CONTABILITATE

1. Se constituie SC EMA SRL cu un capital format din 30 parti sociale, cu o valoare

nominala de 200 lei.
Aportul asociatilor consta din utilaje in valoare de 3.600 lei si din numerar restul.
- constituirea capitalului social (30 x 200)
456 = 1011 6.000 lei

- inregistrarea varsamintelor:
5121 = 456 2.400 lei (6.000 3.600)
213 = 456 3.600 lei

-virarea capitalului din categoria nevarsat in categoria varsat:

1011 = 1012 6.000 lei

2. La SC GAMA SA cu ocazia depunerii aporturilor in natura, valoarea titlurilor depuse

este de 12.000 lei, pentru valoarea nominala a actiunilor subscrise de 10.000 lei.
Primele de aport constituite au urmatoarele destinatii:
- 600 lei pentru acoperirea cheltuielilor de constituire;
- 400 lei pentru constituirea de rezerve;
- 1.000 lei pentru cresterea capitalului social.
1) Subscrierea aciunilor cu prim de aport. Prima de aport (P.A.) este egal cu valoarea
aportului n natur (stabilit prin expertiz) (VA) valoarea nominal a aciunilor emise
pentru a remunera acest aport (VN).
PA = 12.000 lei 10.000 lei = 2.000 lei

1
456 = % 12.000 lei
1011 10.000 lei
1043 2.000 lei
2) formarea capitalului vrsat:
1011 = 1012 10.000 lei
3) utilizarea primelor pentru acoperirea cheltuielilor de constituire:
1043 = 201 600 lei
4) constituirea de rezerve:
1043 = 1061 400 lei

5) cresterea capitalului social:

1043 = 1012 1.000 lei

3. SC ARTIC SA produce frigidere, pentru care la vanzare acorda o perioada de garantie

de un an de zile. Pentru remedierea eventualelor defectiuni neimputabile intervenite in
aceasta perioada (anul 2009), ea va constitui un provizion in valoare de 2.200 lei. In
perioada de garantie acordata clientilor, urmare a reclamatiilor primite de la acestia, se
estimeaza ca societatea va fi obligata in anul 2010 la efectuarea unor remedieri in valoare
de 2.500 lei. Deoarece cumparatorul se afla intr-o alta localitate unde unitatea
producatoare nu are reprezentanta se va apela la o terta persoana pentru remedierea
defectiunilor, care factureaza producatorului suma de 2.400 lei, TVA 19%.
Analiza criteriilor de recunoastere:

exista o obligatie curenta legala, generata de un eveniment trecut concretizata in

vanzarea aparatelor electrocasnice cu garantie;
este probabila o iesire de resurse concretizata in costurile cu reparatiile;
exista o evaluare credibila.
Cele trei criterii de recunoastere a provizioanelor sunt indeplinite. Se va constitui un
provizion in valoare de 2.200 lei.

2009:
6812 = 1512 2.200 lei
121 = 6812 2.200 lei

2010:
6812 = 1512 300 lei
% = 401 2.856 lei
628 2.400 lei
456 lei

2
1512 = 7812 2.500 lei
121 = 6812 300 lei
121 = 628 2400 lei
7812 = 121 2.500 lei

4. SC PAROMA SA primeste un credit bancar in valuta in valoare de 20.000 EURO, la

cursul de 4,2 lei/EURO, care se ramburseaza in doua transe egale la sfarsitul fiecarui an.
Dobanda anuala este de 8% si se achita la sfarsitul fiecarui an. Cursul valutar este de 4,3
lei/EURO la sfarsitul primului an si de 4 lei/EURO la sfarsitul anului doi.
In contabilitatea societii se nregistreaz urmtoarele:

- primirea mprumutului (20.000 x 4,2):

5124 Conturi curente la bnci n devize = 162 Credite bancare pe termen lung 84.000

- la sfritul primului an se contabilizeaz plata dobnzii (20.000 x 8% x 4,3):

666 Cheltuieli cu dobnzile = 512 Conturi curente la bnci 6.880

- la sfritul primului an se contabilizeaz rambursarea unei transe de mprumut (10.000 x

4,3) i se constat o pierdere din diferene de curs (10.000x0,1):
%= 5124 Conturi curente la bnci n devize 43.000
162 Credite bancare pe termen lung 42.000
665 Cheltuieli cu diferene de curs
1.000
- se recunoate diferena de curs pentru mprumutul rmas:
665 Cheltuieli cu diferene de curs = 162 Credite bancare pe termen lung 1.000

- la sfritul anului 2 se contabilizeaz plata dobnzii (10.000 x 8% x 4):

666 Cheltuieli cu dobnzile = 512 Conturi curente la bnci 3.200

- la sfritul anului 2 se contabilizeaz de asemenea rambursarea celei de-a doua trane de

mprumut (10.000 x 4) i se constat un ctig din diferene de curs (10.000 x 0,3):
162 Credite bancare = % 43.000
pe termen lung la bnci 5124 Conturi curente n devize 40.000
765 Venituri din dif. de curs 3.000

5. S.C. AGRO S.A. efectueaza lucrari de amenajare a terenurilor, in valoare de 400 lei,
care nu sunt terminate pana la finele exercitiului financiar. Dupa terminarea lucrarilor de
investitii, in anul urmator, se efectueaza receptia si se inregistreaza o amortizare de 50 lei.

anul N - amenajarea de terenuri:

231 Imobilizri corporale n curs = 404 Furnizori de imobilizri 400 lei

3
 anul N+1 - - recepia lucrrilor:
2112 Amenajri de terenuri = 231 Imobilizri corporale n curs 400 lei
se contabilizeaz amortizarea:
681 Chelt. de exploat. pv. amortizarea = 2811 Amortiz. amenajrilor de terenuri 50 lei

6. SC AGROMEC SA vinde un teren pentru care a fost constituit o ajustare de 2000 lei.
Pretul la care a fost achizitionat terenul este de 10000 lei. Pretul la care se vinde terenul
este de 9000 lei, TVA 19%.
- cumprarea terenului:
2111Terenuri = 404 Furnizori de imobilizri 10.000 lei
- constituirea ajustarii pentru deprecierea terenului:
6813 Cheltuieli de exploatare = 2911 Ajustari pt. deprecierea 2.000 lei
privind ajustarile pentru terenurilor si amenajarilor
deprecierea imobilizrilor de terenuri
- vnzarea terenului:
461Debitori diveri = % 11.900 lei
7583 Venituri din vnzarea 10.000
activelor i altor op. de capital
4427 TVA colectat 1.900
-scoaterea din eviden a terenului vndut:
6583Cheltuieli privind activele = 2111 Terenuri 10 000 lei
cedate i alte op. de capital
- anularea ajustarii care rmane fr obiect:
2911 Ajustari pentru = 7813 Venituri din ajustari 2.000 lei
deprecierea imobiliz. corporale pt. deprecierea imobilizrilor

7. SC EXMOB SA achizitioneaza 200 m.c. cherestea de stejar a 80 lei/m.c., TVA 19%,

conform facturii nr.1500. Transportul efectuat de CFR este facturat la 500 lei, TVA 19%.
Se dau in consum 30 m.c. din cheresteaua primita.

Inregistrare factura cherestea de stejar:

% = 401 19.040
Furnizori
301 16.000
Materii prime

4
 4426 3.040
T.V.A. deductibila

Inregistrare factura transport:

% = 401 595
Furnizori
301 500
Materii prime
4426 95
T.V.A. deductibila

Costul de achizitie unitar al materiilor prime achizitionate este :

(16.000 + 500) : 200 = 82,5 lei/ mc
Valoarea consumului este : 30 * 82,5 = 2.475 lei

Inregistrare consum cherestea:

601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime 2.475

8. S.C. MEDA S.A. vinde produse finite unui client extern, la pretul de vanzare de
1000$, cursul de schimb a dolarului fiind de 3,4 lei/$.
La finele perioadei de gestiune cursul de schimb creste la 3,42 lei/$. Incasarea creantei se
face la 3,41 lei/$.
Vnzarea produselor finite la pre vnzare:

Pre de vnzare 1.000 * 3,4 = 34.000 lei

4111 = 701 34.000 lei

Descrcarea gestiunii de produse finite:

1.000 * 3,42 = 34.200 lei

711 = 345 34.200 lei

Incasarea creantei:

1.000 * 3,41 = 34.100 lei

5124 = % 34.100 lei

4111 34.000 lei
765 100 lei

5
9. Primirea sumei de 450$, la cursul de 3,3 lei/$ sub forma altor imprumuturi si datorii
asimilate, rambursarea ei la cursul de 3,32 lei/$ si evidentierea diferentelor de curs.

Incasarea altor imprumuturi si datorii asimilate 450 * 3,3 = 1.485 lei

5124 Conturi curente = 167 Alte mprumuturi 1.485
la bnci in valuta i datorii asimilate

Evidentierea diferentelor de curs valutar 450 * 0,02 = 9 lei

665 Cheltuieli din diferente = 167 Alte mprumuturi 9 lei
de curs valutar i datorii asimilate

Rambursarea altor imprumuturi si datorii asimilate 450 * 3,32 = 1.494 lei

167 Alte mprumuturi = 5124 Conturi curente 1.494
i datorii asimilate la bnci in valuta

10. Se inregistreaza o ajustare pentru deprecierea imobilizarilor financiare in suma de 300

lei.
6863 = 296 300 lei
Cheltuieli financiare Ajustari pentru pierderea
privind ajustarile pentru de valoare a imobilizarilor financiare
pierderea de valoare a
imobilizarilor financiare

AUDIT STATUTAR

11. Dac ai constatat incertitudini care ns nu afecteaz n mod semnificativ situaiile

financiare, opinia va fi:
a) fr rezerve;
b) fr rezerve, dar cu un paragraf de observaii;
c) procedai la extinderea controlului.

Rspuns:
b) fr rezerve, dar cu un paragraf de observaii;

6
12. Cine aprob i revizuiete periodic (cel puin anual) strategiile generale i politicile
privind activitile unei bnci comerciale?
a) Banca Naional a Romniei;
b) consiliul de administraie (sau de supraveghere) al bncii respective;
c) adunarea general a acionarilor bncii.

Rspuns:
b) consiliul de administraie (sau de supraveghere) al bncii respective;

13. Imposibilitatea de a reuni elemente probante suficiente i adecvate conduce auditorul

la formularea:
a) unei opinii fr rezerve, dar cu observaii;
b) unei opinii cu rezerve sau la imposibilitatea de a exprima o opinie;
c) unei opinii defavorabile.

Rspuns:
b) unei opinii cu rezerve sau la imposibilitatea de a exprima o opinie;

14. Cte opinii se pot nscrie n raportul de audit asupra situaiilor financiare ale unei
bnci:
a) patru;
b) una;
c) depinde de numrul elementelor probante.

Rspuns:
b) una;

15. Care sunt caracteristicile unei misiuni de compilare?

Caracteristicile unei misiuni de compilare sunt:

- integritatea
- obiectivitatea
- competenta profesionala si atentia cuvenita
- confidentialitatea
- conduita profesionala
- standardele tehnice.

16. Prezentai cinci situaii de ameninare la adresa independenei.

1. Cauze datorate interesului propriu;

2. Cauze legate de slbirea autocontrolului;

3. Cauze datorate renunrii la propriile convingeri;

4. Cauze datorate manifestrilor de familiarism;

7
 5. Cauze datorate unor misiuni de intimidare.

17. Cum explicai responsabilitile etice ale altor profesioniti utilizai n cadrul unei
misiuni de audit de baz?

O particularitate esenial a profesionitilor contabili se refer la asumarea

responsabilitii de a aciona n interes public.
Acest lucru presupune din partea unui profesionist contabil n general, i a auditorului
financiar n special de a-i asuma responsabilitatea n ceea ce privete asigurarea
conformitii cu cele cinci principii fundamentale de etic. Pentru contabilii i auditorii
din ntreaga lume :
Nu conteaz cultura
Nu conteaz din ce regiune provin
Nu conteaz dac vin dintr-o economie dezvoltat sau n curs de dezvoltare au acelai
numitor comun : ncrederea Public

18. Opinia fr rezerve: semnificaie, mod de prezentare.

Dup prerea noastr, conturile anuale dau o imagine fidel (sau prezint n mod sincer,
n toate aspectele lor semnificative), poziiei i situaiei financiare a societii la 31
decembrie 200 precum i rezultatelor acestor operaii i fluxurilor de trezorerie pentru
exerciiul nchis la aceast dat, n conformitate cu normele internaionale (sau naionale)
de contabilitate.

19. Rolul i coninutul scrisorii de afirmare.

Auditorul poate consemna n foile sale de lucru proba afirmaiilor primite de la

conductori, efectund o sintez a convorbirilor sale obinnd o scrisoare de afirmare, care
poate imbrca forma:
- fie a unei scrisori emannd de la conductori;
- fie a unei scrisori a auditorilor amintind termenii afirmatiei verbale primite de
la conductori, recunoscute cum se cuvine i confirmate de ei.
Daca conductorii refuz s ateste printr-o scrisoare de afirmare afirmaiile pe care
auditorul le consider necesare, acest refuz va constitui o limitare a ntinderii lucrrilor
sale.
Scrisoarea de afirmare permite:
- clarificarea rspunderilor ce revin conductorilor ntreprinderii i auditorului;
- ntiinarea conducerii ntreprinderii asupra modului de influenare a situaiilor
financiare de ctre informaiile pe care numai ea le deine.
Aceasta scrisoare de afirmare nu nlocuiete procedurile de verificare ce trebuie efectuate
de ctre auditori.

