Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Cuprins:
A01. Notiuni introductive.......................................................................................................
A02. Modificarea Legii contabilitatii 82/1991 1 ianuarie 2015..................
004
004
005
005
005
006
009
009
010
011
012
015
016
017
B02.
B03.
B04.
B05.
B06.
B07.
B08.
B09.
B10.
B11.
017
018
023
024
026
026
027
029
030
031
031
036
038
041
043
049
062
066
072
075
credite.....................................................................................................................................
Programe de fidelizare a clienilor........................................................................
Recunoasterea depozitelor bancare...
Eliminarea categoriilor de venituri/cheltuieli extraordinare
Contabilitatea provizioanelor..
Provizioane pentru dezafectarea imobilizrilor corporale
Provizioane pentru restructurare..
Provizioane pentru terminarea contractului de munc...
Provizioane pentru contracte cu titlu oneros.
Provizioane n legtur cu acorduri de concesiune
Evaluarea provizioanelor
Evaluarea fondului commercial pozitiv
Actiuni primite fr plat
Alte noutati contabile....................................................................................................
Modificarea Planului de conturi..............................................................................
077
078
080
081
081
082
093
096
096
099
099
099
100
102
103
107
107
109
109
110
110
111
111
111
113
113
115
117
118
119
B13.
B14.
B15.
B16.
B17.
B18.
B19.
B20.
Relevana........................................................................................................................
Reprezentare exact...................................................................................................
Comparabilitatea..........................................................................................................
Verificabilitatea............................................................................................................
Oportunitatea................................................................................................................
Inteligibilitatea..............................................................................................................
C02. Principii generale de raportare financiar....
Principiul continuitii activitii
Principiul permanenei metodelor.
Principiul prudenei.
Principiul contabilitii de angajamente.
Principiul intangibilitii..
Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii...
Principiul necompensrii.
Contabilizarea i prezentarea elementelor din bilan i din contul de
profit i pierdere innd seama de fondul economic al tranzaciei
sau al angajamentului n cauz.
Principiul evalurii la cost de achiziie sau cost de producie...
Principiul pragului de semnificaie
C03. Politici contabile, corectarea erorilor contabile, estimri i
evenimente ulterioare datei bilanului
Politici contabile...........................................................................................................
Corectarea erorilor contabile.................................................................................
Estimri...........................................................................................................................
Evenimente ulterioare datei bilanului
C04. Definitii ale unor termeni utilizati in mod frecvent (alfabetic).
120
122
122
123
123
125
128
129
137
2015.
Ulterior, societatea va declara impozitul pe profit corespunztor
trimestrelor componente anului fiscal modificat, dupa cum urmeaz:
Trimestrul I 1 septembrie 2015 30 noiembrie 2015;
Trimestrul II 1 decembrie 2015 28 februarie 2016;
Trimestrul III 1 martie 2016 31 mai 2016;
Trimestrul IV 1 iunie 2016 31 august 2016 (nu depune Declaraia 100).
Entitatea Leader va depune Declaraia 101 i va achita diferenele rezultate
pn la data de 25 noiembrie 2016.
e. Alte modificari
Legea contabilitatii prevede ca situatiile financiare anuale trebuie sa fie
insotite de raportul administratorilor, raportul de audit sau raportul comisiei de
cenzori (daca este cazul) si de propunerea de distribuire a profitului sau de
acoperire a pierderii contabile.
In cadrul grupurilor de firme, o societate-mama trebuie sa intocmeasca atat
situatii financiare anuale individuale (pentru propria activitate), cat si situatii
financiare anuale consolidate. Se aduce aici o completare in sensul ca atunci cand
situaiile financiare anuale ale societii-mam sunt prezentate n vederea
aprobrii impreuna cu situaiile financiare anuale consolidate, iar societateamam are obligaia auditarii lor, cele dou rapoarte de audit pot fi prezentate sub
forma unui singur raport.
Atunci cnd societatea are obligaia s ntocmeasc un raport consolidat al
administratorilor, pe lng raportul administratorilor ntocmit pentru situaiile
financiare anuale ale societii-mam, cele dou rapoarte pot fi prezentate sub
forma unui singur raport.
Categoriile de entitati si structura situatiilor financiare individuale
Reglementrile contabile se aplic de ctre urmtoarele categorii de
entitati, conditia fiind ca valorile mobiliare ale acestora sa nu fie admise la
tranzacionare pe o pia reglementat:
a) societile nfiinate potrivit legislaiei romne (societi n nume
colectiv, societi n comandit simpl, societi pe aciuni, societi n
comandit pe aciuni i societi cu rspundere limitat);
b) societile/companiile naionale si regiile autonome;
c) institutele naionale de cercetare-dezvoltare;
d) societile cooperative i celelalte persoane juridice care, n baza legilor
speciale de organizare, funcioneaz pe principiile societilor;
e) subunitile fr personalitate juridic, cu sediul n Romnia (sucursale,
agenii, reprezentane) sau n strintate, care aparin persoanelor
juridice cu sediul n Romnia, n condiiile prevzute de reglementri;
f) subunitile din Romnia, care aparin unor persoane juridice cu sediul
n strintate;
g) grupurile de interes economic, nfiinate potrivit cadrului legal in
vigoare.
9
11
Situaiile financiare anuale ale entitatilor mijlocii si mari sunt compuse din:
bilan;
cont de profit i pierdere;
situaia modificrilor capitalului propriu;
situaia fluxurilor de trezorerie; si
notele explicative la situaiile financiare anuale.
Entitati
mijlocii si
mari
DA
-
DA
DA
Optional
Optional
DA
DA
DA
DA
DA
-
DA
-
DA
DA
DA
Microentitati
Bilan
Bilan prescurtat
Cont de profit i pierdere
Cont de profit i pierdere prescurtat
Situaia fluxurilor de trezorerie
Situaia modificrilor capitalului
propriu
Note explicative
Informaii suplimentare
Raport consolidat - pli ctre guverne
DA
----------------------------------------------------------------------------------
12
2014
300.000
900.000
8
2015
320.000
650.000
11
2016
340.000
800.000
15
2017
400.000
1.100.000
18
2018
330.000
87 .000
9
LA 31.12.2017:
In anul precedent, entitatea a depasit 2 criterii de marime aferente
microentitatilor (cifra de afaceri neta > 700.000 euro si numar mediu salariati >
10). In anul curent, au fost depasite toate cele 3 criterii de marime, insa nu s-au
depasit criteriile de marime specifice entitatilor mici. Astfel, entitatea va fi
considerata ENTITATE MICA si va intocmi situatii financiare alcatuite din bilan
prescurtat, cont de profit si pierdere si note explicative.
LA 31.12.2018:
Entitatea a depasit un singur criteriu de marime specific microentitatilor
(cifra de afaceri > 700.000 euro), insa va fi calificata tot ca ENTITATE MICA,
deoarece este primul an dupa 2017 in care societatea nu depaseste 2 criterii de
marime.
Daca si la sfarsitul anului 2019 societatea ar fi inregistrat aceleasi sume ca
in anul 2018, atunci ar fi fost considerata iar MICROENTITATE si ar fi depus
situatii financiare conform cerintelor.
