- UNIVERSITATEA SPIRU HARET -

FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL

BUCURESTI
Programul de studii postui!ersitare de masterat - Audit Financiar Contabil
Realizarea misiunii de audit intern, entitati economice (identificarea, analiza, evaluarea
si documentarea informatiilor, reguli privind dosarele de lucru, accesul si pastrarea
dosarelor misiunii de audit intern)
Autor :
Idrumator stiiti"i#
- Bucuresti -
2009

- C!RIN" -

pag
INTRODUCERE.
CAPITOLUL I Audit intern notiuni generale, metodologie si reglementari......................
1.1 Aparitia si evolutia auditului intern........................................................
1.2 Auditul intern concepte si trasaturi. .........................................................................
1.! "unctia de audit intern locul in entitate...................................................................................
1.!.1 #ontrol intern versus audit intern..............................................................................
1.!.2 $rezentarea, in paralel, a conceptelor de audit intern si control financiar de
gestiune forma a controlului financiar propriu al agentilor
economici......................................................
1.% &'iectivele si sfera de activitate a auditului intern. (ipuri de audit intern ....................
1.) $lanificarea auditului intern........................................................
1.* #arta auditului intern si codul privind conduita etica a auditorului intern ............................
1.+ &rganizarea si desfasurarea auditului intern in Romania...........................................................
1., Reglementari in domeniul audit intern....................................................
CAPITOLUL II Misiunea de audit intern etape, proceduri si documente.
2.1 $regatirea misiunii de audit intern. ..........................................................................
2.2 -nterventia la fata locului
2.! Raportul de audit intern..
2.% .rmarirea recomandarilor...
CAPITOLUL III tudiu de ca! pri"ind reali!area misiunii de audit intern cu tema #De a
da asigurari pri"ind respectarea procedurilor de calcul al salariilor con$orm dispo!itiilor
interne si a legislatiei in "igoare% ..
CONCL#II FINALE ALE LCRARII .......................................................................................
BIBLIOGRAFIE..............................................................................................................................
ANE$E.............................................................................................................................................
!
%
%
)
*
*
+
/
/
10
11
12
1!
1)
1,
21
2!
2%
!*
%0
%1
2
& INTRODUCERE &
-ntreprinderile si organizatiile sunt in permanenta confruntate cu im'unatatirea performantelor
lor, managerul intreprinderii punandu1si in mod normal intre'ari privind 'unul control asupra
functionarii organizatiei. 2in acest punct de vedere, functia de audit intern ofera fie siguranta
rezona'ila ca operatiunile desfasurate si deciziile luate sunt su' control si ca in acest fel contri'uie la
realizarea o'iectivelor intreprinderii, fie ofera recomandari pentru a remedia situatia.
Asadar, este o functie deose'it de utila pentru responsa'ili, oricare ar fi nivelul lor de
responsa'ilitate, ceea ce e3plica dezvoltarea sa pe parcursul ultimelor doua decenii, inclusiv e3tinderea
domeniului de actiune asupra eficacitatii si performantei dincolo de simpla conformitate.
$rin structurarea acestei lucrari s1a urmarit acoperirea atat a planului teoretic notiuni generale,
reglementare si standardizare, cat si al practicii profesiunii de auditor intern metodele si instrumentele
utilizate in activitatea de audit4 realizarea misiunii de audit intern 1 etapele, procedurile si documentele
utilizate.
2rept studiu de caz, lucrarea analizeaza realizarea misiunii de audit intern cu tema $De a da
asigurari pri!id respe#tarea pro#edurilor de #al#ul al salariilor #o"orm dispo%itiilor itere si a
legislatiei i !igoare& la o societate'
!
CAPITOLUL I AUDIT INTERN NOTIUNI 'ENERALE, RE'LEMENTARE I
TANDARDI(ARE
)*)* Aparitia si e"olutia auditului intern
(ermenul de audit& provine din latinescul (audire&) care 5nseamn6 (a as#ulta&.
.tilizarea acestui termen 5n accep7iunea folosit6 5n prezent este relativ recent6 8i s1a folosit
pentru prima dat6 5n 9tatele .nite ale Americii, c:nd 5ntreprinderile erau afectate de recesiunea
economic6 8i tre'uia s6 pl6teasc6 sume importante pentru auditorii e3terni care efectuau certificarea
conturilor 5ntreprinderilor cotate la ;urs6.
<ntreprinderile au 5nceput s618i organizeze compartimente de audit intern proprii, 5n special
pentru reducerea c=eltuielilor, prin preluarea efectu6rii lucr6rilor preg6titoare din interiorul entit67ii, iar
pentru realizarea activit67ii de certificare au apelat 5n continuare la ca'inete de audit e3tern, care aveau
dreptul la o supervizare a activit67ii 5ntreprinderilor.
<n evolu7ia auditului intern putem marca urm6toare puncte importante:
Auditul conturilor a fost atestat pentru prima dat6 ca practic6 curent6 pe continentul european
5n 'recia Antic+ 8i apoi 5n Imperiul Roman. 9istemul atenian de finan7e pu'lice prevedea 8i auditori
guvernamentali care e3aminau eviden7ele tuturor celor care erau responsa'ili cu administrarea 'anilor
pu'lici, 5n special la e3pirarea mandatului lor.
2up6 c6derea imperiului roman, perioada de invazii 'ar'are a determinat un regres al vie7ii
economice 8i sociale 5n >uropa. &ra8ele italiene au fost primele care 8i1au revenit din punct de vedere
economic, prelu:nd auditul ca o practic6 curent6. &'iectivul auditului r6m:ne 5ns6 nesc=im'at,
urm6rindu1se pre"enirea $raudelor.
$:n6 5n secolul ?@-, practicile de audit aveau ca scop principal verificarea integrit67ii
administratorilor, nu calitatea 5nregistr6rilor
.
Auditul nu se 'aza pe controlul intern 8i nici nu avea ca
scop, fie 8i secundar, verificarea conta'ilit67ii 5n sine (ca mod de 5nregistrare a tranzac7iilor).
2up6 declan8area Revolu7iei -ndustriale, datorit6 dezvolt6rii afacerilor s1a sc=im'at radical
atitudinea vizavi de sistemul conta'il. #onta'ilitatea 5ncepe s6 fie standardizat6 5ntr1o oarecare m6sur6,
iar rezultatele controlului intern 5ncep s6 fie utilizate 5n cadrul procedurilor de audit, 5ns6 auditul
continua s6 se 'azeze pe o "eri$icare e,-austi"+ a tranzac7iilor 5n scopul detect6rii fraudelor.
2up6 mi.locul secolului /I/, proprietarii 5ncearc6 s6 verifice ei 5nsi8i corectitudinea
managerilor, dar 58i dau seama c6 verificarea conturilor necesit6 un personal cali$icat, care, 5n acela8i
timp, s6 fie independent fa76 de conducerea companiei verificate. 2in acest moment profesia de
auditor 5ncepe s6 capete un av:nt considera'il, datorit6 cererii tot mai mari de profesioni8ti cu statut
independent.
&'iectivele auditului 5ncep s6 capete noi valen7e. 2ac6 p:n6 atunci se punea accent pe
"eri$icarea situa0iilor $inanciare, urm6rindu1se dac6 s1au 5nregistrat toate tranzac7iile 5ntreprinderii,
%
reflectarea corect6 a acestora 5n registre 8i 5n 'ilan7, din 1/0% s1a decis ca auditorul s6 verifice 8i
e,isten0a $i!ic+ a acti"elor 5ntreprinderii
De!"oltarea auditului din Marea 1ritanie de&a lungul secolului /I/, ca re!ultat al re"olu0iei
industriale 2i al cre2terii capitalului, a in$luen0at pro$und e"olu0ia pro$esiei de auditor 3n tatele
Unite. #=iar dac6, p:n6 5n anul 1/!2, practica american6 de audit a cunoscut o puternic6 influen76
'ritanic6, 5n prima decad6 a secolului ??, profesia de auditor a luat un av:nt considera'il 5n America,
dezvolt:ndu1se ca profesie de sine st6t6toare.
Auditul american a evoluat foarte rapid c6tre utilizarea 4testelor de audit% ca proceduri
adaptate ritmului de e3pansiune a afacerilor de pe piata american6. <n paralel cu verificarea prin sondaA,
se utilizeaz6 8i te=nica verific6rii tranzac7iilor prin con$irm+ri de la ter0i* Americanii au fost primii
care au 5nceput uniformizarea 8i standardizarea practicilor de audit 5nc6 din anul 1/1+.
2up6 anul 1/)0 auditul a cunoscut o perioad6 de progrese importante, primul 8i cel mai
important o'iectiv al auditului r6m:n:nd determinarea gradului de fidelitate al situa7iilor financiare.
$utem concluziona c6 auditul a evoluat 5n timp de la o verificare e3=austiv6 a tranzac7iilor 5n
vederea detect6rii fraudelor, c6tre o verificare prin sondaA, 5n scopul depist6rii principalelor riscuri ale
entit67ilor 8i evaluarea controlului intern care s1a organizat 8i se e3ercit6 la nivelul acestora.
)*5* Auditul intern concepte si trasaturi
"unc7ia de audit intern are trei puncte de ancorare 5n e3isten7a entit67ii:
Acord+ consiliere managerului6
Acord+ a.utor salaria0ilor $+r+ a&i .udeca6
e mani$est+ independent la ni"elul entit+0ii*
a* A#ord+ #osiliere maagerului
#eea ce deose'e8te auditul intern de orice alt6 func7ie de control din cadrul unei entit67i este
5ns68i competen7a acestuia de a consilia managerul, de a1i oferi asisten76 pentru a1i permite acestuia s61
8i administreze mai 'ine activit67ile.
,* A#ord+ a-utor salaria.ilor "+r+ a-i -ude#a
Auditul intern are 5n vedere 5m'un6t67irea performan7ei e3istente 8i nu Audecarea sistemului de
control intern.
#* Este o "u#.ie idepedet+
-ndependen7a auditului intern 5m'rac6 dou6 forme:
Bindependen7a structurii de audit 5n sensul c6 acesta tre'uie s6 func7ioneze su'ordonat celui mai 5nalt
nivel ierar=ic4
Bindependen7a auditorilor, 5n sensul c6 ace8tia nu tre'uie 5nc6rca7i cu sarcini care nu ar tre'ui s6 le
revin6.
$rincipalele tr+s+turi ale auditului intern sunt urm6toarele:
)
uni"ersalitatea6
independen0a6
periodicitatea.
a) Ui!ersalitatea const6 5n faptul c6 auditul intern se organizeaz6 8i func7ioneaz6 5n toate
organiza7iile indiferent de o'iectul de activitate al acesteia. 2omeniul de activitate al auditului intern 5l
constituie toate activit67ile desf68urate 5n cadrul unei entit67i.
') Idepede.a auditului const6 faptul c6 acesta nu tre'uie s6 ac7ioneze su' vreo constr:ngere
manifestat6 din partea managementului sau a oric6ror al7i factori de decizie dintr1o entitate.
c) Periodi#itatea se traduce prin aceea c6 auditul intern este o func7ie sta'il6, ce se realizeaz6 5n
'aza unui plan de audit strategic.
)*7* 8unctia de audit intern locul in entitate
C"unc7ia de audit, a8a cum e3ist6 ea 5n zilele noastre 5n 5ntreprinderi, este de fapt o $unc0ie
nou+ cu particularit67i unice 8i care nu se confund6 cu nici un precedent istoric. <n acela8i timp este o
func7ie universal6 8i o func7ie periodic6.
C>ste o $unc0ie uni"ersal+ deoarece se aplic+ tuturor organi!a0iilor, dar este o func7ie
universal6 8i pentru c6 se aplic+ tuturor 8unc0iilor acolo unde aceasta se e3ercit6.
C>ste o func7ie permanent6 5n cadrul 5ntreprinderii, dar este o $unc0ie periodic+ petru #ei
#are se /t0les# #u a#est "eome. #ei audita7i (8efi de serviciu, 8efi de departamente, directori)
primesc auditorii 5n misiune pentru 1 s6pt6m:n6, 2 s6pt6m:ni sau ! luni. 2up6 terminarea misiunii,
auditorii pleac6. @or reveni peste 2 ani, ! ani sau ) ani conform unei frecven7e care va 7ine cont de
importan7a riscului 5n activitatea auditat6. 2eci, func7ie cu 5ntreruperi 5n m6sura 5n care activitatea nu se
desf68oar6 5n permanen76 5n acela8i loc.
Aceste trei caracteristici ale $unc0iei de audit intern9 noutate, uni"ersalitate, periodicitate
sunt acum 5nsu8ite 8i recunoscute. Aceast6 evolu7ie nu s1a produs nici uniform, nici 'rusc. $u7in c:te
pu7in, func7ia 8i1a compus noua imagine.
)*7*) Control intern "ersus audit intern
Itre #otrolul iter si auditul iter) e1ista uele deose,iri pri!id s"era de #upridere si de
#otiut' Controlul intern nu se organizeaz6 ca un compartiment distinct 5n cadrul entit67ii, el
reg6sindu1se 5n structura fiec6rei func7ii a managementului, a fiec6rei activit67i 8i este responsa'ilitatea
fiec6rui angaAat, pe cand auditul intern este su'ordonat conducerii entitatii economice, functionand
intr1un compartiment distinct.
