UNIVERSITATEA DE VEST TIMIOARA

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

SPECIALIZAREA :CONTABILITATE I INFORMATIC DE
GESTIUNE

GESTIUNEA MRFURILOR LA S.C.VIDUS.R.L.

TIMIOARA

ndrumtor tiinific:
Conf.dr.univ.Corina Grosu

Candidat:
Mo Manuel

TIMIOARA
-2001-

1
2
CUPRINS pag

Capitolul 1 Prezentare general a S.C.ViduS.R.L. 4

1.1.Scurt istoric 4
1.2.Profil de activitate 4
1.3.Compartimentul financiar-contabil-atribuii ,competene,responsabiliti 5
1.4.Dotarea cu tehnic de calcul 7
1.5.Structura administrativ-teritorial 7
1.6.Evoluia principalilor indicatori 8
Capitolul 2 Aspecte teoretice legate de mrfuri 9
2.1.Mrfurile parte component a stocurilor 9
2.1.1.Coninutul stocurilor 9
2.1.2.Documentaia primar i evidena operativ a stocurilor 11
2.1.3.Metode de organizare a contabilitii analitice a stocurilor 13
2.1.4.Acte normative privind stocurile 15
2.2.Sistemul de conturi utilizat pentru reflectarea n contabilitate a mrfurilor 21
2.3.Evaluarea mrfurilor 23
2.4.Tipuri de preuri 28
2.5.Formele i documentele aprovizionrii i vnzrii de mrfuri 30
2.5.1.Formele i documentele aprovizionrii cu mrfuri 30
2.5.2.Formele i documentele vnzrii de mrfuri 32
2.6.Contabilitatea aprovizionrii-vnzrii de mrfuri n condiiile constatrii de diferene
la recepie i din distribuie 33
2.6.1.Contabilitatea aprovizionrii cu mrfuri cu diferene de pre la recepie 33
2.6.2.Contabilitatea vnzrii de mrfuri n condiiile constatrii de diferene de pre la
vnzare 37
2.7.Inventarierea mrfurilor-rol,necesitate,etapele inventarierii 37
2.8.Contabilitatea mrfurilor aflate la teri 39
2.9.Metode de organizare a contabilitii sintetice 47
2.9.1.Metoda inventarului permanent 47
2.9.1.1.Metoda inventarului permanent la cost de achiziie 47
2.9.1.2.Metoda inventarului permanent la pre de vnzare(inclusiv TVA) 50
2.9.2.Metoda inventarului intermitent 51
Capitolul 3 Reflectarea n contabilitate a operaiilor economice privind
mrfurile 53
3.1.Aprovizionarea cu mrfuri 53
3.2.Transferul de mrfuri de la depozitul en-gros la farmaciile veterinare 55
3.3.Stabilirea,regularizarea i contabilizarea diferenelor de inventar la gestiunea
reflectat cantitativ-valoric(depozitul en-gros) 57
3.4.Stabilirea,regularizarea i contabilizarea diferenelor de inventar la gestiunile
reflectate global-valoric 60
3.5.Vnzri de mrfuri en-gros 62
3.6.Vnzri de mrfuri en-detail 64
3.7.Reflectarea n contabilitate a altor operaiuni privind mrfurile 66
Capitolul 4 Concluzii i propuneri 68
Anexe 72
Bibliografie

3
 CAPITOLUL 1
PREZENTARE GENERAL A SC VIDUS.R.L

1.1.SCURT ISTORIC
-MOD DE CONSTITUIRE,CAPITAL SOCIAL-

Societatea comercial Vidu SRL s-a nfiinat n anul 1991 la data de 28.11.1991
ca societate cu rspundere limitat.La acea dat era un asociat unic:Iane Traian capitalul
subcris i vrsat fiind de 100.000 lei.Cererea de nmatricualre la Camera de Comer i
Industrie are nr.4171 din 26.09.1991.
Denumirea societii este Societatea Comercial VIDU SRL.n toate actele
,facturile, i alte acte emanate de societate ,denumirea societii va fi precedat de
cunvintele Societate cu rspundere limitat sau inialele SRL,de sediul unitii
,capitalul social i numrul de nregistrare la Registrul Comerului.
n anul 1994 la data de 19.10.1994 asociatul unic Iane Traian se asociaz cu :
-Tatu Octavian cetean romn;
-Pasule Georg cetean german domiciliat n Germania .
Se majoreaz capitalul social de la 100.000 de lei la 52.590.000lei ,care este
structurat astfel:
1)Iane Traian-aport n natur n valoare de 17.530.000lei
2)Tatu Octavian:
-4705$ aport n natur (8.250.000LEI)
-5.300$ aport n numerar (9.280.000 lei)
3)Pasule Georg-10.000$ aport n numerar(17.530.000 lei)
Cererea de nscriere de meniuni(pentru asociere) are numrul 8614 din data de
04.11.1994.
n data de 23.12.1996 Iane Traian i cesioneaz prile sociale celorlali asociai
n pri egale ,fiind despgubit de cei doi asociai cu cte 2233$ echivalentul a 8.765.000
lei de fiecare din cei doi asociai.Cererea de ncriere de meniuni privind cesiunea prilor
sociale are numrul 50817 din data de 21.01.1997.
Sediul societii este n Romnia ,localitatea Timioara,judeul Timi,stradaIancu
Vcrescu nr.27 .Durata societii este nelimitat de la data nregistrrii la Camera de
Comer i Industrie.

1.2.PROFIL DE ACTIVITATE

Obiectivele principale ale societii sunt:

-comercializarea de medicamente de uz veterinar;
-achiziionarea de pe piaa intern de medicamente ,produse sanitare,instrumentar
zoo-veterinar,biostimulatori,furaje etc.
Societatea comercializeaz urmtoarele categorii de produse:
-mncruri pentru pisici;
-mncruri pentru cini;
-hrana psri colivie;
-accesorii pentru cini;
-accesorii pentru pisici;
-accesorii psri colivie i peti;
-Furaje combinate;

4
 -materiale auxiliare medicale;
-materiale auxiliare diverse;
-raticide i rodenticide;
-Fitosanitare-Acaride;
-Fitosanitare-Erbicide;
-Fitosanitare-fungicide;
-Fitosanitare-insecticide;
-substane de baz;
-antiseptice i dezinfectante;
-substane pentru aparatul gen&urinar
-substane cu activitate cardio-vascular;
-hormoni;
-vitamine,aminoacizi;
-cortico-steroizi;
-mineralo i oligominerale;
-terapie stimulant nespecificat;
-antimicotice;
-soluii otice,oftalmice;
-medicaie divers;
-narcotice i hipnotice;
-sedative i tranchilizante;
-analgezice i antiterapeutice;
-excitante ale sistemului nervos central;
-medicaie sistem nervos vegetativ;
-chimioterapice de sintez;
-sulfamide;
-antibiotice;
-antiparazitare generale;
-antiparazitare interne;
-antiparazitare externe;
-topice cutanate i ongloane;
-substane cu aciune asupra tubului digestiv;
-antibiotice i cefalosporina;
-substane cu aciune asupra aparatului respirator;
-vaccinuri i seruri;
-produse biologice diferite

1.3.COMPARTIMENTUL FINANCIAR-CONTABIL
-ATRIBUII ,COMPETENE I RESPONSABILITI-

Activitile principale ale compartimentului financiar-contabil

Contabilizeaz toate operaiile ce se nregistreaz n conturile de
imobilizri,stocuri,venituri i cheltuieli din exploatare ,capitaluri de gestiune .
ntocmete Balanele de verificare sintetice,analitice i documentele contabile de
sintez.
ine evidena analitic a tuturor conturilor.
Efectueaz toate operaiunile de pli i ncasri n numerar,prin conturi bancare .

5
 Asigur i ia msuri corespunztoare zilnice pentru pstrarea numerarului i a
tuturor documentelor de valoare .
Execut controlul curent ,imediat de efectuarea oricrei pli pentru a se asigura
c documentele justificative ce stau la baza plii ndeplinesc toate condiiile necesare.
Atribuii,competene ,responsabiliti
ntocmirea,urmrirea ,respectarea graficului de circulaie a documentelor
justificative care se nregistreaz n Registrele contabilitii societii.
Evidena contabil sintetic ce privete urmtoarele conturi:
-conturile clasei 1 ,capitaluri;
-conturile clasei 2,imobilizri;
-conturile clasei 3,stocuri;
- conturile clasei 6,cheltuieli;
- conturile clasei 7,venituri;
- conturile clasei 8,speciale;
Asigurarea furnizrii datelor scripitice,cantitative, valorice pentru efectuarea
inventarierii dispuse de conducerea firmei i nregistreaz n contabilitate rezultatele
stabilite de comisiile de inventariere.
Calculul amortizrii imobilzrilor conform dispoziiilor n vigoare ,ntocmirea
balanei imobilizrilor i amortizrii acestora i confruntarea lor cu bugetul i bilanul
firmei.
ntocmirea i pstrarea Registrului Cartea Mare i a tuturor balanelor de
verificare sintetice i analitice.
Dup nscrierea Jurnalelor n Cartea Mare i ntocmirea ultimei balane de
verificare toate jurnalele i situaiile auxiliare nsoite de documentele justificative
nregistrate cronologic n acestea se pstreaz n cadrul compartimentului,predndu-se
sub semntur arhivei la datele stabilte de conducere.
Urmrirea raionalizrii documentelor justificative i informatizarea prelucrrii i
centralizrii datelor ce privesc contabiltatea financiar sintetic i analitic.
Punerea la dispoziia terilor sau a altor compartimente ,cu aprobarea conducerii ,a
oricrui document justificativ nregistrat n registrele contabile.
Informarea conducerii societii asupra respectrii regulilor de ntocmire
,circulaie i predare a documentelor justificative contabile .
Rspunde de pstrarea tuturor registrelor contabile i a documentelor contabile
justificative nregistrate pn la predarea lor la arhiva societtii.
Execuia pe baz de documente verificate i semnate de ctre cei n drept a
plilor i ncasrilor prin casieria proprie ,prin conturile de orice fel la bnci .
Efectuarea operaiunilor cu valori de ncasat(cecuri,efecte comerciale de ncasat
sau remise spre scontare).
Efectuarea din dispoziia conducerii a operaiunilor ce privesc titlurile de valori
mobiliare indiferent dac sunt considerate titluri de imobilizri financiare sau de
plasament.
Verificarea nsumrii documentelor ce privesc drepturile salariale i asimilate
acestora ,achit sumele nete celor ndreptii ,reine din salarii i deconteaz terilor
drepturile ce li se cuvin acestora.
Primirea zilnic a extraselor de cont de la bnci i a documentelor nsoitoare
,prelucrarea acestora ,cele necorespunztoare fiind prezentate directorului economic.
Primirea zilnic la casierie a filei din registrul de cas cu toate documentele
justificative ale plilor i ncasrilor i semnarea de primire a acesteia.

6
 Verificarea inopinat i cel puin o dat pe lun privitoare la integritatea,pstrarea
i evidena operativ a numerarului,timbrelor,tichetelor,biletelor de transport,de odihn i
tratament i alte valori similare.
ntocmirea bugetului de venituri i cheltuieli i programul de finanare pe surse i
destinaii,funcie de planurile de afaceri,planurile ce privesc plile resurselor umane etc..
Efectuarea analizei financiare a rezultatelor i a strii financiare pe care le
prezint conducerii la cererea sau la termenele stabilite.
ntocmirea i depunerea la termen a deconturilor i a declaraiilor financiare
asupra impozitelor i taxelor de natur fiscal.
Cooperarea cu toate compartimentele considerate n domeniul circulaiei i
pstrrii documentelor ce privesc drepturile i obligaiile bneti ce decurg din ncasrile
i plile,operaiunile prin conturi i securitatea numerarului i a titlurilor de valori
comerciale.
Urmrirea dinamicii cursului valutar i a inflaiei precum i informarea conducerii
asupra implicaiilor ce privesc creanele ,obligaiile i titlurile de valoare mobiliare.
Comunicarea ctre compartimentele implicate n pli prin execuie obligatorie
legal din conturi de penaliti ,daune i amenzi,urmrirea justificrilor .

1.4. DOTAREA CU TEHNIC DE CALCUL

n cadrul societii funcioneaz n prezent 5 calculatoare .Calculatoarele sunt

exploatate de cei din cadrul compartimentului financiar-contabil .
Aplicaiile existente pe aceste calculatoare satisfac aproape n ntregime
necesitile societii comerciale.Se utilizeaz n acest scop programul de contabilitate
CIEL versiunea 7.00.Enumerez mai jos lucrrile principale care se execut n cadrul
societii:
1.Evidena i calculul amortizrii mijloacelor fixe.
2.Evidena obiectelor de inventar.
3.Balana de verificare.
4.Gestiunea contabil a mrfurilor.
5.Emitere de facturi.
6.Urmrire ncasri facturi:
-prin casa
-prin banc
-emiterea registrului de cas
-prelucrarea extrasului de banc pentru ncasri
7.Calculaii de pre pentru sortimentele de medicamente
8.Urmrirea livrrilor de mrfuri:
-pe clieni i grupe de produse
-pe zile i sortimente
9.Plile prin banc
10.Evidena conturilor de cheltuieli i de venituri
11.Urmrire furnizori

1.5 .STRUCTURA ADMINISTRATIV-TERITORIAL

Societatea comercial ViduSRL are sediul central la adresa Iancu Vcrescu nr

27,Timioara,Timi.

7
 Ea are de asemeni i puncte de desfacere a mrfurilor de uz veterinar att n
Timioara ct i n alte orae:
-trei puncte de lucru(farmacii veterinare) n Timioara;
-Arad-1 farmacie veterinar;
-Jimbolia-1 farmacie veterinar;
-Ciacova-1 farmacie veterinar;
-Caransebe-1 farmacie veterinar;
-Lugoj-1 farmacie veterinar;
-Fget-1 farmacie veterinar;
-Turnu-Severin-1 farmacie veterinar.

1.6.EVOLUIA PRINCIPALILOR INDICATORI

Evoluia principalii indicatori referitori la cativitatea realizat de

S.C.VIDUS.R.L.n anii 1999 i 2000 sunt prezentai n tabelul nr.1.

Tabel nr.1
-mii lei-
Denumire indicator Anul 1999 Anul 2000
Cifra de afaceri 4.432.093 4.491.509
Venituri totale 4.537.704 5.019.537
Cheltuieli totale 4.322.109 4.952.883
Profit brut 215.595 66.654
Impozit pe profit 87.050 33.165
Profit net 128.545 33.489

8
 CAPITOLUL 2
ASPECTE TEORETICE LEGATE DE MRFURI

2.1.MRFURILE PARTE COMPONENT A STOCURILOR

2.1.1CONINUTUL STOCURILOR

n cadrul stocurilor sunt cuprinse 1:

a)mrfurile ,respectiv bunurile pe care unitatea patrimonial le cumpr n vederea
revnzrii lor;
b)materiile prime ,care particip direct la fabricarea produselor i se regsesc n
produsul finit integral sau parial,fie n starea lor iniial ,fie transformat ;
c)materialele consumabile :materialele auxiliare,combustibili ,materiale pentru
ambalat,piese de schimb,semine i materiale de plantat ,furaje i alte materiale
consumabile.Ele particip sau ajut la procesul de fabricaie sau de exploatare,fr a se
regsi ,de regul ,n produsul finit;
d)produsele ,bunuri ,lucrri si servicii obinute n diferite faze din procesul de fabricaie
sau alte activiti de exploatare destinate livrrii terilor i n unele cazuri pentru
consumul intern.
n structura produselor se disting:
-semifabricatele- sunt acele produse a cror proces tehnologic a fost terminat ntr-o
secie (faz de fabricaie) i care trec n continuare n procesul tehnologic al altei secii
(faze de fabricaie) sau se livreaz la teri;
-produsele finite-sunt produsele care au parcurs n ntregime fazele procesului de
fabricaie i nu mai au nevoie de prelucrri ulterioare n cadrul ntreprinderii ,putnd fi
depozitate n vederea livrrii sau expediate direct clienilor;
-produsele reziduale-elemente secundare rezultate din fabricaie .
e)animalele i psrile-respectiv animalele nscute i cele tinere de orice fel crescute i
folosite pentru reproducie,animalele,psrile puse la ngrat pentru a fi valoricate i
coloniile de albine ,precum i animalele pentru producie de ln ,lapte,blan.
f)ambalajele-cuprind bunurile necesare pentru protecia materialelor i mrfurilor pe
timpul transportului i depozitrii sau pentru prezentarea lor comercial.n aceast
categorie de stocuri se includ ambalajele refolosibile achiziionate goale sau o dat cu
materialele i mrfurile aprovizionate ,cele confecionate n unitate i cele restitiute de
clieni ,potrivit contactelor ncheiate cu acetia.
Ambalajele i materialele de ambalat executate n seciile de fabricaie ale
ntreprinderii pentru a fi vndute ca atare se cuprind n stocurile de produse finite.De
asemenea materialele de ambalat care nu se pot gestiona ca ambalaje se includ n
stocurile de alte materiale consumabile.
h)obiecte de inventar i baracamente .Obiectele de inventar sunt bunuri cu o valoare
mai mic dect limita stabilit pentru mijloacele fixe,indiferent de durata lor de
serviciu ,sau cu o durat mai mic de un an ,indiferent de valoarea lor,precum i bunurile
asimilate acestora(echipamentul de protecie,mbrcmintea special,scule ,dispozite i
verificatoare,aparatele de msur i control i alte obiecte similare).
Baracamentele i amenajrile provizorii sunt bunurile achiziionate sau construite
de ntreprindere pentru lucrrile i prestaiile de construcii.
n contabilitatea stocurilor se au n vedere o serie de obiective cum sunt:

1
Niculae Feleag ,Ion Ionacu-Contabilitate financiar,Editura Economic ,Bucureti,1993,VOL 2,P.85-87

9
 -Urmrirea i controlul realizrii programului de aprovizionare.Prin
organizarea evidenei aprovizionrii pe grupe i feluri de stocuri ,precum i a cheltuielilor
de transport-aprovizionare pe feluri de cheltuieli ,comparate permanent cu prevederile
programelor,se asigur informaii utile cu privire la stadiul aprovizionrii.
-Asigurarea integritii patrimoniale a stocurilor la locurile de depozitare i
urmrirea permanent a micrii lor.Se asigur prin organizarea contabilitii
mijloacelor circulante materiale pe feluri de gestiuni i n cadrul acestora pe feluri de
stocuri ,cantitativ i valoric ,nregistrarea exact i la timp a cuantumului micrilor i a
diferenelor rezultate la inventariere ,sesizarea stocurilor fr utilitate sau cu micare lent
pentru luarea msurilor pentru lichidarea acestora.
-Urmrirea utilizrii raionale a mijloacelor materiale aprovizionate impune
un asemena mod de organizare nct s permit respectarea normelor de consum specific
la eliberarea lor din depozit ,evidena economiilor sau a materialelor neutilizate ,precum
i a materialelor recuperabile rezultate din prelucrarea n seciile de fabricaie.
-Asigurarea delimitrii cheltuielilor de transport aprovizionare de valoarea
materialelor aprovizionate impune organizarea contabilitii astfel nct acestea s poat
furniza informaii cu privire la nivelul i structura cheltuielilor de transport-
aprovizionare.
-nregistrarea si controlul valorificrii stocurilor de mrfuri i a celorlalte
categorii de stocuri destinate a fi livrate terilor.
-Evidena i urmrirea stocurilor de produse n procesul obinerii i livrrii
la preuri competitive.
-Evaluarea realist a stocurilor i determinarea influenelor asupra
patrimoniului i a rezultatelor ,prin aplicarea corect a regulilor de evaluare.
-Promovarea principiului prudenei i a principiului continuitii activitii
la evaluarea i nregistrarea n contabilitate a stocurilor.
Realizarea acestor obiective este condiionat de o serie de factori care
influeneaz organizarea contabilitii activelor circulante materiale:
-marimea ntreprinderii-determin alegerea metodei de contabilitate sintetic a
stocurilor ,fie metoda inventarului intermitent fie cea a inventarului permanent;
-structura organizatoric i funcional a gestiunilor de stocuri (depozite,magazii)
determin circuitul documentelor primare i evidena analitic pe gestiune.Modul de
organizare a activitii de aprovizionare i livrare ,depozitare i micare a stocurilor
materiale constituie premise de baz ale contabilitii ,intruct operaiile specifice lor
genereaz o mare diversitate de documente primare de a cror corect alctuire depinde
gradul de exactitate a informaiilor furnizate;
-caracteristicile tehnico-productive ale activelor circulante materiale,n funcie de
care se face clasificarea acestora;se stabilesc pricipalele categorii i conturile sintetice
corespunztoare lor;se elaboreaz nomenclatorul structurilor i pe aceast baz se
organizeaz evidena operativ i contabilitatea analitic;
-decalajul.n unele situaii,ntre aprovizionri i recepia bunurilor ,care impun
delimitri n conturi distincte;
-decalajul ce poate aprea uneori ntre vnzare i recepia bunurilor ,care impun
delimitri n conturi distincte;
-sursele de provenien a activelor circulante materiale aprovizionate-furnizori
interni sau externi,din producie proprie,din scoaterea din funciune a unor mijloace fixe
sau obiecte de inventar ,din prelucrare la teri-influeneaz n principal conturile sintetice
utilizate i preurile de evaluare;

10
 -modul de evaluare a activelor circulante materiale influeneaz n special modul
de nregistrare a acestora n contabilitatea sintetic,dar i alegerea metodelor de
determinare a preurilor de ieire la stocurilor interajabile;
-sistemul de indicatori privind gestiunea de valori materiale influeneaz
organizarea contabilitii stocurilor n vederea calculrii mrimii cantitative i valorice a
intrrilor ,ieirilor stocurilor ,precum i a cheltuielilor efective de transport
aprovizionare,n funcie de contabilitate analitic a stocurilor.
Alegerea metodei este la latitudinea conducerii unitii ,dar,potrivit principiului
permaneei metodelor ,o metod adoptat trebuie meninut n tot cursul exerciiului i de
la un exerciiu la altul.n cazul justificate ntreprinderea poate schimba metoda de
evaluare ,fcnd n acest sens meniuni n anexa la bilan ,inclusiv cu privire la inflena
asupra situaiei patrimoniale si financiare,precum i asupra rezultatului exerciiului.*

2.1.2.DOCUMENTAIA PRIMAR I EVIDENA OPERATIV A

STOCURILOR

n cadrul ntreprinderii ,activele circulante materiale (stocurile)ocazioneaz

numeroase operaii ,care pot fi grupate dup coninutul lor n operaii de aprovizionare i
conservare ,operaii de eliberare din depozite,inventariere.
Aceste operaiuni sunt consemnate n diferite documente i evidene operative
specifice.
Aprovizionarea se face de regul ,din afar,adic de alte ntreprinderi,iar unele
bunuri i produse se obin din producia proprie.
n vederea ndeplinirii obiectivelor prevzute n programul de aprovizionare
,unitile patrimoniale emit ctre furnizori comenzi ,iar pe baza acestora ncheie contracte
economice.
Pentru urmrirea modului n care sunt realizate contractele de aprovizionare
serviciul de aprovizionare organizeaz o eviden operativ ,care cuprinde :
-registrul de comenzi;
-fia de urmrire a executrii comenzilor .
n aceste evidene se nscriu comenzile emise ctre furnizori ,precum i termenele
de livrare stabilite de comun acord cu acetia ,prin contractele economice sau ,n lipsa
acestora ,prin confirmarea de comand trimis de ctre furnizor,data la care a fost
executat comanda,se fac meniuni privind revenirile pentru urgentarea
comenzii,penalizrile datorate pentru neexecutarea condiiunilor contractuale.
n cazul executrii comenzii i a contractului de aprovizionare ntreprinderea
cumprtoare primete de la furnizor avizul de nsoire i /sau factura.
Avizul de nsoire se emite ,pe msura livrrii ,de compartimentul vnzri i
servete ca document pentru eliberarea i scderea depozitului ,a produselor,mrfurilor
sau a altor valori destinate vnzrii ,trimise pentru prelucrare la teri ,n custodie sau
pstrare ;document de nsoire a bunurilor pe timpul transportului ;document pentru
ntocmirea facturii;document de primire n gestiunea cumprtorului.
Circul de la furnizor la cuprtor .n gestiunea furnizorului,exemplarul 1 este
preluat de delegatul unitii care face transportul sau al clientului ,pentru a nsoi
bunurile pe timpul transportului ,iar exemplarul nr. 2 la compartimentul de vnzri
,pentru nregistrarea cantitilor n eviden privind executarea contractelor i apoi
transmis la compartimentul financiar-contabil pentru a fi ataat la factur i nregistrat.2