20. Care sunt principalele etape de realizare a unei misiuni de audit intern?

8
Realizarea unei misiuni de audit intern presupune parcurgerea unei metodologii
structurate pe 4 etape, care se compun din mai multe proceduri care se finalizeaza cu
documente specifice:
I. etapa de pregatire a misiunii;
II. etapa de interventie la fata locului;
III. etapa de elaborare a raportului de audit intern (RAI);
IV. etapa de urmarire a implementarii recomandarilor.

EXPERTIZA CONTABILA

21. Ce conine capitolului I al Raportului de expertiz contabil ? (Introducere)

Capitolul I Introducere al raportului de expertiza contabila trebuie sa cuprinda cel putin

urmatoarele paragrafe:
Paragraful de identificare a expertului contabil nominalizat pentru efectuarea
expertizei care cuprinde informatii cu privind : numele si prenumele expertului,
domiciliul, nr. carnet expert contabil si pozitia din Tabloul expertilor contabili
Paragraful de identificare a organului care a dispus efectuarea expertizei contabile
judiciare sau a clientului care a solicitat efectuarea expertizei contabile
extrajudiciara
Paragraful de identificare a imprejurarilor si circumstantelor in care a luat nastere
litigiul
Paragraful privind identificarea obiectivelor expertizei contabile
Paragraful privind identificarea datei sau perioadei si locului in care s-a efectuat
expertiza
Paragraful privind identificarea materialului documentar care a stat la baza
intocmirii expertizei
Paragraful privind identificarea datei initiale pana la care raportul de expertiza
trebuia depus la beneficiar si indicarea eventualelor perioade de prelungire

22. Care este diferena dintre expertul contabil i economistul salariat; dar ntre contabilul
autorizat si contabilul salariat?.

Expertul contabil este persoana care a dobndit aceasta calitate,

n conditiile O.G. nr.65/1994, avnd competenta profesionala de a verifica si de a aprecia
modul de organizare si de conducere a activitatii economico-financiare si de contabilitate,
de a supraveghea gestiunea societatilor comerciale si de a verifica legalitatea bilantului
contabil si a contului de profit sau pierdere.
Prin urmare, ne gasim n fata unei arii de competente mult mai largi fata de cea a unui
economist salariat; economistul este subordonat unui sef ierarhic si executa atributiile
specifice fisei postului sau. De asemenea, economistul este specializat n multe domenii:
financiar-contabil.
Expertul contabil este un economist, absolvent al specializarii financiar-contabile,
independent fata de societatea comerciala. El nu primeste, pentru lucrarile executate, un
salariu, ci un ONORARIU prevazut prin contractul ncheiat cu referire la misiunea sa.

9
Contabilul autorizat este persoana care a dobndit aceasta calitate n conditiile O.G.
nr.65/1994 si are capacitatea de a tine contbilitatea si de a ntocmi bilantul contabil.
Contabilul autorizat, ca si expertul contabil, este un profesionist independent, nesalarizat
de o entitate economica.
Contabilul salarizat este subordonat sefului ierarhic si executa sarcinile ce i revin din fisa
individuala. Rareori, n cazul unei ntreprinderi mari, mijlocii, executa toate lucrarile
contbile. De regula, este specializat pe un sector al contabilitatii.

Ca si economistul salariat, contabilul salariat raspunde fata de calitatea lucrarilor

executate, putnd fi stimulat ori penalizat de seful ierarhic sau la propunerea acestuia.
Expertul contabil, contabilul autorizat, chiar daca sunt independenti, raspund civil si penal
fata de treprindere.
n schimb, economistul si contabilul, salariati, pierd cu greu postul sau n urma unor
proceduri anevoioase. Rezumnd avem:
EXPERT- CONTABIL,
CONTABIL AUTORIZAT
Independenta certificare apartenenta responsabilitate la organismul confidentialitate
profesiei nu fac parte din structurile entitatii
ECONOMISTUL SALARIAT
CONTABIL SALARIAT
Slujbas subordonare fac parte din raspundere limitata Ierarhica structurile entitatii
CONCLUZII:
- Este n discutie starea de salariat al unei firme si al unui cabinet de experti contabili sau
de contabili autorizati;
- Trebuie facuta distinctia ntre auditorii interni si cei externi, prin prisma independentei;
- Economistul, contabilul profesionist salariat sau angajati n industrie, comert, sectorul
public, nvatamnt s.a.
- Contabilul profesionist independent este acela care efectueaza, unui client, n mod
curent, lucrari de audit sau evidenta contabila, fiscalitate si alte servicii profesionale
similare;
- Contabilul profesionist lucreaza independent (inclusiv practicieni individuali, parteneri
sau corporatie) n industrie, comert, sectorul public, nvatamnt s.a. si este membru ale
unei organizatii afiliate IFAC.

23. Care sunt caracteristicile eseniale ale unei profesii contabile?

Caracteristicile esentiale ale unei profesiei contabile sunt:

- detinerea unei competente intelectuale specifice, obtinuta prin formare si invatamant.
- Respectarea de catre membri a unui amsamblu de valori si de reguli stabilite de
organismul profesional, cu deosebire cele care se refera la obiectivitate.
- Recunoasterea unei datorii vizavi de public, in amsamblu.
Uneori datorita membrilor, vizavi de profesiune lor si de public, poate fi in contradictie cu
interesul lor personal pe termen scurt, sau cu obligatiile lor de loialitate, vizavi e
angajator.

10
Tinand seama de remarcile precedente, este de datoria organismelor profesionale
nationale sa defineasca reguli de etica pentru membri lor,incat sa garanteze o calitate
optima a serviciilor si sa pastreze increderea publicului in profesie.
Profesia contabila liberala este bazata pe moralitate ireprosabila, pe independenta, pe
stiinta in profesie, pe competenta.

DOCTRINA SI DEONTOLOGIE

24. Rolul profesiei contabile pentru dezvoltarea economiei.

Profesia contabila este indispensabila pentru bunul mers al economiei la nivel national si
global , cel putin din urmatoarele puncte de vedere:
Fara ea nu se pot masura activitatile economice;
Fara ea nu pot exista bugete nationale, (deci nici impozite);
Fara ea nu poate exista incredere in tranzactiile comerciale si financiare;
Fara ea nu se pot imparti roadele activitatii , intre angajati si proprietari, intre munca si
capital

25. Ameninri la adresa independenei.

ameninri legate de interesul propriu:

Financiar: direct (dependena de onorarii, onorarii restante, teama de a pierde cleintul) i
indirect;
ameninri legate de autocontrol (implicarea auditorului n alte lucrri n cadrul
aceleai firme);
familiarism sau ncredere prea mare n client (testarea insuficient a informaiei
furnizate de client);
cunoaterea de mult vreme a clientului;
personalitatea i calitatea clientului;
intimidarea de ctre un client prea dominant, ceea ce impune EC s acioneze n
manier subiectiv.

26. Cum se exercit profesia de expert contabil i de contabil autorizat?

Experii contabili i contabilii autorizai pot s-i exercite profesia individual sau se pot
constitui n societi comerciale potrivit legii.

27. Care sunt competenele Comisiei Superioare de Disciplin?

Comisia Superioar de Disciplina are urmatoarele competente:

a) analizeaza plangerile referitoare la abateri de la conduita etica si profesionala ale
membrilor Consiliului Superior si ai consiliilor filialelor, facnd propuneri de sanctionare
a acestora Conferintei Nationale care hotaraste;
b) solutioneaza plangerile referitoare la abaterile de la conduita etic si profesional a
presedintilor Consiliului Superior si consiliilor filialelor, precum si a persoanelor fizice
strine carora le-a fost recunoscut dreptul de a exercita profesia de expert contabil sau

11
contabil autorizat in Romnia si aplica, dupa caz, sanctiunile prevazute in art. 16 din O.G.
nr. 65/1994, aprobata si modificat prin Legea nr.42/1995, cu modificarile si completarile
ulterioare;
c) rezolva contestatiile formulate impotriva hotarrilor disciplinare pronunate de comisiile
de disciplina ale filialelor.
d) aplica sanctiunea interzicerii dreptului de a exercita profesia de expert contabil sau
contabil autorizat membribor Corpului care au savrsit abateri grave
Comisia superioara de disciplina este formata din 5 membri titulari si 5 membri sup1eanti,
astfel:
- presedintele si 4 membri, experti contabili, alesi de Conferinta Nationala dintre membrii
Corpului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romnia, care se bucura de
autoritate profesionala si morala deosebita;
- in ace1easi conditii sunt desemnati si supleantii.
Mandatul membrilor comisiei este de 4 ani.
Pot face contestatii la Comisia superioara de disciplina impotriva hotarrilor comisiilor de
disciplina ale filialelor toti cei interesati, precum si consiliile filialelor.
Termenul de contestare este de 30 de zile de la data comunicrii hotarrii comisiilor de
disciplina ale filialelor.
In perioada de judecare a contestatiei se suspenda aplicarea prevederilor hotarri de
sanctionare, pentru lucrarile incepute.
Raportorul dispune de cel mult 30 de zile pentru a pregati raportul si pentru a-l sustine in
fala Comisiei superioare de disciplina la termenul stabilit.
In cazurile prevazute la punctul a) din competentele Comisiei superioare de disciplina
prezentate mai sus, hotarrea de sanctionare se supune dezbaterii Conferintei Nationale,
care o poate confirma sau infirma. Contestarea sanctiunilor hotarte de Conferinta
Nationala se face la sectia de contencios administrativ a curtii de apel, in termen de 30 de
zile de la data instiintarii oficiale a celui in cauza.
Membrii Comisiei superioare de disciplina sunt raspunzatori de pastrarea secretului
profesional in exercitarea mandatului lor.
Hotarrile Comisiei superioare de disciplina pot fi contestate la Consiliul Superior al
Corpului, in termen de cel mult 15 zile calendaristice de la luarea la cunostinta.
Contestalia nu suspenda aplicarea hotrarii.
Pentru constituirea jurisprudentei disciplinare, Comisia superioara de disciplina
intocmeste o culegere cu toate solutiile proprii pronuntate, cat si cu cele pronuntate de
comisiile de disciplina ale filialelor, publicndu-le anual in revista Corpului.

EVALUAREA INTREPRINDERILOR

28. Utilitatea bunului n ntreprindere se determin n functie de:

a) gradul de participare la realizarea profiturilor;
b) parametrii tehnici de eficient;
c) gradul de uzur.

Rspuns:
a) gradul de participare la realizarea profiturilor;

12
29. Goodwill-ul unei ntreprinderi se gseste nregistrat n bilantul ntreprinderii la
nchiderea exercitiului:
a) da;
b) nu;
c) da, ca fond comercial.

Rspuns:
b) nu;

30. Rata de actualizare este:

a) un element al pietei financiare;
b) un element al pietei de bunuri si servicii;
c) dobnda la mprumutul de stat.

Rspuns:
a) un element al pietei financiare;

31. Ce este valoarea rezidual, cum se determin si cnd se foloseste n evaluarea

ntreprinderii?
Valoarea reziduala este valoarea estimata a proprietatii/ intreprinderii evaluate la sfarsitul
perioadei explicite de previziune.
In determinarea valorii reziduale evaluatorul trebuie sa analizeze daca estimeaza valoarea
unei intreprinderi care are o durata de viata finita sau, dimpotriva, durata de viata estimata
este nelimitata.
De exemplu, o durata finita apare in cazul societatilor comerciale care au prevazuta o
durata limitata precizata in actele constitutive, sau cazurile in care intreprinderea
epuizeaza resursele pe care le prelucreaza intr-un anumit interval de timp. In toate aceste
situatii valoarea reziduala in care investitia este estimata a avea o durata de viata finita,
pentru estimarea valorii reziduale se va retine valoarea de lichidare a intreprinderii.
In situatia in care se estimeaza o durata de viata nedeterminata a investitiei (intreprinderii)
evaluatorul va estima valoarea reziduala prin capitalizarea venitului disponibil (profit net,
cash-flow etc.). Aceasta reprezinta abordarea cea mai uzuala in estimarea valorii reziduale
a intreprinderilor care nu au o durata de viata limitata.
Valoarea reziduala reprezinta suma neta pe care intreprinderea sconteaza sa o obtina in
schimbul unui bun, la finele duratei sale de utilizare, dupa deducerea tuturor costurilor de
cercetare prevazute.Valoarea rezidula, de regula se calculeza prin aplicarea unui
multiplicator Z la cash flow-ul ultimului an prognozat:
Vr = Z x CF
unde : Vr = valoarea reziduala
Z = multiplicator

13
CF = cash flow
Modelul Z este construit pe baza metodei scorurilor si are ca obiectiv punerea la dispozitia
evaluatorilor a unor metode predictive pentru evaluarea riscurilor de faliment pe baza
metodei statistice . Modelul Z reprezinta o functie construita pe baza unui numar mai
mare de indicatori pentru care a fost necesara observarea in timp a mai multor
intreprinderi . Modelul Z are forma :
Z = a*X1 + b*X2 + ...+n*Xn
unde X1 = ratele folosite in calcul si a,b,...,n = coeficienti de ponderare.
Scorul Z calculat la nivelul unei intreprinderi indica gradul de vulnerabilitate al acesteia ,
inca inainte ca situatia sa devina compromisa sau aplicand modelul Gordon :
1/(K g)
unde:
- K= coeficientul de ajustare pentru risc
- G =cresterea pe termen scurt a fluxului de numerar

32. Se dau urmtoarele informatii despre o ntreprindere: total active 150.000, din care
cheltuieli anticipate 10.000; total datorii 75.000; diferente din reevaluare 50.000;
capitaluri proprii 25.000. Determinati activul net corijat al acestei ntreprinderi.

