ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE BUCURETI

Facultatea de Contabilitate i Informatic de Gestiune

Specializarea Analiza Financiar i Evaluare

IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare

Bucureti, 2012

CUPRINS

STANDARDUL INTERNAIONAL DE CONTABILITATE IAS 1.................................................................3

CAPITOLUL 1 SITUAII FINANCIARE ANUALE SURS DE INFORMAII N ANALIZA
FINANCIAR.........................................................................................................................................................3
1.1. CONCEPTUL DE SITUAII FINANCIARE.............................................................................................................4
1.2. UTILIZATORII SITUAIILOR FINANCIARE .........................................................................................................5
1.3. OBIECTIVUL SITUAIILOR FINANCIARE...........................................................................................................6
1.4. CARACTERISTICI CALITATIVE ALE SITUAIILOR FINANCIARE .......................................................................7
1.5. STRUCTURA SITUAIILOR FINANCIARE............................................................................................................9
1.5.1. Bilanul contabil..........................................................................................................................................10
1.5.2. Contul de profit i pierdere..........................................................................................................................11
1.5.3. Situaia modificrilor capitalului propriu..................................................................................................12
1.5.4. Situaia fluxurilor de trezorerie...................................................................................................................13
1.5.5. Notele explicative la situaiile financiare anuale.......................................................................................15
CAPITOLUL 2 STUDIU DE CAZ PRIVIND IAS 1 PREZENTAREA SITUAIILOR FINANCIARE.....16
2.1. PREZENTAREA S.C. BEAUTY DENT S.R.L.................................................................................................16
2.2. PREZENTAREA BILANULUI CONTABIL CONFORM IAS 1..............................................................................17
2.2.1. ntocmirea bilanului conform reglementrilor contabile n vigoarea. S.C. BEAUTY DENT S.R.L......17
2.2.2. Principalele posturi bilaniere.....................................................................................................................17
2.2.3. Evaluarea i recunoaterea posturilor bilaniere.......................................................................................18
2.3. PREZENTAREA CONTULUI DE PROFIT I PIERDERE CONFORM IAS 1..........................................................19
2.3.1. ntocmirea contului de profit i pierdere conform reglementrilor contabile..........................................20
2.3.2. Principalele posturi din contul de profit i pierdere...................................................................................20
2.3.3. Evaluarea i recunoaterea veniturilor i cheltuielilor n contul de profit i pierderea...........................20
CAPITOLUL 3 CONCLUZII...........................................................................................................................21
BIBLIOGRAFIE...................................................................................................................................................22

Standardul Internaional de Contabilitate

IAS 1
IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare stabilete cerinele generale pentru prezentarea
rapoartelor financiare anuale, prevede modele pentru structura lor, i stabilete cerinele
minime pentru coninutul i prezentarea lor.
Entitile nu sunt obligate s utilizeze titlurile noi n situaiile lor financiare. IAS 1
revizuit intr n vigoare ncepnd la 1 ianuarie 2009.
IAS 1 prevede categoric c o entitate trebuie s aplice IAS 1 atunci cnd ntocmirea i
prezentarea situaiile financiare cu scop general, n conformitate cu IFRS. Cu alte cuvinte,
situaiile financiare, altele dect situaiile financiare cu scop general sunt n afara domeniului
de aplicare IAS 1. De exemplu, acest standard nu se aplic la structura i coninutul situaiilor
financiare interimare condensate (aceste situaii financiare sunt ntocmite n conformitate cu
IAS 34, Raportarea financiar interimar).
n plus, cerinele din IAS 1 se aplic n mod egal pentru toate entitile, inclusiv celor
care prezint situaii financiare consolidate i celor care prezint situaii financiare
individuale, astfel cum sunt definite n IAS 27, Situaii financiare consolidate i individuale1.
ns urmtoarele instituii vor aplica prevederile acestui standard, cu modificrile
precizate n alte Standarde specifice:
ntreprinderile non-profit din sectorul privat, public sau guvernamentale;
bncile i societile de asigurri (IAS 30 Informaii prezentate n situaiile financiare
ale bncilor i ale altor instituii financiare similare);
entitile care nu dein capital aa cum sunt ele definite n IAS 32 Financial
Instruments: Disclosure and Presentation (de ex. fondurile de investiii)2.

Capitolul 1 Situaii financiare anuale surs de informaii n analiza

financiar
Reprezentnd elementul cel mai de baz din ansamblul sistemului informaional al
unei entiti economice, contabilitatea, furnizor principal de informaii att publice, ct i
confideniale, necesare managementului intern al ntreprinderii, pune la dispoziia tuturor
claselor de utilizatori situaii financiare anuale. Situaiile financiare anuale reprezint cea
mai important modalitate de a prezenta periodic terilor informaii colectate i prelucrate de
sistemul contabil. Att ntreprinderea, ct i omul, privit ca o entitate separat, are nevoie de
informaiile coninute n situaiile financiare anuale sau de rezultatele obinute n urma

Nandakumar, A., Ghosh, T.P., Kalpesh, J.M., Yass, A.A., Understanding IFRS Fundamentals International
Financial Reporting Standards, John Wiley & Sons, Inc., Hoboken, New Jersey, 2010, pag. 17
2

Grigorescu, S. I., Suport curs IAS 1, 2011, pag. 1

efecturii analizelor economico-financiare pe baza acestora, pentru a-i fundamenta deciziile

lor economice.
Situaiile financiare anuale prin coninutul lor reuesc s nglobeze ansamblul
activitilor unei ntreprinderi dintr-o perioad determinat, devenind n acest mod un mijloc
de conducere i analiz, pe baza crora se realizeaz prognoze i se calculeaz o serie de
indicatori macroeconomici.
1.1. Conceptul de situaii financiare
La finele fiecrui an ntreprinderile, pentru a-i putea evalua i descrie activitatea sa,
din decursul unei perioade determinate de timp, din punct de vedere al performanei, poziiei
financiare i a imaginii fidele pe care o nfieaz, are angajamentul de a ntocmi situaii
financiare anuale. Conform Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din
Romnia, acestea reprezint produsul final al activitii contabile prin clasificarea i
sintetizarea unui cumul de tranzacii financiare3. Sub formularea de Situaii financiare
anuale n Romnia au fost denumite pentru prima oar n cadrul OMFP nr. 1752/17.11.2005
pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu Directivele Europene, publicat n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, Nr. 1080 din 30.11.2005, fiind preluat din
Standardele Internaionale de Cotabilitate(SIC), stabilindu-se totodat obligativitatea
ntocmirii acestora de ctre toate persoanele juridice i cele fr scop lucrativ. Astfel, situaiile
financiare anuale, reprezint documente oficiale pentru finalizarea nchiderii exerciiului
financiar4, documente de sintez care nglobeaz date financiar-contabile pe baza crora se
determin indicatorii financiar-contabili, care redau ntr-un mod mai sintetic i standardizat
rezultatele dobndite de ctre ntreprindere. Situaiile financiare anuale sunt puternic
standardizate, att de ctre Consiliul pentru Standardele Internaionale de Raportare
Financiar (IASB), ct i de ctre normalizatorii romni i au o structur riguroas i precis,
pentru a prezenta ct mai clar informaiile 5. Acestea pun la dispoziia utilizatorilor informaii
comune despre tranzaciile desfurate n perioada curent, precum i obligaiile de plat i
ncasrile aferente ce se vor realiza n viitor, date care servesc drept prim mijloc de informare
n procesul de fundamentare i adoptare a deciziilor lor economice.
Pentru a evidenia caracteristicile primordiale ale performanei i poziiei financiare, de
aseamenea i eventualele ezitri ale entitii, conducerea sa poate, pe lng setul de baz i
obligatoriu de situaii financiare, s realizeze o analiz financiar. n cadrul raportului de
analiz sunt tratate urmtoarele aspecte: calculul i analiza principalilor indicatori, precum i
influenele care determin performana financiar; politicile de investiii i cea de dividende
ale entitii; sursele de finanare i costurile ndatorrii; resursele acesteia care nu sunt
3

