SPIRU HARET

Facultatea de Management Financiar

Contabil

Caiet de practic
Ploieti
2006-2007

CUPRINS
1. Prezentarea SC. IOR SA....................................................................... 2
2. Structura organizatoric societii I.O.R. S.A. .................................. 4
3. Compartimentul financiarcontabil .................................................... 7
4. Problematica salarizrii n cadrul compartimentului financiarcontabil ...................................................................................................... 12
5. Monografie contabil ........................................................................... 14
6. Bibliografie ........................................................................................... 15
7. Anexe

1. Prezentarea SC. IOR S.A.

Denumirea societii este Societatea comercial ntreprinderea Optic
Romn 131b17b S.A.(S.C. I.O.R. S.A.).
n toate actele, facturile, anunurile, publicaiile, i alte acte referitoare la
societate, denumirea societii va fi precedat sau urmat de cuvintele societate
pe aciuni sau iniialele S.A., de capitalul social i numrul de nregistrare.
S.C. I.O.R. S.A. este persoan juridic romn. Forma juridic a societii este
de societate pe aciuni. Aceasta i desfoar activitatea n conformitate cu legile
romne i cu statutul societii.
Sediul societii este n Romnia, n municipiul Bucureti, Str. Bucovina, nr.4,
sect.3.
I.O.R. Bucureti a fost nfiinat n 1936 cu capital i experien tehnic a
unor firme de optic din Frana i Italia, acumulnd o experien bogat de peste
50 ani n domeniul fabricaiei echipamentului optic.
La data de 31.12.2006 capitalul social se ridic la suma de 9.301.755,2 lei,
fiind majorat cu valoarea terenurilor de la cminele de nefamiliti (96.700,2 lei) i
terenul din incinta IOR 1 (3.809.272,5 lei) conform prevederilor art. 32 al. 2 din L
99/99, art. 142-145 din HG 577/2002 urmnd ca exprimarea dreptului de
preemiune a acionarilor din afara de MEC, s se efectueze n 15 zile. Referitor la
ponderea aciunilor deinute n totalul capitalului social, se evideniaz ca
principali acionari : Ministerul Economiilor i Finanelor cu un numr de
3.330.660 aciuni , n valoare total de 8.326.622,7 lei , ceea ce reprezint un
procent majoritar de 89,516682% din aciuni, un alt acionar este SIF Muntenia
care deine un numr de 3.330.660 aciuni, cu o valoare total de 8.326.622,7 lei,
reprezentnd 7,877035 % n totalul aciunilor. Ceilali acionari (persoane fizice
i juridice) dein o pondere mai puin nsemnat.
Societatea pe aciuni Industria Optica Romn I.O.R. a fost fondat n
26 septembrie 1936, cu capital privat romnesc i francez pentru a satisface
necesitile de dotare ale armatei.
Scopul societii este producerea i comercializarea produselor care fac
obiectul de activitate al societii comerciale, promovarea i punerea n aplicare a
iniiativelor de interes naional n domeniile fabricaiei de aparate optice, opto-

mecanice, opto-electronice i de mecanic fin, domenii conexe i realizarea de

beneficii.
Statutul societii stabilete c principalele domenii de activitate ale S.C.
IOR S.A. sunt: aparatur medical, microscoape i stereomicroscoape, aparatur
de msurare i subansambluri optico-mecanice.

2. Structura organizatoric societii I.O.R. S.A.

Structura organizatoric de conducere a societii I.O.R. S.A. n raport de

numrul compartimentelor funcionale i n funcie de tipul de legturi structurale
are o structur de tip ierarhic funcional (mixt). Structura de tip ierarhicfuncional se caracterizeaz prin faptul c n componena sa sunt constituite
compartimente funcionale (direcia economic, direcia comercial, direcia
tehnic de producie), efii acestora neavand ns autoritatea ierarhic asupra
executanilor din alte compartimente.
Ca urmare, se stabilesc relaii de cooperare prin furnizarea de informaii,
ntre compartimente, astfel :

Figura nr.1 Organigrama S.C. I.O.R. S.A.