Active totale 150.000 din care: cheltuieli anticipate 10.000

Datorii totale 75.000 : diferente din reevaluare 50.000

capitaluri proprii 25.000
1. Metoda aditiva ANC2 = 25.000 + 50.000 = 75.000
2. Metoda substractiva ANC1 = 150.000 - 75.000 = 75.000

ANALIZA DIAGNOSTIC A INTREPRINDERII

33. S se calculeze i s se interpreteze soldurile intermediare de gestiune

pentru ntreprinderea ale crei informaii financiare sunt prezentate mai jos:

Indicator u.m.
Venituri din vnzarea mrfurilor 4000
14
 Producia vndut 24000
Producia stocat 500
Subvenii de exploatare 2300
Cheltuieli cu materii prime 10000
Costul mrfurilor vndute 4200
Cheltuieli salariale 5000
Cheltuieli cu amortizarea 1000
Cheltuieli cu chirii 200
Impozite i taxe 300
Venituri din dobnzi 100
Cheltuieli cu dobnzi 500
Impozit pe profit 1400

Soldurile intermediare de gestiune(maniera continentala) reprezinta o serie de indicatori

care ne ajuta sa analizam modul de obtinere a rezultatului firmei (profit sau pierdere)
tinand cont de natura elementelor de cheltuieli inregistrate.
Conform modelului continental de analiza, acesti indicatori sunt:
1. Marja comerciala (MC)-reprezinta diferenta dintre valoarea vanzarilor si costul direct
aferent produselor vandute; marja comerciala este primul nivel de la care incepe sa se
contureze profilul firmei
MC = Cifra de afaceri - Costul mrfurilor vndute, produselor sau serviciilor vandute
Consumurile materiale
MC = Venituri din vnzarea mrfurilor (4.000) - Costul mrfurilor vndute (4.200) -
Cheltuieli cu materii prime(10.000)
MC= -10.200
2. Valoarea adaugata (VA) reprezinta valoarea ramasa la dispozitia firmei dupa
valorificarea bunurilor si serviciilor si deducerea cheltuielilor cu resursele externe
consumate pentru derularea activitatii de baza a firmei;
VA = MC + productia stocata sau imobilizata-alte cheltuieliu externe ale firmei
Cheltuieli externe =chelt cu mat. consumabile, cu energia si apa , cu ambalajele, in
intretinerea si reparatiile, cu chiriile, asigurarile de bunuri si persoane, transport , protocol,
reclama si publicitate, deplasari, posta si telecomunicatii, servicii bancare si alte servicii
prestate de terti
VA= MC (-10.200) + Producia vndut (24.000) + Producia stocat + (500) - Cheltuieli
cu chirii (200)
VA = 14.100
3. Excedentul brut de exploatare (EBE) reprezinta valoarea ramasa la dispozitia ramasa
dupa ce s-a diminuat valoarea adaugata cu cheltuielile de personal si cheltuieli cu
impozitele si taxele percepute de stat
EBE = VA + Subvenii de exploatare (chelt de personal+chelt cu impozite si taxe)
EBE =VA (14.100) + Subvenii de exploatare (2.300) [Cheltuieli salariale (5.000) +
Impozite i taxe (300)] = 14.100 + 2.300 5.300
EBE = 11.100
4. Rezultatul exploatarii (RE) reprezinta diferenta dintre veniturile si cheltuielile de
exploatare

15
RE = EBE + (alte venituri din exploatare alte chelt din exploatare ) chelt cu
amortizarea
RE = EBE (11.100) - Cheltuieli cu amortizarea (1.000) = 11.100 1.000
RE = 10.100
5. Rezultatul curent inaintea impozitarii (RCII) reprezinta rezultatul obtinut din
activitatea de exploatare si cea financiara
RCII = RE + (Venituri financiare Cheltuieli financiare)
RCII = RE (10.100) + Venituri din dobnzi (100) Cheltuieli cu dobnzi (500) =
10.100+100-500
RCII = 9.700
6. Rezultatul net al exercitiului (R net) reprezinta marimea contabila a rezultatului
distribuit actionarilor
Rnet = RCII Impozit pe profit
Rnet = RCII (9.700) Impozit pe profit (1.400) = 9.700-1.400
Rnet = 8.300

34.Calculai i interpretai situaia net a unei ntreprinderi care prezint urmtoarea situa
ie financiar:

Indicator 31.12.n
Imobilizri 1500
Stocuri 400
Creante 250
Disponibiliti 30
Datorii mai mari de un an 2500
Datorii mai mici de un an 350
Din care datorii bancare pe termen foarte 5
scurt

Situatia neta: adica capitalul propriu denumit si activ net, ofera o prima imagine asupra
valorii averii actionarilor, asupra investitiilor initiale ale acestora, reflectand valoarea
capitalurilor proprii

Situatia neta calculata ca diferenta intre activul total si datoriile totale contractate da o
prima evaluare (contabila) a intreprinderii la data inchiderii exercitiului. Aceasta ecuatie
fundamentala a bilantului reda averea neta a actionarilor respectiv activul neangajat in
datorii.

SN = Active totale - Datorii totale

SN = (1.500 + 400 + 250 + 30) (2.500 +350) = 2.180 2.850 = -670

SN este negativ, firma se poate afla intr-o situatie de prefaliment, datorita incheierii cu
pierderi a exercitilor anterioare si acoperirii pierderilor prin utilizarea in totalitate a

16
capitalurilor proprii, partea ramasa neacoperita ramanand in sarcina creditorilor, ca
urmare a asumarii riscurilor de insolvabilitate;

FISCALITATE

35. Care este regimul fiscal din punctul de vedere al impozitului pe profit al
autoturismelor folosite de persoanele cu funcii de conducere sau administrare?

Potrivit prevederilor Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si

completarile ulterioare, in vederea stabilirii bazei impozabile, Titlului II, art. 21,
cheltuielile cu combustibilul aferent autoturismelor folosite de angajatii cu functii de
conducere si de administrare ai societatii se incadreaza in grupa cheltuielilor nedeductibile
Suma reprezentand cheltuiala cu combustibilul utilizat pentru autovehiculele folosite de
persoanele cu funcii de conducere sau administrare, inclusiv TVA aferenta sunt cheltuieli
nedeductibile la calculul profitului impozabil.

36. O societate comercial nregistreaz n contabilitate la nivelul unui an venituri totale

n sum de 700.000 lei i cheltuieli totale n sum de 500.000 lei. Amortizarea fiscal este
de 20.000 lei, cheltuielile nedeductibile sunt n sum de 80.000 lei. Din anul anterior a
reportat o pierdere de 40.000 lei. Pornind de la modul de calcul al impozitului pe profit
conform declaraiei 101, determinai impozitul pe profit de plat.

Venituri totale 700.000 -

Cheltuieli totale 500.000
= Rezultat brut 200.000 -
Amortizare fiscala 20.000
= Profit 180.000 +
Cheltuieli nedeductibile 80.000
= Total profit impozabil 260.000
Pierdere an precedent 40.000
Profit impozabil 220.000

Impozit pe profit 16% = 35.200

37. La data de 15 octombrie 200X se infiinteaza S.C. BETA S.R.L. La infiintare ea

estimeaza ca va realiza o cifra de afaceri pn la sfritul anului de 45.000 lei i opteaza
pentru a fi impusa cu impozitul pe profit i pentru a aplica regimul special de scutire de
TVA (de a fi nepltitor de TVA). La 31 decembrie 200X societatea constat c a realizat
venituri totale n valoare de 86.000 (din care cifra de afaceri 80.000 lei) lei i cheltuieli
totale n valoare de 75.000 lei.
Se cunosc urmtoarele elemente referitoare la unele venituri i cheltuieli efectuate:
- n luna noiembrie 200X, societatea nregistreaz cheltuieli cu provizioanele de 3.000
lei, pe care nu are dreptul s le deduc. n luna octombrie 1000 de lei sunt reluati la
venituri.

17
- n perioada octombrie - decembrie societatea achiziioneaz dulciuri i sucuri,
reprezentand cheltuieli n sum de 2.300 lei ce vor fi distribuite clienilor la ntlnirile de
afaceri
- n luna noiembrie 200X societatea acord o sponsorizare n bani n sum de 2.000 lei
unui student
- n luna decembrie 200X doi salariai ai unitii fac o deplasare de 3 zile n municipiul
Cluj pentru negocierea unui contract cu un furnizor. Cheltuielile aferente deplasrii sunt:
diurn = 620 lei; cheltuieli transport = 1.000 lei; cheltuieli cazare = 800 lei. (limita
cheltuielilor cu indemnizatia de deplasare la institutii publice este de 13 lei/persoana/zi)
- n cursul anului 200X societatea a nregistrat: 2.000 lei cheltuieli cu amenzi aplicate de
Garda Financiar; 500 lei cheltuieli cu penaliti pentru neplata la termen datorate
furnizorului de servicii de telefonie, conform contractului ncheiat cu acesta.
Identificai cheltuielile deductibile i cheltuielile nedeductibile (tip i sume);
a) Determinai impozitul pe profit datorat pentru anul 200X;
b) Determinai impozitul pe profit de plat pentru anul 200X.

Rezultatul brut = Venituri totale Cheltuieli totale = 86.000 75.000 = 11.000 lei

Cheltuieli cu provizioanele 2.000 lei nedeductibil

Cheltuieli de protocol:
2% x (11.000 + 2.300) = 2% x 13.300 = 266 lei deductibil
2.300 - 266 = 2.034 lei nedeductibil

Cheltuieli cu sponsorizari:
3 x CA (80.000 lei) = 240 lei de dedus din impozitul pe profit
20 % x Imp. Profit = 20 % x 3.193 = 639 lei
Cheltuieli cu indemnizatia de deplasare:
2,5 x 13 x 2 x 3 = 195 lei deductibil
620 195 = 425 lei nedeductibil

Cheltueli cu amenzi si penalitati 2.500 lei nedeductibile

Cheltuieli nedeductibile = 2.000 + 2.034 +2.000 + 425 + 2.500 = 8.959 lei

Profit impozabil = Rezultatul brut + Chel. nedeductibile = 11.000 + 8.959 =19.959 lei
Impozitul pe profit = 16% x Profit impozabil = 16% x 19.959 = 3.193 lei
Impozitul pe profit datorat = 3.193 240 = 2.953 lei

ORGANIZAREA AUDITULUI INTERN SI CONTROLULUI INTERN

38. Organizarea contabilitatii pe centre de profit. Studiu de caz.

Organizarea modern a contabilitii ntreprinderii se realizeaz potrivit cu

18
modalitile uzitate n prezent n Uniunea European.

Deoarece principiul fundamental care st la baza structurrii organizatorice

moderne a firmei este segmentarea acesteia pe centre de responsabilitate, primul pas la
implementarea noii organizri pentru ntreprinderea beneficiar l constituie stabilirea
acestor centre. De fapt, esena modernitii organizatorice const n modul de constituire a
lor. Este vorba de:

centrele de profit.

Fiecare ntreprindere prezentnd la momentul declanrii aciunii de modernizare

organizatoric propriile realiti organizatorice, economice i tehnice, echipa de
consultani a firmei noastre va realiza mai nti o analiz diagnostic a firmei beneficiare.
ntreaga lucrare se va derula pe baza unui management de proiect, oficializat sub forma
unor decizii interne care stabilesc echipele de lucru i principiile de procedur.

Centrul de profit reprezint o entitate organizatoric de aciune care este

rspunztoare pentru realizarea unui succes (profit) i legat de aceasta pentru cauzalitatea
costurilor. Pentru aceasta este nevoie de o aplicaie de calcul proprie, de sine stttoare.
Trebuie fcut clar diferena dintre centrul de profit i centrul de cost. n timp ce centrele
de cost sunt responsabile numai de ncadrarea n costuri, centrele de profit au, dup cum
s-a menionat, responsabilitate asupra profitului. Cele dou forme se deosebesc n
principal prin gradul autodeterminrii organizatorice.