Asa cum am prezentat mai sus, criteriile in functie de care se clasifica
entitatile sunt:
- total active;
- cifra de afaceri neta; si
- numar mediu de salariati.
Total active = Active Imobilizate + Active Circulante + Cheltuieli in avans.
Cifr de afaceri net = sumele obinute din vnzarea de produse i
prestarea de servicii dup deducerea reducerilor comerciale acordate i a TVA i a
altor impozite direct legate de cifra de afaceri;
Numarul mediu de salariati nu trebuie confundat cu numarul de salariati
existent la sfarsitul anului.
Exemplu:
Societatea Leader prezinta la 31 decembrie 2014 urmatoarele date:
- cifra de afaceri 500.000 EUR;
- total active 600.000 EUR; si
- numar mediu de salariati 12.
La 31 decembrie 2015, se cunosc urmatoarele informatii:
- cifra de afaceri 420.000 EUR;
- total active 580.000 EUR;
- in perioada ianuarie-iunie a avut 8 salariati, in perioada iulie
noiembrie 6 salariati, iar in luna decembrie 12 salariati.
Care va fi componenta situatiilor financiare intocmite de entitatea Leader?
Criteriul privind cifra de afaceri NU este indeplinit in niciun an din cei doi
ani prezentati. Desi totalul activelor detinute in fiecare din cei 2 ani este mai mare
decat plafonul de 350.000 EUR, societatea Leader va fi MICROENTITATE,
deoarece numarul mediu de salariati NU este minim 10 in ambele exercitii
14
6
5
1
+ 6 + 12 = 7,5 angajati
12
12
12
16
2. Entitile care, la data bilanului, depesc limitele a cel puin dou dintre
urmtoarele trei criterii:
a) totalul activelor: 3.650.000 EUR;
b) cifra de afaceri net: 7.300.000 EUR;
c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50.
3. Societatile care sunt obligate sa intocmeasca situatii financiare anuale
consolidate.
4. Societile/companiile naionale, societile cu capital integral sau
majoritar de stat i regiile autonome
Atentie! Auditorul (auditorii) statutar(i) sau firma (firmele) de audit:
a) exprim o opinie privind:
consecvena raportului administratorilor cu situaiile financiare
pentru acelai exerciiu financiar; i
ntocmirea raportului administratorilor n conformitate cu cerinele
legale aplicabile;
b) declar dac, pe baza cunoaterii i a nelegerii dobndite n cursul
auditului cu privire la entitate i la mediul acesteia, a(au) identificat
informaii eronate semnificative prezentate n raportul administratorilor,
indicnd natura acestor informaii eronate.
216 lei
3028
Alte materiale
consumabile
4426
TVA deductibila
401
Furnizori
1.116 lei
18
371.A.FzBeta
Marfuri A
371.B.FzBeta
Marfuri B
4426
TVA deductibila
401
Furnizori
37.200 lei
401
Furnizori
(3.720 lei)
371.A.FzBeta
Marfuri A
371.B.FzBeta
Marfuri B
4426
TVA deductibila
Exemplu:
In data de 18 martie 2015, entitatea Leader a achizitionat materii prime de
la un furnizor la costul de 5.000 lei, TVA 24%. In data de 24 martie 2015, se
primeste de la acelasi furnizor o factura de reducere pentru materiile prime
achizitionate in suma de 500 lei, TVA 24%.
Entitatea tine evidenta global-valoric si inregistreaza descarcarea din
gestiune a materiilor prime la sfarsitul fiecarei luni. In data de 28 martie 2015, se
dau in consum materii prime in suma de 2.500 lei.
Care este tratamentul contabil pentru aceasta achizitie?
Consideram ca entitatea a optat pentru recunoasterea reducerilor
comerciale primite ulterior, pentru stocurile aflate inca in gestiune, in contul 308
Diferene de pre la materii prime i materiale.
La scoaterea din gestiune a stocurilor, entitatea ajusteaza contul de
diferente de pret in mod proportional.
Inregistrarile contabile sunt:
achizitia materiilor prime:
5.000 lei
1.200 lei
301
Materii prime
4426
TVA deductibila
401
Furnizori
6.200 lei
401
Furnizori
(620 lei)
(120 lei)
308
Diferene de pre la
materii prime i
materiale
4426
TVA deductibila
601
Cheltuieli cu materiile
prime
301
Materii prime
2.500 lei
308
Diferene de pre la
materii prime i materiale
(250 lei)
601
Cheltuieli cu materiile
prime
20
301
Materii prime
4426
TVA deductibila
2.400 lei
401
Furnizori
12.400 lei
401
Furnizori
609
Reduceri comerciale
primite
2.000 lei
(480 lei)
4426
TVA deductibila
401
Furnizori
(480 lei)
+
=
Elemente
Venituri
Cheltuieli
Reduceri comerciale primite
Rezultat contabil/fiscal
Suma
30.000 lei
10.000 lei
2.000 lei
22.000 lei
21
601
Cheltuieli cu materii
prime
301
Materii prime
10.000 lei
301
Materii prime
4426
TVA deductibila
2.400 lei
401
Furnizori
12.400 lei
401
Furnizori
(2.480 lei)
301
Materii prime
4426
TVA deductibila
(480 lei)
Suma
Venituri
30.000 lei
Cheltuieli
10.000 lei
Rezultat contabil/fiscal
20.000 lei
Impozit pe profit (20.000 lei x 16%) 3.200 lei
Rezultat net
16.800 lei
22
601
Cheltuieli cu materii
prime
301
Materii prime
8.000 lei
Astfel, pe cele 2 trimestre cumulat, impactul este acelasi. Este vorba practic
aici de conectarea veniturilor la cheltuieli, un principiu fundamental de care
trebuie sa tinem cont de fiecare data.
c. Reducere comerciala primita ulterior facturii de achizitie, pentru
stocuri care nu se mai afla in gestiune
In cazul in care stocurile pentru care se primesc reduceri comerciale nu
mai sunt n gestiune, reducerea se evideniaz distinct n contabilitate in contul
609 Reduceri comerciale primite, in corespondenta la conturile de teri.
Exemplu:
In data de 11 februarie 2015, entitatea Leader a achizitionat materii prime la
costul de 4.000 lei, TVA 24%. Ulterior, in data de 19 februarie 2015, se primeste de
la furnizor o factura de reducere comerciala in valoare de 300 lei, TVA 24%.
Societatea detine un restaurant, iar materia prima se consuma in cel mult 2-3 zile de
la data aprovizionarii, ceea ce inseamna ca la data reducerii comerciale stocurile nu
mai sunt in gestiune.
Care este tratamentul contabil in acest caz?