2
*Mihail Epuran,Valeria Bbi,Corina Grosu-Contabilitatea n noul sistem financiar,Editura de
Vest,Timioara,1993,P.209-210

11
 n gestiunea cumprtorului ,exemplarul nr. 1 st la baza recepiei bunurilor
aprovizionate ,de ctre comisia de recepie ,dup care este trimis compartimentului
aprovizionare pentru nregistrarea cantitilor intrate ,n registrul de eviden al
aprovizionrilor i certificarea efecturii plii ctre furnizor,precum i pentru
nregistrarea n contabilitate ,ataat la factur .
ntreprinderile care pot ntocmi factura n momentul livrrii bunurilor nu vor mai
emite avizul de nsoire dect pentru bunurile trimise pentru nregistrarea la teri n
custodie sau spre prelucrare ,factura realiznd pe lng funciile avizului de nsoire i
pe cele de transport pentru viza de control financiar preventiv,i act justifiacativ pentru
decontarea contravalorii ei.
Operaia de luare n primire a valorilor materiale aprovizionate se numete
recepie.La sosirea materialelor de la furnizor se execut urmtoarele lucrri de
recepionare:
-recepia transportului efectuat de delegatul serviciului aprovizionrii al
ntreprinderii cumprtoare.Aceasta se execut n momentul prelurii transportului de la
organizaia de transport i const n verificarea strii ambalajelor .n cazul n care se
constat violri ale ambalajului se procedeaz pe loc la desfacerea coletului i se
inventariaz coninutul .Pentru lipsurile constatate se ntocmete un proces-verbal de
constatare,care se semneaz de delegatul organizaiei de transport i de cei ai
ntreprinderii destinatare;
-recepia cantitativ efectuat de ctre magazionerul care preia n gestiune
materialele sosite .Prin recepie se confrunt datele din comand cu avizul de nsoire
sau factura primit de la furnizor i cu materialele efectiv sosite,concordana ntre
sortimentele i cantitile de materiale nscrise n factur cu cele primite ;
-recepia calitativ se efectueaz de ctre un specialist care poate fi un
merciolog sau un tehnolog.Pentru anumite materiale stabilite prin instruciuni sau
dispoziii interne se iau probe de materiale ,care se trimit la laborator pentru analiza
chimic ,tehnic etc.Materialele din acest categorie nu sunt trimise la consum sau
comercializare nainte de cunoaterea rezultatului analizei de laborator ,consemnat ntr-un
buletin de analiz.
Dac la analiza valorilor materiale se constat deteriorri sau lipsa
coletelor,nepotriviri calitative fa de datele indicate n documentele nsoitre ,se
ntocmete Nota de recepie i constatare de diferene.Prin acest document materialele
necorespunztoare calitativ sau n neconcordan cu comanda sunt respinse la
recepie,preluate n custodie i inute la dispoziia furnizorului.
Primirea avizului de nsoire i a facturii ,sosirea transportului i plata facturii se
nscriu ,n ordine cronologic ,n registrul de comenzi i n fia de urmrire a executrii
comenzilor.
Dac materialele se primesc n trane sau sosesc nainte de primirea facturii de la
furnizor ,precum i n cazul n care materialele respective au fost achitate i lsate un
timp n custodia furnizorului ,la sosirea acestora ,pentru consemnarea recepiei ,se
ntocmete Nota de intrare-recepie.
n cazul n care factura sosete o dat cu materialele recepia valorilor materiale
se poate consemna direct pe factur fr a se ntocmi nota de intrare-recepie.
Bon de predare,transfer,restituire-folosit pentru predarea la magazie a
produselor,semifabricatelor i a materialelor obinute din producia proprie ,pentru
tranzitul materialelor de la un loc de depozitare la altul n cadrul aceleai ntreprinderi
precum i pentru restituirea celor neutilizate la sfritul perioadei.

12
 Documentele folosite pentru eliberarea stocurilor de active circulante materiale
pentru consum cum sunt :bonul de consum i fia limit de consum.
Valorile materiale trimise spre prelucrare la teri se elibereaz pe baza dispoziiei
de livrare,aviz de nsoire a mrfii pe care se face meniunea pentru prelucrare la teri.La
napoierea materialelor prelucrate se controleaz dac s-a primit cantitatea prelucrat
corespunztoare ,n raport cu normele de consum,iar pe documentele de recepie,pentru o
eviden corect,se face meniunea din prelucrare.
Livrarea mrfurilor i a produselor finite ctre teri se face pe baza facturii.
Fia de magazie este un document de eviden operativ a magaziei i se
ntocmete separat pentru fiecare fel,calitate sau sortiment de stocuri materiale.
Documentele referitoare la valorile materiale intrate n unitatea patrimonial dup
nregistrarea n fiele de magazie ,se predau serviciului de aprovizionare.Dup
verificare ,avizare i nregistrare n evidena tehnico-operativ a aprovizionrii ,aceste
documente se transmit la copartimentul de contabilitate n termenele stabilite de
conductorul compartimentului financiar-contabil.Documentele primare de ieire a
stocurilor se predau direct la compartimentul contabilitate.

2.1.3.METODE DE ORGANIZARE A CONTABILITII ANALITICE A

STOCURILOR

Contabilitatea analitic a stocurilor trebuie s fie astfel organizat nct s permit

cunoaterea acestora cantitativ i valoric pe fiecare loc de depozitare n parte i pe feluri
de materiale ,produse ,mrfuri etc.
Contabilitatea analitic este o eviden complet ntruct se folosete att etalonul
bnesc ,ct i etalonul natural ,spre deosebire de evidena operativ a depozitelor ,care
utilizeaz numai etalonul natural.
Pentru anumite materiale care se consum n cantiti mai mici sau cu micri
reduse se poate organiza contabilitatea analitic numai n etalonul bnesc,cum sunt
:rechizitele de birou ,imprimatele ,medicamentele din truse sanitare ,crile din biblioteca
tehnic etc,precum i la gestiunea mrfurilor n unitile cu amnuntul.
Contabilitatea analitic se poate ine n funcie de specificul activitii i
necesitile proprii 3ale ntreprinderii ,dup una din urmtoarele metode:
1)Metoda cantitativ-valoric(pe fie de conturi analitice)
2)Metoda operativ-contabil(pe solduri)
3)Metoda global-valoric
4)Metode speciale de eviden analitic a materialelor.
Indiferent de metoda aleas,contabilitatea analitic trebuie s asigure o
concordan deplin cu contabilitatea sintetic.
1)Metoda cantitativ-valoric
Aceast metod prezint urmtoarele caracteristici:
-documentele de intrare i de ieire se nregistreaz mai nti cantitativ n fiele de
magazie,care se in la locurile de depozitare;
-aceleai documente ,grupate pe operaii de intrare i ieire ,se mbordereaz separat i
mpreun cu acestea se predau la biroul contabilitii materialelor ;
-la biroul contabilitii materialelor aceste documente se prelucreaz conform
necesitilor ,pe grupe sau pe subgrupe de materiale i pe locuri de consum,se evalueaz

3
*Regulamentul privind aplicarea Legii contabilitii

13
cantitile la preul de nregistrare i se stabilesc conturile n care urmeaz s se nsrie
operaiile respective;
-dup prelucrarea datelor din aceste documente ,materialele se nregistreaz cantitativ i
valoric n fiele conturilor analitice ,deschise pe feluri de materiale i pe locuri de
depozitare;
-o dat cu consemnarea n fiele contabile a intrrilor i ieirilor se obine i
centralizatorul de materiale ,zilnic pentru intrri i lunar pentru ieiri.
Verificarea concordanei dintre datele nregistrate n conturile sintetice i cele
analitice de materii i materiale se realizeaz la sfritul lunii prin ntocmirea balanelor
de verificare ale conturilor analitice .
b)Metoda operativ-contabil.
Metoda contribuie la reducerea lucrrilor de eviden analitic a stocurilor
,deoarece nu se mai folosesc fiele contabile analitice pe feluri de materiale;ntrete
controlul exercitat de serviciul contabilitii asupra gestionarilor ,prin punctajul fielor de
magazie a tuturor documentelor nregistrate.
Tehnica de lucru este urmtoarea :documentele justificative sunt nregistrate de
gstionar n fiele de magazie ,(ce sunt vizate de ctre contabilul ef)stabilind stocul dup
fiecare operaie.
Periodic,la 2-3 zile ,serviciul de contabilitate verific nregistrrile fcute n fiele
de magazie i preia documentele respective,mpreun cu borderourile ntocmite de ctre
gestionar,separat pentru materialele intrate si materialele ieite ,nscriind preul i
calculnd valoarea documentelor.
n continuare serviciul contabilitii centralizeaz documentele preluate de la
magazie i le nsumeaz n cadrul fiecrui borderou pe grupe de materiale i de conturi
corespondente(debitoare sau creditoare).Totalurile stabilite sunt nscrise n Situaia de
micri lunare ntocmit separat pentru intrri i pentru ieiri .n cadrul ei sunt stabilite
coloanele pentru fiecare gestionar i rnduri pentru grupe de materiale valoric.
La sfritul fiecrei luni se totalizeaz situaiile i se stabilesc 2 categorii de
totaluri ,pe gestionari i pe grupe de materiale ,att la intrri ct i la ieiri,care servesc
pentru determinarea valorii stocurilor existente la sfrit de lun ,pe grupe de materiale i
gestionari.n acest scop ,la existenele de la nceputul lunii se adaug intrrile i se scad
eliberrile din depozit,att pe grupe ct i pe gestionari.La sfrit de lun ,stocurile din
fiele de magazie se nscriu n Registrul stocurilor i se nmulesc cu preul lor.Soldurile
stabilite se nscriu n registrul stocurilor ,care se ntocmete pe grupe de materiale ,cu
coloane pentru cele 12 luni ale anului.
Existenele fizice nscrise n acest registru trebuie s concorde cu stocul stabilit
prin fiele de magazie ,iar soldurile pe grupe i pe gestiuni cu valorile din Situaia de
micri lunare .n caz de neconcordan ,se verific operaiile la grupa respectiv de
materiale .Suma soldurilor pe grupe din Situaia de micri lunare i Registrul de
stocuri trebuie s concorde cu contabilitatea sintetic.
c)Metoda global-valoric
Metoda const n inerea evidenei numai valoric ,att la nivelul gestiunii ,ct i n
contabilitate.
Conform acestei metode ,la evidena operativ a fiecrei gestiuni nu se mai
ntocmete i nregistreaz micrile de stocuri n fia de magazie ,cantitativ pe fiecare fel
i sort de materiale sau de mrfuri.Fiele de magazie sunt nlocuite cu Registrul de
gestiune ,n care zilnic sunt nregistrate intrrile i ieirile ,pe baza documentelor
justificative i se stabilete soldul la sfritul zilei.Raportul de gestiune zilnic se

14
ntocmete n 2 exemplare ,din care exemplarul 1 ,mpreun cu documentele
justificative ,este transmis la compartimentul de contabilitate.
La serviciul de contabilitate se verific legalitatea i realitatea documentelor
nscrise n raportul de gestiune ,preurile,precum i evaluarea mpreun cu celelalte
calculate ,astfel nct dup ce se constat corecta i legala lor ntocmire le vizeaz i le
nregistreaz n fia contabil analitic inut pe fiecare gestiune n parte.Controlul
concordanei nregistrrilor din evidena gestiunii ,cu cea din contabilitate se face
periodic,n principal ,prin confruntarea soldurilor din raportul de gestiune cu soldurile din
fia contabil analitic.
Aceast metod se aplic ,cu precdere ,pentru evidena mrfurilor aflate n uniti
comerciale cu amnuntul i pentru alte bunuri.

2.1.4.ACTE NORMATIVE PRIVIND STOCURILE

A.Ordinul ministrului finanelor publice numrul 94 din 29 ianuarie 2001 pentru

aprobarea Reglementrile contabile armonizate cu Directiva a 4-a a Comunitii
Europene i cu Standardele de Contabilitate Internaionale.
Conform articolului 1 se aprob Reglementrile contabile armonizate cu Directiva
a4 a a Comunitii Economice Europene i cu Standardele Internaionale structurate
astfel:
-volumul 1 ,care cuprinde Cadrul general de armonizare a reglementrilor
contabile cu Directiva a4-a a Comunitii Economice Europene i cu Standardele
Internaionale ;
-volumul 2 care cuprinde Cadrul general de ntocmire i prezentare a situaiilor
financiare elaborat de comitetul pentru Standarde de Contabilitate Internaionale.
Prezentele reglementri se aplic mpreun cu Legea contabilitii Nr.
82/1991,republicat i cu Standardele Internaionale de Contabilitate.
Se prevede c reglementrile prevzute se aplic de un eantion reprezentativ de
societi comerciale cotate la Bursa de Valori i de ntreprinderi de interes
naional,conform listei anexate.
Pentru perioada 2001-2005 programul de implementare a prezentelor reglementri
este prevzut n volumul 1.
n primul an de aplicare ,situaiile financiare ale unitii care intr sub incidena
acestor reglementri vor fi ntocmite att n conformitate cu acestea ,ct i pe baza
Regulamentului pentru aplicarea Legii contabilitii nr.82/1991 ,aprobat prin Hotrrea
Guvernului nr.704/1993 cu modificrile i completrile ulterioare.
Pe baza concluziilor desprinse ca urmare a aplicrii acestor reglementri la
eantionul de societi menionat prevederile cuprinse n volumul 1 vor putea face
obiectul unor eventuale completri .
Se prevede c societile comerciale cotate cotate la burs i celelalte
ntreprinderi care vor intra sub incidena prezentelor reglementri au obligaia auditrii
situaiilor financiare care privesc aceast categorie de uniti.
Principiile contabile:
a)Principiul continuitii activitii.
Aceasta presupune c ntreprinderea i continu n mod normal funcionarea ntr-
un viitor apropiat,fr a se intra n imposibilitatea continurii activitii sau fr reducerea
semnificativ a acesteia.Dac administratorii ntreprinderii au luat cunotiin de unele
elemente de nesiguran legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea
acesteia de a-i continua activitatea,aceste elemente trebuie prezentate n notele la

15
conturile anuale .n cazul n care situaiile financiare nu sunt ntocmite pe baza pricipiului
continuitii ,aceast informaie trebuie prezentat ,mpreun cu explicaiile i motivele
ce au stat la baza deciziei conform creia ntreprinderea nu i mai poate continua
activitatea.
b)Principiul permanenei metodelor.
Aceasta presupune continuitatea aplicrii acelorai reguli privind evaluarea
,nregistrarea n contabilitate i prezentarea elementelor patrimoniale i a
rezultatelor,asigurnd comparabilitatea n timp a informaiilor contabile.
c)Principiul prudenei.
Valoarea oricrui element trebuie s fie determinat pe baza principiul
prudenei.n mod special,se vor avea n vedere urmatoarele aspecte:
1)se vor lua n considerare numai profiturile obinute pn la data ncheierii
exerciiului financiar;
2)se va ine cont de toate obligaiile previzibile i de pierderile poteniale care au
luat natere n cursul exerciiului financiar ncheiat sau pe parcursul exerciiului
anterior,chiar dac asemenea piederi sau obligaii apar ntre data ncheierii exerciiului i
data ntocmirii bilanului;
3)se va ine cont de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor ,chiar dac
rezultatul exerciiului este profit sau pierdere.
e)Pricipiul independenei execiiului.
Se vor lua n considerare toate veniturile i cheltuielile corespunztoare
exerciiului financiar pentru care se face raportarea ,fr a se ine seama de data ncasrii
sumelor sau de data efecturii plii.
f)Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de pasiv.
n vederea stabilirii sumei totale corespunztoare unei poziii din bilan ,se va
determina separat suma sau valoarea corespunztoare fiecrui element individual de
activ sau de pasiv.
g)Pricipiul intangibilitii.
Bilanul de deschidere al unui exerciiu trebuie s corespund cu bilanul de
nchidere al exerciiului precedent.
h)Principiul necompensrii.
Valorile elementelor ce reprezint active nu pot fi compensate cu valorile
elementelor ce reprezint pasive,respectiv veniturile cu cheltuielile.
i)Principiul prevalenei economicului asupra juridicului.
Informaiile prezentate n situaiile financiare trebuie s reflecte realitatea
economic a evenimentelor si tranzaciilor ,nu numai forma lor juridic.
j)Principiul pragului de semnificaie .
Orice element care are o valoare semnificativ trebuie prezentat separat n cadrul
situaiilor financiare .Elementele cu valori nesemnificative care au aceeai natur vor fi
nsumate ,nefiind necesar prezentarea lor separat.
Abateri de la principiile contabile.
Abaterile de la aceste principii vor fi permise numai n cazuri excepionale
.Asemenea abateri se vor prezenta n notele la conturile anuale .De asemenea ,se vor
prezenta motivele pentru care au avut loc aceste abateri i o evaluare exact a efectelor
acestora asupra activelor,datoriilor,poziiei financiare i a profitului i pierderii
ntreprinderii.
Tratamente contabile.
a)aspecte generale
Activele circulante:

16
 -Valoarea activelor circulante nregistrate n contabilitate va fi egal cu costul de
achiziie sau costul de producie al acestor elemente.
-Dac valoarea realizabil net a unui activ circulant este mai mic dect costul de
achiziie sau costul de producie ,atunci acea valoare corespunztoare activului circulant
este cea care trebuie prezentat n situaiile financiare ,respectiv valoarea activului ,mai
puin valoarea provizionului constituit.
-n situaia n care provizionul constituit devine total sau parial fr obiect
,ntruct motivele care au dus la constituirea sa ,au ncetat sa mai existe ntr-o anumit
msur,atunci acel provizion trebuie reluat corespunztor la venituri.
Reguli privind stocurile i activele fungibile:
-Valoarea ce trebuie nscris n bilan pentru activele din categoria Stocuri i
activelor fungibile ,incluznd activele financiare ,poate fi determinat prin utilizarea
oricrei metode prezentate mai jos asupra activelor aparinnd aceleiai clase.
-Metoda aplicat trebuie s fie considerat de ctre administratorii ca fiind cea
mai adecvat situaiei respective.
Aceste metode sunt:
-metoda LIFO
-metoda FIFO
-metoda costului mediu ponderat
-orice alta metod similar celor de mai sus.
Metoda aleas trebuie aplicat cu consecven pentru elemente similare stocurilor
i de la un exerciiu la altul .Dac ,n situaii excepionale ,administratorii decid s
schimbe metoda pentru un anumit element de stocuri sau active fungibile ,trebuie s
prezinte urmtoarele informaii:
-motivul schimbrii metodei ;
-efectele sale asupra rezultatului exerciiului.
Materiile prime i consumabile care sunt rennoite n mod constant i a cror
valoare global este de importan secundar pentru ntreprindere pot fi trecute n activ la
o cantitate i o valoare fix ,dac valoarea ,cantitatea i structura nu se modific
semnificativ.
n situia n care valoarea prezentat n bilan ,la nchiderea exerciiului ,difer
substanial ,ca urmare aplicrii metodelor de calcul ,fa de valoarea bazat pe ultima
valoare de pia cunoscut nanite de nchiderea exerciiului,aceast diferen se va
prezenta ,pe total i pe categorii,n notele la conturile anuale.

B.IAS 2 Stocurile

Norma actual IAS 2 revizuit anuleaz i nlocuiete fosta norm IAS

2Evaluarea i prezentarea stocurilor n contextul sistemului costului istoric.Revizuirea
normei a avut loc in 1993 ,noul dispozitiv intrnd n vigoare ncepnd cu 1 ianuarie
1995.
n majoritatea ntreprinderilor ,contabilitatea nu nregistrez zilnic micrile
stocurilor.Valorile ce figureaz n bilan sunt rezultatul unei duble operaii :numrarea
,cntrirea cantitilor exitente n stoc(inventarul fizic) i o evaluare a cantitilor.
Norma IAS 2 nu se ocup dect cu cea de-a doua etap .Ea i dorete s
precizeze care sunt cheltuielile luate n calcul pentru calculul costurilor stocurilor i s
fixeze regulile de evaluare ,la nchiderea exerciiului.
Regulile de ntocmire a inventarului fizic deriv din principiile de contabilizare a
veniturilor i cheltuielilor .

17
 Obiectivul normei.4
Obiectivul prezentei norme este s prescrie prelucrarea contabil aplicabil
stocurilor n sistemul costului istoric.Una din problemele fundamentale ale contabilizrii
stocurilor este cea a mrimii costurilor de contabilizat n activ i de amna aceste costuri
pn la contabilizarea veniturilor corespondente.Norma ofer comentarii practice
referitoare la determinarea costului i la contabilizarea sa ulterioar la cheltuieli inclusiv a
oricrei deprecieri pn la la nivelul valorii nete de realizare.De asemenea ,ea ne pune la
dispoziie comentarii privind metodele de determinare a costului care sunt utilizate pentru
nregistrarea costurilor stocurilor.
Cmpul de aplicare
n cmpul de aplicare a normei sunt cuprinse alte stocuri dect:
a)lucrrile n curs generate de contractele de construcii ,inclusiv contractele
direct conexe de furnizare de servicii;
b)instrumentele financiare;
c)eptelul,stocurile de produse agricole,forestiere i minereuri ,la productori,n
msura n care ,conform practicilor bine precizate n anumite sectoare ,ele sunt evaluate
la valoarea net realizabil.
n anumite stadii la producie ,stocurile vizate mai sus sunt evaluate la valoarea
net de realizare.Este cazul ,de exemplu,momentul recoltei produselor agricole sau
extraciei de minereuri ,atunci cnd vnzarea este asigurat n virtutea unui contract la
termen sau a unei garanii de stat sau atunci cnd exist o pia omogen i cnd riscul de
nevnzare este neglijabil.
Definiii
Stocurile sunt active:
a)deinute pentru a fi vndute n cursul normal al activitii;
b)n curs de producie pentru o astfel de vnzare;
c)sub form de materii prime sau de furnituri ce trebuie consumate n procesul de
producie sau de prestare servicii.
Aceast calificare nu depinde de natura elementului considerat ,ci de destinaia
sa ,care este puternic influenat de activitatea ntreprinderii ce deine bunurile .
De asemenea ,stocurile pot s aib o natur necorporal.Astfel ntreprinderile
prestatoare de servicii ,lucrrile realizate i nefacturate,la nchiderea exerciiului
constituie stocuri.
De obicei,dup natura lor ,sunt delimitate 4 categorii de stocuri:
-mrfurile ,cumprate i revndute fr nici o transformare;
-materialele ,furniturile ,care intr n producia de bunuri;
-produsele finite,obiecte fabricate de ctre ntreprindere;
-lucrri n curs de execuie,produse sau servicii ce au atins un stadiu al fabricaiei
intermediare.
Valoarea net de realizare este preul de vnzare estimat n cursul normal al
activitii ,din care sunt deduse costurile estimate pentru terminarea bunului n cauz i
costurile estimate necesare pentru a realiza vnzarea.
Evaluarea stocurilor
Stocurile trebuie s fie evaluate la cea mai mic valoare dintre cost i valoarea
net de realizare.
1.Costul stocurilor.

