Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Contabilitatea Mijloacelor Banesti
Contabilitatea Mijloacelor Banesti
3
1 NOIUNI GENERALE PRIVIND MIJLOACELE BNETI..............11
1.1 CONINUTUL ECONOMIC AL MIJLOACELOR BNETI ................................11
1.2 STAREA DE CERCETARE A TEMEI N LITERATURA ECONOMIC
CONTEMPORAN.............................................................................................19
1.3 PRINCIPIILE I SARCINILE CONTABILTII MIJLOACELOR BNETI ...........31
2 CONTABLITATEA MIJLOACELOR BNETI N S.R.L.
ABILITATE AGRO.....................................................................................36
2.1 CONTABILITATEA MIJLOACELOR BNETI N CAS...................................36
2.2 CONTABILITATEA MIJLOACELOR BNETI N CONTUL CURRENT N VALUTA
NAIONAL.....................................................................................................44
2.3 CONTABILITATEA ALTOR MIJLOACE BNETI............................................53
2.4 INVENTARIEREA MIJLOACELOR BNETI..................................................57
2.4 MODUL DE REFLECTARE A MIJLOACELOR BNETI N RAPOARTELE
FINANCIARE.....................................................................................................61
NCHEIERE....................................................................................................69
BIBLIOGRAFIE.............................................................................................72
Introducere
Economia de schimb n condiiile contemporane este de neconceput fr existena
banilor. Acetia fac parte din viaa omului de zi cu zi, reprezentnd poate cel mai interesant
istrument economic asupra cruia omul s-a aplecat pentru a-l inelege, pentru a-i descoperi
natura, rolul, funciile i importana lui. Banii constituie elementul cheie al economiei de
schimb monetar, rolul lor fiind independent de natura sistemului economic, de nivelul i
structurile economice.
Deoarece banii reprezint intermediarul tuturor decontrilor, rezult c asigurarea
circulaiei normale a mijloacelor n economia naional, precum i desfurarea n
condiiile economiei de pia depind de efectuarea corect a decontrilor. Iar eficiena
operaiunilor de decontare depinde de corectitudinea evidenei mijloacelor bneti i a
operaiunilor de credit.
Importana banilor este evident incepnd cu geneza lor, care au aprut n procesul
dezvoltrii societii, al schimbului dintre productori i consumatori; dintre agenii
economici n general.
Pe parcursul evoluiei societii banii au luat diferite forme, iar astzi cnd n
circulaie sunt sume foarte mari ei iau form de bani de cont.
n literatura de specialitate banii sunt definii ca element cheie iat de ce importana
lor crete din ce n ce mai mult.
n desfurarea activitii unei ntreprinderi un rol important l are existena i
micarea mijloacelor bneti. Practic, nici o ntreprindere nu poate s-i desfoare
activitatea fr fluxuri de mijloace bneti. De aceea este necesar s fie dirijate astfel, nct
s menin solvabilitatea acestora, iar surplusul de mijloace bneti s fie investit pentru a
obine venit suplimentar.
Conform datelor Anuarului statistic al Republicii Moldova n anul 2007 agenii
economici ai republicii au efectuat pli de 157270,5 i ncasri de 187159,9 milioane lei,
inclusiv agenii economici din agricultur ncasri de 5195,8 i pli de 4444,6 milioane
lei.
Suma mijloacelor bneti reprezint un interes pentru toi utilizatorii informaiilor
contabile interne i externe, privind luarea unor decizii legate de activitatea ntreprinderii.
2
(S.R.L.)
Clugr, raionul Fleti. Aceast ntreprindere agricol a fost fondat n martie 2000, fiind
nregistrat la Camera nregistrrii de Stat la data de 22 martie 2000. Directorul
ntreprinderii este domnul Antociuc Vasile. Se afl la distana de 2 km de oraul Fleti i
la distana de 30 km de oraul Bli. n cadrul acestei gospodrii s-au creat condiii
prielnice pentru cultivarea unui larg sortiment de culturi agricole. n anul 2008 suprafaa
terenurilor agricole a acestei ntreprinderi constituie 895 ha, ntreaga suprafa de ternuri
fiind arendat. S.R.L. Abilitate-Agro este specializat n producerea produciei vegetale
(sfecla pentru zahr, semine de floarea-soarelui, rapi, cereale, etc) i animaliere (ln,
pelicele de caracul, suine n mas vie .a). Genurile de activitate ale ntreprinderii snt
urmtoarele: cultura cerealelor i leguminoaselor pentru boabe, inclusiv producerea
seminelor, creterea animalelor, servicii pentru agricultur, fabricarea uleiurilor i
grsimilor brute, fabricarea produselor de morrit, cultura tutunului, comer cu ridicata al
produselor agricole i animalelor vii.
Transporturi de navlu, efectuate cu autovehicule.
Pentru analiza n dinamic a indicatorilor principali care determin dimensiunile
S.R.L. Abilitate-Agro prezentm urmtorul tabel:
Suprafaa
terenurilor
agricole, ha
Inclusiv
Terenuri arabile
Plantaii perene
Efectivul mediu anual de
lucrtori, incadrai n
agricultur, persoane
Inclusiv
Cultura plantelor
Sectorul zootehnic
Efectivul mediu anual de
animale agricole, cap.
Conv.
Valoarea medie anual a
mijloacelor
fixe
productive, mii lei
Inclusiv:
Mijloacele
fixe
de
producie cu destinaie
agricol
Valoarea
produciei
globale, mii lei
Inclusiv
Producia vegetal
Producia animalier
Venituri din vinzri, mii
lei
Anul 2008 n %
fa de anii
2006
2007
2006
2007
2008
838
836
895
812
26
820
16
886
9
109,11
34,62
108,5
56,25
305
124
67
21,97
54,03
298
7
114
10
65
2
21,81
28,57
57,02
20
47
43
24
51,06
55,81
4195
4698
4826
115,04
102,72
3913
3721
3837
98,06
103,12
3812
2622
5882
154,30
224,33
3737
75
2527
95
5832
50
156,06
66,67
230,79
52,63
4893
3756
6922
141,47
184,29
106,80 107,06
Abaterea (+;-)
anului 2008 fa
Anul
de:
2006
2007
2008
2006
2007
784911 325254 1021165 236254 695911
824212 552297 892567 68355 340270
813228 550407
13.47
8.24
19.11
9.48
14.46
9.03
47.43
22.97
892567
11.97
17.31
6.70
14.32
79339
-1.50
-1.80
-7.76
-33.12
342160
3.73
7.83
-2.33
-8.66
Potrivit datelor din tabel profitul brut, profitul perioadei de gestiune pinla impozitare i
profitul net au nregistrat fluctuaii mari, micorndu-se n anul 2007 comparativ cu anul
2006 cu aproximativ 59% (profitul brut) i 33% (profitul perioadei de gestiune pin la
mpozitare i profitul net). Aceast diminuare a rezultatelor activitii ntreprinderii
agricole a anului 2007 este condiionat de condiiile climaterice nefavorabile ale anului
2007. Este imbucurtor faptul c n anul 2008 aceti indicatori ai rezultatelor activitaii nu
doar au atins nivelul acestora din anul 2006, ci acesta a fost depit cu sume de 236254 lei
pentru profitul brut, cu 68355 lei profitul perioadei de gestiune pin la impozitare i
79339 lei profitul net.
