Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Expertiza Contabila Judiciara
Expertiza Contabila Judiciara
MASTER TCFGA
RAPORT DE EXPERTIZA
CONTABILA JUDICIARA
INDRUMATOR:
Prof. Univ. Mirea Marioara
MASTERANZI:
Balan Ramona
Avram Delia
1
CUPRINS:
3.1.Introducere …………………………………………………………….7
3.2.Continutul expertizei contabile ………………………………………9
3.3.Concluzii ……………………………………………………………..12
2
CAPITOLUL 1
CADRUL DE REFERINTA AL MISIUNILOR PRIVIND
EXPERTIZA CONTABILA
3
1.2. Clasificarea expertizelor contabile
4
de incalcarea legalitatii, nesocotirea disciplinei financiare si pagubirea
patrimoniului.
Principalele trasaturi caracteristice care particularizeaza
expertiza contabila judiciara sunt:
- este mijloc de proba in justitie;
- este activitatea prin care organelle judiciare primesc
informatii de natura economico-finaciara, cu scopul de a
stabili adevarul necesar solutionarii legale a cauzelor privind
faptele cercetate, anchetate sau judecate;
- se limiteaza la cercetarea problemelor cu character
economic si finaciar;
- are competenta de examinare a documentelor si evidentelor
tehnico-operative si contabile;
- confirma sau infirma constatarile controlului cu privire la
pagube, abateri, deficiente, lipsuri;
- intervine ca o proba administrate de organelle de urmarire
penala si de judecata;
- este o activitate ocazionala.
CAPITOLUL 2
DEMERSUL DEONTOLOGIC AL MISIUNILOR PRIVIND
EXPERTIZELE CONTABILE JUDICIARE
5
2.2. Principiile deontologice aplicabile in misiunile privind
expertiza contabila judiciara
6
CAPITULUL 3
STUDIU DE CAZ
7
1.Stabilirea prejudiciului creat bugetului de stat prin
neinregistrarea veniturilor obţinute de SC ELI KOB SRL Bistriţa in
perioada august 2003- martie 2005, prin comercializarea de pâine
produsă în cadrul brutăriei societăţii (se va întocmi situaţie separată
pentru anii 2003, 2004 şi 2005; se va analiza teoretic faptul generator
si exigibilitatea TVA si impozitului pe profit).
2.Dacă prejudiciul estimativ calculat de organele Gărzii
financiare Secţia Bistriţa- Năsăud prin nota de constatare
nr.201.361/15.04.2005 a fost determinat corect (analiza comparativa
intre nota menţionată şi constatările expertului dacă există diferenţe
reprezentând TVA şi impozit pe profit).
3.Dacă pentru marfa livrată în perioada analizată a fost
încasată contravaloarea. Se va stabili destinaţia sumelor de bani
( dacă acestea au fost utilizate exclusiv în interesul societăţii sau au
fost însuşite de administratorul Pop Ioan).
4.Dacă SC ELI KOB SRL Bistriţa avea de primit (rambursat) de
la bugetul statului sume de bani reprezentând TVA sau alte sume, in
caz afirmativ se va stabili cuantumul acestora şi modalitatea în care
au fost generate.
5.Dacă în perioada supusă expertizării societatea avea
obligaţia să conducă evidenţa contabilă prin contabil autorizat.
Termenul de depunere a fost stablit iniţial la data de 1 august
2005. S-a cerut prelungirea termenului de depunere a expertizei
datorită imposibilităţii de a lua legăturacu administratorul societaţii in
perioada 1 iulie-19 august 2005, precum şi a documentelor aferente
perioadei august 2003-martie 2005.Termenul de depunere a
expertizei a fost prelungit pană la data de 2 noiembrie 2005.
Expertiza s-a efectuat în perioada 19 august – 26 octombrie la
Inspectoratul dePoliţie Judeţeană Bistriţa Năsăud şi la domiciliul
expertului pe baza actelor aflate la dosarul cauzei şi a documentelor
contabile ale societaţilor: SC Eli Kob SRL Bistriţa şi SC Cinci Asi
Impex SA Bistriţa.
Materialul documentar care a stat la baza efectuarii expertizei
contabile constă în:
a)Dosarul cauzei nr.65.693/2005 al Poliţiei;
b)Nota de constatare nr.201361/15.04.2005 a Gărzii financiare
Secţia BN;
c)Evidenţa contabilă a societătilor implicate, respectiv SC Eli
Kob SRL si SC Cinci Asi Impex SA, precum şi actele primare
aferente în perioada august 2003-martie2005 (adică: facturi şi NIR
8
pentru aprovizionări cu făina, facturi şi avize de expediţie la livrări de
produse, rapoarte de producţie, consum de făina, statele de plată,
note contabile, balanţe de verificare);
d)Prevederile legale privind impozitul pe venit, impozitul pe
profit, a TVA din perioada verificată.
