Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
ANUL UNIVERSITAR :
CAPITOLUL I :
PREZENTAREA SOCIETATII
S.C. ELMI ’94 S.R.L.
2
PREZENTAREA SOCIETATII S.C. ELMI ’94 S.R.L.
In vederea efectuarii de acte de comert, persoane fizice si persoane juridice se pot asocia si
pot constitui societati comerciale cu respectarea dispozitiilor legii nr 31/1990. Societatea are ca
obiect de activitate :
-servicii in domeniul financiar-contabil, scop in care societatea tine si/sau supravegheaza
contabilitatea si intocmeste sau verifica si certifica bilantul contabil;
-acorda asistenta privind organizarea si tinerea contabilitatii;
-efectueaza analize economico-financiare, expertize contabile in conditiile legii, lucrari cu
caracter financiar-contabil, fiscal, de organizare administrativa si informatica.
Societatea este persoana juridica romana avand forma juridica de societate cu raspundere
limitata din momentul inregistrarii in Registrul Comertului.
Prezenta societate are ca structura:
Asociatul 1- Barbulescu L.
Asociatul 2- Delean M.
Administrator—Asociat 1
Capitalul social este de 2000000 lei, detinut de catre cei doi asociati astfel: 55% si 45%,
respectiv 11 parti sociale si 9 parti sociale. Profitul s-a repartizat pe dividente.
Societatea comerciala “ELMI’ 94 SRL” este conform OG 24/2001, microintreprindere.
Regiile autonome, societatile comerciale, unitatile cooperatiste, asociatiile si celelalte persoane
juridice, precum si persoanele fizice care au calitatea de comerciant cu obligatia sa organizeze si sa
conduca contabilitatea proprie, potrivit Legii Contabilitatii nr.82/1991.
Contabilitatea ca instrument principal de cunoastere, gestiune si de control al patrimoniului
si al rezultatelor obtinute, trebuie sa asigure :
-inregistrarea cronologica si sistematica, prelucrarea, publicarea si pastrarea informatiilor cu
privire la situatia patrimoniala si rezultatele obtinute atat pentru necesitatile proprii ale persoanelor
prevazute mai sus, cat si in relatiile acestora cu asociatii sau actionarii, clientii, furnizorii, bancile
organele fiscale si alte persoane juridice si fizice.
-controlul operatiunilor patrimoniale efectuate si al procedeelor de prelucrare utilizate, precum
si exactitatea datelor contabile furnizate.
-furnizarea informatiilor necesare stabilirii patrimoniului national, executiei bugetului public
national, precum si intocmirii balantelor financiare si al bilantului pe ansamblul economiei nationale.
Conform prevederilor Normelor metodologice, in organizarea si conducerea
microintreprinderilor se utilizeaza modelul Planului de Conturi simplificat si, ca sistem de
raportare, modelele de bilant si de profit si pierdere. Microintreprinderile intocmesc bilantul si contul
de profit si pierdere anual, precum si cu ocazia lichidarii, fuziunii sau incetarii activitatii, potrivit
legii. Dupa caz, acestea pot fi insotite de raportul administratorilor.
3
Utilizrea de catre microintreprinderi si a altor conturi cuprinse in Planul de conturi general
si dezvoltarea conturilor utilizate in conturi sintetice de gradul II sau in analitice sunt la latitudinea
acestora.
Veniturile trimestriale asupra carora se aplica cota de 1,5% sunt cele evidentiate in creditul
conturilor din clasa a 7-a, <Conturi din venituri> ,
Cu exceptia celor inregistrate in conturile 711 <Venituri din productia stocata>, 722 <Venituri din
productia de imobilizari corporale> si 781 <Venituri din provizioane privind activitatea de
exploatare > , deaorece acestea nu reprezinta venituri efective, ci au rolul de echilibrare a unor
cheltuieli efectuate.
Impozitul se calculeaza prin alicarea cotei de 1,5% asupra sumei totale a veniturilor
trimestriale obtinute din orice sursa, respectiv asupra veniturilor descrise in contul de profit si
pierderi pentru microintreprinderi.
Microintreprinderile care desfasoara activitate producatoare de bunuri materiale si/sau
presteaza servicii si care efectueaza investitii din profit, in active corporale si necorporale
amortizabile, beneficiaza de scaderea acestora din impozitul datorat.
Suma reducerii nu poate depasi impozitul datorat pe intregul an fiscal. Sumele stabilite cu
titlu de obligatii fiscale constituie venituri la bugetul de stat.
