Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Control Fiscal
Control Fiscal
INTRODUCERE.................................................................................................................pag.3
CAPITOLUL I. CONTROLUL FISCAL IN ROMANIA: ASPECTE TEORETICE..pag.4
I. 1 DEFINITIE, CLASIFICARE..............................................................pag.4
I. 2 OBIECTIVE, FUNCTII.....................................................................pag.14
I.3 FORME SI METODE DE CONTROL FISCAL.............................pag. 5
DE
CONTROL...........................................................................................................................pag
CAPITOLUL III. STUDIU DE CAZ................................................................................pag.
CONCLUZII........................................................................................................................pag.
INTRODUCERE
nceputurile organizrii fiscale din ara noastr se gasete n perioada unirii administrativpolitice. Odat cu implimentarea primelor reforme fiscale s-au desfiinat vechile impozite,
propunndu-se altele de tip nou, unele dintre acestea avand incidene i astzi. Cei mai cunoscui
controlori, la nceputurile fiscalitaii s-au numit prclabi, iar menirea lor era, mai ales urmrirea
i ncasarea prelevrilor obligatorii. Statul, indiferent de forma sa de organizare, i-a creat
ntotdeauna un sistem de control ale carui principale obiective au vizat, in cele mai multe cazuri,
activitatea de urmarire si de realizare a obligatiilor financiare ale cetatenilor fata de institutiile
sale.
Indiferent de forma de organizare, statul i-a creat ntotdeauna un sistem de control, avnd
drept principaleobiective urmrirea modului de realizarea a obligaiilor fiscale ale
contribuabililor persoane fizice i persoanejuridice. Prin control, indiferent de natura acestuia
(tehnic,economic, financiar, fiscal, vamal, etc.) se urmrete respectarea legislaiei n domeniul
respectiv. Astfel, trebuie cunoscute condiiile economice ifinanciare n care se desfoar
activitatea agenilor economici, n strns relaie cu cerinele i legitile pieei. Aceste cunotine
pot fi dobndite prin intermediul controlului, ca form de cunoatere, ca funcie a conducerii.
Necesitatea controlului fiscal decurge din nevoia de a verifica, supraveghea i lua msuri de
corecie privind constatarea, aezarea i ncasarea impozitelor i taxelor cuvenite statului pentru
a-i acoperi nevoile publice. Acest control se constituie ca un instrument la ndemna puterii
publice cu scopul de a asigura constituirea veniturilor publice din veniturile fiscale, de a constata
i de a nltura omisiunile, subevalurile sau erorile de impozitare. Controlul fiscal este organizat
n cadrul i de ctre Ministerul Finanelor care are organe fiscale teritoriale i locale.
Misiunea principal a oricarei administraii fiscale este de a colecta suma corect a
impozitelor i taxelor i a altor contribuii datorate de contribuabili bugetului public, cu minim de
costuri att pentru administraie, ct i pentru contribuabil. Administraia fiscal este cea care
trebuie s asigure aplicarea i respectarea legislaiei financiar fiscale de ctre contribuabili. n
acest context controlul poate fi definit i ca o funcie a administraiei fiscale.
CAPITOLUL I
CONTROLUL FISCAL IN ROMANIA: ASPECTE TEORETICE
Controlul fiscal nu trebuie i nici nu poate s scape procesul general de reforma, care se
desfoar n prezent n toate sistemele i subsistemele economice i n special n cele referitoare
la buget, bnci, fiscalitate, contabilitate.
Rolul controlului fiscal a crescut i a cptat noi valene, prin reevaluarea obiectului su
de activitate i a rspunderilor ce-i revin. In condiiile actualului proces de privatizare,
determinat de sistemul nou de relaii, ce se stabilesc ntre stat i agenii economici, privind
interdependena i autonomia acestora, a aportului decisiv al agenilor economici la deciziile cu
caracter financiar, bugetar i fiscal pe care le adopt, legislaia specific aprut n domeniu,
rolul controlului fiscal dobndete noi dimensiuni.
I.1 DEFINITIE, CLASIFICARE
Controlul fiscal cuprinde ansamblul activitilor care au ca scop verificarea realitii,
legalitii i sinceritii declaraiilor, verificarea corectitudinii i exactitii ndeplinirii, conform
legii, a obligaiilor fiscale de ctre contribuabili, precum i activitatea de investigare i constatare
a evaziunii fiscale.
Controlul fiscal face parte din mecanismul de conducere sigestionare a economiei
nationale fiind parte integranta a controluluifinanciar si avand rol de a contribui la perfectionarea
conduceriieficiente a activitatii economice, de a asigura cunoastrea modului deaplicare a
deciziilor luate asupra gospodaririi resurselor materiale sibanesti de a asigura realizarea
veniturilor statului in conformitate culegea bugetara. Controlul fiscal are o contributie importanta
inasigurarea realizarii veniturilor care intra in bugetul statului.
Obiectul controlului l constituie examinarea modului n care se realizeaz sau s-a realizat
programul fixat anticipat,precum i a modului cum se respect principiile stabilite, cuscopul de a
releva erorile, abaterile, lipsurile, deficienele,pentru a le remedia i evita n viitor.