Lungu, C. I., Teorii i practici contabile privind ntocmirea i prezentarea situatiilor financiare, Editura
CECCAR, Bucureti, 2007, pag. 31
4
Ristea, M.(coordonator), Contabilitate financiar, Ediia a II-a, Editura Universitar, Bucuresti, 2005, pag. 296
5
***, Ghid pentru nelegerea i aplicarea Standardelor Internaionale de Contabilitate, PREZENTAREA
SITUAIILOR FINANCIARE, Editura CECCAR, Bucureti, 2004, pag. 20

recunoscute n situaiile financiare. Responsabilitatea principal de a ntocmi i prezenta

informaiile cuprinse n situaiile financiare ale entitii revine conducerii acesteia.
1.2. Utilizatorii situaiilor financiare
Situaiile financiare anuale sunt destinate att managementului intern al ntreprinderii,
dar i pentru celelalte categorii de utilizatori, care sunt privai de dreptul de a cere orice gen
de rapoarte tipice sau proprii activitii lor. ntocmite astfel nct s rspund toturor cerinelor
i nevoilor informaionale ale utilizatorilor, acestea sunt menite s prezinte date ct mai
comune tuturor grupelor de utilizatori.
n literatura de specialitate sunt prezentate mai multe categorii de utilizatori ale
situaiilor financiare anuale, clasificai n funcie de necesitile informaionale ale acestora. n
tabelul nr. 1 sunt sintetizate cele mai importante dintre acestea :
Tabel nr. 1 Utilizatorii situaiilor financiare anuale i deciziile lor economice adoptate
Tip utilizator

Tipul deciziei economice adoptate

Investitorii
actuali i
poteniali

Acetea se intereseaz de posibilitile ntreprinderii de a remunera dividende de

repartizat. Dividendul i rata sa de cretere pe termen lung vehiculeaz un bogat flux
informaional despre perspectivele ntreprinderii6. Deasemenea profitul i riscul legat
de investiia fcut constituie un interes major pentru aceti furnizori de capital, precum
i cunoaterea cheltuielilor legate de administrarea mediului pentru a detrmina mrimea
obligaiilor ce-i revin acestei activiti, precum i momentului cel mai oportun de a
investi, procura sau pstra capital.

Bncile i
creditorii
financiari

n calitatea lor de furnizori de mprumuturi i garanii bancare, ele sunt cele care se
informeaz n legtur cu bonitatea financiar a entitii pentru a determina n ce msur
firma poate s restituie creditele bancare, precum i dobnzile de achitat la scadenele
stabilite n prealabil. Ca s beneficieze de noi posibiliti de investiii din parte
instituiilor bancare, entitile trebuie s dea dovad acestora c activele deinute de ele
au un grad ridicat de lichiditatea. n funcie de mrimea ntreprinderii, bncile
fundameanteaz n mod distinct deciziile lor economice, punnd accent pe securitate
(disponibilitatea activelor) la entitile mici i pe continuitatea(profitabilitatea) acesteia
n cazul celor mari.

Personalul
angajat i
grupurile lor
reprezentative
(Sindicatele)

Manifestnd un interes aparte fa de politica resurselor umane a ntreprinderii,

angajaii sunt preocupai n special de fermitatea postului de munc, de modul n care se
evalueaz drepturile salariale, profitabilitatea i capacitatea ntreprinderii de a-i putea
onora obligaiile fa de salariai sub forma diverselor remuneraii, premii i pensii,
precum i eventualele oportuniti profesionale.

Feleag, N., Feleag L., Contabilitate financiar o abordare european i internaional, Ediia a II-a, Editura
Economic, Bucureti, 2007, pag. 43

Creditorii
comerciali i
furnizorii

Un interes major pentru aceast categorie de utilizatori reprezint analiza

principalilor indicatori de performan, pentru a putea estima mrimea n care li se vor
restitui sumele cuvenite de ctre entitate, i totodat asupra continuitii i tendinei sale
de cretere economic, care ar avea ca rezultat majorarea volumului comenzilor de
solicitat.

Statul i
instituiile sale

Avnd nevoie de date macroeconomice reprezentate prin indicatori statici, cum ar fi

PIB, Venit Naional, etc. statul i instituiile sale solicit informaii referitoare la politica
fiscal a ntreprinderii, deasemenea i modul de alocare a resurselor acesteia. Informaia
oferit de cre entiti este folosit pentru determinarea bazei de calcul al impozitului,
calculul TVA i alte taxe asimilate.

Clienii

Capacitatea ntreprinderii de a efectua tranzacii economice n viitorul apropiat, adic

continuitatea activitii desfurate de aceasta, susinerea ciclului de fabricaie, precum
i meninerea, suplimentarea(majorarea) sau rezilierea contractelor cu firmele furnizoare
constituie principalele preocupri ale clienilor.

Publicul

Fiind din afara zonei economice sau nu, publicul, are nevoie i el de a cunoate
informaii referitoare la spaiile economice mai bine pltite, la modul de migrare a
forelor de munc. Totodat acesta e interesat de msura n care ntreprinderea
contribuie la dezvoltarea economiei locale, prin oferirea de locuri de munc, oportuniti
de formare profesional pentru salariai, de asemenea s poat dispune de informaii n
legtur cu prosperitatea i sfera de activitate a acesteia.

Managementul
intern al
ntreprinderii

Managerii utilizeaz informaiile financiare nu pentru a lua decizii privind gestiunea,

ci pentru a comunica 7. Managenentul intern solicit informaii att din sfera gestiunii,
ct i din cea financiar, sub forma unor rapoarte, pentru a hotr evoluia ntreprinderii
i pentru a putea realiza sarcinile sale, concretizate prin atingerea obiectivelor propuse,
controlul patrimoniului, ameliorarea politicii salariale precum i mbuntirea imaginii
ntreprinderii.

