Fuziunea societatilor comerciale Operatiunile de fuziune sunt reglementate, din punct de vedere juridic, prin Legea nr.

31/1990 privind societatile comerciale, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare. Fuziunea reprezinta ansamblul de operatiuni prin care doua sau mai multe societati comerciale hotarasc separat: transmiterea elementelor de active, datorii si capitaluri proprii la una dintre societati; sau constituirea unei noi societati comerciale in scopul comasarii activitatilor.

Fuziunea are ca finalitate: dizolvarea, fara lichidare, a societatilor comerciale care isi inceteaza existenta; transmiterea universala a elementelor lor de active, datorii si capitaluri proprii catre societatea comerciala beneficiara, in starea in care se afla la data fuziunii. Data fuziunii societatilor comerciale reprezinta: data inmatricularii la Registrul Comertului a noii societati; data inscrierii in Registrul Comertului a mentiunii privind majorarea capitalului social al societatii absorbante. In cele mai multe cazuri, fuziunea societatilor comerciale se realizeaza prin doua modalitati: fuziunea prin absorbirea uneia sau mai multor societati comerciale de catre o alta societate comerciala;

 fuziunea prin contopirea (reuniunea) a doua sau mai multe societati comerciale pentru a constitui o societate comerciala noua. Din punct de vedere juridic, societatea comerciala care absoarbe (absorbanta) dobandeste drepturile si este tinuta de obligatiile societatilor comerciale pe care le absoarbe. Din punct de vedere fiscal, sunt aplicabile prevederile din legislatia fiscala corespunzatoare situatiilor existente in cadrul societatilor comerciale care fuzioneaza. Fiecare dintre societatile comerciale care fuzioneaza are obligatia sa intocmeasca situatii financiare cu ocazia fuziunii in conformitate cu prevederile art. 26 alin. (1) din Legea contabilitatii nr. 82/1991, republicata cu modificarile si completarile ulterioare. Societatile comerciale care fuzioneaza au obligatia sa efectueze inventarierea elementelor de active si de datorii, conform prevederilor art. 8 alin. (1) din Legea contabilitatii nr. 82/1991, republicata cu modificarile si completarile ulterioare. Potrivit prevederilor art. 9 alin. (1) din Legea contabilitatii nr. 82/1991, republicata cu modificarile si completarile ulterioare, evaluarea elementelor existente in cadrul societatilor comerciale in momentul inventarierii si prezentarea acestora in situatiile financiare se efectueaza conform normelor si reglementarilor contabile aplicabile.

Fuziunea prin absorbtie Asa cum am prezentat mai sus, fuziunea prin absorbtie are in vedere absorbirea uneia sau mai multor societati comerciale denumite societati absorbite, de catre o alta societate comerciala,

denumita societate absorbanta. Etape necesare a fi parcurse pentru fuziunea prin absorbtie a) inventarierea si evaluarea elementelor de active si de datorii ale societatilor comerciale care fuzioneaza, potrivit prevederilor Legii contabilitatii nr. 82/1991, republicata cu modificarile si completarile ulterioare, a normelor si reglementarilor contabile aplicabile, inregistrarea rezultatelor inventarierii si ale evaluarii, efectuate cu aceasta ocazie; b) intocmirea situatiilor financiare inainte de fuziune de catre societatile comerciale care urmeaza sa fuzioneze in conformitate cu prevederile Ordinului Ministrului finantelor publice nr. 1752/2005 privind reglementarile contabile conforme cu directivele europene, cu modificarile si completarile ulterioare, utilizand formatul prevazut in reglementarile respective; pe baza bilantului intocmit inainte de fuziune se determina activul net contabil, astfel:

Activ net contabil = Total Active - Total Datorii c) evaluarea globala a societatilor (determinarea aportului net) In vederea efectuarii evaluarii societatilor comerciale care fuzioneaza se poate folosi una dintre urmatoarele metode:

metoda patrimoniala sau metoda activului net; metoda bursiera; metoda bazata pe rezultate (valoarea de rentabilitate, valoarea de randament, valoarea de supraprofit); metode mixte; metoda bazata pe fluxul financiar sau cash-flow-ul;

Astfel, valoarea globala a societatii comerciale stabilita prin folosirea uneia dintre metodele mentionate mai sus, reprezinta valoarea aportului net de fuziune al fiecarei societati care fuzioneaza. Aceasta valoare constituie baza pentru stabilirea raportului de schimb. Atunci cand a fost folosita metoda patrimoniala de evaluare globala a societatilorcomerciale, valoarea activului net contabil este egala cu valoarea aportului net. Daca in urma evaluarii cele doua valori nu sunt egale, la societatea absorbita diferentele sunt recunoscute ca elemente de castiguri sau pierderi din fuziune, dupa cum urmeaza:

daca valoarea aportului net depaseste activul net contabil, diferenta este recunoscuta ca profit; daca valoarea aportului net este inferioara activului net contabil, diferenta este recunoscuta ca pierdere.

