CAP.III.

Reflectarea in contabilitate a operaţiunilor de dizolvare si lichidare

a societăţilor comerciale
Cadrul legislativ de dizolvare si lichidare a societăţilor comerciale
Dizolvarea si lichidarea societăţilor comerciale sunt două noţiuni diferite, dar ambele se referă
la acelaşi proces economic de încetare a activităţii societăţilor comerciale.

Dizolvarea societăţilor comerciale consta in operaţiunile de declanşare a acestui proces si

asigura premisele lichidării patrimoniului social. Prin operaţiunile de declanşare a acestui
proces trebuie sa înţelegem hotărârea de dizolvare a societăţilor comerciale şi aducerea ei la
cunoştinţa celor interesaţi. Hotărârea privind dizolvarea societăţilor comerciale este luată de
Adunarea Generala a Asociaţilor sau de Instanţa Judecătorească. Prin dizolvare societatea
comerciala nu se desfiinţează, ea îşi continuă existenţa juridica, insa numai pentru operaţiunea
de lichidare. Din punct de vedere juridic, dizolvarea societăţilor comerciale este reglementată
de Legea nr.31/1990, republicată în M.O.nr.1066/17.11.2004.
La dizolvarea şi lichidarea societăţilor comerciale cu capital de stat se vor avea în vedere şi
precizările elaborate de Autoritatea pentru Valorificarea activelor Statului. Încetarea
existenţei societăţilor comerciale ca persoane juridice presupune parcurgerea a două etape:
dizolvarea şi lichidarea.

Lichidarea unei societăţi comerciale consta in îndeplinirea unor operaţiuni care sa pună capăt
activităţii societăţii, si totodată sa duca in final la încetarea statutului de persoana juridica al
societăţii. Operaţiunile de lichidare a societăţilor comerciale sunt reglementate de art.252-270
din Legea nr.31/1990, republicată în M.O. nr.1066/17.11.2004 şi de Legea nr. 85/2006
privind procedura insolvenţei, publicată în acelaşi M.O nr.359/21.04.2006

Aşa după cum se observa, dizolvarea societăţii comerciale priveşte “societatea

comerciala ca entitate juridica, iar nu încetarea actului constituţional al societăţii”. In
consecinţa procesul de dizolvare societăţii comerciale nu afectează personalitatea juridica a
societăţii. La baza procesului de dizolvare a unei entităţi economice stau o serie de cauze,
acestea fiind reglementate de lege sau stabilite de actul constituţional conform art. 227, lit. g)
din Legea 31 / 1990, republicata .
Ca şi cauze generale de dizolvare a unei societăţi comerciale amintim :
- Trecerea timpului stabilit pentru durata societăţii in condiţiile art. 227, lit. a) din
Legea 31 / 1990 (in contract durata societăţii);
- Imposibilitatea realizării obiectului de activitate a societăţii sau realizarea acestuia;
- Declararea nulităţii societăţii conf. art. 227, lit. c) din Legea 31 / 1990;
- Hotărârea adunării asociaţilor sau acţionarilor conf. art. 227, lit. d) din legea 31 /
1990;
- Hotărârea tribunalului, in condiţiile legii, conf. art. 227, lit. e) din legea 31 / 1990.

Dizolvarea societăţilor comerciale prin hotărârea tribunalului are loc numai atunci
când nu se poate realiza prin hotărârea Adunării Generale. Conform legislaţiei in vigoare,
tribunalul poate hotărî dizolvarea societăţii pentru “motive temeinice” cum ar fi neînţelegerile
grave dintre asociaţi, împiedicând astfel funcţionarea societăţii .

Falimentul societăţii. Conform Legii 31 / 1990, art. 227, lit. f) “societatea comerciala se
dizolva in cazul când a fost supusa procedurii falimentului. In aceste condiţii patrimoniul
societăţii este lichidat în favoarea creanţelor creditorilor şi în final societatea comerciala se
dizolvă.

1
 Alte cauze prevăzute de legislaţia in vigoare sau actul constituţional al societăţii
cum ar fi[1] :
- lipsa organelor statutare din societate;
- societatea comerciala nu a depus în cel mult şase luni de la expirarea termenelor
legale situaţiile financiare anuale sau alte documente care se depun la Registrul Comerţului;
- societatea comerciala a încetat activitatea sau are sediu necunoscut, ori asociaţii
au dispărut
In aceste situatii nu are loc dizolvarea societatii. Trebuie anunţată la organul fiscal şi
înscrisă la registrul comertului. Durata inactivităţii conf. art.237, alin. 2, din Legea 31 / 1990,
nu poate depasi 3 ani.
Dizolvarea societăţii comerciale se realizează prin trei modalităţi:
Dizolvarea de drept a societăţii poate avea loc prin voinţa asociaţilor sau pe cale
judecătorea
[1] Legea nr. 85 privind procedura insolvenţei, publicată în M.O. nr. 359/21.04.2006

Dizolvarea de drept a societăţii

Legea 31 / 1990 consacra un singur caz de dizolvare de drept a societăţii, nefiind

necesară nici o manifestare de voinţă si nici o formalitate: expirarea termenului stabilit pentru
durata societăţii. Voinţa asociaţilor este exprimata prin actul constitutiv si dacă nu se hotărăşte
prelungirea duratei societăţii, ea rămâne valabilă. Prin publicitatea actului constitutiv, făcută
cu ocazia constituirii societăţii, terţii au luat cunoştinţă de durata societăţii, având orice
menţiune in registrul comerţului nu se impune.
Dizolvarea societăţii prin voinţa asociaţilor

Se poate realiza numai prin voinţa acestora manifestată în cadrul adunării generale.
Pentru dizolvarea societăţii prin voinţa asociaţilor trebuie respectată condiţia stabilită de lege
privind modificarea actului constitutiv (art.204, Legea 31 / 1990). In societăţile comerciale în
nume colectiv (SNC), în comandită simplă şi în SRL, asociaţii pot hotărî odată cu dizolvarea
şi modul de lichidare a societăţii, atunci când au ajuns la un acord cu privire la repartizarea şi
lichidarea patrimoniului social şi când asigură stingerea pasivului sau regularizarea lui in
acord cu creditorii. In cazul dizolvării societăţii înainte de expirarea termenului fixat pentru
durata, sau dizolvarea produce efecte fata de terţi, numai după trecerea unui termen de 30 de
zile de la publicarea in M.O.. Legea permite revenirea asupra hotărârii privind dizolvarea
societăţilor comerciale, protejarea asociaţilor, dar numai atâta timp cit nu s-a făcut nici o
repartizare de activ intre asociaţi.
Dizolvarea societăţii pe cale judecătorească
Conform art. 227, alin. 3 din Legea 31 / 1990, in cazul falimentului, dizolvarea societatii se
pronunta de tribunalul investit cu procedura falimentului. Interventia instantei poate avealoc
fie ca urmare a imposibilitatii realizarii cvorumului pentru adunarea generala extraordinara,
fie ca urmare a faptului ca instanta este neinvestita direct cu o cerere de dizolvare a societatii.
Hotararea judecatoreasca de dizolvare a societatii trebuie inscrisa in Registrul Comertului si
publicata in M.O. in termen de 15 zile de la data la care hotararea judecatoreasca a devenit
irevocabila. Împotriva hotărârii orice persoană interesată poate face apel în termen de 30
de zile de la data publicării ei in M.O. Conform Dreptului Comercial Roman, pe data
rămânerii definitive a hotărârii tribunalului, societatea va fi radiată din Registrul Comerţului,
din oficiu în afară de cazul când hotărârea tribunalului n-a dispus altfel. (art. 232 din L 31 /
1990) . Indiferent care ar fi modul de realizare a dizolvarii societatii comerciale produce si
anumite efecte. Dintre multele efecte amintim unele mai importante :
- deschiderea procedurii de lichidare;

