Sunteți pe pagina 1din 137

ANEXA nr.

2 Proiect

EXEMPLE PRIVIND REFLECTAREA N CONTABILITATE A PRINCIPALELOR OPERAIUNI DE FUZIUNE, DIVIZARE, DIZOLVARE I LICHIDARE A SOCIETILOR COMERCIALE, PRECUM I RETRAGEREA SAU EXCLUDEREA UNOR ASOCIAI DIN CADRUL SOCIETILOR COMERCIALE

ANEXA nr. 2 Proiect Capitolul 1

FUZIUNEA I DIVIZAREA SOCIETILOR COMERCIALE Aspecte comune


Toate exemplele din prezenta anex sunt aplicabile entitilor prevzute de Reglementrile contabile conforme cu Directiva a patra a Comunitilor Economice Europene, parte component a Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009, cu modificrile i completrile ulterioare, denumite n continuare reglementri contabile. n toate exemplele prezentate, formatul de bilan corespunde bilanului prescurtat prevzut de reglementrile contabile, considerndu-se c societile respective se ncadreaz n prevederile art. 3 alin. (2) din ordinul menionat. n coloana B din bilan s-au meninut numerele rndurilor (Nr. rd.) din formatul de bilan prescurtat prevzut de reglementrile contabile menionate mai sus. n cazul n care societile comerciale se ncadreaz n prevederile art. 3 alin. (1) din O.M.F.P. nr. 3.055/2009, cu modificrile i completrile ulterioare, acestea vor ntocmi bilanul n formatul prevzut la alineatul respectiv. Pentru stabilirea activului net contabil/aportului net folosit n vederea determinrii raportului de schimb, plusurile/minusurile de valoare rezultate din evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii efectuat cu ocazia fuziunii/divizrii se precizeaz n raportul de fuziune/divizare i se evideniaz n bilanul ntocmit potrivit pct.9 din Anexa nr.1 (denumit n exemplele prezentate bilan de fuziune/divizare al societilor comerciale ca elemente de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii). Calcularea primei de fuziune/divizare se efectueaz conform hotrrii adunrii generale a acionarilor, plecnd de la valoarea contabil a aciunilor/prilor sociale ale societii absorbite/care se divizeaz i valoarea nominal a aciunilor/prilor sociale nou emise de ctre societatea absorbant/beneficiar. La determinarea primei de fuziune/divizare poate fi avut n vedere i valoarea rezervelor existente la societatea absorbit/care se divizeaz (rezerve legale, faciliti fiscale etc.). Societatea absorbant/beneficiar nou nfiinat poate prelua elementele de capitaluri proprii de la societatea absorbit/care se divizeaz fie n capitalul social la valoarea total, fie element cu element, conform hotrrii adunrii generale a acionarilor/asociailor. n bilanul societii absorbante/beneficiare, respectiv n bilanul societii nou nfiinate prezentarea elementelor de natura activelor i datoriilor se poate face fie la valoarea net a acestora, fie la valoarea brut prin preluarea distinct a ajustrilor corespunztoare. Observaie: Bilanurile ntocmite dup operaiunile de fuziune/divizare de ctre societatea absorbant/beneficiar au caracter exemplificativ. n exemplele prezentate, elementele de natura activelor i datoriilor se preiau la societatea absorbant/beneficiar de la societatea absorbit/care se divizeaz la valoarea contabil net, cu excepia contului 411 Clieni, care a fost preluat n ambele variante (net, respectiv brut i ajustarea corespunztoare). 2

ANEXA nr. 2 Proiect Acelai tratament menionat (la valoare net, respectiv brut) poate fi aplicat, de asemenea, imobilizrilor corporale i stocurilor preluate. La societatea absorbit/care se divizeaz scderea din eviden a elementelor de natura activelor i datoriilor se efectueaz element cu element. n ceea ce privete conturile rectificative din bilanul societii care se desfiineaz, acestea pot fi scoase din eviden: - similar conturilor de pasiv, avnd ca i acestea sold creditor (se debiteaz); sau - nchidere pe seama conturilor de activ corespunztoare.

PARTEA I

ANEXA nr. 2 Proiect

Metoda activului net


Metoda activului net presupune c, la operaiunile de fuziune/divizare , elementele bilaniere, sunt preluate la valoarea la care acestea au fost evideniate n contabilitatea societii comerciale care le cedeaz.

A. Fuziunea prin absorbie


Caz general Exemplul nr. 1 Societatea comercial P are un capital social n valoare de 200.000 lei mprit n 200.000 aciuni cu valoarea nominal de 1 leu/aciune. Societatea comercial R are un capital social de 125.000 lei mprit n 125.000 aciuni cu valoarea nominal de 1 leu/aciune. Societatea comercial P absoarbe societatea comercial R. 1. Inventarierea i evaluarea S-a efectuat inventarierea i evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societilor comerciale care fuzioneaz, ale cror rezultate au fost nregistrate n contabilitate. 2. Bilanurile celor dou societi comerciale care fuzioneaz, n baza datelor din contabilitate puse de acord cu rezultatele inventarierii i evalurii efectuate cu aceast ocazie, se prezint astfel: Bilanul societii P
- lei Denumirea elementului A A. ACTIVE IMOBILIZATE II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 212 - 2812) (1.142.500 - 292.500) ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL (rd. 01 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct. 371 - 397) (110.000 - 10.000) II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411 - 491) (220.000 - 7.500) IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd. 05 la 08) D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN (ct. 404) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE Nr. rd. B 02 04 05 06 08 09 11 12 Sold

850.000 850.000 100.000 212.500 25.000 337.500 387.500 - 50.000

ANEXA nr. 2 Proiect


(rd. 09 + 10 - 11 - 19) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12) J. CAPITAL I REZERVE I. CAPITAL (rd. 23 la 25), din care: - capital subscris vrsat (ct. 1012) (200.000 aciuni x 1 leu/aciune) III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) IV. REZERVE (ct. 1068) CAPITALURI PROPRII TOTAL (rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36) CAPITALURI TOTAL (rd. 37 + 38) 13 22 23 27 28 37 39 800.000 200.000 200.000 312.500 287.500 800.000 800.000

Bilanul societii R
Denumirea elementului A A. ACTIVE IMOBILIZATE II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 212 - 2812) (347.500 - 97.500) ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL (rd. 01 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct. 301) II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411 - 491) (187.500 - 27.500) IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd. 05 la 08) D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN (ct. 419) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10 - 11 - 19) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12) J. CAPITAL I REZERVE I. CAPITAL (rd. 23 la 25), din care: - capital subscris vrsat (ct. 1012) (125.000 aciuni x 1 leu/aciune) III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) IV. REZERVE (ct. 1061 + 1068) (15.000 + 100.000) CAPITALURI PROPRII TOTAL (rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36) CAPITALURI TOTAL (rd. 37 + 38) Nr. rd. B 02 04 05 06 08 09 11 12 13 22 23 27 28 37 39 - lei Sold

250.000 250.000 82.500 160.000 5.000 247.500 122.500 125.000 375.000 125.000 125.000 135.000 115.000 375.000 375.000

3. Determinarea raportului de schimb al aciunilor Pentru a acoperi aportul societii absorbite se determin raportul de schimb al aciunilor pentru cele dou societi, astfel: Stabilirea valorii contabile a aciunilor societilor P i R:

ANEXA nr. 2 Proiect Societatea P 1 aciune P = 800.000 lei : 200.000 aciuni = 4 lei. Societatea R 1 aciune R = 375.000 lei : 125.000 aciuni = 3 lei. Stabilirea raportului de schimb al aciunilor (RS), prin raportarea valorii contabile a unei aciuni a societii absorbite la valoarea contabil a unei aciuni a societii absorbante:

RS = 3 lei/aciune : 4 lei/aciune = 3/4, respectiv se schimb 4 aciuni ale societii R pentru 3 aciuni ale societii P. 4. Stabilirea numrului de aciuni de emis Stabilirea numrului de aciuni de emis de ctre societatea comercial P n urma fuziunii se efectueaz fie prin raportarea activului net aportat al societii absorbite la valoarea contabil a unei aciuni a societii absorbante, fie prin nmulirea numrului de aciuni ale societii absorbite cu raportul de schimb al aciunilor: - valoarea activului net aportat al societii R este de 375.000 lei; - valoarea contabil a unei aciuni la societatea P este de 4 lei; 375.000 lei : 4 lei/aciune = 93.750 aciuni; sau 125.000 aciuni x 3/4 (RS) = 93.750 aciuni. Determinarea creterii capitalului social la societatea P, prin nmulirea numrului de aciuni nou emise de ctre societatea P cu valoarea nominal a unei aciuni de la aceast societate: 93.750 aciuni x 1 leu/aciune = 93.750 lei capital social. Calculul primei de fuziune, ca diferen ntre valoarea contabil a aciunilor la societatea absorbit i valoarea nominal a aciunilor nou emise de ctre societatea absorbant: 375.000 lei 93.750 lei = 281.250 lei prim de fuziune; sau Calcularea primei de fuziune, ca diferen ntre valoarea contabil a aciunilor la societatea absorbit, valoarea nominal a aciunilor nou emise de ctre societatea absorbant i valoarea rezervelor existente la societatea absorbit (rezerve legale, faciliti fiscale etc.): 375.000 lei 93.750 lei 115.000 lei = 166.250 lei prim de fuziune. Acionarii de la societatea R vor primi, ca urmare a fuziunii, 93.750 de aciuni a 1 leu/aciune (valoarea nominal a unei aciuni). 6

ANEXA nr. 2 Proiect 5. Evidenierea n contabilitatea societilor comerciale a operaiunilor efectuate cu ocazia fuziunii Contabilitatea fuziunii la societatea R absorbit nregistrri contabile, n lei: a) scoaterea din eviden a elementelor de natura capitalurilor proprii transferate: % = 1012 105 1061 1068 456 375.000 125.000 135.000 15.000 100.000

b) scoaterea din eviden a elementelor de natura activelor transferate: 2812 = 212 892 = % 212 301 411 5121 97.500 525.000 250.000 82.500 187.500 5.000

b) scoaterea din eviden a elementelor de natura datoriilor transferate: % = 419 456 491 892 525.000 122.500 375.000 27.500 Contabilitatea fuziunii la societatea P absorbant nregistrri contabile, n lei: a) nregistrarea majorrii capitalului social i a primei de fuziune: 456 = % 375.000 1012 93.750 1042 281.250 sau 456 = % 1012 1042 1061 1068 375.000 93.750 166.250 15.000 100.000

c) preluarea elementelor de natura activelor de la societatea R:

ANEXA nr. 2 Proiect % = 891 212 301 411* 5121 497.500 250.000 82.500 160.000 5.000 sau % = 891 212 301 411* 5121 525.000 250.000 82.500 187.500 5.000

c) preluarea elementelor de natura datoriilor de la societatea R: 891 = % 497.500 419 122.500 456 375.000 sau 891 = % 419 456 491* 525.000 122.500 375.000 27.500

Not: *nregistrare la valoarea net (valoarea contabil ajustat cu deprecierea recunoscut fiscal) i, respectiv, la valoarea brut. 6. Bilanul ntocmit n urma fuziunii celor dou societi comerciale Bilanul societii P
Denumirea elementului A A. ACTIVE IMOBILIZATE II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 212 - 2812) (1.142.500 + 250.000 - 292.500) ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL (rd. 01 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct. 301 + 371 - 397) (82.500 + 110.000 - 10.000) II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411 - 491) (220.000 + 187.500 - 7.500 - 27.500) IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) (25.000 + 5.000) ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd. 05 la 08) D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN (ct. 404 + 419) (387.500 + 122.500) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10 - 11 - 19) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12) J. CAPITAL I REZERVE I. CAPITAL (rd. 23 la 25), din care: - capital subscris vrsat (ct. 1012) (293.750 aciuni x 1 leu/aciune) II. PRIME DE CAPITAL (ct. 1042) III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) IV. REZERVE (ct. 1061 + 1068) (15.000 + 287.500 + 100.000) CAPITALURI PROPRII TOTAL (rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36) CAPITALURI TOTAL (rd. 37 + 38) Nr. rd. B 02 04 05 06 08 09 11 12 13 22 23 26 27 28 37 39 - lei Sold

1.100.000 1.100.000 182.500 372.500 30.000 585.000 510.000 75.000 1.175.000 293.750 293.750 166.250 312.500 402.500 1.175.000 1.175.000

ANEXA nr. 2 Proiect B. Fuziunea prin care mai multe societi, respectiv dou societi, transfer n totalitate patrimoniul lor unei societi nou nfiinate Exemplul nr. 2 Societatea comercial 1 are un capital social n valoare de 100.000 lei mprit n 100.000 aciuni cu valoarea nominal de 1 leu/aciune. Societatea comercial 2 are un capital social de 160.000 lei mprit n 160.000 aciuni cu valoarea nominal de 1 leu/aciune. Societile comerciale 1 i 2 fuzioneaz prin transferarea n totalitate a patrimoniului lor unei societi noi pe care o constituie, respectiv societatea comercial 3. 1. Inventarierea i evaluarea S-a efectuat inventarierea i evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societilor comerciale care fuzioneaz, ale cror rezultate au fost nregistrate n contabilitate. 2. Bilanurile celor dou societi comerciale care se dizolv (societatea 1 i societatea 2), n baza datelor din contabilitate puse de acord cu rezultatele inventarierii i evalurii efectuate cu aceast ocazie, se prezint astfel: Bilanul societii 1
- lei Denumirea elementului A A. ACTIVE IMOBILIZATE II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 212 - 2812) (372.000 - 148.000) ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL (rd. 01 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct. 371 - 378) (44.000 - 4.000) II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411 - 491) (138.000 - 10.000) IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd. 05 la 08) D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN (ct. 401) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10 - 11 - 19) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12) J. CAPITAL I REZERVE I. CAPITAL (rd. 23 la 25), din care: - capital subscris vrsat (ct. 1012) (100.000 aciuni x 1 leu/aciune) III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) Nr. rd. B 02 04 05 06 08 09 11 12 13 22 23 27 Sold

224.000 224.000 40.000 128.000 12.000 180.000 244.000 - 64.000 160.000 100.000 100.000 16.000

ANEXA nr. 2 Proiect


IV. REZERVE (ct. 1061 + 1068) (20.000 + 24.000) CAPITALURI PROPRII TOTAL (rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36) CAPITALURI TOTAL (rd. 37 + 38) 28 37 39 44.000 160.000 160.000

Bilanul societii 2
- lei Denumirea elementului A A. ACTIVE IMOBILIZATE II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 212 - 2812) (382.000 - 132.000) ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL (rd. 01 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct. 371 - 378) (152.000 - 8.000) II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411 - 491) (382.000 - 50.000) IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd. 05 la 08) D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN (ct. 404) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10 - 11 - 19) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12) J. CAPITAL I REZERVE I. CAPITAL (rd. 23 la 25), din care: - capital subscris vrsat (ct. 1012) (160.000 aciuni x 1 leu/aciune) III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) IV. REZERVE (ct. 1061 + 1068) (32.000 + 80.000) CAPITALURI PROPRII TOTAL (rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36) CAPITALURI TOTAL (rd. 37 + 38) Nr. rd. B 02 04 05 06 08 09 11 12 13 22 23 27 28 37 39 Sold

250.000 250.000 144.000 332.000 4.000 480.000 368.000 112.000 362.000 160.000 160.000 90.000 112.000 362.000 362.000

3. Determinarea raportului de schimb al aciunilor Pentru a acoperi aportul societilor comerciale 1 i 2 care se dizolv: valoarea nominal a unei aciuni la societatea comercial 3 nou nfiinat va fi de 1 leu; potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor/asociailor, valoarea capitalului social al societii comerciale 3 nou nfiinate a fost stabilit la nivelul activului net contabil cumulat al celor dou societi comerciale 1 i 2 care se dizolv,. 4. Stabilirea numrului de aciuni de emis

10

ANEXA nr. 2 Proiect Stabilirea numrului de aciuni de emis de ctre noua societate comercial 3 pe baza activului net aportat al societilor comerciale 1 i 2, valoarea nominal a unei aciuni fiind de 1 leu/aciune: - pentru societatea 1 160.000 lei : 1 leu/aciune = 160.000 aciuni; - pentru societatea 2 362.000 lei : 1 leu/aciune = 362.000 aciuni. Noua societate 3 va emite 522.000 aciuni, la valoarea nominal de 1 leu/aciune. 5. Evidenierea n contabilitatea societilor comerciale a operaiunilor efectuate cu ocazia fuziunii Contabilitatea fuziunii la societatea 1 care se dizolv nregistrri contabile, n lei: a) scoaterea din eviden a elementelor de natura capitalurilor proprii transferate: % = 456 1012 105 1061 1068 160.000 100.000 16.000 20.000 24.000

b) scoaterea din eviden a elementelor de natura activelor transferate: 2812 = 212 148.000 378 = 371 4.000 892 = % 414.000 212 224.000 371 40.000 411 138.000 5121 12.000 c) scoaterea din eviden a elementelor de natura datoriilor transferate: % = 892 414.000 401 244.000 456 160.000 491 10.000 Contabilitatea fuziunii la societatea 2 care se dizolv nregistrri contabile, n lei: a) scoaterea din eviden a elementelor de natura capitalurilor proprii transferate:

11

ANEXA nr. 2 Proiect % = 456 362.000 1012 160.000 105 90.000 1061 32.000 1068 80.000 b) scoaterea din eviden a elementelor de natura activelor transferate: 2812 = 212 132.000 378 = 371 8.000 892 = % 212 371 411 5121 780.000 250.000 144.000 382.000 4.000

c) scoaterea din eviden a elementelor de natura datoriilor transferate: % = 892 780.000 404 368.000 456 362.000 491 50.000 Contabilitatea fuziunii la societatea 3 nou nfiinat care preia elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societilor 1 i 2 nregistrri contabile, n lei: a) evidenierea aportului rezultat din fuziune: 456 = 1012 522.000

b) preluarea elementelor de natura activelor de la societile 1 i 2: % = 891 1.134.000 212 474.000 371 184.000 411* 460.000 5121 16.000 % = 891 212 371 411* 5121 1.194.000 474.000 184.000 520.000 16.000

sau

c) preluarea elementelor de natura datoriilor de la societile 1 i 2: 891 = % 1.134.000 sau 401 244.000 404 368.000 891 = % 401 404 12 1.194.000 244.000 368.000

ANEXA nr. 2 Proiect 456 522.000 456 491* 522.000 60.000

Not: *nregistrare la valoarea net (valoarea contabil ajustat cu deprecierea recunoscut fiscal) i, respectiv, la valoarea brut. 6. Bilanul ntocmit de ctre societatea nou nfiinat, n urma fuziunii celor dou societi comerciale care se dizolv Bilanul societii 3 nou nfiinate
- lei Denumirea elementului A A. ACTIVE IMOBILIZATE II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 212) (224.000 + 250.000) ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL (rd. 01 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct. 371) (40.000 + 144.000) II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411 - 491) (138.000 + 382.000 - 10.000 - 50.000) IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) (12.000 + 4.000) ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd. 05 la 08) D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN (ct. 401 + 404) (244.000 + 368.000) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10 - 11 - 19) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12) J. CAPITAL I REZERVE I. CAPITAL (rd. 23 la 25), din care: - capital subscris vrsat (ct. 1012) (522.000 aciuni x 1 leu/aciune) CAPITALURI PROPRII TOTAL (rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36) CAPITALURI TOTAL (rd. 37 + 38) Nr. rd. B 02 04 05 06 08 09 11 12 13 22 23 37 39 Sold 1 474.000 474.000 184.000 460.000 16.000 660.000 612.000 48.000 522.000 522.000 522.000 522.000 522.000

C. DIVIZAREA SOCIETILOR COMERCIALE


C.1 Divizarea societilor comerciale cu ncetarea existenei acestora Divizarea se efectueaz prin transferarea tuturor elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii divizate mai multor societi beneficiare, n schimbul repartizrii de aciuni la societile beneficiare, conform art. 238 alin. (2) din legea societilor comerciale.

13

ANEXA nr. 2 Proiect Exemplul nr. 3 Societatea comercial L are un capital social n valoare de 10.000 lei mprit n 10.000 aciuni cu valoarea nominal de 1 leu/aciune. Societatea comercial U are un capital social de 7.000 lei mprit n 7.000 aciuni cu valoarea nominal de 1 leu/aciune. Societatea comercial L se divizeaz integral. Societatea comercial U, care este deja nfiinat, preia 40% din elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii comerciale L, iar societatea comercial O, care se nfiineaz, preia 60% din elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii comerciale L. 1. Inventarierea i evaluarea S-a efectuat inventarierea i evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societilor comerciale participante la divizare, respectiv societile L i U, ale cror rezultate au fost nregistrate n contabilitate. 2. Bilanurile celor dou societi comerciale L i U care particip la divizare, n baza datelor din contabilitate puse de acord cu rezultatele inventarierii i evalurii efectuate cu aceast ocazie, se prezint astfel: Bilanul societii L
- lei Denumirea elementului A A. ACTIVE IMOBILIZATE II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 213 - 2813) (435.000 - 135.000) ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL (rd. 01 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct. 371) II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411 - 491) (210.000 - 15.330) IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd. 05 la 08) D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN (ct. 401 + 419) (462.000 + 76.670) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10 - 11 - 19) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12) J. CAPITAL I REZERVE I. CAPITAL (rd. 23 la 25), din care: - capital subscris vrsat (ct. 1012) (10.000 aciuni x 1 leu/aciune) III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) IV. REZERVE (ct. 1068) Nr. rd. B 02 04 05 06 08 09 11 12 13 22 23 27 28 Sold

300.000 300.000 316.000 194.670 85.000 595.670 538.670 57.000 357.000 10.000 10.000 335.000 2.000

14

ANEXA nr. 2 Proiect


VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIIULUI FINANCIAR (ct. 121) Sold C CAPITALURI PROPRII TOTAL (rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36) CAPITALURI TOTAL (rd. 37 + 38) 34 37 39 10.000 357.000 357.000

Bilanul societii U
- lei Denumirea elementului A A. ACTIVE IMOBILIZATE II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 213 - 2813) (680.000 - 200.000) ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL (rd. 01 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct. 301) II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411 - 491) (197.500 - 10.000) IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd. 05 la 08) D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN (ct. 401 + 419) (400.000 + 251.600) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10 - 11 - 19) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12) J. CAPITAL I REZERVE I. CAPITAL (rd. 23 la 25), din care: - capital subscris vrsat (ct. 1012) (7.000 aciuni x 1 leu/aciune) III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) IV. REZERVE (ct. 1068) VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIIULUI FINANCIAR (ct. 121) Sold D CAPITALURI PROPRII TOTAL (rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36) CAPITALURI TOTAL (rd. 37 + 38) Nr. rd. B 02 04 05 06 08 09 11 12 13 22 23 27 28 35 37 39 Sold

480.000 480.000 282.500 187.500 90.000 560.000 651.600 - 91.600 388.400 7.000 7.000 80.000 306.400 5.000 388.400 388.400

Societile comerciale U i O preiau, prin divizare, cot-parte din elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii comerciale L. Determinarea cotei-pri din activul net al societii L care se divizeaz, preluat de societatea U: 357.000 lei x 40% = 142.800 lei. Activul net contabil al societii U este de 388.400 lei.

15

ANEXA nr. 2 Proiect 3. Determinarea raportului de schimb al aciunilor (ntre societatea comercial L i societatea comercial U) Pentru a acoperi aportul societii comerciale L se determin raportul de schimb al aciunilor pentru cele dou societi comerciale, astfel: Stabilirea valorii contabile a aciunilor societilor L i U:

Societatea L 1 aciune L = 142.800 lei : 4.000 aciuni (cota-parte din 10.000 aciuni x 40%) = = 35,70 lei. Societatea U 1 aciune U = 388.400 lei : 7.000 aciuni = 55,4857 lei. Stabilirea raportului de schimb al aciunilor (RS), prin raportarea valorii contabile a unei aciuni a societii L la valoarea contabil a unei aciuni a societii U:

RS = 35,70 lei/aciune : 55,4857 lei/aciune = 0,6435, respectiv se schimb o aciune a societii L pentru 0,6435 aciuni ale societii U. 4. Stabilirea numrului de aciuni de emis de societatea comercial U Stabilirea numrului de aciuni de emis de ctre societatea comercial U se efectueaz fie prin raportarea activului net aportat al societii comerciale L (activ net corespunztor procentului de 40% ce urmeaz a fi preluat de ctre societatea U) la valoarea contabil a unei aciuni a societii comerciale U, fie prin nmulirea numrului de aciuni ale societii comerciale L (numr corespunztor procentului ce urmeaz a fi preluat de ctre societatea U) cu raportul de schimb al aciunilor: - valoarea activului net aportat al societii L este de 142.800 lei; - valoarea contabil a unei aciuni la societatea U este de 55,48 lei; 142.800 lei : 55,48 lei/aciune = 2.574 aciuni (cifra exact 2573,9 aciuni); sau 4.000 aciuni x 0,6435 (RS) = 2.574 aciuni. Determinarea creterii capitalului social la societatea U, prin nmulirea numrului de aciuni nou emise de ctre societatea U cu valoarea nominal a unei aciuni de la aceast societate:

2.574 aciuni x 1 leu/aciune = 2.574 lei capital social. Calcularea primei de divizare, ca diferen ntre valoarea contabil a aciunilor la societatea care se divizeaz (corespunztor procentului de 40% din activul net al

16

ANEXA nr. 2 Proiect acesteia) i valoarea nominal a aciunilor nou emise de ctre societatea beneficiar: 142.800 lei 2.574 lei = 140.226 lei prim de divizare. Acionarii societii comerciale L vor primi, ca urmare a divizrii 2.574 aciuni a 1 leu/aciune (valoarea nominal a unei aciuni). 5. Evidenierea n contabilitatea societilor comerciale a operaiunilor efectuate cu ocazia divizrii Contabilitatea la societatea L care se divizeaz integral nregistrri contabile, n lei: a) scoaterea din eviden a elementelor de natura capitalurilor proprii transferate: % = 456 1012 105 1068 121 357.000 10.000 335.000 2.000 10.000

b) scoaterea din eviden a elementelor de natura activelor transferate: 2813 = 892 = % 213 371 411 5121 213 135.000 911.000 300.000 316.000 210.000 85.000

c) scoaterea din eviden a elementelor de natura datoriilor transferate: % = 401 419 456 491 892 911.000 462.000 76.670 357.000 15.330

Contabilitatea la societatea U care preia 40% din elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii L nregistrri contabile, n lei: a) nregistrarea majorrii capitalului social i a primei de divizare: 456 = % 142.800 17

ANEXA nr. 2 Proiect 1012 1042 2.574 140.226

b) preluarea elementelor de natura activelor de la societatea L: % = 891 358.268 213 120.000 371 126.400 411* 77.868 5121 34.000 % = 891 364.400 213 120.000 371 126.400 411* 84.000 5121 34.000

sau

c) preluarea elementelor de natura datoriilor de la societatea L: 891 = % 401 419 456 358.268 184.800 30.668 142.800 891 = % 401 419 456 491* 364.400 184.800 30.668 142.800 6.132

sau

Not: *nregistrare la valoarea net (valoarea contabil ajustat cu deprecierea recunoscut fiscal) i, respectiv, la valoarea brut. Contabilitatea la societatea O nou nfiinat care preia 60% din elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii L nregistrri contabile, n lei: a) preluarea elementelor de natura capitalurilor proprii de la societatea L: 456 = % 214.200* 1012 6.000 105 201.000 1068 1.200 117 6.000** Not: * Potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor, componentele capitalului propriu s-au preluat n aceeai structur i proporional cu valoarea la care erau evideniate la societatea care se divizeaz. ** 6.000 = 60% din rezultatul nregistrat de societatea L b) preluarea elementelor de natura activelor de la societatea L: % = 891 213 371 411* 5121 537.402 180.000 189.600 116.802 51.000 sau % = 891 213 371 411* 5121 18 546.600 180.000 189.600 126.000 51.000

ANEXA nr. 2 Proiect c) preluarea elementelor de natura datoriilor de la societatea L: 891 = % 401 419 456 537.402 277.200 46.002 214.200 891 = sau % 546.600 401 277.200 419 46.002 456 214.200 491* 9.198

Not: *nregistrare la valoarea net (valoarea contabil ajustat cu deprecierea recunoscut fiscal) i, respectiv, la valoarea brut. 6. Bilanurile ntocmite de ctre societile comerciale rezultate n urma divizrii Bilanul societii U
- lei Denumirea elementului A A. ACTIVE IMOBILIZATE II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 213 - 2813) (680.000 + 120.000 - 200.000) ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL (rd. 01 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct. 301 + 371) (282.500 + 126.400) II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411 - 491) (197.500 + 84.000 - 10.000 - 6.132) IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) (90.000 + 34.000) ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd. 05 la 08) D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN (ct. 401 + 419) (400.000 + 184.800 + 251.600 + 30.668) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10 - 11 - 19) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12) J. CAPITAL I REZERVE I. CAPITAL (rd. 23 la 25), din care: - capital subscris vrsat (ct. 1012) (9.574 aciuni x 1 leu/aciune) II. PRIME DE CAPITAL (ct. 1042) III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) IV. REZERVE (ct. 1068) VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIIULUI FINANCIAR (ct. 121) Sold D CAPITALURI PROPRII TOTAL (rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36) CAPITALURI TOTAL (rd. 37 + 38) Nr. rd. B 02 04 05 06 08 09 11 12 13 22 23 26 27 28 35 37 39 Sold

600.000 600.000 408.900 265.368 124.000 798.268 867.068 - 68.800 531.200 9.574 9.574 140.226* 80.000 306.400 5.000 531.200 531.200

19

ANEXA nr. 2 Proiect *n bilanul societii U, prima de divizare este prezentat ca diferen ntre valoarea contabil a aciunilor la societatea care se divizeaz (corespunztor procentului de 40% din activul net al acesteia) i valoarea nominal a aciunilor nou emise de ctre societatea beneficiar.

