Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Proiect la
Audit Intern
Student: Maruneac Adriana
ANUL III, GRUPA II
Misiunea de Audit
Intern la
Primaria cheia
CUPRINS:
Prezentare Primria cheia
Proccedura P01: Iniierea auditului
Ordin de serviciu
Procedura P02: Iniierea auditului
Declaraia de independen
Procedura P03: Iniierea auditului
Notificarea privind declanarea misiunii de audit intern
Procedura P04: Colectarea i prelucrarea informaiilor
Colectarea informaiilor
Procedura P05: Analiza riscului
Lista centralizatoare a obiectelor auditabile
Identificarea riscurilor
Stabilirea factorilor, ponderilor i nivelurilor de apreciere al riscului
Chestionar de luare la cunotin CLC
Stabilirea nivelului riscului i a punctajului total al riscului
Clasarea obiectelor auditabile (operaiilor) n funcie de analiza riscului
Tabelul punctelor tari i puncte slabe
Tematica n detaliu a misiunii de audit intern
Procedura P06: Elaborarea programului de audit intern
Programul de audit intern
Programul interveniei la faa locului
Procedura P07: edina de deschidere
Minuta edinei de deschidere
Procedura P07: Chestionar
Lista de verificare Nr.1 Obiectivul I.Elaborarea situaiilor financiare anuale
Procedura P08: Colectarea dovezilor
Interviu Nr. 1.1.1. privind Elaborarea situaiilor financiare anuale
Testul Nr. 1.2.1
Foaie de lucru Nr. 1.2.1 Obiectivul nr.1: Elaborarea situaiilor financiare anuale
Lista de control Nr. 1.2.1 privind Analiza activitilor premergtoare ntocmirii situaiilor financiare
anuale
Fia de identificare i analiz a problemei Nr. 1.2.1
Chestionar de contrl intern Nr. 1.3.1 pentru Activitatea de stabilire a soldurilor conturilor sintetice i
analitice
Test Nr. 1.4.1.
Foaie de lucru Nr. 1.4.1. Obiectivul I: Elaborarea situaiilor financiare anuale
Lista de control Nr. 1.4.1. privind Elaborarea situaiilor financiare anuale cu ajutorul sistemelor
informative de prelucrare automat a datelor
Fi de identificare i analiz a problemei Nr. 1.4.1.
Lista de verificare Nr.2 Obiectivul 2.Organizarea i efectuarea arhivrii documentelor financiarcontabile
Chestionar de control intern Nr. 2.5.1 pentru Activitatea de arhivare
Interviu Nr. 2.7.1. privind Sistemul de pstrare al documentelor pn la predarea la arhiv
Not de relaii Nr. 2.7.1. privind sistemul de pstrare al documentelor pn la predarea la arhiv
Testul Nr. 2.8.1
Lista de control Nr. 2.8.1. privind Activitatea de arhivare
3
Primaria cheia
Comuna Scheia este unitate administrative-teritorial care cuprinde populaia rural
reunit prin comuniune de interese i tradiii. Comuna Scheia este limitrof municipiului reedin de
jude. Este strbtut de calea ferat Suceava - Vatra Dornei, de D.E 5 Giurgiu Siret, de D.N. 17
Suceava Vatra Dornei, de D.J. 178 A Suceava Solca, de D.J. 209 C Suceava Berchieti i alte
drumuri comunale ce fac legtura cu localitile nvecinate. De asemeni este strbtut de oseaua de
centur pentru maini de capacitate mare care tranziteaz municipiul Suceava. Comuna are o suprafa
de 58,3 km.p. cu o populaie de 8155 locuitori i cele 5 sate. La nord se nvecineaz cu comuna
Todireti la nord - est cu comuna Drmneti i Ptrui, la est cu mun. Suceava, la sud cu comuna
Moara i la sud vest cu comuna Stroieti. n partea de est este strbtut de rul Suceava, ru care
reprezint limita natural cu comuna Ptrui.
Comuna Scheia este persoan juridic de drept public, ea are patrimoniu ct i capacitate
juridic deplin. Primria cheia poate intra n raporturi juridice cu autoriti sau instituii publice, cu
persoane juridice romne sau strine, precum i cu persoane fizice, n condiiile legii.
Autoritile administraiei publice locale care conduc comuna sunt: consiliul local ca autoritate
deliberativ, format 15 consilieri i primarul ca autoritate executiv. Activitatea autoritii publice
locale se ntemeiaz pe principiile autonomiei locale, precum i a consultrii cetenilor n probleme de
interes deosebit. Primria cheia este unul din centrele de execuie bugetar subordonate Consiliul
Judeean Suceava. Primria are uniti bugetare n subordinea, fiind ordonator principal pentru colile
din comun, azilele de copii i unitile de cult (biserici).
Principala surs de finanare a centrului bugetar este bugetul local , alturi de finanarea din
veniturile proprii realizate de instituie ( sponsorizri, donaii etc.), dar i bugetul de stat.
Primria cheia i organizeaz i conduce contabilitatea proprie n conformitate cu normele legale n
vigoare n ceea ce privete contabilitatea instituiilor publice.
Normele contabile n vigoare atribuie rspunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii la
instituiile publice ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaia gestionrii organizaiei
respective. Conductorul instituiei primriei este ordonator secundar de credite, ordonatorii superiori
fiind Consiliul Judeean Suceava (ordonator principal).
n sensul prevederilor Legii finanelor publice nr.500/2002, compartimentul financiar-contabil
reprezint o structur organizatoric n cadrul instituiei publice, n care este organizat execuia
bugetar. eful compartimentului financiar-contabil este persoana care ocup funcia de conducere a
compartimentului financiar-contabil i care rspunde de activitatea de ncasare a veniturilor i de plat
a cheltuielilor.
Conform legii contabilitii, contabilitatea se ine n limba romn i n moned naional.
Finalizarea exerciiului bugetar i a trimestrelor se concretizeaz contabil n situaii financiare care
prezint situaia patrimoniului statului aflat n administrarea instituiei publice. Acestea se ntocmesc
conform normelor elaborate de Ministerul Finanelor Publice i se raporteaz la ordonatorul superior de
credite : Consiliul Judeean Suceava pentru creditele de la bugetul local. Bilanul contabil al instituiei
este supus verificrii i certificrii de ctre Trezoreria Municipiului Suceava, unde instituia i are
deschise conturile, dar i de organul de audit intern din cadrul Inspectoratului colar Judeean Suceava.
Principalele registre contabile utilizate de instituia public sunt: Registrul Jurnal, Registrul
Inventar, Registrul numerelor de inventar i Registrul Cartea Mare.
5
Contabilitatea sintetic se ine pe Fie de cont pentru operaii diverse, deschise pentru fiecare
cont sintetic. Evidena analitic a creditelor bugetare, plilor de cas i cheltuielilor efective se ine cu
ajutorul Fiei pentru operaii bugetare.
De asemenea instituia public utilizeaz sisteme de prelucrare automat a informaiilor
contabile, care sunt stocate pe supori magnetici i permit n orice moment reconstituirea elementelor i
coninuturilor conturilor, a listelor i a coninuturilor supuse verificrii. Instituia utilizeaz un program
de prelucrare automat a datelor din contabilitatea sintetic, un program de eviden a stocurilor i unul
de eviden a obiectelor de inventar i mijloacelor fixe i de calcul al amortizrii.
