Sunteți pe pagina 1din 16

UNIVERSITATEA DANUBIUS GALATI

FACULTATEA DE STIINTE ECONOMICE


MASTERAT M.F.P.P. ANUL II ZI
CONTABILITATE FINANCIAR APROFUNDAT

Lichidarea societii comerciale ALFA SA

Coordonator stiintific :
Lect. univ. dr. Nu Florian

Masterand:
Ghioca Roxana

Anul 2011
Cuprins :

Rezumat lb. romn i englez................................................................... 2


Cuvinte cheie ................................................................................................ 3
1. Noiuni generale............................................................................... 4
2. Etapele operaiilor de lichidare...................................................... 6
2.1. Deschiderea lichidrii
2.2. Operaiile de lichidare
2.3. Operaiuni de partaj
3. Fiscalitatea operaiilor de lichidare................................................ 9
Studiu de caz..................................................................................... 10
Concluzii........................................................................................... 15
Bibliografie ...................................................................................... 15

Rezumat
Lichidarea reprezint ansamblul de operaii economice i financiare determinate de
dizolvarea sau falimentul judiciar al unei societi comerciale.
Lichidarea este precedat de dizolvarea societii comerciale. n cazul dizolvrii calitatea de
persoan juridic a societii comerciale se menine numai pentru o anumit perioad, n vederea
lichidrii, pe cnd lichidarea marcheaz dispariia definitiv a persoanei juridice.
Hotrrea de dizolvare aparine asociailor sau este luat de justiie i are ca efect interdicia
de a efectua operaii comerciale noi, altele dect cele destinate lichidrii.
Lichidarea cuprinde operaiile de lichidare a patrimoniului societii, plata creditorilor i
mprirea soldului intre asociai.

2
Resumed
The clearance is the totality of economical procedures induced by the judicial dissolution or
bankruptcy of a commercial trading company.
In case of dissolution, the character of judicial person of a trading company is maintained
only for a certain period until liquidation, while the liquidation points out the give order of the
judicial person.
The decision of dissolving belongs to the partners as a result forbidden to carryout new
trading procedures others than those intended to liquidation.
The clearance includes the liquidation procedures of the company's property the credit
payment and the balance division between among companies.

Cuvinte cheie

Dizolvarea societatilor comerciale = un fapt care determin ncetarea vieii societii, ca


organism activ ce urmrete realizarea de beneficii din exercitarea unei activiti comerciale.

Faliment judiciar = constituie o procedur judiciar special, prin natura ei comercial avnd de
regula, caracter colectiv, general sau unitar, concursual i egalitar al crui obiect este executarea
asupra bunurilor debitorului aflat n stare de insolven comercial, n scopul satifacerii
creditorilor.

Lichidatori = sunt persoane fizice sau persoane juridice autorizate n condiiile legii. Lista
lichidatorilor autorizai este publicata n Monitorul Oficial al Romniei. Ea poate fi consultat la
Centrul pentru dezvoltarea afacerilor Bucureti sau pe Internet. Activitatea lichidatorilor este
controlat de cenzori, iar la societile la care nu exist cenzori controlul este exercitat de
asociai.

Inventariere =Procedeu contabil cu ajutorul caruia se constata faptic existena elementelor


patrimoniale ale unitii economice sau ale instituiei, din punct de vedere cantitativ i valoric, n
vederea comparrii cu datele scriptice nscrise n contabilitate, pentru determinarea minusurilor
i a plusurilor din gestiune i stabilirea eventualei rspunderi gestionare.

3
Bilan de lichidare= se ntocmete la sfritul operaiilor de lichidare. Acesta cuprinde:
- ca active, disponibilitile bneti aflate n cont i n mod excepional, eventuale bunuri, atunci
cnd n contractul de societate i prin regulile de lichidare s-a prevzut ca anumite bunuri aduse
ca aport la capitalul social s nu fac obiectul vnzrii prin licitaie public.
- ca pasive, capitalurile proprii i rezultatul obinut din operaiile de lichidare.

Activ net din lichidare= Rezultatul obinut n urma lichidrii patrimoniului, care urmeaz s fie
transmis deintorilor capitalului social; este cazul favorabil, i anume acela n care valoarea de
nregistrare a bunurilor o depeste pe cea a datoriilor.

