UNIVERSITATEA SPIRU HARET FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL CONSTANA

LUCRARE DE LICEN STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITII IMOBILIZRILOR CORPORALE LA S.C.FOTOXPRESSSRL

Coordonator tiinific Asistent univ. drd. Alina Bratu

Absolvent .

Constana 2003

CUPRINS
Pagina INTRODUCERE Capitolul I. Organizarea contabilitii imobilizrilor corporale
1.1. Coninutul i structura imobilizrilor corporale 1.2. Evaluarea imobilizrilor corporale 1.3. Documentele contabile utilizate 1.4. Obiectivele i factorii organizrii imobilizrilor 1.5. Contabilitatea operaiilor privind terenurile Funciunea conturilor 2111,2112 Operaii(nregistrri contabile terenuri propriu zise, amenajri de terenuri 1.5.1. Contabilitatea operaiilor privind mijloacele fixe Funciunea conturilor 212,213,214. nregistrri contabile. 1.5.2.. Contabilitatea operaiilor privind imobilizrile corporale n curs Funciunea conturilor 231, 232 nregistrri contabile. 1.6. Amortizarea imobilizrilor corporale 1.6.1. Regimuri de amortizare 1.6.2. Contabilitatea operaiilor privind amortizarea Imobilizrilor corporale o Prezentare conturi 281 o nregistrri contabile 1.7. Provizioanele pentru deprecierea imobilizrilor corporale o prezentare conturi o nregistrri contabile 1.8. Imobilizrile corporale n viziunea standardelor internaionale de contabilitate

3 3
5 6 7 7 9 9 10 11 14

16 16 18

19

19

Capitolul II. Studiu de caz privind organizarea contabilitii imobilizrilor corporale la S.C.FOTOXPRESSS.R.L. 2.1. Prezentarea societii
Obiectul de activitate Organigrama Forma de contabilitate(maestru ah sau pe jurnale) Indicatori calculai pe 3 ani :2000,2001,2002 (capital, cheltuieli, `venituri, rezultate, rate) 2.2. Contabilitatea operaiilor privind Imobilizrile corporale la S.C. FOTOXPRESS S.R.L.MANGALIA.

24
24 24 25 26 29 31

Capitolul III. Preri personale privind imobilizrile corporale. Concluzii finale BIBLIOGRAFIE

38 46

INTRODUCERE Contabilitatea este un instrument de cunoatere, gestiune, i control al patrimoniului i al rezultatelor obinute care asigur nregistrarea cronologic i sistematic , prelucrarea i pstrarea informaiilor cu privire la situaia patrimoniului i al rezultatelor obinute, att pentru necesitile firmei, ct i n relaiile acesteia cu asociaii sau acionarii, clienii, furnizorii, bncile, organele fiscale i alte persoane fizice i juridice. Contabilitatea asigur controlul operaiilor patrimoniale efectuate i al procedeelor de prelucrare a datelor , precum i exactitatea datelor furnizate. Cu ajutorul contabilitii se pot furniza informaii necesare stabilirii patrimoniului naional, precum i ntocmirii balanelor financiare pe ansamblul economiei naionale. Forma de organizare a contabilitii unei firme se difereniaz , n principal, n raport de metoda contabil adoptat. Cele mai marcante i influente culturi contabile din lume sunt :cea europeana i cea saxon. n raport cu cele dou culturi contabile , se pot utiliza dou concepte organizatorice, monist i dualist. Monist n cazul n care la nivelul ntreprinderii se organizeaz un singur circuit contabil, deci o singur contabilitate, att pentru latura intern ct i pentru cea extern a ntreprinderii. Dualist, dac pentru cele dou laturi sunt organizate , dar corelate contabiliti separate. Pentru contabilitatea din Romnia opereaz conceptul dualist. n consecin, la nivelul ntreprinderii se disting dou seciuni ale contabilitii, financiar i de gestiune sau financiar i managerial, ori intern i extern. Tema aleas pentru lucrare este organizarea contabilitii imobilizrile corporale Tema s-a efectuat la S.C.FOTOXPRESSS.R.L. Mangalia Lucrarea este structurat n trei capitole: Capitolul I trateaz partea teoretic privind Organizarea contabilitii imobilizrilor corporale .n acest capitol am prezentat structura imobilizrilor corporale, evaluarea imobilizrilor corporale, documentele primare privind activele imobilizate corporale , obiectivele i factorii organizrii imobilizrilor corporale, contabilitatea operaiilor privind terenurile, contabilitatea operaiilor privind mijloacele fixe, contabilitatea operaiilor privind imobilizrile n curs, amortizarea imobilizrilor,, contabilitatea operaiilor privind provizioanele pentru deprecierea imobilizrilor corporale i I.A.S.16 imobilizrile corporale n viziunea Standardelor internaionale de contabilitate Capitolul II trateaz prezentarea societii , obiectul de activitate a societii, organigrama, forma de contabilitate a societii, indicatorii calculai pe 3 ani i studiul de caz privind imobilizrile corporale la S.C.DACODRIN - monografia contabil privind imobilizrile corporale Capitolul III. trateaz prerile personale privind imobilizrile corporale n final sunt prezentate concluziile cu privire la tema aleas.. Am ales aceast tem deoarece consider urmtoarele: contabilitatea imobilizrilor corporale prezint o sfer ampl de aplicabilitate, cu diverse tipuri de cazuri Contabilitatea imobilizrilor corporale trateaz gestionarea n cadrul ntreprinderii a micrilor de imobilizri, intrri , ieiri, contabilitatea amortismentelor i contabilitatea leasingurilor. Ultimele dou au implicaii financiare asupra rezultatelor finaciare a ntreprinderii. De aceea , pentru asigurarea unor decizii bine orientate este necesar ca acestea s fie fundamentate pe informaii exacte i complete cu privire la numr i structura , caracteristici tehnico-funcionale, stare de tehnic i grad de uzur, valoare de intrare, depreciere, randament tehnic i economic.

CAPITOLUL I ORGANIZAREA CONTABILITII IMOBILIZRILOR CORPORALE

1.1. Coninutul i structura imobilizrilor corporale.
Imobilizrile sunt bunurile de folosina ndelungat caracterizate prin urmtoarele nsuiri : perioada lor de utilizare este , de regul , mai mare de un an; nu se consum si nu se nlocuiesc la prima utilizare ; nu-i schimba forma pe parcursul utilizarii acestora ; nu sunt destinate comercializarii . n functie de natura lor , activele imobilizate pot fi : a) imobilizri necorporale, b) imobilizri corporale , c) imobilizri financiare d) imobilizri corporale si necorporale n curs de executie. Imobilizrile corporale , denumite si imobilizri materiale sau active fixe tangibile , cuprind bunurile materiale de folosina ndelungata , care ndelinesc urmatoarele caracteristici : . sunt utilizate n producia de bunuri , n prestarea de servicii sau snt nchiriate terilor ; . au durata normala de funcionare mai mare de un an ; . au o valoare mai mare dect limita minima prevazut de lege ; n categoria imobilizrilor corporale se includ : terenurile , amenajarile de terenuri , construcii . maini , utilaje i instalaii de lucru , aparate si instalaii de msurare , control i reglare , mijloace de transport , animale de munca, plantaii, mobilier , aparatur birotic , avansuri pentru investiii . Imobilizrile corporale denumite si fizice sau tangibile , cuprind acele bunuri materiale concrete (corporale , fizice)care participa la procesul muncii cu ntreaga lor valoare de utilitate au o durata de folosin mai mare de un an, au o valoare de intrare n patrimoniu mai mare de 8 000 000 lei , participa la mai multe cicluri de exploatare , fr a se integra n coninutul material al noilor bunuri obinute si i transmit treptat valoarea asupra noilor produse , lucrrilor executate si serviciilor prestate , pe calea amortizrii. Imobilizrile corporale n curs de execuie sunt considerate o categorie distinct de active imobilizate . Terenurile sunt o categorie aparte de imobilizri corporale si cuprind : terenuri agricole si silvice , terenuri pentru construcii , terenuri cu zcminte , terenuri fr construcii. La intrarea n patrimoniu , terenurile se nregistreaz n contabilitate n funcie de clasele de calitate (fertilitate) , suprafaa, amplasare , la costul de achiziie sau la valoarea de aport a nvestitorilor. De regul , terenurile nu sunt supuse amortizrii. Pentru anumite terenuri se fac cheltuieli cu amenajrile, lucrrile de acces , racordurile la sursele de energie. Aceste investiii , legate de amenajarea terenurilor , lacurilor, blilor, se amortizeaz chiar dac terenul respectiv nu este supus amortizrii . Amenajrile de terenuri pot fi executate n regie proprie sau de ctre o societate specializat. Imobilizri corporale n curs cuprinde : imobilizri achiziionate de la teri si ne recepionate , investiiile n curs de execuie n cadrul unitii ,efectuate n regie proprie sau n antepriz, avansuri acordate furnizorilor pentru imobilizrile corporale. Acestea sunt

trecute la categoriile respective de imobilizri , numai dup recepie , darea n folosin sau punerea n funciune , dup caz. Nu sunt considerate imobilizri corporale : componentele imobilizrilor corporale procurate cu ocazia reparaiilor , care au ca scop restabilirea parametrilor tehnici iniiali ale acestora ; construciile si instalaiile provizorii; animalele tinere , animalele de ngrat, psrile si coloniile de albine, pdurile; echipamentul de protecie i de lucru , mbrcmintea speciala i accesoriile de pat , indiferent de valoarea si durata de utilizare; sculele , instrumentele i dispozitivele folosite pentru fabricarea anumitelor produse de serie sau pe baza unor comenzi. Cheltuielile privind reparaiile imobilizrilor corporale se include integral n cheltuielile de exploatare fie n luna n care sau efectuat , fie n mod ealonat pe o anumit perioad de timp .n schimb, costul lucrrilor de modernizare , care au ca scop creterea performanelor tehnice iniiale ale imobilizrilor corporale , se adaug la valoarea contabil a acestora. Cheltuielile cu amortizarea reflecta deprecierile ireversibile aferente uzurii fizice si morale ale imobilizrilor corporale .Amortizarea are att a funcie juridic de depreciere a activelor imobilizate ct si una economic de ealonare n timp a consumului imobilizrilor. Cheltuielile cu provizioanele reflect deprecierile reversibile ale activelor imobilizate datorate unor factori conjucturali , precum : diminuarea preurilor , scderea cursului valutar, diminuarea cotailor la burs a titlurilor imobilizate.

1.2 .Evaluarea imobilizrilor corporale

n funcie de regulile generale de evaluare si de momentul evalurii , imobilizrile corporale se evalueaz la urmtoarele valori: a) valoarea de intrare sau valoarea contabil Se determina n funcie de modul de dobndire : imobilizrile achiziionate cu titlu onoros se evalueaz la cost de achiziie; imobilizrile obinute din producie proprie se evalueaz la cost de producie; imobilizrile aduse ca aport la capitalul social se evalueaz la valoarea de aport; imobilizrile primite gratuit se evalueaz la valoarea justa , care reprezint suma pentru care un activ ar putea fi schimbat n cadrul unei tranzacii, cu preul determinat n mod obiectiv. cost de achiziie al unui bun este egal cu preul de cumprare , taxele nerecuperabile , cheltuielile de transport aprovizionare si alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea n n starea de utilizare sau ntrarea n gestiune a bunului respectiv. Reducerile comerciale si alte elemente similare acordate de furnizor nu fac parte din costul de achiziie. cost de producie al unui bun cuprinde :costul de achiziie al materiilor prime si consumabilelor ,celelalte cheltuieli de producie ,precum si cota cheltuielilor indirecte de producie alocate n mod raional ca fiind legate de fabricaia acestuia. Pierderile de materiale ,manopera sau alte costuri de producie nregistrate peste limitele normal admise ,cheltuielile de depozitate , cu excepia cazurilor n care aceste costuri sunt necesare n procesul de d producie ,anterior trecerii ntr-o faza de fabricaie ,cheltuielile

generale din administraie care nu participa la aducerea stocurilor n forma sau locul final , precum si costurile de desfacere reprezint exemple de costuri care nu trebuie sa fie incluse n costul stocurilor , ci sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei n care au survenit. n costul unui activ cu ciclul lung de fabricaie pot fi incluse si dobnzile pltite la creditele bancare contractate pentru achiziia , construcia sau producia acestuia direct atribuite activului , pn la finalizarea sa , aferente aceleiai perioade. Prin activ cu ciclul lung de fabricaie se nelege un activ care solicita n mod necesar o perioada substanial de timp pentru a fi gata n vederea utilizrii sau pentru vnzare. b) valoarea de inventar Evaluarea imobilizrilor la inventariere se face la valoarea actuala , denumita si valoare de inventar, care este stabilita n funcie de utilitatea bunului, starea acestuia si preul pieei. c)valoarea contabil neta sau valoarea rmas se calculeaz prin deducerea din valoarea contabil a amortizrilor si provizioanelor constituite. Amortizarea reprezint echivalentul valoric al deprecierii ireversibile, iar provizioanele, echivalentul valoric al deprecierilor reversibile a imobilizrilor. c) valoarea bilanier La nchiderea exerciiului se compara valoarea contabil sau contabil neta cu valoarea actuala stabilita cu ocazia inventarierii .n urma acestei comparaii rezulta doua situaii: -cnd valoarea de inventar este mai mare dect cea contabil neta se obine un plus de valoare , care potrivit principiului prudentei , nu se nregistreaz n contabilitate; cnd valoarea de inventar este mai mic dect valoarea contabil net se obine un minus de valoare , care se nregistreaz n contabilitate astfel : sub forma unei amortizari suplimentare ,cnd deprecierea este ireversibila (uzura fizica sau morala) prin constituirea sau majorarea provizioanelor ,cand deprecierea este reversibila ( scaderea cotatiilor la bursa , diminuarea preturilor, scaderea cursului valutar ) n contabilitatea curenta , imobilizrile se nregistreaza la valoarea contabil , iar n bilan , la valoarea contabil neta , adica la valoarea contabil diminuata cu amortizarile si provizioanele cumulate din depreciere. d)valoarea reziduala reprezint valoarea neta pe care o ntreprindere estimeaz sa obin prin cedarea unui activ la ncheierea duratei sale de utilizare , dup deducerea cheltuielilor aferente cedrii. n cazul casrii , valoarea reziduala reprezint diferena dintre valoarea materialelor si pieselor recuperate si cheltuielilor efectuate n vederea dezmembrrii. e)Reevaluarea imobilizrilor Potrivit O.M.F.P. nr.306/2002 , reevaluarea reprezint nlocuirea valorii contabile nete cu valoarea justa , care se determina pe baza unor evaluri efectuate, de regula de ctre evaluatori asigurai. n urma reevalurii imobilizrilor amortizabile , li se atribuie acestora urmtoarele valori : -valoarea contabil neta actualizata : reprezint valoarea justa ,stabilita n urma reevalurii. Reevalurile trebuie fcute regulat astfel nct , valoarea contabil sa nu difere n mod semnificativ de cea care ar fi stabilita folosind valoarea justa la data bilanului. Activele care fac parte din aceeai clasa de imobilizri corporale (terenuri, cldiri, maini i echipamente) trebuie sa fie reevaluate simultan , pentru a se evita reevaluarea

selectiva si raportarea n situaiile financiare anuale a unor sume care sunt o combinaie de valori calculate la date diferite. -plusvaloarea care rezulta din compararea valorii juste cu valoarea contabil net este tratat ca o cretere a rezervei din reevaluare. Dac rezultatul reevalurii reprezint o descretere a valorii contabile nete, atunci aceasta se trateaz ca o diminuare a rezervei din reevaluare.

