PROIECT

CONTABILITATEA SALARIILOR

Îndrumător:

Cursant:

Sibiu 2012
 Cuprins:

Introducere ………………………………………………………………………………………. 3
I. Aspecte de ordin teoretic privind salariile ………………………..…………..………….…… 5
II. Salariul – definire, concepte și componente ………………………………………………… 6
III. Datorii sociale la bugetul de stat ……………...……………………………………………... 8
IV. Conturi aferente cheltuielilor salariale ……………………………………………….…..… 10
V. Studiu de caz ……………………………………………………...………………………… 15
 INTRODUCERE

În orice societate, la baza relațiilor dintre oameni stă un sistem de recompense. Prin
recompensă înțelegem ceva oferit pentru un serviciu deosebit sau drept compensaţie pentru un
efort depus. Astfel, recompensarea unui comportament dorit creează satisfacţie şi determină o
emulaţie interioară generatoare de energii nebănuite, stimulând munca, creația, colaborarea dar și
competiția.
Denumită prin intermediul mai multor termeni - compensatie, salariu, remunerație, plată,
sporuri, prime, stimulente, bonificații, comisioane, indemnizații - recompensa reprezintă
totalitatea veniturilor financiare și materiale pe care le primește un angajat.
Aspectele de care trebuie să se țină cont în proiectarea unui sistem eficient de
recompensare a personalului sunt următoarele:
 priorităţile angajaţilor, satisfacerea nevoilor acestora, inclusiv a dorințelor de securitate și
considerație;
 motivarea angajaților și sincronizarea elementelor comportament-recompensă;
 dimensionarea sistemului în functie de posibilitatile organizației și competitivitatea sa în
raport cu sistemele de recompensare ale altor unități similare, pentru a atrage și menține
personalul;
 respectarea tuturor reglementărilor legale;
 ușurință și consecvență în aplicarea sa.
Un sistem de recompensare cuprinde atât venituri materiale, cât și non-materiale,
financiare și non-financiare, a facilităților sau avantajelor atribuite angajaților în funcție de
activitatea desfășurată și de competența probată. Sistemele de recompensare pe piața forței de
muncă din România sunt foarte diferite, unele fiind în concordanță cu standardele internaționale,
lucru datorat atât politicilor companiilor respective, cât și pieței în care activează.
Pentru a fi eficient, un sistem de recompense ar trebui să recunoască și să recompenseze
două tipuri de activități – performanța și comportamentul. Performanța se măsoară prin raportul
dintre sarcina dată angajatului și produsul final al muncii acestuia.
Recompensele sunt de două tipuri, directe și indirecte, fiecare dintre cele două îmbrăcând
mai multe forme:
 I. ASPECTE DE ORDIN TEORETIC PRIVIND SALARIILE
Contabilitatea este știința și arta stăpânirii afacerilor, ocupându-se cu “măsurarea,
evaluarea, cunoașterea, gestiunea și controlul activelor, datoriilor și capitalurilor proprii, precum
și a rezultatelor obținute din activitatea persoanelor fizice și juridice”, în care scop “trebuie să
asigure înregistrarea cronologică și sistematică, prelucrarea, publicarea și păstrarea informațiilor
cu privire la poziția financiară, performanța financiară și fluxurile de trezorerie, atât pentru
cerințele interne ale acestora, cât și în relațiile cu investitorii prezenți și potențiali, creditorii
financiari și comerciali, clienții, instituțiile publice și alți utilizatori" (Legea contabilității
nr.82/1991, republicată în iunie 2007, art.2, al. 1.) Șeful compartimentului financiar-contabil este
persoana care ocupă funcția de conducere a compartimentului financiar-contabil și care răspunde
de activitatea de încasare a veniturilor și de plată a cheltuielilor sau, după caz, una dintre
persoanele care îndeplinește aceste atribuții în cadrul unei instituții publice care nu are în
structura sa un compartiment financiar-contabil sau persoana care îndeplinește aceste atribuții pe
bază de contract, în condițiile legii.