Partaj = const n restituirea (rambursarea) capitalului social, plata activului net ctre asociai
sau acionari i mprirea ctigului din operaiile de lichidare.

1. Noiuni generale

Obiectul operaiunilor de lichidare const n realizarea elementelor de activ (transformarea


activului n bani) i plata creditorilor, n vederea partajului activului net.
Operaiunile de lichidare sunt efectuate numai de lichidatori. Acetia sunt persoane fizice sau
persoane juridice autorizate n condiiile legii.
Dup aprobarea hotrrii de lichidare, adunarea asociailor procedeaz la numirea
lichidatorilor i a competenelor acestora pentru realizarea lichidrii. Lichidatorii pot fi numii
prin hotrrea asociailor sau prin sentina instanei judectoreti.
Dup intrarea lichidatorilor n funciune, acetia procedeaz, mpreun cu administratorii
societii, la efectuarea unui inventar i la ntocmirea unui bilan de lichidare care prezint
patrimoniul societii nainte de realizarea activelor i plata datoriilor.
ncetarea existenei societii comerciale reclam ndeplinirea unor operaiuni care s pun
capt activitii, prin intermediul lichidatorilor, si s duc n final la ncetarea statutului de
persoana juridica a societatii.
Principii generale ale lichidrii societilor comerciale:

personalitatea juridica a societii subzist pentru nevoile lichidarii, legea cere ca


toate actele care eman de la societate s arate ca aceasta este n lichidare;

4
lichidarea se face n interesul asociailor, fapt dovedit prin aceea ca lichidarea poate fi
cerut numai de ctre asociai cu excluderea creditorilor societatii;

adunarea asociatilor numeste lichidatorii (care preiau gestiunea societatii de la


administratori), stabilindu-le puterile, insesi conditiile lichidarii se stabilesc prin actul
constitutiv (de catre asociati);

lichidarea societii este obligatorie deoarece societatea nu poate rmne n faza de


dizolvare. Activitatea lichidatorilor se caracterizeaza prin faptul c: actul de numire al
lichidatorilor de catre Adunarea General (sau, n mod exceptional, de catre instan,
cnd condiiile pentru convocare i luarea deciziei de lichidare nu sunt ntrunite) se va
depune la Biroul unic al Camerei de Comert si Industrie;

pn la preluarea funciei de ctre lichidatori, administratorii continua mandatul lor;

lichidatorii pot fi att persoane fizice ct si persoane juridice, unde lichidatorii


trebuie sa fie autorizati;

lichidatorii au aceeasi raspundere ca si administratorii;

lichidatorii vor face bilantul dupa inventarierea bunurilor;

operatiunile de lichidare includ operaiuni de lichidare a activului, care cuprind


transformarea bunurilor societatii n bani i ncasarea creanelor pe care societatea le
are fa de teri si lichidarea pasivului, prin care se intelege plata datoriilor societatii
catre creditorii si; dupa terminarea acestor operatiuni se trece la repartizarea
activului netintre asociati dupa care procedura lichidarii se incheie;

lichidatorii si ndeplinesc obligaiile sub controlul cenzorilor;

lichidarea societatii trebuie terminata n cel mult 3 ani de la data dizolvarii;

dupa terminarea lichidrii, lichidatorii trebuie s cear radierea societii din registrul
tinut la Biroul unic (data de la care inceteaza personalitatea juridica a societatii);

5
registrele si actele societatii trebuie pastrate 5 ani dupa data depunerii lor la Biroul
unic al Camerei de Comert si Industrie.

n ara noastr, operaiile de dizolvare i lichidare a societilor comerciale sunt reglementate


