Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
IAS Standardul International de Contabilitate IAS 19
IAS Standardul International de Contabilitate IAS 19
Contabilitate
IAS 19
(revizuit 2000)
Beneficiile
angajailor
Acest Standard Internaional de Contabilitate revizuit nlocuiete IAS 19, Cheltuieli cu pensiile,
ce a fost aprobat de Consiliul IASC ntr-o versiune revizuit n 1993. Acest Standard a intrat n
vigoare pentru situaiile financiare aferente perioadelor ncepnd de la 1 ianuarie 1999.
n mai 1999, IAS 10 (revizuit 1999), Evenimente ulterioare datei bilanului, a modificat
paragrafele 20(b), 35, 125 i 141. Textul modificat a intrat n vigoare pentru situaiile financiare
anuale aferente perioadelor cu ncepere de la 1 ianuarie 2000.
Acest Standard a fost modificat n anul 2000 cu scopul de a schimba definiia activelor planului
i de a introduce cerine cu privire la recunoaterea, evaluarea i prezentarea informaiilor
referitoare la rambursri. Aceste modificri intr n vigoare pentru perioadele contabile cu
ncepere de la1 ianuarie 2001.
Pentru scopul acestei publicaii, noul text este trecut n raster gri, iar textul ters din IAS 19
(revizuit 1998) este trecut n raster gri i tiat cu o linie.
Cuprins
Planuri
36 - 38
Beneficii
39 - 42
de
stat
asigurate
Combinri
108
Reduceri
109-115
Prezentare
116-119
Compensare
116-117
Distincie
118
Componente
119
Prezentarea
120-125
curent
financiare
de
ntreprinderi
decontri
/
ale
costurilor
termen
aferente
lung
beneficiilor
LUNG
informaiilor
DE
MUNC
informaiilor
LA
PREVEDERI
....153-156
DATA
INTRRII
N
...157-158
ALE
evaluare
CONTRACTULUI
ANEXE
A. Exemple ilustrative
post-angajare
informaiilor
ALTE
BENEFICII
PE
TERMEN
ANGAJAILOR.............................................126-131
Recunoatere
i
128-130
Prezentarea
131
BENEFICII
PENTRU
NCHEIEREA
132-143
Recunoatere
133-138
Evaluare
139-140
Prezentarea
141-143
(imobilizat)
CAPITALURILE
evaluare
informaiilor
TRANZITORII
VIGOARE
Standardele, care au fost tiprite cu litere de tip italic, aldin, trebuie citite n contextul
materialului de fond i al recomandrilor de implementare din acest Standard, precum i
n contextul Prefeei la Standardele Internaionale de Contabilitate. Standardele
Internaionale de Contabilitate nu au fost elaborate cu intenia de a fi aplicate elementelor
nesemnificative (a se vedea paragraful 12 din Prefa).
Obiectiv
Obiectivul acestui Standard este de a descrie contabilizarea i prezentarea informaiilor
referitoare la beneficiile angajailor. Standardul cere unei ntreprinderi s recunoasc:
(a) o datorie, atunci cnd un angajat a prestat servicii n schimbul beneficiilor ce urmeaz
a fi pltite n viitor; i
(b) o cheltuial, atunci cnd ntreprinderea consum beneficiile economice ce apar ca
urmare a serviciului prestat de un
angajat n schimbul beneficiilor.
Arie de aplicabilitate
1. Acest Standard trebuie aplicat de un angajator la contabilizarea beneficiilor
angajailor.
2. Acest Standard nu trateaz raportarea planurilor de beneficii ale angajailor (a se vedea
IAS 26, Contabilitatea i raportarea planurilor de pensii).
3. Acest Standard se aplic tuturor beneficiilor angajailor, incluzndu-le i pe acelea ce
sunt furnizate:
(a) n baza unor planuri oficiale sau alte contracte oficiale ntre o ntreprindere i angajai
individuali, grupuri de
angajai sau reprezentani ai acestora;
(b) n baza unor dispoziii legislative sau prin contracte la nivel de sector de activitate,
prin care ntreprinderile sunt
solicitate s contribuie la planuri naionale, de stat, ale sectoarelor de activitate, sau
alte planuri cu mai muli
angajatori; sau
(c) prin acele practici neoficiale care dau natere la o obligaie implicit. Activitile
neoficiale dau natere la o obligaie
implicit cnd ntreprinderea nu are o alt alternativ realist dect s plteasc
beneficiile angajailor. Un exemplu
de o obligaie implicit este situaia n care o modificare a practicilor neoficiale ale
unei ntreprinderi ar produce o
deteriorare neacceptabil a relaiei ntreprinderii cu angajaii ei.
4. Beneficiile angajailor includ:
(a) beneficii pe termen scurt, cum ar fi indemnizaii, salarii i contribuii la asigurrile
sociale, concedii de odihn anuale
avea nici o obligaie legal sau implicit de a plti contribuii suplimentare dac fondul
nu deine suficiente active pentru a plti toate beneficiile angajailor aferente serviciului
prestat de angajat n perioadele curente sau anterioare.
Planurile de beneficii determinate sunt planuri de beneficii post-angajare, altele dect
planurile de contribuii determinate.
Planurile cu mai muli angajatori sunt planuri de contribuii determinate (altele dect
planurile de stat) sau planuri de beneficii determinate (altele dect planurile de stat)
care:
(a) pun n comun activele cu care au contribuit diferite ntreprinderi care nu se afl sub
control comun; i
(b) folosesc acele active pentru a asigura beneficii angajailor mai multor ntreprinderi,
bazndu-se pe faptul c att
contribuia, ct i nivelurile beneficiului sunt determinate fr a se ine seama de
identitatea ntreprinderii care
angajeaz personalul n cauz.
Alte beneficii pe termen lung ale angajailor sunt beneficiile angajailor (altele dect
beneficiile post-angajare, beneficiile pentru ncheierea contractului i compensaiile sub
forma participrilor la capitalurile proprii) care nu sunt datorate n totalitate n termen
de dousprezece luni, dup sfritul perioadei n care angajaii presteaz serviciul n
cauz.
Beneficiile pentru ncheierea contractului de munc sunt beneficii ale angajailor ce se
pltesc fie ca rezultat al:
(a) deciziei unei ntreprinderi de a ncheia contractul unui angajat nainte de data
normal de pensionare; sau
(b) a deciziei unui angajat de a accepta n mod voluntar plecarea n omaj n schimbul
acelor beneficii.
Compensaiile sub forma participaiilor la capitalurile proprii sunt beneficiile
angajailor, n baza crora fie:
(a) angajaii au dreptul s primeasc instrumente financiare de capitaluri proprii emise
de ntreprindere (sau de
societatea-mam a acesteia); sau
(b) valoarea obligaiei ntreprinderii ctre angajai depinde de preul viitor al
instrumentelor financiare de capitaluri
proprii emise de ntreprindere.
Planurile de compensaii sub forma participaiilor la capitalurile proprii sunt contracte
oficiale sau neoficiale, n baza crora o ntreprindere ofer compensaii sub forma
participaiilor la capitalurile proprii pentru unul sau mai muli angajai.
Beneficiile legitime ale angajailor sunt beneficiile angajailor ce nu sunt condiionate de
angajri viitoare.
Valoarea actualizat a unei obligaii privind beneficiul determinat este valoarea
actualizat, fr scderea oricror active ale planului, a plilor viitoare previzionate
cerute pentru a stinge obligaia ce rezult din serviciul angajatului n perioadele curente
i anterioare.
Costul serviciilor curente reprezint creterea valorii actualizate a unei obligaii privind
beneficiul determinat, ce rezult din serviciul angajatului n perioada curent.
Cheltuielile cu dobnzile reprezint creterea nregistrat n timpul unei perioade n
valoarea actualizat a unei obligaii privind beneficiul determinat, ce apare pentru c
beneficiile sunt cu o perioad mai aproape de achitare.
Activele planului cuprind:
(a) activele deinute de un fond de beneficii ale angajailor pe termen lung; i
(b) poliele de asigurare restrictive.
Activele deinute de un fond de beneficii ale angajailor pe termen lung sunt activele
(altele dect instrumentele financiare netransferabile emise de ntreprinderea
raportoare) care:
(a) sunt deinute de o entitate (un fond) care este separat, din punct de vedere juridic,
de ntreprinderea raportoare i
al crei scop unic este de a plti sau finana beneficiile angajailor; i
(b) sunt disponibile utilizrii numai cu scopul de a plti sau finana beneficiile
angajailor, dar nu sunt disponibile
creditorilor ntreprinderii raportoare (nici mcar n caz de faliment), i care nu pot fi
returnate ntreprinderii
raportoare, cu excepia cazului n care:
(i) activele rmase n posesia fondului sunt suficiente pentru a ndeplini toate
obligaiile ntreprinderii raportoare;
sau
(ii) activele sunt returnate ntreprinderii raportoare, cu scopul de a rambursa
beneficiile angajailor deja pltite.
Polia de asigurare restrictiv este o poli de asigurare emis de un asigurator care nu
este parte afiliat (aa cum este aceasta definit n IAS 24, Prezentarea informaiilor
referitoare la tranzaciile cu prile afiliate) a ntreprinderii raportoare, dac ncasrile
aferente poliei:
(a) pot fi utilizate doar pentru a plti sau finana beneficiile angajailor n baza unui
plan de beneficii determinate;
(b) nu sunt disponibile creditorilor ntreprinderii raportoare (nici mcar n caz de
faliment), i care nu pot fi pltite
ntreprinderii raportoare, cu excepia cazului n care:
(i) ncasrile reprezint un surplus de active care nu sunt necesare n scopul
ndeplinirii tuturor obligaiilor cu
privire la beneficiile angajailor; sau
(ii) ncasrile sunt returnate ntreprinderii raportoare cu scopul de a le rambursa
pentru beneficiile angajailor deja
pltite.
Activele planului sunt activele (altele dect instrumentele financiare netransferabile
emise de ntreprinderea raportoare) pstrate ntr-o entitate ( un fond) care ndeplinete
toate condiiile urmtoare:
(a) entitatea este, din punct de vedere juridic, separat de ntreprinderea raportoare;
(b) activele fondului se utilizeaz doar pentru a achita obligaiile de beneficiu ctre
angajat, nu sunt la dispoziia
Recunoatere i evaluare
Toate beneficiile pe termen scurt ale angajailor
10. Atunci cnd un angajat a prestat un serviciu ctre o ntreprindere n timpul unei
perioade contabile, ntreprinderea trebuie s recunoasc valoarea neactualizat a
beneficiilor pe termen scurt ale angajailor, ateptate a fi pltite n schimbul acelui
serviciu:
(a) ca datorie (cheltuiala angajat), dup deducerea oricrei valori deja pltite. Dac
valoarea deja pltit depete
valoarea neactualizat a beneficiilor, o ntreprindere trebuie s recunoasc acel exces
ca activ (cheltuial pltit
anticipat) n msura n care plata anticipat va conduce, de exemplu, la o reducere a
plilor viitoare sau la o
rambursare de numerar; i
(b) ca i cheltuial, cu excepia cazului n care un alt Standard Internaional de
Contabilitate recomand sau permite
includerea beneficiilor n costul unui activ (a se vedea, de exemplu, IAS 2, Stocuri, i
IAS16, Imobilizri corporale).
Paragrafele 11,14 i 17 explic modul n care o ntreprindere trebuie s aplice aceast
cerin beneficiilor pe termen scurt ale angajailor sub forma absenelor compensate i a
planurilor de participare la profit i de prime.
Absene compensate pe termen scurt
11. ntreprinderea trebuie s recunoasc costul previzional al beneficiilor pe termen
scurt ale angajailor sub forma absenelor compensate, conform paragrafului 10,dup
cum urmeaz:
(a) n cazul absenelor compensate acumulate, cnd angajaii presteaz un serviciu ce
mrete dreptul lor la absene
compensate viitoare; i
(b) n cazul absenelor compensate neacumulate, cnd acestea au loc.
12. O ntreprindere poate compensa angajaii pentru absene din diferite motive, cum ar fi
concedii, disponibiliti pe termen scurt i pe caz de boal, maternitate sau paternitate,
ndeplinirea datoriei de jurat i serviciu militar. Dreptul la absene compensate se mparte
n dou categorii:
(a) prin acumulare; i
(b) prin neacumulare.
13. Absenele compensate acumulate sunt acelea care sunt reportate i pot fi folosite n
perioade viitoare, dac nu se utilizeaz n ntregime dreptul aferent perioadei curente.
Absenele compensate acumulate pot fi fie legitime (cu alte cuvinte, angajaii au dreptul
la o plat n numerar pentru dreptul nefolosit la plecarea din ntreprindere) sau nelegitime
(cnd angajaii nu au dreptul la o plat n numerar pentru dreptul nefolosit la plecare).
Cnd angajaii presteaz un serviciu care crete dreptul lor la absene viitoare
compensate, apare o obligaie. Obligaia exist i este recunoscut chiar dac absenele
compensate sunt nelegitime, dei posibilitatea ca angajaii s poat pleca nainte de a
folosi un drept nelegitim acumulat afecteaz evaluarea respectivei obligaii.
14. O ntreprindere trebuie s evalueze costul absenelor compensate acumulate ca fiind
valoarea suplimentar pe care ntreprinderea prevede s o plteasc drept rezultat al
dreptului nefolosit ce s-a acumulat la data bilanului.
15. Metoda specificat n paragraful anterior evalueaz obligaia la valoarea plilor
suplimentare ce se ateapt s apar n mod exclusiv din faptul c beneficiul se
acumuleaz. n multe cazuri, o ntreprindere poate s nu aib nevoie s efectueze calcule
detaliate pentru a estima c nu exist nici o obligaie semnificativ cu privire la absenele
compensate nefolosite. De exemplu, o obligaie pentru plata unui concediu medical este
probabil s fie semnificativ doar dac exist o nelegere oficial sau neoficial conform
creia plata nefolosit pentru concediu medical s fie considerat ca i concediu pltit.
Exemplu ce ilustreaz paragrafele 14 i 15
O ntreprindere are 100 de angajai, ce au fiecare dreptul la cinci zile lucrtoare de
concediu medical pltit pe fiecare an. Concediul medical nefolosit poate fi reportat pentru
un an calendaristic. Concediul medical este nti scos din dreptul anului curent i apoi din
orice sold reportat din anul anterior (pe baza LIFO). La 31 decembrie 20X1, media
dreptului nefolosit este de dou zile pe angajat. ntreprinderea preconizeaz, bazndu-se
pe experiena trecut ce se ateapt a continua, ca 92 de angajai s nu i ia mai mult de
cinci zile de concediu medical n 20X2 i ceilali 8 angajai rmai s-i ia, n medie, ase
zile i jumtate fiecare.
ntreprinderea se ateapt s plteasc suplimentar 12 zile concediul medical, ca rezultat
al dreptului nefolosit acumulat la 31 decembrie 20X1 (o zi i jumtate pentru fiecare
dintre cei 8 angajai). De aceea, ntreprinderea recunoate o datorie egal cu plata a 12
zile de concediu medical.
16. Absenele compensate neacumulate nu sunt reportate: ele sunt neglijate, dac nu se
face uz n ntregime de dreptul perioadei curente i dac nu dau dreptul angajailor la o
plat n numerar pentru dreptul nefolosit la plecarea din ntreprindere. Acesta este, n mod
obinuit, cazul pentru concediile medicale (n msura n care acel vechi drept nu crete
dreptul viitor), concediul de maternitate sau paternitate i absenele compensate pentru
ndeplinirea datoriei de jurat sau pentru serviciul militar. O ntreprindere nu recunoate
nici o datorie sau cheltuial n timpul absenei, pentru c serviciul angajatului nu crete
valoarea beneficiului.