Inregistrarile contabile sunt:
achizitia materiilor prime:
4.000 lei
960 lei
301
Materii prime
4426
TVA deductibila
401
Furnizori
4.960 lei
401
Furnizori
609
Reduceri comerciale
primite
300 lei
(72 lei)
4426
TVA deductibila
401
Furnizori
(72 lei)
23
628
Alte cheltuieli cu
serviciile executate de
teri
12.000 lei
4426
TVA deductibila
401
Furnizori
62.000 lei
5.000 lei
(1.200 lei)
401
Furnizori
609
Reduceri comerciale
primite
4426
TVA d ductibila
401
Furnizori
(1.200 lei)
ANUL 2014:
Achizitia materiilor prime se prezint astfel:
1. Reducerea este acordata in factura initiala:
4.000 lei
960 lei
301
Materii prime
4426
TVA deductibil
401
Furnizori
.960 lei
301
Materii prime
4426
TVA deductibil
1.000 lei
401
Furnizori
(240 lei)
4426
TVA deductibil
401
Furnizori
6.200 lei
609
Reduceri comerciale
pr mite ul erior
1.000 lei
401
Furnizori
(240 lei)
ANUL 2015:
Achizitia materiilor prime se prezint astfel:
1. Reducerea este acordata in factura initiala:
4.000 lei
960 lei
301
Materii prime
4426
TVA deductibil
401
Furnizori
4.960 lei
(1.000 lei)
(240 lei)
301
Materii prime
4426
TVA deductibil
401
Furnizori
6.200 lei
301
Materii prime
4426
TVA deductibil
401
Furnizori
(1.240 lei)
25
301
Materii prime
4426
TVA deductibil
401
Furnizori
6.200 lei
1.000 lei
401
Furnizori
609
Reduc ri come ciale
primite ulterior
1.000 lei
(240 lei)
4426
TVA deductibil
401
Furnizori
(240 lei)
1.200 lei
26
4111
Clienti
701
Venituri din vanzarea
produselor finite
4427
TVA colectata
9.500 lei
2.280
4111
Clienti
707
Venituri din vanzarea
marfurilor
4427
TVA colectata
80.000 lei
19.200 lei
4111
Clienti
707
Venituri din vanzarea
marfurilor
4427
TVA colectata
(5.000 lei)
(1.200 lei)
27
4111
Clienti
707
Venituri din vanzarea
marfurilor
4427
TVA colectata
80.000 lei
19.200 lei
(1.200 lei)
709
Reduceri comerciale
acordate
4111
Clienti
4111
Clienti
4427
TVA colectata
5.000 lei
(1.200 lei)
Exemplu:
n data de 11 februarie 2015, entitatea Leader vinde unui client marfuri in
valoare de 10.000 lei, TVA 24%. Furnizorul acorda o reducere de 25%:
- in factura de vanzare;
- intr-o factura ulterioara, fara legatura cu facture initiala.
Prezentai nregistrrile contabile efectuate de entitatea Leader.
Vanzarea marfurilor se prezint astfel (scoaterea din gestiune nu este
evidentiata):
1. Reducerea este acordata in factura initiala:
9.300 lei
4111
Clienti
707
Venituri din vanzarea
marfurilor
4427
TVA colectata
7.500 lei
707
Venituri din vanzarea
marfurilor
4427
TVA colectata
10.000 lei
1.800 lei
4111
Clienti
2.400 lei
28
2.500 lei
709
Reduceri comerciale
acordate ulterior
4111
Clienti
2.500 lei
(600 lei)
4111
Clienti
4427
TVA colectata
(600 lei)
4111
Clienti
704
Venituri din servicii
prestate
4427
TVA colectata
6.000 lei
1.440 lei
709
Reduceri comerciale
acordate
4111
Clienti
400 lei
(96 lei)
4111
Clienti
4427
TVA colectata
(96 lei)
29
Tratamentul
contabil
aferent
primite/acordate ulterior datei bilantului
reducerilor
comerciale
3028.X
Alte materiale
consumabile
4426
TVA deductibila
401
Furnizori
1.488.000
lei
408
Furnizori facturi
nesosite
3028.X
Alte materiale consumabile
609
Reduceri comerciale
primite
20.000 lei
40.000 lei
30
(14.400
lei)
401
Furnizori
408
Furnizori facturi nesosite
4426
TVA deductibila
401
Furnizori
60.000 lei
(14.400
lei)
31
32
33
2111
renuri
105
Rezerve din reeva uare
21.000 lei
105
Rezerve din
reevaluare
655
Cheltuieli din
reevaluarea
imobilizrilor
corporale
2111
Terenuri
29.000 lei
Conform art 21, alin (4), lit din Codul fiscal, trebuie s reinei c
minusurile de valoare rezultate n urma reevalurilor reprezint cheltuieli
nedeductibile.
A III-a reevaluare:
Valoare just
76.000 lei
Valoare contabil
52.000 lei
Surplus din reevaluare 24.0 0 lei
i n cazul primei reevaluri s-a obinut un plus de valoare, ns, de aceast
dat, tratamentul contabil va fi diferit, avnd n vedere c la a II-a reevaluare s-a
nregistrat o depreciere pentru teren. Este incorect ca entitatea s recunoasc tot
surplusul din reevaluare la rezerve.
34
2111
Terenuri
755
Venituri din reevaluarea
imobilizrilor corporale
105
zerve din reevaluare
8.000 lei
16.000 lei
105
Rezerve din
reevaluare
2111
Te nuri
13.000 lei
A V-a reevaluare:
Valoare just
68.000 lei
Valoare contabil
63.000 lei
Surplus din reevaluare 5.000 lei
Avnd n vedere c nu exist diferene negative de valoare rezultate din cea
de-a patra reevaluare, entitatea va nregistra integral surplusul obinut la rezerve
din revaluare.
5.000 lei
2111
Terenuri
105
Rezerve din reevaluare
5.000 lei
35
36
=
*
1.000
lei,
pe
2813
Amortizarea instalaiilor,
mijloacelor de transport,
animalelor i plantaiilor
Reevaluarea activului:
Cost de achiziie
Amortizare cumulat (4 ani i 2 luni) = 1.000 lei x 50 luni
Valoare contabil net (neamortizat)
Valoare just
Surplus obinut din reevaluare
perioada
1.000 lei
72.000 lei
50.000 lei
22.000 lei
44.000 lei
22.000 lei
50.000 lei
6811
,,Cheltuieli de
exploatare privind
amortizarea
imobilizrilor
de
2813
Amortizarea
instalaiilor,
mijloacelor de
transport, animalelor
i plantaiilor
2131
Echipamente
tehnologice
50.000 lei
22.000 lei
2131
Echipamente
ehnologice
105
Rezerve din reevaluare
22.000 lei
6811
,,Cheltuieli de
exploatare privind
amortizarea
imobilizrilor
2813
Amortizarea instalaiilor,
mijloacelor de transport,
animalelor i plantaiilor
2. 00 lei
37
2813
Amortizarea
instalaiilor,
mijloacelor de
transport, animalelor
i plantaiilor
20. 00 lei
6583
Cheltuieli privind
activele cedate i alte
operaii de capital
24.000 lei
44.000 lei
24.000 lei
20.000 l i
2131
Echipamente
tehnologice
44.000 lei
1175
Rezultatul reportat
reprezentnd surplusul
realizat din rezerve din
reevaluare
22.0 i
22.000 ei
105
Rezerve din
reevaluare
6811
,,Cheltuieli de
exploatare privind
amortizarea
imobilizrilor
2813
Amortizarea instalaiilor,
mijloacelor de transport,
animalelor i plantaiilor
1.000 lei
38
=
*
*
-
Reevaluarea activului:
Cost de achiziie
Amortizare cumulat (3 ani i 3 luni) = 1.000 lei x 39 lu i
Valoare contabil net (neamortizat)
Valoare just
Surplus obinut din reevaluare
eliminarea amortizrii cumulate
39.000 lei
72.000 lei
39.000 lei
33.000 lei
48.000 lei
15.000 lei
2813
Amortizarea
instalaiilor,
mijloacelor de
transport, animalelor
i plantaiilor
2131
Echipamente
tehnologice
39.000 lei
15.000 lei
2131
Echipament
tehnologice
105
Rezerve din reevaluare
15.000 lei
nregistrarea amortizrii
ianuarie2015 septembrie2017:
1.455 lei
6811
Cheltuieli de
exploatare privind
amortizarea
imobilizrilor
lunare
de
1.455
lei,
pe
2813
Amortizarea
instalaiilor, mijloacelor
de transport, animalelor
i plantaiilor
48.000
1.455
1.000
455
perioada
1.455 lei
39
105
Rezerve din
reevaluare
1175
Rezultat reportat
reprezentnd surplusul
realizat din rezerve din
reevaluare
455 lei
ATENTIE!