Bilanul societii O nou nfiinate


- lei Denumirea elementului A A. ACTIVE IMOBILIZATE II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 213) ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL (rd. 01 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct. 371) II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411 - 491) (126.000 - 9.198) IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd. 05 la 08) D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN (ct. 401 + 419) (277.200 + 46.002) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10 - 11 - 19) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12) J. CAPITAL I REZERVE I. CAPITAL (rd. 23 la 25), din care: - capital subscris vrsat (ct. 1012) (6.000 aciuni x 1 leu/aciune) III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) IV. REZERVE (ct. 1068) V. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT() (ct. 117) Sold C CAPITALURI PROPRII TOTAL (rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36) CAPITALURI TOTAL (rd. 37 + 38) Nr. rd. B 02 04 05 06 08 09 11 12 13 22 23 27 28 32 37 39 Sold 1 180.000 180.000 189.600 116.802 51.000 357.402 323.202 34.200 214.200 6.000 6.000 201.000 1.200 6.000 214.200 214.200

C.2 Divizarea societilor comerciale fr ncetarea existenei acestora Aceast form de divizare se aplic atunci cnd o parte din patrimoniul unei societi se desprinde i este transferat ca ntreg uneia sau mai multor societi existente/uneia sau mai multor societi care sunt astfel constituite, n schimbul alocrii de aciuni/pri sociale ctre acionarii/asociaii care transfer activele (desprindere n interesul acionarilor/asociailor), sau ctre societatea care transfer activele (desprindere n interesul societii), conform art. 2501 din legea societilor comerciale. Exemplul nr. 4

20

ANEXA nr. 2 Proiect Societatea comercial F are un capital social n valoare de 16.000 lei mprit n 8.000 aciuni cu valoarea nominal de 2 lei/aciune. Societatea comercial G are un capital social de 9.000 lei mprit n 4.500 aciuni cu valoarea nominal de 2 lei/aciune. Societatea comercial F se divizeaz prin cedarea a 80% din elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, ea rmnnd cu restul de 20%. Din cele 80%, societatea comercial G, care este deja nfiinat, preia 40% din elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii comerciale F, iar societatea comercial H, care se nfiineaz, preia 40% din elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii comerciale F. 1. Inventarierea i evaluarea S-a efectuat inventarierea i evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societilor comerciale care particip la divizare, respectiv societile F i G, ale cror rezultate au fost nregistrate n contabilitate. 2. Bilanurile celor dou societi comerciale F i G care particip la divizare, n baza datelor din contabilitate puse de acord cu rezultatele inventarierii i evalurii efectuate cu aceast ocazie, se prezint astfel: Bilanul societii F
- lei Denumirea elementului A A. ACTIVE IMOBILIZATE II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 213 - 2813) (724.500 - 124.500) ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL (rd. 01 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct. 301 - 308 + 371) (420.000 - 42.000 + 324.600) II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411 - 491) (570.000 - 70.000) IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd. 05 la 08) D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN (ct. 401 + 419) (1.000.000 + 283.900) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10 - 11 - 19) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12) J. CAPITAL I REZERVE I. CAPITAL (rd. 23 la 25), din care: - capital subscris vrsat (ct. 1012) (8.000 aciuni x 2 lei/aciune) III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) IV. REZERVE (ct. 1068) CAPITALURI PROPRII TOTAL (rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36) CAPITALURI TOTAL (rd. 37 + 38) Nr. rd. B 02 04 05 06 08 09 11 12 13 22 23 27 28 37 39 Sold

600.000 600.000 702.600 500.000 125.000 1.327.600 1.283.900 43.700 643.700 16.000 16.000 324.500 303.200 643.700 643.700

21

ANEXA nr. 2 Proiect Bilanul societii G


- lei Denumirea elementului A A. ACTIVE IMOBILIZATE II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 213 - 2813) (346.000 - 96.000) ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL (rd. 01 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct. 371) II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411 - 491) (440.000 - 15.000) IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd. 05 la 08) D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN (ct. 401 + 419) (400.000 + 296.200) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10 - 11 - 19) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12) J. CAPITAL I REZERVE I. CAPITAL (rd. 23 la 25), din care: - capital subscris vrsat (ct. 1012) (4.500 aciuni x 2 lei/aciune) III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) IV. REZERVE (ct. 1068) CAPITALURI PROPRII TOTAL (rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36) CAPITALURI TOTAL (rd. 37 + 38) Nr. rd. B 02 04 05 06 08 09 11 12 13 22 23 27 28 37 39 Sold

250.000 250.000 100.000 425.000 56.000 581.000 696.200 - 115.200 134.800 9.000 9.000 4.000 121.800 134.800 134.800

Societile comerciale G i H preiau, prin divizare, cot-parte din elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii comerciale F. Determinarea cotei-pri din activul net al societii F care se divizeaz, preluat de societatea G: 643.700 lei x 40% = 257.480 lei. Activul net contabil al societii G este de 134.800 lei. 3. Determinarea raportului de schimb al aciunilor (ntre societatea comercial F i societatea comercial G) Pentru a acoperi aportul societii comerciale F se determin raportul de schimb al aciunilor pentru cele dou societi comerciale, astfel: Stabilirea valorii contabile a aciunilor societilor F i G:

Societatea F 1 aciune F = 257.480 lei : 3.200 aciuni (cota-parte din 8.000 aciuni x 40%) = = 80,462 lei. 22

ANEXA nr. 2 Proiect Societatea G 1 aciune G = 134.800 lei : 4.500 aciuni = 29,955 lei. Stabilirea raportului de schimb al aciunilor (RS), prin raportarea valorii contabile a unei aciuni a societii F la valoarea contabil a unei aciuni a societii G:

RS = 80,462 lei/aciune : 29,955/aciune = 2,686, respectiv se schimb o aciune a societii F pentru 2,686 aciuni ale societii G. 4. Stabilirea numrului de aciuni de emis de societatea comercial G Stabilirea numrului de aciuni de emis de ctre societatea comercial G se efectueaz fie prin raportarea activului net aportat al societii comerciale F (activ net corespunztor procentului ce urmeaz a fi preluat de ctre societatea G) la valoarea contabil a unei aciuni a societii comerciale G, fie prin nmulirea numrului de aciuni ale societii comerciale F (numr corespunztor procentului ce urmeaz a fi preluat de ctre societatea G) cu raportul de schimb al aciunilor: - valoarea activului net aportat al societii F este de 257.480 lei; - valoarea contabil a unei aciuni la societatea G este de 29,955 lei; 257.480 lei : 29,955 lei/aciune = 8.595 aciuni (cifra exact 8.595,5 aciuni); sau 3.200 aciuni x 2,686 (RS) = 8.595 aciuni. Acionarii societii F vor primi, ca urmare a divizrii, 8.595 aciuni a 2 lei/aciune (valoarea nominal a unei aciuni). Determinarea creterii capitalului social la societatea G, prin nmulirea numrului de aciuni nou emise de ctre societatea G cu valoarea nominal a unei aciuni de la aceast societate:

8.595 aciuni x 2 lei/aciune = 17.190 lei capital social. Calcularea primei de divizare, ca diferen ntre valoarea contabil a aciunilor la societatea care se divizeaz (corespunztor procentului de 40% din activul net al acesteia) i valoarea nominal a aciunilor nou emise de ctre societatea beneficiar:

257.480 lei 17.190 lei = 240.290 lei prim de divizare; sau Calcularea primei de divizare, ca diferen ntre valoarea contabil a aciunilor la societatea care se divizeaz (corespunztor procentului de 40% din activul net al acesteia) i valoarea nominal a aciunilor nou emise de ctre societatea

23

ANEXA nr. 2 Proiect beneficiar i valoarea rezervelor existente la societatea care se divizeaz (rezerve legale, faciliti fiscale etc.). Rezerva societii F care se divizeaz ponderat cu 40%, respectiv 303.200 x 40% = 121.280 lei: 257.480 lei 17.190 lei 121.280 lei = 119.010 lei prim de divizare. 5. Evidenierea n contabilitatea societilor comerciale a operaiunilor efectuate cu ocazia divizrii Contabilitatea la societatea F care se divizeaz n proporie de 80% nregistrri contabile, n lei: a) scoaterea din eviden a elementelor de natura capitalurilor proprii transferate: % = 456 1012* 105 1068 514.960 12.800 259.600 242.560

b) scoaterea din eviden a elementelor de natura activelor transferate: 2813 = 213 308 = 301 99.600 33.600

892 = % 1.598.080 213 480.000 301 302.400 371 259.680 411 456.000 5121 100.000 c) scoaterea din eviden a elementelor de natura datoriilor transferate: % = 892 1.598.080 401 800.000 419 227.120 456 514.960 491 56.000 Not: *ntruct nu i-a ncetat existena, societatea F poate s transmit n locul capitalului social i alte elemente de capital propriu de aceeai valoare. Contabilitatea la societatea G care preia 40% din elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii F nregistrri contabile, n lei:

24

ANEXA nr. 2 Proiect a) nregistrarea majorrii capitalului social i a primei de divizare: 456 = % 1012 1042 257.480 17.190 240.290 456 = sau % 1012 1042 1068 257.480 17.190 119.010 121.280

b) preluarea elementelor de natura activelor de la societatea F: % = 891 213 301 371 411* 5121 771.040 240.000 151.200 129.840 200.000 50.000 sau % = 891 213 301 371 411* 5121 799.040 240.000 151.200 129.840 228.000 50.000

c) preluarea elementelor de natura datoriilor de la societatea F: 891 = % 401 419 456 771.040 400.000 113.560 257.480 sau 891 = % 401 419 456 491* 799.040 400.000 113.560 257.480 28.000

Not: *nregistrare la valoarea net (valoarea contabil ajustat cu deprecierea recunoscut fiscal) i, respectiv, la valoarea brut. Contabilitatea la societatea H nou nfiinat care preia 40% din elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii F nregistrri contabile, n lei: a) preluarea elementelor de natura capitalurilor proprii de la societatea F: 456 = % 257.480 1012* 6.400 105 129.800 1068 121.280

Conform hotrrii adunrii generale a acionarilor, la societatea H nou nfiinat, , elementele de capitaluri proprii se preiau element cu element. b) preluarea elementelor de natura activelor de la societatea F: % = 891 213 771.040 240.000 % = 891 213 25 799.040 240.000

ANEXA nr. 2 Proiect 301 371 411 512 151.200 129.840 200.000 50.000 sau 301 371 411** 512 151.200 129.840 228.000 50.000

c) preluarea elementelor de natura datoriilor de la societatea F: 891 = % 401 419 456 771.040 400.000 113.560 257.480 891 = % 401 419 456 491** 799.040 400.000 113.560 257.480 28.000

sau

Not: * Capitalul social al societtii H (nou nfiinat) poate s primeasc capital social n sum mai mic, diferena fiind sub form de alte elemente de capital propriu de aceeai valoare. Capitalul social stabilit de adunarea general a acionarilor/asociailor este de 6.400 lei. **nregistrare la valoarea net (valoarea contabil ajustat cu deprecierea recunoscut fiscal) i, respectiv, la valoarea brut. 4. Bilanurile ntocmite de ctre societile comerciale rezultate n urma divizrii Bilanul societii F
- lei Denumirea elementului A A. ACTIVE IMOBILIZATE II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 213 - 2813) (144.900 - 24.900) ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL (rd. 01 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct. 301 - 308 + 371) (84.000 - 8.400 + 64.920) II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411 - 491) (114.000 - 14.000) IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd. 05 la 08) D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN (ct. 401 + 419) (200.000 + 56.780) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10 - 11 - 19) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12) J. CAPITAL I REZERVE I. CAPITAL (rd. 23 la 25), din care: - capital subscris vrsat (ct. 1012) (1.600 aciuni x 2 lei/aciune) III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) Nr. rd. B 02 04 05 06 08 09 11 12 13 22 23 27 Sold

120.000 120.000 140.520 100.000 25.000 265.520 256.780 8.740 128.740 3.200 3.200 64.900

26

ANEXA nr. 2 Proiect


IV. REZERVE (ct. 1068) CAPITALURI PROPRII TOTAL (rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36) CAPITALURI TOTAL (rd. 37 + 38) 28 37 39 60.640 128.740 128.740

Bilanul societii G
- lei Denumirea elementului A A. ACTIVE IMOBILIZATE II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 213 - 2813) (346.000 + 240.000 - 96.000) ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL (rd. 01 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct. 301 + 371) (151.200 + 100.000 + 129.840) II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411 - 491) (440.000 + 228.000 - 15.000 - 28.000) IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) (56.000 + 50.000) ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN (ct. 401 + 419) (400.000 + 400.000 + 296.200 + 113.560) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10 - 11 - 19) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12) J. CAPITAL I REZERVE I. CAPITAL (rd. 23 la 25), din care: - capital subscris vrsat (ct. 1012) (13.095 aciuni x 2 lei/aciune) II. PRIME DE CAPITAL (ct. 1042) III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) IV. REZERVE (ct. 1068) (121.800 + 121.280) CAPITALURI PROPRII TOTAL (rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36) CAPITALURI TOTAL (rd. 37 + 38) Nr. rd. B 02 04 05 06 08 09 11 12 13 22 23 26 27 28 37 39 Sold

490.000 490.000 381.040 625.000 106.000 1.112.040 1.209.760 - 97.720 392.280 26.190 26.190 119.010* 4.000 243.080 392.280 392.280

*n bilanul societii G, prima de divizare este prezentat ca diferen ntre valoarea contabil a aciunilor la societatea care se divizeaz (corespunztor procentului de 40% din activul net al acesteia) i valoarea nominal a aciunilor nou emise de ctre societatea beneficiar i valoarea rezervelor existente la societatea care se divizeaz. Bilanul societii H nou nfiinate
- lei Denumirea elementului A A. ACTIVE IMOBILIZATE II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 213) ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct. 301 + 371) (151.200 + 129.840) Nr. rd. B 02 04 05 Sold 1 240.000 240.000 281.040

27

ANEXA nr. 2 Proiect


II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411 - 491) (228.000 - 28.000) IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd. 05 la 08) D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN (ct. 401 + 419) (400.000 + 113.560) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10 - 11 - 19) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12) J. CAPITAL I REZERVE I. CAPITAL (rd. 23 la 25), din care: - capital subscris vrsat (ct. 1012) (3.200 aciuni x 2 lei/aciune) III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) IV. REZERVE (ct. 1068) CAPITALURI PROPRII TOTAL (rd. 21+25+26+27-28+29-30+31-32+33-34-35) CAPITALURI TOTAL (rd. 37 + 38) 06 08 09 11 12 13 22 23 27 28 37 39 200.000 50.000 531.040 513.560 17.480 257.480 6.400 6.400 129.800 121.280 257.480 257.480

n exemplul prezentat mai sus, imobilizrile corporale la societile comerciale G i H sunt preluate la valoarea rmas de amortizat (240.000 = 600.000 lei x 40%). De asemenea, se presupune c diferenele de pre de 40% corespund materiilor prime preluate (16.800 lei = 42.000 lei x 40%), iar ajustrile pentru deprecierea clienilor n proporie de 40% corespund clienilor preluai (28.000 lei = 70.000 lei x 40%). C3. Divizarea parial prin desprinderea unor pri din patrimoniul societii divizate i transmiterea acestora ctre un numr de societi nfiinate n acest scop, n conformitate cu prevederile art. 2501 din legea societilor comerciale Exemplul nr. 5 Societatea comercial 5 se divizeaz parial prin desprinderea unor pri din patrimoniul societii, cu diminuarea corespunztoare i a capitalului social, i transmiterea acestora ctre un numr de 3 societi nfiinate n acest scop, respectiv societile comerciale 6, 7 i 8. Dup divizare, societatea comercial 5 i va continua existena i i va menine obiectul su de activitate. Societatea comercial 5 are un capital social n valoare de 28.805.070 lei mprit n 288.050.702 aciuni cu valoarea nominal de 0,10 lei/aciune. Societatea comercial 5 va rmne cu un capital social n valoare de 13.623.070 lei mprit n 136.230.702 aciuni cu valoarea nominal de 0,10 lei/aciune. Dup divizare, societatea comercial 6 va avea un capital social n valoare de 12.422.000 lei mprit n 124.220.000 aciuni cu valoarea nominal de 0,10 lei/aciune. Societatea comercial 7 va avea un capital social de 890.000 lei mprit n 8.900.000 aciuni cu valoarea nominal de 0,10 lei/aciune. Societatea comercial 8 va avea un capital social de 1.870.000 lei mprit n 18.700.000 aciuni cu valoarea nominal de 0,10 lei/aciune. 1. Inventarierea i evaluarea

28

ANEXA nr. 2 Proiect S-a efectuat inventarierea i evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii comerciale 5 care se divizeaz, ale cror rezultate au fost nregistrate n contabilitate. 2. Bilanul societii care se divizeaz, n baza datelor din contabilitate puse de acord cu rezultatele inventarierii i evalurii efectuate cu aceast ocazie, se prezint astfel: Bilanul societii 5
- lei Denumirea elementului A A. ACTIVE IMOBILIZATE II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 211 + 212) (120.375.090 + 108.732.390) ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL (rd. 01 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd. 05 la 08) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10 - 11 - 19) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12) J. CAPITAL I REZERVE I. Capital (rd. 23 la 25), din care: - capital subscris vrsat (ct. 1012) (288.050.702 aciuni x 0,10 lei/aciune) III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) IV. REZERVE (ct. 1068) CAPITALURI PROPRII TOTAL (rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36) CAPITALURI TOTAL (rd. 37 + 38) Nr. rd. B 02 04 08 09 12 13 22 23 27 28 37 39 Sold

229.107.480 229.107.480 135.566 135.566 135.566 229.243.046 28.805.070 28.805.070 197.161.924 3.276.052 229.243.046 229.243.046

Divizarea parial se realizeaz prin transferul unei cote pri din patrimoniul societii comerciale 5, care se divizeaz, ctre societile comerciale 6, 7 i 8 nou nfiinate. Sumele corespunztoare elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, care vor fi transferate, au fost stabilite conform hotrrii adunrii generale a acionarilor, potrivit anexei:
ANEX DE CALCUL Elemente 0 1 2 3 Terenuri Construcii Disponibiliti bneti 1 Formula de calcul 2 Societatea beneficiar 6 3 66.151.690 34.294.400 22.066 Societatea beneficiar 7 4 2.572.800 4.595.000 30.450 Societatea beneficiar 8 5 872.600 14.231.800 20.012 Total

6 6=3+4+5 69.597090 53.121.200 72.528

29

ANEXA nr. 2 Proiect


4 5 6 7 8 9 10 Total active Total datorii Aport net de divizare Capital social Rezerve din reevaluare Alte rezerve Total capitaluri proprii Rd. 1 + 2+3 Rd. 4 - 5 100.468.156 0 100.468.156 12.422.000 87.546.156 500.000 100.468.156 7.198.250 0 7.198.250 890.000 6.308.250 0 7.198.250 15.124.412 0 15.124.412 1.870.000 12.001.724 1.252.688 15.124.412 122.790.818 0 122.790.818 15.182.000 105.856.130 1.752.688 122.790.818 - lei -

Rd. 7 + 8 + 9

Acionarii societii divizate 5 intr n posesia aciunilor emise de ctre societile beneficiare ca efect al divizrii la data nscrierii lor n registrul acionarilor societii beneficiare. 3. Evidenierea n contabilitatea societilor comerciale a operaiunilor efectuate cu ocazia divizrii Contabilitatea la societatea 6 nou nfiinat nregistrri contabile, n lei: a) preluarea elementelor de natura capitalurilor proprii de la societatea 5: 456 = % 1012 105 1068 100.468.156 12.422.000 87.546.156 500.000

b) preluarea elementelor de natura activelor de la societatea 5: % = 211 212 5121 891 100.468.156 66.151.690 34.294.400 22.066

c) regularizarea conturilor 891 i 456 891 = 456 100.468.156

Contabilitatea la societatea 7 nou nfiinat nregistrri contabile, n lei: a) preluarea elementelor de natura capitalurilor proprii de la societatea 5:

30

ANEXA nr. 2 Proiect 456 = % 7.198.250 1012 890.000 105 6.308.250

b) preluarea elementelor de natura activelor de la societatea 5: % = 211 212 5121 891 7.198.250 2.572.800 4.595.000 30.450

c) regularizarea conturilor 891 i 456 891 = 456 7.198.250

Contabilitatea la societatea 8 nou nfiinat nregistrri contabile, n lei: a) preluarea elementelor de natura capitalurilor proprii de la societatea 5: 456 = % 15.124.412 1012 1.870.000 105 12.001.724 1068 1.252.688

b) preluarea elementelor de natura activelor de la societatea 5: % = 211 212 5121 891 15.124.412 872.600 14.231.800 20.012

c) regularizarea conturilor 891 i 456 891 = 456 15.124.412

Contabilitatea la societatea 5 care se divizeaz parial nregistrri contabile, n lei: a) scoaterea din eviden a elementelor de natura capitalurilor proprii transferate: % = 456 122.790.818 31

ANEXA nr. 2 Proiect 1012 105 1068 15.182.000 105.856.130 1.752.688

b) scoaterea din eviden a elementelor de natura activelor transferate: 892 = % 211 212 5121 122.790.818 69.597.090 53.121.200 72.528

c) regularizarea conturilor 456 i 892: 456 = 892 122.790.818

4. Bilanurile ntocmite de ctre societile comerciale rezultate n urma divizrii Bilanul societii 6 nou nfiinate
- lei Denumirea elementului A A. ACTIVE IMOBILIZATE II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 211 + 212) (66.151.690 + 34.294.400) ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL (rd. 01 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd. 05 la 08) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10 - 11 - 19) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12) J. CAPITAL I REZERVE I. Capital (rd. 23 la 25), din care: - capital subscris vrsat (ct. 1012) (124.220.000 aciuni x 0,10 lei/aciune) III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) IV. REZERVE (ct. 1068) CAPITALURI PROPRII TOTAL (rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36) CAPITALURI TOTAL (rd. 37 + 38) Nr. rd. B 02 04 08 09 12 13 22 23 27 28 37 39 Sold 1 100.446.090 100.446.090 22.066 22.066 22.066 100.468.156 12.422.000 12.422.000 87.546.156 500.000 100.468.156 100.468.156

Bilanul societii 7 nou nfiinate


- lei Denumirea elementului A A. ACTIVE IMOBILIZATE Nr. rd. B Sold 1

32

ANEXA nr. 2 Proiect


II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 211 + 212) (2.572.800 + 4.595.000) ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL (rd. 01 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd. 05 la 08) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10 - 11 - 19) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12) J. CAPITAL I REZERVE I. Capital (rd. 23 la 25), din care: - capital subscris vrsat (ct. 1012) (8.900.000 aciuni x 0,10 lei/aciune) III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) CAPITALURI PROPRII TOTAL (rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36) CAPITALURI TOTAL (rd. 37 + 38) 02 04 08 09 12 13 22 23 27 37 39 7.167.800 7.167.800 30.450 30.450 30.450 7.198.250 890.000 890.000 6.308.250 7.198.250 7.198.250

Bilanul societii 8 nou nfiinate


- lei Denumirea elementului A A. ACTIVE IMOBILIZATE II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 211 + 212) (872.600 + 14.231.800) ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL (rd. 01 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd. 05 la 08) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10 - 11 - 19) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12) J. CAPITAL I REZERVE I. Capital (rd. 23 la 25), din care: - capital subscris vrsat (ct. 1012) (18.700.000 aciuni x 0,10 lei/aciune) III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) IV. REZERVE (ct. 1068) CAPITALURI PROPRII TOTAL (rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36) CAPITALURI TOTAL (rd. 37 + 38) Nr. rd. B 02 04 08 09 12 13 22 23 27 28 37 39 Sold 1 15.104.400 15.104.400 20.012 20.012 20.012 15.124.412 1.870.000 1.870.000 12.001.724 1.252.688 15.124.412 15.124.412

Bilanul societii 5 ntocmit dup divizare


- lei Denumirea elementului A A. ACTIVE IMOBILIZATE II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 211 + 212) (50.778.000 + 55.611.190) Nr. rd. B 02 Sold

106.389.190

33

ANEXA nr. 2 Proiect


ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL (rd. 01 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd. 05 la 08) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10 - 11 - 19) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12) J. CAPITAL I REZERVE I. Capital (rd. 23 la 25), din care: - capital subscris vrsat (ct. 1012) (136.230.702 aciuni x 0,10 lei/aciune) III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) IV. REZERVE (ct. 1068) CAPITALURI PROPRII TOTAL (rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36) CAPITALURI TOTAL (rd. 37 + 38) 04 08 09 12 13 22 23 27 28 37 39 106.389.190 63.038 63.038 63.038 106.452.228 13.623.070 13.623.070 91.305.794 1.523.364 106.452.228 106.452.228

Reducerea capitalului social la societatea divizat parial 5 este n valoare de 15.182.000 lei (total rd. 6 din anexa de calcul), iar numrul de aciuni anulate (prin divizarea capitalului social) este de 151.820.000 lei la 0,10 lei/aciune (valoarea nominal a unei aciuni). C.4 Divizarea total a unei societi comerciale din care unii acionari se retrag fr a mai participa la capitalul societilor beneficiare, n conformitate cu prevederile art. 134 alin. (1) din legea societilor comerciale. Exemplul nr. 6 Societatea comercial 9 are un capital social n valoare de 250.000 lei mprit n 250.000 aciuni cu valoarea nominal de 1 leu/aciune. Conform prevederilor art. 134 alin. (1) din legea societilor comerciale, acionarii care nu au votat n favoarea unei hotrri a adunrii generale a acionarilor, care are ca obiect divizarea societii, au dreptul de a se retrage din societate i de a solicita cumprarea aciunilor lor de ctre societate. Preul pltit de societate pentru aciunile acionarului care se retrage este de 2,50 lei/aciune. n aceast situaie, pentru cele 4.000 aciuni deinute de acionarul care se retrage, societatea trebuie s plteasc 10.000 lei, hotrndu-se diminuarea corespunztoare a capitalului social. Dup plata aciunilor ctre acionarul care s-a retras, Societatea comercial 9 divizeaz elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii n proporie de 50% pentru societatea comercial 10, i 50% pentru societatea comercial 11, societi care se nfiineaz cu aceast ocazie. 1. Inventarierea i evaluarea S-a efectuat inventarierea i evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii comerciale 9 care se divizeaz, ale cror rezultate au fost nregistrate n contabilitate. 34

ANEXA nr. 2 Proiect 2. Bilanul societii comerciale care se divizeaz, n baza datelor din contabilitate puse de acord cu rezultatele inventarierii i evalurii efectuate cu aceast ocazie, se prezint astfel: Bilanul societii 9
- lei Denumirea elementului A A. ACTIVE IMOBILIZATE II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 212 - 2812) (347.500 - 97.500) ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL (rd. 01 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct. 301 - 308) (175.000 - 10.000) II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411 - 491) (347.500 - 27.500) IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd. 05 la 08) D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN (ct. 419) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10 - 11 - 19) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12) J. CAPITAL I REZERVE I. CAPITAL (rd. 23 la 25), din care: - capital subscris vrsat (ct. 1012) (250.000 aciuni x 1 leu/aciune) III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) IV. REZERVE (ct. 1068) CAPITALURI PROPRII TOTAL (rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36) CAPITALURI TOTAL (rd. 37 + 38) Nr. rd. B 02 04 05 06 08 09 11 12 13 22 23 27 28 37 39 Sold

250.000 250.000 165.000 320.000 10.000 495.000 245.000 250.000 500.000 250.000 250.000 20.000 230.000 500.000 500.000

3. Evaluarea global a societii Capitalul social al societii comerciale 9 este de 250.000 lei mprit n 250.000 aciuni cu valoarea nominal de 1 leu/aciune. - valoarea nominal a unei aciuni este de 1 leu; - valoarea contabil a unei aciuni este de 2 lei, rezultat ca urmare a calculului aportului net stabilit n urma inventarierii i evalurii, respectiv 500.000 lei : 250.000 aciuni = 2 lei/aciune. Contabilitatea la societatea 9 care se divizeaz integral nregistrri contabile, n lei:

35

ANEXA nr. 2 Proiect a) Rscumprarea aciunilor proprii de la acionarul retras pe baza cererii depuse de ctre acionar la sediul societii conform prevederilor legale: 109 = 5121 10.000

b) Anularea aciunilor proprii rscumprate: % = 1012 149 109 10.000 (4.000 aciuni x 2,50 lei/aciune) 4.000 (4.000 aciuni x 1 leu/aciune) 6.000

i acoperirea pierderii din anularea aciunilor rscumprate pe seama rezervelor, conform hotrrii adunrii generale a acionarilor: 1068 = 149 6.000

4. Bilanul societii comerciale care se divizeaz, dup retragerea unui acionar, plata i anularea aciunilor rscumprate de la acesta Bilanul societii 9 dup plata i anularea aciunilor rscumprate
- lei Denumirea elementului A A. ACTIVE IMOBILIZATE II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 212 - 2812) (347.500 - 97.500) ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL (rd. 01 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct. 301 - 308) (175.000 - 10.000) II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411 - 491) (347.500 - 27.500) ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd. 05 la 08) D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN (ct. 419) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10 - 11 - 19) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12) J. CAPITAL I REZERVE I. CAPITAL (rd. 23 la 25), din care: - capital subscris vrsat (ct. 1012) (246.000 aciuni x 1 leu/aciune) III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) IV. REZERVE (ct. 1068) CAPITALURI PROPRII TOTAL (rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36) CAPITALURI TOTAL (rd. 37 + 38) Nr. rd. B 02 04 05 06 09 11 12 13 22 23 27 28 37 39 Sold

250.000 250.000 165.000 320.000 485.000 245.000 240.000 490.000 246.000 246.000 20.000 224.000 490.000 490.000

36

ANEXA nr. 2 Proiect 5. Evidenierea n contabilitatea societilor comerciale a operaiunilor efectuate cu ocazia divizrii Contabilitatea la societatea 9 care se divizeaz integral nregistrri contabile, n lei: a) scoaterea din eviden a elementelor de natura capitalurilor proprii transferate: 490.000 246.000 20.000 224.000

% = 456 1012 105 1068

b) scoaterea din eviden a elementelor de natura activelor transferate: 2812 = 212 308 = 301 892 = % 212 301 411 97.500 10.000 762.500 250.000 165.000 347.500

c) scoaterea din eviden a elementelor de natura datoriilor transferate: % = 892 419 456 491 762.500 245.000 490.000 27.500

Contabilitatea la societatea 10 nou nfiinat care preia 50% din elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii 9 nregistrri contabile, n lei: a) preluarea elementelor de natura capitalurilor proprii de la societatea 9: 456 = % 1012 105 1068 245.000 123.000 10.000 112.000

Conform hotrrii adunrii generale a acionarilor, la societatea 10 nou nfiinat, elementele de capitaluri proprii se preiau element cu element iar capitalul social s-a stabilit la nivelul sumei de 123.000 lei.

