinderilor. Cota de impozitare i baza impozabil Cota de impozit pe veniturile microntreprinderilor este de 3%. Baza impozabil a impozitului pe veniturile microntreprinderilor o constituie veniturile din orice surs, din care se scad: a) veniturile din variaia stocurilor; b) veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale; c) veniturile din exploatare, reprezentnd cota-parte a subveniilor guvernamentale i a altor resurse pentru finanarea investiiilor; d) veniturile din provizioane; e) veniturile rezultate din anularea datoriilor i a majorrilor datorate bugetului statului, care nu au fost cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil, conform reglementrilor legale; f) veniturile realizate din despgubiri, de la societile de asigurare, pentru pagubele produse la activele corporale proprii. n cazul n care o microntreprindere achiziioneaz case de marcat, valoarea de achiziie a acestora se deduce din baza impozabil, n conformitate cu documentul justificativ, n trimestrul n care au fost puse n funciune. Procedura de declarare a opiunii Persoanele juridice pltitoare de impozit pe profit comunic opiunea organelor fiscale teritoriale la nceputul anului fiscal, prin depunerea declaraiei de meniuni pentru persoanele juridice, asociaiile familiale i asociaiile fr personalitate juridic, pn la data de 31 ianuarie inclusiv.
270
Persoanele juridice care se nfiineaz n cursul unui an fiscal nscriu opiunea n cererea de nregistrare la registrul comerului. Opiunea este definitiv pentru anul fiscal respectiv. n cazul n care, n cursul anului fiscal, una dintre condiiile impuse nu mai este ndeplinit, microntreprinderea are obligaia de a pstra pentru anul fiscal respectiv regimul de impozitare pentru care a optat, fr posibilitatea de a beneficia pentru perioada urmtoare de prevederile artate, chiar dac ulterior ndeplinete condiiile necesare. Plata impozitului i depunerea declaraiilor fiscale Calculul i plata impozitului pe venitul microntreprinderilor se efectueaz trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul. Microntreprinderile au obligaia de a depune, pn la termenul de plat a impozitului, declaraia de impozit pe venit. Impozitarea persoanelor fizice asociate cu o microntreprindere n cazul unei asocieri fr personalitate juridic dintre o microntreprindere pltitoare de impozit, i o persoan fizic, rezident sau nerezident, microntreprinderea are obligaia de a calcula, de a reine i de a vrsa la bugetul de stat impozitul datorat de persoana fizic, impozit calculat prin aplicarea cotei de 1,5 % la veniturile ce revin acesteia din asociere. Impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni i impozitul pe reprezentanele firmelor strine nfiinate n Romnia Nerezidenii care obin venituri impozabile din Romnia au obligaia de a plti impozit. Impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni, se aplic asupra veniturilor brute impozabile obinute din Romnia. Veniturile impozabile obinute din Romnia, indiferent dac veniturile sunt primite n Romnia sau n strintate, sunt: a) dividende de la o persoan juridic romn; b) dobnzi de la un rezident; c) dobnzi de la un nerezident care are un sediu permanent n Romnia, dac dobnda este o cheltuial a sediului permanent; d) redevene de la un rezident; e) redevene de la un nerezident care are un sediu permanent n Romnia, dac redevena este o cheltuial a sediului permanent;
271
f) comisioane de la un rezident; g) comisioane de la un nerezident care are un sediu permanent n Romnia, dac comisionul este o cheltuial a sediului permanent; h) venituri din activiti sportive i de divertisment desfurate n Romnia, indiferent dac veniturile sunt primite de ctre persoanele care particip efectiv la asemenea activiti sau de ctre alte persoane; i) venituri din prestarea de servicii de management sau de consultan din orice domeniu, dac aceste venituri sunt obinute de la un rezident sau dac veniturile respective sunt cheltuieli ale unui sediu permanent n Romnia; j) venituri reprezentnd remuneraii primite de nerezideni ce au calitatea de administrator, fondator sau membru al consiliului de administraie al unei persoane juridice romne; k) venituri din servicii prestate n Romnia, exclusiv transportul internaional i prestrile de servicii accesorii acestui transport; l) venituri din profesii independente desfurate n Romnia doctor, avocat, inginer, dentist, arhitect, auditor i alte profesii similare -, n cazul cnd sunt obinute n alte condiii dect prin intermediul unui sediu permanent sau ntr-o perioad sau n mai multe perioade care nu depesc n total 183 de zile pe parcursul oricrui interval de 12 luni consecutive care se ncheie n anul calendaristic vizat; m) veniturile din pensii primite de la bugetul asigurrilor sociale sau de la bugetul de stat, n msura n care pensia lunar depete plafonul stabilit; n) venituri din premii acordate la concursuri organizate n Romnia; o) venituri obinute la jocurile de noroc practicate n Romnia, de la fiecare joc de noroc, obinute de la acelai organizator ntr-o singur zi de joc. Urmtoarele venituri impozabile obinute din Romnia nu sunt impozitate potrivit acestui regim: a) veniturile unui nerezident, care sunt atribuibile unui sediu permanent n Romnia; b) veniturile unei persoane juridice strine obinute din proprieti imobiliare situate n Romnia sau din transferul titlurilor de participare deinute ntr-o persoan juridic romn; c) venituri ale unei persoane fizice nerezidente, obinute dintr-o activitate dependent desfurat n Romnia; d) veniturile unei persoane fizice nerezidente obinute din nchirierea sau alt form de cedare a dreptului de folosin a unei
272
proprieti imobiliare situate n Romnia sau din transferul titlurilor de participare deinute ntr-o persoan juridic romn. Potrivit pct. 39 al art. I din Legea nr. 163 din 1 iunie 2005, cota de impozit de 16 % se aplic ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006 i pentru veniturile realizate de persoanele fizice i juridice nerezidente, cu excepia veniturilor obinute din jocuri de noroc pentru care se menine cota de impozit de 20 %. Impozitul datorat de nerezideni pentru veniturile impozabile obinute din Romnia se calculeaz, se reine i se vrs la bugetul de stat de ctre pltitorii de venituri. Impozitul datorat se calculeaz prin aplicarea urmtoarelor cote asupra veniturilor brute: a) cota de impozit de 10 % se aplic pentru dobnzile la depozite la termen, certificate de depozit i alte instrumente de economisire la bnci i la alte instituii de credit autorizate i situate n Romnia, constituite/ achiziionate ncepnd cu data de 1 iunie 2005. Pentru depozitele la termen, certificatele de depozit i alte instrumente de economisire a cror scaden este ulterioar datei de 1 iunie 2005, n scop fiscal, data scadenei este asimilat cu data constituirii; b) 20 % pentru veniturile obinute din jocurile de noroc; c) 15 % n cazul oricror alte venituri impozabile obinute din Romnia. Venitul brut este venitul care ar fi fost pltit unui nerezident, dac impozitul nu ar fi fost reinut din venitul pltit nerezidentului. Impozitul se calculeaz, respectiv se reine n momentul plii venitului i se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care s-a pltit venitul. Impozitul se calculeaz, se reine i se vrs, n lei, la bugetul de stat, la cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil n ziua reinerii impozitului pentru nerezideni. Pentru orice venit impozitul ce trebuie reinut, este impozit final. Scutiri de la impozitul prevzut Sunt scutite de impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni urmtoarele venituri: a) venituri din dobnzi la depozitele la vedere/conturile curente pentru care ratele dobnzilor sunt mai mici sau egale cu nivelurile ratelor dobnzilor de referin de pe pieele interbancare la depozitele la o lun, comunicate n prima zi lucrtoare a lunii pentru care se face calculul,
273
corespunztoare monedelor n care sunt denominate depozitele la vedere/conturile curente respective, precum i la depunerile la casele de ajutor reciproc; b) dobnda la instrumentele/creditele externe, titlurile de crean reprezentnd credite externe, contractate direct sau prin emisiuni de titluri ori obligaiuni, precum i dobnda aferent emisiunilor de titluri de stat pe piaa intern i extern de capital, cu condiia ca aceste instrumente/titluri s fie emise i/sau garantate de Guvernul Romniei, consiliile locale, Banca Naional a Romniei, de bnci care acioneaz n calitate de agent al Guvernului romn. c) dobnda la instrumente/titluri de crean emise de o persoan juridic roman, dac instrumentele/titlurile de crean sunt tranzacionate pe o pia de valori mobiliare recunoscut i dobnda este pltit unei persoane care nu este o persoan afiliat a emitorului instrumentelor/ titlurilor de crean; d) premiile unei persoane fizice nerezidente obinute din Romnia, ca urmare a participrii la festivalurile naionale i internaionale artistice, culturale i sportive finanate din fonduri publice; e) premiile acordate elevilor i studenilor nerezideni la concursurile finanate din fonduri publice; f) veniturile obinute de nerezideni din Romnia, care presteaz servicii de consultan, asisten tehnic i alte servicii similare n orice domeniu, n cadrul contractelor finanate prin mprumut, credit sau alt acord financiar ncheiat ntre organisme financiare internaionale i statul romn ori persoane juridice romane, inclusiv autoriti publice, avnd garania statului romn, precum i n cadrul contractelor finanate prin acorduri de mprumut ncheiate de statul romn cu alte organisme financiare, n cazul n care dobnda perceput pentru aceste mprumuturi se situeaz sub nivelul de 3 % pe an; g) veniturile persoanelor juridice strine care desfoar n Romnia activiti de consultan n cadrul unor acorduri de finanare gratuit ncheiate de Guvernul Romniei cu alte guverne sau organizaii internaionale guvernamentale sau neguvernamentale; h) dup data aderrii Romniei la Uniunea European, dividendele pltite de o persoan juridic romn unei persoane juridice din statele membre ale Comunitii Europene sunt scutite de impozit, dac beneficiarul dividendelor deine minimum 25 % din titlurile de participare la persoana juridic romn, pe o perioada nentrerupt de cel puin 2 ani, care se ncheie la data plii dividendului.
274
Coroborarea prevederilor Codului fiscal cu cele ale conveniilor de evitare a dublei impuneri Dac un contribuabil este rezident al unei ri cu care Romnia a ncheiat o convenie pentru evitarea dublei impuneri cu privire la impozitele pe venit i capital, cota de impozit care se aplic venitului impozabil obinut de ctre acel contribuabil din Romnia nu poate depi cota de impozit, prevzut n convenie, care se aplic asupra acelui venit. n situaia n care cotele de impozitare din legislaia intern sunt mai favorabile dect cele din conveniile de evitare a dublei impuneri se aplic cotele de impozitare mai favorabile. Pentru aplicarea prevederilor conveniei de evitare a dublei impuneri nerezidentul are obligaia de a prezenta pltitorului de venit certificatul de reziden fiscal. Declaraii anuale privind reinerea la sursa Pltitorii de venituri care au obligaia s rein la surs impozitul pentru veniturile obinute de contribuabili din Romnia trebuie s depun o declaraie la autoritatea fiscal competent pn la data de 28, respectiv 29 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care s-a pltit impozitul. Certificatele de atestare a impozitului pltit de nerezideni Orice nerezident poate depune o cerere la autoritatea fiscal competent prin care va solicita eliberarea certificatului de atestare a impozitului pltit ctre bugetul de stat de el nsui sau de o alt persoan, n numele su. Autoritatea fiscal competent are obligaia de a elibera certificatul de atestare a impozitului pltit de nerezideni.
NOT: Veniturile obinute de partenerii contractuali externi, persoane fizice i juridice nerezidente i de contractorii independeni ai acestora, din activiti desfurate de acetia pentru realizarea obiectivului de investiii Centrala Nuclearoelectric Cernavod-Unitatea 2, sunt scutite de impozitul prevzut n prezentul capitol pn la punerea n funciune a obiectivului de mai sus.
275
8.5. Impozitul pe reprezentane Orice persoana juridic strin, care are o reprezentan autorizat s funcioneze n Romnia, are obligaia de a plti un impozit anual, conform prezentului capitol. Impozitul pe reprezentan pentru un an fiscal este egal cu echivalentul n lei al sumei de 4.000 euro, stabilit pentru un an fiscal, la cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil n ziua n care se efectueaz plata impozitului ctre bugetul de stat. n cazul unei persoane juridice strine, care n cursul unui an fiscal nfiineaz sau desfiineaz o reprezentan n Romnia, impozitul datorat pentru acest an se calculeaz proporional cu numrul de luni de existen a reprezentanei n anul fiscal respectiv. Plata impozitului i depunerea declaraiei fiscale Orice persoan juridic strin are obligaia de a plti impozitul pe reprezentan la bugetul de stat, n doua trane egale, pn la datele de 20 iunie i 20 decembrie. Apoi, orice persoan juridic strin care datoreaz impozitul pe reprezentan are obligaia de a depune o declaraie anual la autoritatea fiscal competent, pn la data de 28, respectiv 29 februarie a anului de impunere. De asemenea, persoana juridic strin, care nfiineaz sau desfiineaz o reprezentan n cursul anului fiscal, are obligaia de a depune o declaraie fiscal la autoritatea fiscal competent, n termen de 30 de zile de la data la care reprezentana a fost nfiinat sau desfiinat. Reprezentantele sunt obligate s conduc evidena contabil prevzut de legislaia n vigoare din Romnia. .
Capitolul 9
REGIMUL JURIDIC AL IMPOZITELOR INDIRECTE
9.1. Taxa pe valoarea adugat 9.2. Accize

