Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Cuza
Facultatea de Economie i Administrarea Afacerilor
Specializarea Finane - Banci
Indrumator tiitific:
Asistent doctorant MARTIN Adina
Studenta:
Grupa: 25
- Iai 0
Cuprins
recuperrii silite nu
aleatorii
sau
conflictuale.
Din
punct
de
vedere
a metodelor
macroecomice, fluxul de venituri al unei clase sociale este msurat pe baza sursei de impozit,
comparndu-se sursele fiscale cu cele nefiscale i estimndu-se, astfel, rezistena la
impozite. Microeconomic se urmrete creterea supravegherii fiscale prin dezvoltarea
investigaiei administrative realizate de autoritile fiscale. Dar toate aceste metode devin
relative n momentul n care tranzaciile se internaionalizeaz. Metodele de calcul diferite,
precum i imposibilitatea comparrii cifrelor din diferite state amplific nesigurana. n
general, sunt utilizate metode directe sau indirecte. Astfel, n Italia metoda indirect este
bazat pe diferena dintre venituri i cheltuieli, respectiv dintre cererea actual de bani i
cererea estimat n cazul inexistenei taxelor. Ca metoda direct de estimare a nivelului
evaziunii fiscale se detaeaz supravegherea pe baz de voluntariat a contribuabililor sau a
auditului realizat de autoriti.
companiile offshore;
paradisurile fiscale.
Dan Drosu aguna Drept financiar i fiscal, Editura All Beck, Bucureti 2003
frauda fiscal (tax evasion), este reprezentat de frauda fiscal (tax evasion), de
nclcarea direct cu rea credin a obligaiilor fiscale, att prin acte omisive (neinerea
registrelor contabile etc.), ct i comisive (falsificarea conturilor, declaraii inexacte ale
veniturilor i cheltuielilor etc.); n legislaia anumitor state (Austria, Grecia, Luxemburg,
Norvegia, Frana, Danemarca, Elveia, Italia) frauda fiscal nu este condiionat de existena
inteniei de ocolire a legii fiscale de ctre contribuabil, ea fiind necesar numai n cazul unei
ncadrri sub aspect penal, n altele (Frana) ns ascunderea reprezint o condiie obligatorie, iar
n Argentina, Germania, Israel ea fiind analizat de la caz la caz de ctre instane.
avantajele fiscale sunt superioare rilor de reziden, societilor care i stabilesc sediul
social, sau persoanelor fizice care i au rezidena pe teritoriul acestora. Scopul l constituie
atragerea societilor n expansiune, atragerea de capital i stimularea aparitiei de activiti
necesare asigurrii echilibrului economic i social . Facilitile fiscale utilizate n vederea
ndeplinirii scopului urmrit sunt multiple: scutirea de impozit a veniturilor sau a profiturilor
realizate ,sau aplicare unei cote extrem de reduse ;
protecia prin lege a operaiunilor financiare sau comerciale realizate de persoane fizice
sau juridice. Nu este de neglijat faptul c paradisurile fiscale dispun de acorduri fiscale in
3
Paul Diaconu, Cum fac bani contabilii?, Ed.Economic, Bucureti, 2004, pag.60
Paul Diaconu Cum fac bani contabilii ?, Ed. Economic, Bucureti, 2004, pag.63
Cristian Bia, Ionu Costea, Mihaela Capot, Bogdan Dncu Utilizarea paradisurilor fiscale, BMT Publishing
House, Bucureti, 2005
6
Cristian Bia, Ionu Costea, Mihaela Capot, Bogdan Dncu Utilizarea paradisurilor fiscale, BMT
Publishing House, Bucureti, 2005
7
Cristian Bia, Ionu Costea, Mihaela Capot, Bogdan Dncu Utilizarea paradisurilor fiscale, BMT
Publishing House, Bucureti, 2005
4
de realizat i a costului acestora. Prin urmare este necesar o analiz juridic, financiar i fiscal
a situaiei sale precum i consultarea unui specialist n fiscalitate internaional.