Tot aa cum gradul de autodeterminare difer foarte mult la cele dou forme de
centre (cost - profit) i n cazul centrului de profit forma organizatoric mbrac aspecte de
o diversitate mare, ceea ce este legat n principal de criteriul gradului de orientare pe pia.
Centrul de profit "pur" este total orientat pe pia, n sensul c toate activitile sale au ca
rezultat produse i respectiv servicii destinate exclusiv pieei; altfel spus nu realizeaz
deloc produse sau servicii cu finalitate intern. De multe ori centrul de profit are i
misiunea de a realiza produse i servicii cu finalitate intern. De aici deriv cele dou
aspecte pe care le mbrac centrul de profit: de entitate orientat pe pia i respectiv de
entitate cu rol funcional. Gradul de autodeterminare este maxim n cazul centrului de
profit "pur", cu orientare total pe pia (rol funcional nul) i scade pe msur ce rolul
funcional crete. Evident c, dac exist centru de profit cu orientare 100% pe pia
("pur"), nu poate exista un centru de profit cu rol 100% funcional, deoarece acesta ar avea
responsabiliti exclusiv n domeniul costurilor i evident c n acest caz ar fi vorba pur i
simplu de un centru de cost. De cele mai multe ori, centrele de profit se gsesc cu
caracterul situat undeva ntre cele dou extreme.

Toate deciziile legate de activitile pur orientate pe pia se iau de preferin

exclusiv la nivelul centrului de profit i in exclusiv de strategia, planul de afaceri, modul
propriu de aciune al entitii. Deciziile legate de activitile cu finalitate intern se iau la
nivel ierarhic superior, centrul de profit avnd spaiu de manevr numai n ceea ce privete
emiterea de propuneri de mbuntire, respectiv avnd responsabiliti n ceea ce privete

19
costul.

Cu tot caracterul de durabilitate cerut organizrii, ea se concepe astfel nct s fie

n acelai timp suficient de flexibil, adic s fie capabil de adaptare la modificrile
mediului exterior, s se caracterizeze prin economicitate, adic nivelul costurilor s nu
depeasc utilul, s aib un caracter social, adic s fie acceptat de colaboratori i de
asemenea s fie clar i sistematic modelat.

Organigrama ntreprinderii structurate pe centre de profit mbrac de cele mai

multe ori forma organizrii divizionale. Aceasta se caracterizeaz prin faptul c primele
nivele ierarhice nu sunt modelate dup aceleai activiti (ca n cazul organizrii clasice pe
criteriul funcional), ci dup domenii de afaceri. Acestea sunt tocmai centrele de profit,
respectiv centrele de cost. Avantajele formei divizionale de organizare const n
capacitatea de adaptare la noi produse, noi clieni sau noi piee de desfacere, despovrarea
vrfului ntreprinderii de efii de compartimente, o bun perspectiv asupra pieei prin
existena centrelor de profit orientate pe produs, ca i prin buna posibilitate de dezvoltare a
personalului de la generaliti experimentai, ca efi divizionali, pn la poziia de
conductori n comitetul de conducere al ntregii ntreprinderi. Organizarea
compartimentului n cadrul formei divizionare de organizare ca centru de profit are
puternice influene motivatoare asupra personalului.

Cea mai modern i eficient soluie organizatoric a firmei de succes structurat

pe centre de profit este reprezentat de combinarea organizrii divizionare cu organizarea
n team. n cadrul acestui model de organizare se renun la nivelele ierarhice clasice i la
clare mputerniciri cu instruciuni, n locul acestora fiind valabile decizia i
resposabilitatea colectiv n grup (grupa de lucru parial autonom). n absena unei rigide
descrieri a posturilor i a structurilor ierarhice, motivarea colaboratorilor trebuie s fie
maximizat prin participarea la ntregul proces de luare a deciziilor i prin transparena
total asupra tuturor evenimentelor din ntreprindere.

Pentru clarificarea problematicii sistemului organizatoric modern, structurat pe

centre de profit i clarificarea modului de adaptare a acestuia, n ntreprinderea beneficiar
se organizeaz training specializat sub form de seminarii interactive.

Sistemul de calculaie a costurilor se aplic dup normele de utilizare n Uniunea

European.

Sistemul de calculaie a costurilor se adapteaz n ntreprinderea beneficiar,

cuprinznd calculaiile pe centre de profit..

Utilizrile pentru managementul ntreprinderii sunt:

20
 relevarea costurilor produselor dup standardele actuale ale economiei
ntreprinderii din UE, fcnd posibile interpretrile pentru analize necesare lurii
deciziilor pe termen scurt, mediu i lung;
utilizare n cadrul politicii de pre, att pe baza calculaiei costurilor totale, ct i
a costurilor pariale variabile, luarea n considerare a efectului de degresivitate a
costurilor fixe, conform necesitii adaptrii la realitatea i condiiile pieei;
calculndu-se contribuii de acoperire pentru fiecare loc ngust, pe baza ordinilor
de prioritate diferite n funcie de locul ngust analizat, programul informatic
indic varianta optim de producie, cea care va induce rentabilitatea maxim
obtenabil n conjunctura concret respectiv;
gsirea rspunsul la ntrebarea "make or buy", n cadrul preocuprii de a reduce
gradul de integrare a fabricaiei;
ca urmare a descompunerii costurilor totale n costuri fixe i costuri variabile,
sistemul integrat corespunde unei mpriri care asigur suportul lurii deciziilor
pe termen lung i pe termen scurt;
prin segmentarea organizatoric pe centre de profit se vizualizeaz care este
cantitatea minim limit vndut aferent unui tip sau mai multor tipuri de
produse, de la care se asigur acoperirea costurilor i realizarea de profit - aceast
analiz a profitului, denumit analiza pragului de rentabilitate sau analiza break-
even, localizeaz punctul de intersecie dintre curba vnzrilor i cea a costurilor
totale;
coordonarea insulelor de fabricaie din interiorul centrului de profit, ca i a
diferitelor entiti din cadrul ntreprinderii, prin utilizarea diferitelor preuri
interne de calcul, valori interne de calcul denumite preuri de dirijare;
adoptarea deciziilor cu privire la investiii de nlocuire, de raionalizare sau de
extindere, evaluarea deciziilor cu privire la scoaterea din funciune sau la
repunerea n funciune a unor utilaje, instalaii sau sectoare de producie;
mprirea ntreprinderii, alturi de cea pe criterii organizatorice, pe centre de
profit, ntr-o ordonare calculatoric pe locuri generatoare de cost, premiz a unor
fine vizualizri a costurilor directe, indirecte, variabile, fixe, pe purttori de
costuri, produse, servicii i lucrri;
reprezentri calculatorice de rentabilitate ale controllingului pe baza contribuiilor
de acoperire, analize ale abaterilor;
crearea unui tablou de ansamblu al ntreprinderii i pe subcomponente al
derulrilor evenimentelor tehnico-organizatorico-economice.

Studiu de caz
Structura organizatoric a S.C. OLIVROM S.R.L. este reprezentat prin structura
funcional, adic: serviciul de producie, turism, serviciul comercial, financiar-contabil i
personal.
n cadrul serviciului de producie se calculeaz costul produsului care este langoul.
Activitatea de turism presupune calcularea costului serviciului prestat de unitate.
Prestarea de servicii n construcii impune calcularea costului prestaiei cu munca vie.
Costurile celorlalte servicii (comercial, financiar- contabil) se vor repartiza asupra
costului perioadei afectnd direct contul de rezultate.

21
Potrivit principiului conectrii cheltuielilor cu veniturile, n cadrul S.C. OLIVROM
S.R.L. vom conecta cheltuielile de exploatare aferente celor trei activiti de producie
langoerie, de prestri servicii n construcii, de prestri n turism la veniturile degajate
de fiecare activitate. Apoi vom analiza ponderea participrii fiecrei activiti la realizarea
profitului. Se pot astfel stabili trei centre de profit aferente celor trei activiti. Vorbim
de centru de profit ntruct veniturilor celor trei sectoare li se pot asocia costurile.
Responsabilul gestionar rspunde pentru costurile efectuate n cadrul fiecrui sector de
activitate. Determinnd ponderea participrii fiecrui sector de activitate la formarea
rezultatului putem decide care activitate este pertinent a fi meninut i la care se poate
eventual renuna. Vom analiza pentru aceasta veniturile din contabilitatea financiar.
Veniturile degajate de activitatea de producie au fost nregistrate n contul 701
Venituri din vnzarea produciei finite, a crui rulaj n luna decembrie a fost de
61.385.712 lei.
Veniturile aferente activitii de prestri n construcii au fost nregistrate n
contabilitatea financiar n contul 704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate,
a crui rulaj n luna decembrie a fost de 1.499.711.256 lei. Din aceast sum trebuie
sczute veniturile aferente serviciilor n curs de execuie care au fost decontate n
totalitate n cursul lunii decembrie conform relaiei:
711 Ven din prod stocat = 332 Lucrri i servicii n curs 1.381.842.525 lei
de exeuie
n urma scderii se va obine un venit efectiv aferent lucrrilor i serviciilor prestate n
luna decembrie n valoare de 117.868.731 lei.
Veniturile activitii de turism au fost nregistrate n contul 708 Venituri din
activitile diverse cu un rulaj n luna decembrie de 579.720.110 lei.
Conectarea cheltuielilor de exploatare la venituri i ponderea fiecrui venit n total
venituri, respectiv ponderea fiecrei cheltuieli n total cheltuieli de exploatare poate fi
prezentat n tabel :
Tabelul 1
Conectarea cheltuielilor de exploatare la veniturile aferente centrelor de profit
Centre Cheltuieli Ponderea Venituri Ponderea
de de cheltuielilor n de veniturilor
profit exploatare total exploatare n total
cheltuieli (%) venituri
Producie 61.128.823 32% 61.385.712 8%
Prestri servicii 63.051.505 33% 117.868.731 16%
construcii
Prestri turism 68.683.221 35% 579.720.110 76%
Total 192.863.549 100% 758.974.553 100%
Analiznd ponderea cheltuielilor fiecrei activiti n total cheltuieli de exploatare, se
poate observa, c fiecare activitate deine n jur de o treime din totalul costurilor
ncorporabile. Ponderea veniturilor n total venituri de exploatare este diferit pe cele trei
activiti. Astfel activitatea de turism deine ponderea cea mai mare, o cot de 76% din
total.
Celelalte dou activiti dein o pondere relativ mic n totalul veniturilor de exploatare.
Activitatea de producie deine o cot neglijabil.

22
 Participarea fiecrui centru de profit la formarea rezultatului din exploatare este
prezentat n tabel :
Tabelul 2
Participarea activitilor generatoare de costuri la formarea rezultatului
Centre Venituri Cheltuieli Rezultat Ponderea
de profit de de din activitilor n
exploatare exploatare exploatare total rezultat
(%)
Producie 61.385.712 61.128.823 256.889 0%
Prestri servicii 117.868.731 63.051.505 54.817.226 10%
construcii
Prestri turism 579.720.110 68.683.221 511.036.889 90%
Total 758.974.553 192.863.549 566.111.004 100%

Activitatea de turism particip cu o cot de 90% la formarea rezultatului

exploatrii.
Se poate observa, c fiecare activitate a generat suficiente venituri pentru
acoperirea costurilor de exploatare, degajnd un profit din exploatare total de 566.111.004
lei
Activitatea de producie langoerie nu particip cu nici un procent la formarea
profitului total din exploatare. Dei ea degaj n mod individual un profit din exploatare
de 256.889 lei. Se pune problema meninerii sau renunrii la aceast activitate. Pentru
aceasta putem aplica o metod parial i anume metoda direct costing evoluat (costurilor
variabile ) , care ofer informaii utile pentru aprecierea gestiunii pe centre de
responsabilitate deoarece se reine pentru calcularea costului, doar costurile variabile fie
ele directe, fie indirecte, iar costurile fie sunt considerate costuri ale perioadei, acoperite
din marj.
Mai nti vom delimita costurile n variabile i fixe (directe i indirecte), pe cele
trei centre de profit, potrivit tablourilor de conversie.
a) Pentru activitatea de producie:
Costurile variabile (CV):

- cheltuieli cu materii prime

36.704.968
- cheltuieli cu materiale de ntreinere
1.285.373
- cheltuieli cu energia
tehnologic 995.191
Total
38.985.532
Costurile fixe directe (CF):

- amortizare fripteuze
22.160
- uzura obiectelor de inventar
600.000

23
- cheltuieli cu materiale nestocate
352.489
- cheltuieli cu chiria spaiului productiv
3.214.246
- cheltuieli variabile ( colaboratori+angajai cu carte de munc)
2.588.184
- taxa de drum
243.972
- cheltuieli cu telecomunicaii
13.800.000
- cheltuieli cu comisionul bancar
11.292
- cheltuieli cu alte amortizri
211.117
- cheltuieli cu combustibilul
1.099.831
Total
22.143.131
b) Pentru activitatea de prestri n construcii

Costurile variabile (CV):

- cheltuieli cu asigurarea muncitorilor
2.040.000
- cheltuieli cu salariile muncitorilor constructori
17.656.028
Total
19.696.028

Costurile fixe (CF):

- taxa de drum
13.005
- alte cheltuieli cu amortizarea
211.117
- uzura obiectului de inventar
186.500
- cheltuieli cu materiale nestocate
73.861
- cheltuieli cu energia i apa
685.068
- cheltuieli salariale colaboratori
448.000
- cheltuieli cu telecomunicaii
40.594.702