Contabiliatea ofer informaii tuturor categoriilor de utilizatori analizate, dei

necesitile informaionale individuale sunt variate. n urma aciunilor efectuate de fiecare
utilizator n parte pot aprea divergene ntre acetea, deoarece n funcie de interesele proprii
ale acestora se formeaz comportamentul individual.
1.3. Obiectivul situaiilor financiare
Contabilitatea exist i evolueaz mereu n cutarea adevrului i, n acest sens, scopul
contabilitii este producerea de situaii financiare anuale a cror obiectiv este de a oferi
informaii despre poziia financiar, performana i modificrile poziiei financiare ale unei
entiti care sunt utile pentru o gam larg de utilizatori n luarea deciziilor economice.
Situaiile financiare arat, de asemenea, rezultatele de administrare de anagement, sau

Feleag, N., Feleag, L., Contabilitate financiar o abordare european i internaional, Ediia a II-a, Editura
Economic, Bucureti, 2007, pag. 43

responsabilitatea de gestionare a resurselor care i sunt ncredinate. 8. Acestea reflect n

acelai timp rezultatul modului de folosire a resurselor ncredinate managementului
ntreprinderii, care mpreun dau posibilitatea tuturor tipurilor de utilizatori de a-i
fundamenta i adopta decizii economice aferente sferei lor de activitate.
n cadrul fiecrei componente ale situaiilor financiare anuale, prin prisma obiectivului
urmrit, sunt prezentate tranzaciile i evenimentele economice realizate, reflectnd diverse
aspecte ale acestora. Fiecare situaie financiar n parte nu poate oferi o imagine global a
ntreprinderii sau s rspund cerinelor informaionale ale utilizatorilor.
Deci, doar studierea setului ntreg a documentelor de sintez i raportare contabil
permite obinerea unei viziuni clare asupra ntreprinderii i ajut utilizatorii situaiilor
financiare n estimarea viitoarelor fluxuri de trezorerie ale entitii i n special a plasrii n
timp a gradului de certitudine ale acestora9. Astfel informaiile de natur contabil, care
vizeaz perioade trecute trebuie s permit luarea unei decizii corecte n timpi utili pentru a
atinge scopul esenial urmrit de desfurarea contabilitii.
1.4. Caracteristici calitative ale situaiilor financiare
Pe parcursul istoricului practicii contabile s-au conturat cteva atribute ale
informaiilor financiar-contabile. Acestea: inteligibilitatea, relevana, credibilitatea i
comparabilitatea, au fost incluse de ctre normalizatorii internaionali n Standardele
Internaionale de Raportare Financiar (IASB) ca fiind principalele caracteristici pe care
trebuie s le prezinte informaiile contabile. Doar acele informaii care cumuleaz toate
caracteristicile menionate anterior prezint utilitate consumatorului de informaii contabile.
n conformitate cu reglementrile contabile romnesti10 caracteristicile informaiilor contabile
de definesc n felul urmtor :
Inteligibilitatea presupune ca informaiile prezentate n situaiile financiare s fie
nelese uor de utilizatorii care posed cunotine suficiente n domeniu economic i le-ar
permite acestora realizarea de analize i concluzii n urma studierii n detaliu a informaiilor.
Relevana dac n procesul decizional, informaiile prezentate n situaiile financiare
anuale au permis evaluarea corect a ansamblului de evenimente petrecute n cadrul activitii
desfurate de ntreprindere, evenimente care privesc perioade trecute, prezente sau viitoare,
ct i au fost de folos n atestarea sau corectarea evalurilor viitoare, atunci acestea pot fi
denumite ca informaii relevante.

***, IAS IFRS US GAAP CORPORATION , IFRS/Canadian GAAP Comparison, 2011, pag. 7
***, Standardele Internaionale de Raportare Financiar: IFRS: norme oficiale emise la 1 ianuarie 2009,
Editura CECCAR, 2009, pag. 934
10
***, Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3055/2009 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme
cu directivele europene, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 766 i 766 bis/10.11.2009,
modificat i completat prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2869/23.12.2010 pentru modificarea i
completarea unor reglementri contabile, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 882/29.12.2010;
sectiunea 2, art. 23
9

Relevana informaiilor e dat, pe de alt parte, i de pragul de semnificaie a acestora, care

reflect gradul de influen a informaiilor asupra deciziilor economice ale utilizatorului n
cazul n care au fost prezentate n mod eronat sau chiar omise de tot la prezentare.
Credibilitatea informaiile care dau posibilitatea elaborrii unor decizii
fundamentate pe date ct mai certe i care nu conin erori semnificative i n acelai timp
neprtinitoare, pot fi considerate credibile. Credibilitatea lor e dat de reprezentarea fidel a
rezultatelor i poziiei financiare a ntrepriderii, de reflectarea tuturor tranzaciilor i
evenimentelor realizate n mod fidel i n acelai timp respectnd principiul prevalenei
economicului asupra juridicului, fiind contabilizate corespunztor realitii lor eonomice, i
nu doar formei lor juridice.
Credibilitatea este caracterizat de urmtoarele nsuiri:
- ea trebuie s fie neutr, astfel nct s nu influeneze procesul decizional, precum i
modul de formare a unui raionament n vederea atingerii scopurilor sau rezultatelor
propuse;
- prudena este reliefat prin intermediul principiului prudenei i presupune propagarea
unei viziuni pesimiste asupra capitalurilor ntreprinderii precum i subevaluarea anselor
afacerii.
Prezentnd un grad de precauie, aceast abordare economic oblig agentul economic s
evite supraevaluarea activelor i veniturilor, n timp ce datoriile i cheltuielile sale s le
evalueze n totalitate, chiar dac unele din ele au aparut ntre data nchiderii exerciiului
financiar i data ntocmirii bilanului contabil, lund n calcul, indiferent de rezultatul obinut
n exerciiul financiar, totalitatea eventualelor pierderi, riscuri i deprecieri probabile.
- integralitatea informaiilor financiar-contabile presupune ca acestea s fie complete sub
toate aspectele semnificative, dnd dovad de credibilitate i s nu fie irelevante, deci s nu
conin omisiuni care ar conduce la o informare fals sau eronat a utilizatorului.
Comparabilitatea metodele contabile de evaluare, prezentare i clasificare a
elementelor descrise n situaiile financiare anuale folosite de ctre ntreprindere trebuie s
dea dovad de permanen n timp, doar n acest mod se poate ndeplini aceast cerin. Ca
urmare utilizatorii trebuie s aib posibilitatea de a identifica diferenele dintre metodele
contabile utilizate11 n cazul n care ntreprinderea a efectuat o schimbare a acestora. Att n
cadrul aceleiai ntreprinderi, de-a lungul perioadelor, ct i la mai multe ntreprinderi n
acelai timp trebuie utilizate aceleai modaliti de prezentare i cuantificare a acelorai
tranzacii i evenimente ecomonice, ntr-o manier unitar, pentru ca utilizatorul s poat face
diferena dintre politicile contabile folosite de-a lungul timpului. Deci, informaia trebuie s
permit compararea sa n timp i spaiu, pentru a deveni ct mai valoroas.
n ceea ce privete informaia relevant i credibil, cadrul contabil IASB,
menioneaz: oportunitatea; raportul cost-beneficiu, care este mai degrab o constrngere
general dect o caracteristic calitativ; i echilibrul ntre caracteristicile calitative; ca fiind
limitele acesteia.
11

Ristea, M.(coordonator), Contabilitate financiar, Ediia a II-a, ed. Universitar, Bucureti, 2005, pag. 20