Factorii care influeneaz selecia unui paradis fiscal se pot mpari n trei categorii:
- generali
- particulari
- specifici
Factorii generali - trebuie analizai prin prisma costurilor i riscurilor care le prezint
asupra atingerii obiectivului propus.Acetia sunt:
statutul juridic indiferent dac este vorba de un stat sau de o entitate teritorial care face
parte dintr-un stat, acesta trebuie s aib un statut juridic bine precizat;
consens politic se urmrete evitarea limitrii libertii societii la un moment dat sub
un anumit pretext, prin schimbarea brusc a legislaiei fa de capitalul strin. Sunt evitate rile
n care guvernele limiteaz participarea capitalului strin, se deine n ntregime controlul asupra
unor domenii de activitate sau se stimuleaz prioritar investiiile naionale;
situaia geografic existena unui sistem de comunicaii prin telefon, telex, fax, este
esenial n desfurarea unei afaceri. Deplasarea i stocajul bunurilor comerciale sunt
influenate de existena unui transport comod i rapid, aerian, terestru i maritim.n plus
dimensionarea distanelor influeneaz costul operaiunilor i eficiena afacerilor;
stabilitatea politic i economic decizia guvernelor unor ri de a proceda la
naionalizri i exproprieri constituie un risc care nu poate fi neglijat.
Deteriorarea situaiei economice poate la rndul su s influeneze stabilitatea politic.
Evaluarea riscului politic este realizat de organisme private specializate ( in S.U.A. : Frost i
Sullivan) sau de organisme care aparin guvernului (n Frana : Centrul Francez de comer
exterior). Aceste ofer informaii celor care investesc sau export n strintate. Astfel, se pot
prefera zone n care avantajele fiscale sunt mai mici comparativ cu altele, dar n care stabilitatea
politic este sigur.
structura social societatea care dorete s-i stabileasc sediul ntr-un paradis fiscal
solicit informaii cu privire la stuctura juridic, bancar i calitatea vieii n zona respectiv;
moneda i controlul schimburilor interesul guvernelor de a aciona mpotriva inflaiei,
existena unei monezi stabile i a unor structuri bancare conectate la toate centrele financiare ale
lumii constituie factori eseniali n luare unei decizii;
volumul afacerilor n special cnd societile se confrunt cu limitarea unor operaiuni n
exterior, datorate unor evenimente politice, monetare i sociale, existena unei piee locale care
s constituie o baz sigur pentru dezvoltarea unor operaiuni n strintate;
costul i timpul necesar crerii unei societi guvernele care decid s stimuleze atragerea
capitalului strin, trebuie s asigure condiii competitive i costuri rezonabile comparativ cu alte
guverne;
regimul fiscal alturi de facilitile fiscale acordate prezint importan totalitatea
impozitelor i taxelor fiscale existente;
acorduri fiscale guvernul unui paradis fiscal poate ncheia cu guvernele altor ri acorduri
privind evitarea dublei impuneri;
acordarea de garanii specifice investitorii solicit n mod expres garanii scrise pentru
afacerile iniiate.
Factorii particulari influeneaz alegerea unui paradis fiscal; sunt determinai de
motivaia i situaia individual a persoanelor fizice i juridice . Acetia privesc :
1. Domiciliul sau rezidena persoanelor fizice i influena schimbarii acestora .
Interpretarea fiscal a conceptelor de reziden i domiciliu fiscal, difer de la o ar la
alta. n principiu statele stabilesc impunerea veniturilor persoanelor fizice n funcie de
domiciliu sau reziden (Marea Britanie,Frana) sau n funcie de naionalitate (SUA, Filipine).
Obligaiile care revin contribuabililor, stabilite prin legislaia fiscal, depind de rezidena
sau domiciliul acestora n arile de plecare . Avantajele fiscale pe care contribuabilii urmresc s
le obin vor fi deci influenate de prevederile legale i vor influena deciziile investitorilor .
Nivelul obligaiilor fiscale este mai influenat de politica economico-social i de nevoile
financiare ale statelor .
Persoanele care doresc s-i schimbe rezidena sau domiciliul, pot avea probleme fiscale
att n ara de unde pleac, ct i n ara unde se duc . Aceste probleme privesc n special
impozitele pe avere, donaii, succesiuni i venit . Cum rezidena constituie o problem
administrativ i fiscal , pot s apar probleme ca urmare a faptului c, o persoan poate avea
mai multe rezidene fiscale n ri diferite,a cror interpretare fiscal difer
2. Sediul societilor i transferul acestora.
n multe ri se consider c transferarea fictiv a sediului social nu are niciun efect
asupra impunerii profiturilor societii. n aceste ri (Marea Britanie,Frana ri din America
Latin) societile sunt n general impuse dac sunt rezidente, adic dac realizeaz operaiuni
economice pe teritoriul lor naional
3. Transferurile capitalurilor.
4. Compexitatea acestui factor particular este determinat de necesitatea analizrii mai
multor elemente.Aceste sunt:
a) posibilitatea obinerii vizei de intrare;
10
fiscalitate redus ;
www.immromania.ro/noutati
11
anonimitate ;
inexistena controalelor;
www.immromania.ro/noutati
12
puternic dezvoltare a serviciilor financiare care dein o pondere de circa 11% din produsul
intern brut.