Contabilitatea terților asigură evidența creanțelor ce se datorează societăților patrimoniale
în relațiile acesteia cu furnizorii, clienții, persoanele, asigurarile sociale, bugetul statului (profit,
TVA, impozit etc.), unități din cadrul grupului, asociații, acționarii, diverși debitori și creditori,
alte persoane fizice sau juridice.
Politicile salariale constituie un ansamblu de decizii de acţiuni direcţionale privind
obiectivele pe care orice organizaţie şi le propune în domeniul salarizării, precum şi mijloacele
de realizare a acestora. Administrarea salarizării, considerată adesea ca o funcţie specializată,
este o activitate complexă care impune luarea în considerare a tuturor laturilor de esenţă ale
salariului, a sarcinilor şi funcţiilor de bază ale acestuia, a corelaţiilor acestuia cu cele mai diferite
variabile economice şi sociale, precum şi a implicaţiilor acestora asupra tuturor intereselor, de
cele mai multe ori divergenţe ale agenţilor economici.
Dacă la nivel macroeconomic, politica salarială este concepută ca o componentă a
strategiei economice generale, alături de politica ocupării forţei de muncă, de politica fiscală,
monetară, bugetară şi de credit, la nivel microeconomic politica salarială constituie parte
intrinsecă a strategiei firmei care implică o latură internă şi una externă deoarece vizează:
 modelarea şi susţinerea prin salariu a raporturilor de muncă din interiorul instituţiei,
respectiv a raportului dintre conţinutul muncii desfăşurate şi modalităţile de plată;
 o anumită aliniere realizată prin mecanismele de piaţă între nivelul şi structura salariilor
plătite şi cele practicate de alte instituţii, cel puţin pentru profesiile sau meseriile de bază.
 II. SALARIUL – DEFINIRE, CONCEPTE ŞI COMPONENTE
Definit ca “plată, de regulă în formă bănească, a unei activităţi depuse”, “prețul muncii”
sau “plata muncii”, salariul reprezintă suma primită pentru munca desfășurată de un angajat într-
o anumită perioadă de timp. Salariul este cea mai importantă componentă a subsistemului de
recompensare directă, dimensionarea sa fiind influențată de mai mulți factori, cum sunt: politica
salarială a unității, puterea sa economică, constrângerile legislative, costurile forței de muncă
formate pe piața muncii, conjunctura economică, dificultatea sau complexitatea sarcinilor
aferente postului etc.
Activitatea economică se află în relaţie de interdependență cu factorului muncă. Prin
urmare, salariul este o categorie economică, care a apărut în anumite condiţii social economice,
odata cu apariţia în societate a unor oameni lipsiţi de toate condiţiile necesare pentru organizarea
şi desfăşurarea producţiei, in afară de forţa muncii lor, care, pentru ei, apărea ca singur mijloc de
existenţă. Salariul definește astfel “preţul unei munci închiriate şi întrebuinţate de un
antreprenor”, în prezent acesta reprezentând cea mai frecventă formă de venit, nivelul lui
condiţionând situaţia economică a unui număr însemnat de personae, exprimând atât retribuirea
muncii de execuţie a lucrătorilor propriu-zişi, cât şi remunerarea muncii celor ce execută
activităţi de concepţie şi conducere.
Substanța salariului constă în combinarea a doi factori: costul forței de muncă și
productivitatea muncii. Se consideră că ceea ce se dă salariatului reprezintă o parte a produsului
muncii, care este condiționată de nivelul productivității muncii, dar în așa fel încât mărimea
salariului să se situeze cel puțin la nivelul costului forței de muncă. Astfel, baza salariului o
reprezintă acea parte din venitul național care se formează în procesul folosirii forței de muncă și
se distribuie în mod direct salariaților, mai ales sub forma valorică, dar uneori și sub formă
naturală, astfel încât să le permită acestora să ducă o viata normală.
