Studiu de caz privind impozit pe profit

Societatea MAX SA prezint la 31.12.N urmtoarele informaii referitoare la cheltuielile i

veniturile anului curent:
Solduri finale
Element
D

0
601
602
605
607
613.1
613.2
623.1
623.2
624
625
626
635.1
635.2
641
645
6581
6588
663
665
666
6811.1
6811.2
6812.1
6812.2
6813
6814
6863

1
TOTAL CHELTUIELI din care:
Cheltuieli cu materiile prime
Cheltuieli cu materialele consumabile
Cheltuieli privind energia i apa
Cheltuieli privind mrfurile
Cheltuieli cu primele de asigurare asigurare cldire
firm
Cheltuieli cu primele de asigurare asigurare via
asociat
Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate
publicitate contract
Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate - protocol
Cheltuieli cu transportul de bunuri i persoane
Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri
100 zile diurn* 35RON/zi
Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii
Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte
asimilate nedeductibile
Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte
asimilate - deductibile
Cheltuieli cu remuneraiile personalului
Cheltuieli privind asigurrile i protecia social
Despgubiri, amenzi i penaliti pltite organelor de
control
Alte cheltuieli de exploatare fr documente
justificative
Pierderi din creane legate de participaii
Cheltuieli din diferene de curs valutar
Cheltuieli privind dobnzile
Cheltuieli de exploatare privind amortizarea
imobilizrilor cldire firm
Cheltuieli de exploatare privind amortizarea
imobilizrilor maina administrator neinclus pe
statul de salarii
Cheltuieli de exploatare privind provizioane pentru
riscuri i cheltuieli-garanii comerciale
Cheltuieli de exploatare privind provizioane pentru
riscuri i cheltuieli altele nedeductibile
Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru
deprecierea imobilizrilor
Cheltuieli de exploatare privind provizioane pentru
deprecierea activelor circulante
Cheltuieli financiare privind provizioane pentru
deprecierea imobilizrilor financiare

2
3.383.100
700.000
300.000
75.000
400.000
15.000

45.000

105.000

40.000
87.000
35.000

14.000
11.900

40.000

155.000
54.200
23.000

18.000

180.000
18.000
600.000
70.000
60.000

45.000

18.000

180.000

40.000

18.000

6868
691
701.1
701.2
704
707
708
7581
761
763
766
768
7812
7814
7863

Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de

rambursare a obligaiunilor
Cheltuieli cu impozitul pe profit
TOTAL VENITURI din care:
Venituri din vnzarea produselor finite - export ncasat
Venituri din vnzarea produselor finite intern
Venituri din lucrri executate i servicii prestate
export ncasat
Venituri din vnzarea mrfurilor
Venituri din activiti diverse
Venituri din despgubiri, amenzi, penaliti comerciale
Venituri din imobilizri financiare
Venituri din creane imobilizate
Venituri din dobnzi
Alte venituri financiare
Venituri din provizioane altele
Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor
circulante
Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor
financiare

21.000

15.000

4.806.000
1.450.000
850.000
300.000

600.000
150.000
45.000

1.200.000
70.000
40.000
15.000
27.000

34.000

25.000

Se mai cunosc urmtoarele informaii :

Capital social = 480.000 lei ;
Capital mprumutat = 1.000.000 lei ;
Capital propriu = 850.000 lei ;
Rezerv legal nregistrat = 10.000 lei.
nainte de a stabili rezultatul contabil trebuie nchise toate cheltuielile i veniturile dup cum
urmeaz :
1) Inchiderea cheltuielilor din exploatare:
121.01
%
2.546.100
601
700.000
602
300.000
605
75.000
607
400.000
613
60.000
623
145.000
624
87.000
625
35.000
626
14.000
635
51.900
641
155.000
645
54.200
6581
23.000
6588
18.000
6811
130.000
6812
63.000
6813
180.000
6814
40.000
691
15.000

2) Inchiderea veniturilor din exploatare.

