Finante Publice

UNIVERSITATEA CONSTANTIN BRNCUI TRGU JIU
FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

DEPARTAMENTUL ID
Lect. univ. dr. Popeang Vasile Nicolae
FINANE PUBLICE
pentru uzul studenilor ID
Editura Academica Brncui

Trgu Jiu
Coordonator de colecie
Prof. univ. dr. Ana Gasbriela Babucea
ISBN (13) 978-973-7637-83-3
CUPRINS
TEMA NR. 1
CONINUTUL ECONOMIC I FUNCIILE FINANELOR PUBLICE..
1. Coninutul economic al finanelor publice..............................................................
2. Funcia de repartiie a finanelor publice...............................................................
11
3. Funcia de control a finanelor publice...................................................................
16
TEMA NR. 2
SISTEMUL RESURSELOR FINANCIARE PUBLICE.................................
21
1. Resursele financiare publice i factorii care influeneaz coninutul acestora....
21
2. Criterii de clasificare a resurselor financiare publice............................................
24
3. Tendine n evoluia resurselor financiare publice n Romnia....................................
28
TEMA NR. 3
NOIUNI GENERALE PRIVIND IMPOZITELE I TAXELE...................
41
1. Coninutul i rolul impozitelor.................................................................................
41
2. Elementele impozitului.............................................................................................
46
3. Principiile impunerii.................................................................................................
48
4. Clasificarea impozitelor.......................................................................................................
54
5. Aezarea i perceperea impozitelor...................................................................................
56
6. Evaziunea fiscal i incidena impozitelor........................................................................
58
TEMA NR. 4
MPRUMUTURILE DE STAT. DATORIA PUBLIC.................................
67
1. Coninutul, formele i rolul creditului n cadrul economiei de pia...................
67
2. mprumuturile de stat: caracterizare, criterii de clasificare i

elemente tehnice.............................................................................................................
69
3. Operaiuni prilejuite de mprumuturile de stat......................................................
72
4. Datoria public..........................................................................................................
76
TEMA NR. 5
83
BUGETUL DE STAT.........................................................................................
83
1. Conceptul de buget de stat i buget al economiei naionale..................................
85
2. Principiile bugetare...................................................................................................
3. Structura sistemelor bugetare; repartizarea veniturilor i cheltuielilor ntre
90
verigile sistemului bugetar............................................................................................
92
4. Metode clasice i moderne de determinare a opiunilor bugetare........................
94
5. Procesul bugetar n Romnia...................................................................................

10
TEST DE AUTOEVALUARE NR. 1..........................................................................
15
19
TEST DE AUTORVALUARE NR. 3..........................................................................
40
61
62
63
63
64
65
TEST DE AUTOEVALUARE NR. 10........................................................................
74
75
81
98
99
Finane publice curs universitar ID
TEMA NR. 1
CONINUTUL ECONOMIC I FUNCIILE
FINANELOR PUBLICE
CONINUT:
1. Coninutul economic al finanelor publice
2. Funcia de repartiie a finanelor publice
3. Funcia de control a finanelor publice
Rezumat: n aceast tem se abordeaz succint teoria general a
finanelor, prezentndu-se coninutul economic al acestora, precum i funciile
pe care finanele publice le ndeplinesc n cadrul economiei de pia. Pe baza
acestora se pot desprinde concluzii privind rolul i implicaiile finanelor n
viaa economico-social.
Obiective: n urma parcurgerii acestei teme vei fi capabili s v nsuii i

s stpnii noiunile privind:
9 fluxurile financiare publice;
9 relaiile bneti i financiare;
9 fondurile de resurse financiare publice;
9 finanele n sens restrns i finanele n sens larg;
9 participanii i sursele de constituire a fondurilor financiare publice;
9 importana funciei de repartiie;
9 necesitatea i formele controlului financiar;
9 interdependena dintre funciile finanelor publice.
1. Coninutul economic al finanelor publice

La dispoziia autoritilor publice se constituie fonduri bneti din
produsului intern brut care servesc la satisfacerea unor nevoi generale, dar i a
unor nevoi individuale, care nu pot fi satisfcute pe seama veniturilor personale,
dar sunt indispensabile unei viei normale, decente sau n domenii care prezint un
interes deosebit pentru societate. Formarea i repartizarea fondurilor bneti
publice nseamn un transfer de valoare, de putere de cumprare n dublu
sens:
de la persoane fizice i juridice ctre organele administraiei de stat la
dispoziia crora se constituie fondurile bneti publice;
de la stat, n diversele sale reprezentri instituionale, ctre diveri
beneficiari, tot persoane fizice i juridice.
Acest proces genereaz multiple fluxuri cu caracter financiar, care sunt
rezultatul unui ansamblu de relaii sociale, ce mbrac sintetic dou forme
concrete principale:
a) relaiile care apar ntre participanii la procesul de constituire a
fondurilor bneti publice, pe de o parte, i colectivitate, reprezentat prin stat, pe
de alt parte;
!
Clasificare
"
Definiie
Finane publice - curs universitar ID
b) relaiile care apar ntre colectivitate, reprezentat prin stat, pe de o parte

i beneficiarii fondurilor publice constituite n economie, pe de alt parte.
Toate aceste relaii sociale care apar n procesul de construire i
repartizare a fondurilor publice de resurse bneti din economie sunt, prin natura
lor relaii economice, legate indisolubil de repartiia produsului intern brut. n
condiiile existenei produciei de mrfuri i aciunii legii valorii, cea mai mare
parte a produsului intern sau naional brut se repartizeaz prin intermediul banilor,
iar relaiile economice amintite mbrac form bneasc.
Relaiile economico-sociale, exprimate valoric, ce apar n procesul
distribuirii i redistribuirii produsului intern brut, n scopul constituirii i
repartizrii fondurilor publice de resurse financiare, pentru satisfacerea nevoilor
generale ale societii, poart numele de relaii financiare sau finane.
Trebuie menionat ns faptul c relaiile bneti care apar n procesul
repartiiei i circulaiei produsului intern brut nu sunt n totalitate relaii financiare.
Sfera relaiilor financiare este mai restrns dect sfera de cuprindere a
relaiilor bneti. Pentru ca relaiile bneti, generate de procesele amintite, s
intre n sfera de cuprindere a finanelor trebuie s ndeplineasc cumulativ
urmtoarele trei condiii 1 :
a) s exprime un transfer de valoare, de putere de cumprare i nu o
transformare sau o schimbare a formelor valorii. Dac transferul se face n natur
nu d natere la relaii financiare, dei exprim relaii de repartiie. Dup
valorificarea produselor contra bani transferul respectiv d natere la relaii
financiare;
b) transferul de valoare trebuie s aib drept scop satisfacerea unor nevoi
generale ale societii sau chiar a unor nevoi individuale ale membrilor societii,
care nu pot fi satisfcute pe seama veniturilor personale, dar sunt strict necesare
sau se manifest n domenii n care societatea este interesat direct; transferul de
valoare ntre persoane fizice, ca de exemplu, donaiile, care vizeaz numai
interesele individuale reciproce ale acestora, nu se include n categoria finanelor
publice;
c) transferul de valoare trebuie s se fac, de regul, fr o compensaie
sau contraprestaie direct i cu titlu nerambursabil. De exemplu, dac un agent
economic vars la bugetul general consolidat o sum de bani cu titlu de impozit pe
profit nu are dreptul s solicite statului nici rambursarea acesteia nici o alt
prestaie de valoare egal i nici nu dobndete prin aceasta vreun drept de crean
asupra statului. Trebuie precizat i faptul c, de la fondurile bugetare se efectueaz
pli cu titlu nerambursabil ctre societi naionale i instituii publice care
presteaz servicii ctre populaie, sub form de pensii, burse, alocaii.
indemnizaii, ajutoare. Menionm faptul c, n anumite condiii, transferul de
valoare la i de la fondurile bneti publice se face cu titlu rambursabil. De
exemplu, sumele de bani vrsate de persoanele fizice i juridice n contul
mprumuturilor contractate de stat pe piaa intern i garaniile depuse de anumite
categorii de persoane cu caracter rambursabil. De asemenea, de la fondurile
publice se fac transferuri rambursabile ctre unele ntreprinderi i ctre populaie.
n anumite cazuri, ca de exemplu actele de vnzare-cumprare i plata
muncii salariale, relaiile bneti, dei sunt relaii economice, nu genereaz relaii
financiare. Aceasta nu trebuie s conduc la concluzia c relaiile financiare ar fi
independente de cele bneti. ntre relaiile financiare i relaiile bneti, exist o
legtur strns, n sensul c primele sunt condiionate de nfptuirea celor din
1
A se vedea Vcrel Iulian (coordonator) Finane publice, Ediia a IV-a, Editura Didactic i
Pedagogic, Bucureti, 2003, pag. 57 58.
urm. Astfel, plata salariului este o premis a prelevrii la buget a unei pri din
venitul unui salariat, sub forma impozitului pe venitul salarial.
n concluzie, relaiile financiare apar ca urmare a transferurilor de valoare
la fondurile bneti publice care se constituie n economie i de la acestea ctre
diveri beneficiari, transferuri efectuate prin intermediul banilor, fr echivalent i
cu titlu nerambursabil sau n condiii de rambursabilitate, dup caz, pentru
satisfacerea unor nevoi obteti sau individuale. ntregul proces de constituire i
distribuire a fondurilor bneti publice este subordonat scopului amintit, dar se
realizeaz cu instrumente diferite, n funcie de proveniena sau de destinaia
resurselor.
Aceasta face ca relaiile financiare s se diferenieze n funcie de
condiiile specifice n care apar. n cadrul relaiilor financiare se
particularizeaz urmtoarele patru segmente sau componente 2 :
a) relaii care exprim un transfer de resurse bneti fr echivalent i cu
titlu nerambursabil, cunoscute sub denumirea de relaii financiare clasice,
reflectate n bugetul general consolidat (sunt reprezentate cu precdere de
impozite i taxe);
b) relaii care exprim un mprumut de resurse bneti pe o perioad de
timp determinat pentru care se percepe dobnd, cunoscute sub denumirea de
relaii de credit, mijlocite n principal de bnci;
c) relaii care exprim, dup caz, un transfer obligatoriu sau facultativ de
resurse bneti, n schimbul unei contraprestaii care depinde de producerea unui
fenomen sau eveniment aleatoriu. n unele mprejurri de contraprestaii
beneficiaz toi participanii la constituirea fondului, n altele numai unii dintre
acetia. Asemenea relaii apar n procesul constituirii i distribuirii fondurilor de
asigurri de persoane, de bunuri i de rspundere civil;
d) relaii care apar n procesul constituirii i repartizrii fondurilor
financiare ale agenilor economici, cunoscute sub denumirea de finanele
ntreprinderilor.
Avnd n vedere cele de mai sus, n literatura economic se vorbete de
dou sensuri ale noiunii de finane i anume:
a) finane n sens larg, care cuprind toate cele patru categorii menionate;
b) finane n sens restrns, care cuprind numai acele relaii financiare
caracterizate prin prelevarea fr contraprestaie la fondurile bneti publice i
prin alocarea acestora cu titlu nerambursabil ctre diveri beneficiari. n aceast
viziune, creditul, asigurrile i finanele ntreprinderilor sunt considerate de sine
stttoare.
Cele dou sensuri ale finanelor publice nu trebuie contrapuse, pentru c
ambele deservesc procesul reproduciei sociale, contribuind astfel la atingerea
scopurilor pentru care sunt constituite i repartizate fonduri publice de resurse
bneti n economie.
Rezult din cele artate, c relaiile financiare fac parte din baza
economic a societii. Sub acest aspect, ntre economiti nu exist o unanimitate
de preri. Unii trateaz finanele publice ca element al suprastructurii, pornind de
la faptul c acestea servesc, n primul rnd, realizrii intereselor grupurilor
dominate n societate, n defavoarea majoritii populaiei i c au reglementare
juridic, iar fondurile bugetare sunt folosite pentru promovarea unor elemente
specifice ale suprastructurii societii.
Vcrel Iulian (coordonator) opera citat, pag. 58.
!
Clasificare
10
TEST DE AUTOEVALUARE NR. 1

1. n ce scop se constituie fondurile financiare publice din economie?(1p)
....................................................................................................................................
2. Ce sunt relaiile financiare sau pe scurt finanele?(1p)
Test de autoevaluare
Timp estimativ: 15
minute
....................................................................................................................................
3. Care este raportul dintre relaiile bneti i cele financiare?(1p)
....................................................................................................................................
4. Care sunt principalele categorii de relaii financiare?(1p)
....................................................................................................................................
5. Ce asemnri i ce deosebiri exist ntre noiunile de finane n sens larg i
finane n sens restrns?(1p)
....................................................................................................................................
6. Relaiile financiare cuprind:(2,5p)
a) relaiile financiare clasice, relaiile de credit, relaiile de asigurare i
finanele ntreprinderilor;
b) relaiile financiare clasice, relaiile de credit i relaiile economice n
expresie bneasc;
c) relaiile de credit, relaiile de asigurare, relaiile economice n expresie
valoric i finanele ntreprinderilor;
d) relaiile de credit, relaiile de asigurare, relaiile financiare clasice i
relaiile economico-sociale n expresie bneasc;
e) niciuna dintre variante.
a)
b) c) d) e)
7. Finanele publice reprezint:(2,5p)

a) relaii financiare derulate ntre stat i operatorii din economie n scopul
ndeplinirii funciilor i sarcinilor decidentului public;
b) relaii economice exprimate att sub form bneasc, ct i n natur i
aprute odat cu primele forme de organizare statal;
c) relaii economice aprute n procesul repartiiei produsului intern brut i
care asigur constituirea i distribuirea fondurilor publice de resurse financiare n
scopul satisfacerii nevoilor generale ale naiunii;
d) relaii financiare derulate ntre operatorii din economie i colectivitatea
reprezentat de stat, n scopul satisfacerii nevoilor individuale ale cetenilor;
a)
b) c) d) e)
11
2. Funcia de repartiie a finanelor publice

n literatura de specialitate exist o unanimitate de opinii privind funciile
finanelor publice. Astfel, se consider c finanele i ndeplinesc misiunea lor
istoric prin funcia de repartiie i funcia de control 3 .
Funcia de repartiie are dou faze distincte dar legate organic ntre ele,
anume construirea i distribuirea fondurilor bneti publice.
n ceea ce privete prima faz, respectiv constituirea fondurilor bneti
publice, aceasta se caracterizeaz prin:
participani;
formele concrete de mobilizare;
provenien;
sectoarele sociale participante;
caracterul mobilizrii.
Astfel, la constituirea fondurilor financiare publice particip:
ntreprinderile, indiferent de tipul proprietii asupra capitalului social i
de forma juridic de organizare a acestora;
instituiile publice i unitile subordonate acestora;
populaia;
persoanele juridice i fizice rezidente n strintate, dar care obin
venituri n ara considerat.
Ca i forme concrete de participare la constituirea fondurilor bneti
publice putem meniona:
impozitele, taxele, contribuiile pentru asigurri sociale;
amenzile i penalitile;
vrsmintele din profiturile companiilor naionale;
redevenele i chiriile din concesiuni i nchirieri de terenuri i alte
bunuri proprietate de stat;
veniturile din valorificarea unor bunuri proprietate de stat sau fr
stpn;
mprumuturile de stat de la persoane juridice i fizice;
rambursrile din mprumuturile de stat acordate;
donaiile, ajutoarele i alte transferuri primite;
alte venituri.
Resursele din care se constituie fondurile bneti publice provin n cea
mai mare parte din produsul intern brut, dar i din avuia naional i transferuri
primite din strintate, ns ntr-o msur redus. Aceste resurse provin din toate
ramurile economice i sectoarele de activitate, dar n proporii diferite n raport
de modul de organizare i gestionare i de gradul de dezvoltare al acestora.
Resursele provin de la toate sectoarele: public, privat, mixt, precum i de la
populaie, dar tot n mod difereniat n raport de capacitatea financiar a acestora.
Trebuie menionat i faptul c cea mai mare parte a resurselor bneti
publice sunt mobilizate cu titlu nerambursabil i fr contraprestaie, dar nu
lipsesc nici cele mobilizate cu titlu rambursabil.
Prin urmare, fondurile financiare publice se constituie n procesul
distribuirii i redistribuirii produsului intern brut ntre persoane juridice i
fizice, pe de o parte, i stat, pe de alt parte.
3
A se vedea n acest sens: Vcrel Iulian (coordonator) opera citat; Talpo Ioan Finanele
Romniei, vol. I, Editura Sedona, Timioara, 1995; Ctineanu Florian, Dan Victoria, Donath
Liliana Finane publice, Editura Mirton, Timioara, 1995; Bistriceanu Gheorghe, Adochiei
Mihai, Negrea Emil Finanele agenilor economici, Editura Economic, Bucureti, 2001; Hoan
Nicolae Economie i finane publice, Editura Polirom, Iai, 2000 .a.
!
Concluzie
12
"
Enumerare
"
Concluzie
A doua faz a funciei de repartiie, respectiv distribuirea fondurilor

bneti publice pe beneficiari, este precedat de o serie de aciuni, precum:
inventarierea nevoilor sociale din anul de baz sau de referin;
cuantificarea lor n expresie bneasc;
ierarhizarea nevoilor sociale n funcie de importan i acuitate.
Toate aceste demersuri sunt derulate de organele competente ale statului i
rezid din raportul inegal dintre volumul nevoilor generale ale societii, mai mare
i posibilitile limitate de finanare a acestora.
Repartizarea resurselor financiare publice se concretizeaz, practic, prin
intermediul cheltuielilor publice. De aceea, n legtur cu aceast faz intereseaz
n mod deosebit destinaia, prioritatea i formele concrete ale acestor cheltuieli.
Principalele destinaii ale cheltuielilor publice sunt:
a) servicii publice generale;
b) aprare, ordine public i siguran naional;
c) aciuni social culturale (nvmnt, sntate, asigurri i asisten
social, cultur, religie .a.);
d) servicii i dezvoltare public, locuine, mediu i ape;
e) aciuni economice;
f) alte aciuni;
g) datorie public.
n cadrul fiecrei destinaii, resursele se defalc pe beneficiari, obiective
i aciuni.
n ce privete prioritatea acestor destinaii sunt de semnalat diferenieri
sensibile, n raport cu gradul de dezvoltare al fiecrei ri n parte. Astfel, n rile
dezvoltate economic au prioritate cheltuielile cu caracter social-cultural, n timp
ce n rile n curs de dezvoltare au prioritate aciunile cu caracter economic. Prin
urmare, fluxurile financiare sunt orientate n proporii diferite spre activitatea
economic i social, dup caz.
Formele concrete pe care le mbrac cheltuielile publice sunt:
plata salariilor i a altor drepturi de personal;
procurri de materiale i plata serviciilor;
subvenii acordate unor ntreprinderi;
transferuri ctre diverse persoane fizice: pensii, indemnizaii, alocaii,
burse, ajutoare etc.;
investiii i rezerve materiale .a.
De menionat este faptul c i aceast faz a funciei de repartiie se
realizeaz tot n procesul distribuirii i redistribuirii produsului intern brut.
Prin urmare, constituirea i dirijarea fondurilor bneti publice constituie
un proces unitar i nentrerupt care se realizeaz preponderent cu ajutorul funciei
de repartiie a finanelor publice i are un rol important n desfurarea
reproduciei sociale. Acest proces se realizeaz att n cadrul aceleiai forme de
proprietate, ca de exemplu prelevri de resurse bneti, de la uniti economice cu
capital de stat la fondurile publice i respectiv, transferul de resurse de la aceste
fonduri la unitile respective, dar i cu schimbarea formei de proprietate, ca de
exemplu prelevri de resurse de la uniti economice cu capital privat, mixt,
cooperatist sau de la populaie la fondurile publice i respectiv, transferuri de
resurse de la aceste fonduri ctre beneficiari din sectoarele sociale menionate i
populaie.
Importana funciei de repartiie a finanelor publice poate fi apreciat dup
dou criterii i anume 4 :
4
Vcrel Iulian (coordonator) opera citat, pag. 61 - 62.
13
I) dup dimensiunile transferurilor de valoare, de putere de cumprare de

la diferite persoane juridice i fizice la fondurile bneti publice i de la acestea
ctre diveri beneficiari. n condiiile unui volum dat al produsului intern brut,
mrimea resurselor prelevate la fondurilor bneti publice este n raport invers
proporional cu mrimea resurselor rmase la dispoziia persoanelor fizice i
juridice de la care se face prelevarea. Aceasta pentru c transferul nerambursabil
i fr contraprestaie de resurse diminueaz patrimoniul persoanelor respective,
iar n cazul plilor cu titlu de mprumut sau garanie le limiteaz temporar dreptul
de dispoziie asupra sumelor respective. La nivel naional se observ c pe msura
creterii dimensiunilor fondurilor bneti publice sporesc i posibilitile
autoritilor publice de satisfacere a nevoilor sociale. Minusul de resurse
nregistrat de pltitorii de venituri publice devine un plus de resurse pentru
beneficiarii de alocaii bugetare pentru investiii, ntreinerea i funcionarea
instituiilor publice, de subvenii, pensii, burse, ajutoare etc.;
II) dup mutaiile care se produc n economie n urma transferurilor de
resurse financiare publice, respectiv dup efectele economice, sociale, ecologice,
demografice sau de alt natur antrenate de acestea.
La scar naional, volumul resurselor prelevate la fondurile publice este
egal cu cel al resurselor redistribuite de la acestea. Din acest motiv s-ar putea
deduce c redistribuirea produsului intern brut prin mijlocirea finanelor publice
are un caracter neutru, n sensul c nu influeneaz procesul reproduciei sociale,
nu modific proporiile din economie. n realitate, au loc mutaii importante ntre
sfere de activitate, ntre ramuri i subramuri economice, sectoare sociale, zone
geografice i membrii ai societii; aceasta datorit faptului c beneficiarii
cheltuielilor publice nu sunt totdeauna aceiai cu participanii la constituirea
fondurilor publice, dar chiar i atunci cnd persoanele pltitoare sunt i
beneficiare nu exist o coresponden deplin ntre sumele pltite i cele primite.
Resursele prelevate la fondurile publice se depersonalizeaz, aa c nu se mai
poate stabili destinaia pe care o primete suma pltit de ctre fiecare persoan n
parte. Se poate afirma ns c prelevrile de la agenii economici i de la
persoanele angajate n activiti economice fac posibil funcionarea instituiilor
publice i remunerarea personalului din activitile sociale. Prin transferul de
resurse de la fondurile publice ctre diveri beneficiari se asigur dezvoltarea sau
modernizarea unor ramuri i subramuri economice de interes naional, protecia
mediului, atenuarea unor efecte ale crizelor economice, reducerea presiunii
omajului etc.; este vorba de acordarea unor faciliti financiare, ca, de exemplu,
reduceri sau scutiri de impozite, credite cu dobnzi avantajoase etc. i de finanri
directe de la fondurile publice, respectiv de la bugetul de stat pentru obiective
productive, infrastructur, aciuni de protecie a mediului nconjurtor, cercetare
tiinific, formarea sau recalificarea muncitorilor etc.; prin transferul difereniat
de resurse financiare de la fondurile publice la unitile administrativ-teritoriale se
urmrete lichidarea rmnerilor n urm sub aspect economic i social a unora
dintre acestea. Prelevrile mai mari de la persoanele cu capacitate de plat mai
ridicat asigur satisfacerea nevoilor de nvmnt, ocrotire medical, protecie
social, locuine etc. Aceasta nseamn c prin mijlocirea finanelor publice se
ncearc o larg redistribuire a veniturilor ntre membrii societii n scopul
de a corecta inegalitile ntre indivizi.
Cele de mai sus pot fi ilustrate cu ajutorul a dou exemple, dintre care unul
privete aspecte economice (posibilitatea dezvoltrii bazei tehnico-materiale a
industriei extractive de petrol, gaze naturale i crbune, ntr-un context
internaional nefavorabil importurilor de energie primar), iar cellalt privete
aspecte sociale (necesitatea interveniei statului cu resurse din fondurile publice,
Exemplu
14
"
Caracteristici
cnd se constat o stare precar a sntii populaiei pe ansamblu sau pe grupe de

vrst sau cnd anumite categorii ale populaiei sunt lipsite de o protecie social
corespunztoare, gradul de cuprindere a populaiei colare n diferite forme de
nvmnt este sub nivelul cerinelor economiei, echilibrul ecologic este grav
ameninat). n primul caz este necesar o redimensionare a cheltuielilor de
investiii n industria extractiv i energetic i reducerea alocaiilor bugetare
pentru scopuri militare, pentru infrastructur sau obiective cu caracter
administrativ. n al doilea caz este necesar fie majorarea prelevrilor la fondurile
publice, fie reconsiderarea prioritilor i opiunilor, cu efecte asupra fluxurilor
financiare n ambele sensuri. n condiiile unui anumit volum al produsului intern
brut poate s apar nu numai necesitatea redimensionrii cheltuielilor publice
finanate din fondul de consum social, ci i necesitatea restrngerii cheltuielilor
publice pentru investiii, n favoare cheltuielilor publice pentru consum.
Toate cele expuse atest redistribuirea resurselor financiare pe plan intern;
un proces asemntor are loc i pe plan internaional. Este vorba, n principiu de
urmtoarele:
primirea de mprumuturi externe, care, pe de o parte, completeaz
resursele naionale, iar pe de alt parte, antreneaz cheltuieli cu rambursarea
ratelor scadente i plata dobnzilor aferente;
acordarea de mprumuturi externe, care, pe de o parte, antreneaz pli
din resursele financiare naionale, iar pe de alt parte, genereaz ncasri de
resurse financiare la rambursarea ratelor i plata dobnzilor aferente de ctre
debitori;
achitarea cotizaiilor i contribuiilor datorate organismelor
internaionale de ctre stat sau alte entiti de drept public;
primirea sau acordarea, dup caz, de ajutoare externe de ctre stat
pentru nlturarea consecinelor provocate de calamiti naturale, rzboaie,
revoluii etc.
Redistribuirea resurselor financiare ntre state se face pe baza unor
acorduri i convenii bi i multilaterale sau a unor decizii unilaterale, n condiii de
rambursabilitate sau cu titlu definitiv, cu sau fr contraprestaie direct.
Finanele publice exercit, deci, o funcie de repartiie n mod obiectiv.
Aceasta rezult i din faptul c n toate rile este necesar constituirea i
distribuirea unor fonduri bneti pentru ndeplinirea funciilor i sarcinilor
statului. Procesul propriu-zis de constituire i distribuire a acestor fonduri are
ns un caracter subiectiv n sensul c depinde de capacitatea factorilor de
rspundere de a percepe i determina nevoia social la un moment dat, de gradul
de dezvoltare economico-social a rii, de orientarea forelor politice aflate la
putere. Toate acestea influeneaz volumul resurselor financiare care pot fi
mobilizate la fondurile publice i cererea de resurse pentru satisfacerea nevoilor
sociale. Organele de decizie politic stabilesc, n funcie de aceti factori, sursele
de alimentare a fondurilor publice, metodele de mobilizare a resurselor financiare
i de dirijare a acestora ctre diveri beneficiari.
Procesele de constituire i dirijare a fondurilor financiare publice se
caracterizeaz prin urmtoarele:
dau natere la multiple fluxuri, dintre care unele pornesc de la locurile
de creare a resurselor bneti mobilizate la fondurile financiare publice, iar altele
pornesc de la aceste fonduri ctre beneficiarii resurselor respective;
fondurile financiare publice sunt ntr-o continu modificare ca
dimensiune, provenien i destinaie. Astfel, mrimea lor este influenat de
volumul produsului intern brut, de rata formrii brute de capital, respectiv de rata
15
consumului, de raportul dintre consumul individual i social, de regimul

amortizrii capitalului fix i de ali factori;
proveniena resurselor financiare publice se modific n funcie de
gradul de dezvoltare a sectoarelor sociale, de politica promovat de stat fa de
acestea, de raportul dintre resursele interne i externe primite i acordate;
destinaia resurselor financiare publice se modific sub aciunea a
numeroi factori interni i externi, ca, de exemplu: modificarea proporiilor n care
fondurile publice sunt dirijate pe diferite ramuri i subramuri economice, sectoare
sociale, zone geografice, localiti, grupuri socio-profesionale etc.
Modificrile cantitative i structurale ale surselor financiare publice, care
determin modificri asupra fluxurilor existente, dar genereaz i noi fluxuri
financiare, au consecine contradictorii, n sensul c pot favoriza accelerarea
ritmului creterii economice, satisfacerea mai deplin a nevoilor materiale i
spirituale ale populaiei, pstrarea echilibrului ecologic, creterea calitii vieii n
general, sau, dimpotriv, pot provoca o ncetinire a dezvoltrii i chiar o anumit
involuie, degradarea condiiilor de trai i a mediului nconjurtor.
1. Care sunt fazele funciei de repartiie a finanelor publice?(1p)
....................................................................................................................................
2. Cine sunt participanii la constituirea fondurilor de resurse financiare
publice?(1p)
....................................................................................................................................
3. Ce reprezint concret distribuirea resurselor financiare publice?(1p)
....................................................................................................................................
4. Care sunt criteriile de apreciere a importanei funciei de repartiie?(1p)
....................................................................................................................................
5. Care sunt caracteristicile proceselor de constituire i dirijare a fondurilor
publice de resurse financiare?(1p)
....................................................................................................................................
6. Funcia de repartiie a finanelor publice cunoate dou faze distincte, dar
organic legate ntre ele:(2p)
a) faza de constituire i faza de distribuire a fondurilor publice de resurse
financiare;
b) faza de evaluare i faza de distribuire a fondurilor publice de resurse
financiare;
c) faza de constituire i faza de consum a fondurilor publice de resurse
financiare;
d) faza de evaluare i faza de consum a fondurilor publice de resurse
financiare;
a)
b) c) d) e)
7. Importana funciei de repartiie a finanelor publice trebuie apreciat prin

prisma:(2p)
Timp estimativ: 15
minute
16
a) dimensiunii transferurilor de valoare i a mutaiilor produse n

economie;
b) mutaiilor produse n economie i a efectelor generate asupra capacitii
contributive a indivizilor;
c) dimensiunii transferurilor de valoare i a nivelului fondurilor de resurse
financiare din economie;
d) mutaiilor produse n economie i a obiectivitii repartiiei propriu-zise
a fondurilor;
a)
b) c) d) e)
8. Fondurile publice de resurse financiare se constituie, la nivel macro i

microeconomic, n special pe seama:(1p)
a) produsului intern net;
b) produsului naional brut;
c) produsului intern brut;
d) avuiei naionale;
a)
b) c) d) e)
3. Funcia de control a finanelor publice

