Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Contabilitatea Decontarilor Cu Furnizorii Si Clientii
Contabilitatea Decontarilor Cu Furnizorii Si Clientii
LUCRARE DE LICEN
Coordonator tiinific:
Lector. univ. dr. TE MIHAELA
Absolvent:
2011
LUCRARE DE LICEN
CONTABILITATEA DECONTRILOR CU FURNIZORII I
CLIENII
Coordonator tiinific:
Lector.univ.dr. TE MIHAELA
Absolvent:
2011
CU P R I N S
2
4
6
6
8
10
10
12
14
14
15
15
16
20
22
22
26
26
27
30
34
34
34
38
51
53
Mate Dorel, Matis Dumitru, Cotlet Dumitru Contabilitatea financiar a entitilor economice Editura
Mirton Timioara, 2006
generatoare de creane pentru cei care ofer ceva i de datorii pentru cei care primesc, sau n
favoarea crora se realizeaz anumite prestaii. n aceste condiii, creditorul este n drept s
pretind o contraprestaie, de regul sub form monetar, iar debitorul este obligat s
plteasc ulterior, la un anumit termen numit scaden. Deosebim dou fluxuri de sens
contrar:
- fluxul bunurilor sau prestaiilor;
- fluxul (contrafluxul) valorilor de schimb, n general al banilor.
Decontrile cu terii din operaiuni comerciale presupun legtura dintre dou entiti,
generic denumite: furnizorul i clientul.
Furnizorul are calitatea de vnztor sau prestator, fiind cel care pune la dispoziia
terilor bunuri sau servicii contra cost, de regul pe baza unei nelegeri prealabile.
Clientul are calitatea de cumprtor sau beneficiar al bunurilor i serviciilor
achiziionate contra cost de la furnizor la prestator.
Furnizorul nregistreaz n contabilitate creane fa de clieni, n timp ce clientul
nregistreaz datorii fa de furnizor.
Elementele de baz ale relaiilor cu terii sunt:
- drepturile (creanele);
- obligaiile (datoriile).
A. Creanele reprezint contrapartida unei prestaii, a unei livrri i se concretizeaz n
drepturile creditorilor de a pretinde debitorilor anumite sume de bani, bunuri, servicii sau
lucrri. Ele iau natere odat cu transferul proprietii bunurilor i valorilor, lichidndu-se la
ncasarea clienilor sau debitorilor diveri. Din punct de vedere al poziiei financiare, acestea
sunt ncadrate n activul bilanului.
Creanele se reflect n contabilitate din momentul nregistrrii drepturilor fa de teri
pn n momentul stingerii lor, de regul prin ncasare.
Creanele pot fi grupate dup mai multe criterii:
a)dup natura operaiilor din care provin:
- creane comerciale;
- creane financiare;
- alte creane.
b) n funcie de coninutul activitii la care se refer:
- creane din activitatea de exploatare;
- creane diverse;
- cheltuieli anticipate.
B. Datoriile reprezint surse atrase i angajamente finanaciare (finanri externe)
constituind obligaii actuale ale intreprinderii rezultate din evenimente trecute i prin
decontarea crora se ateapt s rezulte o ieire de resurse care s ncorporeze beneficii
economice. Trebuie fcut distincie ntre obligaie actual i angajament viitor. Sunt
recunoscute drept datorii numai obligaiile actuale care au aprut ca urmare a unor evenimente
trecute. O datorie reprezint un angajament sau o responsabilitate de a aciona ntr-un anumit
fel. O obligaie apare, n mod normal, n momentul unor livrri sau cnd firmele au acorduri
(contracte) irevocabile de achiziie. Tocmai de aceea datoriile reprezint o obligaie actual i
nu viitoare.
Stingerea datoriilor se poate face pe mai multe ci:
- plat n numerar i / sau virament;
- transferul unor active;
- prestare de servicii;
- nlocuirea unor datorii cu o alt obligaie;
- conversia obligaiilor n elemente de capital propriu, etc.
