Sunteți pe pagina 1din 52

Aezarea i perceperea obligaiilor fiscale la

agenii economici

Student:

Pdure Ana-Maria(cs. Popa)

Grupa 1/5
Cuprins

Cap 1. Organizarea i funcionarea CEMACON S.AError! Bookmark not defined.


1.1. Scurt istoric ..................................................... Error! Bookmark not defined.
1.2. Obiect/domeniu de activitate ........................... Error! Bookmark not defined.
1.3. Organizare intern(organigram comentat) ...Error! Bookmark not defined.
1.4. Funcionalitatea( releii interne cu accent pe dimensiunea financiar a activitii)...6
1.5. Structura de personal ........................................................................................ 7
1.6. Relaii externe ale Cemacon S.A ...................................................................... 9
1.7. Structura i evoluia principalelor obligaii fiscale n perioada 2011-2015 - tabel
comentat cu identificarea factorilor de influen ....Error! Bookmark not defined.

Cap 2. Aezarea obligaiilor fiscale................................................................12


2.1. Cadrul juridic utilizat n aezarea obligaiilor fiscale ..................................... 12
2.2. Calcule de aezare a obligaiilor fiscale ......................................................... 28
2.3. Fluxuri informaionale generate de percepere a obligaiilor fiscale ............... 34

Capitolul 3: Perceperea obligaiilor fiscale..................................................... 72


3.1. Termene de percepere a obligaiilor fiscale ................................................... 41
3.2. Modaliti de percepere a obligaiilor fiscale ................................................. 44
3.3. Regularizri i recalculri privind perceperea obligaiilor fiscale.................. 45
3.4. Fluxuri informaionale generate de percepere a obligaiilor fiscale ............... 46

Bibliografie .................................................................................................52
Cap. 1. Organizarea i funcionarea Cemacon S.A

S.C. CEMACON S.A. este o persoan juridic romn ce i desfoar activitatea n


conformitate cu reglementrile contabile aplicabile att la nivel naional ct i la nivel
internaional.

1.1 Scurt istoric

ntreprinderea supus analizei este o societate cu tradiie, constituit n anul 1969 la Zalu
sub denumirea de ntreprinderea de Produse Ceramice, obiectul de activitate fiind producerea
i comercializarea de materiale ceramice pentru construcii.
Anul 1991 marcheaz momentul n care firma devine societate pe aciuni i se
nregistreaz sub denumirea de CEMACON S.A., iar din anul 1999 capitalul social devine
privat.
n anul 1994 a fost pus n funciune secia de pulberi minerale zeolitice, iar n anul 2007
i-a sporit producia prin achiziia i punerea n funciune a unei linii automatizate de
fabricaie a blocurilor ceramice cu o capacitate anual de 150.000 mc. .
n urma investiiei efectuate ntre anii 2011 2015, societatea deine cea mai modern linie
de producie de blocuri ceramice din Romnia, cu o capacitate de 400.000 mc/an.
De la nfiinarea sa i pn n prezent societatea a nregistrat un progres mai ales dup anul
1991. Creterea productivitii muncii i de asemenea diversificarea gamei sortimentale sunt
atribute ce caracterizeaz evoluia societii.

1.2 Obiectul de activitate

Obiectul de activitate al societii este producerea i comercializarea de elemente pentru


zidrie din argil ars respectiv blocuri ceramice i elemente de ventilaie, avnd utilizare n
lucrri de construcii civile i industriale. Din septembrie 2012 productorul de blocuri
ceramice i-a mutat sediul social din Zalu n Cluj-Napoca.
n ceea ce privete procesul de producie, acesta este modern, adaptat tehnologiei actuale n
care factorul uman intervine n cadrul aciunii de urmrire i corectare a programelor utilizate.
Beneficiile automatizrii proceselor se reflect n costuri operaionale mai sczute i indicatori
de calitate superiori.
Societatea s-a axat pe optimizarea consumurilor energetice, obinerea unei caliti
superioare a produselor ceea ce s-a concretizat n realizarea unei reete optime, la care s-a
ajuns dup testarea mai multor modele de ncercare. Tot n acest scop s-a urmrit calibrarea
noii linii de producie, stabiliznd producia de crmizi la un nivel foarte bun calitativ, n
condiiile unor consumuri energetice competitive.
Capitalul social subscris i vrsat este de 26.287.249, divizat n 262.872.486 aciuni
nominative avnd o valoare nominal de 0,1 lei/aciune. Capitalul societii este 100% privat
fiind constituit att din persoane juridice ct i din persoane fizice.
1.3. Organizarea intern

Sursa:S.C. CEMACON S.A


Conform Organigramei Emitentului, repartizarea actual a angajailor pe departamente

se prezint astfel:

1. departamentul de aprovizionare i transport 5 persoane,

2. serviciul intern de prevenire i protecie 9 persoane,

3. secia de cariere i materii prime 9+1/2 persoane.

Directorul tehnic are in subordine 50 de persoane repartizate astfel:

1. compartiment mecano-energetic 4 persoane,

2. compartiment tehnic investiii - 45 persoane,

3. atelierul mentenan 5 persoane,

Directorul producie are n subordine 56 persoane repartizate astfel:

1. secia blocuri ceramice 54 persoane,

2. secia pulberi minerale 2 persoane.

Directorul vnzri calitate are n subordine 9 persoane repartizate astfel:

1. compartiment vnzri 6 persoane,

2. compartiment marketing 1 persoana,

3. laborator-ncercri 1 persoana,

4. compartiment managementul calitii 1 persoana.

Directorul economic are n subordine - 4 persoane repartizate astfel:

1. compartimentul financiar-contabil 2 persoane,

2. compartiment IT 1 persoana,

Directorul resurse umane are n subordine 3 persoane repartizate astfel:

1. compartiment resurse umane- 1 persoana,

2. compartiment normare-salarizare 1 persoana,


3. compartiment secretariat 1 persoana.

Externalizri:

1. Oficiul juridic

2. Auditor financiar externalizat,

3. Audit intern externalizat

Consiliul de administraie este format din cinci membri iar conducerea executiv este

asigurat de ase persoane prezentate n cadrul prezentului Prospect la capitolul

Organe de administrare, conducere si supraveghere.

Structura organizatoric este reprezentat de ansamblul persoanelor i subdiviziunilor


constituite la nivelul unei entiti care asigur ndeplinirea tuturor obictivelor propuse.
Concret, structura organizatoric face referire la componentele acesteia (postul, funcia,
compartimentul) i relaiile dintre aceste componente. n cazul societii comerciale
CEMACON S.A., structura organizatoric este funcional, organizat pe nivele ierarhice.
Acest tip de structur presupune gruparea, ierarhizarea, distribuirea i coordonarea
activitilor i responsabilitilor personalului dup principiul funcional (funciile
ntreprinderii).

1.4. Funcionalitatea

S.C CEMACON S.A. este condus de Consiluliul de Administraie ales de Adunarea


General a Acionarilor. AGA este organul de conducere al societii, care decide asupra
activitii acesteia i asigur politica ei economic i financiar.
n cadrul entitii supuse diagnosticului, se remarc urmtoarele funcii:
1. Funcia comercial ce presupune aprovizionarea cu materiile prime, materialele
consumabile ce vor fi utilizate n cadrul procesului de producie i de asemenea
vnzarea bunurilor rezultate n urma procesului de producie. Aceast funcie este
realizat prin urmtoarele compartimente: Aprovizionare, Producie, Marketing.
2. Funcia financiar contabil ce se refer n principal la nregistrarea n contabilitate a
tuturor operaiunilor economice ce intervin n decursul unui exerciiu financiar (pe baza
documentelor justificative), ntocmirea registrelor de contabilitate, elaborarea situaiilor
financiare anuale. Totodat aceast funcie se manifest i prin analize i previziuni
economice. Compartimentul la nivelul cruia se manifest este cel financiar contabil.
3. Funcia de producie ce presupune elaborarea proiectelor de execuie prin intermediul
unui compartiment propriu de proiectare. Tehnologiile proiectate i aplicate respect
standardele i prescripiile tehnice interne i internaionale. Fiele tehnice pe baza
crora sunt elaborate proiectele de execuie cuprind: condiiile generale de fabricaie,
materii prime i materialele necesare, utilajele, metodologia de pregtire a lucrrilor,
consumul specific de material, protecia muncii. Astfel, se asigur rezolvarea corect a
executrii produsului finit i scurtarea duratei de execuie a comenzilor ce urmeaz a fi
onorate. Activitile desfurate se realizez n cadrul Departamentului de Producie.
4. Funcia de personal ce presupune urmtoarele activiti: stabilirea necesarului de for
de munc, ncadrarea personalului pe posturile corespunztoare, organizarea cursurilor
de instruire i perfecionare a personalului, stabilirea sarcinilor, responsabilitilor,
atribuiilor aferente fiecrui post, elaborarea fiei postului, modul de salarizare,
ntocmirea documentaiei necesare salarizrii (completarea carilor de munc,
nscrierea n registrul electronic de eviden al salariailor). Aceast funcie se
realizeaz cu ajutorul Departamentului Resurse Umane.