4
Niculae Feleag-Sisteme de contabilitate comparat,Editura Economic,Bucureti

18
 Costul stocurilor trebuie s cuprind toate costurile de achiziie ,costurile de
transfomare i alte costuri angajate pentru a aduce bunurile n locul i starea n care ele se
gsesc.
Costul de achiziie
Costul de cumprare cuprinde:
-preul de cumprare ;
-taxele vamale i alte taxe(altele dect taxele recuperabile ulterior de ntreprindere
de la administraia fiscal).
Cum TVA este n mod normal recuperabil ,cea mai mare parte dintre stocuri sunt
evaluate n afara taxelor.Stocurile ntreprinderii pentru care taxa nu este deductibil
sunt evaluate incluznd n cost TVA.
Reducerile comerciale ,rabaturi comerciale ,remize i alte elemente similare sunt
deduse din costul de achiziie.Pentru reducerile financiare ,n general motivate de o plat
anticipat soluia reinut trebuie s fie coerent cu cea adoptat pentru contabilizarea
cumprrilor.
Costul de achiziie poate s includ diferene de curs direct atribuite achiziiei
stocurilor.Mrimea lor este limitat prin prevederile normei IAS 21.Este vorba de o
achiziie recent a stocurilor facturate ntr-o moned strin ,n circumstanele rare
permise de cealalt metod autorizat a normei IAS 21.
Aceste diferene de schimb sunt limitate la cele ce provin dintr-o devalorizare sau
o depreciere puternic a unei monede ,mpotriva creia nu exist nici un mijloc practic de
asigurare i care afecteaz datoriile care nu pot s fie decontate i care survin cu ocazia
achiziionrii recente a stocurilor.
Costul de transformare
Costurile de transformare cuprind:
-cheltuielile legate de unitile produse ,precum manopera direct ;
-o cot-parte din cheltuielile indirecte de producie ,fixe i variabile ocazionate de
transformarea materiilor prime n produse finite.
IASC insist asupra distinciei ntre cheltuielile fixe i cheltuielile variabile
.Primele rmn relativ constante ,indiferent care este volumul produciei .Celelalte
variaz n funcie de volumul produciei .
Alte costuri.
Celelalte costuri nu sunt incluse n costul stocurilor dect n msura n care ele
sunt angajate pentru a aduce stocurile la locul i n starea n care ele se gsesc.De
exemplu:poate s fie adecvat s se includ n costul stocurilor alte cheltuieli generale
dect cele de producie sau costurile de concepie aferente unor produse destinate unor
clieni.
n norma IAS 2 se regsesc exemple de costuri excluse din costul stocurilor i
conatabilizate la cheltuielile exerciiului n cursul cruia acestea sunt angajate:
a)mrimile anormale de deeuri de fabricaie ,de manoper sau de alte costuri de
producie;
b)costurile de stocaj ,exceptnd situaia cnd aceste costuri sunt necesare
procesului de producie ,n mod prealabil,la o nou etap de producie;
c)cheltuielile generale administrative care nu contribuie la aducerea stocurilor n
locul i n starea n care ele se gsesc;
d)cheltuielile de comercializare.

19
 Tehnicile de evaluare a costului
Tehnicile de evaluare a stocurilor ,precum metoda costului standard sau metoda
preului de vnzare pot s fie utilizate ,din raiuni practice ,dac aceste metode duc la
rezultate apropiate de cost.
Metodele de determinare a costurilor.
1.Elemente identificabile i elemente neidentificabile
Costul stocurilor de elemente care nu sunt n mod obinuit confundabile i al
bunurilor sau serviciilor produse i afectate proiectelor specifice trebuie s fie determinat
printr-o identificare distinct a costurilor individuale.
Identificarea distinct a costului presupune c astfel de costuri distincte sunt
atribuite elementelor identificate ale stocurilor.Acesta este un tratament adecvat pentru
elementele care sunt afectate unui proiect specific indiferent c ele au fost cumprate sau
produse.Totui identificarea distinct a costurilor nu este adecvat ,atunci cnd exist un
numr mare de elemente ale stocurilor care ,sunt n pricipiu confundabile.n aceste
circumstane ,modul de selectare a elementelor care rmn n stocuri ar putea s fie
utilizat pentru obinerea de efecte predeterminate privind rezultatul net al exerciiului.
2.Prelucrarea de referin
Costul altor stocuri dect cele care sunt identificabile trebuie s fie determinat
prin utilizarea metodei FIFO sau a metodei costului mediu ponderat(CMP).
Metoda FIFO consider c elementele ies din stoc n ordinea intrrii lor .n
consecin ,stocul de la sfritul perioadei este constituit din elementele cele mai recente.
Metoda CMP ine cont de toate intrrile i de toate ieirile exerciiului .El poate s
fie calculat periodic sau cu ocazia recepiei fiecrei noi livrri,n funcie de situaia
particular a ntreprinderii.
3.Cealalt prelucrare autorizat.
Costul altor stocuri dect cele care nu sunt identificabile trebuie s fie determinat
prin utilizarea metodei LIFO.
Metoda LIFO presupune c elementele stocului care au fost achiziionate sau
fabricate ultimele sunt vndute primele i care ,ca atare,elementele ce rmn n stoc la
sfritul exerciiului sunt primele cunprate sau primele fabricate.
n perioadele de cretere a preurilor metoda LIFO conduce la creterea valorii
consumurilor i la micorarea valorii stocului final.Este evident c metoda FIFO conduce
la diminuarea valorii ieirilor i la creterea valorii stocului final.
n caz de scdere a preurilor situaia se va inversa.
4.Contabilizarea la cheltuieli.
Atunci cnd stocurile sunt vndute ,valoarea contabil a acestor stocuri trebuie s
fie contabilizat la cheltuielile exerciiului n cursul cruia sunt contabilizate veniturile
corespondente.Valoarea oricrei deprecieri a stocurilor ,pentru a le aduce la valoarea net
de realizare ,i toate pierderile de stocuri trebuie s fie contabilizate la chetuielile
exrciiului n cursul cruia se produce pierderea sau deprecierea.Valoarea oricrei reluri
a unei deprecieri a stocurilor ce rezult dintr-o cretere a valorii nete de realizare trebuie
s fie contabilizat ca o reducere a mrimii stocurilor,contabilizat la cheltuieli ,n
exerciiul n cursul cruia intervine reluarea.
Procesul de contabilizare la cheltuieli a valorii contabile a stocurilor duce la
conectarea veniturilor i cheltuielilor.
5.Informaiile de furnizat
Situaiile financiare trebuie s indice:
a)metodele de evaluare a stocurilor,n special convenia utilizat pentru evaluarea
ieirilor;

20
 b)valoarea contabil total a stocurilor i structurarea ei pe categorii;
c)valoarea contabil a stocurilor contabilizate la valoarea net de realizare ;
d)valoarea provizioanelor reintegrate n rezultatul exerciiului ;
e)circumstanele i evenimentele ce au condus la reintegrarea acestor provizioane;
f)valoarea contabil a stocurilor considerate garanii pentru datorii.
n cazul utilizrii metodei LIFO ,ntreprindera trebuie s indice i diferena ntre
valoarea stocurilor ce figureaz n bilan i :
-fie valoarea ce rezult din aplicarea valorii minimale ,dintre costul mediu
ponderat,metoda FIFO i valoarea net realizabil ;
-fie cea mai mic valoare dintre costul actual la data nchiderii i valoarea net de
realizare;
n contul de profit i pierdere trebuie s figureze:
-fie consumurile de stocuri ale perioadei;
-fie cheltuielile de exploatare aplicabile veniturilor exerciiului clasificate dup
natur.

2.2.SISTEMUL DE CONTURI UTILIZAT PENTRU REFLECTAREA N

CONTABILITATE A MRFURILOR

Mrfurile sunt formate din bunurile achiziionate n vederea revnzrii lor n

aceeai stare.
Sunt asimilate stocurilor de mrfuri i acele elemente din celelalte categorii de
stocuri(materii prime,materiale,obiecte de inventar) achiziionate de la teri ,care ulterior
sunt redistribuite-fiind disponibile-pentru a fi vndute n starea n care au fost
cumprate .Ca urmare ,stocurile de materiale ,combustibili ,obiecte de inventar
etc.,negociate i vndute ,vor fi trecute n gestiunea i contabilitatea mrfurilor.Aceast
delimitare ,pe lng faptul c asigur ncadrarea corect a stocurilor dup destinaii
reale,permite delimitarea real a cheltuielilor dup felul lor.Dac nu s-ar proceda astfel
,de pild,n gestiune,contravaloarea se va nscrie n debitul contului de cheltuieli care
indic felul resursei utilizate,contul 600Cheltuieli cu materiile prime,cnd de fapt
bunurile vndute au caracterul mrfurilor i n costul lor la ieire trebuie delimitat ca atare
n contul 607Cheltuieli privind mrfurile.
Pentru contabilizarea mrfurilor se apeleaz la conturile sintetice de gradul 1 din
grupa 37Mrfuri:
-contul 371Mrfuri
-contul 378Diferene de pre la mrfuri
Contul 371Mrfuriine evidena existenei i micrii mrfurilor aflate n
depozite ,precum i n unitile cu amnuntul sau de alimentaie public.5
Este un cont de activ.
n debit se nscrie valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor intrate n gestiunea
unitii,astfel:
-achiziionate cu plat de la teri ,n coresponden cu creditul conturilor
401Furnizori;408furnizori-facturi nesosite,cu preul de achiziie fr TVA;
-cu adaosul comercial cuprins n preul de vnzare ,dac nregistrarea mrfurilor
intrate se face la preul de vnzare prin creditul contului 378;

5
Mihail Epuran,Valeria Bbi,Corina Grosu-Contabilitatea financiar n noul sistem contabil,Editura de
Vest,Timioara,1993,P.265-267

21
 -cu TVA cuprins n preul de vnzare cu amnuntul cu care sunt nregistrate
mrfurile intrate prin creditul contului 4428;
-aduse ca aport n natur la capital de asociai prin creditul contului 456;
-readuse n custodie ,pstrare sau consignaie ,de la teri ,prin creditul contului
357Mrfuri in custodie sau n consignaie la teri;
-transferate din gestiunea altor stocuri redistribuite spre vnzare prin creditul
conturilor 300,301,303;
-primite prin donaie sau cu titlu gratuit prin creditul contului 771Venituri
excepionale din operaiune de gestiune;
-constatate plusuri la inventar n coresponden cu creditul contului 607;
n creditul contului se nregistreaz valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor
ieite din patrimoniul unitii:
-prin vnzare ,n coresponden cu debitul contului 607;
-cu adaosul comercial aferent mrfurilor vndute ,cnd preul de nregistrare este
preul de vnzare, n coresponden cu debitul contului 378;
-cu TVA aferent mrfurilor vndute cu amnuntul n coresponden cu debitul
contului 4428;
-date n custodie sau n consignaie prin debitul contului 357;
-constatate lips la inventar i perisabiliti n coresponden cu debitul contului
607;
-pierderi din calamiti prin debitul contului 671Cheltuieli excepionale privind
operaiile de gestiune;
Soldul debitor reprezint valoarea mrfurilor exitente n stoc la preul de
nregistrare.
ntruct contabilizarea intrrii i ieirii mrfurilor se face la pre de nregistrare
,este necesar s fie definit acest pre.n acest scop se au n vedere regulile generale de
evaluare a activelor care indic costul de achiziie.Deoarece costul de achiziie este
format din dou componente structurale de baz :
-preul de cumprare(fr TVA deductibil);
-cheltuieli de aprovizionare:transport ,manipulare,taxe nedeductibile,comisioane
etc.;n contul 371 se nregistreaz preul de cumprare (fr TVA) ,iar celelalte elemente
ale costului de achiziie sunt colectate i apoi repartizate cu ajutorul contului
378Diferene de pre la mrfuri
Este un cont de activ.
Se debiteaz cu cheltuielile de transport,ncrcare,descracare,taxe
nedeductibile ,comisioane pentru mrfurile achiziionate .
Se crediteaz cu cheltuielile aferente mrfurilor ieite din patrimoniu prin debitul
contului 607.
Soldul debitor reprezint cheltuielile de achiziie aferente mrfurilor n stoc.
Cele dou conturi 371i 378 asigur evaluarea i nregistrarea existenei i
micrilor de stocuri de mrfuri la cost efectiv de achiziie.
Metodologic ,asigurarea evalurii stocurilor de mrfuri la cost efectiv de achiziie
se poate face folosind ca pre de nregistrare n contul 371 diferite categorii de preuri de
care se coreleaz i coninutul contului 378.
Astfel,preul de nregistrare la contul Mrfuri poate fi:
-preul efectiv de cumprare;
-preul prestabilit de cumprare;
-preul de vnzare.

22
 n cazul adoptrii preului efectiv de cumprare ,la nregistrarea mrfurilor costul
de achiziie se formeaz i se fixeaz n conturi dup cum urmeaz:
-preul efectiv de cumprare ,fr TVA,n contul 371;
-cheltuieli de aprovizionare n contul 378.
n cazul adoptrii preului prestabilit de cumprare ,care poate fi un pre mediu
ponderat dintr-o perioad precedent sau preul de la furnizorul principal,costul de
achiziie se formeaz i se fixeaz astfel:
-preul prestabilit de cumprare n contul 371;
-cheltuielile de aprovizionare i diferenele dintre preul efectiv de cumprare i
preul prestabilit, n contul 378.
n cazul adoptrii preului de vnzare ,care poate s fie pre cu ridicata,preul
importatorului,preul cu amnuntul,costul de achiziie se nregistreaz :
-preul de vnzare ce cuprinde n el i marja importatorului ,adaosul comercial n
contul 371;
-adaosul comercial i cheltuielile de aprovizionare n contul 378 ,care este necesar
s se desfoare n conturi sintetice de gradul 2:
-Contul 3781Diferene de pre din cheltuieli de aprovizionare,cu funcie de
activ;
-Contul 3782Diferene de pre din adaos comercial cu funcie de pasiv.
Contul 3782 se crediteaz cu adaosul comercial aferent mrfurilor
achiziionate,intrate n gestiune prin debitul contului 371 .
Se debiteaz cu adaosul comercial pentru mrfurile vndute prin creditul contului
371.
Soldul creditor al contului reprezint adaosul comercial aferent mrfurilor
existente n stoc.
n situaia utilizrii preului de vnzare la nregistrarea mrfurilor ,stabilirea
costului de achiziie a mrfurilor cu ajutorul conturilor se face astfel:
-la intrare:Rd ct.371+Rd3781-Rc3782
-la stoc:Sd371+Sd3781-Sc3782

n noul plan general de conturi prezentat n OG nr.94/februarie2001 conturile

utilizate pentru reflectarea n contabilitate a operaiunilor cu mrfuri se menin aceleai cu
cele din planul de conturi vechi cu unele excepii i anume6:
-pentru obiectele de inventar se va utiliza contul 303Materiale de natura obiectelor de
inventar;
-pentru pierderile din calamiti se utilizeaz acelai cont 671 dar nu se mai numete
cheltuieli excepionale privind operaiunile de gestiune ci se numete Cheltuieli
privind calamitile i alte evenimente extraordinare;
-pentru mrfurile primite cu titlu gratuit i cele din donaii se va utiliza contul
771Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele similare.

2.3.EVALUAREA MRFURILOR

Conform prevederilor art. 7 i 9 din Legea contabilitii ,regulile de evaluare a

mrfurilor sunt 7:

6
O.G. 94/februarie 2001
7
Legea Contabilitii

23
 1)La intrarea n patrimoniu ,mrfurile se evalueaz la valoarea de intrare
denumit valoare contabil ,care se difereneaz n funcie de calea intrrii i perioada
intrrii.
a)mrfurile achiziionate cu titlu oneros se evalueaz la cost de achiziie(Ca) egal
cu preul de cumprare din factura furnizorului la care se adaug toate cheltuielile din
procesul aprovizionrii (Cha).
Ca=Pc+Cha
Cheltuielile din procesul de aprovizionare sunt formate din :cheltuieli de
ncrcare,transport,asigurare pe timpul transportului ,descrcare,manipulare i eventualele
taxe nerecuperabile ca accize i TVA pentru nepltitorii de tax.Pentru cele provenite din
import ,n cheltuielile de aprovizionare se mai cuprind taxele i comisioanele vamale.
b)Mrfurile produse de ctre societate se evalueaz la cost de producie (Cp),adic
suma tuturor costului de achiziie al materiilor prime si a cheltuielilor directe de
prelucrare la care se adaug o cot parte din regia seciei prelucrtoare.
c)mrfurile intrate n patrimoniu cu titlu gratuit se evalueaz la valoarea actual
adic preul pe care l-ar da dobnditorul lor ,dac le-ar achiziiona n acel moment ,la
locul i n starea n care se afl.Valoarea actual se stabilete pornind de la preul pieei
pentru mrfuri similare sau asemntoare i corectndu-l n funcie de starea i utilitatea
mrfii pentru agentul economic.
n afar de aceste valori de intrare ,Legea contabilitii mai permite evaluarea
mrfurilor la intrarea n patrimoniu ,la cost standard sau pre de vnzare .n acest caz
societatea are obligaia s calculeze i s nregistreze diferena dintre preul de
nregistrare ales i cel impus de lege(cost de producie,cost de achiziie,valoarea actual).
n cazul alegerii pentru evaluare a preului de vnzare diferena este reprezentat
de marja comerciantului..
2)La inventar evaluarea mrfurilor se face la valoarea actual sau de utilitate
,denumit si valoarea de inventar.
Aceste valori se stabilesc n funcie de utilitatea bunului n ntreprindere i preul
pieii.Valoarea de inventar este deci egal cu valoarea actual ,care este valoarea
estimat ,ce se apreciaz n funcie de pia i de utilitatea bunului pentru ntreprindere.
Valoarea de utilitate sau preul pieei ca baz de evaluare a bunurilor la
inventariere ,se identific ,n pricipal ,n funcie de destinaia lor:
-bunurilor destinate vnzrii (mrfurile ,produsele finite,unele semifabricate i
materiale) li se stabilesc ,de regul ,valoarea de inventar sub forma valorii nete de
realizare care este dat de preul de vnzare ,din care se scad cheltuielile rmase de
efectuat pentru comercializarea lor ,cum sunt cheltuieli de transport,comisioane
cedate,cheltuieli n perioada de garanie etc.;
La inventariere pot fi constatate i stabilite valori actuale ,care delimiteaz
mrfuri n trei categorii:
-mrfuri ce nu prezint deprecieri i pentru care valoarea de inventar este egal cu
valoarea de inventar;
-mrfuri ce au suferit deprecieri ,care se evalueaz la pre posibil de valorificat i
care ca urmare,valoarea de inventar este mai mic dect valoarea contabil;
-mrfuri la care utilitatea sau preul pieii crete i deci valoarea de inventar este
mai mare dect valoarea contabil.

3)La nchiderea exerciiului financiar se efectueaz evaluarea de bilan

,deoarece la valoarea stabilit ,mrfurile se vor reflecta n bilan .

24
 Pentru aceasta se compar valoarea de intrare a mrfurilor cu valoarea actual a
mrfurilor ,putnd rezulta dou situaii:
a)Valoarea de inventar este mai mare dect valoarea de intrare ,caz n care
mrfurile au nregistrat o plusvaloare.Conform principiului prudenei ,aceasta nu se
reflect n contabilitate deoarece ea se realizeaz i deci revine cert numai n procesul
de vnzare a mfurilor .
b)Valoarea de inventar mai mic dect valoarea de intrare.n acest caz mrfurile
au suferit o depreciere valoric,minusvaloarea necesitnd constituirea unui provizion
pentru depreciere.n contul mrfuri acestea rmn nregistrate la valoarea de intrare ,iar
provizionul se constituie printr-un cont distinct .
Prin scderea provizionului din valoarea de intrare se obine valoarea actual a
mrfurilor la care are loc evaluarea n bilan.
4)La ieirea din patrimoniu a mrfurilor conform principiului costului
istoric,mrfurile se evalueaz la valoarea de intrare.Dar aceasta se difereniaz pentru
acelai sortiment de marf ,n funcie de intrare i perioada intrrii.
De aceea este necesar calculul unei valori medii de intrare .Aceasta se poate
calcula conform Legii contabilitii i Stanadardelor Internaionale de Contabilitate prin :
a)procedeul costului mediu ponderat n dou variante :
-global
-pe loturi de marf
b)procedeul epuizrii succesive a stocurilor n 2 variante:
-FIFO
-LIFO
a)Costul mediu ponderat(CMP) se calculeaz fie lunar (global) fie dup fiecare
intrare (loturi).
La societatea VIDU evaluarea mrfurilor se face la cost mediu ponderat prin
procedeul costul mediu ponderat pe loturi de marf.
a.1)Costul mediu ponderat global se calculeaz astfel:
CPG=valoare global/cantitate global=(sold iniial+intrri)/(stoc iniial +cantitate
intrat)
Exemplu:Societatea S.C.VIDUS.R.L. are la 01.01 anul curent un stoc de marf
SERINGI 20 ml 1000 uniti cantitative la un cost de achiziie de 670 lei/buc.
n cursul exerciiului au loc urmtoarele operaii privind marfa SERINGI 20ml:
1.Cumprri de mrfuri ,factura 2501 cuprinznd:
MarfaSeringi 20 ml
Pc 400u.c.*620 lei/buc =248.000 lei
Cheltuieli de transport = 52.000lei
Cost de achiziie total =300.000lei
Cost unitar 300.000:400 u.c.=750 lei /buc
2.Vnzri de mrfuri (factura 354).
300 u.c *800lei/u.c.=240.000lei,valoarea vnzrii la pre de vnzare.
3.Vnzare de mrfuri (factura 355)
Pv=600 u.c.*820 lei/u.c.=492.000lei
4.Cumprri de mrfuri ,cu plata imediat ,factura 4201 cuprinznd:
Pc 700u.c.*650lei/u.c. =455.000lei
Cheltuieli de transport = 35.000lei
Cost de achiziie total =490.000 lei
Cost unitar490.000lei :700 u.c. = 700lei/u.c.
5.Vnzri de mrfuri cu factura 356 ,la preul de vnzare =840lei/u.c.