24
- cheltuieli cu comisioane bancare
776.921
- constituirea fondului de lichidare
366.303
Total
43.355.477
c) Pentru activitatea de prestri n turism :

Costurile variabile (CV):

- cheltuieli salariale ale administraiei turism
3.904.809
- restituiri de ncasri pentru excursii neefectuate
4.833.008
Total
8.737.817
Costurile fixe (CF):
- fond de turism
1.583.534
- taxa de drum
13.005
- cheltuieli salariale patron
3.518.580
- cheltuieli salariale administraie general
2.500.956
- cheltuieli cu combustibilul
145.941
- cheltuieli cu uzura obiectului de inventar
186.500
- cheltuieli cu materiale nestocate
73.861
- cheltuieli cu energia i apa
685.068
- cheltuieli cu comisionul bancar
142.930
- cheltuieli cu alte amortizri
211.118
- alte servicii
2.576.216
Total
59.945.404

Repartizarea costurilor pe cele trei centre de profit poate fi prezentat prin tabelul 3:
Tabelul 3
Repartizarea costurilor n funcie de dependena fa de variaia nivelului de
activitate
Tip cost Activitatea Activitatea Activitatea Total

25
 de de prestri de prestri
producie n construcii n turism
CV 38.985.532 19.696.028 8.737.817 67.419.377
CF 22243.291 43.355.477 59.945.404 125.422.012
Total 61.128.823 63.051.505 68.683.221 192.863.549

Cu scopul deciziei de a menine sau de a abandona una dintre activiti se vor calcula marjele
intermediare: marja pe costurile variabile. Iar aceste marje sunt destinate s acopere costurile
de structur (fixe) considerate costuri ale perioadei.Pentru aceasta vom ntocmi tabelul 4:
Tabelul 4
Acoperirea costurilor din marj

Centru Producie Prestri n Prestri n Total

de profit construcii turism
Indicator
Cifra de afaceri 61.385.712 117.868.731 579.720.110 758.974.553
Costuri variabile 38.985.532 19.696.028 8.737.817 67.419.377
Marja pe costurile
variabile 22.400.180 98.172.703 570.982.293 691.555.176
Costuri fixe 22.143.291 43.355.477 59.945.404 125.422.012
Rezultat 566.111.004

Toate marjele pe costurile variabile ale activitilor sunt pozitive i deci, toate cele
trei activiti contribuie la acoperirea costurilor fixe.
Decizia de a abandona una dintre cele trei activiti poate fi luat doar n situaia
unei marje pe costurile variabile negative deoarece se transfer efortul de a suporta
costurile de structur de ctre celelalte dou activiti, obinndu-se un rezultat diminuat.
Costul se poate reduce prin diferite metode, ncepnd cu creterea productivitii
muncii prin creterea nivelului de calificare a personalului, utilizarea ct mai complet a
timpului de munc a salariailor. n cadrul activitii de prestri servicii n construcii,
societatea ar trebui s evite pierderile de timp de munc att din cauze organizatorice, ct
i de cauze de indisciplin, ceea ce conduce la reducerea costurilor unitare cu munca vie.
n ceea ce privete amortizarea, se poate renuna la achiziia elementelor de
imobilizri prin cumprare direct n favoarea achiziiei prin leasing operaional, ceea ce
va conduce la transformarea costurilor fixe cu amortizarea n costuri relativ variabile cu
redevenele aferente leasingului.
De asemenea, n ceea ce privete costurile de personal, sistemele de salarizare n
regie, n funcie de timpul de munc tind s genereze costuri fixe de personal, pe cnd
sistemele de remunerare a personalului n acord, n funcie de producia realizat tind s
genereze costuri variabile. O remunerare cel puin a personalului direct productiv, care s
aib caracter de cheltuial variabil ar genera efecte benefice att asupra eficienei
economice n general, ct i asupra riscului de exploatare.
Potrivit principiului conectrii cheltuielilor cu veniturile, am delimitat trei centre de profit
aferente celor trei activiti. Vorbim de centru de profit ntruct veniturilor celor trei
activiti li se pot asocia costurile. Astfel veniturile degajate de activitatea de producie au

26
fost nregistrate n contabilitatea financiar n cadrul contului 701 Venituri din
vnzarea produciei finite . Veniturile activitii de prestri n construcii au fost
nregistrate n contul 704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate , iar cele
pentru activitatea de turism au fost nregistrate n contabilitatea financiar n cadrul
contului 708 Venituri din activitile diverse .
Conectnd costurile la veniturile aferente am putut determina ponderea participrii
fiecrui sector de activitate la formarea rezultatului din exploatare. Putem decide astfel
care activitate este pertinent a fi meninut i la care se poate eventual renuna. Pentru
aceasta am efectuat i o analiz a costurilor pariale, aplicnd metoda direct costing
(costurilor variabile).
Analiznd ponderea cheltuielilor fiecrei activiti n total cheltuieli de exploatare,
am observat c, fiecare activitate deine n jur de o treime din totalul costurilor
ncorporabile (conform tabelului 1).
La formarea rezultatului (profitului) din exploatare activitatea de turism particip
cu o cot de 90%, pe cnd activitatea de producie cu un procent de 0% ( potrivit tabelului
2). Individual, fiecare activitate a generat suficiente venituri pentru acoperirea costurilor
de exploatare, degajnd un profit din exploatare total de 566.111.004 lei (tabelul 2).
Pentru a putea decide meninerea sau renunarea la activitatea de producie am
realizat o analiz a costurilor pariale aplicnd metoda costurilor variabile, metoda care
reine pentru calcularea costurilor doar costurile variabile, iar costurile fixe sunt
considerate costuri ale perioadei, acoperite din marj.
Pe baza tabelului 4 putem vedea c toate marjele pe costurile variabile ale
activitilor sunt pozitive i deci, toate cele trei activiti contribuie la acoperirea
costurilor fixe.
Decizia de a abandona una dintre cele trei activiti poate fi luat doar n situaia
unei marje pe costurile variabile negative, deoarece se transfer efortul de a suporta
costurile de structur ale activitii de producie de ctre celelalte dou activiti,
obinndu-se n mod cert un rezultat diminuat.
Deciziile care pot fi luate de ctre responsabilul gestionar, ar fi posibiliti de
reducere a costurilor, ar fi posibiliti de reducere a costurilor, cum ar fi : creterea
productivitii muncii prin creterea nivelului de calificare a personalului, utilizarea ct
mai complet a timpului de munc a salariailor, ceea ce conduce la reducerea costurilor
unitare cu munca vie.
Aprovizionarea cu materii prime, materiale, combustibili ct mai ieftini,
precum i evitarea pierderilor acestora depozitare i n procesul de producie, de
asemenea, contribuie la reducerea costurilor unitare de producie.
n concluzie se poate afirma c renunarea la una dintre cele trei activiti nu ar fi
pertinent pentru societate, ntruct cele trei activiti se completeaz reciproc, fiecare
aduce o contribuie individual important la formarea rezultatului (profitului) din
exploatare.

39. Elaborare politici si proceduri contabile. Studiu de caz:societatea de prestari servicii.

27
 Politica de contabilitate reprezint o totalitate de principii, convenii, reguli,
metode i procedee adoptate de conducerea ntreprinderii pentru inerea contabilitii i
ntocmirea rapoartelor financiare.
Politica de contabilitate constituie o parte integrant a rapoartelor financiare i
trebuie s fie elaborat de fiecare ntreprindere care desfaoar activitate de ntreprinztor
i este nregistrat n Romnia, indiferent de tipul de proprietate, apartenena ramural i
forma organizatorico-juridic a acesteia (cu excepia instituiilor publice).
Elaborarea proiectului politicii de contabilitate poate fi efectuat de ctre
contabilitate, de o comisie special, compus din reprezentanii serviciilor contabil,
financiar, juridic i altor servicii ale ntreprinderii sau de firma de consulting (audit).
Politica de contabilitate aleas poate fi examinat i adoptat prin decizia de protocol a
fondatorilor (proprietarilor) sau de Consiliul de directori, iar dup aceasta trebuie s fie
aprobat de conductorul ntreprinderii.
Politica de contabilitate se elaboreaz n baza ansamblului de convenii
fundamentale ale contabilitii. Noiunea "convenie" nseamn presupunere (ipotez),
condiie de la care ntreprinderea trebuie s porneasc la organizarea contabilitii i
ntocmirea rapoartelor financiare.
n IAS 1 "PREZENTAREA SITUAIILOR FINANCIARE" sunt stabilite trei
convenii fundamentale ale contabilitii: continuitatea activitii, permanena metodelor
i specializarea exerciiilor.
Procedura formrii politicii de contabilitate privind o problem (sector) concret a
contabilitii const n alegerea unei variante din cteva, admise de actele legislative i
normative, n justificarea metodei alese, pornind de la particularitile activitii
ntreprinderii i acceptarea acesteia n calitate de baz pentru inerea contabilitii i
ntocmirea Situaiilor financiare.
De exemplu, IAS 16 "Imobilizri corporale" recomand cteva metode de calcul a
amortizrii mijloacelor fixe:
- metoda amortizrii liniare;
- metoda amortizrii accelerate
- metoda degresiv.
La elaborarea politicii de contabilitate ntreprinderea alege acea metod de calcul a
amortizrii, care corespunde modelului prevzut de exploatare a unui obiect concret de
mijloace fixe.
IAS 18 "Venitul" prevede dou variante de constatare a veniturilor din prestarea
serviciilor: pe fiecare tranzacie sau pe stadii de finalizare a acesteia. ntreprinderea alege
acea variant, care permite determinarea mai exact a mrimii venitului obinut n cursul
perioadei de gestiune.
Politica de contabilitate, constituind instrumentul de realizare a prevederilor
S.N.C., poate s difere esenial la diverse ntreprinderi. Variantele i regulile de evaluarei
contabilizare a activelor, veniturilor i cheltuielilor acceptabile pentru o ntreprindere pot
s influeneze negativ asupra rezultatelor activitii altei ntreprinderi sau s fie absolut
inutile pentru aceasta. Astfel, n conformitate cu IAS 2 "Stocuri", evaluarea materialelor
poate fi efectuat prin trei metode: de identificare, FIFO, LIFO i costului mediu
ponderat.
Metoda de identificare prevede determinarea costului fiecrei uniti a stocurilor
de mrfuri i materiale i este adecvat pentru ntreprinderile cu producie individual i

28
n serii mici. Metodele FIFO i costului mediu ponderat pot fi utilizate la ntreprinderile
care dispun de un asortiment bogat i variat de stocuri de mrfuri i materiale.
Politica de contabilitate n anul curent este aprobat de conductorul ntreprinderii
la finele anului precedent i intr n vigoare ncepnd cu 1 ianuarie a anului de gestiune.
Ea trebuie s fie aplicat de toate subdiviziunile structurale ale ntreprinderii, inclusiv de
cele evideniate ntr-un bilan distinct, indiferent de sediul lor.
ntreprinderea nou-creat i elaboreaz politica sa de contabilitate pn la prima
prezentare a rapoartelor financiare, dar nu mai trziu de 90 de zile de la dobndirea
drepturilor persoanei juridice. Procedurile i metodele contabile alese se aplic de
ntreprindere din ziua nregistrrii la Registru Comerului.
Politica de contabilitate aleas de ntreprindere trebuie s fie aplicat consecutiv -
de la o perioad de gestiune la alta. n unele cazuri prevzute de IAS 1, ntreprinderea
poate s introduc modificri n politica de contabilitate, adic s nu respecte n decursul
anului de gestiune principiul permanenei.
Toate modificrile introduse n politica de contabilitate trebuie s fie argumentate
i perfectate prin documente de dispoziie (ordine, dispoziii), indicndu-se data intrrii n
vigoare a acestora.
Politica de contabilitate adoptat de ntreprindere trebuie s fie dat publicitii,
adic s fie adus la cunotina tuturor categoriilor de utilizatori ai situaiilor financiare.
Forma de prezentare a politicii de contabilitate este determinat de nsi ntreprinderea.
ns n toate cazurile politica de contabilitate trebuie s fie inclus ntr-un capitol special
al notei explicative la situaiile financiare anuale.
Modificrile introduse n politica de contabilitate care influeneaz substanial
evaluarea i luarea deciziilor de ctre utilizatorii situaiilor financiare n cursul perioadei
de gestiune sau n perioadele ulterioare, cauzele acestor modificri, precum i evaluarea
consecinelor acestora n expresie valoric urmeaz s fie specificate distinct n nota
explicativ la situaiile financiare.
Dezvluirea politicii de contabilitate nu justific reflectarea greit sau inexact a
informaiilor i nu exonereaz conducerea ntreprinderii de rspundere pentru nclcarea
regulilor stabilite de inere a contabilitii i de ntocmire a situaiilor financiare.