LUXEMBOURG este, cu siguran, un paradis al paradisurilor, ntruct are deplin
acoperire. n Constituia luxembourghez este nscris principiul secretului bancar,apoi se
nregistreaz cea mai sczut rat a omajului din Europa continental (sub 3%).
MALTA -relativ la fiscalitate, nu se face deosebire ntre persoanele fizice i cele juridice,
n materie de impozit pe venit.Nivelul impunerii este progresiv, cota putnd ajunge pana la 35%,
taxa pe valoarea adugat asupra bunurilor i serviciilor este stabilit la un nivel relativ
sczut(18%), se practic un impozit de 15% pe produsele importate.
n Malta se pot nfiina uor ntreprinderi off-shore sau ntreprinderi de tip holding, cu
condiia ca activitile respectivelor entiti s se desfoare n afara teritoriului rii.
MONACO este considerat paradisul paradisurilor fiscale.Din punct de vedere fiscal,
principatul Monaco este mai mult dect atrgtor, ntruct acolo nu exist impozite directe.Se
percepe, n schimb o tax pe valoare adugat care este armonizat cu Frana.
SAN MARINO - n materia legislaiei fiscale reine atenia faptul c a semnat acordul
(propus de OCDE) privind schimbul de informaii ntre autoritile naionale i se supune
regulilor comunitare relative la armonizarea impozitelor indirecte (doar n privina accizelor).
Paradisurile fiscale din afara Europei
Europa este serios concurat, n materie de paradisuri fiscale, de Arhipeleagul
Caraibelor, care este alctuit din cteva sute de insule: Anguilla, Antigua-Barbuda, Bahamas,
Bermude, Insulele Virgine britanice, Costa Rica, Antilele olandeze, Panama.Alturi de acestea,
sunt de reinut i cteva locuri mirifice, de mare interes(din punct de vedere al facilitilor
fiscale) din Zona Asia-Pacific: Insula Mauritius, Malayasia, Thailanda i Singapore.
ANGUILLA- n privina regimului fiscal este de reinut faptul c pe Insula nu se percep
impozite directe (pe venit sau pe avere), ci numai unele taxe indirecte (care eu venituri
simbolice).Astfel, persoanele fizice datoreaza doar o tax de 3% care se percepe n caz de deces,
numai pentru bunurile imobile (situate n Anguilla) aparinnd unor nerezideni.Persoanele
juridice indiferent de locul unde i desfoara activitatea ori de ara unde se obine sau se
concentreaza profitul nu sunt pasibile de impozit in Anguilla.
ANTIGUA i BARBUDA- contra unor taxe modice, companiile internaionale i pot
instala i dezvolta activiti profitabile ntruct legislaia este foarte permisiv; nu se percep taxe
locale i nici TVA, dar impozitul pe profit este de 40%.
ANTILELE OLANDEZE au reputaia de centru financiar off-shore specializat,
prezentnd interes mai cu seam pentru afacerile din domeniul finanelor, altor servicii bancare,
13
shipping, asigurri etc. Companiile off-shore sunt taxate- n funcie de activitatea desfurat
cu un impozit anual cuprins ntre 2 i 6% din profitul brut.
BAHAMAS- companiile care activeaz n acest arhipeleag sunt exonerate de la orice
impozit pe venit sau pe profit pe o durat de 20 de ani.De asemenea, acionarii nu sunt impui
pentru veniturile pe care le realizeaz n aceast calitate. Societile captive de asigurri i
reasigurri ( care sunt autorizate s funcioneze n Bahamas au un regim privilegiat constnd ntro exonare de la plata oricrui impozit pe o perioad de 15 ani de la data nmatriculrii).Rezidenii
nu pltesc niciun fel de impozit, ei fiind obligai doar la o tax de timbru pentru transferurile
imobiliare.
INSULELE BERMUDE datorit apropierii sale de SUA, relaiile economice s-au
dezvoltat mai degrab cu statul federal american dect cu Regatul Unit al Marii Britanii.
Persoanele fizice i societile sociale nu datoreaz impozite pe venit i respectiv pe profit pn
n anul 2016.Proprietile imobiliare sunt impozitate gradual de la 0 la 15% n funcie de
valoarea lor dar nu exist impozite pe venit i pe profit.Sistemul financiar bancar este solid,
Bursa de Aciuni este foarte cunoscut, acolo fiind cotate peste 35 de fonduri mutuale importante
i cteva firme foarte cunoscute.