Prin urmare, informaia trebuie s fie la timpul potrivit, la locul potrivit i prezentat
oamenilor potrivii n vederea adoptrii unor decizii ct mai corecte. De asemenea, beneficiile
urmate de cunoaterea informaiilor trebuie s fie mai mari dect costul obinerii acestora i,
nu n ultimul rnd, caracteristicile calitative ale acestora s prezinte un echilibru adecvat ntre
ele pentru a ndeplini obiectivul situaiilor financiare.
1.5. Structura situaiilor financiare
Corespunztor capitolului I, articolul 5 din Legea contabilitii nr.82/1991, repubilcat
n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.454 n 2008, persoanele juridice i cele
fizice care desfoar activiti productoare de venituri au obligaia s conduc
contabilitate n partid dubl i s ntocmeasc situaii financiare anuale12.
Tot n cadrul legii se precizeaz c situaiile financiare anuale trebuie s fi nsoite
de o declaraie scris de managenentul ntreprinderii prin care i asum responsabilitatea
ntocmirii situaiilor financiare anulale n conformitate cu Directiva a IV-a a
Comunitii Economice Europene.
Standardului Internaional de Contabilitate 1(IAS 1) Prezentarea situaiilor financiare,
specifica setul complet de situaii financiare, care include:
(a) o situaie a poziiei financiare la finalul peroadei (bilanul);
(b) o situaie e rezultatului global pe period (contul de profit i pierdere);
(c) o situaie a modificrilor n capitalurile proprii pe perioad;
(d) o situaie a fluxurilor de trezorerie pe perioad;
(e) note, cuprinznd un rezumat al politicilor contabile semnificative i alte
informaii explicative;
(f) o situaie a poziie financiare de la nceputul primei perioade comparative, atunci
cnd entitatea aplic retroactiv o politic contabil sau face o retratare retroactiv a
elementelor din situaiile sale financiare, sau atunci cnd reclasific elementele din situaiile
sale financiare13;
ns, nu toate entitile partimoniale sunt obligate s ntocmeasc setul complet de
documente de sintez i raportare contabil. Articolului 3 din OMFP 3055 din 29 octombrie
2009, specific dou categorii de entiti, care ntocmesc fie setul complet de situaii
financiare anuale, fie setul de situaii financiare simplificat. Includerea ntr-o categorie sau
alta a unei entiti depinde de faptul dac acestea, la data bilanului, depeste sau nu limitele
a dou dintre urmtoarele criterii de mrime14 :
12

***, Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, Nr. 454 din
18.06.2008, art. 5
13
***, Standardele Internaionale de Raportare Financiar: IFRS: norme oficiale emise la 1 ianuarie 2009,
Editura CECCAR, 2009, pag. 934
14
***, Ordinul ministrului Finanelor Publice nr. 3055/2009 pentru aprobarea reglementrilor contabile
conforme cu directivele europene, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 766 i 766
bis/10.11.2009, modificat i completat prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2869/23.12.2010 pentru
modificarea i completarea unor reglementri contabile, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.

Total active 3,65 milioane de Euro;

Cifra de afaceri 7,3 milioane de Euro;

Numr mediu de salariai n cursul exerciiului financiar 50;

Aadar, cele care depesc dou dintre cele trei limite menionate, ntocmesc setul
complet de situaii financiare anuale, format din:
bilan;

contul de profit i pierdere;

situaia modificrilor capitalului propriu;

situaia fluxurilor de trezorerie; i

note explicative la situaiile financiare anuale.

Cele care nu ndeplinesc aceast condiie vor ntocmi setul de situaii financiare
simplificat alctuit din:
bilan;

contul de profit i pierdere; i

note explicative la situaiile financiare anuale.

Situaia modificrilor capitalului propriu i/sau situaia fluxurilor de trezorerie

se pot ntocmi, de cele din urm, facultativ.
1.5.1. Bilanul contabil
Oferind n primul rnd informaii despre poziia financiar a ntreprinderii, bilanul,
prezint n etalon bnesc situaia patrimoniului ntreprinderii n dou exerciii financiare
diferite: perioada de baz n comparaie cu perioada curent. n acest mod, prin intermediul
bilanului, care constituie cel mai integral i complex document de sintez, se prezint
posturile bilaniere, respectiv cele de activ i cele de pasiv, la ncheierea exerciiului financiar,
ct i n celelalte cazuri precizate de lege. Prezentarea se face n urma gruprii acestora n
funcie de proveniena i destinaia lor, precum i eventualele corectri a valorilor.
Astfel activele, datoriile i capitalurile proprii, ca rezultat a organizrii informaiilor,
din balana de verificare final, din punct de vedere al lichiditii, exigibilitii i natura
economic, reprezint principalele structuri bilaniere i totodat elementele care sunt legate
nemijlocit de aprecierea poziiei financiare a ntreprinderii.
Structurile bilaniere, specificate anterior, se definesc dup cum urmeaz:
Rezultate din evenimentele aferente perioadelor trecute, activele reprezint o resurs
controlat de ntreprindere i de la care se ateapt ctiguri economice viitoare. Doar atunci
cnd costul sau valoarea acestora pot fi evaluate n mod credibil i este probabil efectuarea
unui beneficiu economic viitor de ctre ntreprindere, activele vor fi recunoscute n
contabilitate i prezentate n bilan. Repartizarea de dividende, restituirea unor mprumuturi,
desfurarea activitii de producie i realizarea de servicii, executarea unor operaiuni de
882/29.12.2010; sectiunea 2, art. 3

10

nlocuire a activelor existente cu altele, sunt doar cteva dintre avantajele economice pe care
le poate prezenta un beneficiu economic ateptat n viitor.
Decontarea unei obligaii curente a ntreprinderii, reieit din evenimente trecute, i
care are ca efect o ieire de fluxuri de resurse cu beneficii economice dinspre ntreprindere se
ncadreaz n structura datoriilor. Recunoaterea lor n contabilitate i prezentarea lor n bilan
se poate face doar n cazul cnd se ateapt o ieire de resurse economice fiind rezultatul unei
decontri a unei obligaii prezente precum i posibilitatea evalurii ntr-o manier credibil a
valorii decontate. Efectuarea de plti n numerar, conversia unei obligaii n capital propriu,
transmiterea de alte active, prestri de servicii sunt forme pe care le poate mbrca stingerea
unei obligaii actuale.
Capitalul propriu reprezint interesul dreptul acionarilor asupra activelor unei
entiti, dup deducerea tuturor datoriilor15.
Att n normele metodologice de completare a documentelor de sintez i raportare contabil,
ct i n formularul tip de bilan sunt artate modurile de calcul i regrupare a sumelor pentru
acei indicatori care nu se pot lua direct din balana de verificare final n structura bilanului,
precum i pentru cei care sunt denumii indicatori de nsumare sau derivai.
1.5.2. Contul de profit i pierdere
Fiind cel dinti document contabil care reflect performana ntreprinderii i
reprezentnd o structur distinct a situaiilor financiare, contul de profit i pierdere,
prezint o prelucrarea i sistematizare a tuturor veniturilor i cheltuielilor nregistrate n
exerciiul financiar curent. Determinarea profitului ntreprinderii se realizeaz nemijlocit cu
ajutorul acestor elemente, a cror recunoatere i msurare prezint o dependen parial fa
de conceptele de capital i meninerea nivelului acestuia, noiuni care sunt folosite n
realizarea situaiilor financiare.
n concordan cu reglementrile IASB16, toate micrile din cadrul ntreprinderii,
concretizate n consumuri de mijloace material, umane i bneti, precum i rezultatele
obinute n urma consumurilor efectuate17, sunt definite n modul urmtor:
cheltuielile reprezint diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul
perioadei contabile sub forma de ieiri sau scderi ale valorii activelor sau creteri ale
datoriilor, care se concretizate n reduceri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate
din distribuirea acestora ctre acionari;
veniturile reprezint intrare brut de beneficii economice pe parcursul perioadei,
generate n cadrul desfurrii activitii normale ale unei entiti, atunci cnd aceste intrri au

15

Toma, C., Contabilitate financiar, Editura Tipo Moldova, Iai, 2011, pag. 40
***, Standarde Internaionale de Raportare Financiar (IFRSs) inclusiv Sandarde Internaionale de
Contabilitate (IASs), Editura CECCAR, Bucureti, 2009, pp. 1253, 2868
17
Toma, C., Contabilitate financiar, Editura Tipo Moldova, Iai, 2011, pag. 331
16

11

drept rezultat creteri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din contribuii ale
acionarilor la capitalurile proprii;
Din punct de vedere al activitilor pe care le desfoar ntreprinderea, n contul de
profit i pierdere, cheltuielile i veniturile sunt structurate n cele de: exploatare, financiare i
extraordinare. Prin prisma acestei grupri avem posibilitatea de a calcula rezultatele
ntreprinderii pe niveluri distincte de agregare:
Tabel nr. 2 Rezultatele ntreprinderii pe niveluri distincte de agregare
Nr. crt.
1.
2.
3.

