Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Titlul de protecie reprezint brevetul, certificatul sa alt document eliberat ntreprinderii de Agenia de Stat pentu
Protecia Proprietii Industriale a RM.
Know-how-urile;
Derpturile ce rezult din contractele de lient;
Derpturile ce rezult din licenele de activitate;
Copyright;
Francizele;
Derepturile ce rezult din utilizarea activelor materiale pe termen lung;
Alte active nemateriale.
Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de constituirea ntreprinderii pn la momentul cnd
aceasta este n stare s activeze: cheltuielile de pregtire a documentelor de nregistrare, confecionarea
tampilelor, taxele de stat pltite la nregistrare, plata serviciilor de consultan, aciunile de reclam etc.
Fodul comercial reprezint suma dintre valoarea ntreprinderii ce se cumpr i valoare activelor acesteia
la preul de pia n cazul cnd acestea ar fi procurate separat.
Brevetele reprezint drepturile exclusive pentru fabricarea unui tip de produse, utilizarea sau comercializarea
unui produs specific garantate de stat pentru o anumit perioad.
Emblemele comerciale simboluri (denumiri) nregistrate, protejate de stat, cu drept exclusiv de utilizare a lor
pentru identificarea mrfurilor, serviciilor unor persoane juridice i fizice de mrfurile i serviciile identice
ale altor persoane juridice i fizice.
Know-how-urile sunt cunotinele tehnico-tiinifice, tehnologice, comerciale, financiare etc. care constituie
secret i aduc avantaj economic (profit).
Licenele sunt drepturi pentru practicarea unui anumit gen de activitate. Fr licena respectiv indiferent de
genul de activitate unitatea economic nu poate activa.
Copyright reprezint drepturile de autor garantate de stat pentru publicarea, editarea, realizarea operelor
literare, muzicale, video etc.
Francizele sunt nite drepturi acordate de o ntreprindere altei persoane fizice sau juridice pentru utilizarea
unei anumite formule de produs sau de producere contra unui comision.
Programele informatice sunt un set se documente tehnice i de exploatare i un complex de programe pentru
sistemul de prelucrare a informaiei.
Derepturile ce rezult din utilizarea activelor materiale pe termen lung sunt drepturile de utilizare a
terenurilor, mijloacelor fixe, resurselor naturale investite de fondator sub forma de aport n capitalul statutar
al unei ntreprinderi.
Activele nemateriale se clasific n active protejate i neprotejate de stat. Cele protejate de stat sunt:
drepturile de utilizare a brevetelor, mrcilor, desenele i modelele industriale, drepturile de autor, programele
informatice. Aceast grup cuprinde obiectele proprietii intelectuale create de unitatea economic titular de
drepturi exclusive asupra acestor proprieti. Nu sunt protejate de stat cheltuielile de constituire, goodwill-ul,
licenele, francizele, elementele de know-how, drepturile de utilizare a activelor materiale pe termen lung,
drepturi de utilizare a obiectelor proprietii intelectuale la liceniat primite n baza contractului de licen.
Momentul de recunoatere pentru activele nemateriale l constituie:
Cumprate ce nu necesit cheltuieli de pregtire-la data procurrii.
Procurate ce necesit cheltuieli de pregtire spre utilizare-dup finisarea lucrrilor de pregtire.
Create de ntreprindere-dup obinerea titlului de protecie.
n toate cazurile momentul de recunoatere a activului nematerial este necesar de perfectat printr-un proces
verbal de recepie spre utilizare a activului nematerial. n baza acestui document activul nematerial respectiv
poate fi contabilizat la intrri.
Pentru contabilizarea activelor nemateriale este destinat contul de activ 111 Active nemateriale, este
destinat generalizrii informaiei privind existena i micarea activelor nemateriale, aflate n patrimoniul
ntreprinderii i arendate pe termen lung. Componena i regulile de evaluare a acestora snt reglementate de
prevederile S.N.C. 13 Contabilitatea activelor nemateriale. n Debitul acestui cont se reflect valoarea de
intrare sau valoarea de reevaluare a activelor nemateriale procurate de la teri i create de ntreprindere, n
credit valoarea de bilan a activelor nemateriale ieite i casarea amortizrii calculate la ieirea acestora.