Cu privire la alte aspecte legate de societatile comerciale cu raspundere limitata incluse in
Legea nr.31/1990 se au in vedere urmatoarele:
-fiecare parte sociala da drept la un vot;
-pot fi transmise intre asociati in forma autentica;
-daca numarul asociantilor trece de cinsprezece, numirea cezorilor este obligatorie;
-societatea cu raspundere limitata nu poate emite obligatiuni;
-socieatatea cu raspundere limitata se dizolva in cazul pierderii unei jumatati din capitalul sau
social sau, dupa caz, al reducerii lui sub minimul legal;
-societatile cu raspundere limitata se dizolva prin falimentul, incapacitatea, excluderea,
retragerea sau decesul unuia dintre asociati, cand, datoria acestor cauze, numarul asociatilor s-a
redus la unul singur;
-dizolvarea unei societati cu raspundere limitata cu asociat unic atrage transmiterea universala a
patrimoniului societatii catre asociatul unic, fara lichidare;
-durata societatii este nelimitata cu incepere de la inmatricularea societatii in Registrul
Comertului.
4
INDICATORI ECONOMICO-FINANCIARI LA S.C. ELMI ’94
S.R.L.
I Indicatori de lichiditate
Active circulante / Datorii
1. Lichiditate generală 1.09 0.30
curente
Lichiditate (Active circulante –
2. 1.09 0.30
imediată Stocuri) / Datorii curente
Rata solvabilităţii Active totale / Datorii pe
3. 0 1.98
generale termen mediu şi lung
II Indicatori de echilibru financiar
Rata autonomiei Capital propriu /Capital 4.80
1. 0.04
financiare permanent
Fond de rulment / Stocuri =
Rata de finanţare a (Capital permanent –
2. - -
stocurilor Active imobilizate) /
Stocuri
3. Datorii totale / Active
Rata datoriilor 0.91 1.08
totale
4. Rata capitalului
Capital propriu / Active
propriu faţă de - 0.02
imobilizate
activele imobilizate
5. Rata de rotaţie a Cifra de afaceri / Datorii
2.66 1.17
obligaţiilor totale
III. Indicatori de gestiune
5
Rotaţia activelor Cifra de afaceri / Active
1. 2.43 7.25
circulante circulante
Rotaţia activului Cifra de afaceri / Active
2. 2.43 1.28
total totale
IV. Indicatori de rentabiliate
Rata rentabilităţii Profit brut / Capital
1. 9.22 1.05
economice permanent
Rata rentabilităţii
2. Profit net / Capital propriu 7.52 23.43
financiare
Rata rentabilităţii
3. resurselor Profit net / Cheltuieli totale 0.39 0.69
consumate
V. Indicatori ai fondului de rulment
Fondul de rulment Active totale – Active
1. 110.227 74.403
total imobilizate
Fondul de rulment Capital propriu total –
2. 9.608 -337.034
propriu Total active imobilizate
Stocuri + Creanţe + Active
Necesar fond de de regularizare – Datorii
3. -43.028 -222.755
rulment curente – Pasive de
regularizare
Fond de rulment Capital permanent – Active
4. 9.608 -125.400
net global imobilizate
6
I. INDICATORI DE LICHIDITATE
1) Lichiditate generală (2003) 110.227 = 1.09
100.619
Exprimă gradul în care stocurile sunt finanţate din fondul de rulment, respectiv din resursele
permanente rămase după finanţarea investiţiilor în imobilizări.
La S.C. ELMI ’94 S.R.L. nu avem stocuri.
7
3) Rata datoriilor (2003) 100.619=0.91
110.227
(2004)539.845 = 1.17
458.103
Indicatorul care are valoarea cea mai apropiată de 0 este de preferat, astfel, în anul 2004 s-a
obţinut cea mai bună valoare.
8
IV. INDICATORI DE RENTABILITATE
(2003)110.227 – 0 = 110.227
9
4) Fond de rulment net global
10
CAPITOLUL II :
ASPECTE TEORETICE PRIVIND
ORGANIZAREA CONTABILITATII
LA S.C. ELMI ’94 S.R.L.
11
I.Contabilitatea capitalurilor
Prin structura contabila de capitaluri sunt delimitate sursele de finantare stabile ale valorilor
economice constituie ca active patrimonial al intreprinderii. Aceste surse sunt la dispozitia
intreprinderii pe o perioada mai mare de un an.
Capitalurile proprii se constituie prin aportul proprieterilor, prin autofinantare si din alte
surse financiare nerambursabile. Ele se identifica prin capitalul individual sau social, dupa caz,
primele legate de capital, rezervele societatii, diferentele sau plusvalorile din reevaluarea activelor,
rezultatul reportat din exercitiile precedente. Capitalurile sunt reprezentate de clasa 1 de conmturi
din Planul de conturi general : 1011,1012,1015,121,117,131,151,etc.
1.Capitalul social are un caracter avansabil fiind constituit la infiintarea societatii, prin
aportul in natura si/sau in numerar al asociatilor. Acesta este divizat in actiuni sau parti sociale, iar in
cazul societatii comerciale ‘’ELMI’94 S.R.L.” , este divizat in parti sociale.
Capitalul subscris nevarsat este capitalul pe care proprietarii sau asociatii s-au angajat sa-l
puna la dispozitia societatii. In masura in care capitalul este eliberat sau capitalizat efectiv in bani
si/sau in natura, el devine capital subscris varsat.