37

ANEXA nr. 2 Proiect b) preluarea elementelor de natura activelor de la societatea 9: % 212 301 411 = 891 367.500 125.000 82.500 160.000

c) preluarea elementelor de natura datoriilor de la societatea 9: 891 = % 419 456 367.500 122.500 245.000

Contabilitatea la societatea 11 nou nfiinat care preia 50% din elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii 9 nregistrri contabile, n lei: b) preluarea elementelor de natura capitalurilor proprii de la societatea 9: 456 = % 1012 105 1068 245.000 123.000 10.000 112.000

b) preluarea elementelor de natura activelor de la societatea 9: % 212 301 411 = 891 367.500 125.000 82.500 160.000

c) preluarea elementelor de natura datoriilor de la societatea 9: 891 = % 419 456 367.500 122.500 245.000

Not: La societile comerciale 10 i 11 pentru creana clieni se poate prelua distinct i ajustarea corespunztoare acesteia (13.750 lei = 27.500 lei x 50%), n cazul prelurii creanei la valoarea brut (173.750 lei = 347.500 lei x 50%). 6. Bilanurile ntocmite de ctre societile comerciale rezultate n urma divizrii

38

ANEXA nr. 2 Proiect Bilanul societii 10 nou nfiinate


- lei Denumirea elementului A A. ACTIVE IMOBILIZATE II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 212) ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL (rd. 01 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct. 301) II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411) ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd. 05 la 08) D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN (ct. 419) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10 - 11 - 19) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12) J. CAPITAL I REZERVE I. CAPITAL (rd. 23 la 25), din care: - capital subscris vrsat (ct. 1012) (123.000 aciuni x 1 leu/aciune) III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) IV. REZERVE (ct. 1068) CAPITALURI PROPRII TOTAL (rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36) CAPITALURI TOTAL (rd. 37 + 38) Nr. rd. B 02 04 05 06 09 11 12 13 22 23 27 28 37 39 Sold 1 125.000 125.000 82.500 160.000 242.500 122.500 120.000 245.000 123.000 123.000 10.000 112.000 245.000 245.000

Bilanul societii 11 nou nfiinate


- lei Denumirea elementului A A. ACTIVE IMOBILIZATE II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 212) ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL (rd. 01 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct. 301) II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411) ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd. 05 la 08) D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN (ct. 419) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10 - 11 - 19) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12) J. CAPITAL I REZERVE I. CAPITAL (rd. 23 la 25), din care: - capital subscris vrsat (ct. 1012) (123.000 aciuni x 1 leu/aciune) III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) IV. REZERVE (ct. 1068) Nr. rd. B 02 04 05 06 09 11 12 13 22 23 27 28 Sold 1 125.000 125.000 82.500 160.000 242.500 122.500 120.000 245.000 123.000 123.000 10.000 112.000

39

ANEXA nr. 2 Proiect


CAPITALURI PROPRII TOTAL (rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36) CAPITALURI TOTAL (rd. 37 + 38) 37 39 245.000 245.000

PARTEA II Metoda evalurii globale


Metoda evalurii globale presupune c, la operaiunile de fuziune/divizare elementele bilaniere ale societii comerciale care le cedeaz sunt preluate la valoarea evaluat. n exemplele prezentate valoarea activului net contabil este egal cu valoarea aportului net deoarece plusurile/minusurile de valoare rezultate din evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii efectuat cu ocazia fuziunii/divizrii au fost evideniate n bilanul de fuziune/divizare al societilor comerciale potrivit pct. 9 din Anexa nr, 1 la ordin. Astfel, n cazul societilor absorbante/beneficiare, n bilanul de fuziune/divizare, plusurile de valoare aferente imobilizrilor corporale sunt evideniate n conturile de imobilizri corporale corespunztoare, iar plusurile de valoare care nu corespund unor elemente identificabile sunt evideniate n contul 207 Fond comercial, n coresponden, n ambele cazuri, cu contul 1068 Alte rezerve. Pentru societile absorbite/ care se divizeaz sumele rezultate din evaluare, plusurile de valoare sunt evideniate, n conturile de imobilizri corporale corespunztoare, iar plusurile de valoare care nu corespund unor elemente identificabile sunt evideniate n contul 207 Fond comercial, n coresponden, n ambele cazuri, cu contul 121 Profit sau pierdere. Aceste operaiuni nu se nregistreaz n contabilitate, sunt evideniate doar n scopul reorganizrii. Bilanurile ntocmite dup operaiunile de fuziune/divizare de ctre societatea absorbant/beneficiar, n scop exemplificativ, vor cuprinde plusurile/minusurile de valoare rezultate n urma evalurii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii absorbite/societii care se divizeaz, dar nu vor cuprinde propriile plusuri/minusuri de valoare rezultate n urma evalurii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii absorbante/ beneficiare.

A. Fuziunea prin care una sau mai multe societi transfer n totalitate patrimoniul lor unei alte societi existente (fuziunea prin absorbie) A.1 Caz general Exemplul nr. 7

40

ANEXA nr. 2 Proiect Societatea comercial P are un capital social n valoare de 200.000 lei mprit n 200.000 aciuni cu valoarea nominal de 1 leu/aciune. Societatea comercial R are un capital social de 125.000 lei mprit n 125.000 aciuni cu valoarea nominal de 1 leu/aciune. Societatea comercial P absoarbe societatea comercial R. 1. Inventarierea i evaluarea S-a efectuat inventarierea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societilor comerciale care fuzioneaz, ale cror rezultate au fost nregistrate n contabilitate. Pe baza evalurii efectuate de evaluatori autorizai, societatea comercial P nregistreaz un plus de valoare de 312.500 lei (valoarea just a imobilizrilor corporale este de 850.000 lei, fa de valoarea contabil net de 537.500 lei), iar societatea comercial R o cretere pe seama elementelor neidentificabile de 135.000 lei fa de activul net contabil. Rezultatele evalurii societii comerciale R sunt reflectate la venituri, aa cum este prezentat la pct. 6. Plusurile de valoare rezultate din evaluarea elementelor de natura activelor, efectuat cu ocazia fuziunii, se precizeaz n raportul de fuziune i se evideniaz n bilanul de fuziune al societilor comerciale ca elemente de natura activelor i capitalurilor proprii, fiind folosite pentru determinarea raportului de schimb. 2. Bilanurile celor dou societi comerciale care fuzioneaz, n baza datelor din contabilitate puse de acord cu rezultatele inventarierii i evalurii efectuate cu aceast ocazie, se prezint astfel: Bilanul societii P
- lei Denumirea elementului A A. ACTIVE IMOBILIZATE II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 212 - 2812) (1.142.500* - 292.500) ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL (rd. 01 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct. 371) II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411 - 491) (220.000 - 7.500) IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd. 05 la 08) D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN (ct. 404) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10 - 11 - 19) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12) J. CAPITAL I REZERVE Nr. rd. B 02 04 05 06 08 09 11 12 13 Sold

850.000 850.000 100.000 212.500 25.000 337.500 387.500 - 50.000 800.000

41

ANEXA nr. 2 Proiect


I. CAPITAL (rd. 23 la 25), din care: - capital subscris vrsat (ct. 1012) (200.000 aciuni x 1 leu/aciune) IV. REZERVE (ct. 1068) CAPITALURI PROPRII TOTAL (rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36) CAPITALURI TOTAL (rd. 37 + 38) 22 23 28 37 39 200.000 200.000 600.000* 800.000 800.000

*n aceste sume este inclus i creterea de valoare de 312.500 lei. Bilanul societii R
- lei Denumirea elementului A A. ACTIVE IMOBILIZATE I. IMOBILIZRI NECORPORALE (ct. 207) II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 212 - 2812) (212.500 - 97.500) ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL (rd. 01 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct. 301) II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411 - 491) (187.500 - 27.500) IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd. 05 la 08) D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN (ct. 419) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10 - 11 - 19) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12) J. CAPITAL I REZERVE I. CAPITAL (rd. 23 la 25), din care: - capital subscris vrsat (ct. 1012) (125.000 aciuni x 1 leu/aciune) IV. REZERVE (ct. 1061 + 1068) (15.000 + 100.000) VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIIULUI FINANCIAR (ct. 121) Sold C CAPITALURI PROPRII TOTAL (rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36) CAPITALURI TOTAL (rd. 37 + 38) Nr. rd. B 01 02 04 05 06 08 09 11 12 13 22 23 28 34 37 39 Sold

135.000 115.000 250.000 82.500 160.000 5.000 247.500 122.500 125.000 375.000 125.000 125.000 115.000 135.000 375.000 375.000

3. Evaluarea global a societilor: Societatea P Activ net contabil = 1.187.500 lei 387.500 lei = 800.000 lei Aport net = Activ net contabil, respectiv 800.000 lei Societatea R Activ net contabil = 497.500 lei 122.500 lei = 375.000 lei Aport net = Activ net contabil, respectiv 375.000 lei

42

ANEXA nr. 2 Proiect 4. Determinarea raportului de schimb al aciunilor Pentru a acoperi aportul societii absorbite se determin raportul de schimb al aciunilor pentru cele dou societi, astfel: Stabilirea valorii contabile a aciunilor societilor P i R:

Societatea P 1 aciune P = 800.000 lei : 200.000 aciuni = 4 lei. Societatea R 1 aciune R = 375.000 lei : 125.000 aciuni = 3 lei. Stabilirea raportului de schimb al aciunilor (RS), prin raportarea valorii contabile a unei aciuni a societii absorbite la valoarea contabil a unei aciuni a societii absorbante:

RS = 3 lei/aciune : 4 lei/aciune = 3/4, respectiv se schimb 4 aciuni ale societii R pentru 3 aciuni ale societii P. 5. Stabilirea numrului de aciuni de emis Stabilirea numrului de aciuni de emis de ctre societatea comercial P se efectueaz fie prin raportarea aportului net al societii absorbite la valoarea contabil a unei aciuni a societii absorbante, fie prin nmulirea numrului de aciuni al societii absorbite cu raportul de schimb al aciunilor: - valoarea aportului net al societii R este de 375.000 lei; - valoarea contabil a unei aciuni la societatea P este de 4 lei; 375.000 lei : 4 lei/aciune = 93.750 aciuni; sau 125.000 aciuni x 3/4 (RS) = 93.750 aciuni. Determinarea creterii capitalului social la societatea P, prin nmulirea numrului de aciuni nou emise de ctre societatea P cu valoarea nominal a unei aciuni de la aceast societate:

93.750 aciuni x 1 leu/aciune = 93.750 lei capital social. Calcularea primei de fuziune, ca diferen ntre valoarea contabil a aciunilor la societatea absorbit i valoarea nominal a aciunilor nou emise de ctre societatea absorbant:

375.000 lei 93.750 lei = 281.250 lei prim de fuziune;

43

ANEXA nr. 2 Proiect sau Calcularea primei de fuziune, ca diferen ntre valoarea contabil a aciunilor la societatea absorbit, valoarea nominal a aciunilor nou emise de ctre societatea absorbant i valoarea rezervelor existente la societatea absorbit (rezerve legale, faciliti fiscale etc.): 375.000 lei 93.750 lei 115.000 lei = 166.250 lei prim de fuziune. Acionarii de la societatea R vor primi, ca urmare a fuziunii, 93.750 de aciuni a 1 leu/aciune (valoarea nominal a unei aciuni). 6. Evidenierea n contabilitatea societilor comerciale a operaiunilor efectuate cu ocazia fuziunii Contabilitatea fuziunii la societatea R absorbit nregistrri contabile, n lei: a) evidenierea valorii elementelor de natura activelor transferate, reprezentnd active identificate n bilan plus creterea de valoare rezultat la evaluarea global: 461 = 7583 525.000 b) scoaterea din eviden a elementelor de natura activelor transferate: 2812 = 212 97.500

6583 = % 390.000 212 115.000 301 82.500 411 187.500 5121 5.000 c) nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli: 121 = 6583 7583 = 121 390.000 525.000

d) scoaterea din eviden a elementelor de natura datoriilor i capitalurilor proprii transferate: % 419 491 = 461 150.000 122.500 27.500 375.000 44

% = 456

ANEXA nr. 2 Proiect 1012 1061 1068 121* 125.000 15.000 100.000 135.000

e) regularizarea conturilor 456 i 461: 456 = 461 375.000

Not: *Reprezint diferena rezultat n urma evalurii societii comerciale R. Contabilitatea fuziunii la societatea P absorbant nregistrri contabile, n lei: a) nregistrarea majorrii capitalului social i a primei de fuziune: 456 = % 1012 1042* 375.000 93.750 281.250

b) preluarea elementelor de natura activelor de la societatea R: % = 456 207 212 301 411** 5121 497.500 135.000 115.000 sau 82.500 160.000 5.000 % = 456 207 212 301 411** 5121 525.000 135.000 115.000 82.500 187.500 5.000

c) preluarea elementelor de natura datoriilor de la societatea R: 456 = 419 122.500 sau 456 = % 150.000 419 122.500 491** 27.500

Not: *n cadrul contului 1042 se va evidenia un analitic distinct cu suma reprezentnd rezerva legal; **nregistrare la valoarea net (valoarea contabil ajustat cu deprecierea recunoscut fiscal) i, respectiv, la valoarea brut. 7. Bilanul ntocmit n urma fuziunii celor dou societi comerciale Bilanul societii P 45

ANEXA nr. 2 Proiect


- lei Denumirea elementului A A. ACTIVE IMOBILIZATE I. IMOBILIZRI NECORPORALE (ct. 207) II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 212 - 2812) (830.000* + 115.000 - 292.500) ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL (rd. 01 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct. 301 + 371) ( 82.500 + 100.000) II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411 - 491) (220.000 + 187.500 - 7.500 - 27.500) IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) (25.000 + 5.000) ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd. 05 la 08) D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN (ct. 404 + 419) (387.500 + 122.500) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10 - 11 - 19) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12) J. CAPITAL I REZERVE I. CAPITAL (rd. 23 la 25), din care: - capital subscris vrsat (ct. 1012) (293.750 aciuni x 1 leu/aciune) II. PRIME DE CAPITAL (ct. 1042) IV. REZERVE (ct. 1068) CAPITALURI PROPRII TOTAL (rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36) CAPITALURI TOTAL (rd. 37 + 38) Nr. rd. B 01 02 04 05 06 08 09 11 12 13 22 23 26 28 37 39 Sold

135.000 652.500 787.500 182.500 372.500 30.000 585.000 510.000 75.000 862.500 293.750 293.750 281.250** 287.500*** 862.500 862.500

*Suma de 830.000 lei = 1.142.500 lei 312.500 lei. **n bilanul societii P, prima de fuziune este prezentat ca diferen ntre valoarea contabil a aciunilor la societatea absorbit i valoarea nominal a aciunilor nou emise de ctre societatea absorbant. ***Suma de 287.500 lei = 600.000 lei 312.500 lei. d) dup data nregistrrii hotrrii ultimei adunri generale a acionarilor/asociailor care a aprobat fuziunea, potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor/asociailor, se efectueaz nregistrarea contabil pentru rezerva care a fost dedus fiscal i se dorete meninerea ei n contabilitatea societii absorbante: 1042/a.d. rezerva legal = 1061 15.000

A.2 Fuziunea societilor comerciale care au capitaluri proprii negative (fuziunea prin absorbie) Exemplul nr. 8

46

ANEXA nr. 2 Proiect Societatea comercial V are capitaluri proprii pozitive, iar societatea comercial W are capitaluri proprii negative. Societatea comercial V are un capital social n valoare de 200.000 lei mprit n 200.000 aciuni cu valoarea nominal de 1 leu/aciune. Societatea comercial W are un capital social de 160.000 lei mprit n 160.000 aciuni cu valoarea nominal de 1 leu/aciune. Societatea comercial V absoarbe societatea comercial W. 1. Inventarierea i evaluarea S-a efectuat inventarierea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societilor comerciale care fuzioneaz, ale cror rezultate au fost nregistrate n contabilitate. Pe baza evalurii efectuate de evaluatori autorizai, societatea comercial V nregistreaz un plus de valoare de 7.500 lei (valoarea just a imobilizrilor corporale este de 545.000 lei fa de valoarea contabil net de 537.500 lei), iar societatea comercial W un plus de valoare (neidentificabil) de 13.000 lei fa de activul net contabil. Rezultatele evalurii societii comerciale W sunt reflectate la venituri, aa cum este prezentat la pct. 5. Plusurile de valoare rezultate din evaluarea elementelor de natura activelor, efectuat cu ocazia fuziunii, se precizeaz n raportul de fuziune i se evideniaz n bilanul de fuziune al societilor comerciale ca elemente de natura activelor i capitalurilor proprii pentru determinarea raportului de schimb. 2. Bilanurile celor dou societi comerciale care fuzioneaz, n baza datelor din contabilitate puse de acord cu rezultatele inventarierii i evalurii efectuate cu aceast ocazie, se prezint astfel: Bilanul societii V
Denumirea elementului A A. ACTIVE IMOBILIZATE II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 212 - 2812) (837.500* - 292.500) ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL (rd. 01 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct. 371 - 378) ) (110.000 - 10.000) II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411 - 491) (220.000 - 7.500) IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd. 05 la 08) D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN (ct. 404) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10 - 11 - 19) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12) J. CAPITAL I REZERVE I. CAPITAL (rd. 23 la 25), din care: Nr. rd. B 02 04 05 06 08 09 11 12 13 22 - lei Sold

545.000 545.000 100.000 212.500 25.000 337.500 387.500 - 50.000 495.000 200.000

47

ANEXA nr. 2 Proiect


- capital subscris vrsat (ct. 1012) (200.000 aciuni x 1 leu/aciune) III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) IV. REZERVE (ct. 1068) CAPITALURI PROPRII TOTAL (rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36) CAPITALURI TOTAL (rd. 37 + 38) 23 27 28 37 39 200.000 92.500 202.500* 495.000 495.000

*n aceste sume este inclus i creterea de valoare de 7.500 lei. Bilanul societii W
Denumirea elementului A A. ACTIVE IMOBILIZATE I. IMOBILIZRI NECORPORALE (ct. 207) II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 212 - 2812) (292.000 - 132.000) ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL (rd. 01 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct. 371 - 378) (152.000 - 8.000) II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411 - 491) (382.000 - 50.000) IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd. 05 la 08) D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN (ct. 404) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10 - 11 - 19) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12) J. CAPITAL I REZERVE I. CAPITAL (rd. 23 la 25),din care: - capital subscris vrsat (ct. 1012) (160.000 aciuni x 1 leu/aciune) IV. REZERVE (ct. 1068) VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIIULUI FINANCIAR (ct. 121) Sold C VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIIULUI FINANCIAR (ct. 121) Sold D CAPITALURI PROPRII TOTAL (rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36) CAPITALURI TOTAL (rd. 37 + 38) Nr. rd. B 01 02 04 05 06 08 09 11 12 13 22 23 28 34 35 37 39 - lei Sold

13.000 160.000 173.000 144.000 332.000 4.000 480.000 668.000 - 188.000 - 15.000* 160.000 160.000 112.000 13.000 300.000 - 15.000 - 15.000

3. Evaluarea global a societilor: Societatea V Activ net contabil = 882.500 lei 387.500 lei = 495.000 lei Aport net = Activ net contabil, respectiv 495.000 lei

48

ANEXA nr. 2 Proiect Societatea W Activ net contabil = 653.000 lei 668.000 lei = 15.000 lei Aport net = Activ net contabil, respectiv 15.000 lei 4. Determinarea raportului de schimb al aciunilor n general, pentru a acoperi aportul societii absorbite se determin raportul de schimb al aciunilor pentru cele dou societi. n cazul de mai sus, societatea absorbant V, preia elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii absorbite W fr emisiune de aciuni, aceasta avnd dup evaluare un aport net negativ n valoare de 15.000 lei. 5. Evidenierea n contabilitatea societilor comerciale a operaiunilor efectuate cu ocazia fuziunii Contabilitatea fuziunii la societatea W absorbit nregistrri contabile, n lei: a) evidenierea valorii elementelor de natura activelor transferate, reprezentnd total active identificate n bilan plus creterea de valoare rezultat la evaluarea global: 461 = 7583 703.000

b) scoaterea din eviden a elementelor de natura activelor transferate: 2812 = 212 378 = 371 6583 = % 212 371 411 5121 132.000 8.000 690.000 160.000 144.000 382.000 4.000

c) nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli: 121 = 6583 7583 = 121 690.000 703.000

d) scoaterea din eviden a elementelor de natura datoriilor i capitalurilor proprii transferate: % = 461 404 718.000 668.000 49

ANEXA nr. 2 Proiect 491 % = 456 1012 1068 121* 456 = 121 50.000 285.000 160.000 112.000 13.000 300.000**

e) regularizarea conturilor 456 i 461: 461 = 456 15.000

Not: *Reprezint diferena rezultat n urma evalurii. **Suma de 300.000 lei reprezint soldul contului 121 nainte de evaluarea efectuat n vederea fuziunii Contabilitatea fuziunii la societatea V absorbant nregistrri contabile, n lei: a) preluarea aportului net de la societatea W: 117 = 456 15.000

n acest caz, valoarea capitalurilor proprii negative a fost preluat de societatea absorbant ca pierdere reportat. b) preluarea elementelor de natura activelor de la societatea W: % = 456 207 212 371 411 5121 653.000 13.000 160.000 144.000 332.000 4.000 % = 456 207 212 371 411* 5121 703.000 13.000 160.000 144.000 382.000 4.000

sau

c) preluarea elementelor de natura datoriilor de la societatea W: 456 = 404 668.000 sau 456 = % 718.000 404 668.000 491* 50.000

Not: *nregistrare la valoarea net (valoarea contabil ajustat cu deprecierea recunoscut fiscal) i, respectiv, la valoarea brut. 50

ANEXA nr. 2 Proiect 6. Bilanul ntocmit n urma fuziunii celor dou societi comerciale Bilanul societii V
Denumirea elementului A A. ACTIVE IMOBILIZATE I. IMOBILIZRI NECORPORALE (ct. 207) II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 212 - 2812) (830.000* + 160.000 - 292.500) ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL (rd. 01 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct. 371 - 378) (110.000 + 144.000 10.000) II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411 - 491) (220.000 + 382.000 - 7.500 - 50.000) IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) (25.000 + 4.000) ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd. 05 la 08) D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN (ct. 404) (387.500 + 668.000) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10 - 11 - 19) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12) J. CAPITAL I REZERVE I. CAPITAL (rd. 23 la 25), din care: - capital subscris vrsat (ct. 1012) (200.000 aciuni x 1 leu/aciune) III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) IV. REZERVE (ct. 1068) V. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT() (ct. 117) Sold D CAPITALURI PROPRII TOTAL (rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36) CAPITALURI TOTAL (rd. 37 + 38) Nr. rd. B 01 02 04 05 06 08 09 11 12 13 22 23 27 28 33 37 39 - lei Sold

13.000 697.500 710.500 244.000 544.500 29.000 817.500 1.055.500 - 238.000 472.500 200.000 200.000 92.500 195.000** 15.000 472.500 472.500

*Suma de 830.000 lei = 837.500 lei 7.500 lei. **Suma de 195.000 lei = 202.500 lei 7.500 lei.

Exemplul nr. 9 Societatea comercial S are capitaluri proprii negative, iar societatea comercial T are capitaluri proprii pozitive. Societatea comercial S are un capital social n valoare de 200.000 lei mprit n 200.000 aciuni cu valoarea nominal de 1 leu/aciune. Societatea comercial T are un capital social de 125.000 lei mprit n 125.000 aciuni cu valoarea nominal de 1 leu/aciune.

