5.1.

Contabilitatea decontărilor cu personalul privind

retribuirea muncii
Salarizarea angajaților din sfera bugetară este reglementată de:
➢ Legea cu privire la sistemul de salarizare în sectorul bugetar nr. 355- XVI din 23.12.2005
(în continuare - Legea nr. 355);
➢ Legea pentru aprobarea Clasificatorului unic al funcționarilor publici nr. 155 din
2.07.2011;’
➢ Hotărârea Guvernului Republicii Moldova cu privire la condițiile de salarizare a
personalului din unitățile bugetare în baza Rețelei tarifare unice nr. 381 din 13.04.2006;
➢ Hotărârea Guvernului Republicii Moldova privind salarizarea funcționarilor publici nr.331
din 28.05.2012.
Conform art. 128 (1) din Codul Muncii salariul reprezintă orice recompensă sau câștig
evaluat în bani, plătit salariatului de către angajator în temeiul contractului individual de muncă,
pentru munca prestată sau care urmează a fi prestată.
Conform Legii salarizării nr. 847-XV din 14.02.2002 (art 4 alin. (1)), salariul include:

• salariul de bază (salariul tarifar, salariul funcției);

• salariul suplimentar (adaosurile și sporurile la salariul de bază);
• alte plăți de stimulare și compensare.
Salariul de bază se stabilește sub formă de salarii tarifare pentru muncitori și salarii de
funcție pentru funcționari, specialiști și conducători, pentru munca executată în conformitate cu
normele de muncă stabilite potrivit calificării, gradului de pregătire profesională și competenței
angajatului, calității, gradului de răspundere pe care îl implică lucrurile executate și complexității
lor.
Salariul suplimentar reprezintă o recompensă pentru munca peste normele stabilite,
pentru muncă eficientă și inventivitate, cât și pentru condiții deosebite de muncă. El include
adaosurile și sporurile la salariul de bază, alte plăți garantate și premii curente, care se stabilesc în
conformitate cu rezultatele obținute, condițiile de muncă concrete, iar în unele cazuri prevăzute de
legislație — și luându-se în considerație vechimea în muncă.
Alte plăți de stimulare și compensare includ recompensele conform rezultatelor activității
anuale, premiile potrivit sistemelor și regulamentelor speciale, plățile de compensare, precum și
alte plăți neprevăzute de legislație, care nu contravin acesteia.
Baza de organizare a salarizării angajaților din unitățile bugetare o constituie sistemul
de stabilire a salariilor de bază, care include:
➢ Rețeaua tarifară unică de salarizare a salariaților din unitățile bugetare;
 ➢ Salariul tarifar pentru categoria 1 de salarizare a Rețelei tarifare unice, care se
stabilește și se reexaminează în modul stabilit de Legea salarizării nr. 847-XV din
14.02.2002;
➢ Indicii de prioritate intersectorială diferențiați pe domenii de activitate, constituind parte
componentă a Rețelei tarifare unice și se aplică în scopul diferențierii nivelului de salarizare
în raport cu specificul, complexitatea și importanța domeniilor de activitate.
Rețeaua tarifară unică reprezintă totalitatea categoriilor de salarizare și salariile tarifare.
Sistemul de stabilire a salariilor de bază nu se răspândește asupra salariilor lunare ale:
• persoanelor din cadrul autorităților bugetare, alese în funcție conform prevederilor
Constituției Republicii Moldova (Președintele Republici Moldova, Președintele
Parlamentului, deputați, primari etc.);
• persoanelor din cadrul autorităților bugetare, numite în funcție conform legii, și ale
persoanelor care dețin funcții bugetare de rangul întâi (Prim-ministru, miniștri,
procurorul general etc.);
• funcționarilor publici din autoritățile bugetare centrale (Secretar general al
Parlamentului, Șef al Aparatului Curții de Conturi etc.), stabilite conform anexei nr.2 la
Hotărârea Guvernului Republicii Moldova nr.331 din 28.05.2012.
Categoriile de salarizare pentru o anumită funcție se stabilesc conform Cerințelor de
calificare pe categoriile de salarizare pentru personalul cu specialități complexe din
instituțiile și organizațiile bugetare, aprobate prin ordinul Ministerului muncii și protecției
sociale din 08.04.1993, cu excepția funcțiilor stabilite în Clasificatorul unic al funcțiilor bugetare
Nr.155 din 2.07.2011 (pentru organe ale administrației bugetare centrale si locale). Astfel, pentru
funcția de contabil categoriile de salarizare și cerințele de calificare sunt prezentate în tabelul 5.1.1.