Inventarierea patrimoniului se efectueaz, n conformitate cu legea contabilitii nr.82/1991 i
Ordinul Ministerului Finanelor Publice nr.1753/2004, de ctre comisiile de inventariere numite prin
decizie scris, emis de ordonatorul de credite. Aceste comisii rspund de efectuarea tuturor lucrrilor
de inventariere potrivit prevederilor legale.
n procesul execuiei bugetare cheltuielile bugetare parcurg cele 4 faze:
- angajare;
- lichidare;
- ordonanare;
- plata.
- Contabilitatea analitic a cheltuielilor se realizeaz pe subdiviziunile clasificaiei bugetare.
La instituia public balana de verificare sintetic se ntocmete lunar, iar situaiile financiare
trimestrial i se compun din bilan, contul de rezultat patrimonial, situaia fluxurilor de trezorerie,
situaia modificrilor n structura activelor/ capitalurilor, anexe la situaiile financiare i contul de
execuie bugetar.
Principalele cheltuieli ale instituiei sunt:
- cheltuieli privind stocurile;
- cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri;
- cheltuieli cu personalul;
- alte cheltuieli operaionale;
- cheltuieli financiare;
- alte cheltuieli finanate de la buget prin programe sociale;
- cheltuieli de capital, amortizri;
- donaii, sponsorizri etc.
- cheltuieli extraordinare.
Instituia public ntocmete pentru activitatea proprie Contul de execuie bugetar care are ca
indicatori cheltuielile pltite i veniturile ncasate cuprinse n capitolele i subcapitolele bugetului
aprobat.
ORDIN DE SERVICIU
n conformitate cu prevederile art. 8, litera c. din Legea nr. 672/2002 privind auditul public
intern, a OMFP nr. 38/2003 de aprobare a normelor metodologice generale privind exercitarea
activitii de audit intern, cu modificrile si completrile ulterioare i a Planului de audit intern pentru
anul 2012, se va efectua misiunea de audit intern privind Activitatea financiar-contabil, n
perioada 01.03.2012 30.06.2012.
Scopul misiunii de audit este de a da asigurri asupra modului de desfurare a activitii
financiar-contabile, n conformitate cu cadrul legislativ i normativ, iar obiectivele acestuia au n
vedere:
Auditor intern,
Ionescu Alin
DECLARAIA DE INDEPENDEN
Nume i prenume: -
Ionescu Alin
Data: 01.03.2012
DA
NU
Ai avut/avei vreo relaie oficial, financiar sau personal cu cineva care ar putea
s v limiteze msura n care putei s v interesai, s descoperii sau s constatai
slbiciuni de audit n orice fel?
Ai avut/avei funcii sau ai fost/suntei implicat() n ultimii 3 ani ntr-un alt mod n
activitatea entitii/structurii ce va fi auditat?
Avei vreo legtur politic, social care ar rezulta dintr-o fost angajare sau
primirea de redevene de la vreun grup anume, sau organizaie sau nivel
guvernamental?
Avei vreun interes direct sau unul de fond financiar indirect la entitatea/structura
ce va fi auditat?
Dac n timpul misiunii de audit, apare orice incompatibilitate personal, extern sau
organizaional care ar putea s v afecteze abilitatea dvs. de a lucra i a face
rapoartele de audit impariale, notificai eful Serviciului de audit intern de urgen?
Auditor intern,
8
DECLARAIA DE INDEPENDEN
Nume i prenume: Ionescu Alin
Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil
Data: 01.03.2012
DA
NU
Ai avut/avei vreo relaie oficial, financiar sau personal cu cineva care ar putea
s v limiteze msura n care putei s v interesai, s descoperii sau s constatai
slbiciuni de audit n orice fel?
Ai avut/avei funcii sau ai fost/suntei implicat() n ultimii 3 ani ntr-un alt mod n
activitatea entitii/structurii ce va fi auditat?
Avei vreo legtur politic, social care ar rezulta dintr-o fost angajare sau
primirea de redevene de la vreun grup anume, sau organizaie sau nivel
guvernamental?
Avei vreun interes direct sau unul de fond financiar indirect la entitatea/structura
ce va fi auditat?
Dac n timpul misiunii de audit, apare orice incompatibilitate personal, extern sau
organizaional care ar putea s v afecteze abilitatea dvs. de a lucra i a face
rapoartele de audit impariale, notificai eful Serviciului de audit intern de urgen?
Auditor intern,
Ionescu Alin
NOTIFICAREA
PRIVIND DECLANAREA MISIUNII DE AUDIT INTERN
Ctre:
De la:
Primria cheia
Consiliul Judeean Suceava
Compartimentul de Audit Public Intern
Referitor: Misiunea de audit intern Activitatea financiar-contabil
Stimate: domnule Andriciuc Vasile, primar
n conformitate cu Planul de audit intern pe anul 2012, urmeaz ca n perioada 05.03.2012
30.06.2012 s efectum o misiune de audit intern avnd ca tema Activitatea financiar-contabil.
Scopul misiunii de audit intern este acela de a furniza o asigurare independent conducerii n
ceea ce privete funcionalitatea sistemului de control intern ataat activitii auditate i formularea de
recomandri pentru mbuntirea acestuia. Perioada supus evalurii este 01.01.2010 31.12.2010.
V rugm, de asemenea, s desemnai o persoan de contact pentru a ne ajuta n timpul derulrii
misiunii de audit intern, urmnd a stabili de comun acord data edinei de deschidere, avnd pe ordinea
de zi urmtoarele:
-prezentarea auditorilor;
-prezentarea i discutarea obiectivelor misiunii de audit intern;
-discutarea programului interveniei la faa locului;
-stabilirea persoanelor de legtur n cadrul compartimentelor auditate;
Pentru o mai bun documentare a echipei de audit intern referitoare la activitatea direciei, v
rugm sa ne punei la dispoziie urmtoarea documentaie necesar:
fiele posturilor;
Cu deosebit consideraie,
Auditor intern,
10
COLECTAREA INFORMAIILOR
Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil
ntocmit: Data: 03.03.2012
COLECTAREA INFORMATIILOR
Identificarea legilor si regulamentelor aplicabile structurii
auditate
Obinerea organigramei
Obinerea Regulamentului de organizare si funcionare
Obinerea fiselor posturilor
Obinerea procedurilor scrise si formalizate
Identificarea personalului responsabil
Obinerea Raportului de audit intern anterior
Rapoarte elaborate de alte instituii
11
DA
X
NU
-
X
X
X
X
-
X
X
OBSERVATII
Nr.
crt.
1.
2.
Obiective
Data: 08.03.2012
Obiecte auditabile
ELABORAREA
SITUAIILOR
FINANCIARE
ANUALE
ORGANIZAREA I
EFECTUAREA
ARHIVRII
DOCUMENTELOR
FINANCIARCONTABILE
Cadrul legislativ
Observaii
7. Activitatea de arhivare
Lista centralizatoare a obiectelor auditabile reprezint primul document care se elaboreaz n cadrul procedurii Analiza riscurilor
i cuprinde 7 de obiecte auditabile, structurate pe 2 obiective, care vor fi evaluate n continuare pentru obinerea Tematicii n detaliu a
misiunii de audit intern.
12
IDENTIFICAREA RISCURILOR
Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil
Perioada auditat: 01.01.2010-31.12.2010
ntocmit: Nr.
crt.
