Exemplul 1: Exemplu de aplicare a IAS 40

O societate achiziioneaz la data de 31.12.N-1 o cldire la costul de 500.000 lei cu scopul de a fi folosit ca sediu central administrativ. Consultantul imobiliar estimeaz durata de via util a cldirii la 40 ani, iar firma anticipeaz vnzarea cldirii dup 10 ani. Preul actual de vnzare pentru o cldire similar cu o vechime de 10 ani este 150.000 lei. La 31.12.N+1 este nchiriat terilor n baza unui contract de leasing operaional i evaluat la valoarea just de 450.000 lei. La 31.12.N+2 valoarea just devine 445.000 lei La 31.12.N+3 valoarea just devine 500.000 lei. La 15 ianuarie N+4 cldirea este vndut la preul de 525.000 lei Se cere: (a)Recunoaterea tranzaciilor pn la data la care proprietatea imobiliar utilizat de posesor devine o investiie imobiliar evaluat la valoarea just; (b)Transferul cldirii la investiii imobiliare evaluate la valoarea just la data de 31.12.N+1 (c)Recunoaterea ulterioar a modificrii valorii juste. (d)cedarea investiiei imobiliare.

Rezolvare:
Paragraful 61: Dac o proprietate imobiliar utilizat de posesor devine o investiie imobiliar care va fi contabilizat la valoarea just, o entitate trebuie s aplice IAS 16 pn la data modificrii utilizrii. Entitatea trebuie s trateze orice diferen de la acea dat n valoarea contabil a proprietii imobiliare n conformitate cu IAS 16 i valoarea sa just la fel ca pe o reevaluare n conformitate cu IAS 16. Paragraful 62: Pn la data la care proprietatea imobiliar utilizat de posesor devine o investiie imobiliar evaluat la valoarea just, o entitate amortizeaz proprietatea imobiliar i recunoate orice pierderi din depreciere survenite. a)Situaia cldirii la 31.12.N+1 Cost de achiziie Valoarea rezidual = preul actual de vnzare pentru o cldire similar cu o vechime de 10 ani Valoarea amortizabil = Cost Valoarea rezidual

500.000 lei 150.000 lei 500.000 lei 150.000 lei = 350.000 lei 10 ani 35.000 lei 70.000 lei 430.000 lei 500.000 lei 35.000 lei 70.000 lei

Durata de via util Amortizarea anual = 350.000 lei: 10 ani Amortizare cumulat pe 2 ani (N i N+1): 2 ani x 35.000 lei Valoare rmas la 31.12.N+1: 500.000 lei 70.000 lei (a1)Achiziia: 500.000 lei = 212 404 (a2)Amortizarea cldirii pentru anul N i N+1: 35.000 lei = 6811 2812 (a3) Eliminarea amortizrii cumulate din valoarea brut 70.000 lei = 2812 212 (b)Transferul cldirii la investiii imobiliare evaluate la valoarea just: Valoare just la 31.12.N+1 la care se face transferul la investiii imobiliare

450.000 lei

Diferen valoare just minus valoare contabil tratat ca operaie de reevaluare: 450.000 lei 430.000 lei 450.000 lei 2151 Investiii imobiliare evaluate la valoarea just = 212 1052 Rezerve din reevaluarea imobilizrilor corporale/investiii imobiliare

20.000 lei

430.000 lei 20.000 lei

(c)Situaia investiiei imobiliare la 31.12.N+2: Valoare just la 31.12.N+2 Valoare just la 31.12.N+1 la care s-a fcut transferul la investiii imobiliare Diferen din modificarea valorii juste 445.000 lei 450.000 lei 5.000 lei 6561 Pierderi din evaluarea la valoarea just a investiiilor imobiliare = 2151 Investiii imobiliare evaluate la valoarea just

445.000 lei 450.000 lei (5.000) lei

5.000 lei

Situaia investiiei imobiliare la 31.12.N+3: Valoare just la 31.12.N+3 Valoare just la 31.12.N+2 Diferen din modificarea valorii juste: 500.000 lei 445.000 lei 55.000 lei 2151 Investiii imobiliare evaluate la valoarea just = 7561 Ctiguri din evaluarea la valoarea just a investiiilor imobiliare

500.000 lei 445.000 lei 55.000 lei

55.000 lei

(d)cedarea investiiei imobiliare:

525.000 lei

461

7562 Venituri din cedarea investiiilor imobiliare

525.000 lei

500.000 lei

6562 Venituri din cedarea investiiilor imobiliare

2151 Investiii imobiliare evaluate la valoarea just

500.000 lei

n Profit i pierdere se prezint ctigul de 25.000 lei.