%
701
704
707
708
7581
7812
7814

121.01
Profit i pierdere - exploatare

3) nchiderea cheltuielilor financiare

121.02
%
Profit i pierdere -financiare
663
665
666
6863
6868
4) nchiderea veniturilor financiare
%
121.02
761
Profit i pierdere - financiare
763
766
768
7863

3.456.000
2.300.000
300.000
600.000
150.000
45.000
27.000
34.000

837.000
180.000
18.000
600.000
18.000
21.000
1.350.000
1.200.000
70.000
40.000
15.000
25.000

5) Rezultatul contabil = TOTAL VENITURI TOTAL CHELTUIELI

Rezultatul contabil = (3.456.000 2.546.100) + (1.350.000 837.000) = 909.900 + 513.000 =
1.422.900 lei
Rezultatul fiscal = Rezultat contabil Venituri neimpozabile + Cheltuieli nedeductibile =
1.422.900 1.286.000 + 492.312 = 629.212 lei
6) Venituri neimpozabile = 1.200.000 + 86.000 = 1.286.000 lei
Venituri din dividende sunt neimpozabile deoarece sunt primite de la o persoan juridic
romn. (ct 761) = 1.200.000 lei
Venituri din provizioane sunt neimpozabile, conform prevederilor legale deoarece reprezint
venituri relizate din provizioane pentru care nu s-a acordat drept de deducere n anul anterior.(ct.
7812 +ct. 7814 + ct. 7863 ) = 27.000 + 34.000 + 25.000 = 86.000 lei.
7) Cheltuieli nedeductibile = 45.000 + 31.042 + 32.370 + 11.900 + 23.000 + 18.000 +
60.000 + 256.000 +15.000 = 492.312 lei
- Cheltuieli cu asigurrile ce nu vizeaz bunurile societii Toate sumele pltite n favoarea
acionarilor respectiv asociai. (ct. 613.2) = 45.000 lei
- Cheltuieli de protocol peste limita legal de 2%.

Baza de calcul: Total venituri Total cheltuieli +Chelt cu impozitul pe profit + Chelt de protocol
-Venituri neimpozabile + Cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile = 1.422.900 + 15.000 +
40.000 (1.200.000 + 86.000) + (256.000 + 18.000 + 180.000 + 40.000 + 18.000) = 447.900 lei
Cheltuieli cu protocolul deductibile = 447.900 * 2% = 8.958 lei
Cheltuieli cu protocolul nedeductibile 40.000 8.985 = 31.042 lei.
- Cheltuieli cu diurna deductibil de 2,5 ori diurna instituiilor publice (presupunem c
pentru instituiile publice cheltuiala deductibil este de 10,52/zi)
Cheltuieli cu diurna deductibile: 100 zile * 26,3= 2.630 lei
Cheltuieli cu diurna nedeductibile 35.000 2.630= 32.370 lei.
- Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate nedeductibile
(ct. 635.1) = 11.900 lei
- Cheltuieli cu amenzile i penalitile (ct. 6581) = 23.000 lei.
- Cheltuielile fr documente justificative (ct. 6588) = 18.000 lei.
- Cheltuielile cu amortizarea -maina administratorului
(ct. 6811.2) = 60.000 lei.
- Cheltuieli cu dobnzile
Gradul de ndatorare = Capital mprumutat/ Capital proprii
= 1.000.000 /850.000 = 1,176
n aceast situaie cheltuielile cu dobnzile sunt deductibile integral.
- Cheltuieli cu provizioanele (ct. 6812.2 +ct.6813 + ct. 6814 + ct. 6863)
= 18.000 + 180.000 + 40.000 + 18.000 = 256.000 lei
- Cheltuiala cu impozitul pe profit (ct. 691) = 15.000 lei
8) Rezultatul impozabil = Rezultatul fiscal Rezerva legal Pierderea de repartizat
= 730.612 10.395 = 696.547 lei
- Rezerv legal 5% * (Total venituri Total cheltuieli + Cheltuiala cu impozitul pe profit
Venituri neimpozabile + Cheltuieli aferente cheltuielilor neimpozabile), maxim 20% din
capitalul social.
Baza rezerv legal: 1.422.900 + 15.000 1.286.000 + 256.000 = 407.900 lei.
Rezerv legal= 5%*407.900 = 20.395 lei
Rezerv legal constituit 10.000 lei
Rezerv legal de constituit = 20.395 10.000 = 10.395 lei.
9) Impozit pe profit datorat = Rezultat impozabil * 16%=
= 629.212 * 16% = 100.673,92 lei
10) nregistrarea impozitului pe profit de pltit la bugetul de stat:
6911
=
4411
85.673,92 (100.673,92 - 15.000)
Cheltuieli cu impozitul pe profit
Impozit pe profit curent
11) nregistrarea repartizrii rezervei
129
=

