ntocmirea situa iilor financiare anuale

Cuprins

Argument

Rezultatele activitii ntreprinse de o entitate pe parcursul unei perioade de gestiune pot fi evideniate cu ajutorul situaiilor financiare, elaborate i prezentate de ctre aceasta. Situaiile financiare au rolul de a contribui la atingerea obiectivului contabilitii i anume, furnizarea de infirmaii care s asigure o imagine fidel asupra contabilitii i anume, furnizarea de informaii care s asigure o imagine fidel asupra poziiei financiare, performantelor financiare i modificrilor financiare ale entitii, n scopul utilizrii acestor informaii de ctre utilizatorii interni i externi. Situaiile financiare anuale au scopul de a arta rezultatele gestiunii realizate de managementul entitii, inclusiv asupra modului n care acesta a utilizat resursele care i-au fost ncredinate. Situaiile financiare anuale reprezint documente de raportare financiare care indica la un moment dat nivelul, mrimea fluxurilor reale i monetare ale unei entiti economice, provenite din relaiile sale cu exteriorul, respectiv din activitatea intern. le permit astfel nelegerea funcionrii subsistemelor unitii patrimoniale. !ormele contabile elaborate n concordan cu legislaia rii noastre, au stabilit componena situailor financiare ca fiind formate din" bilan, cont de profit i pierdere, respectiv contul de execuie pentru instituiile publice, anexe i raportul de gestiune. #ilanurile contabile nu sunt o practic numai a epocii contemporane" $#ilanurile au nceput s fie ntocmite odat cu descoperirea contabilitii simboliz%nd o balan cu doua talere care se gsesc permanent n ec&ilibru.' ()%ntea ).* i colab., Bilan contabil, ditura +acia, ,luj!apoca, -./0, pag. 0.1 #ilanul contabil a ptruns n lumea teoriei i practicii economice ca un model de sintetizare n expresie bneasc, la un moment dat, a relaiilor de ec&ilibru dintre activele i pasivele patrimoniale. )rivit n totalitatea i structuralitatea sa, bilanul contabil este denumit generic bilanul patrimonial sau contul general al patrimoniului. ,ercetarea contabil interbelic s-au confruntat n special trei concepii, i anume" -1 Concepia economico-juridico-patrimonial a contabilitii, potrivit creia egalitatea" 2,3*4 #*52!6* R 7 )2S*4 #*52!6* R se fundamenteaz pe egalitatea" 4258R* ,8!89*, (obiecte de drept1 7 ,2)*325 : 8#5*;26** (drepturi i angajamente1< =1 Concepia economico-juridic a contabilitii potrivit creia egalitatea" 2,3*4 #*52!6* R 7 )2S*4 #*52!6* R se fundamenteaz pe egalitatea" R 25*3>6* (elemente concrete : active fictive1 7 R S?RS (abstracii juridice1<

@1 Concepia economic a contabilitii potrivit creia egalitatea" 2,3*4 #*52!6* R 7 )2S*4 #*52!6* R se fundamenteaz pe egalitatea" 24 R (substana de avere 7 activ1 7 ,2)*325 (substana de capital 7 pasiv1. Aiecare din aceste concepii au servit at%t unor scopuri $ideologice' mai mult sau mai puin declarate, c%t i la fundamentarea unor sc&eme dorite sau impuse pe plan normativ. Bn ceea ce privete $sc&emele de bilan' n decursul timpului s-au conturat dou tipuri de sc&eme de prezentare a bilanului, i anume" sc&ema orizontal i sc&ema vertical sau de list. Sc&ema orizontal are n vedere relaia" 2,3*4 7 )2S*4 Sau ?3*5*C>R* 7 R S?RS #ilanurile ntocmite sub form de list sau vertical au n vedere relaia" 2,3*4 - +238R** 7 S*3?26*2 ! 3> (,2)*325?R* )R8)R**1 Sc&ema orizontal de bilan s-a utilizat i se mai utilizeaz n unele ri care aplic sistemul continental de contabilitate, pe c%nd sc&ema vertical s-a aplicat opional n rile care aplic sistemul anglo-saxon de contabilitate. +ar pe linia normalizrii contabilitii, n concordan cu standardele *nternaionale de ,ontabilitate, se vor ntocmi numai bilanuri sub form de list.