Fondurile financiare publice aparin ntregii societi. Ca atare, aceasta este
interesat:
s asigure un volum de resurse care s-i permit satisfacerea nevoilor
obteti;
s dirijeze aceste resurse potrivit prioritilor stabilite de organele
competente;
s utilizeze resursele respective cu maxim eficien economico-social
i de alt natur;
s armonizeze interesele imediate cu cele de perspectiv, n ceea ce
privete dimensionarea fondurilor financiare publice i orientarea acestora spre
diverse destinaii.
n fondurile financiare publice se regsete o parte nsemnat a produsului
intern brut.
Toate acestea fac necesar exercitarea unei funcii de control de ctre
finanele publice, respectiv organizarea unui control riguros asupra modului de
constituire, repartizare i utilizare a fondurilor financiare publice, asupra pstrrii
integritii i bunei administrri a patrimoniului public, asupra ncasrii integrale
i la timp a creanelor statului i onorrii plilor datorate de acesta ctre teri. n
majoritatea cazurilor, controlul statului, exercitat prin finanele publice,
favorizeaz luarea unor msuri care sporesc patrimoniul public, mpiedic irosirea
acestuia, previne efectuarea unor cheltuieli ilegale, inoportune, contribuie la
repararea prejudiciului adus patrimoniului public, la instaurarea ordinii i
disciplinei n gestionarea banilor i a altor venituri publice.
Controlul este cu att mai necesar cu ct sunt frecvente cazurile de
comportare abuziv fa de mijloacele bneti i alte valori publice, de nclcare a
17
disciplinei muncii, de folosire neraional a resurselor materiale, de munc i

bneti, de risip, de specul i navuire fr just temei. Statul trebuie s
exercite, deci, un control sistematic i organizat asupra sectorului public al
economiei.
Controlul statului, prin intermediul finanelor publice, are o sfer larg de
manifestare, n sensul c acesta cuprinde toate domeniile vieii economicosociale care in de sectorul public i anume:
H activitatea economic;
H activitatea cultural-educativ;
H activitatea de ocrotire medical i protecie social;
H asigurrile sociale de stat;
H meninerea ordinii publice, aprarea rii, promovarea relaiilor cu alte
state etc.
n consecin, controlul statului mbrac forme diferite, se realizeaz
de organe diferite i folosete instrumente diferite.
Fiecare domeniu de activitate trebuie analizat sub trei aspecte i anume:
a) al sarcinilor specifice ce-i revin i care vizeaz, de exemplu, producia,
repartiia, schimbul i consumul, dezvoltarea culturii naionale, perfecionarea
procesului instructiv-educativ, mbuntirea asistenei medicale i a proteciei
sociale etc.;
b) al efortului financiar al statului, impus de desfurarea normal a
activitilor respective i care capt, n cele din urm, expresie bneasc;
c) al efectelor utile ale acestor activiti, care pot fi cuantificate i
exprimate n bani.
Fiecare domeniu de activitate are sarcini specifice i, ca atare, controlul trebuie
realizat de organe specializate; acestea urmresc ns i eforturile i efectele care
nu pot fi cuantificate i exprimate n bani. Eforturile i efectele ce pot fi
cuantificate i exprimate n bani sunt comune tuturor domeniilor de activitate i,
ca atare sunt urmrite de organe de profil economico-financiar, capabile s
formuleze judeci de valoare pentru stabilirea prioritilor i opiunilor cu ocazia
trierii nevoilor sociale.
Controlul asupra activitii economice n general i asupra laturii
economice a celorlalte activiti sociale este un control mijlocit de bani, adic un
control prin bani, ca atare, se exercit odat cu ndeplinirea funciilor banilor. n
ara noastr este un control prin leu. Controlul prin bani este o manifestare a
funciei economico-organizatorice a statului, n timp ce controlul financiar este o
manifestare a funciei de control a finanelor publice. Funcia de control a
finanelor publice se refer la modul de constituire a fondurilor publice n
economie, la repartizarea acestora pe beneficiari i la eficiena cu care agenii
economico-sociali utilizeaz resursele de care dispun, indiferent dac acestea sunt
proprii sau mprumutate.
Funcia de control a finanelor publice se realizeaz concomitent cu funcia
de repartiie a acestora; ntre cele dou funcii exist raporturi strnse de
intercondiionare. Trebuie precizat ns faptul c funcia de control are o sfer
mai larg de aplicare dect funcia de repartiie, pentru c, pe lng
constituirea i repartizarea fondurilor financiare publice, vizeaz i modul lor de
utilizare, respectiv legalitatea, necesitatea, oportunitatea i eficiena folosirii lor.
ndeplinirea funciei de repartiie faciliteaz posibilitatea de control, dar i
necesitile de control pot determina, la rndul lor, forme concrete de manifestare
a funciei de repartiie, fapt demonstrat de folosirea mai multor ci de preluare la
dispoziia statului a unei pri din produsul intern brut, pentru a corespunde ct
mai bine nevoilor economico-sociale din etapa istoric dat.
!
Clasificare
18
Controlul financiar se efectueaz n mod necesar n faza repartiiei

produsului intern brut, pentru c aici urmrete proveniena resurselor
financiare publice i destinaia acestora, nivelul la care se constituie, titlul cu care
se mobilizeaz i se repartizeaz ctre beneficiari, dimensiunile fondurilor n
raport cu produsul intern brut, gradul de redistribuire a fondurilor ntre sfere de
activitate, sectoare sociale, regiuni i zone geografice, persoane fizice, modul de
asigurare a echilibrului ntre necesarul de resurse financiare i posibilitile de
procurare.
Controlul financiar se extinde ns, aa dup cum s-a vzut i asupra
produciei, schimbului i consumului, precum i asupra valorii adugate
supus repartiiei. Controlul financiar cuprinde toate elementele produciei i se
efectueaz asupra ntregului circuit al capitalului pn la ncasarea contravalorii
mrfurilor livrate. n procesul schimbului din sectorul public, controlul financiar
verific dac produsele obinute se realizeaz ca mrfuri, dac acestea i
dovedesc utilitatea social, dac preul mrfii este recunoscut ca exprimnd
condiiile de producie i desfacere. Se urmrete, de asemenea, viteza cu care
circul mrfurile de la productor la consumator, pentru c orice stagnare a
produselor finite la productor sau comerciani ntrzie recuperarea cheltuielilor
de producie i realizarea valorii adugate. n procesul consumului, controlul
financiar vizeaz consumul productiv al agenilor economici cu capital de stat i
consumul final al unitilor publice. Controlul consumului productiv vizeaz
gradul de valorificare a materiilor i materialelor, rentabilitatea diferitelor
produse, cursul de revenire la export, n timp ce controlul consumului final
evideniaz dimensiunile pieei activitilor social-culturale, adic arat ce
pondere dein valorile materiale consumate de instituiile respective n totalul
cheltuielilor publice.
n ara noastr, controlul financiar este exercitat de urmtoarele categorii
de organe:
a) organe ale Ministerului Finanelor Public;
b) organe specializate ale ministerelor, departamentelor, companiilor
naionale i instituiilor publice (acestea exercit aa numitul control financiar
intern);
c) direciile generale judeene i a municipiului Bucureti de finane
publice i control financiar de stat i administraiile financiare de la nivelul
municipiilor i sectoarelor municipiului Bucureti;
d) Curtea de Conturi.
Atribuii de control n domeniul finanelor publice au ns i Parlamentul i
Guvernul Romniei, precum i alte organe.
n practic, de multe ori, organele de stat de control financiar cuprind i
domenii care depesc sfera finanelor i chiar sfera relaiilor bneti. n principiu
este vorba de urmtoarele aspecte:
integritatea avutului public;
modul de utilizare a capacitilor i spaiilor de producie;
modul de pstrare i gospodrire a resurselor de materii prime,
materiale i combustibili;
organizarea produciei i a muncii;
nivelul i structura stocurilor de mrfuri n reeaua comercial etc.
Acestea completeaz n mod util controlul financiar, n sensul c ofer
posibiliti de cunoatere a realitilor din economie, de nlturare a lipsurilor
identificate, de ntrire a spiritului de rspundere a personalului din unitile
economice i din instituii publice.
19

1. Care sunt argumentele ce pledeaz pentru organizarea i exercitarea unui
control riguros asupra sectorului public al economiei naionale?(1p)
....................................................................................................................................
2. Din ce perspective trebuie privit un domeniu de activitate?(1p)
....................................................................................................................................
3. Care este raportul dintre funcia de repartiie i cea de control?(1p)
....................................................................................................................................
4. Ce vizeaz controlului financiar al statului n fiecare din fazele procesului
reproduciei sociale?(1p)
....................................................................................................................................
5. Ce organe publice au atribuii de control n ara noastr?(1p)
....................................................................................................................................
6. Funcia de control a finanelor publice este necesar pentru c:(2,5p)
a) fondurile de resurse financiare publice aparin ntregii societi;
b) fondurile de resurse financiare publice sunt gestionate de autoritile
publice;
c) fondurile de resurse financiare publice sunt instrumente de intervenie n
viaa economic i social;
d) fondurile de resurse financiare publice sunt utilizate discreionar de
ctre stat;
a)
b) c) d) e)
7. Funcia de control a finanelor publice are o sfer de manifestare mai larg

dect funcia de repartiie, deoarece vizeaz, pe lng constituirea i repartizarea
fondurilor din economie, i:(2,5p)
a) sursa de provenien a resurselor;
b) nivelul valoric al resurselor;
c) modul de utilizare al resurselor;
d) destinaia resurselor;
a)
b) c) d) e)
Timp estimativ: 15
minute
20
21
TEMA NR. 2
SISTEMUL RESURSELOR FINANCIARE PUBLICE
CONINUT:
1. Resursele financiare publice i factorii care influeneaz
coninutul acestora
2. Criterii de clasificare a resurselor financiare publice
3. Tendine n evoluia resurselor financiare publice n Romnia
Rezumat: n aceast tem se abordeaz, ntr-o manier sistemic, dar
i analitic, conceptul de resurse i resurse financiare, punndu-se n eviden
importana acestora pentru ndeplinirea obiectivelor politicii guvernamentale.
Accentul este aezat i asupra factorilor de influen, tocmai pentru o mai bun
cunoatere a acestora, n scopul de a fi gestionai pentru creterea volumului
resurselor financiare. Nu n ultimul rnd se prezint structura resurselor
financiare i tendinele evolutive ale acestora.

9 conceptul de resurse i resurse financiare;
9 elementele componente ale resurselor financiare;
9 raportul resurse financiare publice resurse financiare private;
9 factorii care influeneaz dinamica resurselor financiare;
9 criteriile de grupare a resurselor financiare;
9 categoriile de resurse financiare;
9 dinamica resurselor financiare publice n Romnia;
9 cauzele i consecinele acestei evoluii.
1. Resursele financiare publice i

factorii care influeneaz coninutul acestora
n conformitate cu Dicionarul explicativ al limbii romne, noiunea de
sistem se expliciteaz ca fiind ansamblu de elemente (principii, reguli, fore
etc.) dependente ntre ele i formnd un ntreg organizat, care pune ordine
ntr-un domeniu de gndire teoretic, reglementeaz clasificarea materialului
ntr-un domeniu de tiine ale naturii sau face ca o activitate practic s
funcioneze potrivit scopului urmrit.
Un sistem se comport ca un ntreg i este alctuit din subsisteme, formate la
rndul lor din structuri rezultate din asamblarea mai multor elemente. n cadrul
su, elementele sunt structurate ntr-o ordine ierarhic, respectndu-se principiul
centralizrii progresive. Sistemul are o desfurare n timp i spaiu n funcie
direct de numrul elementelor, felul acestora i relaiile dintre ele. Variaia unui
element antreneaz modificri ale celorlalte elemente i n final ale ntregului.
!
Definiie
22
"
Definiie
"
Clasificare
"
Clasificare
Sistemul resurselor financiare cuprinde, n opinia noastr, un

ansamblu de principii, metode, tehnici, procedee, care privesc o mulime de
elemente (mijloace bneti, metode de mobilizare, contribuabili), ce sunt
operaionale n interiorul unui cadru legal, bine definit i care
interacioneaz n scopul realizrii obiectivelor programate ale sistemului.
Pentru realizarea oricrui gen de obiectiv al politicii statului acesta trebuie
s dispun de mijloacele necesare, n spe de resurse. Din pcate, ns, economia
zilelor noastre are drept caracteristic fundamental fenomenul creterii mai
rapide a necesarului de resurse dect a posibilitilor de procurare a acestora.
Resursele au caracter limitat, n timp ce cererea de resurse prezint o accentuat
tendin de cretere 5 .
Potrivit Dicionarului explicativ al limbii romne, prin resurse se nelege
rezerve sau mijloace susceptibile de a fi valorificate ntr-o mprejurare dat.
ntr-o alt viziune 6 resursele reprezint totalitate a mijloacelor care particip la
realizarea unei aciuni complexe i care, pentru a asigura eficiena aciunii
(programului), trebuie s fie corect dimensionate, s se dispun de ele la timpul
oportun i s fie utilizate ct mai raional. O alt definiie 7 , apreciaz resursele ca
fiind elemente ale bogiei unei naiuni.
n ceea ce privete izvoarele de provenien a resurselor, n literatura
romneasc de specialitate exist o convergen de opinii, potrivit creia, acestea
sunt:
produsul intern brut;
avuia naional;
transferurile primite din strintate.
Indiferent de tipologia lor, ansamblul resurselor unei ri este utilizat
pentru consum, pentru investiii (formare brut de capital) i pentru export.
O importan semnificativ pentru satisfacerea nevoilor, att cu caracter
public, ct i privat, o au resursele financiare.
Resursele financiare reprezint totalitatea mijloacelor bneti
necesare realizrii obiectivelor economice i sociale ntr-un interval de timp
determinat 8 .
La nivel naional, resursele financiare constituie, aa cum am precizat, un
sistem complex, care prezint urmtoarele subsisteme componente:
- resursele financiare ale sectorului public;
- resursele financiare ale sectorului privat;
- resursele financiare ale sectorului mixt;
- resursele financiare ale populaiei.
Dimensiunea valoric a acestui sistem depinde, ntr-o proporie
covritoare, de mrimea produsului intern brut i n subsidiar de amploarea
transferurilor primite din strintate (credite, ajutoare nerambursabile, donaii
etc.).
Factorii care determin cea mai puternic influen asupra nivelului
resurselor financiare ale societii sunt:
volumul i structura produciei;
nivelul preurilor;
raportul dintre formarea brut de capital i consum.
Avnd n vedere distincia dintre finanele publice i cele private, se pune
problema raportului dintre resursele financiare ale societii i resursele financiare
5
Vcrel Iulian (coordonator) - opera citat, pag. 374.

Roca Constantin(coordonator) - Dicionar de ergonomie, Editura Certi, Craiova, 1997, pag. 379.
7
8
Vcrel Iulian (coordonator) - opere citat, pag. 374.
6
23
publice. Acesta este un raport ca de la ntreg la parte, deoarece resursele financiare

ale societii au o sfer de cuprindere mult mai larg.
Resursele financiare publice includ:
a) resursele administraiei de stat centrale, n care se cuprind impozitele i
taxele, veniturile nefiscale, precum i alte resurse cu caracter ntmpltor;
b) resursele administraiei de stat locale i ale altor entiti publice cu
autonomie financiar, n cadrul crora cheltuielile sunt acoperite prin intermediul
unor resurse variate, cum sunt: impozitele, veniturile nefiscale i taxele cu caracter
local, transferurile (subveniile) primite de la administraia de stat central,
mprumuturile i alte resurse financiare;
c) resursele ntreprinderilor publice cu caracter industrial, comercial sau de
alt natur, care obin venituri din vnzarea produselor, efectuarea de lucrri sau
prestarea de servicii. n anumite mprejurri resursele proprii ale acestor
ntreprinderi sunt completate cu resursele primite de la buget sau procurate pe
piaa capitatului de mprumut;
d) resursele asigurrilor sociale de stat, provenind n principal din
cotizaiile pentru asigurrile sociale.
n determinarea nivelului resurselor financiare publice se pornete, n
primul rnd, de la mrimea cheltuielilor publice. Deciziile cu privire la nivelul
resurselor financiare publice sunt influenate, ns i de condiii conjucturale.
Dac, ns, cheltuielile publice cresc n limite rezonabile, este posibil s nu
apar necesitatea lurii unor msuri de apelare la noi resurse publice sau de
sporire a fiscalitii.
n opinia noastr, rolul resurselor financiare publice este pus n eviden de
funciile pe care acestea le ndeplinesc. Este vorba, mai nti, de funcia de
finanare a cheltuielilor, fie ele publice sau private, i implicit de satisfacere a
nevoilor, generale sau individuale, ale membrilor societii. Aceast realitate
incontestabil, este, cred eu, chiar raiunea procesului de mobilizare a resurselor
financiare la diferite fonduri publice i private. i ca o rezultant direct a acestei
prime funcii a resurselor financiare, apreciez c ele ndeplinesc i o funcie
economic i una social, care sunt accentuate, mai mult sau mai puin, de
caracterul subiectiv al procesului de alocare a resurselor financiare.
Subiectivismul repartiiei propriu-zise a resurselor financiare, n special publice,
este pus n eviden de orientarea politicii guvernamentale promovat de forele
aflate la putere, de capacitatea autoritilor competente de a identifica, evalua i
ierarhiza nevoile sociale, precum i de nivelul de dezvoltare economico-social a
rii.
n zilele noastre decalajul nevoi-resurse, n favoarea celor dinti, se resimte cu
acuitate n toate rile lumii, penuria de resurse financiare n raport cu necesitile de
finanat fiind un adevr axiomatic.
Tocmai de aceea este necesar cunoaterea factorilor9 care influeneaz
volumul valoric al resurselor financiare publice, numai aa statul putnd aciona, prin
intermediul lor, n direcia impus de obiectivele sale de etap:
- factori economici, care imprim o anumit evoluie a produsului intern brut,
ceea ce poate s determine sporirea veniturilor impozabile;
- factori monetari (dobnd, credit, mas monetar), care i transmit
influena prin pre. Creterea preurilor, accentuarea fenomenelor inflaioniste
genereaz sporirea resurselor din impozite i taxe;
- factori sociali, care presupun redistribuirea resurselor n scopul asigurrii
nevoilor de educaie, protecie i asigurri sociale, sntate etc;
- factori demografici, care n anumite condiii pot influena numrul populaiei
9
!
Clasificare
!
Rol
!
Clasificare
24
active i sporirea numrului contribuabililor;

- factori politici i militari, care, prin msurile de politic economic, social
sau financiar pe care le implic, pot avea ca efect sporirea produciei i a
veniturilor, creterea contribuiilor pentru asigurrile sociale, sporirea fiscalitii,
presiuni asupra bugetului general consolidat, influennd, n acelai timp, nivelul
resurselor financiare publice;
- factori de natur financiar, ce sintetizeaz influena celorlali factori prin
dimensiunea cheltuielilor publice. Totodat, volumul cheltuielilor influeneaz
mrimea deficitului bugetar, a crui acoperire necesit resurse publice suplimentare.
Existena unei multitudini de factori de influen a condus la apariia unor noi
tipuri de resurse publice, avnd drept efect, aa cum se poate observa n continuare,
diversificarea structurii resurselor financiare.
2. Criterii de clasificare a resurselor financiare publice
"
Definiie
"
Clasificare
Resursele financiare publice constituie totalitatea mijloacelor bneti

pe care autoritile publice le ncaseaz de la populaie i ntreprinderi n
virtutea suveranitii fiscale i prin relaii economice, avnd ca destinaie
acoperirea cheltuielilor publice 10 .
Tratarea global, riguroas a sistemului resurselor financiare impune i o
abordare analitic, pe elemente componente, a acestuia.
n funcie de coninutul lor economic, resursele financiare publice se
structureaz n urmtoarele categorii:
prelevri cu caracter fiscal (impozite, taxe, contribuii);
resurse de trezorerie;
resurse de credit public;
resurse inflaioniste (provenite din emisiune monetar fr acoperire).
Impozitele i taxele sunt n economia de pia principalele instrumente de
mobilizare a resurselor financiare la dispoziia autoritilor publice. Dar, n ciuda
acestui fapt, volumul lor este mereu insuficient i n plus extrem de puin flexibil (o
cretere programat a fiscalitii presupune un anumit orizont de timp, fiind practic
imposibil o sporire imediat a veniturilor fiscale).
Resursele de trezorerie sunt mijloace bneti care exercit o aciune
temporar de echilibrare a deficitelor curente nregistrate de diferitele componente
ale bugetului general consolidat.
Trezoreria general a statului este un organism specializat prin intermediul
cruia se efectueaz operaiuni de ncasri i pli n contul tuturor categoriilor de
bugete ce intr n alctuirea bugetului general consolidat, precum i n contul
instituiilor publice, care, potrivit reglementrilor legale, se administreaz n regim
extrabugetar. Asigurarea concordanei ntre nivelul cheltuielilor i cel al veniturilor
determin apelarea la resursele de trezorerie care constau n mprumuturi pe
termen de pn la un an contractate pe piaa de capital, prin emisiunea i vnzarea
unor titluri de stat (certificate de depozit, bonuri de tezaur etc.). Resursele de
trezorerie au caracter temporar i rambursabil, comportnd un cost determinat de
dobnda aferent titlurilor de stat pe termen scurt, precum i de cheltuielile
ocazionate de punerea i retragerea din circulaie a nscrisurilor respective11 .
Resursele de credit public reprezint totalitatea mijloacelor bneti pe care
statul le mobilizeaz la dispoziia sa, cu titlu de mprumut, de la diveri creditori,
10
Cinianu Florian Finane publice - ndrrumtor teoretic i practic, Editura Marineasa,

Timioara, 2000, pag. 31.
11
Vcrel iulian coordonator, opera citat, pag. 380.
25
persoane fizice i/sau juridice, de pe piaa intern i extern, n diferite momente de

dezvoltare economic, n scopul asigurrii echilibrului financiar, fie la nivel general,
fie la nivelul diferitelor verigi. Ele se colecteaz i se gestioneaz prin intermediul
trezoreriei finanelor publice.
Resursele inflaioniste sunt mijloace bneti pe care statul le mobilizeaz la
dispoziia sa prin emisiune monetar fr acoperire, respectiv prin nclcarea regulilor
economiei de pia, n scopul finanrii deficitelor bugetare. Avantajele i
dezavantajele adoptrii unei astfel de soluii sunt elocvent puse n eviden n literatura
romneasc de specialitate: pe de o parte, un nivel ridicat al inflaiei antreneaz o
sporire a resurselor fiscale: cresc ncasrile din impozitele pe venit i din impozitele
indirecte, n special cele aferente taxei pe valoarea adugat i accizelor. Pe de alt
parte, inflaia determin diminuarea relativ a obligaiilor de plat ale statului,
ndeosebi n ceea ce privete datoria public, n situaia n care rata dobnzii la
mprumuturile de stat este sub nivelul creterii anuale a preurilor exprimat n
procente. Astfel de avantaje sunt, ns, contracarate de gravele inconveniente pe care
le presupune inflaia, pe plan economic i social12 .
Dup sursa de formare, resursele financiare publice se delimiteaz n:
resurse provenite din produsul intern brut (impozite, taxe, venituri de la
ntreprinderile i proprietile statului, mprumuturi de stat interne, contribuii,
penaliti, etc.);
resurse provenite din avuia naional (vnzarea de proprieti de stat,
rezerve ale tezaurului, venituri din participaiile de capital n strintate etc.);
resurse provenite din import (credite publice externe, ajutoare, venituri din
ncasarea despgubirilor de rzboi etc.).
n raport de structura organizatoric a statelor care le mobilizeaz la dispoziia
lor, resursele financiare sunt:
resurse ale statelor de tip federal;
resurse ale statelor de tip unitar.
Prima categorie, la rndul su, se subdivide pe cele trei verigi
administrativ-teritoriale, astfel:
resurse ale administraiei publice federale;
resurse financiare ale administraiei publice a statelor, provinciilor,
regiunilor;
resurse ale administraiei publice locale.
Resursele financiare ale statelor de tip unitar respect, de asemenea,
organizarea administrativ-teritorial, cuprinznd:
resurse financiare ale administraiei centrale de stat;
resurse ale administraiei publice locale.
Dup caracterul lor, resursele financiare publice sunt:
- definitive (prelevrile obligatorii .a.);
- temporare (resursele de credit).
Privit prin prisma bugetului general consolidat, structura resurselor
financiare publice include:
resursele financiare ale bugetului de stat, din care fac parte
veniturile curente, de tipul impozitelor, taxelor, veniturilor nefiscale, precum i
veniturile din capital;
resursele financiare ale asigurrilor sociale de stat, provenind din
contribuiile pentru asigurrile sociale i din celelalte resurse ce alimenteaz
bugetul asigurrilor sociale de stat;
resursele financiare cu destinaie special, constnd, n principal, din
contribuii ce alimenteaz fondurile speciale constituite la nivel central;
12
Vcrel iulian coordonator, opera citat, pag. 380.
!
Clasificare
!
Clasificare
!
Clasificare
!
Clasificare
26
"
Clasificare
"
Clasificare
"
Clasificare
resursele financiare ale bugetelor unitilor administrativ-teritoriale, cum

sunt: impozitele, taxele i veniturile nefiscale cu caracter local, cotele i sumele
defalcate din unele venituri ale bugetului de stat, cotele adiionale la unele venituri
ale bugetului de stat i transferurile cu destinaie special de la bugetul de stat.
La acestea se adaug diverse venituri proprii ale bugetelor locale, inclusiv venituri
din capital.
Dup frecvena ncasrii lor la diferitele fonduri publice, resursele financiare
sunt:
- ordinare sau curente;
- extraordinare, incidentale sau ntmpltoare.
Resursele ordinare sunt acelea la care statul apeleaz n mod obinuit, n
condiii considerate normale i care se ncaseaz la fondurile publice cu o anumit
regularitate, avnd un caracter obligatoriu, definitiv i nu aduc pltitorilor
contraprestaii directe i imediate. n aceast categorie se includ: veniturile fiscale,
contribuiile pentru asigurrile sociale de stat, contribuiile ce alimenteaz fondurile
speciale i veniturile nefiscale.
Resursele extraordinare sunt cele la care statul recurge n situaii
excepionale, cnd practic resursele curente nu acoper cheltuielile publice, fiind
lipsite de ritmicitate n ncasare. Resursele extraordinare cuprind: creditele publice
interne i externe, transferurile, ajutoarele i donaiile primite din strintate,
sumele rezultate din lichidarea participaiilor de capital n strintate i din
valorificarea peste grani a bunurilor statului, precum i emisiunea bneasc fr
acoperire n economia real.
n funcie de provenien, resursele financiare publice se grupeaz n:
- interne (impozite, taxe, venituri nefiscale etc.);
- externe (mprumuturi de stat externe, ajutoare externe nerambursabile .a).
n ara noastr categoriile principale de resurse publice sunt:
resursele bugetului de stat;
resursele bugetului asigurrilor sociale de stat;
resursele bugetelor locale;
resursele bugetului trezoreriei statului;
resursele fondurilor speciale;
Veniturile bugetului de stat, se prezint, conform clasificaiei bugetare, astfel:
A. Venituri curente;
B. Venituri din capital;
C. Venituri din operaiuni financiare (ncasri din rambursarea
mprumuturilor acordate).
La rndul lor, veniturile curente sunt de dou feluri: fiscale i nefiscale. Cele
fiscale se subdivid n impozite directe i impozite indirecte. Principalele categorii de
venituri bugetare sub forma impozitelor directe sunt impozitul pe profit i impozitul
pe venit. Impozitele indirecte, ce constituie venituri ale bugetului de stat, sunt: taxa pe
valoarea adugat, accizele i taxele vamale.
Veniturile nefiscale apar sub forma vrsmintelor din profitul net al regiilor
autonome, societilor i companiilor naionale, venituri din prestri de servicii i alte
activiti (taxe de metrologie, taxe i alte venituri din protecia mediului, taxe
consulare, venituri din dobnzi, venituri din expertiza tehnic judiciar i
extrajudiciar, venituri din taxe administrative etc.).
Veniturile din capital cuprind urmtoarele componente: venituri din
valorificarea unor bunuri ale instituiilor publice, venituri din valorificarea stocurilor
de rezerve de stat i de mobilizare, venituri obinute n procesul de stingere a
creanelor bugetare .a.
27
ncasrile din rambursarea unor mprumuturi acordate sunt venituri obinute

din restituirea de ctre debitori a creditelor acordate de stat pentru: finalizarea unor
obiective de investiii, persoanele care beneficiaz de statutul de refugiat, finanarea
lucrrilor agricole, pentru acoperirea arieratelor etc.
Resursele bugetului asigurrilor sociale de stat sunt:
A. Venituri fiscale (contribuiile angajatorilor i contribuiile
asigurailor);
B. Venituri nefiscale;
C. Subvenii
Bugetele locale i asigur necesarul de resurse financiare prin:
1. Venituri curente: fiscale i nefiscale;
2. Venituri din capital (venituri din privatizare, venituri din vnzarea
locuinelor construite din fondurile statului .a.);
3. Venituri din operaiuni financiare;
4. Subvenii.
Veniturile fondurilor speciale extrabugetare au, n marea lor majoritate,
caracter fiscal, prezentndu-se sub forma impozitelor indirecte i contribuiilor directe,
dar cu afectaie special. Din aceast categorie putem meniona: taxa pentru utilizarea
drumurilor publice, contribuia angajatorilor i angajailor pentru plata ajutorului de
omaj; contribuia pentru asigurrile sociale de sntate; taxa pentru dezvoltarea
sistemului energetic etc. Numrul, destinaia i volumul valoric al fondurilor speciale
extrabugetare difer de la o etap de dezvoltare a economiei la alta, ele remarcndu-se
prin caracterul lor temporar.
Resursele instituiilor publice13 se delimiteaz, n funcie de provenien, de
subordonarea instituiei i de modul de organizare a relaiilor cu bugetul de stat, astfel:
- venituri proprii;
- alocaii i subvenii bugetare;
- resurse externe.
Veniturile proprii sunt mobilizate ca urmare a valorificrii unor rezultate ale
activitii desfurate sau a patrimoniului instituiilor respective. De regul, instituiile
publice asigur satisfacerea unor nevoi sociale prin intermediul bunurilor i serviciilor
pe care le produc i le distribuie n mod gratuit sau la un pre modic, sub cost. Dar sunt
i situaii n care entitile amintite ncaseaz contravaloarea prestaiilor efectuate,
asigurndu-i resursele financiare, integral sau parial, derulrii activitii. Aceste
mijloace financiare sunt constituite conform normelor legale n vigoare i au caracter
extrabugetar. Exemple de venituri proprii: venituri din taxe de colarizare; venituri din
nchirieri de bunuri aflate n dotare; venituri din manifestri artistice; plusuri de
inventar etc.
Alocaiile i subveniile bugetare reprezint, pentru cea mai mare parte a
instituiilor publice, principala surs financiar de susinere a activitii. Ele sunt
repartizate, sub form de credite bugetare, din bugetul central sau din cele locale, n
funcie de subordonare.
Resursele externe sunt reprezentate de mprumuturile contractate pe pieele
financiare strine i de ajutoarele nerambursabile acordate de diferite organisme din
afara granielor rii.
13
Potrivit articolului 2, punctul 30 din Legea privind finanele publice, nr. 500/2002, instituiile
publice reprezint o denumire generic ce include: Parlamentul, Administraia Prezidenial,
ministerele, celelalte organe de specialitate ale administraiei publice, alte autoriti publice,
instituiile publice autonome, precum i instituiile din subordinea acestora, indiferent de modul de
finanare.
!
Clasificri
!
Clasificri
28
3. Tendine n evoluia resurselor financiare publice n Romnia

Evoluia permanent a nivelului cheltuielilor publice, n direcia majorrii, a
impus preocuparea intens a autoritilor publice pentru descoperirea unor noi metode
de mobilizare a resurselor financiare necesare. Metodele i instrumentele concrete de
constituire a fondurilor financiare publice au cunoscut continuu modificri, n raport
de tipul de organizare a economiei romneti i de obiectivele de etap ale politicilor
guvernamentale.
Aa cum am precizat la punctul anterior, n ansamblul resurselor financiare
publice locul central este ocupat de resursele bugetului de stat, i de aceea, apreciem
c o analiz a trendului urmat de acestea este extrem de elocvent pentru redarea
dinamicii globale a sistemului. n scopul atingerii finalitii dorite a demersului nostru,
se impune efectuarea unei duble cercetri, n raport de cele dou tipuri de organizare a
economiei naionale:
- analiza evoluiei resurselor bugetare n condiiile economiei centralizate, de
comand;
- tratarea analitic a dinamicii veniturilor bugetare n condiiile economiei
libere, de pia.
n contextul existenei finanelor publice socialiste, structura resurselor
bugetului de stat prezenta urmtoarele elemente componente:
vrsminte din beneficiile unitilor economice de stat;
alte venituri de la uniti economice de stat, cooperatiste i obteti;
veniturile asigurrilor sociale de stat;
impozit pe circulaia mrfurilor;
impozit pe fondul total de salarii;
impozit agricol de la cooperativele agricole de producie;
impozite i taxe de la populaie;
diverse venituri.
Valorile absolute ale categoriilor de venituri bugetare i mrimea nominal a
produsului intern brut, n perioada 1950-1990, sunt puse n eviden n tabelul
urmtor:
- milioane ROL Indicatori
1950
1960
1970
1980
1989
Vrsminte din beneficiile
unitilor economice
3189,4
13532,9 28829,1
82976,9
53737,7
de stat
Alte venituri de la uniti
economice de stat,
5785,4
16043,3 28123,7
21427,1
27889,1
cooperatiste i obteti
Veniturilor asigurrilor
sociale de stat
1059,8
3573,8
8944,5
32323,7
44306,0
Impozitul pe circulaia
mrfurilor
8510,2
18015,0 46679,7
108488,6
150611,9
Impozitul pe fondul total
de salarii
34114,7
50061,0
Impozitul agricol de la
cooperativele agricole de
206,9
1065,5
1116,7
producie
Impozite i taxe de la
1420,5
3919,0
11618,8
2956,2
6037,7
populaie
Diverse venituri
2880,0
9145,7
1447701,5 14661,2
Total venituri buget de stat 19965,3 58170,9 133341,5 298004,2
348421,3
Produsul intern brut
616900,0
800200,0
Sursa datelor: Anuarul statistic al Romniei din anii 1991, 1992, 1993, 1994 i 1995
1990
56441,1
17709,2
53266,1
101288,0
58034,7
1381,1
7230,3
11715,0
307065,5
857900,0
29
Pe baza datelor prezentate, este posibil, pentru anumii ani luai n analiz,
determinarea ponderii veniturilor bugetare totale n produsul intern brut, precum i a
ponderilor deinute de elementele de structur n totalul veniturilor (pentru ntreaga
perioad).
n legtur cu primul aspect situaia se prezint dup cum urmeaz:
- n anul 1980: 48,30%;
- n anul 1989: 43,54%;
- n anul 1990: 35,79%.
Aceste valori relative permit realizarea unei analize mai riguroase,
comparative, deoarece elimin influenele unor factori de conjunctur. Punerea n
balan, n dinamic, a nivelurilor acestor indicatori reflect tendina de diminuare a
ponderii n care produsul intern brut a fost distribuit i redistribuit, prin intermediul
bugetului de stat, la nivelul economiei naionale. Practic, n zece ani (1980 1989) se
nregistreaz o scdere cu 4,76% a prii redistribuite, iar, n contextul transformrilor
politice, economice i sociale din decembrie 1989, are loc o reducere cu nc 7,75%.
n opinia noastr, aceast involuie a fost determinat de relaxarea presiunii exercitate
asupra unitilor economice de stat, cooperatiste i obteti i populaiei, autoritile
decidente urmrind o majorare a volumului resurselor financiare lsate la dispoziia
lor.
Ponderile elementelor de structur n totalul veniturilor bugetare sunt reflectate
n continuare:
Anul 1950
7,11%
15,98%
42,62%
28,98%
5,31%
Vrsminte din beneficiile unitilor economice de stat (15,98%)

