Studiu Privind Contabilitatea Si Analiza Datoriilor Si Creantelor Comerciale

Studiu privind contabilitatea i analiza datoriilor i creanelor comerciale
CUPRINS
Capitolul
NOIUNI
I
FUNDAMENTALE
PRIVIND
DECONTRILE
DATORIILOR I CREANELOR COMERCIALE
3
1.1 Delimitri i structuri privind decontrile cu terii
4
1.2 Principalele obiective ale contabilitii decontrilor datoriilor i
creanelor comerciale
6
1.3 Definirea i structura decontrilor datoriilor i creanelor comerciale
9
Concluzii
CapitolulII
CONTABILITATEA OPERATIILOR PRIVIND DATORIILE
SI CREANTELE COMERCIALE
2.1
2.2
2.3
2.4
Organizaea contabilitii datoriilor i creanelor comerciale dependente

de formele de aprovizionare i desfacere
12
Contabilitatea datoriilor i creanelor comerciale n funcie de
instrumentele de plat folosite
17
Dependena organizrii contabilitii datoriilor i creanelor comerciale
ale unitii economice pe profilul de activitate
18
Contabilitatea decontrilor privind datoriile comerciale
22
2.5
Contabilitatea decontrilor privind creanele comerciale

33
2.6
Recunoaterea i evaluarea datoriilor i creanelor comerciale
43
45
Capitolul
ANALIZA DECONTRILOR DATORIILOR I CREANELOR
III
COMERCIALE
STUDIU DE CAZ efectuat la S.C.CASA NOASTRA S.R.L.
44
3.1
3.2
3.3
Particulariti privind activitatea i organizarea contabilitii la SC la

S.C.CASA NOASTRA SRL
44
Modelare conceptual privitoare la maximizarea creanelor i
minimizarea duratei de ncasare a clienilor
47
Analiza decontrilor datoriilor i creanelor comerciale.
52
1
3.4 Analiza indicatorilor de lichiditate si echilibru financiar

Bibliografie
CAPITOLUL I
57
59
NOIUNI FUNDAMENTALE PRIVIND DECONTRILE

DATORIILOR I CREANELOR COMERCIALE
Contabilitatea nu are hotare. Limitele ei teoretice, tiinifice i practice
sunt fr sfrit att n ceea ce privete cuprinderea fenomenelor economice ct
i al modului n care ele sunt sistematizate, prelucrate i prezentate, astfel c
despre ea nu poi s pretinzi c tii totul. Intreprinderile, instituiile i toate
persoanele juridice din ntreaga lume ntocmesc Situaii financiare pentru a fi
prezentate utilizatorilor externi, proprietarilor, administratorilor, organelor
fiscale, dup o metodologie unic oferit cu generozitate de contabilitate.
Importana contabilitii n economia modern este evident. Aa se face
c urmtoarele organisme , i reglementri ale acestora pe msur, se ocup de
organizarea i funcionarea contabilitii:
- IASB Comitetul pentru Standardele Internaionale de Contabilitate;
- IFRIC Comitetul Permanent pentru Interpretarea Srandardelor;
- Sistemul de conturi SEC 95;
- Regulamentul Financiar aplicabil bugetului general al Comunitii
Europene nr.1605/2002;
- International Financiar Reparting Standard Standardele Internaionale
de Raportare Financiare (IFRS),denumite pana in anul 2003, Standardele
Internationale de Contabilitate(IAS)
- Proceduri operaionale IFRIC emise de Comitetul permanent
pentru Interpretarea Standardelor Contabile.
Legislaia romneasc este armonizat cu reglementrile europene, sarcinile
i obiectivele fiind foarte mari, poate mai puin realizrile efective din
practica economic i unele reglementri ale organelor abilitate cu
dezvoltarea ei.
Obiectul contabilitii este foarte clar exprimat prin Legea contabilitii
nr.82/1991, republicat n anul 2006, art.2, precizeaz: Contabilitatea, ca
activitate specializat n msurarea, evaluarea, cunoaterea, gestiunea i
controlul activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, precum i a rezultatelor
obinute din activitatea persoanelor fizice i juridice trebuie s asigure
nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea
informaiilor cu privire la poziia financiar, performana financiar i
fluxurile de trezorerie, att pentru cerinele interne ale acestora, ct i n
3
relaiile cu investitorii prezeni i poteniali, creditorii financiari i

comerciali, clienii, instituiile publice i ali utilizatori.
Organizarea contabil i asigurarea funcionrii ei corespunztor
preteniilor europene este atributul fiecrei persoane juridice deintoare i
administrator de patrimoniu, iniiatoare i decizionar de acte comerciale,
economice i bneti (pentru c Legea contabilitii nr.82/1991, republicat
2006, art.1), contabilitatea nu trebuie confundat sau redus la ntocmirea i
clasarea de documente i alte nscrisuri, ci conturarea i respectarea unor
concepii i politicii care s asigure conducerea financiar a intreprinderilor i
instituiilor, intr-o manier care s corespund exigenelor acutuale: integrarea
european, libera circulaie a bunurilor i a banilor, transparena n utilizarea
resurselor i a fondurilor comunitare, ntrirea capacitii de rezilen financiar
ntr-o economie concurenial i plin de obstacole. Potrivit prevederilor
Regulamentului Financiar al Uniunii Europene nr.1605/2002 (ar.203, 204)
contabilitatea oricrei entiti cu personalitate juridic funcioneaz dup
anumite pricipii i reguli (politici) contabile care i au originea n convenia
evalurii, conform creia exprimarea monetar corect este regula de fier a
contabilitii.
1.1 Delimitri i structuri privind decontrile cu terii
Contabilitatea terilor asigur evidena datoriilor (obligaiilor) i
creanelor (drepturilor) unitii patrimoniale n relaiile acesteia cu furnizorii,
clienii, personalul, asigurrile sociale, bugetul statului, unitile din cadrul
grupului, asociaii, acionarii, diveri debitori i creditori i alte persoane fizice
sau juridice.1 Relaiile economico-financiare cu partenerii si sunt evideniate n
contabilitate prin utilizarea clasei conturilor de teri (clasa 4). Din operaiile ce
privesc relaiile menionate, contabilitatea financiar a intreprinderii,
nregistreaz att obligaiile ct i drepturile. Operaiile economico-financiare
genereaz, pe de o parte, dreptul de ncasare sau creane pe seama terilor i, pe
de alt parte, genereaz obligaii de plat sau datorii fa de teri.2
Creanele3 reprezint drepturile bneti ale intreprinderii rezultate din
vnzarea de bunuri, efectuarea de servicii, achitarea n plus a unor impozite,
1
Niculae Feleag Tratat de contabilitate Financiar, vol..II 2002 pag.37

Dobrin Marinic-Contabilitate Baze, Bucureti, 2004 pag.153 - 158
3
Ionescu Cicilia-Contabilitate, Baze, Bucureti, 2005, pag.28
2
decontarea curent de grup, participaie sau asociaie de capital, precum i de

regularizare ntre exerciiile financiare.
Datoriile reprezint obligaiile bneti ale intreprinerii fa de tere
persoane fizice sau juridice, private sau publice, rezultate din primirea de
bunuri, prestarea de servicii, remunerarea muncii, impozite, taxe, contribuii,
decontri curente de grup, participaie sau asociaie de capital, precum i de
regularizare ntre exerciiile financiare.
Evidenierea efectiv a creanelor i datoriilor se nregistreaz n baza
documentelor justificative (factur, chitan, tat de plat, decont, list de
avans). Dac operaiunea are loc nainte ca documentul justificativ s fi sosit
sau nainte ca acesta s fie ntocmit, atunci nregistrarea se va face n conturile
de ateptare Furnizori-facturi nesosite(408) i Clieni-facturi de
ntocmit(418) pn la apariia documentului, cnd va avea loc transferul n
conturile de crean sau de datorii, regularizrile corespunztoare. Avansurile
acordate furnizorilor pentru livrri de bunuri, executri de bunuri i prestaii de
servicii care urmeaz a fi primite se nregistreaz n contabilitate n contul
Furnizori-debitori (409), iar pentru contabilitatea avansurilor primite de la
clieni se folosete contul Clieni-creditori(419).
Contabilitatea furnizorilor i clienilor, a celorlalte datorii i creane se
ine pe categorii, precum i pe fiecare persoan fizic sau juridic. n acest sens,
n contabilitatea analitic, furnizorii i clienii pot fi interni i externi, iar n
cadrul acestora, se grupeaz pe termene de plat sau de ncasare (pe termen
lung-peste 5 ani, pe termen mediu-1-5 ani i pe termen scurt-sub un an).
Relaii comerciale care dup natura lo pot fi de cumprare sau de vnzare;
Din punct de vedere al contabilitii, terii4 reprezint persoane juridice i fizice

cu care intreprinderea intr n relaii bneti pentru a-i realiza obiectul su de
activitate. Aceste relaii, dup coninutul lor, pot fi de mai multe feluri:
Relaii fiscale ce decurg din impozite, taxe, subvenii sau contribuii privind
bugetul de stat, bugetele locale sau alte organisme cu caracter public;
Relaii sociale care se refera la drepturile personalului din renumerare, din

profit, asigurari i protecie social, etc;
Mihai Ristea Contabilitatea Intreprinderii, Bucureti, 2002 vol. I pag.264
Relaii financiare rezultate din fondurile avansate n cadrul unui grup

financiar, intr-o participaie la capital, decontrile cu asociaii la capitalul
firmei, etc.;
Relaii regularizatoare ntre exerciiile financiare include toate transferurile de

valori ntre un exerciiu financiar i cele urmtoare.
n ceea ce privete modul de evaluare, potrivit Legii contabilitaii,

creanele i datoriile unitaii patrimoniale se nregistreaz n contabilitate la
valoarea lor nominal, adic valoarea efectiv n momentul apariiei lor. Exist
posibilitatea ca la inventariere valoarea unor astfel de creane s fie diferit de
valoarea lor nominal. n aceste condiii se va aplica principiul prudenei i se
va ine seama de deprecierea acestora cnd se vor constitui provizioane pentru
deprecierea creanelor sau provizioane reglementate pentru datoriile n devize.
n acest fel n documentele de sintez se va asigura o imagine fidel asupra
drepturilor i obligaiilor unitaii patrimoniale n cauz.
Un alt principiu necesar a se aplica este cel al independenei
exerciiilor, care impune delimitarea pentru fiecare exerciiu a tuturor
cheltuielilor i veniturilor ce aparin exerciiului respectiv. n clasa conturilor
de teri ntlnim astfel conturi de regularizare ce pot fi asimilate unor creane i,
respectiv datorii ale exerciiului curent fa de exerciiile urmtoare.
Atunci cnd unitatea are relaii care se concretizeaz n creane i datorii
exprimate n devize, nregistrarea acestora n contabilitate se face att n lei, la
cursul de schimb n vigoare la data efecturii operaiunilor, ct i in devize.
Operaiunile n valut trebuie nregistrate n momentul recunoaterii iniiale n
moneda de raportare, aplicndu-se sumei n valut cursul de schimb dintre

moneda de raportare i moneda strin la data efecturii tranzaciei. Variaia
cursului de schimb determin apariia unor diferene favorabile sau nefavorabile
de curs valutar. La ncasarea sau plata creanelor i, respectiv datoriilor, aceste
diferene se regsesc n venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar dup
cum evoluia cursului a fost favorabil (cresctoare n cazul ncasrii creanelor
i descresctoare n cazul plii datoriilor) sau nefavorabil (descresctoare n
cazul ncasrii creanelor i cresctoare n cazul plii datoriilor).
Tot ca urmare a respectrii principiilor fundamentale ale contabilitii,
trebuie menionat faptul c nu este permis compensarea creanelor cu datoriile.
Ele trebuie s apar separat n conturile unitii patrimoniale pentru ca n final
s se respecte principiul de imagine fidel a patrimoniului.
1.2 Principalele obiective ale contabilitii decontrilor datoriilor i
creanelor comerciale
Se tie c obiectivul principal al contabilitii l constituie asigurarea unei
imagini fidele, clare i complete a patrimoniului, a situaiei financiare i a
rezultatelor obinute, dar i pentru realizarea acestui obiectiv trebuie respectate
cu bun credin, regulile privind evaluarea patrimoniului i celelalte norme i
principii contabile. n aceste condiii unul dintre cele mai importante principii,
cel al continuitaii activitii agentului economic, poate fi asigurat numai n
situaia realizrii echilibrului dintre venituri i cheltuieli, dintre ncasri i pli.
Relaia ce se stabilete pe linia echilibrului n privina decontrilor cu partenerii
are o importan deosebit dac se are n vedere i faptul c n situaia
blocajului financiar (i n cel mai ru caz al falimentului) cei mai afectai de
acest lucru sunt partenerii de natura furnizorilor i clienilor. Urmrirea
continu a realizrii acestui echilibru presupune printre altele controlul
permanent al capacitii de plat a unitii i al ratei autonomiei financiare.
Pentru a se putea organiza un control eficient n acest sens, contabilitatea
terilor are urmtoarele obiective:
cunoaterea n orice moment a nivelului creanelor i datoriilor agentului
economic;
urmrirea ncasrii la timp a tuturor sumelor de la clieni i debitori, precum
i achitarea n termen a datoriilor fa de furnizori,creditori, personalul
unitii, bugetul statului;
soluionarea corect i n termen legal a decontrilor din operaii n curs de

clarificare;
soluionarea corect a deprecierilor constatate asupra creanelor sau
datoriilor, precum i a creterilor de valoare a acestora.
Pe parcursul realizrii acestor obiective se urmrete n permanen
respectarea principiului necompensrii care precizez c: este interzis a se
efectua compensarea ntre posturile de activ i cele de pasiv, ntre creane i
datorii, ntre posturile de cheltuieli i venituri 5. Aa cum nu este admis
compensarea posturilor de cheltuieli cu cele de venituri, nu este admis nici
compensarea ntre creane i datorii. Deci, n principiu, nu se poate opera
compensarea ntre datoriile i creanele referitoare la acelai ter, cu excepia
cazurilor n care a fost perfectat un acord scris de compensare, n acest sens se
poate reine OG. Nr.3/1995 care prevede c: n situaia existenei de creane i
datorii la acelai agent economic, se poate proceda la regularizarea pe baz de
proces verbal ncheiat ntre pri, stabilindu-se diferenele de pltit sau ncasat,
dup caz. Dar principiul non-compensrii nu trebuie absolutizat. O precizare
concret n acest sens se gsete n Standardul de Contabilitate Internaional
nr.11 care prevede urmtoarele6: poate s apar ca necesar considerarea, ca un
ansamblu unic al contractelor ncheiate cu acelai client sau cu clieni diferii, n
msura n care aceste contracte sunt negociate ca un singur ansamblu sau ele se
ataeaz unuia i aceluiai proiect.
Un element important al contabilitii relaiilor cu terii este legat de
regimul reducerilor i momentul acordrii lor. Astfel, n practic se ntlnesc
adesea situaii n care furnizorul acord la valoarea rezultat din aplicarea
preului sau tarifului negociat o serie de reduceri. Literatura i practica n
domeniu distinge dou tipuri de reduceri: reduceri cu caracter comercial i
reduceri cu caracter financiar7.
Reducerile cu caracter comercial cuprind: rabaturi, remize, risturne.
a) rabaturile reprezint reduceri excepionale practicate asupra preului de
vnzare convenit dinainte, atunci cnd se constat defecte de calitate sau abateri
de la standarde, la bunurile ce fac obiectul tranzaciei ;
b) remizele reprezint reduceri practicate n mod obinuit asupra preului curent
de vnzare, lundu-se n considerare volumul vnzrilor (de exemplu peste
5
Ristea Mihai Contabilitatea intreprinderii, vol. I, Bucureti, 2002-pag.25

International Accouting Standards Board 2001, London, United Kingdom pag.205
7
Florin Coman Contabilitate Financiar, 2002 pag.85
6
10.000 de buci se acord 10% reducere oricrui cumprtor) sau calitatea

clientului (se ine cont de poziia preferenial a unui anumit cumprtor n
clientela ntreprinderii). Remizele se calculeaz prin aplicarea unei cote
procentuale asupra preului curent de vnzare ;
c) risturnele sunt reducerile de pre calculate asupra ansamblului de operaii
efectuate cu acelai ter n cursul unei perioade determinate. Reducerile
comerciale amintite anterior nu se nregistreaz n contabilitate, dac sunt
acordate n momentul facturrii. Astfel, se va nregistra n contabilitate doar
valoarea net comercial rezultat ca urmare a aplicrii acestor reduceri.
n situaia n care reducerile comerciale se acord ulterior, dup ce a avut
loc livrarea mrfurilor i expedierea facturii, acestea sunt nscrise n facturi
distincte de reduceri. n aceste cazuri, reducerile trebuie contabilizate, deoarece
modific nivelul facturii iniiale.
Reducerile cu caracter financiar se reprezint sub forma sconturilor de
decontare i constau n reducerile acordate clienilor care i achit
cumprturile naintea termenului normal de exigibilitate. Scontul de decontare
se calculeaz prin aplicarea unei cote procentuale asupra valorii facturii la
preul curent sau asupra valorii nete comerciale n cazul n care s-au acordat i
reduceri comerciale.
Sconturile de decontare se nregistreaz n contabilitate astfel:
sub form de cheltuial financiar n contabilitatea furnizorului;
sub form de venituri financiare n contabilitatea clientului.
Justificarea este urmtoarea:
- furnizorul care a acordat aceast reducere nregistreaz o cheltuial, dar i
ncaseaz creana fa de clieni cu una sau mai multe luni mai devreme.
Scontul de decontare acordat de furnizor reprezint costul financiar al
procurrii acestor fonduri mai devreme;
- clientul care beneficiaz de aceast reducere, pentru c pltete nainte ca
angajamentul su financiar s fi devenit scadent, nregistreaz un venit.
Scontul de decontare este pentru client randamentul financiar al plasrii
fondurilor sale.
n ceea ce privete metodologia de calcul, menionm faptul c reducerile
se determin n cascad, cele comerciale i apoi cele fiscale.
1.3 Definirea i structura decontrilor datoriilor i creanelor

comerciale
n vederea realizrii obiectului lor de activitate, agenii economici intr n
relaii economice diverse n cadrul proceselor de aprovizionare i desfacere,
relaii din care se nasc drepturi (creane) i obligaii (datorii). n marea lor
diversitate, aceste relaii se ntreptrund ntr-un circuit n care fiecare agent
economic se afl n dubl ipostaz, att de vnztor ct i de cumprtor.
Furnizorii8 sunt persoanele juridice sau fizice cu care intreprinderea intr
n relaii comerciale de cumprare de bunuri, de executarea unor lucrri sau
prestarea unor servicii necesare realizrii obiectului su de activitate. Din aceste
relaii rezult datorii ale intreprinderii care trebuie pltite imediat sau la o
anumit scaden.
Clieniii sunt persoane fizice sau juridice n calitate de cumprtor ori
beneficiar potenial sau efectiv al unor bunuri materiale sau servicii oferite spre
vnzare de ctre un agent economic vnztor. n categoria clieni 9 se ncadreaz
creanele fa de teri, generate de vnzarea pe credit a bunurilor sau serviciilor
ce fac obiectul activitii intreprinderii.
Structura decontrilor cu furnizorii i clienii este n aa mod conceput
nct reflect n succesiunea fazelor circuitului economic, modalitatea n care
unitile patrimoniale i reglementeaz decontrile, astfel:
- n cadrul procesului de aprovizionare, fa de furnizori,
- n cadrul procesului de desfacere, fa de clieni.
n planul de conturi general, decontrile cu furnizorii i clienii sunt
structurate astfel:
I.
Grupa 40 Furnizori i conturi asimilate
II.
Grupa 41 Clieni i conturi asimilate
Prezentarea datoriile comerciale
Din consultarea literaturii de specialitate putem spune c datoriile10
exprim valoarea resurselor strine folosite de ntreprindere pe o perioad mai
8
Ionescu Cicilia-Contabilitate, Bazele teoriei i practicii, Bucureti 2005, pag.46