Prin legea nr. 53/2003 – Codul Muncii se prevede:
- „Art. 154 - (1) Salariul reprezintă contraprestația muncii depuse de salariat în baza
contractului individual de muncă.
- (2) Pentru munca prestată în baza contractului individual de muncă fiecare
salariat are dreptul la un salariu exprimat în bani.
- Art. 155 – Salariul cuprinde salariul de bază, indemnizațiile, sporurile, precum şi alte
adaosuri.
- Art. 156 – Salariile se plătesc inaintea oricaror alte obligații băneşti ale angajatorului.”
Salariul brut reprezintă totalitatea veniturilor obţinute în perioada de timp
corespunzătoare cu activitatea desfăşurată. Salariul net este suma de bani pe care salariatul o
primeşte efectiv după diminuarea salariului brut cu diverse reţineri conform legii, iar salariul de
bază este partea principală a salariului total, convenită în cadrul contractului de muncă; suma
precizată se acordă efectiv salariatului în anumite condiţii stabilite (timpul efectiv lucrat şi
rezultatele obţinute în raport cu standardele de performanţă).
Legea bugetului de stat şi Legea bugetului asigurărilor sociale de stat pe anul 2012,
publicate în „Monitorul Oficial“, au stabilit un salariu mediu brut pe ţară de 2.117 lei în 2012, iar
pensia minimă socială de 350 de lei. Potrivit Hotărârii Guvernului nr. 1.225 din 2011, pentru
stabilirea salariului de bază minim brut pe țară garantat în plată, publicat în “Monitorul Oficial”
nr. 922 din 12/27/2011, începând cu data de 1 ianuarie 2012, salariul de bază minim brut pe țară
garantat în plată s-a stabilit la 700 lei lunar, pentru un program complet de lucru de 169,333 ore
în medie pe lună în anul 2012, reprezentând 4,13 lei/oră.
Potrivit Codului fiscal, sunt considerate venituri din salarii toate veniturile în bani și/sau
natură obținute de o persoană fizică ce desfășoară o activitate în baza unui contract individual de
muncă sau a unui statut special prevăzut de lege, indiferent de perioada la care se referă, de
denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acordă, inclusiv indemnizațiile pentru
incapacitate de muncă.
Veniturile salariale obținute de angajați se compun din:
Salariu de bază + Alte drepturi salariale = Venit brut
Salariul realizat este calculat în funcție de salariul de bază și de forma de salarizare
aplicată (salarizare în regie – pentru timpul lucrat; salarizare în acord – în funcție de normele de
muncă; salarizare în cote procentuale – calculat la volumul vânzărilor). Salariul realizat poate fi
egal, mai mare sau mai mic decat salariul de bază negociat, el reprezentând o sumă brută.
Adaosurile și sporurile din salariu (indemnizație de conducere, indemnizație de zbor, spor
de vechime, spor de noapte, spor de stres, spor de lucru în subteran, spor de periculozitate etc.) –
se calculează fie în sumă fixă, fie ca procent din salariul de bază, proporțional cu timpul lucrat în
alte condiții.
Prin însumarea veniturilor brute lunare realizate de către toți salariații unei societăți
comerciale, se obține Fondul de salarii brut realizat în luna respectivă.
În sistemul de salarizare, pe lângă salariul pentru timpul efectiv lucrat, personalul angajat
mai beneficiază şi de alte drepturi, precum: indemnizaţii pentru concedii de odihnă, concedii
pentru evenimente familiale deosebite, alte drepturi prevăzute în contractul colectiv de muncă.
 III. DATORII SOCIALE LA BUGETUL DE STAT
În România, toți angajatorii și angajații, precum și alte categorii de contribuabili, trebuie
să contribuie la sistemul asigurărilor sociale de stat, de sănătate și șomaj. Asigurările sociale și de
sănătate acoperă pensiile, alocațiile pentru copii, cazurile de incapacitate temporară de
muncă, riscurile de accidente de muncă și boli profesionale, precum și alte servicii de asistență
socială.
