Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Bazele Contabilitatii
Bazele Contabilitatii
Centrul ID-IFR
Facultatea de Stiinte Economice
BAZELE
CONTABILITATII
Coordonator disciplină:
Prof.univ.dr. Asalos Nicoleta
2015
Cuprins
Bazele contabilitatii
CUPRINS
Unitatede invatare 1
METODA CONTABILITATII
Unitatea de invatare 5
COMPONENTA CAPITALURILOR PROPRII SI DATORIILOR. MODIFICARI
BILANTIERE
5
Bazele contabilitatii
Cuprins
6
Bazele contabilitatii
Cuprins
7
Bazele contabilitatii
Cuprins
BIBLIOGRAFIE 125
8
Bazele contabilitatii
Introducere
Bazele contabilitatii
INTRODUCERE
Fotografie autor
Stimate student,
Pentru început, îți urez bun venit și îți doresc succes și spor în
studiul cursului Bazele contabilitatii. Acesta se adresează studenților
din anul I, specializarea Contabilitate si Informatica de Gestiune,
Facultatea de Stiinte Economice.
Mă numesc Asalos Nicoleta şi sunt profesor universitar la
Facultatea de Stiinte Economice din cadrul Universităţii „Ovidius”
Constanţa. Din 2005 sunt doctor in economie, titlul tezei de doctorat
fiind Rentabilitatea firmei de turism. Studiu de caz. In anul 2013 am
absolvit un program postdoctoral in cadrul Academiei Romane. In
cei peste 16 ani de cariera academica am publicat o serie de carti,
capitole in carti de specialitate si articole in diverse jurnale si reviste
indexate in baze de date internationale in domeniul contabilitatii.
În cadrul Facultăţii de Stiinte Economice, Universitatea
„Ovidius” Constanţa, susţin actualmente următoarele cursuri: Bazele
contabilitatii, Contabilitate financiara, Standarde internationale de
raportare financiara, Contabilitate manageriala, Doctrina si
deontologia profesiei contabile.
Caietul de studiu individual al acestei discipline este organizat
în 14 unităţi de învăţare. Pentru a fi asimilată, fiecare unitate de
învățare este structurată astfel încât efortul individual să acopere
echivalentul a două –trei ore de studiu. Fiecare unitate conține
obiectivele unităţii, prezentarea subcapitolelor, testele de
autoevaluare, o lucrare de verificare, răspunsurile şi comentariile la
testele de autoevaluare și bibliografia unităţii de învăţare.
Lucrarea de verificare reprezintă o evaluare finală la sfârşitul
fiecărei etape de învăţare, lucrare pe care o vei transmite prin
platforma E-learning sau prin e-mail, la adresa
nasalos20@gmail.com pentru corectare şi eventualele comentarii.
Nu uitați că pe prima pagină a lucrării trebuie să se regăsească
următoarele informaţii: numele acestei discipline (Bazele
contabilitatii), numărul lucrării de verificare (Lucrarea de verificare
nr. …), numele/ prenumele şi adresa dumneavoastră de e-mail
(......@....).
Vă recomand să formulați clar răspunsurile la întrebări. Dacă
este posibil, utilizaţi un procesor de texte. Pentru comentariile
profesorului, lăsaţi o distanţă de circa 5 cm între răspunsuri.
Pentru securitatea lucrării, vă recomand să vă scrieţi numele pe
fiecare pagină.
Spor la învăţat şi succes!
Prof. univ. dr. Asalos Nicoleta
9
Bazele contabilitatii
Bazele contabilitatii
Cuprins Pagina
10 Bazele contabilitatii
Baz
Bazele contabilitatii
Baz
Bazele contabilitatii 11
Bazele contabilitatii
intangibilă).
