Sunteți pe pagina 1din 5

Contabilitate Financiara

Contabilitatea reparaiei mijloacelor fixe


Pentru ntreinerea mijloacelor fixe n stare de lucru, dac este necesar i convenabil din punct de vedere economic, ntreprinderile efectueaz reparaia acestor mijloace.Dup complexitatea i volumul lucrrilor distingem reparaie curent, medie i capital a mijloacelor fixe. Reparaia poate fi efectuat prin dou metode: 1. n regie proprie, 2. n antrepriz. La efectuarea reparaiei n regie proprie, cheltuielile referitoare la lucrrile respective, n baza documentelor primare (bonul de consum al materialelor, fia-limit, tabelul de pontaj etc.) se acumuleaz n debitul contului 812 Activiti auxiliare. Cheltuielile acumulate se deconteaz i se includ n consumurile i cheltuielile perioadei curente, n funcie de destinaia obiectelor reparate. Dac reparaia efectuat ridic productivitatea obiectului i n rezultatul efecturii acesteia ntreprinderea obine un avantaj economic suplimentar, cheltuielile se includ n valoarea acestui obiect, adic se capitalizeaz. Exemplul 6: Secia de reparaie a ntreprinderii conform comenzii de reparaie, n trimestrul III, anul 2004 a efectuat reparaia urmtoarelor obiecte: comanda nr. 1 reparaia cldirii administrative, comanda nr. 2 reparaia utilajului din secia de baz a ntreprinderii, comanda nr.3 reparaia mrfurilor vndute cu garanie (fr formarea rezervelor), comanda nr.4 reparaia mrfurilor vndute cu garanie (cu crearea rezervelor). Cheltuielile seciei de reparaie n perioada dat au constituit: o piese de schimb 80 600 lei, o materiale de construcie 12 420 lei, o retribuirea muncii muncitorilor 25 240 lei, o contribuii pentru asigurrile sociale 7 067,20 lei, o contribuii de asigurri medicale 504,80 lei, o serviciile cazangeriei 3 800 lei, o serviciile ntreprinderilor tere 2 400 lei Total - 132 032 lei. La finele trimestrului cheltuielile efective conform calculaiei costului efectiv al comenzilor au constituit: comanda nr.1 60 600 lei, comanda nr. 2 28 400 lei, comanda nr.3 18 600 lei, comanda nr.4 24 432 lei, Total 132 032 lei. Lucrrile cuprinse n comanda nr.2 n-au fost finisate n trimestrul III. Conform datelor din exemplul 1 se ntocmesc urmtoarele formule contabile: 1. reflectarea cheltuielilor: o debit contul 812 Activiti auxiliare 132 032 lei, o credit contul 211 Materiale, subcontul 2115 Piese de schimb 80 600 lei, o credit contul 211 Materiale, subcontul 2118 Materiale de construcie 12 420 lei, o credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii 25 240 lei, o credit contul 533 Datorii privind asigurrile 7 067,20 lei, o credit contul 535 Datorii preliminate 504,80 lei, o credit contul 812 Activiti auxiliare 3 800 lei, o credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 2 400 lei;

o o o o o

decontarea cheltuielilor i includerea lor n costul efectiv al comenzilor executate: debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative 60 600 lei, debit contul 215 Producia n curs de execuie 28 400 lei, debit contul 712 Cheltuieli comerciale, subcontul 7125 Cheltuieli privind reparaiile garantate i deservirile cu garanie 18 600 lei, debit contul 538 Rezerve pentru cheltuieli i pli preliminare 24 432 lei, credit contul 812 Activiti auxiliare 132 032 lei.
2.

