A

U
D
I
T

STANDARDUL INTERNAIONAL DE AUDIT 230
DOCUMENTAIA DE AUDIT
(n vigoare pentru auditurile situaiilor financiare pentru perioadele
cu ncepere de la sau ulterior datei de 15 decembrie 2009)
CUPRINS
Punct
Introducere
Domeniul de aplicare al preentului !"# 1
$atura %i scopurile documentaiei de audit 2 & '
Data intr(rii n vigoare )
Obiective 5
Definiii *
Cerine
ntocmirea la timp a documentaiei de audit +
Documentarea procedurilor de audit efectuate %i a probelor de audit
obinute
, - 1'
#lc(tuirea dosarului final de audit 1)
A!"ic#re $i #"te %#teri#"e e&!"ic#tive
ntocmirea la timp a documentaiei de audit #1
Documentarea procedurilor de audit efectuate %i a probelor de audit
obinute
#2 - #20
#lc(tuirea dosarului final de audit #21 - #2)
#ne.(/ 0erine specifice privind documentaia de audit n alte !"#&uri
"tandardul !nternaional de #udit (!"#) 2'01 2Documentaia de
audit3 ar trebui citit n paralel cu !"# 200 24biective generale ale
auditorului independent %i desf(%urarea unui audit n conformitate cu
"tandardele !nternaionale de #udit35
1)9
D40678$9#:!# D8 #6D!9
Introducere
Do%eniu" de #!"ic#re #" !re'entu"ui ISA
15 Preentul "tandard !nternaional de #udit tratea( responsabilitatea
auditorului de a ntocmi documentaia de audit pentru un audit al
situaiilor financiare5 #ne.a enumer( alte !"#&uri care conin cerine %i
ndrum(ri specifice privind documentaia5 0erinele specifice privind
documentaia din alte !"#&uri nu limitea( aplicarea preentului !"#5
;egea sau reglement(rile pot stabili dispoiiicerine suplimentare privind
documentaia5
Natura i scopurile documentaiei de audit
25 Documentaia de audit care ndepline%te cerinele preentului !"# %i
cerinele specifice privind documentaia din alte !"#&uri relevante1
furniea(/
(a) Dovada baei pentru concluie a auditorului cu privire la atingerea
obiectivelor generale ale auditorului
1
< %i
(b) Dovada faptului c( auditul a fost planificat %i efectuat n conformitate
cu !"#&urile %i dispoiiile cerinele legale %i de reglementare
aplicabile5
'5 Documentaia de audit serve%te unor scopuri adiionale1 inclusiv
urm(toarele/
"pri=inirea ec>ipei misiunii n planificarea %i efectuarea auditului5
"pri=inirea membrilor ec>ipei misiunii responsabili cu superviarea1
n ndrumarea %i superviarea activit(ii de audit1 %i n ndeplinirea
responsabilit(ilor de reviuire1 n conformitate cu !"# 220
2
5
Permite ca ec>ipa misiunii s( fie responsabil( pentru activitatea sa5
7eninerea unei evidene a problemelor cu semnificaie continu(
pentru auditurile viitoare5
Permiterea efectu(rii inspeciilor %i reviuirilor controlului calit(ii n
1
!"# 2001 24biectivele generale ale auditorului independent %i desf(%urarea unui audit n
conformitate cu "tandardele !nternaionale de #udit31 punctul 115
2
!"# 220 1 20ontrolul calit(ii pentru un audit al situaiilor financiare31 punctele 1)&1+5
150
A
U
D
I
T
D40678$9#:!# D8 #6D!9
conformitate cu !"?0 1
'
1 sau cu cerinele naionale care prev(d cel
puin acela%i lucru
)
5
Permiterea efectu(rii inspeciilor e.terne n conformitate cu
dispoiiile cerinele legale1 de reglementare sau de alt( natur(1
aplicabile5
D#t# intr(rii )n vi*o#re
)5 Preentul !"# intr( n vigoare pentru auditurile situaiilor financiare
pentru perioadele cu ncepere de la sau ulterior datei de 15 decembrie
20095
Obiectiv
55 4biectivul auditorului este de a ntocmi documentaie care furniea(/
(a) 8 eviden( suficient( %i adecvat( a modului n care este fundamentat
raportul auditorului< %i
(b) Dovada faptului c( auditul a fost planificat %i efectuat n conformitate