25
 500U.C.*840 LEI/BUC=420.000LEI
CPG=[670.000+(300.000+490.000)]/[1.000+(400+700)]=695,24 lei/u.c.
a.2)Procedeul costului mediu ponderat pe loturi de marf impune calculul la
ieirea mrfurilor din patrimoniu ,ori de cte ori la intrarea dinaintea ieirii s-a schimbat
preul fa de intrarea precedent.Ca urmare ntre dou intrri succesive ,toate ieirile se
evalueaz la ultimul cost mediu poderat.
n exemplul precedent ,ieirile de la operaiile 2 i 3 se evalueaz la:
CMP lot1=(Valoarea precedent +valoarea intrat )/(cantitate precedent
+cantitate intrat)=(670.000+300.000)/(1.000+400)=692,857lei/u.c
Ieirile de la operaia 5 se evalueaz la :
CMPlot2=[670.000+300.000-(207.857+415.714)+490.000]/[1.000+400-
(300+600)+700]=697,02 lei/u
Fia de cont analitic(tabel nr.2) n acest caz va fi:

Tabel nr.2
Fia de cont analitic a contului Mrfuri
MarfSERINGI 20 ml
Data Explicaia Cantiti Valori P/U
Intrri Ieiri Stoc Debit Credit Sold
Stoc iniial - - 1000 - - 670.000 670
1.01 Intrare 400 - 1.400 300000 - 970.000 750
factur nr.2501
10.01 Ieire - 300 1.100 - 207.857 762.143 692,857
factur nr.354
20.01 Iesire - 600 500 - 415.724 346.429 692,857
factura nr.355
26.01 Intrare 700 - 1.200 490.000 - 836.429 700
factur nr.4201
31.01 Ieire - 500 700 - 348.510 487.919 697,02
factura 356
Rulaje 1.100 1.400 - 790.000 972.081 - -
Total sume 2.100 1.400 700 1460000 972.081 487.919 697,02

b)Procedeul FIFO
Ieirile se consider c au fost efectuate n ordinea intrrilor i sunt evaluate la
costurile de achiziie ale acestora.Mrfurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de
achiziie (sau de producie) al primei intrri sau lot .Pe msura epuizrii lotului ,mrfurile
se evalueaz la costul de achiziie (de producie) al lotului urmtor,n ordine cronologic.
Avem n vedere datele de la exemplul anterior admind c stocul iniial a fost
achiziionat integral la aceeai dat ,deci la acelai pre.
Fia de cont analitic(tabel nr.3) n acest caz va fi:

26
 Tabel nr.3
Fia de cont analitic a contului Mrfuri
MarfSERINGI 20 ml
Data Explicaia Cantiti Valori P/U
Intrri Ieiri Stoc Debit Credit Sold
Stoc iniial - - 1000 - - 670.000 670
1.01 Intrare factur 400 - 1.400 300000 - 970.000 750
nr.2501
10.01 Ieire factur nr.354 - 300 1.100 - 300*670 769.000 670
=
201.000
20.01 Iesire factura nr.355 - 600 500 - 600*670 367.000 670
=
402.000
26.01 Intrare factur 700 - 1.200 490.000 - 857.000 700
nr.4201
31.01 Ieire factura 356 - 500 700 - 100*670 490.000 734
+400*
750=
367.000
Rulaje 1.100 1.400 - 790.000 970.000 - -
Total sume 2.100 1.400 700 1460000 970.000 490.000 700
Procedeul evalueaz marfa la preul cel mai vechi i o las n stoc la preul cel
mai nou .Este recomandat n condiii de inflaie deoarece preul cel mai vechi este i cel
mai mic.Ca urmare ,diminueaz cheltuielile cu marfa,majornd profitul i totodat
impozitul pe profit.
b.2)Procedeul LIFO
Ieirile sunt considerate c au fost efectuate n ordinea invers a intrrilor
comparativ cu fiecare dat de ieire .Mrfurile ieite din gestiune se evalueaz la costul
de achiziie (sau de producie ) al ultimei intrri(lot).Pe msur epuizrii lotului
,mrfurile ieite se evalueaz la costul de achiziie(de producie) al lotului anterior ,n
ordine cronologic. innd cont de datele de la exemplul anterior se ntocmete fia de
cont analitic(tabel nr.4): Tabel nr.4
Fia de cont analitic a contului Mrfuri
MarfaSERINGI 20ml
Data Explicaia Cantiti Valori P/U
Intrri Ieiri Stoc Debit Credit Sold
Stoc iniial - - 1000 - - 670.000 670
1.01 Intrare factur 400 - 1.400 300000 - 970.000 750
nr.2501
10.01 Ieire factur nr.354 - 300 1.100 - 300*750= 745.000 750
225.000
20.01 Iesire factur nr.355 - 600 500 - 100*750+ 335.000 750
500*670= 670
410.000
26.01 Intrare factur 700 - 1.200 490.000 - 825.000 700
nr.4201
31.01 Ieire factur 356 - 500 700 - 500*700= 475.000 700
350.000
Rulaje 1.100 1.400 - 790.000 985.000 500*670 670
+200* 700
700=
Total sume 2.100 1.400 700 146000 985.000 475.000 700
0

27
 Procedeul evalueaz marfa la preul cel mai nou i o las n stoc la preul cel mai
vechi .Nu se recomand n condiii de inflaie ,deoarece preul cel mai nou este i cel mai
mare.Deci se majoreaz cheltuielile cu marfa diminundu-se profitul din vnzare i
implicit impozitul pe profit .n caz de depreciere monetar stocul este supraevaluat.
Prin prisma costului de achiziie al mrfurilor vndute i al nivelului stocurilor ,se
poate ntocmi un tabel comparativ(tabel nr.5):
Tabel nr.5
Procedee Camv Valoare stoc
CMP 973.336 486.664
FIFO 970.000 490.000
LIFO 985.000 475.000
Din aceast situaie comparativ rezult c fiecare procedeu determin un Cost de
achiziie al mrfurilor vndute(Camv) i stocuri diferite ca o consecin a acestora i
evident rezultatele vor fi corelate i influenate n sensul creterii sau diminurii lor.
Indiferent de procedeul de evaluare practicat de unitatea patrimonial ,acesta
trebuie s fie acelai pe tot cursul exerciiului i n cele care se succed ,pentru a asigura
comparabilitatea n timp informaiilor i posibilitatea unei analize n dinamic*8.
Dac se schimb totui metoda de evaluare n cazuri justificate ,trebuie
determinate influenele asupra situaiei patrimoniale ,financiare i asupra rezultatelor.
Raiunea alegerii metodei costului mediu ponderat de ctre societatea Vidu este
aceea c este o metod uor de aplicat dect metoda FIFO pe de o parte ,i pe de alt
parte firma urmrete diminuarea cheltuielilor cu marfa,majorndu-se n acest fel profitul
i impozitul pe profit spre deosebire de metoda LIFO care n cazul actual al inflaiei
majoreaz cheltuielile cu marfa diminundu-se profitul din vnzarea mrfurilor i implicit
impozitul pe profit ;firma nefiind interesat de practicarea unei poltici de vnzare i de
obinere de profit la limita evaziunii fiscale.

2.4.TIPURI DE PREURI

Dac privim evaluarea mrfurilor prin prisma doar a celor momente caracterizate
prin repetabilitate ,aprovizionare i vnzare ,putem identifica dou tipuri de preuri:
-preuri de cumprare
-preuri de vnzare
a)Preurile de cumprare (Pc) reprezint echivalentul sumei pltite sau de pltit
pentru mrfurile furnizate de alte societi (furnizori).
Aceste preuri se caracterizeaz prin:fluctuaie n raport de corelaia cerere ofert
i n funcie de puterea de cumprare a monedei naionale;negociabilitate cu
partenerii ,cu ocazia ncheierii contractelor.
Preul de cumprare este doar o component a costului de achiziie folosit cu
ocazia evalurii mrfurilor cumprate i intrate n patrimoniu.
b)Preurile de vnzare (Pv) reprezint echivalentul bnesc al sumelor ncasate
sau de ncasat ca urmare a vnzrii mrfurilor.
Dac privim acest pre prin prisma participanilor posibili la circuitul comercial
(angrositi i detailiti),se pot distinge dou structuri:
preul de vnzare al angrositilor.
preul de vnzare al detailitilor.

8
Magdalena Negruiu,Mihaela Dumitrana-Contabilitatea n comer i n turism,Editura Maxim,Bucureti
1998

28
 Chiar dac facem aceast distincie ,esena sau structura unui pre este aceeai
;ceea ce difer este doar nivelul preului stabilit pentru acelai gen de marf.
Preul de vnzare se compune din :
-costul de achiziie al mrfii (Ca)
-marja brut sau marja comerciantului(Mb)
ca urmare:Pv=Ca+Mb
Cunoscnd modul de calcul al costului de achiziie :
Ca=Pc+Ch aprovizionare sau achiziie
Pv=(Pc+Cha)+Mb
Marja brut are ca scop acoperirea cheltuielilor de vnzare (Cv) i asigurarea
profitului (Pn).
Mb=Cv+Pn,iar Pv=(Pc+Cha)+(Cv+Pn)
Sau Pv=Ca+Cv+Pn de unde
Pn=PvMv-CaMv-Cv sau Pn=MbMv-Cv unde Pn profit ;MbMv-marja brut
aferent mrfii vndute;Cv-cheltuieli de vnzare(desfacere) .
Marja brut reprezint suma cuprins n preul de vnzare destinat acoperirii
cheltuielilor de desfacere i asigurrii profitului societii vnztoare.
Marja brut se adaug la costul de achiziie pentru a obine preul de vnzare.
Pricipalele caracteristici ale sale sunt:
-mrimea marjei brute care se stabilete de ctre vnztor ,dar se negociaz cu
clientul n momentul negocierii preului de vnzare care o include;
-mrimea marjei care fluctueaz odat cu fluctuaia preului de vnzare pe grupe
sau sortimente de mrfuri;
-nivelul marjei brute care se difereneaz n funcie de natura mrfurilor desfcute
i profilul societii (en gros sau en detail).
Marja brut se poate stabili:
-procentual-procentul aplcndu-se la costul de achiziie iar suma stabilit
adaugndu-se acestuia;
-n sum absolut(fix) pe cantitatea de marf (n comerul cu legume-
fructe,cereale i plante tehnice);
-mixt ,prin combinarea procentului cu suma fix;
-ca diferen dintre preul de vnzare si costul de achiziie.
n situaia n care evaluarea se face la pre de vnzare ,apare necesitatea folosirii
categoriei economice de marj brut redus .Aceasta are acelai coninut i scop
(destinaie) .n sum absolut ,cele 2 categorii economice sunt deci egale.Procentual se
difereneaz.
Diferena dintre marja brut i marja brut redus const n modul de calcul al
preurilor:
procentul de marj brut se aplic la costul de achiziie al mrfii,adugndu-se
la acesta pentru a obine preul de vnzare ;
procentul de marj brut redus se aplic la preul de vnzare ,suma rezultat
sczndu-se din aceasta pentru a determina costul de achiziie.
Ca urmare necesitatea transformrii procentului de marj n procent redus de
marj i invers.
Pentru transformarea marjei brute n marj brut redus se folosete procentul
sutei majorate cu procentul Pm.
Mb-Mb redus=(100*Pm)/(100+Pm)
Iar pentru transformarea invers se folosete procedeul sutei micorate.
Mb(redus)-Mb=(100*Pm)/(100-Pm)

29
 Exemplu:Dac o societatea achiziioneaz o marf X 1000 buc *200lei /buc.
Pre de cumprare ,cheltuielile de transport aprovozionare fiind de 10.000lei iar
procentul de marj de 25%:
Pc1.000buc*200 =200.000 lei
Cheltuieli de transport= 10.000lei
Ca=Pc+Cha =210.000lei
Mb 25% *210.000 = 52.500 lei
Pv=Ca+Mb =262500:1000=262,5 lei/buc
Cunoscnd valoarea mrfii la pre de vnzare i dorind determinarea costului de
achiziie ,este necesar transformarea:
Mb-----Mb(redus)=25*100/(100+25)=2.500:125=20%
Pv =262.500 lei
Mb(redus)20%*262.500=52.500lei
Ca=Pv-Mb=210.000lei
Marja brut ,inclus n preul de vnzare ,exprim defapt ,rezultatul brut din
vnzarea mrfurilor .Rezultatul net,sub forma profitului net se calculeaz astfel:
Costul complet al mrfurilor vndute (Cc) exprim suma cheltuielilor efectuate de
unitatea patrimonial pentru vnzarea mrfurilor i se compune din :
Costul de achiziie al mrfurilor vndute i cheltuielile de desfacere;
Rezultatul net(Rn)=Vnzri de mrfuri(Pv)(cifra de afaceri)-Costul complet al
mrfurilor vndute(Cc);
Cheltuieli necesare funcionrii societii sunt salarii, materiale,lucrri,servicii
efectuate de teri etc.
Vnzri de mrfuri n sum net(Pv)-Costul complet al mrfurilor vndute(Cc)=
=Profit net.

2.5. FORMELE I DOCUMENTELE APROVIZIONRII I VNZRII

DE MRFURI.

2.5.1.FORMELE I DOCUMENTELE APROVIZIONRII CU MRFURI.

A.Formele comune i documentele aprovizionrii cu mrfuri

Aprovizionarea cu mrfuri se face de la societi industriale sau agricole
productoare din ar ,prin import direct sau prin intermediul societilor de comer
exterior i de alte societi de comer.*9
Procesul de aprovizionare se desfoar pe baza contractelor ncheiate cu
furnizorii ,n care se precizeaz denumirea mrfurilor ce se achiziioneaz ,cantitile ce
se achiziioneaz ,cantitile i termenele de livrare ,modalitile i termenele de plat
,condiiile de transport ,ambalare etc.
Aprovizionarea se poate face i pe baz de comand.
a)Aprovizionarea fr delegat (pe rspunderea furnizorului),are loc n
concordan cu prevederile contractuale i ale graficului de livrri .Pe baza acestuia
furnizorul ntocmete Dispoziia de livrare n conformitate cu care procedeaz la
autorecepia lotului de mfuri ,ntocmindu-se un Proces verbal de autorecepie.
Urmeaz ambalarea mrfurilor ,ncrcarea n mijlocul de transport i expedierea
lor,cu aceast ocazie fiind ncredinate cruului .Ca documente de transport se
9
Magdalena Negruiu,Mihaela Dumitrana-Contabilitatea n comer i n turism,Editura Maxim,Bucureti
1998,P.69-71

30
ntocmesc :Scrisoarea de trsur ,Scrisoarea de transport,buletinul de mesagerie etc.
(n funcie de mijlocul de transport folosit)
Cruul asigur transportul mrfurilor la destinaie ,anunarea destinatarului i
ncredinarea bunurilor beneficiarului.Acesta numete o comisie de recepie care
procedeaz la recepia cantitativ i calitativ a lotului de marf.
Urmrind concordana cu prevederile din contract i documentele de livrare i
transport ,comisia de recepie ntocmete Nota de recepie i constatare de diferene.n
cazul constatrii unor urme de violare a vagonului sau a ambalajelor se ntocmete un
Proces verbal de constatare opozabil cruului sau furnizorului.Dac parial sau
total,marfa nu este acceptat de societatea de comer ,ca fiind necorespunztoare
sortimental ,calitativ sau nelivrat la termenele prevzute ,este luat n custodie
,ntocmindu-se un Proces verbal de luare n custodie.Ulterior ea se restituie furnizorului
,care ntocmete factura n rou.
b)Aprovizionarea prin delegat propriu* 10 are loc atunci cnd furnizorul i beneficiarul
se afl n aceeai localitate .Delegatul societii de comer se prezint la furnizor cu o
comand i o delegaie de ridicare a mrfurilor i eventual cec-ul necesar efecturii plii
. Paricipnd la pregtirea lotului de marf i de ambalaje ,delegatul preia i
semneaz documentele de livrare(Dispoziia de livrare i factura ).El poart rspundera
integritii lotului de marf i ambalaje.
La sosirea lui ,se procedeaz la verificarea cantitativ i calitativ i se ntocmete
Nota de recepie i constatare de diferene.Urmeaz prelucrarea i nregistrarea
documentelor de livrare i recepie asemntor cu procedura prezentat anterior.
n cazul lipsurilor de marf constatate la recepie se ntocmete Decizia de
imputare sau se ia delegatului un Angajament de plat.
c)Aprovizionarea cu delegat al furnizorului presupune prezentarea acestuia la unitatea
beneficiar unde se verific mrfurile de ctre comisia de recepie .Decontarea necesit
,fie ateptarea documentelor de decontare de la furnizor ,fie ntocmirea lor din proprie
iniiativ de beneficiar.
B.Formele specifice de aprovizionare i documentele ntocmite.
a)Aprovizionarea prin intermediul depozitelor de repartizare se ntlnete n
cadrul societilor en detail sau de alimentaie public.
Depozitul de repartizare efectueaz 2 operaii:
-prima se refer la recepia mrfurilor sosite de la furnizor ,printr-una din formele
anterioare ;
-a doua constituie distribuirea mrfurilor ctre magazie sau uniti de alimentaie
pubilic .Aceasta se efectueaz pe baza Graficului de distribuie i a Notei de predare
-restituire care justific descrcarea gestiunii depozitului i ncrcarea gestiunii
beneficiare.
Nota de predare-restituire st la baza completrii Raportului de gestiune cu
intrrile de mrfuri i a fiei de magazie cu ieirile de mrfuri.
Tot pe baza ei se ntocmete Recapitulaia mrfurilor ieite din depozit i intrate n
gestiunea primitoare..
b)Aprovizionarea de piaa agroalimentar se face de unitile operative de
alimentaie public din numerarul reinut din vnzri i ncredinat achizitorului sub
form de avans de decontare .Acesta consemneaz date de identificare a productorului
agricol ,sortimentele de mrfuri ,cantitile i preul de cumprare n Borderoul de

10
Magdalena Negruiu,Mihaela Dumitrana-Contabilitatea n comer i n turism,Editura Maxim,Bucureti
1998,P. 72

31
achiziii.Predarea mrfurilor ctre gestiunea primitoare se consemneaz n Nota de
recepie i constatare de diferene.
c)Aprovizionarea din producie proprie se ntlnete tot n alimentaia public
i const n transferul unor preparate culinare din buctriile restaurantelor ctre unitile
de desfacere.Documentul de transfer este Nota de predare restituire ntocmit pe baza
Notei de comandemis de unitatea primitoare.Nota de predare-restituire servete la
descrcarea gestiunii buctriei i la ncrcarea gestiunii unitii primitoare..

2.5.2.FORMELE I DOCUMENTELE VNZRII DE MRFURI

Formele de vnzare a mrfurilor se pot mpri n dou categorii :

-vnzare ctre consumatorii individuali;
-vnzarea ctre consumatorii colectivi sau teri.
Dup modalitatea de ncasare a banilor ,vnzarea poate fi n numerar sau prin
virament.
De regul ,vnzarea ctre consumatorii individuali se face cu ncasare n
numerar ,iar ctre teri cu ncasare prin virament.
A.Vnzarea ctre teri cu ncasare n numerar sau prin virament cunoate
urmatoarele forme :
a)Vnzarea loco unitate primitoare cu delegat al societii predtoare
,presupune colectarea comenzilor de mrfuri de la beneficiari,pregtirea lotului de
mrfuri ce se vnd ,autorecepeionarea i ncredinarea lor delegatului ,ncrcarea n
mijloace de transport ,ntocmirea Avizului de nsoire a mrfurilor.
Comfirmarea primirii mrfurilor i acceptul plii se face prin completarea de
ctre beneficiar a cantitii de mrfuri primite n Avizul de nsoire i a semnrii
acestuia.Pe baza avizului astfel completat furnizorul ntocmete Factura care este
individual sau global dac vnzarea se face la mai multe uniti aparinnd aceleai
societi .
Avizul de nsoire reprezint documentul de ieire al mrfurilor .n el se nscrie
iniial cantitatea livrat ,cumprtorul completnd cantitatea efectiv primit.Diferenele
ce se pot ivi ntre cele dou cantiti ,sunt denumite diferene din distribuie i se
soluioneaz de predtorul mrfii.n factur se menioneaz cantitatea efectiv primit de
beneficiar.
b)Vnzarea loco unitate furnizoare cu delegat al cumprtorului necesit
prezentarea acestuia cu o comand cuprinznd mrfurile solicitate i o Delegaie de
ridicare a mrfurilor.Aviznd comanda ,serviciul comercial emite Dispoziia de livrare
prin care dispune vnzarea mrfurilor .La unitatea predtoare se recepioneaz
mrfurile ,n prezena delegatului cumprtorului ,ntocmind Factura i Certificatul de
calitate
c)Vnzarea mrfurilor pe rspunderea furnizorului (fr delegat) se
efectueaz pe baza contractului ,a graficului de livrare ntocmit de compartimentul
comercial.
Dup pregtirea lotului de marf ,se procedeaz la autorecepia sa ,ocazie cu care
se ntocmete un Proces verbal de autorecepie.Se ntocmesc apoi documentele de
livrare :Factura,Certificat de calitate etc.
Dup predarea mrfurilor cruului se emit documentele de transport.
Documentele de livrare se nregistreaz n evidena gestionar i apoi se
prelucreaz ,centralizeaz i nregistreaz n contabilitate.

32
 B.Vnzarea ctre consumatorii individuali se face ,de regul,cu ncasare n
numerar i cunoate urmtoarele forme*11:
a)vnzarea mrfurilor cu bon eliberat de vnztor i nregistrate n
borderouri;
Vnztorul ntocmete un Bon de vnzare n 3 exemplare ,din care 2 le
nmneaz clientului i al 3 lea rmne n carnet.Bonul de vnzare curpinde:felul
mrfii,cantitatea,preul unitar de vnzare i valoarea mrfii la pre de vnzare.Casierul
nsumeaz suma nscris pe bon i,dup ce semneaz i tampileaz cele 2 bonuri ,le
nregistreaz fie n Borderoul bonurilor de vnzare deschis pe raioane i grupe de
mrfuri ,fie n memoria aparatului de cas i n banda de control care constituie
documente primare ale vnzrii de mrfuri.
La sfritul programului se totalizeaz valoarea nscris n borderouri sau n
memoria aparatului de cas ,totalul reprezentnd valoarea vnzrilor.
Casierul numr banii i ntocmete Monetarulcare exprim sumele ncasate
,iar eful de unitate Centralizatorul vnzrilor pe unitate,document care nsumeaz pe
gestiuni,volumul desfacerilor de mrfuri .ntre cele 2 sume pot exista diferene n plus
sau n minus de cas.
b) vnzarea mrfurilor cu eliberare de bon i nregistrare n aparatul de cas
c) vnzarea mrfurilor cu tichet emis de aparatul de cas;
Presupune marcarea vnzrii n aparatul de cas i eliberarea unui tichet n
momentul ncasrii banilor i a eliberrii mrfii solicitate .La sfritul programului se
ntocmete Monetarul.
d) vnzarea mrfurilor cu plata la domiciliul clientului prin casele de comenzi
se face pe baza comenzilor telefonice ale clienilor.Casele de comenzi pregtesc loturile
de marf solicitate ntocmind oNot de comand livrare n care consemneaz
sortimentele de mrfuri,cantitile ,preul unitar,valoarea la pre de vnzare i taxa de
transport.Acesta se emite de ctre unitatea predtoare ,stnd la baza nregistrrilor n
Raportul de gestiune i a ntocmirii facturii.

2.6.CONTABILITATEA APROVIZIONRII-VNZRII DE MRFURI N

CONDIIILE CONSTATRII DE DIFERENE LA RECEPIE I DIN
DISTRIBUIE

2.6.1.CONTABILITATEA APROVIZIONRII CU MRFURI CU DIFERENE

DE PRE
LA RECEPIE

La primirea mrfurilor aprovizionate de la furnizori,comisia de recepie verific

din punct de vedere calitativ i cantitativ mrfurile i ambalajele ,respectiv concordana
acestora cu datele nscrise n documentele de livrare i cu prevederile din contracte .
Att marfa recepionat ct i diferenele constate se nscriu n Nota de recepie
i constatare de diferene.
Dup natura lor ,diferenele pot fi:
a)cantitativ-valorice(cnd cantitatea efectiv recepionat nu corespunde cantitii
din factur);
b)calitativ-valorice(cnd calitatea mrfii nu corespunde celei contractate);

11
Magdalena Negruiu,Mihaela Dumitrana-Contabilitatea n comer i n turism,Editura Maxim,Bucureti
1998,P.123

33
 c)valorice(cnd datele cantitative i calitative corespund dar ,datorit unor preuri
eronate sau a unor erori da calcul,valoarea nu e corect).
a)Diferenele cantitativ-valorice pot fi dup sensul lor:
Plusuri cantitativ-valorice
Minusuri cantitativ-valorice
Dup modul de soluionare plusurile cantitativ valorice pot fi:
Acceptate n gestiune dac marfa se ncadreaz n prevederile contractuale
Neacceptate n gestiune dac nu s-au respectat prevederile contractuale.
Plusul acceptat se nregistreaz ca o intrare de marf ,la cost de aprovizionare
sau pre de vnzare n funcie de metoda practicat ,cu particularitatea c obligaia de plat
se reflect cu ajutorul contului 408Furnizori-facturi nesosite,iar TVA aferent este
neexigibil ,iar cnd se face transferul obligaiei n contul 401 ,iar TVA neexigibil n
contul 4426.
Plusul neacceptat se preia n custodie ,ntocmindu-se un Proces-verbal de
preluare a mrfurilor in custodie .n contabilitate se debiteaz contul 8033Valori
materiale primite spre pstrare sau custodie.Ulterior aceste mrfuri se restituie
furnizorului ntocmindu-se un Aviz de nsoire (n care se va specifica plusul de marf
restituit) i se crediteaz contul 8033.
Minusurile valorice se pot datora unor cauze cunoscute ,situaie n care se
consider soluionate ,sau unor cauze necunoscute n momentul recepiei ,lucru ce
determin s fie considerate nesoluionate.Ele se nregistreaz ca o cheltuial cu marfa.
Minusurile soluionate pot aprea din vina furnizorului ,cruului sau delegatului
propriu ,i n aceste cazuri sunt recuperabile prin imputare sau pot fi cauzate de factori
obiectivi fiind nerecuperabile(neimputabile).
Minusurile din vina furnizorului nu se reflect ,de regul,n contabilitate.Ele se
refuz la plat ,solicitndu-se furnizorului o factur cu sumele corespunztoare minusului
n rou.
Dac plata s-a efectuat nanitea de recepionarea mrfii ,iar la recepie s-a
constatat minusul din vina furnizorului ,acesta devine debitor n limita costului de
aprovizionare al mrfii lips plus TVA aferent.
Minusul din vina cruului se imput acestuia la costul de aprovizionare al
mrfii lips plus TVA aferent.
Minusul din vina delegatului se recupereaz prin imputare la preul de vnzare
al mrfii ce lipsete ,plus TVA aferent vnzrii.Costul de aprovizionare i TVA aferent
se datoreaz furnizorului ,iar diferena dintre preul de vnzare i costul de achiziie
reprezint un venit din operaiuni de exploatare.(din debite)
Minusul cantitativ-valoric soluionat dar nerecuperat poate reprezenta:
Perisabiliti n limita normelor legale;
Pierderi din calamiti.
Ele se suport de ntreprinderea de comer i majoreaz cheltuielile cu marfa ale
exerciiului n care are loc aprovizionarea,la costul de aprovizionare al mrfii lips plus
TVA.Perisabilitile reprezint sczminte (pierderi) normale de marf datorate
proprietilor chimice sau fizice ale acesteia(i produse prin uscare,evaporare ,spargere
etc.).Se calculeaz prin aplicarea normelor de perisabilitate stabilite prin legislaie ,la
cantitatea de marf facturat de furnizor.