Tabelul 5.1.1
Cerințele de calificare pe categoriile de salarizare pentru contabili

Denumirea Categoria de
Cerințele de calificare
funcției salarizare
Studii medii de specialitate (economice) fără a se
Contabil 8-9
înainta cerințe privind vechimea în muncă,
sau pregătire specială după un program stabilit și
vechime în muncă în evidență și control de cel puțin
3 ani.
 Studii economice superioare fără a se înainta
Contabil
cerințe privind vechimea în munca,
categoria II
10-11 sau studii medii de specialitate (economice) si
vechimea în muncă în funcția de contabil de cel
puțin 3 ani.
Contabil Studii economice superioare și 1 vechimea în
categoria I 12-13 muncă în funcția de contabil categoria II de cel
puțin 3 ani.

Personalul unităților bugetare salarizat în baza Rețelei tarifare unice beneficiază de sporuri
la salariul de bază.
Sistemul de stabilire a salariilor de bază conform Rețelei tarifare unice nu se aplică
persoanelor din cadrul autorităților bugetare alese în funcție conform prevederilor Constituției
Republicii Moldova, persoanelor din cadrul autorităților bugetare, numite în funcție conform legii.
Salariile lunare ale persoanelor din cadrul autorităților bugetare, alese în funcție conform
prevederilor Constituției Republicii Moldova sunt stabilite în Anexa 2 la Legea nr. 355.
Salariile lunare ale persoanelor din cadrul autorităților bugetare, numite în funcție conform
legii, și ale persoanelor care dețin funcții bugetare de rangul întâi sunt stabilite în Anexa 3 la Legea
nr. 355 .
Salariul de funcție lunar (salariul de bază) pentru angajații instituțiilor bugetare,
remunerați în baza Rețelei tarifare unice, este stabilit anual conform Rețelei tarifare unice în
Schema de încadrare, aprobată de ministerul de resort/consiliul raional, municipal, în dependență
de subordonarea instituției.
Pentru cointeresarea materială a personalului în sporirea eficienței și calității muncii,
conducătorilor instituțiilor bugetare li se acordă dreptul, cu consultarea sindicatelor, să premieze
angajații, în limitele fondului de salarizare, precum și să le acorde ajutor material.
Indicii și condițiile de premiere, precum și mărimile premiilor angajaților, se stabilesc de
către conducătorii instituțiilor bugetare, cu consultarea comitetelor sindicale, în baza unui
regulament coordonat cu ministerul de resort.
Salariul se calculează la finele fiecărei luni în baza:
• salariului de funcție lunar stabilit în Schema de încadrare pentru anual respectiv;
• listei de tarifare a cadrelor didactice;
• proceselor-verbale ale ședinței comisiei pentru stabilirea vechimii în muncă;
• ordinului conducătorului instituției privind acordarea premiilor;
• tabelului de evidență a timpului lucrat;
 • ordinului conducătorului instituției privind acordarea concediului de odihnă anual etc.
Calculul salariului se efectuează separat pentru fiecare angajat în Fișa personală de
evidență a veniturilor sub formă de salariu și de alte plăți efectuate de patron în
folosul lucrătorului.
În baza datelor din aceste Fișe informația aferentă calculului salariului, reținerilor din salariu,
salariului spre plată se centralizează în Statele de retribuții. Totalurile determinate în Statele de
retribuții servesc drept bază pentru contabilizarea operațiunilor aferente salariului calculat în nota
de contabilitate 5 - borderou cumulativ privind retribuirea muncii și bursele, precum și a
reținerilor din salariu - în nota de contabilitate 5a - borderou centralizator privind reținerile
din salariu.
