Sunteți pe pagina 1din 39

ROMNIA

MINISTERUL EDUCAIEI NAIONALE


UNIVERSITATEA VASILE ALECSANDRI DIN
BACU
FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE
Str. Spiru Haret, nr. 8, Bacu, 600114
Tel. ++40-234-542411, tel./ fax ++40-234-516345
www.ub.ro; e-mail: stiinteec@ub.ro

PROGRAMUL DE STUDII: CONTABILITATE, AUDIT I INFORMATIC DE


GESTIUNE

Politici i practici contabile


specifice privind leasingul

Coordonator,
Conf. univ.dr. Aristia Rotil

Masteranzi:
Ancua Teodora
Bordeianu Daniel
(grupa 641)

BACU 2016

I. TEORIE I CONCEPTE PRIVIND LEASINGUL


1. ASPECTE GENERALE PRIVIND OPERAIUNILE DE LEASING: EVOLUIE,
CONCEPTE, CONVENII I TERMENI CHEIE
Noiunea de leasing este susceptibil de mai multe interpretri, precum i de extindere la alte
operaiuni asemantoare ca mod de funcionare cum ar fi: nchirierea de drept comun ori vnzarea
afectat de un termen.
Ritmul alert al progresului tehnic, al comerului, al cererii i ofertei au condus la apariia
operaiunilor de leasing ca un pas deosebit de important n finanarea ntreprinderilor care doreau
achiziionarea de utilaje i echipamente,dar care nu aveau posibiliti financiare.
Leasingul i afl rdcinile n forma arhaic a creditului pe care o constituia n dreptul roman
fiducia mprumutatul (fiduciant) transfer proprietatea unui lucru mobiliar sau imobiliar n
patrimoniul mprumuttorului (fiduciar) cu titlu de garanie a mprumutului primit.La rndul su
fiduciarul se oblig sa-i restituie bunul dup napoierea datoriei.
n practic,datorit necesitilor economice sau sociale, mprumutatul pstra n mod frecvent
folosina bunului vndut.Debitorul devenea astfel un detentor precar al bunului vndut,pltind periodic o
sum de bani cu titlu de chirie, ca pre al folosirii bunului.Alturi de gaj i ipoteca fiducia cum
creditare era o garanie real care permitea creditorilor sa-i asigure finanrile efectuate.Spre deosebire
de celelalte,ea oferea un plus de securitate creditorului. Dei n mod cert nu exist o continuitate
evolutiv de la fiducie ctre leasing,vechea instituie juridic roman poate fi folositoare n demersurile
teoretice de stabilire a naturii juridice a contractelor de leasing.
n epoca modern,ctre sfritul secolului al XIX-lea, aveau loc n SUA primele operaiuni care
prefigurau leasingul. Astfel, n 1877 aparatele de telefon au fost nchiriate abonailor,iar aceste contracte
aveau s fie numite lease.
n 1936 Safe Store Inc a cumprat un teren pe care ulterior a ridicat supermagazinul Safeway
Store.Avnd nevoie de capital mobil,aceasta l-a vndut imediat unui grup de investitori care l-au dat
spre exploatare fostului proprietar,n regim de lease, pe o perioad ndelungat.
O operaie similar lease-back-ului avea loc n Ohio:vinderea unui imobil ctre o banc,cu titlu
de garanie, imobil care urma s fie exploatat de vnztor n regim de lease timp de 99 ani.
Leasing-ul s-a folosit n SUA n anii `30 pentru finanarea bunurilor imobiliare.La nceputul
anilor `50,el a nceput s fie folosit i ca instrument de finanare a echipamentelor imobiliare.Operaiile
de lease-financing s-au dezvoltat foarte mult dup al doilea rzboi mondial i datorit ncurajrilor pe
care SUA le-a dat prin facilitile fiscale.n 1950, peste 150 de universiti i colegii americane erau
angajate n tranzacii de tipul sale and lease-back, fiind considerate, alturi de alte organisme (de
exemplu fondurile de pensii),taxe exempt institutions i beneficiind astfel de numeroase avantaje
fiscale.n jurul acestor instituii s-au grupat mari finanatori pentru a derula prin intermediul lor operaii
economice cu fiscalitate redus.Principalele susintoare ale operaiunilor de sale and lease-back erau
n general mari companii de asigurare.Leasing-ul financiar era strns legat de numele omului de afaceri
californian Schoenfeld,care a fondat n 1952 UNITES STATES LEASING CORPORATION- prima

societate specializat de leasing ale echipamentelor imobiliare, societate care este i astzi una dintre
cele mai puternice n domeniu.
n 1963 cea mai important reea bancar NATIONAL BANKS a primit autorizaie, fiind
urmat de BANK HOLDING COMPANIES n 1970.Pn n 1975 bncile fuseser autorizate s
desfoare operaiuni de leasing n mod direct n 41 de state americane.Dezvoltarea n America a avut
loc pe fondul unei economii expansive i ntr-un climat fiscal ncurajator.Foarte rapid, aceast
operaiune a fost preluat n Marea Britanie, iar ncepnd cu anii `60 s-a rspndit i n Europa
continental. Leasing-ul i-a gasit locul firesc n dreptul britanic datorit similitudinilor cu dreptul
american.Prima form a leasing-ului n Marea Britanie a fost de asemenea sale and lease-back.
Cele mai multe societi de leasing (leasing companies) sunt nfiinate i susinute de bnci.
Ele beneficiaz de un regim fiscal foarte favorabil. Valoarea bunului, de exemplu, poate fi dedus pn
la 100% din profitul impozabil.Acest fapt a determinat ca i Marea Britanie s cunoasc o dezvoltare
exploziv a acestor societi, ele finannd un sfert din totalul investiiilor de la sfritul deceniului al
VIII-lea.
n Romnia, prima meniune a leasingului ntr-un act normativ dateaz din anul 1993 n Hotrrea
Guvernului nr.72/1993 privind regimul vamal al bunurilor importate ce fac obiectul operaiunilor de
leasing.Aceasta a fost urmat de Ordonana Guvernului nr.12/1995 privind unele msuri referitoare la
regimul vamal al mainilor,utilajelor i instalaiilor importate n cadrul tranzaciilor de leasing. Astzi,
domeniul este reglementat prin Ordonana nr.51/1997 actualizat n Iulie 2007, republicat, Hotrrea
Guvernului nr.577/2002 privind aprobarea normelor metodologice de aplicare a acestei Ordonane i,
din punct de vedere contabil, prin Ordinul Ministrului Finanelor nr.686 din 1999 pentru aprobarea
Normelor privind nregistrarea n contabilitate a operaiunilor de leasing i de Circulara BNR nr.3/2000.
Termenul de leasing a cunoscut diverse definiri i nuanri n funcie de caracteristicile
mediului n care a aparut, precum i n funcie de tipul de abordare a leasing ului :economic sau juridic.
El poate fi considerat :

o form de comer , deoarece presupune o operaie comercial contractual la care iau


parte, de regul, furnizorul de bunuri , pentru a fi nchiriate, proprietarul bunurilor cumprate ce urmeaz
sa fac obiectul leasing-ului i beneficiarul lor, cel care utilizeaz bunurile i care le pltete n condiii
speciale;

o form de finanare pe termen mediu sau lung de ctre societi financiare specializate
sau productori direci care ofer n condiii de nchiriere bunuri unor cumprtori ce nu dispun de
suficiente surse proprii pentru a le cumpra si care prefer dreptul de folosin economic pentru o
perioad determinat a acestora. Aceast tehnic de finanare ce presupune un risc ridicat favorizeaz
agenii economici prin faptul c nu se impune necesitatea de a obine credite bancare, ori de a greva
bunurile mobile i imobile, prin instituirea unei ipoteci ori a unui gaj, sarcini de natur a afecta
dinamismul specific domeniului comercial.

form accesibil de privatizare ce ofer posibilitatea unor persoane fizice, care nu au


suficient capital, s-i constituie societi care s foloseasc o baz material nchiriat in cadrul unor
operaiuni de leasing;

FURNIZOR
Cumpr bunul

SOCIETATEA DE
LEASING

nchiriaz
bunul

BENEFICIAR

din punct de vedere juridic, reprezint un contract complex, care permite unui

agent economic s obin i s utilizeze un lucru fr a plti imediat preul, cu posibilitatea de a-l
plti la valoarea rezidual;

din punct de vedere al utilizatorului leasing-ul este o afacere pe banii societii de


finanare, el asigurnd doar managementul afacerii.

privit prin prisma societii de leasing,operaiunea reprezint o cumprare de bunuri n


scopul nchirierii, urmat de o nchiriere in scopul vnzrii.
Aa cum reiese din definiiile anterioare, ncadrarea leasing-ului ntre operaiunile cu caracter
financiar este unanim, dar specialitii acestui domeniu au identificat pentru operaiunea de leasing
valene multiple, care pot fi analizate att din perspectiv economic, ct i din punct de vedere juridic.
Legea romn nu conine o definiie propriu-zis a leasingului, ci numai o descriere a operaiunilor
de leasing. Astfel, acestea sunt operaiuni care implic dou pri : o parte denumit locator/finanator,
care transmite pentru o perioad determinat dreptul de folosin asupra unui bun aflat n proprietatea sa,
i o alt parte denumit utilizator, care solicit i dobndete acest drept. Deinerea dreptului de
folosin menionat presupune o contraprestaie, respectiv o plat periodic, denumit rat de leasing.
Din interpretarea prevederilor legii rezult c definiia operaiunilor de leasing trebuie completat
cu faptul c ele nu pot exista dect n cazul ncheierii valabile a unui contract i nu pot avea ca obiect
dect bunurile mobile i imobile prevzute de lege n mod expres i limitativ.
Operaiunile de leasing sunt diverse, funcie de criteriile care stau la baza lor.
n funcie de durata nchirierii se deosebesc urmtoarele forme :

leasing pe termen scurt (renting, hire) const n nchirierea bunului pe o perioad de


cteva ore , zile, luni mai multor beneficiari, n vederea amortizrii. n cadrul acestui tip de leasing
exist forme intermediare de leasing pe termen scurt, cum ar fi operaiunile hire.Aceast form
presupune nchirierea unor mijloace de transport sau echipamente cu ora sau ziua, inclusiv a service-ului
aferent. O alta form este dat de operaiunile renting care presupun nchirierea revocabil pe o
perioad scurt de timp, dar mai lung dect in cazul operaiunilor de hire. Aceast form de leasing
nu poate fi revocat de nici una din pri.

leasing pe termen mediu (equipment leasing) presupune amortizarea bunului prin


nchirierea succesiv a acestuia mai multor beneficiari pe termene medii de 2-3 ani.

leasing pe termen lung (plant leasing) are o durat de circa 20-30 ani i se ntlnete
frecvent pe piaa bunurilor imobiliare pentru cldiri la cheie. Durata leasing-ului corespunde cu durata
normal de funcionare a activului, urmnd ca dup perioada de nchiriere beneficiarul s poat opta
pentru cumprarea acestuia la un pre mai mic celui de nregistrare a valorii contabile iniiale la locatar.
n funcie de prile participante la contract se cunosc dou forme :
leasing direct caz n care finanatorul este i furnizorul (productorul) bunului.
leasing indirect finanarea i revine unei societi specializate (intermediare).
n funcie de ponderea ratelor n preul de vnzare al bunului se disting dou forme:
leasing funcional presupune recuperarea n perioada de locaie doar a unei pri din bunul
nchiriat. Durata locaiei este n acest caz mai mic dect durata de funcionare a bunului.
leasing financiar urmrete recuperarea integral a valorii bunului n perioada de locaie i
obinerea unui profit. La sfritul acestei perioade beneficiarul poate opta pentru intrarea in posesie a
bunului prin achitarea valorii reziduale. Societatea de leasing, de regula, nu alege, nu produce i nici nu
livreaz bunul, doar achiziioneaz bunul sau dreptul de proprietate i folosin de la proprietar.