1.5. Structura de personal

Din punct de vedere al echipei CEMACON, 2014 a fost un an de consolidare i de


construcie a unei baze solide pentru proiectele viitoare de cretere ale companiei. Au fost
create 30 de posturi noi, distribuite echilibrat n cadrul departamentelor, echipa crescnd astfel
cu 20%. Aceast cretere a fost gndit s susin, pe de o parte, creterea complexitii
operaiunilor i a activitii CEMACON i pe de alt parte, redeschiderea liniei de producie
din Zalu. Rata de plecare a fost sub 2%, ceea ce demonstreaz c echipa actual este una
sudat, motivat i stabil. Pe fondul creterii de personal, cifra de afaceri / angajat a avut n
continuare un trend cresctor fa de anii anteriori. Din punct de vedere al distribuiei pe
departamente, 57% din echip este aferent activitii de producie.
1.6. Relaiile externe ale Cemacon S.A

Principalele piete de desfacere a produselor firmei S.C. CEMACON S.A. sunt mprite pe
patru zone astfel:
- zona I cuprinde Nord-Vestul Transilvaniei (judetul Salaj si zonele limitrofe acestuia:
Satu Mare, Maramures, Bistrita, Cluj si Bihor)
- zona II cuprinde centrul Transilvaniei (judetele Mures, Sibiu, Brasov, Alba)
- zona III cuprinde judetele Prahova, Arges, Ramnicu Valcea si Bucuresti,
- zona IV cuprinde zona Moldovei in principal judetele Suceava si Bacau.
Piaa georgrafic a emitentului a suferit modificri n decursul anilor 2011-2013, ea
extinzndu-se treptat. Dac n anul 2011, principalele piee au fost Satu Mare i Maramure,
acestea au sczut, dezvoltndu-se zona Slajului, Clujul i Bistriei. n anul 2012 piaa s-a
extins spre centrul rii (judeele Mure i Sibiu) i n sud in judeul Prahova i n Bucureti,
urmnd ca n 2013, firma s fie prezent i pe piaa din Moldova. Creterea concurenei n
zona tradiional din Satu Mare, venit mai ales din Ungaria, ca urmare a integrrii n UE, a
avut ca efect scderea vnzrilor n zona respectiv, n acelai timp cu scderea construciilor
n zona Oaului, aceasta compensndu-se cu cererea crescut n zonele de centru. n anul
2013 emitentul i-a crescut vnzrile externe n Polonia. Datorit cererii interne foarte mari,
firma a renunat la vnzrile pe piaa extern, preurile fiind contracarate n acelai timp de
Wienerberger Polonia.
Clienii principali sunt depozitele de materiale de construcii i firmele de construcii.
1.7. Structura i evoluia principalilor obligaii fiscale n perioada 2011-2015

Nr.
crt. Impozite, taxe, ANUL
contribuii

2011 2012 2013 2014 2015


1. Bugetul de stat
1.1 Impozit pe profit 17.227 31.823 19.875 21.987 23.008
1.2 Impozit pe venit de natura 18.360 17.186 21.245 20.986 22.435
salariilor
1.3 Taxa pe valoare adugat 13.169 10.730 11.990 12.547 14.789
1.4 Alte impozite, taxe i 12.870 9.151 7.946 10.584 11.876
vrsminte asimilate
TOTAL 61.626 68.890 61.056 66.104 72.108
2. Bugetul asigurrilor
sociale de stat

2.1 Contribuia angajatorului 12.419 10.090 9.174 11.234 12.567


la fondul asigurrilor
sociale de stat
2.2 Contribuia angajailor la 15.870 9.699 8.900 10.765 12.555
fondurile asigurrilor
sociale de stat
2.3 Contribuia unitii la 52.924 29.815 23.980 24.567 31.256
asigurrile sociale
2.4 Contribuia personalului 3.652 2.168 1.923 2.345 4.532
la fondul de omaj
2.5 Contribuia unitii la 5.841 4.857 3.548 4.357 3.298
fondul de omaj
TOTAL 90.706 56.629 47.525 53.268 64.208
3. Bugetul local
3.1 Impozit pe cldiri i teren 7.080 5.345 4.305 5.678 6.788
3.2 Taxe mijloace de 159 167 183 214 199
transport
3.3 Alte taxe 354 107 527 456 567
TOTAL 7.593 5.619 5.015 6.348 7.554
4. Bugetul fodurilor
speciale
4.1 Alte datorii si creante cu - - -
bugetul statului
4.2 Fond solidaritate - - -
TOTAL - - -
TOTAL GENERAL 159.925 131.138 113.596 125.720 143.870

Impozitele pe venituri de natura salariilor au sczut n anul 2015 fa de 2012 i


2011 deoarece a crescut numrul de salariai n acest an, ca msur principal de cretere
locurilor de munc la nivelul firmei .

Taxa pe valoare adaugat (TVA) a crescut de asemenea n anul 2013, fiind stabilit la
un nivel de 24%, crescnd cu 6 procente (19%).

Contribuiile la fondurile asigurrilor sociale de stat au sczut proporional de-a


lungul celor cinci ani, contribuia unitii avnd proporiile cele mai mari.
CAP.2. Aezarea obligaiilor fiscale

2.1. Cadrul juridic utilizat n aezarea obligaiilor fiscale

Aezarea obligaiilor fiscale declaneaz rspunderi la toi cei implicai n procesul


bugetar potrivit prevederilor actelor normative n materie fiscal. Pe de o parte contribuabili
persoane juridice pentru care este stabilit iniiativa de plat, pe de alt parte organele fiscale
cu rspunderi de aezare i calcul a obligaiilor fiscale pentru ceilali contribuabili.

Persoanele juridice, au obligaia s comunice informaii asupra obiectului obligaiilor


fiscale (venit, pre, bunuri), aflate n consemnrile proprii pentru a fi luate n calculul
creanelor bugetare determinate n baza legii. Unele dintre comunicri se produc pe parcursul
procesului bugetar la anumite termene i declaneaz actul de aezare i percepere a
obligaiilor bneti ctre bugetele publice. Principalele forme de prelevarea a veniturilor
bugetare sunt: impozitele, taxele, contribuiile i vrsmintele.

Impozitele reprezint o sum de bani rezultat din prelevarea unei pri din veniturile
sau averile persoanelor fizice i juridice, la dispoziia statului, n vederea acoperirii
cheltuielilor publice. Astfel, impozitele reprezint principalele resurse financiare publice
necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice.

Principalele impozite i taxe reglementate de autoritile publice i regsite n Codul


Fiscal, i sunt urmtoarele:

A. Impozitul pe profit;
B. Impozitul pe salarii;
C. Taxa pe valoarea adugat;
D. Accizele;
E. Taxe vamale
F. Impozite i taxele locale;
a) Impozitul pe cldiri;
b) Impozitul pe terenuri;
c) Taxe asupra mijloacelor de transport;
d) Contribuii la bugetul asigurrilor de sntate;
e) Contribuii la bugetul asigurrilor sociale de stat;
f) Contribuii la bugetul fondurilor speciale;
g) Alte impozite i taxe.

A. Realizarea impozitului pe profit

Impozitul pe profit este un impozit direct care se aplic asupra beneficiului obinut din
desfurarea unei activiti economice.

Impozitul pe profit este reglementat prin Legea 571/2003, Titlul II , inclusiv prin Ordonanele
cu privire la modificrile i completrile ulterioare ale acestei legi:

- O.G. 83/2004;
- O.G. 24/24 martie 2005;
- O.G. 138/29.12.2004 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 i prin
hotrrea Guvernului Romaniei nr. 84/2005 din 03/02/2005, pentru modificarea si
completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul
fiscal, aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 44/2004.

Sfera de cuprindere a impozitului pe profit


Impozitul pe profit se aplic dup cum urmeaz:

a) n cazul persoanelor juridice romne, asupra profitului impozabil obinut din orice
surs, att din Romnia, ct i din strintate;

b) n cazul persoanelor juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui
sediu permanent n Romnia, asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent;

c) n cazul persoanelor juridice strine i al persoanelor fizice nerezidente care


desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic, asupra prii din
profitul impozabil al asocierii atribuibile fiecrei persoane;

d) n cazul persoanelor juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu


proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare
deinute la o persoan juridic romn, asupra profitului impozabil aferent acestor venituri;
e) n cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne care
realizeaz venituri att n Romnia, ct i n strintate, din asocieri fr personalitate juridic,
asupra prii din profitul impozabil al asocierii atribuibile persoanei fizice rezidente.

Elemente tehnice folosite n aezarea i perceperea impozitelor pe profit:

Subiectul impozitului pe profit coincide cu pltitorul i suportatorul i este Cemacon S.A care
obine profit din activitatea desfurat.

Obiectul este reprezentat de profitul obinut de ctre societatea Cemacon S.A. n cazul
impozitului pe profit baza de calcul se suprapune cu obiectul.

Anul fiscal

Anul fiscal este anul calendaristic. Dac un contribuabil (societate) se nfiineaz sau
nceteaz s mai existe n cursul unui an fiscal, perioada de impozitare este perioada anului
calendaristic pentru care contribuabilul a existat (i a obinut profit).

Baza de calcul:

Profitul impozabil se calculeaz ca diferen dintre veniturile realizate din orice surs i
cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, realizate ntr-un an fiscal, din care se
scad veniturile neimpozabile la care se adaug i cheltuielile nedeductibile. La stabilirea
profitului impozabil se iau n calcul i alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor
potrivit normelor de aplicare.

Pi Vt Cht Vni Chnd

- Pi profit impozabil.

- Vt venituri totale.