Pentru evidența decontărilor cu personalul privind salariul este destinat subcontul de pasiv
519410 „Datorii față de personal privind retribuirea muncii”. În credit — calculul salariului,
în debit — reținerile din salariu, plata salariului. Soldul creditor - datoria instituției față de
salariați privind retribuirea muncii.
Din salariile personalului pot fi efectuate următoarele rețineri:
• rețineri fiscale: impozitul pe veniturile persoanelor fizice;
• rețineri sociale: 6% - contribuții individuale de asigurări sociale; 4,5% - prime de
asigurare obligatorie de asistență medicală;
• alte rețineri: avansurile la salariile acordate anterior; restituirea sumelor plătite în plus în
urmă unor greșeli de calcul; avansul nerestituit la timp pentru deplasarea de serviciu; în cazul
concedierii salariatului înainte de expirarea anului de muncă, în contul căruia el a primit de acum
concediu, pentru zilele nelucrate ale concediului; plăți la sindicatele de ramură, locale; rețineri
pentru daune materiale cauzate întreprinderii, comise din vina angajatului și recunoscute de el;
rețineri privind executarea titlurilor executorii (pensii alimentare etc); rețineri pentru chirii, pentru
achitarea bunurilor procurate în rate, pentru servicii comunale prestate de obiectele sociale ale
entității (cămine); rețineri privind împrumuturile acordate anterior salariaților, etc.
Clasificarea conturilor de evidență a reținerilor din salariu este prezentată în schema 51.1.
 Schema 5.1.1. Clasificarea subconturilor de evidență
a reținerilor din salariu
Subconturile aferente reținerilor din salariu sunt de pasiv. În credit se reflectă reținerea
respectivă din salariu. În debit - transferul reținerii conform destinației. Soldul creditor - datoria
instituției privind reținerile din salariu.
Operațiuni economice aferente calculului salariului și reținerilor din salariu:
1. Calculul salariului de bază:
Debit subcontul 211110 „Salariul de bază”
Credit subcontul 519410 „Datorii față de personal privind retribuirea muncii”
2. Calculul sporurilor și suplimentelor la salariului de bază:
Debit subcontul 211120 „Sporuri și suplimente la salariul de bază”
Credit subcontul 519410 „Datorii față de personal privind retribuirea muncii”
3. Reținerea CI AS (6%) din salariu:
Debit subcontul 519410 „Datorii față de personal privind retribuirea muncii”
Credit subcontul 519430 „Datorii aferente decontărilor personalului privind CIAS”
4. Reținerea PAM (4,5%) din salariu:
Debit subcontul 519410 „Datorii față de personal privind retribuirea muncii”
Credit subcontul 519440 „Datorii aferente decontărilor personalului privind primele
de asigurări medicale obligatorii”
5. Reținerea impozitului pe venitul din salariu:
Debit subcontul 519410 „Datorii față de personal privind retribuirea muncii”
Credit subcontul 519420 „Datorii aferente decontărilor personalului privind
impozitele”
Modalitatea de reținere a impozitului pe venitul din salariu este reglementata de
Regulamentul cu privire la reținerea impozitului pe venit din salariu și din alte plăți efectuate
de către patron în folosul angajatului, aprobat prin Hotărârea Guvernului nr. 697 din
22.08.2014.
Impozitul pe venit la sursa de plată se calculează și se reține la momentul îndreptării venitului
spre plată din venitul impozabil, determinat ca diferența dintre venitul obținut de angajat sub formă
de salarii și suma scutirilor acordate și deducerilor.
Venitul impozabil. = Salariul calculat - deduceri (CIAS și PAM reținute din salariu) - scutiri.

