ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE DIN București

Fac. MANAGEMENT ECONOMIC , Sem. II, PIATRA NEAMT, ID,

2019-2020

CONTABILITATE FINANCIARĂ

Prof.univ.dr. Ana MORARIU

Departamentul de Contabilitate și Audit

09.04.23 1
CUPRINS

Cuvânt introductiv
Utilitatea cursului și obiectivele sale

Cursul nr.1, Concepte cheie ce stau la baza raportării financiare;

Cursul nr.2, Contabilitatea imobilizărilor necorporale
Cursul 3-4 , Contabilitatea imobilizărilor corporale și financiare
Cursul nr.5, Contabilitatea stocurilor
Cursul nr.6 , Contabilitatea stocurilor, CREANȚE, LICHIDITĂȚI
Cursul nr 7, Evaluarea rezultatelor

09.04.23 2
 CURS NR 3 Contabilitatea imobilizărilor corporale
IAS 16 ȘI omfp 1802/2014

-Definire și recunoaștere
-Costuri initiale
-Costuri ulterioare
-Abordarea pe componente
-Amortizarea
-Reevaluarea
-Alte informații și prezentare
-Fiecare problemă are exemple, intrebări, studii de caz.

09.04.23 3
 -Definire și recunoaștere

Un activ este recunoscut în situația poziției financiare dacă

îndeplinește :

Reguli de definire și
Reguli de recunoaștere

Terenurile și mijloacele fixe sunt imobilizări corporale pentru :

•a fi utilizate în activitatea de bunuri și servicii

•a fi închiriate terților
•utilizate pentru administrație

•Sunt utilizate mai multe perioade

09.04.23 4
– Definiții [IAS 16,6] OMFP 1802/2014

Valoarea cotabilă (Vc), unde: Vc = Ci - Acum. - Dval.

Ci : costul imobilizării; Acum. Amortizare cumulate - Dval.Deprecieri de valoare

Amortizarea (Am) Alocarea sistematică a valorii amortizabile a unui activ pe întreaga durată de
viață utilă

Valoarea amortizabilă(Vam.) Vam.= Ci - Vrez

Vrez. = ∑prezentă (Vânzarea Activ - Ccedare) dacă: activul ar avea starea și

Valoarea reziduală (Vrez ) . vechimea la sfârșitul duv

Vsp = Vact.fl.trez. din expl.activului și din cedare la sfârșitul duv sau entitatea se
Valoarea specifică entității (Vsp.) așteaptă să o suporte la decontarea unei datorii.

Valoarea justă (Vjustă) Vjustă = ∑ la care poate fi tranzacționat un activ de bună voie între părți în care
Prețul este determinat obiectiv

Pierdere din depreciere (Pdepr.) [IAS 36] Vc > Vrecup/UGN. ; Vrecup = Max. [(Vjustă - Ccedare) și Vutiliz.]
Vutiliz. Determinată de conducere , flux. de trezorerie:
Vutiliz. = Vprezentă a flux. viitoare de trez. ≈ așteptate din utilizarea continuă a activului
-bazate pe valoarea-timp a banilor în funcție de rata actuală a
dobânzii la plasamentele fără risc de piață + vânzarea lui la sfârșitul duv
-bazate pe prognoze și previziuni de max.5 ani Ccedare) = Cmarginale atribuite direct cedării unui activ/UGN - Cfinanțare + Ch.cu impozitul pe profit
-extrapolate pentru perioade unde nu € prognoze

Durata de viață utilă (Dvu) n

Exemple: numărul de kilometri parcurși la un autovehicul;

Duv = ∑ ai disponobil pt utilizare sau nr. unități prod./ similare pe care entit. ≈
Numărul de piese obținute prin exploatarea unui utilaj
Numărul de ore de zbor pe care le parcurge un avion i=1 , unde n =nr de ani
 Ias 16 – Definiții [IAS 16,6]
RECUNOAȘTERE