de Legea nr. 31/1990, republicat, de legea insolvenei 85/2006.
Printre actele modificate de OUG 43/2010, se numar i Legea societilor comerciale nr.
31/1990 republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. Astfel, OUG 43/2010 aduce
importante amendamente dispoziiilor privitoare la lichidarea societilor comerciale. Astfel,
potrivit noilor reglementri, lichidarea societii trebuie terminat n cel mult 1 an de la data
dizolvarii. Pentru motive temeinice, tribunalul poate prelungi acest termen cu perioade de cate 6
luni, dar cu cu mult mai mult de 24 de luni cumulat. Lichidarea nu libereaza pe asociai i nu
impiedica deschiderea procedurii de faliment a societatii.
Potrivit OUG 43/2010, n termen de cel mult 30 de zile de la dizolvare, vor fi numii
lichidatorii. Acetia vor avea urmatoarele obligaii:
- s depun n termen de 60 de zile de la numire un raport privind situatia economica a societatii;
- s solicite deschiderea procedurii simplificate de insolventa, daca debitorul ndeplinete
condiiile pentru deschiderea acestei proceduri;
- n termen de 6 luni de la numire, s depun la registrul comerului un raport privind stadiul
operatiunilor de lichidare;
- la mplinirea termenului de 1 an prevzut pentru lichidare, va trebui s depun un nou raport
impreuna cu hotrrea instanei de prelungire a termenului de lichidare, dac este cazul. De
asemenea, lichidatorul va avea obligaia de a depune la Registrul Comertului, n termen de 15
zile de la terminarea lichidarii cererea de radiere a societatii din registrul comertului sub
sanctiunea unei amenzi de 200 de lei pentru fiecare zi de intarziere.
OUG 43/2010 prevede de asemenea posibilitatea Registrului Comertului de a radia din
oficiu societile comerciale aflate n lichidare si pentru care, n termen de 3 luni de la expirarea
termenului prevazut n alineatul precent, nu s-a depus de catre lichidator cerere de radiere a
respectivelor societi.
Potrivit prerilor unor specialiti operaiile de lichidare pot fi repartizate n trei etape:
1. Deschiderea lichidrii
2. Operaiile de lichidare

6
3. Partajul

2. Etapele operaiilor economice de lichidare

2.1. Deschiderea lichidrii cuprinde: inventarierea patrimoniului i ntocmirea bilanului de


ncepere a lichidrii
Inventarierea are drept scop evaluarea activelor i datoriilor . Aceasta se efectueaz
conform prevederilor legale, adic evaluarea activelor se face la valoarea realizabil de lichidare
- bazat pe preul de vnzare ce se poate obine din lichidare mai puin costurile estimate pentru
vnzare, iar evaluarea datoriilor se face la valoarea de decontare a datoriilor care reprezint o
valoare nominal neactualizat. Activele fictive (cheltuieli de constituire, cheltuieli nregistrate n
avans) nu sunt recunoscute ca elemente componente ale activului evaluat nainte de lichidare.
Pe baza bilanului contabil ntocmit naintea lichidrii se determin indicatorul activ net
ce st la baza deciziei AGA (n cazul lichidrii convenionale) sau fundamentarea deciziei
judectoreti (n cazul lichidrii judiciare) i operaiile care urmeaz a fi s fie efectuate de
lichidator n numele societii comerciale.
ACTIV NET(Situaia net nainte de lichidare) = ACTIV (Evaluat la valoarea realizabil de
lichidare) - DATORII (Evaluate la valoarea de decontare sau lichidare)

2.2. Operaiile de lichidare constau n:


a. vnzarea activelor - la valoarea de lichidare, care de regul este mai mic dect valoarea de
pia (actual).
b. ncasarea creanelor se face pe baza listei ntocmit de ctre lichidator n faza de
deschidere a lichidrii i se ine cont de eventualele sconturi acordate clienilor sau debitorilor
societii
c. plata datoriilor - se face n ordinea de prioritate stabilit conform listei creditorilor
d. trecerea la venituri a subveniilor pentru investiii i anularea provizioanelor existente la
data respectiv
e. nregistrarea cheltuielilor de lichidare - cum ar fi : penalitile pentru rezilierea contractelor,
chirii pltite anticipat pentru contractele de nchiriere, indemnizaii de concediere a personalului,
onorariile lichidatorilor, etc