Feleag Niculae, Ionasu Ion Contabilitate Financiar, Bucureri, 2002-pag.126
10
Ionescu Cicilia Contabilitate, Bazele teoriei i practicii, Bucureti 2005, pag.28
9
10
mare de timp, rezultate din relaiile acesteia cu furnizorii, bncile i statul, ct i

cu propriul personal.
Datoriile comerciale sunt datorii din exploatare sau din activitatea de investiii
ce apar ca urmare a derulrii operaiilor de aprovizionare a unitilor
patrimoniale cu cele necesare n vederea desfurrii n bune condiii a
activitii lor. Obligaiile unitilor patrimoniale fa de furnizorii lor se ridic la
nivelul valorii bunurilor, lucrrilor i serviciilor primite, inclusiv cota de TVA
aferent. Cu alte cuvinte, valoarea de nscriere a datoriei intrate n patrimoniu
este valoarea ei nominal de rambursare.
Specific faptul c n contabilitate se nregistreaz doar datoriile certe fa
de furnizori. Datoria devine cert n momentul transferului de proprietate pentru
bunuri, respectiv n momentul realizrii lor pentru lucrri i servicii. Legea
poate impune societii comerciale s-i respecte obligaiile, ca o consecin a
unui contract sau a unei cerine legale. n mod normal, acestea reprezint sume
de bani ce trebuie pltite pentru bunuri i servicii primite. 11 n contabilitatea
analitic, furnizorii se grupeaz n interni i externi, iar n cadrul acestora pe
termene de plat (pe termen lung-peste 5 ani, pe termen mediu- 15 ani, pe
termen scurt-sub un an). Se ine de asemenea evidena pe fiecare persoan fizic
sau juridic.
Factura este documentul de baz utilizat pentru consemnarea transferului
de proprietate sau a realizrii lucrrilor sau serviciilor. Stingerea obligaiilor
fa de furnizori se face prin achitarea contravalorii datoriilor cu numerar, prin
operaiuni de decontare fr numerar sau prin efecte comerciale.
Prezentarea creanele comerciale
La fel ca i la datorii, cea mai mare parte a creanelor agenilor economici
sunt legate direct de activitatea de exploatare, adic de acel domeniu care face
obiectul principal al funcionrii lor, aa cum rezult din statutul societii. n
aceste condiii creanele comerciale apar ca urmare a vnzrii produciei,
respectiv realizrii lucrrilor sau serviciilor. Aceste relaii de decontare se
evideniaz n contul de rezultat prin prisma veniturilor din exploatare.
Creanele ntreprinderii fa de clienii si i au izvorul n schimburile ce apar
ca urmare a unei comenzi ferme din partea clientului i acceptat de productor
sau avnd ca baz contracte ncheiate. Creanele devin certe, sigure, n
momentul transferului de proprietate pentru vnzri i n momentul realizrii lor
11
Standarde Internaionale de Contabilitate, 2001, Cadru General, pag.73
11
pentru lucrri i servicii. Transferul de proprietate se produce n momentul

livrrii bunurilor, respectiv al realizrii lucrrilor sau prestaiilor de servicii,
moment care n practic corespunde cu facturarea.
Pe baza facturii, creanele se nregistreaz n contabilitate la valoarea de
intrare n patrimoniu care corespunde cu valoarea lor nominal, adic cu totalul
de plat (valoare n pre + TVA). n cazul n care se acord reduceri comerciale,
valoarea nominal este dat de valoarea net comercial, la care se adaug
TVA. n situaia n care se acord clienilor i reduceri financiare, valoarea
nominal a creanei este dat de valoarea net comercial, scontul acordat
nregistrndu-se separat ca o cheltuial financiar. Scontul obinut de partener
va reduce n final valoarea creanei iniiale printr-o nregistrare ulterioar.
Creanele n devize se nregistreaz n contabilitate att n lei, la cursul de
schimb n vigoare la data efecturii operaiunilor, ct i n devize.
Contabilizarea operaiilor exprimate n valut i decontate pn la
sfritul exerciiului financiar presupune recunoaterea unui venit sau a
unei cheltuieli din diferene de curs valutar dup cum evoluia cursului a
fost favorabil (cresctoare) sau nefavorabil (descresctoare).
Creanele se recunosc iniial n contabilitate la valoarea nominal.
Ulterior, aplicnd principiul prudenei, cu ocazia inventarierii la sfritul
exerciiului financiar, se va constitui ajustri pentru deprecierea creanelor
clieni (contul 491).
Deprecierea creanelor intervine atunci cnd valoarea stabilit la inventar
(valoarea de inventar sau valoarea actual) este mai mic dect valoarea
contabil (valoarea de intrare mai puin ajustrile pentru depreciere deja
acumulate din perioadele precedente). n cazul creanelor valoarea de inventar
se stabilete n funcie de valoarea probabil de ncasat. La inventar, creanele
comerciale12 pot fi:
1. creane ordinare creane care nu prezint riscuri privind ncasarea lor.
2. creane incerte creane a cror recuperare este incert, deoarece situaia
financiar a debitorului este compromis ( faliment, incapacitate temporar de
plat, etc.)
3. creane litigioase creane contestate ca valori de ctre debitori.
4. creane irecuperabile acele creane pierdute definitiv de ctre societate.
Stingerea creanelor fa de clieni se face prin ncasarea contravalorii
acestora prin numerar, fr numerar sau prin efecte comerciale.
12
Ristea Mihai Contabilitatea Intreprinderii, vol.I, Bucureti, 2002, pag.273
12
Clienii devin inceri n cazul n care creanele nu s-au ncasat la termenul

fixat i exist condiii care determin lipsa de ncredere n solvabilitatea
partenerilor comerciali (lichidare, succesiune etc.). Clienii trec n categoria
clienilor n litigii in situaia n care s-a deschis o aciune juridic pentru
decontarea creanelor. Se mai utilizeaz i noiunea de creane dubioase atunci
cnd clienii inceri pot deveni irecuperabili.
Concluzii
Creana curent este recunoscut n bilan atunci cnd este probabil
realizarea unui beneficiu economic viitor de ctre ntreprindere i creana
curent are un cost sau o valoare care poate fi evaluat n mod credibil.
Datoria curent este recunoscut n bilan n momentul n care este probabil c
o ieire de resurse, purttoare de beneficii economice, va rezulta din lichidarea
unei obligaii prezente, iar valoarea la care se va realiza aceast lichidare poate
fi evaluat n mod credibil. n practic obligaiile rezultate din contracte n care
nu s-au respectat nc obligaiile contractuale (de exemplu, datoriile pentru
stocuri comandate, dar neprimite nca) nu sunt n general recunoscute ca datorii
n situaiile financiare. Totui astfel de obligaii pot corespunde definiiei
datoriilor i, n cazul n care criteriile de recunoatere sunt ndeplinite n
anumite circumstane, acestea pot fi recunoscute. n astfel de circumstane
recunoaterea datoriilor implic i recunoaterea activelor sau a cheltuielilor
aferente.
13
CAPITOLUL II
CONTABILITATEA OPERATIILOR PRIVIND DATORIILE SI

CREANTELE COMERCIALE
2.1. Organizarea contabilitii datoriilor i creanelor comerciale
dependente de formele de aprovizionare i desfacere
Documente justificative privind datoriile i creanele comerciale
Cunoaterea contabil ncepe cu consemnarea i culegerea informaiilor,
a datelor despre obiectul contabilitii, despre patrimoniul ntreprinderii.
Consemnarea i culegerea informaiilor asigur contabilitii fondul brut
de date n legtur cu existena, starea i micrile patrimoniului. Acest proces
se realizeaz cu ajutorul documentelor.
n sfera contabilitii se cuprind numai acele documente care
consemneaz operaii ce se nscriu n limitele funciei financiar-contabile a
unitii economice.
Legea contabilitii 13 prevede c orice operaiune economico-financiar
efectuat se consemneaz n momentul efecturii ei ntr-un document care st la
baza nregistrrilor n contabilitate, dobndind calitate de document
justificativ. n continuarea legii se precizeaz c documentele justificative
care stau la baza nregistrrilor n contabilitate angajeaz rspunderea
persoanelor care le-au ntocmit, vizat i aprobat, precum i a celor care le-au
nregistrat n contabilitate, dup caz.
Documente contabile justificative14
Din cadrul acestor documente fac parte: Factura fiscal, Avizul de
nsoire a mrfii, Dispoziia de livrare, Nota de recepie i constatare de
diferene, Chitana fiscal, Jurnalul de vnzri, Jurnalul de cumprri, etc.
Reglementrile de natur juridic, fiscal i contabil impun ca pentru orice
tranzacie de vnzare-cumprare s se ntocmeasc factur fiscal.
Factura fiscal ( cod 14-4-10/aA)este documentul comercial care descrie
n termeni generali tranzaciile de vnzare-cumprare efectuate ntre doi ageni
economici: unul numit furnizor, pentru care operaia reprezint o vnzare, iar
13
14
Legea contabilitii nr.82/1991, completat, modificat i republicat

Misterul Finanelor Publice Sistemul Contabil al Agenilor economici, 1994
14
cellalt, numit client, pentru care aceeai operaie reprezint o cumprare.

Factura se ntocmete, manual sau cu ajutorul tehnicii de calcul, de
furnizor/client, n trei exemplare, de ctre compartimentul desfacere sau alt
compartiment desemnat pe baza dispoziiei de livrare, a avizului de nsoire a
mrfii sau a altor documente tipizate care atest executarea lucrrilor i
prestarea serviciilor, se semneaz de ctre compartimentul emitent i servete
ca:
- document pe baza cruia se ntocmete instrumentul de decontare a produselor
i mrfurilor livrate, a lucrrilor executate sau a serviciilor prestate;
- document de nsoire a mrfii pe timpul transportului;
- document justificativ de nregistrare n contabilitatea furnizorului i a
cumprtorului.
Factura este un document tipizat i cu regim special de nscriere i
numerotare care cuprinde informaii privind:
- data i numrul de ordine al facturii;
denumirea furnizorului i adresa sa (forma juridic, numrul de
nmatriculare n Registrul comerului, codul fiscal, sediul social, contul
bancar);
- denumirea cumprtorului i adresa sa (forma juridic, codul fiscal, sediul
social, contul bancar);
denumirea precis, unitatea de msur, cantitatea, preul unitar
fr TVA, valoarea exclusiv TVA i valoarea TVA pentru fiecare din
bunurile livrate sau serviciile prestate;
totalul facturii exclusiv TVA, totalul TVA i totalul de plat;
- reducerile comerciale i eventualele majorri;
- alte meniuni.
Circul, la furnizor:
- la compartimentul n care se efectueaz operaiunea de control financiar
preventiv pentru acordarea vizei (toate exemplarele); viza de control financiar
preventiv se acord numai pe exemplarul 3;
- la compartimentul desfacere, n vederea nregistrrii n evidenele operative i
pentru eventualele reclamaii ale clienilor (exemplarul 2 al facturii, la care se
anexeaz dispoziia de livrare);
- la compartimentul financiar-contabil, pentru nregistrarea n contabilitate
(exemplarul 3);
15
Se arhiveaz, la furnizor:
la compartimentul desfacere (exemplarul 2);
- la compartimentul financiar-contabil (exemplarul 3).
Avizul de nsoire a mrfii (cod 14-3-6 aA), servete ca document
pentru eliberarea din magazie a bunurilor materiale destinate vnzrii, trimise
spre prelucrare la teri, n custodie sau pstrare, pentru scderea din gestiunea
furnizorului, pentru ntocmirea facturii, ca document de nsoire pe timpul
transportului, ca document de recepie la cumprtor atunci cnd nu s-a
ntocmit factura i nota de recepie. Se ntocmete n trei exemplare de ctre
unitile care nu au posibilitatea ntocmirii facturii n momentul livrrii
produselor, mrfurilor sau altor valori materiale, datorit unor condiii obiective
i cu totul excepionale, fcndu-se meniunea Urmeaz factura. Pentru
bunurile livrate cu aviz de nsoire a mrfii, factura fiscal trebuie emis n
termen de cel mult 5 zile lucrtoare de la data livrrii, fr a depi finele lunii
n care a avut loc livrarea. Este un document tipizat cu regim special de
nscriere i numerotare care cuprinde informaii privind:
- data i numrul de ordine al avizului de nsoire a mrfii;
- denumirea furnizorului i adresa sa (forma juridic, codul fiscal, sediul social,
contul bancar);
- denumirea cumprtorului i adresa sa (forma juridic, codul fiscal, sediul
social, contul bancar);
- specificaia (produse, ambalaje, etc.), unitatea de msur, cantitatea livrat,
preul unitar (fr T.V.A), valoarea;
- totalul avizului de nsoire a mrfii;
- alte meniuni.
Circul, la furnizor:
- la delegatul unitii care face transportul sau al clientului, pentru semnare de
primire (exemplarul 1);
- la compartimentul de desfacere, pentru nregistrarea cantitilor livrate n
evidenele acestuia i pentru ntocmirea facturii (exemplarele 2 i 3);
- la compartimentul financiar-contabil, ataat la factur (exemplarul 3);
Se arhiveaz, la furnizor:
- la compartimentul desfacere (exemplarul 2);
- la compartimentul financiar-contabil, ataat la exemplarul 3 al facturii
(exemplarul 3);
16
Dispoziia de livrare (cod 14-3-5), reprezint documentul pe baza creia

se realizeaz eliberarea din magazie (depozit) a bunurilor materiale, scderea
din gestiunea furnizorului i ntocmirea avizului de nsoire a mrfii sau a
facturii, dup caz.
Not de recepie i constatare de diferene, servete ca: document
pentru recepia bunurilor aprovizionate; document justificativ pentru ncrcare
n gestiune; act de prob n litigiile cu cruii i furnizorii, pentru diferenele
constatate la recepie; i document justificativ de nregistrare n contabilitate. Se
folosete ca document distinct de recepie n cazul: - bunurilor materiale
cuprinse ntr-o factur sau aviz de nsoire a mrfii, care fac parte din gestiuni
diferite;
- bunurilor materiale primite spre prelucrare, n custodie sau n pstrare;
- bunurilor materiale procurate de la persoane fizice;
- bunurilor materiale care sosesc nensoite de documente de livrare;
- bunurilor materiale care prezint diferene de recepie;
- mrfurilor intrate n gestiunile la care evidena se ine la pre de vnzare cu
amnuntul sau en-gros.
n alte cazuri dect cele menionate mai sus, recepia i ncrcarea n
gestiune, dup caz, i nregistrarea n contabilitate se fac pe baza documentului
de livrare care nsoete transportul (factura, avizul de nsoire a mrfii etc.). Se
ntocmete n dou exemplare, la locul de depozitare sau n unitatea cu
amnuntul, dup caz, pe msura efecturii recepiei. n situaia n care la
recepie se constat diferene, Nota de recepie i constatare de diferene se
ntocmete n trei exemplare de ctre comisia de recepie legal constituit. n
cazul n care bunurile materiale sosesc n trane, se ntocmete cte un formular
pentru fiecare tran, care se anexeaz apoi la factur sau la avizul de nsoire a
mrfii.
Datele de pe verso formularului se completeaz numai atunci cnd se
constat diferene la recepie. Circul: la gestiune, pentru ncrcarea n gestiune
a bunurilor materiale recepionate (toate exemplarele); la compartimentul
financiar-contabil, pentru ntocmirea formelor privind reglementarea
diferenelor constatate (toate exemplarele), precum i pentru nregistrarea n
contabilitatea sintetic i analitic, ataat la documentele de livrare (factura sau
avizul de nsoire a mrfii); la unitatea furnizoare (exemplarul 2) i la unitatea
de transport (exemplarul 3), pentru comunicarea lipsurilor stabilite.
17
Coninutul minimal obligatoriu de informaii al formularului este

