UNIVERSITATEA DANUBIUS DIN GALAI DEPARTAMENTUL DE NVMNT LA DISTAN FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

FINANE PUBLICE CUPRINS Anul I, Semestrul II

Nu Florian Marcel Nu Alina Cristina

CUPRINS
1. Concepte privind finantele publice si functiile finantelor publice
Etimologie i delimitri conceptuale Fundamentul economic al finanelor publice Abordri conceptuale privind functiile finantelor Funcia de repartiie Functia de control Functia de reglare Obiectivele specifice unitii de nvare Rezumat Teste de autoevaluare Bibliografie minimal

2. Bugetul de stat
Concepte privind bugetul de stat i coninutul su economic Principii bugetare Procesul bugetar Sistemul bugetar public i componentele sale Obiectivele specifice unitii de nvare Rezumat Teste de autoevaluare Lucrare de verificare Bibliografie minimal

3. Sistemul cheltuielilor publice

Conceptul de cheltuieli publice i coninutul acestora Clasificarea cheltuielilor publice 2

Caracterizarea global a cheltuielilor publice ca fenomen financiar Factori de influen asupra evoluiei cheltuielilor publice Caracterizare general a principalelor categorii de cheltuieli publice (bugetare) Obiectivele specifice unitii de nvare Rezumat Teste de autoevaluare Bibliografie minimal

4. Sistemul resurselor financiare publlice

Noiunea de resurse financiare publice i structura acestora Clasificarea i caracterizarea general a resurselor financiare publice (bugetare) Impozitele principal resurs financiar public (bugetar) Elementele tehnice ale impozitului i sisteme de impozitare Trsturile distinctive i formele impozitelor directe Trsturile distinctive i formele impozitelor indirecte Obiectivele specifice unitii de nvare Rezumat Teste de autoevaluare Lucrare de veerificare Bibliografie minimal

Bibliografie (de elaborare a cursului)

INTRODUCERE
Modulul intitulat Finante publice se studiaz n anul I i vizeaz dobndirea de competene n domeniul relaiilor sociale-economice bneti menite s constituie, s repartizeze i s gestioneze fondurile aflate la dispoziia agenilor economici i a statului, n scopul realizrii principalelor atribuii ale statului ca autoritate public. Fiecare unitate de nvare este un ansamblu de subcapitole ce conin secvene de nvare care asigur nvarea progresiv i structurat. Sarcinile de nvare formulate pe parcurs sunt menite s fixeze noile cunotine i s participe la formarea competenelor asumate a fi dobndite de ctre studeni. Testele de evaluare i de autoevaluare, formulate la sfritul fiecrei uniti de nvare, alturi de rezumat i de bibliografie, particip la consolidarea cunotinelor i a competenelor propuse. Dup ce vei studia i nva modulul vei dobndi urmtoarele competene generale: vei fi pregtit pe problemele financiare generale i ale finanelor publice n special, domenii de o mare complexitate i utilitate practic, absolut necesare pentru nelegerea, aprofundarea i gestionarea fenomenelor economice actuale.
Obiectivele cadru pe care i le propun sunt urmtoarele:

selectarea informaiilor eseniale din curs i din bibliografie; corelarea cu informaii din alte domenii (discipline) conexe i aplicarea acestora in mod eficient; asumarea noiunilor fundamentale ale finantelor.

Coninutul este structurat n urmtoarele uniti de nvare: Concepte privind finantele publice si functiile finantelor publice Bugetul de stat Sistemul cheltuielilor publice Sistemul resurselor financiare publice

In prima unitate de nvare intitulat Concepte privind finantele publice si functiile finantelor publice vei regsi operaionalizarea urmtoarelor competene specifice: Sa definesti noiunile: finane, finane publice, transfer Sa prezinti din punct de vedere etimologic noiunea de finane; Sa delimitezi sfera de cuprindere a finanelor publice i rolului acestora; Sa definesti noiunile: funcie, rol Sa identifici funciile finanelor publice prezentate de ctre economitii R Musgrave i P. Musgrave; Sa prezinti funciile clasice ale finanelor; Sa identifici i caracterizezi fazele funciei de repartiie Sa delimitezi sfera de cuprindere a funciilor finanelor publice,

dup ce vei studia coninutul cursului i vei parcurge bibliografia recomandat. Pentru aprofundare i autoevaluare i propun exerciii i teste adecvate. 4

Dup ce ai parcurs informa esenial, n a doua unitate de nvare Bugetul de informaia stat, vei achizi achiziiona, odat cu cunotinele oferite, noi competene: ele competen sa definesti no noiunile: priuncipii bugetare, , proces bugetar, sistem bugetar bugetar sa identifici principiile bugetare; sa prezinti etapele procesului bugetar;

care i vor permite s s aplici n probleme concrete de natur economicoi s natur financiara, cunostintele nvtate Ca sa i evaluez gradul de nsuire a i nsu cunotinelor, vei rezolva o lucrare de evaluare care dup corectare o vei primi cu elor, elor, dup observaiile adecvate i cu strategia corect de nvare pentru modulele iile nv urmtoare. In a treia unitate de nvare intitulat Sistemul cheltuielilor publice vei regsi nv operaionalizarea urmtoarelor competene specifice: ionalizarea urm sa definesti noiunea de cheltuiala public, no sa identifici tipurie de cheltuieli publice i caracteristicile acestora; acestora sa caracterizezi cheltuilile publice;

dup ce vei studia coninutul cursului i vei parcurge bibliografia recomandat. con i recomandat Pentru aprofundare i autoevaluare i propun exerciii i teste adecvate. Dup ce ai parcurs informa esenial, n a patra unitate de nvare Sistemul informaia resurselor financiare publice, vei achiziiona, odat cu cunotinele oferite, noi cuno competene: sa definesti noiunile urmatoare: resurse publice impozite, principiile no resurse publice, impunerii fiscalitate mpunerii, - sa identifici principiile de echitate fiscal i de politic economic i politic financiar; financiar - sa clasifici impozitele impozitele; - sa delimitezi tr turile diverselor tipuri de impozite; trsturile care i vor permite s s aplici n probleme concrete de natur economicoi s financiara, cunostintele nv nvtate Ca sa i evaluez gradul de nsuire a i nsu cunotinelor, vei rezolva o lucrare de evaluare care dup corectare o vei primi cu elor, elor, dup observaiile adecvate i cu strategia corect de nvare pentru modulele iile nv urmtoare.Pentru o nv Pentru nvare eficient ai nevoie de urmtorii pai obligatorii: torii pa Citeti modulul cu maxim atenie; ti maxim Eviden Evideniezi informaiile eseniale cu culoare, le notezi pe hrtie, sau le iale adnotezi n spa spaiul alb rezervat; Rspunzi la ntrebri i rezolvi exerciiile propuse; spunzi ntreb ile propuse Mimezi evaluarea final autopropunndu-i o tem i rezolvnd-o fr s final, i tem apelezi la suportul scris scris; Compari rezultatul cu suportul de curs i explic-i de ce ai eliminat i explic anumite secven secvene; n caz de rezultat ndoielnic reia ntreg demersul de nvare. n Pe msur ce vei parcurge modulul i vor fi administrate dou lucrri de verificare i dou pe care le vei reg la sfritul unitilor de nvare 2 i 4. Vei r regsi rspunde n scris la aceste cerine, folosindu de suportul de curs i de resurse suplimentare indicate. e, folosindu-te i suplim Vei fi evaluat dup gradul n care ai reuit s operaionalizezi obiectivele. Se va dup ionalizezi ine cont de acurate ine acurateea rezolvrii, de modul de prezentare i de promptitudinea rii, rspunsului. Pentru neclariti i informaii suplimentare vei apela la tutorele spunsului. neclarit ii 5 -

indicat. 60% din not provine din evaluarea continu (cele dou lucrri de verificare) i 40% din evaluarea final.

UNITATEA DE NVARE 1
CONCEPTE PRIVIND FINANTELOR PUBLICE FINANELE PUBLICE I FUNCTIILE

Etimologie i delimitri conceptuale Fundamentul economic al finanelor publice Abordri conceptuale privind functiile finantelor Funcia de repartiie Functia de control Functia de reglare Obiectivele specifice unitii de nvare Rezumat Teste de autoevaluare Bibliografie minimal Obiective specifice: La sfritul capitolului, vei avea capacitatea: Sa definesti noiunile: finane, finane publice, transfer Sa prezinti din punct de vedere etimologic noiunea de finane; Sa delimitezi sfera de cuprindere a finanelor publice i rolului acestora; Sa definesti noiunile: funcie, rol Sa identifici funciile finanelor publice prezentate de ctre economitii R Musgrave i P. Musgrave; Sa prezinti funciile clasice ale finanelor; Sa identifici i caracterizezi fazele funciei de repartiie Sa delimitezi sfera de cuprindere a funciilor finanelor publice; Timp mediu estimat pentru studiu individual: 3-4 ore

1.1. Etimologie i delimitri conceptuale Potrivit unei definiii general acceptate, prin finane publice sunt desemnate acele relaii sociale-economice bneti menite s constituie, s repartizeze i s gestioneze fondurile aflate la dispoziia agenilor economici i a statului, n scopul realizrii principalelor atribuii ale statului ca autoritate public. Etimologia termenului este mult mai veche, dateaz din antichitate, de la o serie de expresii n latin, fiare, finis, financia pecuniaria, pentru sensurile de soluionare a unor diferendumuri legate de bani, de achitare a unei obligaii bneti la o scaden fixat de autoriti, de plat propriuzis a unei sume de bani. n timpul mpratului Octavian August au fost nfiinate fiscus caesari, devenite ulterior administraia general a impozitelor i taxelor din imperiu, avnd structuri teritoriale adecvate i conduse de ctre demnitari anume nsrcinai, numii fisci procurator. n Frana medieval circulau expresiile finances i financiers, sau hommes de finances pentru a desemna gospodria public i arendaii de impozite ai regelui ca lucrtori desemnai n administrarea patrimoniului statului. Termenul englezesc finance nsemna suportul financiar al unei afaceri, companii sau al unei persoane. Tot legat de bani a fost i expresia german Finantz frecvent n secolele XV- XVII, cnd Finantzerera numit persoana care oficia camtasau alte forme de mprumuturi oneros remunerate la scadene stabilite. Cu timpul, expresia finane s-a mbogit n coninut, accepiunea sa a integrat toate relaiile i operaiunile bneti legate de constituirea i administrarea unor resurse financiare care susin i finaneaz activitatea autoritii publice n interesul general al colectivitii. n vorbirea curent noiunea de finane este frecvent identificat cu aceea de bani sau resurse n bani, indiferent de subiectul raporturilor de formare i circulaie sau de administrare a acestora. Dar nici specialitii n materie nu mprtesc opinii la unison asupra acestor relaii, considerndu-le un domeniu foarte cuprinztor al interaciunii ntre comunitate i autoritatea public n legtur cu resursele financiare publice. Astfel, se includ n categoria finanelor publice urmtoarele: a) raporturile sociale de natur economic, pentru c privesc toate relaiile create n procesul de constituire, dirijare i control al banului public; b) fondurile bneti aflate la dispoziia statului, unde se includ toate prelevrile ncasate, ca venituri i orientate apoi, ca cheltuieli ale autoritii publice; c) cadrul juridic i metodele concrete de administrare a banului public, pentru c se refer la actele de dispoziie autoritar i/sau contractual, cu care statul i constituie propriile resurse prelund la dispoziia sa o consistent parte a produsului intern brut; d) msurile concrete de intervenionism statal n economie i n societate, concretizate ntr-o anumit orientare i construcie a politicii fiscale i bugetare. 8

Oricare din aceste accepiuni sau definiii permite o subscriere a sensului i a accep ii celorlalte, ajutnd la o mai bun nelegere a fenomenelor financiare i a bun elegere raporturilor care le condi condiioneaz. Constituite n toate timpurile i sub form . valoric bneasc finanele publice au evoluat continuu i firesc o dat cu evoluia neasc, ele nsi a societii umane. Prin distribuiri i redistribuiri de resurse bneti care se i societ i b realizeaz ntre persoanele fizice i juridice n baza cadrului decizional al autorit i autoriti publice centrale i/sau locale, este afectat direct sau indirect ntreaga economie naional, dar i membrii societii, considerai n ansamblu sau individual. , i

1.2. Fundamentul economic al finanelor publice finan

Statul i realizeaz multiplele sale sarcini prin mobilizare de resurse i prin i realizeaz alocare de cheltuieli. Cu alte cuvinte, reparti ia sarcinilor publice de la stat se ia concretizeaz n obligaia fiscal stabilit n mod specific pentru o ar i o anume etap istoric; tot astfel, i cheltuirea resurselor are locn manier specific, istoric i manier potrivit cu o anume ierarhizare a priorit prioritilor de politic general. general Aadar, mobilizarea, repartizarea i utilizarea banului public este un proces amplu adar, i i complex care antreneaz n aciune urmtorii factori: i antreneaz o pe de o parte, statul, ca autoritate public i subiect privilegiat n acest raport de public i d drept, cruia i se transfer, odat cu o parte din avuia naional, i o parte din ruia transfer ia na puterea de cump cumprare a agenilo economici i a populaiei, n baza unui complex i cadru de prelevare diferen difereniat; o pe de alt parte, societatea, ca ansamblu de agen economici da i indivizi luai ageni nomici separat, crora se re-transfer aceste fonduri prin variatele forme de exercitare a rora re atribuiilor statului. iilor Transferurile de putere de cump cumprare i redistribuirea de venituri i avere i mijlocite de finane nu sunt un scop n sine, ci un mijloc prin care se urmrete: finan , urm ocuparea ct mai deplin a forei de munc, reciclarea disponibilitilor bneti deplin , disponibilit temporare din economie, combaterea fenomenelor inflaioniste, evitarea ndatorrii inflaioniste, ndator peste msur a rii fa de strintate, asigurarea echilibrului financiar i a celui sur monetar, realizarea - n ultim instan, a echilibrului general, economic. , Dei circumscrise rela i relaiilor bneti n general, finanele publice vizeaz, n ti finan accepiunea analizei de fa, numai acele relaii bazate pe principiul prelevrii fr iunea fa ii princ contraprestaie contrapresta la fondurile bneti ale statului i pe principiul alocrii cu titlu i aloc nerambursabil a acestor fonduri ctre diveri beneficiari. c ndeplinirea cumulativ a urmtoarelor condiii realizeaz focalizarea sensului de cumulativ ii finane publice n contextul de relaii bneti n general: e rela a) transferul de valoare n form bneasc dintre cei doi factori antrenai n form antrena valorificarea fondurilor publice s semnifice simultan i u transfer de putere de s cumprare de pild, actele de vnzare-cumprare a unor bunuri, sau plata rare salariilor ori a altor forme remuneratorii au o expresie bneasc, dar, ntruct nu b b indic i transfer al puterii de cumprare, nu pot fi categorisite ca relaii financiare i cump rare, rela din grupa finanelor publice; finan b) transferul de valoare nu implic un echivalent materializat n contraprestaie contrapresta direct, imediat sau individualizat - rezult c nici u pltitor de impozite nu va , imediat pl 9

putea pretinde de la stat o presta ie anume ca echivalent al sumei prelevate, i nici alocaiile bugetare nu sun condiionate de vrsmintele celor care au constituit veniturile publice; c) transferul de valoare i de putere de cumprare este, prin excelen, cu caracter nerambursabil dei intr n categoria finanelor publice, fac excepie de la acest caracter subscrierile la mprumuturile de stat, precum i transferurile din fondurile publice n condiii explicite de rambursare, aa cum se efectueaz acestea ctre diferite persoane fizice i juridice. Structura relaiilor financiare aa cum sunt acestea abordate de finanele publice include urmtoarele: - relaiile financiare clasice, denumite i n sens restrns, ca punct de nceput al finanelor publice, odat cu apariia i evoluia statului i a funciilor sale tradiionale, pentru c reflect n modul cel mairelevant transferul nerambursabil i fr echivalent de resurse bneti aa cum sunt constituite fondurile bugetului de stat i cele extrabugetare; - relaiile financiare de credit, ca prim extensie a acestui transfer de resurse financiare, ns cu titlu rambursabil i pe o perioad determinat, aa cum opereaz n principal instituiile bancare; - relaiile financiare de asigurare, o a doua extensie a transferurilor, cu titlu obligatoriu sau facultativ i n schimbul une prestaii ulterioare pe care o condiioneaz un fenomen viitor, posibil, dar aleatoriu; astfel se constituie fondurile de asigurare pentru rspundere civil i pentru pensia suplimentar. Extensia sensului clasic al finanelor publice marcheaz totodat extensia i diversificarea sarcinilor statului fa de individ i colectivitate, precum i a formulelor de implicare a statului ca autoritate public, n viaa societii.

Sarcina de lucru 1
Prezentati trasaturile transferului de valoare specific finantelor publice:

1.3. Abordri conceptuale privind functiile finantelor Caracterul obiectiv al existenei finanelor ca i a altor categorii economice se relev, n primul rnd, prin funciile i rolul ce revin acestora n viaa economic i social, concretizat sintetic prin producerea, repartiia, schimbul i consumul produsului intern brut. ntr-o accepiune sintetizatoare, conceptul de funcie semnific menirea social a categoriei respective. Aceast semnificaie are n vedere capacitatea unei categorii economice de a mijloci nfptuirea unor procese ce nu se pot realiza satisfctor n absena sa. Asociat, de regul cu acesta este folosit i noiunea de rol al 10

categoriei respective pentru a exprima rezultatele sau efectele obtenabile pe seama ndeplinirii funciilor sale. Aadar, ca expresie generalizat a unui anumit grup de procese i relaii economice, finanele au de ndeplinit o anumit misiune social, n sensul c prin intermediul lor se nfptuiesc anumite procese economico-sociale i joac un rol important prin aportul adus la realizarea obiectivelor private sau ale dezvoltrii generale a societii, inclusiv la nfptuirea diverselor activiti economice i sociale. Adaptat finanelor, conceptul de funcie atribuit acestora desemneaz capacitatea lor de a mijloci (n condiii considerate optime) realizarea direct a anumitor procese economice exprimate n form bneasc i derularea relaiilor corespunztoare dintre participani, ca i influenarea modului de nfptuire a acestora. Cel mai adesea, ndeplinirea funciilor finanelor se concretizeaz n formarea, repartizarea i utilizarea fondurilor de resurse bneti (financiare) n contextul activitilor economico-sociale n care sunt implicate persoane fizice i juridice, inclusiv autoriti publice. Condiiile obiective de manifestare a finanelor n ansamblu, dar i pe componente ale sferei de cuprindere a acestora, determin ca nfptuirea funciilor specifice lor s fie grefat pe folosirea banilor n funciile ce le revin dat fiind forma bneasc a proceselor i relaiilor economice pe care le exprim. Literatura noastr de specialitate reine, cel mai adesea, ca funcii atribuite finanelor: funcia de repartiie i funcia de control, la care se adaug, uneori, i o funcie de reglare/stabilizare a economiei, fiecare dintre acestea mijlocind procese economice de repartiie a PIB, realizarea controlului financiar, respectiv stimularea dezvoltrii fenomenelor pozitive sau contracararea unor fenomene dereglatoare, n economie i societate. n mod obinuit, aceste funcii ale finanelor menionate anterior sunt tratate ca aparinnd tuturor componentelor acestora, dar cu deosebire funcia de reglare/stabilizare a economiei aparine, n prim plan, finanelor publice, dei manifestarea sa i gsete suportul n interrelaiile obiective dintre finane i procesele materiale din toate segmentele economiei reale, inclusiv cele din activitatea ntreprinderilor, ea revenind i finanelor private. Este semnificativ n acest context abordarea distinctiv de ctre economitii Richard Musgrave i Peggy Musgrave a trei funcii atribuite finanelor publice (bugetului de stat), i anume: - funcia de distribuire (a resurselor); - funcia de alocare (a resurselor); - funcia de stabilizare (reglare) a economiei. Funcia de distribuire apare ca o component a celei de repartiie, semnificnd mijlocirea de ctre finane a unor procese de redistribuire a resurselor ntre persoanele fizice i juridice, cu implicarea autoritilor publice. Aceast funcie se manifest prin preluarea la fonduri publice a unor pri din veniturile sau averile diferitelor persoane fizice sau juridice sub forme ale impozitelor, taxelor etc., iar apoi distribuirea lor sub forme ale cheltuielilor publice efectuatepotrivit unor criterii de echitate sau justiie social. n mod implicit, ndeplinirea sa se concretizeaz n redistribuirea unei pri a PIB ntre membrii societii. 11

La rndul su, func de alocare (alocativ) exprim mijlocirea de ctre finanele funcia c publice a satisfacerii unor nevoi sociale prin oferta de utiliti publice, create pe utilit seama resurselor financiare de care dispun autoritile publice. Ea presupune, n autoritile prim plan, alocarea resurselor necesare funcionrii entitilor publice i realizrii func rii entit diferitelor obiective social social-economice i, pe aceast baz, prestarea de servicii sau furnizarea unor bunuri c ctre membrii societii, fie gratuit, fie la preuri mult ii, pre inferioare valorii lor reale. Prin intermediul finanelor sunt dirijate, astfel, resursele finan elor destinate consumului public de bunuri i servicii n raport cu nevoile societii i n i societ corelaie cu oferta privat , potrivit criteriilor de optim economic i social. ie privat, Aa cum se va vedea ulterior, procesele aferente funciilor de distribuire i alocare a funciilor concord prin coninutul lor cu cele caracteristice funciei de repartiie, iar n ceea con iei reparti ce privete func de stabilizare, coninutul su se identific cu cel al funciei de te funcia u identific reglare a economiei. n sintez, lund n considerare abord , abordrile diferite i principalele ipostaze n care i se manifest, se poate admite c finanele ndeplinesc urmtoarele funcii: c urm - funcia de repartiie (alocare-distribuire); ia reparti - funcia de control; ia - funcia de reglare /stabilizare a economiei. ia

1.2. Funcia de reparti ia repartiie

Funcia de repartiie exprim capacitatea finanelor de a mijloci repartiia ia reparti elor reparti produsului naional, respectiv a PIB n form bneasc crend o premis a neasc, realizrii acestui proces i n form material. rii Mijlocind repartizarea produsului naional, finanele concur la crearea condiiilor na ele concur necesare producerii, circula circulaiei i consumului acestuia n form natural-material, n form asigurnd distribuirea i redistribuirea n form bneasc a unei mari pri din neasc acest produs, inclusiv redistribuirea veniturilor primare rezultate n prima faz a faz repartiiei. Forma bneasc a proceselor de repartiie caracteristice funciei de repartiie neasc stice func ndeplinit de finan constituie, n esen, o parte a aceluiai proces de repartiie a finane, , aceluia PIB, ce nsoete n mod necesar repartiia i consumul n form natural-material, nso i form cu care se mbin organic i se condiioneaz reciproc. Manifestarea finanelor n mbin c. finan aceast funcie presupune, n mod implicit, realizarea unor fluxuri financiare funcie viznd constituirea de fonduri bneti i distribuirea lor la diverse niveluri ale b i organizrii i funcionrii economiei i societii. Intercondi rii func ii. Intercondiionrile caracteristice ndeplinirii acestei func funcii, ntre procesele bneti - financiare i procesele materiale ale reproduciei sociale, se concretizeaz prin ntreptrunderile dintre reproduc ntrep fluxurile materiale i cele bneti. Prin prisma con coninutului bnesc - financiar al proceselor de distribuire i redistribuire, ndeplinirea acestei funcii se realizeaz n dou faze: func dou - constituirea fondurilor b bneti la dispoziia entitilor economice i sociale, ilor inclusiv la dispoziia statului; dispozi

12

- distribuirea pe destinaii adecvate activitilor entitilor respective a fondurilor bneti constituite n faza anterioar. Cele dou faze ale funciei de repartiie trebuie considerate ca dou momente ale aceluiai proces, ntre ele existnd legturi strnse, de intercondiionare. Prima faz se manifest prin mobilizarea de resurse bneti la dispoziia statului i a entitilor economice i sociale i formarea fondurilor financiare ale acestora, nu ca scop n sine, ci n concordan cu nevoile ce se cer a fi satisfcute, concretizate prin destinaiile ce urmeaz a fi date ulterior resurselor mobilizate. Cea de-a doua faz presupune repartizarea pe destinaii a fondurilor bneti astfel constituite, fiind condiionat n mod inevitabil de desfurarea procesului de mobilizare a acestor fonduri, n cuantumul i momentele impuse de nevoile ce trebuiesc satisfcute pe seama acestora. Este evident c procurarea resurselor bneti la fondurile financiare, ca moment n manifestarea acestei funcii, se justific numai prin prisma dirijrii lor spre satisfacerea anumitornevoi, iar repartizarea i folosirea pe destinaii a unor asemenea fonduri se poate realiza numai dac, n prealabil, ele au fost constituite. ntre aceste dou faze ale funciei de repartiie se manifest raporturi de interdependen, fiecare avnd, att rolul de factor determinant, ct i pe cel de factor determinat. Astfel, prima faz este determinat n mod obiectiv de existena i mrimea nevoilor de resurse bneti financiare ce se manifest la nivelul entitilor respective. Aceste nevoi concretizeaz, de fapt, destinaiile ce trebuie date fondurilor constituite, n funcie de aciunile, respectiv activitile pentru a cror realizare sunt consumate resursele respective.

1.3. Funcia de control

Finanele se manifest, nu numai ca mijlocitor al repartiiei produsului naional, ci i ca mijloc de exercitare a controlului asupra activitii economico-sociale. Necesitatea controlului asupra derulrii proceselor economice i sociale decurge din condiiile specifice n care sunt administrate diversele patrimonii, incluznd i preocuparea pentru asigurarea veridicitii strii de fapt n toate domeniile i crearea unor premise favorabile obinerii de rezultate pozitive maxime n toate activitile. Ca funcie atribuit finanelor, funcia de control are un caracter obiectiv, n sensul c manifestarea fenomenelor financiare creaz cadrul obiectiv pentru executarea controlului financiar. Faptul c activitatea de control financiar se exercit prin intermediul unor persoane care ndeplinesc, n cadrul juridic creat, atribuiuni de control financiar, imprim acestuia i o component subiectiv. Semnificaia aceasta rezid n faptul c activitatea de control financiar se poate executa de ctre persoane numite s efectueze munca de control, n prim plan, aprnd n acest caz funcia administrativ ndeplinit de persoanele respective. Exercitarea controlului financiar n plan obiectiv presupune existena, ca suport al su, a relaiilor financiare, inclusiv a unor operaiuni bneti pe care se grefeaz controlul financiar. Aceasta mai presupune n mod implicit manifestarea funciei de repartiie cu cele dou faze ale sale. n mod firesc controlul financiar, ca expresie a funciei de control, se grefeaz pe operaiunile i relaiile bneti privind constituirea i distribuirea resurselor financiare, ce configureaz funcia de repartiie 13

ntre cele dou funcii se manifest anumite raporturi de intercondiionare n dou intercondi sensul c activitatea financiar ce concretizeaz funcia de repartiie permite financiar func executarea controlului financiar, pe de o parte, iar pe de alt parte, controlul alt financiar favorizeaz ndeplinirea funciei de repartiie, genernd chiar noi procese favorizeaz ie, de repartiie. ie. Sfera de manifestare a funciei de control, dei se bazeaz pe manifestarea funciei func i de repartiie, are dimensiuni mai largi, extinzndu se i asupra altor procese ie, extinzndu-se economico-sociale aflate n raporturi de intercondiionare cu cele financiare. Din sociale intercondi ionare acest unghi de vedere, dou sunt domeniile principale de exercitare a controlului dou contr financiar, i anume: - procesele materiale consumatoare de resurse financiare; - procesele materiale generatoare de valoare nou i implicit de resurse financiare nou i noi. Exercitarea controlului financiar prin prisma acestei funcii include ntregul proces func func al reproduc reproduciei sociale, nu numai sfera repartiiei ci i cele ale produciei, iei circulaiei i consumului, ntruct n fiecare dintre acestea se realizeaz procese iei i realizeaz consumatoare sau generatoare de resurse financiare. Funcia de control exprim capacitatea finanelor de a mijloci exercitarea ia exprim elor controlului prin bani, n baza rela relaiilor financiare. Acesta este cunoscut i sub denumirea de control bnesc, evideniind forma i b bneasc a proceselor economice i sociale pe care se bazeaz controlul i i bazeaz implicnd manifestarea banilor n funciile ce le revin. func

1.4. Funcia de reglare (stabilizare) a economiei ia

Funcia de reglare (stabilizare) contureaz manifestarea finanelor n ipostaza ia contureaz finan de mijlocitor al exercitrii unor influene asupra evoluiei vieii economice i exercit e evolu sociale i mai ales aeconomiei n sensul dorit de ctre factorii de decizie pe ctre plan financiar, n primul rnd, de ctre autoritile publice. c ile Prin aceast func funcie, finanele mijlocesc contracararea unor fenomene cu caracter ele destabilizator (recesiune criza, omajul etc.) care perturb procesele economice (recesiunea, omajul perturb i sociale, respectiv stimularea evoluiei pozitive a acestor procese. i evolu iei Aceast func ie are ca suport dezvoltarea teoriei moderne a finanelor prin funcie finan recunoaterea impactului lor posibil stabilizator n economia de pia supus terea n pia aciunii unor factori specifici, care deregleaz mecanismele sale imperfecte. O iunii deregleaz asemenea func exprim capacitatea finanelor de a mijloci reglarea diverselor funcie elor procese economice i sociale prin influena indirect exercitat asupra derulrii exercitat acestora sau uneori prin condi condiionarea lor direct. Suportul obiectiv al ndeplinirii acestei funcii rezid n intercondiionarea ce func intercondi caracterizeaz derularea proceselor materiale cu procesele bneti - financiare. b Acest suport s creat, n mod obiectiv, prin apariia i folosirea banilor n viaa s-a via economic social, n condiiile ndeplinirii funciilor specifice acestora. i iile func Manifestarea finanelor n funcia de reglare (stabilizare) s-a fundamentat teoretic finan ia s prin doctrina interven intervenionist-statal, gsind teren prielnic n condiiile implicrii tot sind condi mai intense a statului n activitatea economic i n problemele sociale. economic i 14

Reglarea activitilor economice i sociale cu ajutorul finanelor poate fi sintetizat activit i finan sub trei aspecte principale: - reglarea sau stabilizarea anticiclic; anticiclic - stimularea expansiunii (cre (creterii) economice; - modernizarea, restructurarea i adaptarea economiei la cerinele pieei interne i i cerin externe. n ce privete primul aspect, manifestarea acestei funcii const n utilizarea privete func tehnicilor i instrumentelor financiare ca mijloace pentru contracararea crizei i economice ca fenomen real sau posibil a se produce a omajului, urmrind i asigurarea unei anumite stabiliti a produciei i ocup stabilit ocuprii forei de munc, respectiv atenuarea oscilaiilor ciclice, determinate de alternarea perioadelor de atenuar iilor prosperitate cu cele de declin economic. Al doilea aspect vizeaz folosirea tehnicilor i instrumentelor financiare ca factori vizeaz i propulsori ai activit ilor economice, prin care se realizeaz stimularea investiiilor activitilor realizeaz i implicit impulsionarea ritmului de cretere a produciei, n condiiile ncetinirii i cre tere condi acestuia, al unei relansri a economiei stagnante. relans Cel de al treilea aspect menionat are n vedere implicarea finanelor prin tehnici i men ionat finan instrumente specifice pentru realizarea proceselor de modernizare i restructurare a economiilor na naionale, susinnd eforturile agenilor economici priva sau ilor privai angajnd direct prin sectorul public, dezvoltarea anumitor segmente, ramuri sau subramuri econo economice, redimensionarea altora i adaptarea la evoluia cererii pe i evolu pieele interne i externe. ele

Sarcina de lucru 2
Descrieti in 8 randuri care este legatura ddintre functia de repartitie si functia de control a finantelor publice:

Rezumat
Prin finan publice sunt desemnate acele relaii sociale finane ii sociale-economice bneti menite s constituie, s repartizeze i s gestioneze fondurile aflate la s dispoziia agen agenilor economici i a statului, n scopul realizrii principalelor i realiz atribuii ale statului ca auto ii autoritate public. Se includ n categoria finanelor publice urmtoarele: finan toarele: a) raporturile sociale de natur economic, pentru c privesc toate relaiile natur , c create n procesul de constituire, dirijare i control al banului public; i b) fondurile b bneti aflate la dispoziia statului, unde se includ toate ia prelevrile ncasate, ca venituri i orientate apoi, ca cheltuieli ale autoritii rile i autorit publice; c) cadrul juridic i metodele concrete de administrare a banului public, pentru i c se refer la actele de dispoziie autoritar i/sau contractual, cu care statul refer i/sau contractual 15

i constituie propriile resurse prelund la dispoziia sa o consistent parte a i dispozi consistent produsului intern brut; d) msurile concrete de intervenionism statal n economie i n societate, surile interven ionism concretizate ntr-o anumit orientare i construc a politicii fiscale i ntr i construcie bugetare. Conceptul de funcie atribuit finanelor publice desemneaz capacitatea lor onceptul func desemneaz de a mijloci (n condiii considerate optime) realizarea direct a anumitor condi ii direct procese economice exprimate n form bneasc i derularea relaiilor form neasc corespunztoare dintre participani, ca i influenarea modului de nfptuire a corespunz area nf acestora. Este semnificativ abordarea distinctiv de ctre economitii Richard semnificativ economi Musgrave i Peggy Musgrave a trei funcii atribuite finanelor publice ii finan (bugetului de stat), i anume: etului - funcia de distribuire (a resurselor); ia - funcia de alocare (a resurselor); ia - funcia de stabilizare (reglare) a economiei ia Funcia de reparti exprim capacitatea finanelor de a mijloci repartiia ia repartiie elor reparti produsului na naional, respectiv a PIB n form bneasc crend o premis a neasc, realizrii acestui proces i n form material. rii Finanele se manifest, nu numai ca mijlocitor al repartiiei produsului ele manifest , reparti naional, ci i ca mijloc de exercitare a controlului asupra activitii ional, i activit economico-sociale. economico sociale. Necesitatea controlului asupra derulrii proceselor derul economice i sociale decurge din condiiile specifice n care sunt administrate iile diversele patrimonii, incluznd i preocuparea pentru asigurarea veridicitii i veridicit strii de fapt n toate domeniile i crearea unor premise favorabile obinerii de rii ob rezultate pozitive maxime n toate activitile. activit Funcia de reglare (stabilizare) contureaz manifestarea finanelor n ipostaza ia contureaz finan de mijlocitor al exercit exercitrii unor influene asupra evoluiei vieii economice i e evolu sociale i mai ales aeconomiei n sensul dorit de ctre factorii de decizie pe i c plan financiar, n primul rnd, de ctre autoritile publice. c ile

Teste de autoevaluare
1 Potrivit economitilor R. i P. Musgrave, finanelor publice le sunt caracteristice economi elor urmtoarele funcii: toarele func a. funcia func de distribuire; b. funcia func de control; c. funcia func de reglare/stabilizare 2 Prima faz a func funciei de repartiie este: a. elaborarea bugetelor publice publice; b. constituirea fondurilor bneti la dispoziia entitilor economice i sociale, ilor inclusiv la dispoziia statului; dispozi c.distribuirea pe destina adecvate activitilor entitilor respective a fondurilor distribuirea destinaii ilor bneti constituite n faza anterioar ti anterioar 3 Formele de manifestare ale primei fa a funciei de repartiie a finanelor sunt: faze iei reparti a.plata impozitelor; impozitelor 16

b.contribuiile la asigurrile sociale; iile asigur c.cheltuielile publice publice. 4 Caracterul subiectiv al activitii de control financiar: activit a. manifestarea fenomenelor financiare creaz cadrul obiectiv pentru executarea creaz controlului financiar financiar; b. presupune existena, ca suport al su, a relaiilor financiare; iilor financiare c. activitatea de control financiar se exercit prin intermediul unor persoane. exercit persoane 5 Reglarea activitilor economice i sociale cu ajutorul finanelor poate fi activit i finan sintetizat sub trei aspecte principale principale: a. modernizarea economiei economiei; b. stimularea expansiunii (cre (creterii) economice; c. reglarea sau stabilizarea anticiclic. anticiclic

Bibliografie minimal
Dragomir, Georgeta "Finane publice", Ed. Fundaiei Academice "Danubius" iei Galai, 2005 Filip, Gh., Finan publice, Editura Junimea, Iai, 2002 Finane Filip, Gh. (coord), Finane , Editura Junimea, Iai, 2002 Nu A, Nu F., Politici i mecanisme fiscal-bugetare, Editura Europlus, Galai, , Europlu 2009 Nu F., Nu A., Implicatiile socio-economice ale politicilor fiscal-bugetare, economice fiscal Editura Europlus, Gala 2009 Galai, Vcrel, I. (coord) , Finane publice , Editia a IV-a, Editura Didactic i rel, IV Pedagogic, Bucureti, 2004 , Bucure

17

UNITATEA DE NVARE 2
BUGETUL DE STAT
Concepte privind bugetul de stat i coninutul su economic Principii bugetare Procesul bugetar Sistemul bugetar public i componentele sale Obiectivele specifice unitii de nvare Rezumat Teste de autoevaluare Rspunsuri la ntrebrile din testele de autoevaluare Obiective specifice: Bibliografie minimal L a sfritul capitolului, vei avea capacitatea: sa definesti noiunile: priuncipii bugetare, proces bugetar, sistem bugetar sa identifici principiile bugetare; sa prezinti etapele procesului bugetar; Timp mediu estimat pentru studiu individual: 3-4 ore

