Academia de Studii Economice Bucureti Facultatea de Cibernetic, Statistic si Informatic Economic

AUDITUL TREZORERIEI
S.C. CORSSA S.R.L.

Profesor coordonator: Cristina Jinga

Echipa: Sava Ctlin-Ionu Schipor Georgiana-Oana Sirechi Vlad-Alexandru Spafiu Dragos-Grigore

Grupa 1038, Seria D 13-12-2012

1

CUPRINS

1. NOIUNI GENERALE AUDIT 1.1.Definirea conceptului de audit..................................................................2 1.2.Necesitatea i rolul auditului.....................................................................3 1.3.Concepte privind auditul...........................................................................7 1.4.Obiective i principii ce orienteaz auditul...............................................9 2. AUDITUL TREZORERIEI 2.1.Structura..................................................................................................13 2.2.Riscuri......................................................................................................14 2.3.Documente necesare..............................................................................15 2.4.Clasa 5 Conturi de trezorerie................................................................16 3. SC CORSSA SRL 3.1.Date generale..........................................................................................18 3.2.Indicatori din situaiile financiare............................................................19 3.3.Analiza companiei...................................................................................21 3.4.Analiza Swot............................................................................................22 3.5.Cererea societii pentru a fi auditat.....................................................23 3.6.Scrisoarea de angajament a auditorului..................................................24 3.7.Contractul pentru realizarea auditului financiar.....................................25 4. FOI DE LUCRU ...............................................................................................28 5. RAPORTUL DE AUDIT....................................................................................45 6. BIBLIOGRAFIE................................................................................................47

1. Notiuni generale de audit

Definirea conceptului de audit
Auditul reprezinta procesul desfasurat de persoane fizice sau juridice legal abilitate, numite auditori, prin care se analizeaza si evalueaza, in mod profesional, informatii legate de o anumita entitate, utilizand tehnici si procedee specifice, in scopul obtinerii de dovezi, numite probe de audit, pe baza carora auditorii emit intr-un document, numit raport de audit si o opinie responsabila si independenta, prin apelarea la criterii de evaluare care rezulta din reglementarile legale sau din buna practica recunoscuta unanim in domeniul in care isi desfasoara activitatea entitatea auditata. Definitia de mai sus impune cateva precizari, si anume: -procesul de audit, numit si misiune de audit, se deruleaza pe baza unor standarde nationale sau internationale; - auditorii sunt persoane care dobandesc aceasta calitate in conditiile strict reglementate de legislatia in vigoare; - entitatea auditata poate fi: o unitate patrimoniala (societate comerciala,regie autonoma etc.), guvernul in ansamblu, ministere sau dupa caz departamente ministeriale, programe, actiuni, tranzactii, operatiuni; - analiza informatiilor in misiunea de audit se face pe baza unor procedee si tehnici unanim recunoscute in domeniu, care furnizeaza auditorului probe de audit, pe baza carora el isi fundamenteaza opinia; - evaluarea si interpretarea rezultatelor obtinute se efectueaza in conditiile existentei si luarii in consideratie a unor criterii de evaluare care au la baza referinte contabile identificate (norme contabile nationale sau internationale sau referinte contabile recunoscute unanim in domeniu) .

Necesitatea si rolul auditului

Auditul financiar-contabil este orientat spre: a) verificarea respectrii cadrului conceptual al contabilitii (postulate, principii, norme i reguli de evaluare), general acceptat, a procedurilor interne stabilite de conducerea agentului economic (audit intern sau statutar) b) verificarea i certificarea reflectrii n contabilitate a situaiilor financiare, imaginea lor fidel, clar i complet pe ntreg exerciiul financiar. Auditul trebuie s urmreasc dac procedurile de culegere i prelucrare a datelor sunt bine stabilite i dac se aplic n permanen.
3

Opinia de audit este exprimarea raionamentului profesional privind imaginea fidel, sub toate aspectele, a activitilor societii pe perioada respectiv n conformitate cu legislaia relevant specific i Standardele Internaionale de Contabilitate. Sinceritatea - presupune aplicarea cu bun credin a regulilor i procedurilor contabile, independent de interesele conjuncturale ale societii sau cele de grup, ale acionarilor sau asociailor. Regularitatea presupune organizarea i conducerea contabilitii n conformitate cu principiile contabile generale admise prin Ordinul nr. 1752/2005 emis de Ministerul Finanelor: a) Evaluarea posturilor cuprinse n situaiile financiare ale unei ntreprinderi trebuie s fie efectuat n acord cu principiile prezentate de la b) la k); b) Principiul continuitii activitii - presupune c ntreprinderea i continu n mod normal funcionarea ntr-un viitor previzibil, fr a intra n imposibilitatea continurii activitii sau fr reducerea semnificativ a acesteia. Dac administratorii ntreprinderii au luat cunotin de unele elemente de nesiguran legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-i continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate n notele explicative. n cazul n care situaiile financiare nu sunt ntocmite pe baza principiului continuitii activitii, aceast informaie trebuie prezentat mpreun cu explicaii privind modul de ntocmire a raportrii financiare respective i motivele care au stat la baza deciziei conform creia ntreprinderea nu i mai poate continua activitatea. Principiul permanenei metodelor presupune continuitatea aplicrii acelorai reguli i norme privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezentarea elementelor patrimoniale i a rezultatelor, asigurnd comparabilitatea n timp a informaiilor contabile. Modificrile politicii contabile sunt permise doar dac sunt cerute de lege, de un standard contabil sau au ca rezultat informaii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaiunile ntreprinderii. Este foarte important menionarea n notele explicative a oricror modificri ale politicilor contabile, pentru ca utilizatorii s poat aprecia dac noua politic contabil a fost aleas n mod adecvat, efectul modificrii asupra rezultatelor raportate ale perioadei i tendina real a rezultatelor activitii societii. c) Principiul permanenei metodelor presupune continuitatea aplicrii acelorai reguli i norme privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezentarea elementelor patrimoniale i a rezultatelor, asigurnd comparabilitatea n timp a informaiilor contabile. d) Principiul prudenei, pe baza cruia trebuie s fie determinat valoarea oricrui element. n mod special se vor avea n vedere urmtoarele aspecte: se vor lua n considerare numai profiturile recunoscute pn la data ncheierii exerciiului financiar; se va ine seama de toate obligaiile previzibile i de pierderile poteniale care au luat natere n cursul exerciiului financiar ncheiat sau pe parcursul unui exerciiu anterior, chiar dac asemenea obligaii sau pierderi apar ntre data ncheierii exerciiului i data ntocmirii bilanului; se va ine seama de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor, chiar dac rezultatul exerciiului financiar este profit sau pierdere. e) Principiul independenei exerciiului. Se vor lua n considerare toate veniturile i cheltuielile corespunztoare exerciiului financiar pentru care se face raportarea, fr a se ine seama de data ncasrii sumelor sau a efecturii plilor.
4

f) Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de pasiv. n vederea stabilirii valorii totale corespunztoare unei poziii din bilan se va determina separat valoarea aferent fiecrui element individual de activ sau de pasiv. g) Principiul intangibilitii. Bilanul de deschidere al unui exerciiu trebuie s corespund cu bilanul de nchidere a exerciiului precedent, excepia coreciilor impuse de aplicarea IAS. h) Principiul necompensrii. Valorile elementelor ce reprezint active nu pot fi compensate cu valorile elementelor ce reprezint pasive, respectiv veniturile cu cheltuielile, cu excepia compensrilor ntre active i pasive admise de Standardele Internaionale de Contabilitate. i) Principiul prevalenei economicului asupra juridicului. Informaiile prezentate n situaiile financiare trebuie s reflecte realitatea economic a evenimentelor i tranzaciilor, nu numai forma lor juridic. j) Principiul pragului de semnificaie. Orice element care are o valoare semnificativ trebuie prezentat distinct n cadrul situaiilor financiare. Elementele cu valori nesemnificative care au aceeai natur sau cu funcii similare trebuie nsumate, nefiind necesar prezentarea lor separat. k) Pentru acele elemente a cror valoare este nesigur i care trebuie incluse n situaiile financiare, n contabilitate trebuie fcute cele mai bune estimri. n acest scop este necesar uneori revizuirea valorilor pentru a reflecta evenimentele ulterioare datei de nchidere a exerciiului financiar, schimbrile de circumstane sau dobndirea unor noi informaii, ori de cte ori acele valori sunt semnificative. Efectul unei asemenea modificri trebuie inclus n cadrul aceleiai poziii din bilan, respectiv din contul de profit i pierdere, unde a fost reflectat i estimarea contabil iniial.

Practica a dovedit c exist un conflict potenial de interese ntre cei ce culeg, prelucreaz i sintetizeaz informaiile contabile i utilizatorii acestor informaii. Utilizatorii de informaii contabile manifest o lips de ncredere n informaiile furnizate de contabilitate, deoarece productorii de informaii contabile nu sunt de regul independeni fa de operaiunile efectuate i situaiile anuale de sintez prezentate, fapt ce pune la ndoial imparialitatea i obiectivitatea aparatului financiar contabil din ntreprinderi. Realitatea informaiilor cuprinse n conturile anuale este pus la ndoial i datorit calitilor moral-profesionale ale unor productori de informaii contabile. Ca urmare, ntre activitatea productorilor de informaii i utilizatorii de informaii este necesar s se interpun activitatea auditorilor (experi contabili, contabili autorizai, societi de expertiz, cenzori) care au menirea de a restabili o ncredere rezonabil ntre productorii i utilizatorii de informaii contabile. Prin aceasta, auditul financiar-contabil contribuie la protejarea intereselor diferitelor categorii de beneficiari de informaii contabile. Libertatea pieei se bazeaz pe liberul acces la informaii corecte. Din acest motiv, se dezvolt n toate rile democratice, auditul financiar-contabil, ca un control independent fa de autoritatea public i fa de unitile patrimoniale i ca un demers competent exercitat de ctre specialiti reunii n organizaii profesionale. Auditorul financiar este chemat s exprime o opinie independent asupra conturilor anuale sau asupra altor situaii i informaii, menit s apere n mod egal pe toi utilizatorii de
5

informaii contabile, pe toi participanii la viaa economico-social (acionari, stat, salariai, bnci, organisme bursiere, debitori, clieni, furnizori, creditori, contabilitatea naional i administratorii ntreprinderii).