cu !"#&urile %i cerinele legale %i de reglementare aplicabile5
Definiii
*5 n conte.tul !"#&urilor1 urm(torii termeni au semnificaiile atribuite mai
=os/
(a) Documentaie de audit & nregistrarea procedurilor de audit efectuate1 a
probelor de audit relevante1 precum %i a concluiilor la care a a=uns
auditorul (se utiliea( uneori %i termenii 2documente de lucru3 sau 2foi
de lucru3)5
(b) Dosar de audit - 6nul sau mai multe dosare sau alte medii de stocare1
n format fiic sau electronic1 ce conin nregistr(rile care alc(tuiesc
documentaia de audit pentru o anumit( misiune5
(c) #uditor cu e.perien( & Persoan( fiic( (din interiorul sau din afara
firmei) care are e.perien( practic( de audit %i o cunoa%tere
reonabil( a/
(i) Proceselor de audit<
(ii) !"#&urilor %i cerinelor legale %i de reglementare aplicabile<
'
!"?0 1 20ontrolul calit(ii pentru firmele care efectuea( audituri %i reviuiri ale situaiilor
financiare1 %i alte misiuni de asigurare %i servicii cone.e31 punctele '2&''1 '5&', %i ),5
)
@ei !"# 2201 punctul 25
151
D40678$9#:!# D8 #6D!9
(iii) 7ediului de afaceri n care operea( entitatea< %i
(iv) #spectelor privind auditul %i raportarea financiar( relevante
pentru domeniul n care entitatea %i desf(%oar( activitatea5
Cerine
+ntoc%ire# "# ti%! # docu%ent#iei de #udit
+5 #uditorul ntocme%te la timp documentaia de audit5 (a se vedea punctul5
#1)
Docu%ent#re# !roceduri"or de #udit efectu#te $i # !robe"or de #udit obinute
Forma, coninutul i amploarea documentaiei de audit
,5 #uditorul va ntocmi o documentaie de audit suficient( pentru ca un
auditor cu e.perien(1 f(r( nicio leg(tur( anterioar( cu auditul1 s(
neleag(/ (a se vedea punctele #2&#51 #1*&#1+)
(a) $atura1 plasarea n timp %i amploarea procedurilor de audit
ndeplinite n vederea conformit(ii cu !"#&urile %i cu dispoiiile
cerinele legale %i de reglementare aplicabile< (a se vedea punctele #*&
#+)
(b) Aeultatele procedurilor de audit efectuate1 %i probele de audit obinute<
%i
(c) #spectele semnificative ce au ap(rut n timpul auditului1 concluiile la
care s&a a=uns pe marginea acestora1 %i raionamentele profesionale
semnificative aplicate pentru a a=unge la acele concluii (a se vedea
punctele #,&#11)
95 n documentarea naturii1 plas(rii n timp %i amplorii procedurilor de audit
efectuate1 auditorul va nregistra/
(a) 0aracteristicile de identificare a elementelor sau problemelor
specifice testate< (a se vedea punctul #12)
(b) Persoana care a efectuat activitatea de audit %i data la care acea
activitate a fost finaliat(< %i
(c) Persoana care a reviuit activitatea de audit efectuat(1 precum %i data
%i amploarea reviuirii5 (a se vedea punctul #1')
105 #uditorul va documenta discuiile asupra aspectelor semnificative purtate
cu conducerea1 cu persoanele ns(rcinate cu guvernana %i cu alii1
incluBnd natura aspectelor semnificative discutate1 precum %i momentul
%i persoana cu care au fost purtate discuiile5 (a se vedea punctul #1))
152
A
U
D
I
T
D40678$9#:!# D8 #6D!9
115 Dac( auditorul a identificat informaii discordante fa( de concluiile finale
ale auditorului cu privire la un aspect semnificativ1 auditorul trebuie s(
documentee modul n care a tratat aceast( discordan(5 (a se vedea punctul
#15)
Abaterea de la o cerin relevant
125 Dac(1 n condiii e.cepionale1 auditorul consider( c( este necesar s( se
abat( de la o cerin( relevant( a unui !"#1 auditorul va documenta modul n
care procedurile alternative de audit efectuate conduc la atingerea scopului
acelei cerine1 precum %i motivele pentru abatere5 (a se vedea punctele #1,&