18

2.1. Concepte privind bugetul de stat i coninutul su economic

Semnificaia noiunii de buget s-a conturat sub aspect economic n condiiile n care statul a trecut la ntocmirea unor liste de venituri i cheltuieli privind activitatea instituiilor sale. Despre apariia bugetului n cadrul finanelor publice din statele moderne, n literatura de specialitate s-a susinut c att noiunile de "buget" ct i de "proces bugetar" au aprut n Anglia de unde au fost preluate de francezi la nceputul sec. al XIX-lea. Din punct de vedere etimologic cuvntul buget provine din expresiile "bouge" i "bougette" care n limba francez nsemnau o pungu sau un scule. n limba englez, prin cuvntul "budget" se nelegea punga (mapa) n care erau aduse la parlament documentele referitoare la situaia veniturilor i cheltuielilor statului. Un astfel de document a fost ntocmit pentru prima dat n Anglia, la nceputul secolului al XIII-lea (1215). Dintre primele reglementri juridice care au oficializat expresia de buget, este citat cu preferin un decret lege francez din 1862 referitor la contabilitatea public, ale crui dispoziii au precizat c "bugetul este actul prin care sunt prevzute i autorizate cheltuielile i veniturile statului pentru o perioad determinat". Literatura de specialitate a reinut i alte definiii ale bugetului de stat din punct de vedere juridic, precum: - bugetul este un tablou evaluativ i comparativ al veniturilor de mplinit i a cheltuielilor de efectuat, este un stat de prevedere al veniturilor i cheltuielilor pe o perioad determinat". (P. L. Beaulieu, Trait de la Science des finances, Paris, 1888, p.2); - bugetul este "un plan alctuit din cifre, ntr-o ordine determinat, a veniturilor i cheltuielilor care se vor produce i balansa n gestiunea economic a unui corp public pe o perioad urmtoare de un an" (Adolf Wagner, Finanzwissenschaft, Erst Thail, Leipzig, 1883, p 221); - bugetul este "un program de cheltuieli ce urmeaz a se efectua i a veniturilor ce urmeaz a se realiza ntr-o perioad determinat" (Gaston Jze, Cours de science des finances et des legislation financiere francaise, IV-eme, Paris, 1992, p 6). n ara noastr, ca forme embrionare ale bugetului de stat se cunosc "condica de venituri i cheltuieli" din timpul domniei lui Constantin Brncoveanu i "smile visteriei" din timpul lui Nicolae Mavrocordat. n limba romn noiunea de buget a fost introdus cu expresia "bugea" utilizat pentru prima dat n Regulamentele Organice ale rii Romneti i Moldovei. Bugetul a fost ulterior definit n cadrul preocuprilor pentru organizarea finanelor rii, dup unirea Principatelor, prin legea de contabilitate public din 1864, care a prevzut c "toate veniturile statului i cheltuielile pentru ndeplinirea osebitelor 19

servicii, aezate conform legilor, trebuie autorizate pentru fiecare an de o lege anual de finane i formeaz bugetul general al statului" (I. N. Leon, Elemente de tiin financiar, vol. 1, Cluj 1925, p. 310). ntr-o formul evoluat, legile de contabilitate public din 1903 i 1929 au prevzut c "bugetul este actul prin care sunt prevzute i prealabil aprobate veniturile i cheltuielile anuale ale statului sau ale altor servicii publice" (I. N. Leon, Elemente de tiin financiar, vol 1, Cluj 1929, p. 310). Asemenea definiii ale bugetului au n vedere aspectul juridic al acestuia, caracterul de act legal prin care se prevede ncasarea veniturilor de ctre stat i se autorizeaz finanarea cheltuielilor sale. Aadar, sub aspect juridic, bugetul reprezint un act prin care sunt prevzute i autorizate veniturile i cheltuielile anuale ale statului. Acest mod de definire pune n eviden necesitatea aprobrii parlamentare a indicatorilor bugetari, motiv pentru care bugetul de stat are un caracter obligatoriu, totodat avnd i un caracter de previziune a resurselor publice i a modului de utilizare a acestora. Desigur, coninutul legii bugetului de stat reflect concepiile politice, economice i sociale specifice fiecrei perioade i implicit interesele grupurilor politice care exercit puterea. Noiunea de buget are totui, n primul rnd, o semnificaie de natur economic, aceasta constnd n desemnarea proceselor i tehnicilor de mobilizare a resurselor bugetare, precum i de utilizare a acestora sub forma cheltuielilor bugetare. Din acest punct de vedere, bugetul se contureaz ca o categorie economic prin care se exprim procese, tehnici i relaii de mobilizare a unei pri din P. I. B. la dispoziia statului i de repartizare a resurselor respective pe destinaii corespunztoare nevoilor sale. Abordarea economic a conceptului de buget evideniaz corelaiile macroeconomice i, n special, legtura cu nivelul i evoluia produsului intern brut, exprimnd relaiile economice n form bneasc ce iau natere n procesul constituirii i distribuirii fondului bugetar, n conformitate cu obiectivele de politic economic i social ale perioadei respective. Relaiile bugetare corespunztoare se manifest ntr-un dublu sens: pe de o parte, ca relaii prin intermediul crora se mobilizeaz resursele bneti la dispoziia statului, iar pe de alt parte, ca relaii prin care se repartizeaz aceste resurse ctre utilizatorii lor. Relaiile de mobilizare a resurselor sunt, n principal, relaii de repartiie a PIB n favoarea statului prin intermediul impozitelor, taxelor, al prelevrilor din venituri, la care se pot aduga i atragerile de disponibiliti temporar libere din economie prin intermediul relaiilor de credit. La rndul lor, relaiile de repartizare a resurselor prin intermediul bugetului de stat se realizeaz prin alocaii sau credite bugetare, concretizndu-se n finanarea serviciilor publice sub diverse forme ale cheltuielilor statului. n aceast accepiune, bugetul exprim i anumite raporturi sociale ntre cetenii unui stat, care contribuie, n calitate de persoane fizice sau juridice, la formarea resurselor financiare necesare funcionrii instituiilor statului sau beneficiaz direct ori indirect de resursele respective. Din aceast perspectiv, veniturile statului apar ca forme caracteristice ale proceselor i relaiilor de mobilizare a resurselor 20

financiare, iar cheltuielile publice sunt forme ale proceselor i relaiilor de repartizare pe destinaii ale acestor resurse. Lund n considerare coninutul bugetului ca relaii i procese de repartiie care se oglindesc n bugetul de stat, se pot distinge: - procese de repartiie primar a P.I.B., exprimate sub forma prelevrilor de venituri din exploatarea ntreprinderilor i proprietilor statului, care n condiiile economiei de pia sunt relativ reduse; tot n cadrul repartiiei primare ncadrnduse i alte venituri obinute de stat de la ntreprinderi mixte. - procese de redistribuire (repartiie secundar) care dein ponderea covritoare n ansamblul proceselor bugetare prin care se mobilizeaz resursele sub forme ale impozitelor i taxelor, ca i alocarea i cheltuirea lor. - procese de redistribuire a resurselor n plan internaional. Noiunea de buget este adesea utilizat i pentru a desemna fondul bugetar, semnificnd totalitatea sumelor de bani ce se acumuleaz la dispoziia statului i se aloc beneficiarilor spre utilizare.

2.2. Principii bugetare

Principiile bugetare au fost conturate odat cu victoriile revoluiilor burgheze, care au inclus ntre obiectivele majore urmrite i instituirea ordinii n finanele publice. Astfel, au luat natere principiile bugetare clasice, care, dei recunoscute i n prezent, au suferit unele adaptri n aplicare, ca urmare a apariiei i dezvoltrii unor fenomene specifice societii moderne. Cele mai reprezentative principii privitoare la bugetul de stat sunt: 2.2.1. Universalitatea bugetului Potrivit acestui, principiu, n bugetul de stat ar trebui s se nscrie, n sume integrale, toate veniturile i toate cheltuielile statului. Prin urmare, fa de acest principiu, este interzis nscrierea n buget a unor aciuni ale statului numai ca rezultat al compensrii dintre cheltuieli i venituri, adic per sold. Aceast interdicie a urmrit s oblige la reflectarea deplin i exact a implicaiilor financiare ale fiecrei aciuni publice, concretizate, pe de o parte, n cheltuielile necesare i, pe de alt parte, n veniturile posibile de obinut. nscrierea n buget, n mod separat, a veniturilor, respectiv a cheltuielilor a fost considerat de natur s ofere o imagine real asupra consecinelor financiare ale aciunilor reflectate n buget i posibilitatea de control asupra corelaiilor necesare, inclusiv n faza execuiei bugetare. Eventuala nscriere ca sold, la cheltuieli sau la venituri, era considerat neadecvat cerinelor de gestiune a resurselor publice, aceasta nepermind Parlamentelor sau altor persoane interesate s cunoasc i s compare cheltuielile cu veniturile aferente fiecrei aciuni i s identifice eventualele situaii anormale, inacceptabile. n aplicarea acestui principiu s-au produs, ns, nclcri, acceptndu-se trecerea la ntocmirea bugetelor mixte, n care reflectarea cheltuielilor i veniturilor a fost permis, pentru unele aciuni dup principiul "bruto" (sume integrale), iar pentru altele dup principiul "neto", (soldul dintre cheltuielile i veniturile aferente). Aa, 21

de pild, ntre aciunile nscrise n bugetul statului dup principiul "neto" se pot meniona cele privind: relaiile cu ntreprinderile de stat (reflectate, fie la venituri din exploatarea acestora, fie la cheltuieli cu subvenionarea lor); relaiile cu instituii publice de cercetare, nvmnt etc., care obin i unele venituri, din propria activitate, folosite pentru autofinanare etc. Aplicarea acestui principiu a creat premisele concentrrii i corelrii resurselor i cheltuielilor statului ntr-un cadru unic, (acela al bugetului public), opunndu-se existenei n afara acestuia a unor venituri publice destinate acoperirii anumitor cheltuieli nereflectate n buget, ceea ce facilita i aplicarea celorlalte principii bugetare. 2.2.2. Unitatea bugetului Acest principiu presupunea nglobarea ntr-un singur document, denumit bugetul general, a tuturor veniturilor i cheltuielilor statului, interzicnd reinerea sau separarea anumitor venituri ori pri din venituri pentru a se finana anumite aciuni publice. Principiul unitii urmrea s asigure cunoaterea i reflectarea, pe baza unei concepii clare, a veniturilor i cheltuielilor bugetare, precum i a corelaiei dintre mrimile acestora. Pus n coresponden cu universalitatea bugetului i cerinele de echilibrare a veniturilor cu cheltuielile bugetare, principiul unitii permitea, prin aplicarea sa, constatarea eventualelor abateri de la condiia de echilibru bugetar prin compararea direct a celor dou pri ale bugetului (venituri cu cheltuieli). n plus, se oferea posibilitatea unui control riguros asupra structurii veniturilor i cheltuielilor publice, prevenind pulverizarea acestora n mai multe documente de reflectare a lor. Aplicarea principiului unitii presupune, deci, existena unui buget unic, care concentreaz ansamblul relaiilor bugetare ale statului, privind procurarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor sale, favoriznd stabilirea de prioriti i opiuni, respectiv luarea deciziilor bugetare mai bine fundamentate. Aplicat corect, iniial, principiul unitii bugetare a fost i este, n prezent, nclcat prin ntocmirea i folosirea concomitent a mai multor documente de reflectare a cheltuielilor i veniturilor bugetare, folosite n paralel cu bugetul general. O prim abatere de la acest principiu, o reprezint introducerea i practicarea aanumitelor bugete extraordinare, care presupun separarea unor cheltuieli considerate a avea un caracter excepional, prin faptul de a fi generate de fenomene numite excepionale. Sunt invocate, n acest sens, rzboaiele, calamitile naturale etc., care pot provoca, n unele perioade, nevoi deosebit de mari de resurse pentru a se finana aciuni cu caracter extraordinar, concretizate n cheltuieli extraordinare. Prin urmare, bugetele extraordinare ar avea menirea de a reflecta separat impactul acestor evenimente, concentrnd cheltuielile extraordinare i resursele acoperitoare, de asemenea extraordinare, cum sunt mprumuturile i emisiunea inflaionist de moned. Existena distinct a acestor bugete, implicnd scoaterea cheltuielilor i veniturilor extraordinare n afara bugetului general (ordinar), este argumentat ntre altele prin necesitatea asigurrii comparaiilor n timp (de la un an bugetar la altul), pe baza unor mrimi ce corespund condiiilor obinuite. Se invoc, astfel, faptul c dac resursele i cheltuielile extraordinare, care se 22

nregistreaz numai n anumii ani bugetari, s-ar regsi n bugetul general, ordinar, aceasta ar face necomparabile datele i analizele ar deveni neconcludente. Pe de alt parte, ns, separarea unor cheltuieli i venituri ntr-un buget extraordinar nu mai permite respectarea altor principii, n primul rnd, a condiiei de echilibrare a celor dou pri, ceea ce influeneaz luarea deciziilor parlamentare legate de aprobarea bugetului i evalurile privind impactul asupra situaiei financiare a statului. O alt form de nclcare a principiului unitii bugetului o reprezint folosirea de bugete autonome. Acestea se ntocmesc, n mod distinct, de ctre colectiviti locale (regiuni, municipii etc.), ntreprinderi sau chiar instituii ale statului care beneficiaz de o larg autonomie funcional i de gestionare a resurselor publice, n propria activitate. n baza acestei autonomii, colectivitile locale, ntreprinderile sau instituiile respective ntocmesc bugete proprii, autonome, menite s le asigure i o larg autonomie financiar. n aceste bugete, sunt nscrise cheltuielile de efectuat i veniturile proprii, inclusiv eventualele transferuri sau subvenii de la stat necesare echilibrrii lor. Adesea, chiar ntreprinderile i mai ales instituiile publice nregistreaz diferene de cheltuieli reflectate n bugetul de stat numai ca sold de subvenionat, fr a fi supuse unui control riguros n utilizare. Aceasta poate favoriza folosirea neoportun sau neeficient a unor resurse publice, dei autonomia bugetar are ca scop s permit ridicarea eficienei prin descentralizarea activitilor publice i creterea autonomiei funcionale a acestor entiti. n practic, rezultatele ce se obin sunt, adesea, contradictorii dar tendina general este de extindere a autonomiei i implicit a folosirii bugetelor autonome. O alt variant, asemntoare celei anterioare, de nerespectare a principiului unitii bugetului este practica folosirii de bugete anexe. Aceste bugete (anexe) sunt ntocmite de anumite ntreprinderi i instituii publice cu autonomie funcional mai limitat. Ele reflect prin coninut veniturile i cheltuielile aferente activitii acestor entiti publice, ca documente ce se anexeaz la bugetul statului, fiind ns supuse dezbaterii i aprobrii Parlamentului. Este posibil ca soldul dintre veniturile i cheltuielile nscrise la bugetele anexe s reprezinte, fie pierderi, fie profit i acesta se reflect, n mod corespunztor, n bugetul statului. O alt practic ce contravine principiului unitii bugetului, const n a se folosi conturile speciale de trezorerie. Asemenea conturi se deschid n numele statului, pentru a evidenia anumite operaiuni cu caracter provizoriu, ale trezoreriei statului n relaiile cu terii ce urmeaz a se regla i solda n cursul anului. Operaiunile nregistrate n aceste conturi, care exprim creane sau datorii ce se acumuleaz i compenseaz pe parcursul anului bugetar, ar trebui ca la finele perioadei de execuie bugetar s se soldeze prin echilibrarea nregistrrilor pe debit cu cele de pe creditul fiecrui cont. n practic, ns, este posibil s rezulte un sold, fie debitor, fie creditor, dar de cele mai multe ori acesta reflect datorii neachitate nc de ctre stat. O situaie de acest fel se creaz atunci cnd statul acord avansuri furnizorilor si, care iniial apar nregistrate ca nite creane ale statului, iar pe msur ce acetia livreaz bunurile, se nregistreaz obligaiile de plat rezultate, astfel c, n final, contul respectiv prezint un sold, exprimnd cel mai adesea, datorii de achitat de ctre stat. Un tip de conturi, similare celor anterioare, a cror funcionare se afl n contradicie cu principiul unitii bugetului, sunt conturile cu afectaie special. 23

Aceste conturi evideniaz anumite operaiuni privind venituri rezervate de ctre stat pentru a efectuarea unor cheltuieli speciale. Operaiunile nregistrate pe creditul i debitul acestor conturi, au, de regul, caracter definitiv i, n mod normal, la finele perioadei de gestiune ele ar trebui s se nchid, dar nu este exclus constatarea unui sold semnificnd obligaii neachitate. Alte conturi folosite pentru reflectarea separat a unor operaiuni financiare publice sunt conturile de reglementare, care, n mod obinuit, evideniaz anumite transferuri de sume ntre guvernele unor ri asociate la realizarea de obiective comune. Ele se alimenteaz cu resurse destinate expres realizrii acelor obiective i pe seama acestora se efectueaz plile, existnd i n acest caz posibilitatea unui sold final. n fine, cu semnificaii asemntoare, sunt i conturile de operaiuni monetare, menite s evidenieze pierderea sau profitul rezultat din operaiunile de emisiune monetar, inclusiv din relaiile cu FMI sau cu alte organisme i instituii financiare internaionale. 2.2.3. Neafectarea veniturilor bugetare O premis a aplicrii acestui principiu este teza despre depersonalizarea veniturilor preluate la fondul bugetar al statului, conform creia, odat ncasate la buget, resursele bneti sunt utilizate global, pierznd legtura cu sursa din care au provenit. n concordana cu aceast tez, principiul neafectrii veniturilor bugetare susine c nu pot fi rezervate venituri, indiferent de surs, pentru a fi destinate, n mod expres, finanrii anumitor aciuni. n consecin, pentru acoperirea tuturor cheltuielilor bugetare se folosete totalitatea veniturilor ncasate la buget, nefiind permis separarea sau dislocarea unei pri din acestea pentru a servi efecturii unor cheltuieli anume. Conform acestui principiu, ar urma ca din resursele bugetare ale statului s nu se formeze i administreze alte fonduri bneti, cu o afectaie special, n afara fondului bugetar (n care s se acumuleze toate veniturile). n practic, cu deosebire n condiiile societii moderne, se admite posibilitatea constituirii de fonduri cu destinaie special, (pe seama resurselor bugetare), contravenind flagrant acestui principiu, ca i celor anterioare. Astfel, ntre fondurile cu afectaie special cel mai frecvent ntlnit este cel pentru amortizarea datoriei publice, dar alturi de acesta se administreaz alte fonduri a cror existen este legat de obiective considerate speciale, la un moment dat (sntate, construirea de drumuri etc.). 2.2.4. Anualitatea bugetului Acest principiu cere ca ntocmirea, aprobarea i execuia bugetului, inclusiv ncheierea exerciiului bugetar s se fac n limitele unei perioade de 1 an. Aceast perioad de 12 luni este denumit an bugetar, fr a fi obligatoriu ca ea s se suprapun pe un an calendaristic. n mai multe ri se practic variante de an bugetar ce acoper intervale de timp (pri) din 2 ani calendaristici, dar care nsumeaz mpreun tot 12 luni. Aplicarea principiului anualitii bugetului vizeaz anul bugetar sub dou aspecte: a) perioada pentru care se ntocmete i se aprob bugetul; b) perioada n care se execut bugetul i se ncheie exerciiul bugetar. 24

Astfel, sub primul aspect, se constat practici diferite, de la o ar la alta, n sensul c mai multe dintre ele ntocmesc i aprob bugetul public pe perioada de un an bugetar suprapus pe anul calendaristic (1 ianuarie-31 decembrie), ntre care Brazilia, Frana, Germania etc. Alte ri, ns, ncep anul bugetar pe parcursul unui an calendaristic, ncheindu-l n anul calendaristic urmtor, ca, de exemplu: Canada, Japonia, Marea Britanie (1 aprilie-31 martie), Australia, Suedia (1 iulie-30 iunie) .a.m.d. ntre cauzele care explic aceste practici, unele au caracter obiectiv, ca de exemplu economia axat pe ramuri sezoniere, cum ar fi agricultura, care asigur o mare parte a resurselor bugetare). Altele ns au caracter subiectiv, ntre care: tradiiile; programul de lucru al parlamentelor etc. n ambele situaii, ns, Parlamentul este chemat s se pronune anual asupra cheltuielilor i veniturilor nscrise n bugetul pe anul urmtor i a rezultatelor privind realizarea prevederilor bugetare pe anul expirat. Sub aspectul duratei perioadei de execuie bugetar, sunt de asemenea cunoscute, ca opiuni posibile, fie suprapunerea acesteia cu cea a anului bugetar, fie prelungirea acestei perioade cu nc 3-6 luni, peste durata unui an, ceea ce implic o abatere de la principiul anualitii bugetului. Prima variant este denumit sistem de gestiune i se caracterizeaz prin aceea c la finele anului bugetar se nchide execuia bugetar, indiferent de faptul c unele dintre cheltuieli sau venituri aferente anului expirat au rmas neconcretizate. n aceast situaie, se accept ca eventualele venituri i cheltuieli, (prevzute, dar nerealizate), s fie preluate i reflectate n bugetul pe anii urmtori, iar gestiunea anului respectiv se nchide n limita realizrilor nregistrate pn la expirarea anului bugetar. A doua variant poart numele de sistem de execuie i presupune c la finele anului bugetar nu se ncheie exerciiul, ci, att ncasarea de venituri, ct i efectuarea de cheltuieli continu n perioada de prelungire paralel cu execuia bugetar pe noul an. Aceasta nseamn c pe perioada de prelungire a execuiei bugetului pentru anul expirat vor funciona (n anul curent) dou bugete, nregistrndu-se separat veniturile i cheltuielile aferente fiecruia dintre cei doi ani bugetari i urmnd ca exerciiul bugetar pe anul anterior s se ncheie dup 1518 luni, n loc de 12 luni. nclcri ale principiului anualitii se mai produc i prin practica aprobrilor date de ctre Parlament, prin bugetul pe un singur an, a cheltuielilor sau veniturilor aferente unor aciuni extinse pe mai muli ani bugetari. n acest context, a fost lansat i teza renunrii la principiul anualitii i trecerii la ntocmirea, aprobarea i executarea bugetului de stat pe perioade de mai muli ani - la bugetele plurianuale, dup ce, anterior, fusese promovat o variant a bugetelor pe perioade egale ciclurilor economice - bugete ciclice. Bugetul plurianual este susinut tocmai prin invocarea nevoii de a reflecta mai exact cheltuielile de investiii ale statului n economie, care se extind, de regul, pe perioade de mai muli ani, necesari finalizrii i punerii n funciune a obiectivelor respective. Prin comparaie bugetul ciclic presupune ca perioada la care se raporteaz corelarea (echilibrarea) veniturilor cu cheltuielile bugetare s fie extins la cea a unui ciclu economic, incluznd un numr mai mic sau mai mare de ani bugetari (calendaristici). 2.2.5. Echilibrarea bugetului 25

Acest principiu a fost, la rndul su, conceput n contextul doctrinei financiare liberale clasice i presupune balansarea (egalizarea) veniturilor cu cheltuielile nscrise n bugetul de stat. Potrivit principiului echilibrrii se cerea, ns, ca prin bugetul de stat s se asigure echilibrul ntre veniturile curente i cheltuielile totale pe fiecare an bugetar, att n faza de proiectare-aprobare, ct i n cea de execuie, pn la nchiderea exerciiului bugetar. Dar, mai mult dect alte principii bugetare, echilibrarea bugetului a suferit interpretri i reconsiderri n concepia modern, admindu-se, mai nti, posibilitatea unor neconcordane determinate de dinamic diferit a ncasrilor i plilor bugetare. Astfel, s-a constatat c cheltuielile de efectuat devanseaz, de regul, n prima parte a anului bugetar, veniturile curente ncasate, rezultnd goluri de cas, sau uneori, excedente i implicit abateri de la acest principiu. 2.2.6. Realitatea bugetului Acest principiu cere ca att elaborarea i aprobarea bugetului, ct i urmrirea execuiei sale s se bazeze pe un sistem informaional adecvat, s se fundamenteze pe date reale i s reflecte situaia financiar real a statului. n mod concret, el impune ca evalurile la cheltuieli, respectiv la venituri, s aib corespondent n posibilitile reale de realizare a lor i s exprime corect elementele de efort i efect pe care se fundamenteaz. Sub acest aspect, se apreciaz c metodele clasice de cuantificare a veniturilor i cheltuielilor au, prin coninutul lor, un caracter aproximativ i nu asigur o fundamentare deplin a prevederilor bugetare. Asigurarea realitii bugetului presupune colectarea i prelucrarea unui mare volum de informaii, apelnd la modele econometrice, bazate pe determinrile obiective dintre variabilele implicate i coninnd un numr mare de ecuaii cu multe necunoscute, rezolvate cu ajutorul tehnicii electronice de calcul. Din acelai unghi de abordare, se constat c ntre factorii ce condiioneaz mrimea veniturilor sau cheltuielilor bugetare se nscriu i unii de ordin subiectiv, inclusiv fenomene cu aciune aleatoare sau imprevizibile n faza de ntocmire i aprobare a bugetului pe anul urmtor. Aa se poate explica i o practic generalizat n ultimele decenii, constnd n reevaluarea redimensionri pe parcursul anului bugetar al prevederilor bugetare aprobate de Parlament cunoscute sub denumirea de rectificri ale bugetului de stat, menite s reflecte mai realist i s coreleze mai judicios cheltuielile de efectuat cu veniturile acoperitoare. 2.2.7. Specializarea bugetar Potrivit acestui principiu, nscrierea n bugetul de stat, aprobarea de ctre Parlament i urmrirea execuiei veniturilor i cheltuielilor bugetare trebuie fcut n concordan cu o schem unitar, denumit "clasificaie bugetar", care structureaz veniturile, pe de o parte, i cheltuielile, pe de alt parte ntr-o anumit ordine i pe baza anumitor criterii. Aceast schem, care se elaboreaz, n principiu, de ctre Ministerul Finanelor, este obligatoriu de respectat, n toate fazele procesului bugetar, fiind considerat o premis indispensabil asigurrii disciplinei financiare, ordinii bugetare i controlului asupra gestiunii banului public.

26

O asemenea clasificaie bugetar trebuie s satisfac anumite cerine, ntre care: gruparea veniturilor i a cheltuielilor bugetare s se fac ntr-o ordine strict, s reflecte proveniena veniturilor i destinaia efectiv a cheltuielilor; s fie simpl i clar; s permit nelegerea coninutului elementelor de structur la venituri i la cheltuieli; s favorizeze efectuarea controlului i analizelor privind situaia financiar a statului. Cerina ca aceast schem s fie simpl i clar are n vedere, la rndul su, o structurare a veniturilor i a cheltuielilor care s exprime modul cum se procur veniturile i, implicit, suportatorii sarcinilor fiscale; s poat fi interpretat n concordan cu coninutul aciunilor la care se refer cheltuielile i s permit nelegerea coninutului bugetului, chiar i pentru nespecialiti. Coninutul clasificaiei bugetare, prin care se asigur structurarea efectiv a veniturilor i cheltuielilor, difer n funcie de criteriile ce stau la baza elaborrii acesteia, i anume: a) Criteriul administrativ (departamental). Conform acestuia, att cheltuielile, ct i veniturile bugetare se nscriu n bugetul de stat n raport cu structura aparatului de stat care particip la realizarea lor, respectiv la operaiunile de pli i ncasri bugetare. Ca urmare, gruparea se face n funcie de structurarea pe departamente a instituiilor publice, pornind de la nivelul ministerelor implicate n procurarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor reflectate n bugetul de stat. b) Criterii economice n cadrul folosirii acestor criterii, gruparea se face pornind de la sursele pe baza crora se formeaz veniturile i coninutul aciunilor care concretizeaz destinaiile ce se dau lor, prin cheltuielile de efectuat, structurndule, att pe categorii de venituri i de cheltuieli, ct i pe operaiuni curente (de funcionare), respectiv operaiuni de capital (de investiii). Se practic, de asemenea, o clasificaie funcional, care pune n prim plan funciile de ndeplinit, respectiv sarcinile sau obiectivele urmrite de stat prin aciunile pe care le implic formarea veniturilor i, mai ales, efectuarea cheltuielilor bugetare (servicii generale, aprarea naional, dezvoltare economic etc.). 2.2.8. Publicitatea bugetului n raport cu acest principiu, coninutul bugetului de stat trebuie adus la cunotina publicului, bugetul fiind considerat unul dintre documentele de cel mai larg interes public. n acest scop, sunt folosite mijloacele de informare i publicitate, respectiv presa, radioul, televiziunea etc., pentru ca cetenii s dispun de informaii utile, inclusiv s cunoasc puncte de vedere ale specialitilor, iar Legea bugetului adoptat de Parlament, ca i datele statistice privind execuia bugetar pe perioade expirate, sunt publicate, n mod oficial. Un aspect al publicitii, n sensul acestui principiu, l reprezint nsi dezbaterea n Parlament a proiectului de buget i adoptarea Legii bugetului. Totui, adesea, se apreciaz ca insuficient informarea populaiei asupra coninutului real al bugetului, mai ales, pentru c forma sub care se d publicitii bugetul de stat nu permite dect unui numr relativ redus de ceteni s-i fac o imagine complet i corect. Astfel, dup unele opinii, acest principiu nu este deplin respectat n mai nici o ar, bugetul dat publicitii artnd ca un "cimitir de cifre", greu de neles chiar i de ctre specialitii n domeniu. 27

2.3. Procesul bugetar

n accepiunea sa financiar, procesul bugetar este concretizat prin ansamblul lucrrilor i operaiunilor privitoare la proiectarea (previzionarea), aprobarea, realizarea i controlul activitii prin care se constituie i distribuie fondul bugetar. Coninutul procesului bugetar prezint anumite diferenieri, mai ales, n funcie de componenta sistemului bugetar la care se refer (buget central sau federal, buget al statului membru n federaie, buget local) i de particularitile dezvoltrii istorice a fiecrei ri, dar el are i multe elemente comune ce corespund unui proces decizional sui generis. Astfel, pornind de la considerentul c exist dou tipuri de sisteme bugetare, dar n ambele componenta principal fiind cea a bugetului administraiei centrale sau federale, procesul bugetar aferent acesteia este cel mai reprezentativ i parcurge mai multe faze, cuprinznd: elaborarea (ntocmirea) proiectului de buget; aprobarea bugetului; execuia bugetului; ncheierea bugetului; controlul bugetar. 2.3.1. Elaborarea proiectului de buget Ca prim faz a procesului bugetar, aceasta const n efectuarea lucrrilor de ntocmire a proiectului bugetului de stat, inclusiv a celor de evaluare a cheltuielilor i veniturilor bugetare, concretizate, prin documente specifice n care se nscriu categoriile de cheltuieli i de venituri bugetare, n cuantumul previzionat. Lucrrile de elaborare a proiectului bugetului de stat se desfoar, de regul, sub ndrumarea cu participarea direct a Ministerului Finanelor sau Ministerului Bugetului (n unele ri), dar ele sunt coordonate de ctre Guvern, care n multe ri are ntre atribuiile sale, ntocmirea, avizarea i prezentarea spre dezbatere Parlamentului a proiectului de buget. n alte ri, coordonarea i rspunderea direct privind ntocmirea proiectului de buget revine Preedeniei, care dispune de un organism specializat n acest domeniu. Propunerile ce se nscriu la venituri i la cheltuieli, n proiectul de buget, se fundamenteaz pe baza analizelor efectuate asupra nevoilor de resurse i posibilitilor de procurare a acestora, urmrind asigurarea premiselor necesare realizrii obiectivelor programului de guvernare i integrarea n politica financiar a statului. n acest context, un criteriu esenial al opiunilor l constituie corelarea cuantumului cheltuielilor bugetare de efectuat cu cel al veniturilor posibile de ncasat la buget, avnd ca scop evitarea sau cel puin meninerea n limite admisibile a eventualului deficit bugetar. Atingerea unui asemenea obiectiv impune proceduri adecvate de comunicare i informare ntre Ministerul Finanelor i celelalte ministere sau instituii implicate n fundamentarea prevederilor bugetare, inclusiv cutarea de soluii menite s reduc decalajul posibil dintre cheltuielile, mai mari, i veniturile, mai mici. Asemenea soluii vizeaz, firesc, reducerea cheltuielilor, pe de o parte i/sau creterea veniturilor curente, pe de alt parte, ceea ce poate genera conflicte bugetare ntre departamentele publice afectate, mai ales, alocarea unor sume mai mici dect cele solicitate. O procedur de reducere a acestor conflicte, folosit n unele ri, presupune parcurgerea urmtoarelor etape: 28

a) emiterea liniilor directoare ale politicii bugetare pe anul viitor i stabilirea nivelurilor orientative de cheltuieli pentru beneficiarii centrali de alocaii (credite) bugetare (ministere, agenii guvernamentale), de ctre Ministerul Finanelor, dup consultare cu eful guvernului; b) elaborarea propunerilor proprii de cheltuieli de ctre beneficiarii de credite bugetare, pornind de la nivelurile orientative transmise i obiectivele de realizat, conform programului de guvernare, n domeniul de responsabilitate a fiecruia; c) atenuarea (rezolvarea) conflictelor posibile rezultate, prin analize efectuate n comun de ctre specialitii din structurile implicate; d) atenuarea (rezolvarea) conflictelor la nivelul ministrului finanelor i minitrilor sau conductorilor instituiilor centrale respective; e) rezolvarea divergenelor rmase, cu participarea direct a primului ministru sau n cadrul edinelor Guvernului. Dup definitivarea, la acest nivel, a propunerilor referitoare la volumul i structura veniturilor i cheltuielilor nscrise n proiectul de buget, ministrul finanelor l supune analizei Guvernului La rndul su, Guvernul analizeaz coninutul proiectului de buget i decide asupra prevederilor (la cheltuieli i venituri), urmnd ca n forma nsuit de el s l transmit spre dezbatere Parlamentului. 2.3.2. Aprobarea bugetului n vederea dezbaterii i aprobrii de ctre Parlament, proiectul de buget este transmis acestuia de ctre Guvern, sub forma unei documentaii compuse din: a) proiectul de lege pentru aprobarea bugetului, cuprinznd veniturile i cheltuielile bugetare; b) expunerea de motive care explic opiunile concretizate n proiectul de buget, inclusiv propunerile de modificare a legislaiei fiscale; c) anexele la proiectul de lege pentru aprobarea bugetului, n care se detaliaz structura veniturilor i a cheltuielilor bugetare; d) alte materiale documentare necesare analizei detaliate a prevederilor bugetare, de ctre Parlament. ntr-o prim etap, proiectul de buget transmis Parlamentului se analizeaz, fcndu-se observaii i propuneri de amendamente (modificri), la nivel de comisie parlamentar specializat, dup care urmeaz dezbaterea n edine ale fiecrei camere a Parlamentului. La baza analizei i discutrii coninutului bugetului, n aceast faz, st proiectul de buget cu anexele sale din care trebuie s rezulte modul de fundamentare a cifrelor propuse. Dezbaterea n Parlament a proiectului de buget ncepe, de regul, cu prezentarea acestuia de ctre eful guvernului (sau de ministrul finanelor) respectiv a observaiilor (amendamentelor) formulate de comisiile parlamentare de specialitate, continund cu discutarea lui de ctre parlamentari. n cazul Parlamentului bicameral, competenele de a dezbate i introduce amendamente la proiectul de buget difer sensibil, n unele ri avnd prioritate 29