Profitul sau pierderea, dupa caz, vor fi recunoscute fie prin inregistrarea lor in conturile 6583 Cheltuieli privind activele cedate si alte operatii de capital si 7583 Venituri din cedarea activelor si alte operatii de capital, din care urmeaza a fi transferate in contul 121 Profit si pierdere, fie prin inregistrarea lor in contul 117 Rezultatul reportat. Totusi, pentru respectarea principiului independentei exercitiului financiar, recunoasterea castigurilor si pierderilor aferente perioadelor anterioare trebuie sa fie inregistrata in contul 117 Rezultatul reportat, dezvoltat in analitic pe fiecare exercitiu financiar daca este posibila identificarea acestora pe exercitii financiare. d) determinarea raportului de schimb al actiunilor sau al partilor sociale, pentru a

acoperi capitalul societatilor comerciale absorbite. Aceasta etapa presupune:

determinarea valorii contabile a actiunilor sau a partilor sociale ale societatilor comerciale care fuzioneaza, prin raportarea aportului net la numarul de actiuni sau de parti sociale emise; valoarea contabila a unei actiuni/parti sociale se poate obtine si prin raportarea activului net contabil la numarul de actiuni/parti sociale; stabilirea raportului de schimb al actiunilor sau al partilor sociale, prin raportarea valorii contabile a unei actiuni/parti sociale a societatii absorbite la valoarea contabila a unei actiuni/parti sociale a societatii absorbante; raportul trebuie sa fie verificat si aprobat de experti in conformitate cu prevederile articolului 239 alineatul (1) litera e) din Legea societatilor comerciale nr. 31/1990, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare;

e) determinarea numarului de actiuni sau de parti sociale de emis pentru remunerarea aportului net de fuziune. Aceasta etapa presupune:

determinarea numarului de actiuni/parti sociale care trebuie sa fie emise de catre societatea comerciala absorbanta:

Numarul de actiuni/parti sociale care trebuie emise = Valoarea contabila neta, Capitalul propriu (Activul net) a (al) societatilor comerciale absorbite / Valoarea contabila a unei actiuni/parti sociale a societatii comerciale absorbante

sau, Numarul de actiuni/parti sociale care trebuie emise = Numarul de actiuni al societatii comerciale absorbite * Raportul de schimb

majorarea capitalului social la societatea comerciala absorbanta

Majorarea capitalului social la societatea comerciala absorbanta = Numarul de actiuni/parti sociale care trebuie emise de societatea comerciala absorbanta * va- loarea nominala a unei actiuni/parti sociale de la societatea comerciala absorbanta

calcularea primei de fuziune

Prima de fuziune = Valoarea contabila neta, Capitalul propriu (Activul net) a (al) societatilor comerciale absorbite Majorarea capitalului social al societatii absorbante sau Prima de fuziune = Valoarea contabila a actiunilor/partilor sociale ale societatii absorbante Valoarea nominala a actiunilor/partilor sociale ale societatii absorbante. Odata cu inregistrarea in Registrul Comertului a incetarii existentei lor, societatile comerciale absorbite se dizolva si isi pierd personalitatea juridica. f) reflectarea in contabilitatea fiecarei Reglementari legale Legea nr. 31/1990 privind societatile comerciale, republicata in M.Of. nr. 33 din 29.01.1998; Legea nr. 82/1991 Legea contabilitatii, republicata in M.Of. nr. 48 din 14.01.2005 cu modificarile si completarile ulterioare;

Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicata in M.Of. nr. 927 din 23.12.2003, cu modificarile si completarile ulterioare; Legea nr. 637 din 07.12.2002 cu privire la reglementarea raporturilor de drept international privat in domeniul insolventei, publicata in M.Of. nr. 931 din 19.12.2002;

Legea nr. 82 din 13.03.2003 privind aprobarea O.G. nr. 38/2002 pentru modificarea si completarea Legii nr. 64/1995 privind procedura reorganizarii juridice si a falimentului, publicata in M.Of. nr. 194 din 26.03.2003; Legea nr. 161 din 19.04.2003 privind unele masuri pentru asigurarea transparentei si in exercitarea demnitatii publice a functiilor publice si in mediul de afaceri, prevenirea si sanctionarea coruptiei, publicata in M.Of. nr. 279 din 21.04.2003; Ordinul nr. 1.376/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice privind reflectarea in contabilitate a principalelor operatiuni de fuziune, dizolvare (...), publicat in M.Of. nr. 1.012 din 03.11.2004; H.G. nr. 44 din 22.01.2004 privind Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 571/ 2003 privind Codul fiscal, publicata in M.Of. nr. 112 din 06.02.2004;

H.G. nr. 84 din 03.02.2005 pentru modificarea si completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicata in M.Of. nr. 147 din 18.02.2005.

Cuvinte cheie: modalitati de divizare reglementarea operatiunii de divizare proiectul de divizare

opozitia de divizare documente pentru asociati sau actionari validarea deliberarilor impartirea patrimoniului

Divizarea se poate face: prin impartirea intregului patrimoniu al unei societati care isi inceteaza existenta intre doua sau mai multe societati existente sau care iau astfel fiinta; prin desprinderea unei parti din patrimoniu care se transmite la doua sau mai multe societati existente sau care iau astfel fiinta, caz in care societatea care se divide isi pastreaza existenta.