7
f. stabilirea rezultatului din operaiuni de lichidare care se va nregistra ntr-un analitic
distinct al contului 121 profit i pierdere;
g. ntocmirea bilanului final de lichidare - ntocmit dup finalizarea operaiilor de lichidare.
Acesta cuprinde:
n activ disponibiliti bneti aflate n cont i n mod excepional, eventuale bunuri ,
atunci cnd n contractul de societate i prin reguli de lichidare s-a prevzut ca anumite bunuri
aduse ca aport la capitalul social s nu fac obiectul vnzrii prin licitaie
n pasiv capitaluri proprii, rezultatul lichidrii i eventual anumite datorii care nu au
fost achitate.
Bilanul final de lichidare poate prezenta una din urmtoarele situaii:
1. nchiderea lichidrii, cu acoperirea datoriilor i obinerea de profit din lichidare;
2. nchiderea lichidrii, cu acoperirea datoriilor fr a obine ctig din lichidare;
3. nchiderea lichidrii, fr acoperirea datoriilor i fr obinerea unui ctig din lichidare.
Pe baza bilanului contabil naintea partajului se determin indicatorii:
Rezultatul lichidrii = Venituri (Realizate din vnzarea activelor)-
Cheltuieli(determinate de lichidare i din plata datoriilor)
Activul net din lichidare = Disponibiliti bneti din lichidare+ Active n natur
meninute pt. partajul n natur- Datoriile la lichidare
Ctigul din lichidare= Activul net din lichidare capital social= rezerve+/- rezultatul
net curent+/- rezultatul nchiderii
2.3. Operaiuni de partaj
Partajul const n mprirea capitalurilor proprii rezultate din lichidare, ntre acionarii
sau asociaii societii comerciale. Principalele operaiuni de partaj sunt:
- Restituirea / rambursarea capitalului social
- Plata activului net ctre acionari sau asociai
- mprirea ctigului din operaii de lichidare
Dup aprobarea bilanului final de lichidare activele rmase (disponibilul) sunt partajate
ntre asociai. Fiecare asociat va primi: aportul iniial la capitalul social, majorat/diminuat cu o
cot parte din ctigul respectiv pierderea din lichidare.
Dac pierderile sunt mai mari dect valoarea capitalului, atunci situaia se rezolv diferit,
funcie de tipul de societate comercial, astfel:

8
- n cazul SA i SRL-uri rspunderea asociailor fiind limitat la aport, datoriile
rmn neacoperite,
- societi de persoane (SNC, SCS) i n cazul SCA rspunderea asociailor este
nelimitat i solidar datoriile trebuie acoperit integral.
n Romnia contabilizarea operaiunilor de lichidare este reglementat prin OMFP 1376/2004.

3. Fiscalitatea operaiunilor de lichidare


La lichidarea societilor comerciale apar urmtoarele categorii de impozite:
impozitul pe profit profitul impozabil n cazul dizolvrii/lichidrii se
calculeaz ca diferen ntre veniturile i cheltuielile efectuate pentru realizarea
acestora, calculate cumulat de la nceputul anului fiscal, potrivit dispoziiilor
Codului fiscal, sumele din anularea provizioanelor, sumele nregistrate n conturi
de capitaluri proprii constituite din profitul brut i care nu au fost impozitate la
data constituirii.
Nu sunt impozitate: rezervele constituite din profitul net, sumele aferente unor
reduceri ale cotei de impozit, repartizate ca surse proprii de finanare pe parcursul perioadei de
funcionare, potrivit legii, rezervele constituite din diferene de curs favorabile capitalului social
n devize sau din evaluarea disponibilului n devize, n conformitate cu actele normative n
vigoare, dac legea nu prevede altfel.
impozitul pe dividende se aplic asupra tuturor elementelor componente ale
ctigului din lichidare, determinndu-se dup ce a fost calculat impozitul pe
profit, pentru urmtoarele elemente:
- profit obinut n urma operaiunii de lichidare a societilor comerciale;
- capital social majorat prin utilizarea unor elemente de capitaluri proprii
(diferene provenite din reevaluarea imobilizrilor i a stocurilor, potrivit legii,
sume nregistrate la rezerve din diferene de curs valutar etc.);
- capitaluri proprii (activ net), constituite din profitul brut, potrivit prevederilor
legale (rezerve legale, reduceri sau scutiri de impozit pe profit pentru profitul
reinvestit etc.);

9
- capitaluri proprii (activ net), constituite n conformitate cu prevederile legale,
fr ca sumele cuprinse n capitaluri s fie evideniate n prealabil la venituri
(diferene provenite din reevaluarea imobilizrilor, diferene de curs valutar din
evaluarea disponibilitilor n valut, diferene din aplicarea cotei reduse pentru
activitatea de export, subvenii pentru investiii etc.).
TVA se calculeaz n cazul activelor reale vndute la lichidare
Alte impozite, taxe i contribuii, n special cele sociale, legate de
onorariile cuvenite lichidatorilor.
Studiu de caz
Societatea SC ALFA SA nu mai poate face fa datoriilor sale exigibile. Pe baza unei
cereri introduse la tribunal de ctre unul dintre creditori, societatea intr n faliment. Situaia
patrimoniului, conform bilanului de ncepere a lichidrii se prezint astfel:

Activ Capitaluri proprii i datorii


Imobilizri necorporale 10.000 Capital social 25.000
programe informatice (208) =15.000
amortizarea(2808), nregistrat pn n
momentul lichidrii =5.000
Imobilizri corporale 75.000 Alte rezerve 5.000
utilaje de lucru (2131) =100.000
amortizarea (2813) nregistrat pn n
momentul lichidrii este de 25.000.
Mrfuri 25.000 Credite bancare pe termen lung 50.000
Clieni 10.000 Furnizori 30.000
Clieni creditori 10.000
Total Activ = 120.000 Total Capitaluri proprii i datorii= 120.000

Valoarea de intrare a mrfurilor existente n stoc este de 25.000 lei, iar ajustrile
nregistrate pentru deprecierea stocului de mrfuri sunt n sum de 1.000 lei.
Operaiile de lichidare efectuate de ctre judectorul i de ctre lichidator au fost:
1. vnzarea programului informatic la un pre de 12.000 lei, TVA 24%
2. vnzarea mijloacelor fixe la un pre de 90.000 lei, TVA 24%
3. vnzarea mrfurilor la preul de 30.000 lei, TVA 24%

10
4. pentru ncasarea creanelor nainte de scaden se acord un scont de 500 lei
5. cheltuieli de lichidare 5.000 lei
6. plata datoriilor fa de furnizori, bnci i clienii
Pentru a putea aprecia mai bine dac societatea i poate acoperi datoriile din banii
obinui din lichidare se calculeaz activul net:
ANC = TOTAL ACTIV TOTAL DATORII = 120.000 90.000 = 30.000
ANC de 30.000 lei ne permite s apreciem c datoriile vor fi acoperite n ntregime, cu att mai
mult cu ct anumite elemente ale activului vor fi valorificate la preuri mai mari dect valorile
contabile.
nregistrri privind operaiile de lichidare
Vnzarea imobilizrilor necorporale
- facturarea imobilizrilor necorporale vndute
461 Debitori diveri =% 14.880
7583 Venituri din cedarea activelor i operaiuni de capital 12.000
4427 TVA colectat 2.880

- ncasarea creanei
5121 Conturi la bnci =461 Debitori diveri 14.880
- scoaterea din eviden a imobilizrilor vndute
%= 208 Alte imobilizri necorporale 15.000
2808 Amortizarea altor imobilizri necorporale 5.000
6583 Cheltuieli cu cedarea activelor i operaiuni de capital 10.000

Vnzarea imobilizrilor corporale


- facturarea imobilizrilor vndute
461 Debitori diveri =% 111.600
7583 Venituri din cedarea activelor 90.000
i operaiuni de capital
4427 TVA colectat 21.600
- ncasarea creanei
5121 Conturi la bnci n lei =461 Debitori diveri 111.600

11
- scoaterea din eviden a imobilizrilor vndute

% = 2131 Echipamente tehnologice 100.000


2813 Amortizarea echipamentelor tehnologice 25.000
6583 Cheltuieli cu cedarea activelor i operaiuni de capital 75.000

Vnzarea mrfurilor

4111 Clieni =% 37.200


707 Venituri din vnzarea mrfurilor 30.000
4427 TVA colectat 7.200

-descrcarea gestiunii de mrfuri


607 Cheltuieli cu mrfurile =371 Mrfuri 26.000

-ncasarea creanei
5121 Conturi la bnci n lei =4111 Clieni 37.200

-Anularea provizionului pentru deprecierea mrfurilor


397 Ajustri pt. deprecierea mrfurilor =7814 Venituri din Ajustri pt. deprecierea
activelor circulante 1.000

ncasarea creanei de la clieni i acordarea unui scont de decontare


% = 4111 Clieni 10.000
5121 Conturi la bnci n lei 9.500
667 Cheltuieli privind sconturile acordate 500

nregistrarea cheltuielilor cu lichidarea


628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri =5121 Conturi la bnci n lei 5.000
Disponibilitile bneti rezultate din lichidare asigur plata datoriilor deoarece datoriile
societii = 90.000 iar lichiditile rezultate din lichidare =173.180 5.000 = 168.180 lei