51

ANEXA nr. 2 Proiect Societatea comercial S absoarbe societatea comercial T. 1. Inventarierea i evaluarea S-a efectuat inventarierea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societilor comerciale care fuzioneaz, ale cror rezultate au fost nregistrate n contabilitate. Pe baza evalurii efectuate de evaluatori autorizai, societatea comercial S nregistreaz un plus de valoare de 12.500 lei (valoarea just a imobilizrilor corporale este de 550.000 lei, fa de valoarea contabil net de 537.500 lei), iar societatea comercial T un plus de valoare (neidentificabil) de 10.000 lei fa de activul net contabil. Rezultatele evalurii societii comerciale T sunt reflectate la venituri, aa cum se prezint la pct. 6. Plusurile de valoare rezultate din evaluarea elementelor de natura activelor, efectuat cu ocazia fuziunii, se precizeaz n raportul de fuziune i se evideniaz n bilanul de fuziune al societilor comerciale ca elemente de natura activelor i capitalurilor proprii pentru determinarea raportului de schimb. 2. Bilanurile celor dou societi comerciale care fuzioneaz, n baza datelor din contabilitate puse de acord cu rezultatele inventarierii i evalurii efectuate cu aceast ocazie, se prezint astfel: Bilanul societii S
- lei Denumirea elementului A A. ACTIVE IMOBILIZATE II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 212 - 2812) (842.500* - 292.500) ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL (rd. 01 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct. 371) II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411 - 491) (330.000 - 117.500) IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd. 05 la 08) D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN (ct. 404) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10 - 11 - 19) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12) J. CAPITAL I REZERVE I. CAPITAL (rd. 23 la 25), din care: - capital subscris vrsat (ct. 1012) (200.000 aciuni x 1 leu/aciune) III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) IV. REZERVE (ct. 1068) Nr. rd. B 02 04 05 06 08 09 11 12 13 22 23 27 28 Sold

550.000 550.000 100.000 212.500 25.000 337.500 987.500 - 650.000 - 100.000** 200.000 200.000 7.500 292.500*

52

ANEXA nr. 2 Proiect


V. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT() (ct. 117) Sold D CAPITALURI PROPRII TOTAL (rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36) CAPITALURI TOTAL (rd. 37 + 38) 33 37 39 600.000 - 100.000 - 100.000

*n aceste sume este inclus i creterea de valoare de 12.500 lei. Bilanul societii T
Denumirea elementului A A. ACTIVE IMOBILIZATE I. IMOBILIZRI NECORPORALE (ct. 207) II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 212 - 2812) (212.500 - 97.500) ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL (rd. 01 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct. 301) II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411 - 491) (187.500 - 27.500) IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd. 05 la 08) D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN (ct. 419) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10 - 11 - 19) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12) J. CAPITAL I REZERVE I. CAPITAL (rd. 23 la 25), din care: - capital subscris vrsat (ct. 1012) (125.000 aciuni x 1 leu/aciune) IV. REZERVE (ct. 1068) VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIIULUI FINANCIAR (ct. 121) Sold C CAPITALURI PROPRII TOTAL (rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36) CAPITALURI TOTAL (rd. 37 + 38) Nr. rd. B 01 02 04 05 06 08 09 11 12 13 22 23 28 34 37 39 - lei Sold

10.000 115.000 125.000 82.500 160.000 5.000 247.500 122.500 125.000 250.000 125.000 125.000 115.000 10.000 250.000 250.000

3. Evaluarea global a societilor: Societatea S Activ net contabil = 887.500 lei 987.500 lei = 100.000 lei Aport net = Activ net contabil, respectiv 100.000 lei Societatea T Activ net contabil = 372.500 lei 122.500 lei = 250.000 lei Aport net = Activ net contabil, respectiv 250.000 lei 4. Determinarea raportului de schimb al aciunilor 53

ANEXA nr. 2 Proiect Pentru a acoperi aportul societii absorbite se determin raportul de schimb al aciunilor pentru cele dou societi, astfel: Stabilirea valorii contabile a aciunilor societilor S i T:

Societatea S Pentru societatea absorbant care are capital propriu negativ, se va lua n considerare valoarea nominal a unei aciuni. 1 aciune S = 1 leu. Societatea T 1 aciune T = 250.000 lei : 125.000 aciuni = 2 lei. Stabilirea raportului de schimb al aciunilor (RS) prin raportarea valorii contabile a unei aciuni a societii absorbite la valoarea nominal a unei aciuni a societii absorbante:

RS = 2 lei/aciune : 1 leu/aciune = 2/1, respectiv se schimb 1 aciune a societii T pentru 2 aciuni ale societii S. 5. Stabilirea numrului de aciuni de emis Stabilirea numrului de aciuni de emis de ctre societatea S se efectueaz fie prin raportarea aportului net al societii absorbite la valoarea nominal a unei aciuni a societii absorbante, fie prin nmulirea numrului de aciuni ale societii absorbite cu raportul de schimb al aciunilor: - valoarea aportului net al societii T este de 250.000 lei; - valoarea nominal a unei aciuni la societatea S este de 1 leu; 250.000 lei : 1 leu/aciune = 250.000 aciuni; sau 125.000 aciuni x 2/1 (RS) = 250.000 aciuni. Determinarea creterii capitalului social la societatea S, prin nmulirea numrului de aciuni de emis de ctre societatea S cu valoarea nominal a unei aciuni de la aceast societate: 250.000 aciuni x 1 leu/aciune = 250.000 lei capital social, respectiv valoarea aportului net al societii T. n acest caz nu exist prim de fuziune. Acionarii de la societatea T vor primi, ca urmare a fuziunii, 250.000 aciuni a 1 leu/aciune (valoarea nominal a unei aciuni).

54

ANEXA nr. 2 Proiect 6. Evidenierea n contabilitatea societilor comerciale a operaiunilor efectuate cu ocazia fuziunii Contabilitatea fuziunii la societatea T absorbit nregistrri contabile, n lei: a) evidenierea valorii elementelor de natura activelor transferate, reprezentnd total active identificate n bilan plus creterea de valoare rezultat la evaluarea global: 461 = 7583 400.000 b) scoaterea din eviden a elementelor de natura activelor transferate: 2812 = 6583 = 212 % 212 301 411 5121 97.500 390.000 115.000 82.500 187.500 5.000

c) nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli: 121 = 6583 390.000 7583 = 121 400.000 d) scoaterea din eviden a elementelor de natura datoriilor i capitalurilor proprii transferate: % = 461 150.000 419 122.500 491 27.500 % = 456 250.000 1012 125.000 1068 115.000 121* 10.000 e) regularizarea conturilor 456 i 461: 456 = 461 250.000 Not: *Reprezint diferena rezultat n urma evalurii societii comerciale T. 55

ANEXA nr. 2 Proiect Contabilitatea fuziunii la societatea S absorbant nregistrri contabile, n lei: a) evidenierea aportului rezultat din fuziune: 456 = 1012 250.000 b) preluarea elementelor de natura activelor de la societatea T: % = 456 372.500 207 10.000 212 115.000 301 82.500 411 160.000 5121 5.000 % = 456 400.000 207 10.000 sau 212 115.000 301 82.500 411* 187.500 5121 5.000

c) preluarea elementelor de natura datoriilor de la societatea T: 456 = 419 122.500 sau 456 = % 150.000 419 122.500 491* 27.500

Not: *nregistrare la valoarea net (valoarea contabil ajustat cu deprecierea recunoscut fiscal) i, respectiv, la valoarea brut. 7. Bilanul ntocmit n urma fuziunii celor dou societi comerciale

Bilanul societii S
Denumirea elementului A A. ACTIVE IMOBILIZATE I. IMOBILIZRI NECORPORALE (ct. 207) II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 212 - 2812) (830.000* + 115.000 - 292.500) ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL (rd. 01 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct. 301 + 371) (82.500 + 100.000) Nr. rd. B 01 02 04 05 - lei Sold

10.000 652.500 662.500 182.500

56

ANEXA nr. 2 Proiect


II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411 - 491) (330.000 + 187.500 - 117.500 - 27.500) IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) (25.000 + 5.000) ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd. 05 la 08) D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN (ct. 404 + 419) (987.500 + 122.500) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10 - 11 - 19) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12) J. CAPITAL I REZERVE I. CAPITAL (rd. 23 la 25), din care: - capital subscris vrsat (ct. 1012) (450.000 aciuni x 1 leu/aciune) III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) IV. REZERVE (ct. 1068) VI. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT() (ct. 117) Sold D CAPITALURI PROPRII TOTAL (rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36) CAPITALURI TOTAL (rd. 37 + 38) 06 08 09 11 12 13 22 23 27 28 33 37 39 372.500 30.000 585.000 1.110.000 - 525.000 137.500* 450.000 450.000 7.500 280.000** 600.000 137.500 137.500

*Suma de 830.000 lei = 842.500 lei 12.500 lei. **Suma de 280.000 lei = 292.500 lei 12.500 lei. A.3 Cazuri particulare privind fuziunea prin absorbie Societile comerciale absorbante sau absorbite care dein titluri de participare la societile comerciale absorbite, respectiv absorbante, vor elimina aceste titluri la valoarea lor contabil. La societile comerciale la care adunarea general a acionarilor/asociailor aprob cuantumurile de suportare a acestor titluri de participare prin diminuarea rezultatului reportat, a altor rezerve, a primei de fuziune sau a capitalului social, se vor efectua nregistrrile corespunztoare (117 = 26X; 1068 = 26X; 1042 = 26X; 1012 = 26X). A.3.1 Societatea absorbant deine titluri la societatea absorbit Exemplul nr. 10 Societatea comercial J are un capital social n valoare de 128.000 lei mprit n 80.000 aciuni cu valoarea nominal de 1,60 lei/aciune. Societatea absorbit K are un capital social de 72.000 lei mprit n 60.000 aciuni cu valoarea nominal de 1,20 lei/aciune. Societatea comercial J absoarbe societatea comercial K, la care deine titluri de participare. 1. Inventarierea i evaluarea

57

ANEXA nr. 2 Proiect S-a efectuat inventarierea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societilor comerciale care fuzioneaz, ale cror rezultate au fost nregistrate n contabilitate. Pe baza evalurii efectuate de evaluatori autorizai, societatea comercial K nregistreaz un plus de valoare de 24.000 lei (valoarea just a mijloacelor de transport este de 88.000 lei fa de valoarea contabil net de 64.000 lei). Rezultatele evalurii societii comerciale K sunt reflectate la venituri, aa cum se prezint la pct. 6. Plusurile de valoare rezultate din evaluarea elementelor de natura activelor, efectuat cu ocazia fuziunii, se precizeaz n raportul de fuziune i se evideniaz n bilanul de fuziune al societilor comerciale ca elemente de natura activelor i capitalurilor proprii pentru determinarea raportului de schimb. 2. Bilanurile celor dou societi comerciale care fuzioneaz, n baza datelor din contabilitate puse de acord cu rezultatele inventarierii i evalurii efectuate cu aceast ocazie, se prezint astfel: Bilanul societii J
- lei Denumirea elementului A A. ACTIVE IMOBILIZATE II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 213 - 2813) (173.100 - 70.000) III. IMOBILIZRI FINANCIARE (ct. 263) (9.000 aciuni x 2 lei/aciune + 900*) ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL (rd. 01 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct. 371) II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411) IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd. 05 la 08) D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN (ct. 401) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10 - 11 - 19) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12) J. CAPITAL I REZERVE I. CAPITAL (rd. 23 la 25), din care: - capital subscris vrsat (ct. 1012) (80.000 aciuni x 1,60 lei/aciune) III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) IV. REZERVE (ct. 1068) CAPITALURI PROPRII TOTAL (rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36) CAPITALURI TOTAL (rd. 37 + 38) Nr. rd. B 02 03 04 05 06 08 09 11 12 13 22 23 27 28 37 39 Sold

103.100 18.900 122.000 173.200 116.800 45.000 335.000 313.000 22.000 144.000 128.000 128.000 3.100 12.900** 144.000 144.000

*Suma de 900 lei reprezint diferena dintre valoarea contabil a aciunilor rezultat n urma evalurii efectuate cu ocazia fuziunii i valoarea contabil iniial.

58

ANEXA nr. 2 Proiect **Suma include i diferena de 900 lei menionat mai sus. Ca urmare, aceast diferen nu se recunoate n rezultat, fiind folosit pentru determinarea raportului de schimb. Bilanul societii K
- lei Denumirea elementului A A. ACTIVE IMOBILIZATE II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 213 - 2813) (100.000 - 12.000) ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL (rd. 01 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct. 371 - 397) (140.000 - 27.000) II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411) IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd. 05 la 08) D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN (ct. 401) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10 - 11 - 19) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12) J. CAPITAL I REZERVE I. CAPITAL (rd. 23 la 25), din care: - capital subscris vrsat (ct. 1012) (60.000 aciuni x 1,20 lei/aciune) III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) IV. REZERVE (ct. 1068) VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIIULUI FINANCIAR (ct. 121) Sold C CAPITALURI PROPRII TOTAL (rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36) CAPITALURI TOTAL (rd. 37 + 38) Nr. rd. B 02 04 05 06 08 09 11 12 13 22 23 27 28 34 37 39 Sold

88.000 88.000 113.000 91.000 18.000 222.000 184.000 38.000 126.000 72.000 72.000 20.000 10.000 24.000 126.000 126.000

Not: Societatea comercial J deine 15% din capitalul societii comerciale K: - 60.000 aciuni x 15% = 9.000 aciuni; - costul de achiziie al unei aciuni este de 2 lei. 3. Evaluarea global a societilor Societatea J: Activ net contabil = 457.000 lei 313.000 lei = 144.000 lei Aport net = Activ net contabil, respectiv 144.000 lei Societatea K: Activ net contabil = 310.000 lei 184.000 lei = 126.000 lei

59

ANEXA nr. 2 Proiect Aport net = Activ net contabil, respectiv 126.000 lei 4. Determinarea raportului de schimb al aciunilor Pentru a acoperi aportul societii absorbite se determin raportul de schimb al aciunilor pentru cele dou societi, astfel: Stabilirea valorii contabile a aciunilor societilor J i K:

Societatea J 1 aciune J = 144.000 lei : 80.000 aciuni = 1,80 lei. Societatea K 1 aciune K = 126.000 lei : 60.000 aciuni = 2,10 lei. Stabilirea raportului de schimb al aciunilor (RS), prin raportarea valorii contabile a unei aciuni a societii absorbite la valoarea contabil a unei aciuni a societii absorbante: RS = 2,10 lei/aciune : 1,80 lei/aciune = 7/6. Pentru 6 aciuni ale societii K, societatea J trebuie s emit 7 aciuni. 5. Stabilirea numrului de aciuni de emis Stabilirea numrului de aciuni de emis de ctre societatea comercial J se efectueaz fie prin raportarea aportului net al societii absorbite la valoarea contabil a unei aciuni a societii absorbante, fie prin nmulirea numrului de aciuni al societii absorbite cu raportul de schimb al aciunilor: - valoarea activului net aportat al societii K este de 126.000 lei; - valoarea contabil a unei aciuni la societatea J este de 1,80 lei; 126.000 lei : 1,80 lei/aciune = 70.000 aciuni; sau 60.000 aciuni x 7/6 (RS) = 70.000 aciuni. Societatea J deine ns 15% din aciunile societii K i se afl astfel n situaia de a-i remunera propriile aciuni. Potrivit prevederilor art. 250 alin. (2) lit. a) din legea societilor comerciale, nicio aciune/parte social la societatea absorbant nu poate fi schimbat pentru aciuni/pri sociale emise de ctre societatea absorbit i care sunt deinute de ctre societatea absorbant, direct sau prin intermediul unei persoane acionnd n nume propriu, dar n contul societii. n acest caz, numrul de aciuni nou emise pe care le vor primi acionarii societii K, se determin astfel: 70.000 aciuni x 85% = 59.500 aciuni. Aciunile ce revin societii J vor fi anulate, respectiv: 70.000 aciuni x 15% = 10.500 aciuni.

60

ANEXA nr. 2 Proiect Determinarea creterii de capital propriu la societatea J a) Creterea de capital propriu: 126.000 lei x 85% = 107.100 lei sau 59.500 aciuni x 1,80 lei/aciune = 107.100 lei din care: - cretere de capital social: 59.500 aciuni x 1,60 lei/aciune = 95.200 lei - prim propriu-zis de fuziune 107.100 lei 95.200 lei = 11.900 lei. b) Determinarea valorii titlurilor de participare deinute la societatea K absorbit: 126.000 lei x 15% = 18.900 lei din care: - aciuni la valoarea contabil 9.000 aciuni x 2 lei/aciune = 18.000 lei - diferena dintre valoarea contabil a aciunilor rezultat n urma evalurii efectuate cu ocazia fuziunii i valoarea contabil iniial 18.900 lei 18.000 lei = 900 lei sau 9.000 aciuni x (2,10 lei/aciune 2 lei/aciune) = 900 lei. Prima de fuziune este format din prima propriu-zis de fuziune la care se adaug diferena corespunztoare aciunilor deinute de societatea absorbit la societatea absorbant, rezultat n urma evalurii efectuate cu ocazia fuziunii: 11.900 lei + 900 lei = 12.800 lei. 6. Evidenierea n contabilitatea societilor comerciale a operaiunilor efectuate cu ocazia fuziunii Contabilitatea fuziunii la societatea K absorbit nregistrri contabile, n lei: a) evidenierea valorii elementelor de natura activelor transferate, reprezentnd total active identificate n bilan plus creterea de valoare rezultat la evaluarea global: 461 = 7583 310.000

b) scoaterea din eviden a elementelor de natura activelor transferate: 2813 = 213 397 = 371 12.000 27.000

61

ANEXA nr. 2 Proiect 6583 = % 213 371 411 5121 286.000 64.000 113.000 91.000 18.000

c) nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli: 121 = 6583 7583 = 121 286.000 310.000

d) scoaterea din eviden a elementelor de natura datoriilor i capitalurilor proprii transferate: 401 = % = 1012 105 1068 121* 461 456 184.000 126.000 72.000 20.000 10.000 24.000

e) regularizarea conturilor 456 i 461: 456 = 461 126.000

Not: *Reprezint diferena rezultat n urma evalurii societii comerciale K. Contabilitatea fuziunii la societatea J absorbant nregistrri contabile, n lei: a) nregistrarea majorrii capitalului social i a primei de fuziune: 456 = % 1012 1042 108.000 95.200 12.800

b) preluarea elementelor de natura activelor de la societatea K: % = 456 213 371 411 5121 310.000 88.000 113.000 91.000 18.000 62

ANEXA nr. 2 Proiect c) preluarea elementelor de natura datoriilor de la societatea K i evidenierea rezervelor aferente aciunilor deinute de societatea absorbant la societatea absorbit: 456 = % 1068 401 202.000 18.000* 184.000

d) anularea titlurilor de participare deinute la societatea K la valoarea cu care au fost nregistrate n contabilitate, potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor: % = 263 1068 1042 18.000 12.000 6.000

7. Bilanul ntocmit n urma fuziunii celor dou societi comerciale Bilanul societii J
Denumirea elementului A A. ACTIVE IMOBILIZATE II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 213 - 2813) (173.100 + 88.000 - 70.000) ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL (rd. 01 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct. 371) (173.200 + 113.000) II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411) (116.800 + 91.000) IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) (45.000 + 18.000) ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd. 05 la 08) D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN (ct. 401) (313.000 + 184.000) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10 - 11 - 19) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12) J. CAPITAL I REZERVE I. CAPITAL (rd. 23 la 25), din care: - capital subscris vrsat (ct. 1012) (139.500 aciuni x 1,60 lei/aciune) II. PRIME DE CAPITAL (ct. 1042) III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) IV. REZERVE (ct. 1068) CAPITALURI PROPRII TOTAL (rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36) CAPITALURI TOTAL (rd. 37 + 38) Nr. rd. B 02 04 05 06 08 09 11 12 13 22 23 26 27 28 37 39 - lei Sold

191.100 191.100 286.200 207.800 63.000 557.000 497.000 60.000 251.100 223.200 223.200 6.800 3.100 18.000* 251.100 251.100

*Suma de 18.000 lei a fost transferat n rezerve, evaluarea titlurilor de participare negenernd influen asupra rezultatului.

63

ANEXA nr. 2 Proiect A.3.2 Societatea absorbit deine titluri la societatea absorbant Exemplul nr. 11 Societatea comercial M are un capital social n valoare de 136.000 lei mprit n 80.000 aciuni cu valoarea nominal de 1,70 lei/aciune. Societatea comercial N are un capital social de 60.000 lei mprit n 50.000 aciuni cu valoarea nominal de 1,20 lei/aciune. Societatea comercial M absoarbe societatea comercial N care deine 10% din capitalul societii comerciale M. 1. Inventarierea i evaluarea S-a efectuat inventarierea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societilor comerciale care fuzioneaz, ale cror rezultate au fost nregistrate n contabilitate. Societatea M, pe baza evalurii efectuate de evaluatori autorizai, nregistreaz un plus de valoare de 8.000 lei (valoarea just a imobilizrilor corporale este de 174.000 lei fa de valoarea contabil net de 166.000 lei). Valoarea global a societii N rezultat n urma evalurii efectuate de evaluatori autorizai nregistreaz o descretere de 19.000 lei la imobilizrile corporale (reflectat distinct n bilanul societii absorbite) i o cretere de 4.000 lei pe seama elementelor neidentificabile.. Rezultatele evalurii societii N sunt reflectate la venituri, aa cum este prezentat la pct. 6. Plusurile/minusurile de valoare rezultate din evaluarea elementelor de natura activelor, efectuat cu ocazia fuziunii, se precizeaz n raportul de fuziune i se evideniaz n bilanul de fuziune al societilor comerciale ca elemente de natura activelor i capitalurilor proprii pentru determinarea raportului de schimb. 2. Bilanurile celor dou societi comerciale care fuzioneaz, n baza datelor din contabilitate puse de acord cu rezultatele inventarierii i evalurii efectuate cu aceast ocazie, se prezint astfel: Bilanul societii M
- lei Denumirea elementului A A. ACTIVE IMOBILIZATE II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 213 - 2813) (214.000* - 40.000) ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL (rd. 01 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct. 371) II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411) IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd. 05 la 08) D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN Nr. rd. B 02 04 05 06 08 09 11 Sold

174.000 174.000 125.000 71.000 46.000 242.000 216.000

64

ANEXA nr. 2 Proiect


LA UN AN (ct. 401 + 462) (200.000 + 16.000) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10 - 11 - 19) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12) J. CAPITAL I REZERVE I. CAPITAL (rd. 23 la 25), din care: - capital subscris vrsat (ct. 1012) (80.000 aciuni x 1,70 lei/aciune) III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) IV. REZERVE (ct. 1068) V. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT() (ct. 117) Sold C CAPITALURI PROPRII TOTAL (rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36) CAPITALURI TOTAL (rd. 37 + 38) *n aceste sume este inclus i creterea de valoare de 8.000 lei. 12 13 22 23 27 28 32 37 39 26.000 200.000 136.000 136.000 10.000 44.000* 10.000 200.000 200.000

Bilanul societii N
- lei Denumirea elementului A A. ACTIVE IMOBILIZATE I. IMOBILIZRI NECORPORALE (ct. 207) II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 213 - 2813 - 291) (150.000 - 96.000 - 19.000**) III. IMOBILIZRI FINANCIARE (ct. 263) (8.000 aciuni x 2 lei/aciune) ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL (rd. 01 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct. 371) II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411 - 491) (115.000 20.000) IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd. 05 la 08) D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN (ct. 162 + 401) (23.000 + 180.000) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10 - 11 - 19) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12) J. CAPITAL I REZERVE I. CAPITAL (rd. 23 la 25), din care: - capital subscris vrsat (ct. 1012) (50.000 aciuni x 1,20 lei/aciune) III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) IV. REZERVE (ct. 1061) V. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT() (ct. 117) Sold C VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIIULUI FINANCIAR (ct.121) Sold D CAPITALURI PROPRII TOTAL (rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36) Nr. rd. B 01 02 03 04 05 06 08 09 11 12 13 22 23 27 28 32 35 37 Sold

4.000* 35.000 16.000 55.000 115.000 95.000 13.000 223.000 203.000 20.000 75.000 60.000 60.000 9.000 10.000 11.000 15.000*** 75.000

65

ANEXA nr. 2 Proiect


CAPITALURI TOTAL (rd. 37 + 38) 39 75.000

*Suma de 4.000 lei reprezint un plus de valoare care nu poate fi asociat niciunui element identificabil, rezultat n urma evalurii efectuate cu ocazia fuziunii. **Suma de 19.000 lei reprezint descreterea de valoare aferent imobilizrilor corporale. ***Rezultatul exerciiului reprezint suma dintre plusul de valoare de 4.000 lei i descreterea de valoare de 19.000 lei, menionate mai sus. 15.000 lei = 4.000 lei 19.000 lei. Not: Societatea comercial N deine 10% din capitalul societii comerciale M: - 80.000 aciuni x 10% = 8.000 aciuni; - costul de achiziie al unei aciuni este de 2 lei. 3. Evaluarea global a societilor Societatea M Activ net contabil = 416.000 lei 216.000 lei = 200.000 lei Aport net = Activ net contabil, respectiv 200.000 lei Societatea N Activ net contabil = 278.000 lei 203.000 lei = 75.000 lei Aport net = Activ net contabil, respectiv 75.000 lei 4. Determinarea raportului de schimb al aciunilor Pentru a acoperi aportul societii absorbite se determin raportul de schimb al aciunilor pentru cele dou societi, astfel: Stabilirea valorii contabile a aciunilor societilor M i N:

Societatea M 1 aciune M = 200.000 lei : 80.000 aciuni = 2,50 lei. Societatea N 1 aciune N = 75.000 lei : 50.000 aciuni = 1,50 lei. Stabilirea raportului de schimb al aciunilor (RS), prin raportarea valorii contabile a unei aciuni a societii absorbite la valoarea contabil a unei aciuni a societii absorbante:

RS = 1,50 lei/aciune : 2,50 lei/aciune = 3/5. Pentru 5 aciuni ale societii N, societatea M trebuie s emit 3 aciuni proprii. 5. Stabilirea numrului de aciuni de emis

66

ANEXA nr. 2 Proiect Stabilirea numrului de aciuni de emis de ctre societatea comercial M se efectueaz fie prin raportarea aportului net al societii absorbite la valoarea contabil a unei aciuni a societii absorbante, fie prin nmulirea numrului de aciuni ale societii absorbite cu raportul de schimb al aciunilor: - valoarea activului net aportat al societii N este de 75.000 lei; - valoarea contabil a unei aciuni la societatea M este de 2,50 lei; 75.000 lei : 2,50 lei/aciune = 30.000 aciuni; sau 50.000 aciuni x 3/5 (RS) = 30.000 aciuni. Cele 50.000 aciuni ale societii N vor fi schimbate pentru 30.000 aciuni de la societatea M. Determinarea creterii capitalului social la societatea M, prin nmulirea numrului de aciuni de emis de ctre societatea M cu valoarea nominal a unei aciuni de la aceast societate: 30.000 aciuni x 1,70 lei/aciune = 51.000 lei. Calcularea primei de fuziune, ca diferen ntre valoarea contabil a aciunilor la societatea absorbit i valoarea nominal a aciunilor nou emise de ctre societatea absorbant: 75.000 lei 51.000 lei = 24.000 lei; sau Calcularea primei de fuziune, ca diferen ntre valoarea contabil a aciunilor la societatea absorbit, valoarea nominal a aciunilor nou emise de ctre societatea absorbant i valoarea rezervelor existente la societatea absorbit (rezerve legale, faciliti fiscale etc.): 75.000 lei 51.000 lei 10.000 lei = 14.000 lei. Prin absorbirea societii N, pentru cele 8.000 aciuni deinute de societatea N la societatea M, societatea M (absorbant) se afl n situaia dobndirii propriilor aciuni. Aceste aciuni se nregistreaz n contul 109 Aciuni proprii i vor fi anulate conform prevederilor adunrii generale a acionarilor i ale legii societilor comerciale. Anularea acestora se va face la valoarea la care acestea figurau n evidena societii absorbite. Pentru anularea acestor aciuni s-a hotrt: - reducerea capitalului social 8.000 aciuni x 1,70 lei/aciune = 13.600 lei - diminuarea primei de fuziune cu 2.400 lei.