Indicatori
Rezultatul din exploatare
Rezultatul financiar
Rezultatul extraordinar

Formul de calul
Venituri din exploatare Cheltuieli din exploatare
Venituri financiare
Cheltuieli financiare
Venituri extraordinare Cheltuieli extraordinare

Suplimentar, pe lng aceti indicatori microeconomici, n tabelul nr. 3 sunt formulele de

calcul i pentru celelalte rezultate:
Tabel nr. 3 Rezultatele ntreprinderii
Nr.
crt.

Indicatori

1.

Rezultatul curent

2.
3.

Rezultatul brut (contabil)

Rezultatul net

Formul de calul
(Venituri din exploatare + Venituri financiare)
(Cheltuieli din exploatare + Cheltuieli financiare)
Venituri totale Cheltuieli totale
Rezultatul brut (contabil) Impozit pe profit

concluzie, contul de profit i pierdere este situaia financiar care msoar succesul sau
performana activitii unei ntreprideri, referitoare la o periad dat.
1.5.3. Situaia modificrilor capitalului propriu
Situaia modificrilor capitalului propriu prezint modificrile capitalului propriu
ntre nceputul i sfritul unui perioade contabile, adic reflect crearea sau reducerea
activului net n cursul acestei perioade.
O entitate trebuie s prezinte o situaie a modificrilor capitalurilor proprii care arat
n declaraia:
a) venitul total cuprinztor pentru perioada de referin, indicnd separat sumele totale
atribuibile proprietarilor societii i non-controling interese;
b) pentru fiecare component a capitalurilor proprii, efectele aplicrii retroactive sau a
retratrii retroactive recunoscute n conformitate cu IAS;
c) pentru fiecare component a capitalurilor proprii, o reconciliere ntre valoarea
contabil la nceputul i la sfritul perioadei, prezentnd separat modificrile care rezult din:
- profit sau pierdere,
- fiecare element de venit global, i

12

- tranzaciile cu proprietarii n calitatea lor de proprietari, indicnd separat

contribuiile i distribuirile ctre proprietari i modificrile n interesele de proprietate n
filiale care nu au drept rezultat o pierdere a controlului.
O entitate trebuie s prezinte, fie n situaia modificrilor capitalurilor proprii, fie n
notele explicative, valoarea dividendelor recunoscute ca distribuiri ctre proprietari n timpul
perioadei, i suma pe aciune aferenta18.
Pentru a nelege mai bine ceea ce prezint att situaia modificrilor capitalului
propriu, ct i contul de profit i pierdere, trebuie preciazat diferena dintre venituri i
ctiguri, respectiv dintre cheltuieli i pierderi:
ctigurile - reprezint creteri ale beneficiilor economice, aprute sau nu n exerciiul
contabil curent. Ele nu se compenseaz, asemeni veniturilor i cheltuielilor ntre ele, iar
evidena i reprezentarea lor se face, de regul, la valoarea net.
pierderile - sunt scderi ale beneficiilor economice, ce pot sau nu s apar n exerciiul
contabil curent. Raportarea acestora se face fr a lua n considerare veniturile asociate.
Astfel prin intermediul acestei componente ale situaiilor financiare se prezint
valoarea total a veniturilor i cheltuielilor, inclusiv ctigurile i pierderile generate de
activitile ntreprinderii pe parcursul perioadei contabile, excluznd modificrile rezultate din
tranzaciile cu proprietarii care au acionat n calitatea lor de acionari/asociai.
Soldurile de deschidere i de nchidere ale capitalului social, primelor de capital, tuturor
rezervelor, rezultatului reportat, rezultatului exerciiului, precum i modificrile acestora sunt
prezentate n situaia modificrilor capitalului propriu, care constituie un reper fundamental n
apreciarea bonitii ntreprinderii.
1.5.4. Situaia fluxurilor de trezorerie
Deoarece n urma analizei att a bilanului, ct i a contului de profit i pierdere, nu se
poate forma o imagine complet privind felul n care se administreaz valorile materiale i
bneti ale ntreprinderii, se contureaz necesitatea ntocmirii unei situaii financiare care ar
rspunde cerinelor informaionale ale utilizatorilor privind aceasta latur a activitii
ntreprinderii.
Privitor la aceast problem IAS 7 Situaiile fluxurilor de trezorerie19 menioneaz c
ntocmirea situaiilor fluxurilor de treziorerie prezint informaii folositoare n scopul
evalurii posibilitilor ntreprinderii de a realiza fluxuri de numerar, necesitile de utilizare a
acestora, precum i realizarea unui pronostic a scadenelor i a riscului ncasrilor viitoare.
Dup IAS 7, fluxurile de numerar reprezint intrrile sau ieirile de numerar sau
echivalente ale acestora.
18

***, International financial reporting standards, IASC Foundation Publication Departement, United
Kingdom, 2009, pag. 919
19
***, Standardele Internaionale de Raportare Financiar: IFRS: norme oficiale emise la 1 ianuarie 2009,
Editura CECCAR, 2009, pag. 1046

13

Asemenea veniturilor i cheltuielilor, i fluxurile de trezorerie se clasific n funcie de

natura activitilor principale ale ntreprinderii, dup cum urmeaz20 :

fluxuri generate din activitatea de exploatare;

fluxuri generate din activitatea de investiii; i

fluxuri generate din activitatea de finanare.

O astfel de grupare a fluxurilor de trezorerie, prezint utilitate n urmtoarele activiti

de analiz:
- nu toate activitile presupun numerar, deci se face o corelare a profitului sau pierderii cu
numerarul, separndu-le pe cele care implic numerar de cele care nu implic;
- efectuarea unei evaluri a capacitii ntreprinderii de a-i putea onora obligaiile de plat,
efectuate n cash, deoarece orice ntreprindere trebuie s prezinte o astfel de capacitate;
- n desfurarea activitii sale, ntreprinderea, consum numerar, iar pentru a cunoate cu
aproximaie mrimile viitoare ale acestora trebuie fcut o evaluare a cash-flow-urilor
strategice;
Pe seama soldurilor de trezorerie, a celui rezultat din activitii de gestiune a activelor
reale i a celui rezultat din operaiuni de investire de capital i finanare, se poate determina un
indicator microeconomic important, i anume variaia trezoreriei nete. Calculul trezoreriei
nete este posibil doar dup efectuarea clasificrii i analizei tuturor fluxurilor de numerar ale
ntreprinderii. Astfel n cazul n care nu exist concordan ntre fluxurile reale ale
ntreprinderii cu cele monetare, caz frecvent ntlnit, asigurarea trezorerie se face prin
intermediul decalajelor de pli asociate acelor fluxuri.
n vederea ntocmirii i prezentrii situaiilor fluxurilor de trezorerie s-au consacrat
dou metode de determinare a fluxurilor de numerar, acestea fiind menionate n IAS 7
Situaiile fluxurilor de trezorerie 21:
Metoda direct, care presupune operarea ncasrilor i plilor brute n numerar;
Metoda indirect, reprezentnd o alternativ la cea dinti, rezid n ajustarea a
elementelor de venituri i cheltuieli asociate cu fluxurile de numerar din activitatea de
investiii sau de capital, i a efectelor tranzaciilor ce nu au natur monetar i a remiterilor ori
angajamentelor de pli sau ncasri n numerar din exploatare trecute sau viitoare, cu profitul
net sau pierderea net.
i aceast component a situaiilor financiare anuale nu este obligatorie pentru acele
ntreprinderi care la nchiderea exerciiului financiar nu depesc dou dintre cele trei criterii
de mrime meninate anterior.