Redactarea prezentului raport de expertiză contabilă s-a
efectuat în zilele de 27.10-1.11 2005, în 4 exemplare din care:
-1 exemplar la dosarul cauzei;
-1 exemplar pentru Pop Ioan;
-1 exemplar la expertul verificator;
-1 exemplar la expertul contabil.
Responsabilitatea privind realitatea datelor şi informaţiilor din
documentele puse la dispoziţia expertului revine celor care le-au
întocmit şi prezentat pentru expertizare.
Responsabilitatea expertului priveşte fundamentarea opiniilor
pe baza unei documentări riguroase în spiritul normelor profesionale
de lucru şi a respectării codului deontologic astfel încât sa se
raspundă corect şi cât mai complet la obiectivele stabilite.
Obiectiv nr.1
Stabilirea prejudiciului creat bugetului de stat prin
neînregistrarea veniturilor obţinute de SC ELI KOB SRL Bistriţa în
perioada august 2003- martie 2005, prin comercializarea de pâine
produsa in cadrul brutăriei societăţii (se va întocmi situaţie separată
pentru anii 2003, 2004 şi 2005; se va analiza teoretic faptul generator
şi exigibilitatea TVA şi impozitului pe profit).
Răspuns:
Obiectul de activitate al societăţii Eli Kob SRL in perioada
august 2003-martie 2005, este fabricarea şi comercializarea
produselor de panificaţie si patiserie, materia prima de bază fiind
făina de grâu.
Aprovizionările cu faină s-au înregistrat în evidenţa contabilă la
contul301”Materii prime” şi în fişa analitică fiind evidenţiate- cantitativ
şi valoric – intrările şi ieşirile de faină precum şi stocul scriptic.
Expertiza constată că pentru gestiunea făinii şi a celorlalte
materiale ( drojdie, sare, amelioratori, ulei, zahăr, ciocolată, etc.) nu
s-au condus evidenţe primare de încarcare şi scădere din gestiune şi
9
nu a fost desemnată o persoană cu atribuţii de gestionar. Făina şi
celelalte materiale date în consum nu s-au determinat prin cântărirea
cantităţilor trecute zilnic în producţie, neîntocmindu-se bonuri de
consum în acest scop. Consumurile efective s-au determinat lunar
prin înmulţirea cantităţilor de pâine obţinute pe sortimente cu normele
de consum corespunzatoare.
Pentru verificarea cantităţilor de făină folosită la producerea
pâinii-utilizând datele din evidenţa contabilă, respectiv facturi şi NIR-
am întocmit Situaţia intrărilor defăină de grâu pe ani astfel:
Faina intrari:
Pentru anul 2003
Nr. Crt. Luna Cantitate-kg Valoare-lei
1 August 3.930 36.830.000
2 Semptembrie 15.150 142.765.000
3 Octombrie 21.400 211.790.000
4 Noiembrie 27.020 304.273.000
5 Decembrie 9.160 106.422.000
TOTAL 76.660 802.080.000
10
Nr. Crt. Luna Cantitate-kg Valoare-lei
1 Ianuarie 43.200 366.000.000
2 Februarie - -
3 Martie - -
TOTAL 43.200 366.000.000
11
7 Iulie 6.569 76.313.000
8 August 7.517 76.517.270
9 Septembrie 10.492 112.943.256
10 Octombrie 9.578 111.268.000
11 Noiembrie 5.320 61.802.440
12 Decembrie 5.055 58.724.000
TOTAL 121.212 1.373.306.380
12
primare existente, respectiv facturi şi NIR la intrări şi facturi cu avize
de însoţire la ieşiri, iar ca randament la obţinerea produselor de
panificaţie s-a luat în calcul randamentul de 1,4 declarat de
administrator şi utilizat în calcul şi de GardaFinanciară.
-În perioada august 2004-martie 2005, în contabilitate există
Fişe analitice cantitativ-valorice (mecanizat). Acestea le-am punctat
cu documentele primare de intrări, iar la ieşiri pe baza facturilor şi
avizelor de însoţire şi a randamentului de 1,4 la obţinerea produselor
de panificaţie, cu sumele evidenţiate în contul 301”Materii prime”
debit şi credit din balanţele de verificare aferente acestei perioade,
existând diferenţe valorice pe care nu le putem explica.
-Societatea angajează un brutar în octombrie 2003, iar
începând cu aprilie 2004 numărul salariaţilor se mareşte la 4 angajaţi.
