EVAZIUNEA FISCALA INTERNATIONALA

Cuprins

Capitolul 1: Consideraii generale............................................................................... 3

1.1.

Evaziunea fiscal n legislaia internaional.................................................3

1.2.

Delimitarea evaziunii fiscale de frauda fiscal..............................................5

1.3.

Cauzele i urmrile evaziunii fiscale..............................................................6

Capitolul 2: Fenomenul de evaziune fiscal internaional.......................................12

2.1.

Instrumente de msurare a evaziunii fiscale..............................................12

2.2

Forme de manifestare a evaziunii fiscale internaionale............................15

2.3

Instrumente de realizare a evaziunii fiscale internaionale........................23

Capitolul 3: Dubla impunere..................................................................................... 27

3.1. Definiia i formele dublei impuneri; criterii de impunere..............................27
3.2

Metode pentru evitarea dublei impuneri.....................................................29

3.3 Cum se impun diferite categorii de venituri....................................................29

3.4. Tipuri de dubl impunere............................................................................... 30
3.5 Convenii internaionale pentru evitarea dublei impuneri ncheiate ntre
Romnia i alte state............................................................................................. 30
Capitolul 4: Concluzii................................................................................................ 31
Bibliografie:........................................................................................................... 34

Capitolul 1: Consideraii generale

Evaziunea fiscal este un fenomen economic i social complex, prezent n toate statele
lumii. Aceste fenomen este greu de eradicat, dar trebuie gsite soluii mcar pentru limitarea i
micorarea urmrilor lui. Evaziunea are un efect imediat i direct asupre nivelului ncasrilor
fiscale, ceea ce nu este deloc un lucru bun i duce automat la un dezechilibru n mecanismele
piaei i afecteaz statul i pn la urma pe fiecare contribuabil care respect regulile fiscale.
Evaziunea fiscal nu poate fi uor definit din cauza mai multor accepiuni existente, dar
s-ar putea explica prin sustragerea contribuabililor de la plata impozitelor, taxelor sau a oricrei
sume datorate bugetului statului. Chiar dac este vorba de sustragerea unei anumite pari sau de
ntreaga obligaie dauna este aceeai.
Legea nr. 87 din 18 octombrie 1994, publicat n Monitorul Oficial nr.299 din 24.10.1994,
n primul su articol, consider evaziunea fiscal ca fiind sustragerea prin orice mijloace, n
ntregime sau n parte, de la plata impozitelor, taxelor si a altor sume datorate bugetului
asigurrilor sociale de stat i fondurilor speciale extrabugetare de ctre persoanele fizice i
persoanele juridice romne sau strine

1.1. Evaziunea fiscal n legislaia internaional

Olanda: este definit prin ntocmirea n mod deliberat a unei declaraii inexact, de a
prezenta documente false sau de a nu respecta obligaia legal de a furniza administraiei anumite
informaii controlului impozitului. Frauda fiscal e pedepsit prin nchisoare.
Luxemburg: frauda fiscal este mprit n dou noiuni: fraud simpl i frauda
internaional. Frauda simpl are un character involuntar i este comis prin neglijen de oricine
are calitatea e contribuabil. Aveast infraciune se poate pedepsi doar cu o amned a crei sume
variaz n funcie de gravitate. Frauda internaional se pedepsete prin amenzi a cror sum
depinde de aprecierea direcionar a administraiei i nu sunt limitate prin lege, se poate pedepsi
i cu nchisoarea care are un maxim fixat de doi ani i ara character facultatic i privarea de
drepturi civile i politice n cazul n care cel n cauz a fost nchis cel puin trei luni.
Irlanda: frauda fiscal se poate defini ca orice activitate de infraciune fiscal realizat
intenionat de a sustrage impozitului. Sanciunile sunt mai mari n cazul n care delictele fiscale
sunt comune tuturor impozitelor i taxelor percepute de administraia fiscal. Este cazul
infraciunilor considerate foarte grave i pasibile de sanciuni severe. Ex: stabilirea unei
declaraii inexacte sau comunicarea de documente inexacte, opunerea controlului fiscal, refuzul
de a pstra sau de a furniza documentele prescrise de lege.
Germania: se consider fraud fiscal faptul de a omite deliberatdovedirea n faa
administraiei elementele care condiioneaz calcularea impozitului sau de a furniza documente

inexact sau false dac ar fi cazul s se micoreze impozitarea sau de a obine avantaje fiscale
nejustificate.
Japonia: frauda fiscal face obiectul reprobrii i este calificat ca i crim
Spania: are cea mai mare rat de fraud fiscal datorat unor cauze sociologice i
sistemului fiscal care altur impozitele de stat celor provincial i celor ale comunitilor
autonome. Sanciunile difer n funcie de gravitatea faptelor .
Evaziunea fiscal internaional este legat de extinderea produciei unor companii n ri
cu legislaii fiscale i sociale mult mai favorabile, aanumitele oaze fiscale sau paradisuri fiscale.
Aici poate fi vorba despre procesul de globalizare al economiei, comerul global i orice este
rapid i simplu de mutat n strintate. Pentru a-i crete competena, investitorii se mut n ri
unde fora de munc este mai ieftin, iar legislaia fiscal le ofer condiii favorabile i faciliti.
n rile member UE, evaziunea fiscal este observat din perspective direciunilor care
defines metodele integrate n colectarea fondurilor proprii ce rezult din TVA, respective
impozitele legate de producie i import. Sustragerea de la plata impozitelor sau a primelor de
asigurare social include prezentarea ctre autoritile fiscale de cifre care conin omisiuni sau
sunt falsificate, precum i neplata impozitelor i cotizaiilor. Este reglementat scutirea
obligativitii prezentrii de informaii autoritilor fiscale n cazul nedepirii unui plafon minim
pentru anumite activiti sau tranzacii. (Imbrescu I., 2008)
Legislaia UE n domeniu este reprezentat de mai multe Directive, Reglementate,
Decizii i Rezoluii:
-

Directiva Consiliului 77/799/CEE din 19. Dec. 1977 privind asistena bilateral,
n domeniul impozitrii directe
Directiva Consiliului 77/799/CEE
Directiva Consiliului 89/1070/CEE privind armonizarea alctuirii PIB, conform
preurilor de pia
Directiva Consiliului 89/1553/CEE privind normele integrate pentru colectarea
fondurilor proprii rezultate din TVA
Directiva Consiliului 93/454/CE privind definirea impozitelor la producie i
import
Reglementul Consiliului 218/92/CEE privind cooperarea administrativ n
domeniul impozitrii directe (TVA)
Decizia Comisiei nr. 98/527/CE privind tratamentul fraudei TVA n scopuri
naionale de nregistrri contabile
Rezoluia Consiliului din 10 februarie 1975 asupra msurilor ce trebuie luate de
comunitate pentru lupta mpotriva evaziunii i sustragerii fiscale
Rezoluia Consiliului i a reprezentanilor Guvernelor statelor Membre, ntlnirea
n cadrul Consiliului din 13 noiembrie 1001 pe tema proteciei intereselor
financiare comunitare

Legislaia Ue consider prevenirea evaziunii fiscale i sustragerii fiscale drept o seciune

distinct a capitolului de impozitare, separate d eprincipiile generale, impozitarea direct,

impozitare indirect i alte impozite. Prevenirea este unul din obiectivele principale ale politicii
fiscale a UE, pentru care s-a nfiinat o structur specializat a comisiei Europene i anume
Oficiul European Anti-Fraud (OLAF). Principalele eforturi n domeniul prevenirii s-au
concentrate pe integrarea sistemului TVA pentru a lupta mai efficient mpotriva evaziunii i
sustragerii fiscale.

1.2. Delimitarea evaziunii fiscale de frauda fiscal

Delimitarea ntre evaziunea legal de cea ilegal este greu de delimitat, intervenind
subiectivitatea. Operaiunea de delimitare este incert i incertitudinea provine de la
interpretarea legalului i a ilegalului i contradiciile soluiilor dreptului comparat. n teorie
lucrurile sunt foarte simple, deoarece cetenii ori respect legea ori nu, ori i pltesc impozitele
ori nu. n practic aceste lucruri nu corespund realitii fiscale i intre legal i illegal exist de
fapt o continuitate.
Grade de ilegalitate
Zona ilegal

Fraud

Zona gri

Abuz de drept
Abilitate fiscal

Zona legal

Abstinen
Aplicarea regimurilor fiscale
de favoare
Eroare
Respectarea legii

(Hoan N. 2010, p. 191)

Conform schemei, contribuabilul trece de la eroare i de la abstinen la utilizarea
opiunilor fiscale i la manipularea textelor de lege i la abuz fa de legile fiscale i la fraud
calificat. Este foarte greu s descoperi diferena dintre o greal neintenionat i una fcut
eliberat. Linia dintre formele evaziunii fiscale legitime i ilegitime nu poate fi trasat dect de la
caz la caz. Exist unele criterii care pot face delimitarea ntre fraud i evaziune:
Delimitarea fraudei propriu-zise: Legea 241/2005 pentru prevenirea i combaterea
evaziunii fiscale prevede ca activitile de sustragere de la plata obligaiilor s fie pedepsite cu
nchisoare de la 2 la 8 ani. Aceasta definete frauda ca i stabilirea cu reacredin de ctre
contribuabili a impozitelor, taxelor sau contribuiilor avnd ca rezultat obinerea, fr drept, a
unor sume cu titlu de rambursri datorate acestuia.
Sub unghiul fiscal i cel penal , delictul fraudei fiscale prezint trei elemente constitutive
clasice: legal, material i intenional.

Elementul legal: Principiul legalitii incriminatoare ofer contribuabilului o garanie

mpotriva abuzurilor posibile ale statului. Condamnarea pentru fraud fiscal nu este posibil
dect pe baza unui text legislative corespunztor. n acest caz sunt clare faptele care constituie
infraciuni i a pedepselor aplicabile pentru fiecare caz n parte.
Elementul material: fapta de evaziune trebuie s fie dovedit un fapt exterior. n legislaie
chiar i tentative fraudei este pedepsit. Aceast extensie pune problema frontierei dintre
tentativ i fapt consumat. Fapta consumat se manifest prin omisiune i prin aciune care
implic ascunderea materiei impozabile.
Elementul intenional: este elemental cel mai delicat al fraudei fiscale.Pentru a dovedi
intenia trebuie ca contribuabilul s fi avut cunotin de iregularitatea pe care o face, apoi c a
acionat voluntar i neconstrns, n cunotin de cauz. Trebuie demonstrate deci c fapta de
evaziune a fost fcut liber.
Delimitarea evaziunii fiscale se poate face n funcie de trei criterii: motivaia fiscal a
contribuabilului, utilizarea forat a legislaiei civile i profitul fiscal tras din operaia respectiv.
n Olanda, frauda se poate identifica n cazul n care ndeplinete patru condiii: aciunea
realizat de contribuabil trebuie s fie anormal, aciunea s fie svrit cu intenia de a eluda
legea, rezultatul economic s fie identic celui produs printr-un act normal, generator de impozite
i n ultimul rnd este nevoie ca legea s permit impozitarea.

