Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR
LA
SC CONTAB SRL
Bucuresti,
2009-2010
CUPRINS :
INTRODUCERE :.pag04
CAP.I. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR
1.1. Contabilitatea cheltuielilor:.....pag06
1.2.Cheltuieli cu materii prime, materiale i mrfuri:.pag11
1.3.Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri:..pag15
1.4.Cheltuieli cu impozitele, taxele i vrsmintele assimilate..pag17
1.5.Cheltuieli cu personalul pag.18
1.6.Alte cheltuieli de exploatarepag.18
INTRODUCERE :
Contabilitatea a aprut pe o anumit treapta de dezvoltare a socetatii omeneti, din nevoia de
a cunoate volumul de munc vie i materializata cheltuita i rezultatele produciei i schimbului.
Ea a izvort din cerinele activitii practice i s-a perfecionat continuu ca o consecin fireasc a
dezvoltrii relaiilor economice de producie i de schimb.
Prima definiie data contabilitii aparine italianului Luca Paciolo, fiind formulat n
lucrarea s Summa de Arittmetica, Geometria, Propotioni et Proportionalita care a aprut n
Veneia n anul 1494. El analizeaz contabilitatea ca un ansamblu de principii i reguli privind
nregistrarea n partida dubl a averii ce aparine unui negustor, precum i la toate ce aparin
acestuia, n ordinea n care au loc. n concepia sa, partida dubla este definit prin prisma ecuaiei
de schimb dintre avere i capital. Fiecare micare sau tranzacie intervenit n masa averi
implicid a capitalului este reprezentat ca un raport dintre primire i dare , respective intre
debitor , cel care primete valoarea i creditor , cel care o avanseaz .
Contabilitatea este astzi o tiin economic specializat n gestiunea valorilor
separate patrimonial inclus n familia tiinelor sociale. De aceea, mpreun cu alte tiine de
aceeai vocaie, sunt tratate ca o grup distinct de tiinele economice generale.
Obiectul contabilitii consta n eviden , calculul ; analiza i controlul raporturilor de
schimb dintre alocarea i finanarea , destinaia i proveniena , utilizarea i reproducia valorilor
econo mice separate patrimonial , cu dezvluirea situaiei nete i financeare a patrimoniului ,
precum i a rezultatelor obinute.
n present actul normativ de baz care reglementeaz modul de organizare i de
conducere a evidentei contabile este Legea Contabilitii nr.82/1991. acest act normativ conine
reglementri unitare cu privire la organizarea sistemului contabil din Romnia att pentrun
agenii economici ct i pentru celelalte entiti, inclusive pentru instituiile publice.
Pentru agenii economici evoluia sistemului contabil a cunoscut schimbri structurale
importante marcate prin:
-H.G. nr.704/1994 odat cu aprobarea Regulamentului de aplicare aLegii Contabilitii a
aprut i planul de conturi aplicabil tuturor agenilor economici;
-O.M.F.P. nr.94/2001 aprob Reglementrile contabile cu Directiva a IV-a a Comunitii
Economice Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate aplicabile unitilor
economice care ndeplinesc criteriile de mrime menionate n actul normativ;
-O.M.F.P.nr.306/2002 aprob reglementrile contabile simplificate, armonizate cu Directivele
Europene aplicabile unitilor economice care se situeaz sub limita stabilit, considerate c fac
parte din ntreprinderile mici i mijlocii care au intrat n vigoare la 1.ianuarie.2003.
operaiunilor bneti. n acest sens, marea majoritate a fluxurilor bneti din economie este
tranzitata de gestiunea financiar a ntreprinderii.
n strns legtur cu celelalte funciuni ale ntreprinderii, funciunea financiar-contabila are
rolul de a asigura aprarea, creterea i consolidarea patrimoniului ntreprinderii. n aceast sfer
se includ toate deciziile legate de realizarea investiiilor i finanarea acestora, evidenta
produciei i a cheltuielilor, precum i repartizarea i utilizarea profitului realizat.