Totui, aceti indicatori nu reflect eficiena activitii S.R.L. Abilitae-Agro. Aceasta
poate fi apreciat n baza indicatorilor rentabilitii, care indic o abatere negativ a
acestora fa de anul 2006. Deci, eficiena utilizrii mijloacelor de producie, a activelor, a
capitalului i eficiena produciei agricole este mai mic dect n anul 2006 respectiv cu
1,50; 7,76; 33,12 i 1,80.
Un fapt pozitiv este c comparativ cu anul precedent, n anul 2007 s-a majorat
rentabilitatea general i rentabilitatea produciei agricole cu 3,73 i respectiv 7,83 puncte
procentuale, datorit utilizrii raionale a resurselor i obinerii unui rezultate mai
satiasfctor. Negativ este doar faptul c rentabilitatea economic i financiar se
Fluxul
mijloacelor bneti
2006
Suma, Cota,
lei
%
Anul
2007
Suma, Cota,
lei
%
2008
Suma, Cota,
lei
%
ncasri bneti
1. ncasri bneti din
vinzri
2. Alte ncasri operaionale
Total ncasri bneti
Pli bneti
1. Pli bneti furnizorilor
i antreprenorilor
2. Pli bneti salariailor,
contribuii
pentru
asigurrile
sociale
i
primele
de
asigurare
obligatorie de asisten
medical
4. Plata impozitului pe
venit
5. Alte pli operaionale
Total pli bneti
100
475194
4935414
100
9.63
100
805194 15.00
5367683 100 8805151
710125
14.74
837993
15.45
769606
9.05
86376
1.79
10984
0.20
1890
0.02
214623
4816340
4.46
100
614511 11.33
5423026 100 8508081
100
Conform datelor din tabel se constat c la aceast entitate nu exist tipuri diverse
de ncasri i pli, fluxul de mijloace bneti fiind influenat n toi aceti ani doar de
ncasrile i plile bneti din activitatea operaional. Este evident i firesc ca cea mai
mare pondere din ncasri s o ocupe ncasrile bneti din vinzri, n anul 2008 aceast
pondere fiind chiar de 100%. Din totalul plilor bneti cele mai considerabile snt plile
bneti furnizorilor i antreprenorilor, dup care urmeaz plile salariailor cu contribuii.
O pondere mic o ocup alte pli operaionale i plata impozitului pe venit.
8
absolut a esenei lor. Banii apar deci ca fiind atotputernici Karl Marx [22, p. 112].
Aceast idee a lsat urme adnci pn azi n expresii ca: puterea bogailor, dominaia
banilor, suveranitatea dolarului.
Dup clasici, ns, banii sunt o marf special desprins din lumea celorlalte
mrfuri. John Stuart Mill [22, p. 112] era chiar de prerea c: nu-i nimic mai puin
important ca banii. Adam Smith [22, p. 112] compar banii cu o osea care, dei servete
circulaia i transportul la trg a tuturor grnelor i nutreului dintr-o ar, totui ea nsi nu
produce nici mcar o singur claie de cereale sau de fn. Pentru o ntreag perioad
istoric, piesa rotund de metal, aur sau argint, emis de autoritatea statului pe baz de
monopol (drept regalian), n aplicarea normelor legale care, constituie n ansamblu
sistemul monetar, a dominat sfera circulaiei, fiind primit n plat de cele mai multe ori nu
numai n ara emitent, dar i n oricare alt ar.
Cltorind la sfritul sec. XIII n China, vestitul cltor Marco Polo le mrturisete
europenilor despre posibilitatea confecionrii banilor din hrtie. Europenii l-au crezut doar
350 de ani mai trziu. Astfel nct la sfritul anilor sec. XX, datorit inflaiei (atunci cnd
n circulaie se afl o mas de bani fr valoare proprie, excesiv comparativ cu nevoile
circulaiei) banii se depreciaz n raport cu aurul i celelalte mrfuri, n Germania banii
devenind jucria preferat a copiilor.
Unii economiti consider c banii de hrtie nu pot ndeplini funcia de msur a
valorii ntruct ei nii nu au valoare. De exemplu, David Ricardo [25, p. 58] susine c
msurarea invariabil a valorii trebuie de realizat print-o marf care s aib ea nsi
valoare. Potrivit convingerilor clasicilor, moneda trebuie s fie stabil. Acest lucru poate fi
9
realizat numai cu ajutorul unui sistem bazat pe banii de aur i argint. De notat c aplicarea
acestei idei n via avea s asigure o stabilitate monetar ndelungat i deosebit de
favorabil pentru dezvoltarea economic. Istoria multisecular a banilor ne confirm
totalmente afirmaia: hrtia a eliminat aurul. Banii de la sfritul sec. X reprezentau aur i
argint. Banii sec. XXI hrtie intens colorat sau numeroase nscrieri n calculatoarele
bncilor.
Folosirea hrtiei moned se explic, totodat i prin facilitile pe care ea le ofer:
este uor de transportat i conservat: poate simboliza o valoare mai mare sau mai mic
prin simpla imprimare, apare ca un bun economic ntruct cantitatea ei totodat este
limitat.
n sfrit, s-a ajuns la renunarea n mare msur la formele de bani n numerar i la
adoptarea unor bani abstraci: bani de cont, constnd din depunerile la vedere i soldurile
creditoare ale conturilor curente la bnci. Circulaia banilor de cont se efectueaz prin
viramente i transferuri ntre conturi. n prezent, cea mai mare parte din masa banilor n
circulaie const din bani de cont.
Mult vreme s-a considerat c masa banilor este format numai din numerar (mai
puin cel aflat la bnci). Astzi se recunoate calitatea de bani a banilor de cont. Ei sunt
cuprini n masa bneasc, ntruct servesc la fel ca numerarul la operaii de ncasri i
pli, deci la vnzri i cumprri, ca un efect economic similar, putnd fi dealtfel
transformai oricnd n numerar i invers: numerarul poate fi transformat n bani de cont
prin depunerea lor n cont la banc. n prezent n S.U.A. circa nou zecimi din operaiile
bneti se efectueaz prin intermediul cecurilor (instrument de plat la ndemn titularilor
de conturi bancare). Cu ajutorul lor se fac diferite pli, cu excepia unui numr limitat de
bani cash sau de buzunar (bani ghea) care servesc ceteanului doar pentru a plti hran
zilnic, transportul, etc. [37, p. 235]
Exist mai mult ci de a ne achita diversele obligaii bneti pe care le avem unii
fa de ceilali. Numerarul, ns, este modul tradiional i, nc, cel mai utilizat n ara
noastr. Atunci cnd folosim numerarul, plata se face individual, imediat i fr
intermediere. Dar sumele mari n numerar necesit spaii mari de depozitare i prezint
riscuri n manevrare (distrugere accidental, furt, etc.). De aceea, ar fi normal ca i n
10
Moldova, numerarul s-i piard treptat din popularitate i s fie nlocuit cu alte mijloace
de plat cuprinse sub denumirea general de instrumente de plat fr numerar. Plile fr
numerar utilizeaz instrumente de mijloace de plat emise pe suport hrtie, magnetic sau
electronic. [25, p. 56]
Importana mijloacelor bneti rezult din funciile pe care le ndeplinesc banii,
astfel:
1. sunt msur a valorii bunurilor, lucrrilor i serviciilor parte a patrimoniului
fiecrei ntreprinderi.
