CUPRINS

Prefa
1. Finane publice Concept, evoluie, coninut, funcii
1.1.Conceptul de finane publice
1.2. Evoluia finanelor publice
1.3.Coninutul economic al finanelor publice
1.4. Funciile finanelor publice
1.4.1. Funcia de repartiie
1.4.2. Funcia de control
Rolul finanelor publice n economia de pia
2. Obiectul, metoda finanelor publice. Raporturile finanelor publice
cu alte discipline
2.1. Obiectul finanelor publice
2.2. Metoda de studiu a finanelor publice
2.3. Raporturile finanelor publice cu alte discipline
2.3.1. Raporturile finanelor publice cu tiinele juridice
2.3.2. Raporturile finanelor publice cu tiinele politice
3. Mecanismul financiar
3.1. Mecanismul financiar component de baz a mecanismului de
funcionare a economiei naionale
3.2. Sistemul financiar
Sistemul fondurilor de resurse financiare
Prghiile economico-financiare
Planificarea financiar
Organe cu atribuii i rspunderi n domeniul finanelor publice
1

4. Politica financiar
4.1. Conceptul de politic financiar
4.2. Trsturile politicii financiare
Obiectivele politicii financiare
5. Sistemul cheltuielilor publice
5.1. Coninutul cheltuielilor publice
5.2. Clasificarea cheltuielilor publice
5.3. Nivelul, structura i dinamica cheltuielilor publice
5.3.1. Nivelul cheltuielilor publice
5.3.2. Structura cheltuielilor publice
5.3.3. Dinamica cheltuielilor publice
5.4. Factorii care influeneaz creterea cheltuielilor publice
5.5. Cheltuielile publice pentru aciuni social-culturale
5.6. Asigurrile sociale
5.7. Asigurrile sociale pentru sntate
5.8. Cheltuielile publice pentru obiective i aciuni economice,
pentru protecia mediului i pentru cercetare-dezvoltare
5.9. Cheltuielile pentru servicii publice generale, ordine public,
siguran naional i aprare
6. Sistemul resurselor financiare publice
6.1. Coninutul resurselor financiare publice
6.2. Structura resurselor financiare publice
6.3. Noiuni generale privind impozitele
6.3.1. Coninutul i rolul impozitelor
6.3.2. Elementele tehnice ale impozitelor
Principiile impunerii
Aezarea impozitelor
2

Clasificarea impozitelor
7. Impozitele directe
7.1. Caracterizare general
7.2. Impozitele reale
7.3. Impozitele personale
7.3.1. Impozitul pe venit
7.3.1.1. Impozitul pe venitul persoanelor fizice n Romnia
7.3.2. Impozitele pe avere
7.4. Dubla impunere juridic internaional
8. Impozitele indirecte
8.1. Caracterizare general
8.2. Taxele de consumaie
8.2.1. Taxele generale pe vnzri
8.2.2. Taxele speciale de consumaie (accize)
8.3. Venituri din monopoluri fiscale
8.4. Taxele vamale
8.5. Taxele de timbru

9. Impozitele i taxele locale n Romnia

9.1. Consideraii generale privind impozitele i taxele n Romnia
9.2. Impozitul pe cldiri
9.3. Impozitul pe teren
9.4. Taxa de folosin a terenurilor proprietate de stat pentru alte scopuri
dect agricultur sau silvicultur
9.5. Taxa asupra mijloacelor de transport
9.6. Impozitul pe spectacole
9.7. Taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor si autorizaiilor

9.8. Taxa pentru folosirea mijloacelor de publicitate, afiaj i reclam

9.9. Taxa hotelier
9.10. Impozitul pe profitul regiilor autonome de importan local i pe
cel datorat de societile comerciale n care consiliile locale sau judeene
sunt acionari majoritari
9.11. Alte impozite i taxe locale
10. Evaziunea fiscal i repercusiunea impozitelor
10.1. Evaziunea fiscal
10.2. Repercusiunea impozitelor
mprumuturile publice. Datoria public
11.1. mprumuturile publice
11.1.1. Trsturile caracteristice ale mprumuturilor publice
11.1.2. Destinaia i rolul mprumuturilor publice
11.2. Tehnica mprumuturilor publice
11.2.1. Elementele tehnice ale mprumuturilor publice
11.2.2. Operaiunile aferente mprumuturilor publice
11.3. Datoria public
11.3.1. Datoria public intern
11.3.2. Datoria publica extern

Bibliografie

Prefa

Lucrarea FINANE PUBLICE a fost conceput ca un ndrumar pentru

studenii de la nvmntul cu frecven redus i la distan i elaborat ntr-o
aa manier, nct s asigure o tratare sistemic a domeniului abordat, pe baza
unei informri teoretice i practice n contextul realitii dinamice socialeconomice din ara noastr, pe fondul multiplelor schimbri legislative din
perioada 2003-2004 n domeniul practic al finanelor publice.
Astfel, n cadrul lucrrii de fa, n afara recunoaterii generale a unor
aspecte ale finanelor publice, m-am ocupat n mod special, de problematica larg
oferit de noul cod fiscal, aplicat n Romnia, ncepnd cu 1.01.2004, cu
modificrile aferente, aplicabile ncepnd cu 1.01.2005. Pe fondul amplu al
bibliografiei din domeniul finanelor publice pe baza creia am conturat
principalele elemente teoretice ale finanelor publice, am reuit s ncorporez
rezultatele noilor modificri legislative, cu implicaii att n plan teoretic, ct
mai ales n cel practic.

1. FINANE PUBLICE CONCEPT, CONINUT, FUNCII

1.1. Conceptul de finane publice
1.2. Evoluia finanelor publice
1.3. Coninutul economic al finanelor publice
1.4. Funciile finanelor publice
1.4.1. Funcia de repartiie
1.4.2. Funcia de control
1.5. Rolul finanelor publice n economia de pia

1.1. Conceptul de finane publice

Finanele publice constituie o component important a vieii socialeconomice a fiecrei ri, iar impactul lor asupra economiei naionale are
conotaii att n dimensiunile i distribuirile Produsului Intern Brut (P.I.B.), ct
i n modul concret de realizare a acestui proces. Existena finanelor publice
este indisolubil legat de existena statului, care are de ndeplinit funcii i
sarcini importante n ce privete organizarea i conducerea activitii
economico-sociale naionale, aprarea independenei i suveranitii rii.
n procesul procurrii i repartizrii resurselor financiare necesare statului
pentru a-i ndeplinii funciile i sarcinile sale, se formeaz anumite relaii
sociale, de natur economic, care exprim modul de repartizare a unei pri din
P.I.B. ntre diverse categorii sociale. Aceste relaii se concretizeaz n
transferuri bneti de la ageni economici, instituii i persoane fizice la
bugetul statului, de la bugetul de stat ctre agenii economici, ntre instituii i
chiar n interiorul unor structuri economice, cu prilejul formrii sau utilizrii
6

diferitelor fonduri. De aceea, exist o deosebire clar ntre finanele publice i

cele particulare, astfel:
finanele

publice

sunt

asociate

cu

resursele,

cheltuielile,

mprumuturile, datoria statului, unitilor administrativ-teritoriale i

altor instituii de drept public;
finanele private cuprind resursele, cheltuielile, mprumuturile,
creanele de ncasat i obligaiile de plat ale agenilor economici,
bncilor, societilor de asigurare private.
ntre finanele publice i cele private exist unele asemnri, dar i
deosebiri, aa cum rezult din tabelul nr. 1.1.
Tabelul nr. 1.1.
Asemnri i deosebiri ntre finanele publice i cele private
ASEMNRI NTRE FINANELE PUBLICE I CELE PRIVATE:
Att finanele publice, ct i cele private se confrunt cu probleme de echilibru
financiar.
DEOSEBIRI NTRE FINANELE PUBLICE I CELE PRIVATE:
FINANELE PUBLICE
FINANELE PRIVATE
Resursele necesare realizrii funciilor Resursele necesare realizrii funciilor
i sarcinilor statului se procur de la i sarcinilor ntreprinderii private se
persoane fizice i juridice prin msuri procur de la persoane fizice i juridice
de constrngere n principal i ntr-o n principal pe baze contractuale.
proporie

mai

mic

pe

baze ntreprinderile

contractuale.

completarea

private,
resurselor

pentru

proprii,

Prelevarea unei pri din venitul procur resursele financiare de pe

persoanelor fizice i juridice la bugetul pia,

pe

baze

contractuale,

statului are caracter obligatoriu, fr condiiile rezultate din confruntarea

contraprestaie i este nerambursabil.

cererii
7

ofertei

de

capital

de

mprumut.
Statul poate lua anumite msuri n ntreprinderile private nu pot influena
legtur cu moneda naional, n care n mod legal aceast moned pe care i
se constituie fondurile publice.
ele o folosesc.
Finanele publice sunt folosite n Finanele private sunt puse n slujba
scopul satisfacerii nevoilor generale realizrii
ale societii.
Gestiunea finanelor

publice

de

profit

de

ctre

ntreprinztorii individuali.
este Gestiunea financiar a ntreprinderilor

supus dreptului public.

urmeaz regulile dreptului comercial.

Concepiile specialitilor privind finanele sunt diferite. Astfel, finanele

sunt considerate1 ca fiind, dup caz:
fonduri bneti la dispoziia statului;
bani i bunuri utilizate pentru funcionarea instituiilor publice;
mijloace de intervenie a statului n economie (impozite,
mprumuturi, alocaii bugetare, subvenii i alte prghii sau
instrumente cu ajutorul crora statul intervine n viaa economic);
ansamblul activitii desfurate de sectorul public al economiei;
relaii sociale, de natur economic, care apar n procesul
constituirii i repartizrii fondurilor publice etc.
n realitate, ntre resursele bneti prelevate la dispoziia statului n vederea
satisfacerii nevoilor sociale, modalitile concrete prin care se procur i se
distribuie aceste resurse, instrumentele prin care statul intervine n viaa
economic, metodele de gestionare a resurselor financiare publice i formele
juridice pe care le mbrac toate acestea, exist legturi strnse. Prin urmare,
finanele publice reprezint relaiile aprute n procesul de asigurare i
repartizare a fondurilor necesare statului, exprimate n form bneasc
(valoric).

Vcrel I, Finane publice, Ed. a IVa, E.D.P., Bucureti, 2003, pag. 31

Evoluia finanelor publice

n vorbirea curent, ca i n literatura de specialitate, se utilizeaz diverse
expresii care fac parte din familia cuvntului finane, n sensuri apropiate sau
diferite, dup caz: finane, finane publice, finane private .a.
Cuvntul finane2 provine de la latinescul finare, care nseamn, n sens
general, a termina, a ncheia i n sens restrns, a aranja o afacere, a termina un
diferend prin mijlocirea banului, o aciune judectoreasc sau o hotarre a
justiiei n legtur cu o plat de bani.
n secolele al XIII lea i al XIV lea s-au folosit expresiile finantio,
financias i financia pecuniria, cu sensul de plat n bani. n secolul al XV-lea,
n Frana, se foloseau expresiile hommes de finances i financiers pentru
denumirea arendailor de impozite i a persoanelor care ncasau impozitele
regelui, finance pentru suma de bani, venit al statului, financies pentru
denumirea ntregului patrimoniu al statului.
n Germania, n secolele al XV lea al XVII lea, se utilizau termenii
finanz, care desemna plat n bani i finanzer, care desemna pe cmtar.
n ara noastr, nc din secolul al XIX lea, s-a folosit noiunea de fisc,
care denumea organul financiar care ncasa impozitele, taxele, amenzile, etc.
De-a lungul anilor, conceptul de finane a evoluat continuu. n aceast
evoluie se contureaz dou etape distincte:
- prima corespunde, n linii generale mainismului, capitalismului
ascendent (secolele al XVIII lea al XX lea),
- iar ce-a de-a doua corespunde dezvoltrii monopolurilor (secolul al XX
lea, mai ales dup marea recesiune economic mondial din 1929-1933).
Concepiile din prima etap sunt considerate clasice, iar cele din etapa
urmtoare, moderne.
2

Vcrel I, Finane publice, Ed. a IVa, E.D.P., Bucureti, 2003, pag. 32

Concepiile clasice reflect doctrina liberal predominant n perioada

capitalismului ascendent, potrivit creia activitatea economic trebuie s se
desfoare n conformitate cu principiul laissez-faire, laissez-passer, urmrinduse evitarea oricrei intervenii din partea autoritii publice care ar putea
perturba iniiativa privat, libera concuren, aciunea legilor obiective ale pieei.
Statul se limiteaz la sarcinile sale tradiionale viznd meninerea ordinii sale
interne, aprarea rii i ntreinerea de relaii diplomatice cu alte state, iar
cheltuielile publice se restrng la minimum. n aceast concepie sarcina
finanelor publice consta n asigurarea resurselor necesare ntreinerii instituiilor
publice, funcionrii normale a acestora; impozitele, mprumuturile i celelalte
metode de procurare a resurselor financiare trebuind utilizate astfel nct s aib
caracter neutru, s nu modifice relaiile social-economice existente. Pstrarea
echilibrului ntre veniturile i cheltuielile bugetare era considerat drept o cerin
fundamental a bunei gestiuni, cheia de bolt a finanelor publice. Apariia
deficitului bugetar generator de inflaie era considerat un fenomen nedorit, cu
efecte negative asupra funcionrii normale a mecanismului economic.
n concluzie, principiile formulate de ctre adepii doctrinei liberale care au
stat la baza finanelor publice n concepia economitilor clasici pot fi
sintetizate3 astfel:
cheltuielile publice, restrnse la minimum, ar trebui s acopere, pe seama
contribuiei generale, numai costurile serviciilor, instituiilor i lucrrilor
publice strict necesare societii i pe care piaa nu le poate furniza;
dat fiind caracterul neproductiv al armatei, flotei, al muncii prestate de
judectori, poliiti i ali ageni publici, cheltuielile publice conduc la
diminuarea capitalului productiv al rii;
cheltuielile publice ar trebui finanate pe seama impozitelor suportate de
membrii comunitii numai n msura n care ele se fac n interesul

Vcrel I, Finane publice, Ed. a IVa, E.D.P., Bucureti, 2003, pag. 33

10

general al societii i nu pot fi integral acoperite de ctre beneficiarii

direci ai serviciilor prestate de instituiile publice;
impozitele constituie un ru, deoarece influeneaz procesul reproduciei i
afecteaz acumularea de capital productiv, dar rul acesta este necesar
deoarece asigur colectarea resurselor necesare finanrii cheltuielilor
publice indispensabile societii;
veniturile bugetare curente ar trebui s acopere n fiecare an cheltuielile
publice, deoarece deficitul bugetar oblig statul s apeleze la emisiunea de
bani sau s contracteze mprumuturi pentru scopuri neproductive;
apelul la mprumuturi este nefast deoarece conduce la creterea datoriei
publice care antreneaz cheltuieli bugetare suplimentare cu plata
dobnzilor aferente, constituind o povar pentru generaiile viitoare.
n aceast epoc n care prevala doctrina liberalismului economic,
preocuparea specialitilor era orientat cu precdere spre problemele procurrii
resurselor necesare statului, utilizrii lor cu spirit de economie, repartizrii
sarcinilor fiscale pe categorii de pltitori, contractrii i rambursrii
mprumuturilor, ntocmirii i executrii echilibrate a bugetului, respectrii
anumitor reguli care in de disciplina financiar i de buna gestionare a
fondurilor, conceptul de finane avea un pronunat caracter juridic.
Dup aceast perioad, adic spre sfritul sec. al XIX lea, nceputul sec. al
XX lea i mai ales dup recesiunea din perioada 1929-1933, se afirm tot mai
mult concepia intervenionist, potrivit creia autoritatea public este chemat
s joace un rol activ n viaa economic, s influeneze procesele economice, s
corecteze evoluia ciclic, s previn crizele sau cel puin s le limiteze efectele
negative. Aceast modificare de poziie a fost determinat de adncirea
contradiciilor interne i externe ale modului de producie capitalist i de
necesitatea gsirii de soluii la problemele complexe cu care era confruntat
economia naional. Este apreciat i ncurajat intervenia statului n economie
prin msuri ca:
11

acordarea de subvenii i de faciliti ntreprinderilor private,

aciuni pentru combaterea omajului,
aciuni pentru restabilirea echilibrului general economic vremelnic perturbat,
aciuni pentru redresarea economiei stagnante, etc.
Pentru statul modern, finanele publice nu mai sunt un simplu mijloc de
asigurare a acoperirii cheltuielilor sale, ci un mijloc de intervenie n
economie.

Preocuparea

principal

specialitilor

devine

studierea

instrumentelor cu ajutorul crora statul poate interveni n viaa economic, a

modalitilor de influenare a proceselor economice, a relaiilor sociale. Obiectul
cercetrii se deplaseaz spre analiza mijloacelor de intervenie a statului prin
intermediul cheltuielilor i al veniturilor publice.
n ultimele decenii ale secolului al XX-lea s-au afirmat cu tot mai mult
vigoare concepiile neoliberale, care susin retragerea statului din economie,
renunarea acestuia la folosirea impozitelor, taxelor, subveniilor de la buget i a
altor instrumente financiare i monetare de influenare a activitii economice,
lsarea pieei s se autoregleze prin mijloacele sale specifice.
Coninutul economic al finanelor publice
Pentru satisfacerea nevoilor generale ale societii este necesar
constituirea unor importante fonduri bneti la dispoziia autoritilor publice.
Mobilizarea resurselor bneti la dispozitia statului are loc pe seama P.I.B. sau a
venitului naional (V.N.) prin transfer de resurse i implicit de putere de
cumprare, de la persoane fizice i juridice la dispoziia organelor
administraiei de stat, centrale i locale. De la aceste fonduri se efectueaz
transferuri de putere de cumprare ctre diveri beneficiari persoane fizice i
juridice.

12

Prin urmare, au loc fluxuri de resurse bneti n dublu sens ctre i de la

fondurile publice ceea ce genereaz anumite relaii sociale ntre
participanii la acest proces i anume:
relaiile care apar ntre participanii la procesul de constituie a fondurilor de
resurse financiare i anume: agenii economici, indiferent de forma de
proprietate, care desfoar activitate n scop lucrativ i membrii societii
luai n mod individual, ca ceteni ai statului care realizeaz venituri, pe
de o parte i colectivitate, reprezentat prin stat, pe de alt parte;
relaiile care apar n procesul de distribuire a fondurilor publice ntre
colectivitate, reprezentat prin stat, pe de o parte i beneficiarii acestor
fonduri: ntreprinderi, instituii publice, membri ai societii luai n mod
individual, ca ceteni care ncaseaz pensii, alocaii pentru copii,
ajutoare, burse i alte ndemnizaii, pe de alt parte.
Relaiile sociale (1 i 2) aprute n procesul mobilizrii i repartizrii
fondurilor de resurse bneti din economie sunt prin natura lor relaii
economice, legate indisolubil de repartiia PIB. n condiiile existenei
produciei de mrfuri i ale aciunii legii valorii, repartiia celei mai mari pri a
produsului creat n economia naional se face prin intermediul banilor, iar
relaiile economice de mai sus sunt exprimate n form baneasc (valoric),
adic sunt relaii financiare sau pe scurt finane.
Finanele publice reprezint relaiile economice exprimate valoric (prin
intermediul banilor) care apar n procesul repartiiei PIB n legtur cu
satisfacerea nevoilor colective ale societii.
Trebuie precizat c nu toate relaiile baneti care apar n procesul
repartiiei i circulaiei P.I.B. sunt, concomitent i relaii financiare. Sfera
finanelor este mai ngust dect cea a relaiilor bneti i cuprinde numai
relaiile bneti care exprim un transfer de valoare, nu i pe cele care
reflect o schimbare a formelor valorii. Transferul de valoare are caracterul
de transfer de putere de cumprare i se efectueaz fr contraprestaie
13

direct. Un agent economic care a vrsat la bugetul de stat o sum de bani cu

titlul de impozit pe profit nu are dreptul s solicite statului nici rambursarea
acestuia i nici o alt prestaie de valoare egal. Un liber profesionist care a
vrsat la buget o sum de bani cu titlu de impozit pe venit nu dobndete prin
aceasta nici un drept de crean asupra statului; Sumele primite de la buget de la
persoana n cauz, cu titlu de alocaie de stat pentru copii, pensie de asigurri
sociale, etc., nu au nici o legatur direct cu impozitul pltit de aceasta.
Transferul de valoare care se realizeaz prin actul de vnzare-cumprare a
unor bunuri reflect o schimbare a formelor valorii, din forma marf n forma
bani sau invers, deci nu reprezint transfer fr contraprestaie de putere de
cumprare. Salarizarea muncii presupune de asemenea un schimb de echivalente
i nu un transfer de putere de cumprare fr contraprestaie. n asemenea
cazuri, transferul de valoare adugat d natere la relaii bneti, dar acestea nu
constituie relaii financiare.
ntre relaiile financiare i relaiile bneti legate de schimbarea formelor
valorii exist o strns legtur, cele dinti fiind condiionate de nfptuirea
celor din urm. Astfel, plata salariului constituie o premis a prelevrii la buget a
unei pri din venitul unui muncitor ori funcionar sub form de impozit pe
salariu i contribuii aferente la diferite fonduri publice.
Dup modalitatea n care se realizeaz transferul de valoare, n cadrul
relaiilor financiare se particularizeaz:
relaiile care exprim un transfer de resurse bneti fr echivalent i cu
titlu nerambursabil (sunt relaii financiare clasice care sunt reflectate n
bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat sau n
anumite fonduri publice extrabugetare; finanele publice);
relaiile care exprim un mprumut de resurse bneti pe o perioad de
timp determinat, pentru care se percepe dobnd (acestea sunt relaii de
credit, mijlocite de bnci sau de alte instituii specializate);

14

 relaiile care exprim, dup caz, un transfer obligatoriu sau facultativ de

resurse bneti, n schimbul unei contraprestaii care depinde de
producerea unui fenomen aleatoriu (aceste relaii apar n procesul
constituirii i repartiiei fondurilor de asigurri de bunuri, de persoane i de
rspundere

civil,

fondului

pentru

ajutor

de

omaj

etc.);

relaiile care apar n procesul mobilizrii i repartizrii resurselor

bneti la dispoziia unitilor economice n vederea desfurrii activitii
economice i a dezvoltrii acestora, pe seama veniturilor realizate, a
creditelor bancare, a vnzrii de aciuni, a emiterii de obligaiuni sau pe alte
ci (acestea sunt denumite finane ale ntreprinderii).
n literatura de specialitate, ca i n vorbirea curent, noiunea de finane
este folosit n dublu sens:
a) n sens larg, ea cuprinde toate categoriile de relaii artate mai sus;
b) n sens restrns, ea cuprinde numai relaiile financiare avnd la baz
principiile prelevrii fr contraprestaie la fondurile publice de resurse
bneti i al alocrii acestora cu titlu nerambursabil ctre diveri
beneficiari, adic finanele publice. n aceast din urm interpretare,
creditul, asigurrile i finanele ntreprinderilor nu intr n sfera finanelor
publice.
Prin urmare, finanele intreprinderilor, creditul, asigurrile ca i finanele
publice deservesc procesul reproduciei lrgite, contribuind, decisiv, la
satisfacerea nevoilor generale ale societii.
n cele ce urmeaz ne vom ocupa de finanele publice, care sunt legate de
constituirea i repartizarea fondurilor de resurse financiare la dispoziia
autoritilor publice.
1.4. Funciile finanelor publice
1.4.1. Funcia de repartiie

15

Misiunea social a finanelor publice se nfptuiete prin funciile pe care le

exercit i anume:
funcia de repartiie;
funcia de control.
Funcia de repartiie a finanelor publice cuprinde dou faze, distincte, dar
organic legate ntre ele, i anume:
constituirea fondurilor publice i
distribuirea fondurilor publice
1. Constituirea fondurilor publice se realizeaz n procesul distribuirii i
redistribuirii P.I.B., ntre diverse persoane fizice i juridice, pe de o parte,
i stat, pe de alta.
La constituirea acestor fonduri particip, n proporii diferite, n raport cu
capacitatea lor financiar:
unitile economice, indiferent de forma juridic de organizare a acestora
i de forma de proprietate asupra capitalului social;
instituiile publice i unitile din subordinea acestora;
populaia;
persoanele fizice i juridice rezidente n strintate, dar care realizeaz
venituri n ara considerat.
Participarea la constituirea fondurilor publice de resurse financiare mbrac
forme diferite, i anume:
impozite, taxe, contribuii la asigurrile sociale i la alte fonduri
speciale, amenzi, penaliti, vrsminte din veniturile instituiilor
publice;
redevene i chirii din concesiuni i nchirieri de terenuri i alte
bunuri proprietate de stat;

16

 venituri din valorificarea unor bunuri proprietate de stat i a

bunurilor fr stpn;
mprumuturi de stat primite de la persoane fizice i juridice;
rambursri ale mprumuturilor de stat acordate;
dobnzi aferente mprumuturilor acordate;
donaii, ajutoare, resurse primite cu titlu nerambursabil i alte
transferuri primite;
alte venituri.
Aadar, constituirea fondurilor publice se realizeaz n procesul
distribuirii i redistribuirii PIB, ntre diverse persoane juridice i fizice, pe
de o parte, i stat, pe de alta.
2. Distribuirea fondurilor publice de resurse financiare const n
repartizarea acestora pe beneficiari, persoane fizice i juridice, dup ce sau inventariat nevoile sociale, respectiv cererea de resurse financiare de la
fondurile publice n anul de referin. Datorit faptului c cererea de
resurse financiare este mai mare dect oferta, este necesar ca autoritile
publice competente s trieze i s ierarhizeze cererile organelor centrale i
locale n funcie de importana pe care o reprezint unele n raport cu
celelalte.
Distribuirea acestor fonduri reprezint, de fapt, dimensionarea volumului
cheltuielilor publice pe destinaii, i anume pentru:
nvmnt, cultur, sntate;
asigurri sociale i protecie social;
gospodarie comunal i construcii de locuine;
aprare naional;
ordine public;
aciuni economice;

17

 alte aciuni;
datorie public.
n cadrul fiecrei destinaii, resursele se defalc pe beneficiari, obiective i
aciuni. Aceste fluxuri de resurse financiare se prezint concret sub forma
cheltuielilor pentru:
plata salariilor i a altor drepturi de personal;
procurri de materiale i plata serviciilor;
subvenii acordate unor instituii publice i uniti economice;
transferuri ctre diverse persoane fizice (pensii, alocaii, burse,
ajutoare etc.);
investiii etc.
Aadar, dirijarea resurselor financiare de la fondurile publice ctre diveri
beneficiari se realizeaz tot n procesul distribuirii i redistribuirii P.I.B. i
are loc ntre stat i diverse persoane fizice i juridice.
Prin urmare, constituirea i dirijarea fondurilor publice de resurse
financiare constituie un proces unitar i nentrerupt, care se realizeaz cu
ajutorul funciei de repartiie a finanelor i joac un rol important n
nfptuirea reproduciei sociale lrgite.
Distribuirea i redistribuirea PIB, mijlocite de finane, se nfptuiesc n
cadrul aceleiai forme de proprietate (prelevri de resurse de la unitile de
stat la fondurile publice i transferuri de resurse de la aceste fonduri la uniti de
stat) sau cu schimbarea formei de proprietate (prelevri de resurse de la
uniti economice private la fondurile publice i de la fondurile publice la
ntreprinderi private) i de la populaie ctre fondurile publice i de la fondurile
publice ctre populaie.
Necesitatea constituirii unor fonduri de resurse financiare la dispoziia
statului, n vederea ndeplinirii funciilor i sarcinilor sale, se resimte n toate

18

rile, indiferent de gradul lor de dezvoltare economic, ceea ce confer

funciei de repartiie un caracter obiectiv.
n schimb, distribuirea acestor resurse are un caracter subiectiv,
deoarece depinde de capacitatea organelor decizionale de a percepe i rspunde
corect nevoii sociale la un moment dat i de opiunea forelor politice aflate la
putere.
Pe msur ce crete volumul fondurilor publice, sporesc i posibilitile
autoritilor publice de satisfacere a nevoilor sociale. Minusul de resurse
nregistrat de pltitorii de impozite i taxe devine plus de resurse pentru
beneficiarii de alocaii bugetare pentru investiii, ntreinerea i funcionarea
instituiilor, subvenii pentru unele ntreprinderi i respectiv pentru beneficiarii
de pensii, burse, ajutoare pentru populaie. De vreme ce la scar naional
volumul resurselor prelevate la fondurile publice este egal cu cel al resurselor
distribuite de la acestea, s-ar putea crede c redistribuirea mijlocit de finanele
publice nu influeneaz procesul reproduciei sociale, nu modific proporiile n
economia naional. n realitate, chiar n condiiile egalitii dintre prelevri i
distribuiri, au loc importante mutaii ntre sferele de activitate, ntre ramurile i
subramurile economice, ntre sectoarele sociale, ntre zonele geografice i ntre
membrii societii. Aceasta pentru simplul motiv c persoanele fizice i juridice
care beneficiaz direct sau indirect de pe urma cheltuielilor publice, nu sunt
aceleai cu persoanele care au participat la constituirea fondurilor publice. Chiar
dac unele persoane sunt i pltitoare i beneficiare, ntre sumele cedate statului
i cele primite de la acesta, sub form de bani, servicii sau avantaje n natur, nu
exist o coresponden. Resursele prelevate la fondurile publice se
depersonalizeaz i nu se mai poate stabili ce destinaie au cptat impozitele
ncasate de la persoana x sau de la ntreprinderea y.

19

Funcia de control
Funcia de control a finanelor publice este ndeplinit concomitent cu
funcia de repartiie, dar are o sfer de manifestare mult mai larg dect aceasta,
deoarece vizeaz, pe lng constituirea i repartizarea fondurilor financiare
publice, i modul de utilizare a resurselor. ntre cele dou funcii ale finanelor
publice exist raporturi de intercondiionare. Aceast intercondiionare se
manifest prin faptul c repartiia ocazioneaz controlul, iar controlul determin
un anumit mod de mobilizare i alocare a resurselor prin repartiie.
Necesitatea funciei de control a finanelor publice decurge din faptul
c fondurile de resurse financiare publice aparin ntregii societi i c
acestea materializeaz o bun parte din P.I.B.
Controlul statului are o sfer larg de manifestare, cuprinznd toate
domeniile vieii sociale care in de sectorul public i anume: activitatea
economic, cultural-educativ, de ocrotire medical, de asigurri sociale de stat,
de aprare naional, de meninere a ordinii publice, de protecie social, de
promovare a relaiilor cu celelalte state ale lumii .a. Ca urmare, controlul
mbrac forme diferite, se realizeaz de organe diferite i folosete instrumente
diferite.
Chiar dac nu n toate cazurile controlul statului favorizeaz luarea de
msuri care adaug un plus de valoare patrimoniului public, el mpiedic adesea
irosirea avutului public, previne efectuarea de cheltuieli ilegale, inoportune sau
ineficiente, contribuie la repararea prejudiciului adus avutului public, la
instaurarea ordinii i disciplinei n gestionarea banilor i a altor valori publice.
Controlul financiar vizeaz urmtoarele aspecte:
- modul de constituire, repartizare i utilizare a fondurilor de resurse
financiare publice,
- pstrarea integritii i a bunei gestionri a patrimoniului public,
20

- ncasarea integral i la timp a creanelor statului,

- onorarea plilor datorate de ctre stat terilor.
Controlul financiar se exercit n toate fazele reproduciei sociale, astfel:
a) n faza repartiiei, urmrete:
proveniena resurselor care alimenteaz fondurile publice i
destinaia acestora;
nivelul la care se constituie aceste fonduri;
titlul cu care se mobilizeaz i cel cu care se repartizeaz ctre
diveri beneficiari;
gradul i modul de redistribuire a fondurilor financiare publice ntre
sferele de activitate, sectoarele sociale, membrii societii i ntre
diverse regiuni i zone geografice;
modul de asigurare a echilibrului ntre necesarul de resurse
financiare i posibilitile de procurare etc.
Controlul financiar nu se limiteaz la faza repartiiei, ci se extinde, n
amonte de aceasta, asupra produciei, iar n aval, asupra schimbului i
consumului.
- n faza produciei, controlul financiar urmrete producia realizat n
sectorul public;
- n faza schimbului, n sectorul public, controlul urmrete dac produsele
obinute n unitile economice cu capital de stat se realizeaz ca mrfuri,
dac oferta corespunde cererii i dac preurile mrfurilor, stabilite prin
mecanismul pieii, acoper cheltuielile de producie i circulaie i un
anumit profit;
- n faza consumului, controlul financiar vizeaz att consumul productiv
al unitilor economice cu capital de stat (gradul de valorificare a
materiilor prime i a materialelor, rentabilitatea diferitelor produse, cursul

21

de revenire la export etc.), ct i consumul final al instituiilor publice (de

nvmnt, sntate, cultur, aprare naional etc.).
n ara noastr, controlul financiar se exercit de organe specializate ale
Curii de Conturi, ale Ministerului Finanelor Publice, organe specializate ale
ministerelor, departamentelor, autoritilor publice locale, garda financiar, etc.

1.5. Rolul finanelor publice n economia de pia

Repartizarea unei pri importante din P.I.B., prin intermediul finanelor
publice, genereaz anumite efecte utile pentru ntreaga societate, pentru unele
grupuri sociale sau pentru anumite persoane luate n mod individual. Astfel, prin
intermediul finanelor se deruleaz aciuni publice care urmresc, printre altele:
sporirea potenialului economic al rii;
dezvoltarea economic a unor regiuni rmase n urm;
asigurarea forei de munc ntr-o structur socio-profesional
corespunztoare nevoilor economiei naionale;
meninerea strii de sntate a populaiei ct mai aproape de
standardele europene;
ridicarea gradului de cultur al tuturor membrilor societii;
asigurarea condiiilor pentru instaurarea i consolidarea unei
democraii pluripartidiste;
respectarea drepturilor omului i ale minoritilor naionale;
ndeplinirea riguroas a angajamentelor asumate prin tratate,
acorduri i convenii bi i multilaterale;
participarea rii la diviziunea internaional a muncii.
De asemenea, impactul finanelor publice asupra economiei se
manifest sub forma redistribuirii veniturilor i averii n rndurile
22

populaiei, ca i ale ntreprinztorilor. Prelevrile de impozite i taxe de la

persoanele fizice i juridice la fondurile publice de resurse financiare, se fac cu
titlu definitiv i nerambursabil i diferit de la un contribuabil la altul. Prin
urmare, impozitele i taxele sunt nu numai mijloace de procurare a
resurselor necesare statului, dar i instrumente de redistribuire a
veniturilor i averii contribuabililor.
Redistribuirea realizat cu ajutorul impozitelor i taxelor este urmat de o a
doua redistribuire, nfptuit pe calea alocaiilor bugetare, subveniilor i a
transferurilor de resurse de la fondurile publice la diveri beneficiari, n scopul
sprijinirii, cu prioritate, a celor lipsii de posibiliti materiale sau cu un potenial
economic redus.
Autoritile publice folosesc instrumentele financiare i pentru a influena
procesele economice n scopul nlturrii dezechilibrelor economice. Astfel,
n ipostaza de boom, a ciclului economic, se adopt msuri pentru temperarea
creterii economice, iar n cea de recesiune economic se acord faciliti fiscale
pentru asigurarea relansrii economice.
De asemenea, n scopul orientrii dezvoltrii economico-sociale n direcia
dorit de organele de decizie politic, au fost create instituii i instrumente
financiare, au fost adoptate reglementri i normative financiare, au fost
elaborate tehnici i metode financiare de lucru care au fost ncorporate n
mecanismul de conducere a economiei. Mai ales dup marea criz economic
mondial din perioada 1929-1933, impozitele, taxele, mprumuturile publice,
alocaiile, subveniile i transferurile bugetare au devenit instrumente de
intervenie a statului n economie, alturi de preuri i tarife, credit i dobnzi i
alte categorii specifice economiei de pia.
Efectele utile ale aciunilor sociale, economice i de alt natur, finanate
din fondurile publice, nu sunt direct proporionale cu efortul cerut de acestea.
Chiar mai mult, greelile comise de autoritile publice, nsrcinate s
stabileasc prioritile i opiunile n satisfacerea nevoilor sociale pot provoca
23

efecte adverse, ca limitarea progresului social-economic din cauza orientrii lor

spre aciuni ineficiente sau neconforme cu nevoile reale ale rii, n perioada
considerat. De aceea perfecionarea deciziilor financiare ale autoritilor
publice constituie o preocupare de cea mai mare actualitate i importan n toate
rile.
Amploarea rolului regulator al autoritilor publice n economie difer de la
o ar la alta i de la o perioad la alta. Intervenia autoritilor publice pentru
corectarea unor fenomene economice este contestat de ctre unii economiti pe
motiv c economia de pia se poate autoregla, n timp ce alii o consider
inevitabil i binevenit.

24

2. OBIECTUL, METODA FINANELOR PUBLICE. RAPORTURILE

FINANELOR PUBLICE CU ALTE DISCIPLINE
2.1. Obiectul finanelor publice
2.2. Metoda de studiu a finanelor publice
2.3. Raporturile finanelor publice cu alte discipline
2.1. Obiectul finanelor publice
Finanele publice constituie o ramur a tiinelor economice i au ca obiect
de studiu:
relaiile economice care apar n procesul constituirii i repartizrii
fondurilor bugetare i extrabugetare ale autoritilor publice
centrale, unitilor administrativ teritoriale i ale altor instituii de
drept public;
metodele de gestionare a fondurilor financiare publice;
modalitile de stabilire, percepere i urmrire a impozitelor, taxelor
i a veniturilor nefiscale;
metodele de dimensionare i repartizare a cheltuielilor publice pe
obiective, aciuni i beneficiari;
procedura de angajare i efectuare a cheltuielilor publice din
fonduri bugetare i extrabugetare;
ntocmirea, aprobarea, executarea i ncheierea bugetelor de
venituri i cheltuieli publice la diferite ealoane ale autoritilor
publice;

25

 modalitile de echilibrare a diferitelor categorii de bugete, de

acoperire a eventualelor goluri temporare de cas i de finanare a
deficitelor bugetare;
organizarea i efectuarea controlului financiar de natur politic,
administrativ i jurisdicional de ctre organele de stat
competente;
gestionarea datoriei publice;
metodele de raionalizare a opiunilor bugetare;
metodele de planificare, proiectare i prognozare financiar;
politica financiar promovat de stat;
criteriile pe baza crora se aprob i se finalizeaz cheltuielile
publice;
metodele de determinare a eficienei cu care sunt utilizate fondurile
publice;
alte probleme de natur economico-social cu efecte financiare.

2.2. Metoda de studiu a finanelor publice

Metoda de studiu a tiinei finanelor publice este caracterizat, pe de o
parte, prin demersurile gndirii n cercetarea financiar i, pe de alt parte, prin
amploarea raporturilor sale cu alte discipline complementare.
Cercetarea financiar presupune parcurgerea a trei etape:
a) observarea fenomenelor financiare:
constituie punctul de plecare n cercetarea financiar;
se realizeaz indirect prin intermediul fluxurilor financiare.
b) analiza fenomenelor financiare (exploatarea informaiilor):

26

 studiul tiinific al fenomenelor financiare presupune stabilirea

corelaiilor ntre rezultatele obinute n urma observrii;
obiectivul fundamental al acestei etape l constituie determinarea
raporturilor care exist ntre operaiunile financiare i fenomenele
care nu au caracter financiar;
c) cercetarea corelaiilor ntre fenomenele financiare:
cercetarea financiar i confruntarea fenomenelor ntre ele sau cu
alte fenomene sociale trebuie s permit ajungerea la concluzii care
se materializeaz, n ultim instan, n legi cu caracter financiar;
studiul tiinific al fenomenelor financiare presupune ca acestea s
nu fie considerate abstracte, ci ca fiind situate n cadrul n care ele
se deruleaz, fenomenele financiare fiind sensibile la muli factori
care le pot influena, un loc aparte deinndu-l elementele politice i
economice.
2.3. Raporturile finanelor publice cu alte tiine
Finanele publice constituie o ramur a tiinelor economice i au legturi
cu tiinele juridice, politice i sociale.
2.3.1. Raporturile finanelor publice cu tiinele juridice
Finanele publice au legturi strnse cu dreptul constituional i cel
administrativ. Aceste relaii apar din urmtoarele motive:
Prelevrile de resurse bneti de la persoane juridice i fizice la
fondurile publice se fac n majoritatea cazurilor, prin constrngere,
fr contraprestaie i cu titlu nerambursabil, conducnd la
diminuarea patrimoniului pltitorilor; prin urmare aceste relaii

27

trebuie s fie stabilite de autoritile publice competente i s

mbrace o form juridic adecvat, opozabil tuturor membrilor
societii;
Cnd fondurile publice se constituie pe seama unor resurse cu titlu
rambursabil (pe seama unor mprumuturi de stat) i purttoare de
dobnd, condiiile lansrii i rambursrii acestora, nscrise n
contractul de mprumut, se stabilesc de ctre autoritile publice,
printr-un act juridic de nivel corespunztor; potenialii subscriitori
pot s accepte sau s resping, n bloc, condiiile respective, dar nu
pot s le negocieze;
Acordarea unor sume de bani diferitelor persoane fizice i/sau
juridice din fondurile financiare publice trebuie efectuat n scopuri
bine determinate i n condiii precise, stabilite prin acte ale puterii
legislative sau executive, dup caz;
Operaiunile privind ntocmirea, aprobarea, executarea, ncheierea
i controlul bugetului de stat se desfoar dup un anumit grafic,
ntr-o anumit succesiune, cu respectarea anumitor norme i care
trebuie s fie reglementate printr-o lege special;
Metodele de gestionare a banilor publici, rspunderile persoanelor
care mnuiesc bani i alte valori publice, raporturile dintre unitile
publice i dintre acestea i cele private se reglementeaz prin acte
ale autoritilor publice.
Faptul c relaiile i operaiile financiare capt o reglementare juridic, iar
fondurile publice bugetare i extrabugetare fac parte integrant din patrimoniul
public, a determinat pe unii specialiti s considere finanele publice ca ramur a
dreptului public, care are drept obiect studiul regulilor i operaiilor referitoare
la banul public. Acetia apreciaz, ns, c finanele publice pot fi studiate att
din punct de vedere economic, ct i juridic.

28

2.3.2. Raporturile finanelor publice cu tiinele politice

Partidele aflate la putere definesc coordonatele politicii financiare a statului
n programele lor de guvernare, iar puterea legislativ i cea executiv vegheaz
ca acestea s fie puse n aplicare. Autoritile publice folosesc instrumentele
financiare pentru a interveni nu numai n domeniul economic, dar i n cel social
i chiar politic. Acest lucru a determinat pe unii economiti s afirme c
finanele publice constituie nu numai o ramur a tiinelor economice, dar i o
ramur a tiinei politice.
De asemenea, finanele publice au raporturi strnse cu tiinele sociale.
Finanele publice sunt, prin urmare, o disciplin de grani, care interfereaz
puternic cu economia politic, cu economiile de ramur, cu managementul, cu
alte discipline cu profil financiar i monetar, cu dreptul administrativ i cu cel
constituional, precum i cu discipline care trateaz probleme sociale i politice.

29

3. MECANISMUL FINANCIAR
3.1. Mecanismul financiar component de baz a mecanismului de
funcionare a economiei naionale
3.2. Sistemul financiar
3.3. Sistemul fondurilor de resurse financiare
3.4. Prghiile economico-financiare
3.5. Planificarea financiar
3.6. Organe cu atribuii i rspunderi n domeniul finanelor publice

3.1. Mecanismul financiar component de baz a mecanismului de

funcionare a economiei naionale
Potenialul economic al unei ri, posibilitile acesteia de a satisface
nevoile sociale, locul pe care l ocup n economia mondial i msura
participrii la diviziunea internaional a muncii, ca i independena rii, depind
de modul n care resursele materiale, umane i financiare sunt atrase i folosite
n circuitul economic, de modul de organizare i conducere a proceselor
economice, de mecanismul de funcionare a economiei naionale.

Fiecare economie naional are propriul su mecanism de

funcionare, care poate s prezinte att similitudini, ct i deosebiri
fa de mecanismele altor economii.