9.3. Sanciuni
278
REGIMUL JURIDIC AL IMPOZITELOR INDIRECTE

9.1. Taxa pe valoarea adugat Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect care se datoreaz bugetului de stat. n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat se cuprind operaiunile care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: a) constituie o livrare de bunuri sau o prestare de servicii efectuate cu plat; b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi n Romnia; c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizat de o persoana impozabil; d) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s rezulte din activitile economice. n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat se cuprinde i importul de bunuri. Operaiunile care se cuprind n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat sunt denumite operaiuni impozabile i pot fi: a) operaiuni taxabile; b) operaiuni scutite cu drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa pe valoarea adugat, dar este permis deducerea taxei pe valoarea adugat datorate sau pltite pentru bunurile sau serviciile achiziionate; c) operaiuni scutite fr drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa pe valoarea adugat i nu este permis deducerea taxei pe valoarea adugat datorate sau pltite pentru bunurile sau serviciile achiziionate; d) operaiuni de import scutite de taxa pe valoarea adugat pentru care nu se datoreaz taxa pe valoarea adugat n vam.
279
Persoane impozabile Este considerat persoan impozabil orice persoan care desfoar, de o manier independent i indiferent de loc, activiti economice, oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activiti. Activitile economice cuprind activitile productorilor, comercianilor sau prestatorilor de servicii, inclusiv activitile extractive, agricole i activitile profesiilor libere sau asimilate acestora. De asemenea, constituie activitate economic exploatarea bunurilor corporale sau necorporale, n scopul obinerii de venituri cu caracter de continuitate. Nu acioneaz de o manier independent angajaii sau orice alte persoane legate de angajator printr-un contract individual de munc sau prin orice alte instrumente juridice care creeaz un raport angajator/ angajat n ceea ce privete condiiile de munc, remunerarea sau alte obligaii ale angajatorului. Instituiile publice nu sunt persoane impozabile pentru activitile care sunt desfurate n calitate de autoriti publice, chiar dac pentru desfurarea acestor activiti se percep cotizaii, onorarii, redevene, taxe sau alte pli. Instituiile publice sunt persoane impozabile pentru activitile desfurate n calitate de autoriti publice, dac tratarea lor ca persoane neimpozabile ar produce distorsiuni concureniale. Instituiile publice sunt persoane impozabile pentru activitile desfurate n aceleai condiii legale ca i cele aplicabile operatorilor economici, chiar dac sunt prestate n calitate de autoritate public, precum i pentru activitile urmtoare: a) telecomunicaii; b) furnizarea de ap, gaze, energie electric, energie termic, agent frigorific i altele de aceeai natur; c) transport de bunuri i de persoane; d) servicii prestate de porturi i aeroporturi; e) livrarea de bunuri noi, produse pentru vnzare; f) activitatea trgurilor i expoziiilor comerciale; g) depozitarea; h) activitile organelor de publicitate comercial; i) activitile ageniilor de cltorie; j) activitile magazinelor pentru personal, cantine, restaurante i alte localuri asemntoare. Sunt asimilate instituiilor publice, n ceea ce privete regulile aplicabile din punct de vedere al taxei pe valoarea adugat, orice entiti a cror nfiinare este reglementat prin legi sau hotrri ale Guvernului,
280
pentru activitile prevzute prin actul normativ de nfiinare, care nu creeaz distorsiuni concureniale, nefiind desfurate i de alte persoane impozabile. Operaiuni impozabile Livrarea de bunuri Prin livrare de bunuri se nelege orice transfer al dreptului de proprietate asupra bunurilor de la proprietar ctre o alt persoan, direct sau prin persoane care acioneaz n numele acestuia. Prin bunuri se nelege bunurile corporale mobile i imobile, prin natura lor sau prin destinaie. Energia electric, energia termic, gazele naturale, agentul frigorific i altele de aceeai natur sunt considerate bunuri mobile corporale. Sunt, de asemenea, considerate livrri de bunuri efectuate cu plat: a) predarea efectiv a bunurilor ctre o alt persoan, n cadrul unui contract care prevede c plata se efectueaz n rate sau orice alt tip de contract ce prevede c proprietatea este atribuit cel mai trziu n momentul plii ultimei scadente, cu excepia contractelor de leasing; b) transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, n urma executrii silite; c) trecerea n domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor impozabile, n condiiile prevzute de legislaia referitoare la proprietatea public i regimul juridic al acesteia, n schimbul unei despgubiri; d) transmiterea de bunuri efectuat pe baza unui contract de comision la cumprare sau la vnzare, atunci cnd comisionarul acioneaz n nume propriu, dar n contul comitentului; e) bunurile constatate lipsa din gestiune. Preluarea de ctre persoane impozabile a bunurilor achiziionate sau fabricate de ctre acestea pentru a fi utilizate n scopuri care nu au legtur cu activitatea economic desfurat sau pentru a fi puse la dispoziie altor persoane n mod gratuit constituie livrare de bunuri efectuat cu plat, dac taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor respective sau prilor lor componente a fost dedus total sau parial. Orice distribuire de bunuri din activele unei societi comerciale ctre asociaii sau acionarii si, inclusiv o distribuire de bunuri legat de lichidarea sau de dizolvarea fr lichidare a societii, constituie livrare de bunuri efectuat cu plat.
281
n cazul a dou sau mai multe transferuri succesive ale dreptului de proprietate asupra unui bun, fiecare transfer este considerat o livrare separat a bunului, chiar dac acesta este transferat direct beneficiarului final. Transferul de bunuri efectuat cu ocazia operaiunilor de transfer total sau parial de active i pasive, ca urmare a fuziunii i divizrii, nu constituie livrare de bunuri, indiferent dac e fcut cu plat sau nu. Aportul n natur la capitalul social al unei societi comerciale nu constituie livrare de bunuri, dac primitorului bunurilor i-ar fi fost permis deducerea integral a taxei pe valoarea adugat, dac aceasta sar fi aplicat transferului respectiv. n situaia n care primitorul bunurilor este o persoan impozabil, care nu are dreptul de deducere a taxei pe valoarea adugat sau are dreptul de deducere parial, operaiunea se considera livrare de bunuri, dac taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor respective sau prilor lor componente a fost dedus total sau parial. Nu constituie livrare de bunuri, n sensul artat: a) bunurile distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a altor cauze de for major; b) bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate n condiiile stabilite prin norme; c) perisabilitile, n limitele prevzute prin lege; d) bunurile acordate gratuit din rezerva de stat, ca ajutoare umanitare externe sau interne; e) acordarea n mod gratuit de bunuri ca mostre n cadrul campaniilor publicitare, pentru ncercarea produselor sau pentru demonstraii la punctele de vnzare, alte bunuri acordate n scopul stimulrii vnzrilor; f) acordarea de bunuri, n mod gratuit, n cadrul aciunilor de sponsorizare, de mecenat, de protocol, precum i alte destinaii prevzute de lege, n condiiile stabilite prin norme. Prestarea de servicii Se consider prestare de servicii orice operaiune care nu constituie livrare de bunuri, referindu-se la: a) nchirierea de bunuri sau transmiterea folosinei bunurilor, n cadrul unui contract de leasing; b) transferul i/sau transmiterea folosinei drepturilor de autor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale i a altor drepturi similare;
282
c) angajamentul de a nu desfura o activitate economic, de a nu concura cu alt persoan sau de a tolera o aciune ori o situaie; d) prestrile de servicii efectuate n baza unui ordin emis de/sau n numele unei autoriti publice sau potrivit legii; e) intermedierea efectuat de comisionari, care acioneaz n numele i n contul comitentului, atunci cnd intervin ntr-o livrare de bunuri sau o prestare de servicii. Se considera prestri de servicii cu plat: a) utilizarea temporar a bunurilor care fac parte din activele unei persoane impozabile, n scopuri ce nu au legtur cu activitatea sa economic, sau pentru a fi puse la dispoziie, n vederea utilizrii n mod gratuit, altor persoane, dac taxa pe valoarea adugat pentru bunurile respective a fost dedus total sau parial; b) prestrile de servicii efectuate n mod gratuit de ctre o persoan impozabil, n scopuri care nu au legtur cu activitatea sa economic pentru uzul personal al angajailor si sau al altor persoane. Nu constituie prestri de servicii cu plat operaiunile constnd n utilizarea temporar a bunurilor care fac parte din activele unei persoane impozabile, punerea gratuit la dispoziia altor persoane a acestor bunuri i/sau prestarea de servicii n mod gratuit, efectuate n cadrul aciunilor de sponsorizare, de mecenat, de protocol sau pentru alte destinaii prevzute de lege, n condiii stabilite prin norme, precum i aceleai operaiuni efectuate n scopuri publicitare sau n scopul stimulrii vnzrilor. Persoana impozabil care acioneaz n nume propriu, dar n contul unei alte persoane, n legtur cu o prestare de servicii, se consider c a primit i a prestat ea nsi acele servicii. n cazul prestrii unui serviciu de ctre mai multe persoane impozabile, prin tranzacii succesive, fiecare tranzacie se consider o prestare separat i se impoziteaz distinct, chiar dac serviciul respectiv este prestat direct ctre beneficiarul final.
NOT: n cazul unei operaiuni care implic o livrare de bunuri i/sau o prestare de servicii n schimbul unei livrri de bunuri i/sau prestri de servicii, fiecare persoan impozabil se consider c a efectuat o livrare de bunuri i/sau o prestare de servicii cu plat.
Importul de bunuri Se consider import de bunuri intrarea de bunuri n Romnia provenind dintr-un alt stat.
283
Atunci cnd bunurile sunt plasate, dup intrarea lor n ara, n regimuri vamale suspensive, aceste bunuri nu se cuprind n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat. Totui, acestea sunt supuse reglementrilor vamale n ceea ce privete plata sau, dup caz, garantarea drepturilor de import pe perioada ct se afl n regim vamal suspensiv. Importul bunurilor plasate n regimuri vamale suspensive este efectuat n statul pe teritoriul cruia bunurile ies din aceste regimuri. Subliniem c nu se cuprinde n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat livrarea bunurilor aflate n regimuri vamale suspensive. Locul operaiunilor impozabile Se consider a fi locul livrrii de bunuri: a) locul unde se gsesc bunurile n momentul cnd ncepe expedierea sau transportul, n cazul bunurilor care sunt expediate sau transportate de furnizor, de beneficiar sau de un ter; b) locul unde se efectueaz instalarea sau montajul, n cazul bunurilor care fac obiectul unei instalri sau montaj, indiferent dac punerea n funciune este efectuat de ctre furnizor sau de alt persoan n contul sau; c) locul unde se gsesc bunurile n momentul n care are loc livrarea, n cazul bunurilor care nu sunt expediate sau transportate; d) locul de plecare al transportului de pasageri, n cazul n care livrrile de bunuri sunt efectuate la bordul unui vapor sau avion; e) locul de plecare al transportului de pasageri, n cazul n care livrrile de bunuri sunt efectuate ntr-un autocar sau tren, i pe partea din parcursul transportului de pasageri efectuat n interiorul rii. n aplicarea regulilor n materie, se nelege: a) prin partea din parcursul transportului de pasageri efectuat n interiorul rii, parcursul efectuat ntre locul de plecare i locul de sosire al transportului de pasageri, fr oprire n afar tarii; b) prin locul de plecare al transportului de pasageri, primul punct de mbarcare a pasagerilor situat n interiorul rii, dac este cazul, dup oprirea efectuat n afar rii; c) prin locul de sosire a unui transport de pasageri, ultimul punct de debarcare prevzut n interiorul rii, pentru pasagerii care s-au mbarcat n interiorul rii, dac este cazul, nainte de oprirea efectuat n afar rii. Prin derogare, atunci cnd locul de plecare sau de expediere ori de transport al bunurilor se afl n afar Romniei, acestea fiind importate n
284
Romnia, locul livrrii efectuate de importator este considerat a fi n Romnia. Locul prestrii de servicii Locul prestrii de servicii este considerat a fi locul unde prestatorul i are stabilit sediul activitii economice sau un sediu permanent de la care serviciile sunt efectuate sau, n lipsa acestora, domiciliul sau reedina sa obinuit. Prin excepie, pentru urmtoarele prestri de servicii, locul prestrii este considerat a fi: a) locul unde bunul imobil este situat, pentru prestrile de servicii efectuate n legtur direct cu un bun imobil, inclusiv prestaiile ageniilor imobiliare i de expertiz, ca i prestrile privind pregtirea sau coordonarea executrii lucrrilor imobiliare, cum ar fi, de exemplu, prestaiile furnizate de arhiteci i serviciile de supervizare; b) locul unde se efectueaz transportul, n funcie de distanele parcurse, n cazul transportului de bunuri i de persoane; c) sediul activitii economice sau sediul permanent al beneficiarului pentru care sunt prestate serviciile sau, n absena acestora, domiciliul sau reedina obinuit a beneficiarului n cazul urmtoarelor servicii: 1. nchirierea de bunuri mobile corporale; 2. operaiunile de leasing avnd ca obiect utilizarea bunurilor mobile corporale; 3. transferul i/sau transmiterea folosinei drepturilor de autor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale i al altor drepturi similare; 4. serviciile de publicitate i marketing; 5. serviciile de consultan, de inginerie, juridice i de avocatur, serviciile contabililor i experilor contabili, ale birourilor de studii i alte servicii similare; 6. prelucrarea de date i furnizarea de informaii; 7. operaiunile bancare, financiare i de asigurri, inclusiv reasigurri, cu excepia nchirierii de seifuri; 8. punerea la dispoziie de personal; 9. telecomunicaiile. Sunt considerate servicii de telecomunicaii serviciile avnd ca obiect transmiterea, emiterea i recepia de semnale, nscrisuri, imagini i sunete sau informaii de orice natur prin cablu, radio, mijloace optice sau alte mijloace electromagnetice, inclusiv cedarea dreptului de utilizare a mijloacelor pentru astfel de transmisii, emiteri sau
285
recepii; serviciile de telecomunicaii cuprind, de asemenea, i furnizarea accesului la reeaua mondial de informaii; 10. serviciile de radiodifuziune i de televiziune; 11. serviciile furnizate pe cale electronic; sunt considerate servicii furnizate pe cale electronic: furnizarea i conceperea de site-uri informatice, mentenana la distan a programelor i echipamentelor, furnizarea de programe informatice - software - i actualizarea acestora, furnizarea de imagini, de texte i de informaii i punerea la dispoziie de baze de date, furnizarea de muzic, de filme i de jocuri, inclusiv jocuri de noroc, transmiterea i difuzarea de emisiuni i evenimente politice, culturale, artistice, sportive, tiinifice, de divertisment i furnizarea de servicii de nvmnt la distan. Atunci cnd furnizorul de servicii i clientul su comunic prin curier electronic, aceasta nu nseamn n sine ca serviciul furnizat este un serviciu electronic; 12. obligaia de a se abine de la realizarea sau exercitarea, total sau parial, a unei activiti economice sau a unui drept menionat n prezenta liter; 13. prestrile de servicii efectuate de intermediari care intervin n furnizarea prestrilor prevzute n prezenta litera; d) locul unde sunt prestate serviciile, n cazul urmtoarelor servicii: 1. culturale, artistice, sportive, tiinifice, educative, de divertisment sau similare, inclusiv serviciile accesorii i cele ale organizatorilor de astfel de activiti; 2. prestrile accesorii transportului, cum sunt: ncrcarea, descrcarea, manipularea, paza i/sau depozitarea bunurilor i alte servicii similare; 3. expertize privind bunurile mobile corporale; 4. prestrile efectuate asupra bunurilor mobile corporale. Faptul generator i exigibilitatea taxei pe valoarea adugat Faptul generator al taxei reprezint faptul prin care sunt realizate condiiile legale, necesare pentru exigibilitatea taxei. Taxa pe valoarea adugat devine exigibil atunci cnd autoritatea fiscal devine ndreptit, n baza legii, la un moment dat, s solicite taxa pe valoarea adugat de la pltitorii taxei, chiar dac plata acesteia este stabilit prin lege la o alt dat. Faptul generator al taxei intervine i taxa devine exigibil, la data livrrii de bunuri sau la data prestrii de servicii, cu excepiile relevate aici.
286
Livrrile de bunuri i prestrile de servicii care se efectueaz continuu, dnd loc la decontri sau pli succesive, cum sunt gazele naturale, apa, serviciile telefonice, energia electric i altele asemenea, se consider c sunt efectuate n momentul expirrii perioadelor la care se refer aceste decontri sau pli. Exigibilitatea taxei pe valoarea adugat este anticipat faptului generator i intervine: a) la data la care este emis o factura fiscal, naintea livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii; b) la data ncasrii avansului, n cazul n care se ncaseaz avansuri naintea livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii. Se excepteaz de la aceasta prevedere avansurile ncasate pentru plata importurilor i a drepturilor vamale stabilite, potrivit legii, i orice avansuri ncasate pentru operaiuni scutite de taxa pe valoarea adugat sau care nu sunt n sfera de aplicare a taxei. Prin avansuri se nelege ncasarea parial sau integral a contravalorii bunurilor sau serviciilor, naintea livrrii, respectiv a prestrii. n cazul construirii unui bun imobil, antreprenorul general poate opta pentru ca exigibilitatea taxei pe valoarea adugat s intervin la data livrrii bunului imobil, n condiii stabilite prin norme. Faptul generator i exigibilitatea - cazuri speciale Pentru serviciile efectuate de persoanele impozabile stabilite n strintate, pentru care beneficiarii au obligaia plii taxei pe valoarea adugat, exigibilitatea taxei intervine la data primirii facturii prestatorului sau la data achitrii pariale sau totale a serviciului, n cazul n care nu s-a primit factura prestatorului pn la aceast dat. Pentru operaiunile de nchiriere de bunuri mobile i operaiunile de leasing contractate cu un prestator stabilit n strintate, denumite n continuare operaiuni de leasing extern, taxa pe valoarea adugat devine exigibil la fiecare din datele specificate n contract pentru plata ratelor. Dac se efectueaz pli n avans, exigibilitatea taxei pe valoarea adugat intervine la data efecturii plii. n cazul livrrii de bunuri cu plata n rate ntre persoane stabilite n ar, al operaiunilor de leasing intern, de nchiriere, de concesionare sau de arendare de bunuri, taxa pe valoarea adugat devine exigibil la fiecare din datele specificate n contract pentru plata ratelor, respectiv a chiriei, redevenei sau arendei. n cazul ncasrii de avansuri fa de data prevzut n contract, taxa pe valoarea adugat devine exigibil la data ncasrii avansului.
287
Pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii care se efectueaz continuu, dnd loc la decontri sau pli succesive - energie electric i termic, gaze naturale, ap, servicii telefonice i altele similare -, exigibilitatea taxei pe valoarea adugat intervine la data ntocmirii documentelor prin care furnizorii/prestatorii au stabilit cantitile livrate i serviciile prestate, dar nu mai trziu de finele lunii urmtoare celei n care s-a efectuat livrarea/prestarea. n cazul livrrii de bunuri sau prestrii de servicii, realizate prin intermediul unor maini automate de vnzare sau de jocuri, taxa pe valoarea adugat devine exigibil la data cnd se extrage numerar din automatul de vnzare sau de jocuri. Exigibilitatea taxei pe valoarea adugat aferent sumelor constituite drept garanie pentru acoperirea eventualelor reclamaii privind calitatea lucrrilor de construcii-montaj ia natere la data ncheierii procesului-verbal de recepie definitiv sau, dup caz, la data ncasrii sumelor, dac ncasarea este anterioar acestuia. n cazul unui import de bunuri, taxa pe valoarea adugat devine exigibil la data cnd se genereaz drepturi de import pentru bunurile respective, conform legislaiei vamale n vigoare. Baza de impozitare Baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat este constituit din: a) pentru livrri de bunuri i prestri de servicii, altele dect cele artate - la lit. b) i c), din tot ceea ce constituie contrapartida obinut sau care urmeaz a fi obinut de furnizor ori prestator din partea cumprtorului, beneficiarului sau a unui ter, inclusiv subveniile direct legate de preul acestor operaiuni; b) preurile de achiziie sau, n lipsa acestora, preul de cost, determinat la momentul livrrii. Dac bunurile sunt mijloace fixe, preul de achiziie sau preul de cost se ajusteaz, astfel cum se prevede n norme; c) suma cheltuielilor efectuate de persoana impozabil pentru executarea prestrilor de servicii. Se cuprind n baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat: a) impozitele, taxele, dac prin lege nu se prevede altfel, exclusiv taxa pe valoarea adugat; b) cheltuielile accesorii, cum ar fi: comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport i asigurare, decontate cumprtorului sau clientului. Nu se cuprind n baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat urmtoarele:
288
a) rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de pre acordate de furnizori direct clienilor; b) sumele reprezentnd daune-interese stabilite prin hotrre judectoreasc definitiv, penalizrile i orice alte sume solicitate pentru nendeplinirea total sau parial a obligaiilor contractuale, dac sunt percepute peste preurile i/sau tarifele negociate. Nu se exclud din baza de impozitare orice sume care, n fapt, reprezint contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate; c) dobnzile percepute pentru: pli cu ntrziere, livrri cu plata n rate, operaiuni de leasing; d) valoarea ambalajelor care circul ntre furnizorii de marf i clieni, prin schimb, fr facturare; e) sumele achitate de furnizor sau prestator n contul clientului i care apoi se deconteaz acestuia; f) taxa de reclama i publicitate i taxa hotelier care sunt percepute de ctre autoritile publice locale prin intermediul prestatorilor. Ajustarea bazei de impozitare Baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat se ajusteaz n urmtoarele situaii: a) dac au fost emise facturi fiscale i, ulterior, operaiunea este anulat total sau parial, nainte de livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor; b) n cazul refuzurilor totale sau pariale privind cantitatea, calitatea sau preurile bunurilor livrate sau a serviciilor prestate; c) n situaia n care reducerile de pre sunt acordate dup livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor, precum i n cazul majorrii preului ulterior livrrii sau prestrii; d) contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate ncasa din cauza falimentului beneficiarului; ajustarea este permis ncepnd cu data de la care se declar falimentul; e) n cazul n care cumprtorii returneaz ambalajele n care s-a expediat marfa, pentru ambalajele care circul prin facturare. Baza de impozitare pentru import Baza de impozitare pentru un import de bunuri este constituit din valoarea n vam a bunurilor, stabilit conform legislaiei vamale n vigoare, la care se adaug taxele vamale, comisionul vamal, accizele i alte taxe, exclusiv taxa pe valoarea adugat, datorate pentru importul de bunuri.
289
Se cuprind, de asemenea, n baza de impozitare cheltuielile accesorii precum comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport i asigurare care intervin pn la primul loc de destinaie a bunurilor n Romnia, n msura n care aceste cheltuieli nu au fost cuprinse n baza de impozitare stabilit. Primul loc de destinaie a bunurilor l reprezint destinaia stipulat n documentul de transport sau orice alt document nsoitor al bunurilor, cnd acestea intr n Romnia. Baza de impozitare pentru nave i aeronave nu include: a) valoarea serviciilor de reparare sau transformare, pentru navele i aeronavele care au fost reparate sau transformate n strintate; b) carburanii i alte bunuri, aprovizionate din strintate, destinate utilizrii pe nave i/sau aeronave. (5) Dac suma folosit la stabilirea bazei de impozitare pentru un import de bunuri este exprimat n valut, aceasta se convertete n moneda naional a Romniei, n conformitate cu metodologia folosit, pentru a stabili valoarea n vam a bunurilor importate. Cotele de tax pe valoarea adugat Cota standard a taxei pe valoarea adugat este de 19 % i se aplic asupra bazei de impozitare pentru orice operaiune impozabil care nu este scutit de taxa pe valoarea adugat sau care nu este supus cotei reduse a taxei pe valoarea adugat. Cota redus a taxei pe valoarea adugat este de 9 % i se aplic asupra bazei de impozitare, pentru urmtoarele prestri de servicii i/sau livrri de bunuri: a) dreptul de intrare la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectura i arheologice, grdini zoologice i botanice, trguri, expoziii, cinematografe; b) livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv publicitii; c) livrrile de proteze de orice fel i accesoriile acestora, cu excepia protezelor dentare; d) livrrile de produse ortopedice; e) medicamente de uz uman i veterinar; f) cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru camping. Cota de tax pe valoarea adugat aplicabil este cea n vigoare la data la care intervine faptul generator al taxei pe valoarea adugat.
290
Cota aplicabil pentru un import de bunuri este cea aplicat n interiorul rii pentru livrarea aceluiai bun. Operaiuni scutite Scutiri pentru operaiunile din interiorul rii Urmtoarele operaiuni de interes general sunt scutite de taxa pe valoarea adugat: a) spitalizarea, ngrijirile medicale, inclusiv veterinare, i operaiunile strns legate de acestea, desfurate de uniti autorizate pentru astfel de activiti, indiferent de forma de organizare, precum spitale, sanatorii, centre de sntate rurale sau urbane, dispensare, cabinete i laboratoare medicale, centre de ngrijire medical i de diagnostic, baze de tratament i recuperare, staii de salvare i alte uniti autorizate s desfoare astfel de activiti, cantinele organizate pe lng aceste uniti, serviciile funerare prestate de unitile sanitare; b) prestrile de servicii efectuate n cadrul profesiunii lor de ctre stomatologi i tehnicieni dentari, precum i livrarea de proteze dentare efectuat de stomatologi i de tehnicienii dentari; c) prestrile de ngrijire i supraveghere efectuate de personal medical i paramedical; d) transportul bolnavilor i al persoanelor accidentate, n vehicule special amenajate n acest scop; e) livrrile de organe, de snge i de lapte, de provenien uman; f) activitatea de nvmnt prevzut de Legea nvmntului nr. 84/1995, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, desfurat de unitile autorizate, inclusiv activitatea cminelor i a cantinelor organizate pe lng aceste uniti, formarea profesional a adulilor, precum i prestrile de servicii i livrrile de bunuri strns legate de acestea, efectuate de ctre instituiile publice sau de ctre alte entiti recunoscute, care au aceste obiective; g) prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri strns legate de asistena i/sau protecia social efectuate de instituiile publice sau de alte entiti recunoscute ca avnd caracter social; serviciile de cazare, mas i tratament, prestate de persoane impozabile care i desfoar activitatea n staiuni balneoclimaterice, dac au ncheiat contracte cu Casa Naional de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale i contravaloarea acestora este decontat pe baza de bilete de tratament;
291
h) prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri strns legate de protecia copiilor i a tinerilor, efectuate de instituiile publice sau alte entiti recunoscute ca avnd caracter social; i) prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri furnizate membrilor n interesul lor colectiv, n schimbul unei cotizaii fixate conform statutului, de organizaii fr scop patrimonial ce au obiective de natur politic, sindical, religioas, patriotic, filozofic, filantropic, patronal, profesional sau civic, precum i obiective de reprezentare a intereselor membrilor lor, n condiiile n care aceasta scutire nu provoac distorsiuni de concuren; j) prestrile de servicii strns legate de practicarea sportului sau a educaiei fizice, efectuate de organizaii fr scop patrimonial pentru persoanele care practica sportul sau educaia fizic; k) prestrile de servicii culturale, precum i livrrile de bunuri strns legate de aceste servicii, efectuate de instituii publice sau de organizaii culturale nonprofit; l) prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri efectuate de persoane ale cror operaiuni sunt scutite cu ocazia manifestrilor destinate s le aduc sprijin financiar i organizate n profitul lor exclusiv, cu condiia ca aceste scutiri s nu produc distorsiuni concureniale; m) activitile specifice posturilor publice naionale de radio i de televiziune, cu excepia activitilor de publicitate i altor activiti de natur comercial. Alte operaiuni scutite de taxa pe valoarea adugat: a) activitile de cercetare-dezvoltare i inovare pentru realizarea programelor, subprogramelor i proiectelor, precum i a aciunilor cuprinse n Planul naional de cercetare-dezvoltare i inovare, n programele-nucleu i n planurile sectoriale, prevzute de Ordonana Guvernului nr. 57/2002 privind cercetarea tiinific i dezvoltarea tehnologic, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 324/2003, cu modificrile ulterioare, precum i activitile de cercetaredezvoltare i inovare finanate n parteneriat internaional, regional i bilateral; b) livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate de productorii agricoli individuali i asociaiile fr personalitate juridic ale acestora; c) prestrile urmtoarelor servicii financiare i bancare: 1. acordarea i negocierea de credite i administrarea creditului de ctre persoana care l acord;
292
2. acordarea, negocierea i preluarea garaniilor de credit sau a garaniilor colaterale pentru credite, precum i administrarea garaniilor de credit de ctre persoana care acord creditul; 3. orice operaiune legat de depozite i conturi financiare, inclusiv orice operaiuni cu ordine de plat, transferuri de bani, instrumente de debit, carduri de credit sau de debit, cecuri sau alte instrumente de plat, precum i operaiuni de factoring; 4. emisiunea, transferul i/sau orice alte operaiuni cu moneda naional sau strin, cu excepia monedelor sau a bancnotelor care sunt obiecte de colecie; 5. emisiunea, transferul i/sau orice alte operaiuni cu titluri de participare, titluri de creane, cu excepia executrii acestora, obligaiuni, certificate, cambii, alte instrumente financiare sau alte valori mobiliare; 6. gestiunea fondurilor comune de plasament i/sau a fondurilor comune de garantare a creanelor efectuate de orice entiti constituite n acest scop; d) operaiunile de asigurare i/sau reasigurare, precum i prestrile de servicii n legtur cu operaiunile de asigurare i/sau de reasigurare efectuate de persoanele care intermediaz astfel de operaiuni; e) jocurile de noroc organizate de persoanele autorizate, conform legii, s desfoare astfel de activiti; f) lucrrile de construcii, amenajri, reparaii i ntreinere la monumentele care comemoreaz combatani, eroi, victime ale rzboiului i ale Revoluiei din Decembrie 1989; g) transportul fluvial de persoane n Delta Dunrii i pe rutele Orova-Moldova Nou, Brila-Hrova i Galai-Grindu; i) livrarea obiectelor i vesmintelor de cult religios, tiprirea crilor de cult, teologice sau cu coninut bisericesc i care sunt necesare pentru practicarea cultului, precum i furnizarea de bunuri asimilate obiectelor de cult, conform art. 1 din Legea nr. 103/1992 privind dreptul exclusiv al cultelor religioase pentru producerea obiectelor de cult, cu modificrile i completrile ulterioare; j) arendarea, concesionarea i nchirierea de bunuri imobile, cu urmtoarele excepii: 1. operaiunile de cazare care sunt efectuate n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru camping; 2. serviciile de parcare a vehiculelor; 3. nchirierea utilajelor i a mainilor fixate n bunurile imobile; 4. nchirierea seifurilor;
293
k) livrrile de bunuri care au fost afectate unei activiti scutite n baza prezentului articol, dac taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor respective nu a fost dedus, precum i livrrile de bunuri a cror achiziie a fcut obiectul excluderii dreptului de deducere. Scutiri la import Sunt scutite de taxa pe valoarea adugat: a) importul de bunuri a cror livrare n Romnia este n orice situaie scutit de taxa pe valoarea adugat; b) bunurile introduse n ara de cltori sau de alte persoane fizice cu domiciliul n ara ori n strintate, n condiiile i n limitele stabilite potrivit reglementrilor legale n vigoare, pentru regimul vamal aplicabil persoanelor fizice; c) bunurile importate destinate comercializrii n regim duty-free, precum i prin magazinele pentru servirea n exclusivitate a reprezentantelor diplomatice i a personalului acestora; d) importul de bunuri de ctre misiunile diplomatice i birourile consulare, precum i de ctre cetenii strini cu statut diplomatic sau consular n Romnia, n condiii de reciprocitate, potrivit procedurii stabilite prin norme; e) importul de bunuri efectuat de reprezentantele organismelor internaionale i interguvernamentale acreditate n Romnia, precum i de ctre cetenii strini angajai ai acestor organizaii, n limitele i n conformitate cu condiiile precizate n conveniile de nfiinare a acestor organizaii, potrivit procedurii stabilite prin norme; f) importul de bunuri de ctre forele armate ale statelor strine membre NATO pentru uzul acestora sau al personalului civil nsoitor ori pentru aprovizionarea popotelor sau cantinelor, n cazul n care aceste fore sunt destinate efortului comun de aprare; g) importul de bunuri primite n mod gratuit cu titlu de ajutoare sau donaii destinate unor scopuri cu caracter religios, de aprare a sntii, de aprare a rii sau siguranei naionale, artistic, sportiv, de protecie i ameliorare a mediului, de protecie i conservare a monumentelor istorice i de arhitectur, n condiiile stabilite prin norme; h) importul de bunuri finanate din mprumuturi nerambursabile acordate de guverne strine, organisme internaionale i/sau organizaii nonprofit din strintate i din ar, n condiiile stabilite prin norme; i) importul urmtoarelor bunuri: bunurile de origine romn, bunurile strine care, potrivit legii, devin proprietatea statului, bunurile reparate n strintate sau bunurile care le nlocuiesc pe cele
294
necorespunztoare calitativ, returnate partenerilor externi n perioada de garanie, bunurile care se napoiaz n ar ca urmare a unei expedieri eronate, echipamentele pentru protecia mediului, stabilite prin hotrre a Guvernului. Scutiri pentru exporturi sau alte operaiuni similare i pentru transportul internaional Sunt scutite de taxa pe valoarea adugat: a) livrrile de bunuri expediate sau transportate n afara rii, de ctre furnizor sau de alt persoan n contul su; b) livrrile de bunuri expediate sau transportate n afara rii de cumprtorul care nu este stabilit n interiorul rii, sau de alt persoan n contul su, cu excepia bunurilor transportate de cumprtorul nsui i folosite la echiparea sau aprovizionarea ambarcaiunilor de agrement i avioanelor de turism sau a oricrui mijloc de transport de uz privat; c) prestrile de servicii, inclusiv transportul i prestrile de servicii accesorii transportului, legate direct de exportul de bunuri sau de bunurile plasate n regimuri vamale suspensive, cu excepia prestrilor de servicii scutite, potrivit art. 141; d) transportul, prestrile de servicii accesorii transportului, alte servicii direct legate de importul bunurilor, dac valoarea acestora este inclus n baza de impozitare a bunurilor importate, potrivit art. 139; e) transportul internaional de persoane i serviciile direct legate de acest transport, inclusiv livrrile de bunuri destinate a fi acordate ca trataie pasagerilor la bordul unui vapor, avion, autocar sau tren; f) n cazul navelor utilizate pentru transportul internaional de persoane i/sau de mrfuri, pentru pescuit sau alt activitate economic sau pentru salvare ori asisten pe mare, al navelor de rzboi, urmtoarele operaiuni: 1. livrarea de carburani, echipamente i alte bunuri destinate a fi ncorporate sau utilizate pe nave, cu excepia navelor folosite pentru pescuit fluvial sau de coast; 2. prestrile de servicii efectuate pentru nevoile directe ale navelor i/sau pentru ncrctura acestora; g) n cazul aeronavelor care presteaz transporturi internaionale de persoane i/sau de mrfuri, urmtoarele operaiuni: 1. livrrile de carburani, echipamente i alte bunuri destinate a fi ncorporate sau utilizate pe aeronave; 2. prestrile de servicii efectuate pentru nevoile directe ale aeronavelor i/sau pentru ncrctura acestora;
295
h) prestrile de servicii pentru navele aflate n proprietatea companiilor de navigaie care i desfoar activitatea n regimul special maritim sau operate de acestea, precum i livrrile de nave n ntregul lor ctre aceste companii; i) livrrile de bunuri i prestrile de servicii, n favoarea misiunilor diplomatice i oficiilor consulare, a personalului acestora, precum i a oricror ceteni strini avnd statut diplomatic sau consular n Romnia, n condiii de reciprocitate; j) livrrile de bunuri i prestrile de servicii, n favoarea reprezentantelor organismelor internaionale i interguvernamentale acreditate n Romnia, precum i a cetenilor strini angajai ai acestora, n limitele i n conformitate cu condiiile precizate n conveniile de nfiinare a acestor organizaii; k) livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii, ctre forele armate ale statelor strine membre NATO, pentru uzul forelor armate sau al personalului civil care nsoete forele armate sau pentru aprovizionarea cantinelor, dac forele iau parte la efortul de aprare comun; n cazul n care bunurile nu sunt expediate sau transportate n afara rii i pentru prestrile de servicii, scutirea se acord potrivit unei proceduri de restituire a taxei, stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice; l) livrrile de bunuri i prestrile de servicii finanate din ajutoare sau mprumuturi nerambursabile acordate de ctre guverne strine, de organisme internaionale i de organizaii nonprofit i de caritate din strintate i din ar, inclusiv din donaii ale persoanelor fizice; m) construirea, consolidarea, extinderea, restaurarea i reabilitarea lcaurilor de cult religios sau a altor cldiri utilizate n acest scop; n) prestrile de servicii potale, efectuate pe teritoriul Romniei de operatorii prevzui de Ordonana Guvernului nr. 70/2001 pentru ratificarea Actelor adoptate de Congresul Uniunii Potale Universale de la Beijing (1999), aprobat prin Legea nr. 670/2001, constnd n preluarea i distribuirea trimiterilor potale din strintate, inclusiv servicii financiarpotale; o) servicii prestate de persoane din Romnia, n contul beneficiarilor cu sediul sau domiciliul n strintate, pentru bunurile din import aflate n perioada de garanie; p) prestrile de servicii efectuate de intermediari care acioneaz n numele sau n contul unei alte persoane, atunci cnd intervin n operaiuni prevzute de prezentul articol.
296
(2) Prin norme se stabilesc, acolo unde este cazul, documentele necesare pentru a justific scutirea de taxa pe valoarea adugat pentru operaiunile prevzute la alin. (1) i, dup caz, procedura i condiiile care trebuie ndeplinite pentru aplicarea scutirii de taxa pe valoarea adugat. Scutiri speciale legate de traficul internaional de bunuri Sunt scutite de taxa pe valoarea adugat: a) livrarea de bunuri care sunt plasate n regim de antrepozit vamal; b) livrarea de bunuri destinate plasrii n magazinele duty-free i n alte magazine situate n aeroporturile internaionale, prevzute la Seciunea 1 a Capitolului I din Ordonana Guvernului nr. 86/2003 privind reglementarea unor msuri n materie financiar-fiscal, precum i livrrile de bunuri efectuate prin aceste magazine; c) urmtoarele operaiuni desfurate ntr-o zona liber sau ntr-un port liber: 1. introducerea de bunuri strine ntr-o zona liber sau port liber, direct din strintate, n vederea simplei depozitari, fr ntocmirea de formaliti vamale; 2. operaiunile comerciale de vnzare-cumprare a mrfurilor strine ntre diveri operatori din zona liber sau portul liber sau ntre acetia i alte persoane din afar zonei libere sau a portului liber; 3. scoaterea de bunuri strine din zona libera sau portul liber, n afar rii, fr ntocmirea de declaraii vamale de export, bunurile fiind n aceeai stare ca n momentul introducerii lor n zona liber sau portul liber; d) prestrile de servicii legate direct de operaiunile prevzute la lit. a)-c). Scutirile artate nu se aplic bunurilor care sunt livrate pentru utilizare sau consum n Romnia, inclusiv n antrepozitul vamal, zona liber sau n portul liber, sau care rmn n Romnia la ncetarea situaiilor n cauz. Regimul deducerilor Dreptul de deducere ia natere n momentul n care taxa pe valoarea adugat deductibil devine exigibil. Pentru bunurile importate pn la data de 31 decembrie 2003, n baza certificatelor de suspendare a taxei pe valoarea adugat, eliberate n baza Legii nr. 345/2002 privind taxa pe valoarea adugat, republicat, pentru care termenul de plat intervine dup data de 1 ianuarie 2004
297
inclusiv, taxa pe valoarea adugat devine deductibil la data plii efective. Dac bunurile i serviciile achiziionate sunt destinate utilizrii n folosul operaiunilor sale taxabile, orice persoan impozabil nregistrat ca pltitor de taxa pe valoarea adugat are dreptul s deduc: a) taxa pe valoarea adugat datorat sau achitat, aferent bunurilor care i-au fost livrate sau urmeaz s i fie livrate, i pentru prestrile de servicii care i-au fost prestate ori urmeaz sa i fie prestate de o alt persoan impozabil; b) taxa pe valoarea adugat achitat pentru bunurile importate. De asemenea, se acord oricrei persoane impozabile, nregistrat ca pltitor de taxa pe valoarea adugat, dreptul de deducere pentru taxa pe valoarea adugat, dac bunurile i serviciile achiziionate sunt destinate utilizrii pentru realizarea urmtoarelor operaiuni: a) livrri de bunuri i/sau prestri de servicii scutite de taxa pe valoarea adugat; b) operaiuni rezultnd din activiti economice, pentru care locul livrrii/prestrii este considerat a fi n strintate, dac taxa pe valoarea adugat ar fi deductibil, n cazul n care operaiunea s-ar desfura n ar. Nu poate fi dedus taxa pe valoarea adugat pentru: a) bunuri/servicii achiziionate de furnizori/prestatori n contul clienilor i care apoi se deconteaz acestora; b) buturi alcoolice i produse din tutun destinate aciunilor de protocol. Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei pe valoarea adugat, orice persoan impozabil trebuie s justifice dreptul de deducere, n funcie de felul operaiunii, cu unul din urmtoarele documente: a) pentru taxa pe valoarea adugat datorat sau achitat, aferent bunurilor care i-au fost livrate sau urmeaz sa i fie livrate, i pentru prestrile de servicii care i-au fost prestate ori urmeaz s i fie prestate de o alt persoan impozabil, cu factura fiscal emis pe numele persoanei de ctre o persoan impozabil nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat. b) pentru importuri de bunuri, cu declaraia vamal de import sau un act constatator emis de autoritile vamale; pentru importurile care mai beneficiaz de amnarea plii taxei n vam, se va prezenta i documentul care confirm achitarea taxei pe valoarea adugat.
298
Orice persoan impozabil, care a aplicat regimul special de scutire i ulterior trece la aplicarea regimului normal de taxa pe valoarea adugat, are dreptul de deducere a taxei pe valoarea adugat la data nregistrrii ca pltitor de taxa pe valoarea adugat, dac sunt ndeplinite condiiile artate pentru: a) bunuri de natura stocurilor, conform reglementrilor contabile, care se afl n stoc la data la care persoana respectiv a fost nregistrat cu pltitor de taxa pe valoarea adugat; b) bunuri de natura mijloacelor fixe, care au fost achiziionate cu cel mult 90 de zile anterior datei de nregistrare ca pltitor de taxa pe valoarea adugat. Pentru exercitarea dreptului de deducere prevzut trebuie ndeplinite urmtoarele condiii: a) bunurile respective urmeaz a fi folosite pentru operaiuni cu drept de deducere; b) persoana impozabil trebuie s dein o factur fiscal sau un alt document legal aprobat care justific suma taxei pe valoarea adugat aferente bunurilor achiziionate. Taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor i serviciilor achiziionate, destinate realizrii obiectivelor proprii de investiii, stocurilor de produse cu destinaie special, finanate de la bugetul de stat sau de la bugetele locale, se deduce potrivit prevederilor legale. Cu taxa pe valoarea adugat dedus pentru realizarea obiectivelor proprii de investiii se vor rentregi obligatoriu disponibilitile de investiii. Sumele deduse n cursul anului fiscal pentru obiectivele proprii de investiii pot fi utilizate numai pentru pli aferente aceluiai obiectiv de investiii. La ncheierea exerciiului financiar, sumele deduse i neutilizate se vireaz la bugetul de stat sau bugetele locale n conturile i la termenele stabilite prin normele metodologice anuale privind ncheierea exerciiului financiar-bugetar i financiar-contabil, emise de Ministerul Finanelor Publice. Perioada fiscal Perioada fiscal pentru taxa pe valoarea adugat este luna calendaristic. Pentru persoanele impozabile care nu au depit n cursul anului precedent o cifra de afaceri din operaiuni taxabile i/sau scutite cu drept de deducere de 100.000 euro inclusiv, la cursul de schimb valutar din ultima zi lucrtoare a anului precedent, perioada fiscal este trimestrul calendaristic.
299
Persoanele impozabile care se ncadreaz n prevederile de mai sus au obligaia de a depune la organele fiscale teritoriale, pn la data de 25 februarie, o declaraie n care sa menioneze cifra de afaceri din anul precedent. Persoanele impozabile care iau fiin n cursul anului trebuie s declare, cu ocazia nregistrrii fiscale, cifra de afaceri pe care preconizeaz s o realizeze n cursul anului, iar dac aceasta nu depete 100.000 euro inclusiv, au obligaia de a depune deconturi trimestriale n anul nfiinrii. Dac cifra de afaceri obinut n anul nfiinrii este mai mare de 100.000 euro, n anul urmtor perioada fiscal va fi luna calendaristic, iar dac cifra de afaceri obinut nu depete 100.000 euro inclusiv, perioada fiscal va fi trimestrul. Deducerea taxei pentru persoanele impozabile cu regim mixt Orice persoan impozabil, nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat, care realizeaz sau urmeaz s realizeze att operaiuni care dau drept de deducere, ct i operaiuni care nu dau drept de deducere, este denumit n continuare pltitor de tax pe valoarea adugat cu regim mixt. Dreptul de deducere a taxei pe valoarea adugat aferente bunurilor i serviciilor achiziionate de orice pltitor de tax pe valoarea adugat cu regim mixt se determina conform regulilor artate aici. Achiziiile de bunuri i servicii destinate exclusiv realizrii de operaiuni care dau drept de deducere, inclusiv de investiii destinate realizrii de astfel de operaiuni, se nscriu ntr-un jurnal pentru cumprri, care se ntocmete separat pentru aceste operaiuni, i taxa pe valoarea adugat aferent acestora se deduce integral. Achiziiile de bunuri i servicii destinate exclusiv realizrii de operaiuni care nu dau drept de deducere, precum i de investiii care sunt destinate realizrii de astfel de operaiuni se nscriu n jurnalul pentru cumprri, care se ntocmete separat pentru aceste operaiuni, iar taxa pe valoarea adugat aferent acestora nu se deduce. Bunurile i serviciile pentru care nu se cunoate destinaia n momentul achiziiei, respectiv dac vor fi utilizate pentru realizarea de operaiuni care dau drept de deducere sau operaiuni care nu dau drept de deducere ori pentru care nu se poate determina proporia n care sunt sau vor fi utilizate pentru operaiuni care dau drept de deducere i operaiuni care nu dau drept de deducere, se evideniaz ntr-un jurnal pentru cumprri ntocmit separat. Taxa pe valoarea adugat aferent acestor achiziii se deduce pe baza de pro-rata. Prin excepie, n cazul achiziiilor
300
destinate realizrii de investiii, care se prevd ca vor fi utilizate att pentru realizarea de operaiuni care dau drept de deducere, ct i pentru operaiuni care nu dau drept de deducere, este permis deducerea integral a taxei pe valoarea adugat pe parcursul procesului investiional, urmnd ca taxa dedus s fie ajustat n conformitate cu procedura stabilit prin norme. n cursul unui an fiscal este permis rectificarea taxei deduse aferente achiziiilor de bunuri/servicii care se constat c ulterior au fost utilizate pentru alt destinaie dect cea prevzut la data achiziiei. Rectificrile se evideniaz pe rndurile de regularizare din decontul de tax pe valoarea adugat. Pro-rata se determin ca raport ntre: veniturile obinute din operaiuni care dau drept de deducere, inclusiv subveniile legate direct de preul acestora, la numrtor, iar la numitor veniturile de la numrtor plus veniturile obinute din operaiuni care nu dau drept de deducere. n calculul pro-rata, la numitor se adaug alocaiile, subveniile sau alte sume primite de la bugetul de stat sau bugetele locale, n scopul finanrii de activiti scutite fr drept de deducere sau care nu intr n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat. Se exclud din calculul pro-rata veniturile financiare, dac acestea sunt accesorii activitii principale. Nu se includ n calculul pro-rata serviciile efectuate de prestatori stabilii n strintate pentru care beneficiarii au obligaia plii taxei pe valoarea adugat. Pro-rata se determin anual, situaie n care elementele prevzute la numitor i numrtor sunt cumulate pentru ntregul an fiscal. Prin excepie, aceasta poate fi determinat lunar sau trimestrial, situaie n care elementele prevzute la numitor i numrtor sunt cele efectiv realizate n cursul fiecrei luni, respectiv trimestru. Pro-rata aplicabil provizoriu pentru un an este ori pro-rata definitiv determinat pentru anul precedent, ori pro-rata estimat n funcie de operaiunile prevzute a fi realizate n anul curent. Persoanele impozabile trebuie s comunice organului fiscal teritorial, la nceputul fiecrui an fiscal, cel mai trziu pn la data de 25 ianuarie, nivelul prorata provizorie aplicat, precum i modul de determinare a acesteia. Taxa pe valoarea adugat de dedus se determin prin aplicarea pro-rata provizorie asupra taxei pe valoarea adugat deductibile, aferente achiziiilor destinate att realizrii de operaiuni care dau drept de deducere, ct i celor care nu dau drept de deducere. Persoanele impozabile care nu au determinat pro-rata provizorie la nceputul anului, deoarece nu realizau i nici nu prevedeau realizarea de operaiuni fr drept de deducere n cursul anului, i care ulterior
301
realizeaz astfel de operaiuni nu au obligaia s calculeze i s utilizeze pro-rata provizorie. n cursul anului este permis deducerea integral a taxei pe valoarea adugat. La finele anului vor aplica urmtoarele reguli: a) dac pot efectua separarea achiziiilor de bunuri/servicii pe destinaii, vor regulariza astfel: din taxa dedus n cursul anului se scade taxa de dedus rezultat prin aplicarea pro-rata definitiv pentru achiziiile destinate att realizrii de operaiuni cu drept de deducere, ct i pentru operaiuni fr drept de deducere i/sau taxa aferent bunurilor/serviciilor destinate exclusiv operaiunilor cu drept de deducere, iar diferena rezultat se nscrie pe un rnd distinct n decontul din ultima perioad fiscal a anului, ca tax de plat la bugetul de stat; b) dac nu se poate efectua separarea pe destinaii, potrivit lit. a), se aplic pro-rata definitiv asupra tuturor achiziiilor de bunuri i servicii efectuate n cursul anului, iar diferena rezultat se nscrie pe un rnd distinct n decontul din ultima perioad fiscal a anului. Pro-rata definitiv se determin n luna decembrie, n funcie de realizrile efective din cursul anului, potrivit formulei de calcul artate. Regularizarea deducerilor operate dup pro-rata provizorie se realizeaz prin aplicarea pro-rata definitiv asupra sumei taxei pe valoarea adugat deductibile aferente achiziiilor. Diferena n plus sau n minus fa de taxa dedus, conform pro-rata provizorie, se nscrie pe un rnd distinct n decontul ultimei perioade fiscale. n situaii speciale, cnd pro-rata calculat potrivit prevederilor prezentului articol nu asigur determinarea corect a taxei de dedus, Ministerul Finanelor Publice, prin direcia de specialitate, poate aproba aplicarea unei pro-rata speciale, la solicitarea persoanelor impozabile n cauz, pe baza justificrii prezentate. Dac aprobarea a fost acordat n timpul anului, persoanele impozabile au obligaia s recalculeze taxa pe valoarea adugat dedus de la nceputul anului pe baza pro-rata special, aprobat. Pltitorii de tax pe valoarea adugat cu regim mixt pot renuna la aplicarea pro-rata special numai la nceputul unui an calendaristic i sunt obligate s anune organele fiscale. La cererea justificat a persoanelor impozabile, organele fiscale la care acestea sunt nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat pot aproba ca pro-rata sa fie determinat lunar sau trimestrial, dup caz. n anul n care a fost acordat aprobarea, persoanele impozabile au obligaia sa recalculeze taxa pe valoarea adugat dedus de la nceputul anului pe baza pro-rata lunar sau trimestrial. Pltitorii de tax pe valoarea adugat cu regim mixt pot renuna la aplicarea pro-rata lunar sau trimestrial numai la nceputul unui an fiscal i sunt obligate s anune
302
organele fiscale. Pro-ratele lunare sau trimestriale efectiv realizate sunt definitive i nu se regularizeaz la sfritul anului. Determinarea taxei de plat sau a sumei negative de tax n situaia n care taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor i serviciilor achiziionate de o persoana impozabil, care este dedus ntr-o perioada fiscal, este mai mare dect taxa pe valoarea adugat colectat, aferent operaiunilor taxabile, rezult un excedent n perioada de raportare, denumit n continuare sum negativ a taxei pe valoarea adugat. n situaia n care taxa pe valoarea adugat aferent operaiunilor taxabile, exigibil ntr-o perioada fiscal, denumit taxa colectat, este mai mare dect taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor i serviciilor achiziionate, dedus n acea perioada fiscal, rezult o diferen denumit tax pe valoarea adugat de plat pentru perioada fiscal de raportare. Regularizarea i rambursarea taxei Dup determinarea taxei de plat sau a sumei negative a taxei pe valoarea adugat pentru operaiunile din perioada fiscal de raportare, persoanele impozabile trebuie s efectueze regularizrile prevzute de prezentul articol prin decontul de tax pe valoarea adugat. Se determin suma negativ a taxei pe valoarea adugat cumulat, prin adugarea la suma negativ a taxei pe valoarea adugat, rezultat n perioada fiscal de raportare, a soldului sumei negative a taxei pe valoarea adugat reportat din decontul perioadei fiscale precedente, dac nu a fost solicitat a fi rambursat. Se determin taxa pe valoarea adugat de plat cumulat, n perioada fiscal de raportare, prin adugarea la taxa pe valoarea adugat de plat din perioada fiscal de raportare a sumelor neachitate la bugetul de stat pn la data depunerii decontului de taxa pe valoarea adugat din soldul taxei pe valoarea adugat de plat al perioadei fiscale anterioare. Prin decontul de tax pe valoarea adugat, persoanele impozabile trebuie s determine diferenele dintre sumele n cauz, care reprezint regularizrile de tax i stabilirea soldului taxei pe valoarea adugat de plat sau a soldului sumei negative a taxei pe valoarea adugat. Dac taxa pe valoarea adugat de plat cumulat este mai mare dect suma negativ a taxei pe valoarea adugat cumulat, rezult un sold de tax pe valoarea adugat de plat n perioada fiscal de raportare. Dac suma negativ a taxei pe valoarea adugat cumulat este mai mare dect taxa
303
pe valoarea adugat de plat cumulat, rezult un sold al sumei negative a taxei pe valoarea adugat, n perioada fiscal de raportare. Persoanele impozabile nregistrate ca pltitor de tax pe valoarea adugat pot solicita rambursarea soldului sumei negative a taxei pe valoarea adugat din perioada fiscal de raportare, prin bifarea casetei corespunztoare din decontul de tax pe valoarea adugat din perioada fiscal de raportare, decontul fiind i cerere de rambursare, sau pot reporta soldul sumei negative n decontul perioadei fiscale urmtoare. Dac o persoan impozabil solicit rambursarea soldului sumei negative a taxei pe valoarea adugat, aceasta nu se reporteaz n perioada fiscal urmtoare. Nu poate fi solicitat rambursarea soldului sumei negative a taxei pe valoarea adugat din perioada fiscal de raportare, mai mic de 50 milioane lei inclusiv, aceasta fiind reportat obligatoriu n decontul perioadei fiscale urmtoare. n cazul persoanelor juridice care se divizeaz sau sunt absorbite de alta persoan impozabil, soldul sumei negative a taxei pe valoarea adugat pentru care nu s-a solicitat rambursarea este preluat n decontul persoanei care a preluat activitatea. n situaia n care dou sau mai multe persoane juridice impozabile fuzioneaz, persoana impozabil care preia activitatea va prelua i soldul taxei pe valoarea adugat de plat ctre bugetul de stat, ct i soldul sumei negative a taxei pe valoarea adugat, pentru care nu s-a solicitat rambursarea din deconturile persoanelor care s-au lichidat cu ocazia fuziunii. Rambursarea soldului sumei negative a taxei pe valoarea adugat se efectueaz de organele fiscale, n condiiile i potrivit procedurilor stabilite prin normele procedurale n vigoare.
NOT: Pentru operaiuni scutite de taxa pe valoarea adugat cu drept de deducere, persoanele nenregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat pot beneficia de rambursarea taxei pe valoarea adugat, potrivit procedurii prevzute prin norme.
Pltitorii taxei pe valoarea adugat Pentru operaiunile din interiorul rii, pltitorii taxei pe valoarea adugat sunt: a) persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat, pentru operaiunile taxabile realizate; b) beneficiarii prestrilor de servicii taxabile, efectuate de persoane impozabile stabilite n strintate, indiferent dac beneficiarii sunt sau nu nregistrai ca pltitori de tax pe valoarea adugat.
304
La importul de bunuri, pltitorii taxei pe valoarea adugat sunt persoanele care import bunuri n Romnia. Persoanele fizice datoreaz taxa pe valoarea adugat pentru bunurile introduse n ar, potrivit regulamentului vamal aplicabil acestora. Reguli aplicabile n cazul persoanelor impozabile stabilite n strintate Dac o persoan impozabil stabilit n strintate realizeaz prestri de servicii taxabile, pentru care locul prestrii este considerat a fi n Romnia, va proceda astfel: a) prestatorul i poate desemna un reprezentant fiscal n Romnia, care are obligaia de a ndeplini, n numele persoanei stabilite n strintate, toate obligaiile prevzute n prezentul titlu, inclusiv obligaia de a solicita nregistrarea fiscal n scopul plii taxei pe valoarea adugat, n numele persoanei stabilite n strintate; b) n cazul n care persoana stabilit n strintate nu i desemneaz un reprezentant fiscal n Romnia, beneficiarul serviciilor datoreaz taxa pe valoarea adugat, n numele prestatorului. Prin persoan impozabil stabilit n strintate se nelege orice persoan care realizeaz activiti economice i care nu are n Romnia sediul activitii economice, domiciliul stabil sau un sediu permanent de la care serviciile sunt prestate sau livrrile sunt efectuate. n cazul livrrilor de bunuri taxabile pentru care locul livrrii este considerat a fi n Romnia, efectuate de persoane stabilite n strintate, acestea au obligaia s desemneze un reprezentant fiscal n Romnia. Persoanele impozabile stabilite n strintate, care desfoar operaiuni scutite cu drept de deducere n Romnia, au dreptul s-i desemneze un reprezentant fiscal pentru aceste operaiuni. Regimul special de scutire Sunt scutite de taxa pe valoarea adugat persoanele impozabile a cror cifr de afaceri anual, declarat sau realizat, este inferioar plafonului de 2 miliarde lei, denumit plafon de scutire, dar acestea pot opta pentru aplicarea regimului normal de tax pe valoarea adugat. Persoanele impozabile nou-nfiinate pot beneficia de aplicarea regimului special de scutire, dac declar c vor realiza anual o cifra de afaceri estimat de pn la 2 miliarde lei inclusiv i nu opteaz pentru aplicarea regimului normal de tax pe valoarea adugat. Persoanele impozabile nregistrate fiscal, care ulterior realizeaz operaiuni sub plafonul de scutire, se consider c sunt n regimul special de scutire, dac
305
nu opteaz pentru aplicarea regimului normal de tax pe valoarea adugat. Persoanele impozabile, care depesc n cursul unui an fiscal plafonul de scutire, sunt obligate s solicite nregistrarea ca pltitor de tax pe valoarea adugat n regim normal, n termen de 10 zile de la data constatrii depirii. Pentru persoanele nou-nfiinate, anul fiscal reprezint perioada din anul calendaristic, reprezentat prin luni calendaristice scurse de la data nregistrrii pn la finele anului. Fraciunile de lun vor fi considerate o lun calendaristic ntreag. Persoanele care se afl n regim special de scutire trebuie s in evidena livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii, care intr sub incidena prezentului articol, cu ajutorul jurnalului pentru vnzri. Data depirii plafonului este considerat sfritul lunii calendaristice n care a avut loc depirea de plafon. Pn la data nregistrrii ca pltitor de tax pe valoarea adugat n regim normal se va aplica regimul de scutire de tax pe valoarea adugat. n situaia n care se constat c persoana n cauza a solicitat cu ntrziere atribuirea calitii de pltitor de tax pe valoarea adugat n regim normal, autoritatea fiscal este ndreptit s solicite plata taxei pe valoarea adugat pe perioada scurs ntre data la care persoana n cauz avea obligaia s solicite nregistrarea ca pltitor de tax pe valoarea adugat n regim normal i data de la care nregistrarea a devenit efectiv, conform procedurii prevzute prin norme. Dup depirea plafonului de scutire, persoanele impozabile nu mai pot solicita aplicarea regimului special, chiar dac ulterior realizeaz cifre de afaceri anuale inferioare plafonului de scutire prevzut de lege. Cifra de afaceri care servete drept referin este constituit din suma, fr taxa pe valoarea adugat, a livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii taxabile, incluznd i operaiunile scutite cu drept de deducere. Persoanele impozabile scutite potrivit dispoziiilor prezentului articol nu au dreptul de deducere i nici nu pot s nscrie taxa pe facturile lor. Obligaiile pltitorilor de tax pe valoarea adugat Orice persoan impozabil trebuie s declare nceperea, schimbarea i ncetarea activitii sale ca persoan impozabil. Condiiile n care persoanele impozabile se nregistreaz ca pltitor de tax pe valoarea adugat sunt prevzute de legislaia privind nregistrarea fiscal a pltitorilor de impozite i taxe. Orice persoan impozabil, nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat, care realizeaz exclusiv operaiuni care nu dau drept
306
de deducere, trebuie s solicite scoaterea din eviden ca pltitor de tax pe valoarea adugat. Orice persoan impozabil, nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat, trebuie s solicite scoaterea din eviden ca pltitor de tax pe valoarea adugat, n caz de ncetare a activitii, n termen de 15 zile de la data actului n care se consemneaz situaia respectiv. Taxa pe valoarea adugat datorat la bugetul de stat trebuie achitat nainte de scoaterea din eviden ca pltitor de tax pe valoarea adugat, cu excepia situaiei n care activitatea acesteia a fost preluat de ctre alt persoan impozabil, nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat. Definirea asocierilor din punct de vedere al taxei pe valoarea adugat n nelesul taxei pe valoarea adugat, o asociere sau alt organizaie care nu are personalitate juridic se consider a fi o persoan impozabil separat, pentru acele activiti economice desfurate de asociai sau parteneri n numele asociaiei ori organizaiei respective, cu excepia asociaiilor n participaiune constituite exclusiv din persoane impozabile romne. Facturile fiscale Orice persoan impozabil, nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat, are obligaia s emit factura fiscal pentru livrrile de bunuri sau prestrile de servicii efectuate, ctre fiecare beneficiar. Persoanele impozabile, care nu sunt nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat, precum i contribuabilii inactivi, ale cror certificate de nregistrare fiscal au fost suspendate prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, nu au dreptul s emit facturi fiscale i nici s nscrie taxa pe valoarea adugat pentru livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii efectuate ctre alt persoan, n orice documente emise. n situaia n care contribuabilii inactivi menionai emit facturi fiscale sau alte documente legal aprobate, beneficiarii nu au dreptul s i exercite dreptul de deducere a taxei pe valoarea adugat nscrise n documentele respective. Prin norme se stabilesc situaiile n care factura fiscal poate fi emis i de alt persoan dect cea care efectueaz livrarea de bunuri. Persoanele impozabile cu regim mixt nu au obligaia s emit facturi fiscale pentru operaiunile scutite fr drept de deducere sau care nu se cuprind n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat; n funcie de specificul activitii, acestea pot emite alte documente prevzute de lege pentru operaiunile scutite fr drept de
307
deducere sau care nu se cuprind n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat. n situaia n care persoanele impozabile cu regim mixt utilizeaz factura fiscal pentru evidenierea livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii scutite fr drept de deducere sau care nu se cuprind n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat, acestea au obligaia s nscrie n dreptul operaiunii meniunea scutit fr drept de deducere sau neimpozabil. Pentru livrri de bunuri factura fiscal se emite la data livrrii de bunuri, iar pentru prestri de servicii, cel mai trziu pn la finele lunii n care prestarea a fost efectuat. Pentru bunurile livrate cu aviz de nsoire, factura fiscal trebuie emis n termen de cel mult 5 zile lucrtoare de la data livrrii, fr a depi finele lunii n care a avut loc livrarea. Pentru prestrile de servicii efectuate de prestatori stabilii n strintate, pentru care beneficiarii au obligaia plii taxei pe valoarea adugat, acetia din urm, dac sunt nregistrai ca pltitori de tax pe valoarea adugat, trebuie s autofactureze operaiunile respective, prin emiterea unei facturi fiscale, la data primirii facturii prestatorului sau la data efecturii plii ctre prestator, n cazul n care nu s-a primit factura prestatorului pn la aceast dat. Operaiunile de leasing extern se autofactureaz de ctre beneficiarii din Romnia, nregistrai ca pltitori de tax pe valoarea adugat, la data stabilit prin contract pentru plata ratelor de leasing i/sau la data plii de sume n avans. Persoanele care nu sunt nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat vor urma procedura prevzut la art. 156 alin. (3). Regimul fiscal al facturilor fiscale emise prin autofacturare se stabilete prin norme. Pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii care se efectueaz continuu, cum sunt energia electric, energia termic, gazele naturale, ap, serviciile telefonice i altele asemenea, factura fiscal trebuie emis la data la care intervine exigibilitatea taxei pe valoarea adugat, cu excepiile prevzute n alte acte normative. n cazul operaiunilor de leasing intern, a operaiunilor de nchiriere, concesionare sau arendare de bunuri, factura fiscal trebuie s fie emis la fiecare din datele specificate n contract, pentru plata ratelor, chiriei, redevenei sau arendei, dup caz. n cazul ncasrii de avansuri, fa de data prevzut n contract, se emite factura fiscal la data ncasrii avansului. Dac plata pentru operaiuni taxabile este ncasat nainte ca bunurile sa fie livrate sau naintea finalizrii prestrii serviciilor, factura fiscal trebuie s fie emis n termen de cel mult 5 zile lucrtoare de la
308
fiecare dat cnd este ncasat un avans, fr a depi finele lunii n care a avut loc ncasarea. Factura fiscal trebuie s cuprind obligatoriu urmtoarele informaii: a) seria i numrul facturii; b) data emiterii facturii; c) numele, adresa i codul de identificare fiscal ale persoanei care emite factura; d) numele, adresa i codul de identificare fiscal, dup caz, ale beneficiarului de bunuri sau servicii; e) denumirea i cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor prestate; f) preul unitar fr taxa pe valoarea adugat i baza de impozitare pentru fiecare cot sau scutire; g) cota de tax pe valoarea adugat aplicat sau meniunile: scutit cu drept de deducere, scutit fr drept de deducere, neimpozabil, supus regulilor speciale, dup caz. Pentru operaiunile supuse taxrii inverse se menioneaz obligatoriu taxare invers; h) suma taxei pe valoarea adugat de plat, pentru operaiunile taxabile, cu excepia cazurilor n care se aplic reguli speciale prevzute prin norme metodologice. Prin derogare de la regulile artate, persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat nu au obligaia s emit factura fiscal pentru urmtoarele operaiuni, cu excepia cazurilor cnd beneficiarul solicit factura fiscal; a) transportul persoanelor cu taximetre, precum i transportul persoanelor pe baza biletelor de cltorie sau a abonamentelor; b) livrri de bunuri prin magazinele de comer cu amnuntul i prestri de servicii ctre populaie, consemnate n documente fr nominalizarea cumprtorului; c) livrri de bunuri i prestri de servicii consemnate n documente specifice aprobate prin lege. Evidena operaiunilor impozabile i depunerea decontului Persoanele impozabile, nregistrate ca pltitori de taxa pe valoarea adugat, au urmtoarele obligaii din punct de vedere al evidenei operaiunilor impozabile: a) s in evidena contabil potrivit legii, astfel nct s poat determina baza de impozitare i taxa pe valoarea adugat colectat
309
pentru livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii efectuate, precum i cea deductibil aferent achiziiilor; b) sa asigure condiiile necesare pentru emiterea documentelor, prelucrarea informaiilor i conducerea evidenelor prevzute de reglementrile n domeniul taxei pe valoarea adugat; c) s furnizeze organelor fiscale toate justificrile necesare n vederea stabilirii operaiunilor realizate att la sediul principal, ct i la subuniti; d) s contabilizeze distinct veniturile i cheltuielile rezultate din operaiunile asocierilor n participaiune. Drepturile i obligaiile legale privind taxa pe valoarea adugat revin asociatului care contabilizeaz veniturile i cheltuielile, potrivit contractului ncheiat ntre pri. La sfritul perioadei de raportare, veniturile i cheltuielile, nregistrate pe naturi, se transmit pe baz de decont fiecrui asociat, n vederea nregistrrii acestora n contabilitatea proprie. Sumele decontate ntre pri fr respectarea acestor prevederi se supun taxei pe valoarea adugat, n cotele prevzute de lege. Persoanele nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat trebuie s ntocmeasc i s depun la organul fiscal competent, pentru fiecare perioad fiscal, pn la data de 25 a lunii urmtoare perioadei fiscale inclusiv, decontul de tax pe valoarea adugat, potrivit modelului stabilit de Ministerul Finanelor Publice. Operaiunile respective vor fi evideniate n decontul de taxa pe valoarea adugat att ca tax colectat, ct i ca tax deductibil. Plata taxei pe valoarea adugat la buget Persoanele obligate la plata taxei trebuie s achite taxa pe valoarea adugat datorat, stabilit prin decontul ntocmit pentru fiecare perioad fiscal sau prin decontul special, pn la data la care au obligaia depunerii acestora. Taxa pe valoarea adugat pentru importuri de bunuri, cu excepia celor scutite de taxa pe valoarea adugat, se pltete la organul vamal, n conformitate cu regulile n vigoare privind plata drepturilor de import. De reinut c nu se face plata efectiv la organele vamale de ctre persoanele nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat care au obinut certificatele de exonerare, pentru urmtoarele: a) importul de maini industriale, utilaje tehnologice, instalaii, echipamente, aparate de msur i control, automatizri, destinate realizrii de investiii, precum i importul de maini agricole i mijloace de transport destinate realizrii de activiti productive;
310
b) importul de materii prime i materiale consumabile care nu se produc sau sunt deficitare n ar, stabilite prin norme, i sunt destinate utilizrii n cadrul activitii economice a persoanei care realizeaz importul. Persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat, care efectueaz importuri, trebuie s solicite eliberarea unui certificat de exonerare de la plata n vam a taxei pe valoarea adugat, emis de ctre organele fiscale competente. Pot solicita eliberarea unui astfel de certificat numai persoanele care nu au obligaii bugetare restante, reprezentnd impozite, taxe, contribuii, inclusiv contribuiile individuale ale salariailor i orice alte venituri bugetare, cu excepia celor ealonate i/sau reealonate la plat. Pe baza certificatelor prezentate de importatori, organele vamale au obligaia s acorde liberul de vam pentru bunurile importate. Procedura de acordare a certificatelor de exonerare de la plata n vam a taxei pe valoarea adugat se stabilete prin norme. Importatorii care au obinut certificatele de exonerare de la plata n vam a taxei pe valoarea adugat evideniaz taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor importate n decontul de tax pe valoarea adugat, att ca taxa colectat, ct i ca tax deductibil. Responsabilitatea pltitorilor i a organelor fiscale Orice persoan obligat la plata taxei pe valoarea adugat poart rspunderea pentru calcularea corect i plata la termenul legal a taxei pe valoarea adugat ctre bugetul de stat i pentru depunerea la termenul legal a deconturilor de taxa pe valoarea adugat la organul fiscal competent. Documentele fiscale Modelul i coninutul formularelor de facturi fiscale sau alte documente legal aprobate, jurnale pentru cumprri, jurnale pentru vnzri, borderouri zilnice de vnzare/ncasare i alte documente necesare n vederea aplicrii prezentului titlu se stabilesc de ctre Ministerul Finanelor Publice i sunt obligatorii pentru pltitorii de taxa pe valoarea adugat. Corectarea informaiilor nscrise n facturi fiscale sau alte documente legal aprobate se va efectua astfel: a) n cazul n care documentul nu a fost transmis ctre beneficiar, acesta se anuleaz i se emite un nou document; b) n cazul n care documentul a fost transmis beneficiarului, fie se emite un nou document care trebuie sa cuprind, pe de o parte,
311
informaiile din documentul iniial, numrul i data documentului corectat, valorile cu semnul minus, iar pe de alt parte, informaiile i valorile corecte, fie se emite un nou document coninnd informaiile i valorile corecte i concomitent se emite un document cu valorile cu semnul minus n care se nscriu numrul i data documentului corectat. Documentele respective se vor nregistra n jurnalul de vnzri, respectiv de cumprri, i vor fi preluate n deconturile ntocmite de furnizor i, respectiv, de beneficiar, pentru perioada n care a avut loc corectarea. Furnizorii de bunuri i/sau prestatorii de servicii trebuie s emit facturi fiscale sau alte documente legal aprobate, cu valorile nscrise cu semnul minus cnd baza de impozitare se diminueaz sau, dup caz, fr semnul minus, dac baza de impozitare se majoreaz, care vor fi transmise i beneficiarului. Documentele respective se vor nregistra n jurnalul de vnzri, respectiv de cumprri, i vor fi preluate n deconturile ntocmite de furnizor i, respectiv, de beneficiar, pentru perioada fiscal n care s-a efectuat ajustarea. Msuri de simplificare Condiia obligatorie pentru aplicarea msurilor de simplificare este c att furnizorul, ct i beneficiarul s fie nregistrai ca pltitori de tax pe valoarea adugat. Bunurile pentru care se aplic msurile simplificate sunt: a) deeurile i resturile de metale feroase i neferoase, precum i materiile prime secundare rezultate din valorificarea acestora, astfel cum sunt definite de Ordonana de urgen a Guvernului nr. 16/2001 privind gestionarea deeurilor industriale reciclabile, republicat, cu modificrile ulterioare; b) terenurile de orice fel; c) cldirile de orice fel sau pri de cldire. Este considerat cldire orice construcie legat nemijlocit de sol; d) materialul lemnos. Prin normele metodologice de aplicare a Codului fiscal se vor nominaliza bunurile care se ncadreaz n categoria materialului lemnos; Pe facturile emise pentru livrrile de bunuri artate furnizorii sunt obligai s nscrie meniunea taxare invers. Furnizorii i beneficiarii evideniaz taxa pe valoarea adugat aferent acestor livrri, respectiv achiziii, n jurnalele de vnzri i de cumprri concomitent i o nscriu n decontul de taxa pe valoarea adugat, att ca tax colectat, ct i ca tax deductibil, fr a avea loc pli efective ntre cele dou uniti n ceea ce privete taxa pe valoarea adugat.
312
Furnizorii deduc integral taxa pe valoarea adugat la nivelul taxei colectate pentru livrrile de bunuri pentru care au aplicat meniunea taxare invers, chiar dac sunt pltitori de tax pe valoarea adugat cu regim mixt. n situaia n care furnizorul nu a menionat taxare invers n facturile fiscale emise pentru bunurile care se ncadreaz aici, beneficiarul este obligat s aplice taxare invers, respectiv s nu fac plata taxei pe valoarea adugat ctre furnizor, s nscrie din proprie iniiativ meniunea taxare invers n factura fiscal i s ndeplineasc obligaiile n cauz. 9.2. Accize Accize armonizate Accizele armonizate sunt taxe speciale de consum care se datoreaz bugetului de stat, pentru urmtoarele produse provenite din producia interna sau din import: a) bere; b) vinuri; c) buturi fermentate, altele dect bere i vinuri; d) produse intermediare; e) alcool etilic; f) produse din tutun; g) uleiuri minerale i electricitate. n nelesul prezentei seciuni, se folosesc urmtoarele definiii: a) produsele accizabile sunt produsele artate mai sus; b) producia de produse accizabile reprezint orice operaiune prin care aceste produse sunt fabricate, procesate sau modificate sub orice form; c) antrepozitul fiscal este locul, aflat sub controlul autoritii fiscale competente, unde produsele accizabile sunt produse, transformate, deinute, primite sau expediate n regim suspensiv, de ctre antrepozitarul autorizat, n exerciiul activitii, n anumite condiii prevzute de prezentul titlu i de norme; d) antrepozitul vamal este locul aprobat de autoritatea vamal conform Codului vamal al Romniei; e) antrepozitarul autorizat este persoana fizic sau juridic autorizat de autoritatea fiscal competent, n exercitarea activitii
313
acesteia, s produc, s transforme, s dein, s primeasc i s expedieze produse accizabile, ntr-un antrepozit fiscal; f) regimul suspensiv este regimul fiscal conform cruia plata accizelor este suspendat pe perioada producerii, transformrii, deinerii i deplasrii produselor; g) documentul administrativ de nsoire a mrfii - DAI - este documentul care trebuie folosit la micarea produselor accizabile n regim suspensiv; h) codul NC reprezint poziia tarifar, subpoziia tarifar sau codul tarifar, conform Nomenclaturii Combinate din Tariful Vamal de Import al Romniei valabil n anul 2004. Faptul generator Produsele prevzute la art. 162 sunt supuse accizelor n momentul producerii lor n Romnia sau la momentul importului lor n ar. Exigibilitatea Acciza este exigibil n momentul eliberrii pentru consum sau cnd se constat pierderi sau lipsuri de produse accizabile. Eliberarea pentru consum Eliberarea pentru consum reprezint: a) orice ieire a produselor accizabile din regimul suspensiv; b) orice producie de produse accizabile n afar regimului suspensiv; c) orice import de produse accizabile, dac produsele accizabile nu sunt plasate n regim suspensiv; d) utilizarea de produse accizabile n interiorul antrepozitului fiscal, altfel dect ca materie prim; e) orice deinere n afar regimului suspensiv a produselor accizabile care nu au fost introduse n sistemul de accizare, n conformitate cu cele artate aici. Nu se considera eliberare pentru consum micarea produselor accizabile din antrepozitul fiscal ctre: a) un alt antrepozit fiscal n Romnia, autorizat pentru respectivele produse accizabile; b) o alt ar.
314
Importul Prin import nelegem orice intrare de produse accizabile n Romnia, cu excepia: a) plasrii produselor accizabile importate sub un regim vamal suspensiv n Romnia; b) distrugerii sub supravegherea autoritii vamale a produselor accizabile; c) plasrii produselor accizabile n zone libere, n condiiile prevzute de legislaia vamal n vigoare. Se consider, de asemenea, import: a) scoaterea unui produs accizabil dintr-un regim vamal suspensiv, n cazul n care produsul rmne n Romnia; b) utilizarea n scop personal n Romnia a unor produse accizabile plasate n regim vamal suspensiv; c) apariia oricrui alt eveniment care genereaz obligaia plii drepturilor vamale de import. Pentru importurile de produse accizabile se aplic prevederile legislaiei vamale. Producerea i deinerea n regim suspensiv Este interzis producerea de produse accizabile n afara antrepozitului fiscal (nu este vorba despre uica i rachiurile de fructe destinate consumului propriu al gospodriilor individuale). De asemenea, este interzis deinerea unui produs accizabil n afar antrepozitului fiscal, dac acciza pentru acel produs nu a fost pltit. Aceste reguli nu se aplic pentru berea, vinurile i buturile fermentate, altele dect bere i vinuri, produse n gospodriile individuale pentru consumul propriu. Produse accizabile Berea Bere reprezint orice produs ncadrat la codul NC 2203 00 sau orice produs care conine un amestec de bere i de buturi nealcoolice, ncadrat la codul NC 2206 00, avnd, i ntr-un caz, i n altul, o concentraie alcoolic mai mare de 0,5 % n volum. Pentru berea produs de micii productori independeni, care dein instalaii de fabricaie cu o capacitate nominal anual care nu depete 200.000 hl, se aplica accize specifice reduse. Acelai regim se aplic i
315
pentru berea importat de la micii productori independeni, cu o capacitate nominal anual care nu depete 200.000 hl. Fiecare agent economic productor de bere are obligaia de a depune la organul fiscal teritorial la care este nregistrat ca antrepozitar autorizat, pn la data de 15 ianuarie a fiecrui an, o declaraie pe propria rspundere privind capacitile de producie pe care le deine. Beneficiaz de nivelul redus al accizelor toi agenii economici mici productori care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: sunt ageni economici productori de bere care, din punct de vedere juridic i economic, sunt independeni fa de orice alt agent economic productor de bere; utilizeaz instalaii fizice distincte de cele ale altor fabrici de bere; folosesc spaii de producie diferite de cele ale oricrui alt agent economic productor de bere i nu funcioneaz sub licena de produs a altui agent economic productor de bere. n situaia n care un agent economic productor de bere, care beneficiaz de nivelul redus al accizelor, i mrete capacitatea de producie, prin achiziionarea de noi capaciti sau extinderea celor existente, acesta va ntiina n scris organul fiscal la care este nregistrat ca antrepozitar autorizat despre modificrile produse, va calcula i va vrsa la bugetul de stat accizele, n cuantumul corespunztor noii capaciti de producie, ncepnd cu luna imediat urmtoare celei n care a avut loc punerea n funciune a acesteia. Este exceptat de la plata accizelor berea fabricata de persoana fizic i consumat de ctre aceasta i membrii familiei sale, cu condiia s nu fie vndut. Vinuri n nelesul vizat aici, vinurile sunt: a) vinuri linitite, ce cuprind toate produsele ncadrate la codurile NC 2204 i 2205, cu excepia vinului spumos, care: 1. au o concentraie alcoolic mai mare de 1,2 % n volum, dar care nu depete 15 % n volum, i la care alcoolul coninut n produsul finit rezult n ntregime din fermentare; sau 2. au o concentraie alcoolic mai mare de 15 % n volum, dar care nu depete 18 % n volum, au fost obinute fr nici o mbogire, i la care alcoolul coninut n produsul finit rezult n ntregime din fermentare. b) vinuri spumoase, care cuprind toate produsele ncadrate la codurile: NC 2204 10; 2204 21 10, 2204 29 10 i 2205, i care:
316
1. sunt prezentate n sticle nchise, cu un dop tip ciuperc, fixat cu ajutorul legturilor sau care sunt sub presiune datorat dioxidului de carbon n soluie egal sau mai mare de 3 bari; i 2. au o concentraie alcoolic care depete 1,2 % n volum, dar care nu depete 15 % n volum, i la care alcoolul coninut n produsul finit rezult n ntregime din fermentare. Este exceptat de la plata accizelor vinul fabricat de persoana fizic i consumat de ctre aceasta i membrii familiei sale, cu condiia s nu fie vndut. Buturi fermentate, altele dect bere i vinuri Buturile fermentate, altele dect bere i vinuri, reprezint: a) alte buturi fermentate linitite care se ncadreaz la codurile NC 2204 i 2205, ca i toate produsele ncadrate la codurile NC 2206 00, cu excepia altor buturi fermentate spumoase, avnd: 1. o concentraie alcoolic ce depete 1,2 % n volum, dar nu depete 10 % n volum; sau 2. o concentraie alcoolic ce depete 10 % n volum, dar nu depete 15 % n volum, i la care alcoolul coninut n produsul finit rezult n ntregime din fermentare. b) alte buturi fermentate spumoase care se ncadreaz la codurile: NC 2206 00 31; 2206 00 39; 2204 10; 2204 21 10; 2204 29 10 i 2205, care sunt prezentate n sticle nchise cu un dop tip ciuperc, fixat cu ajutorul legturilor sau care sunt sub presiune datorat dioxidului de carbon n soluie egal sau mai mare de 3 bari, i care: 1. au o concentraie alcoolic care depete 1,2 % n volum, dar nu depete 13 % n volum; sau 2. au o concentraie alcoolic care depete 13 % n volum, dar nu depete 15 % n volum i la care alcoolul coninut n produsul finit rezult n ntregime din fermentare. Sunt exceptate de la plata accizelor buturile fermentate, altele dect bere i vinuri, fabricate de persoana fizic i consumate de ctre aceasta i membrii familiei sale, cu condiia s nu fie vndute. Produse intermediare Produsele intermediare reprezint toate produsele care au o concentraie alcoolic ce depete 1,2 % n volum, dar nu depete 22% n volum, i care se ncadreaz la codurile: NC 2204, 2205 i 2206 00. Se consider produse intermediare i orice butur fermentat linitit care are o concentraie alcoolic ce depete 5,5 % n volum i
317
care nu rezulta n ntregime din fermentare, i orice butur fermentat spumoas care are o concentraie alcoolic ce depete 8,5 % n volum i care nu rezult n ntregime din fermentare. Alcool etilic n nelesul vizat aici, alcool etilic reprezint: a) toate produsele care au o concentraie alcoolic ce depete 1,2% n volum i care sunt ncadrate la codurile NC 2207 i 2208, chiar atunci cnd aceste produse fac parte dintr-un produs ncadrat la alt capitol al nomenclaturii combinate; b) produsele care au o concentraie alcoolic ce depete 22 % i care sunt cuprinse la codurile NC 2204, 2205 i 2206 00; c) uic i rachiuri de fructe; d) orice alt produs, n soluie sau nu, care conine buturi spirtoase potabile. Sunt exceptate de la plata accizelor uica i rachiurile de fructe fabricate de persoana fizic i consumate de ctre aceasta i membrii familiei sale, cu condiia s nu fie vndute. Produse din tutun Produsele din tutun sunt: a) igarete; b) igri i igri de foi; c) tutun de fumat: 1. tutun de fumat fin tiat, destinat rulrii n igarete; 2. alte tutunuri de fumat. Se considera igarete: a) rulourile de tutun destinate fumatului ca atare i care nu sunt igri sau igri de foi; b) rulourile de tutun care se pot introduce ntr-un tub de hrtie de igarete, prin simpla mnuire neindustrial; c) rulourile de tutun care se pot nfura n hrtie de igarete, prin simpla mnuire neindustrial; d) orice produs care conine parial alte substane dect tutunul, dar care respect criteriile prevzute la lit. a), b) sau c). Se consider igri sau igri de foi, dac se pot fuma ca atare, dup cum urmeaz: a) rulourile de tutun care conin tutun natural; b) rulourile de tutun care au un nveli exterior din tutun natural;
318
c) rulourile de tutun care au o umplutur din amestec tiat fin, nveli exterior de culoarea normal a unei igri, care acoper complet produsul, inclusiv filtrul, dar exclusiv mutiucul, dac este cazul, i un liant, cu condiia ca: 1. nveliul i liantul s fie din tutun reconstituit; 2. masa unitar a rolei de tutun, excluznd filtrul sau mutiucul, s nu fie sub 1,2 grame; i 3. nveliul s fie fixat n form de spiral, cu un unghi ascuit de minimum 30 grade fa de axa longitudinal a igrii. d) rulourile de tutun, care au o umplutur din amestec tiat fin, nveli exterior de culoare normal a unei igri, din tutun reconstituit, care acoper complet produsul, inclusiv filtrul, dar exclusiv mutiucul, dac este cazul, cu condiia ca: 1. masa unitar a ruloului, excluznd filtrul i mutiucul, s fie egal sau mai mare de 2,3 grame; i 2. circumferina ruloului de tutun de minimum o treime din lungimea igrii s nu fie sub 34 mm. e) orice produs care conine parial alte substane dect tutunul, dar care respect criteriile de la lit. a), b), c) sau d) i are nveliul din tutun natural, nveliul i liantul din tutun reconstituit sau nveliul din tutun reconstituit. Se consider tutun de fumat: a) tutunul tiat sau frmiat ntr-un alt mod, rsucit sau presat n buci, i care poate fi fumat fr prelucrare industrial; b) deeurile de tutun prelucrate pentru vnzarea cu amnuntul, care nu sunt prevzute la alin. (2) i (3); c) orice produs care conine parial alte substane dect tutunul, dac produsul respect criteriile de la lit. a) sau b). Se consider tutun de fumat fin tiat destinat rulrii n igarete: a) tutunul de fumat pentru care mai mult de 25 % din greutate o reprezint particulele de tutun ce au o lime sub 1 mm; b) tutunul de fumat pentru care mai mult de 25 % din greutate o reprezint particulele de tutun ce au o lime mai mare de 1 mm, dac tutunul de fumat este vndut sau destinat vnzrii pentru rularea igaretelor. Se consider alt tutun de fumat orice tutun de fumat care nu este tutun de fumat tiat fin. Un rulou de tutun este considerat, pentru aplicarea accizei, ca dou igarete - atunci cnd are o lungime, excluznd filtrul i mutiucul, mai mare de 9 cm, fr s depeasc 18 cm; ca trei igarete - cnd are o
319
lungime, excluznd filtrul i mutiucul, mai mare de 18 cm, fr s depeasc 27 cm, i aa mai departe. Uleiuri minerale n nelesul prezentului titlu, uleiuri minerale sunt: a) produsele cu codul NC 2706 00 00; b) produsele cu codurile: NC 2707 10; 2707 20; 2707 30; 2707 50; 2707 91 00; 2707 99 11; 2707 99 19; c) produsele cu codul NC 2709 00; d) produsele cu codul NC 2710; e) produsele cu codul NC 2711, inclusiv metanul i propanul, pure din punct de vedere chimic; f) produsele cu codurile: NC 2712 10; 2712 20; 2712 90 (fr produsele de la 2712 90 11 i 2712 90 19); g) produsele cu codul NC 2715 00 00; h) produsele cu codul NC 2901; i) produsele cu codurile: NC 2902 11 00; 2902 19 80; 2902 20 00; 2902 30 00; 2902 41 00; 2902 42 00; 2902 43 00 i 2902 44 00; j) produsele cu codurile NC 3403 11 00 i 3403 19; k) produsele cu codul NC 3811; l) produsele cu codul NC 3817 00. Uleiurile minerale pentru care se datoreaz accize sunt: a) benzina cu plumb cu codurile: NC 2710 11 31; 2710 11 51 i 2710 11 59; b) benzina fr plumb cu codurile: NC 2710 11 41; 2710 11 45 i 2710 11 49; c) motorina cu codurile: NC 2710 19 41; 2710 19 45 i 2710 19 49; d) pcura cu codurile: NC 2710 19 61; 2710 19 63; 2710 19 65 i 2710 19 69; e) gazul petrolier lichefiat cu codurile: NC 2711 12 11 pn la 2711 19 00; f) gazul natural cu codurile NC 2711 11 00 i 2711 21 00; g) petrol lampant cu codurile NC 2710 19 21 i 2710 19 25; h) benzen, toluen, xileni i alte amestecuri de hidrocarburi aromatice cu codurile: NC 2707 10; 2707 20; 2707 30 i 2707 50. Uleiurile minerale, altele dect cele artate, sunt supuse unei accize dac sunt destinate a fi utilizate, puse n vnzare sau utilizate drept combustibil sau carburant. Nivelul accizei va fi fixat n funcie de destinaie, la nivelul aplicabil combustibilului pentru nclzit sau carburantului echivalent.
320
Pe lng produsele accizabile artate, orice produs destinat a fi utilizat, pus n vnzare sau utilizat drept carburant sau ca aditiv ori pentru a creste volumul final al carburanilor este impozitat drept carburant. Nivelul accizei va fi cel prevzut pentru benzina cu plumb. Orice hidrocarbur, cu excepia crbunelui, lignitului, turbei sau a oricrei alte hidrocarburi solide similare sau a gazului natural, destinat a fi utilizat, pus n vnzare sau utilizat pentru nclzire, este accizat cu acciza aplicabil uleiului mineral echivalent. Consumul de uleiuri minerale n incinta unui loc de producie de uleiuri minerale nu este considerat fapt generator de accize atunci cnd se efectueaz n scopuri de producie. Cnd acest consum se efectueaz n alte scopuri dect cel de producie i, n special, pentru propulsia vehiculelor, se consider ca un fapt generator de accize. Nivelul accizelor Nivelul accizelor pentru urmtoarele produse este:
Nr. Denumirea produsului sau a U.M. crt. grupei de produse 1. Bere hl/1 grad Plato*1) din care: 1.1. Bere produs de productorii independeni cu o capacitate de producie anual ce nu depete 200 mii hl 2. Vinuri hl de produs 2.1. Vinuri linitite 2.2. Vinuri spumoase 3. Buturi fermentate, altele dect bere hl de produs i vinuri 3.1. linitite 3.2. spumoase 4. Produse intermediare hl de produs 5. Alcool etilic hl alcool pur*2) Produse din tutun 6. igarete 1.000 igarete 7. 8. igri i igri de foi Tutun destinat fumatului, din care: 8.1. Tutun destinat rulrii n igarete 1.000 buci kg kg Acciza*) (echivalent euro/U.M.) 0,74 0,43
0,00 34,05 0,00 34,05 51,08 465,35 9,10 + 30 % 22,13 29,51 29,51