1.
Obiective
ELABORAREA
SITUAIILOR
FINANCIARE
ANUALE
Data: 08.03.2012
Obiecte auditabile
1. Activitatea premergtoare
elaborrii situaiilor financiare
anuale
2. Activitatea de stabilire a
soldurilor conturilor sintetice i
analitice
13
Observaii
3.
ORGANIZAREA I
EFECTUAREA
ARHIVRII
DOCUMENTELOR
FINANCIARCONTABILE
5. Desemnarea personalului
responsabil privind arhivarea
documentelor
6. Sistemul de pstrare al
documentelor pn la predarea la
arhiv
7. Activitatea de arhivare
NOT:
Identificarea riscurilor este al doilea document care se elaboreaz n cadrul procedurii Analiza riscurilor i presupune asocierea
riscurilor semnificative la operaiile stabilite n Lista centralizatoare a obiectelor auditabile. De regul, se asociaz unul sau mai multe
riscuri teoretice, determinate de auditorii interni din documentele colectate sau din riscurile practice reieite din propria experien. n
situaia n care la operaiile auditabile se ataeaz mai multe riscuri, analiza acestora se va putea realiza pentru fiecare risc n parte sau pe
total operaie/obiect auditabil.
14
n acest studiu de caz au fost identificate 7 obiecte auditabile crora le-au fost ataate 21 riscuri.
15
Factori de risc
(Fi)
Ponderea
factorilor de
risc
(Pi)
Aprecierea
controlului
intern F1
Data: 08.03.2012
N2
N3
P1 50%
Exist proceduri i
se aplic
Exist proceduri,
sunt cunoscute,
dar nu se aplic
Nu exist
proceduri
Aprecierea
cantitativ F2
P2 30%
Impact financiar
sczut
Impact financiar
normal
Impact financiar
ridicat
Aprecierea
calitativ F3
P3 20%
Vulnerabilitate
mic
Vulnerabilitate
medie
Vulnerabilitate
mare
Not:
Cei trei factori de risc din acest document sunt stabilii prin normele generale i sunt acoperitori
pentru entitate, ns dac dorim s evideniem i ali factori de risc, cu nivelurile de apreciere
corespunztoare, se recomanda sa avem n vedere ca suma ponderilor factorilor de risc s fie de
asemenea 100.
n funcie de importana i greutatea factorilor de risc, se stabilesc ponderile i nivelurile de
apreciere ale riscurilor.
16
Data: 08.03.2012
DA
NU
OBS
Cadrul
normativ
X
X
X
X
X
X
X
Testare
X
X
X
X
X
Da, dar nu
sunt
formalizate
Testare
X
Not:
Chestionarul de luare la cunotin se adreseaz nivelului general de management si
managementului de linie, in vederea aprecierii riscurilor operaiilor supuse auditrii, cu scopul de a
evalua prin ntrebrile formulate si rspunsurile primite existenta si funcionalitatea controalelor interne
din cadrul entitii.
17
18
Data: 20.03.2012
Criterii de analiza a riscurilor
Nr.
crt.
1.
Obiective
Obiecte
auditabile
ELABORARE
A
SITUAIILOR
FINANCIARE
ANUALE
1. Activitatea
premergtoare
elaborrii
situaiilor
financiare anuale
2. Activitatea de
stabilire a
soldurilor
conturilor
sintetice i
analitice
Riscuri semnificative
Aprecierea
controlului
intern (F1)
P1
Ni
50%
Aprecierea
cantitativ
(F2)
P2
Ni
30%
Aprecierea
calitativ
(F3)
P3
Ni
20%
Punctaj
total
0,5
0,3
0,2
2,5
0,5
0,3
0,2
2,0
0,5
0,3
0,2
1,8
0,5
0,3
0,2
1,7
0,5
0,3
0,2
2,2
0,3
0,2
1,7
0,5
3. Elaborarea
Situaiilor
financiare anuale
2.
ORGANIZARE
A I
EFECTUARE
A ARHIVRII
DOCUMENTE
-LOR
FINANCIARCONTABILE
4. Cadrul
normativ i
procedural
privind arhivarea
documentelor
rezultate din
activitatea
financiarcontabil
5. Desemnarea
personalului
responsabil
privind arhivarea
documentelor
6. Sistemul de
pstrare al
documentelor
pn la predarea
la arhiv
7. Activitatea de
0,5
0,3
0,2
2,2
0,5
0,3
0,2
1,9
0,5
0,3
0,2
2,3
0,5
0,3
0,2
2,2
0,5
0,3
0,2
1,5
0,5
0,3
0,2
2,0
0,5
0,3
0,2
1,5
0,5
0,3
0,2
1,7
0,5
0,3
0,2
1,5
0,5
0,3
0,2
1,5
0,5
0,3
0,2
1,7
0,5
0,3
0,2
2,0
0,5
0,3
0,2
1,7
20
arhivare
0,5
0,3
0,2
1,7
0,5
0,3
0,2
2,5
NOT:
Stabilirea nivelului riscului i a punctajului total al riscului este documentul din procedura Analiza riscurilor n care auditorul
evalueaz riscurile pe baza informaiilor i documentelor, n posesia crora a intrat pn n acest moment, a Chestionarului de Luare la
Cunotin - CLC, pe care l-a obinut de la managementul general i managementul de linie al structurii auditate, dar i a expertizei
personale n domeniu i a informaiilor din mass-media sau de pe internet. De asemenea, auditorii interni, n funcie de resursele alocate
misiunii (numr de persoane, timpul aferent .a.), stabilesc punctajul total al riscurilor operaiei/activitii respective, n baza formulei de
calcul:
n
Pt N i Pi
i 1
unde:
Pt = punctajul total;
N i = nivelul riscurilor pentru fiecare criteriu utilizat;
Pi = ponderea criteriilor de risc
21
Data: 20.03.2012
Clasare
Nr.
crt.
Obiective
Obiecte auditabile
1. Activitatea
premergtoare
elaborrii situaiilor
financiare anuale
1.
ELABORAREA
SITUAIILOR
FINANCIARE
ANUALE
2. Activitatea de
stabilire a soldurilor
conturilor sintetice i
analitice
3. Elaborarea
Situaiilor financiare
anuale
Riscuri semnificative
OBS.
Punctaj
total
2,5
Mare
2,0
Mediu
1,8
Mic
Nu
1,7
Mic
Nu
2,2
Mediu
1,7
Mic
2,2
Mare
1,9
Mediu
2,3
Mare
22
Nu
2.
ORGANIZAREA I
EFECTUAREA
ARHIVRII
DOCUMENTELOR FINANCIARCONTABILE
4. Cadrul normativ i
procedural privind
arhivarea
documentelor
rezultate din
activitatea financiarcontabil
2,2
Mediu
1,5
Mic
2,0
Mediu
5. Desemnarea
personalului
responsabil privind
arhivarea
documentelor
1,5
Mic
Nu
1,7
Mic
Nu
1,5
Mic
Nu
1,5
Mic
Nu
1,7
Mic
Nu
2,0
Mediu
1,7
Mic
Nu
1,7
Mic
Nu
2,5
6. Sistemul de
pstrare al
documentelor pn la
predarea la arhiv
7. Activitatea de
arhivare
Nu
Mare
n documentul Clasarea operaiilor n funcie de analiza riscurilor se realizeaz mprirea celor 71 de riscuri, grupate pe cele 16 de
obiecte auditabile i 3 obiective, n 3 categorii de riscuri, mici, medii i mari, stabilite n fazele anterioare ale procedurii Analiza riscurilor.
n continuare, riscurile mici vor fi eliminate din auditare, iar riscurile mari i medii, considerate riscuri semnificative, n numr de 12,
vor intra n faza de ierarhizare a riscurilor i vor fi preluate n Tabelul puncte tari i puncte slabe.