CAPITOLUL I: Lucrrile premergtoare ntocmirii situaiilor financiare anuale

Situaiile financiare ale unei entiti sunt rezultatul unui amplu i complex proces, bazat pe o succesiune de lucrri contabile, unele av%nd caracter pregtitor, iar altele contribuind n mod direct la elaborarea acestor documente. 5ucrrile preliminare sau pregtitoare au rolul de a verifica, de a efectua ajustri anuale ale conturilor i de a centraliza datele. le constituie astfel premisa pentru ntocmirea situaiilor financiare i n acelai timp pentru asigurarea reflectrii c%t mai fidele a poziiei financiare i a modificrilor sale anuale, respectiv a performanei entitii economice prin intermediul situaiilor financiare. Bntocmirea situaiilor financiare cu ntreaga lor formaie de documente reprezint un proces complex de agregare a datelor n vederea constituirii indicatorilor economico-financiari privind situaia entitii i rezultatele obinute. 1.1. Verificarea nregistrrii corecte n conturi a tuturor operaiunilor 5egea contabilitii nr. /=D-..-, republicat, prevede la articolul = aliniatul - urmtoarele" $,ontabilitatea, ca activitate specializat n msurarea, evaluarea, cunoaterea, gestiunea i controlul activelor datoriilor i capitalurilor proprii, precum i a rezultatelor obinute din activitatea persoanelor juridice trebuie s asigure nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la poziia financiar, performana financiar i fluxul de trezorerie, at%t pentru cerinele interne ale acestora, c%t i in relaiile cu investitorii prezeni i poteniali, creditori financiari i comerciali, clieni, instituiile publice i ali utilizatori'. +in cele de mai sus rezult necesitatea asigurrii nregistrrii cronologice i sistematice a tuturor operaiunilor economice, a tranzaciilor i altor evenimente care au avut loc n decursul unui exerciiu financiar (an calendaristic1. 8rice operaiune economico-financiar efectuat se consemneaz n momentul efecturii ei ntr-un document care st la baza nregistrrilor n contabilitate, dob%ndind astfel calitatea de. document justificativ. Bn vederea ntocmirii situaiilor financiare anuale se pleac, n aceast prim etap, de la verificarea dac n evidena cronologic (Registrul jurnal1 i cea sistematic (conturi1 s-au nregistrat toate documentele justificative aferente operaiilor economico-financiare care se refer la exerciiul financiar nc&eiat. Sunt supuse verificrii toate tranzaciile economice i financiare privitoare la aprovizionri, v%nzri, consumuri, ncasri, pli, contractri i acordri de mprumuturi, aplicarea deciziilor adunrilor generale, regularizri etc. Bn acelai timp, se verific i Eimputarea corect F respectiv dac operaiile economice consemnate n documentele justificative