Uleiuri minerale 9. Benzine cu plumb 10. Benzine fr plumb 11. Motorine 12. Pcura 13. Gaze petroliere lichefiate, din care: 13.1. Utilizate drept carburant 13.2. Utilizate pentru nclzire 13.3. Utilizate n consum casnic*3) 14. Gaz natural utilizat drept carburant (codurile NC 2711 11 00 i 2711 21 00) 15. Petrol lampant (kerosen)*4), din care: 15.1. Utilizat drept carburant 15.2. Utilizat pentru nclzire 16. Benzen, toulen, xileni i alte amestecuri de hidrocarburi aromatice Electricitate (codul NC 2716) 17. Electricitate utilizat n scop comercial 18. Electricitate utilizat n scop necomercial tona 1.000 litri tona 1.000 litri tona 1.000 litri 1.000 kg 1.000 kg
321
480,00 369,60 425,06 327,29 307,59 259,91 6,81 128,26 113,50 0,00
gigajoule
1,59
tona 1.000 litri tona 1.000 litri tona
469,89 375,91 469,89 375,91 469,89
MWh MWh
0,14 0,30
*) Nivelul accizelor armonizate va fi majorat anual ncepnd cu data de 1 iulie 2006, n conformitate cu angajamentele asumate de Romnia n procesul de negociere cu Uniunea European, la capitolul 10 "Impozitarea". *1) Gradul Plato reprezint greutatea de zahr exprimat n grame, coninut n 100 g de soluie msurat la origine la temperatura de 20C/4C. *2) Hl alcool pur reprezint 100 litri alcool etilic rafinat cu concentraia de 100 % alcool n volum, la temperatura de 20C, coninut ntr-o cantitate dat de produs alcoolic. *3) Prin gaze petroliere lichefiate utilizate n consum casnic se nelege gazele petroliere lichefiate, distribuite n butelii tip aragaz. Buteliile tip aragaz sunt acele butelii cu o capacitate de pn la maximum 12,5 kg. *4) Petrolul lampant utilizat drept combustibil de persoanele fizice nu se accizeaz.
NOT: Nivelul accizelor prevzut la art. 176 a fost modificat conform anexei care face parte integrant din HOTRREA nr. 977 din 25 iunie 2004, publicat n Monitorul Oficial nr. 570 din 29 iunie 2004. Art. 176 a fost modificat de pct. 86 al art. I din Ordonana nr. 83 din 19 august 2004, publicat n Monitorul Oficial nr. 793 din 27 august 2004.
322
Art. 176 a fost modificat de pct. 27 al art. I din Ordonana De Urgen nr. 24 din 24 martie 2005, publicat n Monitorul Oficial nr. 263 din 30 martie 2005. (modificare aplicabil cu data de 1 aprilie 2005). Art. 176 a fost modificat de pct. 36 al art. I din Legea nr. 163 din 1 iunie 2005, publicat n Monitorul Oficial nr. 466 din 1 iunie 2005.
Calculul accizei pentru igarete Pentru igarete, acciza datorat este egal cu suma dintre acciza specific i acciza ad valorem, dar nu mai puin de 19,92 euro/1.000 igarete, care reprezint acciza minim. Cnd suma dintre acciza specific i acciza ad valorem este mai mic dect acciza minim, se pltete acciza minim. La propunerea Ministerului Finanelor Publice, Guvernul poate modifica acciza minim n funcie de evoluia accizei aferente igaretelor din categoria de pre cea mai vndut, astfel nct nivelul accizei minime s reprezinte 90 % din acciza aferent igaretelor din categoria de pre cea mai vndut. Acciza specific se calculeaz n echivalent euro pe 1.000 de igarete. Acciza ad valorem se calculeaz prin aplicarea procentului legal stabilit, asupra preului maxim de vnzare cu amnuntul. (4) Preul maxim de vnzare cu amnuntul este preul la care produsul este vndut altor persoane dect comerciani i care include toate taxele i impozitele. Preul maxim de vnzare cu amnuntul pentru orice marc de igarete se stabilete de ctre persoana care produce igaretele n Romnia sau care import igaretele i este adus la cunotin public n conformitate cu cerinele prevzute de norme. Este interzis vnzarea, de ctre orice persoan, a igaretelor pentru care nu s-au stabilit i declarat preuri maxime de vnzare cu amnuntul. De asemenea, este interzis vnzarea de igarete, de ctre orice persoan, la un pre ce depete preul maxim de vnzare cu amnuntul, declarat. Regimul de antrepozitare Producia i/sau depozitarea produselor accizabile, acolo unde acciza nu a fost pltit, poate avea loc numai ntr-un antrepozit fiscal. Un antrepozit fiscal poate fi folosit numai pentru producerea i/sau depozitarea de produse accizabile. Produsele accizabile supuse marcrii, potrivit prezentului titlu, nu pot fi depozitate n antrepozite fiscale de depozitare.
323
Antrepozitul fiscal nu poate fi folosit pentru vnzarea cu amnuntul a produselor accizabile. Deinerea de produse accizabile n afara antrepozitului fiscal, pentru care nu se poate face dovada plii accizelor, atrage plata acestora. (Fac excepie antrepozitele fiscale care livreaz uleiuri minerale ctre avioane i nave sau furnizeaz produse accizabile din magazinele duty-free, ct i buturile alcoolice supuse sistemului de marcare). Cererea de autorizare ca antrepozit fiscal Un antrepozit fiscal poate funciona numai pe baza autorizaiei valabile emise de autoritatea fiscal competent. n vederea obinerii autorizaiei pentru ca un loc sa funcioneze ca antrepozit fiscal, persoana care intenioneaz s fie antrepozitar autorizat pentru acel loc trebuie s depun o cerere la autoritatea fiscal competent n modul i sub forma prevzute n norme. Cererea trebuie s conin informaii i s fie nsoit de documente cu privire la: a) amplasarea i natura locului; b) tipurile i cantitatea de produse accizabile estimate a fi produse i/sau depozitate n decursul unui an; c) identitatea i alte informaii cu privire la persoana care urmeaz s-i desfoare activitatea ca antrepozitar autorizat; d) capacitatea persoanei care urmeaz a fi antrepozitar autorizat de a satisface cerinele legale. Persoana care intenioneaz s fie antrepozitar autorizat va prezenta, de asemenea, o copie a contractului de administrare sau a actelor de proprietate ale sediului unde locul este amplasat. n plus, atunci cnd solicitantul nu este proprietarul locului, cererea trebuie s fie nsoit de o declaraie din partea proprietarului, prin care se confirm permisiunea de acces pentru personalul cu atribuii de control. Persoana care i manifesta n mod expres intenia de a fi antrepozitar autorizat pentru mai multe antrepozite fiscale poate depune la autoritatea fiscal competent o singur cerere. Cererea va fi nsoit de documentele prevzute de prezentul titlu, aferente fiecrei locaii. Condiii de autorizare Autoritatea fiscal competent elibereaz autorizaia de antrepozit fiscal pentru un loc, numai dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii: a) locul urmeaz a fi folosit pentru producerea, mbutelierea, ambalarea, primirea, deinerea, depozitarea i/sau expedierea produselor
324
accizabile. n cazul unui loc ce va fi autorizat numai ca antrepozit fiscal de depozitare, cantitatea de produse accizabile depozitat trebuie s fie mai mare dect cantitatea pentru care suma accizelor poteniale este de 5.000 euro. Pentru buturile alcoolice supuse marcrii, aceast limit este de 50.000 euro. Conform prevederilor din norme, cantitile pot fi difereniate n funcie de grupa de produse depozitat; b) locul este amplasat, construit i echipat astfel nct s se previn scoaterea produselor accizabile din acest loc fr plata accizelor. Locul trebuie s fie strict delimitat - acces propriu, mprejmuire -, iar activitatea ce se desfoar n acest loc s fie independent de alte activiti desfurate de societatea care solicit autorizarea ca antrepozit fiscal. Locul trebuie s beneficieze de contorizarea individual a utilitilor necesare desfurrii activitii. Locurile destinate produciei de alcool etilic, de distilate i de buturi alcoolice trebuie s fie dotate cu mijloace de msurare legale pentru determinarea cantitii i concentraiei alcoolice, avizate de Biroul Roman de Metrologie Legal. Locurile destinate produciei de alcool etilic i distilate, ca materie prim, trebuie s fie dotate cu un sistem de supraveghere prin camere video a punctelor unde sunt amplasate contoarele i rezervoarele de alcool i distilate, precum i a cilor de acces n antrepozitul fiscal. Locurile destinate produciei de uleiuri minerale trebuie s fie dotate cu mijloace de msurare a debitului volumic sau masic. c) locul nu va fi folosit pentru vnzarea cu amnuntul a produselor accizabile; d) n cazul unei persoane fizice care urmeaz s-i desfoare activitatea ca antrepozitar autorizat, aceasta s nu fi fost condamnat n mod definitiv pentru evaziune fiscal, abuz de ncredere, fals, uz de fals, nelciune, delapidare, mrturie mincinoas, dare sau luare de mit, n Romnia sau n oricare din statele strine n care aceasta a avut domiciliul/rezidena n ultimii 5 ani; e) n cazul unei persoane juridice care urmeaz s-i desfoare activitatea ca antrepozitar autorizat, administratorii acestor persoane juridice s nu fi fost condamnai n mod definitiv pentru evaziune fiscal, abuz de ncredere, fals, uz de fals, nelciune, delapidare, mrturie mincinoas, dare sau luare de mit, n Romnia sau n oricare din statele strine n care aceasta a avut domiciliul/rezidena n ultimii 5 ani; f) persoana care urmeaz s-i desfoare activitatea ca antrepozitar autorizat trebuie s dovedeasc c poate ndeplini cerinele legale.
325
Autorizarea ca antrepozit fiscal Autoritatea fiscal competent va notifica n scris autorizarea ca antrepozit fiscal, n termen de 60 de zile de la data depunerii documentaiei complete de autorizare. Autorizaia va conine urmtoarele: a) elementele de identificare ale antrepozitarului autorizat; b) descrierea i amplasarea locului antrepozitului fiscal; c) tipul produselor accizabile i natura activitii; d) capacitatea maxim de depozitare, n cazul antrepozitelor fiscale utilizate numai pentru operaiuni de depozitare; e) nivelul garaniei; f) perioada de valabilitate a autorizaiei; g) orice alte informaii relevante pentru autorizare. n cazul antrepozitelor fiscale autorizate pentru depozitare, capacitatea maxim de depozitare a antrepozitului fiscal propus va fi determinat de comun acord cu autoritatea fiscal competent. O dat determinat, aceasta nu va putea fi depit, n condiiile autorizrii existente. Dac aceast capacitate de depozitare depete maximul stabilit n autorizaie, va fi necesar ca, n termen de 15 zile de la modificarea capacitii de depozitare iniiale, s se solicite o aprobare pentru circumstanele schimbate. Autorizaiile pot fi modificate de ctre autoritatea fiscal competent. nainte de a fi modificat autorizaia, autoritatea fiscal competent trebuie s-l informeze pe antrepozitarul autorizat asupra modificrii propuse i a motivelor acesteia. Antrepozitarul autorizat poate solicita autoritii fiscale competente modificarea autorizaiei. Respingerea cererii de autorizare Respingerea cererii de autorizare va fi comunicat n scris, o dat cu motivele lurii acestei decizii. n cazul n care autoritatea fiscal competent a respins cererea de autorizare a unui loc ca antrepozit fiscal, persoana care a depus cererea poate contesta aceast decizie, conform prevederilor legislaiei n vigoare. Obligaiile antrepozitarului autorizat Orice antrepozitar autorizat are obligaia de a ndeplini urmtoarele cerine: a) s depun la autoritatea fiscal competent, dac se consider necesar, o garanie, n cazul produciei, transformrii i deinerii de
326
produse accizabile, precum i o garanie obligatorie pentru circulaia acestor produse, n condiiile stabilite prin norme; b) s instaleze i s menin ncuietori, sigilii, instrumente de msur sau alte instrumente similare adecvate, necesare asigurrii securitii produselor accizabile amplasate n antrepozitul fiscal. Antrepozitarii autorizai pentru producia de produse din grupa alcoolului etilic sunt obligai sa dein certificate de calibrare, eliberate de un laborator de metrologie agreat de Biroul Romn de Metrologie Legal, pentru toate rezervoarele i recipientele n care se depoziteaz materiile prime i produsele alcoolice rezultate din prelucrarea acestora. c) s in evidente exacte i actualizate cu privire la materiile prime, lucrrile n derulare i produsele accizabile finite, produse sau primite n antrepozitele fiscale i expediate din antrepozitele fiscale, i s prezinte evidentele corespunztoare, la cererea autoritilor fiscale; d) s in un sistem corespunztor de eviden a stocurilor din antrepozitul fiscal, inclusiv un sistem de administrare, contabil i de securitate; e) s asigure accesul autoritilor fiscale competente n orice zona a antrepozitului fiscal, n orice moment n care antrepozitul fiscal este n exploatare i n orice moment n care antrepozitul fiscal este deschis pentru primirea sau expedierea produselor; f) s prezinte produsele accizabile pentru a fi inspectate de autoritile fiscale competente, la cererea acestora; g) s asigure, n mod gratuit, un birou n incinta antrepozitului fiscal, la cererea autoritilor fiscale competente; h) s cerceteze i s raporteze ctre autoritile fiscale competente orice pierdere, lips sau neregularitate cu privire la produsele accizabile; i) s ntiineze autoritile fiscale competente cu privire la orice extindere sau modificare propus a structurii antrepozitului fiscal, precum i a modului de operare n acesta, care poate afecta cuantumul garaniei constituite potrivit lit. a); De asemenea, trebuie s ntiineze autoritatea fiscal competent despre orice modificare adus datelor iniiale n baza crora a fost emis autorizaia de antrepozit fiscal, n termen de 15 zile de la data nregistrrii modificrii; Pentru producia de alcool, distilate i buturi alcoolice distilate trebuie s depun la autoritatea fiscal competent certificatul ISO 9001, n condiiile stabilite prin norme.
327
Regimul de transfer al autorizaiei Autorizaiile sunt emise numai pentru antrepozitarii autorizai numii i nu sunt transferabile. Atunci cnd are loc vnzarea locului sau a afacerii, autorizaia nu va fi transferat n mod automat noului proprietar. Noul posibil antrepozitar autorizat trebuie s depun o cerere de autorizare. Prin vnzarea afacerii se nelege schimbarea acionarilor/asociailor majoritari ai persoanei juridice autorizate ca antrepozitar, indiferent de modul de organizare i de forma de proprietate a acestuia. Revocarea i anularea autorizaiei Autoritatea fiscal competent revoc autorizaia pentru un antrepozit fiscal, n urmtoarele situaii: a) n cazul unui antrepozitar autorizat, persoan fizic, dac: 1. persoana a decedat; 2. persoana a fost condamnat printr-o hotrre judectoreasc definitiv, n Romnia sau ntr-un stat strin, pentru evaziune fiscal sau orice alt fapta penal; sau 3. activitatea desfurat este n situaie de faliment sau lichidare. b) n cazul unui antrepozitar autorizat, care este persoan juridic, dac: 1. n legtur cu persoana juridic a fost iniiat o procedur de faliment sau de lichidare; sau 2. oricare dintre administratorii persoanei juridice a fost condamnat printr-o hotrre judectoreasc definitiv, n Romnia sau ntr-un stat strin, pentru evaziune fiscal sau orice alta fapt penal; c) pe durata unei perioade continue de minimum 6 luni, cantitatea de produse accizabile depozitat n antrepozitul fiscal este mai mic dect cantitatea prevzut n norme. Autoritatea fiscal competent anuleaz autorizaia pentru un antrepozit fiscal, atunci cnd i-au fost oferite informaii inexacte sau incomplete n legtur cu autorizarea antrepozitului fiscal, precum i n cazul n care s-a pronunat o hotrre definitiv i irevocabil pentru svrirea unor infraciuni la regimul produselor accizabile. Autoritatea fiscal competent revoc sau anuleaz autorizaia pentru un antrepozit fiscal, dac antrepozitarul autorizat nu respect oricare dintre cerinele legale. La propunerea organelor de control, autoritatea fiscal competent suspend autorizaia pentru un antrepozit fiscal astfel:
328
a) pe o perioada de 1-6 luni, n cazul n care s-a constatat svrirea uneia dintre faptele contravenionale ce atrag suspendarea autorizaiei; b) pn la soluionarea definitiv a cauzei penale n cazul n care a fost fcut o sesizare penal referitoare la faptele incriminate ca infraciuni la regimul produselor accizabile. Dac autoritatea fiscal competent hotrte suspendarea, revocarea sau anularea autorizaiei de antrepozit fiscal, aceasta va trimite ctre antrepozitarul deintor al autorizaiei o notificare cu privire la aceast decizie. Antrepozitarul autorizat nemulumit poate contesta decizia de suspendare, revocare sau anulare a autorizaiei pentru un antrepozit fiscal, potrivit legislaiei n vigoare. Decizia de suspendare, revocare sau anulare a autorizaiei de antrepozit fiscal i produce efecte de la data comunicrii. n situaia n care antrepozitarul autorizat contest decizia de suspendare, revocare sau anulare a autorizaiei de antrepozit fiscal, efectul deciziei se suspend. Antrepozitarul autorizat poate renuna la autorizaia pentru un antrepozit fiscal, prin depunerea la autoritatea fiscal competent a unei ntiinri n scris, cu minimum 60 de zile naintea datei cnd renunarea produce efecte. n cazul anulrii autorizaiei, cererea pentru o nou autorizaie poate fi depus numai dup o perioad de cel puin 5 ani de la data anulrii. n cazul revocrii autorizaiei, cererea pentru o nou autorizaie poate fi depus numai dup o perioada de cel puin 6 luni de la data revocrii. Antrepozitarii autorizai, crora le-a fost suspendat, revocat sau anulat autorizaia i care dein stocuri de produse accizabile la data suspendrii, revocrii ori anulrii autorizaiei, pot valorifica produsele nregistrate n stoc - materii prime, semifabricate, produse finite - numai cu acordul autoritii fiscale competente, n condiiile prevzute de norme. Deplasarea i primirea produselor accizabile aflate n regim suspensiv Pe durata deplasrii unui produs accizabil, acciza se suspend, dac sunt satisfcute urmtoarele cerine: a) deplasarea are loc ntre doua antrepozite fiscale; b) produsul este nsoit de minimum 3 exemplare ale unui document administrativ de nsoire, care satisface cerinele prevzute n norme;
329
c) ambalajul n care este deplasat produsul are la exterior marcaje care identific cu claritate tipul i cantitatea produsului aflat n interior; d) containerul n care este deplasat produsul este sigilat corespunztor, conform prevederilor din norme; e) autoritatea fiscal competent a primit garania pentru plata accizelor aferente produsului. Documentul administrativ de nsoire Deplasarea produselor accizabile n regim suspensiv este permis numai atunci cnd sunt nsoite de documentul administrativ de nsoire. Modelul documentului administrativ de nsoire va fi prevzut n norme. n cazul deplasrii produselor accizabile ntre dou antrepozite fiscale n regim suspensiv, acest document se ntocmete n 5 exemplare, utilizate dup cum urmeaz: a) primul exemplar rmne la antrepozitul fiscal expeditor; b) exemplarele 2, 3 i 4 ale documentului nsoesc produsele accizabile pe parcursul micrii pn la antrepozitul fiscal primitor. La sosirea produselor n antrepozitul fiscal primitor, acestea trebuie s fie certificate de ctre autoritatea fiscal competent, n raza creia i desfoar activitatea antrepozitul fiscal primitor, cu excepiile prevzute n norme. La sosirea produselor n antrepozitul fiscal primitor, exemplarul 2 se pstreaz de ctre acesta. Exemplarul 3 este transmis de ctre antrepozitul fiscal primitor la antrepozitul fiscal expeditor. Exemplarul 4 se transmite i rmne la autoritatea fiscal competent, n raza creia i desfoar activitatea antrepozitul fiscal primitor; c) exemplarul 5 se transmite de ctre antrepozitul fiscal expeditor, la momentul expedierii produselor, autoritii fiscale competente n raza creia i desfoar activitatea. Face excepie de la aceste prevederi deplasarea electricitii n regim suspensiv de la plata accizelor. Primirea produselor accizabile aflate n regim suspensiv Pentru un produs n regim suspensiv care este deplasat, acciza continua s fie suspendat la primirea produsului n antrepozitul fiscal, dac sunt satisfcute urmtoarele cerine: a) produsul accizabil este plasat n antrepozitul fiscal sau expediat ctre alt antrepozit fiscal; b) antrepozitul fiscal primitor indic, pe fiecare copie a documentului administrativ de nsoire, tipul i cantitatea fiecrui produs accizabil primit, precum i orice discrepan ntre produsul accizabil
330
primit i produsul accizabil indicat de documentele administrative de nsoire, semnnd i nscriind data pe fiecare copie a documentului; c) antrepozitul fiscal primitor trebuie s obin de la autoritatea fiscal competent certificarea documentului administrativ de nsoire a produselor accizabile primite, cu excepiile prevzute n norme; d) n termen de 10 zile de la primirea produselor, antrepozitul fiscal primitor returneaz o copie a documentului administrativ de nsoire persoanei care a expediat produsul. Obligaia de plat a accizelor pe durata deplasrii n cazul oricrei abateri de la cerinele artate, acciza se datoreaz de ctre persoana care a expediat produsul accizabil. Orice persoan care expediaz un produs accizabil aflat n regim suspensiv este exonerat de obligaia de plat a accizelor pentru acel produs, dac primete de la antrepozitul fiscal primitor un document administrativ de nsoire, certificat n mod corespunztor. Dac o persoan care a expediat un produs accizabil aflat n regim suspensiv nu primete documentul administrativ de nsoire certificat n termen de 30 de zile de la data expedierii produsului, are datoria de a ntiina n urmtoarele 3 zile autoritatea fiscal competent cu privire la acest fapt i de a plti accizele pentru produsul respectiv n termen de 5 zile de la data expirrii termenului de primire a acelui document. Deplasarea uleiurilor minerale prin conducte fixe n cazul uleiurilor minerale deplasate n regim suspensiv, prin conducte fixe, pe lng cerinele artate, antrepozitul fiscal expeditor are obligaia de a asigura autoritilor fiscale competente, la cererea acestora, informaii exacte i actuale cu privire la deplasarea uleiurilor minerale. Deplasarea unui produs accizabil ntre un antrepozit fiscal i un birou vamal n cazul deplasrii unui produs accizabil ntre un antrepozit fiscal i un birou vamal de ieire din Romnia sau ntre un birou vamal de intrare n Romnia i un antrepozit fiscal, acciza se suspend, dac sunt ndeplinite condiiile prevzute de norme. Momentul exigibilitii accizelor Pentru orice produs accizabil, acciza devine exigibil la data cnd produsul este eliberat pentru consum n Romnia.
331
n cazul pierderilor sau lipsurilor, acciza pentru un produs accizabil devine exigibil la data cnd se constat o pierdere sau o lips a produsului accizabil. Aceast regul nu se aplic i plata accizei nu se datoreaz dac pierderea sau lipsa intervine n perioada n care produsul accizabil se afl ntr-un regim suspensiv i sunt ndeplinite oricare dintre urmtoarele condiii: a) produsul nu este disponibil pentru a fi folosit n Romnia datorit vrsrii, spargerii, incendierii, inundaiilor sau altor cazuri de for major, dar numai n situaia n care autoritii fiscale competente i se prezint dovezi satisfctoare cu privire la evenimentul respectiv, mpreun cu informaia privind cantitatea de produs care nu este disponibil pentru a fi folosit n Romnia; b) produsul nu este disponibil pentru a fi folosit n Romnia datorit evaporrii sau altor cauze care reprezint rezultatul natural al producerii, deinerii sau deplasrii produsului, dar numai n situaia n care cantitatea de produs care nu este disponibil pentru a fi folosit n Romnia nu depete limitele prevzute n norme. n cazul unui produs accizabil, care are dreptul de a fi scutit de accize, acciza devine exigibil la data la care produsul este utilizat n orice scop care nu este n conformitate cu scutirea. n cazul unui ulei mineral, pentru care acciza nu a fost anterior exigibil, acciza devine exigibil la data la care uleiul mineral este oferit spre vnzare sau la care este utilizat drept combustibil sau carburant. n cazul unui produs accizabil, pentru care acciza nu a fost anterior exigibil i care este depozitat ntr-un antrepozit fiscal pentru care se revoc sau se anuleaz autorizaia, acciza devine exigibil la data revocrii sau anulrii autorizaiei. Accizele se calculeaz n cota i rata de schimb n vigoare, la momentul n care acciza devine exigibil. Obligaiile pltitorilor de accize Plata accizelor la bugetul de stat Accizele sunt venituri la bugetul de stat. Termenul de plat al accizelor este pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care acciza devine exigibil. n cazul importului unui produs accizabil, care nu este plasat ntr-un regim suspensiv sau ntr-un regim vamal de import cu exceptarea de la plata tuturor sumelor aferente drepturilor de import, momentul plii accizelor este momentul nregistrrii declaraiei vamale de import.
332
Depunerea declaraiilor de accize Orice antrepozitar autorizat are obligaia de a depune la autoritatea fiscal competent o declaraie de accize pentru fiecare lun n care este valabil autorizaia de antrepozit fiscal, indiferent dac se datoreaz sau nu plata accizei pentru luna respectiv. Declaraiile de accize se depun la autoritatea fiscal competent de ctre antrepozitarii autorizai pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei la care se refer declaraia. Documente fiscale Pentru produsele accizabile, altele dect cele marcate, care sunt transportate sau deinute n afar antrepozitului fiscal sau a unui antrepozit vamal, originea trebuie s fie dovedit folosindu-se un document care va fi stabilit prin norme. Documentul nu poate fi mai vechi de 6 zile. Aceasta prevedere nu este aplicabil pentru produsele accizabile transportate sau deinute de ctre alte persoane dect comercianii, n msura n care aceste produse sunt ambalate n pachete destinate vnzrii cu amnuntul. Toate transporturile de produse accizabile sunt nsoite de un document, astfel: a) micarea produselor accizabile n regim suspensiv este nsoit de documentul administrativ de nsoire; b) micarea produselor accizabile eliberate pentru consum este nsoit de factura fiscal ce va reflecta cuantumul accizei, modelul acesteia fiind precizat n norme; c) transportul de produse accizabile, cnd acciza a fost pltit, este nsoit de factur sau aviz de nsoire. Evidene contabile Orice antrepozitar autorizat are obligaia de a ine registre contabile precise, care s conin suficiente informaii pentru ca autoritile fiscale s poat verifica respectarea prezentului titlu, conform legislaiei n vigoare. Responsabilitile antrepozitarilor autorizai i ale autoritilor fiscale competente Orice antrepozitar autorizat, obligat la plata accizelor, poart rspunderea pentru calcularea corect i plata la termenul legal a accizelor ctre bugetul de stat i pentru depunerea la termenul legal a declaraiilor
333
de accize la autoritatea fiscal competent, conform prezentului titlu i cu legislaia vamal n vigoare. Accizele se administreaz de autoritile fiscale competente i de autoritile vamale, pe baza competenelor lor, aa cum sunt precizate n prezentul titlu i n legislaia vamal n vigoare. Garanii Dup acceptarea condiiilor de autorizare a antrepozitului fiscal, antrepozitarul autorizat depune la autoritatea fiscal competent o garanie, conform prevederilor din norme, care s asigure plata accizelor care pot deveni exigibile. Garaniile pot fi: depozite n numerar, ipoteci, garanii reale i personale. Modul de calcul, valoarea i durata garaniei vor fi prevzute n norme. Valoarea garaniei va fi analizat periodic, pentru a reflecta orice schimbri n volumul afacerii, n activitatea antrepozitarilor autorizai sau n nivelul de accize datorat. Scutiri la plata accizelor Scutiri generale Produsele accizabile sunt scutite de plata accizelor, atunci cnd sunt destinate pentru: a) livrarea n contextul relaiilor consulare sau diplomatice; b) organizaiile internaionale recunoscute ca atare de ctre autoritile publice ale Romniei, n limitele i n condiiile stabilite prin conveniile internaionale, care pun bazele acestor organizaii, sau prin acorduri ncheiate la nivel statal sau guvernamental; c) forele armate aparinnd oricrui stat-parte la Tratatul Atlanticului de Nord, cu excepia Forelor Armate ale Romniei; d) rezerva de stat i rezerva de mobilizare, pe perioada n care au acest regim. Accizele nu se aplic pentru importul de produse accizabile aflate n bagajul cltorilor i al altor persoane fizice, cu domiciliul n Romnia sau n strintate, n limitele i n conformitate cu cerinele prevzute de legislaia vamal n vigoare. Scutiri pentru alcool etilic i alte produse alcoolice Sunt scutite de la plata accizelor alcoolul etilic i alte produse alcoolice, atunci cnd sunt:
334
a) complet denaturate, conform prescripiilor legale; b) denaturate i utilizate pentru producerea de produse care nu sunt destinate consumului uman; c) utilizate pentru producerea oetului cu codul NC 2209; d) utilizate pentru producerea de medicamente; e) utilizate pentru producerea de arome alimentare ce au o concentraie ce nu depete 1,2 % n volum, destinate preparrii de alimente sau buturi nealcoolice; f) utilizate n scop medical n spitale i farmacii; g) utilizate direct sau ca element al produselor semifabricate pentru producerea de alimente cu sau fr crem, cu condiia ca n fiecare caz concentraia de alcool s nu depeasc 8,5 litri de alcool pur la 100 kg de produs ce intr n compoziia ciocolatei i 5 litri de alcool pur la 100 kg de produs ce intr n compoziia altor produse; Scutiri pentru uleiuri minerale Sunt scutite de la plata accizelor: a) uleiurile minerale folosite n orice alt scop dect drept combustibil sau carburant; b) uleiurile minerale livrate n vederea utilizrii drept carburant pentru aeronave, altele dect aviaia turistic n scop privat. Prin aviaie turistic n scop privat se nelege utilizarea unei aeronave, de ctre proprietarul su sau de ctre persoana fizic sau juridic care o deine cu titlu de nchiriere sau cu un alt titlu, n alte scopuri dect cele comerciale i n special altele dect transportul de persoane sau de mrfuri sau prestri de servicii cu titlu oneros ori pentru nevoile autoritilor publice; c) uleiurile minerale livrate n vederea utilizrii drept carburant pentru navigaia maritim internaional i pentru navigaia pe cile navigabile interioare, altele dect navigaiile de agrement n scop privat. Prin navigaie de agrement n scop privat se nelege utilizarea oricrei ambarcaiuni, de ctre proprietarul su sau de ctre persoana fizic sau juridic care o deine cu titlu de nchiriere sau cu un alt titlu, n alte scopuri dect cele comerciale i n special altele dect transportul de persoane sau de mrfuri ori prestri de servicii cu titlu oneros sau pentru nevoile autoritilor publice; d) uleiurile minerale utilizate pentru producia de electricitate i pentru producia combinat de energie electric i energie termic; e) uleiurile minerale utilizate n scopul testrii aeronavelor i vapoarelor;
335
f) uleiurile minerale injectate n furnale sau n alte agregate industriale n scop de reducere chimic, ca aditiv la cocsul utilizat drept combustibil principal; g) uleiurile minerale care intr n Romnia n rezervorul standard al unui autovehicul cu motor, destinat utilizrii drept combustibil pentru acel autovehicul; h) orice ulei mineral care este scos de la rezerva de stat sau rezerva de mobilizare, fiind acordat gratuit n scop de ajutor umanitar; i) orice ulei mineral achiziionat direct de la ageni economici productori, importatori sau distribuitori agreai, utilizat drept combustibil pentru nclzirea spitalelor, sanatoriilor, azilelor de btrni, orfelinatelor i altor instituii de asisten social, instituiilor de nvmnt i lcaurilor de cult; Marcarea produselor alcoolice i a produselor din tutun Regulile n aceast privin se aplic urmtoarelor produse accizabile: a) produse intermediare i alcool etilic, cu excepiile prevzute prin norme; b) produse din tutun. Nu este supus obligaiei de marcare orice produs accizabil scutit de la plata accizelor. Produsele accizabile artate (lit a i b) pot fi eliberate pentru consum sau pot fi importate pe teritoriul Romniei numai dac acestea sunt marcate conform prevederilor prezentei seciuni. Responsabilitatea marcrii Responsabilitatea marcrii produselor accizabile revine antrepozitarilor autorizai sau importatorilor. Importatorul transmite productorului extern marcajele, sub forma i n maniera prevzute n norme, n vederea aplicrii efective a acestora pe produsele accizabile contractate. Proceduri de marcare Marcarea produselor se efectueaz prin timbre sau banderole. Antrepozitarul autorizat sau importatorul este obligat s aplice marcajele la loc vizibil, pe ambalajul individual al produsului accizabil, respectiv pe pachet, cutie sau sticla, astfel nct deschiderea ambalajului s deterioreze marcajul.
336
Produsele accizabile marcate cu timbre sau banderole deteriorate sau marcate altfel dect s-a artat vor fi considerate ca nemarcate. Eliberarea marcajelor Autoritatea fiscal competent are obligaia de a elibera marcajele, potrivit prevederilor prezentului articol i normelor. Eliberarea marcajelor se face ctre: a) persoanele care importa produsele accizabile, n baza autorizaiei de importator. Autorizaia de importator se acord de ctre autoritatea fiscal competent, n condiiile prevzute n norme; b) antrepozitarii autorizai care produc sau mbuteliaz produsele accizabile. Solicitarea marcajelor se face prin depunerea unei cereri la autoritatea fiscal competent, sub forma i n maniera prevzute n norme. Eliberarea marcajelor se face de ctre unitatea specializat, autorizat de autoritatea fiscal competenta pentru tiprirea acestora, n condiiile prevzute n norme. Contravaloarea timbrelor pentru marcarea igaretelor i a altor produse din tutun, precum i contravaloarea banderolelor pentru marcarea buturilor alcoolice se asigur de la bugetul de stat din valoarea accizelor aferente acestor produse. Confiscarea produselor din tutun Prin derogare de la prevederile n vigoare care reglementeaz modul i condiiile de valorificare a bunurilor legal confiscate sau intrate, potrivit legii, n proprietatea privat a statului, produsele din tutun confiscate sau intrate, potrivit legii, n proprietatea privat a statului se predau de ctre organul care a dispus confiscarea, pentru distrugere, antrepozitarilor autorizai pentru producia de produse din tutun sau importatorilor de astfel de produse, dup cum urmeaz: a) sortimentele care se regsesc n nomenclatorul de fabricaie al antrepozitarilor autorizai sau n nomenclatorul de import al importatorilor se predau n totalitate acestora; b) sortimentele care nu se regsesc n nomenclatorul de fabricaie al antrepozitarilor autorizai sau n nomenclatorul de import al importatorilor se predau n custodie de ctre organele care au procedat la confiscare antrepozitarilor autorizai pentru producia de produse din tutun, a cror cota de pia reprezint peste 5 %.
337
Fiecare antrepozitar autorizat i importator are obligaia s asigure pe cheltuial proprie preluarea n custodie, transportul i depozitarea cantitilor de produse din lotul confiscat care i-a fost repartizat. Alte produse accizabile Urmtoarele produse sunt supuse accizelor: a) cafea verde cu codurile NC 0901 11 00 i 0901 12 00; b) cafea prjit, inclusiv cafea cu nlocuitori, cu codurile: NC 0901 21 00; 0901 22 00 i 0901 90 90; c) cafea solubil, inclusiv amestecuri cu cafea solubil, cu codurile NC 2101 11 i 2101 12; d) confecii din blnuri naturale cu codurile: NC 4303 10 10; 4303 10 90 i 6506 92 00, cu excepia celor de iepure, oaie, capr; e) articole din cristal cu codurile: NC 7009 91 00; 7009 92 00; 7013 21; 7013 31; 7013 91; 7018 90; 7020 00 80; 9405 10 50; 9405 20 50; 9405 50 00 i 9405 91; f) bijuterii din aur i/sau din platin cu codul NC 7113 19 00, cu excepia verighetelor; g) autoturisme i autoturisme de teren, inclusiv din import rulate, cu codurile: NC 8703 21; 8703 22; 8703 23 19; 8703 23 90; 8703 24; 8703 31; 8703 32 19; 8703 32 90; 8703 33 19 i 8703 33 90; h) produse de parfumerie cu codurile NC 3303 00 10 i 3303 00 90; i) aparate pentru condiionat aer, cu codurile: NC 8415 10 10 i 8415 10 90; j) arme de vntoare i arme de uz individual, altele dect cele de uz militar sau de sport, cu codurile: NC 9302 00 00; 9303; 9304 00 00; k) iahturi i brci cu sau fr motor pentru agrement, cu codurile: NC 8903 10; 8903 91; 8903 92 i 8903 99. Nivelul i calculul accizei n cazul cafelei verzi, acciza este egal cu echivalentul n lei a 680 euro pe ton. n cazul cafelei prjite, inclusiv al cafelei cu nlocuitori, acciza este egal cu echivalentul n lei a 1.000 euro pe ton. n cazul cafelei solubile, inclusiv al amestecurilor cu cafea solubil, acciza este egal cu echivalentul n lei a 4 euro pe kilogram.
338
Nivelul accizelor pentru alte produse:

Nr. crt. 1. 2. 3. 4. Denumirea produsului sau a grupei de produse Confecii din blnuri naturale (cu excepia celor de iepure, oaie, capr) Articole din cristal*1) Bijuterii din aur i/sau din platin, cu excepia verighetelor Produse de parfumerie 4.1. Parfumuri, din care: - ape de parfum 4.2. Ape de toalet, din care: - ape de colonie Cuptoare cu microunde Aparate pentru condiionat aer Arme de vntoare i arme de uz individual, altele dect cele de uz militar sau de sport Iahturi i brci cu sau fr motor pentru agrement 11.1. Iahturi 11.2. Brci*) cu sau fr motor pentru agrement Acciza (%) 45 55 25 35 25 15 10 20 20 100 50 30
5. 6. 7. 8.
*) Nu intra sub incidenta accizelor brcile cu sau fr motor cu lungime mai mic de 7 m i cu motor mai mic de 15 CP. *1) Prin cristal se nelege sticla avnd un coninut minim de monoxid de plumb de 24 % din greutate.
Nivelul accizelor pentru autoturisme sau autoturisme de teren, inclusiv din import rulate:
Nr. crt. Tipul autoturismului Acciza pentru autoturisme sau autoturisme de teren noi (%) 1 2,5 4 8 11 1 2,5 Acciza pentru autoturisme sau autoturisme de teren rulate (%) 2,5 5,5 10 21 32 2,5 5,5
1.
2.
Autoturisme echipate cu motor cu benzin: a) cu capacitate cilindric sub 1.601 cmc b) cu capacitate cilindric ntre 1.601 i 1.800 cmc c) cu capacitate cilindric ntre 1.801 i 2.000 cmc d) cu capacitate cilindric ntre 2.001 i 2.500 cmc e) cu capacitate cilindric de peste 2.500 cmc Autoturisme echipate cu motor Diesel: a) cu capacitate cilindric sub 1.601 cmc b) cu capacitate cilindric ntre 1.601 i 2.000 cmc

c) cu capacitate cilindric ntre 2.001 i 2.500 cmc d) cu capacitate cilindric ntre 2.501 i 3.200 cmc e) cu capacitate cilindric de peste 3.200 cmc 4 8 11
339
11 21 32
Pltitori de accize Pltitori de accize sunt agenii economici - persoane juridice, asociaii familiale i persoane fizice autorizate - care produc sau import astfel de produse. Pltitori de accize sunt i persoanele fizice care introduc n ar autoturisme i autoturisme de teren, inclusiv rulate, precum i iahturi i brci cu sau fr motor pentru agrement. Scutiri Sunt scutite de la plata accizelor: a) produsele exportate direct de agenii economici productori sau prin ageni economici care i desfoar activitatea pe baz de comision. Beneficiaz de regimul de scutire numai produsele exportate, direct sau prin ageni economici comisionari, de ctre productorii care dein n proprietate utilajele i instalaiile de producie necesare pentru realizarea acestor produse; b) produsele aflate n regimuri vamale suspensive, conform prevederilor legale n domeniu. Pentru produsele aflate n aceste regimuri, scutirea se acord cu condiia depunerii de ctre agentul economic importator a unei garanii egale cu valoarea accizelor aferente. Aceast garanie va fi restituit agentului economic numai cu condiia ncheierii n termen a regimului vamal acordat. Nu intr sub incidena acestor prevederi bunurile plasate n baza unor contracte de leasing ce se deruleaz n condiiile prevzute de lege, n regim vamal de tranzit, de admitere temporar sau de import, pe durata contractului de leasing; c) orice produs importat, provenit din donaii sau finanat direct din mprumuturi nerambursabile, precum i din programe de cooperare tiinific i tehnic, acordat instituiilor de nvmnt, sntate i cultur, ministerelor, altor organe ale administraiei publice, structurilor patronale i sindicale reprezentative la nivel naional, asociaiilor i fundaiilor de utilitate public, de ctre guverne strine, organisme internaionale i organizaii nonprofit i de caritate;
340
d) produsele livrate la rezerva de stat i la rezerva de mobilizare, pe perioada n care au acest regim. Agenii economici exportatori de cafea prjit, obinut din operaiuni proprii de prjire a cafelei verzi importate direct de acetia, pot solicita autoritilor fiscale competente, pe baz de documente justificative, restituirea accizelor pltite n vam, aferente numai cantitilor de cafea verde utilizat ca materie prim pentru cafeaua exportat. Exigibilitatea Momentul exigibilitii accizei intervine: a) pentru produsele din producia intern, la data efecturii livrrii, la data acordrii produselor ca dividende sau ca plat n natur, la data la care au fost consumate pentru reclam i publicitate i, respectiv, la data nstrinrii ori utilizrii n oricare alt scop dect comercializarea; b) pentru produsele importate, la data nregistrrii declaraiei vamale de import. Plata accizelor la bugetul de stat Accizele se pltesc la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care acciza devine exigibil. Pentru alte produse accizabile, provenite din import, plata se face la momentul nregistrrii declaraiei vamale de import. Regimul documentelor fiscale pierdute, distruse sau deteriorate Agenii economici pltitori de accize, care au efectuat tranzacii cu produse supuse accizelor prin documente fiscale care ulterior au fost pierdute, distruse sau deteriorate, au obligaia ca, n termen de 30 de zile calendaristice din momentul nregistrrii pierderii, distrugerii sau deteriorrii, s reconstituie, pe baza evidenelor contabile, accizele aferente acestor tranzacii. n situaia nereconstituirii obligaiilor fiscale de ctre agentul economic, autoritatea fiscal competent va stabili suma acestora prin estimare, nmulind numrul documentelor pierdute, distruse sau deteriorate cu media accizelor nscrise n facturile de livrare pe ultimele 6 luni de activitate, nainte de data constatrii pierderii, distrugerii sau deteriorrii documentelor fiscale.
341
Declaraiile de accize Orice agent economic pltitor de accize are obligaia de a depune la autoritatea fiscal competent o declaraie de accize pentru fiecare lun, indiferent dac se datoreaz sau nu plata accizei pentru luna respectiv. Declaraiile de accize se depun la autoritatea fiscal competent, de ctre agenii economici pltitori, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei la care se refer declaraia. Impozitul la ieiul i la gazele naturale din producia intern Pentru ieiul i gazele naturale din producia intern, agenii economici autorizai, potrivit legii, datoreaz bugetului de stat impozit n momentul livrrii. Impozitul pentru gazele naturale din producia intern, provenite din zcminte de gaze naturale, din zcminte de gaze cu condensat i din zcminte de iei, se pltete la bugetul de stat de ctre agentul economic autorizat potrivit legii n domeniu prin care se realizeaz livrarea acestor produse ctre consumatorul final. Impozitul datorat este: a) pentru iei - 4 euro/ton; b) pentru gazele naturale - 7,40 euro/1.000 mc. Impozitul datorat se calculeaz prin aplicarea sumelor fixe asupra cantitilor livrate. Momentul exigibilitii impozitului la ieiul i la gazele naturale din producia intern intervine la data efecturii livrrii. Scutiri Sunt scutite de plata acestor impozite cantitile de iei i gaze naturale din producia intern, exportate direct de agenii economici productori. Declaraiile de impozit Orice agent economic, pltitor de impozit la ieiul i la gazele naturale din producia intern, are obligaia de a depune la autoritatea fiscal competent o declaraie de impozit pentru fiecare lun, indiferent dac se datoreaz sau nu plata impozitului pentru luna respectiv. Declaraiile de impozit se depun la autoritatea fiscal competent de ctre agenii economici pltitori, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei la care se refer declaraia.
342
Conversia n lei a sumelor exprimate n euro Valoarea n lei a accizelor i impozitelor datorate bugetului de stat, stabilite potrivit prezentului titlu n echivalent euro pe unitatea de msur, se determin prin transformarea sumelor exprimate n echivalent euro la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei pentru ultima zi a lunii care precede nceputul trimestrului calendaristic. Acest curs se utilizeaz pe toat durata trimestrului urmtor. Obligaiile pltitorilor Agenii economici pltitori de accize i de impozit la ieiul i la gazele naturale din producia intern sunt obligai s se nregistreze la autoritatea fiscal competent, conform dispoziiilor legale n materie. Agenii economici au obligaia s calculeze accizele i impozitul la ieiul i la gazele naturale din producia intern, dup caz, s le evidenieze distinct n factur i s le verse la bugetul de stat la termenele stabilite, fiind rspunztori pentru exactitatea calculului i vrsarea integral a sumelor datorate. Pltitorii au obligaia s in evidena accizelor i a impozitului la ieiul i la gazele naturale din producia intern, dup caz, conform prevederilor din norme, i s depun anual deconturile privind accizele i impozitul la ieiul i la gazele naturale din producia intern, conform dispoziiilor legale privind obligaiile de plat la bugetul de stat, pn la data de 30 aprilie a anului urmtor celui de raportare. Decontrile ntre agenii economici Decontrile ntre agenii economici, furnizori de produse accizabile, i agenii economici, cumprtori ai acestor produse, se vor face integral prin uniti bancare. Nu intr sub incidenta acestei reguli: a) livrrile de produse supuse accizelor ctre agenii economici care comercializeaz astfel de produse n sistem en detail; b) livrrile de produse supuse accizelor, efectuate n cadrul sistemului de compensare a obligaiilor fa de bugetul de stat, aprobate prin acte normative speciale. Sumele reprezentnd accizele nu pot face obiectul compensrilor, dac actele normative speciale nu prevd altfel.
343
Regimul produselor accizabile deinute de agenii economici care nregistreaz obligaii fiscale restante Produsele accizabile deinute de agenii economici care nregistreaz obligaii fiscale restante pot fi valorificate n cadrul procedurii de executare silit de organele competente, potrivit legii. Persoanele care dobndesc bunuri accizabile prin valorificare trebuie s ndeplineasc condiiile prevzute de lege, dup caz.
NOT: Pn la data de 1 ianuarie 2007 depozitarea uleiurilor minerale n regim suspensiv de accize este permis numai ntr-un antrepozit fiscal de producie.
Livrarea uleiurilor minerale din antrepozitele fiscale de producie se efectueaz numai n momentul n care cumprtorul prezint documentul de plat care s ateste virarea la bugetul de stat a valorii accizelor aferente cantitii ce urmeaz a fi facturat. Cu ocazia depunerii declaraiei lunare de accize se vor regulariza eventualele diferene dintre valoarea accizelor virate la bugetul de stat de ctre beneficiarii produselor i valoarea accizelor aferente cantitilor de uleiuri minerale efectiv livrate de agenii economici productori, n decursul lunii precedente. n cazul importurilor de produse supuse marcrii, pn la data de 1 ianuarie 2007, fiecare comand de marcaje va fi aprobat de ctre autoritatea fiscal competent numai dac importatorul va prezenta dovada plii n contul bugetului de stat a unei sume echivalente cu valoarea accizelor corespunztoare cantitilor de produse pentru care sau solicitat marcaje. Msuri speciale privind supravegherea produciei, importului i circulaiei unor produse accizabile Sistemul de supraveghere a produciei de alcool etilic Sistemul de supraveghere se aplic tuturor antrepozitarilor autorizai pentru producia de alcool etilic nedenaturat i distilate. Supraveghetorii fiscali Pentru fiecare antrepozit fiscal de producie de alcool etilic i de distilate vor fi desemnai reprezentani permaneni ai autoritii fiscale competente, denumii n continuare supraveghetori fiscali. Prezena supraveghetorilor fiscali va fi asigurat pe tot parcursul desfurrii procesului de producie, respectiv pe cele trei schimburi i n zilele de srbtori legale.
344
Antrepozitarii autorizai pentru producia de alcool etilic i de distilate vor ntocmi i vor depune la autoritatea fiscal competent, o dat cu cererea de autorizare, un program de lucru defalcat pe luni, care s prevad cantitatea estimat a se obine ntr-un an, n funcie de capacitatea instalat. Mijloace de msurare a produciei de alcool n vederea nregistrrii corecte a ntregii producii de alcool etilic i de distilate obinute, fiecare antrepozit fiscal de producie de alcool etilic i de distilate trebuie s fie dotat obligatoriu de ctre antrepozitarul autorizat cu mijloace de msurare, denumite n continuare contoare, avizate de Biroul Roman de Metrologie Legal, necesare pentru determinarea cantitii de alcool etilic i de distilate, precum i cu mijloace de msurare legale pentru determinarea concentraiei alcoolice pentru fiecare sortiment de alcool etilic i de distilate. Mijloacele de msurare i msurtorile efectuate cu acestea se supun, n mod obligatoriu, controlului metrologic al statului, conform legii n domeniu. n cazul antrepozitarilor autorizai pentru producia de alcool etilic, contoarele vor fi amplasate la ieirea din coloanele de distilare pentru alcoolul brut, la ieirea din coloanele de rafinare pentru alcoolul etilic rafinat i la ieirea din coloanele aferente alcoolului tehnic, astfel nct s fie contorizate toate cantitile de alcool rezultate. n cazul antrepozitarilor autorizai pentru producia de distilate, contoarele vor fi amplasate la ieirea din coloanele de distilare sau, dup caz, la ieirea din instalaiile de distilare. Folosirea conductelor mobile, a furtunurilor elastice sau a altor conducte de acest fel, utilizarea rezervoarelor necalibrate, precum i amplasarea naintea contoarelor a unor canele sau robinete, prin care se pot extrage cantiti de alcool sau distilate necontorizate, sunt interzise. Certificate de calibrare Antrepozitarii autorizai pentru producia de alcool i de distilate sunt obligai s prezinte supraveghetorilor fiscali certificate de calibrare, eliberate de un laborator de metrologie agreat de Biroul Romn de Metrologie Legal, pentru toate rezervoarele i recipientele n care se depoziteaz alcoolul, distilatele i materiile prime din care provin acestea, indiferent de natura lor.
345
Sigilii Pe ntregul flux tehnologic de la ieirea alcoolului brut, rafinat i tehnic din coloanele de distilare, respectiv de rafinare, i pn la contoare, inclusiv la acestea, se vor aplica sigilii. n cazul antrepozitarilor autorizai pentru producia de distilate, sigiliile se vor aplica la ieirea distilatelor din coloanele de distilare sau din instalaiile de distilare. n toate situaiile, sigiliile vor fi aplicate i pe toate elementele de asamblare-racordare ale aparatelor de msura i control, pe orice orificii i robinei existeni pe ntregul flux tehnologic continuu sau discontinuu. Aparatele i piesele de pe tot circuitul coloanelor de distilare, rafinare, precum i de pe tot circuitul instalaiilor de distilare trebuie mbinate n aa fel nct s poat fi sigilate. Sigiliile aparin autoritii fiscale competente, vor fi nseriate i vor purta, n mod obligatoriu, nsemnele acesteia. Operaiunile de sigilare i desigilare se vor efectua de ctre supraveghetorul fiscal desemnat, astfel nct s nu se deterioreze aparatele i piesele componente. Amprentele sigiliilor aplicate trebuie s fie meninute intacte. Sigilarea i desigilarea vor fi consemnate ntr-un proces-verbal. Sigiliile sunt complementare sigiliilor metrologice aplicate contoarelor, conform reglementrilor specifice stabilite de Biroul Romn de Metrologie Legal. Recepia materiilor prime Recepia cantitativ a materiilor prime intrate n antrepozitul fiscal, precum i introducerea lor n procesul de fabricaie se fac cu mijloace de msurare legale. n cazul n care, pentru producerea alcoolului etilic i a distilatelor, se achiziioneaz materii prime de la persoane fizice, borderourile de achiziie i documentele de recepie se ntocmesc n 2 exemplare i vor purta, n mod obligatoriu, viza supraveghetorului fiscal. Un exemplar al acestor documente rmne la antrepozitul fiscal care a achiziionat materia prim, iar exemplarul 2, la persoana fizic furnizoare. Obligaiile supraveghetorilor fiscali Supraveghetorii fiscali au obligaia s verifice: a) existena certificatelor de calibrare pentru rezervoarele i recipientele de depozitare a alcoolului, a distilatelor i a materiilor prime din care provin acestea; b) nregistrarea corect a intrrilor de materii prime;
346
c) nscrierea corect a alcoolului i a distilatelor obinute, n rapoartele zilnice de producie i n documentele de transfer-predare ctre antrepozite de prelucrare sau de depozitare de produse finite, n concordan cu nregistrrile mijloacelor de msurare; d) concordana dintre normele de consum de materii prime, consumul energetic lunar i producia de alcool i distilate obinut; e) realitatea stocurilor zilnice de alcool brut, rafinat, alcool denaturat, tehnic i distilate, nscrise n evidenele operative ale antrepozitelor de depozitare de astfel de produse; f) centralizatorul lunar al documentelor de transfer ctre antrepozitele de prelucrare a alcoolului i a distilatelor; g) concordana dintre cantitile de alcool i de distilate eliberate din antrepozitul fiscal de producie cu cele nscrise n documentele fiscale; h) modul de calcul, de evideniere i de virare a accizelor datorate pentru alcool i distilate, precum i pentru buturile spirtoase realizate de ctre antrepozitarul autorizat de producie, care i desfoar activitatea n sistem integrat; i) depunerea la termen, la organele fiscale teritoriale, a declaraiilor privind obligaiile de plat cu titlu de accize i a decontului de accize, n conformitate cu prevederile legale; j) orice alte documente i operaiuni care s conduc la determinarea exact a obligaiilor ctre bugetul de stat; k) nregistrarea corect a operaiunilor de import i export, n situaia n care antrepozitarul autorizat desfoar astfel de operaiuni. De asemenea, supraveghetorii fiscali au obligaia de a nregistra, ntr-un registru special, toate cererile antrepozitarilor autorizai de producie sau ale organelor de control privind sigilarea sau desigilarea instalaiilor. n vederea certificrii realitii tuturor operaiunilor reflectate n documentele aferente produciei de alcool i de distilate, ncepnd de la intrarea materiei prime pn la livrarea alcoolului i a distilatelor ctre seciile de prelucrare sau ctre teri, toate documentele ntocmite, inclusiv documentele fiscale, vor fi prezentate obligatoriu supraveghetorului fiscal desemnat pentru a fi vizate de acesta. Desigilarea instalaiilor Desigilarea aparatelor i a pieselor de pe tot fluxul tehnologic se face numai n baza unei solicitri scrise, justificate, din partea antrepozitului fiscal de producie de alcool i de distilate sau n situaii de avarie.
347
Cererea de desigilare se transmite supraveghetorului fiscal cu cel puin trei zile nainte de termenul stabilit pentru efectuarea operaiunii propriu-zise, care va proceda la desigilare. La desigilare, supraveghetorul fiscal ntocmete un proces-verbal de desigilare. n procesul-verbal se vor consemna data i ora desigilrii, cantitatea de alcool i de distilate - n litri i n grade - nregistrat de contoare la momentul desigilrii, precum i stocul de alcool i de distilate, pe sortimente, aflat n rezervoare i n recipiente. Se interzice antrepozitarilor autorizai deteriorarea sigiliilor aplicate de ctre supraveghetorul fiscal. n cazul n care sigiliul este deteriorat accidental sau n caz de avarie, antrepozitarul autorizat este obligat s solicite prezena supraveghetorului fiscal pentru constatarea cauzelor deteriorrii accidentale a sigiliului sau ale avariei. Dac antrepozitarul autorizat constat un incident sau o disfuncie n funcionarea unui contor, acesta trebuie sa fac imediat o declaraie supraveghetorului fiscal, care va fi consemnat ntr-un registru special destinat acestui scop, procedndu-se imediat la remedierea defeciunii. Totodat, antrepozitarul autorizat va solicita prezena reprezentantului autorizat de ctre Biroul Romn de Metrologie Legal pentru activiti de reparaii ale mijloacelor de msurare din categoria respectiv, n vederea desigilrii mijloacelor de msurare, a repunerii lor n stare de funcionare i a resigilrii. Contoarele defecte pot fi nlocuite, sub supraveghere metrologic, cu alte contoare de rezerv, cu specificarea, ntr-un proces-verbal de nlocuire, ntocmit de supraveghetorul fiscal, a indicilor de la care se reia activitatea. Dac timpul de remediere a contoarelor depete 24 de ore, se suspend activitatea de producie a alcoolului i a distilatelor. Instalaiile respective vor fi sigilate. Suspendarea se face n baza unui proces-verbal de suspendare, ncheiat n 3 exemplare de ctre supraveghetorul fiscal, n prezena reprezentantului legal al antrepozitarului autorizat. n procesul-verbal ncheiat se vor meniona cauzele accidentului sau ale avariei care au generat ntreruperea activitii, data i ora ntreruperii acesteia, stocul de alcool i de distilate existent la acea dat i indicii nregistrai de contoare n momentul suspendrii activitii. Originalul procesului-verbal de desigilare sau de suspendare, dup caz, se depune la autoritatea fiscal competent, n termen de 24 de ore de la ncheierea acestuia. Al doilea exemplar al procesului-verbal rmne la
348
antrepozitarul autorizat, iar exemplarul al treilea se pstreaz de ctre supraveghetorul fiscal. Reluarea activitii dup desigilarea instalaiilor respective se va face n baza unei declaraii de remediere a defeciunii, ntocmit de antrepozitarul autorizat i vizat de supraveghetorul fiscal, nsoit de un aviz eliberat de specialistul care a efectuat remedierea. Supraveghetorul fiscal va proceda la sigilarea ntregului flux tehnologic. Sistemul de supraveghere a circulaiei alcoolului etilic i a distilatelor n vrac din producia intern sau din import Condiii de calitate Alcoolul etilic i distilatele livrate de ctre antrepozitarii autorizai pentru producie, ctre utilizatorii legali, trebuie s se ncadreze n prevederile standardelor legale n vigoare. Fiecare livrare va fi nsoit de buletine de analiz completate conform standardelor legale n vigoare, eliberate de laboratorul propriu al productorului, dac acesta a fost agreat, sau emise de alte laboratoare autorizate. Buletinele de analiz vor cuprinde cel puin 7 parametri fizico-chimici, prevzui de standardele legale n vigoare. Transportul n vrac Toate cisternele i recipientele prin care se vor transporta cantitile de alcool i de distilate vor purta sigiliul supraveghetorului fiscal i vor fi nsoite de documentele fiscale legale. Supraveghetorul fiscal, care a procedat la sigilarea cisternelor sau a recipientelor de transport al alcoolului i al distilatelor n vrac, va comunica n aceeai zi, la autoritatea fiscal competent, data plecrii transportului de alcool i de distilate, numrul de nmatriculare al mijlocului de transport, cantitatea expediat i data aproximativ a sosirii acestuia. La sosirea efectiv a alcolului i a distilatelor la destinaie, agentul economic beneficiar este obligat s solicite autoritii fiscale competente desemnarea unui reprezentant fiscal care, n maximum 24 de ore, va efectua verificarea documentelor de transport i a datelor nscrise n documentul de nsoire, dup care va proceda la desigilarea cisternelor sau a recipientelor.
349
Condiii de livrare Livrarea alcoolului i a distilatelor n vrac se va face direct de la antrepozitarul autorizat pentru producie sau de la importator ctre utilizatorii legali. Livrarea n vrac a alcoolului etilic i a distilatelor n scopul obinerii de buturi alcoolice altor beneficiari dect antrepozitarii autorizai pentru producia de astfel de buturi este interzis. Antrepozitarii autorizai pentru producie i importatorii pot livra alcool n vrac, pentru consum, direct spitalelor, farmaciilor i agenilor economici utilizatori legali de alcool, alii dect productorii de buturi alcoolice. Alcoolul etilic tehnic mbuteliat poate fi comercializat numai de ctre antrepozitarul autorizat pentru producia de alcool etilic i numai sub form de alcool etilic tehnic denaturat, conform standardelor legale n vigoare. Comercializarea n vrac i utilizarea ca materie prim a alcoolului etilic i a distilatelor cu concentraia alcoolic sub 96,0 % n volum, pentru fabricarea buturilor alcoolice, este interzis. Producia de alcool sanitar de ctre ali productori dect antrepozitarii autorizai pentru producia de alcool etilic este interzis. De asemenea, comercializarea pe piaa intern a alcoolului sanitar n vrac este interzis. Sistemul de supraveghere pentru uic i rachiuri de fructe Mijloace de msurare n vederea nregistrrii corecte a produciei de uic i rachiuri de fructe, fiecare antrepozitar autorizat este obligat s se doteze cu mijloace de msurare volumetric, denumite contoare, avizate de Biroul Romn de Metrologie Legal, precum i cu mijloace legale de msurare a concentraiei alcoolice a materiei prime i a produselor rezultate din prelucrarea acestora instalaiile de fabricaie fiind n mod obligatoriu sigilate n aceleai condiii ca i n cazul antrepozitarilor autorizai pentru producia de alcool etilic sau de distilate. Cazanele individuale ale productorilor de uic i rachiuri de fructe, a cror producie este destinat vnzrii, vor fi livrate i vor fi dotate cu vase litrate de organele abilitate de Biroul Romn de Metrologie Legal, precum i cu mijloace de msurare legal a concentraiei alcoolice a produselor obinute.
350
Sigilarea i desigilarea instalaiilor Pentru controlul cantitilor de uic i rachiuri de fructe, pe perioada de nefuncionare, instalaiile sau cazanele de fabricaie deinute de antrepozitarii autorizai vor fi sigilate suplimentar de ctre autoritatea fiscal competent. Dup primirea materiei prime n vederea distilrii, deintorii de astfel de instalaii sau cazane vor solicita, n scris, autoritii fiscale competente desigilarea acestora. Data i ora desigilrii, precum i cantitile i tipurile de materie prim ce urmeaz a se prelucra se vor consemna ntr-un registru de fabricaie, care va fi numerotat, vizat de autoritatea fiscal competent i pstrat la productor. n acelai timp, autoritatea fiscal competent va consemna aceleai date ntr-un procesverbal. Desigilarea va fi solicitat n condiiile n care deintorul de instalaii sau cazane are n stoc materie prim pentru utilizarea capacitilor de producie pentru minimum 10 zile, procesul de producie fiind obligatoriu a se desfura n mod continuu, pn la terminarea materiei prime. n momentul desigilrii instalaiilor sau a cazanelor, reprezentantul autoritii fiscale competente va verifica, prin probe de producie, timpii de fabricaie i randamentul n alcool pentru fiecare tip de materie prim n parte, stabilind numrul de fierberi n 24 de ore i ntocmind un procesverbal de constatare. Timpii de funcionare ai instalaiilor sau ai cazanelor i randamentele stabilite vor fi utilizate pentru evidenierea produciei n registrul de fabricaie. n vederea opririi instalaiilor sau cazanelor, antrepozitarul autorizat pentru producie va anuna autoritatea fiscal competent pentru resigilarea acestora cu 2 zile naintea opririi produciei. Dac nu se solicit resigilarea cazanelor sau a celorlalte instalaii n momentul opririi acestora, se consider c producia a continuat pe toat perioada de la desigilare. Momentul sigilrii va fi menionat n registrul de fabricaie, ntocmindu-se, de asemenea, un proces-verbal n care se va preciza cantitatea de producie realizat de la data desigilrii.
351
Sistemul de supraveghere a importurilor de alcool, de distilate i de buturi spirtoase, n vrac Condiii de import Alcoolul, distilatele i buturile spirtoase pot fi importate n vrac numai pe baz de contracte ncheiate direct cu productorii externi sau cu reprezentanii acestora i numai n scopul prelucrrii sau mbutelierii directe de ctre antrepozitarul autorizat pentru producie. Procedura de supraveghere La intrarea n ar a alcoolului n vrac, indiferent de natura acestuia, a distilatelor n vrac, precum i a buturilor spirtoase n vrac, organele vamale de frontiera, dup efectuarea formalitilor de vmuire, vor aplica pe fiecare cistern i recipient un sigiliu special, cu nsemnele autoritii vamale, desigilarea fiind interzis pn la destinaia final a acestora. n momentul efecturii operaiunii de vmuire se va preleva, n mod obligatoriu, o proba din fiecare cisterna sau recipient, n scopul verificrii autenticitii datelor nscrise n documentele nsoitoare, respectiv factura i certificatele de analize fizico-chimice. Prelevarea probei se face de ctre delegatul laboratorului, agreat de autoritatea vamal s efectueze expertize n vederea identificrii produselor. Prelevarea probei se face n prezena autoritii vamale, a delegatului permanent n vam din partea Autoritii Naionale pentru Protecia Consumatorilor i a importatorului. Dac importatorul depune o declaraie c nu este interesat s participe la prelevare, operaiunea respectiv se poate face n lipsa acestuia. Operaiunea de prelevare a probelor se efectueaz n conformitate cu normele romneti n vigoare privind eantionarea, analiza i inspecia unui lot de produse de ctre delegatul laboratorului agreat. Din proba prelevat se vor constitui 3 eantioane identice, dintre care unul este destinat laboratorului, altul autoritii vamale, iar al treilea importatorului. Eantioanele vor fi etichetate i vor fi sigilate de ctre autoritatea vamal. Transmiterea eantioanelor prelevate ctre laboratoare se efectueaz prin grija i sub responsabilitatea delegatului laboratorului agreat. Operaiunea de prelevare se ncheie prin ntocmirea unui procesverbal de prelevare, conform modelului prezentat n norme.
352
Rezultatele expertizei vor fi consemnate de ctre laboratorul agreat n certificate de expertiz. Analiza produselor se face pe cheltuiala importatorilor i are ca scop determinarea concentraiei alcoolice i a cantitilor reale, comparativ cu cele nscrise n documentele nsoitoare, pentru corecta evaluare a accizelor datorate i a calitii produsului. Termenul de efectuare a analizelor va fi, dup caz: a) pe loc, n cazul produselor fr coninut de zahr; b) n 24 de ore de la prelevarea probei, n cazul produselor cu coninut de zahr. Termenul obligatoriu de pstrare a eantioanelor este de un an. Regulile se aplic i cantitilor de alcool, de distilate i de buturi spirtoase n vrac, aduse n regim de import temporar. Cantitile de alcool, de distilate i de buturi spirtoase n vrac, provenite din import, vor fi sigilate de ctre organul vamal de frontier i n situaia n care marfa este tranzitat ctre o vam de interior n vederea efecturii operaiunii vamale de import. Marfa astfel sigilat, mpreun cu documentul de nsoire a mrfii, eliberat de autoritatea vamal de frontier, n care se menioneaz cantitatea de alcool, de distilate sau de buturi spirtoase importat, n modul i sub forma prevzut n norme, are liber de circulaie pn la punctul vamal unde au loc operaiunea vamal de import i prelevarea de probe. n toate cazurile, la determinrile efectuate pe baza analizelor de laborator, abaterea admis este de 0,3 grade volum. Desigilarea cisternelor i a recipientelor de alcool, de distilate i de buturi spirtoase n vrac provenite din import, ajunse la destinaia final, se va face n prezenta unui reprezentant al autoritii fiscale competente, desemnat la solicitarea scris a importatorilor. Importatorul are obligaia s evidenieze ntr-un registru special, conform modelului prezentat n norme, vizat de reprezentantul organului fiscal teritorial n a crui raza teritorial i desfoar activitatea, toate cantitile de alcool, de distilate i de buturi spirtoase n vrac - n litri i n grade - pe tipuri de produs i pe destinaii ale acestora. Reguli comune de supraveghere aplicate importului de alcool, distilate i buturi spirtoase produciei i
Situaii privind modul de valorificare Lunar, pn la data de 15 a fiecrei luni, pentru luna precedent, antrepozitarii autorizai pentru producie i importatorii de alcool i de
353
distilate vor depune la organele fiscale teritoriale o situaie coninnd informaii privind modul de valorificare a acestor produse prin vnzare sau prelucrare, i anume: destinaia, denumirea i adresa beneficiarului, numrul i data facturii, cantitile, preul unitar i valoarea total, din care, dup caz, valoarea accizei, conform modelului prezentat n norme. Aceasta situaie va fi nsoit n mod obligatoriu de un exemplar al listelor de inventar ntocmite pentru stocurile de materii prime i produse finite nregistrate la sfritul lunii. Listele de inventar se ntocmesc n dou exemplare i vor fi vizate de ctre antrepozitarul autorizat pentru producie sau de ctre importator. n cazul antrepozitarilor autorizai pentru producie, listele de inventar vor fi vizate i de ctre supraveghetorul fiscal. Al doilea exemplar se pstreaz de ctre antrepozitarul autorizat de producie i de ctre importator. Lunar, pn n ultima zi a lunii, pentru luna precedent, organele fiscale teritoriale vor transmite Ministerului Finanelor Publice - Direcia general a tehnologiei informaiei situaia centralizatoare pentru fiecare jude privind modul de valorificare a alcoolului i a distilatelor, conform modelului prezentat n norme. Msuri speciale privind producia, importul i circulaia uleiurilor minerale Restricii Se interzice orice operaiune comercial cu uleiuri minerale care nu provin din antrepozite fiscale de producie. Prin excepie de la regul, toate reziduurile de uleiuri minerale rezultate din exploatare, n alte locaii dect antrepozitele fiscale de producie, pot fi cedate sau vndute numai n vederea prelucrrii i numai ctre un antrepozit fiscal de producie, n condiiile prevzute de norme. Condiii de comercializare Uleiurile minerale neaccizabile, rezultate din prelucrarea ieiului sau a altor materii prime, care au punctul de inflamabilitate sub 85 C, se vor comercializa direct ctre utilizatorii finali, care folosesc aceste produse n scop industrial. n caz contrar, antrepozitarul autorizat va vira la bugetul de stat accizele aferente, calculate la nivelul accizelor datorate pentru benzinele cu plumb. n categoria utilizatorilor finali nu sunt inclui comercianii n sistem angro. Se interzice comercializarea, prin pompele staiilor de distribuie, a altor uleiuri minerale dect cele din categoria gazelor petroliere lichefiate,
354
benzinelor i motorinelor auto, care corespund standardelor naionale de calitate. Condiii de calitate Se interzice importul de uleiuri minerale de tipul benzinelor i motorinelor care nu corespund standardelor naionale i prevederilor legale referitoare la calitatea benzinelor. Procedura de import Efectuarea formalitilor vamale de import, aferente uleiurilor minerale prevzute la art. 241, se face prin birourile vamale de control i vmuire la frontier, stabilite prin decizia autoritii vamale, care va fi publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I. ntrzieri la plata accizelor ntrzierea la plata a accizelor cu mai mult de 5 zile de la termenul legal atrage suspendarea autorizaiei antrepozitarului i nchiderea activitii acestuia pn la plata sumelor restante. Alte msuri Agenii economici care doresc sa distribuie i s comercializeze angro buturi alcoolice i produse din tutun sunt obligai s se nregistreze la autoritatea fiscal teritorial i s ndeplineasc urmtoarele condiii: a) s dein spaii de depozitare corespunztoare, n proprietate, cu chirie, contract de comodat sau cu orice titlu legal; b) s aib nscrise n obiectul de activitate potrivit Clasificrii activitilor din economia naional - CAEN, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 656/1997, cu modificrile ulterioare, activitatea de comercializare i distribuie angro a buturilor alcoolice sau activitatea de comercializare i distribuie angro a produselor din tutun; c) s se doteze cu mijloacele necesare depistrii marcajelor false sau contrafcute, n cazul comercializrii de produse supuse marcrii. Buturile alcoolice livrate de agenii economici productori ctre agenii economici distribuitori sau comerciani angro vor fi nsoite i de o copie a certificatului de marc al productorului, din care s rezulte c marc i aparine. Agenii economici distribuitori i comercianii angro de buturi alcoolice i produse din tutun rspund pentru proveniena nelegal a produselor deinute i sunt obligai s verifice autenticitatea facturilor primite.
355
9.3. Sanciuni Constituie contravenii urmtoarele fapte: a) depunerea peste termen a declaraiilor de impunere; b) nedepunerea declaraiilor de impunere. Contravenia prevzut la alin. (2) lit. a) se sancioneaz cu amend de la 500.000 lei la 1.000.000. lei, iar cea de la lit. b) cu amend de la 1.000.000 lei la 3.000.000 lei. n Anexa la Hotrrea nr. 783 din 19 mai 2004, publicat n Monitorul Oficial nr. 482 din 28 mai 2004, la pct. I, sunt stabilite nivelurile amenzilor actualizate pentru anul 2005, care se aplic n cazul contraveniilor prevzute la alin. (2) al art. 294 C. Fiscal.
Art. 294 alin.(3) Contraventia prevzut la alin.(2) lit.a) se sancioneaz cu amend de la.....*1) lei la .....*2) lei, iar cea de la lit.b) cu amend de la .....*3) lei la .....*4) lei Nivelurile pentru anul 2004 500.000*1) 1.000.000*2) 1.000.000*3) 3.000.000*4) Nivelurile pentru anul 2005 535.000*1) 1.070.000*2) 1.070.000*3) 3.200.000*4)
n anexa la Hotrrea nr. 797 din 14 iulie 2005, publicat n Monitorul Oficial nr. 725 din 10 august 2005 sunt stabilite nivelurile actualizate pentru anul 2006 ale limitelor amenzilor care se aplic n cazul contraveniilor prevzute la alin. (2) al art. 294 C. Fiscal.
Capitolul XIII - Sanciuni Limitele minime i maxime ale amenzilor n cazul persoanelor fizice Art. 294 alin.(3) Contraventia Nivelurile actualizate Nivelurile actualizate prevzut la alin.(2) lit.a) se pentru anul pentru anul 2006 sancioneaz cu amend de 2005 ROL/RON la.....*1) lei la .....*2) lei, iar cea de 60*1) 535.000*1) la lit.b) cu amend de la .....*3) lei 53,50 la .....*4) lei 1.070.000*2) 110*2) 107,00 1.070.000*3) 110*3) 107,00 3.200.000*4) 340*4) 320,00
nclcarea normelor tehnice privind tiprirea, nregistrarea, vnzarea, evidena i gestionarea, dup caz, a abonamentelor i a biletelor
356
de intrare la spectacole constituie contravenie i se sancioneaz cu amend de la 2.000.000 lei la 10.000.000 lei. n Anexa la Hotrrea nr. 783 din 19 mai 2004, publicat n Monitorul Oficial nr. 482 din 28 mai 2004, la pct. I, sunt stabilite nivelurile amenzilor actualizate pentru anul 2005, care se aplic n cazul contraveniilor prevzute la alin. (4) al art. 294 C. Fiscal.
Art. 294 alin(4) nclcarea normelor tehnice privind tiprirea, nregistrarea, vnzarea, evidena i gestionarea, dup caz, a abonamentelor i a biletelor de intrare la spectacole constituie contraventie i se sanctioneaz cu amend de la.....*1) lei la .....*2) lei Nivelurile pentru anul 2004 2,000.000*1) 10.000.000*2) Nivelurile pentru anul 2005 2.140.000*1) 10.700.000*2)
n anexa la Hotrrea nr. 797 din 14 iulie 2005, publicat n Monitorul Oficial nr. 725 din 10 august 2005 sunt stabilite nivelurile actualizate pentru anul 2006 ale limitelor amenzilor care se aplic n cazul contraveniilor prevzute la alin. (4) al art. 294 C. Fiscal.
Art. 294 alin(4) nclcarea normelor tehnice privind tiprirea, nregistrarea, vnzarea, evidena i gestionarea, dup caz, a abonamentelor i a biletelor de intrare la spectacole constituie contraventie i se sanctioneaz cu amend de la.....*1) lei la .....*2) lei Nivelurile actualizate pentru anul 2005 ROL/RON 2.140.000*1) 214,00 10.700.000*2) 1070,00 Nivelurile actualizate pentru anul 2006 230*1) 1.130*2)
Constatarea contraveniilor i aplicarea sanciunilor se fac de ctre primari i persoane mputernicite din cadrul compartimentelor de specialitate ale autoritii administraiei publice locale. n cazul persoanelor juridice, limitele minime i maxime ale amenzilor se majoreaz cu 300 %.
357
Limitele minime i maxime ale amenzilor n cazul persoanelor juridice Art. 294 alin. (6) Contravenia Nivelurile actualizate Nivelurile actualizate prevzut la alin. (2) lit. a) se pentru anul pentru anul 2006 sancioneaz cu amend 2005 ROL/RON de la .....*1) lei la .....*2) lei, iar 2.140.000*1) 230*1) cea de la lit. b) cu amend 214,00 de la ....*3)lei la .......*4) lei 4.280.000*2) 450*2) 428,00 450*3) 4.280.000*3) 428,00 12.800.000*4) 1.360*4) 1.280,00 Art. 294 alin. (6) nclcarea normelor tehnice privind tiprirea, 8.560.000*1) 910*1) nregistrarea, vnzarea, evidena i 856,00 gestionarea, dup caz, a 42.800.000*2) 4.540*2) abonamentelor i a biletelor de 4.280,00 intrare la spectacole constituie contravenie i se sancioneaz cu amend de la .....*1) lei la ..... ....*2) lei NOT : Impozitele i taxele locale precum i amenzile i penalitile aferente acestora, constituie venituri la bugetele locale ale autoritilor administrativ-teritoriale, cu excepia veniturilor realizate n condiiile art. 258 alin. (6) C. Fiscal care constituie venit la bugetul de stat.
Infraciuni (Introduse de pct. 38 din Legea nr. 494 din 12 noiembrie 2004, publicat n Monitorul Oficial nr. 1.092 din 24 noiembrie 2004) Constituie infraciuni urmtoarele fapte: a) abrogat (cf. pct. 5 al art. I din Ordonana De Urgen nr. 123 din 24 noiembrie 2004, publicat n Monitorul Oficial nr. 1.154 din 7 decembrie 2004); b) producerea de produse accizabile ce intr sub incidena sistemului de antrepozitare fiscal n afar unui antrepozit fiscal autorizat de ctre autoritatea fiscal competent; c) achiziionarea de alcool etilic i de distilate de la ali furnizori dect antrepozitarii autorizai pentru producie sau importatorii autorizai de astfel de produse, potrivit titlului VII;
358
d) utilizarea alcoolului brut, alcoolului etilic de sintez i a alcoolului tehnic ca materie prim pentru fabricarea buturilor alcoolice de orice fel; e) achiziionarea de uleiuri minerale rezultate din prelucrarea ieiului sau a altor materii prime, care provin pe circuitul economic de la ali furnizori dect antrepozitarii autorizai pentru producie sau importatorii autorizai potrivit titlului VII; f) livrarea de uleiuri minerale de ctre antrepozitarii autorizai pentru producie fr prezentarea de ctre cumprtor, persoan juridic, a documentului de plat care s ateste virarea la bugetul de stat a valorii accizelor aferente cantitii ce urmeaz a fi facturate; g) comercializarea uleiurilor minerale neaccizabile, rezultate din prelucrarea ieiului sau a altor materii prime, care au punctul de inflamabilitate sub 85C, altfel dect direct ctre utilizatorii finali care folosesc aceste produse n scop industrial; h) marcarea cu marcaje false a produselor accizabile supuse marcrii ori deinerea n antrepozitul fiscal a produselor marcate n acest fel; i) mpiedicarea sub orice form a organului de control de a efectua verificri inopinate n antrepozitele fiscale; j) livrarea reziduurilor de uleiuri minerale ctre ali clieni dect antrepozitele fiscale de producie, autorizate s le colecteze i s le prelucreze, ori fr viza reprezentantului organului fiscal teritorial aplicat pe documentul de livrare; k) achiziionarea de ctre antrepozitele fiscale de producie a reziduurilor de uleiuri minerale de la ali furnizori dect unitile care le obin din exploatare ori fr viza reprezentantului organului fiscal teritorial aplicat pe documentul de livrare. Infraciunile artate se pedepsesc astfel: a) cu nchisoare de la 1 an la 3 ani, cele prevzute la lit. c), d), e), g) i i); b) cu nchisoare de la 2 ani la 7 ani, cele prevzute la lit. b), f) i h); c) cu nchisoare de la 6 luni la 2 ani cele prevzute la lit. j) i k). Dup constatarea faptelor prevzute la alin. (1) lit. c)-i) i k) organul de control competent dispune oprirea activitii, sigilarea instalaiei i nainteaz actul de control autoritii fiscale care a emis autorizaia, cu propunerea de suspendare a autorizaiei de antrepozit fiscal
Capitolul 10
VENITURI ALE BUGETELOR LOCALE PREVZUTE DE CODUL FISCAL
10.1. Impozitul pe cldiri
10.2. Impozitul pe teren
10.3. Taxa asupra mijloacelor de transport 10.4. Taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i a autorizaiilor 10.5. Taxa pentru folosirea mijloacelor de reclama i publicitate 10.6. Impozitul pe spectacole
10.7. Taxa hotelier
10.8. Taxe speciale 10.9. Alte taxe locale 10.10. Reguli comune privind aplicarea taxelor i impozitelor locale
360
VENITURI ALE BUGETELOR LOCALE PREVZUTE DE CODUL FISCAL