23
Nr.
crt.
1.
Obiective
ELABORAREA
SITUAIILOR
FINANCIARE
ANUALE
Obiecte
auditabile
1. Activitatea
premergtoare
elaborrii
situaiilor
financiare anuale
Data: 20.03.2012
Riscuri semnificative
Puncte
T/S
1. Inexistena unor
proceduri
scrise/monografii privind
activitatea premergtoare
elaborrii situaiilor
financiare anuale
2. Neregularizarea
excedentelor rezultate din
execuia bugetului de regie
2. Activitatea de
stabilire a
soldurilor
conturilor
sintetice i
analitice
3. Elaborarea
Situaiilor
5. Preluarea eronat a
sumelor din conturile
analitice n conturile
sintetice
7. Nerespectarea
procedurilor de ntocmire a
24
Consecina funcionriinefuncionrii
controlului intern
OBS
Sczut
Neregularitatea este
rezolvat de personalul
specializat.
Grad de
ncredere
al auditorului
intern n
controlul
intern
Ridicat
Nu
Sczut
Situaiile financiare
anuale sunt ntocmite n
Ridicat
Nu
financiare anuale
2.
ORGANIZAREA I
EFECTUAREA
ARHIVRII
DOCUMENTELOR
FINANCIARCONTABILE
Situaiilor financiare
anuale
Raportare n situaiile
financiare s-a realizat cu
data corecte.
9. Nerespectarea
corelaiilor bilaniere
Sczut
4. Cadrul
normativ i
procedural
privind arhivarea
documentelor
rezultate din
activitatea
financiarcontabil
10. Inexistena
procedurilor privind
arhivarea dosarelor
financiar-contabile
Sczut
6. Sistemul de
pstrare al
documentelor
pn la predarea
la arhiv
18. Nerealizarea
inventarierii documentelor
ce urmeaz a fi predate
spre arhivare
7. Activitatea de
arhivare
12. Neactualizarea
cadrului procedural privind
activitatea de arhivare
Activitatea de arhivare a
documentelor a fost
realizat ntru-un cadru
procedural corect.
Ridicat
Ridicat
Sczut
Sczut
Not: n faza de ierarhizare a operaiilor n funcie de riscuri, n care au intrat numai riscurile semnificative, a fost elaborat documentul
Tabelul puncte tari i puncte slabe, prin care au fost identificate 4 obiecte auditabile, evaluate ca fiind puncte tari, care vor fi eliminate
din auditare, iar celelalte obiecte auditabile considerate ca fiind puncte slabe vor rmne n continuare n auditare.
Evaluarea operaiilor identificate ca fiind puncte tari s-a realizat prin aprecierea funcionalitii sistemului de control intern al
activitilor auditate, care astfel limiteaz efectul riscurilor asociate acestora. n urma operaiei de ierarhizare, au fost preluate spre auditare
n continuare obiectivele i obiectele auditabile considerate ca fiind puncte slabe, n documentul Tematica n detaliu a misiunii de audit
intern, care vor fi renumerotate i ulterior va fi stabilit corespondena acestora cu paragrafele din Raportul de audit intern.
25
Nu
Nu
DURATA
(H)
616
88
2
Data: 20.03.2012
PERSOANELE
LOCUL
IMPLICATE
DESFURRII
-
DAPI
DAPI
DAPI
8
8
DAPI AUDITAT
DAPI
DAPI
DAPI
DAPI
10
DAPI
DAPI AUDITAT
DAPI AUDITAT
352
Obiectul I
ELABORAREA SITUAIILOR
FINANCIARE
ANUALE
Obiectul II
ORGANIZAREA I
EFECTUAREA ARHIVRII
DOCUMENTELOR
FINANCIAR-CONTABILE
1. Efectuarea verificrilor
2. Discutarea constatrilor cu
conducerea instituiei
3. Elaborarea fielor de identificare
a problemelor
4. Colectarea dovezilor
5.Revizuirea documentelor de lucru
din punct de vedere al formei i
coninutului i ntocmireanotei
centralizatoare a documentelor de
lucru
1. Efectuarea verificrilor
2. Discutarea vonstatrilor cu
conducerea instituiei
3. Elaborarea fielor de identificare
a problemelor
4. Colectarea dovezilor
5.Revizuirea documentelor de lucru
din punct de vedere al formei i
coninutului i ntocmirea notei
centralizatoare a documentelor de
lucru
Concluzii
16
2
16
AUDITAT
DAPI
6
4
16
2
16
AUDITAT
DAPI
6
4
4
160
48
DAPI
48
DAPI
DAPI
DAPI
DAPI
4. Urmrirea recomandrilor
3. Planificarea i organizarea
reuniunii de conciliere
4. Includerea n raportul de audit
intern a aspectelor reinute din
punct de vedere a auditatului
-Obinerea aprobrii raportului de
audit
-Finalizarea raportului de audit
5. Difuzarea itransmiterea
raportului de audit intern
conducerii
1. ntocmirea fiei de urmrire a
recomandrilor
AUDITAT
DAPI
16
DAPI
8
8
DAPI
DAPI
16
DAPI
Nota: Programul de audit intern este documentul prin care repartizam resursele de audit respectiv, mprim intre membri echipei
de auditori activitile pe care le vor desfura pentru realizarea misiunii si repartizam timpul pentru parcurgerea etapelor si procedurilor
specifice in vederea ncadrrii in perioadele afectate prin Planul de audit intern.
29
1.
2.
3.
OBIECTE AUDITABILE
TIPUL TESTRII
Activitatea premergtoare
elaborrii situaiilor
financiare anuale
Activitatea de stabilire a
soldurilor conturilor sintetice
i analitice
Analiza operaiunilor
specifice nchiderii
perioadei de gestiune
Verificarea general a
coninutului
conturilor sintetice i
analitice
Analiza modului de
ntocmire a situaiilor
financiare
Elaborarea Situaiilor
financiare anuale
Data: 20.03.2012
Locul
Durata
(h)
Nr. test
Auditori
DC
LV 1
Pitu Adriana
DC
LV 1
Pitu Adriana
DC
16
LV 1
Pitu Adriana
C.C.I 1.3.1.
Test 1.4.1
30
Auditori
Dncil Ctlin
Dncil Ctlin
6.
Activitatea de arhivare
Analiza respectrii
prevederilor procedurale
privitoare la activitatea
de arhivare
DC
62
Test 2.7.1
LV 2
Pitu Adriana
Auditor intern
-
31
Data: 20.03.2012
A. Lista participanilor:
Numele
Funcia
Direcia/
Serviciul
Nr. telefon
Ionescu Alin
Auditor
CJS
0741234567
stefani@yahoo.
com
Alexandru Elena
Florea Gabriela
Contabil ef
Secretar
0734789056
0723145789
AndriciucVasile
Primar
Primria cheia
Primria cheia
Primria cheia
Primria cheia
0743567890
Clin Ioan
Viceprimar
0721245578
vasilea@yahoo.
com
Semntura
tefan I.