30

n rile cu economie de pia, i cu att mai mult n cele aflate n perioada

de tranziie ctre economia de pia, statul, prin instituiile si organele sale, are
un rol foarte important, acionnd, pe de o parte, ca autoritate public, iar pe
de alt parte, ca productor i consumator de bunuri i servicii.
Ca autoritate public, statul nu se limiteaz numai la meninerea ordinii
publice, aprarea naional, ntreinerea de relaii externe, ci influeneaz nsi
producia material, consumul i formarea brut de capital, schimburile
comerciale cu strintatea, repartiia PIB.
Ca productor i consumator de bunuri i servicii statul particip nemijlocit
la activitatea economic a rii n calitate de agent economic, de achizitor de
bunuri i servicii pentru satisfacerea nevoilor sociale, de acionar la unele bnci,
etc. Tot statul este acela care creeaz cadrul instituional i juridic necesar
desfurrii activitii economice.
Nu toate modalitaile de influenare a activitii economice de ctre stat au
caracter financiar sau produc efecte financiare, ci numai:
constituirea i repartizarea fondurilor de resurse financiare publice;
participarea statului la activiti economico-financiare n calitate de
agent economic, de asigurator, bancher etc.;
folosirea prghiilor financiare, a normelor i normativelor
financiare.
Mecanismul

financiar

cuprinde

ansamblul

structurilor,

formelor,

metodelor, principiilor i prghiilor economico-financiare prin intermediul

crora se constituie, repartizeaz i utilizeaz fondurile financiare publice
necesare ndeplinirii funciilor i sarcinilor statului.
n structura sa, mecanismul financiar cuprinde urmtoarele componente:
sistemul financiar;
prghiile financiare utilizate de stat pentru influenarea activitii
economice;

31

 metodele administrative, de conducere folosite n domeniul finanelor;

cadrul instituional, alctuit din instituii i organe cu atribuii n domeniul
finanelor;
cadrul juridic, format din legi, ordonane, hotrri de guvern i alte
reglementari cu caracter normativ n domeniul finanelor.
3.2. Sistemul financiar
Aa cum s-a artat n capitolul 1, paragraful 3, termenul de finane n sens
larg include:
finanele publice,
relaiile de credit, mijlocite de bnci sau de alte instituii specializate,
relaiile care apar n procesul constituirii i repartizrii fondurilor de asigurri de
bunuri, de persoane i de rspundere civil i
finanele ntreprinderii.
Fiecare component a finanelor, privite n sens larg, are o existen de sine
stttoare, reprezentnd, ns, o parte dintr-un ntreg. ntre aceste pri exist
raporturi strnse, se influeneaz reciproc, formnd un sistem.
Ca sistem, finanele pot fi privite dintr-un mptrit punct de vedere i
anume:
1. ca un sistem de relaii economice n expresie valoric, bneasc i care
exprim un transfer de resurse financiare, fiind format din sistemul financiar
public i sistemul financiar privat
Sistemul financiar public cuprinde:
relaiile care se evideniaz n bugetul de stat i n bugetele sociale;
relaiile care se evidentiaz n bugetul asigurrilor de sntate i n bugetele
altor aciuni care in de asigurrile sociale;
relaiile generate de constituirea i repartizarea fondurilor speciale
extrabugetare;

32

Sistemul financiar privat cuprinde:

relaiile de credit bancar;
relaiile de asigurri i reasigurri de bunuri, persoane i rspundere civil;
relaiile generate de constituirea fondurilor la dispoziia ntreprinderilor.
2. ca un sistem de fonduri de resurse financiare care se constituie n economie
la anumite niveluri i se utilizeaz n scopuri precis determinate.
3. ca un sistem de planuri financiare, care evideniaz anumite procese
prevzute a se produce n economie, n decursul unei anumite perioade de timp.
4. ca un sistem de instituii i organe, care particip la organizarea relaiilor, la
constituirea i distribuirea fondurilor, precum i la elaborarea, executarea i
controlul planurilor financiare.
Prin urmare, componentele sistemului financiar sunt:
1. bugetul de stat i bugetele locale;
2. asigurrile sociale de stat;
3. fondurile speciale extrabugetare;
4. creditul public i bancar;
5. asigurrile de bunuri, persoane i rspundere civil;
6. finanele ntreprinderilor.
1. Bugetul de stat i bugetele locale
Evideniaz relaiile de repartizare a unei pri importante a P.I.B. n
scopul satisfacerii nevoilor sociale; Este vorba de prelevri de
venituri de la persoane fizice i juridice, la dispoziia autoritilor
centrale de stat, judeene, municipale, oreneti, comunale, prin
mijloace de constrngere (impozite, taxe, contribuii, amenzi,
penaliti, etc) i pe baze contractuale (chirii, redevene, etc).
Pe de alt parte evideniaz relaiile care se formeaz n procesul de
distribuie a resurselor astfel colectate n favoarea unor instituii,
ntreprinderi, persoane fizice, sub forma alocaiilor bugetare
33

(transferuri, dobnzi, plata salariilor i a altor drepturi de personal,

plata pentru achiziii de materiale i prestri de servicii, subvenii,
etc)
Prin intermediul acestor bugete se realizeaz un proces continuu de
distribuire i redistribuire de resurse financiare ntre:
sfera material i cea nematerial;
ramuri (subramuri) ale economiei naionale;
sectoare i grupuri sociale;
membrii societii luai n mod individual.
Prin sistemul prelevrilor la buget i cel al alocaiilor bugetare, statul
influeneaz att mrimea i destinaia fondului de consum, ct i mrimea i
structura formrii brute de capital.
2. Asigurrile sociale de stat:
Asigurrile sociale de stat realizeaz protecia persoanelor asigurate n caz
de:
pierdere a capacitii de munc;
omaj;
la o anumit vechime n munc;
deces al unui membru de familie, etc.
Prestaiile de asigurri sociale se prezint sub forme multiple, cum sunt:
pensiile:
pentru munca depus i limita de vrst;
pentru pierderea total a capacitii de munc;
de urma, etc.
ndemnizaiile:

34

 pentru prevenirea mbolnvirilor;

pentru refacerea i ntrirea sntii;
pentru pierderea temporar a capacitii de munc;
de maternitate;
de natere i pentru creterea copilului.
ajutoarele:
de omaj;
de integrare profesional;
de sprijin;
de deces.
acoperirea (parial sau total) a:
costului medicamentelor achiziionate din farmacii;
cheltuielilor de spitalizare;
trimiterilor la tratament balneoclimateric i la odihn,
etc.
Finanarea prestaiilor de asigurri sociale se realizeaz cu resurse
financiare procurate de ctre stat pe seama contribuiilor angajatorilor i
angajailor. Contribuiile la asigurrile sociale sunt stabilite prin lege, iar plata
lor, la termenele legale, este obligatorie. Procesul de colectare a resurselor
financiare destinate aciunilor de asigurri sociale i de repartizare a acestora pe
destinaii i gsete reflectarea n:
bugetul asigurrilor sociale de stat;
bugetul asigurrilor sociale de sntate;
bugetul fondurilor de ajutor de omaj.
3. Fondurile speciale extrabugetare
Fondurile speciale extrabugetare sunt constituite, prin lege, pentru
finanarea anumitor necesiti de ordin economic i social. Se alimenteaz din
35

contribuii, taxe i alte vrsminte stabilite n sarcina persoanelor juridice i/sau

fizice i se utilizeaz, exclusiv, pentru finanarea obiectivelor aprobate prin legea
de instituire a acestora. Pentru fiecare fond special se ntocmete cte un buget
propriu i se aprob anual de ctre parlament.
Vrsmintele la fondurile speciale sunt obligatorii i fr contraprestaie
direct, iar neefectuarea lor n cuantumul i la termenele stabilite, atrage dup
sine sanciuni.
Soldurile fondurilor speciale, existente la finele anului, se reporteaz n
anul urmtor cu aceeai destinaie.
4. Creditul public i creditul bancar
Prin intermediul creditului public autoritile publice centrale i unitile
administrativ-teritoriale i procur resursele financiare necesare completrii
resurselor bugetare ordinare proprii. mprumuturile organelor administraiei
publice, centrale i locale se contracteaz pentru obiective precise, pe piaa
intern i/sau extern, n limitele aprobate de organele abilitate, rambursabile la
termenele i din sursele stabilite, cu plata de dobnzi; se utilizeaz pentru
finanarea unor obiective sociale, economice sau de alt natur, pentru
acoperirea deficitului bugetar etc.
Creditul public constituie o component a sistemului financiar public,
n timp ce creditul bancar este parte integrant a sistemului financiar
privat. Creditul bancar exprim relaii de redistribuire a resurselor financiare
ntre cei care posed astfel de resurse temporar disponibile i cei care au nevoie
de ele n diferite scopuri. Creditele bancare se acord pentru obiective precise,
pe termene limitate, avnd la baz garanii materiale i sunt purttoare de
dobnzi.
5. Asigurrile de bunuri, persoane i raspundere civil
Asigurrile de bunuri, persoane i rspundere civil cuprind relaiile bneti
prin intermediul crora se constituie fondul bnesc necesar refacerii bunurilor
avariate sau distruse de calamiti naturale i accidente, repararii unor prejudicii,
36

plii sumelor asigurate cuvenite persoanelor asigurate, finanrii msurilor de

prevenire, limitare i combatere a daunelor.
Fondul de asigurare se constituie pe seama primelor de asigurare prin
efectul legii i facultative pltite de persoanele juridice i fizice asigurate;
relaiile economice care apar n procesul constituirii i utilizrii fondului de
asigurare sunt relaii de redistribuire intervenite ntre membrii comunitii de
risc, pe de o parte i cei asigurai, care au suferit daune de pe urma producerii
riscului asigurat, pe de alt parte.
6. Finanele ntreprinderilor
ntreprinderile, nainte de a fi consumatoare de resurse financiare atrase de
pe piaa de capital, sunt importante furnizoare de impozite i taxe pentru bugetul
de stat i bugetele locale, de contribuii la bugetele asigurrilor sociale de stat i
asigurrilor sociale de sntate, de taxe i alte vrsminte fondurilor speciale, de
prime de asigurare societilor de asigurri i reasigurri, de disponibiliti
bneti bncilor comerciale la care i au conturi, de dividende acionarilor i de
dobnzi creditorilor.
3.3. Sistemul fondurilor de resurse financiare
n cadrul economiei naionale se constituie i se utilizeaz mai multe
categorii de fonduri financiare, care se grupeaz dup mai multe criterii i
anume:
1. Dup nivelul la care se constituie, distingem:
fonduri constituite la nivel central (macroeconomic):
fondul bugetar de stat;
fondurile asigurrilor sociale;
diverse fonduri cu destinaie special;

37

 fondurile asigurrilor de bunuri, persoane i rspundere

civil;
fondurile de creditare etc.
fonduri constituite la nivel mediu (fondurile bugetare ale judeelor,
municipiilor, oraelor i comunelor);
fonduri constituite la nivel microeconomic, care cuprind fondurile
proprii ale unitilor economice, instituiilor publice i populaiei.
2. Dup destinaia primit, se disting:
fonduri de nlocuire i de dezvoltare;
fonduri de consum;
fonduri de rezerv;
fonduri de asigurare.
n scop de nlocuire a mijloacelor fixe scoase din uz datorit uzurii lor
fizice i morale i de dezvoltare (crearea de noi ntreprinderi, restructurarea,
retehnologizarea, dezvoltarea celor existente) se folosesc fondurile proprii ale
ntreprinderilor, fondurile procurate de acestea pe piaa capitalului de mprumut,
o parte din fondurile statului i o parte din resursele proprii ale populaiei.
n scop de consum se utilizeaz o parte din fondurile bugetare, fondurile
asigurrilor sociale, o parte din fondurile proprii ale ntreprinderilor i o parte
din veniturile instituiilor i ale populaiei.
Servesc ca fonduri de rezerv fondurile nscrise n bugetul de stat i n
bugetele locale cu acest titlu i care servesc pentru finanarea unor aciuni i
sarcini intervenite n cursul anului, precum i fondurile de rezerv constituite la
dispoziia ntreprinderilor pentru acoperirea eventualelor pierderi.
Fonduri de asigurare sunt cele constituite la dispoziia societilor de
asigurare cu acest titlu i care servesc pentru acoperirea daunelor suferite de pe
urma calamitilor naturale, a accidentelor i a altor evenimente aleatorii.
3. Dup forma de proprietate, se disting:
38

 fonduri financiare aflate n proprietate public;

fonduri financiare aflate n proprietate privat;
Constituie proprietate public fondul bugetar central de stat, fondurile
bugetare ale unitilor administrativ-teritoriale, fondul asigurrilor sociale de
stat, fondurile speciale extrabugetare, fondurile proprii ale ntreprinderilor cu
capital integral sau majoritar de stat i ale instituiilor publice, fondurile proprii
ale bncilor i societilor de asigurare cu capital majoritar sau integral de stat.
Fondurile proprietate public pot fi grupate n funcie de calitatea pe care o
are statul ca titular al acestora. Din acest pdv statul apare n calitate de:
autoritate public;
agent economic;
asigurator;
bancher (mprumuttor).
Astfel, pentru ndeplinirea funciilor ce-i revin n calitate de autoritate
public, statul folosete o parte din resursele bugetare pentru finanarea
cheltuielilor pentru aprarea naional, meninerea ordinii publice i a siguranei
naionale, relaiile externe i satisfacerea altor nevoi sociale.
Ca agent economic, statul folosete fondurile aparinnd ntreprinderilor
cu capital integral sau majoritar de stat, o parte din resursele bugetare, precum i
resurse mobilizate pe piaa capitalurilor de mprumut pentru finanarea unitilor
i aciunilor economice.
Ca asigurator, statul utilizeaz fondul asigurrilor sociale constituit la
dispoziia sa pentru acordarea de pensii, ndemnizaii, ajutoare i alte prestaii.
El folosete de asemenea i fondurile de asigurare de bunuri, persoane i
rspundere civil, care se constituie de ctre societile de asigurare cu capital
integral sau majoritar de stat.
Ca mprumuttor, statul dispune de fondurile de creditare constituite la
bncile cu capital integral sau majoritar de stat, fondurile provenite din

39

privatizarea unor fabrici, uzine, locuine i a altor bunuri proprietate de stat

precum i de cele procurate pe calea creditelor externe.
Sunt proprietate privat fondurile aparinnd societilor comerciale,
agricole, bancare, de asigurare i reasigurare cu capital integral sau majoritar
privat, ntreprinztorilor particulari, altor asociaii fr scop lucrativ i resursele
bneti ale populaiei.
4. Dup titlul cu care se constituie fondurile financiare publice, distingem:
prelevri cu titlu definitiv i caracter obligatoriu (impozite, taxe,
contribuii);
prelevri cu titlu rambursabil i caracter facultativ (depuneri la
bnci i alte instituii de credit ale statului, subscrieri la
mprumuturi de stat);
transferuri externe rambursabile (mprumuturi din strintate) sau
nerambursabile (granturi, donaii, ajutoare, etc.).
3.4. Prghiile economico-financiare
Mecanismul de conducere a economiei naionale ncorporeaz, alturi de
alte componente, o multitudine de instrumente financiare, fiecare dintre ele
contribuind la atingerea anumitor scopuri. Aceste instrumente se concretizeaz,
n special, n:
previziuni, programe i planuri financiare sub form de balane
financiare, bugete de stat, bugete locale, bugete de venituri i
cheltuieli ale ntreprinderilor i instituiilor etc.;
metode i tehnici de lucru necesare determinrii eficienei
economice sau a eficacitii unor cheltuieli, stabilirii opiunilor unor
soluii alternative;

40

 metode de prelevare a unor resurse la fondurile publice,

respectiv impozite, taxe, venituri nefiscale, mprumuturi etc.;
metode de dirijare a resurselor financiare de la fondurile
publice ctre diveri beneficiari, respectiv alocaii, subvenii
bugetare, credite etc.;
instrumente cu dubl funciune, de prelevare-dirijare i de
influenare a proceselor economice, sociale i de alt natur.
Nu toate metodele de prelevare i de plat constituie prghii la dispoziia
statului. Dac o metod de prelevare servete numai pentru alimentarea unui
fond de resurse financiare, aceasta constituie doar un simplu canal colector. De
asemenea, nici metoda prin care se dirijeaz ctre beneficiari resursele bneti
acumulate la un anumit fond, fr s se ndeplineasc o alt misiune economic
nu poate avea vocaie de prghie.
Prin urmare, metodele de prelevare i de plat capt caracter de prghie, n
msura n care, asigurnd nfptuirea funciei de repartiie a finanelor
influeneaz pozitiv anumite laturi ale activitii economice n diverse faze
ale procesului reproduciei sociale.
Prghiile economico-financiare, utilizate n procesul reproduciei sociale,
constituie instrumente cu ajutorul crora statul acioneaz pentru stimularea
interesului economic al unei anumite colectiviti (ramur sau subramur
economic, grup social, profesional, zon geografic, etc.) sau al membrilor
acesteia luai n mod individual pentru realizarea unui anumit obiectiv. Aceste
prghii sunt utilizate nu numai pentru stimularea interesului economic al
participanilor la procesele economice n realizarea anumitor obiective, ci i
pentru sancionarea material a acestora, n cazul nerespectrii unor obligaii
legale sau contractuale. Dac valorificarea interesului economic provocat de
aciunea unei prghii economico-financiare garanteaz obinerea unor avantaje
materiale suplimentare, n schimb, sanciunea economic determin o anumit
diminuare a acestor avantaje, echivalnd cu o cointeresare negativ".
41

Folosirea prghiilor economico-financiare nu exclude necesitatea utilizrii,

n completare, a unor metode administrative, cum sunt, de pild:
ntocmirea de prognoze, programe economice i planuri financiare
pentru a ti n ce direcii, n ce ritm, cu ce eforturi i cu ce rezultate
se dezvolt economia, ramurile economice, sectoarele i unitile
economice;
conducerea evidenei contabile i ntocmirea documentelor de
sintez

contabil dup

normele

metodologice

stabilite

de

autoritile publice competente;

exercitarea controlului financiar de ctre organele specializate
asupra modului de gestionare a mijloacelor materiale i bneti ale
statului;
reglementarea de ctre stat a modului de acordare de mprumuturi
din fondurile publice;
reglementarea regimului valutar .a.
3.5. Planificarea financiar
Renunndu-se la planificarea obligatorie, sistemul de orientare a
dezvoltrii economico-sociale a rii are la baz un instrument denumit, generic,
program de dezvoltare a economiei naionale. Acest program are caracter
orientativ i urmrete evidenierea urmtoarelor aspecte:
nevoile i posibilitile economiei naionale;
cerinele pieei interne;
conexiunile economiei naionale cu economia mondial.
Odat cu elaborarea programelor de dezvoltare a economiei naionale, se
ntocmesc balane financiare de sintez, care:
au caracter orientativ;
42

 cuprind resursele financiare estimate a se realiza n perioada de

referin, precum i destinaiile acestora (pentru consum public i
privat, formarea brut de capital fix etc.);
servesc ca instrumente de fundamentare a echilibrului financiar la
nivel macroeconomic.
Separat de acestea, se ntocmesc planuri financiare publice cu caracter
executoriu, cum sunt:
bugetul administraiei centrale de stat;
bugetele locale;
bugetul asigurrilor sociale de stat;
bugetele fondurilor speciale;
bugetele de venituri i cheltuieli ale instituiilor publice autonome.
Sub aspect temporal planurile financiare au orizonturi de timp diferite, astfel:
Balana financiar a economiei naionale se ntocmete pe termene
medii i se actualizeaz anual;
Planurile financiare cu caracter executoriu se ntocmesc pe termene
scurte, de regul pe un an.
n actualele condiii, cnd fiecare unitate economic i desfoar
activitatea pe baza propriului su program, indicatorii economici cuprini n
programul de dezvoltare a economiei naionale nu se mai defalc pe ageni
economici i nu mai au caracter imperativ. Caracter imperativ au doar
indicatorii de venituri i cheltuieli aprobai prin bugetul naional public.

3.6. Organe cu atribuii i rspunderi n domeniul

finanelor publice

43

La soluionarea problemelor financiare particip o multitudine de organe i

anume:
1. organe care fac parte din sistemul democraiei reprezentative (organele
puterii centrale i locale de stat):
Parlamentul;
Consiliile judeene, municipale, oreneti i comunale.
2. organe care fac parte din autoritatea administrativ (organele
administraiei de stat centrale i locale):
Guvernul;
Ministerele;
Alte organe centrale ale administraiei publice de stat;
Prefecturile i primriile.
3. Organe financiare specializate ale puterii executive, compartimente
financiare din unitile economice i instituii:
- Ministerul Finanelor Publice;
- Bncile;
- Societile de asigurri i reasigurri;
- Compartimente financiare din ministere i alte organe centrale ale
administraiei de stat, din prefecturi i primrii, din ntreprinderi i
instituii.
Anumite organe, dintre cele prezentate anterior, sunt investite, prin lege, cu
dreptul de a lua decizii i de a controla modul de aplicare a acestora. Altele, au
atribuii precise pe linie de planificare financiar, ndrumare i control.
Parlamentul, n calitate de organ reprezentativ suprem al poporului romn
i unic autoritate legiuitoare a rii, are urmtoarele atribuiuni n domeniul
finanelor publice4:

Lege privind finanele publice, nr.500/2002, M.O. nr. 597/2002

44

 dezbate i aprob programul Guvernului, care cuprinde liniile

directoare ale politicii interne i externe a statului i controleaz
aplicarea acestuia;
adopt legi care reglementeaz activitatea din toate domeniile vieii
sociale, inclusiv cele referitoare la problemele economice,
financiare i monetare, cum sunt, de exemplu:
legea privind finanele publice;
legile privind impozitele i taxele;
legea asigurrilor sociale de stat;
legea bancar;
legea privind datoria public;
legea contabilitii;
legea asigurrilor de bunuri, persoane i rspundere civil;
legea privind finanele publice locale;
legea privind impozitele i taxele locale;
legile privind organizarea i funcionarea Guvernului, a
ministerelor, a Curii de Conturi i a altor instituii publice;
legea privind bugetul de stat i legea de rectificare a
bugetului de stat (anual).
examineaz i aprob, anual, bugetul naional public, precum i
conturile de execuie ale componentelor acestuia.
Guvernul Romniei ndeplinete, potrivit reglementrilor n vigoare,
urmtoarele atribuiuni5 n domeniul finanelor publice:
asigur

realizarea

politicii

financiare

statului,

programului de guvernare acceptat de Parlament;

Lege privind finanele publice, nr.500/2002, M.O. nr. 597/2002

45

conform

 elaboreaz,

anual,

proiectele

bugetului

de

stat,

bugetului

asigurrilor sociale de stat, bugetelor fondurilor speciale, precum i

ale conturilor generale anuale de execuie ale acestora, le supune
spre aprobare Parlamentului, iar dup aprobare rspunde de
realizarea prevederilor bugetare;
examineaz, periodic, execuia bugetului naional public i a
bugetelor fondurilor speciale i adopt msuri pentru meninerea
sau mbuntirea echilibrului bugetar, dup caz;
rspunde de recuperarea creanelor externe ale statului;
emite hotrri pentru organizarea executrii legilor (respectiv
norme metodologice, regulamente de aplicare etc.);
n perioada vacanelor parlamentare, emite ordonane pentru
reglementarea unor probleme, care nu sufer amnare, din
domeniul finanelor publice.
Ministerul Finanelor Publice, n calitate de organ de specialitate al
administraiei publice centrale, are, n principal, urmtoarele atribuiuni6:
aplic strategia i programul Guvernului n domeniul finanelor
publice;
exercit administrarea general a finanelor publice;
elaboreaz proiectul legii bugetare anuale, a legii de rectificare a
bugetului de stat;
stabilete echilibrul bugetar n faza de elaborare a proiectului
bugetului de stat i a rectificrii acestuia;
stabilete metodologii pentru elaborarea proiectului bugetului de
stat, a proiectelor bugetelor fondurilor speciale i a proiectelor
bugetelor locale;

Lege privind finanele publice, nr.500/2002, M.O. nr. 597/2002

46

 urmrete execuia operativ a bugetului de stat i stabilete

msurile necesare pentru ncasarea veniturilor i limitarea
cheltuielilor n vederea ncadrrii n deficitul bugetar aprobat;
elaboreaz clasificaia indicatorilor privind finanele publice;
elaboreaz proiectul bugetului asigurrilor sociale de stat, al legii
bugetului asigurrilor sociale de stat anuale, precum i proiectul
legii de rectificare a acestuia;
stabilete sistemul de organizare i funcionare a trezoreriei statului
n vederea asigurrii efecturii operaiunilor de ncasri i pli
pentru sectorul public;
elaboreaz i administreaz bugetul de venituri i cheltuieli al
trezoreriei statului;
colaboreaz cu Banca Naional a Romniei la elaborarea balanei
de pli externe;
contracteaz i garanteaz mprumuturi de stat de pe pieele
financiare intern i extern;
exercit, prin organele sale de specialitate, controlul utilizrii
creditelor bugetare de ctre instituiile publice;
controleaz activitatea financiar a unitilor economice, urmrind
stabilirea corect i ndeplinirea integral i la termen a obligaiilor
financiare i fiscale fa de stat;
acioneaz, prin mijloace specifice, pentru combaterea evaziunii
fiscale i a corupiei;
nfptuiete politica vamal a statului;
propune cadrul legislativ i elaboreaz cadrul metodologic privind
activitatea de asigurare i exercit supravegherea aplicrii
dispoziiilor legale n acest domeniu;

47

 exercit calitatea de reprezentant al Romniei la organismele

internaionale cu caracter financiar;
coordoneaz, negociaz i ncheie acorduri internaionale, n
numele statului, n domeniul relaiilor financiare i valutare;
propune strategii de dezvoltare pe termen lung i soluii de reform
n domeniul finanelor;
ndeplinete orice alte atribuii stabilite prin acte normative pentru
domeniul su de activitate;
conlucreaz cu ministerele specializate i cu aparatul bancar pentru
elaborarea i executarea balanei de pli externe;
particip la tratative externe privind problemele financiare, valutare
i de cooperare economic, precum i la activitatea organismelor
financiare internaionale, urmrind ndeplinirea obligaiilor ce revin
statului romn;
reprezint statul, ca subiect de drepturi i obligaii financiare, n
faa instanelor judectoreti interne i internaionale;
elaboreaz regulamentul vamal al rii i asigur nfptuirea
politicii vamale, potrivit autorizaiei parlamentare, precum i a
drepturilor i obligaiilor ce revin rii noastre ca membr a
Organizaiei Mondiale a Comerului (O.M.C);
organizeaz i coordoneaz activitatea Grzii Financiare;
elaboreaz cadrul normativ i instituional general privind
organizarea contabilitii .a.
Trezoreria general a statului reprezint o structur specializat a
Ministerului Finanelor, care cuprinde o trezorerie central (organizat n
cadrul Ministerului Finanelor) i trezorerii organizate n cadrul Direciilor
generale ale finanelor publice din municipiul Bucureti i reedintele judeene,

48

n cadrul Administraiilor financiare municipale, Circumscripiilor fiscale

oreneti i a Percepiilor rurale.
Prin Trezoreria statului se asigur7:
execuia de cas a bugetului de stat, a bugetului asigurrilor sociale
de stat i bugetelor locale, prin incasarea veniturilor bugetare,
efectuarea plilor dispuse de persoanele autorizate, n limita
creditelor bugetare i destinaiilor aprobate potrivit dispoziiilor
legale;
gestionarea mijloacelor bneti extrabugetare i a celor aferente
fondurilor speciale;
gestionarea datoriei publice interne i externe (respectiv: primirea
mprumuturilor guvernamentale interne i externe, alocarea sumelor
aferente pe destinaiile stabilite, rambursarea ratelor scadente i
plata dobnzilor aferente mprumuturilor publice);
pstrarea

disponibilitilor

reprezentnd

fonduri

externe

nerambursabile sau contravaloarea n lei a acestora, primite pe baz

de acorduri i nelegeri guvernamentale de la organisme
internaionale i utilizarea acestora potrivit destinaiilor hotrte de
donatori;
efectuarea de plasamente pe diferite termene a disponibilitilor
mobilizate n conturile sale i alte operaiuni financiare n contul
administraiei publice centrale i locale.
Contul general al trezoreriei statului funcioneaz la Banca Naional a
Romniei, iar soldul su se include n bilanul acesteia. Disponibilitile bneti
din acest cont se pot utiliza n urmtoarea ordine obligatorie:
acoperirea temporar a deficitului curent al bugetului de stat;
acoperirea temporar a golurilor de cas, nregistrate de bugetele locale;
7

Lege privind finanele publice, nr.500/2002, M.O. nr. 597/2002

49

acoperirea temporar a deficitului curent al bugetului asigurrilor sociale de

stat i a deficitelor temporare ale bugetelor fondurilor speciale;
efectuarea de plasamente financiare, pe termen scurt, prin Banca Naional a
Romniei;
acordarea de mprumuturi pe termen mediu i lung pentru finanarea i
refinanarea deficitelor anuale ale bugetului de stat, pe seama
disponibilitilor pe termen mediu i lung din contravaloarea n lei a
mprumuturilor externe.
n scopul funcionrii sale, Trezoreria statului dispune de un buget propriu
care se ntocmete anual de ctre Ministerul Finanelor i este supus spre
aprobare Guvernului, odat cu propunerile pentru proiectul bugetului de stat. De
asemenea, periodic, Ministerul Finanelor ntocmete informri i/sau rapoarte n
legtur cu modul cum a fost executat contul general al Trezoreriei statului, pe
care le prezint Guvernului.
Curtea de Conturi constituie organul suprem de control financiar i de
jurisdicie n domeniul finanelor publice; funcioneaz pe lng Parlamentul
rii, iar n unitile administrativ-teritoriale, funciile Curii se exercit prin
camerele de conturi judeene. Curtea de Conturi i exercit funcia de
control n urmtoarele domenii:
asupra modului de formare i ntrebuinare a resurselor
financiare ale statului i ale sectorului public;
asupra modului de gestionare a patrimoniului public i privat al
statului i al unitilor administrativ-teritoriale;
Fac obiectul controlului exercitat de Curtea de Conturi:
formarea i utilizarea resurselor bugetului de stat, ale bugetului
asigurrilor sociale de stat i ale bugetelor unitilor administrativteritoriale, precum i micarea fondurilor ntre aceste bugete;
constituirea, utilizarea i gestionarea fondurilor speciale i a fondurilor
de tezaur;
50

formarea i gestionarea datoriei publice i situaia garaniilor

guvernamentale pentru credite interne i externe;
utilizarea alocaiilor bugetare pentru investiii, a subveniilor i
transferurilor i a altor forme de sprijin financiar din partea statului
sau a unitilor administrativ-teritoriale;
constituirea, administrarea i utilizarea fondurilor publice de ctre
instituiile publice autonome cu caracter comercial i financiar i de
ctre organismele autonome de asigurri sociale;
situaia, evoluia i modul de administrare a patrimoniului public i
privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale de ctre
instituiile publice, regiile autonome, societile comerciale sau de
ctre alte persoane juridice n baza unui contract de concesiune sau
nchiriere.
Sunt supuse controlului Curii de Conturi:
statul i unitile administrativ-teritoriale, n calitate de persoane
juridice de drept public, cu serviciile i instituiile lor publice,
autonome sau nu;
Banca Naional a Romniei;
regiile autonome;
societile comerciale la care statul, unitile administrativ-teritoriale,
instituiile publice sau regiile autonome dein, singure sau
mpreun, integral sau mai mult de jumtate din capitalul social;
organismele autonome de asigurri sociale sau de alt natur, care
gestioneaz bunuri, valori sau fonduri, ntr-un regim legal
obligatoriu;
alte persoane juridice care:
beneficiaz de garanii guvernamentale pentru credite, de
subvenii sau de alte forme de sprijin financiar din partea

51

statului, a unitilor administrativ-teritoriale sau a instituiilor

publice;
administreaz, n baza unui contract de concesiune sau
nchiriere, bunuri aparinnd domeniului public sau privat al
statului sau al unitilor administrativ-teritoriale;
nu-i ndeplinesc obligaiile financiare ctre stat, ctre unitile
administrativ-teritoriale i instituiile publice.
Curtea de Conturi efectueaz controlul preventiv la ordonatorii principali de
credite ai bugetului de stat, ai bugetului asigurrilor sociale de stat i ai
fondurilor speciale, precum i controlul ulterior asupra:
conturilor anuale de execuie a bugetelor, a fondurilor de tezaur;
contului anual al datoriei publice a statului;
garaniilor guvernamentale pentru credite interne i externe primite de
ctre alte persoane juridice.
Dup verificarea conturilor, Curtea de Conturi hotrte asupra descrcrii
de gestiune, iar n cazul descoperirii unor nereguli, acestea sunt aduse la
cunotinta Colegiului jurisdicional care judec i hotrte cu privire la
rezolvarea lor.
Banca Naional a Romniei (B.N.R.) constituie banca central a
statului romn, avnd ca obiectiv fundamental asigurarea stabilitii monedei
naionale; elaboreaz, aplic i rspunde de politicile monetar, valutar, de
credit i de pli, precum i de autorizarea i supravegherea prudenial bancar,
n cadrul politicii generale a statului.
B.N.R. mai desfoar urmtoarele activiti:
Urmrete funcionarea normal a sistemului bancar;
n calitate de unic instituie autorizat s emit nsemne
monetare, emite i pune n circulaie bancnote i monede, ca
mijloace de plat legale pe teritoriul rii;

52

Efectueaz operaiuni pe piaa monetar, operaiuni n contul statului,

precum i operaiuni cu aur i active externe;
Acord bncilor credite, pe timp limitat, garantate cu titluri de stat,
cambii, bilete la ordin i cu alte hrtii de valoare;
Deschide bncilor conturi curente i le asigur servicii de compensare,
depozitare i plat;
Particip, n numele statului, la tratative i negocieri externe n
probleme financiare, monetare, valutare, de credit i de pli.
Conducerea Bncii Naionale a Romniei este realizat de un consiliu de
administraie, numit de Parlament, la propunerea comisiilor permanente de
specialitate ale celor dou Camere ale acestuia. Guvernatorul Bncii Naionale a
Romniei prezint Parlamentului, n numele consiliului de administraie, un
raport anual cu privire la:
evoluiile economice, financiare, monetare i valutare;
politica monetar promovat n anul precedent i orientrile pentru cel
urmtor;
reglementarea i supravegherea prudenial bancar;
bilanul anului i contul de profit i pierdere ale Bncii Naionale a
Romniei.
n Romnia activitatea bancar mai este desfurat de ctre bancile,
persoane juridice romne, constituite ca societi comerciale, precum i
sucursalele din Romnia ale bncilor persoane juridice strine. n activitatea pe
care o desfoar, bncile sunt obligate s respecte cerinele prevzute de Legea
bancar i de reglementrile i ordinele emise de Banca Naional a Romniei,
cerinele de capital i cele prudeniale.
Societile de asigurri i reasigurri preiau de la asigurai, n schimbul
unor prime, riscuri referitoare la bunuri, persoane sau rspundere civil legal.
Acestea pot practica una sau mai multe categorii de asigurri/reasigurri, potrivit
obiectului lor de activitate stabilit prin contractul de societate i prin statut.
53

Societile de asigurri i reasigurri pot ncheia urmtoarele categorii de

asigurri, potrivit legii:
asigurri de via;
asigurri de persoane, altele dect cele de via;
asigurri de autovehicule;
asigurri maritime i de transport;
asigurri de aviaie;
asigurri de incendiu i alte pagube de bunuri;
asigurri de rspundere civil;
asigurri de credite i garanii;
asigurri de pierderi financiare din riscuri agricole;
asigurri agricole.
Majoritatea asigurrilor au un caracter facultativ i se realizeaz pe
baze contractuale; excepie face asigurarea de rspundere civil pentru pagube
produse prin accidente, care, potrivit legii, are caracter obligatoriu.
Ministerul Muncii i Proteciei Sociale are atribuii n urmtoarele
domenii ale finanelor:
asigurrile sociale de stat;
protecia social a cetenilor.
De asemenea, acest minister are atribuii i n ce privete problemele
recalificrii i reorientrii profesionale a persoanelor ce doresc acest lucru,
ncadrrii n munc a omerilor i a altor persoane, evidena salariailor ncadrai
de unii ageni economici .a.
n domeniile finanelor, Ministerul Muncii i Proteciei Sociale are
urmtoarele atribuii:
elaboreaz proiectul bugetului asigurrilor sociale de stat i asigur
executarea acestuia, dup aprobarea sa de ctre Parlament;
asigur constituirea i gestionarea fondului destinat plii ajutorului de
omaj;
54

ofer asisten de specialitate, la cerere, organismelor care au

constituite sisteme proprii de asigurri sociale;
conlucreaz cu Inspectoratul de Stat pentru Handicapai n activitile
de constituire i utilizare a Fondului de risc i accidente.
La nivelul judeelor i a municipiului Bucureti funcioneaz direcii
pentru probleme de munc i protecie social, care sunt subordonate
Ministerului Muncii i Proteciei Sociale i se ocup cu asigurrile sociale din
jude. La nivelul municipiilor i oraelor din jude funcioneaz oficii pentru
probleme de munc i protecie social, oficii de asigurri sociale i pensii.
Ministerele i celelalte organe ale administraiei centrale de stat, prin
compartimente specializate, au urmtoarele atribuii principale n domeniul
financiar:
elaboreaz bugetele de venituri i cheltuieli i urmresc realizarea
acestora;
repartizeaz creditele bugetare organelor ierarhic inferioare;
exercit controlul financiar intern asupra activitii unitilor
subordonate, lund sau propunnd, dup caz, msuri pentru
remedierea deficienelor constatate.
Administraia public local 8 funcioneaz n unitile administrativteritoriale (comune, orae, judee) n temeiul principiilor:
autonomiei locale;
descentralizrii serviciilor publice;
eligibilitii autoritilor administraiei publice locale;
consultrii cetenilor n soluionarea problemelor locale de
interes deosebit.
Comunele, oraele i judeele sunt persoane juridice de drept public 9.
Acestea au patrimoniu propriu i capacitate juridic deplin.
8
9

Legea administraiei publice locale, nr. 215/2001, M.O. nr. 204/2001

Legea administraiei publice locale, nr. 215/2001, M.O. nr. 204/2001, art.19

55

Autoriti ale administraiei publice locale: La nivelul comunelor,

oraelor (unele orae sunt declarate municipii) funcioneaz consiliile locale10
(care au calitatea de autoriti deliberative) i primriile (ca autoriti
executive). La nivelul judeelor i al capitalei funcioneaz consilii judeene,
respectiv consiliul general al municipiului Bucureti (ca autoriti deliberative)
i preedintele consiliului judeean i primarul municipiului Bucureti (ca
autoriti executive).
Atribuiile principale ale consiliilor locale n problemele legate de
finanele publice locale i de alt natur de interes local sunt11:
aprob bugetul local, formarea, administrarea i executarea
acestuia;
stabilete impozitele i taxele locale, precum i taxele speciale,
pe termen limitat, n condiiile legii;
administreaz domeniul public i privat al localitii i exercit
drepturile legale cu privire la societile comerciale pe care
le-a nfiinat;
nfiineaz instituii i uniti economice de interes local;
hotrte asupra concesionrii sau nchirierii de bunuri sau de
servicii publice de interes local, precum i asupra participrii,
cu capital sau cu bunuri, la societi comerciale pentru
realizarea de lucrri i servicii de interes public local, n
condiiile legii;
asigur condiiile materiale i financiare necesare pentru buna
funcionare a instituiilor i serviciilor publice de educaie, de
sntate, cultur, tineret i sport, aprarea ordinii publice,
aprarea mpotriva incendiilor i protecia civil;
contribuie la realizarea msurilor de protecie i asisten
social;
10
11

OUG privind finanele publice locale, nr. 45/2003, M.O. nr. 431/2003
Legea administraiei publice locale, nr. 215/2001, M.O. nr. 204/2001

56

nfiineaz i organizeaz trguri, piee, oboare, parcuri de

distracie, etc.
Atribuiile principale ale primarului care in de domeniul finanelor
publice sunt12:
ntocmete proiectul bugetului local, contul de ncheiere a
exerciiului bugetar i le supune aprobrii consiliului local;
exercit funcia de ordonator principal de credite;
verific ncasarea i cheltuirea sumelor din bugetul local i
comunic consiliului cele constatate;
supravegheaz inventarierea i administrarea bunurilor care
aparin localitii respective (comun, ora).
Consiliul judeean13 reprezint autoritatea administraiei publice judeene
pentru coordonarea activitii consiliilor comunale i oreneti n vederea
realizrii serviciilor publice de interes judeean. n domeniul finanelor publice
locale, consiliul judeean are urmtoarele atribuii principale:
adopt programe de dezvoltare economico-social a judeului
i urmrete realizarea acestora;
aprob bugetul propriu al judeului, mprumuturile, virrile
de credite, modul de utilizare a rezervei bugetare i contul de
ncheiere a exerciiului bugetar;
stabilete impozitele i taxele judeene, precum i taxele
speciale pe timp limitat, n condiiile legii;
administreaz domeniul public i domeniul privat al
judeului;
asigur condiiile materiale i financiare necesare n vederea
bunei funcionri a instituiilor de cultur, educaie, ocrotire

12
13

Legea administraiei publice locale, nr. 215/2001, M.O. nr. 204/2001

Legea administraiei publice locale, nr. 215/2001, M.O. nr. 204/2001

57

social i asisten social, a serviciilor publice de transport

de sub autoritatea sa, etc.
Preedintele consiliului judeean 14 este ordonator principal de credite;
ntocmete proiectul bugetului propriu al judeului i contul de ncheiere a
exerciiului bugetar i le supune spre aprobare consiliului.
Prefectul 15, n calitate de reprezentant al Guvernului pe plan local, poate
ataca, n faa instanei de contencios administrativ, actele autoritilor
administraiei publice locale, n cazul n care le consider ilegale.
Regiile autonome i societile comerciale, prin compartimentele lor
specializate, au urmatoarele atribuii principale n domeniul finanelor publice:
gestioneaz activele, ntretin relaii financiare cu salariaii, furnizorii i
beneficiarii lor, cu bncile, cu organele financiare;
elaboreaz proiectul anual al bugetului de venituri i cheltuieli;
dup aprobarea bugetului de venituri i cheltuieli, adopt msuri
pentru buna executare a indicatorilor lor;
organizeaz i conduc contabilitatea, ntocmesc bilanul contabil,
contul de profit i pierderi i situaia principalilor indicatori
economico-financiari;
ntocmesc, la timp i corect, documentele de ncasare i plat n
numerar i prin virament, le introduc n banc, verificnd
nregistrarea lor n extrasele de cont i n registrul de cas;
organizeaz i exercit controlul financiar preventiv i controlul
gestionar de fond asupra modului de gestionare a resurselor
materiale i bneti;
examineaz, periodic, activitatea economico-financiar a unitii;
calculeaz, declar i achit la timp obligaiile fa de bugetele centrale
i locale (impozite, taxe, contribuii, vrsminte sau alte obligaii
financiare);
14
15

Legea administraiei publice locale, nr. 215/2001, M.O. nr. 204/2001

Legea administraiei publice locale, nr. 215/2001, M.O. nr. 204/2001

58

periodic, efectueaz inventarierea bunurilor patrimoniale i adopt

msuri necesare pentru asigurarea integritii avutului public i
privat.

4. POLITICA FINANCIAR
4.1. Conceptul de politic financiar
4.2. Trsturile politicii financiare
4.3. Obiectivele politicii financiare
4.1. Conceptul de politic financiar
Politica financiara nu trebuie confundat cu finanele (dei ntre acestea
exist o legtur strns). Ea este o component principal a politicii generale a
unui stat.
Prin politic n general se nelege activitatea desfurat de clasele,
pturile sau grupurile sociale n lupta pentru realizarea intereselor lor, precum i
metodele i mijloacele cu ajutorul crora sunt promovate aceste interese.
59

Prin politica financiar se nelege totalitatea principiilor, metodelor i

normelor financiare folosite pentru constituirea, repartizarea i utilizarea
fondurilor bneti ale statului n scopul nfptuirii obiectivelor sociale,
economice etc.
Principalele componente ale politicii financiare sunt:
metodele i mijloacele concrete privind procurarea i dirijarea resurselor
financiare;
instituiile, instrumentele i reglementrile financiare utilizate de stat pentru
influenarea proceselor economice i a relaiilor sociale ntr-o anumit
perioad.
Fiind parte integrant a politicii generale a statului, politica financiar are
un rol important n realizarea programelor de:
dezvoltare economic;
promovare a progresului tehnic i stiintific;
formare profesional;
recalificare i rencadrare n munc a omerilor;
ocrotire a sntii populaiei;
protecie social;
dezvoltare a culturii;
aprare naional etc.
Politica financiar stabilete raporturile financiare dintre stat, pe de o
parte i regii autonome, societi comerciale, instituii publice, cooperative,
societi mixte, ntreprinderi private i populaie, pe de alt parte.
Dei, n principal, politica financiar este determinat de sistemul politicoeconomic, de legile economice care acioneaz n societate i de interesele
categoriilor sociale, totui ea difer de la o ar la alta n funcie de:
potenialul economic al rii;

60

 nivelul de dezvoltare economic;

interesele pe care le exprima partidul (coaliia) de la putere;
metodele de conducere a economiei naionale;
condiiile interne i internaionale.
Politica financiar acioneaz nemijlocit n sfera repartiiei, respectiv
asupra relaiilor care iau natere n procesul de constituire i dirijare a fondurilor
publice de resurse financiare n scopul satisfacerii nevoilor sociale. n funcie de
modul n care se realizeaz repartiia, prin dimensiunile i destinaia fondurilor
constituite, ca i prin obiectivele pe care le urmrete, politica financiar
influeneaz i celelalte faze ale reproduciei sociale: producie, schimb i
consum.
Politica financiara promovat ntr-o anumit perioad se definete prin
strategia i tactica sa.
Strategia n politica financiar cuprinde att reglementrile cu caracter
financiar (care stabilesc coordonatele politicii financiare pentru o anumit etap
a dezvoltrii economico-sociale), ct i prognozele financiare pe termen mai
ndelungat.
Tactica n politica financiar cuprinde att actele administrative de
programare in domeniul financiar, pe perioade scurte de timp, ct i msurile
concrete care se iau pentru realizarea obiectivelor stabilite, n concordan cu
cerinele specifice fiecrei perioade.
Principalele domenii de manifestare a politicii financiare a statului
sunt:
domeniul cheltuielilor publice;
domeniul resurselor financiare publice, care vizeaz:
veniturile ordinare, cu caracter fiscal i nefiscal;

61

 resursele financiare extraordinare procurate prin mprumuturi

contractate de stat, emisiuni monetare, privatizarea unor
uniti economice;
domeniul creditului bancar;
domeniul asigurrilor de bunuri, persoane i rspundere civil.
Domeniile de manifestare a politicii financiare sunt strns legate ntre ele,
se ntreptrund i se completeaz reciproc.
4.2. Trsturile politicii financiare
Politica financiar are cteva trasaturi caracteristice determinate de
obiectivele economice, sociale etc. ale rii n fiecare etapa. Principalele
trsturi ale politicii financiare sunt:
caracterul tiinific;
caracterul realist;
contribuie la realizarea independenei i suveranitii naionale;
contribuie la colaborarea i cooperarea pe plan internaional;
caracterul transformator, umanist;
prezint o anumit independen fa de politica statului n alte domenii de
activitate, deoarece are obiective proprii i utilizeaz instrumente i procedee
specifice.
4.3. Obiectivele politicii financiare
I. n domeniul resurselor financiare publice, politica financiar promovat
trebuie s stabileasc:
1. volumul resurselor financiare publice;
2. proveniena resurselor financiare publice;
3. numrul i tipul canalelor (modalitilor) de prelevare a contribuiei
la fondurile publice;

62

4. instrumentele (prghiile financiare) de influenare a proceselor

economice;
5. veniturile care provin de la sectorul public;
6. modalitile de realizare a echilibrului financiar.
1. Volumul resurselor financiare publice este indicat de cuantumul
cheltuielilor publice aferente fiecarei perioade. Teoretic, organele de decizie
competente, aprobnd aceste cheltuieli determin nsui volumul necesar de
resurse financiare publice. ns, practic, ntre cererea de resurse financiare
publice i oferta de resurse financiare publice nu exist ntotdeauna o
concordan deplin, fie cererea de resurse fiind mai mare dect oferta, fie
invers.
Volumul resurselor financiare prelevate la fondurile publice depinde de:
gradul de dezvoltare economic a rii; de regul volumul
resurselor financiare prelevate la fondurile publice este cu att mai
mare, cu ct economia unei ri este mai puternic, iar activitatea
desfurat de agenii economici, mai eficient;
soluiile adoptate de autoritile publice cu privire la modul de
satisfacere a nevoilor sociale i de finanare a cheltuielilor pe care
le antreneaz.
2. n ceea ce privete proveniena resurselor financiare publice, teoretic,
organele de decizie au dou alternative, respectiv:
fie s opteze pentru folosirea de resurse interne, care pot fi
procurate pe plan naional;
fie s apeleze la resurse externe.
n orice ar, indiferent de dimensiuni i grad economic de dezvoltare,
satisfacerea nevoilor sociale se bazeaz, n primul rnd, pe forele sale proprii i
numai n subsidiar pe mijloace strine.