1.3. Cauzele i urmrile evaziunii fiscale

Cauzele care stau la baza svririi faptelor sau actelor de evaziune i fraud fiscal sunt
urmtoarele:
Una din cauzele evaziunii este excesivitatea sarcinilor fiscale, care se mresc tocmai din
cauza acestui fenomen. Este un ciclu care se datoreaz faptului c cu ct evaziunea fiscal crete,
cu att presiunea fiscal este mai mare.
Cauze morale : in de contiina i contiinciozitatea contribuabilului n privina plii
obligaiilor care i se impun a fi pltite ctre stat, ci n egal msur i de raiune uman care i
pune problema moralitii fiscalizrii n general a veniturilor obinute corect i cinstit, dar n
special a unei fiscalizri excessive coroborat cu o utilizare de ctre stat a veniturilor fiscale
dovedit a fi n dese rnduri ineficient. O cauz major de ordin subiectiv de aceast dat, o
constituie insuficiena educaiei cetenesti (fiscale) a contribuabililor, dar si excesul de zel al
organelor fiscale, predispuse uneori la nclcarea drepturilor si intereselor legitime ale pltitorilor
de impozite. Este tiut c eficiena unui sistem fiscal se msoar mai ales prin gradul de
consimire la impozit, care este invers proporional cu gradul de rezisten a contribuabililor la
impozite, si deci cu evaziunea fiscal.
Ar fi potrivite campanii care s i fac pe contribuabili s i dea seama de importana i
necesitatea achitrii taxelor i impozitelor la bugetul de stat. Este important de contientizat c
aceste sume se reintorc sub forme unor gratuiti i servicii ctre cei care au contribuit la
formarea fondurilor generale ale societii.

Cauze politice: constau n folosirea neadecvat a politicii fiscale. Factorul politic printr-o
manevrare inabil a fiscalitii cu scopul de a favoriza excesiv de mult anumite categorii de
ceteni i a mpovra prea m ult pe alii poate duce la ncercri de evaziune fiscal n scop de
protecie i justiie. Dincolo de principiul echitii fiscale se ascunde n realitii societii
contemporane, discriminare fiscal i privilegii fiscale, indifferent de orientarea politic a celor
aflai la putere. Acestea se explic prin faptul c din cela mai vechi timpuri cei aflai la baza
sociatii i care o susin prin munc, sunt obligai s suporte toate poverile venite pe cale natural
sau impuse de cei de la putere. Cei care nu se mpac cu aceste realiti, fac din fiscalitate un
inamic i gsesc evaziunea ca un instrument de supravieuire sau mbogire.
Cauze economice: se refer la stadiul de dezvoltare i situaia economic a unei ri precum
i la bunstarea situaiei economice a cetenilor contribuabili ai acesteia. Aceste cause pot
alimenta i ele nclinaia sustregerii de la plata obligaiilor fiscale. n rile n curs de dezvoltare
sunt mai ridicate dect n rile dezvoltate att potenialul de evaziune fiscal, ct i evaziunea n
fapt, chiar dac nivelul ei individual i naional este tributar stadiului slab al dezvoltrii
economice.
Cauze tehnice: sunt legate dup caz, fie de precaritatea sistemelor fiscale, fie de
complexitatea lor. Poi s faci evaziune fiscal ntr-un sistem fragil, insuficient dezvoltat i
reglementat, ca i ntr-un complex n care exist multe detalii, m,etode i modele tehnice cere
privesc impunerea care fac dificil de realizat calcularea cu exactitate a debitelor fiscale de ctre
contribuabili i controlul fiscal de ctre administraia fiscal. (Hoan N., 2010) O alt cauz ar
fi desele modificri i imperfeciuni ale legislaiei fiscale i defectele ei, i chiar absena unei
legislaii clare i concise, unitare care s nu mai lase loc de interpretri i s reduc considerabil
posibilitatea contribuabililor de a recurge la practici neconforme. De asemenea lipsa unui cod
fiscal sau nefolosirea metodei contabilitii naionale pentru evidena macroeconomic, poate
duce la ncurajarea acestui fenomen. Se poate spune n acest caz c nu doar contribuabilul este
vinovat ci i legiuitorul care alege metode defectuase de aplicare a legii.
n afar de cauze la fel de importante sunt i urmrile pe care evaziunea fiscal asupra
evazionitilor, asupra bugetului de stat i a finanelor publice i asupra societii n ansamblul ei.
Urmrile asupra evazionitilor pot fi att pozirive ct i negative. O evaziune fiscal este
fcut n vederea sustragerii unor sume de la plata lor ctre bugetul statului astfel nct
patrimonial contribuabilului s nu fie afectat cu obligaia legal de plat. n cazul n care
operaiunea de evaziune reuete contribuabilul nu i diminueaz averea. Dac se ia n
considerare posibilitatea de a fructifica suma de bani echivalent cu obligaiile fiscale, atunci
navuirea prin evaziune fiscal fa de situaia n care s-ar fi respectat legea este i mai
consistent i n mod normal evazionitii ar fi n ctig pe termen lung sau scurt. n cazul n care
operaiunea de evaziune nu reuete, n sensul c organelle de control descoper menevrele de
evaziune, atunci urmrile acestui fenomen devin negative. n acest caz trebuie respectat legea i
contribuabilul trebuie s acopere prejudicial creat i poate s i s rspund penal.

Urmrile asupra statului i a finanelor publice pot fi doar de ordin negativ. Chiar i
potenialitatea produceii unor cazuri de evaziune fiscal pot produce daune statului sau
fondurilor publice prin cheltuieli necesara pentru prevenirea i supravegherea fiscal a
contribuabililor. Cu att mai mult vor avea de suferit finanele publice cu ct extensia
fenomenului de evaziune este mai mare. Un alt aspect important care trebuie evideniat este
existena unei probabiliti ridicate ca organelle fiscale s acioneze sub incidena urgenei i
strii tensionate i s induc aceast tensiune asupra economiei fcnd-o i mai inapt de a
susine finanele publice degradate.
Urmrile asupra societii: are de asemene doar urmri negative, deoarece n cazul n care
operaiunile de evaziune reuesc, inechitatea fiscal se mrete, existnd prosperitate n rndul
celor care reuesc n acest demers, asumndu-i riscul fiscal, fa de situaia celor care manifest
civismul fiscal cerut de lege. Un alt aspect este recuperarea valorii evaziunii fiscale, care se
repercuteaz asupra celorlali contribuabili, prin mrimea sarcini viitoare pe care o au de
suportat. De asemena exemplul negativ se rspndete i tot mai muli contribuabili sunt tentai
s ncerce. Evaziunea fiscal este asociat de ce le mai multe ori cu corupia i iar asta duce la
scderea moralitii cetenilor si.
Frauda fiscal
Frauda fiscal este un fenomen care reflect prin procedeele sale att structura societii
ct i nivelul tehnic al sistemului fiscal. n cazul svririi unei fraude fiscal, contribuabilul
folosete att tehnici elementare dar i tehnici sofisticate. Multitudinea de impozite i taxe pe
care trebuie sa le suporte contribuabilul persoana fizic ori juridic dar mai ales mrimea
exagerat a acestora, a condus de-a lungul timpului la identificarea de ci pe ct de ingenioase i
de eficiente pentru practicant, pe att de nocive pentru colectori, dar i pentru noi toi, n ultima
instan ( pentru societate i pentru piaa intern n general).
Tehnicile de fraudare se pot clasifica dup mai multe criterii (Nicolae Hoanta Evaziunea
fiscal):
Criteriul fiscal este criteriul n baza cruia se distinge frauda care se sprijin pe aezarea
impozitului i cea care are loc in stadiul plii obligaiei fiscale. Evident, prima este cea mai
rspndit, constnd n diminuarea bazei impozabile prin minimizarea veniturilor, beneficiilor
sau a cifrei de afaceri ori prin maximizarea cheltuielilor deductibile din punct de vedere fiscal.
Evaziunea fiscal care are loc cu ocazia plaii obligaiilor fiscale se refer n special la taxele
vamale (evaziune vamal) i taxa pe valoarea adaugat.
Criteriul material permite s se disting dou mari tehnici de fraud: prima, ascunderea
materiei impozabile, iar cea de-a doua majorarea cheltuielilor deductibile. Tot n funcie de acest
criteriu s-a procedat la distingerea ntre evaziunea fiscal svrit prin aciune i cea svrit
prin omisiune. Dac prima presupune un comportament activ (ex: folosirea unui inscris fictiv),
cea de-a doua se caracterizeaz printr-o abinere, cum ar fi nedeclararea unui venit.

Criteriul subiectiv, ce ine de autorii fraudei, distinge ntre evaziunea fiscal svrit de
persoanele fizice i cea svrit de persoanele juridice. Aceasta distincie este necesar n ceea
ce privete stabilirea rspunderii i sanciunii.
Criteriul cantitativ opune frauda artizanal, foarte larg rspndit, fraudei industriale,
aceasta din urm putnd fi caracterizat ca o component a crimei organizate.
Criteriul geografic delimiteaz evaziunea fiscal naional de cea internaional, chiar dac
grania dintre acestea a fost deja surmontat.
Exist totui aa-numita evaziune fiscal legal, destul de ntlnit n practic, i apare
atunci cnd normele legale nu sunt foarte clare, sau au anumite lipsuri. n acest caz
contribuabilul poate ocoli prevederile legale i s recurg la anumite acte care nu sunt interzise
n mod concret. n cazul existenei acestor lipsuri contribuabilul poate gsi o situaie favorabil
lui n raport cu legislaia fiscal pentru a reui s se sustrag de la impunere ntr-o msura mai
mare sau mai mic. Acest lucru e posibil datorit modului n care reglementrile fiscale dispun
stabilirea obiectului impozabil
Faptele de evaziune fiscal bazate pe interpretarea favorabil a legii cel mai frecvent
folosite sunt:

Deducerea din venitul impozabil a cheltuielilor de protocol, reclam i publicitate

n cote mult mai mari dect cele prevzute de lege
Diminuarea cuantumului impozabil prin constituirea fondurilor de amortizare mai
mari dect ar fi necesar din punct de vedere economic
Acordarea unor scutiri delimitate temporat de la plata impozitului pe profit, atunci
cnd se infiineaz noi sociati economice
Investirea unei pri din impozit n achiziionarea unor bunuri care se ncadreaz
n lista bunurilor pentru care statul acord reduceri ale impozitului pe venit n
scopul creterii economice, dar utilitatea acestor bunuri este alta.
ntocmirea unor documente de plat pentru achiziionarea unor bunuri fictive,
neprimite n realitate i returnarea acestor sume dup expirarea perioadei de
impunere, cu scopul diminurii impozitului.

n unele cazuri, aceast form de evaziune poate fi considerat o modalitate de optimizare

fiscal, ntruct evitarea n tot sau n parte a plii impozitelor, taxelor si a celorlalte sume
datorate bugetului de stat, dac se realizeaz n limita exigenelor legale, poate constitui un scop
n sine. (Bogdan Iacob, Ziarul Financiar)
n partea opus, se afl evaziunea fiscal care const n ncalcarea voit a legii cu scopul
de a se sustrage de la plata impozitelor i taxelor datorate bugetului de stat. Aceasta se poate
efectua prin subevaloarea materiei impozabile sau prin disimularea obiectului impozabil,
inclcnd cu bun intenie reglementrile fiscale.

n practic nu este posibil determinarea tuturor procedurilor prin care se poate svri
evaziunea fiscal, deoarece sunt foarte numeroase, dar cele mai frecvente pot fi amintite:

nregistrarea parial a veniturilor realizate prin nentocmirea doumentelor de

eviden, sau ntocmirea acestora cu date neadevrate cu privire la pre sau
cantiti
nregistrarea unor preuri sau valori, dobnzi, garanii mai mici dect n realitate
aunci cnd se intocmesc contractele, indiferent de natura acestora.
Achiziia unor produse prin intermediul unor firme fantom i far a avea acte de
provenien
nregistrarea n contabilitate a unor rezultate mult mai mici dect cele reale
Sustragerea de la taxe vamale prin nedeclararea tuturor produselor n vam, sau
declararea lor la o valoare mult mai mic
Constituirea de firme offshore n ri considerate paradisuri fiscale, care se
ncadreaza n aa numita evaziune fiscala legal.