Controlul intern
)
reprezinta ansam'lul formelor de control e3erciate la nivelul entitatii
pu'lice, inclusiv auditul intern, sta'ilite de conducere in concordanta cu o'iectivele acesteia si cu
1
Degea nr.*+2E1/.12.2002 privind auditul pu'lic intern*
reglementarile legale, in vederea asigurarii administrarii fondurilor in mod economic, eficient si
eficace4 include, de asemenea, structurile organizatorice, metodele si procedurile.
Auditul pu:lic intern
5
reprezinta activitatea functional independenta si o'iectiva, care da
asigurari si consiliere conducerii pentru 'una administrare a veniturilor si c=eltuielilor pu'lice,
perfectionand activitatile entitatii pu'lice, aAuta entitatea pu'lica sa isi indeplineasca o'iectivele printr1
o a'rodare sistematica si metodica care evalueaza si im'unatateste eficienta si eficacitatea sistemului de
conducere 'azat pe gestiunea riscului, a controlului si a proceselor de administrare.
)*7*5 Pre!entarea, in paralel, a conceptelor de audit intern si control $inanciar de
gestiune $orma a controlului $inanciar propriu al agentilor economici
Da noi, o data cu adoptarea 23 r'44564555 privind auditul intern
7
si controlul financiar
preventiv, au fost reglementate: controlul intern, auditul intern si controlul financiar preventiv la nivelul
institutiilor pu'lice. Astfel, in Formele metodologice de apilcare a &G nr.11/E1/// se precizeaza: $u
tre,uie "a#uta i#io #o"u%ie itre #otrolul iter) #a asam,lu de masuri la dispo%itia #odu#atorului
istitutiei pu,li#e) meit sa asigure ,ua "u#tioare a istitutiei pu,li#e) si auditul iter #are) "iid
u #otrol de tip edoge) este u #otrol de tip e!aluare si) mai ales) este u #otrol "ial) ultimul di
seria #otroalelor e"e#tuate de stru#turile proprii ale istitutiti pu,li#e i #au%a&'
$rin apari7ia 2rdoa.ei 3u!erului r' 44564555 se modifica con7inutul controlului
financiar intern, denumit pana acum propriuH 8i av:nd doua forme 1 controlul financiar preventiv
8i controlul financiar intern de gestiune 1 instituite prin art. 2 8i art. 21 din Legea r' 78699'87'4554
privind organizarea 8i func7ionarea controlului financiar 8i a G6rzii financiare 8i art. l din Normele
:iisterului E#oomiei ;i Fia.elor r' <75=764554, date 5n 'aza I.G. nr. +20E10.10.1//1.
#ontrolul financiar de gestiune este o forma a controlului financiar propriu al agentilor
economici si verifica respectarea dispozitiilor legale privitoare la gestionarea si gospodarirea
miAloacelor materiale si 'anesti, pe 'aza documentelor inregistrate in conta'ilitate si a
documentelor din evidenta te=nico1operativa
%
.
&'iectivele generale ale controlului intern sunt men7ionate de art. ! al &rdonan7ei
Guvernului nr. 11/E1/// 8i au drept scop proteAarea fondurilor pu'lice 5mpotriva pierderilor de
orice fel, respectarea legii 8i a reglementarilor 5n vigoare 8i informarea periodica a conducerii
institu7iei prin rapoarte privind situa7ia financiara a institu7iei.
Nu se mai su,liia%+ #a rol pri#ipal al a#estui #otrol !eri"i#area gestioarii mi-loa#elor
,+e;ti ;i materiale) #um era paa a#um pre!+%ut de orme' Cosider utila o pre%etare i paralel
a #o#eptelor de audit intern si control %inanciar de &estiune'
2
Degea nr.*+2E1/.12.2002 privind auditul pu'lic intern
!
-ncepand cu anul 200!, prevederile privind auditul iter din &G nr.11/E1/// au fost a'rogate prin Degea nr.*+2E2002
privind auditul pu'lic intern
%
Iotararea nr.+20E10.10.1//1 privind apro'area Formelor de organizare si e3ercitare a controlului financiar ela'orate
de Jinisterul >conomiei si "inantelor +
Nr*
crt
DOMENII DE
RE8ERINTA
AUDIT INTERN
CONTROL 8INANCIAR DE
'ETIUNE
)* DE8INITII
activitate functional
independenta si o'iectiva,
care da asigurari si consiliere
conducerii pentru 'una
administrare a veniturilor si
c=eltuielilor pu'lice,
perfectionand activitatile
entitatii pu'lice
se e3ercit6 asupra tuturor
activit67ilor desf68urate 5ntr1o
entitate pu'lic6
este o forma a controlului financiar
ulterior, care se e3ercita cel putin o
data pe an, in totalitate sau prin
sondaA
urmareste respectarea normelor
legale cu privire la e3istenta,
integritatea, pastrarea si paza
'unurilor si valorilor de orice fel si
detinute cu orice titlu de o entitate
patrimoniala
5* O1IECTI;E
&asigurarea o'iectiv6 8i
consilierea, destinate s6
5m'un6t67easc6 sistemele 8i
activit67ile entit67ii pu'lice4
1spriAinirea 5ndeplinirii
o'iectivelor entit67ii pu'lice
printr1o a'ordare sistematic6
8i metodic6, prin care se
5m'un6t67este eficacitatea
sistemului de conducere 'azat
pe gestiunea riscurilor, a
controlului 8i a proceselor
administr6rii
<
.
&e3istenta, integritatea, pastrarea si
paza 'unurilor 4
1utilizarea valorilor materiale,
casarea si declasarea de 'unuri 4
&efectuarea incasarilor si platilor in
lei si in valuta, in numerar sau prin
cont 4
&intocmirea si circulatia
documentelor primare te=nico1
operative si conta'ile
=
.
7* DEOE1IRI
1 misiunea de audit se
efectueaza cel putin o data la
! ani 4
1 se efectueaza cel putin o data pe
an 4 in cazul unor unitati si gestiuni
materiale reduse ca volum, se poate
efectua si la o perioada mai mare de
un an, dar nu mai tarziu de o data la
doi ani 4
1 face constatari, emite
recomandari si concluzii si
urmareste implementarea lor 4
1 face verificari, constatari, sta'ileste
raspunderi, ia masuri de valorificare
a constatarilor 4
1 recomandarile auditorului
sunt optionale pentru
management.
1 masurile lasate de organele de
control in procesele1ver'ale
inc=eiate sunt o'ligatorii.
1 in cazul constatarii unor
regularitati sau preAudicii,
raporteaza imediat conducerii
si instiinteaza stuctura de
control intern a'ilitata pentru
cercetare, respectiv 9erviciul
de #ontrol "ianciar de
gestiune , eluad masuri #u
pri!ire la #ele #ostatate.
1 face constatari, sta'ileste
raspunderi si urmareste valorificarea
constatarilor 4
1 in cazul constatarii de pagu'e,
organele de control iau masuri de
e3tindere a controlului asupra
intregii perioade in care, potrivit
legii, pot fi luate masuri de
recuperare a acestora si de tragere la
raspundere a persoanelor vinovate 4
)*> O:iecti"ele si s$era de acti"itate a auditului intern* Tipuri de audit intern
)
Degea nr.*+2E1/.12.2002 privind auditul pu'lic intern
*
Forma nr..*!/%!E!0.0/.1//1 privind modul de organizare si e3ercitare a controlului financiar propriu la ministere,
departamente, alte organe centrale de stat, prefecturi si $rimaria Junicipiului ;ucuresti, precum si la regiile autonome. ,
Obiecti(ele auditului intern sunt urm6toarele:
asigurarea o,ie#ti!+ ;i #osilierea) destiate s+ /m,u+t+.eas#+ sistemele ;i a#ti!it+.ile
etit+.ii pu,li#e>
spri-iirea /depliirii o,ie#ti!elor etit+.ii pu,li#e pritr-o a,ordare sistemati#+ ;i
metodi#+) pri #are se /m,u+t+.este e"i#a#itatea sistemului de #odu#ere ,a%at pe gestiuea
ris#urilor) a #otrolului ;i a pro#eselor admiistr+rii'
"%era auditului intern cuprinde:
a) a#ti!it+.ile "ia#iare sau cu implica7ii financiare desf68urate de entitatea pu'lic6 din
momentul constituirii angaAamentelor p:n6 la utilizarea fondurilor de c6tre 'eneficiarii finali, inclusive
a fondurilor provenite din asisten76 e3tern64
') #ostituirea !eiturilor pu,li#e, respective autorizarea 8i sta'ilirea titlurilor de crean76,
precum 8i a facilit67ilor acordate la 5ncasarea acestora4
c) admiistrarea patrimoiului pu,li#, precum 8i v:nzarea, gaAarea, concesionarea sau
5nc=irierea de 'unuri din domeniul privat sau pu'lic al statului ori la unit67ile administrative
teritoriale4
d) sistemele de maagemet "ia#iar ;i #otrol, inclusiv conta'ilitatea 8i sistemele informatice
aferente.
Ti)urile de audit intern 5n 7ara noastr6 sunt urm6toarele:
a? auditul de sistem, care reprezint6 o evaluare de profunzime a sistemelor de conducere 8i
control intern, cu scopul de a sta'ili dac6 acestea func7ioneaz6 economic, eficace 8i eficient, pentru
identificarea deficien7elor 8i formularea de recomand6ri pentru corectarea acestora4
:? auditul per"orma.ei, care e3amineaz6 dac6 criteriile sta'ilite pentru implementarea
o'iectivelor 8i sarcinilor entit67ii pu'lice sunt corecte pentru evaluarea rezultatelor 8i apreciaz6 dac6
rezultatele sunt conforme cu o'iectivele4
c? auditul de regularitate, care reprezint6 e3aminarea ac7iunilor asupra efectelor financiare pe
seama fondurilor pu'lice sau a patrimoniului pu'lic, su' aspectul respect6rii ansam'lului principiilor,
regulilor procedurale 8i metodologice care le sunt aplica'ile
)*< Plani$icarea auditului intern
Activitatea de audit intern este o activitate planificat6, proces care se realizeaz6 pe 'aza analizei
riscurilor asociate activit67ilor 8i care este menit s6 adauge valoare entit67ii auditate.
Auditul intern comport6 trei ni"eluri de plani$icare:
a) Plani$icare strategic+ adic6 planificare pe termen lung are 5n vedere faptul c6 toate activit67ile
unei entit67i care sunt preta'ile la riscuri tre'uie auditate pe parcursul mai multor ani acest lucru fiind
determinat de imposi'ilitatea audit6rii 5ntr1un singur an a 5ntregii activit67i4
/
') Plani$icarea anual+ se materializeaz6 5n ela'orarea unui plan anual de audit intern care s6 cuprind6
misiunile ce pot fi efectuate pe parcursul unui an, misiuni sta'ilite 5n concordan76 cu analiza riscurilor,
cu solicit6rile organului ierar=ic superior al structurii de audit, cu solicit6rile managementului, cu
semnalele primite de auditori, cu num6rul e3istent de auditori din respectiva structur6, etc.
c) Plani$icarea misiunii de audit intern se materializat6 5n ela'orarea programului misiunii de audit
intern, document ela'orat la 5nceputul fiec6rei misiuni 8i care presupune precizarea datelor la care se
vor efectua fiecare dintre fazele misiunii de audit.
"oarte importante 5n activitatea de planificare a auditului intern sunt urm6toarele aspecte:
plai"i#area auditului tre,uie s+ "ie #o"orm+ #u pre!ederile #artei auditului iter ;i #u
modul de reali%are a o,ie#ti!elor uei etit+.i' De a#eea pro#esul de pali"i#are presupue / mod
o,ligatoriu e1iste.a urm+toarelor elemete? o,ie#ti!e) u program al misiuilor) estim+ri de persoal
;i de ,ugete "ia#iare) rapoarte de a#ti!itate>
o,ie#ti!ele auditului iter tre,uie s+ poat+ "i atise / #adrul uor plauri
opera.ioale ;i a uor ,ugete sta,ilite>
plaul de audit tre,uie s+ #uprid+ urm+toarele elemete? stru#tura auditat+)
a#ti!it+.ile auditate) o,ie#ti!ele audita,ile) perioada auditat+) perioada misiuii de audit) um+rul de
auditori iteri #e !or e"e#tua "ie#are misiue de audit>
este ese.ial+ estimarea timpului e#esar .i0d #ot de domeiul misiuii pre!+%ute
pre#um ;i de atura ;i s"era lu#r+rilor de audit reali%ate de auditori>
)*= Carta auditului intern si codul pri"ind conduita etica a auditorului intern*
Carta auditului intern defineste o'iectivele, drepturile si o'ligatiile auditului intern, este
ela'orata de catre fiecare sef al compartimentului de audit intern si apro'ata de conducatorul entitatii.
#arta auditului intern informeaza despre o'iectivele si metodele de audit, clarifica misiunea de audit,
fi3eaza regulile de lucru intre auditor si auditat si promoveaza regulile de conduita.
Codul de conduit* etic* )ro%esional* este destinat 5n principal 5ncuraA6rii unui comportament
profesional ideal, dar tre'uie ela'orat astfel 5nc:t s6 fie realist 8i aplica'il.
