Turcanu V. - Bazele Contabilitatii PDF

4.2.
Clasificarea conturilor contabile

82
4.3. Conturi de activ i de pasiv
85
4.4. Dubla nregistrare i nsemntatea acesteia
90
4.5. nregistrri contabile i tipurile acestora
96
4.6. Conturi sintetice i analitice, interdependena acestora 103
4.7. Balane de verificare i nsemntatea de control al acestora 107
4.8. Interdependena conturilor contabile cu bilanul 118
4.9. Planul de conturi contabile
123
Capitolul 5. Metodica contabilitii operaiunilor economice
de baz
131
5.1. Noiunea de eviden a procurrii mijloacelor.
131
5.2. Schema general a evidenei consumurilor de producie 137
5.3. Modul de contabilizare a cheltuielilor i veniturilor i de
determinare a rezultatului financiar.
141
Capitolul 6. Evaluarea i rolul acesteia n contabilitate
6.1. Etaloane contabile
6.2. Metode de evaluare utilizate n contabilitate
6.3. Calculaia-metod a evalurii
147
147
149
153
Capitolul 7. Documentarea operaiunilor economice

7.1. Noiunea i funciile documentelor.
7.2. Clasificarea documentelor.
7.3. Modul de completare i prelucrare a documentelor
7.4. Circulaia documentelor.
162
162
169
174
178
Capitolul 8. Inventarierea i rolul acesteia n contabilitate

8.1. Esena, nsemntatea i tipurile inventarierii
8.2. Modul de efectuare a inventarierii
183
183
188
8.3.Determinarea rezultatelor inventarierii i contabilitatea

acestora
Capitolul 9. Registre i forme ale contabilitii
9.1. Clasificarea registrelor contabile
9.2. Tehnica nregistrrilor contabile
9.3. Metode de corectare a greelilor n contabilitate
9.4. Esena formelor contabilitii
192
196
196
203
206
211
Capitolul 10. Organizarea contabilitii

227
10.1. Baza normativ a contabilitii
227
10.2. Contabilitatea financiar i managerial (de gestiune)....233
10.3. Organizarea contabilitii la ntreprindere.
Politica de contabilitate
237
10.4. Componena i modul de pregtire i prezentare
a rapoartelor financiare
243
Anexa
250
Bibliografie
265
Bazele contabilitii
cunoscut ca un mijloc de culegere, prelucrare, generalizare i

transmitere a datelor. Acest sistem se numete contabilitate.
La gestionarea ntreprinderii se utilizeaz de asemenea informaia
nefinanciar care mpreun cu cea financiar formeaz un sistem
informaional de gestiune compus dintr-un ir de subsisteme. Ins
principalul este subsistemul contabil, ntruct acesta concentreaz
n sine cea mai important informaie economic necesar
utilizatorilor.
Este de remarcat c datele privind activitatea economic a
agentului economic mai nti se includ n sistemul contabil, apoi se
prelucreaz de acesta i, n final, informaia util se generalizeaz n
vederea utilizrii acesteia (fig. 1.1).
CAPITOLUL 1.
Contabilitatea - sistemul informaional de baz
Obiectivele capitolului:
1. nsuirea esenei contabilitii i determinarea rolului
acesteia n cadrul ntregului sistem informaional al
ntreprinderii; elucidarea componenei utilizatorilor de
informaii financiare i a cerinelor acestora.
2. Examinarea perioadei apariiei i etapelor de dezvoltare
a contabilitii, scoaterea n eviden a funciilor acesteia
n cadrul sistemului de gestionare a ntreprinderii.
3. Determinarea perioadei n care contabilitatea a devenit
tiin.
4. Studierea principiilor de baz ale contabilitii care
urmeaz s fie reflectate la pregtirea i furnizarea
informaiei, examinarea cerinelor fa de informaia
obinut n cadrul sistemului contabil.
5. Determinarea locului contabilitii n cadrul disciplinelor
studiate de studenii de la specialitatea de contabilitate,
precum i evidenierea legturii ei cu aceste discipline.
1.1. Esena i rolul contabilitii n sistemul informaional
Informaia, ndeosebi informaia economic, este astzi prezent
n toate domeniile de activitate, fiind un element important al progresului.
Ea se aplic pe larg n domeniul economico-financiar.
La luarea deciziilor conducerea agenilor economici are nevoie tot
mai mult de informaii multilaterale privind situaia financiar i
rezultatele activitii ntreprinderii. Obinerea informaiei economice
integrale este posibil numai cu ajutorul sistemului informaional
Date privind
activitatea economic
a ntreprinderii
Prelucrarea i
generalizarea
datelor
Informaia
pentru
utilizatori
Fig. 1.1. Subsistemul contabil
V\
Prin urmare, contabilitatea cuprinde nu numai nregistrarea

operaiunilor economice i pstrarea informaiei financiare, ci i crearea
bazei informaionale de date care satisface cerinele utilizatorilor.
nc n anul 1941 Comitetul pentru Terminologie al Institutului
American al Contabililor Publici Autorizai a definit contabilitatea ca
arta nregistrrii, clasificrii i rezumrii ntr-o manier semnificativ i
n expresie bneasc a tranzaciilor (operaiunilor i evenimentelor
(faptelor)) care au, chiar i parial, caracter financiar, precum i
interpretarea rezultatelor acestor aciuni"1.
Aceasta nseamn c la intrare informaia se nregistreaz, adic
are loc documentarea operaiunilor economice. Prelucrarea,
1
Needles B.E., Anderson H.R., Caldwell J.C. Principiile de baz ale contabilitii,
Ediia a V-a. - Chiinu, ARC, 2000, p. 3.
Viorel urcanu, Eudochia Bajerean
Bazele contabilitii
clasificarea i generalizarea datelor privind activitatea economic a

ntreprinderii se efectueaz prin metodele specifice numai contabilitii
- generalizarea bilanier, conturile, dubla nregistrare etc.
Transmiterea informaiei utilizatorilor (ieirea acesteia) se efectueaz
prin intermediul rapoartelor financiare ntocmite de ntreprindere.
n condiiile relaiilor de pia cercul utilizatorilor de informaii
financiare este foarte larg i variat. Acetia se subdivizeaz n interni
i externi.
Utilizatorii interni cuprind lucrtorii administrativi ai
ntreprinderii - managerii, contabilii, analitii, conductorii
subdiviziunilor, Consiliul de directori sau alt personal de conducere
superior. Acest grup de persoane poart rspundere pentru
gestiunea activitii agentului economic i realizarea obiectivelor
propuse. Principalele sunt rentabilitatea (profitabilitatea) i
lichiditatea. Rentabilitatea este capacitatea ntreprinderii de a
ctiga profit suficient pentru meninerea i majorarea capitalului
investit. Lichiditatea nseamn existena la ntreprindere a
mijloacelor necesare pentru achitarea datoriilor n termenele stabilite.
La luarea deciziilor conducerea ntreprinderii, managerii acesteia
se bazeaz pe datele contabilitii i analiza acestora. Totodat, pe
acetia i intereseaz astfel de indicatori importani cum sunt mrimea
profitului net obinut n cursul perioadei de gestiune, rata profitului
posesorilor, existena unei cantiti suficiente de mijloace bneti,
mrfurile solicitate cel mai mult pe pia i profitabilitatea lor, nivelul
costului produselor fabricate, serviciilor prestate etc.
Utilizatorii externi, la rndul su, se subdivizeaz n dou
categorii:
- care au interes financiar direct n aceast ntreprindere;
- care au interes financiar indirect.
Din primul grup fac parte investitorii actuali i poteniali (proprietarii,
acionarii), creditorii actuali i poteniali.
Investitorii, analiznd rapoartele financiare ale ntreprinderii, pot

s trag concluzii privind perspectivele financiare ale acesteia pe viitor,
precum i s decid, dac este convenabil s investeasc n aceast
ntreprindere.
Pe creditori i intereseaz, dac ntreprinderea dispune de resurse
pentru a plti dobnzile la creditele i mprumuturile primite i a restitui
n termen datoriile.
Acest grup cuprinde de asemenea i cumprtorii care vor s fie
siguri c ntreprinderea le va satisface cerinele lor la livrarea mrfurilor
de care au nevoie pe o perioad de timp determinat.
Din cel de-al doilea grup fac parte urmtorii utilizatori: organele
fiscale, de asigurri sociale, statistice, de reglementare i control, firmele
de audit etc.
10
Organele fiscale i de asigurri sociale controleaz
corectitudinea achitrii de ctre ntreprinderi a impozitelor la buget

i a contribuiilor la asigurrile sociale. In acest scop ntreprinderile
trebuie s prezinte declaraiile fiscale i drile de seam privind
asigurrile sociale.
Organele statistice utilizeaz datele din rapoartele financiare ale
ntreprinderii pentru generalizarea, calcularea diverilor indicatori
economici i financiari la nivel macroeconomic.
Organele de reglementare sunt Comisia Naional pentru
Valorile Mobiliare i Bursa de Valori. Aceasta solicit de la societile
pe aciuni informaiile necesare pentru reglementarea emisiunii,
cumprrii i vnzrii titlurilor de valoare.
Organele de control (Centrul pentru Combaterea Crimelor
Economice i Corupiei, Curtea de Conturi) utilizeaz informaia
financiar a ntreprinderilor, datele contabilitii pentru determinarea
veridicitii acestora, ntocmirea concluziei privind respectarea actelor
legislative, Standardelor Naionale de Contabilitate (S.N.C.) i altor
acte normative.
Bazele contabilitii
Din cel de-al doilea grup de utilizatori de asemenea fac parte

salariaii ntreprinderii i organele sindicale, consultanii juridici etc.
Componena utilizatorilor informaiei financiare ai ntreprinderilor
din Republica Moldova i gruparea lor sunt prezentate n fig. 1.2.
Firmele de audit de asemenea utilizeaz informaia ntreprinderii
pentru acordarea concluziilor privind veridicitatea datelor. Ins
acestea trebuie s fie absolut independente, s nu manifeste nici un
interes fa de activitatea ntreprinderii, creia i acord serviciile
respective. Din schema prezentat mai jos se observ c
contabilitatea ndeplinete funcia legturii inverse, fr care este
imposibil funcionarea sistemului de gestiune, utilizarea informaiei.
Datele obinute de utilizatori se analizeaz i se utilizeaz la luarea
deciziilor care totodat influeneaz asupra activitii economice astfel
nct aceasta se amelioreaz.
Aplicnd legtura invers, cu ajutorul informaiei financiare care
reflect datele efective, se efectueaz controlul asupra ndeplinirii
indicatorilor planificai, standardelor, normelor i normativelor,
respectrii utilizrii econome a tuturor resurselor, se evideniaz
rezervele de producie i gradul de mobilizare i folosire a acestora.
1.2. Dezvoltarea contabilitii i a funciei acesteia
Contabilitatea a aprut n stadiul timpuriu al dezvoltrii umane n
scopul reflectrii cantitative a mij bacelor unor productori.
Obiectul, scopul i funciile contabilitii caracterizeaz
particularitile acelui nivel al dezvoltrii sociale, procesele cruia
aceasta le reflect.
Rolul contabilitii a crescut, mai ales, n legtur cu crearea
centrelor comerciale mari. Dac anterior inerea registrelor ntr-o
gospodrie individual era necesar pentru ca afacerile s nu se
transforme ntr-un haos, o dat cu dezvoltarea produciei contabilitatea
devine mijlocul important de control al proprietii.
13
Bazele contabilitii
Treptat contabilitatea a nceput s se transforme n tiin, avnd

obiectul i metoda de cunoatere proprii.
Contabilitatea s-a dezvoltat mai pe larg n Roma Antic. Primii
care au expus regulile dublei nregistrri au fost Benedict Cotrulli i
Luca Paciolo (sec.XV). Autorul operei Cu privire la comer i
comerciantul onest", n care, n special, sunt expuse regulile
nregistrrilor n registrele contabile este Benedict Cotrulli.
Fondatorul contabilitii se consider Luca Paciolo (1445 1515) care este cunoscut ca autorul primei cri de contabilitate.
El a fost profesor de matematic, ns numele lui a intrat n istorie
datorit tratatului consacrat utilizrii conturilor i nregistrrilor
contabile1. Importana acestei lucrri este incontestabil, deoarece
n decurs de cteva secole n multe ri aceasta a fost ndrumarul
de baz n domeniul contabilitii, iar dubla nregistrare nu i-a
pierdut importana pn n prezent, cnd n contabilitate se utilizeaz
cele mai moderne computere.
Dezvoltarea contabilitii a dus la apariia profesiei de contabil
sau socotitor. Cuvntul contabil" (omul care ine registrele) a
aprut de asemenea n sec. XV. n anul 1448 mpratul Imperiului
Roman Maximilian 11-a numit n calitate de primul contabil pe
Christofer Stecher. ncepnd de la acest moment contabilitatea
se consider profesie.
n a doua jumtate a sec. XVII Frana a devenit un stat puternic
din lume i contabilitatea acesteia domina n Europa. Anume n aceast
ar a aprut aforismul care se citeaz i astzi: contabilitatea este o
funcie a gestiunii". De atunci contabilitii i se atribuie rangul de tiin.
ns abia n sec. XIX contabilitatea a devenit o tiin veritabil. n
mijlocul sec. XX n Italia, Frana, Elveia i Germania au aprut multe
opere despre obiectul, scopul i metoda contabilitii.

Dezvoltarea orientrii tiinifice a contabilitii a dus la reevaluarea
obiectivelor puse n faa acesteia. Dac anterior unicul scop se
considera asigurarea controlului asupra integritii bunurilor, la nceputul
sec. XIX se formeaz un obiectiv nou - evidenierea eficienei
proceselor economice. Apoi contabilitatea se concepe ca un instrument
de control i gestiune.
n sistemul de gestiune contabilitatea ndeplinete o serie de funcii,
din care principalele sunt informaional, de control, analitic i luarea
deciziilor.
Funcia informaional const n faptul c contabilitatea este
furnizorul de baz al informaiei de diverse niveluri de gestiune. Anume
contabilitatea fixeaz i acumuleaz informaia privind starea i
micarea mijloacelor i surselor de formare a acestora, rezultatele
financiare finale ale activitii agentului economic.
Informaia economic obinut prin intermediul contabilitii se
utilizeaz pe larg pentru planificarea, pronosticarea, elaborarea
strategiei i tacticii activitii ntreprinderii, generalizarea statistic a
informaiei etc. Totodat, informaia trebuie s fie de calitate nalt,
adic trebuie s reflecte realitatea, s fie obiectiv i veridic.
Indiferent de tehnica nregistrrii i reflectrii datelor, contabilitatea
constituie un procedeu ideal de sistematizare i clasificare a informaiei
pentru obinerea indicatorilor necesari privind activitatea economic
a ntreprinderii utilizai la luarea deciziilor manageriale i economice.
Funcia de control a contabilitii const n asigurarea integritii
i utilizrii raionale a bunurilor agentului economic.
Controlul este un proces care permite ntreprinderii s-i realizeze
scopurile. Acesta const n stabilirea standardelor (normelor i
normativelor), bugetelor (devizelor), evidenierea rezultatelor efective,
determinarea abaterilor de la acestea.
Luca Paciolo. Tratat de contabilitate n partid dubl (versiunea romneasc,

prof. D.Rusu i prof. S.Ciuculescu ), Iai, Editura Junimea, 1981.
14
15
Viorel urcann, Eudochia Bajerean
Bazele contabilitii
O condiie important a controlului este elaborarea standardelor

(normelor) pentru resursele materiale i de munc utilizate, ntocmirea
bugetelor care permit de asemenea s se efectueze funcia de
planificare. Bugetul reprezint un mecanism sigur de control prealabil
i insufl administraiei ntreprinderii ncrederea n existena n perioada
viitoare a mijloacelor necesare acesteia.
Rezultatele efective se determin dup utilizarea resurselor sau n
cursul efecturii operaiunilor economice. Rezultatele obinute se
compar cu cele planificate. Abaterile depistate permit s se determine
performanele activitii unor subdiviziuni distincte i pe ansamblul
ntreprinderii, s se depisteze neajunsurile, s se determine
recompensele i s se formuleze pronosticurile viitoare.
Sistemul dualist al contabilitii d posibilitate s se efectueze
controlul operativ i la nivelul cuvenit, s se asigure integritatea
proprietii agentului economic.
Funcia analitic are o mare nsemntate, ntruct indicatorii
obinui sunt importani la luarea deciziilor de ctre utilizatori. Informaia
prezentat n sistemul contabil reflect situaia financiar a ntreprinderii
la o dat concret, rezultatele financiare n cursul perioadei de gestiune.
Conform datelor din rapoartele financiare, se determin mrimea
capitalului propriu i a datoriilor ntreprinderii, se stabilete gradul de
solvabilitate, se calculeaz viteza de rotaie a mijloacelor i ali indicatori.
In baza rezultatelor analizei, administraia ntreprinderii ia decizii
privind strategia i tactica activitii pe viitor, acionarii - privind
mrimile veniturilor (dividendelor) cuvenite, creditorii - privind
raionalitatea acordrii mprumuturilor agentului economic,
cumprtoriiprivind ncheierea contractului de procurare a mrfurilor
i serviciilor etc.
Intensificarea funciilor analitice ale contabilitii este cauzat de
dezvoltarea relaiilor de pia i de concuren, ceea ce necesit o
analiz financiar aprofundat i multilateral.

In Republica Moldova se efectueaz procesul de tranziie la relaiile
de pia i contabilitatea se transform pentru a contribui la acest
proces. Perfecionarea tuturor funciilor acesteia trebuie s fie orientat
spre satisfacerea cerinelor legate de dezvoltarea principiilor de
autogestiune i autonomie ale ntreprinderii, precum i a utilizatorilor
externi de informaii.
16
1.3. Principiile de baz i cerinele contabilitii

n vederea obinerii i prezentrii informaiei privind starea
patrimoniului ntreprinderii i rezultatele financiare ale acesteia
contabilitatea se bazeaz pe principiile speciale care se utilizeaz n
toate rile cu economie de pia.
Vom examina esena principiilor fundamentale:
1. Continuitatea activitii, reprezint un principiu, conform
cruia n ntreprindere, de regul, trebuie s se deruleze un proces
nentrerupt al activitii, ceea ce nseamn continuarea funcionrii i
n viitorul previzibil. Se presupune c ntreprinderea nu are intenia
sau necesitatea s se autolichideze sau s-i reduc considerabil
activitatea sa.
Dac conducerea decide c exist situaii sau condiii care pot s
influeneze asupra continurii activitii ntreprinderii, este necesar ca
acestea s fie aduse la cunotina utilizatorilor.
2. Permanena metodelor prevede c regulile, procedeele i
metodele contabilitii aprobate de conducere sunt fixate n politica
de contabilitate. Pentru pregtirea rapoartelor financiare acestea sunt
constante de la o perioad la alta.
3. Metoda specializrii exerciiilor, este un principiu, conform
cruia veniturile i cheltuielile se nregistreaz atunci cnd acestea au
loc, dar nu numai n momentul primirii sau plii banilor, adic se reflect
4 HW p-
1 / b*
80
A i e
13f!l.
8
O"
.i fi ca
Bazele contabilitii
n rapoartele financiare pentru acele perioade la care se refer.

Veniturile se reflect practic n limitele valorii produselor, mrfurilor
livrate i serviciilor prestate. Cheltuielile se recunosc n baza
documentelor care certific consumurile efectuate.
4. Prudena nseamn tactica comportamentului ntreprinderii fa
de riscurile viitoare. Acest principiu prevede luarea n considerare a
tuturor factorilor care ar putea influena asupra strii patrimoniului i
situaiei financiare a ntreprinderii. La baza acestuia st contabilitatea
diferit a profitului i pierderilor. Profitul se reflect n contabilitate
numai dup efectuarea operaiunii, iar pierderile - n momentul cnd
apare posibilitatea apariiei acestora n baza sistemului crerii i utilizrii
rezervelor speciale.
5.Prioritatea coninutului asupra formei presupune c toate
operaiunile economice sunt reflectate, n primul rnd, din punct de
vedere al coninutului economic, chiar dac forma juridic (actul
normativ) a acestora prevede alt interpretare.
6. Reflectarea obiectiv prevede c n rapoartele financiare trebuie
s fie reflectate obiectiv starea patrimoniului i rezultatele financiare
ale ntreprinderii.
Imaginea obiectiv se asigur n cazul cnd se ndeplinesc cerinele
referitoare la datele reflectate n rapoartele financiare. Acestea
trebuie s fie:
- importante la luarea deciziilor economice de ctre utilizatori;
- veridice;
- neutre;
-utile;
- comparabile;
- clare.
Importana este posibilitatea de a influena asupra rezultatelor
deciziei luate. Informaia poate s influeneze asupra lurii deciziei
atunci cnd are importan de prognoz, se bazeaz pe legtura invers

i este util. Importana de prognoz a informaiei nseamn utilitatea
acesteia pentru ntocmirea planurilor activitii ntreprinderii.
Veridicitatea nseamn c informaia trebuie s fie real,
controlabil i s aib un caracter neutru, adic s fie independent
de orice persoane fizice sau juridice.
Neutralitatea nseamn c nici o persoan fizic sau juridic n-a
influenat asupra corectitudinii datelor obinute.
Corespunderea reprezint gradul de reflectare a operaiunilor
economice i proceselor, demonstrabilitatea, posibilitatea de certificare
a informaiei. Aceasta se asigur prin alegerea corect i determinarea
metodelor de contabilizare n vederea reflectrii ct mai reale de ctre
acestea a activitii ntreprinderii n cursul perioadei de gestiune. Dac
n cursul studierii documentelor contabile persoanele independente
obin rezultate care difer de acele prezentate n rapoartele financiare,
se consider c ultimele nu corespund criteriului de verificare.
Utilitatea reprezint furnizarea ctre utilizatori numai a informaiei
utile pentru ei. De aceea persoanele care ntocmesc rapoartele
financiare trebuie s cunoasc cerinele utilizatorilor.
Comparabilitatea prevede posibilitatea comparrii indicatorilor din
rapoartele financiare ale ntreprinderii n diverse perioade de timp, precum
i cu indicatorii din rapoartele financiare ale altor ntreprinderi pentru a
arta tendinele i modificrile situaiei financiare i rezultatele activitii.
In vederea ndeplinirii acestei cerine, rapoartele financiare trebuie s
conin datele corespunztoare pe perioadele precedente, iar indicatorii
acestora trebuie s fie calculai n baza unei metodologii unice.
Claritatea determin calitatea de baz a informaiei financiare de a li clar pentru persoanele care posed anumite cunotine despre
activitatea economic i de ntreprinztor.
18
19
1.4. Locul contabilitii n sistemul disciplinelor studiate

Esena i funciile contabilitii arat legtura strns i interdependena acesteia cu diverse tiine i discipline tiinifice (fig. 1.3).
Contabilitatea este legat, n primul rnd, cu disciplinele umaniste
i, mai ales, cu filozofia, deoarece contabilitatea reprezint un sistem
complex de reflectare a diverselor operaiuni i procese economice
care constituie o parte a lumii materiale care ne nconjoar.
Funcionarea acestor procese se subordoneaz legilor generale
care se aplic n lumea material, iar cunoaterea acestora d
posibilitate de a nelege esena contabilitii.
Filozofia reprezint unul din factorii care contribuie la lichidarea
barierelor de comunicare generate de caracterul limitat al specializrii,
ceea ce se manifest n funciile acesteia: umanistic, social, cultural
i informaional. Fiecare din acestea influeneaz ntr-un fel sau altul
asupra formrii contabilitii ca tiin, ntruct permite a reflecta
adecvat obiectul cunoaterii, a evidenia elementele eseniale ale
acestuia, legturile structurale, ca rezultat al dualitii lumii materiale
care ne nconjoar, a argumenta legitile, a acumula i a aprofunda
cunotinele, a servi drept surs de informaie veridic.
n practica organizrii contabilitii un rol deosebit l joac aspectele
psihologice, de aceea nu trebuie neglijat legtura contabilitii cu
psihologia. Acest lucru se explic prin faptul c contabilul se expune
unei influene psihologice din partea diverselor persoane (salariaii
ntreprinderii, lucrtorii de control etc). Nu sunt simple nici relaiile
reciproce dintre acesta cu administraia i proprietarii ntreprinderii n
care lucreaz.
Activitatea contabil impune nu numai respectarea normelor
etice (morale) generale, ci i formarea unor caliti profesionale
specifice cum sunt corectitudinea, principialitatea, neutralitatea,
confidenialitatea informaiei etc. Elementele subiectivismului care
20
Bazele contabilitii
par a fi inofensive n alte sfere pot deveni o tragedie pentru un ntreg

colectiv de lucrtori n tendina s formeze o prere favorabil despre
situaia ntreprinderii sau s plac efilor n cazul inerii contabilitii
i ntocmirii rapoartelor financiare.
Legtura dintre contabilitate i sociologie este multilateral, ns
este necesar de a acorda atenie asupra a dou aspecte. Primul aspect
este luarea n considerare a nivelului instructiv al utilizatorilor i
executorilor de baz la introducerea unor norme i cerine n domeniul
contabilitii. In caz contrar, pot aprea mari dificulti n realizarea
practic i ndeplinirea unor atare norme. Al doilea aspect const n
perfecionarea cunotinelor contabile ale populaiei, mai ales, a
proprietarilor, acionarilor i ntreprinztorilor, care trebuie s le posede
la ntocmirea rapoartelor financiare ale ntreprinderii.
Printre alte tiine cu profil umanistic de evideniat legtura
contabilitii cu logica i lingvistica. n virtutea esenei i
importanei sale, contabilitatea necesit o terminologie clar. n
acest caz nu se admite tratarea diferit i polisemantismul
termenilor. La formarea terminologiei contabile n limba romn
nu se ea n considerare traducerea din limba rus, ci natura
provenienei termenului. De exemplu, denumirea disciplinei n limba
romn provine din limba francez comptabilite", iar n limba rus
- din limba german buchhalter", ceea ce nseamn titular
(destinatar) de registre (contabile).
Logica joac un rol deosebit n teoria i practica contabilitii.
Fiecare element al acesteia exist i se include n sistemul contabil
numai n cazul ndeplinirii unor anumite cerine logice. Astfel, fiecare
operaiune economic reflectat n contabilitate se subordoneaz
riguros logicii examinrii duble a patrimoniului ntreprinderii: din punctul
de vedere al mijloacelor economice i al sursei de formare a acestora.
Contabilitatea este strns legat de matematic i tiinele
naturale. Legtura contabilitii cu matematica este istoric, anume

de la aceasta a mprumutat trstura distinctiv de baz - exactitatea.
De la utilizarea operaiilor aritmetice simple contabilitatea a trecut
treptat la utilizarea calculelor difereniale i integrale, teoriei numerelor
care constituie capitole distincte ale matematicii superioare (statistica
matematic, teoria probabilitii, programarea matematic etc). Teoria
contabilitii utilizeaz pe larg modelul matriceal al interdependenei
conturilor.
n cazul utilizrii mainilor electronice de calcul pentru prelucrarea
informaiei economice contabilitatea se bazeaz pe elaborarea
algoritmilor i programarea automat. In acest caz contabilul trebuie s
tie bazele informaticii i biroticii, utiliznd pe larg principiile
metodologice ale contabilitii care se pstreaz i la utilizarea
computerelor.
Activitatea contabil se efectueaz ntr-o unitate economic care
aparine unei ramuri concrete a economiei naionale. De aceea la
formarea specialistului n domeniul contabilitii nu trebuie subestimat
importana cunoaterii bazelor tehnologiei i merceologiei. Acest
lucru se manifest la efectuarea lucrrilor de contabilizare a
consumurilor i de calculare a costurilor unor tipuri de produse distincte,
de contabilizare a mrfurilor etc.
Legtura contabilitii cu disciplinele profesionale generale are
o importan deosebit, ntruct acestea studiaz esena obiectelor
contabilizate.
Teoria economic general care cuprinde economia politic,
macroeconomia, microeconomia este determinant n cunoaterea
proceselor economice, patrimoniului i surselor de formare a acestuia.
Teoria economic examineaz esena urmtoarelor categorii
economice de baz: mijloacele de munc, obiectele de munc, munca,
costul, profitul, rentabilitatea etc. Aceasta studiaz sistemul economic
22
23
Bazele contabilitii
n ansamblu, cele mai importante legi ale dezvoltrii acestuia la baza

crora stau relaiile de proprietate. Componenta proprietii constituie
obiectul studierii contabilitii, ns deja din punctul de vedere al
sistematizrii i generalizrii datelor unei ntreprinderi concrete.
Esena categoriilor economice este completat de statistica socialeconomic, finane, moned i credit i alte tiine.
i servete drept baz pentru prelucrarea i gruparea informaiei

contabile, iar apoi i pentru pronosticarea indicatorilor de baz pe viitor
(vezi fig. 1.3).
Informaia pregtit n cadrul sistemului contabil constituie un temei
pentru studierea altor discipline de specialitate: control i audit, analiza
activitii economico-financiare, sisteme informaionale n contabilitate.
Este de remarcat c datele obinute n sistemul contabil se supun
verificrii periodice.
Revizia activitii economico-financiare a ntreprinderii este
efectuat de organele de control (Centrul pentru Combaterea Crimelor
Economice i Corupiei, Inspectoratul Fiscal, Curtea de Conturi).
Auditul constituie o verificare profesional independent a
veridicitii datelor contabilitii curente i rapoartelor financiare la
comanda ntreprinderii cu scopul de a determina dac se respect
sau nu legislaia economic i fiscal.
mprumutnd de la statistica social-economic procedeele

metodologice ale fenomenelor sociale de mas, n primul rnd, cu
ajutorul indicatorilor cantitativi, contabilitatea efectueaz gruparea
indicatorilor care rspund cerinelor gestiunii. Totodat organele
statistice utilizeaz pe larg datele din contabilitate i rapoartele
financiare pentru determinarea ndeplinirii unor indicatori distinci pe
ramuri i pe ansamblul economiei naionale a rii.
O importan deosebit are legtura contabilitii cu disciplinele
de drept. Agenii economici i statul activeaz ntr-un anumit mediu
de drept, care fixeaz i reglementeaz, n fond, relaiile reciproce
patrimoniale ale subiecilor n procesul ncheierii i executrii
contractelor. Raporturile reciproce dintre subieci i stat sunt
determinate de un spectru larg de acte legislative i reglementare
referitoare la diverse domenii de drept - fiscal, financiar, vamal etc.
Cunoaterea bazelor jurisprudenei i normelor de drept
concrete constituie o condiie indispensabil a aciunilor corecte ale
fiecrui contabil, d posibilitatea s se determine legitimitatea
operaiunilor economice efectuate la ntreprindere.
Legtura contabilitii cu astfel de discipline, cum sunt
managementul, prognoza economic, marketingul se manifest n faptul
c contabilitatea este o funcie a gestiunii. Numai utiliznd informaia
generalizat de contabilitate, administraia ntreprinderii poate s ia
decizii ntemeiate privind gestiunea i conducerea activitii economice.
Totodat exist o legtur invers care rezult din sistemul de gestiune
24
Analiza activitii economico-financiare reprezint o etap

intermediar a procesului de gestiune ntre culegerea informaiei i
luarea deciziilor economice privind reglementarea operativ a
produciei i planificarea activitii economice a agenilor economici.
Esena disciplinei Sisteme informaionale n contabilitate "
const n studierea sistemelor automatizate de prelucrare i obinere
a informaiei care accelereaz i simplific procesul contabil.
ntrebri pentru autocontrol
1. Care este rolul informaiei economice n luarea deciziilor de
ctre conducerea agenilor economici?
2. Ce reprezint sistemul contabil?
3. Explicai ce intr i ce iese din sistemul contabil?
4. Definii contabilitatea.
5. Artai cercul de utilizatori ai informaiei financiare. Care sunt
deosebirile dintre utilizatorii externi i interni?
25

6. Care este legtura reciproc dintre informaia financiar i
activitatea economic a ntreprinderii?
7. Cnd a aprut contabilitatea?
8. Caracterizai contabilitatea la stadiul timpuriu al dezvoltrii
sociale.
9. n ce const dependena statornicirii contabilitii de nivelul
dezvoltrii produciei?
10. Cine sunt fondatorii contabilitii i n ce perioad au activat?
11. Artai perioada apariiei profesiei de contabil i cine a fost
primul contabil?
12. n baza cror condiii i n ce perioad ncepe ridicarea
contabilitii la nivelul de tiin?
13. Care sunt funciile de baz ale contabilitii actuale?
14. Care este esena funciei informaionale a contabilitii?
15. n ce const esena funciei de control a contabilitii?
16. Explicai esena i importana funciei analitice a contabilitii.
17. Enumerai principiile de baz ale contabilitii i dezvluii esena
acestora.
18. Numii cerinele fa de pregtirea i prezentarea informaiei
financiare.
19. Care este rolul i locul contabilitii n sistemul disciplinelor
studiate de studenii de la specialitatea Contabilitate i audit"?
20. Artai legtura contabilitii cu disciplinele umanistice.
21. Explicai legtura contabilitii cu disciplinele matematice
generale i tiinele naturale.
22. Care este legtura dintre contabilitate i disciplinele profesionale
generale?
23. Explicai legtura reciproc dintre contabilitate i disciplinele
de specialitate.
26
Capitolul 2.
Obiectul i metoda contabilitii
1. Clarificarea sferei de aplicare a contabilitii i tipurilor
activitii de ntreprinztor.
2. Determinarea obiectului contabilitii; caracteristica
patrimoniului ntreprinderii ca obiect al studierii contabilitii;
examinarea veniturilor, cheltuielilor i rezultatelor financiare
n calitate de obiecte ale contabilitii.
3. Studierea esenei i importanei operaiunilor economice
reflectate n contabilitate.
4. Determinarea metodei contabilitii; caracteristica elementelor
acesteia.
2.1. Sfera de aplicare a contabilitii
Determinarea obiectului contabilitii trebuie nceput de la
clarificarea sferei de aplicare a acesteia.
Contabilitatea reflect patrimoniul i sursele de formare a acestuia
care aparin unei ntreprinderi concrete. Consumul personal nu se
reflect n contabilitate i nu constituie obiectul acesteia.
O importan deosebit are principiul autonomiei ntreprinderii care
const n faptul c n contabilitate i n rapoartele financiare i gsesc
reflectare nu mijloacele proprietarilor, ci ale ntreprinderii. Autonomia
ntreprinderii nseamn i faptul c aceasta dispune de mijloacele sale,
are dreptul s ncheie contracte cu ali ageni economici, s efectueze
cu acetia decontri, s beneficieze de credite bancare etc. Totodat
ntreprinderea este obligat s se achite cu bugetul, angajaii, creditorii,
precum i cu alte datorii.
27

n Republica Moldova activeaz diferite categorii de ageni
economici care sunt obligai s utilizeze contabilitatea:
persoane j uridice i fizice care desfoar activitate de
ntreprinztor;
organizaii bugetare;
organizaii nonprofit.
Obiectivul de baz al activitii de ntreprinztor este fabricarea
produselor, prestarea serviciilor sau desfurarea activitii comerciale,
asigurarea unei surse permanente de venituri pentru acoperirea
cheltuielilor sale i tendina de a obine o rentabilitate conform
rezultatelor activitii. Aceasta necesit contabilizarea i controlul
permanent al patrimoniului, tuturor veniturilor i cheltuielilor
ntreprinderii.
ntreprinderile bugetare (ministerele, spitalele, instituiile de
nvmnt) se deosebesc prin faptul c mijloacele sunt alocate din
bugetul de stat i trebuie s fie utilizate dup destinaie.
Contabilitatea n aceste organizaii are particularitile sale, ntruct
este orientat nu numai spre reflectarea mijloacelor alocate, ci i spre
asigurarea controlului asupra reflectrii devizelor (bugetelor)
organizaiei.
In categoria organizaiilor nonprofit se includ asociaiile,
fondurile care se creeaz pentru realizarea unor probleme sociale.
Scopul contabilitii acestor ageni economici l constituie reflectarea
cheltuielilor i veniturilor care, de regul, trebuie s fie egale.
n prezenta carte principiile contabilitii sunt expuse n baza
activitii de ntreprinztor care este caracteristic pentru economia
de pia.
n conformitate cu Legea cu privire la antreprenoriat i

ntreprinderi agenii economici care desfoar activitate de
ntreprinztor pot avea urmtoarele forme juridice de organizare:
28
Bazele contabilitii
societi pe aciuni;
societi cu rspundere limitat;
ntreprinderi individuale;
ntreprinderi colective;
ntreprinderi de stat;
asociaii.
Societile pe aciuni i societile cu rspundere limitat au

multe asemnri:
1) pentru desfurarea activitii de ntreprinztor, persoanele fizice
sau juridice i asociaz patrimoniul su n baza contractului de
constituire i statutului;
2) capitalul statutar al societii este mprit integral n cote de
participaie (pri sociale) care aparin participanilor la aceasta.
Deosebirea const numai n documentul care certific dreptul
participantului la cota de participaie: n societatea pe aciuni - aciunea;
n societatea cu rspundere limitat - certificatul de participaie;
3) conform statutului, societile specificate sunt persoane juridice
i poart rspundere pentru datorii cu ntregul patrimoniu, iar
participanii la acestea - numai n limitele valorii aciunilor i cotelor
de participaie care le aparin.
ntreprinderea individual aparine ceteanului cu drepturi de
proprietate privat sau membrilor familiei cu drepturi de proprietate
comun. Patrimoniul unei atare ntreprinderi se formeaz n baza
bunurilor ceteanului (familiei), de aceea aceasta nu are capital statutar.
ntreprinderea individual intr n raporturi de drept ca persoan
fizic, iar patrimoniul acesteia este inseparabil de bunurile personale
ale ntreprinztorului.
ntreprinztorul, fiind posesorul ntreprinderii individuale, poart
rspundere total n ce privete datoriile cu toate bunurile sale.
ntreprinderile colective sunt create de membrii colectivelor de
29
Bazele contabilitii
munc n scopul desfurrii activitii comune de ntreprinztor sub

o firm general (comun) n baza statutului. Toi salariaii ntreprinderii
colective posed bunuri cu drepturi de proprietate n diviziune.
ntreprinderile colective sunt persoane juridice i poart rspundere
n ce privete datoriile cu ntregul patrimoniu, iar participanii la acestea
- numai n limitele cotei de participaie (prii sociale) n patrimoniul
ntreprinderii.
ntreprinderile de stat sunt fondate i dotate cu bunuri nemijlocit
de Guvernul Republicii Moldova sau de organele administrrii de stat
autorizate. Acestea sunt persoane juridice i rspund pentru datorii
cu bunurile sale.
Capitalul statutar al unor atare ntreprinderi const din valoarea
bunurilor dotate de stat. Organele administrrii de stat nu poart
rspundere pentru datoriile ntreprinderilor de stat, iar ntreprinderile
nu rspund pentru datoriile organelor administrrii de stat.
Asociaiile reprezint o ntreprindere care aparine persoanelor
juridice sau fizice care au asociat bunurile sale pentru desfurarea
activitii comune de ntreprinztor sub o firm comun n baza
contractului de constituire ncheiat ntre acestea.
Asociaiile nu sunt persoane juridice, n raporturile de drept acestea
reprezint persoane fizice i de aceea nu au capital statutar.
Toi participanii ntreprinderii poart rspundere solidar integral
pentru datorii cu bunurile sale. Asociaia, ns, nu poart rspundere
pentru datoriile nelegate de activitatea acesteia.
Astfel, n cazul oricror forme juridice de organizare, baza
ntreprinderii o constituie patrimoniul i datoriile legate de
desfurarea activitii.
2.2. Obiectul contabilitii

Obiectul contabilitii a fost determinat pe msura dezvoltrii tiinei
despre contabilitate n ansamblu. O dat cu editarea n anul 1795 n
Frana a lucrrii lui Edmond de Granjeu La teme des livres rendue
facile" acesta a fost stabilit definitiv - patrimoniul ntreprinderii.
Sub aspect general, prin patrimoniul ntreprinderii se nelege
totalitatea bunurilor care aparin persoanei juridice sau fizice i sunt
procurate n procesul apariiei drepturilor i datoriilor.
Prin urmare, formarea patrimoniului este condiionat de dou
elemente independente:
subiectul patrimoniului - adic de persoana juridic sau fizic,
creia i aparine patrimoniul sau de proprietar care are
drepturile i datoriile corespunztoare;
mij loacele economice - bunurile materiale i nemateriale i
mijloacele bneti care formeaz patrimoniul ca obiect al
raporturilor dintre drepturi i datorii.
Exist cteva concepii care determin patrimoniul ca obiect al
contabilitii: juridic, economic ijuridico-economic.
In concepia juridic patrimoniul reprezint toate drepturile i
angajamentele cu coninut economic care aparin subiectului juridic.
Concepia economic const n faptul c obiectul contabilitii
este determinat ca micare a capitalului examinat din punctul de vedere
al utilizrii acestuia (pe termen lung sau scurt) i modului de procurare
a acestuia (propriu i atras).
In conformitate cu concepia juridico-economic obiectul
contabilitii se determin prin integrarea primelor dou concepii.
Coninutul obiectului contabilitii nu poate fi evideniat fr luarea n
considerare a interdependenei dintre relaiile economice i juridice
ale subiectului. Aceast legtur reciproc permite a determina
patrimoniul ca un complex de mijloace economice care au valoare
30
31
Bazele contabilitii
(realitatea economic a patrimoniului), iar drepturile i obligaiile - ca

relaii aprute la procurarea acestora. Definirea economic a
mijloacelor reiese din dou condiii:
a) acestea sunt utile, adic sunt create pentru satisfacerea
unor necesiti ale agentului economic;
b) au valoare, adic pot fi evaluate n expresie bneasc,
ceea ce permite contabilizarea acestora.
Mijloacele prin care se exprim patrimoniul are un coninut concret,
pot fi determinate nu numai din punct de vedere economic, ci i fizic.
Acestea sunt mijloacele materiale (cldirile, mainile, utilajele,
materialele, mrfurile etc); mijloacele nemateriale (licenele, brevetele,
drepturile); mijloacele bneti etc. ns pentru analiza financiar este
mai raional a subdiviza mijloacele pe termene de folosin-n mijloace
pe termen lung i scurt (curente).
n ce privete drepturile i obligaiile, acestea urmeaz a fi nelese
n felul urmtor. Drepturile apar n cazul cnd ntreprinderea procur
o parte din mijloace din sursele proprii. Prin urmare, mijloacele
respective le aparin din punct de vedere juridic i aceste bunuri se
numesc proprii sau capital propriu. Obligaiile apar n cazul cnd
ntreprinderea procur o parte din bunuri din sursele care aparin altor
persoane juridice sau fizice. Ca rezultat, atare mijloace nu aparin
ntreprinderii sub aspect juridic i trebuie s fie restituite contra mij loace
sau alte echivalente. De aceea astfel de surse de mijloace se numesc
mprumutate (atrase).
cu creditorii i numai dup aceasta mijloacele rmase vor reveni

proprietarilor.
Cunoscnd deja definiia obiectului contabilitii care trateaz
patrimoniul ca totalitatea mijloacelor economice, drepturilor i
obligaiilor, datoriilor putem construi urmtoarea ecuaie contabil:
Mijloace economice = Drepturi + Obligaii.
ntruct drepturile rezult din procurarea mijloacelor din sursele
proprii, iar obligaiile - cnd acestea sunt procurate pe seama
mijloacelor atrase, ecuaia general a patrimoniului poate fi exprimat
n felul urmtor:
Patrimoniul ntreprinderii = Patrimoniul propriu (drepturi) +
+ Patrimoniul atras (obligaii).
Particularitile patrimoniului ca obiect al contabilitii n comparaie
cu alte discipline constau n faptul c contabilitatea l studiaz cu ajutorul
egalitii prezentate. Totodat, la aceasta contribuie evaluarea n
expresie bneasc a tuturor mijloacelor economice ale ntreprinderii,
ns contabilitatea nu se limiteaz numai la stabilirea strii
patrimoniului, ci analizeaz condiiile crerii acestuia.
Pornind de la ecuaia general a patrimoniului, poate fi determinat
patrimoniul propriu:
Patrimoniu propriu (drepturi) = Patrimoniul ntreprinderii - Patrimoniu atras (obligaii).
Similar se calculeaz i patrimoniul atras:
Patrimoniu atras (obligaii) = Mijloace economice- Patrimoniu propriu (drepturi).
Analiznd componentele ecuaiilor prezentate, poate fi determinat
starea patrimoniului ntreprinderii i structura acestuia. Independena
financiar a ntreprinderii este asigurat n cazul cnd drepturile sunt
mai mari dect obligaiile i, prin urmare, patrimoniul propriu
este mai mare dect cel atras. Numai n aceste condiii
ntreprinderea poate s-i achite datoriile.
n principiu i capitalul propriu aparine investitorilor (acionarilor,

fondatorilor) sub form de pri sociale (cote de participaie), ns
att timp ct ntreprinderea exist el urmeaz a fi restituit, n caz contrar,
ntreprinderea i-ar fi ncetat existena sa.
ns n cazul lichidrii ntreprinderii i intentrii aciunii injustiie
privind bunurile procurate, aceasta trebuie, n primul rnd, s se achite
32
33
Viorel urcanii, Eudochia Bajerean

ns contabilitatea nu se limiteaz doar la studierea strii generale
a patrimoniului. Orice agent economic este concomitent i consumator
de mijloace.
Utilizarea mijloacelor economice (cheltuieli) duce la apariia
veniturilor i rezultatelor financiare determinate. De aceea contabilitatea
studiaz i procesele interne ale activitii economice a ntreprinderii
care conduc la modificri n componena patrimoniului acesteia. Astfel
de modificri, dup cum s-a menionat, se produc sub influena
operaiunilor economice care reprezint de asemenea obiecte ale
contabilitii.
Studierea contabilitii veniturilor i cheltuielilor ntreprinderii poate
fi exprimat cu ajutorul egalitii urmtoare:
Venituri = Cheltuielii Rezultat financiar
Rezultatul financiar este profitul (+) sau pierderile (-) .
ntreprinderea obine profit n cazul n care veniturile depesc
cheltuielile, iar atunci cnd cheltuielile depesc veniturile, aceasta
suport pierderi.
Vom introduce urmtoarele abrevieri:
patrimoniul ntreprinderii - P;
patrimoniu propriu - PP;
patrimoniu atras - PA;
profit-Pr;
pierderi - P.
n acest caz egalitatea general a patrimoniului va avea urmtorul
aspect:
P = PP + PA.
Peste o anumit perioad de timp (un) sub influena rezultatelor
activitii ntreprinderii (n cazul cnd nu au fost depuse aporturi la
capitalul statutar) aceast situaie se va schimba:
34
Bazele contabilitii
n cazul obinerii profitului:
Pr.
n cazul formrii pierderilor:
P==PP + PA-P.
Astfel, obiectul contabilitii l constituie patrimoniul
ntreprinderii sub form de sistem de indicatori care reflect
situaia acestuia, precum i veniturile, cheltuielile i rezultatele
activitii ntreprinderii. Toate aceste elemente reprezint obiectele
importante ale contabilitii.
2.3. Mijloacele ntreprinderii i clasificarea acestora
n vederea desfurrii activitii economice orice ntreprindere
are nevoie de mijloace concrete. Acestea nu sunt identice dup natura
sa economic i din acest punct de vedere se subdivizeaz n mijloace
fixe i circulante.
Mijloacele fixe se caracterizeaz prin faptul c ndeplinesc rolul
principal n activitatea economic a ntreprinderii. Acestea cuprind
terenurile, cldirile, construciile speciale, mainile i utilajele, mijloacele
de transport, inventarul etc. ntruct acestea particip de nenumrate
ori la procesele economice, valoarea lor se repartizeaz sub form
de uzur pe perioade de utilizare. Mijloacele circulante efectueaz
n procesul utilizrii o singur rotaie, adic se aplic o singur dat.
Acestea sunt materiile prime i materialele, producia n curs de
execuie, produsele finite, mijloacele bneti.
Din punctul de vedere al contabilitii mijloacele economice sunt
obiectele care formeaz patrimoniul ntreprinderii. Mai nti acestea
se grupeaz dup perioada de funcionare cu termen:
peste 1 an (pe termen lung);
sub 1 an (curente, pe termen scurt).
O astfel de delimitare are o importan principial pentru calculul
35
Bazele contabilitii

i analiza indicatorilor despre situaia financiar a ntreprinderii i
structura patrimoniului care i aparine.
Mijloacele pe termen lung se subdivizeaz n mijloace materiale,
nemateriale i financiare. Unele mijloace mbrac o form fizic, de
aceea se numesc materiale. Acestea sunt terenurile, resursele naturale,
mijloacele de munc (cldirile, construciile speciale, mainile i
utilajele, inventarul). Alte mijloace nu mbrac o form fizic, de aici
provine denumirea de mijloace nemateriale (drepturi, licene,
brevete, mrci comerciale, programe informatice etc).
Mijloacele pe termen lung cuprind de asemenea titlurile de valoare
(aciunile, obligaiunile, certificatele), depozitele i alte mijloace cu
caracter financiar denumite investiii financiare.
Mijloacele cu un termen de circulaie mai mic de un an (curente)
cuprind, n primul rnd, stocurile de mrfuri i materiale necesare
pentru desfurarea activitii de producie i comerciale sau prestarea
serviciilor. Acestea cuprind:
- materiile prime i materialele care se utilizeaz pentru
fabricarea produselor sau deservirea procesului activitii
de baz a ntreprinderii (ntreinerea mijloacelor fixe,
reparaia acestora, nclzire, funcionarea mecanismelor de
transport, n scopuri administrative i de alt natur);
- obiectele de mic valoare i scurt durat. Acestea sunt
obiectele care fac parte din mijloacele de munc cu un termen
de exploatare mai mic de un an i valoarea unei uniti pn
la 1000 lei (de exemplu, diverse instrumente, mbrcminte
i nclminte special, inventar);
- producia n curs de execuie (este caracteristic numai
pentru ntreprinderile de producie) care n momentul dat
nu este altceva dect materiale prelucrate parial, piese,
semifabricate;
36
produsele finite care reprezint rezultatul final al procesului

de producie i articole care corespund dup parametrii si
standardelor. Acestea se pstreaz la depozite i sunt
destinate vnzrii cumprtorilor;
- mrfurile aflate la depozite, baze, magazine. Acestea sunt
procurate de la alte ntreprinderi (productori, intermediari)
i destinate vnzrii.
n componena mijloacelor pe termen scurt se includ de asemenea
creanele care dei nu constituie un mijloc adevrat, totui se
asimileaz acestora. Creanele reprezint datoriile altor persoane
juridice i fizice fa de ntreprinderea dat. Acestea apar, de regul,
la facturile comerciale neachitate de cumprtori, avansurile acordate,
din cauza plilor n plus ale mijloacelor bneti n buget, organelor de
asigurri, salariailor etc. Din punct de vedere juridic creanele
reprezint dreptul ntreprinderii de a primi mijloace bneti aferente
diverselor obligaii ale persoanelor juridice i fizice.
Un alt tip de mijloace curente sunt investiiile pe termen scurt.
Acestea cuprind titlurile de valoare procurate pentru a obine venituri,
precum i depozitele cu un termen mai mic de un an.
n categoria mijloacelor cu termen scurt se includ de asemenea i
mijloacele bneti care se grupeaz pe locuri de plasare a acestora:
n casieria ntreprinderii, pe conturile la bnci, pe conturi speciale.
ns, dup cum s-a menionat, ntreprinderile procur mijloace din
oricare surse de finanare, din care principalele sunt sursele proprii,
adic capitalul statutar i profitul acumulat. Capitalul statutar reprezint
aporturile proprietarilor depuse n ntreprinderea respectiv. n
societatea pe aciuni acestea reprezint valoarea aciunilor emise de
societatea n cauz i vndute investitorilor. n societatea cu rspundere
limitat capitalul statutar se formeaz pe seama cotelor de participate
ale fondatorilor prevzute de statutul ntreprinderii. Profitul poate servi
37
Bazele contabilitii
drept surs de finanare numai dup deducerea din acesta a impozitului

pe venit i plata dividendelor ctre investitori. Acesta poate fi de
asemenea defalcat pentru crearea rezervelor cu destinaie special:
majorarea capitalului, extinderea produciei sau acoperirea pierderilor.
In cazurile n care ntreprinderea nu dispune de surse proprii de
finanare suficiente, aceasta le atrage de la alte persoane juridice i
fizice. Astfel de surse se numesc mprumutate sau atrase. ntruct
n acest caz ntreprinderea primete anumite mijloace bneti, apar
obligaii (datorii) fa de creditori. Acestea cuprind, n primul rnd,
creditele bancare care se acord ntreprinderii pe o perioad
determinat cu dobnzi. Un tip analog de datorii sunt mprumuturile obligaiunile i alte titluri de valoare emise de ntreprindere pentru
vnzare cu achitarea peste o perioad de timp determinat a valorii
nominale a acestora i plata dobnzilor. Datoriile specificate pot fi pe
termen lung i scurt.
Un loc important n cadrul datoriilor l ocup datoriile aferente
facturilor comerciale, adic datoriile fa de furnizori pentru materialele,
serviciile, mrfurile primite. Acestea au loc atunci cnd ntreprinderea
a primit valori materiale i servicii, dar nu s-a achitat nc cu furnizorii.
Cu alte cuvinte, n cazul de fa momentul primirii mrfurilor i
serviciilor nu coincide cu momentul achitrii acestora. ntreprinderea
cumprtoare poate s elibereze furnizorului o cambie care garanteaz
c achitarea va fi efectuat peste o perioad determinat. ns n
acest caz aceasta pltete furnizorului dobnzi.
achitarea acestora. De regul, calculele se efectueaz nainte de plata

mij bacelor bneti.
Din schema de grupare a mijloacelor ntreprinderii (fig. 2.1) se
observ c, pe de o parte, acestea se grupeaz pe tipuri: pe termen
lung i scurt, iar, pe de alt parte - pe surse din care se procur
mijloacele. Totalurile pentru ambele criterii trebuie s fie egale, ntruct
este vorba de aceleai mijloace care formeaz patrimoniul ntreprinderii.
n special, astfel de datorii sunt pe termen scurt, ntruct furnizorul

este cointeresat s obin ct mai repede mijloace bneti pentru
desfurarea activitii sale. Datoriile pe termen scurt cuprind de
asemenea avansurile primite, datoriile aferente salariilor calculate, fa
de buget privind impozitele, fa de organizaiile de asigurri etc. Astfel
de datorii apar ca urmare a incoincidenei datei calculrii datoriilor cu
38
2.4. Noiuni despre cheltuielile i veniturile ntreprinderii