2
 - interdictia unor operatiuni comerciale noi;
Ca urmare a acestui efect, administratorii au obligatia de a convoca adunarea generala a
asociatilor pentru desemnarea lichidatorului. Conform art. 233, alin. 2 din Legea 31 / 1990,
din momentul dizolvarii “administratorii nu mai pot intreprinde noi operatiuni”.
Operaţiunile de dizolvare a unei societăţi comerciale se efectuează în conformitate cu OMFP
nr. 1376/17.09.2004, publicate în M.O. nr. 1012/3.11.2004 şi anexele la acesta publicate în
M.O.1012 bis/3.11.2004. Operaţiunile care se efectuează în situaţia dizolvării unei
societăţi comerciale, cu excepţia art.227, lit.f (falimntul societăţii) din Legea nr.31/1990 şi
pentru lichidarea societăţii comerciale sunt:
- inventarierea şi evaluarea elementelor de activ şi de pasiv ale societăţii comerciale care
urmează să se lichideze, potrivit Legii nr. 82/1991 (Legea contabilităţii) republicată şi
modificată prin O.U. nr.70/2004, a normelor şi reglementărilor contabile în vigoare,
înregistrarea rezultatelor inventarierii şi ale evaluării efectuate;
- întocmirea situaţiilor financiare de către societatea comercială care urmează să se
lichideze şi care aplică OMFP nr.94/2001 cu modificările şi completările ulterioare utilizând
formatul prevăzut la cap.III din reglementările respective adică formatul pe orizontală. În
aceast caz situaţiile financiare vor cuprinde:
- bilanţul;
- cont de profit şi pierdere;
- situaţia modificării capitalurilor prorpii;
- situaţia fluxurilor de trezorerie;
- politici contabile şi note explicative.
De asemenea, vor întocmi situaţii financiare societăţile comerciale care se lichidează şi care
aplică reglementările contabile simplificate armonizate cu directivele europene, aprobate prin
OMFP nr. 306/2002, respectând formatul pervăzut la cap. IV din reglementările respective.
Situaţiile financiare vor cuprinde:
- bilanţ;
- cont de profit şi pierdere;
- politici contabile şi note explicative. Opţional, se va întocmi situaţia fluxurilor de
trezorerie.
- stabilirea de către AGA sau asociaţilor a operaţiunilor care urmează să fie efectuate de
către lichidator în numele societăţii comerciale;
- valorificarea elementelor de activ (vânzarea imobilizărilor, a investiţiilor financiare, a
stocurilor etc.);
- achitarea datoriilor societăţii comerciale către bugetul de stat consolidat, precum şi
alte obligaţii către alte fonduri, salariaţi şi alte terţe persoane);
- stabilirea rezultatului lichidării (profit sau pierdere);
- calcularea, reţinerea şi virarea impozitului pe profit/venit şi a impozitului pe dividende
în urma acţiunii de dizolvare/lichidare;
- întocmirea bilaţului de partaj, în conformitate cu reglementările OMFP nr.94/2001 şi
306/2002, după caz;
- efectuarea partajului capitalului propriu (AN) al societăţii comerciale,rezultat din
lichidare în funcţie de:
 prevederile statutului şi/sau ale contractului de societate;
 hotărârea AGA, consemnată în registrul şedinţelor AGA;
 cota de participare la capitalul social.

Partajul constă în împărţirea capitalului propriu rezultat din lichidare, între acţionarii
sau asociaţii societăţii comerciale.

3
Operatiuni financiar-contabile privind lichidarea societăţilor comerciale
După părerea unor specialişti operaţiunile de lichidarea societăţilor comerciale sunt
repartizate in trei etape
 deschiderea lichidării;
 operaţii de lichidare;
 operaţii de partaj.
Deschiderea lichidării cuprinde
Inventarierea patrimoniului;
Întocmirea situaţiilor financiare de deschidere a lichidării;
Inventarierea patrimoniului - se realizeaza conform OMF 1753/2004[2] si Legea 82/
1991 modificată şi competată prin OUG nr. 70/13.08.2004 publicată in M.O.773/24.08.2004,
pentru aprobarea Normelor privind organizarea si efectuarea inventarierii patrimoniului.
Prin inventariere se stabileste situaţia reală a societăţii comerciale supusa lichidării şi
cuprinde toate elementele de activ şi pasiv precum şi bunurile sau valorile deţinute de aceasta,
puse de acord cu contabilitatea.
Constatarea elementelor de activ şi pasiv existente se face prin inventarierea directă
(numărare, cântărire, măsurare) pentru bunurile corporale şi pe bază de documente
justificative pentru bunurile necorporale.
Procesul de inventariere a bunurilor patrimoniale se realizează la locurile de păstrare a
acestora. Constatările se trec în listele de inventariere separate pentru :
fiecare loc de depozitare;
fiecare gestiune aparţinătoare societăţii comerciale;
fiecare categorie de bunuri din cadrul gestiunilor, trebuie să fie în concordanţă cu conturile
contabile;
bunurile aflate asupra salariaţilor în momentul inventarierii;
bunurile aparţinând altor unităţi (închiriate, leasing, consignaţie, custodie etc.);
creanţele sau datoriile incerte in litigii;
stocurile de materiale fără mişcare, cu mişcare lentă sau greu vandabile;
materialele necorespunzătoare din punct de vedere calitativ, degradate etc.;
Pentru bunurile necorespunzătoare şi pentru cele fără mişcare sau cu mişcare lentă, se
întocmeşte o “notă de constatare” şi se anexează la listele de inventariere din care se mai
constată cauzele nefolosirii acestora sau eventualele persoane nominale.
Listele de inventariere intocmite sunt supuse compararii stocurilor faptice consemnate
in acestea cu stocurile scriptice din contabilitate.

Rezultatele inventarierii se inscriu de comisia de inventariere într-un proces verbal, care

trebuie sa contina urmatoarele :
 data intocmirii;
numele si prenumele membrilor comisiei de inventariere;
numarul si data deciziei de numire a comisiei de inventariere;
data inceperii si terminarii inventarierii;
volumul stocurilor depreciate, al celor fara miscare sau cu miscare lenta;
- propunerile comisiei in legatura minusurile si plusurile constatate cu persoanele
nominale şi masurile ce trebuie luate in legatura cu acestea.

Rezultatele inventarierii trebuie înregistrate atât in evidenta operativa cit si in

contabilitate in termen de cel mult 5 zile de la data terminării inventarierii.
Dupa stabilirea plusurilor si minusurilor de inventar se trece la regularizarea
diferentelor prin urmatoarele modalitati :

4
compensarea plusurilor cu minusurile de inventar, potrivit normelor metodologice OMFP
1753/2004.
acordarea de perisabilitati normale, conform normelor metodologice.
inregistrarea plusurilor si imputarea minusurilor de inventar persoanelor vinovate.
Toate cele trei modalitati mai sus mentionate, de regularizare a diferentelor in urma
inventarierii, nu afecteaza marimea profitului impozabil si TVA de plata, deoarece toate sunt
nedeductibile fiscal.

Intocmirea situaţiilor financiare de deschiderea lichidarii – se realizeaza pe baza ultimelor

situaţii financiare intocmite de catre societatea comerciala, carora li se aplica o serie de
corectii :
- se inregistreaza rezultatele inventarierii (plusuri si munusuri la inventar);
- se elimina activele considerate nonvalori: cheltuieli de constituire, neamortizari
integral, cheltuieli de dezvoltare pentru care nu exista cumparator si eventual fondul
comercial din care s-a decis vânzarea separata a activelor.
- se anuleaza cheltuielile inregistrate în avans si care vor fi decontate la cheltuielile
ultimului exercitiu.
Societatea comerciala fiind în lichidare nu îşi mai continuă activitatea.
Operatiile de lichidare – au loc sub supravegherea lichidatorului si sunt contabilizate in
intregime in contabilitatea societatii aflate in lichidare.
Aceste operatii constau in :
- vinzarea activelor
Activele se valorifica la valoarea de lichidare care este mai mica decit valoarea de
piata tocmai datorita vanzarii fortate a societatii intr-un termen limita si datorita faptului ca
acestea pot sa nu aiba aceeasi utilitate pentru cel care le cumpara, dar si pentru ca vanzarea lor
antreneaza o serie de cheltuieli suplimentare.
- incasarea creantelor – se face ţinând cont de lista intocmita de catre evaluator in
momentul deschiderii lichidarii si tinand seama de eventualele _____ acordate clientilor si
debitorilor societatii.
- transferul la venituri
- subventiilor pentru investiţii nevirate la rezultate
- provizioane pentru deprecierea activelor
- provizioane pentru riscuri si cheltuieli
- achitarea datoriilor societatii comerciale in ordinea prioritara stabilita conform listei
creditorilor si situatiei acestora.
- achitarea datoriilor ce rezulta din operatiile de lichidare cum ar fi :
- penalitati din rezilierea contractelor incheiate ;
- chirii platite anticipat pentru contracte de inchiriere;
- onorariul lichidatorului;
- indemnizatii de concedierea personalului .
Din punct de vedere fiscal societatea comerciala in lichidare trebuie sa calculeze si sa
vireze la buget impozitul pe profit, pe dividende, precum si orice alte impozite, taxe si
contributii datorate pe perioada lichidarii.
Pentru profitul obtinut din operatiile de lichidare societatea comerciala respectiva este
obligata din punct de vedere fiscal sa-si calculeze impozitul pe profit, reprezentand diferenta
dintre veniturile rezultate din valorificarea activelor si cheltuielile aferente acestor venituri.
Deasemenea impozitul pe profit se calculeaza si se vireaza si pentru :
- capitalul social majorat cu diferentele din reevaluarea imobilului corporal si a
stocurilor, sume din diferenta de cost valutar inregistratala rezerve.
- pentru elementele de activ net, constituite din profitul brut;