Adunarea general a acionarilor este organul de conducere al societii,

care decide asupra activitii acesteia i asigur politica ei economic i
comercial.

n ceea ce privete reprezentarea acionarilor n Adunrile Generale, situaia

participrii acestora la fiecare adunare este consemnat n procesele verbale
ntocmite, vizate de comisia de cenzori pentru confirmarea cvorumului necesar
desfurrii legale a acestora.
Consiliul de administraie, administreaz societatea pe aciuni, i este
compus din 11 administratori, alei de adunarea general a asociailor pe o
perioada de 4 ani, cu posibilitatea de a fi alei pe noi perioade de 4 ani, care pot
avea calitatea de acionari. Numrul de administratori este stabilit n raport cu
volumul i specificul activitii societii comerciale.
Comisia de cenzori controleaz gestiunea societii, i este format din 3
membrii, care trebuie s fie asociai cu excepia cenzorilor contabili. Cenzorii se
aleg de adunarea general a acionarilor.
Pentru realizarea atribuiilor ce-i revin, S.C. "IOR" - S.A. are n structura
organizatoric direcii, servicii, birouri, secii i ateliere independente.
In cadrul societii funcioneaz conform organigramei, urmtoarele direcii:
- Direcia tehnic i de producie
- Direcia economic
- Direcia comercial
Atribuiile
i rspunderile revin compartimentelor din subordinea
Administratorului unic, Director general i a celor care compun direciile
menionate mai sus. Direciile sunt conduse de directori executivi.
1. Direcia tehnic i de producie este componenta organizatoric a
societii care asigur executarea operaiilor acesteia n domeniul: proiectrii
constructive, cercetrii i proiectrii tehnologice, modernizrii tehnologiilor i
introducerii de procedee tehnologice noi, proiectelor de mecanizri, modernizri.
Divizia tehnic:
- Secia proiectare constructiv
- Secia proiectare tehnologic

- Serviciul strategie, planificare tehnic i pregtirea fabricaiei

- Secia sculrie
- Atelier prototipuri
Divizia producie:
- Secia prelucrari mecanice
- Atelier prelucrri mecanice
- Secia prelucrri optice
- Secia montaj
Divizia mecano-energetic - Atelier energetic
2. Direcia economic, este componenta organizatoric a societii care
asigur i rspunde de realizarea activitii financiar contabile n conformitate cu
dispoziiile legale n vigoare.
Direcia economic este condus de un director executiv, care n baza
mandatului managerial ncredinat, coordoneaz i rspunde de activitile
menionate mai sus.
Direcia economic are n subordine urmtoarele compartimente:
- Serviciul contabilitate
- Serviciul financiar-preuri
3. Direcia comercial, este componenta organizatoric a societii care
asigur comercializarea produselor i serviciilor societii pe piaa intern i
extern, planific i realizeaz aprovizionarea cu materii prime, materiale,
combustibil, maini i utilaje, piese de schimb din ar i din import, repere i
subansamble fabricate n colaborare, organizeaz activitatea de consiliere i
asistena juridic, protocol-secretariat precum i organizarea activitii de
transport i comenzi diverse.
Direcia comercial are n subordine urmtoarele compartimente:

1) Serviciul Marketing, relaii externe, public relations

- Biroul Marketing-service
2) Serviciul vnzri, comenzi diverse i servicii comerciale ctre populaie
3) Serviciul aprovizionare, transporturi, depozite
- Biroul transporturi - depozit, Oficiul juridic.

3. Compartimentul financiarcontabil
Compartimentul contabilitate al unitii este organizat conform
prevederilor articolului 11 din legea contabilitii NR. 82/1991 pe compartimente
distincte conduse de contabilul ef.
Compartimentele care funcioneaz n cadrul unitii snt:
- Compartimentul Aprovizionare desfacere
- Compartimentul contabilitate
- Compartimentul financiar
Mi-am desfurat perioada de practic n cadrul
Aprovizionare desfacere.

compartimentului

n cadrul compartimentului Aprovizionare desfacere se ntocmesc

comenzile ctre furnizori n vederea aprovizionrii unitii cu mrfurile necesare
activitii de comercializare pe care o desfoar.
Compartimentul de aprovizionare
Aprovizionarea se face cu mijloace de transport proprii nsoite de delegaii
unitii, sau sunt aduse de ctre furnizor, caz n care sunt percepute cheltuieli de
transport.
La sosirea mrfii aceasta este recepionat de ctre gestionar i comisia de
recepie care confrunt cantitile din factura cu cele existente faptic.
De asemenea se face i o verificare a calitii mrfurilor primite.
Dac nu s-au constatat diferene se ntocmete nota de intrare recepie al
crei numr este trecut pe spatele facturii; gestionarul semneaz de primirea
mrfii.
Dac se constat diferene tot pe spatele facturii se menioneaz marfa
refuzat la plata i numrul notei de intrare recepie dup care se semneaz de cei
care au recepionat marfa.