- Vni Venituri neimpozabile.

- Cht cheltuieli totale.

- Chnd - cheltuieli nedeductibile.


Depunerea declaraiilor de impozit pe profit:

Contribuabilii au obligaia s depun o declaraie anual de impozit pe profit, pn la


termenul prevzut pentru depunerea situaiilor financiare, adic 15 aprilie inclusiv a anului
urmtor. n cursul anului fiscal, contribuabilii au obligaia de a depune declaraia de impunere
pn la termenul de plat al impozitului pe profit, inclusiv.

O dat cu declaraia de impozit pe profit anual, contribuabilii au obligaia s depun i


o declaraie privind plile i angajamentele de plat ctre persoanele nerezidente, care
cuprinde scopul i suma fiecrei pli, numele i adresa beneficiarului. Nu se cuprind n
aceast declaraie sumele angajate sau pltite pentru bunurile importate sau pentru transportul
internaional. Contribuabilii sunt rspunztori pentru calculul impozitului pe profit.

B. Realizarea impozitului pe salarii

Conform Legii nr. 571/2003 privind Codul Fiscal (actualizat), aplicabil de la data de
1 ianuarie 2007, art. 55, sunt definite veniturile din salarii astfel:

Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile n bani i/sau n natur obinute de o
persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a
unui statut special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea
veniturilor ori de forma sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate
temporar de munc.1

Sunt asimilate n vederea impunerii, urmtoarele venituri obinute de ctre persoanele


fizice, conform legislaiei n vigoare:

a) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate public;

b) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii alese n cadrul


persoanelor juridice fr scop lucrativ;

c) drepturile de sold lunar, indemnizaiile, primele, premiile, sporurile i alte drepturi


cuvenite personalului militar;

1
Ordonanei de Urgen nr. 138/29.12.2004 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul
Fiscal, art. 55
d) indemnizaia lunar brut i suma din profitul net cuvenite administratorilor la
companii naionale la care statul sau o autoritate a administraiei publice locale este acionar
majoritar;

e) sumele primite de membrii fondatori ai societilor comerciale;

f) sumele primite de ctre reprezentanii adunrii generale a acionarilor, consiliului de


administraie, comitetului de direcie i comisiei de cenzori.

Baza normativ

Impozitul pe salarii este reglementat prin Legea 571/2003, Titlul III, Capitolul 3, inclusiv
prin Ordonanele cu privire la modificrile i completrile ulterioare ale acestei legi.

Subiectul este reprezentat de persoana fizic n sarcina creia este stabilit, prin lege,
obligaia de plat a impozitului. n cazul impozitului pe venitul obinut din salarii, subiectul
este angajatul Cemacon S.A.

Suportatorul este persoana fizic sau juridic aflat n postura de a suporta efectiv
impozitul pltit i este reprezentat de angajat, deoarece din salariul cuvenit acestuia se oprete
o anumit sum de bani care reprezint impozitul pe salarii.

Pltitorul este reprezentat de ctre persoana juridic aflat efectiv n postura de a plti i
este n acest caz Cemacon S.A .

Obiectul impozitului este cunoscut i sub denumirea de materie impozabil. n cazul


impozitului pe salarii obiectul este reprezentat de salarii.

Cota de impozitare, reprezentnd unitatea tehnic de impunere pentru determinarea


impozitului pe venituri din salarii este de 16%.

Unitatea de impunere este concretizat prin unitatea de msur n baza creia se


dimensioneaz materia impozabil. Ea poate fi o concretizare fizic nsoit de o exprimare
valoric, o mrime convenional, o sum absolut sau de cele mai multe ori o mrime
relativ. Astfel, n cazul impozitelor pe venit, unitatea de impunere se confund cu unitatea
monetar a statului respectiv n cazul nostru moneda naional RON.

Termenele de plat arat momentele la care trebuie s se plteasc impozitul la bugetul de


stat sau bugetele locale. Termenele de plat depind de mrimea i natura veniturilor i de
momentul realizrii lor. Termenul de plat se poate gsi fie ca o zi fix de plat sau sub forma
unui interval de timp. Neplata impozitului pn la termenul stabilit antreneaz obligaia
contribuabilului de a achita dobnzi i majorri de ntrziere, calculate n funcie de mrimea
impozitului ce trebuie vrsat la bugetul statului i de durata ntrzierii.

Asieta desemneaz un ansamblu de modaliti i procedee tehnice folosite de organele fiscale


la aezarea, calcularea, urmrirea i ncasarea impozitelor, respectiv reglementrile prin care
se pune n aplicare realizarea impozitului ca venit al statului. Uneori, asieta este definit sau
interpretat n sensul de baz de calcul a impozitului, inzndu-se a fi confundat cu materia
impozabil sau obiectul impozitului.

Baza impozabil o constituie venitul lunar impozabil, care este egal cu toate veniturile
obinute de o persoan fizic de la aceeai unitate n cursul unei luni, indiferent de perioada la
care se refer.

Fiele fiscale : Informaiile referitoare la calculul impozitului pe veniturile din salarii se


cuprind n fiele fiscale. Pltitorul de venituri are obligaia s completeze formularele
prevzute n fiele fiscale pe ntreaga durat de efectuare a plii salariilor. Pltitorul este
obligat s pstreze fiele fiscale pe ntreaga durat a angajrii i s transmit organului fiscal
competent o copie, pentru fiecare an, pn n ultima zi a lunii februarie a anului curent, pentru
anul fiscal expirat.

Modelul i coninutul fiei fiscale sunt reglementate de OMFP nr. 425/20.03.2006 pentru
modificarea OMFP nr.546/2005. Fia fiscal privind impozitul pe veniturile din salarii se
completeaz de ctre angajatorii/pltitorii de venituri din salarii i asimilate salariilor,
denumii angajatori, pentru fiecare persoan fizic care realizeaz venituri din salarii sau
asimilate acestora, la funcia de baz sau n afara funciei de baz, conform legii.

Fia fiscal poate fi corectat de catre angajator, din proprie initiaiv, prin depunerea unei
"Fie fiscale rectificative". Aceasta va fi intocmit pe acelai formular ca i fia fiscal care
se corecteaza. Sumele nscrise n fia fiscal se exprim n lei.

Fiele fiscale se depun de ctre angajatori la unitatea fiscal n a crei raz teritorial acetia
i au domiciliul fiscal sau sunt luai n evidena fiscal, dup caz.

Termenul de depunere a fielor fiscale este pna n ultima zi a lunii februarie inclusiv, a
anului curent, pentru anul fiscal expirat. Fiele fiscale se depun la organul fiscal competent, n
format electronic, nsoite de un borderou privind coninutul acestora, semnat i stampilat
conform legii. Formatul electronic al formularului se obine prin folosirea programului de
asisten elaborat de Ministerul Finanelor Publice i se transmite organului fiscal competent
pe dischet 3 1/2 inch, 1.440 MB compatibil MS-DOS.

Programul de asisten este distribuit contribuabililor gratuit de unitile fiscale teritoriale


sau poate fi descrcat de pe serverul Ministerului Finanelor Publice, la adresa
www.mfinante.ro.

Angajatorii editeaz fia fiscal n format hrtie, n 2 exemplare:

- un exemplar, semnat i tampilat conform legii, se pastreaz de ctre angajator;

- un exemplar, semnat i tampilat conform legii, se nmneaz angajatului.

Pentru persoanele fizice care nceteaz s obin venituri din salarii sau asimilate salariilor
n timpul anului, angajatorii vor nmna persoanei respective un exemplar al fiei fiscale,
odat cu definitivarea formelor de lichidare sau la ncetarea raporturilor n baza crora au fost
obinute veniturile din salarii.

C. Taxa pe valoarea adugat

Cadrul juridic de aciune:

Taxa pe valoarea adugat este reglementat prin Legea 571/2003 privind Codul Fiscal,
Titlul VI, inclusiv prin Ordonanele Guvernamentale privind modificrile ulterioare:

- O.G. 24/24 martie 2005;


- O.G. 138/29decembrie 2004;
- O.G. 83/2004;
- H.G. 44/ianuarie 2004 pentru aprobarea normelor metodologice de aplicare a
Codului Fiscal;
- Ordonana MFP 257, 256/4 februarie 2004.
Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect care se datoreaz bugetului de stat,
aceasta aplicndu-se asupra operaiunilor privind livrrile de bunuri, importul de bunuri,
prestrile de servicii, precum i asupra operaiunilor asimilate acestora.

n calitate de impozit indirect, taxa pe valoarea adugat combate procesul de suprastocare


i de realizare a produciei fr desfacere asigurat. Taxa pe valoarea adugat contribuie la
realizarea transparenei i a ncrederii n raporturile dintre stat i agenii economici.
Persoanele impozabile achiziioneaz mrfurile pe baz de documente pentru a putea deduce
taxa pe valoarea adugat.

Elemente tehnice ale T.V.A.

Sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat cuprinde operaiunile care ndeplinesc,


cumulativ, urmtoarele, condiii:

- constituie o livrare de bunuri sau o prestare de servicii efectuate cu plat;


- locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi n Romnia;
- livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizat de o persoan impozabil;
- livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s rezulte din una dintre activitile
economice.
Subiectul este considerat persoana impozabil care desfoar independent i indiferent de
loc, activiti economice de natura activitilor productorilor, comercianilor sau prestatorilor
de servicii. De asemenea, constituie activitate economic exploatarea bunurilor corporale sau
necorporale, n scopul obinerii de venituri cu caracter de continuitate. Instituiile publice sunt
persoane impozabile pentru activitile desfurate n calitate de autoriti publice, dac
tratarea lor ca persoane neimpozabile ar produce distorsiuni concureniale. Instituiile publice
sunt persoane impozabile pentru activitile desfurate n aceleai condiii legale ca i cele
aplicabile operatorilor economici, chiar dac sunt prestate n calitate de autoritate public,
precum i pentru activitile urmtoare:

- telecomunicaii;
- furnizarea de ap, gaze, energie electric, energie termic, agent frigorific i altele de
aceeai natur;
- transport de bunuri i de persoane;
- servicii prestate de porturi i aeroporturi;
Suportatorul este reprezentat de persoana obligat n mod direct s suporte plata acestui
impozit. n cazul impozitelor indirecte suportatorul este consumatorul final.

Pltitorul de impozit este persoana juridic obligat s efectueze calculul i plata obligaiei
faa de buget, n acest caz Cemacon S.A .
Obligaiile pltitorului de T.V.A. vizeaz ndeosebi nregistrarea sa fiscal, emiterea
facturilor fiscale, evidena operaiunilor impozabile i depunerea decontului, plata T.V.A. la
bugetul statului.

Obiectul impozabil desemneaz suma asupra creia se aplic o cot de impozit pentru a se
determina cuantumul impozitului datorat. Obiectul este reprezentat de livrrile de bunuri,
prestrile de servicii, executrile de lucrri.

Obiectul T.V.A. l constituie totalul veniturilor obinute de ctre statul romn prin
desfurarea operaiunilor impozabile de ctre persoanele a cror activitate poate fi
impozabil.

Baza de impozitare este reprezentat de regul de valoarea bunurilor i serviciilor care nu


cuprind TVA, dar include accizele pentru bunurile i serviciile prevzute cu astfel de taxe.

Dreptul de deducere ia natere n momentul n care taxa pe valoarea adugat deductibil


devine exigibil. Dac bunurile i serviciile achiziionate sunt destinate utilizrii n folosul
operaiunilor sale taxabile, orice persoan impozabil nregistrat ca pltitor de tax pe
valoarea adugat are dreptul s deduc:

- taxa pe valoarea adugat datorat sau achitat, aferent bunurilor care i-au fost
livrate sau urmeaz s i fie livrate, i pentru prestrile de servicii care i-au fost
prestate ori urmeaz s i fie prestate de o alt persoan impozabil;
- taxa pe valoarea adugat achitat pentru bunurile importate.
Unitatea de impunere-Cotele de taxa pe valoare adugat :

Cota standard a taxei pe valoarea adugat este de 24%.

Cota redus a taxei pe valoarea adugat este de 19%.

Cota standard a taxei pe valoarea adugat de 24% se aplic asupra bazei de


impozitare pentru orice operaiune impozabil care nu este scutit de taxa pe valoarea
adugat sau care nu este supus cotei reduse a taxei pe valoarea adugat.

Cota redus a taxei pe valoarea adugat de 19% se aplic asupra bazei de impozitare,
pentru urmtoarele prestri de servicii i/sau livrri de bunuri:
Perioada fiscal

Perioada fiscal pentru taxa pe valoarea adugat este luna calendaristic

D. Impozite i taxele locale


a) Impozitul pe cldiri
Impozitul pe cldiri este datorat de orice persoan care are n proprietate o cldire
situat n Romnia, fiind destinat bugetului local al unitii administrativ teritoriale n care
este amplasat cldirea. Dac o cldire se afl n proprietatea comun a dou sau mai multe
persoane , fiecare din proprietarii comuni ai cldirii datoreaz impozitul pentru spaiile situate
n partea din cldire aflat n partea sa.

Subiectul (pltitorul) impozitului pe teren este deintorul terenurilor.

Obiectul impozitului: toate suprafeele de teren aflate n proprietatea societii.

Unitatea tehnic de evaluare este metrii ptrai de teren pentru care se stabilete anual o
sum fix.

Baza de calcul este reprezentat de suprafaa de teren difereniat pe categorii de localiti,


iar n cadrul localitii, pe zone; n intravilan sunt patru zone: A, B, C, D. ncadrarea
terenurilor pe zone, n cadrul localitii se face de Consiliul Local Cluj n funcie de poziia
terenului fa de centrul localitii, de caracterul zonei (zon locuit sau industrial ) precum
i de alte elemente.

Plata se face anual, n patru rate egale, pn la datele de 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie i
15 noiembrie, inclusiv. Pentru plata cu anticipaie a impozitului, datorat pentru ntregul an,
pn la data de 15 martie a anului respectiv se acord o bonificaie de 10%, stabilit prin
Hotrre a Consiliului Local.
Contribuia angajatorului:

n cazul angajatorilor, obiectul contribuiei la asigurrile sociale de sntate este


reprezentat de fondul total de salarii brute realizat lunar, egal cu baza impozabil.
n normele metodologice a Casei Naionale de Asigurri de Sntate se consider
angajator persoana fizic sau juridic la care i desfoar activitatea asiguraii, pe baz de
contract individual de munc sau n baza unui statut special prevazut de lege.
Angajatorii au obligaia s calculeze, s rein i s vireze lunar n contul deschis la
unitile teritoriale ale Trezoreriei Statului n a cror raz sunt luai n eviden ca pltitori de
impozite i taxe, contribuia de 5,2% datorat pentru asigurarea sntii personalului din
unitatea respectiv, raportat la fondul de salarii realizat.
Prin fond de salarii realizat se nelege totalitatea sumelor constituite i utilizate de persoanele
fizice i juridice pentru plata drepturilor salariale sau/i drepturilor asimilate salariilor, aa
cum sunt definite in legislatia fiscala.
Orice schimbare care are loc n nivelul veniturilor va fi evideniat n declaraia lunar
privind obligaiile la Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate, depus de angajator
la unitatea teritorial a Trezoreriei Statului la care este luat n eviden ca pltitor de impozite
i taxe.

Contribuia asigurailor

Baza impozabil este reprezentat de salariul brut lunar, corespunztor funciei


ndeplinite, la care se mai adaug, dup caz, indemnizaia de conducere, salariul de merit i
alte drepturi salariale, n cazul contribuiei individuale

Contribuia lunar a persoanelor asigurate se stabilete sub forma unei cote de 5,5%,
aplicat asupra veniturilor din salarii sau a celor asimilate acestora, care sunt supuse
impozitului pe venit. Angajatorul are obligaia calculrii, reinerii i virrii lunare integrale a
contribuiei datorate de catre persoana asigurat n contul deschis pe seama Casei Naionale
de Asigurri de Sntate la unitile teritoriale ale Trezoreriei Statului n a cror raz
angajatorii sunt luai n eviden ca pltitori de impozite i taxe.

Persoanele juridice i persoanele fizice, n calitate de angajator, care, potrivit legii, au


obligaia de plat ctre Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate, declar aceste
obligaii la organele fiscale teritoriale la care sunt luate n eviden ca pltitori de impozite i
taxe. Listele nominale cu salariaii se depun la casele de asigurri de sntate la care acetia
au optat.

Contribuii la bugetul asigurrilor sociale de omaj

Obiectul contribuiei la fondul pentru ajutorul de omaj este constituit din:

- salariul de baza lunar, n cazul angajailor;


- fondul total de salarii brute lunare realizate de asigurai, n cazul angajatorilor.
Subiectul este reprezentat pe de o parte de ctre angajator, care are obligaia de a plti
lunar o contribuie la bugetul asigurrilor pentru omaj, iar pe de alt parte de angajat.

Baza impozabil este reprezentat de:

- salariul brut lunar, corespunztor funciei ndeplinite, la care se mai adaug, dup
caz, indemnizaia de conducere, salariul de merit i alte drepturi salariale, n cazul
contribuiei individuale;
- fondul total de salarii brute lunare, n cazul angajatorului.
Contribuabilii la fondul pentru ajutorul de omaj sunt reprezentai de:

- persoanele fizice care realizeaz venituri sub forma salariilor;


- persoanele juridice i fizice romne i strine cu sediul n Romnia care angajeaz
i utilizeaz personal angajat.
Beneficiarii acestei contribuii sunt persoanele care au calitatea de omeri.

