Introducere

1. Acest Standard se aplica n contabilitatea si prezentarea subventiilor guvernamentale, precum

si n prezentarea altor forme de asistenta guvernamentala.

2. Acest Standard nu opereaza cu:

(a) problemele speciale ce apar n contabilitatea subventiilor guvernamentale n situatiile
financiare ce reflecta efectele modificarii preturilor sau n informatiile suplimentare de natura
similara;
(b) asistenta guvernamentala care este acordata unei ntreprinderi sub forma de beneficii ce sunt
disponibile n determinarea profitului impozabil sau care sunt determinate ori limitate pe baza
datoriei privind impozitul pe profit (cum ar fi perioadele de scutire de la plata impozitului pe
profit, creditele fiscale pentru investitii, reducerile de valoare privind amortizarea accelerata si
ratele reduse ale impozitului pe profit); si
(c) participarea guvernamentala la conducerea unei ntreprinderii;.(d) Subventiile guvernamentale acoperite de IAS 41, Agricultura.
Definitii

3. Urmatorii termeni se utilizeaza n acest Standard cu ntelesul specificat mai jos:

Guvernul se refera la guvernul propriu-zis, la agentiile guvernamentale si la alte institutii

similare, locale, nationale sau internationale.

Asistenta guvernamentala reprezinta actiunile ntreprinse de guvern, cu scopul de a acorda

beneficii economice specifice unei ntreprinderi sau unei categorii de ntreprinderi care
ndeplinesc anumite criterii n ntelesul acestui Standard, asistenta guvernamentala nu include
doar beneficii oferite indirect, prin actiunile guvernului, care influenteaza conditiile economice
generale, cum ar fi provizioane pentru infrastructuri n zonele de dezvoltare sau impunerea unor
constrngeri comerciale ntreprinderilor concurente.

Subventiile guvernamentale reprezinta asistenta acordata de guvern, sub forma unor transferuri
de resurse catre o ntreprindere n schimbul respectarii, n trecut sau n viitor, a anumitor conditii
referitoare la activitatea de exploatare a acestei ntreprinderi. Subventiile exclud, acele forme de
asistenta guvernamentala carora nu li se poate atribui, n mod rezonabil, o anumita valoare,
precum si acele tranzactii cu guvernul, care nu se pot distinge de operatiunile comerciale
normale ale ntreprinderi.

Subventiile aferente activelor reprezinta subventii guvernamentale, pentru acordarea carora

principala conditie este ca ntreprinderea beneficiara sa cumpere, sa construiasca sau sa
achizitioneze active imobilizate. De asemenea, pot exista si conditii secundare care
restrictioneaza tipul sau amplasarea activelor, sau perioadele n care acestea urmeaza a fi
achizitionate, sau detinute.

Subventiile aferente veniturilor cuprind toate subventiile guvernamentale diferite de cele pentru
active.

mprumuturile nerambursabile sunt mprumuturi al caror creditor se angajeaza sa dispenseze

debitorul de rambursarea acestora, daca se ndeplinesc anumite conditii prestabilite.

Valoarea justa reprezinta suma pentru care un activ poate fi tranzactional de bunavoie, ntre parti
aflate n cunostinta de cauza, n cadrul una tranzactii cu pretul determinat n mod obiectiv.

4. Asistenta guvernamentala mbraca multe forme, variind att n ceea ce priveste natura
asistentei acordate, ct si n ceea ce priveste conditiile care sunt, de regula, atasate acesteia.
Scopul asistentei poate fi acela de a ncuraja o ntreprindere de a se angaja ntr-o directie a
activitatii care, n mod normal, nu ar fi fost urmata daca asistenta nu ar fi fost acordata.

5. Primirea asistentei guvernamentale de catre o ntreprindere poate fi semnificativa n

ntocmirea situatiilor financiare din doua motive. n primul rnd, daca resursele au fost
transferate, trebuie sa se gaseasca o metoda potrivita de contabilizare a transferului, n al doilea
rnd, este de dorit a se da o indicatie asupra gradului (masurii) n care ntreprinderea a beneficiat
de o astfel de asistenta n timpul perioadei de raportare. Acest lucru faciliteaza compararea
situatilor financiare ale unei ntreprinderi cu acelea ale perioadelor precedente si cu acelea ale
altor ntreprinderi.

6. Subventiile guvernamentale sunt, uneori, denumite n alte moduri, cum ar fi subsidii, donatii
(alocatii) sau recompense.
Subventii guvernamentale

7. Subventiile guvernamentale, inclusiv subventiile nemonetare la valoarea justa, nu, se recunosc

pna cnd nu exista suficienta siguranta ca:
(a) ntreprinderea va respecta conditiile atasate acordarii lor; si ca
(b) subventiile vor fi primite.

