Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

CAPITOLUL 3
CONTABILITATEA REZULTATULUI

3.1 REZULTATUL ÎN ACCEPŢIUNEA STANDARDELOR INTERNAŢIONALE

DE CONTABILITATE

IAS 29 "Raportarea financiara în economiile hiperinflaţioniste” ne arată ca o

prezentare a rezultatului, fără retratare, într-o monedă locală, nu este utilă. Banii îşi pierd
puterea într-o asemenea măsură, încât compararea sumelor ce rezultă din tranzacţii ce au avut
loc la momente diferite chiar în aceeaşi perioadă, induce în eroare. Acest standard nu
stabileşte o rată absolută de la care o economie devine inflaţionistă. Rezultatul exerciţiului
trebuie deci retratat, în conformitate cu acest standard, în puterea de cumpărare de la finele
exerciţiului. Trebuie retratat, de asemenea şi contul de profit şi pierdere cu toate elementele
sale. Tot aici apare noţiunea de câştig sau pierdere din poziţia monetară netă, care este inclus
în rezultatul net.
De asemenea tot legat de rezultat în IAS 8 „Profitul net sau pierderea neta a
perioadei” se prevede că toate elementele de venituri şi cheltuieli recunoscute într-o perioadă
trebuie incluse în determinarea rezultatului net.
Rezultatul net corespunzător perioadei conţine următoarele elemente, fiecare trebuind
să fie prezentate în contul de profit şi pierdere:
profitul sau pierderea corespunzătoare activităţii obişnuite
elementele extraordinare.
Obiectivul IAS 33 "Rezultatul pe acţiune" constă în stabilirea principiilor necesare
pentru determinarea şi prezentarea rezultatului pe acţiune, care va permite o mai bună
comparare a indicatorilor de performanţă a diferitelor societăţi în cadrul aceleiaşi perioade,
precum şi a indicatorilor aceleiaşi societăţi, de la o perioadă la alta. Deşi datele privind
rezultatul pe acţiune au o utilitate limitată din cauza diferitelor politici contabile aplicate, în
scopul determinării rezultatului, acurateţea raportării financiare este mărit, dacă numitorul se
determină prin metode consecvente.
Societăţile trebuie să prezinte rezultatul pe acţiune, de bază şi diluat, în contul de
profit şi pierdere, pentru fiecare clasă de acţiuni comune care are asociat un drept diferit, ca
procentaj, asupra profitului net aferent exerciţiului.

Pagina 0 din 23
 Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Impozitul pe profit curent sau cel amânat trebuie să fie recunoscut ca venit sau ca şi
cheltuială în profitul net sau pierderea netă aferentă perioadei, cu excepţia cazului în care acel
impozit apare din:
o tranzacţie sau un eveniment care să fie recunoscute direct în capitalul propriu, în
aceeaşi perioadă sau în una diferită
combinări de întreprindere care sunt reprezentate de o achiziţie.
Valoarea diferenţei dintre cheltuiala cu impozitul pe profit pentru exerciţiul financiar
curent şi pentru exerciţiile financiare anterioare, pe de o parte, şi valoarea impozitului rămas
de plată aferent acelor ani, pe de altă parte, se va prezenta în notele explicative dacă această
diferenţă este semnificativă pentru scopul calculării impozitelor viitoare.

3.2 REZULTATUL EXERCIŢIULUI

Potrivit regulamentului de aplicare a Legii Contabilităţii nr. 82/1991, rezultatul

exerciţiului, respectiv profitul sau pierderea, se determină ca diferenţă între veniturile şi
cheltuielile exerciţiului, indiferent de data încasării sau plăţii lor.
Rezultatul exerciţiului (profitul sau pierderea cuprinde):
Rezultatul curent
Rezultatul excepţional
Impozitul pe profit

Rezultatul curent reprezintă diferenţa dintre veniturile din operaţiunile curente,

respectiv veniturile din exploatare şi veniturile financiare şi cheltuielile curente, respectiv
cheltuielile de exploatare şi cheltuielile financiare.
Rezultatul excepţional reprezintă diferenţa dintre veniturile şi cheltuielile excepţionale
ca urmare a unor operaţii efectuate de unitatea patrimonială, care nu sunt legate de activitatea
normală, curentă a acesteia.
Rezultatul exerciţiului reprezintă soldul final al contului de profit şi pierdere supuse
repartizării.
Repartizarea profitului se înregistrează în contabilitate pe destinaţiile prevăzute de
dispoziţiile legale în vigoare.

Pagina 1 din 23
 Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Contul de rezultate evaluează rezultatul global al unităţii patrimoniale. El nu are

exclusivitate pentru că şi bilanţul evaluează rezultatul, dar printre alte informaţii şi după o
intervenţie diferită de cea a contului de rezultate.
Contul de rezultate este sinteza contabilităţii de flux şi are caracter dinamic. În acest
sens soldul conturilor de gestiune înregistrează mişcările de valori între patrimoniu şi
exterior, în timpul perioadei. Contul de rezultate măsoară rezultatul prin confruntarea
cheltuielilor cu veniturile, rezultatul fiind suma algebrică a cheltuielilor şi veniturilor şi nu a
încasărilor şi plăţilor.
Rezultatul contabil se determină prin formula de gestiune:

Venituri - Cheltuieli = Rezultat

Rezultatele financiare sintetizează eficienţa activităţii economice a unităţii

patrimoniale.
În structura rezultatului financiar se include rezultatul curent, rezultatul excepţional şi
impozitul pe profit:

1. Venituri din exploatare + venituri financiare

2.- Cheltuieli din exploatare + cheltuieli financiare
I = Rezultatul curent
3. Venituri excepţionale
4. - Cheltuieli excepţionale
II = Rezultatul excepţional
Rezultatul financiar (I + II)

În cursul exerciţiului, elementele contului de rezultate sunt dispersate în conturi

diferite.
Balanţele lunare dau o primă aproximaţie rezultatului pentru că ele stabilesc un tablou
al soldurilor debitoare şi creditoare, separat pentru conturile de bilanţ şi separat pentru cele de
gestiune.
La sfârşitul exerciţiului urmează regularizările:
Stabilirea cheltuielilor şi veniturilor care privesc exerciţiul
Evaluarea deprecierilor înregistrate prin amortismente şi provizioane

Pagina 2 din 23
 Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Observarea variaţiei stocurilor la întreprinderile care aplică metoda inventarului

intermitent.
La sfârşitul exerciţiului se asamblează într-un cont unic componentele corectate, care
au fost dispersate în conturi multiple.
Pentru a opera transferul informaţiilor dintr-un cont în altul se utilizează procedeul
clasic al viramentului care constă în dubla înscriere a aceleiaşi sume şi de sens contrar:
Odată pentru a solda contul de gestiune
A doua oară pentru a transfera suma cheltuielilor şi veniturilor în contul de rezultate.
Conform planului de conturi se disting patru nivele de cheltuieli şi trei de venituri:
Cheltuieli şi venituri din exploatare, din a căror confruntare apare Rezultatul
exploatării.
Cheltuieli şi venituri financiare din confruntarea cărora apare Rezultatul din operaţii
financiare.
Cheltuieli şi venituri excepţionale care prin confruntare determină rezultatul
excepţional.
În sfârşit, alături de cheltuieli apare şi impozitul pe profit.
Rezultatul se poate măsura pe paliere succesive.
Rezultatul exploatării înaintea cheltuielilor financiare, conţine elementele de nivel (1)
şi (4).
Rezultatul curent conţine elemente de nivel (1), (2), (3).
Rezultatul excepţional, numai elemente de nivel (3).
Rezultatul net (profit sau pierdere), elemente de nivel (1), (2), (3), (4).
Precizări asupra elementelor contului de rezultate:
Cheltuielile sunt înregistrate în afara taxelor recuperabile şi veniturile, în principiu, în
afara taxelor colectate.
În cursul exerciţiului pot interveni reduceri de cheltuieli sau venituri: reduceri de preţ,
restituiri de mărfuri de către clienţi, etc. în virtutea principiului non-compensaţiei se separă o
cheltuială, un venit sau diminuarea lor. Dar în momentul sintezei se regrupează, apărând în
calitate de cheltuieli nete sau venituri nete (diminuate cu reducerile lor).
Se face o distincţie clară între cheltuieli şi plăţi, venituri şi încasări, elementele
rezultatului fiind cheltuieli şi venituri.
Pentru o comparare imediată şi facilă cheltuielile şi veniturile apar în contul de
rezultate în două coloane: cifre pentru exerciţiul curent şi pentru cel precedent.

Pagina 3 din 23
 Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Tot aici trebuie să amintim de unele principii de organizare a contabilităţii, abordate

de normele internaţionale şi de literatura de specialitate.
- principiul recunoaşterii rezultatelor. Rezultatul poate fi determinat în diferite puncte
ale circuitului afacerilor, şi anume: în momentul lansării comenzii de producţie (rezultatul
previzibil), al cumpărării elementelor destinate fabricaţiei, al stocării produselor finite sau al
încasării produselor finite etc. Varianta cea mai răspândită o reprezintă stabilirea rezultatului
la vânzare.
- principiul recunoaşterii veniturilor. venitul este organic legat de termenul de
producţie: fabricată (finită şi terminată), vândută, încasată, în funcţie de care se calculează şi
rezultatul în contul de rezultate.
- principiul conectării cheltuielilor cu veniturile presupune stabilirea veniturilor unui
exerciţiu şi decontarea cheltuielilor din venituri în vederea determinării rezultatului. Acesta
este strâns legat de principiul recunoaşterii veniturilor, între venituri şi cheltuieli existând o
relaţie directă. Astfel, dacă venitul este determinat în faza de producţie (modelul francez şi
românesc), cheltuielile se determină în aceeaşi fază, iar dacă veniturile se stabilesc în
momentul vânzării (modelele anglo-saxone) şi cheltuielile sunt aferente costului produselor
finite vândute.

3.3 CONTURI DE REZULTATE FINANCIARE

Contabilitatea rezultatelor financiare se realizează cu ajutorul Clasei 1 ”Conturile de

capitaluri” din cadrul Planului General de Conturi . Grupele de conturi despre care voi vorbi
in continuare sunt: grupa 11 ”Rezultatul reportat” şi grupa 12 ”Rezultatul exerciţiului”; aceste
grupe conţin următoarele conturi:
121 „Profit şi pierdere”
129 „Repartizarea profitului”
117 ”Rezultatul reportat”

3.3.1 CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE

Contul 121 "Profit şi pierdere" are rolul de a înregistra şi calcula rezultatul financiar al
exerciţiului pe structura activităţilor de bază (exploatare, financiară, excepţională) care le
generează. Contul 121 "Profit şi pierdere", va fi prezentat in Anexa nr. 5 .