Dup cum s-a menionat, obiectul contabilitii l constituie
patrimoniul ntreprinderii. ns patrimoniul sub form de mijloace
economice separate se reflect periodic, la o dat determinat. n
intervalul dintre aceste date orice ntreprindere n funciune obine
rezultat financiar (profit sau pierdere) care de asemenea necesit
reflectarea n cor tabilitate.
Rezultatul financiar reprezint un indicator final care se calculeaz
n baza altor indicatori importani - cheltuieli i venituri, contabilizate
ntr-o perioad determinat (trimestru, an). Prin urmare, cheltuielile i
veniturile de asemenea constituie obiectele contabilitii i necesit o
examinare separat.
Prin cheltuieli se nelege totalitatea mijloacelor utilizate de
ntreprindere n cursul unei perioade determinate, evaluate n expresie
bneasc i acoperite pe seama veniturilor obinute.
Veniturile reprezint afluxul de avantaje economice n cursul
perioadei de gestiune care duce la creterea capitalului propriu al
ntreprinderii, n afar de majorrile pe seama cotelor de participaie
n capitalul statutar.
Cheltuielile rezult din utilizarea mijloacelor pentru fabricarea
produselor, prestarea serviciilor, procurarea mrfurilor care ulterior
sunt vndute de ntreprindere n perioada de gestiune respectiv. Astfel
de cheltuieli formeaz costul vnzrilor.
39
Bazele contabilitii
Surse de finanare
Capital
propriu
-S
3
Datorii pe
termen lung
Datorii pe
tennen scurt
oi
O
C3
SX
IU
'p.
li
c
o
1
o
o
u
_o
"3
o
ea
o
,5
C3
O)
ta
ea
dl
3.?
3un[U3UZI31
ynos U3UU3} sd
90TO[fai ap u n d x
40
Totodat, vnzarea produselor, serviciilor i mrfurilor duce la

obinerea de ctre ntreprindere a venitului din vnzri. Prin scderea
din venitul din vnzri a costului vnzrilor se determin rezultatul
financiar intermediar- profitul brut, care caracterizeaz rezultatul
procesului de fabricare a produselor sau de prestare a serviciilor
ntreprinderii de producie.
La ntreprinderea de comer profitul brut reprezint rezultatul din
vnzarea mrfurilor cumprate anterior.
Vnzarea produselor, mrfurilor i serviciilor este legat de
asemenea de cheltuieli suplimentare, cum sunt, de exemplu, cheltuielile
de ambalare a mrfurilor, de transportare a acestora, de reclam i
marketing. Astfel de cheltuieli se numesc comerciale.
ns activitatea de producie, comercial sau de alt natur nu
poate fi desfurat fr gestionare, de aceea exist nc cheltuieli
generale i administrative care includ cheltuielile cu salariile
aparatului de conducere a ntreprinderii, uzura mijloacelor fixe cu
destinaie economic general, cheltuielile privind ntreinerea i
reparaia lor, cheltuielile pentru nclzirea i iluminarea cldirilor cu
destinaie general gospodreasc, cheltuielile de deplasare cu caracter
administrativ, cheltuielile potale i de telecomunicaii.
Costul vnzrilor, cheltuielile comerciale i administrative formeaz
cheltuielile legate de activitatea de baz (operaional), de aceea
acestea se numesc operaionale. Respectiv i veniturile din vnzri
i alte venituri legate de activitatea de baz de asemenea se numesc
operaionale. Prin scderea cheltuielilor operaionale din veniturile
menionate se obine rezultatul (profitul sau pierderea) din activitatea
operaional.
La ntreprindere apar cheltuieli i venituri i din alte tipuri de
activiti: de investiii i financiar.
41
Bazele contabilitii
Cheltuielile i veniturile din activitatea de investiii sunt legate de:

ieirea (vnzarea) activelor nemateriale, mijloacelor fixe,
titlurilor de valoare pe termen lung etc,
plata sau primirea dividendelor etc.
Prin scderea cheltuielilor respective din veniturile menionate se
obine rezultatul din activitatea de investiii.
Cheltuielile i veniturile din activitatea financiar cuprind plile
sau primirea dobnzile primite aferente creditelor i mprumuturilor
pe termen lung, plata pentru mijloacele fixe arendate privind arenda
financiar, diferenele de curs aferente valutei strine etc.
Prin compararea veniturilor i cheltuielilor specificate se determin
rezultatul din activitatea financiar.
n afar de aceasta, la ntreprindere pot aprea evenimente
neordinare, aa-numitele evenimente excepionale care de
asemenea sunt nsoite de cheltuieli i venituri. Acestea cuprind
calamitile naturale, modificrile brute n legislaie etc. Rezultatul
din astfel de evenimente se reflect separat de rezultatul activitii
ordinare.
Prin nsumarea rezultatelor din activitile operaional, de investiii
i financiar, precum i din evenimentele excepionale se determin
rezultatul (profitul sau pierderea) pn la impozitare. Acest
indicator se folosete pentru calcularea impozitului pe venit (pornind
de la cota stabilit de legea bugetului pe fiecare an) n cazul cnd
ntreprinderea obine profit. Suma obinut reprezint cheltuielile
privind impozitul pe venit.
Scznd din profitul pn la impozitare cheltuielile privind impozitul
pe venit, se obine profitul net.
n cazul admiterii de ctre ntreprindere a pierderilor se calculeaz
economiile privind impozitul pe venit i respectiv pierderile nete.
La determinarea mrimii cheltuielilor i veniturilor trebuie de avut
n vedere c acestea se constat dup metoda specializrii exerciiilor

care const n urmtoarele.
Cheltuielile se reflect n contabilitate n perioada de gestiune n
care au fost efectuate, indiferent de momentul plii efective a
mij bacelor bneti.
Veniturile se determin n modul urmtor:
din vnzri - la valoarea de pia just (venal) a produselor, mrfurilor i serviciilor transmise cumprtorului;
privind dobnzile, plata de arend, dividendele - la
valoarea calculat.
Trebuie s se respecte i principiul corespunderii care prevede
reflectarea concomitent a cheltuielilor i veniturilor aferente acelorai
operaiuni economice.
42
,
2.5. Operaiuni economice
Activitatea economic genereaz micarea permanent a
mijloacelor care particip la diverse procese economice1. O atare
micare se produce prin intermediul operaiunilor care se reflect n
contabilitate i de aceea acestea reprezint obiecte.
Exemple de operaiuni economice:
primirea numerarului din banc n casieria ntreprinderii;
eliberarea salariilor din casierie angaj ailor;
lansarea produselor finite din producie;
vnzarea mrfurilor ctre cumprtori.
ns contabilitatea nu numai msoar, ci i fixeaz datele privind
operaiunile economice. Ea examineaz n acestea dou fenomene
1
Este de remarcat c n contabilitate se reflect numai evenimentele survenite

recent. De exemplu, contractul de livrare a mrfurilor ncheiat nu se reflect n
contabilitate, ntruct aceasta nu este o operaiune economic, ci un act juridic. Numai
n cazul cnd mrfurile vor fi livrate, valoarea acestora va fi nregistrat de contabilitate.
43
Bazele contabilitii
intercalate. Astfel, operaiunile sus-menionate conin urmtoarele

evenimente - perechi:
la primirea numerarului - majorarea mij loacelor bneti
n casierie i micorarea pe contul de decontare;
la eliberarea salariilor ctre angajai - micorarea banilor
n casierie i micorarea datoriilor fa de angajai;
la elaborarea produselor finite - micorarea consumurilor
i majorarea stocurilor;
la vnzarea mrfurilor - micorarea soldurilor acestora
la depozit i majorarea cheltuielilor ntreprinderii.
Operaiunile economice cuprind o perioad de timp determinat
i se reflect n contabilitate n intervalul dintre datele cnd se fixeaz
starea mijloacelor economice i a surselor acestora. Astfel, acestea
influeneaz asupra situaiei mijloacelor i surselor acestora, ns o
astfel de influen este diferit.
n primul rnd, operaiunile economice pot conduce la modificri
n componena mijloacelor i surselor acestora, fr a exercita influen
asupra mrimii lor generale. Acestea sunt, n special, operaiuni cu
caracter intern care se reflect n sistemul informaional al unei
ntreprinderi. Astfel de operaiuni cuprind, de exemplu, consumul de
materiale n producie, calcularea uzurii mijloacelor fixe, formarea
rezervelor (provizioanelor) pe seama profitului etc.
n al doilea rnd, majoritatea operaiunilor economice sunt legate
cu civa subieci i, de regul, conduc la modificarea concomitent
i a mijloacelor, i a surselor acestora. Aceste operaiuni cuprind
intrarea materialelor la depozit de la furnizori, achitarea datoriilor
fa de furnizori de pe conturile de decontare, primirea creditelor
bancare etc.
Multe operaiuni economice sunt legate de un oarecare proces,
ns procesele care au loc la ntreprinderile de producie i de comer
sunt diferite, ceea ce ntr-o oarecare msur influeneaz asupra

componenei obiectelor reflectate n contabilitate.
La ntreprinderea de producie obiectul contabilitii l constituie
micarea mijloacelor cauzat de operaiunile economice care particip
la procesul de aprovizionare, producie i vnzare. n acest caz se
formeaz informaia privind achiziionarea valorilor materiale, consumul
de producie sub form de consumuri de producie, costul produselor
finite i a vnzrii acestora.
La ntreprinderile de comer obiectul principal al contabilitii l
constituie costul mrfurilor procurate, costul mrfurilor vndute i
cheltuielile aferente vnzrii acestora.
44
2.6. Metoda contabilitii i elementele acesteia

Prin metod a contabilitii se nelege totalitatea procedeelor,
cu ajutorul crora se studiaz obiectul contabilitii i subiectele
acestuia. Metoda contabilitii dezvluie esena obiectului, l
caracterizeaz multilateral, permite a evidenia toate modificrile
intervenite n componena patrimoniului ntreprinderii, a stabili structura
surselor proprii i atrase, mijloacelor economice procurate i utilizate,
d posibilitate a determina veniturile, cheltuielile i rezultatele financiare
ale agentului economic i ali indicatori ai activitii acestuia.
Astfel, realizarea sarcinilor care rezult din esena obiectului
contabilitii se asigur cu ajutorul metodei contabilitii, iar, mai exact,
n baza elementelor acesteia care sunt proprii disciplinei de fa. Din
acestea fac parte: bilanul contabil, conturile i dubla nregistrare,
evaluarea, calculaia, documentarea i inventarierea. Esena acestora
n toate rile este similar, iar coninutul este diferit i depinde de
legislaia local i actele normative adoptate care reglementeaz
problemele menionate.
Odat cu trecerea Republicii Moldova la noul sistem contabil toate
45
Bazele contabilitii
elementele metodei contabilitii au fost modificate i perfecionate. Aceasta

se refer, n primul rnd, la elementele de baz care formeaz metoda
contabilitii: bilanul contabil, conturile i dubla nregistrare, evaluarea.
n conformitate cu Legea contabilitii, fiecare ntreprindere
trebuie s asigure:
inerea contabilitii n baza dublei nregistrri n
conformitate cu Planul de conturi contabile;
confirmarea documentar, argumentarea juridic,
plenitudinea i continuitatea reflectrii n contabilitate a
tuturor operaiunilor economice efectuate n cursul
perioadei de gestiune;
reflectarea tuturor datelor n registrele contabilitii
analitice i sintetice;
efectuarea inventarierii patrimoniului, creanelor i
obligaiilor pentru confirmarea veridicitii datelor din
contabilitate i rapoartele financiare.
Bilanul contabil, constituind unul din elementele de baz ale
metodei contabilitii, d posibilitate a reflecta la o dat determinat
patrimoniul ntreprinderii grupat pe tipuri, pe de o parte, i pe surse
de formare a acestora, pe de alt parte. Acest lucru este asigurat prin
faptul c diversele tipuri de bunuri i sursele acestora sunt evaluate n
expresie bneasc, obinndu-se astfel de indicatori importani ai
situaiei financiare a ntreprinderii, cum sunt profitabilitatea,
solvabilitatea, viteza de rotaie a mijloacelor circulante etc.
Ecuaia bilaniar (activ = pasiv) - principala particularitate a
bilanului contabil - d posibilitate contabilului s verifice corectitudinea
reflectrii n contabilitatea curent (n cursul perioadei de gestiune) a
tuturor operaiunilor economice.
n fine, bilanul contabil este forma principal a rapoartelor
financiare prezentat utilizatorilor pentru analiza i luarea deciziilor
economice i manageriale.
Bilanul contabil se ntocmete periodic (pe fiecare trimestru i pe
un an), iar n intervalul dintre datele ntocmirii acestuia se efectueaz o
mulime de operaiuni economice care ntr-un fel sau altul influeneaz
asupra situaiei mijloacelor i surselor acestora prezentate n bilanul
iniial. Pentru contabilizarea modificrilor menionate se utilizeaz
conturile contabile care de asemenea joac rolul unor elemente de
baz ale metodei contabilitii. Conturile se deschid pentru contabilitatea
att a unor tipuri distincte de bunuri (mijloace economice) i surse de
formare a acestora, ct i a veniturilor, cheltuielilor i rezultatelor
financiare.
46
Conturile funcioneaz n baza altui element important al metodei

contabilitii - dubla nregistrare care presupune reflectarea dubl
a fiecrei operaiuni economice la una i aceeai sum: n debitul
unui cont i n creditul altui cont, ceea ce permite a controla micarea
mijloacelor i a surselor acestora, precum i situaia acestora la o
dat oarecare.
S-a remarcat deja c generalizarea i gruparea mijloacelor i
surselor acestora, precum i obinerea unor astfel de indicatori, cum
sunt veniturile, cheltuielile i rezultatele financiare sunt posibile cu
ajutorul evalurii care constituie unul din elementele de baz ale
metodei contabilitii, dei se utilizeaz i de alte discipline (planificarea,
pronosticarea, finanele etc).
Metodele de evaluare utilizate n contabilitate sunt prevzute de
actele normative (Standardele Naionale de Contabilitate) i se aplic
difereniat, n funcie de tipul mijloacelor i situaia concret (la intrarea
n ntreprindere, n contabilitatea curent, la ieirea din ntreprindere,
la ntocmirea bilanului).
n unele cazuri la utilizarea metodelor de evaluare complicate, de
exemplu, pentru stocurile de mrfuri i materiale se aplic calculaia.
47

n scopul determinrii costului se utilizeaz metode speciale de calculare,
n funcie de particularitile ramurale i tehnologiile produciei. Calculaia
se ntocmete n baza unor articole determinate i metodelor stabilite de
repartizare a consumurilor ntre tipuri de produse.
Un alt element al metodei contabilitii este documentaia. Aceasta
este important din considerentul c nici o operaiune economic nu
poate fi reflectat n sistemul contabil, n cazul cnd ea nu este
confirmat printr-un document perfectat n modul cuvenit. Aceasta
nseamn c documentele atribuie nregistrrilor contabile putere
juridic, constituie o dovad a efecturii operaiunilor economice i
servesc drept temei pentru reflectarea acestora n conturile contabile.
Totodat documentele intensific responsabilitatea persoanelor
care le-au ntocmit i le-au semnat, pentru veridicitatea informaiei.
Periodic este necesar a confirma exactitatea datelor contabile,
utilizndu-se n acest scop un element special al contabilitii inventarierea.
Aceasta se efectueaz la o dat determinat i const n
determinarea existenei efective i strii mijloacelor i decontrilor.
Datele constatate cu ocazia inventarierii se compar cu datele din
contabilitate i astfel se evideniaz corespunderea sau discordanele
dintre acestea i se iau deciziile respective pentru reglementarea
rezultatelor inventarierii.
Toate elementele metodei se utilizeaz consecutiv. nregistrarea
operaiunilor economice n contabilitate ncepe ntotdeauna de la
documentarea acestora. Se ncheie veriga de aplicare a elementelor
metodei contabilitii prin ntocmirea bilanului contabil, ntruct acesta
joac rolul unui formular de baz al rapoartelor financiare. Prin urmare,
metoda contabilitii i elementele acesteia permit evaluarea cantitativ
a obiectelor contabilitii (documentaia, inventarierea, evaluarea i
calculaia), precum i le caracterizeaz calitativ n baza utilizrii
conturilor i dublei nregistrri, generalizrii bilaniere i altor formulare
ale rapoartelor financiare (fig. 2.2)
48
LJ

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
Care este sfera de aplicare a contabilitii?

Cum influeneaz diversele forme de organizare a agenilor
economici asupra organizrii contabilitii?
Definii patrimoniul ntreprinderii.
De ce obiectul contabilitii l reprezint, n primul rnd,
patrimoniul ntreprinderii?
Numii concepiile de baz care determin patrimoniul ntreprinderii ca obiect al contabilitii.
Care este ecuaia de baz a contabilitii?
Ce variante de egaliti legate de patrimoniu mai cunoatei?
De ce operaiunile economice joac de asemenea rolul de
subiecte ale obiectului contabilitii?
Cu ajutorul crei egaliti contabilitatea studiaz veniturile i
cheltuielile ntreprinderii?
Ce cuprinde fiecare operaiune economic?
Ce modificri se produc n componena mijloacelor n cazul
efecturii operaiunilor economice cu caracter intern?
Ce modificri se produc n componena mijloacelor n cazul
efecturii operaiunilor economice ntre civa ageni
economici?
Prin ce se deosebete contabilitatea la ntreprinderile de
producie i de comer?
Dai definiia metodei contabilitii.
Numii elementele metodei contabilitii i artai esena
acestora.
n ce const interdependena dintre obiectul i metoda i
contabilitii?
Capitolul 3.
Bilanul contabil - elementul de baz
al metodei contabilitii
1. Dezvluirea esenei bilanului contabil i nsemntatea
acestuia pentru reflectarea situaiei financiare a
ntreprinderii.
2. nsuirea structurii bilanului contabil, construirii
capitolelor, subcapitolelor acestuia i gruprii posturilor
de bilan.
3. Caracteristica fiecrui tip de active i pasive pentru
nsuirea esenei acestora, modului de evaluare i
plasare n bilan.
4. Studierea modificrilor intervenite n activul i pasivul
bilanului contabil sub influena operaiunilor economice
efectuate n perioada de gestiune.
5. Dezvluirea funciilor analitice ale bilanului contabil.
3.1. Esena bilanului contabil i importana acestuia
n scopul familiarizrii utilizatorilor de informaie cu situaia
financiar a ntreprinderii se ntocmete bilanul contabil. Acesta conine
toate datele referitoare la patrimoniul ntreprinderii i sursele de
formare a acestuia, de aceea constituie elementul de baz al metodei
contabilitii.
Bilanul contabil reprezint o grupare a mijloacelor ntreprinderii
pe tipuri i surse de formare a acestora n expresie bneasc la o dat
determinat.
S examinm esena acestei definiii:
1. Gruparea mijloacelor de tipuri i surse de formare a
50
51
Bazele contabilitii
acestora. Noi am luat cunotin deja de principiile i dualitatea

reflectrii patrimoniului ntreprinderii: sub form de mijloace economice
i surse de finanare, adic a surselor de procurare a mijloacelor de
ctre ntreprindere.
De ce acest lucru este necesar n bilan? n primul rnd, pentru ca
utilizatorii de informaii s-i imagineze de ce mijloace dispune
ntreprinderea, care sunt structura i starea acestora. Totodat, nu toate
mijloacele au surse de procurare similare. Unele intr la ntreprindere
pe seama surselor proprii, altele - pe seama surselor mprumutate
(atrase). Este important ca utilizatorii de informaii s tie acest lucru
pentru a aprecia posibilitile finanrii ntreprinderii, situaia financiar
stabil sau instabil a acesteia. Firete, o concluzie pozitiv poate fi
fcut n cazul n care n componena surselor de finanare prevaleaz
cele proprii.
2. Expresia bneasc. Toate mijloacele ntreprinderii sunt
prezentate n bilanul contabil sub form grupat i generalizat numai
datorit etalonului valoric al acestora, deoarece chiar n cadrul unei
grupe diversele mijloace au diferite uniti de msur. De exemplu,
materialele se msoar n kilograme, tone, metri, buci etc.
Generalizarea lor sub aceast form este imposibil, iar informaia pentru
utilizatori trebuie s fie prezentat numai sub form sistematizat,
deoarece ea poate fi conceput greu. Se pierd i posibilitile calculrii
indicatorilor solicitai, n baza crora utilizatorii iau decizii economice i
manageriale.
Cu alte cuvinte, expresia bneasc d posibilitate de a grupa
mijloacele dup anumite criterii, de a prezenta n bilanul contabil sub
form generalizat att mijloacele, ct i sursele de formare a acestora,
de a calcula totalurile.
3. Prezentarea la o dat determinat. Prezentarea dualist a
patrimoniului ntreprinderii poate avea loc numai la o dat anumit.
Pregtirea zilnic a informaiei pentru ntocmirea bilanului contabil necesit

mari cheltuieli de munc i timp, duce la scumpirea informaiei furnizate.
Ins acest lucru nu este att de necesar. Utilizatorii vor s ia cunotin de
situaia financiar a ntreprinderii periodic, la expirarea unei perioade
determinate a activitii economice (trimestrului, semestrului, anului).
Din aceste considerente bilanul contabil se ntocmete i se prezint
la data solicitat: 31 martie, 30 iunie, 30 septembrie, 31 decembrie.
Prin urmare, bilanul contabil la data ntocmirii nu reflect utilizarea
mijloacelor, ci starea acestora, ceea ce l deosebete de alte bilanuri.
De exemplu, n planificare se utilizeaz pe larg balanele resurselor
materiale i forei de munc, balana de combustibil, pentru buget se
ntocmete balana de venituri i cheltuieli etc. ns nici una din balane
nu posed calitile sus-menionate, ceea ce sporete rolul bilanului
contabil n cadrul sistemului informaional al ntreprinderii, nsemntatea
acestuia la luarea deciziilor necesare de ctre utilizatori.
Este de remarcat c bilanul contabil reflect doar mijloacele de
care dispune ntreprinderea, datele crora nu se obin prin calcule, ci
cu ajutorul evidenei integrale, exacte i sistematice. Informaia se
include n bilanul contabil numai n cazul n care aceasta este perfectat
cu documente primare i reflectat n conturile contabile n baza unor
anumite metode de evaluare.
Toate acestea permit ca bilanul contabil s oglindeasc real i
obiectiv situaia patrimoniului, s cuprind mai exact i integral toate
mijloacele ntreprinderii i sursele de formare a acestora.
52
3.2. Structura bilanului contabil

1
Bilanul contabil const din dou pri: partea stng numit
activ i partea dreapt numit pasiv (tab. 3.1).
1
Termenul "bilan" provine din limba latin "bilans", ceea ce n sens direct
nseamn dou talere care, dup cum se tie, sunt echilibrate, adic balanseaz.
53

Tabelul 3.1
Prile bilanului contabil
Activ
Pasiv
Active
Pasive
Total active (A)
Total pasive (P)
In activul bilanului se reflect mijloacele grupate pe tipurile acestora

(active), n pasiv - pe surse de formare (pasive). Prin urmare, att n
activul bilanului, ct i n pasivul lui sunt grupate aceleai mijloace
numai c dup diverse criterii, de aceea totalurile activului i pasivului
trebuie s fie ntotdeauna egale. Dac activul se noteaz cu litera A,
iar pasivul - cu litera P, vom obine egalitatea:
A = P.
Ambele pri ale bilanului contabil constau din cinci capitole: dou
capitole n activ i trei capitole - n pasiv. Fiecare capitol arat un
grup generalizat de active sau pasive ale ntreprinderii format dup un
criteriu determinat (tab. 3.2).
Tabelul 3.2
Structura bilanului contabil
Activ
1. Active pe termen lung
2. Active curente
Total active (A)
Pasiv
3. Capital propriu
4. Datorii pe termen lung
5. Datorii pe termen scurt
Total pasive (P)
n partea stng a bilanului sunt plasate activele grupate pe

perioada de exploatare i de utilizare a acestora n active pe termen
lung (capitolul 1) i curente (capitolul 2). n partea stng sunt indicate
sursele de finanare: proprii (capitolul 3) i mprumutate, adic datoriile
54
Tabelul 3.4
Bilanul contabil (forma simplificat) ntocmit de S.A. Codru"

la 31 decembrie 2003
Activ
1. Active pe termen lung
1.1. Active nemateriale:
valoarea de intrare
amortizarea
valoarea de bilan
1.2. Active materiale
terenuri
mijloace fixe:
valoarea de intrare
uzura
valoarea de bilan a activelor
materiale
1.3. Investiii financiare
n pri nelegate
n pri legate
Total
Total capitolul 1
2. Active curente
2.1. Stocuri de mrfuri i materiale
materiale
producia n curs de execuie
produse finite
mrfuri
Total
2.2. Creane
creane aferente facturilor
comerciale
avansuri acordate
creane ale bugetului
creane ale personalului
alte creane
Total
2.3. Investiii financiare
n pri nelegate
n pri legate
Total
2.4. Mijloace bneti
n casierie
n contul de decontare
n contul valutar
Total
Total capitolul 2
Bilan
Suma n
lei
Pasiv
3. Capital propriu
3.1. Capital statutar i
capital suplimentar:
46 000
capital statutar
(16 000)
capital suplimentar
30 000
Total
70 000 3.2. Rezerve
3.3. Profit nerepartizat
28 5000 3.4. Diferene din reevaluarea
activelor pe termen lung
(85 000)
Total capitolul 3
270 000
4. Datorii pe termen lung
4.1. Datorii financiare
58 000
credite bancare
42 000
mprumuturi
100 000 Total
4.2. Datorii calculate
400 000 Total capitolul 4
5. Datorii pe termen scurt
5.1. Datorii financiare
54 000
46 000
25 000
75 000
200 000
39 000
21000
20 000
5 000
15 000
100 000
24 000
36 000
60 000
1000
89 000
50 000
140 000
500 000
900 000
credite bancare
mprumuturi
Total
5.2. Datorii comerciale
aferente facturilor
avansuri primite
Total
5.3. Datorii calculate
privind remuneraiile
privind asigurrile
bugetului
fondatorilor
Total
Total capitolul 5
Bilan
Suma n lei
263 000
37 000
300 000
50 000
32 000
18 000
400 000
115 000
45 000
160 000
40 000
200 000
3
s
e
I
re
58 000
32 000
90 000
60 000
20 000
80 000
42 000
18 000
43 000
27 000
130 000
300 000
900 000
ao
1 ;
Oi
Bazele contabilitii
(capitolele 4 i 5). Ultimele de asemenea se divizeaz pe termene de

achitare n datorii pe termen lung i datorii pe termen scurt.
ntruct n activul bilanului sunt plasate activele (A), iar n pasiv capitalul propriu (CP) i datoriile (D), obinem urmtoarea egalitate:
A = CP + D.
Capitolele constau din subcapitole care arat grupa de active sau
pasive inclus ntr-un capitol sau altul (tab. 3.3). Acestea nu numai
conin semne de grup, ci evideniaz de asemenea alte caliti mai
concrete ale activelor i pasivelor. Astfel, activele pe termen lung se
subdivizeaz n nemateriale, materiale i financiare. Fiecare element
al activului sau pasivului este prezentat prin posturi distincte care arat
starea lui la data ntocmirii bilanului contabil (tab. 3.4). Postul, JVIrfuri"
arat, de exemplu, cantitatea de mrfuri care se afl la depozite i n
magazinele ntreprinderii la 31 decembrie 2003.
Posturile de activ sunt grupate n bilan n sensul creterii
lichiditii mijloacelor, adic ncepnd de la cele mai puin lichide,
cum sunt activele nemateriale, i terminnd cu cele mai lichide mijloacele bneti.
Pasivele sunt grupate n sensul creterii exigibilitii datoriilor, adic
a restituirii datoriilor de ctre ntreprindere. Ce nseamn aceasta? n
fond, toate pasivele pot fi interpretate ca datorii care au diferite termene
de scaden. Astfel, cel mai scurt termen de scaden (sub un an) l au
datoriile fa de furnizori, personal privind remuneraiile, datoriile fa
de buget, unele credite bancare. Acestea se numesc datorii pe termen
scurt. Alte tipuri de datorii, cum sunt creditele bancare, mprumuturile
etc, pot avea un termen de scaden de la un an la cinci ani i mai
mult, de aceea acestea se numesc datorii pe termen lung.
ns i posturile capitalului propriu posed calitatea de scaden.
De exemplu, aporturile fondatorilor n capitalul statutar reprezint nite
datorii specifice ale ntreprinderii investite fa de fondatorii acesteia.
ns astfel de datorii nu pot fi restituite nc, ntruct ntreprinderea

poate fi lichidat. n comparaie cu datoriile pe termen scurt i lung n
posturile capitalului propriu sumele trebuie s se acumuleze permanent,
ceea ce duce la ameliorarea situaiei financiare a ntreprinderii. Astfel,
plasarea posturilor n pasivul bilanului contabil ncepe de la capitalul
statutar i se termin cu datoriile pe termen scurt.
Simetria gruprii posturilor n activul i pasivul bilanului permite a
calcula uor indicatorii care caracterizeaz situaia financiar a
ntreprinderii, a efectua analiza acestora.
58
3.3. Caracteristica posturilor de bilan

n capitolul 1 al bilanului Active pe termen lung" se reflect
activele nemateriale, activele materiale pe termen lung i investiiile
financiare pe termen lung.
Activele nemateriale se reflect pe trei posturi: valoarea de
intrare, amortizarea i valoarea de bilan.
n postul Active nemateriale" se arat valoarea de intrare a
drepturilor, licenelor, brevetelor, mrcilor comerciale procurate etc.
ntruct activele specificate se utilizeaz la ntreprindere mai mult de
un an, valoarea acestora este necesar s fie repartizat proporional
pe toat perioada de utilizare n vederea includerii acesteia n consumuri
i cheltuieli. O atare sum se numete amortizare.
n bilan suma amortizrii se nscrie cu semnul minus", adic se ia
n paranteze i arat micorarea valorii de intrare a activelor nemateriale
n legtur cu utilizarea acestora. Scznd din valoarea de intrare
suma amortizrii acestora, obinem valoarea de bilan a activelor
nemateriale.
Astfel, n bilan se includ toate cele trei articole menionate care
caracterizeaz activele nemateriale, ns la determinarea sumei totale
a activelor se utilizeaz numai valoarea de bilan a acestora. Prin
59
Bazele contabilitii
urmare, citind" bilanul contabil, putem vedea valoarea de procurare

a activelor nemateriale aflate n stoc (valoarea de intrare), mrimea
pierderii valorii de intrare a acestora (amortizarea) i partea care nu
este nc amortizat (valoarea de bilan).
Activele materiale pe termen lung sunt prezentate n bilan pe
tipurile acestora:
- active materiale n curs de execuie;
- terenuri;
- mijloace fixe;
- resurse naturale.
n postul Active materiale n curs de execuie" se reflect
valoarea efectiv a obiectelor create la ntreprindere (construcii,
investiii capitale), precum i valoarea de procurare, montaj i instalare
a mainilor i utilajului, altor tipuri de mijloace fixe pn la punerea n
funciune a acestora.
Terenurile reprezint suprafeele cu construcii care aparin
ntreprinderii sau terenurile fertile.
n postul Mijloace fixe" se reflect valoarea de intrare a
cldirilor, construciilor speciale, mainilor i utilajului, inventarului i
altor obiecte aflate n exploatare. Aici se includ i mijloacele fixe
arendate pe o perioad ndelungat i cu dreptul de rscumprare.
n procesul exploatrii mijloacele fixe se uzeaz, ceea ce n
contabilitate se reflect prin calcularea uzurii acestora. Suma uzurii se
nscrie n bilan cu semnul minus", ce indic micorarea valorii de
intrare a mijloacelor fixe.
n mod analog se reflect n bilan i resursele naturale care
cuprind rezervele de petrol, gaze, piatr, material lemnos aflate n
proprietatea ntreprinderii respective i care urmeaz s fie extrase o
perioad ndelungat. Valoarea resurselor naturale extrase se numete
epuizare i se arat n bilan cu seninul minus".
innd cont de posturile enumerate, valoarea de bilan a
activelor materiale pe termen lung se determin ca diferena dintre

valoarea sumar a activelor materiale n curs de execuie, terenurilor,
mijloacelor fixe, resurselor naturale i suma uzurii mijloacelor fixe i
epuizrii resurselor naturale.
Investiiile financiare pe termen lung se reflect n bilan ca:
investiii n pri nelegate;
investiii n pri legate.
Investiiile n pri nelegate sunt mijloacele investite de
ntreprinderea respectiv n capitalul statutar al altor ntreprinderi (pe
un termen de peste 12 luni), cota-parte a crora nu depete 20%.
Investiiile n pri legate reprezint valoarea de procurare a
aciunilor altor ntreprinderi, cota-parte a crora n capitalul statutar
depete 20%. Astfel de ntreprinderi se numesc asociate i fiice.
n afar de aciuni i alte aporturi n capitalul statutar al altor
ntreprinderi n aceste posturi se reflect valoarea obligaiunilor
procurate de agentul economic i sumele depozitelor.
Capitolul 2 din bilanul contabil Active curente" cuprinde:
stocurile de mrfuri i materiale;
creanele pe termen scurt;
investiiile pe termen scurt;
mijloacele bneti.
Stocurile de mrfuri i materiale sunt determinate n bilan n
diferite posturi: materiale, obiecte de mic valoare i scurt durat,
producia n curs de execuie, produsele i mrfurile.
n postul Materiale" se reflect valoarea materiilor prime,
materialelor de baz i auxiliare, combustibilului, pieselor de schimb
i altor valori materiale aflate n depozitele ntreprinderii care sunt
necesare pentru executarea procesului de producie sau n scopuri
de reparaie i gospodreti.
Obiectele de mic valoare i scurt durat reprezint obiectele
n valoare de pn la 1 000 lei / unitatea i pentru eviden se
subdivizeaz n 2 grupe:
pn la 500 lei / unitatea;
60
61
Bazele contabilitii
peste 500 lei / unitatea.

Obiectele de mic valoare i scurt durat n valoare sub 500 lei /
unitatea la punerea lor n funciune se trec integral la cheltuieli.
Pentru obiectele de mic valoare i scurt durat n valoare de
peste 500 lei / unitatea n momentul punerii n funciune se calculeaz
uzura n mrimea costului efectiv al acestora. Din aceast cauz n
bilan se arat valoarea de bilan a obiectelor aflate n depozite, precum
i a obiectelor n valoare de peste 500 lei / unitatea transmise n
exploatare, cu scderea sumei uzurii.
n postul Producia n curs de execuie" se reflect costul
efectiv al materiilor prime i materialelor, pieselor i ansamblurilor
aflate n proces de prelucrare.
n postul Produse" se nscrie costul efectiv al produselor finite i
semifabricatelor fabricate i predate la depozit.
n postul Mrfuri" se reflect valoarea stocurilor de mrfuri aflate
la depozitele i magazinele ntreprinderii.
Creanele pe termen scurt cuprind urmtoarele posturi:
creane aferente facturilor comerciale;
avansuri acordate;
creane aferente decontrilor cu bugetul;
creane fa de personal;
taxa pe valoarea adugat de recuperat;
creane privind veniturile calculate.
Cel mai rspndit tip de creane sunt creanele aferente
facturilor comerciale cu termenul de achitare pn la un an. Acestea
apar la ntreprinderea furnizoare n cazul cnd ea a livrat produse,
mrfuri i a prestat servicii, iar cumprtorul nc nu le-a achitat.
Uneori, conform contractului, pentru livrarea materialelor i mrfurilor
furnizorul solicit de la cumprtor un avans. De aceea avansurile
acordate sunt reflectate de cumprtor n componena creanelor.
n cazul decontrilor ntreprinderii cu bugetul privind impozitele i

cu angajaii privind remuneraiile sunt posibile pli n plus. Acestea
trebuie restituite ntreprinderii sau trecute n contul plilor viitoare, de
aceea la momentul ntocmirii bilanului contabil astfel de sume se
nregistreaz ca creane.
n postul Taxa pe valoarea adugat de recuperat" se reflect
sumele taxei pe valoarea adugat calculat pentru materialele,
mrfurile procurate de ntreprindere i serviciile primite.
n postul Creane aferente veniturilor calculate" se arat suma
dobnzilor, dividendelor, plii de arend calculate, dar neprimite nc
de ntreprindere.
Investiiile pe termen scurt, analog celor pe termen lung, se
reflect n bilan cu gruparea acestora pe investiii n pri nelegate i
investiii n pri legate.
Mijloacele bneti se subdivizeaz n bilan dup locul de aflare
a acestora: n casierie, pe contul de decontare, pe contul valutar i
alte mijloace bneti.
Mijloacele bneti n casierie reprezint suma mijloacelor
bneti n numerar la data ntocmirii bilanului. Acestea pot fi destinate
plii salariilor, premiilor, indemnizaiilor, cheltuielilor de deplasare.
Soldul mijloacelor bneti pe contul de decontare arat suma
mijloacelor care se pstreaz pe contul curent al ntreprinderii n banc
n valut naional.
n cazul n care ntreprinderea dispune de mijloace bneti n valuta
altor ri, acestea se reflect n postul Cont valutar". Contabilitatea
se efectueaz de asemenea n lei la cursul Bncii Naionale a Moldovei
la data ntocmirii bilanului.
n pasivul bilanului pe primul plan se afl posturile din capitolul
Capital propriu": capital statutar, suplimentar i nevrsat, rezerve,
profitul nerepartizat al perioadelor precedente, profitul net al perioadei
62
63
Bazele contabilitii
de gestiune i diferenele din reevaluarea activelor pe termen lung.

n postul Capital statutar" se reflect aporturile fondatorilor n
patrimoniul ntreprinderii pentru asigurarea activitii statutare.
Aporturile n capitalul statutar se evalueaz la valoarea nominal a
aciunilor sau a altei cote de participaie.
Diferena dintre cota depus efectiv i valoarea nominal se reflect
n postul Capital suplimentar". Pe acelai post se contabilizeaz
diferenele de curs aferente aporturilor n capitalul statutar n valut
strin. Este clar c diferenele specificate pot fi favorabile sau
nefavorabile, de aceea i sumele din acest post se nscriu cu semnul
plus" sau minus".
In postul Capital nevrsat" se reflect sumele cuvenite
ntreprinderii aferente aciunilor subscrise sau altor aporturi n capitalul
statutar, dar nc nedepuse la data ntocmirii bilanului contabil. Suma
n acest post se reflect de asemenea cu semnul minus".
Pentru asigurarea desfurrii normale a activitii economice de
producie a ntreprinderii se creeaz rezerve care au caracter de
capital propriu. Acestea sunt de trei categorii:
stabilite de legislaie;
prevzute de statut;
alte tipuri.
Prima grup cuprinde rezervele constituirea crora este obligat
de legislaie. De exemplu, conform Legii cu privire la societile
pe aciuni, societile pe aciuni sunt obligate s creeze pe seama
profitului net un capital de rezerv care trebuie s constituie nu mai
puin de 15 % de capital statutar.
Cea de-a doua grup cuprinde rezervele, crearea crora este
prevzut de statutul ntreprinderilor. De exemplu, ntreprinderile pot
s utilizeze o parte din profitul net la crearea rezervelor pentru investiiile
capitale de natur de producie i social.
Din alte rezerve fac parte rezervele care se formeaz conform

deciziei adunrii generale a acionarilor sau a altor fondatori
(proprietari) ai ntreprinderii.
Profitul acumulat n cursul anului se reflect n postulProfitul net
al perioadei de gestiune". La finele anului acesta se utilizeaz pentru
crearea rezervelor sus-numite, plata dividendelor sau n alte scopuri.
Soldul profitului nerepartizat se reflect n postul Profitul
nerepartizat al anilor precedeni". n cazul n care ntreprinderea
suport pierderi, suma acestora se nscrie n posturile menionate cu
semnul minus" care se numesc:
pierderi nete ale perioadei de gestiune;
pierderi neacoperite ale anilor trecui.
Activele pe termen lung, conform actelor normative, trebuie s se
reevalueze periodic i, ca rezultat, se majoreaz (ecartul de evaluare)
sau se micoreaz (reducere) patrimoniul ntreprinderii. Modificarea
valorii activelor propriu-zise se reflect pe posturile respective ale
activului bilanului. Concomitent diferenele din reevaluare (ecartul
de evaluare - cu semnul plus", reducerea - cu semnul minus") se
reflect n componena capitalului propriu i figureaz aici pn la
ieirea activelor pe termen lung reevaluate de la ntreprindere. La
ieirea acestora diferena menionat se deconteaz n modul stabilit.
n capitolul Datorii pe termen lung" se reflect urmtoarele
posturi: credite bancare pe termen lung, mprumuturi pe termen lung,
datorii arendate pe termen lung, venituri anticipate pe termen lung,
finanri i ncasri cu destinaie special, avansuri primite etc.
Postul Credite bancare pe termen lung" cuprinde datoriile
ntreprinderii aferente creditelor bancare primite n baza contractului
pe un termen mai mare de un an. Astfel de credite se acord pentru
investiii capitale, extinderea produciei i implementarea tehnicii noi.
n postul menionat se reflect de asemenea datoriile fa de banc
64
65
Bazele contabilitii
aferente dobnzilor la creditele pe termen lung.