8. O subventie guvernamentala nu este recunoscuta pna cnd nu exista suficienta siguranta ca

ntreprinderea va respecta conditiile atasate acordarii acesteia, si ca subventia va fi primita.
Primirea unei subventii nu furnizeaza ea nsasi probe concludente asupra faptului ca toate
conditiile atasate acordarii subventiei au fost sau vor.fi ndeplinite.

9. Maniera n care o subventie este primita nu afecteaza metoda de contabilitate ce urmeaza a fi

adoptata cu privire la subventie. Iata de ce o subventie este nregistrata n contabilitate n aceeasi
maniera, fie ca ea a fost primita n numerar, fie ca o reducere a unei datorii fata de guvern.

10. Un mprumut nerambursabil primit de la guvern este tratat drept subventie guvernamentala
cnd exista suficienta siguranta ca ntreprinderea va respecta termenii stabiliti pentru
nerambursarea mprumutului.

11. Odata ce o subventie guvernamentala este recunoscuta, orice datorie sau activ contingent este
tratat n conformitate cu IAS 37, Provizioane, datorii si active contingente.

12. Subventiile guvernamentale se recunosc, pe o baza sistematica, drept perioadele

corespunzatoare cheltuielilor aferente pe care aceste subventii urmeaza a le compensa. Aceste
subventii nu trebuie creditate direct n conturile de capital si rezerve.

13. Pot fi diferentiate doua abordari cuprinzatoare ale tratamentului contabil pentru subventiile
guvernamentale: o abordare din punct de vedere al capitalului, sub incidenta careia o subventie
este creditata direct interesului actionarilor, si o abordare din punct de vedere al venitului, sub
incidenta careia o subventie este inclusa n venit de-a lungul uneia sau mai multor perioade.

14. Subventiile incluse n abordarea referitoare la capital sunt determinate dupa cum urmeaza:
(a) subventiile guvernamentale sunt procedee financiare si trebuie operate ca atare n bilant, mai
degraba dect trecute n contul de profit si pierdere pentru a compensa elementele de cheltuieli
pe care le-au finantat. Din moment ce nu este solicitata nici o rambursare, aceste subventii
trebuie creditate direct interesului actionarilor;
si
(b) este nepotrivit a se recunoaste subventiile guvernamentale n contul de profit si pierdere, din
moment ce ele nu sunt realizate, ci reprezinta un stimulent acordat de guvern fara costuri
aferente.

15. Argumentele n favoarea abordarii ca venit sunt urmatoarele:

(a) din moment ce subventiile guvernamentale reprezinta intrari de la o sursa, alta dect
actionarii, ele nu trebuie creditate direct intereselor actionarilor, dar trebuie recunoscute ca venit
n perioadele corespunzatoare;
(b) subventiile guvernamentale sunt rareori gratuite, ntreprinderea le cstiga ndeplinind
conditiile cerute si satisfacnd obligatiile de realizat. Prin urmare, ele trebuie recunoscute ca
venit si adaptate la costurile asociate, pe care subventia intentioneaza sa le compenseze; si:
(c) cum impozitul pe profit si alte impozite sunt deduse din venituri, este logic sa se opereze la
fel si cu subventii guvernamentale n contul de profit si pierdere, ceea ce reprezinta o extindere a
politicilor fiscale.

16. n abordarea din punct de vedere al venitului este fundamental ca subventiile guvernamentale
sa fie recunoscute drept venit, pe o baza sistematica si rationala, de- lungul perioadelor care
sunt necesare pentru acordarea acestor subventii cu costurile aferente. Recunoasterea n venit a
subventiilor guvernamentale pe baza intrarilor de numerar nu este n conformitate cu abordarea
ceruta de contabilitatea de angajamente (a se vedea IAS 1, Prezentarea situatiilor financiare) si se

vor accepta doar daca nu exista nici o baza pentru alocarea subventiei n alte perioade dect
aceea n care ea fost primita.

17. n cele mai multe situatii, perioadele de-a lungul carora o ntreprindere recunoaste costurile si
cheltuielile legate de o subventie guvernamentala sunt usor identificabile si astfel, subventiile
sunt recunoscute drept venit n aceeasi perioada ca si cheltuiala relevanta. n mod similar,
subventiile legate de activele amortizabile sunt recunoscute, de regula, drept venit de-a lungul
perioadelor si n proportia n care amortizarea acelor active este trecuta pe cheltuieli.

18. Subventiile legate de activele neamortizabile pot solicita, de asemenea, ndeplinirea

anumitelor obligatii si atunci se vor recunoaste ca si venituri de-a lungul perioadelor care
confirma costul realizarii respectivelor obligatii. De exemplu, o subventie pentru agricultura
poate fi conditionata de construirea unei cladiri pe terenul respectiv si poate fi recunoscuta ca si
venit de-a lungul perioadei de existenta a cladirii.