Planuri privind participarea la profit i primele
77. O ntreprindere trebuie s recunoasc costul previzional al participrii la profit i
primelor cuvenite n conformitate cu paragraful 10, atunci, i numai atunci, cnd:
(a) ntreprinderea are o obligaie legal sau implicit pentru a face astfel de pli ca
rezultat al evenimentelor
anterioare; i
(b) poate fi fcut o estimare cert a obligaiei.
O obligaie actualizat exist atunci, i numai atunci, cnd ntreprinderea nu are o alt
alternativ realist dect s efectueze aceste pli.
18..Pe baza unor planuri de participare la profit, angajaii primesc procente din profit doar
dac ei rmn n ntreprindere pentru o perioad specificat. Astfel de planuri creeaz o
obligaie implicit la fel ca serviciul prestat de angajai, serviciu ce crete valoarea de
pltit dac angajaii rmn n serviciu pn la terminarea perioadei specificate. Msurarea
unor astfel de obligaii implicite reflect posibilitatea ca unii angajai s poat pleca din
ntreprindere fr a primi procente din profit.
Exemplu ce ilustreaz paragraful 18
Un plan de participare la profit cere ca o ntreprindere s plteasc anual o proporie
specificat din profitul net angajailor care au lucrat n timpul anului. Dac nici un
angajat nu a plecat din ntreprindere n timpul anului, procentele de pltit din profit
pentru acel an vor fi de 3% din profitul net. ntreprinderea estimeaz c rotaia
personalului va reduce plile la 2,5% din profitul net.
ntreprinderea recunoate o datorie i o cheltuial de 2,5 % din profitul net.
19. O ntreprindere poate s nu aib o obligaie legal de a plti o prim. Cu toate acestea,
n unele cazuri, o ntreprindere are obiceiul de a plti prime. n astfel de cazuri,
ntreprinderea are o obligaie implicit pentru c aceasta nu are o alt alternativ realist
dect de a plti aceste prime. Msurarea obligaiei implicite reflect posibilitatea ca unii
angajai s poat pleca din ntreprindere fr a primi o prim.
20. O ntreprindere poate face o estimare serioas n legtur cu obligaia ei implicit sau
legal pe baza unui plan de participare la profit sau de atunci i numai atunci, cnd:
(a) termenii oficiali ai planului conin o formul de determinare a valorii beneficiului;
(b) ntreprinderea determin sumele de pltit nainte de autorizarea pentru depunere a
situaiilor financiare; sau
(c) experiena anterioar este foarte clar n ce privete valoarea obligaiei implicite a
ntreprinderii.
21. O obligaie derivat n baza unui plan de participare la profit i de prime rezult din
serviciul angajatului i nu dintr-o tranzacie cu proprietarii ntreprinderii. De aceea, o
ntreprindere recunoate costul planurilor de participare la profit i de prime nu ca
distribuire a profitului net, ci ca o cheltuial.
22. Dac plile de participare la profit i ale primelor nu se fac n totalitate n termen de
dousprezece luni dup sfritul perioadei n care angajaii au prestat serviciul n cauz,
aceste pli sunt alte beneficii pe termen lung ale angajailor (ase vedea paragrafele 126131). Dac plile de participare la profit i ale primelor satisfac definiia compensaiilor
sub forma participrii la capitalurile proprii, o ntreprindere le trateaz conform
paragrafelor 144-152.
Prezentarea informaiilor
23. Dei acest Standard nu cere prezentri specifice pentru beneficiile pe termen scurt ale
angajailor, alte Standarde Internaionale de Contabilitate pot cere astfel de prezentri. De
exemplu, n baza IAS 24, Prezentarea informaiilor referitoare la tranzaciile cu prile
afiliate, o ntreprindere prezint informaii despre beneficiile angajailor pentru personalul
conducerii-cheie. IAS l, Prezentarea situaiilor financiare, cere ca o ntreprindere s
prezinte informaii n legtur cu costurile de personal.
39. O ntreprindere poate plti prime de asigurare pentru a finana un plan de beneficii
post-angajare. ntreprinderea trebuie s trateze un astfel de plan ca pe un plan de
contribuii determinate, mai puin dac ntreprinderea va avea (fie n mod direct, fie n
mod indirect, prin plan) o obligaie implicit sau legal:
(a) s plteasc beneficiile angajailor n mod direct, atunci cnd sunt cuvenite; sau
(b) s plteasc contribuii-sume suplimentare dac asigurtorul nu pltete toate
beneficiile viitoare ale angajatului
raportate la serviciul acestuia n perioade curente sau anterioare.
Dac ntreprinderea reine o astfel de obligaie legal sau implicit, ntreprinderea
trebuie s trateze planul ca pe un plan de beneficii determinate.
40. Beneficiile asigurate printr-un contract de asigurri nu au nevoie s se afle ntr-o
relaie direct sau automat cu obligaia ntreprinderii fa de beneficiile angajailor.
Planurile de beneficii post-angajare ce presupun contracte de asigurare sunt supuse
aceleiai distincii ntre contabilizare i finanare ca i alte planuri finanate.
41. Cnd o ntreprindere finaneaz o obligaie privind beneficiul post-angajare prin
contribuia la o poli de asigurare, n baza creia ntreprinderea (n mod direct, n mod
indirect prin plan, prin mecanismul de stabilire a (n mod direct, n mod indirect prin
plan, prin mecanismul de stabilire a primelor viitoare sau printr-o relaie de afiliere cu
asigurtorul) reine o obligaie legal sau implicit, plata primelor nu echivaleaz cu un
contract privind o contribuie determinat. Urmeaz ca ntreprinderea:
(a) s contabilizeze polia de asigurare restrictiv ca pe un activ al planului (a se vedea
paragraful 7) i s-i
recunoasc drepturile, n baza poliei de asigurare, ca activ ( dac polia este n
posesia ntreprinderii) sau ca activ al
planului (dac drepturile planului, n baza poliei, satisfac definiia activelor planului);
i
(b) s recunoasc orice polie de asigurare ca fiind drepturi de rambursare (dac poliele
satisfac criteriile din paragraful
104A) . s-i contabilizeze obligaia fa de angajai ca datorie, n acelai mod ca i
cum nu ar exista nici un contract
de asigurare .
42. Cnd o poli de asigurare este pe numele unui participant specificat la plan sau a
unui grup de participani la plan i ntreprinderea nu are nici o obligaie legal sau
implicit de a acoperi orice pierdere a contractului poliei, ntreprinderea nu are nici o
obligaie de a plti angajailor beneficii i asigurtorul este singurul rspunztor pentru
plata acelor beneficii. Plata primelor fixe n baza unor astfel de contracte este, n fond,
achitarea obligaiei de beneficiu a angajatului, mai degrab dect o investiie pentru
respectarea obligaiei. n consecin, ntreprinderea nu mai are un activ sau o datorie. Prin
urmare, o ntreprindere trateaz astfel de contribuii pli ca fiind pli contribuii la un
plan de contribuii determinate.
posibilitate de ctiguri sau pierderi actuariale. Mai mult, obligaiile sunt msurate pe o
baz neactualizat, pentru c ele pot fi achitate muli ani dup ce angajaii presteaz
serviciul n cauz.
Recunoatere i evaluare
49. Planurile de beneficii determinate pot fi nefinanate sau pot fi, n totalitate sau parial,
finanate prin contribuii ale unei ntreprinderi, i cteodat ale angajailor ei, ntr-o
entitate, sau fond, ce este, din punct de vedere juridic, separat de ntreprinderea
raportoare i din care sunt pltite beneficiile angajatului. Plata beneficiilor finanate,
atunci cnd acestea sunt cuvenite, depinde nu doar de poziia financiar i de performana
investiional a fondului, ci i de abilitatea (i dorina) ntreprinderii de a mbunti orice
deficit n activele fondului. Prin urmare, ntreprinderea, n fond, garanteaz riscurile
actuariale i de investiie asociate planului. n consecin, cheltuiala recunoscut pentru
un plan de beneficii determinate nu reprezint n mod necesar valoarea contribuiei
cuvenite pe perioada respectiv.
50. Contabilizarea de ctre o ntreprindere a planurilor de beneficii determinate implic
urmtorii pai:
(a) folosirea tehnicilor actuariale pentru realizarea unei estimri credibile a valorii
beneficiului pe care angajaii l-au
ctigat n schimbul serviciului lor n perioade curente i anterioare. Acest lucru
solicit unei ntreprinderi s
determine valoarea beneficiului atribuibil perioadelor curente i anterioare (a se
vedea paragrafele 67 71) i s
estimeze (ipoteze actuariale) n legtur cu variabilele demografice (cum sunt rotaia
personalului i mortalitatea) i
variabilele financiare (cum sunt creteri viitoare ale salariilor i costurilor medicale)
care vor influena costul
beneficiului (a se vedea paragrafele 72-91).
(b) s actualizeze acel beneficiu, utiliznd metoda factorului de credit proiectat pentru a
determina valoarea actualizat
a obligaiei privind beneficiul determinat i costul serviciului curent (a se vedea
paragrafele 64 66 );
(c) s determine valoarea just a oricror active ale planului (a se vedea paragrafele 102
-104);
(d) s determine valoarea total a ctigurilor i pierderilor actuariale, i valoarea acelor
ctiguri i pierderi actuariale
ce ar trebui recunoscute (a se vedea paragrafele 92 95);
(e) acolo unde a fost introdus sau modificat un plan, s determine costul rezultat al
serviciului trecut (a se vedea
paragrafele 96 101); i
(f) acolo unde un plan a fost redus sau achitat, s determine ctigul sau pierderea
rezultat (a se vedea paragrafele
109 -115).
Acolo unde o ntreprindere are mai mult dect un plan de beneficii determinate,
ntreprinderea aplic aceste procedee separat pentru fiecare plan semnificativ.
detaliat a obligaiei nainte de data bilanului. Totui, rezultatele acelei evaluri sunt
actualizate pentru orice tranzacii semnificative i alte schimbri semnificative ale
circumstanelor (incluznd modificrile preurilor pe pia i ale ratelor dobnzilor),
ncepnd cu data bilanului.
58. Valoarea determinat pe baza paragrafului 54 poate fi negativ (un activ). O
ntreprindere trebuie s evalueze activul rezultat ca minimul dintre:
(a) valoarea determinat n paragraful 54; i
(b) totalul net al:
(i). oricror pierderi actuariale nerecunoscute i costul serviciilor anterioare (a se
vedea paragrafele 92, 93 i 96); i
(ii). valoarea actualizat a oricror beneficii economice disponibile sub forma
rambursrilor din plan sau reducerilor
contribuiilor viitoare ta plan. Valoarea actualizat a acestor beneficii economice
trebuie determinat folosind rata
de actualizare specificat n paragraful 78.
59. Un activ poate aprea acolo unde un plan de beneficii determinate a fost suprafinanat
sau, n anumite cazuri, unde sunt recunoscute pierderi actuariale. O ntreprindere trebuie
s recunoasc un activ n astfel de cazuri, pentru c:
(a) ntreprinderea controleaz o resurs, adic are abilitatea de a folosi surplusul pentru
generarea de beneficii
viitoare;
(b) acel control este rezultatul evenimentelor anterioare (contribuii pltite de
ntreprindere i serviciul prestat de
angajat); i
(c) beneficiile economice viitoare sunt disponibile ntreprinderii sub forma reducerii
contribuiilor viitoare sau
rambursrilor de numerar, dar i n mod direct sau indirect dintr-un alt plan n deficit.
60. Limita din paragraful 58 (b) nu depete recunoaterea ntrziat a anumitor pierderi
actuariale (a se vedea paragraful 92 i 93) i costul unui anumit serviciu trecut (a se vedea
paragraful 96). Oricum, aceast limit depete opiunea intermediar din paragraful 155
(b). Paragraful 120 (c) (vi) cere unei ntreprinderi s prezinte orice sum nerecunoscut
ca i activ datorit limitei impuse n paragraful 58 (b).
Exemplu ce ilustreaz paragraful 60
Un plan de beneficii determinate are urmtoarele caracteristici:
Valoarea
actualizat
a
1.100
Valoarea
just
a
activelor
(1.190)
(90)
obligaiei
planului
Pierderi
actuariale
nerecunoscute
(110)
Costul serviciilor anterioare nerecunoscut
(70)
Creterea nerecunoscut a datoriei la adoptarea iniial a Standardului pe baza
paragrafului 155 (b)
(50)
Valoarea
negativ
determinat
pe
baza
paragrafului
54
(320)
Valoarea actualizat a rambursrilor viitoare disponibile i reducerile contribuiilor
viitoare
(100)
Limita pe baza paragrafului 58 (b) este calculat dup cum urmeaz:
Pierderi
actuariale
nerecunoscute
110
Costul serviciilor anterioare nerecunoscut
70
Valoarea actualizat a rambursrilor viitoare disponibile i reducerile contribuiilor
viitoare
100
Limita
280
280 este mai mic ca 320. De aceea, ntreprinderea recunoate un activ de 280 i l
prezint ca limit redus cu 40 a valorii contabile a activului (a vedea paragraful 120 (c)
(vi)).
Cont de profit si pierdere
61. O ntreprindere trebuie s recunoasc totalul net al urmtoarelor valori ca i
cheltuial sau (conform limitei din venit, fcnd excepie, n msura n care alt Standard
Internaional de Contabilitate cere sau permite includerea lor n costul unui activ:
(a) costul serviciului curent (a se vedea paragrafele 63 91);
(b) costul dobnzii (a se vedea paragraful 82);
(c) rentabilitatea previzionat a oricror active ale planului (a se vedea paragrafele 105107) i a oricror drepturi de rambursare (a se vedea paragraful 104A);
(d) ctiguri i pierderi actuariale, fit msura n care ele sunt recunoscute pe baza
paragrafului 92 i 93;
(e) costul serviciilor anterioare, n msura n care paragraful 96 cere unei ntreprinderi
s-l recunoasc; i
(f) efectul oricror reduceri i decontri (a se vedea paragrafele 109 i 110).
62. Alte Standarde Internaionale de Contabilitate cer includerea anumitor costuri ale
beneficiilor angajailor n costul activelor, cum sunt, de exemplu, stocurile sau
imobilizrile corporale (a se vedea IAS 2, Stocuri, i IAS 16, Imobilizri corporale).
Orice costuri ale beneficiilor post-angajare incluse n costul unor astfel de active includ
proporia adecvat a componentelor enumerate n paragraful 61.
1
5
0
524
douzeci de ani de serviciu, i 50% din aceste costuri, dac acesta pleac dup douzeci
de ani de serviciu sau mai mult.
Utiliznd formula beneficiilor planului, ntreprinderea atribuie 4% din valoarea
actualizat a costurilor medicale previzionale (40% mprit la zece) fiecruia din primii
zece ani i 1% (10% mprit la zece) fiecruia din urmtorii zece ani. Costul serviciului
curent n fiecare an reflect probabilitatea ca angajatul s nu efectueze complet perioada
de serviciu necesar pentru ctigarea n totalitate sau parial a beneficiilor. Pentru
angajaii ce se estimeaz c pleac n zece ani, nu se atribuie beneficii.
5. Un plan medical dup angajare ramburseaz 10% din costurile medicale de dup
angajare ale salariatului dac acesta pleac din ntreprindere dup mai mult de zece ani i
mai puin de douzeci de ani de serviciu, i 50% din acele costuri, dac salariatul pleac
dup douzeci de ani de serviciu sau mai mult.
Serviciul n ultimii ani va conduce la un nivel al beneficiilor mai ridicat din punct de
vedere material dect n primii ani. De aceea, pentru angajaii ce se estimeaz c pleac
dup douzeci de ani sau mai mult, ntreprinderea atribuie beneficii pe o baz liniar
aplicnd paragraful 68. Serviciul de peste douzeci de ani nu va conduce la valori
semnificative ale beneficiilor suplimentare. De aceea, beneficiul atribuit fiecruia din
primii douzeci de ani este de 2,5% din valoarea actualizat a costurilor medicale
previzionate (50% mprit la 20).