Alte venituri de la unitile economice de stat, cooperatiste i obteti
Veniturile asigurrilor sociale de stat (5,31%)
Impozitul pe circulaia mrfurilor (42,62%)
Impozite i taxe de la populaie (7,11%)
30
Anul 1960
0,35%
4,95%
23,27%
6,74%
30,96%
27,58%
6,15%

Impozit agricol de la CAP (0,35%)
Diverse venituri (4,95%)
Anul 1970
6,85%
21,62%
8,72%
21,10%
35,00%
6,71%

31
Anul 1980
0,35%
4,93% 11,45%
27,84%
1,00%
7,19%
36,40%
10,84%

Impozitul pe fondul total de salarii (11,45%)
Anul 1989
4,20% 14,37%
0,32%
15,43%
8,02%
1,73%
12,72%
43,21%
Impozitul pe circulaia mrfurilor (43,21)
32
Anul 1990
3,80%
18,39%
18,89%
0,49%
5,77%
2,33%
17,33%
33,00%
Din cercetarea rezultatelor obinute, se remarc faptul c, ponderea cea mai

mare n totalul veniturilor bugetului de stat, n perioada cuprins n analiz, este
deinut de impozitul pe circulaia mrfurilor. Aceast realitate demonstreaz, credem
noi, c, i n condiiile economiei socialiste, societatea romneasc a fost nclinat cu
precdere spre consum i mai puin spre domeniul productiv, n ciuda faptului c
impozitul menionat se calcula n cascad. Se mai observ i ponderea mic, n
total, a veniturilor reprezentate de impozitele i taxele de la populaie, aceasta ca o
rezultant direct a existenei nesemnificative a proprietii private n economie i
implicit a dimensiunilor reduse a averilor personale.
n dinamic, principalele valori relative de structur se prezint astfel:
Evoluia ponderii vrsmintelor din beneficiile unitilor economice de stat
27.84
30
23.27
25
18.39
20
15
21.62
15.89
15.42
10
5
0
1950
1960
1970
1980
1989
1990
33
Evoluia ponderii altor venituri de la unitile economice de stat,

cooperatiste i obteti
35
30
28.98
25
27.58
21.1
20
15
8.02
10
5
7.19
5.77
0
1950
1960
1970
1980
1989
1990
Evoluia ponderii impozitului pe circulaia mrfurilor
50
45
40
35
30
25
20
15
10
5
0
43.21
42.62
35.00
36.40
33.00
30.96
1950
1960
1970
1980
1989
1990
34
Evoluia ponderii veniturilor asigurrilor sociale de stat

20
18
16
14
12
10
8
6
4
2
0
17.33
12.72
6.71
10.81
1970
1980
5.31
6.15
1950
1960
1989
1990
Evoluia ponderii impozitului pe fondul total de salarii

20
18
16
14
12
10
8
6
4
2
0
18.89
11.45
14.37
1980
1989
1990
Din analiza acestor informaii se desprinde faptul c, ponderile unor categorii

de venituri au nregistrat evoluii oscilante, combinnd perioadele de majorare cu cele
de diminuare, iar altele s-au nscris permanent pe un trend ascendent. n aceast din
urm situaie se afl veniturile din asigurrile sociale de stat, care n intervalul
35
1950-1990 i-au triplat ponderea i impozitul pe fondul total de salarii, care n anul
1990 nregistra o pondere cu 7,44% mai mare dect n 1980. Dup opinia noastr,
evoluia celor dou componente structurale poart amprenta ritmului intensiv de
dezvoltare industrial i agrar pe care l-a cunoscut ara noastr. Practic, ambele
categorii de venituri in de munc, iar gradul de ocupare a forei de munc n epoca
socialist era extrem de ridicat, ca urmare a creterii semnificative a numrului de
locuri de munc.
Trecerea de la economia de comand, centralizat la economia liber de
pia a generat profunde mutaii i la nivelul sistemului fiscal naional. S-a impus,
cu precdere, mutarea centrului de greutate n procesul mobilizrii resurselor
financiare publice dinspre vrsmintele planificate ctre prelevrile fiscale
moderne, specifice rilor dezvoltate. Aceast necesitate obiectiv de politic
financiar, corelat cu ansamblul prefacerilor din toate structurile economiei, a
imprimat un anumit trend la nivelul veniturilor publice. Trebuie menionat c,
indiferent de tipul de organizare economico-social, resursele financiare publice
sunt dependente de nivelul i evoluia produsului intern brut, ca principal surs
de constituire a acestora.
La nivelul intervalului de timp analizat (1990 - 2005), valorile nominale
ale produsului intern brut (PIB) i veniturilor bugetului general consolidat
(VBGC), exprimate n milioane RON, sunt prezentate n tabelul urmtor:
ANUL
1990
1991
1992
1993
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
PIB
85,79
220,39
602,92
2 003,57
4 977,32
7 213,56
10 891,96
25 292,57
37 379,82
54 573,02
80 377,31
116 768,70
151 475,09
190 335,39
238 791,40
281 200,00
VBGC
33,16
90,73
221,67
669,95
1 566,26
2 317,73
3 261,95
7 676,03
11 782,45
17 910,80
25 109,54
35 174,10
44 901,18
56 692,80
70 826,30
83 469,90
Sursa: date de la Ministerul Finanelor Publice
Se observ o cretere nominal accentuat att a produsului intern brut, ct

i a veniturilor bugetului general consolidat, nregistrat, din pcate, ca urmare a
unei inflaii galopante i nu ca rezultat al creterii economice. Astfel, produsul
intern brut a sporit cu 281 114,21 milioane RON, iar veniturile bugetului general
consolidat cu 83 436,74 milioane RON. n termeni relativi, primul indicator a
crescut de 3 277 de ori, n timp ce al doilea de doar aproximativ 2 517 ori. Practic,
36
se poate afirma c volumul resurselor financiare mobilizate la diferitele fonduri

publice nu a inut pasul cu ritmul de cretere a produsului intern brut, acesta fiind
ntr-o msur mai mic distribuit i redistribuit ntre operatorii din economie, fa
de nceputul perioadei.
Msura n care produsul intern brut a fost distribui i redistribuit, n
perioada de referin (1990 - 2005), prin intermediul fondurilor publice de resurse
financiare (ponderea VBGC n PIB) se pune n eviden prin tabelul urmtor:
ANUL PONDEREA VBGC N PIB(%)
1990
38,6
1991
41,2
1992
36,8
1993
33,4
1994
31,5
1995
32,1
1996
29,9
1997
30,3
1998
31,5
1999
32,8
2000
31,2
2001
30,1
2002
29,7
2003
29,7
2004
29,6
2005
29,7
Grafic, pe baza datelor anterioare, evoluia indicatorului reflectat este
urmtoarea:
Evoluia ponderii veniturilor bugetului general consolidat n PIB
(1990 - 2005)
50,00%
40,00%
30,00%
20,00%
10,00%
05
04
20
03
20
02
20
20
01
00
20
99
20
98
19
97
19
96
19
95
19
94
19
93
19
92
19
91
19
19
19
90
0,00%
Evoluia ponderii VBGC n PIB
Se observ c pe parcursul ntregului interval, cu cinci excepii (anii 1996,

2002, 2003, 2004 i 2005), peste 30 de procente din produsul intern brut au fost
37
preluate de colectivitate i utilizate pentru satisfacerea nevoilor publice. Nivelul

maxim a fost atins n anul 1991, cu valoarea de 41,2%, dup care s-a manifestat o
scdere de cteva procente, urmat de o evoluie sinuoas cu urcri i coborri
lente, indicatorul stabilizndu-se pe intervalul 29,5% - 33%. Cert este c la nivelul
anului 2003, se distribuie i redistribuie din produsul intern brut cu 8,9% mai
puin dect n anul 1990. n anul 2004 se nregistreaz o uoar scdere a
indicatorului, de circa 0,1%, ca urmare, n principal, a diminurii ponderii n PIB
a taxei pe valoarea adugat i a contribuiilor de asigurri sociale, efecte induse
de reducerea cotelor de impunere (de la 19% la 9% n cazul TVA, pentru anumite
produse i operaiuni i cu 3 puncte procentuale n cazul impunerii angajatorilor).
De asemenea, s-a nregistrat o cretere a PIB cu mult peste prognozele iniiale,
ritmul n care acesta s-a majorat depind ritmul de cretere a veniturilor publice.
Se majoreaz, astfel ecartul dintre proporia n care produsul intern brut era
distribuit n anul 1990, fa de situaia din anul 2004, la 9%. Anul 2005 marcheaz
practic o stagnare a ponderii veniturilor bugetului general consolidat n PIB
(variaa este practic nesemnificativ, de doar 0,01%). Continu, deci, s se
mobilizeze la fondurile publice o pondere mai redus din produsul intern brut
dect n anul 1990 (-8,9%).
Pe lng analiza anterioar, unde indicatorii au fost exprimai n preuri
curente, se poate realiza i o cercetare a acestora n preuri comparate, eliminnduse n felul acesta influenele factorului inflaionist, puternic prezent n economia
romneasc.
Pentru trecerea valorilor din plan nominal n plan real se utilizeaz
deflatorul specific (D) al fiecrui an din interval. Valorile sale, la nivel naional,
sunt:
1991/1990
1992/1990
1993/1990
1994/1990
1995/1990
1996/1990
1997/1990
1998/1990
1999/1990
2000/1990
2001/1990
2002/1990
2003/1990
2004/1990
2005/1990
2,949
8,847
28,976
69,233
93,635
135,932
336,168
521,812
771,159
1111,397
1525,315
1887,304
2169,631
2514,602
2891,792
Sursa: datele sunt obinute de la Institutul Naional de Statistic, prin Direcia Judeean de
Statistic Gorj
n continuare, folosind formulele PIBcomp = PIBnom/D i VBGCcomp =

VBGC /D, se pot prezenta valorile reale, comparate (la nivelul puterii de
cumprare a anului 1990) ale acestora, exprimate n milioane RON:
nom
38
ANUL
1990
1991
1992
1993
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
PIB VBGC
85,79 33,16
74,73 30,76
68,14 25,05
69,15 23,12
71,90 22,62
77,04 24,75
80,13 24,00
75,24 22,83
71,63 22,58
70,77 23,23
72,32 22,60
76,55 23,06
80,23 23,80
87,72 26,13
94,96 28,16
97,24 28,85
Sursa: date de la Ministerul Finanelor Publice i calcule proprii
Dinamica real nregistrat de cei doi indicatori, pe perioada de referin,

se prezint grafic astfel (pe baza datelor anterioare):
Dinamica real a PIB i veniturilor bugetului general consolidat
(1990 2005)
Evoluia n termeni reali a VBGC
20
05
20
04
20
03
20
02
20
01
20
00
19
99
19
98
19
97
19
96
19
95
19
94
19
93
19
92
19
91
19
90
120
100
80
60
40
20
0
Evoluia n termeni reali a PIB
Se constat o diminuare, chiar accentuat, a nivelului real al produsului

intern brut n primii ani ai intervalului, respectiv 1990 1992, cu aproximativ
17,65 milioane RON, cu un punct de minim n anul 1992. Aceasta este explicat,
considerm noi, prin scderea produciei industriale i a performanelor activitii
agricole, pe fondul noilor condiii social politice caracterizate de reorganizarea
i reaezarea economiei naionale pe noi baze. Ulterior, urmeaz o perioad, 1993
1996, de stopare a declinului i de relansare economic, resimit prin creterea
produsului intern brut, acesta ajungnd la o valoare de 80,13 milioane RON. n
ciuda acestui fapt, totui, la nivelul anului 1996 nu se egalase volumul din 1990
(se obin cu 5,66 milioane RON mai puin). ntre anii 1997 1999, pe fondul unei
descreteri economice programate, produsul intern brut urmeaz aceeai
traiectorie, de reducere, situndu-se la sfritul intervalului la circa 88,3% din
valoarea anului 1996 i la 82,5% din cea a anului 1990. ncepnd cu anul 2000 se
poate afirma c economia romneasc se situeaz pe o traiectorie pozitiv
demonstrat de valorile reale ale indicatorului, reuindu-se n anul 2002 o uoar
39
depire a performanelor din 1996. n anul 2003 se ajunge n situaia n care

economia capitalist creat n ara noastr depete rezultatele economiei
socialiste (produsul intern brut este mai mare cu 1,93 milioane RON, respectiv cu
+ 2,25%). n anul 2005, pe fondul unei creteri economice mai reduse dect n
anul precedent, se nregistreaz o sporire a indicatorului analizat, dar ntr-un ritm
mult mai lent. Astfel, dac n 2004 produsul intern brut a crescut, fa de anul
precedent cu 7,24 milioane RON, respectiv cu + 8,25%, n anul 2005 se estimeaz
o majorare cu 2,28 milioane RON, adic + 2,4% fa de 2004. Se constat, deci, o
diminuare a ritmului de cretere cu circa 5,85%.
Veniturile publice ale Romniei au nregistrat un trend aproape similar cu
cel prezentat anterior. Se demonstreaz c statul a mobilizat la dispoziia sa, n
toat aceast perioad de tranziie, un nivel mai redus de resurse dect reuea n
anul 1990, diferena fiind n anul 2003 de 7,03 milioane RON, adic o scdere cu
circa 21,3%. Aceast stare de lucruri explic, ntr-o mare msur, gradul
insuficient de satisfacere a nevoilor colective, resimit de ntreaga populaie. n
anul 2004, dei volumul valoric n termeni reali al produsului intern brut a depit
valoarea din anul 1990, datorit ponderii mai reduse n care acesta a fost
redistribuit, veniturile bugetului general consolidat s-au situat sub nivelul primului
an al perioadei, fapt care atest acuitatea nevoii de perfecionare a instrumentelor
de mobilizare utilizate. Aceast situaie, n ciuda unei reveniri pe un trend
ascendent, se menine i la nivelul anului 2005, cnd practic se constituie la
dispoziia statului un volum de resurse financiare, n preuri constante, cu 4,31
milioane RON mai redus dect n anul 1990.
Structural, veniturile bugetului general consolidat cuprind venituri curente
i venituri din capital. Valorile nominale i reale 14 , exprimate n milioane RON,
precum i ponderile deinute de aceste dou categorii n produsul intern brut, n
intervalul 1995 2005, sunt prezentate n tabelul urmtor:
Anul
Venituri curente
nominal
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2 256,90
3 139,49
7 156,80
10 956,95
17 242,73
24 916,89
34 887,64
44 610,14
56 451,60
70 317,30
82 858,80
real
(1990)
24,10
23,10
21,29
21,00
22,36
22,42
22,87
23,64
26,01
27,96
28,65
Venituri din capital

% din
PIB
31,3
28,8
28,3
29,3
31,6
31,0
29,9
29,5
29,6
29,4
29,5
nominal
59,82
117,77
495,82
684,18
553,30
82,57
38,66
68,17
152,38
386,1
449,80
real
(1990)
0,65
0,90
1,54
1,58
0,87
0,18
0,19
0,16
0,21
0,15
0,15
%din
PIB
0,80
1,10
2,00
2,20
1,20
0,20
0,20
0,20
0,10
0,16
0,16
Comparativ cu alte ri dezvoltate, membre ale Uniunii Europene 15

(Germania 44,7%; Frana 45,4%; Marea Britanie 36,4%; Austria 47,1%;
Spania 30,2%; Italia 46,8% etc.), constatm c Romnia mobilizeaz la
14
Sunt determinate dup formula prezentat n analiza anterioar i lund ca baz anul 1990.
Pentru acestea datele sunt la nivelul anilor 1998 i 2000 i sunt preluate din lucrarea Politici
fiscale i bugetare n Romnia. 1990 2000, pag. 132-133, autor Iulian Vcrel, Editura Expert,
Bucureti, 2001 i din lucrarea Finane publice, pag. 352, autor Iulian Vcrel (coordonator),
ediia a IV a, EDP, Bucureti, 2003.
15
40
fondurile publice, sub form de venituri curente consolidate, un procent mult mai
redus din produsul intern brut. Aceasta, cumulat cu faptul c, n valori
comparate, produsul intern brut al rii noastre este mult mai mic dect al statelor
luate n analiz, explic ecartul semnificativ de resurse i incapacitatea
autoritilor publice romneti de a finana economia public, astfel nct s se
asigure satisfacerea nevoilor colective.
1. Ce sunt resursele financiare?(1 p)
....................................................................................................................................
2. Care este structura resurselor financiare publice?(2 p)
Timp estimativ: 20 de
minute
....................................................................................................................................
3. Ce factori de influen a ofertei de resurse financiare publice cunoatei?(2 p)
....................................................................................................................................
4. Care este structura resurselor bugetului de stat n Romnia? Dar a resurselor
bugetelor locale?(2p)
....................................................................................................................................
5. Care este locul i importana prelevrilor cu caracter fiscal n ansamblul
resurselor financiare publice?(1 p)
....................................................................................................................................
6. Privite din punctul de vedere al coninutului lor economic, resursele financiare
publice cuprind(2 p):
a) veniturile cu caracter fiscal, resursele de trezorerie, resursele de credit
public i resursele inflaioniste (din emisiune monetar fr acoperire);
b) veniturile cu caracter fiscal, resursele de trezorerie, resursele de credit
public i resursele bugetului de stat;
c) resursele de trezorerie, resursele de credit public, resursele bugetului de
stat i resursele inflaioniste;
d) veniturile cu caracter fiscal, resursele de credit public, resursele de
asigurare i resursele inflaioniste;
a)
b) c) d) e)
41
TEMA NR. 3
NOIUNI GENERALE PRIVIND IMPOZITELE I TAXELE
CONINUT:
1. Coninutul i rolul impozitelor
2. Elementele impozitului
3. Principiile impunerii
4. Clasificarea impozitelor
5. Aezarea i perceperea impozitelor
6. Evaziunea fiscal i incidena impozitelor
Rezumat: n aceast tem se prezint noiunile generale despre
fiscalitate, cu un accent deosebit asupra conceptelor de impozit i tax, asupra
criteriilor ce stau la baza impunerii, asupra categoriilor de impozite
operaionale ntr-o economie de pia i asupra evaziunii fiscale.

9 conceptul de impozit i tax;
9 rolul i elementele impozitelor n economia de pia;
9 principiile moderne ale impunerii;
9 conceptul de aezare a impozitului;
9 modalitile de ncasare a unui impozit sau tax;
9 categoriile de impozite i taxe;
9 conceptele de evaziune fiscal i incidena impozitului;
9 msuri necesare pentru combaterea i prevenirea evaziunii fiscale.
1. Coninutul i rolul impozitelor

Instrument financiar esenial n procesul mobilizrii fondurilor bneti la
dispoziia statului, impozitul a aprut pe o anumit treapt a dezvoltrii societii,
n strns legtur cu apariia statului i a banilor. n decursul timpului s-au
manifestat complexe i intense preocupri teoretice de explicitare a coninutului
conceptului, demersuri i abordri subordonate diverselor curente de gndire ce
caracterizeaz evoluia tiinei financiare 16 . Pentru c eforturile teoretizrii sunt
marcate de formularea unor definiii care n timp i-au demonstrat limitele, ne
vom concentra n studiul nostru la prezentarea opiniilor de dat mai recent a unor
distini cercettori, subliniind faptul c acestea pot fi grupate n dou categorii:
16
Analiza retrospectiv a domeniului financiar permite identificarea a trei tipuri de teorii care i-au
pus amprenta asupra doctrinarilor, atunci cnd au formulat definiii ale impozitului. Este vorba
despre teoria echivalenei, conform creia impozitul se justific prin serviciile de care
beneficiaz contribuabilii din partea statului, de teoria sacrificiului(cu cele trei variante ale sale:
sacrificiul minim, sacrificiul egal i sacrificiul proporional), care consider impozitul un mijloc
de coerciie financiar din partea statului asupra contribuabililor i teoria siguranei, ai crei
adepi apreciaz impozitul ca pe o asigurare dat de stat indivizilor c vor beneficia de un anumit
standard.
42
"
Definiie
"
Definiie
"
Caracteristi
"
Definiie
"
Rol
formulri care evideniaz numai implicaiile financiare ale impozitului;

definiii care surprind rolul trivalent al impozitelor.
Impozitul este considerat o form de prelevare a unei pri din
veniturile i/sau averea persoanelor fizice i juridice la dispoziia statului n
vederea acoperirii cheltuielilor publice. Aceast prelevare se face n mod
obligatoriu, cu titlu definitiv (nerambursabil) i fr contraprestaie direct
din partea statului 17 .
Aceast opinie, dei pune n eviden caracteristica fundamental a
impozitului, aceea financiar, este totui incomplet pentru c nu surprinde
integralitatea implicaiilor sale n viaa economic i social. De aceea, odat cu
mbogirea esenei impozitului, pe fondul creterii complexitii sarcinilor
statului contemporan, au aprut definiii i mai cuprinztoare ale acestuia.
Impozitul este o prestaie pecuniar, pretins de autoritatea public
de la persoane fizice i morale, dup capacitile lor contributive i fr
contraprestaie imediat, n principal pentru acoperirea cheltuielilor publice,
i, n mod accesoriu, n scopuri intervenioniste ale puterii publice 18 .
Cert este c n perioada contemporan a tiinei financiare definirea
conceptului de impozit nu difer fundamental de la un autor la altul. O analiz de
substan a opiniilor exprimate permite cristalizarea urmtoarelor caracteristici ale
impozitelor:
- scopul principal al instituirii impozitelor este de natur financiar,
acestea avnd rolul de a genera resurse care s finaneze necesitile publice;
- implementarea impozitului este un act de autoritate, reglementat prin
lege, exercitat de puterea public asupra contribuabililor, fapt pentru care plata
acestuia este obligatorie i definitiv;
- raportul fiscal stabilit prin impozite ntre stat i contribuabil conduce la
obligaii bneti unilaterale, doar din partea pltitorului, decidentul public fiind
exonerat de la un contraserviciu;
- impozitul genereaz fluxuri bneti ntr-un singur sens, anume ctre
principalul instrument financiar al statului denumit generic buget general
consolidat, fluxuri care implic un transfer de valoare, de putere de cumprare la
fondurile financiare publice din economie;
- odat cu amplificarea sarcinilor statului contemporan, coninutul
impozitului a devenit mai cuprinztor, acesta cptnd i rol de prghie fiscal
intervenionist.
Spre deosebire de impozit, taxa reprezint suma pltit de o persoan
fizic sau juridic, de regul pentru un serviciile prestate acesteia de ctre un
agent economic, o instituie public sau un serviciu public 19 . Nu se poate
pune, ns, semnul egalitii ntre costul serviciului efectuat de stat sau instituiile
sale, n favoarea persoanelor fizice sau juridice i suma perceput cu titlu de tax.
De regul taxa conine pe lng costul serviciului prestat i unele elemente de
impozit.
Se poate, deci, afirma c rolul impozitelor se manifest pe trei planuri:
financiar, economic i social, ns diferit de la o ar la alta i de la o perioad la
alta, n cadrul aceleiai ri.
Cel mai important rol al impozitelor este cel financiar deoarece acestea,
alturi de celelalte componente ale veniturilor fiscale, mobilizeaz la dispoziia
autoritilor publice cea mai mare parte a resurselor financiare. n decursul
17
Vcrel Iulian (coordonator) Finane publice, ediia a IV-a, Editura Didactic i Pedagogic,
R.A., Bucureti, 2003, pag. 368.
18
Mehl Lucien et Beltrame Pierre Le systeme fiscal franais, PUF, Paris, 1992, pag. 2.
19
Articolul 2, punctul 40 din Legea privind finanele publice nr. 500/2002.
43
timpului s-a manifestat, att n rile dezvoltate, ct i n cele n curs de

dezvoltare, tendina de cretere continu a ncasrilor sub forma prelevrilor
fiscale, fapt realizat prin extinderea bazei de impunere, majorarea cotelor de
impozit i sporirea numrului subiecilor impozabili.
n Romnia rolul financiar al veniturilor fiscale (a cror component
esenial o reprezint impozitele) poate fi pus n eviden prin prezentarea
ponderii acestora n totalul veniturilor bugetului general consolidat i a dinamicii
sale n timp. Valorile nominale ale indicatorilor, exprimate n milioane RON, n
perioada 1995 - 2005 sunt redate n tabelul urmtor:
Anul
Venituri
fiscale
Veniturile
bugetului general
consolidat
(VBGC)
1995
2 080,28
2 317,73
1996
2 925,58
3 261,95
1997
6 700,01
7 676,03
1998 10 397,23
11 782,45
1999 16 427,30
17 910,80
2000 23 504,82
25 109,54
2001 32 669,87
35 174,10
2002 41 816,55
44 901,18
2003 52 789,36
56 646,30
2004 66 678,30
70 826,30
2005 78 281,40
83 469,90
Sursa: date de la Ministerul Finanelor Publice;
Ponderea
veniturilor fiscale
n VBGC
(%)
89,8
89,7
87,3
88,2
91,7
93,6
92,9
93,1
93,2
94,1
93,8
Se constat i n ara noastr c prelevrile fiscale (impozite, taxe i

contribuii sociale) sunt instrumentele eseniale n constituirea fondurilor publice
de resurse financiare (cu o participare de peste 87%).
Rolul economic al impozitelor se manifest prin transformarea acestora n
instrumente de intervenie n viaa economic. n acest fel, impozitele pot avea
caracter stimulativ sau prohibitiv asupra comportamentelor economice ale
contribuabililor. Referindu-se la acest rol al impozitelor Gabriel Ardant afirma n
anul 1972: impozitul a ncetat a mai fi gruntele de nisip care s jeneze
mecanismul pieei devenind unul dintre regulatoarele i motoarele acestui
mecanism, impozitul are att rolul alimentrii cu fonduri a bugetului statului, ct
i pe acela al unui factor de echilibru n economie 20 .
Ca un rspuns la rolul intervenionist al impozitelor, a aprut n doctrin
teoria neutralitii impozitelor conform creia forele pieei, n comparaie cu
intervenia guvernamental, pot fixa coordonatele unei politici fiscale mai
eficiente. Se recunotea, astfel doar caracterul financiar al impozitului. Izvorul
acestui curent de gndire a fost reprezentat de reformele fiscale demarate dup
anul 1986 de ctre Statele Unite ale Americii i preluate, cu adaptri la specificul
naional, i de celelalte ri dezvoltate. Profesorul romn Iulian Vcrel a realizat,
n anul 1996, un studiu asupra acestor transformri fiscale i a concluzionat c
esena lor nu respinge caracterul intervenionist al impozitelor, ci realizeaz doar o
deplasare a sarcinii fiscale de la cei avui la cei mai puin avui. ncercnd s ofere
20
Ardant Gabriel Histoire de l impt, livre II, Arthme Fayard, Paris, 1972, pag. 136.
44
pentru ara noastr un rspuns pertinent la dilema impozit intervenionist versus

impozit neutru, afirma: Romnia nu se regsete ntr-o asemenea faz de
dezvoltare n care piaa s fie unicul regulator al proceselor economice. Ca atare,
impozitele ar trebui s fie folosite ca instrumente active ale conducerii
economice 21 , opinie creia subscriem i a crei valabilitate nu poate fi pus n
discuie nici n prezent.
Rolul social al impozitelor apare ca urmare a transformrii acestora n
instrumente de redistribuire a produsului intern brut. Ca principal izvor al
resurselor financiare, produsul intern brut este preluat de colectivitatea naional,
n special prin intermediul prelevrilor fiscale i redistribuit, prin intermediul
cheltuielilor publice, ctre indivizi, grupuri sau categorii sociale.
n Romnia, n perioada 1995 2005, proporia n care acest indicator
macroeconomic a fost redistribuit cu ajutorul veniturilor fiscale este pus n
eviden n tabelul urmtor:
Ponderea veniturilor fiscale n PIB n Romnia (1995 - 2005)
Anul 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005
28,8 26,9 26,5 27,8 30,1 29,2 28,0 27,7 28,0 27,9 27,9
%
din
PIB
Pe plan internaional, rolul social al prelevrilor fiscale, adic ponderea
ncasrilor fiscale n produsul intern brut, ntr-o serie de state dezvoltate i n curs
de dezvoltare, poate fi analizat cu ajutorul datelor din tabelul urmtor:
Anul
1975 1985 1990 1995 2000 2002 2003 2004*
ara
(%) (%) (%) (%) (%) (%) (%)
(%)
Canada
31,9 32,5 35,9 35,6 35,6 43,0 33,8 33,0
Mexic
17,0 17,3 16,7 18,5 18,1 19,0 18,5
SUA
25,6 25,6 27,3 27,9 29,9 26,3 25,6 25,4
Australia
26,5 29,1 29,3 29,8 32,1 31,4 31,6
Japonia
20,9 27,4 29,1 29,8 32,1 31,4 31,6
Coreea
15,1 16,4 18,9 19,4 23,6 24,4 25,3 24,6
Noua Zeeland 28,5 31,3 37,7 36,9 33,9 35,0 34,9 35,4
Austria
36,7 40,9 39,6 41,1 42,6 43,6 43,1 42,9
Belgia
40,6 45,6 43,2 44,8 45,7 46,2 45,4 45,6
Cehia
37,5 36,0 37,0 37,7 37,6
Danemarca
40,0 47,4 47,7 49,5 50,1 48,7 48,3 49,6
Finlanda
36,8 40,2 44,3 46,0 48,0 45,8 44,8 44,3
Frana
35,5 42,4 42,2 42,9 44,4 43,4 43,4 43,7
Germania
35,3 37,2 35,7 37,2 37,2 35,4 35,5 34,6
Grecia
21,8 28,6 29,3 32,4 38,2 37,1 35,7
Ungaria
42,4 39,0 38,8 38,5 37,7
Islanda
29,8 28,7 31,8 32,1 39,4 38,5 39,8 41,9
Irlanda
29,1 35,0 33,5 32,8 32,2 28,7 29,7 30,2
21
Vcrel Iulian Politici economice i financiare de ieri i de azi, Editura Economic, Bucureti,
1996, pag. 232.
45
Italia
26,1 34,4 38,9 41,2 43,2
Luxemburg
37,5 45,1 40,8 42,3 40,6
Olanda
41,3 42,8 42,9 41,9 41,2
Norvegia
39,3 43,0 41,5 41,1 43,2
Polonia
37,0 32,5
Portugalia
20,8 26,6 29,2 33,6 36,4
Slovacia
34,3
Spania
18,2 26,9 32,1 31,8 34,8
Suedia
42,0 48,2 53,2 48,5 53,9
Elveia
27,4 26,1 26,0 27,8 30,5
Turcia
16,0 15,4 20,0 22,6 32,3
Marea Britanie 35,3 37,7 36,5 35,1 37,5
Sursa: datele provin de la OECD, prin accesarea
seciunea finane; * datele sunt provizorii
42,5 43,1 42,2