n postul mprumuturi pe termen lung" se reflect datoriile
fa de diverse persoane juridice i fizice privind achitarea obligaiunilor
procurate de acestea anterior i altor titluri de valoare. In acest post
se nregistreaz de asemenea i datoriile aferente dobnzilor calculate,
mprumuturilor, ns nepltite nc de ctre ntreprindere.
n postul Datorii de arend pe termen lung" se reflect datoriile
ntreprinderii aferente plii pentru arend ctre arenda pentru mijloacele
fixe primite n arend pe termen lung (cu drept de rscumprare).
ntreprinderile pot s obin venituri pe perioade cu o durat mai
mare de un an. Astfel de venituri se reflect n bilan n postul Venituri
anticipate pe termen lung".
n cazul n care ntreprinderea primete mijloace de la alte persoane
juridice pentru anumite aciuni (scopuri) determinate, de exemplu,
pentru construcia locuinelor, acestea trebuie s fie utilizate dup
destinaie special. Soldul mijloacelor neutilizate se reflect n postul
Finanri i ncasri cu destinaie special".
Sumele avansurilor primite de ntreprindere de la cumprtori i
clieni pe un termen mai mare de un an se nregistreaz n postul
Avansuri primite".
Capitolul Datorii pe termen scurt" cuprinde urmtoarele
posturi: credite bancare pe termen scurt, mprumuturi pe termen scurt,
datorii aferente facturilor comerciale, avansuri primite, datorii privind
retribuirea muncii, datorii fa de personal aferente altor operaiuni,
datorii privind asigurrile, datorii privind decontrile cu bugetul, datorii
privind plile extrabugetare, datorii fa de fondatori i ali participani,
rezerve pentru cheltuieli i pli preliminare.
n postul Credite bancare pe termen scurt" se reflect datoriile
ntreprinderii fa de banc aferente creditelor primite cu termen de
achitare mai mic de un an. n acest post se reflect de asemenea
datoriile fa de banc aferente dobnzilor calculate la creditele pe

termen scurt.
n postul mprumuturi pe termen scurt" se nscriu sumele
datoriilor ntreprinderii privind rambursarea diverselor persoane
juridice i fizice a valorii nominale a obligaiunilor i altor titluri de
valoare, cu un termen de achitare pn la un an, anterior cumprate
de la aceasta. n acest post se reflect de asemenea i dobnzile
aferente mprumuturilor pe termen scurt calculate, dar nc nepltite.
Suma nscris n postul Datorii privind facturile comerciale"
reflect datoriile ntreprinderii fa de furnizori i antreprenori aferente
facturilor neachitate pentru materii prime i materiale, mrfurile i
serviciile livrate sau pentru lucrrile cu caracter capital executate.
Avansurile primite de ntreprindere de la cumprtori i clieni cu
un termen de restituire mai mic de un an se nregistreaz n postul
Avansuri primite".
n postul Datorii privind retribuirea muncii" se reflect sumele
datoriilor fa de personal aferente salariilor nepltite, adaosurilor, premiilor,
indemnizaiilor i altor tipuri de remuneraii. 1 cazul n care ntreprinderea
are datorii fa de personal aferente altor pli (cu excepia remuneraiilor),
de exemplu, pli privind cheltuielile de deplasare, acestea se reflect n
postul Datorii fa de personal aferente altor operaii".
Postul Datorii privind asigurrile" cuprinde, n primul rnd,
datoriile ntreprinderii aferente contribuiilor la asigurrile sociale vrsate
la buget. Astfel de contribuii se calculeaz conform tarifelor stabilite
n fondul de salarizare i se transfer n mod obligatoriu la Casa
Naional de Asigurri Sociale la locul de aflare a sediului ntreprinderii.
Tot aici ntreprinderile sunt obligate s verse 1% din reinerile din
salariile lucrtorilor n fondul de pensii.
n afar de aceasta, ntreprinderile au datorii fa de organele de
asigurri privind asigurarea medical, asigurarea bunurilor i
personalului care de asemenea se reflect n postul specificat.
n postul Datorii privind decontrile cu bugetul" se reflect
datoriile ntreprinderii aferente impozitelor calculate, dar nevrsate
66
67
Bazele contabilitii
nc la buget: taxa pe valoarea adugat, accizele, impozitul pe venit

reinut de la persoanele juridice, impozitul pe venit reinut de la
persoanele fizice i alte impozite i taxe.
Ins este de remarcat c unele sume ale impozitelor calculate nu
constituie nc datorii absolute ale ntreprinderii fa de buget. De
exemplu, suma taxei pe valoarea adugat calculat la mrfurile vndute
i serviciile prestate trebuie comparat cu suma taxei pe valoarea
adugat calculat la materialele, mrfurile procurate i serviciile
primite. n cazul cnd prima sum depete suma a doua, diferena
reprezint datoriile fa de buget aferente taxei pe valoarea adugat.
i, viceversa, dac cea de-a doua sum depete prima sum, apar
creane aferente taxei pe valoarea adugat de recuperat care se
nscrie n activul bilanului.
La ntreprindere pot aprea de asemenea datorii aferente plilor
extrabugetare, de exemplu, defalcrile pentru cercetri tiinifice
centralizate care se reflect n postul Datorii privind plile
extrabugetare".
La calcularea de ctre ntreprindere a dividendelor, dar nc
nepltite fondatorilor, apar datorii fa de acetia, fiind reflectate n
postul Datorii fa de fondatori i ali participani".
n postul Rezerve pentru cheltuieli i pli preliminare" se
reflect rezervele constituite de ctre ntreprindere pentru plata
concediilor muncitorilor, returnarea i reducerea preurilor la mrfurile
vndute, consumurile privind reparaia mijloacelor fixe etc.
Tabelul 3.5
Bilan la 31.12.2003
Activ
Mijloace fixe
Materiale
Cont de decontare
Total active (A)
lei
000
000
000
200 000
Pasiv
Capital statutar
Rezerve
Datorii aferente
facturilor comerciale
Total pasive (P)
Suma n lei
120 000
30 000
50 000
200 000
Dup cum se vede din bilanul prezentat, totalul activului este

egal cu totalul pasivului care poate fi redat prin formula A = P, adic
200 000 = 200 000.
Exist patru tipuri de modificri n bilan sub influena operaiunilor
economice.
Primul tip de modificri - valoarea unui activ crete, iar valoarea
celui de-al doilea activ scade. n acest caz se produc modificri numai
n cadrul activului bilanului, iar totalul rmne fr schimbri.
Exemplu. Casieria a primit de pe contul de decontare numerar n
sum de 10000 lei. n urma acestei operaiuni numerarul n casierie
s-a mrit, iar mijloacele bneti pe contul de decontare s-au micorat
cu aceeai sum.
Dup nregistrarea acestei operaiuni economice n bilanul nou
(tab. 3.6), n comparaie cu cel precedent, modificrile s-au produs
numai n structura activului, pasivul rmnnd neschimbat.
ntruct cu aceeai sum (10 000 lei) s-a mrit postul Casa" i
respectiv s-a micorat postul Cont de decontare", totalurile activului
i pasivului bilanului n ansamblu au rmas aceleai.
3.4. Tipuri de modificri n bilan sub influena operaiunilor

economice
Operaiunile economice efectuate n cadrul ntreprinderii
influeneaz asupra totalului general i structurii bilanului contabil.
Pentru a studia tipurile de modificri n activul i pasivul bilanului
vom prezenta la nceput bilanul iniial simplificat (tab. 3.5.).
68
Suma n
100
40
60
69
Bazele contabilitii
Tabelul 3.7
Tabelul 3.6
Bilanul dup cea de-a doua operaiune
Bilanul dup prima operaiune

Activ
Mijloace fixe
Materiale
Cont de decontare
Casa
Suma n
lei
200 000
40 000
50 000
10 000
Total active (A)
200 000
Pasiv
Capital statutar
Rezerve
Datorii aferente
facturilor
comerciale
Total pasive (P)
Suma n
lei
120 000
30 000
50 000
200 000
Dac vom nota suma menionat cu litera a", modificrile

rezultate din operaiunea economic n egalitatea bilanier vor fi
redate n felul urmtor:
A+a-a=n.
Substituind n aceast ecuaie valoarea corespunztoare, vom
obine:
200 000 + 10 000 - 10 000 = 200 000, adic 200 000 = 200 000.
Al doilea tip de modificri are loc n cazul cnd valoarea unui
pasiv crete, iar a celui de-al doilea pasiv se micoreaz. n acest caz
modificrile se produc numai n cadrul pasivului bilanului, iar totalul
lui rmne fr schimbri.
Exemplu. Capitalul statutar n valoare de 30 000 lei a fost majorat
pe seama rezervelor. n urma acestei operaiuni capitalul statutar s-a
mrit, iar rezervele s-au micorat cu aceeai sum.
70
Activ
Mijloace fixe
Materiale
Cont de decontare
Casa
Total active (A)
Suma n
lei
100 000
40
50
10
200
000
000
000
000
Pasiv
Capital statutar
Rezerve
Datorii aferente
Total pasive (P)
Suma n
lei
150 000
50 000
200 000
Dup nregistrarea operaiunii menionate n bilanul prezentat

(tab. 3.7), n comparaie cu cel precedent, s-a modificat numai
structura pasivului bilanului, iar activul a rmas acelai. ntruct postul
pasivului Capital statutar" s-a majorat, iar cellalt post - Rezerve"
s-a micorat cu aceeai sum (30 000 lei), totalurile pasivului i a
bilanului n ansamblu au rmas fr modificri.
Dac vom nota aceast sum cu litera b", modificrile n urma
operaiunii efectuate n ecuaia bilanier vor fi redate n felul urmtor.
A=H+b-b.

obine:
200 000 = 200 000 + 30 000 - 30 000 sau 200 000 = 200 000.
Cel de-al treilea tip de modificri se produce n cazul cnd la
ntreprindere intr mijloace. n acest caz se majoreaz un post al
activului i concomitent un post al pasivului, adic se mrete att
activul, ct i pasivul bilanului.
Exemplu. S-a primit un credit bancar pe termen scurt n valoare
de 60 000 lei i s-a nregistrat n contul de decontare. Ca rezultat al
acestei operaiuni, se majoreaz mijloacele bneti pe contul de
decontare i concomitent cresc datoriile fa de banc.
71
Bazele contabilitii
Dup efectuarea operaiunii economice menionate n bilanul nou

(tab. 3.8), n comparaie cu cel precedent, s-a modificat att activul,
ct i pasivul, ntruct s-a majorat un post al activului Contul de
decontare" i un post al psivului Credite bancare pe termen scurt".
Tabelul 3 A
Bilanul dup cea de-a treia operaiune
Activ
Suma n
Pasiv
lei
Suma n
lei
Mijloace fixe
Materiale
Cont de decontare
Casa
100
40
110
10
000
000
000
000
Total active (A)
260 000
Capital statutar
Credite bancare pe
termen scurt
Datorii aferente
Total pasive (P)
150 000
60 000
50 000
260 000
Cu aceeai sum (60 000 lei) s-au majorat totalurile activului i

pasivului bilanului.
Notnd suma menionat cu litera c", vom obine ecuaia bilanier,
innd cont de influena acestei operaiuni: A+c= l+c.
Dac vom substitui n aceast ecuaie valoarea corespunztoare,
vom obine:
200 000 + 60 000 = 200 000 + 60 000, adic 260 000 = 260 000.
Cel de-al patrulea tip de modificri se produce n cazul cnd
mijloacele ies de la ntreprindere, n acest caz se micoreaz un post
al activului i concomitent un post al pasivului, adic se micoreaz
att activul, ct i pasivul bilanului.
Exemplu. De pe contul de decontare s-au pltit furnizorului
40 000 lei pentru materialele primite anterior. Ca rezultat al acestei
operaiuni, se micoreaz numerarul pe contul de decontare i
datoriile fat de furnizori.
72
Tabelul 3.9
Bilanul dup cea de-a patra operaiune
Activ
Suma n
lei
Mijloace fixe
Materiale
Cont de decontare
Casa
100
40
70
10
000
000
000
000
Total active (A)
220 000
Pasiv
Capital statutar
Credite bancare pe
termen scurt
Datorii aferente
Total pasive (P)
Suma n
lei
150 000
60 000
10 000
220 000
Structura bilanului nou (tab. 3.9), n comparaie cu cel precedent,

arat c operaiunea economic a modificat posturile activului i
pasivului, adic s-au micorat cu 40 000 lei posturile Cont de
decontare" i Datorii aferente facturilor comerciale". Cu
aceeai sum s-au micorat i totalurile activului i pasivului.
Dac vom nota suma specificat cu litera d", dup operaiunea
efectuat vom obine urmtoarea ecuaie bilanier: A - d = P - d.
obine:
260 000 - 40 000 = 260 000 - 40 000, adic 220 000 = 220 000.
Schema general a modificrilor produse n bilan sub influena a
patru operaiuni economice este prezentat n fig. 3.1.
3.5. Funciile bilanului contabil
Funciile de baz ale bilanului contabil sunt: generalizatoare,
informaional i analitic.
Funcia generalizatoare a bilanului exprim procesul cunoaterii
contabile i prelucrrii financiare a datelor contabile ale agentului economic.
n organizarea procesului de cunoatere contabil datele referitoare
la obiectul studiat parcurg o cale lung de la simplu la compus, de la
73

Activele agentului economic
Activul bilanului
Majorri
| Micorri
Bazele contabilitii
Pasivele agentului economic

Pasivul bilanului
Majorri
Micorri
Tipul II
Tipul 1
w
Tipul III
w
Tipul IV
w
Fig. 3.1. Schema general a modificrilor n bilan

particular la general. n acest sens funcioneaz toate elementele i
instrumentele utilizate prin metoda contabilitii. Bilanul, constituind
ultima etap a acestui itinerar, reflect toate calitile contabilitii n
partida dubl. n bilan se transpun datele din fiecare cont, ceea ce
permite contabilizarea tuturor activelor i pasivelor ntreprinderii.
Funcia informaional este determinat de rolul bilanului
contabil n sistemul contabil informaional, fiind asigurat datorit
indicatorilor coninui n acesta i, n primul rnd, reflectrii datelor
privind mijloacele i sursele de formare a acestora care sunt att de
necesare conducerii ntreprinderii.
Datorit naturii sintetice i generalizatoare datele din bilanul contabil
prezint integral situaia agentului economic n momentul respectiv,
dau posibilitate de a nelege modul de asigurare a gestiunii economice.
Conform datelor din bilan se creeaz imaginea despre mrimea i
structura patrimoniului ntreprinderii, gradul de finanare a acestuia
din mijloacele proprii i sursele mprumutate, ponderea posturilor de
74
activ i pasiv n volumul total, despre faptul, dac anul de gestiune pe

care a fost ntocmit bilanul s-a ncheiat cu profit sau pierderi etc.
Obinnd astfel de date din bilan, conducerea agentului economic
poate lua decizii importante n ce privete lichidarea neajunsurilor i
dezvoltarea aspectelor pozitive ale activitii sale.
Aceast funcie a bilanului iese din cadrul activitii agentului
economic. Astfel, n baza datelor bilanului contabil, banca determin
situaia financiar a ntreprinderii, creia prevede s-i acorde credit.
Toate datele din bilan, datorit naturii sale sintetice, reprezint
indicatori economici i financiari care pot fi utilizai n procesul
gestionrii. Pentru ca bilanul s-i poat realiza funcia sa
informaional, datele lui trebuie s corespund multor cerine, i
anume s fie reale, obiective i exacte, comparabile etc.
Funcia analitic constituie o continuare i aprofundare a funciei
informaionale. Ea se bazeaz pe constatarea factorilor care
influeneaz indicatorii bilanului, stabilirea valorii acestei influene.
Aceast funcie se exprim i se realizeaz prin verificarea diverselor
interconexiuni care trebuie s fie asigurate ntre datele bilanului
propriuzis, capitolele i posturile acestuia sau ntre bilan i anexele lui
ori alte formulare de rapoarte financiare.
Funcia analitic este important n procesul gestionrii
ntreprinderii. n acest sens ea se concretizeaz n nota explicativ
la raportul anual n care se analizeaz toi indicatorii economici i
financiari i factorii care au influenat pozitiv sau negativ asupra
nivelului acestora. De exemplu, cu ajutorul datelor din bilan se
determin solvabilitatea (lichiditatea) ntreprinderii -unul dintre cei
mai importani indicatori care reflect situaia financiar a acesteia,
n acest scop, de exemplu, din totalul activelor pe termen scurt se
scade totalul datoriilor pe termen scurt.
n unele cazuri peniru deteiTninarea indicatorilor financiari, pe lng datele
din bilanul contabil se utilizeaz i informaii din alte rapoarte financiare.
75
Capitolul 4.
Sistemul de conturi i dubla nregistrare
1. Dezvluirea noiunii de conturi contabile i a structurii acestora,
examinarea funciilor ndeplinite de conturi.
2. Studierea coninutului conturilor de activ i pasiv, nsuirea
tehnicii efecturii nregistrrilor n conturi i determinrii soldului
final al acestora.
3. Examinarea esenei celui mai important element al metodei
contabilitii dubla nregistrare care este necesar pentru
sistematizarea informaiei n baza conturilor contabile;
familiarizarea cu tipurile de modificri n componena activelor
i pasivelor.
4. Concretizarea rolului corespondenei conturilor la ntocmirea
formulelor contabile (nregistrrilor); precizarea factorilor care
determin corespondena conturilor.
5. Dezvluirea funciilor conturilor sintetice i analitice, determinarea legturii reciproce ntre conturile contabilitii sintetice
i analitice.
6. Studierea necesitii i modului de ntocmire a balanelor de
verificare a conturilor sintetice i analitice, clarificarea
interdependenei dintre acestea.
7. Examinarea legturii reciproce dintre conturi i bilanul contabil
i nsemntatea acesteia.
8. Determinarea rolului Planului de conturi contabile unic pentru
reflectarea operaiunilor economice ale agentului economic;
nsuirea structurii Planului de conturi, a clasificrii conturilor
i modului de simbolizare a acestuia.
4.1. Noiune de conturi contabile, funciile i structura

acestora
Contabilitatea certific i nregistreaz operaiunile economice ale
unui sau altui tip al activitii agentului economic, adic fotografiaz"
obiectiv, reflect evenimentele care atest efectuarea operaiunii
economice. Pentru a grupa logic evenimentele dup diferii indicatori
i tipuri este necesar a exprima diversitatea lor ntr-un limbaj unic limbajul contabil bazat pe noiunea de conturi.
nregistrarea efectuat n conturi permite contabilitii s serveasc
drept memorie, adic s pstreze amprentele evenimentelor produse
n viaa economic, de asemenea aceasta d posibilitatea de a
determina rezultatele activitii ntreprinderii. Totalitatea informaiilor
obiective grupate n atare mod permite a exercita controlul asupra
activitii i gestiunii, cptnd n acest caz un sens dublu - ca apreciere
a oportunitii deciziilor i ca criteriu al legalitii operaiunilor.
Contul reprezint un criteriu de grupare care indic caracterul
concret al operaiunilor economice reflectate n acesta, apartenena
acestora la o anumit clas (categorie) de obiecte ale contabilitii.
Contul este un important instrument pentru reflectarea i explicarea
corelaiei care st la baza operaiunilor economice.
Contul reprezint un mijloc de reflectare a unui fenomen economic
determinat, de aceea conturile se deschid pentru fiecare obiect contabil.
Totalitatea conturilor constituie baza sistemului informaional al
ntreprinderii - al contabilitii.
Ca element al metodei contabilitii contul permite a urmri
modificrile care se produc n componena activelor i pasivelor,
situaia acestora la o dat determinat. Conturile snt necesare de
asemenea pentru reflectarea veniturilor, cheltuielilor i rezultatului
financiar al ntreprinderii.
n cont se acumuleaz toat informaia privind influena
operaiunilor economice asupra obiectului contabilitii reflectat. Prin

urmare, conturile reprezint un important mijloc de colectare,
acumulare i sistematizare a informaiei agentului economic.
Operaiunile economice pot s majoreze sau s micoreze
obiectele contabile reflectate n cont. Din aceste considerente fiecare
cont este divizat n dou pri, avnd forma literei T". Contul cuprinde
urmtoarele elemente: codul, denumirea, prile contului.
Codul reprezint un simbol numeric atribuit fiecrui cont. Utilizarea
codurilor este condiionat de necesitatea memorizrii mai uoare a
acestora i prelucrrii automatizate a informaiei.
Denumirea contului simbolizeaz un obiect concret reflectat n
contul respectiv i exprim funcia economic a contului.
Prile contului simbolizeaz nite notaii tehnice convenionale
care ndeplinesc funcii de grupare.
Partea stng a contului se numete debit, iar partea dreapt credit. Contul poate fi prezentat schematic n felul urmtor:
Cont
Fiecare parte a contului este destinat reflectrii indicatorului care

caracterizeaz situaia obiectului de observare la nceputul i sfritul
perioadei de gestiune numit sold, precum i pentru reflectarea
modificrilor referitoare la majorarea sau micorarea valorii iniiale
numit rulaj.
Operaiunile economice care prevd modificri ale prilor opuse
ale contului se reflect n mod diferit. Stabilirea prilor n care urmeaz
a se face nregistrarea majorrilor i a micorrilor depinde de coninutul
economic al contului care indic funcia contabil a acestuia. n unele
conturi operaiunile economice care reflect majorarea se nregistreaz
pe partea stng, adic n debit, iar cele care reflect micorarea 79
pe partea dreapt, adic n credit. La alte conturi majorarea se

nregistreaz n partea dreapt, adic n creditul contului, iar micorarea
- n partea stng, adic n debitul contului.
Rulajul contului. Pe parcursul perioadei de gestiune ntreprinderile
efectueaz un mare numr de operaiuni privind intrarea i ieirea
patrimoniului, precum majorarea i micorarea surselor de mijloace.
Toate operaiunile economice trebuie s fie reflectate n conturile
corespunztoare. Totalitatea sumelor nregistrate n debitul sau
creditul unui cont care reprezint majorrile sau micorrile unui
obiect contabil concret, ntr-o anumit perioad de timp (o lun),
se numete rulaj. Concomitent totalitatea nregistrrilor reflectate
n debitul contului se numete rulaj debitor, iar a celor reflectate n
creditul contului - rulaj creditor.
Este necesar de menionat c n rulajul contului soldul iniial nu
se include.
Soldul contului reprezint existentul patrimoniului i a surselor
de formare a acestuia la nceputul i sfritul lunii respective. De
exemplu, dac procesul contabil se efectueaz n luna aprilie,
patrimoniul i sursele vor fi prezentate la 31 martie i 30 aprilie.
Soldul iniial se preia din datele contului perioadei precedente sau
din bilanul contabil. Micarea patrimoniului i a surselor duce la
modificarea soldului iniial, de aceea dup nregistrarea tuturor
modificrilor parvenite n cont (rulaje) se poate determina situaia
acestuia la finele unei anumite perioade, adic soldul final.
Modul de nregistrare a operaiunilor economice n contabilitate depinde
de natura soldului. Savantul jugoslav Ivo Dutcovici a formulat dou reguli
de nregistrare a operaiunilor economice n conturile contabile5.
1.
Pentru a majora soldul contului este necesar a efectua

nregistrarea pe aceeai parte (dreapt sau stng) pe
care se afl soldul iniial.
2. Pentru a micora soldul contului este necesar a efectua
nregistrarea pe partea opus (stng sau dreapt) celeia
n care se afl soldul iniial.
Din cele sus menionate rezult c la studierea structurii interioare
a conturilor contabile i a utilizrii ulterioare a acestora pentru
reflectarea operaiunilor economice o importan deosebit are
determinarea locului de aflare n cont a soldului iniial de care depinde
decizia referitor la partea n care urmeaz a fi nregistrat operaiunea
(debitul sau creditul contului) care caracterizeaz majorarea sau
micorarea soldului iniial.
Fiind un element important al sistemului informaional contabil i
un instrument curent necesar pentru inerea evidenei contabile, conturile
trebuie s rspund tuturor cerinelor ultimului, ndeplinind anumite
funcii, principalele fiind funciile economic, informaional, de control,
de grupare i contabil (fig. 4.1).
Fig. 4.1. Funciile conturilor contabile
Funcia economic prevede reflectarea unui obiect contabil

concret pe un cont distinct, pornind de la coninutul economic al
acestuia.
Funcia informaional reprezint reflectarea reglementat a

realitii despre obiectele contabile. Aceasta necesit nregistrarea,
prelucrarea, transmiterea i pstrarea informaiei i se asigur cu
ajutorul urmririi totale, continue, argumentate din punct de vedere
documentar a tuturor modificrilor.
Funcia de control ndeplinit de conturi este asigurat prin
procedee deosebite de observare i generalizare (totalizare) a datelor,
compatibilitatea indicatorilor, exigenele sporite fa de veridicitatea,
obiectivitatea i oportunitatea informaiei.
Funcia de grupare se ndeplinete prin generalizarea informaiei
economice pe tipuri de bunuri, destinaia lor, procese economice,
adic prin reflectarea acesteia pe obiecte contabile concrete.
Funcia contabil const n aplicarea unui procedeu determinat
de nregistrare a informaiei pe conturi, n funcie de modificrile dictate
de operaiunile economice i funcia pe care o ndeplinete contul
respectiv. Prin urmare, funcia contabil este determinat de coninutul
economic al contului i n baza acesteia se asigur ndeplinirea tuturor
funciilor enumerate mai sus.
4.2. Clasificarea conturilor contabile
Necesitatea clasificrii conturilor rezult din multitudinea de obiecte
contabile existente care se caracterizeaz printr-o diversitate esenial.
Esena clasificrii const n descrierea corect i clar a obiectelor
contabilitii n baza conturilor contabile i plasarea acestora ntr-o
ordine determinat. Clasificarea conturilor contabile contribuie la
nsuirea mai profund a metodei contabilitii, permite a cunoate
caracteristicile conturilor: coninutul i destinaia acestora, uniformitatea
n reflectarea operaiunilor economice. Ea se bazeaz pe cercetarea
proceselor economicede producie i financiare care formeaz
activitatea ntreprinderii. Prin urmare, pentru realizarea unei uniformiti
este necesara nu, pui" i simplu concepia Planului de conturi, ci concepia

de clasificare a conturilor. De aici rezult c la baza Planului de conturi
trebuie s stea clasificarea conturilor. Planul construit n afara clasificrii
nu va ordona informaia reflectat i acesta va fi complicat de neles.
Orice clasificare a conturilor urmrete minimum trei scopuri:
1) s arate natura unui sau altui cont (fiecare cont poate fi
neles numai n comparaie cu alte conturi);
2) s poat utiliza orice cont (adic s aleag corect
conturile la ntocmirea formulei contabile);
3) s aib la dispoziie reperele necesare la elaborarea
Planului de conturi.
Toate conturile contabile pot fi grupate dup trei criterii:
n funcie de destinaia acestora - n conturi bilaniere,
rezultativeetc;
n raport cu bilanul - n conturi de activ i de pasiv;
n funcie de coninut i structur - n clase determinate
(%4.2).
Conturile de bilan reprezint conturile care se utilizeaz pentru

ntocmirea bilanului contabil (clasele 15).
Conturile de rezultate sunt conturi de venituri i cheltuieli
destinate determinrii rezultatului financiar (clasele 6 i 7).
Alte conturi cuprind conturile contabilitii de gestiune (clasa 8)
i conturi n afara bilanului (extrabilaniere) (clasa 9).
Fiecare clas cuprinde o anumit grup de conturi destinate
reflectrii obiectelor contabile omogene. De exemplu, clasa 1 include
conturile necesare pentru evidena tipurilor de bunuri cu o durat de
utilizare mai mare de un an, adic cu caracter de lung durat. Planul
de conturi contabile utilizat n Republica Moldova const din 9 clase.
Gruparea conturilor n active i pasive este convenional, ntruct
astfel de divizare se efectueaz n raport cu bilanul contabil. Dei se
tie c o atribuie direct au doar conturile claselor 1-5, dup acest
criteriu se recomand divizarea tuturor conturilor contabile.
n cadrul conturilor de bilan sunt i conturi rectifcative (de
regularizare) care se numesc i contrarii, ntruct se opun unui oarecare
alt cont de activ sau de pasiv, de aceea se subdivizeaz n conturi
contractive i contrpasive. n cazurile n care contul contrar se opune
altui cont activ acesta se numete contraactiv. n clasa 1 Activepe
termen lung " conturile contrarii (rectifcative) cuprind conturile 113
Amortizarea activelor nemateriale", 124 Uzura mijloacelor
fixe " i 126 Epuizarea resurselor naturale ". n cazul cnd contul
contrar se opune altui cont pasiv, acesta se numete cont contrapasiv.
n clasa 3 Capital propriu" acestea sunt conturile 313 Capital
nevrsat", 314 Capital retras" i 334 Dividende pltite n
avans ".
Un alt criteriu de grupare a conturilor este apartenena lor la un
anumit tip de contabilitate (tab. 4.1).
Tabelul 4.1
Tipuri de contabilitate i destinaia conturilor contabile
Tipuri
Numrul i denumirea
,
' ,-,. .
i J
de contabilitate
clasei de conturi
Contabilitatea
Clasa 1 Active pe
financiar
termen
lung
Clasa 2 Active curente"
Clasa 3 Capital propriu"
Clasa 4 Datorii pe
termen lung"
Clasa 5 Datorii pe termen
scurt"
Clasa 6 Venituri"
Clasa 7 Cheltuieli"
Contabilitatea
Clasa 8 Conturi ale
de gestiune
contabilitii de gestiune"
(managerial)
Contabilitatea
extrabilanier
(n afara
bilanului)
Clasa 9 Conturi
extrabilaniere"
_
.,
Destinaia conturilor
\
Generalizarea informaiei privind situaia i
micarea mijloacelor i
surselor de formare a
acestora, veniturile i
cheltuielile precum i
determinarea rezultatului financiar
Generalizarea informaiei privind consumurile
de producie, costul produciei (serviciilor) i
ali indicatori interni
Generalizarea informaiei privind existena i
micarea patrimoniului
care nu aparine ntreprinderii cu drepturi de
proprietar, datoriile neincluse n bilan
Apartenena conturilor la contabilitatea financiar, de gestiune

(managerial) sau extrabilanier este dictat de necesitatea gruprii
informaiei pentru diveri utilizatori.
4.3. Conturi de activ i de pasiv
n conturile contabile se reflect operaiunile economice, care
exercit influena economic n dou direcii: majorare (+) sau micorare
(-). Un rol important are determinarea corect a prii contului (debit
sau credit) n care vor fi nregistrate datele.

Dup cum se tie, bilanul contabil al oricrei ntreprinderi este
alctuit din posturi incluse n activ i pasiv, adic posturi care grupeaz
patrimoniul pe tipuri i surse de formare a acestora. Analog posturilor
de bilan, conturile contabile, dup cum s-a menionat, se subdivizeaz
n conturi de activ i de pasiv.
Conturi de activ sunt conturile destinate pentru inerea evidenei
elementelor patrimoniale, consumurilor i cheltuielilor. Conturile de
activ cuprind, de exemplu, conturile 111 Active nemateriale ", 811
Produciea de baz" i 711 Costul vnzrilor".
Conturile de pasiv reprezint conturile care reflect sursele de
formare a patrimoniului, precum i conturile de venituri.
Conturi de pasiv sunt conturile 311 Capital statutar", 411
Credite bancare pe termen lung ", 521 Datorii pe termen scurt
privind facturilor comerciale " i 611 Venituri din vnzri".
Construcia conturilor de activ i de pasiv este diferit i necesit
o examinare separat. Oglindirea contului de activ este artat mai
jos (fig. 4.3).
Structura contului de activ demonstreaz modul de efectuare a
nregistrrilor n cont care const n urmtoarele:
n debit se reflect situaia iniial a obiectului contabilizat
(soldul iniial), operaiunile economice care majoreaz
nsemntatea soldului iniial (rulajul) i soldul final;
n credit se nscriu operaiunile economice care diminueaz importana activului.
Soldul final poate fi debitor sau nul, deoarece este imposibil a
consuma valori mai mari dect exist n realitate. Acesta se determin
prin adunarea soldului iniial cu suma rulajului debitor al contului i
scderea sumei rulajului creditor.
Contul
frnrliil rlpnmnirpn rnntnhii^
Debit
Sold la nceputul lunii
Operaiuni economice care duc la
majorarea activului (+)
Rulaj debitor
Sold la sfritul lunii
Credit
Operaiuni economice care duc

la micorarea activului (-),
Rulaj creditor
Fig. 4.3. Schema contului de activ

La determinarea soldului final al contului de activ poate fi utilizat
urmtoarea formul:
Sf=Si + D - C ,
unde Sf reprezint soldul final;
Si-soldul iniial;
D - rulajul debitor;
C - rulajul creditor.
In continuare este prezentat un exemplu de reflectare a informaiei
n contul de activ:
Contul 241 Casa"
Debit
Credit
Sold
500
1. Intrri
20 000 2. Cheltuieli
18 000
3. Intrri
30 000 4. Cheltuieli
31500
Rulaj
50 000 Rulaj
49 500
Sold
1 000
Conform datelor din bilan, n casierie figureaz sold n sum de 500
lei. n baza acestei informaii, deschiznd contul respectiv, soldul la nceputul
lunii n sum de 500 lei se nregistreaz n debit, ntruct este un cont de
activ. Potrivitregulii de funcionare aconturilor de activ, sumele ce reprezint
maj orari se nregistreaz n debit, iar sumele ce reprezint micorri - n
credit. Pe parcursul lunii curente n urma efecturii a dou operaiuni n

casierie s-au ncasat mijloace bneti n sum total de 50 000 lei
(20 000 + 30 000), ceea ce constituie rulaj debitor. Suma total a banilor
utilizai din casierie (rulajul creditor) a constituit 49 500 lei.
Dup determinarea rulajelor debitor i creditor ale contului este
necesar a calcula soldul final al perioadei de gestiune: 500 + 50 000
- 4 9 500 = 1 0 0 0 lei.
Schema contului de pasiv (fig. 4.4) este opus schemei contului
de activ.
Dup cum se vede din schema prezentat, n contul de pasiv modul

de efectuare a nregistrrilor este urmtorul:
n creditul contului se reflect soldul iniial, operaiunile
economice care majoreaz valoarea soldului iniial (rulaj)
i soldului final;
n debit se nregistreaz operaiunile economice care
micoreaz valoarea soldului iniial (rulaj),
n conturile de pasiv soldul este permanent creditor (sau nul),
ntruct pot fi utilizate doar sursele de finanare existente.
Soldul final al contului de pasiv este egal cu suma soldului creditor la
nceputul perioadei i a rulajului creditor cu scderea rulajului debitor.
Pentru determinarea soldului contului de pasiv poate fi utilizat

urmtoarea formul:
Sf = S i + C - D .
Exemplu de reflectare a informaiei n contul de pasiv:
Conform datelor din bilan, datoriile fa de banc pentru creditele

pe termen lung au constituit 60 000 lei. Deschiznd contul 411
Credite bancare pe termen lung ", soldul la nceputul lunii n sum
de 60 000 lei se nscrie n credit, ntruct este un cont de pasiv.
Pe parcursul lunii, n urma efecturii a dou operaiuni, datoriile sau majorat n sum total de 300 000 lei (100 000 + 200 000), ceea
ce constituie rulaj creditor.
Diminuarea datoriilor ca rezultat al rambursrii creditului n urma
efecturii a dou operaiuni constituie 320 000 lei (150 000 +170 000),
adic este rulaj debitor.
Dup determinarea rulajelor creditor i debitor ale contului se
calculeaz soldul final egal cu 40 000 lei (60 000 + 30 000 - 320 000).
Soldurile finale ale conturilor de activ i de pasiv sunt preluate la
sfritul perioadei de gestiune n bilanul contabil. De aceea aceste
conturi se numesc conturi de bilan.
ns este de remarcat c exist conturi care nu se reflect n bilan.
Acestea sunt conturile de consumuri i alte conturi din clasa 8, sumele
acumulate (rulajele) ale crora se deconteaz la finele fiecrei perioade
de gestiune, astfel nchizndu-le. De aceea astfel de conturi nu au
solduri iniial i final i se numesc conturi tranzitorii. Conturile

tranzitorii cuprind conturile 811,, Producia de baz ", 812,, Activiti
auxiliare " i 813,, Consumuri indirecte de producie ".
Modul de reflectare a informaiei n conturile tranzitorii este redat
maijos.
Consumurile n debitul contului 813 Consumuri indirecte de

producie " se acumuleaz pe parcursul lunii de gestiune, iar n credit
acestea se deconteaz totalmente la finele lunii, de aceea soldul lipsete
(nu are sold).
4.4. Dubla nregistrare i nsemntatea acesteia
Conturile au aprut ca unul din primele procedee ale contabilitii.
Totodat despre acestea trebuie i este necesar de vorbit numai n
raport cu aplicarea dublei nregistrri care a transformat toate conturile
ntr-un sistem unic nchis.
Dubla nregistrare a aprut ca urmare a dezvoltrii economice.
Prima descriere sistemic a acesteia a aprut n anul 1494 i a fost
dat de clugrul franciscan Luca Paciolo. Marele poet german
Goethe a numit dubla nregistrare una din cele mai sublime creaii
ale spiritului omenesc".
Antonio Tallente, introducnd n anul 1525 noiunea de

contabilitate dubl, a subliniat c dac n eviden lipsete dubla
nregistrare, nu exist temeiuri nici pentru inerea contabilitii.
Sistemul dublei nregistrri se bazeaz pe principiul dualismului care
nseamn c toate fenomenele economice au dou aspecte: majorri
i micorri, pierderi i procurri, apariii i dispariii care se
compenseaz reciproc i se reflect n dou conturi.
Dualitatea reflectrii n contabilitate este un principiu important i
fundamental. De la dubla nregistrare ncepe contabilitatea.
O particularitate caracteristic a contabilitii este reflectarea
fiecrei operaiuni economice nu ca un fenomen economic izolat, ci
ca o parte component a programului economic n funciune. Acest
lucru se realizeaz datorit faptului c fiecare operaiune economic,
pornind de la coninutul economic al acesteia i dualismul caracterului,
vizeaz n mod obligatoriu dou obiecte contabile i respectiv dou
conturi. De exemplu, n cazul n care ntreprinderea procur mrfuri,
pe de o parte, se mrete cantitatea acestora la depozit, iar, pe de
alt parte, cu aceeai sum se micoreaz mijloacele bneti existente,
dac mrfurile sunt cumprate contra numerar sau apar datorii fa
de furnizori, dac mrfurile nu sunt nc achitate.
Metoda dublei nregistrri a operaiunilor economice n contabilitate
este condiionat nu att de tehnica efecturii nregistrrii contabile, ct
de natura economic a micrii tuturor obiectelor de eviden contabil.
Reflectarea dubl a operaiunilor economice pe conturi reprezint
un important procedeu al contabilitii care nregistreaz obiectiv
operaiunile economice efectuate i este condiionat de procesele
reale care se produc n gospodrie.
Datorit dublei nregistrri n conturi sistemul informaional al
contabilitii capt dinamism, capacitatea de a reflecta nu numai
caracteristica cantitativ i calitativ a informaiei economice, ci i
micarea fluxurilor acesteia.

Dubla nregistrare caracterizeaz micarea obiectelor contabile,
indic direcia acestei micri, genereaz informaii care au un
coninut dublu:
arat modificarea obiectelor contabilizate n dou
conturi legate;
urmrete direcia micrii obiectelor contabile.
Debitul i creditul aceleiai sume constituie n contabilitatea n
partid dubl dou elemente ale nscrierii operaiunii n dou conturi.
Prin urmare, la reflectarea operaiunilor n contabilitate cu utilizarea
metodei dublei nregistrri sunt prezente n mod obligatoriu trei
componente: coninutul operaiunii economice (descrierea acesteia),
contul debitat, contul creditat. Aceasta permite a stabili
interdependena economic a obiectelor contabile. Legtura
reciproc dintre conturile contabile prin intermediul dublei nregistrri
se numete corespondena conturilor.
n continuare vom prezenta un exemplu de reflectare a operaiunilor
n conturile contabile dup metoda dublei nregistrri. Furnizorii au
livrat materiale, valoarea crora n sum de 40 000 lei nc nu a fost
achitat. n sistemul dublei nregistrri aceast operaiune economic
noate fi reflectat n felul urmtor.
Generaliznd cu ajutorul dublei nregistrri datele unor conturi

corespondente concrete, obinem informaii privind modificrile
obiectelor contabile.
Dubla nregistrare, fiind elementul important al metodei

contabilitii, ndeplinete de asemenea funcii de control. Cu ajutorul
acesteia se efectueaz controlul asupra veridicitii informaiei privind
operaiunile economice i corectitudinea reflectrii acestora n cadrul
sistemului de conturi.
n cazul efecturii controlului trebuie s fie ndeplinite n mod
obligatoriu urmtoarele condiii:
suma rulajelor debitoare trebuie s fie ntotdeauna
identic cu suma rulajelor creditoare din cadrul aceluiai
sistem de conturi;
suma soldurilor debitoare este ntotdeauna identic cu
suma soldurilor creditoare din cadrul aceluiai sistem
de conturi;
Lipsa unei atare egaliti arat nclcarea principiului dualitii
reflectrii, adic existena greelilor comise la nregistrarea datelor n
conturile contabile care trebuie s fie depistate i lichidate.
Operaiunile economice se reflect n conturile contabile n
consecutivitatea efecturii acestora, adic n ordine cronologic,
nainte de nregistrarea sumelor operaiunilor n conturi se analizeaz
coninutul acestora n baza documentelor primare i se aleg conturile
n care trebuie s se efectueze nregistrrile. Reflectarea fiecrei
operaiuni economice, fiind corect din punctul de vedere al
metodologiei i argumentrii, constituie garania obiectivittii i
veridicitii contabilitii.
La desfurarea activitii economice la ntreprinderi se efectueaz
un numr mare de diverse operaiuni. ns, lund n considerare
influena acestora asupra modificrilor care se produc n componena
mijloacelor (activelor) i surselor de formare (pasivelor), pot fi
evideniate patru tipuri de operaiuni economice.
Primul tip este legat de modificarea produs numai n componena
activelor ntreprinderii. n acest caz un tip de active se majoreaz, alt

tip - se micoreaz.
La reflectarea unui atare tip de operaiuni economice se utilizeaz
dou conturi de activ: n debitul unui cont se arat majorarea activului,
iar n creditul altui cont - micorarea acestuia.
Exemplu. De pe contul de decontare s-au ridicat mijloace bneti
n numerar n sum de 50 000 lei.
Aceast operaiune se reflect n conturi n felul urmtor:
ncasarea banilor n casierie a dus la majorri n contul de activ

241 Casa " i micorarea disponibilului din contul de activ 242 Cont
de decontare ".
AI doilea tip de operaiuni economice este legat de modificri
produse numai n componenta pasivelor ntreprinderii. n acest caz
un tip de pasive se majoreaz, alt tip - se micoreaz.
La reflectarea unui atare tip de operaiuni economice se utilizeaz
dou conturi de pasiv: n creditul unui cont se indic majorarea
pasivului, iar n debitul altui cont - micorarea acestuia.
Exemplu. O parte din profitul anilor trecui n sum de 120 000
lei se utilizeaz pentru majorarea capitalului statutar.
Schema reflectrii acestei operaiuni n conturi este urmtoarea:
Utilizarea profitului a dus la micorarea acestuia n contul 332

Profitul nerepartizat al anilor precedeni " i majorarea capitalului
statutar n contul 311 Capital statutar".
AI treilea tip de operaiuni economice este legat de intrarea
mijloacelor la ntreprindere, ceea ce duce la majorarea att a activelor,
ct i a pasivelor.
La reflectarea acestui tip de operaiuni economice se utilizeaz contul
de activ i contul de pasiv. n debitul contului de activ se reflect
majorarea activului, iarn creditul contului de pasiv-majorarea pasivului.
Exemplu. ntreprinderea a primit de la banc un credit pe termen
scurt n sum de 100 000 lei.
Aceast operaiune va fi reflectat n conturile contabile n felul
urmtor.
Primirea creditului a dus la majorarea mijloacelor bneti n contul

242 Cont de decontare " i a datoriilor fa de banc, ce este reflectat
n contul 577 Credite bancare pe termen scurt".
Al patrulea tip de operaiuni economice este legat de ieirea
mijloacelor economice din gestiunea ntreprinderii, fapt ce duce la
micorarea concomitent a activelor i pasivelor.
La reflectarea acestui tip de operaiuni de asemenea se utilizeaz
conturile de activ i de pasiv. In cadrul creditului contului de activ se arat
micorarea activului, iar n debitul contului de pasiv-micorareapasivului.
Exemplu. Din casierie au fost achitate datoriile aferente salariailor
n sum de 30 000 lei.
Prin urmare, achitarea salariilor angajailor a dus la diminuarea

numerarului n contul 241 Casa " i diminuarea datoriilor lor fa de
angajai, ce este reflectat n debitul contului 531,, Datorii fa de
personal privind retribuirea muncii".
Operaiunile economice examinate mai sus cuprind toate variantele
posibile de utilizare a conturilor pentru reflectarea operaiunilor n cadrul
sistemului dublei nregistrri.
4.5. nregistrri contabile i tipurile acestora

Obiectele contabile reflectate n conturi intr n coresponden care
se caracterizeaz prin adresele modificrilor survenite ca rezultat al
operaiunilor economice efectuate i mrimea acestor modificri.
Adresele corespondenei conturilor sunt elementele conturilor
(denumirea sau codurile acestora) care caracterizeaz obiectul contabil
reflectat n cont. Conturile legate reciproc cu operaiunile economice
se numesc conturi corespondente.
Corespondena conturilor contabile depinde de un ir de factori,
din care principalii sunt: factorii economici, organizatorici, juridici i
metodologici.
Factorii economici influeneaz asupra corespondenei
conturilor contabile prin micarea activelor i pasivelor i metodele
de inere a contabilitii. Micarea activelor i pasivelor se reflect

prin nregistrri contabile simple i compuse i determin
corespondena conturilor contabile. Factorul economic este o mrime
variabil care depinde de numrul de conturi utilizate, tipurile de
activiti, diversitatea operaiunilor economice.
Factorii organizatorici depind de structura sistemelor economice
i gestionarea unitilor economice, precum i de formele de organizare
a contabilitii la ntreprinderi (mixte, pe aciuni, mici etc.) Tipurile de
lucrri contabile dup caracter i volum nu sunt similare. Indicatorii
din rapoarte, de exemplu, pentru ntreprinderile mici, vor fi diferii.
Factorii juridici sunt condiionai de actele normative juridice.
Prin actele normative evidente se reglementeaz metodele de
administrare a gospodriei, procedeele de creare i lichidare a
ntreprinderii, modul de recuperare a prejudiciului, drepturile,
obligaiunile i responsabilitatea contabililor.
Factorii juridici influeneaz asupra corespondenei conturilor prin
intermediul factorilor economici i organizatorici.
Dac din unele motive se ncalc interrelaiile factorilor juridici cu
cei economici i organizatorici, factorii juridici influeneaz nemijlocit
conturile contabile.
Factorii metodologici sunt condiionai de metodele care rezult
din Standardele Naionale de Contabilitate, Legea contabilitii i alte
documente care reglementeaz metodele de inere a contabilitii a
unor obiecte concrete, precum i de procedeele juridice utilizate n
contabilitate, cum sunt documentarea i inventarierea, evaluarea i
calculaia, conturile i dubla nregistrare, rapoartele financiare.
Corectitudinea, fundamentarea economic, juridic i metodologic a fiecrei corespondene a conturilor reprezint o garanie
indispensabil a obiectivittii i veridicitii contabilitii.
Modalitatea de exprimare a relaiilor dintre dou conturi i a
estimrii valorice a indicatorului care caracterizeaz operaiunea

economic concret se numete formul contabil (nregistrare).
Prin urmare, formula contabil reprezint descrierea operaiunii
economice i este menit s evidenieze calitile substaniale specifice
operaiunilor.
Aceasta conine urmtoarele elemente:
denumirea (codul) contului debitor;
denumirea (codul) contului creditor;
- mrimea modificrilor (suma).
Formula se ntocmete de contabil dup:
contientizarea i analiza operaiunii economice nregistrate
n documentul primar;
stabilirea tipului de modificri generate de operaiunea
respectiv;
- determinarea conturilor corespondente n care trebuie
reflectate modificrile;
stabilirea uneia din cele dou pri ale contului (debit sau credit)
n care trebuie s fie reflectat operaiunea economic.
Formula contabil poate fi prezentat ntr-o variant simplificat,
n care se indic numai conturile corespondente. De exemplu,
operaiunea de ncasare a banilor din vnzarea mrfurilor poate fi
redat astfel:
Debit contul 241 Casa"
8 000 lei
Credit contul 611 Venituri din vnzri"
8 000 lei.
n funcie de numrul de conturi corespondente formulele contabile
se subdivizeazn simple i compuse.
nregistrarea contabil care este format dintr-un cont debitor i
un cont creditor se numete formul contabil simpl.
Exemplu. Din casieria ntreprinderii au fost transferate pe contul de
decontare la banc mijloace bneti n sum de 7 000 lei. n urma
acestei operaiuni economice s-au produs modificri n dou conturi:

241 Casa " i 242 Cont de decontare ". Analiznd coninutul
operaiunii economice i lund n consideraie regulile de funcionare
a conturilor, operaiunea trebuie s fie reflectat prin urmtoarea
nregistrare:
Debit contul 242 Cont de decontare"
7 000 lei.
Credit contul 241 Casa"
7 000 lei
Dup trecerea n cont a sumei soldul contului de decontare n banc
s-a majorat cu 7 000 lei,iar n casieria ntreprinderii s-a micorat cu
aceeai sum.
Corespondena conturilor poate fi notat i altfel - prin sgei n
schema cunoscut de conturi n form de litera T.
Aceast metod este ilustrativ i se utilizeaz numai n scopuri
didactice. n baza datelor din exemplul prezentat, schema
corespondenei conturilor este urmtoarea:
Bazele contabilitii
Debit contul 213,, Obiecte de mic

valoare i scrut durat "
5 000 lei
Credit contul 521 Datoriipe termen
scurt privind facturile comerciale "
35 000 lei
Aceast nregistrare contabil este compus, ntruct dou conturi
se debiteaz i un cont se crediteaz. Operaiunea a condus la
majorarea:
volumului materialelor la depozitul ntreprinderii n contul de activ
211 Materiale";
volumului obiectelor de mic valoare i scurt durat intrate pe
contul 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat ";
datoriilor fa de furnizori, ceea ce s-a reflectat n contul de pasiv
521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale".
Aceast operaiune economic este prezentat schematic n
fig.4.5.
Contul 211 Materiale"
Credit
Debit
Sold
40 000
Contul 213 Obiectede

mic valoare i scrut durat "
Debit
Credit
Sold
20 000
2) 5 000
2 ) 30 000
Contul 521 Datoriipe termen scurt

privind facturile comerciale "
Debit
Sold
Credit
50 000
2 ) 30 000
2 ) 5 000
Fig. 4.5. Schema nregistrrii contabile compuse
100
Vom examina, de asemenea, un exemplu de nregistrare contabil

compus, n cadrul creia un cont se debiteaz i cteva conturi se
crediteaz.
Exemplu. In producia de baz se efectueaz urmtoarele
consumuri:
s-au consumat materiale de baz
60 000 lei
s-au calculat salariile muncitorilor
din producia de baz
40 000 lei
s-au calculat contribuiile la asigurrile sociale
din salariile calculate muncitorilor
11600 lei
s-au inclus n costul produciei consumuri
indirecte de producie
3
0
000
lei
nregistrarea contabil va avea urmtorul aspect:
Debit contul 811 Producia de baz "
141 600 lei
Credit contul 211 Materiale "
60 000 lei
Credit contul 557 "Datoriifa de personal
privind retribuirea muncii"
40 000 lei
Credit contul 533 Datorii privind asigurrile " 11 600 lei
Credit contul 813 Consumuri indirecte
de producie"
30 000 lei
nregistrrile contabile compuse nu ncalc regulile dublei
nregistrri, ntruct, ca i n nregistrrile contabile simple, se pstreaz
reflectarea interdependent a operaiunilor economice n debitul i
creditul conturilor (egalitatea totalurilor debitoare i creditoare).
Utilizarea formulelor contabile compuse reduce substanial numrul
nregistrrilor pe conturi, faciliteaz munca contabilului.
Operaiunile economice se nscriu n conturile contabile n
consecutivitatea efecturii acestora, adic n ordine cronologic. n
activitatea practic nregistrarea cronologic se efectueaz n registrele
contabile i servesc drept un important mijloc de control asupra
101
Bazele contabilitii
oportunitii i plenitudinii reflectrii operaiunilor economice pe conturi.