s-au nregistrat n conturile adecvate conform corespondenei conturilor prevzute n E !ormele metodologice de utilizare a conturilor contabile F. 1. . Verificarea concor!anei !intre conta"ilitatea analitic #i e$i!ena operati$% !intre conta"ilitatea sintetic #i cea analitic Bn aceast etap se pleac mai nt%i de la evidena operativ n ntreprinderea respectiv. Bn general, evidena operativ se organizeaz pentru imobilizri corporale, stocuri, unele active bneti i c&iar pentru c&eltuieli i venituri. +e asemenea, se are n vedere metoda de organizare a contabilitii analitice a unor active i pasive n funcie de opiunea ntreprinderii privitoare la metodele alese i de necesitile de informare. 2stfel, pentru imobilizrile corporale sub denumirea generic de $mijloace fixe' exist un document de eviden operativ utilizat pentru reflectarea existenei i micrii cantitative a acestora numit $5ista pentru inventariere i eviden a mijloacelor fixe' desc&is pe locuri de gestionare (secii, ateliere, administraie etc.1 )entru contabilitatea analitic a mijloacelor fixe se utilizeaz dou metode, i anume" - o metod utiliz%nd dou registre" Aia mijlocului fix i Registrul numerelor de inventar< - o metod utiliz%nd Registrul pentru evidena analitic. *ndiferent ce metod se aplic, la finele anului se verific concordana dintre evidena operativ unde existena de mijloace fixe este exprimat cantitativ cu evidena cantitativ valoric de la contabilitate (fie Aia mijlocului fix, fie Registru pentru evidena analitic1. Bn cazul stocurilor se are n vedere metoda de organizare a contabilitii analitice a stocurilor i anume" fie metoda fielor cantitativ-valorice, fie cea operativ-contabil (per sold1 fie metoda global valoric. 4erificarea concordanei dintre evidena operativ i contabilitatea analitic se procedeaz diferit n cazul aplicrii primelor doua metode, deoarece numai n aceste variante se desc&ide documentul de eviden operativ a stocurilor $Aia magazie'. Bn capul metodei global-valorice este organizat o eviden operativ n etalon valoric. )entru ncasrile i plile n numerar se utilizeaz ca document de eviden operativ $Registrul de cas' care se ntocmete zilnic n dou exemplare de casierul unitii pe baza documentelor justificative de ncasri i pli n numerar. Bn urma nsumrii existenelor de numerar de la nceputul fiecrei zile cu ncasrile din care se scad plile, rezult soldul casei. )e baza $Registrului de cas' se nregistreaz n contabilitate toate operaiunile de ncasri i pli. ,a urmare, concordana dintre Registrul de cas i contabilitate trebuie s se efectueze la intervale mai scurte de timp dar n mod obligatoriu la @- decembrie a exerciiului financiar. 1.&. 'ntocmirea "alanei !e $erificare pro$i(orii nainte !e in$entariere Bntocmirea primei balane de verificare a conturilor sintetice nainte de inventariere se face pe baza datelor din conturile sintetice. 2ceast balan provizorie are ca scop determinarea

existenelor de active, datorii i capitaluri proprii, pe baza datelor din contabilitate i stabilirea soldurilor scriptice. +e asemenea, tot cu aceast balan de verificare provizorie, ca de altfel i cu cea definitiv, se verific realizarea unei funcii ale balanei de verificare i anume" 4erificarea exactitii datelor nregistrate n conturi prin verificarea egalitilor specifice balanei de verificare. Bntocmirea acestei prime balane de verificare realizeaz una din principalele funcii ale acesteia i anume" $4erificarea exactitii datelor nregistrate n conturi'. ,u aceast ocazie se verific egalitile specifice balanei de verificare n funcie de tipurile de balan ntocmit, i anume cu una, dou, trei sau patru egaliti. Stocul scriptic se poate determina ntocmind oricare din aceste balane, dar se recomand ntocmirea balanei de verificare cu patru egaliti, deoarece este cea mai util pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale. ste important s se confrunte rulajele din balana de verificare cu totalul sumelor din Registrul jurnal, care trebuie s fie egale pentru aceeai perioad de timp. ,u ajutorul balanelor de verificare nu se pot descoperi" a1 8misiunile de nregistrare concretizate n faptul c o operaie economic nu este nregistrat nici n $Registrul jurnal' i, prin urmare, nici n $Registrul ,artea-9are'. b1 rorile de compensaie concretizate n raportarea greit a sumelor din $Registrul jurnal' sau din documentele justificative in $Registrul ,artea-9are' n sensul c s-a trecut o sum n plus ntr-o parte a unui cont sau a mai multor conturi i o alt sum n minus, egal cu cea trecut n plus, astfel nc%t pe total cele dou categorii de sume se compenseaz. c1 rorile de imputaie concretizate n raportarea unor sume exacte ca valori absolute din $Registrul-jurnal' n $Registrul ,artea-9are' at%t n debit c%t i n credit, ns n alte conturi dec%t cele corespunztoare coninutului economic al operaiei respective< 2lte erori de nregistrare a unor operaii cum ar fi" stabilirea unor corespondene greite a conturilor, nregistrri duble ale unor operaii economice, inversri de formule contabile, redactri de formule contabile corecte dar cu alte sume, mai mari sau mai mici dec%t cele reale etc.