5
 - pentru provizioane reglementate si provizioane pentru riscuri si cheltuieli inregistrate
ca si chletuieli curente;
- pentru diferente din reevaluara imobilizarilor si a stocurilor, diferenta de curs valutar
din evaluarea disponibilităţilor in valuta, subventii pentru investitii reprezentand
activul net creste suma nefiind evidentiate la venituri
Impozitul pe dividende se calculează şi se vireaza numai pentru elementele de activ net
constituite din profitul net ( profitul realizat in exercitiile precedente lichidarii si a carei
repartizare a fost amânată, rezerve statutare, alte rezerve etc.).
TVA reprezinta din punct de vedere fiscal o particularitate, in sensul ca dupa incheierea
lichidarii societatii comerciale in nume colectiv, in comandita simpla sau SRL, repartizarea
activului net intre asociati nu intra in sfera de aplicare a TVA, deoarece pentru bunuri nu s-a
exercitat dreptul legal de deducere.
Conform Codului Fiscal ( Legea 571 / 2003) art. 43, alin 8 “persoanele juridice care inceteaza
sa exeste au obligatia sa depuna declaratia de impunere si sa plateasca impozit pe profit cu 10
zile ininte de data inregistrarii incetarii existentei persoanei juridice la Registrul Comertului”.
O ultima etapa in procedura de lichidare a unei societati comerciale o constitue stabilirea
rezultatului lichidarii, care avind in vedere faptul ca oparatiile de lichidare vânzare active, nu
ridica probleme deosebite in ceea ce priveste contabilizarea lor, fata de inregistrarea efectiva
de-a lungul vietii viabile a societatii comerciale.

Potrivit OMFP 306 / 2002 pentru aprobarea reglementarilor contabile simplificate armonizate
cu directivele europene, operatiile de lichidare se reflecta prin inregistrari contabile utilizand
structura planului de conturi general. Astfel :
rezultatul lichidarii (profit sau pirderea) se va inregistra in contul 121 “profit si pierderi”
analitic distinct;
venit si cheltuieli din operatiile de lichidare se inregistreaza in conturile 758 “alte venituri din
exploatare” si 658 “alte cheltuieli din exploatare”.
Dar, avand in vedere colaborarea dintre specialistii financiari ilustrul profesor universitar
Feleaga, acesta din urma propune utilizarea a doua conturi :
cont “Rezultatul lichidarii” care poate fi creat fie in cadrul clasei de capitaluri (ex. 128
Rezultatul lichidarii, fie in cadrul clasei de conturi speciale , ex.86 “Rezultatul lichidarii”).
Profesorul universitar Feleaga sustine ca “acest cont are rolul de a inregistra diferenta dintre
preţul de vânzare si valoarea contabila neta a elementelor de activ (sconturile de decontare
primite sau acordate, cheltuieli de lichidare, anularea unor avtive nerealizabile etc.)
Acest cont poate fi utilizat pentru inregistrarea directa a rezultatului fiecarei operatii aferente
lichidarii, sau pentru inchiderea contului de cheltuieli si venituri generate de operatiile de
lichidare.
contul “lichidator” cont de legatura intre societatea comerciala in lichidare si lichidator.
Contul “Lichidator” are menirea de a inlocui contul curent la banca din bilantul final de
lichidare, acesta fiind administrat de lichidator. Acest cont poate fi creat cu simbol 46x, ca si
cont de terti 46 “debitori si creditori diversi”
Ramane la latitudinea fiecarui specialist sa aleaga varianta optima in cadrul societatii
comerciale in lichidare pentru stabilirea rezultatului lichidarii.
La sfarsitul operatiunilor de lichidare se intocmeste bilantul final de lichidare prevăzut de
situaţiile financiare, care trebuie sa cuprinda :
Activ - disponibilităţile bănesti aflate în cont şi în mod excepţional, unele bunuri atunci când
în contractul de societate şi prin regulile de lichidare s-a prevăzut ca anumite bunuri aduse ca
aport la capitalul social al societăţii să nu facă obiectul unităţii prin licitaţie publică.
Pasiv :
- capital propriu;

6
 - rezultatul obţinut din operaţiile de lichidare.
Operaţiile de partaj – constau în rambursarea capitalului social, plata activului net către
asociaţi sau acţionari şi împărţirea câştigului din operaţiile de lichidare.
Valoarea nominală neamortizată a acţiunilor sau părţilor sociale deţinute de asociaţi sau
acţionari reprezintă tocmai capitalul social de restituit fiecăruia dintre aceştia.
Profitul din operaţia de lichidare se repartizează în conformitate cu prevederile din statutul
societăţii sau din cota de participare la capitalul social.
Operaţia de lichidare se finalizează cu profit sau pierdere.
Rezultatul obţinut din aceasta este un câstig. (pozitiv)
a). Pozitiv – presupune nu numai profitul obţinut în urma operaţiilor de lichidare ci şi
rezervele societăţii, partajul decurgând astfel :
- capitalul social se va distribui la valoarea nominală a acţiunilor sau părţilor sociale;
- rezervele legale se vor distribui diminuate cu impozitul pe profit si impozitul pe
dividende;
- celelalte elemente ale capitalului propriu, rezultatul lichidării se vor distribui
diminuate cu împărţirea pe dividende.
b). Rezultatul lichidării este negativ – asociaţilor sau acţionarilor li se restituie capitalul social
şi restul din capitalul propriu rămas după operarea pierderii din lichidare.
c). Rezultatul lichidării este negativ iar pirderea nu poate fi acoperită din capital propriu
- pentru SRL şi SA => datoriile rămase neacoperite se anulează şi în această situaţie nu
se mai restituie capitalul social, (asociaţii, acţionarii răspund până la limita capitalului
social)
- pentru SNC, comandita simplă şi pe acţiuni, acţionarii şi asociaţii răspund nelimitat şi
solidar, datoriile rămase neacoperite sunt suportate de cel puţin unul dintre asociaţi sau
acţionari prin executarea silită a averii personale (în cazul lichidării judiciare), Legea
64 / 1995, republicată în M.O.nr.1066/17.11.2004
A. Lichidarea unei societăţi comerciale hotărâtă de AGA sau asociaţi, în situaţia în care se
obţine profit din lichidare
Cu această ocazie se efctuează următoarele operaţiuni:
- inventarierea şi evaluarea elementelor de activ şi pasiv ale Societăţii Comerciale care
urmează să se lichideze, potrivit Legii nr. 82/1991 republicată şi modificată prin
O.U.G. nr. 70/2004, înregistrarea rezultatelor inventarierii şi ale evaluării;
- întocmirea situaţiilor financiare de către Societatea Comercială care urmează să se
lichideze;
- stabilirea de către AGA sau asociaţilor a operaţiunilor care urmează să fie efectuate de
către lichidator în numele societăţii comerciale,care se lichidează;
- valorificarea elementelor de acticv (vânzarea imobilizărilor şi a stocurilor, încasarea
creanţelor, a investiţiilor financiare pe termen scurt etc.);
- achitarea datoriilor Societăţii Comerciale către bugetul de stat consolidat, alte fonduri,
salariaţi şi alţi terţi).
Studiu de caz
Situatia patrimoniului S.C. “A” S.A. la data începerii lichidării este urmatoarea:
Nr. Elemente patrimoniale Suma
crt. A Active imobilizate  
1 Cheltuieli de constituire (cont 201 – cont 2801) 400
(5.000 – 1.000)
2 Cheltuieli de dezvoltare (cont 203 – cont 2803) 700
(10.000 – 3.000)
3 Terenuri ( cont 2111 ) 6.000
4 Constructii (cont 212 – cont 2812) 6.000

7
 (90.000 – 30.000)
5 Titluri de participare ( cont 262 ) 1.000
  TOTAL ACTIVE IMOBILIZATE 14.100
  B. Active circulante  
6 Mărfuri (cont 371 – cont 397) 4.600
(50.000 – 4.000)
7 Clienţi (cont 4111 – cont 491) 2.800
(30.000 – 2.000)
8 Conturi la bănci in lei 3.500
  TOTAL ACTIVE CIRCULANTE 10.900