67

ANEXA nr. 2 Proiect Acionarii societii N vor primi 30.000 aciuni ale societii M n schimbul celor 50.000 aciuni ale societii N, schimbul realizndu-se astfel: 5 aciuni ale societii N pentru 3 aciuni ale societii M. 6. Evidenierea n contabilitatea societilor comerciale a operaiunilor efectuate cu ocazia fuziunii Contabilitatea fuziunii la societatea N absorbit nregistrri contabile, n lei: a) evidenierea valorii elementelor de natura activelor transferate, reprezentnd total active identificate n bilan minus descreterea de valoare rezultat la evaluarea global: 461 = 7583 298.000 b) scoaterea din eviden a elementelor de natura activelor transferate: 2813 = 6583 = 213 96.000

% 313.000 213 54.000 263 16.000 371 115.000 411 115.000 5121 13.000

c) nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli: 121 = 6583 313.000 7583 = 121 298.000 d) scoaterea din eviden a elementelor de natura datoriilor i capitalurilor proprii transferate: % = 162 401 491 % = 1012 105 1061 117 461 223.000 23.000 180.000 20.000 456 90.000 60.000 9.000 10.000 11.000

68

ANEXA nr. 2 Proiect i 456 = 121* 15.000

e) regularizarea conturilor 456 i 461: 456 = 461 75.000

Not: *Reprezint diferena dintre venituri i cheltuieli. 15.000 lei = 298.000 lei - 313.000 lei Contabilitatea fuziunii la societatea M absorbant nregistrri contabile, n lei: a) nregistrarea majorrii capitalului social i a primei de fuziune: 456 = % 1012 1042 75.000 51.000 24.000

Observaie: Dac adunarea general a acionarilor hotrte ca rezervele legale deduse fiscal la societatea absorbit s fie meninute n contabilitatea societii absorbante, se efectueaz nregistrarea contabil: 1042 = 1061 10.000

b) preluarea elementelor de natura activelor de la societatea N: % = 456 278.000 207 4.000 213 35.000 371 115.000 sau 411** 95.000 109 16.000 5121 13.000 % = 456 298.000 207 4.000 213 35.000 371 115.000 411** 115.000 109 16.000 5121 13.000

c) preluarea elementelor de natura datoriilor de la societatea N: 456 = % 203.000 162 23.000 401 180.000 sau 456 = % 223.000 162 23.000 401 180.000 491* 20.000

d) anularea aciunilor proprii:

69

ANEXA nr. 2 Proiect % = 109 1012 1491 16.000 13.600** 2.400***

e) acoperirea pierderii reflectate n contul 1491 Pierderi rezultate din reorganizri i legate de anularea titlurilor deinute, efectuat potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor, pe seama primei de fuziune: 1042 = 1491 2.400 Not: *nregistrare la valoarea net (valoarea contabil ajustat cu deprecierea recunoscut fiscal) i, respectiv, la valoarea brut. **13.600 lei = 8.000 aciuni x 1,70 lei/aciune ***2.400 lei = 8.000 aciuni x (2 lei/aciune 1,70 lei/aciune)Suma reprezint diferena dintre valoarea de achiziie i valoarea nominal a aciunilor deinute. 7. Bilanul ntocmit n urma fuziunii celor dou societi comerciale Bilanul societii M
- lei Denumirea elementului A A. ACTIVE IMOBILIZATE I. IMOBILIZRI NECORPORALE (ct. 207) II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 213 - 2813) (206.000* + 35.000 - 40.000) ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL (rd. 01 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct. 371) (125.000 + 115.000) II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411 - 491) (71.000 + 115.000 - 20.000) IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) (46.000 + 13.000) ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd. 05 la 08) D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN (ct. 162 + 401 + 462) (23.000 + 200.000 + 180.000 + 16.000) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10 - 11 - 19) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12) J. CAPITAL I REZERVE I. CAPITAL (rd. 23 la 25), din care: - capital subscris vrsat (ct. 1012) (102.000 aciuni x 1,70 lei/aciune) II. PRIME DE CAPITAL (ct. 1042) III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) IV. REZERVE (ct. 1068) V. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT() (ct. 117) Sold C Nr. rd. B 01 02 04 05 06 08 09 11 12 13 22 23 26 27 28 32 Sold 1 4.000 201.000 205.000 240.000 166.000 59.000 465.000 419.000 46.000 251.000 173.400 173.400 21.600** 10.000 36.000*** 10.000

70

ANEXA nr. 2 Proiect


CAPITALURI PROPRII TOTAL (rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36) CAPITALURI TOTAL (rd. 37 + 38) 37 39 251.000 251.000

*Suma de 206.000 lei = 214.000 lei 8.000 lei. **Suma de 21.600 lei = 24.000 lei 2.400 lei. La ntocmirea bilanului societii M rezultat n urma fuziunii, rezerva legal preluat de la societatea absorbit n sum de 10.000 lei a fost nregistrat n contul 1042/rezerv legal. ***Suma de 36.000 lei = 44.000 lei 8.000 lei. A.3.3 Societile participante dein participaii reciproce Exemplul nr. 12 Societatea comercial E are un capital social de 111.000 lei mprit n 30.000 aciuni cu valoarea nominal de 3,70 lei/aciune. Societatea comercial I are un capital social de 52.500 lei mprit n 21.000 aciuni cu valoarea nominal de 2,50 lei/aciune. Societatea comercial E deine 5.000 aciuni ale societii comerciale I, iar societatea comercial I deine 4.500 aciuni ale societii comerciale E. Societatea comercial E absoarbe societatea comercial I. 1. Inventarierea i evaluarea S-a efectuat inventarierea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societilor comerciale care fuzioneaz, ale cror rezultate au fost nregistrate n contabilitate. Societatea comercial E, pe baza evalurii efectuate de evaluatori autorizai, nregistreaz un plus de valoare de 2.300 lei. Valoarea just a imobilizrilor corporale este de 228.000 lei, fa de valoarea contabil net de 225.700 lei. Valoarea global a societii comerciale I rezultat n urma evalurii efectuate de evaluatori autorizai nregistreaz o cretere de 19.000 lei care nu poate fi asociat elementelor identificabile (fondul comercial). Rezultatele evalurii societii comerciale I sunt reflectate la venituri, aa cum este prezentat la pct. 6. Plusurile de valoare rezultate din evaluarea elementelor de natura activelor, efectuat cu ocazia fuziunii, se precizeaz n raportul de fuziune i se evideniaz n bilanul de fuziune al societilor comerciale ca elemente de natura activelor i capitalurilor proprii pentru determinarea raportului de schimb.

2. Evaluarea global a societilor Stabilirea valorii contabile a aciunilor societilor E i I Tabel nr. 1 Situaia elementelor de capitaluri proprii folosite pentru determinarea valorii contabile a aciunilor a societilor comerciale care fuzioneaz - lei Nr. Elemente Societatea E Societatea I 71

ANEXA nr. 2 Proiect crt. 1. 2. 3. 4. 5. 6. Capital social Rezerve din reevaluare (ct. 105) Rezerve (ct. 1061 + 1068) Rezultat reportat (ct. 117) Plusvaloare corespunztoare fondului comercial Plusvaloarea asupra titlurilor (ct. 1068/121) Valoarea global a societii (rd. 1 la 6) Numr de aciuni absorbant 111.000 70.700 77.300* 107.000 absorbit 52.500 21.500 7.500 (33.750) 19.000

5.000Y 16.000** 4.500X 18.000***

7. 350.000 + 5.000Y 48.750 + 4.500X 8. 30.000 21.000 Not: *n contul 1068 este cuprins plusul din evaluarea imobilizrilor corporale, n sum de 2.300 lei **16.000 reprezint valoarea de achiziie a aciunilor deinute de societatea absorbant E la societatea absorbit I ***18.000 reprezint valoarea de achiziie a aciunilor deinute de societatea absorbit I la societatea absorbant E. unde, X - valoarea contabil pe aciune la societatea absorbant E; Y - valoarea contabil pe aciune la societatea absorbit I; Sistemul de ecuaii este: 30.000 X = 5.000 Y + 350.000 21.000 Y = 4.500 X + 48.750 Rezolvnd sistemul de ecuaii se obin valorile: X = 12,50 lei/aciune Y = 5 lei/aciune Valoarea global a societii = Valoarea contabil pe aciune x Numr de aciuni Valoarea societii E = 12,50 lei/aciune x 30.000 aciuni = 375.000 lei Aport net = 375.000 lei Valoarea societii I = 5 lei/aciune x 21.000 aciuni = 105.000 lei Aport net = 105.000 lei 3. Bilanurile celor dou societi comerciale care fuzioneaz, n baza datelor din contabilitate puse de acord cu rezultatele inventarierii i evalurii efectuate cu aceast ocazie, se prezint astfel:

72

ANEXA nr. 2 Proiect Bilanul societii E


- lei Denumirea elementului A A. ACTIVE IMOBILIZATE II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 213 - 2813) (236.000* - 8.000) III. IMOBILIZRI FINANCIARE (ct. 263) (5.000 aciuni x 3,20 lei/aciune + 9.000**) ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL (rd. 01 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct. 371 - 397) (135.000 - 10.000) II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411 - 491) (125.000 - 15.000) IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd. 05 la 08) D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN (ct. 401) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10 - 11 - 19) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12) J. CAPITAL I REZERVE I. CAPITAL (rd. 23 la 25), din care: - capital subscris vrsat (ct. 1012) (30.000 aciuni x 3,70 lei/aciune) III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) IV. REZERVE (ct. 1061 + 1068) (22.000 + 64.300***) V. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT() (ct. 117) Sold C CAPITALURI PROPRII TOTAL (rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36) CAPITALURI TOTAL (rd. 37 + 38) Nr. rd. B 02 03 04 05 06 08 09 11 12 13 22 23 27 28 32 37 39 Sold

228.000 25.000 253.000 125.000 110.000 35.000 270.000 148.000 122.000 375.000 111.000 111.000 70.700 86.300 107.000 375.000 375.000

*Suma include i creterea de valoare de 2.300 lei. **Suma de 9.000 lei reprezint diferena dintre valoarea contabil a aciunilor rezultat n urma evalurii efectuate cu ocazia fuziunii i valoarea contabil iniial. ***Suma include i creterea de valoare de 2.300 lei, i respectiv diferena de 9.000 lei menionate mai sus. Bilanul societii I
- lei Denumirea elementului A A. ACTIVE IMOBILIZATE I. IMOBILIZRI NECORPORALE (ct. 207) (19.000* + 38.250**) II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 213 - 2813) (138.000 - 30.000) III. IMOBILIZRI FINANCIARE (ct. 263) Nr. rd. B 01 02 03 Sold

57.250 108.000 18.000

73

ANEXA nr. 2 Proiect


(4.500 aciuni x 4 lei/aciune) ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL (rd. 01 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct. 371 - 397) (90.000 - 36.000) II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411 - 491) (130.000 - 95.000) IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd. 05 la 08) D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN (ct. 162 + 401) (100.000 + 75.250) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10 - 11 - 19) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12) J. CAPITAL I REZERVE I. CAPITAL (rd. 23 la 25), din care: - capital subscris vrsat (ct. 1012) (21.000 aciuni x 2,50 lei/aciune) III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) IV. REZERVE (ct. 1061) V. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT() (ct. 117) Sold D VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIIULUI FINANCIAR (ct. 121) Sold C CAPITALURI PROPRII TOTAL (rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36) CAPITALURI TOTAL (rd. 37 + 38) 04 05 06 08 09 11 12 13 22 23 27 28 33 34 37 39 183.250 54.000 35.000 8.000 97.000 175.250 - 78.250 105.000 52.500 52.500 21.500 7.500 33.750 57.250 105.000 105.000

*Suma de 19.000 lei reprezint plusul de valoare care nu poate fi asociat unor elemente identificabile. **Suma de 38.250 lei reprezint un plus de valoare care nu poate fi asociat niciunui element identificabil, rezultat n urma evalurii efectuate cu ocazia fuziunii. ***Rezultatul exerciiului reprezint suma dintre plusul de valoare de 19.000 lei, i respectiv plusul de valoare de 38.250 lei, menionate mai sus. 57.250 lei = 19.000 lei + 38.250 lei. 4. Determinarea raportului de schimb al aciunilor Stabilirea raportului de schimb al aciunilor (RS), pentru a acoperi aportul societii absorbite, prin raportarea valorii contabile a unei aciuni a societii absorbite la valoarea contabil a unei aciuni a societii absorbante: RS = 5 lei/aciune : 12,50 lei/aciune = 2/5, ca urmare vor fi schimbate 5 aciuni ale societii I pentru 2 aciuni ale societii E. 5. Stabilirea numrului de aciuni de emis Stablirea numrului de aciuni de emis de ctre societatea E se efectueaz fie prin raportarea aportului net al societii absorbite la valoarea contabil a unei aciuni a societii absorbante, fie prin nmulirea numrului de aciuni ale societii absorbite cu raportul de schimb al aciunilor:

74

ANEXA nr. 2 Proiect - valoarea activului net aportat al societii I este de 105.000 lei; - valoarea contabil a unei aciuni la societatea E este de 12,50 lei; 105.000 lei : 12,50 lei/aciune = 8.400 aciuni; sau 21.000 aciuni x 2/5 (RS) = 8.400 aciuni. Cele 21.000 aciuni ale societii I vor fi schimbate pentru 8.400 aciuni de la societatea E. Societatea E se afl ns n situaia de a primi aciuni proprii n schimbul aciunilor societii I, fapt pentru care n proiectul de fuziune va fi introdus o clauz, respectiv societatea E va renuna la drepturile sale aferente celor 5.000 aciuni ale societii I n conformitate cu prevederile art. 250 din legea societilor comerciale, respectiv, nicio aciune la societatea absorbant nu poate fi schimbat pentru aciuni emise de societatea absorbit i care sunt deinute de ctre societatea absorbant, direct sau prin intermediul unei persoane acionnd n nume propriu, dar n contul societii, precum i de ctre societatea absorbit, direct sau prin intermediul unei persoane acionnd n nume propriu, dar n contul societii. n aceste condiii, aciunile corespunztoare celorlali acionari ai societii I, de la societatea E reprezint: 21.000 aciuni 5.000 aciuni = 16.000 aciuni, care vor fi schimbate pentru 16.000 aciuni x 2/5 (RS) = 6.400 aciuni. Aportul total al societii I este de 105.000 lei i corespunde: dreptului altor acionari dect cei ai societii E 16.000 aciuni x 5 lei/aciune = 80.000 lei din care: - cretere de capital social ca urmare a emiterii de noi aciuni: 6.400 aciuni x 3,70 lei/aciune = 23.680 lei - prim propriu-zis de fuziune, calculat ca diferen ntre valoarea contabil a aciunilor la societatea absorbit i valoarea nominal a aciunilor nou emise de ctre societatea absorbant: 80.000 lei 23.680 lei = 56.320 lei sau - prim propriu-zis de fuziune, calculat ca diferen ntre valoarea contabil a aciunilor la societatea absorbit, valoarea nominal a aciunilor nou emise de ctre societatea absorbant i valoarea rezervelor existente la societatea absorbit (rezerve legale, faciliti fiscale etc.): 80.000 lei 23.680 lei 7.500 lei = 48.820 lei; drepturilor societii E 5.000 aciuni x 5 lei = 25.000 lei. Acest aport determin:

75

ANEXA nr. 2 Proiect - anularea titlurilor de participare (aciuni) deinute la societatea I la valoarea cu care au fost nregistrate n contabilitate de 16.000 lei i - o cretere de valoare aferent titlurilor de participare, rezultat n urma evalurii efectuate cu ocazia fuziunii 25.000 lei 16.000 lei = 9.000 lei. Prima de fuziune este format din prima propriu-zis de fuziune la care se adaug creterea de valoare aferent titlurilor de participare, rezultat n urma evalurii efectuate cu ocazia fuziunii: 56.320 lei + 9.000 lei = 65.320 lei sau 48.820 lei + 9.000 lei = 57.820 lei. Prin absorbirea societii I, pentru cele 4.500 aciuni deinute de societatea I la societatea E, societatea E (absorbant) se afl n situaia dobndirii propriilor aciuni. Aceste aciuni se nregistreaz n contul 109 Aciuni proprii i vor fi anulate conform hotrrii adunrii generale a acionarilor i prevederilor legii societilor comerciale. Anularea acestora se va face la valoarea la care acestea figurau n evidena societii absorbite. Pentru anularea acestor aciuni s-a hotrt: - reducerea capitalului social 4.500 aciuni x 3,70 lei/aciune = 16.650 lei - diminuarea primei de fuziune cu 1.350 lei. Ali acionari dect cei ai societii E vor primi 6.400 aciuni ale societii E n schimbul celor 16.000 aciuni ale societii I, schimbul realizndu-se astfel: 5 aciuni ale societii I pentru 2 aciuni ale societii E. 6. Evidenierea n contabilitatea societilor comerciale a operaiunilor efectuate cu ocazia fuziunii Contabilitatea fuziunii la societatea I absorbit nregistrri contabile, n lei: a) evidenierea valorii elementelor de natura activelor transferate, reprezentnd total active identificate n bilan plus creterea de valoare rezultat la evaluarea global: 461 = 7583 375.250

b) scoaterea din eviden a elementelor de natura activelor transferate: 2813 = 213 30.000 397 = 371 36.000 6583 = % 318.000 76

ANEXA nr. 2 Proiect 213 263 371 411 5121 108.000 18.000 54.000 130.000 8.000

c) nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli: 121 = 6583 318.000 7583 = 121 375.250 d) scoaterea din eviden a elementelor de natura datoriilor i capitalurilor proprii transferate: % = 461 162 401 491 % = 456 1012 105 1061 121 i 456 = 117 33.750 270.250 100.000 75.250 95.000 138.750 52.500 21.500 7.500 57.250

e) regularizarea conturilor 456 i 461: 456 = 461 105.000 Contabilitatea fuziunii la societatea E absorbant nregistrri contabile, n lei: a) nregistrarea majorrii capitalului social i a primei de fuziune: 456 = % 1012 1042 89.000 23.680 65.320

77

ANEXA nr. 2 Proiect Observaie: n varianta n care adunarea general a acionarilor hotrte ca rezervele legale deduse fiscal la societatea absorbit s fie meninute n contabilitatea societii absorbante, se efectueaz nregistrarea contabil: 1042 = 1061 7.500

c) preluarea elementelor de natura activelor de la societatea I: % = 456 207 213 371 411* 109 5121 280.250 57.250 108.000 54.000 35.000 18.000 8.000 % = 456 207 213 371 411* 109 5121 375.250 57.250 108.000 54.000 130.000 18.000 8.000

sau

d) preluarea elementelor de natura datoriilor de la societatea I i evidenierea rezervelor aferente aciunilor deinute de societatea absorbant la societatea absorbit: 456 = % 1068 162 401 191.250 16.000 100.000 75.250 456 sau = % 1068 162 401 491* 286.250 16.000 100.000 75.250 95.000

b) anularea titlurilor de participare deinute la societatea I la valoarea cu care au fost nregistrate n contabilitate (valoarea de achiziie), conform hotrrii adunrii generale a acionarilor: 117 = 263 16.000 e) anularea aciunilor proprii: % = 109 18.000 1012 16.650** 1491 1.350*** f) acoperirea pierderii reflectate n contul 1491 Pierderi rezultate din reorganizri i legate de anularea titlurilor deinute, efectuat potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor pe seama primei de fuziune: 1042 = 1491 1.350 Not:

78

ANEXA nr. 2 Proiect *nregistrare la valoarea net (valoarea contabil ajustat cu deprecierea recunoscut fiscal) i, respectiv, la valoarea brut. **16.650 lei = 4.500 aciuni x 3,70 lei/aciune ***1.350 lei = 4.500 aciuni x (4 lei/aciune 3,70 lei/aciune) Suma reprezint diferena dintre valoarea de achiziie i valoarea nominal a aciunilor deinute. 7. Bilanul ntocmit n urma fuziunii celor dou societi comerciale Bilanul societii E
- lei Denumirea elementului A A. ACTIVE IMOBILIZATE I. IMOBILIZRI NECORPORALE (ct. 207) II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 213 - 2813) (233.700* + 108.000 - 8.000) ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL (rd. 01 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct. 371 - 397) (135.000 + 54.000 - 10.000) II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411 - 491) (125.000 + 130.000 - 15.000 - 95.000) IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) (35.000 + 8.000) ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd. 05 la 08) D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN (ct. 162 + 401) (100.000 + 148.000 + 75.250) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10 - 11 - 19) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12) J. CAPITAL I REZERVE I. CAPITAL (rd. 23 la 25), din care: - capital subscris vrsat (ct. 1012) (31.900 aciuni** x 3,70 lei/aciune) II. PRIME DE CAPITAL (ct. 1042) III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) IV. REZERVE (ct. 1061 + 1068) (22.000 + 53.000*** + 7.500 + 16.000****) V. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT() (ct. 117) Sold C CAPITALURI PROPRII TOTAL (rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36) CAPITALURI TOTAL (rd. 37 + 38) Nr. rd. B 01 02 04 05 06 08 09 11 12 13 22 23 26 27 28 32 37 39 Sold

57.250 333.700 390.950 179.000 145.000 43.000 367.000 323.250 43.750 434.700 118.030 118.030 56.470 70.700 98.500 91.000 434.700 434.700

*Suma de 233.700 lei = 236.000 lei 2.300 lei. **31.900 aciuni = 30.000 aciuni + 6.400 aciuni 4.500 aciuni. ***Suma de 53.000 lei = 64.300 lei 2.300 lei 9.000 lei. ****Suma de 16.000 lei a fost transferat n rezerve, evaluarea titlurilor de participare negenernd influen asupra rezultatului.

A.4 Alte exemple de fuziuni

79

ANEXA nr. 2 Proiect Exemplul 13 Societatea comercial 3 are un capital social de 6.181.184 lei mprit n 61.811.840 aciuni cu valoarea nominal de 0,10 lei/aciune. Societatea comercial 4 are un capital social de 41.320 lei mprit n 4.132 aciuni cu valoarea nominal de 10 lei/aciune. Societatea comercial 3 absoarbe societatea comercial 4. Fuziunea se efectueaz prin transferul ctre societatea absorbant 3 al tuturor elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii absorbite 4. n schimbul aciunilor la societatea absorbit, acionarii acesteia vor dobndi aciuni la societatea absorbant. Avnd n vedere c societatea absorbant 3 deine n totalitate capitalurile societii absorbite 4, controlnd-o. n acest caz fuziunea nu se va realiza cu emisiunea de noi aciuni de ctre societatea comercial 3. Ca urmare, se vor anula titlurile de participare iar diferena rezultat ca urmare a calculului din aport va fi cuprins n capitalurile proprii ale societii comerciale 3. 1. Inventarierea i evaluarea S-a efectuat inventarierea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societilor comerciale care fuzioneaz, ale cror rezultate au fost nregistrate n contabilitate. Societatea comercial 3, pe baza evalurii efectuate de evaluatori autorizai, nregistreaz o descretere de valoare n sum de 122.029 lei la imobilizri corporale (ct. 213), reflectat distinct n bilanul folosit pentru fuziune. Societatea comercial 4 nu nregistreaz diferene din evaluare. Minusurile de valoare rezultate din evaluarea elementelor de natura activelor, efectuat cu ocazia fuziunii, se precizeaz n raportul de fuziune i se evideniaz n bilanul de fuziune ca elemente de natura activelor i capitalurilor proprii pentru determinarea aportului net de fuziune. 2. Bilanurile celor dou societi comerciale care fuzioneaz, n baza datelor din contabilitate puse de acord cu rezultatele inventarierii i evalurii efectuate cu aceast ocazie, se prezint astfel: Bilanul societii 3
- lei Denumirea elementului A A. ACTIVE IMOBILIZATE II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 211 + 212 + 213 - 2812 - 2813 - 2913) (285.000 + 30.044.072 + 21.082.513 - 644.670 - 114 - 122.029*) III. IMOBILIZRI FINANCIARE (ct. 261) ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL (rd. 01 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de Nr. crt. B 02 03 04 06 Sold

50.644.772 16.117.292 66.762.064 13.962.712

80

ANEXA nr. 2 Proiect


un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411 + 461) (10.962.000 + 3.000.712) IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121 + 5311) (346.115 + 51.149) ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd. 05 la 08) C. CHELTUIELI N AVANS (ct. 471) D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN (ct. 401 + 462) (57.806.706 + 34.320) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10 - 11 - 19) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12) G. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD MAI MARE DE UN AN J. CAPITAL I REZERVE I. Capital (rd. 23 la 25), din care: - capital subscris vrsat (ct. 1012) (61.811.840 aciuni x 0,10 lei/aciune) IV. REZERVE (ct. 1061) VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIIULUI FINANCIAR (ct. 121) Sold D CAPITALURI PROPRII TOTAL (rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36) CAPITALURI TOTAL (rd. 37 + 38)

08 09 10 11 12 13 14 22 23 28 35 37 39

397.264 14.359.976 150.756 57.841.026 - 43.330.294 23.431.770 17.637.480 6.181.184 6.181.184 122.027 508.921** 5.794.290 5.794.290

*Suma de 122.029 lei reprezint descreterea din evaluarea imobilizrilor corporale. **Suma include i descreterea de valoare de 122.029 lei menionat mai sus. 508.921 lei = 386.892 lei 122.029 lei. Bilanul societii 4
- lei Denumirea elementului A A. ACTIVE IMOBILIZATE II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 211 + 212 + 213 + 231 - 2812 - 2813) (28.000 + 15.686.684 + 15.056 + 243.904 - 43.342 - 1.028) ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL (rd. 01 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 4092 + 4311) (8.051 + 2.044) IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121 + 5124 + 5311) (93.903 + 847 + 5) ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd. 05 la 08) C. CHELTUIELI N AVANS (ct. 471) D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN (ct. 441 + 4423 + 4551 + 473) (34.320 + 19.704 + 4.570 + 1) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10 - 11 - 19) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12 ) J. CAPITAL I REZERVE I. Capital (rd. 23 la 25), din care: - capital subscris vrsat (ct. 1012) Nr. crt. B 02 04 06 08 09 10 11 12 13 22 23 65.788 15.995.062 41.320 41.320 Sold

15.929.274 15.929.274 10.095 94.755 104.850 19.533 58.595

81

ANEXA nr. 2 Proiect


(4.132 aciuni x 10 lei/aciune) III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) IV. REZERVE (ct. 1061) V. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT() (ct. 117) Sold C VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIIULUI FINANCIAR (ct. 121) Sold D CAPITALURI PROPRII TOTAL (rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36) CAPITALURI TOTAL (rd. 37 + 38) 27 28 32 35 37 39 16.113.407 282.538 189.455 631.658 15.995.062 15.995.062

3. Evaluarea global a societilor Societatea 3 Activ net contabil = (81.122.040 + 150.756) lei (57.841.026 + 17.637.480) lei = = 5.794.290 lei Aport net = Activ net contabil, respectiv 5.794.290 lei Societatea 4 Activ net contabil = (16.034.124 + 19.533) lei 58.595 lei = 15.995.062 lei Aport net = Activ net contabil, respectiv 15.995.062 lei 4. Evidenierea n contabilitatea societilor comerciale a operaiunilor efectuate cu ocazia fuziunii Contabilitatea fuziunii la societatea 4 absorbit nregistrri contabile, n lei: a) evidenierea activului transferat: 461 = 7583 16.053.657 b) scoaterea din eviden a elementelor de natura activelor transferate: 2812 = 212 2813 = 213 6583 = % 211 212 213 231 4092 4311 471 5121 5124 43.342 1.028 16.053.657 28.000 15.643.342 14.028 243.904 8.051 2.044 19.533 93.903 847

82

ANEXA nr. 2 Proiect 5311 5

c) nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli: 121 = 7583 = 6583 121 16.053.657 16.053.657

d) scoaterea din eviden a elementelor de natura datoriilor i capitalurilor proprii transferate: % = 441 4423 4551 473 % = 1012 105 1061 117 456 = 121 461 58.595 34.320 19.704 4.570 1 16.626.720 41.320 16.113.407 282.538 189.455 631.658

456

e) regularizarea conturilor 456 i 461: 456 = 461 15.995.062

Contabilitatea fuziunii la societatea 3 absorbant nregistrri contabile, n lei: a) evidenierea aportului rezultat din fuziune i anularea titlurilor de participare deinute de societatea 3 la societatea 4 diferena se nregistreaz conform hotrrii adunrii generale a acionarilor pe seama contului 1491 Pierderi rezultate din reorganizri i legate de anularea titlurilor deinute : % 456 1491 = 261 16.117.292 15.995.062 122.230

b) preluarea elementelor de natura activelor de la societatea 4: % = 211 212 456 16.053.657 28.000 15.643.342 83

ANEXA nr. 2 Proiect 213 231 4092 431 471 5121 5124 5311 14.028 243.904 8.051 2.044 19.533 93.903 847 5

Observaie: imobilizrile corporale sunt preluate la valoarea rmas de amortizat. c) preluarea elementelor de natura datoriilor de la societatea 4: 456 = % 441 4423 4551 473 58.595 34.320 19.704 4.570 1

5. Bilanul ntocmit n urma fuziunii celor dou societi comerciale Bilanul societii 3
- lei Denumirea elementului A A.ACTIVE IMOBILIZATE II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 211 + 212 + 213 + 231 - 2812 - 2813) (285.000 + 28.000 + 30.044.072 + 15.643.342 + 21.082.513 + 14.028 + 243.904 644.670 114) ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL (rd. 01 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 4092 + 411 + 4311 + 461) (8.051 + 10.962.000 + 2.044 + 3.000.712) IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121 + 5124 + 5311) (346.115 + 93.903 + 847 + 51.149 + 5) ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) C. CHELTUIELI N AVANS (ct. 471) (150.756 + 19.533) D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN (ct. 401 + 441 + 4423 + 4551 + 462 + 473) (57.806.706 + 34.320 + 19.704 + 4.570 + 34.320 + 1) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10 - 11 - 19) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12 ) G. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD MAI MARE DE UN AN J. CAPITAL I REZERVE I. Capital (rd. 23 la 25), din care: - capital subscris vrsat (ct. 1012) Nr. crt. B 02 04 06 13.972.807 08 09 10 11 12 13 14 22 23 492.019 14.464.826 170.289 57.899.621 - 43.264.506 23.431.569 17.637.480 6.181.184 6.181.184 Sold