12
Plata datoriilor
- fa de furnizori
401 Furnizori =5121 Conturi la bnci n lei 30.000
- fa de instituii bancare
162 Credite bancare pe termen lung =5121 Conturi la bnci n lei 50.000
- restituirea avansurilor primite de la clieni
419 Clieni creditorii =5121 Conturi la bnci n lei 10.000

Regularizarea TVA i plata TVA


4427 TVA colectat =4423 TVA de plata 31.680
4423 TVA de plata =5121 Conturi la bnci n lei 31.680

nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli:


%= 121 Profit i pierdere 133.000
7583 Venituri din cedarea activelor i operaiuni de capital 102.000
707 Venituri din vnzarea mrfurilor 30.000
7814 Venituri din Ajustri pt. deprecierea activelor circulante 1.000

121 Profit i = % 116.500


pierdere 6583 Cheltuieli cu cedarea activelor i operaiuni de capital 85.000
607 Cheltuieli cu mrfurile 26.000
667 Cheltuieli privind sconturile acordate 500
628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri 5.000

Profit brut din lichidare: 133.000 116.500 = 16.500


Impozit pe profit = 16% x 16.500 = 2.640
nregistrarea, plata impozitului pe profit i nchiderea contului de cheltuieli
cu impozitul pe profit:
691 Cheltuieli cu impozitul pe profit =441 Impozit pe profit 2.640
441 Impozit pe profit =5121 Conturi la bnci n lei 2.640

13
121 Profit i pierdere=691 Cheltuieli cu impozitul pe profit 2.640

Situaia conturilor 5121 i 121


SFD.5121 = 43.860
SFC. 121 = 13.860

Bilanul contabil nainte de partaj:

Activ Capitaluri proprii i datorii


Disponibil 43.860 Capital social 25.000
Alte rezerve 5.000
Rezultatul lichidrii 13.860
Total activ = 43.860 Total capitaluri proprii i datorii = 43.860

Contabilitatea operaiilor de partaj

Partajul capitalului social i decontarea:


1012 Capital social subscris vrsat =456 Decontri cu asociaii privind capitalul 25.000
456 Decontri cu asociaii privind capitalul =5121 Conturi la bnci n lei 25.000
Partajul altor rezerve
1068 Alte rezerve =456 Decontri cu asociaii privind capitalul 5.000

Partajul profitului din lichidare:


121 Rezultat curent =456 Decontri cu asociaii privind capitalul 13.860

Impozitul pe dividende aferent altor rezerve i profitului:


10% x (5.000 + 13.860) = 1.886
456 Decontri cu asociaii privind capitalul =446 Impozit pe dividend 1.886

Plata impozitului pe dividende:


446 Impozit pe dividende =5121 Conturi la bnci n lei 1.886

14
Plata sumelor nete ctre asociai
456 Decontri cu asociaii privind capitalul =5121 Conturi la bnci n lei 16.974

Concluzii
Falimentul societii comerciale cauzat de probleme comerciale a dus n prim faz la
insolven apoi la dizolvare i ulterior la lichidare. n studiul de caz prezentat disponibilitile
bneti rezultate din lichidare asigur plata datoriilor, astfel respectndu-se normele legale aflate
n vigoare.

Bibliografie

1. Feleag N., coordonator, Contabilitate Aprofundat, Editura Economic, Bucureti, 2006;

2. Niulescu I., Reorganizarea i lichidarea societilor comerciale, Editura Infomedica,


Bucureti, 2007

3. Malciu L., Contabilitate aprofundat, Editura Economic, Bucureti, 2008;

4. Pop A., Contabilitatea financiar romneasc armonizat cu Directivele contabile


europene i Standardele Internaionale de Contabilitate, Editura Intelcredo, Deva,
2005;

5.Ristea M., Dumitru C.G. , Contabilitate Aprofundat, Editura Lucman, Bucureti, 2007;

6. Ristea M., Contabilitatea societilor comerciale, Editura Universitar, 2007;

6. Toma C., Conturile anuale i imaginea fidel n contabilitatea romneasc, Editura


Junimea, Iai, 2008;

15
7. * * * Standardele Internaionale de Contabilitate 2007, Editura Economic, Bucureti,
2008;

16