  C. Cheltuieli înregistrate in avans 1.000

9 Cheltuieli înregistrate in avans (cont 471) 1.000
  D. Datorii ce trebuie plătite într-o perioada de până  
la un an
10 Furnizori (cont 401 – cont 408) 400
11 Creditori diverşi 500
12 CTS 1.100
  TOTAL DATORII ce trebuie plătite intr-o perioada 5.600
de pâna la un an
  E. Active circulante nete (datorii curente nete) 17.500
  F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 30.700
  G. Datorii ce trebuie plătite într-o perioada > 1 an  
13 CTL 5.800
14 Furnizori de imobilizari 2.000
  TOTAL DATORII ce trebuie plătite într-o perioada 7.800
> 1 an
  H. Provizioane pentru riscuri si cheltuieli  
15 Provizioane pentru litigii 1.100
  TOTAL PROVIZIOANE pentru riscuri si cheltuieli 700
  I. VENITURI IN AVANS (ct. 472) 900
16 Subvenţii pentru investiţii (ct.131) 900
  J. CAPITAL ŞI REZERVE  
17 Capital social subscris vărsat 5.000
18 Rezerve legale 2.000
19 Alte rezerve 6.700
20 Rezultat reportat (profit nerepartizat) 8.100
  TOTAL CAPITAL PROPRIU 21.800
In urma evaluarii unor active de către un expert evaluator s-au stabilit urmatoarele valori de
lichidare:
• Terenuri 7.000 lei
• Construcţii 10.000 lei
• Titluri de participare 900 lei
• Mărfuri 5.000 lei
• Clienţi 3.000 lei
• (se acordă 5% scont)
Imobilizările necorporale (cheltuieli de constituire şi cheltuieli de dezvoltare) se consideră ca
au valoare economică. Alte informatii :

8
 • cheltuieli cu efectuarea lichidării societăţii achitate prin bancă sunt de 5.000 lei, iar
onorariul lichidatorului este de 2.500 lei;
• penalităti pentru anularea contractelor 300 lei.

Filiera înregistrării contabile pentru rezolvare

1. Eliminarea activelor considerate nonvalori (cheltuieli de constituire si cheltuieli de
dezvoltare-cercetare).
% = 201 500
2803 100
6583. 400
% = 203 1.000
2803 300
6583. 700
201 “Cheltuieli de constituire”
2801 “Amortizarea cheltuielilor de constituire”
6583 “Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital”
203 “Cheltuielilor de dezvoltare”
2803 “Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare”
2. Cheltuieli înregistrate in avans
6588 = 471 1.000
471 “Cheltuieli înregistrate în avans”
6588 “Alte cheltuieli de exploatare”
3. Vanzarea terenurilor cu incasarea prin bancă la pretul de 7.000 lei + TVA
% = 5121 8330
7583 7000
4427 1330
5121 “Conturi la bănci în lei”
7583 “Venituri din vânzarea activelor şi alte operaţii de capital”
4427 “TVA colectată”
4. Scaderea terenurilor din gestiune
6583 = 2111 6.000
6583 “Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital”
2111 “Terenuri”
5. Vanzarea constructiilor la suma de 100.000.000 lei + TVA si incasarea prin banca
461 = % 11.900
7583 10.000
4427 1.900
5121 = 461 11.900
461 “Debitori diverşi”
7583 “Vebituri din vânzarea activelor şi alte operaţii de capital”
5121 “Conturi la bănci în lei”
4427 “TVA colectată”
6.Scoaterea din gestiune a constructiilor
% = 212 6.000
2812 3.000
6583 3.000
212 “Construcţii”
2812 “Amortizarea construcţiilor”
6583 “Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital”
7.Vânzarea titlurilor de participare

9
 461 = 7641 900
5121 = 461 900
461 “Debitori”
7641 “Venituri din imobilizări financiare cedate”
5121 “Conturi la bănci în lei”
8.Scaderea din activ a titlurilor de participare
6641 = 262 1.000
6641 “Cheltuieli privind imobilizările financiare cedate”
262 “Titluri de participare deţinute la societăţi din afara grupului”
9.Vanzarea marfurilor la pretul de 5.000 lei + TVA 19%
4111 = % 5.950
707 5.000
4427 950
5121 = 4111 5.950
4111 “Clienţi”
707 “Vânzări de mărfuri”
5121 “Conturi la bănci în lei”
10. Descarcarea din gestiune a marfurilor
607 = 371 4.600
607 “Cheltuieli cu mărfurile”
371 “Mărfuri”
11. Încasarea anticipată a creanţelor – clienţi cu acordarea unui scont de 5%
% = 4111 3.000
5121 2.850
667 1.500
4111 “Clienţi”
5121 “Conturi la bănci în lei”
667 “Cheltuieli privind stocurile acordate”
12. Transferarea la venit a subvenţiilor pentru investiţii
131 = 7584 900
131 “Subvenţii pentru investiţii”
7584 “Venituri din subvenţii pentru investiţii”
13. Anularea provizionului pentru deprecierea activelor
- pentru mărfuri 400
- pentru creanţe-clienti 200
% = 7814 600
397 400
491 200
7814 “ Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor cedate”
397 “Provizioane pentru deprecierea mărfurilor”
491 “Provizioane pentru deprecierea creanţelor-clienţi”
14. Transferarea la venituri a provizioanelor pentru riscuri si cheltuieli, rămase fară obiect
1511 = 7812 1.100
1511 “Provizioane pentru litigii”
7812 “Venituri din provizioane pentru riscuri şi cheltuieli”
15. Achitarea prin bancă a datoriilor
% = 5121 13.400
401 4.000
462 500
1621 5.800

10
 404 2.000
519 1.100
5121 “Conturi la bănci în lei”
401 “Furnizori”
462 “Creditori diverşi”
1621 “Credite bancare pe termen lung”
404 “Furnizori de imobilizări”
519 “Credite bancare pe termen scurt”
16.Se înregistrează cheltuieli cu operaţiile de lichidare
628 = 5121 500
628 = 462 2.500
628 “Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi”
462 “Creditori diverşi”
5121 “Conturi la bănci în lei”
17. Se achită cu O.P. onorariul lichidatorului şi penalităţile pentru anularea contractelor
462 = 5121 2.800
462 “Creditori diverşi”
5121 “Conturi la bănci în lei”
18. Se închide contul de venituri
% = 121 25.500
7853 7.000
7584 10.000
7641 900
707 5.000
7583 900
7814 600
7812 1.100
121 “Profit sau pierdere”
7583 “Venituri din vânzarea activelor şi alte operaţii de capital”
7641 “Venituri din imobilizări financiare cedate”
707 “Mărfuri”
7584 “Venituri din subvenţii pentru investiţii”
7814 “Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante”
7812 “Venituri din provizioane pentru riscuri şi cheltuieli”

19. Se închide contul de cheltuieli

121 = % 12.850
6583 1.100
6583 3.000
6641 1.000
607 4.600
667 150
628 3.000
6583 “Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de cap
6641 “Cheltuieli privind imobilizările financiare cedate”
607 “Cheltuieli cu mărfuri
667 “Cheltuieli privind stocurile acordate”
628 “Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi”
20. Se calculează impozit pe profit asupra rezultatului de lichidare
Pb = VT - CT = 25.500 – 12.850 = 12.650

11
 Impozit profit 16% = 2.024
PN = Pb – 2.024 = 10.626
691 = 441 2.024
121 = 691 2.024
691 “Cheltuieli cu impozitul pe profit”
441 “Impozitul pe profit/venit”
121 “Profit sau pierdere”
21. Se înregistrează TVA de plată
4427 = 4423 4.180
4427 “TVA colectată”
4423 “TVA de plată”
22. Vărsarea la buget a obligaţiilor
% = 5121 6.204
4423 4.180
441 2.024
5121 “Conturi la bănci în lei”
441 “Impozit pe profit/venit”
4423 “TVA de plată”

BILANŢ FINAL DE LICHIDARE

- lei –
  Elemente patrimoniale  
  ACTIVE CIRCULANTE  
1 Conturi la bănci 3.328,75
TOTAL ACTIVE MINUS DATORII 3.128,75
CURENTE
  CAPITAL SI REZERVE  
1 CAPITAL SOCIAL VARSAT 500
2 REZERVE LEGALE 200
3 Alte rezerve 670
4 Rezerve reportat 810
5 Profit din lichidare 948,75
  TOTAL CAPITAL PROPRIU 3.128,75
OPERATII DE PARTAJ
Partajul constă în împărţirea capitalului propriu (AN), rezultat din lichidare, între acţionarii
sau asociaţii societăţii comerciale.
Efectuarea partajului capitalului propriu al societăţii comerciale, rezultat din lichidare se face
în funcţie de:
- prevederile statutului şi/sau ale contractului de societate;
- Hotărârea AGA sau asociaţilor, consemnată în registrul şedinţelor AG;
- Cota de participare la capitalul social.
Obligaţia de restituire către acţionari a valorii nominale a acţiunilor deţinute
1012 = 456 5.000
1012 “capital subscris vărsat”
456 “Decontări cu acţionarii/asociaţii privind capitalul”
Impozit pe profit aferent rezervelor legale
2.000 x 16% = 3.200.000
1061 = 456 2.000
456 = 441 320
441 = 5121 320