Principiile etice pro$esionale $undamentale, a c6ror respectare asigur6 atingerea o'iectivelor
profesiei de auditor, sunt urm6toarele:
inte&ritatea+ un auditor profesionist tre'uie s6 fie direct 8i onest 5n 5ndeplinirea serviciilor sale
profesionale4
obiecti(itatea+ un auditor profesionist tre'uie sa fie corect 8i nu tre'uie s6 5ng6duie ca
o'iectivitatea s6 fie afectat6 de preAudec67i, conflicte de interese sau influen7e e3terne4
con%iden,ialitate+ un auditor profesionist tre'uie s6 respecte confiden7ialitatea informa7iilor
do':ndite pe parcursul derul6rii serviciilor profesionale 8i nu tre'uie s6 dezv6luie nici o astfel de
10
informa7ie f6r6 o autorizare corespunz6toare 8i specific6, cu e3cep7ia situa7iilor 5n care e3ist6 un drept
sau o o'liga7ie legal6, sau profesional6 care impune dezv6luirea acelor o'liga7ii4
co-)eten,a+ implic6 permanenta actualizare a cuno8tin7elor teoretice 8i practice.
)*@ Organi!area si des$asurarea auditului intern in Romania
Auditul intern 5n 7ara noastr6 este organizat pe trei structuri distincte:
a? #omitetul pentru Audit $u'lic -ntern (CAPI)4
:? .nitatea #entral6 de Armonizare pentru Auditul $u'lic -ntern (UCAAPI)4
c? compartimentele de audit pu'lic intern din entit67ile pu'lice.
a? Comitetul petru Audit Pu,li# Iter @CA!I* este o structur6 ce a luat fiin76 pe l:ng6 .nitatea
#entral6 de Armonizare pentru Auditul $u'lic -ntern (UCAAPI), organism cu caracter consultativ,
pentru a ac7iona 5n vederea definirii strategiei 8i a 5m'un6t67irii activit67ii de audit pu'lic intern, 5n
sectorul pu'lic.
<n realizarea o'iectivelor sale CAPI are ca atri'u7ii principale: dez'ate planurile strategice de
dezvoltare 5n domeniul auditului pu'lic intern 8i emite o opinie asupra direc7iilor de dezvoltare a
acestuia4 dez'ate 8i avizeaz6 raportul anual privind activitatea de audit pu'lic intern 8i 5l prezint6
Guvernului4 analizeaz6 importan7a recomand6rilor formulate de auditorii interni 5n cazul divergen7elor
de opinii dintre conduc6torul entit67ii pu'lice 8i auditorii interni, emi7:nd o opinie asupra consecin7elor
neimplement6rii recomand6rilor formulate de ace8tia.
:? Uiuea Cetral+ de Armoi%are petru Auditul Pu,li# Iter @CAA!I* este structurat6 pe
compartimente de specialitate, 5n su'ordinea direct6 a ministrului finan7elor pu'lice.
<n realizarea o'iectivelor sale UCAAPI are urm6toarele atri:u0ii principale: ela'oreaz6,
conduce 8i aplic6 o strategie unitar6 5n domeniul auditului pu'lic intern 8i monitorizeaz6 la nivel
na7ional aceast6 activitate4 dezvolt6 cadrul normativ 5n domeniul auditului pu'lic intern4 dezvolt6 8i
implementeaz6 proceduri 8i metodologii uniforme, 'azate pe standardele interna7ionale4 ela'oreaz6
#odul privind conduita etic6 a auditorului intern4 verific6 respectarea normelor, instruc7iunilor, precum
8i a #odului privind conduita etic6 a auditorului intern de c6tre compartimentele de audit pu'lic intern
8i poate ini7ia m6surile corective necesare, 5n cooperare cu conduc6torul entit67ii pu'lice 5n cauz6.
c? Co-)arti-entul de audit intern se constituie 5n su'ordinea direct6 a conducerii entit67ii pu'lice.
Atri,u.iile #ompartimetului de audit iter sunt: ela'oreaz6 norme metodologice specifice entit67ii
pu'lice 5n care 58i desf68oar6 activitatea, cu avizul UCAAPI4 ela'oreaz6 proiectul planului anual de
audit pu'lic intern4 efectueaz6 activit67i de audit pu'lic intern pentru a evalua dac6 sistemele de
management financiar 8i control ale entit67ii pu'lice sunt transparente 8i sunt conforme cu normele de
legalitate, regularitate, economicitate, eficien76 8i eficacitate4 ela'oreaz6 raportul anual al activit67ii de
audit pu'lic intern4 5n cazul identific6rii unor iregularit67i sau posi'ile preAudicii, raporteaz6 imediat
conduc6torului entit67ii pu'lice 8i structurii de control intern a'ilitate.
11
)*A Reglementari in domeniul audit intern
RE'LEMENTARI PRO1LEMA RE'LEMENTATA
A2rdi r' 9B9687'89'988= petru
apro,area Codului pri!id #oduita
eti#a a auditorului iter
B 9copul #odului privind conduita etica a auditorului
intern este crearea cadrului etic necesar desf68ur6rii
profesiei de auditor intern, astfel 5nc:t acesta sa 58i
5ndeplineasc6 cu profesionalism, loialitate, corectitudine 8i
5n mod constiincios 5ndatoririle de serviciu 8i sa se a'7in6
de la orice fapta care ar putea sa aduc6 preAudicii institu7iei
sau autorit67ii pu'lice 5n care 58i desf68oar6 activitatea.
B #odul privind conduita etica a auditorului intern este
structurat 5n doua componente esen7iale:
a) principiile fundamentale pentru profesia 8i practica de
audit pu'lic intern4
') regulile de conduita care impun normele de
comportament pentru auditorii interni.
A2rdi r'7C64B'84'9887 petru
apro,area Normelor geerale pri!id
e1er#itarea a#ti!itatii de audit pu,li#
iter #u modi"i#arile si #ompletarile
ulterioare
B aplicarea normelor generale de audit pu'lic intern in
Romania
K normele metodologice privind misiunea de audit pu'lic
intern
K g=idul procedural descrierea procedurilor si modelelor
standard ale documentelor utilizate
K carta auditului intern rolul si o'iectivele auditului
intern4 statutul compartimentului de audit pu'lic intern4
principiile aplica'ile compartimentului de audit pu'lic
intern si auditorului intern4 metodologie
ALegea r'<D9645'49'9889 pri!id
auditul pu,li# iter #u modi"i#arile si
#ompletarile ulterioare
B auditul intern la entitatile pu'lice, cu privire la formarea
8i utilizarea fondurilor pu'lice 8i administrarea
patrimoniului pu'lic
AStadarde de audit iter 1 av:nd 5n
vedere c6 auditul intern se efectueaz6
5n entit67i care difer6 foarte mult una
de cealalt6, pe plan interna7ional au
ap6rut standarde de practic6
profesional6 a auditului intern care
sunt recomandate auditorilor interni
indiferent de mediul 5n care 58i
desf68oar6 activitatea 8i pe 'aza c6rora
ace8tia tre'uie s618i realizeze propriile
standarde de aplicare a auditului intern
9tandardele interna7ionale de audit
intern sunt 5n permanen76 actualizate
pentru ca practica 5n domeniu s6 fie
5m'un6t67it6 iar conflictele de interese
s6 dispar6.
B 9tandardele profesionale cuprind mai multe componente,
legate logic 5ntr1un tot unitar, care g=ideaz6 activitatea
acestora recunoscutee de practicienii 5n domeniu, 8i anume:
- Codul deotologi# al auditorului iter>
- Stadarde de atri,ut E seria 4888 E denumite 8i
Stadarde de #ali"i#are - enun76 caracteristicile
structuriilor de audit 8i persoanele individuale implicate 5n
efectuarea activit67ilor de audit intern 8i se compun din
patru standarde principale cu mai multe standarde
su'suduare, denumite 8i stadarde de implemetare
pra#ti#+4
- Stadarde de reali%are E seria 9888 E denumite
Stadarde de "u#.ioare descriu activit67ile de audit
intern, definesc criteriile de calitate, pentru m6surarea
acestora 8i se compun din 8apte standarde principale 8i din
mai multe standarde su'sidiare>
Stadarde de apli#are pra#ti#+ E seria AP 4888 ;i seria
AP 9888 E care sunt Stadarde de implemetare 5n cadrul
misiunilor specifice'
CAPITOLUL II REALI(AREA MIIUNII DE AUDIT INTERN ETAPE,
PROCEDURI I DOCUMENTE
12
Jisiunile de audit intern se desf68oar6 conform normelor metodologice proprii activit67ii de
audit intern din entitatea respectiv6 8i presupune parcurgerea urm6toarele etape:
.' )re&*tirea -isiunii de audit intern
2' inter(en,ia la %a,a locului
/' ra)ortul de audit intern
0'ur-arirea reco-and*rilor
-n continuare prezentam s#Fema geerala pri!id derularea misiuii de audit pu,li# iter
D
. I
partea staga a gra"i#ului sut pre%etate etapele pro#esului de audit pu,li# iter) #u re"erire la
pro#edurile de urmat) iar i partea dreapta re%ultatele o,tiute'
1ERLAREA MI"INII 1E A1IT !BLIC INTERN
Eta)e !roceduri 1ocu-ente
+
&rdin nr.!,E1).01.200! pentru apro'area Formelor generale privind e3ercitarea activitatii de audit pu'lic intern 1!
-nitierea auditului &rdinul de serviciu
2eclaratia de independenta
Fotificarea privind
declansarea misiunii de audit
pu'lic intern
5*) Pregatirea misiunii de audit intern
(este4
"ormularele constatarilor de
audit
#olectarea dovezilor
#onstatarea si raportarea
iregularitatilor
Revizuirea documentelor
de lucru
-nc=iderea sedintei
>la'orarea proiectului de
raport de audit
(ransmiterea proiectului
de raport
Reuniunea de conciliere
Raportul final
9upervizarea
2ifuzarea raportului de
audit pu'lic intern
2esc=iderea sedintei
>la'orarea programului
de audit pu'lic intern
.rmarirea
recomandarilor
$rogramul de audit4
$rogramul interventiei la fata
locului
Jinuta sedintei de desc=idere
#olectarea si prelucrarea
informatiilor
Analiza riscurilor
"isa de urmarire a
recomandarilor
Raportul final
Jinuta reuniunii de
conciliere
$roiect de raport
Jinuta sedintei de inc=idere
Fota centralizatoare a
documentelor de lucru
"ormular de constatare si
raportare a iregularitatilor
(a'elul puncte tari si puncte
sla'e
1%
Pregatirea
misiunii de
audit
Raportul de
audit pu:lic
intern
Urmarirea
recomandarilor
Inter"entia la
$ata locului
>tapa preg+tirii misiuii de audit iter se desf68oar6 cu respectarea urm6toarelor proceduri:
4' Ii.ierea auditului>
9' Cole#tarea ;i prelu#rarea i"orma.iilor>
7' Ideti"i#area ;i aali%a ris#urilor>
=' Ela,orarea programului de audit iter>
B' Gedi.a de des#Fidere'
4' Ii.ierea auditului
$rocedura de ini7iere a misiunii de audit presupune 5ntocmirea si transmiterea ordiului de
serviciu ec=ipei de auditori interni, care are rolul de a repartiza sarcinile auditorilor pentru c6 ace8tia s6
poat6 demara misiunea de audit intern.
2rdiul de ser!i#iu reprezint6 mandatul de interven7ie dat de structura de audit intern 8i se
5ntocme8te de c6tre coordonatorul acesteia pe 'aza planului anual de audit intern 8i a inform6rii cadru
privind efectuarea misiunii de audit intern.
Asigurarea independen7ei auditorilor fa76 de entit67ile pu'lice auditate se realizeaz6 prin
5ntocmirea de#lara.iei de idepede.+, al c6rei scop este verificarea incompati'ilit67ilor personale ale
auditorilor at:t fa76 de conducerea, personalul 8i activit67ile auditate. 2ac6 5n timpul misiunii de audit
intern apare o incompati'ilitate real6 sau presupus6, auditorii sunt o'liga7i s61l informeze de urgen76 pe
8eful structurii de audit intern.
9' Cole#tarea ;i prelu#rarea i"orma.iilor
<n aceast6 faz6 auditorii poart6 discu7ii cu managementul entit67ii pentru a li se prezenta cadrul
general de func7ionare a entit67ii c:nd se vor solicita principalele documente: organigrama,
regulamentul de organizare 8i func7ionare, fi8ele posturilor, regulamente interne, etc. Acestia se
deplaseaz6 la fiecare compartiment implicat 5n misiunea de audit, unde se desf68oar6 activit67ile
cuprinse 5n plan 8i se familiarizeaz6 cu activitatea ce va fi evaluat6.