1.3. Documentele contabile utilizate

Organizarea raional a evidenei operative i a contabilitii analitice a imobilizrilor corporale trebuie s fie conceput astfel nct s permit consemnarea complet i la timp a tuturor operaiilor privind micarea imobilizrilor : intrri , deprecieri , ieiri , nchirieri. Documentele de eviden utilizate depind de natura acestor operaiuni ct i de categoria de imobilizri la care se refer a)Documentele privind intrarea n gestiune a imobilizrilor corporale: -la cumprare :factura fiscal, contract de vnzare-cumprare, proces verbal de recepie. -din producie proprie : proiecte pentru studii i cercetri , devize pentru lucrri executate, proces verbal de recepie. -aport social n natur : act constitutiv, expertiz tehnic, declaraie de subscriere, proces verbal de recepie. -donaie : proces verbal de predare-primire. -plusuri la inventariere : proces verbal de inventariere. -concesionare,locaie de gestiune,nchiriere : contractul de concesiune,locaie de gestiune,nchiriere,caiet de sarcini al concesiunii,proces verbal de recepie. b)Documentele privind intrarea n gestiune a imobilizrilor corporale n curs: -producie proprie : bon de consum,fi limit de consum, factur fiscal, tat de salarii, deviz de lucrri, proces verbal privind producia neterminat. -realizate de ctre teri : c)Documente privind ieirea din gestiune a imobilizrilor corporale: -casarea : proces verbal de scoatere din funciune, proces verbal de declasare a unor bunuri materiale. -vnzare : factura fiscal, proces verbal de predare primire. -retrase de ctre asociai :cerere de retragere, proces verbal de predare- primire. -donaie : proces verbal de predare-primire. -concesionare, locaie de gestiune, nchiriere : contract de concesionare, locaie de gestiune, nchiriere. -situaii excepionale de calamiti sau furt : contract de asigurare. d)Documentele privind ieirea din gestiune a imobilizrilor corporale n curs: -transferarea la imobilizri corporale : proces verbal de recepie. Documentele utilizate pentru contabilitatea analitic a imobilizrilor corporale sunt: registrul numerelor de inventar, fi mijlocului fix, bonul de micare a mijloacelor fixe. Registrul numerelor de inventar se ntocmete ntr-un singur exemplar de ctre compartimentul financiar-contabil pentru atribuire de numere de inventar imobilizrilor

corporale intrate n patrimoniu prin achizitionare,constituire ,confectionare,transfer,donatie,cu exceptia celor luate cu chirie. Numerotarea imobilizrilor n cadrul registrului se face pe grupe de mijloace fixe, n ordinea succesiva a numerelor.n acest scop fiecarei grupe i se rezerva o anumita serie de numere ,astfel ncat prima cifra ddin serie sa reprezinte grupa din care face parte mijlocul fix respectiv. Exemplu: Pentru constructii de la seria 1000-1999 Pentru echipamente tehnologice 2000-2999 Forma tipizata se prezinta astfel :
Nr.de inv entar Codul de clasificare Denumirea mijlocului caracteristici tehnice fix si Locul unde se afla Alte mentiuni

Fisa mijlocului fix se ntocmeste ntr-un exemplar de catre compartimentul financiar contabil pentru fiecare mijloc fix sau pentru mai multe mijloace fixe de acelasi fel si de aceeasi valoare ,care au aceleasi cote de amortizare si sunt puse n functiune n aceeasi luna.Se completeaza pe baza documentelor privind miscarea , modernizarea sau reevaluarea mijloacelor fixe ,precum :procesul verbal de receptie ,de punere n functiune ,bon de miscare proces verbal de scoatere din functiune.Cand formularul este folosit ca fisa colectiva , mijloacele fixe se nscriu n tabelul de pe verso , fiecare pe cte un rnd.n coloana bucati intrarile se nscriu n negru iar iesirele n rosu. Forma tipizat a Fisei mijlocului fix se prezinta astfel :
Fisa mijlocului fix Nr inventar. Nr.document provenienta.. Valoare de inventar Amortizare lunara.. Denumirea mijlocului fix si caracteristici tehnice Accesorii Grupa Codul de Clasificare. Data darii in folosinta Anul Luna. Data amortizrii complete Anul Luna. Durata normala de Funcionare Cota de amortizare completa.

Bonul de miscare a mijloacelor fixe se ntocmeste n doua exemplare de catre persoana desemnata de compartimentul care dispune miscarea mijloacelor fixe ( administrativ , mecanoenergetic).Serveste ca : -document justificati de predare primirea mijloacelor fixe ntre 2 locuri de munca ale unitatii ; -document de nsotire a mijloacelor fixe pe timpul transortului de la sectia sau unitatea predatoare la cea primitoare. Forma tipizata se prezinta astfel :

BON DE MISCARE A MIJLOACELOR FIXE Numar Data eliberarii Cod predator document Z Luna A Ziua Anul

Cod primitor

Subsemnatii din partea.si din partea..am procedat La predarea primirea mijloacelor fixe n baza din Denumirea mijlocului fix si Numarul de C caracteristicile tehnice inventar

Buc.

Valoare inventar

de

Procesul verbal de receptie se imtocmeste n trei exemplare si sta la baza nregistrarii n contabilitate a intrarilor de imobilizri corporale.Se poate utiliza n urmatoarele variante : pentru mijloacele fixe achizitionate care nu necesita montaj si nici probe tehnologice, care se considera puse n functiune la data achizitionarii lor ; pentru utilaje achizitionate care necesita montaj dar nu si probe tehnologice.Aceste categorii de mijloace fixe se considara puse n functiune la data terminarii montajului lor, respectiv la data terminarii constructiei ; pentru utilaje si instalatii achizitionate care necesita montaj si probe tehnologice,precum si pentru constructiile care deserve procese tehnologice. Aceste categorii de mijloace fixe se considera puse n functiune la data terminarii probelor , respectiv da data terminarii constructiei. Procesul verbal de receptie finala. Proces verbal de scoaterea din functiune a mijloacelor fixe declasarea unor bunuri materiale se ntocmeste n doua exemplare , separat penru mijloace fixe , obiecte de inventar n folosinta si bunuri materiale aflate n gestiunea unui singur gestionar, pa baza documentatiei prevazute n normele legale. Documentul ndeplineste urmatoarele functii : document de constatare a ndeplinirii conditiilor scoaterii din functiune a mijloacelor fixe , obiectelor de inventar si de declasare a bunurilor materiale ; document de constatare a scoaterii efective din functiune a mijloacelor fixe , obiectelor de inventar si de declasare a bunurilor materiale ; document de predare la magazie a ansamblelor,subansamblelor,pieselor si materialelor rezultate din casarea mijloacelor fixe ,a obiectelor de inventar si din declasarea altor bunuri materiale ; document justificativ de nregistrare n evidenta operativa a magaziilor si n contabilitate.

1.4. Obiectivele si factorii organizrii imobilizrilor corporale

Cunoscnd particularitile de comportament ale imobilizrilor n activitatea desfurat de societate , n procesul de formare a produselor fabricate , de constituirea i plasare a capitalului , rezult c deciziile luate trebuie s fie orientate pe informaii exacte i complete privind structura i diferitele categorii de imobilizri , de starea tehnic i de gradul de depreciere acestora, avantajele plasrii capitalului pe termen lung n titluri de creane imobilizate. Pentru satisfacerea acestei cerine , la organizarea contabilitii activelor imobilizate trebuie avute n vedere urmtoarele obiective: delimitarea fiecrei categorii , a fiecrui obiect de imobilizri i determinarea valorilor , pentru a pune la dispoziia conducerii informaiile privind valoarea de intrare , modificrile survenite n structura si deprecierea acestora.

asigurarea controlului gestionar al imobilizrilor pe toat durata existenei sale urmrindu-se pstrarea integritii prin reflectarea corect , la timp, complet a existenei i micrii imobilizrilor pe categorii i feluri , precum i depreciere suferit. asigurarea informaiilor i a metodologiei de valoare a deprecierilor n timp a imobilizrilor si a recuperrii valorilor prin amortizare i provizioane. stabilirea aportului activelor imobilizate la venituri i la rezultate , ca urmare a gestionrii i valorificrii prin cesiune, concesiune. Pe lng factorii generali este necesar s fie luai n calcul i factorii specifici, cum ar fi : particularitile organizatorice ele agenilor economici influeneaz structura analitic a imobilizrilor , n special a celor corporale ,ceea ce presupune delimitarea organizatorice (filiale, secii, fabrici) i n cadrul acestora pe categorii de obiecte de imobilizri, caracteristicile imobilizrilor corporale influeneaz tipul de documente primare n care se consemneaz operaiile privind intrarea i ieirea din gestiune precum i deprecierea valorilor, modul de depreciere a valorii imobilizrilor influeneaz sistemul de amortizare a imobilizrilor si a provizioanelor constituite n cazul deprecierilor reversibile, poziia activelor imobilizate existente n societate fa de patrimoniul acesteia influeneaz modul de organizare a contabilitii prin folosirea unor conturi distincte pentru activele proprii ce fac parte din patrimoniu, iar cele provenite prin concesiune, locaie de gestiune, nchiriere se evideniaz separat

1.5. Contabilitatea operaiilor privind imobilizrile corporale 1.5.1. Contabilitatea operaiilor privind terenurile
n contabilitatea analitic terenurile sunt evideniate pe urmtoarele grupe: terenuri agricole i silvice, terenuri fr construcii, terenuri cu zcminte, trenuri cu construcii i altele. Contabilitatea operaiilor privind terenurile se realizeaz cu ajutorul contului 211 Terenuri desfurat pe dou conturi sintetice de grupa a II-a 2111 Terenuri i 2112 Amenajri terenuri. Contul 2111 TERENURI Cu ajutorul acestui cont se ine evidena terenurilor. Este un cont de activ n debitul contului 2111 Terenuri se nregistreaz : -valoarea terenurilor achiziionate, a celor reprezentnd aportul la capital, valoarea terenurilor primite cu titlu gratuit i a celor primite n regim leasing financiar (404,456,131,167); -valoarea creterii rezultate din reevaluarea terenurilor(105) n creditul contului 2111 Terenuri se nregistreaz : valoarea terenurilor cedate,amortizate (281,658); -valoarea terenurilor aportate , retrase(456); -valoarea descreterii rezultate din reevaluarea terenurilor (105); -valoarea terenurilor care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al altei societi comerciale(261,262,263). Soldul final al contului este debitor i reprezint valoarea terenurilor . nregistrri contabile : 1) intrri de terenuri - aportul asociailor 2111 = 456

- achiziionate - primite cu titlu gratuit - cumprate n regim leasing financiar -valoarea creterii rezultate din reevaluarea terenuri 2) Ieiri de terenuri -val. terenurilor cedate -val. terenurilor aportate, retrase 2111 -val. descreterii rezultate din reevaluarea terenurilor -val. terenurilor care fac obiectul participrii n natura la capitalul altor societi -val. terenurilor care fac obiectul participrii n natur la capitalul altor societi

2111 2111 2111 2111 6853 105 261 262 263

= = = = = 456 = = = =

404 131 167 105 2111 = 2111 2111 2111 2111

Contul 2112 AMENAJRI TERENURI Cu ajutorul acestui cont se ine evidena amenajrilor de terenuri (racordarea lor la sistemul cu energie, mprejmuirile, lucrrile de acces).Este un cont de activ n debitul contului 2112 Amenajari terenuri se nregistreaz : -valoarea la cost de producie a amenajrilor de terenuri realizate pe cont propriu (231,722) n creditul contului 2112 Amenajari terenuri se nregistreaz : -valoarea amenajrilor de terenuri cedate,amortizate(281,658); Soldul final al contului este debitor i reprezint costul efectiv al amenajrilor de terenuri. nregistrri contabile: 1)ntrri amenajri terenuri -val. la cost de producie a amenajrilor de terenuri realizate pe cont propriu 2112 = 721 -val. la cost de achiziie 2112 = 404 2)Amortizarea amenajrilor de terenuri 6811 = 2811 3)Ieiri amenajri terenuri: -val. amenajrilor de terenuri cedate neamortizate 6583 = 2112 -val. amenajrilor de terenuri amortizate 281 = 2112

1.5.2. Contabilitatea operaiilor privind mijloacele fixe

Contabilitatea analitic a mijloacelor fixe se ine pe fiecare obiect de eviden prin care se nelege obiectul singular sau complexul de obiecte cu toate dispozitivele i accesoriile lui, destinat s ndeplineasc n mod independent , n totalitatea lui o funcie distinct Contabilitatea operaiilor privind mijloacele fixe se realizeaz cu ajutorul conturilor : 212,213,214, Contul 212 CONSTRICII Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii construciilor. Este un cont de activ. n debitul contului 212 Construcii se nregistreaz : -valoarea constuciilor achiziionate, realizate din producie proprie, primite cu titlu gratuit, aport la capital, i a celor primite n regim leasing financiar (404,231,722,131,456,167); -valoarea creterii rezultate din reevaluarea constructiilor(105)

-valoarea amortizrii investitiilor efectuate de chiriai la constructiile primite cu chirie i restituite proprietarului (281). n creditul contului 212 Constructii se nregistreaz : -valoarea constructiilor cedate sau scoase din evidenta (281,658); -valoarea constructiilor aportate , retrase(456); -valoarea descreterii rezultate din reevaluarea constructiilor (105); -valoarea cladirilor care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al altei societi comerciale(261,262,263). -valoarea constructiilor cedate in regim de leasing financiar(267); -valoarea constructiilor distruse de calamitati(671); Soldul final contului este debitor i reprezint valoarea construciilor existente . nregistrri contabile : 1)Intrri construcii: -val. construciilor achiziionate 212 = 404 -val. construciilor realizate din producie proprie 212 = 231 212 = 722 -val. construciilor primite cu titlu gratuit 212 = 131 -val. construciilor aport la capitalul social 212 = 456 -val. construciilor primite in regim leasing financiar 212 = 167 -val.creterii construciilor din reevaluare 212 = 105 -val. amortizrii investiiilor efectuate de chiriai i restituite proprietarului 212 = 281 2)Ieiri construcii -val. construciilor cedate sau scoase din evidenta 658 = 212 val. construciilor cedate sau scoase din evidenta 281 = 212 -val. construciilor distruse de calamitai 671 = 212 -val. construciilor aportate i retrase 456 = 212 -val. construciilor cedate in regim leasing financiar 267 = 212 -val. construciilor descreterii rezultate din reevaluare 105 = 212 -val. construciilor care fac obiectul participrii in natura la capitalul soc. al altor societi comerciale 261 = 212 262 = 212 263 = 212 Contul 213 INSTALAII TEHNICE , MIJLOACE DE TRANSPORT, ANIMALE I PLANTAII Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii instalaiilor tehnice mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor .Este un cont de activ. n debitul contului 213 Instalatii tehnice,mijloace de transport, animale i plantatii se nregistreaz : -valoarea instalaiilor tehnice mijloacelor de transport, animalelor i plantatiilor achiziionate, realizate din producie proprie, primite cu titlu gratuit, aport la capital, i a celor primite n regim leasing financiar (404,446,231,722,131,456,167); -valoarea creterii rezultate din reevaluarea instalaiilor tehnice mijloacelor de transport, animalelor i plantatiilor (105) -valoarea amortizrii investitiilor efectuate de chiriai la instalaiilor tehnice mijloacelor de transport, animalelor i plantatiilor primite cu chirie i restituite proprietarului (281). n creditul contului 213 Instalatii tehnice,mijloace de transport, animale i plantatii se nregistreaz : -valoarea instalaiilor tehnice mijloacelor de transport, animalelor i plantatiilor cedate sau scoase din evidenta (281,658);

-valoarea instalaiilor tehnice mijloacelor de transport, animalelor i plantatiilor aportate , retrase(456); -valoarea descreterii rezultate din reevaluarea instalaiilor tehnice mijloacelor de transport, animalelor i plantatiilor (105); -valoarea instalaiilor tehnice mijloacelor de transport, animalelor i plantatiilor cedate in regim de leasing financiar(267); Soldul final contului este debitor i reprezint valoarea instalaiilor tehnice mijloacelor de transport, animalelor i plantatiilor existente . nregistrri contabile : 1)Intrri instalaii tehnice mijloace de transport, animale i plantatii . -valoarea instalaiilor tehnice mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor achiziionate; 213 213 -valoarea instalaiilor tehnice mijloacelor de transport animalelor i plantaiilor realizate din producie proprie; 213 213 - valoarea instalaiilor tehnice mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor primite cu titlu gratuit; 131 456 167 = = -valoarea amortizrii investiiei efectuate de chiriai primite cu chirie i restituite; 2813 -valoarea creterii rezultate din reevaluare 105 2)Ieiri instalaii tehnice mijloace de transport, animale i plantaii : -valoarea instalaiilor tehnice mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor cedate sau scoase din evidenta; 6583 = 2813 = -valoarea instalaiilor tehnice mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor aportate retrase; 456 = -valoarea instalaiilor tehnice mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor cedate in regim de leasing financiar ; 267 = - valoarea instalaiilor tehnice mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor rescreterii rezultate din reevaluare 105 = 213 213 -valoarea instalaiilor tehnice mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor primite in regim de leasing financiar; 213 = - valoarea instalaiilor tehnice mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor aport la capitalul social; 213 =

= = = = 213

404 446 231 722 =

213 213 213 213 213

Conturile sintetice de grupa II pentru Contul 213 Instalaii tehnice, mijloace de transport , animale i plantaiisunt: 2131 Echipamente tehnologice(maini, utilaje i instalaii de lucru) 2132 Aparate i instalaii de msurare , control i reglare 2133 Mijloace de transport 2134 Animale i plantaii Contul 214 MOBILIER, APARATURA BIROTICA, ECHIPAMENTE DE PROTECIE A VALORII UMANE I MATERIALE I ALTE ACTIVE CORPORALE