Costul unei imobilizări (CI) (CI) = ∑ în numerar sau echivalent de numerar plătită sau
Vjustă a altei contraprestații pentru a dobândi un activ sau
Cproducție pentru a-l construi în regie propie sau
∑ atribuită activului atunci când este recunoscut inițial în conformitate cu alte IFRS-uri

 Recunoașterea imobilizarilor corporale are loc atunci când: [IAS 16,7]:

Este probabilă generarea de beneficii economice viitoare aferente activului;
• Costul activului poate fi măsurat în mod fiabil
• Raționament profesional nu întotdeauna activele pot genera beneficii
economice direct
 Exemple: mijloace fixe pentru siguranță, sau active pentru protecția mediului care
în mod direct nu cresc beneficiile economice viitoare, dat aceste active sunt
necesare pentru a obține beneficii economice viitoare suplimentare din alte active
conexe pe care altfel nu le-ar fi obținut dacă nu erau dobândite.
 Deci aceste mijloace fixe trebuie recunoscute dacă îndeplinesc și regula de definire.
Ias 16 – Costuri inițiale evaluare la intrare

Imobilizarile corporale pot intra în entitate prin urmatoarele modalități:

a.achiziție; exemple interactive

b.producție;( IAS 2; IAS 11; IAS 23) exemple
c.contracte de leasing ;(IFRS 17) exemple
d.subvenții guvernamentale sau alte instituții de credit (IAS 20) ;
e.schimb cu alte active ; exemple
f.aport la capitalul social;
g.donație.
h. transferul de active de la clienți (IFRIC 18) exemple
Ias 16 – (a+b) costuri inițiale pentru active contra cost, și în regie proprie
componența costului

• Preţul de cumpărare,

• Reducerile comerciale ( - )

• Taxele vamale şi taxe nerecuperabile

• Costul cu beneficiile angajaților (IAS 19) decurgând din achiziția unui

mijloc fix;
-costul de amenajare a amplasamentului
-costuri inițiale de livrare șI manipulare
-costuri de montaj;
-costuri de instalare și asamblare
-costuri nete de testare și funcționare corectă a activului
-onorarii profesionale
Exemple
R –Recunoașterea costului în rezultat
C- Capitalizarea costului în imobilizare corporală

Cost R/C
Costuri datorate pierderilor inițiale din exploatare R

Dobânda în situația în care nu se lucrează efectiv la activități asociate de amenajare necesare R

pregătirii activului pentru utilizarea prestabilită
Partea din costul îndatorării care compensează inflația în decursul aceleiași perioade (IAS 29) R
Costuri de dezafectare și restaurare a amplasamentului C
Costul aferent dobânzii dacă plata este amânată peste termenul normal al creditului R

costuri de deschidere a unei noi instalații R

Costuri de instruire a personalului R

Costuri de fezabilitate R

costuri de publicitate și promovare a unui nou produs R

costuri suportate pentru repunerea în funcțiune a unui element de active corporale R

EXEMPLE– Imobilizări corporale construite în regie proprie

Cost R/C
Cheltuiala cu dobânda nu este suportată pentru activul imobilizat R
costuri de reamplasare sau reorganizare parțială a activității entității. R
costuri suportate pentru mijloace fixe exploatate sub capacitatea maximă R
Taxe notariale și locale de achiziție a terenurilor și mijloacelor fixe C
Costuri de mutare pentru a instala noi echipamente R
costuri de deschidere a unei noi instalații R
costuri de restaurare a amplasamentului, obligație pe care o suportă entitatea la dobândirea C
activului în cauză și sunt evaluate conform IAS 37
dobânda direct atribuită ca parte a costului pentru active corporale cu ciclu lung de fabricație C
evaluate la cost conform IAS 23
b.componentele costului pentru mijloace fixe construite în regie proprie

Costul este echivalentul în numerar al prețului la data recunoașterii. Sau:

Costul de producție al unui activ în regie proprie = Costul unui activ

dobândit sau:

Costul activului construit în regie propie = Costul de construire a unui activ

similar destinat vânzării

Nu se include în costul de producție al activului:

Veniturile și cheltuielile interne rezultate din activități care nu sunt

necesare pentru aducerea activului în stare de funcționare (exemple
alternative)
Costul cantităților neobișnuite de deșeuri , manoperă sau alte resurse
suportate pt. construirea în regie proprie a unui imob.corp.
dobânzile aferente împrumuturilor pentru producția în regie proprie în
cursul perioadelor prelungite, în care nu se lucrează efectiv la realizarea
activului cu ciclul lung de fabricație ( IAS 23 Costurile îndatorării)

09.04.23 1
1
 b.Ias 16 – Componentele costului pentru mijloace fixe construite în
regie proprie

 Când se construiește un activ în regie proprie și este ulterior utilizat în entitate, costurile
asociate se capitalizează și se recunosc ca mijloace fixe.

 Alte costuri: reparațiile și întreținerea mijloacelor fixe nu sunt recunoscute in valoarea

activului, fiind costuri curente pentru a menține capacitatea de producție.

 Unele activități neprevăzute pot avea loc înainte sau după construcția unui mijloc fix. Se
pot obține venituri și cheltuieli care se recunosc în rezultat. Exemplu: venituri din utilizarea
unui teren de construcție ca parcare până la începerea construcției.
c.Ias 16 – Costul unui element de imobilizari corporale în baza unui
contract de leasing financiar
Leasing financiar (EXEMPLE)

Locatarii la începutul perioadei de leasing, recunosc în poziția financiară activul și datoria la o

valoare egală cu valoarea justă a activului sau cu o valoare actualizată a plăților minime de leasing,
dacă aceasta din urmă este mai mică .

Vci = Min (Vj sau Vact.pl.min.leasing)

Pentru calculul valorii actualizate a plăților minime de leasing se consideră ca

factor de actualizare, rata implicită a dobânzii din contractul de leasing sau trebuie
utilizată rata dobânzii marginale a locatarului (Rdml).

(Rdml) este rata pe care, la începutul leasingului, locatarul ar trebui să o

suporte pentru a împrumuta pentru aceeași perioadă și cu o garanție similară,
sursele necesare pentru achiziționarea bunului.


 d.Ias 16 –Imobilizări corporale intrate prin subvenții guvernamentale
[IAS 20] EXEMPLE

Subvențiile privind activele reprezintă subvenții guvernamentale pentru acordarea

cărora entitatea beneficiară trebuie să cumpere, să construiască sau să
dobândească în alt mod active imobilizate.

Subvențiile guvernamentale privind activele, inclusiv subvențiile nemonetare la

valoarea justă, trebuie prezentate în situația poziției financiare fie prin
înregistrarea subvenției ca venit amânat, fie prin deducerea subvenției pentru
obținerea valorii contabile a activului.

Subvențiile nemonetare pot îmbrăca forma unui teren, amenajări de ternuri, clădiri,
construcții sau alte echipamente.

Subvențiile nemonetare sunt evaluate la valoarea justă

Cu alte cuvinte, IAS 20 oferă ca alternative două metode de a
prezenta subvențiile pentru achiziționa, construi sau produce active
corporale:

1.Abordarea bazată pe venit Subventia este recunoscută ca venit

amânat, recunoscut în profit și pierdere, pe o bază sistematică de-a
lungul perioadei de viață utilă a activului corporal;[IAS 20]

2.Abordarea bazată pe capital Se deduce valoarea subvenției primite,

din calculul valoarii contabile a activului. Subvenția este recunoscută
în profit sau pierdere de-a lungul ciclului de viață al activului
amortizabil, ca reducere a cheltuielii cu amortizarea, pentru a
evidența efortul propriu al entității în creșterea beneficiilor economice
prin dobândirea de noi active corporale.

Rambursarea unei subvenții referitoare la activ se recunoaște prin

creșterea VC a activului sau prin reducerea soldului venitului amânat cu
suma rambursabilă.