ACTIV = PASIV
UTILIZĂRI = RESURSE
12 Bazele contabilitatii
Baz
Bazele contabilitatii
Baz
Bazele contabilitatii 13
Bazele contabilitatii
14 Bazele contabilitatii
Baz
Bazele contabilitatii
Baz
Bazele contabilitatii 15
Bazele contabilitatii
Răspuns 1.1
Răspuns 1.2
16 Bazele contabilitatii
Baz
Bazele contabilitatii
METODA CONTABILITĂŢII
Cuprins Pagina
17
Bazele contabilitatii
Bazele contabilitatii
18
Bazele contabilitatii
Bazele contabilitatii
patrimoniului :
19
Bazele contabilitatii
Bazele contabilitatii
20
Bazele contabilitatii
Bazele contabilitatii
2. In ce constã clasificarea?
3. In ce constã raţionamentul?
21
Bazele contabilitatii
Bazele contabilitatii
22
Bazele contabilitatii
Bazele contabilitatii
23
Bazele contabilitatii
Bazele contabilitatii
Cuprins Pagina
24
…
Bazele contabilitatii
2. Definiţi contul.
3. Ce reprezintã documentele?
4. In ce constã evaluarea?
26
…
Bazele contabilitatii
2. Definiţi prudenţa.
28
…
Bazele contabilitatii
4. Definiţi contul.
29
…
…
Cuprins Pagina
30
…
…
UTILIZARI = RESURSE
ACTIV = CAPITAL PROPRIU+DATORII
31
…
…
A. Active imobilizate
I. Imobilizări necorporale
1. Cheltuieli de constituire
2. Cheltuieli de dezvoltare
3. Concesiuni, brevete, licențe, mărci comerciale, drepturi
şi active similare
4. Active necorporale de explorare şi evaluare a
resurselor minerale
5. Fondul comercial, în măsura în care acesta a fost
achiziționat cu titlu oneros
6. Avansuri
II. Imobilizări corporale
1. Terenuri şi construcții
2. Instalații tehnice şi maşini
3. Alte instalații, utilaje şi mobilier
4. Investiții imobiliare
5. Active corporale de explorare şi evaluare a resurselor
minerale
6. Active biologice productive
7. Avansuri şi imobilizări corporale în curs de execuție
III. Imobilizări financiare
1. Acțiuni deținute la entitățile afiliate
2. Împrumuturi acordate entităților afiliate
3. Interese de participare
4. Împrumuturi acordate entităților de care entitatea este
legată în virtutea intereselor de participare
5. Investiții deținute ca imobilizări
6. Alte împrumuturi
B. Active circulante
I. Stocuri
1. Materii prime şi materiale consumabile
2. Producția în curs de execuție
3. Produse finite şi mărfuri
4. Avansuri
II. Creanțe
(Sumele care urmează să fie încasate după o perioadă mai mare de un an
trebuie prezentate separat pentru fiecare element.)
1. Creanțe comerciale
2. Sume de încasat de la entitățile afiliate
3. Sume de încasat de la entitățile de care entitatea este
legată în virtutea intereselor de participare
4. Alte creanțe
5. Capital subscris şi nevărsat
III. Investiții pe termen scurt
1. Acțiuni deținute la entitățile afiliate
2. Alte investiții pe termen scurt
IV. Casa şi conturi la bănci
33
…
…
C. Cheltuieli în avans
D. Datorii: sumele care trebuie plătite într‐o perioadă de până la un
an
1. Împrumuturi din emisiunea de obligațiuni, prezentându‐se
separat împrumuturile din emisiunea de obligațiuni convertibile
2. Sume datorate instituțiilor de credit
3. Avansuri încasate în contul comenzilor
4. Datorii comerciale ‐ furnizori
5. Efecte de comerț de plătit
6. Sume datorate entităților afiliate
7. Sume datorate entităților de care entitatea este legată în
virtutea intereselor de participare
8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale şi datoriile privind
asigurările sociale
E. Active circulante nete/datorii curente nete
F. Total active minus datorii curente
G. Datorii: sumele care trebuie plătite într‐o perioadă mai mare de
un an
1. Împrumuturi din emisiunea de obligațiuni, prezentându‐se
separat împrumuturile din emisiunea de obligațiuni convertibile
2. Sume datorate instituțiilor de credit
3. Avansuri încasate în contul comenzilor
4. Datorii comerciale ‐ furnizori
5. Efecte de comerț de plătit
6. Sume datorate entităților afiliate