Dup modul de calcul al costurilor pe baza crora se calculeaz ratele de leasing se cunosc
urmtoarele forme:
leasing net n acest caz ratele se calculeaz numai pe baza preului net de vnzare al bunului
iar chiria include preul folosinei.
leasing brut (full service leasing) ratele includ cheltuieli de asigurare, ntreinere i reparaii
ale bunului. Aceast form se ntlnete la instalaiile complexe sau acolo unde se dorete cucerirea
pieii i reprezint o modalitate de permanentizare a relaiilor dintre firme, de adncire a colaborrii
dintre acestea.
n funcie de caracteristicile pieei creia i se adreseaz i de relaiile stabilite cu clienii au aprut
i forme specifice de leasing cum ar fi:
lease-back-ul, o form mascat de finanare a unei societi comerciale. Acest contract poate
fi tratat fie ca o locaie simpl fie ca o locaie financiar, iar n esen const n vnzarea unui activ i
preluarea acestuia imediat n locaie de ctre aceeai firm.
leasing-ul experimental - presupune nchirierea bunului pe perioade scurte urmate de
vnzarea lui dac acesta corespunde exigenelor beneficiarului;
time-sharing presupune nchirierea pe timpi partajai. Aceast form se practic n turism
prin nchirierea bazei materiale precum i n cazul tehnicii de calcul sau a unor mijloace de transport;
n cazul nchirierii containerelor se practic o form special numit master leasing cu
variantele:

trip-leasing care este o nchiriere pe perioada transportului;

term-leasing o nchiriere la termen;


Desigur cadrul economic, juridic, contabil din diferite state ale lumii a determinat o varietate de
forme ale operaiunii de leasing, unele regsindu-se printre cele enumerate anterior.
Majoritatea sistemelor contabile recunosc ns, alturi de alte clasificri, dou forme principale de
leasing:
leasing operaional (simplu sau de exploatare)
leasing financiar (locaie - finanare)

2.REGLEMENTRI I DEREGLEMENTRI PRIVIND OPERAIUNILE DE


LEASING
2.1 REGLEMENTRI ALE LEASINGULUI PE PLAN INTERNATIONAL
Leasing-ul este la acest moment, pe plan internaional , unul dintre cele mai rspndite mijloace
de realizare a finanrilor.
Pe plan international, cele mai utilizate criterii de identificare a contractelor de locaie-finanare
sunt :

durata contractului n raport cu durata bunului

existena unei opiuni de cumprare a crei exercitare poate fi sau nu prezumat

echilibrul financiar al contractului (valoarea actualizat n raport cu valoarea bunului )


Totui, n anumite ri, diferitele criterii au la baz logici diferite :

sunt prezentate cu titlu de exemplu;

sunt o condiie suficient;

sunt o condiie suplimentar pe lng verificarea altor condiii.


De asemenea, acelai criteriu poate fi interpretat sau aplicat n moduri diferite. De exemplu
perioada de locaie- trebuie s acopere :

cea mai mare parte din durata de via a bunului conform IAS 17;

cvasitotalitatea duratei de utilizare a bunului conform normei britanice;

cel puin 75% din durata de via economic a bunului conform normei americane;

sa fie echivalent cu durata de utilizare a bunului conform normelor din Belgia i Spania;

mai mult de 90% din durata de utilizare a bunului conform normelor germane.
In ceea ce privete tratamentul contabil, se observ c prevaleaz concepia economic.
Tratamentul juridic este prezent n Frana, iar n Spania i Belgia se ncearc o mbinare a celor dou
variante.

2.2 REGLEMENTRI ALE LEASINGULUI N ROMNIA


n general, n Romnia exist o viziune confuz asupra operaiunii de leasing. Aceast stare se
datoreaz pe de o parte lipsei de tradiie n domeniu primele firme romneti de leasing aprnd abia la
nceputul anului 1994 pe de alta parte, existenei unui cadru legislativ total inadecvat i uneori chiar
potrivnic dezvoltrii acestei industri.
O pia financiar bine organizat ine, cum e i firesc, de coerena i claritatea legislaiei
specifice, de felul cum aceasta stimuleaz sau inhib afacerile n domeniu.
Reglementarea operaiunilor de leasing n Romnia s-a realizat pentru prima dat n 1993 prin
Hotrrea Guvernului 72 privind importul temporar n regim de leasing. Bunurile importate pe baza unui
document de leasing erau considerate import temporar pe toat durata contractului. Beneficiarul
bunurilor trebuia s deschid o garanie bancar n favoarea vmii, pentru taxele vamale datorate,
calculate la valoarea rezidual a bunurilor. La finele perioadei de leasing se efectua vmuirea bunurilor
i plata taxelor vamale, la valoarea rezidual.
In anul 1995 aceast hotrre este completat prin Ordonana 12 privind unele msuri referitoare
la regimul vamal al mainilor, utilajelor i instalaiilor importate n cadrul tranzaciilor de leasing.

Aceast ordonan elimin obligaia garantrii taxelor vamale, dar impunea alte condiii: bunurile s fie
destinate produciei i s nu aib o vechime mai mare de doi ani, iar perioada de leasing s fie de
maximum trei ani. Beneficiarul trebuia s anune autoritile vamale n vederea achitrii taxelor vamale
i TVA, (taxe aplicabile asupra valorii reziduale), cu o lun nainte de expirarea contractului de leasing.
Toate reglementrile legale prezentate aveau limite deloc neglijabile: astfel, companiile de leasing
aveau dreptul legal de proprietate asupra bunului.
Din punct de vedere fiscal, legislaia nu prevedea nici o scutire de taxe vamale pentru alte bunuri
dect cele destinate produciei (maini, utilaje i instalaii). In practica economic, chiar i pentru
utilajele scutite de taxe vamale aprea atitudinea imprevizibil a personalului din punctele vamale.
Companiile de leasing recurgeau adeseori la aprobri preliminare de la Ministerul Finanelor pentru
scutirea de taxe vamale.
Pentru bunurile importate printr-o societate de leasing extern, nu se plteau taxe vamale la
intrarea acestora n ar, deoarece erau proprietatea unui agent economic strin. Taxele vamale se
achitau la finele perioadei de leasing, dac bunurile intrau n proprietatea agentului economic din
Romnia. n situaia n care bunul era importat de o societate de leasing romneasc, el intra n
proprietatea firmei romneti, ceea ce presupune plata taxelor vamale i tva n vam, dei bunul fcea
obiectul contractului de leasing cu o alt firm romneasc. Astfel erau favorizate firmele strine.
n prezent, operaiunile de leasing ca i societile de leasing sunt reglementate prin O.G.
nr.51/1997 actualizat n Iulie 2007.Aceasta reglementeaz:definiia operaiunilor de leasing, tipuri de
operaiuni de leasing, societi de leasing, regimul vamal.Cu toate acestea, n practica activitii de
leasing s-au constatat o serie de lacune legislative, care ngreuneaz acest mod de finanare.Firmele de
leasing din domeniu, reunite n Uniunea Naional a Societilor de Leasing, au centralizat, justificat i
naintat la Camera Deputailor aceste inadvertene legislative. In ceea ce privete cadrul legislativ,
UNSLR sprijin interesele societilor de leasing din Romnia i exprim puncte de vedere bazate pe
practica actual, care ar trebui luate n considerare n procesul de elaborare a normelor de reglementare a
acestei activiti. Pentru sprijinirea activitii societilor de leasing, UNSLR s-a implicat activ n
emiterea de norme de reglementare i de aceea UNSLR a organizat simpozionul Interfinance 99, pentru
a da participanilor o imagine ct mai clar asupra industriei de leasing din Romnia i pentru a prezenta
punctele de vedere ale celor care sunt reglementai de aceast lege, a celor ce au emis aceste
reglementri si reprezentani ai unor firme cunoscute in domeniul serviciilor de consultan.
UNSLR este implicat i n discuii oficiale care s-au desfurat n fiecare an la care au participat
reprezentani ai Bncii Mondiale, International Finance Corporation, Guvernului Romniei, Bncii
Naionale, FPS i ai Parlamentului, reprezentani strini ai Uniunii Europene a Societilor de Leasing
(Leaseurope), a crui membru este din 1997, cu scopul de a crea un cadru legislativ coerent i adecvat
industriei leasingului din Romnia. In esen UNSLR susine c este necesar o definire clar a unor
termeni i concepte i, mai ales, folosirea lor uniform n textul legii. Se cere de asemenea o difereniere
mai clar ntre leasingul financiar i operaional i tratamentul lor fiscal. Se impune simplificarea i
gsirea unor mecanisme ct mai eficiente de executare a obligaiilor contractuale n raporturile de
leasing, evitarea hiurilor birocratice i a celor procedural formale complicate n cazul relei credine
sau al insolvabilitii utilizatorilor din contractele de leasing. UNSLR mai dorete punerea de acord a
normelor contabile i vamale cu cele privind leasingul i rezolvarea problemelor care privesc anumite
categorii de bunuri, determinate de particularitile acestora, cum sunt bunurile imobile sau cele mobile

care devin imobile prin destinaie, ele impunnd proprietarilor o anumit conduit n conservarea lor.
Contractele de leasing realizate de membrii UNSLR se refer n marea majoritate la leasingul financiar,
care continu s fie aplicat defectuos din cauza Legii 15/1994, Legea amortizrii, act normativ depit
prin prevederile sale. Contractele de leasing n special pentru autovehicule se ncheie pe o perioad de
12, 24, 36 luni, n timp ce Legea 15/1994 prevede o perioad de amortizare mult prea lunga de 3, 5, 8
ani. Leasingul operaional, neagreat de organele fiscale, este mai puin folosit de firmele membre ale
UNSLR ntruct n acest caz rata de leasing ar trebui s se calculeze inndu-se seama de valoarea de
intrare a bunului, de beneficiul stabilit ntre pri i o serie de costuri administrative. Aceasta ar conduce
la o sum deductibil la utilizator mai mare dect n cazul leasing-ului financiar unde se accept ca
deductibile doar ratele la nivelul cheltuielilor cu amortizarea bunului conform Legii 15/1994 precum i
al dobnzii bancare.
In Monitorul Oficial nr. 606 din 13 iulie 2006 a fost publicata Legea nr. 287/2006 pentru
modificarea si completarea Ordonantei Guvernului nr. 51/1997 actualizat n Iulie 2007 privind
operatiunile de leasing si societatile de leasing
Pe piaa romneasc exist cteva mii de societi comerciale care au n obiectul de activitate
desfurarea de activiti de leasing i au capital social de peste 50 000 lei. Dintre acestea, spun juctorii
de pia, doar 100 sunt active, iar dintre acestea 31 sunt membre ale Uniunii Naionale a Societilor de
Leasing din Romnia.
n prezent, n Romnia exist trei tipuri de societi de leasing. n primul rnd sunt societi
afiliate unor grupuri bancare, cum este cazul Alpha Leasing, BCR Leasing, BRD Sogelease, Demir
Romlease, Finans Leasing, HVB Leasing, Leasing Danubius, Romexterra Leasing sau Volksbank
Leasing. A doua categorie este reprezentat de societile afiliate unor importatori sau productori,
cum este cazul Afin Leasing, Auto Italia, Porsche Leasing, Romstal Leasing sau Tiriac Leasing. A treia
categorie este reprezentat de societile de leasing independente, cum sunt Motoractive sau
Internaional Leasing.
2.2 CONTRACTUL DE LEASING
Dei se aseamn cu contractele de nchiriere , vnzare n rate i cu cele de locaie viager,
leasingul, ca natur juridic, este o modalitate contractual de finanare la termen. Leasingul era, pn nu
demult, un contract ntlnit mai cu seam n legislaia comercial internaional, fiind impus ns de
noile realiti economice pe plan naional, ca un adevrat contract complex avnd urmtoarele
caracteristici :

un contract de vnzare - cumprare, prin care se achiziioneaz bunul solicitat de


utilizator,

un contract de mandat, prin care sunt stabilite elementele vnzrii i, n acelai timp, se
realizeaz operaiunile tehnice, dar i formalitile administrative necesare,

un contract de locaie, a crui durat i rate sunt determinate din cota parte din valoarea
de intrare a bunului si a dobnzii de leasing n cazul leasingului financiar i din cota de amortizare
calculat n conformitate cu actele normative n vigoare i un beneficiu stabilit de ctre prile
contractante, n cazul leasingului operaional,

o promisiune unilateral de vnzare n favoarea cumprtorului utilizator.