2. sunt mijloc de circulaie a bunurilor permind evaluarea i astfel schimbul
mrfurilor ntre vnztori i cumprtori.
3. sunt mijloc de plat i de decontare a datoriilor i a drepturilor ntre partenerii de
afaceri, precum i de decontare a sumelor cuvenite angajailor, statului i altor
organisme interne i internaionale.
4. sunt mijloc de tezaurizare, att n scopul cumprrii unor bunuri de
folosin
- mijlocirea schimburilor.
Precum i n mai multe funcii secundare:
- mijlocirea plilor, banii avnd putere liberatore;
- mijlocirea creditului, adic transmiterea temporar a unei puteri de cumprare;
- mijlocirea economiilor, banii fcnd inutile economiile n natur, deci stocarea de
bunuri;
- pstrarea i transferul valorilor, adic transportul n timp i spaiu al valorilor;
- distribuirea bunurilor i serviciilor, potrivit puterii de cumprare pe care
societatea o confer pe diferite ci membrilor si.
Principala funcie a banilor, ns, este cea de mijloc de plat, pentru c drepturile i
obligaiile economice sunt evaluate n bani i se sting prin cedarea (primirea) sumei
corespunztoare.
Teoria i realitatea economic evideniaz un fapt incontestabil: economiile moderne
au la baz banii, existena lor fiind legat de economia de schimb. Ca urmare a
specializrii productorilor i autonomiei acestora, derularea tranzaciilor, a schimburilor
de mrfuri este nemijlocit, n mod firesc, de folosirea banilor. Banii constituie elementul
cheie al economiei de schimb monetare, rolul lor fiind, independent de natura sistemului
economic, de nivelul i structurile economice, etc.
Desfurarea normal a circulaiei bneti este o premis i totodat o rezultant a
unei economii naionale sntoase, echilibrate. Sfera banilor i creditului depinde de
producie - care are o importan hotrtoare n viaa economic a societii dar, la rndul
su, exercit o influen puternic asupra produciei. Corelaia ntre masa banilor n
circulaie, preurile mrfurilor i valoarea banilor este stabilit de legea circulaiei bneti.
n rile cu economie de pia, deprecierea inflaionist a banilor constituie n perioada
actual o trstur general i permanent care reflect existena unui dezechilibru cronic
al circulaiei banilor.
Putem spune chiar c nsi banii au adus la apariia contabilitii. Astfel, n sec. XV,
L.Pacioli n una din lucrrile sale dezvluie compartimentul cu denumirea Tratat despre
conturi i nscrieri. n acest compartiment, printre multe altele, se descrie principiul
dublei nregistrri, pe care se bazeaz evidena contabil. La nivelul cel mai primitiv
13
acesta se descrie astfel: prima nscriere de unde vin banii, a doua unde se duc. Despre
evidena contabil a mijloacelor bneti, autorul
prezentei lucrri.
De mare importan n organizarea contabilitii mijloacelor bneti este
cunoaterea structurii acestora, avnd n vedere locul unde se gsesc, destinaia pe care o
au, modul de prezentare.
Locul unde se afl i forma de existen este foarte important pentru organizarea
contabilitii, deoarece n funcie de acest lucru se deschid conturi distincte. Astfel avem:
magnetice etc.
Din punct de vedere al destinaiei mijloacelor bneti, la organizarea contabilitii
se are n vedere evidena separat i deschiderea ce conturi distincte pe genuri de
activitate:
operaional;
financiar;
investiional.
emise de bnci i alte instituii financiare, n hrtii de valoare ale statului. Aceste operaiuni
sunt pe bun dreptate denumite investiii. Dac ns aceste investiii au o durat mai mic
de 90 de zile, ele sunt numite echivalente monetare, datorit faptului c aceste fonduri pot
fi transformate n lichiditi att de rapid nct n bilan ele sunt considerate mijloace
bneti. Atunci cnd plasamentele au un termen de exigibilitate ce depete 90 de zile, dar
compania intenioneaz s le pstreze numai pn la momentul cnd va aprea necesitatea
de lichiditi pentru operaiuni curente, ele sunt numite plasamente pe termen scurt sau
titluri de valoare uor negociabile.
1.2 Starea de cercetare a temei n literatura economic contemporan
n literatura de specialitate tema contabilitii mijloacelor bneti este expusa de
ctre diferii autori, fiecare punnd accent pe diferite aspecte ale inerii evidenei
mijloacelor bneti: unii autori descriu contabilitatea mijloacelor bneti mai mult pe baza
operaiunilor efectuate n acest domeniu al contabilitii, alii pun accent pe prezentarea
documentelor n baza crora se efectueaz operaiunile, modul de ntocmire a acestora.
Un aspect mai puin tratat n literatur este cazul de repatriere a mijloacelor bneti.
n situaia n care printre activitile ntreprinderii snt necesare tranzacii
economice externe, este nevoie s se cunoasc modul de activitate, drepturile, obligaiile i
responsabilitatea ntreprinderii n domeniul repatrierii mijloacelor bneti. Repatrierea
reprezint transferarea n Republica Moldova
toate
17
transferul bancar;
ordin de plat;
cerere de plat;
ordin incaso;
Briniter. Aici este expus modul de utilizare, control i analiz a informaiei necesare
pentru luarea deciziilor manageriale n privina gestiunii mijloacelor bneti la
ntreprindere. Se face o caracteristic general a procesului de luare a deciziilor
manageriale. Este destinat att auditorilor, conductorilor, contabililor ale ntreprinderilor,
ct i studenilor i profesorilor instituiilor de nvmnt cu profil economic care le va fi
util de a nelege deciziile optime care ar trebui luate pentru gestiunea mijloacelor bneti.
Autorul atribuie existenei i micrii mijloacelor bneti o importan major. Nici
o ntreprindere nu poate s-i desfoare activitatea fr fluxuri bneti. Pe de o parte,
pentru fabricarea produselor sau prestarea serviciilor este necesar de achiziionat materii
prime, materiale, de angajat lucrtori, etc. i aceasta condiioneaz plile de mijloace
bneti. n afar de aceasta, ntreprinderea are nevoie de mijloace bneti pentru achitarea
impozitelor la buget, achitarea cheltuielilor generale i administrative, plata dividendelor
acionarilor si, pentru completarea sau nnoirea parcului de utilaje etc.