1061

Declaraia de impozit pe profit se prezint astfel:

10.395 lei

|
_____
|
|
| MFP |
|
101
DECLARAIE PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT
|
|_____|
|
Pe anul N
| MINISTERUL |
| FINANELOR |
| PUBLICE
|
|_____________|
___
Declaraie rectificativ |___|
Se completeaz cu X
n cazul declaraiilor rectificative
DATE DE IDENTIFICARE ALE PLTITORULUI
________________________________________________________________________________
________________________
_____
_________________________
| Cod de nregistrare
| |
| |
|
| fiscal:
| |
R | |
|
|________________________| |_____| |_4|7_|_1|_8|_4|_9|_|_|_|_|
______________________________________________________________________________
| Denumire/
|
|
| Nume prenume |
SC MINA SA
|
|______________|_______________________________________________________________|
| Jude/Sector |
| Localitate |
|
|______________|_____________|____________|______BUCURESTI_____________________|
| Strada |
| Numr |
| Bloc |
| Scara |
| Ap. |
|
|________|___________________|_______|_______|______|____|_______|___|_____|___|
| Cod
|
| Tel.:|
| Fax: |
| E-mail:|
|
| potal |
|
|
|
|
|
|
|
|________|___________________|______|______|______|______|________|____________|
_____________
| Cont bancar |
|_____________|
BANCA
Numr cont
_________________________________
_________________________________
|________BCR _____________________|
|___1.264.46- rol _______________|
________________________________________________________________________________
- Lei __________________________________________________________________________________
|Nr. |
DENUMIRE INDICATORI
|
|
SUME
|
|crt.|
|
|
|
|____|_______________________________________________________|____|_______________|
| 1.| Venituri din exploatare
| 1 |3.456.000
|
|____|_______________________________________________________|____|_______________|
| 2.| Cheltuieli aferente veniturilor din exploatare
| 2 |2.546.100
|
|____|_______________________________________________________|____|_______________|
| 3.| Profit/pierdere din exploatare (rd. 1 - rd. 2)
| 3 | 909.900
|
|____|_______________________________________________________|____|_______________|
| 4.| Venituri financiare
| 4 |1.350.000
|
|____|_______________________________________________________|____|_______________|
| 5.| Cheltuieli financiare
| 5 | 837.000
|
|____|_______________________________________________________|____|_______________|
| 6.| Profit/pierdere financiar() (rd. 4 - rd. 5)
| 6 | 513.000
|
|____|_______________________________________________________|____|_______________|
| 7.| Venituri extraordinare
| 7 |
0 |
|____|_______________________________________________________|____|_______________|
| 8.| Cheltuieli extraordinare
| 8 |
0 |
|____|_______________________________________________________|____|_______________|
| 9.| Profit/pierdere extraordinar() (rd. 7 - rd. 8)
| 9 |
0 |
|____|_______________________________________________________|____|_______________|
| 10.| Total profit/pierdere (rd. 3 + rd. 6 + rd. 9)
| 10 |1.422.900
|
|____|_______________________________________________________|____|_______________|
| 11.| Sume de natura veniturilor rezultate ca urmare a
|
|
|
|
| transpunerii sau retratrii
| 11 |
0 |
|____|_______________________________________________________|____|_______________|
| 12.| Sume de natura cheltuielilor rezultate ca urmare a
|
|
|
|
| transpunerii sau retratrii
| 12 |
0 |
|____|_______________________________________________________|____|_______________|
| 13.| Profit/pierdere (rd. 10 + rd. 11 - rd. 12)
| 13 |1.422.900
|
|____|_______________________________________________________|____|_______________|
| 14.| Amortizarea deductibil fiscal
| 14 |
0 |
|____|_______________________________________________________|____|_______________|
| 15.| Cheltuieli cu dobnzile i diferenele de curs valutar|
|
|
|
| deductibile fiscal, care sunt reportate din perioada |
|
0 |
|
| precedent
| 15 |
|
|____|_______________________________________________________|____|_______________|
| 16.| Sume utilizate pentru constituirea sau majorarea
|
|
|
|
| fondului de rezerv, n limita a 5% din profitul
|
|
|
|
| contabil anual pn ce acesta va atinge 20% din
|
|
10.395
|