Aspecte juridice

Din punct de vedere juridic, operatiunea de divizare este reglementata de Legea nr. 31/1990, republicata, articolele 238-251. Divizarea se hotaraste de fiecare societate in parte, in conditiile prevazute pentru modificarea actului constitutiv al societatii. Divizarea are ca efect dizolvarea, fara lichidare, a societatii care isi inceteaza existenta si transmiterea universala a patrimoniului acesteia catre societatea sau societatile beneficiare, in starea in care se gaseste la data divizarii, in schimbul atribuirii de actiuni sau de parti sociale ale acestora catre asociatii sau actionarii societatii care inceteaza si, eventual, a unei sume de bani, care nu poate depasi 10% din valoarea nominala a actiunilor sau a partilor sociale atribuite (art. 240). In baza hotararii Adunarii Generale a Actionarilor (Asociatilor) a fiecareia dintre societatile care participa la divizare, administratorii acestora intocmesc un proiect de divizare care, conform art. 241 din Legea nr. 31/1990, trebuie sa cuprinda:
forma, denumirea si sediul social al tuturor societatilor participante la operatiune; fundamentarea si conditiile divizarii; stabilirea si evaluarea activului si pasivului, care se transmit societatilor beneficiare; modalitatile de predare a actiunilor sau a partilor sociale si data de la care acestea dau dreptul la dividende; raportul de schimb al actiunilor sau al partilor sociale si, daca este cazul, cuantumul sultei; cuantumul primei de divizare; drepturile care se acorda obligatarilor si orice alte avantaje speciale; data bilantului contabil de divizare, data care va fi aceeasi pentru toate societatile participante; orice alte date care prezinta interes pentru operatiune.

Proiectul de divizare, semnat de reprezentantii societatilor participante, se depune la Oficiul Registrului Comertului unde este inmatriculata fiecare societate, insotit de o declaratie a societatii care inceteaza a exista in urma divizarii. Declaratia trebuie sa se refere la modul in care respectiva societate a hotarat sa stinga pasivul sau. Proiectul de divizare, vizat de judecatorul delegat, se publica in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea a IV-a, astfel incat in termenul de zile prevazut de art. 62 din Legea nr. 31/1990 (30 de zile) orice tert care se considera prejudiciat in interesele sale de aceasta operatiune sa poata face opozitie. Opozitia suspenda executarea divizarii pana la data la care hotararea judecatoreasca a devenit irevocabila sau pana la data la care societatea in cauza face dovada ca s-a achitat de toate obligatiile fata de creditorul sau creditorii care au atacat hotararea de divizare.
De asemenea, in conformitate cu art. 244, administratorii trebuie sa fie pregatiti sa puna la dispozitia actionarilor sau asociatilor, la solicitarea acestora, urmatoarele documente: proiectul de divizare; darea de seama a administratorilor, in care se va preciza si raportul de schimb al actiunilor sau al partilor sociale; situatiile financiare anuale impreuna cu rapoartele de gestiune pe ultimele 3 exercitii financiare, precum si cu 3 luni inainte de proiectul de fuziune; raportul cenzorilor sau al auditorului financiar, dupa caz; bilantul contabil de divizare; evidenta contractelor cu valoare de peste 100 milioane lei, in curs de executare, si repartizarea lor intre societatile beneficiare.

In termen de cel mult doua luni de la expirarea termenului de 30 zile de la publicarea proiectului de divizare in Monitorul Oficial sau, dupa caz, de la data la care hotararea judecatoreasca a devenit irevocabila, adunarea generala a fiecareia dintre societatile par-ticipante va hotari asupra divizarii. Actele constitutive ale societatilor nou-infiintate prin divizare se aproba de adunarea generala a societatii sau a societatilor care isi inceteaza existenta. Conform art. 115 din Legea nr. 31/1990, pentru validarea deliberarilor adunarii generale extraordinare, cand actul constitutiv nu dispune altfel, la prima convocare este necesara prezenta actionarilor reprezentand trei patrimi din capitalul social, iar hotararile trebuie sa fie luate cu votul unui numar de actionari care sa reprezinte cel putin jumatate din capitalul social.

La convocarile urmatoare, este necesara prezenta actionarilor reprezentand jumatate din capitalul social, iar hotararile trebuie sa fie luate cu votul unui numar de actionari care sa reprezinte cel putin o treime din capitalul social. Conform art. 247, atunci cand divizarea are ca efect marirea obligatiilor asociatilor uneia dintre societatile participante, hotararea se ia cu unanimitate de voturi. Conform art. 249, se considera ca divizarea a avut loc la data inscrierii in registrul comertului a mentiunii privind majorarea capitalului social al societatii beneficiare sau, in cazul constituirii uneia sau a mai multor societati comerciale noi, la data inmatricularii in registrul comertului a noii societati sau a ultimei dintre ele. Inregistrari contabile privind operatiunile de divizare a unei societati comerciale Sa presupunem ca cei doi asociati ai S.C. ABC S.R.L. au hotarat sa divida societatea in alte doua societati cu raspundere limitata, societati cu asociat unic. Diviziunea societatii se va efectua pe baza situatiilor financiare incheiate la data de 31 decembrie 2004. Exemplu: Adunarea Generala a Asociatilor a S.C. ABC S.R.L., intrunita la data de 18 ianuarie 2005, hotaraste: Divizarea societatii S.C. ABC S.R.L. si constituirea a doua noi societati cu raspun dere limitata cu asociat unic, respectiv S.C. ABC 1 S.R.L. si S.C. ABC 2 S.R.L. Ca urmare a operatiunii de divizare, S.C. ABC S.R.L. isi va inceta existenta prin transmiterea universala a patrimoniului la cele doua societati nouinfiintate. Data bilantului de divizare este 31 decembrie 2004. Se imputerniceste administratorul societatii sa intreprinda toate operatiunile nece sare pentru elaborarea proiectului de divizare.