Se poate concluziona astfel c leasingul este un contract propriu de finanare , fiind o fuziune de
tehnici juridice. Ca urmare, finanatorul nu poate fi confundat cu un simplu locator, aa cum se
desprindea din redactarea iniial a O.G. nr. 51/1997 actualizat n Iulie 2007.
Atunci cnd ne referim la totalitatea raporturilor tripartite implicate, ( furnizor, finanator,
utilizator ) ne aflm n faa operaiunilor de leasing, conform accepiunii date, iar atunci cnd ne referim
la actul ncheiat ntre finanator i utilizator, vom folosi noiunea de contract de leasing.
Contractul de leasing este un act juridic bilateral, care se ncheie ntre societatea de leasing, n
calitate de finanator i utilizator, acetia din urm respectnd imperativ att condiiile generale
referitoare la ncheierea actelor juridice, ct i condiiile speciale prevzute de lege referitoare la
destinaia bunului contractat i plata redevenei.
Contractul de leasing se redacteaz cu artarea prilor participante la ncheierea contractului,
descrierea exact a bunului care face obiectul contractului de leasing, valoarea total a contractului de
leasing, perioada de utilizare n sistem de leasing a bunului, clauza privind obligaia asigurrii bunului,
clauza privind publicitatea.
Este necesar s se stabileasc clar valoarea iniial a bunului, avansul pltit, care poate fi ntre 1040%, iar n contractul de leasing financiar trebuie obligatoriu cuprins clauza privind dreptul de opiune
al utilizatorului cu privire la cumprarea bunului i la condiiile n care acesta poate fi exercitat.Un
contract de leasing nu poate fi ncheiat pe o perioad mai mic de un an i reprezint titlu executoriu att
n condiiile n care utilizatorul nu pred bunul la sfritul perioadei de leasing, ct i n cazul rezilierii
contractului din vina exclusiv a utilizatorului.
Elementele artate n textul de lege nu sunt limitative : prile pot conveni i asupra altor clauze n
momentul ncheierii contractului.
Partile contractului
Spre deosebire de complexa operaie de leasing care este bazat pe o relaie trilateral (furnizor
finanator , utilizator), contractul de leasing se ncheie ntre dou pri : locatorul finanatorul i
utilizatorul (potrivit Ordonanei Guvernului nr.51/1997 actualizat n Iulie 2007).
Trsturile juridice ale contractului de leasing sunt :

este un act juridic bilateral : se ncheie ntre societatea de leasing , n calitate de locator (
finanator ), i utilizator. Pe lng condiiile generale, prile trebuie s ndeplineasc i anumite condiii
speciale referitoare la ncheierea actelor juridice ( legate de destinaia bunului, plata ratelor de leasing).

este un contract sinalagmatic: ambele pri se oblig reciproc, dnd natere unor
obligaii corelative i interdependente, fapt ce permite aplicarea principiilor generale relative la
executarea ori neexecutarea contractelor sinalagmatice.

este un contract cu titlu oneros si coninut patrimonial: ambele pri urmresc realizarea
unui profit propriu, profit evaluabil n bani. Locatorul primete rate de leasing pltite periodic de ctre
utilizator, iar utilizatorul beneficiaz de folosina bunului pe perioada derulrii contractului. La sfritul
acestuia se poate bucura de dreptul su de opiune.

este un contract cu executare succesiv: efectele sale se produc pe tot parcursul derulrii
contractului. Acest fapt are consecine importante legate de desfurarea raporturilor dintre pri, dintre
care amintim problema riscului, a efectelor privind neexecutarea contractului ori a prescripiei dreptului
la aciune.

este consensual: ncheierea contractului de leasing n form autentic sau prin act scris i
realizarea procedurilor de publicitate nu reprezint condiii de valabilitate, forma scris avnd doar
valoare probatorie i legat de opozabilitate.

Drepturile si obligatiile finantatorului


Drepturi

dac utilizatorul se afl n reorganizare judiciar i/sau faliment, drepturile reale ale
finanatorului asupra bunului utilizat n baza unui contract de leasing sunt opozabile judectorului sindic;

dac utilizatorul se afl n dizolvare i/sau lichidare, dispoziiile alineatului precedent se


aplic i lichidatorului numit potrivit Legii 31/1990 privind societile comerciale, republicat.
Obligatii

s respecte dreptul utilizatorului de a alege furnizorul potrivit necesitilor;

s ncheie contracte de vnzare- cumprare cu furnizorul desemnat de utilizator, n


condiiile expres formulate de acesta;

s ncheie contract de leasing cu utilizatorul i s transmit acestuia, n temeiul


contractului de leasing, toate drepturile derivnd din contractul de vnzare-cumprare, cu excepia
dreptului de dispoziie;

s respecte dreptul de opiune al utilizatorului ( posibilitatea de a opta pentru prelungirea


contractului, pentru achiziionarea sau restituirea bunului );

s i garanteze utilizatorului folosina linitit a bunului , n condiiile n care acesta a


respectat toate clauzele contractuale;

s asigure, printr-o societate de asigurare bunurile oferite n leasing.


Drepturile si obligatiile beneficiarului
Drepturi

n cazul reclamaiilor privind livrarea, calitatea, asistena tehnic, service-ul necesar n


perioada de garanie i postgaranie, utilizatorul are drept de aciune asupra furnizorului;

de a exercita aciunile posesorii fa de teri.


Obligatii

s recepioneze i s primeasc bunul la termenul stipulat n contractul de leasing;

s exploateze bunul conform instruciunilor elaborate de ctre furnizor i s asigure


instruirea personalului desemnat s l exploateze;

s nu greveze de sarcini bunul care face obiectul contractului de leasing fr acordul


finanatorului;

s respecte termenele de plat i cuantumul ratelor de leasing;

s suporte cheltuielile de ntreinere i alte cheltuieli ce deriv din contractul de leasing;

s i asume totalitatea obligaiilor care decurg din :folosirea direct a bunului sau prin
prepuii si (inclusiv riscul pierderii, distrugerii sau avarierii) si din cazurile fortuite pe ntreaga perioad
a contractului n paralel cu plata ratelor de leasing pn la atingerea valorii contractului de leasing;

s nu mpiedice finanatorul n verificarea strii i a modului de exploatare a bunului;

s informeze finanatorul , n timp util, cu privire la orice tulburare venit din partea unui
ter, referitor la dreptul acestuia de proprietate;

s nu modifice obiectul contractului fr acordul prealabil al finanatorului;

s restituie bunul, respectnd prevederile contractuale.


In dispoziiile finale i tranzitorii ale Ordonanei 51/1997 actualizat n Iulie 2007 se precizeaz i
o serie de aspecte legate de societile de leasing i regimul vamal al bunurilor introduse n ar pe baza
unor contracte de leasing.

Asigurarea bunului
Prin nsi definiia sa, leasingul este o operaiune care presupune riscuri complexe i cu grad ridicat
de probabilitate, n condiiile n care sunt finanate i proiecte care s-au dovedit inadecvate pentru creditul
bancar.
Legea romn stabilete prin ncheierea contractului de leasing urmtoarele rspunderi i sarcini
privind acoperirea riscurilor menionate :obligaia locatorului/finanator de a asigura bunurile care
constituie obiectul contractului, printr-o societate de asigurare, asumarea de ctre utilizator a riscului
pierderii, distrugerii sau avarierii bunurilor, din cauze fortuite (inclusiv fora major), i chiar continuarea
plii ratelor de leasing n situaia producerii acestor evenimente (obligaie ce poate fi ns atenuat n
concret prin contract),obligaia utilizatorului de a efectua plata ratelor de leasing.
Necesitatea asigurrii bunului deriv din disocierea proprietii asupra bunurilor, care aparine n
continuare finanatorului, i dreptul de utilizare , care revine celeilalte pri contractante, aceasta
reprezentnd una dintre deosebirile eseniale fa de creditare.
Clasificarea operaiunilor de leasing fondate pe baze contractuale:

Dup calitatea utilizatorului


a) leasing public, daca cel care beneficiaza de finantare este statul, avand ca
varianta
leasingul comunal, cnd utilizatorul este o comunitate locala;
b) leasing privat, daca se realizeaza finantarea unei intreprinderi particulare vizand bunuri cu
destinatie comerciala ori industriala pentru persoane fizice, bunuri de folosinta indelungata sau imobile
cu destinatia de locuinte.

Dupa apartenenta partilor


a) leasing naional, dac prtile aparin aceluiai stat;
b) contract de leasing international, cnd intervine un element de externitate. Se refer n principal
la leasingul echipamentului industrial sau al altor bunuri mobile de mare valoare.

Dupa modul de calcul al redeventelor


a) contract de leasing cu amortizare integrala suma redeventelor pltite locatorului, din care s-a
sczut cea cu titlu de marja de profit;
b) contract de leasing cu amortizare partial caracterizat printr-o valoare rezidual considerabil
care d consistenta dreptului de optiune.

Dupa apartenenta fondurilor investite


a) leasing realizat cu fondurile unei societati de leasing;
b) leasing sindicalizat finantat prin punerea n comun a fondurilor apartinnd mai multor
societati de leasing.In acest sistem se inscriu utilizarea leasingului pentru echipament industrial si
constructii de ctre societatile comerciale, n scopul realizarii unei investitii ori al folosintei comune.

Dupa provenienta bunurilor finantate


a) contract de leasing clasic cu structura tripartit. In acest caz, bunurile provin de la o tert
persoan;
b)
contract de leasing care are ca obiect un bun aflat n patrimoniul finantatorului sau construit
chiar de finantator.

Dup natura bunului contractat :


a) leasing imobiliar, care poate avea ca obiect imobilele cu destinaie comercial sau industrial ori
imobile cu destinaia de locuine pentru persoane fizice;

b )leasing mobiliar care poate avea ca obiect bunuri cu destinaie comercial sau industrial ori
bunuri de folosin.
In practic tipologia contractelor de leasing se rezum la doua tipuri de contracte si anume :
contractul de leasing financiar si contractul de leasing operaional.
Operaiunile de leasing financiar trebuie s ndeplineasc una sau mai multe din urmtoarele
condiii:
- riscurile i beneficiile aferente dreptului de proprietate trec asupra utilizatorului din momentul
ncheierii contractului de leasing;
- prile au prevzut expres ca la expirarea contractului de leasing sa transfere utilizatorului dreptul
de proprietate asupra bunului;
- utilizatorul poate opta pentru cumprarea bunului, iar preul de cumprare va reprezenta cel mult
50% din valoarea de intrare (pia) pe care acesta o are la data la care opiunea poate fi exprimat;
- perioada de folosire a bunului n sistem leasing acoper cel puin 75% din durata normat de
utilizare a bunului, chiar dac n final dreptul de proprietate nu este transferat
Leasingul poate fi si operaional, caz n care nu sunt ndeplinite nici una dintre condiiile prevzute
pentru leasingul financiar.
Etapele operatiunii de leasing:
Articolul 1 din O.G. 51/1997 actualizat n Iulie 2007 identifica noiunea de operaiune de leasing
cu cea de contract de leasing. Operaiunea de leasing are nsa doua accepiuni, de fapt doua faze :
- faza premergtoare ncheierii contractului de leasing;
- faza propriu-zisa a ncheierii i executrii contractului de leasing.
Faza premergtoare reprezint ansamblul de msuri de natur comercial, tehnic ce concur la
ncheierea contractului de leasing. Aceast faz se finalizeaz prin ncheierea contractului de
leasing,ns nu ntotdeauna acest scop este atins.
Potrivit art.4 O.G. 51/1997 actualizat n Iulie 2007, pentru efectuarea unei operaiuni de leasing
orice persoan fizic sau juridic va formula unei societi de leasing o ofert ferm, nsoit de lista
cuprinznd bunurile care vor face obiectul contractului de leasing i de acte care s reflecte situaia sa
financiar. Se tie c oferta este propunerea pe care o persoan o face unei alte persoane pentru a ncheia
un contract. In cazul leasingului, legea nu prevede ce fel de contract urmeaz acceptrii ofertei.
Acceptarea ofertei nu conduce la ncheierea unui contract de leasing ci a unui antecontract de leasing.
Din textul articolului 4 al O.G. 51/1997 actualizat n Iulie 2007 rezult doua condiii speciale
pentru validitatea ofertei :s fie nsoit de lista bunurilor care vor constitui obiectul leasingului, precum
i de acte care s dovedeasc situaia financiar a viitorului utilizator.
Nendeplinirea acestor condiii conduce la nevalabilitatea ofertei deoarece nu este complet i
precis. Acceptarea ofertei de ctre finanator n aceste condiii nu conduce la ncheierea
antecontractului de leasing i deci nu atrage rspunderea societii de leasing. Totui acceptarea ofertei
poate fi realizat sub rezerva ndeplinirii celor doua condiii; n acest caz ns prezentarea documentelor
lips nu este o chestiune pur formal ci aceste documente trebuie ca n fond sa fie n msur a conduce
la ncheierea antecontractului de leasing. Situaia acceptrii ofertei sub rezerva ndeplinirii celor doua
condiii conduce la ncheierea unui antecontract de leasing afectat de modalitatea condiiei suspensive.
Dendat ce oferta a fost acceptat de ctre finanator, ia natere un antecontract de leasing n
temeiul cruia prile se oblig ca n viitor s ncheie un contract de leasing. Drepturile i obligaiile ce