Pentru angajaii ce se estimeaz c pleac ntre zece i douzeci de ani de serviciu,
beneficiile atribuite fiecruia din primii zece ani este de 1% din valoarea actualizat a
costurilor medicale previzionate. Pentru aceti angajai nu se atribuie beneficii pentru
serviciul ntre sfritul celor zece ani i data estimat a plecrii.
Pentru angajaii ce se estimeaz c pleac n zece ani nu se atribuie beneficii.
71. Acolo unde valoarea unui beneficiu reprezint o proporie constant din salariul final
pentru fiecare an de serviciu, creterile viitoare de salarii vor afecta valoarea cerut
pentru a achita obligaia ce exista pentru serviciu nainte de data bilanului, dar care nu
creeaz o obligaie suplimentar. De aceea:
(a) pentru scopul paragrafului 67 (b), creterile salariale nu conduc la beneficii
suplimentare, chiar dac valoarea
beneficiilor este dependent de salariul final; i
(b) valoarea beneficiului atribuit fiecrei perioade este o proporie constant din salariul
fa de care se raporteaz
beneficiul.
Exemplu ce ilustreaz paragraful 71
Angajaii au dreptul la un beneficiu de 3% din salariul final pentru fiecare an de serviciu
nainte de vrsta de 55 de ani.
Beneficiul de 3% din salariul final estimat este atribuit fiecrui an pn la vrsta de 55 de
ani. Aceasta este data cnd serviciul suplimentar efectuat de angajat nu va conduce la o
valoare semnificativ a beneficiilor suplimentare sub plan. Nu se atribuie beneficii pentru
serviciul efectuat dup acea vrst.
Ipoteze actuariale
(ii) experiena sau alt dovad credibil indic faptul c acele beneficii de stat se vor
schimba ntr-o manier
previzibil, de exemplu, se aliniaz cu modificrile viitoare n nivelurile de pre
generale sau nivelurile generale
salariale.
84. Estimrile creterilor salariale viitoare in cont de inflaie, vechime n munc,
promovare i ali factori relevani, cum sunt cererea i oferta pe piaa muncii.
85. Dac termenii oficiali ai unui plan (sau ai unei obligaii implicite ce depete aceti
termeni) cer unei ntreprinderi s modifice beneficiile n perioadele viitoare, evaluarea
obligaiei reflect acele schimbri. Acesta este cazul cnd, de exemplu:
(a) ntreprinderea are experien anterioar n creterea beneficiilor, de exemplu, pentru a
diminua efectele inflaiei, i
nu exist nici un indiciu ca aceast practic se va modifica n viitor; sau
(b) ctigurile actuariale au fost deja recunoscute n situaiile financiare i ntreprinderea
este obligat, fie prin termenii
oficiali ai planului (sau ai unei obligaii implicite ce depete aceti termeni), fie, prin
legislaie, s foloseasc orice
surplus ce rezult din plan pentru beneficiul participanilor la plan (a se vedea
paragraful 98 (c)).
86. Ipotezele actuariale nu reflect schimbri viitoare de beneficiu ce nu sunt stabilite n
termenii oficiali ai planului (sau ai obligaiei implicite) la data bilanului. Astfel de
modificri vor consta n:
(a) costul serviciilor anterioare, n msura n care ele modific beneficiile pentru serviciul
efectuat nainte de modificare;
i
(b) costul serviciului curent pentru perioadele de dup modificare, n msura n care ele
modific beneficiile pentru
serviciul efectuat dup modificare.
87. Unele beneficii post-angajare depind de variabile cum sunt nivelul pensiilor de stat
sau asistena medical gratuit. Msurarea unor astfel de beneficii reflect schimbri
ateptate n astfel de variabile, bazate pe experiena anterioar i alte dovezi credibile.
88. Ipotezele n legtur cu costurile medicale trebuie s in seama de modificrile
estimate viitoare pentru costurile serviciilor medicale, ce rezult att din inflaie, ct i
din modificrile specifice ale costurilor medicale
89. Msurarea beneficiilor medicale post-angajare cer ipoteze despre nivelul i frecvena
revendicrilor viitoare i a costului pentru satisfacerea acestor pretenii. O ntreprindere
estimeaz costurile medicale viitoare pe baza datelor istorice bazate pe propria experien
a ntreprinderii, suplimentndu-le, unde este necesar, prin date istorice despre alte
ntreprinderi, societi de asigurri, furnizori medicali sau alte surse. Estimrile costurilor
medicale viitoare consider efectul progresului tehnologic, schimbrile n asistena
(a) rate surprinztor de ridicate sau sczute ale rotaiei angajailor, pensionarea sau
mortalitatea timpurie, sau creteri ale salariilor, beneficiilor (dac termenii oficiali sau
implicii ai unui plan permit creteri salariale inflaioniste) sau
costurilor medicale;
(b) efectul schimbrilor n estimrile rotaiei viitoare a angajailor, pensionarea sau
mortalitatea timpurie, sau creteri
ale salariilor, beneficiilor .(dac termenii .oficiali sau implicii ai unui plan permit
creteri salariate inflaioniste) sau
costuri medicale;
(c) efectul schimbrilor ratei de actualizare; i
(d) diferene ntre rentabilitatea n prezent a activelor planului i rentabilitatea estimat a
activelor planului (a se vedea
paragrafele 105-107).
95. Pe termen lung, ctigurile i pierderile actuariale se pot compensa una pe cealalt.
De aceea, estimrile obligaiilor privind beneficiile post-angajare sunt cel mai bine vzute
ca un rnd (sau coridor) n jurul celei mai bune estimri. Unei ntreprinderi i este
permis, dar nu i este cerut, s recunoasc ctiguri i pierderi actuariale ce cad n afara
acelui rnd. Acest Standard cere unei ntreprinderi s recunoasc ca,un minim, un procent
specificat din ctigurile i pierderile actuariale ce cad n afara coridorului plus sau
minus 10%. [Anexa A ilustreaz tratamentul Ctigurilor i pierderilor actuariale, printre
altele]. Standardul permite, asemenea, metode sistematice de recunoatere mai rapid, cu
condiia ca acele metode s satisfac condiiile stabilite n paragraful 93. Astfel de metode
permisive includ, de exemplu, recunoaterea imediat a tuturor ctigurilor i pierderilor
actuariale ce sunt att n interiorul, ct i n afara coridorului. Paragraful 155 (b) (iii)
explic nevoia de a considera orice parte nerecunoscut a unei obligaii intermediare n
contabilizarea ctigurilor actuariale ulterioare.
Costul serviciilor anterioare
96. n evaluarea obligaiei privind beneficiile determinate pe baza paragrafului 5, o
ntreprindere trebuie s recunoasc costul serviciilor anterioare ca o cheltuial, pe o
baz liniar, de-a lungul perioadei medii rmase pn cnd beneficiile devin legitime. n
msura n care beneficiile devin legitime imediat, urmrind introducerea sau modificarea
unui plan de beneficii determinate, o ntreprindere trebuie s recunoasc imediat costul
serviciilor anterioare.
97. Costul serviciilor anterioare apare cnd o ntreprindere introduce un plan de beneficii
determinate sau modific beneficiile pltibile n baza unui plan de beneficii determinate.
Astfel de modificri sunt n schimbul serviciului prestat de angajat de-a lungul perioadei,
pn cnd beneficiile n cauz devin legitime. Prin urmare, costul serviciilor anterioare
este recunoscut de-a .lungul acelei perioade, fr a ine seama de faptul c acest cost se
refer la serviciul angajatului n perioade anterioare. Costul serviciilor anterioare este
evaluat ca modificarea obligaiei rezultate din amendament (a se vedea paragraful 64).
Exemplu ce ilustreaz paragraful 97
actualizat
obligaiei
actuariale
recunoscut
nerecunoscute
n
bilan
Drepturi n baza polielor de asigurare care se potrivesc exact valorii i momentului unora
dintre sau totalitii beneficiilor pltibile n baza planului. Aceste beneficii au o valoare
actualizat de 1.092.
1.092
Ctigurile actuariale nerecunoscute de 17 sunt ctigurile actuariale nete cumulative
generate de obligaie i de drepturile de rambursare.
104D. Dac dreptul de a rambursa apare n baza unei polie de asigurare care se
potrivete potrivesc exact valorii i momentului unora dintre sau totalitii beneficiilor
pltibile n baza unui plan de beneficii determinate, atunci valoarea just a dreptului de
rambursare trebuie s fie valoarea actualizat a obligaiei aferente, dup cum se descrie n
paragraful 54 (n funcie de orice reducere necesar dac rambursarea nu este n totalitate
recuperabil).
Rentabilitatea activelor planului
105. Rentabilitatea previzionat a activelor planului este una din componentele cheltuielii
recunoscute n contul de profit i pierdere. Diferena ntre rentabilitatea previzional a
activelor planului i rentabilitatea prezent este un ctig sau o pierdere actuarial; ea este
inclus mpreun cu ctigurile i pierderile actuariale din obligaia privind beneficiile
determinate pentru determinarea valorii nete ce este comparat cu limitele de 10% din
coridor specificate n paragraful 92.
106. Rentabilitatea previzionat a activelor planului este bazat pe ateptrile pieei, la
nceputul perioadei, pentru rentabilitatea de-a lungul ntregii durate de via a obligaiei
asociate. Rentabilitatea previzional a activelor planului reflect modificrile valorii juste
a activelor planului pstrate n timpul perioadei, ca i rezultat al contribuiilor pltite, n
prezent, la fond i a beneficiilor pltite, n prezent din fond.
107.n determinarea rentabilitii previzionale i prezente a activelor planului, o
ntreprindere deduce costurile de administrare previzionate, altele dect acelea incluse n
ipotezele actuariale utilizate pentru evaluarea obligaiei.
Exemplu ce ilustreaz paragraful 106
La 1 ianuarie 20X1, valoarea just a activelor planului era de 10.000 i ctigurile
actuariale nete cumulate nerecunoscute erau de 760. Pe 30 iunie 20X1, din plan s-au
pltit beneficii de 1.900 i s-au primit contribuii de 14.900. La 31 decembrie 20X1,
valoarea just a activelor planului era de 15.000 i valoarea actualizat a obligaiei
privind beneficiile determinate era de 14.792. Pierderile actuariale din obligaie pentru
20X1 erau de 60.
La 1ianuarie 20X1, ntreprinderea raportoare a fcut urmtoarele estimri, bazate pe
preurile pieei la acea dat:
%
L Dobnda i venitul din dividende, dup pltirea de ctre fond a
9,25
Ctiguri realizate i nerealizate din activele planului (dup pltirea
2,00
Costuri
de
(1.00)
Rata
previzional
a
10.25
impozitelor
impozitelor)
administrare
rentabilitii
Pentru 20X1, rentabilitatea previzionat i n prezent a activelor planului este dup cum
urmeaz:
Rentabilitate
de
10.000
pstrat
12
luni
la
10,25%
1.025
Rentabilitate de 3.000 pstrat ase luni la 5% l (echivalent pentru 10,25% anual, reglat
la fiecare ase luni) 150
Rentabilitatea
previzionat
a
activelor
planului
pentru
20X1
1.175
Valoarea
just
a
activelor
planului
la
15.000
Minus
valoarea
just
a
activelor
planului
(10.000)
Minus
contribuiile
(4.900)
Plus beneficiile pltite
Rentabilitatea activelor planului n prezent
2.000
31
la
decembrie
1
ianuarie
20X1
20X1
primite
1.900
evaluare a drepturilor de rambursare n baza unor polie de asigurare care nu sunt active
ale planului.
114.O decontare are loc mpreun cu o reducere, dac un plan este terminat astfel c
obligaia este achitat i planul nceteaz s mai existe. Oricum, terminarea unui plan nu
reprezint o reducere i nici o decontare dac este nlocuit de un nou plan ce ofer
beneficii ce sunt, n fond, identice.
115.Unde o reducere acoperit de un plan asociat doar unora din angajai sau unde doar o
parte din obligaie este decontat, ctigul sau pierderea includ un procent proporional
din costul serviciilor anterioare anterior nerecunoscut i ctiguri i pierderi actuariale (i
sume intermediare rmase nerecunoscute sub paragraful 155 (b)). Procentul proporional
este determinat pe baza valorii actualizate a obligaiilor de dinainte i de dup reducere i
decontare, mai puin dac alt baz este mai adecvat In circumstanele date. De
exemplu, poate fi mai adecvat a se aplica orice ctig ce apare dintr-o reducere sau
decontare a aceluiai plan pentru a elimina mai nti orice cost al serviciului trecut
nerecunoscut asociat aceluiai plan.
prima data Standardul cu un an n urm. Acest lucru face s creasc datoria net de 100,
pe care ntreprinderea alege o valoare ntre 100 i 900.
Din ctigurile i pierderile actuariale nerecunoscute anterior i valorile intermediare 10%
(l00/1.000) se refer la partea din obligaie ce a fost eliminat prin reducere. De aceea,
efectul reducerii este dup cum urmeaz:
nainte de reducere Ctig prin
reducere
Dup reducere
Valoarea actualizat net a obligaiei
1.000
(100)
900
Datoria net recunoscut n bilan f 150)
Valoarea just a activelor planului
( 820)
-----(820)
180
(100)
80
Ctiguri nerecunoscute
50
(5)
45
Valoare intermediar nerecunoscut (100X4/5)
(80)
8
(72) Datoria net recunoscut n bilan
(150)
(97)
53
Prezentare
Compensare
116.0 ntreprindere trebuie s compenseze un activ asociat unui plan in dauna oricrei
datorii asociate unui alt plan atunci, i numai atunci, cnd ntreprinderea:
(a) are din punct de vedere legal un drept executoriu de a folosi orice surplus dintr-un
plan pentru a achita obligaii pe
baza altui plan; i
(b) intenioneaz fie s achite obligaiile pe o baz net, fie s realizeze surplusul din alt
plan i s-i achite obligaia,
simultan, n baza celuilalt plan.
117.Criteriile de compensare sunt similare acelora stabilite pentru instrumente financiare
n IAS 32, Instrumente financiare: Prezentare i descriere.
Distincia curent/termen lung (imobilizat)
118.Unele ntreprinderi disting activele i datoriile curente de activele imobilizate i
datoriile pe termen lung. Acest Standard nu specific dac o ntreprindere trebuie s fac
diferena ntre raportul dintre activele i datoriile curente, i activele imobilizate i
datoriile pe termen lung ce datoriile curente, i activele imobilizate i datoriile pe termen
lung ce apar din beneficiile post-angajare.
Componente financiare ale costurilor aferente beneficiilor post-angajare
119. Acest Standard nu specific dac o ntreprindere trebuie s prezinte costul serviciului
curent, costul dobnzii i rentabilitatea previzional a activelor planului ca i componente
ale unui singur element de venit sau cheltuieli n contul de profit i pierdere.