Evidenta constituirii si micsorarii capitalului social se realizeaza prin contul pasiv 101
“Capital social”. In creditul contului se inregistreaza constituirea si cresterea capitalului prin aportul
in bani si/sau in natura al proprietarilor, iar in debit, micsorarea capitalului prin rambursarea catre
asociati si acoperirea de pierderi provenite din exercitiile financiare precedente. Soldul contului este
creditor si reprezinta capitalul propriu ca sursa permanenta de finantare a activelor societatii.
Contul sintetic de gradul I, 101 “Capital social” se dezvolta pe doua conturi sintetice de
gradul II 1011 “Capital subscris nevarsat” si 1012 “Capital subscris varsat”.
Contabilitatea analitica a capitalului social se tine pe asociati, cuprinzand numarul si valoarea
nominala a actiunilor sau partilor sociale subscrise si varsate.
Exemplu : - subscrierea de actiuni:
456 = 1011
- transformarea capitalului subscris nevarsat in capital varsat:
1011 = 1012
12
3. Contabilitatea provizioanelor pentru riscuri si cheltuieli.
In spiritul principiului prudentei se constituie provizioane pentru riscuri si cheltuieli care
cumuleaza pana in momentul utilizarii lor volumul sumelor incluse in cheltuielile anuale. Ele sunt
destinate finantarii riscurilor si cheltuielilor pe care evenimente trecute
Sau pericolele actuale le fac probabile (litigii, penalitati, impozite). Evidenta constituirii si
anularii, cresterii si diminuarii provizioanelorse realizeaza prin sinteticul 151 “Provizioane pentru
riscuri si cheltuieli”. In creditul conturilor se inregistreaza constituirea si cresterea provizioanelor, iar
in debit provizioanele diminuate sau anulate. Soldul creditor al conturilor evidentiaza provizioanelor
constituite pentru finantarea acelor datorii a caror evaluare este probabila sau exigibila in viitor.
Exemplu -constituirea unui provision :
6812 = 1513 “Provizioane pentru cheltuieli de repartizat pe mai multe ex.”
“Cheltuieli exceptionale privind provizioanele pentru riscuri si cheltuieli”
Contabilitatea capitalurilor mai cuprinde in structura sa :
Diferentele din reevaluare, rezervele, subventiile pentru investitii, provizioanele
reglementate, rezultatul reportat, credite pe termen lung si mediu, imprumuturi din emisiuni de
obligatiuni. Un document de inregistrare a numerarului depus in banca este de varsamant.
Activele imobilizate, cuprind toate acele valori economice de investitie a caror perioada de
utilitate si lichiditate este mai mare de un an. Ele alcatuiesc baza si mijloacele de actiune ale
societatii. Activele imobilizate se diferentiaza la randul lor in trei grupe : imobilizari necorporale,
imobilizari corporale si imobilizari financiare. Activele imobilizate sunt reprezentate de clasa 2 din
Planul de conturi general :201,212,213,etc.
Documentele folosite in cadrul activelor imobilizate : fisa mijlocului fix, bon de miscare a
mijloacelor fixe, bon de consum, cambie, bilet la ordin, cec.
Reprezinta bunurile materiale, lucrari si servicii destinate sa fie consummate la prima lor
utilizare, sa fie vandute in situatia in care au starea de marfa sau produse rezultate din prelucrare.
Societatea “ELMI’94 S.R.L. “ nu lucreaza cu stocuri, deoarece este o societate de prestari servicii si
nu de comert, asa cum prevede statutul.
Stocurile au urmatoarea structura : materii prime, materiale consumabile, semifabricate,
productia in curs de executie, marfuri, ambalaje.
Stocurile apartin clasei de conturi 3 din structura Planului de conturi general : 300,301,321 ,
etc.
Conturile de stocuri si productia in curs de executie au functia contabila de active. Se
debiteaza cu valoarea stocurilor intrate in gestiunea unitatii patrimoniale prin achizitionarea de la
furnizori, aportate de catre asociati, realizate din productia proprie. Se crediteaza cu valoarea
stocurilor iesite din gestiunea unitatii prin consum, vanzare. Soldul conturilor este debitor si
reprezinta valoarea bunurilor si serviciilor in stoc sau in sold la sfarzitul exercitiului financiar.
Contabilitatea analitica a stocurilor se organizeaza pe feluri de bunuri materiale stocate sau
pe grupe si locuri de depozitare.
14
In cazul folosirii inventarului permanent, contabilitatea analitica se poate organiza dupa una
din metodele : metoda cantitativ-valorica, metoda operativ-contabila si metoda global-valorica.
Continutul si functia contabila a conturilor de stocuri se diferentiaza in raport de metoda
inventarului permanent sau intermittent, folosita pentru evidenta miscarii stocurilor.
In cazul folosirii metodei inventarului intermittent, la inchiderea exercitiului financiar, in
debitul conturilor se inregistreaza stocurile de la inceputul peioadei preluate in categoria cheltuielilor
pentru perioada urmatoare de gestiune, in cazul materialelor si marfurilor.