Potrivit Legii 294/2011 a bugetului asigurărilor sociale de stat pe anul 2012, Legii
295/2011 a bugetului de stat pe anul 2012 si art. 296^18 (3) lit.a), d), e) si f) din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal, cotele de contribuții sociale obligatorii pentru anul 2012 sunt:
 pensii CAS 2012
-contribuția de asigurări sociale datorată de angajator/plătitor de venit - baza legală: art.
296^18 (3) lit. a) din Codul fiscal
a^1) pentru condiții normale de muncă = 20,8%
a^2) pentru condiții deosebite de muncă = 25,8%
a^3) pentru condiții speciale de muncă și pentru alte condiții de muncă = 30,8%
-contribuția individuală de asigurări sociale datorată de angajat = 10,5% - baza legală: art.
296^18 (3) lit. a) din Codul fiscal
 contribuția la fondurile de pensii administrate privat 2012
-cota aferentă fondurilor de pensii administrate privat, inclusă în contribuția individuală de
asigurări sociale datorată de angajat = 3,5% - baza legală: art. 19 (2) din Legea 294/2011 - BASS
2012
 sănătate CASS 2012
-contribuția datorată de angajator/plătitor de venit = 5,2% - baza legală: art. 8 (5) lit. a) din
Legea 295/2011 – BS 2012
-contribuția individuală de asigurări sociale de sănătate datorată de celelalte categorii de
persoane care au obligația plății contribuției direct sau cu plată din alte surse = 5,5% - baza
legală: art. 8 (5) lit. c) din Legea 295/2011 - BS 2012
-contribuția datorată de persoanele prevăzute la art.259 alin. (6) din Legea nr.95/2006
(persoanele care se asigură facultativ) = 10,7% - baza legală: art. 8 (5) lit .b) din Legea
295/2011 - BS 2012
 concedii indemnizații 2012
-contribuția pentru concedii și indemnizații de asigurări sociale de sănătate datorată de
angajator/platitor de venit = 0,85% - baza legală: art. 296^18 (3) lit. c) din Codul fiscal
 ajutorul de somaj 2012
 -contribuția individuală la bugetul asigurărilor de șomaj datorată de angajat = 0,5% - baza
legală: art. 296^18 (3) lit. d^1) din Codul fiscal
-contribuția la bugetul asigurărilor de șomaj datorată de angajator/plătitor de venit =
0.5% - baza legală: art. 296^18 (3) lit. d^2) din Codul fiscal
 accidente de muncă și boli profesionale 2012
- contribuția de asigurare pentru accidente de muncă și boli profesionale, diferențiată în
funcție de clasa de risc, conform legii, datorată de angajator/plătitor de venit = 0,15%-
0,85% - baza legală: art. 296^18 (3) lit. e) din Codul fiscal
 fond garantare 2012
-contribuția la Fondul de garantare pentru plata creanțelor salariale, datorată de
angajator/plătitor de venit = 0.25% - baza legală: art. 296^18 (3) lit. f) din Codul fiscal
Legea 295/2001 – BS 2012 prevede la art. 8 (5):
(5) Pentru anul 2012, cotele de contribuții pentru asigurările de sănătate prevăzute de Legea nr.
95/2006, cu modificările și completările ulterioare, se stabilesc dupa cum urmează:
a) 5,2% pentru cota datorată de angajatori, prevăzută la art. 258 din Legea nr. 95/2006, cu
modificările si completările ulterioare;
b) 10,7% pentru cota datorată de persoanele prevăzute la art. 259 alin. (6) din Legea nr.
95/2006, cu modificările si completările ulterioare;
c) 5,5% pentru celelalte categorii de persoane care au obligația plății contribuției direct sau cu
plata din alte surse.