5
Ministerul Finanelor Publice Reglementri contabile pentru ageni economici, Editura Economic, 2002
Pantea Iacob Petru, Temes Ioan - Contabilitatea financiar a agenilor economici din Romnia
(Universitatea Babes Bolyai Cluj-Napoca), Editura Intel Credo, Deva, 1995
Feleaga Niculae, Ionacu Ion - Contabilitatea financiar Vol. III, Editura Economic, Bucureti, 1993
10
401 Furnizori
11
401 Furnizori
401 Furnizori
401 Furnizori
=
=
401 Furnizori
4428 TVA neexigibil
Feleaga Niculae, Ionacu Ion - Contabilitatea financiar Vol. III, Editura Economic, Bucureti, 1993
12
Ordin 3055 din 29.10.2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu dorectivele europene
publicat n Monitorul Oficial nr. 766 din 10.11.2009
14
Feleaga Niculae, Ionacu Ion - Contabilitatea financiar Vol. III, Editura Economic, Bucureti, 1993
15
Contabilitatea decontrii prin acceptare din iniiativa clientului, prin pli scadente
(la anumite termene)
Livrrile de mrfuri i prestrile de servicii au o frecven mai mare i sunt de valori
relativ constante se pot deconta prin pri scadente folosindu-se ordinul de plat. Prin
efectuarea decontrilor, pltitorul (clientul) depune la banc, fie anticipat, fie la termenele de
plat convenite, cte un ordin de plat pentru suma stabilit a se vira periodic, pe baza creia
se efectueaz decontarea fluxul informaional contabil al decontrilor prin pli scadente este
asemntor cu cel prezentat pentru decontri prin ordin de plat, deosebindu-se numai prin
aceea c intervine contul 409 Furnizori-debitori n contabilitatea clientului.
- nregistrarea pe baza extrasului de cont i a ordinului de plat a obligaiilor fa de
furnizor
401 Furnizori
=
5121 Conturi la bnci n lei
- nregistrarea pe baza ordinului de plat decontarea obligaiilor fata de teri pentru
lucrrile i serviciile primite
401 Furnizori
=
5121 Conturi la bnci n lei
Contabilitatea decontrii prin acceptare din iniiativa clientului prin pri scadente
(la anumite termene)
- nregistrarea pe baza ordinului de plat a regularizrii relaiei cu un furnizor
401 Furnizori
=
%
409 Furnizori-debitori
5121 Conturi curente la banci
Contabilitatea decontrii prin acceptare la cererea furnizorului
Pentru efectuarea plilor la cererea furnizorului, se poate utiliza ca instrument de
decontare dispoziia de ncasare. Dispoziia de ncasare este instrumentul de trezorerie emis de
titularul unui cont (creditorul) prin care cere bncii sale s transmit documentul la banca
unde debitorul (datornicul) i are contul, n vederea acceptrii i achitrii prin virare a unei
sume de bani pentru bunuri, servicii sau alte prestane executate.
Pentru mrfurile livrate, lucrrile executate i serviciile prestate a cror valoare se
deconteaz prin banc, furnizorul emite dispoziia de ncasare care, mpreun cu factura,
servete ca document de decontare, de nsoire a mrfurilor pe timpul transportului, document
de recepie, gestiune i nregistrare n contabilitate.
n cazul folosirii acestui instrument de decontare, se observ c iniiativa aparine
furnizorului i, ca urmare, fluxul documentelor de decontare pornete de la furnizor spre client
i se rentoarce la furnizor prin bncile celor dou uniti.
Contabilitatea decontrii prin compensare
Compensarea ca form de decontare const n compensarea reciproc ntre doi
parteneri a drepturilor de crean cu obligaiile acestora, prin primirea n schimb de ctre
furnizor de la comparator a unor mrfuri. Prin aceast form de decontare se asigur creterea
16
operativitii rezolvrii actelor de ncasri i pli, reducerea volumului banilor din conturile
de la banc, nlturarea blocajului financiar.
2.3.3. Contabilitatea operaiilor de decontare prin efecte comerciale
n economia de pia, alturi de folosirea ca instrument de decontare (plat-ncasare) a
ordinului de plat, dispoziiei de ncasare i a cecurilor de decontare se utilizeaz aa-numitele
efecte comerciale. Efectele comerciale definesc, n general, cambiile, biletele de ordin,
cecurile i alte titluri de valoare care se folosesc n relaiile comerciale de vnzare-cumprare
i n relaiile de credit.
Caracteristici i funcii ale efectelor comerciale
ntre instrumentele de decontare, efectele comerciale vor interveni tot mai mult, dat
fiind funcia lor de a facilita vnzrile pe credit, funcie foarte important n condiiile lipsei
de capital i a disponibilitilor imediate pentru efectuarea plilor. Decontarea obligaiilor din
relaiile cu terii poate fi facut i cu ajutorul efectelor comerciale, numite i titluri de credit
i cunoscute n legislaie i practica comercial sub form de cambia, bilet la ordin, cecul i
alte titluri. Acestea sunt nscrisuri solemne, care, bazate pe coninutul textului, sunt operante
fr a fi necesar completarea lor cu alte date sau documente.