Stocul scriptic de făină de grâu rezultat din datele prezentate
mai sus, este la 31.03.2005 de 277.247 kg.(486.370-209.123) cu
valoarea de 2.489.735.620 lei (4.745.907.500-2.256.171.880), la care
se adaugă şi F 5623664/31.03.2005 în cantitate de 21.698 kg. făină
la valoarea de 221.854.000 lei emisă de societatea “Cinci Asi
Impex”SA, beneficiarului “Eli Kob” SRL aceasta nefigurând
înregistrată la Eli Kob SRL.
Stocul scriptic de făină de grâu pe care expertiza l-a constatat
în urma verificării şi centralizării documentelor justificative prezentate
de administrator este:
298.945 kg făină la valoarea de 2.711.589.620 lei
Constatarea expertizei contabile este că acest stoc scriptic a
fost transformat si livrat ca produs finit fără a se întocmi documentele
de scăzământ şi de venituri, fapt constat prin inventarul efectuat în
data de 4 aprilie 2005 de comisarii Gărzii financiare la sediul societatii
Eli Kob SRL stocul faptic fiind de 10.450 kg. făină la valoarea
de78.375.000 lei
Sintetic pe ani situatia se prezinta astfel:
Nr. Crt. Anul Cantitate-kg Valoare-lei
2003
Intrari total 76.660 802.080.000
Iesiri total 71.419 738.380.900
Rezultat 5.241 63.699.100
2004
Intrari total 366.510 3.577.827.500
Iesiri total 121.212 1.373.306.380
13
Rezultat 245.298 2.204.521.120
2005
Intrari total 64.898 587.854.000
Iesiri total 16.492 144.484.600
Rezultat 48.406 443.369.400
TOTAL 298.945 2.711.589.620
Faina alba
Anul 2005
Nr. Crt. Intrari - factura Cantitate-kg Valoare-lei
1 F5223431/3.01.05 29.200 250.560.000
2 F9939403/21.01.05 22.000 147.400.000
3 F9939405/23.01.05 27.650 230.255.000
4 F9939420/22.02.05 15.000 127.500.000
5 F3873523/8.03.05 5.000 37.500.000
6 F3199653/28.03.05 7.000 56.000.000
7 F7733461/29.03.05 5.000 37.500.000
TOTAL 110.850 886.715.000
14
Având în vedere cele mai sus prezentate rezultă că
societatea “Cinci Asi Impex”SA are un stoc scriptic de făină la
31 martie 2005, de 20.952 kg (110.850-89.898) cu o valoare de
170.520.000 lei (la preţ mediu de intrare de 8.139 lei).
Expertiza contabilă constată că F 5623664/31.03.2005 în
cantitate de 21.698 kg. făină la valoarea de 221.854.000 lei emisă de
“Cinci Asi Impex” SA, beneficiarului “EliKob” SRL aceasta nu
figurează înregistrată la Eli Kob SRL. Deoarece expertiza a luat în
calcul această factură ca ieşire de la societatea “Cinci Asi Impex” SA,
se ia în calcul stocului scriptic la societatea “Eli Kob” SRL.
Expertiza contabilă în stabilirea prejudiciului creat bugetului
statului prin neînregistrarea veniturilor obţinute de societate face
următoarele menţiuni:
-În anii 2003 şi 2004 societatea funcţionează ca
microîntreprindere în baza Legii nr.111/2.04.2003 pentru aprobarea
OG nr.24/2001 privind impunere a microîntreprinderilor, datorând
impozit pe venit în cuantum de 1,5% asupra veniturilor realizate;
-Din anul 2005 societatea devine IMM, realizând venituri peste
limita echivalentului în lei a 100.000 euro (conditie obligatorie pentru
microîntreprinderi-art.103 al.c) din Legea 571/2003).
-Conform HG nr.640/1999 privind declararea zonei miniere
Rodna, judeţulBistriţa-Năsăud, ca zona defavorizată şi a OUG
nr.24/1998 privind regimul zonelor defavorizate societatea Eli Kob
SRL prezintă Certificat de investitor în zona defavorizată
nr.1298/12.08.2001.
Pentru anul 2003:
Aşa cum a constatat expertiza in perioada august 2003-
februarie 2004, nu au existat diferente la stocul de făină de grâu, iar
evidenţa contabila s-a condus corect existând documente justificative
atât la intrari (facturi şi NIR) cât şi la ieşiri (centralizatoare rapoarte de
producţie, avize de insoţire şi facturi), existând fişe cantitativ valorice
conduse manual. Neregulile constau în această perioadă în faptul că
societatea nu are numit gestionar şi nu a prezentat fişe de magazie
pentru materii prime şi materiale, precum şi pentru produse finite
obţinute.