n nelesul vizat de noi, expresiile de mai jos au urmtoarele semnificaii: a) rangul unei localiti - rangul atribuit unei localiti conform legii; b) zone din cadrul localitii - zone stabilite de consiliul local, n funcie de poziia terenului fa de centrul localitii, de reelele edilitare, precum i de alte elemente specifice fiecrei uniti administrativteritoriale, conform documentaiilor de amenajare a teritoriului i de urbanism, registrelor agricole, evidenelor specifice cadastrului imobiliaredilitar sau altor evidene agricole sau cadastrale care pot afecta valoarea terenului. Impozitele i taxele locale sunt dup cum urmeaz: a) impozitul pe cldiri; b) impozitul pe teren; c) taxa asupra mijloacelor de transport; d) taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor; e) taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate; f) impozitul pe spectacole; g) taxa hotelier; h) taxe speciale; i) alte taxe locale. 10.1. Impozitul pe cldiri Orice persoan care are n proprietate o cldire situat n Romnia datoreaz anual impozit pentru acea cldire, exceptnd cazul n care normele legale prevd altfel. Impozitul pe cldiri se datoreaz ctre bugetul local al unitii administrativ-teritoriale n care este amplasat cldirea.
361
Pentru cldirile proprietate public sau privat a statului ori a unitilor administrativ-teritoriale, concesionate, nchiriate, date n administrare ori n folosin, dup caz, impozitul pe cldiri reprezint sarcina fiscal a concesionarilor, locatarilor, titularilor dreptului de administrare sau de folosin. n cazul n care o cldire se afl n proprietatea comun a dou sau mai multe persoane, fiecare dintre proprietarii comuni ai cldirii datoreaz impozitul pentru spaiile situate n partea din cldire aflat n proprietatea sa. n cazul n care nu se pot stabili prile individuale ale proprietarilor n comun, fiecare proprietar n comun datoreaz o parte egal din impozitul pentru cldirea respectiv.
NOT: Cldire este orice construcie care servete la adpostirea de oameni, de animale, de obiecte, de produse, de materiale, de instalaii i de altele asemenea.
Scutiri Impozitul pe cldiri nu se datoreaz pentru: 1. cldirile proprietate a statului, a unitilor administrativ-teritoriale sau a oricror instituii publice, cu excepia incintelor care sunt folosite pentru activiti economice; 2. cldirile care, potrivit legislaiei n vigoare, sunt considerate monumente istorice, de arhitectur sau arheologice, muzee ori case memoriale, cu excepia incintelor care sunt folosite pentru activiti economice; 3. cldirile care, prin destinaie, constituie lcauri de cult, aparinnd cultelor religioase recunoscute de lege i prile lor componente locale, cu excepia incintelor care sunt folosite pentru activiti economice; 4. cldirile instituiilor de nvmnt preuniversitar sau universitar, autorizate provizoriu sau acreditate, cu excepia incintelor care sunt folosite pentru activiti economice; 5. cldirile unitilor sanitare de interes naional care nu au trecut n patrimoniul autoritilor locale; 6. cldirile aflate n domeniul public al statului i n administrarea Regiei Autonome "Administraia Patrimoniului Protocolului de Stat", cu excepia incintelor care sunt folosite pentru activiti economice; 7. cldirile aflate n domeniul privat al statului i n administrarea Regiei Autonome "Administraia Patrimoniului Protocolului de Stat", atribuite conform legii; 8. construciile i amenajrile funerare din cimitire, crematorii;
362
9. cldirile sau construciile din parcurile industriale, tiinifice i tehnologice, potrivit legii; 10. cldirile trecute n proprietatea statului sau a unitilor administrativ-teritoriale n lipsa de motenitori legali sau testamentari; 11. oricare dintre urmtoarele construcii speciale: a) sonde de iei, gaze, sare; b) platforme de foraj marin; c) orice central hidroelectric, central termoelectric, central nuclearoelectric, staie de transformare i de conexiuni, cldire i construcie special anex a acesteia, post de transformare, reea aerian de transport i distribuie a energiei electrice i stlpii afereni acesteia, cablu subteran de transport, instalaie electric de for; d) canalizaii i reele de telecomunicaii subterane i aeriene; e) ci de rulare, de incint sau exterioare; f) galerii subterane, planuri nclinate subterane i rampe de pu; g) puuri de min; h) couri de fum; i) turnuri de rcire; j) baraje i construcii accesorii; k) diguri, construcii-anexe i cantoane pentru intervenii la aprarea mpotriva inundaiilor; l) construcii hidrometrice, oceanografice, hidrometeorologice, hidrotehnice, de mbuntiri funciare, porturi, canale navigabile cu ecluzele i staiile de pompare aferente canalelor; m) poduri, viaducte, apeducte i tuneluri; n) reele i conducte pentru transportul sau distribuia apei, produselor petroliere, gazelor i lichidelor industriale, reele i conducte de termoficare i reele de canalizare; o) terasamente; p) cheiuri; q) platforme betonate; r) mprejmuiri; s) instalaii tehnologice, rezervoare i bazine pentru depozitare; t) construcii de natur similar stabilite prin hotrre a consiliului local. Construciile de natur similar celor de la lit. a)-s), avizate prin hotrre a consiliilor locale, sunt scutite de impozit pe cldire pe durata existenei construciei, pn cnd intervin alte modificri. Impozitul pe cldiri nu se datoreaz pentru cldirea unei persoane fizice dac:
363
a) cldirea este o locuin noua realizat n condiiile Legii locuinei nr. 114/1996, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; sau b) cldirea este realizat pe baza de credite, n conformitate cu Ordonana Guvernului nr. 19/1994 privind stimularea investiiilor pentru realizarea unor lucrri publice i construcii de locuine, aprobat i modificat prin Legea nr. 82/1995, cu modificrile i completrile ulterioare. Scutirea de impozit se aplic pentru o cldire timp de 10 ani de la data dobndirii acesteia. n cazul nstrinrii cldirii, scutirea de impozit nu se aplic noului proprietar al cldirii. Calculul impozitului pentru persoane fizice n cazul persoanelor fizice, impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea cotei de impozitare la valoarea impozabil a cldirii. Cota de impozitare este de 0,2 % pentru cldirile situate n mediul urban i de 0,1 % pentru cldirile din mediul rural. Valoarea impozabil a unei cldiri se determin prin nmulirea suprafeei construite desfurate a cldirii, exprimat n metri ptrai, cu anumite valori corespunztoare date periodic prin acte normative.
Tipul cldirii Cldire cu instalaii de ap, canalizare, electrice i nclzire (lei/mp) [condiii cumulative] 5.300.000 Cldire fr instalaii de ap, canalizare, electricitate sau nclzire (lei/mp) 3.100.000
1. Cldiri cu perei sau cadre din beton armat, crmid ars, piatr natural sau alte materiale asemntoare 2. Cldiri cu perei din lemn, caramid nears, paiant, vltuci, ipci sau alte materiale asemntoare 3. Construcii anexe corpului principal al unei cldiri, avnd pereii din beton, crmid ars, piatr sau alte materiale asemntoare 4. Construcii anexe corpului principal al unei cldiri, avnd pereii din lemn, crmid nears, vltuci, ipci sau alte materiale asemntoare
1.400.000
900.000
900.000
800.000
500.000
300.000
364

75 % din suma care s-ar aplica cldirii 50 % din suma care s-ar aplica cldirii 75 % din suma care s-ar aplica cldirii 50 % din suma care s-ar aplica cldirii
5. Subsol, demisol sau mansard utilizat ca locuin 6. Subsol, demisol sau mansard utilizat cu alte scopuri dect cel de locuin
n Anexa la Hotrrea nr. 783 din 19 mai 2004, publicat n Monitorul Oficial nr. 482 din 28 mai 2004, la pct. I, sunt prevzute nivelurile indexate pentru anul 2005 ale valorilor impozabile pe metru ptrat de suprafa construit desfurat la cldiri, n cazul persoanelor fizice.
Capitolul II - Impozitul pe cldiri Valorile impozabile pe metru ptrat de suprafa construit desfurat la cldiri, n cazul persoanelor fizice Art. 251 alin. (3) Nivelurile indexate pentru anul Nivelurile indexate pentru anul 2005 2006 Valoarea impozabil Valoarea impozabil - lei/mp- lei/mpCu instalaii de Fr instalaii de Cu instalaii de Fr instalaii de Tipul cldirii ap, canalizare, ap, canalizare, ap, canalizare, ap, canalizare, electricitate sau electrice, electricitate sau electrice, nclzire nclzire nclzire nclzire rol/ron [condiii rol/ron [condiii cumulative] cumulative] rol/ron 1. Cldiri cu perei sau cadre din beton armat, 6.313.000 3.745.000 din crmid 669 397 /631,30 /374,50 ars, piatr natural sau alte materiale asemntoare. 2. Cldiri cu perei din lemn, crmid 1.712.000 1.070.000 nears, paiant, /171,20 /107,00 182 114 vltuci, ipci sau alte materiale asemntoare

3. Construcii anexe corpului principal al unei cldiri, avnd pereii din beton, crmid ars, piatr sau alte materiale asemntoare 4. Construcii anexe corpului principal al unei cldiri, avnd pereii din lemn, crmid nears, vltuci, ipci sau alte materiale asemntoare
365
1.070.000 /107,00
963.000 /96,30
114
102
642.000 /64,20
428.000 /42,80
68
45
n anexa la Hotrrea nr. 797 din 14 iulie 2005, publicat n Monitorul Oficial nr. 725 din 10 august 2005 sunt prevzute valorile impozabile pe metru ptrat de suprafa construit desfurat la cldiri, n cazul persoanelor fizice ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006. Suprafaa construit desfurat a unei cldiri se determin prin nsumarea suprafeelor seciunilor tuturor nivelurilor cldirii, inclusiv ale balcoanelor, logiilor sau ale celor situate la subsol, exceptnd suprafeele podurilor care nu sunt utilizate ca locuin i suprafeele scrilor i teraselor neacoperite. Valoarea impozabil a cldirii se ajusteaz n funcie de amplasarea cldirii, prin nmulirea sumei determinate cu coeficientul de corecie corespunztor, prevzut n urmtorul tabel:
Zona n cadrul localitii A B C D 0 1,30 1,25 1,20 1,15 I 1,25 1,20 1,15 1,10 Rangul localitii II III 1,20 1,15 1,15 1,10 1,10 1,05 1,05 1,00 IV 1,10 1,05 1,00 0,95 V 1,05 1,00 0,95 0,90
n cazul unui apartament amplasat ntr-un bloc cu mai mult de 3 niveluri i 8 apartamente, coeficientul de corecie se reduce cu 0,10. n cazul unei cldiri finalizate nainte de 1 ianuarie 1951, valoarea impozabil se reduce cu 15 %.
366
n cazul unei cldiri finalizate dup 31 decembrie 1950 i nainte de 1 ianuarie 1978, valoarea impozabil se reduce cu 5 %. Dac dimensiunile exterioare ale unei cldiri nu pot fi efectiv msurate pe conturul exterior, atunci suprafaa construit desfurat a cldirii se determin prin nmulirea suprafeei utile a cldirii cu un coeficient de transformare de 1,20. Majorarea impozitului datorat de persoanele fizice ce dein mai multe cldiri Dac o persoan fizic are n proprietate dou sau mai multe cldiri utilizate ca locuin, care nu sunt nchiriate unei alte persoane, impozitul pe cldiri se majoreaz dup cum urmeaz: a) cu 15 % pentru prima cldire n afar celei de la adresa de domiciliu; b) cu 50 % pentru cea de-a doua cldire n afar celei de la adresa de domiciliu; c) cu 75 % pentru cea de-a treia cldire n afar celei de la adresa de domiciliu; d) cu 100 % pentru cea de-a patra cldire i urmtoarele n afar celei de la adresa de domiciliu. n cazul deinerii a dou sau mai multe cldiri n afar celei de la adresa de domiciliu, impozitul majorat se determin n funcie de ordinea n care proprietile au fost dobndite, aa cum rezult din documentele ce atest calitatea de proprietar. Persoanele fizice n cauz au obligaia s depun o declaraie special la compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale n raza crora i au domiciliul, precum i la cele n raza crora sunt situate celelalte cldiri ale acestora. Calculul impozitului datorat de persoanele juridice n cazul persoanelor juridice, impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea unei cote de impozitare asupra valorii de inventar a cldirii. Cota de impozit se stabilete prin hotrre a consiliului local i poate fi cuprins ntre 0,5 % i 1 %, inclusiv. Valoarea de inventar a cldirii este valoarea de intrare a cldirii n patrimoniu, nregistrat n contabilitatea proprietarului cldirii, conform prevederilor legale n vigoare. n cazul unei cldiri a crei valoare a fost recuperat integral pe calea amortizrii, valoarea impozabil se reduce cu 15 %. n cazul unei cldiri care a fost reevaluat conform prevederilor legale n vigoare,
367
valoarea de inventar a cldirii este valoarea nregistrat n contabilitatea proprietarului imediat dup reevaluare; n cazul unei cldiri care nu a fost reevaluat n ultimii 3 ani anteriori anului fiscal de referin, cota impozitului pe cldiri se stabilete de consiliul local/Consiliul General al Municipiului Bucureti ntre 5 % i 10 % i se aplic la valoarea de inventar a cldirii nregistrat n contabilitatea persoanelor juridice, pn la sfritul lunii n care s-a efectuat prima reevaluare. Pentru cldirea ce face obiectul unui contract de leasing financiar se aplic urmtoarele reguli: a) impozitul pe cldire se datoreaz de proprietar; b) valoarea care se ia n considerare la calculul impozitului pe cldiri este valoarea cldirii nregistrat n contractul de leasing financiar. Impozitul pe cldiri se aplic pentru orice cldire deinut de o persoan juridic aflat n funciune, n rezerva sau n conservare, chiar dac valoarea sa a fost recuperat integral pe calea amortizrii. Dobndirea, nstrinarea i modificarea cldirilor n cazul unei cldiri care a fost dobndit sau construit de o persoan n cursul anului, impozitul pe cldire se datoreaz de ctre persoana respectiv cu ncepere de la data de nti a lunii urmtoare celei n care cldirea a fost dobndit sau construit. n cazul unei cldiri care a fost nstrinat, demolat sau distrus, dup caz, n cursul anului, impozitul pe cldire nceteaz a se mai datora de persoana respectiv cu ncepere de la data de nti a lunii urmtoare celei n care cldirea a fost nstrinat, demolat sau distrus. Impozitul pe cldiri se recalculeaz pentru a reflecta perioada din an n care impozitul se aplic acelei persoane. n cazul extinderii, mbuntirii, distrugerii pariale sau al altor modificri aduse unei cldiri existente, impozitul pe cldire se recalculeaz ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care a fost finalizat modificarea. Orice persoan care dobndete sau construiete o cldire are obligaia de a depune o declaraie de impunere la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale n termen de 30 de zile de la data dobndirii sau construirii. Orice persoan care extinde, mbuntete, demoleaz, distruge sau modific n alt mod o cldire existent are obligaia s depun o declaraie n acest sens la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei
368
publice locale n termen de 30 de zile de la data la care s-au produs aceste modificri. Plata impozitului Impozitul pe cldiri se pltete anual, n patru rate egale, pn la datele de 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie i 15 noiembrie, inclusiv. Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe cldiri, datorat pentru ntregul an de ctre persoanele fizice, pn la data de 15 martie a anului respectiv, se acord o bonificaie de pn la 10 %, stabilit prin hotrre a consiliului local. 10.2. Impozitul pe teren Orice persoan care are n proprietate teren situat n Romnia datoreaz pentru acesta un impozit anual, exceptnd cazurile n care normele legale prevd altfel. Impozitul pe teren se pltete la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale n raza creia este situat terenul. Pentru terenurile proprietate public sau privat a statului ori a unitilor administrativ-teritoriale, concesionate, nchiriate, date n administrare ori n folosin, dup caz, impozitul pe teren reprezint sarcina fiscal a concesionarilor, locatarilor, titularilor dreptului de administrare sau de folosin. n cazul terenului care este deinut n comun de dou sau mai multe persoane, fiecare proprietar datoreaz impozit pentru partea din teren aflat n proprietatea sa. n cazul n care nu se pot stabili prile individuale ale proprietarilor n comun, fiecare proprietar n comun datoreaz o parte egal din impozitul pentru terenul respectiv. Scutiri Impozitul pe teren nu se datoreaz pentru: a) terenul aferent unei cldiri, pentru suprafaa de teren care este acoperit de o cldire; b) orice teren al unui cult religios recunoscut de lege i al unei uniti locale a acestuia, cu personalitate juridic; c) orice teren al unui cimitir, crematoriu; d) orice teren al unei instituii de nvmnt preuniversitar i universitar, autorizat provizoriu sau acreditat;
369
e) orice teren al unei uniti sanitare de interes naional care nu a trecut n patrimoniul autoritilor locale; f) orice teren deinut, administrat sau folosit de ctre o instituie public, cu excepia suprafeelor folosite pentru activiti economice; g) orice teren proprietate a statului, a unitilor administrativteritoriale sau a altor instituii publice, aferent unei cldiri al crui titular este oricare din aceste categorii de proprietari, exceptnd suprafeele acestuia folosite pentru activiti economice; h) orice teren degradat sau poluat, inclus n perimetrul de ameliorare, pentru perioada ct dureaz ameliorarea acestuia; i) terenurile care prin natura lor i nu prin destinaia dat sunt improprii pentru agricultur sau silvicultur, orice terenuri ocupate de iazuri, bli, lacuri de acumulare sau ci navigabile, cele folosite pentru activitile de aprare mpotriva inundaiilor, gospodrirea apelor, hidrometeorologie, cele care contribuie la exploatarea resurselor de ap, cele folosite ca zone de protecie definite n lege, precum i terenurile utilizate pentru exploatrile din subsol, ncadrate astfel printr-o hotrre a consiliului local, n msura n care nu afecteaz folosirea suprafeei solului; j) terenurile legate de sistemele hidrotehnice, terenurile de navigaie, terenurile aferente infrastructurii portuare, canalelor navigabile, inclusiv ecluzele i staiile de pompare aferente acestora, precum i terenurile aferente lucrrilor de mbuntiri funciare, pe baza avizului privind categoria de folosina a terenului, emis de oficiul judeean de cadastru i publicitate imobiliar; k) terenurile ocupate de autostrzi, drumuri europene, drumuri naionale, drumuri principale administrate de Compania Naional de Autostrzi i Drumuri Naionale din Romnia - S.A., zonele de sigura a acestora, precum i terenurile din jurul pistelor reprezentnd zone de siguran; l) terenurile parcurilor industriale, tiinifice i tehnologice, potrivit legii; m) terenurile trecute n proprietatea statului sau a unitilor administrativ-teritoriale n lips de motenitori legali sau testamentari; n) terenurile aferente cldirilor scutite de impozitul specific, cu excepia celor folosite pentru activiti economice. o) terenul aferent cldirilor restituite potrivit art. 16 din Legea nr. 10/2001 pe durata pentru care proprietarul este obligat s menin afectaiunea de interes public;
370
p) terenul aferent cldirilor retrocedate potrivit art. 1 alin. (6) din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 94/2000 pe durata pentru care proprietarul este obligat s menin afectaiunea de interes public; r) terenul aferent cldirilor restituite potrivit art. 6 alin. (5) din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 83/1999 pe durata pentru care proprietarul este obligat s menin afectaiunea de interes public. Calculul impozitului Impozitul pe teren se stabilete lund n calcul numrul de metri ptrai de teren, rangul localitii n care este amplasat terenul i zona i/sau categoria de folosin a terenului, conform ncadrrii fcute de consiliul local. n cazul unui teren amplasat n intravilan, impozitul pe teren se stabilete prin nmulirea numrului de metri ptrai ai terenului cu suma corespunztoare prevzut n urmtorul tabel:
Impozitul pe terenurile amplasate n intravilan terenuri cu construcii Art. 258 alin. (2) - lei/mp Zona din Nivelurile stabilite n anul 2003 Nivelurile indexate pentru anul pentru anul 2004 Art. 296 alin. (1) cadrul 2005 localitii Nivelurile impozitului, pe ranguri Nivelurile impozitului, pe ranguri de localiti de localiti 0 I II III IV V 0 I II III IV V A 6.525 5.420 4.760 4.095 555 445 6.985 5.800 5.095 4.385 600 480 B 5.420 4.095 3.320 2.765 445 335 5.800 4.385 3.555 3.000 480 360 C 4.095 2.765 2.100 1.330 335 225 4.385 3.000 2.250 1.425 360 240 D 2.765 1.330 1.110 775 220 110 3.000 1.425 1.190 830 235 120
n Anexa la Hotrrea nr. 783 din 19 mai 2004, publicat n Monitorul Oficial nr. 482 din 28 mai 2004, la pct. I, sunt prevzute nivelurile indexate pentru anul 2005, n cazul impozitului pe terenurile amplasate n intravilan-terenuri cu construcii.
371
Capitolul III - impozitul pe teren Impozitul pe terenurile amplasate n intravilan - terenuri cu construcii Art. 258 alin. (2) Nivelurile indexate pentru anul 2005 Nivelurile indexate pentru anul 2006 - lei/ha - lei/ha Zona din Nivelurile impozitului, pe ranguri de localit i Nivelurile impozitului, pe ranguri de cadrul ROL/RON localiti localitii
0 I
58.000.000 / 5.800 43.850.000 / 4.385 30.000.000 / 3.000 14.250.000 / 1.425
II
50.950.000 / 5.095 35.550.000 / 3.555 22.500.000 / 2.250 11.900.000 / 1.190
III
43.850.000 / 4.385 30.000.000 / 3.000 14.250.000 / 1.425 8.300.000 / 830
IV
6.000.000 / 600 4.800.000 / 480 3.600.000 / 360 2.350.000 / 235
V
4.800.000 / 480 3.600.000 / 360 2.400.000 / 240 1.200.000 /120
0
7.404 6.148 4.648 3.180
I
6.148 4.648 3.180 1.511
II
5.401 3.768 2.385 1.261
III
4.681 3.180 1.511 880
IV
636 509 382 249
V
509 382 254 127
A B C D
69.850.000 / 6.985 58.000.000 / 5.800 43.850.000 / 4.385 30.000.000 / 3.000
n anexa la Hotrrea nr. 797 din 14 iulie 2005, publicat n Monitorul Oficial nr. 725 din 10 august 2005 sunt prevzute valorile impozitului pe terenurile amplasate n intravilan - terenuri cu construcii ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006. n cazul unui teren amplasat n intravilan, nregistrat n registrul agricol la alt categorie de folosin dect cea de terenuri cu construcii, impozitul pe teren se stabilete dup cum urmeaz: a) prin nmulirea numrului de metri ptrai de teren cu suma corespunztoare stabilit prin acte normative; b) prin nmulirea rezultatului de la lit. a) cu coeficientul de corecie corespunztor. Numrul de metri ptrai de teren se nmulete cu suma corespunztoare prevzut n urmtorul tabel:
Impozitul pe terenurile amplasate n intravilan - Orice alt categorie de folosin dect cea de terenuri cu construcii Art. 258 alin. (4) - lei/mp Nr. crt. Zona Categoria de folosin Nivelurile stabilite n anul 2003 pentru anul 2004 Art. 296 alin. (1) Zona A Zona B Zona C Zona D Nivelurile indexate pentru anul 2005 Zona A Zona B Zona C Zona D
1 2 3 4 5 6
7 8 9
Teren arabil Pune Fnea Vie Livad Pdure sau alt teren cu vegetaie forestier Teren cu ape Drumuri i ci ferate Neproductiv
17 13 13 28 33 17
13 11 11 22 28 13
11 9 9 17 22 11
9 7 7 11 17 9
19 14 14 31 36 19
14 12 12 24 31 14
12 10 10 19 24 12
10 8 8 12 19 10
9 x x
7 x x
5 x x
x x x
10 x x
8 x x
6 x x
x x x
372
n Anexa la Hotrrea nr. 783 din 19 mai 2004, publicat n Monitorul Oficial nr. 482 din 28 mai 2004, la pct. I, sunt prevzute nivelurile indexate pentru anul 2005, n cazul impozitului pe terenurile amplasate n intravilan - orice alt categorie de folosin dect cea de terenuri cu construcii.
Impozitul pe terenurile amplasate n intravilan - Orice alt categorie de folosin dect cea de terenuri cu construcii Art. 258 alin. (4) - lei/mp Nr. crt. Zona Categoria de folosin Teren arabil Pune Fnea Vie Livad Pdure sau alt teren cu vegetaie forestier Teren cu ape Nivelurile indexate pentru anul 2005 Nivelurile indexate pentru anul 2006 - lei/ha*) - lei/ha*) Zona A Zona B Zona C Zona D Zona A Zona B Zona C Zona D 190.000 / 19 140.000 / 14 140.000 / 14 310.000 / 31 360.000 / 36 190.000 / 19 100.000 / 10 x 140.000 / 14 120.000 / 12 120.000 / 12 240.000 / 24 310.000 / 31 140.000 / 14 80.000 /8 x 120.000 / 12 100.000 / 12 100.000 / 10 190.000 / 19 240.000 / 24 120.000 / 12 60.000 /6 x 100.000 / 10 80.000 /8 80.000 /8 120.000 / 12 190.000 / 19 100.000 / 10 x 20 15 15 33 38 20 15 13 13 25 33 15 13 11 11 20 25 13 11 9 9 13 20 11
1 2 3 4 5 6
7 8
11
Drumuri i ci x x x x x ferate 9 Neproductiv x x x x x x x x *) n cazul impozitului pe terenurile amplasate n intravilan, la actualizarea pentru anul 2006 a nivelurilor acestuia, pentru a nu majora sau diminua, dup caz, nivelurile respective ca efect al rotunjirilor la a doua zecimal n urma conversiei generat de aplicarea Legii nr. 348/2004 privind denominarea monedei naionale, s-a procedat la raportarea nivelurilor impozitului pe teren n lei/ha, innd seama de faptul c 1 mp = 0,0001 ha.
n anexa la Hotrrea nr. 797 din 14 iulie 2005, publicat n Monitorul Oficial nr. 725 din 10 august 2005 sunt prevzute valorile impozitului pe terenurile amplasate n intravilan - orice alt categorie de folosin dect cea de terenuri cu construcii - ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006. Suma stabilit se nmulete cu coeficientul de corecie corespunztor prevzut n urmtorul tabel:

Rangul localitii 0 I II III IV V Coeficientul de corecie 8,00 5,00 4,00 3,00 1,10 1,00
373
n cazul unui teren amplasat n extravilan, impozitul pe teren se stabilete prin nmulirea numrului de hectare ale terenului cu suma corespunztoare prevzut n urmtorul tabel:
Nr. crt. 1 2 3 4 Categoria de folosin Clasa de calitate (lei/ha) I II III IV V 36 34 32 30 20 20 18 16 14 12 40 x 40 x 9 x 24 22 x x
Teren arabil Pune Fnea Vie Plantaie de vie tnr i plantaie n regenerare pn la intrarea pe rod 5 Livad 6 Livad tnr i livad n regenerare pn la intrarea pe rod 7 Pdure sau alt teren cu vegetaie forestier 8 Pduri n vrst de pn la 20 de ani i pduri cu rol de protecie 9 Teren pe care se afl amenajri piscicole 10 Teren cu construcii 11 Drumuri i ci ferate 12 Teren neproductiv
x x
x x
x x
x x
n anexa la Hotrrea nr. 797 din 14 iulie 2005, publicat n Monitorul Oficial nr. 725 din 10 august 2005 sunt prevzute valorile impozitului pe terenurile amplasate n extravilan pentru anul 2006, pe care le reproducem mai jos:
Impozitul pe terenurile amplasate n extravilan Art. 258 alin. (6) - lei/ha Terenul Nivelurile indexate pentru Nivelurile indexate anul 2005 ROL/RON pentru anul 2006 Indiferent de rangul localitii, 11.000 / 1,10 1 categoria de folosin i zona unde este situat
374
nregistrarea n registrul agricol a terenurilor, a proprietarilor acestora, precum i schimbarea categoriei de folosin se fac numai pe baz de documente, sub sanciunea nulitii. nscrierea datelor n registrul agricol privind schimbarea categoriei de folosin a terenurilor, precum i a titularului dreptului de proprietate asupra terenurilor, pe baza declaraiei fcut sub semntura proprie a capului de gospodrie sau, n lipsa acestuia, a unui membru major al gospodriei, se poate face numai dac se prezint i lucrarea tehnic de cadastru nregistrat la oficiul de cadastru i publicitate imobiliar ori act ncheiat n forma autentic. Dobndiri i transferuri de teren, precum i alte modificri aduse terenului Pentru un teren dobndit de o persoan n cursul unui an, impozitul pe teren se datoreaz de la data de nti a lunii urmtoare celei n care terenul a fost dobndit. Pentru orice operaiune juridic efectuat de o persoan n cursul unui an, care are ca efect transferul dreptului de proprietate asupra unui teren, persoana nceteaz a mai datora impozitul pe teren ncepnd cu prima zi a lunii urmtoare celei n care a fost efectuat transferul dreptului de proprietate asupra terenului. n cazurile artate, impozitul pe teren se recalculeaz pentru a reflecta perioada din an n care impozitul se aplic acelei persoane. Dac ncadrarea terenului n funcie de poziie i categorie de folosin se modific n cursul unui an sau n cursul anului intervine un eveniment care modific impozitul datorat pe teren, impozitul datorat se modific ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care a intervenit modificarea. Dac n cursul anului se modific rangul unei localiti, impozitul pe teren se modific pentru ntregul teren situat n intravilan corespunztor noii ncadrri a localitii, ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a intervenit aceasta modificare. Orice persoan care dobndete teren are obligaia de a depune o declaraie privind achiziia terenului la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale n termen de 30 de zile, inclusiv, care urmeaz dup data achiziiei. Orice persoan care modific folosina terenului are obligaia de a depune o declaraie privind modificarea folosinei acestuia la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale
375
n termen de 30 de zile, inclusiv, care urmeaz dup data modificrii folosinei. Plata impozitului Impozitul pe teren se pltete anual, n patru rate egale, pn la datele de 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie i 15 noiembrie, inclusiv. Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe teren, datorat pentru ntregul an de ctre persoanele fizice, pn la data de 15 martie a anului respectiv, se acord o bonificaie de pn la 10 %, stabilit prin hotrre a consiliului local. 10.3. Taxa asupra mijloacelor de transport Orice persoan care are n proprietate un mijloc de transport care trebuie nmatriculat n Romnia datoreaz o tax anual pentru mijlocul de transport, cu excepia cazurilor n care normele legale prevd altfel. Taxa asupra mijloacelor de transport, se pltete la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale unde persoana i are domiciliul, sediul sau punctul de lucru, dup caz. n cazul unui mijloc de transport care face obiectul unui contract de leasing financiar, taxa asupra mijlocului de transport se datoreaz de locator. Scutiri Taxa asupra mijloacelor de transport nu se aplic pentru: a) autoturismele, motocicletele cu ata i mototriciclurile care aparin persoanelor cu handicap locomotor i care sunt adaptate handicapului acestora; b) navele fluviale de pasageri, brcile i luntrele folosite pentru transportul persoanelor fizice cu domiciliul n Delta Dunrii, Insula Mare a Brilei i Insula Balta Ialomiei; c) mijloacele de transport ale instituiilor publice; d) mijloacele de transport ale persoanelor juridice, care sunt utilizate pentru servicii de transport public de pasageri n regim urban sau suburban, inclusiv transportul de pasageri n afar unei localiti, dac tariful de transport este stabilit n condiii de transport public.
376
Calculul taxei Taxa asupra mijloacelor de transport se calculeaz n funcie de tipul mijlocului de transport, conform celor prevzute n prezentul capitol. n cazul oricruia dintre urmtoarele mijloace de transport cu traciune mecanic, taxa asupra mijlocului de transport se calculeaz n funcie de capacitatea cilindrica a acestora, prin nmulirea fiecrui 500 cmc sau fraciune n aceasta cu suma corespunztoare din tabelul urmtor:
Mijloace de transport cu traciune mecanic Art. 263 alin. (2) Mijloc de transport Autoturisme cu capacitatea cilindric de pn la 2.000 cmc inclusiv Autoturisme cu capacitatea cilindric de peste 2.000 cmc Autobuze, autocare, microbuze Alte vehicule cu traciune mecanic cu masa total maxim autorizata de pn la 12 tone inclusiv Tractoare nmatriculate Motociclete, motorete i scutere
Nivelurile stabilite n anul 2003 pentru 2004 Art. 296 alin. (1)
Valoarea taxei - lei/500 cmc sau fraciune -
Nivelurile indexate pentru anul 2005

65.000 80.000 130.000 140.000 87.000 33.000
70.000 86.000 140.000 150.000 93.000 35.000
n Anexa la Hotrrea nr. 783 din 19 mai 2004, publicat n Monitorul Oficial nr. 482 din 28 mai 2004, la pct. I, sunt prevzute nivelurile indexate pentru anul 2005, referitoare la valoarea taxei asupra mijloacelor de transport cu traciune mecanic.