09.04.23 1
5
e. IAS 16 Imobilizări corporale intrate prin schimb cu alte active

 Costul unui activ corporal cu un alt activ corporal este evaluat la valoarea justă dacă:

 -(a) tranzacția de schimb nu are caracter comercial [IAS 16,24] sau

 -(b) valoarea justă a activului primit, respectiv cedat nu se pot evalua în mod fiabil.

 Cum stabilim dacă o tranzacție are conținut comercial sau nu ?

 Fluxul de trezorerie al activului primit ≠ Fluxul de trezorerie al activului cedat

 Distingem următoarele schimburi de elemente de imobilizări corporale:

 Ias 16 – Costuri ulterioare

 Costurile ulterioare intrării inițiale

- Rezultat – exemplu : costuri de întreținere și reparații uzuale

- Capitalizare, dacă sunt îndeplinite criteriile de recunoaștere;

- exemplu: costul părții înlocuite nerecurentă dacă îndeplinește criteriile de

recunoaștere

- exemplu: O noua linie de productie pentru sucuri naturale pentru a mari

capacitatea de productie in unitati fizice se capitalizeaza

- exemplu :Operațiunile curente pentru asigurarea unei aeronave chiar dacă se

constată sau nu deefecțiuni trebuie realizate. Altfel activul nu ar produce
beneficii, deci astfel de inspecții trebuie incluse în costul activului.
Ias 16 – Costuri ulterioare

Cheltuielile ulterioare se capitalizeaza in urmatoarele situatii:

 modificarea unui activ pentru a extinde durata de viata utilă

 modernizarea unor componente;
 retehnologizarea unei linii de fabricatie care reduce substantial costurile
de exploatare

 Raționamentul profesional în abordarea cheltuielilor ulterioare trebuie

reconsiderat.
Ias 16 – REEVALUARE – 2 MODELE

EVALUARE DUPĂ RECUNOAȘTERE- BILANȚ

1. Modelul bazat pe cost

VCimob.corp = CI – Amc – Pierderi cumulate din deprecire

2. Modelul reevaluaării
Vreevaluata la bilanț = V justă – Amc – Pierderi din deprecieri

Vjustă = Vpiață

Când imobilizările corporale sunt reevaluate, amortizarea cumulată se poate trata prin una din
două metode:
a. Se recalculează proporţional cu schimbarea în valoarea contabilă brută a activului ( exemplu)
b. Se elimină din valoarea contabilă brută a activului, aducând valoarea netă recalculată la nivelul
valorii reevaluate a activului (exemplu)
 Ias 16 – Metode de amortizare

 Metoda de amortizare trebuie să reflecte ritmul preconizat de consumare a beneficiilor

economice viitoare ale activului

 Dacă se constată o modificare semnificativă în ritmul beneficiilor economice, metoda

trebuie schimbată pentru a reflecta ritmul modificat, estimare contabilă conform IAS 8

 3 metode de amortizare
• Liniară
• Degresivă
• metoda unității de producție și are ca rezultat o cheltuială pe baza utilizării sau producției
preconizate ( exemplu).
• Metoda accelerată acceptată doar de OMFP 1802/2014
Ias 16 – Derecunoașterea imobilizărilor corporale

Vc a unui mijloc fix se derecunoște:

- la cedare; sau când nu se mai așteaptă beneficii economice din utilizarea sau cedarea sa

- Câștigul sau pierderea care rezultă din derecunoaștere unui element de imob.corporale se
include în profit și pierdere când activul este derecunoscut.

- Câștigul nu trebuie clasificat drep venit

- Câștiguri sau pierderi nete = Incasări nete din casare – Valoarea netă contabilă
- Incasările din active care au fost destinate închirierii pentru alții , apoi transferate în stocuri
la VC și deținute pentru vânzare sunt recunoscute ca venituri conform IAS 18 Venituri
Ias 16 – cedarea imobilizărilor corporale

Prin vânzare;
Printr-un contract de leasing, sau
Prin donație

 La data cedării se aplică criteriile IAS 18 pentru recunoașterea veniturilor

din vânzarea bunurilor, iar IAS 17 se aplică cedării prin vânzare și
leaseback.