63

Resursele financiare publice interne pot proveni, n proporii diferite, de la

sectorul public, privat sau de la populaie, n funcie de structura din economie.
Organele de decizie pot promova fie o politic financiar care s trateze
identic pe toi agenii economici, indiferent de forma de proprietate, adic la
venituri egale, contribuia financiar este identic, fie o politic financiar
preferenial care s favorizeze o anumit form de proprietate, pe baza
diferenierii contribuiei n funcie de forma de proprietate, dimensiunea
agentului economic, ramura creia i aparine, zona geografic unde este
amplasat etc.
n privina persoanelor fizice, diferenierea contribuiei, larg aplicat n
prezent, se face n funcie de:
puterea contributiv a pltitorului, exprimat prin mrimea averii i
volumul veniturilor;
situaia personal a pltitorului (necstorit/cstorit, vduv,
divorat, cu sau fr copii sau alte persoane n ntreinere etc.);
capacitatea de munc a pltitorului (integral, parial, incapacitate
total);
grupa socio-profesional creia i aparine.
3. O alt problem de politic financiar se refer la numrul i tipul canalelor
de prelevare a contribuiei la fondurile publice.
n ceea ce privete numrul canalelor de prelevare, n practic se
utilizeaz mai multe canale, de ordinul unitilor sau chiar al zecilor (mai multe
impozite, taxe i contribuii).
n privina tipului canalelor, contribuia poate mbrca urmtoarele forme:
impozite i taxe stabilite n mod individual pe persoane fizice i
juridice, n funcie de venit (profit), avere (activ net) sau de alte
criterii, i percepute la termene stabilite dinainte;

64

 impozite i taxe percepute la vnzarea de bunuri, la prestrile de

servicii, la importul sau exportul de produse etc., fr ca acestea s
fie repartizate, dinainte, pe pltitori.
4. Impozitele i taxele constituie nu numai canale de prelevare a unor resurse
financiare la fondurile publice, ci i instrumente (prghii financiare) de
influenare a proceselor economice. De aceea, ele trebuie concepute astfel
nct:
s incite agenii economici la efectuarea de investiii productive n
anumite ramuri (subramuri) economice, la crearea de noi locuri de
munc, la ridicarea nivelului calitativ i al competitivitii
produselor;
s stimuleze productorii agricoli s creasc producia agricol
pentru acoperirea nevoilor pieei interne i pentru export;
s frneze scoaterea terenurilor din circuitul agricol i silvic .a.
5. Politica promovat n domeniul resurselor financiare publice trebuie s
stabileasc volumul i proveniena resurselor ce pot fi mobilizate de stat, n
condiii normale, la fondurile publice de resurse financiare, metodele de
prelevare ce urmeaz a fi utilizate, precum i obiectivele ce trebuie atinse de
instrumentele fiscale folosite n procesul constituirii fondurilor respective.
6. n cadrul politicii financiare a statului, un loc important ocup problema
echilibrului financiar. Organele de decizie trebuie s-i fixeze poziia n
legtur cu eventualele neconcordane care apar ntre volumul cheltuielilor care
ar trebui acoperite de la fondurile publice de resurse financiare i volumul
resurselor posibil de mobilizat. Atunci cnd organele de decizie sunt adepte ale
unei politici de echilibru financiar, pentru acoperirea eventualelor deficite
acestea contracteaz mprumuturi de stat, evitnd apelul la emisiunea monetar
care provoac fenomene inflaioniste. n situaia n care autoritile publice
consider deficitele bugetare ca un fenomen normal sau le folosesc n mod

65

deliberat pentru acoperirea diferenei dintre cheltuielile i veniturile publice,

acestea folosesc mprumuturile de stat interne sau externe, iar n unele ri i
mprejurri apeleaz la emisiunea monetar.
II. Obiectivele politicii financiare n domeniul cheltuielilor publice sunt:
s stabileasc mrimea, destinaia i structura optim ale
cheltuielilor publice;
s defineasc obiectivele care trebuie atinse prin efectuarea
diferitelor categorii de cheltuieli;
s precizeze cile, metodele i instrumentele care trebuie folosite
pentru ca obiectivele respective s fie realizate cu minim de efort
financiar (cu resurse financiare ct mai puine).
Politica financiar presupune i analiza critic a rezultatelor obinute prin
promovarea acesteia n vederea corectrii eventualelor greeli.
Experiena ultimelor decenii din rile dezvoltate, dar i din alte ri care au
optat pentru democraie i economie de pia a individualizat urmtoarele cinci
obiective generale ale politicii economice:
creterea economic,
ocuparea forei de munc,
stabilitatea preurilor,
echilibrul extern,
controlul deficitului bugetar (controlul datoriei publice).
5. SISTEMUL CHELTUIELILOR PUBLICE
5.1. Coninutul cheltuielilor publice
5.2. Clasificarea cheltuielilor publice
5.3. Nivelul, structura i dinamica cheltuielilor publice
5.3.1. Nivelul cheltuielilor publice
5.3.2. Structura cheltuielilor publice
5.3.3. Dinamica cheltuielilor publice
5.4. Factorii care influeneaz creterea cheltuielilor publice

66

5.5. Cheltuielile publice pentru aciuni social-culturale

5.6. Asigurrile sociale
5.7. Asigurrile sociale pentru sntate
5.8. Cheltuielile publice pentru obiective i aciuni economice, pentru
protecia mediului i pentru cercetare-dezvoltare
5.9. Cheltuielile pentru servicii publice generale, ordine public, siguran
naional i aprare
5.1. Sistemul cheltuielilor publice
Nevoile oamenilor nu se limiteaz numai la nevoile lor individuale, care
pot fi satisfcute pe seama bunurilor private, procurate prin mecanismul pieei.
Pe lng acestea, oamenii mai au multiple alte nevoi sociale. Astfel ei au nevoie
s fie aprai mpotriva eventualelor agresiuni militare externe, ca i a atacurilor
svrite de persoane sau organizaii teroriste;
s fie protejai mpotriva indivizilor care, nesocotind legea i regulile de
convieuire n societate, le pun n pericol viaa, integritatea corporal sau
averea;
s fie ajutai mpotriva aciunii dezlnuite de forele oarbe ale naturii
(inundaii, incendii, furtuni, seisme, etc.);
s fie asistai atunci cnd se afl ntr-o situaie critic (orfani, btrni,
persoane cu handicap, bolnavi cronici i alte categorii sociale fr
posibiliti materiale de trai, etc.), creia nu-i pot face fa fr sprijinul
comunitii.
Asemenea nevoi au un caracter social sau colectiv i ele pot fi satisfcute
pe seama unor activiti (servicii) organizate de autoritile publice. Spre
deosebire de bunurile private care pot fi procurate prin intermediul pieei,
bunurile publice pot fi asigurate numai cu ajutorul autoritilor publice, care sunt
chemate s recepioneze semnalele cetenilor, s sesizeze nevoile justificate ale
67

acestora i s se ngrijeasc de satisfacerea lor, oferindu-le serviciile de care

acetia au nevoie.
Nevoile sociale exprim cererea de resurse financiare de la fondurile
publice i ntrec cu mult resursele posibile de procurat pe plan naional. Din
acest motiv autoritile publice trebuie s stabileasc o ordine de prioritate n
satisfacerea necesitilor publice pe baza anumitor criterii de eligibilitate i s
foloseasc banii publici n condiii de maxim eficien.
Distribuirea resurselor financiare publice reprezint de fapt dimensionarea
volumului cheltuielilor publice pe destinaii. Aceste destinaii reprezint de fapt
direciile n care se manifest nevoia public i anume:
a) nvmnt, sntate, cultur;
b) asigurri sociale i protecie social;
c) dezvoltri colective i locuine;
d) aprare naional;
e) ordine public;
f) aciuni economice;
g) ocrotirea mediului;
h) alte aciuni;
i) datorie public.
n cadrul fiecrei destinaii, resursele se defalc pe beneficiari, obiective i
aciuni.
Aceste fluxuri de resurse financiare iau forma cheltuielilor pentru:
plata salariilor i a altor drepturi de personal,
procurri de materiale i plata serviciilor,
subvenii acordate unor instituii publice i ntreprinderi,
transferuri ctre diferite persoane fizice (pensii, alocaii, burse, ajutoare, etc.),
investiii i rezerve materiale, etc.
Dirijarea resurselor financiare de la fondurile publice ctre diveri
beneficiari se realizeaz n procesul distribuirii i redistribuirii PIB, care are loc
68

ntre stat i diverse persoane fizice i juridice. Utilizarea propriu-zis a acestor

resurse pentru nfptuirea obiectivelor cuprinse n programele guvernamentale
se reflect n cheltuielile publice.
Cheltuielile publice concretizeaz de fapt cea de-a doua faz a funciei
de repartiie a finanelor publice i anume aceea de repartizare a resurselor
financiare publice pe diverse destinaii.
Judecnd lucrurile la scar naional, observm c, pe msur ce crete
volumul fondurilor publice, sporesc i posibilitile autoritilor publice de
satisfacere a nevoilor sociale.
ndeplinirea funciilor intern i extern de ctre statele contemporane se
realizeaz printr-un sistem complex de organe i instituii, pentru care i prin
care se fac cheltuieli cu multiple destinaii.
Definiie16: Cheltuielile publice exprim relaii economico-sociale n form
bneasc, care se manifest ntre stat, pe de o parte, i persoane fizice i
juridice, pe de alt parte, cu ocazia repartizrii i utilizrii resurselor
financiare ale statului n scopul ndeplinirii funciilor acestuia.
n prezent, cheltuielile publice sunt extrem de diversificate. Unele se
manifest direct, prin finanarea de ctre stat a instituiilor publice pentru a putea
funciona. Altele influeneaz direct mediul economic i social i constituie
astfel instrumente ale unei politici de transformare a mediului respectiv pentru al ameliora. Fiind folosite ca instrumente de intervenie, cheltuielile publice
trebuie analizate nu numai prin prisma domeniului n care sunt efectuate, ci i
din punct de vedere al influenei pe care o pot avea asupra procesului general al
repartiiei sociale.
Cheltuielile publice nglobeaz:
cheltuielile efectuate din fondurile constituite la nivelul bugetelor
administraiilor publice centrale (bugetul de stat, bugetul asigurrilor de
sntate, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetul fondului pentru
16

Vcrel Iulian, Finane publice, EDP, Bucureti, 2003, pag. 127

69

ajutorul de omaj, bugetele instituiilor publice autonome centrale i

altele). La statele cu structur federal se cuprind i cheltuielile
autoritilor publice ale statelor (SUA), cantoanelor (Elveia),
landurilor (Germania), comitatelor i districtelor (Anglia) i altele;
cheltuielile efectuate din fondurile constituite la nivelul bugetelor
administraiilor publice locale, pe trepte ale acestora;
cheltuielile efectuate din intrrile anuale de credite externe;
cheltuielile efectuate din fonduri externe nerambursabile constituite la
nivelul organismelor internaionale i distribuite pe programe statelor
beneficiare.
La nivelul bugetului general consolidat al statului se calculeaz cheltuielile
publice totale consolidate, care comport urmtoarele operaii: cheltuielile
publice totale ale fiecrui buget component, minus transferurile ntre bugete,
plus intrrile anuale de credite externe, minus rambursrile anuale de credite
externe, mai puin dobnzile aferente:
CC
pubtot C pubtot T C R
unde
C pubtot C pubcentrale C publocale C pub int ermed

unde,
CC
pubtot

- cheltuielile publice totale consolidate

C pubtot

- cheltuielile publice totale neconsolidate

C pubcentrale

- cheltuielile efectuate din fondurile constituite la nivelul bugetelor

administraiilor publice centrale

C publocale

- cheltuielile efectuate din fondurile constituite la nivelul bugetelor

administraiilor publice locale

C pub int ermed

- cheltuielile publice ale subdiviziunilor politice i administrative

intermediare ale statelor cu structur federal

T transferuri ntre bugetele administraiilor publice centrale i cele locale sau
alte bugete din sistem

70

C - intrrile anuale de credite externe

R rambursri anuale de credite externe, mai puin dobnzile
Cheltuielile publice totale consolidate dimensioneaz efortul financiar anual
al statului pentru finanarea obiectivelor i aciunilor n cadrul politicii
bugetare.
Trebuie fcut distincie ntre noiunile de cheltuieli publice i cheltuieli
bugetare. Cheltuielile bugetare au o sfer mai restrns dect cheltuielile
publice. Cheltuielile bugetare se refer numai la acele cheltuieli care se acoper
de la bugetul de stat, din bugetul asigurrilor sociale de stat, din bugetele
instituiilor publice autonome, din bugetele fondurilor speciale, din bugetele
locale. Cheltuielile publice includ pe lng cheltuielile bugetare i cheltuieli
din venituri proprii, cheltuieli finanate din credite externe, cheltuieli finanate
din fonduri externe nerambursabile, cheltuieli din fonduri cu destinaie special.
nelegerea coninutului i a procesului de delimitare a nivelului
cheltuielilor corespunztoare destinaiilor, a nivelului resurselor i a desemnrii
beneficiarilor de avantaje create de stat pe seama acestor eforturi financiare
presupune cunoaterea criteriilor de clasificare a cheltuielilor publice pe diferite
grupe.
5.2. Clasificarea cheltuielilor publice
Necesitatea cunoaterii structurii cheltuielilor publice deriv din faptul c
aceasta ilustreaz modul n care sunt orientate resursele bneti ale statului spre
anumite obiective: economice, sociale, culturale, militare, politice etc. Totodat,
analiza n dinamic a cheltuielilor publice trebuie efectuat att pe total, ct i pe
componente, delimitate pe baza diferitelor criterii (economice, funcionale,
administrative, politice, etc). Asemenea criterii se folosesc de ctre autoritile
finanelor publice din fiecare stat la elaborarea clasificaiilor indicatorilor
bugetari pe baza crora se ntocmete i se execut bugetul.

71

n literatura i practica financiar i statistic a statelor i a organismelor

internaionale se folosesc urmtoarele tipuri de clasificaii:
a) administrativ,
b) economic,
c) funcional,
d) n funcie de rolul lor n procesul reproduciei sociale,
e) gruparea folosit de organismele ONU,
f) clasificaii mixte sau combinate.
a) Clasificaia administrativ. Aceast clasificaie are la baz criteriul
instituiilor prin care se efectuez cheltuielile publice: ministere
(departamente, agenii guvernamentale), instituii publice autonome,
uniti administrativ-teritoriale, etc. Gruparea cheltuielilor pe criterii
administrative este util, deoarece alocaiile bugetare se stabilesc pe
beneficiari: ministere i alte instituii centrale, judee, orae, comune, etc.
Limitele ei constau n faptul c reunete cheltuieli cu destinaii variate i
n plus structura ministerelor i respectiv subordonarea instituiilor
publice se modific periodic, ceea ce face cheltuielile publice
necomparabile n timp.
Acest criteriu este folosit la repartizarea cheltuielilor publice pe ordonatorii
de credite bugetare.
b) Clasificaia economic. n cadrul acesteia se folosesc dou criterii de
grupare:
primul, conform cruia cheltuielile se mpart n:
cheltuieli curente (de funcionare) i
cheltuieli de capital (cu caracter de investiii) i
al doilea, care mparte cheltuielile n:
cheltuieli cu bunuri i servicii i
cheltuieli de transfer.
72

Cheltuielile curente reprezint un consum definitiv de PIB i se rennoiesc

anual. Ele asigur ntreinerea i buna funcionare a instituiilor publice,
finanarea satisfacerii aciunilor publice, transferarea unor sume de bani
anumitor categorii de persoane i rambursarea mprumuturilor publice. n cea
mai mare parte a lor, cheltuielile publice sunt cheltuieli curente.
Cheltuielile de capital se concretizeaz n achiziionarea de bunuri de folosin
ndelungat destinate sferei produciei materiale sau sferei nemateriale (coli,
spitale, uniti de cultur, militare, administrative, etc.). Ele duc la dezvoltarea i
modernizarea patrimoniului public.
Cheltuielile cu bunuri i servicii se deosebesc de cheltuielile de transfer dup
cum au la baz sau nu o contraprestaie. Astfel, cheltuielile privind plata
bunurilor i serviciilor cuprind, n general, remunerarea serviciilor, a prestaiilor
necesare bunei funcionri a instituiilor publice sau achiziionrii de mobilier,
aparatur sau echipamente.
Cheltuielile de transfer reprezint trecerea unor sume de bani de la buget la
dispoziia unor persoane juridice (instituii publice, ntreprinderi productive) sau
unor persoane fizice (pensionari, omeri, studeni, elevi, etc.). Ele pot avea deci
caracter economic (subvenii acordate agenilor economici pentru acoperirea
unor cheltuieli de producie, stimularea exportului, etc) sau caracter social
(burse, pensii, ajutoare sociale, etc.). n buget, transferurile sunt consolidabile i
neconsolidabile. Transferurile consolidabile sunt cele efectuate ntre diferite
bugete. Transferurile neconsolidabile sunt prin esena lor cheltuieli de transfer.
c) Clasificaia funcional folosete drept criteriu domeniile, ramurile,
sectoarele de activitate spre care sunt dirijate resursele financiare publice.
Ele reflect obiectivele politicii bugetare a statului. Acest criteriu este
important pentru repartizarea resurselor financiare publice pe domenii de
activitate i obiective care definesc nevoile publice i reprezint
obiectivul principal urmrit la examinarea i aprobarea prevederilor
bugetare de ctre parlament. Instituiile care funcioneaz n diferite
73

domenii de activitate constituie consumatorii de resurse bugetare, iar

conductorii lor sunt desemnai ordonatori de credite bugetare.
Conform clasificaiei funcionale cheltuielile publice se mpart astfel:
- n domeniul social utilizarea resurselor financiare publice pentru
nvmnt, sntate, ocrotiri sociale, cultur, art, tineret i sport,
refacerea i ocrotirea mediului nconjurtor,
- susinerea unor programe de cercetare prioritare,
- n domeniul economic realizarea unor investiii i a unor aciuni
economice de interes public, acordarea de subvenii, etc,
- asigurarea cerinelor de aprare a rii, ordinii publice i siguranei
naionale,
- finanarea administraiei publice centrale i locale,
- dobnzile aferente datoriei publice i cheltuielile determinate de
emisiunea i plasarea valorilor mobiliare necesare finanrii acestei
datorii, precum i de riscul garaniilor de stat n condiiile legii.
d) Clasificaia dup rolul cheltuielilor publice n procesul reproduciei
sociale. n cadrul acesteia, cheltuielile publice se mpart n cheltuieli reale
(negative) i cheltuieli economice (pozitive).
n categoria cheltuielilor reale (negative) intr cheltuielile cu ntreinerea
aparatului de stat, plata dobnzilor i comisioanelor aferente mprumutului de
stat, ntreinerea armatei, etc. Acestea reprezint un consum definitiv de produs
intern brut.
n categoria cheltuielilor economice (pozitive) se cuprind cheltuielile cu
investiiile efectuate de stat pentru nfiinarea de uniti economice, dezvoltarea
i modernizarea celor existente, construirea de drumuri, poduri, etc. Aceste
cheltuieli au ca efect crearea de valoare adugat i reprezint o avansare de
produs intern brut.

74

e) Clasificaia folosit de instituiile specializate ale ONU. Aceasta are la

baz dou criterii principale: clasificaia funcional (vezi tabelul nr.5.1.)
i clasificaia economic (vezi tabelul nr.5.2.).
Tabelul nr. 5.1.
Clasificaia ONU a cheltuielilor publice pe baza criteriului funcional
Cheltuieli publice
Componentele cheltuielilor publice
Servicii publice generale i
preedinia sau instituia regal
organe legislative
ordine public
instituii de ordine public i securitate
justiie, procuratur, notariat
alte instituii de drept public
aparatul administrativ-economic i financiar cu
caracter executiv
Aprare
armat
cercetare tiinific i experiene cu arme
baze militare pe teritorii strine
participarea la blocuri militare
participarea la conflicte militare
lichidarea urmrilor rzboaielor
Educaie
coli primare, generale, licee
universiti i colegii
institute de cercetare fundamental
institute postuniversitare
Sntate
spitale i clinici
uniti profilactice, antiepidemice, etc
institute de cercetri
Securitate
social
i
asisten social
bunstare
asigurri sociale
protecie social
Aciuni economice
aciuni n favoarea unitilor economice de stat
i ale unitilor private din unele ramuri
economice:
combustibil
i
energie;
agricultur, minerit, industrie i construcii,
transporturi i comunicaii; alte afaceri
economice
subvenii pentru export
participarea la organisme internaionale
75

Locuine
i
servicii
comunale
Recreaie, cultur i religie

economice
participarea
la
societi
internaionale
economice
cheltuieli de cercetare n domeniul economic
- locuine i ntreinerea lor
spaii de agrement
instituii de cult
instituii i aciuni culturale
- spaii de agreement

Alte cheltuieli
Sursa: Vcrel Iulian, Finane publice, EDP, Bucureti, 2003, pag. 134

Tabelul nr. 5.2.

Clasificaia ONU a cheltuielilor publice pe baza criteriului economic

76

Total
Total
cheltuieli
publice
publice i
mprumuturi
minus
rambursri

cheltuieli

cheltuieli care reprezint consum

definitiv de venit naional: bunuri i
servicii (salarii, bunuri materiale,
servicii, alte achiziii)
dobnzi aferente datoriei publice
subvenii
i
transferuri
curente;
transferuri ctre alte niveluri ale
bugetului naional
formarea brut de capital (investiii brute,
stocuri materiale)
achiziii de terenuri i active necorporale
transferuri de capital
mprumuturi minus
intrri de credite externe (se adaug)
rambursri
rate anuale de rambursat (se scad).
Sursa: Vcrel Iulian, Finane publice, EDP, Bucureti, 2003, pag. 133
n Romnia, cuprinderea n buget a cheltuielilor publice se aliniaz la
criteriile utilizate n clasificaiile ONU, folosindu-se urmtoarele grupri: a)
clasificaia economic; b) clasificaia funcional; c) clasificaia administrativ;
d) clasificaia pe surse de finanare.
5.3. Nivelul, structura i dinamica cheltuielilor publice
5.3.1. Nivelul cheltuielilor publice
Nivelul cheltuielilor publice totale i al diferitelor categorii de cheltuieli se
apreciaz att static (la un moment dat), ct i dinamic (n evoluie pe o perioad
de timp), pe baza urmtorilor indicatori:
1. Volumul cheltuielilor publice, n expresie nominal i real;
2. Ponderea cheltuielilor publice n PIB:
3. Volumul cheltuielilor publice ce revine n medie pe locuitor.
O analiz aprofundat a cheltuielilor publice servete la caracterizarea
politicii bugetare a fiecrui stat n diferite perioade de timp.
1. Volumul cheltuielilor publice, n expresie nominal i real;

77

a. Volumul cheltuielilor publice, n expresie nominal l notm

C pn .

Se exprim n preurile curente ale anului considerat, n moneda

naional;
b. Volumul cheltuielilor publice, n expresie real l notm

C pr

. Se

exprim n preurile constante ale anului considerat, n moneda

naional, pentru eliminarea influenelor inflaiei.
Transformarea valorilor din preuri curente n preuri constante se
efectueaz cu ajutorul indicelui PIB deflator, care msoar modificarea
nivelului general al preurilor n anul considerat, 0 sau 1, fa de anul de baz,
pentru preurile constante, notat ct.
Indicele PIB deflator este calculat conform ralaiei:
Ip 0 / ct

PIB0
100
PIBct

Ip1 / ct

PIB1
100
PIBct

n care:
Ip0/ct este indicele preurilor anului 0 fa de anul ct.
Ip1/ct este indicele preurilor anului 1 fa de anul ct.
Relaiile de calcul ale cheltuielilor reale sunt:
n
C pr 0 C po
/ I p 0 / ct

C pr 1 C pn1 / I p1 / ct

n care:
r
C po
-

cheltuielile publice reale ale anului 0

C pr 1 -

cheltuielile publice reale ale anului 1

2. Ponderea cheltuielilor publice n PIB exprim o caracterizare a

nivelului cheltuielilor publice n fiecare stat, ntr-o anumit perioad.
calculul se efectueaz pe baza relaiei:
CP/ PIB

C pn
PIB n

100

78

n care:
CP/PIB ponderea cheltuielilor publice n PIB
C pn

- cheltuielile publice n expresie nominal (n preuri curente)

PIBn produsul intern brut n expresie nominal (n preuri curente)

3. Volumul cheltuielilor publice ce revine n medie pe locuitor este un alt
indicator sugestiv. Se calculeaz n dolari SUA, pentru comparabilitate
internaional, pe baza relaiei:
C p / loc

C pnusd
N

unde:
Cp/loc cheltuieli publice medii pe locuitor exprimate n usd/locuitor
C pnusd

- cheltuielile publice exprimate n preurile curente ale anului i

transformate n usd pe baza paritii leu/usd

N numrul de locuitori ai anului pentru care se efectueaz calculul.

5.3.2. Structura cheltuielilor publice

Analiza cheltuielilor publice ale unei ri poate fi efectuat din pdv al
structurii lor pe diferite categorii potrivit unui anumit criteriu de clasificare. Cele
mai importante grupri sunt, aa cum s-a subliniat anterior, clasificaia
economic i clasificaia funcional. n acest scop este necesar stabilirea
ponderii (a greutii specifice) a fiecrei categorii de cheltuieli publice n totalul
acestora, pe baza relaiei:
gs Cpi

C pi
C pt

100 ,

unde:
gs Cpi

- ponderea (greutatea specific) a categoriei i de cheltuieli publice n total

cheltuieli publice

79

Cpi cheltuielile publice ale categoriei i

Cpt cheltuielile publice totale
i = 1,2....n categorii de cheltuieli
Cu ajutorul ponderilor

gs Cpi

se poate stabili n ce proporie au fost orientate

resursele financiare ale statului spre anumite obiective: sociale, administrative,

militare, economice, etc. Determinarea structurii cheltuielilor publice servete i
la urmrirea n dinamic a modificrii opiunilor bugetare sau extrabugetare ale
statelor. Totodat pe seama structurii cheltuielilor se pot efectua comparaii ntre
statele cu niveluri diferite de dezvoltare.
5.3.3. Dinamica cheltuielilor publice
Dinamica cheltuielilor publice exprim modificrile care intervin n
cuantumul i structura acestora n decursul unei perioade de timp.
Pentru o perioad considerat, indicatorii dinamicii cheltuielilor publice
sunt:
1. Creterea nominal i creterea real a cheltuielilor publice
2. Modificarea ponderii cheltuielilor publice n PIB
3. Modificarea volumului mediu al cheltuielilor publice ce revin pe un
locuitor
4. Modificarea structurii cheltuielilor publice
5. Indicatorul privind corespondena dintre creterea cheltuielilor publice i
creterea PIB
6. Elasticitatea cheltuielilor publice fa de PIB
1. Creterea nominal i creterea real a cheltuielilor publice
Pentru aprecierea corect a evoluiei cheltuielilor este necesar s se fac
distincie ntre creterea nominal i cea real a acestora.

80

Creterea nominal rezult din comparaia cheltuielilor publice exprimate

n preuri curente, iar creterea real rezult din comparaia cheltuielilor
exprimate n preuri constante. Ambele modaliti de calcul exprim creterea n
mrimi absolute, conform relaiilor:
C n p1/ 0 C n p1 C n p0
C r p1 / 0 C r p1 C r p0

unde,
C n p1 / 0

- creterea nominal absolut a cheltuielilor publice, n perioada 1 fa

de 0
Cnp1, Cnp0 cheltuielile publice ale perioadei curente (1) i ale perioadei de baz
(0), exprimate n preuri curente
C r p1 / 0 -

creterea real absolut a cheltuielilor publice, n perioada 1 fa de 0

Crp1, Crp0 - cheltuielile publice ale perioadei curente (1) i ale perioadei de baz
(0), exprimate n preuri constante
Comparaia cheltuielilor exprimate n preuri curente (creterea nominal)
poate da o imagine deformat, dac n perioada analizat a avut loc o depreciere
monetar, care a dus la creterea nominal a cheltuielilor. Pentru corectarea
influenelor determinate de modificarea preurilor, este necesar exprimarea
creterii cheltuielilor n preuri constante.
Dac n perioada aleas pentru analiz, cheltuielile sunt exprimate n
preuri constante, se poate proceda la transformarea acestora din preuri curente
n preurile perioadei de baz, cu ajutorul indicelui de cretere a preurilor
(indicele deflator), prin relaia:
C r p1

C n p1
Ip1 / 0

Considernd c Cnp0 = Crp0, obinem Crp1/0 = Crp1 Crp0,

n care:

81

Ip1/0 indicele de modificare a preurilor n perioada curent fa de prioada de

baz
Analiza creterii absolute a cheltuielilor publice trebuie completat cu
analiza creterii relative a acestora, folosindu-se indicele creterii cheltuielilor
publice, calculat astfel:
- pentru cheltuieli nominale:
IC p1 / 0
n

C pn1
C pn 0

100

- pentru cheltuieli reale:

IC r p1 / 0

C pr 1
C pr 0

100

n care:
ICnp1/0 indicele creterii nominale a cheltuielilor publice, n perioada 1 fa de
0
ICrp1/0 - indicele creterii reale a cheltuielilor publice, n perioada 1 fa de 0
Creterea nominal relativ se calculeaz astfel:
n

%Cr = IC p1/0 100

C n p1 / 0
100
%Cr =
C n p0
n

sau

Creterea real relativ se calculeaz astfel:

r

%Cr = IC p1/0 100

sau

C r p1 / 0
100
%Cr =
C r p0
n

unde:
%Crn creterea nominal n mrimi relative, n perioada 1 fa de 0
%Crr - creterea real n mrimi relative, n perioada 1 fa de 0
2. Modificarea ponderii cheltuielilor publice n PIB n perioada 1 fa de 0
CP/ PIB1 / 0

C pn1
PIB1

100

C pn 0
PIB0n

100

3. Modificarea volumului mediu al cheltuielilor publice ce revin pe un

locuitor n perioada 1 fa de 0
82

Cp / loc1 / 0 Cp / loc1 Cp / loc 0

4. Modificarea structurii cheltuielilor publice

gsCpi1 / 0 gsCpi1 gsCpi0

gsCpi1 / 0 -

unde

modificarea ponderii cheltuielilor publice ale gruprii i n

totalul cheltuielilor publice, n perioada 1 fa de 0

n perioada considerat, ponderea unor grupri de cheltuieli n totalul
acestora a crescut, n timp ce ponderea altora a sczut, n funcie de obiectivele
urmrite.
5. Indicatorul privind corespondena dintre creterea cheltuielilor
publice i creterea PIB
k

ICP1 / 0
IPIB1 / 0

k coeficientul de coresponden dintre creterea cheltuielilor publice i

creterea PIB, n perioada 1 fa de 0
6. Elasticitatea cheltuielilor publice fa de PIB
Acest indicator msoar amploarea reaciei cheltuielilor publice la
modificarea PIB.
ecp

Cp1 / 0
cp 0

PIB1 / 0
PIB0

Cnd ecp >1, aceasta exprim tendina de utilizare ntr-o mai mare msur a PIB
pentru finanarea cheltuielilor publice. Cheltuielile publice sunt elastice la
creterea PIB.
Cnd ecp =1, tendina rmne aceeai.
Cnd ecp<1, aceasta exprim tendina de restrngere a proporiei cheltuielilor
publice n PIB. Cheltuielile publice sunt inelastice fa de creterea PIB.
5.4. Factorii care influeneaz creterea cheltuielilor publice

83

Factorii care influeneaz creterea cheltuielilor publice sunt:

- factori demografici, care se refer la creterea populaiei i la
modificarea acesteia pe vrste i categorii socio-profesionale. O
astfel de evoluie determin creterea cheltuielilor publice pentru
nvmnt, sntate, securitate socoal, ordine public, etc.,
- factori economici, referitori la dezvoltarea economiei i la
modernizarea acesteia pe baza cercetrii tiinifice,
- factori sociali,
- urbanizarea,
- factori militari,
- factori de ordin istoric, care acioneaz prin transmiterea de la o
perioad la alta a nevoilor sporite de cheltuieli i de suportare a
poverii mprumuturilor publice efectuate n perioade anterioare. Se
include i inflaia propagat n timp.
- factori politici, care se refer la creterea complexitii sarcinilor
statului contemporan.
5.5. Cheltuielile publice pentru aciuni social-culturale
Satisfacerea nevoilor cu caracter social reprezint o component important
a politicii sociale a statelor i presupune folosirea pe scar larg a resurselor
financiare publice n scopul mbuntirii condiiilor de via ale populaiei.
Cheltuielile publice pentru aciuni social-culturale sunt ndreptate spre realizarea
de servicii n mod gratuit, cu plata redus sau sub form de transferuri bneti
(alocaii bugetare, pensii, ajutoare i alte ndemnizaii). De prestaiile socialculturale beneficiaz anumite categorii sau grupuri sociale, n unele cazuri chiar
ntreaga populaie.
Cheltuielile pentru aciuni social-culturale ndeplinesc un rol economic i
social important deoarece pe seama resurselor alocate de stat se asigur:
84

- educaia copiilor i a tinerilor,

- ridicarea calificrii profesionale,
- asistena medical,
- protecie social,
- ridicarea nivelului cultural i de civilizaie a membrilor societii.
Rolul economic al acestor cheltuieli se manifest i n aciunea lor asupra
consumului, n sensul c influeneaz cererea de bunuri de consum stimulnd
astfel producia.
n rile dezvoltate, mai mult de jumtate din cheltuielile bugetare sunt
destinate aciunilor social-culturale, n timp ce n rile n curs de dezvoltare
ponderea acestora n totalul cheltuielilor bugetare este mai mic.
n Romnia structura cheltuielilor pentru aciuni social-culturale, prezentat
n clasificaia indicatorilor privind finanele publice, prezint urmtoarele
destinaii17:
a) nvmnt,
b) sntate
c) cultur, religie, aciuni sportive i de tineret,
d) asisten social, alocaii, pensii, ajutoare i ndemnizaii,
e) alte cheltuieli social-culturale,
f) ajutorul de omaj.
n prezent, dei nu se renun la realizarea obiectivelor de asigurare a
bunstrii cetenilor, statele dezvoltate i revizuiesc politicile sociale i le
supun principiilor eficienei economice i mecanismelor pieei. Astfel, se
consider c ajutoarele sociale directe trebuie acordate limitat, pentru a nu incita
la nemunc i pentru a nu transforma persoanele astfel ajutate n asistai
permaneni.

17

Legea bugetului de stat pe anul 2004, nr.507/2003, M.O. nr.853/2003

85

5.6. Asigurrile sociale

Necesitatea nfptuirii asigurrilor sociale decurge din faptul c participarea
cetenilor la desfurarea procesului de producie i a oricrei activiti utile
societii poate s-i pun pe acetia, cu toate msurile care se iau pentru igiena,
securitatea i protecia muncii, n imposibilitatea de a mai presta o munc n
condiii normale, din diverse cauze, cum sunt: accidente, boli, maternitate,
invaliditate, atingerea unei limite de vrst, etc. n aceste condiii statul asigur
veniturile necesare traiului acestora i familiilor lor. Fiind o important
problem de stat, drepturile de asigurri sociale ale cetenilor sunt garantate de
Constituie, de Codul muncii i de alte acte normative.
Asigurrile sociale constituie acea parte a relaiilor social-economice
bneti cu ajutorul crora, n procesul repartiiei PIB, se formeaz, se
repartizeaz, se gestioneaz i se utilizeaz fondurile bneti necesare
ocrotirii obligatorii a tuturor categoriilor de salariai i pensionarilor, n caz
de btrnee i n alte cazuri prevzute de lege. Asigurrile sociale ocrotesc
i membrii familiilor persoanelor de mai sus.
Asigurrile sociale cuprind un sistem de ocrotire, de protecie i de
ajutorare a cetenilor activi, a pensionarilor i a membrilor lor de familie, care
const n acordarea de ctre stat de ndemnizaii, ajutoare, pensii, trimiteri la
odihn, la tratament balnear i alte gratuiti, n perioada n care se gsesc
temporar sau definitiv n incapacitate de munc sau n alte cazuri cnd ajutorarea
este necesar.
Prin asigurrile sociale de stat se acord urmtoarele categorii de
ndemnizaii:
- ndemnizaii pentru prevenirea mbolnvirilor i recuperarea capacitii de
munc,
- ndemnizaia n caz de incapacitate temporar de munc,
- ndemnizaia n caz de maternitate,
86

- ndemnizaia de natere,
- ndemnizaia pentru creterea i ngrijirea copilului n vrs de pn la doi
ani,
- ndemnizaia pentru ngrijirea copilului bolnav,
- ajutorul n caz de deces.
Prin asigurrile sociale de stat se acord urmtoarele categorii de pensii:
- pensia pentru munca depus i limit de vrst,
- pensia de invaliditate,
- pensia anticipat (asiguraii care au depit stagiul complet de cotizare cu
cel puin 10 ani pot solicita pensia anticipat cu cel mult 5 ani naintea
vrstei standard de pensionare),
- pensia anticipat parial (asiguraii care au depit stagiul complet de
cotizare cu mai puin de 10 ani),
- pensia de urma (se acord copiilor i soului supravieuitor dac la data
decesului persoana respectiv era pensionar sau ntrunea condiiile pentru
obinerea unei pensii).
Sistemul public naional de asigurri sociale cuprinde ansamblul organizat
al formelor de asigurri sociale prin care sunt ocrotii lucrtorii din
ntreprinderile de stat, mixte, private, membrii cooperativelor meteugreti,
agricultorii, avocaii, slujitorii cultelor, personalul casnic i de ngrijire a
blocurilor de locatari, pensionarii i membrii lor de familie.
Sistemul public naional de asigurri sociale este constituit din
urmtoarele componente principale:
a) asigurrile sociale de stat,
b) asigurrile sociale din cooperaia meteugreasc i ale meteugarilor cu
ateliere proprii,
c) asigurrile sociale din unitile agricole,
d) asigurrile sociale ale agricultorilor cu gospodrie proprie,
e) asigurrile sociale ale avocailor,
87

f) asigurrile sociale ale slujitorilor cultelor.

5.7. Asigurrile sociale pentru sntate

Asigurrile sociale pentru sntate din Romnia sunt organizate i
funcioneaz pe baza urmtoarelor principii18:
a) cuprinderea obligatorie a tuturor cetenilor n cadrul sistemului medicosanitar coerent de protecie social;
solidaritatea social cuprinztoare ntre toate categoriile sociale (Contribuiile
fiecrei persoane nu se bazeaz numai pe riscul individual, ci i pe
posibilitile de plat ale acesteia.);
b) prestarea n favoarea asigurailor a unui pachet definit de servicii medicosanitare;
c) finanarea autonom i echilibrul financiar;
Asigurrile sociale pentru sntate i constituie fondurile n principal din
contribuiile persoanelor fizice i ale celor juridice, iar n caz de nevoie i din
subvenii din partea statului. Contribuiile ncasate sunt utilizate exclusiv pentru
finanarea serviciilor medico-sanitare. n vederea asigurrii echilibrului financiar
se urmrete ca suma contribuiilor ncasate ntr-o anumit perioad s fie egal
cu cheltuielile efectuate pentru prestarea serviciilor medico-sanitare. Alocaiile
bugetare sunt folosite pentru realizarea unor programe guvernamentale
(cercetare tiinific medical, promovarea sntii, etc.), investiii mari
(construcii de uniti medico-sanitare, aparatur medical, ambulane, etc.).
d) conducerea autonom a asigurrilor sociale pentru sntate.
Potrivit acestui principiu, asigurrile sociale pentru sntate au organe
proprii de conducere, care cuprind reprezentani ai asigurailor i ai persoanelor
18

OUG privind organizarea i funcionarea sistemului de asigurri sociale de sntate, nr. 150/2002

88

juridice. Organele asigurrilor sociale pentru sntate sunt independente, au

surse proprii de finanare, contabilitate proprie, cont n banc, colaboreaz cu
diferite organe ale statului i aplic msurile stabilite de Ministerul Sntii.
Organizarea i nfptuirea asigurrilor sociale pentru sntate sunt de
competena Casei Naionale de Asigurri pentru Sntate, prin casele de
asigurri de sntate judeene i a municipiului Bucureti i prin oficiile
teritoriale. Casa Naional de Asigurri pentru Sntate este instituie public
autonom de interes naional, subordonat Ministerului Sntii.
5.8. Cheltuielile publice pentru obiective i aciuni economice, pentru
protecia mediului i pentru cercetare-dezvoltare
Cheltuielile privind activitatea economic sunt destinate finanrii regiilor
publice (autonome) sau societilor comerciale cu capital de stat, privat sau
mixt, fermierilor i altor mici ntreprinztori, sau vizeaz aciuni sau obiective
importante pentru fiecare ar. Se cunosc mai multe prghii folosite de stat
pentru a interveni n viaa economic:
- cheltuieli publice ca mijloc de stimulare a activitii economice,
- ncheierea de contracte cu ageni economici pentru realizarea de achiziii
publice,
- impunerea anumitor comportamente pe pia,
- ajutarea ntreprinderilor mici i mijlocii.
Formele ajutoarelor financiare ale statului ca mijloc de stimulare a
activitii economice sunt directe i indirecte. Cele directe acioneaz ca mijloc
de intervenie i ajutor, iar cele indirecte, sprijin din pdv economic sau social
ntreprinderile, dar nu prin transferuri bneti.
Principalele ajutoare financiare directe sunt:
- subveniile,
- investiiile,
89

- mprumuturile cu dobnd subvenionat,

- ajutoarele financiare pentru difuzarea de informaii, studii de marketing,
organizare de expoziii,
- avansurile rambursabile.
Principalele ajutoare financiare indirecte sunt:
- avantajele fiscale (cheltuieli financiare),
- mprumuturile garantate de stat.
Subveniile reprezint forma cea mai utilizat i cea mai important a ajutorului
financiar direct al statului. Subvenia este un ajutor nerambursabil pe care statul
l acord agenilor economici n dificultate, asigurndu-le funcionarea n
condiii n care activitatea lor este ineficient. Acest ajutor este acordat unilateral
i fr contraprestaie, dar condiionat i are o afectaie special. Subveniile
economice se acord att pentru activiti interne, ct i pentru export.
Subveniile interne sunt numite subvenii de funcionare sau subvenii de
exploatare deoarece ele acoper pierderile ntreprinderilor respective, cauzate n
principal de diferena ntre preurile (tarifele) de vnzare, impuse de stat i
costurile de producie. Statul impune ntreprinderilor publice care produc bunuri
(servicii) de utilitate public precticarea anumitor preuri (tarife) sczute n
raport cu cheltuielile, n scopul realizrii proteciei sociale a indivizilor sau
pentru a veni n sprijinul unor ageni economici. Aceast situaie se ntlnete n
transportul urban, agricultur, energie i gaz pentru consumul casnic, crbune,
etc. De subvenii beneficiaz i cercetarea tiinific.
Subveniile pentru export (prime de export) mresc fora concurenial a
produselor unei ri pe piee externe, dar din pdv al concurenei ele sunt interzise
pentru c provoac apariia unor perturbaii n raporturile comerciale dintre ri.
Primele de export se acord de ctre stat exportatorilor pentru acoperirea
diferenei ntre preul cel mai mare pe piaa intern pentru produsul care se
export i preul cel mai sczut de pe piaa extern. De prime de export
beneficiaz n special agricultorii pentru produsele agricole exportate. Uneori
90

subveniile pentru export pot aprea i sub alte forme: restituirea unei pri din
impozitele pltite de exportatori, acordarea unor faciliti la transportul pe calea
ferat a mrfurilor destinate exportului, avantaje valutare.
Dei n anumite perioade subveniile ajut susinerea i funcionarea
ntreprinderilor publice sau particulare aflate n criz sau care nregistreaz
pierderi, tendina general este aceea de a reduce subveniile naionale, deoarece
ele reflect intervenia autoritii publice n mecanismul pieei i nu permite
funcionarea liber a acesteia.
Investiiile reprezint acele resurse financiare pe care statul le aloc pentru
dezvoltarea sectorului public i a altor sectoare. Aceste investiii se realizeaz
avnd ca obiectiv principal satisfacerea interesului general i nu numai obinerea
de profit.
Din bugetul de stat sau din fonduri speciale se acord ntreprinderilor
mprumuturi n condiii avantajoase (cu dobnd redus i termene de
rambursare convenabile). Credite cu dobnzi subvenionate se acord de ctre
stat agricultorilor (pentru procurarea de maini agricole, ngrminte, animale),
pentru crearea de ntreprinderi mici i mijlocii, pentru inginerie i tehnologie
avansat.
Ajutoare financiare de la buget se acord pentru difuzarea de informaii,
studii de marketing, organizarea de expoziii. Statul finaneaz o serie de
aciuni de sprijinire indirect a exporturilor punnd la dispoziia exportatorilor
asisten tehnic de specialitate, informaii, studii privind pieele externe,
organizeaz trguri i expoziii, etc.
Avansurile rambursabile reprezint o form de ajutor financiar public prin care
se acord ntre 20% i 50% din valoarea necesar realizrii unor aciuni de
prospectare i prezentare n strintate a unor produse noi. Acest avans se
restituie bugetului de stat din ncasrile obinute la vnzarea n strintate a
noilor produse.