Mijloace de transport cu traciune mecanic Art. 263 alin. (2) Mijloc de transport Autoturisme cu capacitatea cilindric de pn la 2.000 cmc inclusiv Autoturisme cu capacitatea cilindric de peste 2.000 cmc Autobuze, autocare, microbuze Alte vehicule cu traciune mecanic cu masa total maxim autorizat de pn la 12 tone inclusiv Tractoare nmatriculate Motociclete, motorete i scutere
Nivelurile indexate pentru anul 2005 ROL/RON
377
Nivelurile indexate pentru anul 2006

70.000 / 7,00 86.000 / 8,60 140.000 / 14,00 150.000 / 15,00 93.000 / 9,30 35.000 / 3,50
7 9 15 16 10 4
n anexa la Hotrrea nr. 797 din 14 iulie 2005, publicat n Monitorul Oficial nr. 725 din 10 august 2005, sunt prevzute valorile taxelor asupra mijloacelor de transport cu traciune mecanic pentru anul 2006. n cazul unui ata, taxa pe mijlocul de transport este de 50 % din taxa pentru motocicletele, motoretele i scuterele respective. n cazul unui autovehicul de transport marf cu masa total autorizat de peste 12 tone, taxa asupra mijlocului de transport este egal cu suma corespunztoare din tabelul urmtor:
Autovehicule de transport marf cu masa total autorizat de peste 12 tone Art. 263 alin.(4) Nivelurile stabilite n anul 2003 Nivelurile indexate pentru anul Numrul axelor pentru 2004 - art. 296 alin.(1) 2005 i Taxa (lei) Taxa (lei) masa total Vehicule cu sistem Vehicule cu alt Vehicule cu sistem Vehicule cu alt maxim de suspensie sistem de suspensie de suspensie sistem de suspensie autorizat pneumatic sau un pneumatic sau un
echivalent recunoscut echivalent recunoscut
I. Vehicule cu dou axe 1. Masa peste 12 tone, dar nu mai 1.106.000 mult de 13 tone
1.217.000
1.184.000
1.302.000
378

1.327.000 1.548.000 3.097.000 1.302.000 1.420.000 1.656.000 1.420.000 1.656.000 3.314.000
2. Masa peste 12 1.217.000 tone, dar nu mai mult de 14 tone 3. Masa peste 12 tone, dar nu mai 1.327.000 mult de 15 tone 4. Masa peste 15 1.548.000 tone II. Vehicule cu trei axe 1. Masa peste 15 tone, dar nu mai 1.217.000 mult de 17 tone 2. Masa peste 17 tone, dar nu mai 1.327.000 mult de 19 tone 3. Masa peste 19 tone, dar nu mai 1.438.000 mult de 21 tone 4. Masa peste 21 tone, dar nu mai 1.770.000 mult de 23 tone 5. Masa peste 23 tone, dar nu mai 2.765.000 mult de 25 tone 6. Masa peste 25 2.765.000 tone III. Vehicule cu patru axe 1. Masa peste 23 tone, dar nu mai 1.770.000 mult de 25 tone 2. Masa peste 25 tone, dar nu mai 1.880.000 mult de 27 tone 3. Masa peste 27 2.765.000 tone, dar nu mai mult de 29 tone 4. Masa peste 29 tone, dar nu mai 4.424.000 mult de 31 tone 5. Masa peste 31 4.424.000 tone
1.327.000 1.438.000 1.770.000 2.765.000 4.203.000 4.203.000
1.302.000 1.420.000 1.539.000 1.894.000 2.959.000 2.959.000
1.420.000 1.539.000 1.894.000 2.959.000 4.497.000 4.497.000
1.880.000 2.765.000 4.424.000 6.636.000 6.636.000
1.894.000 2.012.000 2.959.000 4.734.000 4.734.000
2.012.000 2.959.000 4.734.000 7.101.000 7.101.000
n Anexa la Hotrrea nr. 783 din 19 mai 2004, publicat n Monitorul Oficial nr. 482 din 28 mai 2004, la pct. I, sunt prevzute nivelurile indexate pentru anul 2005, referitoare la valoarea taxei n cazul autovehiculelor de transport marf cu masa total autorizat de peste 12 tone.
379
Autovehicule de transport marf cu masa total autorizat de peste 12 tone Art. 263 alin.(4) i art. 292 alin. (3) Nivelurile indexate pentru anul Nivelurile pentru anul 2006 Numrul axelor 2005 i Taxa (lei) RON/ROL Taxa (lei) masa total Vehicule cu sistem Vehicule cu alt Vehicule cu sistem Vehicule cu alt maxim de suspensie sistem de suspensie de suspensie sistem de suspensie autorizat pneumatic sau un pneumatic sau un
echivalent recunoscut echivalent recunoscut
I. Vehicule cu dou axe 1. Masa peste 12 1.184.000 tone, dar nu mai / 118,40 mult de 13 tone 2. Masa peste 13 1.302.000 tone, dar nu mai / 130,20 mult de 14 tone 3. Masa peste 14 1.420.000 tone, dar nu mai / 142,00 mult de 15 tone 4. Masa peste 15 1.656.000 tone / 165,60 II. Vehicule cu trei axe 1. Masa peste 15 1.302.000 tone, dar nu mai / 130,20 mult de 17 tone 2. Masa peste 17 1.420.000 tone, dar nu mai / 142.00 mult de 19 tone 3. Masa peste 19 1.539.000 tone, dar nu mai / 153,90 mult de 21 tone 4. Masa peste 21 1.897.000 tone, dar nu mai / 189,40 mult de 23 tone 5. Masa peste 23 2.959.000 tone, dar nu mai / 295,90 mult de 25 tone 6. Masa peste 25 2.959.000 tone / 295,90 III. Vehicule cu patru axe 1. Masa peste 23 1.894.000 tone, dar nu mai / 189,40 mult de 25 tone 2. Masa peste 25 2.012.000 tone, dar nu mai / 201,20 mult de 27 tone 3. Masa peste 27 2.959.000 tone, dar nu mai / 295,90 mult de 29 tone
1.302.000 / 130,20 1.420.000 / 142,00 1.656.000 / 165,60 3.314.000 / 331,40 1.420.000 / 142,00 1.539.000 / 153,90 1.894.000 / 189,40 2.959.000 / 295,90 4.497.000 / 449,70 4.497.000 / 449,70 2.012.000 / 201,20 2.959.000 /295,90 4.734.000 / 473,40
100
110
110 167 235
167 235 533
110 120 216 280 432 432
120 216 280 432 671 671
280 284 443
284 443 704
380
4. Masa peste 29 tone, dar nu mai mult de 31 tone 5. Masa peste 31 tone

4.734.000 / 473,40 4.734.000 / 473,40 7.101.000 / 710,10 7.101.000 710,10 704 704 1.044 1.044
n anexa la Hotrrea nr. 797 din 14 iulie 2005, publicat n Monitorul Oficial nr. 725 din 10 august 2005 sunt prevzute nivelurile indexate pentru anul 2006 n cazul autovehiculelor de transport marf cu masa total autorizat de peste 12 tone. n cazul unei combinaii de autovehicule (un autovehicul articulat sau tren rutier) de transport marf cu masa total maxim autorizat de peste 12 tone, taxa asupra mijlocului de transport este egal cu suma corespunztoare din tabelul urmtor:
Combinaii de autovehicule (autovehicule articulate sau trenuri de rutiere) de transport marf cu masa total maxim autorizat de peste 12 tone Art. 263 alin.(5) Nivelurile stabilite n anul 2003 Nivelurile indexate pentru anul pentru anul 2004 Art. 296 alin. (1) 2005 Numrul axelor Taxa (lei) Taxa (lei) i Axa/axe motoare Axa/axe motoare Axa/axe motoare Axa/axe motoare masa total cu sistem de cu alt sistem de cu sistem de cu alt sistem de maxim suspensie suspensie suspensie suspensie autorizat
pneumatic sau un echivalent recunoscut pneumatic sau un echivalent recunoscut
I. Vehicule cu 2+1 axe 1. Masa peste 12 tone, dar nu mai 1.006.000 mult de 14 tone 2. Masa peste 14 tone, dar nu mai mult de 16 tone 3. Masa peste 16 tone, dar nu mai mult de 18 tone 4. Masa peste 18 tone, dar nu mai mult de 20 tone 5. Masa peste 20 tone, dar nu mai mult de 22 tone 6. Masa peste 22 tone, dar nu mai mult de 23 tone 7. Masa peste 23 tone, dar nu mai mult de 25 tone 1.217.000 1.327.000 1.438.000 1.548.000 1.659.000 1.770.000
1.217.000
1.076.000
1.302.000
1.327.000 1.438.000 1.548.000 1.659.000 1.770.000 2.212.000
1.302.000 1.420.000 1.539.000 1.656.000 1.775.000 1.894.000
1.420.000 1.539.000 1.656.000 1.775.000 1.894.000 2.367.000

8. Masa peste 25 2.212.000 tone II. Vehicule cu 2+2 axe 1. Masa peste 23 tone, dar nu mai 1.327.000 mult de 25 tone 2. Masa peste 25 tone, dar nu mai 1.428.000 mult de 26 tone 3. Masa peste 26 tone, dar nu mai 1.770.000 mult de 28 tone 4. Masa peste 28 tone, dar nu mai 2.212.000 mult de 29 tone 5. Masa peste 29 tone, dar nu mai 2.544.000 mult de 31 tone 6. Masa peste 31 tone, dar nu mai 4.092.000 mult de 33 tone 7. Masa peste 33 tone, dar nu mai 5.751.000 mult de 36 tone 8. Masa peste 36 5.751.000 tone III. Vehicule cu 2+3 axe 1. Masa peste 36 tone, dar nu mai 4.645.000 mult de 38 tone 2. Masa peste 38 6.304.000 tone IV. Vehicule cu 3+2 axe 1. Masa peste 36 tone, dar nu mai 3.871.000 mult de 38 tone 2. Masa peste 38 tone, dar nu mai 5.530.000 mult de 40 tone 3. Masa peste 40 7.742.000 tone V. Vehicule cu 3+3 axe 1. Masa peste 36 tone, dar nu mai 3.097.000 mult de 38 tone 2. Masa peste 38 tone, dar nu mai 3.429.000 mult de 40 tone 3. Masa peste 40 4.092.000 tone 3.760.000 2.367.000
381
4.023.000
1.438.000 1.770.000 2.212.000 2.544.000 4.092.000 5.751.000 8.737.000 8.737.000
1.420.000 1.539.000 1.894.000 2.367.000 2.722.000 4.379.000 6.154.000 6.154.000
1.539.000 1.894.000 2.367.000 2.722.000 4.379.000 6.154.000 9.349.000 9.349.000
6.304.000 8.848.000
4.970.000 6.745.000
6.745.000 9.467.000
5.530.000 7.742.000 8.737.000
4.142.000 5.917.000 8.284.000
5.917.000 8.284.000 9.349.000
3.429.000 4.092.000 8.295.000
3.314.000 3.669.000 4.379.000
3.669.000 4.379.000 8.876.000
382
n Anexa la Hotrrea nr. 783 din 19 mai 2004, publicat n Monitorul Oficial nr. 482 din 28 mai 2004, la pct. I, sunt prevzute nivelurile indexate pentru anul 2005, referitoare la valoarea taxei n cazul combinaiilor de autovehicule (autovehicule articulate sau trenuri rutiere) de transport marf cu masa total maxim autorizat de peste 12 tone.
Combinaii de autovehicule (autovehicule articulate sau trenuri de rutiere) de transport marf cu masa total maxim autorizat de peste 12 tone Art. 263 alin.(5) i 292 alin. (3) Nivelurile indexate pentru anul Nivelurile pentru anul 2006 2005 Numrul axelor Taxa (lei) ROL/RON Taxa (lei) i Axa/axe motoare Axa/axe motoare Axa/axe motoare Axa/axe motoare masa total cu sistem de cu alt sistem de cu sistem de cu alt sistem de maxim suspensie suspensie suspensie suspensie autorizat
pneumatic sau un echivalent recunoscut pneumatic sau un echivalent recunoscut
I. Vehicule cu 2+1 axe 1. Masa peste 12 tone, dar nu mai 1.076.000 / 107,60 mult de 14 tone 2. Masa peste 14 1.302.000 tone, dar nu mai / 130,20 mult de 16 tone 3. Masa peste 16 1.420.000 tone, dar nu mai / 142,00 mult de 18 tone 4. Masa peste 18 1.539.000 tone, dar nu mai / 153,90 mult de 20 tone 5. Masa peste 20 1.656.000 tone, dar nu mai / 165,60 mult de 22 tone 6. Masa peste 22 1.775.000 tone, dar nu mai / 177,50 mult de 23 tone 7. Masa peste 23 1.894.000 tone, dar nu mai /189,40 mult de 25 tone 8. Masa peste 25 2.367.000 tone / 236,70 II. Vehicule cu 2+2 axe 1. Masa peste 23 1.420.000 tone, dar nu mai / 142,00 mult de 25 tone 2. Masa peste 25 1.539.000 tone, dar nu mai / 153,90 mult de 26 tone
1.302.000 / 130,20 1.420.000 / 142,00 1.539.000 / 153,90 1.656.000 / 165,60 1.775.000 / 177,50 1.894.000 / 189,40 2.367.000 / 236,70 4.023.000 / 402,30 1.539.000 / 153,90 1.894.000 / 189,40
100
110
110 120 130 140 150 189 340
120 130 140 150 189 340 597
120 136
136 224

3. Masa peste 26 1.894.000 tone, dar nu mai / 189,40 mult de 28 tone 4. Masa peste 28 2.367.000 tone, dar nu mai / 236,70 mult de 29 tone 5. Masa peste 29 2.722.000 tone, dar nu mai / 272,20 mult de 31 tone 6. Masa peste 31 4.379.000 tone, dar nu mai / 437,90 mult de 33 tone 7. Masa peste 33 6.154.000 tone, dar nu mai / 615,40 mult de 36 tone 8. Masa peste 36 6.154.000 tone / 615,40 III. Vehicule cu 2+3 axe 1. Masa peste 36 4.970.000 tone, dar nu mai / 497,00 mult de 38 tone 2. Masa peste 38 6.745.000 tone / 674,50 IV. Vehicule cu 3+2 axe 1. Masa peste 36 4.142.000 tone, dar nu mai / 414,20 mult de 38 tone 2. Masa peste 38 5.917.000 tone, dar nu mai / 591,70 mult de 40 tone 3. Masa peste 40 8.284.000 tone / 828,40 V. Vehicule cu 3+3 axe 1. Masa peste 36 3.314.000 tone, dar nu mai / 331,40 mult de 38 tone 2. Masa peste 38 3.669.000 tone, dar nu mai / 366,90 mult de 40 tone 3. Masa peste 40 4.379.000 tone / 437,90 2.367.000 / 236,70 2.722.000 / 272,20 4.379.000 / 437,90 6.154.000 / 615,40 9.349.000 / 934,90 9.349.000 / 934,90 6.745.000 / 674,50 9.467.000 / 946,70 5.917.000 / 591,70 8.284.000 / 828,40 9.349.000 / 934,90 3.669.000 / 366,90 4.379.000 / 437,90 8.876.000 / 887,60 224 329 397 651 904 904 329 397 651 904 1.373 1.373
383
719 1.001
1.001 1.361
636 883 1.221
883 1.221 1.806
362 437 653
437 653 1.040
n anexa la Hotrrea nr. 797 din 14 iulie 2005, publicat n Monitorul Oficial nr. 725 din 10 august 2005 sunt prevzute nivelurile indexate pentru anul 2006 referitoare la valoarea taxei n cazul combinaiilor de autovehicule (autovehicule articulate sau trenuri rutiere) de transport marf cu masa total maxim autorizat de peste 12 tone. n cazul unei remorci, al unei semiremorci sau rulote care nu face parte dintr-o combinaie de autovehicule deja artat, taxa asupra
384
mijlocului de transport este egal cu suma corespunztoare din tabelul urmtor:

Remorci, semiremorci sau rulote Art. 263 alin. (6) Masa total maxim autorizat a. Pn la 1 ton inclusiv b. Peste 1 ton, dar nu mai mult de 3 tone c. Peste 3 tone, dar nu mai mult de 5 tone d. Peste 5 tone
Nivelurile stabilite n anul 2003 pentru 2004 Art. 296 alin. (1) Taxa (lei) Nivelurile indexate pentru anul 2005 Taxa (lei)
65.000 215.000 323.000 409.000
70.000 230.000 346.000 438.000
n Anexa la Hotrrea nr. 783 din 19 mai 2004, publicat n Monitorul Oficial nr. 482 din 28 mai 2004, la pct. I, sunt prevzute nivelurile indexate pentru anul 2005, referitoare la valoarea taxei pentru remorci, semiremorci sau rulote.
Remorci, semiremorci sau rulote Art. 263 alin. (6) Masa total maxim autorizat a. Pn la 1 ton inclusiv b. Peste 1 ton, dar nu mai mult de 3 tone c. Peste 3 tone, dar nu mai mult de 5 tone d. Peste 5 tone
Nivelurile indexate pentru anul 2005 Taxa (lei) ROL/RON Nivelurile pentru anul 2006 Taxa (lei)
70.000 / 7,00 230.000 / 23,00 346.000 / 34,60 438.000 / 43,80
7 24 37 46
n anexa la Hotrrea nr. 797 din 14 iulie 2005, publicat n Monitorul Oficial nr. 725 din 10 august 2005 sunt prevzute nivelurile indexate pentru anul 2006, referitoare la valoarea taxei pentru remorci, semiremorci sau rulote. n cazul mijloacelor de transport pe ap, taxa pe mijlocul de transport este egal cu suma corespunztoare din tabelul urmtor:

Mijloace de transport pe ap Art. 263 alin. (7)
Nivelurile stabilite n anul 2003 pentru 2004 Art. 296 alin. (1) Taxa (lei)
385
Nivelurile indexate pentru anul 2005 Taxa (lei)
1. Luntre, brci fr motor, scutere de ap, folosite pentru uz i agrement personal 2. Brci fr motor, folosite n alte scopuri 3. Brci cu motor 4. Bacuri, poduri plutitoare 5. alupe 6. Iahturi 7. Remorchere i mpingtoare: a) Pn la 500 CP inclusiv b) Peste 500 CP, dar nu peste 2.000 CP c) Peste 2.000 CP, dar nu peste 4.000 CP d) Peste 4.000 CP 8. Vapoare - pentru fiecare 1.000 tdw sau fraciune din acesta 9. Ceamuri, lepuri i barje fluviale: a) Cu capacitatea de ncrcare pn la 1.500 tone inclusiv b) Cu capacitatea de ncrcare de peste 1.500 tone, dar peste 3.000 tone c) Cu capacitatea de ncrcare de peste 3.000 tone
111.000 332.000 664.000 5.530.000 3.318.000 16.590.000 3.318.000 5.530.000 8.848.000 13.272.000 1.106.000
119.000 356.000 711.000 5.917.000 3.550.000 17.752.000 3.557.000 5.917.000 9.468.000 14.201.000 1.184.000
1.106.000 1.659.000 2.765.000
1.184.000 1.776.000 2.959.000
n Anexa la Hotrrea nr. 783 din 19 mai 2004, publicat n Monitorul Oficial nr. 482 din 28 mai 2004, la pct. I, sunt prevzute nivelurile indexate pentru anul 2005, referitoare la valoarea taxei pentru mijloacele de transport pe ap.
386
Art. 263 alin. (7)

Mijloace de transport pe ap
Nivelurile indexate pentru anul 2005 Taxa (lei) ROL/RON Nivelurile pentru anul 2006 Taxa (lei)
1. Luntre, brci fr motor, scutere de ap, folosite pentru uz i agrement personal 2. Brci fr motor, folosite n alte scopuri 3. Brci cu motor 4. Bacuri, poduri plutitoare 5. alupe 6. Iahturi 7. Remorchere i mpingtoare: a) Pn la 500 CP inclusiv b) Peste 500 CP, dar nu peste 2.000 CP c) Peste 2.000 CP, dar nu peste 4.000 CP d) Peste 4.000 CP 8. Vapoare - pentru fiecare 1.000 tdw sau fraciune din acesta 9. Ceamuri, lepuri i barje fluviale: a) Cu capacitatea de ncrcare pn la 1.500 tone inclusiv b) Cu capacitatea de ncrcare de peste 1.500 tone, dar peste 3.000 tone c) Cu capacitatea de ncrcare de peste 3.000 tone
119.000 / 11,90 356.000 / 35,60 711.000 / 71,10 5.917.000 / 591,70 3.550.000 /355,00 17.752.000 / 1.775,20 3.550.000 / 355,00 5.917.000 / 591,70 9.468.000 / 946,80 14.201.000 / 1,420,10 1.184.000 / 118,40
13 38 75 627 376 1.882
376 627 1.004 1.505 126
1.184.000 / 118,40 1.776.000 / 177,60 2.959.000 / 295,90
126 188 314
n anexa la Hotrrea nr. 797 din 14 iulie 2005, publicat n Monitorul Oficial nr. 725 din 10 august 2005 sunt prevzute nivelurile
387
indexate pentru anul 2006, referitoare la valoarea taxei pentru mijloacele de transport pe ap. n nelesul vizat, capacitatea cilindric sau masa total maxim autorizat a unui mijloc de transport se stabilete prin cartea de identitate a mijlocului de transport, prin factura de achiziie sau un alt document similar. Dobndiri i transferuri ale mijloacelor de transport n cazul unui mijloc de transport dobndit de o persoan n cursul unui an, taxa asupra mijlocului de transport se datoreaz de persoan de la data de nti a lunii urmtoare celei n care mijlocul de transport a fost dobndit. n cazul unui mijloc de transport care este nstrinat de o persoan n cursul unui an sau este radiat din evidena fiscal a compartimentului de specialitate al autoritii de administraie public local, taxa asupra mijlocului de transport nceteaz s se mai datoreze de acea persoan ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care mijlocul de transport a fost nstrinat sau radiat din evidena fiscal. n cazurile artate, taxa asupra mijloacelor de transport se recalculeaz pentru a reflecta perioada din an n care impozitul se aplic acelei persoane. Orice persoan care dobndete/transfer un mijloc de transport sau i schimba domiciliul/sediul/punctul de lucru are obligaia de a depune o declaraie cu privire la mijlocul de transport la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale pe a crei raz teritorial i are domiciliul/sediul/punctul de lucru n termen de 30 de zile inclusiv, de la modificarea survenit. Plata taxei Taxa asupra mijlocului de transport se pltete anual, n patru rate egale, pn la datele de 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie i 15 noiembrie, inclusiv. Pentru plata cu anticipaie a taxei auto, datorat pentru ntregul an de ctre persoanele fizice, pn la data de 15 martie a anului respectiv, se acord o bonificaie de pn la 10 %, stabilit prin hotrre a consiliului local. n cazul unui mijloc de transport deinut de un nerezident, taxa asupra mijlocului de transport se pltete integral n momentul nregistrrii mijlocului de transport la compartimentul de specialitate al autoritii de administraie public local.
388
10.4. Taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i a autorizaiilor Orice persoan care trebuie s obin un certificat, aviz sau alt autorizaie la care ne referim n continuare, trebuie s plteasc taxa menionat n acest capitol la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale nainte de a i se elibera certificatul, avizul sau autorizaia necesar. Taxa pentru eliberarea certificatelor de urbanism, a autorizaiilor de construire i a altor avize asemntoare Taxa pentru eliberarea certificatului de urbanism, n mediul urban, este egal cu suma stabilit de consiliul local, Consiliul General al Municipiului Bucureti sau consiliul judeean, dup caz, n limitele prevzute n tabelul urmtor:
Taxa pentru eliberarea certificatului de urbanism, n mediu urban Art. 267 alin.(1) Nivelurile pentru anul 2004 Nivelurile indexate pentru Suprafaa pentru care se anul 2005 obine certificatul de Taxa (lei) Taxa (lei) urbanism a) Pn la 150 mp inclusiv 25.000 35.000 27.000 38.000 b) ntre 151 i 250 mp 37.000 47.000 40.000 50.000 inclusiv c) ntre 251 i 500 mp 48.000 60.000 51.000 64.000 inclusiv d) ntre 501 i 750 mp 61.000 72.000 65.000 77.000 inclusiv e) ntre 751 i 1.000 mp 73.000 85.000 78.000 91.000 inclusiv f) Peste 1.000 mp 85.000 + 130 lei/mp pentru 91.000 + 139 lei/mp pentru fiecare mp care depete fiecare mp care depete 1.000 mp 1.000 mp
n Anexa la Hotrrea nr. 783 din 19 mai 2004, publicat n Monitorul Oficial nr. 482 din 28 mai 2004, la pct. I, sunt prevzute nivelurile indexate pentru anul 2005, referitoare la valoarea taxei pentru eliberarea certificatului de urbanism n mediul urban.
389
Taxa pentru eliberarea certificatului de urbanism, n mediu urban Art. 267 alin.(1) Nivelurile indexate pentru Nivelurile pentru anul 2006 Suprafaa pentru care se anul 2005 obine certificatul de Taxa (lei) ROL/RON Taxa (lei) urbanism a) Pn la 150 mp inclusiv 27.000 38.000 34 / 2,70 3,80 b) ntre 151 i 250 mp 40.000 50.000 45 inclusiv / 4,00 5,00 c) ntre 251 i 500 mp 51.000 64.000 57 inclusiv / 5,10 6,40 d) ntre 501 i 750 mp 65.000 77.000 78 inclusiv / 6,50 7,70 e) ntre 751 i 1.000 mp 78.000 91.000 8 10 inclusiv / 7,80 9,10 f) Peste 1.000 mp 91.000 + 139 lei/mp (9,10 + 10 + 0,01 lei/mp*) pentru 0,01 lei/mp) pentru fiecare fiecare mp care depete mp care depete 1.000 mp 1.000 mp
*) RECTIFICAREA nr. 797 din 14 iulie 2005, publicat n Monitorul Oficial nr. 57 din 20 ianuarie 2006 prevede ca la art. 267 alin. (1) lit. f), pe coloana 3 "Nivelurile indexate pentru anul 2006", n loc de: "10 + 1 leu/mp pentru fiecare mp care depete 1.000 mp" se va citi: "10 + 0,01 lei/mp pentru fiecare mp care depete 1.000 mp".
NOT: n anexa la Hotrrea nr. 797 din 14 iulie 2005, publicat n Monitorul Oficial nr. 725 din 10 august 2005 sunt prevzute nivelurile indexate pentru anul 2006, referitoare la valoarea taxei pentru eliberarea certificatului de urbanism n mediul urban.
Taxa pentru eliberarea certificatului de urbanism pentru o zon rural este egal cu 50 % din taxa stabilit conform regulilor artate. Taxa pentru eliberarea unei autorizaii de construire pentru o cldire care urmeaz a fi folosit ca locuin sau anex la locuin este egal cu 0,5% din valoarea autorizat a lucrrilor de construcii. Taxa pentru eliberarea autorizaiei de foraje sau excavri necesar studiilor geotehnice, ridicrilor topografice, exploatrilor de carier, balastierelor, sondelor de gaze i petrol, precum i altor exploatri se calculeaz nmulind numrul de metri ptrai de teren afectat de foraj sau de excavaie cu o valoare stabilit de consiliul local de pn la 50.000 lei.
Nivelurile pentru anul 2004 Taxa (lei) Nivelurile indexate pentru anul 2005 Taxa (lei)
Art. 267 alin.(4) Taxa pentru eliberarea autorizaiei de foraje sau excavri
ntre 0 i 50.000 inclusiv pentru fiecare mp afectat
ntre 0 i 54.000 inclusiv pentru fiecare mp afectat
390
n Anexa la Hotrrea nr. 783 din 19 mai 2004, publicat n Monitorul Oficial nr. 482 din 28 mai 2004, la pct. I, sunt prevzute nivelurile indexate pentru anul 2005, referitoare la valoarea taxei pentru eliberarea autorizaiei de foraje sau excavri.
Nivelurile pentru anul 2005 Taxa (lei) ROL/RON Nivelurile indexate pentru anul 2006 Taxa (lei)
Art. 267 alin.(4) Taxa ntre 0 i 54.000 (0 i 5,40) pentru eliberarea autorizaiei inclusiv pentru fiecare mp de foraje sau excavri afectat
ntre 0 i 6 inclusiv pentru fiecare mp afectat
n anexa la Hotrrea nr. 797 din 14 iulie 2005, publicat n Monitorul Oficial nr. 725 din 10 august 2005 sunt prevzute nivelurile indexate pentru anul 2006, referitoare la valoarea taxei pentru eliberarea autorizaiei de foraje sau excavri. Taxa pentru eliberarea autorizaiei necesare pentru lucrrile de organizare de antier n vederea realizrii unei construcii, care nu sunt incluse n alt autorizaie de construire, este egal cu 3 % din valoarea autorizat a lucrrilor de organizare de antier. Taxa pentru eliberarea autorizaiei de amenajare de tabere de corturi, csue sau rulote ori campinguri este egal cu 2 % din valoarea autorizat a lucrrilor de construcie. Taxa pentru eliberarea autorizaiei de construire pentru chiocuri, tonete, cabine, spaii de expunere, situate pe cile i n spaiile publice, precum i pentru amplasarea corpurilor i a panourilor de afiaj, a firmelor i reclamelor este de pn la 50.000 lei pentru fiecare metru ptrat de suprafa ocupat de construcie.
Art. 267 alin.(7) Taxa pentru eliberarea autorizaiei de construire pentru chiocuri, tonete, cabine, spaii de expunere, situate pe cile i n spatiile publice, precum i pentru amplasarea corpurilor i a panourilor de afiaj, a firmelor i reclamelor
ntre 0 i 50.000 inclusiv pentru fiecare mp de suprafa ocupat de construcie
ntre 0 i 54.000 inclusiv pentru fiecare mp de suprafa ocupat de construcie
391
n Anexa la Hotrrea nr. 783 din 19 mai 2004, publicat n Monitorul Oficial nr. 482 din 28 mai 2004, la pct. I, sunt prevzute nivelurile indexate pentru anul 2005, referitoare la valoarea taxei pentru eliberarea autorizaiei de construire pentru chiocuri, tonete, cabine, spaii de expunere.
Art. 267 alin.(7) Taxa pentru eliberarea autorizaiei de construire pentru ntre 0 i 54.000 (0 i 5,40) chiocuri, tonete, cabine, inclusiv pentru fiecare mp spaii de expunere, situate de suprafa ocupat de pe cile i n spatiile construcie publice, precum i pentru amplasarea corpurilor i a panourilor de afiaj, a firmelor i reclamelor
ntre 0 i 6 inclusiv pentru fiecare mp de suprafa ocupat de construcie
n anexa la Hotrrea nr. 797 din 14 iulie 2005, publicat n Monitorul Oficial nr. 725 din 10 august 2005 sunt prevzute nivelurile indexate pentru anul 2006, referitoare la valoarea taxei pentru eliberarea autorizaiei de construire pentru chiocuri, tonete, cabine, spaii de expunere. Taxa pentru eliberarea autorizaiei de construire pentru orice alt construcie dect cele prevzute n alt alineat al prezentului articol este egal cu 1 % din valoarea autorizat a lucrrilor de construcie, inclusiv instalaiile aferente. Taxa pentru eliberarea autorizaiei de desfiinare, total sau parial, a unei construcii este egal cu 0,1 % din valoarea impozabil a construciei, stabilit pentru determinarea impozitului pe cldiri. n cazul desfiinrii pariale a unei construcii, taxa pentru eliberarea autorizaiei se modific astfel nct s reflecte poriunea din construcie care urmeaz a fi demolat. Taxa pentru prelungirea unui certificat de urbanism sau a unei autorizaii de construire este egal cu 30 % din cuantumul taxei pentru eliberarea certificatului sau a autorizaiei iniiale. Taxa pentru eliberarea unei autorizaii privind lucrrile de racorduri i branamente la reele publice de ap, canalizare, gaze, termice, energie
392
electric, telefonie i televiziune prin cablu se stabilete de consiliul local i este de pn la 75.000 lei pentru fiecare racord.
Art. 267 alin.(11) Taxa pentru eliberarea unei autorizaii privind lucrrile de racorduri i branamente la reele publice de ap, canalizare, gaze, termice, energie electric, telefonie i televiziune prin cablu
ntre 0 i 75.000 inclusiv pentru fiecare racord
ntre 0 i 80.000 inclusiv pentru fiecare racord
n Anexa la Hotrrea nr. 783 din 19 mai 2004, publicat n Monitorul Oficial nr. 482 din 28 mai 2004, la pct. I, sunt prevzute nivelurile indexate pentru anul 2005, referitoare la valoarea taxei pentru eliberarea autorizaiei privind lucrrile de racorduri i branamente la reele publice de ap, canalizare, gaze, termice, energie electric, telefonie i televiziune prin cablu.
Art. 267 alin.(11) Taxa pentru eliberarea unei autorizaii privind lucrrile de racorduri i branamente la reele publice de ap, canalizare, gaze, termice, energie electric, telefonie i televiziune prin cablu
ntre 0 i 80.000 (0 i 8) inclusiv pentru fiecare racord
ntre 0 i 9 inclusiv pentru fiecare racord
n anexa la Hotrrea nr. 797 din 14 iulie 2005, publicat n Monitorul Oficial nr. 725 din 10 august 2005 sunt prevzute nivelurile indexate pentru anul 2006, referitoare la valoarea taxei pentru eliberarea autorizaiei privind lucrrile de racorduri i branamente la reele publice de ap, canalizare, gaze, termice, energie electric, telefonie i televiziune prin cablu. Taxa pentru avizarea certificatului de urbanism de ctre comisia de urbanism i amenajarea teritoriului, de ctre primari sau de structurile de specialitate din cadrul consiliului judeean se stabilete de consiliul local n suma de pn la 100.000 lei.

Nivelurile pentru anul 2004 Taxa (lei)
393
Nivelurile indexate pentru anul 2005 Taxa (lei)
Art. 267 alin.(12) Taxa pentru avizarea certificatului de urbanism de ctre comisia de urbanism i amenajarea teritoriului, de ctre primari sau de structurile de specialitate din cadrul consiliului judeean
ntre 0 i 100.000 inclusiv
n Anexa la Hotrrea nr. 783 din 19 mai 2004, publicat n Monitorul Oficial nr. 482 din 28 mai 2004, la pct. I, sunt prevzute nivelurile indexate pentru anul 2005, referitoare la valoarea taxei pentru avizarea certificatului de urbanism.
Art. 267 alin.(12) Taxa pentru avizarea certificatului de urbanism de ctre comisia de urbanism i amenajarea teritoriului, de ctre primari sau de structurile de specialitate din cadrul consiliului judeean
ntre 0 i 107.000 (0 i 10,70) inclusiv
ntre 0 i 11 inclusiv
n anexa la Hotrrea nr. 797 din 14 iulie 2005, publicat n Monitorul Oficial nr. 725 din 10 august 2005 sunt prevzute nivelurile indexate pentru anul 2006, referitoare la valoarea taxei pentru avizarea certificatului de urbanism. Taxa pentru eliberarea certificatului de nomenclatur stradal i adresa se stabilete de ctre consiliile locale n sum de pn la 60.000 lei.
Art. 267 alin.(13) Taxa pentru eliberarea certificatului de nomenclatur stradal i adres
394
n Anexa la Hotrrea nr. 783 din 19 mai 2004, publicat n Monitorul Oficial nr. 482 din 28 mai 2004, la pct. I, sunt prevzute nivelurile indexate pentru anul 2005, referitoare la valoarea taxei pentru eliberarea certificatului de nomenclatura stradal i adres.
Art. 267 alin.(13) Taxa pentru eliberarea certificatului de nomenclatur stradal i adres
ntre 0 i 64.000 (0 i 6,40) inclusiv
ntre 0 i 7 inclusiv
n anexa la Hotrrea nr. 797 din 14 iulie 2005, publicat n Monitorul Oficial nr. 725 din 10 august 2005 sunt prevzute nivelurile indexate pentru anul 2006, referitoare la valoarea taxei pentru eliberarea certificatului de nomenclatur stradal i adres. Pentru taxele prevzute n prezentul articol, stabilite pe baza valorii autorizate a lucrrilor de construcie, se aplic urmtoarele reguli: a) taxa datorat se stabilete pe baza valorii lucrrilor de construcie declarate de persoana care solicit avizul i se pltete nainte de emiterea avizului; b) n termen de 15 zile de la data finalizrii lucrrilor de construcie, dar nu mai trziu de 15 zile de la data la care expir autorizaia respectiv, persoana care a obinut autorizaia trebuie s depun o declaraie privind valoarea lucrrilor de construcie la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale; c) pn n cea de-a 15-a zi inclusiv, de la data la care se depune situaia final privind valoarea lucrrilor de construcii, compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale are obligaia de a stabili taxa datorat pe baza valorii reale a lucrrilor de construcie; d) pn n cea de-a 15-a zi inclusiv, de la data la care compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale a emis valoarea stabilit pentru tax, trebuie pltit orice sum suplimentar datorat de ctre persoana care a primit autorizaia sau orice sum care trebuie rambursat de autoritatea administraiei publice locale. n cazul unei autorizaii de construire emise pentru o persoan fizic, valoarea real a lucrrilor de construcie nu poate fi mai mic dect valoarea impozabil a cldirii stabilit conform art. 251 din Codul fiscal.
395
Taxa pentru eliberarea autorizaiilor pentru a desfura o activitate economic i a altor autorizaii similare Taxa pentru eliberarea unei autorizaii pentru desfurarea unei activiti economice este stabilit de ctre consiliul local n sum de pn la 100.000 lei, n mediul rural, i de pn la 500.000 lei, n mediul urban. Taxa pentru eliberarea autorizaiilor sanitare de funcionare se stabilete de consiliul local i este de pn la 120.000 lei. Taxa pentru eliberarea de copii heliografice de pe planuri cadastrale sau de pe alte asemenea planuri, deinute de consiliile locale, se stabilete de ctre consiliul local i este de pn la 200.000 lei. Taxa pentru eliberarea certificatelor de productor se stabilete de ctre consiliile locale i este de pn la 500.000 lei.
Art. 268 alin.(1) Taxa pentru eliberarea unei autorizaii pentru desfurarea unei activiti economice 1. n mediul rural 2. n mediul urban Art. 268 alin.(2) Taxa pentru eliberarea autorizaiei sanitare de funcionare Art. 268 alin.(3) Taxa pentru eliberarea de copii heliografice de pe planuri cadastrale sau de pe alte asemenea planuri, deinute de consiliile locale Art. 268 alin.(4) Taxa pentru eliberarea certificatului de productor
ntre 0 i 100.000 inclusiv ntre 0 i 500.000 inclusiv ntre 0 i 120.000 inclusiv ntre 0 i 200.000 inclusiv pentru fiecare mp sau fraciune de mp
ntre 0 i 107.000 inclusiv ntre 0 i 535.000 inclusiv ntre 0 i 130.000 inclusiv ntre 0 i 214.000 inclusiv pentru fiecare mp sau fraciune de mp
Nivelurile taxelor prevzute de art. 268, indexate pentru anul 2005, sunt menionate n Anexa la Hotrrea nr. 783 din 19 mai 2004, publicat n Monitorul Oficial nr. 482 din 28 mai 2004, la pct. I.
396
Taxa pentru eliberarea unei autorizaii pentru desfurarea unei activiti economice: Art. 268 alin. (1)
Art. 268 alin.(1) Taxa pentru eliberarea unei autorizaii pentru desfurarea unei activiti economice 1. n mediul rural 2. n mediul urban
ntre 0 i 107.000 (0 i 10,70) inclusiv ntre 0 i 535.000 (0 i 53,50) inclusiv
ntre 0 i 11 inclusiv ntre 0 i 57 inclusiv ntre 0 i 14 inclusiv ntre 0 i 23 inclusiv pentru fiecare mp sau fraciune de mp
Art. 268 alin.(2) Taxa ntre 0 i 130.000 (0 i pentru eliberarea autorizaiei 13,00) inclusiv sanitare de funcionare Art. 268 alin.(3) Taxa ntre 0 i 214.000 (0 i pentru eliberarea de copii 21,40) inclusiv pentru heliografice de pe planuri fiecare mp sau fraciune de cadastrale sau de pe alte mp asemenea planuri, deinute de consiliile locale Art. 268 alin.(4) Taxa ntre 0 i 535.000 (0 i pentru eliberarea 53,50) inclusiv certificatului de productor
ntre 0 i 57 inclusiv
n anexa la Hotrrea nr. 797 din 14 iulie 2005, publicat n Monitorul Oficial nr. 725 din 10 august 2005 sunt prevzute nivelurile indexate ale taxelor menionate la art. 268 pentru anul 2006. Scutiri Taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor nu se datoreaz pentru: a) certificat de urbanism sau autorizaie de construire pentru lca de cult sau construcie anex; b) certificat de urbanism sau autorizaie de construire pentru dezvoltarea, modernizarea sau reabilitarea infrastructurilor din transporturi care aparin domeniului public al statului; c) certificat de urbanism sau autorizaie de construire, pentru lucrrile de interes public judeean sau local; d) certificat de urbanism sau autorizaie de construire, dac beneficiarul construciei este o instituie public;
397
e) autorizaie de construire pentru autostrzile i cile ferate atribuite prin concesionare, conform legii. 10.5. Taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate Taxa pentru serviciile de reclam i publicitate Orice persoan, care beneficiaz de servicii de reclam i publicitate n Romnia n baza unui contract sau a unui alt fel de nelegere ncheiat cu alt persoan, datoreaz plata taxei prevzute n prezentul articol, cu excepia serviciilor de reclam i publicitate realizate prin mijloacele de informare n mas scrise i audiovizuale. Publicitatea realizat prin mijloace de informare n mas scrise i audiovizuale, n sensul prezentului articol, corespunde activitilor agenilor de publicitate potrivit Clasificrii activitilor din economia naional - CAEN, cu modificrile ulterioare, respectiv publicitatea realizat prin ziare i alte tiprituri, precum i prin radio, televiziune i Internet. Taxa pentru servicii de reclam i publicitate se pltete la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale n raza creia persoana presteaz serviciile de reclam i publicitate. Aceasta se calculeaz prin aplicarea cotei taxei respective la valoarea serviciilor de reclam i publicitate. Cota taxei se stabilete de consiliul local, fiind cuprins ntre 1 % i 3%. Valoarea serviciilor de reclam i publicitate cuprinde orice plat obinut sau care urmeaz a fi obinut pentru serviciile de reclam i publicitate, cu excepia taxei pe valoarea adugat. Taxa pentru servicii de reclam i publicitate se vrs la bugetul local, lunar, pn la data de 10 a lunii urmtoare celei n care a intrat n vigoare contractul de prestri de servicii de reclam i publicitate. Taxa pentru afiaj n scop de reclama i publicitate Orice persoan care utilizeaz un panou, afiaj sau structur de afiaj pentru reclam i publicitate ntr-un loc public datoreaz plata taxei anuale prevzute n prezentul articol ctre bugetul local al autoritii administraiei publice locale n raza creia este amplasat panoul, afiajul sau structura de afiaj respectiv. Valoarea taxei pentru afiaj n scop de reclam i publicitate se calculeaz anual, prin nmulirea numrului de metri ptrai sau a
398
fraciunii de metru ptrat a suprafeei afiajului pentru reclam sau publicitate cu suma stabilit de consiliul local, astfel: a) n cazul unui afiaj situat n locul n care persoana deruleaz o activitate economic, suma este de pn la 200.000 lei; b) n cazul oricrui alt panou, afiaj sau structur de afiaj pentru reclam i publicitate, suma este de pn la 150.000 lei.
Art. 271 alin.(2) Taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate a) n cazul unui afiaj situat n locul n care persoana deruleaz o activitate economic b) n cazul oricrui alt panou, afiaj sau structur de afiaj pentru reclam i publicitate Nivelurile pentru anul Nivelurile indexate pentru 2004 anul 2005 -lei/mp sau fraciune de mp- -lei/mp sau fraciune de mpntre 0 i 200.000 inclusiv ntre 0 i 214.000 inclusiv
n Anexa la Hotrrea nr. 783 din 19 mai 2004, publicat n Monitorul Oficial nr. 482 din 28 mai 2004, la pct. I, sunt prevzute nivelurile indexate pentru anul 2005, referitoare la valoarea taxei pentru afiaj n scop de reclama i publicitate.
Capitolul VI - Taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate Art. 271 alin.(2) Taxa Nivelurile indexate pentru Nivelurile indexate pentru pentru afiaj n scop de anul 2005 anul 2006 reclam i publicitate -lei/mp sau fraciune de mp- -lei/mp sau fraciune de mpROL/RON a) n cazul unui afiaj situat n locul n care persoana ntre 0 i 214.000 (0 i ntre 0 i 23 inclusiv deruleaz o activitate 21,40) inclusiv economic b) n cazul oricrui alt panou, afiaj sau structur ntre 0 i 161.000 (0 i ntre 0 i 17 inclusiv de afiaj pentru reclam i 16,10) inclusiv publicitate
n anexa la Hotrrea nr. 797 din 14 iulie 2005, publicat n Monitorul Oficial nr. 725 din 10 august 2005 sunt prevzute nivelurile indexate pentru anul 2006, referitoare la valoarea taxei pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate.
399
Taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate se recalculeaz pentru a reflecta numrul de luni sau fraciunea din lun dintr-un an calendaristic n care se afieaz n scop de reclam i publicitate. Plata taxei se face anual, anticipat sau trimestrial, n patru rate egale, pn la datele de 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie i 15 noiembrie, inclusiv. Consiliile locale pot impune persoanelor care datoreaz taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate s depun o declaraie anual la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale. Scutiri Taxa pentru serviciile de reclam i publicitate i taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate nu se aplic instituiilor publice, cu excepia cazurilor cnd acestea fac reclama unor activiti economice. Taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate nu se aplic unei persoane care nchiriaz panoul, afiajul sau structura de afiaj unei alte persoane, n acest caz taxa fiind pltit de aceast ultim persoan. Taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate nu se datoreaz pentru afiele, panourile sau alte mijloace de reclam i publicitate amplasate n interiorul cldirilor. Taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate nu se aplic pentru panourile de identificare a instalaiilor energetice, marcaje de avertizare sau marcaje de circulaie, precum i alte informaii de utilitate public i educaionale. Nu se datoreaz taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate pentru afiajul efectuat pe mijloacele de transport care nu sunt destinate, prin construcia lor, realizrii de reclam i publicitate. 10.6. Impozitul pe spectacole Orice persoan care organizeaz o manifestare artistic, o competiie sportiv sau alt activitate distractiv n Romnia are obligaia de a plti impozitul pe spectacole. Acesta se pltete la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale n raza creia are loc manifestarea artistic, competiia sportiv sau alt activitate distractiv.
400
Calculul impozitului Impozitul pe spectacole se calculeaz prin aplicarea cotei de impozit la suma ncasat din vnzarea biletelor de intrare i a abonamentelor. Cota de impozit se determin dup cum urmeaz: a) n cazul unui spectacol de teatru, ca de exemplu o pies de teatru, balet, oper, operet, concert filarmonic sau alt manifestare muzical, prezentarea unui film la cinematograf, un spectacol de circ sau orice competiie sportiv intern sau internaional, cota de impozit este egal cu 2 %; b) n cazul oricrei alte manifestri artistice dect cele enumerate la lit. a), cota de impozit este egal cu 5 %. Suma primit din vnzarea biletelor de intrare sau a abonamentelor nu cuprinde sumele pltite de organizatorul spectacolului n scopuri caritabile, conform contractului scris intrat n vigoare naintea vnzrii biletelor de intrare sau a abonamentelor. Persoanele care datoreaz impozitul pe spectacole au obligaia de: a) a nregistra biletele de intrare i/sau abonamentele la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale care i exercit autoritatea asupra locului unde are loc spectacolul; b) a anuna tarifele pentru spectacol n locul unde este programat s aib loc spectacolul, precum i n orice alt loc n care se vnd bilete de intrare i/sau abonamente; c) a preciza tarifele pe biletele de intrare i/sau abonamente i de a nu ncasa sume care depesc tarifele precizate pe biletele de intrare i/sau abonamente; d) a emite un bilet de intrare i/sau abonament pentru toate sumele primite de la spectatori; e) a asigura, la cererea compartimentului de specialitate al autoritii administraiei publice locale, documentele justificative privind calculul i plata impozitului pe spectacole; f) a se conforma oricror altor cerine privind tiprirea, nregistrarea, avizarea, evidena i inventarul biletelor de intrare i a abonamentelor, care sunt precizate n normele elaborate n comun de Ministerul Finanelor Publice i Ministerul Administraiei i Internelor, contrasemnate de Ministerul Culturii i Cultelor i Agenia Naional pentru Sport.
401
Reguli speciale pentru videoteci i discoteci n cazul unei manifestri artistice sau al unei activiti distractive care are loc ntr-o videotec sau discotec, impozitul pe spectacole se calculeaz pe baza suprafeei incintei prevzute n prezentul articol. Impozitul pe spectacole se stabilete pentru fiecare zi de manifestare artistic sau de activitate distractiv, prin nmulirea numrului de metri ptrai ai suprafeei incintei videotecii sau discotecii cu suma stabilit de consiliul local, astfel: a) n cazul videotecilor, suma este de pn la 1.000 lei; b) n cazul discotecilor, suma este de pn la 2.000 lei.
Art. 275 alin.(2) Manifestarea artistic sau activitatea distractiv a) n cazul videotecilor b) n cazul discotecilor Nivelurile pentru anul 2005 Art. 275 alin (2) coroborat cu art. 296 alin. (1) - lei/mp ntre 0 i 1.100 inclusiv ntre 0 i 2.200 inclusiv Nivelurile indexate pentru anul 2006 - lei/mp ntre 0 i 1.200 inclusiv ntre 0 i 2.400 inclusiv
n Anexa la Hotrrea nr. 783 din 19 mai 2004, publicat n Monitorul Oficial nr. 482 din 28 mai 2004, la pct. I, sunt prevzute nivelurile indexate pentru anul 2005, referitoare la valoarea impozitului pe spectacole, pentru situaiile prevzute la lit. a) i b) ale alin. (2) al art. 275 C. Fiscal.
Capitolul VII - Impozitul pe spectacole Art. 275 alin.(2) Nivelurile indexate pentru Nivelurile indexate pentru Manifestarea artistic anul 2005 anul 2006 sau activitatea distractiv - lei/mp - lei/mp ROL/RON a) n cazul videotecilor ntre 0 i 1.200 (0 i 0,12) ntre 0 i 1 inclusiv inclusiv b) n cazul discotecilor ntre 0 i 2.400 (0 i 0,24) ntre 0 i 2 inclusiv inclusiv
n anexa la Hotrrea nr. 797 din 14 iulie 2005, publicat n Monitorul Oficial nr. 725 din 10 august 2005 sunt prevzute nivelurile indexate pentru anul 2006 referitoare la valoarea impozitului pe spectacole. Impozitul pe spectacole se ajusteaz prin nmulirea sumei stabilite cu coeficientul de corecie corespunztor, precizat n tabelul urmtor:
402