1.5.5. Notele explicative la situaiile financiare anuale

20

Toma, C., Contabilitate financiar, Editura Tipo Moldova, Iai, 2011, pp. 420-422
***, Standardele Internaionale de Raportare Financiar: IFRS: norme oficiale emise la 1 ianuarie 2009,
Editura CECCAR, 2009, pag 1040
21

14

Notele explicative ale situaiilor financiare anuale constituie o detaliere ntr-un mod
sistematic a informaiilor prezentate n celelalte componente ale situaiilor financiare,
respectiv bilan, contul de profit i pierdere, situaia modificrilor capitalului propriu i
situaia fluxurilor de trezorerie, precum i informaii despre reglementrile contabile care
stau la baza ntocmirii situaiilor financiare i despre politice contabile folosite 22. Astfel
pentru toate componentele situaiilor financiare prezentate anterior, care se dezvolt sau
pentru care se ofer informaii n plus, trebuie s existe cte o trimitere la notele explicative
ale situaiilor respective.
Politicile contabile prezentate n notele explicative rezid n principiile, regulile,
conveniile, i practicile specifice adoptate de entitate n vederea elaborrii, ntocmirii i
prezentrii situaiilor financiare, astfel nct s poat oferi informaii ct mai relevante,
credibile i complete din punct de vedere semnificativ.
n Romnia, cele zece domenii care sunt abordate n notele explicative distinct sunt:
1. Activele imobilizate;
2. Provizioanele;
3. Repartizarea profitului;
4. Analiza rezultatului din exploatare;
5. Situaia creanelor i datoriilor;
6. Principii, politici i metode contabile;
7. Participaii i surse de finanare;
8. Informaii privind salariaii i membrii organelor de administraie, conducere
i de supraveghere;
9. Exemple de calcul i analiza a principalilor indicatori economico-financiari;
10. Alte informaii.

Capitolul 2 Studiu de caz privind IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare

22

***, Ordinul ministrului Finanelor Publice nr. 3055/2009 pentru aprobarea reglementrilor contabile
conforme cu directivele europene, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 766 i 766
bis/10.11.2009, modificat i completat prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2869/23.12.2010 pentru
modificarea i completarea unor reglementri contabile, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.
882/29.12.2010; paragrapf 334, alin.(5)

15

Studiu de caz a fost efectuat pe exemplul societii comerciale BEAUTY DENT

S.R.L. Iai, care este prestatoare de servicii n domeniul tehnicii dentare. Forma juridic sub
care a fost constituit este de Societate cu Rspundere Limitat(S.R.L.). Aceasta i desfoar
activitatea n conformitate cu legile romne i cu prevederile din actul constitutiv.
2.1. Prezentarea S.C. BEAUTY DENT S.R.L.
S.C. BEAUTY DENT S.R.L. s-a constituit pe data de 6 decembrie 2005, fiind nscris
la Oficiul Registrului Comerului sub nr. J22/2973/2005, cu Codul Unic de nregistrare
18192650.
Sediul social al societii comerciale BEAUTY DENT S.R.L. este stabilit n Romnia,
judeul Iai, localitatea Iai, str. B-DUL POITIERS, nr. 18. Societatea nu are nfiinate filiale,
sucursale sau alte puncte de lucru situate n alte localiti din ar sau din strintate.
Durata de funcionare a societi este pe o perioad nedeterminat i a nceput desfurarea
activitii la data nmatriculrii acesteia la Registrul Comerului.
Capitalul social subscris al S.C. BEAUTY DENT S.R.L. const n numerar i este n
valoarea total de 200 lei, vrsat integral la data constituirii societii, de ctre cei 2 asociai
care au participat la nfiinarea acesteia i nu a suferit modificri de la constituire pn n
prezent.
Capitalul social al societii este divizat n aciuni nominative n valoarea egal de 100
lei fiecare. Acestea au fost atribuite asociailor proporional cu cota fiecruia de participare la
capitalul social, reprezentnd 50 % din capitatul subscris , respectiv cte 100 aciuni
nominative pentru fiecare.
Organul de conducere a S.C. BEAUTY DENT S.R.L. este reprezentat de
Administratorul societii, care ia decizii asupra activitii acesteia i asigur politica ei
economic i comercial, mpreun cu secretarul societii, acetea fiind persoane fizice de
cetenie romn, domiciliate n Romnia, specializate n domeniul tehnicii dentare.
Conducerea operativ a societii este asigurat de 6 membrii, dintre care un
administrator, un secretar i 4 salariai ai societii. Conducerea operativ a societii
urmrete asigurarea coordonrii i realizarea efectiv a activitilor zilnice a societii,
modul de respectare i aplicarea a regulamentului, de organizare a societii, ntocmirea
documentaiei necesare lurii deciziilor de ctre administrator, precum i alte atribuii date n
competena conducerii operative de ctre administratorul societii comerciale.
Societatea a fost nfiinat cu scopul de a realiza lucrri estetice de bun calitate cu
materiale de actualitate, ncercnd a convinge att colaboratorii, ct i pacienii c o lucrare de
calitate nseamn nu numai o estetic bun, dar i durabilitate i funcionalitate. De la
nfiinare pn n prezent societatea i-a diversificat i extins gama de produse i servicii
prestate. Laboratorul corespunde standardelor europene i dispune de o echip de tehnicieni
experimentai care reuesc s mulumeasc cele mai exigente cerine, folosind materiale i
instrumente de ultim or i consumabile de unic folosin.

