Bazele Contabilit ii Bugetare Curs 4

ANALIZA I NREGISTRAREA OPERA IUNILOR ECONOMICO-

FINANCIARE
1. Contul
2. Reguli de un! ion"#e " !ontu#ilo#
$. An"li%" !ont"&il' " o(e#" iilo# e!ono)i!o-in"n!i"#e
*. Sto#n"#e"
+. n!,ide#e" !ontu#ilo#
1. Contul
Contul este un procedeu al metodei contabilit ii cu ajutorul cruia se eviden iaz toate
majorrile, mic orrile i se reflect situa ia la un moment dat pentru fiecare element
patrimonial.
Pentru fiecare element de bilan i al contului de rezultat patrimonial se deschide cte un
cont. Forma cea mai simpl de prezentare a contului este sub forma literei T i reprezint un
punct de plecare pentru studiul partidei duble.
St#u!tu#" !ontului
n structura contului sunt cuprinse urmtoarele elemente!
" #itlul $denumirea% i simbolul contului&
" 'ebitul i creditul&
" ()plica ia tranzac iilor *nregistrate *n cont&
" +ulajul $mi carea% contului&
" #otal sume debitoare i creditoare ale contului&
" ,oldul contului.
,chema, sub forma literei T, a contului, se prezint astfel!
Pent#u !ontu#i de "!ti- i !ontu#i de
!,eltuieli.
Pent#u !ontu#i de ("/i- 0!"(it"lu#i i
d"to#ii1 i !ontu#i de -enitu#i.
Titlul i /i)&olul . Pe linia orizontal a T"ului sunt scrise titlul i simbolul cifric ale
contului. n general, denumirea unui cont reflect obiectul *nregistrat *n contul respectiv.
1
Sold iniial
debitor
531 Casa
Debit Credit
Rulaj
debitor
(majorri)
Total sume
debitoare
Rulaj
creditor
(micorri)
Total sume
creditoare
Sold final
debitor
Sold iniial
creditor
401 Furnizori
Debit Credit
Rulaj
debitor
(micorri)
Total sume
debitoare
Rulaj
creditor
(majorri)
Total sume
creditoare
Sold final
creditor
Bazele Contabilit ii Bugetare Curs 4
2e&it i !#edit . Partea stng a oricrui cont este denumit debit iar partea dreapt este
denumit credit. ,umele trecute *n partea stng sunt debitoare, iar cele din partea dreapt
creditoare. A debita un cont *nseamn a *nregistra o sum *n debitul contului, iar a credita un
cont *nseamn a *nregistra o sum *n creditul contului.
-egtura *ntre debitul $'% i creditul $C% conturilor, stabilit cu ocazia *nregistrrii
opera iilor economice *n conturi, poart denumirea de coresponden a conturilor , iar conturile
care reflect o astfel de legtur se numesc conturi corespondente.
Rul"3ul. .i carea sau sumele *nregistrate succesiv *ntr"o perioad de gestiune *n debitul
sau creditul unui cont ca urmare a cre terilor i mic orrilor determinate de opera iuni
economico"financiare reprezint rulajul contului. /cesta este de dou feluri! rulaj debitor i rulaj
creditor. Rulajul debitor reprezint totalitatea *nregistrrilor efectuate *n debitul unui cont *ntr"o
perioad de gestiune. Rulajul creditor reprezint totalitatea *nregistrrilor efectuate *n creditul
unui cont *ntr"o perioad de gestiune.
Tot"l /u)e. #otalul sumelor unui cont este de dou feluri! total sume debitoare i total
sume creditoare. Prin adunarea rulajelor debitoare sau creditoare cu sumele care e)prim, *n
partea de debit sau de credit, soldul ini ial reflectat de cont la *nceputul perioadei de gestiune, se
ob in total sume debitoare $TS2% i total sume creditoare $TSC% ale contului rspectiv.
Soldul. ()istentul valoric stabilit la un moment dat la elementul pentru care s"a deschis
contul reprezint soldul contului. /stfel, dac totalul sumelor debitoare din cont este mai mare
dect totalul sumelor creditoare, contul are sold debitor $S2%, iar dac totalul sumelor creditoare
este mai mare dect totalul sumelor debitoare, contul are sold creditor $SC%.
,oldurile se stabilesc de regul, la sfr itul perioadei de gestiune, reprezentnd solduri
finale $SF% care, la *nceputul perioadei urmtoare de gestiune apar ca solduri ini iale $SI%.
+ela iile de calcul pentru sold sunt!
0. ,F' 1 #,' 2 #,C, cnd #,' 3 #,C
4. ,FC 1 #,C 2 #,', cnd #,C 3 #,'
2. Reguli de un! ion"#e " !ontu#ilo#
+egulile de func ionare a conturilor au drept scop s stabileasc partea contului $debit
sau credit% *n care urmeaz s se *nregistreze soldul ini ial e)istent *n fiecare cont la deschiderea
acestuia, modificrile $cre teri sau mic orri% valorii elementului la care se refer contul,
determinate de opera iile economice i soldul final al conturilor e)istent la *nchiderea acestora la
sfr itul unei perioade.