Rangul localitii 0 I II III IV V Coeficientul de corecie 8,00 5,00 4,00 3,00 1,10 1,00
Persoanele care datoreaz impozitul pe spectacole stabilit n conformitate cu prezentul articol au obligaia de a depune o declaraie la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale privind spectacolele programate pe durata unei luni calendaristice. Declaraia se depune pn la data de 15, inclusiv, a lunii precedente celei n care sunt programate spectacolele respective. Scutiri Impozitul pe spectacole nu se aplic spectacolelor organizate n scopuri umanitare. Plata impozitului Impozitul pe spectacole se pltete lunar pn la data de 15, inclusiv, a lunii urmtoare celei n care a avut loc spectacolul. Orice persoan care datoreaz impozitul pe spectacole are obligaia de a depune o declaraie la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale, pn la data stabilit pentru fiecare plat a impozitului pe spectacole. Formatul declaraiei se precizeaz n normele elaborate n comun de Ministerul Finanelor Publice i Ministerul Administraiei i Internelor. Persoanele care datoreaz impozitul pe spectacole rspund pentru calculul corect al impozitului, depunerea la timp a declaraiei i plata la timp a impozitului.
10.7. Taxa hotelier
Consiliul local poate institui o tax pentru ederea ntr-o unitate de cazare, ntr-o localitate asupra creia consiliul local i exercit autoritatea, dar numai dac taxa se aplic conform prezentului capitol. Taxa pentru ederea ntr-o unitate de cazare, denumit n continuare tax hotelier, se ncaseaz de ctre persoanele juridice prin intermediul
403
crora se realizeaz cazarea, o data cu luarea n eviden a persoanelor cazate. Unitatea de cazare are obligaia de a vrsa taxa colectat la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale n raza creia este situat aceasta. Calculul taxei Taxa hotelier se calculeaz prin aplicarea cotei stabilite la tarifele de cazare practicate de unitile de cazare. Cota taxei se stabilete de consiliul local i este cuprins ntre 0,5% i 5%. n cazul unitilor de cazare amplasate ntr-o staiune turistic, cota taxei poate varia n funcie de clasa cazrii n hotel. Taxa hotelier se datoreaz pentru ntreaga perioad de edere, cu excepia cazului unitilor de cazare amplasate ntr-o staiune turistic, atunci cnd taxa se datoreaz numai pentru o singur noapte, indiferent de perioada real de cazare. Scutiri Taxa hoteliera nu se aplic pentru: a) persoanele fizice n vrst de pn la 18 ani inclusiv; b) persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat ori persoanele invalide de gradul I sau II; c) pensionarii sau studenii; d) persoanele fizice aflate pe durata satisfacerii stagiului militar; e) veteranii de rzboi; f) vduvele de rzboi sau vduvele veteranilor de rzboi care nu sau recstorit; g) persoanele fizice prevzute la art. 1 al Decretului-lege nr. 118/1990 privind acordarea unor drepturi persoanelor persecutate din motive politice de dictatura instaurat cu ncepere de la 6 martie 1945, precum i celor deportate n strintate ori constituite n prizonieri, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; h) soul sau soia uneia dintre persoanele fizice menionate la lit. b)g), care este cazat/cazat mpreun cu o persoan menionat la lit. b)-g). Plata taxei Unitile de cazare au obligaia de a vrsa taxa hotelier la bugetul local, lunar, pn la data de 10, inclusiv, a lunii urmtoare celei n care s-a colectat taxa hotelier de la persoanele care au pltit cazarea. Unitile de cazare au obligaia de a depune lunar o declaraie la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale,
404
pn la data stabilit pentru fiecare plat a taxei hoteliere, inclusiv. Formatul declaraiei se precizeaz n normele elaborate n comun de Ministerul Finanelor Publice i Ministerul Administraiei i Internelor. 10.8. Taxe speciale Pentru funcionarea unor servicii publice locale create n interesul persoanelor fizice i juridice, consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz, pot adopta taxe speciale. Domeniile n care consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz, pot adopta taxe speciale pentru serviciile publice locale, precum i cuantumul acestora se stabilesc n conformitate cu prevederile Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 45/2003 privind finanele publice locale. 10.9. Alte taxe locale Consiliile locale, Consiliul General al Municipiului Bucureti sau consiliile judeene, dup caz, pot institui taxe pentru utilizarea temporar a locurilor publice i pentru vizitarea muzeelor, caselor memoriale, monumentelor istorice de arhitectur i arheologice i altele asemenea. Consiliile locale pot institui taxe pentru deinerea sau utilizarea echipamentelor i utilajelor destinate obinerii de venituri care folosesc infrastructura public local, pe raza localitii unde acestea sunt utilizate, precum i taxe pentru activitile cu impact asupra mediului nconjurtor. Taxele n cauz se calculeaz i se pltesc n conformitate cu procedurile aprobate de autoritile deliberative interesate. n anexa la Hotrrea nr. 797 din 14 iulie 2005, publicat n Monitorul Oficial nr. 725 din 10 august 2005 sunt prevzute nivelurile indexate pentru anul 2006 ale taxelor locale pe care le reproducem mai jos:
405
Capitolul X Alte taxe locale Nivelurile indexate pentru Nivelurile indexate pentru anul 2005 anul 2006 ROL/RON Art. 283 alin. (1) Taxa zilnic pentru utilizarea temporar a ntre 0 lei/zi i 119.000 lei/zi locurilor publice i pentru (0 i 11,90) inclusiv vizitarea muzeelor, a caselor memoriale, sau a monumentelor istorice de arhitectur i arheologie Art. 283 alin. (2) Taxa zilnic pentru ntre 0 lei/zi i 119.000 lei/zi deinerea sau utilizarea (0 i 11,90) inclusiv echipamentelor destinate n scopul obinerii de venit Art. 283 alin. (3) ntre 0 lei/zi i 321.000 lei/zi Taxa anual pentru (0 i 332,10) inclusiv vehicule lente
ntre 0 lei/zi i 13 lei/zi inclusiv
ntre 0 lei/zi i 13 lei/zi inclusiv ntre 0 lei/zi i 34 lei/zi inclusiv
10.10. Reguli comune privind aplicarea taxelor i impozitelor locale Scutiri i faciliti pentru persoanele fizice Impozitul pe cldiri, impozitul pe teren, taxa asupra mijloacelor de transport, taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor, precum i alte taxe nu se aplic pentru: a) veteranii de rzboi; b) persoanele fizice prevzute la art. 1 al Decretului-lege nr. 118/1990 privind acordarea unor drepturi persoanelor persecutate din motive politice de dictatura instaurat cu ncepere de la 6 martie 1945, precum i celor deportate n strintate ori constituite n prizonieri, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i n alte legi. Persoanele prevzute la art. 3 alin. (1) lit. b) i art. 4 alin. (1) din Legea recunotinei fa de eroii-martiri i lupttorii care au contribuit la victoria Revoluiei romne din decembrie 1989 nr. 341/2004, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 654 din 20 iulie 2004, nu datoreaz: a) impozitul pe cldiri pentru locuina situat la adresa de domiciliu; b) impozitul pe teren aferent cldirii prevzute la lit. a);
406
c) taxa asupra mijloacelor de transport aferent unui singur autoturism tip hycomat sau a unui mototriciclu. Impozitul pe cldiri i impozitul pe teren nu se aplic vduvelor de rzboi i vduvelor veteranilor de rzboi care nu s-au recstorit. Impozitul pe cldiri, impozitul pe teren, taxa pentru eliberarea unei autorizaii pentru desfurarea unei activiti economice nu se datoreaz de ctre persoanele cu handicap grav sau accentuat i persoanele ncadrate n gradul I sau II de invaliditate. n cazul unei cldiri, al unui teren sau al unui mijloc de transport deinut n comun de o persoan fizic din categoria celor la care ne-am referit mai sus, scutirea fiscal se aplic integral pentru proprietile deinute n comun de soi. Scutirea de la plata impozitului pe cldiri se aplic doar cldirii folosite ca domiciliu de aceste persoane fizice. Scutirea de la plata impozitului pe teren se aplic doar terenului aferent cldirii utilizate ca domiciliu de aceleai persoane fizice. Scutirea de la plata taxei asupra mijloacelor de transport se aplic doar pentru un singur mijloc de transport, la alegerea persoanelor fizice prevzute n cauz. Scutirea de la plata impozitului se aplic unei persoane ncepnd cu prima zi a lunii urmtoare celei n care persoana depune documentele justificative n vederea scutirii. Persoanele fizice i/sau juridice romne care reabiliteaz sau modernizeaz termic cldirile de locuit pe care le dein n proprietate, n condiiile Ordonanei Guvernului nr. 29/2000 privind reabilitarea termic a fondului construit existent i stimularea economisirii energiei termice, aprobat cu modificri prin Legea nr. 325/2002, sunt scutite de impozitul pentru aceste cldiri pe perioada de rambursare a creditului obinut pentru reabilitarea termic, precum i de taxele pentru eliberarea autorizaiei de construire pentru lucrrile de reabilitare termic. Impozitul pe cldiri, impozitul pe teren, taxa asupra mijloacelor de transport, taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor, precum i alte taxe prevzute la art. 282 i 283 se reduc cu 50 %, n conformitate cu Ordonana Guvernului nr. 27/1996 privind acordarea unor faciliti persoanelor care domiciliaz sau lucreaz n unele localiti din Munii Apuseni i n Rezervaia Biosferei "Delta Dunrii", republicat, cu modificrile ulterioare, pentru persoanele fizice care domiciliaz i triesc n localitile precizate n:
407
a) Hotrrea Guvernului nr. 323/1996 privind aprobarea Programului special pentru sprijinirea dezvoltrii economico-sociale a unor localiti din Munii Apuseni, cu modificrile ulterioare; b) Hotrrea Guvernului nr. 395/1996 pentru aprobarea Programului special privind unele msuri i aciuni pentru sprijinirea dezvoltrii economico-sociale a judeului Tulcea i a Rezervaiei Biosferei "Delta Dunrii", cu modificrile ulterioare. Nu se datoreaz taxa asupra succesiunii, prevzut de Ordonana Guvernului nr. 12/1998 privind taxele de timbru pentru activitatea notarial, republicat, cu modificrile ulterioare, dac ncheierea procedurii succesorale a fost fcut n termen de un an de la data decesului autorului bunurilor. Aceast taxa nu se datoreaz nici n cazul autorilor decedai anterior datei de 1 ianuarie 2005, dac ncheierea procedurii succesorale a fost fcut pn la data de 31 decembrie 2005 inclusiv. Scutiri i faciliti pentru persoanele juridice Impozitul pe cldiri, impozitul pe teren, taxa asupra mijloacelor de transport, taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor, precum i alte taxe locale nu se aplic: a) oricrei instituii sau uniti care funcioneaz sub coordonarea Ministerului Educaiei, Cercetrii i Tineretului, cu excepia incintelor folosite pentru activiti economice; b) fundaiilor testamentare constituite conform legii, cu scopul de a ntreine, dezvolta i ajuta instituii de cultur naional, precum i de a susine aciuni cu caracter umanitar, social i cultural; c) organizaiilor umanitare care au ca unic activitate ntreinerea i funcionarea cminelor de btrni i a caselor pentru ocrotirea copiilor orfani i a copiilor strzii. Impozitul pe cldiri i impozitul pe teren se reduc cu 50 % pentru acele cldiri i terenul aferent deinute de persoane juridice, care sunt utilizate exclusiv pentru prestarea de servicii turistice pe o perioad de maximum 5 luni pe durata unui an calendaristic. Impozitul pe cldiri se reduce cu 50 % pentru cldirile nou construite deinute de cooperaiile de consum sau meteugreti, dar numai pentru primii 5 ani de la data achiziiei cldirii. Scutiri i faciliti pentru persoanele juridice Elementele infrastructurii feroviare publice, inclusiv terenurile pe care sunt amplasate, precum i terenurile destinate acestui scop, sunt
408
scutite de la plata impozitului pe cldiri, a impozitului pe teren i a taxei pentru eliberarea autorizaiei de construire. Scutiri i faciliti stabilite de consiliile locale Consiliul local poate acorda scutire de la plata impozitului pe cldiri sau o reducere a acestuia pentru o cldire folosit ca domiciliu de persoana fizic ce datoreaz acest impozit. Consiliul local poate acorda scutire de la plata impozitului pe teren sau o reducere a acestuia pentru terenul aferent cldirii folosite ca domiciliu al persoanei fizice care datoreaz acest impozit. Consiliul local poate acorda scutire de la plata impozitului pe cldiri i a impozitului pe teren sau o reducere a acestora pentru persoanele ale cror venituri lunare sunt mai mici dect salariul minim brut pe ar ori constau n exclusivitate din indemnizaie de omaj sau ajutor social. n cazul unei calamiti naturale, consiliul local poate acorda scutire de la plata impozitului pe cldiri, a impozitului pe teren, precum i a taxei pentru eliberarea certificatului de urbanism i autorizaiei de construire sau o reducere a acestora. Scutirea de la plata impozitelor sau reducerile acestora se aplic persoanei respective cu ncepere de la data de nti a lunii urmtoare celei n care persoana depune documentele justificative n vederea scutirii sau reducerii. Consiliul local poate acorda scutirea de la plata impozitului pe teren sau reducerea acestuia pentru terenul aferent investiiilor derulate n conformitate cu Legea nr. 332/2001 privind promovarea investiiilor directe cu impact semnificativ n economie, cu modificrile ulterioare, pe toat perioada executrii acestora, pn la punerea n funciune, dar nu mai mult de 3 ani de la data nceperii lucrrilor i nu mai trziu de 31 decembrie 2006. Majorarea impozitelor i taxelor locale de consiliile locale sau consiliile judeene Peste nivelul impozitelor i taxelor locale prevzute n prezentul titlu, consiliile locale, Consiliul General al Municipiului Bucureti sau consiliile judeene, dup caz, pot modifica anual impozitele i taxele locale, fr discriminare ntre categoriile de contribuabili, n funcie de condiiile specifice zonei (cu excepia taxelor prevzute la art. 263 alin. (4) i (5) i la art. 295 alin. (11) lit. b) - d) din Codul fiscal.
409
Accesul la informaii privind impozitele i taxele locale Autoritile administraiei publice locale au obligaia de a asigura accesul gratuit la informaii privind impozitele i taxele locale. Depunerea declaraiilor de persoanele juridice Orice persoan juridic care datoreaz plata impozitului pe cldiri, a impozitului pe teren sau a taxei asupra mijloacelor de transport are obligaia de a calcula impozitul sau taxa respectiv i de a depune o declaraie la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale pn la data de 31 ianuarie inclusiv a anului calendaristic pentru care se calculeaz impozitul sau taxa. Controlul i colectarea impozitelor i taxelor locale Autoritile administraiei publice locale i organele speciale ale acestora, dup caz, sunt responsabile pentru stabilirea, controlul i colectarea impozitelor i taxelor locale, precum i a amenzilor i penalizrilor aferente. Indexarea impozitelor i taxelor locale n cazul oricrui impozit sau taxa local care const ntr-o anumit sum n lei sau care este stabilit pe baza unei anumite sume n lei, sumele respective se indexeaz anual pentru a reflecta rata estimat a inflaiei pentru anul urmtor, dac rata estimat a inflaiei depete 5%. Sumele indexate se iniiaz n comun de Ministerul Finanelor Publice i Ministerul Administraiei i Internelor i se aprob prin hotrre a Guvernului, emis pn la data de 30 aprilie, inclusiv, a fiecrui an. n perioada cuprins ntre 1 ianuarie 2005 i 1 ianuarie 2011, nivelul taxei asupra mijloacelor de transport se majoreaz prin hotrre a Guvernului, n conformitate cu angajamentele asumate de Romnia n procesul de negociere cu Uniunea European, la Capitolul 9 - Politica n domeniul transporturilor, n luna aprilie a fiecrui an cuprins n perioad, la propunerea Ministerului Transporturilor, Construciilor i Turismului i cu avizul Ministerului Finanelor Publice i Ministerului Administraiei i Internelor1.
n anexa la Hotrrea nr. 797 din 14 iulie 2005, publicat n Monitorul Oficial nr. 725 din 10 august 2005 sunt prevzute nivelurile indexate pentru anul 2006 n cazul autovehiculelor de transport marf cu masa total autorizat de peste 12 tone.
Capitolul 11
PROCEDURA FISCAL
11.1. Administrarea creanei fiscale - Codul de procedur fiscal 11.2. Competena organului fiscal 11.3. nregistrarea fiscal 11.4. Inspecia fiscal 11.5. Executarea voluntar a obligaiilor fiscale 11.6. Executarea silit a obligailor fiscale 11.7. Soluionarea contestaiilor mpotriva actelor administrative fiscale
412
PROCEDURA FISCAL
11.1. Administrarea creanei fiscale - Codul de procedur fiscal (Ordonana Guvernului 92 din 2003, republicat) 11.1.1. Raportul juridic de drept fiscal Raportul juridic de drept fiscal const n relaia social, reglementat de norma de drept fiscal prin care se constituie, se modific sau se sting drepturi i obligaii, n sarcina subiectelor de drept financiar. n aceast materie distingem ntre raporturile juridice de drept fiscal material i raporturile juridice de drept fiscal procesual. Raporturile juridice de drept fiscal material sunt relaiile sociale privind constituirea, modificarea i stingerea drepturilor i obligaiilor cu coninut fiscal. Sediul materiei este dat de Codul Fiscal, care stabilete tipurile de obligaii fiscale, pe titularii acestora, modul i momentul de stabilire i de plat a acestor obligaii. Spre exemplu, impozitul pe profit, impozitul pe venit, impozitul pe teren, cldiri, T.V.A., accize, alte taxe locale. Raporturile de drept fiscal procesual cuprind, n sensul art. 16 Codul Procedur Fiscal, drepturi i obligaiile, ce decurg din stabilirea, exercitarea i stingerea drepturilor i obligaiilor prilor din raportul de drept fiscal material. Sediul materiei este dat de Codul de Procedur Fiscal, care reglementeaz: nregistrarea fiscal, stabilirea impozitelor i taxelor, colectarea acestora, precum i soluionarea contestaiilor formulate mpotriva actelor administrative fiscale. Raporturile juridice de drept fiscal material, dei au existen independent, se grefeaz pe un raport juridic din alt ramur de drept. La baza oricrei obligaii fiscale, se afl faptul juridic generator al impunerii. Prin fapt juridic generator al impunerii nelegem, stricto sensu, evenimentul independent de voina omului, care genereaz efecte juridice (spre exemplu, moartea unei persoane); n sens larg noiunea de fapt juridic include i noiune de act juridic (declaraie, contract, testament)
413
manifestare de voin a unei persoane, fcut cu intenia de a produce efecte juridice. n materie fiscal, producerea unui fapt juridic sau ncheierea unui act juridic indicat de Codul Fiscal, d natere dreptului statului sau unitii administrativ-teritoriale de a percepe un impozit, o tax sau o alt contribuie. Sunt astfel de acte, cele care au ca efect: dobndirea unui bun printr-un contract de vnzare-cumprare, donaie, schimb, rent-viager, constituie baz de impunere pentru impozit pe teren, cldiri, tax de asupra mijloacelor de transport; realizarea unui venit n temeiul unui contract de munc, un contract de antrepriz, depozit, contract de mprumut, operaiuni la burs, contract de vnzare-cumprare constituie baz de impunere pentru impozitul pe profit (pentru persoanele juridice), impozitul pe venitul din salarii, din pensii, activiti independente, din cedarea folosinei bunurilor, din investiii, (pentru persoanele fizice). efectuarea unor acte de consum: (contract de vnzare-cumprare comercial) constituie baz de impunere pentru T.V.A., accize, taxe vamale. La momentul constituirii bazei de impunere - raportul juridic de drept civil (contract de vnzare-cumprare, donaie, schimb, rent viager), de drept comercial (contract de depozit bancar, de vnzarecumprare comercial, de comision, de consignaie), de dreptul muncii, de drept administrativ - se nate i raportul de drept material fiscal, constnd n dreptul statului sau al unitii administrativ-teritoriale de a preleva o cot-parte din micri de capital. Obligaii fiscale pot proveni i din raporturi juridice de tip contravenional sau infracional, cnd obligaia de plat privete o amend penal sau contravenional. Concomitent se nate dreptul organului fiscal de a constata existena obligaiei fiscale, de a stabili ntinderea i de a asigura stingerea acestor obligaii fiscale, care dau coninutul raportului de drept procesual fiscal. 11.1.2. Subiectele raportului de drept fiscal Prin subiect al unui raport de drept se desemneaz persoana fizic sau juridic, de drept privat sau public, titular de drepturi i obligaii. Dreptul fiscal este parte component a dreptului financiar, fiind o ramur de drept public. n cadrul raportului juridic de drept fiscal
414
ntotdeauna va fi parte statul, o unitate administrativ-teritorial sau o instituie public, pe de o parte, iar pe de alt parte o persoan fizic sau juridic (societate comercial, agricol, asociaie sau fundaie) de drept privat. n sensul art. 17 din Codul de Procedur Fiscal, unul dintre subiecte este ntotdeauna purttor de autoritate public, i anume statul pentru obligaiile fiscale centrale - sau unitile administrativ-teritoriale pentru obligaiile fiscale locale. n cadrul acestor raporturi juridice, statul este reprezentat de Agenia Naional de Administrare Fiscal i unitile din subordinea sa, reprezentanele teritoriale. La rndul lor, unitile administrativ-teritoriale (jude, municipiu, ora, comun) sunt reprezentate de autoritile administraiei publice locale, prin compartimentele acestora de specialitate. De subliniat este faptul c titular al drepturilor i obligaiilor, n raporturile de drept fiscal, rmne statul, eventual unitatea administrativ-teritorial, i nu organul de execuie (minister, direcie, agenie etc.). Al doilea subiect este reprezentat de contribuabil, denumire generic desemnnd orice persoan fizic sau juridic sau orice entitate fr personalitate juridic, ce datoreaz impozite, taxe, contribuii i alte sume bugetului general consolidat. Putem identifica mai multe categorii de contribuabili, fiecare avnd obligaii specifice: 1. Persoana fizic rezident sau nerezident. a) Persoana fizic rezident este conform C. Fiscal orice persoan fizic, ce ndeplinete cel puin una din urmtoarele condiii: (1) are domiciliu n Romnia, indiferent de cetenie; (2) are centrul intereselor sale vitale plasat n Romnia; (3) este prezent n Romnia o perioad de peste 183 de zile pe parcursul unui an calendaristic; (4) este cetean romn, care locuiete n strintate, ca diplomat sau angajat al statului romn; b) Persoana fizic nerezident este persoana, care desfoar activiti impozabile n Romnia pe o perioad mai mic de 183 de zile, fr a avea cetenia romn sau domiciliu n Romnia. 2. Persoana juridic de naionalitate romn sau strin. a) Persoana juridic de naionalitate romn este orice asociere avnd personalitate juridic, care a fost nfiinat n conformitate cu legislaia Romniei sau care are locul de exercitare a conducerii efective n Romnia.
415
b) Persoan juridic strin este orice asociere avnd personalitate juridic, constituit legal n alt stat, care desfoar activiti supuse regimului impozitelor i taxelor pe teritoriul Romniei. 3. Entitate fr personalitate juridic acea asociere de dou sau mai multe persoane, care este titular de drepturi i obligaii, prin intermediul unui reprezentant, fr a avea calitatea de subiect de drept de sine stttor. Trebuie subliniat faptul c statul, unitatea administrativ-teritorial sau o instituie public nu datoreaz, de regul, impozite i taxe. De regul, subiectul purttor de autoritate public (statul, unitile administrativ-teritoriale) are rolul de subiect activ, n cadrul raportului de drept fiscal, fiind titular de drepturi (dreptul de a stabili cuantumul impunerii, dreptul de a pretinde i ncasa plat, dreptul de realiza acte de executare silit). Totui o generalizare ar fi greit, ntruct n cadrul relaiilor de drept fiscal, contribuabilul poate fi titular de drepturi nepatrimoniale (dreptul de a fi ascultat), dar i de drepturi patrimoniale (dreptul la restituirea unei taxe pltite fr temei, dreptul la restituirea de T.V.A.). Astfel, pe cale de excepie, contribuabilul poate fi subiect activ, titular al unei creane n cadrul raportului de drept fiscal. n sensul art. 25 din Codul de Procedur Fiscal, n cadrul raportului juridic de drept fiscal, creditorii sunt persoanele titulare ale unor drepturi de crean fiscal prevzute la art. 22, (statul, unitate administrativ-teritorial, sau contribuabilul), iar debitorii sunt acele persoane care, potrivit legii, au obligaia corelativ de plat a acestor creane (statul, unitate administrativ-teritorial, sau contribuabilul). Referitor la condiiile cerute pentru a fi contribuabil, trebuie reinut c aceast calitate nu este condiionat de capacitatea de exerciiu. Dei sa susinut n literatura de specialitate c n cadrul raportului de drept fiscal, este necesar ca subiectul de drept privat s aib capacitate deplin de exerciiu, sunt frecvente cazurile, cnd n patrimoniul unei persoane incapabile sau cu capacitate de exerciiu restrns se regsesc creane i obligaii fiscale. Spre exemplu, o persoan fr capacitate de exerciiu, avnd calitatea de proprietar al unei cldiri va datora impozitul pe cldiri reglementat de Codul Fiscal, chiar dac nu are exerciiul acestui drept, sau un minor (de peste 16 ani), care realizeaz venituri n baza unui contract de munc, va datora impozit pe venitul din salarii. Aceste subiecte de drept privat i pot exercita drepturile i obligaiile fiscale n nume propriu sau prin reprezentant. n lumina art. 18 din Codul de Procedur Fiscal contribuabilul poate fi reprezentat n
416
cadrul unui raport de drept fiscal. Reprezentarea poate fi voluntar (n baza unui contract de mandat) sau legal. Reprezentarea voluntar se poate realiza numai n baza unui contract de mandat, consemnat n form autentic, supus unei proceduri de publicitate prin nregistrarea la organul fiscal. De asemenea, se va nregistra actul de revocare a mandatului, urmnd ca acesta s i produc efecte de la data lurii n evidenele fiscale. Pe cale de excepie, forma i coninutul mputernicirii sunt diferite, cnd reprezentarea se face prin mandat avocaial, urmnd ca mandatul s ndeplineasc condiiile cerute de legea organizrii i exercitrii profesiei de avocat. Reprezentarea este de regul opional, n sensul c un contribuabil, din considerente proprii poate apela la un reprezentant, n raporturile de drept fiscal. Reprezentarea este obligatorie, n mod excepional, n situaia persoanelor fizice incapabile sau cu capacitate restrns de exerciiu, precum i n situaia persoanei, care nu are domiciliu fiscal n Romnia. Conform art. 18 alin. 4 Codul de Procedur Fiscal acest contribuabil va fi reprezentat ntotdeauna printr-un mputernicit domiciliat n Romnia. n cazul persoanelor lipsite de capacitate de exerciiu sau cu capacitate de exerciiu restrns, reprezentarea va fi legal, urmnd ca exerciiul drepturilor i obligaiilor fiscale s se fac de ctre tutore. n lipsa unei mputerniciri n forma i cu coninutul cerut de lege, organul fiscal, pentru a proteja interesele contribuabilului, va solicita instanei de judecat (judectoria n raza teritorial a creia este competent organul fiscal) numirea unui curator fiscal. Se va numi un curator fiscal pentru contribuabilul absent, sau al crui domiciliu fiscal este necunoscut ori care, din cauza bolii, unei infirmiti, btrneii sau unui handicap de orice fel, nu poate s i exercite i s i ndeplineasc personal drepturile i obligaiile, ce i revin potrivit legii. Plata se va face de ctre tutorele sau reprezentantul acestuia. Calitatea de creditor sau debitor, n cazul persoanei fizice se transmite universal sau cu titlu universal, n cazul persoanei fizice prin succesiune, iar al persoanei juridice prin fuziune sau reorganizare judiciar. n cadrul raportului de drept fiscal, poate interveni ca titular de drepturi i obligaii, pe lng debitor i creditor, i un pltitor o ter persoan, creia i revine obligaia de a plti sau de a reine i de a plti, dup caz, impozite, taxe, contribuii, amenzi i alte venituri bugetare.
417
Spre exemplu, impozitul pe salarii este datorat de ctre salariat, dar plata acestuia se face de ctre angajator, care va vira sumele de bani ctre bugetul de stat. 11.1.3. Coninutul raportului juridic fiscal Coninutul raportului juridic de drept fiscal rezid n totalitatea drepturilor i obligaiilor, ce revin subiectelor de drept. Prin referire la cele dou categorii de raporturi juridice material i procesual n sarcina prilor se rein drepturi i obligaii diferite, cu caracter personal sau patrimonial. n cadrul raportului juridic material de drept fiscal, art. 21 Codul de Procedur Fiscal indic o serie de creane fiscale, drepturi patrimoniale, principale i accesorii. Sunt creane fiscale principale: - dreptul la perceperea impozitelor i taxelor i a altor sume, care constituie venituri ale bugetului general consolidat; - dreptul la rambursarea taxei pe valoare adugat (titular al acestui drept este contribuabilul, subiect activ al raportului de drept fiscal); - dreptul la restituirea impozitelor i taxelor (titular al acestui drept este contribuabilul, subiect activ al raportului de drept fiscal) atunci cnd, plata acestor sume s-a fcut fr temei legal. (Mai puin creanele fiscale rezultnd din amenzi contravenionale, care se sting la moartea debitorului.) Sunt creane fiscale accesorii dreptul la perceperea dobnzilor i penalitilor de ntrziere; n cazul acestor creane titular al dreptului subiect activ va fi statul, unitatea administrativ-teritorial sau contribuabilul, n funcie de titularul creanei principale. Referitor la drepturile de crean fiscal i obligaiile corelative, acestea se nasc n momentul constituirii bazei de impunere dobndirea unui bun, realizarea unui venit sau a unui act de consum. n mod corespunztor, n cadrul raportului juridic de drept material, legea indic obligaiile ce revin prilor corespunznd etapei de nregistrare, stabilire, executare voluntar i silit: - obligaia de a declara bunurile i veniturile impozabile sau, dup caz, impozitele i taxele datorate; - obligaia de a calcula i de a nregistra n evidenele contabile i fiscale impozitele i taxele; - obligaia de a plti, la termenele legale, impozitul i taxa datorat;
418
- obligaia de a plti dobnzi i penaliti de ntrziere, aferente impozitelor i taxelor, denumite obligaii de plat accesorii; - obligaia de a calcula, de a reine i de a nregistra n evidenele contabile i de plat, la termenele legale, impozitele care se realizeaz prin stopaj la surs. Pe latur procesual, legea recunoate o serie de drepturi i obligaii corelative: - dreptul contribuabilului de a fi audiat, n cazul unei proceduri fiscale; - dreptul contribuabilului de a cunoate coninutul dosarului fiscal; - dreptul contribuabilului de a contesta actele administrative fiscale; - dreptul organului fiscal de a avea acces la orice informaie; - dreptul organului fiscal de a dispune msuri asiguratorii etc. Creanele fiscale sunt susceptibile de cesionare numai atunci cnd titular al acestora este contribuabilul, (dreptul de rambursare a T.V.A. sau de restituire a unui impozit sau a unei taxe). Cesiunea produce efecte fa de organul fiscal numai de la data la care i-a fost notificat. Cesiunea de crean trebuie s ndeplineasc condiiile de fond i de form din dreptul comun. Obligaiile fiscale se transmit cu titlu particular n sensul art. 25 alin. 2 lit. c, d ) persoanei, creia i s-a stabilit rspunderea n conformitate cu prevederile legale referitoare la faliment sau persoanei, care i asum obligaia de plat a debitorului, printr-un angajament de plat sau printrun alt act ncheiat n form autentic, cu asigurarea unei garanii reale la nivelul obligaiei de plat. 11.1.4. Domiciliul fiscal n dreptul comun, prin noiunea de domiciliu se desemneaz atributul de identificare al persoanei fizice, indicnd locuina statornic a acestei. Literatura de specialitate distinge forme specifice ale domiciliului, (de drept comun, legal, ales), fcnd i o delimitare fa de noiunea de reedin atribut de identificare n spaiu a persoanei fizice, prin indicarea locuinei vremelnice sau temporare. n cazul persoanei juridice, n dreptul comun, locul central de desfurare a activitii, n care se afl i conducerea efectiv a acesteia este desemnat prin noiunea de sediu. n dreptul fiscal, domiciliul fiscal este reglementat n art. 31, ca atribut de identificare a contribuabilului i criteriu de stabilire a
419
competenei organului fiscal. Noiunea nu respect din punct de vedere juridic, semnificaiile din dreptul comun, ntruct desemneaz: domiciliul persoanei fizice domiciliu de drept comun sau legal; sediul persoanei juridice locul unde se exercit gestiunea, administrarea i conducerea efectiv a afacerilor; adresa persoanei (fizice sau juridice) care reprezint asocierea sau entitatea fr personalitate juridic. n dreptul comun, ca atribut de identificare a persoanei, legea art. 31 alin 2 Codul de Procedur Fiscal indic noiunea de reedin, cu forma specific dreptului fiscal adresa unde locuiesc efectiv desemnnd locuina folosit n mod continuu peste 183 de zile ntr-un an calendaristic, ntreruperile de scurt durat nefiind luate n considerare. ederea nu poate fi apreciat ca locuin efectiv, atunci cnd dac are ca scop exclusiv vizita, tratamentul, concediu i nu depete perioada de 1 an. n situaia persoanelor juridice, n imposibilitatea de a identifica domiciliul fiscal (adic sediu, sau locul de exercitare a conducerii) acesta este considerat a se afla la locul majoritii activelor. Domiciliul fiscal este supus procedurii de nregistrare, contribuabilul fiind obligat s depun a cerere de nregistrare a domiciliului fiscal. nregistrarea se va face iniial odat cu nregistrarea contribuabilului, acesta fiind inut s anune modificarea domiciliului fiscal, pentru ca organul fiscal s comunice dosarul fiscal. 11.2. Competena organului fiscal Organele fiscale au atribuite prin lege o serie de ndatoriri specifice n procedura fiscal. Prin competen fiscal se desemneaz ansamblul atribuiilor, ce revin unui organ fiscal n procedura de constatare, stabilire i executare a obligaiilor fiscale provenind din impozite, taxe i alte contribuii datorate fa de bugetul naional consolidat. Putem distinge dou nivele de exercitare a acestei competene, nivelul naional prin organele fiscale din subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal i unul local prin organele fiscale proprii ale unitilor administrativ-teritoriale. Organele fiscale, la orice nivel au competen general privind administrarea creanelor fiscale. Unele atribuii pot fi direcionate pe temeiul competenei speciale; spre exemplu: organele vamale, inspecia fiscal.
420
Competena poate fi material i teritorial. Prin competen material se nelege ansamblul atribuiilor proprii desemnate prin lege unui organ fiscal, n cadrul sistemului ierarhic de organizare a acestora. Se difereniaz astfel competena unei administraii comunale, a direciei judeene, a ageniei naionale. Prin criteriul competenei teritoriale se stabilete prerogativa unui anumit organ fiscal de a exercita atribuii specifice, n anumite limite determinate teritorial, la nivel local, judeean. Spre exemplu, se repartizeaz un anumit dosar de executare silit direciei judeene a finanelor publice Iai, Vaslui sau Cluj. Criteriul principal de stabilire a organului fiscal competent din punct de vedere teritorial este domiciliul fiscal. n cazul n care domiciliul fiscal nu este cunoscut, competena teritorial revine organului fiscal la care se face constatarea actului/faptului juridic generator al impozitului sau taxei. Alte criterii subsidiare pot fi stabilite prin dispoziii exprese ale legii; spre exemplu, n cadrul procedurii de executare silit intervine criteriul locului unde se afl bunul asupra cruia poart executare. ntre organe fiscale de acelai rang sau de rang diferit poate interveni un conflict de competen. Prin conflict de competen, n sensul art. 37 Codul de Procedur Fiscal se caracterizeaz situaia n care dou sau mai multe organe fiscale se declar deopotriv competente sau necompetente. n acest caz organul fiscal nvestit primul sau cel care s-a declarat ultimul necompetent va continua procedura n desfurare i va solicita organului ierarhic superior soluionarea conflictului. Conflictul de competen suport o clasificare n conflict pozitiv de competen i conflict negativ de competen. Este conflict pozitiv situaia n care ambele organe fiscale se declar competente. Conflictul este negativ atunci cnd ambele organe se consider necompetente i i declin reciproc competena. Soluionarea conflictelor de competen se realizeaz de ctre organul fiscal ierarhic superior; astfel, - conflictul ivit ntre dou administraii din raza aceluiai jude se soluioneaz de ctre Direcia General a Finanelor Publice judeean; - conflictul ivit ntre dou direcii judeene, o administraie local i o direcie judeean sau doua administraii din judee diferite se soluioneaz de ctre Agenia Naional de Administrare Fiscal. - conflictul ivit ntre o direcie judeean i Agenia Naional a Finanelor Publice se soluioneaz de ctre Ministerul Finanelor Publice.
421
n mod excepional, conflictul poate fi mediat; cu acordul organului de drept competent i al contribuabilului un alt organ fiscal putnd realiza procedura chiar n lipsa competenei teritoriale. n cadrul procedurii fiscale poate interveni un conflict de interese, n sensul art. 39 Codul de Procedur Fiscal. Conflictul de interese caracterizeaz situaia unui funcionar public, care se afl interesat n nume propriu n procedura, pe care o instrumenteaz. Legea indic printr-o enumerare limitativ cazurile de conflict i anume funcionarul public este: a) contribuabil el nsui, so/soie al contribuabilului, rud pn la gradul al III-lea inclusiv, reprezentant legal sau convenional al contribuabilului; b) Poate dobndi un avantaj sau poate suporta un dezavantaj direct; c) Exist un conflict ntre el/so/soie, rud pn la gradul al III-lea i una din pri, soul, soia sau rudele prii. Conflictul de interese se va stinge diferit n funcie de persoana, care sesizeaz existena acestuia; astfel funcionarul nsui poate propune retragerea sa din procedura respectiv abinerea; fie una din prile interesate poate solicita excluderea funcionarului din procedura respectiv recuzarea. Cererea se adreseaz conductorului organului fiscal, care va aprecia asupra existenei condiiilor impuse de lege. Cererea nu suspend procedura, iar decizia de respingere a cererii de recuzare poate fi atacat la instana judectoreasc. n cazul verificrii conflictului de interese, funcionarul public va fi nlocuit din procedura n derulare. 11.3. nregistrarea fiscal Procedura de realizare a veniturilor bugetare presupune realizarea a 3 etape: 1. aezarea impunerii asieta; 2. colectarea creanelor fiscale (executare voluntar/silit); 3. contestarea actelor administrativ fiscale. Aezarea impunerii reprezint ansamblul actelor i operaiunilor ndeplinite de organul fiscal la cererea contribuabilului pentru nregistrarea i evidenierea obligaiilor fiscale ale fiecrei persoane fizice sau juridice.
422
11.3.1. Declaraia de nregistrare fiscal Codul Fiscal stabilete categoriile de obligaii fiscale i indic pe titularii acestora. Codul de Procedur Fiscal organizeaz mpreun cu alte acte normative secundare (ordine, regulamente) evidena contribuabililor precum i evidena obligaiilor acestora. nregistrarea fiscal se realizeaz pe baz de declaraie de nregistrare fiscal, conform art. 72 Codul de Procedur Fiscal, care cuprinde elemente specifice pentru categorii de persoane fizice sau juridice. Condiia esenial pentru a avea obligaia de a se nregistra fiscal este calitatea de subiect de drept, n cadrul unui raport juridic de drept fiscal. Astfel vor depune declaraii de nregistrare fiscal: a) persoane fizice, care realizeaz venituri din activiti independente; b) persoane juridice i entiti fr personalitate juridic care desfoar activiti fr scop comercial (organizaii nonprofit, societi agricole, culte religioase); c) persoane juridice, care au calitatea de comerciani. nregistrarea fiscal se face pe baz de declaraie a contribuabilului. Forma i coninutul acesteia sunt stabilite prin Ordinul Ministrului Finanelor. n sensul art. 72 din Codul de Procedur Fiscal declaraie se ntocmete prin completarea unui formular pus la dispoziie gratuit de organul fiscal din subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Aceasta va conine, cu titlu obligatoriu urmtoarele elemente: 1. date de identificare a contribuabilului; 2. categoriile de obligaii de plat datorate conform Codului Fiscal (impozit pe profit, T.V.A, accize, impozit pe teren etc.); 3. date privind sediile secundare; 4. date de identificare ale mputernicitului; 5. date privind situaia juridic a contribuabilului i oricare alt informaie necesar. Declaraia va fi nsoit la momentul depunerii de o copie dup actul de funcionare, de dovada sediului permanent i alte acte doveditoare. Termenul de depunere a acestei declaraii variaz n funcie de contribuabil: a) 30 de zile de la data nfiinrii pentru persoane juridice. Prin nfiinare se nelege orice form de nregistrare, autorizare i aprobare a constituirii unei persoane juridice, de ctre autoritatea desemnat prin lege
423
special. Spre exemplu, nregistrarea la Oficiul Registrului Comerului, de pe lng Tribunal, ncheierea de nfiinare a unei asociaii, autorizarea cerut de legea special; b) 60 de zile pentru persoane fizice, calculate de la data actului legal de funcionare (ex. decizia baroului de primire n profesia de avocat, data nceperii activiti persoanei fizice ce desfoar activiti agricole, data autorizrii ca i angajator). 11.3.2. Codul de identificare fiscal n temeiul declaraiei de nregistrare fiscal, oricrui contribuabil i se emite un certificat de nregistrare fiscal prin care este individualizat codul de identificare fiscal. Acest cod prezint urmtoarele trsturi: a) unicitatea - nsemnnd acesta are rol de atribut de identificare (codul atribuit de organul fiscal va fi unic i personalizat); b) caracterul atributiv acest cod este dobndit prin atribuire de ctre organul fiscal, fr ca solicitantul s se pronune asupra formei sau coninutului; c) caracterul temporar, el fiind atribuit de organul fiscal numai pe durata ndeplinirii condiiilor privind calitatea de contribuabil. Codul de identificare fiscal cunoate urmtoarele cinci forme potrivit art. 68 din Codul de Procedur Fiscal, n funcie de categoria juridic, creia aparine contribuabilului: - pentru persoane fizice, codul numeric personal atribuit la momentul naterii dar utilizat i pentru identificare fiscal; - persoane fizice, fr cod numeric personal (strini, apatrizi) numrul de nregistrare fiscal atribuit de ANAF; - pentru persoane fizice pltitoare de TVA codul de nregistrare fiscal; - pentru persoane juridice, care nu sunt comerciani (asociaii, fundaii, societi agricole, societi naionale), pentru asocieri (fr personalitate juridic) precum i alte entiti fr personalitate juridic codul de identificare fiscal este codul de nregistrare fiscal atribuit de ANAF; - pentru comerciani persoane juridice codul unic de nregistrare fiscal. Pentru pltitorii de T.V.A, codul n scopul identificrii va fi ntotdeauna precedat de litera R. Spre exemplu, pentru un comerciant R 13788632.
424
Codul de identificare fiscal, potrivit art. 70 Codul de Procedur Fiscal va fi nscris ca element de identificare pe orice facturi, scrisori, oferte, comenzi sau pe orice alte documente emise de contribuabil. 11.3.3. Certificatul de nregistrare fiscal n termen de 15 zile de la data depunerii declaraiei de nregistrare fiscal, organul fiscal din subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal are obligaia de a emite un certificat de nregistrare fiscal, conform art. 73 Codul de Procedur Fiscal. Certificatul de nregistrare fiscal are valoare de document de identificare. Acesta cuprinde un numr redus de elemente: numele/denumirea contribuabilului, domiciliul/sediul, codul de identificare fiscal, temeiul juridic al funcionrii (numrul de nregistrare la registrul comerului, numrul autorizaiei de funcionare, hotrrea judectoreasc), tampila i semntura organului emitent. Specific este existena unor elemente de siguran, precum i forma i culoarea diferit pentru categoriile de contribuabili. Eliberarea certificatului fiscal este scutit de la plata taxei de timbru. Certificatul se emite n dublu exemplar, din care unul va fi nmnat contribuabilului, iar al doilea va rmne la dosarul fiscal al acestuia. Pentru contribuabilul care realizeaz venituri din activiti de comer, prestri de servicii ctre consumatori, legea stabilete obligaia de a afia certificatul de nregistrare fiscal la toate punctele unde i desfoar acesta activitatea. n situaia n care intervine pierderea, distrugerea sau furtul acestui certificat, contribuabilul va solicita emiterea unui duplicat. Eliberarea acestui duplicat este condiionat de dovada publicrii n Monitorul Oficial, partea a III-a a faptului pierderii, distrugerii sau furtului. Eventualele modificri, care ar interveni n situaia juridic a contribuabilului trebuie semnalate organului fiscal pe baz de declaraie de meniuni (declaraie rectificativ), n termen de 30 de zile de la data producerii acestora. Dac meniunile determin modificarea elementelor coninute de certificatul de nregistrare fiscal (denumire/nume, sediu/domiciliu) acesta va fi depus spre anulare i emiterea unui nou certificat. La data ncetrii condiiilor, care au generat nregistrarea (dizolvare, fuziune, ncetare de contract, excluderea din profesie, etc.) contribuabilul are obligaia de a depune certificatul de nregistrare pentru a fi anulat.
425
Odat cu anularea se efectueaz de ctre organul fiscal i radierea din Registrul Contribuabililor. 11.3.4. Declaraia fiscal Declaraia fiscal este actul administrativ fiscal, provenind de la contribuabil, prin care o persoan avnd aceast calitate, indic veniturile i cheltuielile realizare ntr-o anumit perioad de timp, precum i obligaiile fiscale corespunztoare. Declaraia fiscal se depune conform art. 79 din Codul de Procedur Fiscal, prin completarea a unui formular tipizat pus la dispoziie de ANAF. Contribuabilului i revine obligaia de a completa aceast declaraie corect, complet i cu bun credin. Declaraia fiscal va cuprinde urmtoarele elemente: - elemente de identificare a contribuabilului; - elemente privind categoriile de obligaii fiscale; - elemente privind veniturile realizate i cuantumul acestora; - elemente privind cheltuielile efectuate i cuantumul acestora; - calculul obligaiilor fiscale. Aceste elemente de coninut se completeaz cu prevederile art. 42 Codul de Procedur Fiscal privind elementele obligatorii ale actului administrativ fiscal. Sub sanciunea nulitii, declaraia trebuie s fie semnat, eventual tampilat (pentru persoanele juridice), de ctre contribuabil. Declaraia poate fi depus n urmtoarele forme: - forma scris nregistrat la registratura organului fiscal; - forma expediat prin pot (scrisoare recomandat); - format electronic; - forma scris trimis prin alte mijloace de comunicare la distan. Declaraia fiscal, la depunere, va fi nsoit de orice document justificativ cerut de ctre prevederile legale (copii registre contabile, bilan, balan). n mod excepional, declaraia fiscal poate lua forma unui proces verbal, atunci cnd contribuabilul este n imposibilitatea de a scrie. Data depunerii declaraiei este date nregistrrii acesteia, data potei sau data procesului verbal. Nedepunerea declaraiei fiscale comport sanciuni, pe de o parte, amend contravenional, concomitent procedndu-se la stabilirea din oficiu a obligaiilor fiscale ale contribuabilului.
426
11.3.5. Registrul contribuabililor n urma admiterii declaraiei de nregistrare fiscal, i concomitent cu eliberarea certificatul fiscal, organul fiscal va opera nregistrarea i n Registrul de Eviden a pltitorilor de impozite, taxe i alte contribuii. Acest registru, completat n ordine cronologic cuprinde: datele de identificare a contribuabilului; categoriile de obligaii fiscale de plat datorate potrivit legii, denumite vector fiscal; alte informaii necesare administrrii obligaiilor fiscale. Sursele de informaii pentru aceast eviden sunt declaraiile contribuabilului, dar i surse oficiale: Oficiul Registrului Comerului, de pe lng Tribunalul competent, conform criteriului domiciliului contribuabilului, Serviciile de Eviden a Populaiei, din subordinea primriilor, constatrile organului fiscal. Aceste date iniiale sunt susceptibile de a fi modificate pe baza constatrilor organului fiscal. Pentru acei contribuabili, care o perioad de 12 luni nu depun declaraii fiscale sau situaii financiare se instituie o eviden special. 11.4. Inspecia fiscal n vederea stabilirii strii de fapt fiscale i a obligaiilor fiscale decurgnd din aceasta, Codul de Procedur Fiscal instituie, n sarcina contribuabililor obligaia de a conduce evidena fiscal art. 76, de a depune declaraii fiscale i alte documente justificative, la termen i n condiiile legii. Un exerciiu frecvent al organului fiscal competent va fi inspecia fiscal, menit s confirme corespondena dintre situaia de fapt a contribuabilului i datele declarate de ctre acesta i nregistrate. Prin inspecia fiscal, n sensul art. 91 se desemneaz verificarea realizat, dup norme metodologice proprii de ctre organul fiscal de specialitate. Inspecia fiscal prezint o serie de atribuii specifice, concretizate n trei etape centrale: - Nu mai exist reguli specifice aplicabile Registrului contribuabililor inactivi, materia fiind abrogat prin O.U.G. nr. 20 din 20 martie 2005. - Examinarea situaiei de fapt prin constatarea i investigarea fiscal a tuturor actelor i faptelor rezultnd din activitatea contribuabilului supus inspeciei.
427
- Analiza i evaluarea informaiilor fiscale, n vederea confruntrii declaraiilor fiscale cu informaiile proprii sau din alte surse. - Concluziile inspeciei fiscale, putnd presupune i sancionarea potrivit legii a faptelor constatate i dispunerea de msuri pentru prevenirea i combaterea abaterilor de la prevederile legislaiei fiscale. Cu privire la persoanele supuse inspeciei fiscale, art. 92 instituie regula general, c orice contribuabil, fie acesta persoan fizic sau juridic, indiferent de forma de organizare a acestuia poate fi verificat de ctre inspectorii fiscali. Competena material se raporteaz la efectuarea de acte procedurale privind verificarea documentelor, audierea contribuabilului sau a reprezentantului acestuia sau n caz de refuz de cooperare la estimarea bazei de impunere. Criteriul de stabilire a organului fiscal competent teritorial este domiciliul fiscal. Competent material va fi un organ fiscal aflat n subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, prin intermediul unui compartiment de specialitate. n cazul unitilor administrativ-teritoriale, inspecia fiscal va fi organizat prin compartimentele de specialitate din structura acestora. Referitor la formele inspeciei fiscale, dup criteriul ntinderii verificrilor putem distinge ntre inspecia total, prin care se verific toate obligaiile fiscale ale unui contribuabil, pentru o perioad determinat de timp, i inspecia parial, care se extinde numai asupra uneia sau mai multor obligaii fiscale pe o anumit perioad de timp (spre exemplu, accize, T.V.A, taxe vamale etc.). n raport de procedura de control folosit, inspecia fiscal se prezint n urmtoarele forme: inspecia fiscal prin sondaj, caz n care se verific selectiv, documentele i operaiunile semnificative ale contribuabilului; inspecia fiscal inopinat, urmare a unei sesizri privind nclcarea legislaiei fiscale, fr anunarea contribuabilului; inspecia fiscal ncruciat, constnd n verificarea documentelor i operaiunilor contribuabilului n corelaie cu cele deinute de alte persoane (spre exemplu, verificarea unui furnizor al unui contribuabil). Inspecia fiscal este limitat n timp, n sensul perioadei, n care un act poate fi verificat, legea stabilind un maxim de 3 ani de la data faptului sau actului juridic, n care acestea pot fi supuse controlului. Procedura de desfurare a inspeciei fiscale debuteaz cu selectarea contribuabilului supus inspeciei. Criteriul de selecie poate fi aleatoriu sau o plngere, apreciat ca fiind ntemeiat de ctre organul fiscal. Potrivit art. 97 din Codul de Procedur Fiscal, contribuabilul nu poate face obiecii cu privire la procedura de selectare folosit.
428
n etapa a doua organul fiscal va transmite contribuabilului un aviz de inspecie fiscal. Acest document va cuprinde: a) temeiul juridic al inspeciei fiscale; b) data de ncepere a inspeciei fiscale; c) obligaiile fiscale i perioadele, ce urmeaz a fi supuse inspeciei fiscale; d) posibilitatea de a solicita amnarea datei de ncepere a inspeciei fiscale. Amnarea datei de ncepere a inspeciei fiscale se poate solicita, o singur dat, pentru motive justificate. Avizul este supus comunicrii, n termen de 30 de zile pentru marii contribuabili i 15 zile pentru celelalte cazuri, nainte de debutul controlului. n mod excepional, n cazul inspeciei bazate pe control inopinat sau pe solicitarea unei autoriti publice, avizul nu va fi comunicat. Conform art. 100 Codul de Procedur Fiscal, locul desfurrii inspeciei fiscale este sediul (principal sau secundar) al contribuabilului, acesta din urm fiind obligat s asigure spaiul adecvat necesar procedurii. Indiferent de locul unde se realizeaz inspecia, organul fiscal are dreptul de a verifica sediile secundare i punctele de lucru. Cu privire la durata acestor verificri, Codul stabilete un termen maximal de 3 luni, lsnd la latitudinea organul fiscal durata minim a acestor proceduri. Regulile de procedur aplicabile comport cteva aspecte limitative fa de puterile organului fiscal, menite s asigure respectarea drepturilor contribuabilului. Conform art. 102 Codul de Procedur Fiscal inspecia fiscal este guvernat de o serie de principii, i anume principiul independenei, autonomiei, ierarhizrii, teritorialitii, descentralizrii i unicitii. Astfel, examinarea va avea ca obiect orice raport juridic, i orice fapt material, care are legtur cu impunerea. Cu toate acestea, orice impozit, tax sau alt contribuie va fi verificat o singur dat. In extenso, am putea identifica o aplicare a regulii non bis in eadem, n sensul c nu poate fi verificat de dou ori aceeai categorie de impozit, pentru aceeai perioad de timp. Regula se aplic numai dac exist dubla identitate, de obiect i de timp. n mod excepional, justific o nou verificare apariia unor elemente noi, necunoscute inspectorilor fiscali, la data inspeciei iniiale. La debutul inspeciei fiscale, inspectorul va prezenta legitimaia de inspecie i ordinul de serviciu semnat de conductorul organului de control, dup care va consemna inspecia fiscal n Registrul Unic de Control al contribuabilului. Codul de procedur fiscal instituie o serie de drepturi i obligaii n ceea cel privete pe contribuabil; acesta este obligat s comunice
429
informaiile solicitate de organul fiscal, sau s indice persoana, care le poate comunica art. 103 obligaia de colaborare; contribuabilul are dreptul de a beneficia de asisten de specialitate sau juridic; contribuabilul are dreptul de a fi informat cu privire la fiecare etap a inspeciei i la rezultatul final al acesteia; contribuabilul are dreptul de a fi ascultat i de a prezenta opinia sa cu privire la rezultatul verificrilor. Inspecia se va finaliza cu ntocmirea unui raport, care indicnd temeiul legal i faptic, va conine recomandrile organului fiscal i termenele de ducere la ndeplinire a acestora. Se va face referire, sub sanciunea nulitii la constatrile preliminarii i finale ale organului fiscal i la consecinele acestora (rspundere contravenional, rspundere penal) precum i la termenul de contestare a actelor administrativ-fiscale ntocmite. Organele fiscale vor sesiza, prin intermediul deciziei de impunere, organele de urmrire penal n legtur cu constatrile efectuate cu ocazia inspeciei fiscale i care ar putea ntruni elemente constitutive ale unei infraciuni, n condiiile prevzute de Codul de Procedur Penal. 11.5. Executarea voluntar a obligaiilor fiscale Plata modalitate de executare a obligaiei fiscale Principala modalitate de stingere a unei obligaii fiscale o reprezint executarea voluntar. Prin executare voluntar se nelege, n sens larg realizarea conduitei prilor, constnd n a da, a face sau a nu face, ceea ce subiectul pasiv al raportului juridic s-a obligat. Regula general n materia executrii este dat de instituia plii. Dei, n sens curent prin plat se desemneaz remiterea unei sume de bani, n limbaj juridic plata corespunde oricrei forme de executare voluntar a unei obligaii. n literatura de specialitate, plata este apreciat ca avnd natura juridic a unui act juridic (n sensul de negotium) ncheiat ntre cel care face plata (debitorul iniial, un succesor al acestuia sau un ter) i cel care primete plata. Se constituie un acord de voin prin o manifestare de voin a debitorului n dorina de a-i executa obligaia i o acceptare a executrii de ctre creditor. 1. Cine poate face plata ? n dreptul fiscal, ca i n dreptul comun, regula este c oricine poate face plata. Distingem urmtoarele situaii:
430
Debitorul face plata, adic execut obligaia. Debitorul poate aciona personal sau prin reprezentant, legal sau voluntar. O persoan inut pentru debitor face plata. Este cazul unui fidejusor (garanie personal dat, ca msur asiguratorie). Acesta n baza angajamentului asumat va executa obligaia n locul debitorului, care nu poate sau nu vrea s execute. O persoan inut alturi de debitor, n situaia codebitorilor solidari, care execut integral obligaia. n cazul persoanelor juridice plata este fcut n numele persoanei juridice prin reprezentantul legal. Persoana juridic, care lucreaz prin mai multe sedii (unul principal i unul sau mai multe secundare) va face plata impozitelor datorate de oricare din aceste sucursale sau filiale. n mod excepional, plata impozitului pe salarii se face de ctre sediile secundare, conform cu locul de munc al salariailor. Un ter face plata. Terul poate face plata cu valori juridice diferite: n interes propriu, spre exemplu, un locator pltete ipoteca pentru a salva soarta bunului, sau n interesul debitorului o liberalitate. 2. Termenul de plat. Cu privire la termenul de plat, se impune a fi fcut urmtoarea distincie: orice obligaie fiscal cunoate un moment al constituirii acesteia i anume data producerii faptului juridic generator al impozitului sau taxei, urmat de consemnarea obligaiei fiscale - data stabilirii -, n baza unui act administrativ fiscal, declarativ de drepturi i obligaii. De la momentul constituirii obligaii, legea poate acorda un termen n cadrul cruia se poate face plata - data exigibilitii. De cele mai multe ori, de la data exigibilitii, legea sau organul fiscal dau un nou termen n cadrul cruia se ateapt executarea voluntar a creanei data scadenei. Dup acest moment, se trece la executarea silit a creanei. Spre exemplu, impozitul pe salarii se stabilete la data plii salariului, 14.06.2005, angajatorul este obligat s fac plata ncepnd cu data de 1.07.2005 (data exigibilitii) i pn la 25.07.2005 (data scadenei). Ca i regul, legea - Codul Fiscal - stabilete expres termenul de exigibilitate i de scaden al obligaii fiscale. Spre exemplu, art. 34 Codul Fiscal impozitul pe profit se pltete trimestrial pn la data de 25 a lunii urmtoare; art. 255 Codul Fiscal impozitul pe teren se pltete n patru rate egale la data de 15.03/15.06/15.09/15.11.
431
Pentru diferenele de obligaii fiscale, termenul de plat se determin n raport de data comunicrii acestora, conform art. 108 Codul de Procedur Fiscal: comunicarea n intervalul 1-15 al lunii, data plii pn la 5 a lunii urmtoare; comunicarea n intervalul 16-31, data plii termenul de 20 a lunii urmtoare. Acest termen este susceptibil de suspendare numai dac aceasta este dispus de organul fiscal sau de instana de judecat. Suspendarea este facultativ i nu obligatorie, i se acord sub rezerva constituirii de garanii. 3. Data plii. Plata se poate face n dreptul comun n natura sau cnd acest lucru nu este posibil prin echivalent. n dreptul fiscal, datorit naturii obligaiilor patrimoniale, plata se poate face numai n natur. Remiterea sumei de bani, reprezentnd obligaia de plat a unui impozit, tax sau alt contribuie sau obligaia de a restitui o sum de bani de la bugetul central sau local, se poate face, conform art. 190 Codul de Procedur Fiscal n mai multe forme: n numerar la trezorerie sau la un alt organ fiscal; Prin mandat potal; Prin decontare bancar: Prin anulare de timbre fiscale mobile. n funcie de modalitatea de realizare a plii, conform art. 109 alin. 3 putem identifica urmtoarele cazuri privind data plii: Pentru plata n numerar data plii este data documentului de atestare a plii chitana emis de organul fiscal; Pentru plata prin mandat potal data plii este data potei; Pentru plata prin decont bancar data plii este data debitrii contului pltitor conform documentelor bancare de decontare confirmate prin tampila i semntura autorizat (a operatorului bancar); Pentru plata prin anulare de timbre fiscale data nregistrrii la organul fiscal a actului anulat. Stabilirea datei plii prezint importan ntruct acesta este momentul la care nceteaz s curg dobnzile i penalitile de ntrziere. De asemenea, la acest moment se sting obligaiile fiscale principale i secundare ale debitorului. 4. Ordinea stingerii obligaiilor fiscale. n mod frecvent, debitorul fiscal datoreaz concomitent mai multe tipuri de obligaii fiscale. Acesta realiznd o plat, poate executa creanele integral sau parial. Cnd volumul plii nu este suficient pentru a stinge toate obligaiile fiscale se
432
pune problema ordinii stingerii obligaiilor. Sediul materiei este dat de art. 110 Codul de Procedur Fiscal. Pentru a aplica regulile n materie este necesar ndeplinirea cumulativ a dou condiii: pe de o parte debitorul trebuie s datoreze dou sau mai multe tipuri de obligaii fiscale (impozit pe profit, T.V.A., taxe vamale), iar pe de alt parte acesta s fac o plat insuficient. Ordinea stingerii obligaiilor se apreciaz n dou etape; n primul rnd, conform art. 110 alin. 1 debitorul va alege tipul de crean fiscal principal, care urmeaz s se sting. (spre exemplu, impozitul pe profit). n al doilea rnd, potrivit art. 110 alin. 2 n interiorul aceleiai categorii de impozit, dac subzist insuficiena plii se aplic un set de reguli privind ordinea stingerii obligaiilor. Au prioritate obligaiile rezultnd din grafice de plat, ealonri i amnri. Dac debitorul nu are astfel de obligaii sau acestea sunt acoperite integral urmeaz s se sting, total sau parial obligaiile fiscale principale cu termen de plat n anul curent, precum i accesoriile acestora n ordinea vechimii. n al treilea rnd, se sting obligaiile fiscale datorate la data de 31 decembrie a anului precedent n ordinea vechimii fr accesorii. Urmeaz a se executa dobnzile i penalitile obligaiilor din anul/anii precedeni. Pentru restul din plata efectuat, la solicitarea debitorului se pot stinge obligaiile cu termen de scaden n viitor. Comparativ reinem o inversare a regulilor aplicabile n dreptul civil n materia imputaiei plii: Se sting nti obligaiile principale, i nu accesoriile dobnzi i penaliti; Se sting nti obligaiile din anul curent, i apoi cele restante, i nu n ordinea vechimii, ca n dreptul comun. Aplicarea acestor reguli privind ordinea stingerii se face conform art. 110 alin 4 Codul de Procedur Fiscal de ctre debitorul fiscale din oficiu, urmnd ca n termen de 10 zile s anune pe debitor cu privire la aceasta. 5. Compensarea. O alt modalitate de stingere a obligaiilor fiscale, n sensul art. 111 Codul de Procedur Fiscal este compensarea, care intervine atunci cnd n dou raporturi juridice distincte prile au concomitent calitatea de debitor i creditor, unul fa de cellalt, urmnd ca prin manifestarea lor de voin obligaiile s se sting pn la concurena celei mai mici.
433
Este necesar ca obligaia datorat s rezulte din debite fa de acelai buget. Nu intervine compensarea ntre o crean de la bugetul naional i una de la bugetul local. Compensarea se realizeaz de ctre organul fiscal din oficiu, sau la cererea debitorului anterior restituirii de sume. Rezultatul compensrii va fi consemnat ntr-o not de compensare, care se comunic contribuabilului. Pentru a ne afla n prezena acestui mod de stingere a unei obligaii, o condiie sine qua non, este existena unor sume de restituit de la bugetul de stat sau bugetul local. Contribuabilul va cumula n mod excepional i calitatea de subiect activ a raportului juridic de drept fiscal. n acest sens art. 21 din Codul de Procedur Fiscal indic cu titlu de crean fiscal principal dreptul la rambursarea T.V.A. i dreptul la restituirea impozitelor, taxelor i a altor contribuii pltite fr temei legal. Exist obligaia (al crei titular este statul sau unitatea administrativ-teritorial ) de a restitui sume de bani n mai multe situaii, indicate de art. 112 Codul de Procedur Fiscal; cnd plata s-a fcut n mod eronat, fr existena unui titlu de crean fiscal; cnd plata s-a fcut, n plus fa de suma real; cnd plata s-a fcut datorit unei greeli de calcul; cnd obligaia i plata au fost stabilite ca urmare a aplicrii greite a legii; n cazul rambursrii de T.V.A; sumele rmase n urma executrii silite ca diferen ntre preul obinut i valoarea debitului iniial. Pentru situaia n care contribuabilul nu are obligaii fiscale restante, organul fiscal va proceda la remiterea sumelor din restituiri. 6. Obligaiile fiscale accesorii. Pentru neachitarea la timp a obligaiilor fiscale, debitorul va suporta o serie de sanciuni, datornd dup termenul de scaden dobnzi i penaliti de ntrziere. Poate fi vorba despre dou categorii distincte de obligaii fiscale accesorii, fiecare cu natur juridic proprie. n dreptul comun, pentru a datora dauneinterese moratorii este necesar ca debitorul s fie pus n ntrziere printrun act al creditorului (cerere de chemare n judecat, somaie de plat transmis prin executorul judectoresc). n dreptul fiscal, (ca de altfel i n dreptul comercial) punerea n ntrziere se face de drept, prin ajungerea obligaiei la scaden. Neexecutarea voluntar i la termen a obligaiei genereaz un prejudiciu, care se cere a fi acoperit prin plata de daune-interese; astfel, debitorul datoreaz conform art. 115 Codul de Procedur Fiscal dobnzi pentru fiecare zi de ntrziere, ncepnd cu prima zi dup termenul de scaden. Dobnzile sunt daune-interese moratorii datorate ca echivalent al
434
prejudiciului cauzat prin ntrzierea la executare; nivelul acestora se stabilete la recomandarea B.N.R. prin Ordin al Ministrului Finanelor pentru fiecare exerciiu bugetar. Dobnzile la executare, voluntar sau silit se cumuleaz cu creana principal, fr a-i pierde caracterul de sine stttor, cu meniunea c nu se aplic, nici n dreptul fiscal dobnzi la dobnzi. A doua categorie de obligaii fiscale accesorii este reprezentant de penaliti. Acestea sunt daune-interese cominatorii prevzute cu titlu de sanciune pentru neexecutarea n termen a obligaiei fiscale. Spre deosebire de dreptul comun, penalitile nu se dispun de instan prin hotrre judectoreasc, ci prin simplul fapt al prevederii legale. Penalitile se calculeaz pentru fiecare lun sau fraciune de lun nregistrat ca ntrziere, conform art. 120 Codul de Procedur Fiscal, n cuantum de 0,5 %. Penalitile i dobnzile se calculeaz i se datoreaz pentru perioada cuprins ntre termenul de scaden i actul de executare voluntar sau silit. n mod excepional, nu se datoreaz penaliti pentru perioadele afectate de nlesniri la plat. Pentru fiecare obligaie fiscal accesorie curge un termen de prescripie distinct, ncepnd de la 1 ianuarie a anului urmtor stabilirii. n dreptul fiscal nu se datoreaz daune-interese compensatorii, ntruct executarea prin echivalent nu este posibil. 7. nlesniri la plat. Prin nlesniri la plat se desemneaz facilitile acordate de creditorul fiscal, debitorului su, la cererea acestuia pentru executarea voluntar a obligaiei fiscale scadente, nainte de nceperea executrii silite, ct i n timpul efecturii acesteia. Art. 121 Codul de Procedur Fiscal reglementeaz urmtoarele forme de nlesniri: a. Ealonri la plata impozitelor, taxelor, chiriilor, redevenelor, contribuiilor i a altor obligaii datorate la bugetul local; b. Amnri la plata impozitelor, taxelor, chiriilor, redevenelor, contribuiilor i a altor obligaii datorate la bugetul local; c. Ealonri la plata dobnzilor i penalitilor de orice fel, cu excepia dobnzilor datorate pentru perioadele de ealonare; d. Amnri/ scutiri sau reduceri de dobnzi sau penaliti. e. Scutiri sau reduceri de taxe locale. Dei enumerarea de mai sus face referire numai la creanele datorate fa de bugetele locale, prin interpretarea art. 121 Codul de Procedur Fiscal putem afirma c aceleai forme de nlesniri sunt aplicate i creanelor bugetare naionale.
435
n scopul de a beneficia de una din aceste forme de nlesniri debitorul are obligaia de a depune la organul fiscal, concomitent cu cererea de nlesnire i dovada constituirii unei garanii conform prevederilor Codul de Procedur Fiscal. 8. Constituirea de garanii. n vederea asigurrii unei executri a obligaiei fiscale, organul fiscal poate solicita constituirea de garanii, n ipotezele i limitele impuse de lege. n primul rnd, Codul de Procedur Fiscal recunoate debitorului fiscal dreptul de a solicita, pentru motive temeinice, suspendarea executrii silite, n sensul art. 143. alin. (6). Este cazul debitorului persoan juridic, a crui executare silit prin poprire genereaz imposibilitatea obiectiv de a-i desfura activitatea. Suspendarea executrii silite se acord n acest caz de ctre executorul fiscal numai n prezena unor garanii acordate de debitor. n al doilea rnd, constituirea de garanii este obligatorie la ridicarea msurilor asiguratorii. Msurile asiguratorii sunt msurile luate de organul fiscal, nainte sau n timpul executrii, fie acestea voluntar sau silit, cnd exist pericolul ca debitorul s se sustrag, s-i ascund bunurile sau s-i risipeasc patrimoniul periclitnd considerabil colectarea creanei fiscale. Art. 125-126 din Codul de Procedur Fiscal indic trei forme de msuri asiguratorii, i anume poprirea veniturilor debitorului/ punerea sub sechestru asiguratoriu a bunurilor mobile i punerea sub sechestru asiguratoriu a bunurilor imobile. Se vor constitui garanii i n cazul asumrii obligaiei de plat de ctre alt persoan prin angajament de plat. Codul de Procedur Fiscal enumr limitativ, n art. 123 tipurile de garanii menite s asigure executarea obligaiei fiscale. Este cazul: consemnrii de mijloace bneti, scrisorilor de garanie bancar, ipoteca asupra bunurilor aflate n proprietatea debitorului, gajul asupra bunurilor mobile, fideiusiunea. Msurile executorii i garaniile se duc la ndeplinire conform procedurilor similare din materia executrii silite. 11.6. Executarea silit a obligailor fiscale Noiunea de executare desemneaz modalitatea de stingere a unei obligaii fiscale a debitorului, prin realizarea obiectului raportului juridic.
436
Executarea, ca i n dreptul comun (dreptul civil) poate fi voluntar sau silit. Prin executare silit se nelege ansamblul mijloacelor procedurale, prin care creditorul, titular al dreptului recunoscut printr-un titlu executoriu sau alt titlu constrnge, cu concursul forei coercitive a statului, pe debitor s execute o obligaie fiscal. Sediul materiei este reprezentat de art. 127-163 Cod de Procedur Fiscal. Pentru a trece la executarea silit este necesar ndeplinirea cumulativ a urmtoarelor condiii: a. Existena unui titlu executoriu. Titlu executoriu este actul administrativ fiscal emis n condiiile art. 42 alin 2. Cod de Procedur Fiscal, care consemneaz o crean fiscal, ajuns la scaden. b. Obligaia s fie scadent. Este necesar ca obligaia s fi ajuns la termenul prevzut de lege pentru plata acesteia. Nu se poate trece la executarea silit, ct timp debitorul se afla n termenul legal de plat voluntar. c. Plata s nu fi fost realizat n mod voluntar. Executarea silit cunoate urmtoarele modaliti: executarea silit prin poprire, executarea silit asupra bunurilor mobile, executarea silit asupra bunurilor imobile. 11.6.1. Prescripia dreptului de a cere executarea silit i a dreptului de a cere compensarea sau restituirea Sediul materiei este dat de art. 127-131 Codul de Procedur Fiscal. Termenul de prescripie, n materie fiscal, pentru orice crean principal sau accesorie este de 5 ani. Momentul de la care curge acest termen, conform art. 127 este data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a luat natere dreptul respectiv. (Spre exemplu, pentru o crean scadent la data de 24 mai 2004, termenul va curge de la 1 ianuarie 2005 i se va mplini la 1 ianuarie 2010.) n cazul creanelor accesorii, provenind din dobnzi i penaliti, dreptul de a cere executarea silit se prescrie dup un termen calculat distinct pentru fiecare crean accesorie. Acest termen se aplic i creanelor provenind din amenzi contravenionale. Termenul de prescripie este susceptibil de suspendare, n cazurile prevzute la art. 128 Codul de Procedur Fiscal. i anume:
437
a. Cazurile prevzute de dreptul comun pentru suspendarea prescripiei dreptului la aciune (art. 13 i 14 Decretul 167/1958) i anume: cazurile de suspendare obiective, fora major, debitorul (persoan fizic) se afl n forele armate romne aflate pe picior de rzboi, introducerea unei reclamaii administrative. Sunt aplicabile n materie fiscal i cauzele de suspendare subiective, ns limitativ dat fiind natura obligaiilor fiscale: mpotriva persoanelor lipsite de capacitate de exerciiu sau cu capacitate de exerciiu restrns. Celelalte 2 cazuri de suspendare, prevzute la art. 14 nu se aplic ntruct ntotdeauna, ntr-un raport juridic de drept fiscal, statul sau o unitate administrativ-teritorial are calitatea de subiect de drept, acesta neputnd fi so sau printe sau ocrotitor al unei persoane. b. n cazurile n care: legea prevede expres, instana acord suspendarea, alt organ competent organ fiscal acord suspendarea. c. Pe perioada valabilitii nlesnirilor ealonri, amnri. d. Ct timp debitorul i sustrage veniturile i bunurile de la executarea silit. e. Alte cazuri prevzute de lege. Efectul suspendrii termenului de prescripie const n oprirea curgerii acestui termen pe perioada existenei cazului de suspendare, urmnd ca la ncetarea acestuia, termenul s i reia cursul, inndu-se cont de timpul scurs nainte. Termenul de prescripie este susceptibil i de ntrerupere, n cazurile prevzute la art. 129 Cod de Procedur Fiscal: a. Cazurile prevzute de dreptul comun pentru ntreruperea prescripiei dreptului la aciune, recunoaterea creanei de ctre debitor, inclusiv prin efectuarea unei pli pariale, introducerea unei cereri de chemare n judecat, care s fie admis printr-o hotrre judectoreasc definitiv i irevocabil. Cererea de chemare n judecat nu ntrerupere termenul de prescripie, dac a fost respins, perimat, anulat sau s-a renunat la aceasta. b. Pe data ndeplinirii de ctre debitor (nainte de executarea silit sau n timpul acesteia) a unui act voluntar de plat sau a recunoaterii n orice mod a datoriei. c. Pe data ndeplinirii de ctre organul fiscal (din subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal) a unui act de executare silit. d. Pe data ntocmirii actului de constatare a strii de insolvabilitate a debitorului. n cazul n care procedndu-se la executarea silit, organ fiscal constat c debitorul nu deine bunuri sau alte valori, care pot fi executate, acesta va constata insolvabilitatea debitorului.
438
Efectul ntreruperii termenului de prescripie const n nceperea unui nou curs de la data de 1 ianuarie a anului urmtor. Efectele mplinirii termenului de prescripie constau n stingerea dreptului de a solicita executarea silit. mplinirea poate fi invocat de ctre contribuabil sau de ctre organul fiscal. Organul fiscal, constatnd mplinirea termenului de prescripie va proceda la ncetarea msurilor de executare silit i ntocmirea unui proces-verbal de constatare a prescrierii dreptului de a realiza executarea silit. Obligaia fiscal supravieuiete ca obligaie imperfect, conform art. 130 alin. 2 sumele achitate de debitor n contul unei creane prescrise nu se restituie. 11.6.2. Organele de executare silit 11.6.2.1. Competena Regula n materie, este c sunt competente s execute silit o crean fiscal, organele fiscale, naionale sau locale, care administreaz creana fiscal. Acestea sunt abilitate s ia msuri asiguratorii i s efectueze acte de executare silit. Cu privire la competena material, procedura executrii silite este ndeplinit de ctre funcionarii publici, din cadrul departamentul de specialitate al organului fiscal, aflat n subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal (Direcia Judeean a Finanelor Publice Iai, Administraia Finanelor Publice Comunal Vaslui etc.). Este competent acelai organ fiscal, care a realizat nregistrarea fiscal, constatarea creanei i fa de care s-a putut efectua plata voluntar. La nivel de competen teritorial, regula este a competenei organului fiscal n a crui raz teritorial se afl domiciliul fiscal al contribuabilului. Dac executarea silit poart asupra unor bunuri mobile sau imobile ale contribuabilului, este competent s ndeplineasc actele de executare silit organul fiscal, n a crui raz teritorial se afl bunurile urmribile, conform art. 132 alin 5. Cod de Procedur Fiscal. Spre exemplu, n cazul unei executri silite asupra unei societi comerciale, cu sediul n Iai, care are ca bunuri n proprietate 6 nave n port la Constana, va fi competent teritorial se realizeze acte de executare silit Direcia Judeean a Finanelor Publice Iai, ca i coordonator, iar asupra bunurilor
439
mobile navele va efectua acte de executare Direcia Judeean a Finanelor Publice Constana. Cu titlu de excepie, atunci cnd se constat existena unui pericol evident de sustragere sau substituire a acestor bunuri, organul fiscal poate lua orice msuri de indisponibilizare, indiferent de locul unde se gsesc aceste bunuri. n toate aceste ipoteze, organul fiscal de la domiciliul fiscal va realiza coordonarea procedurii de executare silit i va comunica orice document sau date utile procedurii de executare (date privind dosarul de executare, situaia juridic a debitorului, titlul executoriu, contul n care se vor vrsa sumele ncasate). Conform art. 133 din Codul de Procedur Fiscal atunci, cnd obligaia fiscal este solidar, fiind inui a o executa doi sau mai muli debitori, cu domicilii diferite, competena teritorial revine acelui organ fiscal n a crui raz teritorial se afl domiciliul fiscal al debitorului despre care exist indicii c deine mai multe bunuri urmribile. Aceast regul este aplicabil numai creanelor solidare sau indivizibile, nu i obligaiilor conjuncte, (al cror obiect este divizibil). Deoarece debitorii sunt inui pentru ntreaga crean, organul fiscal va efectua acte de executare pentru a ndestula creana iniial, precum i orice accesorii. Organul fiscal realizeaz acte de executare silit prin intermediul unei categorii specializate de funcionari denumii executori fiscali. Dei, competenele acestor funcionari sunt similare cu cele ale executorilor judectoreti, cele dou categorii de executori nu se identific. Executorii fiscali sunt funcionari publici, i nu liberi-profesioniti (ca executorii judectoreti); ei acioneaz n baza unei mputerniciri din partea organului fiscal, ca autoritate a statului. Calitatea de executor fiscal este certificat prin legitimaia de executori fiscal i prin delegaia primit. Executorii fiscali au o serie de atribuii specifice, conform art. 134 alin. 3 Cod de Procedur Fiscal: a. S intre n orice incint de afaceri (sediu principal, filial, sucursal, punct de lucru) a debitorului persoan juridic sau n alte locuri unde acesta i pstreaz bunurile (depozit, domiciliu civil). b. S intre n toate ncperile unde se gsesc bunuri ale debitorului persoan fizic. Prin "ncpere" se nelege orice parte a unei locuine, aflate n proprietatea sa sau a altuia, orice spaiu deinut n baza unui contract de nchiriere, comodat. c. S solicite i s cerceteze orice document sau element material (n sensul de bun corporal) care poate constitui prob n procedura fiscal.
440
Cu privire la exercitarea atribuiilor de la lit. a i b, se pot face urmtoarele meniuni: intrarea se poate face numai pe baz de acord al contribuabilului, fr a fi necesar un alt act de autorizare. Delegaia este o mputernicire primit n baza unui raport de munc. n lipsa acordului contribuabilului (acord care poate mbrac form expres sau tacit) este nevoie de autorizarea instanei judectoreti, n condiiile prevzute de Codul de procedur civil. Dac debitorul fiscal lipsete de la domiciliu sau nu-i d consimmntul, executorul fiscal poate ptrunde n incint numai n prezena (condiie cumulativ) a unui jandarm, reprezentant al poliiei sau agent al forei publice, i a doi martori. Ptrunderea n aceste spaii se poate face numai pentru identificarea, punerea sub sechestru, ridicarea bunurilor supuse executrii silite precum i pentru obinerea de elemente probatorii n procedura fiscal. Intrarea se poate face numai n intervalul orar 6,00- 20,00, i numai n zilele lucrtoare. Executarea nceput poate continuat n cadrul aceluiai interval orar i ntr-o zi nelucrtoare. Accesul se poate face i nafara acestui interval zilnic sau orar, doar dac exist pericolul sustragerii acestor bunuri. Rezultatele acestei "percheziii" sunt consemnate ntr-un proces verbal, care va cuprinde elemente privind desfurarea ptrunderii, descrierea bunurilor, artarea locului, zilei i orei realizrii procedurii. 11.6.2.2. Titlul executoriu Regula este c la baza oricrei proceduri de executare silit se afl un titlu executoriu. n dreptul civil, este titlu executoriu hotrrea judectoreasc, definitiv i irevocabil sau alt nscris (acte autentificate de notar, hotrrile arbitrale, cambia, cecul i biletul la ordin, contractele de credit bancar). n dreptul fiscal, este titlu executoriu orice titlu de crean fiscal sau un alt titlu. Titlul de crean fiscal devine executoriu, prin simpla ajungere la scaden a termenului prevzut de lege sau stabilit de organul fiscal pentru executarea creanei. Astfel, putem identifica n executarea unei creane fiscale urmtoarele momente: - Data constituirii creanei i anume data faptului juridic generator al impozitului sau taxei; - Data stabilirea creanei, prin declaraie fiscal, decizie de impunere, proces-verbal de sancionare a contraveniilor;
441
- Data exigibilitii data la care creana poate fi executat voluntar; - Data scadenei data pn la care se putea face executarea voluntar i dup care ncepe procedura executrii silite; Titlul de crean devine executoriu la data scadenei. Acest titlu va cuprinde pe lng elementele prevzute la art. 42 alin 2., elemente generale pentru actul administrativ fiscal, i urmtoarele: codul de identificare fiscal a debitorului, domiciliul fiscal, cuantumul i natura sumelor datorate, temeiul legal al puterii executorii. Titlul executoriu se ntocmete de ctre organul de executare pentru fiecare tip de crean fiscal n parte; spre exemplu: impozit pe profit, T.V.A., amenzi contravenionale. Titlul executoriu se comunic, de ctre organul de executare fiscal i contribuabilului, n termen de 30 de zile de la emitere. Comunicarea se va face printr-o adres, care va face referire la: denumirea complet a emitentului, temeiul legal al transmiterii titlului executoriu, numele i adresa debitorului, alte elemente de identificare ale acestuia, natura debitului i suma de plat. 11.6.3. Procedura de executare silit condiii generale Procedura de executare silit, n una din cele trei modaliti, consacrate de Codul de Procedur Fiscal este constituit din dou etape: una general, i a doua special, fiecare cu particularitile proprii. Etapa general presupune o serie de acte juridice, pe care executorul fiscal este obligat s le ndeplineasc sub sanciunea nulitii procedurii: a. ntiinarea de plat Executarea silit propriu-zis este precedat, n toate cazurile, de emiterea unei ntiinri de plat. Aceasta este un act administrativ fiscal, prin care organul de executare silit competent ntiineaz debitorul cu privire la faptul scadenei obligaiei. Prin acest act administrativ, anterior procedurii de executare silit, se acord debitorului un termen de 15 zile pentru a executa voluntar creana fiscal. Termenul este calculat de la data comunicrii. b. Somaia Conform art. 140 Cod de Procedur Fiscal, procedura de executare silit, n toate modalitile debuteaz prin comunicarea somaiei. Somaia este primul act de executare silit, constnd ntr-un nscris cuprinznd, pe lng elementele prevzute la art. 42 alin. 2 numrul dosarului de
442
executare silit, suma de executat, consecinele neexecutrii. Somaia este nsoit de o copie a titlului executoriu. Prin comunicarea somaiei se acord un nou termen de plat de 15 zile debitorului, urmnd ca n caz de neplat, s se continue msurile de executare silit. c. Evaluarea bunurilor Executarea silit poate purta asupra tuturor veniturilor i bunurilor debitorului, prin valorificarea acestora pentru a stinge creanele principale i accesorii, precum i cheltuielile de executare. Pentru a fi valorificate corespunztor, bunurile i veniturile asupra crora poart procedura de executare silit, vor fi mai nti evaluate. Pentru aceasta executorul fiscal, conform art. 142 Cod de Procedur Fiscal va apela la un expert autorizat. Evaluarea bunului se va concretiza ntr-o expertiz, anexat procesului-verbal de sechestru. Este de observat faptul c, evaluarea bunurilor apare ca etap numai n cazul executrii silite asupra bunurilor, nu i la poprire. 11.6.4. Procedura de executare silit condiii speciale 11.6.4.1. Executarea silit prin poprire Sediul materiei este n art. 144-146 Codul de Procedur Fiscal. Prin poprire se nelege mecanismul de executare silit, prin care sunt urmrite veniturile sau orice sum bneasc, n lei sau n valut, titlurile de valoare sau bunurile mobile necorporale, deinute sau datorate debitorului fiscal de ctre tere persoane (ter poprit) sau pe care acestea le vor datora n viitor, n temeiul unor raporturi juridice existente. Spre exemplu, debitorul fiscal (D) datoreaz conform somaiei de plat din 4 mai 2005 suma de 100 de milioane lei cu titlu de impozit pe profit. Debitorul este creditorul unei creane comerciale, fa de un client al su (C), n valoare de 180 milioane lei, scadent la 1 aprilie 2005 i nepltit nc. Prin poprire, executorul fiscal va urmri creana comercial, astfel nct C va face plata ctre bugetul statului pentru 100 milioane lei, i restul fa de creditorul su (D). Obiectul popririi poate fi orice sum provenind din creane civile (donaii, contract de locaiune, mprumut), creane comerciale (contract de vnzare-cumprare, comision, consignaie) salariile unei persoane fizice, pensiile, ajutoarele sociale sau alte indemnizaii. Aceste venituri ale persoanei fizice pot fi urmrite numai n limitele indicate de art. 455