De aici factura merge la contabilitate unde este trecut n registrul de scadena.

Registrul de scadenta nu este un document tipizat; el este liniat ntr-un
registru i cuprinde urmtoarele rubrici: nr. Curent; data; furnizorul; nr. Factur;
valoare; modalitate de plat; data scadenei; delegatul care nsoete marfa; TVA
deductibil; nr. Notei de intrare recepie i constatare de diferene.
Nota de intrare recepie i constatare de diferene
Servete ca:
- document pentru recepia valorilor materiale, piese de schimb, utilaje.
- document justificativ pentru ncrcarea n gestiune
- act de prob n litigii cu furnizorii pentru diferenele constatate la recepie
- document justificativ de nregistrare n evidena mrfurilor i n contabilitate.
Se ntocmete normal pe msura efecturii recepiei de ctre comisia de
recepie la locul de depozitare, n dou exemplare.
Circul la:
-magazie dup semnarea de ctre comisia de recepie, delegaii furnizorului i
gestionar,
-la compartimentul de aprovizionare pentru nregistrarea cantitilor aprovizionate
i certificarea efecturii plilor ctre furnizor,
-la compartimentul financiar contabil pentru nregistrarea n contabilitatea
sintetic i analitic.
Se arhiveaz la compartimentul financiar contabil
Nota de intrare recepie la sfritul lunii este contabilizat pe fiecare
gestiune i apoi pe total gestiuni cu rubricile: marf; ambalaje; cot; cheltuieli;
TVA deductibil; total valoare.

Pe baza acestui centralizator se ntocmete nota contabil 1. pentru intrri

mrfuri n gestiune.
Desfacerea livrarea mrfurilor din magazie ctre clieni se face pe baz de
factur fiscal care se ntocmete normal in trei exemplare de ctre
compartimentul desfacere i se semneaz de ctre reprezentanii acestuia.
Factura fiscal servete ca:
- document de nsoire a mrfii pe timpul transportului
- document de ncrcare n gestiunea primitorului (clientului)
- document justificativ de nregistrare n contabilitate (furnizorului i
cumprtorului).
Circul la:
- compartimentul financiar, pentru acordarea vizei de control preventiv
- la persoanele care dispun ncasri i pli din contul de la banc al unitii
- la compartimentul desfacere, n vederea nregistrrii n evidenele operative i
pentru eventualele reclamaii ale clienilor (exemplarul 2 al facturii, la care se
adaug dispoziia de livrare)
- la compartimentul financiar contabil, pentru nregistrarea n contabilitate
(exemplarul 3)
Se arhiveaz:
- la compartimentul desfacere (exemplarul 2)
- la compartimentul financiar contabil (exemplarul 3)
La sfritul fiecrei zile se ntocmete borderoul de livrare n dou
exemplare pe fiecare gestiune n parte de ctre serviciul desfacere.
Acestea ajung la serviciul contabilitate nsoite de exemplarul 3 al facturii.
Aici se face verificarea aritmetic a calculelor i n cazul n care se constat erori
se corecteaz att factura ct i borderoul.

