Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
1
CAPITOLUL I
3
1.2 Reguli referitoare la metodologia de calcul si contabilizare a reducerilor comericale si
financiare in contabilitate
4
Reducerile comerciale sunt deduse pentru a determina costul de achiziţie.În opinia noastră,
tratamentul reducerilor comerciale trebuie aplicat în funcţie de momentul în care se acordă aceste
reduceri, astfel:
a) dacă entitatea primeşte reducerile comerciale la momentul achiziţiei de bunuri stocabile,
atunci acestea se vor deduce pentru determinarea costului de achiziţie;
b) dacă entitatea primeşte reducerile comerciale după momentul achiziţiei, vom trata
reducerile comerciale prin înregistrarea lor pe seama unui cont rectificativ de cheltuieli,
609 Reduceri comerciale primite.
5
B. reduceri comerciale primite ulterior facturării, respectiv acordate ulterior
facturării. Conform pct.51 alin (4) din Ordinul nr.3055/2009 , indiferent de perioada la care se
referă , reducerile comerciale se evidențiază distinct în contabilitate(contul 609 ”Reduceri
comerciale primite” respectiv contul 709 ”Reduceri comerciale acordate”) pe seama conturilor
de terți. Concluzii si propuneri
7
CAPITOLUL II
8
TVA colectata 480
Pentru reducerile comerciale legate de prestările de servicii, primite ulterior facturării, indiferent
de perioadă la care se referă, se evidenţiază distinct în contabilitate în contul 609 „Reduceri
comerciale primite”, pe seama conturilor de terţi, iar la vanzator se evidenţiază distinct în
contabilitate în contul 709 „Reduceri comerciale acordate”, pe seama conturilor de terţi.
Exemplu 2:
O societate facturează anual intretinerea unor utilaje in suma de 5.000 lei fara TVA. Factura este
emisa in luna martie 2015. In luna aprilie a aceluiasi an se emite o factura de rabat de 5%.
– Inregistrarea facturii de prestari servicii la vanzator
Clienti = % 6200
Venituri din vânzarea mărfurilor 5000
TVA colectata 1200
-Inregistrarea reducerii acordate in luna aprilie 5.000 lei x 5%= 250 lei. Reducerea TVA
aferenta 250 x 24%= 60 lei
% = Clienti 310
Venituri din vânzarea mărfurilor 250
TVA colectata 60
9
CAPITOLUL III
Pe parcursul desfasurarii lor, agentii economici intra in relatii cu terte persoane fizice sau
juridice. Asemenea relatii genereaza drepturi (creante) si obligatii (datorii) fie cu persoane (fizice
sau juridice) din afara unitatii, fie cu persoane fizice din interiorul unitatii. Toate aceste creante si
obligatii au termene de decontare scurte. Sunt asimilate acestor decontari si unele regularizari
intre exercitiile financiare. Nu sunt incluse in categoria decontarilor cu tertii datoriile si creantele
referitoare la primirea si acordarea de imprumuturi precum si creantele imobilizate.Datoriile
reprezinta surse atrase la finantarea unitatii si reprezinta angajamente financiare ale debitorilor
cu privire la sume de bani sau bunuri cuvenite creditorilor. Sunt elemente patrimoniale de pasiv
care iau nastere la aparitia lor si se lichideaza dupa plata lor.
Se pot clasifica dupa mai multe criterii :
• Dupa natura operatilor ce le genereaza pot fi:
- datorii comerciale
- datorii financiare
- datorii fiscale
- datorii salariale si sociale
- alte datorii
• Dupa continutul economic si obiectul datoriilor pot fi:
- datorii fata de furnizori
- datorii fata de clienti pentru avansurile primite de la acestia
- datorii fata de buget
- datorii din efecte de comert
- datorii fata de salariati
- datorii fata de asigurarile si protectia sociala
- datorii fata de actionari
- alte datorii
Creantele reprezinta mijloace in curs de incasare, respectiv drepturi ale creditorilor de a pretinde
debitorilor anumite sume, bunuri sau lucrari. Sunt elemente patrimoniale de activ care iau nastere
la avansarea temporara a unor bunuri sau valori altor persoane fizice sau juridice si se lichideaza
la incasarea lor.