Procesul de producie i desfacere a bunurilor materiale, necesita consumuri de munc
materializata i munca vie, care n expresie valorica poart denumirea de cheltuieli . Totalitatea
cheltuielilor efectuate de in-treprindere pentru producerea de bunuri materiale , efectuarea de
lucrri i prestarea de servicii , poarta denu-mirea de costul produciei , lucrrilor sau serviciilor .
n vederea organizrii corespunztoare a evidentei cheltuielilor de producie trebuie cunoscute
mai multe elemente , care sunt n acelai timp i factori importani n organizarea contabiliti ,
cum sunt :
- importanta produciei i destinaia acesteia ;
- cheltuielile , clasificate dup criterii ;
. Ionescu Cicilia - Contabilitate - baze si proceduri, Ed. Fundatiei Romania de Maine, Bucuresti, 2007.
Ristea Mihai si colab., Contabilitatea societatilor comerciale, vol. I si II, Editura Universitara, Bucuresti, 2009
sau editiile anterioare.
3
. Ionescu Cicilia - Contabilitate - baze si proceduri, Ed. Fundatiei Romania de Maine, Bucuresti, 2007.
- Cheltuieli anticipate - acestea sunt efectuate n perioada curent, dar privesc producia
perioadelor viitoare de gestiune n ale cror costuri se includ treptat pe msur ajungerii lor la
scaden;
- Cheltuieli preliminate - (denumite i rezerve) sunt acele cheltuieli care urmeaz a fi
efectuate n perioadele viitoare de gestiune, dar care trebuie incluse n costul perioadei curente,
evitndu-se prin aceasta ncrcarea costului produselor cu sumele respective, numai n lunile n
care s-au efectuat de fapt cheltuielile ca atare.
V. Criteriul de baz n procesul de formare a costurilor se refer la sistematizarea
cheltuielilor de producie n funcie de natura lor, prin mbinarea "elementelor de cheltuial" cu
"articolele de calculaie" care s permit n final i calculaia costurilor pe ansamblul produciei,
dar i pe grupe de produse, produse, lucrri, servicii i activiti.4
Structura cadru pentru organizarea evidentei cheltuielilor de producie i a celor de
circulaie o reprezint cea oferit de "elementele de cheltuieli" i anume:
1. Materii prime i materiale
2. Energie, combustibil, carburani
3. Cheltuieli de personal
4. Amortizri
5. Servicii externe
6. Cheltuieli financiare
7. Alte cheltuieli
n cadrul lor este necesar o a doua separaie a cheltuielilor pe activiti fundamentale
cum ar fi:
A) activitatea de producie;
B) activitatea comercial;
C) administraia general.
VI. Dup comportamentul cheltuielilor fa de volumul produciei ntlnim gruparea
cheltuielilor n:
- Cheltuieli fixe (abonamente, chirii, amortismente) - care nu depind de volumul
produciei;
- Cheltuieli variabile - care depind de volumul produciei.5
4
. Ionescu Cicilia - Contabilitate - baze si proceduri, Ed. Fundatiei Romania de Maine, Bucuresti, 2007.
impozite, taxe i vrsminte asimilate cum sunt: taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de
stat; taxa asupra mijloacelor de transport, cotele prevzute de lege pentru constituirea fondului
special de
Cercetare-dezvoltare i a fondului special pentru asigurrile sociale ale rnimii etc.;
4. Cheltuieli cu personalul care mbraca form: salariilor i alte drepturi de personal,
asigurrile i protecia social, contribuia unitii la asigurrile sociale i contribuia pentru
ajutorul de omaj;
5. Alte cheltuieli de exploatare cum ar fi: pierderi din creane i altele.
5
Ristea Mihai si colab., Contabilitatea societatilor comerciale, vol. I si II, Editura Universitara, Bucuresti, 2009
sau editiile anterioare.
B) Cheltuieli financiare care cuprind: pierderi din creane legate de participaii, pierderi
din vnzarea titlurilor de plasament, diferene nefavorabile de curs valutar din operaiunile
curente i disponibilitile n devize, dobnzile curente aferente mprumuturilor primite i altor
datorii privind exerciiul n curs, sconturile acordate clienilor, precum i alte cheltuieli
financiare.