In cazul folosirii metodei inventarului permanent, conturile de stocuri si comenzi in curs de
executie de debiteaza cu intrarile de valori materiale si se crediteaza cu iesirile de valori materiale.
Exemple : - achizitii de materii prime in cursul exercitiului :
% = 401 “Furnizori”
600 “Cheltuieli cu materiile prime”
4426 “TVA deductibila”
- inregistrarea stocurilor finale constante la inventariere :
345 = 711 “Venituri din productia stocata”
“Produse finite”
Documente folosite in cadrul contabilitatii stocurilor : fisa de magazine, aviz de insotire a
marfii, registrul stocurilor, lista de inventariere, fisa de evidenta a obiectelor de inventar in folosinta.
In aceasta categorie sunt delimitate toate datoriile si creantele fata de terte personae, cu
termen de decontare pe termen scurt. Din punct de vedere theoretic datoriile pe termen scurt exprima
fondurile furnizate de terti pentru care unitatea trebuie sa acorde o prestatie sau un echivalent
valoric.
Persoanele fizice si juridice fata de care unitatea are obligatii banesti sunt denumite generic
creditori.
Toate persoanele fizice sau juridice care au beneficiat de valoarea avanzata, urmand sa dea
echivalentul corespunzator, sunt denumite generic prin notiunea de debitori.
Prin Planul de conturi general sunt delimitate urmatoarele categorii de datorii si creante pe
termen scurt : datoriile si creantele comerciale, datoriile si creantele salariale, datoriile si creantele
sociale, datoriile si creantele fiscale si asimilate, datoriile si creantele in cadrul grupului si cu
asociatii, debitorii si creditorii diversi etc.Contabilitatea decontarilor cu tertii este reprezentata in
Planul de conturi general prin clasa de conturi 4 :401,404,411,etc.
In cadrul tuturor structurilor de mai sus, toate conturile care inregistreaza datoriile au functie
contabila de pasiv. Se crediteaza cu datoriile create in mod current fata de terti, se debiteza la
decontarea datoriilor: soldul este creditor si reprezinta datoriile in curs de decontare. Conturile care
reflecta creantele functioneaza in regimul contrar conturilor de active. Se debiteaza la crearea asupra
tertilor, se crediteaza la decontarea creantelor: soldul este debitor si reprezinta creantele societatii
asupra tertelor personae.
Datoriile comerciale create in cadrul relatiilor de decontare cu furnizorii pentru
aprovizionarile de bunuri materiale, lucrari si servicii se delimiteaza patrimonial sub forma
furnizorilor, efectelor de platit si avansurilor acordate furnizorilor.
Exemple : - lucrarile si serviciile primate de la furnizori, pe baza facturii se inregistreaza :
% = 408
60 si 61
4428
15
60 si 61 –“Cheltuieli cu lucrarile si serviciile executate de terti”
408 – “Furnizori facturi nesosite”
- achitarea furnizorilor prin conturile de la banca:
“Furnizori” 401 = 512 “ Conturi curente la banci”
Toti debitorii unitatii sub forma creantelor comerciale legate de vanzarea de bunuri, lucrari
sau servicii proprii ciclului de exploatare al societatii sunt delimitati prin structura de “Clienti si
valori assimilate”. Clientii reprezinta creantele fata de terti determinate de vanzarea pe crtedit a
bunurilor materiale, lucrarilor si serviciilor care se fac obiectul activitatii societatii.
Exemple : -vanzarea pe credit commercial a prosuselor finite:
“Clienti” 411 = %
70 “Venituri din vanmzari de produse, prestari servicii si marfuri”
- accepatrea la plata a efectelor comerciale de incasat :
“Efecte de primit” 413 = 411 “Clienti”
- avansuri primate de la clienti :
“Conturi curente la banci” 512 = %
419 “Clienti – creditori”
4427
TVA reprezinta un impozit indirect intemeiat pe criteriul deductibilitatii, care se stabileste
asupra operatiilor privind transferal proprietatii bunurilor, precum si asupra celor privind prestarile
de servicii. Ca marime , TVA este echivalenta cu diferenta dintre vanzarile si cumpararile in cadrul
aceluiasi stadium al circuitului economic. De aceea se aplica asupra tranzactiilor fiecarui stadiu al
circuitului economic si reprezinta un venit al bugetului de stat.