Prezentarea informaiilor
120.O ntreprindere trebuie s prezinte urmtoarele informaii despre planurile de
beneficii determinate:
(a) politica contabil a ntreprinderii aplicat pentru recunoaterea ctigurilor i
pierderilor actuariale;
(b) o descriere general a tipului planului;
(c) o reconciliere a activelor i datoriilor recunoscute n bilan:
(i) valoarea actualizat la data bilanului a obligaiilor privind beneficiile
determinate ce sunt n ntregime
nefinanate;
(ii) valoarea actualizat (nainte de deducerea valorii juste a activelor planului), la
data bilanului a obligaiilor
privind beneficiile determinate ce sunt n totalitate sau parial finanate;
(iii) valoarea just a oricror active ale planului la data bilanului;
(iv) ctigurile i pierderile actuariale nete nerecunoscute n bilan (a se vedea
paragraful 92);
(v) costul serviciului trecut nerecunoscut nc n bilan (a se vedea paragraful 96);
(vi) orice valoare nc nerecunoscut ca activ, datorit limitrii din paragraful 58 (b);
i
(vii) valoarea just la data bilanului a oricrui drept de rambursare recunoscut ca
activ pe baza paragrafului 104A
(mpreun cu o scurt descriere an legturii dintre dreptul de rambursare i
obligaia aferent); i
(viii) celelalte sume recunoscute n bilan;
(d) valorile incluse n valoarea just a activelor planului pentru:
(i) fiecare categorie de instrumente financiare proprii ale ntreprinderii raportoare;
i
(ii) orice proprietate ocupat de sau alte active folosite de ntreprinderea raportoare;
(e) reconciliere ce arat micrile pe timpul perioadei ale datoriei nete (sau activului)
recunoscut n bilan;
(f) cheltuiala total recunoscut n contul de profit i pierdere pentru flecare din
urmtoarele, i elementul (elementele)
rnduri ale contului de profit i pierdere n care sunt incluse:
(i) costul serviciului curent;
(ii) costul dobnzii;
(iii) rentabilitatea previzionat a activelor planului;
(iv) rentabilitatea previzionat a oricrui drept de rambursare recunoscut ca activ n
conformitate cu paragraful 104A;
(iv) ctiguri i pierderi actuariale;
129.Pentru alte beneficii pe termen lung, o ntreprindere trebuie s recunoasc totalul net
al urmtoarelor valori, ca i cheltuial sau (conform paragrafului 58), ca venit exceptnd
msura n care alt Standard Internaional de Contabilitate cere sau permite includerea lor
n costul unui activ:
(a) costul serviciului curent (a se vedea paragrafele 63 91);
(b) costul dobnzii (a se vedea paragraful 82);
(c) rentabilitatea previzionat a oricror active ale planului (a se vedea paragrafele 105107), precum i oricrui drept
de rambursare recunoscut ca activ (a se vedea paragraful 104A);
(d) ctiguri sau pierderi actuariale, care trebuie toate recunoscute ^imediat;
(e) costul serviciilor anterioare, care trebuie recunoscut imediat n totalitate; i
(f) efectul oricror reduceri sau decontri (a se vedea paragrafele 109 -110).
130.0 form a altui beneficiu pe termen lung este beneficiul de indisponibilitate pe
termen lung. Dac nivelul beneficiului depinde de durata n timp a serviciului, apare o
obligaie atunci cnd serviciul este prestat. Evaluarea acelei obligaii reflect
probabilitatea c va fi cerut plata i durata n timp a serviciului pentru care se ateapt s
fie fcut plata. Dac nivelul beneficiului este acelai pentru orice angajat indisponibil
fr a ine seama de anii de serviciu, costul ateptat al acestor beneficii este recunoscut
atunci cnd are loc un eveniment ce cauzeaz o indisponibilitate pe termen lung.
Prezentarea informaiilor
131.Dei acest Standard nu cere actualizri specifice ale altor beneficii pe termen lung,
alte Standarde Internaionale de Contabilitate pot cere aceste actualizri, de exemplu,
unde cheltuiala rezultat din astfel de beneficii este de asemenea mrime, natur i
inciden ca actualizarea ei este relevant pentru explicarea performanei ntreprinderii pe
perioada (a se vedea IAS 8, Profitul net sau pierderea net a perioadei, erori fundamentale
i modificri ale politicilor contabile). Unde este cerut de IAS 24, Prezentarea
informaiilor referitoare la tranzaciile cu prile afiliate, o ntreprindere prezint
informaii despre alte beneficii pe termen lung pentru personalul conducerii-cheie.
Beneficii pentru ncheierea contractului de munc
132.Acest Standard trateaz beneficiile pentru ncheierea contractului de munc separat
de alte beneficii, pentru c evenimentul ce d natere la o obligaie este ncheierea
contractului de munc, mai degrab dect serviciul prestat de angajat.
Recunoatere
133.0 ntreprindere trebuie s recunoasc beneficiile pentru ncheiere ca i datorie i
cheltuial atunci, i numai atunci, cnd ntreprinderea este n mod demonstrabil
angajat n:
(a) ncheierea contractului de munc al unui angajat sau grup de angajai nainte de
data normal de pensionare; sau
(b) furnizarea beneficiilor de ncheiere ca rezultat al unei oferte fcute pentru a ncuraja
plecarea voluntar n omaj.
134.O ntreprindere este n mod demonstrabil angajat ntr-o ncheiere, dac, i numai
dac, ntreprinderea are un plan oficial detailat pentru ncheiere i nu are o posibilitate
realist de abandonare a acestuia. Planul oficial detailat trebuie s includ minim:
(a) poziia, funcia i numrul aproximativ de angajai ale cror contracte de munc
urmeaz s fie ncheiate;
(b) beneficiile pentru ncheiere pentru fiecare nomenclator al meseriilor sau funciilor; i
(c) data la care planul va fi implementat. Implementarea trebuie s nceap ct mai
curnd posibil i perioada de timp pn la implementarea complet s fie astfel nct
modificrile semnificative ale planului s nu fie probabile.
135.O ntreprindere poate fi angajat, prin legislaie, prin contract sau prin alte acorduri
cu angajaii sau cu reprezentanii lor, sau printr-o obligaie implicit bazat pe practic,
obicei sau o dorin de a aciona echitabil, s fac pli (sau s furnizeze alte beneficii)
angajailor Ia terminarea contractului lor de angajare. Astfel de pli sunt beneficii de
ncheiere. Beneficiile pentru ncheiere reprezint, n mod tipic, pli, dar uneori includ de
asemenea:
(a) mrirea pensiilor sau a altor tipuri de beneficii post-angajare, fie indirect, printr-un
plan de beneficii ale angajailor,
fie n mod direct;
(b) salariu pn la ncheierea unei perioade de timp specificate prin aviz, dac angajatul
nu efectueaz un serviciu
suplimentar ce aduce beneficii economice ntreprinderii.
136.Unele beneficii sunt pltibile fr a ine seama de motivul plecrii angajatului. Plata
unor astfel de beneficii este sigur (subiectul pentru orice investiie sau cerine minime de
serviciu), dar oportunitatea acestei pli este nesigur. Dei astfel de beneficii sunt
descrise n unele ri ca indemnizaii de ncheiere sau gratuiti de ncheiere, ele sunt, mai
degrab, beneficii post-angajare, dect beneficii de ncheiere i o ntreprindere le
contabilizeaz ca atare. Unele ntreprinderi au un nivel mai sczut al beneficiului pentru
lichidarea voluntar la cererea angajatului (n fond, un beneficiu post-angajare) dect
pentru lichidarea involuntar la cererea ntreprinderii. Beneficiul suplimentar pltibil la
lichidarea involuntar este un beneficiu de ncheiere.
137.Beneficiile pentru ncheiere nu aduc unei ntreprinderi beneficii economice viitoare
i sunt recunoscute imediat ca i cheltuial.
138. n cazul n care o ntreprindere recunoate beneficii de ncheiere, ntreprinderea
poate, de asemenea, s contabilizeze reducerea pensiilor sau a altor beneficii (a se vedea
paragraful 109).
Evaluare
139.n cazul n care beneficiile pentru ncheiere sunt datorate mai mult de 12 luni dup
data bilanului, ele trebuie actualizate folosind rata de actualizare specificat n
paragraful 78.
140.n cazul unei oferte fcut pentru ncurajarea plecrii voluntare, evaluarea
beneficiilor pentru ncheiere trebuie bazat pe numrul de angajai ce se ateapt a
accepta oferta.
Prezentarea informaiilor
141.Acolo unde exist o incertitudine n legtur cu numrul de angajai ce vor accepta o
ofert de beneficii de ncheiere, exist o datorie contingent. Aa cum este cerut de IAS
37, Provizioane, datorii i active contingente, o ntreprindere prezint informaii despre
datoria contingent, cu excepia cazului n care posibilitatea unei ieiri de fluxuri n urma
decontrii este ndeprtat.
142. Aa cum este cerut de IAS 8, Profitul net sau pierderea net a perioadei, erori
fundamentale i modificri ale politicilor contabile, o ntreprindere prezint natura i
valoarea unei cheltuieli dac este de aa natur, mrime sau inciden c prezentarea ei
este relevant pentru explicarea performanei ntreprinderii pe durata perioadei.
Beneficiile pentru ncheiere pot rezulta ntr-o cheltuial care necesit prezentarea pentru a
fi conform cu aceast cerin.
143.Unde este cerut de IAS 24, Prezentarea informaiilor referitoare la tranzaciile cu
prile afiliate, o ntreprindere prezint informaii despre beneficiile pentru ncheiere
pentru personalul conducerii-cheie.
Compensaii sub forma participaiilor la capitalurile proprii
144.Compensaiile sub forma participaiilor la capitalurile proprii includ beneficii sub
form de:
(a) aciuni, opiuni pe aciuni i alte instrumente de capitaluri proprii emise angajailor, la
o valoare mai mic dect
valoarea just la care acele instrumente ar fi emise ctre o a treia parte; i
(b) pli de numerar, a cror valoare va depinde de preurile de pia viitoare ale aciunilor
ntreprinderii raportoare.
Recunoatere si evaluare
145.Acest Standard nu specific recunoaterea i evaluarea cerinelor pentru
compensaiile sub forma participaiilor la capitalurile proprii.
Prezentarea informaiilor
146.Prezentrile cerute mai jos intenioneaz s permit utilizatorilor situaiilor financiare
s evalueze efectul compensaiilor sub forma participaiilor la capitalurile proprii asupra
perioadei;
(g) numrul opiunilor pe aciuni deinute de planurile de compensaii sub forma
participrilor la capitalurile proprii sau
deinute de e planuri, ce expir n timpul perioadei; i
(h) valoarea i termenii principali pentru orice mprumuturi sau garanii garantate de
ntreprinderea raportoare pentru,
sau n numele planurilor de compensaii sub forma participaiilor la capitalurile
proprii.
148.0 ntreprindere trebuie, de asemenea, s prezinte:
(a) valoarea just, la nceputul i sfritul perioadei, a propriilor instrumente financiare
de capitaluri proprii ale
ntreprinderii (altele dect opiunile pe aciuni) deinute de planurile de compensaii
sub forma participaiilor la
capitalurile proprii; i
(b) valoarea just, la data emiterii, a propriilor instrumente financiare de capitaluri
proprii ale ntreprinderii (altele
dect opiunile pe aciuni) emise de ntreprindere pentru planurile de compensaii sub
forma participaiilor la
capitalurile proprii sau ctre angajai, sau prin planurile de compensaii sub forma
participrilor la capitalurile
proprii angajailor n timpul perioadei.
149.Cnd o ntreprindere are mai mult dect un plan de compensaii sub forma
participaiilor la capitalurile proprii, prezentrile pot fi fcute n totalitate, n mod separat
pentru fiecare plan, sau n anumite grupri ce sunt considerate mai utile pentru evaluarea
obligaiilor ntreprinderii de emitere a instrumentelor financiare de capitaluri proprii, pe
baza unor astfel de planuri, precum i modificrile acelor obligaii n timpul perioadei.
Astfel de grupri pot face diferena ntre, de exemplu, poziia i vechimea n munc ale
grupelor de angajai pe care le acoper. Cnd o ntreprindere prezint n ntregime
informaii pentru un grup de planuri, astfel de prezentri de informaii sunt furnizate sub
forma mediilor ponderate sau a irurilor relativ nguste.
150.Cnd o ntreprindere a emis opiuni pe aciune angajailor sau planurilor de
compensare pentru angajai, prezentrile de informaii pot fi fcute n totalitate, sau n
anumite grupri ce sunt considerate mai utile pentru evaluarea numrului i oportunitii
aciunilor ce pot fi emise i a numerarului ce poate fi primit ca rezultat. De exemplu,
poate fi util a distinge opiunile ce sunt deficitare (unde preui de exercitare depete
preul de pia curent) de opiunile care sunt excedentare (unde preul de pia curent
depete preul de exercitare). Mai mult, poate fi util a se combina prezentrile de
informaii n grupe ce nu globalizeaz opiunile cu o sfer larg a preurilor de exercitare
sau a datelor de exercitare.
151.Prezentrile cerute de paragrafele 147 i 148 intenioneaz s vin n ntmpinarea
obiectivelor acestui Standard. Poate fi cerut o prezentare suplimentar pentru a satisface
cerinele din IAS 24, Prezentarea informaiilor referitoare la tranzaciile cu prile afiliate,
dac o ntreprindere:
(a) asigur compensaii sub forma participaiilor la capitalurile proprii pentru personalul
din conducerea-cheie;
(b) asigur compensaii sub forma participaiilor la capitalurile proprii n forma
instrumentelor emise de societateamam a ntreprinderii; sau
(c) intr n tranzacii cu prile afiliate cu planuri de compensaii sub forma participaiilor
la capitalurile proprii.
152.n absena cerinelor specifice privind recunoaterea i evaluarea planurilor de
compensaii sub forma participaiilor la capitalurile proprii, informaiile referitoare la
valoarea just a instrumentelor financiare ale ntreprinderii raportoare utilizate n astfel de
planuri este folositoare utilizatorilor situaiilor financiare. Oricum, pentru c nu exist
consens asupra modului adecvat pentru determinarea valorii juste a opiunilor pe aciuni,
acest Standard nu cere unei ntreprinderi s prezinte valoarea lor just.
Prevederi tranzitorii
153.Aceast seciune specific tratamentul tranzitoriu pentru planurile de beneficii
determinate. n cazul n care o ntreprindere adopt pentru prima dat acest Standard
pentru alte beneficii, ntreprinderea aplic IAS 8, Profitul net sau pierderea net a
perioadei, erori fundamentale i modificri ale politicilor contabile.
154.La prima adoptare a acestui Standard, o ntreprindere trebuie s determine datoria
ei tranzitorie pentru planurile de beneficii determinate la acea dat ca:
(a) valoare actualizat a obligaiei (a se vedea paragraful 64) la data adoptrii;
(b) minus valoarea just, la data adoptrii, a activelor planului (dac exista vreunul) n
afara cruia obligaiile trebuie
decontate n mod direct (a se vedea paragraful 102-104);
(c) minus orice cost al serviciului trecut ce, pe baza paragrafului 96, trebuie recunoscut
n ultimele perioade.
155. Dac datoria tranzitorie este mai mare dect datoria care ar fi fost recunoscut la
aceeai data n conformitate cu fosta politic contabil a ntreprinderii, ntreprinderea
trebuie s fac o alegere irevocabil pentru a,, recunoate acea cretere ca parte a
datoriei privind beneficiul determinat pe baza paragrafului 54:
(a) imediat, pe baza IAS 8, Profitul net sau pierderea net a perioadei, erori
fundamentale i modificri ale politicilor contabile; sau
(b) ca i cheltuiala, liniar, de la cinci ani n sus fa de data adoptrii Dac o
ntreprindere alege (b), ntreprinderea trebuie s:
(i) aplice limitele descrise n paragraful 58 (b) n msurarea oricrui activ
recunoscut n bilan;
(ii) prezinte la fiecare dat a bilanului: (1) valoarea creterii ce rmne
nerecunoscut; i (2) valoarea recunoscut n
perioada curent;
236
ntreprinderea are de ales ntre recunoaterea datoriei de 136 imediat sau dup cinci ani.
Alegerea este irevocabil.
ntreprinderea trebuie, de asemenea, s retrateze informaii comparative (IAS 8,
tratamentul contabil de baz) sau s prezinte informaii comparative suplimentare proforma (IAS 8, tratamentul contabil alternativ permis), cu excepia cazului n care acest
lucru este impracticabil.
La 31 decembrie 1999, valoarea actualizat a obligaiei conform Standardului va fi de
1.400 i valoarea just a activelor planului va fi de 1.050. Ctigurile actuariale nete
cumulate nerecunoscute de la data adoptrii Standardului sunt de 120. Media perioadei de
munc rmas pentru angajaii participani la plan este de opt ani. ntreprinderea a
adoptat o politic de recunoatere imediat al tuturor ctigurilor i pierderilor actuariale,
dup cum permite paragraful 93.