34
 Minusurile cantitativ valorice nesoluionate*12 se reflect pn la soluionare
n debitul contului 473Decontri n curs de clarificare la cost de aprovizionare.Ulterior
dup soluionare ,se crediteaz acest cont n coresponden cu contul 607 i concomitent
se efectueaz imputarea dac minusul este imputabil.
n cazul diferenelor cantitativ-valorice marfa poate fi acceptat cu sau fr
bonificaii sau luat n custodie i restituit ulterior.Bonificaia primit odat cu marfa
diminueaz costul ei de aprovizionare ,iar cea primit ulterior majoreaz veniturile din
exploatare.
Diferenele valorice ,indiferent de sensul lor,plusuri sau minusuri se datoreaz
unor preuri eronate sau erorilor de calcul din factur .Diferenele valorice n plus se
reflect n contul 408 pn la primirea facturii suplimentare ,iar pentru cele n minus se
ntocmete refuz de plat parial i se solicit furnizorului o factur cu sumele n rou.
Exemplu:Se primete de la furnizor un lot de marf nsoit de o factur ce
cuprinde: TVA
Marfa A 400 buc*50lei/buc =20.000 lei 3800lei
MarfaB 2600 kg*100lei/kg =260.000lei 49.400lei
Total marf =280.000lei 53.200lei
Cheltuieli de transport facturate de furnizor=5.700lei 1083lei
TOTAL =285.700lei 54.283lei
TOTAL GENERAL = 339.983 lei
La recepie se constat :
Plus 100 buc marfA ,care se accept n gestiune :100*50=5.000lei
Minus 100 Kg marf B ,care are drept cauze :
-0,5% perisabiliti;
-25 Kg din vina delegatului propriu ,pre de vnzare 130lei/Kg;
-restul ,un minus nesoluionat ,care ulterior se imput delegatului.
Se calculeaz costul de aprovizionare unitar al fiecrui sortiment de marf .Pentru
aceasta ,se repartizeaz cheltuielile de transport n funcie de valoarea total a mrfii :

Kcheltuieli =5.700(20.000+260.000+5.000)*100=2%
aprovizionare

unde 5.000lei=valoarea plusului recepionat

5.700 lei=cheltuieli de transport din care:

pentru marfaA(20.000+5.000)*2%=500lei
pentru marfaB260.000lei *2%=5.200lei,din care :

250.000lei*2%=5.000lei pentru marfa recepionat i

10.000lei*2%=200lei pentru minusul de marf

nregistrarea mrfii recepionate (facturat i nefacturat):

TVA
MarfaA 400buc*50lei/buc=20.000lei 3.800lei
Marfa A 100buc.*50lei/buc=5.000lei 950lei(neexigibil)
Cheltuieli de transport =500lei 95lei
Valoarea la Ca =25.500lei 4845lei

12
Magdalena Negruiu,Mihaela Dumitrana-Contabilitatea n comer i n turism,Editura Maxim,Bucureti
1998,P.124

35
MarfaB 2.500Kg*100lei/Kg=250.000lei 47.500lei
Cheltuieli de transport = 5.000lei 950lei
Valoarea la cost Ca =255.000lei 48.450lei
TOTAL =280.500lei 53.295lei
TOTAL GENERAL = 333.795lei

Costul de aprovizionare unitar este :

MarfaA 25.500lei:500buc=51lei/buc
MarfaB 255.000lei:2500Kg=102lei/Kg___________________________________
330.990 % = % 333.795
280.500 371 401 327.845
A=25.500 408 5.950
B=255.000
52.345 4426
950 4428
Calculul i nregistrarea perisabiltii pentru marfa B
0.5%*2.600lei/Kg=13Kg*102lei/buc=1.326lei TVA 252lei
TOTAL =1578lei
607Cheltuieli privind mrfurile=401Furnizori 1.578
nregistrarea i imputarea minusului delegatului:
a) Ca:25Kg*102lei/Kg=2.550lei TVA 485lei
TOTAL de plat=3.035 lei
________________________________________________________________________
% =401Furnizori 3.035
607Cheltuieli privind mrfurile 2.550
4426TVA deductibil 485
________________________________________________________________________
b)Pv:25Kg*130 lei/Kg=3.250 lei TVA 618lei
Total de imputat= 3.868lei
428alte creane n legtur cu personalul= % 3.868lei
758Alte venituri din 3.250
exploatare
4427TVAcolectat 618
________________________________________________________________________

nregistrarea minusului nesoluionat:

100Kg-(13Kg+25Kg)=62 Kg*102 lei/Kg=6.324 lei TVA 1.184lei
Total de plat=7.508ei
% =401Furnizori 7.508
473Decontri n curs de 6.324
clarificare
4426TVA deductibil 1.184
________________________________________________________________________
Imputarea ulterioar a minusului nesoluionat :
62Kg*130lei/Kg=8.060lei Tva 1.531lei
Total de imputat:9.591lei
428Alte creane n legtur cu personalul= % 9.591

36
 758Alte venituri din exploatare 8.060
4427TVA colectat 1.531
________________________________________________________________________

2.6.2.CONTABILITATEA VNZRII DE MRFURI N CONDIIILE

CONSTATRII DE DIFERENE LA VNZARE

n procesul vnzrii de mrfuri apar n cazul formei de vnzare prin autorecepie

la furnizor(pe rspunderea furnizorului) sau cu delegat al furnizorului.
Frecvente sunt minusurile cantitativ-valorice din pierderi normale (perisabilti)
sau imputate delegatului.Ele se nregistreaz ca ieiri de mrfuri n coresponden cu
contul 607Cheltuieli cu marfa.Concomitent ,n cazul minusului din vina delegatului se
nregistreaz imputarea.
Exemplu:Presupunnd c s-a livrat de ctre un angrosist unui detailist,
Marfa A 1.600buc *100lei/buc=160.000lei Tva 30.400 lei
Total 190.400lei
(costul de aprovizionare al mrfii 80lei/buc)iar acesta a primit:
1.500buc.*100lei/buc=150.000lei TVA 28.500
Constatnd un minus de 100buc. perisabilti ,iar restul din vina delegatului
angrosistului.n contabilitatea acestuia vor avea loc urmtoarele nregistrri:

Pentru livrarea mrfurilor efectiv primite de ctre detailist:

411 = % 178.500
707 150.000
4427 28.500

________________________________________________________________________
Pentru descrcarea gestiunii:1.500buc*80lei/buc=120.000lei
607 = 371 120.000

Pentru minusul de perisabiliti:Cost achiziie 10buc*80lei/buc=800lei

607 = 371 800

Pentru diferenele n minus imputate la nivelul preului de vnzare plus TVA:

Pv 90buc*100lei/buc =9.000lei TVA 1.710lei
Total de imputat = 10.710 lei
Ca 90buc*80lei/buc=7.200lei
nregistrarea minusului
607 = 371 7.200
i imputarea minusului:
428 = % 10.710
758 9.000
4427 1.710
________________________________________________________________________

2.7.INVENTARIEREA MRFURILOR NECESITATE,ROL,ETAPELE

INVENTARIERII

37
 Necesitatea inventarierii se face simit n 2 momente:
n cursul exerciiului pentru controlul gestiunilor;
la nchiderea exerciiului pentru stabilirea situaiei patrimoniale reale i n vederea
evalurii mrfurilor.
Rolul inventarierii ,n cadrul aciunii de control gestionar ,const n stabilirea
integritii patrimoniului ,dar cu acest ocazie se pot realiza i alte obiective :cunoaterea
structurii fondului de marf ,a dinamicii i vechimii mrfurilor etc.
Inventarierea de control poate avea loc odat sau de mai multe ori n cursul
anului precum i n urmtoarele situaii:
predarea-primirea gestiunilor;
indicii ale existenei plusurilor sau minusurilor n gestiune;
la cererea organelor de control;
n cazul unor comasri de uniti ,a desfiinrii lor;
n cazuri de for major(calamiti).
Inventarierea se efectueaz pe baza unui plan de control gestionar ,n care se
prevd gestiunile supuse controlului ,termenele i perioadele de executare .
Obietul inventarierii poate fi reprezentat de :
mrfurile aflate n stoc n unitile operative ale ntreprinderii ;
mrfurile aflate la teri;
mrfurile apainnd altor persoane fizice sau juridice ,primite n pstrare sau
n custodie,spre vnzare n comision etc.
Inventarierea se efectueaz de o comisie numit n acest sens de conductorul
unitii i format din cel puin dou persoane .Din comisie nu pot face parte contabilul
care ine evidena gestiunii i gestionarul care are ns obligaia s asiste la desfurarea
inventarierii.
Fazele inventarierii sunt :pregtirea ,desfurarea ,stabilirea i regularizarea
diferenelor de inventar.
n faza de pregtire se emite Dispoziia de inventariere care se nmneaz
comisiei.Ea conine gestiunea ce urmeaz a se inventaria ,componena comisiei,obiectul i
perioada inventarierii.Comisia oprete procesul circulaiei mrfurilor n cadrul gestiunii
,verific aparatele de msur i cere gestionarului gruparea separat a mrfurilor dup
apartenen ,vechime,starea n care se afl etc.
Apoi verific ultimele documente de micare a mrfurilor i solicit gestionarului
o declaraie de inventar n care acesta specific dac are n gestiune sau a eliberat mrfuri
fr documente,dac a nregistrat toate documentele n evidena operativ,dac cunoate
existena unor plusuri sau minusuri n gestiune etc.
Desfurarea inventarierii presupune constatarea faptic a mrfurilor i
ambalajelor existente n gestiune ,prin msurare ,cntrire ,numrire,cubaj ,n funcie de
natura i caracteriscile acestora .
Stocurile stabilite se consemneaz n listele de inventariere ntocmite pentru
mrfurile cu micare normal ,lent,nevandabile etc. apainnd patrimoniului sau unor
persoane strine .
Listele se ntocmesc n trei exemplare din care unul se las gestionarului ,iar
dou se preiau de comisie n vederea verificrii i certificrii preurilor unitare pentru
fiecare sortiment de marf i apoi a evalurii mrfurilor inventariate.
Se procedeaz apoi la totalizarea listelor de inventariere cu care ocazie se
ntocmete o recapitulaie a listelor.

38
 n final se determin diferenele de inventar i cauzele care le-au generat i se
propun soluiile de regularizare a diferenelor ,ncheindu-se un proces verbal de
inventariere i control gestionar.
La sfritul anului ,n baza listelor de inventariere ,procesele verbale de
inventariere i a bilanului contabil anual ,se ntocmete Registrul-inventar document
obligatoriu de nregistrare anual i grupat a rezultatelor inventarierii patrimoniului i a
coninutului unor posturi din bilan ,servind ca prob n litigii

2.8.CONTABILITATEA MRFURILOR AFLATE LA TERI

Mrfurile aflate la teri fac parte din patrimoniul ntreprinderii ,dar se afl pentru o
perioad determinat de timp la alte ntreprinderi.
n raport cu scopul pentru care se afl mrfurile la teri deosebim urmtoarele
situaii13:
mrfurile date spre prelucrare la teri sau recondiionate la teri;
mrfuri cumprate i achitate ,dar lsate n custodia furnizorului;
mrfuri refuzate de clieni n urma vnzrii i rmase n custodia acestora;
mrfuri date spre vnzare n consignaie.
a)Contabilitatea mrfurilor date spre prelucrare sau recondiionare la teri
se organizeaz pentru mrfurile dezafectate temporar la alte ntreprinderi n vederea
prelucrrii (transformrii n alte sortimente) sau recondiionrii (pentru refacerea
parametrilor de calitate).
Att prelucrarea ct i recondiionarea contribuie la creterea vitezei de rotaie a
mrfurilor prin mobilizarea unor mrfuri greu vandabile.
Prelucrarea presupune obinerea unor sortimente noi de mrfuri ,iar
recondiionarea meninerea lor,la calitatea iniial(revopsire,curire,albire etc.)
Cheltuielile ocazionate de aceste operaii constau n :costul prelucrrii sau
recondiionrii facturat de furnizori,cheltuieli dus-ntors ,de manipulare,pierderi mrfuri
pe timpul transportului etc.
Acestea se pot cuprinde n costul de aprovizionare al mrfurilor obinute n urma
prelucrrii sau recondiionrii sau se vor include n cheltuielile privind mrfurile.
Contabilitatea sintetic a mrfurilor trimise spre prelucrare sau recondiionare se
organizeaz cu ajutorul contului 357Mrfuri n custodie sau consignaie la teri.Se
debiteaz cu valoarea mrfurilor trimise la teri ,se crediteaz cu aceeai valoare la
aducerea mrfurilor de la teri ,cu aceast ocazie soldndu-se.
Evaluarea mrfurilor trimise la teri se face la acelai tip de pre cu stocul de
mrfuri .
EXEMPLU:
Presupunem ca stocurile i operaiile cu mrfuri se nregistreaz prin metoda
inventarului permanent la cost de aprovizionare i c ntreprinderea trimite spre
prelucrare cu un aviz de nsoire a mrfurilor 1.200 m de stof la cost de sprovizionare de
2.500lei/m(3.000.000lei).
n urma prelucrrii se obin 1000 fuste.
Din factura trimis de furnizor reiese:
Suma TVA(19%)
Manopera prelucrare 5.000.000lei 950.000lei
13
Magdalena Negruiu,Mihaela Dumitrana-Contabilitatea n comer i n turism,Editura Maxim,Bucureti
1998,P.190-195

39
Cheltuieli de transport 40.000lei 7.600lei
Total factur 5.040.000lei 957.600lei
Total de plat 5.997.600lei
Operaiile de trimitere i aducere de la prelucrare necesit urmtoarele nregistrri
contabile:
a)trimiterea vechiului sortiment la prelucrare:
357Mrfuri n custodie =371Mrfuri 3.000.000
b)aducerea noului sortiment de la prelucrare

% = % 8.997.600
8.040.000 371Mrfuri 357 3.000.000
957.600 4426 401 5.997.600
_______________________________________________________________________
n cazul trimiterii mrfurilor la recondiionare ,la aducerea lor se majoreaz costul
de aprovizionare al mrfurilor cu cheltuielile efectuate.
n condiiile inventarului permanent la cost de aprovizionare ,presupunem c se
trimit la revopsit 2.000m esturi*800lei/m=1.600.000lei
Avizul de nsoire al mrfurilor ce se ntorc de la recondiionare este nsoit de
factura furnizorului care cuprinde:
prestri servicii (manoper recondiionare) 350.000lei
cheltuieli de transport 50.000lei
Total 400.000lei
Tva 19% 76.000lei
Total general 476.000lei
________________________________________________________________________
357Mrfuri n custodie =371Mrfuri 1.600.000
________________________________________________________________________
Aducere de la prelucrare:
________________________________________________________________________
2.076.000 % = % 2.076.000
2.000.000 371 357 1.600.000
76.000 4426 401 476.000
________________________________________________________________________
b)Contabilitatea mrfurilor cumprate i lsate n custodia furnizorului
Dei aprovizionate i achitate furnizorului ,uneori mrfurile rmn n pstrarea
acestuia din lipsa spaiilor de depozitare proprii sau a mijloacelor de transport .n aceast
situaie ,pe lng factur se mai ntocmete i un Proces verbal de luare n custodie n
care se prezint i tariful perceput de furnizor pentru pstrarea mrfurilor.Acesta
majoreaz costul de aprovizionare al mrfurilor.
Pe baza facturii ,se nregistreaz intrarea mrfurilor i eventual a ambalajelor n
patrimoniu i achitarea contravalorii lor.La sosirea mrfurilor n unitile operative ale
ntreprinderii ,pe baza avizelor de nsoire a mrfurilor se face o nregistrare de transfer
din contul 357 n contul 371.
Dac la sosirea mrfurilor se constat diferene n plus sau n minus acestea se
soluioneaz astfel:
Plusurile cantitativ-valorice se nregistreaz ca intrare de marf,folosind contul
408 i considernd TVA neexigibil ,iar cele neacceptate se preiau n custodie.
Minusurile cantitativ-valorice necesit creditarea contului 357 n coresponden
cu contul 607 i ulterior eventuala imputare a lor.

40
 EXEMPLU:
Presupunnd c se nregistreaz factura furnizorului pentru mrfurile recepionate
i achitate ,dar lsate n custodia acestuia cuprinznd : Tva
Marfa X1.200buc*100lei/buc =120.000lei 22.800lei
MarfaY900buc*150lei/buc =135.000lei 25.650lei
TOTAL =255.000lei 48.450 lei
Cutii 210*80lei/buc =16.800lei 3.192lei
Cheltuieli pe perioada pstrrii mrfii =10.000lei 1.900lei
TOTAL =281.800lei 53542lei
TOTAL GENERAL 335.342lei
n contabilitate se vor efectua urmtoarele nregistrri:
_______________________________________________________________________
% = 401Furnizori 335.342
357Mrfuri n custodie la teri 265.000
358Ambalaje aflate la teri 16.800
4426TVA deductibil 53.542
________________________________________________________________________
c)Contabilitatea mrfurilor refuzate de clieni i rmase n custodia acestora.
n cazul livrrii de mrfuri necontractate sau nerecomandate,la alte termene dect
cele prevzute n contract sau de alt calitate ,clientul le poate refuza ,parial sau total,la
plat ,lundu-le pentru o perioad de timp n custodie.
Evaluarea mrfurilor rmase n custodia clienilor se poate face la acelai tip de
pre cu marfa aflat n patrimoniu sau orice alt tip de pre.
Dac ntreprinderea a nregistrat vnzarea ,respectiv descrcarea gestiunii pentru
marfa livrat ,ea trebuie s storneze aceste nregistrri prin inversarea articolului
contabil,dup care este necesar s-i rentregeasc patrimoniul cu aceste mrfuri apoi,pn
la primirea lor prin restituirea efectuat de client ,le nregistreaz ca mrfuri aflate la
teri ,cu ajutorul contului 357.
La readucerea mrfurilor de la clieni se crediteaz contul 357 i se debiteaz
contul 371.
Dac mrfurile se vnd altor clieni ,direct din custodie,se va credita contul 357 cu
valoarea mrfurilor ieite din custodie.
Considernd c un angrosist a livrat pe rspunderea proprie unui detailist conform
documentelor:
marfaX 5.000buc*60lei/buc =300.000lei
TVA = 57.000lei
Total general =357.000lei
Au loc nregistrrile contabile:
Pentru vnzarea mrfurilor :
________________________________________________________________________
411Clieni = % 357.000
707 300.000
4427 57.000
________________________________________________________________________
descrcarea gestiunii la cost de aprovizionare :
marfaX 5.000buc*45lei/buc=225.000lei
________________________________________________________________________
607 = 371 225.000

41
________________________________________________________________________
De la client se primete documentaia de refuz de plat pentru 200 de buc
marfX ca fiind necorespunztoare calitativ ,el solicit trimiterea unei facturi cu sumele
corespunztoare refuzului n rou.
Corespunztor acestor constatri se efectueaz ncasarea pentru :
MarfaX 4.800buc*60lei\buc=288.000lei +TVA 54720=342.720 lei
________________________________________________________________________
5121 = 411 342.720
________________________________________________________________________
Se storneaz valorile reprezentnd refuzul la plat :
marfaX 200buc*60lei/buc =12.000lei
Tva =2.280lei
Total general =14.280lei
________________________________________________________________________
% = 411 14.280
707 12.000
4427 2.280

________________________________________________________________________
Se storneaz operaia de descrcare a gestiunii pentru marfa refuzat:
MarfaX 200buc*45lei/buc=9.000lei
________________________________________________________________________
371 = 607 9.000
________________________________________________________________________
Se nregistreaz marfa rmas n custodie :
________________________________________________________________________
357 = 371 9.000
________________________________________________________________________
Se poate nregistra direct diminuarea cheltuielilor cu marfa i lsarea acesteia n
custodie prin formula contabil:
________________________________________________________________________
357 = 607 9.000
_______________________________________________________________________
Se nregistreaz readucerea mrfurilor restituite:
________________________________________________________________________
371 = 357 9.000
________________________________________________________________________
d)Contabilitatea mrfurilor date spre vnzare n consignaie.
Comerul de consignaie ca form a comerului cu amnuntul asigur desfacerea
unor mrfuri aparinnd unor persoane fizice sau juridice.Mrfurile destinate vnzrii
prin consignaie pot s fie noi sau cu un anumit grad de uzur ,dar trebuie s fie n stare
de folosin i cu un aspect comercial.
Unitile cu activitate de consignaie pot fi att cu capital de stat ct i cu capital
privat.
Evaluarea mrfurilor care fac obiectul circulaiei opereaz cu 2 categorii de
preuri :preuri de evaluare i preuri de vnzare.
Preul de evaluare poate fi stabilit fie de preuitorii din cadrul birourilor de primire
,fie de proprietarul mrfurilor ,fie prin negociere de ctre partenerii implicai .Nivelul
acestui pre este corelat cu preurile mrfurilor similare i cu eventuala uzur a mrfurilor.

