2011

FINANE PUBLICE
SUPORT PENTRU SEMINAR
.

PINTEA MIRELA-OANA UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE I GESTIUNEA AFACERILOR DEPARTAMENTUL DE FINANE

FINANE PUBLICE
SEMINAR 1
1. DATE DE CONTACT: Email: mirela.pintea@econ.ubbcluj.ro; Birou: 506. 2. CONSULTAII: Sptmna impar: Miercuri: 15.50 16.50; Joi: 10.50 11.50; Sptmna par: Joi: 10.50 12.50. 3. COMPONENA NOTEI: Evaluarea la seminar reprezint 20% din nota final i se constituie astfel: 10% prezene i activitate (minim 5 prezene, 0.1 puncte per prezen); 10% test (Seminar 6). 4. BIBLIOGRAFIE: 1. Manual recomandat la curs. 2. Vcrel I., Bistriceanu G., Anghelache G., Bodnar M., Bercea F., Mosteanu T., Georgescu F. (2007), Finane publice, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti. 3. Moteanu T. i colectiv (2005), Finane Publice, Sinteze i aplicaii practice - teoretice, Editura Universitar, Bucureti. 4. Minea M.., Costa C. F. (2006), Dreptul Finanelor Publice, vol.I - Drept financiar, Editura Sfera juridic, Cluj- Napoca. 5. Tulai C. (2003), Finanele publice i fiscalitatea, Editura Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca. 6. Harvey R. (2002), Public Finance, Editura McGraw Hill, New York. 7. Stiglitz Joseph E. (2000), Economics of the Public Sector, 3rd Edition, Editura Norton & Co., New York. 8. Muzellec R. (1993), Finances Publiques, Editura Dalloz, Paris. 9. Codul Fiscal. 10. Ziarul Financiar. 11. Revista Capital. 12. Alte surse.

5. ASPECTE GENERALE Termenul finane i are originea n limba latin, n expresii cum ar fi financio, financias i are sensul de operaii bneti, plat n bani. n limba francez i englez termenul finance desemneaz un venit al statului, iar pluralul se refer la veniturile statului, la ntreg patrimoniul statului. Prin urmare, constatm faptul
2

FINANE PUBLICE
c finanele au legtur cu banii, dar nu sunt bani pur i simplu, i n unele situaii aceast noiune are legtur cu statul i se refer la banii statului. Existena societii i a statului este legat de ceea ce numim finane publice. Primele elemente de finane au fost impozitele i drile n bani. Factorii care au determinat apariia finanelor au fost: existena statului (pentru a-i ndeplini funciile acesta are nevoie de resurse) i existena banilor. Statul pretinde supuilor s contribuie la formarea resurselor sale prin plata de impozite, nc din perioada descompunerii gentilice (statul sclavagist). Cnd activitile statului s-au amplificat, resursele de care a avut acesta nevoie au crescut i au devenit astfel necesare i s-au generalizat veniturile sub form bneasc, iar visteria statului s-a separat de cmara domnitorului. Acesta este, n istorie, momentul n care elementele de finane existente pn atunci se transform n elemente de finane propriu-zise. Cu timpul noiunea de finanele statului este nlocuit de noiunea de finane publice datorit faptului c statul ncepe s cheltuiasc o parte din resursele sale pentru finanarea unor aciuni publice respectiv bunuri publice, adic acelea ce sunt destinate consumului comun, oferite de stat oamenilor n schimbul taxelor i impozitelor pltite. Conform DEX finanele sunt definite prin totalitatea mijloacelor bneti care se gsesc la dispoziia unui stat i care sunt necesare pentru ndeplinirea funciilor i sarcinilor sale. Finanele publice (care sunt asociate cu statul, cu unitile administrativ teritoriale i cu alte instituii de drept public) funcioneaz concomitent cu finanele private (care sunt asociate cu ntreprinderile, bncile, societile de asigurri, etc). Acestea se difereniaz unele de altele prin: obiectivele urmrite; mijloacele utilizate; condiiile de aciune. Obiectivele urmrite: Finanele publice: suport financiar pentru susinerea aciunilor publice, vizeaz interesul general; Finanele private: capital necesar susinerii afacerilor private; vizeaz obinerea i maximizarea profitului. Mijloacele utilizate: statul acioneaz prin constrngere, iar persoanele private nu apeleaz la aceasta. Condiiile de aciune: statul cheltuiete mai mult dect i permit veniturile, putnd s i menin o anumit perioad un deficit rezonabil, n timp ce persoanele private nu pot supravieui mult vreme cu un buget deficitar. Deoarece att n activitatea statului ct i n cea a ntreprinztorilor privai uneori cheltuielile depesc veniturile se apeleaz la mprumuturi sau, n cazul statului, apare i emisiunea bneasc. Deci, apar dou noi elemente n cadrul finanelor: creditul i piaa financiar. Mai mult dect att, n timp fenomenul financiar ia sporit complexitatea i a depit de mult vreme n manifestrile sale graniele unei ri. Astfel, au aprut finanele internaionale. Aprecieri de sintez! Ce sunt deci finanele, n accepiunea general? Acestea reprezint operaiile bneti ce intervin ntre participanii la formarea i repartizarea fondurilor bneti destinate susinerii aciunilor publice i private.