#19)
Aspecte ce apar ulterior datei raportului auditorului
1'5 Dac(1 n condiii e.cepionale1 auditorul ndepline%te proceduri de audit
noi sau adiionale1 sau formulea( concluii noi ulterior datei raportului
auditorului1 auditorul documentea(/ (a se vedea punctul #20)
(a) 0ircumstanele ntBlnite<
(b) Procedurile noi sau adiionale ndeplinite1 probele de audit obinute %i
concluiile la care a a=uns1 precum %i efectul acestora asupra raportului
auditorului< %i
(c) n ce moment %i de c(tre cine au fost efectuate %i reviuite modific(rile
la documentaia de audit5
A"c(tuire# do,#ru"ui fin#" de #udit
1)5 #uditorul ntocme%te documentaia de audit ntr&un dosar de audit %i
finaliea( procesul administrativ de alc(tuire a dosarului final de audit la
timp1 ulterior datei raportului auditorului5 (a se vedea punctele #21&#22)
155 Dup( finaliarea alc(tuirii dosarului final de audit1 auditorul nu va
elimina %i nu va ndep(rta documentaia de audit de orice natur(1 nainte
de sfBr%itul perioadei de p(strare5 (a se vedea punctul #2')
1*5 n alte condiii decBt cele menionate la punctul 1'1 n care auditorul
consider( necesar s( modifice documentaia de audit e.istent( sau s(
adauge documentaie de audit ulterior alc(tuirii dosarului final de audit1
auditorul1 indiferent de natura modific(rilor sau ad(ugirilor1 va trebui s(
documentee/ (a se vedea punctul #2))
(a) 7otivele specifice pentru care au fost efectuate< %i
15'
D40678$9#:!# D8 #6D!9
(b) Data %i persoana care le&a efectuat %i reviuit5
CCC
A!"ic#re $i #"te %#teri#"e e&!"ic#tive
+ntoc%ire# "# ti%! # docu%ent#iei de #udit (a se vedea punctul +)
#15 ntocmirea la timp a unei documentaii de audit suficiente contribuie la
cre%terea calit(ii auditului %i facilitea( reviuirea %i evaluarea eficace a
probelor de audit obinute %i a concluiilor la care s&a a=uns anterior
finali(rii raportului auditorului5 8ste mai probabil ca documentaia
ntocmit( ulterior efectu(rii activit(ii de audit s( fie mai puin e.act(
decBt cea ntocmit( n timpul efectu(rii unei astfel de activit(i5
Docu%ent#re# !roceduri"or de #udit efectu#te $i # !robe"or de #udit obinute
Forma, coninutul i amploarea documentaiei de audit (a se vedea punctul ,)
#25 Dorma1 coninutul %i amploarea documentaiei de audit depind de factori
precum/
Dimensiunile %i comple.itatea entit(ii5
$atura procedurilor de audit ce urmea( a fi efectuate5
Aiscurile unor denatur(ri semnificative identificate5
"emnificaia probelor de audit obinute5
$atura %i amploarea e.cepiilor identificate5
$ecesitatea de a documenta o concluie sau o ba( pentru concluii
ce nu poate fi determinat( imediat din documentaia activit(ii
efectuate sau din probele de audit obinute5
7etodologia %i instrumentele de audit folosite5
#'5 Documentaia de audit poate fi nregistrat( pe >Brtie sau pe un mediu
electronic sau de alt( natur(5 #stfel de e.emple de documentaie de audit
includ/
Programe de audit5
#nalie5
Descrierea problematicii5
15)
A
U
D
I
T
D40678$9#:!# D8 #6D!9
Aeumate ale aspectelor semnificative5
"crisori de confirmare %i repreentare5
;iste de verificare5
0oresponden( (inclusiv corespondena electronic() privind aspectele
semnificative5
#uditorul poate include reumate sau copii ale nregistr(rilor entit(ii (de
e.emplu1 contracte %i acorduri semnificative specifice) ca parte a
documentaiei de audit5 9otu%i1 documentaia de audit nu este un substitut
pentru nregistr(rile contabile ale entit(ii5
#)5 $u este necesar ca auditorul s( includ( n documentaia de audit proiecte
de foi de lucru sau situaii financiare nlocuite1 note care reflect(