Se pot clasifica dupa mai multe criterii:
10
• Dupa natura operatiilor pe care le genereaza pot fi:
- creante comerciale
- creante financiare
- alte creante
• Dupa continutul economic si obiectul creantelor pot fi:
- creante asupra clientilor pentru produse vandute lucrari executate si servicii prestate
- creante asupra furnizorilor generate de avansurile si aconturile acordate anticipat de
catre cumparator
- creante generate de detinerea unor bilete la ordin, cupoane bonuri de tezaur
- diverse creante asupra debitorilor provenite din actiuni necomerciale
Prin categoria de decontari cu tertii sunt delimitate toate datoriile si creantele fata de
terte persoane, cu termen de decontare pe termen scurt. De asemenea, sunt incluse si decontarile
intre exercitiile financiare determinate de valorile de regularizare de la un exercitiu la altul. In
acest secs, organizarea contabilitatii deconturilor cu tertii se face prin intermediul conturilor de
terti:
Grupa 40: Furnizori si conturi asimilate
Grupa 41: Clienţi si conturi asimilate
Grupa 42: Personal si conturi asimilate
Grupa 43: Asigurări sociale, protecţie socială si conturi asimilate
Grupa 44: Bugetul statului, fonduri speciale si conturi asimilate
Grupa 45: Grup şi acţionari/asociaţi
Grupa 46: Debitori şi creditori diverşi
Grupa 47: Conturi de regularizare si asimilate
Grupa 48: Decontări în cadrul unităţii
Grupa 49: Ajustări pentru deprecierea creanţelor
Documentele sunt acte scrise, ce cuprind informatii letrice si numerice in etalon valoric,
natural sau de munca, care se intocmesc in momentul infaptuirii operatiilor economice si stau la
baza inregistrarilor in contabilitate.Clasificarea documentelor se face dupa criterii, din care
enumeram pe cele mai semnificative
o documente cu regim special, sunt acele documente pentru care exista dispozitii legale
cu precizari exprese privind modul de completare, circulare, pastrare. Functie de
cerinta de utilizare, pot fi foi volante(necesita numerotarea, perforarea si semnarea) si
carnete (necesita snuruirea, sigilarea, numerotarea, certificarea numarului de pagini);
o documente fara regim special, care se folosesc cu respectarea normelor generale de
intocmire, circulare, pastrare.
13
o registrele contabile sunt documente obligatorii, care asigura inregistrarea in ordine
cronologica si sistematica a operatiunilor economico-financiare si pot fi sub forma de
caiete (registre) si fise.
o Registrul jurnal, document care serveste la inregistrarea cronologica a operatiilor
economico – financiare. Totalul miscarilor valorice din acesta este egal cu rulajul
balantei de verificare.
o Registrul inventar, document contabil care se intocmeste la sfarsitul exercitiului
financiar si in care se inscriu bunurile patrimoniale inventariate. Daca valoarea de
inventar este mai mica decat valoarea contabila, se constituie provizioane pentru
deprecieri.
o Registrul Cartea Mare serveste la gruparea informatiilor economice si financiare in
raport de natura lor pentru realizarea de evidente sistematice. EL poate imbraca
forma fisei de cont pentru operatiuni diverse, fisa de cont sah pe conturi
corespondente, forma Cartea mare centralizatoare.
o Registrul jurnal de incasari si plati – se intocmeste de agentii economici persoane
fizice (meseriasi) si asociatii familiale si inregistreaza atat operatiile in numerar cat si
pe cele din banca indiferent daca a avut loc plata sau incasarea efectiva.Toate se
numeroteaza, semneaza si apoi vizeaza de agentul fiscal.
14
3.4 Generalitati privitoare la decontarile cu furnizorii si clientii
3.4.1 Contabilitatea decontarilor cu furnizorii
16
CAPITOLUL IV
LA SC DEXFLO SRL
care îşi adaptează continuu politica în domeniul calităţii şi al protecţiei mediului liniilor
dezvoltării strategice a afacerii, este o societate cu capital integral privat înfiinţată în anul anul
atât unei calităţi mult superioare cât şi unei producţii cantitative (linie de tăiere automată LISEC
cu încărcare automată, cap de tăiere geam laminat, robot de sigilare LENHARDT). Politica
stabilite, respectarea calităţii geamurilor termopan prin utilizarea unor componente de calitate de
determinat o colaborare bună şi foarte bună cu clienţii şi furnizorii. De aceea există clienţi şi
furnizori cu care se colaborează din momentul înfiinţării societăţii. Se asigură servicii multiple
practicarea unor reduceri pentru plata în avans, transportul gratuit, asistenţă tehnică de