1.). In$entarierea general a patrimoniului #i nregistrarea !iferenelor *nventarierea general a patrimoniului reprezint ansamblul operaiunilor prin care se constat existena i starea tuturor elementelor de activ i pasiv, cantitativ valoric sau numai valoric, aflate n patrimonial unitilor la o anumit dat. ste lucrarea pregtitoare ntocmirii situaiilor financiare anuale prin care se stabilete situaia final a patrimoniului fiecrei ntreprinderi i cuprinde toate elementele patrimoniale, precum i bunurile sau valorile deinute cu orice titlu, aparin%nd altor persoane fizice i juridice, n vederea ntocmirii bilanului. *nventarierea st la baza ntocmirii unui bilan real contribuind la asigurarea imaginii fidele i la aplicarea prudenei n contabilitate. *nventarul nu se confund cu bilanul, dei ambele prezint elementele patrimoniale la un moment dat. Bntreprinderile au obligaia s efectueze inventarierea general a elementelor de activ i de pasiv deinute la nceputul activitii, cel puin o dat pe an pe parcursul funcionrii, n cazul fuziunii sau ncetrii activitii, precum i n alte situaii prevzute de lege.

*nventarierea, n calitatea sa de procedeu al metodei contabilitii, are mai multe funcii, dintre care cele mai importante sunt" a1 Auncia de control a concordanei dintre informaiile furnizate de contabilitate i realitate. b1 Auncia de stabilire a situaiei nete i a rezultatului exerciiului. c1 Auncia de calcul i de eviden a stocurilor. a) Funcia de control a concordanei dintre informaiile furnizate de contabilitate i realitate xist reglementri precise privind recepia, depozitarea, gestionarea i eliberarea din gestiune a bunurilor economice, dar oric%t de bine este organizat aceast activitate i oric%t de bine este organizat i inut contabilitatea elementelor patrimoniale, n anumite situaii pot aprea diferene ntre soldurile scriptice i realitate (stabilit prin soldurile faptice1. +atele furnizate de contabilitate, de regul, au un caracter relativ deoarece" - bunurile economice sufer pe timpul transportului, manipulrii i depozitrii anumite modificri cantitative i valorice. - n anumite gestiuni pot avea loc sustrageri, furturi, risip, proast gospodrire< - unele date din documentele primare se pot omite cu ocazia nregistrrii lor n contabilitate sau se pot nregistra de mai multe ori, sau se nregistreaz eronat, la alt gestiune sau alt sortiment - personalul care gestioneaz bunurile d dovad de neglijen, confund sortimentele< - unele comenzi n curs de execuie se anuleaz datorit renunrii fcute de beneficiari< - uneori pot aprea cazuri de for major (calamiti naturale, incendii etc1. )rin compararea situaiei faptice, stabilit prin inventariere, cu situaia scriptic din contabilitate se stabilesc plusurile i minusurile de in entar i se iau msuri n vederea punerii de acord a situaiei scriptice cu realitatea. 3ot cu ajutorul inventarierii se identific bunurile inutilizabile, greu vandabile, comenzi sistate, creane nencasate etc, i se iau msuri pentru prent%mpinarea apariiei sau limitarea pagubelor. 2naliz%nd cauzele care au dus la nencasarea sau neplata la termen a creanelor i obligaiilor se iau msuri pentru ntrirea disciplinei decontrilor. )e baza inventarierii se estimeaz riscurile la care este supus ntreprinderea, se stabilete probabilitatea de ncasare a creanelor, se stabilete valoarea de pia a elementelor de active pe baza crora se aplic principiul prudenei. b) Funcia de stabilire a situaiei nete i a rezultatului e!erciiului )e baza inventarierii se definitiveaz situaia net a patrimoniului care se determin cu ajutorul relaiei" S*3?26*2 ! 3> 2 7 2,3*4 G +238R**

)23R*98!*?5?*

(inventariate1

(inventariate1

+ac se face abstracie de modificarea aportului proprietarului la capitalul social, rezultatul net al exerciiului se poate determina ca o variaie a situaiei nete, astfel" R C?5323?5 ! 3 7 S*3?26*2 ! 3> +e la finele exerciiului G S*3?26*2 ! 3> +e la nceputul exerciiului