Pentru anul 2004
250.539 kg făină (5.241 kg + 245.298 kg) x 1,4=350.754 kg
franzelă x 18.000lei/kg =
= 6.313.582.800 lei vânzări
6.313.582.800 x 15,96638% =1.008.050.621 lei TVA
15
6.313.582.800 x 1,5% =94.703.742 lei impozit venit
Expertiza constata că lipsa prin deprecierea materiei prime-
făina albă- admisă decomisarii Gărzii Financiare în urma declaraţiilor
date de administrator, în cantitate de 20.000 kg, provine din anul
2004, aceasta datorită faptului că perioada ianuarie-martie2005 nu
poate face obiectul unei perisabilităţi sau degradări a făinii
achiziţionate.
Făina albă lipsă degradată
20.000 kg făină x 7.500 lei/kg. = 150.000.000 lei pagubă
150.000.000 x 19% =28.500.000 lei TVA
150.000.000 x 1,5%= 2.250.000 lei impozit venit
Pentru anul 2005
17.956 kg făină x 1,4 = 25.138 kg franzelă x 18.000 lei/kg =
= 452.491.200 lei vânzări
452.491.200 x 15,96638% =72.246.464 lei TVA
Pentru factura de la “Cinci Asi Impex” SRL
20.952kg făină x 1,4 = 29333 kg franzelă x 18.000 lei/kg =
= 527.990.400 lei
527.990.400 x 15,96638% =84.300.954 lei TVA
Total prejudiciu:
TVA =1.193.098.039 lei
Impozit pe venit= 96.953.742 lei
Conform art.134 al.1), 2) si 3) din Legea 571/2003, actualizată
privind Codul fiscal, faptul generator al TVA, reprezintă “faptul prin
care sunt realizate condiţiile legale, necesare pentru exigibilitatea
taxei”, “atunci când autoritatea fiscală devineîndreptăţită, in baza
legii, la un moment dat să solicite TVA adaugată de la plătitorul
taxei”, “taxa devine exigibilă, la data livrării de bunuri”.
Obiectiv nr.2
Dacă prejudiciul estimativ calculate de organele Gărzii
financiare Secţia Bistrţa-Năsăud prin nota de constatare
nr.201.361/15.04.2005 a fost determinat corect (analiza comparativa
între nota menţionată şi constatările expertului dacă existădiferenţe
reprezentând TVA şi impozit pe profit).
Răspuns:
Comisarii Gărzii financiare, aşa cum reiese din nota de
constatare, au procedat la calcularea prejudiciului la bugetul statului
estimative pe baza:
16
-Situaţiilor de stoc scriptic la făină albă stabilite şi confirmate de
reprezentanţii celor două societaţi, respectiv ELI KOB SRL si CINCI
ASI IMPEX SA şi anexate actului de control;
-Inventarierea stocului la făina albă panificaţie, anexat actului
de control.
În urma valorificării inventarului a rezultat o diferenţa minus de
241.287 kg făină la valoarea de 2.072.883.938 lei , pentru estimarea
producţiei s-a luat în calcul randamentul de 1,4 declarat de
administrator şi au stabilit ca prejudiciu la bugetul statului:
Total prejudiciu:
TVA= 918.849.549 lei
Impozit pe profit= 728.291.628 lei
Expertiza contabilă în urma verificării si centralizării
documentelor justificative prezentate de administrator a constatat un
stoc sriptic la făina albă de 298.945 kg făină la valoarea de
2.711.589.620 lei.Ţinând seama de inventarul efectuat de comisarii
Gărzii financiare, expertiza a stabilit că diferenţa minus cantitatea de
288.495 kg făină la valoarea de 2.633.214.620 lei , pentru SC ELI
KOB SRL, la care se adăuga stocul scriptic de făină rezultat la SC
CINCI ASI IMPEX SA de 20.952 kg . cu o valoare de 170.520.000lei
Total prejudiciu:
TVA= 1.193.098.039 lei
Impozit pe venit= 96.953.742 lei
Obiectiv nr.3
Dacă pentru marfa livrată în perioada analizată a fost încasată
contravaloarea. Se va stabili destinaţia sumelor de bani (daca
acestea au fost utilizate exclusiv în interesul societaţii sau au fost
însuşite de administratorul Pop Ioan).
