Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Costuri de Mediu PDF
Costuri de Mediu PDF
COSTURILE DE MEDIU
1
EPA – „An Introduction to Environmental Accounting As A Business Management Tool: Key Concepts And Terms”,
EPA 742-R-95-001, iunie, 1995.
Costuri neprevăzute (contingente)
Costuri pentru conformare Remedieri Cheltuieli legale
Penalităţi Daune materiale Degradarea resurselor
naturale
Răspunsul realităţilor viitoare Pierderi economice
Costuri cu imaginea/relaţii
Imaginea firmei Relaţii cu angajaţii din staff Relaţii cu creditorii
şi cu muncitorii
Relaţii cu clienţii Relaţii cu furnizorii Relaţii cu comunitatea
Relaţii cu investitorii Relaţii cu alţi parteneri
Relaţii cu angajaţii
Costurile convenţionale
Aceste costuri sunt cele implicate de utilizarea materiilor prime, utilităţilor, bunurilor de
capital şi furnizorilor, se regăsesc în contabilitatea costurilor şi în bugetul de investiţii, dar nu sunt
considerate în mod uzual costuri de mediu. Din punct de vedere ecologic, reducerea acestor costuri
este preferată atât din perspectiva degradării mediului, cât şi din cea a reducerii consumului de resurse
neregenerabile. Este important să se considere aceste costuri în luarea deciziilor de mediu, chiar dacă
ele sunt sau nu văzute ca şi costuri de mediu.
Costuri cu imaginea/relaţii
Astfel de costuri sunt considerate mai puţin tangibile (sau intangibile) deoarece ele se
efectuează pentru a îmbunătăţi imaginea întreprinderii în faţa clienţilor, angajaţilor, comunităţii sau
altor parteneri. Aceste costuri pot fi numite costuri de imagine a întreprinderii sau pentru relaţii.
Această categorie poate include costurile rapoartelor anuale de mediu şi activităţilor pentru
întreţinerea relaţiilor cu comunitatea, costuri asumate voluntar pentru activitatea de mediu (de
exemplu, pentru plantarea copacilor, costuri pentru programe de prevenire a poluării).
Analiza statistică a costurilor de mediu este un proces flexibil care se poate realiza la diferite
niveluri şi în diferite scopuri. Nivelurile se pot referi la:
9 un proces individual sau grup de produse (de exemplu linie de fabricaţie);
9 un sistem (iluminare, tratarea apelor reziduale, ambalare);
9 un produs sau linie de produse;
9 grupuri regionale/geografice de departamente;
9 o filială, sucursală sau întreaga întreprindere.
Caracteristicile sau provocările analizei statistice pot varia în funcţie de nivelul la care
aceasta se realizează. Oricare ar fi nivelul la care se realizează analiza statistică există un anumit scop.
Primul scop cerut este acela al extinderii analizei mai mult decât asupra costurilor potenţial ascunse,
viitoare, neprevăzute şi de imagine/relaţii. Un alt scop reiese din dorinţa managementului
întreprinderii de a considera numai acele costuri care afectează direct profitul/pierderea financiară sau
de a le considera atât pe primele cât şi pe acele costuri de mediu care rezultă din activitatea ei, dar care
nu sunt cerute din punct de vedere financiar (costuri pentru societate sau externale).
Costurile convenţionale cuprind costurile salariale şi materiale, fiind generate direct de
procesele de producţie şi fiind incluse în evaluarea financiară a investiţiilor de capital. Costurile
convenţionale şi cele potenţiale reprezintă costurile private şi sunt costurile cerute de activitatea
întreprinderii, influenţând direct rezultatul financiar al firmei. Costurile sociale reprezintă costurile
asociate efectelor activităţii economice a întreprinderii asupra mediului şi societăţii şi pentru care
reglementările legislative nu impun evidenţierea în contabilitate. Aceste costuri sunt numite adesea
externalităţi sau costuri externale. Costurile sociale sunt generate atât de remedierea degradării
mediului pentru care întreprinderea nu este răspunzătoare legal, cât şi de impacturile adverse asupra
existenţei oamenilor, proprietăţilor şi stării de sănătate a acestora, care nu pot fi compensate prin
sistemul legislativ. De exemplu, degradarea unui râu cauzată de deversarea apelor reziduale,
degradarea ecosistemului prin depozitarea deşeurilor reziduale sau astmul din cauza emisiilor poluante
din aer sunt exemple generatoare de costuri sociale pentru care o întreprindere, de obicei, nu plăteşte.
Deoarece legile diferă de la o ţară la alta, atunci şi graniţa dintre costurile private şi cele sociale diferă.
zona zona
costurilor zona gri altor
de mediu costuri parţial de mediu costuri
2
Bouroche J–M. , Saporta G., “L’analyse des donnees”, Presses Universitaires de France, Paris, 1980.
3
Reprezentaţi de articolele de cost supuse evaluării.