Alexandru E.
Florea G.
Andriciuc V.
Clin I.
B. Stenograma edinei
n cadrul edinei de deschidere s-a procedat la:
- Prezentarea echipei de auditori care urmeaz s efectueze misiunea de audit intern;
- Prezentarea i discutarea obiectivelor generale ale auditului intern, semnificaia acestora. n
acelai timp, a fost cerut prerea auditailor cu privire la aceste obiective, unde s-au fcut remarci
c acestea n general reprezint zone cu risc, dar s-au fcut i unele comentarii cu privire la
complexitatea activitii Direciei Buget i Contabilitate Intern i neatractivitatea nivelului
salariului pentru atragerea unor specialiti;
- Prezentarea Programului interveniei la faa locului, respectiv modul de abordare pe teren a
obiectivelor auditabile care vor fi testate, dup analiza de risc efectuat.
- Stabilirea persoanelor pe care auditorii interni le pot contacta n vederea colectrii
informaiilor, efecturii de teste i asupra modului de obinere a interviurilor. De asemenea, a fost
stabilit programul ntlnirilor i timpul necesar pentru realizarea acestor proceduri;
- Stabilirea condiiilor minime pe care auditatul trebuie s le asigure n vederea realizrii
misiunii de audit (spaiu de lucru, calculatoare, posibilitate de editare etc.)
- Convenirea asupra unor aspecte procedurale, respectiv eventualitatea unor edine
intermediare n cursul derulrii misiunii de audit, informarea sistematic asupra constatrilor
efectuate .a.
- Stabilirea edinei de nchidere, inclusiv a participanilor la aceasta;
- Stabilirea modalitii de redactare a Raportului de audit intern (cnd, cum i cui va fi
distribuit).
- Explicarea modului cum vor fi discutate i analizate recomandrile formulate, ca urmare a
eventualelor disfuncionaliti constatate, inclusiv Planul de aciune realizat de entitatea auditat i
Calendarul implementrii acestora, cu termene i persoane responsabile.
Auditori interni,
-
Auditai,
Alexandru Elena, Florea Gabriela, Clin Ioan
AndriciucVasile
32
1.2
ACTIVITATEA DE AUDIT
DA
NU
33
OBS.
X
X
X
X
X
X
X
X
X
Interviu
nr. 1.1.1.
TEST
nr. 1.2.1
Foaie de lucru
nr. 1.2.1
Lista de
control
nr. 1.2.1
FIAP
nr. 1.2.1
Nr.
crt.
ACTIVITATEA DE AUDIT
g. verificarea reflectrii n contabilitate a operaiunilor de regularizare;
h. examinarea procedurilor utilizate.
1.3
1.4
DA
X
OBS.
Observare
direct
X
X
X
X
C.C.I 1.3.1.
X
X
X
X
Data:
01.04.2012
NU
TEST
nr. 1.4.1
Foaie de lucru
nr. 1.4.1
Lista de
control
nr. 1.4.1
FIAP
nr. 1.4.1
X
X
X
X
X
X
X
X
Observare
direct
Auditor intern,
-
34
ntrebare
DA
Data:
05.04.2012
Auditor intern,
Ionescu Alin
NU
Obs.
Cadrul normativ
X
X
X
X
X
X
X
X
X
Intervievat,
Clin Ioan, viceprimar
Not:
Problema privind elaborarea procedurilor de lucru, scrise i formalizate, este o problem
general, cunoscut la nivelul entitii publice, motiv pentru care nu se va elabora FIAP, deoarece
va fi abordat cu ocazia fiecrui obiectiv i de asemenea se vor face comentarii n Raportul de
audit intern.
35
Auditor intern,
-
36
Data:
07.04.2012
Auditor intern,
Ionescu Alin
37
Elemente
testate
Elemente
eantionate
Balanei conturilor
nainte de
inventariere 2008
Listele de
inventariere 2008
Note explicative
2008
Balanei conturilor
nainte de
inventariere 2009
Listele de
inventariere 2009
Note explicative
2009
Balanei conturilor
nainte de
inventariere 2010
Listele de
inventariere 2010
Note explicative
2010
Verificarea reflectrii
n contabilitate a
operaiunilor de
regularizare;
Verificarea
corectitudinii
tuturor sumelor;
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
Data:
07.04.2012
Auditor intern,
Vasilescu Dana
FIAP
Data:
07.04.2012
Auditor intern,
Vasilescu Dana
39
ACTIVITATEA DE AUDIT
Activitatea de stabilire a soldurilor
conturilor sintetice i analitice
Registrele obligatorii i situaiile financiare
sunt ntocmite de persoane specializate pentru
aceast activitate sau de alt persoana cu alt
funcie?
DA
1.
2.
3.
Nici un
rspuns
Comentarii
Persoanele desemnate
cu ntocmirea
Registrelor
obligatorii i a
situaiilor financiare
are aceast sarcin
trecut n fia
postului care este
actualizat i semnat
de aceasta.
Persoana
responsabil cu
evidena contabil a
activitii instituiei
publice verific
legalitatea
i corectitudinea
operaiilor din
Registrele obligatorii,
dar i din situaiile
financiare.
X
X
4.
5.
NU
Modificrile sesizate
au fost ntr-un numr
mic i reflect erori de
calcul sau de tehnoredactare.
Nr.
crt.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15
16
17
ACTIVITATEA DE AUDIT
DA
Data:
18.04.20101
NU
Nici un
rspuns
Comentarii
X
X
X
X
X
X
X
X
Auditor intern,
Vasilescu Dana
41
Auditor intern,
Ionescu Alin
Populaia total este reprezentat de Situaiile financiare anuale ntocmite pentru anul
2012;
Eantionul a fost stabilit la 55% din populaia total, respectiv situaiile financiare
anuale aferente anilor 2008-2010;
Data:
25.04.2012
Auditor intern,
- Ionescu Alin
43
n prezena,
Alexandru Elena
Auditor intern,
- Ionescu Alin
44
n prezena,
Alexandru Elena
Auditor intern,
-Vasilescu Dana
45
2.2.
2.3.
ACTIVITATEA DE AUDIT
DA
NU
OBS.
X
X
X
X
X
C.C.I 2.5.1
X
X
Nr.
crt.
ACTIVITATEA DE AUDIT
predate la arhiv;
b. urmrirea predrii dosarelor pe baza inventarului la arhiva unitii;
c. verificarea documentelor grupate n dosare, numerotate, nuruite i
parafate;
d. d. urmrirea gruparii documentelor n dosare cronologic i sistematic,
n cadrul fiecrui exerciiu financiar la care se refer acestea
e. verificarea dosarelor coninnd documente justificative i
contabile;
f. garantarea evidenei documentelor la arhiv cu ajutorul
Registrului de eviden.
2.4. Activitatea de arhivare
a. urmrirea numerotrii nuruirii i semnrii procesului
de predare-primire a dosarelor arhivate i a existenei
opisului;
b. examinarea existenei la dosarele arhivate a
documentelor trecute n opis;
c. urmrirea respectrii termenelor de arhivare pe tipuri
de documente;
d. examinarea organizrii activitii de arhivare a
documentelor financiar-contabile n funcie de termenele
stabilite prin acte normative;
e. asigurarea unui spaiu corespunztor nevoilor de
arhivare a documentelor financiar-contabile;
f. examinarea modului de pstrare a documentelor
financiar-contabile din arhiva entitii.