P#i)" #egul' care trebuie re inut este aceea c!
" #oate conturile de activ *ncep s func ioneze prin a se debita i se debiteaz cu soldul
ini ial al conturilor de activ&
" Conturile de pasiv $capitaluri i datorii% *ncep s func ioneze prin a se credita i se
crediteaz cu soldul ini ial al conturilor de pasiv $capitaluri i datorii%.
A dou" #egul' important este aceea c!
" #oate conturile de activ i cheltuieli *nregistreaz *n debit cre terile $intrrile%
elementelor de active i cheltuieli& iar
" #oate conturile de pasiv $capitaluri i datorii% i venituri *nregistreaz *n credit
cre terile $intrrile% de capital, datorii i venituri.
A t#ei" #egul' de func ionare este aceea c!
" #oate conturile de activ i cheltuieli *nregistreaz *n credit mic orrile elementelor de
active i cheltuieli& iar
2
Bazele Contabilit ii Bugetare Curs 4
" Conturile de pasiv $capitaluri i datorii% i venituri *nregistreaz *n debit mic orrile
$ie irile% elementelor de capital, datorii i venituri.
A ("t#" #egul' de func ionare a conturilor este aceea c!
" #oate conturile de activ au *ntotdeauna sold final debitor sau sunt soldate $sold15%&
" #oate conturile de pasiv $capitaluri i datorii% au *ntotdeauna sold final creditor sau
sunt soldate $sold15%&
" Conturile de cheltuieli $Clasa 6% i venituri $Clasa 7% nu prezint sold la sfr itul
perioadei de gestiune deoarece sumele recunoscute sunt transferate sub form de
e)cedent sau deficit *n contul 040 Rezultatul patrimonial.
Sinte%" #egulilo# de un! ion"#e " !ontu#ilo#
$. An"li%" !ont"&il' " o(e#" iilo# e!ono)i!o-in"n!i"#e
Fiecare opera iune este consemnat *ntr"un document. nainte de *nregistrarea ei *n
contabilitate trebuie s fie supus analizei contabile *n vederea determinrii coresponden ei
conturilor. /ceast analiz are drept rezultat stabilirea conturilor ce sunt afectate de opera iune
i *n ce mod. 'e asemenea, acest rezultat trebuie s respecte cele dou ecua ii fundamentale!
A!ti- 4 C"(it"l (#o(#iu 5 2"to#ii Ecua ia dublei reprezentri
2e&it 4 C#edit Ecua ia dublei nregistrri
+ealizarea analizei contabile presupune parcurgerea urmtoarelor etape!
0% 2ete#)in"#e" n"tu#ii o(e#" iunii , adic stabilirea con inutului opera iunii ce
trebuie *nregistrat *n contabilitate&
4% Modii!"#e" ele)entelo# &il"n ie#e , stabilirea modificrilor care se produc *n
structura elementelor de bilan i de cont de rezultat patrimonial, con inutul i sensul
modificrilor&
8% St"&ili#e" !ontu#ilo# !o#e/(ondente i "(li!"#e" #egulilo# de un! ion"#e "
!ontu#ilo#, identificarea conturilor corespondente *n care urmeaz s se *nregistreze
opera iunea *n baza elementelor bilan iere modificate, respectiv stabilirea contului
care se debiteaz i a contului care se crediteaz&
4% Fo#)ul" !ont"&il', respectiv *ntocmirea, pe baza analizei contabile efectuate, a
formulei $egalit ii% contabile!
Su)" Cont de&ito# 4 Cont !#edito# Su)"
3
Sold iniial
Debitor (+)
Conturi de activ
Debi
t
Credit
Rulaj
debitor
(majorri)
(+)
Total sume
debitoare
Rulaj creditor
(micorri) (-)
Total sume
creditoare
Sold final
debitor
Sold iniial
Creditor (+)
Debit Credit
Rulaj debitor
(micorri)
(-)
Total sume
debitoare
Rulaj
creditor
(majorri)
(+)
Total sume
creditoare
Sold final
creditor
Conturi de
pasiv
Bazele Contabilit ii Bugetare Curs 4
+ezult c scopul final al analizei contabile *l constituie ntocmirea formulei contabile, pe
baza creia se *nregistreaz opera iunile *n contabilitate.
E6e)(lu.
n baza statului de salarii, se *nregistreaz re inerea de la salaria i a impozitului pe
venitul din salarii $069% *n sum de 0.555 lei. /naliza contabil!
0% :atura opera iunii! re inerea impozitului pe venitul din salarii.
4% .odificarea elementelor bilan iere!
Impozitul pe venitul din salarii element de pasiv cre tere (P+
Personal remunera ii datorate element de pasiv mic orare (P!
8% ,tabilirea conturilor corespondente i aplicarea regulilor de func ionare a conturilor!
"ontul# Impozitul pe venitul din salarii (P+ se va credita ("
"ontul# Personal remunera ii datorate (P! se va debita ($
4% Formula contabil!
1.777 Personal remunera ii datorate 4 Impozitul pe venitul din salarii 1.777
Fo#)ul" !ont"&il' e)prim, sub form grafic, modificrile pe care le determin fiecare
opera iune pe baza dublei *nregistrri, sub form de egalitate valoric.