Se imputerniceste administratorul societatii sa intreprinda demersurile necesare pentru inregistrarea la registrul comertului a hotararii AGA. % = 456 Decontari cu asociatii 1.258.442.000 privind capitalul 1012 Capital social varsat 300.000.000 105 Rezerve din reevaluare 250.000.000 1061 Rezerve legale 60.000.000 1068 Alte rezerve 80.000.000 117 Rezultat reportat 478.942.000 121 Profit si pierdere 89.500.000 Inchiderea conturilor de activ: 892 Bilant de inchidere =% 1.464.875.000 211 Terenuri 730.300.000 2132 Calculatoare si echipamente periferice 78.500.000 2133 Mijloace de transport 480.250.000 214 Alte active corporale 82.000.000 4111 Clienti 15.600.000 5121 Conturi la banci in lei 72.350.000 5311 Casa in LEI 5.875.000 Inchiderea conturilor de pasiv: %=892 Bilant de inchidere 1.464.875.000 456 Decontari cu asociatii privind capitalul 1.258.442.000 28132 Amortizare calculatoare 14.200.000

28133 Amortizare mijloace de transport 108.500.000 2814 Amortizarea altor imobilizari corporale 19.250.000 401 Furnizori 33.653.000 441 Impozit pe profit 30.830.000 S.C. ABC S.R.L. prezinta urmatoarele solduri pentru conturile de bilant la data de 31 decembrie 2004: ABC S.R.L. lei
Solduri debitoare la 31.12.2004 Solduri creditoare la 31.12.2004 300.000.000 60.000.000 80.000.000 250.000.000 228.942.000 480.300.000 0 78.500.000 480.250.000 82.000.000 0 0 12.500.000 98.000.000 18.278.000

Cont 1012 1061 1068 117 121 211 212 2132 2133 214 262 2812 28132 28133 2814

Denumire cont Capital social varsat Rezerve legale Alte rezerve Rezultat reportat Profit si pierdere Terenuri Constructii Calculatoare si echipamente periferice Mijloace de transport Alte active corporale Titluri de participare detinute la societati din afara grupului Amortizare constructii Amortizare calculatoare Amortizare mijloace de transport Amortizarea altor imobilizari corporale

4111 401 441 5121 5311

Clienti Furnizori Impozit pe profit Conturi la banci in lei Casa in LEI Total

28.900.000 125.000.000 17.800.000 28.000.000 12.570.000 1.190.520.000 1.190.520.000

Bilantul societatii ABC S.R.L., intocmit pe baza balantei de verificare incheiate la data de 31 decembrie 2004, prezinta urmatoarele date: mii lei
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 Imobilizari necorporale Imobilizari corporale Imobilizari financiare Total active imobilizate Creante Casa si conturi la banci Total active circulante Obligatii curente Active circulante nete, respectiv obligatii curente Total active minus datorii (Activ net) Capital social varsat Rezerve Rezultat reportat Rezultatul exercitiului financiar Total capitaluri proprii 0 992.272 0 992.272 28.900 40.570 69.470 142.800 (73.330) 918.942 300.000 140.000 250.000 228.942 918.942

Capitalul social al societatii, in valoare de 300 milioane lei, este compus din 3.000 de parti sociale cu o valoare nominala de 100.000 lei per parte sociala. Structura asociatilor se prezinta astfel:
Nr. crt. 1 2 Valoare parti sociale (LEI) 150.000.000 150.000.000 300.000.000 Procent de participare (%) 50 50 100

Asociat Ionescu Vasile Petrescu Aurel Total

Nr. parti sociale 1.500 1.500 3.000

Pe baza raportului de evaluare s-a stabilit valoarea terenului la 730.300.000 lei, valoarea societatii fiind estimata la 1.168.942.000 lei. Pentru societatea ABC 2 S.R.L. ce se va constitui, asociatul Petrescu Aurel va prelua din patrimoniu terenul si mobilierul. Celelalte bunuri existente in patrimoniul societatii, inclusiv creantele si obligatiile, se vor transmite catre cealalta societate ce se va infiinta, S.C. ABC 1 S.R.L., al carei asociat unic va fi Ionescu Vasile. Diferentele de valoare rezultate prin transmiterea patrimoniului la cele doua societati urmeaza sa fie decontate in termen de 6 luni de la inregistrarea societatilor nou-infiintate. Societatea nu va mai desfasura activitati pana la finalizarea operatiunilor de divizare. Prin urmare, capitalurile proprii care se vor transmite pentru fiecare din cele doua societati vor fi in suma de 584.471.000 lei, iar bunurile ce se vor transmite catre ABC 2 S.R.L. vor fi in valoare de 812.300.000 lei deci mai mult cu 209.551.000 lei, suma ce urmeaza sa fie decontata catre ABC 1 S.R.L. Deoarece in termenul legal de 30 de zile de la publicarea proiectului de fuziune nu s-a inregistrat nici o opozitie, patrimoniul se va transmite catre cele doua societati

