Universitatea Al. I.

Cuza
Facultatea de Economie i Administrarea Afacerilor
Specializarea Finane - Banci

Forme ale evaziunii fiscale internaionale i

implicaii ale acesteia

Indrumator tiitific:
Asistent doctorant MARTIN Adina

Studenta:
Grupa: 25

- Iai 0

Cuprins

1. Fenomenul de evaziune fiscal internaional............................................................................2

1.1 Conceptul i metode de evaluare ale evaziunii fiscale......................................................2
1.2 Forme ale evaziunii fiscale................................................................................................4
1.3 Cauze ale evaziunii fiscale internaionale.........................................................................4
2. Companiile offshore i paradisurile fiscale ca forme ale evaziunii fiscale internaionale......6
2.1 Caracteristicile paradisurilor fiscale i clasificarea acestora.............................................6
2.2 Factori care determin alegerea paradisurilor fiscale........................................................9
2.3 Paradisurile fiscale din i din afara Europei....................................................................11
2.4 Companiile offshore.....................................................................................................15
3. Combaterea evaziunii fiscale pe plan internaional...................................................................16
4. Concluzii...................................................................................................................................18

1. Fenomenul de evaziune fiscal internaional

1.1 Conceptul i metodele de evaluare ale evaziunii fiscale
Impozitul a nsoit n decursul istoriei naterea i dezvoltarea statului. Dei are o istorie
milenar, impozitul este una din instituiile publice cele mai controversate. Plini de imaginaie,
contribuabilii au cutat mereu s nele vigilena statului colector de impozite, astfel lund
natere ceea ce azi se numete evaziune fiscal.
Evaziunea fiscal reprezint modalitatea de rspuns a contribuabililor la povara din
ce n ce mai crescnd a obligaiilor fiscale. Multiplele obligaii fiscale datorate statelor
i-au fcut pe acetia s caute noi metode n scopul eludrii propriilor datorii. Msurile de
urmrire a recuperrii datoriilor ficale prin intermediul amenzilor sau

recuperrii silite nu

au fcut altceva dect s sporeasc sistemul de precauii al contribuabililor, n sensul

sustragerii de la plata acestor obligaii. n general, evaziunea fiscal este rezultatul
inadvertenelor legislaiei, a metodelor de aplicare, a neprevederii principalelor cauze de
evaziune sau a unei politici fiscale considerate excesive de ctre contribuabili.
ntr-o accepie juridic, evaziunea fiscal const n ,,sustragerea prin orice mijloace, n
ntregime sau n parte, de la plat impozitelor, taxelor i a altor sume datorate bugetului de stat,
bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat i fondurilor speciale extrabugetare de
ctre persoane fizice i juridice romne sau straine.
n zilele noastre, att analitii economici, ct i populaia consider c evaziunea fiscal
este o boal a societii moderne. Se consider c este un fenomen mult prea complex ca s fie
eliminat vreodat. Foarte muli oameni au o atitudine nelegtoare n privina fenomenului de
evaziune fiscal, considernd c eficiena cu care sunt utilizate resursele rezultate din evaziune
este mai mare dect cea pe care ar fi obinut-o guvernul pentru aceste fonduri. n urma unui
sondaj naional efectuat n Frana, s-a relevat c aproape 20% dintre contribuabili estimau c
evaziunea fiscal este puin sau deloc condamnabil, fapt care nu poate minimiza repercusiunile
negative asupra veniturilor bugetului de stat, asupra politicii bugetare a puterilor publice i chiar
asupra climatului social.Discreditarea puterii n faa contribuabililor, implicarea acesteia n
cazuri de evaziune fiscal conduce n mod inevitabil la creterea numrului de evazioniti,
existnd imposibilitatea de a se mai controla fenomenul.
Efectele evaziunii fiscale se repercuteaz direct asupra nivelurilor fiscale, conduce la
distorsiuni n mecanismul pieei i poate contribui la mrirea inechitilor sociale datorate
,,accesului i nclinaiei diferite la evaziunea fiscal din partea contribuabililor.

Pe msura adncirii cooperrii economice internaionale i a dezvoltrii pe multiple

planuri a relaiilor dintre state cu sisteme fiscale diferite i cu un nivel de fiscalitate diferit
evaziunea fiscal nu se manifest doar ca un fenomen intern, naional, ci a devenit unul
internaional.
Evaziunea fiscal internaional este un fenomen intens urmrit, n situaia n care, n
condiiile actuale ale mondializrii, tranzaciile depesc graniele statale. Astfel, este absolut
necesar urmrirea de ctre autoritile fiscale a micrilor de capital ce trebuie supuse
sarcinilor fiscale. Este vorba att despre cazul ocolirii legislaiei prin aa numit evaziune
fiscal legal, ct i despre frauda n sine, atunci cnd contribuabilii caut s scape de la
impunere nedeclarnd venitul. n plus, pe plan intenaional, legislaia poate fi diferit de la
ar la ar, aspect ce poate potena fenomenul evazionist, dar care duce i la intensificarea
aciunii organizaiilor internaionale de uniformizare fiscal.
Pot fi avute in vedere diferite metode de msurare a evaziunii fiscale:
abordrile microeconomice bazate pe supraveghere;
abordrile macroeconomice calculate ca diferen dintre statistica veniturilor i
cheltuielilor ;
modelele econometrice ce folosesc determinani macroeconomici variai ce
influeneaz economia subteran.
Se utilizeaz sistemul conturilor naionale, estimndu-se frauda fiscal ca diferena
dintre evaziunea ipotetic prin TVA i colectarea curent a acestei taxe (rata de colectare
TVA = TVA colectat/TVA ipotetic calculat). Msurarea evaziunii sau a fraudei fiscale se
face prin metode

aleatorii

sau

conflictuale.