|
| capital
| 16 |
|
|____|_______________________________________________________|____|_______________|
| 17.| Sume utilizate pentru constituirea sau majorarea
|
|
|
|
| rezervelor de ctre: B.N.R., bnci, fonduri de
|
|
0 |
|
| garantare i cooperative de credit
| 17 |
|
|____|_______________________________________________________|____|_______________|
| 18.| Alte sume deductibile n limitele prevzute de
|
|
|
|
| legislaia n vigoare
| 18 |
0 |
|____|_______________________________________________________|____|_______________|
| 19.| Total deduceri (rd. 14 la rd. 18)
| 19 |
10.395
|
|____|_______________________________________________________|____|_______________|
| 20.| Dividende primite de la alt persoan juridic romn | 20 |1.200.000
|
|____|_______________________________________________________|____|_______________|
| 21.| Alte venituri neimpozabile
| 21 |
86.000
|
|____|_______________________________________________________|____|_______________|
| 22.| Total venituri neimpozabile (rd. 20 + rd. 21)
| 22 |1.286.000
|
|____|_______________________________________________________|____|_______________|
| 23.| Profit/pierdere (rd. 13 - rd. 19 - rd. 22)
| 23 | 126.505
|
|____|_______________________________________________________|____|_______________|
| 24.| Cheltuieli cu impozitul pe profit
| 24 |
15.000
|
|____|_______________________________________________________|____|_______________|
| 25.| Impozitul pe venitul realizat n strintate
| 25 |
0 |
|____|_______________________________________________________|____|_______________|
| 26.| Amenzi, confiscri, dobnzi pentru plata cu
|
|
|
|
| ntrziere i penaliti de ntrziere datorate ctre |
|
|
|
| autoritile romne sau strine, altele dect cele
|
|
23.000
|
|
| prevzute n contractele comerciale ncheiate ntre
|
|
|
|
| persoane rezidente
| 26 |
|
|____|_______________________________________________________|____|_______________|
| 27.| Cheltuieli de protocol care depesc limita prevzut |
|
|
|
| de lege
| 27 |
31.042
|
|____|_______________________________________________________|____|_______________|
| 28.| Cheltuieli de sponsorizare care depesc limita
|
|
|
|
| prevzut de lege
| 28 |
0 |
|____|_______________________________________________________|____|_______________|
| 29.| Cheltuieli cu amortizarea contabil nedeductibil
|
|
|
|
| fiscal
| 29 |
60.000
|
|____|_______________________________________________________|____|_______________|
| 30.| Sume utilizate pentru constituirea sau majorarea
|
|
|
|
| provizioanelor, a rezervelor peste limitele prevzute |
|
|
|
| de lege
| 30 |
256.000
|
|____|_______________________________________________________|____|_______________|
| 31.| Cheltuieli cu dobnzile nedeductibile fiscal, care nu |
|
|
|
| sunt reportate pentru perioada urmtoare
| 31 |
0 |
|____|_______________________________________________________|____|_______________|
| 32.| Cheltuieli cu dobnzile i diferenele de curs valutar|
|
|
|
| nedeductibile fiscal, care sunt reportate pentru
|
|
0 |
|
| perioada urmtoare
| 32 |
|
|____|_______________________________________________________|____|_______________|
| 33.| Cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile
| 33 |
0 |
|____|_______________________________________________________|____|_______________|
| 34.| Pierderi din surse externe, calculate pe fiecare
|
|
|
|
| surs de venit
| 34 |
0 |
|____|_______________________________________________________|____|_______________|
| 35.| Alte cheltuieli nedeductibile din punct de vedere
|
|
|
|
| fiscal
| 35 |
107.270
|
|____|_______________________________________________________|____|_______________|
| 36.| Total cheltuieli nedeductibile (rd. 24 la rd. 35)
| 36 |
492.312
|
|____|_______________________________________________________|____|_______________|
| 37.| Total profit impozabil/pierdere nainte de reportarea |
|
|
|
| pierderii (rd. 23 + rd. 36)
| 37 |
629.212
|
|____|_______________________________________________________|____|_______________|
| 38.| Pierdere fiscal de recuperat din anii precedeni
| 38 |
0 |
|____|_______________________________________________________|____|_______________|
| 39.| Profit impozabil/pierdere (rd. 37 - rd. 38)
| 39 |
629.212
|
|____|_______________________________________________________|____|_______________|
| 40.| Total impozit pe profit, din care:
| 40 |
100.673,92 |
|____|_______________________________________________________|____|_______________|
|40.1| Impozit aferent profitului ce se impune cu cota de 25%|40.1|
100.673,92 |
|____|_______________________________________________________|____|_______________|
|40.2| Impozit aferent profitului ce se impune cu cota de 5% |40.2|
0 |
|____|_______________________________________________________|____|_______________|
|40.3| Impozit aferent profitului ce se impune cu cota de 6% |
|
|
|
| (12,5%)
|40.3|
0|
|____|_______________________________________________________|____|_______________|
|40.4| Impozit de 5% pe venit n cazul contribuabililor care |
|
|
|
| desfoar activiti de natura barurilor de noapte, |
|
|
|
| cluburilor de noapte, a discotecilor i a cazinourilor|40.4|
0 |
|____|_______________________________________________________|____|_______________|
|40.5| Impozit aferent profitului obinut printr-un sediu
|
|
|