Camera Inferioar, iar n altele Camera Superioar. La rndul lor, competenele ce revin fiecrei Camere respectiv Parlamentului merg de la introducerea de amendamente numai pentru unele prevederi (la cheltuieli sau venituri), pn la respingerea n bloc a proiectului de buget, cernd Guvernului s prezinte un alt proiect. De regul, pentru soluionarea eventualelor divergene ntre cele dou Camere i concilierea amendamentelor propuse, se constituie comisii mixte i se convoac edine comune ale Camerelor reunite ale Parlamentului, care prin votul n plen adopt, Legea (de aprobare a) bugetului, ceea ce nseamn c acest document dobndete putere de lege, iar prevederile sale sunt obligatorii de executat. Totui, pentru a se pune n aplicare, aceast lege se cere a fi promulgat (ratificat) i de ctre eful statului, care ar putea cere rediscutarea sa n Parlament, atunci cnd constat eventuale prevederi inacceptabile. n mod firesc, aceast faz se ncheie prin publicarea Legii bugetului de stat pe anul respectiv, n condiiile prevzute prin actele normative privitoare la aceast procedur. 2.3.3. Execuia bugetului 1. Cadrul general al execuiei bugetului n esena sa, aceast faz const n realizarea prevederilor Legii bugetului, att la venituri, ct i la cheltuieli. Prevederile la venituri sunt considerate niveluri minime obligatorii, iar cele de la cheltuieli reprezint niveluri maxime ce nu se pot depi. Fa de acest principiu, este de observat c ultimele decenii marcheaz o tendin de rectificare a prevederilor iniiale din Legea bugetului, concretizate n modificri aduse cifrelor aprobate anterior, la venituri i/sau la cheltuieli, pentru a le pune n acord mai deplin cu situaia real. Rectificrile iniiate de Guvern urmeaz aceeai filier a aprobrii n Parlament, astfel, iar acele prevederi rmase definitive, pn la finele anului, devin ulterior noi limite minime la venituri sau maxime la cheltuieli obligatorii de respectat pe parcursul execuie bugetar. Ca faz a procesului bugetar, execuia bugetului reprezint, de asemenea, o responsabilitate a Guvernului, ndeplinit prin Ministerul Finanelor, care trebuie s organizeze activitatea i s aplice procedurile adecvate. Dar, sub acest din urm aspect, este de remarcat folosirea unor instrumente i proceduri diferite n executarea prii de cheltuieli, respectiv a prii de venituri, implicnd o anumit structurare a activitii i specializare a personalului. Totodat, coordonarea activitii privind execuia bugetar de ansamblu, urmrind i corelarea operaiunilor de alocare a sumelor din buget, pentru efectuarea de cheltuieli, cu cele de ncasare a veniturilor bugetare se asigur printr-un departament specializat, care funcioneaz n Ministerul Finanelor. Execuia bugetului, la partea de cheltuieli, n limita sumelor aprobate ce se pun la dispoziia beneficiarilor de alocaii (credite) bugetare, presupune, la rndul su, o procedur specific, cu operaiuni corespunztoare urmtoarelor etape distinctive (n cadrul procesului de execuie a unei cheltuieli), i anume: angajarea; lichidarea; ordonanarea; plata. Angajarea unei cheltuieli publice bugetare se concretizeaz prin actul (contract, comand, decizie, lege etc.) n baza cruia o entitate public asum obligaia de a plti o sum de bani ctre o alt persoan juridic sau fizic, n condiiile 30

prevzute de lege. Ea poate avea loc ca rezultat al unei decizii proprii, luate n mod autonom i exprimat prin ntocmirea unui act de voin (contract) ntre instituia respectiv i beneficiarul sumei, n care se prevd drepturi i obligaii reciproce. De asemenea, ea poate decurge din norme sau acte legale, emise de organe ale puterii i administraiei de stat i executate de instituiile publice implicate n realizarea aciunilor la care se refer normele sa actele respective. Deciziile, prin care are loc angajarea cheltuielilor bugetare, pot fi luate numai de ctre persoanele care au, prin lege, competena de a angaja pli din resursele financiare publice, n limitele competentelor acordate i a sumelor aprobate prin buget. Asemenea persoane sunt, n mod obinuit, conductorii entitilor publice (minitri, directori etc.) sau ali salariai, de regul, cu funcii de rspundere n instituia respectiv, ei fiind cunoscui i sub denumirea de ordonatori de credite bugetare. Lichidarea cheltuielii publice bugetare presupune constatarea ndeplinirii condiiilor legale sau a obligaiilor care reveneau beneficiarului sumei (ce urmeaz a se plti), de ctre o entitate public, prin persoane autorizate s o reprezinte pe aceasta. Ea se ntemeiaz, att pe constatri faptice privind serviciile prestate, bunurile livrate i recepionate, lucrrile executate, ct i pe acte justificative legal ntocmite i prezentate instituiei publice, (care urmeaz s decid i s efectueze plata), cum sunt: procese verbale de recepie, deconturi, facturi etc. Ordonanarea cheltuielii publice bugetare se concretizeaz prin emiterea unei dispoziii, de ctre instituia public, pentru efectuarea plii sumei datorate, echivalnd cu a se da un ordin de plat n favoarea persoanei fizice sau juridice ndreptite s o ncaseze. Plata propriu-zis este operaiunea care finalizeaz o cheltuial public bugetar i presupune transmiterea efectiv a sumei de bani datorate de o entitate public ctre persoana creia i se cuvine. Ea se poate efectua, fie prin virament n contul beneficiarului, deschis la o banc, fie n numerar, prin casieria instituiei publice respective. Prin coninutul lor, primele trei tipuri de operaiuni privitoare la execuia cheltuielilor bugetare (angajarea, lichidarea, ordonanarea) sunt de competenta ordonatorilor de credite bugetare, reprezentai prin conductorii entitilor publice sau mputerniciii acestora. Spre deosebire, plata propriu-zis poate fi efectuat numai de ctre gestionarii (mnuitorii) de bani publici, care ndeplinesc funcii de casieri sau contabili pltitori, asigurndu-se o delimitare a competenelor, necesar pentru prevenirea unor operaiuni incorecte, frauduloase. La rndul su, execuia prii de venituri bugetare, pornind de la principiul c pentru acestea prevederile din bugetul aprobat reprezint limite minime ale ncasrilor i avnd ca principal component ncasarea impozitelor, implic, de asemenea, mai multe tipuri de lucrri (operaiuni) aciuni ealonate n timp, i anume: aezarea; lichidarea; emiterea titlurilor de ncasare; perceperea (ncasarea) propriu-zis a venitului. Aezarea, ca operaiune specific impozitelor (principalul venit bugetar), presupune identificarea i evaluarea materiei impozabile, pe de o parte i stabilirea sumei impozitului de ncasat pe categorii de impozite, pe de alt parte, n condiiile prevzute de legislaia fiscal. 31

Lichidarea se concretizeaz prin determinarea sumelor de ncasat la diferite termene de plat, ce trebuie cunoscute i de contribuabili i deschiderea de evidene la organul fiscal pentru fiecare pltitor, care devine astfel un debitor al statului. "Deschiderea de rol" pentru evidenierea obligaiei de plat i urmrirea ncasrii impozitelor datorate de persoanele fizice anticipeaz operaiunea urmtoare, de emitere a titlului de ncasare n sarcina contribuabilului. Emiterea titlului de ncasare (percepere) vizeaz anumite venituri bugetare i const n ntocmirea unui act (nscris) care autorizeaz ncasarea unui venit la bugetul statului, mbrcnd forme variate. n cazul impozitelor, acestea pot fi: titlu de ncasare, folosit atunci cnd obligaia de plat se achit spontan; ordin de ncasare emis pentru executarea silit a debitelor restante din impozite etc. Perceperea (ncasarea) impozitului este operaiunea final n execuia bugetului la partea de venituri i se concretizeaz prin transferarea efectiv a sumei datorate, de la contribuabil la dispoziia statului, fie n numerar, fie prin virament. Efectuarea operaiunilor de ncasare presupune i urmrirea respectrii termenelor de plat de ctre contribuabili, iar organele fiscale pot aplica sanciuni sau msuri de executare silit a debitorilor care nu-i achit obligaiile ctre stat. Fa de celelalte trei tipuri de operaiuni viznd administrarea impozitelor (aezarea, lichidarea, emiterea titlurilor), care sunt efectuate de organe fiscale specializate, ncasarea efectiv a acestora, reprezint o operaiune de gestionare a banilor publici, care se poate efectua, n principiu, prin contabili-ncasatori sau ageni fiscali. 2. Organizarea execuiei de cas a bugetului (de stat) Derularea fluxurilor bugetare de ncasri (venituri) i pli (cheltuieli) ntr-un cadru organizatoric adecvat i efectuarea operaiunilor respective, fie prin viramente ntre conturi deschise la instituii financiar bancare, fie n numerar, constituie o component a activitii bugetare denumit generic, execuia de cas a bugetului. Organizarea judicioas a execuiei de cas trebuie s asigure, pe lng efectuarea operaiunilor, cunoaterea permanent a evoluiei ncasrilor i plilor bugetare, respectiv a msurii n care se realizeaz sincronizarea acestora; s permit gestiunea soldului operaiunilor de cas, inclusiv analiza comparativ fa de prevederi, n scopul stabilirii abaterilor i cauzelor lor, respectiv lurii unor decizii viznd mbuntirea acesteia. Opiunile asupra organizrii execuiei de cas a bugetului, inclusiv a finanrii deficitului, difer n timp i spaiu, dar teoria i practica bugetar au conturat doua sisteme reprezentative, i anume: a) prin intermediul sistemului bancar; b) prin sistemul de trezorerie (propriu). a) Execuia de cas prin intermediul sistemului bancar presupune deschiderea de conturi la bnci pentru instituiile publice implicate n realizarea operaiunilor bugetare, urmnd ca ncasrile i plile s se efectueze n numele statului de ctre unitile bancare. n aceste condiii, o anumit banc, de regul, banca central (de emisiune) este mputernicit, de ctre stat, n execuia de cas a bugetului, iar aceasta organizeaz i coordoneaz derularea fluxurilor de ncasri i pli, inclusiv a celor legate de finanarea deficitului bugetar (plasarea mprumutului de stat, amortizarea datoriei publice etc.). Dei, n acest caz, operaiunile de cas se realizeaz prin intermediul bncilor, este posibil ca organele financiare ale statului 32

s dispun i de casierii proprii pentru a efectua, mai ales, ncasri de impozite de la persoane (fizice) care nu au conturi deschise la bnci. Folosirea sistemului bancar are un avantaj important oferit prin logistica asigurat de reeaua larg a instituiilor bancare, care faciliteaz efectuarea multitudinii de operaiuni privitoare la execuia de cas a bugetului. n acelai timp, ns, acest sistem apare deficitar sub mai multe aspecte, care constau n: - neconcordane ntre sistemul informaional bancar i cel decizional al autoritilor de stat. Adesea, informaiile necesare unor decizii privind execuia bugetar nu sunt asigurate de ctre bnci, n mod operativ i corespunztor cerinelor; - ntrzieri n raportarea datelor privind execuia bugetar i, implicit, n analiza acesteia de ctre autoritile publice, cu impact negativ asupra posibilitilor de sincronizarea a operaiunilor de ncasri cu cele de pli i cu efectele propagate pe care le antreneaz necorelarea lor; - posibila imobilizare a unor resurse bugetare disponibile n conturile anumitor instituii (ntreprinderi) publice, concomitent cu neacoperirea nevoilor, la nivelul altora. Deoarece nu poate opera redistribuirea ntre acestea, nu este exclus ca statul s apeleze la mprumuturi mai mari dect s-ar justifica, n cazul folosirii eventualelor disponibiliti ale unor entiti publice pentru efectuarea plilor; - nevoia organizrii unor structuri separate de supraveghere, control i decizie din partea autoritii publice, n vederea rezolvrii unor probleme specifice execuiei de cas a bugetului (deschiderea creditelor bugetare, contractarea de mprumuturi etc.). b) Execuia de cas prin sistemul de trezorerie se bazeaz pe crearea de ctre stat a unei instituii financiare proprii, specializat n efectuarea operaiunilor corespunztoare, numit "trezorerie public". Aceast instituie este structurat asemntor bncilor, avnd o unitate central (trezoreria central), subordonat Ministerului Finanelor i uniti teritoriale (trezorerii teritoriale), amplasate n funcie de structur administrativ-teritorial a rii. Organizarea intern a activitii unei trezorerii teritoriale corespunde desfurrii principalelor tipuri de lucrri: de casierie (ncasri i pli), de control, de eviden a veniturilor (ncasate) i a cheltuielilor (efectuate), de furnizare a informaiilor necesare elaborrii rapoartelor periodice i conturilor privind execuia bugetar. n principiu, trezoreria public poate ndeplini dou funcii specifice: funcia de casier public i funcia de bancher al statului. n cadrul primei funcii (de casier), trezoreria public ndeplinete, prin reeaua teritorial proprie, mai multe atribuiuni cum sunt: - organizarea i efectuarea tuturor operaiunilor de ncasri i pli , att prin virament, ct i n numerar, care privesc bugetul de stat, urmrind s asigure sincronizarea lor, n mod curent, operativ; - elaborarea de prognoze privind evoluia viitoare a operaiunilor de ncasri i pli i asigurarea lichiditii curente necesare, inclusiv integrarea n circuitul economic a fluxurilor determinate de finanarea deficitului bugetar (ncasri din mprumuturi, pli privind amortizarea datoriei publice);

33

- exercitarea controlului operativ, cu prilejul eliberrii resurselor bugetare ctre entitile publice, pentru prevenirea cheltuielilor nelegale sau neoportune; - furnizarea informaiilor pentru ntocmirea rapoartelor periodice i a conturilor privind execuia bugetar. n cea de a doua funcie (de bancher), trezoreria public realizeaz o activitate similar bncilor, constnd n: - deschiderea i administrarea conturilor bancare pentru efectuarea operaiunilor bneti ale entitilor publice; - efectuarea operaiunilor de garantare sau coparticipare a statului la acordarea de mprumuturi pentru realizarea anumitor obiective economice sau sociale; - gestionarea disponibilitilor bneti din conturile deschie entitilor publice, n raport cu nevoile de lichiditi ale bugetului, incluznd i posibilitatea unor redistribuiri temporare la nivelul trezoreriei; - efectuarea operaiunilor privind finanarea deficitului bugetar, constnd n plasarea nscrisurilor mprumutului de stat (ncasarea sumelor mprumutate de la creditorii statului), rambursarea ratelor scadente, plata dobnzilor etc. i, n ansamblu, gestionarea datoriei publice la costuri ct mai reduse. n mod deosebit, realizarea ultimelor dou atribuiuni presupune relaii directe ale trezoreriei publice cu sistemul bancar, operaiunile sale integrndu-se n circulaia monetar de ansamblu. Astfel, operaiunile bneti efectuate, respectiv soldul disponibilitilor constituit la nivelul trezoreriei publice se reflect ntr-un cont de corespondent deschis acesteia la banca central (de emisiune), intrnd sub incidena deciziilor de politic monetar. De asemenea, operaiunile de plasare (contractare) a mprumuturilor pentru finanarea deficitului bugetar, ca i cele de refinanare sau de amortizare a datoriei publice se ntreptrund cu activitatea celorlalte bnci i implic, de regul, participarea direct a bncii de emisiune. Aa, de pild, dac finanarea deficitului i refinanarea datoriei publice se realizeaz prin mprumuturi interne acordate statului de bncile comerciale sau de ctre populaie, oferta de mprumut a acestora ctre ntreprinztorii privai se reduce. Fr a genera presiuni inflaioniste (n sfera circulaiei monetare), aceast soluie poate fi avantajoas, dar n mod firesc, ea modific raportul dintre cererea (sporit) i oferta (existent) de fonduri de mprumut, cu posibilitatea creterii ratei dobnzii pe piaa financiar i restrngerii investiiilor private, ceea ce devine dezavantajos. n acelai context, se poate opta i pentru contractarea de mprumuturi din exterior, dac pieele financiare, respectiv creditorii externi ofer condiii acceptabile, avnd n vedere, n primul rnd, impactul lor asupra serviciului datoriei publice i balanei de pli externe. n ambele situaii de folosire a mprumuturilor, o importan deosebit prezint destinaia ce se d resurselor prin finanarea de aciuni publice, pornind de la influena exercitat, att asupra mrimii i structurii cererii suplimentare create, ct i asupra ofertei de bunuri i servicii, n cadrul economiei reale. Cheltuirea neraional a resurselor mprumutate (att din exterior, ct i din interior) poate 34

duce la creterea disproporionat a datoriei publice, periclitnd funcionarea trezoreriei i capacitatea de plat a statului respectiv. n fine, finanarea deficitului bugetar sau refinanarea datoriei publice, de ctre banca central, prin emisiune monetar suplimentar, poate antrena declanarea sau amplificarea fenomenelor inflaioniste, cu efecte perturbatorii n ntreaga activitate economic i social, ceea ce impune un control riguros asupra proporiilor sale, n raport cu perspectivele reale ale evoluiei economiei naionale. Aceast opiune, n derularea operaiunilor de trezorerie, este dintre cele mai riscante, prin efectele pe care le induce i necesit pruden maxim din partea factorilor de decizie n sfera politicilor bugetare i monetare. 2.3.4. ncheierea i aprobarea contului de execuie bugetar ncheierea bugetului presupune lucrri caracteristice nchiderii exerciiului bugetar, urmrind s stabileasc rezultatul activitii de execuie bugetar, respectiv cheltuielile efectuate, veniturile ncasate i soldul nregistrat la finele fiecrui an bugetar. n acest scop, se ntocmete "contul de execuie bugetar", care trebuie s reflecte, ntr-o form sintetic, totalitatea veniturilor i a cheltuielilor bugetare realizate i rezultatul execuiei, care poate fi "deficit" sau "excedent", pe anul bugetar respectiv. ncheierea bugetului de stat, concretizat prin contul de execuie bugetar trebuie s in seam de sistemul adoptat de ara respectiv, cu privire la nchiderea exerciiului bugetar. Astfel, n rile care au adoptat sistemul de exerciiu, nchiderea exerciiului bugetar avnd loc dup scurgerea perioadei de prelungire a execuie (3-6 luni) n anul urmtor, contul de execuie bugetar va reflecta, att operaiunile nregistrate pe parcursul anului respectiv, ct i pe cele efectuate n perioada de prelungire, aferente aceluiai an bugetar. Dimpotriv, n cazul adoptrii sistemului de gestiune, nchiderea exerciiului fcndu-se obligatoriu la expirarea fiecrui an bugetar, contul de execuie bugetar va reflecta toate operaiunile realizate, ns, numai pe parcursul anului (bugetar) expirat. Eventualele operaiuni de ncasri sau pli rmase neefectuate dintr-un an anterior (expirat), se vor reflecta n contul de execuie al anului bugetar urmtor. Contul de execuie bugetar (numit, uneori, de nchidere a exerciiului bugetar) se supune, de asemenea, aprobrii Parlamentului, de regul, cu prilejul prezentrii spre dezbatere a proiectului bugetului de stat conceput pentru anul ulterior celui n curs de execuie, iar aprobarea sa are i semnificaia descrcrii de gestiune a Guvernului pe anul la care se refer. 2.3.5. Controlul bugetar ntregul proces bugetar i cu deosebire execuia bugetului implic exercitarea controlului, ncepnd cu verificarea realitii informaiilor folosite n fundamentarea prevederilor nscrise n proiectul de buget i ncheind cu asigurarea veridicitii contului de execuie bugetar.

35

n mod specific, controlul bugetar se efectueaz de ctre anumite organe sau instituii abilitate prin lege i, n acest sens, el poate fi: a) control politic; b) control jurisdicional; c) control administrativ. a) Controlul politic se exercit de ctre Parlament, mai ales, n cadrul activitii legate de aprobarea proiectului de buget i contului de execuie bugetar sau a rectificrilor bugetului. Acesta se poate efectua, ns, i pe parcursul execuiei bugetare curente, att prin comisiile permanente, ct i prin comisii special instituite pe anumite probleme sau prin solicitarea de rapoarte i audierea n plen a persoanelor care administreaz resursele financiare publice. Controlul efectuat de Parlament vizeaz, n principal, respectarea legislaiei financiare i concordana cu obiectivele politicii generale a statului etc., iar sub aspectul execuiei bugetare pe anul n curs, urmrete, n primul rnd, ncadrarea in prevederile autorizaiei parlamentare, respectiv n dimensiunile i structura cheltuielilor (ca limite maxime) i a veniturilor (ca niveluri minime)aprobate de Parlament. b) Controlul jurisdicional se exercit de ctre o instituie cu atribuiuni speciale, mputernicit s verifice modul cum este administrat patrimoniul public i legalitatea operaiunilor financiare cu impact asupra bugetului de stat efectuate de entitile publice; s judece neregulile, aplicnd sanciuni i s impute celor vinovai prejudiciile constatate la control. n acest scop, organele de control aparinnd acestei instituii analizeaz actele justificative privind operaiunile nregistrate in conturile contabile i se pronun asupra legalitii lor, lund decizia de a da descrcare de gestiune sau de a imputa pagubele produse, celor rspunztori. O asemenea instituie specializat n control jurisdicional poart numele de Curte de Conturi sau Camer de Conturi, iar asupra constatrilor rezultate prin exercitarea controlului informeaz periodic, prin rapoarte, Parlamentul sau eful statului. c) Controlul administrativ este organizat i efectuat, fie din interiorul entitilor publice (control intern), fie de la nivel ierarhic superior (de la nivelul ministerului pn la instituiile operative), fie din afar, prin organe specializate ale Ministerului Finanelor. Acest tip de control are o mare arie de cuprindere i poate fi exercitat n mai multe moduri, dar n raport cu momentul producerii operaiunilor bugetare supuse controlului, se disting cele trei forme cunoscute ale controlului financiar : preventiv, concomitent i ulterior.

Sarcina de lucru 1
Caracterizeaza executia bugetului de stat, ca etapa a procesului bugetar:

36

2.4. Sistemul bugetar public i componentele sale

La nivelul fiecrui stat se folosesc mai multe categorii de bugete corelate care alctuiesc un sistem. Noiunea de sistem bugetar semnific un ansamblu de bugete publice conexate , compus din mai multe componente care se individualizeaz printr-o serie de trsturi specifice (competene de programare, adoptare, execuie i ncheiere, surse de constituire a veniturilor, destinaia cheltuielilor, nivel teritorial de aplicare etc.), dar i altele , ntre care caracterul public al nevoilor i resurselor este definitorie. Sistemele bugetare sunt concepute, n primul rnd, n funcie de structura organizatoric a fiecrui stat i implicit de exercitarea puterii i administraiei prin mprirea administrativ-teritorial. Din acest punct de vedere, statele pot fi: de tip unitar, cum sunt de exemplu, Frana, Marea Britanie, Italia, Suedia, Romnia, etc.; de tip federal, ntre care se pot meniona SUA, Canada, Elveia, Germania, India, Brazilia, Mexic, Australia etc. Statele de tip unitar sunt organizate pe structuri administrativ-teritoriale la nivelul crora funcioneaz organe ale puterii i administraiei de stat locale cu grade diferite de autonomie, dar i cu o anumit subordonare fa de autoritile centrale. n diferite ri aceste entiti administrative au denumiri diferite (departamente i comune n Frana, comitate n Marea Britanie, judee, municipii, orae i comune n Romnia etc.), conturate n cadrul procesului evolutiv al fiecrui stat. n mod corespunztor organizrii administrativ-teritoriale, structura sistemului bugetar, n statele de tip unitar, cuprinde un buget al autoritilor publice centrale i cte un buget al autoritilor locale, de la nivelul fiecrei structuri administrative reunite sub denumirea generic de bugete locale., care corespund unitilor administrativ-teritoriale. Pe lng aceste dou componente majore, acest sistem bugetar cuprinde, adesea, un buget al asigurrilor sociale de stat, iar uneori i bugete ale unor fonduri speciale. Statele de tip federal au o structur organizatoric care include: federaia, statele membre ale federaiei i unitile administrativ-teritoriale proprii cu organisme i instituii proprii ale puterii i administraiei publice. n concordan cu organizarea statelor federale, structura sistemului lor bugetar cuprinde: bugetul federaiei; bugetul statelor membre (federate) sau altor entiti regionale; bugetele locale. De regul bugetele locale se includ n fiecare din bugetele statelor federate, dar bugetul federal nu include pe acestea din urm. Repartizarea veniturilor i cheltuielilor ntre verigile sistemului bugetar n fiecare stat se face n funcie de modul n care au fost delimitate atribuiunile i competenele ntre autoritile publice centrale i cele locale. De regul, veniturile cele mai importante i principalele categorii de cheltuieli fac obiectul bugetului central sau federal, n bugetele statelor membre ale federaiei i in bugetele locale fiind nscrise veniturile i cheltuielile de mai mic importan, n coresponden direct cu interesele caracteristice fiecrei comuniti locale. n cazul Romniei, ca stat unitar, sistemul su bugetar se ncadreaz n tipologia statelor cu asemenea structur administrativ, iar nevoile de resurse bugetare la 37

nivelul statului, inclusiv a autoritilor locale, i posibilit auto i posibilitile de acoperire a acestora sunt reflectate n bugetul general consolidat. Acest buget reflect consolidat fluxurile financiare publice de formare a resurselor bugetare i de repartizare a acestora pe destina destinaii, n conformitate cu nevoia social i cu obiectivele de oia social politic financiar specifice anului la care se refer, nglobnd pe cele specifice din financiar , bugetul de stat, din bugetele locale, din bugetul asigurrilor sociale de stat i din asigur bugetele fondurilor speciale. Prin bugetul de stat sunt reflectate sub aspect financiar, aciunile de interes st ac naional, concretiznd principalele resurse financiare mobilizate la dispoziia ional, dispozi statului, care sunt folosite pentru realizarea ac iunilor social-culturale, aprarea aciunilor social rii, asigurarea ordinii pub rii, publice, nfptuirea proteciei sociale etc. iei Bugetele locale evideniaz, la rndul lor, cheltuielile pentru aciuni specifice , ac colectivitilor locale, care sunt finan ate din venituri proprii, respectiv din ilor finanate transferuri de la bugetul de stat etc. Bugetul asigur igurrilor sociale de stat cuprinde cheltuieli specifice acestui domeniu concretizate n plata pensiilor, ajutoarelor i indemnizaiilor, proteciei sociale, i indemniza respectiv veniturile corespunz toare acestora (cum sunt contribu corespunztoare contribuiile pentru asigurri sociale etc 79 ri etc.). Bugetele fondurilor speciale cuprind venituri din taxe, contribuii i alte contribu vrsminte destinate anumitor aciuni speciale, concretiznd cheltuieli menite s minte ac iuni s asigure ndeplinirea obiectivelor aprobate prin legea de instituire a acestora.

Sarcina de lucru 2
Descrie in jumatate de pagina care sunt legaturile dintre bugetele publice:

Rezumat
Sub aspect juridic, bugetul reprezint un act prin care sunt prevzute i ub reprezint prev autorizate veniturile i cheltuielile anuale ale statului. Noiunea de buget are i totui, n primul rnd, o semnificaie de natur economic, aceasta constnd n i, semnifica economic desemnarea proceselor i tehnicilor de mobilizare a resurselor bugetare, i precum i de utilizare a acestora sub forma cheltuielilor bugetare. i Principiile bugetare sunt sunt: -universalitate universalitate -unitate -neafectarea veniturilor neafectarea -anualitate anualitate -echilibrare echilibrare -realitate realitate -specializarea specializarea -publicitatea publicitatea 38

Etapele procesului bugetar sunt urmtoare: urm -elaborarea (ntocmirea) proiectului de buget; elaborarea -aprobarea bugetului; aprobarea -execuia bugetului; execuia - ncheierea bugetului; -controlul bugetar. controlul

Teste de autoevaluare
1 Care din urm toarele instrumente utilizate n practica financiar a statelor nu urmtoarele financiar semnific abateri de la principiul unitii bugetului: unit a.clasificaia bugetara ia bugetara; b.conturile speciale de trezorerie; trezorerie c.bugetele ciclice 2 Elaborarea i utilizarea fondurilor speciale reprezint nclcarea principiilor i bugetare ale: : a. realitii; b. specializrii specializrii; c.neafectrii veniturilor rii 3 n care din urmtoarele situaii se produc inclcri ale principiului anualitii: urm ri anualit a. elaborarea de bugete ciclice ciclice; b. prelungirea perioadei de execu bugetar cu 6 luni; execuie c. scoaterea n afara bugetului a unor ac aciuni de finanat acoperirea lor din surse at i speciale 4 Principalele dezavan dezavantaje ale execuiei de cas a bugetului prin sistem bancar sunt: a. ntrzieri n raportarea datelor privind execuia bugetar execu ia bugetar; b. neconcordan ntre sistemul informaional bancar i cel decizional al neconcordane ional autoritilor de stat; ilor stat c. nevoia organiz organizrii unor structuri separate de supraveghere, control i decizie din ucturi partea autorit publice. autoritii 5 Etapele procesului bugetar sunt sunt: a. elaborarea proiectuluii de buget; buget b. execuia bugetlui ia bugetlui; c. verificarea bugetului. bugetului

Lucrare de verificare
a) Prezentati, pe scurt, principiile bugetare b) Stabiliti, prin comparatie, care sunt avantajele si dezavantajele executiei de casa a bugetului prin sistemul bancar fata de trezorerie.

39

Bibliografie minimal minimal

Dragomir, Georgeta "Finane publice", Ed. Fundaiei Academice "Danubius" iei Galai, 2005 Filip, Gh., Finan publice, Editura Junimea, Iai, 2002 Finane Filip, Gh. (coord), Finane , Editura Junimea, Iai, 2002 Nu A, Nu F., Politici i mecanisme fiscal-bugetare, Editura Europlus, Galai, , Gala 2009 Nu F., Nu A., Implicatiile socio-economice ale politicilor fiscal-bugetare, economice fiscal Editura Europlus, Gala 2009 Galai, Vcrel, I. (coord) , Finane publice , Editia a IV-a, Editura Didactic i rel, IV Pedagogic, Bucureti, 2004 , Bucure

40

UNITATEA DE NVARE 3
SISTEMUL CHELTUIELILOR PUBLICE
Conceptul de cheltuieli publice i coninutul acestora Clasificarea cheltuielilor publice Caracterizarea global a cheltuielilor publice ca fenomen financiar Factori de influen asupra evoluiei cheltuielilor publice Caracterizare general a principalelor categorii de cheltuieli publice (bugetare) Obiectivele specifice unitii de nvare Rezumat Teste de autoevaluare Bibliografie minimal

Obiective specifice: La sfritul capitolului, vei avea capacitatea: sa definesti noiunea de cheltuiala public, sa identifici tipurie de cheltuieli publice i caracteristicile acestora; sa caracterizezi cheltuilile publice; 41

Timp mediu estimat pentru studiu individual: 3-4 ore

3.1. Conceptul de cheltuieli publice i coninutul acestora

Conceptul de cheltuial public este utilizat cu mai multe sensuri, dintre care se cheltuial disting cel juridic i cel economic. n sens juridic, noiunea de cheltuial public semnific o plat legat de semnific funcionarea institu ionarea instituiilor publice i, n general, de nf i, nfptuirea activitilor cu caracter public, inclusiv a ntreprinderilor cu capital de stat. n aceast prim accepiune, apare n prim plan faptul c cheltuielile publice se realizeaz printr-un iune, c realizeaz complex de organe i entiti publice (instituii, ntreprinderi etc.), cu competene ii, competen n avizarea efectuarea operaiunilor de pli pe seama resurselor financiare i i publice, respectiv n cheltuirea banului public, potrivit normelor legale. Spre deosebire , n sens economic, no iunea de cheltuial public exprim noiunea cheltuial procesele economice de repartiie a PIB, concretizate prin alocarea i utilizarea reparti ie resurselor b bneti (financiare), pentru realizarea de aciuni considerate de interes iuni inter public, la nivel naional sau al colectivitilor locale etc. Aceast a doua accepiune na ilor Aceast include n sine i coninutul de procese economice de consum public de resurse, ce inutul se efectueaz n legtur direct cu satisfacerea nevoilor de utiliti sociale publice. utilit Aadar, n sens economic, conceptul de cheltuial public exprim o anumit adar, public categorie de procese i relaii economice care se manifest ntre autoritile ii manifest publice (de stat), pe de o parte i persoane fizice sau juridice, pe de alt parte, i alt cu prilejul aloc jul alocrii (pe destinaii) i utilizrii resurselor financiare rii administrate de ctre aceste autoriti. Expresie a manifest c manifestrii a finanelor, coninutul cheltuielilor const n procesele i relaiile economice n forma inutul const iile bneasc prin care are loc distribu distribuirea i utilizarea efectiv a fondurilor financiare i publice. n acest caz, este avut n vedere con inutul cheltuielilor publice de relaii coninutul rela 42

de redistribuire financiar a PIB sau chiar a avuiei naionale, respectiv de realocare a resurselor, prin intermediul autoritilor publice, n favoarea diferitelor persoane fizice i juridice aflate n ipostaza de beneficiare de utiliti sociale, inclusiv de bani publici. Astfel, ele se afl la baza ofertei de utiliti publice, sub formele bunurilor i serviciilor destinate consumului public i, n principiu, trebuie s asigure, sub aspect financiar, funcionarea normal instituiilor de stat, respectiv ndeplinirea funciilor i sarcinilor statului. n acelai timp, coninutul lor se afl sub incidena programelor de guvernare ale grupurilor care dein puterea n stat, iar, n mod obinuit, se concretizeaz prin finanarea de aciuni, considerate de interes public, ce corespund obiectivelor urmrite de ctre autoritile publice. Pe de alt parte, specificul activitilor ce antreneaz alocarea i cheltuirea de resurse bneti, fie direct de ctre entiti publice , fie prin intermediul bugetului public, determin i o alt interpretare a noiunii de cheltuial public. Sub acest aspect, conceptul de cheltuial public are un sens mai larg, atunci cnd se refer la ansamblul activitilor cu caracter public, incluznd i pe cele materiale din ntreprinderile cu capital de stat, n care cheltuielile se acoper, n principiu, din venituri proprii. Comparativ, el are un sens mai restrns, atunci cnd sunt avute n vedere doar activiti ce se desfoar prin instituii publice (bugetare), iar cheltuielile acestora sunt n principiu, reflectate n bugetul public. n acest din urm caz, conceptul de cheltuial public presupune alocarea de sume din buget i se confund, adesea, cu cel de cheltuial bugetar (a statului) . n interpretarea noiunii de cheltuial public prezint un deosebit interes abordarea acesteia de pe poziiile, fie ale concepiei clasice, fie ale concepiei moderne, cu privire la finanele publice. Astfel, n concepia economitilor clasici, cheltuiala public reprezint o consumaiune de valori cu caracter definitiv, nerecuperabil. Ea afecteaz n sens negativ mrimea produsului naional i duce la o diminuare a avuiei naionale, avnd i un impact nefavorabil asupra reproducerii capitalului i prosperitii naiunii. Aceast interpretare corespunde viziunii clasice asupra activitii neproductive a statului, care era considerat doar un consumator de resurse pentru realizarea aciunilor cu caracter public finanate din resursele publice. n mod firesc, cheltuielile aferente acestora se cereau reduse la strictul necesar, pentru ca astfel efectul negativ antrenat s fie ct mai redus. Prin comparaie, n concepia modern, cheltuiala public este interpretat n contextul reconsiderrii rolului atribuit statului, vzut n alt ipostaz dect aceea de simplu consumator de resurse pentru ndeplinirea sarcinilor tradiionale. Prevaleaz acum ideea c prin rolul ce-i revine ca stat al bunstrii, acesta realizeaz n bun msur o redistribuire a produsului creat i, prin urmare, cheltuielile publice nu mai reprezint doar consumuri definitive de resurse, ci i procese de alocare a resurselor, n scopul folosirii mai raionale a acestora, respectiv ale asigurrii unei dezvoltri echilibrate a economiei i a stabilitii sociale. n noile condiii, conform teoriei regulaioniste, statul este prezentat ca partener social, avnd ca preocupare pstrarea echilibrului ntregului sistem i implicit satisfacerea mai deplin a nevoilor ntregii colectiviti. Astfel, cheltuielile specifice instituiilor de stat care funcioneaz n sfera activitilor nemateriale, pot avea, fie i numai indirect, unele efecte pozitive faa de produsul creat i avuia naional. n contrast cu interpretarea clasic, se admite acum c instituiile de stat 43

tradiionale i, mai ales, unele nou create pot exercita o aciune favorabil dezvoltrii societii i creterii avuiei naionale. Caracteristic, pentru concepia modern asupra cheltuielilor publice, apare faptul ca ele sunt privite i ca procese de realocare a resurselor, deoarece o bun parte a acestora concretizeaz preocuprile statului pentru orientarea utilizrii lor n concordan cu anumite criterii de optim social-economic. Realocarea resurselor financiare ca procese de redistribuire prin cheltuieli publice, (fr a reprezenta un consum public), poate fi invocat ca argument n favoarea asimilrii acestora la cele private, considerate, n principiu, recuperabile pe seama rezultatului global al activitilor n care sunt angajate. Aadar, n interpretarea modern, cheltuielile publice sunt recunoscute doar parial ca expresie a unor procese de consum final; cealalt parte a lor are, fie un caracter recuperabil, fie unul de realocri de resurse, ele genernd, pe ansamblu, n mod direct sau indirect, efecte pozitive asupra reproduciei sociale. Aceast interpretare, determinat de specificul aciunilor ce se finaneaz, se reflect i n dimensionarea i structurarea cheltuielilor publice, chiar dac, ntr-o anumit msur, opiunile n acest domeniu au o semnificaie politic ce prevaleaz asupra celei economice. Abordarea difereniat prin prisma efectelor antrenate de cheltuielile publice permite aprecierea mai nuanat a eficienei lor i fundamentarea deciziilor prin utilizarea de criterii i modele de optimizare adecvate. n acest context, limitarea unor categorii de cheltuieli, ca cele de tipul transferurilor, cu acordarea de subvenii etc., se consider a avea o influen pozitiv, favorabil creterii eficienei i dezvoltrii economice i sociale. Prin urmare, considerate global, cheltuielile publice vizeaz att sfera activitilor nemateriale, ct i pe cea a activitilor materiale. Ele se concretizeaz prin finanarea de aciuni de interes public cu un coninut preponderent social-cultural i de servicii generale, inclusiv de aprare naional, dar i unul economic. Prin efectuarea lor, se creaz condiii necesare funcionrii organelor i instituiilor de stat, care, principial, desfoar activiti nemateriale, sau realizrii unor procese economice (materiale), de producere de bunuri i servicii, ce se reflect n produsul naional. Aceasta implic pli efectuate pe seama resurselor financiare publice pentru achiziionarea sau crearea de bunuri i echipamente, att de natura investiiilor (terenuri, cldiri, instalaii etc.), ct i de funcionare curent a instituiilor i ntreprinderilor din sectorul public (materiale, energie electric, salarii etc.). Coninutul cheltuielilor publice s-a diversificat continuu, corespunztor mutaiilor survenite n planul activitii instituiilor i al rolului statului, ajungndu-se ca sistemul acestora s nglobeze i unele cheltuieli specifice, menite s serveasc drept instrumente de influenare asupra evoluiei societii. n raport cu modul de finanare al cheltuielilor de interes public la care se refer, sistemul cheltuielilor publice cuprinde urmtoarele componente majore: cheltuieli bugetare; cheltuieli extrabugetare; cheltuieli speciale; cheltuieli ale ntreprinderilor (entitilor economice) cu capital de stat. Cheltuielile bugetare sunt acelea nscrise n bugetul public i care se finaneaz din fondul bugetar, adic din resursele bneti administrate de autoritile publice centrale sau locale (de stat), n cadrul bugetului public naional. La rndul lor, 44

cheltuielile bugetare, care reprezint principalul subsistem al cheltuielilor publice, se structureaz, n funcie de componentele bugetului public naional i de autoritile publice la nivelul crora se administreaz resursele pentru finanarea acestora, pe urmtoarele categorii: - cheltuieli finanate din bugetul administraiei de stat centrale sau federale; - cheltuieli finanate din bugetele administraiilor locale sau ale statelor membre ale federaiei; - cheltuieli finanate din bugetul asigurrilor sociale de stat. Cheltuielile extrabugetare sunt acelea care se realizeaz din resursele (veniturile) acumulate i utilizate direct de ctre instituii publice n cadrul propriei activiti, fr a mai fi nscrise i vehiculate prin intermediul bugetului de stat. Cheltuielile speciale vizeaz realizarea anumitor obiective sau aciuni de interes public i sunt finanate din resurse publice ce se constituie n fonduri speciale, distincte, administrate direct de ctre anumite ministere sau alte organe de stat. Aa, de exemplu, fondul pentru asigurri sociale, fondul pentru sntate, fondul pentru agricultur, fondul pentru construirea i modernizarea drumurilor etc. sunt administrate de ctre ministerele de resort i servesc finanrii unor nevoi specifice domeniilor respective. Cheltuielile ntreprinderilor (entitilor economico-financiare) cu capital de stat fac parte, de asemenea, din sistemul cheltuielilor publice, dar, n principiu, nu se reflect n bugetul de stat i deci nu sunt cheltuieli bugetare. Cheltuielile acestor ntreprinderi, fie c sunt de investiii sau de exploatare au un caracter public (n totalitatea lor) dat fiind proprietatea public pe care acestea se ntemeiaz. n mod firesc, toate ntreprinderile publice care funcioneaz n sfera activitilor materiale, economice, pot obine venituri i constitui fonduri financiare, pe seama crora s-i acopere integral cheltuielile i chiar s realizeze, per sold, un beneficiu (profit). Dac avem n vedere autoritile publice care pot angaja diferitele cheltuieli publice, acestea se compun din: - cheltuieli ale administraiilor centrale (federale) de stat, finanate din fondurile bugetare, extrabugetare i speciale, inclusiv din fondul asigurrilor sociale de stat; - cheltuieli ale administraiilor locale, regionale etc. finanate din fondurile bugetare ale entitilor administrativ teritoriale; - cheltuieli ale ntreprinderilor i altor entiti economico-financiare cu capital stat. La aceste categorii se mai pot aduga i cheltuielile cu caracter public ale organizaiilor internaionale, finanate din resursele mobilizate de la membrii acestora, respectiv de la statele membre ale acestor organizaii.