Modalitile cele mai frecvente pe tipuri de impozite i taxe

A. Impozitul pe profit
- Nenregistrarea tuturor veniturilor realizate
- Nencadrarea corect n perioada de scutire
- Transferul veniturilor impozabile la alte societi nou infiinate n cadrul grupului
B. TVA
- Declararea unor importuri ca fiind temporare
- Aplicarea incorect a cotei zero
- Deduceri false prin ntocmirea de facturi false care se refer la achiziii
inexistente
- Nedeclararea vnzrilor , nenregistrarea lor in contabilitate
- Erori de nregistrare, fcute cu bun tiin i care sunt uor de descoperit i de
demonstrat
- Necuprinderea unor operaii ce intr n sfera TVA n baza de calcul
C. Accize
- Micorarea bazei de impozitare
- Folosirea unor cote inadecvate
- Nedeclararea corect a operaiunilor care privesc anumite produse a cror preuri
sunt purtatoare de accize
Mecanismele fraudei
Se ncearc exploatarea punctelor slabe ale pieei unice prin diferite metode. Se poate
crea o societate de facturi false la export prin care se poate obine returnarea TVA. Din cauza
unor facturi false se ncaseaz TVA pentru nite produse fictive. Mai explicit se poate observa ]n
schemele de mai jos.
Societatea A vnzri fictive
fondat de
escroci

Societate
complice

revnzri fictive

Societate B
fondat de
aceeai escroci

plat TVA

plat fr TVA

deturnare beneficiu
Banc
Strin

Stat de origine

ramburs TVA

Sursa: (Rdulescu D. 2007)

Un alt exemplu poate fi i urmtoarea schem:
Societate
mafiot

vnzare mrfuri
false

Societate
importatoare

revnzare
aceeai marf

grupuri alimentare
din ara
importatoare

subvenii pentru
transformarea mrfurilor
Comisia European
Sursa: (Rdulescu D., 2007)
n rile cu o experien semnificativ in fiscalitate, evaziunea fiscal poate fi ntlnit
cel mai des sub urmatoarele forme:

Frauda pe termen lung: un agent economic se declar n faliment n ar unde i

desfuta activitatea, dar nu nainte de a-i fi transferat profitul n alt ar
Frauda pe termen scurt: o societate nou nfiinat depune o cerere de rambursare a
TVA, i dup rambursarea propriuzisa i nceteaz activitatea
Sindromul phoenix o firm ce avea obligaii la bugetul statului se lichideaz i
apare alta cu acelai director
Sindromul companiilor multiple cnd o firm fantoma solicit rambursarea TVA,
far s fi participat la plata TVA , iar dup rambursare dispare
Efectuarea unor modificri aparent nesemnificative n contabilitate, raportri greite
care s duc la ntocmirea unui decont de TVA incorect.

Dei exist o diferen ntre cele dou noiuni menionate mai sus, granie dintre ele este
una foarte fragil de multe ori fiind trasat imaginar i reprezint un demers relativ i arbitrar.
Pentru a nltura aceste practici care afecteaz sistemul economic i nu numai, este nevoie de o
strategie unitar i consecvent. Legislaia trebuie s fie foarte clar, fr lacune i imperfeciuni
i s se identifice cauzele reale pentru a putea aplica nite msuri ntr-adevr eficiente.

Capitolul 2: Fenomenul de evaziune fiscal internaional

Frauda fiscal internaional
Cauzele din pricina crora apare evaziunea fiscal sunt presiunea fiscal i ncercarea de
de a evita dubla impunere. Pentru a evita s fie impozitat de dou ori, contribuabilul ncerc s
nu plteasc niciunul i pentru asta se poate refugia n zonele protejate din punct de vedere fiscal.
Pentru a putea concretiza aceste idei contribuabilul apeleaz la diferite tehnici care conin
combinaii subtile i abile de utilizare a disparitilo dintre sistemele fiscale, recurgnd la
mecanisme frauduloase. Evaziunea internaional este n mare msur legat de ramificarea
produciei anumitori ntreprinderi spre ri cu legislaii fiscale i sociale mai favorabile. Ea este
favorizat de existena zonelor libere care beneficiaz de extrateritorialitate vamal i reuete s
evite n totalitate sau n parte legislaiile naionale. Investitorii strini sunt invitai s
implementeze uniti industriale i s produc pentru export n condiii salariale i cheltuieli
sociale foarte avantajoase.
Modalitile cele mai rspndite de fug de la nivelul internaional n faa impozitelor
sunt abstinena i disimularea
Abstinena este forma cea mai simpl de a evita impozitarea. Din cauza presiunii fiscale
prea ridicate, contribuabilul nu mai produce, nu mai muncete sau nu mai investete i se
ndreapt spre ri cu o fiscalitate mai redus. Exist cazul societilor mam stabilite n una din
rile cu presiune fiscal ridicat, care va sugera filialelor aflate n ri strine s nu distribuie
dividende i deci profiturile grupului se vor acumula n afara puterii fiscului naional. La fel se
ntmpl i cu cei care au venituri mari i urmresc ncontinuu sporirea lor, chiar i prin mijloace
nelegale. Vor cuta mereu mijloace de a ctiga i mai mult, concomitent cu urmrirea refugierii
veniturilor n spaii protejate don punct de vedere fiscal.
Disimularea materiei impozabile presupune nedeclararea veniturilor ctigate n
strintate sau a averii aflate acolo, contribuabilul dnd informaii inexacte fiscului despre tot ce
trece n afara frontierei naionale.
Instrumentele de realizare a fraudei fiscale internaionale sunt reprezentate de trei tipuri
de societi instalate n ri de refugiu: holding, societi de baz i societi fictive.
Metode de realizare a fraudei fiscale internaionale constau n special n dou tehnici:
transferul profiturilor ctre o ar cu impozite reduse, prin manipularea preurilor tranzaciei i
nerepartizarea veniturilor ncasate n strintate, prin manipularea remuneraiilor

2.1.

Instrumente de msurare a evaziunii fiscale

Evaziunea fiscal este greu de msurat n practic datorit lipsei cunotinei tuturor
cazurilor existente. Unele instrumente se bazeaz pe metode aproximative iar cele care sunt mai
preise , au la baz un eantion.
A. Metode aproximative

Aceste metode au la baz o estimare a valorii i se referp la incantaia politic sau la

estimarea metodic.
a) Incantaia politic const n avansarea de cifre speculative pentru obinerea unui
impact asupra opiniei publice. n cazul n care se folosete aceast metod scopul este
de a determina o reacie n favoarea unor msuri urmrite de cel care lanseaz aceste
cifre i nu se urmrete neaparat informarea real. Se lanseaz sume pur speculative
pentru a atrage atenia ca fenomenul este real. n unele cazuri, evaluarea unor cifre
simbolice ale evaziunii fiscale urmrete s pregteasc opinia public n legtur cu
severitatea verificrilor care se impun i care urmeaz s se efectueze.
b) Estimarea metodic se face cu ajutorul instrumentelor economice i sociologice
Instrumentele economice sunt folosite pentru a msura frauda fiscal dar i fenomenul de
economie subteran. Aceast economie subteran este format din producia legal
nedeclarat (care cuprinde evaziunea i frauda fiscal i munca la negru), producia de
bunuri i servicii ilegale i veniturile n natur disimulate.

Romnia
Austria
Belgia
Bulgaria
Cipru
Cehia
Danemarca
Estonia
Finlanda
Frana
Germania
Grecia
Irlanda
Italia

200
3
33,6

10,
8
21,
4
35,
9
28,
7
19,
5
17,
4
30,
7
17,
6
14,
7
17,
1
28,
2
15,
4
26,
1

200
4
32,5

11
20,
7
35,
3
28,
3
19,
1
17,
1
30,
8
17,
2
14,
3
16,
1
28,
1
15,
2
25,
2

200
5
32,2

10,
3
20,
1
34,
4
28,
1
18,
5
16,
5
30,
2
16,
6
13,
8
15,
4
27,
6
14,
8
24,
4

200
6
31,4

200
7
30,2

200
8
29,4

9,7

9,4

8,1

19,
2

18,
3
32,
7
26,
5

17,
5
32,
1

34
27,
9
18,
1
15,
4
29,
6
15,
3
12,
4
15
26,
2
13,
4
23,
2

17
14,
8
29,
5
14,
5
11,
8
14,
7
25,
1
12,
7
22,
3

26
16,
6
13,
9
29
13,
8
11,
1
14,
2
24,
3
12,
2
21,
4

200
9
29,4

8,4
7
17,
8
32,
5
26,
5
16,
9
14,
3
29,
6
14,
2
11,
6
14,
6
25
13,
1
22

201
0
30,2
8,67

17,
9
32,
9
26,
8
17,
2
14,
4
29,
9
14,
3
11,
7
14,
7
25,
2
13,
2
22,
2

Letonia

30,
4

Lituania

32

Luxemburg

9,8
26,
7
12,
7
27,
7
22,
2
12,
2
26,
7
22,
2
18,
4
18,
6

Malta
Olanda
Polonia
Portugalia
Marea
Britanie
Slovenia
Spania
Slovacia
Suedia
Ungaria
Media UE 27
Croaia
Elveia
Norvegia
Turcia
Meida EU 31

30

29,
5
31,
1
9,9
26,
9

29

22,
3
32,
3

31,
7
9,8
26,
7
12,
5
27,
4
21,
7
12,
3
26,
5
21,
9
18,
2
18,
1
24,
7
21,
9
32,
3

9,5

9,4

8,5

18,
6
32,
2
22,
4

18,
2
31,
5
22,
1

17,
6
30,
7
21,
6

16,
1
30,
4
20,
9

25

21,
3
17,
6
17,
5
24,
5
21,
5
31,
5

30,
6
10
27,
2
10,
9
26,
8
20,
1
11,
1
25,
8
20,
2
17,
3
16,
2
24,
4
20,
8
31,
2

12
27,
1
21,
2
12
26

27,
5
29,
7
9,4
26,
4
10,
1

19,
3
29,
6

27,
1
29,
6
8,8
25,
9
10,
2
25,
9
19,
5
10,
9
24,
6
19,
5
16,
8
15,
4
23,
5
19,
8
30,
1