TVA – deductibila se calculeaza si inregistreaza ca o creanta asupra bugetului statului
Exemple : - TVA deductibila inscrisa in fracturile furnizorilor pentru activitatea de exploatare:
4426 =401
- diferenta corespunzatoare TVA – deductibila ce depaseste valoarea TVA – colectata ce
urmeaza a se incasa de la bugetul statului:
- “TVA – de recuperaty” 4424 = 4426 “TVA- deductibila”
TVA – colectata inscrisa in facturile emise catre clienti sau alte documente legale
reprezentand vanzarile de marfuri si bunuri, prestarile de servicii si executarile de lucrari
Exemplu : 41 = 4427
“Clienti si conturi assimilate” “TVA colectata”
461 7
“Debitori diversi” “Conturi de venituri”
51
“Conturi de banci”
53
“Casa”
TVA – neexigibila intervine in cazul operatiilor de cumparare – vanzare pentru care nu s-au
intocmit documentele de facturare pana la inchiderea exercitiului, pentru livrari de bunuri, lucrari si
servicii cu plata in rate, precum si cea inclusa in pretul de vanzare cu amanuntul la unitatile
comerciale ce tin evidenta la acest pret.
Exemplu : TVA – neexigibila aferenta livrarilor de bunuri, prestarilor de servicii si executarilor de
lucrari cu plata in rate :
411 = %
4428 “TVA neexigibila”
70 “Venituri din vanzari de produse, marfuri, servicii prestate si din
alte activitati”
16
Documente folosite in cadrul operatiunilor de dcontare cu tertii : decont de cheltuieli,
chitanta fiscala, dispozitie de plata.
Cheltuielile de exploatare
Cheltuielile de financiare
In cadrul acestor cheltuieli se cuprind toate cheltuielile privind pierderile din creante legate
de participatii, pierderile din vanzarea titlurilor de plasament, diferentele de curs valutar din
operatiile curente si disponibilitate in devizie la inchiderea exercitiului financiar; dobanzile curente.
Aferente imprumuturilor primate si altor datorii privind exercitiul in curs; conturile acordate
clientilor.
Toate operatiile privind cheltuielile financiare sunt inregistrate prin conturile din grupa 66
“Cheltuieli financiare”
Exemplu : - inregistrarea cheltuielilor cu dobanmzile:
666 = %
“Cheltuieli privind dobanzile” 168
“Dobanzi aferente imprumuturilor si datoriilor asimilate”
451 ”Decontari in cadrul; grupului”
455 “Asociati - conturi curente”
511 “Valori de incasat”
518 “Dobanzi”
5198”Dobanzi aferente creditelor bancare pe termen scurt”
17
Cheltuielile exceptionale
Aceste cheltuieli se identifica dupa caz, cu : valoarea pierderilor din calimitati inregistrate la
stocuri si productia in curs de executie, inregistrate anterior dupa natura lor si trecute ulterior la
cheltuieli exceptionale; valoarea despagubirilor, amenzilor si penalitatilor datorate sau platite;
valoarea donatiilor si subventiilor acordate.
Veniturile financiare
In aceasta categorie sunt incluse veniturile din : participatii, titluri de plasament, imobilizarile
financiare cedate, creantele imobilizate, titlurile de plasament cedate, diferentele favorabile de curs
valutar, dobanzile cuvenite, sconturile obtinute si alte venituri financiare.
Exemplu : - inregistrarea dividendelor de incasat sau incasate, dupa caz, de societate pentru
participatiile la capitalul altor societati:
% = 761 “Venituri din participatii”
451
“Decontari in cadrul grupului”
461 “Debitori diversi”
512 “Conturi curente la banci “
18
Veniturile exceptionale
Veniturile exceptionale sunt grupate in doua categoprii: din operatii de gestiune si din
operatii de capital.
Veniturile exceptionale din operatiii de gestiune sunt determinate de operatii extraordinare
privind activitatea de exploatare cum sunt : bunuri sau valori primate prin donatie sau cu titlu gratuit:
drepturile de personal neridicate dupa prescrierea lor; valoarea imputatiilor privind lipsurile
constante cu ocazia inventarierii; sumele cuvenite din amenzi si despagubiri.
Exemplu : - bunuri sau valori primate prin donatie sau cu titlu gratuit :
% = 771 “Venituri exceptionale din operatii de gestiune”
3
“Conturi de stocuri si productie in curs de executie”
5
“Conturi de trezorerie”
Documente folosite pentru evidenta veniturilor si cheltuielilor sunt: Registru pentru evidenta
veniturilor, Registru pentru evidenta cheltuielilor si alte operatii,f isa de cont analitic pentru costuri
efective, fisa operatii bugetare, scadentul cheltuielilor anticipate.
19
ASPECTE TEORETICE PRIVIND SALARIZAREA LA S.C.
ELMI ’94 S.R.L.
În cadrul societăţii S.C. ELMI ’94 S.R.L. salariile de bază pentru muncitorii calificaţi
şi necalificaţi se stabilesc prin negocieri, ţinând seama de condiţiile concrete de muncă, forma de
salarizare şi de posibilităţile firmei, încercând în acest sens să respecte corelaţiile dintre salarii şi
productivitate muncii.
Salarizarea muncitorilor calificaţi şi necalificaţi sa face pe baza unei grile de
salarizare, în care sunt regăsite categoriile de salariaţi calificaţi şi necalicaţi şi salariul de bază,
salarii care sunt negociate cu sindicatele o dată pe an.