66.696.075 66.696.075

84

ANEXA nr. 2 Proiect


(61.811.840 aciuni x 0,10 lei/aciune) IV. REZERVE (ct. 1061) Pierderi legate de instrumentele de capitaluri proprii (ct.149) VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIIULUI FINANCIAR (ct. 121) Sold D CAPITALURI PROPRII TOTAL (rd. 21 + 25 + 26 + 27 - 28 + 29 - 30 + 31 - 32+ 33 - 34 - 35) CAPITALURI TOTAL (rd. 36 + 38) 28 31 35 37 39 122.027 122.230 386.892* 5.794.089 5.794.089

*Soldul debitor al contului 121 n sum de 386.893 lei reprezint pierderea exerciiului financiar. 386.892 lei = 508.921 lei + 122.029 lei. Exemplul 14 Societatea comercial A are un capital social de 16.265.775 lei mprit n 6.506.310 aciuni cu valoarea nominal de 2,50 lei/aciune. Societatea comercial B are un capital social de 672.400 lei mprit n 67.240 pri sociale cu valoarea nominal de 10 lei/parte social i societatea comercial C are un capital social de 796.815 lei mprit n 318.726 aciuni cu valoarea nominal de 2,50 lei/aciune. Societatea comercial A S.A. este societatea absorbant, societatea comercial B S.R.L. este societate absorbit i societatea comercial C S.A. este societate absorbit. Societatea absorbant A deine prile sociale ale societii absorbite B n proporie de 100%. Societatea comercial A S.A. absoarbe mai nti societatea comercial B S.R.L. i apoi societatea comercial C S.A.. 1. Inventarierea i evaluarea S-a efectuat inventarierea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societilor comerciale care fuzioneaz, ale cror rezultate au fost nregistrate n contabilitate. Societatea comercial A nu a nregistrat diferene din evaluare. Societatea comercial B (absorbit), pe baza evalurii efectuate de evaluatori autorizai, nregistreaz o cretere de valoare de 21.663.788 lei fa de activul net contabil, pe seama elementelor neidentificabile. Rezultatele evalurii societii B sunt reflectate la venituri aa cum este prezentat la pct. 6. Societatea comercial C nu a nregistrat diferene din evaluare. Plusurile de valoare rezultate din evaluarea elementelor de natura activelor, efectuat cu ocazia fuziunii, se precizeaz n raportul de fuziune i se evideniaz n bilanul de fuziune al societilor comerciale ca elemente de natura activelor i capitalurilor proprii pentru determinarea raportului de schimb. 2. Bilanurile celor trei societi comerciale care fuzioneaz, n baza datelor din contabilitate puse de acord cu rezultatele inventarierii i evalurii efectuate cu aceast ocazie, se prezint astfel: Bilanul societii A

85

ANEXA nr. 2 Proiect


- lei Denumirea elementului A A. ACTIVE IMOBILIZATE I. IMOBILIZRI NECORPORALE (ct. 207) II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 212 - 2812) (332.798.604 - 2.292.500) III. IMOBILIZRI FINANCIARE (ct. 263/ soc. B) (67.240 pri sociale x 50 lei/p.s. + 20.838.404**) ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL (rd. 01 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct. 371 - 378) (7.317.088 - 3.544) II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411 - 491) (9.096.908 - 148.000) IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd. 05 la 08) D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN (ct. 404) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10 - 11 - 19) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12) G. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD MAI MARE DE UN AN (ct. 162) J. CAPITAL I REZERVE I. CAPITAL (rd. 23 la 25), din care: - capital subscris vrsat (ct. 1012) (6.506.310 aciuni x 2,50 lei/aciune) II. PRIME DE CAPITAL (ct. 104) III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) IV. REZERVE (ct. 1068) V. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT() (ct. 117) Sold D VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIIULUI FINANCIAR (ct. 121) Sold C CAPITALURI PROPRII TOTAL (rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36) CAPITALURI TOTAL (rd. 37 + 38) Nr. rd. B 01 02 03 04 05 06 08 09 11 12 13 14 22 23 26 27 28 33 34 37 39 Sold

2.240.034* 330.506.104 24.200.404 356.946.542 7.313.544 8.948.908 1.429.450 17.691.902 11.834.658 5.857.244 362.803.786 27.760.000 16.265.775 16.265.775 28.006.642 276.676.725 22.638.344*** 31.622.138 23.078.438 335.043.786 335.043.786

*Suma de 2.240.034 lei nscris la rd. 01 reprezint fondul comercial existent deja n contabilitatea societii absorbante. Ca urmare, acest fond comercial nu rezult din evaluarea efectuat cu ocazia fuziunii. **Suma de 20.838.404 lei reprezint diferena dintre valoarea contabil a aciunilor rezultat n urma evalurii efectuate cu ocazia fuziunii i valoarea contabil iniial. ***Suma include i diferena de 20.838.404 lei menionat mai sus.

Bilanul societii B
- lei Denumirea elementului Nr. rd. Sold

86

ANEXA nr. 2 Proiect


A A. ACTIVE IMOBILIZATE I. IMOBILIZRI NECORPORALE (ct. 207) II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 212 - 2812) (3.615.068 - 292.500) III. IMOBILIZRI FINANCIARE (ct. 263) ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL (rd. 01 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct. 371 - 378) (215.960 - 7.980) II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411 - 491) (129.500 - 7.500) IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd. 05 la 08) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10 - 11 - 19) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12) G.DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD MAI MARE DE UN AN (ct. 162) J. CAPITAL I REZERVE I. CAPITAL (rd. 23 la 25), din care: - capital subscris vrsat (ct. 1012) (67.240 pri sociale x 10 lei/p.s.) III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) V. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT() (ct. 117) Sold C VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIIULUI FINANCIAR (ct. 121) Sold C CAPITALURI PROPRII TOTAL (rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36) CAPITALURI TOTAL (rd. 37 + 38) B 01 02 03 04 05 06 08 09 12 13 14 22 23 27 32 34 37 39 21.663.788 3.322.568 8.900 24.995.256 207.980 122.000 4.098 334.078 334.078 25.329.334 1.128.930 672.400 672.400 617.168 1.174.394 21.736.442 24.200.404 24.200.404

Bilanul societii C
- lei Denumirea elementului A A. ACTIVE IMOBILIZATE I. IMOBILIZRI NECORPORALE (ct. 207) II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 212 - 2812) (8.648.736 - 837.500) ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL (rd. 01 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct. 371 - 378) (313.272 - 6.636) II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411 - 491) (77.744 - 7.500) IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd. 05 la 08) C. CHELTUIELI N AVANS (ct. 471) D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN (ct. 404) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE Nr. rd. B 01 02 04 05 06 08 09 10 11 12 Sold

1.346# 7.811.236 7.812.582 306.636 70.244 33.444 410.324 382.448 5.946.762 - 5.927.382

87

ANEXA nr. 2 Proiect


(rd. 09 + 10 - 11 - 19) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12) G.DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD MAI MARE DE UN AN (ct. 162) I. VENITURI N AVANS (rd. 17 + 18 + 21), din care: Venituri nregistrate n avans (ct. 472) total (rd. 19 + 20), din care: Sume de reluat ntr-o perioad de pn la un an (ct. 472) J. CAPITAL I REZERVE I. CAPITAL (rd. 23 la 25), din care: - capital subscris vrsat (ct. 1012) (318.726 aciuni x 2,50 lei/aciune) III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) V. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT() (ct. 117) Sold D VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIIULUI FINANCIAR (ct. 121) Sold D CAPITALURI PROPRII TOTAL (rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36) CAPITALURI TOTAL (rd. 37 + 38) 13 14 16 18 19 22 23 27 33 35 37 39 1.885.200 214.342 773.392 773.392 773.392 796.815 796.815 4.047.101 2.898.296 274.762 1.670.858 1.670.858

* aceast sum reprezint soldul contului 207 al societii absorbite existent nainte de operaiunea de fuziune.

Societatea ,,A Activ net contabil = 374.638.444 lei (11.834.658 + 27.760.000) lei = = 335.043.786 lei Aport net = Activ net contabil, respectiv 335.043.786 lei Societatea B Activ net contabil = 25.329.334 lei 1.128.930 lei = 24.200.404 lei Aport net = Activ net contabil, respectiv 24.200.404 lei Societatea C Activ net contabil = (8.222.906 + 382.448) lei (5.946.762 + 214.342 + 773.392) lei = 1.670.858 lei Aport net = Activ net contabil, respectiv 1.670.858 lei 4. Determinarea raportului de schimb al aciunilor Pentru a acoperi aportul societii absorbite C se determin raportul de schimb al aciunilor pentru societile A i C, n condiiile n care societatea absorbant A deine 100% din aciunile societii absorbite B, astfel: Stabilirea valorii contabile a aciunilor societilor A i C:

Societatea A Deoarece societatea absorbant A deine prile sociale ale societii absorbite B n proporie de 100%, determinarea valorii contabile a unei aciuni a societii absorbante se va realiza prin raportarea valorii nsumate a aportului net al societii A 88

ANEXA nr. 2 Proiect i B diminuat cu valoarea prilor sociale deinute de societatea A la B, la numrul de aciuni ale societii absorbante, astfel: 1 aciune A= [(335.043.786 + 24.200.404) 3.362.000] lei : 6.506.310 aciuni = = 355.882.190 lei : 6.506.310 aciuni = 54,70 lei/aciune. Stabilirea diferenei dintre valoarea contabil a prilor sociale rezultat n urma evalurii efectuate cu ocazia fuziunii i valoarea contabil iniial n scopul determinrii raportului de schimb 24.200.404 lei 3.362.000 lei = 20.838.404 lei sau 67.240 pri sociale x (359,9108268 lei/parte social 50 lei/parte social) = 20.838.404 lei (cifra exact 20.838.403,994 lei) Societatea C 1 aciune C = 1.670.858 lei : 318.726 aciuni = 5,24 lei/aciune. Stabilirea raportului de schimb al aciunilor (RS), prin raportarea valorii contabile a unei aciuni a societii absorbite la valoarea contabil a unei aciuni a societii absorbante:

RS = 5,24 lei/aciune : 54,70 lei/aciune = 0,095. S.C A S.A S.C. B S.R.L. absorbant absorbit Valoarea evaluat la Valoarea evaluat data fuziunii la data fuziunii 355.882.190 24.200.404 6.506.310 67.240 54,70 S. C. C S.A. absorbit Valoarea evaluat la data fuziunii 1.670.858 318.726 5,24 0,095

Aport net (lei) Nr. pri sociale/aciuni Valoare contabil (lei/aciune sau lei/parte social) Determinarea raportului de schimb al aciunilor

5. Determinarea numrului de aciuni de emis La data realizrii fuziunii, societatea absorbant A deine toate prile sociale ale societii B, fapt pentru care nu vor fi remunerai dect acionarii societii C prin emiterea de aciuni de ctre societatea absorbant. Stabilirea numrului de aciuni de emis de ctre societatea absorbant A pentru a acoperi aportul societii absorbite C, prin nmulirea numrului de aciuni ale societii absorbite cu raportul de schimb al aciunilor: 318.726 aciuni x 0,095 (RS) = 30.279 aciuni (cifra exact 30.278,97 aciuni).

89

ANEXA nr. 2 Proiect Determinarea creterii capitalului social la societatea A, prin nmulirea numrului de aciuni nou emise de ctre societatea A cu valoarea nominal a unei aciuni de la aceast societate : 30.279 aciuni x 2,50 lei/aciune = 75.698 lei capital social. Calcularea primei de fuziune, ca diferen ntre valoarea contabil a activului net aportat al societii C i valoarea creterii de capital social generat prin emiterea de noi aciuni de ctre societatea A: 1.670.858 lei 75.698 lei = 1.595.160 lei prim de fuziune. Not: Acionarii de la societatea C vor primi, ca urmare a fuziunii, 30.279 aciuni a 2,50 lei/aciune (valoarea nominal a unei aciuni). 6. Evidenierea n contabilitatea societilor comerciale a operaiunilor efectuate cu ocazia fuziunii Contabilitatea fuziunii la societatea B absorbit nregistrri contabile, n lei: a) evidenierea valorii elementelor de natura activelor transferate, reprezentnd total active identificate n bilan plus creterea de valoare rezultat din evaluarea global a societii: 461 = 7583 25.336.834

b) scoaterea din eviden a elementelor de natura activelor transferate: 2812 378 6583 = 212 = 371 = % 212 263 371 411 5121 292.500 7.980 3.673.046 3.322.568 8.900 207.980 129.500 4.098

c) nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli: 121 7583 = = 6583 121 3.673.046 25.336.834

90

ANEXA nr. 2 Proiect d) scoaterea din eviden a elementelor de natura datoriilor i capitalurilor proprii transferate: % 162 491 1012 105 117 121 e) = 461 1.136.430 1.128.930 7.500 24.200.404 672.400 617.168 1.174.394 21.736.442

456

regularizarea conturilor 456 i 461: 456 = 461 24.200.404

Contabilitatea fuziunii la societatea C absorbit nregistrri contabile, n lei: a) evidenierea valorii elementelor de natura activelor transferate reprezentnd total active identificate n bilan: 461 = 7583 8.612.854

b) scoaterea din eviden a elementelor de natura activelor transferate: 2812 378 6583 = = = 212 371 837.500 6.636

% 8.612.854 207 1.346 212 7.811.236 371 306.636 411 77.744 471 382.448 5121 33.444

c) nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli: 121 7583 = = 6583 121 8.612.854 8.612.854

d) transmiterea elementelor de natura datoriilor i capitalurilor proprii transferate:

91

ANEXA nr. 2 Proiect % 162 404 472 491 % 1012 105 456 = = 461 6.941.996 214.342 5.946.762 773.392 7.500 4.843.916 796.815 4.047.101 3.173.058 2.898.296 274.762

456

% 117 121

e) regularizarea conturilor 456 i 461: 456 = 461 1.670.858

Contabilitatea fuziunii la societatea A absorbant Not: ntruct societatea absorbant A deine n procent de 100% titlurile de participare ale societii absorbite B nu se emit aciuni i deci nu se genereaz cretere de capital social. n aceste condiii, tot aportul net preluat de la societatea absorbit va fi evideniat de ctre societatea absorbant pe seama altor rezerve. nregistrri contabile, n lei: a) nregistrarea majorrii capitalului social i a primei de fuziune generate de absorbia societii C: 456 = % 1012 1042 1.670.858 75.698 1.595.160

b) preluarea elementelor de natura activelor de la societile B i C: % 207 212 263 371 411 471 5121 = 456 33.934.688 21.665.134 11.133.804 8.900 514.616 192.244= 382.448 37.542

= a fost preluat la valoarea net

92

ANEXA nr. 2 Proiect c) preluarea elementelor de natura datoriilor de la societile B i C i evidenierea rezervelor aferente aportului net preluat de societatea absorbant de la societatea absorbit: 456 = % 1068 162 404 472 32.263.830 24.200.404 1.343.272 5.946.762 773.392

d) anularea titlurilor de participare deinute la societatea B prin diminuarea altor rezerve, conform hotrrii adunrii generale a acionarilor: 1068 = 263 3.362.000

7. Bilanul ntocmit n urma fuziunii celor trei societi comerciale Bilanul societii A
- lei Denumirea elementului A A. ACTIVE IMOBILIZATE I. IMOBILIZRI NECORPORALE (ct. 207) (2.240.034 + 21.663.788 + 1.346) II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 212 - 2812) (332.798.604 + 3.322.568 + 7.811.236 - 2.292.500) III. IMOBILIZRI FINANCIARE (ct. 263) ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL (rd. 01 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct. 371 - 378) (7.317.088 + 207.980 + 306.636 - 3.544) II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411 - 491) (9.096.908 + 122.000 + 70.244 - 148.000) IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) (1.429.450 + 4.098 + 33.444) ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd. 05 la 08) C. CHELTUIELI N AVANS (ct. 471) D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN (ct. 404) (11.834.658 + 5.946.762) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10 - 11 - 19) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12) G. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD MAI MARE DE UN AN (ct. 162) (27.760.000 + 1.128.930 + 214.342) I. VENITURI N AVANS (rd. 17 + 18 + 21), din care: Venituri nregistrate n avans (ct. 472) total (rd. 19 + 20), din care: Sume de reluat ntr-o perioad de pn la un an (ct. 472) Nr. rd. B 01 02 03 04 05 06 08 09 10 11 12 13 14 16 18 19 Sold

23.905.168 341.639.908 8.900 365.553.976 7.828.160 9.141.152 1.466.992 18.436.304 382.448 17.781.420 263.940 365.817.916 29.103.272 773.392 773.392 773.392

93

ANEXA nr. 2 Proiect


J. CAPITAL I REZERVE I. CAPITAL (rd. 23 la 25), din care: - capital subscris vrsat (ct. 1012) (6.536.589 aciuni x 2,50 lei/aciune) II. PRIME DE CAPITAL (ct. 104) (28.006.642 + 1.595.160) III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) IV. REZERVE (ct. 1068) (1.799.940 + 20.838.404) V. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT() (ct. 117) Sold D VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIIULUI FINANCIAR (ct. 121) Sold C CAPITALURI PROPRII TOTAL (rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36) CAPITALURI TOTAL (rd. 37 + 38) 22 23 26 27 28 33 34 37 39 16.341.473 16.341.473 29.601.802 276.676.725 22.638.344 31.622.138 23.078.438 336.714.644 336.714.644

Efectele fuziunii se vor produce, n temeiul art. 249 din legea societilor comerciale, la data nregistrrii n registrul comerului a meniunii privind majorarea capitalului social a societii absorbante A.

B. Fuziunea prin care mai multe societi transfer n totalitate patrimoniul lor unei societi nou nfiinate
Exemplul nr. 15 Societatea comercial 1 are un capital social n valoare de 100.000 lei mprit n 100.000 aciuni cu valoarea nominal de 1 leu/aciune. Societatea comercial 2 are un capital social de 160.000 lei mprit n 160.000 aciuni cu valoarea nominal de 1 leu/aciune. Societile comerciale 1 i 2 fuzioneaz prin transferarea n totalitate a patrimoniului lor unei societi noi pe care o constituie, respectiv societatea comercial 3. 1. Inventarierea i evaluarea S-a efectuat inventarierea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii la societile comerciale care fuzioneaz, ale cror rezultate au fost nregistrate n contabilitate. Societatile comerciale 1 i 2 nregistreaz pe baza evalurii efectuate de evaluatori autorizai, creteri de valoare care nu pot fi asociate elementelor identificabile de 16.000 lei, respectiv de 90.000 lei fa de activul net contabil. Rezultatele evalurii societii 1 i societii 2 sunt reflectate la venituri aa cum este prezentat la pct. 6. Plusurile de valoare rezultate din evaluarea elementelor de natura activelor, efectuat cu ocazia fuziunii, se precizeaz n raportul de fuziune i se evideniaz n bilanul de fuziune al societilor comerciale ca elemente de natura activelor i capitalurilor proprii pentru determinarea raportului de schimb.

94

ANEXA nr. 2 Proiect 2. Bilanurile celor dou societi comerciale care se dizolv (societatea 1 i societatea 2), n baza datelor din contabilitate puse de acord cu rezultatele inventarierii i evalurii efectuate cu aceast ocazie, se prezint astfel: Bilanul societii 1
- lei Denumirea elementului A A. ACTIVE IMOBILIZATE I. IMOBILIZRI NECORPORALE (ct. 207) II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 212 - 2812) (356.000 - 148.000) ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL (rd. 01 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct. 371 - 378) (44.000 - 4.000) II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411 - 491) (138.000 - 10.000) IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd. 05 la 08) D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN (ct. 401) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10 - 11 - 19) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12) J. CAPITAL I REZERVE I. CAPITAL (rd. 23 la 25), din care: - capital subscris vrsat (ct. 1012) (100.000 aciuni x 1 leu/aciune) IV. REZERVE (ct. 1061 + 1068) (20.000 + 24.000) VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIIULUI FINANCIAR (ct. 121) Sold C CAPITALURI PROPRII TOTAL (rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36) CAPITALURI TOTAL (rd. 37 + 38) Nr. rd. B 01 02 04 05 06 08 09 11 12 13 22 23 28 34 37 39 Sold

16.000 208.000 224.000 40.000 128.000 12.000 180.000 244.000 - 64.000 160.000 100.000 100.000 44.000 16.000 160.000 160.000

Bilanul societii 2
- lei Denumirea elementului A A. ACTIVE IMOBILIZATE I. IMOBILIZRI NECORPORALE (ct. 207) II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 212 - 2812) (292.000 - 132.000) ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL (rd. 01 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct. 371 - 378) (152.000 - 8.000) II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de Nr. rd. B 01 02 04 05 06 Sold

90.000 160.000 250.000 144.000 332.000

95

ANEXA nr. 2 Proiect


un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411 - 491) (382.000 - 50.000) IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd. 05 la 08) D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN (ct. 404) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10 - 11 - 19) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12) J. CAPITAL I REZERVE I. CAPITAL (rd. 23 la 25), din care: - capital subscris vrsat (ct. 1012) (160.000 aciuni x 1 leu/aciune) IV. REZERVE (ct. 1061 + 1068) (32.000 + 80.000) VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIIULUI FINANCIAR (ct. 121) Sold C CAPITALURI PROPRII TOTAL (rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36) CAPITALURI TOTAL (rd. 37 + 38)

08 09 11 12 13 22 23 28 34 37 39

4.000 480.000 368.000 112.000 362.000 160.000 160.000 112.000 90.000 362.000 362.000

3. Evaluarea global a societilor Societatea 1 Activ net contabil = 404.000 lei 244.000 lei = 160.000 lei Aport net = Activ net contabil, respectiv 160.000 lei Societatea 2 Activ net contabil = 730.000 lei 368.000 lei = 362.000 lei Aport net = Activ net contabil, respectiv 362.000 lei 4. Determinarea raportului de schimb al aciunilor Potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor/asociailor a societilor comerciale 1 i 2 care se dizolv: valoarea nominal a unei aciuni la societatea comercial 3 nou nfiinat va fi de 1 leu; valoarea capitalului social al societii comerciale 3 nou nfiinate va fi egal cu activul net aportat cumulat al celor dou societi comerciale 1 i 2 care se dizolv. 5. Stabilirea numrului de aciuni de emis Stabilirea numrului de aciuni de emis de ctre noua societate comercial 3 pe baza activului net aportat al societilor comerciale 1 i 2, valoarea nominal a unei aciuni fiind de 1 leu/aciune: - pentru societatea 1 160.000 lei : 1 leu/aciune = 160.000 aciuni; - pentru societatea 2 362.000 lei : 1 leu/aciune = 362.000 aciuni. Noua societate 3 va emite 522.000 aciuni, la valoarea nominal de 1 leu/aciune. 96

ANEXA nr. 2 Proiect 6. Evidenierea n contabilitatea societilor comerciale a operaiunilor efectuate cu ocazia fuziunii Contabilitatea fuziunii la societatea 1 care se dizolv nregistrri contabile, n lei: a) evidenierea valorii elementelor de natura activelor transferate, reprezentnd total active identificate n bilan plus creterea de valoare rezultat la evaluare: 461 = 7583 414.000 b) scoaterea din eviden a elementelor de natura activelor transferate: 2812 = 212 378 = 371 148.000 4.000

6583 = % 398.000 212 208.000 371 40.000 411 138.000 5121 12.000 c) nchiderea conturilor de cheltuieli i venituri: 121 = 6583 398.000 7583 = 121 414.000 d) scoaterea din eviden a elementelor de natura datoriilor i capitalurilor proprii transferate: % = 461 401 491 % = 456 1012 1061 1068 121 254.000 244.000 10.000 160.000 100.000 20.000 24.000 16.000

e) regularizarea conturilor 456 i 461: 456 = 461 160.000

97

ANEXA nr. 2 Proiect Contabilitatea fuziunii la societatea 2 care se dizolv nregistrri contabile, n lei: a) evidenierea valorii elementelor de natura activelor transferate, reprezentnd total active identificate n bilan plus creterea de valoare rezultat la evaluare: 461 = 7583 780.000 b) scoaterea din eviden a elementelor de natura activelor transferate: 2812 = 212 378 = 371 132.000 8.000

6583 = % 690.000 212 160.000 371 144.000 411 382.000 5121 4.000 c) nchiderea conturilor de cheltuieli i venituri: 121 = 6583 690.000 7583 = 121 780.000

d) scoaterea din eviden a elementelor de natura datoriilor i capitalurilor proprii transferate: % = 461 418.000 404 368.000 491 50.000 % = 1012 1061 1068 121 456 362.000 160.000 32.000 80.000 90.000

e) regularizarea conturilor 456 i 461: 456 = 461 362.000 Contabilitatea fuziunii la societatea 3 nou nfiinat care preia elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societilor 1 i 2 98

ANEXA nr. 2 Proiect

nregistrri contabile, n lei: a) evidenierea aportului rezultat din fuziune: 456 = 1012 522.000

b) preluarea elementelor de natura activelor de la societile 1 i 2: % = 456 1.134.000 207 106.000 212 368.000 371 184.000 411* 460.000 5121 16.000 % = 456 1.194.000 207 106.000 212 368.000 371 184.000 411* 520.000 5121 16.000

sau

c) preluarea elementelor de natura datoriilor de la societile 1 i 2: 456 = % 401 404 612.000 244.000 368.000 sau 456 = % 672.000 401 244.000 404 368.000 491* 60.000

Not: *nregistrare la valoarea net (valoarea contabil ajustat cu deprecierea recunoscut fiscal) i, respectiv, la valoarea brut. 7. Bilanul ntocmit de ctre societatea nou nfiinat, n urma fuziunii celor dou societi comerciale care se dizolv Bilanul societii 3 nou nfiinate
- lei Denumirea elementului A A. ACTIVE IMOBILIZATE I. IMOBILIZRI NECORPORALE (ct. 207) (16.000 + 90.000) II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 212) (208.000 + 160.000) ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL (rd. 01 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct. 371) (40.000 + 144.000) II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411 - 491) (138.000 + 382.000 - 10.000 - 50.000) IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) (12.000 + 4.000) ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd. 05 la 08) Nr. rd. B 01 02 04 05 06 08 09 Sold 1 106.000 368.000 474.000 184.000 460.000 16.000 660.000

99

ANEXA nr. 2 Proiect


D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN (ct. 401 + 404) (244.000 + 368.000) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10 - 11 - 19) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12) J. CAPITAL I REZERVE I. CAPITAL (rd. 23 la 25), din care: - capital subscris vrsat (ct. 1012) (522.000 aciuni x 1 leu/aciune) CAPITALURI PROPRII TOTAL (rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36) CAPITALURI TOTAL (rd. 37 + 38) 11 12 13 22 23 37 39 612.000 48.000 522.000 522.000 522.000 522.000 522.000

C. Divizarea societilor comerciale


C.1 Divizarea societilor comerciale cu ncetarea existenei acestora Conform art. 238 alin. (2) din legea societilor comerciale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, divizarea este operaiunea prin care: a) o societate, dup ce este dizolvat fr a intra n lichidare, transfer mai multor societi totalitatea patrimoniului su, n schimbul repartizrii ctre acionarii societii divizate de aciuni la societile beneficiare i, eventual, al unei pli n numerar de maximum 10% din valoarea nominal a aciunilor astfel repartizate; b) o societate, dup ce este dizolvat fr a intra n lichidare, transfer totalitatea patrimoniului su mai multor societi nou-constituite, n schimbul repartizrii ctre acionarii societii divizate de aciuni la societile nou-constituite i, eventual, al unei pli n numerar de maximum 10% din valoarea nominal a aciunilor astfel repartizate. Exemplul nr. 16 Societatea comercial L are un capital social de 10.000 lei mprit n 10.000 aciuni cu valoarea nominal de 1 leu/aciune. Societatea comercial U are un capital social de 7.000 lei mprit n 7.000 aciuni cu valoarea nominal de 1 leu/aciune. Societatea comercial L se divizeaz prin transferul n totalitate al elementelor deinute. Societatea comercial U, care este deja nfiinat, preia 40% din elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii comerciale L, iar societatea O, care se nfiineaz, preia 60% din elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii comerciale L. 1. Inventarierea i evaluarea S-a efectuat inventarierea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societilor comerciale care particip la divizare, respectiv societile L i U, ale cror rezultate au fost nregistrate n contabilitate. Societatea comercial L, pe baza evalurii efectuate de evaluatori autorizai, nregistreaz o cretere de valoare de 35.000 lei la mijloacele de transport. Societatea 100

ANEXA nr. 2 Proiect comercial U nu nregistreaz diferene din evaluare. Rezultatele evalurii societii comerciale L sunt reflectate la venituri aa cum este prezentat la pct. 6. Plusurile de valoare rezultate din evaluarea elementelor de natura activelor, efectuat cu ocazia divizrii, se precizeaz n raportul de divizare i se evideniaz n bilanul de divizare al societilor comerciale ca elemente de natura activelor i capitalurilor proprii pentru determinarea raportului de schimb. 2. Bilanurile celor dou societi comerciale L i U care particip la divizare, n baza datelor din contabilitate puse de acord cu rezultatele inventarierii i evalurii efectuate cu aceast ocazie, se prezint astfel:

Bilanul societii L
- lei Denumirea elementului A A. ACTIVE IMOBILIZATE II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 213 - 2813) (435.000 - 135.000) ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL (rd. 01 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct. 371) II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411 - 491) (210.000 - 15.330) IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd. 05 la 08) D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN (ct. 401 + 419) (462.000 + 76.670) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10 - 11 - 19) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12) J. CAPITAL I REZERVE I. CAPITAL (rd. 23 la 25), din care: - capital subscris vrsat (ct. 1012) (10.000 aciuni x 1 leu/aciune) III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) IV. REZERVE (ct. 1068) VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIIULUI FINANCIAR (ct. 121) Sold C CAPITALURI PROPRII TOTAL (rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36) CAPITALURI TOTAL (rd. 37 + 38) Nr. rd. B 02 04 05 06 08 09 11 12 13 22 23 27 28 34 37 39 Sold

300.000 300.000 316.000 194.670 85.000 595.670 538.670 57.000 357.000 10.000 10.000 300.000 2.000 45.000= 357.000 357.000

*n aceast sum este inclus i creterea de 35.000 lei Bilanul societii U

101

ANEXA nr. 2 Proiect


- lei Denumirea elementului A A. ACTIVE IMOBILIZATE II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 213 - 2813) (680.000 - 200.000) ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL (rd. 01 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct. 301) II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411 - 491) (197.500 - 10.000) IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd. 05 la 08) D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN (ct. 401 + 419) (400.000 + 251.600) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10 - 11 - 19) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12) J. CAPITAL I REZERVE I. CAPITAL (rd. 23 la 25), din care: - capital subscris vrsat (ct. 1012) (7.000 aciuni x 1 leu/aciune) IV. REZERVE (ct. 1068) VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIIULUI FINANCIAR (ct. 121) Sold C CAPITALURI PROPRII TOTAL (rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36) CAPITALURI TOTAL (rd. 37 + 38) Nr. rd. B 02 04 05 06 08 09 11 12 13 22 23 28 34 37 39 Sold

480.000 480.000 282.500 187.500 90.000 560.000 651.600 - 91.600 388.400 7.000 7.000 306.400 75.000 388.400 388.400

3. Evaluarea global a societilor Societile comerciale U i O preiau, prin divizare, cot-parte din elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii comerciale L evaluate. Societatea L Activ net contabil = 895.670 lei 538.670 lei = 357.000 lei Aport net = Activ net contabil, respectiv 357.000 lei Societatea U Activ net contabil = 1.040.000 lei 651.600 lei = 388.400 lei Aport net = Activ net contabil, respectiv 388.400 lei Determinarea cotei-pri din aportul net al societii L care se divizeaz, preluat de societatea U:

Aportul net preluat de societatea U = Aportul net al societii L x 40% = 357.000 lei x 40% = 142.800 lei.