urmtorul:
- denumirea unitii;
- denumirea, numrul i data (ziua, luna, anul) ntocmirii formularului;
- numrul facturii/avizului de nsoire a mrfii;
- numrul curent, denumirea bunurilor recepionate, U/M, cantitatea conform
documentelor nsoitoare, cantitatea recepionat, preul unitar i valoarea;
- numele, prenumele i semntura membrilor comisiei de recepie, data primirii
n gestiune i semntura gestionarului;
- preul de achiziie al cantitii recepionate, adaosul comercial unitar i total,
preul de achiziie unitar plus adaosul comercial, valoarea la pre de vnzare,
inclusiv tva.
Chitana fiscal (cod 14-4-2), servete ca document justificativ pentru
ncasrile efectuate n numerar. Este document justificativ de nregistrare n
registrul de cas i n contabilitate. Se ntocmete n dou exemplare, pentru
fiecare sum, de ctre casierul unitii i se semneaz de acesta i circul la
depuntor/pltitor, exemplarul 1, cu tampila unitii, iar exemplarul 2 este
folosit ca document de verificare a operaiunilor nregistrate n registrul de cas.
Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil, dup utilizarea complet a
carnetului (exemplarul 2). Coninutul minimal obligatoriu de informaii al
formularului este urmtorul:
- denumirea unitii; codul de identificare fiscal; numrul de nregistrare la
oficiul registrului comerului; sediul (localitatea, strada, numrul); judeul;
- denumirea, numrul i data (ziua,luna, anul) ntocmirii formularului;
- numele i prenumele persoanei care depune numerar i ce reprezint acesta;
- semntura casierului pentru plata/ncasarea sumei.
Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil, dup utilizarea complet
carnetului (exemplarul 2).
Jurnalul pentru vnzri (cod 14-6-17(, servete ca: jurnal auxiliar
pentru nregistrarea livrrilor de bunuri i/sau a prestrilor de servicii; document
de stabilire lunar sau trimestrial, dup caz, a taxei pe valoare adugat
(T.V.A) colectate; document de control al unor operaiuni nregistrate n
contabilitate. Se ntocmete ntr-un exemplar, pe formulare tipizate sau cu
ajutorul tehnicii de calcul cu respectarea modelului formularului tipizat, n care
se nregistreaz, fr tersturi i spaii libere, elementele necesare pentru
determinarea corect a T.V.A. colectate. Acest jurnal se completeaz la
18
compartimentul financiar-contabil pe baza documentelor tipizate comune i

specifice (facturi fiscale sau alte documente legal aprobate) privind livrrile de
bunuri i/sau prestrile de servicii, pe baza Borderoului de vnzare/ncasare
i/sau pe baza raportului fiscal de nchidere zilnic emis de casele de marcat.
Livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate sunt evideniate n
jurnalul pentru vnzri cu respectarea prevederilor Titlului VI din Codul fiscal
precum i a normelor metodologice de aplicare a acestuia. Persoanele
impozabile care sunt n regim special de scutire trebuie s in evidena
operaiunilor taxabile i a operaiunilor scutite cu drept de deducere n jurnalul
de vnzri, conform art. 152 alin. 3 din Codul fiscal, numai n scopul de a face
dovada c nu au depit plafonul de scutire stabilit, conform legii.
Jurnalul pentru vnzri, circul la compartimentul financiar-cotabil,
pentru verificarea sumelor nscrise n conturi i a respectrii dispoziiilor legale
referitoare la T.V.A.; i se arhiveaz n cadrul aceluiai compartiment.
Jurnalul pentru cumprri (cod 14-6-17 b), servete ca: jurnal auxiliar
pentru nregistrarea achiziiilor de bunuri i servicii; document de stabilire
lunar sau trimestrial, dup caz, a taxei pe valoarea adugat deductibile;
document de control al unor operaiuni nregistrate n contabilitate.
Se ntocmete ntr-un exemplar, avnd paginile numerotate, n care se
nregistreaz fr tersturi i spaii libere, elementele necesare pentru
determinarea corect a T.V.A. deductibile, pe baza documentelor prevzute la
art. 145 alin. 8 i alin. 9 din Codul fiscal. Pltitorii de tax pe valoarea adugat
cu regim mixt ntocmesc jurnale separate pentru achiziiile de bunuri sau
servicii destinate realizrii de operaiuni care dau drept de deducere a T.V.A.,
pentru achiziiile de bunuri sau servicii destinate realizrii de operaiuni care nu
dau drept de deducere a T.V.A., i pentru achiziiile de bunuri sau servicii
destinate att realizrii operaiunilor care dau drept de deducere, ct i celor
care nu dau drept de deducere a T.V.A. Achiziiile destinate realizrii
operaiunilor pentru care se aplic reguli speciale se evideniaz n jurnale de
cumprri separate de operaiunile pentru care se aplic regimul normal de tax
pe valoare adugat. Achiziiile de bunuri i servicii sunt evideniate n
jurnalele pentru cumprri cu respectarea prevederilor din Titlul VI - T.V.A. a
Codului fiscal precum i a normelor de aplicare a acestuia. Persoanele
impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat pentru care
perioada fiscal este trimestrul vor totaliza informaiile evideniate n jurnalul
de cumprri numai la finele trimestrului.
19
Jurnalul pentru cumprri circul la compartimentul financiar-contabil,

pentru verificarea sumelor nscrise n conturi i a respectrii dispoziiilor legale
referitoare la T.V.A.; i se arhiveaz n cadrul aceluiai compartiment.
2.2.Contabilitea datoriilor i creanelor comerciale n funcie de
instrumentele de plat folosite
Prezentarea efectelor de comer
Efectele comerciale15 sau efectele de comer sunt nscrisurile care
comport obligaia unei persoane numit debitor de a plti sau de a face s se
pltesc unei alte persoane numit creditor o sum de bani la o zi determinat
(scaden) i intr-un loc determinat (loc de plat). Ele pot fi cedate, vndute ori
transmise.
Efectele de comer trebuie s ndeplineasc condiiile de form i de fond
prevzute de reglementrile n vigoare, fr de care validitatea lor poate fi
contestat sau anulat.
Efectele de comer pot fi cambia ( numit i trata) i biletul la ordin.
CAMBIA16 - trata (numit i scrisoare de schimb) sau polia (lettre de
Creditorul
Dispune
Debitorului
change,
gezogener
Trgtorul
Trasul
Wechsel,
promissorz
note)
este
nscrisul
S
plteasc
o
sum
de
bani
Beneficiarului
prin care o
persoan
(creditorul)
numit
trgtor, d ordin altei persoane, numit tras, s plteasc o sum de bani unei
persoane numit beneficiar, la o dat determinat i ntr-un loc determinat.
BILETUL LA ORDIN17 (billete a ordre, eigener Wechsel, bill of
exchange) este nscrisul prin care o persoan, numit subscriptor sau emitent,
se oblig s plteasc o sum de bani unei persoane numit beneficiar, la o dat
determinat i ntr-un loc determinat. n biletul la ordin, trgtorul i trasul se
contopesc n persoana emitentului . Prin biletul la ordin o persoan se angajeaz
s plteasc beneficiarului suma prevzut n acest nscris, la scaden, sum
care reprezint valoarea mrfurilor primite pe credit.
se oblig
Debitorul (trasul) -----------------> Creditorului(trgtorului)
15
Feleag Niculae, Ionacu Ion Contabilitate Financiar, Bucureti, 2002, pag.124-130

Constantin Moisuc Relaii valutar financiare Internaionale, Bucureti, 2002, pag.232
17
16
20
s plteasc
necondiionat
n calitate de instrument de stingere a datoriilor comerciale, biletul la
ordin este utilizat mai ales de marile intreprinderi. Deoarece biletul la ordin este
uneori transmis cu ntrziere, n vederea mobilizrii creditelor, beneficiarii lor
prefer s se deconteze cu clienii prin intermediul cambiilor. Cambia i biletul
la ordin se gireaz, se protesteaz, se pltesc, se prescriu etc. Ele pot fi
exprimate n moned naional sau n devize.
Efectele comerciale mai sunt i: cecul, conosamentul, recipisa warant.
CECUL18 este un instrument de plat, complet i formal, fiind lipsit de
funcia de instrument de credit, i cuprinde ordinul adresat de o persoan numit
Trgtorul
Completeaz
cecul
Trasul
(Banca remite
Cecul)
efectueaz
plata
Beneficiarul
( Cel care ncaseaz
bani)
trgtor, unei alte persoane numit tras, de a plti posesorului la vedere o sum
de bani determinat. Din definiie, rezult c cecul implic, la fel ca i cambia,
trei persoane : Trgtorul, trasul i beneficiarul. n Romnia, cecul nu poate fi
tras dect asupra unei bnci i nu poate fi emis dect dac trgtorul are
disponibil la tras, asupra cruia are dreptul de a dispune prin cec.
De exemplu, ntreprinderea a vndut produse unui client i dorete
confirmarea n scris a capacitii de plat a acestuia. n acest caz va solicita
semnarea de ctre client a unei trate sau va primi sub semntura acestuia un
bilet la ordin. n continuare, aceste efecte pot fi decontate la termenul de
scaden nscris n cadrul lor, pot fi scontate imediat la banc, caz n care banca
devine la rndul su proprietatea efectului i va ncasa la scaden creane de la
client, pot fi valorificate ca titluri de valori la bursa de valori sau transferate
altei persoane cu dreptul de crean. Ca i n cazul celorlalte dou instrumente
de plat, alturi de biletul la ordin i trat, cecul cuprinde urmtoarele elemente:
denumirea de CEC, nscris n textul titlului; ordinul necondiionat de a plti o
sum determinat inclus n textul tiprit al formularului de CEC; numele
aceluia care trebuie s plteasc prin denumirea bnci pe fiecare CEC, indicarea
locului unde se efectueaz plata locul desemnat alturi de numele trasului;
indicarea datei i a locului unde a fost emis cecul; semntura aceluia care emite
cecul, trgtorul fiind acela care garanteaz plata.
18
21
Pn la scadena efectelor comerciale pot interveni operaiuni de

andosare i avalizare, legate de circulaia lor. Andosarea sau girarea reprezint
scrierea pe versoul titlului de valoare, a documentului a obligaiei de plat a
noului debitor, fa de creditor. Dac un client emite un bilet la ordin n care se
stabilete Pltii suma de la data de persoanei. Dac acesta are nevoie de bani
mai repede dect data stabilit prin ordinul de plat l va putea folosi ca
instrument de plat dac face andosarea ordinului de plat. Dar pentru aceasta
este necesar s existe o garanie a plii datoriei noului debitor ctre creditor i
se face avalizarea.
Avalizarea reprezint garania nscris pe cambie sau n afara acesteia de
ctre o persoan fizic sau juridic care se angajaz s achite contravaloarea
tranzaciei n cazul n care nici unul din ceilali debitori nu o face. Deci
persoana care a avalizat cambia garanteaz pn la scaden . Avalizarea se
poate face o singur dat iar andosarea de cte ori este posibil. n cadrul
decontrii efectelor comerciale poate interveni i situaia n care clientul
pltete datoria nainte de scaden, iar furnizorul i acord un comision pentru
ncasarea mai devreme a creanei.
Girul este un act juridic prin care posesorul cambiei numit girant
transmite altei persoane numit girator dreptul ncorporat n cambie printr-o
declaraie scris i semnat pe titlu. Practic girul se realizeaz printr-o meniune
fcut pe spatele cambiei care cuprinde meniunea: numele dobnditorului i
ordinul adresat trasului sau emitentului de a se face plata aceluia n minile
cruia se afl cambia.
Cesiunea de crean este un act juridic prin care creditorul numit cedent
transfer dreptul su de crean unei alte persoane numite cesionar. Spre
deosebire de gir, cesiunea de crean devine valabil numai ncepnd din
momentul notificrii ei debitorului sau din momentul n care debitorul o accept
prin act autentic.
Garantarea cambiei, se face prin aval. Avalul reprezint angajamentul
unei tere persoane numit avalist prin care se oblig s fac plata cambiei
garantnd astfel executarea obligaiei de ctre cel ce trebuie s plteasc numit
avalizat.
Avalul se poate da fie de tras, fie de trgtor sau chiar de un alt avalist,
indicndu-se pe cambie meniunea: Pentru aval i se semneaz de ctre
avalist.
22
Plata cambiei se face la scaden cu excepia cazului n care apare

meniunea: La vedere cnd va fi pltit prin simpla ei prezentare. Locul plii
este cel artat n coninutul cambiei i n lipsa acestei meniuni se va realiza la
sediul trasului iar plata se face de ctre tras i de ctre avaliti dac este cazul.
Ordinul de compensare se ntocmete ntre dou sau mai multe societi
avnd drept scop stingerea obligaiilor i creanelor. Aceast modalitate de
stingere a obligaiilor i creanelor a fost introdus mai trziu i este
reglementat prin O.U.G. 77/1999. Instituia care ine evidena la nivel naional
este Institutul de Management i Informatic din cadrul Ministerului Industriei
i comerului.
2.3. Dependena organizrii contabilitii datoriilor i creanelor
comerciale ale unitii economice pe profilul de activitate
Principalele registre contabile
Registrele contabile reprezint, alturi de bilan i contul de profit i
pierdere, cele mai importante documente ale contabilitii. Registrele contabile
sunt documente specifice cu ajutorul crora se realizeaz nregistrarea
operaiilor economice i financiare n conturi i furnizarea pe aceast baz de
informaii privind situaia i micarea patrimoniului. Pentru Romnia, Legea
contabilitii republicat prevede c principalele registre care se folosesc n
contabilitate sunt: registru jurnal, registru inventar i Cartea mare.
Registrul-jurnal19 este folosit pentru nregistrarea cronologic a
operaiilor economice i financiare i stabilirea rulajului lunar al acestora.
Atunci cnd intervin mai multe operaiuni de aceeai natur privind
acelai loc de activitate, acestea pot fi recapitulate ntr-un document
centralizator, pe baza cruia se poate face nregistrarea n Registrul-jurnal. n
funcie de specificul activitii, se poate opta pentru un registru-jurnal general
sau a unor registre-jurnal auxiliare, pentru operaii patrimoniale de aceeai
natur.
Orice nregistrare n Registrul-jurnal trebuie s cuprind elemente cu
privire la: felul, numrul i data documentului justificativ, explicaii privind
operaiunile respective i conturile sintetice debitoare i creditoare n care s-au
nregistrat sumele corespunztoare operaiunilor efectuate.
19
Ionescu Cicilia Contabilitate, Bazele teoriei i practicii, Bucureti, 2005, pag.105
23
Unitile care utilizeaz jurnale auxiliare pot nregistra n Registrul-jurnal

sumele centralizate pe conturi, preluate din aceste jurnale.
Registrul-inventar servete pentru nregistrarea tuturor elementelor
patrimoniale de active, datorii i capitalul propriu, grupate dup natura lor,
potrivit posturilor din bilanul contabil, inventariate n conformitate cu
prevederile legale. Elementele patrimoniale din Registrul-inventar au la baz
listele de inventariere sau alte documente care susin posturile din bilan.
Registrul-inventar se ntocmete la nfiinarea unitii, cel puin o dat pe
an pe parcursul funcionrii unitii, cu ocazia fuziunii, divizrii sau ncetrii
activitii, precum i n alte situaii prevzute de lege pe baz de inventar faptic.
n cazul n care inventarierea are loc pe parcursul anului, n Registru-inventar se
nregistreaz soldurile existente la data inventarierii, la care se adaug rulajele
intrrilor i se scad rulajele ieirilor de la data inventarierii pn la data
ncheierii exerciiului financiar.
Registrul Cartea-mare este un document contabil prevzut de lege prin
intermediul cruia se nscriu lunar, direct sau prin regrupare pe conturi
corespondente, nregistrrile care s-au efectuat n Registrul-jurnal. n Registrul
Cartea-mare se stabilete situaia fiecrui cont cu datele privind soldul iniial,
rulajele debitoare, rulajele creditoare i soldul final.
Ministerul Finanelor a stabilit Cartea-mare n dou variante:
- sub forma unor foi volante format A3, tipizate pe ambele fee,care servesc
pentru stabilirea rulajelor lunare i a soldurilor pe conturi sintetice, pentru uzul
unitilor care aplic forma de nregistrare pe jurnale.
- sub forma unor foi volante format A4, tiprite pe ambele fee denumite i
ah.
Cartea-mare st la baza ntocmirii balanei de verificare prin intermediul
creia se valideaz corectitudinea aritmetic a nregistrrilor efectuate pe
parcursul unei luni i de la nceputul anului n Registrul-jurnal i Cartea-mare.
Registrele de contabilitate, precum i documentele justificative care stau
la baza nregistrrilor n contabilitate se pstreaz n arhiva ntreprinderilor i
firmelor timp de zece ani, cu ncepere de la data ncheierii exerciiului n cursul
cruia au fost ntocmite: situaiile financiare anuale i tatele de salarii se
pstreaz 50 ani.
Registrele de contabilitate, precum i documentele justificative se
pstreaz n arhiv, de regul n forma lor original, grupate n funcie de natura
24
operaiilor i n ordine cronologic, n cadrul exerciiului financiar la care se

refer.
Registrul-jurnal i registrul-inventar se numeroteaz, se nuruiesc i
inute corect, ele pot fi admise ca prob n litigiile unitilor patrimoniale, n caz
de faliment, precum i n orice alte situaii.
Balana conturilor se ntocmete lunar, pe baza fiielor sintetice. n
carul su se stabilesc soldurile i rulajele cumulate de la nceputul anului, pentru
fiecare cont sintetic n parte. De asemenea, pe baza nregistrrilor din
contabilitatea analitic, se ntocmesc balane lunare pentru conturile analitice.
Concluzii
Operaiile economico-financiare se consemneaz n momentul efecturii
lor, n documente justificative. Acestea sunt ntocmite la locul de munc, unde
se produce operaia sau particip la nfptuirea ei.
ntocmirea se face pe formulare tipizate. Documentele folosite care stau
la baza nregistrrii n contabilitate, sunt documente cu regim special.
25
2.4 Contabilitatea decontrilor privind datoriile comerciale