Referitor la importana mijloacelor bneti se nominalizeaz prerea lui John
Keynes, conform creia aceast importan este determinat de trei cauze principale:
caracterul de rutin;
prudena;
caracterul speculativ.
care determin necesitatea existenei acestui tip de active la ntreprindere. [34, p.195-198]
Entitile snt obligate s in contabilitatea n conformitate cu actele legislative i
normative. Unul din aceste acte este
bilanul contabil;
Sarcina
23
n prezentul standard sunt dezvluite anumite noiuni ca: mijloace bneti, fluxul de
mijloace bneti, activitate operaional, activitate de investiii i activitate financiar.
ntreprinderea prezint raportul privind fluxul mijloacelor bneti pe activitile
operaional, de investiii i financiar. Astfel, S.N.C. 7 descrie fluxul mijloacelor
bneti provenit din fiecare activitate, varietatea de ncasri i pli care se includ n
fiecare tip de activitate, cum se determin carui tip de activitate aprine una sau alt
ncasare, plat. De asemenea, standardul stabilete metoda de ntocmire a raportului i de
verificare a corectitudinii calculului fluxului net al mijloacelor bneti [5, p. 74-85].
nsui modul de ntocmire a raportului privind fluxul mijloacelor bneti este
descris n Comentariile cu privire la aplicarea S.N.C. 7. Acestea descriu cum se
calculeaz fiecare din rndurile raportului (010 - 270). n aceste rnduri se reflect separat
diferite tipuri de ncasri i pli, precum i fluxul net al mijloacelor bneti din fiecare
activitate i fluxul net total de mijloace bneti. S.N.C. 7 descrie ce include fiecare din
aceste tipuri de ncasri i pli i modalitatea de calcul al fluxului net. [7, p. 38-48]
Legea cu privire la antreprenoriat i ntreprinderi (innd cont de modificrile i
completrile ulterioare) reglementeaz unele aspecte ale contabilitii mijloacelor bneti.
De exemplu, aceasta indic ca ntreprinderile au dreptul (dar totodat i snt obligate) s
deschid conturi la bnci n scopul efecturii tuturor genurilor de operaiuni de decontare,
creditare, ncasare etc.
Modificrile ulterioare ale acestei legi reglementeaz limitele efecturii decontrilor
n numerar. Fa de ntreprinderi i organizaii, indiferent de tipul lor de proprietate i
forma de organizare juridic, care efectueaz decontri n numerar n sum ce depete
1000 lei pentru fiecare tranzacie i care achit o sum mai mare de 10000 de lei lunar n
numerar pentru impozitele i taxele administrate de Serviciul Vamal se aplic sanciuni
pecuniare n proprii de 10% din sumele pltite. Sanciunile menionate nu se aplic la
decontrile cu cetenii, gospodriile rneti (de fermier), titularii de patente de
ntreprinztori i cu bugetul public naional [9, p. 18-19]. Achitarea n numerar reprezint
plata efectuat prin ntrebuinarea monedei n forma sa concret. Drept indicator de la care
se determin dac se depete limita egal cu 1000 lei servete valoarea mrfii
(serviciului) reflectat n documentele primare contabile (factur fiscal, factur de
24
refer la bugetul public naional i poate fi iniiat att de ctre clientul bncii (titular
de cont bancar) ct i nemijlocit de banc n nume i pe cont propriu, precum i la
transferarea sumelor ncasate n numerar de la persoanele fizice.
numai la bugetul public naional i poate fi iniiat de ctre clientul bncii (titular de
cont bancar) ct i nemijlocit de banc n nume i pe cont propriu, precum i la
transferarea sumelor ncasate n numerar de la persoanele fizice.
Att transferul ordinar ct i cel bugetar poate fi utilizat i pentru plile cu caracter
de periodicitate, la date programate i sume fixe, care se efectueaz de ctre banc n
numele titularului de cont bancar n anumite intervale de timp, conform prevederilor
contractului de mandat.
Transferul de credit se efectueaz n baza ordinului de plat ntocmit de ctre
emitentul acestuia.
Ordinul de plat se emite:
normative n vigoare;
27
Cererea
de
plat
este
ntocmit
conformitate
cu
prevederile
Regulamentului;
28
Moldova
conformitate
cu
prevederile
Regulamentului
privind
29
conturi n banc.
30
elementelor
33
baza rapoartelor
financiare. n acelai timp n cazul cnd informaia sau gradul de exactitate a acesteia
nu are o importan mare pentru utilizatorii de rapoarte financiare, ea se consider
neesenial. De exemplu, rapoartele financiare publicate ale unor ntreprinderi mari pot fi
exprimate n mii lei (inclusiv posturile referitoare la mijloacele bneti), ntruct sumele
nensemnate nu influeneaz procesul de luare a deciziilor. Aplicarea principiului
34
esenialitii are
menirea
mare de o lun. Numerarul eliberat spre decontare, dar neutilizat, trebuie restituit n
casieria ntreprinderii n curs de 3 zile dup expirarea termenului pentru care a fost
eliberat. Persoanele care au primit numerar spre decontare snt obligate s prezinte n
contabilitatea ntreprinderii o dare de seam cu anexarea actelor doveditoare privind
sumele utilizate.
n casieria ntreprinderii banii n numerar pot fi primii din contul bancar, din
vnzrile n numerar a produselor, mrfurilor i serviciilor, n urma rambursrii avansurilor
neutilizate de ctre titularii de avans, sub form de despgubiri din partea gestionarilor i
n alte cazuri.
Operaiunile
de
cas
se
perfecteaz
prin
documente,
formularele-tip
cererea;
dispoziia de plat, sau alte scripte ntocmite n modul corespunztor (borderouri de pli,
cereri de eliberare a numerarului, conturi etc.) cu aplicarea tampilei cu atributele
dispoziiei de plat. Scriptele de eliberare a numerarului trebuiesc s fie semnate de
conductorul i contabilul-ef ai ntreprinderii sau de alte persoane mputernicite.
n dispoziia de plat numrul 272 (anexa 2) este indicat c s-a eliberat domnului
Antociuc Vasile suma de 800 lei n baza ordinului numrul 41. Documentul a fost ntocmit
pe data de 24 decembrie 2008 i e veridic n baza semnturilor conductorului,
contabilului-ef, a persoanei care primete mijloacele bneti i a casierului.
Salariile, premiile, indemnizaiile, bursele i alte pli pot fi eliberate n baza listelor
de plat (anexa 3), fr a se mai ntocmi dispoziii de plat. n lista de plat anexat este
indicat codul fiscal al entitii, denumirea acesteia, suma total eliberat pentru plata
salariilor n cifre i n litere, data eliberrii salariilor 24 decembrie 2008. Documentul
este autentificat n baza semnturilor directorului entitii, a contabilului-ef i a casierului
care a eliberat suma. Pe partea opus este scris lista angajailor ce urmeaz s primeasc
salariul. n dreptul fiecrui salariat este indicat suma salariului i semntura acestora.
Primirea i eliberarea banilor prin intermediul dispoziiilor de ncasare i de plat
poate fi efectuat numai n ziua ntocmirii acestora.
Evidena micrii banilor n casierie se duce de ctre casier n Registrul de cas
(anexa 4), unde se ine evidena tuturor ncasrilor i eliberrilor de numerar. Registrul de
cas se ntocmete n dou exemplare. Primul exemplar rmne n casierie, iar al doilea se
detaeaz de la registru i servete casierului drept raport, care mpreun cu documentele
anexate se prezint n contabilitate.
n baza registrului de cas anexat putem constata c pe data de 24 decembrie 2008 sau efectuat 14 operaiuni, dintre care dou intrri de mijloace bneti (la una din ele a fost
anexat documentul primar (anexa 1) i 12 ncasri (dou din care au fost confirmate prin
anexele 2 i 3). Rulajul debitor este de 130415 lei, iar cel creditor de 137072,15 lei.