se nasc n temeiul acestui antecontract sunt prevzute de art.5 si art.9 lit.a, b, c, din O.G.51/1997
actualizat n Iulie 2007.
- dreptul utilizatorului de a alege furnizorul. Textul art.5 este destul de incoerent . Din moment ce
se instituie dreptul utilizatorului de a-i alege furnizorul pentru ce se instituie i necesitatea acordului
finanatorului.Dac este necesar acordul finanatorului nseamn c alegerea furnizorului are natur
convenional.Articolul 9 instituie obligaia finanatorului de a respecta dreptul utilizatorului de a-i
alege furnizorul. Deci, prima oar se instituie dreptul utilizatorului de a alege furnizorul, apoi se prevede
necesitatea acordului finanatorului, iar in final obligaia finanatorului de a respecta dreptul
utilizatorului de a-i alege furnizorul. In practic, soluia pentru rezolvarea problemei este folosirea
principiului libertii de voin a prilor.
- obligaia societii de leasing de a ncheia contractul de vnzare-cumprare cu furnizorul.
Finanatorul nu ncheie contractul de vnzare cumprare ca reprezentant al utilizatorului ci n nume
propriu, devenind proprietarul bunurilor. Cu toate acestea societatea de leasing nu este abilitat s
ncheie acest contract n orice condiii ci doar in condiiile expres formulate de utilizator.
3.TRATAMENTE SI PRACTICI CONTABILE SPECIFICE OPERATIUNILOR DE
LEASING
3.1 CONTABILIZAREA CONTRACTELOR DE LEASING N ROMNIA
Din punct de vedere contabil, leasing-ul este reglementat de Ordinul 686/25.06.1999 al Ministrului
Finanelor.
Aceste reglementri opteaz pentru abordarea economic i sunt n concordan cu reglementrile
contabile armonizate cu Directivele europene i cu normele contabile internaionale care schimb
fundamental modul de definire i recunoatere a activelor.
Soluiile contabile privind leasing-ul financiar intr ns n contradicie cu Legea contabilitii i
cu volumul I din reglementrile contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitii Economice
Europene i cu standardele contabile internaionale deoarece acestea precizeaz c bilanul trebuie s
redea o imagine fidel a patrimoniului ntreprinderii.
Conform Ordonanei 51/1997 actualizat n Iulie 2007 privind operaiunile de leasing i societile
de leasing n cadrul operaiilor de leasing se opereaz cu urmtoarele categorii de valori :

valoarea de intrare este o valoare contabil de achiziie la care


a fost cumprat bunul material ce formeaz obiectul leasing ului ;

valoarea total reprezint valoarea ratelor de leasing la care se


adaug valoarea rezidual ;

valoarea rezidual, valoarea la care, la expirarea contractului


se face transferul dreptului de proprietate asupra bunului ctre utilizator ;

rata de leasing
n cazul leasing-ului financiar rata de leasing reprezint cota parte din valoarea de intrare a
bunului (rata lunar de capital) i a dobnzii de leasing.
n cazul leasing-ului operaional rata de leasing reprezint cota de amortizare calculat n
conformitate cu actele normative n vigoare i un beneficiu stabilit de ctre pri.

In baza prevederilor art. VI de la titlul II din Legea nr. 99/1999 privind unele msuri pentru
accelerarea reformei economice, au fost emise urmtoarele norme privind nregistrarea n contabilitate a
operaiunilor de leasing.
3.1.1. Inregistrarea n contabilitate a principalelor operaiuni privind leasingul financiar
3.1.1.1 Inregistrarea in contabilitatea societilor de leasing (locator)
a ) achiziionarea de imobilizri corporale de la furnizori interni, care urmeaz a fi predate n
regim de leasing :
%
= 404 furnizori de imobilizri
21x imobilizri corporale
4426 tva deductibil
b) achiziionarea de bunuri mobile de natura imobilizrilor corporale de la furnizori externi, care
urmeaz a fi predate n regim de leasing :
21x imobilizri corporale
= 404 furnizori de imobilizri
c) predarea ctre beneficiar (utilizator) a bunurilor care fac obiectul contractului de leasing la
valoarea nscris n contract, respectiv la costul de achiziie, i evidenierea creanei, inclusiv a dobnzii
de ncasat :
2673 mprumuturi acordate
= 21x imobilizri corporale
pe termen lung
2674 dobnzi aferente creanelor =
472 venituri nregistrate n avans
imobilizate
Imobilizrile corporale predate n leasing financiar de ctre locator se reflect n debitul contului n
afara bilanului 8038 alte valori n afara bilanului analitic bunuri predate n leasing financiar.
Acest cont se crediteaz pe msura facturrii ratelor de leasing potrivit contractului, astfel nct
soldul debitor s reflecte valoarea ratelor rmase de ncasat.
d) emiterea facturilor reprezentnd ratele de ncasat potrivit contractului i nregistrarea acestora n
contabilitate :
411 clieni
= %
706 venituri din redevene, locaii de
gestiune i chirii
2674 dobnzi aferente creanelor
imobilizate
4427 tva colectat
i concomitent, urmtoarele operaiuni :
- nregistrarea la venituri a dobnzii facturate :
472 venituri nregistrate =
n avans

706 venituri din redevene, locaii


de gestiune i chirii

Aceast nregistrare s-a modificat prin Ordinul Ministerului Finanelor Publice nr.1784 din 23
decembrie 2002 publicat n M.O. nr. 21 din 16 ianuarie 2003, astfel c trecerea pe venituri a dobnzii
aferente ratelor de leasing se nregistreaz prin formula : 472 = 766.
- credit cont 8038 alte valori n afara bilanului analitic bunuri predate n leasing financiar
- nregistrarea diminurii creanei nregistrate la lit. c) n debitul contului 2672 mprumuturi
acordate pe termen lung, cu cota parte din veniturile facturate i nregistrate n creditul contului 706
venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii.
658 alte cheltuieli din
= 2673 mprumuturi acordate
exploatare
pe termen lung
e) la expirarea contractului de leasing, o dat cu facturarea ultimei rate se consemneaz i
transferul dreptului de proprietate pe baza contractului de vnzare cumprare.
3.1.1.2 Inregistrarea n contabilitatea utilizatorului (locatar)
a) nregistrarea n contabilitate a imobilizrilor corporale primite conform prevederilor din
contractele ncheiate ntre pri i evidenierea datoriei, inclusiv a dobnzilor aferente.
21x imobilizri corporale
=
167 alte mprumuturi i datorii asimilate
471 cheltuieli nregistrate
=
1687 dobnzi aferente altor mprumuturi
n avans
i datorii asimilate
i concomitent debit cont 8036 redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate cu
valoarea imobilizrilor corporale conform documentelor, inclusiv dobnda.
b) nregistrarea amortizrii imobilizrilor corporale achiziionate conform contractelor de leasing.
Amortizarea imobilizrilor corporale se face potrivit duratelor normale de funcionare legale n vigoare.
681 cheltuieli de exploatare privind
=
281 amortizri privind imobilizrile
amortizarea imobilizrilor
corporale
c) nregistrarea obligaiei de plat a ratelor pe baza facturilor emise de proprietarul bunurilor :
%
= 404 furnizori de imobilizri
167 alte mprumuturi i datorii
asimilate
1687 dobnzi aferente altor
mprumuturi i datorii asimilate
4426 tva deductibil
666 cheltuieli privind dobnzile
=
471 cheltuieli n avans
- credit cont 8036 redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate
In cazul n care societatea de leasing (proprietarul bunurilor) este persoan juridic strin cu
sediul n strintate, se va nregistra i impozitul pe dobnzi datorat de aceasta (conform prevederilor din
conveniile de evitare a dublei impuneri, ncheiate de Romnia cu alte state, sau potrivit prevederilor
Ordonanei Guvernului nr.83/1998 privind impunerea unor venituri realizate n Romnia de persoane
fizice sau juridice nerezidente), dar achitat de beneficiar la cursul de schimb n vigoare la data
respectiv, precum i taxa pe valoarea adugat, efectundu-se urmtoarele articole contabile :
404 furnizori de imobilizri
=
446 alte impozite, taxe i vrsminte
asimilate

446 alte impozite, taxe i


= 5121 conturi curente la bnci n lei
vrsminte asimilate
4426 tva deductibil
= 5121 conturi curente la bnci n lei
sau nregistrarea taxei pe valoarea adugat datorate :
4428 tva neexigibil
=
446 alte impozite, taxe i vrsminte
asimilate
d) la expirarea contractului, o dat cu achitarea ultimei rate se consemneaz i transferul dreptului
de proprietate, astfel :
- n cazul bunurilor produse n ar :
%
=
404 furnizori de imobilizri
167 alte mprumuturi i
datorii asimilate
4426 tva deductibil
- n cazul bunurilor din import se vor nregistra i achita de ctre utilizator i taxa vamal
%
=
404 furnizori de imobilizri
167 alte mprumuturi i
datorii asimilate
4426 tva deductibil
446 alte impozite, taxe i
= 5121 conturi la bnci n lei
vrsminte asimilate
21x imobilizri corporale
=
446 alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate
- n cazul n care societatea de leasing (proprietarul bunurilor) este persoan juridic strin cu
sediul n strintate, se nregistreaz i taxa pe valoarea adugat pltit sau de pltit
4426 tva deductibil
=
5121 conturi la bnci n lei
sau
4428 tva neexigibil
=
446 alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate
-credit cont 8036 redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate cu valoarea
imobilizrilor corporale achiziionate i care au devenit proprietatea utilizatorului.

3.1.2 Inregistrarea n contabilitate a principalelor operaiuni privind leasingul operaional


3.1.2.1 Inregistrarea n contabilitatea societilor de leasing (locator)
a) achiziionarea de imobilizri corporale ce urmeaz a fi predate n regim de leasing
%
=
404 furnizori de imobilizri
21x imobilizri corporale
4426 tva deductibil
b) achiziionarea de bunuri mobile de natura imobilizrilor corporale de la furnizori externi, ce
urmeaz a fi predate n regim de leasing
21x imobilizri corporale
=
404 furnizori de imobilizri
c) amortizarea imobilizrilor corporale achiziionate i predate utilizatorilor conform contractelor
de leasing, potrivit duratelor normale de funcionare legale n vigoare
681 cheltuieli de exploatare =
281 amortizri privind imobilizrile
privind amortizarea
corporale
imobilizrilor
d) nregistrarea facturii emise de locator reprezentnd ratele de ncasat :
411 clieni
=
%
706 venituri din redevene, locaii de gestiune
i chirii
4427 tva colectat
e) nregistrarea transferului dreptului de proprietate la valoarea reziduala stabilit ntre pri n
cazul n care este prevzut n contract aceast clauz, n baza contractului de vnzare cumprare i a
facturii :
461 debitori =
%
7583 venituri din cedarea activelor
4427 tva colectat
f) scoaterea din patrimoniu a bunurilor care au constituit obiectul contractului de leasing :
%
= 21x imobilizri corporale
281 amortizri privind
imobilizrile corporale
6583 cheltuieli privind
activele cedate
3.1.2.2. Inregistrarea n contabilitatea utilizatorului (locatar)
a) imobilizrile corporale primite n cadrul tranzaciilor de leasing conform prevederilor din
contractele ncheiate ntre pri se nregistreaz n debitul contului de ordine i eviden 8036
redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate. Acest cont se crediteaz pe msura plii
ratelor de leasing potrivit contractului, astfel nct soldul debitor s reflecte valoarea ratelor rmase de
rambursat.