consideraii preliminare sau incomplete1 copii anterioare ale
documentelor corectate pentru erori tipografice sau de alt( natur( %i
dubluri ale documentelor5
#55 8.plicaiile verbale ale auditorului1 de sine st(t(toare1 nu repreint( o
=ustificare adecvat( pentru activitatea efectuat( de auditor %i concluiile
auditorului1 dar pot fi folosite pentru a e.plica sau clarifica informaiile
coninute n documentaia de audit5
Documentaia de conformitate cu !"#&urile Ea se vedea punctul , litera (a)F
#*5 n principiu1 respectarea cerinelor preentului !"# va produce o
documentaie de audit suficient( %i adecvat( n circumstanele date5 #lte
!"#&uri conin cerine specifice privind documentaia1 care au scopul de a
clarifica modul de aplicare al preentului !"# la condiiile particulare ale
respectivelor !"#5 0erinele specifice privind documentaia prev(ute de
alte !"#&uri nu limitea( modul de aplicare al preentului !"#5 7ai mult1
absena cerinelor privind documentaia dintr&un anumit !"#1 nu este
menit( s( sugeree faptul c( nu se ntocme%te niciun fel de documentaie
ca urmare a respect(rii respectivului !"#5
#+5 Documentaia de audit furniea( dovei cu privire la faptul c( auditul este
conform cu !"#5 9otu%i1 nu este nici necesar1 nici posibil1 ca auditorul s(
documentee fiecare aspect analiat sau raionament profesional formulat
ntr&un audit5 7ai mult1 nu este necesar ca auditorul s( documentee separat
(ca ntr&o list( de verificare1 de e.emplu) conformitatea cu aspecte pentru
care aceasta a fost demonstrat( implicit prin documente incluse n dosarul de
audit5 De e.emplu/
(a) 8.istena unui plan de audit documentat n mod adecvat
demonstrea( faptul c( auditorul a planificat auditul5
155
D40678$9#:!# D8 #6D!9
(b) 8.istena unei scrisori de misiune semnate n dosarul de audit
demonstrea( faptul c( auditorul a convenit cu conducerea sau1 dup(
ca1 cu persoanele ns(rcinate cu guvernana1 asupra termenilor
misiunii de audit5
(c) Aaportul unui auditor ce conine o opinie cu reerve adecvat( asupra
situaiilor financiare1 demonstrea( faptul c( auditorul a respectat
cerina de a e.prima o opinie cu reerve n circumstanele specificate n
!"#&uri5
(d) n ceea ce prive%te cerinele care se aplic( n mod general pe
parcursul auditului1 pot e.ista mai multe modalit(i prin care se poate
demonstra conformitatea cu acestea n dosarul de audit/
o De e.emplu1 nu e.ist( o singur( modalitate prin care se poate
documenta scepticismul profesional al auditorului5 Dar1 cu toate
acestea1 documentaia de audit poate furnia dovei privind
e.ercitarea de c(tre auditor a scepticismului profesional n
conformitate cu !"#&urile5 #stfel de dovei pot include proceduri
specifice ndeplinite de auditor pentru a corobora r(spunsurile
conducerii la interviev(rile auditorului5
o n mod similar1 faptul c( partenerul de misiune %i&a asumat
responsabilitatea pentru ndrumarea1 superviarea %i efectuarea
auditului n conformitate cu !"#&urile poate fi dovedit n mai
multe moduri n documentaia de audit5 #cestea pot include
documentarea implic(rii n timp util a partenerului de misiune n
aspecte ale auditului1 precum participarea la discuiile din cadrul
ec>ipei1 participare prev(ut( de !"# '15
5
5
Documentarea aspectelor semnificative %i a raionamentelor profesionale aferente
Ea se vedea punctul , litera (c)F
#,5 8valuarea semnificaiei unui aspect presupune o anali( obiectiv( a
faptelor %i circumstanelor5 #stfel de e.emple de aspecte semnificative
includ/
#specte ce conduc la apariia unor riscuri semnificative (a%a cum sunt