FINANE PUBLICE
SEMINAR 2
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.

ELEMENTE INTRODUCTIVE PRIVIND IMPOZITUL

Coninutul i structura prelevrilor fiscale Caracteristicile impozitului Rolul impozitului Clasificarea impozitelor Elementele tehnice ale impozitelor Comportamentul cotelor de impunere Studiu de caz: impozitarea proporional versus impozitarea progresiv

1. CONINUTUL I STRUCTURA PRELEVRILOR FISCALE Prelevrile fiscale reprezint totalitatea resurselor financiare procurate de ctre stat pe seama sectorului privat, prin efectuarea de transferuri financiare obligatorii de forma impozitelor, taxelor i contribuiilor (Mutacu, 2006:27, citat de Mara, 2010:60). Impozitul reprezint o form de prelevare silit la dispoziia statului, fr contraprestaie direct, imediat i cu titlu nerestituibil a unei pri din veniturile sau averea persoanelor fizice i / sau juridice, n vederea acoperirii unor necesiti publice (Talpo, Enache, 2001:25-26). Ali autori definesc impozitul ca fiind un transfer de valoare obligatoriu la dispoziia statului, fr echivalent, fr destinaie strict precizat, datorat de persoanele fizice i juridice, n virtutea veniturilor obinute, averilor deinute sau cheltuielilor efectuate (Mara, 2010:61). Exemple:

Taxele reprezint un transfer de valoare obligatoriu la dispoziia statului, cu echivalent, cu titlu definitiv, datorat conform dispoziiilor legale, de persoane fizice i juridice, n schimbul unui serviciu public instituional. Exemple:

Contribuiile reprezint un transfer de valoare obligatoriu la dispoziia statului, fr echivalent, cu destinaie strict precizat, percepute persoanelor fizice i juridice n vederea acoperirii unor cheltuieli publice de interes comunitar sau de natur social. Exemple:

Precizai diferenele i asemnrile dintre impozite, taxe i contribuii.

FINANE PUBLICE
2. CARACTERISTICILE IMPOZITULUI Potrivit definiiei impozitul prezint urmtoarele caracteristici: Este o prelevare silit cu caracter obligatoriu, care se efectueaz n numele suveranitii statului, avnd la baz un temei legal; Impozitul nu presupune i o prestaie direct (i imediat) din partea statului. Prelevrile cu titlu de impozit sunt nerestituibile, astfel c nici unul dintre contribuabili nu poate pretinde o plat direct din partea statului, pe baza impozitelor suportate. Analizai definiiile date impozitului si evideniai alte caracteristici ale impozitului.