Cole#tarea ;i prelu#rarea i"orma.iilor presupune urm6toarele:
Hideti"i#area pri#ipalelor elemete ale #ote1tului istitu.ioal ;i so#ioe#oomi# / #are etitatea
auditat+ /;i des"+;oar+ a#ti!itatea>
Haali%a #adrului ormati! #e reglemetea%+ a#ti!itatea etit+.ii auditate>
Haali%a etit+.ii ;i a a#ti!it+.ilor sale>
Haali%a "a#torilor sus#epti,ili de a /mpiedi#a ,ua des"+;urare a misiuii de audit iter >
Hideti"i#area pu#telor #Feie ale "u#.io+rii etit+.ii ;i ale sistemelor sale de #otrol) petru o
e!aluare a pu#telor sla,e ;i a #elor tari>
Hideti"i#area #ostat+rilor semi"i#ati!e ;i re#omad+rilor di rapoartele aterioare) #are ar putea
s+ a"e#te%e sta,ilirea o,ie#ti!elor misiuii de audit iter>
1)
Hideti"i#area ;i e!aluarea ris#urilor #u i#ide.+ semi"i#ati!+>
Hideti"i#area surselor pote.iale de i"orma.ii #are ar putea "i "olosite #a do!e%i ale auditului ;i
apre#ierea !alidit+.ii ;i #redi,ilit+.ii a#estor i"orma.ii'
!. Ideti"i#area ;i aali%a ris#urilor
E!aluarea ris#urilor aferente activit67ilor unei entit67i reprezint6 o preocupare at:t a auditorilor
c:t 8i a controlului intern. A'ordarea riscurilor tre'uie s6 ai'6 5n vedere faptul c6 acestea comport6 trei
componente:
Hris#ul ieret #are este ris#ul #a o eroare material+ s+ se produ#+>
Hris#ul de #otrol #are este ris#ul #a sistemul de #otrol iter al etit+.ii s+ u /mpiedi#e sau s+ u
#ore#te%e respe#ti!ele erori>
Hris#ul de edete#tare #are este ris#ul #e poate ap+rea #Fiar da#+ auditorii iteri au moitori%at
ris#urile e1istete @dete#tate*'
$rocesul de evaluare a riscurilor tre'uie s6 descopere riscurile m6sura'ile 8i riscurile
nem6sura'ile iar din total s6 le selec7ionaze pe cele controla'ile. Auditorii evalueaz6 8i monitorizeaz6
riscurile semnificative privind entitatea auditat6 prin compararea propriei liste de riscuri cu riscurile
controlului intern4 faptul c6 nu analizeaz6 toate riscurile nu 5nseamn6 c6 accept6 sl6'iciunile minore.
$rin sta'ilirea activit67ilor de control se urm6re8te ca riscurile ridicate s6 devin6 medii sau
sc6zute, p:n6 la o eventual6 dispari7ie ulterioar6.
$rezent6m 5n continuare c:teva din liniile de sta:ilire a criteriilor de ierar-i!are a riscurilor9
4* #ostat+rile aterioare ale auditului E sut u idi#ator al dis#ipliei de #otrol iter>
9* sesi,ilitatea E repre%it+ e!aluarea ris#urilor ierete aso#iate etit+.ilor6stru#turilor
auditate>
7* mediul de #otrol E repre%it+ politi#ile #ole#ti!e) regulile o,i;uite) m+surile de
prote#.ie "i%i#+ a patrimoiului ;i persoalul "olosit / a#est s#op>
=* rela.ii ,ue) atmos"er+ destis+ #u maagemetul e1e#uti! E re"le#t+ /#rederea
#odu#+torilor auditului / maagemetul dire#t resposa,il de uitatea auditat+ ;i impli#area
maagemetului / #otrolul iter>
B* s#Fim,+ri ale oameilor sau sistemelor>
<* #omple1itatea E repre%it+ pote.ialul petru a #omite erori sau iade#!+ri #are ar
putea tre#e eo,ser!ate di #au%a #omple1it+.ii mediului'
Formele generale de audit intern sta'ilesc o metodologie de evaluare a riscurilor care presupune
o serie de etape si anume:
a) "iecare activitate ce urmeaz6 a fi analizat6 se detaliaz6 5n opera7ii succesive, prin descrierea
procesului, de la ini7ierea 8i p:n6 la realizarea lui. .lterior pentru fiecare opera7ie tre'uie identificate
controalele interne specifice 8i riscurilor aferente. #a document 5n aceast6 faz6 se 5ntocme8te Lista
1*
#etrali%atoare a o,ie#telor audita,ile care cuprinde totalitatea opera7iilor succesive pentru realizarea
activit67ii.
') -dentificarea riscurilor inerente asociate opera7iilor prin determinarea impactului financiar al
acestora. Aceast6 opera7iune se concretizeaz6 5n analiza opera7iilor cuprinse 5n Lista #etrali%atoare a
o,ie#telor audita,ile 5n scopul determin6rii controalelor interne aferente activit67ilor 8i func7ionalit67ii
acestora.
>3ist6 mai multe posi'ilit67i 8i anume:
1 opera7ii la care nu se identific6 nici un risc (8i nici controla einterne)4
1 opera7ii la care se identific6 mai multe riscuri (8i mai multe controale)4
1 opera7iicare pe l:ng6 riscurile identificate pe opera7ii mai pot genera 5n comun 8i alte riscuri.
Aceast6 etap6 a procesului de audit se finalizeaz6 prin 5ntocmirea documentului Ideti"i#area
ris#urilor pentru ela'orarea c6ruia auditorii pot utiliza CFestioarul de #otrol iter.
c) 9ta'ilirea criteriilor de analiz6 a riscurilor 8i a nivelurilor de apreciere a acesora se realizeaz6
7in:nd cont de procedurile de audit unde se recomand6 utilizarea criteriilor privind aprecierea
controlului intern. >tapa se concretizeaz6 5n ela'orarea documentului Lista #riteriilor de aali%+ a
ris#urilor.
d) 9ta'ilirea nivelului riscului pe criteriile de apreciere se efectueaz6 prin aplicarea la fiecare
criteriu de analiz6 a riscurilor a nivelului de apreciere 8i a ponderii nivelului de apreciere, concretizat 5n
documentul intitulat Sta,ilirea i!elului ris#urilor.
e) 2eterminarea punctaAului total al riscului se realizeaz6 prim 5nmul7irea, pe fiecare risc
identificat, a nivelului 8i ponderilor factorilor de risc 8i 5nsumarea acestora pe 'aza formulei de calcul
urm6toare: $1 L $i M Fi
<n acest6 faz6 se ela'oreaz6 documentul Determiarea pu#ta-ului total'
f) #lasarea opera7iilor pe 'aza analizei riscurilor se efectueaz6 av:nd 5n vedre punctaAele totale
o'7inute anterior, sta'ilite 5n ordinea impactului produs asupra activit67ii 8i departaAate pe o scar6 cu trei
niveluri: mici, medii 8i mari.
g) -erar=izarea opera7iilor 5n func7ie de analiza riscurilorse realizeaz6 pe 'aza documenta7iei
efectuate 5n etapele anterioare 8i se concretizeaz6 5n ela'orarea Ta,elului pu#te tari pu#te sla,e,
document care prezint6 rezultatul evalu6rii fiec6rei opera7ii analizate 8i permite ierar=izarea riscurilor 5n
scopul orient6rii activit67ii de audit 8i ela'orarea Programului de audit.
=) Temati#a / detaliu a o,ie#telor audita,ile sele#tate cuprinde totalitatea domeniilor de audit
selectate 8i este semnat6 de 8eful structurii de audit intern. "iind adus6 la cuno8tin7a principalilor
responsa'ili ai entit67ii 5n cadrul 8edin7ei de desc=idere a misiunii de audit.
=' Ela,orarea programului de audit iter
1+
$rogramul de audit intern este documentul lucru al auditorilor 8i cuprinde ac7iunile concrete de
efectuat pe fiecare o'iect audita'il din tematica detaliat6, cu scopul de a se atinge o'iectivele auditului.
$rogramul de audit are un du'lu rol:
I/l asigur+ pe ;e"ul stru#turii de audit iter #+ au "ost luate / #osidera.ie toate aspe#tele
re"eritoare la o,ie#ti!ele misiuii de audit iter>
Igaratea%+ reparti%area sar#iilor ;i plai"i#area a#ti!it+.ilor de #+tre super!i%or'
$e 'aza Pogramului de audit se ela'oreaz6 Programul iter!e.iei la "a.a lo#ului care are
scopul de a prezenta detaliat lucr6rile pe care ec=ipa 58i propune s6 le efectueze 8i cuprinde: o'iectivele,
tipul test6rii, locul test6rii, durata test6rii, auditorii implica7i.
B' Gedi.a de des#Fidere a iter!e.iei la "a.a lo#ului se deruleaz6 la entitatea auditat6, avand ca
scop principal 5nt:lnirea cu reprezentan7ii entit67ii auditate pentru a discuta domeniul auditului,
o'iectivele urm6rite 8i modalit67ile de lucru privind misiunea de audit 8i aducerea la cuno8tin76 a
programului de interven7ie la fa7a locului.
2ocumentul ce se 5ntocme8te pe parcursul desf68ur6rii sedintei este :iuta ;edi.ei de
desFidere'
5*5 Inter"en0ia la $a0a locului
Aceast6 etap6 const6 5n colectarea documentelor, analiza 8i evaluarea activit67ii si cuprinde
urm6toarele proceduri:
4' Cole#tarea i"orma.iilor>
9' Costatarea ;i raportarea iregularit+.ilor>
7' Re!i%uirea do#umetelor de lu#ru>
=' Gedi.a de /#Fidere'
4' Cole#tarea i"orma.iilor'
-nterven7ia la fa7a locului const6 5n colectarea documentelor, analiza 8i evaluarea acestora, care
reprezint6 procedura de colectare a dovezilor. 9copul acestei proceduri 5l constituie efectuarea test6rilor
sta'ilite prin Programul iter!e.iei la "a.a lo#ului 8i o'7inerea de pro'e de audit adecvate, suficiente 8i
relevante pentru formularea constat6rilor, concluziilor 8i recomand6rilor.
Da realizarea procedurii de colectare a informa7iilor particip6 a:t auditorii c:t 8i supervizorul,
fiecare av:nd atri'u7ii spaciale, astfel:
a) Auditorii:
1 efectueaz6 test6rile 8i procedurile prev6zute prin program4
1 apreciaz6 dovezile o'7inute din punctul de vedere al adecv6rii, suficien7ei 8i relevan7ei4
1 colecteaz6 documentele4
1 numeroteaz6 documentele4
1,
1 preg6tesc 8i finalizeaz6 fi8ele de identificare 8i analiz6 a pro'lemei 1 "-A$4
1 tansmit "-A$ 1 urile spre avizare supervizorului4
1 5ndosariaz6 documentele.
') uper"i!orul:
1 analizeaz6 8i supervizeaz6 testele4
1 revede 8i supervizeaz6 "-A$ urile.
$entru realizarea o'iectivelor misiunii, auditorul 5n faza de interven7ie la fa7a locului, va apela la
te=nici 8i instrumente specifice de audit intern:
1. 2eri%icarea 1 asigur6 validarea, confirmarea, acurate7ea 5nregistr6rilor, documentelor, declara7iilor,
concordan7a cu legile 8i regulamentele, precum 8i eficacitatea controalelor interne. TeFi#i: compara7ia4
recalcularea4 confirmarea4 punerea de acord4 garantarea4 urm6rirea.
2. Obser(area %i3ic* reprezint6 o modalitate prin care auditorii interni 58i formeaz6 o opinie proprie
asupra situa7iei evaluate.
!. Inter(iul se realizeaz6 de c6tre auditori prin intervievarea persoanelor implicate 5n activit67ile
auditate sau interesate de acestea.
%. Anali3a const6 5n descompunerea unei activit67i 5n elamente componente, care pot fi izolate,
identificate, cuantiifcate 8i m6surate distinct.
). C4estionarele de luare la cuno5tin,*6 de control intern 5i listele de (eri%icare sunt instrumente
care cuprind 5ntre'6rile pe care le formuleaz6 auditorii interni.
*. !ista de audit reprezint6 ta'loul de prezentare a circuitului auditului care permite sta'ilirea
flu3urilor de informa7ii, atri'u7iilor 8i responsa'ilit67ilor, sta'ile8te documentele Austificative 8i
reconstituie opera7iunile de la suma total6 p:n6 la detalii individuale, 8i invers.
+. For-ularele se utilizeaz6 pentru prezentarea fundamental6 a constat6rilor de audit 8i sunt de dou6
feluri:
1 Fi;ele de ideti"i#are ;i aali%+ a pro,lemei care se 5ntocme8te pentru fiecare disfunc7ionalitate
constatat6. <n cadrul acestui document sunt prezentate c:teva elemente esen7iale 8i anume: pro:lema,
constatarea, cau!a, consecin0a 2i recomandarea precum 2i solu0ia propus+ de auditori pentru
remedierea acti"it+0ii la care au $ost constatate de$icien0e*
1 Fi;ele de #ostatare ;i raportare a iregularit+.ilor au un caracter spacial ele fiind 5ntocmite atunci
c:nd sunt constatate a'ateri grave de la regulile procedurale 8i metodologice, respective de la regulile 8i
legisla7ia aplica'il6 entit67ii auditatecare ar putea produce preAudicii pe seama fondurilor pu'lice.