In jurnalul de nregistrare a operaiunilor economice se nscriu
numrul, data i coninutul succint al operaiunii economice, conturile
corespondente, suma. Acesta se ntocmete n baza documentelor
primare, care confirm efectuarea operaiunii.
Reflectarea operaiunilor economice n registru poart denumirea
de nregistrare contabil.
In tabelul 4.2 este prezentat un exemplu de ntocmire a jurnalului
de nregistrare n baza operaiunilor economice indicate mai sus.
Tabelul 4.2
Jurnal de nregistrare a operaiunilor economice
pe luna octombrie
Conturi
Suma n
Operaiunea economic
corespondente
lei
debit credit
1. Din casierie s-a depus pe contul de
242
241
7 000
211
521
30 000
213
521
5 000
811
211
60 000
811
531
40 000
produciei de baz;
811
533
11 600
consumuri indirecte de producie
811
813
30 000
decontare suma ncasat

2. Conform facturii fiscale nr. 217802 din
15.10.03 de la furnizor s-au primit:
materiale
4.6. Conturi sintetice i analitice, interdependena acestora
obiecte de mic valoare i scurt

durat
3. n procesul de producie s-au efectuat
urmtoarele consumuri:
materiale de baz;
salarizarea muncitorilor a produciei
de baz;
contribuii la asigurrile sociale la
salariile calculate muncitorilor a
102
Pentru organizarea produciei i gestionarea activitii economice

sunt necesare date detaliate privind obiectele contabile. n scopul
obinerii informaiei privind existena, micarea, starea i utilizarea
fiecrui obiect contabil se utilizeaz dou tipuri de conturi: sintetice
de gradul I i II i analitice.
Conturile sintetice conin indicatorii generalizatori privind
obiectele economice ale contabilitii, adic activele, capitalul, datoriile
n expresie valoric unic. Contabilitatea efectuat cu ajutorul
conturilor sintetice se numete contabilitate sintetic.
Generalizarea informaiei n conturile sintetice reprezint o metod
de edificare a sistemului de informaii argumentat tiinific care
const din cteva niveluri, fiecare ndeplinindu-i sarcinile sale n
gestionarea proceselor economice.
Primul nivel sunt conturile sintetice de gradul I, al doilea nivel subconturile i al treilea nivel - conturile analitice. Astfel, fiecare cont
sintetic reprezint un sistem informaional complicat care cuprinde
cteva niveluri de detaliere a informaiei. n cadrul unui astfel de sistem
informaional contul sintetic joac rolul de ecran, care generalizeaz
datele contabile n expresie bneasc unic pe tipuri omogene de
bunuri i surse ale acestora.
103
Bazele contabilitii
Conturile de gradul II, ca i conturile sintetice, sunt reglementate

de Planul de conturi contabile, ns ntreprinderile pot introduce,
dup caz, conturi suplimentare de gradul II (subconturi).
Prin subcont se nelege identificatorul grupei de obiecte de nivel
mai inferior dect contul sintetic de gradul I.
Similar conturilor subconturilor li se atribuie denumirea i simbolul
(vezi 4.9).
Modul de utilizare a subconturilor i conturilor sintetice n ansamblu
este identic. Aplicarea subconturilor are o mare nsemntate pentru
conturile sintetice cu o componen diferit a obiectelor contabilizate.
Subconturile se utilizeaz preponderent pentru evidena mij loacelor
fixe, materialelor, operaiunilor de decontare etc.
Pentru gestionarea ntreprinderii i controlul activitii economice,
ns, este necesar informaia privind prile componente ale
elementelor patrimoniale, soldurile i micarea acestora att n expresie
bneasc, ct i cantitativ, privind datoriile concrete etc. De exemplu,
referitor la mrfuri trebuie s se tie felurile de mrfuri, cantitatea
acestora, locul de aflare a fiecrei mrfi, gestionarii. Rspunsul la aceste
ntrebri l ofer conturile analitice utilizate n contabilitate. Conturile
care detaliaz i dezvluie coninutul conturilor sintetice pe tipuri de
bunuri, surse de formare a acestora i procese efectuate se numesc
conturi analitice.
Conturile analitice se deschid n cadrul contului sintetic

corespunztor, efectundu-se aceleai nregistrri ca i n contul sintetic,
ns dup anumite criterii n ce privete indicatorii detaliai de care au
nevoie utilizatorii interni ai ntreprinderii.
nregistrrile n conturile contabilitii sintetice, subconturile i conturile
contabilitii analitice se efectueaz n baza acelorai documente
contabile. De aceea condiia obligatorie a inerii corecte a contabilitii
sintetice i analitice este egalitatea totalurilor acestora i anume: soldul
(stocul) unui cont sintetic trebuie s fie egal cu suma soldului tuturor
conturilor analitice aferente acestuia; rulajele debitor i creditor ale unui
cont sintetic trebuie s fie egale cu suma rulajelor debitor i creditor
(corespunztor) ale tuturor conturilor analitice aferente acestuia.
Contabilitatea care se ine n conturile analitice pe contulmateriale"

i alte conturi care grupeaz informaia detaliat privind patrimoniul,
datoriile i operaiunile economice n cadrul fiecrui cont sintetic se
numete contabilitate analitic.
De exemplu, n contul 211 Materiale " se contabilizeaz mrimea
total a valorii materialelor. Informaia privind existena concret,
denumirea i locul de aflare a fiecrui tip de materiale poate fi furnizat
de contabilitatea analitic efectuat n conturile analitice.
104
In cazul n care contul sintetic reprezint un cont de activ, este

evident c conturile analitice ale acestuia de asemenea sunt conturi
de activ. Acest mod se extinde i asupra contului de pasiv.
Interdependena dintre conturile de gradul I i II i conturile analitice
este ilustrat n fig. 4.6.
Din schem se observ c contul 211 Materiale " este divizat n
subconturi i conturi analitice care reflect detaliat micarea fiecrui
tip de materiale.
Din schem se observ c contul 211 Materiale " este divizat n
subconturi i conturi analitice care reflect detaliat micarea fiecrui
tip de materiale.
n decursul perioadei de gestiune fiecare operaiune economic
se reflect concomitent cu suma total din contul sintetic i sumele
particulare din conturile contabilitii analitice deschise n dezvoltarea
acestuia. Prin urmare, ntre contul sintetic 211 Materiale ", subcontul
i contul analitic aferente acestuia exist o legtur reciproc strns.
n conturile analitice se reflect aceleai operaiuni economice
omogene ca i n contul sintetic, ns pe grupe mai detaliate.
105
Bazele contabilitii
Legtura informaional respectiv se manifest n reflectarea

operaiunilor economice sub form detaliat n contabilitatea analitic
i ntocmirea corespondenei conturilor n contabilitatea sintetic.
Contul sintetic 211 Materiale"
Subconturi
2111 Materii prime i

materiale de
2113 Combustibil"
Etc.
1Conturi analitice
Conturi analitice
-g
T3 O
II
>ca
IU
o
C3
PH
a
o
o
%. 4.6. Interdependena dintre conturile sintetice i analitice

conturile analitice intr n coresponden cu alte conturi numai
prin contul sintetic care le unete (conturile analitice propriuzise nu intr n coresponden nici cu un tip de conturi).
Divizarea conturilor n sintetice i analitice subdivizeaz sistemul
informaional n dou tipuri intercorelate de contabilitate: 1) clasificarea,
gruparea i acumularea informaiei - contabilitatea analitic; 2)
generalizarea informaiei n expresie valoric n scopul prelucrrii
ulterioare i transmiterii acesteia - contabilitatea sintetic.
106
4.7. Balane de verificare i nsemntatea de control al

acestora
Pentru gestionarea activitii economice a ntreprinderii i verificarea
inerii contabilitii sunt necesare date centralizate. nregistrrile
efectuate pe parcursul lunii n conturi sunt separate i caracterizeaz,
de regul, un obiect contabil concret. n afar de aceasta, apare
necesitatea n verificarea corectitudinii i plenitudinii nregistrrilor
efectuate n conturi a tuturor obiectelor cuprinse de contabilitate.
Caracteristica general a tuturor obiectelor contabile poate fi obinut
prin sistematizarea unor indicatori ntr-un singur loc. Pentru
sistematizarea informaiei coninute n conturi se ntocmesc balane
de verificare. Acestea reprezint un procedeu de generalizare a
nregistrrilor, rulajelor i soldurilor conturilor analitice i sintetice
intervenite ntr-o perioad de gestiune (luna), n scopul verificrii
exactitii operaiunilor economice efectuate n contabilitatea analitic
i sintetic, pentru ntocmirea bilanului contabil i a raportului privind
rezultatele financiare.
In balanele de verificare se reflect informaia privind soldurile iniiale
i soldurile finale, totalurile rulajelor debitor i creditor intervenite pe
parcursul lunii. Dup felul conturilor se deosebesc balane de verificare
a conturilor sintetice i balane de verificare a conturilor analitice.
n balana de verificare a conturilor sintetice se enumr toate
conturile utilizate la ntreprindere, rezervndu-se totodat pentru
fiecare din ele un rnd, apoi urmeaz trei coloane-perechi, fiecare
constnd din debit i credit.
107
Bazele contabilitii
Coloana 1, Sold iniial" prezint soldurile debitor i creditor ale

conturilor la nceputul lunii care trebuie s coincid cu datele bilanului
iniial: suma nscris n coloana debitoare a balanei de verificare
trebuie s coincid cu sumele reflectate n posturile de activ, iar sumele
nscrise n coloana creditoare - cu sumele pasivului din bilanul contabil.
contul la care aceasta se refer sau nu la suma indicat n document.

Pentru depistarea unor atare erori trebuie de verificat dac datele
contabilitii sintetice i analitice coincid. Exactitatea datelor din balana
de verificare a conturilor sintetice se verific prin corelaiile ce se stabilesc
ntre datele corespunztoare ale contabilitii analitice. De asemenea
unele erori constau n faptul c unele operaiuni economice nu au fost
nregistrate n contul sintetic, ca urmare ultimul fiind incomplet.
Plenitudinea nregistrrilor n conturile sintetice se stabilete prin
compararea totalurilor rulajelor debitoare i creditoare indicate n balan
cu totalul din jurnalul de nregistrare a operaiunilor economice. Aceast
egalitate este condiionat de faptul c suma fiecrei operaiuni
economice este reflectat att n jurnalul de nregistrare a operaiunilor
economice (debit i credit), ct i n conturile contabile.
Datele din coloanele 1 i 3 ale balanei de verificare a conturilor
contabilitii sintetice reprezint o surs pentru ntocmirea bilanului
contabil al ntreprinderii. Soldurile iniiale ale conturilor sintetice
reprezint posturile din bilanul iniial, iar soldurile finale - posturile
din bilan la finele perioadei de gestiune. O astfel de balan de verificare
se numete balan circulant.
Astfel balana de verificare a conturilor sintetice reprezint
centralizarea rulajelor i soldurilor tuturor conturilor sintetice utilizate
pentru ntocmirea unui bilan contabil nou, efectuarea unui control
asupra nregistrrilor contabile i evaluarea situaiei generale a
patrimoniului i surselor de formare a acestora n cursul perioadei de
gestiune.
Modelul balanei de verificare a conturilor sintetice este prezentat
n tabelul 4.3
Coloana 2, Rulaje lunare" cuprinde rulajele debitor i creditor

ale conturilor din perioada de gestiune curent. ntruct fiecare
operaiune economic efectuat pe parcursul perioadei de gestiune
se nscrie n debitul i creditul conturilor n aceleai sume, urmeaz a
se obine n mod obligatoriu egalitatea totalurilor rulajelor debitoare
i creditoare.
Coloana 3, Sold final" - totalul sumelor debitoare i sumelor
creditoare de asemenea trebuie s fie egale, deoarece soldul se
calculeaz pentru fiecare cont n baza soldurilor iniiale i rulajelor
lunare.
Soldul final al conturilor de activ se determin prin nsumarea
soldului iniial cu rulajul debitor i scderea din suma obinut a rulajului
creditor. Soldul final al conturilor de pasiv se determin prin adunarea
soldului iniial cu rulajul creditor i scderea din suma obinut a rulajului
debitor.
Egalitatea totalurilor celor trei coloane ale balanei de verificare a
conturilor sintetice rezult din esena metodei dublei nregistrri, n
cadrul creia fiecare operaiune economic se reflect de dou ori n debitul unui cont i creditul altui cont cu sume egale.
Egalitatea-pereche a totalurilor din balanele de verificare a conturilor
sintetice are o mare nsemntate de control, deoarece lipsa egalitii
demonstreaz c exist o eroare n nregistrrile contabile care este
necesar s fie depistat i corectat. Erorile pot fi comise la nregistrarea
operaiunilor economice i anume: nregistrarea a fost efectuat nu n
108
109
Bazele contabilitii
Tabelul 4.3
Balana de verificare a conturilor sintetice
pe luna septembrie
(n lei)
Numrul i denumirea contului
Sold la 31.08.03
debit
1
2
111 Active nemateriale"
8 000
113 "Amortizarea activelor
nemateriale"
41 000
123 Mijloace fixe"
13 000
211 Materiale"
215 Producia n curs de execuie" 4 000
11 700
216 Produse"
221 Creane pe termen scurt
7 800
aferente facturilor comerciale"
227 Creane pe termen scurt ale
1 500
personalului"
241 Casa"
900
17 100
242 Cont de decontare"
311 Capital statutar"
332 Profitul nerepartizat
(pierderea neacoperit)" al anilor
precedeni
511 Credite bancare pe termen
scurt"
521 Datorii pe termen scurt
privind facturile comerciale"
531 Datorii fa de personal
privind retribuirea muncii"
533 Datorii privind asigurrile"
534 Datorii privind decontrile cu
bugetul"
611 Venituri din vnzri"
711 Costul vnzrilor"
8 400
713 Cheltuieli generale i
1600
administrative"
Total
110
115 000
credit
3
500
Ruk ijepe
Sold la 30.09.03
luna se ptembrie
credit
debit credit
debit
5
4
6
7
8 000
8 500
9 100
100
41000
7 200 14 300
2 000 2 000
10 200 10 600
12 600 16 300
600
4 100
1 500
400
18 350
61 500
3 500 4 000
15 300 14 050
2 200
3 200
2 200
1 000
15 000
2 400
12 600
9 800
10 000 8 500
8 300
3 200
800
4 100
1 500
4 400
1 100
3 500
400
2 850
18 150
3 500
7 900
2 100
10 500
1450
28 650
2 050
115 000
63 700
16 300
3 650
82 650 82 650 120 200 120 200
Dup cum rezult din balana de verificare, totalurile debitoare i

creditoare ale conturilor constituie: sold iniial -115 000 lei, rulaje 82 650 lei, sold final - 120 000 lei. Egalitatea totalurilor
corespunztoare demonstreaz corectitudinea reflectrii n
contabilitatea curent a tuturor operaiunilor economice i calcularea
soldurilor conturilor sintetice.
Balana de verificare a conturilor sintetice are, dup cum s-a
menionat deja, o mare nsemntate de control, ns posibilitile
utilizrii acesteia sunt destul de limitate. Rulajele indicate n ea reprezint
totalurile operaiunilor nregistrate ntr-un cont sau altul.
In baza acestor date este imposibil a obine informaii mai detaliate,
de exemplu, n legtur cu intrarea bunurilor sau direciile unde au
fost expediate, despre natura bunurilor primite, la ce pre i n ce
cantitate. Totodat, astfel de date sunt necesare ntreprinderii i pentru
conducerea operativ.
Pentru a obine date diverse dup gradul de detaliere, pe lng
balanele de verificare a conturilor sintetice, se ntocmete balana
de verificare a conturilor analitice care reprezint totalurile rulajelor
i soldurilor conturilor analitice. Acestea sunt destinate obinerii
informaiei privind situaia i micarea patrimoniului ntreprinderii,
precum i controlului asupra corectitudinii i plenitudinii nregistrrii
datelor n contabilitate.
Balanele de verificare ale conturilor contabilitii analitice se
ntocmesc de asemenea lunar i sunt de dou tipuri: balane de
verificare a conturilor analitice destinate evidenei valorilor materiale
i balane de verificare a conturilor analitice destinate evidenei
operaiunilor de decontare. Balanele de verificare a conturilor analitice
se deschid pentru detalierea informaiei a unui oarecare cont sintetic.
De exemplu, conturile analitice privind stocurile de mrfuri i materiale
includ numrul de nomenclator sau de ordine, unitile de msur i
111
Bazele contabilitii

micarea valorilor dup cantitate i sum.
Vom prezenta n continuare un exemplu de contabilitate analitic a
materialelor.
Contul sintetic 211 Materiale " cuprinde urmtoarea informaie
pe luna septembrie:
Debit
Credit
Sold la 31.08.03
13 000
Intrri
8 500
Ieiri
7 200
Rulaj
8 500
Rulaj
7200
Sold la 30.09.03
14 300
-o
O
un
"5
o
c
ii
tl
E
es
Balana de ferificare a conturilor analitice destinate evidenei

materialelor este prezentat n tabelul 4.4.
Pentru a ne convinge de corectitudinea nregistrrilor n conturile
contabilitii analitice, indicatorii finali n etalon bnesc se compar cu
datele contului sintetic 211 Materiale". Soldul la 31.08.03 din
balana de verificare corespunde cu soldul iniial al contului sintetic
211 Materiale " i constituie 13 000 lei. Totalul intrrilor din balana
de verificare pe luna septembrie corespunde rulajului debitor al contului
sintetic 211 Materiale" i constituie 8 500 lei. Totalul ieirilor din
balana de verificare corespunde rulajului creditor al contului sintetic
211 Materiale" i constituie 7 200 lei. Soldul final la 30.09.03 din
balana de verificare corespunde soldului contului sintetic 211
Materiale" i constituie 14 300 lei.
Este necesar a lua n considerare faptul c spre deosebire de balana
de verificare a conturilor sintetice aceast balan de verificare analitic
nu are egaliti n cadrul rulajelor.
Balana de verificare a conturilor analitice pentru evidena
112
ii
ii
ii
es
O
>es
O
in
O
'u
ii
o
c
cs
CM
3 ,_^
a u
a - "
E ^ "C
s B
6J
8.
03 C
113
Bazele contabilitii
decontrilor difer de balana de verificare a conturilor analitice

destinat evidenei valorilor materiale prin faptul c acestea conin un
singur etalon bnesc.
Cele sus menionate pot fi ilustrate printr-un exemplul ce vizeaz
decontrile cu furnizorii.
In acest scop sunt prezentate datele contului sintetic 521 Datorii
pe termen scurt privind facturile comerciale " pe luna septembrie.
Contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale"
Debit
Achitarea datoriilor
3 000
Sold la 31 .08.03
Credit
9 800
Achitarea datoriilor
7 000
Formarea datoriilor
Formarea datoriilor
2 250
6 250
Rulaj
10 000
Rulaj
8 500
Sold la 30 .09.03
8 300
Datele concrete privind conturile analitice n cadrul contului 521

Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale" sunt
prezentate n balana de verificare (tab. 4.5).
Tabelul 4.5
Balana de verificare a conturilor analitice de eviden a
decontrilor cu furnizorii pe luna septembrie 2003
Furnizor
Fabrica de zahr
Alexndreni"
Combinatul de panificaie din Chiinu
Total
114
Sold
la 31 august
debit credit
Rulaj pe luna
septembrie
debit
credit
Sold
la 30 septembrie
credit
debit
2 800
3 000
2 250
2 050
7 000
9 800
7 000
10 000
6 250
8 500
6 250
8 300
Soldul la nceputul lunii al conturilor contabilitii analitice coincide

cu soldul contului sintetic 527 Datorii pe termen scurt privind
facturile comerciale" i constituie 9 800 lei. Comparnd rulajele,
de asemenea ne convingem n coincidena acestora. Rulajul debitor
constituie 10 000 lei, iar rulajul creditor- 8 500 lei. Corespund de
asemenea i soldurile finale n sum de 8300 lei. n aceasta i const
funcia de control a balanei de verificare a conturilor analitice.
Deseori pentru compararea datelor contabilitii analitice cu datele
contabilitii sintetice n locul balanelor de verificare se ntocmesc
balanele soldurilor. Acestea sunt numite astfel, deoarece ele includ
numai soldul, adic soldurile finale ale stocurilor de mrfuri i materiale
dup natur, locuri de pstrare, gestionri. Soldurile se reflect n balane
n etaloane naturale i bneti. n aceste balane lipsesc indicatorii
rulajelor, ceea ce simplific ntocmirea acestora (tab. 4.6).
Tabelul 4.6
Balana soldurilor pentru contul 211 Materiale"
Denumirea materialelor
Zahr tos
Sold la 31
ianuarie
Cantita suma,
-tea, kg
lei
4,50 . 500
2 250
Pre,
lei'
Sold la 28
februarie
Cantita- suma,
tea, kg
lei
1 200
5 400
Fin de gru de calitate

superioar
3,00
1 020
3 060
2 300
6 900
Fin de gru de calitatea I
2,50
800
2 000
Total
7310
12 300
n funcie de forma de contabilitate (de exemplu, n cazul utilizrii

formei pe jurnale - order, atunci cnd contabilitatea analitic i cea
sintetic se in pe diverse conturi ntr-un singur sistem de nregistrare),
datele contabilitii analitice i sintetice se compar nemijlocit cu totalul
115
Bazele contabilitii
rulajelor contului sintetic. Date concrete privind rulajele tuturor

conturilor le furnizeaz balana de verificare ah. Ea se ntocmete
dup principiul matriceal, n baza datelor din jurnalul de nregistrare
sau jurnalele-order, n care se indic anticipat corespondena conturilor
pentru toate operaiunile economice. n activitatea practic tehnica
ntocmirii acesteia este facilitat de formularele propriu-zise ale
jurnalelor-order care prevd gruparea rulajelor debitoare i creditoare
ale conturilor corespondente.
tudinea reflectrii operaiunilor economice n conturi prin metoda dublei

nregistrri. Datele din balanele de verificare a conturilor sintetice se
utilizeaz la ntocmirea bilanului contabil.
n balana de verificare ah tab.4.7 pentru fiecare cont snt rezervate

o coloan i un rnd la intersecia crora se obin egaliti. La conturile
aflate pe rnduri se nscriu sumele debitoare, iar la conturile aflate
pe coloane se nscriu sumele creditoare, ceea ce permite a reduce
numrul de nregistrri n contabilitate. Corespondena conturilor
se reflect prin nregistrarea sumei operaiunii economice la
intersectarea coloanei i rndului respective.
De exemplu, celula de intersecie a rndului care corespunde contului
Mrfuri " i coloana care corespunde contului Datorii pe termen
scurt aferente facturilor comerciale " exprim nregistrarea:
Debit contul 217 Mrfuri"
30 000 lei
Credit contul 521 Datorii pe termen scurt
privind facturilor comerciale"
30 000 lei.
Aceast coresponden a conturilor reflect operaiunile privind
intrarea mrfurilor de la furnizori.
Cu ajutorul balanei de verificare ah poate fi stabilit operativ
corectitudinea corespondenei conturilor, modificrile intervenite n
componena patrimoniului i surselor acestuia. Pe principiul nregistrrii
sub form de ah se bazeaz o serie de procedee ale contabilitii
operaiunilor economice, n special, cu utilizareaborderourilor cumulative,
precum i modul de generalizare a nregistrrilor utilizate n contabilitate.
Astfel, cu ajutorul balanelor de verificare se stabilete corecti116
Bazele contabilitii
4.8. Interdependena conturilor contabile cu bilanul

n contabilitate exist o legtur organic nu numai ntre conturi,
diverse tipuri de contabilitate, ci i ntre conturi i bilan.
Indicatorii din bilan, dup cum se tie, caracterizeaz starea
patrimoniului dup componen (activ) i sursele de formare a acestuia
(pasiv). Aceste date sunt prezentate n bilan la nceputul i finele
perioadei de gestiune. Sumele nregistrate pe posturile bilanului la
nceputul perioadei se reporteaz pe conturile sintetice corespunztoare (n debit sau credit).
Aciunile n vederea alegerii din bilan a indicatorilor care
caracterizeaz obiectul observrii la nceputul perioadei de gestiune
i reportrii acestora n calitate de sold iniial pe conturile contabile se
numesc deschiderea contului. Prin urmare, pentru a deschide
conturile perioadei curente este necesar de a prelua soldul iniial din
bilanul contabil, i, ca rezultat, se evideniaz legtura dintre conturi
i bilan la data ntocmirii acestuia. n acest caz pentru fiecare tip de
bunuri i surse de formare se deschide un cont distinct n care se
nscrie soldul iniial. n contul de activ soldul iniial se nscrie n debit,
iar n contul de pasiv - n credit. Totalul soldurilor iniiale ale conturilor
de activ trebuie s fie egal cu totalul soldurilor iniiale ale conturilor
de pasiv, concomitent, i cu totalurile activului i pasivului bilanului.
trebuie s fie egal cu totalul soldurilor creditoare. n cazul lipsei erorilor

n contabilitate sau dup nlturarea acestora soldul final al conturilor
st la baza ntocmirii bilanului contabil. Totalul activului trebuie s fie
egal cu totalul pasivului.
Exemplu. ntreprinderea dispune de urmtoarele date privind
situaia patrimoniului i sursele de formare a acestuia (tab. 4.8).
Pe parcursul perioadei de gestiune, de exemplu, al lunii, n conturi

se reflect modificrile (majorri i micorri) care s-au produs ca
rezultat al efecturii operaiunilor economice. La finele perioadei de
gestiune dup nregistrarea tuturor operaiunilor economice n fiecare
cont se calculeaz rulajele debitor i creditor (totalurile micorrii sau
majorrii patrimoniului i surselor) i soldurile la finele perioadei de
gestiune. Ulterior rulajele i soldurile n scopul identificrii erorilor de
nregistrare se trec n balana de verificare. Totalul soldurilor debitoare
118
Tabelul 4.8
Bilanul contabil la 30 septembrie (varianta prescurtat)
Activ
Mijloace fixe
Materiale
Produse
Creane pe termen
scurt aferente
Casa
Cont de decontare
Total - activ
Suma, lei
Pasiv
60 000 Capital statutar
30 000 Credite bancare pe
termen scurt
15 000 Datorii pe termen
scurt privind
facturile comerciale
10 000 Datorii fa de
personal privind
retribuirea muncii
500 Datorii privind
asigurrile
25 500
141 000 Total -pasiv
Suma, lei
81 000
23 000
28 000
7 000
2 000
141 000
Operaiunile economice efectuate n luna octombrie sunt reflectate

n contabilitatea curent (tab. 4.9).
119

Tabelul 4.9
Jurnal de nregistrare a operaiunilor economice
pe luna octombrie
Conturi
Operaiunea economic
Suma, lei
corespondente
debit
credit
1. S-au primit materiale de la furnizor
521
12 000
211
2. S-a transferat de pe contul de
242
18 000
521
decontare pentru achitarea datoriilor
fa de furnizor
3. S-a ridicat din contul de decontare
242
5 000
241
numerar n casierie
4. S-au pltit din casierie salarii
241
5 200
531
_personalului
221
5. S-au ncasat n contul de decontare
10 000
242
plile cumprtorilor
6. S-au virat din contul de decontare
242
2 000
533
contribuii organelor de asigurri
sociale
n baza informaiei prezentate este necesar:
- a deschide conturi contabile;
- a nscrie operaiunile economice n conturi, a calcula rulaj ele
i a determina soldul final;
- a ntocmi bilanul contabil la 31 octombrie.
n baza datelor din posturile bilanului contabil (vezi tab. 4.8) se
deschid conturile corespunztoare prin nscrierea soldului n debit
sau credit, n funcie de faptul n care parte a bilanului acesta se afl
- n activ sau pasiv.
Deexemplu, suma de 30 000 lei din postul de bilan Materiale"
se reflect ca sold n debitul contului 211 Materiale ".
Utiliznd informaia din jurnalul de nregistrare a operaiunilor
economice (vezi tab. 4.9), se nscriu sumele corespunztoare n debitul
sau creditul conturilor, indicndu-se numrul de ordine al operaiunii.
120
Bazele contabilitii
Contul 123 Mijloace fixe"
Debit
Credit
Sold
60 000
Rulaj
Sold
Sold
Rulaj
60 000

Debit
Sold
1)
Rulaj
Sold
Contul 311 Capital statutar"

Debit
Credit
81 000
Sold
30
12
12
42
000
000
000
000
Credit
-
Debit
Sold
15 000
Rulaj
Sold
15 000
Contul 511 Credite bancare pe

termen scurt"
Debit
Credit
Sold
23 000
Rulaj
Contul 216 Produse"
Credit
Contul 221 Creane pe

termen scurt aferente facturilor
comerciale"
Debit
Credit
10 000
Sold
10 000
5)
10 000
Rulaj
Sold
81 000
Sold
23 000
Contul 521 Datorii pe termen

scurt privind facturile
comerciale"
Debit
Credit
Sold
28 000
2) 18 000
1) 12 000
Rulaj 18 000
12 000
Sold
23 000
Contul 531 Datorii fa de
personal privind retribuirea
Debit
4) 5 200
Sold
Credit
7 000
Sold
1 800
121
Bazele contabilitii

Contul 241 Casa"
Debit
Sold
Rulaj
Sold
Credit
500
3) 5 000
5 000
300
4) 5 200
5 200
Contul 533 Datorii privind

asigurrile"
Debit
Credit
2 000
Sold
6) 2 000
Rulaj 2 000
Sold
Contul 242 Cont de decontare"

Debit
Sold
Rulaj
Sold
5)
25 500
10 000
10 000
10 500
Credit
2) 18000
3) 5000
6) 2000
25000
Dup calcularea rulajelor conturilor i a soldurilor finale ale

conturilor se purcede la ntocmirea bilanului contabil la 31 octombrie.
Drept baz pentru completarea bilanului contabil servete soldul final al conturilor: soldul debitor al conturilor fiind nscris n activul
bilanului, iar soldul creditor - n pasiv (tab. 4. 10). De exemplu,
dup calcularea rulajelor debitor i creditor n contul 211 Materiale "
se determin soldul final n sum de 42 000 lei. (30 000+12 000)
care este reportat n activul bilanului contabil la 31 octombrie.
Prin urmare, conturile se deschid n baza datelor din bilanul iniial,
iar prin soldul lor final furnizeaz informaii suplimentare. De aici rezult
legtura reciproc strns dintre conturi i bilan.
Referitor la aceasta n teoria contabilitii exist dou puncte de
vedere:
- bilanul rezult din conturi;
- conturile rezult din bilan.
122
Tabelul 4.10
Bilanul contabil la 31 octombrie
Activ
Suma, lei
Pasiv
Mijloace fixe
60 000 Capital statutar
Materiale
42 000 Credite pe termen scurt
Produse
15 000 Datorii pe termen scurt
300 privind facturile
Casa
10 500 comerciale
Cont de decontare
Datorii fa de personal
privind retribuirea
muncii
Total activ
127 800 Total pasiv
Suma, lei
81 000
23 000
22 000
1 800
127 800
n cazul n care bilanul contabil se ntocmete la finele perioadei

de gestiune n baza datelor din conturi, firete, se aplic primul
punct de vedere. Dac, ns, conturile se deschid n baza datelor
soldului iniial pe posturi de bilan, este acceptabil cel de-al doilea
punct de vedere.
4.9. Planul de conturi contabile
n scopul obinerii unei informaii curente privind activitatea
economic i generalizrii datelor pentru ntocmirea rapoartelor
financiare este necesar un nomenclator de conturi contabile. Acesta
trebuie s asigure utilizarea unor date necesare privind situaia i
micarea patrimoniului, existena i modificarea surselor acestuia,
veniturile, cheltuielile i rezultatele financiare ale activitii
ntreprinderii. n vederea realizrii acestor scopuri a fost elaborat
Planul de conturi contabile care reprezint un nomenclator
sistematizat de conturi care asigur uniformitatea contabilitii
curente a activitii economice i reflectarea evenimentelor
acesteia. Utilizarea acestuia asigur descrierea clar i obiectiv
123
Bazele contabilitii
a operaiunilor economice, reflectarea uniform a activelor i

pasivelor n contabilitate conform cerinelor Standardelor Naionale
de Contabilitate (S.N.C.).
Planul de conturi reprezint un act normativ de baz n domeniul
contabilitii i, bazndu-se pe nomenclatorul acestuia, contabilul
nregistreaz operaiunile economice i le transform ntr-o informaie
sistematizat. Cu ajutorul acestuia fiecare operaiune economic este
reflectat dublu n contabilitate. nelegnd sensul informaiei reflectate
n conturi administraia are posibilitate s analizeze operaiunile
economice i s ia n mod operativ deciziile respective.
Planul de conturi contabile, precum i Normele metodologice
de utilizare a conturilor contabile sunt aprobate prin ordinul
Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 174 din 25 decembrie
1997 i au ntrat n vigoare ncepnd cu 1 ianuarie 1998.
Planul de conturi este elaborat, innd cont de particularitile
economiei de pia. Acesta se extinde asupra tuturor persoanelor
juridice i fizice care desfoar activitate de ntreprinztor nregistrate
n Republica Moldova i situate att pe teritoriul acesteia, ct i peste
hotarele ei, indiferent de apartenena lor ramural, tipul de proprietate
i forma de organizare juridic (cu excepia bncilor i instituiilor
bugetare).
Planul de conturi const din urmtoarele capitole:
1. Dispoziii generale.
2. Terminologia.
3. Nomenclatorul conturilor contabile.
4. Normele metodologice de utilizare a conturilor contabile.
Capitolul I cuprinde coninutul Planului de conturi, determin
sfera de aplicare i legtura acestuia cu formularele rapoartelor
financiare, modul de clasificare i simbolizare a conturilor.
Capitolul II conine definiiile termenilor i noiunilor de baz
formulate n conformitate cu terminologia acceptat n practica

mondial i incluse n Standardele Naionale de Contabilitate.
n capitolul III este prezentat nomenclatorul conturilor contabile
care cuprinde clasele i grupele de conturi, evideniind totodat
conturile de gradul I (sintetice) i de gradul II (subconturile).
n capitolul IV snt caracterizate clasele, grupele de conturi i
conturile de gradul I, este prezentat corespondena conturilor pe
tipurile de baz ale operaiunilor economice.
Principiul ntocmirii Planului de conturi (anexa 1) se bazeaz
pe criteriul de clasificare a conturilor dup coninutul economic,
fiind orientat spre asigurarea unei uniformiti la reflectarea
operaiunilor n conturi.
Planul de conturi cuprinde 9 clase:
1. Active pe termen lung.
2. Active curente.
3. Capital propriu.
4. Datorii pe termen lung.
5. Datorii pe termen scurt.
6. Venituri.
7. Cheltuieli.
8. Conturi ale contabilitii de gestiune.
9. Conturi extrabilaniere.
Clasele 1- 7 cuprind conturile contabilitii financiare, clasa 8 conturile contabilitii de gestiune (manageriale), clasa 9 - conturi n
afara bilanului.
Apartenena contului la o clas sau alta se determin dup prima
cifr a simbolului acestuia.
Simbolul grupei de conturi const din dou cifre. Prima cifr indic
simbolul clasei, din care face parte grupa respectiv, a doua cifr numrul de ordine al grupei n clasa respectiv.
124
125
Conturile de gradul I sunt simbolizate cu trei cifre: primele dou

cifre formeaz codul (simbolul) la care se refer contul respectiv,
iar a treia-numrul contului de gradul I. De exemplu, contului de
gradul I Mijloacefixe" is-a atribuit codul 123: prima cifr (1)
nseamn numrul clasei de conturi Active pe termen lung",
primele dou cifre (12) -numrul contului de gradul I (contului
sintetic) Mijloacefixe".
Conturile de gradul II (subconturile) sunt simbolizate cu patru
cifre: primele trei cifre arat codul contului de gradul I, a patra cifr
- numrul subcontului. De exemplu, contului de gradul II Cldiri"
i s-a atribuit codul 1231, n care a patra cifr (1) indic numrul de
ordine al acestuia.
Subconturile se utilizeaz, dup caz, numrul acestora poate fi
mrit atunci cnd ntreprinderea are nevoie de aceasta.
n fiecare clas a Planului de conturi sunt prevzute numere de
rezerv ale grupelor de conturi, iar n cadrul fiecrei grupe - numere
de rezerv ale conturilor sintetice.
Caracterul i destinaia informaiei reflectate n conturi depinde
de tipul de contabilitate i apartenena la o clas sau alta. Conturile
sunt create i se ordoneaz n raport cu structura rapoartelor
financiare. De regul, codurile i denumirile conturilor sunt identice
cu posturile incluse n rapoartele financiare, ceea ce faciliteaz
considerabil ntocmirea acestora.
Legtura conturilor contabile cu formularele de baz ale rapoartelor
financiare este prezentat n fig. 4.7.
126
Bazele
contabilitii
Conturile contabilitii financiare
Conturi de bilan
De activ
De pasiv
Bilanul contabil
Activ
Pasiv
Conturi de bifai
bilan
De pasiv
De activ
Raportul privind
rezultatele financiare
Venituri
Cheltuieli
Fig. 4.7. Legtura conturilor cu rapoartele financiare

Conturile contabilitii financiare se utilizeaz pentru generalizarea
informaiei care urmeaz a fi reflectat n rapoartele financiare i
destinat utilizatorilor interni i externi. Acestea se subdivizeaz n
conturi de bilan i conturi de rezultate. Conturile de bilan (clasele 1
- 5) corespund structurii bilanului. Conturile de activ sunt destinate
completrii posturilor de activ, iar conturile de pasiv - completrii
posturilor de pasiv ale bilanului.
Clasele de conturi au urmtor coninut:
Clasa 1 Active pe termen lung" (codurile conturilor 111 -142)
mbin trei grupe de conturi n care se reflect activele nemateriale,
activele materiale pe termen lung, activele financiare pe termen lung.
Clasa 2, Active curente" (codurile conturilor 211 - 252)
cuprinde cinci grupe de conturi n care se contabilizeaz stocurile de
mrfuri i materiale, creanele pe termen scurt, investiiile pe termen
scurt, mijloacele bneti, alte active curente.
Clasa 3 Capital propriu" (codurile conturilor 311-351) include
cinci grupe de conturi utilizate pentru evidena capitalului statutar i
suplimentar, rezervelor, profitului nerepartizat (pierderii neacoperite),
capitalului secundar, rezultatului financiar total.
Clasa 4 Datorii pe termen lung" (codurile conturilor 411 127
Viorel urcanu, Eudochia Ba/e

426) cuprinde dou grupe de conturi n care se contabilizeaz datoriile
financiare pe termen lung, datoriile calculate pe termen lung.
Clasa 5 Datorii pe termen scurt" (codurile conturilor 511
539) cuprinde trei grupe de conturi n care se reflect datoriile financiare
pe termen scurt, datoriile comerciale pe termen scurt i datoriile
calculate pe termen scurt.
Conturile de rezultate sunt unite n dou clase 6 Venituri" i 7
Cheltuieli". Evidenierea unor clase de conturi distincte pentru
evidena veniturilor i cheltuielilor este condiionat de necesitatea
determinrii rezultatului financiar pe fiecare perioad de gestiune.
Clasa 6 Venituri" (codurile conturilor 611 - 623) cuprinde dou
grupe de conturi de pasiv utilizate pentru reflectarea veniturilor din
activitatea operaional i neoperaional.
Clasa 7 Cheltuieli" (codurile conturilor 711 - 731) cuprinde
trei grupe de conturi de activ destinate contabilizrii cheltuielilor
activitii operaionale, cheltuielile activitii neoperaionale i cheltuielile
(economiile) privind impozitul pe venit.
Conturile contabilitii de gestiune cuprind (clasa 8) informaia
necesar pentru gestionarea procesului de producie n cadrul
ntreprinderii propriu-zise i luarea deciziilor n perspectiv, calcularea
costului produciei (lucrrilor i serviciilor), determinarea rezultatelor
financiare pe centre de responsabilitate etc.
Clasa 8 Conturile contabilitii de gestiune" (codurile conturilor
811 -822) unete dou grupe de conturi: privind evidena consumurilor
de producie pe articole i alte conturi ale contabilitii de gestiune.
Conturile de eviden a consumurilor de producie permit a
determina costul produciei, lucrrilor i serviciilor.
Clasa conturilor extrabilaniere sunt destinate generalizrii
informaiei privind existena i micarea:
activelor pe termen lung i curente care nu aparin
ntreprinderii, ns se afl la dispoziia ei (mijloace fixe n cazul
128
Bazele contabilitii
arendei curente, valorile materiale primite n custodie,
prelucrare etc);
drepturilor i obligaiilor convenionale;
altor active i operaiuni pentru control.
Clasa 9 Conturi extrabilaniere" (codurile conturilor 911 951) cuprinde urmtoarele grupe: activele pe termen lung arendate,
stocurile de mrfuri i materiale, titlurile de valoare care nu aparin
ntreprinderii, datoriile i plile convenionale, alte mijloace i datorii
din contabilitatea extrabilanier.
Conturile extrabilaniere nu intr n coresponden ntre ele, precum
i cu conturile din alte clase.
Conturile din clasa 9 se deschid, dup caz, pornind de la
particularitile activitii ntreprinderii.
1. Ce reprezint conturile contabile?
2. Ce nseamn debitul i creditul contului?
3.
Definii soldul i dezvluii tehnica calculrii soldului la finele
perioadei n contul de activ.
4. Care este formula de determinare a soldului unui cont de pasiv
la finele perioadei?
5.
Explicai destinaia i structura conturilor de activ i de pasiv.
6. In ce const esena economic a dublei nregistrri?
7.
Cum se efectueaz controlul asupra veridicitii informaiei cu
ajutorul dublei nregistrri?
8.
Ce tipuri de modificri intervin n indicatorii din activ i pasiv
sub influena dublei nregistrri?
9. Ce se nelege prin cont corespondent i nregistrare contabil
(formul)?
10. Ce tipuri de nregistrri contabile exist i care este coninutul
lor?
129

11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.
27.
28.
29.
130
Exemplificai nregistrrile contabile care vizeaz dou conturi

de activ.
Exemplificai nregistrrile contabile care vizeaz dou conturi
de pasiv.
Exemplificai nregistrrile contabile care vizeaz conturile de
activ i de pasiv.
n care registru se reflect operaiunile economice i care este
coninutul acestuia?
Ce reprezint conturile sintetice?
Care sunt funciile conturilor analitice?
Care este legtura dintre conturile sintetice i analitice?
Dai definiia i dezvluii coninutul balanei de verificare a
conturilor analitice.
Explicai destinaia i dezvluii coninutul balanei de verificare
a conturilor sintetice.
Care este legtura reciproc a conturilor cu bilanul?
Ce reprezint Planul de conturi contabile?
Ce nsemntate are Planul de conturi contabile pentru
organizarea contabilitii?
Care este structura Planului de conturi? Enumerai capitolele
acestuia.
Care este modul de simbolizare a conturilor de gradul I i II.
Exemplificai.
Caracterizai fiecare clas a Planului de conturi.
Care este destinaia conturilor contabilitii financiare?
Caracterizai clasele conturilor de rezultate?
Ce informaie se reflect n conturile contabilitii de gestiune?
n ce scopuri se utilizeaz conturile extrabilaniere? Dai exemple
de conturi extrabilaniere.
Capitolul 5.
Metodica contabilitii operaiunilor
economice de baz
1. Stabilirea consumurilor suportate de ntreprindere n procesul
procurrii mijloacelor.
2. Determinarea conturilor sintetice utilizate pentru evidena
mij loacelor procurate.
3. nsuirea metodicii de reflectare a operaiunilor economice
de baz privind procurarea mijloacelor.
4. FamiUarizareacusimctioprocesuluideproduciealntreprindeiii.
5. Concretizarea conturilor sintetice utilizate pentru evidena
consumurilor produciei de baz i auxiliare, precum i a
consumurilor indirecte de producie
6. Studierea modului de reflectare n conturi a produciei n curs
de execuie, consumurilor perioadei de gestiune i a fabricrii
a produciei.
7. Determinarea conturilor sintetice utilizate pentru evidena
cheltuielilor i veniturilor.
8. nsuirea metodicii de reflectare n conturi a cheltuielilor i
veniturilor, de determinare a profitului net i a modului de
contabilizare a acestora.
5.1. Noiunea de eviden a procurrii mijloacelor
Una din condiiile de baz ale funcionrii nentrerupte a ntreprinderii
este asigurarea oportun a acesteia cu mijloace necesare pentru
desfurarea activitii de producie i economice. Acestea cuprind
activele nemateriale, activele materiale pe termen lung, investiiile
financiare, stocurile de mrfuri i materiale.
131
Cea mai mare parte a mijloacelor ntreprinderea o procur de la

alte ntreprinderi i organizaii numite furnizori. De aceea n
contabilitate, n primul rnd, este necesar a reflecta valoarea
mijloacelor procurate, precum i decontrile ntreprinderii cu
furnizorii. n afar de aceasta, n majoritatea cazurilor procurarea
mijloacelor este nsoit de diverse consumuri numite consumuri de
transport-aprovizionare care de asemenea trebuie contabilizate i
incluse n costul mijloacelor procurate. Acestea cuprind consumurile
de transportare pn la ntreprindere, de de ncrcare i descrcare,
taxele vamale, deplasrile legate de procurarea mijloacelor, plile
pentru asigurarea valorilor materiale n drum etc.
nainte de a arta corespondena conturilor vom concretiza
conturile care se utilizeaz pentru procurarea diverselor mijloace.
Activele nemateriale procurate de la teri se reflect nemijlocit n
contul 111 Active nemateriale ". La crearea n cadrul ntreprinderii
a activelor nemateriale (de exemplu, a programelor informatice)
consumurile se acumuleaz mai nti n contul 112 Active nemateriale
n curs de execuie", iar n cazul punerii n funciune a acestora se trec
n contul UI Active nemateriale".
Procurarea i crearea activelor materiale pe termen lung este
un proces mai complicat. De aceea valoarea de cumprare i
toate consumurile privind procurarea, crearea, montarea i
modernizarea acestora se reflect n contul 121Active
materiale n curs de execuie".
La punerea n funciune a obiectelor de mijloace fixe, toate
consumurile se trec din contul 121 Active materiale n curs de
execuie" n contul 123Mijloace fixe". Valoarea terenurilor i
resurselor naturale procurate de ntreprindere se reflect respectiv n
conturile 122Terenuri" i 125Resursenaturale"'.
Investiiile, dup cum se tie, sunt pe termen lung i pe termen
132
Bazele contabilitii
scurt i pot fi alocate n pri nelegate i legate. n funcie de aceste

criterii pentru evidena investiiilor n planul de conturi sunt prevzute
conturile: 131 Investiii pe termen lung n pri nelegate"; 132
Investiii pe termen lung n pri legate";
231 Investiii pe termen scurt n pri nelegate"; 232
Investiii pe termen scurt n pri legate".
Pentru evidena procurrii stocurilor de mrfuri i materiale se
utilizeaz urmtoarele conturi: 211 Materiale ", 213 Obiecte de
mic valoare i scurt durat", 217 Mrfuri".
Consumurile de transport-aprovizionare se reflect n conturile n
care se contabilizeaz valoarea de procurare a valorilor materiale
procurate. Aceasta permite a determina costul efectiv al fiecrui tip
de stocuri procurate.
Este necesar de remarcat c n cazul procurrii mijloacelor,
ntreprinderea cumprtoare pltete taxa pe valoarea adugat, ns
aceast sum nu se include n costul bunurilor achiziionate i se reflect
n contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul".
Datoriile fa de furnizori aferente procurrii mijloacelor, inclusiv
taxa pe valoarea adugat, se reflect n urmtoarele conturi: 521
Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale" i 522
Datorii pe termen scurt fa de prile legate".
Dac ntreprinderea cumprtoare acord un avans furnizorului,
aceast sum se reflect n contul 224Avansuripe termen scurt
acordate " i se nregistreaz la calculul definitiv.
n cazul procurrii bunurilor materiale prin intermediul titularilor
de avans, lor li se acord n prealabil un avans, care se utilizeaz
ulterior pentru cumprarea bunurilor. Astfel de operaiuni se
contabilizeaz n contul 227 Creane pe termen scurt fa de
personal".
In tabelul 5.1 este prezentat schema reflectrii operaiunilor
economice privind procurarea mijloacelor.
133
Bazele contabilitii
Tabelul 5.1
Operaiuni economice i corespondena conturilor privind
evidena procurrii mijloacelor pe luna ianuarie
Nr.
oper.
1
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
134
Operaiunea economic
2
nregistrarea activelor
nemateriale:
procurate de la teri,
create de nsi ntreprinderea
Taxa pe valoarea adugat
(TVA) privind activele
nemateriale procurate
nregistrarea mijloacelor
fixe procurate de la furnizor
privind mijloacele fixe
procurate
Achitarea cu furnizorul de
pe contul de decontare
pentru mijloacele fixe
procurate i TVA
Reflectarea consumurilor
privind transportarea
mijloacelor fixe cu
transportul propriu
Reflectarea serviciilor
prestate de antreprenor
privind montarea obiectelor
de mijloace fixe
Taxa pe valoare adugat
aferent serviciilor de
montaj
Suma
n lei
3
Conturi
corespondente
debit
credit
5
4
9.
10.
11.
40 000
20 000
111
111
241,242
112
8 000
534
241,242
70 000
121
521
14 000
534
521
84 000
521
242
14.
2 000
121
812
15.
12.
13.
16.
6 000
121
521
1 200
534
521
pe contul de decontare
pentru serviciile de montaj
i TVA
Reflectarea costului
mijloacelor fixe date n
exploatare (suma
operaiunilor 3,6,7)
Reflectarea valorii
procurrii aciunilor i
obligaiunilor de la prile
nelegate
Reflectarea valorii
procurrii aciunilor i
obligaiunilor de la prile
legate
Reflectarea sumei avansului
acordat furnizorului n
contul bunurilor materiale
procurate
nregistrarea materialelor,
obiectelor de mic valoare
i mrfurilor procurate de la
furnizor
privind bunurile materiale
procurate
Trecerea n cont a avansului
acordat anterior
furnizorului (operaiunea
13)
7 200
521
242
78 000
123
121
50 000
131,
231
241,242
30 000
132,
232
241,242
40 000
224
242
90 000
211,
213,
217
521
18 000
534
521
40 000
521
224
135