Acionarii i asociaii vor s cunoasc situaia patrimoniului, mrimea profitului i modul de repartizare. O societate comercial care nu distribuie suficiente dividende, pierde treptat ncrederea acionarilor n eficiena plasamentului fcut i ca urmare, acetia i manifest nemulumirea fa de consiliul de administraie sau ncearc s se dezangajeze fa de societatea respectiv. n acelai timp, distribuirea de dividende determin o diminuare a surselor de finanare necesare dezvoltrii. Salariaii i sindicatele - sunt interesate de informaii privind stabilitatea i profitabilitatea ntreprinderii lor. Ei au n vedere informaii care le permit s evalueze capacitatea ntreprinderii de a oferi remuneraii, pensii, oportuniti profesionale, specializri etc. Managerii - consider contabilitatea ca pe un mijloc de comunicare i informare, ca un instrument de gestiune i control. Dac nu sunt acionari importani, doresc ca situaiile de sintez s reflecte realitatea, dar, n acelai timp, caut s prezinte un rezultat financiar confortabil pentru aprecierea activitii lor, urmrind totodat s pstreze sursele de autofinanare pentru mpiedicarea distribuirii de dividende mari. Organele fiscale sunt preocupate s cunoasc mrimea impozitului pe profit i a celorlalte impozite i taxe datorate de ctre contribuabili. Societile comerciale aplic soluii contabile n conformitate cu constrngerile fiscale fr a renuna la ajustarea rezultatelor finale. n ciuda reglementrilor aparent riguroase, exist posibilitatea deformrii unor rezultate.

Bancherii ncearc s evalueze rentabilitatea ntreprinderilor i s aprecieze riscurile pe care le ridic creditarea acestora. Furnizorii vor s tie dac solvabilitatea pe termen scurt a beneficiarilor le permite continuarea livrrilor cu un risc minim. Productorii de informaii contabile care doresc s contracteze credite bancare (eventual i cu o dobnd mai avantajoas) sau s se aprovizioneze pe credit comercial sunt tentai s prezinte o situaie financiar sntoas o lichiditate ridicat i rezultate din exploatare performante.

CONCEPTE PRIVIND AUDITUL FINANCIAR

Noiunea de audit istoric i definire Auditul a fost cunoscut la nceputurile secolului al XVIII-lea, fr a fi precizat data exact sau localizarea geografic ntr-un stat. Istoria economic delimiteaz mai multe etape ale auditului, difereniate n funcie de categoria social care ordona auditul (format din aanumiii ordonatori de audit), de auditori i de obiectivele auditului. Sfritul secolului al XIX-lea contureaz relaia dintre auditai i auditori, alei din rndul profesionitilor contabili sau juriti. Obiectivul lor era acela al atestrii realitii situaiilor financiare, cu scopul de a evita erorile i frauda. n primele patru decenii ale secolului XX, auditul era realizat de profesioniti specializai n audit alturi de contabili. Lucrrile erau comandate de stat i de acionari. Ulterior, pe masura dezvoltrii schimburilor internaionale, executarea auditului a czut n sarcina profesionitilor n audit i contabilitate, obiectivul lor fiind acela de atestare a sinceritii i regularitii situaiilor financiare. Etimologia cuvntului audit i are originea n latinescul audire a asculta, a transmite mai departe. Termenul a fost popularizat pe continentul european n anii 60 de ctre cabinetele anglo-saxone de expertiz contabil. n Romnia, dup anii 90, cuvntul audit i-a fcut intrarea din dorina de armonizare cu reglementrile similare pe plan internaional i european. Termenul audit este larg utilizat, adesea pentru a exprima lucruri foarte diferite. Exemplele includ auditul situaiilor legate de respectarea reglementrilor de mediu, auditul situaiilor privind respectarea standardelor de calitate i, desigur auditul anual independent al conturilor. Un audit reprezint examinarea de ctre un expert independent, auditorul financiar (care poate fi o persoan fizic sau juridic) a unui set de situaii financiare i a nregistrrilor i registrelor pe baza crora se poate forma o opinie asupra situaiilor financiare cu scop general. Muli autori din ara noastr i din strintate au definit activitatea de audit ca fiind exprimarea profesional a unei informaii cu scopul de a exprima o opinie responsabil i independent n raport cu un criteriu de calitate. Prin audit financiar se nelege examinarea efectuat de un profesionist competent i independent n vederea exprimrii unei opinii motivate asupra: Validitii i corectei aplicri a procedurilor interne stabilite de conducerea unitii (auditul intern); Imaginii fidele, clare i complete a patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor obinute de agenii economici (auditul statutar cerut de lege i exercitat de cenzori sau auditul contractual efectuat la cererea agenilor economici de ctre experi contabili, contabili autorizai sau societi comerciale de audit financiar).
7

Noiunea de imagine fidel este un concept ce nu poate fi disociat de regularitatea i sinceritatea contabilitii. Aria auditului se refer la procedurile de audit considerate a fi necesar de aplicat pentru a atinge obiectivele de audit.

Auditul sistemelor informaionale reprezint activitatea de colectare i evaluare a unor probe pentru a determina dac sistemul informaional este securizat, menine integritatea datelor prelucrate i stocate, permite atingerea obiectivelor strategice ale ntreprinderii i utilizeaz eficient resursele informaionale. Aceasta activitate este desfurat de profesioniti autorizai n domeniul auditului financiar, securitii i managementului sistemelor informaionale. Auditul performanei reprezint examinarea economicitii, eficienei i eficacitii operaiunilor efectuate de entitatea auditat : economicitatea - const n minimizarea costului resurselor alocate unei activiti fr a compromite realizarea obiectivelor n condiii de calitate. eficiena reprezint raportul dintre rezultatele obinute i costul resurselor utilizate pentru obinerea acestora. eficacitatea este gradul de ndeplinire al obiectivelor declarate ale unei activiti i relaia dintre impactul dorit i impactul efectiv al activitii respective. Auditul intern este o activitate organizat independent n structura unei entiti i n directa subordonare a conductorului acesteia, care const n efectuarea de verificri, inspecii i analize ale sistemului propriu de control intern, n scopul evalurii obiective a msurii n care acesta asigur ndeplinirea obiectivelor entitii i utilizarea resurselor n mod economic, eficace i eficient, precum i pentru a raporta managementului constatrile fcute, slbiciunile identificate i aciunile de corectare a deficienelor i de ameliorare a performanelor sistemului de control intern. Auditul extern reprezint o activitate ce se efectueaz de persoane din afara entitii i const n examinarea acurateei conturilor, a legalitii i regularitii operaiunilor efectuate (auditul financiar), precum i n evaluarea economicitii, eficacitii i eficienei acestora (auditul performanei). Din punct de vedere juridic, auditul financiar cunoate dou forme: auditul legal i auditul contractual. Auditul legal reprezint totalitatea atribuiilor stabilite prin lege profesionistului independent (cenzor) pentru supravegherea gestiunii i verificarea bilanului contabil al societii comerciale. Exercitarea auditului legal se face de cenzori care au calitatea dobndit de experi contabili sau contabili autorizai i pe baza mandatului acceptat i confirmat de Adunarea General a Acionarilor (AGA) sau a Asociailor ntreprinderii.

Auditul contractual const n verificarea i certificarea situaiilor financiare de ctre un profesionist competent i independent (cenzor extern sau auditor financiar) i exprimarea de ctre acesta a unei opinii. Auditul contractual nu trebuie confundat cu lucrri executate de profesioniti contabili pe baz de contract privind inerea contabilitii, ntocmirea bilanului contabil, asisten contabil, financiar sau fiscal i alte servicii cu caracter de analize economice i evaluri patrimoniale.

Obiective i principii ce orienteaz auditul financiar

Auditul este o revizie metodologic i un examen obiectiv al datelor, cuprinznd verificarea informaiilor specifice determinate de auditor sau de practica generalizat. Prin ncercrile de formulare a unei teorii a auditului care ar pute fi util n descrierea, explicarea i prognozarea activitilor practice de audit, s-a creat un cadru privind aprecierea i funcionarea auditului. S-au constituit patru fundamente care stau la baza teoriei auditului financiar:

1) Postulatele sunt afirmaii care stau la baza unei teorii i reprezint exprimri adevrate sau adecvate ca fiind adevrate fr a fi demonstrate. Postulatele determin bazele pentru ideile care sunt consolidate prin standarde de audit i prin proceduri practice. Aceste postulate trebuie s prezinte anumite caracteristici: coerena postulatelor - fiecare dintre afirmaii trebuie s se nlnuie logic ntr-o structur conceptual cu restul ideilor; contributivitatea se refer la faptul c postulatul trebuie s contribuie la o cercetare viitoare; consistena postulatele nu trebuie s se contrazic ntre ele, ci s fie complementare; independena fiecare postulat nu este deductibil din unul sau celelalte existente. La baza auditului stau 7 postulate mai importante: a) datele lucrrilor financiare sunt verificabile; b) nu este necesar existena unui conflict de interese ntre auditori i conducerea ntreprinderii; c) existena unui sistem satisfctor de control intern elimin probabilitatea apariiei de nereguli; d) aplicarea standardelor contabile conduce la o prezentare adevrat a poziiei financiare i a rezultatelor; e) ceea cea fost corect n perioada trecut pentru ntreprindere se va menine i pentru perioada viitoare n afara cazului n care exist un caz evident care demonstreaz contrariul. Este important, pentru c el limiteaz posibilitatea
9