Cambia este nscrisul solemn prin care o persoana (trgtorul) d ordin altei persoane
(trasul) s plteasc, la scadena unei a treia persoane (beneficiarul) o sum determinat de
bani. Cambia poate fi tras la vedere, la un anumit timp de la vedere, la un anumit timp de la
data emisiunii, la o zi fix.
Cambia fr precizarea scadenei este socotit pltibil la vedere. Ea poate fi tras
asupra trgtorului nsui sau n contul unui ter. ntr-o cambia la vedere sau la un anumit timp
de la vedere, trgtorul poate stipula c suma va fi productoare de dobnd, aceasta fiind
indicat n cambie. Dobnda curge de la data emiterii cambiei. Cambia este transmisibil
printr-un gir necondiionat, prin care se transmit toate drepturile izvorte din cambia,
trgtorul rspunznd de acceptarea i de plata cambiei.
Biletul la ordin este un nscris solemn ce se deosebete de cambia prin aceea c la
aceasta nu particip trasul i nu este nevoie de acceptare. n biletul de ordin, trgtorul i
trasul se contopesc n persoana emitentului i, ca urmare, nu mai este nevoie de acceptare.
Spre deosebire de cambia, la biletul la ordin lipsete numele trasului, iar n locul semnturii
trgtorului este semnatura emitentului. Emitentul unui bilet la ordin are aceleai obligaii ca
trasul unei cambii.
Cambia este iniiat de furnizor i constituie o invitaie pe care o adreseaz clientului
de a plti o sum.
Biletul la ordin este emis de client i constituie un angajament de plat al acestuia fa
de creditor.
Cecul este un nscris solemn prin care o persoan fizic sau juridic, numit trgtor,
d ordin unei a doua persoane, numit tras, s plteasc o sum de bani unei a treia persoane,
numit beneficiar, care poate fi chiar trgtorul. n Romnia, cecul nu poate fi tras dect
asupra unei bnci i nu poate fi emis dect dac trgtorul are disponibil la tras, asupra cruia
are dreptul de a dispune prin cec.
Deosebirile principale ntre cec i cambie constau n aceea c cecul poate fi la purttor,
ceea ce la cambie i atrage nulitatea; cecul nu trebuie acceptat; scadena cecului este la vedere.
Regimul financiar al emiterii i circulaiei, al vnzrii i cumprrii, al scontrii i lichidrii
efectelor comerciale se aaz pe reguli severe, care sunt riguros reglementate.
17
Prin nregistrrile de mai sus creditul comercial a fost transformat n credit cambial. n
practica contabil vest-european, cumprturile pe credit cambial pot fi nregistrate n
corespondena cu conturile de stocuri sau imobilizri, dac la cumprare a fost emis biletul la
ordin, ocolind conturile de furnizori de datorii pe credit comercial. Conturile care in
evidena efectelor de pltit se debiteaz cu onorarea biletelor la ordin, n corespondena cu
conturile de trezorerie din care se face plata. Furnizorul acord clientului un credit comercial
pentru mrfurile livrate, emite o cambie.
Contabilitatea clientului
%
=
403 Efecte de pltit
401 Furnizori
666 Cheltuieli privind dobnzile
Plata la scaden a cambiei din contul bancar
403 Efecte de pltit
n contabilitatea trasului:
Anularea efectului iniial la valoarea nominal.
403 Efecte de pltit
=
401 Furnizori
Crearea noului efect, la valoarea nominal a vechiului efect, anulat, plus cheltuielile i
dobnzile de ntrziere.
%
=
401 Furnizori
403 Efecte de pltit
668 Alte cheltuieli financiare
Feleaga Niculae, Ionacu Ion - Contabilitatea financiar Vol. III, Editura Economic, Bucureti, 1993
20
401 Furnizori
401 Furnizori
%
5124 Conturi la bnci n devize
765 Venituri din diferene de
curs valutar
Achitarea obligaiei
401 Furnizori
21
Ionevan F., Cotlet D., Mate D., Haegan C., Iosif A., Bobian N., Negret C. - Contabilitate financiar,
Editura Mirton, Bucureti, 2003
22
Vnzrile pe credit comercial se pot face att partenerilor interni, ct i celor externi.
De aceea, n instruciunile n vigoare se menioneaz c este necesar s se conduc dou serii
de conturi analitice, n cadrul contului 411 Clieni: o serie pentru clienii interni i alta
pentru cei externi.