,tructura formulei contabile se reflect prin!
" Conturile corespondente&
" ,emnul ;1<&
" ,emnul ;9<, utilizat *n *n elesul de ;urmtoarele%, atunci cnd *n formula contabil
intr *n coresponden mai mult de dou conturi&
" ,umele.
n func ie de numrul conturilor corespondente care compun formula contabil, putem
avea!
" Formule contabile simple& i
" Formule contabile compuse.
n cazul o#)ulelo# !ont"&ile /i)(le, opera iunea genereaz modificri numai la dou
elemente bilan iere, un cont care se debiteaz i un cont care se crediteaz. .odelul este de
forma!
Su)" Cont de&ito# 4 Cont !#edito# Su)"
n cazul o#)ulei !ont"&ile !o)(u/e, tranzac ia genereaz modificri la mai mult de
dou elemente bilan iere, astfel!
" 'ou sau mai multe conturi care se debiteaz i un cont care se crediteaz. .odelul
este de forma!
Su)" 8 4 Cont !#edito# Su)"
Contu#i de&ito"#e
4
Bazele Contabilit ii Bugetare Curs 4
" =n cont se debiteaz i dou sau mai multe conturi se crediteaz. .odelul este de
forma!
Su)" Cont de&ito# 4 8 Su)"
Contu#i !#edito"#e
*. Sto#n"#e"
E#o#ile !ont"&ile i !o#e! i" "!e/to#"
nregistrrile contabile nu pot fi corectate prin tergerea sau tierea sumelor *nregistrate
*n conturi i *nscrierea sumelor corecte. =n mod specific contabilit ii de corectare a erorilor
intervenite la *nregistrarea opera iunilor *n conturi este reprezentat de opera iile de stornare.
/stfel, formulele contabile de stornare $de corectare% pot fi!
" Formule contabile de stornare *n negru&
" Formule contabile de stornare *n ro u.
Fo#)ulele !ont"&ile de /to#n"#e 9n neg#u constau *n anularea *nregistrrii efectuate
anterior gre it, prin inversarea conturilor corespondente din formula contabil respectiv i
apoi *ntocmirea i *nregistrarea formulei contabile corecte.
Fo#)ulele !ont"&ile de /to#n"#e 9n #o u constau *n anularea unei formule contabile
efectuate anterior gre it prin ntocmirea i nregistrarea unei noi formule contabile similar cu
cea eronat& ns cu sumele nscrise n ro u $sau *n chenar, sau cu semnul ;">%. nscrierea unei
sume *n ro u are semnifica ia *n contabilitate a unor valori cu semnul ;">, avnd ca efect
anularea sumei *nscris anterior *n mod eronat.
E6e)(lu.
nregistrarea re inerii impozitului pe venitul din salarii se face eronat, dup cum urmeaz!
1.777 "asa 4 Impozitul pe venitul din salarii 1.777
/ceast opera iune trebuie stornat!
'tornarea n negru presupune!
0% /nularea opera iunii efectuate gre it, prin inversarea conturilor corespondente!
1.777 Impozitul pe venitul din salarii 4 "asa 1.777
4% ntocmirea i *nregistrarea formulei contabile corecte!
1.777 Personal remunera ii datorate 4 Impozitul pe venitul din salarii 1.777
Not'! stornarea *n negru conduce la denaturarea rulajelor.
'tornarea n ro u $pentru aceea i opera iune% presupune!
0% /nularea opera iunii efectuate gre it prin *ntocmirea i *nregistrarea unei noi
formule contabile similar cu cea eronat, dar cu sumele *n ro u $chenar sau "%!

Bazele Contabilit ii Bugetare Curs 4

-1.777 "asa 4 Impozitul pe venitul din salarii !1.777
4% ntocmirea i *nregistrarea formulei contabile corecte!
1.777 Personal remunera ii datorate 4 Impozitul pe venitul din salarii 1.777
+. n!,ide#e" !ontu#ilo#
Contu#i (e#)"nente i !ontu#i te)(o#"#e
Conturile permanente, numite i conturi bilan iere, sunt conturile ce reprezint
elementele bilan ului $active, capitaluri proprii i datorii%. Conturile temporare, numite i conturi
de procese, sunt conturile de cheltuieli $clasa 6% i venituri $clasa 7%. /cestea reprezint elemente
ale contului de rezultat patrimonial i afecteaz valorile bilan iere prin intermediul rezultatului,
ca element de capitaluri proprii.
Contu#i (e#)"nente. -a sfr itul perioadelor de gestiune, conturile permanente rmn
cu sold, acesta fiind preluat *n bilan ul de la sfr itul e)erci iului financiar.
Contu#i te)(o#"#e. Procedura de *nchidere pentru conturile temporare, de venituri i
cheltuieli, presupune *nchiderea acestor conturi, la sfr itul fiecrei luni, *n coresponden cu
contul de rezultat patrimonial. Conturile de cheltuieli i venituri nu prezint sold, nici la sfr itul
lunii i nici la sfr itul e)erci iului financiar $80.04.:%.
!