Subieci ai controlului fiscal, denumii contribuabili, sunt persoanele juridice i fizice,
att romane, ct i strine, precum i asociaiile fr personalitate juridic, crora le revin,
potrivit legii, obligaii fiscale, deci, orice entitate care are calitatea de contribuabil, adic de
subiect al impunerii este i subiect al controlului fiscal.
elul oricrei administraii fiscale moderne este aceea de realizare a unui grad cat mai
mare de conformare fiscal voluntar a contribuabililor. Activitatea de control fiscal, alturi de
informarea i educarea contribuabililor, reprezint unul din principalele instrumente pentru
imbuntirea conformrii fiscale voluntare. n trecut, controlul fiscal era axat, n principal, pe
atragerea de sume suplimentare la bugetul de stat, fiind perceput de ctre contribuabili ca un
mijloc coercitiv al statului asupra lor.
n ultimii ani, toate administraiile fiscale din rile dezvoltate economic au trecut de la
latura cantitativ a controlului fiscal la latura calitativ. Acum, administraia fiscal trateaz
contribuabilii ca ,,parteneri de afaceri, ei sunt priviti ca i ,,clieni ai administraiei. n acest
sens, un rol important n relaia cu contribuabilii o are acordarea asistenei financiar-fiscale de
ctre Ministerul Finanelor Publice i unitile fiscale teritoriale.
Organizarea controlului fiscal n ara noastr se realizeaz conform Legii nr.
64/15.04.1999 pentru aprobareaO.G. nr. 70/1997 privind controlul fiscal.
Controlul fiscal cuprinde ansamblul activitilor careau ca scop verificarea realitii
declaraiilor, precum i verificarea corectitudinii i exactitii ndeplinirii, conform legii, a
obligaiilor fiscale de ctre contribuabili.Controlului fiscal sunt supuse persoanele fizice i
juridice, romne i strine, asociaiile fr personalitate juridic, crora, le revin obligaii fiscale.
Potrivit art. 3 din O.G. nr. 70/1997, publicat nMonitorul Oficial nr. 227 din 30.08.1997, cu
modificrileaduse prin O.G. nr.62/29.08.2002, publicat n Monitorul Oficial nr. 646/20.08.2002,
obligaiile fiscale cuprind:
Obligaia de a declara bunurile sau veniturile impozabile;
Obligaia de a declara impozitele, taxele icontribuiile datorate;
Obligaia de a calcula i de a nregistra nevidenele contabile, la termenele prevzute,
obligaiile fiscale;
Obligaia de a calcula i de a nregistra nevidenele contabile, la termenele prevzute,
impozitele, taxelei contribuiile care se realizeaz prin stopaj la surs;
Obligaia de a calcula i de a nregistra n evidenele contabile, la termenele prevzute, orice
obligaie cere vine din aplicarea legilor fiscale. n vederea exercitrii oricrei forme de control
trebuie s existe un cadru organizatoric precis i de substan, un sistem legislativ-normativ clar
i concis, care s cuprind n principal :
10
11
controlului extern.
Controlul externse efectueaz la sediulcontribuabilului, ulterior depunerii de
ctre acesta adeclaraiilor de impunere i presupune verificarea nscrisurilor din
declaraiile depuse cu documentele i elementelenregistrate n contabilitate, cu
realitile faptice constatate peteren.Controlul fiscal extern presupune
parcurgerea a doumari etape, respectiv controlul contabilitii
contribuabilului(modul de nregistrare n contabilitate a ntregii activiti,
nspecial cele care fac obiectul impozitrii; modul n care au fostrespectate
12
13
14
15
16
17
18
19
1.
2.
3.
4.
5.
20
conducerii acesteia, dupa care, in forma finala, este returnat unitatilor din subordine in vederea
punerii in aplicare..
Pentru fiecare obiectiv propriu se stabilesc atat persoanele care exercita controlul, cat si
termenele pana la care se va finaliza actiunea.
In cadrul competentelor stabilite, prin prevederi legale pentru fiecare institutie de
control in parte, o atentie deosebita se acorda alcatuirii echipelor ce urmeaza a efectua
operatiuni de verificare fiscala.
Echipele de verificare sunt constituite din controlori, care au competenta profesionala
necesara realizarii in bune conditii a obiectivelor controlului, specializati pe tema si obiectivele
stabilite prin programul de control.
II.2 ETAPA pregatirii actiunii de control fiscal
Organele financiar fiscale competente selecteaza contribuabilii ce urmeaza a fi supusi inspectiei
fiscale. Datele si informatiile referitoare la contribuabil sunt obtinute prin consultarea dosarului
fiscal al contribuabilului. Inspectorul consulta toate compartimentele care detin informatii
referitoare la situatia fiscala a contribuabilului. Aceste compartimente sunt obligate sa comunice
informatiile detinute, la solicitarea inspectorului insarcinat cu efectuarea controlului. Prin
consultarea dosarului fiscal si a compartimentelor sus mentionate se colecteaza date si
informatii despre contribuabil existente in actele de infiintare, declaratii fiscale.