Soldul la nceputul zilei este de 7252,11, iar dup efectuarea tuturor ncasrilor i plilor
soldul final a fost de 594,96. Pentru ziua urmtoare 25 decembrie 2008 n registrul de
cas aceast sum va fi soldul iniial.
38
primare se utilizeaz anumite forme de registre sintetice i analitice pe fiecare cont n parte
numite Registrul soldurilor i rotaiilor elaborate n programul contabil Universal
accounting.
Scopul principal al evidenei contabile const n crearea informaiei financiare, care
ar putea satisface cerinele economiei de pia, ar reflecta schimbrile strii financiare i
rezultatului activitii ntreprinderilor. Utilizarea acestui program de eviden contabil n
cadrul S.R.L. Abilitate-Agro asigur atingerea cu succes a acestui scop, accelerarea i
simplificarea prelucrrii informaiei. Forma automatizat a contabilitii a ridicat la un
nivel mai nalt procesul de nregistrare a operaiunilor economice, operativitatea i
calitatea informaiei obinute. Prin introducerea unic a informaiei se asigur unitatea
bazei informaionale i un proces tehnologic automatizat complet de prelucrare a
informaiei.
Forma automatizat de eviden a mijloacelor bneti n S.R.L. Abilitate-Agro se
organizeaz n felul urmtor: mai nti datele din documentele primare se introduc la
computer, unde, cum am mai evideniat se formeaz baza informaional respectiv pe
fiecare cont. De exemplu la contul 241 Casa se introduc datele corespunztoare din
dispoziiile de plat i de ncasare. Totodat n baza de informaii a computerului se va
fixa i nregistrrile duble aferente acestor conturi. Apoi datele introduse sunt verificate de
ctre contabil. Dup prelucrarea acesteia la computer se formeaz informaia rezultat, care
se extrage din memoria computerului sub form de diferite registre, la cererea
utilizatorilor.
Anexa 5 reprezint Registrul soldurilor i rotaiilor, utilizat pentru evidena sintetic
i analitic a mijloacelor bneti n casierie. Acest registru este sub form de tabel. n
prima coloan a tabelului sunt indicate subconturile deschise la contul aferent registrului.
(n registrul aferent contului 241 Casa a fost decshis un singur subcont 2411 Casa n
valut naional). Pentru urmtoarele trei coloane (Sold iniial, Rulajul, Sold final) le
revine nc cte dou coloane Dt, Ct pentru indicarea sumelor pe debitul sau creditul
contului. Ultimele trei coloane sunt destinate pentru a preciza contul analitic corespondent,
denumirea contului analitic i coninutul faptei economice. Ordinea nregistrrilor duble
este determinat de simbolul contului corespondent, i nu de data la care faptele
40
economice au avut loc, aceasta din urma nefiind prezentat n regsitru, fapt ce contravine
articolului 23 din Legii contabilitii, conform cruia n registrele contabile trebuie s fie
indicat data efecturii faptei economice. Perioada pentru care sunt indicate faptele
economice la contul 241 Casa este este luna decembrie 2008. n acest timp au fost
nscrise urmtoarele nregistrri duble:
1. S-a acordat avans angajatului Antociuc Vasile (anexa 5):
debit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 2
Creane pe termen scurt ale titularilor de avans 50002 lei,
credit contul 241 Casa, subcontul 1 Casa n valut naional 50002 lei.
2. ncasarea mijloacelor bneti n numerar din contul curent n valut naional (anexa
5):
debit contul 241 Casa, subcontul 1 Casa n valut naional 263000 lei,
credit contul 242 Conturi curente n valut naional, subcontul 1 Mijloace
bneti nelegate 263000 lei.
3. Primirea avansurilor pe termen scurt n numerar de la cumprtori (anexa 5):
debit contul 241 Casa, subcontul 1 Casa n valut naional 24510 lei,
credit contul 523 Avansuri pe termen scurt primite, subcontul 3 ??????
24510 lei.
4. Achitarea salariului lucrtorului Antonciuc Emilia (anexa 5):
debit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, subcontul
1 Datorii privind retribuirea muncii 1089 lei,
credit contul 241 Casa, subcontul 1 Casa n valut naional 1089 lei.
Pentru prezentarea unei informaii mai generalizatoare se utilizeaz Cartea Mare.
Aceasta este un registru sistematic contabil obligatoriu, utilizat pentru nscrierea lunar,
direct sau prin gruparea pe conturi corespondente a nregistrrilor efectuate n registrele
sintetice. Astfel se stabilete situaia fiecrui element patrimonial la un moment, respectiv,
soldul iniial, rulajele debitoare i creditoare i soldul final. Registrul Cartea Mare deine
un rol important n sistematizarea i structurarea rulajelor fiecrui cont contabil pe conturi
corespondente.
41
conturile
corespondente,
semntura
contabilului-ef,
dar
Conform
modificrilor din Legea contabilitii din 27.04.2007 entitatea de sine stttor decide
modul de semnare a documentelor de cas, de decontri i de bancare. Acum sunt posibile
dou variante:
1. sau le semneaz numai conductorul;
2. sau le semneaz persoanele care au dreptul la I i a II semntur.
Deci, lipsa semnturii contabilului-ef nu este o nclcare a legislaiei, deoarece este
prezent semntura conductorului.
2.2 Contabilitatea mijloacelor bneti n contul current n valuta naional
Toate ntreprinderile, indiferent de forma juridic de organizare a acestora, snt
obligate s pstreze mijloacele bneti temporar libere n instituiile bancare.
La cererea agentului economic, bncile comerciale pot deschide diferire tipuri de
conturi bancare: conturi curente, conturi de depozit, conturi de mprumut, conturi
provizorii, precum i conturi pentru tranzacii n valut naional.
Pentru pstrarea mijloacelor bneti libere, efectuarea plilor i ncasrilor
ntreprinderile deschid conturi curente la bncile comerciale, prin care snt efectuate
operaiuni de decontare. Conform legislaiei n vigoare fiecare agent economic poate
deschide mai multe conturi curente n valut naional n diferite bnci, indiferent de
amplasarea teritorial-administrativ a acestuia.
Instituia bancar poate deschide agentului economic un cont provizoriu care are un
caracter temporar i este destinat acumulrii mijloacelor bneti pentru formarea sau
majorarea capitalului statutar al ntreprinderii.
Operaiunile economice pot fi efectuate n contul curent numai dup nregistrarea
acestui cont la inspectoratele fiscale de stat teritoriale.
43
beneficiarului. Mandatul de debitare direct este un act juridic prin care pltitorul acord o
mputernicire unui anumit beneficiar pentru a emite cereri de plat, precum i bncii
pltitoare pentru a-i debita contul cu sumele indicate n cererile de plat.
Pentru operaiile efectuate de ctre clienii si banca ncaseaz comision. Exista
foarte multe tipuri de comisioane bancare, dintre care amintim: comision de gestionare a
creditelor sau a conturilor, comision de finanare, comision de gestiune, comision pentru
efectuarea operaiunilor in numerar, comision pentru operaiuni de cont curent.
Documentul ce confirm aceste reineri din contul curent al clienilor este borderoul
notelor de plat.