Noiunea de omer semnific persoana care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii:

- este n cutarea unui loc de munc de la vrsta de minimum 16 ani i pn la


ndeplinirea condiiilor de pensionare;
- starea de sntate i capacitile fizice i psihice o fac apt pentru prestarea unei
munci;
- nu are loc de munc, nu realizeaz venituri sau realizeaz din activiti autorizate
potrivit legii venituri mai mici dect indemnizaia de omaj ce i s-ar cuveni potrivit
prezentei legi;
- este nregistrat la Agenia Naional pentru Ocuparea Forei de Munc, e.t.c.
omerii sunt persoanele care se pot gsi n una dintre urmtoarele situaii:

- le-a ncetat contractul individual de munc din motive neimputabile lor;


- le-au ncetat raporturile de serviciu din motive neimputabile lor;
- le-a ncetat mandatul pentru care au fost numii sau alei, dac anterior nu au fost
ncadrai n munc sau dac reluarea activitii nu mai este posibil din cauza
ncetrii definitive a activitii angajatorului, e.t.c.
De asemenea sunt considerai omeri persoanele care ndeplinesc urmtoarele condiii:

- sunt absolveni ai instituiilor de nvmnt, n vrst de minimum 18 ani, care


ntr-o perioad de 60 de zile de la absolvire nu au reuit s se ncadreze n munc
potrivit pregtirii profesionale;
- sunt absolveni ai colilor speciale pentru persoane cu handicap sau sunt absolveni
ai instituiilor de nvmnt, n vrst de 16 ani, care, n cazuri justificate, sunt
lipsite de susintori legali sau ai cror susintori legali dovedesc ca sunt n
imposibilitatea de a presta obligaia legal de ntreinere datorat minorilor;
- sunt persoane care, nainte de efectuarea stagiului militar, nu au fost ncadrate n
munc i care ntr-o perioada de 30 de zile de la data lsrii la vatr nu s-au putut
ncadra n munc.
Asiguratul este persoana fizic care realizeaz venituri i este asigurat pentru riscul
pierderii locului de munc, prin plata contribuiei de asigurri pentru omaj.

Cota contribuiei la fondul pentru ajutorul de omaj

Pentru anul 2011, pentru angajatori cota contribuiei la fondul pentru ajutorul de omaj
este de 0,5%, aplicat asupra fondului total de salarii brute lunare realizate de asigurai.

Pentru anul 2011, pentru angajai, cota contribuiei la fondul pentru ajutorul de omaj
este de 0,5% aplicat asupra salariului de baz lunar brut. Venitul lunar pentru care se
asigur persoanele nu poate fi mai mic dect salariul de baza minim brut pe ar.
Contribuii la bugetul asigurrilor sociale de stat

Baza legal: Ordonan de urgen nr. 139/2004 privind modificarea art. 26 alin. (1)
din Legea bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2005 nr. 512/2004 (Monitorul Oficial,
Partea I nr. 1280 din 30/12/2004)

Subiectul acestui venit bugetar este pe de o parte Cemacon S.A iar pe de alt parte
fiecare salariat n parte.

Pltitorul este numai Cemacon S.A .

n sistemul public sunt contribuabili:

- asiguraii care datoreaz contribuii individuale de asigurri sociale;


- angajatorii;
- persoanele juridice la care i desfoar activitatea asiguraii;
- Agenia Naional de ocupare i Formare Profesional care administreaz
bugetul fondului pentru plata asigurrilor de omaj;
- persoanele care ncheie contract de asigurare.

Obiectul impunerii este reprezentat de fondurile de salarii acordate de ntreprindere,


ct i de veniturile salariale (inclusiv sporul de vechime n munc, sporul pentru condiii
grele, sporul pentru lucrul sistematic peste programul normal, sporul pentru exercitarea unei
funcii suplimentare etc.).

Cotele de contribuii sociale:

- 31,3% pentru condiii normale de munc, din care 10,5% pentru contribuia individuala
si 20,8% pentru contribuia datorat de angajator;
- 36,3% pentru condiii deosebite de munc, din care 10,5% pentru contribuia
individual i 25,8% pentru contribuia datorat de angajator;
- 41,3% pentru condiii speciale de munc, din care 10,5% pentru contribuia individual
i 30,8% pentru contribuia datorat de angajator;
- CAS angajator 20,8%;
- CAS angajat 10,5%.
Unitatea de impunere: n sistemul public, pe teritoriul Romniei, contribuiile i
prestaiile de asigurri sociale se pltesc n RON.
Baza de calcul a contribuiei individuale de asigurri sociale o reprezint salariile
individuale brute realizate lunar inclusiv sporurile i adaosurile reglementate prin lege i prin
contractul colectiv de munc.

Prin salarii individuale brute realizate lunar se nelege:

- salariul de baz negociat brut corespunztor timpului efectiv lucrat;


- ndemnizaii de conducere, sporuri i adaosuri acordate;
- sume pltite pentru concedii de odihn, evenimente familiale deosebite, zile de
srbtori religioase;
- sume pltite pentru pensionari;
- sume pltite pentru disponibilizri;
- gratuiti acordate personalului;
- diurne de deplasare peste nivelul celor aprobate prin lege.

CAS datorat de salariat = BCA * N, unde :

BCA baza de calcul a contribuiei salariatului, ce nu poate depi valoarea a cinci


salarii medii pe economie i reprezint venitul brut.

N cota de contribuie la asigurri sociale pentru condiii normale de munc (10,5%).

n cazul n care venitul realizat de asigurat este mai mare dect valoarea a cinci salarii
medii brute pe economie, venitul luat n calcul pentru contribuia la asigurarile sociale este
egal cu valoarea a cinci salarii medii brute pe economie.

Societatea nu datoreaz CAS pentru : concediile medicale, diurnele de deplasare care


se ncadreaz n limitele legale, sume primite pentru participarea salariailor la profit,
premiile, prestaii de asigurari sociale care se suport din fondurile asigurarilor sociale,
ndemnizaiile de transfer etc.

Baza de calcul a contribuiei societii la asigurarile sociale este limitat ca mrime,


ea neputnd fi mai mare dect numrul de salariai * valoarea a cinci salarii medii brute pe
economie.

CAS datorat de societate = TVN * NA + TVD * DA + TVS * SA, unde:


TVN fondul total de salarii brute lunare realizate de salariai n condiii normale de munc;

NA cota de contribuie datorat de angajator pentru condiii normale de munc;

TVD fondul total de salarii brute lunare realizate de salariai n condiii deosebite de munc;

DA cota de contribuie datorat de angajator pentru condiii deosebite de munc;

TVS fondul total de salarii brute lunare realizate de salariai n condiii speciale de munc;

SA cota de contribuie datorat de angajator pentru condiii speciale de munc.

Calculul i plata contribuiei de asigurri sociale datorat att de salariai ct i de


societate se face lunar de ctre societate, pe baza declaraiei sau contractului de asigurare
odata cu plata chenzinei a doua, dar nu mai tarziu de data de 20 a lunii urmtoare celei pentru
care se datoreaz plata.

Neplata contribuiei de ctre asiguraii cu declaraie sau contract de asigurare la


termenele stabilite atrage:

- neacordarea drepturilor la prestaii pn la achitarea contribuiilor datorate;

- majorri de ntrziere aferente.

Colectarea i evidena contribuiilor de asigurri sociale se asigur prin Casele


teritoriale de Pensii i Asigurari Sociale, pe baza codului personal de asigurri.

n cazul n care contribuia lunar achitat de contribuabil este mai mare dect
contribuia datorat, suma pltit n plus se regularizeaz ulterior,conform procedurilor
stabilite de CNPAS.
2.2. Calcule de aezare a obligaiilor fiscale

A. Model de calcul a impozitului pe profit

Cemacon S.A are obligaia s plteasc n contul impozitului pe profit pe trimestrul


IV, pn la data de 25 ianuarie a anului urmtor o sum egal cu impozitul calculat i
evideniat pe lunile octombrie i noiembrie, iar pentru luna decembrie se adaug o sum
echivalent cu impozitul calculat pentru luna noiembrie, urmnd ca regularizarea s se fac pe
baza datelor definitive din bilanul contabil.

Obligaii:

n cursul anului fiscal, contribuabilii au obligaia de a depune declaraia de impunere


pn la termenul de plat al impozitului inclusiv, urmnd ca dup definitivarea impozitului pe
profit pe baza datelor din bilanul contabil anual s depun declaraia de impunere pe anul
fiscal expirat pn la termenul prevzut pentru depunerea bilanului contabil. Rspunderea
pentru calculul impozitelor declarate i pentru depunerea la termen a declaraiei de impunere
revine contribuabililor. Declaraia de impunere se semneaz de ctre directorul general sau
orice alt persoan autorizat, potrivit legii, s l reprezinte pe contribuabil i se depune la
organul fiscal din raza cruia i are sediul contribuabilul.

n cazul n care orice sum reprezentnd o obligaie fiscal nu este pltit la data
stabilit prin lege, contribuabilul este obligat s plteasc majorri de ntrziere la aceast
sum pentru perioada cuprins ntre termenul de plat prevzut la Codul Fiscal i data la care
obligaia fiscal este efectuat, inclusiv.
Exemplu de calcul :

Venituri totale : 75 250 RON

Cheltuieli totale : 53 825 RON

Venituri din provizioane : 2 100 RON

Donaii : 3 200 RON

Cotizaii : 3 680 RON

Cheltuieli cu prime de asigurare : 3 345 RON

PI= (Vt Ct ) Vni + CN

P net = Pbrut Imp pe profit

Vt- Ct = 75 250 53 825 = 21 425 RON

Pnet = 21 425 2 526,4 = 18898,6

Vni = 2 100 + 3 200 + 3 680 = 8 980 RON

CN = 3 345 RON

PI = 21 425 8 980 + 3 345 = 15 790 RON

Impozit pe profit = 16%

PI * 16% = 15790 * 16%= 2526.4 RON


B. Model de calcul a impozitului pe salarii

Calculul impozitului pe veniturile din salarii se face pe baza informaiilor cuprinse n


fia fiscal. Pltitorii de venituri au obligaia s solicite organului fiscal, pe baz de cerere,
pn la data de 30 noiembrie a fiecrui an pentru anul urmtor, formularul tipizat al fielor
fiscale pentru salariai i pentru persoanele fizice care obin venituri asimilate salariilor.