42
 Preul de evaluare este preul pltit deponenilor putnd fi diminuat cu reinerile
datorate pentru pstrarea mrfurilor peste termenul stabilit,sau cu reducerile acceptate de
deponent n cazul nevnzrii acestora.
Preul de vnzare se compune din :
preul de evaluare;
comisionul consignaiei(procent aplicat la preul de evaluare);
eventual TVA la comision.
Comisionul cuprins n preul de vnzare asigur unitii dup acoperirea propriilor
cheltuieli i un profit.
Tot comerului de consignaie poate fi asimilat i vnzarea de ctre productori
sau comerciani a mrfurilor prin intermediul unor comisionari.
Participanii la operaiile de consignaie sunt n acest caz:consignatorii
(deponenii) i consignatarii(comisionarii).
Consignatarii beneficiaz de un comision i suport toate cheltuielile legate de
pierderile de mrfuri din vina lor.Cheltuielile efectuate de consignatari n contul
consignatorilor sunt recuperate de la acetia.
Preurile aplicate n acest caz sunt:
costul de achiziie al mrfii la consignator;
preul de vnzare care poate fi fixat de consignator sau de consignatar.
Comisionul consignatarului se poate aplica fie asupra preului de cumprare fie
asupra preului de vnzare stabilit de consignatar pentru mrfurile proprii.(preul pretins
de consignator).
Documentele pentru evidenierea intrrilor de mrfuri sunt:
Bon de primire a mrfurilor n consignaie ,document ntocmit la primirea
mrfurilor n care se consemneaz :
date despre deponent (persoana fizic);
felul mrfurilor;
numr sau cantitate;
preul de evaluare.
i servete la evidenierea mrfurilor aflate n pstrare temporar i ca document
de plat ,n cazul vnzrii mrfurilor sau pentru retragerea acestora de ctre deponent(n
caz de nevnzare).
Avizul de nsoire al mrfii ,n cazul trimiterii mrfurilor ctre consignatori
,document pe baza cruia se descarc gestiunea de mrfuri i simultan consignatarul
evideniaz primirea spre pstrare pn la vnzare.
Pe baza avizului de nsoire a mrfii consignatarul procedeaz organizarea
recepiei i cosemnarea acesteia n Procesul verbal de custodie.
Centralizatorul intrrilor ca document cumulativ ,servind la consemnarea
contabil a primirii de mrfuri n consignaie.
Documentele pentru evidena ieirilor de mrfuri:
Bonul de vnzare,factura care consemneaz vnzrile fie n numerar ,fie prin
virament i pe baza crora se completeaz Borderoul de ieire a obiectelor din
consignaie servind la :
evidena micrii obiectelor primite n consignaie ;
justificarea vnzrilor (npreun cu obiectele de vnzare);
justificarea predrii documentelor ctre gestionar.

43
 Dac unitatea este pltitoare de TVA ,ea ntocmete lunar Jurnalul pentru
vnzri care servete ca registru auxiliar al vnzrilor ,pentru stabilirea lunar a TVA
colectat i pentru controlul unor operaii nregistrate n contabilitate.
Dup vnzarea mrfurilor ,consignatarul ntocmete Contul de vnzri
echivalentul unui decont prin care se justific venitul net obinut i care urmeaz a fi
decontat consignatorului.
Acest document servete la :
nregistrarea vnzrilor n contabilitatea consignatarului;
ncasarea venitul net n contabilitatea consignatorului i scderea din eviden a
mrfurilor.
Venitul net din vnzare se calculeaz ca diferen dintre preul de vnzare i
cheltuielile efectuate n contul consignatorului plus comisionul ncasat de consignatar.
Conturi utilizate n operaiile de consignaie:
Contul 8033Valori materiale primite spre pstrare sau custodiepentru
evidenierea mrfurilor primite n gestiune dar aparinnd deponenilor sau
consignatorilor.
Contul 357Mrfuri n custodie la teri care nregistreaz mrfurile trimise spre
vnzare la consignatar.
Contul 462Creditori diveri ine evidena angajamentelor fa de deponeni sau
consignatori i care decurg n momentul vnzrii mrfurilor.
Conturile din clasa 6 pentru evidenierea pe de o parte a costului mrfurilor
vndute de consignatori ct i cheltuielile proprii impuse de existena i desfurarea
activitii .
Contul 707Venituri din vnzarea mrfurilor evideniaz dup caz:
-comisioanele consignatarilor;
-preul de vnzare al consignatorului.
Contul 121 Profit i pierdere prin care se reunesc conturile de cheltuieli i
venituri n vederea calcului rezultatutului.
Rezultatul se calculeaz :
a)la consignatori:Rezultat=pre de vnzare-(cost de achiziie+comisionul
consignatarului)
b)la consignatari:
Rezultat=comisioane cheltuieli proprii

Contabilizarea operaiilor cu mrfuri n comerul de consignaie

a)la consignaiile ce primesc mrfuri de la populaie.
EXEMPLU:
Se consider o primire de mrfuri de la un deponent ,mrfuri evaluate la
500.000lei;comisionul consignaiei 20% ,cheltuieli proprii 50.000lei.
1.Primirea mrfurilor n gestiune nu i n patrimoniu:
________________________________________________________________________
debit cont 8033valori materiale primite n pstrare sau custodie 500.000
________________________________________________________________________
2.Vnzarea mrfurilor la pre de vnzare=preul de evaluare+comisionul=
=500.000+500.000*20:100=600.000lei
Tva aferent comisionului:100000*19%=19.000lei
________________________________________________________________________
5311Casa = % 619.000
462Creditori diveri 500.000

44
 704Venituri din prestri servicii 100.000
4427TVA colectat 19.000

_______________________________________________________________________
3.Simultan se scad din gestiune mrfurile vndute:

________________________________________________________________________
500.000 credit cont 8033Valori materiale primite n pstrare sau custodie
________________________________________________________________________
4.Plata deponenilor :
________________________________________________________________________
462Creditori diveri =5311Casa 500.000
________________________________________________________________________
5.nregistrarea cheltuielilor proprii de 50.000lei:
________________________________________________________________________
50.000 Clasa 6 = % 50.000
Clasa 4
Clasa 5
________________________________________________________________________
6.nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli i calculul rezultatului:
______________________________________________________________________
704Venituri din prestri servicii=121Profit i pierdere 100.000
_______________________________________________________________________
121 = Clasa 6 50.000
Rezultat:100.000 50.000=50000lei.(profit)

Operaii consiganatori consignatari*14

Se dau urmtoarele date :

mrfuri trimise de consignatori :2.000buci

cost de achiziie unitar :500lei/bucata
pre de vnzare unitar stabilit de consignator :600lei/bucata
comisionul consignatarului :15%
mrfuri vndute :1.000buci.

A.n contabilitatea consignatorului :

1.Trimiterea mrfurilor spre vnzare consignatarului :
2.000buc.*500lei/buc=1.000.000lei
________________________________________________________________________
357 Mrfuri n custodie la teri = 371Mrfuri 1.000.000
________________________________________________________________________
2.Primirea decontului i contabilizarea vnzrilor :

Pre de vnzare =1.000buc*600lei/buc =600.000lei

14
Magdalena Negruiu,Mihaela Dumitrana-Contabilitatea n comer i n turism,Editura Maxim,Bucureti
1998,P.196

45
 Cost de achiziie =1.000buc*500lei/buc =500.000lei
Comision 15% =500.000*15% =75.000lei
Profit brut =600.000-(500.000+75.000) =25.000lei

________________________________________________________________________
% =707Venituri din vnzri de mrfuri 600.000
411Clieni 525.000
622Cheltuieli privind 75.000
comisioanele i
onorariile
________________________________________________________________________
sau
________________________________________________________________________
411Clieni = 707Venituri din vnzarea mrfurilor 600.000.
________________________________________________________________________
___
____________________________________________________________________
622Cheltuieli privind onorariile =411Clieni 75.000
i comisioanele
_______________________________________________________________________
3.ncasarea sumei aferente vnzrilor:
________________________________________________________________________
5121Disponibil la banc n lei = 411Clieni 525.000
________________________________________________________________________
4.Scderea din gestiune a mrfurilor vndute:
________________________________________________________________________
607Cheluieli privind mrfurile=357Mrfuri n custodie sau 500.000.
consignaie la teri
________________________________________________________________________
5.nchiderea conturilor de cheltuieli i venituri:
________________________________________________________________________
121Profit i pierdere= % 575.000
607Cheltuieli privind mrfurile 500.000
622Cheltuieli privind onorariile 75.000
i comisioanele
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
707Venituri din vnzarea mrfurilor=121Profit i pierdere 600.000
________________________________________________________________________
Rezultat:600.000-575.000=25.000(profit brut)
B.n contabilitatea consignatarului:
1.Primirea mrfurilor de la consignatori:
________________________________________________________________________
Debit cont 8033 Valori materiale primite n pstrare sau custodie600.000
________________________________________________________________________
2.Vnzarea celor 1.00 de buci i crearea obligaiei fa de consignator:

46
________________________________________________________________________
5311Casa = % 600.000
462Creditori diveri 525.000
704Venituri din prestri servicii 75.000
________________________________________________________________________
3.Scderea din gestiune a mrfurilor vndute:
________________________________________________________________________
600.000 credit cont 8033 Valori materiale primite n pstrare sau custodie
________________________________________________________________________
4.Plata consignatarului:
________________________________________________________________________
462Creditori diveri = 5121Disponibil la bnc n lei 525.000
________________________________________________________________________
5.nchiderea conturilor de venituri,de cheltuieli i calculul rezultatului:
________________________________________________________________________
704Venituri din prestri servicii=121Profit i pierdere 75.000
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
121Profit i pierdere =Clasa 6 50.000
________________________________________________________________________
Calculul rezultatului:75.000-50.000=25.000(profit)

S.C.VIDU S.R.L. nu are mrfuri n custodie la teri

2.9.METODE DE ORGANIZARE A CONTABILITII SINTETICE

2.9.1.METODA INVENTARULUI PERMANENT

La societatea S.C. VIDU S.R.L. organizarea contabilitii sintetice se realizeaz

prin intermediul metodei inventarului permanent la cost de achiziie n cazul depozitului
en-gros i metoda inventarului permanent la pre de vnzare n cazul farmaciilor
veterinare (adic unitile de desfacere cu amnuntul).*15
Metoda inventarului permanent asigur cunoaterea n orice moment a nivelului
stocurilor ,cu ajutorul conturilor de mrfuri,realizndu-se n acest fel un inventar scriptic
continuu.n acest sens n contul Mrfuri se nregistreaz toate operaiile de intrare i
ieire ceeea ce permite stabilirea i cunoaterea n orice moment a stocurilor ,att
cantitativ ct i valoric.
Determinarea nivelului stocurilor impune ca toate operaiunile de intrare ieire s
fie evaluate la acelai tip de pre indiferent care ar fi acesta.
Plecnd de la posibilele preuri de evaluare ,metoda inventarului permanent se
poate prezenta 2 variante n cazul societii VIDU:
a)Inventar permanent la cost de achiziie ;
b) Inventar permanent la pre de vnzare( cu TVA).

2.9.1.1. METODA INVENTARULUI PERMANENT LA COST DE ACHIZIIE

-LA DEPOZITUL CU RIDICATA-

15
Vasile Darie,Emilian Drehu-Manualul Expertului Contabil,Editura Agora,1998,P.123-125

47
 Se caracterizeaz prin evaluarea stocurilor i micrii mrfurilor la cost de
achiziie ,care de regul este fluctuant pentru acelai sortiment de marf .Aceast
fluctuaie presupune calculul costului de achiziie aferent mrfurilor vndute dup
anumite procedee.Legea contabilitii prevede calculul dup dou procedee i anume:
-procedeul costului mediu ponderat;
-procedeul epuizrii succesive.
n cazul societii Viduse folosee metoda costului mediu ponderat pe loturi de
marf.
Pentru contabilizarea operaiilor curente privind micarea mrfurilor i stocul de
mrfuri se utilizeaz urmtoarele conturi:
Contul 371Mrfuri care ine evidena mrfurilor aflate n depozitele cu
ridicata ,precum i a celor aflate n unitile cu amnuntul.Este un cont de stocuri de activ.
n debitul contului se nregistreaz valoarea la cost de achiziie a mrfurilor intrate
n gestiune i n credit valoarea la cost mediu de achiziie a mrfurilor ieite din
patrimoniul unitii .
Soldul contului reprezint valoarea mrfurilor la cost mediu de achiziie existente
n stoc la sfritul perioadei.
Contul 607Cheltuieli privind mrfurile evideniaz costul de achiziie al
mrfurilor vndute de ctre unitile patrimoniale.
n cazul inventar permanent se debiteaz n cursul exerciiului cu valoarea la
costul de achiziie a mrfurilor ieite din patrimoniu(vndute sau constatate lips la
inventar).
Creditarea contului se face la finele perioadei cu repartizarea sumei totale a
cheltuielilor cu marfa asupra rezultatului financiar.Ca excepie se mai poate credita cu
eventualele recuperri de cheltuieli i cu plusurile de inventar.
Contul 707Venituri din vnzarea mrfurilor ine evidena vnzrilor de
mrfuri (la pre de vnzare mai puin taxa pe valoarea adugat).
n credit se nregistreaz preul de vnzare al mrfurilor vndute clienilor.
Debitarea contului are loc la finele perioadei prin imputarea sumei totale a
veniturilor din vnzare n rezultatul exerciiului.Se mai poate debita cu acoperirea
eventualelor reduceri cu caracter comercial (bonificaii,risturne,remize) acordate ulterior
facturrii mrfurilor.n acest fel se corecteaz cifra de afaceri cu reducerile acordate.
Exemplu:
n continuare vom analiza acelai exemplu de la capitolul evaluarea mrfurilor.
n cursul exercitiului au loc urmtoarele operaiuni economico-financiare:
1.Cumprri de mrfuri ,pe baza facturii 2501 din 10/01/2001 cuprinde:
Pc:400*620lei/u =248.000lei
Cheltuieli de transport = 52.000lei
Cost de achiziie =300.000lei
Cost de achiziie unitar 300.000:400 =750lei/u
TVA 19% =57.000lei
Total de plat =357.000lei
________________________________________________________________________
% =401furnizori 357.000
371Mrfuri
300.000
4426TVA deductibil 55.700
________________________________________________________________________
2.Vnzri de mrfuri (factura nr.354 din 20/01/2001):

48
 Pv/unitate=800lei 300u*800lei/u=240.000lei
________________________________________________________________________
411Clieni = % 285.600
707Venituri din vnzarea mrfurilor 240.000
4427TVA colectat 45.600
_______________________________________________________________________
3.Vnzarea de mrfuri (factura 355 din 25/01/2001):
Pv=820 lei/u 600u*820 lei/u=492.000lei
_________________________________________________________________
411Clieni = % 585.480
707Venituri din vnzarea mrfurilor 492.000
4427TVA colectat 93.480
________________________________________________________________________
4.Cumprri de mrfuri .Factura nr.4201 din 26/01/2001 cuprinde:
Pc700u*650lei/u =455.000lei
Cheltuieli de transport: = 35.000lei
Cost de achiziie =490.000lei
Cost de achiziie unitar 490.000lei:700u =700lei/u
TVA 19% =93.100lei
Total de plat =583.100lei
__________________________________________________________________
% = 401Furnizori 583.100
371Mrfuri 490.000
4426TVA deductibil 93.100
________________________________________________________________________
5.Vnzri de mrfuri la un Pv=840lei/u(factura nr.356 31/01/2001)
500u*840lei/u=420.000lei
__________________________________________________________________
411Clieni = % 499.800
707 Venituri din vnzarea mrfurilor 420.000
4427TVA colectat 79.800

________________________________________________________________________
Pentru a putea calcula la finele perioadei rezultatul din vnzarea mrfurilor este
necesar cunoaterea prealabil a costului de achiziie a mrfurilor
vndute(CAMV).Calculul acestuia se face potrivit procedeul costului mediu ponderat
pe loturi de marf(tabel nr.6):
Tabel nr.6
Fia de cont analitic a contului Mrfuri
MarfSERINGI 20 ml
Data Explicaia Cantiti Valori P/U
Intrri Ieiri Stoc Debit Credit Sold
Stoc iniial - - 1000 - - 670.000 670
1.01 Intrare 400 - 1.400 300000 - 970.000 750
Factur nr.2501
10.01 Ieire - 300 1.100 - 207.857 762.143 692,857
Factur nr.354
20.01 Iesire - 600 500 - 415.724 346.429 692,857
Factura nr.355
26.01 Intrare 700 - 1.200 490.000 - 836.429 700
Factur nr.4201

49
31.01 Ieire - 500 700 - 348.510 487.919 697,02
Factura 356
Rulaje 1.100 1.400 - 790.000 972.081 - -
Total sume 2.100 1.400 700 1460000 972.081 487.919 697,02

6.Descrcarea gestiunii cu mrfurile vndute

__________________________________________________________________
607cheltuieli privind mrfurile = 371Mrfuri 972.081
________________________________________________________________________
n urma nregistrrilor efectuate ,situaia din conturile principale se prezint:
D 371Mrfuri C
Si 670.000 972.081(6)
(1) 300.000
(4) 490.000
TD 1.460.000 TC 972.081
Sd la 31.01 487.919

D 707Venituri din vnzarea mrfurilor C

(7) 1.152.000 240.000(2)
492.000(3)
420.000(5)
TD 1.152.000 TC 1.152.000

D 607cheltuieli privind mrfurile C

(6)973.336 972.081(8)
TD 973.336 TC 972.081
La sfritul perioadei ,conturile 607 i 707 se nchid prin contul 121.
7.nchidere cont de venituri
_______________________________________________________________________
707 venituri din vnzarea mrfurilor=121Profit i pierdere 1.152.000
_______________________________________________________________________
8.nchidere cont de cheltuieli
________________________________________________________________________
121Profit i pierdere= 607Cheltuieli privind mrfurile 972.081
________________________________________________________________________
Rezultatul brut din vnzare va fi calculat:
1.152.000lei-mrfuri vndute la pre de vnzare
973.336lei-Camv
178.664lei-marja brut

2.9.1.2.METODA INVENTARULUI PERMANENT LA PRE DE

VNZARE(INCLUSIV TVA)
-LA UNITILE DE DESFACERE CU AMNUNTUL-
La unitile de desfacere cu amnuntul aparinnd S.C. VIDU S.R.L. ,reprezentate
de farmaciile veterinare,se utilizeaz metoda invenatarului permanent la pre de
vnzare(inclusiv TVA).
Exemplu:

50
 Farmacia veterinar cu activitate de desfacere a mrfurilor cu amnuntul dispune
la nceputul lunii de mrfuri n valoare de 12.200.000 lei,la pre cu amnuntul ,inclusiv
TVA(2.200.000lei fiind TVA),cu o diferen de pre favorabil(adaos comercial) de
2.000.000 lei.
n cursul perioadei de gestiune au loc urmtoarele operaii privind mrfurile:
1.Se transfer mrfuri de la depozitul en-gros la farmacia veterinar:
-Pre de cumprare:14.000.000 lei
-Adaos(25%):3.500.000lei
-preul de vnzare:17.500.000 lei;
-TVA inclus n preul de vnzare :3.850.000 lei
-pre de vnzare inclusiv TVA:21.350.000 lei
______________________________________________________________________
3711Mrfuri = % 21.350.000
3710Mrfuri
14.000.000
378Diferene de pre la mrfuri 3.500.000
4428TVA neexigibil 3.850.000lei
_______________________________________________________________
2.S-au vndut mrfuri cu plata n numerar dup cum urmeaz:
-valoarea mrfurilor vndute (inclusiv TVA)14.000.000lei din care:
-TVA:2.524.590 lei;
-valoarea la pre de vnzare fr TVA:11.475.000 lei
________________________________________________________________________
5311 = % 14.000.000lei
707 11.475.410lei
4427 2.524.590lei
________________________________________________________________________
3.Descrcarea la sfritul lunii a gestiunii,cu valoarea mrfurilor vndute
presupune urmtoarele calcule i nregistrri:
a)determinarea coeficientului mediu de diferene de pre(adaos comercial):
K=(Si ct378+RCct 378)/[(Si ct.371+RDct 371)-(Si ct.4428+RC ct 4428)]*100=
=(2.000.000+3.500.000)/[(12.200.000+21.350.000)-(2.200.000+3.850.000)] *100=20%
b)determinarea diferenei de pre aferente mrfurilor n stoc ( pe care o notez cu
S) prin aplicarea cotei procentuale de diferene(K) asupra valorii mrfurilor rmase n
stoc(sold final ct.371-sold final ct.4428)
S=[(19.550.000-3.525.410)*20]/100=3.204,918 lei
c)determinarea diferenei de pre (adaos comercial)aferente mrfurilor
vndute(V):
V=TSC ct.378-S=5.500.000-3.204.918 =2.295.082
d)calculul costului mrfurilor vndute:
14.000.000-(2.254.590+2.295.082)=9.180.328lei
________________________________________________________________________
% = 371 14.000.000lei
4428 2.524.590lei
378 2.295.082lei
607 9.180.328lei
________________________________________________________________________

51
 Dup aceste nregistrri ,soldul contului de mrfuri (19.550.000 lei)reprezint
valoarea la pre de vnzare ,inclusiv TVA,a mrfurilor din stoc.
2.9.2. METODA INVENTARULUI INTERMITENT16

Metoda inventarului intermitent nu se utilizeaz de ctre S.C.VIDU S.R.L.

n cazul inventarului intermitent,n contul de stocuri se nregistreaz ,pe baz de
documente justificative intrrile,n timp ce ieirile se stabilesc i se nregistreaz n
contabilitate la sfrit de perioad,dup ce,n prealabil,n acest scop se determin ca
diferen ntre stocurile iniiale plus valoarea intrrilor,pe de o parte,i valoarea stocurilor
determinate prin inventariere,pe de alt parte.
Relaia de calcul specific conturilor de stocuri ,n acest caz,va fi:
Si+I-Sf=E unde
Si-valoarea stocului existent la nceputul perioadei;
I-valoarea intrrilor n cursul perioadei;
E-valoarea ieirilor n cursul perioadei;
Sf-valoarea stocului existent la sfritul perioadei.
n aceste condiii ,controlul gestionar prin inventariere nu este posibil ,ntruct
soldul faptic stabilit cu aceast ocazie ,n lipsa determinrii soldului scriptic,nu are cu ce
se compara ,considerndu-se corect.n consecin ,i ieirile determinate pe baza relaiei
de calcul de mai sus se consider a fi corecte,fr a se putea stabili eventualele
furturi.Inventarul intermitent,n conformitate cu prevederile Regulamentului de
aplicare a Legii Contabiltii ,poate fi aplicat n unitile patrimoniale din categoria celor
mici i mijlocii.
n condiiile practicrii metodeiinventarului intermitent,mrfurile se
nregistreaz direct pe cheltuieli n momentul aprovizionrii ,evident evalundu-se la
preul efectiv de cumprare ,astfel nct nu mai este necesar folosirea pentru scopul
artat mai nainte a conturilor 4428 i 378 ,aa cum se constat din exemplul urmtor:
1.La nceputul exerciiului se preia n exploatare preul de cumprare al mrfurilor
din stoc:
607Cheltuieli privind mrfurile = 371Mrfuri 8.000.000lei

2.nregistrarea costului mrfurilor aprovizionate

% =401 Furnizori 16.660.000lei
607Cheltuieli privind mrfurile 14.000.000lei
4426TVA Deductibil 2.660.000lei
________________________________________________________________________
3.nregistrarea vnzrii mrfurilor cu numerar:
5311Casa = % 14.000.000lei
707Venituri din vnzarea mrfurilor 11.764.706lei
4427TVA colectat 2.235.294lei
________________________________________________________________________
4.nregistrarea la sfritul lunii a costului mrfurilor n stoc pe baza inventarierii n
valoare de 12.826.230lei
371Mrfuri =607Cheltuieli privind mrfurile 12.826.230lei
Determinarea costului mrfurilor vndute care se va transfera,ca i n cazul anterior
,asupra contului Profit i pierdere se efectueaz pe baza relaiei:
E=Si+I-Sf=8.000.000+14.000.000-12.826.230=9.173.770lei
16
Vasile Darie,Emilian Drehu-Manualul expertului contabil,Editura Agora,1998,P.32-134