La baza nregistrrilor, n ambele cazuri, stau facturile furnizorilor, cu deosebirea c,
n cele privind clienii externi, evaluarea bunurilor i a serviciilor se face n devize. De
asemenea, este de menionat faptul c n facturile privind clienii externi nu se cuprinde TVA,
livrrile la export fiind scutite. Pe baza facturii, creanele se nregistreaz n contabilitate la
valoarea de intrare n patrimoniu care corespunde cu valoarea nominal, adic cu totalul de
plat (valoarea n pre sau tarif redus plus TVA).
Creanele n devize se nregistreaz n contabilitate n lei, la cursul de schimb n
vigoare la data efecturii operaiilor. Diferenele de curs valutar, ntre data nregistrii
creanelor i data ncasrilor, se nregistreaz ca i venituri sau cheltuieli financiare, dup cum
diferenele sunt favorabile sau nefavorabile. n ceea ce priveste valoarea din bilan, creanele
vor figura la valoarea lor din contabilitate, adic la valoarea lor nominal, ns, aplicnd
principiul prudenei, se va constitui un provizion pentru deprecierea creanelor-clieni (contul
491 Provizioane pentru deprecierea creanelor-clienti) n situaia n care se prevede o
posibil pierdere.
n ceea ce privete creanele n devize, la sfaritul exercitiului se vor nregistra
diferenele de curs valutar dintre valoarea la data intrrii creanelor i valoarea acestora la
cursul ultimei zile a exerciiului, cu conturile:
665 Cheltuieli din diferene de curs valutar pentru diferenele nefavorabile
765 Venituri din diferene de curs valutar pentru cele favorabile
La nceputul exerciiului urmtor se reiau (anuleaz) aceste nregistrri printr-o
formul contabil invers.
Ca i n cazul datoriilor fa de furnizori, creanele unei intreprinderi fa de clienii si
se disociaz n dou elemente patrimoniale, anume:
- dac vnzarea de bunuri i servicii unui beneficiar se face pe baza unei simple
facturi, n care se precizeaz termenul de plat, creana se reflect cu ajutorul contului 411
Clieni.
- dac ntreprinderea solicit i beneficiarul accept decontarea pe baza unor efecte de
comer, creana se reflect cu ajutorul contului 413 Efecte de primit. Pentru reflectarea
relaiilor de decontare cu clienii, respectiv, a creanelor din operaii curente, legate de vnzri
de bunuri i servicii, asimilate ciclului de exploatare a intreprinderii se utilizeaz conturile din
grupa 411 Clieni i conturile asimilate.
Astfel, 411 Clieni ine evidena decontrilor cu clienii interni sau externi pentru
produse, semifabricate, materiale, mrfuri etc. vndute, lucrri executate i servicii prestate pe
baz de facturi. Debitarea contului 411 Clieni poate avea loc cu ocazia vnzrilor n
coresponden cu diverse conturi de venituri, n funcie de natura vnzrilor, precum i n
corespondena cu conturile privind ambalajele consignate i TVA. n afar de aceste operaii
economice, n debitul contului 411 Clieni se mai nregistreaz creanele devenite exigibile
dup ntocmirea facturilor, precum i creanele reactivate. Prin urmare, creanele fa de
clieni se reflect la nivelul preurilor de vnzare a produselor, mrfurilor, lucrrilor i
serviciilor vndute, inclusiv TVA aferent produciei vndute (TVA colectat).
n mod obinuit, livrarea este nsoit de factur, dar nu ntotdeauna se ntampl aa.
De aceea, trebuie fcute eventuale regularizrii care s in cont de decalajele existente ntre
livrri i facturri. Livrrile efectuate sau lucrrile executate i serviciile prestate, inclusiv
TVA aferent, pentru care nu s-au ntocmit facturi, dar a cror valoare este bine determinat,
reprezint venituri ale perioadei n care s-au fcut aceste livrri i trebuie nregistrate la
23
=
%
701 Venituri din vnzarea
produselor finite
4427 TVA colectat
411 Clieni
=
%
701 Venituri din vnzarea
produselor finite
4427 TVA colectat
Livrare fr factur
418 Clieni facturi de ntocmit
=
%
701 Venituri din vzarea produselor finite
4428 TVA neexigibil
=
=
411 Clieni
411 Clieni
n situaia n care la scoaterea din active a fost diminuata TVA, cu ocazia reactivrii
creanei, este necesar s fie reluat i aceasta n creditul contului 4427 TVA colectat.