C) Cheltuieli excepionale reprezentnd acele cheltuieli care nu sunt legate de activitatea
normal, curent a unitii patrimoniale i se refer fie la operaii de gestiune cum ar fi:
despgubiri, amenzi, penaliti, donaii i subvenii acordate (inclusiv donaiile efectuate n
scopuri umanitare) i pierderi din debitori diveri, fie c se refer la operaiuni de capital cum ar
fi:
Valoarea contabil a imobilizrilor cedate i alte cheltuieli excepionale.6
D) Cheltuieli cu amortizrile i provizioanele care includ: amortizarea imobilizrilor
necorporale i corporale, provizioanele pentru riscuri i cheltuieli, provizioanele pentru
deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie, provizioanele pentru deprecierea
creanelor, provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament, amortizarea primelor de
rambursare a obligaiunilor i provizioanele reglementate.
E) Cheltuieli cu impozitul pe profit - cuprinde impozitul calculat asupra profitului,
determinat potrivit legii.
. Ionescu Cicilia - Contabilitate - baze si proceduri, Ed. Fundatiei Romania de Maine, Bucuresti, 2007.
10
Ristea Mihai si colab., Contabilitatea societatilor comerciale, vol. I si II, Editura Universitara, Bucuresti, 2009
sau editiile anterioare.
11
12
13
diferene de pre, dup care se includ n aceleai conturi de cheltuieli n care au fost nregistrate i
bunurile materiale achiziionate;
- La sfritul perioadei de gestiune se determina prin inventariere valoarea stocului final
din fiecare materie prim, material sau mrfuri i se nregistreaz n contabilitate prin debitul
contului de stocuri specific i creditul contului de cheltuieli, corespunztor naturii stocului.
B) n cazul inventarului permanent:
- Aprovizionrile de valori materiale se nregistreaz, n cursul perioadei de gestiune, n
conturile de stocuri specifice, iar la sfritul perioadei de gestiune, pe baza documentelor primare
i centralizatoare, se nregistreaz consumurile sau ieirile din cursul perioadei, pe conturile de
Cheltuieli corespunztoare naturii bunurilor ieite. Concomitent, asupra acelorai locuri de
cheltuieli se nregistreaz i diferenele de pre aferente, proporional cu valoarea ieirilor.
Celelalte categorii de cheltuieli de natura baracamentelor i amenajrilor provizorii,
materialelor nestocate, consumului de energie i ap, ieirile de animale i psri se nregistreaz
n contabilitate identic cu cheltuielile privind materiile prime, materialele consumabile i
mrfurile.8
. Ionescu Cicilia - Contabilitate - baze si proceduri, Ed. Fundatiei Romania de Maine, Bucuresti, 2007.
14
Dei aceste lucrri i servicii nu dein o pondere nsemnat n totalul cheltuielilor unui agent
economic, ele prezint o importan deosebit pentru economia fiecrei firme, caracteriznduse n acelai timp, printr-o mare diversitate. Pentru a se asigura contabilitatea distincta a
fiecrei categorii de lucrri i servicii furnizate de teri se utilizeaz mai multe conturi specifice
i anume:
Contul 611 "Cheltuieli de ntreinere i reparaii" ine evidena cheltuielilor de
aceast natur, executate de teri i suportate de unitile patrimoniale. Este un cont de activ
care se debiteaz cu valoarea lucrrilor de ntreinere i reparaii executate de ctre teri, aferenta
exerciiului n curs.
Contul 612 "Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile".
Acest cont se debiteaz cu cheltuielile de natura redevenelor, locaiilor de gestiune i
chiriilor datorate de ctre unitile patrimoniale, aferente perioadei de gestiune.
Contul 613 "Cheltuieli cu primele de asigurare" evideniaz cheltuielile cu primele de
asigurare stabilite prin contract i suportate de agenii economici. Este un cont de activ
care nregistreaz n debit valoarea primelor achitate conform contractelor de asigurare, aferenta
exerciiului n curs.
Contul 614 "Cheltuieli cu studiile i cercetrile" asigura evidenta cheltuielilor
ocazionate de procurarea de studii i plata contractelor de cercetare. Este un cont de activ
i se debiteaz cu valoarea studiilor i a contractelor de cercetare executate de teri, aferente
exerciiului n curs.