Legea 294/2011 – BASS 2012 prevede:
Art. 17. — Câstigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurarilor sociale
de stat pe anul 2012 este de 2.117 lei.
Art. 18. — Cuantumul ajutorului de deces se stabileste, în condițiile legii, astfel:
a) în cazul asiguratului sau pensionarului, la 2.117 lei;
b) în cazul unui membru de familie al asiguratului sau al pensionarului, la 1.059 lei.
Art. 19. — (1) Cotele de contribuții sociale obligatorii pentru anul 2012 sunt cele prevazute la
art. 296^18 alin. (3) lit. a), d), e) si f) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu
modificările si completările ulterioare.
(2) În cota de contribuție individuală de asigurări sociale prevăzută la art. 296^18 alin. (3) lit.
a) din Legea nr. 571/2003, cu modificările si completările ulterioare, este inclusă si cota de
3,5% aferentă fondurilor de pensii administrate privat, prevăzută de Legea nr. 411/2004 privind
fondurile de pensii administrate privat, republicată, cu modificările si completările ulterioare.
 IV. CONTURI AFERENTE CHELTUIELILOR SALARIALE
Contabilitatea terților se ține cu ajutorul conturilor din clasa 4 "CONTURI DE TERȚI”,
din care fac parte următoarele grupe de conturi:
· 40 "Furnizori și conturi asimilate",
· 41 "Clienți și conturi asimilate",
· 42 "Personal și conturi asimilate",
· 43 "Asigurări sociale, protecția socială și conturi asimilate",
· 44 "Bugetul statului, fonduri speciale și conturi asimilate",
· 45 "Grup și asociați",
· 46 "Debitori și creditori diverși",
· 47 "Conturi de regularizare și asimilate",
· 48 "Decontari în cadrul unității",
· 49 "Provizioane pentru deprecierea creanțelor"
Utilizând registrele şi fişele contabile corespunzătoare formei de contabilitate adoptată,
contabilitatea sintetică se organizează cu ajutorul următoarelor conturi:
 din grupa 42: „Personal şi conturi asimilate”; 421 – „Personal – salarii datorate”; 423
– „Personal – ajutoare materiale datorate”; 424 “Prime reprezentând participarea
personalului la profit” 425 – „Avansuri acordate personalului”; 426 – „Drepturi de
personal neridicate”; 427 – „Reţineri din salarii datorate terţilor”; 428 – „Alte
datorii şi creanţe în legătură cu personalul”
 contul din grupa 44: 444 – „Impozitul pe venituri de natura salariilor”
 conturile din grupa 43:431 – „Asigurări sociale”; 437 – „Ajutor de şomaj”; 438 –
„Alte datorii şi creanţe sociale
Contul 421 (P) ţine evidenţa decontărilor cu personalul pentru drepturile salariale
cuvenite acestuia în bani sau în natură, inclusiv a adaosurilor şi a premiilor achitate.
În creditul contului 421 “Personal – salarii datorate” se înregistrează:
 salariile și alte drepturi cuvenite personalului (641).
În debitul contului 421 “Personal – salarii datorate” se înregistrează:
 rețineri din salarii reprezentând avansuri acordate personalului, sume opozabile
salariaților datorate terților, contribuția pentru asigurări sociale, contribuția pentru
ajutorul de șomaj, garanții, impozitul pe salarii, precum și alte rețineri datorate (425, 427,
431, 437, 428, 444);
 valoarea la preț de înregistrare a produselor acordate salariaților ca plată în natură,
potrivit legii (345);
  drepturi de personal neridicate (426);
 salariile nete achitate personalului (512, 531).
Soldul creditor al contului reprezintă drepturile salariale datorate.
Contul 423 “Personal – ajutoare materiale datorate” (P) ține evidența ajutoarelor de boală
pentru incapacitate temporară de muncă, a celor pentru îngrijirea copilului, a ajutoarelor de deces
și a altor ajutoare acordate.