- Livrare de produse n ambalaje restituibile
411 Clieni
%
701 Venituri din vnzarea produselor finite
4427 TVA colectat
419 Clieni creditori
Clieni creditori
- Ambalajele se restituie
419 Clieni creditori
411 Clieni
11
Ionevan F., Cotlet D., Mate D., Haegan C., Iosif A., Bobian N., Negret C. - Contabilitate financiar,
Editura Mirton, Bucureti, 2003
Cacuic L., Megan O. - Bazele Contabilitii, Editura Mirton, Iai, 2003
26
411 Clieni
%
411 Clieni
462 Creditori diveri
=
=
411 Clieni
%
708 Venituri din activiti diverse
704 Venituri din lucrri executate i
servicii prestate
706 Venituri din locaii de gestiune,
redevene i chirii
4427 TVA colectat
27
comerciale sunt create conturi att in clasa conturilor de trezorerie (contul 5112 Cecuri de
ncasat, 5113 Efecte de ncasat, 5114 Efecte remise spre scontare).
Contul 413 Efecte de primit are ca obiect evidena drepturilor de crean stabilite pe baza
efectelor comerciale (cambia, bilete la ordin, cecuri) acceptate n calitate de beneficiar n
contul drepturilor rezultate din relaiile cu terii.
Efecte comerciale acceptate n calitate de beneficiar al acestora i depuse n portofoliul
de valori organizat la Serviciul Financiar al intreprinderii sunt evideniate i ordonate n
cadrul contului 413 Efecte de primit pe termene scadente i titulari pltitori (tras). La
scaden i nainte, efectele comerciale i activeaz funcia de instrument de trezorerie i, ca
urmare, evidena lor este preluat, pe acest parcurs, de conturile din clasa 5, Conturi de
trezorerie.
Contul 511 Valori de ncasat este destinat s nregistreze efectele comerciale depuse spre
ncasare la scadent sau remise spre scontare, precum i cecurile de decontare, cu sau fr
limit de sum, predate la banc spre ncasare, pn n momentul n care contravaloarea lor se
ncaseaz n conturile curente de la banc.
Acest cont se desfoar n conturile sintetice de gradul II astfel:
- Contul 5112 Cecuri de ncasat,
- Contul 5113 Efecte de ncasat,
- Contul 5114 Efecte remise spre scontare.
Vnzare produse finite:
411 Clieni
%
701 Venituri din vnzarea
produselor finite
4427 TVA colectat
411Clieni
Se trimite CEC la banc pentru
ncasare
413 Efecte de primit
Efectele comerciale circul prin andosri (girri). Aceste operaii nu vizeaz dect
beneficiarii succesivi de efecte i nu clienii (traii), cu excepia cazului cnd are loc anularea
efectelor.
Pentru trgtor, beneficiarul iniial andosrile determin urmatoarele nregistrri:
a) Andosrile la ordinul terilor. Creanele asupra clientului sub forma efectelor
comerciale sunt folosite pentru decontarea datoriilor fa de furnizor din ordinul acestuia.
n contabilitatea andosantului (vechiul beneficiar)
401 Furnizori
=
413 Efecte de primit
n contabilitatea andosantului (noul beneficiar)
413 Efecte de primit
=
411 Clieni
n situaia n care exist diferene mari ntre mrimea datoriei fa de furnizor i a
efectului andosat respectiv, diferenele ntre termenele de decontare sunt mari, prile pot
conveni asupra unei rate a dobnzii.
28
%
413 Efecte de primit
5311 Casa n lei
%
701 Venituri din vnzarea
produselor finite
4427 TVA colectat
411 Clieni
411 Clieni
Scderea creanei
401 Furnizori
ncasarea prin banc
5121 Conturi la bnci n lei
411 Clieni
14
Epuran Mihai, Cotlet Dumitru, Ienovan Felicia, Pere Ion - Contabilitatea financiar n noul sistem
contabil, Vol. II, Editura de Vest Timioara, 2000
Epuran Mihai, Cotlet Dumitru, Ienovan Felicia, Pere Ion - Contabilitatea financiar n noul sistem
contabil, Vol. II, Editura de Vest Timioara, 2000
30
1. Dup natura lor (creane aferente bunurilor vndute; creane reprezentnd avansuri acordate
furnizorilor; creane din diferente de curs valutar; creane datorate de clienii incerti).
Pentru aceste categorii de creane se urmrete:
- nivelul absolut i ponderea fiecrei categorii n totalul creanelor;
- evoluia n timp;
- dubla medie de ncasare a lor.