definite n !"# '15
*
)5
Aeultate ale procedurilor de audit care indic( (a) faptul c( situaiile
financiare ar putea fi denaturate n mod semnificativ sau (b)
5
!"# '15 1 2!dentificarea %i evaluarea riscurilor unor denatur(ri semnificative prin nelegerea
entit(ii %i a mediului s(u31 punctul 105
*
!"# '151 punctul ) litera (e)5
15*
A
U
D
I
T
D40678$9#:!# D8 #6D!9
necesitatea de a reviui evaluarea anterioar( a auditorului cu privire
la riscurile unor denatur(ri semnificative %i reaciile auditorului la
acele riscuri5
0ircumstane care produc dificult(i semnificative n aplicarea de
c(tre auditor a procedurilor necesare de audit5
0onstat(ri ce ar putea reulta ntr&o modificare a opiniei de audit sau
n includerea unui paragraf de observaii n raportul auditorului5
#95 6n factor important n determinarea formei1 coninutului %i amplorii
documentaiei de audit corespun(toare aspectelor semnificative este
m(sura n care s&a e.ercitat raionamentul profesional n efectuarea
activit(ii %i n evaluarea reultatelor5 Documentarea raionamentelor
profesionale efectuate1 atunci cBnd sunt semnificative1 a=ut( la e.plicarea
concluiilor auditorului %i la fundamentarea calit(ii raionamentului5
#ceste aspecte preint( un interes special pentru cei responsabili de
reviuirea documentaiei de audit1 inclusiv pentru cei care efectuea(
audituri ulterioare atunci cBnd e.aminea( aspectele cu semnificaie
continu( (de e.emplu1 atunci cBnd efectuea( o reviuire retrospectiv( a
estim(rilor contabile)5
#105 6nele e.emple de circumstane n care1 n conformitate cu punctul ,1
ntocmirea documentaiei de audit corespun(toare utili(rii
raionamentului profesional este adecvat( includ1 n caul n care
aspectele %i raionamentele sunt semnificative/
#rgumentarea concluiilor auditorului1 atunci cBnd o cerin( prevede
faptul c( auditorul 2trebuie s( ia n considerare3 anumite informaii sau
factori1 iar acea considerare este semnificativ( n conte.tul misiunii
respective5
Gaa pentru concluii a auditorului cu privire la caracterul reonabil
al domeniilor n care s&au aplicat raionamente subiective (de
e.emplu1 caracterul reonabil al estim(rilor contabile semnificative)5
Gaa pentru concluii a auditorului cu privire la autenticitatea unui
document atunci cBnd se efectuea( investigaii suplimentare (precum
utiliarea adecvat( a activit(ii unui e.pert sau a procedurilor de
confirmare) ca reacie la mpre=ur(rile identificate n timpul auditului
care i&au creat auditorului impresia c( documentul ar putea s( nu fie
autentic5
#115 #uditorul ar putea considera utile ntocmirea %i p(strarea ca parte a
documentaiei de audit a unui reumat (cunoscut uneori drept
memorandum de finaliare) care s( descrie aspectele semnificative
15+
D40678$9#:!# D8 #6D!9
identificate n timpul auditului %i modul n care au fost tratate1 sau care s(
includ( referine cu privire la alte documentaii de audit =ustificative
relevante care furniea( astfel de informaii5 6n astfel de reumat poate
facilita efectuarea unor e.amin(ri %i inspecii eficace %i eficiente asupra
documentaiei de audit1 n special pentru auditurile mari %i comple.e5 7ai
mult1 ntocmirea unui astfel de reumat poate contribui la modul n care
auditorul ia n considerare aspectele semnificative5 De asemenea1 l poate
a=uta pe auditor s( analiee dac(1 n lumina procedurilor de audit
efectuate %i a concluiilor la care a a=uns1 e.ist( un obiectiv !"#
individual1 relevant1 pe care auditorul nu l poate atinge1 care ar mpiedica
atingerea de c(tre auditor a obiectivelor generale ale auditorului5