9' Costatarea ;i raportarea iregularit+.ilor
<n situa7ia 5n care auditorii interni au descoperit iregularit67i, ace8tia tre'uie s6::
- raporte%e #el t0r%iu a doua %i ;e"ului stru#turii de audit iter iregularit+.ile #ostatate) #are pot "i
a,ateri de la regulile pro#edurale ;i metodologi#e) respe#ti! de la pre!ederile legale apli#a,ile
etit+.ii auditate #are ar putea produ#e pre-udi#ii pe seama "odurilor pu,li#e>
1/
- super!i%orul /l i"ormea%+ pe #odu#+torul etit+.ii auditate / terme de trei %ile #u pri!ire la
#ostatarea iregularit+.ilor> maagerul are o,liga.ia de a ii.ia pro#edura de #ostituire a uei
#omisii de #otrol "ormat+ di spe#iali;ti pe domeiul #e urmea%+ a "i #er#etat'
7' Re!i%uirea do#umetelor de lu#ru
a* Costituirea dosarelor de audit iter?
-. Dosarul permanent9
1 Se#.iuea A Raportul de audit intern 8i ane3ele acestuia:
&rdinul de serviciu4
2eclara7ia de independen764
Rapoartele (intermediar 8i final)4
(estele4
"i8ele de identificare 8i analiz6 a pro'lemei4
"i8ele de constatare 8i raportare a iregularit67ilor4
$rogramul interven7iei la fa7a locului4
$rogramul de audit intern.
1 Se#.iuea B Administrativ6:
Fotificarea privind declan8area interven7iei la fa7a locului4
Jinuta 8edin7ei de desc=idere4
Jinuta 8edin7ei de 5nc=idere4
Jinuta 8edin7ei de conciliere4
#oresponden7a cu structura auditat6.
1 Se#.iuea C 2ocumenta7ia misiunii de audit intern:
9trategii interne4
Reguli, regulamente 8i legi aplica'ile4
$roceduri de lucru4
Jateriale despre entitatea auditat64
-nforma7ii financiare4
Rapoarte de audit anterioare4
-nforma7ii despre posturile c=eie4
2ocumenta7ia nalizei riscurilor4
2ocumenta7ia privind sistemul de control intern.
1 Se#.iuea D 9upervizarea misiunii de audit intern
20
Dista de supervizare a documentelor.
II* Dosarul documentelor de lucru cuprinde copii ale documentelor Austificative care tre'uie
s6 confirme 8i s6 spriAine concluziile auditorilor interni. 2osarul este inde3at prin atri'uirea de litere 8i
cifre pentru fiecare sec7iune sau o'iectiv de audit din cadrul programului de audit iter' -nde3area
tre'uie s6 fie simpl6 8i u8or de urm6rit.
,* Re!i%uirea do#umetelor de lu#ru
Aceasta se efectueaz6 de c6tre auditorii interni 5nainte de 5ntocmirea Proie#tului raportului de
audit iter) pentru a se asigura c6 documentele de lucru sunt preg6tite 5n mod corespunz6tor 8i c6
acestea furnizeaz6 un spriAin adecvat pentru munca efectuat6 8i pentru dovezileEpro'ele adunate 5n
timpul misiunii de audit intern.
<n cadrul acestei etape, auditorii apreciaz6 dac6 "-A$1 urile 8i documentele de lucru asigur6 un
spriAin corespunz6tor pentru misiune, efetueaz6 modific6rile necesare la documente si 5ntocmesc nota
centralizatoare a documentelor de lucru.
#* P+strarea ;i arFi!area do#umetelor ;i a dosarelor de audit
2osarele de audit sunt proprietatea entit67ii 8i sunt confiden7iale. >le tre'uie p6strate p:n6 la
5ndeplinirea recomand6rilor din raportul de audit intern, dup6 care se ar=iveaz6 5n concordan76 cu
reglement6rile legale privind ar=ivarea.
=' Gedi.a de /#Fidere
Nedin7a de 5nc=idere a interven7iei la fa7a locului are drept scop prezentarea opiniei auditorilor, a
constat6rilor 8i a recomand6rilor preliminare, precum 8i discutarea unui plan de ac7iune 8i a unui
calendar de implementare a recomand6rilor, ocazie cu care se 5ntocme8te miuta ;edi.ei de /#Fidere'
5*7 Raportul de audit intern
Aceast6 etap6 const6 5n ela'orarea, transmiterea 8i difuazrea raportului de audit intern prin
parcurgerea urm6toarelor proceduri:
4' Ela,orarea proie#tului raportului de audit iter>
9' Trasmiterea proie#tului de audit iter>
7' Reuiuea de #o#iliere>
=' Jto#mirea raportului de audit iter "ial>
B' Di"u%area raportului de audit iter'
4' Ela,orarea proie#tului de raport de audit iter
>la'orarea proiectului raportului de audit intern, care mai poart6 numele de raport intermediar,
presupune respectarea urm6toarelor cerin0e:
21
a* #ostat+rile tre,uie s+ apar.i+ domeiului auditat>
,* re#omad+rile tre,uie s+ "ie / #o#orda.+ #u #ostat+rile ;i tre,uie s+ du#+ la redu#erea
ris#urilor pote.iale>
#* raportul tre,uie s+ e1prime opiia auditorului>
d* raportul se /to#me;te pe ,a%a Fi;elor de ideti"i#are ;i aali%+ a pro,lemei>
<n cadrul acestei proceduri fiecare dintre mem'rii structurii de audit au anumite responsa'ilit67i:
7auditorii reda#tea%+ proie#tul raportului de audit iter) idi#+ petru "ie#are #ostatare #au%a #are
a pro!o#at-o) trasmite ;e"ului stru#turii de audit proie#tul raportului spre a!i%are>
7su)er(i3orul aali%ea%+ proie#tul raportului de audit iter ;i "ormulea%+ propueri de modi"i#are)
sta,ilid da#+ este #a%ul s+ #osulte #ompartimetul -uridi#>
7auditorii e"e#tuea%+ s#Fim,+rile propuse de #+tre super!i%or ;i /dosaria%+ proie#tul raportului de
audit iter'
9' Trasmiterea proie#tului raportului de audit iter
$roiectul raportului de audit se transmite la structura auditat6, iar aceasta poate trimite, punctele
de vedere4 acestea sunt analizate de auditori. Fetransmiterea punctelor de vedere 5n termen presupune
acordul tacit al structurii auditate 5n leg6tur6 cu proiectul raportului de audit intern.
$rocedura de transmitere a proiectului de raport de audit parcurge urm6torii pa2i:
5e%ul structurii de audit intern trasmite proie#tul raportului la etitatea auditat+>
re)re3entan,ii entit*,ii auditate aali%ea%+ proie#tul raportului de audit iter) soli#it+
da#+ este #a%ul reuiuea de #o#iliere si trasmit pu#tele lor de !edere #u pri!ire la #o.iutul
proie#tulu / ma1imum 4B %ile de la primire>
auditorii ;i su)er(i3orul re!+d r+spusurile de la etitatea auditat+ ;i preg+tes# reuiuea
de #o#iliere>
auditorii pre#i%ea%+ / proie#tul raportului de audit iter aspe#tele re.iute di pu#tul de
!edere al etit+.ii auditate) da#+ se impue ;i /dosaria%+ pu#tul de !edere al etit+.ii auditate'
7' Reuiuea de #o#iliere
<n termen de 10 zile de la primirea punctelor de vedere, auditorii interni organizeaz6 reuniunea
de conciliere cu structura auditat6, 5n cadrul c6reia reanalizeaz6 constat6rile 8i recomand6rile formulate
cu scopul de a vedea dac6 acestea pot s6 fie modificate conform sugestiilir entit67ii auditate. 2iscu7iile
ce se poart6 5n cadrul acestei 8edin7e sunt consemnate 5n documentul numit :iuta ;edi.ei de
#o#iliere.
=' Ela,orarea raportului de audit iter
22
Raportul de audit intern tre'uie s6 includ6 modific6rile discutate 8i convenite pe parcursul
8edin7ei de conciliere.
C$rocedura de 5ntocmire a raportului de audit intern urmeaz6 urm6torii pa2i:
H auditorii itrodu# / raportul "ial toate modi"i#+rile #o!eite>
Hse "iali%ea%+ raportul de audit iter>
Hse /to#me;te lista #omplet+ pri!id di"u%area raportului de audit>
Hse semea%+ raportul de auditori pe "ie#are pagi+'
C$rocedura difuz6rii raportului de audit intern se deruleaz6 astfel:
Hauditorii trasmit raportul) re%ultatele #o#ilierii ;i pu#tul de !edere al etit+.ii auditate) ;e"ului
stru#turii de audit iter>
H5e%ul structurii de audit semea%+ raportul ;i /l trasmite maagerului #are a apro,at e"e#tuarea
misiuii de audit iter>
H-ana&erul aali%ea%+ ;i a!i%ea%+ raportul de audit iter>
Hauditorii trasmit o #opie a raportului a!i%at) etit+.ii auditate'
<n situa7ia 5n care managerul nu a avizat unele recomand6ri, este responsa'ilitatea 8efului
structurii de audit s6 transmit6 organului ierar=ic superior o informare cu detaliarea recomand6rilor
formulate de auditori 8i neavizate de manager, 5nso7it6 de documente care s6 Austifice urm6rile
neimplement6rii respectivelor recomand6ri.
J #a%ul / #are u e1ist+ pu#te de !edere di!ergete /tre auditori ;i etitatea auditat+)
me.io+m #+ proie#tul raportului de audit iter de!ie raportul "ial de audit iter'
5*> Urmarirea recomandarilor
Urm+rirea re#omad+rilor de c6tre auditorii interni este un proces prin care se constat6
caracterul adecvat, eficacitatea 8i oportunitatea ac7iunilor 5ntreprinse de c6tre conducerea entit67ii
auditate pe 'aza recomand6rilor din raportul de audit intern.
Procedura se des$+2oar+ ast$el:
auditorii /to#mes# "i;a de urm+rire a re#omad+rilor ;i !eri"i#+ implemetarea
re#omad+rilor la termeele sta,ilite>
etitatea auditat+ trasmite auditorilor o ot+ de i"ormare #u pri!ire la stadiul
implemet+rii re#omad+rilor di raportul de audit iter>
;e"ul stru#turii de audit iter trasmite orgaului ierarFi# superior stadiul progreselor
/registrate / implemetarea re#omad+rilor' Da#+ termeele de implemetare a re#omad+rilor u
au "ost respe#tate este i"ormat+ #odu#erea etit+.ii #are a apro,at des"+;urarea auditului'
auditorii /dosaria%+ ota de i"ormare #u pri!ire la stadiul implemet+rii re#omad+rilor
/ dosarul permaet'
2!
CAPITOLUL III tudiu de ca! pri"ind reali!area misiunii de audit intern cu tema #De a
da asigurari pri"ind respectarea procedurilor de calcul al salariilor con$orm dispo!itiilor interne
si a legislatiei in "igoare%
Activitatea de salarizare reprezint6 o func7ie suport important6, fiind un domeniu de preferin76
al activit67ii auditorului intern, Austificat6 5n mare m6sur6 de multitudinea de procese care sunt derulate
8i 5n mod implicit de riscurile care le 5nso7esc.
Jisiunile de audit intern se desf68oar6 conform normelor metodologice proprii activit67ii de
audit intern din societate. Jisiunile de audit se realizeaz6 printr1o metodologie proprie 8i presupune
parcurgerea urm6toarele etape:
K preg6tirea misiunii de audit intern
K interven7ia la fa7a locului
K raportul de audit intern
K urmarirea recomand6rilor.
Jisiunea de audit intern are scopul de a da asigur6ri managementului asupra respectarii
procedurilor de calcul al salariilor, a func7ionalit67ii sistemului de control intern, respectiv a
conformit67ii cu dispozitiile interne si cadrul legislativ normativ, fiind structurate pe urm6toarele
domenii audita'ile:
B E,isten0a procedurilor interne pri"ind calculul salariilor6
B E"iden0ierea corect+ a constituirii elementelor salariale 2i a pl+0ilor acestora 3n
conta:ilitate6
B Modul de calcul si conta:ili!are a elementelor retinute din salarii si a c-eltuielilor cu
personalul6
B Organi!area sistemului de raportare a datelor $inanciar&conta:ile pri"ind salariile6
B 8unc0ionalitatea sistemului in$ormatic utili!at pentru calculul salariilor6
B E$icien0a controlului intern pri"ind modul de calcul al salariilor6
B Ar-i"area documentelor*
:isiuea de audit iter s-a des"asurat dupa #um urmea%a?
-n etapa de preg+tire a misiunii de audit intern, au fost desfasurate urmatoarele activitati:
1 pe 'aza planului anual de audit intern si a Fotificarii privind declansarea activitatii de audit intern a
fost intocmit 2rdiul de ser!i#iu E ae1a r'4 @pag'=4*>
1 a fost asigurata independen7a auditorilor fa76 de structurile prin 5ntocmirea De#lara.iei de
idepede.+- ae1a r'9 @pag'=9*>
2%
- au fost purtate discu7ii cu managementul entit67ii pentru a li se prezenta cadrul general de func7ionare
a entit67ii si au fost solicitate principalele documente: organigrama, regulamentul de organizare 8i
func7ionare, fi8ele posturilor, regulamente interne, etc4
1 identificarea si analiza riscurilor ae1a r'7 @pag'==*>
1 ela'orarea Programului de audit iter ae1a r'= @pag'<8*>
1 ela'orarea Programului iter!etiei la "ata lo#ului E ae1a r'B @pag'<B*>
- ela'orarea Listei #etrali%atoare a o,ie#telor audita,ile E ae1a r'< @pag'<5*
1 intocmirea :iutei seditei de des#Fidere la fiecare sucursala auditata ae1a r'D@pag'D7*.