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existentei i muscarii mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale .Este un cont de activ. n debitul contului 214 Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale se nregistreaz : -valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale achiziionate, realizate din producie proprie, primite cu titlu gratuit, aport la capital, i a celor primite n regim leasing financiar (404,446,231,722,131,456,167); -valoarea creterii rezultate din reevaluarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale (105) -valoarea amortizrii investiiilor efectuate de chiriai la mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie a valorilor umane i materiale i alte active corporale primite cu chirie i restituite proprietarului (281). n creditul contului 214Mobilier, aparatura birotica, echipamante de protectie a valorilor umane i materiale i alte active corporale se nregistreaz : -valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie a valorilor umane i materiale i alte active corporale cedate sau scoase din evidenta (281,658); -valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie a valorilor umane i materiale i alte active corporale aportate , retrase(456); -valoarea descreterii rezultate din reevaluarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie a valorilor umane i materiale i alte active (105); -valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie a valorilor umane i materiale i alte active corporale cedate in regim de leasing financiar(267); -valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie a valorilor umane i materiale i alte active corporale distruse de calamitai(671); Soldul contului reprezint valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie a valorilor umane i materiale i alte active corporale existente . nregistrri contabile : 1)Intrri mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane i materiale i alte active corporale existente -valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie a valorilor umane i materiale i alte active corporale achiziionate; -valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie a valorilor umane i materiale i alte active corporale realizate n producie proprie ; -valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie a valorilor umane i materiale i alte active corporale primite cu titlu gratuit -valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie a valorilor umane i materiale i alte active corporale aport la capitalul social; -valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie a valorilor umane i materiale i alte active corporale primite in regim de leasing financiar ; -valoarea amortizrii investiiilor efectuate de chiriai i restituite proprietarului -valoarea creterii rezultate din reevaluare

214 214 214 214 214 214 214 214

= = = = = = = =

404 231 722 131 456 167 2814 105

2)Ieiri mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane i materiale i alte active corporale existente -valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie a valorilor umane i materiale i alte active corporale cedate sau scoase din evidenta ; 6583 = 214 2814 = 214 -valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie a valorilor umane i materiale i alte active corporale distruse de calamitai; -valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie a valorilor umane i materiale i alte active corporale aportate i retrase ; -valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie a valorilor umane i materiale i alte active corporale cedate in regim de leasing financiar; -valoarea descreterii rezultate din reevaluare. 671 456 267 105 = = = = 214 214 214 214

1.6. Amortizarea imobilizrilor corporale 1.6.1. Regimuri de amortizare

Amortizarea este alocarea sistematica a valorii amortizabile a unui activ pe ntreaga sa durata de viata utila Conturile de amortizri au funcie contabil de pasiv .n creditul conturilor se nregistreaz amortizarea transferat asupra cheltuielilor , iar n debit , amortizarea aferent imobilizrilor vndute sau scoase din activ. Soldul creditor al conturilor reprezint amortizarea calculat asupra activelor imobilizate. Amortizarea aferent imobilizrilor se nregistrat distinct n contabilitate , pe categorii i obiecte de eviden ale activelor imobilizate. In Romnia , pentru mijloacele fixe aflate in gestiunea ntreprinderilor pana la data de 31.12.1994 pentru calcularea duratei de amortizare se are in vedere durata de utilizare normata rmasa. Relaia este:

DUR = 1

DSC DU DS

DUR= durata normala de utilizare rmasa, in ani ; DSC= durata de serviciu consumata de la data punerii in funciune a mijlocului fix i pana la 31.12.1994, in ani; DS= durata de serviciu normata a mijlocului fix conform Legii nr.62/1968, modificata prin Decretul nr.393/1976 , in ani; DU=durata normala de utilizare (durata de amortizare) a mijlocului fix conform Catalogului privind duratele normale de funcionare i clasificarea mijloacelor fixe in ani. Aceasta prevedere se modifica ulterior prin Normele nr.180200/24.01.1995 emise de Ministerul Finanelor potrivit crora ncepnd cu 01.01.1994 , Durata normala de utilizare rmasa = durata normala de utilizare rmasa la 01.01.1994 minus 12 luni aferente anului 1994 plus 60 luni in conformitate cu prevederile art.17 alin.2 din Legea nr.15/1994. Pentru mijloacele fixe intrate dup 31.12.1994 , duratele normale de utilizare sunt cele stabilite in catalogul mai sus menionat.

Duratele normale de utilizare se extrag din Catalogul privind duratele normale de funcionare i clasificarea mijloacelor fixe. Catalogul cuprinde duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe , care coincid cu duratele de amortizare , n ani, aferente regimului de amortizare liniar. Mijloacele fixe cuprinse n catalog sunt clasificate n grupe, subgrupe, clase, subclase i familii. Duratele normale de utilizare care corespund cu duratele de amortizare sunt estimate ,nu msurate. n funcie de experiena practic privind categoriile de imobilizri amortizabile Durata normal de utilizare este determinat deteriorarea fizic, uzura moral, Faptul ca apar noi tehnologii care scurteaz durata de serviciu nainte de epuizarea vieii fizice sau modificri provenite n profilul ntreprinderii. Duratele normale de utilizare pot fi stabilite descentralizat sau centralizat n funcie de motivaia fiecrei ntreprinderi. Duratele trebuie sa fie aprobate de organele fiscale Organele fiscale ncearc sa tempereze politicile ntreprinderilor de stabilire a unor durate reduse de utilitate care implicit a amortizrilor duc la calcularea unui impozit pe profit mai mic. Forma centralizat este data prin hotrre de guvern (care sunt revizuite la o perioad de 5 ani)n funcie de anumite condiii : mediu normal, mediu agresiv, mediu neutru. ncadrarea mijloacelor fixe n una din aceste condiii speciale se face de ctre comisii tehnice de specialitate i se aprob de consiliul de administraie. Un alt termen important l prezint valoarea luat n calcul a amortizrii ,care este de regul valoarea contabil de intrare. bazat pe costul istoric (mai puin valoarea rezidual). Agenii economici i amortizeaz imobilizrile corporale utiliznd unul din urmtoarele regimuri de amortizare ; AMORTIZAREA LINIARA se realizeaz prin includerea pe cheltuieli de exploatare a unor sume fixe, stabilite proporional cu duratele de utilizare ale imobilizrilor corporale .Amortizarea se calculeaz prin aplicarea cotei anuale de amortizare la valoarea din intrare a imobilizrilor corporale .Cota anuala de amortizare liniara se calculeaz prin divizarea numrului 100 la durata normala de utilizare .In cazul construciilor se aplica in mod obligatoriu regimul de amortizare liniar .Amortizarea liniar reprezint regimul clasic , tradiional , fiind cel mai simplu de utilizat, insa nu tine seama de influenta uzurii morale, care duce la nlocuirea activelor intr-un timp mai scurt. Amortizarea anuala = Valoarea contabil x Rata anuala a amortizrii (anuitatea amortizrii) de intrare (Cota medie anuala de amortizare) 100 Rata anuala a amortizarii = Durata normala de utilizare In cazul in care se produc intrri i ieiri de active imobilizate in cursul anului, rata anuala a amortizrii trebuie recalculata in funcie de durata efectiva de folosire care este mai mica de 12 luni sau 360 zile. Acest calcul se numete prorata temporis a amortizrii. Prorata se poate calcula in funcie de zile, luni i semestru folosire. Exemplu : un mijloc fix in valoare de 900 000 lei a intrat pe data de 15 martie ,durata de folosina 5 ani, 100 285 Anuitatea amortizarii = 900000 5 360 AMORTIZAREA DEGRESIVA presupune o amortizare mai accentuata a imobilizrilor corporale in primii ani de la punerea in funciune .Utilizarea acestui regim de

amortizare presupune calcularea cotei de amortizare degresive prin multiplicarea cotei de amortizare liniara cu unul din coeficienii urmtori: 1,5 daca durata normala de utilizare a imobilizrilor corporale este intre 2 i 5 ani inclusiv; 2 daca durata normala de utilizare a imobilizrilor corporale este intre 5 i 10 ani , inclusiv; 2,5 daca durata normala de utilizare este mai mare de 10 ani Regimul de amortizare degresiva se poate aplica in 2 variante : Amortizarea degresiva fr influenta uzurii morale AD1 In primul an de funcionare amortizarea se calculeaz aplicnd cota de amortizare degresiva la valoarea contabil a activului. Amortizarea anuala pentru anii urmtori se calculeaz prin aplicarea cotelor de amortizare degresive la valoarea contabil neta ( rmasa) pana in anul in care amortizarea anuala degresiva este egala sau mai mica dect amortizarea anuala calculata prin raportul dintre valoarea rmasa i numrul de ani de utilizare ramai. ncepnd cu anul respectiv i pana la expirarea duratei de utilizare , se trece la amortizarea liniara prin calcularea amortizrii anuale raportnd durata rmasa la numrul de ani de funcionare ramai. Momentul pentru trecerea de la amortizarea degresiva la amortizarea liniara ( tk) este calculat pe baza formulei : 100 Tk = ( Dn + 1) Ra Unde : Dn = durata normala de folosire Ra = rata amortizrii degresive Amortizarea degresiva cu influenta uzurii morale AD2 Aceasta varianta permite amortizarea valorii contabile a imobilizrilor corporale intr-o mai mica dect durat normala de utilizare , diferena reprezentnd influenta uzurii morale. Aplicarea acestei variante de amortizri presupune determinarea urmtoarelor elemente *Durata de utilizare aferenta regimului liniar , recalculata in funcie de cota de amortizare degresiva DUR care se obine prin raportarea numrului 100 la cota de amortizare degresiva; *Durata de utilizare in care se realizeaz amortizarea integrala (DUI) se calculeaz ca diferena intre durata normala de utilizare conform Catalogului (DN) i (DUR) din care : -durata normala de utilizare DUN -durata de utilizare aferenta regimului liniar recalculata DUR in funcie de rata medie anuala de amortizare degresiv: Ra
=

Ra k 100 Ra

DUR =

-durata de utilizare n cadrul crei se realizeaz amortizarea integrala DUI DUI = DUN-DUR durata de utilizare in regim de amortizare degresiva DUD DUD = DUI- DUR durata de utilizare pentru amortizarea in regim liniar DUL

DUL = DUI-DUD AMORTIZAREA ACCELERATA consta in includerea in primul an de funcionare , in cheltuielile de exploatare a unei amortizri in cota de 50 % din valoarea de intrare . Amortizrile anuale pentru exerciiile urmtoare sunt calculate dup sistemul liniar, prin diviziunea valorii ramase la numrul de ani de utilizare ramai. Utilizarea regimurile de amortizare se aproba de ctre consiliul de administratei al agentului economic .

1.6.2. Contabilitatea operaiilor privind amortizarea imobilizrilor corporale

Contabilitatea operaiilor privind amortizarea imobilizrilor corporale se realizeaz cu ajutorul contului 281. Contul 281 AMORTIZAREA IMOBILIZRILOR CORPORALE Cu ajutorul acestui cont se ine evidena amortizrii activelor corporale .Este un cont de pasiv. n creditul contului 281 Amortizarea imobilizrilor corporale se nregistreaz : -valoarea amortizrii imobiliarilor corporale transferata asupra cheltuielilor (681); -valoarea amortizrii investiiilor efectuate de chiriai la imobilizri corporale primite cu chirie i restituite proprietarului(212,213,214) -valoarea amortizrii imobilizrilor utilizate in operatii de participare , transferate confor contractelor (458); n debitul contului 281 Amortizarea imobilizrilor corporale se nregistreaz : -valoarea amortizrii imobilizrilor corporale vandute sau scoase din evidenta(211,212,213,214). Soldul final al contului este creditor i reprezint valoarea amortizrii imobilizrilor corporale existente . Conturile sintetice de gradul II pentru Contul 281 Amortizri privind imobilizrile corporale sunt: 2811 Amortizarea amenajrilor de terenuri 2812 Amortizarea construciilor 2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor 2814 Amortizarea altor imobilizri corporale 1)nregistrri contabile -valoarea amortizrii imobilizrilor corporale transferata asupra cheltuielilor -valoarea amortizrii investiiilor efectuate de chiriai la imobiliz corporale primite cu chirie i restituite proprietarului

681 212 213

= = =

281 281 281

214 -valoarea amortizrii imobilizrilor utilizate in operatii de participare , transferate confor contractelor . -valoarea amortizrii imobilizrilor corporale vandute sau scoase din evidenta

281

458 = 281 281 = 211 281 = 212 281 = 213 281 = 214 AMORTIZAREA CONTABIL sau economic este determinat n urma estimrilor i calculelor rezultate din deciziile conducerii ntreprinderii. Ea afecteaz elementele de imobilizri ale activului bilanier , n timp ce cheltuiala corespondent afecteaz contul de profit i pierdere. AMORTIZAREA FISCAL se determin n urma aplicrii legii amortizrii i a normelor metodologice adiacente ei. Amortizarea fiscal nu afecteaz performana ntreprinderii ci doar masa impozabil , implicit calculul impozitului pe profit Se va vedea mai trziu c diferenele n timp ntre amortizarea contabil i amortizarea fiscal vor genera diferene temporare impozabile sau deductibile

1.7.

Provizioanele pentru deprecierea imobilizrilor corporale

Contabilitatea operaiunilor privind provizioanele pentru deprecierea imobilizrilor corporale se realizeaz cu ajutorul contului 291. Contul 291 PROVIZIOANELE PENTRU DEPRECIEREA IMOBILIZRILOR CORPORALE Cu ajutorul acestui cont se ine evidena provizioanelor pentru deprecierea imobilizrilor corporale .Este un cont de pasiv. n creditul contului 291Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor corporale se nregistreaz : -sumele reprezentnd constituirea sau suplimentarea provizioanelor pentru deprecierea imobilizrilor corporale constituite pe seama cheltuielilor , la nchiderea exerciiului , cu ocazia inventarierii(681). n debitul contului 291 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor corporale Amortizarea activelor corporale se nregistreaz : -sumele reprezentnd cdiminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea imobilizrilor corporale cu reluarea , prin diminuare sau anulare a provizioanelor la nchiderea fiecarui exercitiu sau la iesirea din patrimoniu a imobilizrilor (781) Soldul fnal al contului este creditor i repreznt valoarea provizioanelor pentru deprecierea imobilizrilor existente Conturile sintetice de gradul II pentru Contul 291 Privizioane privind deprecierea imobilizrilor corporale sunt : 2911 Provizioane pentru deprecierea terenurilor i amenajarilor de terenuri 2912 Provizioane pentru deprecierea construciilor 2913 Provizioane pentru deprecierea instalaiilor, mijloacelor de transport, animale i plantaiilor 2914 Provizioane pentru deprecierea altor imobilizri corporale 293 Privizioane privind deprecierea imobilizrilor n curs 2931 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor corporale n curs

nregistrri contabile: -valoarea provizioanelor pentru deprecierea imobilizrilor corporale constituite pe seama cheltuielilor , la nchiderea exerciiului , cu ocazia inventarierii. -valoarea provizioanelor pentru deprecierea imobilizrilor corporale cu reluarea , prin diminuare sau anulare a provizioanelor la nchiderea fiecrui exerciiu sau la ieirea din patrimoniu a imobilizrilor .

6814

291

291

7814

Contul 2931 PROVIZIOANELE PENTRU DEPRECIEREA IMOBILIZRILOR N CURS Cu ajutorul acestui cont se ine evidena provizioanelor pentru deprecierea imobilizrilor n curs .Este un cont de pasiv. n creditul contului 2931Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor n curs se nregistreaz : -sumele reprezentnd constituirea sau suplimentarea provizioanelor pentru deprecierea imobilizrilor n curs constituite pe seama cheltuielilor , la nchiderea exerciiului , cu ocazia inventarierii(681). n debitul contului 2931 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor n curs Amortizarea activelor corporale se nregistreaz : -sumele reprezentnd diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea imobilizrilor n curs cu reluarea, la nchiderea fiecarui exercitiu sau la ieirea din patrimoniu a imobilizrilor (781) Soldul final al contului este creditor i reprezint valoarea provizioanelor pentru deprecierea imobilizrilor n curs existente . nregistrri contabile: -valoarea provizioanelor pentru deprecierea imobilizrilor n curs constituite pe seama cheltuielilor , la nchiderea exerciiului , cu ocazia inventarierii. -valoarea provizioanelor pentru deprecierea imobilizrilor n curs cu reluarea , prin diminuare sau anulare a provizioanelor la nchiderea fiecrui exerciiu sau la ieirea din patrimoniu a imobilizrilor n curs . 681 = 2931

2931

781

1.8. Imobilizrile corporale n viziunea standardelor internaionale de contabilitate Standardul Internaional de Contabilitate I.A.S. 16 (REVIZUIT 1998) 1.8.1. Aria de aplicabilitate
IAS.16 trebuie aplicata n contabilitatea terenurilor i a mijloacelor fixe ,exceptnd cazul n care un alt standard prevede sau permite o abordare contabil diferita. Exemplu: IAS.22 Combinri de nteprinderi , permite ca terenurile i mijloacele fixe achiziionate dintr-o combinare de nteprinderi sa fie evaluate iniial la valoarea justa chiar daca acesta este superioara costului; IAS.25 Contabilitatea investiiilor financiare, permite tratamentul investiiilor n bunuri IMOBILIZRI ca mijloace fixe , n conformitate cu IAS.16 sau ca investiii pe termen lung n conformitate cu IAS.25.