nou-infiintate. La societatea care isi inceteaza existenta, se efectueaza urmatoarele inregistrari: Inregistrarea diferentei din reevaluarea terenului si a diferentelor ce se vor deconta in termen de 6 luni intre cele doua societati nouinfiintate: 211 Terenuri = 105 Rezerve din reevaluare 250.000.000 4562 Decontari cu asociatii 4561 Decontari cu asociatii divide, S.C. privind capitalul privind capitalul ABC S.R.L. Petrescu Aurel Ionescu Vasile 209.551.000 Inregistrarea transmiterii capitalurilor proprii catre S.C. ABC 1 S.R.L.: % = 4561 Decontari cu asociatii 584.471.000 privind capitalul Ionescu Vasile 1012 Capital social varsat 150.000.000 105 Rezerve din reevaluare 125.000.000 1061 Rezerve legale 30.000.000 1068 Alte rezerve 40.000.000 117 Rezultat reportat 125.000.000 121 Profit si pierdere 114.471.000 Inchiderea conturilor de activ pentru posturile preluate de S.C. ABC 1 S.R.L.: 892 Bilant de inchidere =% 837.771.000 2132 Calculatoare si echipamente periferice 78.500.000 2133 Mijloace de transport 480.250.000 4111 Clienti 28.900.000 4562 Decontari cu asociatii 209.551.000 privind capitalul Petrescu Aurel

5121 Conturi la banci in lei 28.000.000 531 Casa in LEI 12.570.000 Inchiderea conturilor de pasiv pentru posturile preluate de S.C. ABC 1 S.R.L.: % = 892 Bilant de inchidere
837.771.000 4561

Decontari cu asociatii privind capitalul Ionescu

Vasile 584.471.000 28132 Amortizare calculatoare 12.500.000 28133 Amortizare mijloace de transport 98.000.000 401 Furnizori 125.000.000 441 Impozit pe profit 17.800.000 Inregistrarea transmiterii capitalurilor proprii catre S.C. ABC 2 S.R.L.: %= 4562 Decontari cu asociatii 584.471.000 privind capitalul Petrescu Aurel 1012 Capital social varsat 105 Rezerve din reevaluare 1061 Rezerve legale 1068 Alte rezerve 117 Rezultat reportat 121 Profit si pierdere |nchiderea conturilor de activ pentru S.C. ABC 2 S.R.L.: 892 Bilant de inchidere =% 211 Terenuri 214 Alte active corporale

 Inchiderea conturilor de pasiv pentru S.C. ABC 2 S.R.L.: % = 892 Bilant de inchidere 2814 Amortizarea altor imobilizari corporale 4562 Decontari cu asociatii privind capitalul Petrescu Aurel 4561 Decontari cu asociatii privind capitalul Ionescu Vasile La S.C. ABC 1 S.R.L. se vor efectua urmatoarele inregistrari contabile: Inregistrare capitalurilor proprii: 456 Decontari cu asociatii = 1012 Capital social varsat privind capitalul Preluarea posturilor de activ de la S.C. ABC S.R.L.: % = 891 Bilant de deschidere 2132 Calculatoare si echipamente periferice 2133 Mijloace de transport 4111 Clienti 461 Debitori ABC 2 S.R.L. 5121 Conturi la b`nci in lei 5311 Casa in LEI 150.000.000 125.000.000 30.000.000 40.000.000 125.000.000 114.471.000 812.300.000

730.300.000 82.000.000 812.301.000

18.278.000 584.471.000 209.552.000 inregistrari contabile la societatea noua 584.471.000 837.771.000

ABC 1

78.500.000 480.250.000 28.900.000 209.551.000 28.000.000 12.570.000 Preluarea posturilor de pasiv de la S.C. ABC S.R.L.: 891 Bilant de deschidere =% 837.771.000 456 Decontari cu asociatii privind capitalul 584.471.000 28132 Amortizare calculatoare 12.500.000

28133 Amortizare mijloace de transport 98.000.000 401 Furnizori 125.000.000 441 Impozit pe profit 17.800.000 La S.C. ABC 2 S.R.L. se vor efectua urmatoarele inregistrari contabile: Inregistrarea capitalurilor proprii:
456 Decontari cu asociatii = 1012 Capital social varsat 584.471.000

456 Decontari cu asociatii = 1012 Capital social varsat 584.471.000

456 Decontari cu asociatii = 1012 Capital social varsat 584.471.000

privind capitalul Preluarea posturilor de activ de la S.C. ABC S.R.L.: % = 891 Bilant de deschidere 812.300.000 211 Terenuri 730.300.000 214 Alte active corporale 82.000.000 Preluarea posturilor de pasiv de la S.C. ABC S.R.L.: 891 Bilant de deschidere =% 812.301.000 2814 Amortizarea altor imobilizari corporale 18.278.000 456 Decontari cu asociatii privind capitalul 584.471.000 462 Creditori S.C. ABC 1 S.R.L. 209.552.000
Cuvinte cheie: modalitati de divizare reglementarea operatiunii de divizare proiectul de divizare opozitia de divizare documente pentru asociati sau actionari validarea deliberarilor impartirea patrimoniului

Divizarea se poate face: prin impartirea intregului patrimoniu al unei societati care isi inceteaza existenta intre doua sau mai multe societati existente sau care iau astfel fiinta; prin desprinderea unei parti din patrimoniu care se transmite la doua sau mai multe societati existente sau care iau astfel fiinta, caz in care societatea care se divide isi pastreaza existenta.