3.2. Clasificarea cheltuielilor publice

Clasificarea cheltuielilor publice dup diferite criterii face posibil cunoaterea coninutului economic i rolului diferitelor categorii de cheltuieli, precum i structura lor n cadrul unor clasificaii bugetare adecvate. Principalele criterii generale de clasificare a cheltuielilor publice sunt de dou tipuri, i anume: administrative i economice. 45

Potrivit criteriilor administrative, cheltuielile publice se grupeaz n funcie de structura organelor i instituiilor publice. n cadrul acestei clasificri se disting gruparea organic, n care cheltuielile sunt mprite dup fondurile din care se finaneaz (din bugetul general sau ordinar al statului, din bugetele locale, din bugetele anexe, din conturile speciale de trezorerie); gruparea funcional, n care cheltuielile sunt mprite dup specificul activitii instituiilor publice: administraie public, armat, nvmnt, cultur, sntate, cercetare tiinific etc. n cadrul criteriilor economice se ntlnesc mai multe modaliti de grupare a cheltuielilor publice, i anume: dup rolul acestora n realizarea procesului reproduciei sociale; dup natura cheltuielilor; dup caracterul productiv al muncii; dup coninutul material sau nematerial al cheltuielilor publice. Dup rolul pe care cheltuielile publice l au n nfptuirea reproduciei sociale, acestea sunt grupate astfel: cheltuieli reale sau negative i cheltuieli economice sau pozitive. Cheltuielile reale reprezint un consum de produs naional, i nu au ca efect crearea de venit naional. Cheltuielile reale au un caracter neproductiv i se refer la: ntreinerea aparatului de stat, plata dobnzilor i comisioanelor la mprumuturile de stat, ntreinerea i dotarea cu armament i tehnic de lupt a armatei etc. Cheltuielile economice au un caracter productiv i se concretizeaz n: investiii efectuate de stat pentru nfiinarea de noi ntreprinderi, modernizarea ntreprinderilor existente, construirea de drumuri, poduri i, n general, dezvoltarea infrastructurii. Cheltuielile economice au drept consecin crearea de produs naional, avnd efecte favorabile asupra procesului de ansamblu al reproduciei sociale. Un asemenea criteriu de gruparea cheltuielilor publice permite studierea i analiza cheltuielilor dup aportul lor la creterea avuiei naionale i luarea unor eventuale msuri de ctre stat pentru diminuarea cheltuielilor reale i creterea celor economice. Dup natura i aportul cheltuielilor la crearea condiiilor privind activitatea entitilor publice, acestea se grupeaz n cheltuieli de funcionare sau curente, cheltuieli de transfer i cheltuieli de investiii. n categoria cheltuielilor de funcionare sunt cuprinse acele cheltuieli care asigur bunul mers al activitii instituiilor publice, concretizndu-se n pli pentru salarii, consumuri materiale sau cheltuieli administrativ-gospodreti. n categoria cheltuielilor de transfer sunt cuprinse sumele transmise ctre diferite persoane care nu particip direct la activitatea curent a entitilor publice: dobnzi, comisioane i ctiguri aferente mprumuturilor de stat, subvenii acordate firmelor, pensii acordate veteranilor de rzboi sau altor categorii sociale, ajutoare de omaj i alte cheltuieli cu caracter social. n categoria cheltuielilor de investiii sunt cuprinse cele privind nfiinarea unor noi ntreprinderi sau modernizarea celor existente i, n general, dotarea cu mijloace de natura activelor fixe corporale, care asigur cadrul necesar funcionrii entitilor publice. 46

Dup caracterul productiv al muncii, conform creia i activitatea din sfera neproductiv creaz produs naional, cheltuielile publice se grupeaz astfel: cheltuieli care se autolichideaz (care se recupereaz de la beneficiarii acestora, de exemplu: cheltuielile cu ntreinerea locuinelor aparinnd statului se recupereaz de la beneficiarii acestora, prin plata chiriilor de ctre chiriai); cheltuielile reproductive (prin care se creaz anumite avantaje economice societii i presupun ncasri de impozite i taxe, care urmeaz sau preced efectuarea cheltuielilor, de exemplu: taxe aferente serviciilor de sntate, de nvmnt, contribuii pentru asigurri sociale .a.); cheltuieli productive, prin care se creaz diferite comoditi curente ale vieii, de exemplu, mijloace de recreaie public n locuri de agrement care nu asigur creterea bazei fiscale a statului (pe calea unor impozite sau taxe aferente); cheltuieli neproductive sau risipitoare n care sunt cuprinse, n special, acele cheltuieli militare care depesc nevoile concrete ale aprrii naionale. Dup coninutul material sau de munc vie al proceselor prin care se concretizeaz, cheltuielile sunt grupate n dou mari categorii: cheltuieli materiale i cheltuieli de personal. n categoria cheltuielilor materiale sunt cuprinse cele ocazionate de achiziionarea materiilor prime i materialelor, obiectelor de inventar, combustibilului, energiei, utilajelor, instalaiilor, mijloacelor de transport .a. necesare consumului curent sau nzestrrii cu active fixe corporale a ntreprinderilor sau instituiilor de stat. n categoria cheltuielilor de personal sunt incluse plile privind salariile i asimilate lor, pensiile, ajutoarele de omaj, indemnizaiile acordate personalului angajat n sectorul de stat etc. n funcie de caracterul permanent sau incidental, cheltuielile statului pot fi grupate astfel: cheltuieli ordinare, care au caracter permanent i cheltuieli extraordinare, care au caracter excepional. Fa de clasificrile anterioare se remarc i faptul c, mai ales n plan bugetar, practica financiar a statelor i a organismelor internaionale a statuat diferite tipuri de clasificri, cunoscute i sub denumirea de clasificaii bugetare, i anume: a) administrativ; b) economic; c) funcional; d) financiar; e) gruparea folosit n organismele ONU .a. Clasificaia administrativ-departamental are la baz instituiile prin care se efectueaz cheltuielile publice; ministere, instituii publice autonome, uniti administrativ-teritoriale, fiind util deoarece alocaiile bugetare se stabilesc pe aceti beneficiari. Ea prezint ns dezavantajul c un minister, departament, agenie guvernamental, jude, municipiu, ora, comun reunete cheltuieli cu destinaii variate i, in plus, structura ministerelor (altor structuri centrale i departamentale) i, respectiv, subordonarea instituiilor publice se modific periodic, face ca gruparea cheltuielilor publice conform acestei clasificaii s fie necomparabile n timp. De regul, acest criteriu este folosit pentru repartizarea cheltuielilor publice pe ordonatorii de credite bugetare. Clasificaia economic se bazeaz pe folosirea a dou criterii de grupare: primul, conform creia cheltuielile se mpart n: cheltuieli curente (de funcionare) i cheltuieli de capital (cu caracter de investiii); al doilea, mparte cheltuielile n cheltuieli ale serviciilor publice sau administrative i cheltuieli de transfer (de redistribuire). 47

Cheltuielile curente sunt cele care asigur buna funcionare i ntreinere a instituiilor publice. Ele reprezint un consum definitiv de produs intern brut iar sumele cheltuite trebuie s se rennoiasc anual, avnd ponderea cea mai mare din totalul cheltuielilor publice. Cheltuielile de capital (de investiii) se concretizeaz n achiziionarea de bunuri destinate sferei produciei materiale sau dotrii sferei nemateriale (instituii publice) cu active fixe, care duc la dezvoltarea i modernizarea patrimoniului public. Cheltuielile privind serviciile publice sau administrative cuprind n general remunerarea serviciilor, a prestaiilor i a furniturilor necesare bunei funcionari a instituiilor publice sau achiziionrii de mobilier, aparatur i echipamente. Cheltuielile de transfer reprezint trecerea unor sume de bani de la buget la dispoziia unor persoane juridice (instituii cu activiti autofinanate, ntreprinderi productive), unor persoane fizice (pensionari, omeri, studeni, elevi etc.), sau a unor bugete ale administraiilor locale. Din acest unghi de vedere, ele pot avea un caracter economic (subvenii, prime pentru stimularea exportului, restructurarea unor activiti economice etc.) sau un caracter social (burse, pensii, ajutoare i alte indemnizaii), inclusiv finanarea unor aciuni de importan deosebit efectuate prin intermediul administraiilor publice locale. Clasificaia funcional folosete drept criteriu n gruparea cheltuielilor publice domeniile, ramurile, sectoarele de activitate spre care sunt dirijate resursele financiare publice sau alte destinaii legate de efectuarea unor transferuri ntre diferitele niveluri ale administraiei publice, plata dobnzilor la datoria public sau constituirea de rezerve la dispoziia autoritii executive. Gruparea cheltuielilor publice conform acestui criteriu reflect implicit obiectivele politicii financiare a statului, prin repartizarea resurselor financiare publice pe domenii de activitate i obiective care definesc nevoile publice. Clasificaia financiar are n vedere momentul n care se efectueaz cheltuielile publice i modul n care acestea afecteaz resursele financiare publice. Conform acestei clasificaii, cheltuielile se grupeaz n: definitive; temporare sau operaiuni de trezorerie; virtuale sau posibile Cheltuielile definitive finalizeaz distribuirea resurselor financiare, avnd n structur att cheltuieli curente, ct i cheltuieli de capital. Cheltuielile publice de acest tip se finalizeaz cu pli la scadene certe i atest lichidarea complet a angajrii statului pentru a efectua cheltuielile prevzute n buget. Cheltuielile definitive apar ca posturi distincte n bugetele publice. Cheltuielile temporare reprezint, n marea lor majoritate, operaiuni de trezorerie i sunt evideniate n conturi speciale ale trezoreriei. Aceste cheltuieli nu figureaz n bugetele publice, ci se gestioneaz separat prin trezoreria public, fiind urmate de finalizarea prin pli cu scadene certe. Cheltuieli virtuale sau posibile sunt acelea pe care statul se angajeaz s le efectueze n anumite condiii, cum ar fi cele legate de aciuni sau obiective neprevzute i finanate pe seama rezervelor la dispoziia guvernului sau de garantare de ctre stat a mprumuturilor contractate persoane private.

3.3. Caracterizarea global a cheltuielilor publice ca fenomen financiar

48

Manifestarea cheltuielilor publice ca fenomen financiar este marcat de condiiile economice i sociale ce au caracterizat evoluia societii n diferitele etape istoricete determinate. O caracterizare global a cheltuielilor publice trebuie efectuat att prin prisma nivelului cheltuielilor publice, ct i a structurii i dinamicii acestora. Nivelul cheltuielilor publice totale i al diferitelor categorii de cheltuieli poate fi apreciat, n primul rnd, prin volumul cheltuielilor publice n expresie nominal
n p r p

(C ) i volumul cheltuielilor publice n expresie real (C ). Diferena de mrime ntre cheltuielile publice n expresie nominal i cele n expresie real decurge din nivelul de pre n care sunt exprimate acestea. n condiiile creterii inflaioniste a preurilor, volumul cheltuielilor publice n expresie nominal are la baz exprimarea cheltuielilor publice n preuri curente, iar volumul cheltuielilor publice n expresie real are la baz exprimarea cheltuielilor publice n preuri constante. Pentru transformarea mrimii cheltuielilor publice din expresia nominal n cea real, se folosete indicele preurilor (Ip) denumit i "deflatorul", formula de calcul fiind urmtoarea:
r p n p

C 1= C 1/IP10 Ip 10= P / P
1 0

n care: P - nivelul preurilor n perioada curent;

1 0

P - nivelul preurilor n perioada de baz. Influena exercitat de creterea inflaionist a preurilor, ce se regsete n volumul cheltuielilor exprimate prin preuri curente, este astfel corectat, comparaiile i aprecierile devenind concludente, n aceste condiii. Nivelul cheltuielilor publice, n expresie nominal sau real, este util pentru a reflecta volumul acestora, n moned naional, i servete la efectuarea de analize numai pe plan intern, naional. pentru efectuarea de comparaii pe plan internaional, se folosesc , n principal, urmtorii indicatori: - ponderea cheltuielilor publice n produsul intern brut (CP
PIB

), calculat prin

raportarea mrimii nominale a cheltuielilor publice la produsul intern brut, exprimat de asemenea n preuri curente, dup relaia:
n p n

CPpib= C / PIB .100

unde:
n

C volumul cheltuielilor publice n preuri curente

p

49

PIB produsul intern brut, n preuri curente - cheltuielile publice medii pe un locuitor, n dolari SUA, calculat pe baza relaiei: CPloc= CP unde: CP
USD

USD/N

cheltuieli publice exprimate n dolari SUA

N numrul de locuitori n rile n care volumul PIB pe locuitor este mai mare, cheltuielile publice pe locuitor sunt mai ridicate, comparativ cu situaia din rile mai puin dezvoltate. De exemplu, n ri cu un PIB pe locuitor de peste 10.000 dolari, cheltuielile publice reprezint n deceniul anterior circa 6.000 $/locuitor, n timp ce pentru cele slab dezvoltate, cu un volum al PIB de pn la 2.000$/locuitor, cuantumul acestor cheltuieli se ridic numai pn la circa 600$/locuitor. Evoluia cheltuielilor publice, ca fenomen economic, se nscrie n contextul dezvoltrii economice i sociale a fiecrei ri, aflndu-se n relaie direct cu dezvoltarea instituiilor de tip statal i cu particularitile sistemului socialeconomic existent. Apar, astfel, diferenieri sensibile n privina volumului i structurii cheltuielilor publice, att n timp ct i n spaiu, ele nregistrnd, n principiu, o tendin general de cretere. La scar mondial, se constat c ele au evoluat de la nivelul redus de cteva procente la sfritul secolului XIX, pn la peste 50% din PIB-ul unor ri, n prezent. Aceast evoluie nregistreaz diferenieri importante ntre ri sau grupuri de ri, dar, ca o caracteristic general, n evoluia cheltuielilor publice, se constat c ritmul de cretere i proporiile ce revin acestora sunt superioare n rile dezvoltate i relativ mai reduse n cele n curs de dezvoltare. Astfel, de exemplu, se constat c n S.U.A. ponderea cheltuielilor publice n produsul naional a crescut de la cteva procente, la nceputul secolului XX, la circa 30% n unii ani din ultimele decenii. Caracterizarea structurii cheltuielilor publice poate fi realizat din punctul de vedere al ponderii (greutii specifice) a diferitelor categorii de cheltuieli publice fie n total cheltuieli publice, fie n totalul cheltuielilor dintr-o anumit grup (de exemplu, ponderea cheltuielilor publice pentru nvmnt n total cheltuieli publice pentru aciuni social-culturale, ponderea cheltuielilor publice pentru nvmnt n total cheltuieli publice etc.), ponderi calculate dup relaia: GS = CP / CP .100
i t

CPi

unde: GS
CPi

ponderea (greutatea specific) a cheltuielilor publice din categoria i

CP volumul cheltuielilor publice din categoria i

i

50

CP cheltuieli publice totale (sau dintr-o anumit grup)

t

Cunoaterea ponderii diferitelor categorii de cheltuieli publice este necesar pentru a urmri spre realizarea cror obiective au fost orientate resursele financiare publice, precum pentru a efectua comparaii pe plan internaional. Structura cheltuielilor publice realizate de diferite tari evideniaz situaii diferite, inclusiv sub aspectul preocuprilor luate in considerare. In acest sens este de remarcat c n rile dezvoltate o pondere mai mare revine cheltuielilor publice pentru aciuni sociale, inclusiv de protecie social, de gospodrire comunal, n timp ce n rile n curs de dezvoltare accentul cade pe aciunile cu caracter economic. O explicaie rezid n preocuprile impuse fiecreia din cele doua ri de realitatea economico-social cu care se confrunt. Pentru rile dezvoltate sectorul privat asigur o puternic dezvoltare, ceea ce permite statului s-i concentreze preocuprile si s orienteze resursele financiare publice cu prioritate n sfera asigurrilor sociale. rile n curs de dezvoltare se confrunt ns cu nevoia de a pune bazele unei dezvoltri economice, implicnd mai puternic sectorul economic de stat, dat fiind c cel privat nu dispune de resursele necesare unui progres mai rapid. Pentru aceste tari, cheltuielile publice viznd activitatea economica reprezint circa 30-40% din totalul cheltuielilor publice. n caracterizarea cheltuielilor publice, un interes major prezint cunoaterea tendinelor i dinamicii lor, pe ansamblu i pe categorii, n diferite etape ale evoluiei societii omeneti, cu elemente specifice pe grupuri de ri i de la o ar la alta. n acelai timp, este de remarcat c dinamica cheltuielilor publice a fost marcat de apariia i amplificarea proceselor inflaioniste, fenomen ce trebuie s se ia n considerare prin exprimarea volumului lor, att n preuri curente ct i preuri constante, pentru a reflecta mai exact consumurile reale la care se refer. Din acest punct de vedere, este relevant faptul c cheltuielile publice ale S.U.A. nregistreaz pe parcursul acestui secol o cretere de circa 200 ori n preuri curente, dar aproximativ de 50 de ori n preuri constante. Pe plan mondial, dinamica cheltuielilor publice evideniaz nivelul nalt atins de acestea ca pondere n PIB, care n deceniile anterioare a depit 40%, pe ansamblul rilor industrializate i chiar 50% n unele ri dezvoltate europene, dar tinznd ctre 30% n rile n curs de dezvoltare. O imagine de ansamblu asupra proporiilor cheltuielilor publice fa de PIB, pe grupuri de ri i a mutaiilor nregistrate, n timp, rezult din tabelul nr.2. Din datele statistice prelucrate se constat diferenierile existente n ponderea cheltuielilor publice n PIB n rile dezvoltate, cu deosebire n cazul SUA, unde se nregistreaz un nivel sensibil mai mic. n acelai timp, pentru o parte din rile n curs de dezvoltare se observ ponderile mai mici ce revin cheltuielilor bugetare din produsul intern brut. Totodat, n cazul acestor ri se remarc evoluii oscilante, cum e cazul Braziliei: de la 24,36% n 1991 la 33,76% n 1994 i la 25,20% n 2000) sau Egiptului: de la 31,92% n 1991 la 37,36% n 1994 i la 30,64% n 1997. n unele ri n curs de dezvoltare ponderea cheltuielilor publice n PIB, n perioada 1980-1996, s-a diminuat: India (de la 29,55% la 26,25%) n timp ce n 51

alte ri ponderea a crescut: Israel (de la 43,16% la 55,55%), Argentina (de la 20,32% la 27,12%). Tabelul nr. 3-1 Ponderea cheltuielilor publice bugetare n P.I.B. (%)

ara 1991 1994 1997 2000 S.U.A. 42.53 40.73 39.13 38.10* Marea Britanie 52.65 54.06 48.74 47.31* Frana 52.03 55.96 Germania 47.97 57.11 57.60 Argentina 20.32 26.39 26.01 27.12 Brazilia 24.36 33.76 24.52 25.20 India 29.55 28.48 27.91 26.25 Israel 43.16 53.09 54.85 55.55* Egipt 31.92 37.36 30.64 Polonia 49.33 49.27 46.70 Romnia 39.38 35.55 35.83 38.10 Sursa: Calculat pe baza datelor din Government Finance Statistics Yearbook 2001 *- date pe 1999 Nivelurile i tendinele diferite n evoluia cheltuielilor publice sunt influenate i de modelul social-economic promovat prin politica guvernelor aflate la putere. Sub acest aspect, se contureaz tendina ca guvernele cu orientare socialdemocratic (mai pronunat de stnga) s promoveze politici i modele cu un accent mai puternic pe socializarea consumului (prin redistribuirea PIB) i finanarea mai intens a unor aciuni de interes public, ceea ce duce la proporii mai ridicate ale cheltuielilor publice. Spre deosebire, guvernele cu orientare politic liberal sau conservatoare (de dreapta) opteaz, ca tendin, pentru limitarea proporiilor redistribuirii PIB, punnd accentul pe satisfacerea necesitilor sociale n varianta privat, i nregistrnd un nivel mai redus al cheltuielilor publice finanate de stat. Pe de alt parte, diferenele existente, privind nivelurile de dezvoltare economicosociale dintre cele dou mari grupuri de ri, au impus limite diferite de implicare a statului n efectuarea de cheltuieli publice. Din acest punct de vedere, este de admis c i posibilitile de redistribuire a PIB sunt mai reduse pentru rile srace, comparativ cu cele de care dispun rile bogate, avnd n vedere dimensiunile diferite ale prilor din produsul naional ce rmn pentru satisfacerea nevoilor de consum personal. Dinamica cheltuielilor publice poate fi apreciat cu ajutorul unor indicatori care exprim mutaiile survenite, n mrimi absolute sau relative, nominale sau reale, ale acestora, de la o perioad la alta, urmrind asigurarea comparabilitii datelor. Modificarea (creterea) absolut a cheltuielilor publice se determin, n principiu, ca diferen ntre nivelul cheltuielilor publice dintr-o perioad luat ca baz de comparaie i cel nregistrat n perioada curent. Ea se poate stabili n expresie nominal sau real. 52

Astfel, modificarea (creterea) absolut nominal rezult ca diferen ntre mrimea cheltuielilor publice nregistrate n cele dou perioade, care ns sunt exprimate prin preurile practicate n fiecare dintre acestea, conform relaiei urmtoare:
n n 1/0 n 0

Cp

= Cp - Cp
1

n care:
n

Cp
n 1

1/0

- modificarea cheltuielilor publice (n expresie nominal);

Cp - cheltuielile publice realizate, n preuri curente (n expresie nominal), n perioada curent;

n

Cp - cheltuielile publice realizate, n preuri curente (n expresie nominal), n

0

perioada de baz. Modificarea (creterea) real a cheltuielilor publice se calculeaz ca diferen ntre mrimile cheltuielilor publice realizate n dou perioade, dar exprimate prin acelai nivel de pre, adic evaluate n preuri constante. Aceast modificare poate fi redat sintetic prin relaia:
r n

Iar Cp = Cp / IP 1 1 1/0 Pe de alt parte, n caracterizarea dinamicii cheltuielilor publice este de interes i cunoaterea mrimilor relative (n procente) ale modificrilor privind cheltuielile publice. n acest scop, se pot utiliza urmtorii indicatori: - Indicele creterii relative nominale (I ), care exprim raportul dintre
crn

modificarea cheltuielilor publice n expresie nominal dintr-o anumit perioad i mrimea cheltuielilor publice nominale din perioada de baz:
n n 1/0

crn

= Cp

/ Cp .100
0 crr

- Indicele creterii relative reale (I ), care se bazeaz pe aceleai elemente de calcul, exprimate ns n mrime real, i anume:
r r

crr

= Cp

1/0

/ Cp .100
0

Aceti indici permit aprecieri mai realiste din punct de vedere al dinamicii cheltuielilor publice, i concluzii utile pentru comparaiile n timp i spaiu. n acelai cadru, se mai poate utiliza un indicator sintetic ce caracterizeaz dinamica cheltuielilor publice denumit elasticitatea cheltuielilor publice n raport cu P.I.B., al crui calcul se poate efectua conform relaiei urmtoare: K = Cp / Cp // PIB / PIB
e 0

n care: 53

K - coeficientul elasticitii cheltuielilor publice, fa de P.I.B.;

e

Cp - variaia volumului cheltuielilor publice; Cp - volumul total al cheltuielilor publice, n perioada de baz;
0

PIB - variaia mrimii PIB; PIB - mrimea absolut a PIB, n perioada de baz.
0

La acelai rezultat se poate ajunge i prin raportarea indicelui de modificare a cheltuielilor publice la indicele de modificare a PIB. Coeficientul de elasticitate poate fi apreciat ca avnd o relevan mai mare, deoarece favorizeaz aprecierea dinamicii cheltuielilor publice prin prisma ritmului de cretere a acestora, fa de ritmul de cretere a P.I.B. Din acest punct de vedere, o constatare general privind dinamica cheltuielilor publice este deosebit de semnificativ i anume c, pe termen mediu i lung, ritmul de cretere al cheltuielilor publice, a devansat ritmul de cretere al P.I.B., n toate rile. Aceasta confirm tendina general de sporire a ponderii cheltuielilor publice n PIB i, implicit, de folosire a unei pri tot mai mari din produsul creat, pentru finanarea de aciuni considerate de interes public.

Sarcina de lucru 1
Caracterizati indicatorii de dinamica a cheltuielilor publice:

3.4. Factori de influen asupra evoluiei cheltuielilor publice

n contextul mai larg al evoluiei cheltuielilor publice, analiza acestora evideniaz influena exercitat de ctre o multitudine de factori cu semnificaii diferite. Tendina general de cretere i chiar ritmul mai rapid al cheltuielilor publice fa de cel al P.I.B. pot fi explicate prin aciunea urmtoarelor grupuri de factori de influen: a) factori demografici. Asupra volumului i structurii cheltuielilor publice au exercitat i exercit o puternic influen creterea populaiei globului, precum i modificrile structurale ale acesteia pe vrste, categorii socio-profesionale etc. Att pe plan mondial, ct i pe ri este confirmat statistic tendina general de cretere a populaiei, antrennd creterea nevoii de utiliti publice. Explozia demografic caracteristic secolului XX are un corespondent i n amplificarea activitii instituiilor publice i a aciunilor cu caracter public finanate de stat, n toate rile lumii. Modificarea numrului i structurii populaiei pe categorii de vrst i socio-profesionale apare ca factor cu influen important asupra evoluiei cheltuielilor publice prin prisma aciunilor cu caracter social ce se finaneaz, mai 54

ales, pentru protejarea celor din categoriile de vrst mic sau naintat. Aa, de exemplu, creterea duratei medii de via apare ca element cu impact indirect asupra creterii proporiei populaiei de vrst naintat, pentru care sunt necesare aciuni de protecie social finanate de stat. Sub aspectul modificrilor pe plan socio-profesional, un element important l reprezint creterea numrului populaiei ocupate n sectorul public, coroborat cu preocuprile pentru dezvoltarea cadrului adecvat reciclrii forei de munc, restructurri i recalificri profesionale, pe fundalul extinderii aciunilor viznd securitatea i protecia social. b) factori economici. Din aceast grup de factori, o influen major exercit gradul de dezvoltare economic i de modernizare a economiei fiecrei ri, ca i cel de implicare a statului n susinerea progresului economic, n general, inclusiv prin aciuni de stabilizare a economiei i de stimulare a creterii economice. n acest cadru, este de remarcat faptul c n majoritatea rilor, statul s-a implicat n economie, att prin sprijinirea cu subvenii a sectorului privat al acesteia, ct i prin dezvoltarea sectorului economic public, crend i dezvoltnd unele ramuri sau subramuri economice, considerate de interes strategic naional etc., ceea ce a determinat sporirea cheltuielilor publice n ansamblu. n acelai sens, odat cu apariia fenomenelor destabilizatoare n economie i societate, de tipul crizelor i omajului, a devenit necesar i s-a realizat intervenia statului prin cheltuieli publice pentru contracararea conjuncturii nefavorabile, relansarea economiei i creterea economic durabil. Un factor economic cu influen semnificativ asupra creterii cheltuielilor publice n expresie nominal l reprezint moneda naional. n majoritatea rilor lumii, n secolul nostru, s-a manifestat, adesea, cu putere fenomenul deprecierii monetare, uneori provocat de ctre stat, tocmai pentru a finana cheltuieli publice sporite, avnd ca efect direct creterea sumei absolute a cheltuielilor efectuate, care a fost net superioar creterii reale a consumurilor publice. c) factori sociali. ntr-o accepiune mai larg, factorii sociali i-au manifestat n conexiune cu cei economici. Din acest punct de vedere, preocuparea statului pentru o mai bun repartizare a veniturilor n societate, ntre indivizi sau grupuri de populaie, i acordarea de sprijin material unor categorii sociale defavorizate au exercitat o influen major n direcia creterii cheltuielilor publice. n acelai timp, dezvoltarea reelei de instituii social-culturale, n consonan cu cerinele de progres i civilizaie, a determinat sporirea sumelor alocate de stat, n acest scop, contribuind la amplificarea cheltuielilor bugetare, n ansamblu. Cu deosebire dup cel de-al doilea rzboi mondial, s-a manifestat o cretere puternic a aciunilor de protecie i securitate social finanate de stat, mai ales, n rile dezvoltate. d) Urbanizarea. Fenomen care presupune crearea i dezvoltarea de centre urbane, respectiv transformarea localitilor rurale i adaptarea lor la cerinele unei civilizaii superioare, urbanizarea presupune un consum colectiv sporit de resurse, n general. Astfel, ea a devenit un factor important de cretere a cheltuielilor cu caracter public la nivelul colectivitilor de acest tip, concretizndu-se prin finanarea de lucrri publice edilitare, construcii de strzi, canalizare, gospodrie comunal, locuri de agrement, lcae de cultur etc. 55

e) factori militari. Factorii cu caracter militar a cror prezen se leag, mai ales, cu politica extern a rilor, au exercitat o influen puternic resimit n dinamica cheltuielilor publice, aciunile cu caracter militar avnd aportul cel mai ridicat la sporirea dimensiunilor acestora, n majoritatea rilor lumii. n acest sens, sunt de remarcat analizele ntreprinse i concluziile la care au ajuns cercettorii acestui domeniu. Astfel, studiile efectuate de ctre americanul Harold Groves, atrag atenia asupra faptului c una din cauzele majore ale creterii cheltuielilor publice au fost rzboaiele, n general i cele dou rzboaie mondiale n special. La rndul su, germanul Robert Nll von der Nahmer constat c factorii principali care explic creterea cheltuielilor publice sunt narmrile, rzboaiele i lichidarea urmrilor rzboaielor, iar americanul James Buchanan conchide c cheltuielile federale (SUA) au crescut n salturi, cele mai spectaculoase avnd loc n timp de rzboi. f) factori politici. Aciunea acestor factori decurge, n principal, din opiunile gruprilor politice aflate la putere ntr-o ar sau alta. Un rol decisiv, n acest sens l-a avut trecerea de la statul-jandarm la statul-providen. Politica de stat intervenionist este orientat, doctrinar, spre implicarea mai profund a acestuia n viaa social i economic, presupunnd cheltuieli publice mult sporite. Spre deosebire, guvernele de orientare liberal promoveaz, de regul, o politic ce se opune interveniei statului, mai ales, n economie, ceea ce antreneaz o limitare a aciunilor finanate de stat, respectiv a cheltuielilor publice. Mai mult, guvernele de orientare social-democratic, care pun accentul pe protecia oferit de stat categoriilor sociale defavorizate, privilegiaz intervenia prin cheltuieli publice i realizeaz, astfel, o redistribuire mai accentuat ntre membrii societi. Pe lng factorii semnalai n cazul multor ri dezvoltate i, mai ales, al celor n curs de dezvoltare, o contribuie important la creterea cheltuielilor statului a avut-o volumul mare al plilor n contul datoriei publice, ndeosebi al dobnzilor aferente acesteia. Creterea cheltuielilor publice constituie, deci, un fenomen caracteristic societii moderne, care confirm poziia exprimat de Adolph Wagner cu privire la aciunea unei "legi a nevoilor financiare crescnde ale statului i organelor autonome" n raport cu evoluia cererii de utiliti publice.

Sarcina de lucru 2
Descrieti fcatorii de influenta asupra cheltuielilor publice intr-o pagina:

56

3.5 Caracterizare general a principalelor categorii de cheltuieli publice (bugetare)

3.5.1 Caracterizare general a cheltuielilor publice pentru aciuni social-culturale Cheltuielile publice bugetare din aceast categorie joac un rol deosebit de important prin impactul pe care l au asupra dezvoltrii fiecrei ri sub aspect social i economic, contribuind din plin la progresul umanitii, n general. Rolul pozitiv ndeplinit de cheltuielile cu aciuni social-culturale a determinat tendina statului modern de asumare a unor sarcini sporite, viznd mbuntirea posibilitilor de acces al cetenilor la serviciile caracteristice acestui domeniu, cu att mai mult, cu ct revoluiile tehnico-tiinifice au amplificat nevoia de instruire i cunoatere, ca premise indispensabile mersului ascendent al omenirii. Prin coninutul acestor cheltuieli, sunt avute n vedere aciuni de interes general ce se ntreprind n scopul asigurrii de servicii publice destinate populaiei, n ansamblu, sau anumitor categorii ori indivizi, fie gratuit, fie cu plat redus fa de costurile acestora, inclusiv sub forma acordrii unor sume de bani (burse, pensii, indemnizaii etc.). Condiiile concrete i formele specifice de manifestare a lor sunt determinate de natura activitii instituiilor publice profilate pe acest domeniu, ntre care: coli, spitale, biblioteci, teatre, filarmonici etc. Prin prisma impactului lor asupra produsului naional, aceste cheltuieli apar, n prim plan, drept consumuri definitive de resurse, determinnd diminuarea PIB, respectiv a avuiei naionale. Pe de alt parte, este ns recunoscut impactul lor pozitiv indirect asupra PIB, prin contribuia adus la crearea unor premise favorabile sporirii acestuia, deoarece majoritatea aciunilor de acest fel antreneaz creterea capacitii creatoare i a potenialului productiv al naiunii. n condiiile specifice lumii contemporane, n majoritatea statelor s-au nregistrat creteri importante ale acestor cheltuieli, att n sume absolute, ct i ca pondere n PIB i n total cheltuieli bugetare. n rile dezvoltate, ponderea acestor cheltuieli n PIB depete sensibil 20%, dar cu variaii importante. O situaie relativ diferit se prezint n cazul rilor n curs de dezvoltare, unde acestea ponderi sunt cu mult inferioare; n India (n jur de 5%); Brazilia, (ntre 11,22% n 1991 i 16,00% n 1998); Argentina, (ntre 10,16% n 1991 i 14,46% n 1998). Tot astfel, se remarc i faptul c n structura cheltuielilor publice totale, cheltuielile cu aciuni socialculturale prezint ponderi foarte mari n rile dezvoltate, de aproximativ 60%, n timp ce n cazul rilor n curs de dezvoltare aceast pondere este mai redus (ntre 20% i 40%). Diferenierea important ntre cele dou grupuri de ri trebuie puse n primul rnd, pe seama nivelului diferit de dezvoltare, care impune limite de redistribuire a PIB i prioriti diferite n alocarea resurselor respective pe categorii de cheltuieli. Aa, de pild, s-a conturat ca o caracteristic faptul c n majoritatea rilor slab dezvoltate statul aloc sume mai mari pentru aciuni economice i dezvoltarea infrastructurii, ceea ce reprezint o opiune fireasc, dar implic alocaii mai mici i ponderi mai reduse n PIB ale cror categorii de cheltuieli. 57

n ceea ce privete structura intern a cheltuielilor pentru aciuni social-culturale, se disting urmtoarele subgrupe: cheltuieli pentru nvmnt; cheltuieli pentru cultur i art; cheltuieli pentru ocrotirea sntii; cheltuieli cu securitatea social. ntr-o alt variant de grupare, primele dou se regsesc mpreun sub denumirea de cheltuieli pentru educaie. Din punct de vedere al compoziiei reale a acestei categorii de cheltuieli, nregistrat n diferite ri, ponderea cea mai mare aparine, n rile dezvoltate, subgrupei referitoare la securitate social, care n ultimele decenii a reprezentat peste 50% din totalul cheltuielilor social-culturale n ri ca: Germania, Frana, Danemarca, Marea Britanie etc. Spre deosebire, n rile n curs de dezvoltare, ponderea cea mai ridicat n totalul cheltuielilor social-culturale revine celor pentru nvmnt. Prin comparaie, ponderea cea mai mic n cheltuielile din aceast categorie o dein cele pentru cultur i art, att n ri dezvoltate, ct i n rile n curs de dezvoltare. Sursa principal de finanare a cheltuielilor pentru aciuni social-culturale o constituie fondul bugetar, respectiv bugetul public. n mod obinuit, ele se reflect n raport cu aria de interese vizate, n fiecare dintre verigile sistemului bugetar, regsindu-se, fie n bugetul general sau federal, fie n bugetele locale ale unitilor administrativ teritoriale sau ale statelor membre ale unei federaii. n mai multe ri, o a doua surs de finanare o reprezint anumite fonduri cu destinaie special, cum sunt: fondul asigurrilor sociale, fondul de sntate, fondul de omaj etc. Deoarece unele dintre instituiile cu caracter social-cultural desfoar i activiti aductoare de venituri, o parte din cheltuieli se poate acoperi din surse proprii, ceea ce semnific o autofinanare parial. n fine, o alt surs de finanare o reprezint ajutoarele financiare externe acordate, fie de ctre instituii i organisme internaionale (UNICEF, UNESCO), fie de alte state, de regul, de ctre cele industrializate celor n curs de dezvoltare. Eficiena cheltuielilor publice pentru aciuni social-culturale Pornind de la corelaia indirect ce se manifest ntre aceast categorie de cheltuieli i dezvoltarea economic a diferitelor ri, o bun parte a lor, n primul rnd cele pentru nvmnt, se consider a fi investiii n capital uman, apreciate ca fiind cele mai rentabile. Pe un prim plan se relev impactul deosebit de pregnant al cheltuielilor publice pentru nvmnt, concretizat prin efectele pozitive generate n viaa social i economic, att la nivelul individului, ct i al ntregii societi i trebuie apreciat n raport cu eforturile fcute, n primul rnd, n plan financiar. Impactul pozitiv profund al cheltuielilor cu nvmntul asupra dezvoltrii durabile a societii, pe fundalul revoluiilor tehnico-tiinifice contemporane, face ca ele s fie considerate veritabile investiii n capital uman sau "n resurse umane" valorificabile pe termen lung, cu cel mai ridicat randament. Studii ntreprinse n aceast direcie atest aportul important adus de nvmnt la creterea economic, n plan mondial, apreciat pentru deceniul anterior la cote cuprinse ntre 16 i 30% din sporul de PIB. n aceeai idee, prin prisma productivitii muncii s-a relevat interaciunea puternic dintre nivelul acestui indicator i numrul de clase 58