Soldul acestui cont este debitor i reprezint valoarea activelor nemateriale la finele perioadei de gestiune.
n cadrul acestui cont pot fi dechise urmtoarele subconturi:
111.1 "Cheltuieli de constituire", 111.2 "Fondul comercial(goodwill)", 1113 "Brevete", 111.4 "Embleme
comerciale",111.5 "Licene", 111.6 "Programe informatice", 111.7 "Alte active nemateriale (drepturile de
autor, elementele know-hauw-urilor, drepturile de utilizare a terenurilor, mijloacelor fixe, resurselor naturale
etc.", 1118 "Active nemateriale arendate pe termen lung".
Contul 111 "Active nemateriale" se debiteaz prin creditul urmatoarele conturi:
Coninutul Operaiunii
Debitul Conturilor
1.nregistrarea activelor nemateriale:
a) create de ntreprindere
112 "Active nemateriale n curs de expediie"
b) procurate de la personae juridice i fizice:
- achitarea nemijlocit a facturilor:
c) prin schimb
d) n contul aporturilor fondatorilor n capitalul
statutar
e) cu titlu gratuit
f) primite n arend pe termen lung
2.Reflectarea sumelor ecartului de reevaluare a
activelor nemateriale
241 "Casa
242 "Conturi curente n valut naional"
243 "Conturi curente n valut strin"
244 "Conturi speciale la bnci"
426 "Alte datorii pe termen lung calculate"
521 "Datorii pe termen scurt privind facturile
comerciale"
522 "Datorii pe termen scurt fa de prile
legate"
539 "Alte datorii pe termen scurt"
134 "Creane pe termen lung"
229 "Alte creane pe termen scurt"
313 "Capital nevrsat"
622 "Venituri din activitatea financiar"
421 "Datorii de arend pe termen lung"
341 "Diferene din reevaluarea activelor pe
termen lung"
cheltuielile de organizare este recomandat 1-5 ani, goowill-ul nu trebuie s depeasc 40 ani. Termenul de
exploatare stabilit este perfectat printr-un proces verbal care este ntrodus n politica de contabilitate a
ntreprinderii.
ntreprnderile calculeaz amortizarea activelor nemateriale primite spre utilizare. Nu se calculeaz
amortizarea pentru activele nemateriale n curs de execuie i cele neamortizabile. Calcularea amortizrii
ncepe din luna ulterioar lunii primirii spre utilizare i se suspend n luna ulterioar ieirii activului din
patrimoniu ntreprinderii.
Amortizarea activelor nemateriale se calculeaz prin metoda Liniar (uniform)-conform acestei metode
amortizarea va fi repartizat uniform pe toat durata de folosire a bunului.
Pentru calcularea amortizarii activelor nemateriale este destinat contul de pasiv 113 Amortizarea
activelor nemateriale, este destinat generalizrii informaiei privind amortizarea activelor nemateriale, aflate
n patrimoniul ntreprinderii, precum i a celor arendate pe termen lung. Este un cont de pasiv, n creditul
acestui cont se reflect calcularea amortizrii activelor nemateriale pe parcursul duratei de funcionare util a
acestora, iar n debit casarea amortizrii acumulate aferent activelor nemateriale ieite, soldul acestui cont
este debitor i reprezint suma amortizrii acumulate privind activele nemateriale la finele perioadei de
gestiune.
n cadrul acestui cont pot fi deschise urmtoarele sobconturi: 113.1 "Amortizarea cheltuielilor de constituire",
113.2 "Amortizarea fondului comercial(goodwill-ului)", 113.3 "Amortizarea brevetelor", 113.4 "Amortizarea
emblemelor comerciale", 113.5 "Amortizarea licenelor", 113.6 "Amortizarea programelor informatice",
113.7 "Amortizarea altor active nemateriale", 113.8 "Amortizarea activelor nemateriale arendate pe termen
lung".