Tabelul 3.2. Format pentru acordarea scorurilor
Variabilă
Combinaţii liniare
dihotomică
instrumentul
sunt costuri de natura impactului tipul activităţii
utilizat
mediu x1 x2
x3
articol de cost1 x11 x12 x13
articol de cost2 x21 x22 x23
............ .................. .................. ....................
articol de costi xi1 xi2 xi3
nu sunt costuri de mediu
articol de costi+1 xi+11 xi+12 xi+13
.................... .................. ................... .................
articol de costn xn1 xn2 xn3
α kl = ∑ X ik X il −
∑ X ik ∑ X il , în care: n este mărimea eşantionului, k=1:3, l=1:3.
n
9 Se creează un sistem liniar de ecuaţii de forma următoare:
⎧α 11 a + α 12 b + α 13 c = DX 1
⎪
⎨α 2 1 a + α 22 b + α 23 c = DX 2
⎪α a + α b + α c = DX
⎩ 31 32 33 3
9 În urma rezolvării se obţin valori pentru coeficienţii a, b şi c care exprimă importanţa relativă
pentru fiecare articol de cost în funcţie de cele trei atribute care caracterizează activitatea ce l-a generat.
9 Se creează ecuaţia discriminantului, care are forma următoare: D = a X1 + b X2 + c X3
9 Se înlocuiesc X1, X2 şi X3 cu evaluările medii separat pentru articolele de cost declarate de expert
ca fiind costuri de mediu (cm) şi articolele de cost declarate de expert ca fiind alte costuri (ac) iar
rezultatul îl constituie două praguri numerice care delimitează zonele respective:
Dcm = a× X 1cm + b× X 2cm + c× X 3cm
Dac = a× X 1ac + b× X 2ac + c× X 3ac
9 Se consideră un nou articol de cost care nu a fost inclus în eşantionul iniţial. Pentru a vedea dacă
acesta este sau nu cost de mediu, el se evaluează după cele trei atribute considerate şi se determină
pragul dat de ecuaţia discriminantului liniar multiplu ( ∆ n +1 ). În acest caz, discuţia comportă trei situaţii:
9 dacă ∆ n +1 < Dcm, atunci noul cost poate fi considerat cost de mediu;
9 dacă ∆ n +1 > Dac, atunci noul cost nu este cost de mediu;
9 dacă Dcm < ∆ n +1 < Dac, atunci noul cost va aparţine zonei gri.
Zona gri
(2) este lăsat în mulţimea de costuri care nu sunt atribuite niciunui produs.
C = Σci + eco-C
Dacă costurile indirecte sunt atribuite incorect, un produs poate suporta un cost mai mare
decât cel generat de fabricarea sa. Atribuirea incorectă afectează preţul şi profitabilitatea.
Paşi pentru evidenţierea costurilor de mediu.
9 determinarea nivelului şi scopului;
9 identificarea costurilor de mediu;
9 cuantificarea acestor costuri;
9 atribuirea costurilor de mediu la procesul, produsul, sistemul responsabil.
Separarea costurilor de mediu de mulţimea costurilor indirecte (unde adesea sunt ascunse) şi
atribuirea lor la produsul, procesul, sistemul direct responsabil ajută la punerea în evidenţă a acestor
costuri în faţa managementului, analiştilor de cost, inginerilor, proiectanţilor etc. Această separare este
importantă nu numai pentru a se găsi estimaţii reale ale costurilor de producţie, cât şi pentru a ajuta
managerii în activitatea de reducere a costurilor şi îmbunătăţirea calităţii mediului.
Există două abordări generale de evidenţiere a costurilor de mediu:
9 evidenţierea costurilor direct prin sistemul contabil al costurilor;
9 evidenţierea lor în afara sistemului contabil tradiţional.
În figura 3.3.4 se descrie sistemul contabil tradiţional care aliniază mediul şi alte costuri
sigure la costurile indirecte. În general, astfel de costuri sigure sunt atribuite părţii A sau B,
proporţional cu consumul de muncă şi cel material.
Partea A Partea B
Dacă costul de mediu este generat de o activitate economică al cărei rezultat este partea B,
atunci o atribuire incorectă care defavorizează pe A este reprezentată în figura 3.4.
Partea A Partea B
Figura 3.5. ilustrează sistemul contabil al costurilor care atribuie corect costul de mediu al
părţii B numai la partea B. Prin scoaterea costurilor de mediu în afara costurilor indirecte şi atribuirea
lor directă la produse, managerii vor avea o imagine mai clară a adevăratelor costuri ale producerii
părţii A şi părţii B.
4
Adaptare după Todd R. - “Accounting for the Environment: Zero-Loss Environmental Accounting Systems”, Industrial
Ecology/Design for Engineering Workshop, July 13 -17, 1992.
R e s u rs e u m a n e S a la r iile s u p e r v iz o r ilo r C h ir ii D e s e u r i t o x ic e
C o s t u r i in d ir e c t e ( d e r e g ie )
S a la r ia le M a t e r ia le S a la r ia le M a t e r ia le
A A B B
P a rte a A P a rte a B
După colectarea datelor de mediu (fie din sistemul contabil al întreprinderii, fie prin cercetări
separate), transformarea acestora în informaţie de mediu, evidenţierea şi previzionarea costurilor,
economiilor la costuri şi veniturilor potenţiale generate de produse, procese, sisteme se ia decizia de
fundamentare a bugetului de investiţii (tabelul 3.4.). Se începe cu costurile şi economiile cel mai uşor
de estimat şi se continuă până la cele dificil de estimat (contingente, de imagine). Beneficiile
îmbunătăţirii imaginii şi relaţiilor firmei prin investiţii de prevenire a poluării (tabelul 3.5.) pot
influenţa, în mod semnificativ, sensibilitatea ratei interne de rentabilitate, motiv pentru care se impune
o estimare cât mai apropiată de adevăr a acestora.