Prevederile standardului nu sunt prevzute pentru: pduri i resurse naturale care se regenereaz prin natura lor i concesiuni miniere, prospeciuni i extracii de minereu , de petrol, de gaze naturale neregenerabile n mod natural.

1.8.2. Definiii
Imobilizrile corporale sunt acele active care : a)sunt deinute de o ntreprindere pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor, sau pentru a fi folosite n scopuri administrative; b)este posibil a fi utilizate pe parcursul mai multor perioade. Amortizarea este alocarea sistematica a valorii amortizabile a unui activ pe ntreaga sa durata de viata utila Valoarea amortizabila este costul activului sau o alta valoare subestimata costului n situaiile financiare, din care s-a sczut valoarea reziduala. Durata de viata utila reprezint : a)perioada pe parcursul creia se estimeaz ca ntreprinderea va utiliza activul supus amortizrii b)numrul unitilor produse sau a unor uniti similare ce se estimeaz ca vor fi obinute de ntreprindere prin folosirea activului respectiv. Costul reprezint suma pltita n numerar sau echivalente de numerar , ori valoarea justa a altor contraprestaii efectuate pentru achiziionarea unui activ, la data achiziiei sau construciei acestuia. Valoarea reziduala reprezint valoarea neta pe care o ntreprindere estimeaz ca o va obine pentru un activ la sfritul duratei de viata utila a acestuia , dup deducerea prealabila a costurilor de cedare estimate. Valoarea justa obiectiv reprezint suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de bunvoie ntre doua prti aflate n cunotina de cauza , n cadrul unei tranzacii cu preul determinat Pierderea din depreciere reprezint diferena dintre valoarea contabil i valoarea recuperabila. Valoarea contabil este valoarea la care un activ este recunoscut n bilan dup scderea amortizrii cumulate pana la acea data, precum i a pierderilor cumulate din depreciere.

1.8.3 .Recunoaterea terenurilor i a mijloacelor fixe

Terenurile i mijloacele fixe sunt recunoscute atunci cnd ndeplinesc urmtoarele condiii: este posibila generarea de beneficii economice viitoare ctre ntreprindere , aferente activului respectiv; costul activului poate fi evaluat n mod credibil. 1. O ntreprindere demonstreaz ca un element satisface primul criteriu de recunoatere activ stabilind gradul beneficiilor viitoare pa baza evidentei disponibile la momentul recunoaterii iniiale. Ca urmare a recunoaterii , ntreprinderea trebuie sa preia att beneficiile cat i riscurile aferente activului. 2. Al doilea criteriu de recunoatere , evaluarea credibila a costului activului este satisfcut deoarece la cumprarea activului costul de achiziie sau cheltuielile ocazionale de achiziie sunt identificate n mod cert. n cazul unui mijloc fix obinut n regie proprie , msurarea obiective a costului poate fi obinuta lund n considerare tranzaciile efectuate cu

treti pentru achiziionarea de materiale , fora de munca i alte intrri efectuate n procesul de producie.

1.8.4. Msurarea iniiala a terenurilor i a mijloacelor fixe

Un element al terenurilor i al mijloacelor fixe care este recunoscut ca activ trebuie msurat iniial la costul sau. Componentele costului Costul unui element al terenurilor i al mijloacelor fixe este format din pre de cumprare, taxe vamale, alte taxe nerecuperabile, precum i toate celelalte cheltuieli direct legate de punerea n funciune a activului. Toate reducerile comerciale sunt sczute pentru a calcula preul de cumprare. Costuri direct atribuite:- costul de amenajare a amplasamentului, costurile iniiale de livrare i manipulare, costurile de montaj, onorariile personalului de specialitate, c osturile estimate pentru demontarea i mutarea activului, respectiv costurile de restaurarea amplasamentului, n condiiile n care costul este recunoscut ca un provizion, conform IAS.37. Provizioane, datorii i active contingente. Conform standardului , n costul iniial al mijloacelor fixe se include costurile estimate demontarea i mutarea activului, respectiv costurile de restaurare a amplasamentului la sfritul duratei de viata a acestuia Aceste costuri se reflecta prin constituirea unui provizion corespunztor. Costul estimat al lucrrilor de demontare i mutare va fi nregistrat n contul de profit i pierdere de-a lungul vieii mijlocului fix , prin includerea n cheltuiala anuala cu amortizarea.

1.8.5. Cheltuieli ulterioare

Cheltuielile ulterioare aferente unui element de natura imobilizrilor corporale care a fost deja recunoscut trebuie adugate valorii contabile a activului numai atunci cnd se estimeaz ca ntreprinderea va obine beneficii economice viitoare suplimentare fa de performantele estimate iniial ca fiind corespunztoare. Toate celelalte cheltuieli ulterioare trebuie recunoscute drept cheltuieli n perioada n care au fost suportate

1.8.6. Evaluarea ulterioara a recunoaterii iniiale tratamentul contabil de baza

Ulterior recunoaterii iniiale ca activ , o imobilizare corporala trebuie nregistrata la cost , mai puin amortizarea cumulata aferenta i orice pierderi cumulate din depreciere. TRATAMENTUL CONTABIL ALTERNATIV PERMIS Ulterior recunoaterii iniiale ca activ , I imobilizare corporala trebuie nregistrata la valoarea reevaluata care reprezint valoarea justa la momentul reevalurii , mai puin orice amortizare ulterioara cumulata aferenta i pierderile ulterioare cumulate din depreciere. Reevalurile trebuie efectuate cu suficienta regularitate , n aa fel nct valoarea contabil sa nu difere n mod semnificativ de valoarea care poate fi determinata pa baza valorii juste la data bilanului.

1.8.7. Amortizarea
Valoarea amortizabila a unui element de imobilizri corporale trebuie alocata n mod sistematic pe parcursul duratei de viata utila a activului. Metoda de amortizare folosita trebuie sa reflecte modul n care beneficiile economice aduse de aceste active sunt consumate de ctre ntreprindere. Valoarea amortizrii corespunztoare fiecrei perioade trebuie recunoscuta ca o cheltuiala , cu excepia cazului n care ea este inclusa n valoarea contabil a unui alt activ.

Beneficiile economice pe care un anumit activ al ntreprinderii le-ar putea aduce chiar i atunci cnd activul nu este utilizat. Anumii factori cum ar fi uzura morala i uzura fizica , pot contribui la diminuarea beneficiilor economice pe care un anumit activ al ntreprinderii le-ar putea aduce chiar i atunci cnd activul nu este utilizat. Durata de viata utila a unui activ supus amortizrii trebuie stabilita avnd n vedere urmtorii factori: nivelul estimat de utilizare pe baza capacitii de producie sau a produciei fizice estimate a activului; uzura fizica estimata, care depinde de condiiile concrete de exploatare; uzura morala apruta ca urmare a schimburilor sau a mbuntirilor aduse procesului de producie; i limitele juridice privind posibilitatea folosirii activului. Durata de viata utila a activelor supuse amortizrii trebuie revizuita periodic , iar cotele de amortizare trebuie ajustate pentru perioada curenta sau pentru perioadele viitoare, daca estimrile difer semnificativ fa de cele precedente. Terenurile i cldirile sunt active individuale i sunt tratate individual din punct de vedere contabil, chiriai atunci cnd sunt achiziionate mpreuna. Terenurile au un mod normal o durata de viata nelimitata i nu sunt supuse amortizrii. Cldirile au o durata de viata limitata i sunt supuse amortizrii .O cretere a valorii unui teren pe care este ituata o cldire nu afecteaz durata de viata utila a cldirii Valoarea amortizabila a unui mijloc fix o reprezint costul activului ( sau valoarea reevaluata) dup ce sa sczut valoarea reziduala. METODE DE AMORTIZARE Metoda de amortizare aleasa trebuie aplicata n mod consecvent de la o perioada la alta , n afara de cazul n care apare o situatei speciala care necesita schimbarea metodei. Exist o serie de metode de amortizare ce pot fi utilizate pentru a aloca n mod sistematic valoarea amortizabila a unui activ de-a lungul duratei sale de viata utila. Amortizarea corespunztoare fiecrei perioade este recunoscuta n mod normal ca o cheltuiala n unele cazuri beneficiile economice aduse de un activ sunt consumate de ntreprindere n procesul de obinere a altor active. n acest caz cheltuiala cu amortizarea devine o parte a costului celuilalt activ i este inclusa n valoarea contabil a acelui activ. Revizuirea duratei de viata utila Durata de viata utila a unui element de imobilizri corporale trebuie revizuita periodic i daca estimrile sunt semnificative diferite de cele efectuate anterior, atunci cheltuiala cu amortizarea corespunztoare perioadei curente i perioadelor viitoare trebuie ajustata. Daca pe parcursul duratei de viata a unui activ se constata ca aceasta nu a fost estimata corespunztor , atunci att durata de viata utila , cat i rata de amortizare sunt revizuite corespunztor pentru perioada curenta i pentru perioadele urmtoare. Revizuirea metodei de amortizare Metoda de amortizare aplicata trebuie revizuita periodic i ,daca se constata o modificare semnificativa n modelul estimat al beneficiilor economice aduse de acele active , atunci metoda trebuie schimbata pentru a reflecta aceasta modificare. Cnd apare necesitatea schimbrii metodei este necesara i modificarea estimrilor contabile i , deci, cheltuiala cu amortizarea corespunztoare perioadelor viitoare trebuie ajustata. Recuperabilitatea valorii contabile- pierderi din deprecieri Pentru a determina daca un element al imobilizrilor corporale este depreciat trebuie aplicat I.A.S. 36. Deprecierea activelor.

1.8.8. Casarea i cedarea

Un element al imobilizrilor corporale trebuie eliminat atunci cnd este cedat sau scos din uz i cnd nici un beneficiu viitor nu este ateptat din cedarea sau casarea acestuia. Ctigurile sau pierderile din urma casrii sau cedrii sunt egale cu ncasrile nete estimate din cedare(mai puin cheltuielile cu cedarea), din care se deduce valoarea neta a activului. Ele se recunosc ca venit sau cheltuiala n contul de profit i pierdere.

1.8.9. Prezentarea informaiilor

O ntreprindere trebuie sa prezinte n situaiile financiare urmtoarele informaii pentru fiecare clasa de imobilizri corporale: bazele de evaluare folosite n determinarea valorii contabile brute; metodele de amortizare ; duratele de viata utila sau ratele de amortizare folosite; valoarea contabil bruta i amortizarea cumulata la nceputul i la sfritul perioadei; reconcilierea valorii contabile la nceputul i la sfritul perioadei , menionndu-se: -intrrile, cedrile, achiziiile din combinri de ntreprinderi, creterile sau diminurile din reevaluare, amortizarea, diferenele de curs valutar, alte muscari valorice. -politicile contabile privind costurile estimate de restaurare a amplasamentului imobilizrilor corporale; existenta activelor gajate sau ipotecate; valoarea cheltuielilor cu imobilizrile corporale; valoarea angajamentelor privind achiziionarea de imobilizri corporale; daca imobilizrile corporale sunt exprimate la valori reevaluate , se prezint informaii despre: -baza folosita n reevaluare, data intrrii n vigoare a reevalurii, cine a efectuat reevaluarea, indicii folosii la determinarea costului de nlocuire ,surplusul din reevaluare. n situaiile financiare sunt relevante i urmtoarele situaii: -valoarea mijloacelor fixe aflate temporar n conservare; -valoarea contabil bruta a activelor integral amortizate i care sunt nc n folosina; -valoarea contabil a imobilizrilor corporale scoase din folosina i care sunt inute cu scopul de a fi cedat;

1.8.11. Prezentarea informaiilor n situaiile financiare aprobate prin O.M.F. nr.94/2001

O ntreprindere trebuie sa prezinte : n bilan: valoarea neta pe grupe de imobilizri n contul de profit i pierdere: cheltuielile privind amortizarea aferenta exerciiului curent, ca o cheltuiala de exploatare; ajustarea valorii imobilizrilor corporale din exerciiul curent ,rezultate din cheltuielile cu depreciere imobilizrilor corporale i veniturile din provizioane pentru depreciere imobilizrilor corporale. n situaia modificrii capitalului propriu : daca se folosete tratamentul alternativ permis se prezint ca element de capital: -surplusul din reevaluarea imobilizrilor corporale; -surplusul realizat din rezerve din reevaluare. n notele explicative active imobilizate prezint valoarea bruta i valoarea amortizrii cumulate (mpreuna cu pierderile cumulate din deprecieri) la nceputul i la sfritul perioadei;

 daca se folosete tratamentul alternativ permis , aceasta se menioneaz n situaia financiara denumita Principii , politici i metode contabile.

Capitolul II STUDIU DE CAZ PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITII IMOBILIZRILOR CORPORALE LA S.C.FOTOXPRESSS.R.L.

2.1. Prezentarea societarii
S.C.FOTOXPRESSS.R.L. din localitatea Mangalia , judeul Constanta este persoana juridica romana cu capital privat, care i desfoar activitatea n baza Legii nr.31/1990. Forma juridica este societate cu rspundere limitata. Sediul societii :Romnia, judeul Constanta ,oraul Mangalia ,str.30 Decembrie, nr.20.bl.13, sc.A,ap.6. Durata de funcionare este nelimitata. Societatea este constituita de Niu Traian , cetean romn cu domiciliul n oraul Mangalia , judeul Constanta ,strada oseaua Constantei , bloc.PZ4, sc.A, et.5 , ap.18 Obiectul de activitate:

Obiectul de activitate
De la nfiinare pn n prezent S.C.FOTOXPRESSS.R.L. i-a ndeplinit obiectul de activitate : comer cu amnuntul al carilor , jurnalelor, i articolelor de papetrie prestrii servicii fotografice personalul societii este format din 60 angajai permaneni ,care n perioada sezonului estival de vara creste . Capitalul social , este de 100 000 lei vrsat integral la data constituirii societii . Capitalul social este divizat n 20 prti sociale indivizibile fiecare n valoare de 5 000 lei i aparine n ntregime lui Niu Traian n calitate de asociat unic. Conducerea i administrarea societii se face de ctre Niu Traian n calitate de administrator. Conductorul societii rspunde de efectuarea operaiunilor economice, financiare i comerciale n tara i n strintate pe baza contractelor ncheiate cu rspundere prevederilor legale n vigoare. 10. Activitatea societii privind :exerciiul financiar, personalul, conturile i evidenta activitii economico-financiare se desfoar potrivit Legii 31/1990 i a prevederilor legale n vigoare. nregistrata la Oficiul Registrului Comerului sub nr. J13/3282/1993. Cod unic de nregistrare : 4460869 ACT ADIIONAL NR.169/20.01.1998 1. Majorarea capitalului social al societii cu suma de 9 900 000 lei prin aport n numerar. 2. Modificarea valorii parii sociale din 5 000 lei n 100 000 lei. 3. Ca urmare a majorrii capitalului social i a modificrii valorii parii sociale , capitalul social al societii va fi de 10 000 000 lei divizat n 100 de prti sociale, fiecare parte sociala avnd valoarea de 100 000 lei, toate aparinnd asociatului unic Niu Traian. 4. Schimbarea sediului S.C. INTERMEDAN S.R.L. din Mangalia str.30 Decembrie , nr.20 , bl.13 , sc.A , apt.6 , judeul Constanta , n Mangalia str.Stefan cel Mare,nr.2, bl.A.apt.1 , judeul Constanta ACT ADIIONAL NR.362/20.01.2000.

Schimbare denumire S.C.FOTOXPRESS S.R.L.

societate

din

S.C.INTERMEDANS.R.L.