Contul 113 "Amortizarea activelor nemateriale" se crediteaz prin debitul urmatoarele
conturi:
Coninutul operaiunilor economice
Calcularea amortizrii activelor
nemateriale n funcie de destinaia
utilizrii acestora
Debitul Conturilor
Debitul Conturilor
111 Active nemateriale
113 Amortizarea activelor nemateriale
Activele materiale pe termen lung reprezint activele care mbrac o form fizic natural, pot fi
utilizate o perioad mai mare de un an (12 luni) n activitatea economico-financiar a ntreprinderii n scopuri
productive, neproductive, administrative sau pot fi predate n chirie pentru a obine un avantaj economic,
precum i elementele ce se afl n procesul de creare o perioad mai mare dect cea de gestiune. Activele care
corespund cerinelor acestei difiniii se contabilizeaz n conformitate cu SNC 16 Contabilitatea activelor
materiale pe termen lung. Activele pe termen lung care nu sunt folosite n activitatea ntreprinderii
investitoare (terenurile, cldirile, etc.) se includ n componena proprietii investiionale i se contabilizeaz
conform cerinelor SNC 25 Contabilitatea investiiilor.
Constatarea activelor materiale pe termen lung are o deosebit importan n determinarea situaiei
patrimoniale i financiare a ntreprinderii. Conducerea ntreprinderii trebuie s determine investiiile capitale
efectuate privind procurarea sau crearea unui obiect: prezint un element de activ sau cheltuieli. De exemplu,
firma procur un motor care este folosit la reparaia capital a unei maini, n rezultatul creia nu se obine un
avantaj economic. Valoarea acestui motor va fi constatat ca cheltuieli ale perioadei de gestiune. n caz de
obinere a unui avantaj economic din rezultatul reparaiei mainii, valoarea motorului va fi considerat ca
element al activului reparat.
Deci activele materiale pe termen lung:
Au o form material i poate funciona mai mult de un an.
Se afl n posesia firmei (este controlat de ea) pentru a fi utilizat n activitatea sa, sau la etapa de
creare i nu este destinat vnzrii.
Aceste condiii se consider realizate dac, 1) exist o certitudine c, n urma utilizrii activului,
ntreprinderea va obine un avantaj economic; 2) valoarea activului poate fi determinat cu un grad nalt de
certitudine.
Distingem evaluarea iniial i cea ulterioar a activelor materiale pe termen lung.
Evaluarea iniial. Are loc n momentul constatrii obiectului drept activ la valoarea de intrare, ce cuprinde
valoarea de cumprare, inclusiv taxele vamele, taxe de import, impozitul prevzut de legislaie, cheltuielile de
trasnport, ncarcare/descrcare, cheltuielile de montaj, experimentare salariile perosnajului ce particip la
instalare. Rabatul comercial(reducerea) oferit de ctre furnizor se scade din valoarea de cumparare. n cazul
ca la transportare sau la montare utilajul este parial deteriorat cheltuielile pentru remanierea deteriorrii nu se
includ n valeare de intrare, dar se trec la cheltuielile de reparaie.
De exemplu: Procurarea unei cldiri.
Valoarea de cumprare
100 000 lei
Impozitul pe proprietate
3 000 lei
Perfectarea documentelor
1 000 lei
Total valoarea de intrare
104 000 lei
Daca cldirea necesit cheltuieli de reparaie acestea se adaug la valoarea de intrare. Activele intrate
cu titlu gratuit sau sub form de subvenii de stat sunt evaluate la valoarea lor venal(de pia) tot aici se
adaug i cheltuielile pentru activelor respective la starea de lucru.
Evaluarea ulterioar, pe parcursul perioadei de utilizare a activului constat, trebuie sa fie evaluat la valoarea
de intrare diminund-o cu suma uzurii calculate. n afar de acaeasta ntreprinderea trebuie s verifice
periodic ca valoarea de bilan s nu devin mai mare ca valoarea de recuperare(de vnzare). Daca apare asa
situaie diferena de sum se consider cheltuial a activitii de investiii.
2.4. Conabilitatea Activelor materiale n curs de execuie
n componena activelor materiale n curs de xecuie se includ:
-construcia cldirilor, edificiilor, drumurilor, podurilor, spatul fntnilor etc.
-utilajele, mainile i instalaiile tehnologice care necesit montaj i toate cheltuielile privind procurarea
acestora (transport, tax vamal, de nccrcare-descrcare).
-cheltuile la sdirea viilor i livezilor, arbutilor, creterea i ngrijirea ulterioar a acestora pna la
transferarea n categoria celor de rod.
La contabilizarea activelor materiale n curs de execuie pot fi folosite urmtoarele documente:
Factur fiscal privind obiectele achiziionate de la furnizori i a ntreprinderii de transport, n cazul cnd
aceste obiecte i servicii se impoziteaz cu Taxa pe Valoare Adaugat n continuare TVA.