Din

punct

de

vedere

a metodelor

macroecomice, fluxul de venituri al unei clase sociale este msurat pe baza sursei de impozit,
comparndu-se sursele fiscale cu cele nefiscale i estimndu-se, astfel, rezistena la
impozite. Microeconomic se urmrete creterea supravegherii fiscale prin dezvoltarea
investigaiei administrative realizate de autoritile fiscale. Dar toate aceste metode devin
relative n momentul n care tranzaciile se internaionalizeaz. Metodele de calcul diferite,
precum i imposibilitatea comparrii cifrelor din diferite state amplific nesigurana. n
general, sunt utilizate metode directe sau indirecte. Astfel, n Italia metoda indirect este
bazat pe diferena dintre venituri i cheltuieli, respectiv dintre cererea actual de bani i
cererea estimat n cazul inexistenei taxelor. Ca metoda direct de estimare a nivelului
evaziunii fiscale se detaeaz supravegherea pe baz de voluntariat a contribuabililor sau a
auditului realizat de autoriti.

1.2 Forme ale evaziunii fiscale

Formele evaziunii fiscale internaionale sunt:
-

companiile offshore;

paradisurile fiscale.

1.3 Cauze ale evaziunii fiscale

Cauzele evaziunii fiscale sunt multiple: prevederi legale ce favorizeaz eludarea fiscului,
modul de aplicare a legilor ce permite sustragerea de la impozitare, contribuabilii care, cu o
mentalitate nesntoas recurg la felurite metode de a-i ascunde materialul impozabil, corupia
organelor fiscale, repartizarea inechitabil a cotelor de impozite pe grupe de venituri i categorii
sociale. Sistemul de impozitare poate duce chiar la scderea muncii, oamenii nu mai sunt
impulsionai s presteze munc suplimentar cci veniturile astfel ctigate le vor fi luate la
impozitare, ceea ce impulsioneaz munc la negru i implicit sustragerea de la impozite.
Cel mai uor pot s se sustrag de la impozitare industriaii, comercianii, liberprofesionitii, fermierii care i declar veniturile printr-o declatie semnat doar de ei. Salariailor
le este mult mai greu s se sustrag de la plata parial sau integral a impozitelor, cci lor li se
impun impozitele pe baz unor declaraii semnate de un ter-ntreprinztorul.
n snul profesiunilor necomerciale, contabilii erau n capul listelor persoanelor
urmrite cu mai mult de 25% din condamnri. Aceste urmriri erau fondate pe fapte de
complicitate. n rndul liber profesionitilor, evaziunea fiscal se concentra n rndul avocailor,
medicilor i notarilor care mpreun nsemnau 45% din condamnrile penale din acest sector.
Una din cauzele majore ale evaziunii i fraudei fiscale ine de aa numita rezistent la
impozite a contribuabililor. Acest fenomen este determinat de mrimea excesiv a sarcinilor
fiscale care l determin pe pltitorul de impozite s utilizeze mecanismul fraudei. Dac la
aceast condiie se adaug i recesiunea economic, situaie actual n economia mondial,
condiia evaziunii este aproape total ndeplinit. n general, formele prin care contribuabilii se
protejeaz n fa sarcinii fiscale sunt1 :
economisirea de impozite (tax saving), atunci cnd contribuabilul evit consumarea
anumitor produse sau i reduce activitatea pentru a ocoli obinerea de venituri substaniale care
ar genera i un impozit semnificativ ;
evaziunea fiscal (tax avoidance), definit ca o metod de evitare a sarcinilor fiscale n
mod legal, fr a utiliza mecanismele fraudei sau prin abinere de la consum; exist dou
modaliti de percepere a fenomenului, respectiv n trile n care numai violarea direct a legii se
pedepsete i situaia n care i o violare indirect, prin utilizarea scprilor legislative poate fi
pedepsit ;
1

Dan Drosu aguna Drept financiar i fiscal, Editura All Beck, Bucureti 2003

n aceast categorie2 este inclus i conceptul de contabilitate creativ. Aceasta reprezint

procesul prin care, dat fiind existena unor bree n reguli, se manipuleaz cifrele contabile i
profitnd de flexibilitate se aleg acele practici de msurare i informare ce permit transformarea
documentelor de sintez din ceea ce ele ar trebui s fie n ceea ce managerii doresc ... procesul
prin care tranzaciile sunt structurate de asemenea manier nct s permit producerea
rezultatului dorit. Beneficiarii acestui proces sunt, n primul rnd, administratorii societilor
respective, care au interesul ,datorit retribuirii n funcie de profiturile firmelor, s obin pe cale
ct mai legal creterea acestora, chiar prin recurgere la evaziune fiscal. Rezultatul folosirii
acestei proceduri const n producerea de efecte asupra cheltuielilor (reglementrile contabile
preciznd o limit maxim sau minim n cuantificarea lor), asupra veniturilor (ncetinindu-se
recunoaterea acestora), asupra activelor (prin posibilitile de evaluare diferit a stocurilor,
schimbarea modului de prezentare a informaiilor contabile), modificarea fondurilor
proprietarilor (prin schimbarea valorii veniturilor sau cheltuielilor i, deci, a rezervelor),
schimbarea ncadrrii activelor i datoriilor ntr-o categorie sau alta, precum i modificarea
valorii datoriilor sau activelor (ca urmare a posibilitilor de regularizare a acestora pe anumite
intervale de timp).

frauda fiscal (tax evasion), este reprezentat de frauda fiscal (tax evasion), de
nclcarea direct cu rea credin a obligaiilor fiscale, att prin acte omisive (neinerea
registrelor contabile etc.), ct i comisive (falsificarea conturilor, declaraii inexacte ale
veniturilor i cheltuielilor etc.); n legislaia anumitor state (Austria, Grecia, Luxemburg,
Norvegia, Frana, Danemarca, Elveia, Italia) frauda fiscal nu este condiionat de existena
inteniei de ocolire a legii fiscale de ctre contribuabil, ea fiind necesar numai n cazul unei
ncadrri sub aspect penal, n altele (Frana) ns ascunderea reprezint o condiie obligatorie, iar
n Argentina, Germania, Israel ea fiind analizat de la caz la caz de ctre instane.