În creditul contului 423 “Personal – ajutoare materiale datorate” se înregistrează:
 ajutoarele materiale suportate potrivit legii, precum și alte ajutoare acordate (431, 645).
În debitul contului 423 “Personal – ajutoare materiale datorate” se înregistrează:
 ajutoare materiale achitate (512, 531);
 reținerile reprezentând avansuri acordate, sume datorate unității sau terților, contribuția
pentru asigurări sociale, contribuția pentru asigurări de sănătate și pentru ajutorul de
șomaj și impozitul datorat (425, 427, 428, 431, 437, 444);
 ajutoare materiale neridicate (426).
Soldul creditor al contului reprezintă ajutoare materiale datorate.
Contul 424 “Prime reprezentând participarea personalului la profit” (P) ține evidența
primelor acordate personalului din profitul realizat, potrivit prevederilor legale, reprezentând
participarea acestora la profit.
În creditul contului 424 se înregistrează:
 valoarea primelor reprezentând participarea personalului la profit, acordate potrivit legii
(643).
În debitul contului 424 se înregistrează:
 rețineri reprezentând avansuri, sume datorate unității și terților, precum și alte rețineri
datorate (427, 428, 444);
 sumele achitate personalului (512, 531);
 sumele neridicate de personal (426).
Soldul creditor al contului reprezintă primele acordate din profit, datorate.
Contul 425 “Avansuri acordate personalului” (A) ține evidența avansurilor acordate
personalului.
În debitul contului 425 se înregistrează:
 avansurile achitate personalului (512, 531).
În creditul contului 425 se înregistrează:
 sumele reținute pe statele de salarii sau de ajutoare materiale, reprezentând avansuri
acordate (421, 423).
 Soldul debitor reprezintă avansurile achitate personalului.
Contul 426 “Drepturi de personal neridicate” (P) ține evidența drepturilor de personal
neridicate în termenul legal.
În creditul contului 426 se înregistrează:
 sumele datorate personalului, reprezentând salarii, sporuri, adaosuri, ajutoare de boală,
prime și alte drepturi, neridicate în termen (421, 423, 424).
În debitul contului 426 se înregistrează:
 sumele achitate personalului (512, 531);
 drepturile de personal neridicate, prescrise potrivit legii (758).
Soldul creditor al contului reprezintă drepturi de personal neridicate.
Contul 427 “Rețineri din salarii datorate terților” (P) ține evidența reținerilor și popririlor
din salarii, datorate terților.
În creditul contului 427 se înregistrează:
 sumele reținute personalului, datorate terților, reprezentând chirii, cumpărări cu plata în
rate și alte obligații față de terți (421, 423, 424).
În debitul contului 427 se înregistrează:
 sumele achitate terților, reprezentând rețineri sau popriri (512, 531).
Soldul creditor al contului reprezintă sumele reținute, datorate terților.
Contul 428 “Alte datorii și creanțe în legătură cu personalul” este un cont bifuncţional și
ține evidența altor datorii și creanțe în legătură cu personalul.
Subconturile aferente sunt:
 4281 “Alte datorii în legătură cu personalul” (P)
 4282 “Alte creanţe în legătură cu personalul” (A)
În creditul contului 428 se înregistrează:
- garanţiile gestionare reţinute personalului prin debitul contului 421;
- sumele datorate personalului pentru care nu s-au întocmit state de plată determinate de
activităţile exerciţiului care urmează să se închidă, inclusiv indemnizaţiile pentru concediile de
odihnă neefectuate până la închiderea exerciţiului financiar prin debitul contului 641;
- sumele încasate sau reţinute personalului prin debitul conturilor 531,421,423.