102

ANEXA nr. 2 Proiect 4. Determinarea raportului de schimb al aciunilor Pentru a acoperi aportul societii comerciale L se determin raportul de schimb al aciunilor pentru cele dou societi comerciale, astfel: Stabilirea valorii contabile a aciunilor societilor L i U:

Societatea L 1 aciune L = 142.800 lei : 4.000 aciuni (cota-parte din 10.000 aciuni x 40 %) = 35,70 lei. Societatea U 1 aciune U = 388.400 lei : 7.000 aciuni = 55,48 lei. Stabilirea raportului de schimb al aciunilor (RS), prin raportarea valorii contabile a unei aciuni a societii L la valoarea contabil a unei aciuni a societii U:

RS = 35,70 lei/aciune : 55,48 lei/aciune = 0,6435, respectiv se schimb o aciune a societii L pentru 0,6435 aciuni ale societii U. 5. Stabilirea numrului de aciuni de emis Stabilirea numrului de aciuni de emis de ctre societatea comercial U se efectueaz fie prin raportarea aportului net al societii comerciale L (activ net corespunztor procentului ce urmeaz a fi preluat de ctre societatea U) la valoarea contabil a unei aciuni a societii comerciale U, fie prin nmulirea numrului de aciuni ale societii comerciale L (numr corespunztor procentului ce urmeaz a fi preluat de ctre societatea U) cu raportul de schimb al aciunilor: - valoarea aportului net al societii L este de 142.800 lei; - valoarea contabil a unei aciuni la societatea U este de 55,48 lei; 142.800 lei : 55,48 lei/aciune = 2.574 aciuni (cifra exact 2.573,9 aciuni); sau 4.000 aciuni x 0,6435 (RS) = 2.574 aciuni. Determinarea creterii capitalului social la societatea U, prin nmulirea numrului de aciuni de emis de ctre societatea U cu valoarea nominal a unei aciuni de la aceast societate: 2.574 aciuni x 1 leu/aciune = 2.574 lei capital social. Calcularea primei de divizare, ca diferen ntre valoarea contabil a aciunilor la societatea care se divizeaz (corespunztor procentului de 40% din activul net al acesteia) i valoarea nominal a aciunilor nou emise de ctre societatea beneficiar: 142.800 lei 2.574 lei = 140.226 lei prim de divizare.

103

ANEXA nr. 2 Proiect Acionarii societii L vor primi, ca urmare a divizrii, 2.574 aciuni a 1 leu/aciune (valoarea nominal a unei aciuni). 6. Evidenierea n contabilitatea societilor comerciale a operaiunilor efectuate cu ocazia divizrii Contabilitatea la societatea L care se divizeaz nregistrri contabile, n lei: a) evidenierea valorii elementelor de natura activelor transferate societilor U i O, reprezentnd total active identificate n bilan plus creterea de valoare rezultat la evaluarea global. 461/U = 7583 364.400 461/O = 7583 546.600 b) scoaterea din eviden a elementelor de natura activelor transferate societilor U i O: 2813 = 6583 = 213 % 213 371 411 5121 135.000 876.000 265.000 316.000 210.000 85.000

c) nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli: 121 = 6583 7583 = 121 876.000 911.000

d) scoaterea din eviden a elementelor de natura datoriilor i capitalurilor proprii transferate societilor U i O: % = 461/U 401 419 491 % = 461/O 401 419 491 221.600 184.800 30.668 6.132 332.400 277.200 46.002 9.198 104

ANEXA nr. 2 Proiect % = 456 1012 1068 121 105 357.000 10.000 2.000 45.000 300.000

e) regularizarea conturilor 456 i 461: 456 = 461/U 456 = 461/O 142.800 214.200

Contabilitatea la societatea U care preia 40% din elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii L nregistrri contabile, n lei: a) nregistrarea majorrii capitalului social i a primei de divizare: 456 = % 1012 1042 142.800 2.574 140.226

b) preluarea elementelor de natura activelor de la societatea L: % = 456 213 371 411* 5121 358.268 120.000 126.400 77.868 34.000 % = 456 213 sau 371 411* 5121 364.400 120.000 126.400 84.000 34.000

c) preluarea elementelor de natura datoriilor de la societatea L: 456 = % 401 419 215.468 184.800 30.668 456 = % 221.600 sau 401 184.800 419 30.668 491* 6.132

Not: *nregistrare la valoarea net (valoarea contabil ajustat cu deprecierea recunoscut fiscal) i, respectiv, la valoarea brut. Contabilitatea la societatea O nou nfiinat care preia 60% din elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii L

105

ANEXA nr. 2 Proiect La societatea O nou nfiinat, conform hotrrii adunrii generale a acionarilor, elementele de capitaluri proprii se preiau element cu element. nregistrri contabile, n lei: a) preluarea elementelor de natura capitalurilor proprii de la societatea L: % 214.200 1012 6.000 105 180.000 1068 1.200 117 27.000* *Reprezint suma corespunztoare procentului de 60% din profitul societii L. b) preluarea elementelor de natura activelor de la societatea L: % = 456 213 371 411* 5121 537.402 % = 456 180.000 sau 213 189.600 371 116.802 411* 51.000 5121 546.600 180.000 189.600 126.000 51.000 456 =

c) preluarea elementelor de natura datoriilor de la societatea L: 456 = % 401 419 323.202 277.200 46.002 456 = % 401 419 491* 332.400 277.200 46.002 9.198

Not: *nregistrare la valoarea brut i la valoarea net (valoarea contabil ajustat cu provizionul recunoscut fiscal). 7. Bilanurile ntocmite de ctre societile comerciale rezultate n urma divizrii Bilanul societii U
- lei Denumirea elementului A A. ACTIVE IMOBILIZATE II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 213 - 2813) (680.000 + 120.000 - 200.000) ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL (rd. 01 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct. 301 + 371) (282.500 + 126.400) Nr. rd. B 02 04 05 Sold

600.000 600.000 408.900

106

ANEXA nr. 2 Proiect


II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411 - 491) (197.500 + 84.000 - 10.000 - 6.132) IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) (90.000+34.000) ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd. 05 la 08) D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN (ct. 401 + 419) (400.000 + 184.800 + 251.600 + 30.668) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10 - 11 - 19) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12) J. CAPITAL I REZERVE I. CAPITAL (rd. 23 la 25), din care: - capital subscris vrsat (ct. 1012) (9.574 aciuni x 1 leu/aciune) II. PRIME DE CAPITAL (ct. 1042) IV. REZERVE (ct. 1068) VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIIULUI FINANCIAR (ct. 121) Sold C CAPITALURI PROPRII TOTAL (rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36) CAPITALURI TOTAL (rd. 37 + 38) 06 08 09 11 12 13 22 23 26 28 34 37 39 265.368 124.000 798.268 867.068 - 68.800 531.200 9.574 9.574 140.226* 306.400 75.000 531.200 531.200

*n bilanul societii U, prima de divizare este prezentat ca diferen ntre valoarea contabil a aciunilor la societatea care se divizeaz (corespunztor procentului de 40% din activul net al acesteia) i valoarea nominal a aciunilor nou emise de ctre societatea beneficiar. Bilanul societii O nou nfiinate
- lei Denumirea elementului A A. ACTIVE IMOBILIZATE II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 213) ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL (rd. 01 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct. 371) II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411 - 491) (126.000 - 9.198) IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd. 05 la 08) D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN (ct. 401 + 419) (277.200 + 46.002) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10 - 11 - 19) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12) J. CAPITAL I REZERVE I. CAPITAL (rd. 23 la 25), din care: - capital subscris vrsat (ct. 1012) (6.000 aciuni x 1 leu/aciune) III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) Nr. rd. B 02 04 05 06 08 09 11 12 13 22 23 27 Sold 1 180.000* 180.000 189.600 116.802 51.000 357.402 323.202 34.200 214.200 6.000 6.000 180.000

107

ANEXA nr. 2 Proiect


IV. REZERVE (ct. 1068) V. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT() (ct. 117) Sold C CAPITALURI PROPRII TOTAL (rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36) CAPITALURI TOTAL (rd. 37 + 38) 28 32 37 39 1.200 27.000 214.200 214.200

*Suma de 180.000 lei = 261.000 lei 81.000 lei, corespunztoare procentului de 60% din imobilizrile corporale ale societii U i amortizrii corespunztoare C.2. Divizarea societilor comerciale fr ncetarea existenei acestora Aceast form de divizare se aplic atunci cnd, o parte din patrimoniul unei societi se desprinde i este transferat ca ntreg uneia sau mai multor societi existente/uneia sau mai multor societi care sunt astfel constituite, n schimbul alocrii de aciuni/pri sociale ctre acionarii/asociaii care transfer activele (desprindere n interesul acionarilor/asociailor), sau ctre societatea care transfer activele (desprindere n interesul societii), conform art. 2501 din legea societilor comerciale. Exemplul nr. 17 Societatea comercial F are un capital social de 16.000 lei mprit n 8.000 aciuni cu valoarea nominal de 2 lei/aciune. Societatea comercial G are un capital social de 9.000 lei mprit n 4.500 aciuni cu valoarea nominal de 2 lei/aciune. Societatea comercial F se divizeaz prin cedarea a 80% din elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, ea rmnnd cu restul de 20%. Din cei 80%, societatea comercial G, care este deja nfiinat, preia 40% din elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii comerciale F, iar societatea comercial H, care se nfiineaz, preia 40% din elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii comerciale F. 1. Inventarierea i evaluarea S-a efectuat inventarierea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societilor comerciale care particip la divizare, respectiv societile F i G, ale cror rezultate au fost nregistrate n contabilitate. Societatea comercial F nu nregistreaz diferene din evaluare. Societatea comercial G, pe baza evalurii efectuate de evaluatori autorizai, nregistreaz o cretere de valoare de 4.000 lei la imobilizrile corporale. Valoarea just a imobilizrilor corporale este de 250.000 lei fa de valoarea contabil net de 246.000 lei. Plusurile de valoare rezultate din evaluarea elementelor de natura activelor, efectuat cu ocazia divizrii, se precizeaz n raportul de divizare i se evideniaz n bilanul de divizare al societilor comerciale ca elemente de natura activelor i capitalurilor proprii, fiind necesare pentru determinarea raportului de schimb. 2. Bilanurile celor dou societi comerciale F i G care particip la divizare, n baza datelor din contabilitate puse de acord cu rezultatele inventarierii i evalurii efectuate cu aceast ocazie, se prezint astfel:

108

ANEXA nr. 2 Proiect Bilanul societii F


- lei Denumirea elementului A A. ACTIVE IMOBILIZATE II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 213 - 2813) (724.500 - 124.500) ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL (rd. 01 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct. 301 - 308 + 371) (420.000 - 42.000 + 324.600) II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411 - 491) (570.000 - 70.000) IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd. 05 la 08) D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN (ct. 401 + 419) (1.000.000 + 283.900) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10 - 11 - 19) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12) J. CAPITAL I REZERVE I. CAPITAL (rd. 23 la 25), din care: - capital subscris vrsat (ct. 1012) (8.000 aciuni x 2 lei/aciune) III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) IV. REZERVE (ct. 1068) CAPITALURI PROPRII TOTAL (rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36) CAPITALURI TOTAL (rd. 37 + 38) Nr. rd. B 02 04 05 06 08 09 11 12 13 22 23 27 28 37 39 Sold

600.000 600.000 702.600 500.000 125.000 1.327.600 1.283.900 43.700 643.700 16.000 16.000 324.500 303.200 643.700 643.700

Bilanul societii G
- lei Denumirea elementului A A. ACTIVE IMOBILIZATE II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 213 - 2813) (346.000* - 96.000) ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL (rd. 01 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct. 371) II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411 - 491) (440.000 - 15.000) IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd. 05 la 08) D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN (ct. 401 + 419) (400.000 + 296.200) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE Nr. rd. B 02 04 05 06 08 09 11 12 Sold

250.000 250.000 100.000 425.000 56.000 581.000 696.200 - 115.200

109

ANEXA nr. 2 Proiect


(rd. 09 + 10 - 11 - 19) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12) J. CAPITAL I REZERVE I. CAPITAL (rd. 23 la 25), din care: - capital subscris vrsat (ct. 1012) (4.500 aciuni x 2 lei/aciune) IV. REZERVE (ct. 1068) CAPITALURI PROPRII TOTAL (rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36) CAPITALURI TOTAL (rd. 37 + 38) 13 22 23 28 37 39 134.800 9.000 9.000 125.800* 134.800 134.800

*n aceast sum este inclus i creterea de valoare de 4.000 lei. 3. Evaluarea global a societilor Societile comerciale G i H preiau, prin divizare, cot-parte din elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii F. Societatea F Activ net contabil = 1.927.600 lei 1.283.900 lei = 643.700 lei Aport net = Activ net contabil, respectiv 643.700 lei Societatea G Activ net contabil = 831.000 lei 696.200 lei = 134.800 lei Aport net = Activ net contabil, respectiv 134.800 lei Determinarea cotei-pri din aportul net al societii F care se divizeaz, preluat de societatea G:

Aportul net preluat de societatea G = Aportul net al societii F x 40% = 643.700 lei x 40% = 257.480 lei. 4. Determinarea raportului de schimb al aciunilor Pentru a acoperi aportul societii comerciale F se determin raportul de schimb al aciunilor pentru cele dou societi comerciale, astfel: Stabilirea valorii contabile a aciunilor societilor F i G:

Societatea F 1 aciune F = 257.480 lei : 3.200 aciuni (cota-parte din 8.000 aciuni x 40%) = 80,462 lei. Societatea G 1 aciune G = 134.800 lei : 4.500 aciuni = 29,955 lei. Stabilirea raportului de schimb al aciunilor (RS), prin raportarea valorii contabile a unei aciuni a societii F la valoarea contabil a unei aciuni a societii G:

110

ANEXA nr. 2 Proiect RS = 80,462 lei/aciune : 29,955 lei/aciune = 2,686 aciuni, respectiv se schimb o aciune a societii F pentru 2,686 aciuni ale societii G. 5. Stabilirea numrului de aciuni de emis Stabilirea numrului de aciuni de emis de ctre societatea comercial G se efectueaz fie prin raportarea aportului net al societii comerciale F (activ net corespunztor procentului ce urmeaz a fi preluat de ctre societatea G) la valoarea contabil a unei aciuni a societii comerciale G, fie prin nmulirea numrului de aciuni ale societii comerciale F (numr corespunztor procentului ce urmeaz a fi preluat de ctre societatea G) cu raportul de schimb al aciunilor:

- valoarea aportului net al societii F este de 257.480 lei; - valoarea contabil a unei aciuni la societatea G este de 29,955 lei; 257.480 lei : 29,955 lei/aciune = 8.595 aciuni (cifra exact 8.595,5 aciuni); sau 3.200 aciuni x 2,686 (RS) = 8.595 aciuni (cifra exact 8.595,2 aciuni). Determinarea creterii capitalului social la societatea G, prin nmulirea numrului de aciuni nou emise de ctre societatea G cu valoarea nominal a unei aciuni de la aceast societate: 8.595 aciuni x 2 lei/aciune = 17.190 lei capital social. Calcularea primei de divizare, ca diferen ntre valoarea contabil a aciunilor la societatea care se divizeaz (corespunztor procentului de 40% din activul net al acesteia) i valoarea nominal a aciunilor nou emise de ctre societatea beneficiar: 257.480 lei 17.190 lei = 240.290 lei prim de divizare; sau Calcularea primei de divizare, ca diferen ntre valoarea contabil a aciunilor la societatea care se divizeaz (corespunztor procentului de 40% din activul net al acesteia) i valoarea nominal a aciunilor nou emise de ctre societatea beneficiar i valoarea rezervelor existente la societatea care se divizeaz (rezerve legale, faciliti fiscale etc.). Rezerva societii F care se divizeaz ponderat cu 40%, respectiv 303.200 x 40% = 121.280 lei: 257.480 lei 17.190 lei 121.280 lei = 119.010 lei prim de divizare. Acionarii societii F vor primi, ca urmare a divizrii, 8.595 aciuni a 2 lei/aciune (valoarea nominal a unei aciuni). 6. Evidenierea n contabilitatea societilor comerciale a operaiunilor efectuate cu ocazia divizrii Contabilitatea la societatea F care se divizeaz n proporie de 80%

111

ANEXA nr. 2 Proiect nregistrri contabile, n lei: a) evidenierea valorii elementelor de natura activelor transferate societilor G i H, reprezentnd total active identificate n bilan: 461/G = 7583 461/H = 7583 799.040 799.040

b) scoaterea din eviden a elementelor de natura activelor transferate societilor G i H: 2813 = 212 99.600 308 = 301 33.600 6583 = % 1.598.080 213 480.000 301 302.400 371 259.680 411 456.000 5121 100.000

c) nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli: 121 = 6583 1.598.080 7583 = 121 1.598.080 d) scoaterea din eviden a elementelor de natura datoriilor i capitalurilor proprii transferate societilor G i H: % = 461/G 401 419 491 % = 461/H 401 419 491 % = 456 1012 105 1068 541.560 400.000 113.560 28.000 541.560 400.000 113.560 28.000 514.960 12.800 259.600 242.560

e) regularizarea conturilor 456 i 461:

112

ANEXA nr. 2 Proiect 456 456 = 461/G = 461/H 257.480 257.480

Contabilitatea la societatea G care preia 40% din elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii F nregistrri contabile, n lei: a) nregistrarea majorrii capitalului social i a primei de divizare: 456 = % 1012 1042 257.480 17.190 240.290

b) preluarea elementelor de natura activelor de la societatea F: % = 456 213 301 371 411* 5121 771.040 240.000 151.200 sau 129.840 200.000 50.000 % = 456 213 301 371 411* 5121 799.040 240.000 151.200 129.840 228.000 50.000

c) preluarea elementelor de natura datoriilor de la societatea F: 456 = % 513.560 401 400.000 419 113.560 456 sau = % 401 419 491* 541.560 400.000 113.560 28.000

Not: *nregistrare la valoarea net (valoarea contabil ajustat cu deprecierea recunoscut fiscal) i, respectiv, la valoarea brut. Contabilitatea la societatea H nou nfiinat care preia 40% din elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii F La societatea H, adunarea general a acionarilor a hotrt un capital social de 3,200 aciuni la o valoare de 2 lei/aciune. nregistrri contabile, n lei: a) preluarea elementelor de natura capitalurilor proprii de la societatea F: 456 = % 1012 105 257.480 6.400 129.800 113

ANEXA nr. 2 Proiect 1068 121.280

La societatea H nou nfiinat, conform hotrrii adunrii generale a acionarilor, elementele de capitaluri proprii se preiau element cu element. b) preluarea elementelor de natura activelor de la societatea F: % = 456 213 301 371 411* 5121 771.040 240.000 151.200 sau 129.840 200.000 50.000 % = 456 213 301 371 411* 5121 799.040 240.000 151.200 129.840 228.000 50.000

c) preluarea elementelor de natura datoriilor de la societatea F: 456 = % 401 419 513.560 400.000 113.560 sau 456 = % 541.560 401 400.000 419 113.560 491* 28.000

Not: *nregistrare la valoarea net (valoarea contabil ajustat cu deprecierea recunoscut fiscal) i, respectiv, la valoarea brut. 7. Bilanurile ntocmite de ctre societile comerciale rezultate n urma divizrii Bilanul societii F
- lei Denumirea elementului A A. ACTIVE IMOBILIZATE II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 213 - 2813) (144.900* - 24.900**) ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL (rd. 01 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct. 301 - 308 + 371) (84.000 - 8.400 + 64.920) II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411 - 491) (114.000 - 14.000) IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd. 05 la 08) D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN (ct. 401 + 419) (200.000 + 56.780) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10 - 11 - 19) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12) J. CAPITAL I REZERVE Nr. rd. B 02 04 05 06 08 09 11 12 13 Sold

120.000 120.000 140.520 100.000 25.000 265.520 256.780 8.740 128.740

114

ANEXA nr. 2 Proiect


I. CAPITAL (rd. 23 la 25), din care: - capital subscris vrsat (ct. 1012) (1.600 aciuni x 2 lei/aciune) III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) IV. REZERVE (ct. 1068) CAPITALURI PROPRII TOTAL (rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36) CAPITALURI TOTAL (rd. 37 + 38) 22 23 27 28 37 39 3.200 3.200 64.900 60.640 128.740 128.740

Not: * 144.900 lei = 724.500 lei x 20%, unde 724.500 lei reprezint valoarea imobilizrilor corporale. ** 24.900 lei = 124.500 lei x 20%, unde 124.500 lei reprezint valoarea amortizrii imobilizrilor corporale. Observaie: Societile comerciale G i H primesc de la societatea comercial F imobilizri corporale la valoarea rmas de amortizat. Bilanul societii G
- lei Denumirea elementului A A. ACTIVE IMOBILIZATE II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 213 - 2813) (342.000 + 240.000 - 96.000) ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL (rd. 01 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct. 301 + 371) (151.200 + 100.000 + 129.840) II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411 - 491) (440.000 + 228.000 - 15.000 - 28.000) IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) (56.000 + 50.000) ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd. 05 la 08) D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN (ct. 401 + 419) (400.000 + 400.000 + 296.200 + 113.560) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10 - 11 - 19) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12) J. CAPITAL I REZERVE I. CAPITAL (rd. 23 la 25), din care: - capital subscris vrsat (ct. 1012) (13.095 aciuni x 2 lei/aciune) II. PRIME DE CAPITAL (ct. 1042) IV. REZERVE (ct. 1068) CAPITALURI PROPRII TOTAL (rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36) CAPITALURI TOTAL (rd. 37 + 38) Nr. rd. B 02 04 05 06 08 09 11 12 13 22 23 26 28 37 39 Sold

486.000 486.000 381.040 625.000 106.000 1.112.040 1.209.760 - 97.720 388.280 26.190 26.190 240.290* 121.800** 388.280 388.280

*n bilanul societii G, prima de divizare este prezentat ca diferen ntre valoarea contabil a aciunilor la societatea care se divizeaz (corespunztor procentului de 40% din activul net al acesteia) i valoarea nominal a aciunilor nou emise de ctre societatea beneficiar.

115

ANEXA nr. 2 Proiect


**

Suma de 121.800 lei = 125.800 lei 4.000 lei. Bilanul societii H nou nfiinate
- lei Denumirea elementului Nr. rd. B 02 04 05 06 08 09 11 12 13 22 23 27 28 37 39 Sold 1 240.000 240.000 281.040 200.000 50.000 531.040 513.560 17.480 257.480 6.400 6.400 129.800 121.280 257.480 257.480

A A. ACTIVE IMOBILIZATE II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 213) ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL (rd. 01 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct. 301 + 371) (151.200 + 129.840) II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411 - 491) (228.000 - 28.000) IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd. 05 la 08) D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN (ct. 401 + 419) (400.000 + 113.560) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10 - 11 - 19) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12) J. CAPITAL I REZERVE I. CAPITAL (rd. 23 la 25), din care: - capital subscris vrsat (ct. 1012) (3.200 aciuni x 2 lei/aciune) III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) IV. REZERVE (ct. 1068) CAPITALURI PROPRII TOTAL (rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36) CAPITALURI TOTAL (rd. 37 + 38)

n exemplul prezentat mai sus, imobilizrile corporale la societile G i H sunt preluate la valoarea rmas de amortizat (600.000 lei x 40%). De asemenea, se presupune c diferenele de pre de 40% corespund materiilor prime preluate (16.800 lei = 42.000 lei x 40%), iar ajustrile pentru deprecierea clienilor n proporie de 40% corespund clienilor preluai (28.000 lei = 70.000 lei x 40%). Capitolul 2 DIZOLVAREA CU LICHIDARE I FALIMENTUL SOCIETILOR COMERCIALE A. Lichidarea hotrt de adunarea general a acionarilor/asociailor, n situaia n care se obine profit din lichidare Cu aceast ocazie se efectueaz: Inventarierea i evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societilor comerciale care urmeaz s se lichideze, 116

ANEXA nr. 2 Proiect potrivit legii contabilitii, normelor i reglementrilor contabile, precum i nregistrarea rezultatelor inventarierii i ale evalurii. ntocmirea situaiilor financiare anuale de ctre societile comerciale care urmeaz s se lichideze.

Exemplul nr. 18 Societatea comercial Y, cu un capital social de 500.000 lei mprit n 500.000 aciuni cu valoarea nominal de 1 leu/aciune, se lichideaz. Se ntocmete bilanul n baza datelor din contabilitate, date care au fost puse de acord cu rezultatele inventarierii. Societatea comercial Y" nu nregistreaz diferene din evaluare. I. Bilanul societii care se lichideaz, n baza datelor din contabilitate puse de acord cu rezultatele inventarierii i evalurii efectuate cu aceast ocazie, se prezint astfel: Bilanul societii Y
- lei Denumirea elementului A A. ACTIVE IMOBILIZATE II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 212 - 2812) (2.000.000 - 1.200.000) ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL (rd. 01 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct. 301 - 391) (200.000 - 40.000) II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 4111 + 4118 - 491) (250.000 + 50.000 - 20.000) IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd. 05 la 08) D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN (ct. 404) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10 - 11 - 19) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12) H. PROVIZIOANE (ct. 151) J. CAPITAL I REZERVE I. CAPITAL (rd. 23 la 25), din care: - capital subscris vrsat (ct. 1012) (500.000 aciuni x 1 leu/aciune) IV. REZERVE (ct. 1061) CAPITALURI PROPRII TOTAL (rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36) CAPITALURI TOTAL (rd. 37 + 38) Nr. rd. B 02 04 05 06 08 09 11 12 13 15 22 23 28 37 39 Sold

800.000 800.000 160.000 280.000 60.000 500.000 600.000 - 100.000 700.000 100.000 500.000 500.000 100.000 600.000 600.000

117

ANEXA nr. 2 Proiect Stabilirea de ctre adunarea general a acionarilor/asociailor a operaiunilor care urmeaz s fie efectuate de ctre lichidator n numele societii comerciale ce se lichideaz. Valorificarea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii (vnzarea imobilizrilor i a stocurilor, ncasarea creanelor, a investiiilor financiare pe termen scurt etc.). Achitarea datoriilor societii comerciale ctre bugetul de stat, ctre bugetul asigurrilor sociale de stat, precum i a celorlalte obligaii sociale ctre alte fonduri, salariai i ali teri.