Pentru noii angajaţi firmă oferă un salar mai mic, pe considerentul că în primele 3
luni angajatul trebuie instruiţi şi învăţaţi, iar după 3 luni, salariul înregistreză o creştere, după cum se
poate observa în tabelul de mai jos.
Dacă un angajat care a mai lucrat în firmă în trecut este angajat din nou, acesta nu va
fi considerat un începător, deci va primi salariu de bază aferent angajaţilor peste 3 luni de lucru.
Singurul criteriu de departajare pe care îl aplică firma este acela al experienţei în
activitatea pe care o va presta angajatul.
În tabelul de mai jos este prezentată grila de salarizare valabilă pe luna decembrie
2004, precum şi cuantumul salariilor de bază a muncitorilor calificaţi şi necalificaţi din firmă.
20
Grila de salarizare valabilă în luna decembrie 2004
Sporul de vechime
C. Spor de noapte, se acordă pentru muncitorii care lucrează între orele 22-6, beneficiind de un
program redus cu o oră, fără diminuarea salariului. Se acordă 25% din salariul de bază.
21
D. Alte sporuri de ,,fidelitate” reprezentând 15%-40% din salariul de bază, acordate unor angajaţi
care au excelat în realizarea obiectivelor propuse .
Premiile acordate de firmă sunt cel de-al 13-lea salariu şi premii ocazionale pentru
unele performanţe ale salariaţilor, acordate la sfârşitul anului.
Fiecare angajat al firmei S.C. ELMI ’94 S.R.L. are dreptul la un concediu de odihnă în
conformitate cu prevederile legale şi cu cele prevăzute în contractul individual de muncă.
Durata minimă a concediului de odihnă este de 20 zile lucrătoare şi durata efectivă a
concediului de odihnă se acordă proporţional cu activitate prestată într-un an calendaristic.
În funcţie de vechimea totală în muncă, salariaţii vor beneficia de mai multe zile de
concediu de odihnă, aşa cum se poate observa şi în tabelul de mai jos:
Concediul de odihnă
Pentru personalul nou angajat, primul concediu de odihnă se pote acordă după prima
lună de muncă. Drepturi băneşti pentru concediile de odihnă se plătesc cu 5 zile înainte de concediu.
Datorită faptului că în perioada de vară se lucrează la capacitate maximă, firma nu îşi permite să
rămână fără forţă de muncă, de aceea concediile de odihnă se acordă pe perioada de iarnă, de obicei
luna decembrie.
Angajaţii acestei firme mai beneficiază şi de concediu fără plată, pentru rezolvarea
problemelor personale, însă nu poate depăsi 30 zile pe an. Salariaţii societăţii care au statutul de
studenţi beneficiază de concediu pentru studii fără plată de 30 zile lucrătoare anul, în cel mult 3
perioade, cu obligativitatea de a face dovada calităţii de student şi că acest concediu este luat pentru
susţinerea examenelor în sesiune.
Salariaţii societăţii S.C. ELMI ’94 S.R.L. mai au dreptul la concedii pentru
evenimente familiare deosebite cum ar fi:
Căsătoria salariatului -5 zile
Naşterea unui copil – 2 zile
Decesul unei rude până la gradul III - 3 zile
Exemplific modul de calcul a salariului lunar pentru un salariat, având funcţia de şef
staţii în cadrul societăţii S.C.ELMI S.R.L. pe luna decembrie 2004.
Pentru calculul salariului sunt necesari parcurgerea următorilor paşi:
1) Salariul de bază a angajatului este de 7.500.000 lei/lună, la 170 ore, adică 44.117 lei / oră .(media
tarifară).
În luna decembrie angajatul a lucrat 170 ore normale, 42 ore suplimentare 1( OS1),
adică primele 2 ore ce depăşesc cele 8 ore obligatorii şi 112 ore suplimentare 2(OS2), adică ce
depăşesc cele 10 ore, inclusiv orele lucrate în zilele de sâmbătă şi duminică.
22
Orele suplimentare 1 sunt plătite cu 50% din media tarifară, iar orele suplimentare 2
sunt plătite 100% din media tarifară, asfel:
OS1= 44.117 lei x 1,5 x 42 ore = 2.779.371 lei
OS2 = 44.117 lei x 2 x 112 ore = 9.902.863 lei.
2) La salariul de bază se adună valoarea orelor suplimentare lucrate şi se mai adună sporul de
vechime (20%).
3) Prin însumarea acestor elemente, adică salariul de bază, orele suplimentare şi sporurile aferente
rezultă salariul brut.