47
DA
NU
OBS.
X
X
X
X
Interviu
nr. 2.2.1
Not de relaii
nr. 2.6.1
TEST
nr. 2.7.1
Foaie de lucru
nr. 2.7.1
Lista de
control
nr. 2.7.1
FIAP
nr. 2.7.1
X
X
X
X
X
X
NU
X
X
Nu au fost respectate
toate prevederile
procedurii de realizare
a activitii de
arhivare.
Au fost aduse la
cunostiin toate
prevederile i s-a
fcut o instruire a
personalului.
4.
5.
9.
10.
11.
12.
Comentarii
Persoana desemnat
cu realizarea
activitii are aceast
sarcin trecut n fia
postului care este
actualizat i care a
fost semnat de
aceasta.
Persoana
responsabil cu
evidena contabil are
obligaia s verifice
activitatea de arhivare
a documentelor
ntocmite n primrie.
2.
3.
Nici un
rspuns
X
X
X
X
Nr.
crt.
15.
16.
17.
18.
ACTIVITATEA DE AUDIT
DA
Activitatea de arhivare
Inventarierea se face periodic?
Dosarele cu documente sunt nuruite i
numerotate?
Documentele justificative cuprinse n dosare
conin toate elementele prevzute de cadrul
normativ?
Putei prezenta ultimul dosar cu documente
arhivat?
Data:
30.04.2012
NU
Nici un
rspuns
Comentarii
X
X
X
X
Auditor intern,
- Ionescu Alin
49
Nu
Observaii
X
X
X
Data:
02.05.2010
Auditor intern,
-Ionescu Alin
Intervievat,
Clin Ioan, viceprimar
Not:
Aceste probleme nu necesit elaborarea FIAP, deoarece va fi abordat cu ocazia fiecrui
obiectiv i de asemenea se vor face comentarii n Raportul de audit intern.
50
Consilier,
Banda Felicia
Not:
Avnd n vedere informaiile rezultate din acest document, echipa de auditori nu consider
necesar elaborarea unui FIAP, dar unele probleme rezultate din aceast Not de relaii vor fi
preluate n Raportul de audit intern.
51
Auditor,
-Ionescu Alin
52
Activitatea de arhivare
Elemente Urmrirea
testate numerotrii,
nuruirii i
semnrii
procesului de
Elemente
predare-primire
eantionate
a
dosarelor
arhivate i a
existenei
opisului
Stat de salarii
pe
luna ianuarie
2009
Stat de salarii
pe
luna februarie
2009
Stat de salarii
pe
luna martie
2009
Stat de salarii
pe
luna aprilie
2009
Examinarea
existenei
la
dosarele
arhivate a
documentel
or
trecute n
opis
Urmrirea
respectrii
termenelor
de
arhivare pe
tipuri de
documente
Examinarea
organizrii
activitii de
arhivare a
documentelor
financiar-contabile
n
funcie de
termenele
stabilite prin acte
normative
Asigurarea unui
spaiu
corespunztor
nevoilor de
arhivare
a documentelor
financiarcontabile
Examinarea
modului de
pstrare a
documentelor
financiarconta
bile
din
arhiva
entitii
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
53
Stat de salarii
pe
luna mai
2009
Stat de salarii
pe
luna iunie
2009
Stat de salarii
pe
luna iulie
2009
Stat de salarii
pe
luna august
2009
Stat de salarii
pe
luna
septembrie
2009
Stat de salarii
pe
luna
octombrie
2009
Stat de salarii
pe
luna
noiembrie
2009
Stat de salarii
pe
luna
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
54
decembrie
2009
Data:
07.05.2012
Auditor intern,
-Ionescu Alin
55
n prezena,
Alexandru Elena
Data: 07.05.2012
ntocmit
- Ionescu Alin
Pentru conformitate,
56
CONSTATARE
n urma misiunii de audit intern, efectuat la Primria cheia in perioada 01.03.201201.06.2012, la analiza activitii de arhivare s-au constatat urmtoarele:
- existena unui spaiu necorespunztor nevoilor de arhivare a documentelor financiar
contabile care au termene de arhivare mari, ntre 10 i 50 de ani;
- datorit spaiului inadecvat pentru arhivare, Statele de salarii pe luna martie 2009, care
aveau termen de pstrare 50 de ani, au fost deteriorate, ceea ce va impune refacerea acestora.
ACTE NORMATIVE NCLCATE
OMFP nr. 1850/2004 privind registrele i formularele financiar-contabile;
Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat.
RECOMANDRI
Alocarea unui spaiu corespunztor pentru arhivarea documentelor financiar contabile n
conformitate cu normele legale.
Elaborarea unei proceduri de lucru, scrise i formalizate, i stabilirea unui responsabil de
procedur, privind arhivarea documentelor financiar-contabile, att pe suport de hrtie, ct i pe
suport magnetic;
Reconstituirea Statelor de salarii pe luna martie 2009 pe suport de hrtie, care au fost
deteriorate i care au termen de pstrare 50 de ani de la data ncheierii exerciiului financiar.
ANEXE
- Copie xerox State de salarii pe luna martie 2009 iniial.
Data: 07.05.2012
Auditor,
-Ionescu Alin
57
2.
Constatarea
Exist
Da
Nu
X
Document justificativ
- Balana de verificare
-Liste de inventariere
- Bilant
- Cont de execuie bugetar
- Situaia fluxului de trezorerie
- Situaia capitalului
-Note contabile
- Fia postului
- Contracte de munc
- State salarii
X
X
- -Note explicative
Auditor intern,
-Ionescu Alin
58
Data 29.05.2012
Lista participanilor:
Numele
Funcia
Direcia/
Serviciul
Nr. telefon
Ionescu Alin
Auditor
CJS
0741234567
stefani@yahoo.
com
Alexandru Elena
Florea Gabriela
Contabil ef
Secretar
0734789056
0723145789
AndriciucVasile
Primar
Primria cheia
Primria cheia
Primria cheia
Primria cheia
Primria cheia
0743567890
Clin Ioan
Boiciuc Andreea
Viceprimar
Contabil
0721245578
0742336764
vasilea@yahoo.
com
Semntura
tefan I.
Alexandru E.
Florea G.
Andriciuc V.
Clin I.
andreeab@yaho Boiciuc I.
o.com
B. Concluzii:
n cadrul edinei au fost prezentate obiectivele auditate i constatrile pentru fiecare obiect
auditat. De asemenea, au fost discutate constatrile, au fost analizate cauzele care au contribuit la
realizarea disfuncionalitilor, eventualelor consecine, i au fost comentate recomandrile care
urmeaz a fi implementate pentru eliminarea acestora.
n cadrul edinei de nchidere structura auditata i-a nsuit n totalitate constatarile i
recomandrile formulate de echipa de auditori.
n consecin, proiectul Raportului de audit intern devine Raport de audit intern final,
care va fi pregtit pentru aprobare i difuzare structurii auditate.
Raportul de audit intern va fi nsoit de o SINTEZ care va conine principalele constatri
i recomandri ale echipei de auditori interni i concluziile generale pentru activitatea financiarcontabil auditat.