Răspuns:
Conform documentelor justificative-facturi şi avize de
insoţire- prezentate de administrator în perioada analizată, expertiza
a stabilit un stoc scriptic la făină de 319.897 kg făină (la cele două
societăţi implicate). Diferenţa minus la făina în cantitate de 309.447
kg (319.897-10.450), ca rezultat al valorificării inventarului efectuat de
comisarii Gărzii financiare a fost valorificat de administrator fără a
avea suport în documente justificative. Expertiza contabilă nu poate
constata dacă a fost încasata contravaloarea acesteia şi nici
destinaţia sumelor de bani, din lipsa documentelor justificative.
17
Obiectiv nr.4
Daca SC ELI KOB SRL Bistriţa avea de primit (rambursat) de
la bugetul statului sume de bani reprezentând TVA sau alte sume, in
caz afirmativ se va stabili cuantumul acestora şi modalitatea în care
au fost generate.
Raspuns:
SC ELI KOB SRL Bistriţa în urma controlului efectuat de
organele fiscale la TVA în perioada 2003-2004, i-a fost compensat
TVA cu alte obligaţii la bugetul de stat în sumă de 1.468.673.505 lei
în luna noiembrie 2004, în baza art.27 dinLegea 345/2002 privind
TVA şi a art.134 din Legea 571/2003 privind Codul fiscal.
Obiectiv nr.5
Dacă în perioada supusa expertizării societatea avea obligaţia
sa conduca evidenţa contabila prin contabil autorizat.
Răspuns:
Potrivit art.11 al.1) din Legea contabilităţii nr.82/1991,
republicată în2002, răspunderea organizării contabilităţii revine
administratorului societăţii.Contabilitatea societăţii in perioada
verificată nu a fost organizată în compartiment distinct în cadrul
societăţii, a fost condusă de mai multe persoane neavând calitatea
de contabili autorizaţi, conţinând neajunsuri aşa cum au fost
prezentate în acestcapitol.
Conform al. 4) al aceluiaşi articol “MFP stabileşte, în funcţie de
evoluţia inflaţiei şi dezvoltarea profesiei, limitele valorice privind
nivelul cifrei de afaceri de la care exista obligaţia de a incheia
contracte pentru întocmirea situaţiilor financiare anuale, numai
de persoane fizice sau juridice calificate, autorizate”-ori in cazul de
faţa, societatea fiind microintreprindere în perioada 2003-2004 nu se
aplică acest aliniat, iar responsabilitatea revine administratorului.
3.3. CONCLUZII
18
-In anii 2003 si 2004 societatea functioneaza ca
microintreprindere in baza Legii nr.111/2.04.2003 pentru aprobarea
OG nr.24/2001 privind impunerea microintreprinderilor, datorand
impozit pe venit in cuantum de 1,5% asupra veniturilor realizate;
-Din anul 2005 societatea devine IMM, realizand venituri peste
limita echivalentului in lei a 100.000 euro (conditie obligatorie pentru
microintreprinderi-art.103 al.c) din Legea 571/2003);
-Conform HG nr.640/1999 privind declararea zonei miniere
Rodna, judetulBistrita-Nasaud, ca zona defavorizata si a OUG
nr.24/1998 privind regimul zonelor defavorizate societatea Eli Kob
SRL prezinta Certificat de investitor in zona defavorizata
nr.1298/12.08.2001 –a se vedea anexa la expertiza.
Total prejudiciu= 1.290.051.781 lei din care
TVA= 1.193.098.039 lei
Impozit pe venit= 96.953.742 lei
2.Comisarii Garzii financiare, asa cum reiese din nota de
constatare, au procedat la calcularea prejudiciului la bugetul statului
estimativ:
Total prejudiciu= 1.647.141.177 lei din care
TVA= 918.849.549 lei
Impozit pe profit= 728.291.628 lei
Expertiza contabila in urma verificarii si centralizarii
documentelor justificative prezentate de administrator a constatat:
Total prejudiciu= 1.290.051.781 lei din care
TVA= 1.193.098.039 lei
Impozit pe venit= 96.953.742
19
5.Potrivit art.11 al.1) din Legea contabilitaţii nr.82/1991,
republicată în 2002,răspunderea organizării contabilitaţii revine
administratorului societaţii. Contabilitatea societaţii in perioada
verificată nu a fost organizată în compartiment distinct în cadrul
societăţii, a fost condusă de mai multe persoane neavând calitatea
de contabili autorizaţi,conţinând neajunsuri aşa cum au fost
prezentate în capitolul II.
S-a încheiat prezentul raport în 4 exemplare cu destinaţiile
arătate la capitolul I şi conţine un număr de o anexa, totalizand 46
file.
Bistriţa 02.11.2005
Expert contabil,
Anca Ana-Sorina
20