91

Avantajele fiscale apar i sub denumirea de cheltuieli fiscale pentru c au un

efect financiar asemntor cu subveniile sau alocaiile bugetare. Ele reprezint
de fapt ncasri la care statul renun, lsndu-le la dispoziia agenilor
economici pltitori. Avantaje fiscale se stabilesc n legtur cu investiiile
agenilor economici: se permite amortizarea accelerat, se reduc impozitele
pentru profitul reinvestit, se acord credit fiscal, etc.
Garantarea de ctre stat a mprumuturilor bancare este o alt form de
ajutorare a ntreprinderilor. n cazul n care beneficiarul unui mprumut garantat
nu i onoreaz obligaia fa de banca creditoare, statul se oblig s efectueze
rambursarea pe seama resurselor bugetare.
Toate aceste forme ale cheltuielilor publice destinate finanrii unor aciuni
i obiective economice pot fi clasificate i dup coninutul lor economic, n
cheltuieli curente i cheltuieli de capital.
n cadrul cheltuielilor curente, destinate ntreinerii i funcionrii
ntreprinderii se includ:
- subveniile (cheltuieli de transfer),
- avansuri rambursabile,
- mprumuturi cu dobnd subvenionat,
- cheltuieli financiare.
n cheltuielile de capital se cuprind investiiile destinate modernizrii i
restructurrii ntreprinderilor, realizrii de construcii, locuine, amenajri
teritoriale, etc.
n Romnia sursele de finanare a ajutorului de stat i a celorlalte cheltuieli
publice pentru aciuni i obiective economice sunt bugetare i anume: din
bugetul de stat, din bugetele locale, din bugetul asigurrilor sociale de stat. Ele
sunt completate cu unele fonduri speciale (n cazul proteciei mediului) sau
ajutoare financiare nerambursabile.

92

5.9. Cheltuielile pentru servicii publice generale, ordine public, siguran

naional i aprare
Serviciile publice generale satisfac necesiti publice cu caracter indivizibil
i costul lor este suportat de ntreaga societate, n principal pe seama resurselor
bugetare.
Autoritile publice generale cuprind19:
a) organele puterii i administraiei publice, formate din:
- instituia prezidenial,
- organele puterii legislative centrale i locale (parlament, consilii sau
autoriti locale),
- organele puterii judectoreti,
- organele executive centrale i locale (guvern, ministere, prefecturi,
primrii i alte instituii)
b) organele de ordine public n care se cuprind:
- poliia,
- jandarmeria, sigurana naional,
- penitenciare,
- servicii speciale de paz i protecie contra incendiilor,
- paza i supravegherea frontierei,
- alte instituii i aciuni privind ordinea public i sigurana naional.
Printre factorii care influeneaz nivelul acestor cheltuieli sunt:
- mrimea i structura aparatului de stat i a organelor de ordine public,
care reclam cheltuieli importante pentru ntreinere i funcionare,
- nivelul salarizrii funcionarilor publici,
- dezvoltarea economic, social i urban care duce la apariia unor sarcini
i atribuii noi n sarcina aparatului de stat;
19

Legea bugetului de stat pe anul 2004, nr.507/2003, M.O. nr.853/2003

93

- gradul de nzestrare cu echipamente i aparatur informatic, mijloace de

transport i alte mijloace tehnice specifice.
Principala surs de finanare a acestor cheltuieli o reprezint bugetul public
central sau local, dup subordonarea instituiilor respective. Mai pot exista i
alte surse: venituri proprii, donaii, ajutoare financiare externe sau credite
externe.

6.SISTEMUL RESURSELOR FINANCIARE PUBLICE

6.1. Coninutul resurselor financiare publice
6.2. Structura resurselor financiare publice
6.3. Noiuni generale privind impozitele
6.3.1. Coninutul i rolul impozitelor
6.3.2. Elementele tehnice ale impozitelor
6.3.3. Principiile impunerii
6.3.4. Aezarea impozitelor
94

6.3.5. Clasificarea impozitelor

6.1.

Coninutul resurselor financiare publice

ntr-o economie modern, de regul, necesarul de resurse depete

posibilitile de procurare a acestora. n timp ce resursele au un caracter
limitat, cererea de resurse nregistreaz o tendin de cretere continu.
Resursele, ca elemente ale bogiei unei naiuni, includ n structura lor, alturi de
resursele materiale, umane, informaionale, valutare, i resursele financiare.
Resursele financiare reprezint totalitatea mijloacelor bneti necesare
realizrii obiectivelor economico-sociale ntr-o anumit perioad de timp.
La nivel naional, resursele financiare includ:
resursele financiare ale autoritilor i instituiilor publice;
resursele financiare ale unitilor private;
resursele financiare ale organizaiilor fr scop lucrativ;
resursele financiare ale populaiei.
ntre resursele financiare ale societii i resursele financiare publice exist un
raport ca de la ntreg la parte, deoarece resursele financiare ale societii au o
sfer de cuprindere mult mai larg. Alturi de resursele financiare publice,
resursele financiare ale societii includ i resursele financiare private.
Deciziile privind alocarea resurselor ntre sectorul public i cel privat
influeneaz decisiv, att producia de bunuri publice, ct i raportul dintre
acestea i bunurile private.
n teoria finanelor publice, se apreciaz c alocarea resurselor este
optim atunci cnd cerinele consumatorilor sunt satisfacute la un nivel
maxim, prin intermediul sectorului privat i a celui public.

95

n teoria financiar este explicat noiunea de restricie sau constrngere

bugetar, care deriv din caracterul limitat al resurselor. La un nivel dat al
resurselor se pune problema alocrii acestora pentru producia celor dou
sectoare.
n toate rile se manifest o cerere sporit de resurse financiare generat de
creterea nevoilor sociale ntr-un ritm mai rapid dect cel al evoluiei produsului
intern brut. ns satisfacerea cererii de resurse financiare publice este influenat
de un ansamblu de factori, cum sunt:
factori economici, care imprim o anumit evoluie produsului
intern brut, ceea ce poate determina creterea veniturilor
impozabile;
factori sociali, care presupun redistribuirea resurselor n scopul
asigurrii nevoilor de educaie, sntate, protecie i asigurri
sociale etc.;
factori demografici, care pot influena, n anumite condiii, att
numrul

populaiei

active,

ct

creterea

numrului

contribuabililor;
factori monetari (masa monetar, creditul, dobnda), care i
transmit

influena

prin

pre,

respectiv

creterea

preurilor

accentueaz fenomenele inflaioniste, care la rndul lor genereaz

sporirea resurselor din impozite i taxe;
factori politici i militari, care prin msurile de politic economic,
social i financiar pe care le implic, pot avea ca efect creterea
produciei i a veniturilor, a contribuiilor pentru asigurrile sociale,
a fiscalitii, presiuni asupra bugetului general consolidat,
influennd, n acelai timp, nivelul resurselor financiare publice;
factori de natur financiar, care sintetizeaz influena factorilor
prezentai anterior, prin dimensiunea cheltuielilor publice.

96

6.2.

Structura resurselor financiare publice

Structura resurselor financiare publice difer de la o ar la alta, iar n

evoluia istoric a acestora s-au nregistrat numeroase modificri. n continuare
vom prezenta aceast structur pe baza urmtoarelor criterii:
din punct de vedere al coninutului economic;
din punct de vedere al structurii organizatorice a statelor;
prin prisma bugetului general consolidat;
n funcie de ritmicitatea ncasarilor la buget;
n funcie de provenien.
Resursele financiare publice, din punct de vedere al coninutului lor
economic, se concretizeaz n:
prelevrile cu caracter obligatoriu (impozite, taxe, contribuii);
resursele de trezorerie;
resursele provenind din mprumuturi publice;
resursele provenind din emisiune monetar fr acoperire.
1. Prelevrile cu caracter obligatoriu se prezint sub forma veniturilor fiscale
i nefiscale. Veniturile fiscale se instituie de ctre stat, n virtutea suveranitii
sale financiare, n calitatea sa de subiect de drept public.
Veniturile cu caracter fiscal reprezint prelevri legale din veniturile create de
unitile economice i populaie, inclusiv n legtur cu deinerea de ctre acetia
a unor averi sau proprieti impozabile i se concretizeaz n:
impozite, taxe i contribuii directe, n cazul crora suportatorul real
este considerat a fi nsui subiectul lor;
impozite i taxe indirecte, n cazul crora suportatorul real nu
coincide cu subiectul pltitor, datorit fenomenului financiar de
repercusiune.
97

Veniturile nefiscale sunt acele venituri care revin statului n calitatea sa de

proprietar de capitaluri avansate n procesul reproduciei economice (de pild,
dividendele), astfel:
de la regiile publice sau societile naionale autonome (apar sub
forma ntregului profit net al acestora sau a vrsmintelor unei
fraciuni din profitul net rmas dup alimentarea fondurilor
proprii);
de la instituiile publice (apar sub forma taxelor de metrologie,
pentru eliberarea autorizaiilor de transport cu autovehicule n
traficul internaional de mrfuri, pentru analizele efectuate de
laboratoarele organizate n sistemul proteciei consumatorilor i de
altele asemntoare, taxele consulare, taxe i alte venituri din
protecia mediului .a., a veniturilor ncasate de diverse uniti sau
pentru diverse activiti, care se vars la buget, cum sunt veniturile
unitilor publice veterinare, ale unitilor de reproducie i selecie
a animalelor, din chiriile aferente imobilelor proprietate de stat i
administrate de instituii publice, sumele ncasate de Comisia
Naional a Valorilor Mobiliare .a., din vrsmintele efectuate din
veniturile unor instituii publice i ale unor activiti autofinanate);
din diverse alte surse (sunt denumite venituri nefiscale diverse) cum
sunt de pild cele provenite din:
amenzile i penalitile aplicate;
valorificarea bunurilor confiscate;
concesiunile realizate de instituiile publice, etc.
2. Resursele de trezorerie intervin pentru acoperirea temporar a deficitului
curent al bugetului de stat, al bugetului asigurrilor sociale i de sntate, pentru
acoperirea golurilor de cas nregistrate la bugetele locale i a deficitelor

98

temporare ale bugetelor fondurilor speciale. Ele prezint urmtoarele

caracteristici principale20:
sunt mprumuturi pe termen scurt, contractate pe piaa de capital,
prin emisiunea i plasarea unor titluri de stat sub forma bonurilor de
tezaur, a certificatelor de depozit;
au caracter temporar i rambursabil;
presupun un cost determinat de dobnda aferenta titlurilor de stat,
precum i de cheltuielile ocazionate de punerea i retragerea din
circulaie a titlurilor respective.
3. Resursele financiare provenind din mprumuturi publice se gestioneaz,
de asemenea, prin sistemul trezoreriei publice i constituie un mijloc frecvent de
procurare a resurselor financiare i de acoperire a deficitului bugetar.
4. Emisiunea monetar fr acoperire, dei constituie o modalitate de
finanare a deficitului bugetar, nu este recomandabil deoarece are efecte
negative, pe plan economic i social, determinate n principal de creterea
inflaiei.
Un alt criteriu de grupare a resurselor publice l constituie structura
organizatoric a statelor pe baza cruia distingem:
1. n statele de tip unitar:
resurse publice ale bugetului central;
resurse publice ale bugetelor locale;
resurse mobilizate pe linia asigurrilor sociale, reprezentate n
bugetul central consolidat.
2. n statele de tip federal:
resurse publice ale bugetului federal;

20

Vcrel I, Finane publice, Ed. a IV a, E.D.P., Bucureti, 2003, pag. 343

99

 resurse publice ale bugetelor statelor, regiunilor sau provinciilor

membre ale federaiei;
resurse publice ale bugetelor locale.
n statele de tip federal, resursele asigurrilor sociale se regsesc ca venit att n
bugetul central consolidat, ct i n bugetele statelor, regiunilor sau provinciilor
membre ale federaiei.
Structura resurselor financiare privit prin prisma bugetului general
(central) consolidat, include:
1. resursele financiare ale bugetului de stat, din care fac parte:
a) veniturile curente (impozite, taxe, contribuii, venituri nefiscale), care:
dein ponderea cea mai mare n formarea bugetului public;
se ncaseaz pe baza unor prevederi legale care au o valabilitate
mare n timp;
n funcie de natura lor, acestea se mpart n venituri fiscale i
venituri nefiscale.
b) venituri din capital, care:
dein o pondere sczut n structura veniturilor bugetare;
au o provenien obiectiv, rezultat din valorificarea prin vnzare
a unei pri din avuia naional aflat n patrimoniul public;
se concretizeaz n:
veniturile obinute prin valorificarea unor bunuri ale statului
(cum ar fi cele obinute din vnzarea locuinelor);
veniturile obinute din valorificarea unor bunuri ale
instituiilor publice (echipamente de birotic, mobilier,
materiale de construcie rezultate din demolri, mijloace de
transport etc.);
veniturile obinute din valorificarea unei pri a stocurilor
aflate n rezerva de stat i de mobilizare.
100

2. resursele financiare ale asigurrilor sociale de stat, care provin din

contribuiile pentru asigurrile sociale i din alte surse care alimenteaz
asigurrile sociale de stat.
3. resursele financiare cu destinaie special, care constau, n general, din
contribuiile care alimenteaz fondurile speciale constituite la nivel central.
4. resursele financiare ale bugetelor unitilor administrativ-teritoriale cum
sunt:
impozitele, taxele i veniturile nefiscale cu caracter local;
cotele i sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat;
transferurile cu destinaie special de la bugetul de stat;
alte venituri proprii ale bugetelor locale, inclusiv veniturile din
capital.
n funcie de ritmicitatea ncasrii lor la buget, resursele financiare
publice se grupeaz n:
1. resurse ordinare (curente):
sunt cele considerate normale, fireti pentru constituirea bugetului
public;
se ncaseaz la buget cu o anumit regularitate, n cadrul fiecrui
exerciiu bugetar;
n aceast categorie se includ:
veniturile fiscale;
contribuiile pentru asigurrile sociale de stat;
contribuiile care alimenteaz fondurile speciale;
veniturile nefiscale.
2. resurse extraordinare (ntmpltoare sau incidentale):
sunt cele la care statul recurge n situaii excepionale, respectiv
cnd resursele curente nu acoper cheltuielile publice;
n aceast categorie se includ:
101

 mprumuturile de stat interne i externe;

transferurile, ajutoarele i donaiile primite din strintate;
unele rezultate din lichidarea participaiilor de capital n
strintate;
sumele rezultate din valorificarea peste grani a bunurilor
statului;
emisiunea monetar fr acoperire n economia real.
n funcie de proveniena lor, resursele financiare publice se grupeaz n:
resurse de provenien intern, reprezentate de:
- venituri de la unitile economice cu capital de stat, privat, mixt i
cooperatist;
- venituri de la instituiile publice i private;
- venituri de la populaie (menaje),
- care se ncaseaz la bugetele corespunztoare sub form de impozite, taxe,
contribuii, venituri nefiscale, mprumuturi publice interne.
resurse de provenien extern, care apar, n principal, sub form de:
mprumuturi de stat contractate la instituii financiare internaionale
(FMI, Banca Mondial, BERD .a.);
mprumuturi de stat contractate la guvernele altor ri;
mprumuturi de stat contractate la bnci cu sediul n alte ri;
mprumuturi de stat contractate de la deintori strini, particulari
de capitaluri bneti;
dobnzi percepute pentru creditele externe acordate, precum i
ratele scadente la aceste credite, care se ncaseaz la buget n anul
curent;
ajutoare financiare i donaii primite din strintate.

102

n Romnia, conform prevederilor legale 21, resursele financiare publice se

mobilizeaz i se gestioneaz printr-un sistem unitar de bugete i anume:
bugetul de stat;
bugetul asigurrilor sociale de stat;
bugetele locale22;
bugetele fondurilor speciale;
bugetele trezoreriei statului;
bugetele altor instituii publice cu caracter autonom.
Principalele categorii de resurse publice23 sunt:
I. Resursele bugetului de stat:
1. Venituri curente:
venituri fiscale:
impozite directe
impozite indirecte
venituri nefiscale
2. Venituri din capital
II. Resursele bugetului asigurrilor sociale de stat i ale asigurrilor pentru
omaj
1. Venituri fiscale:
contribuia pentru asigurrile sociale
contribuia pentru omaj
alte contribuii
2. Venituri nefiscale
III. Resursele bugetelor locale24
1. Venituri proprii:
21

Lege privind finanele publice, nr.500/2002, M.O. nr. 597/2002

OUG privind finanele publice locale, nr. 45/2003, M.O. nr. 431/2003
23
Lege privind finanele publice, nr.500/2002, M.O. nr. 597/2002
24
OUG privind finanele publice locale, nr. 45/2003, M.O. nr. 431/2003
22

103

 venituri fiscale
venituri nefiscale
2. Cote i sume defalcate din venituri ale bugetului de stat
3. Cote adiionale la unele venituri ale bugetului de stat i ale bugetelor locale
4. Transferuri cu destinaie special de la bugetul de stat
IV. Resursele fondurilor speciale

6.3. Noiuni generale privind impozitele

6.3.1. Coninutul i rolul impozitelor
Impozitul este o categorie financiar, cu caracter istoric, a crui apariie
este legat de existena statului i a banilor. De la apariia lor, impozitele au fost
concepute i aplicate diferit, n funcie de dezvoltarea economico-social i de
cheltuielile publice acceptate n fiecare stat. Informaii despre impozitele, taxele
i cheltuielile publice din antichitate provin, n special, din istoria statelor antice,
grec i roman.
n Grecia Antic25 erau considerate publice cheltuielile pentru organele de
conducere ale statului, pentru ntreinerea i dotarea forelor armate i de ordine
public, pentru construirea i narmarea corbiilor de rzboi, pentru temple,
serbri religioase i distracii publice, pentru construirea de drumuri i lucrri de
utilitate comunal. Pentru acoperirea cheltuielilor publice se foloseau att
resursele domeniale, obinute prin exploatarea unor bogii naturale aflate n
patrimoniul statului (cum ar fi, de pild, minele de argint, carierele de marmur),
ct i diferitele impozite ordinare i extraordinare (cum ar fi, de exemplu,
impozitul pe terenuri, pe veniturile meseriailor, taxele pentru vnzarea n pia

25

Stanciu L, Finane publice, Ed. Academiei Forelor Terestre, Sibiu, 2001, www.actrus.ro/biblioteca/cursuri,
pag. 84

104

a produselor agricole, impozitul extraordinar pe veniturile cetenilor bogai

perceput n timp de rzboi, ca o ndatorire de onoare a acestor ceteni).
n statul roman antic26, n toate etapele evolutive, principalul impozit a
fost tributum. Iniial, acest impozit era perceput numai de la locuitorii
provinciilor cucerite, fie pe valoarea pmntului stpnit n mod individual, fie
ca zecime din produsul brut obinut. Ulterior, tributum a fost generalizat i
permanentizat, el fiind perceput obligatoriu de la toi cetenii statului roman
care deineau proprieti imobiliare i, mai trziu, bunuri mobile. n afara acestui
impozit, se mai percepeau un impozit asupra vnzrilor de bunuri, un impozit pe
meteuguri i, temporar, un impozit datorat de celibatari i un impozit pe
numrul sclavilor.
n Evul Mediu27, datorit dezvoltrii organizrii statale, impozitul trebuia
s finaneze o administraie tot mai complex. Astfel, n Anglia, favorizat de
conjunctura c era o ar cu puine frmntri sociale, prin Magna Charta
Libertatum, din 1215, s-a interzis instituirea impozitelor de ctre monarhi fr
aprobarea poporului. Alturi de impozitul perceput proprietarilor de pamnt n
funcie de venitul obinut prin exploatarea proprie i n arend, n Anglia
secolului al XIII lea i n cele urmtoare se mai percepeau impozit pe venit
difereniat pentru nobili, clerici i rani, impozite pe cldiri, pe veniturile
meteugarilor, impozite incluse n preurile de vnzare ale srii, crbunilor,
pieilor i altor bunuri.
n Principatele Romne28, irul mare al drilor ordinare includeau birul
aezat ca cisl asupra localitilor i perceput cu denumirea de sferturi,
vcritul, vinritul, tutunritul, oieritul .a. Acestora li s-au adugat dri
extraordinare, cum erau ploconul steagului la urcarea pe tron a domnitorului,
26

Stanciu
L,
Finane
publice,
www.actrus.ro/biblioteca/cursuri, pag. 85
27
Stanciu
L,
Finane
publice,
www.actrus.ro/biblioteca/cursuri, pag. 85
28
Stanciu
L,
Finane
publice,
www.actrus.ro/biblioteca/cursuri, pag. 85

Ed.

Academiei

Forelor

Terestre,

Sibiu,

2001,

Ed.

Academiei

Forelor

Terestre,

Sibiu,

2001,

Ed.

Academiei

Forelor

Terestre,

Sibiu,

2001,

105

ajutorniele .a. Deseori, stabilirea i perceperea acestor dri erau arbitrare i

abuzive.
n Frana, pn la Revoluia din 1789, n categoria impozitelor se
includeau29:
impozitul la taille n variantele:
real, pentru proprietarii de terenuri;
personal, pe veniturile cetenilor.
impozitul de a douazecea parte din venit, sporit, ulterior, la a
zecea parte din venit;
capitaia, datorat de toi locuitorii n cuantum bnesc difereniat n
raport cu rangul social;
patenta, datorat n folosul monarhului de ctre cei ce executau
meserii i comer, pe cont propriu;
impozite percepute la vnzarea srii, buturilor i tutunului;
impozitele percepute la tranzaciile de bunuri;
impozitele de nregistrare (sau de timbru);
alte taxe.
Dup Revoluia francez din 1789, datorit numrului mare al impozitelor
i taxelor, Adunarea Constituant a Franei a nlturat privilegiile avute pn
atunci de nobili i clerici, a suprimat arbitrariul n stabilirea i perceperea
impozitelor i a nlturat anumite impozite pe vnzri ale bunurilor de consum.
Totodat, prin Constituia francez din 1793, s-au pus bazele concepiei
instituirii impozitelor cu consimmntul contribuabililor. Aplicarea
practic a acestei concepii s-a limitat, ns, doar la rezervarea n
competena parlamentelor a dreptului de a reglementa impozitele, taxele i
alte venituri bugetare.
29

Stanciu
L,
Finane
publice,
www.actrus.ro/biblioteca/cursuri, pag. 85

Ed.

106

Academiei

Forelor

Terestre,

Sibiu,

2001,

n perioada contemporan, exercitarea dreptului parlamentelor de a institui

i modifica impozitele a fost dominat de creterea permanent a cheltuielilor
publice n toate statele. De aceea, parlamentele statelor contemporane au fost i
sunt nevoite s sporeasc impozitele i taxele, iar consimmntul cetenilor la
aceste impozite se consider exprimat prin votarea, de ctre reprezentanii lor n
parlament,

legilor

referitoare

la

impozite

taxe.

Dei n literatura de specialitate exist mai multe definiii date impozitelor,

considerm c impozitele reprezint o form de prelevare obligatorie, fr
contraprestaie i cu titlu nerambursabil a unei pri din veniturile i/sau
averea persoanelor fizice i juridice, efectuat de ctre administraia
public pentru satisfacerea necesitilor de ordin general30.
Din definiie rezult c impozitele au caracter obligatoriu, iar prelevarea
acestora se efectueaz cu titlu nerambursabil i fr contraprestaie din
partea statului i autoritilor locale. Caracterul obligatoriu al impozitelor
rezult din faptul c plata acestora ctre stat constituie o sarcin impus tuturor
persoanelor fizice i/sau juridice care realizeaz venit dintr-o anumit surs sau
posed un anumit gen de avere pentru care, conform legii, datoreaz impozit.
De asemenea, impozitele se prelev cu titlu nerambursabil i fr
contraprestaie din partea administraiei publice centrale i locale, pltitorii
acestora neputnd solicita pe aceast baz un contraserviciu de valoare egal sau
apropiat.
Rolul impozitelor se manifest pe plan financiar, economic i social, iar
modul concret de manifestare a acestuia se difereniaz de la o etap de
dezvoltare a economiei la alta.
n majoritatea statelor lumii, rolul cel mai important al impozitelor se
manifest pe plan financiar i social deoarece acestea reprezint mijlocul

30

Lege privind finanele publice, nr.500/2002, M.O. nr. 597/2002

107

principal de procurare a resurselor financiare necesare acoperirii necesitilor

publice.
n plan economic, rolul impozitelor rezid n faptul c se folosesc ca
prghii de politica economic, prin intermediul crora se pot stimula sau frna
anumite activiti, zone (regiuni), consumul anumitor marfuri i/sau servicii,
relaiile comerciale cu exteriorul n ansamblu sau cu anumite ri.
n plan social, rolul impozitelor se concretizeaz n faptul c, prin
intermediul lor, statul procedeaz la redistribuirea unei pri importante din
produsul intern brut (P.I.B.) ntre grupuri sociale i indivizi, ntre persoanele
fizice i cele juridice. Totui, efectul major al rolului impozitelor pe plan
social l constituie creterea presiunii fiscale globale.
Presiunea fiscal global reprezint raportul dintre nivelul total al impozitelor,
taxelor i contribuiilor i un agregat care poate fi PIB, VN, PNB, conform
relaiei:
n

PF

Pf
i 1

PIB

100

, unde:

PF presiunea fiscal
Pfi prelevarea fiscal (impozit, tax, contribuie) de tipul i
n numrul tipurilor de prelevri fiscale
Analog, presiunea fiscal poate fi cuantificat pentru fiecare impozit n parte,
conform relaiei:
PFi

Pf i
100
PIB

, unde

Pf poate fi impozitul pe salarii, sau impozitul pe veniturile persoanelor fizice,

sau impozitul pe profit, sau impozitul pe venitul microntreprinderilor, etc.
Presiunea fiscal se poate calcula la nivelul fiecrui contribuabil, conform
relaiei:

108

PFc

Pf
i 1

Vc

ic

100 , unde:

PFc presiunea fiscal la nivelul contribuabilului

Pfic prelevarea fiscal de tipul i suportat de contribuabilul respectiv (impozite,
taxe, contribuii)
Vc veniturile contribuabilului
n numrul de impozite, taxe i contribuii suportate de contribuabilul respectiv
Creterea presiunii fiscale este o surs de conflict 31 i nu genereaz o motivaie
normal pentru munc, ncurajnd munca la negru i frauda fiscal.

6.3.2. Elementele tehnice ale impozitelor

Realizarea obiectivelor financiare, economice i sociale urmrite de ctre
stat, cnd introduce diferite impozite i taxe, este posibil numai atunci cnd
reglementrile fiscale respective sunt cunoscute i respectate att de
contribuabili, ct i de organele fiscale. De aceea, n legile prin care se instituie
impozite i taxe se folosesc urmtoarele elemente tehnice:
subiectul (pltitorul) impozitului;
suportatorul (destinatarul) impozitului;
obiectul impunerii;
sursa impozitului;
unitatea de impunere;
cota impozitului;
asieta fiscal;
termenul de plat.

31

Moteanu T, Finane publice, note de curs i seminar, Ed. Tribuna Economic, Bucureti, 2002, pag. 121

109

1. Subiectul (pltitorul) impozitului sau contribuabilul este persoana fizic sau

juridic obligat prin lege s plteasc impozitul.
2. Suportatorul (destinatarul) impozitului este persoana care suport efectiv
impozitul. Astfel, n cazul impozitelor directe, suportatorul coincide cu subiectul
impozitului, iar n cazul impozitelor indirecte, subiectului impozitului i revine
o obligaie formal de a plti impozitul (T.V.A.-ul, de exemplu), suportarea
efectiv realizndu-se de ctre persoana care cumpr mrfurile sau serviciile a
cror vnzare este supus impozitelor.
3. Obiectul impunerii l reprezint materia supus impunerii. n cazul
impozitelor directe, obiect al impunerii poate fi, dup caz, profitul, venitul
realizat de o persoan, bunurile mobile i imobile, anumite acte i fapte juridice
etc.
n cazul impozitelor indirecte, obiectul impunerii l constituie ncasrile din
vnzarea mrfurilor produse n ar sau provenite din import, din prestarea
anumitor servicii, etc.
Asupra obiectului impunerii se aplic, de regul, principiul unicitii,
potrivit cruia un obiect impozabil se impune o singur dat. Actele normative
prevd obiectul impozabil ca fiind impersonal, adic trebuie s fie concretizat
att cantitativ ct i calitativ, formnd astfel baza impozabil.
Determinarea bazei impozabile presupune dou operaiuni i anume:
identificarea obiectului impozabil i stabilirea naturii acestuia
(determinarea calitativ);
evaluarea (msurarea i exprimarea valoric) obiectului impozabil
pe o anumit perioad de timp (determinarea cantitativ).
Mrimea impozitului de plat depinde n mod direct de stabilirea corect a
bazei impozabile, care se exprim n uniti bneti, iar uneori n uniti de
msur fizice (kg, buci, ha etc.).

110

4. Sursa impozitului indic din ce anume se pltete impozitul, respectiv din

venit sau din avere. Ca surs a impozitului, veniturile apar sub forma salariului,
profitului, dividendelor, rentei, n timp ce averea se prezint sub form de bunuri
mobile, imobile sau de capital (ca expresie a aciunilor emise de societile
comerciale sau a altor hrtii de valoare tranzacionate prin bursele de valori).
n cazul impozitelor pe venit, obiectul impunerii coincide, ntotdeauna, cu
sursa. n schimb, n cazul impozitelor pe avere, nu ntotdeauna exist o
asemenea coinciden, deoarece, de regul, impozitul se pltete din venitul
realizat de pe urma averii respective i numai acesta diminueaz substana averii
propriu-zise. De exemplu, n cazul impozitului pe cldiri, obiectul impozabil l
constituie valoarea cldirilor, procesul economic de utilizare a cldirilor, iar
sursa impozitului pe cldiri o constituie alte venituri realizate de proprietarul
cldirilor respective.
5. Unitatea de impunere reprezint unitatea de msur prin care se exprim
mrimea obiectului impozabil i are fie o expresie monetar (n cazul
impozitelor pe venit), fie o expresie fizico-natural (m 2, ha, kg, buci, .a.) n
cazul impozitelor pe avere.
6. Cota impozitului (sau cota de impunere) reprezint mrimea impozitului
stabilit pentru fiecare unitate de impunere. Altfel spus, cota de impunere este
suma sau procentul care se aplic asupra bazei impozabile pentru determinarea
impozitului.
n funcie de natura venitului impozabil i categoriile de pltitori, cotele de
impunere se grupeaz n:
cote fixe (n sum fix, forfetar);
cote procentuale.
Cotele fixe de impunere sunt stabilite n sum fix, independent de mrimea
venitului impozabil, de averea sau situaia pltitorului. Aceste cote se folosesc
atunci cnd bazele impozabile sunt exprimate n uniti naturale, ca de exemplu
la calcularea impozitului agricol n sum fix pe hectar, la determinarea
111

impozitului pe terenurile acoperite de construcii i neacoperite (sub form de

cot fix pe m2), la calcularea taxelor asupra mijloacelor de transport etc.
Cotele procentuale de impunere se aplic numai bazelor impozabile exprimate
valoric i pot fi:
proporionale;
progresive:
orizontale;
verticale:
simple;
compuse.
regresive.
Cotele proporionale de impunere sunt cele al cror procent rmne constant,
indiferent de mrimea obiectului impozabil, iar dac se face raportul ntre
impozitul rezultat prin aplicarea lor i venitul impozabil, proporia rmne
nemodificat (cota de 25% sau 19% aplicat asupra profitului impozabil, cota de
1,5% aplicat asupra venitului microntreprinderilor, etc.).
Cotele progresive de impunere cresc pe msura creterii venitului impozabil,
fie intr-un ritm constant, fie ntr-un ritm variabil. Ele pot s opereze att
orizontal, ct i vertical. n cazul progresivitii orizontale, la venituri
impozabile egale ca mrime, cota de impozit este diferit n funcie de natura
venitului impozabil i de categoriile de pltitori. n cazul progresivitii
verticale, cota de impozit crete pe msura creterii veniturilor, precum i n
funcie de natura venitului impozabil i de categoriile de pltitori.
La rndul lor, cotele progresive verticale sunt simple (globale) i compuse (pe
trane).
n cazul cotelor progresive simple, procentul de impunere aferent tranei
superioare a venitului impozabil se aplic ntregului venit impozabil realizat de
ctre pltitor.
112

Cotele progresive compuse (pe trane) se determin separat, prin aplicarea

asupra fiecrei trane, a unui anumit procent, iar pentru obinerea impozitului
total de plat, fiind necesar nsumarea impozitelor aferente fiecrei trane.
Cotele regresive de impunere se diminueaz pe msura creterii nivelului
impozabil, n scopul avantajrii pltitorului.
7. Asieta fiscal exprim modul de aezare a impozitelor i include totalitatea
msurilor luate de organele fiscale pentru identificarea subiecilor impozabili,
stabilirea mrimii materiei impozabile i a cuantumului impozitelor datorate
statului. Asieta constat existena unei creane fiscale a statului i creeaz
obligaia de plat a impozitelor n sarcina contribuabililor. Stingerea acestei
obligaii fiscale poarta denumirea de lichidare i se face, de regul, prin
ncasarea impozitului.
8. Termenele de plat indic data pn la care impozitul trebuie pltit.
Termenele de plat sunt precizate n fiecare act normativ instituitor de venituri
bugetare. La fixarea termenelor de plat se au n vedere:
perioadele de realizare a veniturilor din care se pltesc impozitele;
necesitatea alimentrii permanente a bugetului statului cu resurse
financiare;
dimensionarea optim a sumelor datorate statului de ctre
contribuabili.
Termenele de plat au caracter imperativ, iar neachitarea impozitelor pn la
termenele stabilite prin lege, atrage dup sine obligaia contribuabililor de a plti
i dobnzi i penaliti de ntrziere sau sunt sancionai sub form de popriri pe
salarii, sechestrarea unor bunuri de valoare identic cu suma impozitului datorat,
vnzarea acestora prin licitaie.
n afara celor opt elemente tehnice prezentate anterior, actul legal de
instituire a unui impozit trebuie s mai cuprind:
autoritatea i beneficiarul impozitului;

113

 posibilitatea impozitului;
facilitile fiscale acordate;
sanciunile aplicabile i cile de contestaie (sau de atac).
Autoritatea impozitului reprezint puterea public care instituie impozitul, la
care se adaug organele care aaz i percep n mod efectiv impozitul. n
virtutea dreptului de suveranitate fiscal al fiecrui stat, aceast autoritate se
stabilete prin Constituie. n Romnia, dreptul de a institui impozite l are
Parlamentul i n anumite condiii consiliile locale sau judeene.
n statele federative, suveranitatea fiscal se exercit att la nivelul fiecrui stat
component al federaiei, ct i la nivel federal. De regul, ncasarea impozitelor
se realizeaz printr-un singur aparat administrativ, pentru a se reduce cheltuielile
cu administrarea acestora.
Beneficiarul impozitului poate fi bugetul constituit la nivelul centralizat al
statului (federaiei), bugetele comunitilor locale, bugetele unor fonduri
speciale sau bugetele unor instituii publice, dup caz.
Posibilitatea impozitului evideniaz capacitatea economic a contribuabililor
de a plti impozitele, precum i baza de calcul luat n considerare pentru
stabilirea mrimii impozitului.
Facilitile fiscale aferente impozitului se pot concretiza, dup caz, n:
exonerri pentru anumite categorii de subieci;
perioade de scutire;
reduceri de impozite;
reduceri sau scutiri de dobnzi i penaliti;
ealonarea plii impozitelor i/sau dobnzilor i penalitilor pe
anumite perioade de timp;
restituiri de impozite.
Sanciunile aplicabile au drept scop ntrirea responsabilitii contribuabililor
n ce privete stingerea obligaiilor fiscale, n favoarea beneficiarului, la
114

termenele stabilite. n funcie de natura abaterii constatate de organele de

control, acestea pot fi, n cazul constatrii unor contravenii, sub form de:
amenzi;
dobnzi i penaliti de intrziere;
popriri asupra unor venituri;
confiscarea unor bunuri;
sechestrarea unor bunuri i vnzarea acestora prin licitaie.
n cazul evaziunii fiscale frauduloase sau a altor abateri grave se retrage
autorizaia de funcionare i/sau se declaneaz procedura de urmrire penal.
Cile de contestaie se refer la modalitile prin care contribuabilii pot ataca
actele de impunere sau de sancionare ale organelor de control.

6.3.3. Principiile impunerii

Obiectivele social-economice urmrite prin politica fiscal, dimensionarea,
aezarea i perceperea impozitelor, constituie elemente eseniale ale sistemului
fiscal i se ntemeiaz pe anumite cerine care dau raionalitate sistemului fiscal
respectiv. Aceste cerine sunt cunoscute sub denumirea de principii ale
impunerii i au fost formulate iniial, de Adam Smith, ca maxime sau principii
fundamentale ale impunerii. Potrivit lui Adam Smith32, la baza politicii fiscale a
statului trebuie s stea urmtoarele principii sau maxime:
principiul justeii impunerii (echitii fiscale), potrivit cruia
cetenii fiecrui stat trebuie s contribuie cu impozite la acoperirea
cheltuielilor publice n funcie de veniturile pe care le obin sub
protecia statului;

32

Smith A, Avuia naiunilor, vol. II, Editura Academiei Republicii Populare Romne, Bucureti, 1965, pag.
242-244

115

 principiul certitudinii impunerii, vizeaz legalitatea impunerii i

presupune ca mrimea impozitelor datorate de fiecare persoan s
fie cert i nu arbitrar, iar termenele, modalitile de percepere a
impozitelor, sumele de plat trebuie s fie clare i cunoscute de
fiecare pltitor;
principiul comoditii perceperii impozitelor, potrivit cruia
impozitele trebuie s fie percepute la termenele i n modalittile
cele mai convenabile pentru contribuabili;
principiul randamentului impozitelor presupune ncasarea
impozitelor cu un minim de cheltuieli i totodat acestea s fie ct
mai puin apstoare pentru pltitori.
Maurice Allais, laureat al premiului Nobel pentru economie n 1988,
apreciaz c principiile generale ale fiscalitii ntr-o societate liber sunt
urmtoarele33:
individualitatea, potrivit creia fiscalitatea trebuie s constituie un
mijloc de asigurare deplin a dezvoltrii personalitii fiecrui
cetean, conform propriilor sale aspiraii;
nediscriminarea, potrivit creia este necesar promovarea unor
reguli precise, unitare, valabile pentru toi, astfel ca impozitele s
fie stabilite i percepute fr discriminri, indiferent de subiecii
acestora;
impersonalitatea,

potrivit

creia

sunt

preferate

impozitele

analitice, aezate asupra fiecrui bun sau asupra fiecrei operaiuni

n parte, fa de cele sintetice, care sunt aezate asupra unor aspecte
de ansamblu ale activitii contribuabililor (cifra de afaceri, capital,
venit .a.);
33

Stanciu L, Finane publice, Ed. Academiei Forelor Terestre, Sibiu, 2001, www.actrus.ro/biblioteca/cursuri,
pag. 92

116

 neutralitatea impozitelor, potrivit creia impozitele trebuie s fie

favorabile realizrii unei economii ct mai eficiente i s nu frneze
gestionarea optim a acesteia;
legitimitatea impozitelor se refer la adoptarea fiscalitii n
funcie de natura veniturilor (legitime sau nelegitime);
lipsa arbitrariului presupune perceperea impozitelor aezate pe
baza unor principii precise, simple i clare, care s nu ocazioneze
apariia arbitrariului.
Maximele lui Adam Smith i principiile lui Maurice Allais le regsim
cristalizate n tiinta finanelor publice ca:
1. principii de echitate fiscal;
2. principii de politic financiar;
3. principii de politic economic;
4. principii social-politice.
1. Principiile de echitate fiscal presupun impunerea difereniat a veniturilor
i a averii n funcie de puterea contributiv a subiectului impozitului. Echitatea
fiscal reprezint dreptate social n materie de impozite, iar respectarea ei
presupune ndeplinirea simultan a urmatoarelor condiii:
stabilirea unui minim neimpozabil, adic legiferarea scutirii de
impozit a unui venit minim i a unei averi care s permit
satisfacerea nevoilor de trai strict necesare (aceast condiie este
valabil numai n cazul impozitelor directe);
sarcina fiscal s fie stabilit n funcie de puterea contributiv
a fiecrui contribuabil, adic n funcie de mrimea veniturilor i
averilor impozabile, de situaia personal a subiectului impozitului
(singur, cstorit, numrul persoanelor aflate n ntreinerea sa,
etc.);

117

 la o anumit putere contributiv, sarcina fiscal a unei categorii

sociale s fie stabilit n comparaie cu sarcina fiscal a altei
categorii sociale, respectiv sarcina fiscal a unei persoane s fie
stabilit n comparaie cu sarcina altei persoane din aceeai
categorie social;
impunerea s fie general, adic s cuprind toi subiecii care
realizeaz venituri dintr-o anumit surs sau care posed un anumit
gen de avere, excepie fcnd doar persoanele care se situeaz sub
un anumit nivel (minimul neimpozabil).
Msura respectrii acestor principii rezult din felul n care se realizeaz
impunerea care, aa cum am precizat anterior, se poate efectua n cote fixe i
cote procentuale.
Dintre sistemele de impunere utilizate n practica fiscal internaional, cel
care permite respectarea, n mare msur, a cerinelor echitii fiscale, este
sistemul bazat pe utilizarea cotelor progresive compuse.
2. Principiile de politic financiar cuprind cerinele de ordin financiar care
trebuiesc ndeplinite de orice impozit nou introdus n practic. Astfel, acesta
trebuie s aib un randament fiscal ridicat, s fie stabil i elastic.
Pentru ca un impozit nou introdus n practic s aib un randament fiscal
ridicat, se cer a fi ndeplinite mai multe condiii, i anume:
impozitul s aib un caracter universal, adic s fie pltit de
toate persoanele fizice i juridice care obin venituri din aceeai
surs sau dein acelai gen de avere sau i apropie, prin cumprare,
aceeai categorie de bunuri; universalitatea impozitului presupune,
totodat, ca ntreaga materie impozabil s fie supus impunerii;
s nu existe posibiliti, legale sau nelegale, de sustragere de la
impunere a unei pri din materia impozabil;
cheltuielile aferente asietei impozitului s fie ct mai reduse.