|
| permanent n Romnia
|40.5|
0 |
|____|_______________________________________________________|____|_______________|
| 41.| Credit fiscal, din care:
| 41 |
0 |
|____|_______________________________________________________|____|_______________|
|41.1| Credit fiscal extern
|41.1|
0 |
|____|_______________________________________________________|____|_______________|
| 42.| Impozit pe profit scutit
| 42 |
0 |
|____|_______________________________________________________|____|_______________|
| 43.| Reduceri de impozit pe profit calculate potrivit
|
|
|
|
| legislaiei n vigoare
| 43 |
0 |
|____|_______________________________________________________|____|_______________|
| 44.| Total credit fiscal (rd. 41 la rd. 43)
| 44 |
|
|____|_______________________________________________________|____|_______________|
| 45.| Impozit pe profit datorat (rd. 40 - rd. 44)
| 45 |
100.673,92 |
|____|_______________________________________________________|____|_______________|
| 46.| Impozit pe profit declarat pentru anul de raportare
|
|
|
|
| prin Declaraiile privind obligaiile de plat la
|
|
15.000
|
|
| bugetul de stat
| 46 |
|
|____|_______________________________________________________|____|_______________|
| 47.| Impozit pe profit de plat (rd. 45 - rd. 46)
| 47 |
85.673,92 |
|____|_______________________________________________________|____|_______________|
| 48.| Impozit pe profit de recuperat (rd. 46 - rd. 45)
| 48 |
0 |
|____|_______________________________________________________|____|_______________|
______________________________________________________________________________
| 49. Alte meniuni referitoare la calculul
|
|
impozitului pe profit: ....................
................
|
|
...........................................
................
|
|
...........................................
................
|
|______________________________________________________________________________|
________________________________________________________________________________
Sub sanciunile aplicate faptei de fals n acte publice, declar c datele din aceast
declaraie sunt corecte i complete.
Prezentul titlu de crean devine titlu executoriu, n condiiile legii.
Nume, prenume .VASILE ION...........
Funcia .DIRECTOR GENERAL...........

_______________________
| Semntura i tampila |
|_______________________|

________________________________________________________________________________
Loc rezervat organului fiscal
Nr. nregistrare: .......................
Data: ...............................
________________________________________________________________________________
Cod MFP 14.13.01.04