Structura auditat se angajeaz s completeze Planul de aciune i Calendarul
implementrii recomandrilor, cu termenele de realizare i persoanele responsabile cu
implementarea acestora, pe care le vor discuta cu echipa de auditori interni.
Not:
Datorit acceptrii integrale a constatrilor i recomandrilor formulate de echipa de
auditori interni, Reuniunea de conciliere nu se va mai organiza.
59
PLANUL DE ACIUNE
I
CALENDARUL DE IMPLEMENTARE A RECOMANDRILOR
OBIECTE
AUDITABILE
RECOMANDRI
ACIUNI / MSURI
TERMENE
RESPONSABILI
Activitatea
premergtoa
re elaborrii
situaiilor
financiare
anuale
15.07.2012
30.07.2012
30.07.2012
30.07.2012
30.07.2012
Primar
60
Director
Primar
Contabil ef
Responsabil
procedur
10.07.2012
30.07.2012
Primar
Contabil ef
Viceprimar
Primar
OBIECTE
AUDITABILE
Activitatea
de stabilire a
soldurilor
conturilor
sintetice i
analitice
Elaborarea
Situaiilor
financiare
anuale
RECOMANDRI
ACIUNI / MSURI
TERMENE
30.07.2012
61
RESPONSABILI
Responsabil
procedur
30.07.2012
30.07.2012
Responsabil
procedur
Primar
30.07.2012
Primar
Contabil ef
30.07.2012
Primar
Contabil ef
30.07.2012
Primar
30.07.2012
Responsabil
procedur
30.07.2012
Responsabil
procedur
30.07.2012
Contabil ef
30.07.2012
Primar
OBIECTE
AUDITABILE
RECOMANDRI
ACIUNI / MSURI
TERMENE
RESPONSABILI
30.07.2012
Contabil ef
Cadrul
normativ i
procedural
privind
arhivarea
documentelo
r rezultate
din
activitatea
financiarcontabil
Sistemul de
pstrare a
documentelo
r pn la
predarea la
arhiv
30.07.2012
30.07.2012
Contabil ef
30.07.2012
Contabil ef
30.07.2012
Responsabil
procedur
30.07.2012
Responsabil
procedur
Primar
30.07.2012
62
30.07.2012
30.07.2012
20.07.2010
30.07.2012
Responsabil
procedur
Primar
Contabil ef
Responsabil
procedur
Contabil ef
OBIECTE
AUDITABILE
RECOMANDRI
ACIUNI / MSURI
TERMENE
RESPONSABILI
30.07.2012
30.07.2012
30.07.2012
Responsabil
procedur
30.07.2012
Responsabil
procedur
63
Primar
Contabil ef
Responsabil
procedur
30.07.2012
Primar
30.07.2012
Contabil ef
30.07.2012
Contabil ef
30.07.2012
Primar
Contabil ef
30.07.2012
Primar
66
Pentru evaluarea activitii auditabile, auditorul intern a solicitat realizarea unui chestionar
adresat adresat doamnei Alexandru Elena, contabil ef din care a rezultat c exist proceduri scrise
i formalizate pentru activitatea auditat, dar s-au depistat neconcordane ntre prevederile
procedurilor i responsabilitile stabilite prin fia postului pentru personalul desemnat cu stabilirea
cadrului normativ i procedural privind arhivarea documentelor rezultate din activitatea financiarcontabil.
II. 2.2. Sistemul de pstrare al documentelor pn la predarea la arhiv
Auditorul intern a testat modul de funcionare a sistemului de pstrare al documentelor pn
la predarea la arhiv (Interviul nr.2.7.1.), din care a rezultat c persoana care are drept
responsabilitate activitatea de arhivare a documentelor nu are acest lucru precizat n fia postului.
Fia postului nu respect ncadrarea persoanei pe un post de conducere, unde ar trebui s realizeze
doar activitatea de verificare.
Pe baza analizei efectuate, dar i din Nota de relaii nr. 2.3.1. obinut de la persoana
responsabil din cadrul compartimentului de contabilitate, a rezultat c la nivelul instituiei exist
un set de proceduri care sunt cunoscute de persoanele responsabile cu activitatea financiar-contabil
i n care sunt bine precizate toate activitile ce trebuie realizate n vederea pstrrii documentelor
pn la predarea la arhiv.
De asemenea, auditorul intern a constatat c nu exist un sistem informatizat
II. 2.3. Activitatea de arhivare
n baza testrilor realizate s-au constatat unele nereguli care trebuie evitate pe viitor, pe care
le prezentm n continuare.
II. 2.3.1. Organizarea i efectuarea arhivrii documentelor financiar contabile pentru care sa elaborat FIAP-ul. nr. 2.4.1.
Constatare:
- Spaiul afectat pentru arhivare este necorespunztor nevoilor de arhivare a documentelor financiar
contabile;
- Din analiza respectrii modului de pstrare a documentelor financiar contabile pe suport de hrtie,
s-a constatat c documentele sunt deja deteriorate, dei au termen de pstrare 50 de ani (Stat de
salarii).
Cauze:
- Inexistena procedurilor de lucru, scrise i formalizate;
- Inexistena unui personal cu pregtire profesional corespunztoare.
Consecine:
- n situaia necesitii de a consulta documentele financiar-contabile acestea nu pot fi accesate.
- Entitatea se afl n imposibilitatea eliberrii unor documente privind Stagiul de cotizare aferent
anului 2009 n Sistemul Public de Pensii i alte drepturi sociale.
Recomandri:
- Elaborarea i formalizarea unui sistem de proceduri privind arhivarea documentelor financiarcontabile;
- Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i actualizarea acestui sistem;
- Realizarea n cadrul entitii a unui program de pregtire profesional cu personalul
Compartimentului arhiva general;
- Verificarea ntregii arhive a entitii, nscopul depistrii documentelor deteriorate i/sau distruse i
luarea msurilor necesare pentru reconstituirea acestora;
- Documentele financiar-contabile deteriorate vor trebui refcute pentru eventuale consultri;
- Instruirea personalului din cadrul Compartimentului financiar-contabil privind activitatea de
arhivare.
III. CONCLUZII
68
Prezentul proiect de Raport de audit intern a fost ntocmit n baza Tematicii in detaliu a
misiunii de audit i a Programului interveniei la faa locului, a constatrilor efectuate n etapa
de colectrii i prelucrrii informaiilor i n timpul interveniei la fata locului. Toate constatrile
efectuate au la baz probe de audit realizate prin teste, foi de lucru, interviuri, liste de control, note
de relaii si in urma analizei si interpretrii acestora s-au elaborat FIAP-uri si FCRI-uri care au
condus la recomandrile i concluziile cuprinse in Raportul de audit intern.
Structura auditat are obligaia s ntocmeasc Programul de aciune si Calendarul
implementrii recomandrilor i s raporteze periodic echipei de auditori stadiul implementrii
acestora.
Echipa de auditori interni, pe baza analizelor i evalurilor efectuate apreciaz Activitatea
financiar-contabil, conform grilei prezentate n continuare.
APRECIERE
Nr.
OBIECTIVUL
crt.
DE MBUNTIT CRITIC
1.
Elaborarea situaiilor
X
financiare anuale
2.
Activitatea de arhivare
X
Evaluarea are la baz discuiile care au avut loc, cu privire la recomandrile auditorului
intern, n edinele de nchidere i conciliere al misiunii de audit intern, apreciate de ctre
participani, ca fiind realiste i posibil de implementat n practic.