118

Un impozit este considerat stabil atunci cnd randamentul su nu se

modific de-a lungul ntregului ciclu economic. Altfel spus, randamentul unui
impozit nu trebuie s creasc pe msura sporirii volumului produciei i a
veniturilor n perioadele favorabile ale ciclului economic i nici s se micoreze
n perioadele nefavorabile ale acestuia.
Elasticitatea impozitului presupune ca acesta s poat fi adaptat
permanent necesarului de venituri al statului, respectiv dac se nregistreaz o
cretere a cheltuielilor bugetare, acesta s poat fi majorat i invers. Din practica
fiscal internaional rezult c, de cele mai multe ori, elasticitatea impozitului
acioneaz n sensul majorrii acestuia.
O problem de politic financiar n materie de impozite o reprezint tipul
i numrul de impozite care s fie utilizate pentru procurarea veniturilor
necesare statului. n timp s-au conturat dou concepii, prima susinnd c un
singur impozit reprezentativ este suficient (aceasta a fost promovat de
fiziocrai), iar a doua susinnd necesitatea instituirii perceperii mai multor
impozite. Concepia promovrii unui sistem pluralist de impozite este aplicat n
practica fiscal a majoritii rilor lumii, ns alegerea numrului i tipului de
impozite utilizate, difer de la o ar la alta n funcie de gradul de dezvoltare
economic, de tradiii, de rezistena anumitor categorii sociale la introducerea
unor impozite noi i de alte criterii luate n considerare de ctre guvernele i
organele legiuitoare aflate n exerciiu.
3. Principiile de politic economic vizeaz utilizarea de ctre stat a
impozitelor nu numai pentru procurarea veniturilor necesare acoperirii
cheltuielilor publice, ci i pentru ncurajarea sau restrngerea activitii din unele
domenii, ramuri sau regiuni economice, pentru reducerea sau creterea
consumului unei anumite mrfi, pentru extinderea exportului sau restrngerea
importului anumitor bunuri, pentru limitarea inflaiei.
Astfel, pentru stimularea activitii unor ramuri sau subramuri economice,
se pot adopta anumite msuri de ordin fiscal, cum sunt: reducerea impozitelor
119

indirecte sau scutirea de la plata acestora pentru mrfurile autohtone, stabilirea

unor taxe vamale ridicate la import, reducerea impozitelor directe stabilite n
sarcina ntreprinztorilor care i plaseaz capitalurile n ramura sau subramura
respectiv, admiterea amortizrii accelerate a capitalului fix din aceste domenii
etc.
Consumul anumitor bunuri sau servicii poate fi stimulat prin diminuarea
sau eliminarea impozitelor indirecte care le greveaz sau poate fi restrns prin
majorarea cotelor utilizate pentru calculul impozitelor indirecte aferente.
Extinderea relaiilor comerciale cu strintatea poate fi stimulat i prin
promovarea unor msuri fiscale cum sunt:
acordarea unor prime pentru export;
restituirea integral sau parial a impozitelor indirecte aferente
mrfurilor exportate;
reducerea taxelor vamale la importul anumitor marfuri i servicii
utilizate pentru fabricarea de produse destinate exportului;
scutirea de taxe vamale a importului unor mrfuri sau pentru
mrfurile provenite din anumite ri.
Restrngerea comerului exterior se poate realiza fie prin utilizarea unor
taxe vamale la import cu caracter protecionist, fie prin limitarea accesului n
ar a unor mrfuri prin intermediul unor contingente cantitative. De asemenea,
contingentele cantitative se pot stabili i n cazul exportului unor materii prime,
ncurajndu-se exportul de produse finite.
4. Principiile social-politice ale impunerii se refer la faptul c, prin politica
fiscal promovat, statele urmresc i ndeplinirea unor obiective de natur
social-politic. Prin realizarea acestor obiective, guvernele urmresc s-i
menin ncrederea populaiei n politica pe care o promoveaz, precum i
influena asupra unor categorii sociale.
n acest scop sunt promovate:

120

 anumite faciliti fiscale n favoarea contribuabililor cu venituri

reduse sau care au n ntreinere mai multe persoane fr venituri
proprii (copii, btrni);
impozite speciale n sarcina persoanelor cstorite care nu au copii
i celibatarilor, pentru a stimula natalitatea;
impozitele indirecte, care prin mrimea lor, limiteaz influenele
negative asupra sntii oamenilor, a consumului de tutun i
buturi alcoolice, etc.
Principiile fiscalitii n Romnia sunt expres prevzute n Legea 571/2003
privind Codul fiscal, astfel34:
a) neutralitatea msurilor fiscale n raport cu diferitele
categorii de investitori i capitaluri, cu forma de
proprietate,

asigurnd

condiii

egale

investitorilor,

capitalului romn i strin;

b) certitudinea impunerii, prin elaborarea de norme juridice
clare, care s nu conduc la interpretri arbitrare, iar
termenele, modalitatea i sumele de plat s fie precis
stabilite pentru fiecare pltitor, respectiv acetia s poat
urmri i nelege sarcina fiscal ce le revine, precum i s
poat determina influena deciziilor lor de management
financiar asupra sarcinii lor fiscale;
c) echitatea fiscal la nivelul persoanelor fizice, prin
impunerea diferit a veniturilor, n funcie de mrimea
acestora;
d) eficiena impunerii prin asigurarea stabilitii pe termen
lung a prevederilor Codului fiscal, astfel nct aceste
34

Lege privind Codul fiscal, nr. 571/2003, M.O. nr.927/2003, cap. II Interpretarea i modificarea Codului

fiscal

121

prevederi s nu conduc la efecte retroactive defavorabile

pentru persoane fizice i juridice, n raport cu impozitarea
n vigoare la data adoptrii de ctre acestea a unor decizii
investiionale majore.

6.3.4. Aezarea impozitelor

Aezarea impozitelor const n determinarea i evaluarea materiei
impozabile, n vederea stabilirii bazei de impozitare asupra creia se va aplica
cota impozitului. Pentru aezarea impozitelor este necesar derularea succesiv a
urmtoarelor operaiuni:
Stabilirea mrimii obiectului impozabil;
Determinarea cuantumului impozitului;
Perceperea (ncasarea) impozitului.
1. Stabilirea mrimii obiectului impozabil are ca scop principal constatarea i
evaluarea materiei impozabile.
Pentru ca veniturile sau averea s poat fi supuse impunerii, este necesar
constatarea existenei acestora de ctre organele fiscale i apoi evaluarea lor.
Evaluarea materiei impozabile, care vizeaz determinarea mrimii acesteia,
se poate realiza apelnd fie la metoda evalurii indirecte (bazat pe
prezumie), fie la metoda evalurii directe (bazat pe probe).
Metoda evaluarii indirecte cunoate trei variante de realizare:
- evaluarea pe baza semnelor exterioare ale obiectului impozabil;
evaluarea forfetar;
- evaluarea administrativ.
Evaluarea pe baza semnelor exterioare ale obiectului impozabil se utilizeaz,
n special, n cazul impozitelor reale i const n stabilirea cu aproximaie a
valorii obiectului impozabil de natura terenurilor, cldirilor, activitilor
122

industriale etc., fr s se ia n considerare situaia persoanei care deine obiectul

respectiv.
Aceast evaluare prezint avantajul c este simpl i puin costisitoare, dar
conduce la o impunere aproximativ, ceea ce se rasfrnge negativ asupra
echitii fiscale.
Evaluarea forfetar presupune atribuirea unei valori obiectului impozabil de
ctre organele fiscale, cu acordul subiectului impozabil, fr a se avea pretenia
de exactitate.
Evaluarea administrativ se realizeaz pe baza datelor pe care organele fiscale
le au la dispoziie. Valoarea materiei impozabile stabilit de ctre fisc este
comunicat subiectului impozitului, iar dac acesta nu este de acord cu
evaluarea facut, are dreptul s o conteste prezentnd argumentele necesare.
Metoda evalurii directe cunoate la rndul ei dou variante de realizare:
- evaluarea pe baza declaraiei unei tere persoane,
- evaluarea pe baza declaraiei contribuabilului (pltitorului).
Evaluarea pe baza declaraiei unei tere persoane se efectueaz atunci cnd
mrimea obiectului impozabil este cunoscut de o alt persoan dect subiectul
impozitului, iar aceast persoan este obligat prin lege s depun la organele
fiscale o declaraie n acest scop. Dei aplicabilitatea sa este limitat, ea prezint
avantajul eliminrii, ntr-o anumit msur, a posibilitii sustragerii de la
impunere a unei pri din materia impozabil, deoarece tera persoan care
declar

venitul

impozabil

nu

este

interesat

s-l

subevalueze.

Evaluarea pe baza declaraiei contribuabilului (pltitorului) se realizeaz cu

participarea direct a subiectului impozitului, care este obligat s in evidena
veniturilor i cheltuielilor ocazionate de activitatea pe care o desfoar, s
ntocmeasc un bilan fiscal i s prezinte organelor fiscale o declaraie
specific, din care s rezulte veniturile sau averea aflate sub incidena fiscalitii.
Pe baza declaraiei primite, organele fiscale determin mrimea materiei
impozabile, uznd de prezumia sinceritii contribuabililor. Dei are cea mai
123

larg aplicabilitate, aceast metod de evaluare a materiei impozabile prezint

dezavantajul c face posibil sustragerea de la impunere a unei pri din materia
impozabil datorit ntocmirii unor declaraii nesincere.
2. Determinarea cuantumului impozitului presupune stabilirea:
persoanei care efectueaz calculul (contribuabilul de drept sau
organul fiscal);
cotei de impunere;
a reducerilor i majorrilor acordate;
a procedeului de calcul.
Cu cteva excepii, cotele de impunere actuale sunt sub form procentual
i reprezint o form de manifestare a personalizrii impozitului. Fiecrui
impozit i sunt specifice nivelul i numrul cotelor de impunere. n practica
fiscal se poate utiliza fie o cot de impunere general, fie o cot standard i un
anumit numr de cote inferioare sau superioare acesteia, fie o cota adiional
fa de cota standard, n funcie de anumite obiective ale politicii fiscale.
Precizarea procedeului de calcul presupune alegerea ntre procedeul
impunerii proporionale, al progresivitii simple sau al progresivitii compuse.
Conform procedeului de calcul ales, n urma aplicrii cotei asupra bazei de
impozitare se obine cuantumul prelevrii fiscale. n cazul anumitor impozite
directe se pot opera fie reduceri, fie majorri. Dup aplicarea acestor reduceri
sau majorri legale, se determin cuantumul final al prelevrii fiscale datorate.
3. Perceperea impozitelor reprezint ultima operaiune din cadrul aezrii
impozitelor.
Dup determinarea mrimii impozitului, organele fiscale trebuie s aduc la
cunotina contribuabililor att cuantumul impozitului datorat statului, ct i
termenele de plat ale acestuia i ulterior se trece la ncasarea lui.
n timp, s-au utilizat mai multe metode de percepere a impozitelor, cum sunt:

124

 colectarea acestora de ctre unul din contribuabilii fiecrei

localiti;
ncasarea impozitelor prin intermediul unor concesiuni;
perceperea impozitelor printr-un aparat specializat al statului
cunoscut sub denumirea de fisc sau de aparat fiscal.
n prezent, s-a generalizat metoda ncasrii impozitelor printr-un aparat
fiscal propriu, folosindu-se urmtoarele modaliti:
direct de ctre organele fiscale de la pltitori;
prin stopajul la surs;
c) prin aplicarea de timbre fiscale.
a) ncasarea impozitelor de ctre organele fiscale direct de la pltitori se
realizeaz prin:
- prezentarea contribuabilului la sediul organelor fiscale i achitarea
impozitului datorat din proprie iniiativ (aceste impozite se numesc
portabile);
- deplasarea ncasatorilor la domiciliul pltitorilor i ncasarea impozitelor
datorate (aceste impozite se numesc cherabile).
b) Stopajul la surs const n reinerea i vrsarea impozitului datorat statului
de ctre o ter persoan. De exemplu, angajatorii sunt obligai s rein
impozitul pe salarii i contribuiile aferente datorate de angajai i s le verse la
bugetele autoritilor publice respective. La fel se reine i se vars la bugetul de
stat i impozitul pe dividendele pltite acionarilor i impozitul pe dobnzile
cuvenite deintorilor de hrtii de valoare sau titularilor depozitelor de bani n
cont la banc.
c) Perceperea prin aplicarea de timbre fiscale se practic n cazul taxelor
datorate statului pentru aciunile n justiie, pentru taxele privind actele,
certificatele i diferitele documente elaborate de notariatele i de organele
administraiei centrale sau locale.

125

6.3.5. Clasificarea impozitelor

n practica fiscal internaional ntlnim o diversitate de impozite, care se
deosebesc ca form i coninut. De aceea, pentru a identifica uor efectele
diferitelor categorii de impozite n plan economic, financiar, social i politic,
este necesar gruparea acestora pe baza urmtoarelor criterii:
trsturile de fond i de form ale impozitelor;
obiectul asupra crora se aaz;
scopul urmarit de stat prin instituirea lor;
frecvena perceperii lor;
instituia care le administreaz.
n funcie de trasturile de fond i de form, impozitele se grupeaz n:
impozite directe;
impozite indirecte
1. Impozitele directe se stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice sau/i
juridice, n funcie de veniturile sau averea acestora, pe baza cotelor legale de
impunere i se percep direct de la subiectul impozitului la anumite termene
precis stabilite. De regul, n cazul acestor impozite, subiectul i suportatorul
impozitului sunt una i aceeai persoan. Pe baza criteriilor care stau la baza
aezrii impozitelor directe, acestea se grupeaz n impozite reale i impozite
personale, astfel:
a) impozitele reale (obiective, pe produs) se stabilesc n legatur cu deinerea
unor obiecte materiale impozabile (teren, cldiri, mijloace de transport, etc.),
fcndu-se abstracie de situaia personal a subiectului impozitului.

126

b) impozitele personale (subiective) se aaz asupra veniturilor sau averii,

avndu-se n vedere i situaia personal a subiectului impozitului. n aceast
categorie se includ:
impozitele pe veniturile persoanelor fizice;
impozitele pe veniturile societilor;
impozitele pe averea propriu-zis;
impozitele pe circulaia averii;
impozitele pe sporul de avere.
Impozitele indirecte se percep cu ocazia vnzrii unor bunuri i prestrii unor
servicii, fiind vrsate la bugetul public de ctre productori, comerciani sau
prestatori de servicii i suportate de ctre consumatorii bunurilor i serviciilor
impozabile. n cazul acestor impozite, prin lege, se atribuie calitatea de subiect
al impozitului altei persoane fizice sau juridice dect suportatorului acestora.
n funcie de forma lor de manifestare, impozitele indirecte se grupeaz n:
- taxe de consumaie;
- venituri care provin de la monopolurile fiscale;
- taxe vamale;
- taxe de timbru.
Avndu-se n vedere obiectul asupra crora se aaz, impozitele se
clasific n:
impozite pe venit (profit);
impozite pe avere (patrimoniu net sau capital);
impozite pe consum (sau pe cheltuieli).
n funcie de scopul urmrit de stat prin introducerea lor, impozitele se
grupeaz n:
1. Impozite financiare, instituite de stat n scopul realizrii de venituri necesare
acoperirii cheltuielilor statului (cum sunt, de exemplu, impozitele pe venit,
taxele de consumaie, etc.)

127

2. Impozite de ordine, introduse de stat n scopul limitrii unei activiti anume

sau n vederea realizrii unor obiective nefiscale cum sunt, de exemplu,
introducerea unor accize ridicate asupra consumului de alcool i tutun sau
utilizarea unor taxe vamale antidumping n scopul limitrii importului anumitor
mrfuri care au pre de dumping.
Dup frecvena cu care se realizeaz (respectiv, se percep la buget),
distingem:
1. Impozite permanente (ordinare), care se percep cu regularitate (de regul,
anual), fiind nscrise n cadrul fiecrui buget public.
2. Impozite incidentale (extraordinare), care se instituie n situaii excepionale
(cum ar fi, de pild, n situaii de criz i rzboi) i se percep o singur dat,
motiv pentru care ele nu sunt nscrise n bugetul public.
Dup instituia care le administreaz, impozitele se grupeaz n funcie
de tipul statelor n care se instituie i percep, astfel:
n statele de tip federal distingem:
1. impozite federale;
2. impozite ale statelor, landurilor, cantoanelor, regiunilor sau
provinciilor membre ale federaiilor;
3. impozite locale, ale departamentelor, provinciilor sau
judeelor, ale municipiilor, oraelor i comunelor.
n statele de tip unitar distingem:
impozite ale administraiei centrale de stat;
impozite locale, ale organelor administrativ-teritoriale.

128

7. IMPOZITELE DIRECTE
7.1. Caracterizare general
7.2. Impozitele reale
7.3. Impozitele personale
7.3.1. Impozitul pe venit
7.3.2. Impozitele pe avere
7.4. Dubla impunere juridic internaional

7.1. Caracterizare general

n decursul timpului, impozitele directe au evoluat odat cu dezvoltarea
economiei, ele stabilindu-se pe diferite obiecte materiale, genuri de activiti, pe
venituri sau pe averi. Fiind individualizate, impozitele directe constituie cea mai
veche form de impunere. Dei s-au practicat i n ornduirile precapitaliste, o
diversificare i extindere au cunoscut abia n capitalism. n primele decenii ale
secolului al XX-lea, impozitele aezate pe obiecte, materiale i genuri de
activiti (adic impozitele de tip real) au fost nlocuite treptat cu impozitele
stabilite pe diferite venituri (salarii, profit, rent) sau pe avere (mobiliar sau
imobiliar), adic cu impozite de tip personal.
ncepnd cu ultimele decenii ale secolului al XIX-lea, datorit creterii
continue a cheltuielilor publice, sporul de venituri realizat de stat prin

129

introducerea impozitelor personale nu a fost suficient pentru acoperirea acestora,

astfel nct s-a recurs i la impunerea indirect. Deoarece impozitele directe sunt
nominative, reglementate n funcie de mrimea venitului sau a averii i au
termene de plat stabilite i cunoscute n anticipaie, ele sunt preferabile fa de
impozitele indirecte.
Impozitele directe prezint urmtoarele avantaje:
constituie venituri sigure pentru stat, cunoscute din timp i pe care statul se
poate baza la anumite intervale de timp;
ndeplinesc obiective de justiie fiscal, deoarece sunt exonerate veniturile
necesare minimului de existen;
se calculeaz i se percep relativ uor.
Impozitele directe prezint i urmtoarele dezavantaje:
nu sunt agreabile pltitorilor;
se apreciaz c nu sunt productive, deoarece conducerile statelor nu ar avea
interes s devin nepopulare, prin creterea acestor impozite;
pot genera abuzuri n ce privete aezarea i ncasarea impozitelor.

7.2. Impozitele reale35

Impozitele reale au fost larg utilizate n perioada capitalismului ascendent.
n primele stadii de dezvoltare a capitalismului, cnd pmntul reprezenta
principalul mijloc de producie, n anumite ri europene a fost introdus
impozitul funciar (pe pmnt). Mrimea acestui impozit se stabilea pe baza
unor criterii ca, de exemplu:
numrul plugurilor utilizate n vederea prelucrrii pmntului;
suprafaa terenurilor cultivate;
35

Vcrel I, Finane publice, Ed. a IV a, E.D.P., Bucureti, 2003, pag. 381

130

calitatea terenurilor cultivate;

mrimea arenzii;
preul pmntului etc.
Utilizarea acestor criterii n stabilirea impozitului funciar, nu permitea stabilirea
real i corect a capacitii de plat a proprietarului funciar, deoarece se aveau
n vedere numai unii dintre factorii care influenau nivelul produciei agricole.
De aceea, un pas important n stabilirea mai aproape de realitate a impozitului
funciar l-a reprezentat introducerea cadastrului. Cadastrul reprezint att
aciunea de descriere a bunurilor funciare din fiecare localitate, cu precizarea
veniturilor pe care le produc, ct i registrele n care figureaz nscrii
contribuabilii cu bunurile lor, pe baza crora se stabileau impozitele directe.
Cadastrul este, de fapt, starea civil a terenurilor i a fost folosit nu numai pentru
impozitul funciar, ci i pentru alte impozite, denumite cadastrale.
n afar de pmnt, impozitul real s-a calculat i pentru cldiri n funcie
de destinaia lor (locuine, magazine, birouri etc.). Stabilirea impozitului pe
cldiri avea la baz, de asemenea, anumite criterii, cum sunt:
numrul i destinaia camerelor;
suprafaa construit;
numrul uilor, ferestrelor i al courilor;
mrimea chiriei etc.
Utilizarea acestor criterii nu asigura o imagine clar asupra mrimii
obiectului impozabil, iar impunerea devenea inechitabil. Datorit dezvoltrii
manufacturilor, a fabricilor, a comerului i a altor activiti libere, numrul
meteugarilor, fabricanilor, comercianilor i liber-profesionitilor a crescut.
Pentru impunerea acestora, a fost instituit impozitul pe activitile industriale,
comerciale i profesiile libere, stabilit pe baza anumitor criterii de ordin
exterior, ca de exemplu:
mrimea localitii n care se desfurau aceste activiti;

131

natura ntreprinderii (atelier, fabric, comer cu ridicata, comer cu

amnuntul etc.);
mrimea capitalului;
numrul lucrtorilor;
capacitatea de producie;
fora motrice folosit, etc.
Nici acest impozit nu era aezat n funcie de capacitatea contributiv a
pltitorului i nu asigura echitate fiscal.
Dezvoltarea industriei i comerului a generat extinderea relaiilor de credit,
a activitii bancare i a comerului cu hrtii de valoare. n aceste condiii a
aprut o categorie de persoane care s-a ocupat cu plasarea propriilor capitaluri
bneti n operaii speculative, iar pentru impunerea acestora s-a introdus
impozitul pe capitaluri bneti. Acest impozit se stabilea fie pe baza sumei
dobnzilor pe care debitorul le pltea pentru capitalul luat cu imprumut, fie n
funcie de volumul dobnzilor pe care creditorul le ncasa pentru capitalul
acordat cu mprumut. i acest impozit a avut un randament fiscal sczut,
deoarece att debitorul ct i creditorul nu erau interesai s informeze corect
organele fiscale despre relaiile de credit existente ntre ei, pentru a se sustrage
de la obligaiile de plat.
Unele impozite de tip real se practic i n prezent ntr-o serie de ri n curs
de dezvoltare (n special exploataiile agricole sunt supuse unor impozite de tip
real).

7.3. Impozitele personale

n a doua jumtate a secolului al XIX-lea i n primele decenii ale secolului
al XX-lea, n diverse ri s-a trecut de la impozitul de tip real la cel de tip
personal. Spre deosebire de cele reale, impozitele personale privesc n mod
132

direct persoana contribuabilului, n acest sens recurgndu-se la o anumit

difereniere a sarcinii fiscale, n funcie de mrimea veniturilor sau a averii i de
situaia personal a fiecrui pltitor, ceea ce a marcat, de fapt, trecerea la
sistemul impozitelor personale.
Impozitele personale se ntlnesc sub forma impozitelor pe venit i
impozitelor pe avere.
7.3.1. Impozitul pe venit
Forma de baz a impozitelor personale, impozitele pe venit, au fost
introduse n perioada cnd s-a nregistrat o difereniere suficient a veniturilor
realizate de diferite categorii sociale. Practic, introducerea acestor impozite a
fost posibil cnd muncitorii i funcionarii realizau venituri sub forma salariilor,
cnd industriaii, comercianii i bancherii realizau venituri sub forma profitului,
iar proprietarii funciari sub forma rentei.
n calitate de subiecte ale impozitului pe venit apar att persoanele fizice, ct i
cele juridice care realizeaz venituri din diferite surse.
Impozitul pe veniturile persoanelor fizice
La plata acestui impozit sunt supuse persoanele fizice care au domiciliul
sau rezidena ntr-un anumit stat, precum i persoanele nerezidente care
realizeaz venituri din surse aflate pe teritoriul acelui stat, cu unele excepii
prevzute de lege.
De la plata impozitului pe venit sunt scutii, frecvent, suveranii i familiile
regale, diplomaii strini acreditai n ara respectiv (cu condiia reciprocitii),
uneori militarii, instituiile publice i persoanele fizice care realizeaz venituri
sub nivelul minimului neimpozabil.
Obiectul impozabil l reprezint veniturile obinute din industrie,
agricultur, comer, bnci, asigurri, profesii libere i din orice alte domenii de
133

activitate, de ctre proprietari, intreprinztori, mici meteugari, muncitori,

funcionari, liber-profesioniti.
Venitul impozabil reprezint suma care rmne dup ce se efectueaz
anumite sczminte din venitul brut, cum sunt:
cheltuielile de producie;
sumele prelevate la fondul de amortizare i la cel de rezerv;
primele de asigurare pltite;
dobnzile pltite pentru creditele primite;
contribuiile la asigurrile de boal, de accidente i omaj, precum i la
casele de pensii;
pierderile provocate de calamiti naturale etc.
De regul, impozitul pe venit este o impunere individual, fiind aezat pe
fiecare persoan care a realizat venituri. Exist i situaii cnd veniturile se
obin n comun de mai multe persoane i nu pot fi individualizate (cum ar fi de
pild impozitul agricol). n aceste situaii, impozitul de plat se stabilete fie cu
luarea n considerare a unor factori sociali (starea civil a pltitorului de impozit,
vrsta, numrul persoanelor aflate n ntreinerea sa etc.), fie fr s se in cont
de acetia.
n practica fiscal se ntlnesc dou sisteme de aezare a impozitelor pe
veniturile persoanelor fizice, i anume:
sistemul impunerii separate, care presupune fie o impunere
difereniat pentru fiecare categorie de venit n funcie de natura
acestuia, fie instituirea mai multor impozite, care vizeaz fiecare n
parte venitul obinut dintr-o anumit surs;
sistemul impunerii globale, care presupune cumularea tuturor
veniturilor realizate de o persoana fizic, indiferent de sursa de
provenien i supunerea venitului cumulat unui singur impozit.
Impunerea global a veniturilor realizate de persoanele fizice este cea mai
des ntlnit, ea utilizndu-se n ri ca: SUA, Germania, Frana, Italia, Belgia,
134

Marea Britanie, Ungaria, Romnia, etc.

Pentru stabilirea impozitului pe veniturile persoanelor fizice se utilizeaz
cote proporionale sau progresive. Cea mai frecvent utilizat este impunerea
n cote progresive pe trane de venit.
De regul, impozitul pe veniturile persoanelor fizice se stabilete anual,
pe baza declaraiei de impunere ntocmite de subiectul impozitului. Dup
stabilirea impozitului datorat statului, acesta se nregistreaz n debitul
contribuabilului n registrul de rol. De regul, ncasarea impozitului stabilit
asupra veniturilor din salarii, dobnzi, rente, dividende .a, se realizeaz prin
stopaj la surs, iar impozitul asupra celorlalte venituri se ncaseaz direct de la
contribuabili.
7.3.1.1. Impozitul pe venitul persoanelor fizice n Romnia
n Romnia, veniturile persoanelor fizice se impoziteaz pe baza Legii nr.
571/22.12.2003 privind Codul fiscal.
Se supun impozitului pe venit urmtoarele categorii de venituri:
veniturile din salarii;
veniturile din activiti independente;
veniturile din cedarea folosinei bunurilor;
veniturile din investiii;
pensii (sume care depesc un anumit plafon/lun);
venituri din activiti agricole;
veniturile din premii i din jocurile de noroc;
alte venituri.
Din totalul veniturilor de mai sus se scad deducerile personale de baz i
deducerile personale suplimentare, acordate pentru fiecare lun a perioadei

135

impozabile. Suma deducerilor personale nu poate depi de 3 ori deducerea

personal de baz i se acord n limita venitului realizat.
Contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente, din
salarii i din cedarea folosinei bunurilor trebuie s completeze i s depun la
organul fiscal competent o declaraie de venit anual global, precum i
declaraii speciale. Aceste declaraii se depun n prima parte a anului urmtor
celui de realizare a venitului, pn la data de 15 mai. Declaraiile speciale se
depun de toi contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente,
precum i venituri din cedarea folosinei bunurilor, la organul fiscal unde se afl
sursa de venit. Pe baza declaraiei de venit global, organul fiscal competent
calculeaz impozitul aferent prin aplicarea cotelor prevzute de lege. Cotele de
impunere se actualizeaz semestrial prin hotrrea Guvernului, n funcie de
indicele de inflaie realizat pe 6 luni, comunicat de Comisia Naional pentru
Statistic. Dup calcularea impozitului, organul fiscal emite o decizie de
impunere n care se menioneaz i diferenele de impozit anual rmase de plat
sau impozitul anual de restituit. Perioada impozabil este anul fiscal, care
corespunde anului calendaristic.
Nu sunt impozabile urmtoarele venituri36:
ajutoarele, ndemnizaiile i alte forme de sprijin cu destinaie
special acordate din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de
stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele locale i din alte fonduri
publice, inclusiv ndemnizaia de maternitate i pentru creterea
copilului, precum i cele de aceeai natur primite de la tere
persoane, cu excepia ndemnizaiilor pentru incapacitate temporar
de munc;

36

Lege privind finanele publice, nr.500/2002, M.O. nr. 597/2002

136

 sumele ncasate din asigurri de bunuri, de accidente, de risc

profesional i din altele similare, primite drept compensaie pentru
paguba suportat;
sumele primite drept despgubiri pentru pagubele suportate ca
urmare a calamitilor naturale, precum i pentru cazurile de
invaliditate sau de deces, conform legii;
contravaloarea cupoanelor ce reprezint bonuri de valoare care se
acord cu titlu gratuit persoanelor fizice, conform dispoziiilor
legale n materie;
contravaloarea echipamentelor tehnice, echipamentului individual
de protecie i de lucru, alimentaiei de protecie, medicamentelor i
materiilor igienico-sanitare, acordate potrivit legislaiei n vigoare;
alocaia individual de hran acordat sub forma tichetelor de mas,
suportat integral de angajator i hrana acordat potrivit
dispoziiilor legale;
veniturile obinute ca urmare a transferului dreptului de proprietate
asupra bunurilor imobile i mobile corporale din patrimoniul
personal, exclusiv cele obinute din transferul dreptului de
proprietate asupra valorilor mobiliare i prilor sociale;
sumele primite pentru acoperirea cheltuielilor de natura celor de
transport, cazare, ndemnizaia sau diurna acordat pe perioada
delegrii i detarii n alt localitate (n ar i n strintate),
precum i cazul deplasrii (n cadrul localitii) n interesul
serviciului, inclusiv sumele primite pentru acoperirea cheltuielilor
de mutare n interesul serviciului;
drepturile n bani i n natur primite de militarii n termen, militarii
cu termen redus, studenii i elevii militari ai instituiilor de
nvmnt militare i civile;

137

 bursele primite de persoanele care urmeaz orice form de

colarizare sau perfecionare profesional n cadru instituionalizat;
sumele sau bunurile primite cu titlu de motenire sau donaie, etc.
Veniturile din investiii cuprind dividende, venituri impozabile din
dobnzi, ctiguri din transferul titlurilor de valoare, venituri din operaiuni de
vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract, precum i din alte
operaiuni similare.
Veniturile sub form de dividende se impun cu o cot de 10% din suma
acestora (pn la 31.12.2004, cota de impunere a fost de 5%). Obligaia
calculrii i reinerii impozitului pe dividende revine persoanelor juridice odat
cu plata dividendelor.
Veniturile sub form de dobnzi se impun cu o cot de 1% din suma
acestora. Pentru acestea, impozitul se calculeaz i se reine n momentul
nregistrrii acestor venituri. Pentru celelalte venituri din investiii, impozitul se
calculeaz prin aplicarea unei cote de 1% asupra ctigului din transferul
titlurilor de valoare, precum i din operaiuni de vnzare-cumprare de valut pe
baz de contract. Impozitul reinut pe veniturile din investiii devine impozit
final pe venit.
Venitul impozabil lunar din pensii se stabilete, ncepnd cu anul 2004,
prin scderea unei sume neimpozabile lunare de 8.000.000 lei din venitul din
pensii. Impozitul reinut devine impozit final pe venitul din pensii.
Impozitul pe venitul net din activiti agricole se calculeaz prin
aplicarea unei cote de 15% asupra venitului net, impozitul fiind final. Venitul net
din activiti agricole se poate calcula pe baz de norme de venit, pe unitatea de
suprafa cultivat sau n sistem real, prin utilizarea datelor din contabilitatea n
partid simpl.
Venitul sub form de premii dintr-un singur concurs se impune, prin
reinere la surs, cu o cot de 10% aplicat asupra venitului net. Veniturile din
jocuri de noroc se impun, prin reinere la surs, cu o cot de 20% aplicat
138

asupra venitului net. Venitul net este diferena dintre venitul din premii,
respectiv din jocuri de noroc i suma reprezentnd venit neimpozabil (7.600.000
lei la nivelul anului 2004).
7.3.2. Impozitele pe avere
n practica fiscal internaional, impozitele pe avere se prezint sub
urmtoarele forme:
impozite asupra averii propriu-zise;
impozite pe circulaia averii;
impozite pe sporul de avere sau pe creterea valorii averii.
1. Impozitele asupra averii propriu-zise
Impozitele asupra averii propriu-zise pot fi ntlnite att ca impozite
stabilite asupra averii, dar pltite din veniturile obinute de pe urma averii
respective, ct i ca impozite instituite pe substana averii.
Impozitele cele mai frecvente asupra averii propriu-zise sunt:
a) impozitul pe proprieti imobiliare i
b) impozitul asupra ntregii averi (impozit pe activul net).
a) Impozitul pe proprieti imobiliare se ntlnete cel mai adesea sub forma
impozitelor asupra terenurilor i cldirilor; Are ca baz de impunere fie valoarea

139

de nlocuire sau valoarea declarat de proprietar, fie veniturile capitalizate

privind bunurile respective; cotele de impunere sunt n general scazute.
b) Impozitul asupra ntregii averi are ca obiect ntreaga avere mobil i
imobil pe care o deine un contribuabil. n unele ri (de exemplu Suedia,
Austria, Germania37, Luxemburg38, etc.) la plata acestui impozit sunt supuse att
persoanele fizice, ct i cele juridice, iar n alte ri (Danemarca, Olanda 39,
Frana40) acest impozit este pltit numai de persoanele fizice.
Pentru calcularea lui se folosesc fie cotele progresive (n Suedia, Danemarca,
Elveia41, Frana42 etc.), fie cotele proporionale (n Germania, Austria, Olanda 43,
Luxemburg44 etc.).

2. Impozitele pe circulatia averii

Impozitele pe circulaia averii se instituie n legtur cu trecerea dreptului
de proprietate asupra unor bunuri mobile i imobile de la o persoan la alta.
n aceast categorie se includ:
impozitul pe succesiuni;
impozitul pe donaii;
impozitul pe actele de vnzare-cumprare a unor bunuri imobile;
impozitul pe hrtiile de valoare (aciuni, obligaiuni etc.);
impozitul pe circulaia capitalurilor i a efectelor comerciale .a.

37

Stanciu L,Finane publice, Ed. Academiei Forelor Terestre, Sibiu, 2001, www.actrus.ro/biblioteca/cursuri,
pag. 124
38
Vcrel I, Finane publice, Ed. a IV a, E.D.P., Bucureti, 2003, pag. 399
39
Stanciu L,Finane publice, Ed. Academiei Forelor Terestre, Sibiu, 2001, www.actrus.ro/biblioteca/cursuri,
pag. 124
40
Vcrel I, Finane publice, Ed. a IV a, E.D.P., Bucureti, 2003, pag. 399
41
Stanciu L,Finane publice, Ed. Academiei Forelor Terestre, Sibiu, 2001, www.actrus.ro/biblioteca/cursuri,
pag. 124
42
Vcrel I, Finane publice, Ed. a IV a, E.D.P., Bucureti, 2003, pag. 399
43
Stanciu L,Finane publice, Ed. Academiei Forelor Terestre, Sibiu, 2001, www.actrus.ro/biblioteca/cursuri,
pag. 125
44
Vcrel I, Finane publice, Ed. a IV a, E.D.P., Bucureti, 2003, pag. 399

140

n cazul impozitului pe succesiuni, obiectul impunerii l constituie averea

primit drept motenire de o persoana fizic. Se stabilete fie global pentru
ntreaga avere lsat motenire (ca de exemplu n SUA, Australia, Marea
Britanie45 etc.), fie separat pentru partea de avere ce revine fiecrui motenitor
(ca de exemplu n Germania, Belgia, Frana, Suedia 46 etc.). Se calculeaz pe
baza unor cote progresive, iar nivelul acestora se difereniaz att n funcie de
valoarea averii care face obiectul succesiunii, ct i n funcie de gradul de
rudenie dintre persoana decedat i motenitorul acesteia (la aceeai valoare a
averii lsate motenire, impozitul este cu att mai mare, cu ct succesorul este
rud mai ndeprtat cu persoana decedat). Vizeaz numai circulaia bunurilor
ntre persoanele fizice.
Impozitul pe donaii a fost introdus pentru a preveni ocolirea plii
impozitului pe succesiuni, cnd are loc efectuarea de donaii de avere n timpul
vieii. Obiectul impozitului l constituie averea primit drept donaie de ctre o
persoan. Impozitul cade n sarcina persoanei care primete donaia (care se
numete donatar) i se calculeaz pe baza unor cote progresive al cror nivel
este influenat de:
- valoarea averii donate;
- gradul de rudenie ntre donator i donatar;
- momentul i scopul donaiei (uneori).
Impozitul pe actele de vnzare-cumparare a unor bunuri mobile i
imobile se utilizeaz frecvent; cade n sarcina cumprtorilor i se calculeaz fie
pe baza unor cote proporionale, fie pe baza unor cote progresive.
3. Impozitele pe sporul de avere sau pe creterea valorii averii
Impozitele pe sporul de avere sau pe creterea valorii averii au ca obiect
sporul de valoare pe care l-au nregistrat unele bunuri n cursul unei perioade de
timp; n aceast categorie se includ:
45

Stanciu L,Finane publice, Ed. Academiei Forelor Terestre, Sibiu, 2001, www.actrus.ro/biblioteca/cursuri,
pag. 125
46
Stanciu L,Finane publice, Ed. Academiei Forelor Terestre, Sibiu, 2001, www.actrus.ro/biblioteca/cursuri,
pag. 125

141

impozitul pe plusul de valoare imobiliar;

impozitul pe sporul de avere dobndit n timp de rzboi.
Impozitul pe plusul de valoare imobiliar a fost introdus pentru
impunerea sporului de valoare nregistrat de anumite bunuri imobiliare (cldiri,
terenuri) n perioada de la cumprare i pn la vnzare, fr ca proprietarul sa fi
efectuat o cheltuial n acest scop. Subiectul impozitului este vnzatorul
bunurilor imobiliare, iar obiectul supus impunerii este diferena ntre preul de
vnzare i preul de cumprare al bunului respectiv.
n cazul impozitului pe sporul de avere dobndit n timp de rzboi,
obiectul impozitului l constituie averea dobndit n timpul sau ca urmare
nemijlocit a rzboiului. Dei se calcula n cote progresive, el n-a avut un
randament ridicat, deoarece existau multiple modaliti de sustragere de la
impunere i se pltea n moneda depreciat de inflaie.
n ceea ce privete impozitele pe avere n Romnia, ele se ntlnesc att sub
forma unor impozite pe averea propriu-zis, ct i a impozitelor pe circulaia
averii. Dintre impozitele pe averea propriu-zis, mai importante sunt impozitele
pe cldiri i pe terenuri, care se pltesc att de persoanele fizice, ct i juridice
deintoare de cldiri i terenuri (vezi capitol impozite i taxe locale).

7.4. Dubla impunere juridic internaional

n condiiile economiei contemporane, circulaia liber a capitalurilor este o
realitate, iar numeroase persoane fizice i juridice desfoar activiti diverse,
din care obin venituri sau dein averi n mai multe ri. Datorit acestei realiti,
a devenit o necesitate, pentru amplificarea cooperrii economice i financiare
internaionale, stabilirea autoritii publice competente s procedeze la
impunerea veniturilor realizate i a averilor deinute de persoane fizice i

142

juridice n alte ri, dect cea creia i aparin, astfel nct s se evite dubla
impunere fiscal.
Dubla impunere fiscal internaional reprezint supunerea la impozit a
aceleiai materii impozabile, pentru aceeai perioad de timp, de ctre dou
autoriti fiscale din ri diferite. Ea se manifest sub dou forme, i anume:
ca dubl impunere economic, respectiv supunerea, n cadrul unei
ri, a aceluiai venit sau a aceleiai averi, la mai multe impozite;
ca dubl impunere juridic, respectiv impunerea aceleiai materii
impozabile, de dou ori, n ri diferite.
Dubla impunere fiscal internaional poate aprea numai n cazul
impozitelor directe, respectiv al impozitelor pe venit i al celor pe avere,
deoarece pentru mrfurile i serviciile cumprate de cetenii unei ri din alt
ar, ei nu mai pltesc n ara lor impozite indirecte similare cu cele incluse n
preul

de

cumprare

al

mrfurilor

sau

serviciilor

respective.

Apariia dublei impuneri se datoreaz modului n care sunt aplicate criterii care
stau la baza impunerii veniturilor sau averii. n practica fiscal internaional,
criteriile care stau la baza impunerii veniturilor sau averii sunt:
criteriul rezidenei (sau al domiciliului fiscal), potrivit cruia
impunerea veniturilor sau averii se realizeaz de autoritatea fiscal
din ara creia aparine rezidentul, indiferent dac veniturile sau
averea, care fac obiectul impunerii, sunt obinute sau se afl pe
teritoriul acelei ri sau n afara acesteia;
criteriul originii veniturilor (teritorialitii), potrivit cruia
impunerea se efectueaz de ctre organele fiscale din ara pe al
crei teritoriu s-au realizat veniturile sau se afl averea, indiferent
de rezidena sau naionalitatea beneficiarilor de venituri.
Modul n care sunt aplicate criteriile prezentate anterior, poate conduce la
apariia dublei impuneri. De exemplu, dac n ara A impunerea se bazeaz pe

143

criteriul rezidenei, iar n ara B, pe criteriul originii veniturilor, atunci o

persoan din prima ar, daca realizeaz venituri n ara a doua, va trebui s
plteasc impozite pe veniturile sale att n ara de reziden, ct i n ara de
origine a veniturilor.
Efectele negative pe care dubla impunere le are asupra dezvoltrii relaiilor
economice i financiare dintre diferite ri, au determinat gsirea unor soluii
pentru nlturarea ei. Dubla impunere poate fi evitat, fie pe baza unor msuri
legislative unilaterale, fie prin ncheierea unor convenii bilaterale sau
multilaterale ntre diferite ri. Evitarea dublei impuneri prin msuri legislative
unilaterale este mai dificil de realizat, deoarece fiecare ar este interesat s
realizeze venituri fiscale ct mai mari. Soluia optim pentru evitarea dublei
impuneri o reprezint ncheierea unor convenii bilaterale sau multilaterale ntre
ri, avnd la baz47 modelele date publicitii n anii 1963, 1977 i 1994 de ctre
Organizaia de Cooperare i Dezvoltare Economica (O.C.D.E.) i conveniamodel O.N.U. din 1981.
Conveniile pentru evitarea dublei impuneri internaionale sunt nelegeri
ntre state, pe baza crora se ncearc evitarea impozitrii aceleiai materii
impozabile de ctre autoritile fiscale din state diferite. ara de origine a
venitului este ara n care contribuabilul realizeaz venitul sau deine averea, fr
s fie rezident al acesteia. ara de reziden reprezint ara n care contribuabilul
este rezident.
Metodele pentru evitarea dublei impuneri, folosite n practica fiscal
internaional, sunt:
metoda scutirii (exonerrii) totale;
metoda scutirii (exonerrii) progresive;
metoda creditrii integrale;
metoda creditrii (imputrii) obinuite.
47

Vcrel I, Finane publice, Ed. a IV a, E.D.P., Bucureti, 2003, pag.405

144

a) Corespunztor metodei scutirii (exonerrii) totale, veniturile obinute de

rezidentul unei ri ntr-o ar strin (V is) i supus impunerii n acea ar, se
deduc din venitul impozabil global (Vig) n ara de reedin. Mai concret, n ara
de reziden se impoziteaz doar veniturile obinute n ara de reziden, iar
veniturile obinute n alt ar se impoziteaz n ara respectiv, adic n ara de
origine. n acest sens, se utilizeaz relaia urmtoare:
Vitr = Vig Vis, unde:
Vitr venitul impozabil calculat pentru ara de reedin.
Vig venitul impozabil global reprezentnd suma veniturilor obinute n cele
dou ri
Cu alte cuvinte, venitul realizat n strintate de rezidentul unui stat i care a fost
impus acolo, nu se mai include n venitul impozabil n statul de reziden.
Exemplu: Un rezident al rii A realizeaz n ara respectiv un venit de 8.000
u.m. El mai realizeaz n ara B un venit de 10.000 u.m. Cotele de impunere n
cele dou state sunt:
ara A
pn la 5.000 u.m.

15%

ara B
pn la 4.500 u.m.

10%

5.001-7.500

u.m.

20%

4.501-7.000

u.m.

25%

7.500-10.000

u.m.

30%

7.001-9.500

u.m.

35%

peste 10.000

u.m.

38%

peste 9.500

u.m.

40%

Vig 18.000u.m. ,

dar n condiiile existenei conveniei pentru evitarea dublei

impuneri ntre cele dou state i aplicndu-se metoda exonerrii totale,

contribuabilul va plti urmtoarele impozite:
Pentru venitul obinut n ara A, contribuabilul pltete n ara A impozitul IA:
I A 8.000u.m. 30% 2.400u.m

, adic venitul realizat n strintate de rezidentul

statului A i care a fost impus acolo, nu se mai include n venitul impozabil n

statul de reziden. Pentru acest venit, adic pentru venitul obinut n statul B,
contribuabilul pltete n statul B impozitul IB:
I B 10.000u.m. 40% 4.000u.m.

145

I total I A I B 6.400u.m.
Vnet Vig I total 18.000 6.400 11.600u.m.

Dac nu ar fi existat o asemenea convenie ntre cele dou state, pentru venitul
obinut n strintate (n ara B), contribuabilul ar fi pltit impozit n ambele
state, astfel:
n statul B impozitul IB:
I B 10.000u.m. 40% 4.000u.m.

n statul A impozitul IA, calculat asupra venitului global (obinut n ambele

state):
I A 18.000u.m. 38% 6.840u.m.
I total I A I B 10.840u.m.
Vnet Vig I total 18.000 10.840 7.160u.m.

b) Metoda scutirii (exonerrii) progresive presupune nsumarea veniturilor

obinute de rezidentul unei ri n strintate, cu veniturile realizate de acesta n
ara de reedin, obinndu-se, astfel, venitul impozabil global. La acest venit,
se stabilete cota progresiv corespunztoare. Pentru determinarea impozitului
n ara de reedin, cota stabilit se aplic numai asupra venitului obinut n ara
de reedin.
Pentru determinarea impozitului n ara de reedin (A) se procedeaz astfel:
se cumuleaz veniturile obinute att n ar ct i n strintate:
Vig 18.000u.m.

se stabilete cota de impunere aferent venitului total, respectiv 38%;

se determin impozitul datorat rii de reedin aplicnd cota de impunere
stabilit mai sus numai asupra venitului obinut n ara respectiv:
I A 8.000u.m. 38% 3.040u.m. ;

n statul B impozitul IB:

I B 10.000u.m. 40% 4.000u.m.

n acest caz impozitul total pltit de contribuabil:

Itotal = IA+IB = 3.040u.m. + 4.000u.m. = 7.040u.m.
Vnet = 18.000-7.040 = 10.960u.m.
146

c) Metoda creditrii (imputrii integrale) const n aceea c impozitul pltit

n strintate, pentru veniturile realizate acolo, se deduce integral din impozitele
datorate n ara de reedin, inclusiv n situaiile n care impozitul pltit n
strintate este mai mare dect impozitul intern aferent aceluiai venit, astfel:
I A 18.000u.m. 38% 6.840u.m.