ACT ADIIONAL NR.3297/06.08.2001 1. Cooptarea in calitatea de asociat a domnului Naghi Iliu cetean romn. 2. Cesionarea de ctre asociatul Niu Traian ctre asociatul nou cooptat Naghi Iliu a unui numr de 30 prti sociale in valoare totala de 3 000 000 lei. Ca urmare a cooptrii i cesionarii capitalul social n valoare totala de 10 000 000 lei , constituit n ntregime prin aport n numerar , mprit n 100 prti sociale n valoare de 100 000 lei fiecare , va aparine astfel: Niu Traian 70 prti sociale x 100 000 lei = 7 000 000 lei Naghi Iliu 30 prti sociale x 100 000 lei = 3 000 000 lei. 3. Majorarea , diminuarea i cesionarea capitalului social al societii se va face numai cu unanimitate de voturi a celor doi asociai.

Structura organizatoric a societii

S.C.FOTOXPRESSS.R.L. are o organizare complexa , cu un grad ridicat de integrare de la producia foto, prestri servicii foto ,comercializare produse foto pana la comercializare crti , jurnale i articole papetrie. Structura organigramei este clasic, ierarhic. S.C.FOTOXPRESSS.R.L. i desfoar activitatea de producie , prestrii servicii foto i comercializare produse foto prin 5 magazine foto iar activitatea de difuzare presa , crti, produse de papetrie prin 13 chiocuri difuzare presa. n perioada sezonului estival societatea i deschide 15 puncte de lucru in staiunile de pe Litoralul Romanesc Societatea are 60 angajai permaneni iar n perioada sezonului de vara se suplimenteaz numrul de angajai cu 15 angajai cu contract de munca pe perioada determinata. ORGANIGRAM
MANAGER GENERAL

DIRECTOR ECONOMIC

DIRECTOR TEHNIC

SEF MAGAZIN

SEF APROVIZIONARE

CONTABIL SEF

10 GESTIONARI PRESA PERANENTI

12 GESTIONARI PRESA SEZONIERI

3 Gestionari foto SINAIA

6 GESTIONARI FOTO BUCURESTI ROMANA

1 Operatori foto SINAIA

4 GESTIONARI FOTO MANGALIA

12 Gestionari foto BUCUREST UNIRII

Forma de contabilitate

4 SOFERI SI 3 DELEGATI PRESA

8 Operatori foto

MANGALIA

2 Oparatori foto

BUCURESTI

2 CONTABILI

Forma de nregistrare contabil poate fi definit ca ansamblul mijloacelor de lucru existente i a modalitilor de utilizare a acestora folosite n contabilitatea curenta a agenilor economici. Ea asigura nregistrarea documentelor justificative n ordine cronologica ( n ordinea documentelor sau a numrului de ordine al acestora) i sistematic (dup natura i felul lor)privitoare la toate operaiile economice ale unitilor. O forma de nregistrare contabil presupune mbinarea urmtoarelor elemente : formularistica de lucru utilizat; modul de complectare a formularisticii de lucru; tehnica de calcul utilizat. Formele de nregistrare contabil sunt: forma de nregistrare contabil maestru ah; forma de nregistrare contabil pe jurnale; forma de nregistrare contabil adaptate la echipamente moderne de prelucrare a datelor. a i componenta a sistemului informaional dintr-o unitate patrimoniala , forma de contabilitate utilizat cuprinde subsistemul ce acoper fluxul : documente ---->fiiere------> rapoarte de sinteza care sistematic Organizarea contabilitii S.C. FOTOXPRESS S.R.L. se efectueaz cu metoda maestru ah. Forma de nregistrare maestru-ah este cel mai des aplicata ,fiind considerata ca o forma de nregistrare simpl, uor accesibil lucrtorilor contabili. Are o productivitate a muncii redus, deoarece se bazeaz pe nregistrarea bilaterala n conturi a operaiilor economice , respectiv att n debitul ct i n creditul conturilor, fiecare avnd i conturi corespondente. Formularistica de lucru utilizat este format din : -note de contabilitate, jurnal de nregistrare, registrul jurnal- servete pentru nregistrarea cronologic a operaiilor economicofinanciare i stabilirea rulajului lunar al acestora, proba n litigii. nregistrrile operaiilor patrimoniale n registrul-jurnal cuprind elemente cu privire la : felul, numrul i data documentului justificativ, sumele partale i totale, explicaiile i conturile debitoare i creditoare corespunztoare operaiilor efectuate. Registrul jurnal general se numeroteaz i nuruiete. Acest registru se parafeaz de ctre organele n drept , la nceperea activitii , la ncetarea activitii unitii, precum i ori de cte ori este cazul. Nu circul , fiind document de nregistrare contabil .Se arhiveaz de unitate , care este obligata sa-l pstreze cu documentele justificative care au stat la baza ntocmirii lui.
Nr. Crt. 1 2 3 4 5 6 Data nregistrrii 05.05.03 05.05.03 10.05.03 10.05.03 24.05.03 31.05.03 Document (fel, nr.data) Factura 125478 Factura 125478 Monetar 478 Monetar 478 Ordin plata 13 Explica ii Cumprare mrfuri Cumprare mrfuri Vnzare mrfuri Vnzare mrfuri Plata furnizori Rulajul lunii mai Simbol conturi Debitoare 371 4426 5311 5311 401 Creditoare 401 401 707 4427 5121 Debitoare 6000000 1140000 5000000 950000 7140000 20230000 Sume Creditoare 6000000 1140000 5000000 950000 7140000 20230000

-fise sintetice ah cu conturi corespondente se conduce att pentru debitul cat i pentru creditul fiecrui cont sintetic, n corespondenta cu celelalte conturi; REGISTRUL CARTEA MARE
Lunile CONTUL.

CONTURI CORESPONDENTE CREDITOARE Cont. .. jurnal Ianuar ie Febru arie Martie Total trim. I Cont. jurnal Cont. jurnal Cont. jurnal Cont. jurnal Cont. jurnal Cont. Cont. jurnal

Total Total Rulaj Rulaj debito credit r La 1 ianuarie (anul)

SOLD

debito r

credito r

REGISTRU CARTEA MARE ( AH)

CARTEA MARE (AH) Denumirea contului .......................................................................................... Nr. Din Registruljurnal Data operaiei Suma CONTURI CORESPONDENTE Simbol cont Debit Pagina

fie de cont analitic sunt registrele de contabilitate analitica pentru valori materiale i operaii diverse; -balana de verificare se ntocmete lunar , pe baza fiselor sintetice ah , unde se stabilesc soldurile i rulajele lunare i cumulate de la nceputul anului , pentru fiecare cont sintetic n parte; bilanul contabil servete ca document de sinteza al situaiei patrimoniale prin care se prezint activul i pasivul unitii patrimoniale la ncheierea exerciiului , precum i n celelalte situaii prevzute de lege. Bilanul contabil se compune din: bilan, contul de profit i pierdere, anexa. Este nsoit de raportul de gestiune. registrul inventar servete pentru gruparea i nregistrarea anuala a rezultatelor inventarierii patrimoniului , proba n litigiu. Este un document contabil obligatoriu n care se nregistreaz toate elementele patrimoniale de activ i pasiv , grupate n funcie de natura lor , conform posturilor din bilanul contabil , inventariate potrivit normelor legale Elementele patrimoniale nscrise n registrul- inventar al la baza listele de inventariere sau alte documente care justifica coninutul fiecrui post din bilan. Se ntocmete ntr-un singur exemplar , la sfritul anului, fr tersturi i fr spatii libere. Registru-inventar are urmtoare structura: numrul curent al fiecrei operaiuni nregistrate n registru, cronologic, de la deschiderea acestuia pana la epuizarea filelor sau ncetarea activitii; obiectul inventarierii , respectiv a conturilor de valori materiale pe gestiuni, a conturilor privind debitorii, creditorii, provizioanelor; valoarea din contabilitate privind conturile supuse inventarierii; valoarea de inventar a elementelor patrimoniale stabilit de membrii comisiei de inventariere i a proceselor verbale de inventariere; diferentele din evaluarea de nregistrat , calculate ca diferena ntre valoarea contabil i valoarea de inventar; cauzele diferenelor: deprecieri, dezasortri, schimbrii structurii produciei. Registrulinventar se numeroteaz i nuruiete. Se parafeaz de ctre organul fiscal teritorial la

nceperea activitii . la ncetarea activitii unitii, precum i n cazul epuizrii filelor din acesta i deschiderii unui registru nou.
N r.Cr t. 1 1 2 3 4 Recapitulaia elementelor inventariate 2 Construcii Disponibil bancar Capital social Rezerve TOTAL Valoarea contabil 3 60 000 000 11 200 000 40 000 000 8 000 000 119 200 000 Valoarea de inventar 4 38 000 000 11 200 000 40 000 000 8 000 000 97 200 000 Diferena din evaluare ( de nregistrat) Valoarea 5 22000000 Cauzele diferente 6 Amortizare

nainte de a fi nregistrate , documentele justificative sunt supuse prelucrrii contabile , respectiv: sortarea pe feluri de operaii; verificarea acestora ca forma i fond; evaluarea operaiilor i verificare aritmetica. Daca pentru acelai gen de operaii exista mai multe documente justificative , acestea se totalizeaz zilnic sau la perioade scurte cu ajutorul formularului document cumulativ. Schema ciclului de prelucrare a datelor n cadrul formei de contabilitate maestru ah
DOCUMENTE JUSTIFICATIVE CONTURILOR PRCEDENTABALANTA

NREGISTRARE SISTEMATICA

NREGISTRARE SISTEMATIC

FIE I SITUAII PENTRU EVIDENA ANALITIC

CENTRALIZARE FIA TEHNIC AH SE CENTRALIZEAZ JURNALELE

BALANA CONTURILOR ANALITICE

REGISTRUL JURNAL GENERAL

GRUPAREA UNOR SOLDURI I RULAJE SE CENTRALIZEAZ SOLDURI I RULAJE

SE CONFRUNT

BALANA CONTURILOR

BILAN CONTABIL

NREGISTRARE CRONOLOGIC

SE TRANSCRIU SOLDURILE INIIALE

REGISTRU JURNAL

Indicatori ce caracterizeaz societatea ( 2000,2001,2002)

Indicatorii evoluiei cheltuielilor 2000,2001 I 2002.

Indicatori cheltuieli Cheltuieli exploatare Cheltuieli financiare Cheltuieli exception. Cheltuieli cu totale 2000 22517864 61804 93058 22672726 2001 41786817 18078 120945 41925840 mii lei 2002 48461788 295 1295008 49757091

GRUPARE SOLDURI I RULAJE

50000000 40000000 30000000 20000000 10000000 0 2000 2001 2002 chelt.expl chelt.fina chelt.exce chelt.totale

Cheltuielile totale 2001 au crescut faa de cheltuielile de totale 2000 cu 19253114 mii lei. Cheltuielile totale 2002 au crescut faa de cheltuielile totale 2001 cu 7831251mii lei Analiza evoluiei cheltuielilor totale se face pentru fiecare tip de cheltuial n parte : a) cheltuielile de exploatare au crescut datorit modificrii volumului produselor vndute i a prestrilor de servicii oferite , majorrii preurilor , modificrii cheltuielilor variabile pe unitatea de produs. b) cheltuielile cu materialele sunt influienate de : modificarea volumului de produse vndute, majorarea preurilor. c) cheltuielile cu salariile s-au majorat datorit influienei majorrii rezultatelor exploatrii din majorarea preurilor de vnzare. d) Cheltuielile cu amortizarea s-au majorat datorit randamentului mijloacelor fixe ,a modificrii cotelor de amortizare pe categorii de mijloace fixe. e) Cheltuieli exceptionale au crescut datorit faptului c mijloacele fixe au fost vndute la o valoare mic i datorit majorrilor i pentalitilor pltite. f) Cheltuielile finaciare au sczut deoarece nu s-a mai vndut pres n regim en gros unde se nregistrez sconturi i rabat cedat acordate clientilor. INDICATORII EVOLUTIEI VENITURILOR 2000,2001 I 2002. mii lei Indicatori venituri Veniturii exploatare Venituri financiare Venituri exceptionale Venituri totale 2000 24572584 2547 0 24575131 2001 43297003 3191 142857 43443051 2002 51803866 2322 773109 52579297

Veniturile totale 2001 au crescut fa de cheltuielile totale 2000 cu 18867920 mii lei. Veniturile totale 2002 au crescut fa de cheltuielile totale 2001 cu.9136246 mii lei Analiza evoluiei veniturilor totale se face pentru fiecare tip de cheltuial n parte : a) venituri de exploatare au crescut datorit modificrii volumului produselor vndute i a prestrilor de servicii oferite , majorrii preurilor , modificrii cheltuielilor variabile pe unitatea de produs b) veniturile exceptionale au crescut datorit faptului c mijloacele fixe au fost vndute la o valoare mai mare. c) veniturile finaciare au crescut n perioada 2000-2001 datorit creterii dobnzilor bancare i au sczut n perioada 2001-2002 deoarece au sczut dobnzile bancare. d) INDICATORII EVOLUTIEI REZULTATELOR 2000,2001 I 2002.

Indicatori rezultate Rezultate exploatare Rezultate financiare Rezultate exceptional Rezultate brut Impozit pe profit Rezultat net
60000000 50000000 40000000 30000000 20000000 10000000 0 2000

2000 2054720 -59257 -93058 1902405 -418558 1483847

2001 1510186 -14887 21912 1517211 -383690 1133521

2002 3342078 2027 -521899 2822206 -975958 1846248

Venituri expl venituri finan venituri exce total venituri 2001 2002

Rezultatul 2001 a sczut fa de rezultatul 2000 cu 350326 mii lei. Rezultatul 2002 a crescut fa de rezultatul 2001 cu.712727 mii lei Rezultatul exerciiului a crescut ca urmare a creterii volumului vnzrii de produse i de prestri servicii oferite, creterea preurilor.

4000000 3000000 2000000 1000000 0 -1000000 2000 2001 2002 rez.expl rez.fina rez.exce rez.brut imp.profit rez.net

INDICATORII EVOLUIEI CIFREI DE AFACERI 2000,2001 I 2002 mii lei Indicatori cifra de afacerii Venit din vanz marfa Venit din prest.servic Total cifra de afaceri 2000 16389264 8156886 24546150 2001 31805506 11491497 43297003 2002 38113672 13553347 51667019

Cifra de afaceri 2001 a crescut fa de Cifra de afaceri 2000 cu 18750853 mii lei. Cifra de afaceri 2002 a crescut fa de Cifra de afaceri 2001 cu.8370016mii lei Mrire cifrei de afaceri este justificat astfel:

datorit vnzrii unei cantiti mai mari de produse, i a prestrilor de servicii oferite, datorit modificrii preurilor

60000000 50000000 40000000 30000000 20000000 10000000 0 2000 2001 2002 venit.expl venit.prest serv cifra de afaceri

INDICATORII EVOLUTIEI CAPITALULUI SOCIAL 2000,2001 I 2002. mii lei Indicatori capital soc Capital social 2000 10 000 000 2001 10 000 000 2002 10 000 000

Capitalul social nu a fost modificat n perioada 2000-2002.