)rin inventariere se confirm realitatea activelor patrimoniale i a datoriilor n vederea determinrii corecte a situaiei nete, a obligaiilor fiscale i a rezultatului net. d) Funcia de calcul i de e iden a stocurilor, consumurilor i "nzrilor

Bntreprinderile mici i mijlocii pot utiliza pentru contabilitatea stocurilor metoda in entarului intermitent. 2ceast metod presupune utilizarea conturilor de stocuri numai la nceputul i sf%ritul lunii, iar intrrile din cursul lunii se reflect n conturile corespunztoare de c&eltuieli. 5a finele fiecrei luni, pe baza inventarului, stocurile existente n patrimoniu se reiau n conturile adecvate, care la nceputul lunii urmtoare se vor reflecta din nou n c&eltuieli. 2plic%nd aceast metod la sf%ritul fiecrei luni, ieirile din cursul lunii se determin cu relaia" * H*R* +*! + )8C*3 S38,?R* *!*6*25 *!3R>R* B! ,?RS?5 5?!** S38,?R*5 A*!25 (de la inventar1 Bn condiiile utilizrii metodei inventarului intermitent, inventarierea lunar a stocurilor este obligatorie i st la baza determinrii c&eltuielilor materiale i a veniturilor din producia stocat. *nventarierea este o lucrare complex care se deruleaz n urmtoarele etape" - pregtirea inventarierii< - constatarea i descrierea elementelor de active i pasive supuse inventarierii< - stabilirea i nregistrarea n contabilitate a diferenelor constatate. Pregtirea inventarierii este etapa premergtoare etapei propriu-zise. Bn aceast etap se iau dou categorii de msuri i anume" msuri organizatorice i contabile. )rintre lucrrile de natur organizatoric menionm" - ,onstituirea comisiei centrale de inventariere i a unor subcomisii n funcie de numrul de gestiuni, pe baza unei decizii a conductorului unitii. ,omisia central de inventariere este format din conductorii diferitelor compartimente i are sarcini pe linia instruirii, supraveg&erii i controlului ntregii activiti de inventariere.

Subcomisiile de inventariere sunt formate din dou sau trei persoane i au sarcina s efectueze inventarierile propriu-zise i s stabileasc diferenele< - se sigileaz cile de acces n gestiuni, cu excepia locului n care ncepe inventarierea< - se cere gestionarului o declaraie scris n care trebuie s precizeze" dac are n gestiune bunuri care nu aparin acelei gestiuni< care sunt ultimele documente justificative pe care le-a nregistrat n evidena operativ< dac are i alte documente neoperate sau nepredate la contabilitate< dac a primit sau a predat bunuri fr s se ntocmeasc documente justificative< dac are cunotin de eventualele plusuri sau lipsuri n gestiune< - se sisteaz operaiunile de intrare sau de ieire ale bunurilor n i din gestiune< - se aranjeaz bunurile degradate separate de cele bune i a celor primite n custodie, spre reparare sau pstrare< - se verific dac aparatele de msur sunt n bun stare de funcionare. 5ucrrile de natur contabil cuprind" - asigurarea nregistrrii tuturor tranzaciilor n contabilitatea sintetic i analitic i n evidena operativ< - verificarea exactitii nregistrrilor prin confruntarea informaiilor din contabilitate cu cele din evidena operativ prin ntocmirea balanelor de verificare analitice i cu balana de verificare sintetic ntocmit nainte de inventariere< - se ridic de la gestiuni toate evidenele operative i se vizeaz dup ultima operaiune (benzi de la casele de marcat, fie de magazine, rapoarte de gestiune etc1. Constatarea i descrierea elementelor de active i pasiv supuse inventarierii *nventarierea propriu-zis se realizeaz de ctre subcomisiile de inventariere la locurile de pstrare a bunurilor iar constatrile se nscriu n listele de in entariere. 5istele de inventariere se ntocmesc separat pentru" - fiecare loc de depozitare< - fiecare gestiune aparintoare unitii economice< - fiecare categorie de bunuri din cadrul gestiunilor< - bunurile aflate la angajai pentru folosin (scule, cazarment etc1< - bunurile care aparin altor uniti (nc&iriate, n consignaie, date spre prelucrare etc1< - bunuri necorespunztoare din punct de vedere calitativ< - bunuri fr micare, greu vandabile sau cu micare lent. 5istele de inventariere se completeaz cu cerneal sau pix, fr spaii libere, n formularul tipizat cod -I-@--=Db. Stabilirea stocului faptic se face prin numrare, c%ntrire, msurare, calcule te&nice, dup caz. #unurile aflate n ambalaje originale se despac&eteaz numai prin sondaj.