Din impozitul

se deduce integral impozitul IB,

IA devenind n acest caz:

I A 6.840u.m. 4.000u.m. 2.840u.m.
I total I A I B 2.840u.m. 4.000u.m 6.840u.m.
Vnet 18.000 6.840 11.160u.m.

d) Metoda creditrii (imputrii) ordinare const n aceea c impozitul pltit

rii strine pentru venitul realizat pe teritoriul acesteia, de ctre rezidentul altei
ri, se deduce direct din impozitul total calculat n ara de reedin. Impozitul
pltit n strintate se deduce numai pn la limita impozitului intern care revine
la un venit egal cu cel obinut n strintate.
Se procedeaz astfel:
se cumuleaz veniturile obinute att n ar, ct i n strintate i se
determin venitul total
Vig 18.000u.m.

se calculeaz impozitul aferent acestui venit total:

I A 18.000u.m. 38% 6.840u.m.

- se determin impozitul pentru venitul obinut n strintate, n condiiile de

impozitare din ara de reedin (care ar fi fost impozitul pentru venitul obinut
n strintate IB/A, dac acesta s-ar fi calculat dup legislaia rii de reedin?):
I B / A 10.000u.m. 38% 3.800u.m.

Se observ c

IB/ A IB ,

deci din impozitul calculat n ara de reedin (6.840

u.m.) se va deduce impozitul pltit n ara B (4.000 u.m.), dar numai pn la

limita impozitului din ara de reedin (3.800 u.m.), respectiv:
I A 6.840u.m. 3.800u.m. 3.040u.m
deci, I total I A I B 3.040u.m. 4.000u.m. 7.040u.m.
Vnet 18.000 7.040 10.960u.m.

147

Conform Legii 571/2003 privind Codul fiscal, n Romnia se aplic metoda

creditrii ordinare: Creditul fiscal extern se acord la nivelul impozitului pltit
n strintate aferent venitului din sursa din strintate, dar nu poate fi mai mare
dect partea de impozit pe venit datorat n Romnia, aferent venitului obinut n
strintate48.

8. IMPOZITELE INDIRECTE
8.1. Caracterizare general
8.2. Taxele de consumaie
8.2.1. Taxele generale pe vnzri
8.2.2. Taxele speciale de consumaie (accize)
8.3. Venituri din monopoluri fiscale
8.4. Taxe vamale
8.5. Taxele de timbru
48

Lege privind Codul fiscal, nr. 571/2003, M.O. nr.927/2003, art.97, alin.(3)

148

8.1. Caracterizare general

n scopul procurrii resurselor financiare necesare acoperirii cheltuielilor
publice s-au instituit i impozitele indirecte, alturi de cele directe. Impozitele
indirecte, cu toate inconvenientele concepionale, au fost introduse n statele
contemporane, inclusiv n Romnia, ncepnd cu deceniul al treilea al secolului
al XX lea. Dintre datele i aspectele ulterioare de evoluie modern a
impozitelor indirecte, un moment important l-a constituit introducerea n
194849, n Frana, a plilor fracionate", respectiv a taxei pe valoarea
adaugat. Potrivit acestui procedeu, fiecare productor pltea impozitul asupra
vnzrii sau livrrii mrfurilor sale diminuat cu impozitul pe care l-a suportat
prin preul bunurilor cumprate n scopul produciei mrfurilor sale. Datorit
efectelor pozitive obinute prin introducerea TVA-ului n Frana, conceptul i
procedeul acestei taxe au fost adoptate, n 1960, de ctre Comunitatea
Economic European i au fost aplicate n statele membre ale acestei
comuniti.
n concepia academicianului I. Vcrel 50, preferina pentru impozitele
indirecte se poate explica prin aceea c:
- necesit o perioad scurt de timp din momentul lurii deciziei de
instituire a impozitelor (majorare a cotei) printr-un act normativ i pn
devin operaionale;
- reclam cheltuieli modice de aezare, percepere i urmrire;
- sunt mai voalate, fiind cuprinse n preul de vnzare al produselor, iar
nemulumirea cumprtorilor se ndreapt mpotriva agenilor economici
49

Vcrel I, Finane publice, Ed. a IV a, E.D.P., Bucureti, 2003, pag. 404

Vcrel I, Spre o nou filozofie n materie de resurse financiare publice?, Economistul, nr.60,
30.03.1998
50

149

care practic preuri majorate, iar nu a statului, care a ordonat sporirea

impozitelor care au dus la scumpirea produselor: cumprtorul nu tie ct
din preul pltit pentru produs revine agentului economic i ct ajunge n
tezaurul public.
Impozitele indirecte prezint urmtoarele trsturi caracteristice:
1. Se percep la vnzarea mrfurilor i serviciilor prin adugarea unor cote de
impunere la preurile i tarifele acestora;
Se incaseaz de la toate persoanele care cumpr mrfurile i serviciile
supuse impunerii indirecte, indiferent de veniturile, averea sau situaia
personal a acestora;
Se stabilesc n cote proporionale asupra preului mrfurilor supuse vnzrii
i serviciilor sau n sum fix pe unitatea de msur a acestora;
Au un pronunat caracter regresiv, datorit discrepanei dintre mrimea
veniturilor diferitelor categorii sociale. (n condiiile n care la impozitele
pe venit contribuabilii cu venituri situate sub minimul neimpozabil sunt
scutii de impozit, iar la impozitele indirecte nu se acord nici un fel de
scutire);
Au un caracter inechitabil, deoarece nu prevd venit minim neimpozabil, nu
cuprind anumite faciliti n cazul celor care au copii sau persoane n
ntreinere i, totodat, avantajeaz persoanele cu venituri mari;
Se vireaz la bugetul public de ctre productori, comerciani, ns sunt
suportate de ctre consumatori, fiind incluse n preurile mrfurilor sau
tarifele serviciilor; n acest sens exist o neconcordan ntre pltitorul
acestora la buget i suportatorul lor real;
Utilizarea lor, ca i n cazul impozitelor directe, conduce la scderea nivelului
de trai al populaiei, deoarece, prin reducerea veniturilor reale, se
diminueaz puterea de cumprare a populaiei;
Mrimea acestora este necunoscut de consumatori, fiind camuflat" n
preuri sau tarife;
150

Manifest o sensibilitate sporit fa de conjunctura economic (de pild,

cnd o economie are o evoluie ascendent, impozitele indirecte pot avea
un randament fiscal ridicat i invers n situaia de recesiune economic);
Perceperea lor este comod i reclam un cost relativ redus.
Aportul impozitelor la formarea veniturilor fiscale ale statului difer, de
regul, n funcie de nivelul de dezvoltare economic astfel:
n rile dezvoltate, aportul impozitelor indirecte este mai mic dect
cel al impozitelor directe, iar ponderea impozitelor indirecte n
totalul ncasrilor fiscale cunoate diferenieri de la o ar la alta;
n rile n curs de dezvoltare, de regul, ponderea impozitelor
indirecte o devanseaz pe cea a impozitelor directe, datorit
nivelului mediu sczut al veniturilor i averii realizate i deinute de
majoritatea populaiei acestor ri.
Impozitele indirecte se manifest sub urmtoarele forme:
1.
2.
3.
4.

taxe de consumaie;
venituri din monopoluri fiscale;
taxe vamale;
alte taxe.
8.2. Taxele de consumaie

Taxele de consumaie reprezint, n cazul rilor dezvoltate, cel mai

important impozit indirect, iar n rile n curs de dezvoltare dein o pondere
nsemnat n totalul ncasrilor provenite din impozitele indirecte.
Taxele de consumaie sunt impozite indirecte care se includ n preul de
vnzare al mrfurilor fabricate i realizate n interiorul rii care percepe
impozitul.
Se percep taxe de consumaie, de regul, asupra mrfurilor de larg consum, care
pot diferi ca structur de la ar la ar. Printre aceste mrfuri se regsesc
zahrul, orezul, uleiul, sarea, vinul, berea, ceaiul, cafeaua, carburanii etc.

151

Taxele de consumaie pot fi:

taxe generale pe vnzari, care se percep la vnzarea tuturor
mrfurilor, indiferent dac acestea sunt bunuri de consum sau
mijloace de producie;
taxe speciale de consumaie, sau accize care se aplic numai asupra
unor categorii de mrfuri sau servicii.
8.2.1. Taxele generale pe vnzari
Taxele generale pe vnzari apar sub forma impozitului pe cifra de
afaceri. Acesta a fost introdus dup primul rzboi mondial, fiind aezat asupra
cifrei de afaceri (valorii desfacerilor) a unitilor industriale, comerciale i
prestatoare de servicii. n funcie de unitatea economic de la care se ncaseaz
(unitatea productoare, unitatea de comer cu ridicata sau cu amnuntul),
impozitul pe cifra de afaceri poate s apar sub form de impozit cumulativ
(multifazic) sau impozit unic (monofazic).
Impozitul cumulativ s-a utilizat o anumita perioad n Olanda, Germania
etc. i s-a aplicat mrfurilor la toate verigile pe la care au trecut din momentul
ieirii lor din producie i pn la consumator. Practic, n cazul acestui impozit,
cu ct o marf trecea prin mai multe verigi, cu att se pltea statului un impozit
mai mare. Este cunoscut i sub denumirea de impozit n cascad, n piramid sau
bulgre de zpad, deoarece se calculeaz asupra preului de vnzare al
mrfurilor n care se include i impozitul pltit n amonte, adic se percepe
impozit la impozit.
Impozitul pe cifra de afaceri unic (sau impozitul unic) se ncaseaz o
singur dat (indiferent de numrul verigilor prin care trece o marf pn ajunge
la consumator) fie n momentul vnzrii mrfii ctre productor (i se numete
tax de producie), fie n stadiul comerului cu ridicata sau cu amnuntul (i se
numete impozit pe circulaie sau impozit pe vnzare).
152

n funcie de baza de calcul, impozitul pe cifra de afaceri apare sub form

de:
impozit pe cifra de afaceri brut;
impozit pe cifra de afaceri net.
Impozitul pe cifra de afaceri brut se determin prin aplicarea cotei de
impunere asupra ntregii valori a mrfurilor vndute, care include i impozitul
pltit la verigile precedente.
Dei are un randament fiscal ridicat, acest impozit prezint i unele neajunsuri,
cum sunt:
- utilizarea lui conduce la o stratificare de impozit, la o aplicare cumulat a
acestuia, adic la perceperea de impozit la impozit;
- are ca efect concentrarea produciei, unitile economice integrate evitnd
plata impozitului la verigile intermediare;
- este lipsit de transparen, adic nu se cunoate precis ct s-a pltit la buget
de la productor la consumatorul final, pentru a se solicita restituirea sumelor
aferente exporturilor.
Impozitul pe cifra de afaceri net se aplic numai asupra diferenei dintre
preul de vnzare i preul de cumprare, adic numai asupra valorii adugate de
ctre fiecare participant la procesul de producie i circulaie al mrfii respective.
Acest impozit este cunoscut i sub denumirea de tax pe valoarea adaugat
(T.V.A.).
Spre deosebire de impozitul pe cifra de afaceri brut, acest impozit prezint
urmtoarele avantaje principale:
- prin modul de aezare i percepere a acestuia se ajunge ca suma datorat
statului s fie aceeai, indiferent de numrul verigilor prin care trece o
marf;
- permite calcularea cu uurin a compensaiei de export.
Principalele caracteristici ale acestui impozit sunt:

153

- are un caracter universal, deoarece se aplic tuturor mrfurilor i

serviciilor din economie;
- este un impozit neutru unic, dar cu plata fracionat, deoarece se
calculeaz pe fiecare verig care intervine n realizarea i valorificarea
mrfii sau serviciului;
- asigur o bun transparen, deoarece fiecare pltitor cunoate exact care
este mrimea impozitului i obligaiei de plat ce-i revine;
- asigur o eficacitate bun, deoarece este perceput la fiecare tranzacie cu
produse i servicii;
- asigur neutralitatea, deoarece fiind o taxa unic, mrimea sa rmne
independent de lungimea circuitului economic parcurs de un produs sau
serviciu.
n Romnia, cel mai important impozit indirect, care s-a perceput pn la 1
iulie 1993 i care era o form a impozitului pe cifra de afaceri brut, multifazic,
a fost impozitul pe circulaia mrfurilor (I.C.M.). Acesta a prezentat anumite
dezavantaje, care n final, la 1 iulie 1993, au determinat nlocuirea lui cu taxa pe
valoarea adugat.
Dezavantaje ale impozitului pe circulaia mrfurilor:
- n scopul determinrii sale se utilizau un numr relativ mare de cote
procentuale, al caror nivel era difereniat pe grupe de produse sau
produse;
- Toi agenii economici (persoane juridice i persoane fizice), autorizai s
produc, s livreze sau s comercializeze produse, s execute lucrri sau
s presteze servicii (inclusiv pentru export), erau obligai s-l plteasc
statului (erau exonerate de la plata acestui impozit energia electric i
termic, produsele agricole, produsele industriei extractive, cu excepia
ieiului, gazelor naturale i srii).
Ca i I.C.M, T.V.A. se percepe de la fiecare agent economic care intervine
pe traseul pn la consumatorul final, dar nu are caracter cumulativ, ci se
154

stabilete numai pentru valoarea adugat n fiecare stadiu, iar valoarea

adaugat este echivalent cu diferena dintre vnzrile i cumprrile n
cadrul aceluiai stadiu al circuitului economic.
Taxa pe valoarea adugat
Acest impozit se percepe, n prezent, n peste 70 de ri ale lumii. Numrul i
nivelul cotelor taxei pe valoarea adaugat difer de la o ar la alta, iar n aceeai
ar poate diferi de la o perioad la alta (vezi tabelul nr.8.1).

Tabelul nr.8.1
Cotele de impozit utilizate pentru calcularea TVA n anul 2002 n unele ri
din Europa
ara
Cota zero
Austria
Belgia
Danemarca
Finlanda
Frana
Germania
Grecia
Irlanda

Da
Da
Da

Felul cotelor
Cota foarte Cota redus
redus - % -%10
1
6;12
2,1
8;17
5,5
4
7
4,3
8
4
12,5
155

Cota standard
-%20
21
25
22
19,6
16
18
20

Italia
Luxemburg
Olanda
Portugalia
UK
Spania
Suedia
Media
aritmetic
Romnia

Da
Da
Da

3
4
-

10
6;12
6
5;12
5
7
6;12

9 (ncep cu
2004)
Sursa: Vcrel I, Finane publice, EDP, Bucureti 2003, pag. 418

20
15
19
17
17,5
16
25
19,4
19

Romnia se ncadreaz n cerinele acquis-ului comunitar n ceea ce

privete stabilirea bazei de impozitare i nivelul cotelor de impozitare standard
i redus, respectiv pentru cota standard limitele sunt 15% i 25%, iar nivelul
minim al cotei reduse este 5%. Taxa pe valoarea adaugat se aplic majoritii
operaiunilor de livrare a bunurilor i prestare a serviciilor efectuate cu plat 51 pe
teritoriul Romniei de ctre persoane impozabile. n sfera de aplicare a taxei pe
valoarea adugat se cuprinde i importul de bunuri.
Faptul generator i exigibilitatea T.V.A. constituie dou elemente foarte
importante ale T.V.A., n funcie de care se determin momentul n care ia
natere, pe de o parte, obligaia agentului economic de a plti taxa, iar pe de alt
parte, dreptul organului fiscal de a pretinde, la o anumit dat, plata taxei
datorate bugetului de stat. Faptul generator i exigibilitatea apar n acelai
moment52, respectiv la data livrrii bunurilor sau prestrii serviciilor, cu anumite
excepii prevzute n mod expres de Codul fiscal, din care mai importante sunt:
n cazul vnzarilor de bunuri sau prestri de servicii cu plata n rate, cu
avansuri sau cu decontri succesive, exigibilitatea TVA apare la
fiecare din datele specificate n contract pentru achitarea ratelor.
Dac achitarea ratelor se face n avans fa de data prevzut n
51
52

Lege privind Codul fiscal, nr. 571/2003, M.O. nr.927/2003, art.126

Lege privind Codul fiscal, nr. 571/2003, M.O. nr.927/2003, art.134

156

contract, taxa pe valoarea adugat devine exigibil la data ncasrii

avansului;
Emiterea unei facturi fiscale determin exigibilitatea T.V.A., chiar dac
bunul sau serviciul nu a fost livrat sau prestat clientului;
Pentru bunurile importate exigibilitatea T.V.A. ia natere la data cnd
se genereaz drepturi de import pentru bunurile respective, adic la
data nregistrrii declaraiei vamale, iar pentru serviciile din import,
la data recepiei de ctre beneficiari.
Perioada fiscal pentru taxa pe valoarea adugat este luna calendaristic.
Persoanele impozabile care nu au depit n cursul anului precedent o cifr de
afaceri de 100.000 euro inclusiv53, perioada fiscal este trimestrul calendaristic.
Termenul de plat este data de 25 a lunii urmtoare ntocmirii decontului
lunar/trimestrial.
Baza de impozitare este reprezentat de contrapartida obinut pentru
bunurile livrate sau serviciile prestate, evideniat n factura fiscal emis cu
aceast ocazie, exclusiv T.V.A. Pentru bunurile importate, baza de impozitare o
constituie54 valoarea n vam, determinat potrivit legislaiei vamale n vigoare,
la care se adaug taxele vamale, comisionul vamal, alte taxe i accizele datorate
pentru bunurile i serviciile din import, exclusiv T.V.A.
Referitor la cotele de impozitare, iniial s-a utilizat o cot de 18% pentru
bunurile i serviciile din ar i din import i cota zero pentru exporturi. De la 1
ianuarie 1995, s-au aplicat urmtoarele cote: cota normal (standard) de 18%,
cota redus de 9% i cota zero. Cota redus s-a aplicat la majoritatea produselor
alimentare, bunurilor destinate aprrii sntii, precum i la aparatura
medical. De la 1 ianuarie 1998, urmrindu-se creterea contribuiei impozitelor
indirecte la formarea veniturilor bugetului de stat, concomitent cu o anumit
reducere a ponderii impozitelor directe, a avut loc majorarea cotelor aplicate
pentru calcularea T.V.A. Astfel, cota normal (standard) s-a majorat de la 18% la
53
54

Lege privind Codul fiscal, nr. 571/2003, M.O. nr.927/2003, art.146

Lege privind Codul fiscal, nr. 571/2003, M.O. nr.927/2003, art.139

157

22%, iar cota redus s-a majorat de la 9% la 11%. Totodat, s-a diminuat
numrul scutirilor de la plata T.V.A., n scopul armonizrii legislaiei noastre cu
legislaia rilor membre ale Uniunii Europene referitoare la taxa pe valoarea
adaugat. De asemenea, s-a meninut cota zero, care s-a aplicat la exportul de
bunuri i prestri de servicii efectuate de agenii economici cu sediul in
Romnia.
Din 15 martie 2000, n Romnia s-au aplicat urmtoarele cote:
cota de 19% pentru operaiunile privind livrrile de bunuri i transferurile
imobiliare efectuate n ar, prestrile de servicii, precum i importul de
bunuri (cu exceptia celor prevazute la pct. 2);
cota zero pentru:
exportul de bunuri, transportul i prestrile de servicii legate
direct de exportul bunurilor efectuate de contribuabili cu
sediul n Romnia, a cror valoare se ncasa n valut n
conturi bancare deschise la banci autorizate de Banca
Naional a Romniei;
transportul internaional de persoane n i din strintate,
efectuat de contribuabili autorizai prin curse regulate,
precum i prestrile de servicii legate direct de acestea;
alte prestri de servicii efectuate de contribuabili cu sediul n
Romnia, contractate cu beneficiari din strinatate, a caror
contravaloare se ncasa n valut n conturi bancare deschise
la bnci autorizate de Banca Naional a Romniei, etc.
ncepnd cu anul 2004, pe lng cota standard de 19%, se utilizeaz i o cot
redus de 9% pentru producia i comercializarea medicamentelor, livrarea de
manuale colare, etc.
Principiul de baz pe care se sprijin sistemul de funcionare a T.V.A. const n
faptul c din taxa facturat pentru bunurile livrate i serviciile prestate se scade
taxa aferent bunurilor i serviciilor prestate sau executate n unitile proprii,
158

destinate realizrii operaiunilor impozabile. Diferena de tax n plus se prelev

la bugetul de stat, iar diferena n minus se regularizeaz n condiiile legii.
Taxa pe valoarea adaugat deductibil (T.V.A./d) reprezint taxa nscris n
facturile primite pentru bunurile i serviciile destinate realizrii de operaii
impozabile.
Deci, T.V.A./d = totalul sumelor de T.V.A. din facturile primite
adic T.V.A./d = valoarea mrfurilor din facturile primite x cota de T.V.A.
Taxa pe valoarea adaugat colectat (T.V.A./c) reprezint taxa nscris
distinct n facturile emise pentru bunurile i serviciile destinate realizrii de
operaii impozabile la intern. Deci,
T.V.A./c = totalul sumelor de T.V.A. din facturile emise
adic T.V.A./c = valoarea mrfurilor din facturile emise x cota de T.V.A.
Taxa pe valoarea adaugat de plat (T.V.A./p) reprezint diferena pozitiv
dintre T.V.A./c i T.V.A./d.
T.V.A./p se poate determina i pe baza valorii adugate (V.A.), cu relaia:
T.V.A./p = V.A. x cota de T.V.A. = (Mf/FE Mf/FP) x cota de T.V.A.
unde:
Mf/FE valoarea mrfurilor din facturile emise;
Mf/FP valoarea mrfurilor din facturile primite
Taxa pe valoarea adaugat n sum negativ (de ncasat) (T.V.A./i)
reprezint diferena dintre T.V.A./d i T.V.A./c, cnd T.V.A./d > T.V.A./c
Deci, T.V.A./i = T.V.A./d T.V.A./c
Cnd ntreaga producie este destinat exportului, T.V.A./d se restituie integral,
realizndu-se egalitatea: T.V.A./d = T.V.A./i
iar T.V.A./c = 0 i T.V.A./p = 0.
Dac persoana impozabil este scutit de la plata T.V.A, T.V.A./d se trece pe
costuri, T.V.A./c nu se calculeaz i nu se aplic T.V.A./p i T.V.A./i.
Platitorii de T.V.A. sunt obligati sa depun, sub semntura persoanelor
autorizate, la organul fiscal competent, o declaraie de nregistrare fiscal, n
159

termen de 15 zile de la data eliberarii certificatului de nmatriculare, a

autorizaiei de funcionare sau a actului de constituire, dup caz. De asemenea,
n caz de ncetare a activitii, pltitorii T.V.A. sunt obligai s solicite organului
fiscal

competent

scoaterea

din

eviden

ca

pltitor

de

T.V.A.

Prin Legea 571/2003 privind Codul fiscal s-a fcut un pas nainte n direcia
armonizrii cadrului juridic din Romnia cu cel existent n rile membre ale
UE, n ceea ce privete taxa pe valoarea adugat.

8.2.2. Taxele speciale de consumaie (accize)

Taxele speciale de consumaie sau accizele, foarte rspndite n rile cu
economie de pia, sunt incluse n preul de vnzare al mrfurilor importate sau
produse i vndute n interiorul rii i apreciate c nu sunt de strict necesitate
n consumul populaiei.
Unii economiti consider c accizele sunt impozite indirecte pe lux i
vicii.
Spre deosebire de T.V.A., care se percepe la vnzarea tuturor mrfurilor, accizele
sunt taxe de consumaie care se percep asupra produselor care se consum
n cantiti mari i care nu pot fi nlocuite de cumpratori, cu altele.
Prin urmare, accizele au un randament fiscal ridicat i se instituie asupra
unor produse de larg consum, cum sunt: alcoolul etilic alimentar, berea, vinurile
i alte buturi fermentate, cafeaua, produsele din tutun, uleiurile minerale,
confecii din blnuri naturale cu excepia celor din iepure, oaie i capr, articole
de cristal, mobilierul sculptat, articolele de parfumerie, bijuteriile din metale
preioase (exclusiv verighetele de aur), aparate audio-video i de condiionat aer,
160

iahturi, brci cu motor, anumite categorii de arme, mijloace de transport auto,

etc.
Accizele se datoreaz bugetului de stat ntr-o singur faz a circuitului
economic, respectiv de ctre productori sau achizitori. Ele se calculeaz fie
n suma fix pe unitatea de msur, fie pe baza unor cote procentuale
proporionale aplicate asupra preului de vnzare. Nivelul cotelor utilizate pentru
determinarea accizelor difer de la o ar la alta i de la un produs la altul.
n Romnia, regimul accizelor este reglementat de Legea 571/2003 privind
Codul fiscal i se caracterizeaz n principal prin:
stabilirea de accize specifice (n echivalent euro/U.M.) pentru alcool,
buturi alcoolice, vinuri i produse pe baz de vin, bere, produse
din tutun (pentru igarete se calculeaz i accize specifice i accize
ad valorem) i cafea;
pentru confecii de blnuri naturale, articole din cristal, autoturisme,
parfumerie, aparate video, cuptoare cu microunde, bijuterii din aur
i platin, aparate aer condiionat, etc, accizele se calculeaz ad
valorem, prin aplicarea unor cote procentuale asupra bazei de
impozitare reprezentate de valoarea n vam sau preul de livrare,
procent care variaz ntre 1,5% (pentru unele categorii de
autoturisme) i 50% (cristale i arme);
plata accizelor se efectueaz lunar, pe baza declaraiei privind
obligaiile de plat la buget pe care o ntocmesc agenii economici
pltitori ai accizelor i o depun lunar la organul fiscal teritorial;
actualizarea trimestrial, prin ordin al ministrului finanelor, a nivelului
accizelor stabilite n lei, n funcie de evoluia ratei inflaiei i a
cursului de schimb valutar, pentru alcool, buturi alcoolice, produse
din tutun i cafea.
Armonizarea accizelor n UE se refer la stabilirea unor reguli i proceduri
comune cu privire la: baza de impozitare, nivelul cotelor de impozitare,
161

circulaia produselor supuse accizelor ntre statele membre. Deocamdat

armonizarea fiscal s-a realizat n ceea ce privete baza de impozitare i
circulaia produselor supuse accizelor ntre statele membre. Referitor la
aplicarea de cote unice de impozitare pentru calcularea accizelor la acelai
produs n cadrul UE, dei exist o propunere a Comisiei Europene nc din
1987, nu s-a ajuns la un consens, acceptndu-se doar limitele minime obligatorii.

8.3. Impozitele indirecte realizate prin monopolurile fiscale

Monopolul reprezint dreptul pe care i-l rezerv statul de a produce sau/i
de a vinde anumite bunuri de consum. Monopolul fiscal nu este un impozit
special, ci o modalitate de percepere a impozitului indirect i este egal cu
diferena dintre preul de vnzare stabilit de ctre stat i costul de producie,
inclusiv profitul ntreprinztorului.
Relaia de calcul a acestui impozit este:
I = PV (CP + P)
unde:
I impozitul;
PV preul de vnzare stabilit de ctre stat;
CP costul de producie;
P profitul ntreprinztorului.
Deoarece numai statul produce sau vinde astfel de mrfuri, el poate stabili
un pre n care s fie inclus i un asemenea impozit direct.
Monopoluri fiscale au fost instituite de ctre stat asupra produciei i/sau
vnzrii unor mrfuri ca: tutunul, sarea, alcoolul, zahrul, crile de joc,
chibriturile i alte produse specifice. Printre rile n care monopolurile fiscale

162

aduc ncasri importante menionm55: Italia (asupra chibriturilor i tutunului),

Germania (asupra alcoolului i buturilor alcoolizate), Spania (asupra tutunului
i petrolului).
n funcie de sfera lor de cuprindere, monopolurile fiscale pot fi:
depline, cnd se stabilesc de ctre stat att asupra produciei, ct i asupra
vnzrii cu ridicata i cu amnuntul;
pariale, cnd se aaz fie numai asupra produciei i comerului cu ridicata,
fie numai asupra comerului cu amnuntul.
n Romnia 56, monopoluri fiscale se instituie asupra chibriturilor, parial
asupra alcoolului i diferitelor produse alcoolice, tutunului, timbrelor fiscale,
judiciare i potale, Loteriei Naionale, subsolului .a. Acolo unde se utilizeaz,
dei aduc venituri importante statului, monopolurile fiscale afecteaz
veniturile reale ale consumatorilor.
8.4. Taxele vamale
Taxele vamale sunt impozite indirecte care se percep de ctre stat
asupra importului, exportului i tranzitului de mrfuri.
Pltitorii taxelor vamale sunt persoanele fizice i juridice care au ca
activitate importul, exportul i tranzitul de marfuri. Cele mai frecvent utilizate
sunt taxele vamale de import, deoarece alimenteaz bugetul statului cu venituri
importante, limiteaz, ntr-o anumit msur, importul de mrfuri i au un
randament fiscal ridicat. Taxele vamale au un caracter complex i exercit o
mare influen asupra competitivitii i schimbului de mrfuri pe plan
internaional.

55

Vcrel I, Finane publice, Ed. a IV a, E.D.P., Bucureti, 2003, pag. 424

Stanciu L, Finane publice, Ed. Academiei Forelor Terestre, Sibiu, 2001,
www.actrus.ro/biblioteca/cursuri, pag. 152
56

163

Taxele vamale de import se instituie asupra importului de mrfuri i se

calculeaz asupra valorii acestora cnd trec frontiera rii importatoare. Odat cu
depunerea documentelor necesare pentru a intra n posesia mrfurilor importate,
importatorul achit i taxa vamal de import corespunztoare. Totodat, taxele
vamale de import au fost i sunt considerate mijloc de protecie a economiilor
naionale, deoarece prin aplicarea lor asupra mrfurilor importate, rezult o
scumpire a acestora i, implicit, se realizeaz o protecie a produciei autohtone
de acelai gen. De regul, nivelul taxelor vamale de import este determinat de
raportul cerere-ofert din ara importatoare i de politica economic i fiscal pe
care aceasta le promoveaz. Taxele vamale de import au un nivel diferit n
funcie de natura mrfurilor care fac obiectul taxrii (mrfuri agro-alimentare,
industriale, materii prime, semifabricate, produse finite .a.). De regul, nivelul
taxelor vamale pentru produsele finite importate este superior nivelului taxelor
vamale la materii prime i semifabricate. Atunci cnd o ar nu dispune de
anumite materii prime, ea poate reduce sau chiar elimina taxele vamale pentru
importul acestora.
De asemenea, rile n curs de dezvoltare, avnd nevoie de maini, utilaje i
produse ale tehnologiilor avansate, de care depinde dezvoltarea lor, acord
anumite nlesniri (reduceri i scutiri) la plata taxelor vamale de import.
Taxele vamale percepute asupra importului produc efecte complexe de
natur financiar, economic i comercial.
n general, taxele vamale de import influeneaz:
resursele bugetare;
consumul intern;
redistribuirea veniturilor ntre diferite categorii de participani la activitatea
economic;
raportul de schimb al rii;
nivelul de protejare a economiei naionale sau produciei interne;
nivelul de competitivitate;
164

veniturile diferitelor categorii sociale;

balana de pli;
costurile.
Taxele vamale de export, dei o perioad de timp au fost preferate, fiind
suportate de cumprtorii strini, n prezent se ntlnesc sporadic, deoarece toate
rile sunt interesate s exporte eficient i s obin ct mai multe resurse
valutare. n unele cazuri, taxele vamale de export sunt folosite ca mijloc de
limitare a exportului de materii prime i ca instrument de stimulare a prelucrrii
n ar si valorificarea lor, ca produse finite, la export.
Printre rile care utilizeaz taxe vamale de export 57 se afl Malayezia (la
exportul de cauciuc, bauxit, cositor, cherestea, uleiuri de palmier i piper),
Indonezia (asupra produselor nepetroliere), Thailanda (la exportul de zahr i
orez).
Taxele vamale de tranzit se aaz asupra mrfurilor care fac obiectul
comerului exterior, cu ocazia trecerii acestora pe teritoriul unei tere ri. n
prezent, aceste taxe se utilizeaz foarte rar, doar cu titlu de excepie, deoarece
toate rile urmresc s ncurajeze tranzitul de mrfuri, de pe urma cruia obin
importante ncasri n valut. ncasrile n valut sunt obinute datorit instituirii
unor taxe pentru folosirea cilor ferate, a oselelor naionale, a porturilor i
depozitelor rii pe care o tranziteaz. Acolo unde se folosesc, taxele vamale de
tranzit se aplic sub forma unei cote procentuale din preul mrfurilor importate.
Taxele vamale fiscale au un nivel mediu i se instituie numai pentru a aduce
venituri la bugetul statului.
Taxele vamale protecioniste se instituie n scopul crerii unor bariere vamale
la unele mrfuri care concureaz produsele indigene.
Taxele vamale n condiia aplicrii clauzei naiunii celei mai favorizate sunt
utilizate de ctre rile membre ale Organizaiei Mondiale a Comerului (OMC).
57

Stanciu L, Finane publice, Ed. Academiei Forelor Terestre, Sibiu, 2001, www.actrus.ro/biblioteca/cursuri,
pag. 154

165

Taxele vamale prefereniale se utilizeaz n relaiile comerciale dintre rile

care fac parte din uniuni vamale cu caracter nchis, n relaiile comerciale dintre
ri cu niveluri diferite de dezvoltare.
Taxele vamale de retorsiune (sancionale, de rspuns) se ncaseaz suplimentar
de o ar, n cadrul relaiilor comerciale ale acesteia cu o ter ar, ca rspuns
fa de msurile discriminatorii aplicate de acea ar fa de marfurile exportate
de aceasta pe teritoriul acelei ri.
Taxele vamale autonome se stabilesc astfel nct s fie opozabile general fa
de oricare ar. Aceste taxe se fixeaz prin hotrre autonom a rii respective i
au n general un nivel mai ridicat dect taxele vamale aplicate n regimul clauzei
naiunii celei mai favorizate.
Taxele vamale compensatorii se percep de ctre un stat asupra importurilor
care provin din rile care subvenioneaz exporturile anumitor mrfuri sau
acord prime de export.
Taxele vamale mixte (compuse) rezult din combinarea taxelor vamale advalorem cu taxele vamale specifice i se aplic mpreun, prin nsumare. Aceste
taxe se percep n situaiile cnd taxele vamale ad-valorem nu sunt suficient de
eficace, ca mijloc de protecie, atunci cnd preurile mrfurilor importate scad
considerabil. Ele au o component ad-valorem (stabilit prin aplicarea unui
procent la valoarea n vam) i o component specific (stabilit printr-o sum
fix pe unitatea fizic de msur a mrfii).
Valoarea n vam se determin conform procedurii prevzute de OMC,
respectiv pe baza valorii de tranzacie declarate la vam, la care se adaug, dac
au fost efectuate i nu au fost incluse n pre, urmtoarele cheltuieli:
cheltuielile cu transportul mrfurilor importate pn la frontier;
cheltuielile cu asigurarea mrfurilor, pe parcursul extern;
cheltuielile de ncrcare, descrcare i manipulare conexe transportului
mrfurilor importate, pe parcurs extern.

166

Pentru a se determina corect valoarea n vam, importatorul este obligat s

depun la biroul vamal o declaraie pentru valoarea n vam a marfurilor
importate, nsoit de documentele justificative aferente. Declaraia valorii n
vam, denumit i declaraie vamal, se ntocmete pe un formular oficial i
trebuie s cuprind:
valoarea n vam a mrfurilor importate;
ncadrarea tarifar i coeficientul tarifar;
cuantumul bnesc al taxelor vamale;
felul, numrul i data documentului de plat a taxelor vamale.
Taxele vamale sezoniere se percep de ctre rile membre ale Uniunii
Europene, n cadrul politicii agrare, att n scopul protejrii produciei agricole
(n perioada de recoltare aceste taxe sunt mai mari), ct i n scopul asigurrii,
din import, a produselor agricole necesare.
Taxele vamale sunt cuprinse, se calculeaz i se ncaseaz pe baza tarifului
vamal al rii respective, reglementat de Codul vamal, care reprezint cadrul
legal n baza cruia se realizeaz toate procedurile n vam. Tariful vamal este
un act normativ, sub forma unei liste, tabel sau catalog, care cuprinde
nomenclatorul produselor supuse impunerii vamale i taxa vamal perceput
asupra fiecrei mrfi sau grup de mrfuri.
n Romnia, persoanele juridice pltesc taxe vamale numai pentru
mrfurile importate. Persoanele fizice sunt obligate s plteasc taxe vamale
pentru bunurile introduse sau scoase din Romnia numai dac acestea nu se
ncadreaz n limitele cantitative i valorice stabilite prin hotrri ale
Guvernului, lundu-se n considerare prevederile acordurilor i conventiilor
internaionale la care Romnia este parte. Dup ce Romnia va cpta statutul de
membru cu drepturi depline n UE, se va alinia la politica vamal promovat de
aceasta, caracterizat prin eliminarea taxelor vamale din comerul ntre statele
membre i practicarea unui tarif vamal unic n relaiile comerciale cu rile din
afara UE.
167

8.5. Taxele de timbru

Alturi de taxa pe valoarea adaugat, accize, taxele vamale, taxele de
timbru sunt mobilizate la bugetul statului ca impozite indirecte.
Taxele de timbru reprezint plata serviciilor prestate ori a lucrrilor
efectuate de diferite organe sau instituii publice care primesc, ntocmesc
sau elibereaz diferite acte, presteaz diferite servicii sau rezolv anumite
interese legitime ale prilor.
Din definiie rezult c taxele de timbru au un echivalent n serviciile prestate
sau lucrrile efectuate de ctre diferite instituii de drept public, chiar dac
raportul de echivalen exist numai principial, ntre cuantumul fiecrei taxe i
valoarea economic a serviciului sau a activitii aferente neputnd exista un
raport de egalitate. De aici rezult i deosebirea dintre taxele de timbru i
impozite, acestea din urm percepndu-se fr vreun echivalent direct i imediat
pltitorului, precum i ntre taxele de timbru i preurile mrfurilor, tarifele
prestrilor de servicii, care includ cheltuielile de producie, de circulaie i alte
elemente de acumulare bneasc i sunt ncasate de toi agenii economici care
le produc i execut.
Din cele prezentate rezult principalele trsturi ale taxelor de timbru:
reprezint plata neechivalent pentru servicii sau lucrri efectuate de organe
sau instituii care primesc, ntocmesc sau elibereaz diferite acte,
presteaz servicii i rezolv alte interese legitime ale persoanelor fizice
sau juridice;
subiectul platitor este determinat n momentul cnd acesta solicit efectuarea
unei activiti din partea unui organ sau instituii publice;
taxa se datoreaz numai atunci cnd autoritatea public presteaz un serviciu
subiecilor de drept.

168

Subieci ai taxelor (pltitori) sunt att persoanele fizice ct i cele juridice

pentru care se presteaz un serviciu, se ntocmesc acte sau se efectueaz
activiti supuse taxelor de timbru.
Principalele categorii de acte sau servicii supuse taxelor de timbru sunt
urmtoarele:
actele i serviciile prestate de birourile notariale i de organele administraiei
publice cu atribuii notariale;
reclamaiile i memoriile adresate organelor administraiei publice i
certificatele de orice fel;
actele de stare civil;
actele de identitate;
aciunile i cererile adresate instanelor judectoreti;
autorizaiile eliberate de organele administraiei publice;
eliberarea permiselor de conducere i a certificatelor de nmatriculare a
autovehiculelor.
Cuantumul taxelor de timbru se stabilete n funcie de natura i
complexitatea serviciului prestat, de valoarea bunurilor sau a drepturilor care fac
obiectul actului taxabil, de caracterul actelor sau faptelor solicitate. De aceea, n
practic, distingem dou categorii de taxe de timbru, i anume:
taxe fixe, care se aplic, de regul, actelor neevaluabile valoric; se exprim
n sume absolute;
taxe procentuale (proporionale, progresive sau regresive pe trane de
valoare), care se aplic ad-valorem" n cazul actelor evaluabile valoric.
Obiectul taxelor de timbru l constituie actele i faptele ntocmite sau prestate
de instituii publice sau alte organe specializate.
n funcie de organele care primesc, ntocmesc, elibereaz sau presteaz
servicii taxabile, taxele de timbru se grupeaz n:
taxe de timbru de notariat (pentru actele i serviciile notariale: legalizare,
autentificare, eliberare de acte, copii);
169

taxe judiciare de timbru judectoreti (pentru actele i faptele cu caracter

jurisdicional);
taxele consulare, care se ncaseaz de ctre consulate pentru eliberarea de
certificate de origine, acordarea de vize, etc;
taxele de administraie, care se ncaseaz de ctre diferite organe ale
administraiei de stat sau locale, n legtur cu eliberri de autorizaii,
permise, certificate, etc.
Taxele de timbru reprezint venit al bugetului local, conform OUG privind
finanele publice locale, nr. 45/2003, M.O. nr. 431/2003.

9. IMPOZITELE I TAXELE LOCALE N ROMNIA

9.1. Consideraii generale privind impozitele i taxele locale n Romnia

9.2. Impozitul pe cldiri
9.3. Impozitul pe teren
9.4. Taxa de folosin a terenurilor proprietate de stat pentru alte scopuri dect
agricultur sau silvicultur
9.5. Taxa asupra mijloacelor de transport
9.6. Impozitul pe spectacole
9.7. Taxe pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor n domeniul
construciilor
9.8. Taxa pentru folosirea mijloacelor de publicitate, afiaj i reclam
9.9. Taxa hotelier
9.10. Impozitul pe profitul regiilor autonome de importan local i pe cel
datorat de societile comerciale n care consiliile locale sau judeene sunt
acionari majoritari
9.11. Alte impozite i taxe locale

170

9.1. Consideraii generale privind impozitele i taxele locale n Romnia

Potrivit Legii nr. 215/2001 privind administraia public local,
autoritile administraiei publice locale sunt organizate i funcioneaz pe baza
principiilor eligibilitii i autonomiei locale, principii prevzute i de
Constituia Romniei. n virtutea acestor principii, locul i rolul administraiei
publice locale n sistemul statului de drept au nregistrat modificri profunde n
msur s asigure consiliilor locale i judeene, o larg competen i
responsabilitate n rezolvarea problemelor de interes local.
Atribuiile principale ale autoritilor publice locale n problemele legate de
finanele publice nu pot fi ndeplinite n lipsa unor fonduri bneti care s fie
gestionate de aceste autoriti. De aceea, n Constituia Romniei se prevede
constituirea bugetelor locale aflate la dispoziia consiliilor locale i judeene.
Veniturile bugetelor locale se constituie din58:
- venituri proprii formate din: impozite, taxe, contribuii, alte vrsminte,
alte venituri i cote defalcate din impozitul pe venit;
- sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat;
- subvenii primite de la bugetul de stat i de la alte bugete;
- donaii i sponsorizri.
Impozitele i taxele locale sunt reglementate prin lege i dein locul
principal n cadrul veniturilor bugetelor locale. Codul fiscal permite consiliilor
locale i judeene s instituie i alte taxe, n afara celor reglementate n mod
expres prin lege, pentru serviciile publice nou create pe raza lor teritorial, n
scopul satisfacerii unor nevoi ale locuitorilor. Aceste taxe speciale se
gestioneaz n regim extrabugetar, de ctre consiliile locale, iar disponibilitile
rmase la sfritul anului se reporteaz n anul urmtor, cu aceeai destinaie.
58

OUG privind finanele publice locale, nr. 45/2003, M.O. nr. 431/2003, art. 5

171

Domeniile n care pot fi instituite taxe speciale sunt delimitate strict prin lege.
Impozitele i taxele locale reprezint venituri ale bugetelor locale i sunt
destinate finanrii cheltuielilor acestor bugete. Ele provin att de la persoane
fizice ct i de la persoane juridice. Dei exist un numr apreciabil de impozite
i taxe locale, totui cuantumul lor se situeaz permanent sub necesarul de
resurse financiare ale bugetelor locale. De aceea, n scopul echilibrrii lor,
bugetelor locale li se transfer fonduri din unele venituri ale bugetului de stat.
Impozitele, taxele i celelalte venituri ale bugetelor locale sunt prevzute n
Codul fiscal i Codul de procedur fiscal, n OUG nr. 45/2003 privind finanele
publice locale, precum i n legile bugetare anuale.
Principalele impozite i taxe locale sunt:
impozitul pe cldiri,
impozitul pe teren,
taxa asupra mijloacelor de transport,
taxe pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor,
taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate,
impozitul pe spectacole,
taxa hotelier,
alte taxe locale.