Fia fiscal este completat de pltitorul de venituri cu datele personale ale


contribuabilului, meniunile referitoare la deducerile personale, veniturile din salarii obinute
n cursul anului, precum i rezultatul regularizrii impozitului pltit pe venitul anual sub
form de salarii.

Cemacon S.A are obligaia s completeze fiele fiscale pe ntreaga durat a plii
salariilor, s recalculeze i s regularizeze anual impozitul pe salarii. Cte o copie a fiei
fiscale pentru fiecare an se transmite pn n ultima zi a lunii februarie a anului curent pentru
anul fiscal expirat organului fiscal competent i salariatului .

Datele personale din fiele fiscale se completeaz pe baz de documente justificative


(certificatul de cstorie, certificatele de natere ale copiilor, certificatul emis de comisia de
expertiz medical, adeverina de venit a persoanei ntreinute).

Persoana fizic, juridic sau orice alt entitate la care contribuabilul i desfoar
activitatea este obligat s ofere informaii organului fiscal competent referitoare la data
nceperii desfurrii activitii de ctre contribuabil i respectiv a ncetrii acesteia n termen
de 15 zile de la data producerii evenimentului.

Cemacon S.A are obligaia de a calcula si de a retine impozitul aferent veniturilor


fiecarei luni, la data efecturii plii acestor venituri, precum i de a-l vira la bugetul de stat
pana la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc aceste venituri.

Exemplu de calcul

Se calculeaz impozitul pe salarii pe luna martie 2010, datorat de angajatul Popescu Ioana
care are 2 copii (studeni, fr venit) n ntreinere i are funcia de farmacist primar diriginte.

Salariu baz realizat : 1700 RON, Spor toxicitate : 0, Ore lucrate : 184, Ore noapte : 0,
Sume ore noapte : 0, Ore suplimentare (175%) : 0, Sume pt. ore suplimentare(175%) : 0, Ore
(200%) : 0, Sume pt ore suplimentare (200%) : 0, Indemnizaii concediu de odihn : 0, Sume
plus/ premii : 272 RON, Penalizri : 0, Ind sntate unitate :0, Ind sntate buget : 0, omaj
(0,5%) : 8,5 RON, CAS (10,5%) : 178,5 RON, Sntate(5,5%) : 93,5 RON, Deducere
personal : 240 RON, Impozit datorat( 16%) : 224 RON, Salariu net : 1 416 RON, Sume
ncasate n avans: premii : 272 RON ; Reineri temporare (garanii materiale) : 80 RON.

Total Venit Brut= salariu realizat+prime=1 700+272=1 972 RON

Venit Net= TotalVenitBrut omaj- CAS- Sntate= 1 972-8,5-178,5-93,5= 1691,5 RON

Venit baz de calcul = venit net- deducere personal= 1691,5- 240= 1451,5 RON

Rest de plat= salariu net-sume n avans- reineri temporare= 1416-272-80= 1064 RON.

Cemacon S.A nu acord salariailor nici un fel de spor, ci doar un bonus din vnzri .

C. Model de calcul al taxei pe valoarea adugat

La sfritul anului z au loc operaiuni din care se realizeaz urmtoarele venituri:

operaiuni:
intrri:

baza de impozitare: 43.610

valoare TVA deductibil: 24% * 43.610 = 10.466,4

ieiri:

baza de impozitare: 265.000

valoare TVA colectat: 24% * 265.000 = 63.600

TVA colectat TVA deductibil = TVA de plat = 53.133,


F. Model de calcul a impozitelor i taxelor locale

a) Impozitul pe cldiri
Cldire farmacie: Valoarea de inventar a cldirii deinute de Cemacon S.A este de 90000
RON dup ultima evaluare iar cota de impozitare este de 1,5%. Cldirea nu este amortizat
integral deci cota se aplic la ntreaga valoare a cldirii, nu doar la 85% din valoarea de
inventar:

Impozitul pe cldire = 1,5%* 90000 = 1350RON

b) Impozitul pe terenuri
Impozitul pe teren se stabilete lund n calcul numrul de metri ptrai de teren,
rangul localitii n care este amplasat terenul i zona i/ sau categoria de folosin a terenului,
conform ncadrrii Consiliului Local.

n cazul unui teren amplasat n intravilan, impozitul pe teren se stabilete prin


nmulirea numrului de metri ptrai ai terenului cu suma corespunztoare prevzut n
urmtorul tabel :

Zona Rangul localitii (lei/ mp)

0 I II III IV V

A 7 404 6 148 5 401 4 681 636 509

B 6 148 4 648 3 768 3 180 509 382

C 4 648 3 180 2 385 1 511 382 254

D 3 180 1 511 1 261 880 249 127


Exemplu de calcul :

Suprafaa terenului : 1580,95 mp

Suprafaa construit la sol a cldirii : 670,55 mp

Baza impozabila : 1580,95 mp 670,55 mp = 910,4 mp

Zona localitatii B, rangul I ; cot fix de impozitare : 4 648 lei

Impozitul anual pe teren : 910,4 mp * 4 648 lei/mp = 4 231 539,2 lei

Impozitul trimestrial : 4 231 539,2 : 4 = 1 057 884,8 lei

c) Contribuii la bugetul asigurrilor de sntate


Angajat: 615 lei x 5,5% = 33,82 lei

Angajator: FTS = 365.464 43.625 (fond pentru concedii) = 321.839 lei

x 5,2% = 16.735,62 lei

CAS total: 48.962+ 16.735,62 = 65.697, lei


2.3. Fluxuri informaionale generate de aezarea obligaiilor fiscale

A. Impozitul pe profit
Contribuabilii au obligaia s depun o declaraie anual de impozit pe profit, pn la
termenul prevazut pentru depunerea situaiilor financiare. n cursul anului fiscal,
contribuabilii au obligaia de a depune declaraia de impunere pn la termenul de plat al
impozitului pe profit, inclusiv.

O dat cu declaraia de impozit pe profit anual, contribuabilii au obligaia s depun i o


declaraie privind plile i angajamentele de plat ctre persoanele nerezidente, care cuprinde
scopul si suma fiecrei pli, numele i adresa beneficiarului. Nu se cuprind n aceast
declaraie sumele angajate sau pltite pentru bunurile importate sau pentru transportul
internaional. Contribuabilii sunt rspunztori pentru calculul impozitului pe profit.

Flux informaional

Departament Financiar
Declaraie de
impunere

OP

Administraia
financiar
Trezoreria
B. Impozitul pe salarii

Sefi secii Serviciul resurse umane Salariai

Fi de pontaj Declaraii pe propria rspundere


Contract individual
Foi colective de prezen
de munc
Concedii medicale

List concedii odihn

Departament financiar-
contabil

State de salarii

Declaratie privind
obligatiile de plata la
Reineri din Imp pe
bugetul de stat
salarii
salarii general consolidat
Ordin de plat

Trezoreria Finanelor
Administraia
Publice
financiar

C. Taxa pe valoarea adugat


Documentele necesare stabilirii taxei pe valoarea adaugat sunt: factura fiscal, nota
de intrare- recepie, jurnalul de vnzri-cumprri, decont TVA, avizul de livrare, recepie i
decontare.

Pe baza facturilor de la furnizori, gestionarii de la depozitele de materiale ntocmesc n


dou exemplare Nota de Intrare Recepie (NIR) n care sunt specificate: numrul chitanei
fiscale, numrul facturii pe baza creia s-a fcut recepia, data expedierii, denumirea
furnizorului i a mrfurilor expediate, cantitatea, preul cu amnuntul fr TVA, TVA ul,
valoarea cu TVA inclus.Un exemplar de NIR rmne la gestionar i unul este transmis
departamentului de contabilitate. Ulterior, NIR-urile sunt transmise la oficiul de calcul, unde
se nregistreaz n baza de date, iar la sfritul lunii n jurnalul de cumprri.

La ieirile de bunuri, gestionarii de la depozitele de materiale ntocmesc avizul de


intrare-recepie i decontare care se prelucreaz la casierie i se emite factura n trei
exemplare: unul care nsoete marfa, unul este transmis la contabilitate (se nregistreaz) iar
unul rmne la casierie.

Pe baza facturilor se ntocmete la sfritul fiecrei luni Jurnalul de vnzri i cel de


cumprri. Pe baza jurnalelor se completeaz Decontul privind TVA care se depune la oganul
fiscal pn la data de 25 a lunii urmtoare. Dup verificarea de ctre organul fiscal, dac nu se
constat neconcordane, formularul este restituit societii. La nivelul departamentului
Financiar Contabil se ntocmete ordinul de plat ctre banc care este predat la casierie spre
depunerea la B.C.R. Cluj-Napoca.

Plata sumelor reprezentnd taxa pe valoarea adugat datorate bugetului de stat se face
prin Trezoreria Finanelor Publice.

D. Impozite i taxele locale


a)Impozitul pe cldiri

n cadrul biroului financiar se ntocmeste declaraia de patrimoniu, n care sunt trecute


toate cldirile, proprietate a contribuabilului. Acesta se ntocmeste pe baza documentelor care
justific achiziia imobilului, respectiv documentele care justific darea n funciune a cldirii.
Declaraia de patrimoniu este trimis biroului specializat de impozite i taxe din cadrul
Consiliului Local unde se stabilete impozitul pe cldiri, potrivit cotelor de impozitare
stabilite. Consiliul Local trimite Biroului financiar nstiintarea cu suma datorat, reprezentnd
impozitul pe cldiri.

b)Impozitul pe terenuri

n cadrul Departamentului Financiar Contabil pe baza datelor privind valoarea


terenurilor din documentele contabile (fia mijloacelor fixe, balana analitic a mijloacelor
fixe), la valoarea lor de nregistrare se completeaz declaraia de impunere.
Administratorul semneaz aceast declaraie i o depune la Direcia Impozite i Taxe Locale
Cluj-Napoca.