Borderoul notelor de plat anexat (anexa 10) confirm reineri de mijloace bneti
din contul pltitorului S.R.L. Abilitate-Agro n sum de 5 lei de ctre banca care l
deservete, Banca social S.A. filiala Fleti. Operaia pentru care s-a executat acest
comision este transferul sumei de 12933 lei n favoarea S.R.L. Bord, n baza ordinului
de plat din anexa 7, analizat anterior. Ca i la celelalte documente eliberate de banc, este
indicat codurile fiscale ale pltitorului i beneficiarului, conturile acestora. Deoarece
operaiunea pentru care s-a pltit acest comision a fost efectuat numai n cadrul bncii,
codul filialei pltitoare i celei beneficiare coincide (BSOCMD2X726). Numrul acestei
note de plat este 07. A fost efectuat pe data de 4 decembrie 2008. n borderou se mai
indic nregistrarea dubl ntocmit la banc: se debiteaz contul 222472600335 i se
crediteaz contul beneficiarului (de fapt, beneficiar este nsi banca ce deservete contul)
467772615, adic este formula invers celeia care se ntocmete la ntreprindere,
deoarece pentru banc suma ncasat reprezint o micorare a datoriei fa de client i se
nregistreaz n debitul contului de pasiv al clientului n banc, iar pentru ntreprindere
suma depus este o diminuare a valorii mijloacelor bneti din contul acesteia la banc,
adic se nscrie n creditul contului de activ 242.
ntreprinderea primete de la banc periodic, de obicei dup fiecare tranzacie
bancar, extrase de cont cu anexarea la ele a documentelor, n baza crora au fost
ntocmite nregistrrile n extrasul de cont. Extrasul de cont este un document bancar care
prezint titularului de cont descifrarea micrilor pe contul curent i permite verificarea
egalitii soldului final debitor de pe contul contabil din registrul contabil cu soldul final
47
pe contul bancar indicat n ultimul extras de cont, iar documentele anexate veridicitatea
micrilor pe contul curent efectuate de ctre banc.
Extrasul de cont din anexa 11 indic sumele de intrri i ieiri din contul curent n
valut naional cu numrul 222472600335 al titularului de cont S.R.L. Abilitate-Agro
de pe 2 pn pe 4 decembrie 2008. Soldul iniial (la nceputul zilei de 2 decembrie 2008)
era de 360754,76 lei (n extrasul de cont precedent aceast sum era soldul final), iar n
urma efecturii a 2 operaiuni din aceast perioad soldul final reprezenta 347816,76 lei.
Pentru fiecare operaiune este prezentat numrul acesteia, codul bncii, contul
corespondent al contului nominalizat (222472600335), numrul documentului primar n
baza cruia s-au ncasat sau s-au eliberat mijloacele bneti i suma, care n extras se
indic pe debit, dac au fost ieiri de mijloace bneti sau pe credit, daca s-au efectuat
intrri de mijloace bneti n contul curent. Printre nregistrrile indicate n extrasul de
cont se gsesc acelea la care am anexat documentele primare analizate anterior: borderoul
notelor de plat (anexa 10) operaiunea 1 i ordinul de plat (anexa 7) operaiunea a
doua din extras.
Pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea mijloacelor bneti n
valut naional, nregistrate n contul curent al ntreprinderii la banc este destinat contul
de activ 242 Conturi curente n valut naional. n debitul acestui cont se reflect
ncasarea mijloacelor bneti n valut naional, iar n credit utilizarea lor. Soldul
acestui cont este debitor i reprezint suma mijloacelor bneti n contul curent n valut
naional la finele perioadei de gestiune.
Registrul sintetic i analitic al contului 242 Conturi curente n valut naional
este reprezentat n anexa 12. Modul de ntocmire a acestuia este la fel ca a registrului
soldurilor i rotaiilor la contul 241 Casa. Datele corespunztoare se introduc la
computer din extrasele de cont i ordinele de plat. n prima coloan a registrului sunt
indicate conturile analitice deschise la contul sintetic 242 Conturi curente n valut
naional. La acest cont a fost deschis un singur cont analitic 2421 Mijloace bneti
nelegate.
Registrul e ntocmit pentru faptele economice efectuate n luna decembrie a anului
2007. n acesta este indicat soldul iniial de 356538,35 lei, iar n urma nregistrrii
48
operaiunilor din luna decembrie, soldul contului 242 Conturi curente n valut naional
era 422040,46 lei. Sumele de intrri sau ieiri de mijloace bneti din contul curent sunt
indicate n coloana Rulajul - n debit pentru sumele nregistrate n contul curent sau pe
credit pentru cele eliberate, cu indicarea pentru fiecare sum a simbolului contului
analitic corespondent n coloana Cont.
Conform anexei 12 putem relata c n luna decembrie 2008 n cadrul S.R.L.
Abilitate-Agro au fost efectuate urmtoarele tipuri de nregistrri duble:
1. S-au ncasat n contul curent n valut naional mijloace bneti pentru bunurile vndute
fabricii Avicola Nord S.A. Fleti (anexa 12):
debit contul 242 Conturi curente n valut naional, subcontul 1 Mijloace
bneti nelegate 160000 lei,
credit contul 221 Creane pe termen scurt privind facturile comerciale,
subcontul 1 Facturi de primit din ar 160000 lei.
2. Acordarea avansurilor pe termen scurt societii cu rspundere limitat Agarista
Agricola (anexa 12):
debit contul 224 Avansuri pe termen scurt acordate, subcontul 1 Avansuri pe
termen scurt acordate n ar 21646,59 lei.
credit contul 242 Conturi curente n valut naional, subcontul 1 Mijloace
bneti nelegate 21646,59 lei,
3. Restituirea unei pri din avansul pe termen scurt acordat anterior societii cu
rspundere limitat Vamelidas Nord (anexa 12):
debit contul 242 Conturi curente n valut naional, subcontul 1 Mijloace
bneti nelegate 260000 lei,
credit contul 224 Avansuri pe termen scurt acordate, subcontul 1 Avansuri
pe termen scurt acordate n ar 260000 lei.
4. Restituirea sumei avansului neutilizat de angajat n contul curent (anexa 12):
debit contul 242 Conturi curente n valut naional, subcontul 1 Mijloace
bneti nelegate 78000 lei,
49
lunii precedente (noiembrie) trebuie s fie egal cu soldul iniial nscris n registrul
soldurilor i rotaiilor lunii decembrie 356538,35. Rulajul debitor (1897600), cel creditor
(1832097,89) i soldul final al contului 242 Conturi curente n valut naional pentru
luna decembrie (422040,46) de asemenea coincid. Aceasta demonstreaz deplintatea
nscrierilor n registrul soldurilor i rotaiilor, ct i n Cartea Mare.
Conform datelor din Cartea Mare se constat c la entitate au mai avut loc urmtoarele
tipuri de nregistrri duble:
1. n luna septembrie s-au transmis mijloace bneti n numerar din casierie la conturile
curente n valut naional (anexa 13):
debit contul 242 Conturi curente n valut naional 200 lei,
credit contul 241 Casa 200 lei.
2. n luna octombrie a fost nregistrate mijloace bneti primite cu titlu gratuit:
debit contul 242 Conturi curente n valut naional 107314,54 lei,
credit contul 622 Venituri din activitatea financiar 107314,54 lei.
La finele anului soldul final al mijloacelor bneti din conturile curente era de
422040,46.