specialitate în vederea alegerii variantei optime. În contextul pieţei, firma noastră, practică
preţuri care reflectă foarte bine raportul calitate-pret. O bună calitate a geamurilor termopan, un
17
4.2 Date de inregistrare, localizare si contact
Judetul: VRANCEA
Act autorizare: -
Codul postal: -
Telefon: 0237236008
Fax: -
18
4.3 Monografie contabila privind stocurile si reducerile comerciale obtinute de si oferite de
SC DEX FLO SRL
2b) Ulterior, societatea primeşte pentru mărfurile cumpărate anterior o reducere comercială de
20%, conform facturii de mai jos:
19
Valoare TVA
● Reducere comercială 20 % (2.000) lei (480)lei
= Total (2.000) lei (480)lei
Total de plată (2.480) lei
b’) Deoarece mărfurile pentru care s-a primit reducerea s-au vândut, reducerile nu mai fac parte
din costul de achiziţie, de unde şi înregistrările de mai jos:
% = 401 minus 2.480 lei
609 „Furnizori” minus 2.000 lei
„Reduceri comerciale
primite”
4426 minus 480 lei
„TVA deductibilă”
20
prestate”
4427 12.000 lei
„TVA colectată”
1) primirea facturii reprezentând serviciul prestat de societatea ,,SC DEX FLO SRL”:
% = 401 62.000 lei
628 ,,Furnizori” 50.000 lei
,,Alte cheltuieli cu serviciile
executate de terţi”
4426 12.000 lei
,,TVA deductibilă”
21
,,TVA deductibilă”
22
% = 4111 620 lei
667 ,,Clienţi” 500 lei
,,Cheltuieli privind sconturile
acordate”
4427 120 lei
,,TVA colectată”
1) primirea facturii reprezentând serviciul prestat de societatea ,,SC DEX FLO SRL” la
15.10.2016 :
% = 401 124.000 lei
628 ,,Furnizori” 100.000 lei
,,Alte cheltuieli cu serviciile
executate de terţi”
4426 24.000 lei
,,TVA deductibilă”
23
CONCLUZII SI PROPUNERI
24
vanzare) nu presupun inregistrari contabile distincte in contabilitate, ele influentand direct costul
de achizitie cu care marfurile sunt evidentiate in contul 371 "Marfuri" si veniturile reflectate in
contul 707 "Venituri din vanzarea marfurilor".
Discounturile primite, respectiv acordate ulterior facturarii initiale se inregistreaza in
contabilitate astfel:
- discount primit cand se poate identifica marfa la care se refera si aceasta mai exista in stoc
401 "Furnizori" = %
371 "Marfuri"
4426 "TVA deductibila"
(sau inregistrarea contabila initiala, in rosu)
- discount primit cand nu mai se poate identifica marfa la care se refera sau aceasta nu mai exista
in stoc
401 "Furnizori" = %
609 "Reduceri comerciale primite"
4426 "TVA deductibila"
- discount comercial acordat ulterior vanzarii
% = 4111 "Clienti"
709 "Reduceri comerciale acordate"
4427 "TVA colectata".
Din punct de vedere al impozitului pe profit, tratamentul fiscal urmeaza regimul
inregistrarilor contabile potrivit art. 19 alin. 1 din Codul fiscal si pct. 5 alin. 1 din Normele
metodologice care prevad ca, pentru calculul rezultatului fiscal, veniturile si cheltuielile sunt cele
inregistrate in contabilitate potrivit reglementarilor contabile.
Din punct de vedere al TVA, discounturile/reducerile comerciale nu fac parte din baza de
impozitare conform art. 286 alin. 4 lit. a din Codul fiscal (factura fiind considerata corecta si in
situatia in care TVA este mentionata integral inainte de reducerea bazei si apoi se mentioneaza
cu minus TVA aferenta reducerii – pct. 31 alin. 1 ultima teza din Normele metodologice).
Daca reducerile comerciale sunt acordate ulterior facturarii, se va proceda la reducerea
bazei de impozitare facturata initial conform art. 287 lit. c din Codul fiscal si pct. 32 alin. 1 si 4
din Normele metodologice de aplicare. Intr-o astfel de situatie furnizorii trebuie sa emita facturi
cu valorile inscrise cu semnul minus fiind vorba de reduceri de pret si sa le transmita
beneficiarului, care are obligatia sa ajusteze dreptul de deducere exercitat initial. In ipoteza in
care furnizorul nu ar emite factura de corectie cu semnul minus pentru reducerea acordata,
beneficiarul este obligat la ajustarea taxei deductibile pe baza de autofactura, care trebuie emisa
la data la care clientul beneficiaza de reducere, dupa cum se prevede la art. 319 alin. 3 din Codul
25
fiscal si pct. 92 alin. 1 din Normele metodologice de aplicare. In situatia in care ulterior emiterii
autofacturii se primeste factura emisa de furnizor pentru aceeasi ajustare si avand aceeasi
valoare, se face o referire la autofactura emisa, fara ca aceasta sa mai genereze efecte privind
ajustarea taxei deductibile.
26
BIBLIOGRAFIE
27