41,3 41,3 40,6
39,2 38,8 39,3
43,8 43,4 44,9
34,7 34,2
36,5 37,1
33,0 31,1 30,8
34,8 34,9 35,1
50,1 50,6 50,7
30,1 29,5 29,4
31,1 32,8 31,1
35,6 35,6 36,1
site-ului www.oecd.org,
Setul de date permite efectuarea de multiple comparaii ntre ara noastr i

cele cuprinse n analiz, dar pentru c ne aflm n plin proces de integrare n
Uniunea European, ne orientm cercetarea ctre o comparaie ntre Romnia i
statele care au aderat n anul 2004, respectiv Cehia, Ungaria, Polonia i Slovacia,
pentru a sesiza eventualele similitudini sau diferenieri cu privire la rolul social al
prelevrilor fiscale.
Grafic, pe baza datelor din tabelul anterior, situaia se prezint astfel:
Evoluia rolului social al prelevrilor fiscale n Romnia, Cehia, Ungaria,
Polonia i Slovacia (1995 2004, ani selecionai)
45,00%
40,00%
35,00%
30,00%
25,00%
20,00%
15,00%
10,00%
5,00%
0,00%
1995
2000
2002
2003
2004
Ponderea veniturilor fiscale n PIB, n Romnia

Ponderea veniturilor fiscale n PIB, n Cehia
Ponderea veniturilor fiscale n PIB, n Ungaria
Ponderea veniturilor fiscale n PIB, n Polonia
Ponderea veniturilor fiscale n PIB n Slovacia
Se constat faptul c prelevm, prin intermediul instrumentelor fiscale, la

fondurile publice de resurse financiare, o pondere mai redus din produsul intern
brut, dect ultimii membri ai Uniunii Europene, fapt ce atest, credem noi,
46
necesitatea perfecionrii tehnicilor fiscale i extinderii bazei de impozitare, prin

diminuarea economiei subterane i a evaziunii fiscale, dar i prin fiscalizarea unor
domenii sau activiti care n prezent nu pltesc impozite i taxe (ne referim aici,
n special, la agricultur i producia agricol).
Limita impozitelor dintr-o anumit ar este influenat de factori externi
sistemului de impunere i de factori interni sau proprii acestui sistem. Dintre
factorii externi sistemului de impunere amintim:
a) nivelul produsului intern brut pe locuitor: de regul limita impozitelor
este mai ridicat cnd venitul pe locuitor este mai ridicat;
b) nivelul impozitelor n alte ri: capitalurile au tendina de a migra spre
rile cu fiscalitate mai sczut;
c) prioritile stabilite de stat n ceea ce privete destinaia veniturilor
publice: limita impozitelor este mai ridicat n cazul n care cheltuielile cu
educaia i sntatea au o pondere mai ridicat n totalul cheltuielilor publice;
d) natura instituiilor politice: limita impozitelor este mai redus n rile
cu organe de conducere ale statului alese n mod democratic, comparativ cu aceea
din statele cu regimuri totalitare.
ntre factorii proprii sistemului de impunere se nscriu:
a) progresivitatea cotelor de impunere: impozitele au o pondere mai mare
n produsul intern brut n rile n care progresivitatea cotelor de impunere este
mai accelerat;
b) modul de determinare a materiei impozabile: este deosebit de important,
de cunoscut dac din venitul brut se acord anumite deduceri, pentru a ajunge la
venitul net sau impozabil ori dac nu opereaz un anumit regim de deduceri.
2. Elementele impozitului
Pentru ca prin impozite s se poat realiza obiectivele financiare,
economice i sociale urmrite de ctre stat la introducerea lor, este necesar ca
reglementrile fiscale s fie cunoscute i respectate att de organele fiscale, ct i
de contribuabili. Drept urmare, n legile prin care se instituie impozite se
precizeaz persoanele n sarcina crora cade plata impozitelor, materia supus
impunerii, mrimea relativ a impozitului, termenele de plat, sanciunile ce se
aplic persoanelor fizice i/sau juridice care nu-i onoreaz obligaiile fiscale la
termenele stabilite, sustrag materia impozabil de la impunere i ncalc alte
dispoziii ale reglementarilor fiscale.
Printre elementele impozitului se numr: subiectul (pltitorul),
suporttorul, obiectul impunerii, sursa impozitului, unitatea de impunere, cota
(cotele) impozitului, asieta, termenele de plat .a.
Subiectul impozitului este persoana fizic sau juridic obligat prin lege
la plata acestuia. Astfel, de exemplu, la impozitul pe veniturile salariale, subiect al
impozitului este muncitorul sau funcionarul, la impozitul pe profit - agentul
economic, la impozitul pe succesiuni - motenitorul (motenitorii) etc. n
reglementrile fiscale, ca i n vorbirea curent, subiectul impozitului este denumit
contribuabil.
Uneori impozitul datorat de o persoan este vrsat la buget de ctre o alt
persoan; de exemplu impozitul pe venitul din salarii, datorat statului de un
muncitor sau funcionar, este reinut de ctre persoana care i pltete drepturile
salariale i apoi este vrsat la buget; la fel procedeaz o banc, o editur, o
publicaie sau o alt persoan care, din venitul cuvenit unui contribuabil (dobnd,
drept de autor, colaborare etc.), reine impozitul datorat statului i-l vars la buget.
47
n aceste cazuri, subiect al impozitului este salariatul, beneficiarul dobnzii, al

dreptului de autor sau al colaborrii, iar nu cel care a reinut de la acesta impozitul
datorat statului i l-a vrsat efectiv la buget, prin plata n numerar sau prin
virament.
Suporttorul (destinatarul) impozitului este persoana care suport
efectiv impozitul; n mod normal, subiectul impozitului ar trebui s fie i
suporttorul real al acestuia. n realitate, sunt frecvente cazurile n care
suporttorul impozitului este o alt persoan dect subiectului. Acest lucru este
posibil, deoarece sunt diverse ci i mijloace pentru a transpune, ntr-o msur
mai mare sau mai mic, impozitele pltite de unele persoane fizice sau juridice n
sarcina altora. n aceste condiii se ajunge in situaia ca n final contribuabilul care
suport efectiv impozitul s nu fie ntotdeauna cel desemnat oficial prin legea de
instituire a impozitului.
Obiectul impunerii l reprezint materia supus impunerii. La impozitele
directe, obiect al impunerii poate fi, dup caz, venitul (profitul) sau averea
(patrimoniul net sau capitalul). Astfel, n cazul impozitului pe profit, obiectul
impunerii l constituie profitul, la impozitul pe veniturile din salarii - salariul i
alte drepturi de personal, la impozitul pe donaiuni - bunurile mobile i imobile
care fac obiectul donaiei, deci, cu alte cuvinte, averea donat etc. n cazul
impozitelor indirecte, materia supus impunerii poate fi produsul care face
obiectul vnzrii, serviciul prestat, bunul importat sau uneori cel exportat etc.
Sursa impozitului arat din ce anume se pltete impozitul: din venit sau
din avere. n cazul impozitelor pe venit, obiectul impunerii coincide n toate
cazurile cu sursa, n schimb, la impozitele pe avere, nu ntotdeauna exist o
asemenea coinciden, deoarece, de regul, impozitul se pltete din venitul
realizat de pe urma averii respective i numai rareori acesta diminueaz substana
averii propriu-zise.
Pentru exprimarea dimensiunii obiectului impozabil se folosete o anumit
unitate de msur, care poart denumirea de unitate de impunere. Drept unitate
de impunere putem ntlni: unitatea monetar n cazul impozitului pe venit, metrul
ptrat la impozitul pe cldiri, hectarul de teren la impozitul funciar, bucata, kg,
litrul etc. la unele taxe de consumaie.
Cota impozitului sau cota de impunere reprezint impozitul aferent unei
uniti de impunere. Impozitul poate fi stabilit n sum fix sau n cote procentuale
(proporionale, progresive sau regresive).
Prin asiet (mod de aezare a impozitului) se nelege totalitatea
msurilor permise de lege pe care le iau organele fiscale n legtura cu fiecare
subiect impozabil, pentru identificarea obiectului impozabil, stabilirea mrimii
materiei impozabile i determinarea impozitului datorat statului.
Termenul de plat indic data pn la care impozitul trebuie achitat
statului. Acesta poate fi sub forma unei date fixe sau ca un interval de timp.
Neachitarea impozitului pn la termenul stabilit prin lege, atrage dup sine
obligaia contribuabilului de a plti dobnzi i penaliti de ntrziere. De altfel,
prin lege sunt prevzute i alte sanciuni care se aplic contribuabililor ru
platnici, cum sunt: popriri (de exemplu, pe salarii), sechestrarea unor bunuri de
valoare identic cu suma impozitului neachitat la termen etc.
48
3. Principiile impunerii
"
Definiie
"
Obiective
Impunerea este reprezentat de ansamblul de msuri i operaii,

efectuate n baza legii, care au drept scop final stabilirea impozitului ce
revine n sarcina unei anumite persoane fizice sau juridice. Impunerea are att
o latur cu caracter politic, ct i una de ordin tehnic (concretizat n metodologia
i tehnicile utilizate pentru stabilirea mrimii obiectului impozabil i a
cuantumului impozitului, care generic se denumesc procedur fiscal).
Prin impunere se ndeplinesc rolul i funciile sistemului fiscal. Sistemele
fiscale au aprut pe o anumit treapt a dezvoltrii societii i au nregistrat o
dinamic continu, sub influena a numeroi factori (progresul economic,
amplificarea nevoilor individuale i colective, apariia unor noi tipuri de structuri
statale .a). Permanentele prefaceri ale acestora au fost subsumate unor obiective,
a cror realizare cumulativ d eficien sistemului, care, ntr-o prezentare
sintetic, sunt:
asigurarea fondurilor de resurse financiare, necesare statului pentru
ndeplinirea funciilor i sarcinilor sale;
transformarea sistemului fiscal ntr-un instrument de politic economic,
prin intermediul cruia decidentul public s poat reaciona la eventualele
distorsiuni aprute n economia real i s orienteze activitatea economic n
raport de finalitile sale proiectate;
apariia i amplificarea unor corelaii ntre sistemul fiscal i politica
social promovat de stat.
Atingerea acestor obiective nu a fost i nu este posibil fr organizarea i
funcionarea sistemului fiscal pe baza unor principii. Ele au fost gndite pentru
prima dat de ctre economistul englez Adam Smith, care, n ncercarea sa de a
pune ordine n domeniul veniturilor statului, a formulat n lucrarea Avuia
naiunilor maximele impunerii: maxima justeii impunerii; maxima certitudinii;
maxima comoditii i maxima economiei i randamentului impozitelor. n etapa
modern a tiinei financiare s-au conturat i alte principii pe care s se
fundamenteze un sistem fiscal 22 : neutralitatea, nediscriminarea, impersonalitatea,
individualitatea, legitimitatea, lipsa arbitrarului, flexibilitatea, stabilitatea i
echivalena (compensarea).
n conformitate cu dispoziiile Codului fiscal romnesc 23 , impozitele i
taxele din ara noastr se bazeaz pe urmtoarele principii:
a) neutralitatea msurilor fiscale n raport cu diferitele categorii de
investitori i capitaluri, cu forma de proprietate, asigurnd condiii egale
investitorilor, capitalului romn i strin;
b) certitudinea impunerii, prin elaborarea de norme juridice clare, care s
nu conduc la interpretri arbitrare, iar termenele, modalitatea i sumele de plat
s fie precis stabilite pentru fiecare pltitor, respectiv acetia s poat urmri i
nelege sarcina fiscal ce le revine, precum i s poat determina influena
deciziilor lor de management financiar asupra sarcinii lor fiscale;
c) echitatea fiscal la nivelul persoanelor fizice, prin impunerea diferit a
veniturilor, n funcie de mrimea acestora;
d) eficiena impunerii, prin asigurarea stabilitii pe termen lung a
legislaiei fiscale.
22
A se vedea Maurice Allais - Limpt sur le capital et la rforme montaire, diteurs des
Sciences et dea Arts Hermann, Paris, 1989 i Valle A. Economie des systmes fiscaux
compars, PUF, Paris, 1994, pag. 47 - 52.
23
Legea nr. 571, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 927, din data de 23
decembrie 2003, articolul 3.
49
n opinia noastr, toate aceste reguli pe care trebuie s se aeze un sistem

fiscal sunt elocvent sintetizate i prezentate n literatura romneasc de
specialitate 24 , astfel:
principii de echitate fiscal;
principii de politic financiar;
principii de politic economic;
principii social politice.
Principiul de echitate fiscal presupune impunerea difereniat a
veniturilor i a averii i stabilirea unui minim neimpozabil, pentru persoanele care
realizeaz venit sub un anumit plafon.
n funcie de gradul de cuprindere al subiecilor impozitului i al materiei
impozabile, impunerea poate fi general, cnd se extinde asupra tuturor
persoanelor care realizeaz venit dintr-o anumit surs sau care posed un anumit
gen de avere ori poate fi parial..
Trebuie s se fac distincie ntre egalitatea n faa impozitului i egalitatea
prin impozit, atunci cnd se apeleaz la spiritul de justiie n repartizarea sarcinilor
fiscale ntre membrii societii.
Egalitatea n faa impozitului presupune ca impunerea s se fac n acelai
mod pentru toate persoanele fizice i juridice, indiferent de locul unde domiciliaz
sau i au sediul, adic s nu existe deosebiri de tratament fiscal de la o zon la
alta a rii. Totodat, impunerea s se fac n acelai mod pentru toate activitile
economice indiferent de forma juridic n care sunt organizate i funcioneaz
acestea: productori individuali sau ntreprinderi de diferite dimensiuni.
Egalitatea (echitatea) fiscal, ca noiune, semnific dreptate social n
materie de impozite.
Egalitatea prin impozit presupune diferenierea sarcinii fiscale de la o
persoan la alta n funcie de o serie de criterii economice i sociale, printre care
amintim:
mrimea absolut a materiei impozabile;
situaia personal a subiectului impozabil;
natura i proveniena veniturilor etc.
n funcie de unghiul din care este privit echitatea, aceasta poate s fie
orizontal sau vertical. n primul caz se compar sarcina fiscal la care este
supus o persoan fizic sau juridic pentru veniturile realizate dintr-o anumit
surs, cu sarcina fiscal la care este supus alt persoan pentru venituri de
aceeai mrime, realizate din alte surse. n cel de-al doilea caz, se compar sarcina
fiscal aferent unor venituri diferite, realizate de persoane diferite, dar care au
aceeai surs de provenien.
Pentru a putea fi asigurat egalitatea n materie de impozite este necesar
respectarea urmtoarelor condiii:
a) stabilirea minimului neimpozabil, adic legiferarea scutirii de impozit a
unui venit minim care s permit satisfacerea nevoilor de trai strict necesare.
Aceast condiie poate fi respectat numai n legtur cu impozitele directe,
neavnd aplicabilitate n cazul impozitelor indirecte.
b) sarcina fiscal a fiecrui contribuabil s fie stabilit n funcie de puterea
contributiv pe care acesta o are, adic cu luarea n considerare a mrimii
venitului i averii care fac obiectul impunerii, precum i a situaiei personale a
acestuia (cstorit, cu sau fr persoane n ntreinere, celibatar etc.);
c) este necesar ca la o anumit putere contributiv, sarcina fiscal a unei
categorii sociale s fie stabilit n comparaie cu sarcina fiscal a altei categorii
24
A se vedea Vcrel Iulian .a. Finane publice, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti,
2004, pag. 361-370 i Talpo Ioan, Enache Cosmin opera citat, pag. 28-35.
!
Clasificare
!
Clasificare
50
"
Clasificare
"
Clasificare
sociale, respectiv sarcina fiscal a unei persoane n comparaie cu sarcina fiscal a

altei persoane din aceeai categorie social;
d) respectarea echitii fiscale presupune ca impunerea s fie general,
adic s cuprind toate categoriile sociale care realizeaz venituri dintr-o anumit
surs sau posed un anumit gen de avere cu excepia celor care se situeaz sub un
anumit nivel.
Respectarea echitii fiscale este dat ntr-o anumit msur i de felul
cotelor de impozit utilizate. n practica fiscal se cunoate:
impunerea n cote (sume) fixe;
impunerea n cote procentuale.
Impunerea n cote (sume) fixe nu ine seama de venitul sau averea
contribuabilului i nici de situaia personal a acestuia. Ea a aprut sub forma unei
dri pe locuitor i s-a utilizat n ornduirea feudal i n primele stadii de
dezvoltare a capitalismului, n special.
Impunerea n cote procentuale poate fi ntlnit sub forma impunerii n:
cote proporionale;
cote progresive(simple i compuse);
cote regresive.
Impunerea n cote proporionale este o manifestare direct a principiului
egalitii n faa impozitelor. Conform acestei impuneri se aplic aceeai cot de
impozit indiferent de mrimea obiectului impozabil, pstrndu-se n permanen
aceeai proporie ntre impozit i volumul venitului (valoarea averii). Dei prin
introducerea impunerii n cote proporionale s-a fcut un pas nainte fa de
impunerea n cote (sume) fixe, nici n acest caz nu s-a respectat echitatea n
materie fiscal, pentru c nu s-a avut n vedere faptul c puterea contributiv a
diferitelor categorii sociale este diferit n funcie de mrimea absolut a
veniturilor pe care le realizeaz i de valoarea absolut a averii pe care o posed.
Impunerea n cote proporionale s-a utilizat pe scar larg la calcularea
impozitelor de tip real (funciar, pe cldiri, pe activiti industriale, comerciale, pe
profesii libere etc.).
n prezent, impunerea n cote proporionale se folosete n cazul
impozitelor directe (de exemplu n unele ri pentru calculul impozitului pe
profitul societilor de capital, dar i pe venitul persoanelor fizice), ct i n cazul
impozitelor indirecte (de exemplu la taxa pe valoarea adugat, la taxele vamale,
la taxele de timbru etc.).
Impunerea n cote progresive s-a introdus, n unele ri, n a doua
jumtate a secolului al XIX-lea, iar n altele (de fapt acestea reprezint
majoritatea) la nceputul secolului al XIX-lea. Impunerea progresiv const n
aceea c odat cu creterea venitului (averii) are loc i creterea cotei impozitului
astfel nct impozitul crete mal repede dect obiectul impozabil. Cotele
progresiei pot crete fie ntr-un ritm constant, fie ntr-unul variabil. Impunerea
progresiv cunoate n practica financiar dou variante, i anume:
impunerea n cote progresive simple (globale);
impunerea n cote progresive compuse (pe trane).
Impunerea n cote progresive simple (globale) se caracterizeaz prin
faptul c se aplic aceeai cot de impozit asupra ntregii materii impozabile
aparinnd unui contribuabil. Fiind vorba de o impunere progresiv, cota de
impozit va fi cu att mai mare, n limitele progresivitii stabilite prin lege, cu ct
venitul sau averea respectiv va fi mai mare. Impozitul datorat statului se obine
fcnd produsul dintre mrimea obiectului impozabil (venit, avere) i cota de
impozit aferent nivelului acestuia.
51
Exemplu: o persoan care realizeaz un venit de 12 000 uniti monetare va plti

statului un impozit de 1 440 uniti monetare (12 000 x 12%), iar o persoan care
realizeaz un venit de 20 000 uniti monetare va plti un impozit de 3 000 uniti
monetare (20.000 x 15%).
Impunerea n cote progresive simple, dei a condus la o apropiere
important de ceea ce nseamn respectarea echitii n domeniul impozitelor, are
totui unele neajunsuri. Aceast modalitate de impunere dezavantajeaz pe
contribuabili care realizeaz un venit al crui nivel se situeaz la limita imediat
superioar celei pn la care acioneaz o anumit cot. De exemplu o persoan
care realizeaz un venit de 10 000 uniti monetare va plti un impozit de 700
uniti monetare (10 000 x 7%), iar o persoan cu un venit de 10 050 uniti
monetare va plti un impozit de 1 206 uniti monetare (10 050 x 12%). Prin
urmare cea de-a doua persoan care realizeaz un venit ce depete cu numai 50
uniti monetare venitul realizat de prima persoan, datoreaz un impozit cu 506
uniti monetare mai mult, rmnnd dup plata impozitului cu un venit de 8 744
uniti monetare, fa de 9 300 uniti monetare ct rmne primei persoane.
Explicaie: n reflectarea exemplelor anterioare s-a pornit de la o situaie ipotetic,
potrivit creia cota de impunere, aferent nivelului veniturilor realizate, este
urmtoarea:
0% pentru veniturile mai mici de 5 000 u.m.;
7% pentru veniturile cuprinse ntre 5 001 u.m. i 10 000 u.m.;
12% pentru veniturile ntre 10 001 u.m. i 15 000 u.m.;
15% pentru veniturile ntre 15 001 u.m. i 20 000 u.m.;
20% pentru un cuantum al veniturilor mai mare de 20 001 u.m. inclusiv.
Impunerea n cote progresive compuse (pe trane) are ca trstur
distinctiv divizarea materiei impozabile n mai multe trane (pri), iar pentru
fiecare tran de venit (avere) se stabilete o anumit cot de impunere.
Prin nsumarea impozitelor pariale, calculate pentru fiecare tran de venit
(avere) n parte, se obine impozitul total de plat, ce cade n sarcina unui
contribuabil.
Exemplu: trana de la 0 1 000 reprezint minimum neimpozabil, ceea ce
nseamn c pentru toi contribuabilii prima mie de uniti monetare nu este
supus impozitrii. O persoan care realizeaz un venit de 12 000 uniti monetare
va plti un impozit de 760 uniti monetare (2 000 x 3% + 4 000 x 5% + 5 000 x
10%), iar o persoan care realizeaz un venit de 12 040 uniti monetare va plti
un impozit de 766 uniti monetare (760 + 40 x 15%). Prin urmare, n cazul
impunerii n cote progresive pe trane, numai 40 din cele 12 040 uniti monetare
vor fi impuse cu o cot mai mare i nu ntreaga sum, aa cum se procedeaz la
impunerea n cote progresive simple. Pentru exemplificare prezentm mai jos
tabelul:
Impunerea pe baza cotelor progresive compuse
Venitul impozabil Cota de impozit (%) Trana de venit impozabil Impozitul de plat
0-1 000
0
Scutit
Scutit
1 001-3 000
3
3 000 1 000 = 2 000
60
3 001-7 000
5
7 000 3 000 = 4 000
200
7 001-12 000
10
12 000 7 000 = 5 000
500
12 001-20 000
15
2 0000 12 000 = 8 000
1 200
20 001-40 000
20
40 000 20 000 = 20 000
4 000
Peste 40 000
30
Exemplu
Exemplu
52
"
Concluzie
"
Clasificare
Impunerea n cote progresive compuse (pe trane) este folosit mai mult
pentru impunerea veniturilor obinute de persoanele fizice i uneori la unele
impozite pe avere.
n practica unor state se ntlnete i impunerea n cote regresive, ca o
consecin a impozitelor indirecte, n situaia cumprrii unei mrfi sau a utilizrii
unui serviciu, cnd impozitul pltit este acelai, indiferent de mrimea veniturilor
contribuabilului. Aceasta face ca ponderea impozitului n venitul cumprtorului
s fie invers proporional cu venitul acestuia.
Putem concluziona c, dintre sistemele de impunere ntlnite n
practica fiscal, cel care se bazeaz pe cote progresive compuse (pe trane)
rspunde n mai mare msur cerinelor echitii fiscale.
Principiul de politic financiar urmrete ca, la introducere, un impozit
s se caracterizeze printr-un randament fiscal ridicat, s fie stabil i elastic, dar n
acelai timp i aspectele legate de tipul i numrul impozitelor utilizate de stat
pentru procurarea veniturilor sale.
Pentru ca un impozit s aib un randament fiscal ridicat se cer a fi
ndeplinite mai multe condiii si anume:
a) impozitul s aib un caracter universal, adic s fie pltit de toate
persoanele fizice i/sau juridice care obin venituri din aceeai surs sau posed
acelai gen de avere. Universalitatea impozitului presupune, n aceeai msur, ca
ntreaga materie impozabil (totalitatea veniturilor realizate sau toat averea pe
care o posed) a unei persoane s fie supus impunerii;
b) este necesar s nu existe posibiliti legale sau nelegale, de sustragere de
la impunere a unei pri din materia impozabil;
c) volumul cheltuielilor legate de stabilirea i perceperea impozitului s fie
ct mai redus.
Aceste cerine sunt logice i raionale, dar practic, sunt greu de realizat
cumulativ. Ele sunt realizabile, ntocmai, numai n cazul impozitelor ncasate prin
reinere la surs. La celelalte impozite, existnd posibiliti de sustragere de la
impunere a unei pri din materia impozabil, aceste cerine nu pot fi realizate
integral.
Un impozit poate fi considerat stabil, dac nu este influenat, ntr-un sens
sau altul de mutaiile de ordin conjunctural ale ciclului economic. Altfel spus,
randamentul unui impozit stabil nu trebuie s sporeasc concomitent cu creterea
volumului produciei i a veniturilor, n perioadele favorabile ale ciclului
economic i nici s scad, n perioadele de criz i de depresiune ale ciclului
economic.
n ceea ce privete elasticitatea impozitului, aceasta presupune o
adaptabilitate permanent a acestuia la necesitile de venituri ale statului i
acioneaz mai ales n sensul majorrii impozitului.
Legat de felul i numrul impozitelor utilizate pentru procurarea
veniturilor necesare statului, se poate afirma c, teoretic, pot fi folosite unul sau
mai multe impozite. Ideea cu utilizarea unui singur impozit s-a ntlnit la
fiziocrai, care s-au pronunat pentru introducerea unui impozit funciar unic, iar
mai trziu, odat cu dezvoltarea industriei, au aprut preri privind instituirea unui
impozit unic asupra materiilor prime sau energiei, care s nlocuiasc toate
impozitele stabilite pa baza declaraiei contribuabilului. Acest impozit conceput a
fi perceput asupra unor produse (hidrocarburi, electricitate, crbuni) se consider
c ar evita cheltuielile de ncasare, pe care le presupun celelalte impozite i
evaziunea fiscal.
53
n acelai timp se susinea c instituirea unui astfel de impozit ar merge n

ntmpinarea progresului tehnic deoarece cantitatea de energie consumat crete
pe msur ce se dezvolt industria.
A existat i propunerea instituirii unui nou sistem de impozite (a se vedea: George
Bernard O propunere drastic pentru reforma fiscal, referat prezentat la cel
de-al XXXV-lea Congres al Institutului Internaional de Finane Publice,
Biblioteca Tehnic a Ministerului de Finane, 1979), concretizat ntr-un impozit
anual direct, cu rate variabile, asupra valorii reale a capitalului fizic i asupra
bunurilor de consum durabile. Din punct de vedere al autorului, acest impozit ar
prezenta urmtoarele avantajele:
- posibilitatea unui control public;
- problemele capitalului fizic sunt mult mai bine studiate;
- ratele impozitului pe ramuri pot fi ajustate n funcie de unele criterii
economice, sociale, politice, tehnologice, ecologice;
- sistemul de impozitare este mai ieftin.
n elaborarea acestei propuneri, autorul ei a avut n vedere faptul c toate
impozitele existente n prezent sunt n final reflectate n preuri, apreciind c nu
este eficient s se stabileasc impozit pe venit. n acelai timp, se consider c
prin introducerea acestui impozit veniturile publice nu vor mal fi calculate pe baza
fluxurilor monetare, ci pe baza mijloacelor productive (prin acestea autorul
nelegnd orice mijloc care face mai productiv activitatea omului), iar
impunerea, bazat n special pe factorul munc, ar fi inadecvat, considernd c
este mai eficient i mai just ca ea s se bazeze pe munca trecut, pe factorul
capital.
Prin aplicarea unui astfel de impozit, preurile bunurilor i serviciilor vor avea o
structur difereniat, i anume: bunurile necesare existenei, produse i distribuite
n mas de industria automatizat i computerizat, vor fi mai ieftine, suportnd
numai impozitul pe echipamentul necesar producerii, transportului, depozitrii i
vnzrii acestora; bunurile durabile, incluznd munc de nalt calificare, vor fi
mai scumpe, purtnd att impozitul asupra echipamentului productiv, ct i
impozitul asupra folosirii echipamentului personal (colectat ca impozit n
momentul vnzrii), determinat n funcie de durata de via a bunului; bunurile
de lux, produse manual n cantiti mici, vor fi mai scumpe datorit impozitului
asupra uneltelor de munc, impozitului asupra utilizrii lor ca echipament
individual, ct i pentru motivul c fiind produse manuale vor include un venit
mare i vor fi foarte rare.
Idei de genul celor menionate mai sus nu au fost transpuse n practic, n
toate statele utilizndu-se o multitudine de impozite, n funcie de condiiile
economice, politice i sociale existente n fiecare ar.
n final putem afirma c un sistem fiscal poate fi apreciat prin prisma
tuturor consecinelor sale pe plan economic, politic i social i nu numai n funcie
de numrul i tipul impozitelor utilizate. Aprecierile unui sistem fiscal trebuie s
aib la baz urmtoarele:
H obiectul impunerii (veniturile, averea, cheltuielile sau i unele i altele);
H felul impunerii (n sume fixe, n cote procentuale proporionale,
progresive sau regresive);
H categoriile socio-profesionale supuse impunerii;
H existena unor cazuri de dubl impunere economic sau juridic;
H dimensiunea i frecvena unor fenomene de evaziune fiscal ori de
repercutare a impozitelor i taxelor.
Principiul de politic economic are n vedere ca statul, cu ocazia
introducerii unui impozit, s urmreasc nu numai procurarea veniturilor necesare
!
Concluzie
54
acoperirii cheltuielilor publice, ci i folosirea acestuia ca instrument de

impulsionare a dezvoltrii unor ramuri i subramuri economice, stimulare ori
reducere a produciei sau consumului unor mrfuri, extindere sau dimpotriv,
restrngere a relaiilor comerciale cu strintatea.
Prin msuri de ordin fiscal cum sunt: stabilirea unor taxe vamale ridicate la
importul mrfurilor de acelai fel produse n alte ri; reducerea sau scutirea de
impozite indirecte a mrfurilor autohtone; micorarea impozitelor directe stabilite
n sarcina agenilor economici; facilitatea amortizrii accelerate a capitalului fix,
ceea ce determin reducerea profitului impozabil i altele, se poate aciona pentru
ncurajarea dezvoltrii unei ramuri sau subramuri economice. Tot n acest sens
acioneaz i acordarea de subvenii de la bugetul statului ntreprinderilor care i
desfoar activitatea ntr-o anumit ramur sau subramur economic.
Pentru a influena creterea consumului unei anumite mrfi, statul procedeaz la
micorarea sau chiar la renunarea la impozitele indirecte care se percep la
vnzarea acesteia. Dac, dimpotriv, se urmrete reducerea consumului, se
recurge la majorarea cotelor de impozit aplicate la vnzarea mrfii respective.
n vederea extinderii relaiilor comerciale cu strintatea, statul apeleaz la
ncurajarea exportului prin restituirea parial sau integral a impozitelor indirecte
aferente mrfurilor exportate.
n aceeai direcie poate aciona i reducerea taxelor vamale percepute la importul
mrfurilor provenite din diferite ri.
Limitarea relaiilor comerciale cu strintatea poate fi realizat fie prin practicarea
unor taxe vamale cu caracter protecionist la importul anumitor mrfuri, fie prin
introducerea unor taxe vamale la exportul mrfurilor respective. Acest ultim
procedeu este mai rar ntlnit n perioada contemporan deoarece majoritatea
statelor sunt interesate n ncurajarea exporturilor. Totui, cu titlu de excepie, este
practicat, n special, de ri n curs de dezvoltare pentru a limita exportul de
materii prime i a ncuraja exportul de produse manufacturate.
n prezent impozitele sunt folosite concomitent cu alte instrumente, pentru
redresarea situaiei economice. Astfel, pentru stimularea investiiilor particulare se
procedeaz la reducerea impozitului aferent venitului investit, de exemplu, n
maini, utilaje i alte echipamente. n vederea combaterii inflaiei, statele recurg
uneori la majorarea unor impozite, a ratei dobnzii etc.
Principiile social-politice presupun ca politica fiscal promovat de unele
state s vizeze n mod frecvent i realizarea unor obiective social-politice. Sunt
situaii cnd partidul de guvernmnt urmrete ca politica fiscal pe care o
promoveaz s fie n concordan cu interesele celor pe care i reprezint. Uneori,
prin intermediul msurilor cu caracter fiscal, partidul de guvernmnt ncearc
s-i menin influena n rndul unor categorii sociale, n special n preajma
alegerilor. Este cunoscut de asemenea, practica acordrii unor faciliti
contribuabililor cu venituri reduse, i celor care au persoane n ntreinere. Sunt
situaii cnd impozitul este folosit i pentru a limita consumul unor produse care
au efecte duntoare asupra sntii (tutun, buturi alcoolice).
4. Clasificarea impozitelor
Impozitele instituite n majoritatea statelor lumii sunt caracterizate prin
eterogenitatea lor, determinat de deosebirile care privesc att trsturile de form
ct i de coninut. Pentru a observa mai uor efectele diferitelor categorii de
55
impozite pe plan financiar, economic i social se impune, ca necesitate, gruparea