Factur de expediie n cazul cnd mainile, utilajele i alte obiecte nu se impoziteaz cu TVA.
Proces-verbal de primire-predare a lucrrilor de construcie.
Calculul sau borderou de repartizare a salariilor calculate muncitorilor care execut lucrrile de montaj.
Bonul de consum a materialelor folosite la construcie.
Borderoul de repartizare a materialelor consumate n comparaie cu normele de producie.
Evidena contabi se duce la Contul 121 "Active materiale n curs de execuie" este destinat
generalizrii informaiei referitoare la cheltuielile privind crearea de ctre ntreprindere a activelor
materiale. Este un cont de activ n debitul acestui cont se reflect sumele cheltuielilor efective privind
crearea activelor materiale de ctre ntreprindere, iar n credit - valoarea activelor materiale create la
finisarea lucrrilor. Soldul acestui cont este debitor i reprezint cheltuielile acumulate de la nceputul
executrii lucrrilor de creare de ctre ntreprinder a activelor materiale la finele perioadei de gestiune.
n cazul executrii lucrrilor de construcie sau de montaj n antrepriz (de o ntreprindere
specializat) beneficiarul ncheie cu antreprenorul un contrant de antrepriz. La finalizarea lucrrilor se
ntocmete un proces verbal de primire-predare a obiectului finalizat n baza cruia antreprenorul elibereaz
o factur fiscal sau o factur de expediie. n baza acestor documente beneficiarul ntocmete nregistrarea
contabil:
Procurarea activului
Dt121 Active materiale n curs de execuie
Ct521 Datorii pe termen privind facturile comerciale
Achitarea datoriei fa de antreprenor
Dt521Datorii pe termen privind facturile comerciale
Ct242 Conturi curente n valut naional
n baza procesului verbal de primire-predare obiectul construit se pune n folosin
Dt123 Mijloace fixe
Ct121 Active nemateriale n curs de execuie
n cazul executrii lucrrilor de montaj n regie proprie toate cheltuielile de finalizare (valoarea
materialelor, salariile muncitorilor ncadrai, contribuiile pentru asigurrile medicale i sociale etc)
se in pe contul 121.
Dt 121 Active materiale n curs de execuie
Ct 211 Materiale utilizarea materialelor pentru a aduce bunul n stare de lucru, sau experimentare
Ct 531 Datatorii fa de personal privind retribuirea muncii salariile muncitorilor
Ct 533 Datorii privind asigurrile. calculele impozitelor reinute din salariile muncitorilor
S admitem c ntrepriderea a pus n funciune un utilaj, a crui valoare de intrare este de 60 000 lei, valoarea
rmas probabil - 3 000 lei, durata de funcionare util 5 ani. Durata de exploatare util nu a fost revizuit.
Norma uzurii anulale va fi de 20 %(100:5).
Conform metodei liniare, pe parcursul duratei de funcionare util n fiecare an la concursuri sau
cheltuielile se trece una i aceeai sum a uzurii 11 400 lei [(60 000 3 000):5], iar lunar 950 lei
(11 400:12). Suma uzurii cumulate crete uniform cu 11 400 lei, iar valoarea de bilan se micoreaz cu
aceea sum pn ce se egaleaz la sfritul celui de-al cincilea an cu valoarea rmas probabila 3 000 lei.
n raport cu volumul produselor fabricate, s admitem c capacitatea de a fabrica este de 500 000
piese. Aflm ce revine pentru o pies 0,114 lei (57 000:500 000). Dac pentru anul nti firma a fabricat
40 000 piese, respectiv se va contabiliza 4560 lei (40 000x0,114). Analog i pentru celelalte perioade de
gestiune.
Metoda soldului Degresiva cu rata descresctoare(Cumulativ), n baza datelor precedente suma
anilor este 15 (5+4+3+2+1). n primul an suma uzurii este de 19 000 lei (5:15x57 000), n al doilea an suma
uzurii respectiv de 15 200 lei (4:15x57 000), analog i restul perioadelor de gestiune.
Soldului degresiv, conform acestei metode, suma uzurii unor mijloace fixe se calculeaza n baza
normei de uzur prevzut de metoda liniar, majorat nu mai mult de dou ori. De exemplu, norma uzurii
(metoda liniar) a utilajului constituie 20 %, n acest caz se poate de mrit norma uzurii maxim pn la 40%.