2. Companiile offshore si paradisurile fiscale ca forme ale evaziunii fiscale

internaionale
2

Feleag N., Malciu D., Politici contabile, Ed. Economic

2.1 Caracteristicile paradisurlor fiscale i clasificarea acestora

n cadrul fenomenelor de evaziune fiscal internaional se intalnesc modaliti prin care
contribuabilii i mresc ctigul, prin transferarea lui n diferite state ce ofer diferite faciliti
fiscale sau folosind anumite regimuri permisive.
Avnd n vedere faptul c, bugetul se aproximeaz prin anticiparea veniturilor ncasate
sub form de impozite i taxe de la persoanele juridice i ceteni pe teritoriul lor naional, exist
interesul n identificarea tuturor actelor de comer legate, ntrun fel sau altul, de firme sau
persoane domiciliate n jurisdicia statelor. Mijloacele de aprare sunt constituite de tratatele de
evitare a dublei impuneri, nelegeri bilaterale prin care dou ri garanteaz investitorilor plata
unui singur impozit pe profit la repatrierea acestuia dintr-una n cealalt, menite a ncuraja
declararea veniturilor obinute n strintate prin garantarea unui tratament nediscriminatoriu.
Paradisurile fiscale ncearc s garanteze confidenialitatea investitiilor realizate, prin
ntrirea legislaiei specifice i sancionarea scurgerilor de informaii, avnd n vedere faptul c
pentru anumite state, veniturile realizate din activitile offshore constituie baza ncasrilor
bugetare.
Caracteristicile paradisurilor fiscale sunt3 :

secretul operaiilor comerciale i financiare este garantat cu privire la participanii la

aceste procese;

avantajele fiscale sunt superioare rilor de reziden, societilor care i stabilesc sediul
social, sau persoanelor fizice care i au rezidena pe teritoriul acestora. Scopul l constituie
atragerea societilor n expansiune, atragerea de capital i stimularea aparitiei de activiti
necesare asigurrii echilibrului economic i social . Facilitile fiscale utilizate n vederea
ndeplinirii scopului urmrit sunt multiple: scutirea de impozit a veniturilor sau a profiturilor
realizate ,sau aplicare unei cote extrem de reduse ;

sistemul bancar este de obicei bine dezvoltat ;

mijloace de comunicaii moderne cu strintatea ;

absena controlului schimburilor pentru rezideni i operaiile cu devize strine ;

legislaie flexibil i adaptabil cerinelor de pe piaa investiional ;

existena tratatelor n scopul evitrii dublei impuneri;

protecia prin lege a operaiunilor financiare sau comerciale realizate de persoane fizice

sau juridice. Nu este de neglijat faptul c paradisurile fiscale dispun de acorduri fiscale in
3

Paul Diaconu, Cum fac bani contabilii?, Ed.Economic, Bucureti, 2004, pag.60

vederea dublei impuneri a veniturilor cu rile industrializate. Prin acestea se urmresc

asigurarea reducerii impozitului aplicat in mod normal investiiilor strine fa de cel din rile
semnatare. Aceste entiti pentru a asigura un regim fiscal privilegiat i adapteaz permanent
legislaia fiscal n concordan cu evoluia acesteia pe plan internaional.
Datorit acestei situaii s-au intensificat disensiunile dintre statele dezvoltate i
paradisurile fiscale, care uneori au degenerat n scandaluri internaionale.
Cu toate c paradisurile fiscale i centrele financiare nu sunt sinonime, acestea formeaz
o reea complex prin care tranziteaz capitalurile, banii provenii din frauda fiscal sau din
profiturile criminale, precum i capitalurile marilor bnci i firme n cutarea unui tratament mai
puin costisitor. Acestea se afl ns n competiie, n special asupra fiscalitii, etaneitii
secretului bancar, stabilitii politice i rezistenei la presiunile exterioare. Lejeritatea fiscal,
secretul bancar i o bun reea de comunicaii, mpreun cu stabilitatea politic, sunt elementele
cheie ale ale paradisurilor fiscale.
Clasificarea paradisurilor fiscale
n timp, au fost ntocmite numeroase liste care au identificat paradisurile fiscale,
administraia fiscal american identificnd 29, iar administraia financiar francez enumernd
39 de ri i teritorii cu regim fiscal privilegiat.
n baza principalelor dispoziii legale existente, paradisurile fiscale se pot mpri n
principale i secundare. n cadrul celor principale se pot identifica apte tipuri de ri4:
1. ri care nu aplic nici un fel de impuneri asupra veniturilor i creterilor de
capital5: Anguilla, Aruba, Andora, Bahamas, Bahrein, Bermude, Insulele Cayman,
Insulele Cook, Djibouti, Dominica, Grenada, Madeira, Insulele Marshall, Mauritius,
Nevis, Niue, Nauru, Turks i Caicos, Saints Kitts, Saint Vincent, Samoa i Emiratele
Arabe Unite.
2.ri n care impozitul pe venit sau beneficii este redus 6: Cipru, Labuan,
Liechtenstein, Malta, Oman, Elveia, Jersey, Guernsey, Bahrain, Brunei i Macau.
3.ri n care impozitul este stabilit pe baz teritorial 7: Costa Rica, Anjouan,
Alderney, Belize, Hong Kong, Liberia, Liban, Malaezia, Panama, Filipine, Venezuela,
Marea Britanie i SUA.

Paul Diaconu Cum fac bani contabilii ?, Ed. Economic, Bucureti, 2004, pag.63
Cristian Bia, Ionu Costea, Mihaela Capot, Bogdan Dncu Utilizarea paradisurilor fiscale, BMT Publishing
House, Bucureti, 2005
6
Cristian Bia, Ionu Costea, Mihaela Capot, Bogdan Dncu Utilizarea paradisurilor fiscale, BMT
Publishing House, Bucureti, 2005
7
Cristian Bia, Ionu Costea, Mihaela Capot, Bogdan Dncu Utilizarea paradisurilor fiscale, BMT
Publishing House, Bucureti, 2005
4