Relaiile cu furnizorii se refer la primirea de produse, executarea de lucrri i
prestarea de servicii i mbrac forma obligaiilor fa de furnizori. Primul cont
din grupa 40 Furnizori i conturi asimilate folosit n contabilitatea obligaiilor
(datoriilor) i decontrilor cu furnizorii interni i externi este contul :
401 Furnizori
Este cont de pasiv
Se crediteaz cu: valoarea la pre de cumprare sau standard (prestabilit) a

materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de
inventar, animalelor tinere i la ngrat, mrfurilor i ambalajelor intrate n
patrimoniu, achiziionate cu titlu oneros de la teri pe baz de facturi, prin
debitul conturilor 301,302, 303, 304, 346, 345, 357, 358, 361, 371, 381 dup
caz -, precum i cu diferenele de pre nefavorabile aferente, n cazul n care
evidena acestora se ine la preuri standard, prin debitul conturilor 308, 348,
368, 378, 388; valoarea materialelor achiziionate, nestocate i consumul de
energie i ap (604, 605); valoarea ambalajelor care circul n regim de
restituire, facturate de furnizori (409); valoarea materiilor prime, materialelor
consumabile, mrfurilor etc., achiziionate, n cazul folosirii metodei
inventarului intermitent (601, 602, 607, 608); valoarea lucrrilor executate sau a
serviciilor prestate de teri (611 la 626, 628, 471); valoarea facturilor primite, n
cazul n care acestea au fost evideniate anterior ca facturi nesosite (408); taxa
pe valoarea adugat nscris n facturile furnizorilor (4426, 4428); diferenele
nefavorabile de curs valutar la sfritul exerciiului financiar, din evaluarea
soldului n valut (665).
Se debiteaz cu: plile efectuate ctre furnizori (162, 512, 531,541,542);
valoarea acceptat a efectelor comerciale de pltit (403); diferenele favorabile
de curs valutar aferente datoriilor ctre furnizor la decontare sau evaluare la
sfritul exerciiului (765); datoriile prescrise sau anulate (758); valoarea
ambalajelor care circul n sistem de restituire, predate furnizorului (381);
valoarea avansurilor virate furnizorilor cu ocazia regularizrii plilor cu acetia
(prin creditul contului 409); valoarea sconturilor obinute de la furnizori (prin
creditul contului 767).
Soldul creditor al contului exprim sumele datorate furnizorilor.
26

403Efecte de pltit
Este un cont de pasiv
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena obligaiilor de pltit pe baz de efecte

comerciale (bilet la ordin, cambie etc.). Este un cont de pasiv.
Se crediteaz cu: valoarea acceptat a efectelor comerciale de pltit (401);
diferenele nefavorabile de curs valutar la sfritul exerciiului financiar, din
evaluarea soldului n valut (665).
Se debiteaz cu: plile efectuate la scaden pe baz de efecte comerciale
(512); diferenele favorabile de curs valutar constatate la lichidarea efectelor
comerciale de pltit sau evaluarea acestora la sfritul exerciiului (765).
Soldul creditor reprezint sumele datorate terilor pe baz de efecte comerciale.
404 Furnizori de imobilizri
Este un cont de pasiv
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena obligaiilor de plat fa de furnizorii

de imobilizri corporale sau necorporale.
Se crediteaz cu:valoarea imobilizrilor facturate de furnizori, a serviciilor
prestate sau a lucrrilor executate de teri pentru realizarea acestor imobilizri
(201, 203, 208, 211, 212, 213, 214, 231, 233); obligaia de plat a ratelor de
leasing financiar pe baza facturilor emise de locator (167); taxa pe valoarea
adugat nscris n facturile furnizorilor de imobilizri (4426, 4428);
diferenele nefavorabile de curs valutar la sfritul exerciiului financiar, din
evaluarea soldului n valut (665).
Se debiteaz cu: sumele achitate furnizorilor de imobilizri, precum i
valoarea avansurilor decontate furnizorilor de imobilizri (162, 512, 531, 541,
232, 234); valoarea acceptat a efectelor de pltit pentru imobilizri (405);
datoriile prescrise sau anulate (758); valoarea sconturilor obinute de la
furnizorii de imobilizri (767); diferenele favorabile de curs valutar aferente
datoriilor ctre furnizorii de imobilizri la decontare sau evaluare la sfritul
exerciiului (765).
Soldul creditor reprezint sumele datorate furnizorilor de imobilizri.
27
Contul 405 Efecte de pltit pentru imobilizri

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena obligaiilor de plt ctre furnizorii de
imobilizri pe baz de efecte comerciale (bilet la ordin, cambie etc.). Este un
cont de pasiv.
Se crediteaz cu: valoarea acceptat a efectelor comerciale de pltit
pentru imobilizri (404); diferenele nefavorabile de curs valutar la sfritul
exerciiului financiar, din evaluarea soldului n valut (665).
Se debiteaz cu: plile efectuate la scaden pe baz de efecte comerciale
ctre furnizorii de imobilizri (512); diferenele favorabile de curs valutar
constatate la lichidarea efectelor comerciale de pltit sau evaluarea acestora la
sfritul exerciiului (765).
Soldul creditor reprezint sumele datorate furnizorilor de imobilizri pe baz de
efecte comerciale.
Contul 408 Furnizori facturi nesosite
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor cu furnizorii pentru
aprovizionrile de bunuri, lucrrile executate i prestrile de servicii, pentru
care nu s-au primit facturi.Este un cont de pasiv.
Se crediteaz cu: valoarea bunurilor aprovizionate, a lucrrilor executate
sau a serviciilor prestate de ctre furnizori (301, 302, 303, 361, 371, 381, 4428,
604, 605, 611 la 626, 628); diferenele nefavorabile de curs valutar nregistrate
la nchiderea exerciiului, aferente datoriilor ctre furnizorii pentru care nu s-au
primit facturile (665).
Se debiteaz cu: valoarea facturilor sosite; diferenele favorabile de curs
valutar la sfritul exerciiului (765).
Soldul creditor reprezint sumele datorate furnizorilor pentru care nu s-au
primit facturi.
Contul 409 Furnizori debitori
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena avansurilor acordate furnizorilor pentru
cumprri de bunuri de natura stocurilor sau pentru prestri de servicii i
executri de lucrri. Este un cont de activ.
Se debiteaz cu: valoarea avansurilor achitate furnizorilor (512,
531);valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, facturate de
furnizori (401);diferenele favorabile de curs valutar nregistrate la nchiderea
exerciiului, aferente avansurilor acordate furnizorilor (765).
Se crediteaz cu:valoarea avansurilor acordate furnizorilor, cu ocazia
regularizrii plilor cu acetia (401); valoarea ambalajelor care circul n
28
sistem de restituire napoiate furnizorilor, precum i valoarea ambalajelor

degradate (401, 608); valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire,
nerestituite furnizorilor, reinute n stoc (381); diferenele nefavorabile de curs
valutar aferente avansurilor n valut acordate furnizorilor la decontarea
acestora sau la sfritul exerciiului financiar (665).
Soldul debitor reprezint avansuri acordate furnizorilor, nedecontate.
Pentru a-i realiza obiectul de activitate n vederea obinerii de profit,
orice ntreprindere cu activitate industrial, comercial, de servicii sau de alt
natur, efectueaz n mod curent tranzacii de cumprri i vnzri de bunuri i
servicii.
Datoriile comerciale se delimiteaz patrimonial sub forma furnizorilor,
efectelor de pltit i avansurilor acordate furnizorilor.
n funcie de natura activelor cumprate distingem:
datorii comerciale provenind din cumprri de bunuri i servicii
datorii comerciale provenind din cumprri de imobilizri
Contabilitatea datoriilor comerciale se ine cu ajutorul conturilor
sintetice, n funcie de natura cumprrilor:
contul 401 Furnizori, cont de pasiv cu ajutorul cruia se ine
evidena datoriilor i a decontrilor n relaiile cu furnizorii pentru
aprovizionrile de bunuri, lucrri executate sau servicii prestate;
contul 404 Furnizori de imobilizri, cont de pasiv cu ajutorul cruia
se ine evidena obligaiilor fa de furnizori care decurg din livrrile
de imobilizri corporale sau necorporale.
Crearea datoriei se nregistreaz n contabilitate n creditul contului
Furnizori, avnd n contrapartid un cont de activ, respectiv obiectul
aprovizionrii (materii prime, materiale, mijloace fixe etc.). Valoarea
nregistrat ca datorat ctre furnizorul respectiv este format din valoarea
elementului achiziionat la care se adaug procentul de tax pe valoarea
adaugat .
Valoarea TVA se nregistreaz n debitul contuluil 4426 TVA
deductibil, urmnd ca aceast valoare s fie dedus din TVA datorat de
ntreprindere statului.
1. n data de 02.12.2007, S.C CASA NOASTRA S.R.L. s-a aprovizionat
cu combustibil de la S.C. PETROM S.A.
29
a) nregistrarea operaiei s-a realizat prin metoda inventarului

permanent, astfel:
-------------------------------------- --------------------------------------%
=
401 Furnizori
49.404 lei
3022 Mrfuri
41.516 lei
4426 T.V.A. deductibil
7.888 lei
-------------------------------------- ---------------------------------------n ipoteza utilizrii metodei inventarului intermitent, atunci operaiunea
de contabilizare a intrrilor se efectueaz prin utilizarea conturilor din clasa 6,
n funcie de natura elementului. n cazul aprovizionrii cu mrfuri se va face
urmtoarea nregistrare:
-------------------------------------- --------------------------------------%
=
401 Furnizori
49.404 lei
6022 Cheltuieli privind mrfurile
41.516 lei
7.888 lei
-------------------------------------- ---------------------------------------b) plata facturii la scaden, peste 60 zile:
--------------------------------------- ----------------------------------------401 Furnizori
=
5121 Conturi la bnci n lei
49.404 lei
--------------------------------------- -----------------------------------------2. n data de 04.12.2007 societatea achiziioneaz piese de schimb de la
S.C. UNIX S.R.L. n valoare de 4,500 lei, plata se face pe loc.
a) cumprarea de piese de schimb:
--------------------------------------- -----------------------------------4500lei
%
= 401 Furnizori
3024
Piese
de
schimb
3782 lei
718 lei
30
--------------------------------------- ------------------------------------b) plata in numerar a facturii de cumparare:

------------------------------------ --------------------------------------401 Furnizori
=
5311 Casa n lei
4,500 lei
------------------------------------ ---------------------------------------n procesul de aprovizionare cu valori materiale de natura stocurilor pot
fi constatate i diferene ntre valoarea facturat, precum i a cantitii facturate
cu recepia efectiv, care se consemeaz n documentele de intrare, respectiv n
nota de recepie i constatare de diferene. Din punct de vedere juridic, lipsurile
constatate n procesul de aprovizionare pot fi ncadrate fie la lipsuri soluionate,
fie la lipsuri nesoluionate. Lipsurile soluionate sunt stabilite n momentul
recepiei n sarcina unei persoane fizice sau juridice i n acest context, aceste
lipsuri pot fi datorate furnizorului, societii de transport sau delegatului propriu
.
n funcie de aceste situaii urmeaz ca n contabilitate s se nregistreze
cantitatea i valoarea efectiv primit, precum i lipsurile care au fost constatate
n raport de situaia existent. n ipoteza c lipsurile sunt din vina societii de
transport, de principiu litigiul se soluioneaz de cumprtor i societatea de
transport, furnizorul urmnd s-i primeasc integral drepturile bneti,
conform datelor din factura emis.
Pentru lipsurile constatate, societatea de transport se constituie ca un debitor n
contabilitatea cumprtorului, urmnd ca acesta s recupereze debitul de la
societatea de transport.
Pornind de la aceste considerente, n contul de mrfuri sau alte elemente
de stocuri se va nregistra tot valoarea corespunztoare cantitii efectiv
recepionate, precum i TVA-ul aferent acestei valori, iar diferena se
nregistreaz prin contul 461 Debitori diveri, pentru suma constatat lips
inclusiv TVA-ul aferent.
3. S.C. CASA NOASTRA S.R.L. achiziioneaz la data de 05.12.2007
mrfuri n valoare de 35.700 lei de la S.C. WESTAG RO S.R.L. La efectuarea
recepiei se constat o lips n valoare de 2000 lei din vina societii de
transport.
a) aprovizionare cu mrfuri:
-------------------------------------- --------------------------------------
31
401 Furnizori
35.700
lei
371 Mrfuri
28.319
lei
5.381
461 Debitori diveri
2.000
lei
lei
-------------------------------------------------------------------------b) plata la scadenta a facturii de cumprare:
---------------------------------- ---------------------------------401 Furnizori
=
5121 Casa n lei
35700 lei
---------------------------------- ---------------------------------n ipoteza c lipsurile sunt din vina delegatului propriu, care a nsoit
transportul bunurilor ce au fost ridicate de la furnizor, atunci drepturile
furnizorului sunt pltite de asemenea integral la nivelul documentelor de
facturare acestor valori materiale.
Pentru lipsurile constatate, delegatul se constituie ca un debitor al unitii i n
acest caz, reflectarea n contabilitate se realizeaz ca i n cazul lipsurilor din
vina societii de transport. Pentru lipsurile constatate din vina delegatului,
mai ales la unitile cu capital de stat, suma imputat nu rmne la nivelul
preului facturat de ctre furnizor, ci se pretinde o sum peste nivelul acesteia,
ca pre de imputare care poate fi stabilit la nivelul preului de vnzare cu
amnuntul sau care prin comparaie, dac nu exist bunuri care s fac obiectul
vnzrii cu amnuntul.
Pentru diferena care se imput delegatului peste preul de facturare a
furnizorului se constituie ca un venit i se va nregistra:
------------------------------------- ----------------------------------------461 Debitori diveri
= 758 Alte venituri din exploatare
100 lei
------------------------------------- -----------------------------------------n ipoteza c sunt constatate lipsuri care au fost generate de pierderi
normale n procesul de aprovizionare, furnizorul urmeaz s-i primeasc
integral drepturile bneti conform facturii emise. Pentru asemenea lipsuri, pot
fi utilizate conturile din clasa 6, incluzndu-se n volumul cheltuielilor aceste
lipsuri generate de procesul de aprovizionare.
32
Sub aspectul contului care trebuie utilizat, se poate apela la conturi care
au legtur direct cu natura elementului aprovizionat, respectiv 601 n cazul
materiilor prime, 607 pentru mrfuri, etc. n aceast situaie a aprovizionrii cu
pierderi normale nregistrarea n contabilitate se face astfel:
-------------------------------------- -------------------------------------%
= 401 Furnizori
35.700
lei
371 Mrfuri
28.319
lei
5.381
lei
607 Cheltuieli privind mrfurile
2.000
lei
------------------------------------- ---------------------------------------Derularea tranzaciilor de vnzri-cumprri presupune, ntr-un mediu de
pia concurenial, operarea cu reduceri de pre, destinate s plteasc
fidelitatea unui client, nerespectarea ntocmai a unor clauze contractuale,
achitarea nainte de termen a unei datorii i nu n ultimul rnd, s incite clientul
spre cumprare, ceea ce atrage creterea cifrei de afaceri. n cazul n care
societii i se acord sconturi (reduceri financiare) acestea sunt contabilizate n
mod distinct, sub form de venituri financiare n contabilitatea clientului. Prin
diminuarea sumei de pltit de ctre cumprtor, scontul de decontare un venit
financiar pentru clientul care beneficiaz de reducere (deoarece el pltete
nainte ca angajamentul su financiar s fi devenit scadent).
4. n data de 08.12.2007 S.C. CASA NOASTRA S.R.L. achiziioneaz
mrfuri de la S.C. WESTAG RO S.R.L. n valoare de 1800 lei, rabat pentru
defecte de calitate 100 lei,remiza 1 pentru vnzri superioare sumei de 1.000 lei
este de 5%, remiza 2 pentru poziia preferenial n clientela furnizorului este de
10%, scont de decontare pentru plata nainte de scaden 2%, T.V.A. 19%.
Factura simplificat se prezint astfel:
Valoarea brut a mrfurilor
1.800 lei
(-) Rabat pentru defecte de calitate
100 lei
1.700 lei
(-) Remiza 1 (pentru vnzri superioare
sumei de 1.000 lei) : 1.700 x 5%
85 lei
1.615 lei
33
(-) Remiza 2 (pentru importana clientului):

1.615 lei x 10%
161,50 lei
NETA COMERCIAL
1.453,50 lei
(-) Scont de decontare: 1.453,50 x 2%
29,07 lei
NETA FINANCIAR
1.424,43 lei
(+) T.V.A.: 1.424,43 x 19%
270,64 lei
NETA DE PLAT (TOTAL FACTUR)
1.695,07 lei
Aceast factur, care comport reduceri comerciale i financiare, se
contabilizeaz astfel:
a) contabilizarea achiziiei mrfurilor:
b) --------------------------------------- ----------------------------------%
=
401 Furnizori
1.729,66 lei
371
Mrfuri
1.453,50 lei
4426
T.V.A.
deductibil
276,16 lei
-------------------------------------- -----------------------------------c) contabilizarea scontului de decontare obinut:
------------------------------------- -------------------------------------401 Furnizori
=
%
29,07 lei
767 Venituri din sconturi obinute
24,43 lei
4,64 lei
-------------------------------------------------------------------------Se pune problema nregistrrii rabaturilor, remizelor i risturnurilor
obinute care s-au acordat ulterior ntocmirii facturii de ctre furnizor.
nregistrarea reducerilor comerciale ulterioare se realizeaz prin debitarea
contului 658 Alte cheltuieli din exploatare. Soluia folosirii acestui cont este
discutabil. Este indicat ca reducerile comerciale obinute ulterior prin facturi
distincte s se nregistreze n creditul conturilor de cheltuieli corespunztoare
facturii iniiale. De asemenea, n cazul metodei inventarului permanent pentru
cumprrile stocate este necesar i indicat s se foloseasc contul de stocuri n
care s-a nregistrat factura iniial.
34
5. n data de 08.12.2007 S.C. CASA NOASTRA SRL primete de la