52
 CAPITOLUL 3
REFLECTAREA N CONTABILITATE A OPERAIILOR
ECONOMICE PRIVIND MRFURILE LA S.C.VIDUSRL

3.1.APROVIZIONAREA CU MRFURI

n vederea desfurrii obiectului su de activitate,comercializarea de mrfuri de

uz veterinar, S.C.VIDU SRL trebuie mai nti s se aprovizioneze cu mrfurile solicitate
pe pia de la furnizorii si.
Procesul de aprovizionare se desfoar pe baza contractelor ncheiate cu
furnizorii ,n care se va preciza denumirea mrfurilor ce se achiziioneaz ,cantitile i
termenele de livrare,modalitile i termenele de plat,condiiile de transport i ambalare
etc. precum i pe baz de comenzi.
Aprovizionarea cu mrfuri se face de la societi comerciale sau productoare de
la noi din ar,nerealiznd activitate de import de mrfuri.
Marfa achiziionat va fi depozitat n depozitul en-gros unde evidena mrfurilor
se ine la pre de achiziie mediu ponderat.
Exemplu:
1.La data de 01.03.2001 se achiziioneaz mrfuri de la SC ROMVAC CO SA
BUCURESTI conform facturii de la furnizor 6368083(tabel nr.7):
Tabel nr.7
Descriere articol U.M. Cantitate livrat Pre unitar fr Valoare fr
TVA TVA
BOROGLUCONAT DE FLACON 20 25000. 500.000
CALCIU 100ml
COLUMVIOFORT FLACON 32 7.500. 240.000
ENTEROGUARD FLACON 64 9.600 614.400
OXITETRACICLINA FLACON 10 27.800 278.00
OXIFU.F 10mg(100COMPR) FLACON 96 8.800 844.800
ROMAVERCTIN B5ml FLACON 40 16.000 640.000
ROMAVERCTIN B 10ml FLACON 80 25.000 2.000.000
ROMBEND 100mg FLACON 132 12.300 1.623.600
ROMBENDAZOL BIDON 2 77.000 154.000
2,5%SUSPENSIE 1L
ROMBENDAZOL 10% FLACON 1 215.000 215.000
SUSPENSIE 1L
RATITOX CUTIE 24 13.200 316.800
ROMPARASECT FLACON 100 11100 1.110.000
RUMIDIGESTIN FLACON 25 44.000 1.100.000
SER FIZIOLOGIC FLACON 60 6.900 414.000
SAMOPODECT FLACON 10 33.000 330.000
TINCTURA DE IOD FLACON 40 21.000 840.000
VITAMINA AD3 BUV.100ml FLACON 10 33.500 335.000
VITAMINA AD3 INJ 100ml FLACON 10 33.700 337.000
PILOCARPINA FLACON 3 44.500 133.500

53
ROMAVERCTIN B 20ml FLACON 70 48.000 3.360.000
TOTAL FARA TVA 15.386.100
Tva 19% 2.923.359
TOTAL CU TVA 18.309.459

__________________________________________________________________

% = 401Furnizori 18.309.459
3710Mrfuri
15.386.100
4426TVA deductibil 2.923.359
_______________________________________________________________________
Nota de intrare recepie privind aceste mrfuri este prezentat n Anexa
nr.5.
2.Cumprare de marfuri de la SC MEDIVET COMIMPEX TIMISOARA la
data de 3.03.2001 conform facturii de la furnizor nr. 2589739.(tabel nr.8)
Tabel nr.8
ARTICOL U.M. CANTITATE PRET UNITAR VALOARE FARA
LIVRATA FARA TVA TVA
VITAMINA AD +D2 10ml(*100) FIOLE 100 13.700 1.370.000
POLIVITAMINE FLACON 120 10.200 1.224.000
BUJ SPUMANTE CU OXITER(*50) BORCAN 1 132.000,70 132.000,70
VARACHET 30ml FLACON 10 74.200 742.000
GALISAN 100COMPR(40) FLACON 2.000 6.750 13.500.000
TOTAL FARA TVA 16.968.000
TVA 19% 3.223.920
TOTAL CU TVA 20.191.920

________________________________________________________________________
% = 401Furnizori 20.191.920
3710Mrfuri
16.968.000
4426TVA deductibil 3.223.920
_______________________________________________________________________
3.La data de 4.03.2001 se achiziioneaz de la SC RATINEX SA
BUCURESTI 195 de cutii de LANIRAT RATINEX 400G la preul de
14.000lei/cutie.
Pre de cumprare 195 cutii*14.000lei/cutie=2.730.000lei
TVA 19% =518.700lei
Total de plat =3.248.700lei

________________________________________________________________________
% = 401Furnizori 3.248.700
371Mrfuri 2.730.000
4426TVA deductibil 518.700
_______________________________________________________________________

Jurnalul de cumprari este prezentat n Anexa nr.2

54
 3.2.TRANSFERUL DE MRFURI DE LA DEPOZITUL EN-GROS LA
FARMACIILE VETERINARE

n vederea comercializrii mrfurilor prin intermediul unitilor de desfacere cu

amnuntul reprezentate de farmaciile veterinare situate att n Timioara ct i n alte
orae din ar are loc transferul de mrfuri de la magazia central la unitile de desfacere
cu amnuntul.Mrfurile sunt nsoite de avizul de nsoire(vezi avizul de nsoire de la
pagina 76 din anex) n care se va preciza magazia destinaie,produsele transferate
precum i preul lor cu amnuntul.
Preul de vnzare cu amnuntul se stabilete pornind de la PAMP(pre de achiziie
mediu ponderat la care se adaug adaosul comercial i TVA.
1.n data de 01.03.2001 se transfer de la magazia central la farmacia veterinar de
pe strada Pene Curcanul nr.1 urmtoarele mrfuri(avizul de nsoire este prezentat
la Anexa nr.7) :
- 1flacon de FRONTLINE 100ml la un pre unitar cu amnuntul(TVA inclus)
de220.000lei
Preul cu amnuntul la acest produs este format din:
PAMP =132.053lei
Adaos comercial 40% =52.821lei
TvA 19% =35.126lei
220.000lei
-2 flacoane de FRONTLINE 250ml la un pre unitar cu amnuntul de 375.000lei/flacon:
2*375.000lei/flacon=750.000lei
Preul de vnzare cu amnuntul la acest produs este format din:
PAMP =225.090lei
Adaos comercial 40% =90.036lei
TVA 19% =59.874lei
375.000lei
_______________________________________________________________________
3711Mrfuri = % 970.000
3710Mrfuri 582.233
378Diferene de pre
la mrfuri 232.893
4428TVA neexigibil 154.874
_______________________________________________________________________
Obs:Analiticul 3711 este corespunztor unitilor de desfacere cu amnuntul ,iar 3710
este specific depozitului cu ridicata.

55
2.n data de 02.03.2001 se transfer de la depozitul cu ridicata la farmacia
veterinar din Fget de pe strada Brediceanu nr.38 100 de pungi de LAPTE
FURAJER (VETERLAC) la un pre de vnzare cu amnuntul de 23.000lei(TVA
inclus).
Preul de vnzare cu amnuntul este format din :
PAMP =14868lei
Adaos comercial(30%) =4.460lei
Tva 19% =3.672lei
23.000lei

_______________________________________________________________________
3711Mrfuri = % 2.300.000
3710Mrfuri 1.486.800
378Diferene de pre
la mrfuri 446.000
4428TVA neexigibil 367.200
_______________________________________________________________________
3.n data de 8.03.01 se transfer de la depozitul en-gros la farmacia VIDU din
Caransebe de pe strada Nicolae Blcescu nr.7 :
-5 cutii KITEK.DRY 400g PESTE/CEREALE la pre de vnzare cu amnuntul de
27.000lei/cutie: 5*27.000lei/cutie=135.000lei

PAMP =16.806lei *5=84.030lei

Adaos comercial(35%) =5883lei *5=29.415lei
TVA 19% =4311lei *5=21.555lei
=27.000lei *5=135.000lei
-5 cutii KITEK.DRY 400G PASARE/MORCOVI la pre de vnzare cu amnuntul de
27.000lei: 5*27.000lei/cutie=135.000lei
PAMP =16.806lei *5=84.030lei
Adaos comercial(35%) =5883lei *5=29415lei
TVA 19% =4.311lei *5=21.555lei
=27.000lei *5=135.000lei
-5 cutii KITEK DRY 400g VITA/VEG la pre de vnzare cu amnuntul de 27.000lei:
5*27.000lei/cutie=135.000lei
PAMP =16.806lei *5=84.030lei
Adaos comercial(35%) =5883lei *5=29.415lei
TVA 19% =4.311lei *5=21.555lei
27.000lei *5=135.000lei
-5 saci de PEDIGREE JUNIOR 3kg DRY la pre de vnzare cu amnuntul de 144.000lei:
5*144.000lei/sac=288.000lei
PAMP =93.083lei *5=465.415lei
Adaos comercial(30%) =27.926lei *5=139.630lei
TVA 19% =22991 lei *5=114.955lei
=144.000lei *5=720.000lei
-5 buci de PEDIGREE JUNIOR 500g DRY la pre de vnzare cu amnuntul de
28.000lei: 5*28.000lei/bucat=140.000lei

56
 PAMP =18.100lei *5=90.500lei
Adaos comercial(30%) =5430lei *5=27.150lei
TVA 19% =4470lei *5=22.350lei
28.000lei *5=140.000lei
_______________________________________________________________________
3711Mrfuri = % 1.265.000
3710Mrfuri 808005
3781Diferene de pre
la mrfuri 255.025
4428TVA neexigibil 231.970

______________________________________________________________________

3.3.STABILIREA ,REGULARIZAREA I CONTABILIZAREA DIFERENELOR

DE INVENTAR LA GESTIUNEA DE MRFURI REFLECTAT CANTITATIV-
VALORIC(DEPOZITUL EN-GROS)

Gestiunile de mrfuri reflectate cantitativ-valoric ,pe feluri de mrfuri sunt

depozitele cu ridicata i depozitele de repartizare.Organizarea contabilitii analitice
permite controlul pe fiecare fel de marf prin compararea stocurilor i soldurilor faptice
din listele de inventar cu cele scriptice din fiele de cont.
Pentru mrfurile la care se constat diferene se ntocmete Situaia comparativ
a diferenelor n gestiune.Aceasta cuprinde denumirea sortimentelor de marf ,unitatea
de msur ,preul unitar ,cantitatea i valoarea nscrise n contabilitate i cele faptice
(constatate la inventar) precum i diferenele dintre ele:
plusuri de inventar dac stocul faptic i soldul faptic sunt mai mari dect
stocul i soldul scriptic i/sau
minusuri de inventar dac stocul i soldul faptic sunt mai mici dect stocul i
soldul scriptic.
Urmeaz regularizarea acestor diferene care se poate face prin :
compensarea plusurilor cu minusurile ,cu respectarea reglementrilor legale;
nregistrarea perisabilitilor ;
determinarea diferenelor nete i definitive i soluionarea lor.
Compensarea se admite cu titlu de excepie ,cu aprobarea conducerii ntreprinderii
respectnd legislaia n vigoare.
Condiiile ce trebuiesc ndeplinite n cazul compensrii sunt:
a)se compenseaz numai sorturi ale aceluiai sortiment de marf,uor
confundabile ntre ele;
b)compensrile se fac numai pentru diferenele constatate n aceeai gestiune;
c)compensrile se fac pentru diferenele constatate n cadrul aceluiai exerciiu.
Compensarea se face att cantitativ ct i valoric.
Limita de compensare o constituie cantitatea cea mai mic ,indiferent c este cu
plus sau minus.
Metodologia de compensare : se ordoneaz pe de-o parte mrfurile la care s-au
nregistrat plusuri ,pe de alt parte cele la care s-au nregistrat minusuri n ordinea
descresctoare a preurilor.Compensarea pornete de la marfa cu preul cel mai mare ctre
marfa cu preul cel mai mic,pn se ajunge la limita cantitativ de compensat.Aceasta
pentru a nu rmne necompensate mrfurile cu pre mare care se pot nregistra ca
perisabiliti,respectiv cheltuieli pentru ntreprindere.

57
 Deoarece n compensare intr mrfuri cu preuri unitare diferite ,pot rezulta :
plusuri valorice cnd cantitatea n plus intrat n compensare a fost epuizat
,dar valoarea plusului nu ;
minusuri valorice,n situaia invers.
Plusul valoric permite o recuperare a cheltuielilor cu marfa ,iar minusul valoric se
imput gestionarului .
n urma compensrii pot rmne diferene cantitativ-valorice n plus i/sau n
minus denumite diferene nete .Plusurile cantitativ-valorice se nregistreaz ca o intrare de
marf concomitent cu diminuarea cheltuielilor cu marfa.
Minusurile cantitativ-valorice se regularizeaz n continuare prin nregistrarea de
perisabiliti pe timpul pstrrii mrfii .
Perisabilitile sunt sczminte normale ale mrfii datorate unor caracteristici
fizico-chimice ale ei:sczminte prin uscare;prin volatizare,prin spargere etc.Se acord
numai pentru anumite sortimente de marf,se stabilesc separat pe grupe de mrfuri ,pe
tipuri de procese n cadrul crora se constat(aprovizionare,desfacere,pstrare) i perioade
ale anului.
Normele de pierderi sunt precizate sub forma unor cote procentuale maxime prin
liste anex la Hotrri ale Guvernului .Perisabilitile se acord n limitele prevzute dar
nu mai mult dect minusurile constatate la inventariere.
Pentru determinarea perisabilitilor pe timpul pstrrii mrfurilor ,normele de
pierderi se aplic la volumul cantitativ sau valoric al intrrilor de marf de la inventarul
precedent pn la cel curent ,conform relaiei.:
P=(Qi*Pu*N)/100 unde:
P-valoarea pierderii normale;
Qi-volumul cantitativ al intrrilor de la inventarul precedent;
Pu-preul unitar;
N-norma legal de perisabiliti.
Cantitatea i valoarea perisabilitii se suport de ntreprindere prin includere n
cheltuielile cu marfa.Dup scderea perisabilitii din diferena net se determin diferena
definitiv .De regul,aceasta se imput dup evaluarea ei la pre de vnzare plus TVA.
Se mai poate suporta de ctre ntreprindere ca o pierdere peste normele legale
sau dac a fost provocat de calamiti.
n cazul gestiunilor colective ,repartizarea valorii imputate pe fiecare membru al
colectivului se face n funcie de salariul realizat n ultimele trei luni i prezena la lucru
n intervalul de la inventarul precedent pn la cel curent a fiecrui membru din colectiv.
Listele de inventar i Situaia comparativ se trimit impreun cu un
exemplar al Procesului-verbal de inventariere i control gestionar la contabilitate
pentru nregistrare n contabilitate financiar .
Datele privitoare la stabilirea i regularizarea diferenelor n urma nventarierii
mrfurilor la o gestiune cantitativ-valoric se pot prezenta pe baza unei situaii
comparative.

n luna decembrie a anului 2000 n urma efecturii inventarului la depozitul

cu ridicata s-au constatat urmtoarele diferene(contabilitatea analitic a
mrfurilor se ine la depozitul en-gros cu ajutorul metodei cantitativ-valorice):

A)Plusuri(tabel nr.8):
Tabel nr.8
PRODUS CANTITATE PRE VALOARE

58
ANTIPON X 2 14.000 28.000
CARNETE DE 107 6.723 719.361
SANATATE
CHAPPI 400g 1 10.308 10.308
DE PUI
SACOSE 400 274,49 109.996
POLIET
COLOR
TESER 2*50ml 0,5 168.489,90 84.245
TOTAL 951.830

B)Minusuri(tabel nr. 9):

Tabel nr.9
PRODUS CANTITATE PRE VALOARE
ANCESOL 1 153.685 153.685
CHAPPI 400g DE 1 10.360 10.360
VITA
FORMOL 20ml 1 2.645 2.645
REGISTRU 1 16.500 16.500
CONSULTAIE
VERMIZOL A10 40 7.094,50 283.780
VITAMINA D2-1ml 1 1.462,54 1.462,54
ZOODIN 1 14.300 14.300
TOTAL 482.696,54

Singura compensare se poate face ntre cantitatea constatat n minus la CHAPPI

400G DE VITA i cantitatea constat n plus la CHAPPI 400g DE PUI ntruct numai
aceste dou produse satisfac condiiile ce trebuiesc respectate n cadrul compensrii.
n urma compensrii ntre aceste sortimente de marf rezult un minus valoric de
52lei(10.360lei-10.308lei).
Dup efectuarea acestei compensri rezult un plus valoric :
951.830lei-10.308lei=941.522lei i un minus valoric:
482.696,54lei-10.308lei=472.388,54lei
1.Plusul de inventar se nregistreaz n contabilitate :
_______________________________________________________________________
3710Mrfuri=758Alte venituri din exploatare 941.522
_______________________________________________________________________
2.nregistrarea n contabilitate a minusului de inventar:
_______________________________________________________________________
607Cheltuieli cu mrfurile=3710Mrfuri 472.388,54
_______________________________________________________________________
3.Imputarea minusului persoanei rspunztoare(gestionarului):
________________________________________________________________________
4282Alte creane n legtur cu personalul= % 562.142
758Alte venituri din
exploatare 472.388,54
4427TVA colectat 89.753,46
________________________________________________________________________
Situaia comparativ a diferenelor de inventar se gsete n Anexa nr.4

59
 3.4.STABILIREA,REGULARIZAREA I CONTABILIZAREA DIFERENELOR
DE INVENTAR LA GESTIUNILE REFLECTATE GLOBAL-VALORIC

La unitile cu amnuntul i de alimentaie public aplicarea inventarului

permanent nu se poate face dect n varianta la pre de vnzare,iar contabilitatea analitic
este urmrit global-valoric ,pe gestiune.
Aceste cauze fac imposibil efectuarea unui control gestionar pe fiecare fel de
marf.Controlul este posibil numai la nivelul totalului valoric al gestiunii.Acesta se
obine faptic ,prin nsumarea tuturor mrfurilor consemnate n listele de inventar ,iar
scriptic din fia rulajelor mrfurilor corespunztoare gestiunii inventariate.
Presupunnd c s-a efectuat un inventar de control gestionar la o unitate cu o
singur gestiune urmrit global-valoric,diferenele de inventar se stabilesc i se
regularizeaz astfel:
a)pe baza recapitulaiei listelor de inventar se stabilete soldul faptic al gestiunii
,care este de 53.520.200 lei.
Fia rulajelor de la inventarierea precedent pn la inventarierea curent
cuprinde:
sold la inventarul precedent 40.350.600lei
intrri 32.580.200lei
vnzri ,plus alte ieiri 18.900.500lei
sold la inventarul curent 54.030.300lei
Din comparaia soldului faptic de 53.520.200 lei i a celui scriptic de
54.030.300lei rezult o diferen n minus de 510.000lei .Calculul fcndu-se la nivelul
global-valoric al gestiunii,diferenele nu pot fi dect de un singur fel:plusuri sau minusuri.
Dup stabilirea diferenelor urmeaz regularizarea lor i nregistrarea n evidena
operativ i contabilitatea sintetic i analitic.
Plusurile se nregistreaz ca intrri de mrfuri ,la pre de vnzare n debitul
contului 371Mrfuri creditndu-se concomitent contul 378Diferene de pre la mrfuri
cu suma diferenei (dintre preul de vnzare i costul de aprovizionare) calculat prin
aplicarea coeficientului mediu de diferene de pre i contul 607Cheltuieli privind
mrfurile (cu diminuarea cheltuielilor la costul de aprovizionare al mrfii).
Minusurile valorice brute ce se constat la nivelul gestiunii se prelucreaz n
urmtoarele etape:
a)deoarece compensrile s-au produs automat ntre toate sortimentele gestiunii se
trece la calculul i nregistrarea perisabilitilor pe timpul pstrrii i desfacerii
mrfurilor.Perisabilitile se pot calcula pe fiecare sortiment de marf ,pe grupe de mrfuri
aplicnd normele legale la valoarea intrrilor sau desfacerii pe perioada de la inventarul
precedent la cel curent.
De exemplu ,n cazul calcului pe grupe de mrfuri rezult(vezi tabel nr.10):

60
 Tabel nr.10
Grupa de mrfuri Valoarea Cota de Suma
Intrrilor ntre cele perisabilitate perisabilitii
2 calculate(lei)
Inventare
1.Mncruri pentru 2.230.500 0,7 15.614
cini
2.Mncruri pentru 4.500.000 1 45.000
pisici
Total 6.730.000 60.614
Evaluate la pre de vnzare pierderile normale ,stabilite la inventar se
nregistreaz ca ieiri n creditul contului 371Mrfuri.
Concomitent se calculeaz i nregistreaz diferenele dintre preul de vnzare i
costul de aprovizionare prin aplicarea cotei medii din perioada precedent ,iar cu costul
de aprovizionare al mrfii se majoreaz cheltuielile cu marfa.
Avnd n vedere cota medie de diferene de 20% pierderile normale se
nregistreaz astfel:
piederi normale la pre de vnzare 60.614lei
coeficient de diferene 20% 12.123lei
la cost de aprovizionare 48.191lei
________________________________________________________________________
% = 371 60.614
607 48.191
378 12.123
________________________________________________________________________
b)prin scderea din minusurile brute de mrfuri pierderile normale,peste norm i
a cotelor de risc la desfacere ,diferena net n minus se nregistreaz ca o cheltuial cu
marfa ,care se imput gestionarului .
n exemplul dat avem :
diferena brut 510.100lei
perisabiliti 60.614lei
minusul net 449.486lei
coeficient de diferene 89.897lei
359.589lei
Se nregistreaz ieirea de marf :
% = 371 449.486
607 359.589
378 89.897

61
________________________________________________________________________
Minusul constatat la magazinul de desfacere cu amnuntul este imputabil
gestionarului.
Imputaia minusului la pre de vnzare =449.486lei
Tva 19% =85402lei
Total =534.888lei

428 = % 534.888
758 449.486
4427 84.502
________________________________________________________________________
3.5.VNZRI DE MRFURI EN-GROS

Vnzrile de mrfuri ctre clieni se face prin intermediul depozitului en-gros

situat pe strada Iancu Vcrescu nr.27.Evidena mrfurilor n cadrul depozitului de ine la
pre de achiziie mediu ponderat.n vederea obinerii profitului mrfurile se vor vinde
clienilor la un pre de vnzare ce cuprinde att preul de achiziie mediu ponderat ct i
un adaos .Descrcarea din gestiune a mrfurilor vndute se vaface la preul de achiziie
mediu ponderat.
Acest pre de vnzare ,ce include i adaosul comercial ,se negociaz cu
clientul,neexistnd un procent fix al adaosului comercial.
1.n data de 3.03.2001 se vinde societii S.C.SPES S.R.L. 32 saci de Furaj
combinat Starter 2Kg pe baza facturii fiscale nr.8137174(vezi Anexa nr.6).
Pre de vnzare unitar =8.403,36lei/sac
Pre de vnzare pentru cei 32 de saci:32*8.403,36 =268.907,5lei
TVA 19% =51.092,4lei
Total de ncasat =320.000lei
a)Vnzarea mrfurilor
________________________________________________________________________
411Clieni = % 320.000
707Venituri din vnzarea mrfurilor 268.907,5
4427TVA colectat 51.092,4
________________________________________________________________________
b)Descrcarea din gestiune a mrfurilor vndute
preul de vnzare unitar de 8.403,36lei este format din:
-pre de achiziie mediu ponderat(PAMP):7.307,26lei
-adaos 15%:7.307,26*15%=1096,10lei
Descrcarea din gestiune se va face la PAMP:32*7.307,26=233.832,32lei
_______________________________________________________________________
607Cheltuieli privind mrfurile=3710Mrfuri 233.382,32lei
_______________________________________________________________________

2.n data de 5.03.2001 se vnd S.C.PRODALIM pe baza facturii fiscale nr.622880:

-10 flacoane de SPECTRAM la un pre de vnzare unitar de 210.000lei/flacon
10*210.000lei/flacon=2.100.000lei +
TVA 19% =399.000lei
=2.499.000lei
-14 facoane de FIERDEXINA la un pre de vnzare unitar de 130.000lei/flacon
14*130.000lei/flacon=1.820.000lei +