7. Sume datorate entităților de care entitatea este legată în
virtutea intereselor de participare
8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale şi datoriile privind
asigurările sociale
H. Provizioane
1. Provizioane pentru litigii
2. Provizioane pentru garanții acordate clienților
3. Provizioane pentru pensii şi obligații similare
4. Provizioane pentru impozite
5. Alte provizioane
I. Venituri în avans
J. Capitaluri proprii
I. Capital subscris
1. Capital subscris vărsat
2. Capital subscris nevărsat
II. Prime de capital
III. Rezerve din reevaluare
IV. Rezerve
1. Rezerve legale
2. Rezerve statutare sau contractuale
3. Alte rezerve
V. Profitul sau pierderea reportat(ă)
VI. Profitul sau pierderea exercițiului financiar
UTILIZARI = RESURSE
ACTIV = CAPITAL PROPRIU+DATORII
2. Creanţele
3. Investiţiile pe termen scurt
4. Casa şi conturi la bãnci
1. Stocurile sunt active circulante care:
a) deținute pentru a fi vândute pe parcursul desfăşurării
normale a activității;
b) în curs de producție în vederea vânzării în procesul
desfăşurării normale a activității; sau
c) sub formă de materii prime, materiale şi alte consumabile
care urmează să fie folosite în procesul de producție sau pentru
prestarea de servicii.
În categoria stocurilor se cuprind şi activele cu ciclu lung de
fabricație, destinate vânzării (de exemplu, echipamente, nave,
ansambluri sau complexuri de locuințe etc., realizate de entitățile ce
au ca activitate principală obținerea şi vânzarea unor astfel de
produse).
În cazul în care construcțiile sunt realizate în scopul
exploatării pe termen lung, de către entitatea care le‐a realizat, ele
reprezintă imobilizări.
Terenurile cumpărate în scopul construirii pe acestea de
construcții destinate vânzării, se înregistrează la stocuri.
În cazul activelor de natura ansamblurilor sau complexurilor
de locuințe care inițial erau destinate vânzării şi care ulterior îşi
schimbă destinația, urmând a fi folosite de entitate pe o perioadă
îndelungată sau să fie închiriate unor terți, în contabilitate se
înregistrează un transfer de la stocuri la imobilizări corporale.
Transferul se efectuează la data schimbării destinației, la valoarea la
care activele erau înregistrate în contabilitate (reprezentată de cost).
În cadrul stocurilor se cuprind:
a) mărfurile, şi anume bunurile pe care entitatea le cumpără în
vederea revânzării sau produsele predate spre vânzare magazinelor
proprii;
b) materiile prime, care participă direct la fabricarea
produselor şi se regăsesc în produsul finit integral sau parțial, fie în
starea lor inițială, fie transformată;
c) materialele consumabile (materiale auxiliare, combustibili,
materiale pentru ambalat, piese de schimb, semințe şi materiale de
plantat, furaje şi alte materiale consumabile), care participă sau ajută
la procesul de fabricație sau de exploatare fără a se regăsi, de regulă,
în produsul finit;
d) materialele de natura obiectelor de inventar;
e) produsele, şi anume:
‐ semifabricatele, prin care se înțelege produsele al căror proces
tehnologic a fost terminat într‐o secție (fază de fabricație) şi care trec
în continuare în procesul tehnologic al altei secții (faze de fabricație)
sau se livrează terților;
‐ produsele finite, adică produsele care au parcurs în întregime fazele
procesului de fabricație şi nu mai au nevoie de prelucrări ulterioare în
cadrul entității, putând fi depozitate în vederea livrării sau expediate
direct clienților;
41
…
…
fizica de bn materiale
-financiare
3. Definiţi creanţele.
- Reprezinrta valori de incasat sau in curs de incasare.
4. Ce sunt cheltuielile în avans?
- Sume inregistrate in cursul perioadei n, dar sunt transferate asupra
perioadelor viitoare.
Răspunsul la test se găseşte la pagina .