Suma uzurii n primul an se determin din valoarea de intrare a obiectului (60 000 lei), iar pentru fiecare an
ulterior valoarea de bilan la finele anului precedent: pentru anul 2 de utilizare 36 000 lei (60 000 24
000); pentru anul 3 21 600 lei (36 000 14 400) etc. Uzura ultimul an (5) se calculeaz ca diferena dintre
valoarea de bilan la finele anului de 4 i valoarea rmas probabil 4 776 lei (7 776 3 000).
Perioada de gesiune
La data punerii n funciune
La finele anului: 1
La finele anului: 2
La finele anului: 3
La finele anului: 4
La finele anului: 5
Valoarea de intrare
60000
60000
60000
60000
60000
60000
S uma uzurii
coeficient
0.40
60000
0.40
36000
0.40
21600
0.40
12960
7776
Uzura acumulat
24000
14400
8640
5184
4776
Valoarea de bilan
60000
36000
21600
12960
7776
3000
Ultimile dou metode de calculare a uzurii stimuleaz dezvoltarea progresului tehnico-tiinific, deoarece
ntreprinderea are posibilitate n primii ani s deconteze cea mai mare parte a valorii uzurabile. Prin urmare,
n cazul cnd este necesar scoaterea din uz a mainilor, utilajelor sub influena pieei pierderile din cauza
uzurii necalculate vor fi minime. Ceea ce d posibilitate ntreprinderii s introduc ff pierderi mari noi
tehnologii, noi maini i utilaje, s reduc costul produselor fabricate, respective s micoreze preul de
vnzare.
n scopuri fiscale suma uzurii se determin din baza valoric la sfrsitul anului de gestiune i norma
de uzur aferent categoriei respective a mijloacelor fixe.
Alegerea metodei de calculare a uzurii. ntreprinderea alege de sine stttor una din metodele de
claculare a uzurii examinate care corespunde intereselor i situaiei financiare a acesteia.
Evidena analitic a uzurii MF se tine pe feluri asu grupe de obiecte. Pentru evidena sintetic a
uzurii este destinat contul 124 Uzura MF. n creditul acestui cont se reflect calcularea uzurii, iar n debit
casarea uzurii a MF ieite. Soldul este creditor, reprezint suma MF la o anumit data i se reflect n capitolul
I al Bilanului contabil cu semnul (-) minus. Diferena dintre valoarea de intrare i suma uzurii calculate
reprezint valoarea de bilan MF.
La calucularea uzurii MF se ntocmete formula contabil.
- La suma uzurii mijloacelor fixe utilizate la creaarea activelor neamteriale i material pe termen lung.
DT 112 AN n curs de execuie;
DT 121 AM n curs de execuie
La suma uzurii mijloacelor fixe utilizate la executarea lucrrilor privind recultivarea terenurilor,
pregtirea i valorificarea noilor tipuri de produse. procese tehnologice (n agricultur).
Dt 141Cheltuieli anticipate pe termen lung
DT 251 Cheltuieli anticipate curente;
- La suma uzurii MF create din mijloacele subveniilor de stat
DT 712 Cheltuieli comerciale;
- La suma uzurii obiectelor subdiviziunilor (mainilor, utilajelor, transportului intern al seciilor)
DT 813 Consumuri indirecte de producie;
- La suma uzurii MF predate n arenda operaional
DT 714 Alte cheltuieli operaionale Calcularea uzurii MF acordate n arend curent
- La suma uzurii MF ce reprezint o component a consumurilor directe n unele ramuri,(ex. companiile de
leasing, n cazul cnd obiectele oferite n leasing rmn n patrimoniul acestei companii pe parcursul
perioadei contractuale), n cazul participrii mijlocului fix la executarea unei anumite comenzi etc.
DT 811Producia de baz
CT 124 Uzura MF
Casarea sumei uzurii calculate a MF se efectueaz la ieirea acestora i se nregistreaz prin
formula contabil:
DT 124 Uzura MF
Ct 123 MF
-
Metoda liniar. Suma uzurii se determin prin nmulirea normei uzurii la valoarea uzurabil. Norma uzurii
se determin ca raport dintre 100 i DFU a obiectului. n cazul metodei liniare suma uzurii este aceia n
fiecare an de exploatare a obiectului.