-n etapa de iter!etie la "ata lo#ului au fost efectuate test6rile 8i procedurile prev6zute prin
programul de audit, s1au ela'orat "isele de identificare si analiza a pro'lemelor "-A$ ae1a r'C
@pag'D=* si in urma discutiilor purtate cu conducerea sucursalei a fost intocmita :iuta seditei de
i#Fidere E ae1a r'5 @pag'C8*'
$e 'aza "i8elor de identificare 8i analiz6 a pro'lemei a fost intocmit Proie#tul raportului de
audit iter' -ntrucat nu au e3istat puncte de vedere divergente 5ntre auditori 8i entitatea auditat6,
proiectul raportului de audit intern a devenit Raportul "ial de audit iter si a fost intocmita si
transmisa Fi;a de urm+rire a re#omad+rilor' Raportul de audit itre si Fisa de urmarire a
re#omadarilor sunt prezentate in cele ce urmeaza.

2)
RAPORT DE AUDIT INTERN
Tema9 De a da asigur+ri pri"ind respectarea procedurilor de calcul a salariilor con$orm
dispo!i0iilor interne 2i a legisla0iei 3n "igoare.
&'iectivele principale ale misiunii de audit sunt:
1. >3isten7a procedurilor interne privind calculul salariilor4
2. >viden7ierea corect6 a constituirii elementelor salariale 8i a pl67ilor acestora 5n conta'ilitate4
!. Jodul de calcul si conta'ilizare a elementelor retinute din salarii si a c=eltuielilor cu
personalul4
%. &rganizarea sistemului de raportare a datelor financiar1conta'ile privind salariile4
). "unc7ionalitatea sistemului informatic utilizat pentru calculul salariilor4
*. >ficien7a controlului intern privind modul de calcul al salariilor4
+. Ar=ivarea documentelor.
I* copurile 2i o:iecti"ele misiunii de audit pu:lic intern 9
9copul misiunii de audit este de a da asigur6ri ca procedura de organizare a activit67ii de
calculul al salariilor, organizarea 8i realizarea acesteia la nivel central 8i sucursale se desf68oar6 conform
reglementarilor in vigoare si a Regulamentului de &rganizare si "unc7ionare apro'at de 2irectorul
General, precum si identificarea eventualelor disfunc7ionalit67i.
Jen7ion6m c6 auditul efectuat este un audit de regularitate.
$ro'lemele supuse audit6rii pentru fiecare o'iectiv 5n parte au fost sta'ilite prin c=estionare
list6 de verificare 5n cadrul etapei de preg6tire a misiunii de audit, acestea fiind incluse 5n dosar la
,,9ec7iunea #.
II* Date de identi$icare a misiunii de audit intern
5*) 1a!a legal+
Jisiunea de audit intern s1a efectuat 5n conformitate cu prevederile Degii nr.*+2E2002 privind
auditul pu'lic intern, a &rdinului nr. !, din 1) ianuarie 200! privind e3ercitarea activit67ii de audit
pu'lic intern 8i cu respectarea normelor proprii privind activitatea de audit intern.
Jisiunea de audit cu tema men7ionat6 mai sus s1a efectuat av:nd 5n vedere urm6toarele acte
normative: #ontractul #olectiv de Junca vala'il in anul 200+4 &rdinul nr.1,)0E1%.12.200% privind
registrele 8i formularele financiar1conta'ile4 Degea 1/E1+.0!.2000 privind sistemul pu'lic de pensii si
alte drepturi de asigurari sociale4 &.G nr.1),E1+.11.200) privind concediile si indemnizatiile de
asigurari sociale de sanatate4 &J"$ nr.1+)2E1+.11.200) pentru apro'area reglementarilor conta'ile
conforme cu directivele europene 1 cu modificarile si completarile ulterioare4 Degea nr.200E22.0).200*
2*
privind constituirea si utilizarea "ondului de garantare pentru plata creantelor salariale4 Degea
nr.!%*E0).0*.2002 privind asigurarea pentru accidente de munca si 'oli profesionale4 Degea nr.+*E2002
privind sistemul asigurarilor pentru somaA si stimularea ocuparii fortei de munca4 Degea
nr./)E1%.0%.200* privind reforma in domeniul sanatatii4 Degea nr. %,+ din 2+.12.200* 'ugetului
asigurarilor sociale de stat pe anul 200+4 Degea nr.)+1E200! (#odul "iscal)4 &rdin nr.101*E1,.0+.200)
privind apro'area deducerilor personale lunare pentru contri'ua'ilii care realizeaza venituri din salarii
la functia de 'aza 1 cu modificarile si completarile ulterioare4 Degea ar=ivelor nationale
nr.1*E02.0%.1//*, cu modificarile si completarile ulterioare4 Degea nr. )!E200! privind #odul Juncii.

5*5*Ordinul de ser"iciu
&rdinul de serviciu a fost 5ntocmit de 8ef 9erviciu Audit -ntern, pe 'aza programului anual
apro'at de 2irectorul General al societatii. &rdinul de serviciu reprezint6 mandatul de interven7ie
pentru desf68urarea misiunii de audit intern.
5*7 Ec-ipa de auditare9
-lie -oana 8ef misiune
#6t6lin Ficoleta auditor intern
5*> Durata misiunii de auditare9
0).0). 200, 1 0%.0+.200,
5*< Perioada auditat+9
01.01.200+ !1.12.200+
III* Modul de des$+2urare a ac0iunii de audit pu:lic intern
Jisiunea de audit intern s1a desf68urat av:nd la 'az6, ca te=nic6 de audit, verificarea.
<n aplicarea acestei te=nici s1a urm6rit modul de organizare a activit67ii de calculul a salariilor 8i a
conformit67ii cu cadrul legislativ 8i normativ aplica'il la societate.
Au fost utilizate urm6toarele te=nici de verificare:
Compara0ia9 s1a confirmat identitatea unei informa7ii dup6 o'7inerea acesteia din dou6 sau mai multe
surse diferite4
E,aminarea9 s1a avut 5n vedere detectarea iregularit67ilor 5n aplicarea legisla7iei 8i a procedurilor
interne privind prevenirea 8i tratarea neregulilor legate de activitatea de calcul al salariilor.
Inter"iul9 pentru l6murirea aspectelor legate de organizarea 8i desf68urarea activit67ii auditate4
O:ser"area 9 5n urma c6reia auditorii interni 8i1au format opinia proprie asupra modului de prevenire
8i tratare a neregulilor 5n activitatea auditat6.
7*5* $rincipalele instrumente de audit intern care au fost utilizate pe parcursul desf68ur6rii
misiunii de audit au fost :
2+
#=estionarele 1 (ipul de c=estionar 5ntocmit este c=estionarul1list6 de verificare (#.D.@.) 1
pentru sta'ilirea condi7iilor pe care tre'uie s6 le 5ndeplineasc6 fiecare o'iectiv audita'il4
91au 5ntocmit un num6r de + (sapte) c=estionare1list6 de verificare, care cuprind aspectele
sta'ilite a se verifica 5n cadrul misiunii.
"i8ele de identificare 8i analiza pro'lemelor (".-.A.$.)
$entru prezentarea fundamentat6 a constat6rilor auditului intern s1au utilizat "i8ele de
identificare 8i analiza a pro'lemelor (".-.A.$.). 91au 5ntocmit un num6r de % (patru) astfel de
documente, pentru disfunc7ionalit67ile constatate, 5n care s1au prezentat rezumatul pro'lemei,
constat6rile, cauzele, consecin7ele 8i recomand6rile formulate de c6tre auditorii interni.
7*7* Jaterialele 5ntocmite 5n cursul misiunii de audit pu'lic intern:
1 ordinul de serviciu4
1 declara7ia de independen764
1 notificarea privind declan8area misiunii de audit pu'lic intern4
1 identificarea 8i analiza riscurilor4
1 lista o'iectelor audita'ile4
1 programul de audit4
1 programul interven7iei la fa7a locului4
1 minuta 8edin7ei de desc=idere4
1 c=estionare list6 de verificare pentru fiecare o'iectiv audita'il4
1 teste de verificare4
1 fi8ele de identificare 8i analiza pro'lemelor4
1 minuta 8edin7ei de 5nc=idere4
1 proiectul raportului de audit intern.
I;* Constat+ri , cau!e , consecin0e , recomand+ri9
O:iecti"ul nr*) 9
% E,isten0a procedurilor interne pri"ind calculul salariilor*%
CONTATCRI9
C 9alariatii 9erviciului Resurse .mane nu au prevazuta in fisele posturilor atri'utia de tinere a
evidentei efectuarii concediului de odi=na si urmarire a modului de realizare a acestuia desi, conform
R&", aceasta atri'utie este specifica lor.
2,
-n vederea identificarii personalului desemnat cu atri'utii de tinere a evidentei efectuarii
concediului de odi=na si urmarire a modului de realizare a acestuia, au fost analizate si fisele posturilor
din cadrul serviciilor auditate. 91a constat ca tinerea evidentei efectuarii concediului de odi=na si
urmarirea modului de realizare a acestuia, nu face o'iectul niciuneia dintre atri'u7iile de serviciu
prevazute in fisele posturilor respective .
CAU(E9
-ntocmirea fiselor de post pentru salariatii din cadrul 9erviciului Resurse .mane fara luarea in
considerare a tuturor atri'utiilor specifice acestui serviciu, prevazute in R&".
CONECINDE9
$osi'ilitatea neacordarii unor drepturi salariale cuvenite sau a efectuarii unor plati salariale
neAustificate, in unele cazuri.
RECOMANDARI9
9ta'ilirea persoanelor responsa'ile cu evidentierea si urmarirea modului de efectuare a
concediilor de odi=na. #orelarea atri'utiilor cuprinse in R&" pentru 9erviciul Resurse .mane cu fisele
de post ale persoanelor din cadrul acestui serviciu.
O:iecti"ul nr* 59
,, E"iden0ierea corect+ a constituirii elementelor salariale 2i a pl+0ilor acestora 3n
conta:ilitate %*

CONTATCRI9
C .rmare auditarii modului de evidentiere in foile colective de prezenta a orelor prestate de
unii salariati si a modului de plata a acestora, au fost constatate neconcordante intre:
1 orele prestate in timpul noptii in lunile octom'rie si noiem'rie 200+ (defalcate pe date
calendaristice) si totalul orelor trecute in ru'rica ore de noapte, inscrise in foile colective de prezenta,
total ce a fost preluat in lista de plata 4
1 orele periculoase si suplimentare efectuate in luna martie 200+, conform foii colective de
prezenta si cele preluate in lista de plata 4
1 orele festive efectuate in lunile aprilie si octom'rie 200+, conform foilor colective de prezenta
si cele platite 4
1 orele efectiv lucrate in luna decem'rie 200+, conform foii colective de prezenta si cele platite.
2/
C -n anul 200+ au fost acordate unor salariati zile de concediu de odi=na care nu corespund
numarului de zile la care acestia aveau dreptul conform prevederilor #ontractului #olectiv de
JuncaE200+ ane3a nr.10. >3emple:
B indemniza7ia de concediu de odi=n6 a fost calculata 8i pl6tita pentru un numar mai mare de zile de
concediu de odi=na decat cel la care salariatii aveau dreptul.
B nu a fost calculata 8i pl6tita indemniza7ia de concediu de odi=n6 pentru toate zilele 5n care salariatii se
aflau efectiv 5n concediu de odi=na .
B pentru unii inspectori de specialitate -- din cadrul 9erviciului Resurse .mane nu a fost calculata 8i
pl6tita indemniza7ia de concediu de odi=n6 pentru toate zilele 5n care ace8tia se aflau efectiv 5n #&,
drepturile salariale fiind calculate 8i pl6tite ca 8i zile lucr6toare prestate.
C -n cursul anului 200+ au fost acordate unor salariati indemnizatii pentru incapacitate
temporara de munca ce nu au fost calculate conform prevederilor legale in vigoare. >3emple:
a? 5n situa7ia 5n care unui salariat i s1au acordat mai multe concedii medicale pentru aceea8i afec7iune,
f6r6 5ntrerupere 5ntre ele, la calculul indemniza7iilor pentru certificatele de concediu medical 5n
continuare nu s1a men7inut 'aza de calcul determinat6 pentru concediul medical ini7ial, conform
prevederilor &rdonan7ei de .rgen76 a Guvernului nr.1),E200) privind concediile 8i indemniza7iile de
asigur6ri sociale de s6n6tate, cu modific6rile 8i complet6rile ulterioare.