acestora pe baza unor criterii tiinifice 25 :
Dup principalele trsturi de fond i de form, impozitele se mpart n:
impozite directe;
impozite indirecte.
Aceasta este cea mai important grupare a impozitelor, att din punct de vedere
teoretic, ct i din punct de vedere practic.
Impozitele directe, se stabilesc nominal, n sarcina unor persoane fizice i
juridice, n funcie de veniturile sau/i averea acestora i pe baza cotelor de
impozite prevzute de lege. Ele se ncaseaz direct de la contribuabili la anumite
termene dinainte stabilite. Caracteristic acestor impozite este faptul c, n intenia
legiuitorului, subiectul i suportatorul impozitului sunt una i aceeai persoan, cu
toate c uneori acestea nu coincid. n funcie de criteriile care stau la baza aezrii
lor, impozitele directe se pot grupa n:
impozite reale;
impozite personale.
Impozitele reale se caracterizeaz prin aceea c se stabilesc n legtur cu
anumite obiecte materiale (de exemplu pmntul, cldirile, fabricile, magazinele
etc.), fcndu-se abstracie de situaia personal a subiectului impozabil. Ele mai
sunt denumite i impozite obiective sau pe produs, deoarece se aeaz asupra
produsului sau venitului brut al obiectului impozabil, fr a se ine cont de situaia
contribuabilului.
Impozitele personale in cont, n primul rnd, de situaia personal a
subiectului impozabil, motiv pentru care se mai numesc i impozite subiective.
Principalele impozite personale sunt cele pe venit i pe avere.
Impozitele indirecte nu se stabilesc direct i nominativ asupra subiectului
impozitului, ci se aeaz asupra vnzrii bunurilor (de consum, de lux etc.) i
serviciilor (de transport, hoteliere, spectacole etc.). Dac impozitele directe
vizeaz venitul sau/i averea, impozitele indirecte vizeaz cheltuirea acestora. La
impozitele indirecte, chiar prin lege, se atribuie calitatea de subiect (pltitor) al
impozitului unei alte persoane fizice sau juridice dect suporttorul acestora, ceea
ce ncalc principiul echitii. Dup formele de manifestare, impozitele indirecte
pot fi grupate astfel:
taxe de consumaie;
monopoluri fiscale;
taxe vamale;
taxe.
Dup obiectul impunerii deosebim:
impozite pe venit;
impozitele pe avere;
impozite pe cheltuieli.
Dac impozitele pe venit i impozitele pe avere vizeaz existena acestora,
impozitele pe cheltuieli vizeaz tocmai cheltuirea veniturilor i a averilor.
Dup scopul urmrit de decidentul public (stat) la introducerea lor,
impozitele se grupeaz n:
impozite cu caracter fiscal (financiare);
impozite cu caracter de ordine.
Impozitele cu caracter fiscal sunt instituite n vederea realizrii de venituri pentru
acoperirea cheltuielilor statului. n aceast categorie se includ: impozitele pe
25
n literatura de specialitate exist o unanimitate de opinii n ceea ce privete gruparea

impozitelor, toi autorii fiind de acord c la baza clasificrii acestora stau criteriile dezvoltate de
noi n continuare.
56
venit, taxele de consumaie .a., iar impozitele de ordine sunt introduse, n primul
rnd, pentru timbrarea unei aciuni sau n vederea atingerii unui el care nu are
caracter fiscal. Astfel, prin instituirea unor taxe ridicate la vnzarea buturilor
alcoolice i a tutunului se urmrete limitarea consumului acestora, avnd n
vedere efectul lor nociv asupra organismului uman.
Dup frecvena cu care se ncaseaz la bugetul statului, impozitele pot
fi:
=> permanente, cnd se ncaseaz periodic (de regul an de an);
=> incidentale sau ntmpltoare, cnd se stabilesc i se ncaseaz o
singur dat (de exemplu impozitul pe substana averii sau pe ctigul excepional
de rzboi).
Dup forma de organizare a statelor care le administreaz, deosebim:
impozite ale statelor de tip federal: impozite federale, impozite ale
statelor (provinciilor) membre ale federaiei i impozite locale;
impozite ale statelor de tip unitar: impozite ale administraiei centrale de
stat i impozite ale colectivitilor locale.
5. Aezarea i perceperea impozitelor
"
Clasificri
Aezarea i perceperea impozitelor presupune efectuarea mai multor

operaii succesive, constnd n stabilirea obiectului impozabil, determinarea
cuantumului impozitului i perceperea (ncasarea) impozitului.
Stabilirea obiectului impunerii are ca scop constatarea i evaluarea
materiei impozabile. Pentru ca veniturile sau averea s poat fi supuse impunerii,
este necesar mai nti ca organele fiscale s constate existena de fapt a acestora,
iar apoi s procedeze la evaluarea lor.
Evaluarea materiei impozabile se poate realiza apelnd la dou metode,
respectiv:
metoda evalurii indirecte, bazat pe prezumie;
metoda evalurii directe, bazat pe probe.
Metoda evalurii indirecte cunoate trei variante de realizare, i anume:
a) evaluarea pe baza unor indicii exterioare ale obiectului impozabil;
b) evaluarea forfetar;
c) evaluarea administrativ.
Evaluarea pe baza indiciilor (semnelor) exterioare ale obiectului
impozabil, specific impozitelor de tip real, permite stabilirea cu aproximaie a
sarcinii fiscale a persoanei care deine obiectul respectiv. De exemplu, n cazul
impozitului funciar erau folosite pentru cuantificarea obiectului impozabil
suprafaa de teren, cu sau fr luare n consideraie a destinaiei acestuia; numrul
animalelor din gospodrie; cantitatea de smn utilizat; preul pmntului;
arenda etc. La impozitul pe cldiri se foloseau: numrul i destinaia camerelor;
numrul uilor i ferestrelor; numrul courilor de fum; chiria prezumat .a.
Aceast evaluare este simpl i puin costisitoare, n schimb, ea prezint
dezavantajul c nu permite stabilirea ct de ct exact a mrimii obiectului
impozabil, ceea ce se rsfrnge negativ asupra echitii fiscale.
Evaluarea forfetar const n aceea c organele fiscale, cu acordul
subiectului impozabil, atribuie o anumit valoare obiectului impozabil. Nici n
acest caz nu sunt create premisele pentru stabilirea cu exactitate a valorii
obiectului impozabil.
57
Evaluarea administrativ are caracteristic faptul c organele financiare

stabilesc valoarea materiei impozabile pe baza elementelor (datelor) pe care le au
la dispoziie.
n msura n care subiectul impozitului nu este de acord cu mrimea obiectului
impozabil astfel stabilit, el are dreptul s o conteste, prezentnd argumentele de
vigoare.
Metoda evalurii directe, la rndul ei, cunoate dou variante de
realizare:
a) evaluarea pe baza declaraiei unei tere persoane;
b) evaluarea pe baza declaraiei pltitorului de impozit.
Evaluarea pe baza declaraiei unei tere persoane const n aceea c
mrimea obiectului impozabil se stabilete pe baza declaraiei scrise pe care o
ter persoan, care cunoate aceast mrime, este obligat prin lege s o depun
la organele fiscale. Astfel, de exemplu, agentul economic declar salariile pe care
le-a pltit muncitorilor i funcionarilor si, chiriaii declar chiria achitat
proprietarului. Aceast modalitate de evaluare prezint avantajul c elimin, n
cea mai mare parte, posibilitatea sustragerii de la impunere a unei pri din
materia impozabil, deoarece tera persoan care declar venitul nu este interesat
s ascund adevrul. Utilizarea acestei evaluri este ns limitat, deoarece la ea
nu se poate apela dect n cazul anumitor venituri.
Evaluarea pe baza declaraiei pltitorului se realizeaz cu participarea
direct a subiectului impozitului. Pltitorul este obligat s in o eviden privind
veniturile i cheltuielile ocazionate de activitatea pe care o desfoar, s ncheie
un bilan fiscal, s ntocmeasc i s nainteze organelor fiscale o declaraie din
care s rezulte veniturile pe care le realizeaz, respectiv averea pe care o posed.
Pe baza acestei declaraii organele fiscale procedeaz la stabilirea mrimii
materiei impozabile. Aceast modalitate de realizare a evalurii are o aplicabilitate
mai larg, ns prezint neajunsul c face posibil sustragerea de la impunere a
unei pri nsemnate din materia impozabil. Aceast sustragere se poate realiza
prin introducerea unor declaraii nesincere i prin imposibilitatea organelor fiscale
de a controla - n condiiile existenei secretului comercial i bancar autenticitatea datelor menionate n declaraie.
Determinarea cuantumului impozitului are loc dup stabilirea mrimii
obiectului impozabil. n funcie de modul de stabilire, se disting:
impozite de repartiie;
impozite de cotitate.
Impozitele de repartiie s-au practicat n perioada feudalismului i n
primele stadii de dezvoltare a capitalismului i s-au concretizat prin faptul c
statul, n funcie de nevoile sale de venituri, proceda la stabilirea sumei globale a
impozitelor care urmau s fie ncasate pe ntreg teritoriul rii; aceast sum era
apoi repartizat pe uniti administrativ-teritoriale, iar la unitatea de baz (de
exemplu, comuna) avea loc defalcarea, pe subiecte sau obiecte impozabile, a
sumei atribuite.
Prin modul lor de stabilire, impozitele de repartiie prezentau mari variaiuni de la
o unitate administrativ-teritorial la alta, fr justificare economic. Drept urmare,
n cazul acestor impozite nu poate fi vorba de respectarea cerinelor echitii
fiscale.
Impozitele de cotitate se stabilesc pornind de jos n sus, prin aplicarea
unor cote procentuale asupra obiectului impozabil determinat pentru fiecare
pltitor n parte. n aceste condiii, impozitele de cotitate nltur, n cea mai mare
parte, neajunsurile specifice impozitelor de repartiie, deoarece ele se stabilesc, de
regul, n funcie de mrimea obiectului impozabil i inndu-se cont de situaia
!
Clasificare
!
Clasificare
58
"
Clasificare
personal a pltitorului impozitului. Astfel, legat de acest ultim aspect, menionm

c n unele ri se fac sczminte din valoarea materiei impozabile n funcie de
numrul persoanelor aflate n ntreinerea pltitorului de impozit. n altele,
impozitul aferent mrimii materiei impozabile se reduce sau se majoreaz, n
funcie de starea civil i numrul persoanelor ce compun familia pltitorului de
impozit.
A treia operaie n cadrul aciunii de aezare a impozitului o
reprezint perceperea acestuia. n mod logic, dup stabilirea cuantumului
impozitului, organele fiscale aduc la cunotina pltitorului suma datorat cu titlu
de impozit i termenele de plat a acestuia, apoi trec la perceperea (ncasarea)
impozitului. n practic s-au utilizat mai multe metode de percepere a impozitelor
i anume:
a) strngerea impozitelor de ctre unul din contribuabili, din nsrcinarea
comunitii n care tria, i vrsarea lor la tezaurul public;
b) ncasarea impozitelor prin intermediul unor concesionari sau arendai,
caz n care o persoan particular avansa statului o sum de bani, care era estimat
c se va ncasa de pe un anumit teritoriu, pe care urma s o recupereze din
ncasrile fcute de la contribuabili;
c) perceperea impozitelor de ctre organe specializate ale aparatului de
stat. Aceast metod s-a generalizat n perioada capitalismului premonopolist i se
utilizeaz n prezent.
n condiiile existenei unui aparat fiscal, perceperea impozitelor se
realizeaz pe mai multe ci astfel:
1) organele fiscale ncaseaz impozitul direct de la contribuabili. Aceast
cale cunoate la rndul su dou variante:
- prima, cnd organul fiscal se deplaseaz la contribuabil pentru a cere
plata impozitului, caz n care spunem c impozitul este cherabil;
- a doua, cnd contribuabilul se deplaseaz din proprie iniiativ la organul
fiscal, pentru a-i achita obligaia fiscal, caz n care spunem c impozitul este
portabil.
2) ncasarea impozitului de ctre organele fiscale prin stopaj la surs;
aceast cale const n aceea c impozitul se calculeaz, se reine i se vars la
bugetul statului de ctre o ter persoan. Astfel, societile comerciale, regiile
autonome, companiile naionale, instituiile publice .a., sunt obligate s calculeze
i s rein impozitul pe veniturile din salarii datorat de personalul acestora i s-l
verse la bugetul de stat; editurile sunt obligate s rein din drepturile de autor,
impozitul pe venit pe care-l vars la bugetul statului etc.
3) perceperea impozitului prin aplicarea i anularea de timbre fiscale
mobile - se utilizeaz n cazul taxelor datorate statului pentru aciunile n justiie,
pentru actele, certificatele i alte documente eliberate de notariate i de organe ale
administraiei de stat.
6. Evaziunea fiscal i incidena impozitelor
"
Definiie
Evaziunea fiscal reprezint sustragerea de la impunere a unei pri

din materia impozabil. Ea poate fi svrit de ctre o persoan fr nclcarea
prevederilor (evaziune legal) sau cu nclcarea legii (evaziunea frauduloas sau
ilicit).
Evaziunea fiscal fr nclcarea legii (la adpostul legii) permite
sustragerea de la impunere a unei pri din materia impozabil fr ca acest lucru
s fie considerat infraciune. Sunt situaii cnd impunerea materiei impozabile se
59
face dup criterii exterioare sau dup norme medii de venit, fapt care determin ca
veniturile realizate peste medie s scape de la impunere. Alteori, pltitorii de
impozite, profitnd de imperfeciunile legii, caut s ascund o parte din materia
impozabil de care dispun.
Dintre cazurile de evaziune fiscal legal amintim urmtoarele:
- cnd ntreprinderile i constituie uneori fonduri de amortizare sau de
rezerv mai mari dect cele justificate, micornd venitul impozabil;
- n S.U.A., legea permite ca un ntreprinztor s-i fac din soie i copiii
si asociai fictivi, ceea ce d dreptul ca veniturile s fie repartizate ntre membrii
familiei, iar impunerea s se fac separat. n aceste cazuri impozitul pltit statului,
n condiiile progresivitii impunerii, este mai mic; uneori, legea permite ca
venitul total s fie mprit n mod egal ntre acetia, indiferent de contribuia
fiecruia la obinerea lui, ceea ce duce la o diminuare a impozitului pe venit
datorat statului;
- n unele state o persoan fizic poate opta fie pentru impunerea rezervat
veniturilor persoanelor fizice, fie pentru cea care se aplic societilor
(corporaiilor). n acest mod persoana fizic are posibilitatea de a sustrage de la
impunere o parte din venit, deoarece cotele de impozit care se aplic veniturilor
corporaiilor sunt mai reduse, la acelai venit, dect cele care se aplic la
impunerea veniturilor persoanelor fizice.
- companiile transnaionale, pentru sustragerea de la impunere a unei pri
din profit, i nfiineaz filiale n ri unde fiscalitatea este mai redus i
organizeaz cu acestea relaii artificiale (doar scriptice). De cele mai multe ori
acest tip de relaii se realizeaz pe teritoriul multor state. De exemplu filiala din
Germania a unei companii transnaionale cu sediul n S.U.A. vinde piese destinate
fabricrii unui produs n Marea Britanie, dar nu direct, ci prin intermediul unei
alte filiale situate n Elveia. Vnzarea se face la un pre mai sczut pentru a se
plti impozite mai reduse statului german. Filiala elveian revinde aceste piese la
un pre ridicat firmei din Marea Britanie, ns va plti impozite reduse, deoarece
n Elveia fiscalitatea este mai redus dect n celelalte ri menionate. n acest fel
cea mai mare parte a profitului este realizat scriptic n rile n care fiscalitatea
este mai redus, ceea ce determin o sarcin fiscal minim pe ansamblul
corporaiei. Alturi de Elveia se mai ntlnesc i alte ri pe glob numite "oaze
fiscale" sau " paradisuri fiscale", unde sunt nfiinate numeroase firme strine,
ctre care se dirijeaz profiturile realizate pe teritoriile altor ri, pentru eludarea
fiscului. Astfel este cazul n: Liechtenstein, Cipru, Luxembourg, Bahamas,
Bermude, Insulele Cayman etc. n Liechtenstein, la o populaie de aproximativ
25 000 de locuitori sunt nregistrate peste 40 000 de sedii de firme industriale i
comerciale, deoarece orice firm care i stabilete sediul pe teritoriul acestui stat
este exceptat de plata impozitului pe profit.
n Insulele Cayman, teritoriu situat n Marea Caraibilor, dependent de Marea
Britanie, la o populaie de 20 000 locuitori sunt nregistrate 18 000 companii, 500
de bnci i 320 de societi de asigurare. Este de remarcat faptul c 20 de bnci
din lume au filialele deschise n aceste insule datorit fiscalitii sczute de acolo.
Evaziunea fiscal frauduloas se nfptuiete cu nclcarea prevederilor
legale, iar cei care o practic sunt pasibili de pedepse. Ea se poate realiza prin:
ntocmirea de declaraii fiscale false, de documente de pli fictive, inerea de
registre contabile nereale etc. Fraudele fiscale sunt sancionate de codul penal cu
amend, i uneori cu nchisoarea. De exemplu, legislaia german face distincie
ntre frauda fiscal, disimularea n materie de impozite i tentativa de a aduce
prejudicii impozitului. Este culpabil de fraud fiscal cel care obine n mod
fraudulos avantaje fiscale nejustificate care diminueaz veniturile fiscale.
60
"
Clasificare
Fenomenul evazionist are o evoluie determinat de aciunea concertat a

unor factori, care sunt:
dinamica economiei reale;
dimensiunea legislativ i instituional;
nivelul fiscalitii;
ali factori interni sau externi.
Prin urmare, fenomenul evazionist este unul complex, cu implicaii negative pe
diverse planuri i, ca atare, el trebuie urmrit n permanen, pentru a putea fi
combtut n mod ct mai eficient.
Practica fiscal internaional atest c un sistem fiscal modern trebuie s
aib componente care s permit educarea i informarea prompt a
contribuabililor n legtur cu obligaiile lor, privind ntocmirea corect a
declaraiilor de impunere, a inerii unor evidene corecte a veniturilor i
cheltuielilor ocazionate de activitatea desfurat, pedepsele i sanciunile ce se
aplic celor care ncalc prevederile legale.
n Romnia, printre msurile care au contribuit i pot contribui la limitarea
ariei evaziunii fiscale, menionm:
- unificarea legislaiei fiscale i o mai bun sistematizare i corelare a
acesteia cu ansamblul cadrului legislativ din economie (elaborarea unui Cod fiscal
i a unui Cod de procedur fiscal);
- eliminarea acelor prevederi din actele normative care pot favoriza
evaziunea fiscal i o mai bun corelare a facilitilor fiscale;
- n legislaia fiscal trebuie s se regseasc, pe lng prevederile
punitive, i cele care pot determina un comportament economic normal, care s
conduc la limitarea ariei evaziunii fiscale;
- reorganizarea structurilor teritoriale ale aparatului Ministerului Finanelor
Publice, astfel nct s se elimine paralelismele i suprapunerile din activitatea
organelor de control financiar i fiscal, n ceea ce privete supravegherea fiscal,
controlul fiscal i combaterea evaziunii fiscale i asigurarea coordonrii unitare n
profil teritorial i la nivel central a tuturor activitilor de control;
- trecerea n prim plan a controlului prin excepie (sondaj) i pe un plan
secundar a controlului permanent i excesiv;
- implementarea unui sistem informatic care s furnizeze datele necesare
pentru identificarea, analiza i combaterea fenomenului evazionist;
- pregtirea i perfecionarea permanent a resurselor umane angrenate n
aparatul fiscal etc.
Pentru atingerea obiectivului final, respectiv acela de diminuare a
fenomenului evazionist, se impune o tratare de ansamblu a acestuia, dar i o
analiz structural, pe elemente componente, pentru a putea nelege ct mai bine
mecanismul su de nfptuire, astfel nct, punerea n aplicare a msurilor de
prevenire i combatere s-i demonstreze eficiena.
Conform principiului echitii fiscale persoana care pltete impozitul
statului ar trebui s fie una i aceeai cu persoana care-l suport efectiv. Atunci
cnd persoana care pltete impozitul l i suport efectiv avem de-a face cu o
inciden direct. Astfel, salariaii suport impozitul pe venit din salariul realizat.
Sunt situaii, cnd persoana care pltete impozitul reuete s recupereze, total
sau parial, de la alte persoane cu care intr n raporturi economice, suma pltit
statului cu titlu de impozit. n acest caz avem de-a face cu o inciden indirect
sau repercusiune. Este cazul situaiei cnd persoana care pltete impozitul nu
este una i aceeai cu persoana care-l suport efectiv. Cel mai uor se recupereaz
impozitele indirecte, deoarece ele se pltesc bugetului statului de ctre
ntreprinztori, iar acetia le adaug la preul mrfii i le recupereaz de la
61
consumatori. n anumite limite pot fi repercutate i impozitele directe, n special

impozitele pe venit.
Transpunerea impozitelor pltite n sarcina altor persoane se poate realiza
pe urmtoarele ci: prin adugarea la preul de vnzare al mrfurilor sau la tariful
serviciilor a impozitelor indirecte i recuperarea lor de la cumprtori; prin
cumprarea, n condiii conjuncturale favorabile, a unor materii prime, materiale
etc. la un pre sub cel normal, ceea ce face posibil transpunerea impozitului
asupra furnizorului.
Transpunerea, parial sau integral, a impozitelor pltite de unele
persoane n sarcina altor persoane este influenat de condiiile concrete ale
fiecrui subiect impozabil, de timpul i locul unde se petrece aciunea, precum i
de ali factori cum sunt: gradul de concentrare a produciei, raportul existent pe
pia ntre cerere i ofert, gradul de mecanizare i automatizare a produciei,
gradul de ocupare a forei de munc, felul mrfurilor (serviciilor) care fac obiectul
vnzrii-cumprrii etc.
1. Ce este impozitul?(2 p)
....................................................................................................................................
2. Care sunt condiiile ce trebuie ndeplinite pentru ca un impozit s aib un
randament fiscal ridicat?(2 p)
....................................................................................................................................
3. Care sunt formele evaziunii fiscale?(2 p)
....................................................................................................................................
4. Asieta sau modul de aezare a impozitului reprezint(2 p):
a) ansamblul msurilor adoptate de organele fiscale pentru identificarea
obiectului impozabil al contribuabilului, stabilirea mrimii materiei impozabile i
determinarea cuantumului impozitului datorat statului;
b) ansamblul msurilor adoptate de organele fiscale pentru identificarea
obiectului impozabil al contribuabilului, stabilirea mrimii materiei impozabile,
determinarea impozitului datorat statului i ncasarea acestuia la termenele legale;
c) ansamblul msurilor adoptate de organele fiscale pentru identificarea
determinarea impozitului datorat statului i soluionarea contestaiilor formulate
de contribuabil;
d) ansamblul msurilor adoptate de organele fiscale pentru identificarea
determinarea impozitului datorat statului i executarea silit a debitorilor;
a)
b) c) d) e)
5. n prezent perceperea impozitelor se realizeaz prin una dintre urmtoarele

modaliti(2 p):
a) prin intermediul unui contribuabil din fiecare unitate administrativteritorial;
b) prin intermediul sindicatelor sau consoriilor bancare;
c) prin intermediul aparatului specializat al statului;
minute
62
d) prin intermediul burselor de valori;

a)
b) c) d) e)
TEST DE AUTORVALUARE NR. 6

1. Care sunt caracteristicile unui impozit?(2 p)
....................................................................................................................................
2. Care sunt criteriile de grupare a impozitelor?(2 p)
minute
....................................................................................................................................
3. Ce impozite se repercuteaz cel mai uor?(2 p)
....................................................................................................................................
4. Respectarea echitii fiscale n materie de impunere presupune ndeplinirea
cumulativ a urmtoarelor condiii(2 p):
a) stabilirea minimului neimpozabil; impunerea s fie general; sarcina
fiscal s fie stabilit n raport de puterea contributiv a fiecrui pltitor; la aceeai
putere contributiv sarcina fiscal s fie stabilit comparativ (pe categorii sociale
i pe indivizi din aceeai categorie social);
b) stabilirea minimului neimpozabil; impunerea s fie general; costurile
de administrare a impozitelor s fie minime; sarcina fiscal s fie stabilit n
raport de puterea contributiv a fiecrui pltitor;
c) impunerea s fie general; s nu existe posibiliti legale sau ilegale de
sustragere de la impunere; sarcina fiscal s fie stabilit n raport de puterea
contributiv a fiecrui pltitor; la aceeai putere contributiv sarcina fiscal s fie
stabilit comparativ (pe categorii sociale i pe indivizi din aceeai categorie
social);
d) stabilirea minimului neimpozabil; impunerea s fie general; sarcina
fiscal s fie stabilit n raport de puterea contributiv a fiecrui pltitor; s nu
existe posibiliti legale sau ilegale de sustragere de la impunere;
a)
b) c) d) e)
5. Care dintre urmtoarele caracteristici nu definete un impozit(2 p):

a) are caracter obligatoriu;
b) are caracter nerambursabil;
c) are caracter contractual;
d) are caracter pecuniar;
a)
b) c) d) e)
63

1. Pe ce planuri se manifest rolul impozitelor?(2 p)
....................................................................................................................................
2. Care sunt principiile moderne ale impunerii?(2 p)
....................................................................................................................................
3. Ce este incidena indirect?(2 p)
minute
....................................................................................................................................
4. Potrivit teoriei finanelor publice, metoda de evaluare a materiei impozabile
care elimin, n cea mai mare msur, posibilitatea sustragerii de la impunere
este(2 p):
a) evaluarea pe baza declaraiei unei terei persoane;
b) evaluarea pe baza semnelor exterioare ale obiectului impozabil;
c) evaluarea pe baza propriei declaraii a contribuabilului;
d) evaluarea forfetar;
a)
b) c) d) e)
5. Dintre formele impunerii, cea care asigur cel mai bine respectarea condiiilor
de echitate fiscal este(2 p):
a) impunerea n cote procentuale proporionale;
b) impunerea n cote procentuale progresive simple;
c) impunerea n cote procentuale progresive compuse;
d) impunerea n cote (sume) fixe;
a)
b) c) d) e)

1. Ce condiii trebuie ndeplinite pentru a se asigura echitatea fiscal?(2 p)
....................................................................................................................................
2. Ce nelegei prin aezarea impozitului?(2 p)
..............................................................................................................................................................
3. Ce este stopajul la surs?(2 p)

....................................................................................................................................
4. Principiile de politic financiar, avute n vedere la introducerea unui nou
impozit, presupun ca acesta(2 p):
a) s aib un randament fiscal ridicat, s fie uor de perceput i s fie
stabil;
b) s aib un randament fiscal ridicat, s fie stabil i s se determine n
funcie de puterea contributiv a pltitorului;
c) s aib un randament fiscal ridicat, s fie stabil i s fie elastic;
d) s fie uor de perceput, s fie stabil i s fie elastic;
minute
64
a)
b) c) d) e)
5. Potrivit legii privind finanele publice, dreptul de a institui impozite i taxe de

interes local l au(2 p):
a) organele puterii legiuitoare locale;
b) organele puterii executive locale;
c) organele puterii judectoreti locale;
d) organele legislative locale, dar numai cu acceptul puterii judectoreti
locale;
a)
b) c) d) e)

1. Care sunt metodele de evaluare a materiei impozabile?(2 p)
....................................................................................................................................
2. Cnd se poate vorbi de impozit portabil?(2 p)
minute
....................................................................................................................................
3. Care sunt elementele impozitului?(2 p)
4. Evaziunea fiscal legal, licit sau la adpostul legii presupune(2 p):

a) sustragerea, integral sau n parte, de la impunere a materiei impozabile,
prin specularea permisivitii legii;
b) sustragerea, integral sau n parte, de la impunere a materiei impozabile,
printr-un act de rea voin a contribuabilului;
c) sustragerea, integral sau n parte, de la impunere a materiei impozabile,
prin respectarea prevederilor conveniilor de evitare a dublei impuneri;
d) sustragerea, integral sau n parte, de la impunere a materiei impozabile,
cu acordul organelor fiscale;
a)
b) c) d) e)
5. Minimul neimpozabil poate fi stabilit(2 p):

a) att pentru impozitele directe, ct i pentru impozitele indirecte;
b) numai pentru impozitele indirecte;
c) numai pentru impozitele directe;
d) numai pentru taxele de consumaie;
a)
b) c) d) e)
65

1. Ce este evaziunea fiscal?(2 p)
..............................................................................................................................................................
2. Care sunt factorii ce influeneaz transpunerea parial sau integral a

impozitelor pltite de unele persoane n sarcina altor persoane?(2 p)
....................................................................................................................................
3. n ce const evaluarea administrativ a materiei impozabile?(2 p)
....................................................................................................................................
4. Ce modaliti de determinare a cuantumului impozitului cunoatei i care
dintre acestea se practic n prezent?(2 p)
....................................................................................................................................
5. Practica financiar, la introducerea unui nou impozit, presupune respectarea
unui set de principii(2 p):
a) principii de echitate fiscal, principii de politic financiar, principii de
politic economic i principii de eficien;
b) principii de echitate fiscal, principii de politic financiar, principii de
politic monetar i principii social-politice;
c) principii de echitate fiscal, principii de politic financiar, principii de
politic economic i principii social-politice;
d) principii de politic financiar, principii de politic economic, principii socialpolitice i principii de eficien;
a)
b) c) d) e)
minute
66
67
TEMA NR. 4
MPRUMUTURILE DE STAT. DATORIA PUBLIC
CONINUT:
1. Coninutul, formele i rolul creditului n cadrul economiei de
pia
elemente tehnice
3. Operaiuni prilejuite de mprumuturile de stat
4. Datoria public
Rezumat: n aceast tem se abordeaz teoria general a creditului
public i a datoriei publice. Se prezint coninutul, formele i rolul creditului n
condiiile economiei de pia, trsturile caracteristice, criteriile de grupare i
elementele tehnice ale mprumuturilor, precum i operaiunile pe care acestea
le prilejuiesc. De asemenea, se trec n revist noiunile generale privind datoria
public.