9.2. Impozitul pe cladiri

Impozitul pe cladiri se datoreaz de ctre contribuabili, persoane fizice i
juridice, pentru cldirile aflate n proprietatea acestora. Impozitul pe cldiri se
determin i se percepe att pentru cldirile aflate n funciune, ct i pentru cele
care se afl n rezerv sau conservare. De asemenea, se impun i cldirile aflate
n funciune i amortizate integral. Cldirile noi, dobndite n cursul anului,
indiferent sub ce form, se impun cu ncepere de la data de nti a lunii
172

urmtoare celei n care acestea au fost dobndite. n acest caz, impozitul se

calculeaz pe numele noului contribuabil, proporional cu perioada rmas pn
la sfritul anului.
Corespunztor, cldirile demolate n condiiile legii, cldirile distruse i cele
transmise n administrarea sau, dup caz, n proprietile altor contribuabili, n
cursul anului, se scad de la impunere cu ncepere de la data de nti a lunii
urmtoare celei n care s-a produs una dintre aceste situaii.
Impozitul pe cldiri se calculeaz anual i se pltete trimestrial, pn la
data de 15 inclusiv, a ultimei luni a trimestrului. ncepnd cu anul 2003,
scadena ultimei rate este 15 noiembrie. Persoanele fizice care pltesc impozitul
pe cldiri pentru ntregul an, anticipat, pn la 15 martie, beneficiaz de o
reducere de 5% din impozitul total de plat.
De regul, subiectul impunerii coincide cu pltitorul impozitului i este, n
general, proprietarul cldirii, indiferent de locul unde este situat i de destinaia
acesteia. Excepii de la aceast regul fac:
cldirile proprietate de stat aflate n administrare sau folosin, dup caz,
unde n calitate de subiect al impunerii apar cei care le administreaz sau
folosesc;
cldirile care fac parte din fondul locativ de stat, unde subiect al impunerii
este unitatea care le administreaz.
Baza de calcul o reprezinta valoarea impozabil a cldirii, care difer n funcie
de proprietarul cldirii, astfel:
pentru cldirile aparinnd persoanelor fizice, baza de impozitare o reprezint
valoarea cldirii determinat pe baza normelor de evaluare stabilite pe m 2
suprafa construit i difereniat n funcie de felul cldirilor i locul
unde acestea sunt situate;
pentru cldirile aparinnd altor contribuabili dect persoanele fizice, baza de
calcul o reprezint valoarea nscris n evidena contabil, indiferent de
locul unde sunt situate acestea.
173

Impozitul pe cldiri, n cazul contribuabililor persoane fizice, se

calculeaz pe baza declaraiei de impunere depuse de ctre proprietar, n
condiiile legii, la serviciul de specialitate al consiliului local teritorial pe raza
cruia se afl cldirea. La dimensionarea cldirii se are n vedere suprafaa
construit desfurat determinat prin nsumarea suprafeelor seciunilor tuturor
nivelurilor sale, inclusiv a celor situate la subsol. n calcul nu se cuprind
suprafeele podurilor, mansardelor, treptelor i teraselor neacoperite. Suprafaa
construit desfurat care st la baza calculrii impozitului pe cldiri, datorat de
persoanele fizice, rezult din actul de proprietate sau din planul cadastral, iar n
lipsa acestora, din schia cldirii sau din orice alte documente asemntoare.
Impozitul pe cldiri n cazul persoanelor fizice se calculeaz prin aplicarea cotei
de 0,2% in mediul urban si de 0,1% in mediul rural, asupra valorii impozabile a
cldirii, determinat potrivit criteriilor i normelor de evaluare prevzute de
lege59. Pentru determinarea valorii impozabile a cldirii, se au n vedere
instalaiile cu care este dotat cldirea. Normele de evaluare stabilite pe mp
suprafa construit, sunt unitare pentru toate cldirile, diferenierea fcndu-se
n funcie de:
materialele din care sunt construite;
gradul de confort al cldirilor (adic dac sunt prevzute sau nu cu instalaii
de ap, canalizare, electrice, ncalzire);
rangul localitii n care se afl cldirea i zona n cadrul localitii.
Suprafaa construit desfurat se nmulete cu norma impozabil pe mp i
rezult valoarea impozabil. n final, impozitul de plat anual se calculeaz
nmulind valoarea impozabil cu cota de impozit (0,2 sau 0,1).
Formula de calcul a impozitului pe cldiri este urmtoarea:
Impozitul pe cldiri = Su x Ni x c
unde:
Su suprafaa util a cldirii sau apartamentului;
59

Lege privind Codul fiscal, nr. 571/2003, M.O. nr.927/2003, titlul IX

174

Ni norma impozabil de evaluare;

c cota de impozit
Pentru ceilali contribuabili (persoane juridice), impozitul se calculeaz de
ctre acetia prin declaraia de impunere, care se depune la serviciile de
specialitate ale consiliului local pe raza cruia se afl cldirea. Impozitul pe
cldirile proprietatea persoanelor juridice se calculeaz prin aplicarea cotei
stabilite de consiliile locale i care poate fi cuprins ntre 0,5-1% asupra valorii
de inventar a cldirilor din evidena contabil. Pentru cldirile dobndite nainte
de anul 1998 i nereeevaluate, cota de impozitare este cuprins ntre 3 i 5%.
De la plata impozitului pe cldiri sunt scutite, conform reglementrilor
legale n vigoare, urmtoarele:
cldirile instituiilor publice, cu excepia celor care se folosesc n alte
scopuri;
cldirile care, potrivit legii, sunt considerate monumente istorice, de
arhitectur i arheologie;
muzeele i casele memoriale, cu excepia spaiilor acestora folosite pentru
activiti economice sau comerciale;
cldirile care, prin destinaie, constituie lcae de cult, aparinnd cultelor
recunoscute de lege;
construciile i amenajrile funerare din cimitire;
construciile speciale, cum sunt:
sondele de iei, gaze, sare;
platformele de foraj marin;
centralele

hidroelectrice,

termoelectice,

nuclearoelectrice,

staiile de transformare i de conexiuni, cldirile i

construciile speciale anexe ale acestora, posturile de
transformare, reele aeriene de transport i distribuie a
energiei electrice precum i stlpii afereni acestora, cabluri

175

subterane de transport i distribuie, instalaii electrice de

for;
canalizaii i reele de telecomunicaii subterane i aeriene
realizate pe suport propriu;
cile de rulare;
galerii, planuri nclinate subterane i rampe de pu;
puuri de min, couri de fum;
barajele i construciile accesorii;
podurile, viaductele, apeductele, tunelurile;
conductele pentru transportul produselor petroliere, gazelor i
lichidelor industriale;
digurile .a.
cldirile veteranilor de rzboi, ale vduvelor de rzboi;
cldirile eroilor-martiri i urmailor acestora, ale rniilor i altor lupttori ai
Revoluiei din decembrie 1989.
De asemenea, impozitul pe cldiri se reduce cu 50% pentru bunurile comune
soilor n cazul n care unul dintre soi beneficiaz de facilitile menionate.
Neplata la timp a impozitului se sancioneaz prin dobnzi de ntrziere
(calculate pentru fiecare zi de ntrziere la persoanele juridice i pentru fiecare
lun i fraciune n cazul persoanelor fizice) i penaliti de ntrziere (calculate
pentru fiecare lun i fraciune) i care se aplic asupra debitului restant. n
ultim instan, pentru acoperirea debitelor restante se recurge la executare silit.
Dac impozitul nu a fost calculat, sau a fost subevaluat, acesta se poate
recalcula retroactiv, pe cinci ani fa de data constatrii.
Contribuabilii, nemulumii de impozitul calculat, pot face contestaie, n
cel mult 30 de zile de la data primirii ntiinrii de plat, care se depune la
registratura primriei n a crei raz teritorial se afl cldirea. naintarea
contestaiei nu suspend urmrirea i ncasarea impozitului pn la data
soluionrii acesteia.
176

Totodat, depunerea peste termen a declaraiei de impunere, sau

nedepunerea acesteia, sustragerea de la impunere a unor cldiri supuse
impozitarii, constituie contravenii pentru care se aplic amenzi.

9.3. Impozitul pe teren

Impozitul pe teren este un impozit pe avere, direct i anual, i se datoreaz
bugetelor locale. Obiectul impunerii l constituie att terenurile proprietate a
persoanelor fizice, ct i cele aparinnd persoanelor juridice.

Subieci ai

impunerii sunt att persoanele fizice, ct i persoanele juridice care dein n

proprietate suprafee de teren.
Impozitul pe teren se stabilete anual, n sum fix pe metru ptrat de teren,
n mod difereniat n intravilanul localitilor, pe ranguri de localiti i pe zone,
iar n extravilanul localitilor, pe ranguri de localiti i categorii de folosin a
terenurilor i pe zone.
ncadrarea terenurilor pe zone i pe categorii de folosin, n intravilan i
extravilan, se face de ctre consiliile locale n funcie de:
poziia terenurilor fa de centrul localitii;
reelele edilitare;
alte elemente specifice fiecrei localiti.
Sunt scutite de la plata impozitului pe teren:
terenurile cu construcii, pentru suprafaa construit a acestora;
terenurile aparinnd cultelor religioase recunoscute de lege;
perimetrul cimitirelor;
terenurile aflate n proprietatea, administrarea sau n folosina instituiilor
publice.
177

Contribuabilii care dobndesc n timpul anului dreptul de proprietate pentru

unele terenuri, datoreaz impozitul pe terenuri ncepnd cu data de nti a lunii
urmtoare celei n care a aprut aceast modificare. Totodat, impozitul pe
terenul situat n oraele care trec n categoria municipiilor sau n comunele care
trec n categoria oraelor, dup caz, se modific corespunztor noii ncadrri a
localitii n care sunt situate terenurile, ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului
urmtor celui n care a aprut aceast modificare.
Impozitul pe teren se calculeaz cu formula:
Impozit pe teren = suprafaa impozabil x nivelul impozitului pe teren,
corespunztor rangului localitii i zonei
Impozitul se stabilete pe baza declaraiei de impunere, care trebuie depus
de contribuabil la autoritatea local n raza careia se afl terenul. Declaraia de
impunere se depune mpreun cu copii ale actului de dobndire a terenului i
schiele aferente.
Impozitul pe teren se pltete trimestrial, n rate egale, pn la data de 15 a
ultimei luni a trimestrului respectiv, ultima rat fiind scadent la 15.11.
Contestaiile i sanciunile se depun, soluioneaz i aplic la fel ca la
impozitul pe cldiri.

9.4. Taxa de folosin a terenurilor proprietate de stat pentru alte scopuri

dect agricultur sau silvicultur
Pentru terenurile proprietate public i privat a statului sau a unitilor
administrativ-teritoriale, aflate n administrarea sau n folosina regiilor
autonome, a societilor comerciale i a altor persoane juridice, utilizate n alte
scopuri dect pentru agricultur sau silvicultur, acestea datorau pn n anul
2004, tax pe teren, care se stabilea n aceleai condiii ca impozitul pe teren, dar
n cuantum diferit. Codul fiscal nu mai prevede instituirea taxei pe teren ca venit
178

al bugetului local, ncepnd cu anul 2004, urmnd ca pentru terenul respectiv,

ntre primria pe raza creia se afl terenul i persoana fizic sau juridic n
folosina creia se afl, s se ncheie contracte de concesiune sau superficie.

9.5. Taxa asupra mijloacelor de transport

La formarea veniturilor bugetelor locale contribuie i taxa asupra
mijloacelor de transport. n calitate de pltitori ai acestei taxe apar contribuabilii,
persoane fizice i juridice, care au n proprietate mijloace de transport cu
traciune mecanic. Taxa se calculeaz n funcie de capacitatea cilindric a
mijloacelor de transport, pentru fiecare 500 cmc sau fraciune, difereniat pe
categorii de mijloace auto (autoturisme, autobuze, autoutilitare pn la 12 tone,
peste 12 tone, mijloace de transport pe ap). Pentru mijloacele de transport
marf, cu masa total maxim autorizat de peste 12 tone, precum i pentru
combinaiile acestora (autovehicule articulate sau trenuri rutiere), taxa se
stabilete n funcie de masa total maxim autorizat, de numrul de axe i pe
feluri de suspensie (pneumatic sau mecanic).
Resursele financiare provenite din taxa asupra mijloacelor de transport avnd
masa maxim autorizat peste 12 tone se utilizeaz exclusiv pentru lucrri de
ntreinere, modernizare, reabilitare i construcie a drumurilor de interes local i
judeean i constituie venit n proporie de 60% la bugetul local i respectiv, de
40% la bugetul judeean. Pentru municipiul Bucureti taxa constituie venit n
proporie de 60% la bugetele sectoarele i respectiv de 40% la bugetul
municipiului Bucureti.

179

Consiliile locale pot stabili 60 o tax anual n sum fix pentru deinerea de
vehiculele lente.
Pentru remorci, semiremorci i rulote, taxele anuale se stabilesc n funcie
de capacitatea acestora exprimat n tone.
Capacitatea cilindric a motorului i capacitatea remorcilor, semiremorcilor
i rulotelor, numrul axelor i masa total maxim autorizat avute n vedere la
calcularea taxei, se dovedesc cu cartea de identitate a autovehiculului, respectiv
a remorcii.
Taxa asupra mijloacelor de transport se datoreaz ncepnd cu data de nti
a lunii urmtoare lunii n care au fost dobndite, iar n cazul nstrinarii sau
radierii n timpul anului din evidenele organelor de poliie sau ale cpitniilor
porturilor, dup caz, taxa se d la scdere ncepnd cu data de nti a lunii
urmtoare lunii n care a aprut una dintre aceste situaii. Taxa asupra
mijloacelor de transport se stabilete de ctre serviciile de specialitate ale
consiliilor locale n raza crora contribuabilii i au domiciliul, sediul sau
punctele de lucru, dup caz, pe baza declaraiei de impunere depuse la termenele
legale stabilite.
Proprietarii mijloacelor de transport supuse taxei, care i schimb domiciliul,
sunt obligai s declare, n termen de 30 de zile, la organul fiscal de la vechiul
domiciliu data mutrii i noua adres, n scopul nregistrrii debitului la organul
fiscal de care aparine noul domiciliu.
Pentru mijloacele de transport care fac obiectul contractelor de leasing, taxa
se datoreaz de ctre proprietar.
Sunt scutite de la plata taxei asupra mijloacelor de transport:
autoturismele, motocicletele cu ata i mototriciclurile care aparin persoanelor
cu handicap locomotor i care sunt adaptate handicapului acestora;

60

Lege privind Codul fiscal, nr. 571/2003, M.O. nr.927/2003, art. 283

180

navele fluviale de pasageri, brcile i luntrele folosite pentru transportul

persoanelor fizice cu domiciliul n Delta Dunrii, Insula Mare a Brailei i
Insula Balta Ialomiei;
instituiile publice, precum i persoanele juridice care au ca profil de activitate
transportul de cltori n comun, din interiorul localitilor i din afara
acestora (numai dac se pstreaz tarifele stabilite n condiiile transportului
n comun).
Taxa asupra mijloacelor de transport se pltete trimestrial, n rate egale,
pn la data de 15 a ultimei luni a trimestrului respectiv, ultima rat fiind
scadent la 15.11.
Contestaiile i sanciunile se depun, soluioneaz i aplic la fel ca la
impozitul pe cldiri i teren.

9.6. Impozitul pe spectacole

n majoritatea rilor, veniturile obinute din activitile cultural-artistice i
sportive se afl sub incidena fiscalitii.
n Romnia, impozitul pe spectacole este un impozit indirect datorat
bugetului local.

Pltitorii acestuia sunt persoanele fizice i juridice care

organizeaz, cu plat, spectacole, manifestri artistice sau sportive, activiti

artistice i distractive de discotec i videotec, iar suportatorii sunt cei care
achiziioneaz biletele de intrare i abonamentele.
n categoria pltitorilor se includ:
instituiile artistice, cum sunt: teatrele (muzicale, dramatice, de oper i
balet, de estrad, de varieti, de ppui), filarmonicile, orchestrele
(simfonice, populare, de estrad), ansamblurile de cntece i dansuri,
fanfarele, circurile;

181

agenii economici care au n obiectul de activitate exploatarea i

difuzarea de filme cinematografice pentru public;
instituiile, societile comerciale, asociaiile, fundaiile, cluburile care
organizeaz ocazional spectacole cu plat;
persoanele fizice autorizate s organizeze cu plat spectacole de teatru,
oper, circ, competiii interne i internaionale, videoteci, discoteci,
indiferent dac activitatea este permanent, sezonier sau ntmpltoare;
agenii de impresariat artistic i sportiv, persoane fizice i juridice;
ali pltitori, care nu sunt nominalizai n mod expres.
Obiectul impozabil l constituie sumele bneti ncasate din vnzarea biletelor
de intrare i abonamentelor.
Biletele de intrare la spectacole i abonamentele sunt imprimate cu regim
special, a cror tiprire, nregistrare, vizare i vnzare sunt n sarcina
organizatorilor de spectacole.
Calculul impozitului pe spectacole se face prin aplicarea cotelor procentuale
de impozit asupra ncasrilor totale rezultate din vnzarea biletelor de intrare i
abonamentelor.
Cota de impozit se determin dup cum urmeaz61:
2% pentru manifestrile artistice de teatru, balet, oper, operet, filarmonic,
cinematografice, muzicale, de circ, precum i pentru competiiile sportive
interne i internaionale;
5% pentru oricare alte manifestri artistice dect cele enumerate mai sus.
Pentru activitile artistice i distractive de videotec i discotec, cota de
impozit pe spectacole se stabilete de ctre consiliile locale n a cror raz
administrativ-teritorial se realizeaz aceste manifestri, n limitele prevzute
de lege, n lei/mp. Impozitul pentru acest tip de manifestri se calculeaz apoi
prin nmulirea numrului de metri ptrai ai suprafeei incintei videotecii sau
discotecii cu cota stabilit de consiliul local, pentru fiecare zi de funcionare.
61

Lege privind Codul fiscal, nr. 571/2003, M.O. nr.927/2003, art. 274

182

Impozitul pe spectacole se pltete lunar, pn la data de 15 inclusiv a lunii

urmtoare celei n care a avut loc spectacolul i alimenteaz bugetele unitilor
administrativ-teritoriale n a cror raz teritoriala au avut loc spectacolele.
De la plata acestui impozit sunt scutite ncasrile obinute din manifestrile
cultural-artistice i sportive cedate, n scopuri umanitare, unor organizaii, pe
baz de contract.
nclcarea normelor legale privind tiprirea, nregistrarea, vnzarea,
gestionarea i utilizarea biletelor de intrare i abonamentelor la spectacole
constituie contravenie, dac faptele nu ndeplinesc condiiile infraciunii i se
sancioneaza cu amend, al crei cuantum se actualizeaz, prin hotarre a
Guvernului, n corelaie cu indicele de inflaie. Sanciunea privind plata
amenzilor se aplic organizatorilor de spectacole. Acetia pot face contestaii i
plngeri mpotriva sumelor constatate i aplicate prin actele de control sau de
impunere ale organelor de specialitate.

9.7. Taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor si autorizaiilor

Orice persoan care trebuie s obin un certificat, aviz sau o autorizaie,
trebuie s plteasc o tax la compartimentul de specialitate al autoritii
administraiei publice locale62.
Codul fiscal mparte aceste taxe n dou categorii:
taxe pentru eliberarea certificatelor de urbanism, a autorizaiilor de
construire i a altor avize asemntoare;
taxe pentru eliberarea autorizaiilor pentru a desfura o activitate
economic i a altor autorizaii similare.

62

Lege privind Codul fiscal, nr. 571/2003, M.O. nr.927/2003, art.266

183

Eliberarea de ctre organele locale competente a certificatelor, avizelor i

autorizaiilor n domeniul construciilor, solicitate de contribuabili, sunt
supuse unor taxe difereniate n funcie de:
mediul urban sau rural;
valoarea construciilor i instalaiilor;
destinaia construciilor (locuin, spaii comerciale, tabere, corpuri i
panouri de afiaj, racorduri i branamente la reele publice de
utiliti, etc )
suprafaa terenurilor;
natura serviciilor prestate.
Taxele se pltesc naintea eliberrii documentelor respective (certificate,
avize i autorizaii) i includ taxele pentru:
certificatul de urbanism i autorizaiile de construire;
autorizarea de foraje i excavri necesare studiilor geotehnice, ridicrilor
topografice, exploatrilor de carier, balastierelor, sondelor de gaze i
petrol, precum i altor exploatri;
autorizarea construciilor provizorii de antier, necesare execuiei lucrrilor
de baz, dac nu au fost autorizate odat cu acestea;
autorizaii pentru organizarea de tabere de corturi, csue, campinguri;
autorizarea construciilor pentru lucrri cu caracter provizoriu: chiocuri,
tonete, cabine, spaii de expunere situate pe cile i n spaiile publice,
precum i pentru amplasarea corpurilor i panourilor de afiaj, a firmelor
i reclamelor;
autorizaia de desfiinare, parial sau total, a construciilor i amenajrilor;
autorizarea lucrrilor de racordare i branamente la reelele publice de ap,
canalizare, gaze, energie electric i telefonie;
eliberarea autorizaiilor de construire pentru orice alt fel de construcie, etc.
Taxa pentru eliberarea autorizaiei de construire se stabilete n cot
procentual din valoarea autorizat a lucrrii sau construciei. Valoarea
184

autorizat a lucrrilor se stabilete pe baza celor declarate de solicitant n cererea

pentru eliberarea autorizaiei de construire. Organele tehnice de specialitate ale
autoritilor locale regularizeaz taxa pentru autorizaia de construire, prin
declararea de ctre solicitant a valorii reale a lucrrii, n termen de 15 zile de la
data expirrii termenului de executare stabilit prin autorizaia de construire.
Taxele pentru eliberarea autorizaiilor pentru a desfura o activitate
economic i a altor autorizaii similare includ:
taxa pentru eliberarea autorizaiilor pentru a desfura o activitate economic;
taxa pentru eliberarea autorizaiilor sanitare de funcionare;
taxa pentru eliberarea de copii heliografice de pe planuri cadastrale sau de pe
alte asemenea planuri;
taxa pentru eliberarea certificatelor de productor.

9.8. Taxa pentru folosirea mijloacelor de publicitate, afiaj i reclam

Codul fiscal63 mparte taxa pentru folosirea mijloacelor de publicitate,
afiaj i reclam n dou categorii de taxe:
taxa pentru serviciile de reclam i publicitate;
taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate.
Contribuabilii care beneficiaz sub diverse forme de serviciul de reclam i
publicitate n Romnia, n baza unui contract sau a unui alt fel de nelegere
ncheiat cu alt persoan, datoreaz bugetelor locale pe raza crora se
efectueaz serviciul, o tax de reclam i publicitate, care poate fi cuprins
ntre 1% i 3% din valoarea contractului, exclusiv taxa pe valoarea adugat
aferent, cu excepia serviciilor de reclam i publicitate realizate prin
mijloacele de informare n mas scrise i audiovizuale. Taxa se pltete de ctre
63

Lege privind Codul fiscal, nr. 571/2003, M.O. nr.927/2003, cap.VI

185

cel care efectueaz publicitatea i reclama, pn la data de 10 a lunii urmtoare,

pe toat durata desfurrii contractului, ncepnd cu luna n care a devenit
exigibil (luna intrrii n vigoare a contractului de prestare a serviciului de
publicitate i reclam). Suportatorul acestei taxe este beneficiarul serviciului de
reclam i publicitate, astfel aceast tax ncadrndu-se n categoria impozitelor
indirecte.
Contribuabilii, persoane fizice i juridice, care utilizeaz mijloace de
publicitate prin afiaj, panouri sau structur de afiaj pentru reclam i
publicitate ntr-un loc public sunt obligate s plteasc taxa pentru afiaj n scop
de reclam i publicitate, care se calculeaz n lei/mp/an sau fraciune de mp,
ntre limitele prevzute de lege.
Cota procentual i cuantumul taxei prevzut n sum fix se stabilesc de
ctre consiliile locale n a cror raz teritorial se realizeaz publicitatea, n
limitele prevzute de Codul fiscal.
Instituiile publice nu datoreaz taxa pentru folosirea mijloacelor de
reclam i publicitate.
9.9. Taxa hotelier
Pentru ederea n municipii, orae sau comune, consiliile locale pot hotr
instituirea taxei hoteliere64 datorate de persoanele fizice n vrst de peste 18 ani.
Taxa se determin pe baza cotei stabilite de consiliile locale ntre limitele
prevzute de Codul fiscal (0,5% i 5%), aplicat la tarifele de cazare practicate
de unitile hoteliere. Aceast tax se ncaseaz de ctre persoanele juridice prin
intermediul crora se realizeaz cazarea, n momentul lurii n eviden a
persoanelor respective. Sumele se vars de ctre persoanele juridice la bugetul
consiliului local, n primele 10 zile ale fiecrei luni, pentru luna precedent.

64

Lege privind Codul fiscal, nr. 571/2003, M.O. nr.927/2003, cap. VIII

186

9.10. Impozitul pe profitul regiilor autonome de importan local i pe cel

datorat de societile comerciale n care consiliile locale sau judeene sunt
acionari majoritari
Impozitul pe profitul regiilor autonome de importan local i pe cel
datorat de societile comerciale n care consiliile locale sau judeene sunt
acionari majoritari constituie venituri ale bugetelor locale respective.
Pltitorii acestui impozit sunt regiile publice autonome i societile
comerciale care-i desfoar activitatea n domenii cum sunt: transportul urban
n comun de cltori, salubritatea, alimentarea cu ap potabil, alimentarea cu
energie termic, amenajarea i ntreinerea parcurilor etc.

9.11. Alte impozite i taxe locale

n exercitarea atribuiilor care le revin n administrarea domeniului public i
privat al unitilor administrativ-teritoriale, consiliile locale i judeene, pot
institui taxe zilnice65 de pn la 100.000 lei pentru utilizarea temporar a
locurilor publice i pentru vizitarea muzeelor, caselor memoriale, monumentelor
istorice, de arhitectur i arheologice. Consiliile locale pot institui taxe zilnice
cuprinse ntre limitele de mai sus pentru deinerea n proprietate sau n folosin
de utilaje destinate s funcioneze n scopul obinerii de venit. Categoriile de
utilaje se stabilesc de ctre consiliile locale.
Consiliile locale pot institui taxe pentru vehiculele lente, tax prezentat
ntr-un paragraf anterior (9.5).
Sumele provenite din aceste taxe constituie venituri proprii ale bugetelor
locale.

65

Lege privind Codul fiscal, nr. 571/2003, M.O. nr.927/2003, cap. IX

187

10. EVAZIUNEA FISCAL I REPERCUSIUNEA IMPOZITELOR

10.1. Evaziunea fiscal
10.2. Repercusiunea impozitelor

10.1. Evaziunea fiscal

Sistemele fiscale trebuie sa fie echitabile, sau ct mai puin inechitabile. n
realizarea acestui scop fundamental, evaziunea fiscal constituie un obstacol
important. Implicaiile evaziunii fiscale sunt att de natur economic, ct i de
natur social. n plan economic, evaziunea fiscal influeneaz negativ
desfurarea concurenei, iar sub aspect social, determin creterea obligaiilor
fiscale suportate de restul contribuabililor i nemulumiri n rndul populaiei
unei ri.
Evaziunea fiscal reprezint 66 sustragerea prin orice mijloace, n
ntregime sau n parte, de la plata impozitelor, taxelor i a altor sume
datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale
de stat i fondurilor speciale extrabugetare, de ctre persoanele fizice i
persoanele juridice romne sau strine.
66

Legea pentru combaterea evaziunii fiscale, nr. 87/1994, M.O. nr. 299/1994, art.1

188

Domeniul de manifestare a evaziunii fiscale este att de intins pe ct este de

larg i variat cmpul de aplicare a impozitelor. Spiritul de evaziune fiscal se
nate din simplul joc al interesului. Natura omeneasc este nclinat s considere
impozitul mai mult ca pe un prejudiciu i nu ca o legitim contribuie la
cheltuielile publice. A nela fiscul se consider n mentalitatea curent ca o
prob de abilitate, nu de necinste. Evaziunea fiscal se manifest n special, n
domeniul impozitelor directe, influennd randamentul acestora.
Numrul n continu cretere a obligaiilor fiscale a stimulat ingeniozitatea
contribuabililor s inventeze noi procedee de eludare a sarcinilor legale.
Evaziunea fiscal este rezultanta logic a defectelor i inadvertenelor unei
legislaii imperfecte, a metodelor i modalitilor defectuoase de aplicare,
precum i neprevederii i nepriceperii legiuitorului, fiscalitatea excesiv fiind
tot aa de vinovat67 ca i aceia pe care i provoac la evaziune.
n funcie de modul cum poate fi svrit, evaziunea fiscala cunoate dou
forme de manifestare:
evaziune legal (realizat la adpostul legii);
evaziune frauduloas (ilicit).
Evaziunea fiscal legal permite sustragerea unei pri din materia impozabil,
fr ca acest lucru s fie considerat contravenie sau infraciune. Evaziunea
fiscal legal reprezint aciunile contribuabilului de a ocoli legea, recurgnd la
o combinaie neprevzut a ei i deci tolerat prin scpare din vedere. Este
posibil atunci cnd legea este lacunar. Vinovat de producerea evaziunii fiscale
este n primul rnd legiuitorul.
Acordarea unor faciliti fiscale (sub forma unor exonerri, scutiri pariale,
reduceri, deduceri) constituie un cadru favorabil ocolirii sau prevalrii de la
plata obligaiilor fiscale prin anumite procedee.

67

Antonescu M, Buziernescu R, Ciora I, Tendine actuale ale unor forme de evaziune fiscal pe plan
international, Revista Finane Publice Contabilitate, nr.1/2004

189

Acordarea unor scutiri delimitate temporal de la plata impozitului pe profit,

n cazul nfiinrii de noi societi comerciale, constituie un alt exemplu.
Aplicarea Legii nr. 12/1991 privind impozitul pe profit (abrogat n prezent),
care acorda scutiri de impozit, pe diferite perioade de la nfiinarea societii, n
funcie de profil, a dus la nfiinarea unui numr deosebit de mare de societi cu
un anumit profil, tocmai n scopul retragerii din faa legii fiscale. Dup expirarea
perioadei de scutire, societile (cele mai multe) se nchideau i se nfiinau
altele cu acelai obiect de activitate, avnd aceiai proprietari, urmnd s
beneficieze din nou de scutirea acordat prin lege.
De asemenea, amortizarea accelerat, atunci cnd este permis de lege
pentru unele categorii de mijloace fixe, conduce la diminuarea profitului
impozabil n favoarea constituirii unui fond de amortizare mai mare dect cel
impus de valoarea uzurii fizice i morale, nregistrate de mijloacele fixe
respective n perioada luat n calcul.
De asemenea, cnd cheltuielile generale ale societilor comerciale nu sunt
reglementate strict, exist tendina supraevalurii acestora, prin creterea lor
nejustificat economic.
Impunerea veniturilor realizate de anumite categorii de persoane fizice, pe
baza unor norme medii de venit, creeaz condiii pentru contribuabilii care
realizeaz venituri mai mari dect media, s nu plteasc impozit pentru
diferena respectiv.
O posibilitate suplimentar de producere a evaziunii fiscale legale o
constituie existena paradisurilor fiscale, unde i stabilesc domiciliul i sediul
social att persoane fizice, ct i persoane juridice i spre care i dirijeaz
profiturile obinute pe teritoriul altor ri, eludndu-se astfel fiscul.
Frecvena evaziunii fiscale legale este mai accentuat n perioadele cnd se
modific sau se introduc noi legi, precum i atunci cnd statul utilizeaz
impozitul n scopul promovrii unor politici economice stimulatoare fa de
anumite categorii socio-profesionale sau n anumite domenii de activitate.
190

Evaziunea fiscala legal poate fi evitat prin corectarea i mbuntirea

cadrului juridic prin care aceasta a devenit posibil, dei existena unor interese
politice, economice i sociale, determin tolerarea tacit a unor situaii
evazioniste.
Evaziunea fiscal frauduloas (ilicit) presupune eludarea deliberat a
legislaiei fiscale i este sancionat de lege prin msuri pecuniare i privative de
libertate. Fiind un fenomen social cu implicaii asupra finanrii cheltuielilor
publice, evaziunea fiscal frauduloas const n ascunderea ilegal, total sau
parial, a materiei impozabile de ctre contribuabili, n scopul reducerii sau
eliminrii obligaiilor fiscale care le revin.
Dei exist o diversitate de procedee la care contribuabilii recurg pentru a
se sustrage ilegal de la plata impozitelor i taxelor, evaziunea fiscal ilegal se
prezint sub urmtoarele forme:
- evaziune tradiional (sau prin disimulare), care const n sustragerea,
parial sau total, de la plata obligaiilor fiscale, fie prin ntocmirea i
depunerea de documente incorecte, fie prin nentocmirea documentelor cerute de
legislaia n vigoare. Include urmtoarele procedee principale:
ntocmirea unor declaraii fiscale false sau nentocmirea acestora;
desfurarea de activiti fr autorizaie legal;
nscrierea unor valori nereale n registrele contabile;
distrugerea voit a unor documente care pot ajuta la aflarea
adevrului privind livrrile de mrfuri, preurile practicate,
comisioanele ncasate sau pltite;
amortismente nelegale;
ntocmirea de documente pentru pli fictive;
reducerea intenionat a ncasrilor, n scopul reducerii T.V.A. i a
profitului impozabil, prin ncasri n numerar fr chitane i
vnzri fr factur;
trecerea n conturi personale a unei pri din profit;
191

creterea voit a cheltuielilor pentru a diminua profitul impozabil

sau nregistrarea n contabilitatea firmei a unor cheltuieli cu
caracter personal sau neefectuate n realitate;
producerea i comercializarea de bunuri i servicii economice n
mod ilegal;
desfurarea unor activiti profesionale recompensate n mod
clandestin (la negru);
diminuarea valorii motenirilor primite i a tranzaciilor cu bunuri
imobiliare .a.
- evaziunea juridic const n a ascunde adevarata natur a unui organism sau a
unui contract, pentru a evita obligaiile fiscale (de exemplu, cnd un contract de
asociere este transformat, n mod ascuns, ntr-un contract de munc, pentru ca
beneficiarul acestuia s obin anumite avantaje din calitatea de salariat).
- evaziunea contabil, greu de identificat n practic, const n a crea impresia
unei evidene contabile corecte, utiliznd documente false, n scopul creterii
cheltuielilor, diminurii veniturilor, reducerii profitului impozabil i, n
consecin, a obligaiilor fiscale.
- evaziunea prin evaluare, const n diminuarea valorii stocurilor,
supraestimarea amortismentelor i provizioanelor n scopul deplasrii profitului
n timp.
Evaziunea fiscal nu se manifest doar pe plan naional, ci i internaional,
datorit accenturii cooperrii economice internaionale i a dezvoltrii relaiilor
dintre state cu sisteme fiscale diferite i cu un nivel de fiscalitate diferit. O
modalitate des utilizat de companiile transnaionale, n scopul sustragerii de la
impunere a unei pri de profit, o constituie nfiinarea unor filiale n ri unde
fiscalitatea este mai redus i organizarea unor relaii artificiale (de regul,
scriptice) ntre acestea i unitile productoare aflate pe teritoriul altei ri, unde
fiscalitatea este mai ridicata. Asemenea oaze fiscale" sau paradisuri fiscale"

192

se ntlnesc n Elveia, Luxemburg, Bermude, Panama, Bahamas, Liechtenstein,

etc.
n rile cu o experien vast n fiscalitatea adaptat cerinelor economiei
de pia, evaziunea fiscal, specific mai ales TVA, poate fi ntlnit sub
urmtoarele forme:
frauda pe termen lung, care apare atunci cnd un agent economic, care i-a
creat n timp o bun reputaie prin comportament i rezultate, nceteaz brusc
plile, declarndu-se n stare de faliment, dup ce n prealabil i-a transferat
profitul n alt ar;
sindromul PHOENIX, cnd o firm care avea obligaii de plat a TVA se
declar n stare de faliment sau se lichideaz, dar apare o alt firm cu acelai
director;
sindromul companiilor multiple apare n cazul n care sunt nregistrate mai
multe firme, printre care i una fantom. Aceasta din urm solicit
rambursarea TVA fr a fi participat la plata TVA colectate, dup care
dispare;
manipulrile insignifiante, care se concretizeaz n efectuarea unei serii de
modificri mrunte n contabilitate, ca de exemplu omiterea de la nsumare a
unor pagini, nregistrarea repetat a unor facturi de intrare, raportare greit,
n scopul ntocmirii unui decont TVA incorect.
Pentru determinarea evaziunii fiscale se utilizeaz metode aproximative i
metode mai precise, bazate pe ancheta asupra unui eantion. Un indicator al
evaziunii fiscale se poate calcula ca raport ntre totalitatea veniturilor cuvenite
statului estimate a fi sustrase de la aceast destinaie i PIB. Metodele
aproximative relev fie o simpl afirmaie politic, fie o estimare bazat pe
metode tiinifice. Afirmaia politic const n avansarea unei cifre speculative
pentru obinerea unui impact asupra opiniei publice. Obiectivul nu const n a
oferi o informaie real, utilizabil, ci de a provoca o reacie n favoarea unor
msuri politice. Estimarea metodic se face plecnd de la instrumente
193

economice i sociologice. Instrumentele economice sunt utilizate pentru a

msura att frauda fiscal, ct i fenomenul economiei subterane.
Economia subteran cuprinde producia legal nedeclarat, producia
de bunuri i servicii ilegale i veniturile n natur disimulate. Estimarea
economiei subterane se face plecnd de la ideea c urmele acesteia apar pe piaa
muncii, n agregatele monetare sau sub forma unui dezacord ntre venituri i
cheltuieli.
Instrumentele sociologice au fost elaborate plecnd de la statistici ale
controlului fiscal sub forma anchetelor particulare n rndul anumitor profesii
considerate mai expuse la evaziunea fiscal.
Subiectul evaziunii fiscale este contribuabilul, persoana fizic i juridic,
romn sau strin, care desfoar activiti generatoare de impozite. Subiectul
mai poate fi administratorul sau contabilul, caz n care se poate vorbi de un
subiect calificat al evaziunii.
Obiectul juridic al infraciunii de evaziune fiscal l reprezint relaiile
sociale privind constituirea bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului
asigurrilor sociale de stat i fondurilor speciale extrabugetare.
Obiectul material al evaziunii e constituit din sumele datorate bugetelor
de ctre persoanele fizice i juridice, romne sau strine.
Existena fenomenului de evaziune fiscal duce la diminuarea volumului
veniturilor statului. n urma lipsei de resurse publice pentru acoperirea nevoilor
publice, statul recurge la creterea cotelor de impunere la impozitele existente i
chiar nfiinarea de noi impozite i taxe. Acest fapt determin creterea presiunii
fiscale, care pe lng alte efecte determin i creterea rezistenei la impozitare,
adic produce evaziune fiscal. Se produce astfel un cerc vicios din care se poate
iei doar dac se reduce semnificativ fenomenul evaziunii fiscale. De asemenea,
necolectarea i nevrsarea la timp a sumelor care se cuvin bugetului public

194

afecteaz n mod negativ execuia bugetar. Aceste sume, chiar pltite cu

dobnzile i penalitile aferente, nu mai pot echilibra bugetul public pentru anul
anterior i nu mai pot nltura efectele economice i sociale negative datorate
acestor dezechilibre.

10.2. Repercusiunea impozitelor

Atunci cnd persoana care pltete impozitul l i suport efectiv, vorbim
despre inciden direct. Dac persoana care pltete impozitul nu este aceeai
cu cea care l suport efectiv, vorbim despre inciden indirect sau
repercusiune a impozitelor.
Impozitele care se pot repercuta mai uor sunt cele indirecte, deoarece ele
se vars la bugetele publice corespunztoare de ctre ageni economici, iar
acestea le adaug la preul mrfii i le transfer asupra cumprtorilor. n
anumite limite, pot fi repercutate i unele impozite directe (cum sunt, de
exemplu, impozitele pe venit, impozitul funciar, impozitele pe circulaia averii
.a.).
Fenomenul financiar de repercusiune a aparut pe fondul ncercrii
contribuabililor de a diminua, ct mai mult, efectele asupra veniturilor proprii
provocate de plata impozitelor. Repercusiunea desemneaz aciunile de
transmitere, de catre subiecii pltitori ai impozitelor, a efectelor economice
ale acestora ctre alte sectoare economico-sociale, asupra altor subieci, la
alte niveluri, pe alte piee sau n alte economii naionale sau regionale.
Repercusiunea se manifest numai atunci cnd subiecii pltitori ai impozitelor
intr n raporturi economice cu ali subieci ctre care se ncearc transmiterea
sarcinilor fiscale. Prin urmare, condiiile manifestrii repercusiunii impozitelor
195

sunt date de derularea raporturilor de schimb, iar instrumentele sunt

preurile i tarifele. Astfel, impozitul pltit de ctre contribuabilul legal este
inclus n preul mrfii sau n tariful serviciului i se transmite cumprtorului sau
consumatorului de serviciu, odat cu ncasarea de la acesta a preului sau a
tarifului respectiv. Dac raporturile economice de schimb continu, noul
suportator va include, la rndul sau, impozitul n pre sau n tarif i-l va
transmite n sarcina urmtorului cumprtor sau consumator. Aceste operaiuni
se deruleaz, succesiv, pn se ajunge la consumatorul final.
11. IMPRUMUTURILE PUBLICE. DATORIA PUBLIC.
11.1. mprumuturile publice
11.1.1. Trsturile caracteristice ale mprumuturilor publice
11.1.2. Destinaia i rolul mprumuturilor publice
11.2. Tehnica mprumuturilor publice
11.2.1. Elementele tehnice ale mprumuturilor publice
11.2.2. Operaiunile aferente mprumuturilor publice
11.3. Datoria public
11.3.1. Datoria public intern
11.3.2. Datoria public extern

11.1. mprumuturile publice

11.1.1. Trsturile caracteristice ale mprumuturilor publice
n economia de pia, veniturile procurate de autoritile publice din
impozite, taxe, contribuii, vrsminte de la ntreprinderile de stat, nu acoper
integral cheltuielile publice, genernd apariia deficitului bugetar. Pentru

196

acoperirea deficitului bugetar, statul apeleaz la alte resurse. Pe acest fond, n

cadrul cuprinztor al creditului, s-a conturat creditul public.
Ca form specific a creditului, creditul public reprezint expresia
ansamblului operaiilor prin care statul i procur o parte din resursele
publice necesare acoperirii cheltuielilor publice, n condiiile plii de
dobnzi i acordrii altor avantaje n favoarea subscriitorilor, precum i ale
unei rambursri viitoare.
n definiia de mai sus, statul nu este un subiect singular, ci trebuie neles
n pluralitatea determinrilor sale, fiind personificat prin intermediul guvernului,
regiilor publice autonome, ntreprinderilor sau instituiilor publice, consiliilor
locale.
Sub raport juridic, creditul public este expresia unei nelegeri intervenite
ntre o persoan fizic sau juridic, pe de o parte, i stat, pe de alt parte, prin
care prima consimte s pun la dispoziia statului o sum de bani, sub form de
mprumut, pe o perioad determinat, iar statul se angajeaza s o restituie la
termenul stabilit i s achite dobnda i alte costuri cuvenite.
n concluzie, creditul public reprezint ansamblul relaiilor de utilizare
i mobilizare a resurselor, cu caracter temporar i rambursabil n scopul
acoperirii cheltuielilor publice.
Caracteristicile mprumutului de stat sunt:
caracterul contractual;
caracterul rambursabil;
caracterul remunerator.
Caracterul contractual68:
1. mprumuturile de stat exprim acordul de voin al prilor;
2. Persoanele interesate de mprumuturile de stat pot s accepte sau s refuze n
bloc condiiile stabilite de stat, dar nu pot pretinde s li se asigure un tratament
preferenial fa de ceilali subscriitori;
68

Moteanu T, Finane publice, note de curs i seminar, Ed. Tribuna Economic, Bucureti, 2002, pag. 170

197

3. Organele de decizie competente ale statului stabilesc fr consultarea

prealabil a subscriitorilor poteniali:
- condiiile de emisiune i de rambursare a mprumutului;
- forma i mrimea dobnzii;
- alte avantaje acordate mprumuttorilor.
4. mprumuturile de stat nu presupun:
- negocierea condiiilor de acordare i de rambursare a mprumuturilor;
- obligaia de a prezenta o garanie material n favoarea mprumuttorului.
5. mprumuturile de stat au la baz principiul facultativitii.
Caracterul rambursabil:
mprumutul de stat se restituie, la termenul fixat, persoanelor fizice i juridice
care l-au acordat.
Caracterul remunerator69:
mprumuturile de stat sunt purttoare de:
- dobnd,
- ctig,
- dobnd i ctig,
- alte avantaje.
Creditul public se angajeaz prin dou modaliti distincte, respectiv:
pe calea contractrii directe de ctre stat (i asimilatele acestuia) a
mprumuturilor care urmeaz a fi angajate de la persoanele fizice sau/i
juridice, dispuse s ofere o parte din mijloacele lor bneti disponibile
temporar, prin intermediul instituiilor care aparin Ministerului de
Finane, de regul trezorerii publice.
prin intermediul unor instituii specializate bnci, case de economii,
case de asigurri sociale, case de pensii, societi de asigurri i
reasigurri etc. care colecteaz o parte din disponibilitile bneti de pe
69

Moteanu T, Finane publice, note de curs i seminar, Ed. Tribuna Economic, Bucureti, 2002, pag. 170

198

pia i le pun la dispoziia statului pe o perioad de timp determinat i n

condiii expres precizate.
mprumuturile publice cunosc dou forme distincte, respectiv:
mprumuturi bancare, prin apelarea la disponibilitile bneti ale bncilor;
mprumuturi obligatare, prin emiterea de titluri de credit public
(obligaiuni, certificate de trezorerie, certificate de impozite, bonuri de
tezaur, etc).