Efectul limitelor din paragraful 155 (b) (ii) este dup cum urmeaz.
Ctigurile actuariale nerecunoscute nete cumulate
120
Partea nerecunoscut a datoriei intermediare (136x4/5)
(109)
Ctigul maxim de recunoscut (paragraful 155 (b)(ii))
11
Data intrrii n vigoare
157.Acest Standard Internaional de Contabilitate intr n vigoare pentru situaiile
financiare aferente perioadelor ncepnd de la 1 ianuarie 1999, cu excepia specificat
n paragraful 159. Se ncurajeaz adoptarea acestui Standard anterior acestei date.
Dac o ntreprindere aplic acest Standard costurilor aferente pensiilor pentru situaii
financiare aferente perioadelor ncepnd de la 1 ianuarie 1999, ntreprinderea trebuie s
specifice faptul c aplic acest Standard n locul IAS19, Costurile aferente pensiilor,
aprobat n 1993.
158. Acest Standard nlocuiete IAS 19, Costurile aferente pensiilor, aprobat n 1993.
159. Urmtoarele intr n vigoare pentru situaiile financiare anuale aferente perioadelor
cu ncepere de la 1 ianuarie 2001:
(a) definiia revizuit a activelor planului prezentat n paragraful 7, precum i definiiile
aferente ale activelor deinute
de un fond de beneficii ale angajailor pe termen lung i ale polielor de asigurare
restrictive ; i
(b) cerinele privind recunoaterea i evaluarea rambursrilor prezentate n paragrafele
104A, 128 i 129 i
prezentrile aferente de informaii cerute n paragrafele 120(c) (vii), 120(f) (iv),
120(g) i 120(h) (iii).
Se ncurajeaz adoptare acestui paragraf anterior acestei date. Dac adoptarea anterioar
afecteaz situaiile financiare, o ntreprindere trebuie s prezinte acest fapt.
160. IAS 8, Profitul net i pierderea net a perioadei, erori fundamentale i modificri ale
politicilor contabile se aplic n momentul n care o ntreprindere i modific politicile
contabile cu scopul de a reflecta modificrile specificate n paragraful 159. Pentru a
aplica aceste modificri retrospectiv, dup cum se cere prin tratamentul contabil de baz
i tratamentul contabil alternativ permis din IAS 8, o ntreprindere trateaz aceste
modificri ca i cum ele ar fi fost adoptate n acelai timp cu restul Standardului.
Anexa A
Exemplu ilustrativ
Aceast anex este doar ilustrativ i nu este parte integrant din Standarde. Scopul
acestei anexe este de a ilustra modul de aplicare a Standardelor, ajutnd la clarificarea
nelesului lor. Extractele din conturile de profit i pierdere, i bilanurile sunt fcute
pentru a arta efectele tranzaciilor descrise mai jos. Aceste extracte nu sunt neaprat
necesar conforme cu toat prezentarea informaiilor i ntocmirea situaiilor cerute de alte
Standarde Internaionale de Contabilitate.
Informaii cu caracter general
Urmtoarele informaii sunt date n legtur cu un plan finanat determinat de beneficii.
Pentru a nu ngreuna calculul dobnzii, toate tranzaciile sunt presupuse a avea loc la
sfritul anului. Valoarea actualizat a obligaiei i valoarea just a activelor planului erau
ambele de 1.000 la 1 ianuarie 20X1. Ctigurile actuariale nete cumulate nerecunoscute
la acea dat erau de 140.
20X1
20X3
Rata de actualizare la nceputul anului
9,0%
8,0%
Rata previzionat a rentabilitii activelor planului la nceputul anului
11,1%
10,3%
Costul serviciilor curente
140
150
Beneficii pltite
180
190
Contribuii pltite
100
110
Valoarea actualizat a obligaiei la 31 decembrie
1.197
1.295
Valoarea just a activelor planului la 31 decembrie
1.109
1.093
Media previzionat a perioadei de munc rmas a angajailor (ani)
10
10
20X2
10,0%
12,0%
130
150
90
1.141
1.092
10
(150)
61
1.141
1.000
120
90
(150)
32
1.092
Limitele coridorului
Urmtorul pas este determinarea limitelor coridorului i compararea acestora cu
ctigurile i pierderile actuariale cumulate nete nerecunoscute pentru a determina
ctigul i pierderea actuarial net de recunoscut n urmtoarele perioadele baza
paragrafului 92 al Standardului, limitele coridorului sunt stabilite ca maximul dintre:
(a) 10% din valoarea actualizat a obligaiei nainte de deducerea activelor planului; i
(b) 10% din valoarea just a oricror active ale planului.
Aceste limite, i ctigurile, i pierderile actuariale recunoscute i nerecunoscute sunt
dup cum urmeaz:
20X1
20X2
20X3
Ctigurile (pierderile) actuariale cumulative nete nerecunoscute la 1 ianuarie
107
120
Limitele coridorului la 1 ianuarie
114
120
Surplusul [A]
--50
Media previzional a perioadei de munc rmase (ani) [B]
10
10
Ctig (pierdere) actuarial de recunoscut [A/B]
--5
140
100
40
10
4
140
(61)
32
(4)
107
1.141
(1.092)
49
88
202
Ctiguri (pierderi) actuariale nerecunoscute
170
73
Costul serviciilor anterioare nerecunoscut beneficii nelegitime
(20)
(10)
Datoria recunoscut n bilan
238
265
Costul serviciilor curente
140
150
Cheltuieli cu dobnzile
103
96
Rentabilitatea previzional a activelor planului
(121)
(114)
Ctig (pierdere) net recunoscut pe an
-(5)
Costul serviciilor anterioare beneficii nelegitime
10
10
Costul serviciilor anterioare
50
--
107
156
130
100
(120)
(4)
---
140
106
( 90)
156
120
32
152
Anexa B
Prezentarea ilustrativ a informaiilor
Aceast anex este doar ilustrativ i nu este parte integrant din Standarde. Scopul
acestei anexe este de a ilustra modul de aplicare a Standardelor, ajutnd la clarificarea
nelesului lor. Extractele din situaiile financiare arat cum prezentrile de informaii
cerute pot fi cumulate n cazul unui grup lrgit multinaional, ce furnizeaz o varietate de
beneficii ale angajailor. Aceste extracte nu sunt n mod necesar conforme n ntregime cu
ntocmirea i prezentarea informaiilor cerute de alte Standarde Internaionale de
Contabilitate. n particular, ele nu ilustreaz prezentarea informaiilor pentru:
(a) politicile contabile pentru beneficiile angajailor (a se vedea 1AS 1, Prezentarea
situaiilor financiare). Conform
paragrafului 120 (a) al Standardului, aceast prezentare a informaiilor trebuie s
includ politica contabil a
ntreprinderii pentru recunoaterea ctigurilor i pierderilor actuariale; i
(b) beneficiile angajailor oferite directorilor i personalului-cheie din conducere (a se
vedea IAS 24, Prezentarea
informaiilor referitoare la tranzaciile cu prile afiliate).
Obligaiile privind beneficiile angajailor
Valorile recunoscute n bilan sunt dup cum urmeaz:
Planuri de pensii determinate
Pensii medicale post-angajare
20X2
20X2
20X1
Valoarea actualizat a obligaiilor finanate
2.819
2.721
12.310
20X1
11.722
(11.982)
(11.188)
328
584
6.459
6.123
(97)
(17)
(450)
(650)
6.240
6.040
6.451
6.278
(211)
(238)
6.240
6.040
1.679
1.554
1.890
1.650
(1.392)
(1.188)
90
(187)
200
200
221
(47)
2.688
1.982
decembrie
12,0%
5%
3%
30%
8%
3%
75.000 de membri, din care aproximativ 5.000 sunt angajai cureni sau foti ai [numele
ntreprinderii raportoare] sau cei ce depind de acetia. Cheltuiala recunoscut n contul de
profit i pierdere, care este egal cu contribuiile datorate pe an, i nu este inclus n
valorile de mai sus era de 230 (20X1: 215). Contribuiile viitoare ale grupului pot fi
crescute semnificativ, dac alte ntreprinderi se retrag din plan.
Compensaii sub forma participaiilor la capitalul propriu
Planul de opiune pe aciune
Grupul ofer opiuni pe aciune n investiii, fr plat, directorilor i altor Grupul ofer,
opiuni pe aciune n investiii, fr plat, directorilor i altor de opiuni pe aciune
deinute de angajai sunt dup cum urmeaz:
2
0X2
Aciuni
10.634
Emise
1.819
Exercitate
(957)
Scoase
(481)
Aciuni
11.197
20X1
n
10.149
circulaie
la
1ianuarie
2.001
(891)
din
circulaie
(443)
n
circulaie
la
31
decembrie
10.634
1/1/X2
7,45 7,49
Preul exerciiului
7,43- 7,51
Numrul
-
7,57- 7,65
1.952
7,89-8,01
2.118
9.09- 9,12
3.307
10,05-10,22
1.819
12,17-12,27
2.001
11.197
10.634
Planul de compensare prin aciuni al ntreprinderii
ntreprinderea opereaz cu un plan de compensare prin aciuni pentru angajaii cu
vechime n munc mai mare de trei ani. ntreprinderea subvenioneaz mprumuturile
negarantate, fr dobnd, fr termeni fici de plat ctre plan, ceea ce permite planului
s achiziioneze aciuni obinuite emise de ntreprindere. Planul aloc ulterior aciuni
angajailor care ndeplinesc anumite criterii de performan. Angajaii nu sunt solicitai s
contribuie la costul aciunilor. Circulaia aciunilor deinute de plan este dup cum
urmeaz:
Aciuni n circulaie la 1ianuarie
100
Emise ctre plan pentru contraprestaie de 60 (20X1 :52)
37
Alocate angajailor
12
Aciuni n circulaie la 31 decembrie
125
Valoarea just a aciunilor deinute la 31 decembrie
607
mprumuturi nerambursate la 31 decembrie
530
125
42
18
149
781
590
Anexa C
Baz pentru concluzii
Cuprins
Paragrafele
ASPECTE
1-2
GENERALE
SINTEZA
3
MODIFICRILOR
SINTEZA
4
MODIFICRILOR
PLANURI
56
PLANURI
7 -10
ADUSE
DE
CU
MAI
LA
ADUSE
CONTRIBUII
MULI
PLANURI
DE
11-85
Recunoatere i evaluare:bilan
11-14
Data evalurii
ANGAJATORI
BENEFICII
IAS
LA
19
E54
DETERMINATE
PLANURI
DE
STAT
DETERMINATE
15-16
Definiie
revizuit
adoptat
68A-68L
Active ale planului Evaluare
69-75
Rambursri
75E
Limita privind recunoaterea unui activ
76-78
Reduceri i decontri
Prezentare i descriere
81-85
ALTE BENEFICII DECT CELE POST-ANGAJARE
86-94
Absene compensate
86-88
Beneficii n cazul decesului n cursul serviciului
89
Alte beneficii ale angajailor pe termen lung
90
Beneficii pentru ncheierea contractului de munc
91-93
Compensaii sub forma participaiilor la capitalurile proprii
94
DATA TRANZITORIE I DATA INTRRII N VIGOARE
95-96
medicale
anterioare
suplimentar
2000
75A-
79-80
Anexa C
Baza pentru concluzii
Aceast anex prezint raiunile pentru care Consiliul a respins anumite soluii
alternative. Membrii Consiliului au acordat unor factori o mai mare importan dect
altora.
Aspecte generale
1. Consiliul IASC (Consiliul) a aprobat, n anul 1983, IAS 19 Contabilitatea planurilor
de pensii n situaiile financiare ale angajatorilor. n urma unei revizuiri pariale a
acestuia, Consiliul a aprobat, n 1993, un standard revizuit IAS 19, Cheltuieli cu pensiile
(vechiul IAS 19). Consiliul a nceput o revizuire mai amnunit a standardului IAS 19
n noiembrie 1994. n august 1995, personalul IASC a publicat o Not privind cheltuielile
cu pensiile i alte beneficii ale angajailor. n octombrie 1996, Consiliul a aprobat E54
Beneficiile angajailor, data de 31 ianuarie 1997 fiind termenul limit de acceptare a
eventualelor comentarii. Consiliul a primit mai mult de 130 de comentarii privind E54,
din peste 20 de ri. Consiliul a aprobat IAS 19, Beneficiile angajailor (noul IAS 19) n
ianuarie 1998.
2. Consiliul consider c noul IAS 19 a adus o mbuntire semnificativ vechiului IAS
19. Totui, Consiliul este de prere c este posibil ca n viitor s aib loc o nou revizuire
a Standardului. Mai concret, civa dintre membrii Consiliului recomand ca toate
ctigurile i pierderile actuariale s fie imediat recunoscute n situaia privind
performana societii. Cu toate acestea, Consiliul nu consider c aceast soluie este
fezabil pn ce nu se realizeaz progrese referitoare la diverse probleme legate de
raportarea performanei societii. Abia dup aceea Consiliul s-ar putea decide s
reanalizeze tratamentul contabil al ctigurilor i pierderilor actuariale.
Sinteza modificrilor aduse la IAS 19
3. Caracteristic noului IAS 19 este o abordare a evalurii din perspectiva pieei.
Principalele consecine ale acestei abordri constau n faptul c rata de actualizare se
bazeaz pe randamentele pieei la data bilanului i c orice activ al planului este evaluat
la valoarea de pia. Pe scurt, cele mai importante modificri fa de vechiul IAS 19 sunt
urmtoarele:
(a) s-au revizuit definiiile planurilor de contribuii determinate i recomandrile aferente
acestora (a se vedea
paragrafele 5-6 de mai jos), dndu-se precizri mai detaliate fa de vechiul IAS
referitoare la planurile cu mai muli
(h) o ntreprindere trebuie s recunoasc costul serviciilor anterioare prin metoda liniar,
pe o perioad medie, pn
cnd beneficiile devin legitime. n msura n care beneficiile sunt deja legitime,
ntreprinderea va recunoate imediat
costul serviciilor anterioare (a se vedea paragrafele 49-62 de mai jos);
(i) activele planului se vor evalua la valoarea lor just. Valoarea just este estimat prin
actualizarea fluxurilor de
numerar anticipate, doar n cazul n care nu se cunoate preul activelor determinat de
pia (a se vedea paragrafele
66-75 de mai jos);
(j) sumele recunoscute de ntreprindere ca active nu trebuie s depeasc totalul net al:
(i) oricror pierderi actuariale i costuri cu serviciile anterioare nerecunoscute; i al
(ii) valorii actualizate a oricror beneficii economice sub forma rambursrilor din
planul de pensii sau a reducerilor
contribuiilor la plan (a se vedea paragrafele 76-78 de mai jos);
(k) pierderile din reduceri sau din decontri nu se recunosc atunci cnd este probabil c
va avea loc reducerea sau
decontarea, ci cnd aceasta are ntr-adevr loc (a se vedea paragrafele 79-80 de mai
jos);
(l) s-au adus mbuntiri prevederilor referitoare la prezentarea informaiilor (a se vedea
paragrafele 81-85 de mai
jos);
(m) noul IAS 19 trateaz toate genurile de beneficii ale angajailor, spre deosebire de IAS
19, care se refer numai la
pensii i la anumite beneficii post-angajare similare (a se vedea paragrafele 86-94
de;mai jos); i
(n) prevederile tranzitorii referitoare la planurile de beneficii determinate au fost
amendate (a se vedea paragrafele 9596 de mai jos).
Consiliul a respins o propunere referitoare la necesitatea de a se recunoate o datorie
minim suplimentar n anumite cazuri (a se vedea paragrafele 63-65 de mai jos).