auditorului de a prezice viitorul. Cnd un auditor face deducii despre viitor el se bazeaz pe cunotine valabile pentru o anumit perioad dat. n absena unei astfel de presupuneri auditorul ar trebui s fac fa problemei de a recunoate tot felul de incertitudini. f) auditorul funcioneaz exclusiv n aceast calitate atunci cnd exprim o opinie independent; g) statutul profesional al unui auditor independent presupune comensurarea obligaiilor profesionale. 2) Conceptele sunt generalizri, idei centrale deduse din postulatele auditului. Exist 5 concepte primordiale: a) dovezile sau mrturiile trebuie s conin toate problemele ce influeneaz judecata auditului asupra informaiilor fcute n lucrrile financiare; b) preocuparea pentru respectarea profesiei de auditor a grijii pentru obinerea probelor; c) prezentarea corect: corectitudinea contabil se refer la necesitatea c documentele contabile s fie elaborate n conformitate cu standardele contabile declaraii adecvate se refer la necesitile utilizrii lucrrilor financiare de a avea o imagine clar a realitilor privind poziia financiar a ntreprinderii obligaii de control obligaiile auditorului de a indica ntinderea examinrilor fcute i natura opiniilor d) independena const n necesitatea ca auditorul s fie liber, neprtinitor i fr prejudeci; e) conduita etic este n strns legtur cu independena auditorului s acioneze n conformitate cu codul etic al profesiei. 3) Standardele prezint cadrul n care fiecare auditor trebuie s realizeze angajamentul de a efectua un control. Aceste standarde pun la dispoziia celor interesai toate elementele necesare ncepnd cu angajarea auditului, acoperind tot spectrul de activiti pn la raportul de audit. Exist urmtoarele categorii de standarde: a) Standarde generale se refer la urmtoarele aspecte innd cont de o grupare logic a lor: -a1- integritate, obiectivitate i independen. n acest caz auditorul trebuie s fie onest i sincer n ndeplinirea obligaiilor sale corect i nu trebuie s admit prejudicii sau prtiniri care s-i afecteze obiectivitatea. Independena auditorului poate fi definit ca abilitatea de a aciona cu obiectivitate i integritate; -a2- confidenialitatea trebuie reprezentat de auditor asupra informaiilor i nu le poate dezvlui unor tere persoane fr autorizaie special sau fr o obligaie legal ori profesional de a face dezvluiri. Acest standard protejeaz att tera persoan, potenial beneficiar a informaiei, ct i pe auditor. Atunci cnd un

10

auditor furnizeaz informaii unui nou auditor controlor, acesta din urm este obligat s trateze obligaiile cu strict confidenialitate; -a3- calificarea i competena. Auditul se exercit i raportul se elaboreaz cu grija pentru respectarea profesiei de ctre persoanele care dispun de pregtirea adecvat, experien i competen n audit. Pregtirea n profesia de auditor implic nu numai o solid educaie dar i o solid experien. Profesia de auditor nregistreaz o cretere, un progres, datorit programelor de educaie profesional continu a contabilitii. b) Standardele de performan i de lucru formuleaz criterii necesare n activitatea de programare, organizare i desfurare a auditului. Aceste standarde se refer la: -b1- activitatea desfurat de asisteni; -b2- activitatea desfurat de ali auditori; -b3- documentare; -b4- programare; -b5- dovezile auditului; -b6- controlul exercitat asupra sistemului contabil i controlului intern. c) Standardele de raportare auditorul pe baza dovezilor i concluziilor desprinse trebuie s-i formuleze o baz pentru exprimarea opiniei sale. Conceptul care st la baza standardelor de raportare este cel care se refer la o adevrat i sincer prezentare. Standardele de audit elaborate de Camera Auditorilor din Romnia sunt grupate pe clase i stabilesc cadrul unei misiuni de audit avndu-se n vedere urmtoarele aspecte: -c1- Planificarea, controlul i inerea evidenei. Auditorul trebuie s planifice, s controleze i s in evidena activitii sale n mod corespunztor; -c2- Sistemele de contabilitate i de control intern. Auditorul trebuie s evalueze sistemul de nregistrare i prelucrare a tranzaciilor al entitii pentru elaborarea situaiilor financiare. Aceasta va ajuta la planificarea misiunii de audit i la aplicarea efectiv a procedurilor de audit. Dac auditorul decide c se poate baza pe controalele interne ale entitii auditate, trebuie s evalueze aceste controale i s aplice teste de conformitate asupra lor; -c3- Probele de audit. Auditorul trebuie s obin suficiente probe de audit pentru a putea s poat trage concluziile rezonabile pe baza lor; -c4- Raportarea. Raportul de audit trebuie s cuprind o exprimare clar a opiniei auditorului obinut pe baza evalurii concluziilor ce rezult din probele obinute n cursul auditului financiar. 4) Procedurile sunt aciuni implicate n realizarea auditului. Ele difer de standarde care constituie ghiduri pentru controlul calitii i ntocmirea raportului de audit. Standardele au caracter obligatoriu, n timp ce procedurile sunt ghiduri ce pot fi modificate n funcie de tipul de audit exercitat. Procedurile selectate de auditor depind de experiena i profesionalismul acestuia. Auditorul trebuie s neleag sistemul contabil s studieze i s evalueze operaiile controlului intern, perioadei de timp i extinderii altor proceduri de audit. Obiectivele de natur contabil vizeaz fiabilitatea valorilor contabile existente. Procedurile de audit trebuie astfel concepute nct s procure suficiente dovezi pentru a susine o concluzie.
11

Principalul obiectiv al auditului financiar l reprezint examinarea situaiilor financiare privind imaginea fidel, clar i complet a operaiunilor reflectate n acestea n vederea exprimrii unei opinii independente i responsabile. Obiectivele sunt acele rezultate care se ateapt a fi obinute n urma examinrii situaiilor financiare. Pentru exprimarea opiniei sale asupra situaiilor financiare, auditorul trebuie s obin probe de audit suficiente, relevante i de ncredere. n acest scop, auditorul trebuie s efectueze teste pentru a se asigura c: Forma i coninutul situaiilor financiare respect principiile generale ale contabilitii i ale altor reglementri legale; Sumele din conturi sunt corect nregistrate; Utilizarea fondurilor alocate s-a fcut n conformitate cu destinaia stabilit prin legea bugetar sau alte prevederi legale (acorduri internaionale), iar plile au fost efectuate n conformitate cu reglementrile n vigoare. Dintre obiectivele specifice auditului financiar, se pot meniona: 1) legalitatea i regularitatea: tranzaciile sunt efectuate n conformitate reglementrile n vigoare; cu legile i

2) exhaustivitatea/caracterul complet: toate tranzaciile(operaiunile) aferente anului financiar auditat au fost nregistrate corespunztor n situaiile contabile, conform prevederilor legale; 3) realitatea operaiunilor: operaiunile nregistrate n situaiile financiare au fost realizate n mod efectiv, sunt relevante pentru entitatea auditat i se refer la perioada supus auditrii; 4) evaluarea: toate tranzaciile au fost corect evaluate i nregistrate conform prevederilor legale; 5) prezentarea i raportarea: tranzaciile au fost prezentate, clasificate i descrise n conformitate cu cadrul de raportare emis de autoritatea competent de reglementare n domeniu.

12

2. Auditul trezoreriei
Auditul trezoreriei cuprinde lichiditile n conturi bancare i cas, titlurile de plasament i creditele bancare pe termen scurt. Structura titlurilor de plasament cuprinde: aciuni cotate sau necotate; obligaiuni cotate sau necotate; bonuri de tezaur i bonuri de cas pe termen scurt; aciuni i obligaiuni emise i rscumprate de societate; titluri de creane negociabile. Potrivit Standardelor Internaionale de Contabilitate, creditele pe termen scurt nu sunt elemente de trezorerie. Restriciile asupra lichiditilor bancare trebuie prezentate n nota aferent la situaiile financiare. Notele ataate situaiilor financiare cuprind urmtoarele informaii privind titlurile de plasament: tratamentele contabile utilizate pentru determinarea valorii contabile, schimbarea valorii de pia pentru evidena lor la valoarea realizabil, rezervele din reevaluri, cesiunea lor; cuprinderea n contul de rezultate a dobnzilor, dividendelor i a altor venituri obinute din titluri de plasament, profitul sau pierderea rezultatelor ca urmare a cesiunii titlurilor; dac exist restricii impuse asupra tranzaciilor unor titluri ; valoarea de pia a titlurilor de plasament pe piaa financiar evaluate la costul de achiziie; analiza detaliat a portofoliului de investiii: categoria, denumirea, valoarea lor, numrul. Pe baza acestor note auditorul poate face recomandri asupra urmtoarelor elemente: obinerea unor venituri financiare ct mai mari; cum se pot minimiza cheltuielile financiare; maximizarea fluxului de trezorerie; cum se pot minimiza riscurile aferente efectelor nefavorabile rezultate din variaiile cursului valutar. La bilan, auditorul trebuie s urmreasc dac au fost ndeplinite obiective de audit prezentate n tabelul urmator.

13

Riscuri
Auditorul trebuie s evalueze riscurile legate de trezorerie; avnd n vedere obiectivele de audit, urmrete: Clientul poate avea mai multe solduri de banc i cas dect n realitate sau conturile prezentate n situaiile financiare nu sunt reale n funcie de interesul unitii auditate, profitul poate fi majorat sau micorat. Firma poate avea ncasri anticipate sau pli restante, astfel nct soldurile bncii la sfrit de an pot arta o situaie mai favorabil dect n realitate.

Verificrile auditorului pot descoperi unele angajamente i evenimente neprevzute din operaiunile bancare, din tranzacii privind gestionarea lichiditilor. Atenia auditorului trebuie ndreptat i asupra riscurilor de fraud: furturi, conturi bancare fictive, furturi din cas, transferuri n contul personal. Observarea direct i controlul asupra accesului la datele din calculator, precum i sumele intrate i transferate.