Se arhiveaz:
- la compartimentul desfacere (exemplarul 2)
- la compartimentul financiar contabil (exemplarul 3)
La sfritul fiecrei zile se ntocmete borderoul de livrare n dou
exemplare pe fiecare gestiune n parte de ctre serviciul desfacere.
Acestea ajung la serviciul contabilitate nsoite de exemplarul 3 al facturii.
Aici se face verificarea aritmetic a calculelor i n cazul n care se constat erori
se corecteaz att factura ct i borderoul.
Dup verificare acestea merg la serviciul financiar unde sunt nregistrate n
registrul jurnal al contului 4110 Clieni.
Cu acest jurnal se ine evidena zilnic a clienilor pe fiecare factur n parte
i conine rubricile: NR. Curent; data; NR. Factur; marf; ambalaj; cota; TVA
colectat; total valoare.
Cu ajutorul acestui jurnal se evideniaz valoarea livrrilor zilnice total i
defalcat.
La sfritul lunii pe baza totalului din lun, defalcat se poate ntocmi nota
contabil 2 livrri mrfuri din gestiune.
Aceste dou note contabile 1 i 2 stau la baza ntocmirii decontului de
Taxa pe valoare adugat.
Taxa pe valoare adugat este un impozit indirect introdus n ara noastr
ncepnd cu data de 1 Iulie 1993. Ea este definit conform Ordonanei Guvernului
ca fiind diferena dintre cumprrile i vnzrile aceluiai stadiu al circuitului
economic.
La nceput taxa a fost stabilit prin Ordonana Guvernamental nr.2/1998 la
un procent de 18% din valoarea adugat i 0% pentru bunurile i serviciile
exportate. ncepnd cu 1 Februarie 1998 taxa pe valoare adugat s-a stabilit la
22% i 11%, iar ncepnd cu 1 Ianuarie 2000 s-a stabilit o cot unic de 19%.
Obligaia plii TVA ia natere la data efecturii livrrii, dar avnd n vedere
anumite excepii cnd exigibilitatea poate fi ulterioar sau anticipat faptului

generator, n articolul 11.10 din Normele de aplicare a TVA , se precizeaz:

Agenii economici pltitori de TVA snt obligai pn la 25 ale lunii
urmtoare, s depun deconturi pe baza datelor din jurnalul de vnzare i
respectiv din jurnalul de cumprare."
In cazul societii SC. IOR SA. acest decont se ntocmete lunar n urma
totalizrii fielor de operaiuni diverse ale conturilor 4426 TVA deductibil i
4427 TVA colectat. Regularizarea taxei pe valoarea adugat se face cu
ajutorul contului 4423 TVA de plat i 4424 TVA de recuperat.
Comparnd n cursul unei luni soldul contului 4426 TVA deductibil cu
soldul contului 4427 TVA colectat pot aprea urmtoarele situaii:
- daca TVA colectat este mai mare dect TVA deductibil rezult ca diferen
reprezint TVA de plat (4423);
- dac TVA colectat este mai mic dect TVA deductibil rezult ca diferena
reprezint TVA de recuperat (4424)
TVA de recuperat poate fi utilizat n lunile urmtoare n compensarea
eventualului TVA de plat, sau putem face cerere de recuperare a lui n
urmtoarele condiii:
Dac diferena este rezultat dintr-un export, cererea se face n luna
urmtoare i suma va fi recuperat dup o prealabil verificare a contabilitii de
ctre organele de control.
Dac suma de recuperat este rezultat din operaiuni obinuite, cererea de
recuperare se poate face dac suma de recuperat nu a putut fi compensat prin
TVA de plat i dac suma de recuperat depete o anumita limita stabilita de
lege.
Dup ce s-a fcut cererea de recuperare de TVA chiar dac banii nu au fost
virai, suma respectiv nu mai poate fi utilizat pentru compensarea TVA de plat.
La sfritul lunii conturile 4426 TVA deductibil i 4427 TVA colectat nu
au voie sa aib sold ; de aceea ele trebuie s fie soldate, adic
Rulaj debitor = Rulaj creditor.

Pentru aceasta contul 4426 fiind un cont de activ, i avnd un rulaj debitor
prin colectare de TVA deductibil n cursul lunii va trebui s se crediteze cu o sum
egal cu rulajul debitor iar contul 4427 fiind cont de pasiv va trebui s se debiteze
cu o sum egala cu rulajul su creditor.
nchiderea acestor conturi se va realiza de fapt n corespondena cu conturile
4423 TVA de plat i 4424 TVA de recuperat astfel:
- dac rulaj 4427 > rulaj 4426 atunci 4427 se va debita n corespondena cu 4426
n limita rulajului debitor al contului 4426 i cu contul 4423 TVA de plat pentru
diferene prin formula contabil:
4427 = %
4426
4423
- dac suma reflect rulajul debitor al contului 4426 > rulajul contului 4427,
atunci 4426 TVA deductibil se va credita n coresponden cu contul 442 TVA
colectat n limita soldului contului 4427 i cu contul 4424 TVA de recuperat
pentru diferene prin formula contabil:
% = 4426
4427
4424
Pentru asimilarea contabilitii TVA se ia urmtorul exemplu:
Pe baza centralizatorului notelor de intrare recepie pe luna iulie se
nregistreaz intrrile de mrfuri n valoare total de 31650,89 lei.
- valoare marf - 265 97,28 lei
-TVA deductibil 50 53,60 lei
%
3710