La nceputul trimestrului IV soldul contului 215 va fi restabilit prin formula contabil: debit contul 812 Activiti auxiliare 28 400 lei, credit contul 215 Producia n curs de execuie 28 400 lei. S admitem c n trimestrul IV au mai fost efectuate cheltuieli pentru retribuirea muncii n sum de 4 200 lei, referitoare la finisarea comenzii nr.2, dup ce la sfritul perioadei de gestiune aceste cheltuieli au fost decontate i incluse n costul comenzii date. Referitor la aceste operaii au fost ntocmite urmtoarele formule contabile: 1. reflectarea cheltuielilor: o debit contul 812 Activiti auxiliare 5 460 lei, o credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii 4 200 lei, o credit contul 533 Datorii privind asigurrile 1 176 lei o credit contul 535 Datorii preliminate 84 lei; b) decontarea cheltuielilor i includerea lor n costul efectiv al comenzii nr.2: o debit contul 813 Consumuri indirecte de producie, subcontul 8131 Uzura i cheltuieli privind repararea i ntreinerea mijloacelor fixe utilizate n producie 33 860 lei, o credit contul 812 Activiti auxiliare 33 860 lei (28 400 + 5 460). Dac reparaia se efectueaz n antrepriz (de ntreprinderi specializate), ntreprinderea beneficiar nu ine contabilitatea cheltuielilor. Aceasta o face ntreprinderea executoare. Relaiile privind efectuarea lucrrilor de reparaie se bazeaz pe contractul ncheiat ntre pri. Predarea lucrrilor executate se face prin ntocmirea unui proces-verbal de primire-predare a lucrrilor cu indicarea preului contractual, negociat anterior la ntocmirea contractului. Exemplul 7: S admitem c ntreprinderea a efectuat reparaia acelorai obiecte din exemplul 6, n antrepriz. n baza procesului-verbal de primire-predare a lucrrilor ntreprinderea executoare ia prezentat ntreprinderii beneficiare factura fiscal n sum de 140 500 lei, inclusiv TVA 20 % - 28 100 lei, suma cheltuielilor fr TVA pe fiecare comand fiind: comanda nr.1 66 000 lei, comanda nr. 2 39 600 lei, comanda nr. 3 20 300 lei, comanda nr. 4 14 600 lei. Potrivit acestor date beneficiarul va ntocmi urmtoarele formule contabile: o debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative 66 000 lei, o debit contul 813 Consumuri indirecte de producie 39 600 lei, o debit contul 712 Cheltuieli comerciale 20 300 lei, o debit contul 538 Rezerve pentru cheltuieli i pli preliminare 14 600 lei, o debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul 28 100 lei (TVA) trecerea n cont a sume TVA o credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 168 600 lei (140 500 + 28 100).
o o

Achitarea datoriei fa de executor va fi reflectat n contabilitate prin urmtoarea formula contabil: o debit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 168 600 lei,

credit contul 242 Conturi curente n valut naional 168 600 lei. ns dac are loc reparaia mijloacelor fixe care conduce la mrirea termenului de exploatare i respectiv la obinerea unui avantaj economic suplimentar (fa de volumul calculat la punerea obiectului n funciune), cheltuielile de reparaie se capitalizeaz, adic se includ n valoarea obiectului respectiv. Exemplul 8: S admitem c executarea comenzii nr. 2 de la exemplul 7 a dus la prelungirea termenului de exploatare a utilajului cu 3 ani, care va permite obinerea unui avantaj economic suplimentar. n acest caz la decontarea cheltuielilor de reparaie vor fi ntocmite urmtoarele formule contabile: 1. n varianta efecturii lucrrilor n regie proprie : o debit contul 123 Mijloace fixe 43 902 lei, o credit contul 812 Activiti auxiliare 43 902 lei (TVA nu se calculeaz, fiindc lucrrile snt efectuate n interiorul ntreprinderii i nu are loc livrarea serviciilor) 2. n varianta efecturii lucrrilor n antrepriz: o debit contul 123 Mijloace fixe 39 600 lei, o debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul 7 920 lei (TVA), o credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 47 520 lei.
o

Contabilitatea activelor materiale n curs de execuie


Activele materiale n curs de execuie cuprind: - cheltuielile legate de construirea de construcia cldirilor, construciilor speciale (drumurilor, podurilor, fntnilor etc.); - valoarea utilajului care necesit montaj; - investiiile capitale ulterioare, valoarea lucrrilor de modernizare, care duc la sporirea capacitilor de producie, mbuntirea calitii acesteia. Evidena activelor materiale n curs de execuie se ine n contul 121 "Active materiale n curs de execuie". n debitul acestui cont se reflect suma cheltuielilor lucrrilor de construcie i montaj aferente crerii mijloacelor fixe, inclusiv valoarea utilajului care necesit montaj sau valoarea utilajului i a altor obiecte n cazul cnd momentul procurrii acestora nu coincide cu momentul punerii n funciune. n creditul acestui cont se reflect valoarea de intrare a mijloacelor fixe puse n funciune, investiiile capitale ulterioare aferente majorrii valorii obiectelor respective. Soldul acestui cont este debitor i reprezint suma cheltuielilor efectuate pentru crearea activelor materiale n curs de execuie la finele perioadei de gestiune, valoarea utilajului care necesit montaj, precum i a utilajului i a altor obiecte n cazul cnd momentul procurrii acestora nu coincide cu momentul punerii n funciune. Investiiile capitale se reflect n contabilitate n funcie de metoda de executare a lucrrilor. Se cunosc dou metode de executare a lucrrilor: a) n regie proprie;