S.C. WESTAG RO S.R.L. o factur de reducere coninnd risturne n valoare
de 200 lei pentru mrfuri aprovizionate, T.V.A. 19%.
-----------------------------------------------------------------------401 Furnizori
=
%
238 lei
371 Mrfuri
200 lei
38 lei
------------------------------------------------------------------------Creditul comercial acordat de vnztor cumprtorului, la livrarea
mrfurilor a dat natere efectelor de comer, sau titlurilor de credit
(comercial). n ntreprinderea debitoare decontarea datoriei poate s se fac prin
intermediul unei cambii acceptate sau prin emiterea unui bilet la ordin.
Pentru departajarea informaiilor privind datoriile pe credit cambial n
vederea unor analize complexe n funcie de natura activelor cumprate, n
contabilitate se utilizeaz conturile:
403 Efecte de pltit care ine evidena biletelor la ordin emise de client,
acceptate de furnizor, pentru datorii comerciale.
405 Efecte de pltit pentru imobilizri cont de datorii provenind din
cumprri de imobilizri, datorii pentru care au fost emise bilete la ordin
acceptate de furnizor.
6. n data de 10.12.2007 S.C. CASA NOASTRA SRL. a emis un bilet la
ordin cu scadena peste 30 de zile ctre societatea BGS DIVIZIA DE
SECURITATE S.R.L. pentru o datorie de 12.523 lei.
---------------------------------- -----------------------------401 Furnizori
= 403 Efecte de pltit
12.523 lei
--------------------------------------------------------------7. a) SC CASA NOASTRA SRL a achiziionat n data de 12.12.2007
materii prime de la S.C. ROTO ROMANIA S.R.L. n valoare de 20.000 lei,
T.V.A. 19%:
-------------------------------------- ----------------------------------%
= 401 Furnizori
23.800 lei
301Materii prime
20.000 lei
3.800 lei
----------------------------------------------------------------------
35
b) Furnizorul accept ca decontarea valorii mrfurilor s se fac pe baza

unui bilet la ordin care, odat acceptat, se nregistreaz n contabilitate:
-------------------------------------- ----------------------------------401 Furnizori
= 403 Efecte de pltit
23.800 lei
--------------------------------------- ----------------------------------c) se pltete nainte de scaden valoarea biletului la ordin i se primete
un scont de decontare de 2 %:
-------------------------------------- ----------------------------------403 Efecte de pltit
=
%
23.800 lei
23.324 lei
767 Venituri din sconturi
400 lei
obinute
76 lei
-------------------------------------- ----------------------------------8. n data de 13.12.2007 S.C. CASA NOASTRA SRL contracteaz
achiziionarea unui mijloc fix n valoare de 60.000 lei de la S.C. ABITARE CG
S.R.L. din Brasov , acordndu-se furnizorului un avans de 20.000 lei.
a) nregistrarea avansului acordat:
b) --------------------------------------- ----------------------------------%
= 5121 Conturi la bnci n lei 23.800lei
232
Avansuri
acordate
pentru
20.000 lei
imobilizri corporale
4426
T.V.A.
deductibil
3.800 lei
c) se primete factura de la furnizor i se recepioneaz utilajul:
--------------------------------------- ----------------------------------%
= 404 Furnizori de imobilizri 60.000
lei
2131
Echipamente
tehnologice
50.420 lei
36
4426
T.V.A.
deductibil
9.580 lei
-------------------------------------- ------------------------------------d) achitarea furnizorului, cu reinerea avansului acordat:
--------------------------------------- ----------------------------------404 Furnizori de imobilizri =
%
60.000 lei
232 Avansuri acordate pentru
imobilizri corporale
20.000 lei
3.800 lei
5121 Conturi curente la bnci
36.200 lei
--------------------------------------- ------------------------------------n procesul de aprovizionare cu valori materiale pot exista i situaii de
constatare a unor plusuri cantitative i, implicit, valorice, care din punct de
vedere al acceptului de ctre cumprtor pot fi ncadrate ca plusuri acceptate
sau plusuri neacceptate. Dac plusurile sunt acceptate de ctre cumprtor,
pentru valorile acceptate care corespund cu datele din factur se contabilizeaz
n mod obinuit. Pentru plusul acceaptat pentru care nu exist documente emise
de furnizor, atunci suma se contabilizeaz prin relaia cu contul 408 Furnizorifacturi nesosite, iar TVA-ul aferent se consider ca TVA neexigibil, devenind
deductibil pe msura primirii documentelor de la furnizori.
Cumprtorul va solicita furnizorului s-i transmit factura pentru acest
plus i n momentul primirii facturii, furnizorul nregistrat prin contul 408 se
transfer la contul 401. Concomitent cu aceast nregistrare, TVA-ul neexigibil
devine deductibil.
9. n data de 15.12.2007 S.C. CASA NOASTRA SRL achiziioneaz de
la S.C. VEKA ROMANIA S.R.L. materii prime n valoare de 4.000 lei. La
recepie se constat un plus n valoare de 500 lei care se admite n gestiune.
a) nregistrarea n contabilitate a mrfurilor contractate:
-----------------------------------------------------------------------%
= 401 Furnizori
4.000 lei
301 Materii prime
3.361 lei
639 lei
37
--------------------------------------- ------------------------------------b) nregistrarea n contabilitate a plusului constatat la recepie:

-------------------------------------- -------------------------------------%
= 408 Furnizori-facturi nesosite 500
lei
301 Materii prime
420 lei
4428 T.V.A neexigibil
80 lei
------------------------------------- --------------------------------------c) primirea facturii pentru diferena acceptat n gestiune:
--------------------------------------- --------------------------------------408 Furnizori-facturi nesosite =
401 Furnizori
500 lei
-------------------------------------- --------------------------------------Concomitent:
-------------------------------------- ---------------------------------------4426 T.V.A. deductibil
= 4428 T.V.A neexigibil
80
lei
-------------------------------------- ----------------------------------------
n ipoteza c aceaste plusuri constatate cu ocazia recepiei nu le accept

cumprtorul deoarece au fost transmise peste prevederile din contract i
valorile materiale nu-i sunt necesare, atunci se contabilizeaz la nivelul facturii
pe care a primit-o de la furnizor valorile materiale primite. Diferena constatat
n plus nefiind acceptat de ctre cumprtor nu face obiectul nregistrrii prin
conturile bilaniere, ci aceste valori sunt preluate n pstrare sau n custodie de
ctre cumprtor i suma ca atare este evideniat prin conturile din clasa 8:
Debit 8033. Aceste valori reflectate n conturile de ordine i eviden vor
rmne nregistrate pn la clarificarea problemelor dintre furnizor i
cumprtor, n sensul de trimitere a acestora napoi la furnizor sau la un alt
client al furnizorului.
38
Indiferent c sunt restituite furnizorului sau livrate unui alt client al acestuia,
valorile materiale sunt scoase din contul de ordine i eviden, nregistrndu-se:
Credit 8033.
n anumie situaii, stabilite de regul prin contracte, clientul acord
furnizorului avansuri bneti n vederea livrrii unor bunuri sau servicii, iar n
aceste cazuri se constituie o crean fa de furnizor, adic acesta devine
creditor.
10. Pentru prestarea unui serviciu, S.C. CASA NOASTRA SRL a
ncheiat un contract cu S.C. GIS S.R.L. prin care se oblig la plata unui avans
de 30% din valoarea total a serviciului, avans care este scadent la 20.12.2007.
Valoarea total a serviciului este de 70.000 lei. nregistrarea n contabilitate este
urmtoarea:
-------------------------------------- ----------------------------------%
= 5121 Conturi la bnci n lei 21.000
lei
409 Furnizori-debitori
17.647
lei
4426
T.V.A.
deductibil
3.353 lei
-------------------------------------- ----------------------------------La decontarea facturii se fac nregistrrile:
--------------------------------------- ----------------------------------%
=
401 Furnizori
70.000,00
lei
628
Alte
cheltuieli
cu
serviciile
58.823,52 lei
executate de teri
4426
T.V.A.
deductibil
11.176,47 lei
--------------------------------------- ----------------------------------Achitarea furnizorului cu reinerea avansului acordat :
--------------------------------------- ----------------------------------401 Furnizori
=
%
70.000,00 lei
39
409 Furnizori-debitori
17.647,00 lei
3.353,00 lei
49.000,00lei
---------------------------------------
-----------------------------------
2.5. Contabilitatea decontrilor privind creanele comerciale

Creanele comerciale legate de vnzarea de bunuri, lucrri sau servicii
proprii ciclului de exploatare al ntreprinderii sunt delimitate prin structura de
Clieni i valori asimilate
Contul 411 Clieni este utilizat pentru evidena creanelor i
decontrilor n relaiile cu clienii interni i externi pentru produse,
semifabricate, mrfuri etc. livrate, lucrri executate i servicii prestate pe baz
de facturi. Este cont de activ.
Se debiteaz cu: valoarea la pre de vnzare a bunurilor vndute i a
serviciilor prestate, precum i cu taxa pe valoarea adugat aferent, prin
creditul conturilor 701 la 708, n funcie de natura bunurilor livrate i 4427 i
4428 pentru T.V.A.; valoarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate,
evideniate anterior n contul 418 Clieni-facturi de ntocmit; valoarea
avansurilor facturate clienilor (419, 4427); valoarea dobnzii facturate de
locator n cazul leasingului financiar (267); valoarea creanelor reactivate (754);
diferenele favorabile de curs valutar, aferente creanelor n devize la nchiderea
exerciiului financiar (765).
Se crediteaz cu: sumele ncasate de la clieni (512, 531);decontarea
avansurilor ncasate de la clieni (419); diferenele nefavorabile de curs valutar
aferente creanelor ncasate (665); valoarea efectelor comerciale (413); valoarea
sconturilor acordate clienilor (667); diferenele nefavorabile de curs valutar
aferente creanelor n valut la sfritul exerciiului (665).
Soldul debitor reprezint sumele datorate de clieni.
Contul 4118 Clieni inceri sau n litigii. Prin acest cont se realizeaz
evidena distinct a clienilor ru platnici, inceri sau cu care ntreprinderea se
afl n litigiu.
40
Se debiteaz cu valoarea creanei incerte sau pentru care s-a deschis

aciune n justiie.
Se crediteaz cu: sumele ncasate de la clienii inceri sau n litigiu (prin
debitul conturilor 512, 531); sumele trecute pe pierderi cu prilejul scderii din
eviden a clienilor n litigiu, ca urmare a insolvabilitii lor (prin debitul
contului 654 Pierderi din creane. Concomitent, aceast crean trebuie
nregistrat n contul 8034 Debitori scoi din activ, urmrii n continuare
(cont n afara bilanului).
Soldul debitor evideniaz valoarea creanelor incerte sau n litigiu.
Contul 413 Efecte de primit de la clieni ine evidena creanelor de
ncasat, pe baz de efecte comerciale. Este cont de activ.
Se debiteaz cu: sumele datorate de clieni reprezentnd valoarea efectelor
comerciale acceptate (411); diferenele favorabile de curs valutar, aferente
efectelor comerciale de ncasat la nchiderea exerciiului (765).
Se crediteaz cu: efectele comerciale primite de la clieni (511); sumele
ncasate de la clieni prin conturile curente (512); diferenele nefavorabile de
curs valutar, la primirea efectelor comerciale (665); diferene nefavorabile de
curs valutar aferente creanelor datorate de clienii externi a cror decontare se
face pe baz de efecte comerciale, la nchiderea exerciiului (665).
Soldul debitor reprezint valoarea efectelor comerciale de primit.
Contul 418 Clieni-facturi de ntocmit ine evidena livrrilor de bunuri,
prestri de servicii sau executri de lucrri, inclusiv taxa pe valoarea adugat,
pentru care nu s-au ntocmit facturi. Este un cont de activ.
Se debiteaz cu: valoarea la pre de vnzare a bunurilor vndute i a
serviciilor prestate ctre clieni, pentru care nu s-au ntocmit facturi, inclusiv
taxa pe valoarea adugat aferent, prin creditul conturilor 701 la 708, n
funcie de natura bunurilor livrate i 4428 pentru T.V.A.; diferenele favorabile
de curs valutar, aferente creanelor n devize la nchiderea exerciiului financiar
(765).
Se crediteaz cu: valoarea facturilor ntocmite (411); diferenele
nefavorabile de curs valutar aferente clienilor-facturi de ntocmit la decontare
i la sfritul exerciiului (665).
Soldul debitor reprezint valoarea bunurilor livrate, a serviciilor prestate
sau a lucrrilor executate, pentru care nu s-au ntocmit facturi.
Contul 419 Clieni-creditori ine evidena clienilor-creditori,
reprezenznd avansurile ncasate de la clieni.Este un cont de pasiv.
41
Se crediteaz cu: sumele facturate clienilor reprezentnd avansuri pentru

livrri de bunuri, prestri de servicii sau executri de lucrri (411); valoarea
ambalajelor care circul n sistem de restituire, facturate clienilor (411);
diferenele nefavorabile de curs valutar aferente avansurilor n valut primite de
la clieni, la nchiderea exerciiului (665).
Se debiteaz cu: decontarea avansurilor ncasate de la clieni (411);
diferenele favorabile de curs valutar aferente avansurilor decontate, precum i
cele aferente datoriilor n valut ctre clieni la nchiderea exerciiului financiar
(765); valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, primite de la
clieni (411).
Soldul creditor reprezint sumele datorate clienilor-creditori.
Creanele comerciale rezult ca urmare a vnzrii produciei, respectiv
realizarea lucrrilor sau serviciilor ce constituie obiect al activitii de
exploatare. Toi debitorii unitii sub forma creanelor comerciale sunt
delimitai prin structura Clieni i valori asimilate. Clienii reprezint
creanele fa de teri determinate de vnzrile pe credit a bunurilor materiale,
lucrrilor executate i serviciilor prestate care fac obiectul activitii
ntreprinderii. n cadrul acestei forme de vnzare decontarea dintre ntreprindere
i client intervine ulterior.
Operaiile curente de cumprri i vnzri de bunuri i servicii dau
coninut funciei comerciale a unei firme i se efectueaz pe baza politicilor de
cumprri i vnzri stabilite de managerii ntreprinderii.
Norma contabil IAS 1820 Veniturile activitii ordinare precizeaz c
veniturile provenind din vnzarea mrfurilor sau produselor trebuie s
ndeplineasc trei condiii pentru a fi contabilizate:
ntreprinderea s fi transferat cumprtorului principalele riscuri i avantaje
inerente proprietii bunurilor cedate;
ntreprinderea nu trebuie s conserve controlul efectiv asupra acestor bunuri
i nici s participe la gestiunea lor;
costurile operaiilor trebuie s fie msurabile de o manier fiabil.
Aceeai norm internaional stipulez c, n general, transferul riscurilor i
avantajelor legate de proprietate coincide cu transferul dreptului de proprietate
sau cu livrarea propriu-zis. n schimb, tranzaciile nu pot fi considerate drept
vnzri i nu poate fi contabilizat nici un venit atunci cnd:
20
Standarde Internaionale de Contabilitate, Bucureti, 2001, pag.419
42
vnztorul rmne obligat din cauza unei execuii nesatisfcute i

neacoperite prin clauze de garanie;
obinerea veniturilor din vnzarea bunurilor este subordonat revnzrii
acestora de ctre cumprtor;
bunurile sunt livrate sub rezerva instalrii lor, aceasta reprezentnd o parte
important din contractul nc neexecutat de ctre vnztor;
cumprtorul are dreptul s anuleze cumprarea datorit unei cauze
precizate n contractul de vnzare, vnztorul fiind ntr-o situaie de
incertitudine referitoare la probabilitatea restituirii bunurilor.
Reglementrile de natur juridic, fiscal i contabil impun ca pentru
orice tranzacie de vnzare-cumprare, s se ntocmeasc factur. n condiiile
unor facturi simple (care nu conin reduceri de pre sau majorri) pot fi ntlnite
dou cazuri:
1.vnzarea se efecueaz pe credit, ceea ce presupune un interval
semnificativ (30, 60, 90 de zile) pentru decontarea facturii;
n data de 02.12.2007 S.C. CASA NOASTRA S.R.L. vinde societii
S.C. CEREAL GRUP S.R.L. , tamplarie din PVC , n valoare de 35.000 lei.
Decontarea facturii se efectueaz pe data de 02.02.2006.
a) vnzarea :
--------------------------------------- ----------------------------------4111 Clieni
=
%
35.000
lei
701 Venituri din vnzarea 29.412
lei
Produselor finite
4427 T.V.A. colectat
5.588
lei
--------------------------------------- ----------------------------------b) ieirea mrfurilor din stoc (valoarea la pre efectiv de
aprovizionare25.000 lei):
--------------------------------------- ----------------------------------607 Cheltuieli privind mrfurile = 371 Mrfuri
25.000
lei
--------------------------------------- ------------------------------------
43
c) ncasarea facturii, la scaden:

--------------------------------------- ----------------------------------5121 Conturi la bnci n lei
=
4111 Clieni
35.000
lei
--------------------------------------- ----------------------------------2. vnzarea cu plata imediat:
n data de 03.12.2009 S.C. CASA NOASTRA S.R.L. vinde S.C.
TRANSMIM S.R.L. tamplarie din PVC n valoare de 15.000 lei. Decontarea
facturii se efectueaz cu ncasarea imediat (n numerar).
a) vnzarea de mrfuri:
--------------------------------------- ----------------------------------4111 Clieni
=
%
15.000
lei
701 Venituri din vnzarea
12.605 lei
Produselor finite
2.395 lei
-------------------------------------- -----------------------------------b) ncasarea imediat a facturii de vnzare:
--------------------------------------- ----------------------------------5311 Casa n lei
=
4111 Clieni
15.000 lei
--------------------------------------- ----------------------------------n vederea conservrii informaiilor referitoare la relaia cu terii se
obinuiete, chiar n varianta decontrilor n numerar, s se utilizeze contul
Clieni, ceea ce presupune nregistrarea vnzrii i apoi decontarea facturii n
numerar. Derularea tranzaciilor de vnzri-cumprri presupune, ntr-un mediu
de pia concurenial, operarea cu reduceri de pre, destinate s plteasc
fidelitatea unui client, nerespectarea ntocmai a unor clauze contractuale,
achitarea nainte de termen a unei datorii i nu n ultimul rnd, s incite clientul
spre cumprare, ceea ce atrage creterea ciferi de afaceri.
Sub aspectul metodologiei de calcul i contabilizare trebuie reinute
urmtoarele reguli:
toate reducerile de pre sunt nscrise n factur;
reducerile comerciale premerg reducerilor financiare;
44
reducerile sunt determinate n cascad, ceea ce nseamn c procentele sau

sumele absolute ale fiecrei categorii de reducere se aplic asupra netului
anterior;
n cadrul reducerilor comerciale mai nti se calculeaz rabaturile i apoi
remizele i risturnurile;
scontul de decontare se aplic dup ultima reducere de natur comercial,
adic la netul comercial;
taxa pe valoarea adugat se calculeaz la ultimul net determinat (fie la
netul comercial, dac nu exist reduceri financiare, fie la netul financiar, n
caz contrar) i se adun cu acesta pentru a obine totalul facturii;
reducerile comerciale, acordate iniial, adic n momentul ntocmirii facturii
de vnzare-cumprare, dei nscrise n factur, nu se contabilizeaz nici la
furnizor, nici la client;
reducerile financiare, respectiv scontul de decontare, se contabilizeaz ca o
cheltuial financiar la cel care l acord (furnizorul) i ca un venit financiar
la cel care l primete (clientul).
3. n data de 04.12.2008 S.C. CASA NOASTRA S.R.L. vinde S.C.
TRANSMIM S.R.L. tamplarie din PVC . Totalul brut al facturii este de 11.800
lei, rabatul pentru defecte de calitate este de 100 lei, remiza pentru vnzri
superioare sumei de 10.000 lei este de 5%, remiza pentru poziia preferenial a
cumprtorului n clientela ntreprinderii este de 10%, scontul de decontare
pentru plata nainte de scaden este de 2%, TVA 19%.
Valoarea brut a produselor vndute
11.800 lei
(-) Rabat
100 lei
11.700 lei
(-) Remiza 1(pentru vnzri superioare
sumei de 10.000.lei):
11.700 x 5%
585 lei
11.115 lei
(-) Remiza 2 (pentru importana clientului):
11.115.000 x 10%
1.111,50 lei
NETA COMERCIAL
10.003,50 lei
(-) Scont de decontare:10.003,50 x 2%
200,07 lei
NETA FINANCIAR
9.803,43 lei
(+) TVA: 9.803.43 x 19%
1.862,65 lei
45
NETA DE PLAT
11.666,08 lei
a) contabilizarea vnzrii produselor :

--------------------------------------- ----------------------------------4111 Clieni
=
%
11.866
lei
10.003,50 lei
Produselor finite
1.862,65 lei
--------------------------------------- ----------------------------------b) contabilizarea scontului de decontare acordat:
--------------------------------------- ----------------------------------667 Cheltuieli privind
=
4111 Clieni
200,07
lei
sconturile acordate
--------------------------------------- ----------------------------------c) ncasarea facturii:
=
4111 Clieni
11.666,08 lei
--------------------------------------- ----------------------------------Facturile de vnzare-cumprare comport adesea majorri datorit
cheltuielilor de transport adugate la preul bunurilor cumprate (n varianta
suportrii lor de client).
n contabilitatea furnizorului (vnztorului) aceste cheltuieli pot fi
nregistrate:
fie n creditul contului 708 Venituri din activiti diverse, cu mrimea
cheltuielilor recuperate sau facturate;
fie n creditul contului 624 Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal
atunci cnd vnztorul recupereaz mrimea cheltuielilor externe de
transport pe care el nsui a trebuit s le plteasc.
46
4. n data de 05.12.2007 S.C. CASA NOSTRA S.R.L. livreaz S.C.

CREDIT IDEAL S.R.L. tamplarie din PVC n urmtoarele condiii:
Marfa M1: Pre brut
60.000 lei
(-) Remiz 10%
6.000 lei
Neta comercial
54.000 lei
(+) TVA 19%
10.260 lei
Neta de plat
64.260 lei
Marfa M2: Pre brut
20.000 lei
(-) Rabat 5%
1.000 lei
Neta comercial
19.000 lei
(+) TVA 19%
3.610 lei
Neta de plat
22.610 lei
n factur sunt nscrise cheltuielile de transport suportate de client n
sum de 2.000 lei, TVA 19%. Contabilizarea vnzrilor se poate face dup una
din soluiile:
- dac transportul este efectuat de un ter specializat n transporturi (altul
dect furnizorul):
a) nregistrrile cheltuielilor facturate de terul specializat:
--------------------------------------- ----------------------------------%
=
401 Furnizori
2.380 lei
624 Cheltuieli cu transportul
2.000
lei
de bunuri i personal
380
lei
--------------------------------------- ----------------------------------b) facturarea mrfurilor i a cheltuielilor de transport efectuate n contul
clientului:
--------------------------------------- ----------------------------------4111 Clieni
=
%
11.006
lei
9.248,74 lei
Produselor finite
1.757,26 lei
47
--------------------------------------- ----------------------------------- dac transportul este asigurat de furnizor i facturat cumprtorului:

--------------------------------------- ----------------------------------c) 4111 Clieni
=
%
11.006,00 lei
7.248,74 lei
Produselor finite
708 Venituri din activiti
2.000,00 lei
diverse
1.757,26 lei
--------------------------------------- ----------------------------------Evidena lucrrilor executate i a serviciilor prestate ctre teri se ine cu
ajutorul contului de venituri din exploatare 704 Venituri din lucrri executate
i servicii prestate. Se va nregistra tariful lucrrilor executate i a serviciilor
prestate (exclusiv taxa pe valoarea adugat) pentru care au fost emise facturi
pentru clieni.
5. n data de 10.12.2007 S.C CASA NOASTRA S.R.L. factureaz S.C.
ELCOM S.R.L. un serviciu prestat n valoare de 35.000 lei, T.V.A. 19%.
a) nregistrare serviciu prestat:
--------------------------------------- ----------------------------------4111 Clieni
=
%
35.000,00 lei
704 Venituri din lucrri
29.41176 lei
executate i servicii prestate
5.588,24 lei
--------------------------------------- -------------------------------------b) ncasare factur:
=
4111 Clieni
35.000
lei
----------------------------------- --------------------------------48
n cazul n care nu s-au ntocmit facturi, pentru nregistrarea tarifelor

lucrrilor executate i a serviciilor prestate se va folosi contul 418 Clienifacturi de ntocmit.
6. n data de 10.12.2009 S.C. CASA NOASTRA S.R.L. vinde
S.C.TERRA CONSTRUCT S.R.L. tamplarie din PVC pentru care nu s-a
ntocmit factur, valoarea la pre de vnzare 50.000 lei, T.V.A. 19%.
a) nregistrarea operaiei:
------------------------------------------------------------------------418 Clieni facturi de ntocmit =
%
59.500 lei
50.000 lei
Produselor finite
4428 T.V.A. neexigibil
9.500 lei
------------------------------------------------------------------------b) n data de 12.12.2007 se ntocmete factura:
------------------------------------ -----------------------------------4111 Clieni
= 418 Clieni facturi de ntocmit
59.500 lei
------------------------------------ -----------------------------------Concomitent:
--------------------------------------- -----------------------------------4428 T.V.A. neexigibil
=
9.500 lei
-----------------------------------------------------------------------c) se constat c, la scaden i dup reveniri, clientul nu-i pltete
obligaiile, deschizndu-se aciune n justiie:
--------------------------------------- ----------------------------------4118 Clieni inceri i n litigiu =
4111 Clieni
59.500 lei
--------------------------------------- ----------------------------------d) constatndu-se insolvabilitatea clientului respectiv se nregistreaz
scoaterea lui din patrimoniu:
------------------------------------------------------------------------49
= 4118 Clieni inceri i n litigiu
59.500 lei
654
Pierderi
din
creane
50.000 lei
i debitori diveri
4427
T.V.A.
colectat
9.500 lei
--------------------------------------- -----------------------------------Crearea unui efect de comer transform o crean ordinar ntr-o crean
mobilizat care are caracteristici juridice diferite. Drept urmare se face
distincia ntre angajamentele ordinare i efectele comerciale. Decontarea
creanei poate s se fac prin intermediul unei cambii emise de creditor asupra
debitorului sau n urma primirii unui bilet la ordin emis de ctre debitor.
Creana mobilizat va fi nregistrat n contul de activ 413 Efecte de primit.
7. n data de 14.12.2007 S.C. CASA NOASTRA S.R.L. trage asupra
clientului EUROM S.A. o cambie de 50.000 lei, mobiliznd astfel o crean
anterioar.
---------------------------------------- ----------------------------------413 Efecte de primit de la clieni =
4111 Clieni
50.000
lei
------------------------------------------------------------------------8. n data de 16.12.2009 S.C. CASA NOASTRA S.R.L livreaz
clientului Ascon S.A. tamplarie din PVC n valoare de 15.000, T.V.A. 19%.
---------------------------------- --------------------------------------4111 Clieni

=
%
17.850
lei
15.000
lei
produselor finite
2.850 lei
50
----------------------------------
-------------------------------------
a) se accept la plat un bilet la ordin:

---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------413 Efecte de primit de la clieni =
4111 Clieni
17.850
lei
-----------------------------------------------------------------------b) se primete biletul la ordin:
----------------------------------- ----------------------------------------5113 Efecte de ncasat = 413 Efecte de primit de la clieni
17.850 lei
--------------------------------------------------------------------------c) se remite spre scontare biletul la ordin:
-----------------------------------------------------------------------5114 Efecte remise spre scontare = 5113 Efecte de ncasat
17.850 lei
------------------------------------------------------------------------
2.6Recunoaterea i evaluarea datoriilor i creanelor comerciale

Din regulamentul de aplicare a Legii contabilitii se desprind cele trei
pricipii ale evalurii21 principiul stabilitii monetare, principiul costului istoric,
principiul prudenei.
Pentru evaluarea creanelor i a datoriilor se folosesc urmtoarele metode
n funcie de factorul timp la care se refer: evaluarea la intrare cu ocazia intrri
n patrimoniu a creanei sau a datoriei la valoarea curent sau contabil;
evaluarea la inventar i evaluarea la bilan.
Evaluarea la intrare22
se ntemeiaz pe costul istoric calculat pe baza
documentelor justificative, care capt statutul de valoare contabil de intrare.
n mod concret, valoarea contabil de intrare se identific cu:
21
22
Ministerul Finanelor Publice Regulamentul de aplicare a Legii Contabilitii, 1991, republicat

Ristea Mihai Contabilitatea Intreprinderii, vol.I, Bucureti, 2002, pag.60
51
valoarea de utilitate pentru bunurile intrate prin aport n natur, obinute cu

titlu gratuit sau prin donaie. Ea se stabilete n funcie de preul pieei,
utilitatea bunului pentru ntreprindere, starea i amplasarea sa;
costul de achiziie pentru bunurile procurate cu titlu oneros. Costul de
achiziie este format din preul de cumprare, taxele nerecuperabile,
cheltuielile de transport aprovizionare i alte cheltuieli necesare pentru
punerea n stare de utilitate sau intrare n gestiune a bunului respectiv;
valoarea de producie sau costul de producie pentru bunurile produse n
unitatea patrimonial, cost care cuprinde costul de achiziie al materiilor
prime i materialelor consumabile, celelalte cheltuieli directe de producie,
precum i cota de cheltuieli indirecte de producie determinate raional.
Evaluarea la ieire. La data ieirii din patrimoniu sau la darea n consum,
bunurile se evalueaz i se scad din gestiune la valoarea lor de intrare sau
contabil. Dac bunuri de natura stocurilor i titlurilor de valoare similare sau
identice au valori de intrare diferite i nu exist posibilitatea identificrii
valorilor de intrare, evaluarea la ieire se poate face, dup caz, pe baza costului
mediu ponderat, primul intrat primul ieit (FIFO), ultimul intrat primul ieit
(LIFO). Decizia aparine agentului economic.
Evaluarea de inventar presupune evaluarea creanelor i a datoriilor la
valoarea care se stabilete dup valoarea de utilitate, n funcie de loc i de
preurile actualizate. Valoarea de inventar a creanelor tine seama de
posibilitile concrete de ncasare i pot exista clieni n litigiu, debitori inceri,
ale cror posibiliti de ncasare sunt incerte.
Dac comparm valoarea de inventar cu valoarea contabil, putem avea
trei situai: egalitate; valoarea de inventar depete valoarea contabil, dar
potrivit principiului prudenei dei putem ncasa mai mult aceast diferen nu o
vom nregistra; valoarea de inventar este sub valoarea contabil suntem nevoii
s crem ajustri pentru depreciere.
Evaluarea la bilan se ntemeiaz pe valoarea net contabil calculat pe
baza valorii contabile de intrare diminuat cu amortizrile i ajustrile pentru
deprecieri. Rezultatul este acelai i n condiiile n care se compar valoarea
contabil de intrare cu valoarea de inventar, cu reinerea n evaluare a valorii
celei mai mici n cazul activelor i a celor mai mari n cazul pasivelor. n
situaiile financiare ntocmite de ntreprindere sunt utilizate diverse baze de
evaluare i combinaii ale acestora: cost istoric; cost curent; valoarea realizabil
(de decontare); valoarea actualizat.
52
Concluzii
Operaiile economico-financiare se consemneaz n momentul efecturii lor, n
documente justificative. Acestea sunt ntocmite la locul de munc, unde se
produce operaia sau particip la nfptuirea ei.
ntocmirea se face pe formulare tipizate. Documentele folosite care stau
la baza nregistrrii n contabilitate, sunt documente cu regim special.
Se poate afirma c domeniul de aplicaie, contabilitatea, este un subsistem de
informare care permite s identifice, s msoare, s se clasifice, s se
nregistreze operaiile i alte fapte ale intreprinderii, dup care s furnizeze n
urma unor prelucrri specifice, informaii susceptibile s satisfac necesitile
diferitelor categorii de utilizatori. Contabilitatea se utilizeaz n aval de toate
funciile intreprinderii, sub incidena ei neintrnd dect faptele care pot fi
exprimate n termeni monetari. Prin nregistrarea cronologic i sistematic a
operaiilor, contabilitatea constituie o baz de date pe baza cruia sunt
elaborate, periodic, documente de sintez.
53
CAPITOLUL III
ANALIZA DECONTRILOR DATORIILOR I CREANELOR
COMERCIALE
STUDIU DE CAZ efectuat la S.C. CASA NOASTRA S.R.L.
3.1. Particulariti privind activitatea i organizarea contabilitii la
SC CASA NOASTRA SRL
Scurt istoric al firmei
S.C. CASA NOASTRA SRL, persoan juridic roman, avnd forma
de societate comerciala cu rspundere limitat, durata de funcionare fiind
nelimitat, i desfoar activitatea n conformitate cu statutul su i
prevederile legale din Romnia. Sediul social al societii se afl n localitatea
Pielesti ,DN 65, KM 13, Judetul Dolj, la 5 Km de orasul Craiova . Este
nregistrat la Oficiul Registrului Comerului Craiova cu numrul
J16/857/1995, iar codul de nregistrare fiscala este RO7510066, specializat in
productia , vanzarea si montarea de ferestre usi si fatade din P.V.C. cu geam
termoizolant. Specialitii firmei cu un grad nalt de pregtire, executa i
monteaza tamplaria
la standarde ridicate , cu cele mai performante
echipamente de lucru. Printr-o activitate susinut, prin calitate, seriozitate i
promptitudine, societatea a realizat lucrari reprezentative atat in Bucuresti , cat
si in alte judete din zona de sud a tarii. Recomandrile i scrisorile de mulumire
primite de la clieni, pot sta drept dovad a celor prezentate mai sus. n ceea ce
privete obiectul de activitate23, acesta sa diversificat in functie de nevoile pietei
din Romania.
Principala activitate o constituie productia si montarea de ferestre , usi si
fatade din PVC, cu geam termoizolant, solutia cea mai potrivita de
inlocuire a ferestrelor clasice din lemn, sau metal care doteaza in prezent
majoritatea cladirilor existente in Romania ;
In acelasi timp Societetea comercializeaza si alte produse cum ar

fi ;
Usi de interior din lemn sau sticla, usi de garaj, fatade din aluminiu cu
geam teromoizolant .
Prezentarea societii
23
Regulamentul de Ordine Interioar a S.C. CASA NOASTRA S.R.L.
54
Societatea comerciala S.C. CASA NOASTRA SRL s-a constituit pe

baza liberului consimmnt, prin contractul de societate ncheiat ntre cei doi
asociai fondatori la data de 19.06.1995.
Capitalul
social
de
constituire
se
formeaz
astfel:
Tabel 4.1.
Numele i prenumele
Numr pri
Capitalul social
Numerar total
Varsat
Pondere
la
asociailor
sociale subscris
constituire
persoane fizice
24
12 lei
12 lei
12 lei
100%
Surs: statutul social al S.C. CASA NOASTRA S.R.L.
Societatea a cunoscut de la infiintare mai multe momente importante
Octombrie 2001
Distribuitor de tamplarie PVC al firmei timisorene Mondo Style.
Iulie 2004
Investitia in prima linie de productie a tamplariei PVC.
Octombrie 2005
O noua linie moderna de productie a tamplariei este pusa in functiune.
Decembrie 2005
Numarul de angajati al companiei ajunge la 175.
Ianuarie 2006
Se pune in aplicare planul de extindere al retelei de vanzare prin magazine proprii la
nivel
national.
Aprilie 2006
Demararea constructiei noilor amplasamente pentru relocarea productie pe un teren de
17 ha in comuna Pielesti langa Craiova. Se decide constructia unei hale dedicata
productiei de geam termoizolant.
Iulie 2006
Numarul de angajati este de 250 numarul de magazine ajunge la 43.
Decembrie 2006
Este aleasa noua identitate si noul logo al companiei. Numarul de angajati ajunge la 350.
Ianuarie 2007
Numarul de magazine al companiei este de 52.
Februarie 2007
Este alesa strategia si numele pentru primul brand de ferestre din Romania- Qfort.
Martie 2007
Prima hala dedicata productiei de tamplarie PVC este gata. Incepe montarea liniilor
automate cu o capacitate de o fereastra/minut.
Aprilie 2007
Este demarat parteneriatul cu VEKA AG lider european in productia de profile PVC
Mai 2007
Hala de productie a sticlei termoizolante este finalizata. Incepe montarea utilajelor la cea
mai moderna linie de productie in sud-estul Europei.
Iunie 2007
Numarul de magazine ajunge la 60. Cel de angajati 540
Iulie 2007
Este demarata productia de tamplarie PVC in noua hala. Toate operatiunile firmei se
muta
la noua locatie de la Pielesti.
55