Pagina 4 din 23
 Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

După conţinutul economic este un cont din clasa conturilor de capitaluri, grupa
rezultatului exerciţiului asimilat capitalurilor proprii, iar după funcţia contabilă este
bifuncţional atât prin modul de funcţionare cât şi prin sold.
Se creditează la sfârşitul perioadei de gestiune:
- cu veniturile brute transferate din creditul conturilor din clasa 7 "Conturi de
venituri"
7xx „Conturi de venituri” = 121 ”Profit şi pierdere”
- cu pierderea contabila a exerciţiului precedent lăsata în aşteptare(reportata)
117 ”Rezultatul reportat” = 121 ”Profit si pierdere”
Se debitează la sfârşitul perioadei de gestiune:
- cu cheltuielile înregistrate în cursul perioadei(soldul debitor al conturilor de
cheltuieli)
121 ”Profit si pierdere” = 6xx ”Conturi de cheltuieli”
- cu profitul net realizat în exerciţiul precedent a cărui repartizare a fost
amânata(profitul nerepartizat)
121 ”Profit si pierdere” = 117 ”Rezultatul reportat”
- cu profitul net realizat în exerciţiul precedent care a fost repartizat pe destinaţii
121 ”Profit si pierdere” = 129 "Repartizarea profitului"
Soldul creditor exprimă profitul obţinut, când veniturile sunt mai mari decât
cheltuielile, iar soldul debitor exprimă pierderea, când cheltuielile sunt mai mari decât
veniturile.
La sfârşitul exerciţiului, contul 121 "Profit şi pierdere" reprezintă în mod concentrat
profitul sau pierderea pentru activitatea de bază, precum şi imaginea modului de obţinere a
rezultatelor punând faţă în faţă veniturile pe feluri, cu cheltuieli pe feluri aferente acelor
venituri.
Profitul obţinut se repartizează în cursul exerciţiul pe destinaţiile prevăzute de lege
pentru creşterea capitalului social, constituirea de rezerve, fonduri speciale (fondul de
dezvoltare, fondul de participare la profit, fondul creşterii surselor proprii), dividendele
acţionarilor, vărsăminte la bugetul de stat în cazul regiilor autonome.

3.3.2 REPARTIZAREA PROFITULUI

Contul 129 "Repartizarea profitului" are rolul de a rectifica profitul obţinut cu sumele
repartizate din profit pe destinaţiile legale.

Pagina 5 din 23
 Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Din punct de vedere al conţinutului economic este un cont din clasa conturilor de
capital, grupa rezultatului exerciţiului, fiind un cont rectificativ de rezultate, iar după funcţia
contabilă este un cont de activ.
Se debitează cu repartizarea profitului pentru:
- constituirea rezervelor legale(din profitul brut)
129 "Repartizarea profitului" = 1061 "Rezerve legale”
- constituirea rezervelor statutare, a rezervelor pentru acţiuni proprii şi a altor rezerve
în baza unor acte normative
129 "Repartizarea profitului" = %
1062 ”Rezerve pentru acţiuni proprii”
1063 ”Rezerve statutare sau contractuale”
1068 ”Alte rezerve”
- majorarea capitalului
129 "Repartizarea profitului" = 1012 "Capital subscris vărsat”
- sumele repartizate din profitul net
129 "Repartizarea profitului" = 117 ”Rezultatul reportat”
Se creditează cu profitul net realizat în exerciţiul precedent care a fost repartizat pe
destinaţii
121 "Profit şi pierdere" = 129 "Repartizarea profitului"
Soldul debitor reflecta sumele repartizate din profit aferente exerciţiului precedent.

3.3.3 REZULTATUL REPORTAT

Practica contabila cunoaşte situaţii în care Adunarea Generala a Asociaţilor nu a

repartizat profitul sau nu a decis modalitatea de acoperire a pierderilor înregistrate, aceste
sume rămânând în aşteptare. Transferul profitului nerepartizat respectiv pierderea
nerecuperată în rezultatul reportat se face la valoarea sa contabila din momentul transferului.
Reflectarea în contabilitate a acestora se face cu ajutorul contului 117 ”Rezultatul
reportat”. Ţine evidenţa rezultatului sau a parţii din rezultatul exerciţiului precedent a căror
repartizare a fost amânata de Adunarea Generala a Asociaţilor.
După conţinutul economic este cont de capitaluri proprii şi este un cont bifunctional.
Se debitează cu:
- majorarea capitalului pe seama profitului din anii precedenţi
117 ”Rezultatul reportat” = 1012 ”Capital subscris nevărsat”

Pagina 6 din 23
 Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

- profitul net realizat in exerciţiile precedente destinat majorării rezervelor

117 ”Rezultatul reportat” = 106 ”Rezerve”
- pierderile contabile realizate în exerciţiul precedent lăsate în aşteptare(neacoperite)
117 ”Rezultatul reportat” = 121 ”Profit şi pierdere”
- profitul net realizat în exerciţiile precedente destinat dividendelor, participării
salariaţilor la profit, vărsăminte din profitul net al regiilor autonome
117 ”Rezultatul reportat” = %
457 ”Dividende de plata”
424 ”Participarea personalului la profit”
446 ”Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate”
- rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile
117 ”Rezultatul reportat” = %
280 ”Amortizări privind imobilizările necorporale”
281 ”Amortizări privind imobilizările corporale”
301 ”Materii prime”
302 ”Materiale consumabile”
303 ”Materiale de natura obiectelor de inventar”
361 ”Animale şi pasări”
371 ”Mărfuri”
401 ”Furnizori”
4381 ”Alte datorii sociale”
4481 ”Alte datorii faţă de bugetul statului”
Se creditează cu:
- pierderile contabile din exerciţiile precedente acoperite pe seama profitului din
exerciţiul curent
129 ”Repartizarea profitului” = 117 ”Rezultatul reportat”
- rezervele utilizate pentru acoperirea pierderilor din anii precedenţi
106 ”Rezerve” = 117 ”Rezultatul reportat”
- acoperirea pierderilor din exerciţiile precedente pe seama capitalului
1012 ”Capital subscris vărsat” = 117 ”Rezultatul reportat”
- profitul net realizat în exerciţiul precedent nerepartizat
121 ”Profit si pierdere” = 117 ”Rezultatul reportat”
- rezultatul favorabil provenit din corectarea erorilor contabile
% = 117 ”Rezultatul reportat”