Sinteza modificrilor aduse la E54
4. Noul IAS 19 aduce urmtoarele modificri principale propunerilor prezentate n E54:
(a) o ntreprindere va atribui beneficiile perioadelor corespunztoare de serviciu pe baza
formulei de beneficii a
planului, dar se va utiliza metoda liniar n cazul n care beneficiile din ultimii ani de
serviciu sunt semnificativ mai
ridicate dect cele din primii ani (a se vedea paragrafele 23-25 de mai jos);
(b) ipotezele actuariale vor include, la data bilanului, estimri ale creterilor de beneficii
nu atunci cnd exist
certitudinea c aceste creteri vor avea loc, ci doar dac sunt specificate n clauzele
contractuale ale planului (sau
dac rezult din obligaii implicite) (a se vedea paragrafele 35-37 de mai jos);
Limita nu trebuie s fie mai important dect coridorul pentru pierderile amnate
sau recunoaterea amnat a
costului serviciilor anterioare. De asemenea, limita se refer la rambursri disponibile
din fonduri sau la reduceri
disponibile ale contribuiilor viitoare. E54 se referea la rambursri anticipate sau Ia
reduceri anticipate ale
contribuiilor viitoare (a se vedea paragrafele 76-78 de mai jos);
(j) spre deosebire de E54, noul IAS 19 nu precizeaz dac contul de profit i pierdere
trebuie s prezinte costul cu
dobnda i venitul anticipat din activele planului n postul ce cuprinde i costul
serviciilor curente. Noul IAS 19
stabilete c o ntreprindere va trebui s precizeze posturile n care aceste costuri sunt
incluse;
(k) s-au adus mbuntiri prevederilor referitoare la prezentarea informaiilor (a se vedea
paragrafele 81-85 de mai
jos);
(1) precizrile din diverse domenii (n special cele referitoare la beneficii pentru
ncheierea contractului de munc,
reduceri i decontri, participarea la profit i planuri de prime, precum i diverse
referiri la obligaiile implicite) au
fost armonizate cu propunerile din E59, Provizioane, datorii i active contingente. De
asemenea, Consiliul a adugat
precizri explicite privind evaluarea beneficiilor pentru ncheierea contractului de
munc, impunnd actualizarea
acelor beneficii care urmeaz a fi pltite dup cel puin un an de zile (a se vedea
paragrafele 91-93 de mai jos); i
(m) la aplicarea pentru prima dat a noului IAS 19, exist o opiune tranzitorie de a se
recunoate o cretere a
obligaiilor privind beneficiile determinate pe o perioad de maximum cinci ani. Noul
IAS 19 este n vigoare pentru
situaiile financiare aferente perioadelor ncepnd de la 1 ianuarie 1999, i nu 2001, aa
cum se propusese n E54 (a
se vedea paragrafele 95-96 de mai jos).
Planuri de contribuii determinate (paragrafele 24-47 din Standard)
5. Vechiul IAS 19 definea:
(a) planurile de contribuii determinate ca planuri de pensii n cadrul crora sumele care
urmeaz a fi pltite drept pensii
se determin pe baza contribuiilor la un fond plus a profiturilor din investirea acestor
contribuii; i
(b) planurile de beneficii determinate ca planuri de pensii n cadrul crora sumele care
urmeaz a fi, pltite drept pensii
se determin pe baza unei formule care ia n, considerare, de obicei, remuneraia
angajailor i/sau anii de serviciu.
nesustenabile, iar printr-o reform radical, n anul 1993, aceste planuri au fost nlocuite
cu scheme de contribuii determinate pentru servicii viitoare. n acest moment, bncile au
fost obligate s-i cuantifice obligaiile. Aceste obligaii existaser anterior, dar nu
fuseser recunoscute ca datorii in bilan.
9. Consiliul a concluzionat c ntreprinderile trebuie s utilizeze contabilitatea planurilor
de beneficii determinate n cazul acelor planuri cu mai muli angajatori care sunt planuri
de beneficii determinate. Totui, n cazul n care nu exist suficiente informaii pentru a
se utiliza contabilitatea planurilor de beneficii determinate, ntreprinderile vor trebui s
fac public acest lucru i s utilizeze contabilitatea planurilor de contribuii determinate.
Consiliul a fost de acord s se aplice acelai principiu planurilor de stat. Noul IAS 19
evideniaz aptul c majoritatea planurilor de stat sunt planuri de contribuii determinate.
10.Ca rspuns la comentariile asupra E54, Consiliul a analizat o propunere ca filialele al
cror capital este deinut integral de grup (precum i societile mam ale acestora) i care
particip la planuri ale grupului de beneficii determinate s fie exceptate de la prevederile
referitoare la recunoaterea i evaluarea informaiilor n situaiile financiare proprii
neconsolidate. Din raiuni de cost-beneficiu, Consiliul a considerat c o asemenea scutire
nu este recomandabil.
Planuri de beneficii determinate
Recunoatere i evaluare: bilan (paragrafele 49-60 din Standard)
11. Paragraful 54 din noul IAS 19 sintetizeaz recunoaterea i evaluarea datoriilor ce
rezult din planuri de beneficii determinate, iar paragrafele 55-107 din noul IAS 19
descriu mai detaliat diversele aspecte ale recunoaterii i evalurii. Dei vechiul IAS 19
nu s-a referit n mod explicit la recunoaterea obligaiilor privind beneficiile determinate
drept datorii, este probabil ca majoritatea ntreprinderilor s recunoasc n bilan
obligaiile privind beneficiile determinate n acelai moment, aplicnd ambele standarde.
Totui, cele dou standarde difer n ceea ce privete evaluarea datoriei rezultate.
12. Paragraful 54 din noul IAS 19 se bazeaz pe definiia i criteriile de recunoatere ale
unei datorii din Cadrul general al IASC pentru elaborarea i prezentarea situaiilor
financiare (Cadrul general). Cadrul general definete o datorie drept o obligaie actual
a ntreprinderii ce decurge din evenimente trecute i prin decontarea creia se ateapt s
rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficiile economice. n Cadrul general se
precizeaz c un element care este conform cu definiia unei datorii se va recunoate
dac:
(a) este probabil ca ntreprinderea s nregistreze ieirea oricrui beneficiu economic
viitor aferent elementului
respectiv; i
(b) elementul are un cost sau o valoare care se poate msura cu suficient certitudine.
13. Consiliul consider c:
(a) o ntreprindere are o obligaie n baza unui plan de beneficii determinat, atunci cnd
un angajat a prestat servicii n
schimbul beneficiilor promise de plan. Paragrafele 67-71 din noul IAS 19 trateaz
atribuirea beneficiilor perioadelor
corespunztoare de serviciu, pentru a se determina dac exist vreo obligaie;
(b) o ntreprindere trebuie s utilizeze ipoteze actuariale pentru a determina dac va avea
de pltit beneficiile
respective n exerciiile urmtoare (a se vedea paragrafele 72-91 din standard); i c
(c) metodele statistice permit unei ntreprinderi s msoare obligaia cu suficient
acuratee pentru a fi justificat
recunoaterea ei ca datorie.
14. Consiliul consider c o obligaie exist i n cazul n care beneficiul nu este nc
legitim, cu alte cuvinte, dac dreptul angajatului de a primi beneficiul depinde de faptul
dac acesta va continua s lucreze i n viitor, De exemplu, o ntreprindere acord un
beneficiu de 100 angajailor care rmn n serviciu timp de doi ani. La sfritul primului
an, angajatul i ntreprinderea nu se afl n aceeai poziie ca la nceputul anului respectiv,
pentru c angajatul va trebui s mai lucreze doar un an, nu doi, pentru a avea dreptul de a
primi beneficiul. Dei exist posibilitatea ca beneficiul s nu devin legitim, acea
diferen reprezint o obligaie care, dup prerea Consiliului, trebuie recunoscut n
bilan la sfritul acelui prim an. Evaluarea acelei obligaii la valoarea ei actualizat
reflect cea mai bun estimare, realizat de ntreprindere, a probabilitii ca beneficiul s
nu devin legitim.
Data evalurii (paragrafele 56-57 din Standard)
15. Unele Standarde naionale permit ntreprinderilor s stabileasc valoarea actualizat a
obligaiilor privind beneficiile determinate la o dat pn la trei luni nainte de data
bilanului. Totui, Consiliul a decis ca ntreprinderile s stabileasc valoarea actualizat a
obligaiilor privind beneficiile determinate, precum i valoarea just a oricror active ale
planului, la data bilanului. Prin urmare, dac o ntreprindere realizeaz o evaluare
detaliat a obligaiei la o dat anterioar datei bilanului, rezultatele acelei evaluri
trebuie actualizate pentru a se lua n considerare eventualele tranzacii semnificative sau
alte modificri semnificative care au avut loc pn la data bilanului.
16. Ca data bilanului nu este necesar o evaluare actuarial integral, dac ntreprinderea
stabilete cu suficient regularitate valoarea actualizat a obligaiilor privind beneficiile
determinate i valoarea just a activelor planului pentru ca sumele recunoscute n
situaiile financiare s nu difere semnificativ de sumele care ar fi determinate la data
bilanului.
Metoda de evaluare actuarial (paragrafele 64-66 din Standard)
17. Vechiul IAS 19 permitea utilizarea att a metodelor de evaluare a beneficiilor
angajate (tratamentul contabil de baz), ct i a metodelor de evaluare a beneficiilor
proiectate (tratament contabil alternativ permis). Cele dou seturi de metode se bazeaz
Metoda (c)
40
10
Exemplul 2
Un plan asigur un beneficiu de 400 dac un angajat se pensioneaz dup mai mult de
zece ani i mai puin de douzeci de ani de serviciu i un plus de 1001 (500 n total) dac
angajatul se pensioneaz dup cel puin douzeci de ani de serviciu.
Sumele atribuite fiecrui an sunt urmtoarele:
Anii 1-10
Anii 11-20
Metoda (a)
25
25
Metoda (b)
25
25
Metoda (c)
10
40
Not: acest plan atribuie un beneficiu mai mare ultimilor ani, iar planul din Exemplul 1
atribuie un beneficiu mai mare primilor ani.
24. Cnd a aprobat E54, Consiliul a adoptat metoda (a), dat fiind c aceasta este cea mai
simpl i c nu este necesar atribuirea de beneficii diferite unor ani diferii, aa cum
implic celelalte dou metode.
25. Civa dintre cei care au comentat propunerile din E54 au fost n favoarea utilizrii
formulei beneficiilor (sau, n cazul n care Standardul final prevedea aplicarea metodei
liniare, n favoarea recunoaterii unei datorii minime pe baza formulei beneficiilor).
Consiliul a fost de acord cu aceste comentarii i a decis utilizarea metodei (b).
Ipoteze actuariale: Rata de actualizare (paragrafele 78-82 din Standard)
26. Una dintre cele mai importante probleme legate de evaluarea obligaiilor privind
beneficiile determinate const n selectarea criteriilor de determinare a ratei de
actualizare. Conform vechiului IAS 19, se presupunea c rata de actualizare utilizat
pentru determinarea valorii actualizate a pensiilor promise reflect ratele dobnzilor pe
termen lung sau o aproximare a acestora, la care se vor plti obligaiile asumate. Consiliul
a respins utilizarea unei asemenea rate, pentru c nu este relevant pentru o ntreprindere
care nu urmeaz s plteasc obligaiile i pentru c este o rat artificial, dat fiind c este
improbabil existena unei piee pentru decontarea unor asemenea obligaii.
27. Unii consider c, n cazul beneficiilor finanate, rata de actualizare ar trebui s fie
rata rentabilitii anticipate a activelor deinute efectiv de plan, dat fiind c venitul din
activele planului reprezint corect ieirile de lichiditi anticipate (de exemplu, viitoarele
contribuii). Consiliul a respins aceast abordare, ntruct faptul c un fond a ales s
investeasc n anumite tipuri de active nu modific natura sau valoarea obligaiei. Mai
precis, activele cu un venit anticipat mai ridicat sunt mai riscante, iar o ntreprindere nu
trebuie s recunoasc o datorie mai mic doar fiindc planul ales prevede investiii n
active cu un risc i un venit anticipat mai ridicat. Prin urmare, evaluarea unei obligaii
trebuie s nu depind de evaluarea activelor deinute efectiv de plan.
28. Cea mai important decizie este legat de ntrebarea dac rata de actualizare trebuie
s fie o rat ajustat la risc (prin care se ncearc ncorporarea riscurilor asociate
obligaiei). Unii consider c cea mai potrivit rat ajustat la risc este cea dat de venitul
anticipat aferent unui portofoliu adecvat de active ale planului care, pe termen lung, s
acopere riscul asociat unei astfel de obligaii. Un portofoliu adecvat ar putea include:
(a) instrumente cu venit fix, pentru obligaiile ctre fotii angajai, n msura n care
obligaiile nu sunt legate, din punct
de vedere juridic sau economic, de un indice de preuri;
(b) instrumente indexate, pentru obligaii indexate ctre fotii angajai; i
(c) aciuni, pentru obligaiile ctre actualii angajai care sunt legate de salariul final
asociat obligaiei privind beneficiile.
Aceasta se bazeaz pe ideea c veniturile pe termen lung din aciuni sunt corelate cu
evoluia salariului din economie
i deci cu salariul final.
Este important de subliniat faptul c portofoliul deinut efectiv poate s nu fie, din acest
punct de vedere, un portofoliu adecvat, ntr-adevr, n unele ri, constrngeri ale cadrului
legislativ pot mpiedica planurile s dein un portofoliu adecvat. De exemplu, n unele
ri, se prevede ca planurile s dein o anumit proporie din active sub form de
instrumente cu venit fix. n plus, dac un portofoliu adecvat reprezint un i pentru cele
nefinanate.
29. Cei care susin utilizarea unei rate ajustate la risc ca rat a dobnzii aferent unui
portofoliu adecvat aduc ca argumente urmtoarele:
(a) teoria portofoliului sugereaz c venitul anticipat aferent unui activ (sau rata dobnzii
aferent unei datorii)
corespunde riscului nediversificabil asociat activului respectiv (sau datoriei
respective). Riscul nediversificabil nu
reflect variabilitatea veniturilor (plilor) n termeni absolui, ci corelaia dintre
veniturile din activul respectiv (sau
plile aferente datoriei) i veniturile din alte active. Dac intrrile de lichiditi dintrun portofoliu de active sunt
sensibile la schimbrile din mediul economic pe termen lung n aceeai msur cu
ieirile de lichiditi
corespunztoare unei obligaii privind beneficiile determinate, riscul nediversificabil
al obligaiei (i deci rata de
actualizare adecvat) trebuie s fie acelai cu cel asociat portofoliului de active;
(b) un aspect important al realitii economice pentru planurile pe baza salariului final
este corelaia dintre salariul final
i veniturile din aciuni, corelaie rezultat din faptul c ambele elemente ale acesteia
reflect aceleai evoluii
economice pe termen lung. Dei corelaia nu este perfect, este suficient de puternic
pentru ca neluarea ei in
considerare s conduc la supraevaluarea sistematic a datoriei De asemenea,
ignorarea acestei corelaii va
determina o volatilitate neltoare, ca urmare a variaiei pe termen scurt dintre rata
utilizat pentru actualizarea
(b) costul beneficiilor atribuite serviciului din perioada curent trebuie s reflecte
preurile din acea perioad;
(c) dac beneficiile anticipate sunt definite pe baza estimrii salariilor viitoare, care
reflect estimri actuale ale ratelor
viitoare ale inflaiei, rata de actualizare trebuie s fie determinat pe baza ratelor
dobnzii stabilite n acel moment
de pia (n termeni nominali), cci i acestea ncorporeaz anticipaiile pieei privind
rata inflaiei; i
(d) dac activele planului sunt evaluate la o valoare curent (de exemplu, valoarea just),
obligaia aferent trebuie
actualizat cu o rat de actualizare curent, pentru a se evita inducerea unei volatiliti
nerelevante, printr-o baz de
evaluare diferit.