Valoarea nscris n debitul contului 8036 redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii
asimilate se compune din :
- valoarea iniial a bunului, reprezentnd costul de achiziie la societile de leasing;
- beneficiul, respectiv marja de profit stabilit ntre pri.
b) nregistrarea facturii emise de proprietarul bunurilor (persoan juridic romn), reprezentnd
ratele de achitat :
%
=
401 furnizori
612 cheltuieli cu redevenele,
locaiile de gestiune i chiriile
4426 tva deductibil
c) nregistrarea facturii emise de proprietarul bunurilor, (persoana juridic strin), reprezentnd
ratele de achitat :
612 cheltuieli cu redevenele,
=
401 furnizori
locaiile de gestiune i chiriile
4426 tva deductibil
= 5121 conturi la bnci n lei
sau nregistrarea taxei pe valoarea adugat datorate :
4428 tva neexigibil
=
446 alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate
In cazul societii de leasing (proprietarul bunurilor), persoan juridic strin cu sediul n
strintate, se va nregistra i impozitul pe redevene datorat de aceasta (conform prevederilor din
conveniile pentru evitarea dublei impuneri, ncheiate de Romnia cu alte ri), dar achitat de beneficiar
la cursul de schimb n vigoare la data respectiv.
Se vor efectua urmtoarele nregistrri contabile :
401 furnizori
=
446 alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate
i plata efectiv
446 alte impozite, taxe i
= 5121 conturi la bnci n lei
vrsminte asimilate
d) nregistrarea transferului dreptului de proprietate pentru bunurile achiziionate din ar(atunci
cnd exist opiunea de cumprare a bunurilor), la valoarea rezidual a bunului achiziionat de la o
persoan juridic romn, pe baza contractului de vnzare cumprare i a facturii :
%
=
404 furnizori de imobilizri
21x imobilizri corporale
4426 tva deductibl
i nregistrarea i achitarea taxei vamale de ctre utilizator
446 alte impozite, taxe i
=
5121 conturi la bnci n lei
vrsminte asimilate
21x imobilizri corporale

446 alte impozite, taxe i


vrsminte asimilate

e) nregistrarea transferului dreptului de proprietate (atunci cnd exist opiunea de cumprare a


bunurilor) la valoarea rezidual a bunului achiziionat de la o persoana juridic strin, pe baza
contractului de vnzare cumprare i a facturii :
21x imobilizri corporale
=
404 furnizori de imobilizri
4426 tva deductibil
= 5121 conturi la bnci n lei
sau nregistrarea taxei pe valoarea adugat datorate
4428 tva neexigibil
= 446 alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate
i n cazul taxelor vamale, accizelor, dup caz :
446 alte impozite, taxe i
= 5121 conturi la bnci n lei"
vrsminte asimilate
21x imobilizri corporale
= 446 alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate
f) nregistrarea diferenei de amortizare pn la nivelul costului de achiziie iniial nregistrat la
locator (din debit cont 8036 redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate mai puin
beneficiul convenit ntre pari) :
21x imobilizri corporale

281 amortizri privind


imobilizrile corporale

3.2 PREZENTAREA LEASINGULUI IN SITUATIILE FINANCIARE APROBATE PRIN


ORDINUL MINISTRULUI FINANTELOR PUBLICE NR.94/2001
3.2.1. PREZENTAREA IN SITUATIILE FINANCIARE ALE LOCATORILOR
In cazul leasingului financiar, trebuie prezentate urmtoarele informaii :
- o reconciliere la data bilanului ntre totalul investiiei brute n leasing i valoarea actualizat a
plilor minime de leasing de ncasat. De asemenea, ntreprinderea trebuie s prezinte, la data bilanului,
totalul investiiei brute n leasing i valoarea actualizat a plilor minime de leasing (pn la un an, ntre
1 i 5 ani;, este 5 ani.)
- venitul financiar nerealizat;
- valorile reziduale negarantate aferente locatorului;
- reducerile de valoare cumulate pentru plile minime de leasing de primit ce nu pot fi ncasate;
- chiriile contingente nregistrate n venituri;
- o descriere general a contractelor importante de leasing ale locatorului.
Creanele asupra locatarilor sunt evideniate n bilan la rndurile 17, Alte creane (mprumutul
acordat i dobnda aferent) i 26 , Creane comerciale (creana facturat), i de asemenea n Nota nr.5
la situaiile financiare , intitulat Situaia creanelor i datoriilor.
Veniturile nregistrate n avans sunt evideniate la rndul 62 Venituri n avans.
In contul de profit i pierdere, veniturile aferente leasingului (redevenele) sunt evideniate la
rndul 02 Producia vndut.

In cazul leasingului operaional, locatorii trebuie s prezinte n situaiile financiare urmtoarele:


- pentru fiecare clas de active, valoarea contabil brut, amortizarea cumulat i pierderea
acumulat din depreciere la data bilanului, precum i :amortizarea recunoscut n perioada
aferent;pierderile din depreciere reluate n perioada aferent,pierderile din depreciere recunoscute n
perioada aferent.
- plile minime viitoare rezultate din leasing operaional irevocabil(pn la un an,ntre 1 i 5 ani,
peste 5 ani)
- totalul chiriilor contingente recunoscute la venituri;
- o descriere general a contractelor importante de leasing ale locatorului.
3.2.2 PREZENTAREA IN SITUATIILE FINANCIARE ALE LOCATARILOR
In cazul leasingului financiar trebuie prezentate urmtoarele informaii :
- pentru fiecare clas de active, valoarea contabil net la data bilanului;
- o reconciliere la data bilanului ntre totalul plilor minime de leasing i valoarea lor actualizat.
De asemenea, ntreprinderea trebuie s prezinte la data bilanului totalul plilor minime de leasing i
valoarea lor actualizat pentru fiecare dintre perioadele : pn la un an, ntre 1 i 5 ani, peste 5 ani.
- chiriile contingente nregistrate n veniturile aferente perioadei;
-totalul plilor minime aferente subcontractelor de leasing, estimate a se obine n condiiile unui
subcontract de leasing irevocabil la data bilanului;
- o descriere general a contractelor de leasing ale locatarului, care include, dar nu se limiteaz la
urmtoarele :
- baza determinrii chiriilor contingente;
- existena i termenii opiunilor de rennoire sau de cumprare i a clauzelor de escaladare;
- restriciile impuse prin contractele de leasing, cum ar fi cele referitoare la dividende, datorii
suplimentare i alte operaiuni de leasing.
Activele dobndite n urma operaiunilor de leasing sunt evideniate n bilan la valoarea net.
In cazul leasingului operaional, locatarul trebuie s evidenieze urmtoarele :
- totalul plilor minime de leasing previzionate a se obine dintr-un leasing operaional irevocabil
pentru fiecare din perioadele:pn la un an, ntre 1 i 5 ani, peste 5 ani.
- totalul plilor minime estimate a se obine n condiiile unui subcontract de leasing irevocabil la
data bilanului;
- plile nregistrate n venituri pentru perioada aferent, cu evidenierea separat a plilor minime
de leasing, a chiriilor contingente i a plilor aferente subcontractelor de leasing;
- o descriere general a contractelor importante de leasing ale locatarului, care includ, dar nu se
limiteaz la urmtoarele :la baza determinrii chiriilor contingente, la existena i termenii opiunilor de
rennoire sau de cumprare i ale clauzelor de escaladare;la restriciile impuse prin contractele de
leasing, cum ar fi cele referitoare la dividende, datorii suplimentare i alte operaiuni de leasing.
3.3 CONTABILIZAREA CONTRACTELOR DE LEASING IN VIZIUNEA IAS 17
In pachetul de norme elaborate de organismul internaional, norma IAS 17 Contractele de
locaie (Leases) ne atrage atenia asupra diferitelor politici i opiuni contabile, n contextul marelui
rzboi de supremaie, ntre realitatea economic i natura juridic a tranzaciilor i altor evenimente.

Obiectivul normei IAS 17 este de a stabili pentru locatar i locator, cei doi actori principali ai unui
contract de locaie, principiile contabile adecvate i informaiile de furnizat, n numele contractelor de
locaie finanare i al contractelor de locaie simpl.
Norma ofer politicile i opiunile aplicabile contabilizrii tuturor contractelor de locaie, cu
excepia :
- contractelor de locaie, care vizeaz exploatarea sau utilizarea de resurse naturale, ca de exemplu
petrolul, gazul, lemnul de construcie, metalele i alte drepturi miniere; i
- contractelor de acordare a licenei pentru bunuri ca : filme cinematografice, nregistrri video,
piese de teatru, manuscrise, brevete i drepturi de autor.
Prezenta norm se aplic acordurilor prin care se transfer dreptul de utilizare a activelor, chiar
dac ele impun locatorului prestaii importante n cadrul exploatrii sau meninerii activelor respective.
In schimb, ea nu se aplic pentru contractele de servicii, care nu transfer dreptul de utilizare a activelor
de la una dintre prile contractante la cealalt parte.
Definiii
Leasingul este un acord prin care locatorul transmite locatarului, n schimbul unei pli sau a unei
serii de pli, dreptul de a utiliza un bun pentru o perioad convenit.
Leasingul financiar este operaiunea de leasing care transfer n mare msur toate riscurile i
beneficiile aferente dreptului de proprietate asupra bunului. Titlul de proprietate poate fi transferat n
cele din urm sau nu.
Leasingul operaional este operaiunea de leasing care nu intr n categoria leasingului financiar.
Leasingul irevocabil reprezint operaiunea de leasing care este revocabil doar :

dac survine o contingen a crei producere era puin probabil ;

cu permisiunea locatorului ;
n cazul n care locatarul contracteaz cu acelai locator un nou leasing privind acelai bun
sau unul echivalent ; sau
n momentul pltirii, de ctre locatar, a unei sume suplimentare, astfel nct, la nceputul
leasingului, continuarea lui este cert ntr-o msur rezonabil
Inceputul leasingului reprezint cea dinti dat dintre data contractului de leasing i data
angajamentului prilor de a respecta principalele prevederi ale leasingului.
Termenul de leasing reprezint perioada irevocabil pentru care locatarul a contractat bunul n
leasing i orice alte termene suplimentare pentru care locatarul are opiunea de a continua utilizarea
bunului n regim de leasing, cu sau fr plat suplimentar, opiune a crei exercitare de ctre locatar
este cert, ntr-o msur rezonabil, la nceputul leasingului.
Plile minime de leasing sunt acele pli de-a lungul termenului de leasing pe care locatarul
trebuie sau poate fi obligat s le efectueze, excluznd chiria contingent, costurile serviciilor i
impozitele pe care locatorul le va plti i care se vor rambursa acestuia, mpreun cu :
n cazul locatarului, orice sume garantate de locatar sau de o parte afiliat locatarului; sau
n cazul locatorului, orice valoare rezidual garantat locatorului de ctre :
locatar ;
o parte afiliat locatarului ; sau
de o tera parte independent, capabil din punct de vedere financiar sa satisfac
aceast garanie.

Valoarea rezidual garantat este:


n cazul locatarului, valoarea maxim garantat ce devine pltibil, in orice situaie, de
locatar sau de o parte afiliat acestuia ;
n cazul locatorului, acea parte a valorii reziduale ce este garantat de locatar sau de o ter
parte neafiliat locatorului ce este capabil din punct de vedere financiar s onoreze obligaiile asumate
prin garanie.
Valoarea rezidual negarantat reprezint acea parte din valoarea rezidual a bunului n regim de
leasing a crei realizare de ctre locator nu este sigur sau este garantat numai de o parte afiliat
locatorului.
Investiia brut n leasing este suma plilor minime de leasing aferente unui leasing financiar, din
punctul de vedere al locatorului, i orice valoare rezidual negarantat acumulat n contul locatorului.
Venitul financiar nerealizat reprezint diferena dintre :
suma dintre plile minime de leasing aferente unui leasing financiar, din punctul de vedere al
locatorului, i orice valoare rezidual negarantat acumulat n contul locatorului ; i
valoarea actualizat a sumei anterioare, determinat la rata implicit a dobnzii din contractul
de leasing.
Investiia net n leasing este investiia brut n leasing, mai puin venitul financiar nerealizat.
Rata implicit a dobnzii din contractul de leasing este rata de actualizare care, la nceputul
leasingului, determin ca valoarea actualizat cumulat a plilor minime de leasing i a valorii reziduale
negarantate s fie egal cu valoarea just a bunului n regim de leasing.
Rata dobnzii marginale a locatarului este rata dobnzii pe care locatarul ar trebui s o plteasc
pentru un leasing similar sau, dac aceasta nu este determinabil, rata pe care, la nceputul leasingului,
locatarul ar trebui s o suporte pentru a mprumuta, pentru aceeai perioad i cu o garanie similar,
fondurile necesare pentru achiziionarea bunului.
Chiria contingent este acea parte a plilor de leasing care nu are o valoare determinat, dar este
stabilit n funcie de un factor, altul dect trecerea timpului (procent din vnzri, grad de utilizare,
indici de pre, ratele dobnzilor practicate pe pia).
Principiul prioritii realitii n faa formei
In literatura de specialitate acest principiu este cunoscut i sub denumirea de primordialitatea
realitii economice n faa formei juridice sau principiul prevalenei economicului asupra juridicului.
Cazul cel mai des ntlnit pentru exemplificarea disputei privind acest principiu, este cel al
contractelor de locaie finanare (finance leases).
Poziia economic cere nregistrarea bunului n contabilitatea locatarului (n numele dreptului su
de utilizare). Se probeaz astfel esena principiului anterior evocat : n contabilizarea i prezentarea
tranzaciilor i altor evenimente ale vieii ntreprinderii s se in cont de natura lor i de realitatea
financiar,i nu numai, de aparena lor juridic. O atare rezolvare este specific lumii anglo-saxone i
ctig tot mai mult teren n Europa continental; ea este i punctul de vedere al normei IAS 17.
Poziia juridic este diferit de cea economic : activul este gajul comun al creditorilor
ntreprinderii: cum locatarul nu este proprietarul unor astfel de bunuri, ele nu pot s figureze n activul
acestuia.
Din cele de mai sus rezult c : urmare a faptului c grupul de societi nu exist n calitate de
entitate juridic, nu este nici un inconvenient ca astfel de bunuri s figureze n activul bilanurilor