4.ri care ofer tratamente speciale companiilor offshore i companiilor

holding8: Austria, Ungaria, Luxemburg, Olanda, Gibraltar, Antilele Olandeze, Seychelles,
Insulele Virgine Britanice, Insulele Virgine Americane, Singapore,Thailanda, Monaco i
Uruguay.
5.ri n care sunt scutite de taxe companiile ce produc pentru export 9: Irlanda i
Madeira.
6.ri care ofer avantaje fiscale companiilor de afaceri internaionale (IBC)10:
Antigua, Bahamas, Barbados, Bermude, Brunei, Dominica, Grenada, Isle of Man,
Montserrat, Nevis, St.Kitts, St.Vincent i St. Lucia.
7.ri care ofer avantaje fiscale specifice societilor bancare sau altor instituii
financiare: Hong Kong, Dubai, Madeira, Labuan, Filipine, Vanuatu, Singapore,
Thailanda.
n paradisurile fiscale secundare se includ att ri mici ct i ri industrializate, n care
nivelul de impunere a anumitor forme de venit este ridicat, dar n care exist dispoziii legale cu
caracter particular, care pot fi utilizate ntr-o operaiune de tax planning de ctre investitori.
Din categoria micilor entiti teritoriale sunt relevante urmtoarele exemplificri: Vatican,
Republica Maltez, Polinezia francez, Insulele Tonga, Insulele Maurice, Republica Djbouti,
Haiti, Insulele Virgine, Jamaica, Taiwan. Acestea fie c nu aplic niciun fel de impunere fiscal,
fie c anumite venituri realizate de persoane fizice sau de societi nu sunt impuse, fie c acord
exonri pentru activitile desfurate de anumite societi, fie c, cotele sunt mult reduse.
Rezultatul existenei acestor centre financiare 11 s-a concretizat n crizele financiare din
Mexic, a cderii guvernelor din Peru, Ecuador, Argentina, a schemelor piramidale din Bulgaria,
iar importante fonduri necesare celulelor teroriste au ajuns la acestea din Golful Persic prin
intermediul bncilor americane sau europene. Se estimeaz de ctre FMI c valoarea sumelor
offshore de provenien neidentificat a crescut cu 6% anual n anii 90, pn la cifra de 4,8
trilioane dolari, ca principal efect al lipsei de transparen financiar.

2.2 Factori care determin alegerea paradisurilor fiscale

Indiferent de natura juridic a persoanei i de motivaie, atunci cnd aceasta decide s
recurg la avantajele oferite de un paradis fiscal, problema primordial este aceea a obiectivelor
Cristian Bia, Ionu Costea, Mihaela Capot, Bogdan Dncu Utilizarea paradisurilor fiscale, BMT
Publishing House, Bucureti, 2005
9
Cristian Bia, Ionu Costea, Mihaela Capot, Bogdan Dncu Utilizarea paradisurilor fiscale, BMT
Publishing House, Bucureti, 2005
10
Cristian Bia, Ionu Costea, Mihaela Capot, Bogdan Dncu Utilizarea paradisurilor fiscale, BMT
Publishing House, Bucureti, 2005
11
Cristian Bia, Ionu Costea, Mihaela Capot, Bogdan Dncu Utilizarea paradisurilor fiscale, BMT
Publishing House, Bucureti, 2005
8

de realizat i a costului acestora. Prin urmare este necesar o analiz juridic, financiar i fiscal
a situaiei sale precum i consultarea unui specialist n fiscalitate internaional.
Factorii care influeneaz selecia unui paradis fiscal se pot mpari n trei categorii:
- generali
- particulari
- specifici
Factorii generali - trebuie analizai prin prisma costurilor i riscurilor care le prezint
asupra atingerii obiectivului propus.Acetia sunt:
statutul juridic indiferent dac este vorba de un stat sau de o entitate teritorial care face
parte dintr-un stat, acesta trebuie s aib un statut juridic bine precizat;
consens politic se urmrete evitarea limitrii libertii societii la un moment dat sub
un anumit pretext, prin schimbarea brusc a legislaiei fa de capitalul strin. Sunt evitate rile
n care guvernele limiteaz participarea capitalului strin, se deine n ntregime controlul asupra
unor domenii de activitate sau se stimuleaz prioritar investiiile naionale;
situaia geografic existena unui sistem de comunicaii prin telefon, telex, fax, este
esenial n desfurarea unei afaceri. Deplasarea i stocajul bunurilor comerciale sunt
influenate de existena unui transport comod i rapid, aerian, terestru i maritim.n plus
dimensionarea distanelor influeneaz costul operaiunilor i eficiena afacerilor;
stabilitatea politic i economic decizia guvernelor unor ri de a proceda la
naionalizri i exproprieri constituie un risc care nu poate fi neglijat.
Deteriorarea situaiei economice poate la rndul su s influeneze stabilitatea politic.
Evaluarea riscului politic este realizat de organisme private specializate ( in S.U.A. : Frost i
Sullivan) sau de organisme care aparin guvernului (n Frana : Centrul Francez de comer
exterior). Aceste ofer informaii celor care investesc sau export n strintate. Astfel, se pot
prefera zone n care avantajele fiscale sunt mai mici comparativ cu altele, dar n care stabilitatea
politic este sigur.
structura social societatea care dorete s-i stabileasc sediul ntr-un paradis fiscal
solicit informaii cu privire la stuctura juridic, bancar i calitatea vieii n zona respectiv;
moneda i controlul schimburilor interesul guvernelor de a aciona mpotriva inflaiei,
existena unei monezi stabile i a unor structuri bancare conectate la toate centrele financiare ale
lumii constituie factori eseniali n luare unei decizii;
volumul afacerilor n special cnd societile se confrunt cu limitarea unor operaiuni n
exterior, datorate unor evenimente politice, monetare i sociale, existena unei piee locale care
s constituie o baz sigur pentru dezvoltarea unor operaiuni n strintate;