În debitul contului 428 se înregistrează:
- sumele achitate personalului evidenţiate anterior în acest cont prin creditul contului 531
-sumele datorate de personal, reprezentând chirii, avansuri nejustificate, salarii, ajutoare
de boală, sporuri și adaosuri necuvenite, imputații și alte debite, precum și sumele achitate de
unitate acestuia (706, 708, 758, 4427, 438, 512, 531);
 - sumele restituite gestionarilor reprezentând garanțiile și dobânda aferentă (531);
- cota parte din valoarea echipamentului de lucru suportată de personal prin creditul
conturilor 758, 4427;
- valoarea biletelor de tratament şi odihnă, a tichetelor şi biletelor de călătorie şi a altor
valori acordate personalului prin creditul contului 532;
- sume reprezentând avansuri nejustificate sau nedecontate până la data bilanțului (542).
Soldul creditor reprezintă sumele cuvenite personalului, iar soldul debitor sumele
datorate de personal.
Contul 444 “Impozitul pe venituri de natura salariilor” (P) face parte din grupa 44
“Bugetul statului, fonduri speciale şi conturi asimilate”.
Cu ajutorul acestui cont se ține evidența impozitelor pe veniturile de natura salariilor și a
altor drepturi similare, datorate bugetului statului.
În creditul contului 444 se înregistrează:
 sumele reprezentând impozitul pe venituri de natura salariilor, reținut din drepturile
bănești cuvenite personalului, potrivit legii (421, 423, 424);
 sumele reprezentând impozitul datorat de către colaboratorii unității pentru plățile
efectuate către aceștia (401).
În debitul contului 444 se înregistrează:
 sumele virate la bugetul statului reprezentând impozitul pe veniturile de natura salariilor
și a altor drepturi similare (512);
 sumele reprezentând impozitul pe venituri de natura salariilor, anulate potrivit legii (758).
Soldul creditor al contului reprezintă sumele datorate bugetului statului.
Contul 431 “Asigurări sociale” (P) face parte din grupa 43 “Asigurări sociale, protecţia
socială şi conturi asimilate”. Cu ajutorul acestui cont se ține evidența decontărilor privind
contribuția angajatorului și a personalului la asigurările sociale și a contribuției pentru asigurările
sociale de sănătate.
În creditul contului 431 se înregistrează:
 contribuția angajatorului la asigurările sociale (645);
 contribuția angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate (645);
 sume reprezentând alte drepturi de asigurări sociale, potrivit legii (645);
 contribuția personalului la asigurări sociale (421, 423);
 contribuția personalului pentru asigurări sociale de sănătate (421, 423).
În debitul contului 431 se înregistrează:
 sumele virate asigurărilor sociale și asigurărilor sociale de sănătate (512);
  sumele datorate personalului, ce se suportă din asigurări sociale (423);
 sume reprezentând datorii privind asigurările sociale, prescrise, scutite sau anulate,
potrivit legii (758).
Soldul creditor al contului reprezintă sumele datorate asigurărilor sociale.
Contul 437 “Ajutor de șomaj” (P) face parte din grupa 43 “Asigurări sociale, protecţia
socială şi conturi asimilate”. Cu ajutorul acestui cont se ține evidența decontărilor privind
ajutorul de șomaj, datorat de angajator, precum și de personal, potrivit legii.
Subconturile aferente sunt:
 4371 “Contribuţia unităţii la fondul de şomaj”
 4372 “Contribuţia personalului la fondul de şomaj”
În creditul contului 437 se înregistrează:
 sumele datorate de angajator pentru constituirea fondului de șomaj (645);
 sumele datorate de personal pentru constituirea fondului de șomaj (421, 423).
În debitul contului 437 se înregistrează:
 sumele virate reprezentând contribuția unității și a personalului pentru constituirea
fondului de șomaj (512);
 sume reprezentând datorii privind ajutorul de șomaj, prescrise, scutite sau anulate,
potrivit legii (758).
Soldul creditor al contului reprezintă ajutorul de șomaj datorat atât din partea
angajatorului, cât şi din partea angajatului, iar soldul debitor reprezintă viramentele efectuate în
plus.