2.3 Contabilitatea altor mijloace bneti
Actualmente crete numrul ntreprinderilor rezidente care desfoar activitate
economic extern i, ca urmare, efectueaz diverse operaiuni n valut strin. n
conformitate cu Regulamentul privind deschiderea i nchiderea conturilor la bncile
din Republica Moldova nr. 415 din 30.12.1999, cu modificrile i completrile ulterioare,
i Regulamentul privind reglementarea valutar pe teritoriul Republicii Moldova
aprobat prin Hotrrea Consiliului de Administraie al Bncii Naionale a Moldovei, cu
modificrile i completrile ulterioare, instituiile bancare autorizate deschid unor astfel de
ntreprinderi conturi curente n valut strin. Actele normative nominalizate ofer fiecrei
ntreprinderi dreptul de a deschide mai multe conturi n orice valut strin.
Pentru a deschide un cont curent n valut strin ntreprinderile prezint aceleai
documente ca i n cazul deschiderii contului curent n valut naional. Dup verificarea
documentelor respective, prin decizia conductorului (sau altei persoane mputernicite)
51
a)
De debit, legate direct de conturile bancare ale titularilor de carduri, din care
permite s procure bunuri sau servicii n limita unui plafon stabilit n prealabil;
55
Foile de odihn pot fi acordate lucrtorilor la valoare mai joas dect cea de intrare
(cu reduceri). ntreprinderea stabilete de sine stttor mrimea reducerilor care le achit
pe seama mijloacelor proprii.
n cadrul S.R.L. Abilitate-Agro pentru evidena sintetic a mijloacelor bneti nu
se utilizeaz dect conturile 241 Casa i 242 Conturi curente n valut naional,
deoarece necesitatea de a utiliza celelalte conturi de mijloace bneti nu a existat (nu a fost
necesar deschiderea conturilor curente n valut strin i speciale la bnci i, de
asemenea, nu au existat transferuri bneti n expediie i documente bneti).
2.4 Inventarierea mijloacelor bneti
Una din principalele cerine fa de contabilitate este realitatea i exactitatea
informaiei.
Pentru
ndeplinirea
cerinelor
specificate
ntreprinderile
efectueaz
pregtirea
2.
3.
59
Unul dintre formularele principale ale rapoartelor financiare, n care se reflect toate
modificrile intervenite n resursele financiare ale ntreprinderii, din punctul de vedere al
ncasrii i plii mijloacelor bneti, n cursul perioadei de gestiune este raportul privind
fluxul mijloacelor bneti. [29, p. 212, 217]
Referindu-ne la importana acestui raport putem meniona urmtoarele:
1.
privind fluxul
Plata dobnzilor
Plata impozitului pe venit
Alte pli ale mijloacelor
62
Dobnzi ncasate
Dividende ncasate
DE INVESTIII
Alte
ale mijloacelor
operaionaionale, de investiii i financiare derulate de
o pli
ntreprindere
pe parcursul unui
bneti
Alte pli ale mijloacelor
exerciiu contabil asupra disponibilitilor bneti ale acesteia. Ea prezint creterea (sau
bneti
Plata dividendelor
ncasri bneti din emisiunea
ACTIVITATEA
Potrivit
prevederilor
SNC
7
Raportul
privind
fluxul mijloacelor bneti,
aciunilor proprii
FINANCIAR
Pli bneti la rscumprarea
activitatea operaional se determin ca activitate de baz
a ntreprinderii
privind obinerea
aciunilor
proprii
Alte ncasri ale mijloacelor
bneti venitului (sau activitatea care urmrete obinerea profitului n calitate de obiectiv
Alte pli ale mijloacelor
bneti
principal), precum i alte feluri de activiti, care nu sunt
legate de activitatea de investiii
i cea financiar.
La S.R.L. Abilitate-Agro n anul 2008 au fost obinute ncasri bneti din vnzri
de 8805151 lei, s-au efectuat pli bneti furnizorilor i antreprenorilor n sum de
7736585 lei, pli salariailor, inclusiv contribuiile pentru asigurrile sociale i primele de
asigurare obligatorie de asisten medical de 769606 lei i plata impozitului pe venit
1890 lei. n consecin, fluxul net din activitatea operaional de 29770 lei determin
modificarea net (n acest caz - majorarea) mijloacelor bneti din activitatea operaional
n cursul perioadei de gestiune, fiind calculat ca diferena dintre ncasrile i plile din
activitatea operaional (8805151-7736585-769606=1890 lei) (anexa R).
Activitatea de investiii cuprinde procurarea i vnzarea activelor nemateriale,
materiale i financiare pe termen lung. Fluxul mijloacelor bneti din activitatea de
investiii se generalizeaz n capitolul activitatea de investiie (rndurile 090-140).
Potrivit datelor S.R.L. Abilitate-Agro (Anexa R), ntreprinderea nu a efectuat n
anul de gestiune operaiuni care constituie alte ncasri (pli) ale mijloacelor bneti din
activitatea de investiie.
n postul Fluxul net a mijloacelor bneti din activitatea de investiii (cod 140) se
reflect suma algebric a tuturor ncasrilor i diminuat cu suma plilor mijloacelor
bneti din activitatea de investiie indicate n rndurile 090-130.
Activitatea financiar a ntreprinderii reprezint totalitatea de operaiuni aferente
modificrilor survenite n mrimea i structura capitalului propriu i mprumutat.
63
n postul Fluxul net al mijloacelor bneti din activitatea financiar (cod 210) se
determin rezultatul net al fluxului mijloacelor bneti din activitatea financiar n cursul
perioadei de gestiune respective, care se calculeaz prin nsumarea ncasrilor de mijloace
bneti din activitatea financiar i scderea plilor din aceeai activitate. Conform datelor
S.R.L. Abilitate-Agro n anul 2008 nu s-au nregistrat ncasri sau pli ale mijloacelor
bneti din activitatea financiar.
n postul Fluxul net din activitatea economico-financiar pn la articolele
excepionale (cod 220) se determin fluxul mijloacelor bneti din toate tipurile de
activiti ale ntreprinderii n perioada de gestiune corespunztoare, prin nsumarea
algebric a fluxurilor nete dina activitatea operaional, de investiii i financiar.
Deoarece la S.R.L. Abilitate-Agro au avut loc fluxuri de mijloace bneti doar din
activitatea operaional, rezultatul net al fluxului mijloacelor bneti pn la articolele
excepionale reprezint aceeai sum
Postul ncasri (pli) excepionale ale mijloacelor bneti (cod 230) este destinat
reflectrii diferenei dinte ncasri i pli ale mijloacelor bneti rezultate din
evenimentele excepionale. n acest rnd se reflect ncasrile mijloacelor bneti de la
organele de stat, persoanele juridice i fizice, sub form de compensaie pentru acoperirea
pierderilor din calamiti naturale, ieirea mijloacelor bneti ca urmare a inundaiilor,
incendiilor, furturilor, etc.
Reflectarea separat a unor asemenea ncasri i pli ale mijloacelor bneti se
explic prin necesitatea depistrii cauzelor privind apariia acestora i influena asupra
fluxului curent i viitor al mijloacelor bneti.
n postul Fluxul net total (cod 240) se determin rezultatul fluxului net al
mijloacelor bneti n ansamblu pe ntreprindere, inndu-se cont de articolele excepionale
(rd.220 rd.230), conform datelor prezentate n lucrare, ncasrile (plile) excepionale
ale mijloacelor bneti lipsesc, rezultatul net al fluxului mijloacelor din rndul 240 va fi
egal cu totalul din rndul 220, adic cu 297070 lei.