(de coal) absolvite de ctre subieci, n sensul unei creteri exponeniale a celui dinti n raport cu cel de-al doilea. Din aceste considerente, un aspect important al deciziilor, n acest domeniu, se refer la dimensiunile sau volumul acestor cheltuieli determinate pe baz de criterii obiective, urmrind obinerea de efecte sociale utile maxime cu eforturi financiare minime. n finanarea acestor cheltuieli este necesar asigurarea unui grad de eficien economico-social ct mai ridicat. Din acest punct de vedere prezint un interes major urmrirea conexiunilor ce se stabilesc indirect ntre cheltuielile cu nvmntul, pe de o parte i dezvoltarea economico-social concretizat n PIB, pe de alt parte. n acest sens, la nivel macroeconomic se impune corelarea dimensiunii cheltuielilor privind nvmntul cu indicatorii social-economici, n primul rnd cu PIB, inclusiv prin determinarea ponderii lor n PIB. Sub cel din urm aspect, n ultima perioad, s-a conturat tendina de cuantificare a prevederilor bugetare pentru diferite categorii de cheltuieli, respectiv a celor cu nvmntul, pornind de la o cot procentual minim din PIB, conform relaiei: C
pip

= PIB . c
p

n care: C
p

pip

cheltuieli publice pentru nvmnt prevzute n buget;

PIB produsul intern brut previzibil; c - cota procentual din PIB destinat acestor cheltuieli. Prin prisma cerinelor de eficien, se accept ca logic i necesar verificarea corelaiei dintre creterea cheltuielilor cu nvmntul, pe de o parte, i creterea PIB, pe de alt parte, deoarece, principial, efectul scontat a se obine prin nvmnt trebuie s includ i un spor de productivitate a muncii, care se regsete ntr-un spor de PIB. Pe seama sporului de PIB ar urma s se recupereze cheltuielile cu nvmntul, realiznd i o cretere suplimentar a acestuia n viitor. n consecin, pentru aprecierea eficienei acestor cheltuieli se apeleaz la calcularea unor indicatori caracteristici, ntre care i termenul de recuperare. Acest indicator se calculeaz n baza raportului dintre volumul cheltuielilor pentru nvmnt i sporul de PIB realizabil ntr-un interval de timp, fr a se delimita cu exactitate creterea (de PIB) rezultat ca efect al acestora. n acelai timp i n mod implicit, ritmul de cretere a PIB trebuie s condiioneze ritmul de cretere a cheltuielilor cu nvmntul. Aceste condiii se pot exprima schematic prin relaiile: I
PIB PIB Cpi

>I

Cpi

indicele produsului intern brut; indicele cheltuielilor publice pentru nvmnt

Corelarea cheltuielilor pentru nvmnt cu rezultatele obtenabile n plan economic i social, impune structurarea adecvat a reelei de nvmnt astfel 59

nct absolvenii s poat pune n valoare cunotinele acumulate n coal. Sub acest aspect, un impact puternic l are cunoaterea evoluiei reale de pe piaa muncii, pentru adaptarea reelei colare i a ofertei de absolveni la cerinele acesteia. n asigurarea eficienei maxime a aciunilor finanate n domeniul nvmntului, un interes deosebit prezint aplicarea metodei numite analiza cost avantaje sau cost-beneficii. Aceast metod pornete de la considerentul c n orice aciune ntreprins se presupun anumite eforturi sau costuri i se obin anumite rezultate. n acest sens, pentru aciuni specifice nvmntului se pune problema delimitrii, pe de o parte a elementelor de efort sau de cost caracteristice i, pe de alt parte, a elementelor de efect sau de beneficii, denumite generic avantaje ce decurg din nfptuirea aciunilor finanate. n principiu, este necesar compararea mai multor variante de realizare a aciunilor respective, fiecare dintre acestea presupunnd costuri diferite i avantaje diferite, pentru a opta asupra variantei n care raportul dintre cele dou variabile este mai favorabil. Se admite, deci, c acelai obiectiv sau scop ar putea fi atins pe mai multe ci folosind mijloace diferite i antrennd costuri si avantaje diferite. Astfel, n cazul cheltuielilor cu nvmntul, o bun parte dintre elementele de cost sunt cuantificabile i permit compararea lor pentru alegerea variantei optime. Acestea apar ca elemente de cost obinuite, comune i altor domenii de activitate, cum sunt consumurile materiale de orice fel, inclusiv uzura echipamentelor sau cheltuielile de personal. Pentru elementele de avantaje, n mod direct, pot rezulta anumite venituri (la nivelul indivizilor sau instituiilor), dar, mai ales, indirect apare contribuia la creterea produsului naional prin valorificarea superioar a capacitii de munc i a productivitii muncii cadrelor calificate n coal. n analiza cost-avantaje a cheltuielilor cu nvmntul se acord o semnificaie deosebit relaiei dintre vrsta indivizilor colarizai i ctigul realizat. Se admite principial c o cretere a treptei de instruire n coal trebuie s se regseasc ntrun spor de venit realizat de ctre absolvent. n acest caz, abordarea eficienei aciunilor de nvmnt la nivelul persoanelor interesate s frecventeze cursurile unei coli presupune ca avantajul s se concretizeze ntr-o sum suplimentar de venit obinut de individ pe seama instruirii suplimentare. Pentru aprecierea eficienei, sub acest aspect, se ia n calcul ntreaga durat a vieii active, determinnd mrimea ctigului obtenabil suplimentar pe seama punerii n valoare a cunotinelor dobndite prin studiile absolvite, la un loc de munc retribuit corespunztor. n acelai context, n evaluarea costurilor devine necesar s se in seama, att de cheltuielile directe finanate din fonduri publice sau din alte surse private, ct i de aa-zisele cheltuieli indirecte, suportate din venituri ale familiilor, etc., inclusiv cele concretizate n lipsa de ctig pe perioada studiilor, care i afecteaz pe viitorii absolveni ai colilor. Aplicarea metodei cost-avantaje la domeniul nvmntului se axeaz pe ideea c aceste cheltuieli reprezint o investiie productoare de venituri viitoare pentru individ i societate. Prin urmare, att indivizii, ct i statul ar trebui sa fie interesai n formarea profesional a membrilor societii de o manier care s limiteze costurile la nivelul cel mai redus posibil i s favorizeze amplificarea avantajelor, asigurnd concordana ct mai deplin ntre cererea i oferta de for de munc, nu numai pe ansamblu ci i pe diferite specializri. Din acest punct de vedere este recomandat adaptarea continu a reelei de nvmnt, pe tipuri de coli i forme 60

de pregtire general sau profesional, pentru a permite evitarea unor cheltuieli suplimentare cu recalificarea forei de munc. i n domeniul ocrotirii sntii se pune cu mare acuitate problema eficienei cu care sunt cheltuite resursele alocate. n general, activitile specifice sntii genereaz mai multe categorii de efecte: medicale, sociale i economice, care concretizeaz aspecte ale eficienei acestor cheltuieli. Efectele medicale vizeaz rezultatele concrete ale aciunilor privind ocrotirea sntii (consultaii, analize, diagnostic, tratamente) i se reflect n refacerea i pstrarea sntii persoanelor beneficiare de asisten medical. Aceste efecte au n general un caracter individual. Efectele sociale reflect eficiena aciunilor de ocrotire a sntii la nivelul ntregii societi i se rsfrng asupra strii de sntate a ntregii populaii. Ele sunt reprezentate printr-o serie de indicatori statistici, cum sunt: sperana medie de via la natere, natalitatea, morbiditatea, mortalitatea infantil i cea general etc. care dau coninut eficienei sociale. Efectele economice constau n reducerea perioadelor de incapacitate de munc, eradicarea unor boli profesionale, creterea perioadei active a vieii, consolidarea capacitii de munc etc. Aceste efecte duc la economisirea unor importante fonduri financiare i n ansamblu la creterea PIB, fiind o expresie a eficienei economice a cheltuielilor cu sntatea. Eficiena economic poate fi determinat folosind mai multe metode, printre care cele mai cunoscute sunt: - analiza cost-beneficiu, care compar costurile diferitelor servicii medicale, cu rezultatele exprimate n bani ale acestora; aceast metod are aplicare relativ redus datorit numrului restrns de produse ale serviciilor medicale care pot fi evaluate n bani; - analiza cost-eficacitate presupune compararea costului serviciilor medicale cu eficiena exprimat prin nivelul unor indicatori cum ar fi: numr de mbolnviri evitate, ani de supravieuire, grad de recuperare etc., fiind util n compararea diferitelor metode de tratament pentru o anumit maladie.

3.5.2 Caracterizare general a cheltuielilor pentru servicii publice generale, ordine public i siguran naional Cheltuielile din aceast categorie se grupeaz dup structura organizatoric a autoritilor publice generale, care cuprinde: a) organele puterii i administraiei publice, n cadrul crora includ: - instituia (sau administraia) prezidenial; - organele puterii legislative centrale i locale (parlamente, consilii sau autoriti locale); - organele puterii judectoreti; 61

- organele executive centrale i locale (guvern, ministere, prefecturi, primrii i alte instituii). b) organele de ordine public n care se cuprind: poliia, jandarmeria, securitatea naional, servicii de informaii, servicii speciale de protecie i paz. Cheltuielile pentru serviciile publice generale satisfac necesiti publice, de ordin general, care intereseaz ntreaga societate, avnd un caracter indivizibil i dnd substan suveranitii unui stat. n acest scop, toate statele aloc importante resurse financiare din bugetul public. Cheltuielile pentru servicii publice generale difer (ca mrime i structur) de la o ar la alta, mai ales n funcie de nivelul de dezvoltare economic i social. n rile dezvoltate cheltuielile cu aceast destinaie au ponderi ntre 7%-12% n totalul cheltuielilor publice i de aproximativ 4% n produsul intern brut, n timp ce n rile n curs de dezvoltare de aproximativ 7%-22% i chiar mai mari, respectiv 2%-6% n produsul intern brut. n cadrul cheltuielilor pentru servicii publice generale, cheltuielile curente sunt predominante (aproximativ 85%) i se concretizeaz n salarii i alte drepturi bneti, achiziii de bunuri i servicii, cheltuieli administrativ-gospodreti .a. Prin cheltuielile de capital (circa 15%) se finaneaz investiii n construcii, dar mai ales n nzestrri cu echipamente de informatizare, mijloace de transport, tehnic special. Principala surs de finanare a acestor cheltuieli o reprezint bugetul de stat central sau bugetele locale, n funcie de subordonarea instituiilor respective. Mai exist i alte surse de finanare, cum ar fi: venituri proprii realizate din anumite activiti specifice, donaii, ajutoare financiare externe, credite externe, mai ales n cazul combaterii n comun a unor activiti criminale transfrontaliere. Eficiena cheltuielilor pentru servicii publice generale se poate exprima cu ajutorul unor indicatori specifici, cum ar fi: - "densitatea administraiei", care exprim numrul persoanelor ocupate n aparatul de stat, la 1000 de locuitori; - "costul administraiei publice", care arat mrimea cheltuielilor publice aferente finanrii aparatului de stat, ce revin la 1000/ sau 1.000.000 u.m. PIB.

4.5.3. Caracterizare general a cheltuielilor publice pentru aciuni economice n cadrul cheltuielilor publice pentru aciuni economice, cu un loc central revine celor suportate direct din bugetul statului, care se pot grupa n: - cheltuieli cu dezvoltarea sectorului economic de stat; - cheltuieli cu acordarea de subvenii; - cheltuieli cu cercetarea tiinific i dezvoltarea tehnologic. Cheltuielile pentru dezvoltarea sectorului economic de stat se finaneaz direct din bugetul de stat i se concretizeaz n realizarea unor obiective economice constnd n: construirea de noi ntreprinderi; dezvoltarea, modernizarea sau reutilarea, de proporii mai mari, a ntreprinderilor existente; rscumprarea 62

ntreprinderilor preluate n proprietatea statului (naionalizate) de la ntreprinztorii privai; pli legate de datoriile contractate de stat pentru dezvoltarea acestui sector, inclusiv a dobnzilor aferente. n principiu, acestea reprezint cheltuieli de investiie n obiective economice proprietate de stat. Cheltuielile cu acordarea de subvenii vizeaz, n esen, acoperirea pierderilor pe care le pot nregistra ntreprinderile, att din sectorul privat, ct i din cel public, ca urmare a aciunii unor factori cu impact negativ, inclusiv a practicrii unor preturi mai sczute, controlate de stat, pentru anumite bunuri i servicii destinate consumului intern sau exportului. Finanarea acestor aciuni, prin acordarea de subvenii din bugetul public, se justific prin prisma interesului naional, de a asigura, pe de o parte, un consum satisfctor de bunuri i servicii strict necesare pentru populaie, la preuri acceptabile, sau stimularea exporturilor, ca suport al ncasrilor n valut, iar pe de alt parte, recuperarea cheltuielilor i obinerea unui profit acceptabil pentru ntreprinderile furnizoare. Mrimea cheltuielilor de acest tip depinde att de condiiile de producie i vnzare ale ntreprinderilor, ct i de nivelul la care se angajeaz statul s subvenioneze diferitele produse i servicii de acest fel, garantnd ntreprinztorilor obinerea unui venit satisfctor. n principiu, se poate admite c mrimea acestui venit (profit) trebuie s fie comparabil cu cea posibil de realizat pe piaa intern, prin vnzarea bunurilor i serviciilor respective la preuri libere, nedirijate de stat. Prin urmare, statul se angajeaz s garanteze productorilor respectivi un asemenea nivel de pre (obtenabil pe piaa intern n condiiile non-interveniei sale), compensnd ntreprinztorilor diferena nefavorabil, prin acordarea de subvenii. Acestea se pot stabili i acorda de ctre stat i cu scopul de a se acoperi pierderile realizate de ntreprinderi cu capital de stat, datorate costurilor mari nregistrate de acestea din cauze obiective, care depesc preurile formate liber pe pia, n condiii de concuren. n acest sens, preul garantat de stat ar urma s acopere integral costurile recunoscute i, eventual, s permit obinerea unui profit minim de ctre productor. Cheltuielile cu cercetarea tiinific i dezvoltarea tehnologic au devenit un factor important de impulsionare a creterii economice, confirmat de faptul c rile care nregistreaz un procent mai ridicat al acestor cheltuieli in PIB au progresat mai rapid, att n plan economic, ct i social-cultural. Decalajul existent ntre cele dou grupuri de ri, cu tendin de accentuare, se datoreaz i diferenelor de potenial tiinific. In acest context, este semnificativ constatarea c, n deceniul anterior, numai pentru finanarea cercetrii tiinifice se alocau din PIB, n rile dezvoltate peste 2%, iar n rile n curs de dezvoltare sub 1%. Coninutul specific al aciunilor ntreprinse n sfera cercetrii tiinifice conduce la diferenierea cheltuielilor corespunztoare lor n trei subgrupe, distingndu-se: cheltuieli cu cercetarea tiinific fundamental; cheltuieli cu cercetarea tiinific aplicativ; cheltuieli privind dezvoltarea (tehnologic). Cheltuielile cu cercetarea tiinifica fundamental se adreseaz aciunilor de cercetare ce vizeaz dezvoltarea cunoaterii n diferite domenii, descoperirea de legiti ce guverneaz fenomenele, etc., avnd adesea un coninut abstract, dar asigurnd, ntre altele, suportul conceperii i aplicrii n practic, de ctre om, a unor soluii adecvate la problemele vieii sale materiale i spirituale.. 63

Cheltuielile cu cercetarea tiinific aplicativ sunt caracteristice realizrii aciunilor de cercetare axate pe aplicarea n practic a cunotinelor din diverse domenii, n primul rnd, pentru crearea de noi produse i procedee tehnice,etc. Cheltuieli privind dezvoltarea tehnologic se refer la finanarea aciunilor de producere la scar industrial a noi produse, asimilare i introducere de noi tehnologii, etc. Alte cheltuieli publice cu caracter economic finanate din bugetul statului se refer la anumite aciuni de interes naional ntreprinse prin instituii specializate, asimilate celor bugetare. ntre aciunile economice de acest fel se pot meniona: combaterea duntorilor i bolilor la culturile agricole, combaterea epizootiilor i asigurarea de servicii sanitar-veterinare n zootehnie; selecia i ameliorarea soiurilor; combaterea eroziunii solului; realizarea unor lucrri de irigaii, amenajri de teritoriu sau servicii de cadastru, de metereologie, etc. Asemntoare prin coninut celorlalte cheltuieli economice, subvenionarea acestor aciuni poate contribui la conservarea i producerea valorii i implicit la creterea economic. Eficiena cheltuielilor publice pentru aciuni economice Efectuarea cheltuielilor publice n general i a celor pentru aciuni economice, n special, presupune cuantificarea i alocarea volumului de resurse financiare necesare realizrii diferitelor obiective sau aciuni, urmrind obinerea unei eficiene ct mai ridicate. n acest scop, sunt necesare calcule de fundamentare bazate pe o documentaie specific, lund n considerare factorii tehnici, economici i uneori sociali, care condiioneaz realizarea fiecrui obiectiv, att prin prisma efortului financiar, ct i prin cea a rezultatelor (efectelor) utile ce urmeaz a se obine. n mod deosebit, n cazul obiectivelor economice de natura investiiilor (crearea de noi ntreprinderi, dezvoltri, modernizri, reutilri, etc.) se impune elaborarea mai multor variante de realizare a acestora, pentru a se putea alege, n final, cea mai avantajoas. Este domeniul care se preteaz n cel mai nalt grad aplicrii analizei cost-beneficii sau cost-avantaje. Folosirea acestei metode n fundamentarea cheltuielilor pentru aciuni economice are un suport obiectiv, cu att mai mult cu ct, att elementele de cost, ct i cele de avantaj pot fi mai bine delimitate i cuantificate. Potrivit analizei cost-beneficiu, ntr-o prim faz, se procedeaz la definirea ct mai precis a obiectivelor, dup care se trece la identificarea mijloacelor posibile de folosit pentru realizarea fiecrui obiectiv propus. Pe aceast baz, se elaboreaz soluii alternative, ncepnd cu ntocmirea de liste ce conin mijloacele susceptibile de utilizat n aplicarea fiecrei soluii. Prin combinarea mijloacelor respective, n diferite variante de cost i de avantaj, se determin, apoi, mrimea costurilor i a beneficiilor (avantajelor) corespunztoare. n final, are loc compararea acestora i alegerea variantei mai avantajoase, prin prisma celui mai bun raport ntre costuri i beneficii (avantaje). Este evident c o variabil fundamental pentru determinarea mrimii efortului financiar, exprimat prin suma de alocat i alegerea variantei optime o constituie costurile totale pentru realizarea i punerea n exploatare a obiectivului respectiv. Cuantificarea lor trebuie s porneasc de la evaluarea cheltuielilor cu cercetarea i proiectarea, continund cu cele aferente lucrrilor de construcii, achiziionrii i montrii utilajelor, etc., respectiv cu cele legate de funcionarea obiectivelor, 64

incluznd i eventualele pierderi de venit ce decurg din dezafectarea unor terenuri, etc. Pe de alt parte, n determinarea avantajelor se au n vedere veniturile posibile de obinut prin punerea n exploatare a obiectivului, n primul rnd, ncasrile previzibile din vnzarea produselor sau serviciilor, inclusiv eventualele sume ce vor rezulta din valorificarea altor utiliti sau active ce vor fi scoase din funciune, etc. n mod sintetic, avantajele ce rezult prin finanarea de aciuni sau obiective economice, se concretizeaz prin beneficiul sau profitul previzibil a se obine pe perioada de exploatare a obiectivului, respectiv n anii de funcionare a acestuia i poate fi determinat, global, ca diferen ntre veniturile i cheltuielile de exploatare realizabile n fiecare an. La rndul lor, eforturile totale aferente unui obiectiv economic nsumeaz cheltuielile corespunztoare investiiilor pentru crearea sa cu cele de exploatare, ce se vor efectua pe parcursul funcionrii sale. Aadar, pentru fiecare proiect de realizare a unui obiectiv economic, profitul rezult ca diferen ntre suma veniturilor, pe toi anii de exploatare, i mrimea nsumat a investiiilor i cheltuielilor de exploatare (n aceeai ani), potrivit relaiei urmtoare: P = (V +V +.....+V ) - (I+C +C +.....+C )
1 2 n 1 2 n

n care: P= profitul obtenabil n perioada de funcionare a obiectivului; I= investiia total; V = veniturile obtenabile n primul an de funcionare;
1 2 n

V = veniturile obtenabile n al doilea an de funcionare; V = veniturile obtenabile n ultimul an de funcionare; Concepute n variante diferite, cu eforturi i avantaje ce difer de la unul la altul, proiectele pentru realizarea obiectivului se pot ordona n funcie de mrimea profitului sau de nivelul raportului dintre costuri i beneficii. Dac unele proiecte vor indica un rezultat negativ, n sensul c, n loc de profit, vor arta pierderi, acestea se vor elimina de la sine, urmnd ca alegerea s se fac numai ntre celelalte variante de proiect, care asigur obinerea unui profit. Concomitent, se ine seam i de restriciile bugetare, constnd n mrimea maxim a resurselor posibile de alocat pentru finanarea obiectivului respectiv. n acelai timp, pentru alegerea variantei de finanat, este necesar evaluarea impactului factorului timp asupra mrimilor luate n calcul, att a sumelor ce se investesc (cheltuiesc) n prezent, dar se valorific n viitor, ct i a profitului ce urmeaz a se realiza n viitor, prin exploatarea obiectivului, ele exprimndu-se n uniti monetare supuse deprecierii. Se apeleaz, n acest scop, la calcule de actualizare a valorii lor, astfel nct variantele comparate i variabilele ce exprim costurile i avantajele s devin comparabile. Este evident c alocarea unor sume din fonduri publice pentru finanarea de aciuni sau obiective economice echivaleaz cu decizia de investiie ce trebuie fundamentat i sub aspectul cerinelor de eficien. Cunoaterea mrimilor comparabile ale eforturilor investiionale i de exploatare a unui obiectiv 65

economic, respectiv a efectelor (rezultatelor) obtenabile permite o mai bun fundamentare a deciziilor de investire, prin calcule i aprecieri mult mai realiste asupra eficienei acestor cheltuieli. Din aceast perspectiv de abordare a cheltuielilor pentru aciuni economice prezint important major calcularea unor indicatori de exprimare a eficienei lor folosind raionamente similare fundamentrii deciziilor privitoare la investiii. Cel mai adesea, asemenea indicatori se bazeaz pe luarea n calcul a elementelor de efort, constnd din sumele ce se investesc i cheltuielile de exploatare, i a celor de efect care se regsesc n profit sau beneficiu. Dintre indicatorii principali utilizai n determinarea i aprecierea nivelului eficienei acestor cheltuieli ca i a investiiilor, n general, alturi de profitul actualizat se disting: a) Valoarea net (prezent) actualizat (venit net actualizat), care se exprim prin relaia: V == V - I + C /(1+a)t n t t t unde: V valoare (net) prezent actualizat (venit net actualizat)
n t

V - venitul obtenabil I - investiia finanat

t

C cheltuielile de exploatare
t

a - rata de actualizare t momentul (anul) de referin Indicatorul calculat astfel, pune n eviden mrimea venitului net actualizat, ce se poate obine n diferite variante de realizare i finanare a obiectivului respectiv i orienteaz spre a alege varianta n care nivelul su este cel mai ridicat i, implicit, eficiena apare a fi mai mare. b) Investiia specific, care exprim mrimea investiiei de finanat, pe unitatea de msur a produsului sau a capacitii de producie, i poate fi determinat: - fie ca raport ntre investiia total (I ) i volumul produciei realizabil (Q),
t

conform relaiei: I = I /O
s t

- fie ca raport ntre investiia total (I ) i capacitatea de producie (C exprimat n

t q

uniti de msur corespunztoare) a obiectivului ce se finaneaz, potrivit relaiei: I =I /C

s t q

Calculat pentru variante diferite de realizare a obiectivului, nivelul cel mai redus al acestui indicator evideniaz varianta care, sub acest aspect, asigur cea mai mare eficien.

66

c) Efectul negativ antrenat de imobilizarea fondurilor financiare (n investiia ce se finaneaz). Acest efect const n aceea c fondurile financiare corespunztoare sumelor ce se cheltuiesc rmn blocate pe perioada de la nceperea finanrii lucrrilor de investiii pn la darea n exploatare a obiectivului i atingerea parametrilor proiectai. n acest interval, resursele cheltuite nu contribuie la producerea de valoare nou, respectiv de PIB i acesta este un efect economic negativ, care se produce n mod obiectiv. n principiu, ns, ar fi de dorit ca acest efect s fie ct mai redus, ceea ce este posibil, fie prin reducerea perioadei de timp n care fondurile financiare folosite stau imobilizate (aplicnd soluii tehnice mai rapide n execuia lucrrilor), fie prin alegerea variantei cu un volum mai redus de investiii i ealonarea, n timp, mai raional a sumelor ce se cheltuiesc, pentru realizarea obiectivului. Sub acest din urm aspect, dac suma investiiilor se ealoneaz ntr-un mod care presupune cheltuieli mai mici la nceput i mai mari spre sfritul perioadei de execuie a investiiei, efectul negativ va fi mai mic, sau invers. Luat n considerare pentru alegerea variantei de investiii ce se poate finana, ,acest indicator ar trebui s prezinte un nivel ct mai redus, dat fiind faptul c o anumit pierdere din venit este inevitabil n cazul investiiilor n obiective economice, pentru care este necesar o perioad mai ndelungat de la nceperea execuiei pn la punerea n exploatare i atingerea parametrilor proiectai. d) Termenul de recuperare a investiiei, care exprim n ani sau fraciuni de ani timpul necesar pentru recuperarea sumelor cheltuite(investite), fie din profitul obtenabil anual, fie din venitul brut realizat (anual) prin vnzarea produciei (dup punerea n funciune a obiectivului), conform relaiilor: T (D ) = I / P
r r r r t t a ba

T (D ) = I / V n care:

T (D ) termenul (durata) de recuperare a sumei investite;

r r

I investiia total (suma total cheltuit) pentru realizarea i punerea n funciune

t

a obiectivului; P profitul realizabil anual;

a

V venitul brut (nainte de deducerea cheltuielilor de exploatare) anual.

ba

Prima relaie de calcul a termenului (duratei) de recuperare a cheltuielilor de investiii, pe seama profitului anual, este, evident, mult mai concludent dect a doua i se utilizeaz n mod obinuit. Rezultatul stabilit astfel arat care este numrul de ani sau fraciuni de an necesari pentru recuperarea sumelor avansate, fiind considerat mai eficient varianta pentru care nivelul acestui indicator este cel mai redus. Eficiena cheltuielilor pentru aciuni economice, respectiv a investiiilor se exprim i cu ajutorul altor indicatori, pe lng cei prezentai, dar calcularea lor pentru diferite variante de realizare a unui obiectiv duce, de regul, la rezultate contradictorii. n timp ce valorile unor indicatori apar favorabile alegerii unei variante, altele indic a fi mai eficiente alte variante de realizare i finanare a 67

aceluiai obiectiv. n aceast situaie, devine necesar opiunea pentru varianta n i aceast op care rezultatele indicatorilor calcula evideniaz, pe ansamblu, o eficien global calculai , eficien mai mare. Rezolvarea acestei probleme este, ns, cu att mai dificil, cu ct ns , dificil diferiii indicatori exprim fiecare n parte, cu intensiti diferite, numai anumite ii exprim intensit laturi ale eficienei globale. nc nu s-a construit un indicator agregat, care s eficien a s concentreze ansamblul elementelor de efect i efort privind investiia, astfel nct i investi s exprime sintetic gradul de eficien al oricrei variante de realizare a acesteia i eficien rei acestei s permit alegerea celei mai avantajoase. O soluie posibil , n acest sens, ar putea fi ordonarea ntr ie posibil, ntr-un tabel virtual a indicatorilor folosii n prezent, atribuind fiecruia un numr de puncte, dup folosi ruia num importana i puterea de exprimare a eficien i investiiilor, dintr-un punctaj total a eficienei dintr de 100 sau 1000 de uniti, care s serveasc drept baz de evaluare a fiecrei unit variante. Ulterior, ar urma s se procedeze la calcularea valorilor tuturor s indicatorilor (n toate variantele concrete avute n vedere pentru realizarea unui obiectiv) i determinarea punctelor ce revin efectiv fiecruia, n func de nivelul i fiec funcie real calculat pe fiecare variant . n acest scop, se poate porni cu acordarea variant. numrului maxim de puncte (prestabilit n tabel) indicatorului respectiv n varianta rului respec cu cel mai bun nivel al s i determina numrul proporional de puncte cuvenite su rul propor aceluiai indicator n fiecare dintre celelalte variante. n final, totaliznd punctele i rezultate pentru fiecare variant, ar urma s se opteze pentru aceea care are cel mai variant ca mare numr de puncte. r

Rezumat
n sens juridic, noiunea de cheltuial public semnific o plat legat de no semnific funcionarea instituiilor publice i, n general, de nfptuirea activitilor cu ionarea institu i, nf caracter public, inclusiv a ntreprinderilor cu capital de stat. capital n sens economic, noiunea de cheltuial public exprim procesele n no public economice de reparti ie a PIB, concretizate prin alocarea i utilizarea repartiie resurselor bneti (financiare), pentru realizarea de aciuni considerate de b ti ac interes public, la nivel naional sau al colectivitilor locale etc. ilor n raport cu modul de finanare al cheltuielilor de interes public la care se n finan are refer, sistemul cheltuielilor publice cuprinde urmtoarele componente , , urm majore: cheltuieli bugetare; cheltuieli extrabugetare; cheltuieli speciale; cheltu cheltuieli ale ntreprinderilor (entitilor economice) cu capital de stat. (entit ilor Potrivit criteriilor administrative, cheltuielile publice se grupeaz n funcie de grupeaz structura organelor i instituiilor publice. n cadrul acestei clasificri se iilor clasific disting gruparea organic, n care cheltuielile sunt mp organic , mprite dup fondurile din care se finan finaneaz (din bugetul general sau ordinar al statului, din bugetele locale, din bugetele anexe, din conturile speciale de trezorerie); gruparea funcional n care cheltuielile sunt mprite dup specificul activitii ional, ite dup instituiilor publice: administra iilor administraie public, armat nvmnt, cultur, , armat, sntate, cercetare tiinific etc. tate, Dup rolul pe care cheltuielile publice l au n nfptuirea reproduc nfptuirea reproduciei sociale, acestea sunt grupate astfel: cheltuieli reale sau negative i cheltuieli tea economice sau pozitive. Dup natura i aportul cheltuielilor la crearea condiiilor privind activitatea i condi entitilor publice, acestea se grupeaz n cheltuieli de func ilor grupeaz funcionare sau curente, cheltuieli de transfer i cheltuieli de investiii. Dup caracterul productiv al muncii, conform creia i activitatea din sfera creia neproductiv neproductiv creaz produs naional, cheltuielile publice se grupeaz astfel: ional, grupeaz 68

cheltuieli care se autolichideaz , cheltuielile reproductive autolichideaz reproductive. Dup con coninutul material sau de munc vie al proceselor prin care se concretizeaz, concretizeaz cheltuielile sunt grupate n dou mari categorii: cheltuieli materiale i cheltuieli de personal.

Teste de autoevaluare
1 Cheltuielile publice virtuale: virtuale a.sunt eviden evideniate in conturi de operaiuni monetare; b.nu presupun restituirea sumelor la o dat ulterioar; dat c.sunt acele angajamente ale statului care se pot finaliza n anumite condi prin condiii, pli viitoare e 2 Ca indicatori de apreciere a eficien ei sociale a cheltuielilor publice pentru eficienei ocrotirea sn ntii se utilizeaz: a. mortaliatatea general; general b. durata activ a vieii; activ c.morbiditatea 3 Cheltuielile publice bugetare cu plata ajutorului pentru omaj se ncadreaz n categoria : a.cheltuielilor curente curente; b.cheltuielilor de transfer transfer; 69

c.cheltuielilor definitive definitive. 4 Dup natura i aportul cheltuielilor la crearea condiiilor privind activitatea i condi entitilor publice, cheltuielile publice se clasifica n: ilor publice a. cheltuieli de investiii; investi b.cheltuieli bugetare bugetare; c.cheltuieli de funcionare. func 5 Dup rolul pe care cheltuielile publice l au n nfptuirea reproduciei sociale, nfptuirea reproduc acestea sunt grupate astfel: sau negative i cheltuieli economice sau pozitive : a. cheltuieli reale; b. cheltuieli economice; c.cheltuieli bugetare. bugetare

Bibliografie minimal minimal

Dragomir, Georgeta "Finane publice", Ed. Fundaiei Academice "Danubius" iei Galai, 2005 Filip, Gh., Finan publice, Editura Junimea, Iai, 2002 Finane Filip, Gh. (coord), Finane , Editura Junimea, Iai, 2002 Nu A, Nu F., Politici i mecanisme fiscal-bugetare, Editura Europlus, Galai, , Gala 2009 Nu F., Nu A., Implicatiile socio-economice ale politicilor fiscal-bugetare, economice fiscal Editura Europlus, Gala 2009 Galai, Vcrel, I. (coord) , Finane publice , Editia a IV-a, Editura Didactic i rel, IV Pedagogic, Bucureti, 2004 , Bucure

UNITATEA DE NVARE 4 NV SISTEMUL RESURSELOR FINANCIARE PUBLICE

Noiunea de resurse financiare publice i structura acestora iunea i Clasificarea i caracterizarea general a resurselor financiare lasificarea 70

publice (bugetare) Impozitele principal resurs financiar public (bugetar) Elementele tehnice ale impozitului i sisteme de impozitare Trsturile distinctive i formele impozitelor directe Trsturile distinctive i formele impozitelor indirecte Obiectivele specifice unitii de nvare Rezumat Teste de autoevaluare Lucrare de veerificare Bibliografie minimal

Obiective specifice: La sfritul capitolului, vei avea capacitatea: sa definesti noiunile urmatoare: resurse publice, impozite, principiile impunerii, fiscalitate sa identifici principiile de echitate fiscal i de politic economic i financiar; sa clasifici impoziteer; sa delimitezi trsturile diverselor tipuri de impozite; Timp mediu estimat pentru studiu individual: 3-4 ore

4.1. Noiunea de resurse financiare publice i structura acestora

71

Resursele financiare publice pot fi abordate ca un sistem sui generis avnd n vedere specificitatea lor i legturile ce se stabilesc ntre procesele de formare i utilizare ale acestora. n raport cu caracterul public al nevoilor crora le sunt destinate, aceste resurse alctuiesc un tot menit s satisfac cererea de consum impus de funcionarea normal a instituiilor i organismelor publice, inclusiv a entitilor administrativ-teritoriale. Ele se integreaz firesc n ansamblul resurselor economice destinate consumului intern, formrii de capital sau valorificrii n exterior, aducnd o contribuie major la derularea activitii lor economicosociale. Sub aspect conceptual, prin resurse financiare publice se nelege, n principiu, totalitatea mijloacelor bneti care se administreaz de ctre autoritile publice n scopul ndeplinirii funciilor i sarcinilor ce revin acestora, asigurnd funcionarea structurilor organizatorice corespunztoare (instituii publice centrale i locale, ntreprinderi de stat etc.). Ele se caracterizeaz i prin aceea c aparin de drept statului, respectiv autoritilor publice i sunt utilizate pentru satisfacerea nevoilor de consum public. Spre deosebire, mijloacele bneti care aparin diferitelor persoane fizice i juridice i se administreaz n baza proprietii private formeaz, n sens larg, resursele financiare private i satisfac nevoi de consum privat. La scara ntregii societi se poate vorbi despre resursele financiare ale naiunii, n care se nglobeaz, att mijloacele bneti ce se administreaz n cadrul sectorului de stat, ct i cele administrate n sectorul privat. Delimitarea conceptual bazat pe tipul de proprietate nu exclude, n fapt, ntreptrunderea proceselor de utilizare a celor dou categorii de resurse financiare, care devine nu numai posibil ci i necesar. Armonizarea folosirii lor poate fi benefic, att pentru societate, ct i pentru indivizi, favoriznd o mai bun valorificare a resurselor naionale n acord cu cerinele de progres i civilizaie a fiecrei ri. Pe de alt parte, formarea tuturor resurselor financiare presupune, n mod obiectiv, crearea de produs naional brut i avuie naional, dei, n anumite limite de mrime i timp, ele pot fi procurate i din afara rii, n cadrul unor raporturi specifice concretizate prin mprumuturi, donaii, ajutoare externe etc. Avnd n vedere modul diferit n care se implic autoritile publice n administrarea lor, resursele financiare publice se structureaz pe dou subsisteme, i anume: a) subsistemul resurselor publice bugetare; b) subsistemul resurselor ntreprinderilor cu capital de stat i mixte. Subsistemul resurselor publice bugetare include resursele financiare administrate direct de ctre autoritile publice centrale i locale, respectiv de ctre instituiile publice specializate, care prin natura activitii lor, nemateriale, nu pot realiza venituri satisfctoare pentru acoperirea cheltuielilor proprii. Ansamblul acestor resurse numite i bugetare se reflect, n principiu, n bugetul de stat sau bugetele diferitelor structuri administrativ-teritoriale, ce alctuiesc sistemul bugetar al unei ri. Cel de al doilea subsistem nglobeaz resursele financiare administrate direct de ctre ntreprinderile din sectorul economic de stat, n baza autonomiei lor de funcionare ca societi comerciale, regii autonome etc., inclusiv participaiile de capital ale statului la ntreprinderi mixte. Formarea i utilizarea acestor resurse 72

prezint particulariti determinate de coninutul material al activitilor respective i domeniul sau ramura economic n care funcioneaz ntreprinderile de stat (industrie extractiv, metalurgic, construcii de maini etc., transporturi i telecomunicaii, construcii, agricultur i silvicultur etc.). Ele se pot constitui la dispoziia ntreprinderilor prin alocaii din resursele administraiei publice (de regul, la nfiinare), prin mprumuturi, pe seama veniturilor obinute n propria activitate, avnd capacitatea de a se reconstitui prin vnzarea i ncasarea produselor, lucrrilor, serviciilor i a spori prin repartizarea unor pri din profitul realizat, ca i prin emisiunea de obligaiuni i contractarea de noi mprumuturi bancare etc. Considerate, la rndul lor, ca sistem, resursele financiare publice bugetare se structureaz pe urmtoarele subsisteme mari: a) resursele financiare ale administraiei de stat centrale; b) resursele financiare ale administraiilor locale; c) resursele financiare ale asigurrilor sociale de stat. Primul subsistem al resurselor financiare publice bugetare, se distinge, n principal, prin faptul c acestea sunt instituite i administrate de ctre autoritile publice centrale, fiind destinate realizrii de obiective i aciuni considerate de interes naional. Ele se constituie, de regul, sub forme ale impozitelor, taxelor i contribuiilor denumite generic centrale sau generale, mprumuturilor contractate de guvernul central etc. i sunt prevzute prin bugetul de stat, n vederea acoperirii cheltuielilor publice nscrise n acest buget. A doua component, resursele financiare ale administraiilor locale se concentreaz la dispoziia autoritilor publice ale unitilor administrativteritoriale (de ex., judee, municipii, orae, comune) pentru satisfacerea unor nevoi asumate la nivelul fiecrei localiti, servind finanrii de aciuni considerate, n principiu, de interes local. Formele de constituire a acestor resurse sunt impozitele i taxele locale, pe lng care se pot folosi i mprumuturile contractate de autoritile locale etc. Dar, n bun msur, pentru acoperirea nevoilor la acest nivel, se folosesc i subveniile sau transferurile din bugetul de stat (al administraiei centrale). Resursele financiare de care dispun autoritile de stat locale se reflect, ca i cheltuielile corespunztoare, n bugetul local al fiecrei uniti administrativ-teritoriale. Cea de a treia component, resursele financiare ale asigurrilor sociale de stat se constituie i administreaz separat de ctre instituii sau organe de stat specializate n domeniu. Ele sunt menite s asigure mijloacele necesare unui trai decent pentru persoanele care nu pot dobndi venituri satisfctoare prin prestarea curent a unei munci. Constituirea acestor resurse mbrac, de regul, forma contribuiilor pentru asigurri sociale, suportate de patroni i salariai sau a alocaiei (subveniei) din bugetul (administraiei centrale) de stat. n corelaie cu cheltuielile specifice ce concretizeaz destinaiile lor, resursele financiare care compun acest subsistem sunt prevzute separat n bugetul asigurrilor sociale. Administrarea separat a resurselor financiare publice aferente subsistemelor menionate nu contravine abordrii ansamblului acestora ca sistem. Mai mult, exist posibilitatea unor redistribuiri de resurse de la un subsistem la altul. Sub acest din urm aspect, sunt tipice transferurile de resurse financiare (subveniile) din bugetul (administraiei centrale) de stat ctre bugetele locale sau chiar mprumuturile practicate ntre diferitele subsisteme financiare publice. 73

Prin prisma raportrii la volumul cheltuielilor publice (bugetare) de efectuat, ansamblul resurselor financiare utilizabile prezint structuri diferite, dup cum, n anul bugetar respectiv, veniturile ce se formeaz n mod obinuit la dispoziia autoritilor publice acoper integral sau numai parial cheltuielile de efectuat. n situaia cnd cheltuielile pot fi acoperite n ntregime din resurse obinuite, structura resurselor financiare publice (bugetare) cuprinde: prelevrile din veniturile persoanelor fizice i juridice la dispoziia autoritilor publice, sub formele practicate n mod obinuit (impozite, taxe, contribuii); respectiv, venituri din exploatarea ntreprinderilor i proprietilor publice. Spre deosebire, n situaiile n care resursele obinuite sunt inferioare cheltuielilor de efectuat, considerate indispensabile, pentru acoperirea diferenei (de cheltuieli), sistemul resurselor financiare publice (bugetare) include i resurse denumite generic extraordinare, procurate mai ales sub formele mprumutului public, dar, uneori, i prin emisiunea de moned, vnzri de active publice, etc. n cazul statelor federale se distinge i un subsistem al resurselor financiare administrate de ctre autoritile publice ale fiecrui stat membru al federaiei, reflectate prin bugetele proprii. Se remarc, de asemenea, tendina de abordare i prezentare a resurselor financiare ce se constituie la dispoziia instituiilor publice ca subsistem distinct, pornind de la competenele de care dispun acestea n administrarea mijloacelor bneti alocate lor din bugetul de stat sau obinute din propria activitate.