Daca in cazul plusurilor sau minusurilor de valoare s-au introdus conturi
noi incepand cu 1 ianuarie 2015, dar care functioneaza dupa aceleasi reguli ca si
cele din OMFP 3055/2009, in cazul prevederilor referitoare la transferul rezervei
din reevaluare modificarea este substantiala!
Faptul ca rezerva din reevaluare este transferata la rezultatul reportat
inseamna ca entitatile vor putea practic sa distribuie aceste sume
asociatilor/actionarilor sub forma de dividende. Mai mult decat atat, OMFP
3055/2009 permitea distribuirea surplusului inregistrat in contul 1065 doar daca
activul respectiv era valorificat, ceea ce nu mai este valabil conform noilor
reglementari.
OMFP 3055
1065
Rezerve reprezentnd
surplusul realizat din
rezerve din reevaluare
1012
Capital subscris varsat
X lei
1065
Rezerve reprezentnd
surplusul realizat din
rezerve din reevaluare
117
Rezultat reportat
X lei
40
CONTABIL:
Componentele unor elemente de imobilizri corporale pot necesita
nlocuirea la intervale regulate de timp. Costul componentei noi se recunoate n
valoarea contabil a unei imobilizri corporale atunci cnd acel cost este suportat
de entitate si cand sunt ndeplinite criteriile de recunoatere pentru imobilizrile
corporale. In acest caz, se scoate din eviden valoarea contabil a prii
nlocuite, cu amortizarea aferent, dac entitatea dispune de informaiile
necesare.
FISCAL (art 24 Codul fiscal):
n cazul n care se nlocuiesc pri componente ale mijloacelor fixe
amortizabile/imobilizrilor necorporale cu valoare fiscal rmas neamortizat,
cheltuielile reprezentnd valoarea fiscal rmas neamortizat aferent prilor
nlocuite reprezint cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil.
Valoarea
fiscal
rmas
neamortizat
a
mijloacelor
fixe
amortizabile/imobilizrilor necorporale se recalculeaz n mod corespunztor,
prin diminuarea acesteia cu valoarea fiscal rmas neamortizat aferent
prilor nlocuite i majorarea cu valoarea fiscal aferent prilor noi nlocuite,
pe durata normal de utilizare rmas.
n cazul n care se nlocuiesc pri componente ale mijloacelor fixe
amortizabile/imobilizrilor necorporale dup expirarea duratei normale de
utilizare, pentru determinarea amortizrii fiscale se va stabili o nou durat
normal de utilizare de ctre o comisie tehnic sau un expert tehnic independent.
Atentie! Au fost aduse clarificari privind tratamentul contabil al
cheltuielilor suportate in cazul inspeciilor sau reviziilor generale regulate,
efectuate de entitate pentru depistarea defeciunilor. Astfel, la momentul
efecturii fiecrei inspecii generale, costul acesteia poate fi recunoscut:
- la cheltuieli in contul de profit si pierdere; sau
- n valoarea contabil a activului (ca o nlocuire), caz in care valoarea
componentei se amortizeaz pe perioada dintre dou inspecii planificate.
Aceasta prevedere se aplic n cazul imobilizrilor corporale ale cror
costuri de inspecie i revizie sunt semnificative (de exemplu, avioane,
nave maritime i fluviale, echipamente complexe), conform politicilor
contabile aprobate
Noile reglementari contin aceleasi prevederi referitoare la piesele de
schimb ca si OMFP 1898/2013, care modificase OMFP 3055/2009 incepand cu 1
ianuarie 2014. Piesele de schimb i echipamentul de service sunt, n general,
contabilizate ca stocuri i recunoscute n contul de profit i pierdere atunci cnd
sunt consumate. Totui, piesele de schimb importante i echipamentele de
securitate sunt considerate imobilizri corporale atunci cnd o entitate
preconizeaz c le va utiliza pe parcursul unei perioade mai mari de un an.
42
43
44
Exemplu:
Entitatea Leader are ca obiect de activitatea construcia de linii de
fabricaie pentru industria de prelucrare a lemnului. n prezent, ea are n
producie o astfel de linie de fabricaie, a crei finanare este asigurat din
mprumuturi bancare. Valoarea contabil a liniei de fabricaie, naintea
capitalizrii costurilor ndatorrii, este de 260.000 lei, iar valoarea de inventar
este de 237.000 lei. Entitatea a nregistrat n perioada construciei liniei de
fabricaie dobanzi pentru creditele contractate la nivelul sumei de 21.000 lei.
Pot fi capitalizate costurile ndatorrii i atunci cnd valoarea contabil a
unui activ depete valoarea sa de inventar?
Entitatea trebuie s continue s capitalizeze costurile ndatorrii aferente
mprumuturilor bancare, chiar dac valoarea contabil a activului depete
valoarea sa de inventar. Dup capitalizarea costurilor ndatorrii, valoarea
contabil a liniei de fabricaie este de 281.000 lei.
Astfel, avnd n vedere c valoarea contabil a activului este mai mare dect
valoarea de inventar, entitatea va nregistra o pierdere din depreciere de 44.000
lei pentru diferena constatat ntre cele dou valori (281.000 lei 237.000 lei):
44.000
6813
lei Cheltuieli de exploatare
privind ajustrile pentru
deprecierea
imobilizrilor
2913
Ajustri pentru
deprecierea instalaiilor,
mijloacelor de
transport
44.000
lei
666
Cheltuieli privind
dobnzile
1682
Dobnzi aferente
creditelor bancare pe
termen lung
X lei
45
666
Cheltuieli privind
dobnzile
1682
Dobnzi aferente
creditelor bancare pe
termen lung
X lei
X lei
231
Imobilizri corporale n
curs de execuie
722
Venituri din producia
de imobilizri corporale
X lei
231
Imobilizri corporale n
curs de execuie
1682
Dobnzi aferente
creditelor bancare pe
termen lung
X lei
666
Cheltuieli privind
dobnzile
1682
Dobnzi aferente
creditelor bancare pe
termen lung
X lei
46
47
Exemplu:
Entitatea Leader are ca obiect de activitate construcia de parcuri
industriale i de afaceri. n prezent, este n construcie un parc de afaceri n
structura cruia intr un numr de 23 de componente. Fiecare component poate
fi utilizat separat de celelalte, chiar dac activitatea de construcie a celorlalte
componente este n desfurare. Entitatea capitalizeaz costurile ndatorrii pn
n momentul n care lucrrile la toate cele 23 de componente au fost finalizate.