2. Pe principalii beneficiari, urmrindu-se:
- nivelul creanelor pe beneficiari i ponderea lor n totalul creanelor;
- vechimea creanelor i durata de ncasare;
- natura relaiilor cu beneficiarii.
3. n funcie de vechimea lor, alegnd intervalele de timp specifice activitii de
comercializare a agentului economic.
Evoluia nivelului creanelor actuale fa de perioada precedent este determinat n
principal de:
- modificarea cifrei de afaceri;
- modificarea duratei medii de ncasare;
- influena unor factori aleatori (diferene de curs valutar, reactivarea unor clieni etc.).
Opusul creanelor l reprezint obligaiile sau datoriile firmei ctre furnizori.
Datoriile fa de furnizori depind de:
- soldul mediu zilnic;
- termenul de exigibilitate, adic numrul de zile de la constituirea obligaiei pn la
plata efectiv a ei.
Modificarea datoriilor fa de furnizor de la o perioada la alta este ca urmare a creterii
sau scderii datoriilor fa de furnizor prin:
- sporirea sau diminuarea volumului intrrilor;
- modificarea preului sau tarifelor pentru intrri;
- mrirea sau micorarea numrului mediu de zile pn la plata datoriilor.
Viteza de rotaie a clienilor reflect relaiile stabile ale intreprinderii cu clienii i
indirect poziia deinut pe pia fa de concuren, iar aceasta se exprim prin:
-numrul de rotaii
Cifra de afaceri
-----------------Clieni
Clieni
= -------------------- x 360
Cifra de afaceri
Aceast vitez de rotaie a creditului client trebuie sa fie mai mic dect viteza de
rotaie a creditului furnizor, nedepind ns 30 de zile.
O posibilitate de control a clienilor o constituie calculul duratei de ncasare a unui
client. Acestea se determin dup relaia ratei cinetice a clienilor:
Soldul mediu al clientului X
Durata medie de ncasare a clientului X = --------------------------------------------x 360
Cifra de afaceri realizat cu clientul X
32
Furnizori + Creditori
= ------------------------- x 360
Cheltuieli directe
33
34
Fig.4.1. Evoluia cifrei de afaceri (Sursa: Bilanul contabil al S.C. VIO-MAR S.R.L.)
Cifra de afaceri a firmei S.C. VIO MAR S.R.L., a crescut mult de la un an la altul,
ncepnd din 2005, anul nfiinrii, ajungnd n 2009 aproape de patru ori mai mare.
Tabel Nr. 4.2.
Indicatori economici la S.C.VIO-MAR SRL
Anul
Profit net
2005
26213
2006
40013
2007
15349
2008
7331
2009
13461
35
Profitul net al societii crete in 2006 aproape dublu, scade n 2007 mai mult dect
jumatate, la fel i n 2008, iar n 2009 crete din nou aproape dublu.
Tabel Nr. 4.3.
Indicatori economici la S.C.VIO-MAR S.R.L.
Anul
2005
2006
2007
2008
Nr. personal
2
3
4
4
2009
4
Anul
2005
2006
2007
2008
2009
36
Productivitatea muncii se menine aproximativ la fel n primii trei ani, crescnd puin
n 2008 i foarte mult n 2009.
Tabel Nr. 4.5.
Indicatori economici la S.C. VIO-MAR S.R.L.
Anul
Venituri
2005
151506
2006
210043
2007
285764
2008
406464
2009
509951
37
i cheltuielile cresc treptat n primii cinci ani, ajungnd n 2009 la 492 040 fa de
121 934 n 2005.
4.2. Monografie contabil S.C. VIO-MAR S.R.L.
S.C. VIO-MAR S.R.L. are ca obiect principal de activitate vnzri cu amnuntul, n
magazine de specialitate ale produselor farmaceutice veterinare.
n cursul lunii ianuarie 2011 n baza documentelor justificative s-au efectuat
urmtoarele operaiuni:
n data de 03.01.2011 n baza monetarului i a raportului zilnic de la casa de marcat se
ncaseaz de la diveri clieni suma de 750ei.
5311 Casa n lei
%
707,,Venituri din vnzarea mrfurilor''
4427 TVA colectat
750
604,84
145,16
650
650
-nregistrarea facturii:
%
371 Mrfuri
4426 TVA deductibil
= 401 Furnizori
582,80
470
112,8
582,80
- n 20.01.2011 se primete extrasul de cont prin care s-a fcut plata biletului la ordin:
403 Efecte de plat
= 401 Furnizori
334,80
270
64,80
n 15.01.2011 societatea ridic de la banc cu o fil cec numerar pentru diverse pli
n sum de 1000 lei.