Identificarea elementelor specifice sau a aspectelor testate, precum i a
persoanei care ntocmete i a celui care a revizuit (a se vedea punctul 9)
#125 nregistrarea caracteristicilor de identificare serve%te mai multor scopuri5
De e.emplu1 permite ca ec>ipa misiunii s( fie responsabil( pentru
activitatea sa %i facilitea( investigarea e.cepiilor %i a inconsecvenelor5
0aracteristicile de identificare vor varia n funcie de natura procedurilor
de audit %i de elementul sau aspectul testat5 De e.emplu/
Pentru un test de detaliu al ordinelor de cump(rare generate de
entitate1 auditorul poate identifica documentele selectate pentru
testare dup( dat( %i numerele unice ale ordinelor de cump(rare5
Pentru o procedur( ce necesit( selectarea sau reviuirea tuturor
elementelor peste o anumit( valoare dintr&o populaie dat(1 auditorul
poate nregistra domeniul de aplicare a procedurii %i identifica populaia
(de e.emplu1 toate nregistr(rile ilnice ce dep(%esc o anumit( valoare
din registrul =urnal)5
Pentru o procedur( ce necesit( e%antionarea sistematic( dintr&o
populaie total( de documente1 auditorul poate identifica documentele
selectate prin nregistrarea sursei1 a punctului de ncepere %i a
intervalului de e%antionare (de e.emplu1 un e%antion sistematic de
rapoarte de transport selectat din registrul de transport pentru
perioada cuprins( ntre 1 aprilie %i '0 septembrie1 ncepBnd cu
raportul num(rul 12')5 %i selectarea fiec(rui al 125&lea raport)5
Pentru o procedur( ce necesit( intervievarea anumitor membri ai
personalului entit(ii1 auditorul poate nregistra datele la care au avut
loc interviev(rile 1 precum %i numele %i denumirea posturilor
membrilor personalului entit(ii5
Pentru o procedur( de observare1 auditorul poate nregistra procesul
15,
A
U
D
I
T
D40678$9#:!# D8 #6D!9
sau aspectele ce sunt observate1 persoanele relevante %i
responsabilit(ile lor1 precum %i locul %i momentul n care s&a
desf(%urat observarea5
#1'5 !"# 220 prevede faptul c( auditorul trebuie s( reviuiasc( activitatea de
audit efectuat( prin reviuirea documentaiei de audit
+
5 0erina de a
documenta numele persoanei care a reviuit activitatea de audit efectuat(
nu implic( necesitatea ca fiecare foaie de lucru s( includ( dovei ale
reviuirii5 0erina implic(1 totu%i1 documentarea activit(ii de audit ce a
fost reviuit(1 a persoanei care a efectuat reviuirea acestei activit(i %i a
momentului la care a fost reviuit(5
Documentarea discuiilor cu conducerea1 cu persoanele ns(rcinate cu guvernana
sau cu alii privind aspectele semnificative (a se vedea punctul 10)
#1)5 Documentaia nu se limitea( la nregistr(rile ntocmite de auditor1 ci
poate include %i alte nregistr(ri adecvate1 precum minute ale %edinelor1
ntocmite de personalul entit(ii %i asupra c(rora a convenit auditorul5
#uditorul poate purta discuii cu privire la aspectele semnificative %i cu
alte persoane1 membri ai personalului entit(ii %i p(ri e.terne1 precum ar
fi persoanele ce prestea( servicii de consiliere profesional( pentru
entitate5
Documentarea modului n care au fost tratate inconsecvenele (a se vedea punctul
11)
#155 0erina de a documenta modul n care auditorul a tratat inconsecvenele
informaiilor nu presupune p(strarea documentaiei incorecte sau
perimate de c(tre auditor5
0onsideraii specifice entit(ilor mai mici (a se vedea punctul ,)
#1*5 Documentaia de audit aferent( unui audit al unei entit(i mai mici este n
general mai puin e.tins( decBt cea aferent( auditului unei entit(i mai
mari5 7ai mult1 n caul unui audit n care partenerul de misiune