Aspecte juridice

Din punct de vedere juridic, operatiunea de divizare este reglementata de Legea nr. 31/1990, republicata, articolele 238-251. Divizarea se hotaraste de fiecare societate in parte, in conditiile prevazute pentru modificarea actului constitutiv al societatii. Divizarea are ca efect dizolvarea, fara lichidare, a societatii care isi inceteaza existenta si transmiterea universala a patrimoniului acesteia catre societatea sau societatile beneficiare, in starea in care se gaseste la data divizarii, in schimbul atribuirii de actiuni sau de parti sociale ale acestora catre asociatii sau actionarii societatii care inceteaza si, eventual, a unei sume de bani, care nu poate depasi 10% din valoarea nominala a actiunilor sau a partilor sociale atribuite (art. 240). In baza hotararii Adunarii Generale a Actionarilor (Asociatilor) a fiecareia dintre societatile care participa la divizare, administratorii acestora intocmesc un proiect de divizare care, conform art. 241 din Legea nr. 31/1990, trebuie sa cuprinda:
forma, denumirea si sediul social al tuturor societatilor participante la operatiune; fundamentarea si conditiile divizarii; stabilirea si evaluarea activului si pasivului, care se transmit societatilor beneficiare; modalitatile de predare a actiunilor sau a partilor sociale si data de la care acestea dau dreptul la dividende; raportul de schimb al actiunilor sau al partilor sociale si, daca este cazul, cuantumul sultei; cuantumul primei de divizare; drepturile care se acorda obligatarilor si orice alte avantaje speciale; data bilantului contabil de divizare, data care va fi aceeasi pentru toate societatile participante; orice alte date care prezinta interes pentru operatiune.

Proiectul de divizare, semnat de reprezentantii societatilor participante, se depune la Oficiul Registrului Comertului unde este inmatriculata fiecare societate, insotit de o declaratie a societatii care inceteaza a exista in urma divizarii. Declaratia trebuie sa se refere la modul in care respectiva societate a hotarat sa stinga pasivul sau.

Proiectul de divizare, vizat de judecatorul delegat, se publica in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea a IV-a, astfel incat in termenul de zile prevazut de art. 62 din Legea nr. 31/1990 (30 de zile) orice tert care se considera prejudiciat in interesele sale de aceasta operatiune sa poata face opozitie. Opozitia suspenda executarea divizarii pana la data la care hotararea judecatoreasca a devenit irevocabila sau pana la data la care societatea in cauza face dovada ca s-a achitat de toate obligatiile fata de creditorul sau creditorii care au atacat hotararea de divizare.
De asemenea, in conformitate cu art. 244, administratorii trebuie sa fie pregatiti sa puna la dispozitia actionarilor sau asociatilor, la solicitarea acestora, urmatoarele documente: proiectul de divizare; darea de seama a administratorilor, in care se va preciza si raportul de schimb al actiunilor sau al partilor sociale; situatiile financiare anuale impreuna cu rapoartele de gestiune pe ultimele 3 exercitii financiare, precum si cu 3 luni inainte de proiectul de fuziune; raportul cenzorilor sau al auditorului financiar, dupa caz; bilantul contabil de divizare; evidenta contractelor cu valoare de peste 100 milioane lei, in curs de executare, si repartizarea lor intre societatile beneficiare.

In termen de cel mult doua luni de la expirarea termenului de 30 zile de la publicarea proiectului de divizare in Monitorul Oficial sau, dupa caz, de la data la care hotararea judecatoreasca a devenit irevocabila, adunarea generala a fiecareia dintre societatile par-ticipante va hotari asupra divizarii. Actele constitutive ale societatilor nou-infiintate prin divizare se aproba de adunarea generala a societatii sau a societatilor care isi inceteaza existenta. Conform art. 115 din Legea nr. 31/1990, pentru validarea deliberarilor adunarii generale extraordinare, cand actul constitutiv nu dispune altfel, la prima convocare este necesara prezenta actionarilor reprezentand trei patrimi din capitalul social, iar hotararile trebuie sa fie luate cu votul unui numar de actionari care sa reprezinte cel putin jumatate din capitalul social. La convocarile urmatoare, este necesara prezenta actionarilor reprezentand jumatate din capitalul social, iar hotararile trebuie sa fie luate cu votul unui numar de actionari care sa reprezinte cel putin o treime din capitalul social.