Situaiile financiare au fost ntocmite n conformitate cu Reglementrile Contabile

Romneti armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene aprobate
prin OMFP 3055/2009. OMFP 3055/2009 solicita ca situaiile financiare s fie ntocmite
n conformitate cu Legea Contabilitatii 82/1991 (republicata, modificata si completata
ulterior) i Cerinele de ntocmire i prezentare prevazute de OMFP 3055/2009.
Societatea organizeaza si conduce contabilitatea proprie potrivit prevederilor Legii
contabilitatii nr.82/1991 republicata, cu modificarile si completarile ulterioare si
ntocmete situaii financiare anuale potrivit prevederilor Ordinului Ministerului de
Finante nr.3055/2009 pentru aprobarea Reglementarilor contabile armonizate cu Directiva
a IV-a Comunitatilor Economice Europene. Prezentele situaii financiare sunt ntocmite n
baza continuitii activitatii. Fiecare element semnificativ este prezentat separat n
situaiile financiare. Valorile nesemnificative sunt agregate cu valorile de natura sau
funcie similar i nu sunt prezentate separat.

29
 Prin prezentarea politicilor i procedurilor contabile la societate prestari servicii
am ales s prezentm modul n care sunt nregistrate i evaluate elementele cuprinse n
situaiile financiare atfel:
La inventariere evaluarea activelor imobilizate i a stocurilor, se face la valoarea
actual, numit valoare de inventar, care se stabilete n funcie de utilitatea bunului,
starea acestuia i preul pieei, inclusiv prin considerarea tuturor ajustrilor de valoare
datorate deprecierilor. Creanele se evalueaz la valoarea probabil de ncasat, iar datoriile
la valoarea probabil de pltit.
n cadrul societii se efectueaz urmtoarele operaiuni:
- preluarea documentelor justificative i nregistrarea lor n ordine cronologic i
sistematic;
- inventarierea patrimoniului;
- ntocmirea registrului jurnal;
- ntocmirea registrului de cas n lei;
- ntocmirea fiei contului;
- ntocmirea statului de plat i a cheltuielilor cu salariile;
- ntocmirea declaraiilor 100 si 102 pn n 25 a lunii, depunerea la Administraia
Financiar;
- ntocmirea decontului de TVA pn la data de 25 a lunii urmtoare;
- ntocmirea declaraiilor lunare;
- ntocmirea fielor de magazie;
- ntocmirea fielor de eviden a formularelor tipizate;
- ntocmirea fielor mijloacelor fixe;
- nregistrarea cheltuielilor cu energia, apa, gazul, telefonul i alte servicii;
- nregistrarea amortizrii lunare a mijloacelor fixe;
- raportarea cifrei de afaceri la INSE pn la data de 30 a lunii urmtoare;
- ntocmirea balanei de verificare pn la data de 25 a lunii urmtoare;
- ntocmirea bilanului contabil, a contului de profit i pierdere i a raportului Consiliului
de administraie.

40. Reguli de evaluare alternative a elementelor de bilant in conformitate cu

Reglementarile contabile in vigoare. Studiu de caz.

Regulile de evaluare alternative ce pot fi aplicate sunt cele referitoare la

reevaluarea imobilizrilor corporale i cele referitoare la evaluarea la valoarea just a
instrumentelor financiare.
1. Reevaluarea imobilizrilor corporale
Entitile pot proceda la reevaluarea imobilizrilor corporale existente la sfritul
exerciiului financiar, astfel nct acestea s fie prezentate n contabilitate la valoarea
just, cu reflectarea rezultatelor acestei reevaluri n situaiile financiare ntocmite pentru
acel exerciiu.
Amortizarea calculat pentru imobilizrile corporale astfel reevaluate se
nregistreaz n contabilitate ncepnd cu data de 1 ianuarie anul urmtor celui pentru care
s-a efectuat reevaluarea.

30
 Evalurile efectuate cu ocazia reorganizrilor de ntreprinderi (fuziuni, divizri) nu
constituie reevaluare n sensul reglementri contabile, aceste evaluri efectundu-se n
scopul stabilirii raportului de schimb, pentru toate elementele de bilan.
n cazul efecturii reevalurii imobilizrilor corporale, acest lucru trebuie
prezentat n notele explicative, mpreun cu elementele supuse reevalurii, metoda prin
care s-au calculat valorile prezentate, precum i elementul afectat din contul de profit i
pierdere.
Reevaluarea imobilizrilor corporale se face la valoarea just de la data bilanului.
Valoarea just se determin pe baza unor evaluri efectuate, de regul, de profesioniti
calificai n evaluare, membri ai unui organism profesional n domeniu, recunoscut
naional i internaional.
La reevaluarea unei imobilizri corporale, amortizarea cumulat la data reevalurii
este tratat n unul din urmtoarele moduri:
a) recalculat proporional cu schimbarea valorii contabile brute a
activului, astfel nct valoarea contabil a activului, dup reevaluare, s fie egal cu
valoarea sa reevaluat. Aceast metod este folosit, deseori, n cazul n care activul este
reevaluat prin aplicarea unui indice; sau
b) eliminat din valoarea contabil brut a activului i valoarea net,
determinat n urma corectrii cu ajustrile de valoare, este recalculat la valoarea
reevaluat a activului. Aceast metod este folosit, deseori, pentru cldirile care sunt
reevaluate la valoarea lor de pia.
Reevalurile trebuie fcute cu suficient regularitate, astfel nct valoarea
contabil s nu difere substanial de cea care ar fi determinat folosind valoarea just de la
data bilanului.
Dac un activ dintr-o grup de active nu poate fi reevaluat din cauz c nu exist o
pia activ pentru acel activ, activul trebuie prezentat n bilan la cost, minus ajustrile
cumulate de valoare.
n cazul n care se efectueaz reevaluarea imobilizrilor corporale, diferena dintre
valoarea rezultat n urma reevalurii i valoarea la cost istoric trebuie prezentat la
rezerva din reevaluare, ca un subelement distinct n Capital i rezerve.
Tratamentul n scop fiscal al rezervei din reevaluare trebuie prezentat n notele
explicative.

Evaluarea la valoarea just a instrumentelor financiare

Evaluarea la valoarea just a instrumentelor financiare se poate efectua n situaiile
financiare consolidate.
Un instrument financiar reprezint orice contract ce genereaz simultan un activ
financiar pentru o entitate i o datorie financiar sau un instrument de capitaluri proprii
pentru o alt entitate.

Un activ financiar este orice activ care reprezint:

a) trezorerie;
b) un instrument de capitaluri proprii al unei alte entiti;
c) un drept contractual:
- de a primi numerar sau un alt activ financiar de la o alt entitate; sau
- de a schimba active sau datorii financiare cu alt entitate n condiii care sunt potenial

31
favorabile entitii; sau
d) un contract care va fi sau poate fi decontat n propriile instrumente de capitaluri proprii
i este:
- un instrument financiar nederivat pentru care entitatea este sau poate fi obligat s
primeasc un numr variabil al propriilor instrumente de capitaluri proprii; sau
- un instrument financiar derivat care va fi sau poate fi decontat n alt fel dect prin
schimbul unei sume fixe de numerar sau al unui alt activ financiar pentru un numr fix din
instrumentele de capital propriu ale entitii. n acest scop, instrumentele de capital ale
entitii nu includ instrumente care sunt ele nsele contracte pentru primirea sau livrarea
propriilor instrumente de capitaluri proprii ale entitii.

O datorie financiar este orice datorie care reprezint:

a) o obligaie contractual:
- de a ceda lichiditi sau alt activ financiar unei alte entiti; sau
- de a schimba active sau datorii financiare cu alt entitate n condiii care sunt potenial
nefavorabile pentru entitate;
b) un contract care va fi sau poate fi decontat n propriile instrumente de capitaluri proprii
ale
entitii i este:
- un instrument financiar nederivat pentru care entitatea este sau poate fi obligat s
livreze
un numr variabil din propriile sale instrumente de capitaluri proprii; sau
- un instrument financiar derivat care va fi sau poate fi decontat altfel dect prin schimbul
unei sume fixe de numerar, sau alt activ financiar n schimbul unui numr fix din propriile
instrumente de capitaluri proprii ale entitii. n acest scop, propriile instrumente de
capitaluri proprii ale entitii nu includ instrumente care pot fi ele nsele contracte pentru
primirea sau livrarea viitoare a propriilor instrumente de capitaluri proprii ale entitii.

Valoarea just se determin prin referire la:

a) valoarea de pia, pentru acele instrumente financiare pentru care se poate
identifica cu uurin o pia credibil. Dac valoarea de pia nu se poate identifica cu
uurin pentru un instrument, dar poate fi identificat pentru componentele sale sau
pentru un instrument similar, valoarea de pia poate fi derivat din cea a componentelor
sale sau a instrumentului similar; sau
b) o valoare determinat cu ajutorul unor modele i tehnici de evaluare general
acceptate, pentru instrumentele pentru care nu se poate identifica cu uurin o pia
credibil. Astfel de modele i tehnici asigur o aproximare rezonabil a valorii de pia.
Atunci cnd un instrument financiar se evalueaz la valoarea just, modificarea
valorii se include n contul de profit i pierdere. Totui, o astfel de modificare se include
direct n capitalul propriu, ntr-o rezerv de valoare just, dac:
a) instrumentul contabilizat este un instrument de acoperire mpotriva riscurilor
conform unui sistem de contabilizare a acoperirii riscului care permite ca unele sau toate
modificrile de valoare s nu fie nregistrate n contul de profit i pierdere; sau
b) modificarea de valoare se refer la o diferen de schimb valutar aprut la un
element monetar care face parte dintr-o investiie net a entitii ntr-o entitate strin.

32
Modificarea valorii unui activ financiar disponibil pentru vnzare, altul dect un
instrument financiar derivat, poate fi inclus direct n capitalul propriu, n rezerva de
valoare just.

Dac, n situaiile financiare consolidate a fost efectuat evaluarea la valoarea just a

instrumentelor financiare, notele explicative prezint:
a) ipotezele semnificative care stau la baza modelelor i tehnicilor de evaluare;
b) pentru fiecare categorie de instrumente financiare, valoarea just, modificrile
de valoare incluse direct n contul de profit i pierdere, precum i modificrile incluse n
rezerva de valoare just;
c) pentru fiecare clas de instrumente financiare derivate, informaii privind aria i
natura instrumentelor, inclusiv termenii i condiiile semnificative care pot afecta
valoarea, momentul i certitudinea fluxurilor viitoare de trezorerie; i
d) un tabel care s prezinte modificrile rezervei de valoare just n cursul
exerciiului financiar.

Cerine de prezentare a valorii juste n situaii financiare anuale individuale.

Dei evaluarea la valoarea just a instrumentelor financiare nu se nregistreaz n
contabilitate, iar rezultatele acesteia nu sunt cuprinse n bilan i n contul de profit i
pierdere, n notele explicative la situaiile financiare anuale individuale trebuie prezentate
urmtoarele informaii:
a) pentru fiecare clas de instrumente financiare derivate:
- valoarea just a instrumentelor, dac o astfel de valoare poate fi determinat;
- informaii privind aria i natura instrumentelor financiare; i
b) pentru imobilizrile financiare nregistrate la o valoare mai mare dect valoarea
lor just i fr a se fi utilizat opiunea de a face o ajustare de valoare:
- valoarea contabil i valoarea just ale fiecruia dintre activele individuale sau ale
gruprilor corespunztoare ale acelor active individuale;
- motivele pentru care nu a fost redus valoarea contabil, inclusiv natura dovezilor pe
care se ntemeiaz opinia c valoarea contabil va fi recuperat.

S.C. X SRL particip la capitalul social al S.C. Y SRL nou-nfiinate, cu un

echipament tehnologic a crui valoare de aport determinat de un profesionist calificat n
evaluare a fost stabilit la 170.000 lei.
Aceast participaie i asigur un procent de control mai mare de 20%.
Caracteristici echipament:
- valoarea de nregistrare contabil: 180.000 lei;
- durata de utilizare economic a echipamentului este: 6 ani;
- amortizare calculat: 30.000 lei.

n contabilitatea SC .X SRL
a) nregistrarea titlurilor de participare n limita valorii neamortizate a utilajului:
% = 2131 Echipamente tehnologice 180.000
2813 Amortizarea instal mijloacelor (maini, utilaje i instalaii 30.000
transport, animalelor i plantaiilor de lucru)
263 Interese de participare 150.000

33
 b) nregistrarea valorii titlurilor de participare primite care excede valoarea
neamortizat a imobilizrilor corporale (170.000 150.000):

263 Interese de participare = 1068 Alte rezerve/analitic distinct 20.000 lei

Entitatea cedeaz (vinde) jumtate din titlurile obinute n urma participrii la

capitalul social, la o valoare negociat de 160.000 lei.