De asemenea, considerm c rezultatele evalurii auditorului intern privind Activitatea
financiar-contabil se nscriu n parametrii normali pentru aceast perioad de implementare a
funciei de audit intern n entitile publice.
Structura auditat are obligaia s respecte Programul de aciune i Calendarul de
implementare a recomandrilor, cu scopul implementrii recomandrilor la termenele stabilite i s
raporteze echipei de auditori interni, periodic, stadiul implementrii acestora.
Data: 30.05.2012
Not:
Precizm c n practica, Raportul de audit intern este semnat pe fiecare pagina de echipa
de auditori interni, iar pe ultima pagin, att de auditorii interni, ct i de supervizorul misiunii.
SINTEZA
RAPORTULUI DE AUDIT INTERN
I. INTRODUCERE
Misiunea de audit intern privind Activitatea financiar-contabil s-a desfurat n
conformitate cu prevederile Legii nr. 672/2002 privind auditul intern, Normelor generale privind
exercitarea activitii de audit public intern, aprobate prin OMFP nr. 38/2003 i a normelor
specifice aprobate de conducerea entitii.
Misiunea de audit intern s-a realizat n baza Planului de audit intern pe anul 2010, aprobat de
conducerea entitii, perioada auditat fiind 01.01.2010 31.12.2010 i a fost efectuat, n perioada
20.09.2010 31.10.2010 de ctre auditorul intern -.
Echipa de auditori interni n baza analizei privind riscurile, a testrilor pe teren, i a
evalurilor realizate privind Activitatea financiar-contabil, structurat pe cele 2 obiective stabilite
pentru derularea misiunii, apreciaz funcionalitatea sistemului de control intern, dup cum
urmeaz:
APRECIERE
Nr.
OBIECTIVUL
DE
crt.
FUNCIONAL
CRITIC
MBUNTIT
69
1.
2.
X
X
70
71
Nr.
crt.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8
9
ENTITATEA PUBLIC
Primria cheia
Recomandarea
Implementat
Parial
implementat
Neimplement
at
Data:
Raport de
audit nr. X/
2010
Data
planificat /
Data
implementrii
31.12.2010
31.12.2010
31.12.2010
31.12.2010
X
X
X
31.12.2010
31.12.2010
31.12.2010
X
X
31.12.2010
31.07.2010
Nr.
crt.
ENTITATEA PUBLIC
Primria cheia
Recomandarea
Implementat
Parial
implementat
Neimplement
at
Data:
Raport de
audit nr. X/
2010
Data
planificat /
Data
implementrii
31.07.2010
31.07.2010
31.07.2010
31.07.2010
31.07.2010
31.07.2010
31.07.2010
31.07.2010
31.07.2010
31.07.2010
31.07.2010
31.07.2010
Nr.
crt.
ENTITATEA PUBLIC
Primria cheia
Recomandarea
Implementat
documentelor.
23 Elaborarea i formalizarea unui sistem de proceduri privind sistemul de pstrare a
31.07.2010
74
31.07.2010
X
X
31.07.2010
31.07.2010
X
X
X
X
X
X
X
31.07.2010
31.07.2010
31.07.2010
Neimplement
at
Parial
implementat
Data:
Raport de
audit nr. X/
2010
Data
planificat /
Data
implementrii
31.07.2010
31.07.2010
31.07.2010
31.07.2010
31.07.2010
X
X
31.07.2010
ENTITATEA PUBLIC
Primria cheia
Nr.
crt.
Recomandarea
Data:
Raport de
Misiunea de audit public intern:
audit nr. X/
ACTIVITATEA FINANCIAR-CONTABIL
2010
Data
Parial
Neimplement
planificat /
Implementat
implementat
at
Data
implementrii
31.07.2010
X
X
Instruciuni
Entitatea/structura auditat
Primria cheia
75
31.07.2010
Nr.
crt.
1.
2.
3.
Lucrarea
Declaraia de
independen
Analiza riscurilor
Analiza riscurilor
Propunerea efului
structurii de audit/
supervizorului misiunii, ca
urmare a revizuirii
documentului
Exist incompatibilitate a
auditorului Ionescu Alin
S se ntocmeasc la
obiectivul 2 obiectul
auditabil Evidena tehnic
operativ
Ataarea operaiilor
corespunztoare riscurilor
semnificative la obiectele
auditabile
Rspunsul
auditorilor
Revizuirea rspunsurilor
auditorilor de ctre eful
structurii de
audit/supervizorului
misiunii de audit intern
De acord
De acord
De acord, a fost
introdus
De acord
De acord, riscurile
semnificative au
fost nlocuite in
documentul
Tematica n detaliu
a misiunii de audit
intern cu operaiile
auditabile
corespunztoare
De acord
.
.
.
Intervenia la faa
locului Activitatea
premergtoare
elaborrii
situaiilor
financiare anuale
.
.
.
t
La aceast activitate ai
elaborat un FCRI. V
recomand s elaborai i
un FIAP
De acord, s-a
elaborat FIAP
nr. 1.2.1.
De acord
De acord
76
77
X
A fost
necesar s se
lucreze peste
orele de
program
X
Obiectivul auditului, scopul, procedurile i bugetul au fost reanalizate n
mod constant pentru a asigura o eficient folosire a resurselor de audit
A existat o bun comunicare ntre auditor i auditat i ntre auditor i
conducerea structurii de audit intern;
A existat o bun comunicare ntre auditor i conducerea structurii de
audit intern
Au fost luate n considerare perspectivele i nevoile auditailor n
procesul de audit
Au fost atinse obiectivele de audit ntr-o manier eficient i la timp
Auditaii au avut posibilitatea s revad constatrile i recomandrile
cnd au fost identificate problemele
Normele de audit intern, au fost respectate
Constatrile de audit demonstreaz analize profunde i concluzii,
respectiv sunt formulate recomandri practice pentru probleme
identificate
Comunicrile scrise au fost clare, concise, obiective i corecte
Exist probe de audit care s susin concluziile auditorului
Procedurile de audit utilizate au avut ca rezultat dovezi suficiente,
competente, relevante i folositoare
Documentele au fost completate n mod corespunztor i n conformitate
cu normele de audit intern
Bugetul de timp a fost respectat
Nivel de productivitate personal al auditorului intern.
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
Evaluarea misiunii de audit intern mai poate fi realizat i de conducerea structurii auditate
creia i se nainteaz un chestionar de evaluare prin care i se solicit s prezinte o apreciere asupra
desfurrii misiunii de audit i a modului de implicare al auditorilor interni pe parcursul misiunii.
Evaluarea misiunii de audit intern de ctre structura auditat este formalizat prin Fia de
evaluare a misiunii de audit intern ntocmit de ctre structura auditat.
78
79
17.
18.
19.
Tabelele de mai sus vor fi completate innd cont de urmtorul sistem de punctaj:
1 pentru nesatisfctor;
2 pentru slab;
3 pentru satisfctor;
4 pentru bine;
5 pentru foarte bine.
Not: n practic se va urmri ca pentru orice notare sub 3 s se solicite explicaii scrise.
Primar Primria cheia,
Popescu Ioan
Data: 30.05.2012
Luat la cunotin, auditori interni:
Data: 30.05.2012
80