6) Apoi se calculează venitul bază de calcul pentru impozit. Acest venit bază de calcul pentru
impozit se calucează astfel:
Venit bază de calcul pentru impozit = salar net – deduceri
Deducerile sunt : personale în valoare de 1.600.000 lei pentru fiecare angajat şi
suplimentare, pentru fiecare copil al angajatului în valoare de 800.000 lei. Aceste deduceri au fost
introduse cu scopul de a micşora baza de calcul pentru impozit. În cazul nostru, angajatul are un
copil, atunci venitul bază de impozit este:
Venit bază de calcul pentru impzit = 18.044.912 – 2.400.000=15.644.912 lei
7) Impozitul se calculează dupa grila de impozitare. În cazul nostru cuantumul venitului bază de
calcul pentru impozitare este peste valoarea de 10.200.001 lei , asfel impozitul va fi:
Impozit = 2.710.000 + (15.644.912 – 10.200.001) x 40% = 4.887.945 lei
8) Câştigul salarial net este egal cu diferenţa dintre salariul brut, contribuţiile de plătit şi impozitul
aferent, deci :
Salar net = 22.574.587- (2.634.454+75.000+1.580.221-240.000) –4.887.945 =13.156.947 lei
23
Calculul salariului pe luna decembrie 2004
24
GESTIONAREA FONDURILOR DE SALARII
ajunge la Agenţia de şomaj. În anul 2004 firma a plătit 1.585.403 mii lei contribiţia la fondul de
şomaj.
Mii lei
Luna Venit brut C.A.S. C.A.S.S. Somaj 5% Invătăm Camer Total
23,33% 7% ânt 2% a de
Muncă
0,25%
Ian 1.168.717 272.661. 81.810 58.436 23.374 2.922 1.607.920
Feb 1.408.286 328.553 98.580 70.414 28.166 3.521 1.937.520
Mar 1.931.141 450.535 135.180 96.557 38.622 4.828 2.656.863
Apr 2.361.158 550.858 165.281 118.058 47.223 5.902 3.248.480
Mai 2.729.506 636.794 191.065 136.475 54.590 6.824 3.755.254
Iun 2.904.065 677.518 203.285 145.203 58.081 7.250 3.995.402
25
Iul 3.137.985 732.092 219.659 156.899 62.760 7.844 4.317.239
Aug 3.132.280 730.761 219.259 156.614 62.646 7.830 4.309.390
Sep 3.111.135 725.828 217.780 155.557 62.223 7.779 4.280.303
Oct 3.097.651 722.682 216.836 154.882 61.953 7.744 4.261.748
Nov 3.659.965 853.870 256.197 182.998 73.200 9.145 5.035.375
Dec 3.066.180 715.340 214.633 153.309 61.324 7.665 4.218.451
Total 31.708.069 7.397.493 2.219.565 1.585.403 634.161 79.254 43.623.945
Pentru anul 2004 cheltuielile salariale ale firmei s-au ridicat la cifra de 43.623.945
mii lei. Salariile au reprezentat 62,42% din totalul cheltuielior salariale, adică 31.708.069 mii lei., iar
37.58% reprezintă contribuţiile aferente acestor salarii, contribuţii care au ajuns la aproximativ 12
miliarde lei. În anul 2004 contribuţiile aferente salariilor au fost:
C.A.S.S. –ul , pentru care firma a plătit aproximativ 7,4 miliarde lei
C.A.S –ul, contribuţie care a costat firma 2,22 miliarde lei
Şomajul –echivalentul unui procent de 5% din salariile brute, firma a plătit apoape 1,6 miliarde
lei
Învăţământ –o contribuţie de în valoare de apoximativ 650 milioane lei.
Se mai plăteşte şi un comision de 0,25% din totalul salariilor brute la Camera de
Muncă , comision care în anul 2004 a fost în valoare de aproximativ 80 milioane lei.
Angajatul plăteaşte din salariul brut realizat, în fiecare lună, următoatrele contribuţii la
bugetul statului:
26
c) Indemnizaţii de orice fel
d) Sumele plătite pentru concediile de odihnă
e) Orice câştiguri în bani sau în natura
f) Sume plătite salariaţilor sub forma de indexare sau compensare.
Impozitul pe salariul în anul 2004 a fost în valoare de aproximativ 4,1 miliarde lei,
adică aproximativ 20% din totalul contribuţiilor datorate statului de către angajaţi.
Grila după care se face impozitarea veniturilor este prezenată în tabelul de mai jos:
Impozitul pe venit
Un salariat care a lucrat în luna august un total de 324 ore, adică în medie 11 ore pe zi,
inclusiv sâmbăta şi duminică, cu un spor de 20% vechime şi cu un spor de toxicitate unic pentru
fiecare angajat în valoare de 893.353 lei, a realizat un brut de 22.574.587 lei.
Din această sumă, aproximativ 40% constituie contribuţiile pe care trebuie să le
plătească statului, adică cam 9.milioane lei. Salariatul rămâne în mână cu aproximativ 60% din
brutul realizat.
Cuantumul impozitului pe venitul realizat în anul 2004 al unui angajat al firmei este
prezentat în anexa nr. 2., în fişa fiscală. Se poate observa că angajatul a realizat un venit bază de
impozitare de 233.955.459 lei, din care valoarea impozitului a fost de 64.585.145 lei, adică
aproximativ 28% din valoarea venitului bază de impozitare reprezintă impozitul pe care îl plăteşte la
bugetul de stat .