 costul i timpul necesar crerii unei societi guvernele care decid s stimuleze atragerea
capitalului strin, trebuie s asigure condiii competitive i costuri rezonabile comparativ cu alte
guverne;
regimul fiscal alturi de facilitile fiscale acordate prezint importan totalitatea
impozitelor i taxelor fiscale existente;
acorduri fiscale guvernul unui paradis fiscal poate ncheia cu guvernele altor ri acorduri
privind evitarea dublei impuneri;
acordarea de garanii specifice investitorii solicit n mod expres garanii scrise pentru
afacerile iniiate.
Factorii particulari influeneaz alegerea unui paradis fiscal; sunt determinai de
motivaia i situaia individual a persoanelor fizice i juridice . Acetia privesc :
1. Domiciliul sau rezidena persoanelor fizice i influena schimbarii acestora .
Interpretarea fiscal a conceptelor de reziden i domiciliu fiscal, difer de la o ar la
alta. n principiu statele stabilesc impunerea veniturilor persoanelor fizice n funcie de
domiciliu sau reziden (Marea Britanie,Frana) sau n funcie de naionalitate (SUA, Filipine).
Obligaiile care revin contribuabililor, stabilite prin legislaia fiscal, depind de rezidena
sau domiciliul acestora n arile de plecare . Avantajele fiscale pe care contribuabilii urmresc s
le obin vor fi deci influenate de prevederile legale i vor influena deciziile investitorilor .
Nivelul obligaiilor fiscale este mai influenat de politica economico-social i de nevoile
financiare ale statelor .
Persoanele care doresc s-i schimbe rezidena sau domiciliul, pot avea probleme fiscale
att n ara de unde pleac, ct i n ara unde se duc . Aceste probleme privesc n special
impozitele pe avere, donaii, succesiuni i venit . Cum rezidena constituie o problem
administrativ i fiscal , pot s apar probleme ca urmare a faptului c, o persoan poate avea
mai multe rezidene fiscale n ri diferite,a cror interpretare fiscal difer
2. Sediul societilor i transferul acestora.
n multe ri se consider c transferarea fictiv a sediului social nu are niciun efect
asupra impunerii profiturilor societii. n aceste ri (Marea Britanie,Frana ri din America
Latin) societile sunt n general impuse dac sunt rezidente, adic dac realizeaz operaiuni
economice pe teritoriul lor naional
3. Transferurile capitalurilor.
4. Compexitatea acestui factor particular este determinat de necesitatea analizrii mai
multor elemente.Aceste sunt:
a) posibilitatea obinerii vizei de intrare;
10

b) posibilitatea de a nchiria sau de a cumpra o locuin;

c) condiii de via convenabile;
d) costul operaiunilor de stabilire;
e) mijloace de transport rapide la preuri care s nu fie prohibitive;
f) limba vorbit.
5. Societile releu
Pentru a fi eficiente trebuie ca direcia i gestionarea acetora s fie prezente n paradis, iar
tranzaciile efectuate prin acestea s fie reale.
Sub aspect fiscal utilizarea societilor releu determin diminuarea veniturilor sau
profiturilor, ca urmare a impozitului reinut la surs sau a impozitului pe societate reinut in
momentul retransferului.n plus multe ri nu admit ca sumele transferate s fie deductibile din
profiturile societilor care le vireaz.
6. Asigurarea secretului operaiunilor
7. Utilizarea de reprezentani
8. Rezidena fictiv
n biroul unui jurist, contabil, bnci sau unei instituii specializate dintr-un paradis fiscal,
se pot nfiina societi fictive.Utilizate ca societi releu de tip sham companies sau cutie de
scrisori, acestea servesc la fixarea beneficiilor realizate n ri unde impunerea nu exist, e slab
sau nu prevd obligativitatea repatrierii veniturilor ncasate n strintate.
9. Existena acordurilor fiscale
2.3 Paradisurile fiscale din si din afara Europei
n interiorul Uniunii Europene s-au nmulit paradisurile fiscale, situaie care prezint un
pericol potenial pentru viitorul Comunitii. n vederea nlturrii acestui pericol se ntreprind
msuri severe: regulile dup care se stabilete rezidena fiscal se vor nspri i n paralel cu
aceasta se vor lua o serie de alte msuri convenionale, precum: verificarea sever a dublei
reedine a contribuabilului, revederea clauzelor privind schimbul de informaii, a clauzelor de
asisten privind recuperarea datoriilor reciproce12 etc.
Paradisurile fiscale reprezint o realitate a zilelor noastre, chiar dac se depun eforturi
pentru renormalizarea unor asemenea oaze ( n sensul aezrii lor pe acelai plan din punct
de vedere fiscal cu celalalte state).
Paradisurile fiscale au n comun cteva trsturi particulare, ce pot fi uor sintetizate prin
prezentarea condiiilor avantajoase pe care le ofer celor care se instaleaza n aceste teritorii
mirifice :
12

fiscalitate redus ;

www.immromania.ro/noutati

11

formaliti contabile minime ( n multe paradisuri nu se cere prezentarea bilanului anual

de venituri i pierderi);

anonimitate ;

inexistena controalelor;

lipsa restriciilor valutare,etc.

Paradisurile fiscale din Europa sunt13:

ALDERNEY reprezint un grup de mici insule situate in Canalul Mnecii, n imediata
apropiere a coastelor franceze.Acest teritoriu se supune, n general, legislaie britanice care,
ns, este ndulcit de unele legi cutumiare i de anumite hotrri ale parlamentului local.
n Alderney se percepe exclusiv un impozit pe venit de pn la 20% (att de persoanele fizice,
ct i de persoanele juridice ).n ceea ce privete sistemul financiar-bancar, funcioneaza o
schem de compensare a depuntorilor, n conformitate cu care bncile se sindicalizeaz.
ANDORA este un principat situat la grania dintre Frana i Spania, fiind cunoscut de
turiti ca un loc de tranzit n care se pot face cumprturi la preuri mult mai mici dect n alte
pri, datorit faptului c acolo nu se percep taxe vamale, accize.
n ceea ce privete fiscalitatea, n Andora nu exist impozite directe (doar pe veniturile
persoanelor fizice este instituit o tax municipal, rezonabil ns).Societile comerciale al
cror capital social este deinut n proporie de 2/3 de rezideni andorani i sunt nregistrate n
Andora nu pltesc impozit pe profit, ele datornd numai un impozit pe producie i pe import
care variaza ntre 1-12%.Cota standard de impozit este de 4% .
BELGIA -este un trm al contrastelor, se practic pe scar larg sistemul conturilor
anonime off-shore, mai cu seama pentru societile multinaionale; de asemeni, este stimulat
dezvoltarea industriei bazat pe nalta tehnologie, societile inovatoare beneficiind de scutire
de la plata impozitului pe profit pentru o perioada de 10 ani.
CIPRU -are o legislaie puternic inspirat din dreptul britanic, i se infieaza ca un
adevrat paradis, mai ales pentru nerezideni: salariaii strini sunt impui numai pentru
jumtate din veniturile obinute (salariaii unei ntreprinderi locale stabilii n strintate nu
datoreaza impozit pe venit, dac i depun i menin banii n bnci cipriote).Rezidenii
permaneni datoreaz numai o tax de 5% pentru veniturile de peste 2000 CYP.Taxa pe valoarea
adugat este de numai 8%, impozitul pe profit de 10% , pentru dividente nu se datoreaza
impozit, nu se percep taxe vamale, etc.
ELVEIA - n ceea ce privete fiscalitatea, este de reinut faptul c impozitarea
veniturilor se face n conformitate cu reglementrile locale i cu prevederile numeroaselor tratate
pentru evitarea dublei impuneri. Principalul avantaj l constituie secretul bancar, care a atras o
13