Pagina 7 din 23
 Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

411 ”Clienţi”
461 ”Debitori diverşi”
4282 ”Alte creanţe în legătura cu personalul”
Soldul contului poate fi debitor şi reflectă pierderea neacoperită sau creditor şi reflecta
profitul nerepartizat din anii precedenţi.

3.4 REZULTATUL CONTABIL - BAZA DE CALCUL A REZULTATULUI

FISCAL

Rezultatul contabil se calculează periodic în "Contul de profit şi pierdere" ca diferenţă

între venituri şi cheltuieli, indiferent de natura activităţii de unde provin sau care le-a generat,
respectiv exploatare, financiară, excepţională.
Aceste venituri şi cheltuieli sunt înregistrate pe baza regulilor contabile (continuitatea
exploatării, permanenţa metodelor, independenţa exerciţiilor, prudenţa etc.) chiar dacă
acestea nu sunt impuse de fiscalitate, sau, de cele mai multe ori, sunt diferite de regulile
fiscale.
În cazul în care există "divergenţe" între regula contabilă şi cea fiscală, contabilitatea
trebuie privilegiată, iar cheltuielile şi veniturile retratate extracontabil.
Dacă, în scopul obţinerii unor avantaje fiscale, este privilegiată regula fiscală, acest
fapt trebuie "izolat" în Bilanţ şi Contul de profit şi pierdere. Concluzia este că, doar în mod
excepţional, există egalitate între rezultatul contabil şi rezultatul fiscal (impozabil). Această
"neconcordanţă" este determinată de "diferenţele" fiscalo-contabile în materie de cheltuieli şi
(mai rar) venituri.
Rezultatul fiscal este baza impozitări, iar fiscalitatea caută, prin fixarea unor reguli
stricte, să contrabalanseze tendinţa naturală a contribuabililor, de a minimiza impozitul
datorat. El se calculează deci, plecând de la elementele furnizate de contabilitate, unele dintre
ele fiind în continuare "redimensionate" potrivit regulilor fiscale, astfel:

Rezultat = Rezultat + Reintegrări - Deduceri

Fiscal Contabil (majorări) (diminuări)

În categoria reintegrărilor se cuprind, de regulă, cheltuielile nedeductibile fiscal.

Potrivit Legii 414/2002, privind impozitul pe profit sunt considerate nedeductibile fiscal:

Pagina 8 din 23
 Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

- cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele

reprezentând diferenţe din anii precedenţi sau din anul curent, precum şi impozitele pe profit
sau venit plătite în străinătate;
- amenzile sau penalităţile datorate către autorităţile române sau străine;
- suma cheltuielilor cu indemnizaţia de deplasare acordata salariaţilor, pentru
deplasări în ţară şi în străinătate, care depăşeşte de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru
instituţiile publice;
- sumele utilizate pentru constituirea provizioanelor peste limitele stabilite prin
hotărâre a Guvernului;
- suma cheltuielilor sociale care depăşesc limitele considerate deductibile, conform
legii anuale a bugetului de stat;
- cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate
lipsa din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost încheiate contracte de
asigurare, precum şi taxa pe valoarea adăugata aferenta acestor cheltuieli;
- cheltuieli cu taxa pe valoarea adăugata aferenta bunurilor acordate salariaţilor sub
forma unor avantaje în natură, dacă valoarea acestora nu a fost impozitata prin reţinere la
sursa;
- orice cheltuieli făcute în favoarea acţionarilor sau a asociaţilor, altele decât cele
generate de plăţi pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului la valoarea de
piaţă;
- cheltuieli de cercetare – dezvoltare, de conducere şi de administrare înregistrate de
un sediu permanent care aparţine unei persoane fizice sau juridice străine, care nu s-a efectuat
in România, care depăşesc 10% din salariile impozabile ale salariaţilor sediului permanent
din România;
- cheltuielile înregistrate în contabilitate care nu au la baza un document justificativ,
potrivit Legii contabilităţii nr. 82/1991, republicata cu modificările şi completările ulterioare,
prin care să se facă dovada operaţiunii;
- cheltuielile înregistrate de societăţile agricole constituite în baza Legii nr. 36/1991
privind societăţile agricole şi alte forme de asociere în agricultură, pentru dreptul de folosinţa
al terenului agricol adus de membrii asociaţi peste cota de distribuţie din producţia realizata
din folosinţa acestuia, prevăzuta în contractul de societate sau asociere;
- cheltuielile înregistrate în contabilitate, determinate de diferenţele nefavorabile de
valoare ale titlurilor de participare, ale titlurilor imobilizate ale activităţii de portofoliu, cu
excepţia celor determinate de vânzarea acestora;

Pagina 9 din 23
 Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

- cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile;