Culegerea informatiilor din alte documente se realizeaza prin studiul rapoartelor privind
controlul efectuat la doua categorii de contribuabili:
cei care au legaturi de afaceri cu contribuabilul ce urmeaza a fi controlat;
cei care desfasoara activitati similare.
In urma analizarii acestor documente la sediul organului fiscal, se va identifica domeniile si
impozitele care prezinta un risc al evaziunii la contribuabilul respectiv.
Pe baza acestei analize de risc se vor stabili obiectivele orientative ale controlului, procedura si
tehnicile de control ce vor trebui aplicate.
Asa cum rezulta din anexele prezentate se poate constata specificitatea actelor de control atat pe
linie financiara in sens larg, cat si punctual din punct de vedere bugetar si/sau fiscal. Daca din
punct de vedere fiscal se pot urmari obiective precum: stabilirea impozitelor pe fiecare
contribuabil, inclusiv incasarea acestora intomai si la timp, eliminarea sustragerii de la plata
unor impozite sau taxe, din punct de vedere bugetar intereseaza alte obiective, de exemplu:
21
22
Inspectia fiscala se efectueaza o singura data pentru fiecare impozit sau taxa si pentru
fiecare perioada supusa impozitarii.
La inceperea inspectiei fiscale, inspectorul este obligat sa prezinte contribuabilului
legitimatia de inspectie si ordinul de serviciu semnat de conducatorul organului de control.
Inceperea inspectiei fiscale trebuie consemnata in registrul unic de control.
La finalizarea inspectiei fiscale, contribuabilul este obligat sa dea o declaratie pe propria
raspundere din care sa rezulte ca au fost puse la dispozitie toate documnetele si informatiile
relevante pentru inspectia fiscala.
Rezultatele inspectiei fiscale sunt consemnate intru-un raport scris, in care se vor
prezenta constatarile inspectiei din punct de vedere faptic si legal.
In timpul desfasurarii controlului fiscal, contribuabilul are urmatoarele obligatii:
sa premita acecesul organului de control in orice incinta de afaceri in cursul progarmului
normal de lucru. Inspectia fiscala se poate desfasura si in afara programului de lucru al
contribuabilului, cu acordul scris al acestuia si cu aprobarea conducatorului organului
fiscal;
contribuabilul este obligat sa puna la dispozitia organelor de control toate documentele,
precum si orice alte date necesare clarificarii situatiilor de fapt relevante din punct de
vedere fiscal.
II.3 ETAPA EFECTUARII CONTROLULUI FISCAL
23
stabilirea corelatiilor;
stabilirea de relatii;
evaluarea cresterilor sau a scaderilor elementelor patrimoniale;
stabilirea unor motivatii pentru existenta sau lipsa corelatiilor i relatiilor.
24
25
26
anexe pentru fiecare impozit, cu calculul detaliat al tuturor obligatiilor financiare i fiscale
stabilite, incluiv majorarile de intarziere i penalitile de intarziere corespunzatoare, respectiv
penalitile datorate, dup caz;
copiile de pe procesele verbale de constatare i sanctionare a contraventiilor, daca este cazul;
notele de constatare intomite, daca este cazul;
documente, acte sau copii de pe acestea, precum i note expicative sau informative;
27
28
Notele explicative
Notele explicative se iau n toate cazurile de la persoanele facute raspunzatoare de
abaterile constatate i consemnate n procesul verbal i care pot atrage raspunderi n sarcina
acestora. Ele se pot lua n orice etapa a controlului, insa numai dup ce s-a epuizat controlul
asupra obiectivului la care s-a constatat abaterea care neceita explicatii.
Organul de control va analiza raspunsurile primite i n funcie de concluzii, va inscrie
constatarea n procesul-verbal. Daca cei n cauza refuza sa dea nota explicativa sau sa raspunda
la unele intrebari, organul de control fiscal va formula intrebarile n scris, stabilind termenul n
cadrul caruia trebuie primit raspunsul. n cazul n care nu se primeste raspuns, se va consemna
refuzul n procesul verbal, la care se va anexa copia adresei i se vor aplica sanctiunile prevazute
de lege.
Notele informative se iau de la alte persoane decat cele raspunzatoare pentru abaterile savarite,
care cunosc cum s-au comis faptele, cauzele i imprejurarile care au condus la nerespectarea
prevederilor actelor normative i care pot contribui la stabilirea raspunderii i la evaluarea
pagubelor.
Actele de control incheiate de organele de control fiscal impreuna cu avizele de
urmarire-incasare se transmit organelor fiscale teritoriale pentru urmarirea i incasarea lor.
29
30
BIBLIOGRAFIE
1. BOULESCU M. Control financiar, Ed. Eficient, Bucuresti, 1997
2. POPEANGA P.
3. POPEANGA P.
4. TURLEA E.
Controlul financiar
Ed. Scripta, Bucuresti, 1998
5. POPEANGA P.
31
6.
***
7.
***
8.
***
9.
***
10. http://www.scritube.com/economie/contabilitate/-Controlu24351.php
32