17.
18.
19.
20.
21.
22.
136
pe contul de decontare cu
calculul definitiv
(90 000+18 000-40 000)
Reflectarea serviciilor
transportului propriu
privind transportarea
bunurilor materiale
Calcularea salariilor
muncitorilor pentru
descrcarea bunurilor
materiale
Contribuiile pentru
asigurrile sociale din
salariile calculate
Reflectarea valorii
obiectelor de mic valoare
procurate prin intermediul
titularilor de avans (care au
primit anterior avans n
aceste scopuri)
privind obiectele de mic
valoare procurate
Bazele contabilitii
68 000
521
242
4 000
211,
213,
217
211,
213,
217
812
1 000
531
290
211,
213,
217
533
800
213
227
160
534
227
5.2. Schema general a evidenei consumurilor de producie

Majoritatea ntreprinderilor de producie dispun de secii pentru
fabricarea produciei i prestarea serviciilor care reprezint producia
de baz. ns seciile de baz au nevoie de subdiviziuni de deservire
care presteaz servicii de aprovizionare cu energie electric, energie
termic, de transportare, reparaie etc, care nu pot fi prestate
ntotdeauna de teri (organizaii specializate). Aceste subdiviziuni
cuprind cazangeria, secia electric, autotransportul, atelierul de
reparaie i se numesc secii auxiliare.
Pentru evidena consumurilor n planul de conturi sunt rezervate
conturi speciale: 811,,Producia de baz", 812,,Activiti
auxiliare ".
Consumurile produciei de baz se subdivizeaz n consumuri
directe i indirecte. Consumurile materiale directe, consumurile
directe privind retribuirea muncii i contribuiile pentru asigurrile
sociale aferente lor se reflect nemijlocit n debitul contului 811
Producia de baz" i n creditul conturilor de eviden a
consumurilor specificate. n componena consumurilor indirecte de
producie se includ consumurile privind ntreinerea i deservirea
utilajului i ncperilor seciilor, salariile personalului administrativ al
seciilor cu contribuiile pentru asigurrile sociale etc. Consumurile
indirecte de producie se acumuleaz n debitul contului 813
Consumuri indirecte de producie ", iar la sfritul lunii se trec n
tipuri distincte de produse prin reflectarea n debitul contului 811
Producia de baz "i creditul contului 813.
Consumurile serviciilor auxiliare se reflect n debitul contului 812
Activiti auxiliare " i n creditul conturilor de eviden a diverselor
tipuri de mijloace i surse. La sfritul lunii consumurile seciilor auxiliare
privind prestarea serviciilor se repartizeaz proporional cu cantitatea
acestora dup destinaie i se trec din creditul contului specificat n
debitul conturilor 811 Producia de baz", 813 Consumuri
indirecte de producie", 712 Cheltuieli comerciale", 713
Cheltuieli generale i administrative " etc.
137
Bazele contabilitii
Astfel, la sfritul perioadei de gestiune n debitul contului 811

,, Producia de baz " vor fi acumulate toate consumurile de producie
efectuate n cursul perioadei respective.
La acestea se adun consumurile aflate n stoc la nceputul perioadei
din creditul contului 215,, Producia n curs de execuie ". n afar
de aceasta se determin i se evalueaz stocurile produciei n curs
de execuie la finele perioadei. Costul efectiv al stocurilor specificate
i produselor finite se trec n creditul contului 811 i debitul conturilor
215 Producia n curs de execuie " i 216 Produse".
n cazul n care ntreprinderea presteaz servicii ctre teri, costul
acestora se trece la finele perioadei de gestiune din creditul contului
811 Producia de baz" n debitul contului 711 Costul vnzrilor".
Vom examina schema general de eviden a consumurilor de
producie n baza unui exemplu concret, (tab.5.2).
3.
4.
5.
Tabelul 5.2
Operaiuni economice i corespondena conturilor de
eviden a consumurilor de producie pe luna ianuarie
Nr.
Operaiunea economic
lei
oper
1.
2.
138
Suma n
Raportarea costului efectiv al

produciei n curs de execuie
la nceputul lunii
Reflectarea valorii materialelor
utilizate pentru:
nevoile tehnologice ale
seciilor:
produciei de baz
auxiliare
nevoile gospodreti ale
seciilor
29 000
Conturi
corespondente
debit credit
811
6.
215
7.
189 000
36 000
811
812
211
211
58 000
813
211
8.
Calcularea salariilor lunare:

muncitorilor seciilor produciei
de baz
muncitorilor seciilor auxiliare
aparatului administrativ i
personalului de deservire al
seciilor
Contribuiile pentru asigurrile
sociale din salariile calculate:
muncitorilor produciei de baz
muncitorilor seciilor auxiliare
aparatului administrativ i
personalului de deservire al
seciilor
Reflectarea valorii obiectelor
de mica valoare utilizate (pn
la 500 lei / unitatea) pentru:
seciilor auxiliare,
seciilor
Darea n exploatare a
obiectelor de mic valoare de
peste 500 lei o unitate:
valoarea obiectelor transmise
suma uzurii calculate pe
obiecte utilizate pentru:
nevoile economice ale seciilor
de baz
nevoile seciilor auxiliare
Calcularea uzurii mijloacelor
fixe ale seciilor:
produciei de baz
auxiliare
Reflectarea valorii energiei
termice consumat pentru:
93 000
23 000
811
812
531
531
45 000
813
531
26 970
6 670
811
812
533
533
13 050
813
533
3 000
812
213
6 000
813
213
12 000
2132
2131
8 000
4 000
813
812
214
214
17 000
5 000
813
812
124
124
139
Bazele contabilitii
9.
10.
11.
12.

seciilor:
produciei de baz
auxiliare
seciilor produciei de baz
Acceptarea spre achitare a
facturii pentru energia electric
utilizat n seciile:
produciei de baz
auxiliare
Includerea n consumurile
seciilor produciei de baz a
costului serviciilor activitilor
auxiliare
Repartizarea i includerea n
costul produselor produciei de
baz a consumurilor indirecte
de producie
Reflectarea la sfritul lunii a:
a) costului produselor
fabricate n seciile
produciei de baz
b) stocurilor produciei de
baz n curs de execuie a
seciilor produciei de
baz
32 000
7 000
811
812
812
812
13 000
813
812
3 000
2 000
813
812
521
521
86 970*
813
812
251 730"
811
813
587 600*"
216
811
3 500
215
811
Operaiunile economice specificate se reflect n contabilitatea

financiar. n contabilitatea managerial consumurile se grupeaz n
conturile analitice pe tipuri de produse sau alte obiecte n scopul
calculrii costului acestora.
* Se determin prin adunarea tuturor sumelor n debitul contului 812Activiti auxiliare".
** Se determin prin adunarea tuturor sumelor n debitul contului 813,,Consumuri
indirecte de producie.
*** Se calculeaz prin adunarea la stocul produciei n curs de execuie la nceputul lunii
(operaiunea 1) a tuturor sumelor consumurilor n cursul lunii (debit contul 81 lProducia
de baz") i scderea stocului produciei n curs de execuie la finele lunii (operaiunea 12b).
140
5.3. Modul de contabilizare a cheltuielilor i veniturilor i

de determinare a rezultatului financiar
Dup cum s-a remarcat, cheltuielile ntreprinderii se deosebesc
de consumuri prin faptul c acestea i gsesc reflectare n raportul
privind rezultatele financiare i se compar cu veniturile obinute
pentru determinarea rezultatului activitii. n acest caz cheltuielile i
veniturile se grupeaz pe urmtoarele tipuri de activiti: operaional,
de investiii, financiar.
Separat se reflect rezultatele evenimentelor excepionale
(calamitilor naturale, perturbrilor politice, modificarea legislaiei etc).
Activitatea operaional reprezint activitatea ntreprinderii
legat de fabricarea produselor, prestarea serviciilor, vnzarea
mrfurilor.
Activitatea de investiii cuprinde operaiunile privind ieirea
activelor nemateriale i materiale pe termen lung i a investiiilor pe
termen lung, precum i operaiunile privind primirea dividendelor.
n activitatea financiar se includ operaiunile privind arenda
finanat, primirea creditelor i mprumuturilor pe termen lung, precum
i reflectarea diferenelor valutare etc.
Pentru evidena cheltuielilor se utilizeaz conturile din clasa 7 grupate
n conformitate cu tipurile de activiti menionate n care acestea se
acumuleaz n debit n cursul anului cu total cumulativ.
Evidena veniturilor se ine pe conturile din clasa 6, de asemenea
clasificate pe tipuri de activiti n care n cursul anului se acumuleaz
n credit cu total cumulativ.
Pe trimestrele I - III ale anului de gestiune rezultatul financiar se
calculeaz pe cale aritmetic, adic prin compararea simpl a datelor
reflectate n conturile de cheltuieli i venituri, fr ntocmirea unei
oarecare nregistrri contabile.
La sfritul anului o astfel de comparare se efectueaz n ordine
141
Bazele contabilitii
sistemic, adic cu ajutorul contului special 351 Rezultat financiar

total" n care se trec toate sumele din conturile de cheltuieli (n debit)
i din conturile de venituri (n credit). Diferena dintre rulajele debitor
i creditor ale contului 351 reprezint rezultatul financiar al activitii
ntreprinderii (profit sau pierderi) care se reflect n contul
333Profitul (pierderea) anului de gestiune)".
Cele sus-menionate sunt prezentate n schema de mai jos (fig.5.1).
Tabelul 5.3
Operaiuni economice i corespondena conturilor de
eviden a cheltuielilor i veniturilor
Suma n
Nr.
Conturi
oper.
lei
Operaiunea economic
corespondente
debit credit
1.
Reflectarea valorii produciei
vndute, mrfurilor, serviciilor
296 000
221
prestate conform facturilor
611
prezentate spre achitare de
cumprtori
2.
Calcularea taxei pe valoarea
59 200
221
534
adugat privind produsele,
mrfurile vndute i serviciile
prestate
3.
Reflectarea valorii de bilan a
216,
218 000
produselor, mrfurilor vndute
711
217,
i serviciilor prestate
811
4.
Primirea pe contul de decontare
a mijloacelor bneti pentru
275 000
242
221
produsele, mrfurile vndute i
serviciile prestate
5.
Reflectarea valorii ambalajului
11 000
utilizat pentru ambalarea
712
211
produciei la depozit
6.
Transferarea ageniei de
2 000
712
242
reclam pentru serviciile de
reclam (de pe contul de
decontare)
7.
Calcularea salariilor
personalului administrativ i de
64 000
713
531
deservire al ntreprinderii
8.
Contribuiile pentru asigurrile
18 560
sociale din salariile calculate
713
533
(operaiunea 7)
Conturile din clasa 7

Cheltuieli"
Debit
Credit
Acumularea Decontarea
cheltuielilor cheltuielilor
Conturile din clasa 6

Venituri"
Debit
Credit
Decontarea
Acumularea
veniturilor
veniturilor
Contul 351 Rezultatul

financiar total"
Debit
Decontarea cheltuielilor
Credit
Decontarea veniturilor
Contul 333 "Profitul

(pierderea) perioadei de gestiune"
Debit
Pierdere
Credit
Profit
Fig. 5.1. Schema decontrii cheltuielilor i veniturilor

i reflectrii rezultatului financiar
Vom examina modul de reflectare n conturile de cheltuieli i venituri
(tab.5.3).
142
143

9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
Calcularea uzurii obiectelor de

mic valoare (n valoare de
peste 500 lei / unitatea, utilizate
n scopurile general economice
ale ntreprinderii
Calcularea uzurii mijloacelor
fixe cu destinaie general
economic
Reflectarea valorii materialelor
n plus i inutile vndute
Calcularea taxei pe valoarea
adugat privind materialele
vndute
Decontarea valorii de bilan a
materialelor vndute
Reflectarea dividendelor
calculate la aciunile cu termen
lung
Reflectarea mijloacelor fixe
ieite:
a uzurii acumulate
a valorii de bilan
Reflectarea plii de arend
pentru mijloacele date n arend
pe termen lung
Reflectarea pierderilor aprute
privind diferenele de curs
aferente conturilor valutare
Reflectarea pierderilor
materialelor n urma
inundaiilor
Bazele contabilitii
19.
5 000
8 200
713
713
214
124
6800
221
612
1 460
221
534
4 000
714
211
76 000
228
621
17 000
3 000
8 000
124
721
228
123
123
622
6 000
722
243
7 000
723
211
Calcularea impozitului pe
profit*
20. Decontarea la sfritul anului
de gestiune a:
costului vnzrilor
cheltuielilor comerciale
cheltuielilor generale i
administrative
altor cheltuieli operaionale
cheltuielilor activitii de
investiii
cheltuielilor activitii
financiare
cheltuielilor excepionale
impozitului pe profit
21. Decontarea la sfritul anului
de gestiune a:
veniturilor din vnzri
altor venituri din activitatea
operaional
veniturilor din activitatea de
investiii
veniturilor din activitatea
financiar
22. Reflectarea profitului net al
ntreprinderii
9 310**
731
534
218 000
13 000
351
351
711
712
95 760
4 000
351
351
713
714
3 000
351
721
6 000
7 000
9310
351
351
351
722
723
731
296 000
611
351
4 000
612
351
76 000
621
351
8 000
622
351
27 240***
351
333
* In conformitate cu Standardele Naionale de Contabilitate - cheltuielile privind

impozitul pe venit.
** Se determin prin compararea sumelor reflectate n debitul contului din clasa 7
Cheltuieli" i creditul contului din clasa 6 Venituri", prin nmulirea cu procentul
impozitului i mprirea la 100.
*** Se calculeaz prin compararea rulajelor debitor i creditor ale contului 351
Rezultat financiar total".
144
145

1.
De unde intr mijloacele n ntreprindere?
2.
Ce nseamn valoare de cumprare?
3.
Ce consumuri suport ntreprinderea n cazul procurrii
mijloacelor fixe la furnizori?
4.
Ce intr n noiunea cheltuieli de transport-achiziionare"?
5.
Ce conturi se utilizeaz pentru evidena procurrii activelor
nemateriale, activelor materiale pe termen lung i investiiilor?
6. Ce conturi se utilizeaz pentru evidena procurrii materialelor,
obiectelor de mic valoare i scurt durat i mrfurilor?
7.
Cum intr n coresponden conturile n cazul procurrii
mijloacelor de la furnizori?
8.
Cum se reflect operaiunile n cazul procurrii bunurilor
materiale prin intermediul gestionarilor?
9.
Ce tipuri de producie exist la ntreprindere?
10. Ce cuprind noiunile consumuri directe" i consumuri indirecte
de producie"?
11. Cu care conturi intr n coresponden conturile de eviden a
consumurilor de producie?
12. Prin ce formule contabile se reflect producia n curs de execuie
la nceputul i sfritul perioadei , precum i fabricarea
produselor finite?
13. Ce conturi se utilizeaz pentru evidena cheltuielilor?
14. Ce conturi se utilizeaz pentru evidena veniturilor?
15. Cum se determin rezultatul financiar pe trimestrele I-II1?
16. n ce cont se trec la sfritul anului toate cheltuielile i veniturile?
17. Cu ce conturi intr n coresponden conturile de cheltuieli?
18. Cu ce conturi intr n coresponden conturile de venituri?
19. Prezentai schema decontrii cheltuielilor i veniturilor i
calculrii profitului net.
146
Capitolul 6.
Evaluarea i rolul acesteia n contabilitate
1. Concretizarea tipurilor de etaloane utilizate n contabilitate;
determinarea nsemntii evalurii pentru reflectarea
generalizat a mijloacelor i surselor de formare a acestora.
2. Familiarizarea cu metodele de evaluare a mijloacelor n diferite
situaii: la intrarea n ntreprindere, n contabilitatea curent, n
bilan i la ieirea de la ntreprindere.
3. Stabilirea rolului calculaiei n calcularea costului; studierea
componenei consumurilor incluse n costul produciei.
4. Examinarea procesului de calculare a costului: raportarea pe
obiecte de consumuri directe i indirecte, ntocmirea calculaiei
costului de fabricare i unitar al produciei.
6.1. Etaloane contabile
Contabilitatea nglobeaz funciile de observare, msurare i
nregistrare a datelor care formeaz reflectarea cantitativ a activitii
economice. In stadiul timpuriu al dezvoltrii relaiilor economice
exercitarea numai a acestor funcii satisfcea necesitile vieii
economice.
Pe msura dezvoltrii forelor de producie a aprut necesitatea
social n obinerea nu numai a informaiei cantitative, ci i a celei
calitative n baza comensurrii datelor de diferit natur. Apariia banilor
ca un echivalent general a permis generalizarea informaiei eterogene,
grupnd datele i supunndu-le analizei. Practic aceasta a condus la
extinderea funciei contabilitii care const n gruparea i generalizarea
datelor n scopul controlului i lurii deciziilor. Totodat, contabilitatea
147
Bazele contabilitii
devine o funcie a gestiunii, ntruct este menit s asigure cu informaii

aparatul de conducere.
n prezent pentru exercitarea funciilor sale contabilitatea utilizeaz
toate tipurile de etaloane: naturale, de munc i bneti.
Etaloanele naturale (kg, m, buci, 1 etc.) dezvluie caracteristica
cantitativ a obiectelor de contabilitate omogene i servesc pentru
obinerea informaiei n anumite uniti n funcie de particularitile
acestora.
Etaloanele naturale dau posibilitate de a efectua contabilitatea
operativ i controlul strii i micrii mijloacelor la ntreprindere,
extinde hotarele contabilitii analitice. Astfel, contabilitatea n expresie
natural a materialelor, produselor finite, mrfurilor la depozite permite
a avea oricnd informaie despre cantitatea, calitatea lor pe fiecare
gestionar i loc de pstrare, a cunoate cantitatea valorilor primite i
expediate ntr-o perioad determinat.
Etaloanele de munc sunt destinate pentru contabilitatea timpului
utilizat. n acest caz drept unitate de msur servesc orele, minutele,
zilele. Cu ajutorul acestora se determin i se controleaz normele de
producie, productivitii muncii, salariilor.
ns etaloanele naturale i de munc au o sfer de aplicare strict
limitat. Utilizarea acestora pentru evidena obiectelor eterogene este
imposibil. De aceea acestea se aplic, n general, pentru evidena
operativ i control.
Etalonul care permite generalizarea obiectelor de contabilitate
eterogene este etalonul bnesc. Unitatea de msur n acest caz
este leul moldovenesc - unitatea valutei naionale.
Fr utilizarea etaloanelor bneti ar fi imposibil aplicarea
elementelor de baz ale contabilitii conturilor sintetice, dublei
nregistrri, generalizrii bilaniere.
n afar de aceasta, etalonul bnesc permite a calcula un ir de
indicatori care caracterizeaz activitatea calitativ a ntreprinderii, care

cuprind consumurile de producie, costul de producie, profitul,
rentabilitatea etc. Diapazonul aplicrii etalonului bnesc este foarte
vast, ceea ce este condiionat de aplicarea acestuia att de sine stttor,
ct i n mbinare cu etaloanele naturale i de munc.
148
6.2. Metode de evaluare utilizate n contabilitate

O particularitate distinctiv a contabilitii este reflectarea
generalizat a mijloacelor ntreprinderii i a resurselor de formare a
acestora. Dup cum se tie, n bilanul contabil se reflect activele i
pasivele, n raportul privind rezultatele financiare - veniturile i
cheltuielile, profitul (pierderile). O astfel de generalizare a diverselor
tipuri de mijloace este posibil numai cu ajutorul evalurii acestora n
expresie bneasc. De exemplu, pentru obinerea indicatorului
mijloace fixe" se nsumeaz datele privind cldirile, construciile
speciale, mainile i utilajul, instrumentele i inventarul pe ansamblul
ntreprinderii.
Astfel, evaluarea este expresia bneasc a mijloacelor
ntreprinderii. n baza acesteia se efectueaz contabilitatea curent i
generalizarea datelor n rapoartele financiare.
Evaluarea tuturor mijloacelor economice i datoriilor reflectate n
contabilitate se efectueaz n valut naional, adic n lei moldoveneti.
Dac mijloacele procurate sunt exprimate n valut strin, acestea
se recalculeaz la cursul Bncii Naionale a Moldovei la data efecturii
operaiunii economice. Concomitent n contabilitatea analitic se
efectueaz nregistrarea decontrilor i plilor n valuta strin
corespunztoare.
Prin urmare, evaluarea, ca element esenial al metodei contabilitii
are o mare nsemntate pentru reflectarea obiectiv, real a situaiei
financiare a ntreprinderii i rezultatelor activitii acesteia. Cu ajutorul
149
Bazele contabilitii
evalurii este posibil determinarea unui ir de indicatori generalizatori

i a nivelului eficienei deciziilor luate de aparatul de conducere.
Determinarea incorect a evalurii reale a unor obiecte de contabilitate
distincte poate conduce la interpretarea denaturat a strii i micrii
mijloacelor ntreprinderii.
Este de remarcat c evaluarea activelor ntreprinderii la diverse
stadii ale micrii acestora este diferit. Exist metode de evaluare a
mijloacelor la intrarea acestora la ntreprindere, n contabilitatea
curent, la ntocmirea bilanului contabil i la ieirea acestora. Vom
examina modul de evaluare a activelor n toate cazurile menionate.
n conformitate cu regulile n vigoare, mijloacele intrate la
ntreprindere se evalueaz la valoarea de intrare (istoric). Aceasta
cuprinde valoarea de cumprare i consumurile privind achiziionarea
mijloacelor.
n cazul procurrii de ctre ntreprindere a mainilor i utilajului,
altor tipuri de mijloace i stocuri de mrfuri i materiale n consumurile
privind achiziionarea se includ:
a) consumurile privind transportarea bunurilor materiale pn la
locul de aflare a ntreprinderii;
b) consumurile de ncrcare - descrcare;
c) consumurile de deplasare aferente achiziionrii mijloacelor;
d) taxele vamale (n cazul importului);
e) ratele de asigurare (n timpul aflrii bunurilor n drum).
Astfel de consumuri se numesc consumuri de transport achiziionare.
Suma taxei pe valoarea adugat nu se include n valoarea de
intrare a mijloacelor procurate i se reflect separat.
Dac ntreprinderea a procurat utilaj care necesit montaj pentru
punerea n funciune, consumurile de montaj se raporteaz la valoarea
de intrare a obiectului.
La construirea cldirilor i construciilor speciale cu forele proprii

ale ntreprinderii valoarea de intrare a acestora va include consumurile
de materiale, salariile, consumurile de regie i alte consumuri legate
de construcii.
Produsele finite, semifabricatele produse de ntreprindere se
evalueaz la costul efectiv care se compune din consumurile directe
de materiale, consumurile directe privind retribuirea muncii i
consumurile indirecte de producie.
Contabilitatea curent a micrii materialelor i mrfurilor poate
s se efectueze la valoarea de cumprare i costul normativ, ns cu
aducerea obligatorie a acestora la finele perioadei de gestiune pn
la costul efectiv de procurare sau fabricare prin care se subnelege
valoarea de intrare.
In legtur cu procesele inflaioniste i alte procese se efectueaz
reevaluarea activelor pe termen lung i, ca rezultat patrimoniul se
evalueaz la valoarea actual. n procesul exploatrii la mijloacele
fixe (cu excepia terenurilor) se calculeaz uzura. Pentru activele
nemateriale se calculeaz amortizarea. Scznd din valoarea de intrare
(reevaluat) a sumei uzurii (amortizrii) se obine valoarea de bilan
a activelor pe termen lung.
Evaluarea mijloacelor fixe este prezentat n schema 6.1.
Ieirea activelor pe termen lung se evalueaz la valoarea de bilan.
Stocurile de mrfuri i materiale, alte active curente la momentul
ntocmirii bilanului contabil se evalueaz la valoarea cea mai mic
dintre costul efectiv sau valoarea realizabil net.
150
151
Bazele contabilitii
Evaluarea
mijloacelor fixe
Cheltuieli de procurare i aducere a obiectului
pn n starea de pregtire pentru exploatare
Valoare de
cumprare
Valoarea de intrare (istoric)

Reevaluarea mijloacelor fixe (+,-)
Suma uzurii
acumulate (-)
Valoarea reevaluat
Valoarea de bilan
Fig.6.1. Schema componentelor evalurii mijloacelor fixe
Ieirea stocurilor de mrfuri i materiale este complicat a fi evaluat
la costul efectiv, ntruct determinarea acesteia n contabilitatea curent
este dificil. De aceea actele normative admit evaluarea acestora dup
una din urmtoarele metode: costul mediu ponderat, preul primelor
achiziii de loturi n funcie de timp (FIFO), preul ultimelor achiziii n
funcie de timp (LIFO).
Esena metodei costului mediu ponderat (Pm) const n
determinarea preului mediu al tipului de stocuri dat n cursul perioadei

dup formula:
Vs + Vi
Cs + Ci
unde:
- valoarea stocurilor unui tip de bunuri materiale;
152
V. - valoarea bunurilor materiale intrate n cursul perioadei de

gestiune;
Cs - cantitatea bunurilor aflate n stoc;
C. - cantitatea bunurilor materiale intrate n cursul perioadei de
gestiune.
Conform metodei FIFO, bunurile materiale ieite se evalueaz la
preurile acelor loturi care au intrat primele la ntreprindere. Astfel n
condiiile creterii preurilor ieirea bunurilor ntotdeauna se va evalua
n preuri mai mici. Ins soldul acestora va fi evaluat n preuri mai mari.
La utilizarea metodei LIFO, dimpotriv, bunurile materiale ieite
se evalueaz la preurile loturilor intrate ultimele la ntreprindere. Ca
rezultat, n cazul instabilitii preurilor, ieirea bunurilor se va evalua
la preuri mai mari, ceea ce satisface interesele agenilor economici,
ns soldul acestora va fi evaluat la preuri mai mici.
6.3. Calculaia - metod a evalurii

Deja este cunoscut c metoda principal de evaluare a mijloacelor
economice este costul efectiv, ns pentru determinarea acestuia sunt
necesare un ir de procedee, care poart denumirea de calculaie.
Prin urmare calculaia este un proces de calculare a consumurilor
aferente unui tip concret (unei uniti) de mijloace economice.
Calculaia este un instrument important de evaluare, deoarece cu
ajutorul acesteia se poate determina suma consumurilor efectuate la
procurarea patrimoniului i produciei fabricate, precum i a cheltuielilor
de vnzare a mrfurilor.
In procesul de achiziionare a bunurilor trebuie de determinat
consumurile pe unele tipuri de materie prim, materiale, mrfuri
procurate ce revin unei uniti a acestora. Pentru aceasta se totalizeaz
toate consumurile legate de achiziionare (valoarea de procurare plus
consumurile de transport-achiziionare) i se determin consumurile
153
Bazele contabilitii
aferente cantitii totale a bunurilor de mrfuri i materiale procurate.

Apoi mprind suma consumurilor la numrul de uniti al materialului
sau mrfii procurate se determin costul unitar.
ns calcularea costului se refer mai mult la procesul de producie
n care se fabric articolele (semifabricatele) i apare necesitatea
calculrii costului acestora.
La baza calculrii costului st principiul gruprii consumurilor dup
modul de includere a acestora n costul unor tipuri de articole distincte,
n acest caz ele se subdivizeaz n directe i indirecte.
Consumurile directe de producie cuprind: materiile prime i
materialele care formeaz baza produsului fabricat; salariile cu
contribuiile pentru asigurrile sociale ale muncitorilor produciei de
baz.
Din denumire este clar c aceste consumuri se refer la un singur
tip de produs concret i se includ prin metoda direct n costul acestora.
Consumurile indirecte de producie se acumuleaz pe secie n
ntregime i includerea acestora nemijlocit n costul unor tipuri de
produse distincte este dificil, de aceea la finele perioadei de gestiune
acestea se repartizeaz ntre tipuri de produse fabricate n secia
respectiv proporional cu baza determinant.
Actele normative prevd calcularea costului de producie pe
urmtoarele articole:
- consumuri directe materiale;
consumuri directe privind retribuirea muncii;
contribuii privind asigurrile sociale;
consumuri indirecte de producie.
Elementele indisolubile ale acestui proces sunt obiectul de calculaie
i unitatea de calculaie.
Obiectul de calculaie reprezint un produs de producie (pies,
ansamblu, articol, grup de articole omogene), faz tehnologic, stadiu
de producie, tipuri distincte de servicii.

Unitatea de calculaie reprezint un etalon al obiectului de
calculaie. Foarte frecvent unitatea de calculaie coincide cu unitatea
de msur a tipului de produs menionat n condiiile tehnice. ns n
unele ramuri o atare coinciden poate lipsi. De exemplu, n industria
nclmintei unitatea de msur este perechea de nclminte, iar
unitatea de calculaie - 100 perechi de nclminte; n industria de
conserve unitatea de msur sunt borcanele de conserve de anumite
dimensiuni, iar unitatea de calculaie- 1000 borcane convenionale.
Aplicarea unitilor de calculaie comasate permite a reduce volumul
activitii analitice la ntocmirea calculaiilor.
Raportarea consumurilor pe obiecte de eviden i de calculaie
se efectueaz n baza evidenei primare i organizrii contabilitii
analitice a consumurilor de producie. n cazul codificrii clare a
obiectelor de calculaie, raportarea consumurilor directe nu creeaz
probleme.
Mai complicat este procesul de repartizare ntre tipurile de produse
distincte ale consumurilor indirecte de producie. Totodat contabilul
trebuie s aleag cea mai raional metod de repartizare pentru
condiiile de producie date. Cea mai simpl metod este repartizarea
consumurilor indirecte de producie proporional cu consumurile
directe materiale, privind retribuirea muncii.
Ins la repartizarea consumurilor indirecte de producie este necesar
de remarcat nc un moment. Consumurile variabile reacioneaz la
modificarea volumului de producie direct proporional, iar cele
constante rmn n acest caz neschimbate. Deci, n cazul micorrii
volumului de producie, cota-parte a consumurilor constante pe unitate
de produs se majoreaz. De aceea una din condiiile de repartizare a
consumurilor indirecte de producie conform actelor normative este
divizarea n consumuri variabile i constante. Consumurile variabile
154
155
Bazele contabilitii
se includ integral n costul produciei, iar cele constante se raporteaz

la costul produciei n funcie de nsuirea de ctre secie a capacitii
normative de producie.
n cazul ndeplinirii sau depirii acesteia consumurile specificate
se includ integral n costul articolelor fabricate de secie. n cazul
nendeplinirii capacitii normative de producie n costul produciei
se include numai cota-parte a consumurilor de producie constante n
limitele capacitii de producie ndeplinite. Diferena se raporteaz la
alte cheltuieli operaionale.
Costul unitar se determin prin mprirea consumurilor privind
fabricarea produselor la cantitatea articolelor fabricate, exprimnduse prin formula:
Consumurile indirecte de producie pe secie au constituit 48 000

lei, din care consumurile variabile 30000 lei, consumurile constante 18 000 lei. Capacitatea efectiv constituie 69% n raport cu
capacitatea normativ de producie pe secie.
ntruct consumurile directe de producie pe tipuri de produse
sunt cunoscute, pentru calcularea costului fiecrui tip este necesar a
repartiza consumurile indirecte de producie. n acest caz ntreprinderea
a ales metoda de repartizare proporional cu salariile directe.
La nceput se determin cota-parte a consumurilor indirecte de
producie care revine ndeplinirii de ctre secie a capacitii normative
de producie: 18 000 x 0,69=12 400 lei. Aceast sum se include n
costul articolelor i se repartizeaz mpreun cu consumurile variabile
de producie (30 000+12 400=42 400), diferena n sum de 5 600
lei (18 000-12 400) se raporteaz la alte cheltuieli operaionale.
Repartizarea consumurilor indirecte de producie este prezentat
n tabelul 6.2.
Tabelul 6.2
Repartizarea consumurilor indirecte de producie
Cu
Cd + Ci
K
unde Cu reprezint costul unitar de producie;
Cd - consumurile directe de producie;
Ci- consumurile indirecte de producie;
K - cantitatea produselor fabricate.
Exemplu. Secia nr. 1 fabric dou tipuri de produse (P i 7),
datele acestora fiind prezentate pe luna ianuarie n tabelul 6.1.
Tabelul 6.1
Consumuri privind fabricarea produselor

Tip de
produse
156
Unitatea
de
msura
Cantitatea
kg
m
2 800
4 200
Consumuri
directe
materiale
n lei
43 000
76 000
Consumuri
directe
privind
retribuirea
muncii n lei
30 000
50 000
Contribuii pentru
asigurri
sociale n
lei
9 100
15 000
Tip de
produse
P
T
Total
Salarii
directe
n lei
30 000
50 000
80 000
Coeficientul de
repartizare (Kr)
0,53
0,53
0,53
Consumuri
indirecte de
producie n lei
15 900
26 500
42 400
42400
= 0,53.
80000
Prin ntocmirea calculaiilor (tabelele 6.3, i 6.4) se determin costul
fiecrui tip de produs i al unitii acestora.
Kr =
157
Bazele contabilitii
Tabelul 6.3
Calculaia costului produsului P

Articole de calculaie
Consumuri directe de
materiale
Consumuri directe privind
retribuirea muncii
Contribuii pentru
asigurrile sociale
Consumuri indirecte de
producie
Total
Costul de
fabricaie n
lei'
43 000
Costul 1 kg
(s-au fabricat
2800 kg) n lei
15,36
30 000
10,71
9 100
3,25
15 900
5,68
98 000
35,00
Tabelul 6.4
Calculaia costului produsului T

Articole de calculaie
Consumuri directe de
materiale
Consumuri directe privind
retribuirea muncii
Contribuii pentru asigurrile
sociale
Consumuri indirecte de
producie
Total
158
Costul de
fabricaie n
lei
76 000
Costul 1 kg
(s-au fabricat
4200 kg) n lei
18,10
50 000
11,90
15 500
3,69
26 500
6,31
168 000
40,00
Este necesar de avut n vedere c dac n cursul perioadei de

gestiune pe tipuri de produse se va nregistra producie n curs de
execuie, la calcularea costului toate consumurile se repartizeaz ntre
producia n curs de execuie i produsele finite.
Este uor a determina costul efectiv al articolelor vndute,
cunoscnd costul unitii de producie, ntruct, pornind de la mrimea
acestuia se evalueaz producia n cazul vnzrii.
Continund exemplul, vom presupune c din cantitatea total a
produciei fabricate n luna ianuarie (la nceputul lunii nu s-au
nregistrat solduri), ntreprinderea a vndut produsul P-2000 uniti,
produsul T- 3500 uniti. ntruct este cunoscut costul efectiv al
fiecrui tip de produs fabricat, determinm costul efectiv al articolelor
vndute (tab.6.5).
Tabelul 6.5
Calcularea costului efectiv al produciei vndute
Tip de
Unitatea
CantiCostul
Costul
produse
de
tatea
efectiv al
efectiv al
msur
unei uniti
articolelor
n lei
vndute n lei
P
2 000
kg
35,00
70 000
T
m
3 500
40,00
140 000
Total
210 000
Astfel, cu ajutorul calculaiei se efectueaz evaluarea bunurilor
materiale procurate, produselor fabricate, serviciilor prestate,
articolelor vndute. Totodat exist o legtur invers, ntruct
datorit evalurii se poate afla mrimea consumurilor utilizate la
calcularea costului.
Sarcinile gestionrii costului produciei sunt pronosticul i
planificarea unor tipuri distincte de consumuri n baza normelor i
normativelor ntemeiate din punct de vedere tiinific, organizarea clar
159
Viorel urcanu, Endochia Ba/i

erean
a contabilitii i evalurii costului, a controlului asupra formrii

consumurilor de producie.
n activitatea practic se distinge calculaia normativ, planificat
(de diviziune) i efectiv.
Calculaia normativ se ntocmete la nceputul anului de
gestiune n scopul determinrii costului normativ i reprezint
consumurile pe care ntreprinderea, pornind de la nivelul tehnic al
produciei i tehnologia existent la momentul ntocmirii calculaiei,
le utilizeaz pe o unitate de produse fabricate innd cont de normele
i normativele stabilite.
Calculaia planificat (de diviziune) are drept scop calcularea
costului planificat (devizului) care reprezint mrimea consumurilor
pe care ntreprinderea intenioneaz s-1 obin la finele perioadei de
gestiune la realizarea msurilor tehnico-organizatorice planificate. De
aceea se presupune c costul planificat al produciei trebuie s fie mai
jos dect cel normativ.
Calculaia efectiv, dup cum s-a menionat, cuprinde procesul
de determinare a costului efectiv n baza consumurilor efective
constituite n cursul perioadei de gestiune, concomitent ea arat i
nivelul abaterilor de la costul normativ i planificat al articolelor.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
160
Bazele contabilitii
7.
Taxa pe valoarea adugat se include sau nu n costul iniial

al mijloacelor procurate?
8. Care sunt componentele costului la construirea obiectelor
de mijloace fixe cu forele proprii ale ntreprinderii i la
fabricarea produciei?
9. Ce nseamn reevaluarea activelor pe termen lung?
10. Cum se evalueaz stocurile de materiale i mrfuri n
contabilitatea curent?
11. Cum se calculeaz costul mediu ponderat?
12. Definii metodele FIFO i LIFO.
13. Cum se determin valoarea de bilan a mij loacelor fixe?
14. Cum se evalueaz stocurile de mrfuri i materiale n bilan?
15. n ce const rolul calculaiei la evaluarea mijloacelor?
16. Care este componena consumurilor directe de producie?
17. Ce se nelege prin consumuri indirecte de producie?
18. Dai definiia obiectului de calculaie i unitii de calculaie.
19. Cum se repartizeaz consumurile indirecte de producie?
20. Cum se calculeaz costul efectiv de fabricare i unitar al
produciei?
21. Numii tipurile de calculaie a costurilor.
ntrebri pentru autocontrol:

Ce tipuri de etaloane se utilizeaz n contabilitate?
Explicai n ce const nsemntatea etalonului bnesc?
Dai definiia evalurii.
Cum se evalueaz mijloacele n cazul intrrii lor la
ntreprindere?
Numii componena consumurilor de transport-achiziionare.
Care sunt particularitile evalurii procurrii mainilor i
utilajelor?
161
Bazele contabilitii
Capitolul 7.
Documentarea operaiunilor economice
1. Dezvluirea rolului documentului ca purttor de baz al
informaiei; determinarea prilor componente ale
documentului i cerinelor fa de acesta, a principiului
de ntocmire a documentului n cazul aplicrii metodei
manuale de prelucrare a informaiei i cu ajutorul tehnicii
electronice de calcul.
2.
Fundamentarea informaiei, clasificarea documentelor,
dezvluirea criteriilor de clasificare i de raportare a
documentului la un criteriu sau altul.
3.
Determinarea regulilor i cerinelor necesare pentru
asigurarea valorii juridice integrale a documentelor;
examinarea etapelor de baz; ntocmirea i utilizarea n
activitatea contabil a documentelor i proceselor de
prelucrare a acestora.
4. nsuirea noiunii circulaia documentelor" i a etapelor de
micare a documentelor de la momentul ntocmirii pn la
predarea n arhiv; determinarea particularitilor circulaiei
documentelor la utilizarea tehnicii electronice de calcul.
7.1. Noiunea i funciile documentelor
Reflectarea operaiunilor economice n contabilitate este precedat
de observarea primar, ceea ce permite crearea unei imagini incipiente
despre acestea.
Datele primare privind operaiunile economice ale ntreprinderii
servesc drept intrare n sistemul contabil, unde are loc studierea i
162
prelucrarea acestora, iar ieirea din acesta o constituie asigurarea

informaional necesar.
Observarea se efectueaz n scopul nregistrrii i prelucrrii
ulterioare a datelor privind operaiunile economice pentru obinerea
unor indicatori generalizatori. Ea reprezint asigurarea informaional
a contabilitii. In procesul observrii se produce studierea datelor
privind fiecare operaiune economic pentru nregistrarea acestora
pe purttorul de informaie.
Purttorul de informaie constituie un procedeu de reflectare a
operaiunii economice care se manifest n ntocmirea documentelor.
Descrierea operaiunii economice nu este altceva dect comunicarea
informaional despre aceasta. Fiecare comunicare presupune o
anumit cantitate de informaie. ns pentru procesul de gestiune o
importan primordial are nu numrul de semne n comunicare, ci
semnificaia i utilitatea acestora. n acest caz cantitatea de informaii
preioase n comunicare se determin ca majorarea probabilitii
atingerii acestui scop la realizarea informaiei prezentate. Cu ct
comunicarea permite s se realizeze mai mult scopul trasat, cu att
informaia coninut n aceasta este mai valoroas.
Orice operaiune economic se caracterizeaz prin indici i
indicatori.
Indicii operaiunilor economice includ timpul i locul efecturii
informaiei, elementele materiale incluse n operaiunea economic stocurile de mrfuri i materiale, mijloacele bneti, informaia despre
prile i persoanele care au contribuit la efectuarea operaiunii
respective.
Indicatorii reflect caracteristica cantitativ a operaiunilor
economice n etaloane naturale, de munc i bneti. Indicatorii oricrui
document trebuie s dezvluie coninutul i toate particularitile unei
sau altei operaiuni.
163
Bazele contabilitii
n contabilitate, fa de comunicatele privind observarea primar

a operaiunilor economice se nainteaz cerine speciale.
Modul de reflectare pe purttorii de informaie trebuie s asigure
demonstrabilitatea juridic i veridicitatea fiecrei comunicri
informaionale.
Printre trsturile distinctive ale contabilitii cea mai esenial este
documentarea. Numai acesteia i este specific ntocmirea
documentar continu a operaiunilor economice. Fiecare operaiune
economic este perfectat printr-un document corespunztor care
servete drept baz pentru efectuarea nregistrrilor n contabilitate
i, prin urmare, ndeplinete rolul de impuls care confirm nceputul
informaiei contabile. Pentru un contabil trebuie s devin regul
maxima nu exist document - nu exist nregistrare".
Cuvntul document" (din limba latin documentam) nseamn
certificat, dovad.
Documentul este un certificat (act) scris privind efectuarea
operaiunii economice ntocmit n modul stabilit care i atribuie putere
juridic sau dreptul la efectuarea acesteia. De regul, documentul
contabil se pregtete pe un formular de modelul stabilit, executat
prin metoda tipografic. Acesta reprezint o foaie de hrtie liniat cu
indicatorii i indicii tiprii anterior pe acesta, utilizai pentru nregistrarea
informaiei privind operaiunile economice. Indicii i indicatorii nscrii
n acesta se numesc elemente. Acestea reflect indicii i indicatorii
care caracterizeaz o operaiune economic concret (de exemplu,
data ntocmirii, denumirea documentului).
element distinct este n acelai timp i caracteristica documentului

primar, n care acesta se conine.
Modul de ntocmire i reflectare n contabilitate, de primire i de
pstrare a documentelor primare este determinat de Legea
contabilitii.
In funcie de natura operaiunii economice i destinaia
documentelor, elementele acestora pot s difere, ns unele elemente
sunt obligatorii. Elementele obligatorii ale documentelor primare sunt:
- denumirea documentului;
- codul formularului;
- data ntocmirii;
- denumirea agentului economic care a ntocmit documentul
i locul ntocmirii;
- coninutul operaiunii economice;
- expresia valoric i cantitativ a operaiunii economice;
- indicarea prilor care au contribuit la efectuarea operaiunii
economice;
- funcia i numele persoanelor responsabile de efectuarea i
ntocmirea corect a operaiunii economice;
- semnturile persoanelor responsabile de efectuarea
operaiunii economice consemnate n document
Denumirea documentului (de exemplu, dispoziia de ncasare,
dispoziia de plat, factura de expediie etc.) i atribuie acestuia o
for probant i indic caracterul operaiunii economice reflectate.
Prin codul formularului se nelege un sistem de simboluri i reguli
acceptate pentru sistematizarea, transmiterea, prelucrarea i pstrarea
informaiei. Codurile pot fi exprimate att prin cifre, ct i prin litere.
Codurile indicate n clasificatorul formularelor-tip interdepartamentale
de documentaie contabil primar sunt elaborate de Departamentul
Statistic i Sociologie.
Principalul lucru care caracterizeaz orice document primar este

componena i amplasarea elementelor. Anume acestea determin
documentul propriu-zis i permit identificarea lui.
Documentul se caracterizeaz nu numai prin totalitatea elementelor,
ci i prin fiecare din acestea separat, adic caracteristica fiecrui
164
165
Bazele contabilitii
Data ntocmirii documentului are o nsemntate de control i

informaional, ntruct operaiunile numeroase care sunt omogene
dup coninut i sens se repet. Pentru prevenirea utilizrii repetate a
documentelor acestea trebuie delimitate n timp.
Denumirea agentului economic i locul ntocmirii documentului au
o importan informaional pentru documentele contabile expediate
(transmise) altui agent economic. Acest element asigur justificarea
documentelor interne. De exemplu, la livrarea produselor finite de la
depozitul ntreprinderii agentului economic A, elementul specificat
permite reflectarea n contabilitate a creanelor pe termen scurt aprute
la agentul menionat.
Coninutul operaiunii economice permite a determina corect
conturile contabile n care trebuie s fie reflectate datele
corespunztoare.
Expresia valoric i cantitativ a operaiuni economice se reflect
conform principiului de nregistrare a datelor exprimate n indici i
indicatori care difereniaz acest fapt i obinute prin intermediul
urmririi (controlului).
Elementele prilor permit a reflecta denumirea agentului economic,
codul fiscal, adresa etc.
Funcia i numele persoanelor responsabile de executarea
operaiunii economice respective reprezint informaia privind
persoanele fizice care au contribuit la efectuarea operaiunii, determin
rspunderea material, certific autorizaia la dreptul efecturii
operaiunii economice.
Identificarea persoanelor care au efectuat operaiunea economic
este asigurat prin semntura lor proprie n document. Aceasta
stabilete responsabilitatea personal pentru veridicitatea informaiei
indicate n document, justific efectuarea operaiunii, precum i
permisiunea sau confirmarea corectitudinii executrii acesteia.
n cazul lipsei unui din elementele enumerate documentul se

consider nevalabil.
Elementele suplimentare (specifice) sunt determinate de caracterul
operaiunilor economice reflectate. ns este necesar a evita reflectarea
elementelor care pot fi omise, deoarece informaia excedentar devine
costisitoare i suprancarc contabilitatea, ncetinete obinerea datelor
efective necesare.
Pentru comoditatea ntocmirii i prelucrrii ulterioare a datelor,
elementele documentelor se aranjeaz ntr-o ordine i consecutivitate
determinat.
Amplasarea variat a elementelor determin forma documentelor
contabile. La ntocmirea documentului primar la computer trebuie s
fie respectate forma i coninutul documentelor primare-tip.
Orientarea documentelor primare spre prelucrarea automat
nseamn c acestea trebuie s fie purttorii, pe de o parte, a informaiei
contabile i de control, iar, pe de alt parte, a informaiei electronice.
Primul factor caracterizeaz aspectul de gestiune a utilizrii
documentelor primare, atunci cnd conform datelor acestora se
efectueaz contabilitatea i controlul, iar al doilea factor- aspectul
tehnologic, cnd informaia iniial a documentelor servete drept
obiect al prelucrrii automate.
In condiiile automatizrii nelegerea esenei documentului necesit
contientizarea provenienei i formrii acestuia. Pentru descifrarea
informaiei incluse n documentul electronic sunt necesare programe
tehnice i aplicative i cunoaterea sistemului de codificare. De
exemplu, n crd este instalat un document electronic. Omul nu poate
s-1 vad, ns mainile pot citi informaia coninut n acesta.
Documentul scos la computer reflect nregistrrile efectuate cu
ajutorul mijloacelor tehnice moderne. Procedeele de documentare
pot fi subdivizate n urmtoarele categorii:
166
167
Bazele contabilitii
- nregistrarea pe purttorii tehnici;

- introducerea direct a datelor;
- introducerea condiionat a datelor;
- introducerea n baza indiciilor individuale;
- introducerea n baza documentelor codificate n prealabil,
nregistrarea pe purttorii tehnici se efectueaz prin raportarea pe
acetia a datelor contabile. Ea poate fi efectuat pe dischete sau
discuri. n cazul introducerii directe informaia este sesizat nemijlocit
de computer.
Introducerea condiionat a datelor nseamn c unele forme de
documentare electronic prevd ndeplinirea unor condiii determinate
pn la prelucrarea prealabil a datelor. Cea mai rspndit este
introducerea identificatorului pe care sistemul automatizat poate s-1
identifice. Introducerea condiionat se efectueaz n baza codurilor
i identificatoarelor.
Introducerea n baza indiciilor individuale. Mijloacele tehnice
(echipamentele electronice) pot s identifice trei indicii individuale:
amprenta vocii, amprentele degetelor i semnturile. Identificarea este
necesar pentru a obine acces la date.
Introducerea prealabil a datelor codificate. Documentul se
ntocmete cu ajutorul datelor codificate n prealabil.
Documentele se ntocmesc ntr-un exemplar sau mai multe
exemplare.
ntr-un exemplar se ntocmesc astfel de documente importante
cum sunt dispoziiile de cas. n cteva exemplare se emit documentele
prin care se confirm livrarea mrfurilor i materialelor (de exemplu,
facturile fiscale etc). Fiecare exemplar conine semnturi similare,
are funcii de destinaie de sine stttoare i se consider drept original
att pentru furnizor, ct i pentru cumprtor.
nregistrrile n documentele primare trebuie s fie efectuate cu
pixuri, cu ajutorul mainilor de dactilografiat i computerelor.
nregistrrile trebuie s fie clare (citee), fr tersturi, cu

completarea obligatorie a tuturor elementelor necesare, rndurile libere
se anuleaz.
n documentele primare nu se admite introducerea unor corectri
nestipulate. Corectarea greelii trebuie s fie confirmat documentar
i prin semnturile persoanelor care au semnat iniial documentul,
menionnd data corectrii.
n documentele de cas i de banc nu se admit corectri. Pentru
veridicitatea datelor coninute n acestea, precum i pentru transmiterea
acestora n termenele stabilite n contabilitate poart rspundere
persoanele care au semnat aceste documente.
168
7.2. Clasificarea documentelor