= 401

316 50,89 lei

265 97,28

4426

50 53,60

Pe baza centralizatorului livrrilor pe luna iulie se nregistreaz ieirea

mrfurilor din depozit astfel:
VALOARE MARF 276 86,14LEI
COTA 11 79,87 LEI
CHELTUIELI TRANSPORT 81,50 LEI
TVA COLECTAT 54 98,34 LEI
TOTAL VALOARE 344 45,86 LEI
4110 = %

344 45,86

3710

276 86,14

707

11 79,87

4. Problematica salarizrii n cadrul compartimentului financiar contabil

Cheltuielile de munc vie n procesul de producie al ntreprinderii, ca principal factor de producie, poart
denumirea de cheltuieli cu munca vie i constau din:
cheltuieli referitoare la drepturile de salarii cuvenite personalului (salariailor);
cheltuieli privind contribuia ntreprinderii la asigurrile sociale i constituirea fondului de omaj.
a) Cheltuielile referitoare la drepturile de salarii cuvenite personalului cuprind salariile calculate i cuvenite lunar
personalului pentru activitatea desfurat, precum i sporurile, indexrile, indemnizaiile de conducere i indemnizaiile
pentru concediul de odihn, calculate anual.
Salariile personalului se pltesc astfel:
sub forma unui avans chenzinal n cursul lunii, n contul drepturilor salariale calculate i cuvenite salariailor la sfritul
lunii;
chenzina a II-a pltete, de regul, la sfritul lunii, pe baza statelor de salarii.
Statul de plat este documentul justificativ n care se determin drepturile salariale cuvenite salariailor pentru
munca prestat, formate din salariile de ncadrare, sporurile de vechime, sporurile de condiii deosebite n munc, sporurile
de noapte etc.
Din salariile brute astfel calculate se pltesc obligaiile societii, sub form de:
impozitul de salarii;
contribuia salariailor la asigurrile sociale;
contribuia salariailor la fondul de omaj;
contribuia la fondul pentru asigurrile sociale de sntate;
alte reineri n favoarea terelor persoane: rate, chirii, amenzi, prime de asigurare, debite, diverse imputaii etc.
Dup scderea reinerilor de mai sus din salariul brut, se obine restul de plat sau salariul net.
Impozitul pe salarii este partea ce se cuvine bugetului de stat din drepturile cuvenite salariailor. Acesta este inclus n
valoarea salariului brut. Mrimea impozitului pe salarii se determin pe baza unor cote procentuale stabilite prin lege i se
scade din salariile brute lunare, cuvenite salariailor.
Contribuia salariailor la asigurrile sociale (CAS) se calculeaz prin aplicarea unui procent asupra salariului brut
lunar (9.5 %) asupra salariului brut lunar i se scade din acesta.
Contribuia la constituirea fondului de ajutor de omaj se calculeaz prin aplicarea unui procent asupra salariului
brut lunar al fiecrui salariat (1%) i se scade din salariul brut.
Contribuia la fondul pentru asigurrile sociale de sntate ( CASS) se calculeaz prin aplicarea unui procent ( 6,5%)
asupra salariului brut lunar i se scade din acesta.
b) Cheltuieli privind contribuia ntreprinderii la asigurrile sociale i la constituirea fondului de omaj