8,2

7,9

8,3

15,
4
29,
1
20,
1

14,
7
28,
4
19,
4

15,
3
28,
9
19,
9

26
19,
2
10,
6
24,
7
19,
3
16,
8
15,
6
23,
7
19,
9
30,
4

26,
5
29,
1
8,5
25,
8
9,6
25,
3
18,
7
10,
1
24
18,
7
16
14,
9
23

27,
3
30
8,8
26

10,
3
26,
1
19,
7
11,
1
25

19,
8
17,
3
15,
6
23,
8
20,
0
30,
3
8,3
4
15,
4
29,
2
20,
1

Instrumente sociologice au fost elaborate pe baza statisticilor controlului fiscal sub forma
anchetelor particulare n rndul anumitor profesii care au o mai mare nclinaie spre evaziunea
fiscal. Rezultatele verificrilor fiscale sunt utilizate n toate rile OECD pentru evaluarea
econimiei oculte. Pe aceast baz s-a evaluat n Suedia c 8-15%din venitul naional al anului
1978 a fost sustras impozitrii. Anchetele particulare n rndul anumitor profesiuni sau anumitor
sectoare sunt de asemenea un instrument de msur. n Frana n anul 1972 sau efectuat anchete

asupra a nou profesii libere cum ar fi medicii, avocaii, etc.. Cu toate acestea, metodele amintite
nu au dat dect indicaii pariale sau de o fiabilitate limitat. n SUA au fost utilizate toate aceste
instrumente de msurare a economiei oculte, dar conform rezultatelor acestor metode de
evaluare, rezultatele au fost cumprinse ntre 1 i 5. (Hoan N. 2010)
B. Metoda eantionului reprezentativ al contribuabililor
Aceata este o metod foarte rspndit care este utilizat n asociaia cu un sondaj pentru
o anchet de opinie sau cu verificri fiscale aprofundate.
a) Asocierea unui control fiscal aprofundat i unui eantion reprezentativ.
Modalitatea de lucru este crearea unor eantioane, unul pe baza tragerii la sori aleatoare,
pornind de la totalitatea contribuabililor. Prin reduceri succesive i n funcie de nivelul
veniturilor impozabil i de natura venitului categorial dominant s-a ajuns la dou eantioane.
Pentru toi contribuabilii aflai n aceste dou eantioane s-au fcut controale fiscale aprofundate
ale situaiilor fiscale. Datorit acestui lucru, rezultatele obinute pentru fiecare dintre ele, n ce
privete ratele de cretere a bazelor de impozitare i procentul de plat a impozitelor, au permis
s se fac o esrtimare statistic pentru ntreaga mas a contribuabililor.
b) Asocierea unei anchete chestionar cu un eantion reprezentativ al populaiei
Aceast metod poate fi folosit pentru msurarea economiei oculte, pornind de la piaa
muncii. Metoda de lucru const n intervievarea persoanelor din cadrul eantionului, care au
trebuit s completeze chestionare n care spun daca au utilizat servicii ale muncii la negru sau
dac au ele munci la negru. Datorit acestor chestionare care cuprindeau i ntrebri cantitative sa putut face o aproximare a economiei oculte.
Piedicile n calea acestor instrumente i tehnici metodice i tiinifice pentru msurarea
fraudei i evaziunii fiscale se datoreaz multiplelor imperfeciuni din domeniul fiscal: evaziunea
masiv realizat de diverse grupuri de intreese i de unii ageni economici, comparativ cu
evaziunea fiscal nesemnificativ a contribuabililor persoane fizice; nefolosirea metodei
contabilitii naionale pentru evidena macroeconomic.

2.2

Forme de manifestare a evaziunii fiscale internaionale

Pentru a determina i delimita zonele special sau de refugiu n care se practic un system
fiscal privilegiat OECD a identificat patru criterii sau factori relevani i anume: legislaia
privind impozitele i taxele este inexistent sau nu este semnificativ, n al doilea rnd gradul de
transparen sau inexistena transparenei privind model de aplicare a legislaiei fiscale asupra
unor categorii de contribuabili din teritoriul respective, n al treilea rnd lipsa de comunicare i
refuzul de a face schimburi de informaii, sub pretextul necesitii pstrrii secretului, n vederea
efecturii verificrilor fiscale i specifice i n al patrulea rnd lipsa unor activiti substaniale
care se desfoar n spaiul unui stat sau a unui anumit teritoriu al acestuia, chiar dac rulajele
reprezentate de sume de bani vehiculate sunt impresionante.
Paradisurile fiscale
Momentul care marcheaz creterea importanei paradisurilor fiscale poate fi considerat
sfritul celui de-al doilea rzboi mondial cnd a avut loc o multiplicare a numrului de filial ale

unei societi mam. Scopul iniial al acestor filial a fost acela de a-i extinde activitatea pe plan
internaional dar mai apoi au nceput s fie utilizate ca mijloc de evaziune fiscal prin
implementarea lor n ri cu moneda stabil, care nu exercitau un control al schimburilor i aveau
un govern care ncuraja investiiile strine pe teritoriul lor.
Printre primele state care au adoptat acest comportament se enumer insulele din largul
Coastei de est a Statelor Unite (Bahamas i British Virgin Islands) precum i cele din Canalul
Mnecii (Jersey, Sark i Guernesy). O form foarte popular de a utilize aceste faciliti a devenit
investiia offshore. Indiferent de forma sub care se realizeaz, fie depozite bancare, asigurri de
via, scopul urmrit este ntotdeauna acelai i anume evitarea impozitrii veniturilor realizate
din investiii personale. (Mnail A., 2004)
n cea mai mare parte cei care apeleaz la paradisuri fiscal sunt cei care triesc n ri
dezvoltate, n care serviciie fiscal sunt foarte organizate i bine puse la punct i i fac datoria. n
acest caz, evitarea fiscului este imposibil, rmnnd loc doar pentru o legalitate perfect. Un
exemplu ar fi Brazilia, unde doar 4% din populaie i pltete impozitele.
Apariia paradisurilor fiscale a fost determinat de lipsa resurselor umane, compensat de
autoriti prin asigurarea de faciliti fiscal firmelor i instituiilor financiare interesate, n scopul
atragerii lor n teritoriu. Acestea prezint anumite carecteristici predominante:
-

Majoritatea paradisurilor fiscale sunt state mici, dar independente, sau pot fi
teritorii autonome cu populaie mic (au o reea bun de comunicaii, legturi cu
multe ri i un plasament geagrafic care atrage turiti)
Ofer avantaje fiscale spre deosebire de alte entiti juridice (scutiri de impozite a
veniturilor sau a profiturilor realizate, sau aplicarea unor cote foarte reduse,
scopul fiind atragerea societilor n expansiune pentru atragerea de capital i
simularea apariiei de activiti necesare asigurrii echilibrului economic i social)
Protecia prin lege a operaiunilor financiare sau comerciale realizate de personae
fizice sau juridice (dispun de acorduri fiscale cu ri industrializate, n vederea
evitrii dublei impuneri a veniturilor)
Majoritatea sunt amplasate n apropierea mrilor i oceanelor cu cteva excepii
localizate n central Europei
Lipsa controlului asupra monedei
Existena confidenialitii bancare (chiar i n cazul svririi unei infraciuni
grave ntr-o ar strin i n cazul unei anchete juridice nu vor fi divulgate
informaii)
i adapteaz permanent legislaia fiscal n concordan cu evoluia acesteia pe
plan internaional

Clasificarea paradisurilor fiscale

Paradisurile fiscale pot fi clasificate n funcie de mai multe criterii. Unul dintre criteriile
mai relevante este n funcie de importana lor. n acest caz putem vorbi despre paradisuri fiscale
principale i paradisuri fiscale secundare.

Paradisurile fiscale principale se impart la rndul lor n funcie de dispoziiile legale care
le caracterizeaz, astfel:
- ri care nu aplic nici un fel de impunere asupra veniturilor i creterilor de
capital (ex: Cayman Islands, Bahamas, Bermude, Monaco)
- ri n care impozitul pe venit este stabilit pe o baz teritorial adic beneficiaz
de o exonerare a beneficiilor obinute prin operaiuni realizate n afara
teritoriului (ex: Costa Rica, Panama, Filipine, Venezuela)
- ri n care cotele de impunere au un nivel sczut datorate unor acorduri fiscale
privind dubla impunere (ex: Liechtenstein, Elvaia, Man Island, Jersey)
- ri care ofer avantaje specific societilor de holding sau societi offshore
(ex: Singapore)
- ri care ofer exonerri fiscale industriilor create n vederea dezvoltrii
exporturilor (ex: Irlanda)
- ri care ofer alte avantaje specific anumitor societi (ex: Jamaica, Barbados,
Grenada)
Paradisurile fiscale secundare cuprind:
- ri mici nu ndeplinesc toate caracteristicile paradisurilor fiscale, au o
suprafa i o pupulaie redus (ex: Vatican, Taiwan, Haiti)
- ri industrializate care pot devein un punct de atracie pentru activiti
desfurate prin acordarea de reduceri sau scutiri de impozite pentru a atrage
capital strin sau creterea exporturilor (ex: SUA, Italia, Belgia)
Paradisurile fiscale secundare se caracterizeaz prin faptul c nivelul de impunere a
anumitor forme de venit este ridicat, ns prezint anumite dispoziii cu character particular, care
pot fi utilizate ntr-o operaiune tax planningde ctre investitori.
n funcie de persoanele care le utilizeaz paradisurile fiscale se impart n:
Paradisuri fiscale pentru persoane fizice, cum ar fi: Andora unde cota impozitului este
zero, Cayman, care nu prezint impozit pe profit, Cipru care prezint privilegii fiscale pentru
persoane fizice pensionate, sau Monaco, care nu percepe impozit pe venit.
Paradisuri fiscale pentru persoane juridice, cum ar fi: Bahamas, Bermude, Cayman unde
se pot nfiina societi neimpozabile, dac au o activitate extern, Bahrain este preferat de arabi
i nu impoziteaz societile strine, Cipru unde se desfoar o activitate nentrerupt, datorit
unei combinaii ntre noiunea de reziden i nereziden sau Panama unde fabricarea produselor
este un process extrem de profitabil.
Studiu paradisuri fiscale (Mnil A., 2004)
Andorra
Sistemul juridic i fiscal: legile lor sunt inspirate din legislaia spaniol i francez, iar
sistemul juriciar trece printr-o perioad e tranziie.
Sistemul fiscal este foarte avantajos. Impozitele directe pe avere pe proprieti, donaii
moteniri sau taxe pe valoare adugat nu exist. Condiiile de confidenialitate sunt acceptabile,

pentru obinerea de informaii privind beneficiarii conturilor bancare locale, fiind necesar o
hotrre judectoreasc, care poate fi eliberat doar n cazul acuzaiilor de trafic de droguri i
terrorism. Firmele nregistrate n Andorra nu pltesc impozit pe profit, dar regula este ca cel
puin 2/3 din capitalul firmei s fie deinut de ceteni andorrani.
Regimul rezidenilor strini: Reglementrile privind obinerea statutului de resident au
fost nsprite , cerinele fiind urmtoarele: constituirea unui deposit returnabil de 1-2 milioane de
pesetas, solicitanii trebuie s beneficieze de un fond de pensionare i asigurare de sntate i s
locuiasc n Andorra cel puin 8 luni pe an.
Concluzii: n afara lipsei de taxe Andorra nu are prea multe de oferit. n present
funcioneaza apte bnci pe teritoriul statului i are o rat redus de criminalitate i este un foarte
bun loc de vacan. Din 2000 Andorra este nominalizat de OECD pe lista neagr a statelor
noncooperante care nu au aderat la msurile organizaiei luate mpotriva splrilor de bani.
Bermude
Sistemul juridic i fiscal : Cea mai mare parte a legislaiei engleze se gsete n Bermude.
Autonomia intern acordat de britanici s-a manifestat sub forma renunrii la impozite pe
dividend, creteri de capital, donaii i au renunat si la taxa pe valoare adaugat. Proprietiile
imobiliare sunt taxate gradual de la 0% la 15% i au o tax pe timbre. Nu au n vigoare tratate de
eliminare a dublei impuneri.
Tipuri de companii: Durata de nregistrare a unei companii este de trei sptmni.
Intenia de a nfiina o nou companie trebuie publicat n ziar local, mpreun cu datele firmei.
n Bermude nu sunt impuse taxe pe venituri i profit. Capitalul minim eutorizat este de 1 USD i
nu sunt acceptate aciunile la purttor. Confidenialitatea deintorilor companiei nu este
asigurat.
Regimul rezidenilor strini: pentru a fi resident n acest stat este nevoie de un certificate
de reziden care trebuie obinut nainte de sosirea n insule. Aceste proces este unul destul de
costisitor i greoi, fiind necesara achiziia unei licene de cumprara a unei locuine, preul ei
fiind ntre 15% i 20% din preul proprietii.
Concluzii: Bermuda este un refugiu fiscal i un centru financiar pentru cei care au o
avere considerabil. Pe lng facilitile fiscale este i o zon turistic foarte ofertant.
Cayman Islands
Sistemul juridic i fiscal: n acest stat se aplic legile britanice dar, statul are propriile
tribunal iar instana suprem este Consiliul Privat al Regatului Unit.
Sub aspectul fuiscalitii Cayman Island este un paradis perfect deoarece nu exist
impozite directe nici pentru rezideni, nici pentru companiile offshore. Singurele forme de
impozitare sunt o tax de timbre de 7,5% pe transferurile de proprietate i una de 1% pe ipoteci.
Tipuri de companii: Cei care doresc s i nfiineze o companie n acest stat pot allege
dintre trei tipuri de companii i anume: rezidente, nerezidente i exceptate. Cel mai de s utilizat
este compania exceptat. Aceasta nu poate deine proprieti i nu poate s fac afaceri cu