b) n antrepriz. n cazul executrii lucrrilor n regie proprie valoarea obiectului se formeaz din consumurile efectuate de ntreprindere pe fiecare obiect aparte conform urmtoarelor articole: - consumuri directe pentru materiale; - consumuri directe pentru retribuirea muncii; - consumuri indirecte (cheltuieli de ntreinere a mainilor i mecanismelor de construcie); - consumuri de regie i alte cheltuieli legate nemijlocit de crearea activului. Dac ntreprinderea creeaz active pe termen lung destinate vnzrii n cursul activitii economice operaionale a acesteia, valoarea acestora se determin n conformitate cu prevederile S.N.C. 2 "Stocurile de mrfuri i materiale", deoarece acestea snt clasificate ca produse finite. In cazul executrii lucrrilor n regie proprie cheltuielile respective se reflect n modul urmtor: construcia cldirilor, obiectelor speciale - debit contul 121 "Active materiale n curs de execuie" n coresponden cu creditul conturilor: a) consum de materiale la valoarea de bilan - 211 "Materiale"; b) consum de obiecte de OMVSD la valoarea de bilan - 213 "Obiecte de mic valoare i scurt durata"; c) suma calculat a salariului muncitorilor i contribuiilor pentru asigurrile sociale i medicale 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, 533 Datorii privind asigurrile; d) serviciile prestate de teri i cele proprii 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, 812 Activiti auxiliare; e) trecerea la cheltuieli a consumurilor indirecte 813 Consumuri indirecte de producie. Expemplu: ntreprinderea SA Omega a procurat un utilaj n valoare de 6 240 lei, inclusiv TVA 20 % - 1 040 lei. Cheltuielile pentru transportarea utilajului au constituit 600 lei, inclusiv TVA 20 % 100 lei, iar salariile muncitorilor care au efectuat ncrcarea-descrcarea utilajului 140 lei i contribuii de asigurri sociale 39,2 lei i medicale 2,8 lei. La instalarea utilajului au fot efectuate urmtoarele consumuri: o materiale n valoare de 350 lei; o salarii muncitorilor - 400 lei; o contribuii de asigurri sociale 112 lei; o primelor de asisten medical 8 lei; o servicii prestate de teri 276 lei, inclusiv TVA 20% - 46 lei nregistrrile contabile vor fi urmtoarele: debit 121 Active materiale n curs de execuie 5 882 lei, credit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 5 200 lei - la valoarea de procurare a utilajului de la furnizori (fr TVA); o credit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale (sau 812 Activiti auxiliare n cazul transportului propriu) 500 lei - la suma cheltuielilor pentru transportarea utilajului (fr TVA), o credit 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii - 140 lei - la suma salariului calculat muncitorilor pentru ncrcarea-descrcarea utilajului; o credit 533 Datorii privind asigurrile 39,20 lei la suma contribuiilor de asigurri sociale; o credit contul 535 Datorii preliminate 2,80 lei la suma primelor de asisten medical. Cheltuielile de instalare a utilajului se reflect n felul urmtor: o debit 121 Active materiale n curs de execuie 1 100 lei o credit 211 Materiale 350 lei la valoarea de bilan a materialelor consumate;
o o

credit 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii 400 lei la suma salariului calculate muncitorilor ce au efectuat lucrrile de montare a utilajului, o credit 533 Datorii privind asigurrile 112 lei la suma contribuiilor de asigurri sociale; o credit 535 Datorii preliminate 8 lei la suma primelor de asisten medical; o credit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale (sau 812 Activiti auxiliare) 230 lei - la valoarea serviciilor acordate de ctre alte ntreprinderi (sau de subdiviziunile proprii a beneficiarului); Trecerea n cont a sumei TVA aferente utilajului procurat, serviciilor de transport i serviciilor prestate de ctre teri se reflect prin formula contabil: o debit 534 Datorii privind decontrile cu bugetul o credit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 1 186 lei (1 040+100+46). La punerea n funciune a utilajului dup finisarea lucrrilor de montaj (n baza procesului-verbal de primire-predare (MF-1) se ntocmete formula contabil: o debit 123 Mijloace fixe 6 982 lei o credit 121 Active materiale n curs de execuie 6 982 lei (5882+1100). Dac activele materiale (cldirile, construciile speciale .a.) se creeaz (construiesc) prin metoda de antrepriz,atunci evidena cheltuielilor efectuate pentru crearea obiectului prevzut de contract se ine de ctre executor. Obiectul creat se pred beneficiarului de ctre executor la valoarea prevzut de contract n baza procesului de predare-primire a lucrrilor de construcie i montare. Obiectele de mijloace fixe create prin metoda de antrepriz se nregistreaz la intrri n debitul contului 121 Active materiale n curs de execuie (dac intrarea lor nu coincide cu momentul punerii n funciune ori necesit lucrri suplimentare) ori n debitul contului 123 Mijloace fixe (dac intrarea acestora coincide cu momentul punerii lor n funciune) n coresponden cu creditul contului 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale.
o