3. ROLUL IMPOZITELOR Rolul impozitelor se manifest pe plan financiar, economic i social, rol ce difer de la o ar la alta. n majoritatea rilor rolul cel mai important al impozitelor continu s se manifeste pe plan financiar, deoarece cea mai mare parte a resurselor financiare mobilizate de stat pentru acoperirea necesitilor publice provin din ncasrile aferente impozitelor. n practica financiar contemporan se remarc o anumit accentuare a rolului impozitelor pe plan economic. n acest sens impozitele se folosesc ca prghii de politic economic - prin nsui modul concret n care sunt aezate i percepute. Astfel, impozitele se manifest ca i instrumente de stimulare sau de frnare a activitilor economice, a consumului anumitor mrfuri sau servicii. Mai mult dect att, impozitele pot impulsiona sau ngrdi relaiile comerciale cu exteriorul n ansamblu sau cu anumite ri. Dai exemple de impozite activizate ca prghii de politic economic.

Pe plan social rolul impozitelor se manifest prin utilizarea lor ca instrument al redistribuirii unei pri importante a produsului intern brut. Aceast redistribuire apare n procesul mobilizrii la bugetul de stat a impozitelor directe i indirecte i impune redistribuirea resurselor bugetare, utilizarea lor (i) n raport cu criterii de ordin social.
5

FINANE PUBLICE
4. CLASIFICAREA IMPOZITELOR Criteriile puse la dispoziie de tiina finanelor publice privind clasificarea impozitelor sunt: 1. Trsturile de fond i de form ale impozitelor; 2. Obiectul asupra crora se aeaz; 3. Scopul urmrit de stat prin instituirea lor; 4. Frecvena perceperii lor la bugetul public; 5. Dup instituia care le administreaz. 1. n funcie de trsturile de fond i de form, impozitele sunt: directe: indirecte: Acest criteriu poate fi reinut drept criteriu al incidenei impozitelor asupra subiecilor pltitori. Potrivit criteriului ce st la baza aezrii lor, impozitele directe sunt: reale: personale: n cazul impozitelor indirecte avem urmtoarea clasificare: taxe generale de consumaie: taxe speciale de consumaie: 2. Avnd n vedere obiectul asupra crora se aeaz, impozitele sunt clasificate n: impozite pe venit: impozite pe avere: impozite pe consum sau pe cheltuieli: 3. n funcie de scopul urmrit de stat prin instituirea lor impozitele se clasific n: impozite financiare, obinuite i impozite de ordine. 4. Corespunztor frecvenei perceperii lor la buget, impozitele se difereniaz n urmtoarele categorii: impozite permanente (ordinare) i impozite incidentale (extraordinare). 5. Clasificarea impozitelor se realizeaz i dup instituia care le administreaz. Astfel, n statele de tip federal impozitele se delimiteaz n: Impozite federale; Impozite ale statelor, regiunilor sau provinciilor membre ale federaiei; Impozite locale. n statele unitare impozitele se delimiteaz n: Impozite ncasate la bugetul administraiei centrale de stat (impozite centrale); Impozite locale. 5. ELEMENTELE TEHNICE ALE IMPOZITELOR Concretizarea i individualizarea fiecrui impozit are o deosebit importan, att pentru organele fiscale ct i pentru contribuabilii n sarcina crora se instituie. n acest scop se folosesc urmtoarele elemente tehnice: 1. Subiectul impozitului sau contribuabilul 2. Suportatorul impozitului 3. Materia impozabil (Obiectul impozitului) 4. Sursa impozitului
6