Exemplul 2: Exemplu de aplicare a IAS 40

O societate are ca obiect de activitate achiziia i vnzarea de cldiri. Pe data de 07.04.N ea a achiziionat o cldire la costul de 1.000.000 lei. La 31.12.N valoarea realizabil net a cldirii a fost 900.000 lei. Pe data de 5.08.N+1 conducerea a decis ca aceast cldire achiziionat n vederea vnzrii s fie nchiriat terilor i contabilizat la valoarea just de 950.000 lei La 31.12.N+1 valoarea just devine 960.000 lei La 31.12.N+2 valoarea just devine 945.000 lei Se cere: (a)Recunoaterea tranzaciilor pn la data la care proprietatea imobiliar destinat vnzrii devine o investiie imobiliar evaluat la valoarea just; (b)Transferul cldirii la investiii imobiliare evaluate la valoarea just la data de 5.08.N+1 (c)Recunoaterea ulterioar a modificrii valorii juste. Rezolvare: Paragraful 63: Pentru un transfer din categoria stocurilor n categoria investiiilor imobiliare care va fi contabilizat la valoarea just, orice diferen ntre valoarea just a proprietii imobiliare la acea dat i valoarea sa contabil anterioar trebuie recunoscut n profit sau pierdere. (a)Recunoaterea tranzaciilor pn la data la care proprietatea imobiliar destinat vnzrii devine o investiie imobiliar evaluat la valoarea just: (a1)Achiziia pe 07.04.N: 1.000.000 lei = 1.000.000 lei 371 401 (a2)Recunoaterea deprecierii la 31.12.N: Cost de achiziie la 07.04.N 1.000.000 lei Valoare realizabil net la 31.12.N 900.000 lei Pierdere din depreciere: 100.000 lei 1.000.000 lei 900.000 lei Recunoaterea pierderii (a se vedea IAS 2): 100.000 lei = 100.000 lei 6814 397 (b) Transferul cldirii la investiii imobiliare evaluate la valoarea just la data de 5.08.N+1: Valoare just la 5.08.N+1 950.000 lei

Valoare realizabil net la 31.12.N Diferen valoare just minus valoare contabil recunoscut n contul de profit i pierdere: 950.000 lei 900.000 lei 950.000 lei 2151 Investiii imobiliare evaluate la valoarea just = 371

900.000 lei 50.000 lei

900.000 lei

7561 Ctiguri din evaluarea la valoarea just a investiiilor imobiliare

50.000 lei

Odat cu transferul mrfurilor la investiii imobiliare, pierderea din depreciere este anulat (a se vedea IAS 2): 100.000 lei = 100.000 lei 371 7814 (c) Situaia investiiei imobiliare la 31.12.N+1: Valoare just la 31.12.N+1 960.000 lei Valoare just la 5.08.N+1 Ctig din modificarea valorii juste recunoscut n contul de profit i pierdere: 960.000 lei 950.000 lei 10.000 lei 2151 Investiii imobiliare evaluate la valoarea just = 7561 Ctiguri din evaluarea la valoarea just a investiiilor imobiliare 950.000 lei 10.000 lei

10.000 lei

(c) Situaia investiiei imobiliare la 31.12.N+2: Valoare just la 31.12.N+2 Valoare just la 31.12.N+1 Pierdere din modificarea valorii juste recunoscut n contul de profit i pierdere: 945.000 lei 960.000 lei 15.000 lei 6561 Pierderi din evaluarea la valoarea just a investiiilor imobiliare = 2151 Investiii imobiliare evaluate la valoarea just

945.000 lei 960.000 lei (15.000 lei)

15.000 lei