rezideni ai statului respectiv. ntreinerea unui sediu local este obligatorie, scutirea de impozite
este garantat pe o perioad de 20 de ani i autoritile nu pretend bilanuri contabile sau alte
situaii i declaraii. Firmele noi pot fii nfiinate n 2-3 zile de la aprobarea denumirii companiei,
dar exist i variant achiziionrii unei firme gata nfiinate. Lichidarea se poate face foarte
repede fiind adaptat la cerinele pieei.
Regimul rezidenilor strini: pentru obinerea permisului de reziden, solicitantul trebuie
s dein o situaie material destul de bun pentru a-i ntreine familia fr munc i s aib
posibilitatea de a achiziiona o proprietate sau o afacere.
Concluzii: Cayman Island, ca i paradis fiscal are cteva dezavantaje cum ar fitaxe
anuale, confidenialitate slab compensate cu o reputaia a autoritailor fosrte bun i un minim
de formaliti la ncorporare. De asemenea sistemul bancare este foarte bine dezvoltat, fiind unul
dintre cele mai mari centre financiare internaionale, 47 dintre primele 50 de bnci din lume
aflndu-se n aceste insule.
Cipru
Sistemul juridic i fiscal: Legea dup care de conduce acest stat este cea britanic. Cipru
a devenit un centru financiar de afaceri de talie internaional cnd alturi de o reea de tratate
privind evitarea dublei impuneri, a fost adoptat o legislaie fiscal relaxat. Evoluia Europei de
Esta a transformat jurisdicia ntr-un centru offshore de renume. Odat cu Aderarea Ciprului n
UE impozitul pe profit a fost adus la cota unic de 10%, aplicat att firmelor offshore ct i
celor locale. Aici exist cea mai vast reea de tratate pentru eliminarea dublei impuneri ncheiat
cu numeroase state. Rezidenii permaneni nu datoreaza impozite pe donaii i avere, iar
veniturile introduce n Cipru sunt taxabile cu 5% dac depesc un prag impus. Creterile de
capital provenite din tranzacii imobiliare se taxeaz cu 20%.
Tipuri de companii: Legea companiilor se aseamn cu ce aenglez unde firmele sunt
mprite n dou categorii: publice i private. Firmele private nu pot emite aciuni la purttor i
numrul de acionari trebuie s fie mai mic de 50. Pentri companiile offshore este necesar
aprobarea de ctre autoriti i la fel se ntmpl i n catul n care se dorete exceptareafondurilor
companiei de la controlul valutar. n 2002 a fost ntrit legislaia bancar iar firmele offshore nu
mai sunt scutite de la plata TVA.
Regimul rezidenilor strini: Emigranii ajuni aici pot primi premise de rezideni
permaneni, dar vor fi taxai pentru ntreaga lor avere. Pentru a fi considerant resident, o persoan
trebuie s petreac 183de zile dintr-un an pe insul.
Concluzii: Cipru este considerat un centru offshore cu potenial ridicat. Reeaua vast de
tratate pentru eliminarea dublei impuneri joac un rol important n atragerea de noi investitori.
Dezavantajele ar fi numeroasele restricii i costuri mari de ntreinere.
Elveia
Regim juridic i fiscal: Regimul juridic al Elveiei este destul de complicat, ghidndu-se
dup mai multe sisteme democratice moderne. Cel mai mare avantaj fiscal prezent n acest stat,

este confidenialitatea bancar, n combinaie cu exceptarea de la impozitare a nerezidenilor n

baza unui tratat de evitare a dublei impunere, deoarece Elveia are semnate numeroase tratate de
avitare a dublei impuneri cu alte state. Singurul produs offshore cutat n acest stat este contul
elveian. Acest secret bancar nu poate fi inlturat, deoarece conform spuselor lor serviciile
bancare ocup o pondere de 11% din PIB. Evaziunea fiscal este privit ca o infraciune civil,
de aceea autoritile nu au permisiunea de a colabora cu serviciile fiscale strine.
Tipuri de companii: Companiile pot fi ncorporate pentru exercitarea tuturor actelor de
comer permise de lege. Contractele de asociere trebuie s conin detalii despre activitatea
viitoarei companii i obiectivele sale i majoritatea directorilor dintr-o firm trebuie s fie
elveieni. Companiile pe aciuni au nevoie de un capital minim la nfiinare i se pltete o tax
de timbru de 3% din capitalul declarat. Compania este obligat s depun anual un bilan
expertizat. Dividendele se impoziteaz cu o cot de 35% i impozitul poate fi eliminat dac
exist un tratat de evitare a dublei impuneri cu ara unde sunt transferate dividendele.
Companiile cu rspundere limitat se aseaman celor pe aciuni.
Concluzii: sistemul banacar nu mai este considerat la fel de sigur ca n trecut, bncile
fiind obligate s identifice fiecare client i s raporteze orice tranzacie dubioas. Totui Elveia
rmne n contiunare bancherul lumii cu depozite n aur ce depesc 2500 de tone.
Luxemburg
Sistem juridic i fiscal: sistemul juridic corespunde standardelor europene. Secretul
bancare este protejat prin reglementri legale clare, nclcarea lui fiind pedepsit cu nchisoarea.
Ratele normale de impozitare sunt ridicate pn la 56% pentru venituri personale i 39% pentru
companii. Firmele exceptate sunt scutite de obligaii fiscale. Exist i tratate de eliminare a
dublei impuneri cu numeroase state, printer care i Romnia.
Tipuri de companii: Exist trei tipuri de companii care pot fi utilizate:
- compania holding care trebuie s ndeplineasc anumite condiii: nu poate deine
aciuni la alte companii, nu poate active direct n comer sau producie, nu poate
efectua ectiviti bancare, nu poate deine proprieti imobiliare n afara sediilor
proprii, poate finana sucursale sau companii n care deine interese directe.
Companiile nfiinate sub aceast form sunt exceptate de la toate formele de
impozite, mai puin de tax de inregistrare de 1% din valoarea capitalului
subscris i o tax anual pe capital de 0,2% pentru firme care pltesc dividend
- companiile cu meniuni SOPARFI, fiind o campanile luxemburghez ordinar
care prezint avantajul ipotetic al statutului de afiliere i nu se aplic taxe pentru
dividendele ncasate ca urmare a deinerii de aciuni la alte companii, veniturilor
ncasate prin lichidarea firmelor n compania deine participaii, creterilor de
capital obinute prin vnzarea aciunilor altor companii.
- Compania ordinar pentru activiti comerciale eate supus tuturor
reglementprilor legale i fiscale fr derogri, i trebuie s aib minim trei
directori, un auditor calificat, un capital minim, minim doi acionari, statutul
societii n englez sau german i sediul n Luxemburg.

Concluzii: Luxemburg i Irlanda sunt singurele centre financiare offshore integrate

comunitii europene i ua o pia bine definit. Luxemburgul se adreseaz afacerilor
mari i instituiilor banvar-financiare, fiind cotatt drept al aptelea centru mondial.
Monaco
Sistemul juridic i fiscal: Legislaia este inspirat din cea francez. Regimul fiscal este
foarte avantajos deoarece nu exist impozite pe venituri, creteri de capital, taxe pe avere, iar
taxele succesorale sunt aplicate numai proprietilor din Monaco. Tax ape valoare adugat este
armonizat cu Frana. Monaco a intrat pe lista neagr a OECD n 2000 pentru c nu a cooperat n
urmrirea evazionitilor. n 2001 s-a ncheiat totui o nelegere bilateral privind combaterea
criminalitii financiare.
Tipuri de companii: Monaco nu este o jurisdicie favorabil entitilor juridice, cu
excepia trusturilor constituite n favoarea rezidenilor, care se bucur de exceptarea total a
impozitelor.
Regimul rezidenilor strini: pentru a obine dreptul de reziden este nevoie mai nti de
obinerea unei vize pe termen lung de la reprezentanele diplomatice franceze. Pasul al doilea
este depunerea unei cereri de reziden la un comisariat de poliie. Cerinele pentru aprobarea
acestei vize sunt: un cazier curat, garania unei locuine i domicilierea de minim 6 luni pe an n
principat i nu n ultimul rnd un depozit confirmat la o banc, care s ateste bonitatea
soclicitantului.
Concluzii: Monaco este locul ideal pentru o via activ i modern i are un climat fiscal
favorabil. Monaco reprezint emblema reuitei n afaceri att n Europa ct i n lume.
Cum i poate deveni util un paradis fiscal unui om de afaceri sau chiar unui individ
obinuit cu venituri considerabile? n esen mecanismele offshore constau n stabilirea i
domicilierea unei entiti juridice oarecare prin intermediul creia sunt derulate afaceri cu alte
entiti, domiciliate n afara statului respective. Aceste entiti sunt denumite firme offshore i
ofer scutiri de la plata impozitelor pe profit, pe dividende distribuite sau alte impozite.
O alt form de manifestare a evaziunii fiscale internaionale este zona liber
Dicionarul de macroeconomie spune c zona liber reprezint un port, aeroport sau sau o
parte din teritoriul naional n care comerul (n special cu produse industriale) este liberalizat
prin desfiinarea oricror restricii cantitative sau taxe vamale. Prin lege se prevede ca ntr-un
perimetru sau zon bine delimitat a teritoriului naional s poat fi introduce mrfuri n vederea
prelucrrii i comercializrii lor, n principiu pe tere piee, fr aplicarea restriciilor tarifare i
netarifare ale regimului vamal, n cmparaie cu teritoriul naional, corespunztor spaiului
rezervat zonei vamale libere. Scopul acestora este de a favoriza dezvoltarea prin atragerea de
investiii n capitalul strin.
n practica internaional, facilitilor vamale le sunt associate faciliti de natur fiscal,
zonele respective purtnd denumirea de zone libere. Primul port liber la Marea Mediteran,
Cartagina a for menionat nc din anul 814 H alturi de cele din China, Grecia sau Roma

antic. Aproape 70 de orae din nordul Europei, aflate la ncruciarea unor importante drumuri
comerciale, se bucurau de statutul de ora liber pentru comerul cu mrfuri nc din secolul al
XIII-lea, toate fiind cuprinse n aanumita Lig Hanseatic. (Buziernescu R., 2007)
Caracteristicile zonei libere:
-

Amplasamentul zonei este restrains la o zon de teren limitat de frontier i

situat n apropierea sau in interiorul unei ci de transport prin care se
tranziteaz un volum mare de mrfuri
Statutul juridic al zonei este reglementat precis prin legi care permit accesul
mrfurilor fr restricii cantitative i n regim liberalizat, cu condiia ca acestea
s nu fi profitat de legislaia rii respective
Activitatea zonei este precis reglementat din punct de vedere juridic
Obiectul de lucru al zonei l constituie mrfurile, care sunt introduce n interiorul
zonei libere cu scopul prelucrrii lor, din care s rezulte alte mrfuri pentru
export
Activitatea zonei libere include o varietate de operaiuni la care sunt supuse
mrfurile: comercializare, selectare, cntrire, sortare-combinare, depozitare,
ambalare, marcare, neutralizare, prelucrare. Pe lng aceste operaii se mai
adaug i : instalarea i funcionarea de fabric, prestare de servicii informatice,
financiare, reparaii i meninere
Administrarea zonei libere revine unui organ special, care poate s aib diferire
denumiri, cum ar fi: Administraie, Autoritate, Agenie, Regiu Autonom. Acest
organ trebuie s respecte normele de funcionare emise de ara organizatoare,
care-i stabilesc astfel atribuiile i competenele.