:? in situa7ia 5n care unui salariat i s1au acordat mai multe concedii medicale pentru afec7iuni diferite,
f6r6 5ntrerupere 5ntre ele, indemniza7ia pentru incapacitate temporar6 de munca nu s1a calculat 8i pl6tit
separat, conform &rdonan7ei de .rgen76 a Guvernului nr.1),E200) privind concediile 8i indemniza7iile
de asigur6ri sociale de s6n6tate, cu modific6rile 8i complet6rile ulterioare, men7in:ndu1se 'aza de calcul
determinat6 pentru concediul medical ini7ial.
c? indemniza7iile pentru incapacitate temporar6 de munc6 ce au fost acordate unor salaria7i nu au fost
suportate de c6tre angaAator din prima zi pana 5n a )1a zi (calendaristic6) de concediu medical 8i din
'ugetul "ondului na7ional unic de asigur6ri sociale de s6n6tate, 5ncep:nd cu ziua urm6toare celor
suportate de angaAator, conform prevederilor &rdonan7ei de .rgenta a Guvernului nr.1),E200) privind
concediile 8i indemniza7iile de asigur6ri sociale de s6n6tate, cu modific6rile 8i complet6rile ulterioare.
e? cuantumul 'rut lunar al indemnizatiei pentru incapacitate temporara de munca acordata unui salariat
din cadrul punctului de lucru #onstanta pentru perioada 2%.0/1!0.0/.200+, pe 'aza certificatului de
concediu medical nr.%)0)!%, nu a fost determinat prin aplicarea procentului de 100O asupra 'azei de
calcul, conform articolului 1+.2 din &rdonan7a de .rgenta a Guvernului nr.1),E200) privind concediile
8i indemniza7iile de asigur6ri sociale de s6n6tate, cu modific6rile 8i complet6rile ulterioare, desi codul
indemnizatiei trecut pe certificatul de concediu medical este 0* urgenta medico1c=irurgicala 1
$? in cazul in care prima zi de incapacitate temporara de munca coincide cu o zi in care salariatul ar
tre'ui sa fie li'er, conform graficului de lucru din luna respectiva, aceasta zi de concediu medical nu
este trecuta in foaia colectiva de prezenta si nu este luata in calcul la sta'ilirea indemniza7iei de
!0
incapacitate temporara de munca, precum si a drepturilor salariale din luna respectiva, pentru a nu se
dep68i norma de lucru lunara. 9itua7ia prezentata anterior se reg6se8te doar in cazul personalului turant.
I legisla.ia i !igoare se me.ioea%+?
1. &rdonan7a de .rgenta nr.1),E1+.11.200) privind indemniza7iile de asigur6ri sociale de s6n6tate, cu
modific6rile si complet6rile ulterioare 1 articolul 10.) prevede ca: din duratele de acordare a
concediilor medicale, e3primate in zile calendaristice, se pl6tesc zilele lucr6toare4
2. Forma de aplicare a Degii nr.1/E2000 privind sistemul pu'lic de pensii si alte drepturi de asigur6ri
sociale, din data de 0%.0).2001, cu modific6rile si complet6rile ulterioare 2 Alte drepturi de
asigur6ri sociale 1pct. - art.12 prevede, de asemenea, ca: indemniza7iile de asigur6ri sociale, cu
e3cep7ia celor acordate pentru cre8terea copilului, se calculeaz6 8i se pl6tesc 5n 'aza certificatelor de
concediu medical, care constituie ordin de plat6 8i care se eli'ereaz6 pe durate e3primate 5n zile
calendaristice
C Fu au fost aplicate prevederile 2eciziilor de sanctionare emise de conducerea societatii in
anul 200+, respectiv diminuarea salariului personalului vinovat cu procentele si in perioadele prevazute
de acestea .
CAU(E9
B @erificarea insuficienta, in unele cazuri, a concordantei dintre:
1orele prestate in timpul noptii de unii salariati (defalcate pe date calendaristice) si totalul orelor trecute
in ru'rica ore de noapte, evidentiate in foaia colectiva de prezenta4
1datele trecute in foile colective de prezenta si cele preluate in listele de plata4
1zilele de concediu de odi=na uzate de salariati si zilele la care acestia aveau dreptul conform
prevederilor #ontractului #olectiv de JuncaE200+.
B -ne3istenta procedurilor interne cu privire la aplicarea prevederilor &rdonantei de .rgenta a
Guvernului nr.1),E200) privind concediile si indemnizatiile de asigurari sociale de sanatate, cu
modificarile si completarile ulterioare sau aplicarea necorespunzatoare a acestor prevederi4
B -ne3isten7a procedurilor scrise privind completarea foilor colective de prezen76 sau intocmirea
eronata a acestora 4
B >3ercitarea necorespunzatoare a controlului ierar=ic cu privire la activitatea de calcul al
drepturilor salariale, de catre:
1sef ;irou 9alarizare, asupra salariatilor din su'ordine4
1sefii unitatilor e3terioare, asupra salariatilor care intocmesc foile colective de prezenta4
B -ne3istenta instruc7iunilor interne referitoare la remunerarea salaria7ilor turanti in situa7ia in
care ace8tia se afla in incapacitate temporara de munca, in concordanta cu timpul efectiv lucrat si zilele
de concediu medical de care ace8tia 'eneficiaz6 4
B Dipsa instructiunilor scrise privind modul de constituire a drepturilor salariale.
!1
CONECINDE9
1 Feacordarea sau crearea posi'ilitatii neacordarii unor drepturi salariale cuvenite4
1 >fectuarea unor plati salariale neAustificate, in unele cazuri4
1 #onstituirea eronat6 a contri'u7iilor aferente salariilor datorate de unitate.
RECOMANDARI9
B Recalcularea drepturile salariale, avandu1se in vedere constatarile prezentate.
B @erificarea modului de calcul, acordare 8i suportare a indemniza7iilor pentru incapacitate
temporar6 de munc6, pentru anul 200+, 7in:ndu1se cont de constat6rile prezentate4
B @erificarea, pentru anul 200+, a modului de acordare a zilelor de concediu de odi=na si
aplicare a 2ispozitiilor de sanctionare emise de conducerea societatii 4
B Asigurarea, in cadrul programului informatic, a unui algoritm de calcul al indemnizatiilor
pentru certificatele de concediu medical in continuare, in vederea mentinerii 'azei de calcul
determinata pentru concediul medical initial4
B >la'orarea unor instructiuni scrise cu privire la :
1 aplicarea prevederilor &rdonantei de .rgenta a Guvernului nr.1),E200) privind concediile si
indemnizatiile de asigurari sociale de sanatate, cu modificarile si completarile ulterioare 4
1 controlul ierar=ic asupra modului de calcul al drepturilor salariale, in concordanta cu atri'utiile
cuprinse in fisele posturilor persoanelor desemnate cu efectuarea acestuia 4
1 modul de constituire a drepturilor salariale, a urmaririi si verificarii documentelor Austificative care
stau la 'aza procedurii de calcul al salariilor4
1 intocmirea foilor colective de prezenta si desemnarea persoanelor raspunzatoare de e3actitatea datelor
mentionate in acestea 4
1 remunerarea salaria7ilor turanti in situa7ia in care ace8tia se afla in incapacitate temporara de munca, in
concordanta cu timpul efectiv lucrat si zilele de concediu medical de care ace8tia 'eneficiaz6.
B -n urma sta'ilirii instructiunilor cu privire la remunerarea salaria7ilor turanti in situa7ia in care
ace8tia se afla in incapacitate temporara de munca, in concordanta cu timpul efectiv lucrat si zilele de
concediu medical de care ace8tia 'eneficiaz6, se vor analiza aspectele constatate de ec=ipa de auditori,
prezentate in "-A$ si se vor lua masurile corespunzatoare
O:iecti"ul nr* 7 9
,, Modul de calcul 2i conta:ili!are a elementelor re0inute din salarii 2i a c-eltuielilor cu
personalul %*
CONTATCRI9
C -n luna noiem'rie 200+ au fost retinute unor salariati sume reprezentand imprumuturi si
cotizatii la #asa de AAutor Reciproc fara a se avea la 'aza documente Austificative.
!2
CAU(E9
1 -ne3istenta instructiunilor scrise referitoare la retinerile din salarii a imprumuturilor si
cotizatiilor #AR si la controlul asupra acestora.
CONECINDE:
1 $osi'ilitatea retinerii din salarii a unor sume ce nu coincid cu cele datorate de personal in
'aza imprumuturilor #AR contractate.
RECOMANDCRI9
B >la'orarea unor instructiuni scrise referitoare la retinerile din salarii a imprumuturilor si
cotizatiilor #AR si la controlul asupra acestora.
B Retinerea cotizatiilor si imprumuturilor #AR contractate de salariati doar pe 'aza
documentelor Austificative.
O:iecti"ul nr* @ 9
#Ar-i"area documentelor%*
CONTATCRI9
C $entru evidenta tuturor intr6rilor si ie8irilor din ar=iva a documentelor create nu este 5nfiin7at
un registru, iar acestea nu se depun la depozitul ar=ivei pe 'aza de proces1ver'al de predare1primire,
conform prevederilor articolului / din Degea nr.1*E1//* a Ar=ivelor Fa7ionale, cu modific6rile si
complet6rile ulterioare.
C Da data audit6rii nu sunt repartizate atri'u7ii de ar=ivare a documentelor, conform prevederilor
articolului 2! din Degea nr.1*E1//* a Ar=ivelor Fa7ionale, cu modific6rile si complet6rile ulterioare.
CAU(E9
Dipsa unor instruc7iuni proprii privind ar=ivarea documentelor sucursalei.
CONECINDE:
$osi'ilitatea pierderii sau distrugerii unor documente.
RECOMANDCRI9
B <ntocmirea unor instruc7iuni proprii privind modul de ar=ivare a documentelor rezultate din
activitatea de salarizare, conforme cu Degea nr.1*E1//* a Ar=ivelor Fa7ionale, modificat6 8i completat6
de Degea nr. !),E2002.
B Duarea masurilor pentru repartizarea atri'u7iilor de ar=ivare a documentelor si includerea
acestora in fisa de post a persoanei desemnate.
!!
Conclu3iile ra)ortului de audit
-n urma desfasurarii misiunii de audit, ec=ipa de auditori interni a ca nu e3ista instructiuni de
lucru scrise pentru toate activit67ile de salarizare.
$rin ela'orarea acestor instructiuni de lucru 8i implementarea recomand6rilor men7ionate,
consider6m c6 se vor putea elimina in 'una masura deficientele constatate, in vederea im'unatatirii
activitatii de calcul al salariilor.
8IA DE URMARIRE A RECOMANDARILOR
Jisiunea de audit cu tema: $De a da asigur+ri pri!id respe#tarea pro#edurilor de #al#ul al salariilor
#o"orm dispo%i.iilor itere ;i a legisla.iei / !igoare&
Fr.
Recomandare
-
m
p
l
e
m
e
n
t
a
t
$
a
r
t
i
a
l
-
m
p
l
e
m
e
n
t
a
t
F
e
i
m
p
l
e
m
e
n
t
a
t
2
a
t
a


i
m
p
l
e
m
e
n
t
a
r
i
i
1. 9ta'ilirea persoanelor responsa'ile cu evidentierea si urmarirea
modului de efectuare a concediilor de odi=na. #orelarea
atri'utiilor cuprinse in R&" pentru 9erviciul Resurse .mane cu
fisele de post ale persoanelor din cadrul acestui serviciu.
2. Recalcularea drepturile salariale, avandu1se in vedere constatarile
prezentate.
!. @erificarea modului de calcul, acordare 8i suportare a
indemniza7iilor pentru incapacitate temporar6 de munc6, pentru
anul 200+, 7in:ndu1se cont de deficientele constatate in cadrul
misiunii de audit intern.
%. @erificarea, pentru anul 200+, a modului de acordare a zilelor de
concediu de odi=na si aplicare a 2ispozitiilor de sanctionare
emise de conducerea societatii
). Asigurarea, in cadrul programului informatic aplicat, a unui
algoritm de calcul al indemnizatiilor pentru certificatele de
concediu medical in continuare, in vederea mentinerii 'azei de
calcul determinata pentru concediul medical initial.
!%
*. >la'orarea unor instructiuni scrise cu privire la :
1 aplicarea prevederilor &rdonantei de .rgenta a Guvernului
nr.1),E200) privind concediile si indemnizatiile de asigurari
sociale de sanatate, cu modificarile si completarile ulterioare 4
1 controlul ierar=ic asupra modului de calcul al drepturilor
salariale, in concordanta cu atri'utiile cuprinse in fisele posturilor
persoanelor desemnate cu efectuarea acestuia 4
1 modul de constituire a drepturilor salariale, a urmaririi si
verificarii documentelor Austificative care stau la 'aza procedurii
de calcul al salariilor4
1 intocmirea foilor colective de prezenta si desemnarea
persoanelor raspunzatoare de e3actitatea datelor mentionate in
acestea 4
1 remunerarea salaria7ilor turanti in situa7ia in care ace8tia se afla
in incapacitate temporara de munca, in concordanta cu timpul
efectiv lucrat si zilele de concediu medical de care ace8tia
'eneficiaz6
+. >la'orarea unor instructiuni scrise referitoare la:
1 retinerile din salarii a imprumuturilor si cotizatiilor #AR4
1 controlul asupra acestora. 9e va avea in vedere ca retinerile
cotizatiilor si imprumuturilor contractate de salariati sa se
efectueze numai pe 'aza documentelor Austificative.