efectuea( toat( activitatea de audit1 documentaia de audit nu va
cuprinde aspecte care ar trebui documentate numai pentru a informa sau
instrui membrii unei ec>ipe a misiunii sau pentru a furnia dovada
reviuirii de c(tre ali membri ai unei ec>ipe a misiunii (de e.emplu1 nu
se vor documenta aspectele privind discuiile din cadrul ec>ipei sau
aspectele privind superviarea)5 0u toate acestea1 partenerul de misiune
va respecta cerina de la punctul , de a ntocmi documentaia de audit
+
!"# 220 1 punctul 1+ 5
159
D40678$9#:!# D8 #6D!9
astfel ncBt s( poat( fi neleas( de un auditor cu e.perien(1 avBnd n
vedere c( documentaia de audit poate face obiectul unei reviuiri de
c(tre p(rile e.terne n scopul unor reglement(ri sau n alte scopuri5
#1+5 ;a ntocmirea documentaiei de audit1 auditorul unei entit(i mai mici
poate considera util %i eficient s( nregistree diferitele aspecte ale
auditului mpreun(1 ntr&un singur document1 f(cBnd referire la foile de
lucru =ustificative1 acolo unde este necesar5 #stfel de e.emple de aspecte
ce pot fi documentate mpreun( n caul auditului unei entit(i mai mici
includ nelegerea entit(ii %i a controlului s(u intern1 a strategiei generale
de audit %i a planului de audit1 a pragului de semnificaie stabilit n
conformitate cu !"# '20
,
1 a riscurilor evaluate1 a aspectelor semnificative
notate pe parcursul auditului %i a concluiilor formulate5
Abaterea de la o cerin relevant (a se vedea punctul 12)
#1,5 0erinele !"#&urilor sunt proiectate pentru a permite auditorului s( ating(
obiectivele specificate n !"#&uri1 %i1 prin urmare1 a obiectivelor generale
ale auditorului5 #stfel1 cu e.cepia caurilor e.cepionale1 !"#&urile
pretind respectarea fiec(rei cerine relevante pentru circumstanele
auditului5
#195 0erina de documentare se aplic( numai cerinelor care sunt relevante
pentru circumstanele auditului5 4 cerin( este nerelevant(
9
numai n
caurile n care/
(a) ntregul !"# nu este relevant (de e.emplu1 dac( o entitate nu deine
funcia de audit intern 1 ntregul !"# *10
10
nu este relevant)< sau
(b) 0erina este condiionat(1 iar condiia nu e.ist( (de e.emplu1 cerina
de a modifica opinia auditorului atunci cBnd nu este posibil(
obinerea unor probe de audit suficiente1 dar aceast( imposibilitate nu
e.ist()5
Aspecte ce apar ulterior datei raportului auditorului (a se vedea punctul 1')
#205 8.emplele de circumstane e.cepionale includ faptele care sunt aduse la
cuno%tina auditorului ulterior datei raportului auditorului1 dar care
e.istau la acea dat(1 %i care1 dac( ar fi fost cunoscute la acea dat(1 ar fi
putut conduce la modificarea situaiilor financiare sau modificarea de
c(tre auditor a opiniei n raportul auditorului
11
5 "c>imb(rile survenite n
documentaia de audit sunt reviuite n conformitate cu responsabilit(ile
,
!"# '201 2Pragul de semnificaie n planificarea %i desf(%urarea unui audit3
9
!"# 2001 punctul 225
10
!"# *101 26tiliarea activit(ii auditorilor interni35
11
!"# 5*01 28venimente ulterioare31 punctul 1)5
1*0
A
U
D
I
T
D40678$9#:!# D8 #6D!9
de reviuire stabilite n !"# 220
12
1 partenerul de misiune asumBndu&%i
responsabilitatea final( pentru modific(ri5
A"c(tuire# do,#ru"ui fin#" de #udit (a se vedea punctele 1)&1*)
#215 !"?0 1 (sau cerinele naionale care dispun cel puin acela%i lucru)
dispune faptul c( firmele trebuie s( stabileasc( politici %i proceduri pentru
finaliarea la timp a alc(tuirii dosarelor de audit
1'
5 6n termen limit(
adecvat pentru finaliarea alc(tuirii dosarului de audit final este n mod
obi%nuit de ma.im *0 de ile de la data raportului auditorului