16

Societatea a devenit un partener de ncredere pentru clienii si, oferid acestora

servicii de nalt calitate n timp scurt i eficient.
Societatea comercial BEAUTY DENT S.R.L. i desfoara activitatea n domeniul
Producia de dispozitive, aparate i instrumente medicale stomatologice, grupa CAEN 3250,
acesta fiind ca obiect principal de activitate, iar ca obiect secundar de activitate are prevzut
n actul constitutiv diverse activiti cu privire la prestarea de servicii n domeniul tehnicii
dentare.
2.2. Prezentarea bilanului contabil conform IAS 1
Lund n considerarea faptul ca n cadrul IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare nu
este prezentat nici o form standard a bilanului, societile, n funcie de specificul
activitii, i pot crea propriul format al bilanului astfel nct informaiile prezentate s
corespund tuturor cerinelor informaiilor contabile.
2.2.1. ntocmirea bilanului conform reglementrilor contabile n vigoarea. S.C.
BEAUTY DENT S.R.L.
Evidena contabil este organizat i condus n conformitate cu prevederile legale,
de ctre un contabil autorizat expert, care aplic cu consecven principiile contabile
generale, conform contabilitii de angajamente, care presupune ca efectele tranzaciilor sa fie
recunoscute atunci cnd tranzaciile se produc (nu pe msur ce trezoreria este ncasat sau
pltit), i nregistrate n contabilitate i raportate n situaiile financiare ale perioadei, precum
i respectarea normelor metodologice elaborate de Ministerul Finanelor,, pentru a conferi
obiectivitate sistemului contabil i pentru a permite obinerea unei imagini fidele, clare,
complete asupra activelor, datoriilor, capitalurilor i rezultatelor societii. n baza evidenei
contabile se ntocmete bilanul contabil, contul de profit i pierderi i restul rapoartelor, care
sunt prezentate n conformitate cu Legea Contabilitii nr.82/1991 republicat i cu
Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitii Economice Europene,
aprobate prin OMFP nr. 3055/2009, precum i cu Standardele Internaionale de Contabilitate,
2.2.2. Principalele posturi bilaniere
n tabelul nr. 4 se prezint principalele elementele din bilan. Se observ c societatea
respect prevederile Standardelor Internaionale de Contabilitate i reglementrile Directivei a
IV-a n ceea ce privete repartizarea elementelor de activ n rubricile: activ circulant i activ
imobilizat, criteriul adoptat fiind cel bazat pe lichiditatea activelor i nu pe clasificarea curent/
termen lung. Formatul bilanului este cel list:
Tabel nr. 4 Bilan contabil S.C. BEAUTY DENT S.R.L.
Elemente de bilan
(Lei)

31.12.2010
31.12.2009

Variaie
(%)
17

Imobilizri necorporale
Imobilizri corporale
Imobilizri financiare
Active Imobilizate total
Stocuri
Creane
Investiii pe termen scurt
Casa i conturi la bnci
Active Circulante total
ACTIVE TOTALE
Datorii pe termen scurt
Datorii pe termen lung
Provizioane
Capitaluri proprii, din care:
Capital social
Prime de capital
Rezerve din reevaluare
Rezerve totale
Rezultatul exerciiului
PASIVE TOTALE

0
88932
0
88932
26178
538
0
4323
31039
119971
83269
21725
0
14977
200
0
0
0
2703
119971

0
81015
0
81015
10267
0
0
260
10527
91542
75224
0
0
16318
200
0
0
0
1341
91542

0
-8,90
-8,90
-60,78
-100
-93,98
-66,08
-23,69
-9,66
-100
8,95
-50,39
-23,70

2.2.3. Evaluarea i recunoaterea posturilor bilaniere

Politicile contabile au fost aplicate n mod consecvent pe perioada 01.01.201031.12.2010.
Moneda situaiilor financiare este Leul. Toate cifrele sunt prezentate n lei romneti.
Operaiunile exprimate n moned strin au fost nregistrate n lei la cursul pieei valutare
stabilit de Banca Naionala a Romniei, de la data decontrii tranzaciei. Activele i pasivele
monetare, exprimate n moned strin, la data bilanului, au fost transformate n lei, la cursul
de la aceast dat. n ceea ce privete valoarea la care sunt prezentate elementele de activ n
bilan, situaia este urmtoarea:
Imobilizrile corporale sunt evaluate astfel: Grupa Instalaii tehnice i maini i
grupa Alte instalaii, utilaje i mobilier la cost istoric, minus ajustrile cumulate de valoare.
Cheltuielile cu reparaiile si ntreinerea mijloacelor fixe efectuate pentru a menine
valoarea acestor active sunt recunoscute n contul de profit i pierdere la data efecturii lor.
Cheltuielile efectuate n scopul mbuntirii performanelor tehnice sunt capitalizate
i amortizate pe perioada rmas de amortizare a fiecrui mijloc fix. Amortizarea este
calculat folosind regimul de amortizare liniar i se stabilete prin aplicarea cotelor de
amortizare asupra valorii de intrare a imobilizrilor corporale. Amortizarea se calculeaz de la
data punerii n funciune pn la recuperarea integral a valorii de intrare, conform duratelor
de utilizare economic i condiiilor de utilizare a acestora.
Mijloacele fixe se amortizeaz pe durata de utilizare economic estimat de ctre
specialitii societii, i este aplicat consecvent. Imobilizrile corporale n curs de execuie
reprezint investiiile neterminate sau nepuse n funciune. Imobilizrile n curs nu sunt
supuse amortizrii .

18

 Imobilizrile necorporale. Imobilizrile necorporale sunt active nemonetare, fr

suport material, de exemplu brevete, licene, mrci i alte valori similare. Societatea analizat
nu dispune de imobilizri necorporale.
Imobilizri financiare. Imobilizrile financiare reprezint plasamente ale capitalului
sau ale altor resurse pe timp ndelungat n titluri de valoare sau creane. S.C. BEAUTY DENT
S.R.L nu deine n activ imobilizri financiare.
Stocuri. Contabilitatea stocurilor este inut cantitativ i valoric, prin folosirea
inventarului permanent. n aceste condiii, n contabilitate s-au nregistrat toate operaiunile de
intrare i ieire, ceea ce a permis stabilirea i cunoaterea n orice moment a stocurilor, att
cantitativ, ct i valoric. Stocurile au fost nregistrate la costul de achiziie sau la costul de
producie, pentru cele produse de societate. La data bilanului - activele de natura stocurilor au
fost reflectate n bilan la valoarea care se poate obine prin utilizarea sau vnzarea lor. La
ieirea din gestiune a stocurilor i a altor bunuri fungibile, acestea s-au evaluat i s-au
nregistrat n contabilitate prin metoda costul mediu ponderat, considerat ca fiind cea mai
adecvat din considerentul asocierii costurilor recente cu veniturile curente. Metoda aleas
este aplicat consecvent pentru elementele similare de natura stocurilor i a activelor fungibile
de la un exerciiu financiar la altul.
Producia n curs de execuie s-a determinat prin inventarierea produciei neterminate
la sfritul fiecrei luni, prin metode tehnice de constatare a gradului de finalizare sau a
stadiului de efectuare a operaiilor tehnologice i evaluarea acesteia la costurile de producie.
Creane comerciale. Conturile de creane comerciale i alte creane au fost
evideniate n bilan la valoarea lor recuperabil. La data 31 decembrie 2010 valoarea
creanelor comerciale este zero.
Furnizori i alte datorii. Conturile de furnizori i alte datorii au fost evideniate la
valoarea lor pltibil. Pentru datoriile evideniate nu s-au efectuat ipotecri.
2.3. Prezentarea contului de profit i pierdere conform IAS 1
Fiind cel dinti document contabil care reflect performana ntreprinderii i
reprezentnd o structur distinct a situaiilor financiare, contul de profit i pierdere,
prezint o prelucrarea i sistematizare a tuturor veniturilor i cheltuielilor nregistrate n
exerciiul financiar curent. Determinarea profitului ntreprinderii se realizeaz nemijlocit cu
ajutorul acestor elemente, a cror recunoatere i msurare prezint o dependen parial fa
de conceptele de capital i meninerea nivelului acestuia, noiuni care sunt folosite n
realizarea situaiilor financiare.
Standardele Internaionale de Contabilitate las o mare libertate de gndire
contabilului, astfel nct pe baza raionamentului profesional s se ia deciziile cele mai bune,
pentru ca situaiile financiare s ofere o imagine fidel a performanelor ntreprinderilor.
Trebuie remarcat importana acordat raionamentului profesional. Aceast
importan este, pe de o parte, consecina simplitii modului de a ntocmi contul de profit i