Varietatea operaiunilor economice efectuate de ntreprindere
impune contabilul s prelucreze un mare numr de documente. Pentru
a nelege mai bine destinaia i coninutul i a uura prelucrarea
documentelor acestea se grupeaz dup urmtoarele criterii:
- locul de ntocmire (referitor la ntreprindere);
- coninut;
- destinaie;
- volum (gradul de cuprindere a datelor);
- modul de ntocmire;
- modul de utilizare (ordinare i cu regim special).
Clasificarea documentelor contabile este prezentat n schema 7.1.
Dup locul de ntocmire, documentele se subdivizeaz n interne i
externe.
Documentele interne se ntocmesc n cadrul ntreprinderii de
ctre colaboratorii i administratorii acesteia. Acestea cuprind
dispoziiile de ncasare i de plat, borderourile de plat a salariilor,
foile de parcurs etc.
169
Bazele contabilitii
Documentele externe sunt documentele intrate de la alte uniti

sau persoane juridice i fizice (facturile fiscale, facturile de expediie,
buletinele medicale, documentele judiciare i titlurile executorii etc).
Dup coninutul operaiunilor economice, documentele se mpart
n documente monetare, materiale i de decontare.
Documentele monetare se utilizeaz pentru ntocmirea
operaiunilor cu mijloace bneti. Acestea cuprind cecurile bancare,
dispoziiile de ncasare.
Documentele materiale se consider acelea prin care se
ntocmesc operaiunile privind micarea activelor materiale pe
termen lung, stocurilor de mrfuri i materiale. Acestea cuprind
actul de primire-predare a mijloacelor fixe, procesul-verbal de
lichidare a mijloacelor fixe, factura fiscal, bonurile de primire i
bonurile de consum.
Documentele de decontare se utilizeaz pentru ntocmirea
operaiunilor de decontare dintre ntreprinderi i alte persoane. Acestea
cuprind dispoziia de plat, ordinul de plat, dispoziia de plat
acceptat, lista de plat etc.
Dup destinaie se disting 4 grupe de documente: de dispoziie,
executorii (justificative), justificative - de dispoziie, de perfectare
contabil.
Documentele de dispoziie sunt documentele care conin un
ordin, dispoziie de efectuare a unei aciuni economice determinate
(de exemplu, procura de primire a bunurilor materiale pentru
ntreprindere, ordinul de livrare a materialelor, dispoziia de plat,
cecul pentru primirea banilor din banc). n conformitate cu principiile
de documentare stabilite, acestea conin doar semntura persoanei
care sancioneaz efectuarea operaiunii, ceea ce constituie primul
criteriu obligatoriu al documentului de dispoziie. O dovad
convingtoare a apartenenei documentului la grupa specificat l
171
Bazele contabilitii
constituie faptul c n aceast baz a fost efectuat operaiunea

economic.
Astfel, documentele de dispoziie au dou trsturi:
- cu ajutorul lor se exprim voina persoanei autorizate;
- n baza acestora se efectueaz operaiunea economic.
Documentele executorii (justificative) confirm efectuarea
operaiunii economice (de exemplu, gestionarul a primit bunuri
materiale i mrfuri, mijloace bneti n numerar). Astfel, documentul
justificativ confirm efectuarea operaiunii i constituie forma primar
de reflectare i control al operaiunii economice.
Deosebirea radical a documentelor executive (justificative) de
cele de dispoziie const n faptul c documentele justificative confirm
evenimentele produse de facto, iar cele de dispoziie iniiaz survenirea
evenimentului.
Documentele justificative - de dispoziie (combinate) mbin
ambele funcii. De exemplu, conductorul semneaz factura fiscal
pentru livrarea produciei i prin aceiai factur magazionerul justific
transmiterea acestora cumprtorului. Dispoziia de plat conine
dispoziia de eliberare a banilor i confirm primirea banilor (executarea
operaiunii).
n primul caz dispoziia de cas joac rolul de document de
dispoziie, n cel de-al doilea caz - de document justificativ, ntruct
prin acesta se justific casierul.
Documentele de perfectare contabil se ntocmesc exclusiv n
scopuri metodologice n baza documentelor de primele trei tipuri. Un
atare document poate fi calcularea sumei uzurii mijloacelor fixe.
Aceast mrime reprezint o operaiune care necesit nregistrarea n
contabilitate, ns aceasta nu se fixeaz nici n documentul de dispoziie,
nici n documentul executiv. In scopul confirmrii acestui fapt, conform
metodologiei utilizate, contabilul ntocmete un calcul special care
trebuie s fie semnat de el.
Dup volumul (gradul de cuprindere) informaiei, documentele se

subdivizeaz n unice i cumulative.
Documentele unice servesc pentru ntocmirea i reflectarea unei
operaiuni economice. Aceste documente se ntocmesc n momentul
efecturii operaiunii (de exemplu, factura de eliberare a materialelor
de la depozit, dispoziiile de ncasare i plat etc).
Veridicitatea i plenitudinea acestor operaiuni sunt consemnate
de persoanele care au participat la efectuarea acestora.
Documentele cumulative se utilizeaz pentru ntocmirea ctorva
operaiuni omogene, pe msura efecturii acestora n cursul unei
perioade determinate (de exemplu n cursul sptmnii, decadei, lunii).
Documentele cumulative cuprind fia-limit pentru ridicarea
materialelor - un document care reflect eliberarea multipl a
materialelor de la depozit n secie, fia de ridicare a materialelor etc.
Utilizarea documentelor cumulative contribuie la reducerea
numrului documentelor unice, simplific sistemul de reflectare a
operaiunilor n conturi.
Dup modul de ntocmire (completare) documentele se mpart
n documente ntocmite manual sau automatizat. n prezent multe
documente se completeaz manual, dei au aprut condiii pentru
nregistrarea automat a datelor primare.
Dup modul de utilizare, documentele se subdivizeaz n
documente ordinare i cu regim special.
Documentele ordinare se execut n tipografie i se vnd fr
nregistrare. Aceasta se refer la majoritatea documentelor primare.
Formularele documentelor cu regim special se tipresc pe hrtie
special n mod centralizat, au serie i numr i se supun unei nregistrri
speciale n cazul vnzrii i cumprrii. Documentele cu regim special
sunt prevzute pentru ntocmirea operaiunilor privind ieirea bunurilor,
calcularea taxei pe valoarea adugat (facturile fiscale etc). Pe
172
173
Bazele contabilitii
formularele cu regim special ntocmite cu greeli, tersturi, corectri

nestipulate i alte nscrieri nepermise se face meniunea nevalabil".
Pentru formularele anulate se ntocmete un registru care se prezint
persoanei responsabile pentru evidena, pstrarea i eliberarea
formularelor cu anexarea acestor formulare. Ulterior acestea se exclud
din eviden conform modului de contabilizare, eliberare, pstrare i
utilizare a formularelor-tip de documente cu regim special primar stabilit
de instruciune.
Pstrarea formularelor cu regim special se efectueaz n
conformitate cu normele de pstrare a mijloacelor bneti.
efectuate, evenimentului sau procesului, adic asigurarea veridicitii

i ntocmirea documentului cu cheltuieli minime ale timpului de munc.
Etapa de baz a procesului de ntocmire a documentelor este
perceperea i msurarea parametrilor necesari ai operaiunii economice
i fixarea n documentul primar a datelor percepute.
Perceperea i msurarea operaiunii poate fi efectuat nemijlocit
de persoana care ntocmete documentul sau prin mijloace
automatizate.
Pentru ntocmirea documentelor primare se cheltuiete mult timp,
de aceea este necesar a asigura reducerea maxim a volumului de
munc pe acest sector al activitii contabile. Se uureaz considerabil
i se simplific procesul de fixare a elementelor permanente n
documentele pregtite n mod automatizat. Astfel, n documentele
bancare sunt constante elementele referitoare la denumirea
ntreprinderii, conturile bancare, codul fiscal i la completarea acestora
se introduc doar celelalte elemente.
Documentele primare intrate n contabilitate, urmeaz a fi verificate
n mod obligatoriu: dup coninut; dup form, aritmetic.
Verificarea documentelor dup coninut const n clarificarea
respectrii regulilor de efectuare a operaiunii economice, corespunderii
normelor, oportunitii economice a acestora, respectrii legilor n
vigoare etc.
Verificarea documentelor dup form au drept scop de a stabili
plenitudinea completrii elementelor obligatorii, existena semnturilor
corespunztoare, claritatea reflectrii esenei operaiunii consemnate,
corectitudinea indicrii datei ntocmirii documentului etc.
Dac n procesul primirii documentelor, verificrii veridicitii
acestora se constat inexactiti, lipsa plenitudinii completrii unor
elemente distincte, greeli intenionate i neintenionate, cazuri de abuz,
acestea se ntorc pentru prelucrare i corectare.
7.3. Modul de completare i prelucrare a documentelor

In vederea organizrii corecte a contabilizrii i reflectrii oportune
a operaiunilor economice n conturi este necesar a respecta riguros
cerinele privind ntocmirea documentelor.
Prevederile de baz referitoare la documentele contabile sunt
prezentate n art. 16 din Legea contabilitii.
Documentul primar trebuie s fie ntocmit n cazul efecturii
operaiunii economice, iar dac aceasta nu este posibil - nemijlocit
dup terminarea acesteia.
Documentele se ntocmesc de persoane responsabile n termene
determinate n conformitate cu regulile i cerinele stabilite, asigurnd
valoarea juridic integral a acestora. Etapa ntocmirii documentelor
prevede alegerea formularelor, documentelor primare sau a altor
purttori de informaie contabil pentru fiecare obiect contabil, alegerea
mijloacelor i proceselor de ntocmire a documentelor, stabilirea
componenei persoanelor responsabile de ntocmirea corect i
oportun a unor sau altor documente primare.
La ntocmirea documentelor este important a asigura dou condiii:
reflectarea n document a coninutului real al operaiunii economice
174
175
Bazele contabilitii
Verificarea aritmetic (cifric) const n stabilirea corectitudinii

calculelor, taxrii documentelor. Erorile depistate n urma verificrii
pot fi divizate n cteva grupe:
- dup cauzele apariiei - neglijena, necompetena
contabil, deteriorarea tehnicii de calcul etc;
- dup locul apariiei - n textul sau cifrele documentelor
primare, n cazul nregistrrii n registre;
- dup semnificaie - greeli locale (de exemplu, la scrierea
datei) i tranzitorii (care cauzeaz greeli automate n cteva
locuri).
Greelile n documentele primare ntocmite manual (cu excepia
documentelor de cas i bancare ) se corecteaz n felul urmtor:
- se taie cu o linie subire textul greit sau suma astfel ca
acesta s poat fi citit;
- se aplic semntura sub textul corectat (sau suma);
- pe cmpurile rndului respectiv se face meniunea corectat
cu semntura persoanelor care au semnat anterior
documentul sau se confirm prin semntura persoanei care a
efectuat corectarea, indicndu-se data corectrii.
Apoi documentele se prelucreaz i se nregistreaz.
Prelucrarea datelor reprezint transformarea informaiei primare
prin operaiuni logice n scopul obinerii indicatorilor centralizatori i
generalizatori despre obiectele contabile. Procesul de prelucrare
a documentelor n contabilitate cuprinde patru etape:
1. taxarea;
2. gruparea;
3. simbolizarea;
4. nregistrarea documentelor n sistemul informaional contabil.
Taxarea (sau evaluarea) prevede transformarea etaloanelor
naturale i de munc ntr-un etalon bnesc generalizator. De regul,
aceast procedur se efectueaz n documentul primar propriu-zis

prin nmulirea cantitii bunurilor materiale (kg,m,t) cu preul unitii.
Dac documentul conine etalonul de munc exprimat n unitatea de
timp (zile, ore), mrimea acestuia se nmulete cu retribuia tarifar a
unitii de timp.
Urmtoarea etap a prelucrrii contabile a documentelor este
gruparea. n acest caz documentele se selecteaz dup criteriul
omogen al operaiunii economice. Caracterul gruprii este condiionat
de scopul obinerii informaiei n baza documentelor primare. Astfel,
documentele de intrare a materialelor pot fi grupate pe depozite,
tipuri de materiale, surse de intrare e t c , iar cele de ieire - pe
denumiri i direcii de utilizare.
Scopul gruprii const n pregtirea datelor centralizatoare privind
micarea bunurilor i datoriilor pe parcursul perioadei de gestiune,
accelernd astfel inerea contabilitii primare.
Simbolizarea (cotarea) reprezint indicarea n documentul primar
a conturilor corespondente care rezult din coninutul operaiunii
economice concrete.
Aceast etap necesit un nivel profesional mai nalt, cunoaterea
metodologiei de reflectare a operaiunilor economice n conturi. De
regul, acest lucru l efectueaz contabilul care activeaz pe un sector
concret al procesului contabil ( evidena materialelor, salariilor,
consumurilor de producie etc). Pentru nregistrarea contabil n
document este prevzut o rubric separat cu denumirea Codul
contului corespondent" sau Codul consumurilor".
176
nregistrarea documentelor n sistemul contabil prevede

reflectarea operaiunilor economice n registrele contabile,
nregistrrile se efectueaz n baza simbolizrii, adic a indicrii
conturilor corespondente i se numesc reflectarea operaiunilor.
Operaiunile economice se acumuleaz n registrele contabilitii
177
Bazele contabilitii
sintetice (numrul operaiunii, suma), apoi se nregistreaz n registrele

contabilitii analitice.
n documentele care confirm operaiunile nscrise deja n registrele
contabile se face meniunea sau se indic pagina registrului n care se
nregistreaz valoarea ce rezult din aceast operaiune.
prelucrare a acesteia, sporirea productivitii muncii salariailor din

contabilitate. Orarul termenelor de completare, verificare i prelucrare
a documentelor, nregistrarea i gruparea datelor contabile,
parcurgerea altor etape ale procesului contabil se numete graficul
circulaiei documentelor. El se ntocmete de contabilul-ef, innd
cont de particularitile ntreprinderii n baza studierii proceselor de
gestiune i de producie i se aprob prin ordinul conductorului
ntreprinderii.
n grafic se indic denumirea i numrul fiecrui document,
destinaia, modul de ntocmire a acestuia, cine semneaz, cnd
(termenele), serviciul (secia), unde documentul se transmite, cine l
primete, l verific i l prelucreaz. La ntocmirea graficului se
prevede responsabilitatea personal a angajailor pentru documentele
aflate la ei i termenele de prelucrare a acestora.
Graficul trebuie adus la cunotina executorilor care ntocmesc
documentele.
Circulaia documentelor cuprinde de asemenea urmtoarele etape:
- lucrrile executate asupra documentelor primare n procesul
ntocmirii sau primirii acestora din exterior;
- circulaia (micarea) documentelor de la locul de ntocmire
sau primire pn la locul de prelucrare;
- circulaia (micarea) documentelor dup prelucrare la locul
pstrrii permanente a acestora - arhiva.
Fiecare etap a circulaiei documentelor are particularitile sale
care trebuie luate n considerare la elaborarea acesteia. De exemplu,
la prelucrarea rapoartelor privind circulaia mrfurilor o mare
nsemntate au intrarea oportun a acestora de la gestionari, numrul
persoanelor care particip la prelucrare i modul de prelucrare.
Reinerea documentelor de ctre gestionari atenueaz controlul
economico-operativ, ncalc ritmicitatea activitii aparatului contabil
7.4. Circulaia documentelor

Cu noiunea document" este strns legat noiunea circulaia
documentelor". Documentele se afl permanent n micare. Itinerarul
parcurs de documente, ncepnd cu momentul ntocmirii (intrrii)
acestora i pn la predarea lor la arhiv dup prelucrare i
reflectare n contabilitate se numete circulaia documentelor.
Micarea documentelor i circulaia acestora reprezint un obiect
important de organizare a contabilitii la ntreprindere i prevede
parcurgerea ctorva etape:
- ntocmirea (emiterea) documentelor;
- primirea documentelor de contabilitate;
- prelucrarea i nregistrarea documentelor n sistemul
nregistrrilor contabile;
- predarea documentelor n arhiv.
De faptul ct de raional acestea vor fi ntocmite, transmise i
prelucrate n contabilitate depinde durata (perioada) obinerii
informaiei contabile utilizate pentru gestionare i control.
Circulaia documentelor se organizeaz nemijlocit de aparatul
contabil i prevede anumite reguli i modaliti de ntocmire i utilizare
n activitatea contabil a documentelor contabile. La fiecare
ntreprindere aceasta presupune un termen scurt ntre efectuarea
operaiunii economice i obinerea datelor generalizate necesare
organelor de conducere a ntreprinderii, utilizarea celor mai perfecte
metode i mijloace de culegere i avansare a informaiei la locul de
178
179
Bazele contabilitii
al ntreprinderii. Pentru predarea rapoartelor la contabilitate trebuie

s fie stabilite termenele fixe care depind de distana la care se afl
ntreprinderile, volumul informaiei coninute n fiecare raport, existena
mijloacelor tehnice de transmitere a informaiei.
Primirea documentelor primare n contabilitate de la gestionari
este confirmat de persoana care a primit documentele cu o meniune
n raportul propriu-zis. Termenul necesar pentru prelucrare se
determin n funcie de volumul ultimei care se stabilete de contabilulef. Termenele de prelucrare a documentelor trebuie s asigure
oportunitatea primirii datelor generalizate pentru controlul economicooperativ, contabilitatea sintetic i analitic i prezentarea rapoartelor
n termen.
Gestionarea circulaiei documentelor ntr-o mare msur se obine

prin implementarea tehnologiilor computerizate cu ajutorul mijloacelor
informatice, precum i a reelelor de calcul locale. Acesta este un nou
nivel de organizare a circulaiei documentelor.
In arhiva electronic documentele primare, n analogie cu cele
ordinare, se plaseaz n mape (seciuni). n scopul gsirii rapide a
documentului necesar exist un sistem special de cutare, punctele
de control ale cruia sunt data documentului, denumirea ntreprinderii,
cuvintele-cheie i ali parametri.
Sistemul circulaiei documentelor sub form electronic permite a
reglementa formarea masivului informaiei contabile, a crea baza pentru
excluderea pierderilor documentelor, sporete controlul asupra
ndeplinirii dispoziiilor privind pregtirea i prelucrarea documentelor,
pstrarea acestora.
La fiecare etap a circulaiei documentelor se asigur un control
necesar prealabil, curent i ulterior. Rspunderea pentru asigurarea
pstrrii documentelor n arhive o poart conductorul unitii
economice.
Informaia primar n procesul primirii i prelucrrii acesteia, precum

i dup prelucrarea i generalizarea n registrele contabile trebuie s
se pstreze riguros. Documentele se pstreaz n mape (dosare) sau
se nuruiesc. Pentru fiecare document primar trebuie s se determine
modul de eviden a primirii-predrii i a pstrrii acestuia.
Pe parcursul anului i pn la predarea raportului financiar anual
documentele se pstreaz n arhiva curent a contabilitii, ntruct
poate s apar necesitatea de a preciza unele date, iar la finele anului
- de a verifica veridicitatea operaiunilor economice. Dup expirarea
anului toate documentele primare (precum i registrele contabile) se
predau n arhiva general a ntreprinderii. n conformitate cu regulile
stabilite (legislaia) ntreprinderea trebuie s asigure pstrarea
documentelor contabile primare, registrelor contabile i rapoartelor
financiare conform termenelor stabilite, ns nu mai puin de cinci ani.
n condiiile utilizrii computerilor exist unele particulariti n
organizarea circulaiei documentelor. Acestea sunt condiionate de
utilizarea programelor informatice care asigur introducerea,
pstrarea, cutarea i verificarea versiunii electronice.
180
ntrebri pentru autocontrol:

1.
n ce const esena observrii primare?
2.
Cum se efectueaz observarea primar?
3. Caracterizai elementele documentelor contabile.
4.
Ce elemente obligatorii conin documentele?
5.
Agenilor economici li se permite utilizarea formularelor
arbitrare ale documentelor primare?
6. Care sunt cerinele fa de ntocmirea documentelor contabile?
7. In ce const nregistrarea datelor primare fr utilizarea hrtiei?
181

Este obligatorie nregistrarea formularelor cu regim special i
cum acestea trebuie s se pstreze?
9. Cum se efectueaz confirmarea j uridi c a datelor?
10. n ce documente nu se admit corectri?
11. Dup ce criterii se clasific documentele?
12. Care operaiuni se ntocmesc n documentele interne i externe?
13. Cum se subdivizeaz documentele dup coninutul operaiunii
economice?
14. Pentru ce sunt destinate documentele de dispoziie? Acestea
atest executarea operaiunii economice?
15. n ce const deosebirea dintre documentele unice i
cumulative?
16. Cum se numesc documentele care contribuie la simplificarea
nregistrrilor contabile?
17. Ce se nelege prin circulaia documentelor?
18. Dup ce principii se efectueaz recepionarea (primirea)
documentelor n contabilitate?
19. Ce etape cuprinde (include) procesul de prelucrare a
documentelor?
20. Ce aciuni contabile se efectueaz n urma analizei coninutului
documentelor contabile?
21. Care este scopul gruprii documentelor?
22. Unde se pstreaz documentele?
8.
182
Capitolul 8.
Inventarierea i rolul acesteia n contabilitate
1. Examinarea inventarierii ca element al metodei contabilitii;
determinarea rolului inventarierii n asigurarea integritii
bunurilor agenilor economici.
2. Expunerea tehnicii efecturii inventarierii diverselor tipuri de
bunuri, ntocmirii documentelor corespunztoare.
3. Dezvluirea metodelor de constatare a rezultatelor
inventarierii bunurilor i determinarea metodelor de
reglementare a discordanelor depistate.
4. Reflectarea n conturi a operaiunilor care conin rezultatele
inventarierii diverselor tipuri de bunuri.
8.1. Esena, nsemntatea i tipurile inventarierii
Una din principalele cerine fa de contabilitate este realitatea i
exactitatea informaiei. Pentru ndeplinirea cerinelor specificate
ntreprinderile efectueaz inventarierea bunurilor i datoriilor.
Inventarierea (din limba latin opis) const n verificarea faptic
a diferitor elemente existente i a strii patrimoniale i confruntarea
ulterioar a datelor obinute cu cele contabile. n prezent la ntreprinderi
au aprut noi obiecte (valori economice), care nu mbrac fizic form
natural i material, ns de asemenea sunt supuse inventarierii.
Acestea reprezint activele nemateriale. Pe baza celor expuse se poate
concluziona c n condiiile actuale inventarierea are alt semnificaie,
ntruct acesteia se supun nu numai valorile materiale i decontrile,
ci i astfel de obiecte noi de contabilitate cum sunt activele nemateriale,
investiiile financiare, mprumuturile etc.
183
Bazele contabilitii
Prin natura sa inventarierea ndeplinete funcia de control i constituie

un supliment necesar la documentaie. Ea permite a lua n considerare
acele fenomene care nu se reflect n documentele primare, ntruct nu
se supun contabilizrii cotidiene. Acestea sunt pierderile (sczmintele)
aprute ca urmare a proprietilor fizico-chimice care determin uscarea,
evaporarea, mprtierea etc., inexactitile la recepionarea i eliberarea
bunurilor (eroare de msurare, eroare de calcul, lips la cntar,
resortare), erorile contabile (n calcule la reflectarea incorect a datelor
documentare n conturi), delapidri, sustrageri, nelare la cntar, nelare
la msurare, nelare la socotit.
- verificarea realitii evalurii bunurilor materiale reflectate n

bilan, mijloacelor bneti n casierie, conturile bancare, n
expediie;
- constatarea creanelor i datoriilor efective.
Inventarierea se efectueaz n mod obligatoriu n termenele stabilite,
n cazul schimbrii gestionarilor- n ziua primirii-predrii bunurilor
(dosarelor).
n afar de aceasta, inventarierea se efectueaz:
- n caz de furt, delapidare, jafuri sau abuz, precum i n caz
de deteriorare a bunurilor - imediat dup depistarea acestor
cazuri;
- n urma incendiului sau calamitilor naturale (inundaii,
cutremur de pmnt etc.) - imediat dup stingerea incendiului
sau dup ncetarea calamitii naturale;
- n cazul reevalurii activelor materiale;
- n cazul reorganizrii, divizrii sau lichidrii ntreprinderii
(agentului economic);
- la solicitarea organelor de control.
Dup sfera de cuprindere inventarierea poate fi complet (general)
sau parial.
Inventarierea complet (general) se extinde n acelai interval
de timp asupra tuturor tipurilor de bunuri i a strii decontrilor, oferind
posibilitatea unei confruntri complete i multilaterale a datelor
contabilitii cu realitatea. Aceasta se efectueaz, de regul, numai la
sfritul anului n scopul asigurrii plenitudinii reflectrii tuturor
operaiunilor economice n raportul anual.
Inventarierea parial are ca obiect constatarea existenei numai
pentru anumite tipuri de bunuri materiale i mijloace bneti n funcie
de locurile de pstrare, de exemplu, inventarierea stocurilor de
materiale sau mrfuri aflate n gestiuni separate, inventarierea
Scopul inventarierii este asigurarea veridicitii i plenitudinii datelor

contabile.
Inventarierea se efectueaz n conformitate cu art.40 din Legea
contabilitii cu modificrile introduse prin Regulamentul privind
inventarierea.
Sarcinile de baz ale inventarierii sunt:
- constatarea existenei efective a activelor nemateriale,
bunurilor materiale i mijloacelor bneti (mijloacelor fixe,
materialelor, mrfurilor etc);
- controlul asupra integritii bunurilor materiale i mijloacelor
bneti prin compararea existenei faptice cu datele scriptice
din contabilitate;
- stabilirea bunurilor materiale cu termen de pstrare expirat
care i-au pierdut parial calitatea iniial;
- depistarea bunurilor materiale neutilizate n scopul vnzrii
ulterioare a acestora;
- verificarea respectrii regulilor i condiiilor de pstrare a
bunurilor materiale i mijloacelor bneti, precum i a regulilor
de ntreinere i exploatare a mainilor, utilajelor i altor
mijloace fixe;
184
185
Bazele contabilitii
mijloacelor bneti n casierie. Dup modul de efectuare i caracterul

inventarierii, inventarierile pot fi planificate (anunate, fixate),
neplanificate (inopinate) i de lichidare.
Inventarierile planificate (anunate, fixate) se efectueaz
conform graficului ntocmit n prealabil. Acestea cuprind i inventarierile
anuale care au o mare importan pentru ntreprinderi. Inventarierile
planificate sunt stabilite i prevzute n planul de inventariere ntocmit
de conductor i politica de contabilitate a ntreprinderii. Aceastea se
efectueaz de asemenea nainte de ntocmirea rapoartelor financiare
anuale n scopul asigurrii veridicitii indicatorilor acestora. Pn la
prezentarea raportului anual n baza rezultatelor inventarierii aprobate
de conductorul ntreprinderii trebuie s fie introduse nregistrrile
corespunztoare n conturi i registrele contabile, astfel nct dup
reflectarea operaiunilor de soluionare s se pun de acord soldurile
scriptice cu cele faptice.
Acestei inventarieri se supun numerarul n casierie, hrtiile de valoare

existente, unele bunuri materiale i mrfuri distincte.
Inventarierea selectiv (prin sondaj) este o modalitate
specific de verificare a existenei unor anumite categorii de
bunuri materiale, mrfuri. Aceste inventarieri se utilizeaz n cazul
controlului volumului lucrrilor executate efectiv pentru
constatarea existenei lor reale, stabilirea integritii unor bunuri
materiale i mrfuri distincte. Astfel de inventarieri atenueaz
laboriozitatea lucrrilor de control i permit reducerea timpului
pentru executarea lor. ns acestea nu garanteaz obiectivitatea
absolut, iar n cazul precinuirii prejudiciului material inventarierile
selective nu permit a determina integral mrimea lor. n aceste
condiii este necesar efectuarea inventarierii totale.
Inventarierile neplanificate (inopinate) se efectueaz dup caz,

la dispoziia sau solicitarea administratorului, proprietarului, organelor
de control i juridice n cazul calamitilor naturale, la reevaluarea
bunurilor, la semnalele personalului, la depistarea unor operaiuni
economice dubioase etc.
Inventarierile de lichidare sunt legate de nchiderea

ntreprinderii, firmei i au o mare nsemntate n legtur cu faptul c
ntreprinderea lichidat are, de regul, datorii care trebuie achitate.
Administraia ntreprinderii poart o mare rspundere pentru
efectuarea oportun i corect a inventarierii i constatarea rezultatelor
acesteia. Ea este obligat s creeze toate condiiile n acest scop.
Dup volumul totalitii obiectelor de contabilitate se distinge
inventarierea total i selectiv (prin sondaj).
Inventariere total se consider inventarierea, n cursul creia
se supun controlului i recalculrii etc. toate bunurile de tipul respectiv.
186
Conductorii ntreprinderilor poart rspunderea pentru efectuarea

corect i oportun a inventarierii bunurilor materiale, mrfurilor,
mijloacelor bneti i asigurarea caracterului inopinat al acesteia.
Contabilii-efi mpreun cu conductorii subdiviziunilor i serviciilor
sunt obligai s verifice minuios respectarea regulilor de efectuare a
inventarierii.
Clasificarea inventarierii este prezentat n schema de mai jos
(fg.8.1).
187
Bazele contabilitii
Fig. 8.1. Clasificarea inventarierilor

8.2. Modul de efectuare a inventarierii
Inventarierea influeneaz asupra desfurrii normale a activitii
ntreprinderii, se reflect asupra ritmicitii proceselor economice,
de aceea ea trebuie s fie efectuat numai n cazul necesitii reale.
Numrul inventarierilor n anul de gestiune, datele efecturii acestora
se stabilesc de ntreprindere, cu excepia cazurilor cnd efectuarea
inventarierii este obligatorie conform legislaiei (de exemplu, nainte
de ntocmirea rapoartelor financiare anuale).
Inventarierea cuprinde urmtoarele etape:
1. Pregtirea
2. Efectuarea propriu-zis a inventarierii
3. Constatarea i reflectarea rezultatelor inventarierii.
Pregtirea inventarierii prevede crearea condiiilor necesare
pentru buna desfurare a acesteia. n acest scop, se iau msuri de
natur organizatoric i contabil.
Msurile organizatorice prevd:
188
a) determinarea cu precizie a obiectului i sferei de cuprindere

a inventarierii, natura bunurilor (mrfuri, materiale, bani,
datorii etc);
b) emiterea de ctre persoanele responsabile a dispoziiei
privind efectuarea inventarierii, prin care se precizeaz
componena comisiei, preedintele comisiei, gestiunea
supus inventarierii, data de ncepere i sfritul inventarierii.
Dispoziia se nregistreaz de contabilitate n registrul de
control al executrii dispoziiilor. Dispoziia, concomitent cu
cletele de sigilat, se nmneaz comisiei, nainte de nceperea
efecturii inventarierii;
c) crearea condiiilor de lucru pentru comisia de inventariere;
d) luarea de ctre comisie a msurilor organizatorice necesare,
n componena comisiei de inventariere este necesar s fie incluse
persoane calificate care cunosc bunurile supuse inventarierii, metodele
de evaluare i contabilitate a acestora. Se interzice a numi de dou
ori la rnd n calitate de preedinte al comisiei a uneia i aceleiai
persoane la acelai gestionar.
Inventarierea activelor nemateriale i materiale, mrfurilor i
materialelor, mijloacelor bneti se efectueaz nemijlocit de ctre
comisie pe teren, n locurile de pstrare i fabricare, pe fiecare
gestionar separat.
nainte de a proceda la verificarea existenei efective a valorilor
comisia este obligat:
- s asigure participarea la efectuarea inventarierii a tuturor
membrilor comisiei;
- s sigileze ncperile accesorii, subsolurile i alte locuri de
pstrare a bunurilor care au intrri i ieiri separate;
- s constate valoarea faptic a mij loacelor bneti n casierie
i s solicite ntocmirea ultimului raport privind casa;
s stabileasc ncasrile zilei curente conform indicatorilor

aparatului de cas, s predea suma ncasat n casieria
central a ntreprinderii de comer;
- s verifice starea de funcionare a tuturor aparatelor de
msurare a greutii i respectarea termenelor de marcare
stabilite;
- s primeasc de la gestionari declaraia scris cu urmtorul
coninut;
pentru care bunuri poart rspundere i unde sunt plasate;
dac are n gestiune bunuri fr documente justificative;
dac exist bunuri pentru care sau emis documentele
corespunztoare, dar nc nu sunt eliberate;
- s primeasc ultimul (la data inventarierii) registru de
eviden a documentelor de ncasare i plat sau rapoartele
de gestiune privind mrfurile i mijloacele bneti;
- s vizeze toate documentele de ncasare i plat anexate la
registrele sau rapoartele de gestiune privind micarea
mrfurilor i ambalajului cu menionarea pn la
inventariere" (data), acestea servind apoi drept temei
contabil pentru determinarea valorii stocurilor la nceputul
inventarierii conform datelor contabile.
Msurile contabile cuprind:
a) reflectarea n conturile contabile i n evidena analitic a
tuturor operaiunilor economice efectuate pn la
inventariere;
b) verificarea corectitudinii i exactitii reflectrii n conturi a
operaiunilor economice prin compararea datelor contabile
cu datele evidenei operative (registre contabile, fie ale
contabilitii analitice);
c) ntocmirea balanei de verificare pentru mrfuri, materiale i
190
Bazele contabilitii
alte bunuri n scopul stabilirii cantitii i valorii care figureaz
conform datelor contabile la data inventarierii.
Efectuarea propriu-zis a inventarierii prevede executarea

anumitor lucrri care includ numrarea, recalcularea i nregistrarea
n listele de inventariere. Existena bunurilor se constat n acest caz
prin cntrire, msurare sau numrare sau efectuarea calculelor
tehnice. Nu se admite trecerea haotic de la verificarea unui tip de
mrfuri la altul.
La inventarierea unei cantiti mari de mrfuri, materiale, produse
finite se ntocmesc borderouri de cntrire.
La finele zilei de lucru sau dup recntrire datele efective din
borderouri se confrunt i totalurile determinate se introduc n listele
de inventar.
Ambalajul se nregistreaz separat pe tipuri i destinaia special
(nou, folosit, care necesit reparaie etc).
Existena bunurilor aflate n custodie sau arendate nu poate fi stabilit
prin recalcularea fizic, de aceea drept temei servesc datele existente
n contabilitate.
Datele efective stabilite cu ocazia inventarierii se reflect n lista
de inventariere, ce reprezint un document contabil primar care
reflect existena bunurilor constatate n procesul inventarierii.
Listele se ntocmesc separat pe locuri de pstrare, gestionari, pe
categorii de bunuri cu termen expirat, degradate. Liste de inventar
separate se ntocmesc de asemenea pentru bunurile aflate n custodie
sau arendate. Aceste liste pot fi completate (ntocmite) att cu mijloace
tehnice, ct i manual.
Pe fiecare pagin a listei de inventariere se indic numrul de ordine
i denumirea bunurilor, cantitatea total a acestora, indiferent de
unitatea de msur (buci, kilograme, metri etc).
Cantitatea de mrfuri, materiale aflate n ambalajul nedeteriorat
191

al furnizorului poate fi determinat ca excepie n baza documentelor
de intrare cu verificarea obligatorie n natur (la alegere) a unei pri
de bunuri.
Listele de inventariere se semneaz de ctre membrii comisiei i
gestionari, iar pe ultima fil gestionarul face meniunea care confirm
c bunurile au fost verificate n prezena sa, c fa de comisie nu are
nici o obiecie i bunurile cuprinse n liste se afl n custodie.
8.3. Determinarea rezultatelor inventarierii i contabilitatea
acestora
Dup inventariere listele de inventariere semnate de preedinte i
membrii comisiei se transmit n contabilitate n modul urmtor: primul
exemplar cu borderoul de control i alte documente - contabiluluief al ntreprinderii cel, de-al doilea exemplar-gestionarului contra
recipis pe primul exemplar.
Rezultatele definitive ale inventarierii le constat contabilitatea
ntreprinderii, confruntnd soldurile efective ale mrfurilor i
materialelor, mijloacelor bneti indicate n liste cu soldurile conform
datelor contabilitii la momentul efecturii inventarierii.
La efectuarea inventarierii sunt posibile trei situaii:
- existena efectiv este egal cu datele nregistrate n
contabilitate;
- existena efectiv este mai mare dect datele nregi strate n
contabilitate;
-
existena efectiv este mai mic dect datele nregistrate n

contabilitate.
Pentru determinarea rezultatului definitiv al inventarierii se ntocmete
balana de verificare. Pn la determinarea rezultatelor inventarierii
este necesar a verifica corectitudinea preurilor, taxrii i calculrii
totalurilor n liste i a face o meniune pe fiecare pagin. Erorile depistate
192
Bazele contabilitii
trebuie s fie corectate i stipulate prin semntura tuturor membrilor

comisiei i a gestionarilor.
In balana de verificare se reflect rezultatele inventarierii, adic
discordanele dintre datele contabilitii i existena faptic nscris n
listele de inventar. Discordanele se evideniaz dup cantitate i
valoare separat pe fiecare sortiment, calitate, pre al materialelor i
mrfurilor, pe ambalaje. Valoarea plusurilor i lipsurilor bunurilor
materiale n balana de verificare se nregistreaz n conformitate cu
evaluarea acestora n contabilitatea curent.
Diferenele dintre existena efectiv a bunurilor materiale constatate
cu ocazia inventarierii i datele contabile se reglementeaz n
conformitate cu art.42 din Legea contabilitii n modul urmtor:
- plusurile de bunuri materiale i mijloace bneti se
nregistreaz ca majorare a veniturilor;
- lipsurile de bunuri materiale n limitele normelor stabilite ale
perisabilitii naturale se trec la consumurile de producie,
cheltuielile perioadei;
- lipsurile de bunuri materiale care depesc normele
perisabilitii naturale stabilite, precum i pierderile aferente
deteriorrii bunurilor materiale se imput persoanelor
vinovate evaluate la preurile de pia la data depistrii
lipsurilor;
- n cazul cnd persoanele vinovate nu sunt identificate sau
justificate de organele juridice, pierderile provenite din
deteriorarea bunurilor materiale sau lipsuri supra normelor
stabilite se trec la cheltuielile perioadei.
La documentele prezentate pentru nregistrarea decontrii lipsurilor
de bunuri i deteriorrii supra normelor perisabilitii naturale se
anexeaz deciziile organelor judectoreti care confirm lipsa
persoanelor vinovate sau refuzul de percepere a prejudiciului.
193
Bazele contabilitii

n perioada dintre inventarieri ntreprinderile pot s utilizeze
materiale, s vnd mrfuri n ambalaj similar, ns la preuri diferite.
Asemnarea ambalajului poate duce la resortarea bunurilor materiale,
adic la vnzarea unei mrfi la preul celeilalte. Ca rezultat, n timpul
inventarierii unele mrfuri sunt n plus, iar la alte mrfuri care se
aseamn dup aspectul exterior se constat lipsuri. In aceste cazuri
poate fi admis compensarea reciproc (trecerea n cont).
Compensarea reciproc a plusurilor i lipsurilor ca rezultat al
resortrii poate fi admis numai ca excepie pentru una i aceeai
perioad supus verificrii, la una i aceeai persoan n ce privete
bunurile materiale cu aceeai denumire i n cantiti identice.
Compensarea poate fi admis pentru una i aceeai grup de bunuri
materiale, n cazul cnd bunurile intrate n componena acesteia se
aseamn dup aspectul exterior sau sunt ambalate ntr-un ambalaj
similar (la livrarea fr despachetarea ambalajului).
n ce privete resortarea admis gestionarii prezint explicaii
detaliate.
n cazul cnd valoarea bunurilor constatate lips este mai mare
dect valoarea bunurilor n plus, diferena valorii se imput persoanelor
vinovate.
Rezultatele inventarierii trebuie s fie examinate i aprobate de
conductorul ntreprinderii. Acestea se reflect n contabilitate i n
rapoarte n luna n care a fost terminat inventarierea, iar pentru
inventarierea anual - n raportul financiar anual pe perioada de
gestiune.
1.
2.
3.
194
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16
n ce const deosebirea dintre inventarierea complet i

parial?
Prin ce documente se reglementeaz modul de efectuare a
inventarierii?
n ce cazuri se efectueaz inventarieri planificate i
neplanificate?
Cine particip nemijlocit la efectuarea inventarierii?
Cum se numete i ce coninut are documentul care avizeaz
despre nceputul inventarierii?
Care sunt obligaiile comisiei de inventariere?
Cine ntocmete lista de inventariere i n cte exemplare?
Cine semneaz lista de inventariere?
Cum se determin rezultatele inventarierii i ce documente
se ntocmesc?
Cum se reglementeaz discordanele constatate cu ocazia
inventarierii?
n ce cazuri poate fi efectuat trecerea reciproc n cont
compensarea a plusurilor i lipsurilor?
n ce termen trebuie s fie reflectate rezultatele inventarierii
n contabilitate?
Cine poart rspundere pentru efectuarea oportun i
corect a inventarierii?

Care este destinaia inventarierii?
n ce termene se efectueaz inventarierea?
Care sunt scopurile i sarcinile inventarierii?
195
Capitolul 9.
Registre i forme ale contabilitii
1.
Clarificarea esenei i destinaiei registrelor i tipurilor
acestora.
2.
Examinarea construirii registrelor contabile, legturii reciproce
a registrelor contabilitii sintetice i analitice.
3.
nsuirea regulilor nregistrrilor contabile n registre, a
metodelor de corectare a greelilor n contabilitate; expunerea
particularitilor nregistrrii datelor n registrele contabile cu
ajutorul computerelor.
4.
Cunoaterea formelor contabilitii utilizate n economia
naional, avantajelor sistemelor informaionale ale
contabilitii.
9.1. Clasificarea registrelor contabile
Datele operaiunilor economice reflectate n documentele primare
trebuie s fie nregistrate ulterior n scopul gruprii care rspunde
nevoilor gestiunii. n acest scop se utilizeaz registrele contabile.
Acestea reprezint tabele speciale care mbrac forma sa i au coninut
n funcie de cerinele controlului i sistematizrii informaiei.
Clasificarea registrelor contabile dup diverse criterii este prezentat
nfig. 9.1.
Registrele pot fi sub form de cri contabile, fie, foi albe. ntruct
crile i fiele contabile pot fi completate numai manual, n ultimul
timp acestea se nlocuiesc cu foi albe care pot fi ntocmite i la
computere.
Utilizarea diverselor registre este condiionat de volumul i
specificul obiectelor contabilizate, caracterul de mas al operaiunilor
economice, modul de nregistrare i prelucrare a informaiei economice
etc. Aceste particulariti influeneaz asupra construirii registrelor
contabile.
196
Bazele contabilitii

Astfel, fiele i crile se utilizeaz n special pentru contabilitatea
analitic a mijloacelor fixe, materialelor, produselor i mrfurilor. De
regul, n acestea se ine contabilitatea cantitativ pe fiecare denumire
a bunurilor materiale. nregistrrile n fie (tab. 9.1) le efectueaz
gestionarul.
T a b e M 9 1
Exemplu de fi a evidenei materialelor la depozit
Materialul A (kg)
Data
01.01.03
03.01.03
05.01.03
06.01.03
10.01.03
Operaiunea
economic
Sold
De la furnizor
Seciei nr. 1
De la furnizor
Seciei nr.2
Intrri
800
500
Ieiri
600
400
Sold
Control
500
1300
700
1200
800
Fiele se plaseaz n fiiere ntr-o grupare comod pentru obinerea

informaiei necesare.
Crile contabile se utilizeaz n cazurile n care nomenclatorul
obiectelor este nensemnat, precum i pentru contabilitatea operativ
a mijloacelor bneti la casier.
O particularitate distinctiv a inerii crilor este faptul c pe coperta
acestora se indic destinaia, iar nainte de utilizare paginile se
numeroteaz i pe versoul ultimei pagini se scrie numrul de pagini n
cifre i se pune semntura contabilului-ef (sau altei persoane autorizate)
i se aplic tampila. Foile reprezint tabele tiprite n prealabil sub
form de borderouri sau jurnale-order care au rubrici i coloane
necesare (de exemplu, borderoul de calculare a salariilor, borderoul
de eviden a livrrii produciei, jurnalul-order pentru contul 242,, Cont
de decontare" etc). De regul, astfel de registre se completeaz
manual. n cazul existenei computerelor acestea pot fi ntocmite n
mod automat i, ca rezultat, se obin aa-numitele mainograme.
198
Purttorii de informaie intermediari sunt discurile magnetice, dischetele

etc. Utilizarea tehnicii de calcul permite gruparea datelor primare n
registrele contabile, pornind de la necesitile utilizatorilor de informaii.
Dup determinarea coninutului registrului se elaboreaz forma lui
cu un titlu exact. n conformitate cu elementele cerute i indicatorii se
precizeaz numrul de coloane i titlurile acestora care trebuie s
corespund amplasrii n documentele primare i cumulative.
Registrele contabile pot avea o divers structur, ceea ce depinde
de modul de plasare a nregistrrilor contabile n rubricile
corespunztoare: paralel, consecutiv sau combinat.
Metoda paralel prevede plasarea nregistrrilor n procesul de
nregistrare a acestora n debit i credit pe o linie (tab.9.2).
Tabelul 9.2
Registrul de eviden pentru contul 521 Datorii pe termen
scurt privind facturile comerciale"
Data
Operaiunea economic
Debit
Credit
Sold la 01.01.03
73 000
04.01.03
S-a primit vopsea n baza
15 000
bonului nr. 13
07.01.03
S-a primit ulei de in n
9 000
baza bonului nr.15
12.01.03
S-a pltit n baza dispozi15 000
iei de plat nr.23, etc.
Rulaj lunar
213 000
230 000
90 000
Sold la 31.01.03
Metoda consecutiv const n construirea registrelor contabile
cu dou niveluri: un nivel (superior) plaseaz nregistrrile n debitul
contului, iar altul, de jos (inferior) -n creditul contului. n conformitate
cu aceasta se calculeaz totalurile n debitul i creditul conturilor
prezentate n registrul respectiv i se calculeaz soldul la nceputul i
finele lunii.
199
1
Bazele contabilitii
Varianta combinat prevede utilizarea metodelor specificate ntrun registru. n acest caz se efectueaz nregistrri n debitul i creditul
contului pentru care este destinat registrul, precum i se indic conturile
corespondente n debit i credit.
cronologic sau sistematic, de aici provine i denumirea.