- cheltuielile reprezentând tichetele de masa acordate de angajatori
- cheltuielile privind contribuţiile plătite la fondurile speciale peste limitele stabilite
sau care nu sunt reglementate de actele normative, inclusiv contribuţiile la fonduri de pensii,
altele decât cele obligatorii;
- cheltuielile cu primele de asigurare plătite de angajator in numele angajatului
- cheltuielile de protocol care depăşesc limita de 2%
- alte cheltuieli salariale şi /sau asimilate acestora, care nu sunt impozitate la persoana
fizică, dacă legea nu prevede altfel;
- cheltuielile cu serviciile de management, consultantă, prestări de servicii sau
asistentă, în situaţia în care nu sunt încheiate contracte în forma scrisa şi pentru care
beneficiarii nu pot justifica prestarea acestora pentru activitatea autorizata;
- cheltuieli cu primele de asigurare care nu privesc activele corporale şi necorporale
ale contribuabilului, precum şi cele care nu sunt aferente obiectului de activitate pentru care
este autorizat, cu excepţia celor care privesc bunurile reprezentând garanţie bancară pentru
creditele utilizate în desfăşurarea activităţii pentru care contribuabilul este autorizat.
Sunt considerate neimpozabile următoarele venituri, potrivit Legii 414/2002, privind
impozitul pe profit:
- dividendele primite de către o persoană juridică româna de la o altă persoană juridică
româna;
- diferenţele favorabile de valoare ale titlurilor de participare înregistrate ca urmare a
încorporării rezervelor, a beneficiilor sau primelor de emisiune, ori prin compensarea unor
creanţe la societatea la care se deţin participaţiile;
- veniturile rezultate din anularea datoriilor care au fost considerate cheltuieli
nedeductibile, precum şi din anularea provizioanelor pentru care nu s-au acordat deducere sau
a veniturilor realizate din recuperarea unor cheltuieli nedeductibile;
- alte venituri neimpozabile prevăzute expres în acte normative.
Sunt deductibile la calculul profitului impozabil numai următoarele sume utilizate
pentru constituirea sau majorarea rezervelor şi a provizioanelor:
- rezerva în limita de 5% din profitul contabil dar nu mai mult de 20% din capitalul
social subscris şi vărsat;
- în cazul băncilor şi cooperativelor de credit autorizate provizioanele obligatorii
constituite potrivit normelor Băncii Naţionale Române;

Pagina 10 din 23
 Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

- rezervele tehnice calculate de către societăţile de asigurare şi reasigurare constituite

potrivit Legii 32/2000.
Orice alte rezerve constituite în baza unor acte normative speciale nu sunt deductibile.
Sunt deductibile la calculul profitului impozabil:
- cheltuielile de sponsorizare şi / sau efectuate potrivit legii în limita de 5%;
- perisabilităţile în limitele prevăzute în normele aprobate prin Hotărâre a guvernului.
Există două mari diferenţe fiscalo-contabile privind rezultatul:
diferenţe temporare
diferenţe permanente
Diferenţele temporare sunt legate de momentul imputării unei cheltuieli sau a unui
venit asupra rezultatului. Principiul aplicabil este recunoscut atât de contabilitate cât şi de
fiscalitate, perioada reţinută fiind însă diferită. Apar următoarele cazuri, în ceea ce priveşte
rezultatul:
- cheltuieli contabilizate în timpul exerciţiului, deducerea fiscală fiind amânată pentru
un exerciţiu ulterior.
- cheltuieli deductibile fiscal dar care vor fi deduse ulterior în contabilitate, de
exemplu, cheltuieli de repartizat pe mai multe exerciţii, diferenţe de conversie activ etc.
- venituri contabilizate dar impozabile într-un exerciţiu ulterior, de exemplu, venituri
de primit din obligaţiuni, venituri din contracte pe termen lung.
- venituri impozabile dar necontabilizate încă, de exemplu, diferenţe de conversie
pasiv.
Diferenţele temporare apar în legătură cu capitalurile proprii în cazul în care
întreprinderea înregistrează provizioane reglementate şi / sau subvenţii pentru investiţii.
Diferenţele temporare au drept consecinţă majorarea sau diminuarea într-un anumit moment
al impozitului. Această variaţie va fi anulată în exerciţiile următoare care vor regulariza
situaţia.
Diferenţele permanente nu implică regularizări ulterioare pentru a "armoniza"
rezultatul contabil cu cel fiscal, ci se referă la:
- pierderi sau cheltuieli nedeductibile fiscal
- profituri sau venituri definitiv excluse din baza de impozitare
În ceea ce priveşte contabilizarea (abordarea contabilă) "efectelor" acestor diferenţe
asupra impozitului pe profit, concluziile sunt următoarele:
- cele temporare generează o diferenţă de impozit ce trebuie neutralizată contabil
- cele permanente generează un impozit ce trebuie contabilizat.

Pagina 11 din 23
 Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

CAPITOLUL 4
REFLECTAREA CHELTUIELILOR ŞI VENITURILOR ÎN CONTABILITATEA
SOCIETĂŢII COMERCIALE SENZIMAT S.A.