Avantajele celor care utilizeaz zona liber exist att pentru importatori ct i pentru
exportatori. ntre avantajele exportatorilor amintim: scutirea de impozite pe cifra de afaceri
pentru mrfurile care se vnd n zon i se reexport, obinerea certificatului de origine a rii pe
teritoriul creie se afl zona liber, pentru marfa prelucrat n zon, posibilitatea de a rspunde
promt la cerinele pieei apropiate i de a vinde mrfuri n momentul optim, posibilitatea de a
organiza n zon magazine, pentru vnzarea produselor.
Printre avantajele importatorilor putem aminti: apropierea mrfurilor de piaa proprie,
posibilitate a de a cumpra diverse mrfuri din zon, dup ce au fost supuse unor prelucrri care
le sporesc valoarea i le fac mai adecvate beneficiarilor interni i posibilitatea de a avea stocuri
de marf n apropiere pentru situaiile n care conjuncture pieei internaionale este defavorabil,
fr a mai fi obligai s plteasc preurile subfurnizorilor.
Analiznd funcionarea zonelor libere economice, principalele dezavantaje constatate
sunt: funcionarea unor societi care fac investiii mici n zon, obinnd o rat de profit mare,
posibilitatea introducerii unor produse nocive, protecia social i salariul pltit sunt mai reduse
dect n ara gazd, riscul nerecuperrii investiiilor effectuate de ara gazd. Manoila
Clasificarea zonelor libere

n funcie de natura operaiilor realizate, localizare geaografic i destinaia mrfurilor

zonele libere sunt:
-

Porturi libere anumite pri ale porturilor i sunt folosite pentru operaiuni de
transbordare
Aeroporturi libere
Perimeter libere se nfiineaz n regiuni mai slab dezvoltate pentru satisfacerea
cererii consumului local
Antrepozite vamale libere
Zone de tranzit
Zone de prelucrare pentru export sau zone de export
Zone de promovare a investiiilor sau zone industrial
Zone libere comerciale, au ca funcie principal aprovizionarea cu mrfuri de
import a marilor piee de consum. Situate de regul n vecintatea sau chiar pe
teritoriul trilor dezvoltate, ele ofer scutiri de taxe vamale, ca support avantajos
pentru principalele lor activiti de transbordare i prelucrare simpl a mrfurilor.

n funcie de facilitile de export acordate, se pot clasifica astfel:

-

Zona liber
Portul liber: cuprinde portul ntreg i localitatea ce l nconjoar, unde se aduc
mrfurile strine fr s se plteasc taxe vamale
Zona de tranzit: este un port al rii riveriene n care exist faciliti de
depozitare i de transport al mrfurilor pentru o ar vecin lipsit de condiii
portuare adecvate, sau care nu are acces la mare. Aceast zon se stabilete
printr-un accord bilateral ntre cele dou ri. Operaiunile acceptate sunt de
depizitare, rambursare sau operaiuni ce asigur ajungerea mrfurilor la
destinaie, n cele mai bune condiii.
Perimetrul liberal: se refer la satisfacerea cerinelor locale de consum i se
aseamn cu portul liber. Este destinat n general buburilor de larg consum de
prim necessitate
Faciliti specifice: sunt un sistem de faciliti oferite de unele ri, care nu se
refer la o suprafa limitat din teritoriul naional. Ele permit intrarea,
depozitarea i reexportul mrfurilor importate fr vmuire i cu formaliti
vamale limitate.

n funcie de importana operaiunilor desfurate exist:

-

zone liberte comerciale: axate pe operaiuni comerciale cum ar fi: prelucrarea

bunurilor, etichetare reambalare
zone libere de fabricaie, unde are loc prelucrarea mrfurilor

n funcie de destinaia mrfurilor exist:

-

zone orientate spre importul mrfurilor, de obicei rile dezvoltate

zone orientate spre exporturi, rile n curs de dezvoltare

Activitatea desfurat n cadrul zonelor libere

Orice fel de marf strin sau naional poate fi introdus n zon, depozitat, vndut,
recondiionat, combinat cu alte mrfuri strine sau naionale, sau supuse manipulrii sau
transformrii industrial autorizate, fr a fi supuse legislaiei vamale, cum ar fi operaiuni de
manipulare, sortare, divizare, ambalare sau operaiuni de nnobilare prin prelucrare sau montaj.
Mrfurile stocate n locaia respectiv pot fi comercializate n ara respectiv sau pot fi destinate
exportului.
Potrivit unei practice internaionale, dac produsul finit sau semifabricat obinut n zona
liber este rezultatul combinrii unor produse, provenite din mai multe ri, taxele vamele se
aplic difereniat, proporional cu cantitatea de produse care au intrat n componena mrfii
respective i n funcie de originea lor. n cazul importului din zona liber, mrfurile strine sunt
supuse legilor ce se aplic tuturor mrfurilor importate n ara pe teritoriul creia se afl zona
liber.

2.3
Instrumente de realizare a evaziunii fiscale
internaionale
Societi fictive
Societile fictive sunt considerate instrumente de realizare a fraudei fiscale sau de
diminuare a obligaiei fiscale. Aceste societi sunt utilizate att pe plan naional ct i
internaional. n cazul realizrii unei societi fictive n primul rnd este nevoie de crearea n
condiii de legalitate a unei societi care s par solid i cu profesionalism. Pentru a se evita
verificarea prealabil, sediul central se poate stabili n unul din paradisurile fiscale ale lumii,
unde regimul juridic, mai permisiv, ofer condiii prielnice.
Pasul urmtor ar fi nfiinarea de filiale i reprezentane n centre internaionale renumite
i se deschid conturi la mai multe bnci mari, chiar dac disponibilitile unei astfle de firme sunt
reduse din cauza resurselor financiare limitate. O alt activitate ar putea fi meninerea unei
corespondene de afaceri cu firme cunoscute din intreaga lume, chiar dac nu au o finalitate
clar. Nu n ultimul rnd se pune accent pe marketing i reclam prin publicaii de larg
rspndire i tiprirea unor documente cu titulatura societii.
Sub aspect fiscal, societile fictive determin diminuarea veniturilor sau profiturilor, ca
urmare a impozitului reinut la surs sau n timpul transferului.
Aceste societi au un dublu scop:

S stabileasc n rile de refugiu profituri realizate cu ocazia anumitor operaiuni

S faca mai dificil controlul fiscal ala contabilitii diverselor ntreprinderi de
grup

Au fost nfiinate ca societi fictive: (Antonescu M, 2004)

Societi de brevete, n numele crora se pot obine brevetele care urmeaz s fie
concesionate sau cedate
Societi auxiliare de servicii, care factureaz la un pre majorat serviciile
furnizate n mod real sau servicii fictive(societi de marketing, societi de
publicitate, trusturi)

Pentru a-i atinge obiectivele i anume a-i nela partenerii de afaceri firmele fictive
folosesc tehnici de manipulare i nseltorie din cele mai complexe i mai bine puse la punct. De
exemplu, unele companii acioneaz ca intermediari n contracte de transport i profit de
neatenia sau de lipsa pregtirii celor care ncarc marfa, introducnd anumite clauze pentru a
ncasa contravaloarea serviciilor fr a mai rambursa suma cuvenit prestatorului efectiv. Un alt
caz ar fi cnd o firm ncheie contracte de import ca apoi s cear ca plata se se fac pe credit
fr nici o garanie de plat pentru partenerul strin.
Pentru a evita i preveni aceste operaiuni se impun o serie de msuri: (Buziernescu R.,
2007)

Solicitarea unei aprecieri de la o banc prin care se lucreaz i care evalueaz

capacitatea de rambursare a creditului n funcie de disponibilul i rulajul de
conturi
Culegerea de informaii dac nu cumva societatea n cauz are n curs litigii
pentru nerespectarea obligaiilor de plat
Oprirea expedierii de mrfuri la primul semn de ntrziere nejustificat a
decontrilor
Sesizarea justiiei cnd apar elementele unei operaiuni frauduloase

Companii offshore
Termenul offshore se poatre traduce liber n larg sau dincolo de rm. n lucrarea sa Bursa
la dispoziia ntreprinztorului (C. Fota 1992) originea termenului este dedus prin opoziie cu
activitile financiare onshore, din statele cu taxe ridicate. La nceput termenul a fost legat de de
nceputul jurisdiciilor care ofer n anumite condiii avantaje fiscale. O astfel de companie nu
obine profit n ara unde a fost nregistrat, ci n afara granielor acelui stat. Statele catalogate
drept paradisuri fiscale ofer companiilor offshore un statut fiscal generos n raport cu firmele
care lucreaz n interior. Acest statut const ntr-o impozitare redus sau inexistent.
Forme ale companiilor offshore:
-

Companie holding: administreaz resursele financiare ale companiilor de baz

deine aciunin n companiile lucrative din teritoriu cu fiscalitate ridicat
Firm de consultan i servicii: consultan, proiectare, servicii de marketing,
recrutare i angajare personal
Cas de cleaning/factoring: primete comisioane pentru facturea plilor,
lichidarea, predarea i urmrirea creanelor externe

Trust: administreaz drepturi de autor, francize, mrci, brevete i acumuleaz

veniturile din acestea
Agenie comercial: import-export obine profit din diferene de pre sau
comisioane
Societate de asigurri captive: companii deinute i controlate de alte firme i
deservete companis sau un grupul de companii de care este legat sumele
vrsate n contul asigurrilor i pensiilor sunt scutite de impozit
Bnci: bncile captive sunt bnci care lucreaz sub acoperirea altor bnci un
grup i poate nfiina o banc proprie localizat ntr-un paradis fiscal i care
funcioneaz n regim offshore.

Adoptarea legislaiei offshore duce la apariia unor filiale ale unor mari bnci existente pe
continent, sau a firmelor de consultan sau poate doar a unor profesioniti n diferite domenii
cum ar fi contabili, avocai, brokeri, manageri. n ultimii ani afacerilo offshore au cunoscut o
dezvoltare continu, specialitii consider c jumtate din fluxul financiar mondial se deruleaz
prin canale offshore.
Un exemplu interesent este Isle of Man din Marea Irlandei cu o populaie de 70000 de
locuitori dar care este domiciliul a 45 de bnci, 5 agenii de brokeraj i 167 de firme de audit i
consulting si numeroase alte firme din diferite domenii. De asemenea Cayman Islands din
Caraibe cu 30000 de locuitori este gazda a peste 570 de bnci. n Romnia, n Bucureti sunt
deschise aproximativ 10 filiale a unor bnci strine cu toate c are o populaie ce trece de
2000000 de locuitori.
n general o companie offshore este supus tuturor reglementrilor normale din jurisdicia
de origine la care se adug obligaia de a se respecta anumite condiii suplimentare legate de
extrateritorialitatea activitilor sale i domiciliul su.. Acestea sunt: (Mnil A., 2004)
-

Derularea afacerii n afara teritoriului n care a fost ncorporat compania, acestea

constituind motivul principal al scutirii de taxe.
Asigurarea, meninerea i ntreinerea unui domiciliu n jurisdicia respectiv, care
poate fi o adres potal sau sediul unei firme care menine legtura cu
conducerea executiv a firmei i retransmite corespondena.
Angajarea unui reprezentant al companiei domiciliat n statul respective, n scopul
meninerii unei legturi permanente cu autoritile
Evitarea unor activiti ca: asigurri i reasigurri, operaiuni bancare, brokerajul
titlurilor mobiliare; companiile care vor s activeze n aceste domenii o pot face
dupa primirea unei licene speciale i cu respectarea unor condiii suplimentare
cum ar fi un capital minim, garanii morale i material, domicilierea efectiv n
teritoriu.