5ic&idele i materialele de mas (ciment, produse agricole i produse de balastier etc.1 se inventariaz n funcie de" volumul acestora (stabilit prin calcule te&nice1, densitatea i compoziia lor, stabilite pe baza probelor de laborator sau organoleptic. #unurile aparin%nd altor uniti (nc&iriate, leasing, n custodie, spre prelucrare, n consignaie etc.1 se nscriu n liste de inventariere separate i un exemplar din acestea se trimite proprietarului, care este invitat s confirme realitatea datelor respective. !econfirmarea realitii i concordanei datelor din aceste liste, n termen de cinci zile, presupune recunoaterea lor. +isponibilitile aflate n conturi la bnci se inventariaz prin confruntarea soldurilor din extrasele de cont emise de bnci cu cele din contabilitate. Bn acest scop, extrasele de cont emise pentru ultima zi a anului trebuie s poarte tampila oficial a bncii. Bn acelai timp i bncile au obligaia s solicite beneficiarilor confirmarea soldurilor pe baza $ xtrasului de cont' (formularul -J-I-@ 1. *mobilizrile necorporale i imobilizrile corporale se inventariaz prin verificarea titlurilor de proprietate i prin constatarea existenei i strii lor. )roducia n curs, investiiile cu fore proprii, reparaiile neterminate, se inventariaz prin descrierea gradului de execuie sau a stadiului de prelucrare i prin stabilirea valorii acestora pe baza documentaiei te&nice i a datelor din contabilitate. ,reanele fa de teri, obligaiile fa de furnizori i celelalte active i pasive patrimoniale se inventariaz prin verificarea soldurilor scriptice i prin confirmarea soldurilor de ctre teri, pe baza $ xtrasului de cont' (formular -I-J-@1 remis terilor sau prin punctaje reciproce. !u este obligatorie confirmarea creanelor curente, care au o vec&ime mai mic de ase luni i care au o pondere de p%n la -K n total creane. 5istele de inventariere, cod -I-@--=Db, odat ntocmite, sunt supuse unei $prelucrri', n sensul comparrii stocurilor (inventarului faptic1 consemnate n acestea, la locurile de depozitare, cu stocurile scriptice din contabilitate. Bn cadrul acestei $prelucrri', toate poziiile la care se constat diferene, generate fie de plusuri sau minusuri cantitative, fie de preuri actuale (ale pieei1 mai mici dec%t costurile istorice (valoarea de intrare in patrimoniu1 se extrag i se consemneaz n $5ista de inventariere', cod -I-@--=. Rezultatele inventarierii se nscriu de comisia de inventariere ntr-un proces verbal. )ropunerile cuprinse n procesul verbal al comisiei de inventariere se prezint, n termen de trei zile de la data nc&eierii operaiunilor de inventariere, administratorului ntreprinderii. 2cesta, cu avizul compartimentului juridic decide, n termen de cel mult cinci zile, asupra modului de soluionare a propunerilor fcute, cu respectarea dispoziiilor legale. 2nual rezultatele inventarierii generale a patrimoniului, dup reflectarea n contabilitate i n balana de verificare, se centralizeaz n $Registrul inventar'. $Registrul inventar' (cod -I---=1 este un document contabil obligatoriu, de nregistrare anual i de grupare a rezultatelor inventarierii patrimoniului. nregistrarea diferenelor de inventar