44
…
…
Sã se calculeze :
1- totalul activelor imobilizate ;
2- totalul activelor circulante ;
3- totalul capitalurilor proprii ;
4- totalul datoriilor .
45
…
…
46
…
…
Cuprins Pagina
47
…
…
48
…
…
deschise procese în instanță; rezerve din facilități fiscale sau alte rezerve
pentru care în legislația fiscală există prevederi referitoare la impozitarea
acestora, precum şi în alte situații care pot genera datorii sub forma
impozitului pe profit.
Provizioanele pentru terminarea contractului de muncă se
constituie pentru obligațiile asumate de entitate în relație cu angajații,
pentru terminarea contractului de muncă de exemplu, obligații rezultate
din contractul colectiv de muncă, de a plăti o sumă în corelare cu numărul
de ani lucrați în entitate.
Aceste provizioane se recunosc atunci când există certitudinea achitării lor
într‐o perioadă previzibilă de timp.
Dacă o entitate are un contract cu titlu oneros, obligația
contractuală actuală prevăzută în contract trebuie recunoscută şi evaluată
ca provizion. Un contract cu titlu oneros reprezintă un contract în care
costurile inevitabile aferente
îndeplinirii obligațiilor contractuale depăşesc beneficiile economice
preconizate a fi obținute din contractul în cauză. Costurile inevitabile ale
unui contract reflectă costul net de ieşire din contract, adică valoarea cea
mai mică dintre costul îndeplinirii contractului şi eventualele compensații
sau penalități generate de neîndeplinirea contractului.
În categoria altor provizioane se includ provizioane constituite
pentru:
‐ alte beneficii pe care entitatea urmează să le plătească angajaților
sau persoanelor dependente de aceştia, care nu sunt legate de
restructurare, pensii, impozite sau terminarea contractului de muncă;
‐ cheltuielile legate de protecția mediului înconjurător pentru:
protejarea aerului; gestiunea apelor uzate; gestiunea deşeurilor, protejarea
solului, a apelor subterane şi a apelor de suprafață; protejarea
biodiversității şi a peisajului; alte activități de protejare a mediului
înconjurător;
‐ obligații asumate în comun cu o terță parte etc.
IV. Veniturile în avans reprezintã venituri înregistrate în perioada « N »
dar care sunt transferate asupra rezultatului perioadei « N+1 »
( încasarea anticipatã a chiriilor, taxe, dobânzi etc.).
2. Definiţi datoriile.
3. Ce reprezintã provizioanele?
53
…
…
56
…
…
Cuprins Pagina
57
…
…
58
…
…
profit şi pierdere?
61
…
…
1. Clasificaţi cheltuielile.
2. Definiţi cheltuielile.
venituri financiare ;
Ca şi cheltuielile, veniturile se înregistrează în contabilitate în
momentul obţinerii şi realizării lor, respectând principiul independenţei
exerciţiilor şi nu în momentul încasării acestora. Conturile de venituri
sunt conturi de capitaluri ṣi datorii (cu excepţia contului 711 – Variaţia
stocurilor, cont bifuncţional) ce se creditează cu veniturile realizate în
cursul anului şi se debitează cu încorporarea veniturilor în contul de
rezultate.
Veniturile din exploatare cuprind :
a) venituri din vânzarea de produse şi mărfuri, precum şi prestări
de servicii. În această categorie se includ şi veniturile realizate din
vânzarea de locuințe de către entitățile ce au ca activitate principală
obținerea şi vânzarea de locuințe;
b) venituri aferente costului producției, reprezentând variația în
plus (creştere) sau în minus (reducere) dintre valoarea la cost de
producție efectiv a stocurilor de produse şi servicii în curs de execuție de
la sfârşitul perioadei şi valoarea stocurilor inițiale ale produselor şi
serviciilor în curs de execuție, neluând în calcul ajustările pentru
depreciere reflectate;
c) venituri din producția de imobilizări, reprezentând costul
lucrărilor efectuate de entitate pentru ea însăşi, care se înregistrează ca
imobilizări corporale şi necorporale;
d) venituri din subvenții de exploatare, reprezentând subvențiile
pentru acoperirea diferențelor de preț şi pentru acoperirea pierderilor,
precum şi alte subvenții de care beneficiază entitatea;
e) alte venituri din exploatarea curentă, cuprinzând veniturile din
creanțe recuperate, penalități contractuale, datorii prescrise, scutite sau
anulate potrivit legii, precum şi alte venituri din exploatare.