4.2. Clasificarea i caracterizarea general a resurselor financiare publice (bugetare)

Ansamblul resurselor financiare publice (bugetare) este alctuit din componente care se caracterizeaz prin trsturi comune, dar prezint i particulariti privind formarea i utilizarea lor, genernd i efecte economico-sociale ce difer sensibil de la o component a acestora la alta. Pe aceast baz, ele se pot clasifica n funcie de mai multe criterii, fiecare categorie distingndu-se prin anumite caracteristici. Dup un prim criteriu de clasificare, i anume regularitatea folosirii lor resursele financiare publice se mpart n: a) resurse ordinare; b) resurse extraordinare. Resursele financiare publice (bugetare) ordinare sunt folosite n mod curent i n condiii social-economice considerate normale, motiv pentru care mai poart i denumirea de resurse curente sau obinuite. Formele sub care se constituie aceste resurse se regsesc permanent n structura resurselor financiare publice, respectiv n bugetul fiecrui an bugetar, iar prin importana mare ce le revine constituie componenta fundamental. n cadrul acestora, cele mai larg utilizate sunt: 1. impozitele, taxele i contribuiile obligatorii (suportate de persoanele fizice i juridice); 2. veniturile din exploatarea ntreprinderilor i proprietilor din sectorul public. Impozitele, ca i diferitele taxe i contribuii obligatorii similare lor nsoesc existena statului de-a lungul ntregii sale istorii, dovedindu-se a fi, n permanen, resurse indispensabile funcionrii instituiilor publice. Realizarea lor ca resurse financiare publice presupune redistribuirea veniturilor primare obinute de ctre persoanele fizice i juridice. ntr-o situaie asemntoare, sub aspectul permanenei 74

folosirii lor, se afl i veniturile obinute din exploatarea domeniilor i ntreprinderilor ce formeaz sectorul economic public, n care se creaz produs naional la a crui repartiie primar particip statul sau entitile publice, n mod direct, n ipostaza de proprietar. Resursele financiare publice extraordinare, aa cum s-au conturat n timp, se disting de cele ordinare, n primul rnd, prin caracterul vremelnic, nepermanent, al folosirii lor de ctre stat, ceea ce presupune prezena acestora numai n unii ani bugetari i absena lor n ali ani. Caracterul extraordinar al folosirii acestei categorii de resurse se consider a fi consecina manifestrii unor fenomene sau situaii economico-sociale neobinuite, excepionale, generatoare ale unor nevoi publice, respectiv cheltuieli impuse de mprejurri extraordinare ntr-o perioad sau alta, n care resursele curente (ordinare), posibile de procurat n mod obinuit, sunt insuficiente. Contextul specific n care pot fi utilizate resursele extraordinare, le imprim acestora un caracter excepional (extraordinar). Aflate n opoziie cu doctrina financiar clasic, implicarea lor n formarea resurselor financiare publice a devenit tot mai intens n societatea contemporan. Pe fundalul dificultilor economice i sociale cu care se confrunt i al doctrinei economice i financiare moderne, majoritatea statelor lumii apeleaz tot mai des i n proporii mai ridicate la resursele extraordinare, pentru a acoperi pri din cheltuielile publice a cror cretere devanseaz, adesea, pe cea a resurselor ordinare (curente) i genereaz deficite bugetare. Acceptarea finanrii deficitelor bugetului de stat (devenite cronice n multe ri), n spiritul doctrinei intervenionist-statale, cu scopul relansrii economiei, a dat un impuls puternic folosirii acestor resurse, iar dup cel de al doilea rzboi mondial s-a conturat chiar o tendin de permanentizare a lor. Formele principale sub care s-a practicat procurarea de resurse extraordinare sunt: a) mprumuturile de stat; b) emisiunea (inflaionist) de moned. Alturi de acestea, mai poate fi ntlnit folosirea (mult mai rar i n proporii relativ reduse) a altor forme ale resurselor extraordinare, ca: pri din fondul de amortizare (constituit la ntreprinderile cu capital de stat) preluate la bugetul statului pentru a finana cheltuieli publice; sume rezultate din vnzarea unor bunuri (active) publice sau din lichidarea unor participaii cu capital de stat la societi comerciale mixte; rezerve valutare sau de aur ale rii (utilizate n efectuarea unor pli externe) etc. mprumutul de stat (public), ca resurs bugetar extraordinar, este folosit cel mai adesea i prezint anumite particulariti generate de specificitatea relaiilor financiare pe care le exprim, comparativ cu alte resurse. Astfel, folosirea mprumuturilor de stat pentru procurarea de resurse financiare publice (bugetare) se nscrie n sfera relaiilor de credit, n general, respectiv a creditului public, la care statul particip n ipostaza de debitor, iar persoanele care-i cedeaz disponibilitile lor cu mprumut, n calitate de creditori ai statului. Caracteristicile eseniale ce definesc aceast form principal a resurselor extraordinare rezid n coninutul specific al proceselor financiare, presupunnd restituirea (rambursarea) ulterioar a sumelor (mprumutate) i plata dobnzilor ca pre al folosirii lor de ctre stat. Cei ce dau cu mprumut statului, cedeaz acestuia numai dreptul de folosin temporar a resurselor disponibile i implicit a puterii de cumprare aferente, pstrndu-i proprietatea i posibilitatea recuperrii lor dup un timp pentru a-i satisface propriile nevoi. 75

Cedarea disponibilitilor bneti aseamn parial mprumuturile de stat cu impozitele, ntruct presupun reducerea, fie i temporar, a veniturilor nominale ce pot fi utilizate de persoanele care mprumut statul. Ca i n cazul impozitelor, procesele de redistribuire a veniturilor la dispoziia autoritilor publice diminueaz puterea de cumprare a creditorilor acestora, n funcie de mrimea sumei cedate. Mai mult, faptul c sumele mprumutate i cheltuite trebuie rambursate (restituite) pe seama altor resurse, venituri curente (ordinare), n principal, a impozitelor ce se vor ncasa ulterior de ctre stat face ca mprumuturile publice, n general, s fie considerate i denumite chiar "impozite amnate". Pe de alt parte, ns, mprumuturile se deosebesc pregnant de impozite, n primul rnd, pentru c, n cazul lor, preluarea resurselor la dispoziia statului are caracter temporar, nu definitiv. n al doilea rnd, procesul de micare a valorii este reversibil; sumele respective se restituie deintorilor de drept dup un anumit timp. n al treilea rnd, pe perioada utilizrii n scop public, a sumelor mprumutate, creditorii obin n contraprestaie un venit sub forma dobnzii pltite de ctre stat. n acelai timp, folosirea acestui tip de resurs financiar public antreneaz un cost specific pentru stat reprezentat de dobnzile i comisioanele aferente pltite de stat, care majoreaz cheltuielile bugetare (peste nivelul celor efectuate direct prin finanarea aciunilor sau obiectivelor de interes public). n al patrulea rnd, pentru resursele procurate, astfel, la dispoziia statului este specific, n principiu, acordul de voin al creditorului, aspect aflat n contrast cu caracterul silit al prelevrilor sub forma impozitului. n condiiile dificultilor financiare majore cu care se confrunt statul, mprumuturile devin o soluie atractiv pentru stat, deoarece acestea faciliteaz procurarea unui volum relativ mare de resurse ntr-un interval de timp relativ redus i acoperirea n termen mai scurt a nevoilor de finanat. Ele angreneaz, ns, numai acele persoane fizice i juridice dispuse s ofere statului disponibilitile lor bneti n condiii determinate i nu risc o mpotrivire a populaiei, cum este posibil n cazul introducerii de noi impozite sau majorrii celor existente. Este de remarcat ca ntre practicarea mprumuturilor de stat i procurarea resurselor publice ordinare, n primul rnd sub forme ale impozitelor, se manifest anumite raporturi de condiionare. nsui apelul statului la mprumuturi are loc, n principiu, atunci cnd i in msura n care resursele ordinare curente sunt insuficiente. n principiu, folosirea mprumuturilor compenseaz doar temporar lipsa resurselor ordinare. Ulterior, rambursarea lor face necesar preocuparea statului pentru creterea ncasrilor din impozite, la un nivel chiar superior sumelor mprumutate, respectiv, pentru a acoperi i plile suplimentare specifice (dobnzi, comisioane). Emisiunea (inflaionist) de moned, la rndul su, poate constitui o resurs financiar public (bugetar) n msura n care statul, n virtutea dreptului su exclusiv de a emite moneda naional fr valoare intrinsec, pune n circulaie o cantitate de bani mai mare dect cea obiectiv necesar circulaiei monetare. n mod obiectiv, emisiunea monetar ar trebui s asigure utilizatorilor o cantitate de moned limitat la nevoile circulaiei normale a bunurilor i serviciilor i ndeplinirii celorlalte funcii ale banilor, ca premis a meninerii puterii de cumprare a acesteia. Emiterea unei cantiti mai mari de moned permite statului 76

s-i creeze resurse (venituri), n mod artificial, de o mrime egal cu diferena ntre masa bneasc total existent pe pia (dup emisiunea suplimentar inflaionist pentru acoperirea unor cheltuieli publice) i cantitatea de bani satisfctoare pentru derularea normal a fluxurilor reale n economie. Ea semnific redistribuirea unei pri a puterii de cumprare a veniturilor bneti nominale (dobndite de persoanele fizice i juridice), n favoarea statului, care cu suma emis suplimentar (inflaionist) achiziioneaz bunuri i servicii sau efectueaz pli pentru consumul public. Astfel, la o mrime dat a cererii de consum agregate, n baza emisiunii inflaioniste de moned, se modific proporiile consumului, n egal msur, n favoarea celui public i n defavoarea celui privat. Prin urmare, ca resurs bugetar extraordinar, emisiunea (inflaionist) de moned ca i impozitele i mprumuturile determin diminuarea puterii de cumprare a persoanelor fizice i juridice de la care se transfer aceasta. Dar se i deosebete de impozitele directe sau de mprumuturile de stat prin faptul c nu afecteaz, ca acestea, veniturile nominale ale persoanelor fizice i juridice, asemnndu-se mai mult cu impozitele indirecte, pentru c antreneaz diminuarea veniturilor reale ale acestora. Impactul su este mult mai greu de sesizat i cuantificat de ctre persoanele fizice i juridice ca utilizatori ai monedei, ea avnd un caracter voalat (ascuns). Aceasta devine o prelevare similar impozitelor, cu caracter silit, definitiv i fr contraprestaie, de la realizatorii veniturilor n form bneasc (persoanele fizice i juridice) ctre statul emitent al surplusului de mas monetar. Resursele obinute de stat pe aceast cale, aflate i ele sub incidena inflaiei, sunt de mrime egal cu puterea de cumprare redistribuit, astfel, de la ceilali utilizatori ai veniturilor bneti reale, mai mici dect cele nominale datorit deprecierii monedei, provocat de stat. Dei emisiunea inflaionist de moned a fost folosit mai intens anterior, n ultimele decenii ale secolului XX, majoritatea statelor lumii, confruntate cu efectele perverse profunde ale inflaiei, au trecut la interzicerea prin lege a folosirii acestei resurse. n practic, ns, se mai ajunge uneori, pe ci ocolite, la acoperirea unor nevoi publice pe seama emisiunii inflaioniste de moned n mod firesc, n ansamblul resurselor financiare publice, resursele ordinare dein ponderea cea mai ridicat. n majoritatea rilor, resursele ordinare reprezint peste 90% din resursele financiare publice totale. Tendina observat n evoluia resurselor financiare publice este de reducere a ponderii resurselor extraordinare, explicabil ndeosebi prin preocuprile guvernelor din majoritatea rilor, n primul rnd a celor dezvoltate, de a echilibra bugetul public, finannd cheltuielile publice, n cea mai mare msur, pe seama veniturilor bugetare ordinare. Este de remarcat c, fa de nivelele actuale, n deceniile 8 i 9 ale secolului XX, multe dintre statele n curs de dezvoltare (Argentina, Mexic etc.), precum i unele dintre cele puternic dezvoltate (SUA) au nregistrat proporii foarte mari ale resurselor extraordinare n contextul finanrii unor programe speciale, n plan economic, social, militar etc. n rile n curs de dezvoltare, ns, resursele financiare extraordinare dein o pondere ceva mai ridicat, fr a depi, cu unele excepii, n unii ani bugetari, cota de 5-7 % din resursele financiare totale. Explicaia acestui fenomen rezid, n principal, n promovarea deficitului bugetar ca mijloc de intervenie a guvernelor 77

acestor ri pentru dezvoltarea activitilor economice i sociale, inclusiv n susinerea sectorului privat, n condiiile confruntrii lor cu insuficiena resurselor financiare ordinare. Dup un alt criteriu de clasificare, i anume, coninutul economic al proceselor pe care le exprim formarea resurselor financiare publice, acestea pot fi grupate n urmtoarele categorii: - resurse (venituri) fiscale; - resurse (venituri) nefiscale; - resurse de trezorerie; - resurse mprumutate pe termen mediu i lung; - resurse din emisiunea (inflaionist) de moned. Resursele fiscale se caracterizeaz prin coninutul lor de procese economice de redistribuire a produsului intern brut sau avuiei naionale, de la persoanele fizice i juridice, la dispoziia autoritilor publice. Aceste procese se concretizeaz ca prelevri cu caracter obligatoriu sub formele tipice ale impozitelor, taxelor sau contribuiilor la constituirea diferitelor fonduri financiare publice. Resursele fiscale asigur cea mai mare parte a resurselor obinuite ale statului. Resursele nefiscale sunt reprezentate de veniturile obinute de ctre autoritile publice din exploatarea ntreprinderilor i proprietilor lor, n ipostaza de proprietar, care le d dreptul s participe la repartiia primar a produsului creat sau s valorifice diferite bunuri (active). Prelevarea acestor resurse la bugetul public nu are un caracter fiscal, semnificnd doar micarea valorii n limitele aceleiai proprieti, sub forme ale veniturilor preluate la bugetul public de la ntreprinderi cu capital de stat, dividendelor, sumelor ncasate din vnzri de active (publice), chiriilor (redevenelor) etc. Resursele de trezorerie se formeaz i utilizeaz n contextul efecturii de ctre trezoreria public a operaiunilor de ncasri i pli n conturile deschise entitilor publice. Ele presupun, att redistribuirea de disponibiliti acumulate n aceste conturi, ct i angajarea temporar a unor mprumuturi pe termen scurt la Banca de Emisiune, respectiv prin vnzarea de nscrisuri sau titluri de stat (certificate de depozit, bonuri de tezaur etc.) n scopul echilibrrii curente a operaiunilor de trezorerie public. Alturi de aceste resurse pot fi mobilizate i folosite resursele mprumutate pe termene medii sau lungi pentru finanarea deficitelor bugetare anuale, procurate prin vnzarea altor forme ale titlurilor de stat, care presupun, de asemenea, procese de redistribuire ale disponibilitilor bneti (implicit ale veniturilor), de la deintorii acestora ctre stat, pe principiile relaiilor de credit (aa cum rezult din caracterizarea gruprii anterioare). n fine, resursele din emisiunea (inflaionist) de moned exprim, de asemenea, procese de redistribuire a veniturilor n favoarea statului, ca i resursele fiscale, dar ntr-o form implicit greu de identificat pentru persoanele fizice i juridice, de la care se redistribuire (n prim plan) puterea de cumprare (aa cum s-a vzut n referirile la gruparea anterioar). O alt clasificare a resurselor financiare publice poate fi fcut n funcie de nivelul administrativ la care se mobilizeaz resursele, distingndu-se: 78

a ) n cazul statelor unitare: - resurse ale administraiei centrale, care se reflect n bugetul central sau general (de stat); - resurse ale administraiilor locale, care se reflect n bugetele locale ale unitilor administrative din teritoriu; - resurse ale asigurrilor sociale, care, de regul, se reflect ntr-un buget separat i se administreaz de organisme specializate, regsindu-se, n final mpreun cu celelalte resurse bugetare, n bugetul public consolidat. b) n cazul statelor federale: - resurse ale statului federal, cuprinse n bugetul federal; - resurse ale statelor membre (federate), reflectate n bugetul fiecrui stat membru al federaiei; - resurse ale entitilor administrative locale, din cadrul fiecrui stat federat, ce se nscriu n bugetele locale n strns legtur cu gruparea de mai sus, se poate face i o clasificare dup modul cum se structureaz resursele financiare pe componentele bugetului consolidat, i anume: - resurse ale bugetului de stat (impozite, taxe i contribuii generale, venituri din exploatarea ntreprinderilor i proprietilor statului, etc.). - resurse ale bugetelor locale (impozite, taxe i contribuii locale, venituri defalcate i transferuri de la bugetul de stat etc.). - resurse ale asigurrilor sociale de stat (contribuii pentru asigurri sociale etc.). - resurse cu destinaie special (taxe i contribuii pentru constituirea de fonduri speciale). Dup un alt criteriu de clasificare a resurselor financiare publice, i anume n funcie de locul de provenien, acestea se grupeaz n: resurse interne; resurse externe. n principiu, resursele interne provin prin distribuirea i redistribuirea produsului intern brut i, uneori, a avuiei naionale rezultate din activitile creatoare de valoare ce se desfoar n fiecare ar. Sursa lor fundamental fiind PIB-ul fiecrei ri, dimensiunile i dinamica acestuia condiioneaz, n mod hotrtor, proporiile i evoluia resurselor financiare publice, n timp i spaiu. Formele concrete ale acestor resurse se regsesc n fiecare dintre gruprile anterioare, ca venituri curente fiscale i nefiscale sau venituri de capital, dar i mprumuturi publice interne sau emisiune (inflaionist) de moned etc. La rndul lor, resursele externe se formeaz, n principiu, prin redistribuirea produsului creat n afara rii respective i presupun transferul de valoare din exterior, de la persoane fizice i juridice nerezidente ale statului primitor (inclusiv de la alte state), n anumite condiii. Forma principal a acestora o reprezint mprumuturile (de stat) externe contractate, fie cu organisme i instituii financiarbancare internaionale, fie cu guvernele altor state, fie cu persoane private nerezidente, pe pieele financiare. Alte forme de procurare a unor resurse externe pot fi ajutoarele financiare, donaiile etc. acordate de alte state, organisme sau 79

persoane nerezidente ale statului respectiv, viznd, de regul, nfptuirea anumitor obiective sociale, culturale, economice etc.

4.3 Impozitele principal resurs financiar public (bugetar)

4.3.1. Coninutul economic i trsturile impozitului Impozitele constituie, prin proporii, arie de manifestare i vechime, forma principal a resurselor financiare publice. Ele au aprut nc din sclavagism, fiind considerate primul element de finane publice, n msur n care statul a trecut la prelevarea, cu caracter obligatoriu, a unor venituri sau resurse private la dispoziia sa, n form bneasc. Dup unii autori, ns, originea impozitelor moderne se gsete n ajutoarele de tip feudal, bazate pe consimmntul vasalilor fa de rege. n raport cu existena acelui consimmnt, presupus de sistemul ajutoarelor feudale i meninut, oarecum, n regimul de instituire a impozitelor moderne prin votul parlamentelor, se poate invoca i o nuan a caracterului voluntar al impozitelor. Pe primul plan, ns, n sistemele impozitelor moderne, a trecut definitiv caracterul lor impus, de prelevri obligatorii ale unor resurse private la dispoziia statului, fr a se nega suportul democratic al instituirii lor de ctre organe legislative alese de ceteni (contribuabili). Astfel, noiunea de impozit semnific, n primul rnd, o obligaie impus de ctre stat supuilor si, constnd n a se ceda acestuia pri din veniturile sau averile lor, pentru acoperirea nevoilor sale de funcionare, respectiv a cheltuielilor publice. Coninutul economic al impozitelor const, deci, n procesele economice de redistribuire, mai ales, a PIB, de la posesorii veniturilor (averilor) ctre stat, n vederea acoperirii nevoilor publice. Cum economia de pia se bazeaz pe administrarea resurselor n cadrul proprietii private, procesele economice exprimate prin impozite sunt procese de repartiie secundar, a veniturilor i, n mai mic msur, a averilor acumulate de persoanele fizice i juridice. Totodat, prin prisma derulrii acestor procese, impozitul exprim o relaie social ntre persoanele fizice i juridice, (care cedeaz pri din veniturile sau averile lor), pe de o parte, i stat, (care preia la dispoziia sa resursele respective, constituindui fondurile bneti necesare funcionrii sale), pe de alt parte. Scopul pentru care se realizeaz aceste procese de redistribuire, determinnd existena relaiilor cu statul (ca exponent al unei colectiviti umane), este considerat unul colectiv, naional sau local. n aceste condiii, impozitele, ca i celelalte contribuii cu caracter obligatoriu (similare), antreneaz modificri ale mrimii valorii aflate spre administrare la dispoziia participanilor la relaiile respective: persoane fizice i juridice, pe de o parte i autoritile publice, reprezentante ale colectivitilor de tip statal, pe de alt parte. Caracteristicile definitorii ale impozitelor, ca principal form a resurselor financiare publice, pot fi sintetizate astfel: 1. prelevarea sub forma impozitelor are titlu obligatoriu, (n sarcina contribuabilului) i se realizeaz n mod silit. n aceast relaie dintre stat i persoanele fizice sau juridice, acioneaz obligaia de a plti suma stabilit drept 80

impozit fr a se cere consimmntul expres al pltitorului, iar n cazul n care acesta din urm nu se conformeaz, statul poate aplica msuri coercitive. Sub acest aspect, este de observat c ipostaza de for public n care se afl statul i confer acestuia dreptul de a executa silit ncasarea impozitelor de la persoanele private, dac acestea nu efectueaz operaiunile de plat n condiiile prevzute de lege. Acest drept este prevzut prin legile de instituire a impozitelor, iar n virtutea forei sale, statul i poate constrnge pe supuii si s-i ndeplineasc i aceast obligaie. 2. Impozitele se prelev la dispoziia statului, fr o contraprestaie direct din partea acestuia. ntre prelevrile sub form de impozite i aciunile de finanat crora le sunt destinate nu se stabilete, n principiu, o coresponden direct. n mod independent de destinaia, ce li se va da, impozitele se preiau de la persoanele fizice i juridice fr ca statul s le ofere, n schimb i n mod direct, bunuri, servicii sau alte avantaje, n ideea de contraprestaie. n mod indirect, ns, prelevarea sub forma impozitelor nu exclude obinerea de foloase din partea statului, dar aceasta apare ca o operaiune separat, distinct. Aadar, cheltuirea resurselor mobilizate prin impozite presupune prestarea de ctre stat a unor servicii publice i, implicit, anumite avantaje n favoarea persoanelor fizice i juridice, fr a se urmri, ns, existena unei corelaii ntre mrimea prelevrii ca impozit i mrimea foloaselor ce revin contribuabililor, cu att mai mult cu ct de serviciile statului beneficiaz i cei care nu sunt afectai de plata impozitelor. 3. Prelevarea sub forma impozitelor se efectueaz cu titlu nerestituibil (nerambursabil), exprimnd, deci, transfer definitiv la dispoziia statului, ceea ce nseamn c sumele prelevate nu se mai restituie contribuabililor. Aceasta trstur este, de altfel, imprimat categoriei generale a finanelor, n accepiunea sa restrictiv. Este evident c, n aceste condiii, prelevarea ca impozit presupune o reducere a puterii de cumprare a contribuabilului i acumularea ei la dispoziia statului. Acest transfer de putere de cumprare este acceptat ca o necesitate cu caracter obiectiv, un ru necesar, de ctre societate, pornind de la considerentul c funcionarea statului nu ar fi posibil n absena prelevrilor sub forme ale impozitelor, taxelor etc. n problema definirii i interpretrii conceptului de impozit au existat i exist nc opinii diferite, dei, toate au ca element comun relaia obiectiv dintre existenta statului (cu instituiile sale neproductive) i efectuarea prelevrilor pentru funcionarea sa. Astfel, n concepia clasic, impozitul a fost definit ca o plat suportat de ceteni pentru serviciile aduse lor de ctre stat, iar n interpretarea semnificaiilor sale se avea n vedere doar ipostaza sa de resurs financiar destinat finanrii cheltuielilor neproductive ale statului. n acest sens, A.Smith i D. Ricardo afirmau c impozitul reprezint o prelevare neproductiv din produsul creat n economie pentru susinerea statului, respectiv pentru asigurarea funcionrii instituiilor sale neproductive. Asemntor, Gaston Jze, considerat a fi fondatorul tiinei finanelor (publice), afirma c "impozitul este o prestaie bneasc rechiziionat de ctre stat de la particulari, n mod silit, cu titlu definitiv i fr contraprestaie, n vederea acoperirii cheltuielilor publice". Ideea prestaiei bneti a particularilor, fr contraprestaie din partea statului, incluznd n sine obligativitatea participrii lor la acoperirea nevoilor publice, nu exclude ipostaza lor de beneficiari ai 81

serviciilor furnizate de ctre stat, n contextul larg al ndeplinirii funciilor ce-i revin acestuia. Totui, n evoluia concepiei clasice despre impozit, este cel puin simptomatic sesizarea aciunii sale reglatoare asupra veniturilor nsuite de ctre membrii societii. Astfel, Adolph Wagner, apreciind c "Impozitele reprezint o cotizaie obligatorie a indivizilor, destinat s acopere cheltuielile generale ale statului, pe care acesta o percepe ca o contraprestaie i rambursare a cheltuielilor efectuate cu serviciile oferite de el, aduga c prin impozite se exercit i o intervenie regulatoare asupra venitului naional". n concepie modern, ns, abordarea coninutului impozitelor ine seama, n mod explicit, de mutaiile survenite n societate, n general, i n economie, n special, n contextul noilor doctrine politice i economice. Modificrile de ordin conceptual privind impozitul se refer, n esen, la luarea lui n considerare, nu numai ca resurs financiar a statului, ci i ca un instrument de intervenie a acestuia n viaa economic i social. Devine, astfel, deosebit de relevant exprimarea metaforic a profesorului francez Maurice Duverger, dup care "n neocapitalismul modern, impozitul capt o semnificaie mai larg; el nceteaz de a mai constitui gruntele de nisip care jeneaz angrenajele, pentru a deveni unul dintre regulatoarele i motoarele mainii" (economice i sociale - n. n.). ntr-un mod mai tranant, americanul William Albrecht jr. constat c, n mod tradiional, impozitele au fost privite ca un ru necesar pentru a compensa costurile acelor servicii pe care societatea le dorete a fi asigurate de ctre guvern. Or, n concordan cu aceast optic, impozitele ar trebui s fie la nivelele cele mai joase posibile, compatibile cu serviciile dorite, ceea ce corespunde, n esen, concepiei clasice referitoare la impozite. Dar realitile din lumea modern demonstreaz c "Astzi, impozitele capt o semnificaie care depete nevoile financiare ale guvernului. Ele sunt colectate nu numai pentru a achita notele de plat ale guvernului ci i pentru a influena activitatea economic". Corespunztor evoluiei nregistrate n planul concepiilor despre impozit i pornind de la coninutul su economic, n varianta modern, acesta reprezint, att procese de redistribuire a produsului creat i relaii economice ntre persoane fizice i juridice, pe de o parte i stat, pe de alt parte, ct i un mijloc de influenare (de ctre stat) asupra activitii economice i sociale. De altfel, n contextul doctrinar modern, analizele macroeconomice privind echilibrul general, dezvoltate, mai ales, pe baza teoriei generale a lui John Keynes, abordeaz impozitul ca variabil cu impact profund i cu rol de stabilizator principal ncorporat n mecanismul economiei de pia, respectiv de instrument util n realizarea alocrii optime a resurselor. 4.3.2. Principiile impunerii Cerine (criterii) generale ale impunerii Formularea unor cerine (criterii) ale impunerii se afl n relaie direct cu lozincile revoluiei burgheze ce afirmau i egalitatea n faa sarcinilor publice i vizau direct eliminarea privilegiilor fiscale ale nobilimii feudale.