9 conceptul de credit public;
9 raportul pe pia ntre creditul public i creditul privat;
9 conceptul de obligaiuni i aciuni;
9 trsturile creditului public;
9 elementele tehnice ale unui mprumut de stat;
9 formele i destinaia creditului public;
9 operaiile generate de mprumuturile de stat;
9 conceptul de datorie public i indicatorii ce o caracterizeaz.
1. Coninutul, formele i rolul creditului n cadrul economiei de pia

n economia de pia, veniturile ncasate de stat din impozite i taxe,
precum i cele de la ntreprinderile i proprietile sale, adesea nu acoper integral
cheltuielile bugetare ordinare. n asemenea situaii, autoritile publice se
adreseaz persoanelor fizice i juridice care dispun de mijloace bneti temporar
libere, cerndu-le s le ncredineze o parte din acestea pentru acoperirea
diferenelor dintre cheltuielile i veniturile bugetare. Deci, n caz de dezechilibru
bugetar, completarea veniturilor publice se face cu resurse de mprumut, adic pe
calea creditului public.
Creditul public se realizeaz, fie pe calea contractrii directe de ctre stat,
de mprumuturi cu persoanele fizice sau juridice deintoare de mijloace bneti
libere, fie prin intermediul unor instituii specializate, bnci, case de economii,
case de asigurri sociale i de pensii, societi de asigurare i reasigurare etc, care
colecteaz disponibilitile bneti de pe pia, pe care le ncredineaz apoi
statului pe timp determinat.
68
"
Clasificare
n afar de autoritile publice centrale i locale, apel la resursele de

mprumut, adic la creditul privat, mai fac i ntreprinderile private, organizaiile
cooperatiste ca i unele categorii sociale.
Cererea de credit public i privat vine din partea autoritilor publice,
agenilor economici i a populaiei, iar oferta de resurse este susinut de aceeai
subieci.
Avnd aceleai surse de formare, creditul public intr n competiie cu
creditul privat. Oferta de capital de mprumut fiind limitat, satisfacerea cererii de
credite din partea agenilor economici limiteaz accesul la credite al autoritilor
publice i invers.
n funcie de modul de folosire a resurselor mprumutate, creditele se
mpart n:
H credite pe termen scurt - folosite pentru asigurarea desfurrii normale
a activitii economice;
H credite pe termen mijlociu i lung - folosite pentru efectuarea de
investiii;
H credite de consum - folosite pentru satisfacerea unor nevoi ale
populaiei.
Ajuns la dispoziia beneficiarilor, creditul (mprumutul) capt destinaii
diferite: servete drept capital productiv; este investit n bunuri de folosin
ndelungat; este cheltuit n scopuri de consum.
Indiferent de destinaie, mprumutul trebuie s produc creditorului un
anumit venit, dobnd, a crei natur difer n funcie de destinaia i durata
mprumutului. Creditul public este utilizat, de obicei, n scopuri neproductive i
anume pentru finanarea cheltuielilor militare, a cheltuielilor pentru funcionarea
serviciilor publice, meninerea ordinii interne, rambursarea datoriei publice
scadente, plata dobnzilor aferente etc. EI nu produce valoare adugat dar este
totui purttor de dobnzi.
Plata dobnzii i restituirea mprumutului se fac pe seama veniturilor bugetare,
adic pe seama impozitelor i taxelor.
Sunt i cazuri cnd sumele mprumutate de stat capt o destinaie
productiv. n aceste condiii, dobnda se suport din valoarea nou creat n urma
utilizrii productive a mprumuturilor respective.
Din destinaia diferit pe care o capt creditul bancar i cel public decurge
deosebirea dintre aciunile i obligaiunile emise de societile de capital i
obligaiunile mprumuturilor de stat.
Aciunile emise de societile de capital reprezint nscrisuri care certific
deintorului lor calitatea de coproprietar al acestei societi. Ele dau dreptul
deintorului la o cot parte din profitul realizat, numit dividend. Obligaiunile
puse n circulaie de o societate de capital certific deintorului lor calitatea de
creditor i i dau dreptul s primeasc o dobnd la sumele mprumutate,
indiferent de rezultatele financiare ale societii.
Aciunile i obligaiunile societilor de capital nu au valoare proprie, ci reprezint
o anumit valoare i anume capitalul real, concretizat n mijloace de munc,
obiecte ale muncii i for de munc, procurate cu banii primii de la acionari sau
creditori. Cu toate acestea ele circul totui independent de capitalul real, adic se
cumpr, se vnd, se gajeaz, ca i cum ar avea o asemenea valoare. Aceste
nscrisuri sunt, prin urmare, capital iluzoriu sau fictiv.
Obligaiunile mprumuturilor de stat constituie titluri care atest
deintorului lor calitatea de creditor al statului. Dei nu au valoare proprie, ele
circul ca i cum ar avea o asemenea valoare i dau deintorului lor dreptul de a
69
primi o dobnd din partea statului care se suport din resurse bugetare. Prin
urmare obligaiunile mprumuturilor de stat reprezint dublu capital fictiv.
Dobnda pltit de o societate comercial cu profil industrial pentru
creditul primit exprim relaii de redistribuire a profitului realizat, iar dobnda
pltit de stat pentru creditul primit i utilizat n scopuri neproductive, exprim
relaii de redistribuire a venitului naional.

elemente tehnice
Sub raport juridic, mprumutul de stat apare ca o nelegere
intervenit ntre o persoan fizic sau juridic, pe de o parte, i stat, pe de
alt parte, prin care prima consimte s pun la dispoziia statului o sum de
bani sub form de mprumut, pe o perioad determinat, iar acestea din
urm se angajeaz s o restituie la termenul stabilit i s achite preul
(dobnda) stabilit.
mprumutul de stat prezint urmtoarele trsturi caracteristice:
a) are caracter contractual; spre deosebire de impozit, care constituie o
prelevare obligatorie, stabilit n mod unilateral de stat, mprumutul exprim
acordul de voin al prilor cu urmtoarea precizare: condiiile de emisiune i
rambursare, forma i mrimea venitului pe care l asigur, se stabilesc de organele
de decizie competente ale statului fr consultarea prealabil a subscriitorilor
poteniali.
Persoanele interesate pot s accepte sau s refuze condiiile stabilite de stat, dar nu
pot pretinde tratament preferenial.
n cazul mprumutului contractat de stat, acesta nu ofer o garanie(gaj) celui de la
care face mprumutul, ca n cazul mprumutului bancar.
De regul mprumuturile de stat au la baz principiul facultativitii. Istoria a
cunoscut ns i cazuri de mprumuturi forate, cnd subscrierea a avut un caracter
obligatoriu. La mprumuturi forate un stat recurge numai n mprejurri
excepionale, i anume cnd sunt ameninate independena naional, integritatea
teritorial sau cuceririle revoluionare.
b) are caracter rambursabil; adic se restituie, la termenul fixat,
persoanelor fizice sau juridice care l-au acordat. Termenul de rambursare se
stabilete de stat i poate fi mai apropiat sau mai ndeprtat n funcie de evoluia
previzibil a veniturilor i cheltuielilor publice.
De la aceast regul fac excepie mprumuturile perpetue, pentru care statul
pltete dobnzile creditorilor si pe o perioad de timp nedeterminat, fr s
stabileasc un termen de restituire propriu-zis.
c) mprumutul de stat asigur i o anumit contraprestaie; adic pe
lng rambursarea sumei mprumutate se achit i preul acestei folosine, care
mbrac forma dobnzii, forma ctigului, ori ambele forme, dup caz, la care se
adaug adesea i alte avantaje materiale.
n condiiile scderii ratei dobnzii pe piaa capitalului de mprumut, n
perioada de criz sau de depresiune, statul poate proceda la conversiunea datoriei
sale, adic preschimb nscrisurile unui mprumut vechi cu o dobnd ridicat, cu
nscrisuri ale unui mprumut nou cu o dobnd mai redus. Statul apeleaz la
mprumuturi n dou cazuri:
1) cnd veniturile bugetare, prevzute a se realiza n anul considerat,
acoper integral cheltuielile bugetare, dar pe parcursul anului apar goluri de cas,
adic plile devanseaz ncasrile. Aceste mprumuturi sunt din necesiti de
!
Definiie
!
Clasificare
70
"
Clasificare
trezorerie i se pot face la o instituie de stat, care nregistreaz un surplus de

resurse, aceasta fiind posibil cnd resursele publice ncasate pe teritoriul rii se
colecteaz la Tezaurul public sau la ali deintori de resurse bneti de pe pia,
cnd disponibilitile de resurse ale instituiilor publice nu acoper golul de cas al
bugetului. Apelul la mprumuturi din necesiti de trezorerie poate avea consecine
nefaste asupra circulaiei bneti, cnd vizeaz sume importante i nu se
ramburseaz la termenele prevzute.
2) n cazul n care veniturile bugetare nu acoper integral cheltuielile
bugetare pentru ntregul an i pentru finanarea deficitului bugetar statul se
mprumut pe piaa intern sau n strintate. Aceste mprumuturi sunt din
necesiti de echilibru bugetar.
Dezechilibrul financiar contribuie la adncirea dezechilibrului monetar, la
agravarea fenomenelor inflaioniste, la destabilizarea economiei naionale.
mprumuturile de stat pentru acoperirea deficitelor bugetare se ncheie, de regul,
pe termene mijlocii i lungi. Rambursarea ratelor scadente i achitarea dobnzilor
aferente au drept consecin sporirea cheltuielilor bugetare.
Elementele tehnice ale mprumuturilor de stat sunt:
denumirea mprumutului;
valoarea nominal, valoarea real i cursul;
termenul de rambursare;
dobnda;
alte avantaje conferite deintorilor de nscrisuri ale mprumuturilor de
stat.
Denumirea mprumutului este legat de destinaia acestuia. Atunci cnd
statul dorete s atrag atenia opiniei publice asupra caracterului excepional al
mprumutului ori asupra obiectivului urmrit prin acel mprumut, considerat de
interes naional, precizeaz acest lucru n denumirea mprumutului. Exemplu
"mprumutul nzestrrii armatei", "mprumutul pentru reconstrucie", "mprumutul
stabilizrii" etc.
Cnd mprumuturile se contracteaz cu o anumit regularitate pentru acoperirea
deficitelor bugetare sau pentru alte destinaii (construcii de drumuri etc.), n
denumirea lor se precizeaz anul contractrii, nivelul dobnzii, forma pe care o
mbrac venitul (mprumut de stat cu ctig).
Pentru fiecare mprumut contractat pe pia, statul emite nite nscrisuri
denumite generic efecte publice, titluri, hrtii de valoare, obligaiuni etc., n
cupiuri de o anumit valoare. Suma nscris pe obligaiunea unul mprumut de
stat, este denumit valoare nominal i exprim mrimea creanei pe care
deintorul acesteia o are de ncasat de la stat.
Cnd mprumutul se ramburseaz la termenul contractat, statul achit
deintorului obligaiunii, valoarea nominal a acestuia. Cnd acesta dorete s-i
recupereze banii nainte de termen, el poate s le vnd la burs, obinnd o sum
denumit valoare real, care poate s fie egal, mai mic sau mai mare dect
valoarea nominal. Mrimea valorii reale depinde de cursul la care se coteaz
nscrisurile respective la burs. Cursul exprim "preul cu care se cumpr i se
vnd 100 de uniti monetare valoare nominal i poate fi:
- al pari adic egal cu 100;
- sub pari, mai mic dect 100;
- supra pari, mai mare dect 100.
La lansarea unui mprumut de stat, cursul obligaiunii este de regul subpari.
Folosirea noiunilor de valoare nominal i valoare real este convenional,
deoarece obligaiunile mprumuturilor de stat nu au valoare proprie.
71
Termenul de rambursare reprezint durata pentru care se contracteaz

mprumutul. Din acest punct de vedere mprumuturile pot fi cu termene precise de
rambursare i fr termen precis de rambursare.
De asemenea exist mprumuturi:
pe termen scurt (de pn la un an);
pe termen mijlociu (ntre 1 i 5 ani);
pe termen lung (de peste 5 ani).
La mprumuturile pe termen scurt, statul apeleaz n cazurile golurilor de
cas n execuia bugetului sau a necesitii efecturii unor cheltuieli neprevzute,
iar la cele pe termen mijlociu sau lung atunci cnd are nevoie de resurse bneti
pentru acoperirea deficitelor cronice sau pentru finanarea unor cheltuieli de
investiii de mare valoare.
Pentru mprumuturile contractate statul poate s emit anumite nscrisuri sau s le
nregistreze n evidenele datoriei publice fr s elibereze nscrisuri speciale.
Prima soluie se folosete de obicei cnd se mprumut de la un numr mare de
creditori, iar cea de-a doua cnd numrul creditorilor este limitat.
nscrisurile emise de stat poart diferite denumiri n funcie de termenul pentru
care s-a contractat mprumutul.
Astfel pentru mprumutul pe termen scurt se emit bonuri de tezaur, certificate de
trezorerie, certificate de impozite etc.
Pentru mprumuturile pe termen mijlociu i lung se emit nscrisuri cunoscute sub
denumirea de obligaiuni sau titluri de rent iar pentru cele fr termen titluri de
rent perpetu.
Dobnda este preul pe care statul l pltete creditorilor si pentru
folosirea sumelor mprumutate. Rata dobnzii la mprumuturile de stat se menine,
n general, la nivel apropriat de cel al ratei dobnzii la creditul bancar, care la
rndul ei este n funcie de cererea i oferta de capital de mprumut i de rata
medie a profitului. Ea se modific de la o perioad la alta, uneori n limite foarte
largi, n funcie de situaia economic i financiar valutar.
Cnd rata dobnzii se calculeaz la valoarea nominal a nscrisurilor emise
de stat poart denumirea de rat nominal, iar cnd se calculeaz la valoarea real
se numete rat real.
Noiunea de rat real a dobnzii mai are i sensul de venit ce revine
creditorului de pe urma unei sute de uniti monetare date cu mprumut pe termen
de un an i se determin prin corectarea dobnzii nominale cu influena creterii
sau descreterii preurilor pe pia. Cnd preurile, pe piaa intern, nregistreaz o
cretere de la un an la altul, se diminueaz venitul realizat de creditor sub form
de dobnd, iar scderea preurilor majoreaz venitul real ce revine creditorului
din dobnzi,
Rata real a dobnzi se calculeaz cu ajutorul formulei:
Dr =
(100 + dn) 100

100
D
unde : Dr = rata real a dobnzii

dn = rata nominal a dobnzii
D = deflatorul (indicele de pre al produsului intern brut, fa de anul
precedent luat ca baz).
Diferena dintre dobnda nominal i cea real constituie o pierdere pentru
creditor i un avantaj de aceeai valoare pentru debitor.
Alte avantaje conferite deintorilor de nscrisuri ale mprumuturilor
de stat. Pentru a face mai atractiv un mprumut de stat, de multe ori se apeleaz la
!
Clasificare
72
nlocuirea dobnzii cu ctiguri. n acest caz, suma ce ar reveni tuturor

deintorilor de nscrisuri sub form de dobnd se repartizeaz deintorilor
nscrisurilor ieite ctigtoare la tragerile la sori.
Alt mod de a atrage creditorii este acela de a oferi dobnd real mai mare dect
cea nominal i o prim de rambursare. Aceast prim reprezint diferena dintre
al pari, la care se ramburseaz mprumutul i cursul sub pari, la care se plaseaz.
n afar de dobnzi, ctiguri i prime de rambursare, se mai pot acorda
deintorilor de efecte publice i alte avantaje cum ar fi: scutirea de impozite i
taxe a veniturilor provenind de la anumite mprumuturi publice; acceptarea de
ctre stat a unor nscrisuri ale mprumuturilor sale, drept plat n contul
impozitelor datorate de ctre deintorul lor, nainte de expirarea termenului de
rambursare.
3. Operaiuni prilejuite de mprumuturile de stat
"
Clasificare
mprumuturile de stat prilejuiesc o seam de operaii legate de plasarea

acestora pe pia, de rambursarea lor, precum i de eventuala modificare a ratei
dobnzii i a termenelor de restituire, iniial stabilite.
Plasarea mprumuturilor de stat se poate face n practica financiar prin:
subscriere public;
prin intermediul unor consorii (sindicate) bancare;
prin vnzare la burs.
Plasarea mprumuturilor prin subscriere public se face prin
intermediul Ministerului Finanelor Publice sau a altor instituiilor specializate,
mputernicite de organul de decizie n acest sens.
Subscrierea public i vrsarea sumelor subscrise se efectueaz la ghieele
deschise la Administraiile Financiare, percepii, casierii, case de economii, bnci
etc., sau direct prin funcionari publici. Persoanele care particip la plasarea
mprumutului sunt recompensate prin remiz.
n practica subscrierii publice se ntlnesc dou situaii:
1) cnd nu se limiteaz cuantumul mprumutului ce poate fi contractat;
fiecare subscriitor poate vrsa ntreaga sum subscris, fr restricii;
2) cnd cuantumul mprumutului se limiteaz. n aceast situaie se
procedeaz astfel: fie se las ca subscrierile s se desfoare pn la expirarea
termenului de subscriere, urmnd ca n caz de depire s se limiteze fiecrui
subscriitor suma ce poate s o verse (proporional cu cea subscris), fie se
stabilesc de la nceput limite de subscriere pe fiecare ghieu sau plasator.
Plasarea prin consorii bancare se realizeaz prin grija unui grup de
bnci care se angajeaz s efectueze aceast operaie.
Consoriul bancar, fie preia n comision obligaiunile mprumutului, fie le
cumpr efectiv. n primul caz, statul intr n posesia sumelor mprumutate pe
msura plasrii nscrisurilor de ctre consoriul cruia i pltete un comision, iar
n cel de-al doilea caz, consoriul cumpr nscrisurile emise de stat, pe care le
plaseaz pe pia.
Sub aspect financiar, plasarea mprumuturilor prin consorii bancare este mai
costisitoare dect prin subscriere public, dar sub aspect tehnic este mai comod
pentru stat, efectundu-se ntr-un termen scurt.
Prin vnzarea la burs sunt plasate nscrisurile unui mprumut nou,
atunci cnd statul dorete ca aceasta s treac neobservat. Aceast modalitate
prezint avantajul c este direct, comod i puin costisitoare, dar nu poate fi
73
aplicat pe scar larg, deoarece oferta mare de nscrisuri ar duce la reducerea

costului acestora, ceea ce ar micora randamentul financiar al mprumutului.
Rambursarea mprumuturilor de stat const n rscumprarea titlurilor
de credit de la deintorii lor, adic restituirea sumelor mprumutate. Rambursarea
mprumuturilor poate avea caracter obligatoriu sau facultativ. Statul i asum
obligaia restituirii numai a mprumuturilor cu termen. EI poate restitui i
mprumuturile perpetue, dar fr s fie obligat la aceasta.
n practic se ntlnesc mai multe modaliti de rambursare a mprumutului
i anume:
=> pe calea anuititor;
=> rin tragere la sori;
=> prin rscumprare la burs.
Rambursarea prin anuiti const n aceea c, ncepnd din al doilea sau
al treilea an de la contractarea mprumutului, statul ncepe s achite pe lng
dobnzi i o parte din suma datorat. Aceast modalitate se folosete cnd statul
are puini creditori.
Cnd mprumutul de stat a fost contractat la un numr mare de creditori,
pentru rambursare statul folosete calea tragerii la sori.
Rambursarea prin anuitate i tragere la sori este specific mprumuturilor pe
termen. n cazul mprumuturilor pe termen lung, statul este obligat s procedeze la
rambursarea acestora la scaden, dar el poate s o fac i cu anticipaie, dac
legea nu interzice n mod expres o asemenea posibilitate. Cnd legea prevede c
mprumutul nu poate fi rambursat nainte de scaden, statul nu poate proceda la
rambursarea acelui mprumut prin anuiti sau tragere la sori, ci prin
rscumprarea la burs a nscrisurilor respective.
Dobnda nu rmne pe pia constant, ci sufer modificri n funcie de
raportul dintre cererea i oferta de capital de mprumut. n perioada n care rata
dobnzii nregistreaz o scdere apreciabil, statul procedeaz la
preschimbarea nscrisurilor unui mprumut vechi cu nscrisurile unui
mprumut nou, emis cu o dobnd mai redus, operaiune cunoscut sub
numele de conversiune.
n practic se cunosc trei tipuri de conversiune:
I) conversiunea forat - cnd statul ofer o singur alternativ creditorilor
si i anume aceea de a prezenta la preschimbare titlurile mprumutului vechi,
contra titlurilor unui nou mprumut, n decursul unei anumite perioade de timp.
Dup expirarea termenului stabilit, titlurile vechi i pierd valabilitatea;
II) conversiunea facultativ - atunci cnd deintorii de nscrisuri pot opta
pentru preschimbarea nscrisurilor vechi n altele noi sau pot pstra pe cele vechi.
Dac noul mprumut este emis cu o dobnd mai mic dect vechiul mprumut,
atunci deintorii vechiului mprumut nu se vor prezenta la preschimbare, pentru a
nu pierde avantajul pe care l au;
III) conversiunea anticipat - cnd deintorii de nscrisuri au urmtoarele
alternative: s accepte preschimbarea nscrisurilor vechi n condiiile stabilite de
stat sau s refuze i s solicite rambursarea anticipat a acestuia.
Din cele trei tipuri de conversiune, cea anticipat este mai frecvent folosit. Prin
conversiune statul obine un avantaj material, prin reducerea cheltuielilor cu plata
dobnzii, dar sufer un prejudiciu moral, prin pierderea credibilitii pe pia,
crendu-se dificulti la plasarea de noi mprumuturi.
Pentru a evita astfel de situaii, n perioadele cnd au loc scderi apreciabile ale
cursului obligaiunilor, statul poate proceda la majorarea ratei dobnzii obinute,
operaiune denumit arozare, adic inversul conversiunii.
!
Clasificare
74
Modificarea termenului de rambursare este o alt operaie prilejuit de

mprumuturile de stat i la care statul recurge atunci cnd cheltuielile anuale cu
rambursarea mprumuturilor ajunse la scaden depesc resursele financiare
afectate acestui scop. n acest caz statul procedeaz la consolidarea datoriei sale,
adic la preschimbarea nscrisurilor exigibile imediat sau pe termen scurt cu
nscrisurile unor mprumuturi pe termen mijlociu, lung sau fr termen.
Consolidarea datoriei publice este avantajoas pentru bnci, deoarece
ncaseaz comisioane importante pentru operaia de preschimbare a nscrisurilor
pe termen scurt cu nscrisurile mprumutului consolidat.
1. Ce este conversiunea? Dar arozarea?(1,5 p)
..............................................................................................................................................................
2. Cum poate fi plasat un mprumut public?(1,5 p)

minute
....................................................................................................................................
3. Care sunt modalitile de rambursarea a unui credit public?(1,5 p)
....................................................................................................................................
4. Un mprumut de stat prezint urmtoarele caracteristici(1,5 p):
a) are caracter contractual, caracter rambursabil i caracter obligatoriu;
b) are caracter contractual, caracter rambursabil i asigur deintorilor de
nscrisuri publice o anumit contraprestaie;
c) are caracter rambursabil, caracter obligatoriu i asigur deintorilor de
d) are caracter contractual, caracter obligatoriu i asigur deintorilor de
a)
b) c) d) e)
5. n Romnia, certificatele de trezorerie sunt nscrisuri ale mprumutului public

contractat pe termen(1,5 p):
a) scurt (pn la 1 an);
b) mediu (ntre 1-5 ani);
c) lung (peste 5 ani);
d) perpetuu (fr termen);
a)
b) c) d) e)
6. Precizai care dintre urmtoarele afirmaii nu se constituie ntr-un element

tehnic al unui mprumut public(1,5 p):
a) denumirea mprumutului;
b) valoarea nominal;
c) termenul de plat;
d) rata dobnzii;
a)
b) c) d) e)
75
7. Conversiunea unui mprumut public este o operaiune generat de(1 p):

a) plasarea creditului;
b) modificarea termenului de rambursare;
c) modificarea ratei dobnzii;
d) amortizarea creditului;
a)
b) c) d) e)

1. Care sunt diferenele dintre un impozit i un mprumut?(1,5 p)
....................................................................................................................................
2. Cum se grupeaz mprumuturile de stat?(1,5 p)
....................................................................................................................................
3. Care sunt elementele tehnice ale unui mrumut public?(1,5 p)
....................................................................................................................................
4. Plasarea mprumuturilor de stat nu se face prin(1,5 p):
a) negociere direct;
b) subscriere public;
c) vnzare la burs;
d) vnzare prin intermediul consoriilor bancare;
a)
b) c) d) e)
5. Valoarea real a unui titlu de stat reprezint(1,5 p):

a) suma nscris pe titlul de stat;
b) mrimea creanei pe care deintorul acestuia o are de ncasat de la stat;
c) suma cu care se tranzacioneaz titlul de stat;
d) mrimea creanei pe care statul o are de ncasat de la deintorul
acestuia;
a)
b) c) d) e)
6. Arozarea unui mprumut public este o operaiune prilejuit de acesta i

nseamn, de fapt, inversul(1 p):
a) consolidrii mprumutului;
b) conversiunii mprumutului;
c) amortizrii mprumutului;
d) plasrii mprumutului;
a)
b) c) d) e)
minute
76
7. Rambursarea unui mprumut public pe calea anuitilor const n(1,5 p):

a) achitarea de ctre stat a dobnzii aferente i a unei pri din suma
datorat, ncepnd din primul an de la contractarea creditului;
b) achitarea de ctre stat, pe lng dobnzi i a unei pri din suma
datorat, ncepnd cu al doilea sau al treilea an de la contractarea creditului;
c) achitarea de ctre stat a dobnzii aferente mprumutului, anual, de la
data contractrii i pn la scaden;
d) achitarea de ctre stat a unei pri din suma datorat, ncepnd din
primul an de la contractarea creditului i plata ntregii dobnzii la data scadenei
mprumutului;
a)
b) c) d) e)
4. Datoria public
"
Definiie
"
Clasificare
"
Clasificare
"
Clasificare
Datoria public reprezint ansamblul resurselor financiare

mobilizate, cu titlu de mprumut, de ctre autoritile publice centrale i
locale i ali subieci de drept public, de la diveri creditori, persoane fizice
i/sau juridice, de pe piaa intern i/sau extern, i rmase de rambursat la
un moment dat.
n funcie de piaa pe care se contracteaz mprumuturile, datoria public
se manifest pe dou planuri:
datorie public intern;
datorie public extern.
Raportul dintre cele dou componente ale datoriei publice difer de la o
ar la alta, n funcie de gradul de dezvoltare economic. Astfel, rile dezvoltate
apeleaz, ntr-o proporie covritoare, la surse interne, pentru asigurarea
echilibrului financiar i ntr-o mic msur, sau chiar deloc, la resurse externe. n
schimb, rile n curs de dezvoltare, nedispunnd de o economie puternic,
competitiv pe plan internaional i de o pia financiar intern consolidat, cu o
diversificat ofert de capital, sunt nevoite s apeleze tot mai intens la resurse
externe.
n funcie de gradul de exigibilitate al datoriei publice, aceasta poate fi:
datorie public flotant (exigibil pe termen scurt);
datorie public consolidat (exigibil pe termen mediu i lung).
Este evident c, pentru o ar conteaz mai mult efortul financiar pe care trebuie
s-l fac pentru rambursarea datoriei scadente i plata dobnzilor aferente n timp
scurt, dect cel care trebuie fcut peste 5 sau10 ani ori mai mult. De aceea, cu ct
ponderea datoriei flotante n totalul datoriei publice este mai mare, cu att nevoia
de resurse financiare este mai presant iar procurarea acestora mai dificil.
Indiferent de formele sale un lucru este cert: n desfurarea sa n timp
datoria public cunoate o tendin de cretere continu, fapt care conduce la
sporirea sistematic a efortului financiar public naional.
Indicatorii datoriei publice se pot diferenia n trei categorii:
Indicatori privind gradul de ndatorare a rii la un moment dat;
Indicatori privind efortul financiar public anual generat de datorie;
Indicatori de structur ai datoriei publice.
77
Indicatorii privind gradul de ndatorare a rii la un moment dat

sunt:
absolui - nivelul nominal al datoriei publice: (DP);
relativi - se determin ca raport ntre datoria public i produsul intern
DP
brut: ( %
);
PIB
DP
medii - exprim datoria public pe locuitor:
.
Nr.loc.
Indicatorii privind efortul financiar public anual reclamat de datoria
public
Efortul financiar public anual se concretizeaz n serviciul datoriei
publice. Acesta cuprinde ansamblul cheltuielilor viznd rambursarea datoriei
propriu-zise, precum i plata dobnzilor i comisioanelor aferente.
Indicatorii specifici efortului financiar public anual sunt:
mrimea absolut a serviciului datoriei publice:
SDP = DPflotant + D
unde:
SDP serviciul datoriei publice;
DP flotant - datoria public flotant;
D cuantumul dobnzilor.
mrimea medie pe locuitor a serviciului datoriei publice:
SDP / loc =
SDP
Nr.loc.
ponderea serviciului datoriei publice n produsul intern brut:

%
SDP
100
PIB
ponderea serviciului datoriei publice n totalul cheltuielilor publice:

%
SDP
100
Cp
ponderea serviciului datoriei publice n totalul cheltuielilor bugetare:

%
SDP
100
Cb
ponderea dobnzilor n produsul intern brut:

%
D
100
PIB
ponderea dobnzilor n totalul cheltuielilor publice:
78
D
100
Cp
ponderea dobnzilor n totalul cheltuielilor bugetare:

%
D
100
Cb
nivelul nominal anual al dobnzilor: (D)

Indicatorii de structur ai datoriei publice sunt:
ponderea datoriei interne n totalul datoriei publice:
%
DI
100
DP
ponderea datoriei externe n totalul datoriei publice:

%
DE
100
DP
ponderea datoriei flotante n totalul datoriei publice:
DP flotant
100
DP
ponderea datoriei consolidate n totalul datoriei publice:
DP consolidat
100
DP
ponderea serviciului datoriei publice externe n serviciul datoriei

publice:
SDPE
%
100
SDP
ponderea serviciului datoriei publice interne n serviciul datoriei publice:
%
SDPI
100
SDP
79
APLICAIE REZOLVAT
Se cunosc urmtoarele date despre datoria public a unei ri cu o
populaie de 20 de milioane de locuitori:
miliarde u.m.
Indicatori
Valoare
Datoria public intern (DPI)
700
Datoria public extern (DPE)
1 300
Datoria public flotant
200
Dobnzi aferente (D)
30
Serviciul datoriei publice externe
80
Produsul intern brut (PIB)
5 000
Cheltuieli publice totale
3 200
Cheltuieli bugetare totale
2 800
S se determine indicatorii datoriei publice.
REZOLVARE:
Indicatorii privind gradul de ndatorare a rii:
nivelul nominal al datoriei publice (DP):
DP = DPI + DPE = 700 + 1 300 = 2 000 mld. u.m.
ponderea datoriei publice n produsul intern brut:
%
2 000
DP
100 =
100 = 40%
PIB
5 000
datoria public medie pe locuitor:
DP / loc. =
2 000 10 9
DP
=
= 100 000 u.m./locuitor
Nr. loc.
20 10 6
Indicatorii specifici efortului financiar public anual:

mrimea absolut a serviciului datoriei publice:
SDP = DPflotant + D = 200 + 30 = 230 mld. u.m.
mrimea medie pe locuitor a serviciului datoriei publice:
SDP / loc. =
SDP
230 109
= 11 500 u.m. / locuitor
=
Nr.loc. 20 10 6
ponderea serviciului datoriei publice n produsul intern brut:
Exemplu
80
SDP
230
100 =
100 = 4,6 0 0
PIB
5 000
ponderea serviciului datoriei publice n totalul cheltuielilor publice:

%
SDP
230
100 =
100 = 7,18%
Cp
3 200
ponderea serviciului datoriei publice n totalul cheltuielilor bugetare:

%
SDP
230
100 =
100 = 8,21%
Cb
2 800
ponderea dobnzilor n produsul intern brut:

%
D
30
100 =
100 = 0,6%
PIB
5 000
ponderea dobnzilor n totalul cheltuielilor publice:

%
D
30
100 =
100 = 0,93%
Cp
3 200
ponderea dobnzilor n totalul cheltuielilor bugetare:

%
D
30
100 =
100 = 1,07%
Cb
2 800
nivelul nominal anual al dobnzilor:

D = 30 miliarde. u.m.
Indicatorii de structur ai datoriei publice:
ponderea datoriei publice interne n totalul datoriei publice:
%
DPI
700
100 =
100 = 35%
DP
2 000
ponderea datoriei publice externe n totalul datoriei publice:

%
DPE
1 300
100 =
100 = 65%
DP
2 000
ponderea datoriei publice flotante n totalul datoriei publice:

%
DPflotant
200
100 =
100 = 10%
DP
2 000
81
ponderea datoriei publice consolidate n totalul datoriei publice:
DPconsolidat
1 800
100 =
100 = 90%
DP
2 000
ponderea serviciului datoriei publice externe n serviciul datoriei

publice:
%
SDPE
80
100 =
100 = 34,78%
SDP
230
ponderea serviciului datoriei publice interne n serviciul datoriei publice:

%
SDPI
SDP SDPE
230 80
150
100 =
100 = 65,22%
100 =
100 =
SDP
SDP
230
230

1. S se determine indicatorii datoriei publice a unei ri cu o populaie de
10 milioane de locuitori, cunoscndu-se(5 P):
miliarde u.m.
Indicatori
Valoare
Datoria public intern (DPI)
400
Datoria public extern (DPE)
600
Datoria public consolidat
700
Serviciul datoriei publice externe
80
Dobnzi aferente
40
2 500
Cheltuieli publice
2 000
Cheltuieli bugetare
1 800
minute
2. Despre o ar cu o populaie de 15 milioane de locuitori se cunosc

urmtoarele date(5 p):
miliarde u.m.
Indicatori
Valoare
Datoria public total
2 000
Datoria public extern
500
Datoria public flotant
400
Serviciul datoriei publice interne
360
Dobnzi
20
3 500
Cheltuieli publice
3 200
Cheltuieli bugetare
3 100
S se determine indicatorii datoriei publice.
82
83
TEMA NR. 5
BUGETUL DE STAT
CONINUT:
1. Conceptul de buget de stat i buget al economiei naionale
2. Principiile bugetare
3. Structura sistemelor bugetare; repartizarea veniturilor i
cheltuielilor ntre verigile sistemului bugetar
4. Metode clasice i moderne de determinare a opiunilor
bugetare
5. Procesul bugetar n Romnia
Rezumat: n aceast tem se abordeaz, ntr-o manier sistemic, dar
i analitic, conceptul de sistem bugetar, trecndu-se n revist principalele sale
elemente componente. Astfel, se dezvolt noiunile legate de bugetul de stat i
bugetul economiei naionale sau bugetul economic, regulile de organizare i
gestionare a sistemului bugetar, verigile acestuia, metodele de dimensionare a
veniturilor i cheltuielilor bugetare, precum i calendarul procesului bugetar n
ara noastr.