Nu este foarte dificil s nfiinezi o firm offshore, iar comparative cu condiiile existente
n alte ri, tot exist avantaje, fiind mai rapid, mai ieftin i mai simplu. Pe lng acestea exist i
alte avantaje: (Mnil A., 2004)

Fiscalitate 0 sau aproape 0, de regul companiile offshore datoreaz o tax de

nrefistrare anual fix
Impozitul nu depinde de cifra de afaceri, ci de capitalul nregistrat al societii (de
exemplu, n Liechtenstein fundaiile trebuie s plteasc 0,1% din capitalul social)
Impozitarea se face pe baza unor rate liniare
Formaliti contabile minime; majoritatea pardisurilor fiscal nu impun depunerea
unui bilan anual sa a declaraiilor contabile
Anonimitate; garantarea confidenialitii beneficiarilor entitii reprezint un atu
n atragerea clienilor
Flexibilitate i operativitate n nmatricularea companiei, n majoritatea cazurilor
o companie nou poate fi nfiinat n 24 de ore, fr ca prezena proprietarului s
fie obligatorie sau exist firme gata incorporate care pot fi achiziionate de la
agenii specializate.
Absena controalelor i a restriciilor valutare destul de des ntlnite n economiile
de interior.

Un element important este scopul pentru care se nfiineaz o companie offshore, sau
genul de afaceri care vor fi derulate prin intermediul ei. Printre domeniile n care o astfel de
entitate are rezultate garantate foarte bune sunt administrarea lanurilor hoteliere, agricultura,
asigurri i reasigurri, comer internaional, leasingul, consultana, shipping, servicii bancare si
financiare. Din punct de vedere al scopului infiinrii acestui tip de firm paradisurile fiscal pot fi
mai mult sau mai puin atractive, n funcie de domeniul de activitate. De examplu, Luxemburgul
este renumit pentru companii holding i instituii financiare, Liechtensteinul i Jersey pentru
trusturi, Cayman Islands pentru firme comerciale, iar Panama i Cipru pentru firme de navigaie.

Capitolul 3: Dubla impunere

3.1. Definiia i formele dublei impuneri; criterii de impunere
Dubla impunere reprezint supunerea la impozit a aceleiai materii impozabile i pentru
aceiai perioad de timp, de ctre dau autoriti fiscale din ri diferite. Dubla impunere
internaional se mai poate defini i ca o impunere la impozite comparabile n dou sau mai
multe state a veniturilor sau elementelor de avere ale aceluiai contribuabil, pentru o perioad de
timp limitat. Aceast are loc atunci cnd autoritile din dou sau mai multe state diferite
ncaseaz n acelai timp impozite cu aceeai inciden i l pune pe contribuabil n situaia de a
suporta o obligaie fiscal mult mai mare dect ar trebui, n cazul n care ar fi fost supus unei
singure autoriti fiscale.
Dubla impunere intenaional poate mbrca dou forme:
a. dubla impunere economic impunerea n cadrul unui stat a aceluiai venit sau a
aceleiai averi la mai multe impozite;
b. dubla impunere juridic impunerea aceleiai materii impozabile de dou ori n state
diferite.

Caracteristica dublei impuneri const n aceea c apare numai n cazul impozitelor

directe (impozitul pe venit i impozitul pe avere) i nu a celor indirecte.
Apariia dublei impuneri internaionale este posibil datorit folosirii unor criterii de
impunere:
A. Criteriul rezidenei(domiciliului fiscal);
B. Criteriul ceteniei;
C. Criteriul teritorialitii.
A. Criteriul rezidenei(domiciliului fiscal)
Problema domiciliului fiscal a unei persoane fizice care este rezident a cel puin dou
state ntre care exist un tratat de evitare a dublei impuneri este rezolvat n practic astfel:
persoana fizic este considerat ca fiind rezident n statul n care deine o locuin permanent,
indiferent dac este proprietate personal, sau nchiriat. Cerina este ca aceast locuin s fie
folosit n cea mai mare parte a anului, s nu aiba caracter temporar. Dac persoana respectiv
deine cte o locuin n ambele state ale conveniei, atunci este considerat rezident a statului
unde are legturi economice i sociale. n acest caz se ine cont de relaiile familiale i sociale,
de ocupaie. Dac se ntmpl ca aceste lucruri s nu poat fi determinate, i nu dispune de o
locuin permanent n niciunul dintre state, atunci este considerat rezident al statului unde
locuiete n mod obinuit. Dac totui persoana n cauz nu locuiete n mod obinuit n niciunul
dintre cele state sau locuiete n amandou se ia n considerare statul al crui cetean este. Dac
are cetenia ambelor state sau a nici unuia n ultim instan problema domiciliului fiscal va fi
rezolvat prin nelegere ntre cela dou pri interesate.
n cazul unei persoane juridice, aceasta se consider ca fiind rezident a statului n care se
afl situat sediul conducerii sale efective. Prin sediu permanent, se nelege o instalaie fix de
afaceri prin intermediul creia o ntreprindere exercit, total sau parial activitatea sa. Noiunea
de sediu stabil cuprinde un sediu al conducerii, o sucursal, un birou, o uzin sau un atelier.
B. Criteriul ceteniei
Taxele i impozitele se aplic cetenilor pentru veniturile i bunurile obinute att n ar,
ct i peste hotarele rii. Pentru cea de-a doua categorie de bunuri i venituri, perceperea taxelor
i impozitelor prevzute de legislaia fiscal este justificat numai dac pentru aceleai bunuri
sau venituri nu s-au pltit taxe sau impozite pe teritoriul statului unde au fost obinute sau
dobndite, sau numai pentru eventuala diferen dintre taxele i impozitele pltite n strintate
i cele datorate pe teritoriul statului n cauz, dac acestea din urm ar fi mai mari. n acest caz
legislaia statelor prevde:
scutirea de impozit a drepturilor bneti de autor primite din strintate de ctre
cetenii aflai n ar;
scutirea de taxe vamale a unor dintre bunurile dobndite n strintate dobndite de ctre
ceteni la ntoarcerea n ar etc.

C. Criteriul teritorialitii
Impozitele i taxele se aplic veniturilor obinute i bunurilor dobndite pe teritoriul
statului, indiferent dac beneficiarul sau dobnditorul este cetean al statului respectiv sau e
strin. Ca o excepie la aceast regul sunt stabilite scutiri pentru anumite venituri realizate de
ceteni.
De ce este necesara evitarea dublei impuneri?
Dubla impunere apare din cauza diversitii sistemelor fiscale naionale, din cauza
particularitilor politice fiscale pricum i din cauza modului de folosire a impozitelor i taxelor
ca prghii de stimulare sau limitare a unor activiti economice i nu are efecte nici un efect
pozitiv asupra societii n general.
Dubla impunere afecteaz eficiena exportului i competitivitatea extern a mrfurilor,
deoarece sarcina fiscal este mai mare dect dac venitul sau averea ar fi supuse numai legislaiei
fiscale dintr-un singur stat. n aceste condiii dubla impunere este un obstacol n calea dezvoltrii
comerului exterior dac nu se creaz instrumente juridice prin care statele interesate s se oblige
reciproc la msuri corespunztoare pentru nlturarea sau micorarea acestui fenomen.
Eliminarea dublei impuneri internaionale presupune o necesitate dac se dorete
dezvoltarea relaiilor econimice internaionale. Este necesar clarificarea i garantarea sitiaiei
fiscale a contribuabililor care sunt principalii pioni ai activitii economice i financiare.
Limitarea i combaterea fenomenului de dubl impunere internaional este o problem
destul de important. Pentru a reui eliminarea ei sunt utilizate instrumente interne i externe cum
ar fi convenii ntre state, prevederi de natur fiscal incluse n acord.

3.2

Metode pentru evitarea dublei impuneri.

Pentru evitarea propriu-zis a dublei impuneri internaionale se folosesc, n practica

fiscal internaional dou metode:
1. Metoda scutirii conform creia statul de reziden al beneficiarului unui anumit venit
nu impoziteaz veniturile care, potrivit prevederilor conveniilor fiscale, sunt impuse n cellalt
stat(statul de surs sau cel n care se afl averea impozabil, un sediu permanent sau o baz fix).
Aceast metod poate fi aplicat sub dou forme:
a) scutirea total n cazul creia statul de reziden al beneficiarului venitului, la
determinarea venitului impozabil al unui rezident al su, nu va lua n considerare venitul
impozabil al acestuia n statul de surs i nici venitul aferent unui sediu permanent ori unei baze
fixe din cellalt stat contractant, ci va lua n calcul numai restul venitului impozabil;
b) scutirea progresiv care impune ca venitul impozabil n statul de surs sau cel n care
se afl sediul permanent s nu se impun n statul de reziden al beneficiarului acestui venit, dar
statul de reziden i rezerv dreptul de a lua n considerare acest venit atunci cnd determin
impozitul aferent restului de venit.
2. Metoda creditrii conform creia statul de reziden calculeaz impozitul datorat de
un rezident al su pe baza volumului total al veniturilor acestui subiect impozabil.

Aveasta presupune c n venitul impozabil statul de reziden va include att venitul

mpozabil n statul de surs ct i venitul impozabil n statul n care se afl sediul permanent sau
baza fix. Nu se va lua n calcul veniturile care nu sunt impozabile dect n cellalt stat
contractant.
Creditarea cunoate i ea dou forme:
a. creditarea total la care statul de reziden deduce din impozitul aferent totalului
veniturilor(averii) impozabile ale contribuabilului suma total a impozitului pltit de acesta n
cellalt stat contractant;
b. creditarea ordinar la care statul de reziden deduce, cu titlu de impozit pltit n
cellalt stat contractant o sum care poate s fie egal sau mai mic dect cea efectiv pltit
statului de surs.

3.3 Cum se impun diferite categorii de venituri

Venituri care fac obiectul unor convenii privind evitarea dublei impuneri(ncheiate de
Romnia):
a) dividendele pltite de o societate rezident a unui stat contractant unui rezident alceluilalt stat
contractant, pot fi impuse n ambele state contractante. n ara surs cota de impozit este limitat.
b) dobnzile la creditele comerciale obinute de un rezident al unui stat contractant din surse
aparinnd celuilalt stat pot fi impuse n ambele state. Cota este totui limitat i difer de la o
convenie la alta i de la stat la stat.
c) comisioanele provenind dintr-un stat contractant i pltite unui stat rezident al celuilalt stat
contractant pot fi impuse n acel cellalt stat contractant. Ele pot fi incluse i n ara de surs dar
impozitul astfel stabilit nu poate depi o anumit cot din suma comisioanelor.
d) veniturile realizate din transporturi n trafic internaional sunt pot fi impozitate numai n statul
contractant n care se afl sediul conducerii efective a ntreprinderii de transport.
e) durata de timp n care un antier de construcii sau montaj nu se impune n ara n care i
desfoar activitatea este de: 12 luni i/sau 18 luni.
f) bunurile i veniturile din folosirea sau nstrinarea acestora n cazul bunurilor imobiliare se
impun numai n ara n care sunt situate. n cazul bunurilor mobile impunerea se face n statul n
care se afl bunurile fcnd parte din activul unui sediu stabil sau dintr-o baz fix pentru
exercitarea unei profesii.