443
Codul de Procedur Civil. Poprirea se nfiineaz prin o adres de poprire, trimis terului poprit, mpreun cu o copie certificat, dup titlul executoriu. Aceast adres va face meniune despre denumirea i sediul organului de executare, numrul i data emiterii, denumirea sau numele, sediu sau adresa terului poprit, temeiul legal al executrii silite, datele de identificare ale debitorului, numrul i data titlului executoriu, natura creanei fiscale, cuantumul popririi, contul n care se va vira sume, semntura i tampila. Adresa se trimite prin scrisoare recomandat, cu dovad de primire. Executarea silit se poate ntinde asupra mai multor teri poprii, dac debitorul urmeaz s ncaseze venituri rezultate din titluri de valoare sau bunuri mobile necorporale de la tere persoane juridice. Terul poprit are la dispoziie un termen de 5 zile de la comunicare adresei pentru a confirma, n scris organului fiscal, dac datoreaz cu orice titlu sume de bani sau alte bunuri mobile necorporale, ctre debitorul fiscal. Confirmarea terului poprit este necesar, deoarece raportul juridic obligaional dintre debitorul fiscal i terul poprit poate s se fi stins anterior comunicrii adresei de poprire. Data nfiinrii popririi este data confirmrii sumelor datorate. Dup acest moment, terul poprit este obligat s rein sumele datorate i s le vireze n contul indicat de executorul fiscal. O form special de poprire prevzut la art. 144 alin. 11-15 Cod de Procedur Fiscal este cea privind poprirea conturilor bancare ale debitorului fiscal. n acest caz organul fiscal, comunic societii bancare, la data somrii debitorului o copie de pe titlu executoriu. La trecerea unui termen de 15 zile (termen acordat de procedura somrii pentru a face plata), de la comunicare, unitate bancar va indisponibiliza orice sum din ncasrile zilnice i nu va proceda la decontarea documentelor de plat primite. Astfel, contul debitorului fiscal, poate numai ncasa, fr a face pli. Pe cale de excepie, pe baz de documente justificative, debitorul poate face din contul poprit, plata drepturilor salariale. Conform art. 145 terul poprit poate nega msura de poprire sau poate s nu o respecte, caz n care executorul fiscal se va adresa instanei judectoreti, n a crei raz teritorial se afl domiciliul acestuia. Judecata se va face de urgen i cu precdere. Pe baza hotrrii judectoreti, dac exist condiiile cerute de lege pentru meninerea popririi, executorul fiscal va trece la executarea silit a terului poprit.
444
Astfel, terul poprit va rspunde cu bunurile proprii pentru neexecutarea culpabil a popririi. 11.6.4.2. Executarea silit a bunurilor mobile Modalitate a executrii silite, n dreptul comun i n materie fiscal, executarea silit a bunurilor mobile, const n urmrirea, sechestrarea i valorificarea oricror bunuri mobile corporale, aflate n proprietatea debitorului. Sediul materiei este dat de art. 146-149 Cod de Procedur Fiscal. Ca regul pot fi executate orice bunuri mobile, animate sau neanimate, fungibile sau nefungibile, consumptibile sau neconsumptibile. Pe cale de excepie, conform art. 146 alin. 2 Cod de Procedur Fiscal, n cazul urmririi unui debitor persoan fizic, nu pot fi executate silit anumite categorii de bunuri indicate de lege, acestea fiind necesare desfurrii traiului zilnic. n acest sens, amintim: a. Bunurile necesare pentru continuarea studiilor, exercitarea profesiei, inclusiv cele necesare desfurrii activitii agricole. Spre exemplu, unelte, maini, furaje, animale de producie sau de lucru. b. Bunurile necesare uzului personal (spun, haine, lenjerie) sau casnic (electrocasnice, piese de mobilier). Pentru a fi protejate de executare silit aceste bunuri trebuie s ndeplineasc dou condiii: pe de o parte s fie necesare traiului normal (nu produse de lux), iar pe de alt parte s nu fie mai multe de acelai fel. La acelai tratament juridic sunt supuse i obiectele de cult religios, pentru debitor i familia sa. c. Alimentele necesare debitorului i familiei sale pentru timp de 2 luni, iar dac debitorul se ocup exclusiv cu agricultura, alimentele necesare pn la noua recolt. d. Combustibilul necesar pentru nclzit i prepararea hranei socotit pentru 3 luni de iarn, indiferent de anotimpul n care are loc procedur de executare silit. e. Obiectele necesare persoanelor cu handicap sau destinate ngrijirii persoanelor bolnave. n cazul persoanelor juridice, vor fi urmrite orice bunuri mobile indiferent de destinaia acestora. Pentru a realiza valorificarea bunurilor mobile se vor parcurge o succesiune de etape procedurale, ncepnd cu procedura comun fiecrei forme de executare silit (ntiinare de plat somaie evaluare a bunurilor) i o procedur specific.
445
La expirarea termenului de 15 zile de la comunicarea somaiei de plat, dac debitorul nu execut voluntar creana, se trece la punerea sub sechestru a bunurilor. Sechestrarea se efectueaz dup evaluarea bunurilor (de ctre un expert), prin ntocmirea de ctre executorul fiscal a unui proces-verbal de sechestru. Procesul-verbal de sechestru este actul administrativ fiscal prin care bunul este indisponibilizat, urmnd ca la expirarea termenului de 15 zile, n lipsa executrii voluntare a obligaiei s se valorifice bunul pentru a stinge creana. Acest act cuprinde o serie de elemente obligatorii: atributele de identificare ale executorului fiscal (numele, prenumele, numrul legitimaiei i al delegaiei), atributele de identificare ale creanei executate (numr dosar de executare, cuantum crean, dobnzi i penaliti, temeiul legal al executrii), descrierea bunurilor sechestrate i indicarea valorii acestora, meniuni privind alte drepturi reale existente cu privire la bun, atributele de identificare ale custodelui, meniunea c, n caz de neplat n termen de 15 zile, se va trece la valorificarea bunurilor sechestrate, semntura executorului fiscal care a aplicat sechestrul i a tuturor persoanelor care au fost de fa la sechestrare. Procesul-verbal se va preda sau comunica debitorului, precum i custodelui (dac este cazul), fiind ntocmit, dup caz, n dou sau trei exemplare. Dac bunurile sechestrate fac obiectul unor alte garanii reale, un exemplar de pe procesul-verbal se va comunica i creditorilor. Prin punerea sub sechestru se genereaz o serie de efecte juridice. n primul rnd, la data punerii sub sechestru se nate un drept de gaj al statului/unitii administrativ-teritoriale asupra bunului respectiv. Gajul poate fi fr deposedare, caz n care bunul rmne n posesia debitorului sau cu deposedare, caz n care organul fiscal va numi un custode pentru bunul respectiv. Acesta va semna procesul-verbal de sechestru i va rspunde ca un depozitar remunerat pentru starea bunurilor art. 148 Cod de Procedur Fiscal. n al doilea rnd, ca efect al punerii sub sechestru bunurile sunt indisponibilizate; acestea sunt scoase din circuitul civil, astfel c, potrivit art. 146 alin. 10 Cod de Procedur Fiscal actele de dispoziie cu privire la aceste bunuri sunt lovite de nulitate absolut. Ca efect al punerii sub sechestru, dac n termen de 15 zile debitorul nu execut voluntar creana, organul fiscal poate trece la valorificarea bunului n una din formele prevzute de lege.
446
11.6.4.3. Executarea silit a bunurilor imobile Sediul materiei este n art. 149-151 Cod de Procedur Fiscal. Pentru satisfacerea unei creane fiscale pot fi urmrite orice bunurile imobile aflate n proprietatea debitorului fiscal. Vor fi executate silit mpreun cu acesta i bunurile accesorii bunului imobil, i anume bunurile imobile prin destinaie, conform Cod Civil. Sunt exceptate de la executarea silit bunurile imobile (construcii) reprezentnd spaiul minim de locuit pentru debitor i familia sa, stabilite conform normelor n vigoare. Pentru aprecierea noiunii de spaiu minim de locuit pentru debitor i familia sa facem trimitere la Ordonana Guvernului nr. 40/1999, care indic criteriile (numrul de membri ai familiei, componena familiei, persoanele bolnave sau n vrst) de stabilire a suprafeei minime de locuit. Aceast excepie este la rndul su afectat de o alt excepie, caz n care va fi executat i spaiul minim de locuit, dac conform art. 149 alin. 4 Cod de Procedur Fiscal creana fiscal rezult din svrirea unei infraciuni (amend penal, despgubiri datorate statului sau unitilor administrativ-teritoriale). Procedura executrii silite asupra bunurilor imobile parcurge urmtoarele etape generale i o serie de etape particulare, fiind similar procedurii de urmrire a bunurilor mobile. Astfel, dup comunicarea ntiinrii de plat, somarea debitorului i evaluarea bunurilor imobile printr-o expertiz se va trece la punerea bunurilor imobile sub sechestru. Procesul-verbal de sechestru va avea un coninut identic cu cel de la bunurile mobile, conform art. 147 Cod de Procedur Fiscal, fcnd referire la atributele de identificare ale executorului fiscal (numele, prenumele, numrul legitimaiei i al delegaiei), atributele de identificare ale creanei executate (numr dosar de executare, cuantum crean, dobnzi i penaliti, temeiul legal al executrii), descrierea bunurilor sechestrate i indicarea valorii acestora, meniuni privind alte drepturi reale existente cu privire la bun, atributele de identificare ale custodelui, meniunea c, n caz de neplat n termen de 15 zile, se va trece la valorificarea bunurilor sechestrate, semntura executorului fiscal, care a aplicat sechestrul i a tuturor persoanelor care au fost de fa la sechestrare. n urma punerii sub sechestru a bunului, se va trece la numirea unui administrator-sechestru, care poate fi creditorul, debitorul sau orice alt persoan, potrivit art. 150 Cod de Procedur Fiscal.
447
Efectele punerii sub sechestru a unui bun imobil constau n: n primul rnd constituirea unui drept de ipotec legal. Organul de executare silit vor solicita de ndat efectuarea inscripiei ipotecare de ctre Biroul de Carte funciar n raza teritorial a cruia se afl situat bunului imobil, conform Legii 7 pe 1996 - legea publicitii imobiliare. Biroul de Carte Funciar va efectua nscrierea i va comunica n termen de 10 zile de la primirea procesului-verbal de sechestru alte drepturi reale i sarcini, care greveaz bunul urmrit i pe titularii acestor drepturi. De la data nscrierii ipotecii n cartea funciar a imobilului, aceasta devine opozabil terilor, care au drepturi reale asupra bunului respectiv. n al doilea rnd, prin punerea sub sechestru a unui bun imobil, debitorul beneficiaz de un termen de 15 zile pentru a efectua plata voluntar, n caz contrar bunul va fi supus procedurii de valorificare. Nu n ultimul rnd, bunul aflat sub sechestru va fi indisponibilizat, astfel c orice alt act de dispoziie asupra bunului va fi lovit de nulitate absolut. n mod excepional, organul fiscal de executare poate acorda o suspendare a executrii silite asupra unui bun imobil dac, la cererea debitorului plata integral a creanei se poate face din veniturile bunului urmrit (un contract de locaiune) sau din alte venituri. Astfel, conform art. 151 Cod de Procedur Fiscal debitorul va oferi pentru un termen de maxim 6 luni veniturile sale din alte surse sau din transmiterea folosinei bunului (prin constituirea unei popriri). 11.6.4.4. Executarea silit a altor bunuri Prin art. 152 i 153 din Codul de Procedur Fiscal face referire la executarea silit a fructelor neculese i a recoltelor prinse de rdcini sau a unui ansamblu de bunuri. n primul caz, fructele neculese i recoltele prinse de rdcini, vor fi executate ca bunuri imobile, deci nu vor fi apreciate ca n dreptul comun drept fiind bunuri mobile prin anticipaie. n cazul fructelor culese se va aplica procedura proprie bunurilor mobile. n al doilea caz, anumite bunuri pot fi executate ca un ansamblu (spre exemplu, un fond de comer) atunci cnd acestea pot fi vndute n condiii mai avantajoase.
448
11.6.5. Valorificarea bunurilor puse sub sechestru La trecerea termenului de 15 zile i n lipsa executrii voluntare bunurile urmeaz s fie valorificate, fr efectuarea unei alte formaliti. Procedura este reglementat de art. 154-163 din Codul de Procedur Fiscal; valorificarea se poate face n una din formele prevzute de lege. Art. 155 Valorificarea bunurilor prin nelegerea prilor Rolul central n aceast procedur revine debitorului, care, cu acordul organului fiscal va cuta propuneri pentru cumprarea bunului respectiv. Acesta va prezenta n scris propunerile primite i nivelul de acoperire a creanelor fiscale, ctre executorul fiscal, indicnd numele, adresa potenialului cumprtor, precum i termenul n care acesta poate face plata. De subliniat este faptul c vnzarea bunurilor sechestrate se poate face numai ctre persoanele fizice sau juridice, care nu au obligaii fiscale restante. Organul fiscal va analiza ofertele i va alege pe una dintre acestea comunicnd debitorului termenul i contul bugetar n care va fi virat preul pltit. Cu privire la pre trebuie menionat c acesta nu poate fi mai mic dect preul de evaluare a bunului. La data acceptrii ofertei de ctre organul fiscal se ncheie un contract de vnzare-cumprare (n cazul bunurilor mobile) sau un antecontract de vnzare-cumprare (n cazul bunurilor imobile). Cumprtorul ales va efectua plata n contul bugetar indicat de organul fiscal. La nregistrarea plii, indisponibilitatea prevzut la art. 146 alin. 9 i 10 va fi ridicat, iar contractul de vnzare-cumprare i va produce efectul translativ de proprietate. Am putea aprecia c plata preului n termenul prevzut, este o condiie rezolutorie a contractului de vnzare-cumprare. n cazul n care bunul este imobil, acceptarea ofertei de ctre organul fiscal, d natere unui antecontract de vnzare-cumprare, care va fi perfectat la data consemnrii acordului de voin n form autentic. De subliniat este faptul c, efectele contractului de vnzare-cumprare se produc ntre debitorul fiscal i cumprtor. Aceast modalitate de valorificare a bunurilor sechestrate prezint avantajul c debitorul poate obine un pre echitabil pe bunul su, putnd beneficia chiar de o diferen dintre pre i valoarea creanei.
449
Art. 156 Valorificarea bunurilor prin vnzare direct Bunurile puse sub sechestru pot fi valorificate n regim de consignaie sau vndute n mod direct. Procedura se aplic n mod excepional atunci cnd bunurile sunt perisabile sau supuse degradrii, cnd prin vnzarea lor se va acoperi n ntregime creana fiscal, iar pe parcursul procedurii de licitaie dac bunul nu a fost vndut i un cumprtor ofer preul de evaluare a bunului. n cadrul acestei proceduri se va realiza de asemenea publicitatea vnzrii, iar vnzarea este consemnat printr-un proces-verbal care constituie titlu de proprietate. Art. 157 - Valorificarea bunurilor prin vnzare la licitaie Rolul central n aceast procedur l ocup executorul fiscal, cruia i revin o serie de obligaii impuse de lege, menit s asigure desfurarea normal a procedurii de valorificare. n prim etap, executorul fiscal va asigura publicitatea vnzrii, ntr-un termen regresiv, de 10 zile, nainte de data fixat pentru desfurarea licitaie. Ca modalitate, publicitatea se va realiza prin afiarea anunului la sediul organului de executare, al primriei la sediul sau domiciliul debitorului, la locul vnzrii, i prin anunuri ntr-un cotidian naional de larg circulaie, ntr-un cotidian local, n pagina de Internet sau, dup caz, n Monitorul Oficial al Romniei, Partea a IV-a, precum i prin alte modaliti prevzute de lege. Anunul va cuprinde elemente privind data, ora i locul licitaiei, preul de evaluare ori preul de pornire a licitaiei, invitaie de a participa la licitaie. A doua etap a procedurii const n depunerea de ctre cei interesai a ofertelor cu cel puin o zi nainte de desfurarea licitaiei, mpreun, copie de dup actul de identitate al cumprtorului, dovada pltii taxei de participare (10 % din preul de evaluare a bunului), cazierul fiscal (dovada c ofertantul nu are creane fiscale scadente). Preul de pornire a licitaiei poate varia, fiind fie cel mai mare pre din ofertele de cumprare, fie preul de pornire a licitaie. La a doua i a treia licitaie, preul iniial va fi diminuat cu 25 %, respectiv 50 %. Vnzarea propriu-zis se face sub coordonarea unei comisii de licitaie, alctuit din 3 membri. Executorul fiscal la termenul i locul fixate va da citire anunului de vnzare i ofertelor primite. Se va proceda la strigarea preurilor. Comisia va reine oferta cea mai bun i va desemna pe adjudecatar. De asemenea, se va ntocmi un proces-verbal privind desfurarea i rezultatul licitaiei.
450
Plata preului (diminuat cu valoarea taxei de participare) se va face n termen de 5 zile, la o unitate a Trezoreriei. n lipsa plii o nou licitaie va fi organizat n termen de 10 zile de la adjudecare, urmnd ca orice costuri s fie suportate de ctre adjudecatar. Plata se poate face n cazul bunurilor imobile i n rate de maxim 12 luni, conform art. 160 Cod de Procedur Fiscal. Cheltuielile de executare silit sunt de regul n sarcina debitorului fiscal, acesta fiind considerat a se afla n culp. Sumele realizate prin valorificarea bunurilor vor servi la stingerea obligaiilor fiscale scadente. Restul de sum se va distribui astfel, pentru stingerea cheltuielilor de executare, pentru stingerea altor creane fiscale sau vor fi restituite debitorului. 11.7. Soluionarea administrative fiscale contestaiilor mpotriva actelor
11.7.1. Actul administrativ fiscal - noiune, elemente constitutive i caractere juridice Actul administrativ fiscal este definit prin art. 41 Cod de Procedur Fiscal, reprezentnd actul emis de organul fiscal competent n aplicarea legislaiei privind stabilirea, modificarea sau stingerea drepturilor i obligaiilor fiscale. Sunt acte administrative fiscale: decizia de impunere, declaraia fiscal, procesul-verbal de sechestru, decizia de soluionare a unei contestaii etc. Dei formele ntlnite n practic sunt multiple, aceste acte administrativ fiscale prezint o serie de caractere comune, care guverneaz materia i sunt obligatorii pentru organul emitent. Cu privire la coninutul actului administrativ fiscal, art. 42 alin 2 Cod de Procedur Fiscal stabilete o serie de elemente obligatorii, care pot fi grupate astfel: - Elemente de identificare a organului fiscal emitent/eventual ale persoanei mputernicite de acesta. - Elemente (nume/denumire, domiciliu/sediu) de identificare a contribuabilului; - Obiectul actului administrativ fiscal; - Temeiurile emiterii n fapt i n drept; - Posibilitatea de a fi contestat, termenul de depunere a contestaiei i organul competent a primi cererea.
451
- Meniunea privind audierea contribuabilului i poziia acestuia. - Data i locul emiterii, semntura i tampila emitentului. Raportat la aspecte de form se aplic regula formei scrise, condiie cerut ad validitatem, actul administrativ fiscal avnd caracter autentic. Tot ca i condiie de form cerut pentru opozabilitatea actului administrativ fiscal, acesta este supus procedurii comunicrii, conform art. 43 Cod de Procedur Fiscal. Formele de comunicare sunt multiple i se raporteaz la situaia de fapt i la tipul actului administrativ fiscal. n primul rnd, actul poate fi adus la cunotina contribuabilului prin prezentarea acestuia la sediul organului fiscal emitent i primirea actului administrativ fiscal de ctre acesta sub semntur, data comunicrii fiind data ridicrii sub semntur a actului. Regula este aplicabil n cazul persoanelor fizice i juridice, acestea din urm acionnd prin intermediul reprezentantului persoan fizic. n a doua modalitate, comunicarea se poate face nafara spaiului de lucru al organului fiscal, fie prin persoanele mputernicite de ctre acesta. Comunicarea se ndeplinete fie prin pot, la domiciliul fiscal al contribuabilului, prin scrisoare recomandat cu confirmare de primire, fie, prin alte mijloace, cum sunt fax, telefon, e-mail, dac se asigur transmiterea textului actului i confirmarea primirii acestuia, iar data comunicrii va fi dovedit prin semntura destinatarului, de pe documentul anex. n mod excepional, comunicarea se poate face prin publicarea unui anun ntr-un cotidian naional de larg circulaie, ntr-un cotidian local sau n Monitorul Oficial, Partea a IV-a, atunci cnd lipsa contribuabilului de la domiciliul fiscal sau refuzul acestuia de a primi actul fac imposibil probarea ndeplinirii procedurii de comunicare. Fa de contribuabil actul administrativ fiscal va produce efecte juridice, nu de la data emiterii, ci de la data comunicrii, probat prin intermediul nscrisurilor ntocmite cu ocazia procedurii de comunicare. Procedura se completeaz cu prevederile Cod de Procedur Civil privind citaiile i comunicarea actelor de procedur. Cu privire la efectele actului juridic fiscal, principala funcie a acestora este individualizarea creanei fiscale, n sensul de a constata prin raportare la textul normativ din Codul Fiscal, obligaiile fiscale principale i accesorii n cuantum concret. ndeplinesc acest rol, n conformitate cu art. 79 Cod de Procedur Fiscal, decizia de impunere, declaraia fiscal, declaraia vamal, documentul prin care se stabilete i se individualizeaz datoria vamal,
452
procesul-verbal de constatare i sancionare a contraveniei, ordonana procurorului, ncheierea sau dispozitivul hotrrii judectoreti. Aceste titluri de crean prezint o serie de caractere juridice: - Sunt acte de drept public, avnd caracter unilateral. Obligativitatea efectelor juridice ale acestor acte juridice deriv din puterea public, exercitat de organul fiscal. - Sunt acte juridice declarative de drepturi. ntruct funcia principal a actelor administrative fiscale este aceea de a constata i individualiza creanele fiscale rezultnd din raportul juridic generator al impozitului, taxei sau altei contribuii datorate fa de bugetul de stat sau bugetul local. - Sunt acte juridice autentice, fiind emise de un funcionar public n exercitarea atribuiilor de serviciu. Ele fac proba pn la nscrierea n fals. - Sunt acte cu caracter executoriu. Executarea silit a creanelor fiscale se face n temeiul actului administrativ fiscal de individualizare a obligaiilor fiscale, prin simpla ajungere la scadena a acesteia. 11.7.2. Ci administrative i jurisdicionale de atac mpotriva actelor administrative fiscale Soluionarea conflictelor privind actele de individualizare a creanelor fiscale comport dou nivele de contestare: contestarea administrativ i contestarea judiciar. Codul de Procedur Fiscal consacr prin art. 174 dreptul la contestaie cale administrativ de atac, a celui ce se consider lezat n drepturile sale printr-un act administrativ fiscal sau prin lipsa acestuia, care ns nu nltur dreptul la aciune. Pot fi contestate deciziile de impunere, cu caracter patrimonial sau nepatrimonial, procesele-verbale de constatare i sancionare a contraveniei. Declaraiile fiscale i cele vamale pot fi contestate numai n ceea ce privete intervenia organului fiscal, nu i cu privire la simplele declaraii ale contribuabilului. Controlul administrativ al actelor fiscale se declaneaz printr-o contestaie scris, care va cuprinde datele de identificare ale contestatorului; obiectul contestaiei; motivele de fapt i de drept; dovezile, pe care se ntemeiaz; semntura contestatorului sau a mputernicitului acestuia, precum i tampila, n cazul persoanelor juridice. Prin obiect al contestaiei n sensul art. 175 alin. 2 Cod de Procedur Fiscal se desemneaz baza de impunere - faptele juridice constatate,
453
sumele i msurile stabilite prin titlul de crean fiscal sau alt act administrativ, precum i refuzul nejustificat al organului fiscal de a emite un act administrativ fiscal. Contestaia este ntocmit n form scris i se depune la organul fiscal al crui act se contest. Termenul de depunere este de 30 zile de la data comunicrii actului administrativ fiscal. Acest termen este prevzut sub sanciunea decderii. De subliniat este c procedura este scutit de plata taxelor de timbru. Contestaia va fi soluionat de la nivel central sau local, criteriul de stabilire a acestei competene fiind valoric 5 miliarde lei vechi. Decizia organului competent va fi dat n form scris i va fi structurat, similar unei hotrri judectoreti pe trei componente: preambulul, (cuprinznd: denumirea organului nvestit cu soluionarea, numele sau denumirea contestatorului, domiciliul fiscal al acestuia, numrul de nregistrare a contestaiei la organul de soluionare competent, obiectul cauzei, precum i sinteza susinerilor prilor atunci cnd organul competent de soluionare a contestaiei nu este organul emitent al actului atacat), considerentele motivele de fapt i de drept, care au fundamentat decizia organului fiscal i dispozitivul coninnd soluia pronunat, calea de atac i termenul de exercitare a acesteia. n sensul art. 185 Cod de Procedur Fiscal, organul fiscal de control, n urma analizrii contestaiei se va pronuna prin intermediul unei decizii. Se pot formula n coninutul acesteia trei tipuri de soluii juridice: de admitere total a contestaiei, de admitere parial a contestaiei i soluia de respingere a contestaiei. n primele dou cazuri, admiterea contestaiei va duce la anularea, dup caz total sau parial a actului administrativ fiscal; se va ntocmi un nou act administrativ-fiscal, care va avea n vedere strict considerentele deciziei de soluionare. Respingerea contestaie, ca soluie se poate pronuna pe temei procedural, atunci cnd nu sunt ndeplinite condiiile impuse de Cod de Procedur Fiscal sau pe fond, lipsind temeiurile n fapt i n drept ale contestaiei. Decizia organului fiscal este susceptibil de a fi atacat, la instana judectoreasc de contencios administrativ competent. Procedura va fi guvernat de legea contenciosului-administrativ nr. 554 din 02/12/2004. Contestaia jurisdicional, conform legii 554/2004 poate interveni n dou modaliti, ca alternativ fa de contestaia introdus la organul fiscal de control sau ca i cale de atac mpotriva decizie acestuia. n
454
ambele situaii procedura de soluionare a cererii va urma etapele specifice din dreptul comun.
ANEXE
Anexa 1
LEGE nr. 379 din 15 decembrie 2005 bugetului de stat pe anul 2006 (extras)
(Publicat n: Monitorul Oficial nr. 1.151 din 19 decembrie 2005)
CAP. I Dispoziii generale ART. 1 Obiectul prezentei legi l constituie stabilirea volumului veniturilor i a structurii acestora, pe capitole, al cheltuielilor pe destinaii i pe ordonatori principali de credite pentru bugetul de stat, bugetele Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate, creditelor externe, fondurilor externe nerambursabile, precum i pentru sumele alocate din venituri proprii, pentru anul 2006. ART. 2 (1) Sinteza bugetului de stat pe anul 2006, detaliat la venituri pe capitole, subcapitole i paragrafe, iar la cheltuieli, pe pri, capitole, subcapitole, paragrafe, titluri, articole i alineate, dup caz, este prevzut n anexa nr. 1. (2) Bugetul de stat pe anul 2006 se stabilete la venituri n sum de 42.825,4 milioane lei, iar la cheltuieli n sum de 43.658,0 milioane lei, cu un deficit de 832,6 milioane lei. (3) Sinteza cheltuielilor bugetare pe anul 2006, pe surse de finanare, cu detalierea pe capitole, subcapitole, paragrafe, titluri, articole i alineate, dup caz, este prevzut n anexa nr. 2. (4) Bugetele ordonatorilor principali de credite i anexele la acestea sunt prevzute n anexa nr. 3. (5) Se interzic reinerea i utilizarea de ctre ordonatorii de credite finanai integral din bugetul de stat a oricror venituri proprii care nu sunt prevzute n anexe la bugetele ordonatorilor principali de credite.
458
CAP. II Structura veniturilor bugetului de stat ART. 3 Veniturile bugetului de stat pe anul 2006 sunt n sum de 42.822,6 milioane lei i se prezint astfel: - milioane lei 42.822,6 42.761,5 40.486,6 8.853,6 7.446,0 1.532,3 8.444,2 -6.912,0 480,0 27.743,7 26.047,0 -9.703,4 10.702,4 1.877,0 271,0 2.003,9 56,1 5,0
VENITURI - TOTAL din care: Venituri curente din acestea: Venituri fiscale: din care: Impozit pe venit, profit i ctiguri din capital de la persoane juridice din care: - impozit pe profit Impozit pe venit, profit i ctiguri de la persoane fizice din care: - impozit pe venit i salarii - cote defalcate din impozitul pe venit (se scad) Impozite i taxe pe proprietate Impozite i taxe pe bunuri i servicii din care: - taxa pe valoarea adugat - sume defalcate din taxa pe valoarea adugat (se scad) - accize Impozit pe comerul exterior i tranzaciile internaionale Contribuii de asigurri Venituri nefiscale Venituri din capital ncasri din rambursarea mprumuturilor acordate
459
CAP. III Regimul i destinaiile cheltuielilor bugetului de stat ART. 4 Cheltuielile bugetului de stat pe anul 2006, n sum de 43.655,2 milioane lei, n structura economic se prezint astfel: - milioane lei 43.655,2 38.198,6 8.959,1 3.992,1 3.117,6 4.337,4 345,1 4.790,2 4.941,7 7.031,8 683,6 3.001,8 6,2 2.448,6 2.440,0 8,6
CHELTUIELI - TOTAL din care: 1. Cheltuieli curente Cheltuieli de personal Bunuri i servicii Dobnzi Subvenii Fonduri de rezerv Transferuri ntre uniti ale administraiei publice Alte transferuri Asistenta social Alte cheltuieli 2. Cheltuieli de capital 3. mprumuturi 4. Rambursri de credite din acestea: a) Rambursri de credite externe b) Rambursri de credite interne
ART. 5 (1) Guvernul poate aproba prin hotrre redistribuiri de posturi i fondurile aferente acestora ntre bugetele ordonatorilor principali de credite, n vederea ntririi structurilor cu atribuii n cadrul procesului de pregtire a aderrii Romniei la Uniunea European. (2) Pentru aplicarea prevederilor alin. (1) ordonatorii principali de credite, cu avizul Ministerului Finanelor Publice, sunt autorizai s introduc modificrile corespunztoare n anexele la bugetele acestora privind "Numrul maxim de posturi i fondul aferent salariilor de baza" i "Cheltuielile de personal" pe anul 2006.
460
(3) Plata premiului anual aferent anului 2006 pentru personalul din instituiile publice, indiferent de sistemul de finanare i de subordonare, inclusiv pentru personalul aferent activitilor de pe lng unele instituii publice finanate integral din venituri proprii, se efectueaz din prevederile bugetare pe anul 2007, ncepnd cu luna ianuarie 2007. (4) Din prevederile bugetare aprobate pentru anul 2006 instituiile publice prevzute la alin. (3) asigur plata premiului anual aferent anului 2005. (5) Prevederile din actele normative n vigoare referitoare la primele ce se acord cu ocazia plecrii n concediul de odihna se suspend pn la data de 31 decembrie 2006. (6) n conformitate cu prevederile alin. (1) i (2), pe parcursul anului 2006, Ministerului Agriculturii, Pdurilor i Dezvoltrii Rurale i se majoreaz numrul maxim de posturi prevzut n anexa la bugetul acestuia cu pn la 3.953 de posturi. ART. 6 (1) Cheltuielile pentru servicii publice generale, care se finaneaz de la bugetul de stat pe anul 2006, se stabilesc n sum de 9.126,4 milioane lei, din care: 1.396,1 milioane lei cheltuieli de personal, 964,2 milioane lei bunuri i servicii, 2.037,6 milioane lei dobnzi, 345,2 milioane lei fonduri de rezerva, 1.062,2 milioane lei transferuri ntre uniti ale administraiei publice, 2.779,6 milioane lei alte transferuri, 103,1 milioane lei alte cheltuieli, 170,8 milioane lei cheltuieli de capital i 267,6 milioane lei rambursri de credite. (2) Cheltuielile pentru servicii publice generale pe capitole de cheltuieli sunt n suma de 2.207,4 milioane lei pentru autoriti publice i aciuni externe, 1.093,6 milioane lei pentru cercetare fundamental i cercetaredezvoltare, 2.455,7 milioane lei pentru alte servicii publice generale, 2.946,0 milioane lei pentru tranzacii privind datoria public i mprumuturi i 423,7 milioane lei transferuri cu caracter general ntre diferite niveluri ale administraiei publice. (3) Administraia Prezidenial poate s deconteze, n limitele prevzute de dispoziiile legale, cheltuielile de transport, cazare i alte cheltuieli pentru membrii delegaiilor oficiale, reprezentanii unor instituii i reprezentanii mass-media, care nu sunt salariaii Administraiei Prezideniale i care l nsoesc pe Preedintele Romniei n vizitele pe care le efectueaz n ara i strintate, de la titlul "Bunuri i servicii", articolul "Alte cheltuieli", alineatul "Protocol i reprezentare". Cheltuielile aferente deplasrilor efectuate de personalul Administraiei Prezideniale se suport de la acelai articol de cheltuieli. Administraia
461
Prezidenial poate solicita instituiilor reprezentate n delegaiile oficiale conduse de Preedintele Romniei, care se deplaseaz n strintate, decontarea cheltuielilor de transport ce le revin din costul total al prestaiilor realizate cu aeronavele speciale i alte mijloace de transport avute la dispoziie. (4) Cheltuielile de ntreinere i reparaii ale bunurilor din patrimoniul administrat de Camera Deputailor, repartizate n scopul exercitrii mandatului de ctre deputai n circumscripiile electorale, sunt cuprinse n bugetul Camerei Deputailor la titlul "Bunuri i servicii". (5) Cheltuielile pentru exploatarea i ntreinerea Clubului Parlamentarilor Romani i a cabinetului medical din cadrul Camerei Deputailor se suport din bugetul acesteia. Cheltuielile pentru exploatarea i ntreinerea cabinetului medical din cadrul Senatului se suport din bugetul acestuia. (6) Bugetul de venituri i cheltuieli pentru activitile desfurate pe lng Camera Deputailor i finanate integral din venituri proprii este prevzut n anexa la bugetul Camerei Deputailor. ART. 7 (1) Cheltuielile pentru aprare, ordine public i siguran naional, care se finaneaz de la bugetul de stat pe anul 2006, se stabilesc n sum de 11.228,5 milioane lei, din care 6.486,7 milioane lei cheltuieli de personal, 1.623,9 milioane lei bunuri i servicii, 141,9 milioane lei dobnzi, 580,0 milioane lei transferuri ntre uniti ale administraiei publice, 149,5 milioane lei alte transferuri, 38,8 milioane lei asisten social, 0,3 milioane lei alte cheltuieli, 1.605,0 milioane lei cheltuieli de capital i 602,4 milioane lei rambursri de credite. (2) Cheltuielile pentru aprare se stabilesc n sum de 4.324,1 milioane lei. (3) Cheltuielile pentru ordine public i siguran naional se stabilesc n sum de 6.904,4 milioane lei. (4) Cheltuielile pentru pregtirea personalului n instituiile militare de nvmnt se suport de ctre ordonatorii principali de credite care au n subordine astfel de uniti de nvmnt, indiferent de instituiile publice de aprare, ordine public i siguran naional din care face parte personalul militar colarizat. (5) n anul 2006 se constituie, la dispoziia procurorului general al Parchetului de pe lng nalta Curte de Casaie i Justiie, respectiv la dispoziia directorului general al Direciei generale de combatere a crimei organizate i antidrog i directorului general al Direciei generale anticorupie din cadrul Ministerului Administraiei i Internelor, cte un
462
depozit n valoare de 1.000,0 mii lei pentru aciuni privind organizarea de flagranturi, n lei sau n valut, dup caz. (6) Sumele constituite potrivit prevederilor alin. (5) sunt prevzute la titlul "Bunuri i servicii" n bugetul ordonatorului principal de credite bugetare, iar modul de gestionare i utilizare a acestor sume se va stabili prin ordin al procurorului general al Parchetului de pe lng nalta Curte de Casaie i Justiie, respectiv al ministrului administraiei i internelor. (7) Sumele prevzute n bugetul Ministerului Administraiei i Internelor pentru retehnologizarea centralelor termice i electrice se repartizeaz pe judee, pe uniti administrativ-teritoriale i obiective prin ordin al ministrului, pe baza programelor de modernizare i retehnologizare prezentate de autoritile administraiei publice locale. (8) n anul 2006 din fondurile alocate Oficiului pentru protecia martorilor din cadrul Ministerului Administraiei i Internelor, suma de 1.000,0 mii lei va fi utilizat pentru finanarea programului de protecie a martorilor. ART. 8 (1) Cheltuielile social-culturale, care se finaneaz de la bugetul de stat pe anul 2006, se stabilesc n sum de 12.602,5 milioane lei, din care: 739,6 milioane lei cheltuieli de personal, 755,7 milioane lei bunuri i servicii, 131,8 milioane lei dobnzi, 16,1 milioane lei subvenii, 2.549,5 milioane lei transferuri ntre uniti ale administraiei publice, 69,0 milioane lei alte transferuri, 6.993,1 milioane lei asisten social, 554,9 milioane lei alte cheltuieli, 414,6 milioane lei cheltuieli de capital, 0,2 milioane lei mprumuturi i 378,0 milioane lei rambursri de credite. (2) Cheltuielile social-culturale pe capitole de cheltuieli sunt n sum de 2.532,2 milioane lei pentru nvmnt, 1.473,7 milioane lei pentru sntate, 979,4 milioane lei pentru cultura, recreere i religie i 7.617,2 milioane lei pentru asigurri i asisten social. (3) Sumele pentru sprijinirea organizaiilor cetenilor aparinnd minoritilor naionale, pentru finanarea de proiecte i programe interetnice i de combatere a intoleranei i pentru proiecte de comunicare, informare public i promovarea intereselor romneti peste hotare, precum i pentru finanarea unor aciuni cu caracter social-cultural sunt prevzute n anexa la bugetul Secretariatului General al Guvernului, iar modul de repartizare i utilizare a acestora se aproba prin hotrre a Guvernului. (4) Sumele de la bugetul de stat destinate Comitetului Olimpic Romn sunt prevzute n anexa la bugetul Cancelariei Primului-Ministru.
463
(5) Fondurile alocate pentru sprijinirea activitilor romnilor de pretutindeni sunt prevzute n bugetul Ministerului Afacerilor Externe, iar destinaiile i modul de utilizare a acestora se aprob prin hotrre a Guvernului. (6) n bugetul Ministerului Afacerilor Externe, la capitolul "Autoriti publice i aciuni externe", titlul "Bunuri i servicii", este cuprins i suma de 1.500 mii lei necesar pentru acordarea de asisten consular n situaii deosebite. (7) n bugetul Ministerului Culturii i Cultelor, la titlul "Bunuri i servicii", este cuprins i suma de 15.000 mii lei, care se va utiliza pentru finanarea aciunilor aferente programului prioritar "Sibiu, capital cultural a Europei 2007". (8) Taxele potale percepute n anul 2006 de Compania Naional "Pota Romn" - S.A. pentru prestaiile reprezentnd plata la domiciliul beneficiarilor a drepturilor de asigurri i asisten social nu pot depi 1,35% din valoarea sumelor pltite. (9) Din bugetul Ministerului Transporturilor, Construciilor i Turismului, de la capitolul "Asigurri i asisten social", titlul "Bunuri i servicii", se finaneaz cheltuielile aferente gratuitilor i reducerilor la transportul pe calea ferat, cu metroul, auto i naval, de care beneficiaz, n condiiile legii, persoanele ale cror drepturi sunt stabilite prin: a) Legea recunotinei fa de eroii-martiri i lupttorii care au contribuit la victoria Revoluiei romne din decembrie 1989 nr. 341/2004, cu modificrile i completrile ulterioare; b) Legea nr. 44/1994 privind veteranii de rzboi, precum i unele drepturi ale invalizilor i vduvelor de rzboi, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; c) Legea nr. 147/2000 privind reducerile acordate pensionarilor pentru transportul intern, cu modificrile ulterioare; d) Ordonana Guvernului nr. 112/1999 privind cltoriile gratuite n interes de serviciu i n interes personal pe cile ferate romne, republicat; e) Legea nvmntului nr. 84/1995, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. (10) Sumele prevzute n bugetul Ministerului Muncii, Solidaritii Sociale i Familiei pentru finanarea drepturilor acordate persoanelor cu handicap sunt repartizate pe judee i sectoare ale municipiului Bucureti, conform anexei la bugetul acestui minister. (11) Din bugetul Ministerului Educaiei i Cercetrii se finaneaz i programul privind dotarea instituiilor de nvmnt preuniversitar de stat
464
cu obiecte de inventar de natura mobilierului colar. Aceste bunuri se transfer unitilor beneficiare pe baza de protocol. (12) n bugetul Ministerului Educaiei i Cercetrii, la capitolul "nvmnt", sunt prevzute sume pentru achiziionarea de mijloace auto pentru transportul elevilor, ce urmeaz s fie transferate, pe baz de protocol, instituiilor beneficiare, i edificarea de campusuri colare. Derularea programului pentru edificarea de campusuri colare se va realiza pe baza normelor metodologice aprobate de Ministerul Educaiei i Cercetrii. (13) n bugetul Ministerului Sntii este cuprins i suma de 370 mii lei pentru Societatea Naional de Cruce Roie din Romnia. ART. 9 (1) Cheltuielile pentru servicii i dezvoltare public, locuine, mediu i ape, care se finaneaz de la bugetul de stat pe anul 2006, se stabilesc n sum de 1.103,4 milioane lei, din care: 73,1 milioane lei cheltuieli de personal, 60,5 milioane lei bunuri i servicii, 151,5 milioane lei dobnzi, 18,5 milioane lei subvenii, 123,2 milioane lei transferuri ntre uniti ale administraiei publice, 133,1 milioane lei alte transferuri, 330,5 milioane lei cheltuieli de capital i 213,0 milioane lei rambursri de credite. (2) Cheltuielile pentru servicii i dezvoltare public, locuine, mediu i ape, pe capitole de cheltuieli, sunt n sum de 883,0 milioane lei pentru locuine, servicii i dezvoltare public i 220,4 milioane lei pentru protecia mediului. ART. 10 (1) Cheltuielile din bugetul de stat pentru aciuni economice se stabilesc n sum de 9.594,3 milioane lei, din care: 263,5 milioane lei cheltuieli de personal, 587,7 milioane lei bunuri i servicii, 654,8 milioane lei dobnzi, 4.302,7 milioane lei subvenii, 475,5 milioane lei transferuri ntre uniti ale administraiei publice, 1.810,5 milioane lei alte transferuri, 25,3 milioane lei alte cheltuieli, 480,8 milioane lei cheltuieli de capital, 6,0 milioane lei mprumuturi i 987,5 milioane lei rambursri de credite. (2) Cheltuielile pentru aciuni economice, pe capitole de cheltuieli, sunt n sum de 1.166,9 milioane lei pentru aciuni generale economice, comerciale i de munc, 437,1 milioane lei pentru combustibili i energie, 621,4 milioane lei pentru industria extractiv, prelucrtoare i construcii, 3.145,8 milioane lei pentru agricultur, silvicultur, piscicultur i vntoare, 4.077,5 milioane lei pentru transporturi, 12,1 milioane lei pentru comunicaii, 81,1 milioane lei pentru cercetare i dezvoltare n domeniul economic i 52,4 milioane lei pentru alte aciuni economice.
465
(3) Cheltuielile destinate stimulrii produciei de export i a exportului, n sum de 334,9 milioane lei, se vor utiliza pentru acordarea de bonificaii de dobnd la exportul de obiective complexe i produse cu ciclu lung de fabricaie, asigurarea i reasigurarea creditelor de export pe termen scurt, mediu i lung, a garaniilor la exportul de obiective complexe i produse cu ciclu lung de fabricaie, asigurarea i reasigurarea investiiilor romne n strintate. (4) Se autorizeaz Ministerul Economiei i Comerului sa ncheie angajamente legale n anul 2006, n limita sumei de 5,0 milioane lei, cu termene de plat n anul 2007, pentru contractarea aciunilor necesare organizrii de trguri, expoziii i misiuni economice. (5) n bugetul Ministerului Transporturilor, Construciilor i Turismului, la titlul "Transferuri ntre uniti ale administraiei publice", este cuprins i suma de 10,0 milioane lei, care se va utiliza pentru finanarea lucrrilor aferente strzilor care se vor amenaja n perimetrele destinate construciilor de cvartale de locuine noi, construite prin Agenia Naional pentru Locuine n localitile rurale i urbane. (6) Repartizarea pe judee pentru comune i orae, precum i pe municipii a transferurilor din bugetul de stat ctre bugetele locale pentru strzile care se vor amenaja n perimetrele destinate construciilor de cvartale de locuine noi, construite prin Agenia Naional pentru Locuine n localitile rurale i urbane, se face de ctre Ministerul Transporturilor, Construciilor i Turismului innd cont de proiectele aflate n execuie, de termenele de finalizare ale acestora, precum i de cele nou-promovate. (7) Din suma prevzut n bugetul Ministerului Economiei i Comerului pentru subvenii pe produse, suma de 255,0 milioane lei se utilizeaz pentru plata obligaiilor agenilor economici aflai sub autoritatea sau n coordonarea Ministerului Economiei i Comerului ctre bugetul de stat i bugetul asigurrilor sociale de stat pentru exerciiul financiar al anului 2006, inclusiv a accesoriilor aferente acestora. (8) Agenii economici care beneficiaz de prevederile alin. (7) se stabilesc prin hotrre a Guvernului. (9) Ministerul Finanelor Publice i Ministerul Economiei i Comerului vor elabora instruciuni n aplicarea prevederilor alin. (7). (10) Din suma prevzut n bugetul Ministerului Transporturilor, Construciilor i Turismului, la titlul "Subvenii", suma de 389,7 milioane lei se utilizeaz pentru plata obligaiilor agenilor economici aflai sub autoritatea sau n coordonarea Ministerului Transporturilor, Construciilor i Turismului ctre bugetul de stat i bugetul asigurrilor sociale de stat
466
pentru exerciiul financiar al anului 2006, inclusiv a accesoriilor aferente acestora. (11) Agenii economici care beneficiaz de prevederile alin. (10) se stabilesc prin hotrre a Guvernului. (12) Ministerul Finanelor Publice i Ministerul Transporturilor, Construciilor i Turismului vor elabora instruciuni n aplicarea prevederilor alin. (10). ART. 11 La partea de cheltuieli a bugetului de stat se stabilesc i se utilizeaz, pe baza de hotrri ale Guvernului: a) Fondul de rezerv bugetar la dispoziia Guvernului, n sum de 334,5 milioane lei, care se folosete pentru finanarea unor cheltuieli urgente sau neprevzute aprute n timpul exerciiului bugetar; b) Fondul de intervenie la dispoziia Guvernului, n suma de 10,6 milioane lei, care se utilizeaz pentru finanarea unor aciuni urgente n vederea nlturrii efectelor unor calamiti naturale i sprijinirii persoanelor fizice sinistrate. ART. 12 Cheltuielile pentru dobnzi se stabilesc n sum de 3.117,5 milioane lei, din care: a) 1.182,3 milioane lei reprezint dobnzi aferente datoriei publice interne; b) 1.886,2 milioane lei reprezint dobnzi aferente datoriei publice externe. CAP. IV Dispoziii referitoare la bugetele locale ART. 13 Din taxa pe valoarea adugat se aloc 9.703,4 milioane lei sume defalcate pentru bugetele locale, din care: a) 1.057,8 milioane lei pentru finanarea cheltuielilor descentralizate la nivelul judeelor i municipiului Bucureti, din care 368,3 milioane lei pentru susinerea sistemului de protecie a copilului, potrivit anexei nr. 4; b) 6.101,0 milioane lei pentru finanarea cheltuielilor descentralizate la nivelul comunelor, oraelor, municipiilor i sectoarelor municipiului Bucureti, din care 4.880,2 milioane lei pentru finanarea cheltuielilor de personal din instituiile de nvmnt preuniversitar de stat ale comunelor, oraelor i municipiilor, potrivit anexei nr. 5;
467
c) 252,1 milioane lei pentru subvenionarea energiei termice livrate populaiei, prevzute n anexa nr. 6, care se repartizeaz prin hotrre, de ctre consiliul judeean, pe uniti administrativ-teritoriale, dup consultarea primarilor, n funcie de cantitatea de energie termic livrat populaiei, subvenia aferent i, prioritar, de capacitatea financiar redus a unor localiti, n vederea meninerii funcionalitii serviciului de furnizare a energiei termice pentru populaie; d) 490,4 milioane lei pentru retehnologizarea, modernizarea i dezvoltarea sistemelor centralizate de producere i distribuie a energiei termice, care se vor repartiza pe uniti administrativ-teritoriale, prin hotrre a Guvernului, n condiiile prevederilor art. 2 alin. (2) din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 48/2004 pentru adoptarea unor msuri privind furnizarea energiei termice populaiei, pentru nclzirea locuinei i prepararea apei calde de consum, prin sisteme publice centralizate de alimentare cu energie termic, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 430/2004; e) 359,3 milioane lei destinate finanrii cheltuielilor privind drumurile judeene i comunale, prevzute n anexa nr. 7, a cror repartizare se face, de regul, n funcie de lungimea acestora, prin hotrre, de ctre consiliul judeean; f) 1.442,8 milioane lei pentru echilibrarea bugetelor locale ale comunelor, oraelor, municipiilor i judeelor, prevzute n anexa nr. 8, care se repartizeaz pe uniti administrativ-teritoriale, potrivit prevederilor Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 45/2003 privind finanele publice locale, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 108/2004, cu modificrile i completrile ulterioare. ART. 14 (1) Sumele defalcate din taxa pe valoarea adugat, prevzute la art. 13 lit. a), sunt destinate finanrii: a) sistemului de protecie a copilului; b) centrelor de asisten social a persoanelor cu handicap; c) drepturilor privind acordarea de produse lactate i de panificaie pentru elevii din clasele I-IV din nvmntul de stat i pentru copiii precolari din grdiniele de stat cu program normal de 4 ore; d) cheltuielilor aferente nvmntului special; e) instituiilor de cultur descentralizate ncepnd cu anul 2002; f) plii contribuiilor pentru personalul neclerical angajat n unitile de cult din ar;
468
g) serviciilor publice comunitare de eviden a persoanelor de sub autoritatea consiliilor judeene i a Consiliului General al Municipiului Bucureti; h) ajutoarelor de stat regionale acordate n temeiul Legii nr. 84/1992 privind regimul zonelor libere, cu modificrile i completrile ulterioare, pentru administraiile zonelor libere aflate sub autoritatea consiliilor judeene. (2) n situaiile n care contractarea produselor lactate i de panificaie se face i de ctre consiliile locale ale comunelor, oraelor i municipiilor, consiliul judeean va repartiza sume cu aceast destinaie unitilor administrativ-teritoriale respective. (3) Sumele pentru asigurarea contribuiilor pentru personalul neclerical se includ n bugetul propriu al judeului, respectiv al municipiului Bucureti, iar plata se face prin centrele de cult de care aparine acesta. Instituiile de cultur care au trecut n finanarea autoritilor administraiei publice locale ncepnd cu anul 2002 sunt prevzute n anexa nr. 5 la Legea bugetului de stat pe anul 2004 nr. 507/2003, cu modificrile i completrile ulterioare. (4) Sumele defalcate din taxa pe valoarea adugat, prevzute la art. 13 lit. b), sunt destinate finanrii: a) cheltuielilor de personal, burselor i obiectelor de inventar ale instituiilor de nvmnt preuniversitar de stat; b) drepturilor asistenilor personali ai persoanelor cu handicap grav; c) ajutorului social i a ajutorului pentru nclzirea locuinei cu lemne, crbuni i combustibili petrolieri; d) serviciilor publice comunitare de eviden a persoanelor de sub autoritatea consiliilor locale ale comunelor, oraelor i municipiilor; e) ajutoarelor de stat regionale acordate n temeiul Legii nr. 84/1992 privind regimul zonelor libere, cu modificrile i completrile ulterioare, pentru administraiile zonelor libere aflate sub autoritatea consiliilor locale; f) cheltuielilor creelor. (5) Repartizarea sumelor defalcate din taxa pe valoarea adugat prevzute la alin. (4) pe comune, orae, municipii i sectoarele municipiului Bucureti, dup caz, se face de ctre consiliul judeean, respectiv de ctre Consiliul General al Municipiului Bucureti, prin hotrre, dup consultarea primarilor i cu asistena tehnic de specialitate a direciei generale a finanelor publice i, dup caz, a inspectoratului colar judeean sau al municipiului Bucureti sau a direciei de munc,
469
solidaritate social i familie, n funcie, de regul, de numrul de beneficiari ai serviciilor respective. (6) Pentru criteriul "Capacitatea financiar" prevzut la art. 29 alin. (3) lit. a) i alin. (5) din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 45/2003, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 108/2004, cu modificrile i completrile ulterioare, se utilizeaz formula prevzut n anexa nr. 9. (7) Pentru finanarea cheltuielilor prevzute la art. 13, pe lng sumele defalcate din taxa pe valoarea adugat, autoritile administraiei publice locale vor aloca i sume din bugetele locale ale acestora. (8) Numrul maxim de posturi finanate pentru personalul neclerical din unitile de cult este prevzut n anexa nr. 10. (9) Din bugetele locale se finaneaz i cheltuielile aferente facilitilor de transport feroviar pe liniile interne pentru personalul didactic preuniversitar, potrivit prevederilor art. 107 alin. (4) din Legea nr. 128/1997 privind Statutul personalului didactic, cu modificrile i completrile ulterioare. ART. 15 (1) n anul 2006 se acord transferuri de la bugetul de stat ctre bugetele locale pentru investiii finanate parial din mprumuturi externe la a cror realizare contribuie i Guvernul, potrivit legii, n sum de 70,0 milioane lei. (2) Ministerul Finanelor Publice repartizeaz transferurile respective pe judee i pe municipiul Bucureti i, n cadrul acestora, pe uniti administrativ-teritoriale, pentru finanarea unor proiecte de investiii care beneficiaz de mprumuturi externe, potrivit acordurilor de mprumut ncheiate cu organismele financiare internaionale. (3) Ordonatorii principali de credite ai bugetelor locale, care beneficiaz de transferuri din bugetul de stat pentru investiii finanate parial din mprumuturi externe, au obligaia s analizeze lunar execuia lucrrilor de investiii i, n situaia constatrii de fonduri disponibile, s propun Ministerului Finanelor Publice rentregirea transferurilor de la bugetul de stat, prevzute n poziie global. ART. 16 Categoriile de venituri i cheltuieli aferente bugetelor locale pe anul 2006 sunt prevzute n anexa nr. 11.
470
CAP. V Dispoziii referitoare la bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate ART. 17 (1) Veniturile i cheltuielile bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate pe anul 2006, constituit n baza prevederilor Ordonanei de urgenta a Guvernului nr. 150/2002 privind organizarea i funcionarea sistemului de asigurri sociale de sntate, cu modificrile i completrile ulterioare, sunt prevzute n anexa nr. 12. (2) Prevederile art. 5 alin. (3)-(5) din prezenta lege se aplic i bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate. ART. 18 (1) Se autorizeaz Casa Naional de Asigurri de Sntate s angajeze cheltuieli i s efectueze pli din bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate pe anul 2006, dup ncheierea execuiei trimestriale, n limita veniturilor acestui buget ce depesc pe trimestrul I, semestrul I i, respectiv, 9 luni, 25%, 50% i, respectiv, 75% din prevederile anuale aprobate. (2) Plafoanele maxime n limita crora se aplic prevederile alin. (1) se stabilesc de ctre Casa Naional de Asigurri de Sntate, cu avizul Ministerului Finanelor Publice. CAP. VI Responsabiliti n aplicarea legii ART. 19 Guvernul poate aproba prin hotrre modificri n structura i ntre ordonatorii principali de credite, cu ncadrarea n nivelul total al cheltuielilor din credite externe prevzute n anexa nr. 2, n funcie de derularea programelor de mprumut extern, aprobate potrivit legii. ART. 20 Se interzice ordonatorilor principali de credite redistribuirea creditelor bugetare de la obiectivele de investiii n continuare, respectiv de la obiectivele de investiii noi la poziia "Alte cheltuieli de investiii", cuprinse n programele de investiii publice, anexa la bugetele acestora.
471
ART. 21 (1) n bugetele ordonatorilor principali de credite sunt prevzute, dup caz, i sumele reprezentnd contribuia Guvernului Romniei la realizarea programelor i proiectelor cu finanare internaional. (2) Ordonatorii principali de credite au obligaia ca, n cadrul creditelor bugetare aprobate pe anul 2006, s asigure integral i cu prioritate fondurile necesare reprezentnd componenta local aferent derulrii programelor i proiectelor cu finanare internaional, precum i fondurile necesare finanrii angajamentelor asumate prin documentele de pregtire a aderrii Romniei la Uniunea European. (3) Se interzice ordonatorilor principali de credite s efectueze virri de credite bugetare de la titlul "Transferuri ntre uniti ale administraiei publice", alineatele "Transferuri privind contribuii de sntate pentru persoane care satisfac serviciul militar n termen" i "Transferuri privind contribuii de sntate pentru persoane care execut pedepse privative de libertate sau arest preventiv" la celelalte alineate i articole de cheltuieli ale aceluiai capitol sau la alte capitole bugetare, cu excepia celor efectuate ntre aceste alineate de cheltuieli. (4) Se interzice ordonatorilor principali de credite s efectueze virri de credite bugetare de la titlul "Alte transferuri", alineatele "Programe cu finanare rambursabil", "Programe comunitare", "Programe PHARE i alte programe cu finanare nerambursabil", "Programe ISPA", "Programe SAPARD" la celelalte alineate i articole de cheltuieli ale aceluiai capitol sau la alte capitole bugetare. (5) Din sumele prevzute n bugetele ordonatorilor principali de credite la alineatele "Programe comunitare", "Programe PHARE i alte programe cu finanare nerambursabil", "Programe ISPA" i "Programe SAPARD" pentru cofinanarea aciunilor se pot efectua cheltuieli curente i de capital pentru derularea corespunztoare a obiectivelor cuprinse n aceste programe. (6) Sumele reprezentnd contribuia Guvernului la realizarea obiectivelor de investiii cu finanare extern de la titlul "Alte transferuri", alineatul "Investiii ale agenilor economici cu capital de stat" i de la titlul "Cheltuieli de capital" nu pot fi redistribuite la alte obiective de investiii. ART. 22 (1) Sumele destinate plii cotizaiilor i contribuiilor la organisme internaionale, aprobate potrivit prevederilor legale, inclusiv plii eventualelor comisioane bancare percepute de bncile strine corespondente ale instituiilor de credit autorizate de Banca Naional a
472
Romniei pentru efectuarea transferurilor valutare aferente, sunt prevzute n bugetele ordonatorilor principali de credite la titlul "Alte transferuri". Contribuia Romniei la organisme financiar-bancare internaionale, stabilit potrivit dispoziiilor legale n vigoare, se asigur din bugetul Ministerului Finanelor Publice. (2) n vederea asigurrii plii la scaden a cotizaiilor i contribuiilor la organisme internaionale, la organisme financiar-bancare internaionale, pentru programe comunitare, a rambursrilor de credite externe, a dobnzilor aferente creditelor externe, precum i pentru derularea corespunztoare a programelor cu finanare rambursabil i a programelor PHARE, ordonatorii principali de credite pot efectua, n condiiile prevederilor Legii nr. 500/2002 privind finanele publice, cu modificrile ulterioare, virri de credite bugetare de la celelalte titluri de cheltuieli din cadrul aceluiai capitol sau de la alte capitole, dup caz, n cursul ntregului an. (3) Se interzice ordonatorilor principali de credite s efectueze virri de credite bugetare de la titlul "Rambursri de credite" la celelalte titluri de cheltuieli din cadrul aceluiai capitol sau la alte capitole bugetare. ART. 23 (1) n termen de 15 zile de la data publicrii prezentei legi n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, Guvernul va aproba bugetele de venituri i cheltuieli pe anul 2006 ale regiilor autonome, societilor i companiilor naionale, societilor comerciale subvenionate de la bugetul de stat, la propunerea ministerelor i a altor organe centrale coordonatoare, precum i bugetele de venituri i cheltuieli pe anul 2006 ale societilor comerciale cu capital de stat, care au aceast prevedere n actul constitutiv. (2) n cadrul termenului prevzut la alin. (1) se aprob i bugetele de venituri i cheltuieli ale institutelor naionale de cercetare-dezvoltare. (3) La regiile autonome, societile i companiile naionale, societile comerciale cu capital de stat care au prevzut n actul constitutiv de nfiinare aprobarea bugetului de venituri i cheltuieli prin hotrre a Guvernului, subvenionate de la bugetul de stat i/sau care nu i-au programat profit, cheltuielile de protocol, reclam i publicitate se prevd la nivelul stabilit de ctre Guvern, prin bugetele de venituri i cheltuieli. (4) n bugetele de venituri i cheltuieli ale regiilor autonome, societilor i companiilor naionale, precum i ale societilor comerciale subvenionate de la bugetul de stat cheltuielile social-culturale se prevd la nivelul aprobat de ctre Guvern.
473
CAP. VII Dispoziii finale ART. 24 n bugetele instituiilor publice, indiferent de sistemul de finanare i de subordonare, inclusiv ale activitilor finanate integral din venituri proprii, nfiinate pe lng unele instituii publice, cu excepia instituiilor finanate integral din venituri proprii, nu sunt cuprinse sume pentru acordarea tichetelor de mas. ART. 25 Sumele existente n sold la 31 decembrie 2005 reprezentnd venituri ncasate din vnzarea formularelor tipizate, potrivit prevederilor Ordonanei Guvernului nr. 7/1995 privind stabilirea regimului unor formulare tipizate din domeniul financiar, republicat, i ale Hotrrii Guvernului nr. 831/1997 pentru aprobarea modelelor formularelor comune privind activitatea financiar i contabil i a normelor metodologice privind ntocmirea i utilizarea acestora, se vor folosi n anul 2006 pentru finanarea urmtoarelor cheltuieli: a) prestri de servicii privind distribuirea i primirea corespondentei cu contribuabilii persoane fizice i juridice; b) prestri de servicii aferente restituirii, prin mandat potal, a diferenelor de impozit pe venit, precum i finanarea altor activiti privind administrarea acestui impozit; c) achiziionarea de autovehicule pentru desfurarea activitii, precum i pentru acoperirea cheltuielilor de ntreinere i funcionare a acestora; d) achiziionarea de echipamente, tehnic de calcul i software specializat aferent, de birotic i consumabile necesare pentru evidena formularelor tipizate i acoperirea cheltuielilor cu service-ul acestora, precum i pentru administrarea impozitului pe venit; e) construirea, amenajarea, nchirierea i/sau cumprarea de spaii pentru depozitarea formularelor tipizate, precum i alte cheltuieli asimilate investiiilor la spaiile ocupate cu aceasta activitate n sediile unitilor teritoriale, respectiv extinderi, transformri, modernizri, consolidri. ART. 26 (1) Cheltuielile privind despgubirile, inclusiv cele provenite din aplicarea legislaiei privind creanele fiscale administrate de Ministerul Finanelor Publice i Agenia Naional de Administrare Fiscal, alte daune stabilite ca fiind datorate de Ministerul Finanelor Publice i de
474
Agenia Naional de Administrare Fiscal, n nume propriu sau n reprezentarea interesului statului, pe baza hotrrilor definitive ale instanelor judectoreti, precum i obligaiile bneti ale statului romn, nscute din aplicarea Conveniei europene a drepturilor omului i constatate prin acorduri de soluionare amiabil, prin decizii ale Comitetului Minitrilor al Consiliului Europei i hotrri ale Curii Europene a Drepturilor Omului, se acoper de ctre Ministerul Finanelor Publice, pe baz de documente legale, din sumele prevzute cu aceast destinaie n bugetul de stat pe anul 2006. (2) Din sumele prevzute n bugetul Ministerului Finanelor Publice pentru despgubiri civile, precum i pentru cheltuieli judiciare i extrajudiciare derivate din aciuni n reprezentarea intereselor statului, potrivit dispoziiilor legale, se asigura i fondurile necesare n vederea aplicrii: a) Legii nr. 9/1998 privind acordarea de compensaii cetenilor romni pentru bunurile trecute n proprietatea statului bulgar n urma aplicrii Tratatului dintre Romnia i Bulgaria, semnat la Craiova la 7 septembrie 1940, republicat; b) Legii nr. 290/2003 privind acordarea de despgubiri sau compensaii cetenilor romni pentru bunurile proprietate a acestora, sechestrate, reinute sau rmase n Basarabia, Bucovina de Nord i inutul Hera, ca urmare a strii de rzboi i a aplicrii Tratatului de Pace ntre Romnia i Puterile Aliate i Asociate, semnat la Paris la 10 februarie 1947, cu modificrile ulterioare; c) Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 190/2000 privind regimul metalelor preioase, aliajelor acestora i pietrelor preioase n Romnia, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. (3) Din sumele prevzute n bugetul Ministerului Finanelor Publice pentru despgubiri civile, cheltuieli judiciare i extrajudiciare derivate din aciuni n reprezentarea intereselor statului, potrivit dispoziiilor legale, precum i pentru aplicarea Legii nr. 9/1998, republicat, se asigur, la solicitarea Secretariatului General al Guvernului, respectiv a Cancelariei Primului Ministru, fondurile necesare n vederea suportrii cheltuielilor judiciare i extrajudiciare derivate din aciuni n care Guvernul Romniei este parte i, respectiv, aplicrii Legii nr. 9/1998, republicat. Pe msura necesitilor de finanare, se autorizeaz Ministerul Finanelor Publice s introduc modificrile corespunztoare n bugetul de stat i n bugetele celor trei ordonatori principali de credite n scopul asigurrii creditelor bugetare n limita crora vor fi efectuate plile.
475
ART. 27 (1) Instituiile i autoritile publice centrale i locale care au n administrare hoteluri, case de odihn i de oaspei, baze de odihn, tratament i alte asemenea uniti vor asigura finanarea cheltuielilor curente i de capital pentru respectivele uniti exclusiv din veniturile proprii ale acestora. (2) Ordonatorii de credite nu vor putea finana nici o activitate legat de administrarea unitilor prevzute la alin. (1) din sume alocate de la bugetul de stat, bugetele locale i bugetele Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate. ART. 28 Facilitile i fondurile alocate prin prezenta lege, care sunt de natur ajutorului de stat, se acord cu respectarea legislaiei n domeniul ajutorului de stat, dup autorizarea acestora de ctre Consiliul Concurentei. ART. 29 Prevederile art. 4 din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 71/2004 privind acordarea unor faciliti familiilor de pensionari, aprobat prin Legea nr. 565/2004, nu se aplic n anul 2006. ART. 30 (1) Se autorizeaz Ministerul Finanelor Publice s introduc, ncepnd cu anul 2007, n conformitate cu procedurile comunitare pentru fondurile postaderare, modificrile corespunztoare ntre ordonatorii principali de credite care gestioneaz fonduri comunitare nerambursabile, inclusiv cele privind cofinanarea aferent de la bugetul de stat, cu condiia ncadrrii n nivelul total al fondurilor externe nerambursabile i al cofinanrii aferente. (2) Fondurile externe nerambursabile postaderare i cofinanarea aferent se vor evidenia, n bugetele ordonatorilor principali de credite, n primul trimestru, n vederea utilizrii acestora n cadrul implementrii programelor i proiectelor. ART. 31 La rectificarea bugetului de stat pe anul 2006, din sursele suplimentare se vor aloca, cu prioritate, fonduri pentru Ministerul Educaiei i Cercetrii, Ministerul Culturii i Cultelor, precum i pentru autoritile i instituiile publice cu atribuii n realizarea Planului de aciune pentru implementarea Strategiei naionale anticorupie pe perioada 2005-2007 i a Planului de aciune pentru implementarea Strategiei de reform a sistemului pe perioada 2005-2007, ca urmare a angajamentelor asumate n cadrul negocierilor cu Uniunea European.
Anexa 2
LEGE nr. 380 din 15 decembrie 2005 bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2006 (extras)
(Publicat n: Monitorul Oficial nr. 1.150 din 19 decembrie 2005)
CAP. I Dispoziii generale ART. 1 Obiectul prezentei legi l constituie stabilirea volumului veniturilor i a structurii acestora pe capitole i subcapitole i al cheltuielilor pe destinaii, pentru bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetul asigurrilor pentru omaj i creditele externe, pentru anul 2006. ART. 2 (1) Sinteza bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2006, detaliat la venituri pe capitole i subcapitole, iar la cheltuieli, pe pri, capitole, subcapitole, paragrafe, titluri, articole i alineate, dup caz, este prevzut n anexa nr. 1/03. (2) Bugetul asigurrilor sociale de stat pe anul 2006 se stabilete la venituri n sum de 19.637,7 milioane lei, la cheltuieli n sum de 19.180,6 milioane lei, cu un excedent de 457,1 milioane lei, care reprezint rezultatul financiar al sistemului de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale, astfel cum este prevzut la art. 12. (3) Sinteza cheltuielilor bugetare pe anul 2006, pe surse de finanare, cu detalierea pe capitole, subcapitole, paragrafe, titluri, articole i alineate, dup caz, este prevzut n anexa nr. 2/03. (4) Sinteza fondurilor alocate pe surse i pe titluri de cheltuieli i anexele la aceasta sunt prevzute n anexa nr. 3/03.
478
CAP. II Structura veniturilor bugetului asigurrilor sociale de stat ART. 3 Veniturile bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2006 sunt n sum de 19.637,7 milioane lei i se prezint astfel: - milioane lei VENITURI - TOTAL 19.637,7 din care: Venituri curente 19.284,0 din acestea: Contribuii de asigurri 19.134,7 din care: - contribuiile angajatorilor 13.479,6 - contribuiile asigurailor 5.655,1 Venituri nefiscale 149,3 Subvenii 353,7 CAP. III Regimul i destinaiile cheltuielilor bugetului asigurrilor sociale de stat ART. 4 Cheltuielile bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2006, n sum de 19.180,6 milioane lei, n structura economic, se prezint astfel: - milioane lei CHELTUIELI - TOTAL 19.180,6 din care: 1. Cheltuieli curente 19.155,4 din acestea: a) cheltuieli de personal 73,8 b) bunuri i servicii 270,7 c) dobnzi 42,4 d) transferuri ntre uniti ale administraiei publice 64,5 e) alte transferuri 12,4
479
f) asisten social 2. Cheltuieli de capital 3. Rambursri de credite din acestea: - rambursri de credite externe
18.691,6 21,2 4,0 4,0
ART. 5 (1) Prevederile din actele normative n vigoare referitoare la primele ce se acord cu ocazia plecrii n concediul de odihn se suspend pn la data de 31 decembrie 2006. (2) Plata premiului anual aferent anului 2006 pentru personalul din instituiile publice, indiferent de sistemul de finanare i de subordonare, se efectueaz din prevederile bugetare pe anul 2007, ncepnd cu luna ianuarie 2007. (3) Din prevederile bugetare aprobate pentru anul 2006 instituiile publice prevzute la alin. (2) asigur plata premiului anual aferent anului 2005. ART. 6 (1) Cheltuielile social-culturale care se finaneaz de la bugetul asigurrilor sociale de stat pe anul 2006 se stabilesc n sum de 19.180,6 milioane lei, din care: 73,8 milioane lei cheltuieli de personal, 270,7 milioane lei bunuri i servicii, 42,4 milioane lei dobnzi, 64,5 milioane lei transferuri ntre uniti ale administraiei publice, 12,4 milioane lei alte transferuri, 18.691,6 milioane lei asisten social, 21,2 milioane lei cheltuieli de capital i 4,0 milioane lei rambursri de credite. (2) n anul 2006, din bugetul asigurrilor sociale de stat se va suporta diferena dintre valoarea biletului de tratament balnear sau de odihn i contribuia beneficiarilor de astfel de bilete, pentru un numr de pn la 445.000 de locuri, din care 380.000 de locuri la tratament balnear i 65.000 de locuri la odihn. (3) Din numrul total de 380.000 locuri la tratament balnear se poate utiliza n cadrul sistemului de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale un numr de pn la 6.000 de locuri. (4) n anul 2006 se pot acorda gratuit 40.000 de bilete, conform reglementrilor n vigoare, persoanelor ale cror drepturi sunt stabilite prin: a) Legea nr. 49/1999 privind pensiile I.O.V.R., cu modificrile i completrile ulterioare;
480
b) Legea nr. 44/1994 privind veteranii de rzboi, precum i unele drepturi ale invalizilor i vduvelor de rzboi, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; c) Decretul-lege nr. 118/1990 privind acordarea unor drepturi persoanelor persecutate din motive politice de dictatura instaurat cu ncepere de la 6 martie 1945, precum i celor deportate n strintate ori constituite n prizonieri, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; d) Ordonan Guvernului nr. 105/1999 privind acordarea unor drepturi persoanelor persecutate de ctre regimurile instaurate n Romnia cu ncepere de la 6 septembrie 1940 pn la 6 martie 1945 din motive etnice, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 189/2000, cu modificrile i completrile ulterioare; e) art. 20 alin. (1) lit. b) i art. 109 alin. (2) din Legea nr. 19/2000 privind sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale, cu modificrile i completrile ulterioare; f) Ordonana de urgen a Guvernului nr. 102/1999 privind protecia special i ncadrarea n munca a persoanelor cu handicap, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 519/2002, cu modificrile i completrile ulterioare. (5) Tarifele pentru serviciile acordate beneficiarilor biletelor de tratament de ctre unitile de tratament aflate n proprietatea Casei Naionale de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale se stabilesc prin ordin al ministrului muncii, solidaritii sociale i familiei, la propunerea preedintelui Casei Naionale de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale, neputnd depi tarifele din unitile similare cu care s-au ncheiat contracte de prestri de servicii. (6) n cursul unui an calendaristic se poate elibera un singur bilet de tratament balnear sau de odihn aceluiai beneficiar. (7) Biletele de tratament balnear se distribuie asigurailor sistemului public de pensii, sistemului de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale i pensionarilor de ctre casele teritoriale de pensii. (8) Biletele de odihn finanate din bugetul asigurrilor sociale de stat sunt destinate salariailor din instituiile publice, asigurai n sistemul public de pensii, iar contravaloarea acestor bilete, dup deducerea sumelor ncasate de la beneficiari, se recupereaz de la bugetul de stat, prin bugetul Ministerului Muncii, Solidaritii Sociale i Familiei, de la capitolul "Asigurri i asisten social", titlul "Transferuri ntre uniti ale administraiei publice", din prevederile bugetului pe anul 2007.
481
(9) Contravaloarea biletelor de odihn este decontat de Casa Naional de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale cu prestatorii de servicii. (10) Criteriile, modul de distribuire i contribuia individual sunt cele stabilite prin Hotrrea Guvernului nr. 494/2001 pentru aprobarea Normelor i criteriilor pe baza crora se acord bilete de odihn prin sistemul organizat i administrat de Ministerul Muncii, Solidaritii Sociale i Familiei. (11) Biletele de odihn i de tratament balnear, acordate n condiiile prezentului articol, pot fi atribuite i membrilor de familie, so sau soie, dup caz, i copii minori care urmeaz cursurile de zi ale unei instituii de nvmnt preuniversitar, acreditata conform legii, dac nsoesc titularii de drept. (12) Ministerul Muncii, Solidaritii Sociale i Familiei poate stabili mpreun cu Ministerul Aprrii Naionale, Ministerul Administraiei i Internelor i Serviciul Romn de Informaii numrul de bilete ce pot fi eliberate pensionarilor militari, contribuia pltit de acetia fiind stabilit n mod similar cu cea pentru pensionarii de asigurri sociale de stat, iar diferena fiind suportat din bugetele respectivilor ordonatori principali de credite. ART. 7 Cheltuielile social-culturale, pe capitole de cheltuieli, sunt n sum de 19.077,1 milioane lei pentru asigurri i asisten social i 103,5 milioane lei pentru asigurri i asisten social pentru accidente de munc i boli profesionale. ART. 8 Taxele potale percepute de Compania Naional "Pota Romn" S.A. pentru prestaiile privind plata la domiciliul beneficiarilor a drepturilor de asigurri sociale de stat i a celor de asigurri pentru omaj n anul 2006 sunt stabilite n sum de 245,3 milioane lei, din care: 230,3 milioane lei pentru asigurri sociale de stat i 15,0 milioane lei pentru asigurri pentru omaj.
482
CAP. IV Dispoziii referitoare la sistemul de asigurare pentru accidente de munca i boli profesionale ART. 9 Veniturile i cheltuielile sistemului de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale pe anul 2006 sunt prevzute n bugetul asigurrilor sociale de stat pe anul 2006. ART. 10 Veniturile sistemului de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale pe anul 2006 sunt n sum de 560,6 milioane lei, din care: contribuii de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale 510,6 milioane lei i alte venituri pentru asigurrile de accidente de munc i boli profesionale 50 milioane lei. ART. 11 (1) Cheltuielile sistemului de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale pe anul 2006 se stabilesc n sum de 103,5 milioane lei, din care: 3,2 milioane lei cheltuieli de personal, 4,3 milioane lei bunuri i servicii, 1,6 milioane lei transferuri ntre uniti ale administraiei publice, 12,4 milioane lei alte transferuri, 78,2 milioane lei asisten social i 3,8 milioane lei cheltuieli de capital. (2) Cheltuielile pentru indemnizaii, ajutoare i alte prestaii sociale pentru accidente de munc i boli profesionale se stabilesc n sum de 92,2 milioane lei. (3) Cheltuielile pentru funcionarea sistemului de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale se stabilesc n sum de 11,3 milioane lei. (4) n anul 2006, pentru realizarea activitii sistemului de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale, unele atribuii ale Casei Naionale de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale se realizeaz cu personal al Inspeciei Muncii, n limita unui numr de pn la 300 de posturi care vor fi finanate din bugetul Inspeciei Muncii. ART. 12 Excedentul sistemului de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale se stabilete n suma de 457,1 milioane lei.
483
CAP. V Dispoziii referitoare la bugetul asigurrilor pentru omaj ART. 13 (1) Sinteza veniturilor i cheltuielilor bugetului asigurrilor pentru omaj pe anul 2006, detaliat la venituri pe capitole i subcapitole, iar la cheltuieli, pe pri, capitole, subcapitole, paragrafe, titluri, articole i alineate, dup caz, este prevzut n anexa nr. 1/04. (2) Sinteza cheltuielilor bugetare pe anul 2006, pe surse de finanare, cu detalierea pe capitole, subcapitole, paragrafe, titluri, articole i alineate, dup caz, este prevzut n anexa nr. 2/04. (3) Sinteza fondurilor alocate pe surse i pe titluri de cheltuieli i anexele la aceasta sunt prevzute n anexa nr. 3/04. (4) Pentru centrele de pregtire i perfecionare profesional din cadrul fundaiilor romano-germane din Arad, Sibiu i Timioara, stabilite prin Protocolul romano-german, semnat la Bonn la 20 ianuarie 1992, n bugetul asigurrilor pentru omaj, la capitolul "nvmnt" este cuprins i suma de 0,7 milioane lei, reprezentnd contribuia prii romne la finanarea activitilor fundaiilor respective, potrivit nelegerii dintre Guvernul Romniei i Guvernul Germaniei cu privire la continuarea proiectului "Promovarea calificrii profesionale". (5) Suma total care poate fi utilizat pentru acordarea de credite, conform prevederilor art. 87 din Legea nr. 76/2002 privind sistemul asigurrilor pentru omaj i stimularea ocuprii forei de munc, cu modificrile i completrile ulterioare, este de 50,0 milioane lei. (6) Cuantumul maxim al creditului ce poate fi acordat n anul 2006 unui beneficiar de credite din suma prevzut la alin. (5) este de 1,0 milioane lei. ART. 14 Prevederile art. 5 se aplic i bugetului asigurrilor pentru omaj. CAP. VI Responsabiliti n aplicarea legii ART. 15 (1) n bugetul asigurrilor sociale de stat i n bugetul asigurrilor pentru omaj sunt prevzute, dup caz, i sumele reprezentnd contribuia
484
Guvernului Romniei la realizarea programelor i proiectelor cu finanare internaional. (2) Ordonatorul principal de credite are obligaia ca, n cadrul creditelor bugetare aprobate pe anul 2006, s asigure integral i cu prioritate fondurile necesare reprezentnd componenta local aferent derulrii programelor i proiectelor cu finanare internaional, precum i cele necesare finanrii angajamentelor asumate prin documentele de pregtire a aderrii Romniei la Uniunea European. (3) Se interzice ordonatorului principal de credite s efectueze virri de credite bugetare de la titlul "Transferuri ntre uniti ale administraiei publice" la celelalte titluri ale aceluiai capitol sau la alte capitole bugetare, precum i ntre alineatele acestui titlu de cheltuieli. (4) Sumele reprezentnd contribuia Guvernului la realizarea obiectivelor de investiii cu finanare extern de la titlul "Cheltuieli de capital" nu pot fi redistribuite la alte obiective de investiii. ART. 16 (1) Sumele destinate plii cotizaiilor i contribuiilor la organisme internaionale, aprobate potrivit prevederilor legale, inclusiv plii eventualelor comisioane bancare percepute de bncile strine corespondente ale instituiilor de credit autorizate de Banca Naional a Romniei pentru efectuarea transferurilor valutare aferente, sunt prevzute n bugetul asigurrilor pentru omaj la titlul "Alte transferuri". (2) n vederea asigurrii plii la scaden a cotizaiilor i contribuiilor la organisme internaionale, precum i a rambursrilor de credite externe, a plilor de dobnzi i a comisioanelor aferente acestora, ordonatorul principal de credite poate efectua virri de credite bugetare de la celelalte titluri de cheltuieli din cadrul aceluiai capitol sau de la alte capitole, dup caz, n cursul ntregului an. (3) Se interzice ordonatorului principal de credite s efectueze virri de credite bugetare de la titlul "Rambursri de credite" la celelalte titluri de cheltuieli din cadrul aceluiai capitol sau la alte capitole bugetare. CAP. VII Dispoziii finale ART. 17 n bugetele instituiilor publice, finanate din bugetul asigurrilor sociale de stat i din bugetul asigurrilor pentru omaj, indiferent de
485
subordonare, nu se pot aproba sume pentru acordarea tichetelor de mas, ntruct n buget nu sunt prevzute sume cu aceasta destinaie. ART. 18 Cuantumul fix al indemnizaiei pentru nsoitor, n cazul pensionarilor de invaliditate ncadrai n gradul 1 de invaliditate, drept ce se acord potrivit prevederilor art. 61 alin. (1) din Legea nr. 19/2000, cu modificrile i completrile ulterioare, se stabilete n anul 2006 la nivelul salariului de baza minim brut pe ar. ART. 19 (1) Valoarea punctului de pensie, stabilit potrivit prevederilor art. 80 din Legea nr. 19/2000, cu modificrile i completrile ulterioare, pentru anul 2006, este de 323,1 lei i se aplic ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006. (2) Salariul mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2006 este de 1.077 lei. ART. 20 Cuantumul ajutorului de deces se stabilete, n condiiile legii, n cazul: a) asiguratului sau pensionarului, la 1.077 lei; b) unui membru de familie al asiguratului sau pensionarului, la 538 lei. ART. 21 (1) n baza art. 18 alin. (2) i (3) din Legea nr. 19/2000, cu modificrile i completrile ulterioare, pentru anul 2006 cotele de contribuie de asigurri sociale se stabilesc dup cum urmeaz: a) pentru condiii normale de munc 30%; b) pentru condiii deosebite de munc 35%; c) pentru condiii speciale de munc 40%. (2) Cota contribuiei individuale de asigurri sociale, datorat potrivit art. 21 alin. (2) din Legea nr. 19/2000, cu modificrile i completrile ulterioare, este de 9,5%, indiferent de condiiile de munc. ART. 22 n baza art. 29 din Legea nr. 76/2002, cu modificrile i completrile ulterioare, pentru anul 2006 se stabilesc urmtoarele cote ale contribuiilor: a) contribuia datorat de angajatori conform art. 26 din lege este de 2,5%; b) contribuia individual datorat conform art. 27 din lege este de 1%; c) contribuia datorat conform art. 28 din lege de persoanele asigurate n baza contractului de asigurare pentru omaj este de 3,5%.
486
ART. 23 Sunt interzise virrile de credite bugetare ntre capitolele de cheltuieli aprobate pentru sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale i cele pentru sistemul de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale. ART. 24 (1) Prevederile de cheltuieli aprobate pentru prestaii de asigurri sociale i asigurri pentru omaj care se realizeaz potrivit dispoziiilor legale, direct de ctre angajator, prin deducerea acestora din contribuiile datorate, se pot depi, modificndu-se corespunztor prevederile bugetare att la venituri, ct i la cheltuieli, cu meninerea echilibrului aprobat. (2) Ordonatorul principal de credite este abilitat s efectueze modificrile prevzute la alin. (1) i este obligat s raporteze Ministerului Finanelor Publice aceste modificri att distinct, ct i prin evidenierea n situaiile financiare trimestriale, respectiv anuale.
BIBLIOGRAFIE
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. Albu, C., Diaconu, C., Drept financiar, Ed. Fundaiei Chemarea, Iai, 1999. Paula Aptean, Noul sistem public de pensii, Ed. Scripta, Bucureti, 2000. Axenciuc, Victor, Istoria economic a Romniei, Ed. Fundaiei Romnia de mine, Bucureti, 1997. Bistriceanu, Gh., Ana, Gh., Finane, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1995. Bodnar, Maria, Ptrcoiu, Lidia, Roxin, Luminia, Finane moned, ASE, Bucureti, 1994. Bostan, Ionel, Drept financiar, Ed. Universitii Al. I. Cuza, Iai, 2001. Bostan, Ionel, Drept financiar, Ed. Dosoftei, Iai, 2002. Bostan, Ionel, Controlul fiscal, Ed. Polirom, Iai, 2003. Bostan, Ionel, Drept bugetar, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2004. Bostan, Ionel, Ciobanu, Ciprian, Drept financiar comunitar, Ed. Universitas, Iai, 2004. Condor, Ioan, Drept fiscal i financiar, Ed. Tribuna Economic, Bucureti, 1996. Drosu-aguna, Dan, Drept financiar i fiscal, Ed. Eminescu, Bucureti, 2000. Filip, Gheorghe (et col.), Finanele, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2001. Gliga, Ioan, Drept financiar public, Ed. All, Bucureti, 1994. Hoan, Nicolae, Evaziunea fiscal, Ed. Tribuna Economic, Bucureti, 1997. Lazr, Costinel (et al.), Teorie economic general, Ed. Economic, Bucureti, 1993. Maurice, Duverger, Finances publiques, PUF, Paris, 1978. Moteanu, Narcisa Roxana, Impozite i taxe, Ed. Economic, Bucureti, 2001. Niulescu, G., Primriile se mprumut, n Revista Capital, nr. 41/2001. Talpo, Ioan, Finanele Romniei, Ed. Sedona, Timioara, 1995. Trotabas L., Cortenet J.M., Finances publiques, (quatrime dition) Dalloz, 1981. Vcrel, Iulian, (et col.), Finane publice, EDP, Bucureti, 2002. Voinea, Gheorghe, Finane locale, Ed. Junimea, Iai, 2002. Whitehead, Geoffrey, Economia, Ed. Sedona, Timioara, 1997. Zaharescu, Barbu, Economie politic, Ed. Cartea Romneasc, Bucureti, 1948. *** Codul fiscal. *** Codul de procedur fiscal. *** Legea bugetului de stat (2006). *** Legea bugetului asigurrilor sociale de stat (2006).