19. Uneori, subventiile sunt primite ca parte a unui pachet de ajutoare financiare sau fiscale,
carora li se ataseaza vin numar de conditii. In astfel de situatii, este necesara asistenta n
identificarea conditiilor care duc la aparitia costurilor si cheltuielilor care determina perioadele
de-a lungul carora subventia este cstigata. Se poate considera potrivita alocarea unei parti din
subventie pe o anume baza si a altei parti pe o baza diferita.

20. O subventie guvernamentala care urmeaza a fi primita drept compensatie pentru cheltuieli
sau pierderi deja suportate sau n scopul acordarii unui ajutor financiar imediat ntreprinderii,
fara a exista costuri viitoare aferente, se recunoaste ca venit n perioada n care devine creanta
fiind nregistrat, daca este cazul, n grupa veniturilor extraordinare (a se vedea IAS 8, Profitul net
sau pierderea neta aferenta perioadei, erori fundamentale si modificari ale politicilor contabile).

21. n anumite circumstante o subventie guvernamentala poate fi acordata n scopul oferirii de

ajutor financiar imediat unei ntreprinderi mai degraba dect ca si stimulent n asumarea
cheltuielilor specifice. Astfel de subventii pot fi limitate la o singura ntreprindere si nu pot fi
disponibile unei ntregi clase de beneficiari. Aceste mprejurari pot garanta recunoasterea unei
subventii drept venit n perioada pentru care ntreprinderea este autorizata sa o primeasca, drept
element extraordinar, daca este cazul, alaturi de prezentarea informatiilor care asigura ca efectul
sau a fost nteles n mod clar.

22. O subventie guvernamentala poate reprezenta o creanta pentru o ntreprindere, n situatia n

care ar compensa cheltuielile sau pierderile aparute ntr-o perioada contabila precedenta. O astfel
de subventie este recunoscuta drept venit al perioadei n care ea urmeaza a fi ncasata, drept
element extraordinar, daca este cazul, alaturi de prezentarea informatiilor care asigura ca efectul
sau a fost nteles n mod clar.
Subventii guvernamentale nemonetare

23. O subventie guvernamentala poate mbraca forma transferului unui activ nemonetar, cum ar
fi pamntul sau alte resurse, pentru uzul ntreprinderii. n astfel de circumstante este normal a se
aprecia valoarea justa a activului nemonetar si a se contabiliza att subventia, ct si activul la
valoarea justa. Daca, uneori, se urmeaza o directie alternativa, este pentru a se nregistra contabil
att activul, ct si subventia la valoarea nominala.
Prezentarea subventiilor aferente activelor

24. Subventiile guvernamentale pentru active, inclusiv subventiile nemonetare la valoarea justa,
se prezinta n bilant fie ca venit amnat, fie prin deducerea subventiei pentru obtinerea valorii
contabile a activului.

25. Sunt considerate drept alternative acceptabile doua metode de ntocmire a situatiilor
financiare ale subventiilor (sau o cota parte potrivita adecvata din subventii) legate de active.

26. Una din metode stabileste subventia drept venit amnat care este recunoscut ca si venit pe o
baza sistematica si rationala de-a lungul perioadei de viata utila a activului.

27. Cealalta metoda deduce subventia pentru a se obtine valoarea contabila a activului. Subventia
este recunoscuta drept venit de-a lungul ciclului de viata al activului amortizabil prin reducerea
cheltuielii cu amortizarea.

28. Achizitionarea activelor si primirea subventiilor legate de acestea pot cauza miscari majore n
fluxurile de numerar ale unei ntreprinderi. Din acest motiv si cu scopul de a arata investitia bruta
n active, respectivele miscari sunt adesea prezentate ca elemente separate n situatia fluxurilor

de numerar fara legatura cu faptul ca subventia este sau nu dedusa din activul legat de aceasta, n
scopul ntocmirii bilantului.
Prezentarea subventiilor aferente venitului

29. Subventiile legate de venit sunt uneori prezentate n creditul contului de profit si pierdere, fie
separat, fie cu titlu general, cum ar fi Alte venituri; n mod alternativ, ele sunt deduse n
raportarea cheltuielilor aferente.

30. Sustinatorii primei metode pretind ca este inadecvata compensarea elementelor de venituri si
cheltuieli, si ca separarea subventiei de cheltuieli faciliteaza compararea cu alte cheltuieli ce nu
sunt afectate de subventie. Argumentele n, favoarea celei de-a doua metode arata de ce
cheltuielile ar putea foarte bine sa nu fie suportate de ntreprindere, daca subventia nu a fost
disponibila, iar prezentarea cheltuielilor fara a fi compensate cu subventia ar putea fi, prin
urmare, eronata.