Este corect o astfel de practic utilizat de ctre entitate?
Conducerea entitii trebuie s identifice costurile ndatorrii pentru
fiecare component. Avnd n vedere c fiecare component finalizat poate fi
dat n folosin, fr se depind de finalizarea lucrrilor la alte componente,
entitatea trebuie s nceteze s capitalizeze costurile ndatorrii pentru fiecare
component, n momentul n care aceasta a fost pregtit pentru utilizare. n
concluzie, politica aplicat de entitate nu este corect.
Entitile care au inclus n valoarea activelor cu ciclu lung de fabricaie
costuri ale ndatorrii, prezint informaii corespunztoare n notele explicative
la situaiile financiare.
ASADAR RETINETI!!!
Pana la 31 decembrie 2014, firmele puteau opta intre cele 2 variante:
- sa recunoasca dobanda la cheltuieli;
- sa capitalizeze dobanda in valoarea investitiei.
Entitatile care doreau un impozit pe profit mai mic pe termen scurt alegeau
prima varianta. Una este sa recunoastem dobanda la cheltuieli pe parcursul
perioadei de creditare (3, 5, 7 ani) si alta este sa o capitalizam si sa o recuperam
prin amortizare in functie de duratele din Catalog, care pot fi si de cateva zeci de
ani.
Insa, de la 1 ianuarie 2015, toate firmele care aplica noile reglementari
contabile SUNT OBLIGATE sa capitalizeze dobanda aferenta acestor credite pe
perioada in care se lucreaza la investitiile efectuate.
Atentie!
Entitatile care inainte de 1 ianuarie 2015 recunoasteau dobanda la
cheltuieli, vor capitaliza costurile indatorarii doar pentru activele cu ciclu lung de
fabricaie pentru care data de ncepere a capitalizrii este ulterioar datei de 1
ianuarie 2015. De exemplu, in anul 2014 o entitate s-a imprumutat pe 2 ani
pentru a construi un depozit si la momentul respectiv a ales sa recunoasca
dobanda in Contul de profit si pierdere. Tinand cont ca lucrarile la acest proiect au
fost demarate inainte de intrarea in vigoare a OMFP 1802/2014, si dupa 1
ianuarie 2015 entitatea va proceda la fel, respectiv va recunoaste dobanda la
cheltuieli, fara a o capitaliza.
48
Investiii imobiliare
12.000 lei
La 31.12.2015:
Evoluia negativ a preurilor pe pia a dus la o scdere destul de sever a
valorii juste a investiiei imobiliare. Astfel, entitatea va recunoate o pierdere n
Contul de profit i pierdere aferent exerciiului financiar 2015 in suma de 25.000
lei (62.000 lei 37.000 lei):
25.000 lei
Investiii imobiliare
25.000 lei
49
Exemplu:
Entitatea Leader are ca obiect de activitate producia de buturi
rcoritoare. Avnd n vedere evoluia cresctoare a preurilor pe piaa imobiliar
din ultimii ani, la data de 10 februarie 2015, aceasta a achiziionat, n zona Buftea,
8 parcele de teren cu suprafaa de 2.000 m2 fiecare.
Intenia entitii este ca pe una din parcelele achiziionate s construiasc
un depozit pentru bunurile produse. Cunoscnd faptul c, n ultimii 5 ani,
preurile terenurilor n zon au crescut cu 600%, entitatea dorete s pstreze
celelalte 7 parcele o perioad de ctiva ani, fr a construi pe ele i fr a avea
intenia s le vnd.
Pot fi clasificate parcelele de teren ca investiii imobiliare?
Entitatea Leader trebuie s clasifice cele 7 parcele pe suprafaa crora nu se
va ridica nicio construcie ca investiii imobiliare. Intenia entitii este de a
crete valoarea capitalului pe termen lung. Parcela pe suprafaa creia se va
construi un depozit trebuie s fie recunoscuta la terenuri:
o parcela
7 parcele
2111
Terenuri
215
Investitii imobiliare
404
Furnizori de
imobilizari
8 parcele
50
Exemplu:
Entitatea Leader are ca obiect de activitate producia de autoturisme. n
anul 2015, aceasta a achiziionat o parcel de teren la periferia oraului Cluj. n
aceast zon, facilitile de transport n comun sunt reduse, iar pe piaa
imobiliar, casele sunt evaluate la preuri destul de mici, n comparaie cu alte
zone periferice ale oraului.
Planurile Guvernului sunt de a dezvolta regiunea respectiv ca parc
industrial ntr-o perioad de cinci ani. Astfel, avnd n vedere inteniile declarate
ale Guvernului, se ateapt ca valoarea terenului s se aprecieze semnificativ.
Entitatea Leader nu a luat o decizie cu privire la utilizarea viitoare a terenului.
Poate fi clasificat parcela de teren ca investiie imobiliar?
Entitatea Leader trebuie s clasifice proprietatea ca investiie imobiliar.
Chiar dac nu a fost stabilit modul de utilizare a proprietii dup dezvoltarea
parcului industrial, pe termen mediu, terenul este deinut pentru creterea valorii
capitalului.
-
Exemplu:
Entitatea Leader are ca obiect de activitate CAEN 5210 Depozitari. In anul
2013, aceasta a achizitionat un depozit de marfuri la costul de 200.000 lei, TVA
24%, pentru a-si desfasura activitatea in mod corespunzator. Incepand cu
februarie 2015, fiind nemultumita de profitabilitatea afacerii, conducerea
societatii a decis sa inchirieze integral depozitul respectiv entitatii Beta.
Amortizarea cumulata pana in acel moment este de 15.000 lei.
Cum va fi clasificat depozitul de catre entitatea Leader?
In anul 2013, entitatea Leader a recunoscut depozitul in categoria
constructiilor, avand in vedere ca urma sa fie utilizat n activitatea desfasurata si
nu pentru a fi inchiriat tertilor:
200.000
lei
48.000
lei
212
Constructii
4426
TVA deductibila
404
Furnizori de
imobilizari
248.000
lei
51
6811
,,Cheltuieli de
exploatare privind
amortizarea
imobilizrilor
2812
Amortizarea
constructiilor
15.000 lei
215
Investitii imobiliare
212
Constructii
2812
Amortizarea
constructiilor
2815
Amortizarea investiiilor
imobiliare
200.000
lei
15.000 lei
6811
,,Cheltuieli de
exploatare privind
amortizarea
imobilizrilor
2815
Amortizarea investiiilor
imobiliare
X lei
o cldire care este liber, dar care este deinut pentru a fi nchiriat n
baza unuia sau mai multor contracte de leasing operational;
Exemplu:
Entitatea Leader detine in proprietate un centru comercial alcatuit din 80
de spatii comerciale, un hypermarket, locuri de joaca pentru copii si un
cinematograf, pe care l-a inchiriat in proportie de 100%. In aprilie 2015,
proprietarul a reziliat de comun acord contractul cu unul dintre chiriasi, urmand
sa gaseasca o alta societate careia sa ii dea in folosinta acel spatiu.