6. Reținerea cotizațiilor sindicale (1%) din salariu:

Debit subcontul 519410 „Datorii față de personal privind retribuirea muncii”
Credit subcontul 519450 „Datorii aferente decontărilor cu membrii sindicatelor
privind cotizațiile de membru al sindicatului”
7. Reținerea pensiei alimentare din salariu în bază titlului executoriu emis de instanță de
judecată:
Debit subcontul 519410 „Datorii față de personal privind retribuirea muncii”
Credit subcontul 519470 „Datorii aferente decontărilor privind titlurile executorii”
8. Reținerea sumei din salariu pentru mărfurile vândute în rate:
Debit subcontul 519410 „Datorii față de personal privind retribuirea muncii”
Credit subcontul 519490 „Alte datorii aferente decontărilor personalului privind
retribuirea muncii”
9. Reținerea sumei de asigurare benevolă din salariu:
Debit subcontul 519410 „Datorii față de personal privind retribuirea muncii”
Credit subcontul 519460 „Datorii aferente decontărilor privind virările fără numerar
în baza contractelor de asigurare benevolă”
10. Reținerea indemnizației pentru incapacitatea temporară de muncă achitată din mijloacele
financiare ale angajatorului pentru plasare pe card:
Debit subcontul 519630 „Datorii privind prestațiile sociale ale angajatorului”
Credit subcontul 519491 „Decontări privind virările fără numerar”
11. Reținerea indemnizației pentru incapacitatea temporară de muncă achitată din mijloacele
BASS pentru plasare pe card:
 Debit subcontul 519610 „Datorii privind prestațiile de asigurări sociale”
Credit subcontul 519491 „Decontări privind virările fără numerar”
12. Reținerea salariului pentru plasare pe card:
Debit subcontul 519410 „Datorii față de personal privind retribuirea muncii”
Credit subcontul 519491 „Decontări privind virările fără numerar”
Reținerile din salariu sunt transferate conform destinației concomitent cu ridicarea
numerarului sau transferul în contul bancar din contul curent al instituției pentru plata retribuției
Cheltuielile aferente salariului de bază, sporurilor și suplimentelor Ia salariul de bază și alte
cheltuieli privind salariul calculat în luna decembrie se trec la cheltuieli anticipate, deoarece
salariul se calculează în luna decembrie anul curent, dar se achită în luna ianuarie anul viitor,
operațiune contabilizată în nota de contabilitate 5 din luna decembrie. La începutul lunii ianuarie
din anul bugetar următor în NC 17 se produce operațiunea inversă de restabilire a cheltuielilor
aferente salariului de bază, sporurilor și suplimentelor la salariul de bază și altor cheltuieli privind
salariul.
Operațiuni economice aferente calculului salariului în luna decembrie:
1. Trecerea cheltuielilor aferente salariului de bază, calculat în luna decembrie 2019 la cheltuieli
anticipate:
Debit subcontul 419900 „Cheltuieli anticipate”
Credit subcontul 211110 „Salariul de bază”
2. Trecerea cheltuielilor aferente sporurilor și suplimentelor la salariul de bază, calculate în luna
decembrie 2019 la cheltuieli anticipate:
Debit subcontul 419900 „Cheltuieli anticipate”
Credit subcontul 211120 „Sporuri și suplimente la salariul de bază”
3. Restabilirea cheltuielilor aferente salariului de bază la începutul lunii
Ianuarie 2020:
Debit subcontul 211110 „Salariul de bază”
Credit subcontul 419900 „Cheltuieli anticipate”
4. Restabilirea cheltuielilor aferente sporurilor și suplimentelor la salariul de bază la începutul
lunii ianuarie 2020:
Debit subcontul 211120 „Sporuri și suplimente la salariul de bază”

Credit subcontul 419900 „Cheltuieli anticipate”

Exemplu de calcul a salariului spre plată

Salariul de funcție lunar stabilit în Schema de încadrare - 3625 lei

Sporul lunar pentru vechimea în muncă (30%) - 1087,50 lei
 Sporul pentru grad științific - 600 lei
Total salariul calculat în luna respectivă - 5312,50 lei
Salariatul beneficiază de scutire personală - 2000 lei
Salariatul este membru al sindicatului angajaților instituției - 53,12 lei
Să se determine suma salariului spre plată.

Rezolvare:
Calculul salariului este prezentat în tabelul 5.1.2.
Tabelul 5.1.2

Calculul salariului

Salariul calculat, Reținerile din salariu, (lei) Salariul spre

(lei) CIAS PAM Impozitu Cotizații plată (lei)
5312,50 318,75 239,06 l pe venit sindicale
330,00 53,12 4371,01