4.1 PREZENTAREA SOCIETĂŢII COMERCIALE

Societatea SENZIMAT S.A., provine din întreprinderea cu acelaşi nume, fondată în

anul 1971, care s-a divizat în trei societăţi comerciale. Desprinderea a generat efecte negative
asupra relaţiilor cu exteriorul, în special cu furnizorii de utilităţi.
Societatea are sediul în Timişoara, strada Calea Buziaşului, numărul 12, nu are filiale,
nu aparţine unui holding şi are ateliere de producţie în localităţile Gătaia şi Făget, judeţul
Timiş şi este înregistrata în Registrul Comerţului Timişoara cu numărul J35 /68/ 1991.
Societatea dispune de 16 angajaţi, iar acţiunile societăţii sunt distribuite astfel:
- 85,53% - patronat
- 14,47% - alţii
Produsele societăţii se pot livra în funcţie de solicitările beneficiarului, dacă au fost
specificate în prealabil şi au fost acceptate de comun acordate. De aproximativ un an de zile
firma are si testare ISO 9001.
In prezent SENZIMAT S.A., ca societate comerciala cu capital de stat se încadrează
în ramura industriala ”Industria de maşini şi echipamente”, care are un rol important în
livrarea de utilaje şi echipamente pentru ramurile industriei naţionale şi pentru export.
Societatea nu prezintă o flexibilitate notabila în raport cu stocurile tranziţiei, dar
dispune de capacitatea adaptării privind structura fabricaţiei şi satisfacţia cererilor pieţei,
interne şi externe. Flexibilitatea tehnologica şi experienţa de care dispune întreprinderea în
domeniul producţiei şi comercializării de echipamente şi utilaje tehnologice, creează premise
favorabile de adaptare la restructurarea ramuri industriale din care face parte, atât în ceea ce
priveşte producţia interna, cât şi exportul. Mult mai redusa cu efecte negative majore este
flexibilitatea financiara o societăţii, determinata în principal de blocajele financiare în lanţ ale
agenţilor economici, de rata exagerat de mare dobânzilor bancare, de devalorizarea galopantă
a monedei naţionale.

Obiectul de activitate

Pagina 12 din 23
 Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Obiectul de activitate îl constituie proiectarea, execuţia şi comercializarea directa si

indirecta de maşini şi utilaje prototip şi de serie mica, producerea de piese de schimb şi SDV-
uri, execuţia de bunuri de larg consum şi activităţi de service în domeniile de mai sus, precum
şi efectuarea de operaţii de transport şi închirieri de spaţii de depozitare cu sau fără
gestionarea mărfurilor depozitate.
În cursul timpului societatea a dobândit o vasta experienţa în ceea ce se realizează.
Principalele domenii în care are o experienţa bogata sunt:
- agregate de sudare multipunct pe baza de tema, maşini de sudare prin presiune în
puncte sau linie a tabelelor şi a barelor din oţel: maşini de sudat cap la cap a sârmelor sau a
barelor din oţel aliat sau nealiat din cupru sau aluminiu; maşini de sudat: pânza panglica,
plase de sarma din oţel nealiat şi slab aliat: tractoare de sudare destinate realizării îmbinării
sudate cap la cap sau de colt;
- utilaje pentru tăiere termică, cu flacără sau gaz, cu urmărire după şablon; tractoare
de tăiere pe orizontala şi verticală, pe suprafeţele plane sau curbe a tablelor din oţel; maşini
automate de taiere a benzilor din oţel nealiat sau slab aliat sau a ţevilor din oţel nealiat;
- agregate specializate pentru prelucrări mecanice prin aşchiere: strunjiri, frezări,
găuriri, filetări.
- maşini de confecţionat cuie, în game de dimensiuni cuprinse între 01 mm şi 07 mm,
cu lungimi de la 6,5 mm la 225 mm;
- mori de grâu de capacitate 400 – 1000 kg / h;
- maşini de dozat şi ambalat produse granulate în plicuri / pungi;
- maşini şi echipamente de marcat rutier pentru diferite aplicaţii;
- maşini de bronşat (legat) cărţi;
- instalaţii de vulcanizat benzi.
Ponderea exportului în cifra de afaceri a firmei este de 70 %,iar utilităţile societăţii
sunt:
- energie electrica-putere instalată: 4000 kw;
- reţea de apă, canalizare, încălzire (proprie),gaz metan, acetilena, oxigen, aer
comprimat;
- mijloace de transport intern şi extern;
- parcare amenajată;
- tehnica moderna de calcul;
- căi de acces: - rutier: drumul European E 94;
- feroviar: gara Timişoara Nord;

Pagina 13 din 23
 Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

- aerian: Aeroportul Internaţional Timişoara;

- reţea de telefon şi fax cu ieşire directă internaţionala.

Relaţiile departamentului de contabilitate cu celelalte compartimente

Făcând o analiză a relaţiilor acestui departament cu celelalte departamente, se poate
observa că are relaţii cu aproape toate celelalte compartimente astfel:
- cu proiectarea este în relaţie, pentru că atunci când se primeşte o comandă trebuie
urmărite şi calculate cheltuielile care se realizează cu produsul respectiv;
- de la servicii se primesc bonurile de consum aferente materialelor care se consumă;
- cu mecanicul - şef este în legătură pentru a cunoaşte numărul orelor de reparaţii,
întreţinere realizate asupra produselor;
- cu compartimentul preţuri este în legătură pentru a-i furniza informaţiile necesare
stabilirii preţului de vânzare al produselor realizate;
- cu aprovizionarea trebuie să fie în legătură pentru a putea introduce în cheltuieli şi
cele aferente cheltuielilor de aprovizionare în cadrul cheltuielilor aferente produsului.