10000000 8000000 6000000 4000000 2000000 0 2000 2001 2002 capital social

Analiya situaiilor financiare anuale.

mijloace fixe 2233853 = = 0,89 imobiliz m i corporale 2491605 mijloace fixe 2646422 Ponderea anul 2001 = = 0,99 imobiliz m i corporale 2650865 Ponderea anul 2000

Ponderea anul 2002

mijloace fixe 3162346 = =1 imobiliz m i corporale 3157303 imobiliz m i corporale 2491605 = = 0,37 Total active 6575717

Ponderea anul 2000

Ponderea anul 2001

imobiliz m i corporale 2650865 = = 0,29 Total active 8989328 imobiliz m i corporale 3157303 = = 0,27 Total active 11303358

Ponderea anul 2002

Re surse stabile a)Rata finanrii stabile a imobilizrilor ( capitaluri permanente ) = Active imob.nete 1367472 = 0,65 2000= 2088887 2001= 2500993 = 1,32 1890548 7562742 = 3,20 2358744 Capitaluri proprii = Active imob proprii

2002=

b)Gradul de autonomie al ntreprinderii 2000= 1367472 = 0,65 2088887 2500993 = 1,32 1890548 2500993 = 1,06 2358744

2001=

2002=

Rata dependenei financiare2000(a-b)=0,65-0,65=0 Reezult o valoare mai mare dect 1 Rata dependenei financiare2001(a-b)=1,32-1,32=0 Reezult o valoare mai mare dect 1 Rata dependenei financiare2002(a-b)=3,20-1,06=2,58 Reezult o valoare mai mare dect 1 2.1. Contabilitatea operatiunilor privind imobilizrile corporale la S.C.. Fotoxpress S.R.L.. IANUARIE 2003 n luna ianuarie 2003 societatea a transpus noile conturi n Planul de Conturi conform O.M.F.P.nr.306/2002.
Anexa 2. 211 CONTURI NOI TERENURI I AMENAJARI TERENURI 211 CONTURI VECHI TERENURI

2111 2112 212 213 2131 2132 2133 2134 214

231 232 281 2811 2812 2813

TERENURI AMENAJARI TERENURI CONSTRUCTII INSTALATII TEHNICE,MIJLOACE DE ANIMALE I PLANTATII ECHIPAMENTE TEHNOLOGICE ( MAINI, UTILAJE I INSTALATII DE LUCRU) APARATE I INSTALATII DE MASURARE CONTROL I REGLARE MIJLOACE DE TRANSPORT ANIMALE I PLANTATII MOBILIER ,APARATURA BIROTICA ECHIPAMENT DE PROTECTIE A VALOARILOR UMANE I MATERIELE I ALTE ACTIVE CORPORALE IMOBILIZRI CORPORALE N CURS AVANSURI ACORDATE PENTRU IMOBILIZRI CORPORALE N CURS AMORTIZARI PRIVIND IMOBILIZRILE CORPORALE AMORTIZAREA AMENAJARILOR DE TERENURI AMORTIZAREA CONSTRUCTIILOR AMORTIZAREA INSTALATIILOR, MIJLOACELOR DE TRANSPORT ,ANIMALELOR I PLANTATIILOR

2111 2112 2121 2122 2123 2124 2125 2126

TERENURI AMENAJARI TERENURI CONSTRUCTII CONT NOU ECHIPAMENTE TEHNOLOGICE ( MAINI, UTILAJE I INSTALATII DE LUCRU) APARATE I INSTALATII DE MASURARE CONTROL I REGLARE MIJLOACE DE TRANSPORT ANIMALE I PLANTATII MOBILIER ,APARATURA BIROTICA ECHIPAMENT DE PROTECTIE A VALOARILOR UMANE I MATERIELE I ALTE ACTIVE CORPORALE IMOBILIZRI CORPORALE N CURS CONT NOU AMORTIZARI PRIVIND IMOBILIZRILE CORPORALE AMORTIZAREA AMENAJARILOR DE TERENURI AMORTIZAREA CONSTRUCTIILOR AMORTIZAREA ECHIPAMENTE TEHNOLOGICE AMORTIZAREA APARATE I INSTALATII DE MASURARE CONTROL I REGLARE AMORTIZAREA MIJLOACELOR DE TRANSPORT AMORTIZAREA ANIMALELOR I PLANTATIILOR AMORTIZARE MOBILIER ,APARATURA BIROTICA ECHIPAMENT DE PROTECTIE A VALOARILOR UMANE I MATERIELE I ALTE ACTIVE CORPORALE

231

281 2810 2811 2812 2813 2814 2815

2814

AMORTIZARE MOBILIER ,APARATURA BIROTICA ECHIPAMENT DE PROTECTIE A VALOARILOR UMANE I MATERIELE I ALTE ACTIVE CORPORALE

2816

1)

Trecerea mijloacelor fixe nregistrate cu o valoare mai mic de 8 000 000 lei la mijloace fixe de natura obiectelor de inventar. Conform Anexe

FEBRUARIE 2003 3) n data de 07.02.2003 SOCIETATEA achiziioneaz un autoturism Passat 1.9 TDI 130CP/HL n baza unui CONTRACT LEASING FINANCIAR. Pret (de achizitie) unitar 17 870 EURO Prima plata 30% 5 361 EURO Durata leasingului 24 luni Taxa management 2.30% 411 EURO Valoare reziduala 3 574 EURO Dobnda contract 2555,24 EURO 1 EURO = 32 490 lei

valoare de achizitie = 17 870 EURO X 32 490 LEI = 581 246 100 LEI valoare dobnda contract = 2555,24 EURO X 32 490 LEI = 83 019 748 LEI total datorie = 664 265 848 LEI durata de amortizare 6 ani 100 Ral = = 16,67% 12 100 581246100 16 ,67 % Ral = = 8074477 lei / luna 12 100 PLAN AMORTIZARE LINIARA Anii Mart.2003 2004 2005 2006 2007 2008 Mart.2009 Modul de calcul Amortizarea anuala liniara 581246100x(100 :6)%x10 :12 80744771 (10 luni) 581246100x(100 :6)% 96893725 96893725 96893725 96893725 96893725 581246100x (100 :6)%x2 :12 16062704 (2 luni) Amortizarea cumulata 80744771 177638496 274532221 371425946 468319671 565213396 581246100 Valoarea ramasa 500501329 403607604 306713879 209820154 112926429 16032704 0

fact.fisc.6924319/07.02.2003 avans= 174 178 890 lei TVA.= 33 093 989 lei Taxa management = 13 353 715 lei TVA.= 2 537 206 lei Total factura = 223 163 800 lei % = 404 PORS 223 163 800 lei 167 174 178 890 lei 628.3 13 353 715 lei 4426.2 35 631 195 lei primirea autoturismului 2133.PASS = 167 581 246 100 lei -dobnzi totale datorate 471 = 1687 83 019 748 lei evidentierea extrabilaniera a autoturismului inclusiv dobnzile datorate 8036 = 664 265 848 lei achitatrea fact.fisc. 6924319/07.02.2003 404 PORS = 5121.1 223 163 800 lei 4)Societatea achizitionaaza un monitor pentru calculator conform fact.fisc. 9630542/13.02.2003 % = 401 FLAM 18 696 685 lei 2132.MO 15 711 500 lei 4426.1 2 985 185 lei 4426.2 5)Societatea scoate din evidenta a mijloacelor fixe de natura obiectelor de inventar amortizate integrale 2808 OB = 208 OB 5 043 200 lei

2812 OB 2813 OB 2814 OB

= = =

212 OB 2131OB 214 OB

38 781 244 lei 10 024 588 lei 130 468 837 lei

a)evidentierea extrabilaniera a mij.fixe de natura obiectelor de inventar 8039 = 291 670 455 lei b)amortizare februarie 2003 6811 = 281 128 783 234 lei 6)Societatea a achizitionat din import un minilaborator fotola un pret de 59 000 USD. Facturarea s-a facut pe data de 25.02.2003cnd costul USD era de 31 270 lei -taxa vamala 10% la valoarea I vama ,comisionul vamal 0,25% i T.V.A.19% Plata taxelor vamale i a T.V.A. s-a efectuat prin contul bancar n doua rate egale la data de 26.02.2003 i la data de 28.02.2003. La data plii furnizorului cursul U.S.D la data de 25.02.2003 a fost de 31 450 lei iar la data de 28.02.2003 a fost de 31 012 lei a)-nregistrarea facturii pe baza declarariei vamale valoarea facturii 59 000 USD x 31 270 lei = 1 844 930 000 lei taxa vamala 1 844 930 000 lei X 10% = 189 105 325 lei comisionul vamal 1 844 930 000 lei x 0,25 % = 4 612 325 lei 2131 ML10 = % 2 034 035 325 lei 404.AUCA 1 844 930 000 lei ..446 189 105 325 lei T.V.A. de plata n vama (1 844 930 000 lei + 184 493 000 lei + 4 612 325 lei) = 2 034 035 325 lei x 19% = 386 466 712 lei 4426.1 = 446 386 466 712 lei s-a platit taxa vamala , comisionul vamal i T.V.A.cu O.P.nr.1614/25.02.2003

b)-prima plata din 26.02.2003 cand cursul U.S.D. era de 31 450 lei/1 USD conform O.P.1615/268.02.2003. 29 500 U.S.D. x 31 450 lei = 927 775 000 lei 29 500 U.S.D. x 31 270 lei = 922 465 000 lei (927 775 000 lei 922 465 000 lei = 5 310 000 lei diferenta nefavorabil) % = 5121.1 927 775 000 lei 404.AUCA 922 465 000 lei 665 5 310 000 lei -a doua plat din 28.02.2003 cnd cursul U.S.D. era de 31 012 lei/1 USD conform O.P. 1620/28.02.2003. 29 500 U.S.D. x 31 012 lei = 914 854 000 lei 29 500 U.S.D. x 31 270 lei = 922 465 000 lei (914 854 000 lei 922 465 000 lei = 7 611 000 lei diferenta favorabila) 404.AUCA = % 5121.1 765 914 854 000 lei 922 465 000 lei 5 310 000 lei 422 097 907 lei 422 097 907 lei

7) nchidere conturi T.V.A. 4424 = 4426.1 4423 = 4424 8) nchiderea conturilor de cheltuieli

121.EXPL

121.FINA nchidere conturi de venituri 765 = 121.FINA MARTIE 2003

% 628.3 6811 665

142 136 949 lei 13 353 715 lei 128 783 234 lei 5 310 000 lei 7 611 000 lei

9)Societatea nregistreaz factura fiscale nr.38008931/01.03.2003 care reprezint prima factura de chirie contract leasing : % = 404.PORS 23 056 580 lei capital 167 12 092 849 lei -TVA. 4426.1 2 297 641 lei doband 1687 5 154 960 lei asigurare 613 2 950 529 lei TVA. 4426.1 560 601 lei Includerea pe cheltuieli a dobnzii 666 = 471 5 154 960 lei diminuarea extrabilanier 8036 = 17 247 809 lei amortizarea lunara 6811 = 2813.PASS 8 074 477 lei a) plata facturii fiscale nr.38008931/01.03.2003 n data de 11.03.2003 conform O.P.nr.1421 404 .PORS = 5121.1 23 056 580 lei 10)Societatea donnant un calculator PC INTEL P1 conform procesului verbal de donare : % = 2132 PC2 8 388 712 lei -val.amortizare 2813.PC2 4 425 614 lei -val.ramasa neamortizata 6582 3 963 098 lei 10)Societatea vinde INSTANT CAMERA PP-14 conform fact.fisc.0925486/15.03.2003 % 7588 4427.2 scoaterea din evidenta a activului % = 2132.IN val. amortizat 2813 .IN val.ramasa neamortizata 6853 461.PH = 23 800 000 lei 20 000 000 lei 3 800 000 lei 14 316 752 lei 7 397 003 lei 6 919 749 lei

-ncasarea clientului conform O.P.2560/20.03.2003 5121.1 = 461.PH 23 800 000 lei

11) Societatea nchiriaza un autoturism Dacia Papuc conform facturii fiscale 0925480/20.03.2003 411. PH = % 706.221 4427.1 2 975 000 lei 500 000 lei 475 000 lei

12)Se nregestreaza aportul la capitalul social n natura a asociatului Nitu Traian conform procesului verbal de predare primire din data de 25.03.2003 - aport un teren de 700mp. evaluat la pretul dat de piata de 7 EURO/mp 1 EURO = 36 026 lei valoare teren = 700mp x 7 EURO = 4 900 EURO x 36 026 lei =176 527 400 lei 456 2111 1011 = = = 1011 456 1012 176 527 400 lei 176 527 400 lei 176 527 400 lei

13)Societatea nregistraza procesul verbal de casare a casarii unui MINILABORATOR la valoarea de intrare de = 97 640 000 lei ; amortizarea calculata = 51 158 244 lei ; cheltuieli de casare :- cu materiale auxiliare = 10 000 000 lei ; - cu salarii = 8 000 000 lei. n urma casarii i a dezmembrarii minilaboratorului rezulta piese de schimb evaluate la suma de 26 000 000 lei partea nerecuperata pe seama amortizrii se include esalonat n cheltuielile cu amortizarea pe o perioada de 12 luni. a. nregistrarea cheltuielilor ocazionate de casare 6588 = % 18 000 000 lei 3021 10 000 000 lei 421 8 000 000 lei materialele recuperate din dezmembrare 3024 b. = 7588 26 000 000 lei scoaterea din evidenta % = 2131. ML3 7 640 000 lei 2813.ML3 54 412 890 lei 471 43 227 110 lei c. amortizarea lunara a valorii ramasa neamortizata valoarea neamortizata = 43 227 110 lei durata de amortizare 12 luni 43 227 110 lei : 12 luni = 3 602 259 lei/luna timp de 12 luni 6811 = 471 3 602 259 lei 15) Societatea a achizitionat o imprimanta cu plata unui avans avans furnizorului de 14 000 000 lei.Valoarea imprimantei achizitionata este de 20 000 000 lei conform Facturii Fiscale 923+58/30.03.2003 i T.V.A. 19% Plata furnizorului s-a facut print-un bilet la ordin acceptat de furnizor , dupa ce s-a retinut avansul acordat. plata avansului : 409 = 5121.1 14 000 000 lei receptia imprimantei conform facturii fiscale 923647/30.03.2003-06-01 % = 401.1 23 800 000 lei 2132.IMPR 20 000 000 lei 4426.1 3 800 000 lei

plata furnizorului printr-un bilet la ordin acceptat cu retinerea avansului nr.3/20.03.2003 404.1 = % 23 800 000 lei 409 14 000 000 lei 405 9 800 000 lei plata biletului la ordin la scadenta nr.6/30.03.2003 405 = 5121.2 9 800 000 lei

14) Societatea a realizat cu ajutorul unei firme de specialitate o imprejmuire a terenului al carei cost este de 12 000 000 lei. -receptia amenjarilor de teren conform facturii nr.2987225/25.03.2003 2112 = 401.1 12 000 000 lei 15)Societatea a executat pe terenul existent a carei valoare este de 176 527 400 lei un drum de acces printr-o alta firma de specialitate . valoarea este de 30 000 000 lei se receptioneaza amenajarile efectuate de terti aonfurm devizului .nr.16/27.03.2003-06-01 2112 = 404.1 30 000 000 lei s-a achitat societatea de specialitate 404.1 = 5121.1 30 000 000 lei 16)Societatea a realizat print-o firma de specialitate carosare autoutilitarei Dacia Papuc prin nglobarea accesoriilor achizitionate pe baza factufii fiscale nr.5678889/16.03.2003 n valoare de 3 000 000 lei plus T.V.A. 19% cumpararea accesoriilor % = 401.1 3 570 000 lei 3021 3 000 000 lei 44261 570 000 lei -s-a achitat factura fiscala 5678889/14.03.2003 conform chit.502122/14.03.2003 401.1 = 5311 3 570 000 lei se ncorporeaza accesoriile la valoarea mjilocului fix (Dacia Papuc) 2133.DP. = 3021 3 000 000 lei -modernizarea mijlocului fix efectuata de societatea nr.16/29.03.2003 - % = 404.1 11 900 000 lei 2133.DP. 10 000 000 lei 4426.1 1 900 000 lei specializata conform deviz

-achitarea furnizorului conform chit.2789113/29.03.2003-06-01 401.1 = 5311 11 900 000 lei 17)casarea mijloacelor fixe de natura obiectelor de inventar gestionate extrabilanier; scoatere lor din evidenta extrabilaniera; = 8039 57 454 034 lei 18)Pierdere din depreciere magazin 6813 = 212 MA 25 444 354lei

19)amortizarea imobilizrilor corporale; 6811 % 30 363 825 lei 2812 4 794 603 lei 2813 20 973 801 lei 2814 4 595 421 lei 20)nchiderea conturilor de T.V.A.; 4427.1 4423 = = 4426.1 4426.1 4 275 000 lei 1 425 000 lei =

21)nchiderea conturilor de cheltuieli ; 121.EXPL = % 6811 6813 6582 6583 6588 666 76 078 368 lei 11 676 736 lei 25 444 354 lei 3 963 098 lei 6 919 749 lei 18 000 000 lei 5 154 960 lei 48 500 000 lei 2 500 000 lei 20 000 000 lei 26 000 000 lei

22)nchidere conturilor de venituri. % = 121.EXPL 706.221 7583 7588

Calculul amortizrii reprezint o problem cu implicaii fiscale. Rezolvarea consta n modul de alegere a duratelor normale de utilizare ,a regimurilor de amortizare opozabile agenilor economici i a gradului de deductibilitate a amortizrii la determinarea profitului impozabil Daca societatea ar fi efectuat o amortizare degresiva ar fi introdus pe cheltuieli deductibile cu amortizare o valoare mai mare decit cea calculata n cazul amortizrii lunare. n cazul amortizrii accelerate cheltuielile deductibile cu amortizarea ar fi i mai mari atat fa de cele n cazul amortizrii degresive cat i fa de cele aferente amortizrii liniare. Parerea mea este c n cazurile calculate mai jos cheltuielile cu amortizarea ar modifica n sens negativ rezultatul contabil. Plan amortizare degresiv Cota de amortizare degresiva este 2 deoarece autoturismul are o durata normala de utilizare cuprinsa ntre 5 i 10 ani Anii Modul de calcul Amortizarea Amortizarea Valoarea anuala cumulata ramasa liniara 161489541 161489541 419756571

Mart.2003 581246100x(100 :6)%x2cotax10 :12

2004 2005 2006 2007 2008 Mart.2009

(10 luni) 419756571x(100 :6)%x2cota=33,33% 279851706 :50 luni x 12 212687297 : 38 luni x 12 145522888 : 26 luni x 12 78 358 478 : 14 luni x 12 11194068

139904865 67164409 67164409 67164410 67164410 11194068

301394406 368558815 435723224 502887634 570052044 581246100

279851706 212687297 145522888 78358478 11194068 0

Plan amortizare accelerata Anii Modul de calcul Mart.2003 2004 2005 2006 2007 2008 Mart.2009

Amortizarea anuala liniara 581246100x50%x10 :12 242185875 581246100x50%x2 :12 48437175 290623050:5ani x10 :12 48437175 290623050 :5ani 58124610 290623050 :5ani 58124610 290623050 :5ani 58124610 290623050 :5ani 58124610 9687435

Amortizarea cumulata 242185875 290623050 339060225 397184835 455309445 513434055 571558665 581246100

Valoarea ramasa 339060225 290623050 242185875 184061265 125936655 67812045 9687435 0

ntocmirea unui nou plan de amortizare necesit apelul la reguli aplicabile oricrei schimbri mai mari ceea ce nseamn ca societatea ar fi nregistrat un profit brut mai mic, adic ar fi calculat i virat un impozit pe profit mai mic Cele doua cazuri ar fi n avantajul firmei att din punct de vedere fiscal ct i din punct de verede contabil deoarece n aceste cazuri se recupereaz mai repere valoarea mijloacelor fixe. Aceste regimuri de amortizare se aplica numai n cazul n care profitabilitatea firmei permite acest lucru.