9 conceptul de buget de stat, buget al economiei naionale i diferenele
dintre acestea;
9 principiile bugetare i rolul lor n eficientizarea sistemului bugetar;
9 structura sistemului bugetar naional;
9 metodele clasice i moderne de cuantificare a indicatorilor bugetari;
9 calendarul procesului bugetar n Romnia;
9 instituiile implicate n derularea procesului bugetar;
9 caracteristicile bugetului de stat;
9 repartizarea veniturilor i cheltuielilor ntre verigile sistemului bugetar.
1. Conceptul de buget de stat i buget al economiei naionale

Bugetul de stat reprezint forma concret de manifestare a finanelor
publice i de realizare a politicii financiare a statului, constituind principalul
instrument de procurare a resurselor bneti necesare i de asigurare a unor
servicii publice, generate de funciile i sarcinile ce i revin statului la un moment
dat.
Concepiile referitoare la esena, rolul i funciile bugetului au evoluat
continuu, pe msura amplificrii problematicii dezvoltrii economice.
Astfel, o interpretare simplist, formal, definete bugetul de stat, sub
aspect juridic, ca un document financiar care cuprinde dou mari capitole,
respectiv veniturile sau ncasrile bneti ale statului i cheltuielile previzibile
pentru perioada respectiv.
!
Definiie
84
Bugetul de stat este un document previzional ce cuantific mrimea

veniturilor ce pot fi mobilizare la dispoziia statului, precum i nivelul
cheltuielilor ce se vor efectua ntr-o perioad determinat de timp, de obicei un an.
Activitatea bugetar este reglementat de reguli precise prevzute n acte
normative. n conformitate cu acestea, bugetul de stat are un caracter
obligatoriu deoarece el devine lege dup aprobarea de ctre Parlament, moment
n care este posibil constituirea fondului bugetar i alocarea acestuia.
Coninutul economic al bugetului de stat decurge din necesitatea
ndeplinirii funciilor i sarcinilor statului n raport cu cerinele legilor economice
care guverneaz repartiia produsului intern brut. Relaiile ce apar n procesul
constituirii i utilizrii fondurilor publice genereaz fluxuri financiare n dublu
sens: pe de o parte, fluxuri prin intermediul crora se asigur mobilizarea
resurselor bneti necesare statului, iar pe de alt parte, fluxuri ce reflect
utilizarea acestor resurse.
Apariia i existena statului, generalizarea schimbului de mrfuri mijlocit
de bani au determinat constituirea veniturilor necesare acoperirii cheltuielilor
efectuate n scopul satisfacerii menirii i funciilor acestuia.
n prezent, bugetul nu mai este privit ca o reflectare pasiv a
veniturilor i cheltuielilor probabile ale statului, el este considerat principalul
plan financiar la nivelul macroeconomic.
Concentrnd la dispoziia sa resurse financiare importante, bugetul se
transform ntr-un instrument de nfptuire a obiectivelor politicii
economico-sociale a statului, aciunea sa fiind conjugat cu cea a celorlalte
prghii monetare i fiscale. Bugetul statului este principala prghie financiar cu
ajutorul crora statul mobilizeaz fondurile necesare ndeplinirii obiectivelor sale.
Veniturile i cheltuielile publice nu reflect numai coninutul unor
indicatori ai bugetului de stat, ci ele sunt considerate nite prghii utilizate de stat
pentru stimularea sau restrngerea unor activiti, creterea sau diminuarea
produciei i consumului anumitor produse, influenarea relaiilor economice cu
strintatea, determinarea unui comportament al anumitor categorii sociale
corespunztor intereselor statului.
Aceste prghii financiare servesc statului pentru ndeplinirea unor obiective
economice, sociale, politice sau demografice. Ele ocup un loc important n
mecanismul de funcionare al economiei putnd fi considerate drept metode
economice de conducere. Rezult deci, c afirmarea rolului economic al statului
este inseparabil de bugetul de stat.
n perioada actual n diverse ri se ntocmete, pe lng bugetul clasic i
un buget al economiei naionale sau buget economic. Acesta, spre deosebire de
bugetul de stat ce reflect veniturile i cheltuielile publice, se concretizeaz
ntr-un document ce cuprinde evalurile previzionale ale ntregii activiti
economice.
El reflect toate resursele societii i destinaia lor, coninnd informaii
previzionale legate de producia, repartiia, consumul produsului intern brut,
precum i cu privire la formarea i utilizarea resurselor bugetare.
Modalitatea de ntocmire a bugetului economic difer de la o ar la alta.
Astfel, n S.U.A. el este un document ce reflect cifric veniturile bneti
disponibile, cheltuielile i soldul dintre acestea, structurate pe patru sectoare
principale ale economiei naionale: ntreprinderi, instituii publice, populaie,
relaii cu strintatea. Acest document evideniaz numai eventualele schimbri ce
vor surveni n economie, componentele sale nefiind obligatorii de realizat n
viitor.
85
n Marea Britanie, bugetul economic se ntlnete sub forma aa-ziselor

"cri albe" ce reflect veniturile i cheltuielile bugetare pe anul anterior celui n
curs, prognozele privind producia, consumul, comerul exterior aferente anului
urmtor i defalcarea resurselor ce provin din venitul naional i mprumuturi. El
este publicat odat cu bugetul de stat.
ntocmirea bugetului economic n Frana, se realizeaz sub forma unor
conturi previzionale pe anul n curs care sunt ataate proiectului Legii bugetare i
respectiv bugetului de stat, mpreun cu anumite ipoteze pentru viitor i conturile
naiunii. El reflect, pe de o parte, resursele difereniate n raport de provenien,
respectiv din produsul intern brut i din import, iar pe de alt parte utilizarea
acestor resurse pentru: consum final (individuali); consum intermediar public i
privat; investiii brute ale societilor i ntreprinderilor particulare, populaiei,
administraiei publice, administraiei private, instituiilor de credit i asigurare;
variaia stocurilor de export de bunuri i servicii.
ntocmirea bugetului economic nu exclude pe cea a bugetului de stat.
El este un simplu document previzional, ce nu are caracter de lege i care
permite cunoaterea situaiei economico-financiare a rii.
Bugetul economiei naionale ofer informaii referitoare 1a efectele directe
i indirecte generate de aplicarea unor msuri ce urmresc creterea economiei.
Aceste informaii nu sunt ns suficient de reprezentative, utilizarea lor nu ofer
garania succesului n domeniul economic, deoarece ele sunt obinute prin
extrapolarea tendinei nregistrate de indicatorii din perioada precedent.
De asemenea, luarea n considerare sau eliminarea unor caracteristici ale perioadei
anterioare, ce ar influena evoluia fenomenelor n viitor, poate determina
obinerea unor rezultate eronate, cu efecte negative, concretizate n decizii
necorespunztoare pentru economie. ns, Guvernul are latitudinea de a considera
ca fiindu-i utile aceste informaii n prefigurarea politicii sale
economico-financiare sau de a face abstracie de ele.
Rezult deci, c bugetul de stat este singurul plan financiar cu
caracter de lege.
2. Principiile bugetare
Bugetul de stat este un document previzional prin intermediul cruia se
cuantific nivelul veniturilor ce pot fi mobilizate la dispoziia statului, precum i
volumul cheltuielilor ce se vor efectua ntr-o anumit perioad de timp. Ca atare,
bugetul trebuie s ofere informaii pertinente asupra veniturilor i cheltuielilor, s
permit efectuarea unei analize asupra acestora, pe surse de provenien i
respectiv pe destinaii i s furnizeze datele necesare stabilirii la sfritul
exerciiului bugetar a strii de echilibru sau dezechilibru bugetar. Deci, la
ntocmirea i n execuia bugetului trebuie respectate anumite principii.
n literatura de specialitate au fost formulate cteva principii nc din sec.
al XIX-lea, ns unele dintre ele au suportat anumite adaptri la cerinele epocii
contemporane, iar altele i-au pierdut semnificaia iniial. n practic, aplicarea
principiilor bugetare clasice - unitatea, universalitatea, neafectarea veniturilor,
anualitatea, echilibrul i specializarea bugetar - se realizeaz n mod diferit de la
o ar la alta, chiar i de la o perioad la alta n cadrul aceleiai ri.
Principiul universalitii, care cere nscrierea veniturilor i cheltuielilor
n buget n sumele lor globale sau totale, pentru a oferi Parlamentului o viziune
clar asupra resurselor totale pe care le va ncasa statul n perioada analizat i a
utilizrii acestora, nu se mai respect dect parial. Astfel, bugetele brute ce
86
"
Clasificare
reflectau veniturile n sumele lor brute i cheltuielile n sumele lor totale au fost
nlocuite de bugetele mixte. Acestea cuprind veniturile i cheltuielile unor
instituii publice cu sumele lor totale n timp ce pentru alte uniti indicatorii
respectivi figureaz numai cu soldurile.
Dintre veniturile i cheltuielile ce pot fi nscrise numai cu sold putem
meniona: veniturile de la ntreprinderile publice sau subveniile ctre acestea;
vrsmintele efectuate sau subveniile primite de ctre bugetele locale ctre i de
la bugetul de stat; subveniile primite de anumite instituii din sfera nematerial
pentru completarea veniturilor necesare acoperirii cheltuielilor lor.
Principiul unitii bugetare impune cuprinderea veniturilor i
cheltuielilor publice ntr-un singur document n scopul cunoaterii surselor de
provenien a veniturilor i a destinaiei cheltuielilor i determinrii raportului
dintre venituri i cheltuieli. De asemenea, ntocmirea unui buget unitar permite
membrilor parlamentului o interpretare realist a volumului i structurii
cheltuielilor propuse de Guvern, putnd fi eliminate cheltuielile neeconomicoase
i inoportune.
n practic, ns, nici acest principiu nu este respectat cu strictee fiind
ntocmite i alte bugete cum sunt:
bugetele autonome;
bugetele extraordinare;
bugetele anexe;
conturile speciale de trezorerie.
Bugetele autonome sunt ntocmite de colectivitile locale, instituiile
publice din sfera administraiei i serviciile publice cu caracter industrial i
comercial. Aceste condiii nu sunt respectate n ntregime: bugetele colectivitilor
locale sunt corelate cu bugetul de stat n cazul n care primesc de la acesta
subvenii pentru echilibrare, neexistnd astfel o autonomie financiar deplin.
De asemenea, n unele ri, ntocmesc bugete autonome i servicii publice cu
personalitate juridic dar care nu au caracter industrial i comercial cum sunt:
serviciile sociale, financiare, culturale i de educaie. Specialitii n domeniu nu
sunt ns de acord cu ntocmirea de bugete autonome de ctre aceste servicii
deoarece ele nu realizeaz venituri suficiente pentru acoperirea cheltuielilor, fiind
deci subvenionate de stat.
n general ns aceste bugete se ntocmesc pentru a diminua manifestarea unui
centralism excesiv al puterii publice.
Bugetele extraordinare se ntocmesc pentru evidenierea unor cheltuieli
excepionale generate de situaii speciale, cum sunt: calamiti naturale, crize
economice, conflicte armate etc. precum i a veniturilor necesare acoperirii
acestor cheltuieli constituite din impozite special instituite, din emisiune monetar
sau din mprumuturi.
Cel mai frecvent se recurge la ntocmirea acestor bugete pentru acoperirea
dificultilor financiare ale anumitor state, pentru ascunderea utilizrilor reale pe
care guvernele le dau resurselor financiare publice, a deficitului bugetar sau
pentru a scoate de sub controlul Parlamentului anumite venituri sau cheltuieli.
Bugetele anexe se ntocmesc de unele instituii publice i ntreprinderi
industriale proprietate de stat ce nu au n mod obligatoriu personalitate juridic;
ele se anexeaz la bugetul ordinar al statului i se voteaz separat de Parlament.
Corelaia dintre bugetele anexe i bugetul general const n faptul c soldul lor
este nscris la partea de venituri a bugetului de stat, dac exist un excedent de
resurse, sau la partea de cheltuieli a bugetului de stat, dac pentru echilibrare
primesc subvenii de la acesta.
87
Conturile speciale de trezorerie sunt utilizate pentru evidenierea unor

ncasri ce nu constituie un venit propriu-zis pentru stat i a unor pli ce nu au un
caracter definitiv. Dac execuia de cas a bugetului de stat se realizeaz prin
intermediul trezoreriei anumite operaiuni, ce au caracter temporar i care trebuie
s se ncheie n mod echilibrat, sunt reflectate n conturi speciale de trezorerie i
nu n bugetul general. Astfel de conturi se pot deschide pentru: evidenierea
garaniilor depuse de funcionarii publici care gestioneaz bani i alte valori
publice; nregistrarea n contabilitate a avansurile acordate de stat unor
ntreprinderi particulare ce vor fi decontate pe msura livrrii bunurilor comandate
de stat etc.
n practic se ntlnesc mai multe categorii de conturi speciale de trezorerie:
H conturi cu afectaie special;
H conturi de comer;
H conturi de reglementare cu guvernele altor ri;
H conturi de operaii monetare;
H conturi ale datoriilor i consolidrilor;
H conturi de avans.
Dac operaiunile evideniate n conturile speciale de trezorerie nu se ncheie n
mod echilibrat atunci soldurile lor debitoare sunt acoperite pe seama bugetului
general al statului.
Principiul neafectrii veniturilor bugetare presupune utilizarea
resurselor bneti totale pentru acoperirea tuturor cheltuielilor. Deci, un anumit
venit nu poate s fie folosit pentru finanarea unei anumite cheltuieli. n practic
ns, acest principiu este nclcat, mai ales atunci cnd se ntocmesc bugete
autonome, extraordinare, anexe deoarece acestea cuprind pentru finanarea unor
cheltuieli venituri ce provin din anumite surse.
Principiul anualitii bugetului. Anualitatea bugetului este considerat
prima regul bugetar utilizat n practic. Ea poate fi interpretat n dou
accepiuni: att ca perioad de timp pentru care se ntocmete i se aprob bugetul,
ct i ca perioad de timp n care se realizeaz execuia de cas a bugetului de stat.
Respectarea acestui principiu a fost impus n primul rnd din motive politice
determinate de exercitarea unui control parlamentar eficient asupra gestiunii
financiare a Guvernului, iar n al doilea rnd din motive de natur tehnic care
determin o prefigurare mai realist a veniturilor i cheltuielilor n cazul ntocmirii
unui buget anual n comparaie cu bugetele plurianuale.
Anual, puterea legislativ a fiecrei ri examineaz proiectul de buget i
analizeaz modul de realizare a veniturilor i efectuare a cheltuielilor n perioada
precedent.
n prezent, este susinut tot mai mult ideea ntocmirii unor bugete
plurianuale deoarece se manifest tot mai intens intervenia statului n economie,
iar creterea ponderii cheltuielilor de investiii n totalul cheltuielilor economice
impune extinderea perioadei pentru care se aprob. Aceast idee i-a gsit o
aplicare parial n unele ri, ns, independent de abaterile de la principiul
anualitii, bugetul este elaborat i aprobat pentru o perioad de 12 luni, chiar dac
anul bugetar coincide sau nu cu anul calendaristic. Astfel anul bugetar poate s
nceap: la 1 ianuarie i s sfreasc la 31 decembrie (n Frana, Germania,
Austria, Belgia etc.); 1 aprilie i s se termine la 31 martie (Canada, Japonia,
Marea Britanie etc.); la 1 iulie pn la 31 iulie (Italia. Suedia .a.) sau la
1 octombrie pn la 30 septembrie (S.U.A.).
Perioada de timp n care se execut bugetul nu se suprapune n totalitate cu
perioada pentru care a fost aprobat. Aceast problem este soluionat diferit, de
la o ar la alta. n unele ri se utilizeaz sistemul de gestiune, ce impune la
88
sfritul anului bugetar nscrierea n bugetul aferent numai a veniturilor ncasate i

a cheltuielilor efectuate.
Veniturile rmase nencasate i cheltuielile neefectuate vor fi nscrise n bugetul
anului n care se vor realiza.
Acest sistem are ns dezavantajul c nu ofer posibilitatea determinrii cu
exactitate a veniturilor i cheltuielilor anului bugetar respectiv.
n alte ri, se practic sistemul de exerciiu care implic continuarea
executrii bugetului pe o perioad de 3 pn la 6 luni, din momentul expirrii
anului bugetar i pn la nchiderea contului de exerciiu bugetar. Perioada total
de timp n care se realizeaz execuia bugetului poart denumirea de exerciiu
bugetar.
Acest sistem are avantajul c permite determinarea real a ncasrii veniturilor i
efecturii cheltuielilor bugetului n care au fost nscrise. n acelai timp, ns, are
dezavantajul funcionrii n paralel a dou bugete, fapt ce determin realizarea cu
dificultate a procesului de eviden i control.
Principiul echilibrului. n gndirea economic clasic, bugetul de stat
trebuia s fie n echilibru, deficitul bugetar fiind considerat un fenomen negativ cu
influene asupra funcionrii mecanismului economic, acest principiu fiind
considerat "principiul de aur al gestiunii bugetare".
n literatura economic exist opinii diferite n ceea ce privete natura, necesitatea
i cile de echilibrare a bugetului de stat. n general, echilibrul nu se poate reduce
la o simpl comparare i egalitate ntre venituri i cheltuieli. El este rezultatul
aciunii unui complex de factori ce stau la baza constituirii i utilizrii resurselor
bneti i se realizeaz n anumite condiii economico-sociale.
n practic, echilibrul, excedentul sau deficitul pot s apar fie n procesul
elaborrii bugetului, fie n procesul execuiei bugetare, datorit abaterilor
consemnate de la cheltuielile proiectate.
Execuia bugetar dezechilibrat impune, n vederea acoperirii deficitului,
recurgerea la mprumuturi sau la emisiune suplimentar de bani, care poate s
antreneze dup sine fenomene inflaioniste.
n cazul n care legislaia financiar a anumitor ri nu permite ntocmirea de
bugete dezechilibrate, se procedeaz la ntocmirea a dou bugete - unul ordinar
echilibrat i altul extraordinar deficitar sau la scoaterea unor venituri i cheltuieli
n afara bugetului de stat - operaiune cunoscut sub denumirea de "debugetizare".
n acelai timp, unele ri au renunat definitiv la elaborarea de bugete echilibrate
ntocmind bugete deficitare.
n timp, concepiile referitoare la echilibrul bugetar au evoluat, ntre cele care
promoveaz ideea obligativitii acestuia i cele care susin folosirea deficitului ca
instrument al echilibrului economic existnd o mare diversitate de puncte de
vedere.
Dezacordurile manifestate n privina necesitii modalitii i a oportunitii
echilibrului bugetar au determinat prefigurarea mai multor strategii bugetare
alternative: buget echilibrat anual; buget echilibrat ciclic; bugetul folosirii
integrale a resurselor.
Teoria bugetului echilibrat anual impune compensarea oricrui deficit n cursul
aceluiai an prin crearea unor excedente ns datorit limitelor sale aceast
orientare are foarte puini susintori.
Bugetul echilibrat ciclic presupune compensarea deficitelor bugetare aprute n
timpul unei depresiuni economice cu excedente caracteristice avntului economic.
n practic ns, utilizarea unui asemenea procedeu este aproape imposibil
deoarece deficitul bugetar a devenit un fenomen cronic, caracteristic majoritii
89
rilor dezvoltate i n curs de dezvoltare, n timp ce excedentele bugetare se

nregistreaz doar sporadic.
Bugetul folosirii integrale a resurselor poate fi definit ca valoarea bugetului n
condiiile n care n economie se nregistreaz utilizarea integral a resurselor,
avnd n vedere nivelul existent al cheltuielilor guvernamentale i structura
veniturilor existente. ns, tendinele urmate de bugetul folosirii integrale nu
coincid cu cele urmate de bugetul real.
Principiul specializrii bugetare reflect obligaia conform creia
veniturile bugetare s fie nscrise n buget i aprobate de Parlament pe surse de
provenien, iar creditele bugetare pe categorii de cheltuieli, cu respectarea unor
scheme unitare. Gruparea veniturilor i cheltuielilor ntr-o anumit ordine i n
funcie de anumite criterii bine stabilite se ntlnete sub denumirea de clasificaie
bugetar.
Clasificaia bugetar poate fi ntocmit n raport de mai multe criterii. Astfel, n
funcie de criteriul administrativ, veniturile i cheltuielile sunt grupate dup
instituiile care le ncaseaz sau le efectueaz; n raport de criteriile economice,
sunt prezentate distinct, pe categorii de venituri i cheltuieli operaiunile curente i
operaiunile de capital, iar utilizarea clasificaiei funcionale determin gruparea
cheltuielilor n raport de funciile, sarcinile i obiectivele urmrite de stat.
Publicitatea bugetului este principiul modern conform cruia bugetul
trebuie adus la cunotina opiniei publice dup ce este supus dezbaterii i aprobrii
Parlamentului. Legea privind adoptarea bugetului de stat i contul privind
ncheierea exerciiului bugetar pe anul precedent celui n curs sunt publicate n
Monitorul Oficial i n culegeri de legi, iar cifrele nscrise n proiectul de buget
sunt dezbtute n presa scris, radio i televiziune.
3. Structura sistemelor bugetare; repartizarea veniturilor i

cheltuielilor ntre verigile sistemului bugetar
ndeplinirea sarcinilor i atribuiilor ce revin organelor de stat impune
existena unor resurse bneti, ce sunt mobilizate ntre organele centrale i locale
de stat.
Diferenierea sistemelor bugetare se face n raport cu structura
organizatoric a statului. Potrivit acestui criteriu statele se pot grupa n: state de
tip federal (S.U.A., Canada, Elveia, Austria) i n state de tip unitar (Italia,
Spania, Olanda, Frana etc.).
Statele de tip federal sunt organizate astfel: federaia; statele, provinciile i
regiunile membre ale federaiei i unitile administrativ-teritoriale proprii fiecrui
stat membru al federaiei. Deci, structura sistemului bugetar cuprinde bugetul
federal, bugetele statelor, provinciilor sau regiunilor membre ale federaiei, i
bugetele locale. Atribuiile organelor de decizie din domeniul bugetar sunt
diferite, n funcie de nivelul la care se situeaz veriga sistemului bugetar.
Astfel, federaia dispune de organe supreme ale puterii i administraiei federale
care acioneaz, att pe plan intern, ct i pe plan extern. n schimb, statele,
provinciile sau regiunile membre ale federaiei dispun de Parlamente i Guverne
proprii, ce au o sfer de aciune limitat la relaiile interne.
Bugetele statelor membre ale federaiei sunt elaborate, aprobate, executate i
controlate de ctre organele abilitate ale fiecrui stat.. Structura veniturilor i
cheltuielilor locale este difereniat de la un stat la altul chiar n cadrul aceleiai
federaii.
90
Organizarea statelor de tip unitar n unitile administrativ-teritoriale

determin structurarea sistemului bugetar n bugetul administraiei publice
centrale i bugetele locale, proprii unitilor administrativ-teritoriale.
Repartizarea veniturilor i cheltuielilor ntre verigile sistemului bugetar n fiecare
stat are la baz criteriul importanei (veniturilor i cheltuielilor) acestora. Astfel,
veniturile cele mai importante i principalele categorii de cheltuieli sunt nscrise
n bugetul central sau federal, n timp ce veniturile i cheltuielile de importan
mai mic se realizeaz prin intermediul bugetelor locale.
Structura veniturilor i cheltuielilor aferente fiecrei verigi a sistemului
bugetar difer de la o perioad la alta, fiind influenat de sarcinile ce revin
organelor centrale i locale.
Din analiza veniturilor i cheltuielilor publice, pe structura sistemului bugetar se
observ o tendin de finanare a unei pri importante din totalul cheltuielilor
publice pe baza resurselor bugetelor federale i respectiv a bugetelor
administraiilor publice centrale.
Exist ns i ri n care cheltuielile publice sunt acoperite ntr-o proporie
nsemnat din bugetele locale, ns aceast situaie se realizeaz pe fondul
existenei unor importante transferuri de resurse de la bugetul general ctre
bugetele locale.
Modul n care sunt mprite sarcinile ntre administraia central i cele
locale determin i volumul resurselor financiare locale care este inferior celui
aferent administraiei centrale.
Satisfacerea la un nivel corespunztor a nevoilor locale implic
determinarea precis a cheltuielilor ce se suport de ctre administraiile locale, a
competenelor de dimensionare a cheltuielilor i resurselor ce sunt legate direct de
activitate local.
n perioada contemporan se observ o tendin de cretere a cheltuielilor
efectuate din bugetele statelor, provinciilor i regiunilor. Astfel, o privire
retrospectiv asupra evoluiei cheltuielilor publice, efectuate de la acest nivel
bugetar, scoate n eviden faptul c ponderea acestora n PIB a crescut n toate
statele de tip federal.
Aceast tendin este nregistrat i de cheltuielile finanate din bugetele
locale, datorit influenei exercitate de o serie de factori cum sunt: majorarea
cheltuielilor cu nvmntul, sntatea, cultura i arta, asigurrile sociale,
finanate din bugetele colectivitilor locale; sporirea cheltuielilor cu
infrastructura, acestea fiind suportate, n principal, din bugetele locale; trecerea
unor atribuii de la organele centrale la organele locale; aciunea inflaiei, ce se
concretizeaz n creterea nominal a cheltuielilor locale.
Resursele utilizate pentru acoperirea cheltuielilor bugetelor locale se
formeaz din impozite, taxe, exploatarea bunurilor ce aparin administraiei de stat
locale i alte venituri stabilite prin lege. O caracteristic a unitilor teritoriale
locale o reprezint dezechilibrul dintre resurse i necesiti, fapt ce impune
efectuarea unor transferuri de la bugetul de stat, precum i contractarea de
mprumuturi.
n ara noastr, ca stat de tip unitar, sistemul bugetar este structurat n
raport de organizarea administrativ-teritorial.
Participarea statului, a unitilor administrativ-teritoriale i a altor entiti
publice la constituirea fondurilor de resurse financiare publice i la dirijarea
acestora ctre diveri beneficiari se realizeaz prin mecanismul bugetului
general consolidat. Acesta cuprinde:
91
bugetul de stat;
bugetele locale;
bugetul asigurrilor sociale de stat;
bugetele fondurilor speciale;
bugetul trezoreriei statului;
bugetele instituiilor publice autonome;
bugetele instituiilor publice finanate integral sau parial din bugetul de
stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale, dup caz;
bugetele instituiilor publice finanate integral din venituri proprii;
bugetul fondurilor provenite din credite externe contractate sau
garantate de stat i ale cror rambursare, dobnzi i alte costuri se asigur din
fonduri publice;
bugetul fondurilor externe nerambursabile.
Legislaia bugetar prevede necesitatea ntocmirii unor bugete
extraordinare i bugete anex, pe obiective i programe de redresare, pentru
limitarea dificultilor ce marcheaz economia romneasc.
Elaborarea clasificaiei bugetare s-a realizat n funcie de dou criterii,
respectiv: proveniena veniturilor i destinaia cheltuielilor i gruparea
cheltuielilor n cheltuieli de personal i cheltuieli materiale.
Veniturile bugetului administraiei centrale de stat sunt structurate n
venituri curente i venituri din capital, acestea din urm deinnd o pondere destul
de redus n totalul veniturilor. Veniturile curente provin n cea mai mare parte
din veniturile fiscale, care se caracterizeaz prin proporia nsemnat a impozitelor
indirecte ns, cu meniunea c n ultimii ani i veniturile din impozitele directe au
cunoscut o tendin de cretere destul de mare.
Resursele financiare publice sunt repartizate pentru efectuare cheltuielilor
social-culturale, de aprare naional, ordine public, pentru administraia de stat,
aciuni economice, transferuri, datorie public i fondul de rezerv bugetar.
Utilizarea acestor resurse este supus unor norme obligatorii de dimensionare,
angajare, gestionare i control, care le confer caracterul unui sistem unitar i
coerent de fonduri.
Legislaia bugetar romneasc admite i posibilitatea administrrii unui
buget deficitar, situaie ce se nregistreaz n cazul n care mijloacele financiare
stringent necesare pentru realizarea aciunilor cu finanare bugetar depesc
posibilitile de acoperire, din resursele proprii, a acestora.
Deficitul bugetului de stat poate fi acoperit prin contractarea de mprumuturi pe
termen scurt, mediu sau lung; lansarea de bonuri de tezaur, att pe piaa intern,
ct i pe cea extern. n acest scop, Ministerul Finanelor Publice este abilitat s
contracteze i s garanteze mprumuturi de stat pe piaa financiar intern i
extern n limitele aprobate de Parlament.
Diferenierea veniturilor i cheltuielilor publice ntre structurile administraiei de
stat reflect repartizarea atribuiilor ntre autoritile publice situate la diferite
ealoane, precum i raporturile de dependen sau independen, existente, ntre
organele ierarhice inferioare i cele superioare, pe plan financiar.
n prezent, aproximativ 60% din resursele financiare publice sunt gestionate la
nivelul administraiei de stat centrale i numai 40% la nivelul unitilor
administrativ-teritoriale.
Trecerea unor atribuii de la organele centrale la cele locale mpreun cu resursele
de care acestea din urm au nevoie s-ar materializa n descentralizarea activitii
de conducere i implicit n creterea gradului de satisfacere a trebuinelor umane.
Din bugetele locale se finaneaz aciuni social-culturale, cheltuieli de ntreinere
i funcionare a organelor locale ale administraiei de stat, obiective i aciuni
!
Clasificare
92
economice de interes local. n cazul n care cheltuielile nu pot fi acoperite integral

din venituri proprii, pentru echilibrarea bugetelor locale se pot efectua transferuri
din bugetul administraiei centrale de stat.
4. Metode clasice i moderne de determinare a opiunilor bugetare
"
Clasificare
Bugetul de stat stabilete volumul i structura veniturilor i cheltuielilor

publice, reflectnd, prin coninutul su, politica economic a guvernului pentru o
perioad determinat. Dimensionarea corect a diferitelor elemente ale veniturilor
bugetare i ale utilizrii acestora, n funcie de interesele generale ale societii i
de obiectivele politicii economice i social-politice ale Guvernului, prezint o
importan deosebit. O supradimensionare a veniturilor, pe fondul nerealizrii lor
n execuie, conjugat cu cerina executrii cheltuielilor n limitele prevzute prin
lege, duce la apariia sau accentuarea deficitului bugetar. Pentru determinarea
corect a cuantumului veniturilor i cheltuielilor, n practica financiar se
utilizeaz o serie de metode ce pot fi clasificate n metode clasice i metode
moderne.
n cadrul metodelor clasice de dimensionare a veniturilor i cheltuielilor
bugetare sunt incluse:
metoda automat sau a penultimei;
metoda majorrii sau/i a diminurii;
metoda evalurii directe.
Conform metodei automate, indicatorii bugetului din anul urmtor celui
n curs (n+1) se determin prin extrapolare, pe baza nivelului nregistrat de
veniturile i cheltuielile anului anterior sau ale penultimului (n-1). Se procedeaz
astfel deoarece n momentul elaborrii proiectului pentru anul urmtor nu sunt
cunoscute realizrile bugetului pe anul n curs. Dei este destul de simpl, fr s
necesite calcule laborioase, aceast metod are dezavantajul c nu concord cu
realitatea, deoarece nu este posibil ca n condiiile economice, sociale i politice
existente cu doi ani n urm, s nu survin modificri pn n anul pentru care se
elaboreaz proiectul de buget.
Metoda majorrii/diminurii presupune determinarea unui ritm mediu
anual de cretere sau descretere a veniturilor i cheltuielilor bugetare pe baza
datelor furnizate de bugetele anilor anteriori (cinci sau mai muli ani consecutivi
din perioada premergtoare anului pentru care se elaboreaz proiectul de buget).
Determinarea nivelului veniturilor i cheltuielilor anului bugetar viitor se
realizeaz prin aplicarea coeficientului obinut asupra veniturilor i cheltuielilor
bugetare din anul n curs. Aceast metod prezint dezavantajul c nu ine cont de
modificrile survenite n viaa economico-social, ce influeneaz ntr-o proporie
mai mare sau mal mic bugetul de stat, determinnd ns transpunerea n viitor a
influenelor negative exercitate de anumite fenomene manifestate n intervalul de
timp luat n calcul.
Metoda evalurii directe a fost adoptat de numeroase ri datorit
limitelor celor dou metode prezentate anterior. Ea se bazeaz pe evaluarea
fiecrei surse de venit i a fiecrei categorii de cheltuieli n funcie de nivelul
acestora previzionat pentru anul n curs, corectat cu modificrile survenite n
legislaia financiar, n evoluia unor factori economici i social-politici i n
conjunctura internaional. Aceast metod elimin ntr-o oarecare msur
dezavantajele metodelor anterioare, ns nu permite o dimensionare corect a
veniturilor bugetare i nici realizarea unei concordane ntre acestea i nivelul
93
cheltuielilor bugetare, situaie ce se manifest ca urmare a supraevalurii