Pagina 14 din 23
 Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

4.2 STUDIU DE CAZ

Societatea comerciala SENZIMAT S.A. înregistrează în contabilitate în luna

decembrie a anului 2004, următoarele operaţiuni:
1. Societatea SENZIMAT S.A. la data de 02.12.2004 achiziţionează materii
prime pe baza facturii numărul 345689 în valoare de 500.000.000 lei, materiale
consumabile în valoare de 25.000.000 lei şi materiale de natura obiectelor de inventar în
valoare de 20.000.000 lei.
% = 401 595.000.000 lei
301 500.000.000 lei
4426 95.000.000 lei
% = 401 29.750.000 lei
302 25.000.000 lei
4426 4.750.000 lei
% = 401 23.800.000 lei
303 20.000.000 lei
4426 3.800.000 lei
2. La data de 04.12.2004 se dau în consum materii prime în valoare de
300.000.000 lei, materiale consumabile de 10.000.000 lei şi se înregistrează uzura
obiectelor de inventar existente în valoare de 5.000.000 lei.
601 = 301 300.000.000 lei
602 = 302 10.000.000 lei
603 = 303 5.000.000 lei
3. La data de 05.12.2004 se achiziţionează imprimate de birou care se dau în
consum ,fără stocarea prealabilă, în valoare de 30.000.000 lei, TVA 19%.
% = 401 35.700.000 lei
604 30.000.000 lei
4426 5.700.000 lei
4. La data de 06.12.2004 se înregistrează factura de energie electrică în
valoare de 15.000.000 lei şi de apă canal de 13.000.000 lei, TVA 19%.
% = 401 33.320.000 lei

Pagina 15 din 23
 Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

605 28.000.000 lei

4426 5.320.000 lei
5. La data de 06.12.2004 se achiziţionează mărfuri în valoare de 300.000.000
lei, pe baza facturii numărul 12356 , TVA 19%.
% = 401 357.000.000 lei
371 300.000.000 lei
57.000.000 lei
6. Se stabileşte preţul cu amănuntul pentru mărfurile achiziţionate conform
facturii 12356.
371 = % 110.550.000 lei
45.000.000 lei
4428 65.550.000 lei
7. La data de 31.12.2004 se descarcă gestiunea mărfurilor vândute pe baza de
factură .
% = 371 300.000.000 lei
32.100.000 lei
47.900.000 lei
607 220.000.000 lei

8. La data de 07.12.2004 se înregistrează cheltuielile de întreţinere şi

reparaţie în suma de 20.000.000 lei, cheltuieli de chirii şi locaţii de gestiune de
12.000.000 lei şi cheltuieli cu primele de asigurare de 15.000.000 lei.
% = 401 40.000.000 lei
20.000.000 lei
12.000.000 lei
15.000.000 lei
8.930.000 lei
9. La data de 07.12.2004 se înregistrează cheltuieli cu colaboratorii de
13.500.000 lei şi comisioanele în valoare de 24.800.000 lei.
% = 401 38.300.000 lei
13.500.000 lei

Pagina 16 din 23
 Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

24.800.000 lei
10. La data de 08.12.2004 se evidenţiază în contabilitate:
- cheltuieli cu transport de bunuri şi personal, în valoare de 32.000.000 lei, TVA
19%.
- cheltuieli cu deplasările, în valoare de 15.000.000 lei
- cheltuieli poştale, în valoare de 4.000.000 lei, TVA 19%.
- comisioanele bancare, în valoare de 500.000 lei.
% = 401 42.840.000 lei
624 32.000.000 lei
626 4.000.000 lei
4426 6.840.000 lei
% = 5121 15.500.000 lei
15.000.000 lei
627 500.000 lei
11. La data de 15.12.2004 se înregistrează cheltuielile cu salariile personalului
încadrat cu carte de munca în valoare de 80.000.000 lei, precum şi cheltuieli cu
asigurările sociale şi fondul de şomaj.
641 = 421 80.000.000 lei
6451 = 4311 17.600.000 lei
6452 = 4371 2.400.000 lei
6453 = 4313 5.600.000 lei
628 = 447 600.000 lei
12. La data de 16.12.2004 se înregistrează amenzile achitate în cursul lunii de
20.000.000 lei şi donaţiile în valoare de 10.000.000 lei.
% = 5121 30.000.000 lei
20.000.000 lei
10.000.000 lei
13. La data de 18.12.2004 se înregistrează veniturile din vânzarea produselor
finite în valoare de 200.000.000 lei, veniturile din prestări de servicii în valoare de
15.000.000 lei, veniturile din vânzarea mărfurilor de 200.000.000 lei, TVA 19%.
4111 = % 969.850.000 lei

Pagina 17 din 23
 Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

600.000.000 lei
200.000.000 lei
15.000.000 lei
4427 154.850.000 lei
14. La data de 18.12.2004 se înregistrează recepţia unui mijloc fix realizat în
regie proprie în valoare de 300.000.000 lei.
2121 = 722 200.000.000 lei
15. La data de 20.12.2004 se înregistrează pe baza extrasului de cont încasarea
unui client extern cu suma de 10.000 $,la cursul de 26.000 lei / $,cursul în momentul
facturării fiind de 25.000 lei / $.
5121 = % 307.500.000 lei
250.000.000 lei
10.000.000 lei
4427 47.500.000 lei
16. Se înregistrează cheltuieli cu provizioanele pentru activităţi de exploatare.
6813 = 151 100.000.000 lei
17. La data de 21.12.2004 se evidenţiază încasarea unei subvenţii pentru
exploatare în suma de 50.000.000 lei.
5121 = 741 50.000.000 lei
18. La data de 21.12.2004 se înregistrează anularea provizioanelor din
activitatea de exploatare în suma de 100.000.000 lei.
151 = 7813 100.000.000 lei
19. Se achită diverşi furnizori prin bancă.
401 = 5121 300.000.000 lei
20. Se închid conturile de TVA.
4427 = % 202.350.000 lei
4426 187.340.000 lei
4423 15.010.000 lei
21. La data de 23.12.2004 se înregistrează închiderea conturilor de cheltuieli.
121 = % 966.000.000 lei
601 300.000.000 lei