12
 1061 “Rezerve legale”
441 “Impozitul pe profit/venit”
5121 “Conturi la bănci în lei”
Se înregistrează dividendele cuvenite acţionarilor in cazul lichidării
% = 456 25.967,5
1061 1.680 (2.000
– 320)
1068 6.700
117 8.100
121 9.487,5
456 “Decontări cu acţionarii/asociaţii privind capitalul”
1061 “Rezerve legale”
1068 “Alte rezerve”
117 “Rezultat reportat”
121 “Profit sau pierdere”
Se înregistrează impozit pe dividende
456 = 446 256,75
446 “Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate”
Achitarea sumelor datorate acţionarilor
456 = 5121 24.498,12
456 “Decontări cu acţionarii/asociaţii privind capitalul”
5121 “Conturi la bănci în lei”
Achitarea impozitelor datorate bugetului de stat
% = 5121 2.916,75
320
2.596,75
In final toate conturile se soldează

Scenariu 2
B. Contabilitatea operaţiilor de lichidare judiciară a unei S.C. în care rezultatul
lichidării este negativ, ceea ce înseamnă o pierdere din lichidare care poate fi acoperită
din capitalurile proprii.
S.C. “PROD COM” S.R.L. cu trei asociaţi astfel :
A – deţine 50 % din capitalul social
B – deţine 30 % din capitalul social
C – deţine 20 % din capitalul social
După lichidare bilanţul final (simplificat) se prezintă astfel :
ACTIVE
1. Disponibil la bancă 3.000
PASIVE
1. Capital social 4.000
2. Rezerve legale 700
3. Alte rezerve 900
4. Rezultatul lichidării 2.500
(pierdere)
Distribuirea activului net se face astfel :
Asociatul A : 3.000 x 50 % = 1.500
Asociatul B : 3.000 x 30 % = 900
Asociatul C : 3.000 x 20 % = 600
Filiera înregistrării contabile privind operaţiile de partaj este următoarea :

13
Se înregistrează acoperirea pierderii din operaţiile de lichidare
% = 121 2.500
1012 900
1061 700
1068 900
121 „Profit sau pierdere”
1012 “Capital subscris vărsat”
1061 “rezerve legale”
1068 “Alte rezerve”
2. Înregistrarea obligaţiei faţă de asociaţi pentru restul din capitalul social
1012 = 456 3.000
asociat A 1.500
asociat B 900
asociat C 600
1012 “Capital subscris vărsat”
456 “Decontări cu acţionarii/asociaţii privind capitalul”
3. Achitarea sumelor faţă de asociaţi
456 = 5121 3.000
asociat A 1.500
asociat B 900
asociat C 600
456 “Decontări cu acţionarii/asociaţii privind capitalul”
5121 “Conturi la bănci în lei”
Scenariu 3
S.C. “B” S.R.L. prezintă următorul bilanţ final de lichidare (simplificat) astfel :
ACTIVE
1. Disponibil la banca 0
PASIVE
1. Capital social 1.500
2. Rezerve legale 300
3. Rezervele lichidării (pierdere) 2.000
4. Furnizori 400

Filiera înregistrării contabile privind operaţiile de lichidare pentru SC SA şi SRL este

următoarea :
% = 121 2.000
1012 1.300
1061 300
401 400
121 “Profit sau pierdere”
1012 “Capital subscris vărsat”
1061 “Rezerve legale”
401 “Furnizori”
In cazul SC în nume colectiv, în comandită simplă şi în comandită pe acţiuni, răspunderea
asociaţilor sau acţionarilor comanditaţi este nelimitată şi solidară.
O SC în nume colectiv având trei asociaţi A, B, C care deţin 60%, 30%, 10% din capitalul
social, iar asociatul B îşi asumă obligaţia plăţii datoriei.
Operaţia de partaj generează următoarele înregistrări contabile :
- stingerea datoriei fata de furnizor de către asociatul B
asociatul B 300

14
 401 = 456 400
asociatul B
401 “Furnizori”
456 “Decontări cu acţionarii/asociaţii privind capitalul”
asociatul B 1.500 x 30% = 450
situaţia netă între asociaţi este următoarea :
Capitalul social 1.500
Rezerve 300
Rezultatul lichidării - 2.000
(pierdere)
Situaţia neta - 200
Distribuirea intre cei trei asociaţi este :
asociatul A 200 x 60% = 120
asociatul B 200 x 30% = 60
asociatul C 200 x 10% = 20
% = 121 2.000
1012 1.500
1061 300
456 200
121 “Profit sau pierdere”
1012 “Capital subscris vărsat”
1061 “Rezerve legale”
456 “Decontări cu acţionarii/asociaţii privind capitalul”
Înregistrarea înţelegerii între cei trei asociaţi :
456 = 456 140
asociatul B asociatul A 120
1.400.000 asociatul C 20
456 “Decontări cu acţionarii/asociaţii privind capitalul”
Lichidarea unei S.C. în “spiritul” contabil românesc
Actul normativ care reglementează reflectarea în contabilitate a principalelor operaţiuni
privind fuziunea, dizolvarea şi lichidarea SC precum şi / sau excluderea unor asociaţi din
cadrul SC este OMFP 1376/17.09.2004, publicat în M.O.nr.1012/3.11.2004 şi anexele în
M.O.nr.1012 bis /3.11.2004. Pentru reflectarea în contabilitate a operaţiunilor cuprinse în
actul normativ mai sus amintit trebuie parcurse următoarele etape :
- Inventarierea patrimoniului şi evaluarea elementelor patrimoniale ale entităţilor
economice care se lichidează conform OMFP 1753/ 1998 publicat în M.O. nr.
1174/13.12.2004 şi Legea 82 / 1991, modificată si completată prin OU nr. 70 / 2004,
publicată în M.O. 773 / 24.08.2004 republicată în M.O. nr.48/14.01.2005
- Întocmirea situaţiilor financiare a entităţii economice care se lichidează cu respectarea
normelor metodologice privind întocmirea, verificarea şi auditarea bilanţurilor
contabile ale entităţilor pe anul anterior celui în care are loc lichidarea.
- Stabilirea de către AGA sau asociaţilor a operaţiilor care urmează a fi efectuate de
către lichidator în numele entităţii;
- Valorificarea elementelor patrimoniale de activ (vânzarea imobilizărilor, a stocurilor,
încasarea creanţelor, a titlurilor de plasament etc.);
- Achitarea datoriilor entităţii economice către bugetul de stat, asigurări sociale, terţi şi
angajaţii acesteia;
- Stabilirea rezultatului lichidării (profit sau pierdere);
- Calcularea, reţinerea si vărsarea la buget a impozitului pe profit, obţinut în urma
lichidării, impozitului pe dividende ce revin acţionarilor sau asociaţilor în urma

15
 lichidării entităţii, precum şi a altor impozite şi taxe datorate de entitatea care se
lichidează;
- Întocmirea situaţiilor financiare de închidere a lichidării;
- Efectuarea partajului, a activului net ale entităţii economice, rezultat în urma lichidării
Vom prezenta în continuare, cazuri de reflectare în contabilitate a operaţiunilor de lichidare în
optica normalizatorilor români.
I. Adunarea Generala hotărăşte lichidarea entităţii, situaţie în care se obţine profit din
lichidare.
Scenariu 1
Adunarea Generală a SC ALFA hotărăşte lichidarea ei. Bilanţul contabil de începere a
lichidării se prezintă astfel :
Activ Valoare Pasiv Valoare
1.Mijloace fixe (212 – 800 1. Capital social subscris 600
281) înreg. (1012)
(200.000 – 120.000)
2.Mărfuri (371 – 397) 540 2. rezultate legale 218
(60.000 – 6.000) (1061)
3. Clienţi (4111) 400 3. Provizioane pt. riscuri 200
şi dezv. (151)
4.Clienţi şi terţi (4181 – 40 4. Furnizori (401) 300
491)
(6.000 – 2.000)
5. conturi la bănci (5121) 350 5. Furnizori ...... (404) 830
TOTAL ACTIV 2.130 TOTAL PASIV 2.130
II. Operaţiuni contabile efectuate de către lichidator :
mijloace fixe vândute la 10.500 lei + TVA 19 %;
mărfurile vândute la 6.500 lei + TVA 19 %;
clienţi incerţi în suma de 600 lei, sunt încasaţi la 200 lei.
Pentru încasarea înainte de termen a clienţilor se acordă scont 180 lei;
pentru plata datoriilor la furnizori înainte de termen, aceştia au acordat sconturi de 5 %;
cheltuieli efectuate cu lichidarea SC 2.500 lei;
Filiera înregistrării în contabilitate este următoarea :
1. vânzarea mijloacelor fixe
461 = % 12.495
7583 10.500
4427 1.995
461 “Debitori diverşi”
7583 “Venituri din vânzarea activelor şi alte operaţii de capital”
4427 “TVA colectată
2. încasarea C/V facturii cu mijloace fixe
5121 = 461 12.495
461 “Debitori diverşi”
5121 “Conturi la bănci în lei”
3. scăderea din gestiune a mijloacelor fixe
% = 212 20.000
2811 12.000
6583 8.000
212 “Construcţii”
2811 “Amortizarea privind construcţiile”
6583 “Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital

16
4. vânzarea mărfurilor
4111 = % 7.735
707 6.500
4427 1.235
4111 “Clienţi”
707 “Venituri din vânzarea mărfurilor”
4427 “TVA colectată”
5. descărcarea gestiunii de mărfuri
607 = 371 6.000
371 “Mărfuri”
607 “Cheltuieli privind mărfurile”
6. anularea provizioanelor pentru deprecierea mărfurilor
397 = 7814 600
397 “Provizioane pentru deprecierea mărfurilor”
7814 “Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante”
7. încasarea valorii mărfurilor vândute
5121 = 4111 7.735
5121 “Conturi la bănci în lei”
4111 “Clienţi
8. încasarea creanţelor (parţial)
% = 4118 600
5121 200
6588 400
4118 “Clienţi incerţi sau în litigiu”
5121 “Conturi la bănci în lei”
6588 “Alte cheltuieli din exploatare”
9. anularea provizioanelor pentru deprecierea creanţelor
491 = 7814 200
491 “Provizioane pentru deprecierea creanţelor”
7814 “Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante”
10. încasarea clienţilor cerţi cu acordarea scontului de 1.800.000 lei
% = 4111 4.180
5121 4.000
667 180
4111 “Clienţi”
5121 “Conturi la bănci în lei”
667 “Cheltuieli privind sconturile acordate”
11.achitarea datoriilor faţă de furnizori cu acordarea unui scont
401 = % 3.000
5121 3.850
767 150
401 “Furnizori”
5121 “Conturi la bănci în lei”
767 “Venituri din sconturi obţinute”
12. la fel şi pentru furnizorii de imobilizări
404 = % 8.300
5121 7.885
767 415
404 “Furnizori”

17
 5121 “Conturi la bănci în lei”
767 “Venituri din sconturi acordate”
13. achitarea cheltuielilor de lichidare
628 = 5121 2.500
628 “Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi”
5121 “Conturi la bănci în lei”
14. anularea provizioanelor pentru riscuri şi cheltuieli
151 = 7812 2.000
151 “Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli”
7812 “Venituri din provizioane pentru riscuri şi cheltuieli”
15. regularizare TVA
4427 = 4423 3.230
4423 “TVA de plată”
4427 “TVA colectată”
16. plata TVA
4423 = 5121 3.230
17. închiderea contului de venituri
% = 121 20.365
7813 10.500
707 6.500
7814 600
7814 200
767 150
7812 2.000
767 415
121 “Profit sau pierdere”
7583 “Venituri din vânzarea activelor şi alte operaţii de capital”
707 “Venituri din vânzarea mărfurilor”
7814 “Venituri din provizioane pentru riscuri şi cheltuieli”
767 “Venituri din sconturi obţinute”
7812 “Venituri din provizioane pentru riscuri şi cheltuieli”
18. închiderea contului de cheltuieli
121 = % 17.080
6583 8.000
607 6.000
6588 400
667 180
628 2.500
6583 “Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital”
607 “Cheltuieli privind mărfurile”
6588 “Alte cheltuieli de exploatare”
667 “Cheltuieli privind sconturile acordate”
628 “Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi”
19. Calculul impozitului pe profit
Pbrut = VT – CT = 20.365 – 17.080 = 3.285
Impozit pe profit = 3.285 x 16%= 525,6
Înregistrarea impozitului pe profit
691 = 441 525,6
691 “Cheltuieli cu impozitul pe profit”
441 “Impozitul pe profit/venit”

18
 Închiderea contului cheltuieli
121 = 691 525,6
Achitat impozit pe profit
441 = 5121 525,6
Situaţia contului 121 “Profit şi pierdere” înainte de efectuarea partajului
121
D C
8.000 10.500
6.000 6.500
400 600
180 200
2.500 150
525,6 415
2.000
17.901,25 20.365

SFC 2.463,75
Bilanţul contabil înainte de efectuarea partajului
Activ Valoare Pasiv Valoare
1. Conturi la bănci 1.064,47 1. Capital social 600
subscris vărsat
(1012)
    2. Rezerve legale (1061) 218

    3. profit şi pierdere 246,37

(121)
TOTAL ACTIV 1.064,47 TOTAL PASIV 1.064,47
Operaţiunile de partaj urmează filiera de înregistrare în contabilitate :
1.restituirea capitalului social
1012 = 456 6.000
1012 “Capital subscris vărsat”
456 “Decontări cu acţionarii/asociaţii privind capitalul”
2.plata capitalului social
456 = 5121 6.000
5121 “Conturi la bănci în lei”
3.decontarea rezervelor legale
- obligaţia de plată
1061 = 456 2.181
1061 “Rezerve legale”
- înregistrarea impozitului pe profit aferent rezervelor legale
2.181 x 16 % = 348,96
456 = 441 348,96
441 = 512 1 348,96
441 “Impozitul pe profit/venit”
456 “Decontări cu acţionarii/asociaţii privind capitalul”
5121 “Conturi la bănci în lei”
4.decontarea profitului din lichidare
121= 456

19
5. calculul impozitului pe dividendele aferente rezervelor legale şi a profitului din lichidare:
(1.638,45 + 3.463,75) x 10 % = 205,11
456 = 5121 205,11
6. virarea impozitului pe dividende
446 = 5121 205,11
446 “Alte impozite. Taxe şi vărsăminte asigurate”
7. plata dividendelor provenite din rezervele legale şi profitul din lichidare
456 = 5121 3.897,09
Situaţia conturilor 456 “decontări cu acţionarii, asociaţii privind capitalul” şi 5121 “contul
la bănci în lei”
456
D C
6.000,00 6.000,00
542,55 2.181,00
205,11 2.463,75
3.897,09
10.644,75 10.644,75

5121
D C
10.644,75 6.000,00
542,55
205,11
3.897,09
10.644,75 10.644,75
În “spiritul” OMFP nr. 1376/17.09.2004 publicat în M.O. nr.1012/3.11.2004 şi a Legii nr.
85/2006 publicată în M.O. nr.359/21.04.2006, operaţiunile care se efectuează în cazul în care
entităţile economice intră în faliment sunt:
1. sigilarea şi conservarea bunurilor care fac parte din patrimoniul entităţii;
2. inventarierea şi evaluarea elementelor de activ şi pasiv ale entităţii potrivit Legii nr.
82/1991 republicată, conform normelor şi reglementărilor contabile, înregistrarea rezultatelor
inventarierii şi ale evaluării.
3. Lichidatorul va angaja în numele debitorului un evaluator autorizat, care va evalua
bunurile din averea debitorului în conformitate cu Standardele internaţionale de evaluare
conform art.116, alin. (3) din Legea nr. 85/2006 privind procedura insolvenţei;
- Întocmirea situaţiilor financiare de către entitatea care urmează să se lichideze şi care
aplică OMFP nr.1752/2005;
- vânzarea bunurilor perisabile sau supuse deprecierii iminente;
- vânzarea bunurilor din patrimoniu (averea) debitorului (terenuri, fabrici, instalaţii etc.)
cât mai avantajos şi cât mai repede, cu acordul prealabil al creditorilor;
- depunerea la bancă în contul debitorului a sumelor realizate din vânzarea bunurilor;
- stabilirea potrivit legii a masei pasive;
- distribuirea sumelor realizate din lichidare potrivit planului de distribuire între
creditori în ordinea prevăzută de lege;
- întocmirea şi aprobarea raportului final de lichidare;
- întocmirea situaţiilor financiare finale şi auditarea lor de către auditori financiari
potrivit normelor de audit în vigoare.
Dacă lichidarea se prelungeşte peste durata unui exerciţiu financiar lichidatorii sunt obligaţi să
întocmească situaţii financiare anuale ale entităţii economice care îşi încetează activitatea,

20
conform prevederilor art.26, alin (1) din Legea nr. 82/1991, republicată şi modificată prin OU
nr.70/2004 .