- ridicarea de numerar de la banc:
581 Viramente interne
1000
- nregistrarea facturii:
%
605 Chelt. privind energia i apa
4426 TVA deductibil
= 401 Furnizori
122.54
98.82
23.72
122,54
= 401 Furnizori
10,21
8.23
1,98
- achitarea facturii:
401 Furnizori
10,21
Achitarea facturii telefonice n sum de 110,48 lei inclusiv TVA ctre SC VODAFONE
ROMNIA SA:
- nregistrarea facturii:
%
626 Chelt.potale i taxa de
telecom.
4426 TVA deductibil
= 401 Furnizori
110,48
89.1
21,38
- achitarea facturii:
401 Furnizori
110,48
Achitarea facturii de gaz ctre E.ON GAZ n sum de 306,77, inclusiv TVA
- nregistrarea facturii:
%
=
604Chelt.privind
materialele
nestocate
4426 TVA deductibil
40
401 Furnizori
306,77
247,40
59,37
- achitarea facturii:
401 Furnizori
306,77
- achitarea facturii:
404 Furnizori de imobilizri
1488
= 401 Furnizori
310
250
60
- plata facturii:
401 Furnizori
310
250
n urma ncasrilor pe care le-a avut unitatea n data de 25.01.2011, vnzri pe baz
de factur la SC X. SRL n sum total de 660 lei inclusiv TVA, unitatea depune numerar n
contul curent de la banc suma de 1000 lei.
- vnzare ctre SC X SRL:
4111 Clieni
660
41
534.6
125.4
4111 Clieni
660
=
=
400
%
707,,Venituri din vnzarea mrfurilor''
4427 TVA colectat
806
650
156
%
371 Mrfuri
4426 TVA deductibil
401 Furnizori
657.2
530
127.2
657.2
- n 25.02.2011 se primete extrasul de cont prin care s-a fcut plata biletului la ordin:
403 Efecte de plat
401 Furnizori
173.6
140
33.6
173.6
n 10.02.2011 societatea ridic de la banc cu o fil cec numerar pentru diverse pli
n sum de 900 lei.
- ridicarea de numerar de la banc:
581 Viramente interne
900
900
43
401 Furnizori
248
200
48
248
Achitarea facturii de salubritate ctre SC Drusal SA n valoare de 25.46 lei n care este
inclus i T.V.A. Prin contract este stipulat ca plata se face n numerar n momentul primirii
facturii.
- nregistrarea facturii:
%
628 Cheltuieli cu servicii
executate de teri
4426 TVA deductibil
401 Furnizori
25.46
20.53
4.93
- achitarea facturii:
401 Furnizori
25.46
Achitarea facturii telefonice n sum de 110,48 lei inclusiv TVA ctre SC Vodafone
Romnia SA:
- nregistrarea facturii:
%
=
626 Chelt. potale i taxa de
telecom.
4426 TVA deductibil
-achitarea facturii:
401 Furnizori
Achitarea facturii de gaz ctre E.On Gaz. n sum de 509.126, inclusiv TVA
- nregistrarea facturii:
%
604Chelt.privind materialele
nestocate
4426 TVA deductibil
401 Furnizori
509.126
411.5
98.76
- achitarea facturii:
401 Furnizori
450
362,91
87,09
- nregistrarea facturii:
%
214Mobilier, aparatur birotic
4426 TVA deductibil
- achitarea facturii:
404 Furnizori de imobilizri
401 Furnizori
471.2
380
91.2
- plata facturii:
401 Furnizori
471.2
380
n urma ncasrilor pe care le-a avut unitatea n data de 26.02.2011, vnzri pe baz de
factur la SC X. SRL n sum total de 660 lei inclusiv TVA, unitatea depune numerar n
contul curent de la banc suma de 1000 lei.
- vnzare ctre SC X SRL:
4111 Clieni
%
707 Venituri vnz. Mrf.
4427 TVA colectat
660
534.6
125.4
4111 Clieni
660
1000
1000
45
248
200
48
- plata facturii:
404 Furnizori de imobilizri
248
= 401 Furnizori
992.62
800.5
192.12
n 02.03.2011 societatea ridic de la banc cu o fil cec numerar pentru diverse pli n
sum de 1250 lei.