461 Debitori diveri = 7641 Venituri din imobilizri financiare

160.000 cedate

6641 Chelt. pv imobilizrile fin. cedate = 263 Interese de participare 85.000 lei

1068 Alte rezerve/ = 7641 Ven. in imobilizri 10.000 lei

nalitic distinct financiare cedate

Organizarea Controlului Intern Pentru Salarii

Conform ordinului 3055/2009, controlul intern al entitatii vizeaza asigurarea:

- conformitatii cu legislatia n vigoare;
- aplicarii deciziilor luate de conducerea entitatii;
- bunei functionari a activitatii interne a entitatii;
- fiabilitatii informatiilor financiare;
- eficacitatii operatiunilor entitatii;
- utilizarii eficiente a resurselor;
- prevenirii si controlul riscurilor de a nu se atinge obiectivele fixate etc.
n domeniul organizarii generale a controlului intern, trebuie sa existe:
- o documentare referitoare la principiile de contabilizare si control al operatiunilor;
- circuite de informatii viznd exhaustivitatea operatiunilor, o centralizare rapida si o
armonizare a datelor contabile, precum si controale asupra aplicarii acestor circuite;
- un calendar al elaborarii de informatii contabile si financiare difuzate n cadrul grupului,
necesare pentru situatiile financiare ale societatii-mama.
Sunt necesare, de asemenea:
- identificarea cu claritate a persoanelor responsabile cu elaborarea informatiilor contabile
si financiare publicate sau care participa la elaborarea situatiilor financiare;
- accesul fiecarui colaborator implicat n procesul elaborarii de informatii contabile si
financiare, la informatiile necesare controlului intern;

34
- instituirea unui mecanism prin care sa se asigure efectuarea controalelor;
- proceduri prin care sa se verifice daca controalele au fost efectuate, sa se identifice
abaterile de la regula si sa se poata remedia, daca este necesar;
- existenta unui proces care urmareste identificarea resurselor necesare bunei functionari a
functiei contabile;
- adaptarea necesarului de personal si a competentelor acestuia la marimea si
complexitatea operatiunilor, ca si la evolutia nevoilor si constrngerilor.

Ca urmare, procedurile de control intern au ca obiectiv:

- pe de o parte, urmarirea nscrierii activitatii entitatii si a comportamentului personalului
n cadrul definit de legislatia aplicabila, valorile, normele si regulile interne ale entitatii;
- pe de alta parte, verificarea daca informatiile contabile, financiare si de gestiune
comunicate reflecta corect activitatea si situatia entitatii.
Controlul intern se aplica pe tot parcursul operatiunilor desfasurate de entitate, astfel:
a) anterior realizarii operatiunilor, cu ocazia elaborarii bugetului, ceea ce va permite,
ulterior realizarii operatiunilor, controlul bugetar;
b) n timpul operatiunilor, de exemplu, sub aspectul determinarii procentului de realizare
fizica a productiei n curs de executie sau a procentului de rebuturi nregistrate;
c) dupa finalizarea operatiunilor, caz n care verificarea este destinata, de exemplu, sa
analizeze rentabilitatea operatiunilor si sa constate existent conformitatii sau a
eventualelor anomalii, care trebuie corectate.
Controlul intern cuprinde componente strns legate, respectiv:
- o definire clara a responsabilitatilor, resurse si proceduri adecvate, modalitati si sisteme
de informare, instrumente si practici corespunzatoare;
- difuzarea interna de informatii pertinente, fiabile, a caror cunoastere permite fiecaruia
sa-si exercite responsabilitatile;
- un sistem care urmareste, pe de o parte, analizarea principalelor riscuri identificabile n
ceea ce priveste obiectivele entitatii si, pe de alta parte, asigurarea existentei de proceduri
de gestionare a acestor riscuri;
- activitati corespunzatoare de control, pentru fiecare proces, concepute pentru a reduce
riscurile susceptibile sa afecteze realizarea obiectivelor entitatii;
- o supraveghere permanenta a dispozitivului de control intern, precum si o examinare a
functionarii sale.
Scopul controlului intern este sa asigure coerenta obiectivelor, sa identifice factorii-cheie
de reusita si sa comunice conducatorilor entitatii, n timp real, informatiile referitoare la
performante si perspective. Indiferent de natura sau marimea entitatii, eforturile depuse
pentru aplicarea unui control intern satisfacator sunt legate de aplicarea unor bune
practici.
Politica de resurse umane a entitatii trebuie sa urmareasca aspecte precum recrutarea de
personal calificat, gestionarea carierelor, formarea continua, evaluari individuale,
consilierea salariatilor, promovari si actiuni corectoare.
Activitatile de control fac parte integranta din procesul de gestiune prin care entitatea
urmareste atingerea obiectivelor propuse. Controlul vizeaza aplicarea normelor si
procedurilor de control intern, la toate nivelele ierarhice si functionale: aprobare,
autorizare, verificare, evaluarea performantelor operationale, securizarea activelor,
separarea functiilor.

35
Evaluarea controlului intern pleaca de la aspecte precum:
- existenta de ghiduri si manuale de proceduri;
- garantarea evolutiei sistemului de control intern;
- asigurarea posibilitatii accesului la sistem pentru controlul extern;
- asigurarea posibilitatii confruntarii descrierii teoretice cu realitatea.
n cadrul unui mediu informatizat, controlul intern pleaca de la aspecte precum:
- existenta unei strategii informatice formalizate, elaborate cu implicarea conducerii
operationale;
- implicarea conducerii si sensibilizarea sa fata de riscurile crescute sau generate de
informatica;
- alocarea de resurse care demonstreaza capacitatea sistemului informatic de a-si atinge
obiectivele;
- recrutarea de personal cu un nivel de competenta adaptat tehnologiilor utilizate si
existenta unui plan de formare continua care trebuie sa permita o actualizare a
cunostintelor.
Elementele de risc specifice, introduse de utilizarea informaticii, se refera la evaluarea
unor aspecte precum:
- nivelul de dependenta a entitatii de sistemul sau informatic, cu influenta asupra
continuitatii exploatarii, atunci cnd dependenta este prea mare;
- nivelul de confidentialitate a informatiilor vehiculate de sistem;
- obligatia de respectare a dispozitiilor n vigoare referitoare la fiscalitate, protectia
persoanelor, proprietatea intelectuala sau reglementari specifice anumitor sectoare de
activitate.
Conceptele de control intern i audit intern, dei diferite, au o serie de elemente care le
apropie i altele care le difereniaz, ceea ce creeaz suficiente confuzii chiar printre
specialiti.
Controlul intern nu se organizeaz ca un compartiment distinct n cadrul entitii,
el regsindu-se n structura fiecrei funcii a managementului, a fiecrei activiti i este n
responsabilitatea fiecrui angajat. Fiecare rspunde de controlul su intern.
Managementului de linie, respectiv efilor de compartimente, n afara propriului control
intern, i mai revin i alte atribuii de control pe care poate s le diminueze sau s le
dezvolte n funcie de evoluia riscurilor n entitatea pe care o conduce. Auditul intern,
spre deosebire de controlul intern, se organizeaz ca structur distinct n subordinea
managerului general al entitii.
Controlul intern si sistemul de control intern au rolul de a contribui la :
- Respectarea politicilor manageriale (deciziilor conducerii) si a reglementarilor legale,
precum si la indeplinirea cu regularitate, in mod economic, eficace si eficient a sarcinilor
stabilite
- Utlilizarea optima si eficienta a resurselor, protejarea activelor prin prevenirea si
detectarea abaterilor, erorilor si a fraudelor
- Efectuarea si mentinerea de nregistrari contabile corecte si complete, sistematizarea si
prezentarea informatiilor necesare diferitelor categorii de utilizatori prin intermediul
situatiilor financiare, conform unui referential contabil adoptat
Controlul intern, datorita caracterului sau sistematic si atotcuprinzator, raspunde nevoilor
de informare ale managerilor, membrilor Consiliului de Administratie si ai Comitetului de

36
Directie, precum si ale celorlalte persoane care detin functii de conducere si de executie,
favorizand dialogul dintre acstea, asigurand transparenta si democratia.
Pe baza informatiilor furnizate de controlul intern, conducerea are posibilitatea sa-si
fundamenteze mai judicios deciziile manageriale referitoare la programele de activitate, la
organizarea si coordonarea structuriilor entitatii, la delimitatrea responsabilitatilor pe
compartimente si pe persoanele implicate n efectuarea tranzactiilor si operatiunilor
respective si n consemnarea si prelucrarea informatiilor.
Urmarind efectuarea tranzactilor si a operatiunilor in conformitate cu normele legale si cu
deciziile conducerii, controlul intern previne si elimina neregulile si eventualele conflicte
din interiorul entitatii sau dintre entitate si terti (organe fiscale, clienti, creditori etc. ).
Sistemul de control intern din entiti cuprinde mai multe controale, aa cum am
mai precizat, i anume : autocontrolul, controlul mutual, controlul ierarhic, controlul
partenerial, controale de calitate i controlul financiar preventiv, inventarierea
patrimoniului, controlul contabil, controlul financiar, inspecii .a. aceste controale pot fi
grupate astfel :
- controale ex-ante : autocontrolul, controlul mutual, controlul ierarhic i controlul
financiar preventiv ;
- controale ex-post : autocontrolul, controlul mutual, controlul ierarhic, inventarierea
patrimoniului, controlul casieriei, controlul contabil, controlul financiar, controalele de
calitate, inspecia s.a.
- Autocontrolul propriilor activitati efectuate prin respectarea de catre fiecare salariat a
procedurilor de control instituite
- Controlul mutual, realizat ntre fazele unui lant procedural, exercitat de fiecare post de
lucru asupra modului de efectuare a prelucrarilor n cadrul postului de lucru anterior,
pentru a putea adauga propriile prelucrari si a pregatii controlul pe care il va efectua
postul de lucru urmator
- Controlul ierarhic, exercitat pe fiecare nivel de responsabilitate
- Controlul partenerial, care se realizeaza prin delegarea unor competente intre diferite
paliere de responsabilitate.
Toate aceste controale enumerate nu se organizeaz n compartimente de sine stttoare,
ci se regsesc pe fluxul de operaii ntre fazele unui lan procedural, fiind exercitate de
fiecare post de lucru, la fiecare nivel de responsabilitate sau prin delegare de competena
i fiind ataate intrinsec activitilor curente.
Datorit acestei organizri, atunci cnd auditorul intern stabilete inexistenta procedurilor,
inadaptabilitatea sau neactualizarea sistematic a acestora, n funcie de evoluia riscurilor,
neimplementarea recomandrilor .a.
Acest sistem este specific Romniei, care a implementat auditul intern n sectorul public
ncepnd cu 1 ianuarie 2003.
Avnd n vedere att particularitile sistemului anglo-saxon, ct i specificul sistemului
de control intern romnesc, considerm necesar instituirea unei structuri de control intern
n cadrul entitilor publice n subordinea managerului general care s aib ca principale
atribuii urmtoarele:
- implicarea n crearea procedurilor acolo unde nu exist;
- supravegherea actualizrii sistematice a procedurilor n funcie de schimbrile
legislative i de evoluia riscurilor;
- coordonarea sistemului de control intern al entitii i realizarea evalurii riscurilor;

37
- sprijinirea managementului pentru implementarea recomandrilor auditorilor
interni;
- asigurarea consultanei solicitate de management.
Structura de control intern, organizat numai la nivelul ordonatorilor principali, trebuie
dimensionat de analiza evalurii riscurilor asociate activitilor i nu este potrivit s
depeasc jumtate din numrul auditorilor.

Studiu De Caz : SC TERMICA SA

Misiunea de audit intern are scopul de a da asigurri managementului asupra modului de
organizare a activitii de gestiune a resurselor umane din cadrul entitii, a funcionalitii
sistemului de control intern, respectiv a conformitii cu cadrul legislativ normativ.
Misiunea de audit intern AUDITUL INTERN AL CICLULUI SALARII PERSONAL
LA S.C SIPROM S.A este realizat n baza Legii nr.672/2002 privind auditul public
intern, a Normelor metodologice generale aprobate prin O.M F.P nr.38/2003 privind
exercitarea activitii de audit public intern i a Planului de audit public intern pentru anul
2007, la Serviciul Resurse Umane n perioada 08.01.2007-30.03.2007.
Desfurarea misiunii de audit intern presupune parcurgerea etapelor i
procedurilor prevzute de normele metodologice generale.
Colectarea i prelucrarea informaiilor
Procedura de colectare i prelucrare este, de fapt, pregtirea informaiilor n
vederea efecturii analizei de risc i pentru identificarea informaiilor necesare, fiabile,
pertinente i utile n vederea atingerii obiectivelor misiunii de audit.
Realizarea procedurii de Colectare i prelucrare a informaiilor presupune din
partea auditorilor un dialog profesional cu cei auditai, completnd informaiile culese cu
cadrul legal, respectiv legea de organizare i funcionare a entitii, normele metodologice
de aplicare, instruciunile i alte acte care reglementeaz domeniul auditat.
ntocmirea programului de audit
Elaborarea Programului de audit intern se realizeaz pe baza datelor de
identificare a misiunii de audit i a analizei riscurilor.
Programul de audit intern este un document intern de lucru al structurii de audit
intern i cuprinde pe fiecare obiectiv din tematica detaliat aciunile concrete de efectuat
necesare atingerii obiectivului auditat, precum i repartizarea acestora pe fiecare auditor.
ntocmirea programului preliminar al interveniei la faa locului
Programul interveniei la faa locului
1. Procedurile scrise privind acordarea drepturilor salariale: Chestionarea
managementului
2. Salariul de baz: Verificarea stabilirii drepturilor salariale nscrise n carnetul
de munc i a statelor de plat
3. Indemnizaii de conducere: Verificarea modului de acordare a indemnizaiilor
de conducere, Recalcularea indemnizaiilor
4. Sporul pentru condiii deosebite de munc: Verificarea modului de acordare a
sporurilor, Recalcularea sporurilor
5. Sporul de vechime n munc: Verificarea modului de acordare a sporurilor,
Recalcularea sporurilor
6. Sporul pentru munca suplimentar: Verificarea modului de acordare a sporurilor,
Recalcularea sporurilor