Registrele cronologice prevd nregistrrile pe msura intrrii
documentelor fr o grupare determinat pe conturi. Drept exemplu
de registru cronologic servete registrul de eviden a mrfurilor intrate
n care se ine evidena facturilor de expediie ale furnizorilor pentru
mrfurile livrate. Cumprtorul le nregistreaz n registru pe msura
primirii i verificrii veridicitii documentelor.
In registrele sistematice nregistrarea operaiunilor economice
se efectueaz dup un sistem determinat. Gruparea datelor poate fi
efectuat att n conturile contabilitii analitice, ct i a celei sintetice.
In calitate de exemple de registru sistematic al contabilitii analitice
servesc balana de verificare a evidenei materialelor, borderoul privind
fabricarea produselor finite.
nregistrrile sistematice se efectueaz n toate registrele contabilitii
sintetice, ns cel mai tipic este Cartea mare n care toat informaia
pe ntreprindere se grupeaz pe debitul i creditul conturilor
contabilitii sintetice.
In multe registre se mbin nregistrrile cronologice i sistematice,
de aceea ele se numesc combinate. Utilizarea nregistrrilor
cronologice i sistematice ntr-un registru permite a reduce numrul
de nregistrri, a spori gradul de control al informaiei.
Dezvoltarea ulterioar a automatizrii contabilitii lrgete cadrul
utilizrii registrelor combinate.
Drept exemplu de registru combinat este borderoul de eviden a
operaiunilor n debitul contului 241 Casa " (tab.9.3).
Rolul contabilului const n faptul de a indica corect n ce cont

(debit i credit) trebuie s se reflecte operaiunea economic
respectiv.
Construirea divers a registrelor contabile este condiionat de
asemenea de tipul (obiectul) informaiei care trebuie s fie primit cu
ajutorul acestora. O informaie mai concret reflectat n registre
necesit a indica coninutul operaiunii, sursa de intrare a mijloacelor
sau cheltuielile acestora, numrul i denumirea documentului, data,
datele cantitative, caracteristicile calitative ale obiectului etc. Astfel
de registre se numesc analitice i necesit existena rndurilor i
coloanelor corespunztoare pentru reflectarea informaiei indicate.
De regul, astfel de registre sunt crile i fiele contabile, ns pot fi i
foi albe.
Registrele n care se reflect informaia cu un grad nalt de
generalizare se numesc sintetice i, de obicei, nregistrrile n acestea
se in numai n expresie sumar. ns ca i n cazul altor criterii de
grupare, n cazul dat pot fi i registre combinate. De exemplu, n
jurnalul-order, n care se reflect decontrile cu furnizorii se indic nu
numai sumele din conturile corespondente, ci i denumirea furnizorului,
numerele i datele documentelor primare, precum i sumele la care
se efectueaz decontrile etc.
O regul obligatorie este respectarea egalitii soldurilor i totalurilor
rulajelor debitor i creditor din registrele contabilitii analitice i
sintetice care reflect aceleai mijloace sau surse.
nregistrrile n registrele contabile pot fi efectuate n ordine
200
201
Borderoul nr.l pe contul 241Casa"

Nr.
documlui, data
02.01.03
03.01.03
04.01.03
05.01.03
etc.
Total
Bazele
Tabelul 9.3
Debitul contului 241 i creditul conturilor

243Cont
221 Creane
239,, Alte 242Cont
pe termen
creane
de decon- valutar"
scurt aferente pe
tare"
facturilor
termen
comerciale"
scurt"
2 000
90 000
13 000
3 000
100 000
1 000
4 000
143 000
26 000
150 000
18 000
Total
92 000
13 000
103 000
5 000
337 000
nregistrarea datelor n registrele contabile poate fi efectuat manual

sau cu ajutorul computerelor. Nivelul actual al contabilitii i
mijloacelor tehnicii de calcul permite a automatiza multe, dac nu
toate sectoarele procesului contabil.
Organizarea contabilitii n baza computerelor se efectueaz cu
ajutorul modelrii care reprezint un proces orientat spre reglementarea
obinerii i prelucrrii informaiei privind obiectele contabile. O mare
nsemntate n acest caz are elaborarea codurilor tuturor elementelor
informaiei care se prelucreaz.
Sunt posibile cteva etape de prelucrare automat i de obinere
a informaiei:
1. Reflectarea n documentele primare a operaiunilor
economice respective. n acest caz este necesar a respecta
structura formularelor-tip de documente primare, ns cu
utilizarea diverselor modificri.
2. Sistematizarea datelor pe ntreprindere i formarea unor
blocuri de informaii contabile omogene n baza nregistrrilor
202
contabilitii
contabile - tip. Gruparea pe caracteristici distincte ale

operaiunilor se efectueaz, innd cont de necesitile
controlului zilnic, analizei i reglementrii.
3. Generalizarea datelor operaiunilor economice n registrele
contabilitii analitice i sintetice care const n nsumarea,
calcularea rulajelor i soldurilor pe conturi, precum i n
ntocmirea balanelor de verificare i soldurilor.
4. Calcularea indicatorilor economico-financiari pe ansamblul
ntreprinderii i pe subdiviziuni distincte.
9.2. Tehnica nregistrrilor contabile
Cunoaterea modului de nregistrare a operaiunilor economice n
registrele contabile are o mare nsemntate pentru formarea informaiei
oportune i veridice la ntreprindere i prezentarea acesteia utilizatorilor.
nregistrarea datelor privind operaiunile economice efectuate
n cursul perioadei de gestiune (lunii) se efectueaz n baza
documentelor primare care se afl la gestionari, apoi se prezint
n contabilitate. n acest caz, n prealabil se efectueaz
simbolizarea, adic indicarea codurilor conturilor debitoare i
creditoare direct n documentele primare.
Consecutivitatea nregistrrilor n registrele contabile poate fi
diferit. Uneori datele se reflect la nceput n registrele contabilitii
analitice, apoi, fiind grupate, -n registrele contabilitii sintetice. De
exemplu, datele privind salariile (calculrile pe tipuri, reinerile
impozitelor i contribuiilor la asigurrile sociale, altor tipuri i sumele
spre plat) mai nti se nscriu pe fiecare salariat n borderoul de
decontare i plat. Apoi totalurile pe fiecare poziie se trec n diverse
registre ale contabilitii sintetice (jurnale-order etc). n unele cazuri,
viceversa, la nceput se fac nscrieri n registrele contabilitii sintetice,
iar apoi n baza lor se completeaz registrele contabilitii analitice.
203
Bazele contabilitii
De exemplu, borderoul nr. 12 (consumuri pe secii) i registrul nr. 10

(consumuri i cheltuieli n ntregime pe ntreprindere) ca registre
ale contabilitii sintetice se ntocmesc n primul rnd. Apoi,
cunoscnd toate consumurile de producie, soldurile produciei n
curs de execuie i costul efectiv al produciei fabricate, se
completeaz fiele de eviden analitic a consumurilor pe tipuri
de produse i servicii prestate.
ns, dup cum se tie, exist i registre combinate (cu mbinarea
datelor contabilitii analitice i sintetice). n acest caz volumul
lucrrilor contabile se micoreaz, ntruct nregistrrile n registru
se efectueaz numai o dat. Drept exemplu poate servi registrul
nr.7 pentru decontrile cu gestionarii. n acesta pe fiecare gestionar
se reflect soldul datoriilor la nceputul lunii, sumele pe conturile
sintetice primite ca avans, cheltuielile privind deconturile de avans,
neutilizate sau supraconsumate. Apoi se indic soldul la sfritul lunii.
Datele finale n debitul i creditul conturilor din jurnalul-order la
sfritul lunii se trec n Cartea mare.
nscrierile n registre trebuie s fie efectuate sistematic, pe msura
sosirii documentelor primare, iar cnd acest lucru este imposibil - n
primele zile ale lunii care urmeaz dup cea raportat. n scopul
excluderii nregistrrii repetate n registrul contabil a unuia i aceluiai
document n acesta trebuie s se fac meniunea corespunztoare.
Uneori n documentul respectiv se indic numrul rndului i registrului
n care este trecut suma operaiunii aferent documentului dat.
n funcie de procesul construirii registrului i necesitii gruprii
informaiei n activitatea practic se utilizeaz diverse metode de
nregistrare n registrele contabile.
Cea mai rspndit este metoda liniar. Avantajele acesteia
constau n asigurarea ilustrativitii i controlului, mai ales, privind
operaiunile cu caracter de decontare. n acest caz pe un rnd (linie)
se reflect toi indicatorii referitori la un debitor sau creditor: denumirea,

data, numrul documentului, pentru ce au aprut datoriile, suma din
factura fiscal, data i valoarea plii. Astfel de registre n practica
contabil din rile occidentale se numesc Carte de cumprri" i
Carte de vnzri". n acestea de asemenea este posibil mbinarea
contabilitii analitice i sintetice.
O utilizare larg n tehnica nregistrrii datelor contabile a cptat
204
metoda acumulrii prealabile a sumelor aferente operaiunilor
economice omogene n unele registre contabile n scopul gruprii i

generalizrii ulterioare etc. De exemplu, consumurile de producie
pe secii se acumuleaz n borderourile nr. 12, iar la sfritul lunii
totalurile acestora se trec n registrul nr. 10; contabilitatea micrii
materialelor sau mrfurilor se ine pe fiecare depozit (gestionar)
separat n borderouri speciale, apoi totalurile se trec n borderoul
centralizator al micrii materialelor ntocmit pe ntreaga ntreprindere,
n cazul dat n locul numrului mare de nregistrri contabile este
posibil a face n registrul contabilitii sintetice o nscriere n baza
sumei totale obinute pe operaiuni economice omogene. Prin
urmare, se simplific procedura contabilitii sintetice, iar informaia
obinut devine simpl i ilustrativ.
O alt metod de nregistrare n registrele contabile este metoda
ah, care permite cu ajutorul unei nregistrri a indica suma operaiunii
economice n debitul unui cont i creditul altui cont, adic a nu nclca
principiile dublei nregistrri. Acest lucru este posibil, deoarece n
registrele contabile rndurile orizontale ale unor conturi se intersecteaz
cu coloanele verticale ale altor conturi. Ca rezultat, se dezvluie
coninutul intern al conturilor corespondente i crete sigurana
operaiunilor economice reflectate, ntruct debitul i creditul conturilor
corespondente sunt prezentate mpreun n registrul contabil. Drept
exemplu de nregistrare ah pot servi un ir de registre (nr. 8,10,11),
205
Bazele contabilitii
precum i nsui borderoul-ah, care se ntocmete la sfritul lunii

(nainte de ntocmirea bilanului) pentru verificarea corectitudinii
reflectrii operaiunilor economice pe conturi.
Este de remarcat c nregistrrile n registrele contabile trebuie s
se efectueze cu cerneal (neagr, albastr, violet) n baza
documentelor primare corespunztoare. n unele cazuri n locul
documentelor primare se utilizeaz calculele contabilitii (privind
calcularea uzurii, amortizrii, rezervelor etc). ns trebuie de avut n
vedere c potrivit Legii contabilitii, contabilul nu trebuie s
contabilizeze nici o sum (adic s le reflecte n registrele contabile),
dac pentru acestea lipsesc documentele justificative.
Dup nregistrarea tuturor datelor documentele se coase n mape
cu indicarea registrului la care se refer (sau numrul contului). n
registrele propriu-zise se fac totalurile sumelor pe vertical i orizontal,
confirmnd datele contabilitii sintetice i analitice.
Pentru reducerea numrului de greeli sau excluderea lor

administraia ntreprinderii trebuie s creeze condiii normale de lucru
persoanelor care au atribuie la colectarea i prelucrarea informaiei
contabile, s urmreasc starea de funcionare a tehnicii de calcul, s
aib grij de calificarea lucrtorilor contabili etc. nsui procesul de
lucru asupra greelilor poate fi divizat n dou etape.
La prima etap contabilul cu ajutorul unor procedee speciale
trebuie s depisteze greeala. Cunoaterea acestor procedee permite
a reduce timpul pentru cutri. n al doilea rnd, micorarea numrului
de greeli este posibil n cazul cnd contabilul va verifica minuios
veridicitatea documentelor primare, corectitudinea taxrii i altor
operaii aritmetice, totalurile obinute etc. Dup posibilitate
documentele primare i centralizate trebuie ntocmite cu ajutorul
computerelor, ceea ce nu numai economisete timpul de lucru, ci i
reduce probabilitatea greelilor aprute la ntocmirea acestora i
copierea manual.
n activitatea practic exist cteva metode de gsire a greelilor
n contabilitate. Acestea cuprind verificarea consecutiv a datelor
registrelor cu sursele iniiale (metoda total),verificarea reciproc a
acelorai date reflectate n diverse registre, metodele selectiv i logic.
Verificarea consecutiv const n verificarea corectitudinii
nregistrrii datelor din documentele primare n registrul contabil,
notnd (repetat) pe fiecare document un oarecare semn de
confruntare. ns aceasta este o metod laborioas i forat de
depistare a greelilor.
In multe cazuri sumele obinute (totalurile) n unele registre trebuie
s fie identice sumelor reflectate n alte registre contabile. n astfel de
cazuri se efectueaz confruntarea reciproc a acelorai date. De
exemplu, verificarea corectitudinii nscrierilor banilor primii n casierie
de pe contul de decontare poate fi efectuat cu ajutorul borderoului
9.3. Metode de corectare a greelilor n contabilitate

n cazul nregistrrii nscrierilor multiple efectuate la ntreprindere
greelile n documente i registre sunt inevitabile.
La depistarea discordanelor i greelilor n registrele contabile
acestea trebuie corectate. Exist cteva metode de corectare a
greelilor n contabilitate, n funcie de caracterul i etapa nregistrrii
sumei operaiunii economice.
Greelile comise n contabilitate pot avea loc la ntocmirea
documentelor primare, registrelor contabile sau rapoartelor financiare.
Acestea pot fi rezultatul neglijenei lucrtorilor, dereglrilor tehnicii de
calcul sau aciunilor intenionate ale executorilor. Caracterul erorilor
determin greelile n cifre, documentarea operaiunilor, corespondena conturilor ntocmit incorect, totalizarea greit. De aici i
divizarea greelilor n matematice, de cancelarie, metodico-contabile.
206
207
nr. 1 i registrului nr.2. n acest scop este necesar a confrunta totalul

sumelor din corespondena conturilor 241 Casa" (n debit) i
242,, Cont de decontare " (n credit).
Greelile cifrice pot fi stabilite prin recalcularea selectiv a sumelor
(totalurilor) sau efectuarea unei operaiuni inverse- scderea. Dac
o astfel de verificare nu este rezultativ, este necesar a efectua
recalcularea repetat a tuturor sumelor reflectate n registrele contabile..
In cazul construirii registrelor sub form de ah, este uor a gsi
greeala, ntruct este suficient a verifica corectitudinea sumelor
reflectate pe vertical i orizontal care trebuie s fie egale.
Metoda logic const n faptul c, cunoscnd esena dublei
nregistrri, greeala se depisteaz n balana de verificare a conturilor
sintetice. In acest scop se compar totalurile rulajelor i soldurilor
debitor i creditor ale conturilor. Diferena dintre acestea va arta
reflectarea incorect a unei oarecare operaiuni economice. Este
posibil c suma acesteia a fost nscris de dou ori - n debitul sau
creditul unui cont corespondent. n acest caz este necesar ca diferena
obinut s fie mprit n dou i rezultatul respectiv poate fi gsit
ntr-un document anexat la registrul n cauz. Acest lucru poate fi
stabilit cu ajutorul computerului.
Pot avea loc cazuri cnd suma operaiunii economice este reflectat
numai o dat - n debitul sau creditul unui cont sintetic. Suma
discordanelor n acest caz se stabilete prin metoda direct.
ns n orice caz trebuie s se utilizeze acele procedee de gsire
a greelilor care vor permite a le depista cu cele mai mici pierderi
de timp.
Greeala gsit trebuie corectat imediat. Pentru aceasta exist
cteva metode: de corectare, a formulei suplimentare i de stornare.
Metoda de corectare este cea mai simpl i se utilizeaz n cazul
cnd greeala este depistat n nsui documentul primar sau n cursul
208
Bazele contabilitii
completrii registrelor contabile. Aceasta const n anularea cifrei

scrise incorect prin tragerea unei linii peste cifra scris (astfel nct
aceasta s se vad) i nscrierea alturi a cifrei corecte. O astfel de
corectare trebuie s fie confirmat prin semntura persoanei care
are atribuie la ntocmirea registrului sau documentului cu indicarea
datei corectrii.
Corectrile neconfirmate n documentele primare i registrele
contabile nu se admit, iar n documentele de cas i bancare acestea
n general trebuie s fie excluse.
Dac greeala a fost depistat n cazul cnd n registrele contabile
s-au fcut totalurile i s-au ntocmit Cartea mare i bilanul contabil,
metoda de corectare nu poate fi utilizat.
n cazul cnd la completarea registrului n conturi a fost nscris o
sum mai mica dect cea indicat n documentul primar, iar
corespondena conturilor este respectat, pentru corectarea greelii
se utilizeaz metoda formulei suplimentare. n acest caz pentru
diferena depistat se ntocmete o nregistrare contabil similar.
Exemplu. Reflectnd virarea ctre furnizor a sumei de 5 000 lei,
efectiv s-au nscris 3000 lei (n debitul contului 527 Datoriipe
termen scurt privind facturile comerciale" i creditul contului
242,, Cont de decontare "). Deci, s-a nscris cu 2 000 lei mai puin.
Corectarea greelii se efectueaz prin urmtoarea nregistrare
suplimentar:
Debit contul 512 Datorii pe termen scurt privind
facturile comerciale''
2 000 lei
Credit contul 242 Cont de decontare"
2 000 lei.
Metoda nscrierii de stornare se utilizeaz n cazurile n care la
completarea registrului n conturi s-a nscris o sum mai mare dect
s-a indicat n documentul primar. Aceast metod se mai numete
stornarea cu rou", ceea ce nseamn c trecerea sumei n conturi
209
Bazele contabilitii
are loc din nou, ns cu cerneal roie. n realitate se produce micarea

sumei precedente nregistrate deja. Dup aceasta suma nregistrat n
conturi devine real.
Exemplu. La reflectarea consumului de materiale la depozit n
registrul contabil s-a nscris suma de 40 000 lei, ns la compararea
cu datele din documentul primar a fost depistat o greeal. n realitate
suma materialelor utilizate a constituit 30 000 lei.
n registrul de eviden a consumurilor s-a fcut urmtoarea
nregistrare contabil:
Debit contul 811 Producia de baz" 40 000 lei
Credit
contul
21
lMateriale"
40
000
lei.
Pentru corectarea greelii se ntocmete nregistrarea de stornare
n sum de 10 000 lei (40 000-30 000) n modul urmtor:
Debit contul 81 lProducia de baz" (10 000 lei)1
Credit contul 211Materiale"
(lOOOOlei).
Metoda nregistrrii de stornare se utilizeaz i n cazurile cnd
suma operaiunilor economice este reflectat corect, ns este indicat
incorect corespondena conturilor. n acest caz se ntocmesc nu dou,
ci trei formule contabile.
Exemplu. La intrarea la ntreprindere a utilajului n valoare de 25
000 lei, acesta a fost contabilizat ca mijloace fixe puse n funciune pe
contul 123 Mijloacefixe" i creditul contului 527 Datoriipe
termen scurt privind facturile comerciale" (aceasta este prima
nregistrare). Din punct de vedere metodologic suma operaiunilor n
cauz a fost nscris incorect, deoarece obiectul nc n-a fost dat n
exploatare. Suma de 25 000 lei trebuie nscris n debitul contului
121 Active materiale pe termen lung n curs de execuie ". Dup
calcularea totalului n registru, greeala a fost depistat i corectat
prin urmtoarele dou nregistrri:
1. Se storneaz nregistrarea contabil greit efectuat anterior:

Debit contul 123Mijloace fixe"
(25 000 lei)
Credit contul 521 Datorii pe termen scurt
privind facturile comerciale"
(25
000
lei).
2. Se ntocmete formula contabil corect printr-o nregistrare
ordinar:
Debit contul 121 Active materiale n
curs de execuie"
25 000 lei
Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind
facturilor comerciale"
25 000 lei.
Prin urmare, metoda de stornare permite a corecta greelile comise
i a reflecta corect rulajele conturilor contabile chiar peste limitele
perioadei de gestiune n care au fost depistate greelile.
In condiiile utilizrii computerelor metodica depistrii i corectrii
greelilor difer ntr-o oarecare msur. Totalurile registrelor pregtite
cu ajutorul computerelor se fac prin metoda cifrelor de control.
Esena acesteia const n faptul c la nceput n blocul purttorilor
automatizai se calculeaz totalurile de control pentru un ir de
indicatori de baz determinani. Apoi aceasta se confrunt cu datele
de intrare a mainogramelor. Totalurile pe fiecare cont analitic, n
registrele contabilitii sintetice i analitice se confrunt cu totalurile
din registrele contabile prin calcul direct.
In cazurile cnd s-au gsit multe greeli mainograma trebuie s se
retipreasc. Dac sunt puine greeli, corectrile se efectueaz prin
metoda de corectare.
1
n cazul nregistrrilor executate prin metoda tipografic n locul culorii roii se
utilizeaz paranteze care de asemenea nseamn c suma respectiv are o valoare invers.
210
211
Bazele contabilitii
9.4. Esena formelor contabilitii

Prin forma contabilitii se nelege o anumit organizare i
construire a sistemelor de registre contabile n scopurile controlului
curent asupra strii i micrii mijloacelor i surselor de venituri i
cheltuieli i obinerii informaiei necesare pentru ntocmirea
rapoartelor financiare.
Forma contabilitii depinde de doi factori: sistemul de registre
contabile utilizate i consecutivitatea nregistrrilor n acestea i modul
de ntocmire a registrelor (manual sau automatizat).
O dat cu dezvoltarea contabilitii se perfecionau i formele
contabilitii i registrele utilizate. S-a parcurs un itinerar de la cri i
fie simple pn la automatizarea total a procesului contabil.
n prezent la ntreprinderile republicii nc se utilizeaz dou forme
de contabilitate care se bazeaz pe munca manual: memoriale-order
ijurnalele-order.
Forma de eviden pe memoriale-order (fig. 9.2) se utilizeaz
rar, dei este o metod mai simpl. Dup cum se observ din
schem, n calitate de registru sintetic se folosete nota de
contabilitate care se ntocmete pentru fiecare cont sintetic n baza
documentelor primare i centralizate. n acest registru se nscriu
sumele pe conturile corespondente (debit i credit) cu indicarea
datei i numrului documentului primar. Separat se ine evidena
analitic a mijloacelor i datoriilor n cri, fie n baza crora se
ntocmesc balanele de verificare. Pentru controlul asupra strii i
micrii mijloacelor bneti n numerar, casierul ine registrul de
cas care se controleaz de contabil.
Generalizarea informaiei pe toate conturile sintetice se poate
efectua cu ajutorul:
- jumalului-ah;
- Crii mari;
- Registrului principal.
In primul caz totalurile fiecrei note de contabilitate se nscriu n
jurnalul-ah, care nlocuiete Cartea mare.
In cel de-al doilea caz datele din nota de contabilitate se nscriu la
nceput n jurnalul de nregistrare, iar din acesta se trec n Cartea
mare. In aceasta pentru fiecare cont n debit i credit sunt prevzute
coloane pentru nscrierea totalurilor din notele de contabilitate pe
fiecare cont corespondent.
O varietate a formei de eviden pe memoriale-order este Registrul
Principal, denumirea cruia provine de la registrul sintetic de baz. n
acest registru pe fiecare not de contabilitate este prezentat suma
total cu gruparea pe debitul i creditul conturilor corespondente.
Pe lng unele avantaje (de exemplu, simplitatea registrelor
contabile i ilustrativitatea datelor reflectate), forma de eviden prin
memoriale-order nu este lipsit de neajunsuri:
- notele de contabilitate reprezint nite registre de grupare
ntocmite ntre documentele primare i registrele principale
de contabilitate sintetic;
- masivitatea contabilitii analitice, izolarea acesteia de
contabilitatea sintetic;
- dublarea datelor n diverse registre;
- dificultatea efecturii procedurilor contabile.
Dat fiind acest fapt n prezent mai pe larg se utilizeaz forma de
eviden prin jurnale-order (fig.9.3).
Dup cum se vede din schem, informaia de intrare din
documentele primare se trece n borderourile i fiele contabilitii
analitice n scopul controlului asupra ntocmirii i micrii mijloacelor
i datoriilor. Concomitent datele din documentele primare se nscriu
n registrele contabilitii sintetice, principalele din care sunt jurnalele-
212
213
Documente primare
Note de contabilitate
Registru de cas
Cri i fie de contabilitate

analitic
Balana de verificare a
conturilor analitice
Jurnal de nregistrare
Registru Principal
i
a
i.
Semne convenionale:
nregistrri curente
Verificarea nregistrrilor
Bilanul contabil i Raportul

privind rezultatele
financiare
to
Fig. 9.2. Schema formei de eviden pe memoriale - order
Tabelul 9.4
Registrul Principal
Numrul notei
de
contabilitate
Data
Sold
1.
01.01.03
08.01.03
2.
30.01.03
Documentul
sau
operaiunea
Borderoul de
intrare
a
mijloacelor
fixe
Borderoul de
calculare a
uzurii
mijloacelor
fixe
123Mijloace
fixe"
debit
credit
370 000
debit
120 000
120 000
I
I
O"
etc.
to
(lei)
521 Datorii pe
termen scurt
privind facturile
comerciale"
credit
debit
credit
182 000
96 000
124Uzura
mijloacelor
fixe"
13 000

order. ns din documentele primare datele se trec direct n jurnaleorder n cazurile n care pe un oarecare cont se efectueaz un numr
nensemnat de operaiuni.
n caz contrar, informaia primar se grupeaz sau se acumuleaz
n borderouri speciale, apoi se trece n jurnale-order, unde se formeaz
informaia necesar privind conturile sintetice. La sfritul perioadei
de gestiune rulajele conturilor sintetice se trec n Cartea mare. Datele
acesteia se compar cu totalurile sumelor din balanele de verificare a
conturilor analitice i cu soldurile mijloacelor bneti n numerar din
registrul de cas. Apoi n baza informaiei privind conturile din Cartea
mare se ntocmesc bilanul contabil i alte rapoarte financiare.
Dup cum s-a menionat, n cadrul acestei forme registrele contabile
de baz sunt jurnalele-order.
Trsturile distinctive ale acestora sunt:
1. Existena la fiecare jurnal-order:
- a numrului permanent (de la 1 pn la 16);
- a posibilitii reflectrii informaiei privind un cont sau mai
multe conturi sintetice intercorelate (de exemplu, jurnalulorder nr.l - contul 241 Casa", jumalul-order nr.10 diverse conturi de eviden a consumurilor efectuate;
- a structurii individuale - tabelul tiprit n prealabil n acesta,
n funcie de necesitatea gruprii i obinerii informaiei,
precum i corespondena conturilor.
2. Efectuarea nregistrrilor dup criteriul ereditar, adic sumele
din cont (conturi) care se reflect n jurnalul-order se nscriu n credit,
cu indicarea debitului conturilor corespondente corespunztoare
(tab.9.5.).
216
Bazele contabilitii
Tabelul 9.5
Jurnalul-order nr.l, contul 241 Casa"

Creditul contului 241 Casa" n debitul conturilor:
Data
211
217
Materiale" Mrfuri"
02.01.03
05.01.03
07.01.03
10.01.03
11000
Total
40 000
700
242 Cont de
decontare"
8 000
4 000
2 100
900
12 000
etc.
10 000
40 000
531
Datorii
fa de
personal
privind
retribuirea
muncii"
(lei)
Total
80 000
5 000
19 000
86 100
5 700
10 900
242 000
334 000
Astfel, n jurnalul-order specificat rulajul creditului contului

241 Casa" constituie 334 000 lei, precum i exist informaia
complet privind utilizarea acestor mijloace bneti, care fapt atest
debitul conturilor corespondente. Rulajele debitoare ale contului 241
pot fi gsite n alte jurnale-order, n care sunt nscrise datele privind
conturile care intr n coresponden cu debitul acestui cont. Prin
urmare, criteriul ereditar al reflectrii operaiunilor dezvluie posibiliti
mari n stabilirea relaiilor evenimentelor economice.
3. Constituirea unor jurnale-order distincte asigur ntr-o mare
msur mbinarea contabilitii sintetice i analitice, ceea ce reduce
numrul de nregistrri i accelereaz ntocmirea rapoartelor financiare
necesare.
4. Suplimentar pe unele jurnale-order se in borderouri ale
contabilitii sintetice, n care nregistrrile se efectueaz dup criteriul
debitar al unui cont n coresponden cu creditul altor conturi. Aceasta
218
se refer, de exemplu, la nregistrrile privind conturile de mijloace

bneti, ceea ce este condiionat de specificul reflectrii i controlului
operaiunilor de cas i bancare ntr-un singur loc.
Rolul borderourilor de grupare sub form de tabele de specificare i
foi de descifrare const n faptul ca n cazul necesitii s se efectueze
gruparea prealabil a datelor trecute n debitul sau creditul conturilor
corespunztoare. Acestea sunt, de exemplu, tabelele speciale de
repartizare a consumurilor pentru materiale i salarii, de calculare a uzurii
mijloacelor fixe, calculare a uzurii obiectelor de mic valoare i scurt
durat etc.
Totalurile din jurnalele-order la sfritul lunii se nscriu n Cartea
mare. Totodat, dup cum s-a menionat, dac operaiunile sunt
reflectate n jurnalele-order dup criteriul ereditar, n Cartea mare n ordine invers, adic dup criteriul debitar. De aceea, rulajul debitor
al fiecrui cont, pentru care n Cartea mare este prevzut o foaie, se
prezint desfurat, iar totalul creditului acestui cont reprezint o
singur sum. Aceasta permite a concretiza plenitudinea i
corectitudinea nregistrrii operaiunilor economice la sfritul lunii.
Rulajul debitor al tuturor conturilor efectuate n cursul lunii, nscrise n
Cartea mare, trebuie s fie egal cu totalul rulajului creditor al acestor
conturi, ceea ce rezult din esena dublei nregistrri. O astfel de
construire a registrului de baz nu necesit ntocmirea lunar
obligatorie a balanei de verificare a conturilor sintetice, ceea ce este
necesar n cazul utilizrii formei de eviden pe memorial-order sau a
altei forme de nregistrare contabil.
Cartea mare se deschide pe un an pentru fiecare cont sintetic utilizat
la ntreprindere. In primul rnd n tabel se nscrie soldul la 31 decembrie
(n debitul sau creditul conturilor), apoi la finele fiecrei luni din jurnaleleorder se trec datele rulajelor creditor i debitor ale conturilor.
n exemplul de mai jos (tab. 9.6) rulajul creditor al contului
219
ca
cu
_
ca
220
5 000
334 000
337 000
18 000
150 000
credit
contul
243
j/o nr.3
2 000
26 000
credit
contul
221,
j/o nr. 11
ca
Rulaje debitoare n
credit
credit
contul
contul
239
242
J/o nr.7
j/o nr.2
a
o
143 000
ca
Sold la
31.12.02
Ianuarie
-S
Total
'1
Luna
241 Casa " (334 000 lei) s-a luat din jurnalul-order nr. 1 (vezi tab.9.5).
Datele pentru completarea rulajelor debitoare sunt luate din diverse
jurnale-order, ns acestea coincid cu totalurile debitului contului 241
prezentate n borderoul nr. 1 (vezi tab.9.3.).
Avantajele de baz ale formei de eviden prin jurnale-order sunt:
- comoditatea n completarea n legtur cu structura stabil
a registrelor;
- ridicarea nivelului caracterului analitic al informaiei ce asigur
posibilitatea efecturii controlului operativ;
- reducerea dublrii informaiei reflectate n contabilitatea
analitic i sintetic;
- adaptarea la automatizarea contabilitii.
Totui este necesar a recunoate c n comparaie cu formele de
contabilitate aplicate n rile dezvoltate, forma prin jurnale-order este
foarte complicat i greoaie.
Utilizarea computerelor a dus la crearea formei automatizate a
contabilitii (fig.9.7) care a ridicat la un nivel mai nalt procesul de
nregistrare a operaiunilor economice, operativitatea i calitatea
informaiei obinute.
Ca i n cazul aplicrii altor forme ale sistemului de contabilitate
automatizat documentele primare constituie baza informaional
iniial, ns acestea pot fi de dou tipuri: completate manual pe
formulare tip sau ntocmite prin intermediul tehnicii de calcul. n primul
caz informaia se introduce n baza de date a computerului, iar n al
doilea caz aceasta se afl deja n memoria tehnicii de calcul.
Introducerea informaiei contabile se efectueaz n baza unei
structuri de nregistrri determinat n prealabil.
Bazele contabilitii
Sold
Rulaj
creditor debit credit
cj
-4'
1)
221
Bazele contabilitii
Prin introducerea unic a informaiei se asigur unitatea bazei

informaionale i un proces tehnologic automatizat complet de
prelucrare a informaiei. Integrarea prelucrrii datelor contabilitii
primare i adaptarea programelor informatice la sarcinile utilizatorilor
se realizeaz prin utilizarea diverselor programe informatice de
contabilitate (de exemplu, IC - Contabilitate", Wiscount",
Book-Keeper etc).
Pentru computerele de nivel contemporan este caracteristic
universalitatea din punctul de vedere al abordrilor metodologice
generale ale organizrii contabiliti, totodat, posibilitatea utilizrii
programelor destinate unei ntreprinderi concrete, innd cont de
propunerile clientului.
Cu ajutorul programelor se realizeaz introducerea rapid a
formulelor contabile prin metoda n baza creia st corespondenatip a nregistrrilor contabile. Modificarea sau adugarea operaiunilor
se efectueaz de nsui utilizatorul. Volumul mare al memoriei
computerului permite a lucra cu agenii de toate nivelurile, ceea ce d
posibilitate de a efectua fr dificulti operaiuni cumulative (calcularea
salariilor, a uzurii i amortizrii, etc).
Jumalele-order i borderourile, balanele de verificare i
balanele-ah pot fi formate pentru orice perioad, de formatul
necesar i n termene reduse. La computer poate fi ntocmit bilanul
i alte rapoarte financiare nu numai pe un trimestru i an, ci, dup
caz, i lunar, ceea ce ridic caracterul analitic i sigurana acestora
n utilizare. Unii indicatori din rapoarte pot fi detaliai, inclusiv pn
la o operaiune.
Rapiditatea n asigurarea diverilor utilizatori cu informaia
corespunztoare n baza unui masiv unic nu este singura trstur
distinctiv a formei automatizate de eviden. Contabilul lucreaz la
computer n regim de dialog, avnd o relaie invers n procesul
223
prelucrrii informaiei i obinerii documentelor de ieire corespunztoare. Registrele contabile sunt formele de ieire (mainogramele) care pot fi primite pe purttorii de hrtie, precum i pe
ecranele display.
Cu ajutorul tehnicii de calcul se formeaz automat de asemenea
toate nregistrrile contabile care reflect rezultatele calculelor i
gruprilor efectuate anterior. nregistrarea datelor concomitent n
debitul i creditul conturilor sintetice, precum i n conturile
corespunztoare ale contabilitii analitice permite a prelua toat
informaia n cadrul fiecrui obiect de contabilitate.
O particularitate a utilizrii computerelor este pstrarea
documentelor primare i registrelor nu numai n mape, ci i pe purttori
tehnici - dischete (discuri) ceea ce ridic sigurana pstrrii informaiei
i d posibilitate a grupa datele iniiale dup alte criterii.
Ins este de remarcat c sistemul automatizat nu introduce
modificri radicale n metodologia contabilitii, ci se schimb doar
tehnologia prelucrrii i primirii informaiei. Elementele de baz ale
metodei contabilitii (conturile, dubla nregistrare etc.) modific doar
forma, conformndu-se cu condiiile prelucrrii automatizate a
informaiei. De asemenea este evident tendina reducerii
documentelor primare pe seama faptului c n baza datelor pe lng
datele variabile exist i un volum de informaie permanent (normativ
- bibliografic). Aceasta cuprinde actele normative necesare privind
organizarea contabilitii, normele i normativele consumurilor, datele
achitrii impozitelor etc.
Sistemul contabil automatizat se ncadreaz n sistemul general al
gestiunii ntreprinderii, la baza cruia stau urmtoarele principii:
- asigurarea metodologic;
- asigurarea organizatoric;
- asigurarea informaional;
224
Bazele contabilitii
asigurarea cu programe (computerizarea);
- asigurarea tehnic.
Deci, forma automatizat de eviden contabil are urmtoarele
avantaje:
- computerele personale devin factorul determinant n
organizarea muncii contabilului;
- utilizarea multipl a datelor contabile i posibilitile nelimitate
ale gruprii i regruprii acestora;
- posibilitatea primirii informaiei solicitate la orice dat;
- pstrarea oricrei informaii i n orice volum cu tiprirea
ulterioar a mainogramelor sau pe ecran inclusiv pn la
ntocmirea rapoartelor financiare;
- nivelul nalt al mbinrii contabilitii analitice i sintetice,
excluderea maxim a dublrii indicatorilor prin formarea unui
bloc unic de informaii pentru toate nivelurile de gestiune.
Totodat la utilizarea computerelor o problem este asigurarea
securitii informaiei.
1.
2.

Care sunt esena i destinaia registrelor contabile?
Care sunt criteriile dup care se clasific registrele i grupele
3.
4.
acestora?
Ce registre exist n funcie de plasarea datelor n acestea?
n ce const esena registrelor contabilitii analitice i
sintetice?
5. Ce registre sunt n funcie de modul de nregistrare n acestea
i esena lor?
6. Cum se efectueaz nregistrarea i ce registre exist n cazul
utilizrii computerelor?
7. Descriei tehnica nregistrrilor n contabilitate.
225

8.
9.
Cum se corecteaz greelile comise n documentul primar?

Cum se corecteaz greelile prin metoda formulei
suplimentare?
10. Expunei modul de corectare a greelilor prin metoda
nregistrrii de stornare.
11. Prezentai schema formei de eviden memoriale-order.
12. Descriei succint forma de eviden jurnale-order. Care sunt
avantajele acesteia fa de alte forme?
13. Prezentai schema formei automatizate de eviden.
14. Care sunt avantajele formei automatizate de eviden?
.
Capitolul 10.
Organizarea contabilitii
Obiectivele capitolului
1. Prezentarea nomenclatorului actelor normative care
reglementeaz bazele juridice, economice i organizatorice
ale organizrii i inerii contabilitii.
2. Dezvluirea prevederilor de baz coninute n actele
normative care reglementeaz inerea contabilitii.
3. Delimitarea noiunilor de contabilitate financiar i managerial,
determinarea principiilor conform crora se formeaz
informaia n contabilitatea financiar i managerial.
4. Explicarea metodelor de baz de organizare a contabilitii
n condiiile actuale.
5. Examinarea modului de elaborare a politicii de contabilitate.
6. Clarificarea rolului i determinarea rapoartelor financiare;
studierea componenei i coninutului rapoartelor trimestriale
i anuale.
7. Familiarizarea cu principiile generale de ntocmire i
prezentare a rapoartelor financiare.
10.1. Baza normativ a contabilitii
Bazele juridice, economice i organizatorice de inere a contabilitii
i de ntocmire a rapoartelor financiare sunt determinate n actele
legislative i normative.
Tranziia economiei Republicii Moldova la relaiile de pia a impus
elaborarea unui sistem ntreg de acte normative care reglementeaz
problemele privind organizarea i inerea contabilitii de ctre agenii
economici.
226
227
Aspectul conceptual al contabilitii i rapoartelor financiare la

ntreprinderi este reglementat de Legea contabilitii nr.426-XIII
din 4 aprilie 1995 cu modificrile i completrile introduse prin Legea
nr.757-XV din 21 decembrie 2001; Standardele Naionale de
Contabilitate (S.N.C.), Planul de conturi contabile al activitii
economico-financiare a ntreprinderilor. Concepia reformei
contabilitii a delimitat regulile contabilitii financiare i fiscalitii.
n Republica Moldova principiile impozitrii, determinrii obiectului
impozabil, constatrii veniturilor i cheltuielilor deduse sunt determinate
de Codul fiscal. Indicatorii rapoartelor financiare se calculeaz n
baza principiilor prevzute de Standardele Naionale de Contabilitate.
Legea contabilitii determin principiile metodologice unice ale
contabilitii i rapoartelor financiare, stabilete modul de organizare
i inere a contabilitii, de ntocmire i prezentare a rapoartelor
financiare. ns n prezent asta reflect insuficient principiile
internaionale fundamentale ale contabilitii.
Legea cuprinde urmtoarele capitole:

Capitolul I. Dispoziii generale.
Capitolul II. Regulile de baz ale contabilitii i ntocmirea
rapoartelor financiare.
Capitolul III. Documentele justificative.
Capitolul IV. Registrele contabilitii.
Capitolul VI. Inventarierea.
Capitolul VII. Raportul financiar.
Capitolul VIII. Modul de prezentare a rapoartelor financiare.
Capitolul IX. Rspunderea pentru nclcarea prezentei legi.
n capitolul I se determin principiile metodologice de inere a
contabilitii, modul de organizare a acesteia, de ntocmire i de
prezentare a rapoartelor financiare. De asemenea se dezvluie noiunile
utilizate n lege, se d definiia contabilitii ca un sistem complex al
228
Bazele contabilitii
contabilitii, informaiei i rapoartelor financiare, se determin obiectele
contabile, se indic sfera de aciune a prezentei legi, se argumenteaz
necesitatea inerii contabilitii n limba de stat, n valut naional.
Conform legii nominalizate, Ministerul Finanelor este obligat s
elaboreze metodologia contabilitii, registrele contabile i formularele
rapoartelor privind activitatea financiar, normativele metodologice
privind completarea acestora, precum i standardele de contabilitate.
Banca Naional are obligaia s elaboreze Planul de conturi i
actele normative privind contabilitatea n sistemul bancar.
Departamentul Statistic i Sociologie de comun acord cu
Ministerul Finanelor au obligaia de a elabora i aproba formulareletip ale documentelor primare i indicaiile privind completarea acestora.
n celelalte capitole se conin regulile i cerinele referitoare la
diverse poziii ale contabilitii care rezult din denumirea capitolelor
i se examineaz detaliat n prezenta carte.
O dat cu trecerea Republicii Moldova la relaiile de pia a fost
efectuat reforma contabilitii n conformitate cu Hotrrea Guvernului
Republicii Moldova nr. 1187 din 24 decembrie 1997 Cu privire la
reforma contabilitii". Ca rezultat al reformei a fost creat un nou
sistem contabil care i-a gsit reflectare n Standardele Naionale de
Contabilitate (S.N.C.). Drept baz a elaborrii acestora au servit
Standardele Internaionale de Contabilitate care sunt menite s asigure
o baz metodologic unic a contabilitii pentru diverse ri. Reforma
contabilitii a contribuit la crearea condiiilor favorabile pentru
dezvoltarea pieelor capitalului i valorilor mobiliare, creterea
investiiilor, integrarea economiei republicii n economia mondial,
precum i optimizarea corelaiei ntre interesele agenilor economici,
statului i altor indicatori externi ai informaiei.
Cuvntul standarde" se traduce din limba englez ca norm,
model. n documentaia normativ privind contabilitatea, standardul,
229

reprezint totalitatea regulilor de baz care stabilesc principiile
contabilitii. Fiecare din aceste reguli (norme) determin terminologia,
metodele, procedeele, esena contabilitii la reflectarea unui sau altui
obiect sau a totalitii obiectelor.
Fiecare standard de contabilitate are cteva capitole-tip.
Introducere. n acest capitol se arat n baza crui Standard
Internaional de Contabilitate este elaborat standardul respectiv.
Obiectiv. Se indic scopul standardului, ce se dezvluie n acesta.
Domeniul de aplicare. Se arat destinaia (pentru persoane
juridice sau fizice) standardului respectiv.
Definiii. Acest capitol cuprinde noiunile termenilor de baz
utilizai n text.
Descrierea esenei. In acest capitol sunt expuse principiile care
stau la baza standardului, se descriu variantele de evaluare, metodele
de contabilitate, legtura reciproc cu rapoartele financiare.
Standardele Naionale de Contabilitate trebuie examinate ca un
sistem de acte normative interdependente care constituie bazajuridic
a contabilitii.
Pn la 1 iunie 2003 n Republica Moldova au fost elaborate i
aprobate urmtoarele Standarde Naionale de Contabilitate:
S.N.C. 1. Politica de contabilitate".
S.N.C. 2. Stocurile de mrfuri i materiale".
S.N.C. 3. Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii".
S.N.C. 4. Particularitile contabilitii la ntreprinderile micului
business".
S.N.C. 5. Prezentarea rapoartelor financiare".
S .N. C. 6. , particularitile contabilitii la ntreprinderile agricole".
S.N.C. 7. Raportul privind fluxul mijloacelor bneti".
S.N.C. 9. Contabilitatea consumurilor aferente lucrrilor de
cercetri tiinifice i deproiectare-experimentare".
230
Bazele contabilitii
S.N.C.
S.N.C.
S.N.C.
S.N.C.
S.N.C.
S.N.C.
S.N.C.
S.N.C.
11.
12.
13.
14.
16.
17.
18.
20.
Contractele de construcie".
Contabilitateaimpozitului pe venit".
Contabilitatea obiectelor nemateriale".
Informaii financiare privind sectoarele".
Contabilitatea activelor materiale pe termen lung".
Contabilitatea arendei (chiriei)".
Venitul".
Contabilitatea subveniilor i publicitatea informaiei
aferent asistenei de stat".
S.N.C. 21. Efectele variaiilor cursurilor valutare".
S.N.C. 23. Cheltuieli privind mprumuturile".
S.N.C. 24. Publicitatea informaiei privind prile legate".
S.N.C. 25. Contabilitateainvestiiilor".
S.N.C. 27. Rapoartele financiare consolidate i contabilitatea
investiiilor n ntreprinderile fiice".
S.N.C. 28. Contabilitatea investiiilor n ntreprinderile asociate".
S.N.C. 31. Reflectarea n rapoartele financiare a participaiilor
n activitatea de ntreprinztor sub control mixt".
S.N.C. 62. Contabilitatea n partid simpl".
S.N.C. 63. Prezentarea informaiei n rapoartele financiare ale
asociaiilor de economii i mprumut i ale altor instituii
similare".
Contabilitatea n bnci i alte instituii financiare se ine n
conformitate cu cerinele prevzute de S.N.C. 30 Dezvluiri n
rapoartele financiare ale bncilor i altor instituii financiare"
aprobat de Banca Naional a Moldovei.
n scopul explicrii prevederilor Standardelor Naionale de
Contabilitate, facilitrii nelegerii i nsuirii acestora Ministerul
Finanelor elaboreaz i aprob comentariile la S.N.C. n acestea se
reflect detaliat sensul i tratarea fiecrui punct din standard. n baza
231
unor exemple concrete se explic modul de calculare i determinare

a unor indicatori distinci, precum i modul de obinere i prezentare
a informaiei respective, pornind de la cerinele standardului.
In afar de actele normative specificate, ntreprinderile se conduc
de hotrrile, regulamentele i instruciunile n care se determin modul
de contabilizare a unor operaiuni economico-fmanciare, i anume:
1. Hotrrea Guvernului Republicii Moldova cu privire la
clasificarea mijloacelor fixe pe categorii de proprietate n
scopul impozitrii nr. 1218 din 31 decembrie 1997.
2. Normele pentru efectuarea operaiunilor de cas n
economia naional a Republicii Moldova aprobate prin
Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr.764 din 25
noiembrie 1992 i modificate prin Hotrrea Guvernului
Republicii Moldova nr.783 din 22 noiembrie 1995 i nr.251
dini aprilie 1999.
3. Regulamentul cu privire la limitarea cheltuielilor de
reprezentan permise spre deducerea din venitul brut
(aprobat prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova
nr. 130 din 6 februarie (1998).
4. Decretul Preedintelui Republicii Moldova nr.406-II din 23
decembrie 1997 Privind unele msuri de asigurare a
disciplinei financiare".
5. Regulamentul cuprivire la modul de calculare a uzurii mijloacelor
fixe n scopul impozitrii aprobat prin ordinul Ministerului
Finanelornr.05/l-CF-07/92 din 25 decembrie 1997.
6. Privind particularitile impozitrii veniturilor obinute sub
form de dobnd i trecerea cheltuielilor legate de achitarea
acestora la deduceri scrisoarea Ministerului Finanelor nr.
10-2-09/1-457-1762 din 4 iunie 1999).
7. Instruciunea cu privire la modul de calculare i achitare a
232
Bazele contabilitii
impozitului pe venit de ctre persoanele ce practic

activitatea de antreprenoriat nr. 1 aprobat de Ministerul
Finanelor la 23 octombrie 1998.
10.2. Contabilitatea financiar i managerial (de gestiune)
Odat cu trecerea Republicii Moldova la Standardele Naionale
de Contabilitate i revizuirea radical a opiniilor existente privind
principiile teoretice i metodologia contabilitii este evident c
metodele i procedeele contabile care sunt n vigoare pn la
adoptarea S.N.C. nu sunt acceptabile. Actualmente lucrtorii din
serviciile economice trebuie nu numai s cunoasc prevederile
standardelor n vigoare, ci i s nsueasc principiile i normele ce
rezult din acestea.
Reformarea contabilitii este o condiie important necesar pentru
ieirea pe pieele financiare, atragerea investiiilor strine. Crearea
unui sistem informaional adecvat cerinelor actuale este necesar
pentru nivelul macro - i micro al gestiunii. La nivelul macro, adic la
nivelul unei verigi distincte, o astfel de asigurare informaional o
constituie sistemul contabil i rapoartele ntocmite n baza acestuia. In
baza informaiei contabile pot fi pronosticai indicatorii dezvoltrii
ntreprinderii i evideniate rezervele de sporire a eficienei produciei.
Constituind o parte a procesului de gestiune, contabilitatea nu numai
reflect activitatea economic, ci i formeaz i prezint informaie
important care permite a controla activitatea curent a ntreprinderii,
a planifica strategia i tactica acesteia, a utiliza optim resursele, a
msura i aprecia rezultatele activitii, a nltura subiectivismul la luarea
deciziilor. Trecerea la Standardele Naionale de Contabilitate a dus
la divizarea contabilitii n financiar i managerial. Particularitile
acestora sunt prezentate n schem (fig. 10.1.)
Contabilitatea financiar cuprinde informaia care nu numai se
233

utilizeaz pentru gestiunea intern, ci i se comunic utilizatorilor externi.
Utilizatorii externi au posibilitatea s efectueze n baza datelor
rapoartelor financiare o analiz comparativ a activitii diverselor
ntreprinderi. De aceea contabilitatea financiar este reglementat de
legislaie i Standardele Naionale de Contabilitate care conin
totalitatea de reguli i principii conform crora indicatorii se formeaz
i se nscriu n rapoartele financiare.
Standardele cuprind recomandri i norme privind msurarea
veniturilor i cheltuielilor, determinarea rezultatului financiar al
ntreprinderii pe perioada de gestiune, precum i evaluarea mijloacelor
i datoriilor. Recomandrile i normele, conform crora indicatorii se
formeaz i se nscriu n rapoartele financiare, se numesc concepii.
Principalele din acestea sunt concepiile msurrii bneti, materialitii,
comparrii, funcionrii ntreprinderii, prezentrii informaiei.
Concepia msurrii bneti. Rapoartele financiare cuprind numai
acele elemente care au o evaluare bneasc. Ali indicatori care conduc
la succesul ntreprinderii, cum sunt, de exemplu, posibilitile gestiunii,
nu au expresie bneasc i nu pot fi inclui n rapoartele financiare.
Concepia materialitii. Aplicarea acesteia depinde de prerea
unei persoane sau a unui grup de persoane care iau decizia privind
metoda contabilitii financiare a unui stoc de mijloace. Modul de
reflectare n contabilitate depinde de prerea acestor persoane i de
faptul ct de esenial este suma operaiunii economice respective.
Concepia comparrii (acumulrii) este destinat comparrii
veniturilor obinute n cursul perioadei de gestiune cu cheltuielile care
au fost necesare pentru obinerea acestor venituri.
Concepia prezentrii informaiei. Modificrile n politica de
contabilitate, precum i alte date care necesit s fie dezvluite, trebuie
publicate. Aceast concepie se aplic n legtur cu faptul c politica
de contabilitate a ntreprinderii poate s se modifice periodic.
234
Bazele contabilitii
Obiectele contabilitii financiare sunt:

- activele ntreprinderii i sursele de formare a acestora;
- datoriile (pasivele) ntreprinderii;
- veniturile ntreprinderii pe tipuri; consumurile i cheltuielile pe elemente economice;
- rezultatele financiare ale activitii ntreprinderii i repartizarea
acestora;
- operaiunile economice.
Contabilitatea managerial (de gestiune) reprezint metodologia
obinerii informaiei pentru utilizatorii interni i reflectrii operaiunilor interne
ale ntreprinderii. Aceasta cuprinde de asemenea metodele de contabilizare
a consumurilor i de calculare a costului produselor finite i serviciilor.
Una din funciile principale ale contabilitii manageriale este
argumentarea informaional a procesului de luare a deciziilor. Scopul
acesteia l constituie asigurarea cu informaie a managerilor i
colaboratorilor responsabili de realizarea unor indicatori de producie
concrei.
In acest caz contabilul poate s se conduc de orice reguli interne
n funcie de utilitatea acestora. Argumentul de baz n fundamentarea
acestor reguli este utilitatea informaiei prezentate.
Cerinele naintate fa de coninutul informaiei create i pregtite
pentru utilizare de ctre conducere difer de cele aferente informaiei
destinate utilizatorilor interni. n contabilitatea managerial obiectele
de baz sunt subdiviziunile nu prea mari izolate pe uniti de producie
distincte, tipuri de activiti, centre de responsabilitate etc. La
organizarea contabilitii manageriale se conduc de reguli determinate,
ns, totodat, acest sistem este deschis ntr-o mare msur i cuprinde
mai puine restricii aplicate contabilului n activitatea lui cotidian.
Obiectele concrete ale contabilitii manageriale sunt urmtoarele:
- consumurile ntreprinderii dup destinaie special care se
grupeaz pe tipuri de produse, stadii de producie, centre

de responsabilitate. Este necesar o abordare raional din
punct de vedere economic a construirii sistemului de
contabilizare a consumurilor i alegerea obiectelor de
contabilitate corespunztoare acestora;
- veniturile ntreprinderii care se grupeaz pe tipuri de produse,
sfere de activitate, centre de profit etc;
- rezultatele financiare pe tipuri de produse, sfere de activiti,
centre de profit, regiuni (zone) de vnzare a produselor.
Sfera contabilitii manageriale cuprinde previziunea, planificarea,
evidena, analiza i controlul. Contabilitatea managerial trebuie s
fie orientat n mare msur spre viitor i msurile ce trebuie ntreprinse
pentru a influena asupra evenimentelor. Trecutul nu poate fi schimbat,
ns el poate servi drept lecie pentru viitor.
Contabilitatea managerial organizat de ntreprindere necesit un
volum considerabil de informaii suplimentare att n expresie valoric,
ct i natural, o parte din care periodic se repet. De obicei, pentru
contabilitate se utilizeaz un volum considerabil de date care din
documentele primare se introduc n sistemele contabilitii financiare
i manageriale. Sub acest aspect este de remarcat c ambele tipuri
de contabilitate au o baz informaional unic, ns ntre acestea exist
i deosebiri eseniale (vezi fig. 10.1.).
236
10.3. Organizarea contabilitii la ntreprindere. Politica de

contabilitate
Contabilitatea joac un rol important n asigurarea tuturor
utilizatorilor cu informaia necesar privind activitatea economicofinanciar a fiecrui agent economic. Pentru realizarea acestui scop
contabilitatea trebuie s fie organizat astfel nct s cuprind toate
aspectele activitii ntreprinderii, s fie obiectiv i universal.
237
Bazele contabilitii
Componena informaiei obinute trebuie s corespund cerinelor

de gestiune a ntreprinderii.
La organizarea contabilitii n condiiile actuale trebuie s se aplice
abordarea sistemic a realizrii diverselor soluii de proiect, utiliznd n
acest caz procedeele, modalitile i metodele corespunztoare. Activitatea
desfurat direcionat n vederea crerii sistemului corespunztor al
informaiei economico-contabile n scopul obinerii unei informaii veridice,
oportune i adecvate pentru gestiune privind activitatea ntreprinderii i
exercitarea controlului asupra eficienei utilizrii resurselor de producie
poart denumirea de organizare a contabilitii.
Organizarea contabilitii ca noiune semantic cuprinde ordinea,
pstrarea i meninerea strii de reglementare determinat a sistemului
n ansamblu. Elementele de baz ale sistemului de organizare a
contabilitii sunt documentele contabile primare, registrele contabile,
rapoartele contabile interne, circulaia documentelor, utilizarea
mijloacelor de automatizare a contabilitii, organizarea (construirea)
aparatului contabil i determinarea funciilor exercitate de acesta.
Pentru organizarea contabilitii la ntreprindere poart rspundere
contabilul care trebuie s asigure eficiena acesteia i utilizarea
metodelor progresiste.
Premisele de baz ale organizrii raionale a contabilitii sunt:
- studierea coninutului legilor, instruciunilor i al altor acte
ce reglementeaz contabilitatea i rapoartele financiare;
- determinarea caracterului i volumului informaiei contabile;
- repartizarea raional a muncii ntre salariaii aparatului
contabil.
Activitatea contabil este organizat la ntreprindere n conformitate
cu actele normative corespunztoare i cerinele ce rezult din acestea.
n acest caz se iau n consideraie structura organizatoric i
managerial a ntreprinderii, tipurile existente de uniti de producie
i subdiviziuni structurale, filiale. Este necesar de asemenea de a studia

organizarea procesului de producie, ceea ce va permite a ine corect
evidena consumurilor i a produselor finite fabricate.
n scopul organizrii raionale a activitii aparatului contabil i
reflectrii corecte a operaiunilor economice este necesar cunoaterea
regulilor i principiilor organizrii, metodicii i tehnicii inerii contabilitii.
Pentru determinarea volumului i naturii informaiei contabile este
necesar a stabili direciile i caracterul lucrrilor contabile prin
determinarea statelor de funciuni ale contabilitii i repartizarea
lucrrilor ntre persoanele respective. n funcie de volumul informaiei
pot fi create subdiviziuni. De exemplu, subdiviziunile evidena
materialelor, munc i salarii, decontri, evidena consumurilor de
producie etc.
Contabilitatea managerial se organizeaz la latitudinea
ntreprinderii i depinde de specificul ntreprinderii i necesitatea
informaiei concrete.
Fiecare ntreprindere, bazndu-se pe principiile fundamentale ale
contabilitii i lund n consideraie scopul i sarcinile propuse, alege
procedeele i modalitile de inere a contabilitii, de evaluare a
patrimoniului, de achitare a valorii activelor etc, i formeaz politica
de contabilitate care ar permite formarea oportun a informaiei
financiare i manageriale, veridicitatea, accesibilitatea i utilitatea
acesteia pentru utilizatori
Totalitatea principiilor, conveniilor, regulilor, metodelor i
procedeelor de inere a contabilitii adoptate de ntreprindere la
ntocmirea i prezentarea rapoartelor financiare se numete politica
de contabilitate.
Politica de contabilitate este elaborat de fiecare ntreprindere care
desfoar activitate de ntreprinztor i este nregistrat n Republica
Moldova, indiferent de tipul de proprietate, apartenena ramural i
238
239

forma juridic de organizare (cu excepia organizaiilor bugetare), n
conformitate cu S.N.C. 1 Politica de contabilitate". n acest

standard se dezvluie noiunea politica de contabilitate", se expun
principiile de formare a acesteia.
Politica de contabilitate a ntreprinderii urmeaz s fie perfectat
printr-un document de dispoziie (ordin, dispoziie etc). Aceasta se
elaboreaz pe un an i poate fi modificat n cazurile prevzute de
statutul ntreprinderii sau la solicitarea organului care stabilete
standardele, sau pentru reflectarea mai exact a situaiei patrimoniale
i financiare, precum i a rezultatelor activitii ntreprinderii n
rapoartele financiare.
Formarea politicii de contabilitate se bazeaz pe conveniile i
principiile fundamentale ale contabilitii (vezi cap.3, paragraful 1.3).
n afar de aceasta, la alegerea i fundamentarea politicii de
contabilitate este necesar a lua n considerare urmtorii factori:
- forma de proprietate i statutul de organizare juridic a
ntreprinderii (societate pe aciuni, ntreprindere de stat,
ntreprindere individual, societate cu rspundere limitat,
ntreprindere mixt etc);
- tipul de activitate i sectorul economiei (industria, agricultura,
construciile, transporturile, tiina, comerul etc);
- proporiile ntreprinderii (volumul produciei i vnzrilor,
efectivul de personal etc);
- strategia dezvoltrii economico-financiare (obiectivele i
sarcinile dezvoltrii economice a ntreprinderii, perspectivele
pe termen lung, direciile previzionale ale investiiilor,
modalitile abordrii tehnice a soluionrii problemelor de
perspectiv);
- nivelul dotrii tehnice a ntreprinderii, inclusiv computerizarea;
- cadrele - nivelul calificrii (experiena, deprinderile,
240
Bazele contabilitii
nelegerea sarcinilor i problemelor, posibilitatea soluionrii
acestora);
- situaia economic - existena infrastructurii de pia, situaia
financiar, condiiile pentru investiii etc).
La formarea politicii de contabilitate, ntreprinderea trebuie s se
conduc de prevederile Standardelor Naionale de Contabilitate,
comentariile privind aplicarea acestora, Planul de conturi contabile i
actele legislative adoptate de Guvern i Parlament.
Formarea politicii de contabilitate nseamn alegerea modului de
inere a contabilitii i de ntocmire a rapoartelor financiare, argumentarea
modalitii alese, pornind de la particularitile activitii ntreprinderii.
De exemplu, S.N.C. 16 Contabilitatea activelor materiale

pe termen lung" prevede patru metode de calculare a uzurii
mijloacelor fixe:
- casarea liniar;
- n raport cu volumul produselor executate (lucrrilor
fabricate);
- soldul degresiv;
- degresiv cu rat descresctoare (cumulativ).
Metoda de calculare a uzurii se determin astfel ca valoarea
mijloacelor fixe s se includ n componena consumurilor i
cheltuielilor mai argumentat i eficient din punct de vedere economic
n acest caz este necesar de reinut c n primii ani de exploatare a
mijloacelor fixe metoda soldului degresiv prevede decontarea unei
pri mai mari a valorii, iar n urmtorii ani mrimea uzurii calculate se
va micora n legtur cu scderea productivitii obiectelor.
Modificrile n politica de contabilitate sunt posibile n
urmtoarele cazuri:
- reorganizarea ntreprinderii (fuzionarea, separarea,
asocierea);
241
Bazele contabilitii
schimbarea proprietarilor;
modificrile n legislaia n vigoare sau n sistemul
reglementrii normative a contabilitii;
- elaborarea unor noi metode de inere a contabilitii.
Modificrile operate n politica de contabilitate se perfecteaz prin
documentele de dispoziie (ordin, dispoziie etc.) cu indicarea datei
intrrii n vigoare.
Potrivit prevederilor capitolul Dezvluirea politicii de
contabilitate" din S.N.C. 1, ntreprinderea trebuie s prezinte
modalitile i metodele de inere a contabilitii alese la formarea
politicii de contabilitate care influeneaz substanial asupra aprecierii
i lurii deciziilor de ctre utilizatorii rapoartelor financiare.
Principalele sunt considerate metodele de evaluare i inere a
contabilitii etc. fr cunoaterea crora este imposibil a trage concluzii
corecte privind situaia patrimonial i financiar, fluxul mijloacelor
bneti sau rezultatele activitii ntreprinderii.
Politica de contabilitate a ntreprinderii trebuie s fie plasat la
nceputul anexelor la rapoartele financiare pe anul de gestiune.
Rapoartele financiare intermediare (trimestriale) pot s nu cuprind
informaia privind politica de contabilitate, dac n ultima nu au intervenit
modificri n cursul perioadei de la ntocmirea raportului financiar
precedent care includea politica de contabilitate.
Modificrile n politica de contabilitate care influeneaz esenial
asupra evalurii i lurii deciziilor de ctre utilizatorii rapoartelor
financiare n cursul anului de gestiune sau n perioadele ulterioare,
precum i cauzele acestor modificri i estimarea consecinelor
acestora n expresie valoric sunt supuse dezvluirii argumentate n
anexe la rapoartele financiare.
Dezvluirea politicii de contabilitate nu justific reflectarea incorect
sau inexact a informaiilor i nu exonereaz conducerea ntreprinderii
de rspunderea pentru nclcarea regulilor stabilite de inere a

contabilitii i de ntocmire a rapoartelor financiare.
242
10.4. Componena i modul de pregtire i prezentare a

rapoartelor financiare
Operaiunile economice la ntreprindere se nregistreaz cu
ajutorul contabilitii curente care efectueaz doar gruparea
intermediar a datelor acestora. ns utilizatorii au nevoie de
informaia generalizat obinut n urma unei sistematizri i grupri
mai nalte. Totodat, o astfel de informaie trebuie s fie prezentat
la o dat determinat i pentru o perioad concret. Datele care
sunt necesare utilizatorilor se reflect n rapoartele financiare. Acestea
se obin prin gruparea informaiei iniiale n baza conturilor sintetice
n registrele contabile care apoi se transpun n calitate de indicatori
determinai n rapoartele financiare.
n capitolul 1 al prezentei lucrri sunt indicai utilizatorii concrei ai
informaiei. n acest caz numai o parte nensemnat a acestora (de
exemplu, personalul de conducere al ntreprinderii de nivel mediu)
utilizeaz informaia operativ obinut n baza contabilitii curente.
Aceasta este necesar pentru controlul asupra micrii mijloacelor
concrete ale agentului economic. ns, n fond, administraia
ntreprinderii i utilizatorii externi au nevoie de informaie generalizat,
adic de indicatorii coninui n rapoartele financiare, n baza crora
acetia ar putea lua decizii economice i manageriale.
Utilizarea n scopurile menionate a datelor curente este foarte
complicat, ntruct acestea caracterizeaz preponderent aspectul
cantitativ al activitii ntreprinderii, subdiviziunilor distincte ale acesteia,
obiectelor de contabilitate. O astfel de informaie utilizatorii nu pot so citeasc, deoarece pe ei i intereseaz indicatorii calitativi ai activitii
243

ntreprinderii, i nu cei cantitativi. Toat aceast informaie se conine
n rapoartele financiare.
Rapoartele financiare reprezint generalizarea diverilor indicatori
interdependeni care caracterizeaz situaia financiar la o dat
determinat. n afar de aceasta, rapoartele financiare trebuie s
conin informaia privind micarea mijloacelor bneti i sursele de
finanare.
n funcie de perioada ntocmirii, exist rapoarte financiare
trimestriale i anuale.
n conformitate cu Standardele Naionale de Contabilitate,
ntreprinderile ntocmesc i prezint urmtoarele rapoarte financiare:
- Bilanul contabil;
- Raportul privind rezultatele financiare;
- Raportul privind fluxul mijloacelor bneti;
- Raportul privind fluxul capitalului propriu;
- anexele la acestea, n special, la Bilanul contabil i alte
rapoarte prevzute de actele normative ale sistemului de
reglementare normativ a contabilitii;
- nota explicativ.
Primele trei rapoarte se ntocmesc i se prezint trimestrial, iar
raportul anual cuprinde toate rapoartele financiare i nota explicativ.
Bilanul contabil cuprinde structura activelor i pasivelor
ntreprinderii, precum i valoarea fiecrui activ i pasiv la o dat
determinat. n activ se indic starea patrimoniului agentului economic
prezentat sub form de active pe termen lung i curente. Pasivul
cuprinde informaia privind sursele de formare a acestui patrimoniu:
capitalul propriu; datoriile pe termen lung i scurt.
Raportul privind rezultatele financiare ntocmit pe perioada
de gestiune (de exemplu, pe un an, ncepnd cu 1 ianuarie i terminnd
244
Bazele contabilitii
cu 31 decembrie), conine informaia privind veniturile i cheltuielile i
se calculeaz profitul net sau pierderea n acest caz att cheltuielile,
ct i veniturile se grupeaz pe tipuri de activiti (operaional, de
investiii, financiar), precum i acelor rezultate din evenimentele
excepionale. Suma profitului net sau a pierderii se reporteaz apoi n
Bilanul contabil.
Raportul privind fluxul mijloacelor bneti cuprinde datele
privind starea tuturor mij loacelor bneti ale ntreprinderii (n casierie,
conturile de decontare i valutar, alte conturi bancare) la nceputul i
sfritul perioadei de gestiune, intrarea i ieirea acestora pe tipuri de
activiti. El ofer utilizatorilor o imagine fidel despre mijloacele
bneti de care dispune ntreprinderea i modul de utilizare a acestora.
Raportul privind fluxul capitalului propriu nglobeaz informaia
privind mrimea i structura capitalului propriu al ntreprinderii la
nceputul i sfritul perioadei de gestiune, modificrile care s-au
produs n cursul perioadei de gestiune pe posturi distincte ale capitalului
propriu. Acest lucru este important pentru a aprecia corect situaia
financiar a ntreprinderii.
Pentru calcularea unor indicatori mai detaliai, efectuarea unei
analize multilaterale a activitii economico-financiare a ntreprinderii
sunt necesare date concrete. n acest scop se ntocmesc anexe
la Bilanul contabil si Raportul privind rezultatele financiare,
precum si nota explicativ.
In anexa la Bilanul contabil se prezint date concrete
privind existena si micarea activelor pe termen lung i curente,
starea datoriilor pe termen lung i scurt etc. n anexa Ia Raportul
privind rezultatele financiare se dezvluie structura tuturor
veniturilor i cheltuielilor pe toate tipurile de activiti, precum i
245

a veniturilor i cheltuielilor imprevizibile (excepionale).
In nota explicativ se expun informaii privind dezvluirea
politicii de contabilitate, corespunderea rapoartelor financiare cu
Standardele Naionale de Contabilitate se efectueaz analiza
datelor coninute n rapoartele financiare i anexe i se furnizeaz
o informaie suplimentar care este necesar pentru prezentarea
obiectiv i nelegerea corect de ctre utilizatori a datelor din
rapoartele financiare.
Conform deciziei conducerii ntreprinderii i adunrii generale
rapoartele financiare pot fi publicate.
La baza ntocmirii rapoartelor financiare ale ntreprinderii stau
principiile fundamentale i respectarea tuturor cerinelor fa de
informaia financiar. n conformitate cu Standardele Naionale
de Contabilitate la ntocmirea rapoartelor financiare sunt prioritare
urmtoarele principii: imaginea fidel, continuitatea activitii, metoda
specializrii exerciiilor. Fa de informaia inclus n rapoartele
financiare sunt naintate un ir de cerine: importana, oportunitatea,
veridicitatea, neutralitatea, comparabilitatea, inteligibilitatea.
O importan deosebit are de asemenea permanena metodelor
utilizate la ntocmirea i prezentarea informaiei, ceea ce se asigur
de politica de contabilitate a ntreprinderii.
Rapoartele financiare se ntocmesc i se prezint de ctre
ntreprinderi conform formularelor aprobate de Ministerul
Finanelor al Republicii Moldova.
Formularul raportului financiar reprezint un tabel care conine
denumirea indicatorilor i coloanelor destinate nregistrrii sumelor
fiecrui indicator. Blanchetele rapoartelor financiare se tipresc la
tipografie. Acestea cuprind urmtoarele date: denumirea ntreprinderii
raportoare; sediul acesteia; codul fiscal; forma de proprietate i tipul
246
Bazele contabilitii
de activitate; perioada de gestiune; valuta n care sunt prezentai

indicatorii rapoartelor financiare (lei moldoveneti).
nainte de a ntocmi Bilanul contabil i alte rapoarte financiare
se efectueaz lucrri pregtitoare. Este vorba de urmtoarele
proceduri contabile:
a) totalizarea datelor n registrele contabile i reportarea
acestora n Cartea mare;
b) compararea reciproc a totalurilor rulajelor i soldurilor
conturilor sintetice i analitice;
c) calcularea soldurilor n Cartea mare i ntocmirea balanei
de verificare;
d) nchiderea conturilor care nu au sold.
Astfel de lucrri se efectueaz la ntocmirea att a rapoartelor
financiare trimestriale, ct i a celor anuale.
nainte de ntocmirea rapoartelor financiare anuale ntreprinderile
sunt obligate s efectueze de asemenea inventarierea complet a tuturor
bunurilor i decontrilor. Acest lucru este necesar pentru confirmarea
veridicitii datelor contabile care vor fi incluse n rapoartele financiare.
Dup efectuarea tuturor lucrrilor pregtitoare se procedeaz la
completarea rapoartelor financiare. n acest scop datele conturilor
sintetice se trec n rndurile i coloanele corespunztoare ale tabelelor
din rapoarte. n Bilanul contabil se nscriu soldurile conturilor din
clasele 1-5 la data ncheierii perioadei de gestiune. Coloana La
nceputul anului" se completeaz n baza sumelor reflectate n bilan
la 31 decembrie a anului precedent. Rulajele creditoare ale conturilor
din clasa 6 Venituri" i debitoare ale conturilor din clasa 7
Cheltuieli" se utilizeaz pentru completarea coloanelor
corespunztoare din Raportul privind rezultatele financiare.
Alte rapoarte se ntocmesc utilizndu-se datele din contabilitatea
curent i rapoartele financiare deja completate.
247
Bazele contabilitii

n rapoartele financiare, n afar de indicatorii din perioada de
gestiune, trebuie s se includ i datele din perioada precedent care
se calculeaz dup o metod unic.
Rapoartele financiare le semneaz conductorul ntreprinderii i
contabilul-ef care poart rspundere pentru veridicitatea i
plenitudinea informaiei prezentate n Bilanul contabil i alte rapoarte.
n afar de utilizatorii care pot s solicite informaia, dup caz,
agenii economici sunt obligai s prezinte rapoartele financiare n
seciile de statistic la sediul ntreprinderii.
Termenele de prezentare a acestora se stabilesc pentru fiecare
ntreprindere n parte, ns nu mai trziu de data de 25 a lunii urmtoare
trimestrului de gestiune pentru rapoartele trimestriale i pn la data
de 15 martie a anului urmtor anului de gestiune -pentru rapoartele
anuale.
In afar de aceasta, rapoartele financiare se prezint proprietarilor,
de regul, pn la data desfurrii adunrii acionarilor sau altor
participani ai ntreprinderii.
n unele cazuri, nainte de a prezenta rapoartele financiare acestea
trebuie supuse verificrii de audit, conform rezultatelor creia se
ntocmete concluzia de audit. O astfel de concluzie constituie o parte
component a raportului anual al ntreprinderii.
1.
Enumerai capitolele coninute n Legea contabilitii.
2. Expunei succint coninutul capitolelor din Legea contabilitii.
3.
Artai n ce constau esena i rolul Standardelor Naionale
de Contabilitate.
4. Enumerai Standardele Naionale de Contabilitate principale.
248
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
Ce tipuri de acte normative (cu excepia S.N.C.), utilizeaz

ntreprinderile la inerea contabilitii?
Enumerai obiectele contabilitii financiare.
Enumerai obiectele contabilitii manageriale.
Cui i este destinat informaia contabilitii financiare?
Numii concepiile contabilitii financiare.
n ce const esena concepiei msurrii bneti?
Artai esena concepiei materialitii.
Formulai esena concepiei comparrii.
n ce const esena concepiei prezentrii informaiei?
Sistemul de inere a contabilitii manageriale se limiteaz la
dubla nregistrare sau pot fi utilizate diverse sisteme?
n ce etaloane poate fi obinut informaia contabilitii
manageriale?
Care este frecvena rapoartelor financiare pentru
contabilitatea financiar i managerial?
Pentru care tip de contabilitate exactitatea informaiei este
obligatorie?
De ce informaia obinut n contabilitatea managerial
constituie secret comercial?
n baza crui Standard Naional de Contabilitate se
elaboreaz politica de contabilitate a ntreprinderii?
Dai definiia politicii de contabilitate a ntreprinderii.
249
1211
1212
1213
1214
Planul de conturi contabile al activitii economico

- financiare a ntreprinderilor
CAPITOLUL III. NOMENCLATORUL CONTURILOR
CONTABILE
SimboIul grupei de
conturi
122
1221
1222
1223
1224
Simbolul Simbolul
conturi- conturilor de lor de
gradul gradul
123
1231
1232
1233
1234
1235
1236
1237
1238
CLASAI. ACTIVE PE TERMENLUNG

11
ACTIVE NEMATERIALE
(IMOBILIZRI NECORPORALE)
111
1111
1112
Active nemateriale
Cheltuieli de constituire
Fond comercial (goodwill)
1113
1114
Brevete
Embleme comerciale
1115
1116
1117
1118
Licene
Programe informatice
Alte active nemateriale
Active nemateriale arendate pe termen lung
Active nemateriale n curs de execuie
Amortizarea activelor nemateriale
Amortizarea cheltuielilor de constituire
Amortizarea fondului comercial (goodwill-ului)
Amortizarea brevetelor
Amortizarea emblemelor comerciale
Amortizarea licenelor
Amortizarea programelor informatice
Amortizarea altor active nemateriale
Amortizarea activelor nemateriale arendate pe
112
113
1131
1132
1133
1134
1135
1136
1137
1138
12
121
250
termen lung
ACTIVE MATERIALE (IMOBILIZRI
CORPORALE) PE TERMEN LUNG
Active materiale n curs de execuie
124
1241
1242
1243
1244
1245
1246
1247
125
126
13
131
1311
1312
1313
1314
132
Construcii n curs de execuie

Utilaj destinat instalrii
Utilaj i alte obiecte pn la punerea n funciunile
Investiii capitale ulterioare
Terenuri
Terenuri fr construcii
Terenuri cu construcii
Terenuri cu zcminte
Terenuri arendate pe termen lung
Mijloace fixe
Cldiri
Construcii speciale
Maini, utilaje i instalaii de transmisie
Mijloace de transport
Animale de munc i de producie
Plantaii perene
Alte mijloace fixe
Mijloace fixe arendate pe termen lung
Uzura mijloacelor fixe
Uzura cldirilor
Uzura construciilor speciale
Uzura mainilor, utilajelor i instalaiilor de
transmisie
Uzura mijloacelor de transport
Uzura plantaiilor perene
Uzura altor mijloace fixe
Uzura mijloacelor fixe arendate pe termen lung
Resurse naturale
Epuizarea resurselor naturale
ACTTVE FINANCIARE PE TERMEN LUNG
Investiii pe termen lung n pri nelegate
Cote de participaie i aciuni
Obligaiuni
mprumuturi acordate
Alte investiii pe termen lung
Investiii pe termen lung n pri legate
251
133
134
1321
1322
1323
1331
1332
1341
1342
14
135
136
141
142
1343
1344
Investiii pe termen lung n ntreprinderi-fiice

Investiii pe termen lung n ntreprinderi asociate
Investiii pe termen lung n alte pri legate
Modificarea valorii investiiilor pe termen lung
Majorarea valorii investiiilor pe termen lung
Diminuarea valorii investiiilor pe termen lung
Creane pe termen lung
Creane pe termen lung privind arenda
Creane pe termen lung privind dobnzile i
redevenele calculate
Cambii pe termen lung primite
Alte creane
Active amnate privind impozitul pe venit
Avansuri pe termen lung acordate
ALTE ACTIVE PE TERMEN LUNG
Cheltuieli anticipate pe termen lung
Alte active pe termen lung
CLASA2.ACTTVE CURENTE
21
STOCURI DE MRFURI I MATERIALE
211
Materiale
2111
Materii prime i materiale de baz
2112
Semifabricate cumprate i articole de completate
2113
Combustibil
2114
Ambalaje i materiale pentru ambalat
2115
Piese de schimb
2116
Alte materiale
2117
Materiale transmise pentru prelucrare
2118
Materiale de construcie
2119
Materiale cu destinaie agricol
212
Animale Ia cretere i ngrat
213
Obiecte de mic valoare i scurt durat
2131
Obiecte de mic valoare i scurt durat n stoc
2132
Obiecte de mic valoare i scurt durat n exploatare
2133
Construcii provizorii (neprevzute n lista de titluri)
214
Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat
252
2141
2142
215
216
22
217
2151
2152
2161
2162
2163
221
222
223
224
225
226
227
2211
2212
2213
2231
2232
2233
2241
2242
2251
2252
2271
2272
2273
2274
Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat

Uzura construciilor provizorii (neprevzute n lista
de titluri)
Producia n curs de execuie
Produse n curs de execuie
Servicii n curs de execuie
Produse
Produse finite
Semifabricate din producie proprie
Produse secundare
Mrfuri
CREANE PE TERMEN SCURT
Creane pe termen scurt aferente facturilor
comerciale
Facturi de primit din ar
Facturi de primit din strintate
Cambii primite
Corecii la datorii dubioase
Creane pe termen scurt ale prilor legate
Creane pe termen scurt ale ntreprinderi lor-fiice
Creane pe termen scurt ale ntreprinderilor asociate
Creane pe termen scurt ale altor pri legate
Avansuri pe termen scurt acordate
Avansuri pe termen scurt acordate n ar
Avansuri pe termen scurt acordate n strintate
Creane pe termen scurt privind decontrile cu
bugetul
Creane pe termen scurt privind impozitul pe venit
Creane pe termen scurt privind alte impozite i pli
Taxa pe valoarea adugat de recuperat
Creane pe termen scurt ale personalului
Creane pe termen scurt privind retribuirea muncii
Creane pe termen scurt ale titularilor de avans
Creane pe termen scurt privind mrfurile vndute
n credit
Creane pe termen scurt privind recuperarea daunei
materiale
253
2275
228
2281
2282
2283
229
2284
2291
2292
2293
23
2294
231
232
2311
2312
2313
2314
2315
2321
2322
2333
233
24
241
242
254
2411
2412
2413
2421
Creane pe termen scurt ale personalului privind

alte operaii
Creane pe termen scurt privind veniturile
calculate
Creane pe termen scurt privind arenda
Creane pe termen scurt privind dobnzile i
redevenele calculate
Creane pe termen scurt privind dividendele
calculate
Creane pe termen scurt privind alte venituri
Alte creane pe termen scurt
Creane pe termen scurt ale companiilor de asigurri
Creane pe termen scurt ale organelor de asigurri
sociale
Creane pe termen scurt privind preteniile
naintate i recunoscute
Creane pe termen scurt privind alte operaii
INVESTIII PE TERMEN SCURT
Investiii pe termen scurt n pri nelegate
Obligaiuni i alte titluri de valoare
Depozite
Titluri de valoare cu lichiditate nalt
mprumuturi acordate
Alte investiii pe termen scurt n pri nelegate
Investiii pe termen scurt n pri legate
Investiii pe termen scurt n ntreprinderi-fiice
Investiii pe termen scurt n ntreprinderi asociate
Investiii pe termen scurt n alte pri legate
Diminuarea valorii investiiilor pe termen scurt
MIJLOACE BNETI
Casa
Casa n valut naional
Casa n valut strin
Mijloace bneti n numerar legate
Cont de decontare
Mijloace bneti nelegate
243
244
2422
2431
2432
2433
2441
2442
2443
25
245
246
251
252
Mijloace bneti legate

Cont valutar
Conturi valutare n ar
Conturi valutare n strintate
Mijloace valutare legate
Conturi speciale la bnci
Acreditive
Carnete de cecuri cu limit de sum
Mijloace pe cartele de credit i magnetice
Transferuri bneti n expediie
Documente bneti
ALTE ACTIVE CURENTE
Cheltuieli anticipate curente
Alte active curente
CLASA 3. CAPITAL PROPRIU

31
CAPITAL STATUTAR I SUPLIMENTAR
311
Capital statutar
3111
Fond statutar
3112
Aciuni simple
3113
Aciuni privilegiate
3114
Aporturi
3115
Cote de participaie
312
Capital suplimentar
3121
Capital suplimentar vrsat
3122
Diferene de curs aferente aporturilor valutare n
capitalul statutar
313
Capital nevrsat
314
Capital retras
3141
Aciuni simple rscumprate
3142
Aciuni privilegiate rscumprate
3143
Aporturi i cote de participaie retrase
32
REZERVE
321
Rezerve stabilite de legislaie
322
Rezerve prevzute de statut
323
Alte rezerve
255
33
331
332
333
334
34
3311
3312
3321
3322
3331
3332
341
3411
3412
342
35
351
3413
PROFIT NEREPARTIZAT (PIERDERE

NEACOPERIT)
Corectarea rezultatelor perioadelor precedente
Corectarea profitului perioadelor precedente
Corectarea pierderilor perioadelor precedente
Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al
anilor precedeni
Profit nerepartizat al anilor precedeni
Pierdere neacoperit a anilor precedeni
Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune
Profit net al perioadei de gestiune
Pierdere net a perioadei de gestiune
Dividende pltite n avans
CAPITAL SECUNDAR
Diferene din reevaluarea activelor pe termen
lung
Diferene din reevaluarea activelor nemateriale
Diferene din reevaluarea activelor materiale pe
termen lung
Diferene din reevaluarea investiiilor pe termen lung
Subvenii pentru ntreprinderile de stat
REZULTAT FINANCIAR TOTAL
Rezultat financiar total
CLASA 4. DATORII (OBLIGAII) PE TERMEN LUNG

41
DATORII FINANCIARE PE TERMEN LUNG
411
Credite bancare pe termen lung
4111
Credite bancare pe termen lung n valut naional
4112
Credite bancare pe termen lung n valut strin
4113
Credite bancare pe termen lung n valut naional
amnate
4114
Credite bancare pe termen lung n valut strin
amnate
4115
Datorii convertibile privind creditele bancare pe
termen lung
412
Credite bancare pe termen lung pentru salariai
256
413
4131
4132
4133
4134
4135
4136
42
414
DATORII PE TERMEN LUNG CALCULATE
421
422
423
4231
4232
424
425
426
mprumuturi pe termen lung

mprumuturi pe termen lung din pri nelegate
mprumuturi pe termen lung din pri legate
mprumuturi pe termen lung din emisiunea de
obligaiuni
mprumuturi pe termen lung de la personalul
ntreprinderii
Cambii financiare pe termen lung acordate
Datorii convertibile privind mprumuturile pe
termen lung
Alte datorii financiare pe termen lung
4233
Datorii de arend pe termen lung

Venituri anticipate pe termen lung
Finanri i ncasri cu destinaie special
Finanri cu destinaie special din buget
ncasri de mijloace cu destinaie special de la
alte ntreprinderi
Alte finanri i ncasri cu destinaie special
Avansuri pe termen lung primite
Datorii amnate privind impozitul pe venit
Alte datorii pe termen lung calculate
CLASA 5. DATORII PE TERMEN SCURT

51
DATORII FINANCIARE PE TERMEN SCURT
511
Credite bancare pe termen scurt
5111
Credite bancare pe termen scurt n valut naional
5112
Credite bancare pe termen scurt n valut strin
5113
amnate
5114
amnate
5115
restante
5116
restante
257
512
513
5131
5132
5133
5134
52
514
515
516
5135
521
522
53
523
531
532
533
5211
5212
5213
5221
5222
5223
Datorii
5311
5312
5321
5322
5331
5332
5333
258
Credite bancare pe termen scurt pentru salariai

mprumuturi pe termen scurt
mprumuturi pe termen scurt de la pri nelegate
mprumuturi pe termen scurt de la pri legate
mprumuturi pe termen scurt din emisiunea de
obligaiuni
mprumuturi pe termen scurt de la personalul
ntreprinderii
Cambii financiare pe termen scurt emise
Cota-parte curent a datoriilor pe termen lung
Venituri anticipate curente
Alte datorii financiare pe termen scurt
DATORII COMERCIALE PE TERMEN SCURT
Datorii pe termen scurt privind facturile
comerciale
Facturi de achitat n ar
Facturi de achitat n strintate
Cambii emise
Datorii pe termen scurt fa de prile legate
Datorii pe termen scurt fa de ntreprinderile-fiice
Datorii pe termen scurt fa de ntreprinderile
asociate
Datorii pe termen scurt fa de alte pri legate
Avansuri pe termen scurt primite
DATORE PE TERMEN SCURT CALCULATE
fa de personal privind retribuirea muncii

Datorii privind retribuirea muncii
Datorii fa de deponeni
Datorii fa de personal privind alte operaii
Datorii fa de titularii de avans
Datorii fa de personal privind alte operaii
Datorii privind asigurrile
Datorii fa de Fondul social
Datorii fa de organele sindicale privind
contribuiile la asigurrile sociale
Datorii privind asigurarea medical
534
5334
5335
5341
5342
5343
5344
5345
5346
5347
535
536
537
538
539
5348
5349
5391
5392
5393
CLASA 6. VENITURI
61
611
612
6111
6112
6113
6114
6121
6122
6123
Datorii privind asigurarea persoanelor

Datorii privind asigurarea bunurilor
Datorii privind decontrile cu bugetul
Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor
juridice
Datorii privind taxa pe valoarea adugat
Datorii privind accizele, taxele
Datorii privind impozitul funciar
Datorii privind impozitul pe bunurile imobiliare
Datorii privind impozitul pentru utilizarea
resurselor naturale
Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor
fizice
Datorii privind alte impozite i taxe
Sanciuni economice
Taxa pe valoarea adugat i accize de ncasat
Datorii privind plile extrabugetare
Datorii fa de fondatori i ali participani
Rezerve pentru cheltuieli i pli preliminate
Alte datorii pe termen scurt
Datorii pe termen scurt privind arenda curent
Datorii pe termen scurt privind reclamaiile
Datorii pe termen scurt fa de ali creditori
VENITURI DIN ACTIVITATEA

OPERAIONAL
Venituri din vnzri
Venituri din vnzarea produselor

Venituri din vnzarea mrfurilor
Venituri din servicii prestate
Venituri din contracte de construcie
Alte venituri operaionale
Venituri din realizarea altor active curente
Venituri din arenda curent
Venituri din amenzi, penaliti i despgubiri
259
6124
62
621
622
623
260
Venituri din modificarea metodelor de evaluare a

activelor curente
6125
Venituri din recuperarea daunei materiale
6126
Alte venituri operaionale
VENITURI DIN ACTIVITATEA
NEOPERAIONAL
Venitu ri din activitatea de investiii
6211
Venituri din ieirea activelor nemateriale
6212 Venituri din ieirea activelor materiale pe termen lung
6213 Venituri din ieirea activelor financiare pe termen lung
6214
Venituri din dividende
6215
Venituri din dobnzi
6216
Venituri din ecartul de reevaluare a activelor pe
termen lung ieite
6217
Venituri din participaiile n alte ntreprinderi
6218
Venituri din operaiile cu prile legate
6219
Alte venituri din activitatea de investiii
Venituri din activitatea financiar
6221
Venituri din redevene
6222
Venituri din arenda finanat a activelor materiale
pe termen lung
6223
Venituri din diferene de curs valutar
6224
Venituri din active intrate cu titlu gratuit
6225
Venituri din subvenii de stat, prime, premii i sume
sponsorizate
6226
Venituri din contracte de neantrenare n concuren
6227
Alte venituri din activitatea financiar
Venituri excepionale
6231
Compensaii primite pentru recuperarea pierderilor
din calamiti naturale
6232
Alte venituri excepionale
CLASA 7. CHELTUIELI
71
CHELTUIELI ALE ACTIVITII
OPERAIONALE
711
Costul vnzrilor
7111
Costul produselor finite vndute
7112
Costul mrfurilor vndute
7113
Costul serviciilor prestate
712
Cheltuieli comerciale
7121
Cheltuieli privind operaiile de marketing
7122
Cheltuieli privind ambalajele i ambalarea
produselor i mrfurilor
7123
Cheltuieli de transport privind desfacerea
7124
Cheltuieli privind reclama
7125
Cheltuieli privind reparaiile garantate i deservirile
cu garanie
7126
Cheltuieli privind datoriile dubioase
7127
Cheltuieli privind returnarea i reducerea preurilor
la mrfurile vndute
7128
Alte cheltuieli comerciale
713
Cheltuieli generale i administrative
7131
Cheltuieli privind uzura, repararea i ntreinerea
mijloacelor fixe cu destinaie general
7132
Cheltuieli privind amortizarea activelor nemateriale
7133
Cheltuieli de ntreinere a personalului
administrativ i de conducere
7134 Impozite, taxe i pli, cu excepia impozitului pe venit
7135
Cheltuieli n scopuri de binefacere i sponsorizare
7136
Cheltuieli privind protecia muncii
7137
Cheltuieli de reprezentare
7138
Cheltuieli de deplasare
7139
Alte cheltuieli generale i administrative
714
Alte cheltuieli operaionale
7141
Cheltuieli privind realizarea altor active curente
7142
Cheltuieli privind arenda curent
7143
Cheltuieli privind amenzile, penalitile, despgubirile
261
7144
7145
7146
7147
7148
7149
72
721
7211
7212
7213
7214
722
723
73
731
262
7215
7216
7217
7221
7222
7223
7224
7231
7232
7233
Cheltuieli din modificarea metodelor de evaluare a

activelor curente
Cheltuieli privind dobnzile pentru credite i
mprumuturi
Cheltuieli de producie indirecte nerepartizate
Lipsuri i pierderi din deteriorarea valorilor
Cheltuieli aferente produciei rebutate
Alte cheltuieli operaionale
CHELTUIELI ALE ACTIVITII
NEOPERAIONALE
Cheltuieli ale activitii de investiii
Cheltuieli privind ieirea activelor nemateriale
Cheltuieli privind ieirea activelor materiale pe
termen lung
Cheltuieli privind ieirea activelor financiare pe
termen lung
Cheltuieli din reevaluarea activelor pe termen lung
la ieirea acestora
Cheltuieli aferente participaiilor n alte ntreprinderi
Cheltuieli privind operaiile cu prile legate
Alte cheltuieli ale activitii de investiii
Cheltuieli ale activitii financiare
Cheltuieli privind plata redevenelor
Cheltuieli privind arenda finanat a activelor
materiale pe termen lung
Cheltuieli privind diferenele de curs valutar
Alte cheltuieli ale activitii financiare
Pierderi excepionale
Pierderi din calamiti naturale
Pierderi din perturbri politice
Pierderi din modificarea legislaiei rii
CHELTUIELI (ECONOMII) PRIVIND
IMPOZITUL PE VENIT
Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit
CLASA 8. CONTURI ALE CONTABILITII DE GESTIUNE

81
CONTURI ALE CONSUMURILOR DE
PRODUCIE
811
Producia de baz
8111
Consumuri directe materiale
8112
Consumuri directe privind retribuirea muncii
8113
Contribuii pentru asigurrile i protecia social
8114
Consumuri indirecte de producie
812
Activiti auxiliare
8121
Consumuri de materiale
8122
Consumuri privind retribuirea muncii
8123
Contribuii pentru asigurrile i protecia social
8124
813
8131
Uzura i cheltuieli privind repararea i ntreinerea
mijloacelor fixe utilizate n producie
8132
Amortizarea activelor nemateriale utilizate n
producie
8133
ntreinerea personalului administrativ i de
deservire al subdiviziunilor de producie
8134
Protecia muncii i tehnica securitii
8135
Pierderi din ntreruperi n producie
8136
ntreinerea pazei i cheltuieli privind asigurarea
securitii antiincendiare din subdiviziunile de
producie
8137
Cheltuieli cu deplasrile personalului de producie
8138
Alte consumuri indirecte de producie
82
ALTE CONTURI ALE CONTABILITII DE
GESTIUNE
821
Adaos comercial
822
Returnarea i reducerea preurilor la mrfurile
vndute
263
CLASA 9. CONTURI EXTRAB1LANIERE

91
ACTIVE PE TERMEN LUNG ARENDATE
92
93
94
95
911
912
921
922
923
924
931
932
933
934
941
942
943
944
945
951
Active nemateriale arendate

Active materiale pe termen lung arendate
VALORI N MRFURI I MATERIALE CARE
NU APARIN NTREPRINDERII
Valori n mrfuri i materiale primite n custodie
Materiale primite spre prelucrare
Mrfuri primite n consignaie
Utilaj primit pentru montaj
TITLURI DE VALOARE CARE NU APARIN
NTREPRINDERII
Titluri de valoare destinate vnzrii
Titluri de valoare expediate pentru nregistrare
Titluri de valoare primite de la registrator
Titluri de valoare depuse la pstrare n depozit
DATORII I PLI CONVENIONALE
Datorii ale debitorilor insolvabili trecute la
pierderi
Garantarea datoriilor i plilor primite
Garantarea datoriilor i plilor acordate
Uzura fondului de locuine
Pierderi fiscale nereclamate
ALTE MIJLOACE I DATORII REFLECTATE
N CONTABILITATEA EXTRABILANIER
Formulare cu regim special
Publicat n Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 93/96 din

30 septembrie 1997.
264
Bibliografie
1.
Legea contabilitii nr.426-XIII din 4 aprilie 1995 //

Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.28 din 25 mai
1995.
2. Concepia reformei contabilitii // Monitorul Oficial al
Republicii Moldova nr.88 - 91 din 29 decembrie 1997.
3. Standardele Naionale de Contabilitate // Monitorul
Oficial al Republicii Moldova nr.88 - 91 din 30 decembrie
1997.
4. Planul de conturi contabile al activitii economicofinanciare a ntreprinderii i Normele metodologice de
utilizare a conturilor contabile Monitorul Oficial al
Republicii Moldova nr.88 - 91 din 30 decembrie 1997.
5. Regulamentul privind inventarierea nr.30 din 5 martie
2001 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.35 38 din 29 martie 2001.
6. Needles B.E., Anderson H.R., Caldwell J.C. Principiile
de baz ale contabilitii. Ediia a V-a. - Chiinu, ARC,
2000.
7.
Contabilitate financiar. Manual (colectiv de autori,
coordonator A.Nederi). - Chiinu. AC AP, 2003.
8. Bucur V. Scurt dicionar de teorie a evidenei contabile: rusromn i romn-rus. - Chiinu, Ed. Enciclopedic, 1992.
9. Bojian O. Bazele contabilitii. - Bucureti, Eficient, 1997.
10. Capron M. Contabilitatea n perspectiv (trad. din limba
francez). - Bucureti, Humant - itas, 1994.
11.
Colasse B. Contabilitate general, - Iai, Editura
Moldova", 1995.
265

Turcanu V. - Bazele Contabilitatii PDF

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Turcanu V. - Bazele Contabilitatii PDF

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

4.2.

Clasificarea conturilor contabile

Capitolul 7. Documentarea operaiunilor economice

Capitolul 8. Inventarierea i rolul acesteia n contabilitate

8.3.Determinarea rezultatelor inventarierii i contabilitatea

Capitolul 10. Organizarea contabilitii

cunoscut ca un mijloc de culegere, prelucrare, generalizare i

Fig. 1.1. Subsistemul contabil

Prin urmare, contabilitatea cuprinde nu numai nregistrarea

Viorel urcanu, Eudochia Bajerean

clasificarea i generalizarea datelor privind activitatea economic a

Investitorii, analiznd rapoartele financiare ale ntreprinderii, pot

Organele fiscale i de asigurri sociale controleaz

corectitudinea achitrii de ctre ntreprinderi a impozitelor la buget

Din cel de-al doilea grup de utilizatori de asemenea fac parte

Viorel urcanu, Eudochia Bajerean

Treptat contabilitatea a nceput s se transforme n tiin, avnd

opere despre obiectul, scopul i metoda contabilitii.

Luca Paciolo. Tratat de contabilitate n partid dubl (versiunea romneasc,

Viorel urcann, Eudochia Bajerean

O condiie important a controlului este elaborarea standardelor

analiz financiar aprofundat i multilateral.

1.3. Principiile de baz i cerinele contabilitii

Viorel urcanu, Eudochia Bajerean

n rapoartele financiare pentru acele perioade la care se refer.

atunci cnd are importan de prognoz, se bazeaz pe legtura invers

Viorel urcanu, Eudochia Bajerean

1.4. Locul contabilitii n sistemul disciplinelor studiate

Viorel urcanu, Eudochia Bajerean

par a fi inofensive n alte sfere pot deveni o tragedie pentru un ntreg

naturale. Legtura contabilitii cu matematica este istoric, anume

Viorel urcanu, Eudochia Bajerean

n ansamblu, cele mai importante legi ale dezvoltrii acestuia la baza

i servete drept baz pentru prelucrarea i gruparea informaiei

mprumutnd de la statistica social-economic procedeele

Analiza activitii economico-financiare reprezint o etap

Viorel urcanu, Eudochia Bajerean

Viorel urcanu, Eudochia Bajerean

n conformitate cu Legea cu privire la antreprenoriat i

Societile pe aciuni i societile cu rspundere limitat au

Viorel urcanu, Eudochia Bajerean

munc n scopul desfurrii activitii comune de ntreprinztor sub

2.2. Obiectul contabilitii

Viorel urcanu, Eudochia Bajerean

(realitatea economic a patrimoniului), iar drepturile i obligaiile - ca

cu creditorii i numai dup aceasta mijloacele rmase vor reveni

n principiu i capitalul propriu aparine investitorilor (acionarilor,

Viorel urcanii, Eudochia Bajerean

Viorel urcanu, Eudochia Bajerean

produsele finite care reprezint rezultatul final al procesului

Viorel urcanu, Eudochia Bajerean

drept surs de finanare numai dup deducerea din acesta a impozitului

achitarea acestora. De regul, calculele se efectueaz nainte de plata

n special, astfel de datorii sunt pe termen scurt, ntruct furnizorul

2.4. Noiuni despre cheltuielile i veniturile ntreprinderii

Viorel urcanu, Eudochia Bajerean

Totodat, vnzarea produselor, serviciilor i mrfurilor duce la

Viorel urcanu, Eudochia Bajerean

Cheltuielile i veniturile din activitatea de investiii sunt legate de:

n vedere c acestea se constat dup metoda specializrii exerciiilor

Este de remarcat c n contabilitate se reflect numai evenimentele survenite

Viorel urcanu, Eudochia Bajerean

intercalate. Astfel, operaiunile sus-menionate conin urmtoarele