Contabilitate consolidată – aspecte teoretice

Cursul 3.
Măsurarea controlului şi dependenței dintre entitățile
din cadrul grupului

Componenţa ansamblului consolidat este determinată de tipurile de

control, exclusiv și comun, și influenţa semnificativă exercitată de
societatea-mamă asupra celorlalte societăţi din cadrul grupului. De fapt,
controlul, exclusiv sau comun, și influenţa semnificativă evidenţiază o
legătură de dependenţă între două societăţi. Deși uneori această legătură
poate să fie de tip contractual, ea are la bază, înainte de toate, deţinerea
drepturilor de vot care permit exercitarea controlului. Măsurarea puterii
controlului se realizează cu ajutorul procentajului de control.
Procentajul de control exprimă legătura de dependenţă, directă sau
indirectă, care există între societatea-mamă și o altă societate. El este
exprimat în procentaj al drepturilor de vot deţinute de societatea-mamă.
Pentru determinarea procentajului de control, se însumează procentajul de
control deţinut direct de societatea-mamă și procentajele de control
deţinute de toate societăţile controlate exclusiv de societatea-mamă.
Perimetrul de consolidare și metoda de consolidare se determină în
funcție de procentajul de de control.
Deţinerea unei părţi din drepturile de vot nu trebuie să fie confundată
cu deţinerea unei părţi din capital. Astfel, pot să existe decalaje între
participarea la capital și drepturile de vot (de exemplu, atunci când există
acţiuni cu drept de vot dublu sau/și acţiuni cu dividend preferenţial dar fără
drept de vot). De asemenea, în timp ce drepturile de vot permit exercitarea
11
Contabilitate consolidată – aspecte teoretice

unei anumite puteri în adunarea generală, deţinerea unei părţi de capital

evidenţiază implicarea financiară a unei societăţi în cadrul altei societăţi.
Această implicare financiară se determină cu ajutorul procentajului de
interes.
Procentajul de interes se referă la cota-parte de capital deţinută de
societatea-mamă.
Procentajul de interes stă la baza repartizării capitalurilor proprii și
rezultatelor societăţilor consolidate în partea ce revine grupului și partea ce
revine celor care sunt din afara grupului (minoritarilor). De asemenea,
procentajul de interes este stă la baza efectuării înregistrărilor de
consolidare, deoarece permite efectuarea unei distincţii între elementele ce
aparţin grupului și cele din afara sa.
Societatea-mamă este o societate care exercită controlul asupra uneia
sau mai multor societăţi. Filiala este o societate care se află sub controlul
altei societăţi (societatea-mamă).
Controlul exclusiv „reprezintă puterea de a conduce politicile
financiare și de exploatare (operaţionale) ale unei entităţi economice”
astfel încât să se obţină avantaje din activitatea acesteia.
Standardele Internaționale de contabilitate menţionează că o
societate exercită controlul exclusiv asupra unei alte societăţi dacă:
„dispune de majoritatea drepturilor de vot în consiliul de administraţie;
conduce politicile financiare și operaţionale ale societăţii; poate să
numească sau să revoce majoritatea membrilor consiliului de
administraţie”.
Într-o viziune mai largă, în grupul de societăţi, pe lângă societatea-
mamă și filiale, mai sunt incluse societăţile sub formă de asocieri în
participatie și entităţile economice asociate. Societăţile sub formă de
asocieri în participaţie sunt acele societăţi asupra cărora se exercită
controlul comun.

12
Contabilitate consolidată – aspecte teoretice

Controlul comun implică o înțelegere prin care se împarte puterea

de decizie între acționari sau asociați (pe baza unui contract).

O întreprindere asociată este o societate în care investitorul are o

influenţă semnificativă (notabilă).

Influenţa semnificativă

Atunci când se deţin cel puţin 20% din drepturile de vot ale unei
entități economice, se consideră că se exercită o influență notabilă
(semnificativă). Această deținere conferă dreptul de a participa la politicile
financiare și de exploatare ale unei societăţi, fără a exercita controlul
asupra acesteia.

Bibliografie
[1] Bogdan, V., Popa, D., Farcane, N., Boloș, M.I. (2011) Raportarea
financiară la nivelul grupurilor de societăți - Repere contemporane,
Editura Economică, București
[2] Farcane, N., Cotleț, D. (2001) Consolidarea conturilor, Editura
ANTIB, Timișoara
[3] Gîrbină, M., Bunea, Ș. (2006) Sinteze, studii de caz și teste grilă privind
aplicarea IAS (revizuite) – IFRS , volumul I și II, Editura CECCAR,
București
[4] Hennie van Greuning, (2005) Standarde Internaţionale de Raportare
Financiară, Ghid practic, Editura Irecson, București
[5] Istrate, C. (2016) Contabilitate și raportări financiare individuale și
consolidate, Editura Polirom, Iași
[6] Pântea, P., Bodea, Ch. (2012) Contabilitatea financiară românească,
Ediţia a II-a, Editura Intelcredo, Deva

13
Contabilitate consolidată – aspecte teoretice

[7] Popa, A., Nichita, M., Pitulice, I., Jianu, I. (2007) Studii practice
privind aplicarea Standardelor Internaţionale de Raportare
Financiară în România, Editura CONTAPLUS, București
[8] Ristea, M., ș.a. (2005) Contabilitatea financiară a întreprinderii,
Editura Universitară, București
[9] Săcărin, M., (2001) Contabilitatea grupurilor multinaționale, Editura
Economică, București
[10] Tiron Tudor A., (2000) Consolidarea conturilor, Editura Tribuna
Economică, București
[11] Ghid de ținere a contabilității și de elaborare a situațiilor financiare
individuale în conformitate cu IFRS-urile la societățile comerciale ale
căror valori mobiliare sunt admise la tranzacționare pe o piață
reglementată, Editura CECCAR, vol I, București, 2013.
[12] OMFP nr. 2844/2016 pentru aprobarea reglementărilor contabile
conforme cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară, aplicabile
societăților comerciale ale căror valori mobiliare sunt admise la
tranzacționare pe o piață reglementată.
[13] Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 1802/2014 pentru aprobarea
Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale
și situațiile financiare anuale consolidate, publicat în Monitorul Oficial nr.
963 din 30.12.2014.
[14] CECCAR, Ghid practic de aplicare a Reglementărilor contabile
privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale
consolidate aprobate prin OMFP nr. 1802/2014, Editura CECCAR,
București, 2015.

14