34. Faptul c rata de actualizare se determin pe baza randamentelor pieei la data
bilanului nu nseamn c se pot utiliza rate de actualizare pe termen scurt pentru
actualizarea obligaiilor pe termen lung. Noul IAS 19 prevede ca rata de actualizare s
reflecte randamentele pieei (la data bilanului) aferente obligaiunilor cu scaden
similar celei anticipate a obligaiilor privind beneficiile.
Ipoteze actuariale: salarii, beneficii i costuri medicale (paragrafele 83-91 din
Standard)
35. Unii consider c estimrile privind viitoarele creteri ale salariilor, beneficiilor i
costurilor medicale nu trebuie s influeneze evaluarea activelor i datoriilor pn cnd
aceste creteri nu sunt stabilite, ntruct:
(a) creterile viitoare sunt evenimente viitoare; i
(b) Astfel de estimri sunt subiective.
36. Consiliul consider c ipotezele nu sunt utilizate pentru a se determina existena unei
obligaii, ci pentru a se evalua o obligaie existent, pe o baz care ofer cea mai
relevant evaluare a ieirilor estimate de resurse. Dac nu se presupune c va exista nici o
cretere, aceasta echivaleaz cu ipoteza implicit c nu va avea loc nici o variaie, iar
aceast ipotez ar fi o inducere n eroare, dac ntreprinderea anticipeaz o modificare, n
noul IAS 19 se menine prevederea ca la evaluare s se ia n considerare creterile de
salarii estimate a avea loc n viitor. Consiliul consider, de asemenea, c se pot estima cu
suficient certitudine creterile costurilor medicale pentru a fi justificat ncorporarea
acestor creteri estimate n evaluarea obligaiei.
37. E54 a propus ca la evaluare s se ia n considerare viitoare creteri de beneficii, dac
exist dovezi suficiente c vor avea loc astfel de creteri. Ca rspuns la aceste comentarii,
Consiliul a concluzionat c viitoarele creteri de beneficii nu genereaz o obligaie
curent i c nu exist nici o modalitate obiectiv i cert de a se decide ce creteri
viitoare de beneficii sunt suficient de sigure pentru a fi incluse n ipotezele actuariale.
Prin urmare, n noul IAS 19 se prevede ca viitoarele creteri de beneficii s fie luate n
calcul, la data bilanului, doar dac sunt precizate n contractul aferent planului (sau dac
rezult dintr-o obligaie implicit).
Ctiguri i pierderi actuariale (paragrafele 92-95 din Standard)
38. Consiliul a analizat cinci metode de contabilizare a ctigurilor i pierderilor
actuariale:
(a) recunoatere amnat, att n bilan, ct i n contul de profit i pierdere, pe perioada
medie anticipat rmas din
serviciul angajailor n cauz (a se vedea paragraful 39 de mai jos);
(b) recunoatere imediat, att n bilan, ct i n afara contului de profit i pierdere, n
capitaluri proprii (IAS l,
Prezentarea situaiilor financiare stabilete prevederi referitoare la prezentarea unor
asemenea variaii n
capitalurile proprii) (a se vedea paragrafele 40-41 de mai jos);
(c) o abordare de tip coridor, cu recunoatere imediat att n bilan, ct i n contul de
profit i pierdere, n cazul
sumelor care nu se ncadreaz n coridor (a se vedea paragraful 42 de mai jos);
(d) o abordare modificat de tip coridor, cu recunoatere amnat a elementelor din
interiorul coridorului i cu
recunoatere imediat a sumelor care nu se ncadreaz n coridor (a se vedea
paragraful 43 de mai jos); i
(e) recunoaterea amnat a sumelor care nu se ncadreaz n coridor (a se vedea
paragrafele 44-46 de mai jos).
39. Vechiul IAS 19 prevedea o recunoatere amnat: ctigurile i pierderile actuariale
erau recunoscute drept cheltuieli i venituri n mod sistematic pe perioada anticipat
rmas din serviciul angajailor n cauz. Argumentele n favoarea acestei abordri erau
urmtoarele:
(a) recunoaterea imediat (chiar atunci cnd este redus printr-un coridor) poate cauza
volatilitate la nivelul
datoriilor i cheltuielilor, i implic un grad de acuratee care rareori poate fi atins n
practic; Aceast volatilitate
poate s nu fie o reflectare corect a modificrilor suferite de obligaie, ci doar o
consecina a imposibilitii de
prognozare cu acuratee a evenimentelor viitoare anticipate n evalurile de la o
perioad la alta; i
(b) pe termen lung, ctigurile i pierderile actuariale se pot compensa reciproc. Ipotezele
actuariale se refer la o
perioad lung de timp, de exemplu, pn la data anticipat a decesului ultimului
pensionar, astfel c, prin natura
lor, sunt fcute pe termen lung. Abaterile de la ipoteze nu denot, n mod normal,
variaii certe ale activelor sau
datoriilor, ci sunt nite indicatori care, dac nu revin la valoarea iniial, pot ajunge,
prin acumulare, s reflecte
astfel de variaii n viitor. Aceste abateri nu reprezint un ctig sau o pierdere aferent
perioadei, ci un reglaj fin al
costului care apare pe termen lung; i
(c) recunoaterea imediat a ctigurilor i pierderilor actuariale n contul de profit i
pierdere ar determina o
volatilitate inacceptabil.
40. Argumentele n favoarea unei recunoateri imediate sunt urmtoarele:
(a) recunoaterea amnat i abordarea de tip coridor sunt complexe, artificiale i
dificil de neles. Ele implic costuri
suplimentare prin evidenele complexe pe care ntreprinderea trebuie s le in. De
asemenea, necesit prevederi
complexe legate de reduceri, decontri i probleme tranzitorii. n plus, dat fiind c
astfel de abordri nu sunt utilizate
pentru alte active i datorii incerte, nu este clar de ce ar trebui aplicate n cazul
beneficiilor dup ncheierea
contractului de munc;
(b) necesit mai puine precizri, pentru c toate ctigurile i pierderile actuariale sunt
recunoscute;
(c) ofer o imagine fidel a strii financiare a ntreprinderii, ntreprinderea va raporta un
activ numai cnd planul
nregistreaz un surplus i o datorie numai cnd planul este pe deficit. n paragraful 95
din Cadrul general se afirm
c aplicarea principiului conectrii costurilor la venituri nu permite recunoaterea n
bilan a elementelor care nu
corespund definiiei activelor sau a datoriilor. Pierderile actuariale amnate nu
reprezint beneficii viitoare i, prin
urmare, nu se ncadreaz in definiia unui activ dat de Cadrul general, chiar dac se
compenseaz cu o datorie
analog n mod similar, ctigurile actuariale amnate nu se ncadreaz n definiia
unei datorii dat de Cadrul
general;
(d) tratamentul n bilan este conform cu propunerile din Documentul de lucru al
Comitetului permanent pe probleme de
instrumente financiare, din martie 1997, Contabilitatea activelor i datoriilor
financiare;
(e) genereaz venituri i cheltuieli care nu sunt arbitrare i care au coninut informaional;
(f) nu este rezonabil ipoteza c toate ctigurile i pierderile actuariale se vor compensa
reciproc n urmtorii ani;
dimpotriv, dac se menin valabile ipotezele actuariale originale, variaiile din viitor
se vor compensa reciproc, n
medie, i astfel nu vor compensa variaiile din trecut;
(g) recunoaterea amnat ncearc s evite volatilitatea. Cu toate acestea, un indicator
financiar trebuie s fie volatil,
dac scopul lui este reprezentarea fidel a tranzaciilor i a altor evenimente care sunt
ele nsele volatile. Mai mult
dect att, o analiz a volatilitii se poate face pe baza unui al doilea raport asupra
performanei ntreprinderii sau
pe baza unei situaii a variaiei capitalurilor proprii;
(h) recunoaterea imediat este consecvent cu IAS 8, Profitul net sau pierderea net a
perioadei, erori fundamentale i
modificri ale politicilor contabile. Conform IAS 8, influena variaiei estimrilor
contabile trebuie inclus n profitul
net sau n pierderea net aferent perioadei dac aceast variaie influeneaz numai
perioada curent, nu i pe cele
urmtoare. Ctigurile i pierderile actuariale nu reprezint estimri ale unor
evenimente viitoare, ci rezult din
evenimente care au avut loc nainte de data bilanului i care clarific o estimare
anterioar (ajustri pe baza
faptelor) sau rezult din modificri ale costului estimat al serviciului prestat de
angajat, operate nainte de data
bilanului (modificri ale ipotezelor actuariale);
(i) orice perioad de amortizare (sau limea coridorului) este arbitrar. n plus,
valoarea beneficiului rmas la o
dat ulterioar nu se poate determina n mod obiectiv, ceea ce face dificil aplicarea
unui test de depreciere asupra
oricror cheltuieli amnate; i
(j) n unele cazuri, chiar susintorii amortizrii sau ai coridorului prefer recunoaterea
imediat. Un exemplu n
acest sens este situaia n care activele planului sunt furate. Un alt exemplu este o
modificare major a bazei de
impozitare a planurilor de pensii (cum ar fi eliminarea creditelor aferente impozitelor
pe dividende pentru planurile
de pensii din Marea Britanie, n anul 1997). Totui, dei se poate ajunge la un consens
pentru cazurile extreme, ar fi
foarte dificil de stabilit criterii obiective pentru identificarea unor astfel de cazuri.
41. Consiliul a considerat atractiv abordarea recunoaterii imediate. Totui, Consiliul
este de prere c nu este fezabil utilizarea acestei abordri n cazul ctigurilor i
pierderilor actuariale pn cnd Consiliul nu rezolv anumite probleme de fond
referitoare la raportarea performanei ntreprinderii. Aceste probleme includ:
(a) dac raportul asupra performanei financiare va include acele elemente care sunt
recunoscute direct n capitalurile
proprii;
(b) baza conceptual pentru a determina dac elementele vor fi recunoscute n contul de
profit i pierdere sau direct n
capitaluri proprii;
(c) dac pierderile actuariale cumulative nete trebuie recunoscute n contul de profit i
pierdere, i nu direct n capitaluri
proprii; i
(d) dac anumite elemente raportate iniial n capitaluri proprii trebuie , ulterior raportate
n contul de profit i pierdere
(reciclare)
Dup ce Consiliul va face progrese n acest domeniu, ar putea decide s reanalizeze
tratamentul ctigurilor i pierderilor actuariale.
42. E54 a propus o abordare de tip coridor. Conform acestei abordri, o ntreprindere
nu recunoate ctiguri i pierderi actuariale n msura n care totalul sumelor
nerecunoscute nu depete 10% din valoarea actualizat a obligaiei (sau 10% din
valoarea just a activelor planului, dac aceast valoare este mai mare). Argumentele
aduse n favoarea acestor abordri sunt c acestea:
(a) recunosc faptul c estimrile obligaiilor privind beneficiile determinate duc
ncheierea contractului de munc
trebuie privite ca un interval n jurul celei mai bune estimri. Att timp ct orice nou
valoare a celei mai bune
estimri a datoriei rmne n acest interval, este dificil de afirmat c valoarea datoriei
s-a modificat. Totui, odat ce
noua valoare a celei mai bune estimri iese din interval, nu este rezonabil ipoteza c
n urmtorii ani ctigurile
sau pierderile actuariale nregistrate vor fi compensate. Dac ipotezele actuariale
iniiale sunt nc valabile, n viitor
variaiile se vor compensa reciproc, n medie, i astfel nu vor compensa variaiile
nregistrate n trecut;
(b) sunt uor de neles, nu este necesar ca ntreprinderile s in evidene complexe i nu
necesit prevederi complexe
referitoare la decontri, reduceri i probleme tranzitorii;
(c) au ca rezultat recunoaterea unei pierderi actuariale numai atunci cnd datoria (net,
adic din care s-a dedus
valoarea activelor planului) a crescut n perioada curent i recunoaterea unui ctig
actuarial numai atunci cnd
datoria (net) a sczut. Spre deosebire de aceste abordri, metodele de amortizare
conduc uneori la recunoaterea
unei pierderi actuariale chiar dac datoria (net) rmne neschimbat sau a sczut n
perioada curent, sau la
recunoaterea unui ctig actuarial chiar dac datoria (net) rmne nemodificat sau a
crescut;
(d) permit o reprezentare fidel a tranzaciilor i a altor evenimente care sunt ele nsele
volatile, n paragraful 34 din
Cadrul general se afirm c ar putea fi relevant recunoaterea elementelor i
prezentarea riscului de eroare
aferent recunoaterii i evalurii lor, ta pofida dificultilor inerente de identificare a
tranzaciilor i a altor
evenimente care trebuie evaluate sau a celor de creare i aplicare a unor tehnici de
evaluare i prezentare care s
poat transmite mesaje corespunztoare acelor tranzacii i evenimente; i
(e) sunt consecvente cu IAS 8, Profitul net sau pierderea net a perioadei, erori
fundamentale i modificri ale politicilor
contabile. Conform IAS 8, influena variaiei estimrilor contabile trebuie inclus n
profitul net sau n pierderea net
aferent perioadei dac aceast variaie influeneaz numai perioada curent, nu i pe
cele urmtoare. Ctigurile i
pierderile actuariale nu reprezint estimri ale unor evenimente viitoare, ci rezult din
evenimente care au avut loc
nainte de data bilanului i care clarific o estimare anterioar (ajustri pe baza
faptelor) sau din modificri ale
costului estimat al serviciului prestat de angajat, operate nainte de data bilanului
(modificri ale ipotezelor
actuariale);
43. Unii dintre cei care au comentat propunerile din E54 au susinut necesitatea ca o
ntreprindere s recunoasc, n cadrul unei perioade, ctigurile i pierderile actuariale din
interiorul coridorului, n caz contrar, anumite ctiguri i pierderi ar fi permanent
amnate, chiar dac ar fi mai corect s fie recunoscute (de exemplu, s se recunoasc
ctigurile i pierderile ce persist un numr de ani fr a fi inversate sau s se evite un
efect cumulativ asupra contului de profit i pierdere, n cazul n care datoria net revine n
final la valoarea ei iniial). Cu toate acestea, Consiliul a concluzionat c o astfel de
prevedere ar complica raportarea prea mult, iar avantajele aduse prin aceasta ar fi prea
mici.
44. Abordarea de tip coridor a fost susinut de mai puin de un sfert .dintre cei care au
trimis comentarii pe marginea propunerilor din E54. Practic, marea majoritate a
considerat c volatilitatea care ar rezulta prin aplicarea acestei abordri nu ar descrie n
mod realist caracteristica obligaiilor privind beneficiile post-angajare aceea de
obligaie pe termen lung. Consiliul a concluzionat c nu exist un sprijin suficient din
partea membrilor si pentru a vota o asemenea modificare radical n practica actual.
45. Aproximativ o treime din cei care au trimis comentarii privind propunerile din E54 au
fost n favoarea recunoaterii amnate. O alt treime, cu aproximaie, au propus o
versiune a abordrii de tip coridor prin care se aplic o recunoatere amnat sumelor
ce nu se ncadreaz n coridor. Aceast metod implic o volatilitate mai sczut dect
cea determinat de abordrile simple de tip coridor sau recunoatere amnat, n
absena unor raiuni conceptuale imperative care s dicteze alegerea uneia din cele dou
abordri, Consiliul a concluzionat c a doua abordare ar fi un mijloc pragmatic de a evita
un nivel al volatilitii pe care muli dintre membrii si l consider nerealist.
46. n momentul aprobrii Standardului final, Consiliul a decis s precizeze suma minim
a ctigurilor sau pierderilor actuariale care urmeaz a fi recunoscute, dar s permit orice
metod sistematic de recunoatere rapid, cu condiia ca aceeai baz s se aplice att
ctigurilor, ct i pierderilor, precum i de la o perioad la alta. Consiliul a fost convins
de urmtoarele argumente:
angajailor n cauz. n mod similar, conform primei abordri prezentate n E54, costul
serviciilor anterioare urma s fie amortizat pe perioada medie anticipat rmas din
serviciul angajailor actuali. Totui, E54 a propus, de asemenea, ca perioada de atribuire
corespunztoare costului serviciilor curente s se sfreasc n momentul n care dreptul
angajatului de a primi toate beneficiile semnificative prevzute de plan nu mai depinde de
servicii viitoare. Unii dintre cei care au fcut comentarii pe marginea propunerilor din
E54 au considerat c aceste dou prevederi sunt inconsecvente.