consolidate. Ca urmare, n ri europene considerate partizane ale conceptului de patrimoniu, ca de


exemplu n Frana, apare o dualitate a rezolvrii cazului contabilizrii contractelor de locaie finanare.
Norma IAS 17 i susintorii poziiei economice reamintesc c, n virtutea acceptrii i aciunii
principiului prevalenei economicului asupra juridicului, n cazul unui contract de locaie finanare,
locatarul beneficiaz de avantajele economice care provin din utilizarea bunului n cea mai mare parte a
duratei lui de via economic, ca i cnd el ar fi proprietar. Bunul nchiriat trebuie s figureze, deci, n
bilanul locatarului. Acesta nregistreaz, de asemenea, angajamentele de plat i redevenele
corespunztoare.
Totodat, trebuie remarcat faptul c necontabilizarea contractelor de locaie finanare, n bilanul
locatarului, ar conduce la deformarea indicatorilor financiari, prin subevaluarea resurselor economice
(active, conform cadrului contabil conceptual internaional) i a angajamentelor financiare.
In esen, un contract de locaie (a lease) este un acord prin care locatorul cedeaz locatarului,
pentru o perioad determinat, dreptul de utilizare a unui activ, n schimbul unei pli sau unei serii de
pli.
Un contract de locaie finanare (a finance lease) este un contract de locaie care are ca efect
transferarea la locatar a cvasitotalitii riscurilor i avntajelor inerente proprietii unui activ. La sfritul
contractului, poate s intervin sau nu transferul de proprietate.
Conform terminologiei adoptate de normalizatorii romni, astfel de contracte poart numele de
contracte de leasing financiar.
Un contract de locaie simpl (an operating lease), numit i contract de locaie exploatare, este
orice contract de locaie care nu rspunde definiiei unui contract de locaie finanare.
Clasificarea operaiunilor de leasing
Clasificarea operaiunilor de leasing se bazeaz pe msura n care riscurile i beneficiile aferente
titlului de proprietate a unui bun n regim de leasing revin locatorului sau locatarului.
Riscurile includ posibilitatea de a nregistra pierderi ca urmare a unui grad sczut de utilizare a
bunului sau a uzurii morale i a unor variaii ale venitului datorate modificrii condiiilor economice.
Beneficiile pot fi reprezentate de estimarea unei activiti profitabile pe durata de via economic
a bunului i a unor ctiguri rezultate din creterea valorii sau din realizarea valorii reziduale.
Indicatorii de situaii care, individual sau conjunctiv, ar putea s conduc la clasificarea unui
contract n categoria locaiilor finanare sunt urmtorii :
dac locatarul poate s rezilieze contractul de locaie, pierderile suportate de locator relative
la reziliere sunt n sarcina locatarului;
profiturile sau pierderile care rezult din variaia valorii juste a valorii reziduale sunt n
sarcina locatarului (de exemplu, sub forma unei diminuri de redeven egal cu cea mai mare parte din
venitul din cesiune la sfritul contractului de locaie) ;
locatarul are posibilitatea s continue locaia pentru o a doua perioad, la nivelul unei
redevene sensibil inferioare preului de pia.
Clasificarea contractului de locaie se opereaz la nceputul leasingului. Dac, la un moment dat,
locatarul i locatorul ar conveni s modifice dispoziiile contractului de locaie, altfel dect printr-o
rennoire a contractului, n aa fel nct contractul ar fi fost clasificat n mod diferit dac aceste
modificri ar fi intervenit la nceputul contractului de locaie, acordul revizuit este considerat, pentru
ntreaga sa durat, un nou acord. Schimbrile care afecteaz estimrile (de exemplu, schimbrile de
estimare a duratei de viaa economic sau a valorii reziduale a bunului nchiriat) sau circumstanele (de

exemplu, dificultile locatarului) nu antreneaz o nou clasificare a contractului de locaie pentru


necesiti contabile.
Contractele de locaie a terenurilor i construciilor sunt clasificate sub form de contract de locaie
simpl sau de locaie finanare, n acelai mod ca pentru celelalte active. Totui, terenul prezint
caracteristica de a avea, n mod normal, o durat de via economic infinit i, dac nu este prevzut
transferarea proprietii ctre locatar, la sfritul contractului de locaie, locatarul nu primete
cvasitotalitatea riscurilor i avantajelor inerente proprietii. Un vrsmnt iniial efectuat n acest sens
reprezint preredevene, care sunt amortizate pe durata contractului de locaie, conform avantajelor
procurate.
Contractele de locaie finanare
In situaiile financiare ale locatarului
La nceputul contractului de locaie finanare, bunul primit de locatar, care este o imobilizare
corporal sau necorporal, trebuie s se nregistreze n activul bilanului su; totodat, operaia de locaie
este tratat ca o operaie de finanare. Este ca i cnd locatarul ar primi un mprumut de la locator. Ca
urmare, n pasivul bilanier, se va nregistra o datorie pe termen mediu sau lung. Este vorba despre
obligaia de a efectua plile viitoare, n numele locaiei. Imobilizarea i datoria se nregistreaz la cea
mai mic valoare dintre valoarea just a bunului i valoarea actualizat a plilor minimale.
Rata de actualizare trebuie s fie rata implicit a dobnzii referitoare la contractul de locaie, dac
aceasta poate s fie determinat. In caz contrar, se va utiliza rata marginal de mprumut a locatarului.
Pentru activitti de locaie specifice, sunt angajate adesea costuri iniiale. De exemplu, astfel de
activiti se refer la negocierea i finalizarea acordurilor de locaie.
Plile n numele locaiei trebuie s fie repartizate n dou componente: cheltuiala financiar i
amortizarea soldului datoriei. Cheltuiala financiar trebuie s fie repartizat asupra diferitelor perioade
acoperite de contractul de locaie, astfel nct s se obin o rat periodic a dobnzii de natur
constant, n numele fiecrei perioade, aplicabil soldului datoriei referitoare la contractul de locaie
finanare.
In practic, pentru a realiza o simplificare a calculelor, repartizarea cheltuielii financiare ntre
diferitele exerciii acoperite de contractul de locaie finanare poate s fac obiectul unei aproximri.
Pentru fiecare exerciiu contabil, un contract de locaie finanare genereaz o cheltuial privind
amortizarea activului i o cheltuial financiar. Politica de amortizare a activelor primite n locaie
trebuie s fie coerent cu cea aplicabil activelor amortizabile, pe care le posed locatarul, iar cheltuiala
privind amortizrile trebuie s fie calculat pe baza prevederilor IAS 16 i IAS 38. Dac nu exist o
certitudine raional ca locatarul s devin proprietarul activului la sfritul contractului de locaie,
activul trebuie s fie integral amortizat pe cea mai scurt durat dintre durata de locaie i durata sa de
utilitate. In caz contrar, activul se va amortiza pe durata sa de utilitate.
Se deduce c ritmurile de amortizare a activului i a datoriei nu sunt dect rar identice, de unde
mrimile nete ale celor dou elemente bilaniere nu vor mai fi identice, dup nceputul contractului de
locaie. In mod natural, ca urmare a aplicrii normei IAS 36, activul poate nregistra i o depreciere,
atunci cnd valoarea sa recuperabil este inferioar valorii nete contabile.
In situaiile financiare ale locatorului

Pentru locator, operaia generat de o locaie finanare este tratat ca o operaie de investiii. El
trebuie s contabilizeze, n bilanul su, activele deinute n virtutea contractului, i s le prezinte n
categoria creanelor pentru mrimea corespunztoare investiiei nete.
Intr-un contract de locaie finanare, locatorul transfer cvasitotalitatea riscurilor i beneficiilor
inerente proprietii legale; n consecin, el contabilizeaz ncasrile n numele locaiei (redevenele),
repartizate n dou componente : partea de recuperare a creanelor i veniturile financiare, pentru
remunerarea investiiei i serviciilor sale.
Contabilizarea veniturilor financiare trebuie s se efectueze pe baza unei formule, utilizndu-se o
rat constant de rentabilitate periodic, referitoare la investiia net rezidual a locatorului, aa cum se
prevede n contractul de locaie finanare.
Plile n numele locaiei, corespunztoare exerciiului, sunt imputate, excluznd costul serviciilor,
asupra investiiei brute care rezult din contractul de locaie, pentru a diminua att creana imobilizat,
ct i veniturile financiare neachiziionate (creana privind aceste venituri).
Valorile reziduale estimate i negarantate reinute pentru calculul investiiei brute a locatorului,
ntr-un contract de locaie, sunt revizuite n mod periodic. Dac se constat o diminuare a valorii
reziduale estimate negarantate, imputarea veniturilor asupra duratei contractului de locaie este revizuit
i orice diminuare, n numele mrimilor deja constatate prin regularizare, este contabilizat imediat.
Cu ocazia negocierii i ntocmirii contractului de locaie, locatarul angajeaz, adesea, costuri
directe iniiale, ca de exemplu comisioanele i onorariile juridice. Pentru contractele de locaie
finanare, aceste costuri directe iniiale sunt angajate n vederea degajrii de venituri financiare i sunt
contabilizate fie imediat la rezultate, fie imputate respectivelor venituri financiare, pe toat durata
contractului de locaie.
Contractele de locaie simpl

In situaiile financiare ale locatarului


Plile, n numele contractului de locaie simpl (din care este dedus costul serviciilor de tipul
asigurrilor i mentenanei), trebuie s fie contabilizate la cheltuieli, n contul de profit i pierdere, pe o
baz linear, n cursul ntregii durate a contractului de locaie, exceptnd situaia n care o alt baz
sistematic este mai adecvat ealonrii n timp a avantajelor pe care le va obine utilizatorul, chiar dac
plile nu sunt efectuate pe aceast baz.

In situaiile financiare ale locatorului


Activele, care fac obiectul contractelor de locaie simpl, trebuie s fie prezentate n bilanul
locatorului, conform naturii activului.
Veniturile din locaie, aferente contractelor de locaie simpl, trebuie s fac obiectul contului de
profit i pierdere i s fie contabilizate linear, pe toat durata contractului, exceptnd situaia n care o
alt baz sistematic este mai adecvat ealonrii n timp a diminurii avantajului obinut din utilizarea
activului nchiriat.
Costurile, inclusiv amortizrile, angajate pentru ca veniturile din locaie s fie obinute, sunt
contabilizate la cheltuieli. Veniturile din locaie (exclusiv sumele primite n numele serviciilor prestate,
ca de exemplu asigurrile i mentenana, sunt contabilizate, de obicei, pe baza metodei lineare, chiar
dac ncasrile nu se nregistreaz pe aceeai baz.
Costurile directe iniiale, angajate n mod specific pentru ca ncasrile unui contract de locaie
simpl s fie realizate, sunt fie nscrise n activ i imputate veniturilor, pe durata contractului, pe baza

proratei chiriilor contabilizate, fie contabilizate la cheltuielile exerciiului (n contul de profit i pierdere)
n cursul cruia ele au fost constatate.
Amortizarea activelor nchiriate (date n locaie) trebuie s se fac pe o baz coerent cu politica
aplicat de locator, pentru amortizarea activelor similare, conform normei IAS 16.
Pentru a determina dac un activ dat n locaie simpl s-a depreciat, adic dac avantajele
economice viitoare ateptate de la acest activ sunt mai mici dect valoarea sa contabil, locatorul va
aplica litera i spiritul normei IAS 36.