Capitolul III.
PRERI PERSONALE PRIVIND IMOBILIZRILE CORPORALE
Faptul c societatea a achiziionat un mijloc fix n baza unui contract de leasing financiar este un lucru bun privind din punct de vedere a oglindirii reale a patrimoniului. Faptul ca se nregistreaz n contabilitatea imobilizrilor a valorii totale a mijlocului fix (valoare stabilit n contractul de leasing) . Privind din punct de vedere fiscal leasingul operaional este o alegere bun. n acest caz societatea ar nregistra pe cheltuieli redeventele i chirii iar la valoarea mijlocului fix ar nregistra numai valoarea reziduala nscrisa n contractul leasing n cazul n care utilizatorul opteaz la terminarea contractului pentru cumpararea masinii. Parerea mea este ca acet tip de leasing avantaja societatea din punct de vedere fiscal deoarece cheltuielile cu redevene i chirii ar influiea negativ rezultatul societii ,rezultnd un profit mai mic ce duce implicit la calcularea unui impozit pe profit mult mai mic. Am exemplificat mai jos modul de nregistrare n contabilitatea firmei a leasingului operaional. a) primirea autoturismului se nregistreaza n debitul contului de ordine i evidenta(valoarea totala a ratelor leasing+ redeventa lunara) 8036 = 83 019 748 lei b)primirea facturii privind redeventa lunara de leasing. % 612 4426.1 = 404.1 98 793 501 83 019 749 15 773 752

c)diminuarea extrabilaniera: 83 019 748 = 8036 % 612 4426.1 = 401.1 b) nregistrarea facturilor privind rata de achitat ctre societatea de leasing 454 707 439lei 382 107 092 lei 72 600 317 lei

c)primirea facturii de ntrare n proprietate a masinii. % = 404.1 138 181 919lei 2133.PASS 116 119 260lei 22 062 659lei

Conform Legii 414 din 26.06.2002 utilizarea regimului de amortizare accelerata se poate face i fr aprobarea organului teritorial al Administraiei Financiare. Dei aprobarea nu mai este necesara, baremul necesar pentru aprobare era de 72 puncte. Calculul de fundamentare reprezint comparaia dintre anumii indicatori de eficienta realizai fr aplicarea amortizrii accelerate i dup aplicarea amortizrii accelerate. Verificare eficientei aplicrii acestui regim de amortizare , asigura ca profitabilitatea ntreprinderii nu este afectata de urmrirea obinerii acestui avantaj fiscal. Cei 18 indicatori de eficienta sunt: Date de prezentare: 1. Venituri din exploatare 2. Cifra de afaceri 3. Capital propriu 4. Capital permanent 5. Active fixe corporale 6. Active circulante 7. Cheltuieli de exploatare(total) 8. Cheltuieli de exploatare aferente cifrei de afaceri fr amortizare accelerata cu amortizare accelerata 9. Profit brut fr amortizare accelerata cu amortizare accelerata 9. Profit net fr amortizare accelerata cu amortizare accelerata Date de calcul: Indicator Punctaj fr Punctaj minim cu amortizare amortizare accelerata accelerata 11. Rata capitalului propriu fa de activele 10 10 Capital propriu 100 fixe = Activefixe 12. Rata capitalului permanent fa de activele fixe = Capitalul permanent 100 Active fixe Rata de imobilizare a activelor fixe = Active fixe 100 Active fixe + Active circulante Pr ofit brut 100 Rata activelor fixe = Active fixe Cifra de afaceri 100 Rata activului = Active circulante Rata rentabilitii = 5 5

13.

14. 15. 16.

20 24 16

10 24 8

17.

18.

Pr ofit net 100 Capital propriu Rata rentabilitii veniturilor Pr ofit brut 100 Cifra de afaceri Rata rentabilitii resurselor Pr ofit brut 100 Cheltuieli de exp loatare aferente cifrei de afaceri Total punctaj

10

10

100

72

Indicatorii nu au voie sa scad cu mai mult de 50% fiecare n urma aplicrii amortizrii accelerate. Punctele efectiv realizate se calculeaz prin regula de trei simpla , considernd ca punct de plecare situaia dinaintea de aplicarea amortizrii accelerate. Aplicarea regimului de amortizare accelerate nu variaz indicatorii 11,12,13,15 , 44 punctele sunt garantate. Date de nchiderea S.C.FOTOXPRESSS.R.L. situaiilor financiare anuale pentru anul 2002 la

n bugetul anului 2003 s-a inclus o amortizare mrita, data fiind intenia ntreprinderii de a aplica amortizarea accelerata. Influenta acesteia este de Bilan: A. Active imobilizate TOTAL IMOBILIZRI NECORPORALE TOTAL IMOBILIZRI CORPORALE TOTAL IMOBILIZRI FINANCIARE TOTAL ACTIVE IMOBILIZATE B. Active circulante TOTAL STOCURI TOTAL CREANE TOTAL INVESTIII FINAC. PE TERMEN SC. CASA I CONTURILE DE BANCI TOTAL ACTIVE CIRCULANTE C. Cheltuieli nregistrate n avans TOTAL ACTIV TOTAL DATORII PE TERMEN SCURT
ACTIVE CIRCULANTE NETE( dat.curente nete) TOTAL DATORII PE TERMEN MEDIU I LUNG

Situaia la 31.12.2002 4767 2353977 2358744 6344700 4318800 639858 11303358 13662102 6099360 5061749 2500993 13662102

Buget 2003 5000 3000000 3005000 5000000 3000000 640000 8640000 11645000 5000000 4000000 2645000 11645000

TOTAL PROVIZIOANE VENITURI NREGISTRATE N AVANS TOTAL CAPITAL I REZERVE Patrimoniul public (ct.1016) TOTAL PASIV Contul de profit i pierderi

Situaia la 31.12.2002

Buget 2003

1. Cifra de afaceri neta (rd.2+3+4) 2. Variatia stocurilor de produse finite, produse reziduale, semifabricate i producie n curs de execuie sold D sau C (ct.711) 3. Productia imobilizata (ct.721+722) 4. Alte venituri din exploatare (ct.758+7417) VENITURI DIN EXPLOATARE - TOTAL 5.a. Cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile (ct.601+602-7412) Alte cheltuieli materiale(ct.603+604+604+608) 5.b. Alte cheltuieli din afara(u energia i apa)(ct. 605-7413) Cheltuieli privind mrfurile(ct.607) 6. Cheltuieli cu personalul 7.a. Ajustarea valorii imobilizrilor corporale i necorporale Din care cheltuieli (amortizarea) cu varianta accelerata Fr amortizare accelerata 7.b. Ajustarea valorii activelor circulante 8. Alte cheltuieli de exploatare 9.A justari privind provizioanele pentru riscuri i cheltuieli 10. CHELTUIELI DE EXPLOATARE TOTAL 11. REZULTATUL DIN EXPLOATARE: Profitul Pierderea 12. VENITURI FINANCIARE TOTAL 13. CHELTUIELI FINANCIARE TOTAL TOTAL REZULTAT AL ACTIVITII FINANCIARE (PROFIT SAU PIERDERE Profit 14. PROFITUL SAU PIERDEREA DIN ACTIVITATEA CURENTA Profit pierdere 15. Venituri extraordinare(ct.771) 16. Cheltuieli extraordinare(ct.671) 17. PROFITUL SAU PIERDEREA DIN ACTIVITI EXTRAORDINARE Profitul Pierderea VENITURI TOTALE CHELTUIELI TOTALE REZULTATUL BRUT TOTAL Profitul Pierderea 18. Impozitul pe profit(ct.691-791) 19. Alte impozite ce nu apar n elementele de mai sus(ct.698)

51667019

6000000

136847 51803866 6064971 511968 181716 29902064 2849946 383325 383325 8567798 48461788 3342078 2322 295 2027 3344105 773109 1295008

400000 60400000 8000000 600000 250000 40000000 4000000 500000 600000 380000 150000 53500000 6900000 3000 500 2500 6902500 800000 2000000

521899 52579297 49757091 2822206 975958

1200000 61203000 55500500 5702500 1425625

20. Rezultatul exerciiului financiar profit 21. Rezultatul pe aciune: a. De baza b. Diluat fost:

1846248

4276875

1. Rata capitalului propriu fa de activele fixe n 2002)fr amortizare accelerat) a

2500993 = 1,06 2358744 Conform tabelului cu indicatorii de eficien aceasta valoare va reprezenta echivalentul a 10 puncte. n anul urmtor rata capitalului propriu conform bugetului va fi : 2645000 = 0,88 3005000 Aplicarea regulii de trei simpl ne d un punctaj de 12,04 , care se rotunjete cu 8
0,88 10 = 8,3 puncte. 1,06

2. Rata capitalului permanent fa de activele fixe (capitalul permanent este capital propriu plus datorii pe termen lung i mediu) n anul 2002:
(5061749 + 2500993 ) = 3,206 2358744

Conform tabelului , aceast valoare va reprezenta echivalentul a 5 puncte. n anul 2003 , rata capitalului permanent conform bugetului va fi: (4000000 + 2645000) = 2,211 3005000 Aceast valoare reprezint 3,4 puncte ,rotunjite la 3 2,211 5 = 3,4 3,206 2500993 100 = 33,06% 2500993 + 5061749 Valoarea reprezint 5 puncte n anul de referin. n anul 2003 rata de imobilizare a activelor fixe bugetat este de: 2645000 100 = 23,43% (2645000 + 8640000) 23,43 5 = 3,54% care se rotunjete la 4 puncte. 33,06 3. Rata de imobilizare a activelor fixe = 4. Rata activelor fixe este indicatorul al crui punctaj trebuie s se ncadreze ntre 10 i 20 de puncte , deci care trebuie s satisfac i limit minim pe lng contribuia la realizarea punctajului minim general de 72 puncte. Fiind implicat cifra profitului brut , vom testa punctajul pornind de la cel care s-ar obine n anul bugetar 2003, fr amortizare accelerat(600000-380000)+5702500=5922500 5922500 100 = 223,91% acest procent este echivalent pentru 20 de puncte. 2645000

Conform bugetului propus pentru anul 2003 cu amortizare accelerat 5702500 100 = 215,59% aceast valoare este echivalent cu 19 puncte. 2645000 215 ,59 20 = 19 rezult att satisfacerea condiiei de minim, ct i o contribuie 215 ,59 consistent la punctajul minim general. 5. Rotaia activului n anul de referin : 51667019 = 457% valoarea este echivalent cu 24 de puncte. 11303358 n anul bugetat , cu aplicarea amortizrii accelerate : 60000000 694 24 = 694% valoarea este de 36 de puncte = 36 8640000 457 Rezultatul de 36 puncte se obine i n cazul lurii n considerare a anului bugetat far aplicarea amortizrii accelerate , deoarece nici cifra de afaceri , nici volumul activelor circulante nu sufer nici o influien prin variaia amortizrii incluse n cheltuieli. Acest indicator cu un punctaj att de amre a fost inclus deoarece s-a dorit conservarea nivelului de activitate general a ntreprinderii. 6. Rata rentabilitii n anul bugetat 2003, fr aplicarea amortizrii accelerate s-ar obine : (5922500 5922500 25%) 100 = 167,93% valoarea este echivalent cu 16 puncte. 2645000 Cu aplicarea amortizrii accelerate s-ar obine : 161,69 16 4276875 = 15 100 = 161,69% procentul este echivalent cu 15 puncte 167,93 2645000 7. Rata rentabilitii veniturilor pentru c implic indicatorul de profit brut care depinde de asemenea de aplicarea amortizrii accelerate , se va calcula pornind de la datele anului bugetat 2003, fr aplicarea amortizrii accelerate : 5922500 100 = 9,87% valoarea este echivalent cu 10 puncte, 60000000 Dac se aplica amortizarea accelerat indicatorul devine: 5702500 9,50 10 100 = 9,50% valoare echivalent cu 10 puncte. = 10 (60000000) 9,87 8. Rata rentabilitii resurselor n anul bugetat 2003 , fr amortizare accelerat ( din cheltuielile bugetare se scad 220000, influena amortizrii accelerate): 5922500 100 = 11,11% valoare echivalent cu 10 puncte. (53500000 220000) Dac se aplic amortizarea accelerat 10,65 10 5702500 = 10 100 = 10,65% : valoarea este echivalent cu 10 puncte 11,11 53500000 Rezultatele obinute vor fi : Indicator Punctaj fr amortizare accelerata Punctaj minim cu amortizare accelerata

11.

Rata capitalului propriu fai de activele Capital propriu 100 fixe = Activefixe Rata capitalului permanent fai de activele fixe = Capitalul permanent 100 Active fixe

10

12.

13.