27
Calculat pe salariu mediu din firmă, de 6,9 milioane lei brutul, salariatul plăteşte
aproximativ 33% din salar către bugetul statului şi rămâne cu aproximativ 4,6 milioane lei,
reprezentând restul de 67% din salar.
Pentru calculul indicelui de productivitate şi cel de salariu mediu, trebuie să calculăm mai
întâi productivitatea în cei doi ani şi salariul mediu pe cei doi ani.
1) W0 = CA0 / N0
Unde :
W0 – productivitatea în anul de bază 2003
CA0- cifra de afaceri în anul 2003
N0- numărul mediu de salariaţi în anul 2003
W0= 466.908.846.340 / 295= 1.582. 741.852 Lei / pers
2) W1= CA1 / N1
Unde :
W1 – productivitatea în anul de plan 2004
CA1- cifra de afaceri în anul 2004
N1- numărul de salariaţi în anul 2004
28
W1=651.977.219.000/ 382=1.706.746.646 Lei/ pers
3) IW=W1 / W0
Unde:
IW – indicele productivităţii
IW=1.706.746.646/1.623.663.457=111,67%
6) IS =S1 / S0
Unde:
29
ASPECTE TEORETICE PRIV. CONTABILITATEA DECONTARILOR CU
PERSONALUL
30
CAPITOLUL III :
MONOGRAFIE CONTABILA PRIV.
DECONTARILE CU PERSONALUL
31
La S.C. ELMI ’94 S.R.L. cheltuielile cu personalul si decontarea drepturilor cuvenite
angajatilor determina, in luna decembrie 2004, urmatoarele inregistrari contabile :
………………………………………………………………………………
32
6. Inregistrarea impozitului pe salarii:
……………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………….
……………………………………………………………………….
…………………………………………………………………………
33
11. Achitarea de catre societate a datoriei privind protectia speciala si incadrarea
in munca a persoanelor cu handicap, (conform OG/1999), 2% :
…………………………………………………………………………..
…………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………..
…………………………………………………………………..............
………………………………………………………………………......
…………………………………………………………………
…………………………………………………………………..
35
………………………………………………………………………….
20. Virarea impozitului pe salarii:
…………………………………………………………………………..
121 = % 21.792.400
„Profit si pierdere” 641 14.000.000
6451 3.266.200
6452 3.266.200
635 280.000
6458 980.000
36
CAPITOLUL IV :
INTOCMIREA LUCRARILOR
CONTABILIE DE INCHIDERE A
EXERCITIULUI FINANCIAR
37
Exercitiul financiar incepe la 1 ianuarie si se incheie la 31 decembrie. In
acest scop, pe baza bilantului se determina situatia patrimoniului, situatia financiara si
rezultatul obtinut.
Domeniul oficial folosit pentru finalizarea incheierii exercitiului financiar
este bilantul contabil a fost conceput si structurat ca un set de modele, rangul de
model de baza fiind atribuit bilantului in calitatea sa de cont al situatiei patrimoniului.
In modelul de contabilitate din Romania, bilantul contabil in formatia sa
completa este alcatuit din bilant, contul de profit si pierdere, anexa la bilant si raportul
de gestiune; toate formeaza un tot indivizibil. Desi formatia bilantiera cuprinde pe
langa bilant si alte situatii financiare, s-a avut in vedere ca dintre toate componentele
formatiei cea care caracterizeaza patrimoniul in totalitatea sa este modelul propriu
bilantului. In raport cu acesta, celelalte parti sunt segmente care emerg din bilant,
dezvoltand pe plan informational indicatorii economico-financiari consolidati in
modelul de baza denumit bilant contabil.
Potrivit art.22 din Legea contabilitatii nr.82/19991 si pct.120 din
Regulamentul de aplicare a acesteia, pentru verificarea inregistrarii corecte in
contabilitate a operatiilor patrimoniale, se intocmesc lunar balante de verificare de
catre toti agentii economici, indifernt de forma de organizare si tipul de proprietate.
Balanta pregateste datele de referinta necesare compararii soldurilor din inventarul
contabil si inventarul faptic.
Balanta conturilor inainte de inventariere poate fi abordata ca un inventar
contabil.
Relatiile de control proprii balantei sunt cele dintre debitul si creditul
conturilor, inregistrarea sintetica si analitica. Dintre acestea, cea care ofera informatii
de control privind inregistrarea in conturi a tuturor documentelor justificative este
aceea ca totalul rulajului debitor sau creditor din balanta trebuie sa fie egal cu totalul
rulajului calculat in Registrul-jurnal.
Balanta conturilor poate fi dicutata si prezentata si ca intrument de
verificare a continutului soldurilor contabile, in sensul ca acestea sa reflecta operatii
38
economice si financiare reale consemnate in documentele justificative si inregistrate
in cocordanta cu normele metodologige de utilizare a conturilor.
CUPRINS :
39
BIBLIOGRAFIE :
40