II. PRACTICI CONTABILE PRIVIND OPERATIUNILE DE LEASING LA S.C. ROMSTAL


LEASING
1.PREZENTAREA GENERAL A

SOCIETII

Societatea Romstal Leasing a fost infiinat n anul 1998, avnd ca obiect de activitate finanarea n
sistem leasing financiar i operaional a autovehiculelor, echipamentelor i imobilelor..Calitatea serviciilor
oferite nca de la nceput partenerilor de afaceri a dus la o recunoastere pe piaa de leasing din Romnia
precum i la o crestere continu a afacerii, astfel ca, n prezent, Romstal Leasing este cea mai important
firm de leasing independent din Romnia, ocupand locul 8 n clasamentul ntocmit de ASLR (Asociaia
Societailor de Leasing din Romnia).
Odat cu anul 2002, Romstal Leasing a deschis primul birou teritorial n Cluj-Napoca, urmat la o
luna de dou noi centre: Timioara i Constana. Pe parcursul anului 2003 au fost deschise 3 noi birouri
teritoriale: Sibiu, Suceava i Braov, iar n 2004 alte dou: Piteti i Iai. Prima jumatate a anului 2005 a
marcat pentru Romstal Leasing o puternic dezvoltare teritorial prin deschiderea a 6 centre: Bacu,
Galai, Arad, Oradea, Trgu Mure i Rmnicu Vlcea. Astfel la jumtatea anului 2005, Romstal Leasing
deine cea mai mare reea teritorial dintre toate firmele de leasing din Romnia cu 14 birouri de
reprezentare.
Romstal Leasing a aderat nc din 2001 la Asociatia Societailor de leasing din Romnia (ASLR),
asociaie profesional de profil, membr a LEASEUROPE, n cadrul careia i dorete un rol activ n
directia dezvoltarii acestui domeniu de finanare n ara noastr.
Capitalul iniial al companiei a fost de 50 lei care a crescut treptat ajungnd
la aceast dat s fie de 5 050 000 lei.Actionarul principal al acestei companii este Romstal Imex cu
o participatie de 91.3%, restul fiind detinut de Dl. Tanasescu Nicolae.
n domeniul financiar, domeniu n care activeaz si Romstal Leasing se pune din ce n ce mai mult
accent pe prestarea serviciului care poate face diferena dintre doua oferte financiare.Cu toate acestea
calitatea unui serviciu nu se poate aprecia din faza de ofertare ci n timp, dar poate da un semnal pozitiv
clientului n ceea ce privete relatia acestuia cu societatea de leasing.
Pentru a raspunde cat mai bine si mai promt cerintelor clientilor, Romstal Leasing a dezvoltat un
department de vnzri care la mijlocul anului 2015 numara 40 de angajati.
Activitatea de vnzri este organizat pe trei regiuni (Bucureti, Zona Est i zona Vest) fiecare fiind
condus de ctre un Area Sales manager care are subordonai toi Consilierii de Leasing care activeaz n
zona respectiv.

Compania a neles c n domeniul financiar fluxul informaiei att din punct de vedere al vitezei,
dar mai ales al corectitudinii este o necesitate pentru a oferi clienilor sai servicii de calitate.Pentru a
asigura viteza i corectitudinea informaiei, Compania a investit peste 250.000 Euro n domeniul IT i
peste 400.000 Euro n parcul auto existent.
De la nfiinare, Romstal Leasing a ncheiat peste 6000 de contracte de leasing, a caror valoare
cumulat depete 140 Mil. Euro.
Rspectnd specificul pieei din Romnia, Romstal Leasing s-a axat n principal pe finanarea
autovehiculelor.Sectorul echipamentelor a deinut n fiecare an o pondere important n totalul finanarilor
Romstal Leasing, dar nu a depit cota de 5.5% din total, iar imobilele ocupa ultima pozitie cu o pondere
de doar 0.3%.

EVOLUTIE NUMAR CONTRACTE


2809

3000
2500

1845

2013
2014
2015

2000

1256

1500

829
1000

493

500
0
2001

2002

2003

2004

2005

VALOARE TOTALA CONTRACTE

80,000,000

72,052,340

70,000,000
60,000,000
50,000,000
40,308,449
40,000,000
28,887,054

30,000,000
20,000,000

Contracte ncheiate de Romstal


Leasing SA

22,014,985
13,614,798

20
04 Valoarea contractelor
Leasing
20 SA (Mii. Euro)
05 2
13.615
001
2
22.015
002
2
28.887
003
2
40.308
004
2
72.052
005

493
829
1256
1845
Romstal
2809

10,000,000
0
2001

2002

2003

2004

2005

Compania Romstal Leasing a finantat, in primele cinci luni ale anului 2015, peste 1700 de
contracte de leasing n valoare de 52,2 milioane de euro, in crestere cu 140 la suta fata de aceeasi perioada
a anului 2014. Romstal Leasing a atins o cifra record n luna mai a acestui an, fiind ncheiate 480 de
contracte de leasing, n valoare de 15 milioane de euro. Recordul trecut, n valoare de zece milioane de
euro, a fost nregistrat n luna octombrie 2014, n urma Salonului International Auto Bucuresti.
In primele cinci luni ale anului 2015, Romstal Leasing a ncheiat peste 350 de contracte de leasing instant,
valoarea acestora reprezentnd sapte la suta din totalul finantarilor companiei

Termenii generali ai finanrii sunt urmtorii:


Societatea Romstal Leasing ofer n prezent produse financiare complete concretizate n finanri
n sistem leasing financiar sau operaional pentru autovehicule, echipamente i imobile. Romstal Leasing
ofera clientilor sai si servicii conexe operatiunilor de leasing: asigurare prin intermediul brokerului INK
Consultana, nmatriculare i prestatii vamale.
1. Condiiile de finanare sunt urmatoarele:

leasing ;

Avans intre 15%-20% (10% pentru autovehicule comerciale)


Perioada contractuala intre 12-60 luni
Taxa de management : 2%
Valoarea reziduala este de 20% pentru importuri, conform Legii 99/1999 ;
Optiunile finale: transferul proprietaii va fi sau nu fcut la sfaritul contractului de
Optional asigurarea i taxele sunt incluse n contract;

Rapiditatea cu care este oferit finanarea reprezint un avantaj important pentru beneficiar,
precum i pentru vnzator, plata fcandu-se imediat.

2. Modului de desfurare a unei operaiuni de leasing


In general, in derularea unui contract de leasing, sunt implicate, in diverse etape ale procesului de
finantare, cel putin cinci parti: societatea de leasing, clientul sau utilizatorul final, furnizorul bunului
achizitionat, banca finantatoare si, nu in ultimul rand, societate de asigurare.
Etape:

Are loc un prim contact n care potenialul client i exprim optiunea


asupra tipului de echipament cu toate accesoriile dorite i se decide asupra unui distribuitor zonal care este
agreat de societatea Romstal Leasing. Se ntocmete o nota de intenie cu toate caracteristicile tehnice.

Se stabilete preul ferm cu distribuitorul (furnizorul) pentru configuraia decis de client sau
pre valabil pentru 10 zile ct dureaz maxim procedurile de obinere a finanrii. Acest pre va fi de
asemenea menionat n nota de intenie anterior ntocmit.

Se prezint sistemul de leasing cu care opereaz societatea Romstal Leasing (avantaje i


informare general) printr-o map de prezentare sau se vor transmite prin fax toate aceste date de la sediul
societatii Romstal Leasing

Daca clientul este de acord cu sistemul de leasing propus va ntocmi un dosar pe baza
opisului de documente cuprins n mapa de prezentare i va completa chestionarul de analiza-diagnostic
generala a firmei.


Departamentul Financiar al societatii va studia documentele remise de client si va evalua
bonitatea, solvabilitatea, gradul de risc si ndatorare,etc, se va interesa de existenta unor referinte negative
la adresa clientului prin consultarea bazelor de incidente bancare ale unitatilor bancare.
Analiza economico-financiara a societatilor care solicita finanare n sistem leasing ocupa un loc
important n luarea deciziei de finanare. Daca verificarea firmei a dus la un raspuns afirmativ in ceea ce
priveste posibilitatea de finantare, se va ntocmi o not de prezentare a dosarului firmei respective.

Romstal Leasing va solicita de la distribuitor eliberarea unei facturi


proform i va comunica clientului ziua i ora la care se va prezenta la sediul
societii Romstal Leasing pentru semnarea contractului de leasing. La data convenita se vor prezenta la
sediul Romstal Leasing persoanele mputernicite legal s reprezinte firma cu stampila firmei. De
asemenea clientul va face dovada achitrii (prin transfer bancar sau numerar) avansului i a taxelor
aferente contractului;

Se prezint bncii finanatoare (n situaia n care dosarul se finaneaz de catre o unitate


bancar) dosarul de solicitare pentru finantare n sistem leasing
Lista documentelor solicitate pentru analiza situatiei financiar-patrimoniale ale unei persoane
juridice n vederea acordarii unei finantari sunt:
Statut, contract de societate , certificat de nmatriculare, cod fiscal, hotarare judecatoreasca, acte
de modificare a statutului;
Fia tip de prezentare a societii;
Act de identitate a persoanei care reprezinta societatea. In cazul n care persoana nu este
actionar(asociat), mputernicire din partea societatii pentru semnarea contractului. Aceast persoan
trebuie s aib si drept de semnatur n banc
pentru semnarea biletelor la ordin;

Bilanturile contabile vizate de Administratia Financiar, cu anexele lor, pe ultimii doi ani
de activitate precum si ultima raportare semestrial (daca nu a fost incheiat
un bilan contabil)

Ultima Balant de Verificare si Balanta de Verificare sintetic la sfarsitul ultimului


exerciiu contabil ncheiat;

Specimen de semnatur vizat de banca la care aveti deschis contul, cu tampila bancii
i data de certificare n original;

Adresa
din
partea
bancii
privind
inexistenta
incidentelor
bancare
i factura proforma a obiectului contractual de la Furnizor.
Verificarea garaniilor
Un aspect important n derularea contractului de leasing este verificarea garaniilor, respectiv a
mijlocului fix ce face obiectul contractului de leasing. Conform contractului de leasing ncheiat ntre SC
Romstal Leasing si Utilizator, SC Romstal Leasing are dreptul sa verifice de cte ori si cnd consider
necesar existena mijlocului fix i s inspecteze modul de utilizare a acestuia. n cazul semnalrii unor
neregulariti n ceea ce privete utilizarea necorespunzatoare a acestuia sau alte nclcri ale obligaiilor
utilizatorului, acestea vor fi consemnate ntr-un Proces Verbal de constatare de ctre persoana care a fost
mputernicit s efectueze verificarea garaniilor.

Solutionarea ntrzierilor la plata a utilizatorilor


Contractul de leasing ncheiat ntre SC Romstal Leasing i Utilizator prevede penalitai n cazul
nerespectrii termenelor de plat a redevenelor de catre Utilizator. Acestea se aplica progresiv, n funcie
de perioada de intrziere.n general se urmarete rezolvarea pe cale amiabila a ntrzierilor la plata a
redevenelor prin contactul permanent pe care societatea l menine cu Utilizatorii. Ca urmare a acestui
fapt n prezent societatea nu are procese n derulare cu nici un Utilizator.
DIRECII DE DEZVOLTARE
n ceea ce privete strategia de dezvoltare a societii, aceasta este departajat pe perioade, n funcie
de obiectivele propuse. Astfel, planul de dezvoltare al firmei cuprinde trei perioade de previziune: pe
termen scurt, mediu si lung.

Pe termen scurt:

Extinderea activitii sucursalelor;

Incheierea de contracte/convenii de colaborare cu dealeri importani de pe piata


romaneasc i strin care comercializeaz bunuri ce fac obiectul contractului de leasing;

Contactarea potenialilor clieni n colaborare cu dealerii pentru bunuri ce fac obiectul


contractelor de leasing;

Promovarea imaginii firmei prin marc, site, mailing, targuri, etc;

Publicitate pe Internet;

Intrirea managementului intern al resurselor financiare;

Intrirea strategiei de dezvoltare n teritoriu;

Participarea la capitalul social al altor societi comerciale ;

Intrirea strategiei de relaii publice i publicitate;

Deschiderea de noi sucursale ;

sucursale;

Pe termen mediu i lung:


Cercetri de piat referitoare la extinderi n alte judete;
Intrirea imaginii pe piaa firmelor de leasing;
Publicitate att la nivelul oraului Bucureti ct i n oraele unde se vor deschide noi
Audit financiar;
Consolidarea activitii curente, eficientizarea ei i gsirea de noi finanri rentabile;

CONTABILIZAREA UNUI CONTRACT DE LEASING FINANCIAR


Contract de leasing financiar nr. 230/26.03.2015 ncheiat ntre societatea Dunrea Leasing
S.A. n calitate de locator i societatea Olimp Prod Com S.A. n calitate de utilizator (locatar).
1.Obiectul contractului : utilaj pentru prelucrarea laptelui
2.Durata contractului : 3 ani
3.Valoarea obiectului de leasing : 54.480 euro (fr tva)
4.Valoarea avansului (30%) :
16.334 euro (fr tva)
5.Valoarea rezidual :
1.047,90 euro (fr tva)
6.Valoarea ratelor de leasing :
59.480 euro (fr tva)
7. Valoarea contractului (4+5+6) : 76.872 euro (fr tva)

n contabilitatea societii Dunrea Leasing se vor efectua urmtoarele nregistrri:


achiziionarea bunului de ctre societate de la S.C. Microtech S.R.L (furnizor)

1.