Postul Diferene de curs favorabile (nefavorabile) (cod 250) este destinat
reflectrii diferenei dintre venituri i cheltuieli, rezultate din modificrile n cursurile de
schimb valutar. Aceste modificri nu se consider flux a mijloacelor bneti, ns ele
64
de
65
ncheiere
n cadrul elaborrii acestei teze s-a urmrit ndeplinirea sarcinilor menionate
anterior n vederea studierii strii evidenei contabile a mijloacelor bneti n S.R.L.
Abilitate-Agro. n urma ndeplinirii acestor sarcini se conchid urmtoarele:
1. S.R.L. Abilitate-Agro este o ntreprindere agricol de proporii relative mari
(potrivit criteriilor n vigoare), specializat n producia vegetal (sfecla pentru
zahr, semine de floarea-soarelui, rapi, cereale) i animalier (ln, pelicele de
caracul, suine n mas vie .a). n anul 2008 s-au nregistrat rezultate majorate ale
activitii ntreprinderii comparativ cu anii precedeni i totodat s-a majorat
eficiena activitii acestei entiti. Deci, au fost utilizate mai raional resursele n
cadrul realizrii, specializrii i intensificrii produciei agricole. Valoarea
produciei agricole globale, venitul din vnzri i respectiv profitul brut au
nregsitrat o majorare comparativ cu anii precedeni. Cu toate acestea rentabilitatea
general, economic, financiar i a produciei agricole este mai mic decit n anul
2006, cea mai mare diferen fiind realizat n cazul rentabilitii financiare, din
cauza c n anul 2008 s-a majorat valoarea medie anual a capitalului propriu.
2. n structura ncasrilor i plilor efectuate la S.R.L. Abilitate-Agro se enumer
puine tipuri de ncasri i pli, toate din ele fcnd parte din categoria ncasrilor i
plilor operaionale.
3. Forma de eviden utilizat n cadrul S.R.L. Abilitate-Agro este automatizat,
care a ridicat la un nivel nalt procesul de nregistrare a operaiunilor economice,
operativitatea i calitatea informaiei obinute. Prin introducerea unic a informaiei
se asigur unitatea bazei informaionale i un proces tehnologic automatizat complet
de prelucrare a informaiei. Integrarea prelucrrii datelor contabilitii primare i
adaptarea programelor informatice la sarcinile utilizatorilor se realizeaz prin
utilizarea programei informatice de contabilitate Universal Accounting. Forma
automatizat presupune nregistrarea succint a datelor n registre. Ca urmare, este
inevitabil dublarea datelor, copierea totalurilor dintr-un registru n altul. Totodat
asigur obinerea totalurilor fr trecerea dintr-un registru n altul. Ca i-n celelalte
forme de eviden a sistemului contabil, documentele primare sunt baza
66
67
68
Bibliografie
A. ACTE LEGISLATIVE I NORMATIVE ALE REPUBLICII MOLDOVA
1. Legea contabilitii: nr. 113-XVI din 27 aprilie 2007. In: Contabilitate i audit. 2007,
nr. 9, p. 71-87
2. Planul de conturi contabile al activitii economico-financiare a ntreprinderilor. In:
Contabilitate i audit. 1998, nr. 2-3, p. 2-278
3. Standardul naional de contabilitate 1 Politica de contabilitate. In: Contabilitate i
audit. 1998, nr. 1, p. 8-12
4. Standardul naional de contabilitate 5 Prezentarea rapoartelor financiare. In:
Contabilitate i audit. 1998, nr. 1, p. 44-73
5. Standardul naional de contabilitate 7 Raportul privind fluxul mijloacelor bneti. In:
Contabilitate i audit. 1998, nr. 1, p. 74-85
6. Standardul Naional de Contabilitate 21 Efectele variaiilor cursurilor valutare. In:
Monitorul Oficial al Republicii Modova. 1999, nr.35-38, p. 18-22
7. Comentariile cu privire la aplicarea S.N.C. 7 Raportul privind fluxul mijloacelor
bneti. In: Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 1999, nr. 35-38/70, p. 38-48
8. Legea cu privire la antreprenoriat i ntreprinderi: nr. 845-XII din 3 ianuarie 1992. In:
Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 1994, nr. 2, p. 2-16
9. Legea privind modificarea si completarea unor acte legislative: nr. 113-XVI din 22 mai
2008. In: Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 2008, nr. 103-105, p. 18-19
10.Hotrrea Guvernului Republicii Moldova privind aprobarea Normelor pentru
efectuarea operaiunilor de cas n economia naional a Republicii Moldova: nr 764
din 25 noiembrie 1992. In: Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 1992, nr. 011
11.Regulamentul cu privire la debitarea direct. In: Monitorul Oficial al Republicii
Moldova. 2005, nr.176-181, p. 155-159
12.Regulamentul cu privire la transferul de credit. In: Monitorul Oficial al Republicii
Moldova. 2005, nr.176-181, p. 149-155
69
25.Dobrot, Ni. Economie politic Bucureti: Editura Economica, 1992. 580 p. ISBN
973-9198-86-4
26.Drgan, C. M. Noua contabilitate a agenilor economici. Bucureti: Consult i
Hercules-Turist, 1993. 331 p.
27.Frecueanu, A.; Balan, I. Evidena contabil n exploataiile agricole. Chiinu:
Centrul Editorial al UASM, 2002. 257 p. ISBN 9975-946-43-7
28.Gheorghe, D. Contabilitatea trezoreriei ntreprinderii. In: Finane bnci asigurri. 2005,
nr.6, p. X
29.Grigoroi, L.; Lazari, L. Bazele teoretice ale contabilitii. Ediia a III-a. Chiinu:
Cartier, 2005. 260 p. ISBN9975-79-330-4
30.Malai, A.; Frecueanu, Al.; Balan, I. Evidena contabil n ntreprinderile agricole ale
Republicii Moldova. Chiinu: Centrul Editorial al UASM, 2005. 272 p. ISBN 997564-042-7
31.Munteanu, V. .a. Bazele contabilitii. Bucureti: Lumina Lex, 2003. 429 p. ISBN 973588-696-0
32.Nederia, A. Corespondena conturilor contabile. Chiinu: Contabilitate i audit, 2007.
p. 640 ISBN 978-9975-9546-4-8
33.Nederia, A. . a. Contabilitate financiar. Ediia a II-a. Chiinu: ACAP, 2003. 440 p.
ISBN 9975-9702-1-4
34.Nederia, A. . a. Contabilitate managerial. Chiinu: ACAP, 2000. 264 p. ISBN
9975-9547-7-4
35.Nederia, A. Inventarierea anual a bunurilor: aspecte contabile i fiscale. In:
Contabilitate i audit. 2008, nr. 11, p. 11-19
36.Nederita, A. Aspecte problematice privind clasificarea conceptelor i principiilor
contabile fundamentale. In: Analele Academiei de Studii Economice din Moldova. Vol.
6. Chiinu, 2008, p. 329-334
71
72