Conform datelor generale a normei uzurii anual constituie 25 % (100/4). Suma uzurii anuale constituie 10
000 lei[(42 000 2 000):4].
Calcularea uzurii obiectului conform metodei liniare
Perioadele de gestiune
Vaoarea de intrare Suma uzurii anuale Uzura acumulat Valoarea de bilan
r.1
r.2
r.3
r.4
r.5
col.1
col.2
col.3=[(col.2 - 2000)/4]
42000
42000
42000
42000
42000
10000
10000
10000
10000
10000
20000
30000
40000
42000
32000
22000
12000
2000
Metoda n raport cu volumul de produse fabricate. Conform acestei metode suma uzurii se determin n
dependent de volumul de producie confecionat. Pentru calcularea uzurii valoarea uzurabil se nmulete la
cota uzurii pentru o unitate de produs sau servicii.
Utiliznd datele iniiale, s considerm, c obiectul procurat are capacitatea de a fabrica 60 615 de uniti de
produse. Uzura ce revine p/u o pies va fi de 0,66 lei (40 000/60 615).
Efectiv # a faricat producie pe parcursul DFU a obiectului, inclusive, n anii:
Anul I. 15 000 uniti
Anul II. 18 000 uniti
Anul III. 14 000 uniti
Anul IV. 13 606 uniti
Perioada
de gestiune
col.1
r.1
r.2
r.3
r.4
r.5
42000
42000
42000
42000
42000
col.3
col.4
15000
18000
14000
13606
col.5
0.66
0.66
0.66
0.66
9900
11880
9240
8980
42000
32100
20220
10980
2000
9900
21780
31020
40000
Metoda degresiv cu rat descresctoare. Aceast metod se apic pentru obiectele ce-i pierd valoarea
nt-o msur mai mare n primii ani de exploatare. Pentru calcularea uzurii se determin numarul cumulative
de ani de utilizare a obiectului.
n exemplul nostrum DFU constituie 4 ani. Atunci numrul cumulative va fi egal cu 10=1+2+3+4. Suma
uzurii se determin prin mprirea numrului de ani pe parcursul crora MF va mai fi utilizat la numarul
cumulative de ani i nmulirea acestui rezultat cu valoarea uzurabil a obiectului.
Calcularea uzurii obiectului dup metoda degresiv cu rata descresctoare (cumulativ)
Perioadele de gestiune
col.1
r.1
r.2
r.3
r.4
r.5
Valoarea
de intrare
col.2
Uzura acumulat
Valoarea de bil
col.3 col.4 = col.3 : 10 x 40000 col.5 = col.5 r.1 + col.4 r.2 col.6 = col.6 r.1 - col.
42000
42000
42000
42000
42000
4
3
2
1
16000
12000
8000
4000
16000
28000
36000
40000
42000
26000
14000
6000
2000
Metoda soldului degresiv. Aceast metod prevede calcularea sumei uzurii a MF n baza normei de uzur,
obinut dup metoda liniar, majorata nu mai mult de 2 ori. Particularitile acestei metode constituie n
aceia c n primul an de utilizarea obiectului uzura se calcul, reieind din valoarea initial (de intrare), iar n
ultimul an de exploatare uzura se determi ca diferena dintre valoarea de bilan la finele anului i valoarea
probabil rmas.
Conform datelor generale norma uzurii reieind din metoda liniar, constituie 25%. S presupunem c
ntreprinderea a hotrt s dubleze norma uzurii, calculate prin metoda liniar, care a devenit egal cu 50%
(25%x2). Aceast norm mai poate fi exprimat prin coefficientul 0,5.
Calculul uzurii obiectului conform metodei soldului degresiv
Per. de gestiune
Valoarea de intrare Suma uzurii anuale Uzura acumulat Valoarea de bilan
col.1
r.1
r.2
r.3
r.4
r.5
La data punerii
n funciune
La sf. Anului: 1
La sf. Anului: 2
La sf. Anului: 3
La sf. Anului: 4
col.2
42000
42000 0.5
42000 0.5
42000 0.5
42000 2000
21000
10500
5250
3250
col.4 = col.4 r.1 + col.3 r.2 col.5 = col.5 r.1 - col.3 r.2
21000
31500
36750
40000
42000
21000
10500
5250
2000