3.4. Tipuri de dubl impunere

Lund n considerare aspectele de ordin juridic, legate de voina legiuitorului, dubla
impunere realizat ntr-o ar este voluntar i involuntar.
Dubla impunere voluntar este instituit cu scopul realizrii atingerii unui anumit
obiectiv. Acest obiectiv poate fi: impunerea mai accentuat a veniturilor realizate n ar de
persoane fizice i juridice strine i aplicarea unor cote adiionale de impozitare n favoarea
bugetului centralizat, la unul din impozitele locale.

Dubla impunere involuntar poate fi expresia unei repercusiuni a unor impozite, ntruct
legiuitorul nu poate stabili n toate cazurile cine va suporta impozitele.
Dubla impunere poate fi realizat i de ctre una i aceeai autoritate financiar, cnd
aceasta se refer la:
impunerea aceluiai venit de dou ori;
impunerea aceluiai capital de dou ori;
impunerea simultan a venitului i capitalului;
impunerea concomitent a profitului rmas la societile comerciale i a
dividendelor repartizate acionarilor sau asociailor;
impunerea societilor comerciale att pentru capitalul pe care l dein, ct i
pentru obligaiunile aflate n portofoliu.

3.5 Convenii internaionale pentru evitarea dublei impuneri

ncheiate ntre Romnia i alte state
Romnia are peste 50 de acorduri semnate pentru evitarea dublei impuneri. Scopul
acestora este acela de a stabili reguli clare de impozitare unice n fiecare situaie. Structura
acestor convenii este aceeai indifferent cnd au fost semnate. Principiile dup care au fist
concepute sunat acelea emise de OECD n anii 1963, 1977 i 1992.
Conveniile pentru evitarea dublei impuneri cuprind:
1. persoanele vizate, care trebuie s fie rezidente ale unuia di;tre statele contractante;
2. impozitele vizate n fiecare dintre statele contractante;
3.definiii generale, cu clarificri clare ale noiunilor utilizate n convenie, pentru a nu
exista nenelegeri i a nu lsa loc de interpretri;
4. domiciliul fiscal i sediul stabil pentru a se putea stabili principiul de impozitare aplicat
n statul de surs a venitului sau n statul de domiciliu al agentului economic;
5. veniturile supuse impozitrii, care pot fi: venituri din bunuri imobiliare, beneficii ale
ntreprinderilor, venituri ale ntreprinderilor de transport, dividend, dobnzi, redevene, ctiguri
din capital, venituri din profesii independente i dependente, venituri ale artitilor i sportivilor,
pensii, venituri obinute din funcii publice, personal didactic i studeni;
6. venituri nemenionate clar care se impoziteaz numai n statul de domiciliu;
7. dispoziia privind evitarea dublei impuneri, nediscriminarea, procedura amiabil i
schimbul de informaii;
8. intrarea n vigoare, nceperea aplicrii i denunarea.

Capitolul 4: Concluzii
n ecuaia fiscalitii una din variabilele ce trebuie luate n considerare este nclinaia
contribuabilului spre evaziune fiscal. Cu ct aceast nclinaie este mai mare, cu att va fi
nregistrat o pierdere mai mare de venituri fiscale din partea statului. Pe termen scurt
evazionitii au de cstigat, n timp ce bugetul statului are de pierdut. Pe termen lung, au de

pierdut i ceilali contribuabili care nu recurg la evaziune fiscal, prin ridicarea fiscalitii pentru
rentregirea resurselor financiare publice diminuate de evaziune.
n faa evaziuii fiscale sunt puse trei pri: dou pri active (statul i evazionitii) i o parte
pasiv (neevazionistul). Dac cele dou pri active au n mod evident ce pierde, respectiv ce
cstiga a treia parte aparent, nu are nici ce pierde i nici ce cstiga din evaziunea fiscal a altora.
Totui, pe termen lung cel care nu recurge la evaziune fiscal ar putea s suporte o
cretere a sarcinii fiscale datorit golurilor produse n bugetul de stat de evazioniti.
Modaliti de stopare a evaziunii fiscale
Pentru a aplica cele mai bune metode i msuri mpotriva fraudei fiscale, trebuie s fie
cunoscute cauzele care duc la apariia acestui fenomen i de asemenea efectele pe care le
produce att la nivel economic, ct i social, politic i moral. Trebuie acionat nca de la
nceputuri i eliminate sau mcar limitete cauzele care produc evaziunea fiscal i nu electele ei.
Trebuie cunoscui factorii psihologici i morali care l mping pe contribuabil n aceast direcie a
ilegalitii.
Este greu de msurat evaziunea fiscal cu toate c este un fenomen care a luat tot mai
mulot amploare n ultimii ani. O modalitate de combatere este prin msuri legislative. Legile
trebuie s fie simple, clare, precise i stabile, s fac o diferen clar ntre cazurile cnd legea
este nclcat cu intenie sau cnd activitatea este svrit din neglijen sau din cause
independente de contribuabil. Este nevoie de un control i verificri fiscale i de norme ce
trebuie ndeplinite alturi de documentele ca trebuie prezentate de persoanele fizice. De
asemenea foarte important este asigurarea condiiilor necesare educrii contribuabililor n
sensul respectrii legislaiei fiscale i chiar motivarea lor prin stimulente n acest sens. La nivel
administrative , msurile presupun crearea unui sistem informatic complex pentru a asigura
structure i instrumente adecvate combaterii evaziunii fiscale i formarea de specialiti care s fie
ntr-adevr profesioniti i morali.
Pentru identificarea i combaterea evaziunii fiscale sunt necesare:
- asigurarea unor fore de control i intensificarea controalelor fizice este nevoie de inspector
de control fiscal cu pregtire i n continu perfecionare profesional i o selectare minuioas a
lor
- existena unui sistem informatic de control ar fi foarte util existena unei baze de date
complexe i ntr-o actualizare permanent care s cuprind totalitatea contribuabililor mpreun
cu obligaiile lor fiscale. Aceast baz de date ar facilita realizarea controalelor fiscale pe
documente i pentru a selecta contribuabilii care prezint un risc ridicat.
- mbuntirea eficienei controalelor prin experiena dobndit anterior prin elaborarea unor
manual de control fiscal destinate inspectorilor care s cuprind problemele ntlnite pe parcursul
activitii lor dar modul n care au fost soluionate aceste problem.
- alocarea unor resurse, att financiae ct i unamne destinate controlului prin asigurarea unui
buget propriu de venituri i cheltuieli pentru administraia fiscal, care s creasc calitatea i
randamentul controlului.

- identificarea modalitilor prin care au fost eludate obligaiile fiscale prin centralizarea
constatrilor cuprinse n actele de control, care pot fi grupate pe tipuri d eimpozite i n funcie
de domeniul de activitate n care au fost ntlnite.
- perfecionarea schimbului de informaii asupra tehnicilor de control
- elaborarea unor acte normative pe baza crora se poate ajunge la conturile bancare prin care sau efectuat decontrile unor livrri ilegale administraia fiscal are nevoie s obin informaii
privind conturile bancare ale contribuabililor i tranzaciile electuate prin intermediul lor, pentru
a putea obine toate informaiile necesare n vederea stabilirii corecte a obligaiilor fiscale ale
contribuabililor i reducerea evaziunii fiscale.
- identificarea i nlturarea defectelor din legislaia n vigoare- care se poate face pe baza
constatrilor efectuate de organele de control i pe baza informaiilor deinute i se pot elabora
propuneri de mbuntire a acestora.
- identificarea cilor prin care piaa ilegal este aprivizionat se poate face printr-o bun
colaborare ntre instituiile statului, care s se implice n activitatea mpotriva fraudei i a
evaziunii fiscale i n funcie de modalitile descoperite prin care se poate realize frauda s se
elaboreze acte normative pentru prevenirea i combaterea ei.
- ca urmare a amplorii i dinamicii evaziunii fiscale este nevoie s se regndeasc i s se
reproiecteze sistemul administrative al veniturilor publice i a sistemului de control al subiecilor
economici n ceea ce privete respectarea legislaiei fiscale.
- de asemenea este necesar o analiz a mecanismelor interne ale fenomenului de evaziune
fiscal, care s permit utilizarea unor instrumente i msuri mai eficiente pentru inerea sub
control a fenomenului.
Oficiul European de Lupt Antifraud a fost nfiinat n 1990, cu scopul de a proteja
interesele financiare ale Uniunii Europene i totodat de a asigura o utilizare ct mai bun a
resurselor acesteia. Lucreaz pentru a combate frauda, corupia i orice activitate ilegal, sau de a
ndrepta comportamentele anormale n cadrul instituiilor europene. Categoria de fraud care are
cel mai mare impoct financiar asupra Uniunii Europene este deturnarea de fonduri structurale
Europene, fonduri care ar putea fi utilizate pentru proiecte de dezvoltare regional i social.
Independena investigativ este crucial pentru efectivitatea OLAF. n consecin, are un
statut special n cadrul instituional al Uniunii Europene. Dei a fost stabilit ca parte a Comisiei
Europene, Directorului su General nu i este permis s caute sau s accepte instruciuni de la
nici un guvern sau instituie, incluznd nsi Comisia. OLAF poate s promoveze cauza n faa
Curii Europene de Justiie dac independena sa este ameninat. Oficialii din cadrul OLAF au
puteri extinse de investigaie n privina delictelor civile. Acetia pot desfura controale cu
privire la anumii ageni economici la faa locului n Statele Membre i n alte ri cu care
Comunitatea a semnat acorduri de cooperare. Acetia lucreaz ndeaproape cu autoritile din
Statele Membre; ntr-adevr, ei trebuie s permit oficialilor din Statele Membre s preia
conducerea cnd vine vorba de cazuri de infraciuni. (Comisia European).
Oficiul European de Lupt Antifraud lucreaz sub atenia unui comitet de supervizare
cosnstituit din cinci experi independeni care nu activeaz n nicio instituie european.
Competenele lor sunt: realizarea unor investigaii administrative externe, att n statele member

dar nu numai. Este nevoie de un acord de cooperare, scopul fiind de a combatefrauda i

activitile ilegale care afecteaz interesele financiare ale comunitii. O alt competen ar fi
realizarea unor investigaii administrative interne, n instituiile europene, mbuntirea
cooperri cu statele membre n domeniul prevenirii fraudei. Pe lng acestea se mai adaug
dezvoltarea strategiilor de lupt contra fraudei, meninerea contractelor directe cu poliia i
autoritile judiciare i reprezentarea Comisiei n domeniul prevenirii fraudei. OLAF are de
asemenea obligaia de a proteja toi furnizorii de informaii, martorii i alii care i ncredineaz
informaiile despre corupie sau fraud Oficiului, i de agaranta confidenialitatea operaraiunilor
sale.

Bibliografie:
1. Antonescu M., Revista finanelor publice i contabiliotate, nr. 1, ianuarie 2004
2. Buziernescu Radu, Evaziunea fiscal internaional, editura Universitaria Craiova, an
2007
3. Fota Constantin, Economie internaional, editura Universitaria, Craiova , an 2008
4. Hoan Nicolae, Evaziunea fiscal, editura C H Beck, Bucureti, an 2010
5. Imbrescu Ion, Economia subteran, editura Mirton, Timioara, an 2008
6. Mnil Adrian , Companii offshore sau evaziunea fiscal legal, editura All Black, an
2004
7. Rdulescu Drago, editura Universitar Petrol Gaze Ploieti, an 2007
8. Comisia european OLAF
9. Ziarul financiar