FINANE PUBLICE
5. Unitatea de impunere 6. Cota impozitului 7. Asieta fiscal 8. Termenul de plat 9. Autoritatea i beneficiarul impozitului 10. Facilitile fiscale 11. Sanciunile aplicabile 12. Cile de contestaie. 6. COMPORTAMENTUL COTELOR DE IMPUNERE Cota impozitului reprezint mrimea impozitul aferent unei uniti de impunere i este unul dintre elementele impozitului strict obligatorii pentru definirea impozitului respectiv. Impozitul poate fi stabilit n sum fix sau n cote procentuale (proporionale, progresive sau regresive). Cotele de impozit sunt difereniate n funcie de natura i mrimea venitului impozabil, precum i de categoriile de pltitori. Acestea se aplic asupra bazei impozabile rezultnd impozitul de plat. Baza impozabil se obine determinnd obiectul impozabil n mod concret att cantitativ, ct i calitativ. Aceasta se exprim n uniti bneti. Cotele de impozit sunt de mai multe feluri: 1. cote fixe ( n sum fix, egal, forfetar); 2. cote procentuale: proporionale; progresive: orizontale i verticale, simple sau compuse; regresive. 1) Cotele fixe sunt stabilite n sum fix (egal), neschimbat, independent de mrimea venitului impozabil, de averea sau situaia social a platitorului. De regul se utilizeaz cnd bazele impozabile se exprim n uniti naturale. 2) Cotele procentuale reprezint un procent din suma n lei a materiei impozabile. Se aplic numai asupra bazelor impozabile exprimate valoric. Cunosc mai multe variante: Cotele proporionale procentul ramne nemodificat indiferent de mrimea obiectului impozabil i de situaia social a pltitorului. Se numesc cote proporionale deoarece indiferent de mrimea venitului impozabil proporia impozitului n venitul respectiv rmne aceeai. Aceast metod de impunere respect principiul la venituri egale-impozite egale. Cotele progresive sunt acele cote de impunere care cresc, progreseaz, pe msura creterii venitului impozabil, fie ntr-un ritm constant, fie ntr-un ritm variabil. Pot opera att orizontal ct i vertical. Progresivitatea orizontal se caracterizeaz prin faptul c pentru venituri impozabile egale ca mrime cota de impozit difer n funcie de natura venitului impozabil i de categoriile de pltitori. Progresivitatea vertical se caracterizeaz prin faptul c cota impozitului crete pe msura creterii venitului precum i n funcie de natura venitului impozabil i categoriile de pltitori. La un moment dat cotele progresive nu mai cresc, devenind astfel cote proporionale. Cotele progresive verticale se mpart n cote progresive simple (procentul de impunere aferent tranei de materie impozabil se aplic la ntreaga mas impozabil impozitarea pe clase) i cote progresive compuse (se calculeaz separat, aplicndu-se fiecrei trane procentul corespunztor, iar la final se nsumeaz impozitul corespunztor fiecrei trane de materie impozabil impozitarea pe trane).
7

FINANE PUBLICE
Cotele regresive odat cu creterea materiei impozabile cota de impunere este din ce n ce mai mic. Nu sunt altceva dect consecina impozitelor indirecte, deoarece impozitul pltit la cumprarea unei mrfi sau la utilizarea unui serviciu este rezultatul aplicrii aceleiasi cote procentuale, indiferent de mrimea veniturilor cumprtorilor sau beneficiarilor de servicii. Cu alte cuvinte, ponderea impozitului n venitul cumprtorului este de multe ori invers proporional cu venitul acestuia. Calculul impozitului se realizeaz dup urmtoarele formule: Impozit = Baza de calcul = Venit net = Calculul indicatorilor privind impozitul se realizeaz dup urmtoarele formule: 1. Presiunea fiscal (rata fiscalitii): 1. Individual: Rfi= (impozit datorat/venituri realizate)*100 2. Global: Rfg=(prelevri obligatorii/PIB)*100 3. Agent economic: RfAg.Ec.=(prelevri obligatorii/CA(VA))*100 2. Rata marginal de impozitare Rmg = (I/V)*100 = *(I2-I1)/(V2-V1)]*100. unde: I = impozit; V = venit; 7. STUDIU DE CAZ: IMPOZITAREA PROPORIONAL VERSUS IMPOZITAREA PROGRESIV Aplicaie: Dou persoane obin ntr-un an urmtoarele venituri: V1 = 2200 lei i V2 = 2210 lei. Utiliznd impunerea progresiv pe trane i pe clase i impunerea proporional (16%) determinai: 1) Impozitele datorate de fiecare contribuabil; 2) Veniturile nete obinute; 3) Presiunea fiscal individual; 4) Rata marginal de impozitare. Comentai rezultatele obinute. Grila de impozitare Venituri impozabile anuale Cota de impozitare % Pe transe Pe clase 0-400 0-400 0 401-1000 0-1000 6 1001-1800 0-1800 12 1801-2200 0-2200 20 2201-3000 0-3000 28 3001-3500 0-3500 30 >3500 >3500 38
8

FINANE PUBLICE
Rezolvare Progresiv pe clase
1.

Progresiv pe trane

Cota unic

2.

3.

TEM: De citit din Codul Fiscal: impozitul pe salariu.