1. Se determină CIAS reținută din salariu (6%):

(5312,50 lei x 6%) : 100% = 318,75 lei
2. Se determină PAM reținută din salariu (4,5%):
(5312,50 lei x 4,5%) : 100% = 239,06 lei
3. Se determină venitul impozabil:
Venitul impozabil = 5312,50 - 318,75 -239,06 -2000 = 2754,69 lei
4. Se determină impozitul pe venitul din salariu:
(2754,69 lei x 12%) : 100% = 330,56 lei
5. Se determină suma cotizației sindicale reținută din salariu (1%):
(5312,50 lei x 1%) : 100% = 53,12 lei
6. Se determină suma salariului spre plată:
5312,50 - 318,75 - 239,06 – 330,56 - 53,12 = 4371,01 lei
Răspuns:
Salariul spre plată constituie 4371,01 lei.
Conform prevederilor Codului muncii (art. 112(3)), orice salariat care lucrează in baza unui
contract individual de muncă beneficiază de dreptul la concediu de odihnă anual.
Pentru perioada concediului de odihnă anual, salariatul beneficiază de o indemnizație de
concediu care nu poate fi mai mică decât valoarea salariului, sporurilor și, după caz, a
indemnizației de eliberare din serviciu pentru perioada respectivă (Codul muncii art. 117(1)),
 Tuturor salariaților li se acordă anual un concediu de odihnă plătit, cu o durată minimă de 28
zile calendaristice, cu excepția zilelor de sărbătoare nelucrătoare (Codul muncii art. 113(1)).
Modalitatea de calcul a salariului aferent concediului de odihnă anual este reglementata de
Modul de calculare a salariului mediu, aprobat prin Hotărârea Guvernului nr. 426 din
26.04.2004.
Baza de calcul a salariului aferent concediului de odihnă anual o constituie salariul mediu
realizat în ultimele 3 luni premergătoare concediului de odihnă, în dependență de numărul de zile
lucrătoare și zile calendaristice în aceste 3 luni.
Din numărul de zile lucrătoare și de zile calendaristice se exclud zilele de sărbătoare
nelucrătoare stabilite în Codul Muncii (art. 111).

Exemplu de calcul a salariului aferent concediului de odihnă anual

In baza ordinului conducătorului instituției bugetare, se acordă concediul de odihnă anual
angajatului „X” de pe 10.06.2018 până pe 07.07.2018 pe o perioadă de 28 zile calendaristice.
Să se determine salariul aferent concediului de odihnă anual.
Rezolvare:
Modul de stabilire a salariului mediu pe ultimele 3 luni și a numărului de zile lucrătoare și
calendaristice, fără zilele de sărbătoare nelucrătoare, este prezentat în tabelul 5.1.3.

Tabelul 5.1.3

Nr. de zile Nr. de zile efectiv Salariul

Ultimele trei
calendaristice fără lucrate (fără zilele de calculat,
luni
zilele de sărbătoare sărbătoare) lei
martie 30 (31-1) 21 (31-10) 3450
aprilie 27 (30-3) 19 (30-11) 3450
mai 29 (31-2) 21 (31-10) 3450
Total 86 61 1035
0
Calculul salariului aferent concediului de odihnă anual cuprinde următoarele 4 etape:
1. Se determină salariul mediu pe o zi lucrătoare prin împărțirea sumei totale a salariului pe 3
luni la numărul de zile lucrătoare pe ultimele 3 luni:
10350 lei: 61 zile = 169,6721 lei
2. Se stabilește coeficientul dintre zilele lucrătoare și zilele calendaristice:
 61 zile : 86 zile = 0,7093
3. Se determină salariul mediu pe o zi calendaristică prin înmulțirea salariului mediu pe o zi
lucrătoare și coeficientul 0,7093:
169,6721 lei x 0,7093 = 120,3484 lei
4. Se determină suma salariului aferent concediului de odihnă prin înmulțirea salariului mediu
pe o zi calendaristică cu durata concediului de odihnă:
120,3484 lei x 28 zile = 3369,76 lei
Răspuns:
Salariul calculat pentru concediul de odihnă anual constituie 3369,76 lei.
Evidența analitică pe subconturile de rețineri din salariu este organizată în Cartea Mare.
Conform prevederilor Codului fiscal (art. 92(5)) instituțiile bugetare prezintă Darea de seamă
privind reținerea impozitului pe venit, a primelor de asigurare obligatorie de asistență medicală și
a contribuțiilor de asigurări sociale de stat obligatorii calculate (Forma IPC18) inspectoratului
fiscal teritorial de stat în termen de o lună de la încheierea lunii în care au fost efectuate plățile.