www.immromania.ro/noutati

12

puternic dezvoltare a serviciilor financiare care dein o pondere de circa 11% din produsul
intern brut.
LUXEMBOURG este, cu siguran, un paradis al paradisurilor, ntruct are deplin
acoperire. n Constituia luxembourghez este nscris principiul secretului bancar,apoi se
nregistreaz cea mai sczut rat a omajului din Europa continental (sub 3%).
MALTA -relativ la fiscalitate, nu se face deosebire ntre persoanele fizice i cele juridice,
n materie de impozit pe venit.Nivelul impunerii este progresiv, cota putnd ajunge pana la 35%,
taxa pe valoarea adugat asupra bunurilor i serviciilor este stabilit la un nivel relativ
sczut(18%), se practic un impozit de 15% pe produsele importate.
n Malta se pot nfiina uor ntreprinderi off-shore sau ntreprinderi de tip holding, cu
condiia ca activitile respectivelor entiti s se desfoare n afara teritoriului rii.
MONACO este considerat paradisul paradisurilor fiscale.Din punct de vedere fiscal,
principatul Monaco este mai mult dect atrgtor, ntruct acolo nu exist impozite directe.Se
percepe, n schimb o tax pe valoare adugat care este armonizat cu Frana.
SAN MARINO - n materia legislaiei fiscale reine atenia faptul c a semnat acordul
(propus de OCDE) privind schimbul de informaii ntre autoritile naionale i se supune
regulilor comunitare relative la armonizarea impozitelor indirecte (doar n privina accizelor).
Paradisurile fiscale din afara Europei
Europa este serios concurat, n materie de paradisuri fiscale, de Arhipeleagul
Caraibelor, care este alctuit din cteva sute de insule: Anguilla, Antigua-Barbuda, Bahamas,
Bermude, Insulele Virgine britanice, Costa Rica, Antilele olandeze, Panama.Alturi de acestea,
sunt de reinut i cteva locuri mirifice, de mare interes(din punct de vedere al facilitilor
fiscale) din Zona Asia-Pacific: Insula Mauritius, Malayasia, Thailanda i Singapore.
ANGUILLA- n privina regimului fiscal este de reinut faptul c pe Insula nu se percep
impozite directe (pe venit sau pe avere), ci numai unele taxe indirecte (care eu venituri
simbolice).Astfel, persoanele fizice datoreaza doar o tax de 3% care se percepe n caz de deces,
numai pentru bunurile imobile (situate n Anguilla) aparinnd unor nerezideni.Persoanele
juridice indiferent de locul unde i desfoara activitatea ori de ara unde se obine sau se
concentreaza profitul nu sunt pasibile de impozit in Anguilla.
ANTIGUA i BARBUDA- contra unor taxe modice, companiile internaionale i pot
instala i dezvolta activiti profitabile ntruct legislaia este foarte permisiv; nu se percep taxe
locale i nici TVA, dar impozitul pe profit este de 40%.
ANTILELE OLANDEZE au reputaia de centru financiar off-shore specializat,
prezentnd interes mai cu seam pentru afacerile din domeniul finanelor, altor servicii bancare,

13

shipping, asigurri etc. Companiile off-shore sunt taxate- n funcie de activitatea desfurat
cu un impozit anual cuprins ntre 2 i 6% din profitul brut.
BAHAMAS- companiile care activeaz n acest arhipeleag sunt exonerate de la orice
impozit pe venit sau pe profit pe o durat de 20 de ani.De asemenea, acionarii nu sunt impui
pentru veniturile pe care le realizeaz n aceast calitate. Societile captive de asigurri i
reasigurri ( care sunt autorizate s funcioneze n Bahamas au un regim privilegiat constnd ntro exonare de la plata oricrui impozit pe o perioad de 15 ani de la data nmatriculrii).Rezidenii
nu pltesc niciun fel de impozit, ei fiind obligai doar la o tax de timbru pentru transferurile
imobiliare.
INSULELE BERMUDE datorit apropierii sale de SUA, relaiile economice s-au
dezvoltat mai degrab cu statul federal american dect cu Regatul Unit al Marii Britanii.
Persoanele fizice i societile sociale nu datoreaz impozite pe venit i respectiv pe profit pn
n anul 2016.Proprietile imobiliare sunt impozitate gradual de la 0 la 15% n funcie de
valoarea lor dar nu exist impozite pe venit i pe profit.Sistemul financiar bancar este solid,
Bursa de Aciuni este foarte cunoscut, acolo fiind cotate peste 35 de fonduri mutuale importante
i cteva firme foarte cunoscute.
INSULELE VIRGINE BRITANICE- potrivit legislaiei nu exist nicio restricie care s
afecteze transferurile de fonduri bneti ctre ri strine.Reglementrile adoptate n materie de
asigurri sunt de natur a strivi orice concuren.Persoanele fizice rezidente sunt supuse unui
impozit pe venit progresiv de pn la 20%, iar impozitul pe profit i pe dividende este de 15%.
PANAMA are o imagine negativ pentru faptul c nu impune niciun fel de restricii
schimburilor valutare i ofer reglementri foarte suple i permisive societilor comerciale.
Persoanele fizice sunt supuse unui impozit pe venit progresiv aezat pe trane.Impozitul pe profit
este de 30% indiferent de mrimea beneficiilor realizate. Este recunoscut i pentru faptul c
acord n condiii avantajoase pavilion maritim numeroaselor nave care cutreier mrile i
oceanele.