,. <ntocmirea unor instruc7iuni proprii privind modul de ar=ivare a
documentelor rezultate din activitatea de salarizare, conforme cu
Degea nr.1*E1//* a Ar=ivelor Fa7ionale, modificat6 8i completat6
de Degea nr. !),E2002.
/. Duarea masurilor pentru repartizarea atri'u7iilor de ar=ivare
a documentelor si includerea acestora in fisa de post a persoanei
desemnate.
& CONCLU(II 8INALE ALE LUCRARII &
!)
$ro'lematica auditului intern este de data foarte recenta pentru practicile din Romania. >l are
rolul de a asigura managementul unei companii de faptul ca riscurile la care se e3pune societatea
respectiva sunt controlate la un nivel accepta'il prin mecanismele de control intern constituite.
(inand seama de faptul ca o companie efectueaza activitati din ce in ce mai variate si mai
numeroase, activitati ce presupun o serie de riscuri mai mult sau mai putin controla'ile, auditul intern
capata valente multidimensionale, nelimitandu1se la sfera financiar1conta'ila.
-n aceste circumstante, responsa'ilitatile si aria de pregatire profesionala a auditorului intern se
e3tinde, devenind mai comple3a. & 'una organizare a departamentului de audit intern la nivelul
companiilor reprezinta un factor esential in indeplinirea o'iectivelor acesteia.
Jodul de realizare a misiunii de audit intern, respectiv a'ordarea celor trei etape fundamentale
ale acesteia 1 etapa de pregatire, realizare si inc=eiere, depinde foarte mult de capacitatile de lectura,
atentie, o'servatie, dialog si comunicare ale auditorului.
#onsider esetiale o serie de elemente de care auditorii interni ar tre'ui sa tina cont in realizarea
misiunii de audit intern, prezentate in cele ce urmeaza.
E Etapa de pregatire
I etapa de pregatire) #are des#Fide misiuea de audit) auditorii tre,uie sa dea do!ada de o
#apa#itate serioasa de le#tura si de atetie. 2incolo de orice rutina, ea necesita o capacitate de a invata
si de a intelege.
Auditorii tre'uie sa cunoasca 'ine societatea, pentru a putea sti unde poate fi gasita informatia
potrivita si de la cine poate fi ceruta. -dentificand riscurile, auditorul tre'uie sa isi concentreze atentia
asupra punctelor esentiale, evitand astfel sa omita ulterior aspecte fundamentale si neriscand sa se
piarda in detalii inutile.
9unt foarte utile conversatiile pregatitoare, permitandu1i sa ia in calcul prioritatile manageriale.
Auditorul tre'uie, inainte de toate, sa ai'a de la inceput o !i%iue #ore#ta asupra #otrolului
iter spe#i"i# a#ti!itatii auditate si sa ideti"i#e pro,lemele esetiale pri!id a#ti!itatea auditata'
&'iectivele activitatii pe care urmeaza sa o auditeze constituie unul din aspectele esentiale ce
tre'uie asimilate de catre auditor inainte de inceperea misiunii. A cunoaste 'ine aceste o'iective,
punctele sla'e si cele tari de care tre'uie sa tina cont responsa'ilii cu activitatea respectiva va permite
auditorului sa ai'a o viziune de ansam'lu asupra societatii si a pro'lemelor sale.
2e o reala importanta este si #uoasterea dosarelor de lu#ru ale ultimului audit realizat asupra
activitatilor ce urmeaza a fi din nou auditate va aAuta auditorul in do'andirea de cunostine in acest sens.
$entru aceasta, conditia este ca dosarele sa fie complete, 'ine organizate.
Asadar, calitatea dosarelor de audit este un element esential, intrucat in ele auditorul tre'uie sa
gaseasca o parte importanta a informatiilor pe care le va strange.
E Etapa de reali!are
!*
Apeleaza mai mult la capacitatile de o'servatie, dialog si comunicare ale auditorului.
$rima o'ligatie a auditorului este sa se faca acceptat, iar criteriul unei integrari reusite consta in
a se face cerut. -n acest stadiu tre'uie sa se apeleze la capacitatile de analiza si la simtul de deductie al
auditorului. -n acest moment, auditorul va incepe sa formuleze o'servatiile si constatarile. #onsider ca
au o importanta deloc de negliAat elementele prezentate in cele ce urmeaza.
B des#Fiderea misiuii
Auditorii nu sunt neaparat cunoscuti de interlocutorii lor. #unoasterea reciproca si a atri'utiilor
ce revin fiecaruia este indispensa'ila in vederea unei 'une desfasurari a misiunii.
(re'uie sa se tina cont de faptul ca pre%etarea auditului iter este deose,it de importata.
-nterlocutorii auditorilor, sefii serviciilor a caror activitate nu a mai fost auditata de 21! ani, stiu adesea
foarte putine despre semnificatia auditului intern, sau uneori detin idei false despre acest su'iect, ceea
ce este si mai grav.
F #Festioarul de #otrol iter
Acest c=estionar tre'uie sa cuprinda toate intre'arile relevante ce tre'uie formulate pentru a
efectua o analiza completa.
I #a%ul auditului salariilor si a "u#.ioalit+.ii sistemului de #otrol iter al a#estora) misiue
#e a "a#ut o,ie#tul studiului de #a% al a#estei lu#rari) ar tre,ui "ormulate uele itre,ari elemetare si
aume?
1 sta'ileste clasele de salarizare
1. #ineP 1 autorizeaza orele suplimentare
1 efectueaza calculul salariilor
1 autorizeaza plata sau viramentul
2. #are sunt elementele care constituie drepturile salarialeP
!. .ndeP 1 sunt inregistrate 'azele de date
1 unde sunt centralizate acestea
%. #andP 1 sunt efectuate corelarile conta'ile
1 sunt verificate calculele
1 se efectueaza plata salariului
). #umP 1 sunt sta'ilite nivelurile de remunerare
1 sunt calculate retinerile din salarii
1 sunt efectuate controalele si corelarile conta'ile
1 sunt calculate drepturile salariale (programul informatic)
!+
;ineinteles, de la aceste intre'ari se poate porni, aprofundand apoi analiza4 de e3emplu, cand ne
punem intre'area cum sunt efectuate controalele si colerarile, verificam daca e3ista o corespondenta
intre statul de plata si dosarele personalului, intre suma din statul de plata, suma virata la 'anca si suma
platita prin 'anca etc.
FFIAP E "isa de aali%a si ideti"i#are a pro,lemei
>ste foarte important ca in analiza cauzelor care au condus la un anumit fenomen, auditorul sa
identifice elementul a carui im'unatatire ar evita o noua producere a fenomenului si nu elementul care
decat pune lucrurile in ordine, dar care nu impiedica repetarea acestuia.
Fu de putine ori, unii auditori interni trec la ru'rica Qcauze e3plicatii cum ar fi Qprocedura nu a
fost respectata, ceea ce ar atrage dupa sine recomandari de genul Qrespectarea procedurii, ce nu
sc=im'a cu nimic controlul intern si nici nu1l im'unatateste.
Asadar) #osider #a auditorul u ar tre,ui sa se limite%e la a#estea' El tre,uie sa mearga mai
departe) puad pro,lema #au%elor #are au dus la erespe#tarea pro#edurii - pro#edura eapli#a,ila>
pro#edura e#uos#uta - reali%adu-se ast"el u ,u #otrol asupra "u#tioalitatii #otrolului iter'
E Etapa de inc-eiere
Aceasta etapa necesita mai mult decat orice o mare capacitate de sinteza si o anumita aptitudine
de redactare, c=iar daca dialogul nu lipseste in aceasta ultima etapa.
Da inc=eierea misiunii de audit, auditorii tre'uie sa prezinte reprezentantilor entitatii auditate
recomandarile ce vor aparea in raportul de audit in functie de importanta lor. 2aca consecintele reale
sau posi'ile sunt secundare, tre'uie sa se fereasca sa insiste prea mult asupra acestor pro'leme. Tre,uie
sa se e!ite a#ordarea uei importate prea mari uei pro,leme esemi"i#ati!e) petru #a u ast"el de
lu#ru ar stri#a reputatia auditului iter) a#u%adu-l #a u se preo#upa de#at de pro,lemele
se#umdare'
Auditorii interni tre'uie sa detina documente de lucru care reprezinta dovezi pentru toate
pro'lamele identificate pe parcursul misiunii de audit, pentru ca nimic nu este mai Aalnic decat
imaginea unui auditor pierdut prin dosare, cautand fara succes un document pe care toata lumea il
asteapta.
$rin luarea in considerare a celor mentionate anterior, precum si prin pregatirea profesionala
continua a auditorului intern, consider ca se poate im'unatati activitatea desfasurata de acesta pe
parcursul realizarii misiunilor de audit..
#oncluzionam ca implementarea auditului intern 5n 7ara noastr6 este de o real6 importan76
pentru toate institu7iile. Aceasta depinde de mai multi factori:
1 e3isten7a unei legisla7ii nu foarte restrictive privind modul de implementare a auditului intern4
aceast6 activitate ar tre'ui s6 se desf68oare 5n concordan76 cu standardele interna7ionale de audit intern,
!,
iar legisla7ia ar tre'ui s6 contureze e3clusiv cadrul 5n care s6 se dezvolte aceast6 activitate4 'una
practic6 este important6 8i mai eficient6 dec:t reglementarea strict64
1 sensi'ilizarea managerilor rom:ni cu privire la importan7a 8i relevan7a activit67ii de audit
intern4
1 5m'un6t67irea preg6tirii profesionale a auditorilor interni 5n vederea unei cre8teri a 5ncrederii
pe care o au managerii 5n competen7a acestora4
1 func7ia de consiliere a auditului intern este 5n prezent de o mare importan76 acest lucru d:nd
posi'ilitatea unei consult6ri permanente 5ntre manager 8i auditor4
1 independen7a auditorului intern 5i permite acestuia s6 priveasc6 5n mod o'iectiv activitatea 8i
s6 formuleze o opinie care s61i dea managerului o asigurarea asupra 'unei desf68ur6ri a activit67ii4
1 auditorii interni tre'uie s6 fie persoane foarte 'ine preg6tite 5n diverse domenii de activitate:
economic, Auridic, te=nic, medical, etc. 8i 'uni cunosc6tori ai standardelor interna7ionale de audit.
2e o reala insemnatate este si po%itioarea "u#tiei de audit iter i #adrul uei so#ietati' Asa
cum am mentionat si in cuprinsul acestei lucrari, auditul intern nu tre'uie confundat cu controlul de
gestiune. Fu demult, putini puteau face o distinctie intre aceste doua functii.
-ntr1adevar, am'ele "unctii se ocupa de toate activitatile intreprinderii, avand caracter universal,
insa diferentele sunt destul de importante pentru a le putea identifica si deose'i.
2iferentele privind o'iectivele sunt esentiale. #unoastem o'iectivele auditului intern, si anume
un mai ,u #otrol asupra a#ti!itatilor des"asurate de itrepridere. #ontrolorul de gestiune se va
ocupa mai mult de informare decat de sisteme si proceduri4 in sensul cel mai larg, putem spune ca rolul
sau este sa asigure mentinerea marilor ec=ili're ale societatii (ac=izitii4 vanzari4 stocuri), atragand
atentia asupra a,aterilor sa!arsite sau pre!i%i,ile si re#omadad masurile #e tre,uie luate petru
resta,ilirea situatiei'
>ste esential de mentionat ca activitatea de audit intern este inca in faza de adolescenta in tara
noastra. (re'uie facute eforturi sustinute in vederea promovarii importantei acesteia si cresterii
competentei auditorilor interni, astfel incat acestia sa poate oferi opinii pertinente si relevante cu privire
la ceea ce tre'uie facut pentru cresterea performantei activitatilor.
!/
BIBLIOGRAFIE
9.-. Grigorescu
R. Renard
J.;oulescu, J.G=ita, @.Jares, $.$opanga
--A -nstitutul Auditorilor -nterni
***
***
***
***
***
***
***
Auditul institu7iilor pu'lice >ditura -nfo Jega,
200)
(eoria 8i practica auditului intern, >ditat de
Jinisterul "inan7elor $u'lice, ;ucure8ti, 2002
#ontrolul financiar si de gestiune a agentilor
economici, >ditura (ri'una >conomica, ;ucuresti,
2001
Forme profesionale ale auditului intern, >ditat de
Jinisterul "inan7elor $u'lice, 200!
Degea nr. *+2E2002 privind auditul pu'lic intern, cu
modific6rile 8i complet6rile ulterioare
&rdinul Jinistrului "inan7elor $u'lice nr. !,E200!
pentru apro'area Formelor generale privind e3ercitarea
activit67ii de audit pu'lic intern
&rdinul nr.2)2E0!.02.200% pentru apro'area #odului
privind conduita etica a auditorului
&rdonanta nr.11/E!1.0,.1/// privind controlul intern si
controlul financiar preventiv.
Forma nr..*!/%!E!0.0/.1//1 privind modul de
organizare si e3ercitare a controlului financiar propriu
la ministere, departamente, alte organe centrale de stat,
prefecturi si $rimaria Junicipiului ;ucuresti, precum si
la regiile autonome
KKK'#a"r'ro
KKK'm"iate'ro
%0