August 2007
Este produsa prima sticla termoizolanta in noua fabrica de la Pielesti.
Septembrie 2007
Este demarata licitatia pentru alegerea agentiei de publicitate care va lansa primul brand
de ferestre din Romania.
Decembrie 2007
Numarul de magazine ajunge la 75. Vanzarile pe anul 2007 totalizeaza 22,5 mil euro
(fara
TVA).
Martie 2008
Incepe constructia celei de a treia hale dedicata activitatilor logistice.
Mai 2008
Este lansat brandul QFort.
Iunie 2008
Numarul de magazine ajunge la 86. Compania are 776 de angajati. Revista Fereastra
realizeaza un top al producatorilor la nivel national. Casa Noastra ocupa locul intai din
punct de vedere al vanzarilor.
Iulie 2008
Este functionala a treia hala, dedicata activitatilor logistice. Parcul auto totalizeaza 260
de
camioane si autoturisme.
Octombrie 2008
Cotidianul de business Ziarul Financiar acorda companiei Casa Noastra premiul 1
pentru, cea mai dinamica firma din Oltenia si Muntenia 2008
Numarul de magazine ajunge la 60. Cel de angajati 540
Structura organizatoric
Compania este organizata in departamente )Sales, Marketing, Resurse
umane, I.T., Q, Purchasing), dupa modelul corporatist.
Ca si procese, compania integreaza vanzarea, aprovizionarea cu materii
prime,productia, livrarea, montajul, service+ul. Vanzarea este prima deoarece
toate produsele se realizeaza la comanda, fiind necesar un contract ferm cu
clientul inainte de lansarea in productie.
Sediul productiv si logistic se afla pe o suprafata de teren de cca 122.000
mp.Aici se produc atat ramele din PVC, cat si geamurile termoizolante si se
livreaza apoi in filiale pentru a fi montate la clientul final.
Filialele sunt organizate in felul urmator, in fiecare municipiu resedinta
de judet exista un depozit central unde sunt organizate si birourile.In orasele
principale din judet exista in medie 1-3 showromm-uri si 1-2 agenti de vanzari.
Managerul de filiala conduce o echipa formata in medie din cca 30 de
persoane.. sales, logistica , contabilitate, montaje, service.
Organizarea general a S.C. CASA NOASTRA SRL este astfel stabilit,
nct s permit fiecrui salariat cunoaterea activitilor din societate, nivelul
de responsabilitate i de decizie.
Organizarea din cadrul societii poate fi caracterizat prin:
56
a) specializare funcional;
b) nivel minim de formalizare;
c) exercitarea puterii se face descentralizat.
nregistrarea n contabilitate se face cu ajutorul reelei de calculatoare de
care S.C. CASA NOASTRA S.R.L. dispune. Programul de contabilitate pe
calculator NAVISION permite inerea evidenei contabile cu ajutorul
calculatorului i listarea diferitelor situaii contabile. Forma de contabilitate24
utilizat la S.C. CASA NOASTRA S.R.L. este Maestru - ah sau pe conturi
corespondente. Trstura de baz a formei de contabilitate Maestru - ah 25 este
aceea a dezvoltrii pe conturi corespondente att a rulajului debitor, ct i a
celui creditor al conturilor sintetice. n ceea ce privete contabilitatea analitic,
aceasta capt diverse structuri n raport de metodele folosite pentru evidena
activelor i pasivelor, evidena i calculul costurilor i rezultatelor. nainte de a
fi nregistrate, documentele justificative sunt supuse prelucrrii contabile
( sortarea pe feluri de operaii, tipuri de documente, verificare, evaluare i
control).
Principalele formulare care se utilizez sunt: Registrul-jurnal, Registrulinventar, Fia sintetic ah, Balana analitic i Balana sintetic, Registrele
auxiliare.
Conform prevederilor IAS 1, situaiile financiare sunt o reprezentare
financiar structurat a poziiei financiare a unei intreprinderi i a tranzaciilor
efectuate de aceasta. Obiectivul situaiilor financiare generale este de a oferi
informaii despre poziia financiar, performana fluxurilor de numerar ale unei
intreprinderi, utile pentru o gam larg de utilizatori n luarea deciziilor
economice.26
Situaiile financiare27 prezint, de asemena, rezultatele gestiunii
resurselor ncredinate conducerii intreprinderilor. Pentru a atinge acest
obiectiv, situaiile financiare ofer informaii despre: active, datorii, capitaluri
proprii, venituri i cheltuieli, fluxuri de numerar ale intreprinderii. Analiza
financiar28 a unei intreprinderi apreciaz performanele pe care aceastea le
realizeaz i riscurile la care este expus, formulnd recomandri n consecin.
Problematica analizei financiare vizeaz rezultatele i performanele
24
Ionescu Cicilia Bazele Contabilitii, Bucureti, 2004, pag.74

Ministerul Finanelor Publice Sistemul Contabil al Agenilor Economici, Bucureti, 2002, pag.183
26
Ghid practic de Aplicare a Standardelor Internaionale de Contabilitate, Ministerul Finanelor,
Bucureti, 2001
27
Iosefina Moroan, Analiz Economic Financiar, Bucureti, 2004, pag.149
28
Iosefina Moroan, Analiz Economic Financiar, Bucureti, 2004, pag.31
25
57
intreprinderii, valoarea sa patrimonial, rentabilitatea, echilibrul financiar i

riscul. Analiza financiar29 se realizeaz pe baza documentelor contabile de
sintez i anume bilanul contabil, contul de profit i pierdere i anexele la
bilan. Datorit caracterului su sistemic, complex i omogen, contabilitatea
reprezint o surs de informaii indispensabil pentru analiz.
Contul de profit i pierdere, care grupeaz veniturile i cheltuielile pe
tipuri de activiti: de exploatare, financiare i extraordinare, permite calcularea
a trei indicatori pariali ai rentabilitii:
rezultatul exploatrii;
rezultatul financiar;
rezultatul extraordinar.
De asemenea, contul de profit i pierdere permite determinarea indicatorului
global de rentabilitate: rezultatul exerciiului (nainte i dup impozitare ).
3.2. Modelare conceptual privitoare la maximizarea creanelor i
minimizarea duratei de ncasare a clienilor
Creanele au implicaii majore asupra lichiditilor ntreprinderii.
Lichiditile depind pe lng ali factori i de rapiditatea cu care se
transform creanele comerciale n disponibiliti.
Viteza de rotaie a creanelor se poate aprecia cu ajutorul indicatorului
durata de ncasare a clienilor. Intervalul de timp ce trece din momentul
expedierii pn n momentul ncasrii contravalorii produselor, poart
denumirea de durata medie a creditului acordat de un agent economic clienilor
si. De regul se exprim n zile i se calculeaz ca un raport ntre suma
soldului contului de clieni, efecte de primit i efecte scontate neajunse la
scaden (cont n afara bilanului) i cifra de afaceri.
Durata medie a creditului clieni se calculeaz ca raport ntre creanele
totale i cifra de afaceri nmulit cu numrul de zile aferente perioadei analizate.
Perioada analizat poate sa fie: 30, 60, 90, 360 zile.
Factorii care influeneaz aceti indicatori sunt: natura ntreprinderii furnizoare;
agenii ce urmresc s-i extind piaa vor acorda un interval mai mare de plat
clienilor, n comparaie cu concurenii lor; natura clientelei: n aceast direcie
furnizorii acord un interval mai mare pn la plat marilor ntreprinderii ce se
aprovizioneaz regulat de la ei, filialelor, acelor ageni economici ce prezint
29
Niculescu Maria Diagnostic Global Strategic, Bucureti, 2000, pag.104
58
garanii materiale i financiare sntoase; natura produselor; durata va fi mai

mic pentru mrfuri alimentare perisabile i mult mai mare pentru echipamente
industriale; conjunctura economic dac este favorabil, furnizorii manifest
tendina de a acorda un interval de timp mai mare; n condiii nefavorabile se
iau msuri de scdere a acestui interval de timp.
Durata medie a creditului acordat clienilor este un instrument de politic
economic i financiar la latitudinea agentului economic. Orice ntreprindere
va consimi la majorarea duratei numai n msura n care vnzrile sporesc, iar
vnzrile suplimentare sunt generatoare de beneficii suplimentare.
n afara indicatorului Durata medie a creditului clieni se mai pot calcula i
ali indicatori privind creanele: ponderea clienilor dubioi n totalul clienilor
n raport cu cifra de afaceri.
Pe parcursul anului 2007 societatea CASA NOASTRA SRL, a
nregistrat un proces cu SC GIV ALERT SRL, pentru recuperarea sumei de
43.165 lei.30 Cifra de afaceri aferent anului 2007 a fost de 7.300.000 lei.
Ponderea creanei nencasate n totalul clienilor din anul 2007 a fost de 3,94%.
Suma a fost recuperat inclusiv majorrile i penalizrile de ntrziere, iar
conducerea societii S.C. CASA NOASTRA SRL a hotrt sa nu mai accepte
ca instrumente de plata biletul la ordin.
n cazul particular al SC CASA NOASTRA SRL, indicatorul Durata
medie a clienilor se afl cu ajutorul raportului clini/cifra de afaceri nmulit
cu numrul de zile din an, de regul 360 de zile.
V supun ateniei n tabelul nr.4.3. prezentarea comparativ a clienilor
nencasai i a cifrei de afaceri exprimata valoric la sfritul anilor 2007 , 2008
si 2009 pentru calculul duratei medii a clienilor:
Tabel nr. 4.3. Prezentarea comparativ a clienilor nencasai i a cifrei de afceri
- lei Elemente de calcul
2007
2008
2009
Clieni
60.125
20.000
7300
Cifra de afaceri
7.350.000
10.230.000
5.000.000
Sursa Bilan, Contul de profit i pierdere an 2007, 2008,2009
30
Proces civil dosar nr. 75/14.03.2007
59
n urma analizei pe care am efectuat o pe baza tabelului nr.4.3 am ajuns la

concluzia urmtoare:
- n anul 2007 durata medie de ncasare a clienilor este de 29 zile;
- n anul 2008 durata medie de ncasare a clienilor este de 0 zile.
Aceste valori n cazul S.C. CASA NOASTRA SRL arat c societatea a
reuit s-i recupereze creanele ntr-o perioad mai scurt de timp n anul
2008. Acest lucru se justific prin faptul c soldul contului clienti neancasati
este mic intrucat societatea a eliminat instrumentele de plata cu scadenta la
termen.si a incurajat plata integrala in momentul semnarii contractului, oferind
un discount de 5% suplimentar peste promotia curenta, astfel incat inainte de
montarea pieselor la sediul/domiciliul clientului comanda este deja achitata.
Acest lucru a dus la cresterea cifrei de afaceri in 2008 comparativ cu 2007
3.3. Analiza decontrilor datoriilor i creanelor comerciale

Indicatorii decontrilor datoriilor comerciale.
Implicaiile decontrilor datoriilor comerciale asupra pasivului bilanului
n calitate de component a mediului economic, orice ntreprindere,
pentru a-i desfura activitatea se va afla n dubl ipostaz: furnizor/ prestator
de produse finite/ semifabricate, servicii, dar i de consumator de materii prime
i utiliti, deci intr n legtur cu furnizorii de resurse materiale i utiliti.
Pentru a-i asigura mijloacele de plat, ntreprinderea poate adopta mai multe
politici:
60
1. s creasc viteza de rotaie a stocurilor;

2. s micoreze durata medie a creditelor acordate clienilor;
3. s obin un interval ct mai mare de timp de la furnizorii si, din momentul
n care a primit mrfurile i pn n momentul achitrii lor.
Durata medie a creditului furnizor exprim numrul de zile de cumprri
acoperite cu credit comercial. Se calculez cu ajutorul ratei de rotaie a
datoriilor comerciale.
Furnizori
Rcredit furnizor = --------------------------- x 360
Consumuri de la teri
n cazul particular al S.C. CASA NOASTRA SRL, rata de rotaie a
datoriilor comerciale se calculeaz astfel:
Furnizori
Rcredit furnizor = ---------------------------- x360
Cumprri totale
Unde Furnizori reprezint soldul contului pentru perioada luat n calcul.
Tabel nr.4.8. Prezentarea comparativ a soldului furnizorilor neachitati,
exprimai valoric i a valorii cumprrilor n perioada 2007, 2008 si 2009
Elemente de calcul
2007
2008
2009
lei
Furnizori
1.339.208
Cumprri totale, din care:
3.066.410
1.178.513
- materii prime, materiale
194.172
- combustibili, energie, ap
lei
2.311.421
2.563.912
1.993.995
279.264
Dmef (zile)
53.14
43.20
Surs: Balana de verificare an 2007, 2008, 2009
1. 339.208
Rcf 2007 = ------------------ x 360 = 16 zile
30.664.101
2. 311.421
Rcf 2008 = ------------------ x 360 = 18 zile
45.639.124
61
lei
lei
588.000
-3062629
2.100.000 -5.530.322
820.000
-2.352.508
150.000
-323.436
45.12
- 51.22
588.000
Rcf 2009 * ----------------------------- X 360 * 10 zile
21000000
Numrul de zile, de cumprri, acoperite cu credit comercial este de 16 zile n
2007 , 18 zile n 2008, 10 zile din 2009. Deci exigibilitatea va aciona dup 16
zile, 18 zile, respectiv 10 zile in 2009.
O rat de structur a pasivului care are legtur cu analiza furnizorilor
este cea a duratei de rotaie a datoriilor comerciale:
Datorii comerciale
Rrotaie a datoriilor comerciale = ------------------------------ x 100
Pasiv total
1.500.208
Rrdc 2007 = ------------- x 100 = 71,24 %
2.105.969
2.545.000
Rrdc 2008 = ------------- x 100 = 87,76 %
2.900.000
725. 000
Rrdc 2009 = ------------------------ X 100 =40,54 %
1.788.246
n ce privete implicaiile decontrilor datoriilor comerciale asupra
pasivului bilanului, pe msura achitrii furnizorilor postul de pasiv 401
Furnizorise reduce, n contrapartid cu reducerea postului de activ 5121
Conturi la bnci n lei.
Indicatorii creanelor. Implicaiile decontrilor creanelor comerciale

asupra activului bilanului
Creanele au implicaii majore asupra lichiditilor ntreprinderii.
Lichiditile depind pe lng ali factori i de rapiditatea cu care se
transform creanele comerciale n disponibiliti. Intervalul de timp ce trece
din momentul expedierii pn n momentul ncasrii contravalorii produselor,
62
poart denumirea de durata de recuperare a creanelor (Drc), exprimat n

zile (360) i se calculeaz ca un raport ntre numrul de zile al perioadei (T) i
rotaia creanelor (Rc):
T
Drc = -----Rc
Rotaia creanelor (Rc)31 se exprim n numr de rotaii ( n decursul unei
perioade, de regul un an ) i se calculeaz ca raport ntre cifra de afaceri ( CA )
i creane totale ( Cr ):
CA
Rc = ----Cr
Cu ct este mai mare numrul de rotaii pe an sau cu ct este mai scurt
perioada de ncasare cu att se recupereaz sumele ce pot fi utilizate n onorarea
obligaiilor ce devin exigibile.
Factorii care influeneaz aceti indicatori sunt:
natura ntreprinderii furnizoare; agenii ce urmresc s-i extind piaa
vor acorda un interval mai mare de plat clienilor, n comparaie cu concurenii
lor;
natura clientelei: n aceast direcie furnizorii acord un interval mai
mare pn la plat marilor ntreprinderii ce se aprovizioneaz regulat de la ei,
filialelor, acelor ageni economici ce prezint garanii materiale i financiare
sntoase;
natura produselor; durata va fi mai mic pentru mrfuri alimentare
perisabile i mult mai mare pentru echipamente industriale;
conjunctura economic dac este favorabil, furnizorii manifest
tendina de a acorda un interval de timp mai mare; n condiii nefavorabile se
iau msuri de scdere a acestui interval de timp.
Durata de recuperare a creanelor este un instrument de politic
economic i financiar la latitudinea agentului economic. Orice ntreprindere
va consimi la majorarea duratei numai n msura n care vnzrile sporesc, iar
vnzrile suplimentare sunt generatoare de beneficii suplimentare.
31
Iosefina Moroan, Analiza Economico-Financiar, Bucureti, 2006, pag.260
63
n afara indicatorului Durata de recuperare a creanelor se mai pot

calcula i ali indicatori privind creanele: ponderea clienilor dubioi (d) n
totalul clienilor (C):
Cd
Cd
43.165
x 100 =
x 100 = 1,47 %
C
2.930.814
Not: Societatea CASA NOASTRA SRL a nregistrat pe parcursul anului 2007
un proces n curs de desfurare cu clieni ru platnici. Debitul pentru care s-a
cerut recuperare este de 43.165 lei.
n cazul particular al S.C. BIP TELECOM SRL, indicatorul durata de
recuperare a creanelor ( Drc ) se calculeaz n urmtoarea etap:
a) calcularea rotaiei creanelor ( Rc );
b) calcularea duratei de recuperare a creanelor ( Drc ).
Tabel 4.10. Prezentarea comparativ a clienilor nencasai i a cifrei de afaceri
- lei Elemente de calcul
2007
2008
2009
Clieni
(mii lei)
60.125
20.000
7.300
Cifra de afaceri (mii lei) 73.500.000
102.300.000
50.000.000
Sursa Bilan, Contul de profit i pierdere an 2007, 2008, 2009
CA
7.350.000
a) Rc2007 = -----Rc2007 = --------------- = 122. rotaii
Cr
60.125
CA
10.230.000
Rc2008 = -----Rc2008 = --------------- = 511 rotaii
Cr
20.000
CA
5.000.000
R c 2009 = ---------R c 2009 = ---------------------- = 684 rotatii
Cr
7.300
T
360
b) Drc2007 = ---------Drc2007 = ------- = 3 zile
Rc2007
122
T
360
64
Drc2008 = ---------Rc2007
Drc2008 = --------- = 0,70 zile