Contul 621 "Cheltuieli cu colaboratorii" evideniaz cheltuielile de aceast natur,
suportate de ntreprinderi n baza contractelor ncheiate cu acetia. Este un cont de activ,
debitndu-se cu sumele datorate colaboratorilor pentru prestaiile efectuate, conform listelor
de plat nregistrate de ctre agenii economici.
Contul 622 "Cheltuieli privind comisioanele i onorariile" ine evidena cheltuielilor
reprezentnd
comisioanele
datorate
pentru
cumprarea
sau vnzarea
titlurilor
de
15
a) impozitul suplimentar datorat, potrivit legii bugetului de stat, pentru depirea fondului de
salarii admisibil:
16
635
444
Impozitul pe salarii
asimilate
b) impozite, taxe i vrsminte asimilate datorate bugetului de stat sau altor organisme
publice sub form de : prorata din TVA deductibil devenit nedeductibil; TVA colectat
aferent bunurilor i serviciilor folosite n scop personal sau predate cu titlu gratuit, cea aferent
lipsurilor peste normele legale, precum i cea aferent bunurilor i serviciilor acordate salariailor
sub forma avantajelor n natur; diferenele de pre la gaze i iei obinute din producia intern;
impozitul pe cldiri, impozitul pe terenuri, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat,
alte impozite i taxe:
635
4426
TVA - deductibil
asimilate
4427
TVA - colectat
446
Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
447
1.5.Cheltuieli cu personalul
17
Cheltuieli cu personalul
42
Personal i conturi asimilate
43
Asigurri sociale, protecie social i conturi
267
Creane imobilizate
4118
Clieni inceri sau n litigiu
167
Alte mprumuturi i datorii asimilate
3xx
Conturi de stocuri i producie n curs de
execuie
448
Alte datorii i creane cu bugetul statuluii
451
18
20
Imobilizri necorporale
21
Imobilizri corporale
26
Imobilizri financiare
502
Aciuni proprii
505
Obligaiuni emise i rscumprate
19
20
Domeniu de activitate.
Activitatea principal a societii este :
7412-Activitati de contabilitate
Aceast clas include:
- servicii de nregistrare a operaiunilor comerciale pentru firme sau alii (contarea
operaiunilor);
- examinarea conturilor i certificarea corectivitatii lor, servicii de efectuare a calculelor i
ntocmire a bilanurilor contabile;
- servicii de revizii contabile i financiare;
- servicii de ntocmire a documentelor de impozitare pentru persoane fizice i firme;
- servicii de consultan i reprezentare (alt dect cea juridic) a clienilor n fata organelor
fiscale.
Tot aici se include i auditul intern i financiar.
Aceast clas exclude:
- consultan de management pentru proiectarea sistemelor contabile, programe de costuri
contabile, proceduri de control bugetar;
Societatea i va putea realiza obiectul de activitate att n Romnia ct i n strintate, precum
i n zone libere, n lei sau n valut, cu respectarea dispoziiilor legislaiei n vigoare.
21
Conducerea societii
n conformitate cu Legea nr. 31/1990, republicata, cu modificrile i completrile ulterioare,
totalitatea prilor sociale fiind deinute de asociatul unic, acesta are totalitatea drepturilor i
obligaiilor ce revin, potrivit legii, managerul general.
Totalitatea cheltuielilor care se fac pentru cumprarea bunurilor de capital.