11.1.2. Destinaia i rolul mprumuturilor publice

Statul apeleaz la mprumuturi fie din necesiti de trezorerie, fie din
necesiti de echilibru bugetar.
n primul caz, dei pe ntregul an bugetul de stat se prezint echilibrat, este
posibil ca pe parcursul acestuia, i cu deosebire n primele luni ale anului, s
apar o neconcordan ntre termenele la care se ncaseaz veniturile i cele la
care se efectueaz cheltuielile. Prin urmare, pe timpul execuiei bugetare, pot s
apar fie goluri de cas (cnd plile devanseaz ncasrile), fie un plus de
resurse fa de ritmul normal al plilor.
Trezoreria public trebuie s cunoasc, din timp, perioadele n care pot s
apar goluri de cas, pentru a putea procura resursele necesare acoperirii
acestora. Deoarece toate resursele financiare publice, ncasate pe teritoriul
naional, se colecteaz la Trezoreria finanelor publice, golurile de cas ale
bugetului public pot fi acoperite cu ajutorul sumelor mprumutate de la alte
instituii publice, care nregistreaz un surplus de resurse financiare. Ulterior, n
momentul ncasrii veniturilor bugetare prevzute, suma mprumutat se
restituie instituiei creditoare. Dac resursele financiare disponibile ale
instituiilor publice astfel mobilizate nu sunt suficiente pentru a acoperi golurile
de cas ale bugetului, atunci se solicit mprumuturi, pe termen scurt, de la ali
199

deintori de resurse bneti de pe pia, inclusiv de la banca central a rii, n

limitele i n condiiile prevzute de lege.
Pentru acoperirea deficitelor bugetare, guvernul rii are de ales ntre
creterea veniturilor fiscale prin majorarea impozitelor existente sau
introducerea altora noi i contractarea de mprumuturi. Deseori, guvernul
opteaz pentru contractarea de mprumuturi din urmtoarele motive:
majorarea impozitelor afecteaz standardul de via al populaiei, msur
considerat nepopular, care duce la scderea electoratului;
mprumuturile de stat, pe piaa intern, ofer celor care au disponibiliti
bneti un plasament sigur i remunerabil;
mprumuturile de stat constituie o modalitate mai rapid de procurare a
resurselor financiare dect impozitele directe, deoarece perioada necesar
identificrii i evalurii materiei impozabile este mai ndelungat dect
cea de subscriere la mprumut i efectuarea vrsmintelor n contul
acestuia;
mprumutul solicitat bncii centrale, de regul, se obine ntr-un termen mai
scurt dect n cazul n care acesta se plaseaz n rndul altor persoane
juridice i populaiei.
Resursele bneti mprumutate de la diveri deintori publici sau privai,
nu mresc masa monetar, ci numai o redistribuie, genernd anumite
procese de redistribuire a produsului intern brut.
Pe plan intern, efectele redistribuirii produsului intern brut ncep s apar
odat cu subscrierea la mprumuturile lansate de autoritile publice. n acest
moment are loc o redistribuire ntre partea destinat formrii brute de capital (de
acumulare) i cea destinat consumului, deoarece o parte din capitalul bnesc
disponibil este plasat n nscrisuri ale mprumuturilor de stat i se utilizeaz,
preponderent, n scopuri neproductive. Aceast redistribuire se realizeaz i
ulterior, prin plata dobnzilor i a eventualelor ctiguri promise de autoriti,
care se realizeaz n favoarea subscriitorilor la mprumuturi, din veniturile
200

ncasate prin impozite. Redistribuirea P.I.B. este determinat i de rambursarea

mprumuturilor scadente, care se realizeaz n favoarea celor care au mprumutat
statul, dar cu resursele obinute de la toi contribuabilii perioadei respective.
Procesul redistribuirii interne a P.I.B. se manifest i n perioada utilizrii
efective a resurselor financiare provenite din mprumuturi, prin plile efectuate
ctre unitile economice furnizoare ale statului.
Pentru finanarea deficitului bugetar, statul se mprumut pe piaa intern
sau n strintate. mprumuturile publice contractate n strintate contribuie la
redistribuirea produsului intern brut ntre rile care acord mprumuturi i cele
care le solicit.
Redistribuirea produsului intern brut al rii mprumuttoare ctre ara
mprumutat are caracter temporar, mprumutul fiind rambursabil. Plile
efectuate de ara debitoare, cu titlu de dobnzi i comisioane, ctre ara
creditoare, reprezint o redistribuire nerambursabil i definitiv a produsului
intern brut pe plan internaional.
Guvernul este autorizat s contracteze mprumuturi de stat interne i
externe sau s garanteze mprumuturile interne i externe numai prin Ministerul
Finanelor, n urmtoarele scopuri70:
finanarea deficitului bugetului de stat;
refinanarea datoriei publice;
susinerea balanei de pli i consolidarea rezervei valutare a statului;
finanarea proiectelor de investiii pentru dezvoltarea sectoarelor prioritare ale
economiei;
finanarea dezvoltrii ntreprinderilor mici i mijlocii cu capital majoritar
romnesc;
finanarea achiziionrii de bunuri i servicii, inclusiv importul de materii prime
i resurse energetice;
ndeplinirea obligaiilor legate de garaniile de stat pentru mprumuturi;
70

Legea datoriei publice, nr.81/1999, M.O. nr. 215/1999, art. 2

201

amortizarea i achitarea mprumuturilor guvernamentale i rscumprarea

datoriei neachitate, incluznd capitalul, dobnda i alte costuri;
finanarea necesitilor pe termen scurt ale bugetului de stat;
finanarea cheltuielilor legate de lichidarea consecinelor dezastrelor naturale i
ale altor calamiti;
meninerea n permanen a unui sold corespunztor n contul general al
trezoreriei statului;
alte necesiti aprobate prin legi speciale.
mprumuturile contractate de autoritile administraiei publice locale fac
parte din datoria public a Romniei, dar nu reprezint datorii sau rspunderi ale
Guvernului, iar plata serviciului aferent acestor mprumuturi se va efectua
exclusiv din veniturile din care s-au garantat mprumuturile respective71.

11.2. Tehnica mprumuturilor publice

11.2.1. Elementele tehnice ale mprumuturilor publice
Definirea i individualizarea mprumuturilor publice se realizeaz cu
ajutorul unor elemente tehnice, care sunt stabilite n actele normative pe baza
crora sunt lansate i se angajeaz. Pe baza acestor elemente tehnice,
subscriitorii poteniali fac judeci de valoare cu privire la condiiile plasrii
disponibilitilor bneti proprii n nscrisuri ale mprumutului public. Aceste
elemente tehnice ale mprumuturilor publice sunt:
denumirea mprumutului,
mprumutatul (subscris, debitor, emitent),
mprumutatorii (subscriitori, creditori sau depuntori),
titlurile de credit public,
71

Legea datoriei publice, nr.81/1999, M.O. nr. 215/1999, art. 6

202

 cuantumul mprumutului public,

cursul de emisiune al mprumutului public,
valoarea creditului public,
veniturile i alte avantaje care revin subscriitorilor la mprumutul public,
termenul de rambursare.
1. Denumirea mprumutului constituie acel element tehnic prin care se
precizeaz anumite informaii n legtur cu mprumutul respectiv, ca de
exemplu:
destinaia dat de ctre emitent mprumutului: mprumutul stabilizrii
economiei", mprumutul nzestrrii armatei", etc.
anul contractarii mprumutului: Imprumutul de stat 2002;
nivelul dobnzii: mprumutul de stat 5%";
forma veniturilor care revin subscriitorilor: mprumutul de stat cu ctiguri",
mprumutul de stat cu dobnd i ctiguri";
cnd nu se precizeaz obiectul sau natura mprumutului, acesta poate fi
denumit avndu-se n vedere numele demnitarului care l-a angajat 72, ca de
exemplu, n Frana: mprumutul Pinay, 3,5%", mprumutul Ramadier,
5%, 1956", mprumutul Valery Giscard dEstaign, 7%".
2. mprumutatul este autoritatea public solicitant a creditului.
3. mprumutatorii sunt persoanele fizice i/sau juridice care consimt s
crediteze statul (sau orice autoritate public), cumprnd obligaiuni, polie,
bonuri de tezaur, certificate de depozit sau alte titluri de credit public.
4. Titlurile de credit public sunt documente scrise, avnd o form i un
coninut stabilite prin actul normativ de lansare a mprumutului, n care se
precizeaz sumele subscrise i drepturile creditorilor. Aceste nscrisuri sunt
denumite diferit (efecte publice, obligaiuni, titluri publice sau hrtii de valoare),
72

Stanciu L, Finane publice, Ed. Academiei Forelor Terestre, Sibiu, 2001, www.actrus.ro/biblioteca/cursuri,
pag. 189

203

n funcie de termenul de rambursare a mprumutului i de caracteristicile lor

juridice.
n funcie de termenul de rambursare, n cazul mprumuturilor pe termen
scurt (de pn la 1 an) se emit:
a) bonuri de tezaur, care sunt nscrisuri care se adreseaz unei categorii
speciale de subscriitori, deoarece nu se supun regulilor dreptului cambial i nu
pot fi transmise la cursuri variabile, prin cesiunea de creane; ele pot fi, ns,
lombardate la banci i pot fi vndute la licitaii, la cursuri variabile;
Bonurile de tezaur sunt titluri de mprumut, purttoare de dobnd, la fel ca
obligaiunile i mpreun fac parte din categoria efectelor publice protejate, prin
Codul Penal, mpotriva falsificrii sau contrafacerii. Fiecare bon de tezaur
cuprinde denumirea, emitentul, precizarea sumei de bani stabilit ca unitate
valoric a mprumutului, precum i alte informaii privind dobnda, termenul de
rambursare i alte elemente din ansamblul crora rezult c titlul respectiv
dovedete

reprezint

crean

deintorului

fa

de

stat.

n Romnia, Ministerul Finanelor poate fi autorizat anual, prin legea bugetului

de stat i cu aprobarea Guvernului, s emit bonuri de tezaur, purttoare de
dobnd, a cror scaden nu trebuie s depeasc sfritul anului bugetar; se
pun n circulaie prin Banca Naional a Romniei, avnd la baz o convenie
ncheiat de aceasta cu Ministerul Finanelor. Totalul bonurilor de tezaur i a
altor instrumente specifice, aflate n circulaie, nu trebuie s depeasc 8% din
volumul total al cheltuielilor bugetului de stat aprobat. De asemenea, emiterea
bonurilor de tezaur i a altor instrumente specifice se efectueaz numai n
primele zece luni ale exerciiului bugetar, iar retragerea lor trebuie s se fac fr
a depi anul financiar n care au fost emise.
b) certificate de datorie, care sunt nscrisuri care au caracteristicile bonurilor de
tezaur, dar se vnd numai la valoarea lor nominala, avnd, deci, cursuri fixe;
c) certificatele sau bonurile de impozite sunt nscrisuri nepurttoare de
dobnd, pe care statul le nmneaz creditorilor si pentru plata unor furnituri
204

sau pentru onorarea altor angajamente i pe care acetia le pot utiliza pentru
achitarea impozitelor datorate statului; nu pot fi transmise dect statului;
d) poliele de tezaur se afl sub incidena dreptului cambial, care reglementeaz
condiiile n care pot fi scontate la bnci, executate silit etc.; pot fi negociate la
bursele de valori;
e) certificatele de depozit sunt titluri de credit public pe 3 sau 6 luni, emise prin
hotrre a guvernului pentru a acoperi deficitul bugetar al anului n curs. Au
dobnd fix, valoarea de emisiune fiind egal cu valoarea nominal, exceptnd
certificatele de depozit cu discount, care se cumpr la o valoare mai mic dect
valoarea nominal;
f) certificatele de trezorerie sunt nscrisuri pe 1, 3 sau 6 luni, emise de ctre
trezoreria statului pentru a acoperi nevoia temporar de resurse care apare din
cauza necolectrii corespunztoare i la timp a venitului public. Au rata dobnzii
fix i o valoare nominal predefinit.
n cadrul mprumuturilor pe termen mediu i lung autoritile publice
emit obligaiuni. Obligaiunile sunt valori mobiliare care dau posesorului
calitatea de creditor, dar i dreptul de a ncasa la un anumit termen dobnda
cuvenit i suma de rambursat; n unele cazuri, pe lng dobnzi sunt atribuite i
ctiguri sau numai ctiguri, fr dobnzi. Aceasta se face fie la maturitatea
mprumutului (scadena final), fie n rate anuale.
Statul emite obligaiuni publice, iar colectivitile locale (judee,
municipii, orae) emit obligaiuni municipale.
Specifice mprumuturilor fr termen sunt titlurile de rent. Posesorii
acestor nscrisuri au dreptul s primeasc de la stat, periodic, pe toat durata
vieii acestora, anumite sume de bani, precizate anticipat.
n funcie de caracteristicile lor juridice, titlurile de credit public pot fi:
nominale, care se emit cnd imprumutul public se adreseaz unui numr
redus de subscriitori, iar plata veniturilor aferente i rambursarea sumelor
scadente se efectueaz doar ctre titulari sau reprezentani ai acestora;
205

la purtator, care se emit cnd mprumutul public se adreseaz unui numr

mare de subscriitori, iar plata veniturilor aferente i rambursarea sumelor
scadente se efectueaz oricrui deintor al acestor nscrisuri.

De asemenea, titlurile de stat pot fi emise73:

- n form materializat, ca nscrisuri imprimate, cuprinznd meniuni
obligatorii referitoare la emitent, valoarea nominal, rata dobnzii, scadena,
modul de transmisiune i alte elemente specifice fiecrei categorii de titluri;
- n form dematerializat, ca titluri pentru care emisiunea, probaiunea i
transmisiunea drepturilor ncorporate se evideniaz prin nscriere n sistemul
de nregistrare n cont.
5. Cuantumul (mrimea) mprumutului public apare att sub forma
cuantumului aprobat de organul legislativ sau executiv, ct i sub forma
cuantumului realizat dup ncheierea operaiunilor de plasare.
Cuantumul aprobat se prezint n urmtoarele forme:
cuantum limitat, ca valoare nominal a unei sume care urmeaz a fi
mprumutat i ca perioad de timp n care se pot efectua subscrierile;
cuantum nelimitat, ca mprumuturi deschise ca sum i/sau ca durat a
subscrierii.
Cuantumul realizat reprezint mrimea efectiv a mprumutului contractat; se
stabilete dup ncheierea subscrierilor i evideniaz ncrederea/nencrederea
potenialilor creditori (subscriitori) n autoritile emitente.
Cuantumul mprumutului public se determin cu relaia:
Cip = VT Nr.Te(pl)
unde:
Cip cuantumul mprumutului public
73

Legea datoriei publice, nr.81/1999, M.O. nr. 215/1999, art. 9

206

VT valoarea unui titlu

Nr.Te(pl) numrul titlurilor emise sau plasate efectiv
6. Cursul de emisiune al mprumutului public (C ei) reprezint preul, stabilit
de emitent, pentru 100 de uniti monetare din valoarea nominal a acestuia.
n practic se utilizeaz:
curs al pari", cnd Cei = 100 u.m.;
curs sub pari", cnd Cei < 100 u.m.;
curs supra pari", cnd Cei > 100 u.m.
De regul, datorit concurenei care se manifest pe piaa capitalului i a
inexistenei unor soluii alternative, cursul de emisiune al mprumuturilor
publice este sub pari", subscriitorii beneficiind de o prim de emisiune, dat de
diferena dintre valoarea nominal a titlului i suma pltit la subscriere. Cnd
statul emitent are o reputaie bun pe piaa capitalului, cursul de emisiune al
titlurilor de stat este al pari" i n mod excepional supra pari".
7. Valoarea titlului creditului public apare sub urmtoarele forme:
ca valoare nominal, reprezentnd suma nscris pe titlul de credit
public; exprim mrimea creanei pe care deintorul acestuia o
are de ncasat de la stat sau, invers, datoria pe care statul o are
de pltit deintorului titlului respectiv; se manifest doar cu
ocazia emiterii i angajrii creditului respectiv;
ca valoare real, reprezentnd suma efectiv cu care se vinde sau
se cumpar un titlu de credit public; se manifest i n cursul
perioadei de valabilitate a mprumutului angajat, n funcie de
cursul de la burs.
8. Veniturile i alte avantaje care revin subscriitorilor la mprumuturile
publice sunt pli efective pe care statul le efectueaz ctre creditorii si, ca
pre" al dreptului de folosin temporar a sumelor bneti mprumutate;
mbrac forma de dobnzi, ctiguri, dobnzi i ctiguri, rente, prime de
207

rambursare, precum i anumite avantaje sau faciliti, care nu presupun fluxuri

monetare directe.
Dobnda cuvenit subscriitorilor se acord pe baza detarii periodice
(anual sau de dou ori pe an) a cupoanelor care sunt anexate fiecrui titlu de
credit public cu dobnd.
n cazul mprumuturilor publice cu dobnd i ctiguri, subscriitorii
accept o rat a dobnzii mai sczut, n condiiile n care diferena n minus
este compensat sau chiar remunerat" prin ctigurile atribuite sub forma
primelor de emisiune i a primelor de rambursare.
Rentele sunt sumele de bani pe care statul se oblig s le plteasc
persoanelor fizice care subscriu la mprumuturile publice fr un termen expres
de rambursare. Aceste sume de bani, denumite i rente viagere, se pltesc
regulat, n cuantumuri fixe stabilite anticipat, pn la sfritul vieii
subscriitorilor, dup care obligaia statului se stinge.
Primele de rambursare sunt venituri promise subscriitorilor la
mprumuturile publice sau care revin efectiv acestora datorit diferenei,
favorabile subscriitorilor, dintre cursul de emisiune i cursul de rambursare n
cazul obligaiunilor.
Avantajele sau facilitile care nu presupun fluxuri monetare directe se
refer la:
scutirea de impozite a veniturilor ncasate pentru mprumuturile subscrise sau
pentru titlurile de credit public negociabil procurate prin tranzaciile bursiere;
acceptarea, de ctre autoritile fiscale, a unora dintre titlurile de credit public, la
valoarea lor nominal, pentru stingerea unor obligaii fa de stat a
subscriitorilor;
garantarea juridic a unor mprumuturi publice mpotriva deprecierii monetare,
prin exprimarea lor ntr-o valut mai stabil sau prin indexarea lor .a.
9. Dup termenul de rambursare, mprumuturile publice pot fi cu termene
precise de rambursare sau fr asemenea termene. De asemenea, exist
208

mprumuturi pe termen scurt (pentru o perioad de pn la un an), pe termen

mijlociu (pe o perioad de peste un an pn la cinci ani, inclusiv), pe termen
lung (peste 5 ani).
Pentru mprumuturile pe termen scurt se emit bonuri de tezaur, polie de
tezaur, certificate de trezorerie, certificate (bonuri) de impozite, etc. Pentru
mprumuturile pe termen mijlociu i lung se emit obligaiuni sau titluri de rent,
iar pentru cele fr termen, titluri de rent perpetu.
11.2.2. Operaiunile aferente mprumuturilor publice
mprumuturile publice presupun derularea urmtoarelor operaiuni:
plasarea mprumuturilor publice,
conversiunea (modificarea dobnzii) i consolidarea mprumuturilor
publice (modificarea termenului de rambursare);
amortizarea (rambursarea) mprumuturilor publice.
Practica financiar a mprumuturilor publice include, ca operaiune iniial,
plasarea acestora, care se realizeaz pe baza unor autorizaii legale i care se
efectueaz prin urmtoarele modaliti:
prin subscripia public;
prin intermediul unor consorii (sindicate) bancare;
prin vnzare la bursa de valori.
1. Plasarea mprumuturilor prin subscripii publice (denumit i plasare
nemijlocit) se realizeaz de ctre Ministerul Finanelor sau alt instituie
specializat a statului, mputernicit n acest sens. n scopul asigurrii plasrii
integrale a mprumutului, statul organizeaz o larg publicitate privind scopul,
condiiile lansrii i rambursrii acestuia, folosind mediile de informare care i
sunt accesibile.

209

Subscripia public i vrsarea sumelor subscrise se realizeaz la ghiee

distincte, din cadrul administraiilor, circumscripiilor i percepiilor financiare,
precum i la bnci, case de economii sau oficii potale sau direct prin
funcionarii publici abilitai s colecteze subscrierile i sumele aferente, prin
deplasarea lor la subscriitori.
2. Plasarea mprumutului public prin intermediul unor consorii (sau
sindicate) bancare presupune ca autoritatea public emitent s solicite i s
accepte ofertele acestor grupuri de bnci de a prelua n comision sau de a
cumpra toate titlurile aferente mprumuturilor care urmeaz a fi plasate.
3. Plasarea mprumuturilor publice prin vnzarea la bursa de valori a
titlurilor emise constituie o modalitate cu aplicabilitate relativ restrns i se
utilizeaz atunci cnd statul dorete ca noul mprumut s treac neobservat.
Aceast dorin se poate ndeplini cu uurin, deoarece nscrisurile emise se
negociaz i se vnd prin intermediul agenilor de schimb, iar cumprtorii nu
tiu dac nscrisurile tranzacionate sunt ale unui mprumut vechi (vndute de
deintorii lor) sau ale unui mprumut nou emis de ctre stat.
Aceast modalitate de plasare prezint avantajul c este comod, puin
costisitoare i discret, ns nu poate fi aplicat pe scar larg, deoarece oferta
mare de titluri de credit public ar atrage reducerea cursului acestora i, implicit,
a randamentului financiar al mprumutului.
Conversiunea i consolidarea mprumuturilor publice
Conversiunea mprumuturilor publice reprezint operaiunea prin care
statul reduce rata dobnzii preschimbnd nscrisurile unui mprumut vechi cu
nscrisuri ale unui nou mprumut, emis cu o dobnd mai sczut; se deruleaz,
de regul, n faza de depresiune i la nceputul fazei de nviorare a ciclului
economic, deoarece atunci dobnda atinge nivelul minim. Prin conversiune,
statul obine un avantaj financiar, concretizat n reducerea cheltuielilor cu plata
dobnzii i, implicit, a serviciului datoriei publice, dar nregistreaz un
210

prejudiciu moral prin scderea credibilitii sale pe piaa capitalului de

mprumut.
Arozarea mprumuturilor publice este operaiunea invers conversiunii
i const n majorarea de ctre stat a ratei dobnzii, pentru meninerea
interesului subscriitorilor; se deruleaz atunci cnd au loc scderi importante ale
cursului titlurilor de credit public, care conduc la situaia ca posesorii acestora s
nu-i mai recupereze integral suma vrsat statului la subscriere, n cadrul
tranzaciilor bursiere.
Dac statul dispune de resurse financiare i nu dorete s contracteze noi
mprumuturi n viitorul imediat, poate s profite de pe urma scderii cursului
titlurilor sale, emise anterior i s le cumpere, la burs, la un curs avantajos.
Operaiunea de rscumprare, astfel realizat, echivaleaz cu o rambursare
nainte de scaden a mprumutului respectiv.
Consolidarea mprumuturilor publice reprezint operaiunea de
preschimbare a nscrisurilor mprumuturilor exigibile imediat sau pe termen
scurt cu nscrisuri ale unor mprumuturi pe termen mediu sau lung sau fr
termen.
Dei, n prim instan, promovarea operaiunii de consolidare uureaz
sarcina financiar a statului (prin reducerea cheltuielilor publice impuse de
rambursarea datoriei publice scadente n anul curent sau/i n anii imediat
urmtori), efortul financiar total legat de mprumuturile consolidate sporete,
deoarece:
pe de o parte, prelungirea termenului de rambursare genereaz o cretere a
sumei totale a dobnzilor datorate pentru mprumutul respectiv;
pe de alt parte, pentru acoperirea riscului asumat de subscriitori n privina
deprecierii banilor plasai n efecte publice, statul trebuie s accepte creterea
ratei dobnzii.
n prezent, operaiunea de consolidare se practic att pentru mprumuturile
publice interne, ct i pentru cele externe. Consolidarea mprumuturilor publice
211

externe este specific rilor n curs de dezvoltare i slab dezvoltate, care au

contractat datorii fa de strintate i pe care nu le pot onora, permanent, la
scadenele iniiale, datorit lipsei sau insuficienei resurselor valutare.
Consolidarea datoriei externe se poate realiza numai cu acordul expres al
creditorilor strini i cu condiiile impuse de acetia.
n general, operaiunea de consolidare a mprumuturilor publice este
avantajoas pentru bnci, deoarece acestea, pentru preschimbarea nscrisurilor
mprumuturilor pe termen scurt cu nscrisuri ale mprumuturilor consolidate,
ncaseaz comisioane importante.
Cnd guvernul nu dorete s informeze opinia public asupra dificultilor
financiare cu care se confrunt, n locul unei consolidri fie, acesta realizeaz
o consolidare deghizat, prin achitarea mprumutului ajuns la scaden cu banii
obinui din mprumuturi nou contractate.
Amortizarea (rambursarea) mprumuturilor publice
Statul i stinge obligaiile bneti fa de creditorii si, care au subscris la
mprumuturile publice plasate anterior, prin operaiunea de amortizare
(rambursare). Aceast operaiune const fie n rambursarea efectiv a
capitalului mprumutat, fie n rscumprarea titlurilor publice scadente, de la
posesorii lor.
Din punctul de vedere al momentului rambursrii, mprumuturile publice sunt:
- amortizabile integral la o scaden unic;
- amortizabile ealonat, n rate anuale (egale sau inegale).
Indiferent de tipul mprumutului public, rscumprarea la burs se poate realiza:
- fie direct, de ctre stat, prin intermediul Ministerului Finanelor;
- fie indirect, prin intermediul bncilor mandatate de stat s efectueze astfel
de operaiuni.

212

Rambursarea mprumuturilor publice se efectueaz pe seama fondului special de

amortizare a datoriei publice, resurselor prevzute n buget cu aceast destinaie,
excedentelor bugetare.
mprumuturile publice se pot amortiza nu numai prin rambursarea acestora,
ci i prin depreciere monetar, incapacitate de plat a statului sau prin repudierea
datoriei publice.
n cazul deprecierii monetare, mprumuturile neprotejate prin indexare se
pot stinge treptat, pe seama inflaiei, efortul financiar al statului micorndu-se
cu diferena dintre valoarea nominal a capitalului rambursat i valoarea reala
actual a acestuia, mai sczut fa de momentul lansrii mprumutului. Cnd
moneda n care s-a contractat mprumutul se apreciaz, se nregistreaz efecte
diametral opuse celor prezentate mai sus.
n cazul mprumuturilor externe, ara debitoare este avantajat atunci cnd
moneda n care angajeaz mprumutul se depreciaz i, invers, se mpovreaz
atunci cnd are loc o apreciere a acesteia.
Un stat poate s ajung n stare de insolvabilitate (de incapacitate de plat)
din cauze economice i/sau politice, veniturile bugetare cunoscnd o reducere
considerabil, astfel nct statul nu-i mai poate onora o mare parte din datoriile
sale. Statul care ajunge n stare de incapacitate de plat poate solicita creditorilor
si sistarea temporar a serviciului datoriei publice, respectiv o amnare a
onorarii acestuia. Aceast amnare poarta denumirea de moratoriu i se obine
printr-o hotrre pronunat de o instan jurisdicional specializat. Dac
datoria public este de provenien extern, moratoriul trebuie s fie nsoit i de
un acord de consolidare a acestei datorii, prin care se reealoneaz plile
necesare stingerii obligaiilor financiare fa de creditorii externi.
Deoarece moratoriile au efecte negative pe termen lung asupra reputaiei
statelor, soluia recurgerii la obinerea lor este una de ultim instan, n
urmtoarele situaii:
cnd se nregistreaz deficite mari n balana de pli externe;
213

cnd rezervele valutare ale tezaurului i rezervele de aur ale statului se reduc
foarte mult;
cnd economia este n colaps", iar exporturile sunt nesemnificative sau
nceteaz.
Repudierea datoriei publice are motivaii de ordin politic i const n
refuzul expres i explicit al unui stat de a-i mai onora obligaiile de rambursare
a capitalului mprumutat i de a plti dobnzile aferente acestuia. Repudierea
poate fi adoptat de ctre Guvern i vizeaz o datorie contractat pe piaa intern
sau/i extern de un guvern predecesor; nu este determinat de insolvabilitatea
statului debitor, ci de voina politic a celor aflai la putere, care nu mai recunosc
angajamentele financiare asumate anterior, de ctre alte autoriti publice, pe
care le consider nelegitime. mpotriva statelor care repudiaz obligaiile
financiare asumate prin mprumuturi externe, statele creditoare adopt o serie de
msuri de natur politic, economic i chiar militar, pentru a le constrnge si reia plile impuse de creditele externe angajate.
n categoria acestor msuri se includ:
presiunile exercitate pe cale diplomatic;
blocarea disponibilitilor bneti ale statelor debitoare aflate n conturile
acestora, deschise la bnci cu sediul n statele creditoare;
instituirea unor obstacole tarifare i netarifare n cazul importului unor mrfuri
din statele debitoare;
interzicerea ncheierii unor noi acorduri de mprumut cu persoane sau autoriti
din statele creditoare .a.
11.3. Datoria public
Datoria public total reprezint totalitatea obligaiilor pecuniare ale
statului (guvern, instituii publice, financiare, uniti administrativ-teritoriale) la
un moment dat, rezultate din mprumuturi interne i externe (n lei i n valut)

214

contractate pe termen scurt, mediu i lung, precum i obligaiile statului ctre

trezoreria proprie, pentru sumele avansate temporar n scopul acoperirii
deficitului bugetar.
n concluzie, datoria public reprezint totalitatea datoriilor statului
fa de creditorii si externi i interni la un moment dat.
Datoria public este format din datoria public intern i datoria public
extern.
Datoria public intern este reprezentat de mprumuturi la care subscriu
creditori de pe propria pia; constituie o parte integrant a datoriei publice
totale i evideniaz mprumuturile autoritilor publice de pe piaa financiar
intern, de la persoane fizice i/sau juridice, n moned naional sau n valut,
precum i mprumuturile angajate de teri, cu garania statului, nerambursate la
un moment dat.
Datoria public extern este format din mprumuturi contractate de stat la
bnci i instituii financiar bancare regionale i internaionale, cu sediul n alte
ri, la guvernele altor state, precum i pe piaa internaional de capital, caz n
care se plaseaz obligaiunile n valut la burse cu sediul n alte ri; constituie,
de asemenea, o parte integrant a datoriei publice totale i se definete prin
creditele externe contractate i angajate de ctre stat, n nume propriu, sau de
ctre autoritile administraiei publice locale, precum i prin creditele externe
contractate i angajate de ctre ali subieci autonomi, cu garania expres a
statului.
Din punct de vedere al naturii creditorilor statului, datoria public se
structureaz astfel:
Datorie public brut, care const n totalitatea datoriilor contractate de
stat pe piaa intern i extern, indiferent de natura creditorilor, deci
indiferent dac acetia sunt publici sau privai;

215

Datorie public net, care reprezint totalitatea mprumuturilor contractate

de stat la persoane fizice i persoane juridice, altele dect instituiile de
drept public; se obine scznd din datoria public brut valoarea
mprumuturilor angajate de la instituiile de stat (Trezoreria public,
Banca Central .a.).
n raport cu perioada pentru care se contracteaz mprumutul, datoria public se
structureaz astfel:
Datorie flotant, care include doar mprumuturile pe termen scurt, pe perioade
de pn la un an, n scopul acoperirii golurilor de cas generate de
neconcordana, n timp, a veniturilor cu cheltuielile bugetare;
Datorie consolidat, care include mprumuturi contractate pe scadene mijlocii,
lungi i fr termen, precum i a celor rezultate din prelungirea termenelor de
rambursare a mprumuturilor pe termen scurt, pe perioade de timp medii i
lungi.
Gradul de exigibilitate a datoriei publice se exprim cu ajutorul datoriei
flotante i a datoriei consolidate, n vederea aprecierii efortului financiar pe care
statul este nevoit s-l fac, n mod curent, pentru rambursarea datoriei scadente
i pentru plata dobnzilor aferente, n cursul unui an. Astfel, cu ct ponderea
datoriei publice flotante n totalul datoriei publice este mai mare, cu att nevoia
curent de resurse financiare menite s acopere serviciul datoriei publice este
mai presant i invers.
rile n care procesele inflaioniste sunt de amploare i de lung durat
sunt nevoite s apeleze mai mult la mprumuturile pe termen scurt i uneori,
mediu, deoarece plasamentele pe termen lung nu sunt destul de atractive pentru
deintorii de capitaluri bneti disponibile pentru mprumut. Aceast
atractivitate sczut, datorat eroziunii sistematice a puterii de cumprare a
monedei, oblig statele n cauz s creasc nivelul ratei dobnzii i s acorde
alte avantaje subscriitorilor la mprumut.

216

Datoria public se exprim n moned naional sau n valut, n funcie de

locul unde se contracteaz i de condiiile mprumutului. n scopul evalurii
datoriei publice a Romniei, obligaiile exprimate n alt moned dect cea
naional se calculeaz n moneda naional, utilizndu-se cursul de schimb
comunicat de Banca Naional a Romniei pentru ultima zi a perioadei pentru
care se face raportarea74.
Datoria public total a unei ri se poate exprima n valori absolute
(pentru a cunoate sarcina la care este supus economia rii respective fa de
creditori), n valori relative, ca procent din P.I.B. (pentru a permite comparaia
n timp i ntre ri) i ca mrime medie pe locuitor (pentru a permite
comparaii i analize n timp i spaiu).
n contractarea mprumuturilor publice, interne i externe, trebuie respectat
plafonul de ndatorare public. Acesta cuprinde totalitatea mprumuturilor pe
care statul le poate contracta i garanta n decursul unui an calendaristic, de
aceea, acest plafon se stabilete anual prin lege.
Plafonul de ndatorare public75 este format din:
plafonul de ndatorare public intern, care se stabilete n funcie de
deficitul bugetar anual aprobat i de prevederile unor legi speciale;
plafonul de ndatorare public extern, care se stabilete ca sum maxim a
mprumuturilor externe pe care statul le poate contracta i garanta n decursul
unui an calendaristic.
11.3.1. Datoria public intern
Datoria public intern este determinat de:

74
75

Legea datoriei publice, nr.81/1999, M.O. nr. 215/1999, art. 1

Legea datoriei publice, nr.81/1999, M.O. nr. 215/1999, art. 1

217

mprumuturile pe termen scurt, contractate de stat, la Banca Naional a

Romniei, pentru echilibrarea bugetului de stat i care se ramburseaz n
cursul anului;
emisiunea de titluri de credit public n scopul echilibrrii bugetului de stat,
rambursabile din resurse bugetare, pn la finele anului;
plasarea de nscrisuri, prin subscripie public, pe termen mediu i lung, n
scopul procurrii resurselor bneti necesare pentru acoperirea deficitului
bugetar anual;
garaniile acordate de stat pentru credite bancare interne primite de anumite
uniti economice i administrativ-teritoriale n scopul satisfacerii unor
nevoi de dezvoltare economic;
folosirea pe termen scurt a disponibilitilor din conturile Trezoreriei publice.
Constituirea resurselor financiare necesare rambursrii ratelor scadente i
plii dobnzilor aferente reprezint sarcina unitilor economice beneficiare a
creditelor garantate de stat.
Angajamentele de datorie public, n lei sau n valut, se nregistreaz n
Registrul datoriei publice interne, instituit legal la Ministerul Finanelor. n
scopul cunoaterii mrimii, structurii i evoluiei datoriei la nivelul fiecrei
autoriti publice locale, se instituie Registrul de eviden a datoriei publice
locale.
Gestionarea datoriei publice interne se asigur de ctre Ministerul Finanelor
i const n:
contractarea mprumuturilor de stat;
organizarea i inerea evidenei, prin conturi specifice, a datoriei publice
interne;
rambursarea datoriei publice;
calculul i plata dobnzilor, comisioanelor i spezelor datorate;
efectuarea altor operaiuni specifice.

218

Cunoaterea mrimii datoriei publice interne i a serviciului pe care acesta

l genereaz este important att pentru autoritile statului, ct i pentru
creditorii statului. De aceea, pentru realizarea acestui deziderat se utilizeaz o
serie de indicatori de apreciere, dintre care menionm:
Datoria public intern angajat sau Serviciul Datoriei Publice Interne,
care se determin ca totalitate a obligaiilor asumate de stat fa de
creditorii interni i nerambursate n momentul realizrii analizei;
SDPI = A+D+C, unde:
A anuitile (ratele anuale) datoriei publice interne
D dobnzile aferente
C comisioanele i alte cheltuieli ocazionate de mprumutul public respectiv
Gradul de ndatorare a statului la intern, care se determin ca raport
procentual ntre cuantumul datoriei publice interne i produsul intern brut:
G

SDPI
100 ,
PIB

unde:

SDPI - Serviciul Datoriei Publice Interne, respectiv cuantumul datoriei publice

interne
PIB Produsul Intern Brut
Cu ct acest indicator are o valoare mai mare, cu att ara este mai ndatorat
fa de creditorii interni.
Datoria public intern angajat pe locuitor sau Serviciul Datoriei
Publice Interne pe locuitor, care se calculeaz ca raport ntre mrimea
absolut a acesteia i numrul locuitorilor rii respective:
SDPI / loc

SDPI
N

,unde:

N numrul de locuitori
Pentru comparabilitate internaional, se poate exprima ntr-o valut forte (euro,
usd) pe locuitor, cu ajutorul cursului de schimb, astfel:
SDPI usd / loc

SDPI
N cs

, unde:

219

cs cursul de schimb leu/usd

Ponderea SDPI n totalul cheltuielilor publice:
SDPI / CP

SDPI
100
CP

, unde:

CP cheltuieli publice totale

Cuantumul anual al dobnzilor aferente datoriei interne:
DOBI

D , unde:

DOBI - cuantumul anual al dobnzilor aferente datoriei interne,

D dobnda pentru un credit intern public
ponderea dobnzilor aferente datoriei interne n totalul cheltuielilor
publice:
DOBI / CP

DOBI
100
CP

11.3.2. Datoria public extern

Spre deosebire de datoria public intern, datoria public extern este mai
mpovrtoare din urmtoarele motive principale:
mprumuturile externe trebuie rambursate, n timp ce mprumuturile interne
pot fi transformate n imprumuturi perpetue, sau rambursarea lor poate fi
amnat printr-o conversie ntr-un mprumut pe termen lung;
Obligaiile privind dobnzile i alte cheltuieli aferente mprumuturilor
externe se stabilesc de ctre creditori, guvernul rii beneficiare neavnd
control asupra acestora;
O depreciere a monedei debitorului fa de moneda creditorului crete povara
plilor de dobnzi i a capitalului rambursat;
Plaile trebuie efectuate la termenele stabilite de ctre creditori i nu la cele
convenabile rii debitoare;

220

Neplata/nerestituirea la termene stabilite a dobnzilor, comisioanelor sau a

capitalului mprumutat atrage penaliti i creeaz dificulti pentru
obinerea unor credite n viitor;
Balana de pli este influenat negativ dac sumele obinute prin
mprumuturi externe nu sunt utilizate pentru creterea exporturilor sau
pentru reducerea importurilor rii debitoare;
Pierderea de suveranitate reprezint, uneori, un pre indirect al recurgerii la
mprumuturi externe; este cazul mprumuturilor obinute de la unele
instituii financiare internaionale i care pot cere guvernului rii
beneficiare s promoveze anumite politici economice.
Potrivit legislaiei romneti n vigoare, la propunerea Guvernului,
Parlamentul aprob plafonul de credite externe n limita gradului de ndatorare
extern, n care se ncadreaz necesarul de mprumuturi externe pe baza
strategiei privind datoria public extern.
n calitate de garant al creditelor externe, Ministerul Finanelor, n numele
statului, evalueaz riscurile monetare, valutare i financiare asociate
mprumutului analizat, oportunitatea i condiiile de acordare a garaniei, astfel
nct credibilitatea financiar a statului romn, pe plan internaional, s nu fie
afectat. mprumuturile externe contractate de statul romn, n nume propriu,
precum i cele garantate de stat se nscriu n Registrul datoriei publice externe.
n legatur cu datoria public extern a unei ri se utilizeaz, n practica
internaional, indicatori care evideniaz, att gradul de ndatorare fa de
strinatate, ct i efortul valutar pe care aceasta l reclam, precum i capacitatea
de onorare a datoriei.
Mrimea datoriei publice externe se calculeaz att n expresie absolut, ct i
relativ.
Mrimea absolut a datoriei publice externe sau Serviciul Datoriei Publice
Externe (SDPE) reflect suma total datorat de stat creditorilor externi, la un
moment dat. Aceast mrime se exprim fie ntr-o valuta strin (forte), fie n
221

moned naional, prin transformarea valutelor n care a fost angajat datoria n

moneda rii debitoare, prin utilizarea cursului de schimb valutar comunicat de
Banca Central. Semnificaia acestui indicator este sczut, deoarece nu are nici
o legtur cu potenialul financiar-valutar al rii debitoare i cu ealonarea, n
timp, a rambursrii datoriei respective.
Expresiile relative ale datoriei publice externe au o semnificaie
informaional relevant, ntruct datoria public extern se raporteaz la ali
indicatori. n acest sens, se calculeaz:
Mrimea medie a datoriei publice externe pe un locuitor, care se
determin prin raportarea datoriei publice externe totale, exprimate ntr-o
valut forte, la numrul populaiei:
SDPE / loc

SDPE
N

Se utilizeaz n comparaii pe plan naional i internaional;

Ponderea datoriei publice externe in produsul intern brut:
Ge

SDPE
100
PIB

Ponderea datoriei publice externe in exportul de bunuri si servicii:

SDPE / E

SDPE
100
E

, unde:

E exportul de bunuri i servicii

Acest indicator arat n ct timp s-ar putea rambursa datoria public a unei ri
fa de strintate, pe seama valutei ncasate din vnzarile de bunuri i prestrile
de servicii peste grani; are numai o valoare teoretic, ntruct nici un stat nu
folosete ntreaga valut pentru restituirea datoriei publice externe.
Capacitatea de ndatorare extern exprim posibilitile unei ri de a angaja
credite din strintate, pentru care plata dobnzilor i a comisioanelor aferente,
precum i rambursarea la scaden nu creeaz dificulti economico-financiare
greu de depit.

222

La un moment dat, capacitatea de ndatorare extern se determin att

retrospectiv, ct i prospectiv, avndu-se n vedere:
volumul exporturilor de bunuri i servicii realizat n perioada anterioar,
previzionnd pentru anul curent i perspectivele evoluiei acestuia;
rata maxim ntre serviciul datoriei externe i volumul exporturilor
menionate;
volumul serviciului datoriei externe contractate (angajate).
Capacitatea de ndatorare crete odat cu sporirea exporturilor i se diminueaz
n condiiile n care mprumuturile angajate majoreaz ponderea serviciului
datoriei n totalul exporturilor.
Efortul valutar generat de datoria extern este evideniat de serviciul datoriei
externe, care include att rambursarea ratelor mprumuturilor externe, exigibile
n anul considerat, ct i plata dobnzilor, comisioanelor i a altor cheltuieli
aferente datoriei externe, exigibile n acelai an. Cu ct efortul financiar-valutar
reclamat de datoria extern este mai mare, cu att mai reduse vor fi resursele
valutare ale unei ri, rmase pentru achitarea importurilor destinate
aprovizionrii acesteia cu bunuri de consum indispensabile i dezvoltrii sale
economico-sociale.
Capacitatea de onorare a datoriei publice externe se bazeaz pe ansamblul
fluxurilor determinate de schimburile economice internaionale ale rii
debitoare.
Serviciul datoriei publice externe contractate de Ministerul Finanelor n numele
statului se pltete prin Banca Naional a Romniei76.

76

Legea datoriei publice, nr.81/1999, M.O. nr. 215/1999, art. 19

223

BIBLIOGRAFIE:
Antonescu M, Buziernescu R, Ciora I, Tendine actuale ale unor forme de evaziune
fiscal pe plan international, Revista Finane Publice Contabilitate, nr.1/2004
Basno C, Introducere n teoria finanelor publice, E.D.P., Bucureti, 1997
Bcescu M, Macroeconomie i politici macroeconomice, All Educational, Bucureti,
1998
Dornbusch R, Fischer S, Macroeconomia, Sedona, Timioara, 1997
Hoan N, Economie i finane publice, Ed. Polirom, Iai, 2000
Mosteanu T, Buget i trezorerie public, EDP, Bucureti, 1997
Moteanu T, Finane publice, note de curs i seminar, Ed. Tribuna Economic,
Bucureti, 2002
Popovici D, Buget i trezorerie, Ed. Mirton, Timioara, 2001
Smith A, Avuia naiunilor, vol. II, Editura Academiei Republicii Populare Romne,
Bucureti,1965
Stanciu L, Finane publice, Ed. Academiei Forelor Terestre, Sibiu, 2001,
www.actrus.ro/biblioteca/cursuri
Vcrel I, Politici economice i financiare de ieri i de azi, Ed. Economic, Bucureti,
1996
Vcrel I, Spre o nou filozofie n materie de resurse financiare publice?,
Economistul, nr.60, 30.03.1998
Vcrel I, Finane publice, Ed. a IV a, E.D.P., Bucureti, 2003
Vcrel I, Politici fiscale i bugetare n Romnia, Ed. Expert, Bucureti, 2000
Vcrel I, Sistemul impozitelor i taxelor n UE i n Romnia, Ed. Academiei Romne,
Bucureti, 2001
Lege privind finanele publice, nr.500/2002, M.O. nr. 597/2002
Legea bugetului de stat pe anul 2003, nr.946/2002, M.O. nr.863/2002
Legea bugetului de stat pe anul 2004, nr.507/2003, M.O. nr.853/2003
224

Lege privind Codul fiscal, nr. 571/2003, M.O. nr.927/2003

H.G. pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003
privind Codul fiscal, nr. 44/2004, M.O. nr. 112/2004
O. G. privind Codul de procedur fiscal, nr.92/2003, M. O. nr. 941/2003
OUG privind finanele publice locale, nr. 45/2003, M.O. nr. 431/2003
OUG privind organizarea i funcionarea sistemului de asigurri sociale de sntate,
nr. 150/2002
Legea administraiei publice locale, nr. 215/2001, M.O. nr. 204/2001
Legea privind Codul vamal al Romniei, nr. 141/1997, M.O. nr. 180/1997
Legea pentru combaterea evaziunii fiscale, nr. 87/1994, M.O. nr. 299/1994
Lege privind unele msuri pentru asigurarea transparenei n exercitarea
demnitilor publice, a funciilor publice i n mediul de afaceri, prevenirea i
sancionarea corupiei, nr.161/2003, M.O. nr.279/2003
Legea datoriei publice, nr.81/1999, M.O. nr. 215/1999
H.G. pentru aprobarea Regulamentului de aplicare a Codului vamal al Romniei, nr.
1114/2001, M.O. nr. 735/2001
www.bnr.ro, site al B.N.R
www.mfinante.ro, site al Ministerului Finanelor Publice

225