Variația stocurilor de produse finite şi în curs de execuție pe
parcursul perioadei reprezintă o corecție a cheltuielilor de producție
pentru a reflecta faptul că fie producția a majorat nivelul stocurilor, fie
vânzările suplimentare au redus nivelul stocurilor.
Veniturile aferente costului producției în curs de execuție se
înscriu, alături de celelalte venituri, în contul de profit şi pierdere, cu
semnul plus (sold creditor) sau minus (sold debitor).
Pe seama veniturilor din exploatare (contul 758 "Alte venituri din
exploatare") se recunoaşte, de asemenea, diferența dintre valoarea
titlurilor primite ca urmare a participării cu mărfuri la capitalul altor
entități şi valoarea mărfurilor, la data dobândirii acelor titluri.
Veniturile din reluarea provizioanelor, respectiv a ajustărilor
pentru depreciere sau pierdere de valoare se evidențiază distinct, în
funcție de natura acestora. Diminuarea sau anularea provizioanelor
constituite, respectiv a ajustărilor pentru depreciere sau pierdere de
valoare reflectate se efectuează prin înregistrarea la venituri în cazul în
care nu se mai justifică menținerea acestora, are loc realizarea riscului
sau cheltuiala devine exigibilă.
Veniturile din vânzarea bunurilor se recunosc în momentul în
care sunt îndeplinite următoarele condiții:
a) entitatea a transferat cumpărătorului riscurile şi avantajele
semnificative care decurg din proprietatea asupra bunurilor;
63
…
…
64
…
…
1. Clasificaţi veniturile
2. Definiţi veniturile
67
…
…
Cuprins Pagina
68
…
…
69
…
…
72
…
…
73
…
…
74
…
…
Cuprins Pagina
75
…
…
sectoare etc.
Funcţia de grupare constã în aceea cã în conturi se
înregistreazã bunurile economice, sursele de finanţare,
cheltuielile, veniturile pe elemente omogene, reflectându-se
în fiecare cont toate operaţiile care se referã la un anume
element.
Funcţia de sistematizare este realizatã de fiecare cont în
cadrul sãu, prin înregistrarea distinctã a operaţiilor
economico-financiare ce determinã modificãri în sensul
creşterii, de acelea care determinã scãderi ale aceluiaşi
element.
1. Definiţi contul.
2. Clasificati conturile
DEBIT CREDIT
D Denumirea contului C
79
…
…
3.500
RD RC 1.000
TSD TSC RD RC
SFD
Clienţi Furnizori
RD RC 1.000
TSD TSC RD RC
80
…
…
SFC
RD RC RD RC
SFD SFC
81
…
…
82
…
…
Cuprins Pagina
83
…
…
Regula 1.
Regula 2.
Regula 3.
Regula 4.
84
…
…
balansat).
2. Definiţi regula 1.
3. Definiti regula 3.
OPERAŢIEI
- curente;
- de stornare.
Formulele contabile curente servesc la evidenţierea operaţiilor
economice şi financiare ce se deruleazã în activitatea întreprinderii.
Bilanţ contabil
În loc de
rezumat Am ajuns la sfârşitul Unităţii de învăţare Nr. 9.
87
…
…
Mãrfuri 40.000
Clienţi 50.000
Rezerve 10.000
Furnizori 60.000
economico-financiare :
1. Se achiziţioneazã pe baza facturii nr. 3021/16.X.2015 materiale
consumabile în valoare de 1.100 lei.
2. Se achitã contravaloarea materialelor consumabile de la operaţia
anterioarã din contul curent cu ordinul de platã nr. 34/18.X.2015.