)ropunerile formulate de ctre comisiile de inventariere n procesele verbale de inventariere servesc compartimentului de contabilitate pentru punerea de acord a datelor din contabilitate cu realitatea constatat i consemnat n listele de inventar. )lusurile i minusurile constatate la sortimentele confundabile ntre ele se pot compensa dac privesc aceeai gestiune i aceeai perioad. )lusurile constatate la inventariere se nregistreaz ca o cretere a activelor prin debitarea conturilor de activ astfel" - plusurile de imobilizri necorporale i corporale" K =L@ $,&eltuieli de dezvoltare' =LM $,oncesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi i valori similare' =-- $3erenuri i amenajri de terenuri' =-= $,onstrucii' =-@ $*nstalaii te&nice, mijloace transport, animale i plantaii' de 7 -@- $Subvenii pentru investiii'

=-I 9obilier, aparatur birotic, ec&ipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale' plusurile de stocuri"

plusuri de materii prime 7 JL- $,&eltuieli cu materiile prime'

@L- $9aterii prime' - plus de materiale consumabile @L= $9ateriale consumabile'

JL= $,&eltuieli consumabile'

cu

materiale

plus de materiale de natura obiectelor de inventar JL@ $,&eltuieli privind materiale de natura obiectelor de inventar'

@L@ $9ateriale de natura obiectelor de 7 inventar' plus de produse finite 7

@IM $9rfuri' plus de mrfuri

0-- $4ariaia stocurilor'

@0- $9rfuri' plus de ambalaje

JL0 $,&eltuieli privind mrfurile'

@/- $2mbalaje'

JL/ $,&eltuieli privind ambalajele'

Bnregistrarea plusurilor de stocuri n creditul conturilor de c&eltuieli, denatureaz rulajul acestora i ca urmare se recomand stornarea consumului acestora. #ipsurile constatate la inventariere se trateaz diferit n funcie de cauzele acestor lipsuri. 2stfel, dac sunt lipsuri neimputabile (pentru care nu se face nimeni vinovat1, sau imputabile. - n cazul lipsurilor neimputabile se nregistreaz scoaterea din eviden sau descrcarea gestiunii. pentru imobilizri corporale amortizate integral =-@ $*nstalaii te&nice, mijloace de transport, animale i plantaii'

=/- $2mortizri privind imobilizrile 7 corporale'

pentru imobilizri corporale neamortizate integral K 7 =-@ $*nstalaii te&nice, mijloace de transport, animale i plantaii'

=/- $2mortizri privind imobilizrile corporale' JM/@ $,&eltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital' pentru imobilizri corporale neamortizate integral dar sunt lipsa din cauza calamitilor naturale K 7 =-@ $*nstalaii te&nice, mijloace de transport, animale i plantaii'

=/- .2mortizri privind imobilizrile corporale' J0- $,&eltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare' +ac sunt alte imobilizri corporale, se utilizeaz conturile adecvate de imobilizri i respectiv de amortizri. 5ipsurile neimputabile a stocurilor apar n principal ca urmare a perisabilitilor admise i a calamitilor naturale. Bn cazul perisabilitilor admise se nregistreaz ca o descrcare de gestiune prin creditarea conturilor de stocuri i debitarea conturilor de c&eltuieli aferente. Spre exemplu, pentru materii prime"

JL- $,&eltuieli cu materiile prime'

@L- $9aterii prime'

Bn cazul lipsurilor cauzate de calamiti naturale se debiteaz contul J0- $,&eltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare' n coresponden cu creditul conturilor de stocuri. Aac excepie de la cele de mai sus, produsele finite care se nregistreaz cu formula contabil" 0-- $4ariaia stocurilor' 7 @IM $)roduse finite'

- n cazul lipsurilor imputabile se nregistreaz mai nt%i descrcarea gestiunii de active i apoi se face imputarea vinovailor la costul de ac&iziie a imobilizrilor i stocurilor lips la inventar. imputarea angajailor creane n legtur cu 7 K

I=/= $2lte personalul'