- ridicarea de numerar de la banc:
581 Viramente interne
1250
1250
%
707,,Venituri din vnzarea mrfurilor''
4427 TVA colectat
46
1736
1400
336
= 401 Furnizori
682
550
132
- n 27.03.2011 se primete extrasul de cont prin care s-a fcut plata biletului la ordin:
403 Efecte de plat
441.44
= 401 Furnizori
47
148.8
120
28.8
148.8
= 401 Furnizori
12.78
10.3
2.48
- achitarea facturii:
401 Furnizori
12.78
- nregistrarea facturii:
%
626 Chelt. potale i taxa de
telecom.
4426 TVA deductibil
= 401 Furnizori
124
100
24
- achitarea facturii:
401 Furnizori
124
Achitarea facturii de gaz ctre E.ON GAZ n suma de 310 inclusiv TVA
- nregistrarea facturii:
%
604Chelt. privind materialele
nestocate
4426 TVA deductibil
= 401 Furnizori
310
250
60
- achitarea facturii:
401 Furnizori
310
%
612Chelt.cu redevenele, locaiile
de gestiune i chirii
4426 TVA deductibil
450
362,91
87,09
- achitarea facturii:
404 Furnizori de imobilizri
918
= 401 Furnizori
372
300
72
372
- plata facturii:
401 Furnizori
- materialele consumabile se dau n consum:
602 ''Cheltuieli cu materialele consumabile'' = 302 '' Materiale consumabile''
372
n urma ncasrilor pe care le-a avut unitatea n data de 29.03.2011, vnzri pe baz de
factur la SC A. SRL n sum total de 660 lei inclusiv TVA, unitatea depune numerar n
contul curent de la banc suma de 1000 lei.
- vnzare ctre SC A SRL:
4111 Clieni
%
707 Venituri vnz. Mrf.
4427 TVA colectat
660
534.6
125.4
4111 Clieni
660
49
1000
1000
50
Bibliografie
Baciu A., Matis D., Bazele Contabilitii, Editura Risoprint, Cluj-Napoca, 2001.
52
Bojan O., Bazele Contabiliii, Ediia a asea, Editura Economica, Bucuresti, 2003.
Clin O., Ristea M., .a., Bazele Contabilitii, E.D.P., Bucureti, 1999.
Capron M., Contabilitatea n perspectiv, Editura Humanitas, Bucureti, 1994.
Cacuic L., Megan O. - Bazele Contabilitii, Editura Mirton, Iai, 2003.
Cristea Horia - Contabilitatea firmei, Editura Mirton, Bucureti, 1993.
Dumitrescu t., Toma D., Principiile Contabilitii, E.D.P., Bucureti, 1974.
Epuran Mihai, Cotlet Dumitru, Ienovan Felicia, Pere Ion - Contabilitatea financiar
n noul sistem contabil, Vol. II, Editura de Vest Timioara, 2000.
Epuran Mihai (coordonator), Contabilitatea financiar n noul sistem contabil, Editura
de Vest, 2000.
Epuran M., Bbi V., Grosu C., Contabilitate i control de gestiune , Editura
Economic, Bucureti 1999.
Feleag N., Feleag L., Contabilitate financiar. O abordare european i
internaional, Editura Economic, Bucureti, 2007.
Feleag N., Feleag L., Contabilitate consolidat, Editura Economic, Bucureti, 2007.
Feleag Niculae, Ionacu Ion - Contabilitatea financiar Vol. III, Editura Economic,
Bucureti, 1993.
Ionevan F., Cotlet D., Mate D., Hategan C., Iosif A., Bobitan N., Negret C. Contabilitate financiar, Editura Mirton, Bucureti, 2003.
Ionacu I., Dinamica doctrinelor contabilitii contemporane, Editura Economic,
Bucureti, 2003.
Horomnea E., Bazele Contabilitii.Concepte i aplicaii., Editura Sedcom Libris, Iai,
2004.
Huian Maria Carmen, Instrumente financiare, tratamente i opiuni contabile, Editura
CECCAR, Bucureti, 2008.
Istrate C., Fiscalitatea i contabilitatea n cadrul firmei, Editura Polirom, 2002.
Mate D., (coordonator), Contabilitatea intreprinderii-aplicaii practice, Editura
Mirton, 2004.
Mate D., Contabilitatea financiar a intreprinderii, vol I i II, Editura Mirton, 2003.
Mate D., Normalizarea contabilitii i fiscalitatea intreprinderii, vol I i II, Editura
Mirton, 2004.
53
54