Conducerea societii fiind asigurat de ctre asociatul unic, acesta are urmtoarele atribuii:
a) aprob structura organizatoric a societii;
b) numete i revoc, n condiiile legii, administratorul societii, comisia de cenzori, stabilete
comisioanele i indemnizaiile acestora i le da descrcare de activitate;
c) aprob regulamentul de ordine interioar al societii;
d) stabilete competentele i responsabilitile administratorului (administratorilor);
e) analizeaz, modifica i aprob programul de activitate al societii i bugetul anual de venituri
i cheltuieli;
f) hotrte cu privire la contractarea de mprumuturi bancare i acordarea de garanii;
g) modifica i aprob bilanul, contul de profit i pierderi dup aprobarea raportului
administratorului i Comisiei de Cenzori; aprob repartizarea pe destinaii a profitului net;
h) decide att majorarea, ct i reducerea capitalului social i n privina cesiunii prilor sociale;
i) decide n privina modificrilor aduse actului constitutiv;
22
800
60
% =5311
238
605
200
4426
38
% = 371
607
1200
1000
378
100
4428
100
23
5.1
5.2
5.3
% = 401
476
6022
400
4426
76
% = 401
595
6023
500
4426
95
% = 401
357
6024
300
4426
57
% = 401
623
4426
952
800
152
24
% = 401
1071
624
900
4426
171
% = 401
714
626
600
4426
114
[627=5121]
300
[641=421]
18000
25
[6451=4311]
5634
[6452=4371]
180
121 = %
4546
601
800
603
60
605
200
607
1000
6022
40
6023
50
26
6024
30
623
80
624
90
626
60
627
30
641
1800
6451
5634
6452
180
CONCLUZII :
27
cheltuielilor;
cheltuielilor;
evoluia i perspectivele aplicrii noului sistem de contabilitate n domeniul cheltuielilor;
factorii de organizare a contabilitatiicheltuielilor;
coninutul i analiza cheltuielor obinute de ctre unitile a cror contabilitate este inut de
28
BIBLIOGRAFIE :
Belverd E. Needles, Jr., Henry R. Anderson, James C. Coldwel, Principiile de baz ale
contabilitii, Ediia a cincea, Editura Arc, Chiinu, 2001.
IASB, Standardele Internaionale de Raportare Financiar, traducere din limba englez,
Editura CECCAR, Bucureti, 2007.
29
30
5. Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 2226/2006 privind utilizarea unor formulare
financiar-contabile de ctre persoanele prevzute la art.1 din Legea contabilitii nr.82/1991, M.
Of. nr. 1056 din 30 decembrie 2006.
6. Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 2264/2001, pentru aprobarea modelelor
formularelor specifice cu regim special privind activitatea financiar i contabil i normelor
privind ntocmirea i utilizarea acestora, M. Of. nr. 136 din 21 februarie 2002.
7. Ordinul Ministrului Finantelor Publice nr. 1.376/2004, pentru aprobarea normelor
metodologice privind reflectarea n contabilitate a principalelor operaiuni de fuziune, divizare,
dizolvare i lichidare a societilor comerciale, precum i retragerea sau excluderea unor
asociai din cadrul societilor comerciale i tratamentul fiscal al acestora, M. Of. nr. 1.012 bis
din 3 noiembrie 2004.
8. Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 1917/2005 pentru aprobarea Normelor
metodologice privind organizarea i conducerea contabilitii instituiilor publice, Planul de
conturi pentru instituiile publice i instruciunile de aplicare a acestuia, M. Of. nr. 1.186 din 29
decembrie 2005.
9. Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal. Publicat n M. Of. nr. 927 din 23 decembrie 2003,
cu modificrile i completrile ulterioare.
10. Ordonana Guvernului Romniei 92/2003 privind Codul de procedura fiscal M.Of. nr. 94
din 29 decembrie 2003, republicata n M. Of. nr. 560 din 24 iunie 2004.
11. Hotrrea Guvernului Romniei 44/2004 privind normele metodologice de aplicare a Legii
nr. 571/2003 privind Codul fiscal, M. Of. nr. 112 din 6 februarie 2004, cu modificrile i
completrile ulterioare.
12. B.N.R. Ordinul guvernatorului B.N.R. nr.13/2008, pentru aprobarea Reglementrilor
contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituiilor de credit, instituiilor
financiare nebancare i Fondului de garantare a depozitelor n sistemul bancar, M. Of. nr. 879
din 24 decembrie 2008.
13. Legea contabilitii nr. 82/1991 (r4). Republicata n M.Of. nr. 454 din 18 iunie 2008.
14. Legea nr. 31/1990 a societilor comerciale. Republicata n M.Of. nr. 1066 din 17 noiembrie
2004, cu modificrile i completrile ulterioare.
31
32