82

Conturarea principiilor impunerii se nscrie n doctrina economic liberal i concepia economitilor clasici, ndeosebi a lui A. Smith, care a formulat cteva cerine (criterii) generale, n acest domeniu, i anume: 1. Impunerea trebuia s fie echitabil, adic s se asigure justeea fiscal. Semnificaia acestei cerine const n aceea c sarcina fiscal (decurgnd din modul de impunere) suportat de contribuabili ar trebui s corespund puterii contributive a suportatorului. La rndul su, puterea sau capacitatea contributiv trebuia apreciat, pornind de la situaia material a contribuabilului, fr a admite discriminri sau privilegii pentru anumite categorii sociale sau persoane. 2. Impunerea trebuia s fie economicoas, iar impozitul s aib un randament ct mai ridicat. n consecin, se cerea ca impunerea s fie realizat, n aa fel, nct s asigure mobilizarea de resurse suficiente (pentru acoperirea deplin a cheltuielilor statului) cu costuri minime. n mod implicit, acest criteriu exprim necesitatea administrrii impozitelor cu cheltuieli ct mai mici pentru ca sumele ncasate s fie folosite, n msur ct mai mare, pentru acoperirea celorlalte cheltuieli publice. 3. Impunerea s fie astfel practicat, nct impozitul s fie comod, adic s se asigure comoditatea acesteia, att pentru contribuabil (pltitor) ct i pentru organul fiscal. A. Smith pleda pentru o comoditate sub aspectul tehnicilor folosite n efectuarea lucrrilor privind aezarea i ncasarea impozitelor, urmrind ca ele s nu stnjeneasc activitatea contribuabililor i s nu complice inutil munca organelor fiscale. n acest sens, condiiile de efectuare a plii impozitelor se cereau a fi corelate cu posibilitile reale de plat ale contribuabililor, inclusiv cu particularitile activitii generatoare de resurse pentru plata acestora. 4. Impozitul s fie stabilit n mod cert, adic s se stabileasc ct mai precis obligaiile de plat i implicit s se asigure certitudinea impunerii. Conform acestei cerine, stabilirea impozitelor trebuia s aib loc cu deplin cunoatere, de ctre subiectul pltitor, asigurndu-se, concomitent, corectitudinea calculului i cuantificarea exact a obligaiei de plat n sarcina contribuabilului. Aceast cerin presupune, totodat, eliminarea arbitrariului i ambiguitilor n materie de impunere, pentru a se preveni abuzurile din partea organelor fiscale. Smith considera c incertitudinea n stabilirea impozitelor reprezint o mare deficient a sistemului de impunere. n consonan cu criteriile generale formulate de A. Smith, la baza sistemului de impunere practicat n societatea modern au fost puse urmtoarele categorii de principii: - principii de echitate fiscal; - principii de politic financiar; - principii de politic economic i social. Principii de echitate fiscal Conceptul de echitate fiscal exprim ideea c supuii unui stat trebuie s plteasc impozite n funcie de capacitatea lor contributiv. Aceasta nseamn c persoanele cu aceeai putere contributiv urmeaz s suporte impozite egale, ceea ce asigur o echitate orizontal. n acelai timp, ea presupune c cetenii cu o capacitate contributiv mai mare vor trebui s suporte impozite mai mari dect cei cu o putere mai mic, asigurndu-se i o echitate vertical n impunere 83

Conceptul de echitate fiscal orizontal concretizeaz, n planul impuneri; principiul general al egalitii n faa legii. El admite raionamentul dup care, dac venitul realizat de individ este utilizat ca un indicator sintetic al capacitii (puterii) contributive, atunci impunerea veniturilor este cel mai direct mijloc de asigurare a echitii fiscale, iar contribuabilii cu acelai venit trebuie s plteasc aceeai sum ca impozit. Echitatea fiscal vertical pornete de la acelai principiu al tratamentului egal, dar are la baza premisa conform creia ceteni cu capacitate contributiv diferit trebuie s plteasc impozite n sume diferite. Echitatea fiscal semnific, deci, o poziia egal ce trebuie asigurat cetenilor fa de sarcina fiscal, dar nu ca o egalitate de tip matematic, ci una, aa-zis, personal. Or, egalitatea personal conduce la o mrime difereniat a impozitelor, innd seama de situaia social i familial a contribuabililor, ceea ce atrage sup sine sarcini fiscale diferite, n raport cu puterea contributiv a acestora. Satisfacerea cerinelor de echitate fiscal, n accepiunea prezentat, presupune respectarea cumulativ a mai multor condiii, cu valoare de principii, i anume: a. mrimea sarcinii fiscale s se diferenieze pe baza puterii contributive, prin luarea n considerare, att a materiei impozabile realizate de fiecare, ct i a situaiei sociale i familiale a contribuabilului. Deci, sarcina fiscal devine inegal la aceiai mrime a materiei impozabile, atunci cnd situaia contribuabilului, din punct de vedere social, este diferit (de exemplu, prin prisma nivelului mediu al veniturilor pe membru de familie). b. impunerea trebuie s fie general, adic s cuprind toate categoriile de persoane care realizeaz materie impozabil, fr discriminri determinate de criterii sociale sau economice. Pe baza aplicrii acestui principiu, ar urma s se elimine acordarea de avantaje privind suportarea impozitelor, unor categorii de persoane sau indivizi aflate n aceeai situaie material sau social. c. impunerea trebuie s permit fiecrui individ un venit minim (neafectat de impozit), numit i "venit minim neimpozabil" considerat strict necesar asigurrii existenei sale. Aceasta nseamn c persoanele care ar realiza un venit total sub plafonul stabilit ca minim necesar existentei s fie scutite de a plti de impozit. Recunoscut, cu rezultate certe, n cazul impozitelor directe pe venituri, acest principiu nu are aplicabilitate cnd este vorba de impozitele indirecte pe consum, suportate n funcie de mrimea consumului fiecrei persoane i nu de nivelul venitului real al fiecrui consumator. Prin acest tip de impozite, venitul minim neimpozabil este afectat la fel ca orice alt venit folosit pentru satisfacerea nevoilor de consum, indiferent de nivelul su i de situaia social a contribuabilului contravenind cerinelor de echitate fiscal. Aplicarea n practic a principiilor de echitate fiscal se afl sub incidena modalitilor tehnice de impunere folosite n diverse ri, n diferite etape ale evoluiei lor. Sub acest aspect, gradul de echitate ce se realizeaz difer, n bun msur, dup cum s-a aplicat sau se aplic impunerea n sume fixe sau n cote procentuale, fie n variante cotelor procentuale proporionale, fie a celor progresive sau regresive. Principii de politic financiar (fiscal 84

Principiile de politic financiar promovate de ctre stat n domeniul impozitrii se circumscriu unor obiective specifice, urmrind corelarea ncasrilor din impozite cu cheltuielile publice bugetare de acoperit, administrarea impozitelor la costuri ct mai reduse etc. ntre principiile de politic financiar (fiscal) se disting urmtoarele: 1. Asigurarea unui randament fiscal ridicat. Conform acestui principiu ar trebui s se asigure un cuantum de resurse financiare, provenind din impozite, de nivel satisfctor n raport cu cheltuielile de finanat, i necesitnd eforturi minime de procurare a acestora. Aplicarea sa n practic presupune respectarea unor condiii, cum sunt: - impozitul s fie aplicat cu caracter universal, n sensul c el s fie suportat de ctre toate categoriile de persoane care ntrunesc calitatea de contribuabil. n raport cu aceast condiie, nu se admite exceptarea unor persoane de la obligaia plii impozitului, respectiv acordarea de privilegii fiscale anumitor grupuri sau categorii sociale; - prin modul de aplicare i ncasare a impozitului s nu se permit sustragerea de la impunere a materiei impozabile i nici evitarea plii impozitului. n consecin, trebuie s se urmreasc, att cuprinderea integral a materiei impozabile sub incidena impozitului, ct i contracararea tendinelor unor subieci de nendeplinire a obligaiei de a plti impozitele; - mobilizarea resurselor sub forma impozitelor s se fac cu cheltuieli de administrare ct mai mici. Aceast condiie presupune crearea unui cadru organizatoric i de funcionare a instituiilor abilitate pentru aezarea i ncasarea impozitelor, ct mai raional, bazat pe sistem informaional i tehnici adecvate, evitarea supradimensionrii i lipsei de eficien n activitatea aparatului fiscal etc. 2. Asigurarea stabilitii ncasrilor (sub form de impozite) la dispoziia statului. Acest principiu are n vedere ca mrimea ncasrilor, realizate de stat sub forma impozitelor, s nu depind de conjunctura economic i presupune un nivel constant al veniturilor ncasate. O asemenea cerin este impus de necesitatea finanrii aciunilor publice n mod continuu i la dimensiunile prevzute, urmrindu-se evitarea necorelrilor ntre ncasrile realizate i plile de efectuat prin trezoreria statului. Dar, n asigurarea stabilitii ncasrilor, o premis indispensabil rezid n evoluia real a bazei de calcul a impozitului, respectiv n dimensiunile efective ale materiei impozabile. n acest scop, sistemele de impunere sunt axate, de regul, pe o materie impozabil mai sigur, care s aib o evoluie previzibil, mai uor de cuantificat. Se urmrete, astfel, a asigura o mai mare certitudine n realizarea materiei impozabile i, pe aceast baz, n ncasarea impozitului ca resurs financiar a statului. 3. Elasticitatea impozitelor. Potrivit acestui principiu, impunerea trebuie s permit o adaptare elastic a ncasrilor din impozite fa de necesitile de resurse financiare, pentru a se asigura corelarea mrimii lor cu nevoile de finanare a aciunilor publice. n mod implicit, aplicarea sa presupune manevrarea sistemului de impozite prin modificri ale cotelor de impozitare i chiar ale structurii acestuia, pentru a-l face mai adecvat cerinelor de ncasare a resurselor, n raport cu evoluia mrimii cheltuielilor bugetare. El admite c, mai ales, n eventualitatea manifestrii unor fenomene conjuncturale (n anumite perioade) poate deveni 85

necesar cel mai adesea o sporire a ncasrilor (sau chiar o reducere a lor), ceea ce n practic este dificil de realizat. ansele de aplicare a acestui principiu sunt destul de reduse, dac avem n vedere c n lumea contemporan este caracteristic tendina de cretere continu a cheltuielilor publice, care determin doar nevoia de majorare a ncasrilor din impozite i conduce, de regul, la cutarea de soluii, n acest sens. n legtur direct cu principiul elasticitii impozitelor, se afl opiunea pentru structurarea sistemului de impozite adaptat de o ar sau alta. Din acest punct de vedere, exist posibiliti diferite de abordare a sistemului de impozite, care pot merge, fie n direcia multiplicrii numrului acestora, fie n cea a reducerii lor, ajungnd pn la a se susine practicarea unui singur impozit. n acest sens, este de remarcat c fiziocraii au pledat pentru practicarea unui singur impozit (impozitul financiar). Ulterior, s-a lansat varianta unui impozit unic aplicat pe resursele de materii prime sau energie, care s substituie toate celelalte impozite practicate pe baz de declaraii de impunere. Aceast idee a aprut n perioada dezvoltrii industriale, susinndu-se a fi n acord cu progresul tehnic axat pe creterea consumului de energie, care asigura randament i stabilitate ncasrilor (din impozite). Ea concepea a se percepe un impozit numai la vnzarea produselor energetice (electricitate, hidrocarburi), cu avantajele unei simplificri de amploare a lucrrilor necesare ncasrii lui, nsoit de reducerea cheltuielilor cu administrarea i, mai ales, a fraudelor fiscale. n ultimele decenii, s-a afirmat i o alt propunere de trecere la un impozit anual direct aplicat n cote procentuale variabile asupra valorii reale a capitalului fizic, inclusiv asupra bunurilor de consum durabil. n concepia autorului, francezul Georges Bernard, avantajele sale ar consta n posibilitatea simplificrii operaiunilor de ncasare i control i de contracarare a evaziunii fiscale, a ajustrii cotelor pe criterii economice i sociale adecvate dezvoltrii i realizrii unui randament mai ridicat. Totodat, el susinea c nlocuirea sistemului aplicat, care se bazeaz mai ales pe veniturile realizate prin munc i deci, pe factorul uman, cu altul bazat pe factorul capital al fi mai eficient, cu att mai mult cu ct capitalul fizic exprim o munc trecut, i, n aceast accepiune, nu afecteaz stimulentul pentru a munci, fat de care societatea este interesat. Independent de aceste puncte de vedere, ca regul general, se constat c n ntreaga lume se folosesc sisteme de impozitare cu un numr mai mare sau mai mic de impozite, concepute i aplicate n condiii, uneori, asemntoare, iar, alteori, diferite. Soluia unui singur impozit devine dificil de aplicat n practic, att prin prisma respectrii principiilor de impunere, ct i prin cea a rolului atribuit impozitelor n societatea modern, dup cum un numr prea mare de impozite, nejustificate prin rolul distinct ce revine fiecruia, se dovedete a fi contraproductiv. La principiile anterioare s-ar putea aduga i nediscriminarea fiscal. Aceast cerin are n vedere aplicarea aceluiai mod de impozitare a materiei impozabile dobndite pe teritoriul unei ri, att de rezidenii statului respectiv, ct i de cei aparinnd acestor state. Ea tinde s se generalizeze ca principiu i decurge din dezvoltarea schimburilor i cooperrii economice internaionale, n condiiile amplificrii circulaiei internaionale a capitalului i a forei de munc, respectiv a manifestrii fenomenului de globalizare a economiei. 86

Principii de politic economic i social Asemenea principii vizeaz, n esen, anumite criterii de ordin economic i social, ce stau la baza politicii fiscale promovate prin sistemul de impozite aplicat, urmrind atingerea unor obiective de politic general. Ele se grefeaz pe rolul de instrument de influenare i reglare a activitii economice i sociale, ce poate fi ndeplinit de ctre impozit, concretizndu-se, n general, prin modaliti tehnice i mecanisme folosite n aezarea i ncasarea impozitelor, orientate spre stimularea fenomenelor favorabile dezvoltrii societii, n ansamblu, i inhibarea celor cu impact negativ. Astfel, un principiu de politic economic urmrit n impunere const n crearea de condiii prielnice dezvoltrii i modernizrii economiei naionale. n acest sens, impunerea, n general, respectiv anumite categorii de impozite, prin modul concret de concepere i aplicare trebuie s favorizeze crearea unor ramuri sau subramuri economice, modernizarea, restructurarea i dezvoltarea economiei, n ansamblu. n acest scop, este demonstrat teoretic i confirmat, n bun msur, de practic faptul c atunci cnd se urmrete dezvoltarea unor ramuri economice, relansarea sau accelerarea ritmului de cretere economic, sistemul de impozitare poate aciona prin efectul de stimulare pe care l antreneaz acordarea de faciliti, ncepnd cu scutiri sau reduceri ale proporiilor impozitelor. Dimpotriv, dac politica economic urmrete restructurarea economiei, prin restrngerea sau renunarea la unele subramuri sau ramuri economie necompetitive, generatoare de pierderi, se poate promova un sistem de impozitare inhibant, nefavorabil acestora. Un alt principiu de politic economic reflectat n impunere se refer la ncurajarea i cointeresarea agenilor economici pentru sporirea exportului de produse, n primul rnd, a celor cu un grad mai nalt de prelucrare. Un loc important, sub acest aspect, revine regimului de impozitare a profitului din export i, mai ales, celui de aplicare a taxelor vamale. Prin intermediul lor se exercit o influen major, att asupra exporturilor, ct i a importurilor, cu efect final decisiv asupra realizrii unui obiectiv, de mare interes, cel al echilibrrii balanei comerciale i a balanei de pli externe. n acest fel, dezvoltarea relaiilor economice internaionale i asigurarea echilibrului valutar devin principii de politic economic cu profund rezonan asupra impunerii. Asemntor, meninerea puterii de cumprare a monedei i, implicit, combaterea inflaiei, ca principiu de politic economic, se reflect n impunere prin luarea n considerare i orientarea influenei impozitelor practicate asupra preurilor. Aa, de pild, o sporire a impozitelor indirecte determin, n mod obinuit, creterea inflaionist a preurilor i trebuie evitat, dup cum o majorare a celor directe se consider a avea efect deflaionist. Pe un plan mai larg, al politicii economice, alturi de stimularea exporturilor, se poate afirma, ca principiu al impunerii, protejarea produciei indigene i a productorilor autohtoni n faa unor politici vamale agresive promovate de alte ri, n care scop se poate folosi, de asemenea, un sistem adecvat de taxe vamale. Un alt principiu de politic economic, avnd i o puternic tent social, (reflectat n impunere) vizeaz preocuparea pentru contracararea consumului abuziv de produse duntoare sntii populaiei. ntruct societatea este interesat de promovarea unui climat favorabil vieii, prin sistemul de impozitare pot fi combtute consumurile abuzive cu consecine nocive, care afecteaz, nu numai individul consumator, dar adesea i societatea, n ansamblu, antrennd cheltuieli i 87

pierderi la nivelul acesteia. n acest sens, sunt cunoscute efectele negative ale abuzului n consumul unor produse (buturi alcoolice, tutun etc.), cu repercursiuni, att asupra strii de sntate, a situaiei materiale i a capacitii de munc a individului, ct i asupra societii, confruntat cu probleme sociale specifice, inclusiv cu efectuarea de cheltuieli suplimentare pentru refacerea sntii i ngrijirea celor afectai etc. n cadrul principiilor de politic social, n mod expres, impunerea trebuie s urmreasc realizarea proteciei sociale sub forme specifice impozitelor. Opiunile cu privire la protecia social pot fi concretizate, n bun msur, prin folosirea adecvat a sistemului de impozitare, urmrind, n primul rnd, protejarea categoriilor sociale defavorizate. n acest sens, sunt luate n considerare acele categorii de persoane confruntate cu dificulti materiale sau cu deficiente de ordin fizic i intelectual, (handicapate) care nu pot suporta sarcini fiscale n condiii normale i sunt tratate mai avantajos, prin sistemul de impozitare aplicat, inclusiv prin scutirea lor de obligaia plii impozitului. Un asemenea principiu, considerat complementar celor de echitate social, acioneaz i n sensul atenurii diferenelor mari ce rezult din punctul de vedere al veniturilor (averilor) realizate de ctre membrii societii. Se nscrie n contextul acestor principii i contracararea, prin regimul de impozitare aplicat, a fenomenelor de mbogire fr munc sau nsuirea de foloase necuvenite. Un alt aspect, cu rezonan pentru reflectarea principiilor de politic social n planul impunerii, se concretizeaz n exercitarea unei influente adecvate politicii demografice a rii respective. Aa, de exemplu, sunt aplicate variante de impunere menite s stimuleze natalitatea i s mbunteasc structura populaiei pe categorii de vrst, acordnd, de regul, scutiri sau reduceri ale impozitului de plat persoanelor care au n ngrijire copii, btrni etc. Pe de alt parte, se pot practica impozite majorate sau sunt special instituite anumite impozite, zise "de ordine", de tipul taxelor pltite de celibatari, n sarcina persoanelor care nu au i nu au avut n ngrijire copii. Un principiu general de politic economic i social, cu un impact asupra impunerii, const n folosirea impozitelor pentru corectarea i influenarea tendinelor dezechilibrante, perturbatoare, ale mediului economico-social. Sub acest aspect, se constat c adaptarea modului de impozitare a veniturilor, n primul rnd, a profiturilor, n funcie de conjunctura economic, urmrind stabilizarea economiei sau stimularea dezvoltrii economice durabile i asigurarea folosirii mai complete a forei de munc, cu efectele sociale benefice pe care le antreneaz, are o mare rezonan n societatea modern.

4.3.3 Clasificarea impozitelor Sistemul modern de impunere promoveaz o mare varietate de impozite, iar clasificarea lor poate fi efectuat dup mai multe criterii.

88

Un prim criteriu de clasificare este cel dup natur sau forma concret de prelevare a resurselor la dispoziia autoritilor publice, fa de care impozitele se grupeaz n: a) impozite n natur, care s-au practicat n fazele iniiale ale raporturilor dintre stat i contribuabili, cunoscnd forma drilor de produse (n natur) sau a prestrilor de servicii (de ctre contribuabili) n favoarea statului fr a fi de esen financiar; b) impozite n bani, care presupun prelevarea resurselor n form bneasc constituind forma actual practicat n lumea civilizat, dar reprezentat un prim element al finanelor publice. Dup un al doilea criteriu, i anume, dup modul n care se reflect sarcina fiscal asupra suportatorului, impozitele se mpart n dou mari categorii: a) impozite directe, care sunt stabilite nominal n sarcina fiecrui contribuabil i se ncaseaz direct de la subiecii impozitului, diminund veniturile nominale sau averile acestora. n mod firesc, n cazul acestor categorii de impozite, subiectul impozitului este i suportatorul sarcinii fiscale. Impozitele directe cunoscute sunt grupate, la rndul lor, n alte dou categorii, i anume: - impozite reale (obiective), care au ca element fundamental obiectul impozitului, adic formele concrete de existen a materiei impozabile deinut de fiecare contribuabil. - impozite personale (subiective), care sunt concepute pornind de la subiectul impozitului, cu starea sa material i social. Dac impozitele reale se instituiau i se suportau numai n funcie de existena obiectului impozitului (averi, venituri), indiferent de situaia concret a contribuabililor, cele subiective au n vedere, pe lng existena materiei impozabile, i situaia familial ce greveaz asupra puterii contributive a subiecilor. b) impozite indirecte, presupun la rndul lor reflectarea sarcinii fiscale asupra suportatorului n mod indirect. Ele opereaz n mod obinuit asupra consumatorilor de bunuri i servicii, prin includerea impozitului n preul de vnzare sau n tariful perceput. In acest caz, pltitorul direct ctre stat este o alt persoan dect suportatorul real, primul fiind doar un intermediar ntre stat i cel din urm, el ncasnd impozitul prin preul de vnzare i virndu-l la dispoziia statului. Impozitele indirecte afecteaz (n sensul reducerii) numai mrimea real a veniturilor suportatorilor, ele avnd ca efect o diminuare a puterii de cumprare a veniturilor nominale realizate de consumatorii contribuabili. La rndul lor, n funcie de forma pe care o mbrac, impozitele indirecte pot fi grupate n: - taxe de consumaie - taxe vamale - monopoluri fiscale - alte taxe (taxe de timbru i de nregistrare etc.) Dac se are n vedere obiectul impozitelor, acestea se clasific n: 89

a) impozite pe avere, la care materia impozabil reprezentat de diferitele forme de concretizare a averii (bunuri mobile i imobile); b) impozite pe venit, la care materia impozabil este reprezentat de veniturile realizate din diverse activiti, sub diferite forme (salarii, dividende, chirii etc.); c) impozite pe cheltuieli, care au ca obiect cheltuielile efectuate pentru achiziiile de bunuri i servicii, ca expresie a folosirii veniturilor. Dup criteriul scopului urmrit la instituire, se pot distinge: a) impozite financiare, al cror rol principal este de a asigura procurarea resurselor bneti necesare statului. n principiu toate impozitele ndeplinesc acest rol, dei unele au ca obiectiv principal, nu att procurarea de resurse bneti, ct, mai ales, realizarea unor obiective de ordin social-economic. b) impozite de ordine sau reglatoare a cror instituire vizeaz expres i realizarea anumitor obiective urmrite de ctre stat, cum ar fi, de exemplu, mbuntirea structurii demografice, contractarea manifestrii unor fenomene perturbatoare n economia naional etc. Din acest punct de vedere, n unele ri, mai ales n perioadele de supranclzire a economiei, s-a apelat i la introducerea unui impozit special menit s atenueze ritmul prea accentuat de cretere economic prin reducerea venitului disponibil pentru consum i investiii. In condiiile actuale, sistemele fiscale ale diverselor ri conin impozite care au, att rol financiar ct i rol reglator. De fapt, orice impozit modern cu caracter permanent include ambele scopuri, contribuind att la mobilizarea veniturilor bugetare, ct i la reglarea unor laturi ale activitii economice sau sociale. n funcie de nivelul instituional la care se administreaz impozitele, se pot distinge: a) impozite generale sau federale, care sunt instituite i administrate de ctre organele centrale (federale) de stat b) impozite locale care se instituie i administreaz de ctre autoritile publice locale. n fine, dac se ia n considerare, drept criteriu, frecvena practicrii impozitelor, n timp, se difereniaz: - impozitele permanente, reprezentate prin forme care sunt practicate n mod continuu i se regsesc cu venituri bugetare curente de-a lungul unor mari perioade de timp; - impozite incidentale, care sunt practicate cu caracter incidental n situaii conjuncturale, pe parcursul unor perioade de timp limitate, sau n funcie de anumite obiective urmrite de stat n situaii excepionale (de exemplu, impozitul pe averea sau profiturile obinute n perioade de rzboi). O categorie relativ distinct a sistemului de prelevri obligatorii este reprezentat de aa-numitele alte taxe. In aceast categorie se ncadreaz prelevrile realizate n situaii specifice de la persoanele fizice i juridice pentru prestarea anumitor servicii n favoarea lor. Pentru acest tip de prelevri este caracteristic contraprestaia, fie i numai parial, din partea statului, fa de suma ce se ncaseaz de la persoanele respective.

90

Asemenea situaii se nregistreaz n sfera activitilor prestate de instituiile publice cu activitate nematerial, i care ncaseaz pentru serviciile prestate anumite taxe. Aparent, suma pltit ar fi n coresponden cu costul real al serviciilor prestate, dar de fapt ntre cele dou mrimi nu exist o relaie de echivalen. Suma pltit ca tax depete cu mult costul serviciilor prestate, stabilirea nivelului taxei avnd la baz alte criterii dect costul sau cheltuielile fcute de instituiile ce presteaz asemenea servicii. Datorit acestei lips de echivalent intre suma pltit ca tax i costul serviciilor prestate, aceste taxe sunt asimilate impozitelor, cea mai mare parte din suma prelevat avnd caracterul de transfer fr echivalen la dispoziia statului. In aceast categorie de taxe se includ: - taxe judectoreti, care se instituie n legtur direct cu introducerea de aciuni judectoreti i judecarea aciunilor respective la instanele judectoreti, avnd ca subieci persoanele fizice i juridice care solicit aceste aciuni. - taxe notariale, care se pltesc pentru eliberarea, legalizarea sau autentificarea de diferite acte, copii i care sunt ncasate prin notariate. - taxe consulare, percepute pentru serviciile pe care persoanele fizice i juridice le solicit consulatelor (de exemplu obinerea vizei pentru deplasarea n strintate, acordarea sau retragerea ceteniei etc.) - taxe administrative, care au o sfer mai larg de aplicare, fiind ncasate de ctre instituiile administraiei de stat pentru eliberarea unor avize, permise, licene, autorizaii etc. n unele ri, pe lng impozite i taxe, se mai ntlnesc i contribuiile, ca prelevri obligatorii la bugetul public. Contribuiile reprezint sume ncasate de la diferite persoane fizice sau juridice, pentru anumite avantaje de care acestea beneficiaz din partea statului. De cele mai multe ori, contribuia se concretizeaz prin participarea, parial, a persoanelor fizice sau juridice la acoperirea cheltuielilor efectuate de stat pentru oferirea avantajului respectiv (de exemplu, contribuia proprietarilor de terenuri la construirea unei osele, la lucrrile de consolidare etc.)

4.4. Elementele tehnice ale impozitului i sisteme de impozitare

Elemente tehnice ale impozitului Procurarea resurselor financiare la dispoziia statului sub forma impozitelor presupune un ansamblu de elemente i reglementri prin care se creaz cadrul tehnico-organizatoric i operaional pentru instituirea, aezarea i ncasarea acestora. Principalele elemente tehnice folosite n practicarea impozitelor sunt: subiectul; suportatorul; obiectul; sursa; unitatea de impunere; cota impozitului; asieta. Subiectul reprezint persoana fizic sau juridic n sarcina creia este stabilit, prin lege, obligaia de plat a impozitului. Din acest motiv, subiectul se mai numete i pltitor. Tot pentru a-l desemna pe subiect, este utilizat i termenul de contribuabil, semnificnd persoana fizic i juridic care, pltind impozitul, cedeaz pri din veniturile sau averile sale sub form de impozite sau contribuii 91

obligatorii ctre stat. Este, ns, posibil ca persoana reprezentnd subiectul sau pltitorul s difere de cea aflat n ipostaza de contribuabil i suportator efectiv al impozitului, adic a sarcinii fiscale. Astfel, dac acesta este suportat efectiv din venitul sau averea celui care l pltete, subiectul este i contribuabil i se confund cu suportatorul sarcinii fiscale. Dac, ns, impozitul pltit de o persoan se suport din venitul /averea altei persoane, atunci subiectul difer de suportator. Suportatorul impozitului este persoana fizic sau juridic aflat n postura de a suporta efectiv impozitul pltit, n sensul cedrii unei pri din puterea sa de cumprare, prin efectul de diminuare a venitului sau averii sale (antrenat de plata impozitului). Acesta mai este cunoscut i sub denumirea de destinatar al impozitului, adic cel cruia i este destinat sarcina fiscal. Persoana suportatorului poate fi, deci, identic sau nu cu cea a subiectului. n msura n care suportatorul este o alt persoan dect subiectul impozitului, acesta din urm pltete impozitul ctre stat, dar transfer sarcin fiscal asupra suportatorului de la care ncaseaz suma pltit ca impozit. O asemenea situaie este caracteristic impozitelor indirecte pe cheltuieli, de tipul taxelor de consumaie, stabilite ca obligaie de plat n sarcina anumitor persoane, n calitate de subieci, dar avnd destinatari, i deci, suportatori pe consumatorii finali. n acest caz, subiecii ncaseaz impozitul de la consumatori, odat cu preul bunurilor i serviciilor vndute, iar apoi l prelev la dispoziia statului; consumatorii fiind, n fapt, suportatorii sarcinii fiscale. Obiectul impozitului este cunoscut i sub denumirea de materie impozabil, reprezentnd valori sub diferite forme ale veniturilor i averilor sau activiti aductoare de valori ce intr sub incidena impozitrii. n sistemele moderne de impunere (impozitare), obiectul impozitului l constituie, mai ales, veniturile realizate sub diverse forme (salarii, profituri, etc.), respectiv averile sub forma bunurilor de orice fel deinute n proprietate sau supuse unor tranzacii, inclusiv activul net al ntreprinderilor etc. n funcie de tipul de impozite practicat, obiectele acestora sunt reprezentate prin formele concrete ale veniturilor sau averilor aflate n diferite ipostaze. ntre acestea: la impozitul pe salarii, obiectul l constituie salariile brute; la impozitul pe profit, obiectul este profitul impozabil; la impozitele pe averea deinut n proprietate, ca obiect cldirile, terenurile, inventarul agricol, industrial etc.; la cele pe consum, ca obiect se consider a fi produsele (industriale, agricole etc.) sau serviciilor destinate consumului etc. Sursa impozitului desemneaz substana sau valoarea din care se preia sau se suport impozitul, presupunnd o diminuare a ei. Ea se confund, adesea, cu obiectul impozitului (materia impozabil), iar formele obinuite sub care se constituie sunt cele ale veniturilor realizate i, uneori, ale averilor deinute. Alteori, aceasta difer de obiect, cum este cazul la impozitele pe diferite activiti (comerciale, profesii libere) sau pe unele forme ale averii (cldiri etc.), n care sursa este venitul obinut din acea activitate sau din exploatarea averii. Unitatea de impunere este concretizat prin unitatea de msur n baza creia se dimensioneaz materia impozabil. Astfel, n cazul impozitelor pe venit, unitatea de impunere se confund cu unitatea monetar a statului respectiv. n alte cazuri (la terenuri, la cldiri), unitatea de impunere este nsi unitatea de msur n care se exprim obiectul sau materia impozabil, (metri ptrai, hectare, tone, capacitatea cilindric etc.). 92

Cota impozitului, cunoscut i sub denumirea de cota de impozitare, exprim mrimea procentual a impozitului ce revine pe unitatea de materie impozabil, respectiv suma stabilit ca impozit pe unitatea de msur a obiectului respectiv. Asieta desemneaz un ansamblu de modaliti i procedee tehnice folosite de organele fiscale la aezarea, calcularea, urmrirea i ncasarea impozitelor, respectiv reglementrile prin care se pune n aplicare realizarea impozitului ca venit al statului. Uneori, asieta este definit sau interpretat n sensul de baz de calcul a impozitului, tinzndu-se a fi confundat cu materia impozabil sau obiectul impozitului. Tot ca termeni tehnici se folosesc i noiunile de impunere, impozitare sau, mai recent, fiscalizare, semnificnd un complex de lucrri care ncep cu identificarea i evaluarea materiei impozabile (obiectelor impozitului) i se finalizeaz prin stabilirea sumei de plat ca impozit n sarcina subiecilor acestuia. Sisteme de impozitare Teoria i practica fiscal consemneaz diferite modaliti tehnice de impozitare, care se delimiteaz, n funcie de regimul distribuirii obligaiilor ce revin contribuabililor, n dou mari sisteme: - sistemul impozitelor de repartiie - sistemul impozitelor de cotitate Sistemul impozitelor de repartiie a aprut nc din perioada feudalismului, i presupune mai nti stabilirea a sumei globale a impozitelor de ncasat la nivelul organelor centrale ale statului, n funcie de necesarul de venituri al statului. Aceast sum era apoi repartizat pe uniti administrativ-teritoriale, din treapt n treapt, corespunztor organelor administrative ale statului. De la unitatea administrativ-teritorial de baz (de exemplu comuna) avea loc defalcarea, pe subiecte sau obiecte impozabile, a sumei atribuite. La acest sistem de determinare a cuantumului impozitului de pltit s-a renunat la nceputul perioadei capitaliste, n principal datorit nerespectrii cerinelor de echitate fiscal. n stabilirea sumei totale a impozitelor ce trebuiau ncasate la nivelul statului, dar i n defalcarea ei pe fiecare unitate administrativ-teritorial, respectiv pe contribuabili, nu era luat n considerare situaia economico-social a acestora. Ca urmare, apreau situaii inechitabile n care sarcina fiscal prezenta diferenieri mari, constatate prin raportarea sumei de plat la materia impozabil real. Sistemul impozitelor de cotitate presupune efectuarea calculelor n sens invers: se pornete de la identificarea i evaluarea materiei impozabile, inclusiv a impozitului aferent, n sarcina fiecrui contribuabil, trecndu-se apoi la nsumarea, n cascad, a impozitului de plat la nivelul fiecrei uniti administrativ-teritoriale, pn la nivelul administraiei centrale de stat. Acest sistem este practicat n prezent n toate rile, fiind mai adecvat cerinelor de echitate n plan fiscal, inclusiv prin posibilitatea aplicrii unui tratament difereniat contribuabililor, n funcie de situaia economico-social a acestora. Prin prisma modalitilor tehnice de impozitare folosite n diverse ri, n diferite etape ale evoluiei lor, se disting dou mari sisteme, cu impact deosebit de pregnant asupra gradului de echitate fiscal : 1. impunerea n sume fixe; 93

2. impunerea n cote procentuale. Aceasta, la rndul su, poate fi conceput: n cote procentuale proporionale; n cote procentuale progresive; n cote procentuale regresive. Impunerea n sume fixe, presupune stabilirea prin act normativ a unor sume de mrime fix, ca impozit datorat, pe un subiect sau pe unitate de msur a materiei impozabile. n feudalism i chiar la nceputurile capitalismului s-a practicat o variant a impunerii n sum fix stabilit pe persoan i cunoscut sub denumirea de "capitaie", care era profund inechitabil pentru c avea n vedere doar existenta n sine a individului. Aceasta nu inea seam de situaia material i cu att mai puin de cea social a subiectelor, presupunnd o sarcin egal pentru toi, n sens pur matematic, dar foarte greu de suportat de cei fr venit sau cu venituri (averi) mici, comparativ cu cei cu venituri (averi) mari sau foarte mari. n variante mai moderne, impunerea n sume fixe mai este aplicat numai asupra anumitor obiecte ale impozitului pe avere (terenuri, cldiri) i a unor bunuri de consum, urmrinduse i atingerea altor obiective de ordin economic sau social. Impunerea n cote procentuale proporionale, presupune stabilirea impozitelor de plat prin aplicarea unei cote procentuale fixe asupra materiei impozabile, care variaz ca mrime. Aceast metod de impozitare asigur egalitatea contribuabililor n faa impozitului prin prisma cotei procentuale fixe de impozit, dar i o difereniere a mrimii impozitului suportat prin variaia cuantumului mrimii materiei impozabile. Aplicarea cotei procentuale fixe asupra cuantumului variabil al materiei impozabile, conduce la suportarea unui impozit, cu att mai mare, cu ct materia impozabil realizat este mai mare i invers. Aceast modalitate de impunere rspunde, n bun msur, principiile de echitate, dar diferenierea contribuiei care crete proporional cu mrimea materiei impozabile, reflect numai parial diferena de putere contributiv dintre subieci. La rndul su, impunerea n cote procentuale progresive urmrete aplicarea principiilor de echitate difereniind sarcina fiscal, att prin mrimea diferit a cotei procentuale aplicate, ct i prin variaia cuantumului materiei impozabile realizate ca baz de calcul a impozitului. Ea include o anumit progresivitate a nivelului cotei de impunere aflat n coresponden cu creterea materiei impozabile. n acest caz, ritmul de cretere a impozitului l devanseaz pe cel al materiei impozabile i antreneaz creterea mai accentuat a sarcinii fiscale pe msur ce sporete puterea contributiv a subiecilor, distingndu-se dou variante de aplicare, i anume: progresivitatea simpl i progresivitatea compus sau pe trane. n varianta impunerii n cote progresive simple, cota de impunere crete progresiv, fie ntr-un ritm constant, fie ntr-un ritm variabil. Pot rezulta, astfel, diferenieri ale sarcinii fiscale, deoarece n ambele variante ale progresivitii simple, impozitul crete, sub impactul creterii materiei impozabile, pe de o parte i al cotei procentuale de impozit, pe de alt parte. Suma impozitului de plat va rezulta, n principiu, ca produs ntre cuantumul materiei impozabile dobndite de ctre un contribuabil i cota procentual progresiv corespunztoare mrimii acesteia. n varianta progresivitii compuse (pe trane) premisele impunerii progresive se menin, iar asupra gradului de echitate fiscal opereaz, att creterea progresiv a cotelor de impozit, ct i variaia materiei impozabile. Dar, n acest caz, impozitul de plat se determin pornind de la divizarea materiei impozabile pe pri sau 94

trane, de mrimi predeterminate prin lege, crora le corespund cote procentuale progresive de impozit, de asemenea, prestabilite pentru fiecare tran. n funcie de nivelul tranei n care se ncadreaz mrimea materiei impozabile deinute de contribuabil, impozitul rezult aplicnd cota procentual progresiv corespunztoare fiecrei trane anterioare i nsumnd, n final, impozitul calculat, parial, pe fiecare tran. Calculul impozitului este mai laborios, dar n practic se folosesc calculatoare cadru, elaborate de Ministerul Finanelor, n care se poate identifica uor suma de plat aferent oricrui nivel al materiei impozabile. La acelai rezultat, se ajunge dac n stabilirea impozitului de plat (n sarcina unei persoane) se urmrete ncadrarea n trana corespunztoare a materiei impozabile realizate de aceasta i se calculeaz impozitul n dou etape, astfel: - se identific, mai nti, impozitul prevzut n lege corespunztor tranei anterioare celei la care se situeaz materia impozabil supus impozitrii; - se determin separat impozitul aferent diferenei de materie impozabil ce se ncadreaz n trana urmtoare, prin aplicarea asupra acesteia a cotei procentuale progresive (superioare) corespunztoare ei, nsumndu-se, n final, cele dou mrimi ale impozitului rezultat. Este de admis c, folosit judicios, impunerea n cote procentuale progresive pe trane ale materiei impozabile, aplicat pe scar larg n cazul cnd obiectul impozitului l constituie venitul, asigur cel mai nalt grad de echitate fiscal. n fine, impunerea n cote procentuale regresive presupune ca, n calcularea impozitului, cotele procentuale s scad pe msura creterii cuantumului materiei impozabile realizate de un subiect. Aceasta nseamn c sarcina fiscal se reduce mai accentuat fa de creterea puterii contributive a subiectului, ca urmare a cotei procentuale regresive cu care se calculeaz impozitul, ceea ce se afl n flagrant contradicie cu principiile de echitate. Dei, sistemele actuale de impunere nu folosesc explicit cotele procentuale regresive, n mod implicit, se ajunge la o situaie de acest fel, n condiiile specifice impozitelor indirecte, de tipul taxelor de consumaie. Acestea antreneaz o sarcin fiscal care se modific n raport invers cu puterea contributiv a suportatorilor. Astfel, se constat c, chiar n condiiile unui venit total egal, familiile cu un numr mare de membri i un venit mediu mai mic realizeaz un consum mai mare de bunuri i servicii grevate de taxe de consumaie, suportnd deci un impozit care crete proporional cu consumul. Or, prin raportarea impozitului suportat la venitul din care se suport, sarcina fiscal sporete chiar mai mult dect scade venitul, semnificnd o evoluie invers progresivitii impunerii i cerinelor de echitate. Dimpotriv, nivelul mai redus al consumului realizat de familiile cu venituri mari, presupunnd contribuii sub form de taxe de consumaie mai mici, conduce la o reducere a sumei impozitului suportat din venitul realizat i implicit a sarcinii fiscale ce revine procentual, ceea ce echivaleaz cu o impunere n cote procentuale regresive. Regresivitatea i inechitatea fiscal devin cu att mai accentuate, cu ct diferenele ntre veniturile mari i cele mici, pe de o parte i ntre consumurile realizate de familii, pe de alt parte, sunt mai pronunate.

Sarcina de lucru 1
95

Stabiliti care sunt elementele tehnice pentru impozitul pe profit.