INSULELE VIRGINE BRITANICE- potrivit legislaiei nu exist nicio restricie care s
afecteze transferurile de fonduri bneti ctre ri strine.Reglementrile adoptate n materie de
asigurri sunt de natur a strivi orice concuren.Persoanele fizice rezidente sunt supuse unui
impozit pe venit progresiv de pn la 20%, iar impozitul pe profit i pe dividende este de 15%.
PANAMA are o imagine negativ pentru faptul c nu impune niciun fel de restricii
schimburilor valutare i ofer reglementri foarte suple i permisive societilor comerciale.
Persoanele fizice sunt supuse unui impozit pe venit progresiv aezat pe trane.Impozitul pe profit
este de 30% indiferent de mrimea beneficiilor realizate. Este recunoscut i pentru faptul c
acord n condiii avantajoase pavilion maritim numeroaselor nave care cutreier mrile i
oceanele.
teritoriul situat dincolo de rm. n jargonul economic american, prin offshore sunt denumite
activitile economice i firmele care i desfoar activitatea n afar teritoriului naional al
statului n care acestea sunt rezideni.
Cu alte cuvinte este vorba despre ntreprinderi care nu desfoar activiti comerciale n
ara n care au fost nregistrate i care, din punct de vedere al actelor comerciale svrite, sunt
considerate c fiind firme strine. O companie offshore nu realizeaz venituri n ara n care a
fost nmatriculat.
Teoretic, companii offshore se pot nfiina n orice ar din lume, dar nu peste tot se pot
obine i avantaje fiscale.
Mecanismul offshore
Compania offshore este supus reglementrilor din jurisdicia de origine, la care se adaug cele
referitoare la extrateritorialitatea domiciliului i afacerilor. Aceste condiii sunt legate de
derularea afacerilor n afara teritoriului n care a fost incorporat compania (acesta constituind
motivul principal al scutirii de taxe), asigurarea, meninerea i ntreinerea unui sediu n
jurisdicia respectiv (care poate fi o adres potal sau sediul unei firme de
avocatur/management, care menine legtura cu managementul firmei i i retransmite
corespondena), angajarea unui reprezentant/agent local i/sau a unui secretar al companiei
domiciliat n statul respectiv (n scopul meninerii unei legturi permanente cu autoritile),
precum i de evitarea unor activiti c asigurrile i reasigurarile, operaiunile bancare, scheme
de pensionare, fonduri mutuale sau brokerajul titlurilor mobiliare (companiile care doresc s
activeze n aceste domenii o pot face, dup primirea unei licenei speciale i cu respectarea unor
condiii suplimentare).
Avantajele pe care le are un investitor printr-o firm offshore14 sunt :
fiscalitate zero sau aproape zero, companiile offshore datornd o simpl tax de
nregistrare anual fix;
formaliti contabile minime, fr necesitatea depunerii bilanului anual sau a altor
declaraii contabile;
anonimitate, prin garantarea confidenialitii beneficiarilor unei entiti offshore, prin
admiterea emiterii capitalului sub forma aciunilor la purttor cu ajutorul mandatarilor;
flexibilitate i operativitate n nmatricularea companiei,prin posibilitatea creerii
acesteia n 24 de ore, fr prezena proprietarului sau achiziionarea de firme gata ncorporate de
la ageniile specializate;
absena controalelor i a restriciilor valutare.
14
Adrian Manaila Companiile offshore sau evaziunea fiscala legala, Editura All Beck, Bucuresti,
1999
15
acord a preurilor bunurilor sau serviciilor, de ctre societi asociate dar domiciliate n ri
16
diferite. Astfel o parte mai mult sau mai puin important din profit este transferat din ara unde
impunerea este puternic n cea n care impunerea este mai uoar.
Pentru a combate manipularea preurilor de transfer, sunt prezute msuri de restabilire a
bazei impozabile, la nivelul la care acestea ar trebui s fie, dac s-ar utiliza preurile concurenei
depline. Dificultatea const ns n stabilirea acestor preuri, ntruct:
-produsele sunt difereniate ;
-industria modern are un caracter oligopolistic;
-preurile difer n funcie de factorii diveri.
Sfera factorilor care influeneaz preurile pe pia cuprinde: elasticitatea cererii,
structura reelelor de distribuie, controlul preurilor, intensitatea concurenei.
Atunci cnd se constat c o societate, prin utilizarea capitalului, obine un randament al
acestiua sau un beneficiu brut care nu este comparabil cu al unor societi similare concurente, se
stabilesc msuri corective. Sanciunile constau n recalcularea beneficiului brut, determinarea
corect a obligaiei fiscale i a penalizrilor legale.Se excepteaz de la sanciuni, societile a
cror situaie financiar este justificabil i acceptat legal.