14

Documente necesare

Pentru auditul trezoreriei este necesar un set de documente: Extrasele de cont bancare Registrul de cas Cecurile pltite/asimilate Procese-verbale ale edinelor Consiliului de Administraie Lista specimenelor de semnturi Contractele de credit cu bncile sau alte instituii financiare Confirmri primite de la bnci Balana de verificare

Controalele interne efectuate pn la bilan: testul de detaliu, alte teste cu privire la modul de pstrare a carnetelor de cecuri, modul de emitere a lor i semnturile autorizate. Controlul cecurilor returnate (trebuie verificate dac au dou semnturi autorizate prin compararea lor cu o copie a semnturilor bancare). Dac toate operaiunile sunt computerizate, auditorul selecteaz o lun cu conturile de lichiditi, calculeaz toate ncasrile i plile i le compar cu totalurile realizate pe calculator. De asemenea, toate creditele pe termen scurt care depesc limita prestabilit de conducere necesit aprobarea Consiliului de Administraie i se verific dac exist asemenea semnturi. mprumuturile trebuie urmrite i analizate. Cheltuielile cu dobnzile rezultate din aceste mprumuturi trebuie revzute de directorul economic, inclusiv numerarul curent. Evaluarea soldurilor bancare, inventarierea monetarului, prezentarea exact a soldurilor conturilor de trezorerie n bilan, analiza detaliat a cecurilor emise i primite reprezint pentru auditor teste de audit ce-l conduc la aprecierea n mod rezonabil c toate posturile din bilan aferente trezoreriei redau o imagine fidel, clar i complet a fluxurilor de lichiditi sau c are ndoieli cu privire la posturile bilaniere de trezorerie. Auditorul se asigur c ntreprinderea ntocmete periodic o situaie comparativ a soldurilor fiecrui cont de trezorerie din contabilitate cu extrasele de cont bancare. Aceste situaii comparative trebuie verificate cel puin o dat pe semestru. Conturi de regularizare i asimilate: auditorul verific ncorporarea sau nencorporarea n aceste conturi a conturilor de cheltuieli i venituri care se refer strict la coninutul acestora. Conturile de provizioane: auditorul verific constituirea acestora pe baza documentelor justificative necesare i nregistrarea n bilan sau note. El se asigur c aceste provizioane sunt bine contabilizate, innd cont de riscurile i pierderile intervenite ntre data nchiderii exerciiului i ntocmirea bilanului sau ntre data ntocmirii bilanului i data verificrii acestuia de ctre auditor.

15

CLASA 5 - CONTURI DE TREZORERIE

50. INVESTITII PE TERMEN SCURT 501. Actiuni detinute la entittile afiliate (A) 505. Obligatiuni emise si rscumprate (A) 506. Obligatiuni (A) 508. Alte investitii pe termen scurt si creante asimilate 5081. Alte titluri de plasament (A) 5088. Dobnzi la obligatiuni si titluri de plasament (A) 509. Vrsminte de efectuat pentru investitiile pe termen scurt 5091. Vrsminte de efectuat pentru actiunile detinute la entittile afiliate (P) 5092. Vrsminte de efectuat pentru alte investitii pe termen scurt (P) 51. CONTURI LA BNCI 511. Valori de ncasat 5112. Cecuri de ncasat (A) 5113. Efecte de ncasat (A) 5114. Efecte remise spre scontare (A) 512. Conturi curente la bnci 5121. Conturi la bnci n lei (A) 5124. Conturi la bnci n valut (A) 5125. Sume n curs de decontare (A) 518. Dobnzi 5186. Dobnzi de pltit (P) 5187. Dobnzi de ncasat (A) 519. Credite bancare pe termen scurt 5191. Credite bancare pe termen scurt (P) 5192. Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scadent (P) 5193. Credite externe guvernamentale (P) 5194. Credite externe garantate de stat (P) 5195. Credite externe garantate de bnci (P) 5196. Credite de la trezoreria statului (P) 5197. Credite interne garantate de stat (P) 5198. Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt (P) 53. CASA 531. Casa 5311. Casa n lei (A) 5314. Casa n valut (A) 532. Alte valori 5321. Timbre fiscale si postale (A)
16

5322. Bilete de tratament si odihn (A) 5323. Tichete si bilete de cltorie (A) 5328. Alte valori (A)

54. ACREDITIVE 541. Acreditive 5411. Acreditive n lei (A) 5412. Acreditive n valut (A) 542. Avansuri de trezorerie15) (A) 58. VIRAMENTE INTERNE 581. Viramente interne (A/P) 59. AJUSTRI PENTRU PIERDEREA DE VALOARE A CONTURILOR DE TREZORERIE 591. Ajustri pentru pierderea de valoare a actiunilor detinute la entittile afiliate (P) 595. Ajustri pentru pierderea de valoare a obligatiunilor emise si rscumprate (P) 596. Ajustri pentru pierderea de valoare a obligatiunilor (P) 598. Ajustri pentru pierderea de valoare a altor investitii pe termen scurt si creante asimilate (P)

17

3. Prezentarea firmei SC CORSSA SRL

Nr. crt.
1

Informaia solicitat
Numele societii CUI

Informaia oferit
S.C. CORSSA S.R.L.

13671032
Arad , Jud. Arad , Str. Andrei Muresanu Nr. 21 Ap. 4 Cod Postal: 310011

Adresa (sediul central)

Date de contact: telefon, fax, e-mail, web

Telefon: 0257256359 Fax: 0257256359 E-mail: info@maxtile.ro Societatea are i desfoar activitatea in 11 magazine situate in tara : Bucureti, Galai, Slobozia , Timioara Societatea este o societate cu rspundere limitata . sediul societarii este in Bucureti , numrul de nmatriculare la Registrul Comerului este J40/992/2001. Societatea a fost nfiinata in 2001 cu un capital social subscris i vrsat de 500 RON. Numrul mediu de salariai in anul 2004 a fost 178 de angajai. Pe categorii mediu de personal numrul mediu a fost: - muncitori producie 163 - personal magazin 12 - personal administrativ - 3 Numrul de angajai n anul 2010 este de 510. - MIHE DORU FLORIN - PETRUA IONEL - CIUCILOVICI BERCIU DANIELA Capitalul social al societii subscris i vrsat este de 500 RON, divizat in 20 de pri sociale, fiecare avnd o valoare nominal de 25 RON.

Amplasamente (filiale, puncte de lucru)

Data nfiinrii (scurt istoric al societii)

Structur organizatoric

Fondatorii

Capitalul social la nfiinare i evoluia acestuia

18

Obiectul activitii

- fabricare altor articole de mbrcminte; - comerul cu articole de mbrcminte;

10

Capitalul social actual Acionarii i cotele din capitalul social deinute Asigurarea cu utiliti (energie electric, termic, ap, gaze, canalizare, telefon, cablu TV etc.) Destinaia produciei (intern, extern) -Altele-

500 RON - MIHE DORU FLORIN - 70% - PETRUA IONEL - 15% - CIUCILOVICI BERCIU DANIELA - 15% Societatea este asigurat cu toate utilitile necesare desfurrii activitii in bune condiii INTERN I EXTERN Compania administreaza magazinele Fox, Levi's si Eponge Fashion Paris

11

13

17 18

Indicatori din situaiile financiare

Indicatorii din situaiile financiare anuale la 31 decembrie 2011 depuse la unitile teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice cf. OMFP nr. 52/2012 privind aspecte legate de ntocmirea i depunerea situaiilor financiare anuale i a raportrilor anuale la unitile teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice, de ctre entitile al cror exerciiu financiar coincide cu anul calendaristic, care au aplicat Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3055/2009, cu modificrile i completrile ulterioare.

19

Date si Indicatori financiari in RON

2008 Bilant Active Imobilizate Active Circulante Stocuri Conturi Total Activ Capital Social Capitaluri Proprii Datorii Total Pasiv Cont Profit si Pierdere Cifra de Afaceri Venituri Totale Cheltuieli Totale Profit Net / Pierdere Marja Profit Net Numar angajati 74,583,091 81,713,211 80,397,678 1,089,155 1,46 % 779 51,003,090 59,508,908 76,209,320 -16,716,912 -32,78 % 510 26,589,711 39,882,664 31,071,307 3,830,946 66,472,375 500 9,501,129 59,980,878 66,472,375 19,582,812 29,346,134 27,445,196 724,089 48,928,946 500 -7,137,424 60,523,296 48,928,946 2010

20

Analiza companiei
Conform raportului financiar pe 2011, indicatorul venituri operaionale nete a scazut cu -4.73%, de la RON 54,841,761 pn la RON 52,249,903 . Rezultatul operaional a crescut de la RON -13,412,295 pn la RON -7,328,220 ceea ce reprezint o variaie de 45.36%. Rezultatul net a crescut cu 44.80% ajungnd la RON -9,227,240 la sfritul perioadei, comparativ cu RON -16,716,912 n anul precedent. Rentabilitatea capitalurilor proprii (Profit net/Total capitaluri proprii) a variat de la -234.21% pn la -56.39%, n timp ce rentabilitatea activelor (Profit net/Total active) a variat de la -31.00% pn la -17.73%, iar marja profitului net (Profit net/Cifra de afaceri net) a variat de la -30.48% pn la -17.66% n cazul unei comparaii cu perioada similar a anului precedent. Gradul de ndatorare (Total datorii/Total capitaluri proprii) a fost de 418.11% comparativ cu 855.56% n anul anterior. Nu n ultimul rnd, lichiditatea curent (Active circulante/Datorii pe termen scurt) a variat de la 0.58 pn la 0.50 n cazul unei comparaii cu anul precedent.

21

Analiza Swot
Puncte tari: -societatea se bucura de un colectiv tanar, fara multi sefi. -livrarea se face la timp. -firma detine utilaje performante -furnizori de ncredere -marfa nu expir, deci nu exist un risc al pierderilor -evidena electronic a mrfurilor disponibile in stoc -spaii mari de depozitare ce ajuta la o bun pstrare a mrfurilor -o gam larga de produse oferite consumatorilor Puncte slabe: -instabilitatea personalului=angajatii stau o perioada scurta(in medie)de timp -program lucru: 7.00-16.00 cu doua pauze a cate 1/2h -cheltuieli cu ntreinerea depozitelor -concurena

Oportuniti:

-crearea de piee de desfacere in ct mai multe orae din ara; -ncheierea de noi contracte cu noi furnizori ce ofer aceeai calitate a produselor la pre mai mic

Pericole:

-concurena venit din partea celorlalte firme de distribuie a maselor plastice; -cresterea preului produselor de ctre furnizori; -creterea cheltuielilor ce in de ntreinere, salarii, pierderi(datorate de deteriorarea produselor).

22

Cererea societii S.C. CORSSA S.R.L. pentru a fi auditat

SC CORSSA SRL Ctre: SC AUDITOR SRL Str. Bunicii, nr 13, Bl. G3, ap. 10 Sector 3, Bucureti

Domnule Director, Solicitm procedarea la auditarea bilanului societii S.C .CORSSA SRL la data de 01.12.2011, precum i a contului de rezultate pentru exerciiului ncheiat la aceast dat. Societatea comercial SC CORSSA SRL s-a nregistrat la Registrul Comerului la data de 20.05.1991 sub numrul J40/992/2001 i are codul unic de nregistrare RO4960471. Capitalul total al societii este de 48,928,946 RON, de natur privat. Obiectivul principal de activitate este comerul cu articole de mbrcminte si fabricarea altor articole de mbrcminte. Dac suntei interesai de solicitarea noastr, va rugm s ne contactai pentru detaliile necesare acceptrii misiunii.