(IJ- $+ebitori diveri' pentru imputarea terilor1

0M/- $4enituri din amenzi i penaliti' II=0 $342 colectat'

despgubiri,

*.&.+. ,fectuarea operaiunilor !e !elimitare n timp a c-eltuielilor #i $eniturilor +elimitarea n timp a c&eltuielilor i veniturilor este impus de aplicarea principiului independenei exerciiilor financiare care presupune determinarea corect a rezultatului exerciiului. 2stfel, acest principiu impune ca toate operaiile economice care au avut loc ntr-un exerciiu financiar s fie reflectate n contabilitatea acelui exerciiu. +ar exist operaii economice care se efectueaz ntr-un exerciiu financiar i se refer la exerciiile financiare viitoare. 2a este cazul c&eltuielilor i veniturilor nregistrate n avans. 2t%t n cazul c&eltuielilor c%t i a veniturilor, apar doua categorii de nregistrri n contabilitate i anume" - separarea c&eltuielilor i veniturilor ce au fost efectuate n perioada curent, dar care privesc perioada viitoare, prin majorarea c&eltuielilor (veniturilor1 n avans< - separarea c&eltuielilor i veniturilor care au fost efectuate n perioada anterioar, dar care se refer la exerciiul curent prin diminuarea c&eltuielilor (veniturilor1 nregistrate n avans i majorarea c&eltuielilor (veniturilor1 corespunztoare<

*.&... /eterminarea re(ultatelor e0erciiului #i reparti(area acestuia Rezultatul exerciiului financiar se determin anual dup nc&iderea tuturor conturilor de c&eltuieli i venituri aplic%nd metoda economic de calcul fc%nd diferena dintre total venituri i

total c&eltuieli aferente exerciiului respectiv. 2cest rezultat financiar se determin n ,ontul de profit i pierdere. 9enionam c n situaia n care au fost efectuate nregistrri contabile prin debitarea conturilor de venituri sau creditarea conturilor de c&eltuieli (n cazul operaiilor economice de asociere n participare sau corectri de nregistrri eronate1 se au n vedere soldurile conturilor de venituri i c&eltuieli nainte de a nc&ide conturile, n coresponden cu contul -=- $)rofit i pierdere' cumulate de la nceputul anului.

*.&.1. 2ta"ilirea rula3elor lunare n registrul 3urnal #i n cartea mare 2a dup cum se cunoate, pe baza documentelor justificative n care sunt consemnate operaiile economico-financiare se face contarea acestor operaii, dup care se nregistreaz n evidena cronologic i sistematic. videna cronologic se realizeaz cu ajutorul Registrului jurnal unde se nscriu toate formulele contabile ntocmite, pe baza documentelor justificative, n ordinea n care au avut loc n timp, cronologic. 2ceast eviden cronologic nu are n vedere nici un criteriu de grupare n afar de timp. Bn registrul jurnal, la sf%ritul fiecrei luni se totalizeaz sumele debitoare i creditoare care reprezint rulajul lunii respective. 2ceste rulaje trebuie s corespund cu rulajele lunii respective din balana de verificare sintetic a aceleiai luni. 5a finele anului se procedeaz n felul urmtor" - se totalizeaz provizoriu sumele din Registrul jurnal, care se compar cu rulajul din balana de verificare ntocmit nainte de inventariere< - dup efectuarea inventarierii, dac exist diferene de inventar, acestea se nregistreaz n Registrul jurnal pe luna decembrie dup care se totalizeaz, sumele reprezent%nd rulajul lunii decembrie care trebuie s fie egal cu rulajul din balana de verificare definitiv. ,artea-mare reprezint formularul utilizat pentru evidena sistematic, respectiv pentru conturile sintetice. 5a finele anului, dup nregistrarea diferenelor de inventar se totalizeaz rulajele, total sume i se determin soldul final al conturilor sintetice. 3otalizarea unor elemente ale conturilor sintetice se face i n funcie de formularul utilizat de ntreprindere" ,artea mare, maestru-a&, ,artea mare pe jurnale, sau alte tipuri de formulare permise de normele contabile rom%neti. *.&.4. 'ntocmirea "alanei !e $erificare !efiniti$e Bn vederea realizrii unei alte funcii a balanei de verificare $legtura dintre conturi i bilan' se ntocmete balana de verificare definitiv a conturilor sintetice (n practic i se mai spune ultima balan de verificare1. )entru ntocmirea acestei balane se utilizeaz formatul de balan de verificare cu patru serii de egaliti, cerut de altfel i de organismele fiscale. 2ceast balan de verificare va sta la baza ntocmirii bilanului i a contului de profit i pierdere.