2.4 Companiile offshore

Prin termenul de offshore (Potrivit dicionarului anual al revistei The Economist,
companiile offshore sunt firme nregistrate n anumite ri sau jurisdicii care au o legislaie
fiscal fie fr impozite, fie cu impozite foarte sczute att timp ct societatea nu desfoar
activiti pe teritoriul rii unde sunt nregistrate.) limbajul de specialitate britanic desemneaz
14

teritoriul situat dincolo de rm. n jargonul economic american, prin offshore sunt denumite
activitile economice i firmele care i desfoar activitatea n afar teritoriului naional al
statului n care acestea sunt rezideni.
Cu alte cuvinte este vorba despre ntreprinderi care nu desfoar activiti comerciale n
ara n care au fost nregistrate i care, din punct de vedere al actelor comerciale svrite, sunt
considerate c fiind firme strine. O companie offshore nu realizeaz venituri n ara n care a
fost nmatriculat.
Teoretic, companii offshore se pot nfiina n orice ar din lume, dar nu peste tot se pot
obine i avantaje fiscale.
Mecanismul offshore

ofer avantaje fiscale n special corporaiilor occidentale.

Compania offshore este supus reglementrilor din jurisdicia de origine, la care se adaug cele
referitoare la extrateritorialitatea domiciliului i afacerilor. Aceste condiii sunt legate de
derularea afacerilor n afara teritoriului n care a fost incorporat compania (acesta constituind
motivul principal al scutirii de taxe), asigurarea, meninerea i ntreinerea unui sediu n
jurisdicia respectiv (care poate fi o adres potal sau sediul unei firme de
avocatur/management, care menine legtura cu managementul firmei i i retransmite
corespondena), angajarea unui reprezentant/agent local i/sau a unui secretar al companiei
domiciliat n statul respectiv (n scopul meninerii unei legturi permanente cu autoritile),
precum i de evitarea unor activiti c asigurrile i reasigurarile, operaiunile bancare, scheme
de pensionare, fonduri mutuale sau brokerajul titlurilor mobiliare (companiile care doresc s
activeze n aceste domenii o pot face, dup primirea unei licenei speciale i cu respectarea unor
condiii suplimentare).
Avantajele pe care le are un investitor printr-o firm offshore14 sunt :
fiscalitate zero sau aproape zero, companiile offshore datornd o simpl tax de
nregistrare anual fix;
formaliti contabile minime, fr necesitatea depunerii bilanului anual sau a altor
declaraii contabile;
anonimitate, prin garantarea confidenialitii beneficiarilor unei entiti offshore, prin
admiterea emiterii capitalului sub forma aciunilor la purttor cu ajutorul mandatarilor;
flexibilitate i operativitate n nmatricularea companiei,prin posibilitatea creerii
acesteia n 24 de ore, fr prezena proprietarului sau achiziionarea de firme gata ncorporate de
la ageniile specializate;
absena controalelor i a restriciilor valutare.

14

Adrian Manaila Companiile offshore sau evaziunea fiscala legala, Editura All Beck, Bucuresti,
1999

15

3. Combaterea evaziunii fiscale pe plan international

Majoritatea rilor dezvoltate

au prevzut prin cadrul legislativ naional, dispoziii

destinate combaterii n mod unilateral a evaziunii fiscale internaionale. La acestea se adaug

prevederile stipulate n tratatele privind evitarea dublei impuneri. Aceste tratate pot s cuprind
dispoziii, prin care se asigur schimbul oficial al informaiilor ntre statele semnatare, cu privire
la diferitele categorii de venituri i contribuabili (venituri care i au sursa ntr-un stat semnatar
dar sunt primite de rezidenii celuilalt stat semnatar). La acestea se pot aduga schimbul de
informaii asupra unor cazuri concrete, schimbul normal al informaiilor culese cu ocazia
controalelor fiscale i combaterea utilizrii practicilor abuzive pentru obinerea de avantaje
fiscale. Paradoxul const n faptul c aceste tratate sunt utilizate pentru combaterea evaziunii
fiscale de ctre state, iar de ctre contribuabili n mod abuziv pentru realizarea evaziunii fiscale.
O serie de directive date n cadrul U.E, au vizat creterea sferei de aplicare a asistenei
fiscale ntre statele membre, dar tratatele fiscale bilaterale de aplicare a acestor directive au
ntrziat s apar sau au fost deficitare.
Pentru a preveni i combate trebuie cunoscute practicile concrete utilizate pentru
diminuarea sau eludarea obligaiilor fiscale. Aceste practici privesc: majorri de cheltuieli,
manipularea preurilor de transfer si utilizarea abuziv a tratatelor fiscale.
Procedura majorrii cheltuielilor const n preluarea profiturilor obinute de o societate
ntr-o ar cu o impunere puternic, de alt entitate n care obligaia fiscal este mai putin
apstoare. Tehnic, aceasta se realizeaz prin intermediul plii unor cheltuieli reprezentnd:
dobnzi la mprumuturi, redevene pentru licene, chirii, prime de asigurri, salarii sau alte
recompensri pentru administratori, onorarii i alte servicii. Pentru ca aceast procedur s
reueasc trebuie ca legislaia fiscal din ara unde este societatea care pltete, s aprobe
deducerea parial sau total a acestor cheltuieli din beneficiile sale impozabile.
Statele, pentru a combate majorrile de cheltuieli n scop evazionist, nu permit deducerea
acestora dect dac ndeplinesc anumite criterii:
-

s intre n sfera de activitate a societii care pltete;

s fie stabilite pe baza unor documente legale;

s fie fcute pentru nevoi comerciale;

s fie fcute pentru a obine sau conserva venitul impozabil;

s nu fie nici anormale i nici exagerate;