62
 TVA 19% =345.800lei
=2.165.800lei
TOTAL DE NCASAT:2.499.000lei+2.165.800lei=4.664.800lei
a)Vnzarea
________________________________________________________________________
411Clieni = % 4.664.800
707Venituri din vnzarea mrfurilor 3.920.000
4427TVA colectat 744.800
________________________________________________________________________

b)descrcarea gestiunii cu mrfurile vndute

-pentru SPECTRAM PAMP este de 170.000lei/unitate
10*170.000lei/unitate=1.700.000lei
-pentru FIERDEXIN PAMP este de 95.000lei/unitate
14*95.000lei/unitate=1.330.000lei
_______________________________________________________________________
607Cheltuieli privind mrfurile=3710Mrfuri 3.030.000
_______________________________________________________________________
3.n data de 06.03.2001 se vnd mrfuri Penintenciarului ARAD pe baza facturii
fiscale nr.8137067.
CHEAG FROMASE *100L la preul de vnzare 7536lei/unitate(PAMP=5824lei/unitate)
Se vnd 15 uniti *7536lei/unitate=113.445lei
TVA 19% =21.555lei
Total de ncasat =135.000lei
a)Vnzarea
________________________________________________________________________
411Clieni = % 135.000
707Venituri din vnzarea mrfurilor 113.445
4427TVA colectat 21.555
________________________________________________________________________
b)Descrcarea gestiunii:
_______________________________________________________________________
607Cheltuieli privind mrfurile=3710Mrfuri 135.000
_______________________________________________________________________

Jurnalul pentru vnzri este prezentat n Anexa nr.1

63
 3.6.VNZRI DE MRFURI EN-DETAIL

Vnzarea de mrfuri ctre consumatorii finali se realizeaz prin intermediul

unitilor de desfacere cu amnuntul .n cazul societi comerciale VIDU S.R.L.
comerul cu amnuntul se realizeaz prin intermediul farmaciilor veterinare situate att
n Timioara ct i n alte orae din ar.
n acest caz metoda de organizare a contabilitii analitice a mrfurilor este
inventarul permanent la pre de vnzare cu TVA.Metoda de organizare a contabilitii
analitice n cazul acestor uniti cu amnuntul este cea global-valoric.
Exemplu:
1.n data de 20/03/2001 s-au vndut unui cumprtor 13 buci de VITAMINA
AD3E injectabil .
PAMP =6.800lei/buc *13=88400lei
Adaos 30% =2.040lei/buc *13=26.520lei
TVA 19% =1.680lei/buc *13=21.840lei
Pre cu amnuntul=10.520lei/buc *13=136.760lei
_______________________________________________________________________
5311Casa = % 136.760
707Venituri din vnzarea
mrfurilor 114.920
4428TVA neexigibil 21.840
________________________________________________________________________
2.n data de 28/03/2001 s-au vndut unui cumprtor 10 buci de VACCIN
PARDOLOG.
PAMP =70.000lei/buc *10=700.000lei
Adaos 30% =28.000lei/buc *10=280.000lei
TVA 19% =18.620lei/buc *10=186.200lei
Pre cu amnuntul=116.620lei/buc *10=1.166.200lei
_______________________________________________________________________
5311Casa = % 1.166.200
707Venituri din vnzarea 980.000
mrfurilor
4428TVA neexigibil 186.200
________________________________________________________________________

64
 Pn la sfritul lunii martie 2001 s-au vndut prin intermediul farmaciei
veterinare de pe IANCU VACARESCU NR.27 mrfuri n valoare de 96.000.000lei la
pre cu amnuntul.
_______________________________________________________________________
5311Casa = % 96.000.000
707Venituri din vnzarea
mrfurilor 80.672.300
4428TVA neexigibil 15.327.700
________________________________________________________________________
Descrcarea din gestiune se realizeaz astfel:
a)Se gsete valoarea adaosului comercial mediu n stocul final(de la sfritul
lunii) care este Kct378 i se determin astfel:
Kct 378=[Sold iniial 378(adaos la marf)+Rulaj creditor378]/(Si 3711+Rulaj
debitor3711)=
=(42.000.000+30.652.000)/(120.000.000+109.492.000)=0,3165

Avem:
_______________________________________________________________________
-Sold iniial marf:120.000.000+TVA 19%(22.800.000)=142.800.000
-Intrri de marf:130.029.600lei(fr TVA =109.492.000lei)
-Vnzri de marf:96.000.000lei(fr TVA =80.672.300lei)
-Sold final marf:142.800.000-96.000.000+130.029.600=177.096.000lei(fr
TVA =148.819.700lei)
________________________________________________________________________
-Sold iniial 378:42.000.000lei
-Rulaj creditor 378:30.652.000lei
________________________________________________________________________
-Sold iniial 4428:22.800.000lei
-Intrri 4428 n cadrul lunii:20.804.000lei
-Ieiri 4428 n cadrul lunii:15.327.700lei
________________________________________________________________________
Sold final marf fr TVA=148.819.700lei
Sold final 378=Sd final 3711 fr TVA*K ct.378=148.819.700*0,3165=
=47.101.400lei
Rulaj debitor 378=Sd iniial 378+Rulaj creditor 378-Sold final 378=
=42.000.000+30.652.000-47.101.400=
=25.550.600lei adic valoarea adaosului comercial cu care se va
descrca gestiunea:
_______________________________________________________________________
% = 3711Mrfuri 96.000.000
607Cheltuieli privind mrfurile 55.121.700
378Diferene de pre la mrfuri 25.550.600
4428TVA neexigibil 15.327.700
________________________________________________________________________

65
 3.7.REFLECTAREA N CONTABILITATE A ALTOR OPERAII PRIVIND
MRFURILE

A.Consum propriu de mrfuri

O parte din mrfurile aprovizionate de S.C.VIDU S.R.L. sunt destinate

satisfacerii unor nevoi de consum proprii.Aceste mrfuri destinate consumului propriu
sunt contabilizate la cheltuieli cu mrfurile.Ele se dau n consum pe baza bonului de
consum n care se vor preciza mrfurile destinate consumului propriu,cantitatea i preul
acestor mrfuri.
Exemplu:
n data de 08/03/2001 se dau n consum conform bonului de consum nr.620
urmtoarele mrfuri :
1.FLACOANE PLASTIC 20ml+CAPAC
Cantitate:100buc
PAMP:1.184,49lei/buc
Valoare:118.449lei
2.FLACOANE PLASTIC 50ml+CAPAC
Cantitate:200buc
PAMP:1.511,56lei/buc
Valoare:362.200lei
3.FLACOANE PLASTIC 75ml+CAPAC
Cantitate:150buc
PAMP:1715lei/buc
Valoare:257.250lei
4.FLACOANE PLASTIC 100ml+CAPAC
Cantitate:200buc
PAMP:1.823,94lei/buc
Valoare:364.788lei
TOTAL:1.102.687 lei
_______________________________________________________________________
607Cheltuieli privind mrfurile=3710Mrfuri 1.102.687
_______________________________________________________________________

Bonul de consum nr.602 din 08/06/2001 este prezentat n Anexa nr.3

B.Returnri de marf ctre furnizori

66
 n cadrul operaiilor de aprovizionare de la furnizori se poate ntmpla ca acetia
s livreze mrfuri necorespunztoare din punct de vedere calitativ (alte mrfuri dect cele
comandate sau cu termenul de valabilitate depit ),cantitativ sau la un alt pre dect cel
convenit.Respectivele mrfuri se vor returna furnizorului .Returnarea se va nregistra prin
intermediul unei formule contabile n rou.
n cursul lunii martie 2001 S.C. VIDU S.R.L. a returnat furnizorilor urmtoarele
mrfuri:
1.n data de 01/03/2001 se returneaz pe factura nr.501741 din 30/10/2001
furnizorului S.C. DM&IMPEX SRL TIMIOARA 76 de saci de BASIC HRANA
USCATA 1kg CAINI deoarece prezenta un termen de valabilitate depit.
Cantitate:76 saci
Pre unitar fr TVA:15.500lei
Valoare fr TVA:1.178.00lei
TVA 19%:223.820lei
Total:1.401.820lei
Formula contabil n rou:
________________________________________________________________________
% = 401Furnizori 1.401.820
3710Mrfuri
1.178.000
4426TVA deductibil 223.820
________________________________________________________________________
2.n data de 02/03/2001 se returneaz pe factura nr.9625652 din 27/02/2001
furnizorului FIRST ROMANIAN DISTRIBUTION BUCURETI (deoarece au fost
solicitate produse KITEKAT i nu CHAPPI la 800g):
a)CHAPPI 800g VITA
Cantitate:12 conserve
Pre unitar fr TVA:22.267,72lei
Valoare fr TVA:267.212,64lei
TVA 19%:50770,40lei
Total cu TVA:317983,04lei
b)CHAPPI 800 g PUI
Cantitate:12 conserve
Pre unitar fr TVA:22.267,72lei
Valoare fr TVA:267.212,64lei
TVA 19%:50770,40lei
Total cu TVA :317.983,04
Formula contabil n rou este:
________________________________________________________________________
% = 401Furnizori 635.996,08
3710Mrfuri
534.425,28
4426TVA deductibil 101.540,8
________________________________________________________________________
3.n data de 10/03/2001 se returneaz pe factura nr.5017471 din 30/10/2000
SC DM& SRL TIMISOARA 58 saci din produsul BASIC HRANA USCATA 1KG
CAINI datorit faptului c termenul de valabilitate a fost depit.

67
Cantitate:76 saci
Pre unitar :15.500lei/sac
Valoare fr TVA:899.000lei
TVA 19%:170.810lei
Total cu TVA:1.069.810lei
Formula contabil n rou este:
________________________________________________________________________
% = 401Furnizori 1.069.810
3710Mrfuri
899.000
4426TVA deductibil 170.810
________________________________________________________________________

CAPITOLUL 4.CONCLUZII I PROPUNERI

A.Analiza utilizrii mrfurilor

Avnd n vedere datele din bilanul S.C.VIDU S.R.L. vom calcula :
1.Rate de structur ale activului
an 99 mf 99/St 99 *100=680.754 .000/704.006.000=96,69%
unde mf=mrfuri,St=stocuri
an 2000 mf2000/St 2000 *100=448.419.000/604.367.000=74,19%

mf=mf 2000-mf 99=448.419.000lei-680.574.000lei=-232.155.000lei

Imf=mf2000/mf 99=448.419.000/680.574.000=65,88%(Imf=indicele mrfurilor)
Imf=65,88%-100%=-34,12%

n mrimi relative absolute valoarea mrfurilor a sczut cu 232.155.000lei,iar n

mrimi relative cu 34,12% n anul 2000 fa de anul 1999.
Scade ponderea mrfurilor n total stocuri de la 96,69% n anul 99 la 74,19% n
anul 2000.
Dac aceast situaie se datoreaz scderii cererii pentru mrfurile comercializate
de ctre societate n ultimii ani atunci aceast scdere nu poate fi interpretat ca fiind o
situaie negativ pentru societate .Dac cererea pentru aceste produse nu a sczut ci a
crescut sau s-a meninut la valori apropiate atunci aceast situaie poate fi interpretat ca
fiind negativ pentru societate.
Avnd totui n vedere investiiile nsemnate realizate n anul 2000 prin
deschiderea de noi puncte de desfacere att n Timioara ct i n alte orae din ar cum
ar fi cele din Arad,Lugoj,Caransebe i Turnu-Severin se poate aprecia c scderea valorii
mrfurilor se datoreaz n principal acestor investiii.Pe viitor se anticipeaz o cretere a
valorii mrfurilor ca urmare a intrrii n funciune a acestor puncte de desfacere.

An 99 mf 99/Ac 99 *100=680.754.000lei/861.736.000lei*100=78,99%
An 2000 mf 00/Ac 00 *100=448.419.000lei/887.250.000lei*100=50,54%
I Ac=Ac00/Ac99*100=887.250.000/861.736.000*100=102,96%
I mf=65,88%

68
 Se observ o scdere a ponderii mrfurilor n total active circulante de la 78,99%
n 99 la 50,54% n 2000 ca urmare a faptului c Activele circulante au crescut n anul
2000 fa de anul 99,n timp ce valoarea mrfurilor a sczut n 2000 fa de anul 99.
2.Ratele de gestiune pentru mrfuri
Rata de gestiune a mrfurilor (viteza de rotaie )arat rapiditatea cu care mrfurile
trec prin toate fazele pn se rentorc n forma bneasc iniial .
Cu ct viteza de rotaie a mrfurilor este mai mare cu att eficiena folosirii lor
este mai ridicat deoarece efectele obinute n urma folosirii acestora sunt mai mari.Dac
are loc ns o ncetinire a vitezei de rotaie nsemn c eficiena lor va scdea.
Gestiunea mrfurilor se urmrete cu ajutorul ratei de gestiune exprimat prin:
-numrul de rotaii dintr-o anumit perioad
-durata n zile a unei rotaii.
An 99 nr=CA 99/mf 99=4.432.093.000/680.574.000=6,51 rotaii
An 2000 nr=CA 2000/mf 2000=4.491.509.000/448.419.000=10,01 rotaii

Unde nr=numrul de rotaii,CA-cifra de afaceri,mf-mrfuri

An 99 dz=mf 99/CA 99 *T=680.574.000/4.432.093.000*360=55,2zile
An 2000 dz=mf 00/CA 00*T=448.419.000/4.491.509.000*360=35,94zile
Unde dz=durata n zile a unei rotaii
T=perioada de gestiune luat n considerare(n cazul nostru 360 de zile)
nr.=nr.2000-nr.99=10,1-6,51=3,59 rotaii
dz=dz2000-dz99=35,94-55,2=-19,26zile
Imf=65,88%
I CA =CA 2000/CA 99*100=101,34%

Viteza de rotaie a mrfurilor s-a modificat ca urmare a faptului a modificrii CA

i a valorii mrfurilor de la un an la altul.
Numrul de rotaii a mrfurilor a crescut cu 3,59 de rotaii ca urmare a faptului c
indicele mrfurilor este mai mic dect indicele CA.Aceast evoluie are o influen
pozitiv asupra rentabilitii societii, mrfurile parcurgnd mai rapid traseul bani-
aprovizionare-vnzare- bani.
Aceeai influen pozitiv o are i reducerea duratei n zile a unei rotaii de la 55,2
zile la 35,94 zile n 2000.Eficiena procesului de comercializare a mrfurilor a crescut
fa de anul 1999 ca urmare a faptului c viteza de rotaie a mrfurilor a crescut n anul
2000.
3.Indicatorii intensitii utilizrii mrfurilor
Acetia exprim relaia dintre volumul de activitate i volumul mrfurilor astfel:
Mf la 1000 lei CA=mf/CA*1000
An 99 mf/1000 lei CA=680.754.000lei/4.432.093.000lei*1000=153,35 lei la
1000 lei CA
An 2000 mf/1000lei CA=448.419.000lei/4.491.509.000lei *1000=99,83lei la
1000 lei CA.
Imf=65,88%
I CA =101,34%
Indicatorul a sczut n anul 2000 ca urmare a faptului c CA s-a majorat n anul
2000 fa de anul 99 n timp ce valoarea mrfurilor a sczut cu 34,12% fa de anul
precedent .Aceast situaie indic o cretere a eficienei procesului de valorificare a
mrfurilor intruct la o valoare mai mic a mrfurilor ca n anul 99 ,n anul 2000 s-a
obinut o CA mai mare .

69
 B. Constituirea i utilizarea provizioanelor pentru deprecierea mrfurilor
Deprecierea reprezint constatarea pierderii de valoare a unui activ oarecare din
cauze accidentale ale cror efecte nu sunt neaprat ireversibile.Dac exist riscul de
depreciere ,vor exista i provizioanele pentru depreciere ,care semnific n contabilitate
constatarea unui risc de diminuare a valorii unui activ.
Conform noilor Standarde Internaionale de Contabilitate orice depreciere a
valorii activelor ,i deci i a mrfurilor,trebuie s fie contabilizat la provizioane avndu-
se n vedere respectarea pricipiului prudenei care prevede n acest sens :
-se va ine cont de toate obligaiile previzibile i pierderile poteniale care au luat
natere n cursul exerciiului financiar ncheiat sau pe parcursul exerciiului anterior ,chiar
dac asemenea piederi sau obligaii apar ntre data ncheierii exerciiului i data ntocmirii
bilanului;
-se va ine cont de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor,chiar dac
rezultatul exerciiului este profit sau piedere.
S.C.VIDU S.R.L. nu utilizeaz provizioanele pentru deprecierea mrfurilor
nerespectndu-se n acest fel pricipiul prudenei.Prin neconstituirea de provizioane pentru
deprecierea mrfurilor se mrete n mod artificial valoarea activelor.
Incidena n contul de rezultate este dat de faptul c nenregistrnd provizioanele
pentru depreciere cheltuielile vor fi mai mici i drept consecin profitul i impozitul pe
profit sunt mai mari.
n vederea respectrii prevederilor din Standardele Internaionale de Contabilitate
societatea trebuie s utilizeze provizioanele pentru deprecirea mrfurilor.
Conturile ce trebuie utilizate pentru reflectarea n contabilitate a provizioanelor
pentru mrfurilor sunt:contul 397 i 6811.
Contul 397provizioane pentru deprecierea mrfurilor.Este un cont de pasiv.
Se crediteaz cu valoarea provizioanelor constituite pe baza cheltuielilor.
Se debiteaz cu sumele reprezentnd reluarea provizioanelor pentru deprecierea
mrfurilor n rezultatul din exploatare.
Soldul creditor reprezint valoarea provizioanelor rmase la finele perioadei.
Exemplu:
Se consider c la finele exerciiului situaia stocurilor de mrfuri este
urmtoarea:
Valoarea contabil a stocului=500.000lei
Valoarea de inventar =470.000lei
Depreciere = 30.000lei

Pentru aceast depreciere se constituie un provizion

681Chetuieli de exploatare privind =397Provizioane pentru deprecierea 30.000
amortizrile i mrfurilor
provizioanele
________________________________________________________________________
nregistrarea de constituire a provizioanelor are ca efect reinerea de ctre
ntreprindere a unei pri din profitul brut ,care fr existena acestora ar fi majorat
profitul net ,care putea fi distribuit.
Cuantumul profitului brut reinut este obligatoriu egal cu valoarea diminurilor de
activ actuale sau previzibile ,constate prin provizioane.Rezult ,astfel, o reconstituire a
activului nu i o nou investiie pentru ntreprindere.

70
 Dac n cursul exerciiului viitor riscul dispare ,provizioanele ,ca elemente ale
profitului brut ,se pot relua n rezultatul ntreprinderii ca devenite disponibile .
nregistrarea contabil va fi:
397Provizioane pentru deprecierea=781Venituri din provizioane privind 30.000
mrfurilor activitatea de exploatare
Aceast nregistrare corespunde anulrii provizioanelor aferente mrfurilor ,care
sunt considerate ca fiind vndute.
C.Utilizarea tehnicii de calcul
Prin investiia realizat de societate privind achiziionarea de calculatoare precum
i prin achiziionarea programului de contabilitate CIEL versiunea 7.00 munca n ceea ce
privete inerea contabilitii financiare, i gestiunea mrfurilor implicit a fost cu mult
simplificat.
Chiar dac costurile aferente acestor calculatoare precum i a programului de
contabilitate nu au fost mici ele sunt infirme fa de avantajele oferite de acestea.Numrul
de personal necesar pentru inerea contabilitii s-a redus doar la 3 persoane reducndu-
se n acest fel cheltuielile cu remunerea personalului i pe aceast cale asigurndu-se
mrirea profitului.
Timpul necesar ntocmirii situaiilor lunare s-a redus foarte mult ,programul de
contabilitate fiind uor de utilizat ,iar calculele sunt efectuate nu de ctre om ci de ctre
calculator care nu greete ,singurele erori ce pot aprea se datoreaz introducererii unor
date greite de ctre operatorul uman.
Informatizarea contabilitii la aceast societate constiutie un mare avantaj fa de
firmele concurente care utilizeaz nc contabilitatea manual.De asemeni demn de
menionat este i faptul c de cnd a fost instalat programul de contabilitate nu a existat
vreun incident de sistem sau pierderi de date.

71
Anexe

72
 Anexa nr.1

JURNAL PENTRU VANZARI

Din 01/03/2001 la 31/03/2001
Nr. Factura sau documentul nlocuitor aprobat Total Neimpozabile Export Cota TVA
crt. Data Nr. Cumprtorul Factura Total Din care scutite 19%
Denumirea Cod (inclusiv Cu Fr Baza Valoare
fiscal TVA) Dedu- Dedu TVA
cere -cere
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
1 03.03. f.c. SC SPES 320.000 0.00 0.00 0.00 0.00 268908 51092
8137174 COM

2 05.03 F.C. S.C PROD 4.664.800 0.00 0.00 0.00 0.00 3.920.000 744.800
622880 ALIM
3 06.03 F.C. PENINTE 135.000 0.00 0.00 0.00 0.00 113.445 21.555
8137067 NCIAR
ARAD
TOTAL 5.119.800 0.00 0.00 0.00 0.00 4.302.353 817.447

73
 Anexa nr.2

JURNAL PENTRU CUMPRRI

Din 01/03/2001 la 31/03/2001
Nr Factura sau documentul nlocuitor aprobat Total Neimpo Cumprri
crt Data Nr. Vnztorul factura(incl zabile 19%
Denumirea Cod fiscal usiv TVA) Baza Valoare
TVA
0 1 2 3 4 5 6 7 8
1 01/03. R.F INTERBRANDS 567812 -1401820 0.00 -1178000.00 -22820.00
.5017485
2 02.03 R.F. INTREBRANDS 567812 -1069810 0.00 -899.000 -170810
50174851
3 01.03 F.F. S.C.ROMVAC 8735468 18309459 0.00 15386100 2923359
6368083 S.A
4 02.03 R.F. INTREBRANDS -635966 0.00 -534425,28 -101540,80
9625885
5 03.03 F.F. S.C.MEDIVET 1854321 20191921 0.00 16968001 3223920
2589739 S.R.L.
6 4.03 F.F. S.C.RATINEX 1846578 3248700 0.00 2730000 518700
6686212

74
 Anexa nr.3

BON DE CONSUM
Societate :S.C. VIDU S.R.L.TIMIOARA Aprobat Director:
STR.IANCU VACARESCU NR.27
TIMIOARA,JUD.TIMI

Cod magazie surs:C Cod magazie destinaie:0

Nume magazie surs:MAGAZIE CENTRALA Nume magazie destinaie:DEPOZITUL CENTRAL

BON DE CONSUM nr. 620 DIN DATA DE 08/03/2001

TOTAL BON DE CONSUM:1.102.687

Cod articol Descriere articol Cantitate UM Pre unitar Valoare Cont cheltuieli
STICL 20 ML FLACON PLASTIC20ML+CAPAC 100.00 BUC 1.184,49 118.499 607

STICL 50ML FLACON PLASTIC 50M+CAPAC 200.00 BUC 1511,56 362.200 607

STICL 75ML FLACON PLASTIC 75ML+CAPAC 150.00 BUC 1715 257.250 607

STICL 100ML FLACON PLASTIC 100ML+CAPAC 200.00 BUC 1823,94 364.788 607

75
Am predat: Delegat: Am primit:
Numele i prenumele Semntura Numele i prenumele Semntura Numele si prenumele Semntura

BIBLIOGRAFIE
1.V. Darie,E. Drehu,C. Gorbnescu,Dr.V. Ptru-Manualul expertului contabil
,Editura Agora ,Bacu ,1998
2.M. Epuran,V. Bbi,C. Grosu-Contabilitate financiar n noul sistem
contabil,Editura de Vest ,Timioara ,1996
3.N. Feleag,I. Ionacu-Contabilitate financiar,Editura Economic ,Bucureti,1993
4.N. Feleag-Sisteme de contabilitate comparat,Editura Economic,Bucureti 1998
5.M. Negruiu ,M. Dumitrana-Contabilitatea n comer i turism,Editura
Maxim,Bucureti,1998
6.***Monitorul Oficial din 4 octombrie 1999
7.***Sistemul contabil al agenilor economici,Editura Economic,Bucureti 1994

76
77