19

pierdere, iar pe de alt parte, ntreprinderile trebuie s prezinte o serie de elemente minime la
care trebuie adugate alte elemente, dac acestea sunt necesare pentru prezentarea fidel a
rezultatelor financiare ale ntreprinderii.
2.3.1. ntocmirea contului de profit i pierdere conform reglementrilor contabile
Contul de profit i pierdere a fost ntocmit conform prevederilor Standardelor
Internaionale de Contabilitate i reglementrile Directivei a IV-a. Acesta este prezentat sub
form de list, prin deducerea cheltuielilor din venituri pentru a arta modul de formare a
rezultatului, form acceptat de IAS 1 i prezint minimul de informaii impuse de standard.
Din punct de vedere al activitilor pe care le desfoar S.C. BEAUTY DENT S.R.L.,
n contul de profit i pierdere, cheltuielile i veniturile sunt structurate n cele de: exploatare,
financiare i extraordinare.
2.3.2. Principalele posturi din contul de profit i pierdere
Tabel nr. 5 Contul de profit sau pierdere S.C. BEAUTY DENT S.R.L
Indicatori
(Lei)

31.12.2009

31.12.2010

Variaie
(%)

Venituri din exploatare, din care:

Cifra de afaceri
Venituri financiare
Venituri extraordinare
VENITURI TOTALE
Cheltuieli din exploatare, din care:
Cheltuieli materiale
Cheltuieli cu personalul
Cheltuieli cu amortizarea
Cheltuieli cu provizioanele
Cheltuieli financiare
Cheltuieli extraordinare
CHELTUIELI TOTALE
Rezultatul din exploatare
Rezultatul financiar
Rezultatul extraordinar
Rezultatul brut
Impozitul pe profit
Rezultatul net

113150
113150
96
0
113246
94198
39538
28113
9882
0
13476
0
107674
18952
-13380
0
5572
2869
2703

98936
98936
1
0
98937
81526
32004
19200
18492
0
12845
0
94371
17410
-12844
0
4566
3225
1341

-12,56
-12,56
-98,96
-12,64
-13,45
-19,06
-31,70
87,13
-4,68
-12,35
-8,14
-4,01
-18,05
12,41
-50,39

2.3.3. Evaluarea i recunoaterea veniturilor i cheltuielilor n contul de profit i

pierderea
La ntocmirea contului de profit i pierdere, s-a inut cont - potrivit principiului
independenei exerciiilor - doar de cheltuielile aferente exerciiului financiar, indiferent de
data plii acestora. Cheltuielile efectuate n cursul exerciiului financiar, dar care sunt
aferente unui exerciiu financiar ulterior, au fost prezentate sub titlul de Cheltuieli n avans, n
20

timp ce cheltuielile care, dei se refer la exerciiul financiar n cauz, au fost pltite numai n
cursul exerciiului financiar ulterior, au fost prezentate la Datorii.
Pentru fiecare element de cheltuial din contul de profit i pierdere a fost prezentat
valoarea aferent elementului corespondent pentru exerciiul financiar precedent, toate acestea
sunt explicate n notele explicative prin comentarii relevante.
Contul de profit i pierdere a fost ntocmit fcndu-se abstracie de datele referitoare
la ncasri i pli. Astfel, cheltuielile ca i efecte ale tranzaciilor i ale altor evenimente sunt
recunoscute atunci cnd apar i nu pe msur ce numerarul sau echivalentul acestora sunt
pltite, adic fcnd abstracie de data decontrii, i au fost nregistrate n contabilitate i
raportate n contul de profit i pierdere al perioadei aferente.
Veniturile au fost recunoscute n contul de profit i pierdere n momentul n care
riscurile i beneficiile asociate proprietii asupra lor au fost transferate cumprtorului.

Capitolul 3 Concluzii
Informaiile furnizate de situaiile financiare anuale stau la baza efecturii analizelor
financiare. Situaiile financiare trebuie ntocmite astfel nct s ofere informaii cu privire la
poziia i performana financiar, ct i imaginea fidel a ntreprinderii. Fiecare component a
situaiilor financiare prezint informaii diferite despre aceleai tranzacii i evenimente
economice efectuate de ctre ntreprindere n decursul unui exerciiu financiar. Prin urmare,
fiecare situaie financiar analizat separat nu poate oferi o imagine global asupra activitii
entitii analizate.
Sistemul contabil IAS se aplic obligatoriu la anumii ageni economici din Romnia
n c din 2000 i exist intenia de a generaliza treptat aceste standarde internaionale, astfel
nct ele s fie aplicate i n cele mai mici ntreprinderi. Totui, este un sistem greoi, cu mai
multe evidene contabile, calcule mai complicate i rezultate diferite fa de sistemul contabil
reglementat de legislaia romneasc, astfel nct exist o anumit inerie, n defavoarea
aplicrii IAS.
Unii experi consider c multe firme, prin diferite artificii contabile au ncheiat anul
cu profit, pentru a putea accesa credite bancare. Aceste ntreprinderi se vor prbui odat cu
aplicarea standardelor. O asemenea situaie va crea probleme suplimentare societilor
romneti, pentru c ele vor trebui s aplice noile standarde contabile ntr-un moment n care
vor fi afectate de concurena acerb din piaa comun european. Singura ans de a depi
astfel de dificulti este ca toi agenii economici s nregistreze profit real pn la aplicarea
noului sistem contabil, deoarece, n cazul n care profitul este creat artificial, prin aplicarea
noilor standarde, firmele risc s devin falimentare.

Bibliografie

21

1. Feleag, N., Feleag L., Contabilitate financiar o abordare european i

internaional, Ediia a II-a, Editura Economic, Bucureti, 2007
2. Grigorescu, S. I., Suport curs IAS 1, 2011
3. Lungu, C. I., Teorii i practici contabile privind ntocmirea i prezentarea situatiilor
financiare, Editura CECCAR, Bucureti, 2007
4. Nandakumar, A., Ghosh, T.P., Kalpesh, J.M., Yass, A.A., Understanding IFRS
Fundamentals International Financial Reporting Standards, John Wiley & Sons, Inc.,
Hoboken, New Jersey, 2010
5. Ristea, M.(coordonator), Contabilitate financiar, Ediia a II-a, Editura
Universitar, Bucuresti, 2005
6. Toma, C., Contabilitate financiar, Editura Tipo Moldova, Iai, 2011
7. ***, IAS IFRS US GAAP CORPORATION , IFRS/Canadian GAAP Comparison,
2011
8. ***, International financial reporting standards, IASC Foundation Publication
Departement, United Kingdom, 2009
9. ***, Ghid pentru nelegerea i aplicarea Standardelor Internaionale de
Contabilitate, PREZENTAREA SITUAIILOR FINANCIARE, Editura CECCAR, Bucureti,
2004
10. ***, Standardele Internaionale de Raportare Financiar: IFRS: norme oficiale
emise la 1 ianuarie 2009, Editura CECCAR, 2009
11. ***, Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3055/2009 pentru aprobarea
reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, publicat n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea I, nr. 766 i 766 bis/10.11.2009, modificat i completat prin Ordinul
ministrului finanelor publice nr. 2869/23.12.2010 pentru modificarea i completarea unor
reglementri contabile, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.
882/29.12.2010; seciunea 2
12. ***, Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat n Monitorul Oficial al Romniei,
Partea I, Nr. 454 din 18.06.2008
13. http://books.google.ro

22