V mulumim. Preedintele Consiliului de Administraie SC CORSSA SRL

23

Scrisoarea de angajament a auditorului

SC AUDITOR SRL Str. Bunicii, nr 13, Bl. G3, ap. 10, Sector 3, Bucuresti Domnului Preedinte al Consiliului de Administraie al Societii Comerciale SC CORSSA SRL
Ne-ai solicitat s procedm la auditarea bilanului societii SC CORSSA SRL la data de 01.12.2011, precum i a contului de rezultate pentru exerciiul ncheiat la aceast data. Avem plcerea s va confirmm acceptarea i nelegerea de ctre noi a acestei misiuni. Noi vom proceda la exercitarea auditului conform Normelor naionale de audit (care sunt n acord cu Normele internaionale de audit). Aceste norme cer c auditul s fie planificat i realizat astfel nct s obinem asigurarea rezonabil c situaiile financiare nu comport anomalii semnificative. Un audit const n examinarea prin sondaj a elementelor de susinere a informaiilor coninute n situaiile financiare. Un audit const, de asemenea, n aprecierea principiilor contabile aplicate i n estimrile semnificative reinute de conducerea ntreprinderii, precum i n prezentarea de ansamblu a situaiilor financiare. Ca urmare a recurgerii la tehnic sondajului i a altor limite inerente auditului, precum i a limitelor inerente oricrui sistem contabil i de control intern, riscul de nedetectare a unei anomalii semnificative nu poate fi eliminat. Pe lng raportul de audit asupra situaiilor financiare, noi va vom trimite o scrisoare separat prin care vom prezena deficienele majore pe care le vom descoperi n sistemul contabil i de control intern. Noi v reamintim c responsabilitatea pentru pregtirea situaiilor financiare i a informaiilor furnizate revine conducerii ntreprinderii. Aceast responsabilitate implic inerea unei contabiliti i a unui sistem de control intern adecvate, definirea i aplicarea politicilor de nchidere a conturilor i msuri pentru protejarea activelor. n cadrul auditului nostru noi vom solicita conducerii ntreprinderii o scrisoare de afirmare, confirmnd declaraiile fcute n cursul misiunii noastre. Noi contam pe ntreag cooperare a personalului ntreprinderii n punerea la dispoziie a contabilitii, documentelor i a altor informaii necesare auditului nostru. n cursul misiunii auditorul poate discut cu responsabilii de servicii i compartimente, care nu particip direct la elaborarea conturilor, cum ar fi serviciile de aprovizionare, vnzri, producie, personal, juridic etc, pentru a cunoate mai bine activitile ntreprinderii, pentru o mai bun planificare a misiunii sale i pentru cunoaterea i evaluarea procedurilor de control intern. Aceste discuii vor fi completate de este i sondaje. Scrisori de confirmare direct vor fi expediate clienilor, furnizorilor, bncilor i altor teri; un model va fi comunicat ntreprinderii pentru pregtirea acestor scrisori selectarea terilor crora s le fie expediate. Aceste scrisori vor fi semnate de conducerea ntreprinderii, dar expediate de ctre auditor care va primi i rspunsurile. Auditorul va aduce la cunotin ntreprinderii rspunsurile primite pentru a ncepe analiza eventualelor diferene.

24

Contract nr. 25/2011 pentru realizarea auditului financiar la S.C. CORSSA S.R.L.
I. Prile contractante S.C.AUDITOR S.R.L., nmatriculat la Oficiul Registrului Comerului sub nr. de ordine J40/21217/1994, cod unic de nregistrare R 6498242, cu sediul n Bucureti, Bd. Ghencea, nr. 18 jude/sector 6, cont numrul RO 78BDRE412SV20173574400, deschis la BRD sucursala Unirii, reprezentat prin Grianu Costel, n calitate de administrator, denumit n continuare PRESTATOR, pe de o parte, i S.C. CORSSA S.R.L., nmatriculat la Oficiul Registrului Comerului sub nr. de ordine J40/992/2001, cod unic de nregistrare R 13671032, cu sediul n Bucureti, os. Olteniei, nr.105., sector 4, reprezentat prin Mihe Doru Florin n calitate de administrator, denumit n continuare BENEFICIAR, pe de alt parte, au convenit s ncheie prezentul contract pentru realizarea auditului financiar, n conformitate cu prevederile Legii nr. 133/2002. II. Obiectul contractului Obiectul contractului l reprezint realizarea auditului financiar pentru exerciiul financiar 2011 S.C. CORSSA S.R.L. va realiza n numele su i pe cheltuiala sa auditul menionat n prezentul contract. III. Valoarea contractului Valoarea contractului este de 2000. , plus TVA, pltibili n lei la cursul BNR n vigoare la data plii. Plata se va face n dou rate, jumtate la nceputul auditului i jumtate nainte de predarea raportului de audit. IV. Cheltuieli Cheltuielile specifice, altele dect cele efectuate de ctre prestator n ndeplinirea activitii sus menionate vor fi suportate de beneficiar, separat de plata valorii contractului, pe baza documentelor justificative. Beneficiarul va fi informat n prealabil asupra cheltuielilor de efectuat. V. Obligaiile prilor 5.1. Prestatorul se oblig: s realizeze auditul financiar i s exprime o opinia asupra situaiilor financiare ale exerciiului financiar 2011; s realizeze auditul n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit i normele naionale n vigoare; s examineze, folosind metodele adecvate de selecie (teste) i interviuri, sumele i informaiile prezentate n situaiile financiare; s planifice i s efectueze auditul astfel nct s obin un grad satisfctor de asigurare c situaiile financiare nu conin erori semnificative; datorit caracteristicii de test i a altor limitri inerente ale oricrui sistem contabil i de control intern, exist un risc inevitabil ca unele erori semnificative s rmn nedescoperite; s evalueze principiile contabile folosite i estimrile semnificative fcute conducere, precum i informaiile cu caracter general prezentate n situaiile financiare; s efectueze la termen auditul situaiilor financiare ntocmite pentru exerciiul financiar 2004; 25

s informeze beneficiarul despre eventualele nereguli existente n situaiile financiare i s i propun modaliti de remediere a acestora; beneficiarul rspunde de soluionarea acestor nereguli; s factureze n timp util contravaloarea lucrrilor prestate, pentru ncadrarea n graficul de pli stabilit n conformitate cu pct. III din contract; s informeze n timp util beneficiarul de eventualele imposibiliti de ndeplinire, pe durata contractului, a obligaiilor asumate, urmnd a se stabili de comun acord soluiile n astfel de cazuri. 5.2. Beneficiarul se oblig: a) s pun la dispoziie toate documentele i informaiile necesare efecturii auditului; b) responsabilitatea pentru ntocmirea situaiilor financiare, incluznd prezentarea adecvat a acestora, este a conducerii societii; aceasta include meninerea nregistrrilor contabile adecvate i a controlul intern, selecia i aplicarea politicilor contabile i supravegherea siguranei activelor societii. Ca parte a procesului de audit vom cere din partea conducerii confirmarea scris privind declaraiile fcute nou n legtur cu auditul; c) s nu limiteze n nici un fel activitatea de audit; orice limitare a activitii auditorului este incompatibil cu prevederile prezentului contract; d) s achite la termen facturile ce cuprind serviciile realizate n contul indicat de prestator sau n numerar, n caz contrar urmnd a plti o penalitate de 5 % pentru fiecare zi de ntrziere, calculat asupra sumei neachitate. VI. Durata contractului Prezentul contract se ncheie pentru o durat limitat, durat necesar pentru realizarea auditului financiar. Momentul nceperii derulrii contractului este data semnrii lui. Contractul se prelungete i pentru auditarea situaiilor financiare ale anilor viitori dac nici una dintre pri nu l denun n scris. VII. Fora major Fora major exonereaz prile de rspundere n cazul executrii necorespunztoare sau cu ntrziere a obligaiilor asumate prin prezentul contract. Prin for major se nelege un eveniment independent de voina prilor, imprevizibil i insurmontabil, aprut dup ncheierea contractului i care mpiedic prile s execute obligaiile asumate conform prevederilor contractuale. VIII. Clauze speciale 8.1. Raporturile dintre pri nu pot fi dovedite dect cu prezentul contract. 8.2. Prile convin s pstreze confidenialitatea informaiilor primite, asupra documentelor i nscrisurilor schimbate n legtur cu activitile efectuate i s nu transmit informaiile primite nici unei alte persoane. 8.3. Beneficiarul atest exactitatea i sinceritatea informaiilor i documentelor pe care le furnizeaz i i exprim acordul ca operaiunile fcute de prestator s fie conforme cu informaiile i documentele pe care le-a furnizat. 8.4. Neplata valorii contractului n cuantumul i la termenele fixate potrivit art. III din contract, precum i neachitarea valorii cheltuielilor efectuate potrivit art. IV din contract dau dreptul la rezilierea de plin drept a prezentului contract.

26

8.5. Prile au convenit ca toate nenelegerile privind validitatea prezentului contract sau rezultate din interpretarea, executarea ori ncetarea acestuia s fie rezolvate pe cale amiabil de reprezentanii lor. 8.6. n cazul n care nu este posibil rezolvarea litigiilor pe cale amiabil, prile sunt de acord s apeleze pentru aceasta la competena instanele judectoreti din Bucureti. IX. Clauze finale 9.1. Prile se oblig s ndeplineasc cu bun credin prevederile prezentului contract, care se ntregete cu dispoziiile dreptului comun. 9.2. Modificarea prezentului contract se face numai prin act adiional ncheiat ntre prile contractante. 9.3. Prezentul contract reprezint voina prilor i nltur orice alt nelegere verbal dintre acestea, anterioar sau ulterioar ncheierii lui. 9.4. n cazul n care prile i ncalc obligaiile lor, neexercitarea de partea care sufer vreun prejudiciu a dreptului de a cere executarea ntocmai sau prin echivalent bnesc a obligaiei respective, nu nseamn ca ea a renunat la acest drept al su. 9.5. Prezentul contract, completat cu certificatele de nmatriculare i cod fiscal/C.U.I., a fost ncheiat astzi, 01.12.2011 n 2(dou) exemplare, n limba romna, prile atestnd prin semntur att deplina adeziune la clauzele contractuale, ct i faptul c se afl n posesia exemplarului su.