La nivelul Biroului de impozite i taxe locale are loc verificarea actelor, modificarea
acestora dac este cazul i completarea formularului cu date specifice. Un exemplar al
declaraiei se pstreaz iar unul se napoiaz societii.

Administratorul depune ordinul de plat emis de serviciul contabil la banc pentru


virarea impozitului datorat. Suma trece din contul curent deschis la banc n contul deschis de
Consiliul Local la Trezorerie. Societatea primete confirmarea plii pe un extras de cont.

Impozitul pe teren se vars la bugetul local reprezentnd sursa de venit asemenea


celorlalte impozite i taxe locale.

d)Contribuii la bugetul asigurrilor de sntate

Obligaia virrii contribuiei la Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate revine
angajatorilor pn la data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se face plata drepturilor
salariale.

Neplata la timp a contribuiilor angajatului sau angajatorului la asigurri sociale de


sntate genereaz dobnzi i penaliti de ntrzire.
BCR

Ordin de plat
Departament (1)
finaciar-
contabilitate-preuri
Extras de cont
Cemacon S.A (2) (3)
Trezoreria
Finanelor
publice

Cont aferent bugetului


asigurrilor sociale de
sntate

(1)- Departamentul financiar-contabilitate-preuri completeaz un ordin de plat pentru a


achita suma aferent contribuiilor sociale de sntate, att pentru angajator (Cemacon S.A),
ct i pentru angajai;

(2)- BCR vireaz din contul pe care-l are societatea deschis la ea ctre contul deschis pentru
BASS la trezorerie;

(3)- BCR remite un extras de cont societii pentru confirmarea plaii;


e) Contribuii la bugetul asigurrilor sociale de stat

Departament finaciar- Ordin de plat


contabilitate-preuri (1)
BCR
Cemacon S.A

(2) (3)
Extras de cont

Trezoreria
Finanelor publice

Cont aferent bugetului


asigurrilor sociale
CAP.3. Perceperea obligaiilor fiscale

Bugetele publice necesit ncasarea obligaiilor fiscale ntr-o anumit mrime i


ritmicitate, corelate cu necesitatea acoperirii cheltuielilor aprobate. Nevoia de acoperire a
cheltuielilor pe parcursul unui ciclu bugetar i condiiile concrete n care se gsesc n spaiu i
timp subiectele i obiectele veniturilor bugetare determin pe lng mrimea cotelor
proporionale, progresive sau fixe i anumite termene i modaliti de plat.

Ca modaliti de vrsare i plat apar n practica fiscal : calculul i plata direct,


reinerea i vrsarea la buget a impozitului datorat de ctre o ter persoan, impunerea i
debitarea de ctre organele fiscale, anularea de timbre fiscale i emiterea de recipise CEC.

Calculul i plata direct la iniiativa subiectului de venit bugetar presupune evaluarea


materiei impozabile, calculul obligaiei de plat i vrsarea, respectiv plata ctre organul
fiscal, n conturile bugetare deschise la unitile operative ale Trezoreriei Finanelor Publice.
n acest categorie se pot ncadra: taxa pe valoare adugat, accizele, impozitul pe profit,
obligaiile bneti la frontier.

Metoda stopajului la surs este caracteristic impozitului pe salarii, unde calculul,


reinerea i vrsarea la buget trece de la subiect (angajatul) la o ter persoan care este
angajotorul.

Plata obligaiilor fiscale se realizez de Cemacon S.A prin ordin de plat n contul de
la Trezoreria Finanelor Publice, aferent bugetului fiecrui venit bugetar datorat.

Plata impozitului pe salarii, a impozitului pe profit i TVA-ului se realizeaz ctre


bugetul de stat; impozitul pe cldiri, impozitul pe teren, impozitul pe mijloce de transport,
taxa asupra folosirii mijloacelor de reclam i publicitate, taxa de sport , taxa de salubritate
sunt venituri la bugetul local iar contribuiile obligatorii se vireaz cele pentru asigurri
sociale de stat la BAS, cele pentru asigurri sociale de sntate la BASS, iar cele pentru omaj
la Fondul pentru ajutor de omaj.
3.1. Termene de percepere a obligaiilor fiscale

Impozitul pe salarii

Contribuabilii au obligaia de a declara i de a plti impozitul pe salarii lunar la


bugetul de stat, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care s-a realizat
venitul, direct (prin stopaj la surs) sau printr-un reprezentant fiscal.

Informaiile referitoare la calculul impozitului pe salarii se cuprind n fiele fiscale.


Pltitorul are obligaia s completeze formularele pe ntreaga durat de plat a salariilor, s
pstreze fiele pe ntreaga durat a angajarii i s transmit organului competent o copie
anual, pn n ultima zi a lunii februarie a anului curent pentru anul fiscal expirat.

Impozitul pe profit

Cemacon S.A are obligaia de a plti impozitul pe profit trimestrial, pn la data de 25


inclusiv a primei luni urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul. ncepnd cu
anul 2008 se va aplica i n cazul agenilor economici sistemul de plat anticipat, cum este
prevzut n prezentul Cod fical pentru societile bancare la articolul 34.

TVA

Persoanele nregistrate Conform art.153 din Codul fiscal trebuie s depun decont de
TVA pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care se ncheie perioada fiscal. Decontul
de taxa va cuprinde suma taxei deductibile, pentru care ia natere dreptul de deducere n
perioada fiscal de raportare, suma taxei colectate a crei exigibilitate ia natere n perioada
fiscal de raportare. Datele nscrise incorect ntr-un decont de tax se pot corecta prin
decontul unei perioade fiscale ulterioare i se vor nscrie la rndurile de regularizri.

n situaia n care taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor i serviciilor achiziionate


de o persoan impozabil, care este dedus ntr-o perioad fiscal, este mai mare dect taxa pe
valoarea adugat colectat, aferent operaiunilor taxabile, rezult un excedent n perioada de
raportare, denumit n continuare sum negativ a taxei pe valoarea adugat.

n situaia n care taxa pe valoarea adugat aferent operaiunilor taxabile, exigibil


ntr-o perioad fiscal, denumit tax colectat, este mai mare dect taxa pe valoarea adugat
aferent bunurilor i serviciilor achiziionate, dedus n acea perioad fiscal, rezult o
diferen denumit tax pe valoarea adugat de plat pentru perioada fiscal de raportare.

Orice persoan trebuie s achite taxa de plat organelor fiscale pn la data la care are
obligaia depunerii decontului.

Impozitele i taxele locale

Impozitul pe cldiri

Impozitul pe cldiri se pltete anual, n dou rate egale:

Rata I pn la 31 martie inclusiv ;


Rata II pn la 30 septembrie inclusiv.
Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe cldiri, datorat pe ntregul an de ctre
contribuabili pn la data de 31 martie a anului respectiv, se acord o bonificaie de pn la
10% stabilit prin hotrrea consililui local.

Impozitului pe teren

Impozitul pe teren se pltete anual, n dou rate egale, pn la datele de 31 martie i


30 septembrie inclusiv.

Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe teren, datorat pentru ntregul an de ctre


contribuabili, pn la data de 31 martie inclusiv a anului respectiv, se acord o bonificaie de
pn la 10%, stabilit prin hotrre a consiliului local.

Impozitul anual pe teren, datorat bugetului local de ctre contribulabili de pna la 50


lei inclusiv, se pltete integral pn la primul termen de plat.
Contribuiilor la bugetul asigurrilor sociale de stat

Termenele de plat ale contribuiei la asigurrile sociale de stat sunt urmtoarele:

data stabilit pentru plata drepturilor salariale pe luna n curs, n cazul angajatorilor
care efectueaz plata drepturilor salariale lunar, dar nu mai trziu de data de 25 a lunii
urmtoare celei pentru care se datoreaz plata;
data stabilit pentru plata chenzinei a-2-a, n cazul angajatorilor care efectueaz plata
drepturilor salariale chenzinal, dar nu mai trziu de data de 25 a lunii urmtoare celei
pentru care se datoreaz plat;

Contribuiilor la bugetul asigurrilor sociale de sntate

Obligaia virrii contribuiei la Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate


revine angajatorilor pn la data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se face plata
drepturilor salariale.