Pagina 18 din 23
Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

602 10.000.000 lei

603 5.000.000 lei
604 30.000.000 lei
605 28.000.000 lei
607 220.000.000 lei
611 20.000.000 lei
612 12.000.000 lei
613 15.000.000 lei
621 13.500.000 lei
622 24.800.000 lei
624 32.000.000 lei
625 15.000.000 lei
626 4.000.000 lei
627 500.000 lei
628 600.000 lei
641 80.000.000 lei
6451 17.600.000 lei
6452 2.400.000 lei
645 5.600.000 lei
6581 20.000.000 lei
10.000.000 lei
6813 100.000.000 lei
22. La data de 23.12.2004 se înregistrează închiderea conturilor de venituri.
% = 121 1.175.000.000 lei
701 600.000.000 lei
704 15.000.000 lei
707 200.000.000 lei
722 200.000.000 lei
741 50.000.000 lei
765 10.000.000 lei
7813 100.000.000 lei

Pagina 19 din 23
 Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Rezultatul brut = Venituri - Cheltuieli = 1.175.000.000 – 966.000.000 =

209.000.000 lei
Profitul net = Profitul brut – Impozitul pe profit = 209.000.000 – 52.250.000
Profitul net = 156.750.000 lei
Impozitul pe profit = 25 % * 209.000.000 = 52.250.000 lei
23. La data de 23.12.2004 se înregistrează impozitul pe profit.
691 = 441 52.250.000 lei
24. La data de 23.12.2004 se înregistrează închiderea contului de cheltuieli cu
impozitul.
121 = 691 52.250.000 lei
25. Se repartizează profitul.
121 = % 156.750.000 lei
100.000.000 lei
457 56.750.000 lei
26. Se înregistrează impozitul pe dividende.
457 = 446 5.675.000 lei
Înregistrările în contabilitate vor fi evidenţiate în Anexa nr. 1 „Registrul jurnal”.

4.3 CONCLUZII ŞI PROPUNERI

Concluzii

Având în vedere că unul din obiectivele sistemului informaţional-contabil,

priveşte gestiunea fiscală, iar informaţi contabilă este utilizată ca bază pentru
determinarea impozitelor, taxelor şi a altor obligaţii fiscale sau sociale, desprindem
concluzia că între contabilitate şi fiscalitate există atât raporturi de integrare cât şi de
neutralitate, care în mod normal trebuie avute în vedere la elaborarea strategiei de
dezvoltare a firmei. În acest sens trebuie avut în vedere următoarele:
- soluţiile optime referitoare la: obiectul impunerii, cotele de impozit, termenele
de plata a obligaţiilor fiscale şi sociale;

Pagina 20 din 23
 Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

- facilităţiile fiscale prevîzute de lege, constând in: scutiri, amânări, eşalonări sau
reduceri la plata impozitelor şi taxelor şi altor obligaţii;
- ponderea impozitelor, taxelor şi a altor obligaţii în total operaţiilor de trezorerie,
respectiv total active sau cifră de afaceri;
- evaluarea impactului fiscal asupra rezultatelor financiare, a eventualelor
sancţiuni de natură fiscală, ca urmare a nerespectării unor reglementări fiscale datorită
recunoaşterii acestora, sau ca urmare a unei abilităţi fiscale extreme la cxare sunt nevoiţi
să apeleze agenţii economici pentru a supravieţui în condiţiile unei fiscalităţi excesive.
În cocndiţiile actuale a ţării noastre, unde contabilitatea este reglementată,
politicile contabile chiar dacă sunt importante, nu sunt hotărâtoare în eveluarea deciziilor
manageriale întrucât impactul reglementărilor fiscale asupra mediului de afaceri dar şi
asupra organizării contabilităţii este negativ, cel puţin din următoarele considerente:
-lipsa de coerenţă a diferitelor prevederi legislative care reglementează acelaşi
domeniu sau sector de activitate;
-instabilitatea legislativă datorită frecventelor modificări ale reglementărilor
fiscale;
-modificarea frecventă a prevederilor unor legi organice prin ordonanţe de urgenţă
sau hotărâri ale guvernului;
-aplicarea diferenţiată în teritoriu a unor reglementări fiscale sau aplicarea cu
întârziere ori retroactivă a acestora;
-imposibilitatea transpunerii în practică a unor legi, hotărâri sau ordonanţe până la
apariţia uneori cu mare întărziere a instrucţiunilor, normelor şi precizărilor privind
aplicarea acestora.

Propuneri

1. Decizia managerilor de concediere a unor persoane, are ca efect reducerea

cheltuielilor cu impozitul pe salarii, a contribuţiilor la: asigurările sociale, fondul de
şomaj, fondul de sănătate, determinând diminuarea cheltuielilor firmei şi menţinerea
nivelului trezoreriei.

Pagina 21 din 23
 Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

2. Hotărârea acţionarilor şi asociaţilor de a reinvesti profitul obţinut, genereaza o

reducere a sarcinii fiscale, în timp ce decizia de repartizare a profitului la dividende şi
ridicarea acestora ar antrena majorarea obligaţiilor fiscale prin impozitul ce trebuie plătit
bugetului de stat.
3. Declaraţiile privind impozitele, taxele şi contribuţiile depuse la organismele
fiscale şi de protecţia socială consemnează obligaţii ce vor afecta cheltuielile, rezultatele
financiare şi trezoreria agenţilor economici.
4. Materialele întocmite de organele de control constituie surse de date pentru
impunerea persoanelor juridice şi fizice ce au ca rezultat creşterea veniturilor bugetare şi
diminuarea trezoreriei agenţilor economici.

Pagina 22 din 23