PRESTATOR,

BENEFICIAR,

S.C. AUDITOR S.A.

S.C. CORSSA S.R.L.

27

4. Foi de lucru
SC CORSSA SRL Dosarul Exercitiului: Sectiune:Conturi de trezorerie Capitol: Casa ntocmit:Popescu L Data ntocmirii:16.06.2011 Revizuit:Sava Ctlin Referin

EDF1

Subcapitol:Casa in lei Data si valuta revizuirii:01.12.2011 I. Obiectiv: Exhaustivitatea, acuratetea, separarea exercitiilor financiare, clasificarea tranzactiilor II. Metode: verificarea procedurilor utilizate, evaluarea corecta a inregistrarilor, verificarea respectarii corespondentei dintre conturi potrivit planului de conturi general III. Documente: registru de cumparari, registru de casa lei si valuta, facturi de la furnizori interni si externi, balanta de verificare, registru jurnal, registru Cartea Mare IV. Calcule si analize: SC CORSSA SRL SC AUDITOR Diferente Rezultat SA 1.Incasarea unui avans Operatia s-a acordat angajatilor, in baza efectuat dispozitiei de incasare nr correct 24/23 decembrie 2011 5311 casa in lei=542 avansuri de trezorerie 100 lei

Dif=0

2. Acordarea imprumut salariatilor 4282 angajati= 5311 400 lei

Operatia s-a efectuat corect

Dif=0

V. Opinie fara rezerve: Noi auditoria acordam o opinie favorabila asupra evaluarii corecte a contului casa in lei intrucat au fost fost inregistrate corect tranzactiile.
28

SC CORSSA SRL

Dosarul Exercitiului: Sectiune:Conturi de trezorerie Capitol: Casa

ntocmit:Popescu L Data ntocmirii:16.06.2011 Revizuit:Sava Ctlin

Referin

EDF1

Subcapitol:Casa in lei Data revizuirii: si valuta 01.12.2011 I. Obiectiv: Exhaustivitatea, acuratetea, separarea exercitiilor financiare, clasificarea tranzactiilor II. Metode: verificarea procedurilor utilizate, evaluarea corecta a inregistrarilor, verificarea respectarii corespondentei dintre conturi potrivit planului de conturi general III. Documente: registru de cumparari, registru de casa lei si valuta, facturi de la furnizori interni si externi, balanta de verificare, registru jurnal, registru Cartea Mare IV. Calcule si analize: SC CORSSA SRL SC AUDITOR SA Diferente Rezultat 1.Se inregistreaza construirea unui depozit in valoare de 3500 lei pe 6 luni, conform extras de cont nr. 420/15 februarie 2010 5121Depozit=5121 3500 lei Operatia s-a efectuat correct Dif=0 S

2.Incasarea dobanzii=2% aferente depozitului conform extras de cont nr 420/15 februarie 2010 5121=766 Venituri din dobanzi 70 lei V.

Operatia s-a efectuat corect

Dif=0

Opinie fara rezerve: Noi auditoria acordam o opinie favorabila asupra evaluarii corecte a contului casa in lei intrucat au fost inregistrate corect tranzactiile.
29

SC CORSSA SRL

Dosarul Exercitiului: Sectiune:Conturi de trezorerie Capitol: Conturi la banci Subcapitol: Conturi curente la banci

ntocmit:Popescu L Data ntocmirii:16.09.2011 Revizuit:Sava Ctlin Data revizuirii: 01.12.2011

Referin

EDF1

I.

Obiectiv: Exhaustivitatea, acuratetea, separarea exercitiilor financiare, clasificarea tranzactiilor II. Metode: verificarea procedurilor utilizate, evaluarea corecta a inregistrarilor, verificarea respectarii corespondentei dintre conturi potrivit planului de conturi general III. Documente: registru de cumparari, registru de casa lei si valuta, facturi de la furnizori interni si externi, balanta de verificare, registru jurnal, registru Cartea Mare IV. Calcule si analize: SC CORSSA SRL SC AUDITOR SA Diferente Rezultat Inregistrarea platii furnizorului extern de bumbac in urma achizitiei de marfuri. Factura este in euro Zilnic, in programul de contabilitate trebuie introdus cursul BNR. In ziua achitarii facturii nu s-a procedat la introducerea cursului valutar in sistem, preluandu-se cursul automat din ziua precedent. In consecinta cursul de schimb a fost gresit, rezultand inregistrarea unei sume eronate. Curs zi anterioara = 4.324 Curs BNR zi fact = 4.352.

401 Furnizori = 5121 10000 euro*4.324=43240 lei

Dif: 5121=+280 401 Furnizori N E:3%

V. Opinii si rezerve Noi auditorii acordam o opinie fara rezerve asupra evaluarii corecte a tranzactiei de cumparare de marfuri cu toate ca exista o eroare a inregistrarii cursului valutar, dar <30%.

30

SC CORSSA SRL

Dosarul Exercitiului: Sectiune:Conturi de trezorerie Capitol: Casa Subcapitol: Casa in lei

ntocmit:Popescu L Data ntocmirii:16.09.2011 Revizuit:Sava Ctlin Data revizuirii: 01.12.2011

Referin

EDF1

I. II.

III.

IV.

Obiectiv: Exhaustivitatea, acuratetea, separarea exercitiilor financiare, clasificarea tranzactiilor Metode: verificarea procedurilor utilizate, evaluarea corecta a inregistrarilor, verificarea respectarii corespondentei dintre conturi potrivit planului de conturi general Documente: registru de cumparari, registru de casa lei si valuta, facturi de la furnizori interni si externi, balanta de verificare, registru jurnal, registru Cartea Mare Calcule si analize: SC AUDITOR SA Operatia s-a efectuat corect Diferente Rezultat

SC CORSSA SRL

Inregistrarea vanzarii de produse finite 4111 Clienti = 701venituri din vanzare produse finite 2000 lei + 4427 TVA colectat 480 lei ncasare crean 5311Casa in lei= 4111 2000 lei

Dif=0

V. Opinii si rezerve Noi auditorii acceptam certificarea corectei imputari in conturi a operatiei de vanzare de produse finite.

31

SC CORSSA SRL

Dosarul Exercitiului: Sectiune:Conturi de trezorerie Capitol: Conturi la banci Subcapitol:Conturi curente la banci

ntocmit:Popescu L Data ntocmirii:16.06.2011 Revizuit:Sava Ctlin Data revizuirii: 01.12.2011

Referin

EDF1

I. II.

III.

IV.

Obiectiv: Exhaustivitatea, acuratetea, separarea exercitiilor financiare, clasificarea tranzactiilor Metode: verificarea procedurilor utilizate, evaluarea corecta a inregistrarilor, verificarea respectarii corespondentei dintre conturi potrivit planului de conturi general Documente: registru de cumparari, registru de casa lei si valuta, facturi de la furnizori interni si externi, balanta de verificare, registru jurnal, registru Cartea Mare Calcule si analize:

SC CORSSA SRL Inregistrarea contabilizarii unui credit pe termen scurt acordat de banca in valoare de 2500 de lei si consemnat in extrasele de cont.

SC AUDITOR SA 5121 = 5191credite bancare pe termen scurt

Diferente Rezultat Dif=100% N

5121 conturi la banci lei = 5192 2500 lei

V. Opinie cu rezerve Noi, auditorii refuzam certificarea corectei imputari in conturi a contabilizarii creditului. Opinia noastra se bazeaza pe faptul ca s-a constatat inregistrarea gresita a sumei de 2500 lei in contul 5192 in locul contului 5191
32

SC CORSSA SRL

Dosarul Exercitiului: Sectiune:Conturi de trezorerie Capitol: Conturi la banci Subcapitol:Conturi curente la banci

ntocmit:Popescu L Data ntocmirii:16.06.2011 Revizuit:Sava Ctlin Data revizuirii: 01.12.2011

Referin

EDF1

I.

Obiectiv: Exhaustivitatea, acuratetea, separarea exercitiilor financiare, clasificarea tranzactiilor II. Metode: verificarea procedurilor utilizate, evaluarea corecta a inregistrarilor, verificarea respectarii corespondentei dintre conturi potrivit planului de conturi general III. Documente: registru de cumparari, registru de casa lei si valuta, facturi de la furnizori interni si externi, balanta de verificare, registru jurnal, registru Cartea Mare IV. Calcule si analize: SC AUDITOR SC CORSSA SRL Diferente Rezultat SA Inregistrarea facturii pentru 3 bilete de avion dus-intors oe ruta Bucuresti-Hamburg in suma de 225 euro/pers 624 chelt cu transp de bunuri si pers = 401 furnizori 2200 lei Factura este emisa in data de 20.07.2011 cu valoarea in lei de 2200 lei si TVA are mentiunea scutit cu drept de deducere Inregistrarea platii facturii din contul curent 401 furnizori =5121 conturi curente in banci 2200 lei Operatia s-a Dif=0 efectuat corespunzator S

Dif=0 Operatia s-a efectuat corespunzator

V.

Opinii fara rezerve Noi auditorii acordam opinie fara rezerve a corectei inregistrari in conturi a tranzactiilor efectuate.