1)
5
#225 Dinaliarea alc(tuirii dosarului de audit final ulterior datei raportului
auditorului este un proces administrativ ce nu implic( aplicarea unor noi
proceduri de audit sau formularea unor noi concluii5 9otu%i1 pot fi
efectuate sc>imb(ri n documentaia de audit n timpul procesului final de
alc(tuire1 dac( acestea sunt de natur( administrativ(5 8.emplele de astfel de
sc>imb(ri includ/
8liminarea sau nl(turarea documentaiei perimate5
"ortarea1 colaionarea %i stabilirea referinelor ncruci%ate pentru foile
de lucru5
"emnarea listelor de verificare aferente finali(rii procesului de
alc(tuire a dosarului5
Documentarea probelor de audit obinute de c(tre auditor1 discutate %i
convenite cu membrii relevani ai ec>ipei misiunii anterior datei
raportului auditorului5
#2'5 !"?0 1 (sau cerinele naionale care prev(d cel puin acela%i lucru) cere
firmelor s( stabileasc( politici %i proceduri pentru p(strarea documentaiei
misiunii
15
5 Perioada de p(strare pentru misiunile de audit nu este1 n mod
obi%nuit1 mai scurt( de cinci ani de la data raportului auditorului1 sau1
dac( aceasta este mai lung(1 de la data raportului auditorului la nivelul
grupului
1*
5
#2)5 6n e.emplu de circumstan( n care auditorul ar putea considera necesar s(
modifice documentaia de audit sau s( adauge o nou( documentaie de
audit1 ulterior finali(rii alc(tuirii dosarului de audit final1 l repreint(
necesitatea de a clarifica documentaia de audit e.istent( ce provine din
12
!"# 2201 punctul 1*5
1'
!"?0 11 punctul )55
1)
!"?0 11 punctul #5)5
15
!"?0 11 punctul )+5
1*
!"?0 11 punctul *15
1*1
D40678$9#:!# D8 #6D!9
comentariile primite n timpul inspeciilor de monitoriare efectuate de
p(rile interne sau e.terne5
Ane&(
(a se vedea punctul 1)
Cerine ,!ecifice !rivind docu%ent#i# de #udit )n #"te ISA-uri
Preenta #ne.( identific( puncte din alte !"#&uri n vigoare pentru auditurile
situaiilor financiare pentru perioadele cu ncepere de la sau ulterior datei de 15
decembrie 2009 care conin cerine specifice privind documentaia de audit5 ;ista
nu constituie un substitut pentru luarea n considerare a cerinelor1 precum %i a
aplic(rii %i altor materiale e.plicative aferente din !"#&uri5
!"# 2101 20onvenirea asupra termenilor misiunilor de audit3 & punctele 10&
12
!"# 2201 20ontrolul calit(ii pentru un audit al situaiilor financiare3 &
punctele 2)&25
1*2
A
U
D
I
T
D40678$9#:!# D8 #6D!9
!"# 2)01 2Aesponsabilit(ile auditorului privind frauda n cadrul unui audit al
situaiilor financiare3 & punctele ))&)+
!"# 2501 2;uarea n considerare a legii %i reglement(rilor ntr&un audit al
situaiilor financiare 3 & punctul 29
!"# 2*01 20omunicarea cu persoanele ns(rcinate cu guvernana3 & punctul
2'
!"# '001 2Planificarea unui audit al situaiilor financiare3 & punctul 125
!"# '151 2!dentificarea %i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ(
prin nelegerea entit(ii %i a mediului s(u3 & punctul '2
!"# '201 HPragul de semnificaie n planificarea %i desf(%urarea unui audit3 &
punctul 1)
!"# ''01 2Aeacia auditorilor la riscurile evaluate3 & punctele 2,&'05
!"# )501 28valuarea denatur(rilor identificate pe parcursul auditului3 & punctul
15
!"# 5)01 2#uditarea estim(rilor contabile1 inclusiv a estim(rilor contabile la
valoarea =ust(1 %i a preent(rilor aferente31 punctul 2'
!"# 5501 2P(ri afiliate3 & punctul 2,
!"# *001 20onsiderente speciale - auditurile situaiilor financiare ale
grupului (inclusiv activitatea auditorilor componentelor)31 punctul 50
!"# *101 26tiliarea activit(ii auditorilor interni31 punctul 1'
1*'