Contribuiei la fondul pentru ajutorul de omaj

Angajatorii au obligaia de a reine i de a vira lunar contribuia individual la bugetul


asigurrilor pentru omaj, n cota de 0,5%, aplicat asupra salariului de baza lunar brut. De
asemenea angajatorii au obligaia de a plti lunar o contribuie la bugetul asigurrilor
pentru omaj, n cot de 0,5%, aplicat asupra fondului total de salarii brute lunare
realizate de asigurai.
3.2. Modaliti de percepere a obligaiilor fiscale

Pentru vrsarea i plata veniturilor bugeate exist mai multe procedee. Astfel se
deosebesc mai multe modaliti de realizare a veniturilor bugetare, unde iniiativa revine
societii comerciale i organelor fiscale, n raport de structura veniturilor bugetare datorate:

a) calculul i plata direct la iniiativa subiectului (societii comerciale) de venit


bugetar care este i pltitor presupune evaluarea materiei impozabile, calculul obligaiei de
plat i vrsarea, respectiv, plata ctre organul fiscal, n conturile bugetare deschise la
unitile operative ale Trezoreriei Finanelor Publice. n acest cadru de venituri bugetare se
ncadreaz: TVA, accizele, impozitul pe profit, obligaiile bneti de la frontier.

b) metoda stopajului de la surs este folosit n practica execuiei veniturilor bugetare,


fiind caracteristic impozitului pe salarii unde calculul, reinerea i vrsarea la buget trece de
la subiect la o ter persoan, pltitorul (societatea Cemacon S.A )

c)impunerea i debitarea de ctre organele fiscale se bazeaz pe faptul c acestea


dispun, mai sigur i mai economicos; de datele necesare asupra obiectului de venit. Impunerea
n cadrul exigibilitii, se regsete aici prin deschiderea rolului i debitorii acestuia pn n
momentul ncasrii cnd se stinge obligaia de plat (impozitul pe venit, impozite i taxe
locale)

d) anularea de timbre fiscale mobile vizeaz o diversitate pronunat de situaii de


calcul i plat a unor taxe, ca urmare a serviciilor prestate de instituii ale statului sau care
acioneaz n numele statului ce au ca obiect de venit bugetar acte i/sau fapte prevzite de
lege. Folosirea de timbre fiscale, cu echivalen sau reprezentare valoric a unor servicii
prestate, prin fixarea lor pe documentele eliberate sau cererile de soluionare au sensul
anulrii obligaiei de plat (ca urmare a serviciilor prestate).
3.3. Regularizri i recalculri privind perceperea obligaiilor fiscale

Eventualele modificri intervenite sau erori constatate, pe parcursul execuiei


bugetare, n ceea ce privete dimensiunea i structura obiectului de impunere, societatea
comercial are obligaia s informeze n acest sens, oganele fiscale care, la rndul lor trebuie
s procedeze la constatarea i la reevaluarea materiei impozabile i n cele din urm la
recalcularea i regularizarea veniturilor bugetare.

Astfel n cazul n care sumele sunt vrsate ntr-un cuantum mai mic dect cel efectiv se
va cere societii comerciale suplimentarea acestora n sensul regularizrii.

n cazul unor sume vrsate ntr-un cuantum mai mare dect cel cuvenit, Cemacon S.A
poate solicita ca acestea s fie trecute n contul altor obligaii bugetare datorate, procedeul aici
fiind al compensrii. n aceiai situaie se poate practica, tot la cerere justificat, restituirea
pentru care se cer documentele din care rezult c suma a fost vrsat necuvenit bugetului.
Cererea justificativ se adreseaz trezoreriei care o verific (prin serviciul controlul
veniturilor) potrivit uzanelor i la care rezultatul analizei se consemneaz ntr-un referat unde
propunerea de restituire se fundamenteaz. n scopul aprobrii, de ctre directorul Trezoreriei,
pentru Cemacon S.A se ntocmete o not contabil prin care se debiteaz contul de venituri
bugetare n care s-a nregistrat iniial primirea sumei i se crediteaz contul corespondent al
trezoreriei, virnd suma n contul societii la banca acesteia.
3.4. Fluxuri informaionale generate de percepere a obligaiilor fiscale
Impozitul pe salarii

Plata se realizeaz prin virament bancar de la BCR, unde are Cemacon S.A principalul
cont deschis, n baza unui ordin de plat emis de la departamentul financiar-contabilitate-
preuri.

Departament finaciar-
contabilitate-preuri

Cemacon S.A

(1)
Ordin de plat Extras de cont

(3)

BCR

(2)

Trezoreria
Finanelor publice- Cont aferent
Cluj bugetului de stat
(1)- Departamentul financiar-contabilitate-preuri emite un ordin de plat pentru o suma
reprezentnd impozitul pe salarii.

(2)- BCR n baza ordinului de plat vireaz suma din contul societii n contul aferent
bugetului de stat, deschis la Treazoreria finanelor publice.

(3)- Dup efectuarea operaiunii extrasul de cont remis dovedete plata;

Impozitul pe profit

Plata se realizeaz prin virament bancar de la BCR, unde are Cemacon S.A principalul
cont deschis, n baza unui ordin de plat emis de la departamentul financiar-contabilitate-
preuri.

(3)
Departament Extras de cont
BCR
finaciar-
contabilitate-
preuri (1)
Ordin de plat
Cemacon S.A
(2)

Trezoreria
Cont aferent
Finanelor publice-
bugetului de stat
Cluj

(1)- Departamentul financiar-contabilitate-preuri emite un ordin de plat pentru o suma


reprezentnd impozitul pe profit.

(2)- BCR n baza ordinului de plat vireaz suma din contul societii n contul aferent
bugetului de stat, deschis la Trezoreria finanelor publice.

(3)- Dup efectuarea operaiunii BCR remite un extras de cont care confirm efectuarea plii;
TVA

Taxa pentru importuri de bunuri, cu excepia importurilor scutite se plte la organul


vamal. Orice persoan obligat la plata taxei poart rspunderea pentru calcularea corect i
plata la termenul legal a taxei ctre bugetul de stat.

Ordin de plat
(1)
Departament
BCR
finaciar-
contabilitate-
preuri

Cemacon S.A
(4) (2) (3)
Extras de cont

Trezoreria Cont aferent


Finanelor bugetului de stat
publice-Cluj

(1) emiterea unui ordin de plat, la primirea cruia BCR va vira din contul societii suma
aferent TVA de plat n contul Trezoreriei n cazul n care TVA colectat este mai mare dect
tva deductibil- (2);

(3) - n cazul n care TVA deductibil e mai mare dect TVA colectat atunci Trezoreria
Finaelor publice va vira n contul agentului economic TVA de recuperat.

(4) Extrasul de cont eliberat de banc ctre Cemacon S.A care confirm opraiunile
efectuate.
Impozitelor i taxelor locale

Contribuia la bugetul asigurrilor sociale de stat

Neplata la timp a contribuiilor angajatului sau angajatorului la asigurri sociale de stat


genereaz dobnzi i penaliti de ntrziere.

Ordin de plat
(1)
Departament BCR
finaciar-
contabilitate-preuri
(2) (3)
Cemacon S.A Extras de cont

Trezoreria
Finanelor publice-
Cluj

Cont aferent bugetului


asigurrilor sociale

(1)-Departamentul financiar-contabilitate-preuri completeaz un ordin de plat pentru a


achita suma aferent contribuiilor sociale, att pentru angajator(Cemacon S.A), ct i pentru
angajai;

(2)- BCR vireaz din contul pe care-l are societatea deschis la ea ctre contul deschis
bugetului asigurrilor sociale la trezorerie i confirm plata prin extras de cont-(3).

Contribuiilor la bugetul asigurrilor sociale de sntate

Neplata la timp a contribuiilor angajatului sau angajatorului la asigurri sociale de


sntate genereaz dobnzi i penaliti de ntrzire.
Ordin de plat
(1)
Departament BCR
finaciar-
contabilitate-
preuri (2) (3)
Extras de cont
Cemacon S.A Trezoreria
Finanelor
publice

Cont aferent bugetului


asigurrilor sociale de
sntate

(1)- Departamentul financiar-contabilitate-preuri completeaz un ordin de plat pentru a


achita suma aferent contribuiilor sociale de sntate, att pentru angajator (Cemacon S.A),
ct i pentru angajai;

(2)- BCR vireaz din contul pe care-l are societatea deschis la ea ctre contul deschis pentru
BASS la trezorerie;

(3)- BCR remite un extras de cont societii pentru confirmarea plaii;


Contribuia la fondul pentru ajutorul de omaj

Constituirea resurselor i efectuarea cheltuielilor bugetului asigurrilor pentru omaj


se realizeaz prin trezoreria statului.

Ordin de plat
(1)
Departament finaciar- BCR
contabilitate-preuri

Cemacon S.A
(2) (3)
Extras de cont

Trezoreria
Finanelor
publice-Cluj

Cont aferent fondului


pentru ajutor de omaj

(1)- Departamentul financiar-contabilitate-preuri completeaz un ordin de plat pentru a


achita suma aferent contribuiilor la fondul de omaj, att pentru angajator (Cemacon S.A),
ct i pentru angajai;

(2)- BCR vireaz din contul pe care-l are societatea deschis la ea ctre contul aferent Fondului
pentru ajutor de omaj, deschis la Trezoreria finanaelor publice;

(3)- remite un extras de cont ntreprinderii pentru confirmarea plii.


Bibliografie

1. Gabriel tefura, Procese Bugetare publice, Ed.Universitii Alexandru Ioan


Cuza, Iai, 2008.
2. Legea nr. 500/11 iulie 2002, privind Finanele Publice;
3. Codul Fiscal i Codul de Procedur Fiscal;
4. Codul Fiscal al Romniei 2006;
5. Documente interne ale societii Cemacon S.A
6. www.cnas.ro.
7. http://legislatiamuncii.manager.ro/a/2929/calculul-cotele-si-declararea-
contributiilor-sociale.html;
8. http://www.mfinante.ro;
9. http://cemacon.ro .