511
360
Drc 2009=
---------Drc 2009= ------------- = 0,5 zile

Rc 2009
684
Se observ c rata de rotaie a clienilor a sczut de la un an la altul,
datorita politicii de vanzari, cu doua tipuri de discounturi: pentru plata 100% la
semnarea contratului se ofera un discount de 5 % in plus fata de plata 50 % la
semnarea contractului si 50 % inainte de montajul pieselor. Este o situaie
favorabil pentru societate, generata in primul rand de faptul ca toate produsele
se executa pe comanda si presupune incasarea a cel putin 50% din valoare chiar
la semnarea contractului.
Agenii economici parteneri de afaceri ai societii analizate au un
comportament determinat n mare msur de o piaa instabil.
Cu toate acestea, scopul fundamental al ntreprinderii este desfurarea
unei activiti ct mai profitabile, i prin urmare durata de 24 zile de decontare a
creanelor este acceptabil, avnd n vedere c este recompensat corespunztor
prin creterea rentabilitaii.
Trebuie precizat faptul c pe msura ncasrii clienilor, postul din activul
bilanului Clieni i conturi asimilate se micoreaz n contrapartid cu
creterea postului de activ Conturi la bnci.Este vorba de o operaiune
economic generatoare de micri permutative n activul bilanului.
3.4
Analiza indicatorilor de lichiditate si echilibru
financiar
Lichiditatea reprezint proprietatea elementelor patrimoniale de a se

transforma n bani.
Lichiditatea mai poart denumirea i de solvabilitate pe termen scurt i arat c,
ntreprinderea dispune de resurse financiare pentru a face fa datoriilor sale
exigibile. Msurarea lichiditii are n vedere urmatorii indicatori:
AC
- Lichiditatea generala, calculata conform relatiei: Lg = -------TDC
65
Pentru S.C. CASA NOASTRA S.R.L. acest indicator ia urmatoarele valori

In perioada celor trei ani astfel:
1.176.540
1.256.700
Lg 2007=----------- = 2,8
Lg 2008=--------------- = 1,9
412.556
642.000
1.200.000
Lg 2009 = --------------= 2.1
568.500
Semnific gradul n care activele cu lichiditate mai mare pot s

fac fa totalului datoriilor existente la un moment dat. Datoriile curente
sunt formate din obligaiile fa de furnizori, cele fiscale i salariale,
creditele pe termen scurt precum i partea din mprumuturile pe termen
mediu i lung a cror scaden este n cadrul exerciiului financiar curent.
Lichiditate relativ (Lr) sau lichiditate curent, se determin conform
relaiei:
AC- S
AC- active circulante
Ls=-----------S- stocuri
TDs
TDs- datorii pe termen scurt
1.176.540-700.000
1.256.700-350.000
Ls2007 =----------------------- = 1.15 , Ls2008 =----------------------- =1,41
412.556
642.000
1.200.000- 698.000
Ls 2009 =------------------------- = 0,88
568.500
Poate lua valori cuprinse ntre 1,8 i 2 i evideniaz capitalul de exploatare al
ntreprinderii
66
n ceea ce privete comparaia cu normele, indicatorii lichiditii

curente sunt sub valoarea optim. ns, lichiditatea general se ncadreaz n
limitele normale n anul 2009 Acest lucru se datoreaz faptului c majoritatea
activelor circulante sunt reprezentate de stocuri, acestea nefiind considerate cu o
lichiditate rapida.
Un alt indicator important pentru capacitatea firmei de a-si onora
obligatiile de plata este solvabilitatea.Pentru calculare lui
se pornete de la un indicator autonom al echilibrului financiar i anume
fondul de rulment financiar. Fondul de rulment este un concept cu
profunde semnificaii care pstreaz trstura originilor sale n practica
afacerilor fiind definit ca, ansamblul resurselor necesare pentru
finanarea activitii de producie a ntreprinderii. Cnd resursele
permanente sunt mai mari fa de utilizrile permanente necesarul de
finanat ntreprinderea dispune de o marj de securitate, adic de fond
de rulment care permite ntreprinderii s fac fa unor situaii
neprevzute pe termen scurt, constituind premisa meninerii solvabilitii
ei, adic o independen financiar fa de creanierii si.
Avnd la baz informaiile furnizate de bilanul lichiditate-exigibilitate,
solvabilitatea ntreprinderii reflecta stabilitatea pe termen lung a
acesteia.
TA
- total active
Se determina conform relatiei: Sg= --------TD
3.030.000
Sg 2007=---------------- = 2,99
1.012.556
3.340.000
3.000.000
Sg 2008 =-------------- = 3
Sg2009 =---------------=2,73
1.112.556
1.100.000
Intrucat solvabilitatea este mai mare decat 1, creditorii firmei se bucura de
securitate p termen lung si scurt
CONCLUZII I PROPUNERI
Contabilitatea este principala surs de informaii la nivelul ntreprinderii.
Dei informaiile utilizate pentru luarea deciziilor de ctre manageri sunt
67
furnizate n cea mai mare parte de contabilitatea de gestiune, contabilitatea

financiar produce i ea informaii pentru gestiunea curent a clienilor sau
furnizorilor i pentru fundamentarea deciziei de investiie i finanare.
ntr-o economie financiar, alocarea resurselor monetare presupune o
serie de tranzacii financiare sau tranzacii privind activele financiare.
Clienii au nevoie de informaii contabile care s la permit evaluarea
continuitii activitii ntreprinderii (societii), n vederea aprecierii riscurilor
ce greveaz securitatea aprovizionrii lor.
Furnizorii sunt interesai de solvabilitatea ntreprinderii i de alte
informaii care s le permit s aprecieze dac vor fi respectate termenele de
plat.
Ca orice societate comercial care funcioneaz pe piaa romneasc i
S.C. CASA NOASTRA S.R.L. se confrunt cu o serie de probleme cum ar fi:
Fluctuatiile cursului valutar;
Criza economica care a afectat puternic piata constructiilor;
fluctuaia mare a preurilor la materii prime i materiale;
lipsa forei de munc foarte bine calificat n management;
fluctuaia frecvent de personal ceea ce duce de multe ori la
ncetinirea ritmului de lucru;
fiscalitatea mpovortoare i n special plata T.V.A. la facturare i nu
la ncasare, precum i plata T.V.A. la facturarea avansurilor.
Pentru desfurarea activitii n condiii optime, n viitor, S.C CASA
NOASTRA S.R.L. ar trebui s aib n vedere reducerea cheltuielilor care tin de
intretinerea Showroom-urilor si depozitelor din reteaua proprie de distributie.
Avand in vedere criza care afecteaza sectorul imobiliar si investitiile nu
se mai poate conta pe un volum mare de vanzari de la o luna la alta.
Cheltuielile prudente , dar si monitorizarea permanenta a concurentei se
impune ca necesitate.
Cele dou viteze de rotaie a clienilor i furnizorilor ar trebui corelate
pentru ca societatea s nu mai fie nevoit s-i onoreze obligaiile ctre
furnizori din capitalurile proprii.
Furnizorii cu care societatea ncheie contracte de aprovizionare i
execuie ar trebui selectai n funcie de criteriile de performan, marfa de bun
calitate precum i obinerea de reduceri comerciale pentru aprovizionri
continue.
68
ntre serviciile de ofertare, aprovizionare i marketing ar trebui s existe

o mai bun comunicare n legtur cu studiul pieei n ceea ce privete preurile
materiilor prime i materialelor necesare pentru execuia lucrrilor ce fac
obiectul activitii societii.
Piaa de desfacere ar trebui extins i n afara tarii prin studierea altor
piee internaionale, avand in vedere capacitatea mare de productie a firmei.
Recomand participarea la ct mai multe trguri internaionale i
promovarea pe piaa internaional a serviciilor i produselor oferite de ctre
societate
Am constatat c societatea CASA NOASTRA S.R.L. nu promoveaz suficient
produsele i serviciile pe care aceasta le ofer, reclama fiind insuficient..
Am ncercat s prezint cele mai importante aspecte legate de
contabilitatea clienilor i furnizorilor pornind de la o societate cu obiect de
activitate producerea si montarea de ferestre si usi din P.V.C., iar propunerile
fcute au vizat n principal mbuntirea metodelor de lucru i creterea
profitului, scopul final al oricrei firme.
BIBLIOGRAFIE
1. Belverd E Needles, Jr. Henry R. Anderson, James C. Cadwell, Principiile
de baz ale contabilitii, ediia a cincea, Editura ARC, 2000.
2. Bojian, O., Bazele contabilitii, Editura Economic, Bucureti, 2003
3. Boulescu, M., Situaii financiare anuale simplificate, Editura Fundaiei
Romnia de Mine, Bucureti, 2003
4. Boulescu Mircea Contabilitate i expertiz contabil, Ed. Fundaia
Romnia de Mine, Oradea, 2000;
5. Capot, V., Dncescu, A., Dinescu, M., Hangan, D., Ionescu, R., Lixandru,
F., Manolache, M., Contabilitatea, monografii contabile, auxiliar
curricular, Editura Niculescu, 2007
6. Caraiani, C., Olimid, L., Bazele contabilitii, Editura ASE, Bucureti,
2003
69
7. Clin, O., Ristea, M., Bazele contabilitii, Editura Didactic i Pedagogic

R.A., Oradea, 2003
8. Dinc, A., Contabilitatea agenilor economici, Editura Economic,
Bucureti, 2006
9. Dobrin, M., Contabilitate baze, Editura Fundaiei Romnia de Mine,
Bucureti, 2006
10.Dobrin Marinic, Mare Marius Daniel, Popescu Aurelienu Practica i
lucrarea de licen, Ed. Fundaia Romnia de Mine, Oradea, 2003;
11.Dumitru, C.G., Contabilitate teste gril rezolvate i lucrare practic
monografic, Editura Universitar, Bucureti , 2003
12.Feleag, N., Malciu, L., Bunea, t., Bazele contabilitii, Editura
Economic, Bucureti, 2002
13.Fusaru D., Mare M.D., Mihai G., Visual Basic i Access, Editura
Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2001
14.Ilie, D.G., Bazele contabilitii, fundamentri, aplicii monografice,
studii de caz, Editura Bren, 2007
15.Ionescu Cicilia Contabilitate- Bazele teoriei i practicii contabile, Ed.
Fundaia Romnia de Mine, Oradea, 2007;
16.Marin D., Gestiunea financiar a ntreprinderii, Editura Fundaiei Romnia
de Mine, Bucureti, 2001
17.Moroan I., Analiza economico-financiar. Aplicaii practice, Editura
18.Moroan I., Analiza economico-financiar. Tehnici i metode, Editura
19. Oprea C., Ristea, M., Bazele contabilitii, Editura Didactic i
Pedagogic, R.A., Oradea, 2003
20. Ristea, M., coordonator, Contabilitatea financiar a ntreprinderii,
Editura Universitar, Bucureti , 2007
21.Ristea, M., Dumitru, C.G., Bazele contabilitii-Noiuni de baz, probleme
rezolvate, teste gril, monografie, Editura ASE, Bucureti, 2002
22.Ristea, M., Dumitru, C.G., Bazele contabilitii-Noiuni de baz,
probleme, studii de caz, teste gril i monografie, Editura Universitar,
Bucureti , 2007
23. Ristea, M., Dima, M., Contabilitatea societilor comerciale, Editura
Universitar, Bucureti , 2003
24.Stanciu V., Proiectarea sistemelor informatice, Editua Cison, Oradea, 2000
70
25.Zaman Gh., Aspecte macroeconomice privind funcionalitatea sectorului

privat n Romnia, Eficiene i repere strategice ale UE pentru sectorul
IMM din Romnia, Editura Junimea, Iai, 2007
26.Zaman Gheorghe Economia digital, societatea informaional,
societatea cunoaterii, Ed. Experilor, Oradea, 2001
27.Codul etic naional al profesionitilor contabili, ediia a 2-a, revzut i
reclasificat n conformitate cu Codul etic internaional al profesionitilor
contabili, elaborat i reviziut de IFAC n noiembrie 2001, Ed. CECCAR,
Oradea, 2002;
Ghid practic de aplicare a Standardelor Internaionale de Contabilitate
partea I lucrare elaborat sub coordonarea Ministerului Finanelor
Publice, Oradea, 2001;
Ghid practic de reconciliere contabilitate-fiscalitate, lucrare elaborat sub
coordonarea Ministerului Finanelor Publice, Colegiul consultativ al
contabilitii, Editura C.N. Imprimeria Naional S.A., Oradea, 2007;
Norme metodologice din 14 decembrie 2006 de ntocmire i utilizare a
registrelor i formularelor comune pe economie privind activitatea
financiar i contabil, publictate n Monitorul Oficial nr.23 bis din 7
ianuarie 2007;
Reglementri contabile pentru ageni economici, Ministerul Finanelor
Publice, Editura Economic, Bucureti, 2002;
Legea contabilitii, nr.82/1991, republicat n Monitorul Oficial al

Romniei, partea I, nr.48/14.01.2007;
71

Studiu Privind Contabilitatea Si Analiza Datoriilor Si Creantelor Comerciale

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Studiu Privind Contabilitatea Si Analiza Datoriilor Si Creantelor Comerciale

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Studiu privind contabilitatea i analiza datoriilor i creanelor comerciale

Organizaea contabilitii datoriilor i creanelor comerciale dependente

Contabilitatea decontrilor privind creanele comerciale

Recunoaterea i evaluarea datoriilor i creanelor comerciale

Particulariti privind activitatea i organizarea contabilitii la SC la

Studiu privind contabilitatea i analiza datoriilor i creanelor comerciale

3.4 Analiza indicatorilor de lichiditate si echilibru financiar

Studiu privind contabilitatea i analiza datoriilor i creanelor comerciale

NOIUNI FUNDAMENTALE PRIVIND DECONTRILE

Studiu privind contabilitatea i analiza datoriilor i creanelor comerciale

relaiile cu investitorii prezeni i poteniali, creditorii financiari i

Niculae Feleag Tratat de contabilitate Financiar, vol..II 2002 pag.37

Studiu privind contabilitatea i analiza datoriilor i creanelor comerciale

decontarea curent de grup, participaie sau asociaie de capital, precum i de

Din punct de vedere al contabilitii, terii4 reprezint persoane juridice i fizice

Relaii sociale care se refera la drepturile personalului din renumerare, din

Mihai Ristea Contabilitatea Intreprinderii, Bucureti, 2002 vol. I pag.264

Studiu privind contabilitatea i analiza datoriilor i creanelor comerciale

Relaii financiare rezultate din fondurile avansate n cadrul unui grup

Relaii regularizatoare ntre exerciiile financiare include toate transferurile de

n ceea ce privete modul de evaluare, potrivit Legii contabilitaii,

Studiu privind contabilitatea i analiza datoriilor i creanelor comerciale

moneda de raportare, aplicndu-se sumei n valut cursul de schimb dintre

Studiu privind contabilitatea i analiza datoriilor i creanelor comerciale

soluionarea corect i n termen legal a decontrilor din operaii n curs de

Ristea Mihai Contabilitatea intreprinderii, vol. I, Bucureti, 2002-pag.25

Studiu privind contabilitatea i analiza datoriilor i creanelor comerciale

10.000 de buci se acord 10% reducere oricrui cumprtor) sau calitatea

Studiu privind contabilitatea i analiza datoriilor i creanelor comerciale

1.3 Definirea i structura decontrilor datoriilor i creanelor

Ionescu Cicilia-Contabilitate, Bazele teoriei i practicii, Bucureti 2005, pag.46

Studiu privind contabilitatea i analiza datoriilor i creanelor comerciale

mare de timp, rezultate din relaiile acesteia cu furnizorii, bncile i statul, ct i

Standarde Internaionale de Contabilitate, 2001, Cadru General, pag.73

Studiu privind contabilitatea i analiza datoriilor i creanelor comerciale

pentru lucrri i servicii. Transferul de proprietate se produce n momentul

Ristea Mihai Contabilitatea Intreprinderii, vol.I, Bucureti, 2002, pag.273

Studiu privind contabilitatea i analiza datoriilor i creanelor comerciale

Clienii devin inceri n cazul n care creanele nu s-au ncasat la termenul

Studiu privind contabilitatea i analiza datoriilor i creanelor comerciale

CONTABILITATEA OPERATIILOR PRIVIND DATORIILE SI

Legea contabilitii nr.82/1991, completat, modificat i republicat

Studiu privind contabilitatea i analiza datoriilor i creanelor comerciale

cellalt, numit client, pentru care aceeai operaie reprezint o cumprare.

Studiu privind contabilitatea i analiza datoriilor i creanelor comerciale

Studiu privind contabilitatea i analiza datoriilor i creanelor comerciale

Dispoziia de livrare (cod 14-3-5), reprezint documentul pe baza creia

Studiu privind contabilitatea i analiza datoriilor i creanelor comerciale

Coninutul minimal obligatoriu de informaii al formularului este

Studiu privind contabilitatea i analiza datoriilor i creanelor comerciale

compartimentul financiar-contabil pe baza documentelor tipizate comune i

Studiu privind contabilitatea i analiza datoriilor i creanelor comerciale

Jurnalul pentru cumprri circul la compartimentul financiar-contabil,

Feleag Niculae, Ionacu Ion Contabilitate Financiar, Bucureti, 2002, pag.124-130

Studiu privind contabilitatea i analiza datoriilor i creanelor comerciale

Constantin Moisuc Relaii valutar financiare Internaionale, Bucureti, 2002, pag.244

Studiu privind contabilitatea i analiza datoriilor i creanelor comerciale

Pn la scadena efectelor comerciale pot interveni operaiuni de

Studiu privind contabilitatea i analiza datoriilor i creanelor comerciale

Plata cambiei se face la scaden cu excepia cazului n care apare

Ionescu Cicilia Contabilitate, Bazele teoriei i practicii, Bucureti, 2005, pag.105

Studiu privind contabilitatea i analiza datoriilor i creanelor comerciale

Unitile care utilizeaz jurnale auxiliare pot nregistra n Registrul-jurnal

Studiu privind contabilitatea i analiza datoriilor i creanelor comerciale