%
2131

404

64.831 *35.885= 236 646,76 lei


54.480 *35.885= 199 501,48 lei
10.351 *35.885= 37 145,28 lei

4426
2.

a) emiterea facturii pentru avans


4111

%
419
4427

19.449 *35.885 = 69 792,74 lei


16.344 *35.885 = 58 650,44 lei
3.105 *35.885 = 11 143,58 lei

b) ncasarea avansului
5121
3.

4111 19.449 *35.885 = 69 792,73 lei

recunoaterea creanelor din leasingul financiar


a) pentru bunul predat n leasing
2673

2131

54.480 * 35.885 = 195 501,48 lei

b) pentru dobnda aferent


2674

472

22.392 * 35.885 = 80 353,69 lei

Simultan, se debiteaz contul extrabilanier 8038 alte valori n afara bilanului analitic bunuri
predate n leasing financiar cu valoarea de pia a bunului, respectiv 76.872 euro.
4.

nregistrarea facturii pentru prima rat (20.05.2015)


4111

% 1.883,00 * 37.633 = 7 085,01 lei


706 1.059,66 *37.633 = 3 987,81 lei
2674 622,00 *37.633 = 2 340,77 lei
4427 201,00 *37.633 = 756,42 lei

4.1. concomitent se nregistreaz dobnda devenit exigibil prin virarea de la contul 472 la 706
472

706

622 * 37.633 = 2 340,77 lei

Remarc : Normal ar fi ca virarea s se fac la contul 766 venituri din dobnzi deoarece reprezint
un venit financiar din contractul de leasing financiar.
4.2. diminuarea creanei fa de utilizator cu cota parte din veniturile facturate i nregistrate ca
venituri din redevene + avans
6588
=
2673 17.403,66 * 35.885 = 62 453,03 lei
i concomitent credit 8038 18025,66 euro * 35.885 = 64 685,08 lei
5.

regularizarea avansului i a tva


%
419

4427
6.

706 19.449 * 35.885 = 697.927.365 lei


16.344 * 35.885 = 586.504.440 lei
3.105 *35.885 = 111.422.925 lei

ncasarea primei rate


5121

%
4111
765

1.883 * 37.633 = 7 086,29 lei


1.883 * 35.885 = 6 757,14 lei
1.833 * 1778
320,40 lei

1778 = 37.633 35.885 (diferena de curs valutar )


7.
nregistrarea facturii pentru a doua rat (20.06.2015)
4111

% 1883,00 * 38.154 = 7 184,39 lei


706 1059,66 *38.154 = 4 043,02 lei
2674 622,00 * 38.154 = 2 373,17 lei
4427 201,00 * 38.154 = 766,89 lei

7.1 nregistrarea dobnzii devenit exigibil prin virare la venituri


472 =
706 622 * 35.885 = 2 232,04 lei
7.2. nregistrarea diminurii creanei fa de utilizator
6588 =
2673 1.059,66 *35.885 = 3 802,59 lei
i credit cont 8038 1681,66 euro.
8.

ncasarea ratei
5121 = %
1883 * 38.154 = 7 184,39 lei
411 1883 * 35.885 = 6 757,14 lei
765 1883 * 2269 = 427,25 lei

9. la expirarea contractului, n cazul n care utilizatorul i exprim opiunea de cumprare, odat cu


facturarea ultimei rate se consemneaz i transferul dreptului de proprietate (se va folosi cursul de schimb
de la data expirrii contractului, eventualele diferene de curs valutar nregistrndu-se la venituri sau
cheltuieli financiare).
4111 =

%
706
4427

1.247,00
1.047,90
199,01

i
6588 =

2673

1.047,90

10. n cazul n care locatarul nu i-ar exercita opiunea de cumprare, nregistrarea ar fi:
2131 =

% 54.480,00
281
26.716,00 (53432,1 : 6 ani x 3)
2673
1.047,90
7583
26.716,10
presupunem durata normal de folosire a echipamentului 6 ani.

CONTABILIZAREA UNUI CONTRACT DE LEASING OPERATIONAL


Contract de leasing operaional ncheiat ntre societatea Dunrea Leasing S.A. n calitate de
locator i societatea ADA SHOP SRL n calitate de utilizator (locatar).
Obiectul contractului : autoturism Peugeot
Durata contractului : 3 ani
Valoarea obiectului de leasing : 13.786 usd
Valoarea avansului (30%) : 4922 usd
Taxa administrativa : 984 usd
Valoarea ratelor de leasing : 14364 usd
Valoarea total a contractului : 19286 usd
* Asigurarea bunului pe 12 luni n valoare de 689 usd va fi achitat de ctre utilizator nainte
de livrarea bunului.
n contabilitatea societii Dunrea Leasing se vor efectua urmtoarele nregistrri :
1.achiziionarea bunului ce urmeaz a fi predat n leasing
%
2131

16405 * 27.645 = 45351,62 lei


13786 * 27.645 = 38 111,39 lei
4426
2619 * 27.645 = 7 240,23 lei
2. emiterea facturii pentru avans
avans = 16405 * 30% = 4922 euro * 27,645 = 13 606,87 lei
4111

404

% 4922 * 27.645 = 13 606,86 lei


419 4136 * 27.645 = 11 433,97 lei
4427 786 * 27.645 = 2172,89 lei

3. nregistrarea amortizrii bunului achiziionat potrivit duratelor normale de funcionare :


6811

2811

228 * 27.645 = 630,3 lei

4. nregistrarea facturii, reprezentnd ratele de ncasat :


4111

% 14364 * 27.645 = 39 709,28 lei


706 12071 * 27.645 = 33 370,28 lei
4427 2293 * 27.645 = 6 338,99 lei

Concluzii
Credem c - cel puin n ceea ce privete leasingul - experiena economiilor dezvoltate poate fi un
exemplu de urmat. Nu ntmpltor, boom-ul economic din Statele Unite, i mai trziu din Europa de Vest
s-a datorat n mare msur ncurajrii leasingului. Stimulentele, mai ales de natur fiscal, acordate
firmelor de leasing au determinat efervescena fenomenului, astzi vorbindu-se de o adevrat industrie a
leasingului. Trebuie bine neles faptul c de facilitile de orice natur acordate leasingului vor beneficia
n cele din urm utilizatorii.
Din nefericire, n Romnia nu se poate vorbi de un cadru legal i fiscal stimulativ n tratamentul
leasingului; fr a exagera lucrurile, am dori s sugerm c schimbarea acestei stri de fapt ar putea fi una
din cile redresrii economice.

Bibliografie
1. Rotil Aristia,(2011) Reglementri i practici contabile specifice, Editura
Alma Mater, Bacu
2. Feleag Liliana, Feleag Niculae, (2007) Contabilitate financiar o
abordare european i internaional, Editura Economic, Bucureti
3. Standardele Internaionale de Raportare Financiar(IFRS). Norme oficiale
emise la 1 Ianuarie 2011
4. Ghid pentru pregtirea candidailor la examenul de aptitudini pentru
obinerea calitii de expert contabil i contabil autorizat, ediia a III-a
revizuit, Editura CECCAR, Bucureti 2015
5. Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat i actualizat n 2016
6. Grbin Maria Mdlina, Bunea tefan,(2009) Sinteze, studii de caz i teste
gril privind aplicarea IAS(revizuite), Editura CECCAR, Bucureti
7. http://www.cod-juridic.ro/legislatie/alte-legi/ordonanta-nr-51-din-1997-actualizata-iulie-2007leasing.html

Anexe

CONTRACT DE LEASING

Intervenit astazi................... intre:


1.
Societatea comerciala ........................ cu sediul in ........... str. ........ nr. ....localitatea........... judetul
............... tel. ........... fax.............e-mail............ inmatriculata in Registrul Comertului ............... cu nr.
............ cont nr. ................. la Banca ................... cod fiscal .................... prin reprezentantul sau
legal.................. cetatean roman................... posesor BI/CI seria ..........nr..........eliberat de
Sectia.................Politie, cod numeric personal......................... in calitate de locator si
2.
Societatea comerciala .......................... cu sediul in ............. str. ......... nr. ....localitatea..............
judetul ............... tel. ........... fax .............e-mail............. inmatriculata in Registrul comertului .............. cu
nr. ............... cont nr. ............. la Banca ................... cod fiscal ............... prin reprezentantul sau legal
........... .............. cetatean roman............... posesor BI/CI seria. ..............nr......... eliberat de
Sectia...........Politie, in calitate de utilizator.
OBIECTUL CONTRACTULUI
Obiectul contractului il constituie transmiterea dreptul de folosinta si posesia
asupra.........................( se arata care este bunul, individualizandu-se cu elementele caracteristice,
documente de provenienta etc.)
Valoarea bunului este de ....................si va fi utilizat in scopul ................
PRETUL
Pretul pentru folosirea bunului este de ........... pe luna. Plata se face pe data de... a fiecarei luni in
lei, in contul..................deschis la banca..............( cambie, fila cec etc.). Ultima data de plata va fi.........
La ajungerea la termen a contractului utilizatorul poate opta pentru cumpararea bunului.
OBLIGATIILE LOCATORULUI
a) sa transmita dreptul de folosinta si posesia bunului;

b) sa predea utilizatorului bunul pe cheltuiala.............. la data........................... adresa ..............in baza


unui proces-verbal de predare-primire semnat de ambele parti;
c) sa acorde pentru bunul livrat o garantie de .............luni/ani, conditiile acesteia fiind prevazute in
certificatul de garantie anexat la prezentul contract;
d) sa nu faca nici un act de dispozitie cu privire la bunul ce face obiectul contractului fara a-l notifica in
prealabil pe utilizator;
e) la incetarea contractului sa transmita bunul in proprietatea utilizatorului sau sa il primeasca inapoi, pe
cheltuiala............., in functie de vointa utilizatorului manifestata la data ultimei plati sau cu 30 zile
inainte de expirarea contractului;
f) sa il garanteze pe utilizator pentru evictiune;
g) sa efectueze reparatiile capitale.
h) sa asigure asistenta tehnica pentru bunul livrat;
i) sa livreze bunul insotit de documentatia (instructiuni de folosire, carte tehnica etc.) si accesoriile
aferente utilizarii in bune conditii.

OBLIGATIILE UTILIZATORULUI
a) sa preia si sa foloseasca bunul conform destinatiei care rezulta din documentatie si clauzele
prezentului contract;
b) sa nu incheie contract de sublocatie privind bunul incredintat fara acordul locatorului;
c) sa efectueze platile la termenele stabilite in contract;
d) sa efectueze reparatiile curente si de intretinere;
e) sa asigure bunul;
f) sa nu incredinteze bunul altor persoane decat cele convenite cu locatorul;
g) sa il despagubeasca pe proprietar in caz de disparitie/ deteriorare a bunului din culpa sa. Forta majora
este cauza de exonerare de raspundere.
h) in cazul optiunii pentru restituirea bunului, acesta sa fie imnanat locatorului-proprietar in stare buna,
considerandu-se ca buna starea in care se afla bunul dupa folosirea cu buna-credinta ca un adevarat
proprietar.
DURATA CONTRACTULUI
Contractul se incheie pe o durata de ...............ani, cu incepere de la data de ................. pana la
data de ..............
Contractul se poate prelungi cu o durata de pana la..............., incheindu-se in acest sens act aditional la
prezentul contract.

RASPUNDEREA CONTRACTUALA
Oricare dintre cele doua parti poate cere rezolutiunea contractului in situatia in care cealalta
parte nu isi executa obligatiile in decurs de ... zile.
Depasirea de catre utilizator a datei platii cu mai mult de... zile atrage penalitati de ...% pe zi de
intarziere. Neplata timp de ... zile atrage de drept rezilierea contractului fara a mai fi necesara punerea
in intarziere a debitorului.

DISPOZITII FINALE
Orice divergente in executarea acestui contract vor fi solutionate pe cale amiabila, iar daca nu va
fi posibil se va recurge la arbitraj, partile convenind sa aleaga ca arbitri pe.............
Prezentul contract a fost incheiat astazi........ in localitatea..............in doua exemplare, ambele
originale, cate unul pentru fiecare parte.

LOCATOR,
UTILIZATOR,