Pentru drepturile de salarii cuvenite personalului, ntreprinderea este obligat s constituie i s plteasc
bugetului asigurrilor sociale de stat i altor instituii ale statului anumite datorii:
- Contribuia unitii la asigurrile sociale (CAS).
Acesta se calculeaz prin aplicarea unui procent asupra salariului brut lunar i se suport de ntreprindere.
Procentul variaz n funcie de grupa de munc n care este ncasat fiecare ntreprindere (exemplu. pentru grupa a III-a,
procentul este de 19,75%).
- Contribuia unitii la constituirea fondului de ajutor de omaj.
Se determin prin aplicarea procentului de 2,5% asupra salariului brut lunar.
- Contribuia unitii la fondul de sntate se determin prin aplicarea procentului de 7% asupra salariului brut lunar i se
suport de ntreprindere.
- Contribuia de concedii i indemnizaii , n procent de 0,75% din salariul brut lunar , calculat de la 1.01.2006 conform
OUGR 158/2005
- Contribuia unitii la fondul de accidente , n cot variabil, n funcie de obiectul de activitate al societii.
- Comision datorat Inspectoratului Teritorial de Munc judeean n cota de 0,25 sau 0,75% calculat asupra fondului de
salarii.

5. Monografie contabil

Operaia 1. Achiziie de materii prime n valoare de 1309 lei:

%

401

1309 lei

301

1100 lei

4426

209 lei

Operaia 2. Plata datoriilor ctre furnizori valoare de 1309 lei:

401 = 5121 1309 lei
Operaia 3. Acordarea avansului ctre salariai:
425 =

5121 5500 lei

Operaia 4. Acordarea lichidrii:

421 = 5121 7700 lei
Operaia 5. Reineri din salarii:
421 = % 2530 lei
431
437
444
425
Operaia 6. Plata impozitului pe profit:
441 = 5121 5000 lei
Operaia 7. nchiderea conturilor de TVA:
4427 =

%
4426
4423

1000
800
200

6. Bibliografie
1.
Ministerul Finanelor Publice, Reglementri Contabile pentru Agenii
Economici, Editura Economic, Bucureti, 2002.
2. Legea Contabilitii nr.82/1991, republicat n Monitorul Oficial al Romniei,
nr.48/14 ianuarie.2005.
3. O.M.F.P. nr.1752/2005, pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme
cu directivele europene, Monitorul Oficial nr.1080/30 noiembrie 2005, ordin care
se aplic ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006.
4. Legea nr. 571/2003, privind Codul Fiscal, publicat n Monitorul Oficial al
Romniei, nr. 927/23 decembrie 2003
5. Ordonana nr. 83/2004 pentru modificarea si completarea Legii nr.571/2003,
privind Codul Fiscal, Monitorul Oficial al Romniei nr. 793/27 august 2004.
6. Legea nr. 494/2004, privind aprobarea Ordonanei Guvernului nr. 83/2004,
pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003, privind Codul Fiscal,
Monitorul Oficial al Romniei, nr. 1092/24 noiembrie 2004.
7. Ordonana de Urgena nr. 123/2004, pentru modificarea si completarea Legii
nr.571/2003, privind Codul Fiscal, Monitorul Oficial al Romniei nr. 1154/07
decembrie 2004.
8. Legea nr. 96/2005, privind aprobarea Ordonanei de Urgen a Guvernului
nr.123/2004, pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003, privind Codul
Fiscal, Monitorul Oficial al Romniei, nr. 325/18 aprilie 2005.
9. Ordonana de Urgen nr. 138/2004, pentru modificarea si completarea Legii
nr.571/2003, privind Codul Fiscal, Monitorul Oficial al Romniei, nr.1281/30
decembrie 2004.
10. Legea nr. 163/2005 privind aprobarea Ordonanei de Urgen a Guvernului
nr.138/2004, pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003, privind Codul
Fiscal, Monitorul Oficial al Romniei, nr. 466/01.aprilie 2005.

11. Catalogul formularelor tipizate cu regim special privind activitatea financiar

si contabil, Editura Imprimeria Naional, Bucureti, 2004.
12. Ordinul nr. 1850/2004, privind registrele si formularele financiarcontabile,
publicat n Monitorul Oficial al Romniei, nr. 23/07 ianuarie 2005.
13. Contabilitate financiar Prof.univ.dr.Mihai RISTEA, Lect.univ.dr.CorinaGraziella DUMITRU.
14. Bazele contabilitii Conf. univ. dr. Chiri Carani