Cum va clasifica entitatea Leader cladirea respectiva?
Chiar daca unul dintre contracte a incetat, spatiul respectiv va fi in
continuare clasificat in categoria investiilor imobiliare. Intentia entitatii este de a
gasi un alt chirias cu care sa semneze un contract de leasing operational.
-
52
Exemplu:
Presupunem ca s-a incheiat un contract de antrepriza intre entitatea Leader
care are calitatea de antreprenor si entitatea Barsin, in calitate de beneficiar.
Antreprenorul s-a angajat sa construiasca un depozit pentru beneficiar.
Valoarea contractului este de 700.000 lei, plus TVA 24% si presupune
predarea obiectivului catre beneficiar la finalizarea lucrarilor si nu pe mai multe
etape de executie. Durata de realizare a obiectivului asumat este de 8 luni. Pentru
executarea lucrarilor vor fi utilizate doar materiale care apartin Antreprenorului.
In prima luna antreprenorul factureaza un avans de 100.000 lei, urmand ca
facturarea lucrarilor sa se efectueze la predarea obiectivului catre beneficiar.
Cum va clasifica entitatea Leader cladirea respectiva?
Entitatea Leader este doar antreprenorul, titlul de proprietate al noii
constructii apartinand entitatii Barsin. Inregistrarile contabile efectuate sunt:
emiterea facturii de avans:
124.000 lei
4111
Clienti
419
Clienti creditori
4427
TVA colectata
100.000
lei
24.000 lei
incasarea avansului:
124.000 lei
5121
Conturi la banci in lei
4111
Clienti
124.000
lei
601
Cheltuieli cu materii
prime
301
Materii prime
25.000 lei
53
4.800 lei
628
Alte cheltuieli cu
serviciile executate de
teri
4426
TVA deductibila
401
Furnizori
24.800 lei
641
Cheltui li cu salariile
421
Salarii datorate
10.000 lei
6811
Cheltuieli privind
amortizarea
imobilizrilor
2813
Amortizarea
instalaiilor...
5.000 lei
332
Servicii n curs de
execuie
712
Venituri aferente
costurilor serviciilor n
curs de execuie
60.000 lei
332
Servicii n curs de
execuie
712
Venituri aferente
costurilor serviciilor n
curs de execuie
(60.000 lei)
54
4111
Clienti
704
Venituri din servicii
prestate
4427
TVA colectata
700.000 lei
168.000 lei
4111
Clienti
419
Clienti creditori
4427
TVA colectata
(100.000
lei)
(24.000 lei)
55
212
Constructii
4426
TVA deductibila
404
Furnizori de imobilizari
248.000 lei
6811
,,Cheltuieli de exploatare
privind amortizarea
imobilizrilor
2812
Amortizarea
constructiilor
10.000 lei
215
Investitii imobiliare
212
Constructii
2812
Amortizarea
constructiilor
2815
Amortizarea investiiilor
imobiliare
200.000
lei
20.000 lei
6811
,,Cheltuieli de
exploatare privind
amortizarea
imobilizrilor
2815
Amortizarea investiiilor
imobiliare
10.000 lei
56
=
*
*
200.000 lei
30.000 lei
170.000 lei
265.200 lei
95.200 lei
30.000 lei
Cost de achiziie
Amortizare cumulat (3 ani) = 10.000 lei x 3 ani
Valoare contabil net (neamortizat)
Valoare just
Surplus obinut din reevaluare
2815
Amortizarea
investiiilor imobiliare
215
Investitii imobiliare
30.000 lei
95.200 lei
215
Investitii imobiliare
105
Rezerve din reevaluare
95.200 lei
Dupa momentul reevaluarii, mai raman 17 ani (204 luni) din durata de
amortizare a activului. In lunile ianuarie si februarie 2016, entitatea va inregistra o
amortizare lunara de 1.300 lei (265.200 lei / 204 luni):
1.300 lei
6811
,,Cheltuieli de
exploatare privind
amortizarea
imobilizrilor
2815
Amortizarea investiiilor
imobiliare
1.300 lei
461
Debitori diveri
7583
Venituri din vnzarea
activelor i alte operaiuni
de capital
4427
TVA colectat
300.000
lei
72.000 lei
2.600 lei
2815
Amortizarea
investiiilor
imobiliare
215
Investitii imobiliare
265.200
lei
57
262.600
lei
6583
Cheltuieli privind
activele cedate i alte
operaii de capital
95.200 lei
105
Rezerve din
reevaluare
1175
Rezultat reportat
reprezentnd surplusul
realizat din rezerve din
reevaluare
95.200 lei
58
Exemplu:
Entitatea Leader deine o cldire cu 40 de ncperi, dintre care 38 sunt
nchiriate n baza unor contracte de leasing operaional. Celelalte dou ncperi
sunt folosite de ctre entitate n scopuri administrative.
Poate fi clasificat aceast cldire ca investiie imobiliar?
Stabilirea a ceea ce reprezint o parte nesemnificativ a cldirii este o
problem de raionament profesional. La o prim vedere, dou camere dintr-un
numr total de 40 poate fi considerat a fi nesemnificativ i entitatea ar fi tentat
s recunoasc cldirea deinut la investiii imobiliare. ns, foarte important n
acest exemplu este suprafaa ncperilor. Dac suprafaa celor dou ncperi
utilizate de ctre entitate reprezint de fapt 40% din suprafaa total? De aceea,
trebuie avute n vedere i alte informaii suplimentare la recunoaterea unor
investiii imobiliare.
n situaia n care suprafaa tuturor ncperilor este egal, atunci entitatea
ar putea clasifica cldirea n ntregime la investiii imobiliare, innd cont de
faptul c 95% din suprafaa util este nchiriat terilor, iar 5% din punctul nostru
de vedere este o parte nesemnificativa.
Atunci cnd o entitate furnizeaz servicii auxiliare ocupanilor unei
proprieti imobiliare, aceasta va recunoate activul respectiv la investiii
imobiliare doar dac serviciile prestate sunt nesemnificative n raport de
ntregul contract.
Exemplu:
Entitatea Leader deine o cldire cu birouri pe care a inchiriat-o in
intregime tertilor. Conform contractelor incheiate, proprietarul s-a angajat sa
furnizeze servicii de paz i ntreinere chiriasilor sai.
In aceste conditii, poate fi clasificat aceast cldire ca investiie imobiliar?
In astfel de situatii, se consider c serviciile auxiliare prestate sunt
nesemnificative, iar cldirea trebuie s fie ncadrat la investiii imobiliare.