33

SC CORSSA SRL

Dosarul Exercitiului: Sectiune:Conturi de trezorerie Capitol: Casa

ntocmit:Popescu L Data ntocmirii:16.06.2011 Revizuit:Sava Ctlin

Referin

EDF1

Subcapitol:Casa in lei Data revizuirii: si valuta 01.12.2011 I. Obiectiv: Exhaustivitatea, acuratetea, separarea exercitiilor financiare, clasificarea tranzactiilor II. Metode: verificarea procedurilor utilizate, evaluarea corecta a inregistrarilor, verificarea respectarii corespondentei dintre conturi potrivit planului de conturi general III. Documente: registru de cumparari, registru de casa lei si valuta, facturi de la furnizori interni si externi, balanta de verificare, registru jurnal, registru Cartea Mare IV. Calcule si analize: SC CORSSA SRL SC AUDITOR SA Diferente Rezultat Se deschide un acreditiv de 1200 Operatia s-a de lei pentru un furnizor, iar pe efectuat baza extraselor de cont se corespunzator efectueaza inregistrarile contabile 581 viramente interne = 5121 conturi la banci in lei 1200 lei 5411 acreditive in lei = 581 viramente interne 1200 lei Dif=0 S

Din acreditivul deschis se deconteaza obligatia fata de furnizor in suma de 1160 lei 401 furnizori = 5411 acreditive in lei

Operatia s-a efectuat corespunzator

Dif=0

V. Opinie fara rezerve Noi auditorii acordam opinie fara rezerve cu privire la inregistrarile contabile efectuate.

34

SC CORSSA SRL

Dosarul Exercitiului: Sectiune:Conturi de trezorerie Capitol: Casa

ntocmit:Popescu L Data ntocmirii:16.06.2011 Revizuit:Sava Ctlin

Referin

EDF1

Subcapitol:Casa in lei si Data revizuirii: valuta 01.12.2011 I. Obiectiv: Exhaustivitatea, acuratetea, separarea exercitiilor financiare, clasificarea tranzactiilor II. Metode: verificarea procedurilor utilizate, evaluarea corecta a inregistrarilor, verificarea respectarii corespondentei dintre conturi potrivit planului de conturi general III. Documente: registru de cumparari, registru de casa lei si valuta, facturi de la furnizori interni si externi, balanta de verificare, registru jurnal, registru Cartea Mare IV. Calcule si analize: SC CORSSA SRL SC AUDITOR SA Diferente Rezultat Inregistrarea incasarii in numerar in urma vanzarii de produse catre persoane fizice, pentru care s-a emisi chitanta cu numarul 153/19 aprilie 2010 Incasare in numerar: 5311 casa in lei = 5125 sume in curs de decontare 2500 de lei Depunerea numerarului incasat in urma vanzarii in contul bancar, prin foaia de varsamant nr 153/19 aprilie 2010 Operatia s-a efectuat corespunzator Dif=0 S

Operatia s-a efectuat corespunzator

Dif=0

5125=5121

V.

Opinie fara rezerve Noi, auditorii acordam o opinie fara rezerve asupra calculului corect si asupra corectei evaluari a contului de datorii si disponibil in lei.

35

SC CORSSA SRL

Dosarul Exercitiului: Sectiune:Conturi de trezorerie Capitol: Conturi la banci Subcapitol:Conturi curente la banci

ntocmit:Popescu L Data ntocmirii:16.06.2011 Revizuit:Sava Ctlin Data revizuirii: 01.12.2011

Referin

EDF1

I.

Obiectiv: Exhaustivitatea, acuratetea, separarea exercitiilor financiare, clasificarea tranzactiilor II. Metode: verificarea procedurilor utilizate, evaluarea corecta a inregistrarilor, verificarea respectarii corespondentei dintre conturi potrivit planului de conturi general III. Documente: registru de cumparari, registru de casa lei si valuta, facturi de la furnizori interni si externi, balanta de verificare, registru jurnal, registru Cartea Mare IV. Calcule si analize: SC CORSSA SRL SC AUDITOR SA Diferente Rezultat Se contabilizeaza factura de salubritate nr 15432 sosita dupa ce s-a inchis luna. Factura are data de 16.12.2010 si a venit pe 23.12.2010(dupa ce s-a inchis TVA-ul pe 20 dec) Plata facturii pe 27.12.2010 401 furnizori = 5121 1500 lei Operatia s-a efectuat corect Dif=0 S

V. Opinie fara rezerve Noi auditorii acordam opinie fara rezerve intrucat contabilizarea facturii de salubritate sa efectuat corect.
36

SC CORSSA SRL

Dosarul Exercitiului: Sectiune:Conturi de trezorerie Capitol: Conturi la banci Subcapitol:Conturi curente la banci

ntocmit:Popescu L Data ntocmirii:16.06.2011 Revizuit:Sava Ctlin Data revizuirii: 01.12.2011

Referin

EDF1

I. Obiective: Certificarea exhaustivitii tranzactiei de acordare unui impruput altei firme partenere. II. Metode: Investigarea documentelor justificative. III. Documente Registru jurnal, Cartea mare IV. Calcule si analize

SC CORSSA SRL Inregistrarea acordarii unui imprumut catre firma TEXTILE SRL 5121 (7000lei) = 4511 Decontari intre entitatile afiliate 5000 lei + 768 alte venituri financiare 2000

SC AUDITOR SA 5121= % 4511 5000 766 2000

Diferente

Rezultat

766=2000 N

V.Opinie: cu rezerve Noi auditorii,acordm opinie cu rezerve asupra corectei imputrii a nregistrrii tranzaciei de acordare a unui impruput la 05.05.2011.Rezervele noastre se bazeaz pe faptul c s-a constatat nregistrarea incorect a venitului din dobnzi ,aceasta avnd asociat un cont de venituri incorrect (768-Alte venituri financiare)contul correct fiind 766-Venituri din dobnzi.

37

SC CORSSA SRL

Dosarul Exercitiului: Sectiune:Conturi de trezorerie Capitol: Conturi la banci Subcapitol:Conturi curente la banci

ntocmit:Popescu L Data ntocmirii:16.06.2011 Revizuit:Sava Ctlin Data revizuirii: 01.12.2011

Referin

EDF1

Obiectiv: Exhaustivitatea, acuratetea, separarea exercitiilor financiare, clasificarea tranzactiilor II. Metode: verificarea procedurilor utilizate, evaluarea corecta a inregistrarilor, verificarea respectarii corespondentei dintre conturi potrivit planului de conturi general III. Documente: registru de cumparari, registru de casa lei si valuta, facturi de la furnizori interni si externi, balanta de verificare, registru jurnal, registru Cartea Mare IV. Calcule si analize: SC CORSSA SRL SC AUDITOR SA Diferente Rezultat S Se inregistreaza eliberarea Operatia s-a efectuat Dif=0 unui carnet de cec cu limita de corespunzator suma in valoare de 3000 lei 5126 Carnete de cecuri cu limita de suma = 5121 Disponibil la banca in lei 3000 lei V. Opinii: fara rezerve

I.

Noi auditorii acordam o opinie fara rezerve asupra inregistrarii eliberarii unui carnet de cec cu limita de suma in valoare de 3000 de lei, intrucat inregistrarea s-a efectuat in mod corespunzator.

38

SC CORSSA SRL

Dosarul Exercitiului: Sectiune:Conturi de trezorerie CapitolCasa

ntocmit:Popescu L Data ntocmirii:16.06.2011 Revizuit:Sava Ctlin

Referin

EDF1

Subcapitol:Casa in lei Data revizuirii: 01.12.2011

Obiectiv: Exhaustivitatea, acuratetea, separarea exercitiilor financiare, clasificarea tranzactiilor II. Metode: verificarea procedurilor utilizate, evaluarea corecta a inregistrarilor, verificarea respectarii corespondentei dintre conturi potrivit planului de conturi general III. Documente: registru de cumparari, registru de casa lei si valuta, facturi de la furnizori interni si externi, balanta de verificare, registru jurnal, registru Cartea Mare IV. Calcule si analize: SC CORSSA SRL SC Diferente Rezultat AUDITOR SA Pentru aprovizionarea cu material deficitar un salariat al intreprinderii este delegate sa se deplaseze intr-un alt oras. La plecare primeste un avans de 5000 de lei. La intoarcerea din delegatie, dupa 3 zile justifica prin deconturi de cheltuieli urmatoarele: -Bilet CFR dus: 135 lei -Bilet CFR intors 135 lei -Cazare Hotel 2 nopti: 240 lei -Diurna de deplasare 3 zile:300 lei TOTAL: 810 lei -Materiale cumparate 3950 lei -Sume nefolosite 240 lei TOTAL 5000 lei 1.Acordarea avansului din casierie 542 Avansuri de trezorerie=5311 Casa in lei 5000lei 2.Justificarea avansului primit 625 Cheltuieli 810lei Avansuri 301 Materiale consumabile 3950 lei trezorerie 5311 Casa in lei 240 lei 5000lei

I.

Operatia s-a Dif=0 efectuat corespunzator

=542

5000 lei
39

SC CORSSA SRL

Dosarul Exercitiului: Sectiune:Conturi de trezorerie CapitolCasa

ntocmit:Popescu L Data ntocmirii:16.06.2011 Revizuit:Sava Ctlin

Referin

EDF1

Subcapitol:Casa in lei Data revizuirii: 01.12.2011 Obiectiv: Exhaustivitatea, acuratetea, separarea exercitiilor financiare, clasificarea tranzactiilor II. Metode: verificarea procedurilor utilizate, evaluarea corecta a inregistrarilor, verificarea respectarii corespondentei dintre conturi potrivit planului de conturi general III. Documente: registru de cumparari, registru de casa lei si valuta, facturi de la furnizori interni si externi, balanta de verificare, registru jurnal, registru Cartea Mare IV. Calcule si analize: SC CORSSA SRL SC AUDITOR SA Diferente Rezultat 1.Se plateste obligatia de plata fata de un Calcularea si furnizor in suma totala de 30000 lei dintrinregistrarea dobanzii sun credit pe termen scurt primit de la banca a efectuat in mod eronat. 401 Furnizori = 5191 Credite bancare pe termen scurt 30000lei 2.Se calculeaza si se inregistreaza dobanda cuvenita pentru creditul pe termen scurt primit in baza procentului de 15% 30000 x 10% =3000 666 Cheltuieli dobanzi = 5198 Dobanzi Aferente cbts 3000 lei 3.La scadenta se inregistreaza rambursarea creditului bancar pe termen scurt si plata dobanzii cuvenite. % = 5121 5191 30000lei 33000lei 5198 3000lei 30000 x15%=45000 lei 666 = 5198 4500 I.

% =5121 5191 30000lei 34500 5198 4500lei

3450033000=1500

V.Opinie:cu rezerve

Noi auditorii acordam opinie cu rezerve, intrucat inregistrarea dobanzii s-a inregistrat la o rata a dobanzii eronata.
40

SC CORSSA SRL

Dosarul Exercitiului: Sectiune:Conturi de trezorerie Capitol: Casa in lei Subcapitol: Alte valori

ntocmit:Popescu L Data ntocmirii:16.06.2011 Revizuit:Sava Ctlin Data revizuirii: 01.12.2011

Referin

EDF1

I.