53. n lumina comentariilor primite, Consiliul a concluzionat c se va amortiza costul
serviciilor anterioare pe perioada medie pn ce beneficiile modificate devin legitime, dat
fiind c:
(a) odat ce beneficiile devin legitime, n mod cert exist o datorie care trebuie
recunoscut; i
(b) dei beneficiile care nu au devenit nc legitime genereaz o obligaie, orice metod
de a atribui astfel de beneficii
unor anumite perioade este, n fond, arbitrar, n ceea ce privete determinarea
modalitii n care se acumuleaz
obligaia, nici o metod nu este superioar celorlalte.
54. Unii consider c o abordare de tip coridor ar trebui utilizat n privina costului
serviciilor anterioare, ntruct aplicarea unui tratament contabil diferit costului serviciilor
anterioare fa de cel aplicat ctigurilor i pierderilor actuariale poate genera arbitraj
contabil. Cu toate acestea, scopul coridorului este s reduc imprecizia inevitabil ce
apare n evaluarea obligaiilor privind beneficiile determinate. Costul serviciilor
anterioare este rezultatul unei decizii manageriale, nu al impreciziei inerente a evalurii.
n consecin, Consiliul a respins abordarea coridor n cazul costului serviciilor
anterioare.
55. Consiliul a respins urmtoarele propuneri:
(a) costul serviciilor anterioare s fie recunoscut (la fel cum prevedea vechiul IAS 19) pe
o perioad mai scurt n cazul n
care amendamentele planului aduc ntreprinderii beneficii economice pe acea perioad
mai scurt: de exemplu, dac
se aduceau periodic amendamente planului, vechiul IAS 19 prevedea c sistematic se
poate recunoate costul
suplimentar ca o cheltuial sau ca un venit, pe perioada pn la urmtorul
amendament anticipat adus planului.
Consiliul este de prere c ipotezele actuariale trebuie s ia in considerare asemenea
amendamente periodice aduse
planului i c diferenele ulterioare dintre creterea anticipat i cea efectiv reprezint
ctiguri sau pierderi
actuariale, nu un cost al serviciilor anterioare;
(b) costul serviciilor anterioare s fie recunoscut pe durata de via anticipat rmas
participanilor la plan, dac toi
sau majoritatea acestora sunt inactivi. Consiliul consider c nu este clar dac, pe
parcursul acelei perioade, costul
Consiliul a fost de acord cu aceast opinie. Prin urmare, noul IAS 19 trateaz n acelai
mod att amendamentele pozitive ale planului, ct i pe cele negative.
62. Distincia dintre costurile negative cu serviciile anterioare i reduceri ar putea fi
important dac:
(a) o valoare semnificativ a costurilor negative cu serviciile anterioare ar fi amortizat
pe o perioad lung de timp
(ceea ce este improbabil, cci noul IAS 19 prevede ca aceste costuri negative s fie
amortizate pn cnd acele
beneficii (reduse) aferente serviciilor anterioare devin legitime); sau
(b) exist costuri ale serviciilor anterioare sau ctiguri actuariale nerecunoscute, n cazul
unei reduceri, acestea ar fi
imediat recunoscute, n schimb nu ar fi direct influenate de costul negativ al
serviciilor anterioare.
Consiliul consider c este improbabil ca distincia dintre costul negativ al serviciilor
anterioare i reduceri s aib o influen semnificativ n practic i c orice ncercare de
a trata cazurile excepionale ar complica excesiv evidenele contabile.
Recunoatere i evaluare: o datorie minim suplimentar
63. Consiliul a analizat dac ar trebui s impun unei ntreprinderi s recunoasc o
datorie minim suplimentar atunci cnd:
(a) o obligaie imediat a unei ntreprinderi, care ar ntrerupe un plan la data bilanului, ar
fi mai mare dect valoarea
actualizat a datoriei care ar fi n caz contrar recunoscut n bilan;
(b) beneficiile post-angajare, devenite legitime, trebuie pltite la data la care un angajat
pleac din ntreprindere, n
consecin, ca efect al actualizrii, valoarea actualizat a beneficiului devenit legitim
ar fi mai mare dac un angajat
ar pleca imediat dup data bilanului dect dac ar sta pe perioada anticipat de
serviciu; sau
(c) valoarea actualizat a beneficiilor devenite legitime depete valoarea datoriei care,
n caz contrar, ar fi
recunoscut n bilan. Aceasta ar putea avea loc. dac un procent mare din beneficii
sunt legitime, iar ntreprinderea
nu a recunoscut pierderi actuariale sau costul serviciilor anterioare.
64. Un exemplu de prevedere referitoare la recunoaterea, de ctre ntreprindere, a unei
datorii minime suplimentare se gsete n standardul american SFAS 87, Contabilizarea
pensiilor n situaiile financiare ale angajatorilor: datoria minim se bazeaz pe salariile
actuale i exclude efectul amnrii anumitor costuri ale serviciilor anterioare i a
ctigurilor i pierderilor actuariale. Dac datoria minim depete obligaia evaluat pe
baza salariului normal proiectat (cu amnarea recunoaterii anumitor venituri i
cheltuieli), diferena dintre cele dou este recunoscut ca activ necorporal (fr s
depeasc ns valoarea oricrui cost neamortizat cu serviciile anterioare, n caz contrar,
acest din urm surplus este dedus direct din capitalurile proprii) i ca datorie minim
suplimentar.
65. Consiliul consider c astfel de evaluri suplimentare ale datoriei pot genera confuzii
i nu ofer informaii relevante. De asemenea, acestea ar fi n contradicie cu principiul
continuitii activitii i cu definiia unei datorii, ambele formulate n Cadrul general.
Noul IAS 19 nu prevede recunoaterea unei datorii minime suplimentare. Anumite situaii
dintre cele discutate n cele dou paragrafe anterioare pot genera datorii contingente, ce
trebuie prezentate n conformitate cu IAS 10, Evenimente ulterioare datei bilanului.
Activele planului (paragrafele 102-107 din Standard)
66. Noul IAS 19 prevede n mod explicit ca obligaiile determinate de beneficii s fie
recunoscute ca datorii dup ce s-au dedus (eventualele) active ale planului din care
obligaiile urmeaz a fi decontate n mod direct (a se vedea paragraful 54 din Standard).
Aceasta este o practic deja larg rspndit i probabil universal. Consiliul consider c
activele planului reduc (dar nu anuleaz) obligaiile ntreprinderii i determin a singur
datorie net. Dei prezentarea n bilan a acestei datorii nete ca o singur valoare difer,
din punct de vedere conceptual, de compensarea activelor i datoriilor distincte,
Consiliul a decis, la publicarea IAS 19 n 1998, c definiia activelor planului este trebuie
s fie consecvent cu criteriile de compensare din IAS 32, Instrumente financiare:
Prezentare i descriere. IAS 32 prevede compensarea unui activ financiar cu o datorie
financiar i raportarea n bilan a valorii nete rezultate atunci cnd o ntreprindere:
(a) are un drept exercitabil de a compensa sumele recunoscute; i
(b) intenioneaz fie s deconteze datoria net, fie s realizeze activul i simultan s
deconteze datoria.
67. Noul IAS 19 (ca i cel revizuit n 1998) deefineate activele planului ca acele active
(altele dect instrumentele financiare netransferabile emise de ntreprindere) deinute de o
societate (un fond) care ndeplinete toate condiiile urmtoare:
(a) societatea este din punct de vedere legal separat de ntreprindere;
(b) activele fondului urmeaz a fi utilizate numai pentru a deconta obligaiile privind
beneficiile angajailor, nu sunt
disponibile creditorilor ntreprinderii i nu pot fi returnate ntreprinderii (sau pot fi
returnate ntreprinderii doar n
cazul n care restul activelor deinute de fond este suficient pentru a acoperi obligaiile
aferente planului); i
(c) n msura n care exist suficiente active n fond, ntreprinderea nu va avea nici o
obligaie legal sau implicit de a
plti direct beneficiile angajailor.
67A. La publicarea IAS 19, n 1998, Consiliul a analizat dac definiia activelor planului
ar trebui s includ o a patra condiie: aceea ca ntreprinderea s nu controleze fondul.
Consiliul a concluzionat c deinerea controlului nu este relevant pentru stabilirea dac
activele din fond reduc obligaia proprie ntreprinderii.
68. Ca rspuns la comentariile primite pe marginea E54, Consiliul a decis modificarea
definiiei activelor planului pentru a exclude instrumentele financiare netransferabile
68E. Unii au susinut c o abordare net ar trebui s fie permis atunci cnd o
ntreprindere are o obligaie de a plti direct ntreaga valoare a beneficiilor, dar se
consider c este improbabil c obligaia va avea, n practic un efect semnificativ.
Consiliul a concluzionat c, practic, nu se pot stabili astfel de precizri, care s fie
aplicate cu consecven.
68F. Consiliul a analizat, de asemenea, posibilitatea adoptrii unei prezentri corelate,
pe care o prevede Standardul Financiar din Marea Britanie, FRS 5, Raportarea
coninutului economic al tranzaciei, pentru finanele inapelabile. Conform FRS 5,
bilanul prezint att valoarea brut a activului, ct i ca deducere direct datoria
inapelabil aferent. Susintorii acestei abordri au adus ca argument faptul c aceasta
reflect relaia strns dintre activele i datoriile corespunztoare lor, fr ns s
compromit prevederile generale referitoare la compensare. Cei ce s-au opus prezentrii
corelate au afirmat c aceast abordare genereaz o form de prezentare a bilanului pe
care IASC nu a utilizat-o pn acum i care poate crea confuzie. Consiliul a decis s nu
adopte prezentarea corelat.
68G. Consiliul a concluzionat c o prezentare la valoarea net este justificat atunci cnd
exist restricii ( inclusiv restricii ce se aplic n cazul falimentului ntreprinderii )
privind utilizarea activelor, astfel nct activele pot fi utilizate numai pentru plata sau
finanarea beneficiilor angajailor. Prin urmare, Consiliul a decis modificarea definiiei
activelor planului, prezentate n paragraful 67 de mai sus, astfel:
(a) se subliniaz urmtoarea idee : creditorii ntreprinderii nu vor avea acces la activele
deinute de fond, chiar n cazul
n care ntreprinderea d faliment; i
(b) se elimin condiia (c) , pentru ca existena unei obligaii legale sau implicite de a
plti direct beneficiile angajailor
s nu mpiedice prezentarea la valoarea net,i se modific condiia (b) ,pentru a se
permite , n mod explicit,
fondului s ramburseze ntreprinderii valoarea beneficiilor pe termen lung ale
angajailor pe care le-a pltit
ntreprinderea .
68H. Dac o ntreprindere are o obligaie direct fa de angajai, Consiliul admite c
prezentarea la valoarea net este inconsecvent cu prevederile IAS 39 de anulare a
recunoaterii instrumentelor financiare i cu prevederile IAS 32 referitoare la
compensare. Totui, Consiliul consider c restriciile de utilizare a activelor creeaz o
relaie suficient de puternic cu obligaiile privind beneficiile angajailor, astfel nct
prezentarea la valoarea net este mai relevant dect prezentarea la valoarea brut, chiar
dac ntreprinderea are o obligaie direct ctre angajai.
68I. Consiliul consider c astfel de restricii sunt specifice planurilor de beneficii ale
angajailor i nu intenioneaz s permit utilizarea prezentrii la valoarea net n cazul
altor datorii, dac nu sunt ndeplinite condiiile prevzute de IAS 32 i IAS 39. n
consecin, condiia (a) din noua definiie se refer la motivul existenei fondului.
concediile medicale pltite care se acumuleaz creeaz o obligaie pentru c orice drept
neutilizat sporete dreptul angajatului de a beneficia de concediu medical n perioadele
urmtoare. Probabilitatea ca angajatul s se mbolnveasc n urmtoarele perioade
influeneaz evaluarea acelei obligaii, dar nu determin existena obligaiei respective.
87. Consiliul a analizat trei abordri alternative de evaluare a obligaiei ce rezult din
dreptul neutilizat la absene compensate care continu s se acumuleze:
(a) s se recunoasc n ntregime dreptul neutilizat ca o datorie, pe baza c orice viitoare
pli se fac mai nti din
dreptul neutilizat i numai ulterior din dreptul care urmeaz s se acumuleze n
perioadele urmtoare (o abordare
FIFO);
(b) s se recunoasc o datorie n msura n care se anticipeaz c viitoarele pli ctre
ntregul grup de angajai
urmeaz s depeasc viitoarele pli care ar fi fost anticipate n lipsa caracteristicii
de acumulare a drepturilor (o
abordare LIFO la nivel de grup); sau,
(c) s se recunoasc orice datorie n msura n care se anticipeaz c viitoarele pli ctre
angajai, luai individual,
urmeaz s depeasc viitoarele pli care ar fi fost anticipate n lipsa caracteristicii
de acumulare a drepturilor (o
abordare LIFO la nivel individual).
20X2.
Metoda (c) ntreprinderea recunoate o datorie egal cu valoarea neactualizat a 12 zile
de concediu medical (o zi i
jumtate pentru fiecare din cei opt angajai).
88. Consiliul a selectat metoda (c), abordarea LIFO la nivel individual, pentru c aceast
metod evalueaz obligaia la valoarea actualizat a viitoarelor pli suplimentare,
anticipate a fi generate exclusiv ca urmare a caracteristicii de acumulare a drepturilor.
Noul IAS 19 noteaz c, n multe cazuri, datoria rezultat va fi sub pragul de
semnificaie.
Beneficii n cazul decesului n timpul serviciului
89. E54 a fcut precizri referitoare la situaiile n care beneficiile n cazul decesului n
timpul serviciului nu sunt asigurate extern i nu sunt incluse ntr-un plan de beneficii
post-angajare. Consiliul a concluzionat c astfel de situaii sunt rare. Prin urmare,
Consiliul a decis s renune la precizrile referitoare la beneficiile n cazul decesului n
timpul serviciului.
Alte beneficii pe termen lung (paragrafele 126-131 din Standard)
90. Consiliul a decis, pentru simplitate, nici s nu permit, nici s nu impun o abordare
de tip coridor pentru alte beneficii pe termen lung, ntruct aceste beneficii nu prezint
dificulti de evaluare la fel de mari ca beneficiile post-angajare. Din acelai motiv,
Consiliul a decis s prevad recunoaterea imediat a tuturor costurilor serviciilor
anterioare aferente unor asemenea beneficii i s nu permit opiuni tranzitorii pentru
aceste beneficii.
Beneficii pentru ncheierea contractului de munc (paragrafele 132-143 din Standard)
91. Conform unor Standarde naionale, beneficiile pentru ncheierea contractului de
munc nu sunt recunoscute pn ce angajaii nu au acceptat oferta de beneficii pentru
ncheierea contractului de munc. Totui, Consiliul a decis c prin anunarea unei oferte
angajailor (sau reprezentanilor acestora) se creeaz o obligaie, care trebuie recunoscut
ca datorie dac exist un plan formal, detaliat. Acest plan face probabil existena unei
ieiri de resurse reprezentnd beneficii economice i permite ca obligaia s fie evaluat
cu suficient certitudine.
92. Unii consider c trebuie fcut o distincie ntre:
(a) beneficii pentru ncheierea contractului de munc generate de o prevedere legal sau
contractual explicit; i
(b) beneficii pentru ncheierea contractului de munc determinate de o ofert, fcut, cu
scopul de a ncuraja plecrile
voluntare din ntreprindere.