4.5. Trsturile distinctive i formele impozitelor directe

Evoluia impozitelor directe este strns legat de dezvoltarea economiei, deoarece aceste impozite se stabilesc pe anumite obiecte materiale, genuri de activiti sau pe venituri. Impozitele directe, fiind individualizate, reprezint forma cea mai veche de impunere. Ele s-au practicat i n ornduirile precapitaliste, ns o extindere i o diversificare mai pronunat au cunoscut abia n capitalism. Cu deosebire n primele decenii ale secolului XX, n locul impozitelor aezate pe obiecte materiale sau diferite activiti, cum sunt cele comerciale i industriale, (impozite reale) au fost introduse impozitele stabilite pe diferite venituri sau averi (impozite personale), care au dus la extinderea bazei de impunere prin includerea n categoria pltitorilor de impozite i a marii mase a muncitorilor i funcionarilor. n sfera impozitelor directe se includ numeroase forme de prelevri obligatorii, ce sunt caracterizate prin faptul c sunt stabilite nominal n sarcina fiecrui contribuabil i se ncaseaz direct de la subiecii impozitului, diminund veniturile nominale sau, n anumite situaii, chiar averile acestora. La impozitele directe, subiectul i destinatarul legal sunt reprezentate de aceeai persoan. Dincolo de trsturile generale specifice impozitelor, impozitelor directe le sunt caracteristice anumite trsturi, ce le difereniaz de celelalte prelevri obligatorii i care delimiteaz rolul lor economic i social. Astfel, o trstur important a impozitelor directe este reprezentat de faptul c n sfera lor pot fi respectate principiile de echitate fiscal. Deoarece echitatea fiscal presupune diferenierea sarcinii fiscale n raport cu puterea contributiv, dar i cu situaia social a contribuabililor, o asemenea cerin nu poate fi respectat dect n cazul impozitelor directe, care au caracter nominativ. O alt trstur distinctiv a impozitelor directe o reprezint caracterul deflaionist al acestora. Impozitele directe, fiind suportate direct din veniturile nominale ale contribuabililor, condiioneaz mrimea venitului disponibil, i astfel posibilitile de consum i investiii, respectiv cererea agregat. n acest context, se constat c o cretere a impozitelor directe poate aciona i ca o cale de combatere a inflaiei. Tot ca o trstur a impozitelor directe poate fi menionat transparena acestora, n sensul c fiecare contribuabil poate cunoate sarcina fiscal real pe care o suport, modul de determinare a acesteia i alte elemente tehnice specifice. Majoritatea impozitelor directe au la baz sistemul declaraiilor de impunere, fie pe propria rspundere, fie declaraia unei tere persoane, n care trebuiesc precizate toate elementele necesare pentru determinarea materiei impozabile i chiar a sumei de plat. Din acest motiv, sarcina fiscal este perceput la dimensiunile sale reale, la fel ca i orice modificare ce survine n mrimea acesteia. 96

Transparena impozitelor directe reprezint ns, dintr-un anumit punct de vedere, un motiv pentru care flexibilitatea acestora ca instrumente de politic fiscal este mai redus. Reacia contribuabililor la majorarea sarcinii fiscale directe este de multe ori considerabil, afectnd posibilitatea utilizrii impozitelor directe ca instrumente de politic fiscal n combaterea supranclzirii economiei. Prin comparaie, aa cum se va vedea ulterior, impozitele indirecte au caracter voalat, ascuns, sarcina fiscal real i variaiile acesteia fiind mult mai greu de perceput. Impozitele pe venituri O prim form a impozitelor pe venituri este reprezentat de impozitul pe veniturile persoanelor fizice, ai crui subieci sunt reprezentai, n principiu, de toate persoanele fizice cu domiciliu n statul respectiv i chiar i alte persoane care realizeaz venituri pe teritoriul rii respective. Anumite categorii de persoane sunt considerate, prin lege, ca fiind scutite de obligaia de a plti impozit pe venit, si anume: pensionari, elevi, studeni, pentru veniturile realizate sub form de pensii, burse. In condiii de reciprocitate convenite ntre ri, pot fi scutii de obligaia de a plti impozit pe venit i diplomaii strini. Obiectul impozitului l reprezint veniturile realizate de persoanele fizice din diferitele surse :salarii pentru munca prestat, dividende, venituri din nchirieri, veniturile realizate din exercitarea unei profesii libere etc. Baza impozabil este stabilit, n principiu, prin diferena dintre veniturile brute obinute i unele cheltuieli aferente realizrii lor. Impozitul pe venit se poate aeza fie individual, pentru fiecare persoan care realizeaz venituri, fie colectiv, pentru ansamblul veniturilor realizate de membrii unei familii sau gospodrii etc. Impunerea global a veniturilor realizate la nivelul unei familii este considerat mai echitabil prin prisma corespondenei cu puterea contributiv pe membru de familie, dar este dezavantajoas pentru familiile n care ambii soi realizeaz venituri, impactul progresivitii cotelor de impozit fiind mai puternic. Din punct de vedere al modalitilor de impunere se pot ntlni sisteme diferite, mai ales n cazul veniturilor realizate din mai multe surse. In acest sens se pot distinge urmtoarele sisteme: - impunerea separat pe fiecare surs de provenien a veniturilor. Ca modaliti practice se pot utiliza fie mai multe impozite diferite, corespunztoare unei anumite surse de provenien (sau categorie de activitate), fie un impozit unic, dar cu cote procentuale difereniate pe sursele de provenien a veniturilor. - impunerea global, care presupune cumularea tuturor veniturilor realizate de persoana respectiv, din toate sursele de venituri, i apoi aplicarea unui singur impozit, cu o cot proporional sau progresiv. Impunerea separat pe fiecare surs de venit este mai avantajoas pentru cei ce obin venituri din mai multe surse, deoarece cotele progresive afecteaz n mai mic msur venitul supus impozitrii. In cazul impunerii globale, impactul progresivitii cotelor de impozitare asupra veniturilor cumulate din diferite surse este mai accentuat.

97

Pentru determinarea obligaiei de plat pot fi utilizate cote proporionale sau progresive. n unele ri, venitul impozabil este supus mai nti impunerii n cote proporionale, pe fiecare surs de venit n parte, i apoi, dup cumularea veniturilor i determinarea venitului global, impunerii progresive. Cea mai des utilizat este impunerea n cote progresive compuse. Sistemele de impunere a veniturilor persoanelor fizice din multe ri includ i o serie de elemente ce vizeaz realizarea unor obiective ale politicii economicosociale, cu diferenieri semnificative de la o ar la alta. De exemplu, n unele ri nu sunt luate n calculul impozitului alocaiile i indemnizaiile cu caracter social, dobnzile primite la mprumuturile acordate statului, sporurile de venit realizate n condiii excepionale. Din punct de vedere al cheltuielilor care se pot deduce din venitul brut pentru calcularea venitului impozabil, n majoritatea rilor sunt admise: cheltuielile legate de realizarea veniturilor (pentru veniturile realizate din exercitarea unei profesii libere); cheltuieli profesionale (cheltuieli cu formarea profesional); primele de asigurare; cheltuieli medicale, pierderi nregistrate n anii anteriori ( n cazul societilor de persoane), contribuiile la asigurrile sociale. De obicei, pentru anumite categorii de cheltuieli deductibile se stabilesc anumite limite legale ce nu pot fi depite. n afara acestor cheltuieli, n majoritatea rilor care practic impunerea global a veniturilor persoanelor fizice se mai acord subiecilor impozabili i deduceri personale, cu semnificaia unor sume fixe ce se scad, necondiionat, din venitul brut pentru determinarea venitului impozabil. Ca tendin pe plan mondial se remarc faptul c ncasrile provenite din impozitele aezate asupra veniturilor persoanelor fizice cunosc o cretere continu, deinnd o pondere tot mai mare n totalul sumelor nscrise n buget, comparativ cu cele provenite din impozitele percepute pe veniturile persoanelor juridice (societile de capital). O a doua mare form a impozitelor pe venit este reprezentat de impozitul pe veniturile persoanelor juridice, ce are ca subieci ntreprinderile, organizaiile, asociaiile de persoane, societile de persoane i societile de capital. Pentru stabilirea impozitului pe profitul realizat de persoanele juridice, n unele ri se folosete acelai sistem de impunere ca n cazul veniturilor realizate de persoanele fizice, iar n altele se practic un sistem distinct. n general, modul n care se realizeaz impunerea profitului realizat de persoanele juridice este determinat de organizarea acestora, ca societi de persoane sau ca societi de capital. n cazul societilor de persoane impunerea veniturilor se face frecvent pe baza sistemului aplicat veniturilor realizate de persoanele fizice, deoarece este dificil de realizat o distincie ntre averea fiecreia dintre persoanele asociate i patrimoniul societii respective. n schimb, la societile de capital poate fi fcut o demarcaie net ntre averea personal a acionarilor i patrimoniul societii, deoarece acionarii rspund pentru actele i faptele societii numai n limitele prii de capital pe care o dein. Profitul impozabil este un profit real, stabilit pe baza datelor contabile ce pot fi controlate de organele fiscale, care l pot corecta. Determinarea profitului brut se 98

face lund n considerare trei elemente: profitul brut al activitii de baz, profitul din activiti auxiliare i anumite ctiguri de capital (financiare). Profitul impozabil se determin pe baza relaiei : PI = PB D + CN; unde PB profitul brut D deduceri (contribuii pentru constituirea unor fonduri speciale, unele venituri etc.) CN cheltuieli nedeductibile (de regul cheltuieli care nu sunt aferente realizrii veniturilor i cheltuieli ce depesc anumite limite legale) n raport cu destinaiile date profitului, n practic se ntlnesc mai multe variante de impunere: a) se aplic impozitul la ntregul profit impozabil, nainte de a se fi stabilit i repartizat dividendele, iar apoi se aplic separat un impozit pe dividende. Aceast variant este criticat pentru caracterul dublu al impozitrii prii din profit repartizat pentru plata dividendelor. b) se supune impozitului numai partea din profit care ia forma dividendelor, scutindu-se de impozit partea din profit rmas la dispoziia societii de capital pentru reinvestire. Aceast variant este considerat ca fiind stimulatorie pentru c ofer avantaje pentru profitul reinvestit, societile fiind cointeresate n repartizarea profitului ntr-o msur n care s favorizeze creterea produciei i modernizarea activitii. c) se supune impozitrii numai partea din profit care rmne la dispoziia societii de capital, scutindu-se de impozit partea acordat ca dividende. Aceast variant este criticat pentru c este inechitabil i nestimulativ din punct de vedere al interesului societii de capital n reinvestirea profitului. d) se impun separat profitul rmas la dispoziia societii de capital i separat dividendele pltite acionarilor. Aceast ultim variant este mai larg acceptat, prin prisma cerinelor de echitate fiscal. Impozitele pe avere. Obiectul impozitelor pe avere este reprezentat de bunurile mobile i mobile deinute n proprietate de persoanele fizice i juridice. Chiar dac impozitele pe avere ocup un loc mai puin important dect impozitele moderne asupra veniturilor i cheltuielilor, nu trebuie neglijat aportul lor la constituirea resurselor financiare publice, precum i rolul lor de instrumente de politic fiscal, utilizate pentru creterea echitii n societate. Argumentele n favoarea impozitului pe avere se bazeaz pe concepte morale, etice i politice folosite de stat n susinerea necesitii aplatizrii inegalitilor sociale. Argumentele mpotriva impozitrii averii sunt n principal de natur economic i practic. Pentru muli economiti, impozitarea averii reprezint o atingere inadmisibil a dreptului de proprietate, pentru c ea se manifest printr-o suprapunere de cheltuieli, pe de o parte, iar, pe de alt parte, impozitul vizeaz o avere format prin economisirea veniturilor impozitate anterior. De aici, slaba consimire a contribuabililor i marea nepopularitate a impozitelor pe avere. Chiar dac efectele economice negative ale acestui impozit nu pot fi msurate cu 99

exactitate, n opinia celor mai muli economiti un astfel de impozit descurajeaz economisirea i reduce oferta de capital n economie. Impozitele pe avere se difereniaz pe trei mari categorii: - impozite propriu-zise pe avere, care au ca obiect, n principiu, bunurile imobile i chiar mobile n care se concretizeaz averea deinut de diferitele persoane fizice i juridice. Ca forme ale impozitelor pe averea propriu-zis se disting mai ales impozitul pe activul net i impozitul pe proprieti imobiliare. - impozite pe circulaia averii, care se practic n situaiile n care averea se transmite, ca drept de proprietate, ntre persoane. Variantele sub care se practic asemenea impozite sunt delimitate n raport cu modul de transmitere a averii: impozitul pe succesiuni, impozitul pe donaiuni sau impozitul pe actele de vnzare-cumprare. - impozite pe creterea sau pe sporul de avere, care au n vedere situaii n care averea deinut de o persoan sporete fr a presupune eforturi din partea proprietarului, ci ca urmare a influenei unor factori exogeni. Ca forme ale impozitelor pe creterea averii se ntlnesc impozitul pe plusul de valoare imobiliar i impozitul pe sporul de avere dobndit n perioadele de rzboi.

4.6. Trsturile distinctive i formele impozitelor indirecte

Impozitele indirecte se definesc prin incidena indirect pe care o au asupra veniturilor i persoanelor care suport sarcina fiscal. In acest sens, este de remarcat faptul c subiectul sau pltitorul unui impozit indirect difer de suportatorul efectiv al sarcinii fiscale. Astfel, sumele pltite ca impozite indirecte de ctre agenii economici sunt recuperate, prin preurile de vnzare ale bunurilor sau serviciilor vndute de la cumprtorii i utilizatorii lor, care sunt n fapt suportatorii din propriile venituri ale acestor impozite. n apariia i evoluia impozitelor indirecte s-au manifestat anumite tendine legate, fie de satisfacerea nevoilor de resurse financiare ale statului, fie de preocuprile pentru asigurarea unei echiti fiscale sporite. n acest context, raporturile de mrime dintre impozitele directe i cele indirecte n cadrul resurselor fiscale au suferit modificri evidente prin prisma ponderilor deinute de fiecare n totalul acestor resurse, nregistrndu-se mutaii care exprim i opiuni de politic fiscal diferite, pornind i de la avantajele sau dezavantajele fiecruia, inclusiv de la reacia de mpotrivire a suportatorilor, mult mai atenuat n cazul impozitelor indirecte. n aceste condiii, la finele secolului trecut ponderea impozitelor indirecte n totalul resurselor fiscale ale diferitelor state lua valori cel mai adesea cuprinse ntre 20% i 35%, cu variaii importante de la o ar la alta, respectiv de la o perioad la alta. Ca tehnici financiare, impozitele indirecte au fost considerate mai puin evoluate, comparativ cu impozitele directe, satisfcnd n mai mic msur criteriile de echitate fiscal i pe cele de instrumente de influenare a vieii economico-sociale. n acest sens, Victor Slvescu aprecia c n Romnia interbelic, ponderea prea mare a impozitelor indirecte fa de cele directe n resursele bugetare exprim un nivel mai redus de educaiune fiscal. 100

Sub acelai aspect, se poate aprecia c dup ce n fazele iniiale ale capitalismului impozitele indirecte reprezentau o resurs financiar major pentru stat, odat cu trecerea la sistemul impozitelor personale ponderea lor s-a redus sensibil, mai ales, dup cel de-al doilea rzboi mondial, dei n ultima perioad se constat o revenire a importanei lor i o cretere a ncasrilor sub aceast form la bugetele publice. Impozitele indirecte se difereniaz n sistemul resurselor financiare publice prin mai multe trsturi. O trstur a impozitelor indirecte const n caracterul regresiv al sarcinii fiscale. Deoarece cotele utilizate pentru calculul acestor impozite nu sunt difereniate n funcie de venitul, averea sau situaia personal a celor ce cumpr mrfurile sau apeleaz la serviciile ce fac obiectul impozitelor, ele las impresia c ar afecta veniturile consumatorilor n aceeai msur. n realitate, ele afecteaz n mod deosebit veniturile mici, deoarece se percep, de regul, la bunurile de larg consum, care dein o pondere nsemnat n consumul personal. Dac raportm impozitele indirecte pltite la veniturile diferitelor categorii sociale sau persoane observm c ponderea acestora (n venituri) este cu att mai mare cu ct venitul este mai mic, ceea ce echivaleaz cu o impunere regresiv a veniturilor. Mai mult, relaia specific dintre aceste impozite i consumul de bunuri i servicii duce la creterea sarcinii fiscale direct proporional cu creterea consumului acestora care, la rndul su, se distribuie neuniform pe indivizi, fiind mai ridicat pentru familiile cu un numr mai mare de membri i mai mic n situaia invers. n consecin, admind determinarea sub form de cot procentual, acestea apar cu att mai mici cu ct venitul pe o persoan este mai mare, la un consum de mrime egal, ceea ce semnific regresivitatea impunerii. Din aceeai perspectiv, impozitele indirecte sunt inechitabile, n sfera lor neputnd fi aplicate principiile de echitate a impunerii. Datorit modului specific de transmitere a sarcinii fiscale, n cazul acestor impozite nu opereaz nici criteriul venitului minim neimpozabil. Persoanele care realizeaz venituri sub nivelul minim considerat prin lege ca neimpozabil nu sunt scutite de impozitele indirecte ci, dimpotriv, suport o cot procentual de impozit ce revine mai mare la venitul realizat. n aceste condiii, familiile cu muli copii sunt supuse unei sarcini fiscale deosebit de mari, datorit consumului lor de bunuri strict necesare traiului, inevitabil mai mare. O alt trstur, atribuit dintr-un anumit unghi de abordare, rezid n caracterul benevol (facultativ) al impozitelor indirecte, ceea ce presupune c suportatorii acestora apar n situaia de contribuabili numai n msura n care achiziioneaz i consum bunuri i servicii n al cror pre sunt incluse impozitele indirecte. De fapt, caracterul benevol este formal i nereal, pentru c, de regul, impozitele indirecte se aeaz asupra vnzrilor de bunuri i servicii de strict necesitate. n acest sens, Maurice Duverger este de prere c "n cazul impozitelor indirecte nu este vorba de o constrngere politic, aa cum se ntmpl la impozitele directe, ci una de ordin economic." Evitarea consumului i suportrii impozitelor indirecte prin abstinen este imposibil pentru c necesitile fiziologice de consum au un efect de constrngere mai puternic chiar dect constrngerile administrative. Tot o caracteristic a impozitelor indirecte se consider a fi randamentul fiscal ridicat ce se poate realiza, att prin prisma cheltuielilor mai reduse de colectare a acestora ca venit al statului, ct i prin cea a ariei largi de aplicare i volumului mare al ncasrilor la bugetele publice.

101

Caracteristic pentru impozitele indirecte este i modul cum acestea afecteaz i afecteaz formarea i utilizarea veniturilor suportatorilor. Sub acest aspect este specific faptul c ele nu afecteaz veniturile nominale, ci numai pe cele reale. Aceast , Aceast caracteristic decurge din raportul lor direct cu cheltuirea veniturilor, majornd preul bunurilor i serviciilor cumprate. Ele determin astfel sc ul scderea puterii de cumprare a veniturilor nominale, ceea ce nseamn c venitul real devine inferior rare nseamn celui nominal care se men menine constant. Efectul de cretere a preurilor generat de practicarea impozitelor indirecte se cre urilor ind poate reflecta asupra procesului de depreciere monetar, ceea ce le caracterizeaz monetar caracterizeaz i ca factor cu potenial de amplificare a inflaiei. i poten Impozitele indirecte se caracterizeaz i prin sensibilitate sporit fa de caracterizeaz sporit conjunctura economic, deoarece ele opereaz asupra volumului vnz economic vnzrilor, care crete n fazele de boom economic i se reduce n fazele de declin, ceea ce te i determin fluctuaii corespunztoare ale ncasrilor bugetare. fluctua rilor n fine, impozitele indirecte i sarcina fiscal aferent lor au un caracter voalat, u ascuns, deoarece ele nu se instituie nominal i se manifest n contextul i manifest cheltuielilor de consum care vizeaz bunuri i servicii cu regim diferit de vizeaz i impozitare prin pre. De aceea, este de admis c puini oameni i dau seama ce pre ini mare parte a veniturilor lor este absorbit de impozitele pe consum, ceea ce rte absorbit justific i reac iile de mpotrivire mai slabe din partea acestora. reaciile Principalele forme ale impozitelor indirecte sunt taxele de consumaie, consuma monopolurile fiscale i taxele vamale. Taxele de consuma ele consumaie. Taxele de consumaie opereaz ca impozite indirecte n strns legtur cu consuma strns satisfacerea nevoilor de consum ale populaiei, fiind incluse n preurile de vnzare popula iei, pre ale bunurilor i serviciilor. Sunt avute n vedere numeroase bunuri de consum, i cons ntre care cele alimentare, textile, bunuri industriale( n msura n care acestea din m m urm sunt destinate utilizatorilor finali). Impozitele sub forma taxelor de consumaie au fost instituite iniial asupra consuma ie ini anumitor categorii de bunuri i servicii, pentru ca ulterior s se nregistreze o i s extindere a sferei de aplicare, ajungndu se n final la a se lua ca baz de impunere ajungndu-se baz volumul total al vnz rilor, indiferent de structura intern a vnzrilor respective. al vnzrilor, vnz Taxele de consuma pot fi delimitate n urmtoarele categorii: consumaie toarele - taxe speciale de consumaie, care vizeaz anumite bunuri sau servicii care, de consuma regul, sunt de larg consum. , - taxe generale pe vnz ri, care se percep la vnzarea tuturor bunurilor i axe vnzri, serviciilor, indiferent de destinaia lor. destina Taxele speciale de consuma consumaie, cunoscute i sub denumirea de accize, sunt aezate i asupra unor produse care se consum n cantiti mari i care nu pot fi substituite consum i n consum, cum sunt: alcoolul, tutunul, cafeaua, produsele petroliere etc. Accizele sunt stabilite fie ca sum fix pe unitatea de produs, fie ca o cot sum cot procentual aplicat la preul de vnzare. Sumele fixe sau cotele de impozitare aplicat ul impozi difer de la un produs la altul, n funcie de scopul urmrit de stat n instituirea lor, func rit care este, de cele mai multe ori, nu numai financiar, ci i de influenare a consumului pentru anumite categorii de bunuri. Astfel, accizele prezint n prezint 102

numeroase situaii cote ridicate de impozitare, urmrindu-se i limitarea e situa ii urm consumului abuziv al unor produse considerate d toare (alcool, tutun etc.) duntoare Taxele generale pe vnz vnzri au cunoscut n timp mai multe variante, cea mai reprezentativ fiind impozitul pe cifra de afaceri. Impozitul pe cifra de afaceri a fost introdus pentru prima dat dup cel de-al doilea dat Rzboi Mondial, i se aplica n cote procentuale asupra cifrei de afaceri realizat zboi i realizat de ntreprinderile industriale, comerciale, a prestatorilor de servicii etc. servic Din punct de vedere al modalit ii de aplicare a impozitului pe cifra de afaceri sunt modalitii cunoscute dou variante: dou - impozitul cumulativ, multifazic (sau n piramid, bulg de zpad). In acest piramid , bulgre caz, impozitul se aplic la nivelul fiecrei verigi a circuitului economic prin care aplic circul produsul pn la consumatorul final. Caracterul cumulativ decurge din pn aceea c n baza impozabil la nivelul fiecrei verigi din circuit este inclus i impozabil rei impozitul pe cifra de afaceri pl tit n stadiul anterior i regsit n preul de pltit achiziionare a intrrilor n veriga respectiv. ionare intr Cu ct numrul verigilor prin care circul un produs pn ajunge la consumatorul num final este mai mare, cu att sarcina fiscal se amplific. Principala critic adus fiscal amplific acestui impozit este tocm faptul c n baza de impozitare este inclus i impozitul tocmai pltit anterior, ceea ce va determina o impozitare n cascad i de aceea n tit cascad majoritatea rilor lumii s-a renunat la aplicarea impozitului pe cifra de afaceri n at aceast form form. - impozitul unic sau monofazic. Acest impozit se calculeaz i se pltete la unic, . calculeaz nivelul unei singure verigi din circuitul economic al unui produs, problema principal fiind alegerea pltitorului impozitului dintre diferitele verigi ale pl titorului circuitului economic, adic ntre productor i comerciant adic i Din punct de vedere al randamentului fiscal i comodit i comoditii ncasrii acestor impozite ca venit al statului, se poate spune c practicarea impozitelor avnd ca c pltitori ntreprinderile comerciale (taxa pe circulaie) antreneaz un volum mai titori circulaie) antreneaz mare de lucr i operaiuni, cu cheltuieli de administrare mai mari. Atunci cnd lucrri iuni, pltitorul este productorul (taxa pe producie), recuperarea impozitului de la titorul produc ie), consumatorul final necesit o perioad mai ndelungat de timp, dar randamentul necesit fiscal este mai ridicat. l Din punct de vedere al bazei de calcul se disting dou variante ale acestui impozit: dou - impozitul pe cifra de afaceri brut , caz n care baza de calcul este reprezentat de brut, reprezentat suma total a ncasrilor realizate la nivelul verigii respective, incluznd att ncas rilor consumurile intermediare ct i valoarea adugat. - impozitul pe cifra de afaceri net, caz n care baza de calcul o constituie numai net , const partea ce corespunde valorii ad ugate la nivelul verigii respective. Baza de adugate impozitare se obine scznd plile efectuate pentru diferitele achiziii de la ob ile achizi nivelul verigii respective din ncas rile totale realizate la acest nivel. ncasrile O variant larg aplicat a impozitului pe cifra de afaceri net, n special n rile aplicat net europene, o reprezint taxa pe valoarea adugat (TVA). reprezint Ca impozit general pe consum, care se stabile te cu ocazia opera stabilete operaiunilor privind transferul bunurilor i serviciilor prestate cu plat sau asimilate acestora, taxa pe valoarea adugat se caracterizeaz prin: adugat 103

a) caracter universal, deoarece se aplic tuturor bunurilor i serviciilor din economie; b) transparen (permite cunoaterea exact a mrimii obligaiei de plat ce revine c) fiecrui subiect); c) randament fiscal ridicat (are o baz larg de aplicare); d) neutralitate, deoarece mrimea sa rmne independent de numrul verigilor din circuitul economic al unui produs; Principalul dezavantaj al TVA l constituie volumul mare de lucrri ce trebuie efectuate i multiplicarea numrului de evidente presupuse de urmrirea i ncasarea acestui impozit ca resurs financiar la nivelul statului. Operaiunile care intr n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat sunt, n principal, livrrile de bunuri, prestrile de servicii, executrile de lucrri, transferul dreptului de proprietate a bunurilor imobiliare, importul de bunuri i servicii. Taxa pe valoarea adugat datorat bugetului de stat se poate determina n dou variante: a) aplicarea cotei de impozit asupra valorii adugate n fiecare stadiu pe care l parcurge produsul de la productor la consumatorul final, valoare adugat care se poate calcula fie prin nsumarea elementelor constitutive (salarii, amortismente, profit), fie ca diferen ntre valoarea ieirilor de la acel stadiu i valoarea achiziiilor (cumprrilor); b) ca diferen ntre suma obinut prin aplicarea cotei de impozit asupra volumului valoric al vnzrilor din stadiul respectiv (taxa pe valoarea adugat colectat) i suma obinut prin aplicarea cotei de impozit asupra volumului valoric al achiziiilor din stadiul anterior (taxa pe valoarea adugat deductibil). Aceast variant este utilizat cu precdere, deoarece taxa pe valoarea adugat se pltete pentru ntreaga activitate a unui subiect impozabil dintr-o perioad (de regul, baza de calcul este lunar) i nu pentru fiecare produs livrat, ceea ce ar presupune operaiuni complicate de identificare exact a valorii adugate i a taxei aferente fiecrui produs realizat. In ceea ce privete cotele procentuale de calcul a TVA se constat practici relativ diferite n diferitele ri. In deceniul anterior s-a manifestat o tendin de reducere a numrului de cote practicate n rile Uniunii Europene la dou cote: o cot redus de 4-9% pentru bunurile i serviciile de strict necesitate i o cot normal de 9-19%. In plus se constat o tendin de reducere a nivelului cotelor procentuale ale TVA. Taxa pe valoarea adugat a fost introdus n Romnia ncepnd cu anul 1993, iniial cu o cot unic de 18%. Ulterior regimul TVA a cunoscut multiple reaezri, att n sensul operaiilor impozabile i subiecilor impozitului, ct i al cotelor (introducerea sistemului cu dou cote, 18% i 9%, apoi majorarea acestora la 22% i 11%, i revenirea ulterioar la o cot unic de 19%)

Monopolurile fiscale.

104

Monopolurile fiscale sunt o form a impozitelor indirecte, asem form asemntoare cu taxele de consuma dar aplicabile n condiii diferite. Noiunea de monopol fiscal consumaie, iunea decurge din existen a monopolului de stat asupra producerii i/sau comercializrii existena unor bunuri. Instituirea monopolului d statului dreptul exclusiv de a produce i d comercializa anumite produse. Monopolul fiscal are caracter de impozit indirect, similar taxei de consuma consumaie, dar care se adaug numai la preurile produselor i serviciilor declarate monopol de adaug i stat. Prelevrile realizate de ctre stat sub forma monopolurilor fiscale semnific c tre semnific redistribuirea veniturilor private prin includerea n impozitului n preul de ibuirea pre monopol al acestor produse , care se ncaseaz de la consumatorii produselor ncaseaz respective. Practicarea monopolului fiscal nu exclude obinerea de ctre ob ntreprinderile de stat a profitului normal din activitatea desfurat, cu att mai profitului desf mult cu ct aceste produse i servicii se desfac fr concuren concuren. Monopolurile fiscale s-au practicat pe scar larg pn la cel de-al doilea Rzboi s de Mondial, iar n ultimele decenii se manifest o tendin de diminuare a sferei de manifest practicare a lor, concomitent cu reducerea proporiilor sectorului de stat n proporiilor economie. Taxele vamale. Taxele vamale, ca impozite indirecte, sunt integrate n sistemele fiscale n contextul dezvolt dezvoltrii schimburilor economice interna nternaionale, pentru c n societatea modern ele opereaz numai asupra mrfurilor care tranziteaz graniele modern rfurilor tranziteaz trii. In perioadele anterioare se practicau taxe vamale i n interiorul rii, ca de rii. exemplu la intrarea n orae, pe poduri etc. ora In plan gene general, taxele vamale dein o pondere important n ansamblul in important impozitelor indirecte, mai ales ca urmare a amplificrii volumului comerului amplific comer exterior. Obiectul taxelor vamale l reprezint bunurile care se schimb pe plan reprezint schimb internaional, att n cazul operaiunilor de import-export, ct i a tranzitului de ional, opera export, mrfuri pe teritoriul naional. rfuri na In concordan cu structura operaiunilor de comer exterior se disting urm urmtoarele tipuri de taxe vamale: - taxe vamale de import, care sunt cele mai larg practicate, fiind aplicate la import, mrfurile importate; rfurile - taxe vamale de export care se aplic asupra mrfurilor exportate. In prezent se export, rfurilor nregistreaz o tendin de reducere a nivelului sau chiar de eliminare a lor, ele tendin aplicndu-se pe scar mai larg numai la materii prime, produse semifabricate, n se scar scopul stimul productorilor autohtoni n prelucrarea materiilor prime ntr-un stimulrii r ntr grad ct mai ridicat; - taxe vamale de tranzit care se aplic la mrfurile ce fac obiectul schimbului ntre tranzit, rfurile tere ri i care tranziteaz teritoriul naional. De asemenea, n prezent se tranziteaz ional. manifest o tendin de renunare la aceste taxe, multe state prefernd prestarea de ten are servicii pentru mrfurile ce tranziteaz teritoriul naional i ncasarea de venituri m ional din aceast activitate.

105

Ansamblul taxelor vamale practicate de ctre un stat se reflect n tariful vamal, care cuprinde toate produsele, grupate dup anumite criterii, i taxele vamale aferente lor. Pe lng rolul financiar, taxele vamale au i un rol protecionist prin egalizarea ce o realizeaz ntre preurile produselor importate i preurile produselor indigene similare. Aplicarea lor provoac o cretere a preturilor produselor importate, iar manevrarea nivelului procentual al taxelor vamale poate favoriza sau inhiba activitatea agenilor economici cu activitate de import. Creterea preului ca urmare a unor taxe vamale ridicate limiteaz posibilitile importatorilor de a obine profit, care fie vor vinde mai puine produse, fie vor trebui s reduc preul la nivele apropiate de cele ale concurenilor autohtoni. Reducerea posibilitilor de ctig ale importatorilor va avea efecte i n planul diminurii volumului importurilor, ceea ce poate constitui un obiectiv al politicii economice a statului n sensul echilibrrii balanei comerciale. Din punct de vedere al coninutului economic, taxele vamale de import opereaz ca i taxele de consumaie, determinnd o redistribuire a veniturilor consumatorilor ctre stat n msura n care acetia achiziioneaz i consum bunuri provenite din import. Dei taxele vamale, i n primul rnd taxele vamale de import, reprezint unul dintre cele mai importante instrumente de echilibrare a balanei comerciale i balanei de pli, rolul lor trebuie analizat n contextul evoluiilor din economia mondial. Avem aici n vedere att numeroasele acorduri internaionale i organizaii comerciale internaionale ce reglementeaz regimul taxelor vamale, dar i tendinele de integrare n uniuni economice, comerciale i vamale. n acest context, rolul taxelor vamale ca instrument de reglare i stimulare a agenilor economici la dispoziia autoritilor naionale este considerabil diminuat, preocuparea principal fiind armonizarea tarifelor vamale ntre rile membre n asemenea asociaii i uniuni.

Sarcina de lucru 2
Caracterizati in 20 de randuri impozitele directe, ca resursa fiinanciara publica:

106

Rezumat
Sub aspect conceptual, prin resurse financiare publice se nelege, n principiu, n totalitatea mijloacelor bneti care se administreaz de c b ctre autoritile publice n scopul ndeplinirii func funciilor i sarcinilor ce revin acestora, asigurnd funcionarea structurilor organizatorice corespunztoare ionarea corespunztoare. Avnd n vedere modul diferit n care se implic autoritile publice n implic administrarea lor, resursele financiare publice se structureaz pe dou structureaz subsisteme, i anume: a) subsistemul resurselor publice bugetare; b) i subsistemul resurselor ntreprinderilor cu capital de stat i mixte. Dup un prim criteriu de clasificare, i anume regularitatea folosirii lor i resursele financiare publice se mpart n: a) resurse or ordinare; b) resurse extraordinare. Dup coninutul economic al proceselor pe care le exprim formarea resurselor coninutul exprim financiare publice, acestea pot fi grupate n urmtoarele categorii: urm toarele - resurse (venituri) fiscale; - resurse (venituri) nefiscale; - resurse de trezorerie; - resurse mprumutate pe termen mediu i lung; - resurse din emisiunea (inflaionist) de moned. (infla Caracteristicile definitorii ale impozitelor, ca principal form a resurselor principal financiare publice, pot fi sintetizate astfel: 1. prelevarea sub forma impozitelor are titlu obligatoriu, (n sarcina i se realizeaz n mod silit. T contribuabilului)prelev la dispoziia statului, fr o contraprestaie direct din 2. Impozitele se prelev contrapresta e partea acestuia. s 3. Prelevarea sub forma impozitelor se efectueaz cu titlu nerestituibil efectueaz t (nerambursabil),

e de autoevaluare
1 Resursele financiare mobilizate prin emisiunea i plasarea de certificate de depozit se ncadreaz n categoria: ncadreaz a.resurselor fiscale fiscale; b.resurselor nefiscale nefiscale; c.resurselor de trezorerie 2 Persoana fizic sau juridic n sarcina creia este stabilit, prin lege, obligaia de fizic reia stabilit plat a impozitului este este: a. suportator suportator; b. pltitor; c.subiect 3 n cazul impozitelor indirecte: indirecte a.destinatarul impozitului nu coincide cu subiectul; b.subiectul impozitului difer de suportatorul acestuia; difer c.nu se completeaz declaraie fiscal. completeaz 4 Impunerea m mrfurilor numai la o verig din circuitul economic este specific: specific a. taxei pe circula circulaie; b.taxei pe valoarea ad adugat; c.impozitului pe profit tului profit. 107

5 Dup regularitatea folosirii lor resursele financiare publice se mpart n:: n: a. resurse ordinare; ordinare b. resurse extraordinare extraordinare; c.resurse fiscale fiscale.

Bibliografie minimal minimal

Dragomir, Georgeta "Finane publice", Ed. Fundaiei Academice "Danubius" iei Galai, 2005 Finane Filip, Gh., Finan publice, Editura Junimea, Iai, 2002 Filip, Gh. (coord), Finane , Editura Junimea, Iai, 2002 Nu A, Nu F., Politici i mecanisme fiscal-bugetare, Editura Europlus, Galai, , Gala 2009 Nu F., Nu A., Implicatiile socio-economice ale politicilor fiscal-bugetare, economice fiscal Editura Europlus, Gala 2009 Galai, Vcrel, I. (coord) , Finane publice , Editia a IV-a, Editura Didactic i rel, IV Pedagogic, Bucureti, 2004 , Bucure

Lucrare de verificare
c) Definiti conceptual de cheltuiala publica si prezentati factorii de influenta ai acestora d) Caracterizati impozitele indirecte

108

BIBLIOGRAFIE

1. Anghelache, G. , Bursa i piaa extrabursier, Editura Economic, Bucureti, 2000 2. Bistriceanu, Gh., .a., Finanele agenilor economici, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2003 3. Bran, P., Relaii financiare i monetare internaionale, Editura Economic, Bucureti, 1995 4. Brigham, E., Financial Management. Theory and Practice, 6th Edition, Fort Worth, Dryden Press, 1991 5. Conso, P., La gestion financiere de lentreprise, Editura Dumond, Paris, 1989 6. Dragomir, Georgeta "Finane publice", Ed. Fundaiei Academice "Danubius" Galai, 2005 7. Filip, Gh., Finane publice, Editura Junimea, Iai, 2002 8. Filip, Gh. (coord), Finane , Editura Junimea, Iai, 2002 9. Gallois, D., Bursa. Origine i evoluie, Editura Teora, Bucureti, 1997 10.Giurgiu, A.I., Mecanismul financiar al ntreprinderii, Editura Dacia, Cluj Napoca, 1995 11. Musgrave, R. A.; Musgrave, P. B. , Public finance in theory and practice , McGraw Hill Inc, 1989 12.Nu A, Nu F., Politici i mecanisme fiscal-bugetare, Editura Europlus, Galai, 2009 13. Nu F., Nu A., Implicatiile socio-economice ale politicilor fiscal-bugetare, Editura Europlus, Galai, 2009 14. Orsoni, G., Finances publiques, Paris, Publisud, 1989 15. Stancu, I., Finane, Editura Economic, Bucureti, 2003 16. Toma, M.; Alexandru,F., Finane i gestiune financiar, Editura Economic, Bucureti, 1998 17. Turliuc, V., Cocri, V., Moned i credit, Editura Ankarom, Iai, 1997 18.Vcrel, I, Bercea, F., Asigurri i reasigurri, Editura Expert, 1999 19. Vcrel, I. (coord) , Finane publice , Editia a IV-a, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2004 20. Voinea, Gh., Mecanisme i tehnici valutare i financiare internaionale, Ed.Sedcom Libris, Iai, 2003 21. Studii i articole, privind tematica din program, publicate n revistele: Finane, Credit, Contabilitate; Finane Publice; Tribuna Economic;Finane, Bnci, Asigurri; Adevrul Economic;Revue Economique; The Journal of Economic Literature

109