Pot fi situaii n care serviciile oferite sunt semnificative. Pentru o entitate
care deine i administreaz un hotel, serviciile furnizate turitilor sunt
semnificative fa de ntregul contract. Astfel, un hotel administrat chiar de
proprietar reprezint o proprietate imobiliar utilizat de posesor recunoscuta in
contul 212 Constructii i nu o investiie imobiliar.
Astfel, pentru a stabili dac o proprietate imobiliar reprezinta o investiie
imobiliar este nevoie de raionament profesional. Entitile trebuie s elaboreze
criterii astfel nct s i poat exercita n mod consecvent raionamentul, n
conformitate cu definiia investiiei imobiliare.
n cazul grupurilor de firme, este posibil ca o entitate s dein o
proprietate imobiliar care s fie nchiriat i ocupat de societatea-mam sau de
o alta filial. n situaiile financiare anuale consolidate, proprietatea imobiliar
nu este considerat investiie imobiliar, deoarece, din punctul de vedere al
59
Transfer
de la
Investiii imobiliare
Investiii imobiliare
Proprieti imobiliare
utilizate de posesor
Stocuri
ctre
Proprieti imobiliare
utilizate de posesor
Stocuri
Investiii imobiliare
Investiii imobiliare
60
140.000
lei
3XX
Stocuri
4XX
Terti
140.000 lei
140.000
lei
6XX
Cheltuieli
235
Investiii imobiliare
n curs de execuie
725
Venituri din producia
de investiii imobiliare
140.000 lei
140.000
lei
215
Investiii imobiliare
235
Investiii imobiliare n
curs de execuie
140.000 lei
DE RETINUT!
cladirile si terenurile care indeplinesc conditiile din definitie trebuie sa fie
clasificate in contul 215 Investitii imobiliare, parte componenta a
imobilizarilor corporale;
regulile privind recunoasterea, amortizarea sau evaluarea ulterioara sunt
aceleasi ca in cazul tuturor imobilizarilor corporale;
61
64
Active biologice
Produse agricole
Porci
Vacile de lapte
Carcase
Lapte
Bumbac
Plantele
Trestie de zahr
Via-de-vie
Struguri
Copacii dintr-o plantaie Buteni
Oi
Ln
Arbuti
Frunze
Pomi fructiferi
Fructe culese
Produse finite
Mezeluri
Brnz, iaurt, smntn, unt
Haine, mbrcminte
Zahr
Must, vin
Cherestea
Fire pentru esut, covoare
Ceai, tutun tratat
Gem, compot
361
Active biologice de
natura stocurilor
711
Venituri aferente
costurilor stocurilor de
produse
X lei
65
217
Active biologice
productive
4426
TVA deductibila
404
Furnizori de imobilizari
372.000
lei
347
Produse agricole
711
Venituri aferente
costurilor stocuril r de
produse
X lei
66
Exemplu:
In 20 ianuarie 2015, entitatea Leader a vandut marfuri unui client din Taiwan
la pretul de vanzare de 10.000 $, cursul de schimb valutar fiind de 3,5 lei/$. Creanta
va fi incasata in data de 20 martie 2015.
La 31 ianuarie 2015, cursul de schimb valutar comunicat de BNR este de 3,7
lei/$, iar la 28 februarie 2015 cursul de schimb este de 3,55 lei/$.
Prezentati inregistrarile contabile efectuate?
Vanzarea marfurilor se inregistreaza astfel:
35.000 lei
4111
Clienti
707
Venituri din vanzarea
marfurilor
35.000 lei
La sfarsitul lunii ianuarie 2015, cursul de schimb BNR este mai mare decat cel
din data vanzarii, ceea ce inseamna ca societatea va inregistra o diferenta favorabila
de curs valutar de 2.000 lei (10.000 $ x (3,7 lei/$ - 3,5 lei/$)):
2.000 lei
4111
Clienti
7651
Diferene favorabile de
curs valutar legate de
elementele monetare
exprimate n valut
2.000 lei
La sfarsitul lunii februarie 2015, cursul de schimb BNR este mai mic decat cel
de la sfarsitul lunii precedente, ceea ce inseamna ca societatea va inregistra o
diferenta nefavorabila de curs valutar de 1.500 lei (10.000 $ x (3,7 lei/$ - 3,55
lei/$)):
1.550 lei
6651
Diferene
nefavorabile de curs
valutar legate de
elementele monetare
exprimate n valut
4111
Clienti
1.550 lei
4093
Avansuri acordate
pentru imobilizri
corporale
232
Avansuri acordate pentru
imobilizri corporale
X lei
68
X lei
4094
Avansuri acordate
pentru imobilizri
necorporale
234
Avansuri acordate pentru
imobilizri necorporale
X lei
44.269 lei
232
Avansuri acordate
pentru imobilizri
corporale
404
Furnizori de imobilizari
44.269 lei
5124
Conturi la banci in valuta
44.269 lei
69
552 lei
232
Avansuri acordate
pentru imobilizri
corporale
765
Venituri din diferene de
curs valutar
552 lei
- preluarea sumei de 44.821 lei (44.269 lei + 552 lei) aferenta avansului in contul
corespunzator la 1 ianuarie 2015:
44.821 lei
4093
Avansuri acordate
pentru imobilizri
corporale
232
Avansuri acordate pentru
imobilizri corporale
44.821 lei
2131
Echipamente
tehnologice
404
Furnizori de imobilizari
225.000
lei
4093
Avansuri acordate
pentru imobilizri
corporale
404
Furnizori de imobilizari
(44.821
lei)
404
Furnizori de
imobilizari
6651
Diferene
nefavorabile de curs
valutar legate de
elementele monetare
exprimate n valut
40.000 euro
180.800 lei (40.000 euro x 4,52 lei/euro)
180.179 lei (225.000 lei 44.821 lei)
621 lei (180.800 lei 180.179 lei)
5124
Conturi la banci in valuta
180.800
lei
70
10.912 lei
4111
Clieni
419
Clieni creditori
4427
TVA colectat
8.800 lei
2.112 lei
71
28.424 lei
4111
Clieni
707
Venituri din vnzarea
mrfurilor
4427
TVA colectat
23.000 lei
5.424 lei
(10.912
lei)
4111
Clieni
419
Clieni creditori
4427
TVA colectat
(8.800 lei)
(2.112 lei)
72
2671
Sume datorate de
entitile afiliate
5124
Conturi la banci in valuta
440.000
lei
2671
Sume datorate de
entitile afiliate
7562
Diferene favorabile de curs
valutar din evaluarea
elementelor monetare care
fac parte din investiia net
ntr-o entitate strin
10.000 lei
6562
Diferene
nefavorabile de curs
valutar din evaluarea
2671
Sume datorate de entitile
afiliate
15.000 lei
73
elementelor monetare
care fac parte din
investiia net ntr-o
entitate strin
Din punct de vedere fiscal, venitul este considerat impozabil, iar cheltuiala
deductibila integral, avand in vedere ca entitatea Leader a acordat acest imprumut si
nu l-a contractat. Astfel, nu se aplica prevederile de la art 23 din Codul fiscal conform
carora pierderea neta de diferente de curs valutar este nedeductibila daca gradul de
indatorare nu este cuprins intre 0 si 3.
n situaiile financiare anuale consolidate care includ acea filial strin,
astfel de diferene de schimb trebuie recunoscute iniial n capitalurile proprii
(contul 1033 Diferene de curs valutar n relaie cu investiia net ntr-o entitate
strin), i reclasificate din capitaluri proprii n contul de profit sau pierdere la
cedarea investiiei nete. Astfel, atunci cnd un element monetar face parte din
investiia net a unei entiti raportoare ntr-o entitate strin, n situaiile
financiare anuale individuale ale entitii raportoare apar diferene de curs
valutar, recunoscute n contul de profit i pierdere. Asemenea diferene de curs
valutar sunt recunoscute n capitalurile proprii, n situaiile financiare care includ
entitatea strin i entitatea raportoare (adic situaiile financiare n care
entitatea strin este consolidat prin metoda integrrii globale sau metoda
punerii n echivalen).