38
7. Sistemul de premiere: Verificarea modului de acordare a premiilor, Recalcularea
premiilor acordate, Analiza dispoziiilor de sancionare
Intervenia la faa locului const n colectarea documentelor, analiza i evaluarea
acestora.
Scopul acestei proceduri l constituie efectuarea testrilor stabilite prin Programul de audit
intern aprobat i obinerea de probe de audit adecvate, suficiente i relevante, pentru
formularea constatrilor, concluziilor i recomandrilor.
Pentru realizarea obiectivelor care i stau n fa, auditorul, n etapa Interveniei pe teren,
va apela la tehnicile i instrumentele specifice muncii de audit, i anume:
verificarea-asigur validarea, confirmarea, acurateea nregistrrilor, documentelor,
declaraiilor, concordana cu legile i regulamentele, precum i eficacitatea controalelor
interne.
Tehnicile de verificare sunt:
a) comparaia: confirm identitatea unei informaii dup obinerea acesteia din dou
sau mai multe surse diferite.
b) examinarea: presupune urmrirea n special a detectrii erorilor sau a
iregularitilor.
c) recalcularea: verificarea calculelor matematice.
d) confirmarea: solicitarea informaiei din dou sau mai multe surse independente n
scopul validrii acesteia.
e) punerea de acord: procesul de potrivire a dou categorii diferite de nregistrri.
f) garantarea: verificarea realitii tranzaciilor nregistrate prin examinarea
documentelor, de la articolul nregistrat spre documentele justificative.
g) urmrirea: reprezint verificarea procedurilor de la documentele justificative spre
articolul nregistrat.
observarea fizic reprezint o modalitate prin care auditorii interni i formeaz o
prere proprie.
interviul se realizeaz de ctre auditorii interni prin intervievarea persoanelor
auditate/implicate/interesate. Informaiile primite trebuie confirmate cu documente sau
chestionare.
analiza const n descompunerea unei entiti n elementele componente, care pot fi
izolate, identificate, cuantificate i msurate distinct.
chestionarele i listele de verificare sunt instrumente care cuprind ntrebrile pe care
le formuleaz auditorii interni i sunt de mai multe tipuri:
a) chestionarul de luare la cunotin-cuprinde ntrebri referitoare la contextul socio-
economic, organizarea intern, funcionarea structurii auditate;
b) chestionarul de control intern-ghideaz auditorii interni n activitatea de identificare
obiectiv a disfunciilor i cauzelor reale ale acestor disfuncii;
c) lista de verificare-utilizat pentru stabilirea condiiilor pe care trebuie s le
ndeplineasc fiecare domeniu auditabil i cuprinde un set de ntrebri standard privind
obiectivele definite, responsabilitile i metodele folosite, mijloacele financiare, tehnice
i de informare i resursele umane existente;
d) tabloul de prezentare a circuitului auditului (pista de audit)-permite:
-stabilirea fluxurilor informaionale, atribuiilor i responsabilitilor;
-stabilirea documentaiei justificative complete;
-reconstruirea operaiunilor de la suma total pn la detalii individuale i invers.

39
e) formularele constatrilor de audit intern-se utilizeaz pentru prezentarea fundamentat
a constatrilor auditorului i sunt:
-formularul de identificare i analiz a problemei-FIAP, care se ntocmete pentru fiecare
disfuncionalitate/iregularitate constatat. n cadrul lui sunt prezentate constatrile,
cauzele, consecinele i recomandrile auditorului.
-formularul de constatare i raportare a iregularitilor-FCRI, care se ntocmete n
cazul n care auditorul intern constat abateri de la regulile procedurale i metodologice,
respectiv de la prevederile legale aplicabile structurii auditate i care ar putea produce
prejudicii pe seama fondurilor publice. Neregulile constatate se transmit imediat efului
structurii de audit, care l va informa, n termen de 3 zile, pe conductorul entitii auditate
i structura de control abilitat pentru continuarea verificrilor.
S.C SIPROM S.A
Compartimentul Audit Intern
CHESTIONARUL DE CONTROL INTERN
Misiunea de audit: Auditul intern al ciclului Salarii-personal.
Perioada auditat: 01.01.2006-31.12.2006
ntocmit: Ion Popa Data: 08.02.2007
Avizat: ef Compartiment Audit Intern Data:
08.02.2007
Obiectivul: STABILIREA DREPTURILOR SALARIALE CUVENITE PERSONALULUI
Activitatea de audit Da Nu Obs.
- exist un sistem de proceduri pentru stabilirea elementelor
X
de natur salarial?
- dac da, v rugm s ne furnizai un exemplar. X
- exist stabilit persoan responsabil pentru elaborarea i
X
actualizarea procedurilor?
- exist lista activitilor pentru realizarea obiectivului/
X
subobiectivului?
- dac da, v rog s ne furnizai un exemplar. X
- v rugm s ne furnizai cerinele privind experiena i
X
pregtirea profesional necesare postului?
- dac da, v rugm s ne furnizai fia postului. X Fia postului
Stabilirea elementelor de natura salarial
- exist un sistem de proceduri pentru stabilirea elementelor Exist dar nu
de natur salarial? X sunt
formalizate
- dac da, v rugm s ne furnizai un exemplar. X
- exist stabilit persoan responsabil pentru elaborarea i
X
actualizarea procedurilor?
- exist lista activitilor pentru realizarea obiectivului/
X
subobiectivului?
- dac da, v rog s ne furnizai un exemplar. X
- v rugm s ne furnizai cerinele privind experiena i
X
pregtirea profesional necesare postului?
- dac da, v rugm s ne furnizai fia postului. X Fia postului

40
 Activitatea de audit Da Nu Obs.
Modificarea drepturilor salariale
- exist un sistem procedural de organizare al activitii Exist, dar nu
X
privind modificarea i comunicarea drepturilor salariale? este formalizat
- exist stabilit persoana responsabil? X
- v rugm s ne furnizai cerinele privind experiena i
X
pregtirea profesional necesare postului?
- exist responsabil cu actualizarea sistematic a
X
procedurilor?
- dac da, v rugm s ne furnizai fia postului. X Fia postului
- exist lista activitilor pentru realizarea obiectivului/
X
subobiectivului?
- dac da, v rog s ne furnizai un exemplar. X
Salarizarea muncii peste programul normal de lucru
- exista un sistem procedural privind timpul lucrat peste Exist dar nu
X
programul normal de lucru? este formalizat
- se ine un registru special? X
- avei stabilit un responsabil pentru analiza i aprobarea
X
fundamentrii timpului lucrat peste programul normal de lucru?
- dac da, v rugm s ne furnizai fia postului. X Fia postului
- avei stabilit un responsabil privind aprobarea efecturii
X
muncii peste programul normal de lucru?
- dac da, v rugm s ne furnizai fia postului. X
- v rugm s ne furnizai cerinele privind experiena i
X
pregtirea profesional necesare postului?
- exist lista activitilor pentru realizarea obiectivului/
X
subobiectivului?
- dac da, v rog s ne furnizai un exemplar. X

Tehnici utilizate:
a) verificarea n vederea asigurrii validrii, realitii i acurateei nregistrrilor n
carnetele de munc.
Tehnici de verificare utilizate:
- comparaia: pentru deciziile de numire i datele nscrise n carnetele de munc i n
bazele de date;
- examinarea: pentru detectarea erorilor n completarea carnetelor de munc,
proceselor verbale etc.;
- garantarea: pentru verificarea realitii datelor din documentele ce au stat la baza
justificrii nregistrrilor;
- urmrirea: pentru a se constata dac toate operaiunile au fost real efectuate.
b) eantionarea pentru analiza modului de ntocmire al documentelor;
c) observarea fizic n vederea formrii unei preri proprii privind modul de
ntocmire i emitere a documentelor.

41
 Documente i materiale examinate n cadrul Serviciului Resurse Umane: Verificarea
la faa locului a vizat urmtoarele documente ntocmite i completate pentru perioada
01.01.2006 - 31.12.2006:
- decizii de numire, promovare, modificare a drepturilor salariale;
- carnete de munc, dosare personale, fie de post, Regulamentul de Organizare i
Funcionare;
- foile colective de prezen;
- cererile de concedii de odihn, fr plat etc.;
- Registrul de eviden a salariailor;
- alte documente.
Materiale ntocmite pe timpul auditrii:
- liste de verificare pe obiective (LV);
- fie de identificare i analiz a problemelor constatate (FIAP);
- Tabel puncte tari i puncte slabe, Tematica n detaliu ;
- programul de audit, programul interveniei la faa locului;
- Chestionarul de control intern (CCI);
- minutele edinelor de deschidere, de nchidere etc.
Organizarea Serviciului Resurse Umane. Serviciul a funcionat n perioada supus
auditrii cu un numr de 7 salariai, dintre care un post de ef de serviciu. Organizarea i
funcionarea serviciului a fost n conformitate cu organigrama i Regulamentul de
organizare i funcionare.
Pentru toi salariaii sunt ntocmite fie ale posturilor prin care sunt stabilite
relaiile ierarhice i sarcinile de serviciu.
Activiti desfurate n cadrul Serviciului Resurse Umane:
- ntocmirea statelor de funcii pe care le supune spre avizare conducerii;
- rspunderea privind aplicarea corect a reglementrilor legale n domeniul salarizrii
personalului, precum salariul de baz, sporul de vechime, indemnizaiile, alte sporuri;
- fundamentarea corect i acordarea premiilor;
- aplicarea corect a prevederilor legale privind efectuarea i salarizarea muncii peste
programul normal de lucru;
- verificarea foilor colective de prezen privind operarea corect a timpului lucrat i
nelucrat;
- organizarea concursurilor de recrutare, promovare i avansare a personalului;
- ntocmirea i actualizarea carnetelor de munc;
- pregtirea i perfecionarea profesional continu a salariailor.
Auditorul prin lucrrile specifice derulrii misiunii de audit a avut ca obiective principale
activitile care se desfoar n cadrul serviciului, stabilite prin ROF.
La S.C SIPROM S.A elementele de natur salarial se stabilesc n baza capitolului
IV Salarizarea din Contractul colectiv de munc i a Regulamentului privind
acordarea sporurilor pentru condiii deosebite de munc, a altor sporuri i drepturi de
salarizare i de alt natur, astfel:
-elementele de natur salarial sunt nscrise n contractele individuale de munc;
-salariile de baz s-au stabilit cu respectarea limitelor minime i maxime corespunztoare
funciilor i meseriilor prevzute n Nomenclatorul unic de funcii i meserii de la S.C
SIPROM S.A ;

42
-sporurile i indemnizaiile, cuantumurile i condiiile de acordare a acestora s-au stabilit
n conformitate cu prevederile Codului muncii, regulamentul de sporuri i a Contractului
colectiv de munc pe unitate ;
-creterea salariilor de baz s-a fcut n baza protocolului nr.273/01.01.2006;
-ajutoarele i premiile s-au acordat cu respectarea cadrului legislativ i normative i n
baza unor documente justificative (hotrri ale AGA sau CA, referate/cereri aprobate de
conducerea societii, nsoite de copii ale unor documente etc.).
Un element important al activitii de eviden a efecturii muncii peste programul normal
de lucru, const n fundamentarea acestuia n vederea compensrii n timp liber echivalent
sau n bani.
Din analiza, s-a constatat c nu exist organizat un sistem de eviden i de recuperare a
timpului peste programul normal de lucru. De asemenea, s-a constatat c efectuarea orelor
suplimentare nu a fost dispus n scris de eful ierarhic, dei aceste lucruri sunt stipulate
n cadrul normativ.
Din aceast cauz, n practic nici nu s-a mai urmrit compensarea n timp liber
corespunztor, n urmtoarele 30 de zile, ci au fost direct compensate n bani, ceea ce a
reprezentat o cheltuial semnificativ pentru entitate care putea fi evitat.
Auditorul recomand utilizarea Registrului special de prezen pentru evidena orelor
prestate peste programul normal de lucru, realizarea procedurilor scrise privind
compensarea muncii suplimentare cu timp liber corespunztor n urmtoarele 30 de zile,
dup efectuarea acesteia, precum i pentru plata orelor suplimentare, n cazul n care
compensarea nu a fost posibil. De asemenea, se recomand i desemnarea unei comisii
pentru reverificarea evidenei timpului suplimentar peste programul normal de lucru i a
modului de compensare a acestuia pentru depistarea tuturor situaiilor de nerespectare a
cadrului normativ.
Auditorul pe baza testrilor i analizelor efectuate evalueaz activitatea Serviciului
Resurse Umane privind stabilirea drepturilor salariale cuvenite personalului conform
grilei:
Precizm, faptul c toate constatrile prezentate au la baz probe de audit obinute
pe baza testului efectuat consemnate n documentele de lucru ntocmite de ctre auditor i
nsuite de ctre factorii de management ai entitii. Aceste evaluri au la baz discuiile
care au avut loc cu privire la recomandrile auditorului n edina de nchidere a misiunii,
apreciate de ctre participanii la aceast edin, ca fiind realiste i fezabile, i
materializate n minuta edinei de nchidere.

43