31. Ambele metode sunt privite ca fiind acceptabile pentru ntocmirea subventiilor legate de
venit. Prezentarea informatiilor privind subventia pot fi necesare n ntelegerea corecta a
situatiilor financiare. Prezentarea informatiilor privind efectul subventiilor asupra oricarui
element de venit sau cheltuiala care este solicitat spre a fi separat prezentat este considerat, de
regula, corespunzator.
32. O subventie guvernamentala care devine rambursabila se nregistreaza ca o ajustare a unei
estimari contabile (a se vedea IAS 8, Profitul net sau pierderea neta a perioadei, erori
fundamentale si modificari ale politicilor contabile). Rambursarea unei subventii referitoare la
venituri se refera, n primul rnd, la orice credit amnat neamortizat, acordat ca urmare a
subventiei n masura n care suma rambursata depaseste orice astfel de credit amnat sau daca nu
exista un asemenea credit, surplusul, respectiv, valoarea integrala rambursata se recunoaste
imediat ca o cheltuiala. Rambursarea unei subventii referitoare la un activ se nregistreaza prin
cresterea valorii contabile nete a activului sau prin reducerea soldului venitului amnat cu suma
rambursabila. Amortizarea suplimentara acumulata, care ar fi fost recunoscuta la zi ca o
cheltuiala n absenta subventiei, se trece imediat pe cheltuieli.

33. Circumstantele care duc la rambursarea unei subventii privind un activ pot necesita atentie
sporita n ceea ce priveste posibila depreciere a noii valori contabile a activului.
Asistenta guvernamentala

34. Excluderile din definitia subventiilor guvernamentale data n paragraful 3 reprezinta anumite
forme de asistenta guvernamentala care, n mod rezonabil, nu pot fi evaluate, iar tranzactiile cu
guvernul nu pot fi separate de tranzactiile comerciale obisnuite ale ntreprinderii.

35. Exemple de asistenta care nu poate fi evaluata sunt asistenta tehnica gratuita sau de
marketing si provizioanele pentru garantii. Un exemplu de asistenta care nu poate fi separata de
tranzactiile comerciale obisnuite ale ntreprinderii este politica guvernamentala de achizitie care
este raspunzatoare pentru o parte din vnzarile ntreprinderii. Existenta beneficiului poate fi de
necontestat, dar orice ncercare de separare a activitatilor comerciale de asistenta guvernamentala
poate fi arbitrara.

36. Semnificatia beneficiului n exemplele de mai sus poate fi aceea ca prezentarea informatiilor
privind natura, extinderea si durata asistentei este necesara pentru ca situatiile financiare sa nu fie
gresit ntocmite.

37. mprumuturile obtinute la rate ale dobnzilor scazute sau zero sunt o forma de asistenta
guvernamentala, dar beneficiul nu este cuantificat prin imputarea dobnzii.

38. n acest Standard, asistenta guvernamentala nu include provizioanele infrastructurii pentru

dezvoltarea retelei generale de transport si a celei de comunicatii, si cererea de facilitati
mbunatatite, cum ar fi sistemele de irigatii sau canalizare care trebuie sa fie disponibile n
beneficiul ntregii comunitati locale.
Prezentarea informatiilor

39. Este necesar sa fie prezentate urmatoarele informatii:

(a) politica contabila adoptata pentru subventiile guvernamentale, inclusiv metodele de
prezentare adoptate n situatiile financiare;
(b) natura subventiilor guvernamentale si masura n care acestea sunt reflectate n situatiile
financiare, precum si o specificare a celorlalte forme de asistenta guvernamentala care au adus
ntreprindem beneficii directe; si

(c) conditii nendeplinite si alte situatii neprevazute legate de asistenta guvernamentala care a
fost reflectata n situatiile financiare.
Prevederi tranzitorii

40. O ntreprindere care adopta acest standard pentru prima data trebuie:
(a) sa respecte cerintele de prezentare, cnd este cazul; si
(b) fie:
(i). sa-si ajusteze situatiile financiare pentru modificarea politicii contabile n conformitate cu
IAS 8, Profitul net sau pierderea neta a perioadei, erori fundamentale si modificari ale politicilor
contabile; fie
(ii). sa aplice prevederile contabile ale Standardului numai pentru subventiile sau cotele
subventiilor care urmeaza a fi primite, sau rambursate dupa data la care acest Standard intra n
vigoare.
Data intrarii in vigoare

41. Acest Standard International de Contabilitate intra n vigoare pentru situatiile financiare
aferente perioadelor ncepnd de la 1ianuarie 1984.