II. Operaiunile de lichidare a societii comerciale efectuate de lichidator: 1) Vnzarea cldirilor cu 900.000 lei fr TVA, valoarea contabil net de 800.000 lei; 2) Vnzarea materiilor prime cu 144.000 lei fr TVA, valoarea contabil net de 160.000 lei; 3) Clienii inceri sunt n sum de 50.000 lei, din care se ncaseaz 24.000 lei. Pentru ncasarea nainte de termen a clienilor ceri s-au acordat sconturi n sum total de 5.000 lei; 4) Pentru plata nainte de termen a datoriilor ctre furnizori, acetia au acordat sconturi n sum de 20.000 lei; 5) Cheltuielile efectuate cu lichidarea societii sunt de 52.000 lei; 6) Anularea provizioanelor n sum de 100.000 lei; 7) Regularizarea TVA; 8) Calcularea, reinerea i virarea impozitului pe profit/venit rezultat ca urmare a operaiunii de lichidare. III. nregistrri contabile privind operaiunile de lichidare, n lei: 1. Valorificarea imobilizrilor corporale (n acest exemplu se consider c TVA se ncadreaz n sfera operaiunilor de aplicare a cotei de 24%): a) vnzarea cldirilor: 461 = % 1.116.000 7583 900.000 4427 216.000 b) ncasarea contravalorii cldirilor vndute: 5121 = 461 1.116.000 c) scoaterea din eviden a cldirilor vndute: % = 212 2812 6583 2.000.000 1.200.000 800.000

118

ANEXA nr. 2 Proiect d) nchiderea contului 7583: 7583 = 121 900.000

e) nchiderea contului 6583: 121 = 6583 800.000

2. Valorificarea stocurilor (n acest exemplu se consider c TVA se ncadreaz n sfera operaiunilor de aplicare a cotei de 24%): a) vnzarea materiilor prime: 411 = % 707 4427 178.560 144.000 34.560

b) trecerea la mrfuri a materiilor prime i scoaterea din gestiune a mrfurilor vndute: 371 = 301 607 = 371 200.000 200.000

c) anularea ajustrii pentru depreciere aferent stocurilor: 391 = 7814 40.000

d) nchiderea contului 607: 121 = 607 200.000

e) nchiderea conturilor 707 i 7814: % = 121 707 7814 184.000 144.000 40.000

f) ncasarea contravalorii materiilor prime vndute: 5121 = 411 178.560

3. ncasarea creanelor: a) ncasare parial de la clienii inceri: 5121 = 4118 24.000 119

ANEXA nr. 2 Proiect b) trecerea pe cheltuieli a clienilor inceri nencasai: 654 = 4118 26.000

c) anularea ajustrilor pentru depreciere: 491 = 7814 20.000

d) ncasarea clienilor ceri: 5121 = 4111 245.000

e) acordarea sconturilor: 667 = 4111 5.000

f) nchiderea conturilor 667 i 654: 121 = % 667 654 31.000 5.000 26.000

g) nchiderea contului 7814: 7814 = 121 20.000

4. Decontarea datoriilor: a) plata furnizorilor de imobilizri: 404 = 5121 580.000

b) primire scont: 404 = 767 20.000

c) nchiderea contului 767: 767 = 121 20.000

5. Cheltuieli de lichidare: a) cheltuieli efectuate: 628 = 5121 52.000

120

ANEXA nr. 2 Proiect b) nchiderea contului 628: 121 = 628 52.000

6. Anularea provizioanelor: a) anularea provizioanelor: 151 = 7812 100.000

b) nchiderea contului 7812: 7812 = 121 100.000

7. Regularizarea TVA: a) TVA de plat: 4427 = 4423 b) plata TVA: 4423 = 5121 250.560 250.560

Calcularea, reinerea i virarea impozitului pe profit i a impozitului aferent rezervelor legale n urma aciunii de dizolvare/lichidare. Societatea Y" se ncadreaz n prevederile de aplicare a cotei de 16%, iar asociaii sunt persoane fizice.

8. Impozit pe profit pentru profitul din lichidare: a) impozit pe profit datorat: 691 = 441 22.560 22.560 = 141.000 x 16% b) nchiderea contului 691: 121 = 691 22.560

c) virarea impozitului pe profit: 441 = 5121 22.560

IV. Situaia conturilor 5121 i 121 nainte de efectuarea partajului (n lei):


D 5121 C

121

ANEXA nr. 2 Proiect


Sold D 1.b) 2.f) 3.a) 3.d) Total: Total: Sold D D 1.e) 2.d) 3.f) 5.b) Total: 8.b) Total: Sold C 60.000 1.116.000 178.560 24.000 245.000 1.623.560 1.623.560 4.a) 5.a) 7.b) 580.000 52.000 250.560 882.560 22.560 905.120 718.440

8.c)

121 800.000 200.000 31.000 52.000 1.083.000 22.560 1.105.560 118.440

C 1.d) 2.e) 3.g) 4.c) 6.b)

900.000 184.000 20.000 20.000 100.000 1.224.000 1.224.000

V. Bilanul nainte de efectuarea partajului Bilanul societii Y


- lei Denumirea elementului A B. ACTIVE CIRCULANTE IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd. 05 la 08) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10 - 11 - 19) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12) J. CAPITAL I REZERVE I. CAPITAL (rd. 23 la 25), din care: - capital subscris vrsat (ct. 1012) (500.000 aciuni x 1 leu/aciune) IV. REZERVE (ct. 1061) VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIIULUI FINANCIAR (ct. 121) Sold C CAPITALURI PROPRII TOTAL (rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36) CAPITALURI TOTAL (rd. 37 + 38) Nr. rd. B 08 09 12 13 22 23 28 34 37 39 Sold

718.440 718.440 718.440 718.440 500.000 500.000 100.000 118.440 718.440 718.440

Efectuarea partajului capitalului propriu (activului net) al societii comerciale, rezultat din lichidarea acesteia, n funcie de:

a) prevederile statutului i/sau ale contractului de societate; b) hotrrea adunrii generale a asociailor/acionarilor, consemnat n registrul edinelor adunrii generale a asociailor/acionarilor;

122

ANEXA nr. 2 Proiect c) cota de participare la capitalul social. Partajul const n mprirea capitalului propriu (activului net), rezultat din lichidare, ntre acionarii/asociaii societii comerciale. VI. nregistrri contabile privind operaiunile de partaj ntre asociai/ acionari, persoane fizice, n lei: 1. Restituirea capitalului social: 1012 = 456 456 = 5121 500.000 500.000

2. Regularizarea rezervelor: a) impozit pe profit aferent rezervelor legale (100.000 x 16%): 456 = 441 441 = 5121 16.000 16.000

b) decontarea rezervelor legale: 1061 = 456 100.000

3. Decontarea profitului din lichidare: 121 = 456 118.440

4. Evidenierea impozitului aferent rezervelor legale i profitului din operaiuni de lichidare, datorat conform legii: 456 = 446 32.390 32.390 = [(100.000 - 16.000) + 118.440] x 16% = 202.440 x 16% 5. Virarea impozitului: 446 = 5121 32.390

6. Plata sumelor nete cuvenite din rezerve legale i din lichidare: 456 = 5121 170.050 170.050 = 202.440 32.390 VII. Situaia conturilor 456 i 5121 dup efectuarea partajului (n lei):
D 1. 456 500.000 C 1. 500.000

123

ANEXA nr. 2 Proiect


2.a) 4. 6. Total: 16.000 32.390 170.050 718.440 2.b) 3. 100.000 118.440 718.440

D Sold D

5121 718.440

C 1. 2.a) 5. 6. 500.000 16.000 32.390 170.050 718.440

Total:

718.440

B. Falimentul unei societi comerciale, n situaia n care disponibilitile bneti rezultate n urma lichidrii asigur achitarea datoriilor Exemplul nr. 19 Situaia elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, conform bilanului ntocmit pe baza datelor din contabilitate, date care au fost puse de acord cu rezultatele inventarierii i evalurii, se prezint astfel: Bilanul societii Z
- lei Denumirea elementului A A. ACTIVE IMOBILIZATE I. IMOBILIZRI NECORPORALE (ct. 208 - 2808) (400.000 - 100.000) II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 212 - 2812) (1.000.000 - 250.000) III. IMOBILIZRI FINANCIARE (ct. 261) ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL (rd. 01 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct. 371) II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411) ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd. 05 la 08) D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN (ct. 401 + 404 + 419) (450.000 + 200.000 + 150.000) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10 - 11 - 19) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12) G. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD MAI MARE DE UN AN (ct. 162) J. CAPITAL I REZERVE I. CAPITAL (rd. 23 la 25), din care: - capital subscris vrsat (ct. 1012) (500.000 aciuni x 1 leu/aciune) Nr. rd. B 01 02 03 04 05 06 09 11 12 13 14 22 23 Sold

300.000 750.000 250.000 1.300.000 500.000 200.000 700.000 800.000 - 100.000 1.200.000 600.000 500.000 500.000

124

ANEXA nr. 2 Proiect


IV. REZERVE (ct. 1068) CAPITALURI PROPRII TOTAL (rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36) CAPITALURI TOTAL (rd. 37 + 38) 28 37 39 100.000 600.000 600.000

I. Operaiunile efectuate de lichidator cu aprobarea judectorului sindic pentru a asigura disponibilitile bneti n vederea achitrii datoriilor sunt: 1. Vnzarea programelor informatice n sum de 250.000 lei fr TVA, valoarea contabil net este 300.000 lei, iar amortizarea este 100.000 lei; 2. Vnzarea cldirilor cu 900.000 lei fr TVA, valoarea contabil net a acestora este 750.000 lei; 3. Vnzarea mrfurilor n valoare de 600.000 lei fr TVA, costul de achiziie al acestora este 500.000 lei; 4. Vnzarea titlurilor de participare n sum de 300.000 lei, costul de achiziie al acestora este 250.000 lei; 5. ncasarea de la clieni a sumei de 180.000 lei, acordndu-se un scont de 10%; 6. Achitarea mprumutului n sum de 600.000 lei i dobnda aferent n sum de 100.000 lei; 7. Achitarea furnizorilor n sum de 450.000 lei, primindu-se un scont de 5%; 8. Achitarea furnizorilor de imobilizri n sum de 200.000 lei; 9. Restituirea avansurilor ncasate de la clieni n sum de 150.000 lei; 10. Efectuarea de cheltuieli n sum total de 80.000 lei pentru efectuarea operaiunilor de lichidare, din care: - salarii = 50.000 lei; - cheltuieli cu licitaiile = 30.000 lei. II. nregistrri contabile privind operaiunile de lichidare, n lei: 1. Valorificarea programelor informatice (TVA se ncadreaz n prevederile de aplicare a cotei de 24%): a) vnzarea programelor informatice: 461 = % 7583 4427 310.000 250.000 60.000

b) scoaterea din eviden a programelor informatice vndute: % = 208 2808 6583 400.000 100.000 300.000

c) ncasarea contravalorii programelor informatice vndute: 5121 = 461 310.000

125

ANEXA nr. 2 Proiect d) nchiderea contului 7583: 7583 = 121 250.000

e) nchiderea contului 6583: 121 = 6583 300.000

2. Valorificarea imobilizrilor corporale (TVA se ncadreaz n prevederile de aplicare a cotei de 24%): a) vnzarea cldirilor: 461 = % 7583 4427 1.116.000 900.000 216.000

b) scoaterea din eviden a cldirilor vndute: % = 212 2812 6583 1.000.000 250.000 750.000

c) ncasarea contravalorii cldirilor vndute: 5121 = 461 1.116.000

d) nchiderea contului 7583: 7583 = 121 900.000

e) nchiderea contului 6583: 121 = 6583 750.000

3. Valorificarea mrfurilor (TVA se ncadreaz n prevederile de aplicare a cotei de 24%): a) vnzarea mrfurilor: 411 = % 707 4427 744.000 600.000 144.000

b) ncasarea contravalorii mrfurilor vndute: 126

ANEXA nr. 2 Proiect 5121 = 411 744.000

c) scoaterea din gestiune a mrfurilor vndute 607 = 371 500.000

d) nchiderea contului 707: 707 = 121 600.000 e) nchiderea contului 607: 121 = 607 500.000

4. Valorificarea titlurilor de participare: a) vnzarea aciunilor (titlurilor de participare): 461 = 7641 300.000

b) scoaterea din eviden a aciunilor vndute: 6641 = 261 250.000

c) ncasarea contravalorii aciunilor (titlurilor de participare): 5121 = 461 300.000

d) nchiderea contului 7641: 7641 = 121 300.000

e) nchiderea contului 6641: 121 = 6641 250.000

5. Operaiuni cu clienii: a) ncasarea creanelor de la clieni i acordarea scontului: 5121 = 411 667 = 411 180.000 20.000

b) nchiderea contului 667: 121 = 667 20.000

127

ANEXA nr. 2 Proiect 6. Operaiuni privind mprumutul: a) plata mprumutului i a dobnzii: 162 = 5121 666 = 1682 1682= 5121 600.000 100.000 100.000

b) nchiderea contului 666: 121 = 666 100.000

7. Operaiuni cu furnizorul: a) achitarea furnizorilor i nregistrarea scontului: 401 = 5121 401 = 767 427.500 22.500

b) nchiderea contului 767: 767 = 121 22.500

8. Achitarea furnizorilor de imobilizri: 404 = 5121 200.000

9. Restituirea avansurilor ncasate de la clieni: 419 = 5121 150.000

10. Cheltuieli privind operaiunile de lichidare: a) evidenierea salariilor cuvenite, respectiv, a impozitului pe salarii (16%), precum i plata acestora (acest exemplu nu evideniaz celelalte contribuii conform legislaei n vigoare): 641 = 421 421 = 444 581 = 5121 5311 = 581 421 = 5311 444 = 5121 50.000 8.000 42.000 42.000 42.000 8.000

b) nchiderea contului 641: 121 = 641 50.000 128

ANEXA nr. 2 Proiect c) efectuarea cheltuielilor de lichidare: 628 = 5121 30.000

d) nchiderea contului 628: 121 = 628 30.000

11. nregistrarea TVA i achitarea acesteia: 4427 = 4423 4423 = 5121 420.000 420.000

III. Situaia conturilor 5121 i 121 nainte de efectuarea partajului (n lei):


D 1.c) 2.c) 3.b) 4.c) 5.a) 5121 310.000 1.116.000 744.000 300.000 180.000 C 6.a) 6.a) 7.a) 8. 9. 10.a) 10.a) 10.c) 11. 600.000 100.000 427.500 200.000 150.000 42.000 8.000 30.000 420.000 1.977.500 672.500

Total: Sold D

2.650.000

D 1.e) 2.e) 3.e) 4.e) 5.b) 6.b) 10.b) 10.d) Total: Sold C

121 300.000 750.000 500.000 250.000 20.000 100.000 50.000 30.000 2.000.000 72.500

C 1.d) 2.d) 3.d) 4.d) 7.b)

250.000 900.000 600.000 300.000 22.500

2.072.500

IV. Bilanul nainte de efectuarea partajului Bilanul societii Z


- lei Denumirea elementului A Nr. rd. B Sold

129

ANEXA nr. 2 Proiect


B. ACTIVE CIRCULANTE IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd. 05 la 08) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10 - 11 - 19) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12) J. CAPITAL I REZERVE I. CAPITAL (rd. 23 la 25), din care: - capital subscris vrsat (ct. 1012) (500.000 aciuni x 1 leu/aciune) IV. REZERVE (ct. 1068) VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIIULUI FINANCIAR (ct. 121) Sold C CAPITALURI PROPRII TOTAL (rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36) CAPITALURI TOTAL (rd. 37 + 38) 08 09 12 13 22 23 28 34 37 39 672.500 672.500 672.500 672.500 500.000 500.000 100.000 72.500 672.500 672.500

Distribuirea sumelor realizate din lichidare, potrivit planului de distribuire ntre creditori, n ordinea prevzut de lege. Societatea Z se ncadreaz n prevederile de aplicare a cotei de 16% impozit pe profit.

V. nregistrri contabile privind operaiunile de partaj ntre asociai/acionari, persoane fizice, n lei: 1. Restituirea capitalului social: 1012 = 456 500.000 456 = 5121 500.000 2. Impozit pentru profitul din lichidare: a) impozitul pe profit datorat: 691 = 441 11.600 11.600 = 72.500 x 16% b) nchiderea contului 691: 121 = 691 11.600

c) virarea impozitului pe profit: 441 = 5121 11.600

3. Decontarea cu acionarii/asociaii privind rezervele legale i profitul nregistrat : a) nregistrarea sumelor cuvenite: % = 456 160.900 130

ANEXA nr. 2 Proiect 1068 121 100.000 60.900

b) evidenierea impozitului datorat: 456 = 446 25.744 25.744 = 160.900 x 16% c) virarea impozitului pe dividende: 446 = 5121 25.744

d) plata dividendelor ctre asociai/acionari: 456 = 5121 135.156 135.156 = 160.900 25.744 VI. Situaia conturilor 5121 i 456, dup efectuarea partajului, se prezint astfel (n lei):
D Sold 5121 672.500 C 1. 2.c) 3.c) 3.d) Total: D 1. 3.c) 3.d) Total: 672.500 456 500.000 25.744 135.156 660.900 C 1. 3.a) 500.000 11.600 25.744 135.156 672.500

500.000 160.900 660.900

Capitolul 3

RETRAGEREA SAU EXCLUDEREA POTRIVIT LEGII A UNOR ASOCIAI/ACIONARI DIN CADRUL SOCIETILOR COMERCIALE A. Retragerea unor asociai/acionari
Retragerea unui asociat/acionar din cadrul societilor comerciale se efectueaz potrivit prevederilor legii societii comerciale. 131

ANEXA nr. 2 Proiect Exemplul nr. 20 Societatea comercial Beta are doi asociai (persoane fizice) care au participat n mod egal la capitalul social. Capitalul social este n sum de 30.000 lei. Unul dintre cei doi asociai se retrage din societatea comercial. n contractul de partaj s-a prevzut faptul c, asociatul care se retrage cesioneaz aportul la capitalul social, depus n numerar. 1. Inventarierea i evaluarea S-a efectuat inventarierea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii, ale cror rezultate au fost nregistrate n contabilitate. Pe baza evalurii efectuate de evaluatori autorizai, imobilizrile corporale au nregistrat un plus de valoare de 10.000 lei. Plusurile de valoare rezultate din evaluarea elementelor de natura activelor, efectuat cu ocazia retragerii unui asociat, se evideniaz ca elemente de natura activelor i capitalurilor proprii, sunt luate n considerare la determinarea sumei care i se cuvine asociatului care se retrage, fr a fi nregistrate n contabilitate. Aceeai abordare se aplic i n cazul eventualelor minusuri rezultate din evaluare. 2. Determinarea capitalului propriu (activului net) nainte de evaluare:
Nr. crt. 1. 2. CAPITAL PROPRIU (ACTIV NET) TOTAL ACTIV TOTAL DATORII - Creditori diveri (ct. 462) - Furnizori (ct. 401) - Personal - salarii datorate (ct. 421) - Impozitul pe profit (ct. 441) - Dividende (ct. 457) CAPITALUL PROPRIU (ACTIV NET) (rd. 1 - 2), din care: - Capital social (ct. 1012) - Rezerve legale (ct. 1061) - Alte rezerve (ct. 1068) - Profitul sau pierderea exerciiului financiar (ct. 121) TOTAL: Suma - lei 4.032.318 415.088 4.064 78.690 200 175.012 157.122 3.617.230 30.000 6.000 3.446.692 134.538 3.617.230

3.

3. Determinarea capitalului propriu (activului net) dup evaluare:


Nr. crt. 1. 2. CAPITAL PROPRIU (ACTIV NET) TOTAL ACTIV TOTAL DATORII Suma - lei 4.042.318* 415.088

132

ANEXA nr. 2 Proiect


- Creditori diveri (ct. 462) - Furnizori (ct. 401) - Personal - salarii datorate (ct. 421) - Impozitul pe profit (ct. 441) - Dividende (ct. 457) CAPITALUL PROPRIU (ACTIV NET) (rd. 1 - 2), din care: - Capital social (ct. 1012) - Rezerve legale (ct. 1061) - Alte rezerve (ct. 1068) - Profitul sau pierderea exerciiului financiar (ct. 121) TOTAL: 4.064 78.690 200 175.012 157.122 3.627.230 30.000 6.000 3.456.692* 134.538 3.627.230

3.

*n aceste sume este inclus i creterea de valoare de 10.000 lei. 4. Determinarea partajului capitalului propriu pentru asociatul care se retrage:
Nr. crt. 1. 2. 3. 4. CAPITAL PROPRIU (ACTIV NET) CUVENIT - Capital social (ct. 1012) - Rezerve legale (ct. 1061) - Alte rezerve (ct. 1068) - Profitul sau pierderea exerciiului financiar (ct. 121) TOTAL: Suma 30.000 6.000 3.456.692 134.538 3.627.230 - lei Procentaj (50%) 3.000 1.728.346 67.269 1.798.615

5. nregistrri contabile, n lei: a) nregistrarea capitalului propriu partajat: % = 456 1.798.615 1061 3.000 1068 1.728.346 121 67.269 Societatea se ncadreaz n prevederile de aplicare a cotei de 16% impozit pe profit. b) nregistrarea impozitului pe profitul datorat pentru rezervele legale: 456 = 441 480 480 = 3.000 x 16% c) virarea impozitului pe profit: 441 = 5121 480

d) nregistrarea impozitului aferent sumelor cuvenite asociatului care se retrage: 456 = 446 287.702 287.702 = (1.798.615 480) x 16% = 1.798.135 x 16%

133

ANEXA nr. 2 Proiect e) virarea impozitului pe dividende: 446 = 5121 287.702 f) nregistrarea depunerii sumei de ctre cellalt asociat, reprezentnd capitalul social care i-a fost cesionat de asociatul care se retrage: 5311 = 456 15.000 g) nregistrarea plii ctre asociatul care s-a retras a capitalului social cesionat: 456 = 5311 15.000 h) achitarea cotei-pri din capitalul propriu (activul net) cuvenit, diminuat cu impozitele calculate i vrsate: 456 = 5121 1.510.433 (5311) 1.510.433 = [1.798.615 (480 + 287.702)] i) situaia contului 456 se prezint astfel (n lei):
D (b) (d) (g) (h) Total: 456 480 287.702 15.000 1.510.433 1.813.615 C (a) (f) 1.798.615 15.000 1.813.615

B. Excluderea unor asociai


Potrivit art. 222 alin. (1) din legea societilor comerciale, poate fi exclus din societatea n nume colectiv, n comandit simpl sau cu rspundere limitat asociatul care, pus n ntrziere, nu aduce aportul la care s-a obligat, asociatul cu rspundere nelimitat n stare de faliment sau care a devenit legalmente incapabil, asociatul cu rspundere nelimitat care se amestec fr drept n administraie ori contravine dispoziiilor art. 80 i 82 din lege, precum i asociatul administrator care comite fraud n dauna societii sau se servete de semntura social sau de capitalul social n folosul lui sau al altora. Potrivit prevederilor art. 224 alin. (2) din legea societilor comerciale, asociatul exclus nu are dreptul la o parte proporional din patrimoniul social, ci numai la o sum de bani care s reprezinte valoarea acesteia. Exemplul nr. 21

134

ANEXA nr. 2 Proiect Societatea comercial Alfa S.R.L. are 3 asociai (persoane fizice) care au adus capital social n sum de 350.000 lei. Asociaii au participat la capitalul social al societii astfel:
Suma - lei Asociatul A Asociatul B Asociatul C TOTAL: 140.000 87.500 122.500 350.000 Procentaj din capitalul social total (%) 40 25 35 100

Asociatul C este exclus din societate, n contractul de partaj prevzndu-se c acestuia urmeaz s i se achite n numerar cota-parte ce i se cuvine din capitalul propriu (activul net), iar aportul la capitalul social s fie cesionat asociatului A. 1. Inventarierea i evaluarea S-a efectuat inventarierea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii, ale cror rezultate au fost nregistrate n contabilitate. Pe baza evalurii efectuate de evaluatori autorizai, imobilizrile corporale au nregistrat un plus de valoare de 10.000 lei. Plusurile de valoare rezultate din evaluarea elementelor de natura activelor, efectuat cu ocazia retragerii unui asociat, se evideniaz ca elemente de natura activelor i capitalurilor proprii. 2. Determinarea capitalului propriu (activului net) al societii, nainte de evaluare:
Nr. crt. 1. 2. CAPITAL PROPRIU (ACTIV NET) TOTAL ACTIV TOTAL DATORII - Furnizori (ct. 401): - Furnizori de imobilizri (ct. 404) - Impozitul pe salarii (ct. 444) - Credite bancare pe termen scurt (ct. 519) CAPITALUL PROPRIU (ACTIV NET) (rd. 1 - 2), din care: - Capital social (ct. 1012) - Rezerve legale (ct. 1061) - Alte rezerve (ct. 1068) - Profitul sau pierderea reportat (ct. 117) TOTAL: Suma - lei 4.543.743 505.743 48.575 282.038 12.553 162.577 4.038.000 350.000 60.000 2.972.000 656.000 4.038.000

3.

3. Determinarea capitalului propriu (activului net) al societii, dup evaluare:


Nr. crt. 1. CAPITAL PROPRIU (ACTIV NET) TOTAL ACTIV Suma - lei 4.553.743*

135

ANEXA nr. 2 Proiect


2. TOTAL DATORII - Furnizori (ct. 401): - Furnizori de imobilizri(ct. 404) - Impozitul pe salarii (ct. 444) - Credite bancare pe termen scurt (ct. 519) CAPITALUL PROPRIU (ACTIV NET) (rd. 1 - 2), din care: - Capital social (ct. 1012) - Rezerve legale (ct. 1061) - Alte rezerve (ct. 1068) - Profitul sau pierderea reportat (ct. 117) TOTAL: 505.743 48.575 282.038 12.553 162.577 4.048.000 350.000 60.000 2.982.000* 656.000 4.048.000

3.

*n aceste sume este inclus i creterea de valoare de 10.000 lei. . 4. Determinarea partajului capitalului propriu (activului net) cuvenit asociatului C care a fost exclus din societate:
Nr. crt. 1. 2. 3. 4. CAPITAL PROPRIU (ACTIV NET) CUVENIT Capital social (ct. 1012) Rezerve legale (ct. 1061) Alte rezerve (ct. 1068) Profitul sau pierderea reportat (ct. 117) TOTAL: Suma 350.000 60.000 2.982.000 656.000 4.048.000 - lei Procentaj (35%) 21.000 1.043.700 229.600 1.294.300

5. nregistrri contabile, n lei: a) nregistrarea depunerii de ctre asociatul A a sumei reprezentnd contravaloarea capitalului social care i-a fost cesionat de asociatul C: 5311 = 456/ asoc. C 122.500

b) nregistrarea plii ctre asociatul C (exclus) a contravalorii cuvenite acestuia din capitalul social: 456/ asoc.C = 5311 122.500

c) nregistrarea capitalului propriu (activului net) cuvenit asociatului C: % 1061 1068 117 = 456 1.294.300 21.000 1.043.700 229.600

d) nregistrarea impozitului pe profit, datorat pentru rezerve legale: 456 = 441 3.360 3.360 = 21.000 x 16%

136

ANEXA nr. 2 Proiect e) virarea impozitului pe profit: 441 = 5121 3.360

f) nregistrarea impozitului aferent sumelor cuvenite asociatului C: 456 = 446 206.550 206.550 = (1.294.300 3.360) x 16% = 1.290.940 x 16% g) virarea impozitului aferent sumelor cuvenite asociatului C: 446 = 5121 206.550

h) achitarea cotei-pri din capitalul propriu cuvenit asociatului C diminuat cu impozitele calculate i vrsate: 456 = 5121 1.084.390 1.084.390 = 1.294.300 3.360 206.550 i) situaia contului 456 se prezint astfel (n lei):
D (b) (d) (f) (h) Total: 456 122.500 3.360 206.550 1.084.390 1.416.800 C (a) (c) 122.500 1.294.300 1.416.800

137