Utilizarea abuziv a tratatelor fiscale const n obinerea de avantaje de pe urma
dispoziiilor cuprinse ntr-un tratat privind evitarea dublei impuneri (n special reduceri de cote i
exonri fiscale), de societi i persoane fizice care nu aveau dreptul de a beneficia de pe urma
acestora. Mijlocul const n interpunerea unui intermediar ntre investitorul real (contribuabilul
potenial) i investiia realizat.Condiia este ca ntre ara intermediarului i cea n care se
realizeaz investiia, s existe un tratat fiscal, prin care s se asigure aplicarea unei cote reduse
sau exonarea de impozitul reinut la surs pentru veniturile brute rezultate din investiie.
Societatea intermediar primete veniturile aferente investiiei (sub form de dividende,
dobnzi,etc) i poate apoi vrsa profiturile obinute investitorului real (care nu are dreptul de a
beneficia de un asemenea tratament fiscal).De multe ori acesta i pstreaz anonimatul, astfel
nct utiliznd secretul bancar s evite impozitul pe venitul net global,atunci cnd acesta exist n
ara sa de reziden.
rile cu sisteme fiscale dezvoltate sancionez acumularea veniturilor de societi
strine n favoarea rezidenilor acestora, prin crearea unor filiale n ri care ofer cote reduse de
impunere sau exonerri. n acelai timp se sancioneaz i plile fcute nerezidenilor de ctre
societi din ari cu presiune fiscal ridicat, in scopul transferului mascat al capitalului i
reducerii bazei impozabile n ara de origine a veniturilor. Numeroase ri prevd ca cetenii
rezideni care pleac, s rmn sub incidena legislaiei lor fiscale un anumit interval de timp.
Deasemenea fotii rezideni care revin pentru un anumit interval de timp n ara de plecare,
reintr sub incidena reglementrilor fiscale ale acesteia .
17
4. Concluzii
Evaziunea fiscal se bucur de o atenie mare , att din partea teoreticienilor ct i din
partea statului. Evaziunea fiscal face trimitere la comportamentul contribuabililor, practic,
efectiv i cu efecte cuantificabile, de evitare a plii obligaiilor bneti, legal datorate statului,
prin sustragere i nu prin transferul de sarcin fiscal de la pltitor n sarcina suportatorului.
Pn n prezent, n literatura de specialitatea s-a fcut o asociere ntre coninutul evaziunii
fiscale i diminuarea veniturilor bugetare. Orice sustragere de la plata impozitelor se
materializeaz ntr-o diminuare de venituri bugetare, dar nu orice diminuare a veniturilor
bugetare are la baz o sustragere de la plata obligaiilor bneti. Prin urmare, expresia magic
pentru a evidenia coninutul evaziunii fiscale este: sustragerea de la plata obligaiilor bneti
ctre stat.
Dreptul de a stabili impozite aparine n exclusivitate statului. Orice sustragere de la
ndeplinirea obligaiilor de aceast natur este evaziune fiscal. Astfel, evaziunea fiscal are
ntotdeauna un caracter de intenionalitate, pentru c, dorina fiecrui contribuabil este aceea de
a-i pstra o parte ct mai mare din venit sau s-i protejeze materia impozabil din calea
impozitrii. Demonstrarea inteniei de sustragere este o cerin de ordin juridic, adesea
invocat n contenciosul administrativ, valorificat cu succes de juritii care-i apr pe
evazionitii depistai c s-au sustras de la plata impozitelor. ns, acest fapt, nu nseamn c
sustragerea nu este fcut cu intenie de ctre contribuabili.
18
Bibliografie
Carti:
1. Adrian Manaila Companiile offshore sau evaziunea fiscala legala, Editura All Beck,
Bucuresti, 1999
2. Cristian Bia, Ionu Costea, Mihaela Capot, Bogdan Dncu Utilizarea paradisurilor
fiscale, BMT Publishing House, Bucureti, 2005
3. Dan Drosu aguna Drept financiar i fiscal, Editura All Beck, Bucureti 2003
4. Feleag N., Malciu D., Politici contabile, Ed. Economic
5. Murgu N., tefnescu P, Isrescu M Afaceri i cderi internaionale n lumea
capitalului, Editura Dacia, Cluj Napoca, 1979
6. Paul Diaconu, Cum fac bani contabilii?, Ed.Economic, Bucureti, 2004
Site-uri
1. http://www.immromania.ro/noutati/noutate.php?id=321
2. http://companiioffshore.trade-romania.biz/infiintari_companii_offshore.htm
19