3. Se contracteazã şi încaseazã în contul curent un credit bancar pe
termen lung în valoare de 55.000 lei.
4. Se vând mãrfuri pe bazã de facturã fiscalã în valoare de 500 lei,
TVA 24%.
5. Se majoareazã capitalul social printr-un nou aport în naturã
reprezentat de mobilier birou în valoare de 2.000 lei.
6. Se încaseazã în numerar un debitor divers în valoare de 1.350 lei,
cu chitanţa nr. 004285/25.X.2015.
7. Se depune în cont pe baza foii de vãrsãmânt nr. 79554/26X2015
suma de 900 lei.
8. Se achitã în numerar salariile nete cuvenite angajaţilor în valoare
de 8.000 lei.
9. Se transferã la rezerve prime de aport în valoare de 600 lei.
10. Se încaseazã în contul curent TVA de recuperat de la bugetul de
stat în valoare de 1.500 lei.
89
…
…
90
…
…
Cuprins Pagina
91
…
…
5) Se ramburseazã un credit bancar pe termen scurt în valoare de 600 lei din contul curent.
93
…
…
7) Se vând beneficiarilor mãrfuri pe bazã de facturã fiscalã în valoare de 3.000 lei, TVA
24%.
10) Se ramburseazã TVA de platã în valoare de 1.500 lei din contul curent.
1.
1043 1012
2.
3.
5311 461
4.
% = Furnizori 620
401
Materiale 500
consumabile
3021
94
…
…
4426
5.
6.
7.
Clienţi = % 3.720
411
707
4427
8.
106 1012
9.
salarii
10.
4423 5121
96
…
…
97
…
…
DOCUMENTELE IN CONTABILITATE
Cuprins Pagina
98
…
…
99
…
…
- documente justificative;
- documente de evidenţă contabilă;
- documente de sinteză şi raportare.
1. Definiţi documentele.
Document
justificativ, Documentele justificative sun acele documente care asigură datele
de intrare în sistemul informaţional al contabilităţii. Operaţiile
economice şi financiare se consemnează în momentul efectuării lor în
Format,
documente justificative. Legea contabilităţii prevede că “orice operaţie
patrimonială se consemnează în momentul efectuării ei într-un înscris
Prelucrare care stă la baza înregistrărilor în contabilitate, dobândind astfel calitatea
de document justificativ”. Documentele justificative sun întocmite la
Erori locul de muncă unde se produce operaţia sau participă la înfăptuirea ei.
Documentele justificative au un conţinut ce este format din
urmãtoarele elemente principale :
- denumirea, numãrul şi data documentului ;
- denumirea şi sediul unitãţii patrimoniale ;
- denumirea pãrţilor care participã la efectuarea operaţiei;
- conţinutul operaţiei economico-financiare;
- dacã este cazul, temeiul legal al respectivei operaţii ce are loc;
- datele cantitative şi/sau valorice aferente operaţiei efectuate;
- semnãturile persoanelor care rãspund de efectuarea operaţiilor, ale
celor care o avizeazã şi a celor care sunt în drept sã o aprobe;
- alte elemente care sã asigure o consemnare completã a operaţiilor în
documentele justificative.
După completare, aceste documente sunt supuse operaţiei de
prelucrare. Ea constă în sortarea documentelor pe operaţii, exprimarea
în etalon monetar a mărimii operaţiilor economice şi financiare dacă
100
…
…
103
…
…
104
…
…
EVALUAREA IN CONTABILITATE
Cuprins Pagina
105
…
…
107
…
…
1. Definiţi evaluarea.
108
…
…
111
…
…
INVENTARIEREA IN CONTABILITATE
Cuprins Pagina
112
…
…
c) cu ocazia lichidãrii ;
113
…
…
patrimoniului.
1. Definiţi evaluarea.
115
…
…
constatate.
116
…
…
117
…
…
BALANŢA DE VERIFICARE
Cuprins Pagina
118
…
…
120
…
…
121
…
…
122
…
…
124
…
Bazele contabilitatii
BIBLIOGRAFIE