cheltuielilor de ctre ministere i instituii publice.
Dezavantajele metodelor clasice de dimensionare a cheltuielilor bugetare
au determinat multe state s renune la anumite procedee tradiionale n favoarea
unor metode moderne. Astfel, n SUA, a fost utilizat metoda PlanificareProgramare-Bugetizare (P.P.B.S.), precum i metoda Baza bugetar zero
(Z.B.B), iar n Frana, Raionalizarea opiunilor bugetare(R.C.B.). Alte ri
(Canada, Marea Britanie, Olanda, Norvegia, Japonia etc.), utiliznd ca punct de
plecare prima metod american, au elaborat metode proprii de raionalizare a
opiunilor bugetare, n funcie de specificul fiecrei economii.
Toate aceste metode au la baz, n principal, analiza costuri-avantaje sau
cost-eficacitate ce poate fi utilizat n condiiile existenei a dou sau mai multor
proiecte de realizare a unui obiectiv, ce au costuri diferite. Aceast metod
impune stabilirea costurilor, compararea lor i adoptarea deciziei n favoarea
soluiei ce determin obinerea unor rezultate maxime la un nivel stabilit al
costurilor sau realizarea acelorai efecte cu un nivel minim al costurilor. Aplicarea
metodei prezentate ntmpin dificulti generate de imposibilitatea evalurii
complete a costurilor totale i a efectelor obtenabile i a lurii n calcul a inflaiei
exercitate de o serie de factori.
Metoda de planificare, programare i bugetizare, utilizat o perioad n
SUA, implic determinarea i cuantificarea obiectivelor pe termen lung ce vor fi
finanate de la buget i modalitile de realizare a acestora. Ea presupune
elaborarea unor programe ce conin mai multe soluii de realizare a obiectivului
propus, adoptarea soluiei optime i ncheierea veniturilor i cheltuielilor din
programul ales n bugetul anului respectiv.
Aceast metod a fost aplicat iniial n domeniul militar dup care a fost extins
i la nivelul economiei naionale, deciziile fiind adoptate pe baza analizei
cost-avantaje. Dar i utilizarea acestei metode a ntmpinat o serie de greuti
determinate de imposibilitatea elaborrii unor programe pentru obiective ce nu
sunt delimitate precis, de insuficiena informaiilor necesare, precum i de poziia
conservatoare a unor parlamentari ce doreau s-i pstreze dreptul de decizie n
materie de buget.
O alt metod a fost utilizat n SUA, dup anii 1980, cunoscut sub
denumirea de Baz bugetar zero (Zero Base Budgeting sau Z.B.B.). Folosirea
acestei metode presupune efectuarea unei analize riguroase a tuturor cheltuielilor
finanate de la buget, inclusiv cele aferente bugetelor anilor anteriori, fiind
urmrite necesitatea, economicitatea i oportunitatea lor.
Practic, se pornete de la acelai nivel (zero) pentru toate cheltuielile finanate de
la buget. Aplicarea metodei Z.B.B. implic ntocmirea unor programe alternative,
grupate n aa-zisele "decizii-pachet". Alegerea unuia dintre aceste programe se
realizeaz n raport de rezultatele ce pot fi obinute la un anumit nivel al
cheltuielilor.
Metoda raionalizrii opiunilor bugetare (R.C.B.), utilizat n Frana
presupune parcurgerea a patru faze respectiv: studiul, decizia, execuia i
controlul, aflate ntr-o permanent interdependen.
Aplicarea acestei metode urmrete cercetarea obiectivelor propuse i implicit a
existenei mijloacelor financiare de realizare a lor, elaborarea unor programe pe
termen mediu i determinarea costului total de realizare a acestora, efectuarea
analizei costuri-avantaje sau a analizei multicriteriale i adoptarea pe baza
acesteia, a deciziei de realizare a obiectivului propus, aplicarea n practic a
deciziei, precum i exercitarea controlului bugetar asupra rezultatelor obinute. n
Frana, aceast metod se concretizeaz ntr-un plan orientativ, o component
94
important a acestuia fiind bugetele-program, ce reflect sumele necesare

realizrii soluiilor alese, precum i rezultatele obtenabile. Metoda R.C.B.
utilizeaz metodele matematice care permit o estimare mai realist a veniturilor i
cheltuielilor bugetare, ns aplicarea ei este greu de realizat, deoarece fenomenele
i procesele economice sunt supuse influenei unor factori ce nu poate fi
comensurat.
Aplicarea metodelor modeme de evaluare a veniturilor i cheltuielilor
bugetare se confrunt n practic cu o serie de limite i neajunsuri, ns ele
reprezint un pas nainte n raport cu metodele tradiionale ce nu permiteau o
imagine de ansamblu a eforturilor impuse de realizarea unui obiectiv.
5. Procesul bugetar n Romnia
"
Clasificare
Activitatea privind finanele publice din ara noastr include elaborarea i

execuia bugetului general consolidat.
Reglementarea organizrii i desfurrii procesului bugetar se realizeaz
prin: Constituie, Legea privind finanele publice, Legea privind finanele publice
locale, Legea anual de aprobare a bugetului de stat, Legea anual de aprobare a
bugetelor sistemului de asigurri sociale i prevederile din legile privind
constituirea i utilizarea fondurilor speciale. n general, bugetul are dou mari
componente: venituri i cheltuieli, ele includ situaia resurselor bneti i
destinaia acestora pe un an, cu defalcarea pe trimestre.
Resursele financiare sunt formate din impozite, taxe i alte venituri stabilite de
lege, iar cheltuielile bugetare reflect repartizarea i utilizarea acestor resurse
pentru satisfacerea nevoilor sociale, realizarea unor obiective i aciuni
economice, asigurarea ordinii publice, aprarea rii i sigurana naional,
funcionarea administraiei publice i pentru alte nevoi ale societii.
Orientarea politicii financiare a unei ri este reflectat de structura
veniturilor statului i destinaia dat resurselor mobilizate la fondul bugetar.
Veniturile i cheltuielile se desfoar pe baza clasificaiei bugetare tip, ce este
elaborat de Ministerul Finanelor Publice. Aceasta cuprinde pri, capitole,
subcapitole, titluri i articole, precum i alineate, n caz de necesitate.
Cerinele ce au stat la baza elaborrii clasificaiei bugetare au fost proveniena
veniturilor i destinaia cheltuielilor, precum i gruparea cheltuielilor n cheltuieli
curente, ce includ cheltuielile de personal, i cheltuieli de capital, prin care se
asigur finanarea de la bugetul instituiilor publice a lucrrilor de investiii,
precum i a unor investiii economice de importan naional.
Etapele procesului bugetar sunt:
-elaborarea proiectului de buget;
- aprobarea bugetului;
- execuia bugetului;
- ncheierea execuiei bugetului;
- controlul execuiei bugetului;
- aprobarea execuiei bugetului.
n procesul de elaborare a bugetului o importan deosebit o are
fundamentarea riguroas, dimensionarea cheltuielilor i a veniturilor n raport de
starea economiei.
Elaborarea proiectului bugetului de stat este un proces extrem de complex ce se
ntinde pe o perioad mare de timp. Aceast situaie este determinat de o serie de
factori obiectivi i subiectivi concretizai n atenia ce trebuie acordat pregtirii
metodologice, existena unui numr mare de participani la efectuarea sa, gradul
95
de acoperire a majoritii sectoarelor vieii interne, precum i a caracterului de

proces interactiv.
Organul de specialitate, care este responsabil pentru elaborarea lucrrilor privind
ntocmirea proiectului de buget este Ministerul Finanelor Publice, care utilizeaz
proiectele bugetelor ministerelor i a celorlalte organe centrale de stat, precum i
proiectele bugetelor locale.
Toat activitatea bugetar desfurat la nivelul ministerelor i a celorlalte organe
centrale i locale ale administraiei publice are la baz Normele metodologice
emise de Ministerul Finanelor Publice.
Nivelul resurselor financiare este dependent de situaia economico-financiar a
entitilor economice, de mrimea produsului naional realizat, de modalitatea n
care este aplicat politica fiscal. Deci, mrimea, structura i destinaiile resurselor
financiare sunt dependente de gradul de dezvoltare economic a rii, de structura
de ramur a economiei naionale, de potenialul economic i financiar.
Ca atare, elaborarea bugetului nu se poate realiza independent de contextul
economic, acesta exercitnd o influen considerabil asupra conjuncturii
economice. Procesul de elaborare a bugetului se desfoar ntr-o perioad
calendaristic, fixat prin lege, care stabilete termenele limit pentru derularea
acestuia, astfel:
- indicatorii macroeconomici i sociali, pentru anul bugetar pentru care se
elaboreaz proiectul de buget, precum i pentru urmtorii 3 ani, vor fi elaborai de
organele abilitate pn la data de 31 martie a anului curent. Aceti indicatori vor fi
actualizai pe parcursul desfurrii procesului bugetar.
- Ministerul Finanelor Publice va nainta Guvernului, pn la data de 1
mai, obiectivele politicii fiscale i bugetare pentru anul bugetar pentru care se
elaboreaz proiectul de buget i urmtorii 3 ani, mpreun cu limitele de cheltuieli
stabilite pe ordonatorii principali de credite, urmnd ca acesta s le aprobe pn la
data de 15 mai i s informeze comisiile pentru buget, finane i bnci ale
Parlamentului asupra principalelor orientri ale politicii sale macroeconomice i
ale finanelor publice.
Ministrul
finanelor
publice
va
transmite
ordonatorilor
principali de credite, pn la data de 1 iunie a fiecrui an, o scrisoare-cadru care
va specifica contextul macroeconomic pe baza cruia vor fi ntocmite proiectele
de buget, metodologiile de elaborare a acestora, precum i limitele de cheltuieli
aprobate de Guvern. n cazul n care schimbarea cadrului macroeconomic impune
modificarea limitelor de cheltuieli, acestea vor fi adaptate de ctre Guvern, la
propunerea Ministerului Finanelor Publice. Pn la data de 15 iunie Ministerul
Finanelor Publice comunic ordonatorilor principali de credite limitele de
cheltuieli, astfel redimensionate, n vederea definitivrii proiectelor de buget.
- Ordonatorii principali de credite au obligaia ca pn la data de 15 iulie a
fiecrui an s depun la Ministerul Finanelor Publice propunerile pentru proiectul
de buget i anexele la acesta, pentru anul bugetar urmtor, cu ncadrarea n
limitele de cheltuieli, i estimrile pentru urmtorii 3 ani, nsoite de documentaii
i fundamentri detaliate.
- proiectele de buget i anexele la acesta, definitivate, se depun la
Ministerul Finanelor Publice pn la data de 1 august a fiecrui an.
- Ministerul Finanelor Publice, pe baza proiectelor de buget ale
ordonatorilor principali de credite i a bugetului propriu, ntocmete proiectele
legilor bugetare i proiectele bugetelor, pe care le depune la Guvern pn la data
de 30 septembrie a fiecrui an. Proiectul legii bugetului de stat este nsoit de un
raport privind situaia macroeconomic pentru anul bugetar pentru care se
elaboreaz proiectul de buget i proiecia acesteia n urmtorii 3 ani. Acest raport
96
va cuprinde un rezumat al politicilor macroeconomice n contextul crora au fost

elaborate proiectele de buget, precum i strategia Guvernului n domeniul
investiiilor publice. Raportul i proiectele legilor bugetare anuale vor exprima
politica fiscal-bugetar a Guvernului, precum i alte informaii relevante n
domeniu.
- dup nsuirea de ctre Guvern a proiectelor legilor bugetare i de buget,
acesta le supune spre adoptare Parlamentului cel mai trziu pn la data de 15
octombrie a fiecrui an.
Bugetele se aprob de Parlament pe ansamblu, pe pri, capitole,
subcapitole, titluri, articole, precum i alineate, dup caz, i pe ordonatorii
principali de credite, pentru anul bugetar, precum i creditele de angajament
pentru aciuni multianuale. Estimrile pentru urmtorii 3 ani reprezint informaii
privind necesarul de finanare pe termen mediu i nu vor face obiectul autorizrii
pentru anii bugetari respectivi.
Dac legile bugetare nu au fost adoptate cu cel puin 3 zile nainte de
expirarea exerciiului bugetar, Guvernul ndeplinete sarcinile prevzute n
bugetul anului precedent, limitele lunare de cheltuieli neputnd depi de regul
1/12 din prevederile bugetelor anului precedent, cu excepia cazurilor deosebite,
temeinic justificate de ctre ordonatorii principali de credite, sau, dup caz, 1/12
din sumele propuse n proiectul de buget, n situaia n care acestea sunt mai mici
dect cele din anul precedent.
n cursul exerciiului bugetar, prevederile legii bugetare anuale pot fi
modificate prin legi rectificative, aprobate pn cel trziu la data de 30 noiembrie.
Dup aprobarea bugetului de ctre Parlament i promulgarea Legii
bugetului de stat de ctre Preedintele rii, procesul bugetar intr n faza de
execuie, care se desfoar pe durata anului bugetar.
Execuia bugetului urmrete realizarea veniturilor prevzute, considerate
a fi limite minime i efectuarea cheltuielilor, n condiiile n care ele au fost
aprobate i se concretizeaz n limite ce nu pot fi depite.
Particularitatea principal a execuiei bugetului este separarea activitilor de
execuie a cheltuielilor i veniturilor, fiecare dintre ele utiliznd instrumente i
proceduri diferite, fiind ns ntr-o interdependen permanent.
Execuia de cas a bugetului, respectiv ncasarea propriu-zis a veniturilor,
efectuarea cheltuielilor i mobilizarea resurselor financiare necesare acoperirii
deficitului bugetar este organizat prin sistemul de trezorerie.
Veniturile bugetului de stat se concretizeaz n venituri curente, ce includ venituri
fiscale i venituri nefiscale, precum i n venituri din capital, ce provin din
valorificarea unor bunuri ale statului.
Urmrirea ncasrii impozitelor, taxelor i altor venituri cuvenite bugetului de stat
se realizeaz de organele teritoriale specializate ale Ministerului Finanelor
Publice.
Opiunea cu privire la destinaiile resurselor statului au la baz noiuni sociale,
economice i politice. Angajarea cheltuielilor din bugetul de stat se poate face
numai n limita creditelor bugetare anuale, potrivit destinaiilor aprobate i n
raport de gradul de utilizare a resurselor puse la dispoziie anterior, cu respectarea
dispoziiilor legale ce reglementeaz efectuarea cheltuielilor respective.
Creditele bugetare pot fi utilizate cu aprobarea ordonatorilor principali de credite,
care le repartizeaz pe unitile ierarhic inferioare, n raport cu sarcinile acestora.
Pe baza drilor de seam contabile ntocmite de ordonatorii principali de
credite, a conturilor privind execuia de cas a bugetului de stat, Ministerul
Finanelor Publice elaboreaz lucrrile privind contul general anual de execuie a
bugetului de stat pe care l nainteaz Guvernului.
97
ntocmirea contului general de execuie bugetar se realizeaz n structura

bugetului aprobat de Parlament. El are ca anexe conturile anuale de execuie a
bugetelor ordonatorilor principali de credite i conturile de execuie ale fondurilor
speciale, care au fost aprobate odat cu bugetul de stat.
Contul general anual de execuie a bugetului de stat, contul bugetului asigurrilor
sociale de stat i celelalte conturi anuale de execuie sunt analizate de ctre
Guvern i prezentate spre aprobare Parlamentului pn la data de 1 iulie a anului
urmtor celui de execuie. Parlamentul dezbate i aprob aceste conturi pn la
data de 30 noiembrie a anului urmtor celui la care se refer.
Un element distinct al bugetului de stat l constituie bugetele locale,
respectiv bugetele unitilor administrativ-teritoriale care au personalitate juridic.
O caracteristic a unitilor teritoriale locale o reprezint dezechilibrul dintre
resurse i necesiti, necesitnd o echilibrare prin transferuri din bugetul de stat.
Ca atare, definitivarea proiectelor de bugete se efectueaz dup stabilirea, cu
Ministerul Finanelor, a dimensiunii transferurilor.
Proiectul de buget se elaboreaz de organele de decizie ale fiecrei uniti
administrativ-teritoriale cu ajutorul organelor de specialitate din structura
administraiei publice locale.
Dup ntocmire, proiectele bugetelor locale sunt supuse dezbaterii i aprobrii
organelor locale alese, care au competena de a stabili i modifica impozitele i
taxele locale n limitele stabilite de lege.
Veniturile bugetelor locale se formeaz din impozite, taxe i alte venituri stabilite
de legea bugetar anual. Din bugetele locale sunt finanate aciuni social
culturale, cheltuieli de ntreinere i funcionare a organelor locale ale
administraiei de stat, obiective i aciuni economice de interes local.
Operaiunile de execuie ale bugetelor locale se realizeaz de organele de decizie
ale unitilor administrativ-teritoriale. Conturile anuale de execuie a bugetelor
locale sunt examinate i aprobate de organele alese ale unitilor administrativ teritoriale, dup care sunt naintate de organele de decizie Ministerului de Finane
pn la data de 1 iunie a anului urmtor celui de execuie.
Principalele forme de realizare ale controlului bugetar sunt:
controlul administrativ;
controlul jurisdicional;
controlul politic.
Controlul administrativ este exercitat de Ministerul Finanelor Publice n
calitate de organ central al puterii executive care aplic strategia i programul
guvernului n domeniul orientrii economiei i finanelor publice.
Ministerul Finanelor efectueaz, prin aparatul specializat, n numele statului,
controlul administrrii i utilizrii mijloacelor financiare ale organelor centrale i
locale ale administraiei de stat, precum i ale instituiilor de stat, a realizrii
veniturilor bugetare, precum i pentru prevenirea i combaterea fraudelor,
contraveniilor i infraciunilor fiscale.
Controlul jurisdicional se realizeaz de ctre Curtea de Conturi, instituia
suprem de control n domeniul finanelor publice, ce funcioneaz pe lng
Parlamentul Romniei. Aceasta exercit controlul asupra modului de formare,
administrare i utilizare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului public,
precum i asupra modului de gestionare a resurselor publice.
Curtea de Conturi analizeaz att necesitatea i oportunitatea angajrii unor
cheltuieli bugetare, acordrii unor subvenii, efecturii unor transferuri ntre
bugetele publice, aprobrii unor viramente de credite bugetare i acordrii unor
credite suplimentare, ct i calitatea gestiunii financiare din punct de vedere al
economicitii, eficacitii i eficienei.
!
Clasificare
98
Controlul politic este exercitat asupra bugetului de ctre Parlament, n

toate fazele procesului bugetar, Guvernul avnd obligaie de a-i prezenta acestuia
rapoarte periodice asupra execuiei bugetare.
1. Ce este bugetul?(1 p)
....................................................................................................................................
2. Care sunt caracteristicile bugetului?(1 p)
minute
....................................................................................................................................
3. Ce este bugetul economiei naionale?(1 p)
....................................................................................................................................
4. Care sunt principiile bugetare?(1 p)
....................................................................................................................................
5. Care sunt fazele procesului bugetar?(1 p)
....................................................................................................................................
6. Care dintre urmtoarele componente nu este cuprins n structura bugetului
general consolidat(1 p):
a) bugetul trezoreriei;
b) bugetele locale;
c) bugetele fondurilor speciale;
d) bugetele altor instituii publice autonome;
a)
b) c) d) e)
7. n Romnia, Guvernul are obligaia, potrivit legii finanelor publice, s depun

spre aprobare Parlamentului proiectul bugetului de stat i al legii bugetare anuale
pn la data de(1 p):
a) 25 septembrie;
b) 31 decembrie;
c) 15 octombrie;
d) 10 octombrie;
a)
b) c) d) e)
8. n ara noastr, instituia suprem de control n domeniul finanelor publice

este(1 p):
a) Ministerul Finanelor Publice;
b) Garda Financiar;
c) Curtea de Conturi;
d) Poliia Economic;
a)
b) c) d) e)
99
9. Potrivit prevederilor legii privind finanele publice, Ministerul Finanelor

Publice are obligaia de a prezenta spre aprobare Guvernului proiectul final al
bugetului de stat i al legii bugetare anuale pn la data de(1 p):
a) 15 octombrie;
b) 1 octombrie;
c) 1 august;
d) 10 octombrie;
a)
b) c) d) e)
10. Care dintre urmtoarele metode nu sunt utilizate pentru dimensionarea

veniturilor i cheltuielilor bugetare(1 p):
a) metoda evalurii directe;
b) metoda programare, planificare, bugetizare;
c) metoda forfetar;
d) metoda bazei bugetare zero;
a)
b) c) d) e)

1. Pn la ce dat trebuie s depun Ministerul Finanelor Publice proiectul de
buget i al legii bugetare anuale la Guvern?(1 p)
....................................................................................................................................
2. Care este data pn la care se poate rectifica o lege bugetar anual?(1 p)
....................................................................................................................................
3. Ce instituii sunt implicate n fiecare faz a procesului bugetar?(1 p)
....................................................................................................................................
4. Ce metode clasice i moderne de dimensionare a opiunilor bugetare
cunoatei?(1 p)
....................................................................................................................................
5. Care sunt sistemele utilizate n execuia de cas a bugetului?(1 p)
....................................................................................................................................
6. Elaborarea, pe lng bugetul general, i a bugetelor anexe reprezint, n plan
practic, o abatere de la cerinele(1 p):
a) principiului specializrii bugetare;
b) principiului unitii bugetului;
c) principiului universalitii bugetului;
d) principiului echilibrului bugetar;
a)
b) c) d) e)
minute
100
7. n viziunea teoreticienilor din perioada clasic, cheia de bolt a finanelor

publice (sau principiul de aur al gestiunii bugetare) era reprezentat de(1 p):
a) principiul unitii bugetare;
b) principiul echilibrului bugetar;
c) principiul specializrii bugetare;
d) principiul universalitii bugetului;
a)
b) c) d) e)
8. Aplicarea principiului universalitii n elaborarea bugetului de stat se

concretizeaz n(1 p):
a) clasificarea i repartizarea indicatorilor financiari n funcie de anumite
elemente;
b) asigurarea efecturii cheltuielilor unui stat din veniturile sale curente;
c) nscrierea veniturilor i cheltuielilor n acelai document n sumele lor
globale;
d) nscrierea veniturilor i cheltuielilor ntr-un document unic;
a)
b) c) d) e)
9. Care dintre afirmaiile urmtoare, n legtur cu bugetul economiei naionale,

este fals(1 p):
a) se poate substitui bugetului de stat;
b) are caracter previzional;
c) este conceput ca un ansamblu de conturi ale naiunii;
d) este un instrument util de lucru pentru puterea executiv;
a)
b) c) d) e)
10. n prezent, n ara noastr, execuia de cas a bugetului de stat, adic ncasarea
veniturilor i efectuarea cheltuielilor, se realizeaz prin(1 p):
a) sistemul bncilor comerciale;
b) Casa de Economii i Consemnaiuni (CEC);
c) Trezoreria finanelor publice;
d) sistemul bncilor comerciale i Trezoreria finanelor publice;
a)
b) c) d) e)
101
BIBLIOGRAFIE
1. Allais Maurice - Limpt sur le capital et la rforme montaire, diteurs
des Sciences et dea Arts Hermann, Paris, 1989
2. Alexandru Felicia Fiscalitate i preuri n economia de pia, Editura
Economic, Bucureti, 2002
3. Ardant Gabriel Histoire de l impt, livre II, Arthme Fayard, Paris,
1972
4. Basno Cezar - Introducere n teoria finanelor publice, Centrul editorial
poligrafic A.S.E., Bucureti, 1994
5. Bigaut Christian - Finances publiques, droit budgetaire, Editions Eyrolles,
Paris, 1991
6. Bistriceanu Gheorghe, Adochiei Mihai, Negrea Emil Finanele
agenilor economici, Editura Economic, Bucureti, 2001
7. Brezeanu Petre Fiscalitate Concepte. Metode. Practici, Editura
8. Ctinianu Florian - Finane publice ndrumtor teoretic i practic,
Editura Marineasa, Timioara, 2000
9. Ctinianu Florian, Dan Victoria, Donath Liliana Finane publice,
Editura Mirton, Timioara, 1995
10. Condor Ioan Drept financiar, Editor Regia autonom Monitorul
Oficial, Bucureti, 1994
11. Corduneanu Carmen Sistemul fiscal n tiina finanelor, Editura
Codecs, Bucureti, 1998
12. Cosma Dorin, Lbune Aurora, Mutacu Mihai - Bugetul i trezoreria
public, Editura Bion, Satu Mare, 2001
13. Donath Liliana Finanele publice i elemente de administrare a
impozitelor, Editura Marineasa, Timioara, 2004
14. Drehu Emilian - Administrarea veniturilor bugetului public, Editura
Agora, Bacu, 1991
15. Drehu Emilian, Neamu Gheorghe - Bugetul public, Editura Agora,
Bacu, 1992
16. Drehu Emilian, Neamu Gheorghe - Bugetul public i contabilitatea
unitilor bugetare, Editura Agora, Bacu, 1997
17. Duverger Maurice - Finances publiques, Presses Universitaires de
France, Paris, 1978
18. Enzby Alain Les prlevements obligatoires, PUF, Paris, 1992
19. Georgescu Liviu, Moldovan Nicoleta, Belea Sorin, Dnil Simona
Impozite i taxe teorie i practic, Editura Presa Universitar Romn,
Timioara, 2001
20. Gliga Ioan - Drept financiar, Editura Humanitas, Bucureti, 1998
21. Hoan Nicolae Evaziunea fiscal, Editura Tribuna Economic,
Bucureti, 1997
22. Hoan Nicolae Economie i finane publice, Editura Polirom, Iai,
2000
23. Hyman David - Public finance second edition, The Dryden Press, New
York, 1987
24. Jze Gaston Cours de science des finances et de lgislation financire
franaise, IV-me Edition, Paris, 1922
25. Juravle Vasile, Vintil Georgeta Metode i tehnici fiscale, Editura
Rolcris, Bucureti, 2000
26. Kayand J.A., King M.A. The British Tax System, Fifth Edition,
Oxford University Press, 1990
102
27. Lalumiere Pierre - Les finances publiques, Paris, Librairie Armand

Colin, 1970
28. Lcri Nicolae Grigorie Fiscalitate practic, Editura Eficient, Bucureti,
2002
29. Lzrescu Alexandru Finane publice, Editura Roza Vnturilor,
Bucureti, 2003
30. Manolescu Gheorghe (coordonator) - Politici economice concepte,
instrumente, experiene, Editura Economic, Bucureti, 1997
31. Matei Gheorghe - Finane publice, Editura Universitaria, Craiova, 1998
32. Mehl Lucien, Beltrame Pierre Science et tecchnique fiscales, Coll.
Themis, PUF, 1984
33. Mehl Lucien et Beltrame Pierre Le systeme fiscal franais, PUF, Paris,
1992
34. Moteanu Tatiana, Dinu Sorin - Reforma sistemului fiscal n Romnia,
Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1999
35. Moteanu Tatiana (coordonator) - Finane Buget, Editura Economic,
Bucureti, 2001
36. Moteanu Tatiana (coordonator) Finane publice note de curs i
seminar, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 2002.
37. Moteanu Tatiana Politici fiscale i bugetare pentru reformarea
economiei i relansarea creterii economice, Editura Economic,
Bucureti, 2003
38. Mutacu Mihai Ioan Finane publice, Editura Augusta, Timioara,
2005
39. Nemec Juraj, Wright Glen (coordonatori) Finene publice teorie i
practic n tranziia central-european, Editura Nispa cee, Bratislava,
1997
40. Popescu Luigi Perfecionarea sistemului de impozite i taxe n
Romnia, Editura Universitaria, Craiova, 1998
41. Popescu Luigi - Fiscalitate, Editura Sitech, Craiova, 1999
42. Rmniceanu Ilie, Voinea Gheorghe - Finanele locale i dezvoltarea
unitilor administrativ-teritoriale, Ed. tiinific i Enciclopedic,
Bucureti, 1983
43. Roman Lidia Daniela - Finane aplicate, vol. I, Editura Economic,
Bucureti, 2001
44. Sempe Henry - Budget et tresor, Editions Cujas, Paris, 1988
45. aguna Dan Drosu, Tutungiu Mihaela Eugenia - Evaziunea fiscal,
Editura Oscar Print, Bucureti, 1995
46. Talpo Ioan Finanele Romniei, vol. I, Editura Sedona, Timioara,
1995
47. Talpo Ioan, Enache Cosmin Fiscalitate aplicat, Editura Orizonturi
Universitare, Timioara, 2001
48. Tulai Constantin Finanele publice i fiscalitatea, Editura Casa Crii
de tiin, Cluj-Napoca, 2003
49. Valle A. Economie des systmes fiscaux compars, PUF, Paris, 1994
50. Vcrel Iulian .a. Finane publice, Editura Didactic i Pedagogic,
Bucureti, 2004
51. Vcrel Iulian - Politici fiscale i bugetare n Romnia. 1990 2000,
Editura Expert, Bucureti, 2001
52. Vcrel Iulian Politici economice i financiare de ieri i de azi, Editura

Finante Publice

Încărcat de

Informații document

Descriere:

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Descriere:

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Finante Publice

Titlu original:

Încărcat de

Descriere:

Drepturi de autor:

Formate disponibile

UNIVERSITATEA CONSTANTIN BRNCUI TRGU JIU

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

Lect. univ. dr. Popeang Vasile Nicolae

Editura Academica Brncui

ISBN (13) 978-973-7637-83-3

1. Coninutul economic al finanelor publice..............................................................

2. Funcia de repartiie a finanelor publice...............................................................

3. Funcia de control a finanelor publice...................................................................

1. Resursele financiare publice i factorii care influeneaz coninutul acestora....

2. Criterii de clasificare a resurselor financiare publice............................................

3. Tendine n evoluia resurselor financiare publice n Romnia....................................

1. Coninutul i rolul impozitelor.................................................................................

5. Aezarea i perceperea impozitelor...................................................................................

6. Evaziunea fiscal i incidena impozitelor........................................................................

1. Coninutul, formele i rolul creditului n cadrul economiei de pia...................

2. mprumuturile de stat: caracterizare, criterii de clasificare i

3. Operaiuni prilejuite de mprumuturile de stat......................................................

verigile sistemului bugetar............................................................................................

4. Metode clasice i moderne de determinare a opiunilor bugetare........................

5. Procesul bugetar n Romnia...................................................................................

TEST DE AUTOEVALUARE NR. 2..........................................................................

TEST DE AUTORVALUARE NR. 3..........................................................................

TEST DE AUTOEVALUARE NR. 4..........................................................................

TEST DE AUTOEVALUARE NR. 5..........................................................................

TEST DE AUTOEVALUARE NR. 6..........................................................................

TEST DE AUTOEVALUARE NR. 7..........................................................................

TEST DE AUTOEVALUARE NR. 8..........................................................................

TEST DE AUTOEVALUARE NR. 9..........................................................................

TEST DE AUTOEVALUARE NR. 10........................................................................

TEST DE AUTOEVALUARE NR. 11........................................................................

TEST DE AUTOEVALUARE NR. 12........................................................................

TEST DE AUTOEVALUARE NR. 13........................................................................

TEST DE AUTOEVALUARE NR. 14........................................................................

TEST DE AUTOEVALUARE NR. 15........................................................................

Finane publice curs universitar ID

Obiective: n urma parcurgerii acestei teme vei fi capabili s v nsuii i

1. Coninutul economic al finanelor publice

Finane publice - curs universitar ID

b) relaiile care apar ntre colectivitate, reprezentat prin stat, pe de o parte

Finane publice curs universitar ID

Vcrel Iulian (coordonator) opera citat, pag. 58.

Finane publice - curs universitar ID

TEST DE AUTOEVALUARE NR. 1

7. Finanele publice reprezint:(2,5p)

Finane publice curs universitar ID

2. Funcia de repartiie a finanelor publice

Finane publice - curs universitar ID

A doua faz a funciei de repartiie, respectiv distribuirea fondurilor

Vcrel Iulian (coordonator) opera citat, pag. 61 - 62.

Finane publice curs universitar ID

I) dup dimensiunile transferurilor de valoare, de putere de cumprare de

Finane publice - curs universitar ID

cnd se constat o stare precar a sntii populaiei pe ansamblu sau pe grupe de

Finane publice curs universitar ID

consumului, de raportul dintre consumul individual i social, de regimul

7. Importana funciei de repartiie a finanelor publice trebuie apreciat prin

Finane publice - curs universitar ID

a) dimensiunii transferurilor de valoare i a mutaiilor produse n

8. Fondurile publice de resurse financiare se constituie, la nivel macro i