Conform art. 247, atunci cand divizarea are ca efect marirea obligatiilor asociatilor uneia dintre societatile participante, hotararea se ia cu unanimitate de voturi. Conform art. 249, se considera ca divizarea a avut loc la data inscrierii in registrul comertului a mentiunii privind majorarea capitalului social al societatii beneficiare sau, in cazul constituirii uneia sau a mai multor societati comerciale noi, la data inmatricularii in registrul comertului a noii societati sau a ultimei dintre ele. Inregistrari contabile privind operatiunile de divizare a unei societati comerciale Sa presupunem ca cei doi asociati ai S.C. ABC S.R.L. au hotarat sa divida societatea in alte doua societati cu raspundere limitata, societati cu asociat unic. Diviziunea societatii se va efectua pe baza situatiilor financiare incheiate la data de 31 decembrie 2004. Exemplu: Adunarea Generala a Asociatilor a S.C. ABC S.R.L., intrunita la data de 18 ianuarie 2005, hotaraste: Divizarea societatii S.C. ABC S.R.L. si constituirea a doua noi societati cu raspun dere limitata cu asociat unic, respectiv S.C. ABC 1 S.R.L. si S.C. ABC 2 S.R.L. Ca urmare a operatiunii de divizare, S.C. ABC S.R.L. isi va inceta existenta prin transmiterea universala a patrimoniului la cele doua societati nouinfiintate. Data bilantului de divizare este 31 decembrie 2004. Se imputerniceste administratorul societatii sa intreprinda toate operatiunile nece sare pentru elaborarea proiectului de divizare. Se imputerniceste administratorul societatii sa intreprinda demersurile necesare pentru inregistrarea la registrul comertului a hotararii AGA. % = 456 Decontari cu asociatii 1.258.442.000

privind capitalul 1012 Capital social varsat 300.000.000 105 Rezerve din reevaluare 250.000.000 1061 Rezerve legale 60.000.000 1068 Alte rezerve 80.000.000 117 Rezultat reportat 478.942.000 121 Profit si pierdere 89.500.000 Inchiderea conturilor de activ: 892 Bilant de inchidere =% 1.464.875.000 211 Terenuri 730.300.000 2132 Calculatoare si echipamente periferice 78.500.000 2133 Mijloace de transport 480.250.000 214 Alte active corporale 82.000.000 4111 Clienti 15.600.000 5121 Conturi la banci in lei 72.350.000 5311 Casa in LEI 5.875.000 Inchiderea conturilor de pasiv: %=892 Bilant de inchidere 1.464.875.000 456 Decontari cu asociatii privind capitalul 1.258.442.000 28132 Amortizare calculatoare 14.200.000 28133 Amortizare mijloace de transport 108.500.000 2814 Amortizarea altor imobilizari corporale 19.250.000 401 Furnizori 33.653.000

441 Impozit pe profit 30.830.000 S.C. ABC S.R.L. prezinta urmatoarele solduri pentru conturile de bilant la data de 31 decembrie 2004: ABC S.R.L. lei
Solduri debitoare la 31.12.2004 Solduri creditoare la 31.12.2004 300.000.000 60.000.000 80.000.000 250.000.000 228.942.000 480.300.000 0 78.500.000 480.250.000 82.000.000 0 0 12.500.000 98.000.000 18.278.000 28.900.000 125.000.000 17.800.000

Cont 1012 1061 1068 117 121 211 212 2132 2133 214 262 2812 28132 28133 2814 4111 401 441

Denumire cont Capital social varsat Rezerve legale Alte rezerve Rezultat reportat Profit si pierdere Terenuri Constructii Calculatoare si echipamente periferice Mijloace de transport Alte active corporale Titluri de participare detinute la societati din afara grupului Amortizare constructii Amortizare calculatoare Amortizare mijloace de transport Amortizarea altor imobilizari corporale Clienti Furnizori Impozit pe profit

5121 5311

Conturi la banci in lei Casa in LEI Total

28.000.000 12.570.000 1.190.520.000 1.190.520.000

Bilantul societatii ABC S.R.L., intocmit pe baza balantei de verificare incheiate la data de 31 decembrie 2004, prezinta urmatoarele date: mii lei
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 Imobilizari necorporale Imobilizari corporale Imobilizari financiare Total active imobilizate Creante Casa si conturi la banci Total active circulante Obligatii curente Active circulante nete, respectiv obligatii curente Total active minus datorii (Activ net) Capital social varsat Rezerve Rezultat reportat Rezultatul exercitiului financiar Total capitaluri proprii 0 992.272 0 992.272 28.900 40.570 69.470 142.800 (73.330) 918.942 300.000 140.000 250.000 228.942 918.942

Capitalul social al societatii, in valoare de 300 milioane lei, este compus din 3.000 de parti sociale cu o valoare nominala de 100.000 lei per parte sociala. Structura asociatilor se prezinta astfel:

Nr. crt. 1 2

Asociat Ionescu Vasile Petrescu Aurel Total

Nr. parti sociale 1.500 1.500 3.000

Valoare parti sociale (LEI) 150.000.000 150.000.000 300.000.000

Procent de participare (%) 50 50 100

Pe baza raportului de evaluare s-a stabilit valoarea terenului la 730.300.000 lei, valoarea societatii fiind estimata la 1.168.942.000 lei. Pentru societatea ABC 2 S.R.L. ce se va constitui, asociatul Petrescu Aurel va prelua din patrimoniu terenul si mobilierul. Celelalte bunuri existente in patrimoniul societatii, inclusiv creantele si obligatiile, se vor transmite catre cealalta societate ce se va infiinta, S.C. ABC 1 S.R.L., al carei asociat unic va fi Ionescu Vasile. Diferentele de valoare rezultate prin transmiterea patrimoniului la cele doua societati urmeaza sa fie decontate in termen de 6 luni de la inregistrarea societatilor nou-infiintate. Societatea nu va mai desfasura activitati pana la finalizarea operatiunilor de divizare. Prin urmare, capitalurile proprii care se vor transmite pentru fiecare din cele doua societati vor fi in suma de 584.471.000 lei, iar bunurile ce se vor transmite catre ABC 2 S.R.L. vor fi in valoare de 812.300.000 lei deci mai mult cu 209.551.000 lei, suma ce urmeaza sa fie decontata catre ABC 1 S.R.L. Deoarece in termenul legal de 30 de zile de la publicarea proiectului de fuziune nu s-a inregistrat nici o opozitie, patrimoniul se va transmite catre cele doua societati nou-infiintate. La societatea care isi inceteaza existenta, se efectueaza urmatoarele inregistrari:

 Inregistrarea diferentei din reevaluarea terenului si a diferentelor ce se vor deconta in termen de 6 luni intre cele doua societati nouinfiintate: 211 Terenuri = 105 Rezerve din reevaluare 250.000.000 4562 Decontari cu asociatii 4561 Decontari cu asociatii divide, S.C. privind capitalul privind capitalul ABC S.R.L. Petrescu Aurel Ionescu Vasile 209.551.000 Inregistrarea transmiterii capitalurilor proprii catre S.C. ABC 1 S.R.L.: % = 4561 Decontari cu asociatii 584.471.000 privind capitalul Ionescu Vasile 1012 Capital social varsat 150.000.000 105 Rezerve din reevaluare 125.000.000 1061 Rezerve legale 30.000.000 1068 Alte rezerve 40.000.000 117 Rezultat reportat 125.000.000 121 Profit si pierdere 114.471.000 Inchiderea conturilor de activ pentru posturile preluate de S.C. ABC 1 S.R.L.: 892 Bilant de inchidere =% 837.771.000 2132 Calculatoare si echipamente periferice 78.500.000 2133 Mijloace de transport 480.250.000 4111 Clienti 28.900.000 4562 Decontari cu asociatii 209.551.000 privind capitalul Petrescu Aurel 5121 Conturi la banci in lei 28.000.000 531 Casa in LEI 12.570.000

 Inchiderea conturilor de pasiv pentru posturile preluate de S.C. ABC 1 S.R.L.: % = 892 Bilant de inchidere
837.771.000 4561

Decontari cu asociatii privind capitalul Ionescu

Vasile 584.471.000 28132 Amortizare calculatoare 12.500.000 28133 Amortizare mijloace de transport 98.000.000 401 Furnizori 125.000.000 441 Impozit pe profit 17.800.000 Inregistrarea transmiterii capitalurilor proprii catre S.C. ABC 2 S.R.L.: %= 4562 Decontari cu asociatii 584.471.000 privind capitalul Petrescu Aurel 1012 Capital social varsat 105 Rezerve din reevaluare 1061 Rezerve legale 1068 Alte rezerve 117 Rezultat reportat 121 Profit si pierdere |nchiderea conturilor de activ pentru S.C. ABC 2 S.R.L.: 892 Bilant de inchidere =% 211 Terenuri 214 Alte active corporale Inchiderea conturilor de pasiv pentru S.C. ABC 2 S.R.L.:

% = 892 Bilant de inchidere 2814 Amortizarea altor imobilizari corporale 4562 Decontari cu asociatii privind capitalul Petrescu Aurel 4561 Decontari cu asociatii privind capitalul Ionescu Vasile La S.C. ABC 1 S.R.L. se vor efectua urmatoarele inregistrari contabile: Inregistrare capitalurilor proprii: 456 Decontari cu asociatii = 1012 Capital social varsat privind capitalul Preluarea posturilor de activ de la S.C. ABC S.R.L.: % = 891 Bilant de deschidere 2132 Calculatoare si echipamente periferice 2133 Mijloace de transport 4111 Clienti 461 Debitori ABC 2 S.R.L. 5121 Conturi la b`nci in lei 5311 Casa in LEI 150.000.000 125.000.000 30.000.000 40.000.000 125.000.000 114.471.000 812.300.000

730.300.000

82.000.000 812.301.000

18.278.000 584.471.000 209.552.000 inregistrari contabile la societatea noua 584.471.000 837.771.000

ABC 1

78.500.000 480.250.000 28.900.000 209.551.000 28.000.000 12.570.000 Preluarea posturilor de pasiv de la S.C. ABC S.R.L.: 891 Bilant de deschidere =% 837.771.000 456 Decontari cu asociatii privind capitalul 584.471.000 28132 Amortizare calculatoare 12.500.000 28133 Amortizare mijloace de transport 98.000.000

401 Furnizori 125.000.000 441 Impozit pe profit 17.800.000 La S.C. ABC 2 S.R.L. se vor efectua urmatoarele inregistrari contabile: Inregistrarea capitalurilor proprii:
456 Decontari cu asociatii = 1012 Capital social varsat 584.471.000

456 Decontari cu asociatii = 1012 Capital social varsat 584.471.000

456 Decontari cu asociatii = 1012 Capital social varsat 584.471.000

privind capitalul Preluarea posturilor de activ de la S.C. ABC S.R.L.: % = 891 Bilant de deschidere 812.300.000 211 Terenuri 730.300.000 214 Alte active corporale 82.000.000 Preluarea posturilor de pasiv de la S.C. ABC S.R.L.: 891 Bilant de deschidere =% 812.301.000 2814 Amortizarea altor imobilizari corporale 18.278.000 456 Decontari cu asociatii privind capitalul 584.471.000 462 Creditori S.C. ABC 1 S.R.L. 209.552.000