Rata de imobilizare a activelor fixe = 5 4 Active fixe 100 Active fixe + Active circulante 14. 20 19 Pr ofit brut 100 Rata activelor fixe = Active fixe 15. 24 36 Cifra de afaceri 100 Rata activului = Active circulante 16. Rata rentabilitii = 16 15 Pr ofit net 100 Capital propriu 17. Rata rentabilitii veniturilor = 10 10 Pr ofit brut 100 Cifra de afaceri 18. Rata rentabilitii resurselor = 10 10 Pr ofit brut 100 Cheltuieli de exp loatare aferente cifrei de afaceri Total punctaj 100 105 Sunt satisfcute condiiile necesare pentru aplicarea amortizrii accelerate , att fa de anul precedent ct i innd cont de pierderea de profit n anul bugetat. Consider c modelul contabil tradiional, bazat pe principiul costurilor istorice(denumit i contabilitate convenional), nu reuete s reprezinte o realitate economic caracterizat prin variaia puarii de cumprare a monedei. Prerea mea este c contabilitatea furnizeaz o imagine distorsionat a realitii, ceea ce-i altereaz grav calitatea de model cognitiv al realitii , cu incidene asupra deciziilor de gestiune i comportamentului firmei. Aplicarea modelului contabil tradiional , bazat pe costuri istorice, n situaia unei economii inflaioniste, are consecine asupra ntregii reprezentri contabile a firmei. Consider c variaiile monedei influeneaz : bilanul contabil, contul de profit i pierdere, baza impozabil, structura financiar a firmei. n acest caz n mediul inflaionist , activele sub form de imobilizri sunt prezentate n bilanul contabil ntr-o mrime subevaluat. Deoarece activele sunt subevaluate ,indicatorul

situaia neta (patrimonial net)al intreprinderii devine subevaluat ipotez atenuat parial i de neindexare datoriilor. Elementele nemonetare evaluate la cost istoric sunt prezentate n bilan la costul lor de achiziie sau de producie, diminuate cu eventualele amortismente i provizioane practicate pn la data ntocmirii bilanului. Ele trebuie reevaluate prin aplicarea unui indice reprezentativ pentru creterea preurilor dup aceast dat. Elementele nemonetare evaluate la justa lor valoare (valoarea reala) include: -imobilizrile care au fcut obiectul reevalurii , -imobilizrile evaluate la valoare net de realizare sau la valoarea lor de pia Aceste elemente trebuie supuse coreciei de valoare prin aplicarea unui indice reprezentativ al creterii de preuri dup data ultimei lor evaluri. Cnd aceast dat coincide cu data ntocmirii bilanului nu se mai impune nici o corecie de valoare. Retratarea elementelor nemonetare nu trebuie s genereze , pentru aceste elemente , valori superioare sumei pe care ntreprinderea este posibil s le obin din utilizarea sau cesiunea viitoare a acestor bunuri. Reevaluarea este plafonabil la valoarea recuperabil n cazul unei imobilizri. Indicele de preuri utilizat trebuie s reflecte evoluia puterii de cumprare generale, fiind n principiu acelai indice pentru toate posturile. Prerea mea este c firma ar fi trebuit s aplice una din metodele actuale ale contabilitii de inflaie pentru a asigurarea meninerii capitalului financiar(activul net sau capitaluri proprii) i meninerea capitalului fizic(capacitatea productiv a firmei).Dou metode ale contabilitii de inflaie : -metode bazate pe conversie sau metode ale costurilor istorice indexate -metode bazate pe evaluare sau contabilitatea n valori actuale, -metode combinate care nsumeaz caracteristicile celor dou metode alternative. Consider c firma putea folosi metoda bazat pe conversie care este o metod care urmrete cuantificare incidenei deprecierii monetare asupra documentelor contabile de sintez i finanrii ntreprinderii. Aceast metod const n reevaluarea parial sau total a posturilor din situaiile financiare n funcie evoluia nivelului general al preurilor. Obiectivul aplicrii acestei metode este obinerea unui rezultat care ine cont de coreciile necesare meninerii puterii de cumprare a capitalurilor proprii a firmei care opereaz ntr-un mediu inflaionist. Avantaje: -permit o cuantificare obiectiv a efectelor inflaiei asupra activitii firmei, -ofer posibilitatea comparaiilor ntre ntreprinderi diferite i pe perioade diferite aferente aceleai ntreprinderi, asiguru-se degajarea de tendine semnificative, -ajustrile impuse de aceste metode nu presupun conceperea altor baze de evaluare(structurile contabile rmn aceleai) -impun anularea eventualelor ajustri pariale, efectuate pe linie fiscal Dac ntreprinderea ar fi folosit metoda bazat pe evaluare care presupunea nlocuirea , integral sau parial, a costului istoric, ca baz de evaluare a elementelor bilanier , cu costul actual, adic, cel mai adesea, cu costul de nlocuire a acestor elemente. Oiectivul aplicrii metodei pe costuri actuale este obinerea unui rezultat care ine cont de coreiile necesare pentru asigurarea meninerii capacitii de exploatare a ntreprinderii, n funie de evoluia specific a preurilor anumitor categorii de active. Avantaje:

se faciliteaz aprecierea performanelor conducerii ntreprinderii , ctigul degajat asupra amortismentelor putnd fi analizat ca un criteriu de performan, se ofer un sistem alternativ de evaluare a elementelor patrimoniale mult mai relevant pentru luarea unor categorii de decizii, fa de metoda costurilor istorice sau metodele bazate pe conversie, se faciliteaz mult mai bine previziunile privind cash- flow-urile(fluxurile de ncasri monetare) viitoare a le ntreprinderii. n cazul n care ntreprinderea ar folosi metodele combinate ce presupune combinarea celor dou metode . Dac unitatea de msur determin rezultatul , modul de evaluare definete momentul realizrii sau recunoaterii rezultatului.. Obiectivul aplicrii metodei combinate este meninerea capitalului n putere de cumprare Constant i evaluarea bunurilor n costuri de nlocuire(valori actuale).

Avantaje: -ofer cea mai bun baz de comparaie , deoarece aceste metode prezint n structura documentelor de sintez att elementele n uniti de msur privind sfritul anului ct i n costuri de nlocuire, -coninutul informaional al documentelor de sintez este bogat, deoarece sunt cuprinse a ctigurile din deinere ajustate pentru a ine cont de inflaie ct i rezultatul implicat de elementele monetare(acest rezultat nu apare n cazul metodelor bazate pe evaluare) -determinarea rezultatului este un compromis fericit ntre teoreticieni i practicieni -teoreticienii pot propune variante de calcul -dar practicienii sunt chemai s aprecieze care dintre informaiile obinute sunt relevante. Proiectul de norm prevede ca indicele general folosit n calculul ajustrilor la inflaie s fie indicele preurilor de consum (IPC) ,publicat lunar de Comisia Naional de Statistic. Ajustarea valorii imobilizrilor corporale la inflaie se face, potrivit proiectului de norm, pe baza unui document denumit Fia imobilizrilor corporale i necorporale
Denumir i cod Lun,an 1 Data intrrii Valoarea De intrare lei 2 Durata normal De funciona re luni 3 Amorti zarea acumul at lei 4 Indice de actuali zare 5 Valoare actualizar e lei 6=2x5 Amortiza re actualizat lei 7=4x5 Valoare rmas ajustat lei 8=6-7 Diferene De ajustare lei 9=6-2 Durata rmas Diferene De amortizat lei 11=7-4

Amo Actua Luna

luni 10

Lei 12=8

Relaiile de calcul din acest document se bazeaz pe urmtoarele raionamente: -valoarea actualizat se obine prin corectarea valorii de intrare (contabil) cu diferena de pre IPC dintre data bilanului de deschidere sau data achiziiei i data nchiderii exerciiului financiar. -amortizarea actualizat se ajusteaz cu valoarea acumulat cu acelai indice de actualizare. -valoarea rmas ajustat se detremin prin deducerea amortizrii accumulate ajustate din valoarea contabil actualizat. amortizarea actualizat lunar valoarea rmas ajustat se mparte la durata de funcionare rmas.

Dac reevaluarea imobilizrilor s-ar face n mod sistematic ,n acord cu rata inflaiei i cu condiiile de exploatare ale bunurilor respective , aduni cheltuielile cu amortizarea ar fi mai aproape de realitate i implicit impozitul pe profit ar fi mai mic. n aceste condiii consider c ntreprinderea ar recupera , prin amortizri, sume mai aproape de valorile necesare pentru nlocuirea imobilizrilor i s-ar crea credem mbuntirea activitii i obinerea de profituri suplimentare care, impozitate s acopere i nevoile de resurse ale statului. Societatea a efectuat n mai 1999 o reevaluare H.G.964/30.12.1998. DENUMIRE 2122 MAGAZIN DATA INTRARE 30.06.1995 VALOARE INTRARE = 51 942 192 LEI VALOARE AMORTIZARE = 7 574 930 LEI COEFICIENT DE ACTUALIZARE = 5,031 VALOARE RMAS NEAMORTIZAT = 51 942 192 X 5,031 261 321 168 LEI GRAD DE UZURA SCRIPTIC AMORTIZARE REACTUALIZAT= 261 321168 14,5834 = 38 109 511 LEI 100 = 7 574 930 100 = 14,5834 51 942 192 a magazinului n baza

DIFEREN AMORTIZARE = 38 109 511 7 574 930 = 30 534 581 LEI VALOARE RMAS ACTUALIZAT = 261 321 168 38 109 511 = 223 211 657 LEI DIFERENA DIN REEVALUARE = 261 321 168 51 942 192 209 378 967 LEI CALCULAT DIFERENA DE NREGISTRAT = 209 378 976 LEI 2121 105 = = 105 281 209 378 976 LEI 30 534 581 LEI

Concluzii n urma studierii capitolului. I. Organizarea contabilitii imobilizrilor corporale am ajuns la concluzia c : n activitatea agenilor economici, rezult c deciziile privitoare la dezvoltarea, utilizarea i scoaterea din gestiune a mijloacelor fixe au un efect de durat .De aceea pentru asigurarea unor decizii bine orientate este necesar ca acestea s fie fundamentate pe informaii exacte i complete cu privire la numrul i structura , caracteristici tehnico-funcionale, stare tehnic i grad de uzur , valoare de intrare, depreciere, randament tehnic i economic. Pentru a se ndeplini n bune condiii aceste cerine, la organizarea contabilitii mijloacelor fixe trebuie urmrite urmtoarele obiective: cunoaterea valorii mijloacelor fixe la intrarea n patrimoniu , la inventariere i la nchiderea exerciiului la nivelul unitii i pe categorii de mijloace fixe; Evidena permanent a existenei i micrii mijloacelor fixe n vederea asigurrii controlului gestionar al lor ; Calcularea exact a amortizrii i includerea acesteia n cheltuielile de exploatare n vederea recuperrii valorii mijloacelor fixe . Asigurarea controlului gestionrii mijloacelor fixe , urmrind determinarea corect a capacitilor de producie i realizarea unor indici eficieni de utilizare a acestora. S.C. FOTOXPRESS Mangalia. are organizat contabilitatea imobilizrilor corporale conform legislaiei n vigoare. Sunt ndeplinite condiiile necesare pentru ntocmirea documentelor justificative privind operaiunile economice privind imobilizrile corporale , organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de activ imobilizat , precum i valorificarea rezultatelor financiar contabile , respectarea regulilor de ntocmire a situaiilor financiar anuale simplificate, depunerea acestora n termen la organele n drept i publicarea loc, pstrarea documentelor justificative, a registrelor i situaiilor financiare anuale simplificate. Societatea ine evidena contabil a imobilizrilorilor corporale i a amortismentelor grupe i pe analitice distincte. n luna ianuarie 2003 societatea a efectuat transpunerea noilor conturi n Planul de Conturi conform O.M.F.P. nr.306-2002 S-au trecut toate imobilizrile corporale nregistrate cu o valoare mai mic de 8 000 000 lei la imobilizri corporale de natura obiectelor de inventar. n luna februarie 2003 societatea achiziioneaz un autoturism n baza unui contract leasing financiar. Valoarea contractului este de 17 870 Euro 581 246 100 lei Avans 30% 5 361 Euro Durata contractului 24 luni Taxa management 2,30% 411 Euro Valoare rezidual 3 574 Euro Dobnd contract 2 555 Euro 83 019 748 lei

Autorurismul se amortizeaz n 6 ani. Societatea a ales metoda de amortizare liniar. 581 246 100 lei : 72 luni = 6 074 477 lei/lun S-a nregistrat n cheltuieli n avans a dobnzilor datorate. Se nregistreaz evidenierea extrabilanier a valoarii autoturismului inclusiv a dobnzilor datorate. Societatea scoate din evidena mijloacelor fixe de natura obiectelor de inventar mijloacele fixe amortizate integral. Societatea achiziioneaz un utilaj foto din import. Valoarea utilajului este de 59 000 USD. Facturarea s-a efectua n data de 25 februarie 2003 cnd 1$ avea valoarea de 31 270 lei -valoare utilaj de 1 844 930 000 lei tax vamal 10%= 189 105 325 lei comision vamal 0,25% = 4 612 325 lei valoare total= 2 034 035 325 lei T.V.A. n vam este de 386 466 712 lei Se ntrgistreaz intrarea n gestiunea societii a utilajului foto. Conform procesului verbal de predare primire. Achitarea utilajului s-a efectuat n dou rate egale ,respective : -26 februarie 2003 29 500 USD X 31 450 LEI = 927 775 000 LEI Se nregistreaz o diferen de curs valutar nefavorabil de 5 310 000.(31450lei-31270lei x 29 500 USD) -28 februarie 2003 29 500 USD X 31 012 LEI 914 854 000 LEI Se nregistreaz o diferen de curs valutar favorabil de 5 310 000.(31 012lei-31270lei x 29 500 USD) Utilajul se amortizeaz n 5 ani. Societatea a ales metoda de amortizare liniar. 2 034 035 325 lei : 60 luni = 33 900 589 lei/lun n luna martie 2003 societatea doneaz un calculator nregistn-d pe cheltuieli valoarea neamortizat a calculatorului. Capitalul social al societii se majoreaz cu valoarea de 176 527 400 , valoarea terenului adus ca aport la capitalul social de un asociat. Se nregistreaz prima factur de chirie contract leasing : se scade din contul de mrumuturi i datorii asimilatevaloarea capitalului aferent contractului leasing. Se nregistreaz pe cheltuieli - dobnda aferent contractului - cheltuieli cu asigurarea auto - diminuarea extrabilanier cu valoarea aferent capitalului plus dobnda.

Societatea caseaz un utilaj foto. n urma casrii rezult cheltuieli de casare n valoare de 18 000 000 lei i venituri din materiale recuperate n valoare de 7 640 000 lei. Se nregistreaz scoaterea din evidena contabil a utilajului foto. Societatea a vndut un mijloc fix nregistrnd pe conturile de venituri valoarea de vnzare a mijlocului fix. Se nregistreaz pe cheltuieli valoarea rmas neamortizat a mijlocului fix vndut. Se scoate din evidena contabil mijlocul fix. Societatea a achiziionat o imprimant cu plata unui avans furnizorului de imobilizri. Restul de plat s-a efectuat printr-un bilet la ordin acceptat de furnior. S-a efectuat recepia imprimantei conform facturii. Societatea a efectuat pe terenul existent un drum de acces printr-o firm de specialitate. Se efectueaz o modernizare de mijloc fix printr-o firm de specialitate . Modernizarea const n carosarea unui autoturism Dacia Papuc. Valoarea accesoriilor se ncorporeaz la valoarea mijlocului fix. S-a efectuat casarea mijloacelor fixe de natura obiectelor de inventar amortizate integral. S-au scos din evidena extrabilanier. Societatea nu a efectuat o evaluare bilanier conform I.A.S.-urilor prin urmtoarele tratamente: Tratament de baz -cost ajustat cu valoarea amortizrilor i a oricror pierderi cumulate din depreciere ; Tratament alternativ- reevaluare stabilit pe baza valorii juste la momentul reevalurii mai puin amortizarea cumulat i pierderi din depreciere. La inventariere conform normelor de inventariere societatea nu a efectuat evaluarea imobilizrilor la valoarea lor rmas neamortizat . Imobilizrile depreciate nu au fost evaluate la valoarea lor actual. Nu a fost corectat valoarea contabil a mijloacelor fixe n listele de inventar chiar dac s-a constatat o depreciere ireversibil sai reversibil. Pentru deprecierile ireversibile societatea trebuia s constituie o amortizare excepional . Constituirea amortizrilor excepionale Pentru deprecierile reversibile , societatea trebuia s constituie provizioane pentru depreciere(pentru o valoare care determin o valoare actual a mijlocului fix mai sczut dect valoarea cu care figureaz ele n contabilitate).

BIBLIOGRAFIE 1.BOJIAN OCTAVIAN 2.FELEAG NICULAE, IONACU ION 3.FELEAG NICULAE, MACIU LILIANA Bazele contabilitii 2003, Ediia a VI a, Editura Economic, Bucureti, 2003 Tratat de contabilitate financiar,Vol II., Editura Economic, Bucureti, 1998 Politici i opiuni contabile, Editura Economic, Bucureti, 2002

4.PNTEA IACOB PETRU..Managementul contabilitii romneti , contabilitatea practic de la A-Z, Ediia a II a, Editura Intelcredo, Deva, 1999 5.PNTEA IACOB PETRUContabilitatea romneasc armonizat cu BODEA GHEORGHE Directivele contabile europene, Editura Intelcredo Deva, 2003 6.POP ANASTASIU Contabilitatea financiar romneasc armonizat cu Directivele contabile europene Standardele internaionale de contabilitate, Editura Intelcredo, Deva, 2002 7.RISTEA MIHAI Contabilitatea financiar, Editura Mrgritar, Bucureti, 2002 8.STAICU CONSTANTIN..Contabilitatea financiar armonizat cu Directivele europene , Editura CECCAR, Bucureti, 2002 9.xxx Legea nr.15-24 martie 1994 privind amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i necorporale 10.xxxHotrrea Guvernului nr.266-10 iunie 1994 pentru aprobarea clasificrii i a duratelor normale de funcionare a mijloacelor fixe 11.xxx Catalogul privind duratele normale de funcionare i clasificarea mijloacelor fixe 12.xxx Ordinul nr.746-9 iunie 1994 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a legii nr.151994 privind amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i necorporale 13.xxx Standardele Internaionale de contabilitate, Editura Economic, Bucureti, 2001 14.xxx Ordinul Ministerului Finanelor Publice nr.942001 pentru aprobarea Reglementrilor Contabile armonizate cu Directiva a IV a Comunitilor

15.xxx

Economice Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate Ordinul Ministerului Finanelor Publice nr.3062002 pentru aprobarea Reglementrilor contabile simplificate, armonizate cu Directivele europene.