Scenariu 1
Falimentul unei SC, în care disponibilităţile băneşti rezultate din lichidare asigură
achitarea datoriilor.
SC “Beta” SA prezintă urmatorul bilanţ contabil de începere a lichidării :
Activ Valoare Pasiv Valoare
1.Imobilizari 300 1.Capital social 800
necorporale subscris
(205 – 2805) vărsat
(400 – 100) (1012)
2.Mijloace fixe (212 900 2. Alte rezerve (1068) 200
– 281)
(1.500 – 600)
3. Titluri de 300 3. CTL (162) 800
participare
4. Mărfuri (371) 400 4. Furnizori (401) 200
5. Clienţi (4111) 200 5. Clienţi creditori 100
(419)
TOTAL ACTIV 2.100 TOTAL PASIV 2.100
• Filiera înregistrărilor contabile este următoarea :
• vânzarea brevetelor de fabricaţie
• 461 = % 7.140.000
• 7583 6.000.000
• 4427 1.140.000
• 461 “Debitori diverşi”
• 7583 “ Venituri din vânzarea activelor şi alte operaţii de capital”
• 4427 “TVA colectată”
• scăderea din gestiune a brevetelor
• % = 205 3.000.000
• 2805 1.000.000
• 6583 2.000.000
• 205 “Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale, şi alte drepturi şi valori
similare”
• 2805 “Amortizarea brevetelor, licenţelor, mărcilor comerciale şi alte drepturi şi
valori similare”
• 6583 “Cheltuieli privind activele cedate”
• încasarea c/v brevetului de fabricaţie
• 5121 = 461 7.140.000
• 461 “Debitori diverşi”
• 5121 “Conturi la bănci în lei”
• vânzarea mijloacelor fixe
• 461 = % 17.850.000
• 7583 15.000.000
• 4427 2.850.000
• 461 “Debitori diverşi”
• 7583 “Venituri din vânzarea activelor şi alte operaţii de capital”
• 4427 “TVA colectată”

21
• scăderea din gestiune a mijloacelor fixe
• % = 212 15.000.000
• 6.000.000
• 9.000.000
• 212 “Construcţii”
• 2811 “Amortizarea construcţiilor”
• 6583 “Cheltuieli privind activele cedate”
• încasarea c/v mijloace fixe vândute
• 5121 = 461 17.850.000
• 461 “Debitori diverşi”
• 5121 “Conturi la bănci în lei”
• vânzarea mărfurilor
• 4111 = % 7.140.000
• 707 6.000.000
• 4427 1.140.000
• 4111 “Clienţi”
• 707 “Venituri din vânzarea mărfurilor”
• 4427 “TVA colectată”
• 8. descărcarea din gestiune a mărfurilor
• 607 = 371 4.000.000
• 371 “Mărfuri”
• 607 “Cheltuieli privind mărfurile”
• încasarea c/v mărfurilor vândute
• 5121 = 4111 7.140.000
• 5121 “Conturi la bănci în lei”
• 4111 “Clienţi”
• vânzarea titlurilor de participare
• 461 = 7641 4.000.000
• 461 “Debitori diverşi”
• 7641 “Venituri din imobilizări financiare cedate”
• scăderea din gestiune a titlurilor de participare vândute
• 6641 = 261 3.000.000
• 6641 “Cheltuieli privind imobilizările financiare cedate”
• 261 “titluri de participare deţinute la filiale din cadrul grupului”
• încasarea c/v titlurilor de participare vândute
• 5121 = 461 4.000.000
• 5121 “Conturi la bănci în lei”
• 461 “Debitori diverşi”
• încasarea creanţelor de la clienţi
• 5121 = 4111 2.000.000
• 5121 “Conturi la bănci în lei”
• 4111 “Clienţi”
• rambursarea CTL şi dobânda aferentă
• % = 5121 8.600.000
• 162 8.000.000
• 666 600.000
• 162 “Credite bancare pe termen lung”
• 666 “cheltuieli privind dobânzile”
• plata furnizorilor restanţi
• 401 = 5121 2.000.000

22
• 5121 “Conturi la bănci în lei”
• 401 “Furnizori”
• restituirea avansurilor încasate de la clienţi
• 419 = 5121 1.000.000
• 419 “Clienţi creditori”
• 5121 “conturi la bănci în lei”
• înregistrarea cheltuielilor cu salariile datorate
• 641 = 421 600.000
• 641 “Cheltuieli cu salariile personalului”
• 421 “Personal-salarii datorate”
• înregistrarea impozitului pe salarii precum şi plata acestora
• şi a cheltuielilor de lichidare
• 421 = 444 60.000
• 581 = 5121 540.000
• 5311 = 581 540.000
• 421 = 5311 540.000
• 444 = 5121 60.000
• 628 = 5121 400.000
• 444 “Impozitul pe venituri de natura salariilor”
• 581 “viramente interne”
• 5311 “Casa în lei”
• 628 “Cheltuieli cu serviciile executate de terţi”
• regularizarea TVA
• 4427 = 4423 5.130.000
• 4427 “TVA colectată”
• 4423 “TVA de plată”
• plata TVA
• 4423 = 5121 5.130.000
• închiderea contului de venituri
• % = 121 31.000.000
• 6.000.000
• 15.000.000
• 707 6.000.000
• 4.000.000
• 7583 “Venituri din vânzarea activelor şi alte operaţii de capital”
• 707 “Venituri din vânzarea mărfurilor”
• 7641 “Venituri din imobilizări financiare cedate”
• 121 “Profit sau pierdere”
• 21. închiderea contului de cheltuieli
• 121 = % 20.200.000
• 2.000.000
• 9.000.000
• 607 4.000.000
• 3.000.000
• 666 600.000
• 641 600.000
• 1.000.000
• 6583 “Cheltuieli privind activele cedate”
• 607 “Cheltuieli cu mărfurile”
• 6641 “Cheltuieli privind imobilizările financiare cedate”

23
• 666 “cheltuieli cu dobânzile”
• 641 “Cheltuieli cu salariile personalului”
• 628 “Cheltuieli cu serviciile executate de terţi”
• Bilanţul contabil înainte de efectuarea partajului se prezintă astfel :
• ActivValoarePasivValoare1.Conturi la bănci (5121)20.800.0001.Capital social
subscris vărsat (1012) 8.000.0002. Alte rezerve (1068)2.000.0003. Profit din
lichidare10.800.000TOTAL ACTIV25.930.000TOTAL PASIV25.930.000
• Distribuirea sumelor realizate din lichidare potrivit planului de distribuire între
creditori în ordinea prevăzută de lege.
• Partajul activului net între acţionari :
• restituirea capitalului social
• 1012 = 456 8.000.000
• 1012 “Capital subscris vărsat”
• 456 “Decontări cu acţionarii/asociaţii privind capitalul”
• plata capitalului social acţionarilor
• 456 = 5121 8.000.000
• 456 “Decontări cu acţionarii/asociaţii privind capitalul”
• 5121 “Conturi la bănci în lei”
• înregistrarea impozitului pe profit din lichidare
• 10.800.000 x 16 % = 1.728.000
• 691 = 441 1.728.000
• 691 “Cheltuieli privind dobânzile”
• 441 “Impozitul pe venituri de natura salariilor”
• plata impozitului pe profit
• 441 = 5121 1.728.000
• 441 “Impozitul pe venituri de natura salariilor”
• 5121 “Conturi la bănci în lei”
• închiderea contului 121 cu impozit pe profit
• 121 = 691 1.728.000
• 121 “Profit sau pierdere”
• 691 “Cheltuieli cu impozitul pe profit”
• dividende cuvenite acţionarilor
• % = 456 10.100.000
• 1068 2.000.000
• 121 8.100.000
• 456 “Decontări cu acţionarii/asociaţii privind capitalul”
• 1068 “Alte rezerve”
• 121 “Profit sau pierdere”
• impozit pe dividende 10 %
• 10.100.000 x 10 % = 1.010.000
• 456 = 446 1.010.000
• 456 “Decontări cu acţionarii/asociaţii privind capitalul”
• 446 “Alte impozite taxe şi vărăsminte asimilate”
• plata impozitului pe dividende
• 446 = 5121 1.010.000
• 5121 “Conturi la bănci în lei
• 456 “Decontări cu acţionarii/asociaţii privind capitalul”
• plata dividendelor
• 456 = 5121 9.595.000

24
II. Falimentul unei SC în nume colectiv, în situaţia în care disponibilităţile băneşti,
rezultate în urma lichidării nu asigură plata datoriilor.