Evaziunea fiscal prin manipularea preurilor de transfer, const n fixarea de comun

acord a preurilor bunurilor sau serviciilor, de ctre societi asociate dar domiciliate n ri

16

diferite. Astfel o parte mai mult sau mai puin important din profit este transferat din ara unde
impunerea este puternic n cea n care impunerea este mai uoar.
Pentru a combate manipularea preurilor de transfer, sunt prezute msuri de restabilire a
bazei impozabile, la nivelul la care acestea ar trebui s fie, dac s-ar utiliza preurile concurenei
depline. Dificultatea const ns n stabilirea acestor preuri, ntruct:
-produsele sunt difereniate ;
-industria modern are un caracter oligopolistic;
-preurile difer n funcie de factorii diveri.
Sfera factorilor care influeneaz preurile pe pia cuprinde: elasticitatea cererii,
structura reelelor de distribuie, controlul preurilor, intensitatea concurenei.
Atunci cnd se constat c o societate, prin utilizarea capitalului, obine un randament al
acestiua sau un beneficiu brut care nu este comparabil cu al unor societi similare concurente, se
stabilesc msuri corective. Sanciunile constau n recalcularea beneficiului brut, determinarea
corect a obligaiei fiscale i a penalizrilor legale.Se excepteaz de la sanciuni, societile a
cror situaie financiar este justificabil i acceptat legal.
Utilizarea abuziv a tratatelor fiscale const n obinerea de avantaje de pe urma
dispoziiilor cuprinse ntr-un tratat privind evitarea dublei impuneri (n special reduceri de cote i
exonri fiscale), de societi i persoane fizice care nu aveau dreptul de a beneficia de pe urma
acestora. Mijlocul const n interpunerea unui intermediar ntre investitorul real (contribuabilul
potenial) i investiia realizat.Condiia este ca ntre ara intermediarului i cea n care se
realizeaz investiia, s existe un tratat fiscal, prin care s se asigure aplicarea unei cote reduse
sau exonarea de impozitul reinut la surs pentru veniturile brute rezultate din investiie.
Societatea intermediar primete veniturile aferente investiiei (sub form de dividende,
dobnzi,etc) i poate apoi vrsa profiturile obinute investitorului real (care nu are dreptul de a
beneficia de un asemenea tratament fiscal).De multe ori acesta i pstreaz anonimatul, astfel
nct utiliznd secretul bancar s evite impozitul pe venitul net global,atunci cnd acesta exist n
ara sa de reziden.
rile cu sisteme fiscale dezvoltate sancionez acumularea veniturilor de societi
strine n favoarea rezidenilor acestora, prin crearea unor filiale n ri care ofer cote reduse de
impunere sau exonerri. n acelai timp se sancioneaz i plile fcute nerezidenilor de ctre
societi din ari cu presiune fiscal ridicat, in scopul transferului mascat al capitalului i
reducerii bazei impozabile n ara de origine a veniturilor. Numeroase ri prevd ca cetenii
rezideni care pleac, s rmn sub incidena legislaiei lor fiscale un anumit interval de timp.
Deasemenea fotii rezideni care revin pentru un anumit interval de timp n ara de plecare,
reintr sub incidena reglementrilor fiscale ale acesteia .

17

n consecin, o problem important i actual pentru administraiile fiscale din rile

dezvoltate o constituie utilizarea abuziv a tratatelor fiscale.

4. Concluzii
Evaziunea fiscal se bucur de o atenie mare , att din partea teoreticienilor ct i din
partea statului. Evaziunea fiscal face trimitere la comportamentul contribuabililor, practic,
efectiv i cu efecte cuantificabile, de evitare a plii obligaiilor bneti, legal datorate statului,
prin sustragere i nu prin transferul de sarcin fiscal de la pltitor n sarcina suportatorului.
Pn n prezent, n literatura de specialitatea s-a fcut o asociere ntre coninutul evaziunii
fiscale i diminuarea veniturilor bugetare. Orice sustragere de la plata impozitelor se
materializeaz ntr-o diminuare de venituri bugetare, dar nu orice diminuare a veniturilor
bugetare are la baz o sustragere de la plata obligaiilor bneti. Prin urmare, expresia magic
pentru a evidenia coninutul evaziunii fiscale este: sustragerea de la plata obligaiilor bneti
ctre stat.
Dreptul de a stabili impozite aparine n exclusivitate statului. Orice sustragere de la
ndeplinirea obligaiilor de aceast natur este evaziune fiscal. Astfel, evaziunea fiscal are
ntotdeauna un caracter de intenionalitate, pentru c, dorina fiecrui contribuabil este aceea de
a-i pstra o parte ct mai mare din venit sau s-i protejeze materia impozabil din calea
impozitrii. Demonstrarea inteniei de sustragere este o cerin de ordin juridic, adesea
invocat n contenciosul administrativ, valorificat cu succes de juritii care-i apr pe
evazionitii depistai c s-au sustras de la plata impozitelor. ns, acest fapt, nu nseamn c
sustragerea nu este fcut cu intenie de ctre contribuabili.

18

Bibliografie

Carti:
1. Adrian Manaila Companiile offshore sau evaziunea fiscala legala, Editura All Beck,
Bucuresti, 1999
2. Cristian Bia, Ionu Costea, Mihaela Capot, Bogdan Dncu Utilizarea paradisurilor
fiscale, BMT Publishing House, Bucureti, 2005
3. Dan Drosu aguna Drept financiar i fiscal, Editura All Beck, Bucureti 2003
4. Feleag N., Malciu D., Politici contabile, Ed. Economic
5. Murgu N., tefnescu P, Isrescu M Afaceri i cderi internaionale n lumea
capitalului, Editura Dacia, Cluj Napoca, 1979
6. Paul Diaconu, Cum fac bani contabilii?, Ed.Economic, Bucureti, 2004
Site-uri
1. http://www.immromania.ro/noutati/noutate.php?id=321
2. http://companiioffshore.trade-romania.biz/infiintari_companii_offshore.htm

19