Contul 438 “Alte datorii și creanțe sociale” face parte din grupa 43 “Asigurări sociale,
protecţia socială şi conturi asimilate” şi este un cont bifuncţional. Cu ajutorul acestui cont se ține
evidența contribuției unității la schemele de pensii facultative și la primele de asigurare voluntară
de sănătate, a datoriilor de achitat sau a creanțelor de încasat în contul asigurărilor sociale,
precum și a plății acestora.
Subconturile aferente sunt:
 4381 “Alte datorii sociale” (P)
 4382 “Alte creanţe sociale” (A)
În creditul contului 438 se înregistrează:
 contribuția unității la schemele de pensii facultative (645);
 contribuția unității la primele de asigurare voluntară de sănătate (645);
 sumele reprezentând ajutoare achitate în plus personalului (428);
  sume restituite de la buget reprezentând vărsăminte efectuate în plus în relația cu bugetul
asigurărilor sociale (512).
În debitul contului 438 se înregistrează:
 sumele datorate personalului sub formă de ajutoare (428);
 sumele virate reprezentând contribuția unității la schemele de pensii facultative (512);
 sumele virate reprezentând contribuția unității la primele de asigurare voluntară de
sănătate (512);
 sumele virate asigurărilor sociale reflectate ca alte datorii (512);
 sume reprezentând alte datorii privind asigurările sociale, prescrise, scutite sau anulate,
potrivit legii (758).
Soldul creditor al contului reprezintă contribuția unității la schemele de pensii facultative
și la primele de asigurare voluntară de sănătate, precum și sumele datorate bugetului asigurărilor
sociale, iar soldul debitor, sumele ce urmează a se încasa de la bugetul asigurărilor sociale.

V. STUDIU DE CAZ
La societatea comercială S.C. Ambra S.R.L. se întocmește documentul Stat de plată
pentru cei doi angajați ai firmei.
Numele Salar 10.5% 0.5% 5.5% Venit Deducere Baza Impozit Rest de
brut CAS CASS net impozitare plată
Șomaj
Popescu M. 700 74 4 39 583 350 233 37 546
Ioan D. 870 91 4 48 727 250 477 76 651
Total 1570 164 8 87 1310 600 710 113 1197

Formule de calcul:
CAS = Salar brut x 10.5%
Șomaj = Salar brut x 0.5%
CASS = Salar brut x 5.5%
Venit net = Salar brut – (CAS + Șomaj + CASS)
Baza impozitare = Venit net – Deducere
Impozit = Baza impozitare x 16%
Rest plată = Venit net – Impozit
Formule contabile:
I. Plata salariilor și rețineri la sursă (angajat):
Înregistrare stat plată 641 = 421 1570
Plata salariilor din casa sau bancă 421 = 5311/5121 1197
Înregistrare CAS angajat 421 = 4312 164
Înregistrare CASS angajat 421 = 4314 87
Șomaj angajat 421 = 4372 8
Impozit pe salar 421 = 444 113
II. Contribuții la stat (angajator):
CAS 20.8% 1570 x 20.8% = 327 6451 = 4311 327
Șomaj 0.5% 1570 x 0.5% = 8 6452 = 4371.01 8
CASS 5.2% 1570 x 5.2% = 82 6453 = 4313.01 82
CCI 0.85% 1570 x 0.85% = 13 6453 = 4313.02 13
Fond de accidente 0.159% 1570 x 0.159% = 2 6458 = 4381 2
Fond de garantare 0.25% 1570 x 0.25% = 4 6452 = 4371 4

Pentru plata contribuțiilor se face următoarea înregistrare contabilă:

% = 5311/5121
4311
4312
4313
4314
4371
4372
4381
444
447
Avansurile acordate angajaților se înregistrează astfel:
425 = 5311/5121 și 421 = 425.