SC “X” SNC prezintă următorul bilanţ contabil de începere a lichidarii :

• ActivValoarePasivValoare1.Mijloace fixe (212 – 281) (15.000.000 –
5.000.000)10.000.0001.capital social subscris şi ....... (1012)6.500.0002. Mărfuri
(371)1.000.0002.Rezerve legale (1061)200.0003. Conturi la bănci (5121)100.0003.
Alte rezerve (1068)100.0004. Cheltuieli înregistrate în avans (471)200.0004. pierdere
curent - 500.000
• 5. Furnizori (401)4.650.0006. Venit înregistrat în avans (4729)350.000TOTAL
ACTIV11.300.000TOTAL PASIV11.300.000
• Aportul asociaţilor la capitalul social este :
• asociatul A : 6.500.000 x 80 % = 5.200.000
• asociatul B : 6.500.000 x 20 % = 1.300.000
• Judecătorul sindic şi lichidatorul au efectuat operaţiile :
• vânzare mijloace fixe cu suma de 5.000.000 lei, TVA 19%;
• vânzare mărfuri : 1.200.000 lei, TVA 19%;
• recuperarea unei chirii pentru perioadele următoare, plătită în avans în sumă de
200.000 lei si nedatorată ca urmare a falimentului;
• restituirea unor sume de 350.000 lei primite pentru livrarile în exerciţiul următor către
client şi nu pot fi onorate ca urmare a falimentului;
• Înregistrările contabile sunt :
• vânzare de mijloace fixe
• 461 = % 5.950.000
• 7583. 5.000.000
• 4427 950.000
• 461 “Debitori diverşi”
• 7583 “Venituri din vânzarea activelor şi alte operaţii de capital”
• 4427 “TVA colectată”
• scăderea din gestiune a mijloacelor fixe
• % = 212 1 5.000.000
• 281 5.000.000
• 6583 10.000.000
• 212 “Construcţii”
• 281 “Amortizarea construcţiilor”
• 6583 “Cheltuieli privind activele cedate”
• încasarea c/v mijloace fixe
• 5121 = 461 5.950.000
• 5121 “Conturi la bănci în lei”
• 461 “Debitori diverşi”
• vânzare de mărfuri
• 461 = % 1.190.000
• 707 1.000.000
• 4427 190.000
• 707 “Venituri din vânzarea mărfurilor”
• scăderea din gestiune a mărfurilor vândute
• 607 = 371 1.000.000
• 607 “Cheltuieli privind mărfurile”
• 371 “Mărfuri”

25
• încasarea c/v mărfuri vândute
• 5121 = 4111 1.190.000
• 5121 “Conturi la bănci în lei”
• 4111 “Clienţi”
• recuperarea chiriei plătite in avans
• 5121 = 471 200.000
• 471 “Cheltuieli înregistrate în avans”
• restituirea unor sume primite de la clienţi privind livrările perioadei următoare ;
• 472 = 5121 350.000
• 472 “Venituri în avans”
• regularizare TVA
• 4427 = 4423 1.140.000
• 4427 “TVA colectată”
• 4423 “TVA de plată”
• plata TVA
• 4423 = 5121 1.140.000
• 4423 “TVA de plată”
• 5121 “Conturi la bănci în lei”
• închiderea contului de venituri
• % = 121 6.000.000
• 7583 5.000.000
• 707 1.000.000
• 121 “Profit sau pierdere”
• 7583 “Venituri privind activele cedate şi alte operaţii de capital”
• 707 “Venituri din vânzarea mărfurilor”
• închiderea contului de cheltuieli
• 121 = % 11.000.000
• 6583 10.000.000
• 607 1.000.000
• 6583 “Cheltuieli privind activele cedate”
• 607 “Cheltuieli privind mărfurile”
• Bilanţul contabil înainte de efectuarea partajului activului net :
• ActivValoarePasivValoare1. Conturi la bancă în lei5.950.0001.Capital social
(1012)6.500.0002. Rezerve legale (1061)200.0003. Alte rezerve (1068)100.0004.
Pierderi exerciţiu curent (121)- 500.0005. Pierderi din lichidare (121)- 5.000.0006.
Furnizori (401)4.650.000TOTAL ACTIV5.950.000TOTAL PASIV5.950.000
• Determinarea activului net :
• Activ net = TOTAL ACTIVE – DATORII = 4.150.000 – 4.650.000 = -500.000
• Activul net este insuficient pentru plata datoriilor.
• Conform art. 111 din Legea 64 / 1995, republicată şi modificată prin Legea 149
/ 2004 (MO nr. 1066 / 17.11.2004), în cazul în care bunurile care alcătuiesc averea SC
în nume colectiv sunt insuficiente pentru plata datoriilor, judecătorul sindic va recurge
la executarea silită împotriva asociaţilor cu răspundere nelimitată chiar dacă din
operaţiile de lichidare rezultă pierdere, iar lichidităţile nu sunt suficiente pentru plata
datoriilor. Pentru structurile de capitaluri proprii (rezerve legale si alte fonduri)
neeliberate de impozit, se calculează şi se datorează impozite astfel :
• decontarea rezervei legale către asociaţi
• 1061 = 456 200.000
• 1061 “Rezerve legale”
• 456 “Decontări cu acţionarii/asociaţii privind capitalul”

26
• calculul impozitului pe profit aferent rezervei legale
• 200.000 x 16 % = 32.000
• 456 = 441 32.000
• 441 “Impozitul pe profit/venit”
• decontarea altor rezerve către asociaţi
• 1068 = 456 100.000
• 1068 “Alte rezerve”
• 456 “Decontări cu acţionarii/asociaţii privind capitalul”
• calculul şi înregistrarea în contabilitate a impozitului pe dividende aferent rezervei
legale (exclusiv impozit pe profit) şi a altor rezerve
• (200.000 – 50.000 + 100.000) x 5 % = 25.000
• 456 = 446 25.000
• 456 “Decontări cu acţionarii/asociaţii privind capitalul”
• 446 “Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate”
• plata impozitelor calculate
• % = 5121 75.000
• 50.000
• 446 25.000
• 441 “Impozitul pe profit/venit”
• 446 “Alte impozite, taxe şi vărăsminte asimilate”
• Situaţia partajului activului net şi a datoriilor pe asociaţi :
• ACTIV NET REPARTIZAT
• PIERDERI SI FURNIZORI
• Capital socialRezerve legaleAlterezerveTotal(1+2+3)Pierderi din exercit. Curent
Pierderi din lichidare Furnizori
• Total (5+6+7)Diferenţa(8 – 4)123456789Asociatul A80
%5.200.000108.00080.0005.388.000400.0004.000.0003.720.0008.120.0002.732.000
Asociatul B20
%1.300.00027.00020.0001.347.000100.0001.000.000930.0002.030.000683.000
TOTAL
• 6.500.000135.00090.0006.735.000500.0005.000.0004.650.00010.150.0003.415.000
• Înregistrarea contabilă privind partajul activului net şi ale sumelor depuse de asociaţi
pentru plata furnizorilor :
• decontarea capitalului social către asociaţi
• 1012 = 456 6.500.000
• 1012 “Capital social subscris vărsat”
• 456 “Decontări cu acţionarii/asociaţii privind capitalul”
• trecerea pierderii curente şi a pierderii din lichidare asupra asociaţilor
• (500.000 + 5.000.000) = 5.500.000
• 456 = 121 5.500.000
• depunerea de către asociaţi a sumelor necesare achitării furnizorilor

Opinii si concluzii privind contabilitatea operaţiilor de lichidare a societăţilor

comerciale din România

27
 Aşa după cum s-a observat din scenariile prezentate privind operaţiile de
lichidare ale societăţilor comerciale şi a înregistrărilor contabile efectuate putem desprinde o
serie de concluzii :
• SC desfăşoară o activitate normală potrivit principiului continuităţii activităţii, deşi
este în lichidare. Aceasta se desprinde din operaţiile de vânzare a activelor care sunt
contabilizate ca operaţii normale (operaţii de exploatare sau excepţionale). Aici ar
trebui să se facă distincţie între principiul continuităţii activităţii unei SC care, nu este
în lichidare sau faliment şi o SC care traversează această procedură.
• Rezultatul lichidării este preluat în contul 121 “profit sau pierdere” ceea ce poate crea
confuzie între rezultatul exerciţiului curent şi cel din lichidare. Ar fi necesară
introducerea unui cont distinct “rezultatul lichidării” sau un analitic al contului 121
pentru menţionarea rezultatului lichidării.
• Activul net se determină la fel ca şi în cazul operaţiilor de fuziune a SC
TA – T datorii = TA – Datorii curente
• Legătura dintre SC în lichidare şi acţionarii sau asociaţii ei ar trebui să se reflecte
într-un cont distinct sau unul analitic al contului 456 denumit “drepturi cuvenite
asociaţilor sau acţionarilor în urma lichidării”
• “Rezultatul din lichidare” este echivalent cu “câştigul din lichidare”, nefăcându-se
distincţia între acestea. Câştigul din lichidare alături de profitul din lichidare include şi
capitalul social amortizat, conform legii 31 / 1990, republicată şi modificată, art. 103
arată că SC îşi poate dobândi în anumite condiţii, propriile acţiuni. Valoarea acţiunilor
proprii, dobândite de societate, inclusiv a celor aflate în portofoliu său, nu poate depăşi
10 % din capitalul social subscris. Acţiunile trebuie să fie integral eliberate şi numai în
cazul în care capitalul social subscris este integral vărsat.

28