Obiectiv: Exhaustivitatea, acuratetea, separarea exercitiilor financiare, clasificarea tranzactiilor II. Metode: verificarea procedurilor utilizate, evaluarea corecta a inregistrarilor, verificarea respectarii corespondentei dintre conturi potrivit planului de conturi general III. Documente: registru de cumprri, registru de cas, facturi de la furnizori, balanta de verificare, registru jurnal, registru Cartea Mare IV. Calcule si analize: SC CORSSA SRL SC AUDITOR SA Diferente Rezultat Achiziionare tichete de mas, n valoare de 5000 lei conform facturii fiscale i achitarea furnizorului conform extrasului de cont. 5328alte valori= 401furnizori 5000 Lipsete factura fiscal, nu exist document justificativ

Dif=5000

401furnizori=5121conturi bnci lei Operatia s-a efectuat corespunzator

Dif=0

V. Opinii fara rezerve Noi, auditorii, refuzm certificarea tranzaciei de achiziie bonuri de mas. Opinia noastr se bazeaz pe faptul c nu exist document justificativ: lipsete factura fiscal de achiziie a bonurilor (nerespectarea prevederilor legii contabilitii). Diferena e de 5000lei, eroare 100%.

41

SC CORSSA SRL

Dosarul Exercitiului: Sectiune:Conturi de trezorerie Capitol: Investiii pe termen scurt Subcapitol: Investiii pe termen scurt

ntocmit:Popescu L Data ntocmirii:16.06.2011 Revizuit:Sava Ctlin Data revizuirii: 01.12.2011

Referin

EDF1

I.

Obiectiv: Exhaustivitatea, acuratetea, separarea exercitiilor financiare, clasificarea tranzactiilor II. Metode: verificarea procedurilor utilizate, evaluarea corecta a inregistrarilor, verificarea respectarii corespondentei dintre conturi potrivit planului de conturi general III. Documente: registru de cumprri, registru de cas, facturi de la furnizori, balanta de verificare, registru jurnal, registru Cartea Mare IV. Calcule si analize: SC CORSSA SRL SC AUDITOR SA Diferente Rezultat Se achiziioneaz pachetul de 5000 de aciuni la costul de achiziie 12.50 lei/aciune, prin transfer bancar, care ulterior se vnd pe piaa financiar: 4000 aciuni cu preul de 15 lei/aciune i 1000 aciuni cu preul de 12.40 lei/aciune. a) cumparare aciuni 508alte inv t s=5124ct bnci valut 62500 lei b) vnzare 4000 aciuni x 15 lei 5121=% 508 60000 lei 50000 nregistrare eronat 5121=% 508 60000 50000 Dif=0 S Dif=10000 N nregistrare eronat 508alte inv t s=5121ct bnci lei 62500lei Dif=62500 N

7641ven imob fin ced 10000 c) vnzare 1000 aciuni x 12.40 lei 5121=% 508 12500 12400

7642 10000 ctig din inv ts cedate Operatia s-a efectuat corespunzator

6642pierd din inv ts ced 100

V. Opinii fara rezerve Noi, auditorii, refuzm certificarea corectei imputri n conturi a tranz de cumprare i vnzare aciuni. Opinia noastr se bazeaz pe faptul c s-a constatat nregistrarea eronat a tranzaciilor . Eroarea e de 100%. 42

SC CORSSA SRL

Dosarul Exercitiului: Sectiune:Conturi de trezorerie Capitol:Casa Subcapitol: Casa n valut

ntocmit:Popescu L Data ntocmirii:16.06.2011 Revizuit:Sava Ctlin Data revizuirii: 01.12.2011

Referin

EDF1

I.

Obiectiv: Exhaustivitatea, acuratetea, separarea exercitiilor financiare, clasificarea tranzactiilor II. Metode: verificarea procedurilor utilizate, evaluarea corecta a inregistrarilor, verificarea respectarii corespondentei dintre conturi potrivit planului de conturi general III. Documente: registru de cumprri, registru de cas, balanta de verificare, registru jurnal, registru Cartea Mare IV. Calcule si analize: SC CORSSA SRL SC AUDITOR SA Diferente Rezultat Se achit unui furnizor intern o datorie n valut de 1.000 Euro, la cursul de 3,50 lei/euro, la data generrii obligaiei i de 3,60 lei/euro la data plii datoriei: % = 5124cont bnci val 3600 401 fz 665 ch dif curs 3500 1000 Operatia s-a efectuat corespunzator Dif=0 S

V. Opinii fara rezerve Noi ,auditorii, acordam opinie fara rezerve a corectei inregistrari in conturi a tranzactiilor efectuate.

43

SC CORSSA SRL

Dosarul Exercitiului: Sectiune:Conturi de trezorerie Capitol: Casa i conturi Subcapitol: Casa i conturi

ntocmit:Popescu L Data ntocmirii:16.06.2011 Revizuit:Sava Ctlin Data revizuirii: 01.12.2011

Referin

EDF1

I.

Obiectiv: Exhaustivitatea, acuratetea, separarea exercitiilor financiare, clasificarea tranzactiilor II. Metode: verificarea procedurilor utilizate, evaluarea corecta a inregistrarilor, verificarea respectarii corespondentei dintre conturi potrivit planului de conturi general III. Documente: balanta de verificare, registru jurnal, registru Cartea Mare IV. Calcule si analize: SC CORSSA SRL SC AUDITOR SA Diferente Rezultat Se ridic numerar din contul bancar n sum de 43000 lei. a) ieire bani din cont 581 vir int=5121ct bnci lei 43000 b) intrare bani casierie 5311casa lei=581viram int 42000 Operaia nu s-a efectuat corect: 5311 = 581 43000lei Dif=3% N Operaia s-a efectuat corect. Dif=0 S

V. Opinii fara rezerve Noi, auditorii, acordm o opinie fr rezerve asupra evalurii corecte a tranzaciei de ridicare numerar din contul bancar cu toate c exist o eroare aproximativ 3%.

44

S.C. AUDITOR S.A.

RAPORT AL AUDITORULUI FINANCIAR ASUPRA TREZORERIEI S.C. CORSSA S.R.L. LA 15.12.2011

Ctre, Adunarea Generala a Acionarilor,

In baza contractului de audit financiar nr.25 ncheiat in data de 01.12.2011, am auditat trezoreria S.C. CORSSA SRL pentru exerciiul financiar ncheiat la 31.12.2010 . Disponibilitatile la banca si numerarul incasa pentru anul 2010 sunt tinute si ntocmite conform Reglementarilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene si cu Standardele Internaionale de Contabilitate, aprobate prin Ordinul nr. 94/2001 al Ministrului Finanelor Publice cu modificrile si completrile ulterioare.

ntocmirea si prezentarea situaiilor financiare sunt sub responsabilitatea conducerii S.C. CORSSA SRL . Responsabilitatea auditorului este ca, in baza auditului efectuat, sa formuleze si sa exprime o opinie asupra trezoreriei ntocmite de S.C. CORSSA SRL la data de 01.12.2011.

Auditul s-a desfurat in conformitate cu Standardele de audit elaborate de Camera Auditorilor Financiari din Romania, in baza angajamentului acceptat de pari. Aceste Standarde cer planificarea si efectuarea auditului in vederea obinerii unei asigurri rezonabile ca situaiile financiare nu conin anomalii semnificative. Auditul s-a realizat prin examinarea, pe baza de sondaje, a probelor de audit ce susin sumele si informaiile prezentate in situaiile financiare. Auditul efectuat a inclus, de asemenea, evaluarea principiilor contabile folosite si a estimrilor semnificative fcute de ctre conducere, precum si a prezentrii generale a situaiilor financiare.

45

Consideram ca auditul efectuat de noi respecta standardele cu caracter general in toate aspectele misiunii de audit si constituie o baza rezonabila pentru exprimarea opiniei noastre. S-au acumulat suficiente informaii probante care sa ne permit exprimarea unei opinii asupra fluxurilor de trezorerie ntocmite de S.C. CORSSA SRL la 31.12.2010.

Trezoreria (disponibilitile la banca si in casa )sunt prezentate in conformi tate cu principiile contabile general acceptate iar notele informative si toate celelalte seciuni ale situaiilor financiare includ informaii adecvate. Acestea sunt elaborate conform contabilitii de angajamente, ce presupune recunoaterea efectelor tranzaciilor si ale altor evenimente atunci cnd acestea se produc.

In opinia noastr, S.C. CORSSA SRL la 31.12.2010 prezint in mod corect situaia fluxurilor de numerar pentru anul ncheiat, in conformitate cu prevederile Ordinului nr. 94/2001 al Ministrului Finanelor Publice pentru aprobarea Reglementarilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene si cu Standardele Internaionale de Contabilitate, cu modificrile si completrile ulterioare, aplicat mpreun cu Legea contabilitii nr.82/1991, republicata.

Estimm c auditul constituie o baz rezonabil pentru exprimarea unei opinii. Dup prerea noastr fluxurile de trezorerie anuale dau o imagine fidel a patrimoniului si a poziiei financiare a societii la 31.12.2010.

15.12.2011 S.C.AUDITOR S.A Director General, Auditor financiar

46

Bibliografie
" Contabilitate financiar" - Andreica Cristina, Andreica Angela, Chiorean Flavia, Todor Liliana Contabilitatea ntreprinderilor. Teorie Aplicaii Actualizri Octavian Bojian, editura Eficient, Bucureti, 1996 Auditul financiar contabil Ana Morariu, Eugeniu Turlea, Editura Economica Audit financiar-misiuni de asigurare si servicii conexe Horia Neamtu, AurelianaGeta Roman, Eugeniu Turlea, Editura Economica "Contabilitate financiara " - Prof.univ.dr.Mihai RISTEA, Lect.univ.dr.CorinaGraziella DUMITRU Auditul situaiilor financiare in entitile economice. Ghid pentru ntelegerea si aplicarea Standardelor Internaionale de Audit, Asigurri si Etica publicare de IFAC Alexandru Rusovici, Emil Iota Ghizari, Florea Cojoc, Ghoerghe Rusu, editura Regia Autonom Monitorul Oficial, Bucuresti, 2006 www.biblioteca-digitala.ase.ro www.firme.info www.listafirme.ro www.scribd.ro www.totalfirme.com

47