Curs Drept Financiar Bostan Costea Morariu

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Curs Drept Financiar Bostan Costea Morariu

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

I. Bostan A. Morariu I.

Drept financiar public

Prof. univ. dr. Ionel BOSTAN

ISBN: 973-35-2087-X; ISBN: (13) 978-973-35-2087-0

IONEL BOSTAN, profesor universitar, conductor de doctorat, ef

I. Bostan A. Morariu I. Costea

Drept financiar public

I. Bostan A. Morariu I. Costea

I. Bostan A. Morariu I. Costea

DEFINIIA, OBIECTUL I IZVOARELE DREPTULUI FINANCIAR; NORMELE I RAPORTURILE SPECIFICE

I. Bostan A. Morariu I. Costea

DEFINIIA, OBIECTUL I IZVOARELE DREPTULUI FINANCIAR; NORMELE I RAPORTURILE SPECIFICE

Drept financiar public

I. Condor, Drept fiscal i financiar, Ed. Tribuna Economic, Bucureti, 1996.

I. Bostan A. Morariu I. Costea

Drept financiar public

I. Bostan A. Morariu I. Costea

I. Bostan A. Morariu I. Costea

BUGETUL PUBLIC NAIONAL

Drept financiar public

I. Bostan A. Morariu I. Costea

Drept financiar public

I. Bostan A. Morariu I. Costea

Drept financiar public

I. Talpo, op. cit., p. 176.

I. Bostan A. Morariu I. Costea

Drept financiar public

Tabel nr. 2.2.2.2.1. Clasificaia economic a cheltuielilor bugetare

I. Bostan A. Morariu I. Costea

Drept financiar public

I. Bostan A. Morariu I. Costea

DERULAREA PROCESULUI BUGETAR

Drept financiar public

I. Bostan A. Morariu I. Costea

Drept financiar public

I. Bostan A. Morariu I. Costea

Drept financiar public

I. Bostan A. Morariu I. Costea

Drept financiar public

I. Bostan A. Morariu I. Costea

Drept financiar public

I. Bostan A. Morariu I. Costea

Drept financiar public

I. Bostan A. Morariu I. Costea

Drept financiar public

I. Bostan A. Morariu I. Costea

Drept financiar public

I. Bostan A. Morariu I. Costea

Drept financiar public

I. Bostan A. Morariu I. Costea

Drept financiar public

I. Bostan A. Morariu I. Costea

Drept financiar public

I. Bostan A. Morariu I. Costea

Drept financiar public

I. Bostan A. Morariu I. Costea

Drept financiar public

I. Bostan A. Morariu I. Costea

Drept financiar public

I. Bostan A. Morariu I. Costea

Drept financiar public

I. Bostan A. Morariu I. Costea

Drept financiar public

I. Bostan A. Morariu I. Costea