O entitate poate s i cedeze sau s i cedeze parial interesul ntr-o
entitate strin prin vnzare, lichidare, rambursarea capitalului social sau
abandonarea ntregii entiti sau a unei pri din aceasta. Reducerea valorii
contabile a entitii strine, fie ca urmare a propriilor pierderi nregistrate, fie ca
urmare a unei deprecieri recunoscute de ctre investitor, nu reprezint o cedare
parial. n consecin, nicio parte a ctigului sau pierderii din diferene de curs
valutar care este recunoscut n capitalurile proprii nu este reclasificat n contul
de profit sau pierdere n momentul unei reduceri a valorii contabile.
Un exemplu de cedare parial este atunci cnd aceasta are drept urmare
pierderea controlului asupra unei filiale care include o entitate strin, indiferent
dac entitatea raportoare pstreaz, dup cedarea parial, un interes care nu
controleaz n fosta filial.
74
1.000 lei
45.000 lei (1.000 lei x 45 luni)
937,5 lei (45.000 lei / 48 luni)
937,5 lei
418
Clieni - facturi de
ntocmit
706
Venituri din redevene,
locaii de gestiune i chirii
937,5 lei
4111
Clienti
706
Venituri din redevene,
locaii de gestiune i chirii
418
Clieni - facturi de
ntocmit
4427
TVA colectata
937,5 lei
62,5 lei
240 lei
Venitul din chirii a fost alocat pe intreaga durata a contractului, iar contul 418
se va inchide la sfarsitul celor 4 ani. Din punct de vedere al TVA nu exista implicatii,
exigibilitatea TVA intervenind la data facturii.
Inregistrarile contabile efectuate de entitatea Beta (chirias) sunt:
in primele 3 luni ale contractului:
937,5 lei
612
Cheltuieli cu
redevenele, locaiile
de gestiune i chiriile
408
Furnizori - facturi
nesosite
937,5 lei
76
62,5 lei
240 lei
612
Cheltuieli cu
redevenele, locaiile
de gestiune i chiriile
408
Furnizori - facturi
nesosite
4426
TVA deductibila
401
Furnizori
1.240 lei
77
471
Cheltuieli nregistrate
n avans
5121
Conturi la banci in lei
5.400 lei
627
Cheltuieli cu serviciile
bancare i asimilate
471
Cheltuieli nregistrate n
avans
90 lei
627
Cheltuieli cu serviciile
bancare i asimilate
471
Cheltuieli nregistrate n
avans
1.080 lei
78
4111
Clienti
707
Venituri din vnzarea
mrfurilor
472
Venituri nregistrate n
avans
4427
TVA colectata
4.950 lei
50 lei
1.200 lei
4111
Clienti
707
Venituri din vnzarea
mrfurilor
4427
TVA colectata
950 lei
228 lei
79
472
Venituri nregistrate
n avans
707
Venituri din vnzarea
mrfurilor
50 lei
472
Venituri nregistrate
n avans
707
Venituri din vnzarea
mrfurilor
50 lei
2678
Alte creane imobilizate
5121
Conturi la banci in lei
X lei
5081
Alte titluri de plasament
5121
Conturi la banci in lei
X lei
5121.Analitic
Conturi la banci in lei
5121
Conturi la banci in lei
X lei
80
2812
Amortizarea
construciilor
6587
Cheltuieli privind
calamitile i alte
evenimente similare
212
Constructii
140.000
lei
Contabilitatea provizioanelor
Provizioanele sunt destinate s acopere datoriile a cror natur este clar
definit i care la data bilanului este probabil s existe, sau este cert c vor
exista, dar care sunt incerte n ceea ce privete valoarea sau data la care vor
aprea. Contabilitatea provizioanelor se ine pe feluri, n funcie de natura, scopul
sau obiectul pentru care au fost constituite. Provizioanele se constituie pentru
elemente cum sunt:
- litigii, amenzi i penaliti, despgubiri, daune i alte datorii incerte;
- cheltuielile legate de activitatea de service n perioada de garanie i alte
cheltuieli privind garania acordat clienilor;
- dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni similare legate de acestea;
- aciunile de restructurare;
- pensii i obligaii similare;
- impozite;
81
82
50.000 lei
12.000 lei
2131
Echipamente
tehnologice
4426
TVA deductibil
404
Furnizori de imobilizri
62.000 lei
83
22.000 lei
2131
Echipamente
tehnologice
1513
Provizioane pentru
dezafectare imobilizri
corporale i alte aciuni
similare legate de acestea
22.000 lei
6811
Cheltuieli de
exploatare privind
amortizarea
imobilizrilor
2813
Amortizarea instalaiilor,
mijloacelor de transport,
animalelor i plantaiilor
600 lei
24.000 lei
5.760 lei
628
Alte cheltuieli cu
serviciile executate
de teri
4426
TVA deductibil
401
Furnizori
29.760 lei
84
X lei
2131
Echipamente tehnologice
1513
Provizioane pentru
dezafectare imobilizri
corporale i alte aciuni
similare legate de acestea
X lei
2131
Echipamente tehnoogice
X lei
19.200 lei
2131
Echipamente
tehnologice
4426
404
Furnizori de imobilizri
99.200 lei
85
TVA deductibil
-
20.000 lei
2131
Echipamente
tehnologice
1513
Provizioane pentru
dezafectare imobilizri
corporale i alte aciuni
similare legate de acestea
20.000 lei
100.000
= 10.000 lei
10
80.000
Amortizare fiscal anual =
= 8.000 lei
10
10.000 lei
6811
Cheltuieli de
exploatare privind
amortizarea
imobilizrilor
2813
Amortizarea instalaiilor,
mijloacelor de transport,
animalelor i plantaiilor
10.000 lei
13.000 lei
1513
Provizioane pentru
dezafectare
imobilizri corporale
i alte aciuni similare
legate de acestea
2131
Echipamente
tehnologice
7812
Venituri din provizioane
10.000 lei
3.000 lei
7.500 lei
628
Alte cheltuieli cu
serviciile executate
401
Furnizori
9.300 lei
86
1.800 lei
de teri
4426
TVA deductibil
7.000 lei
1513
Provizioane pentru
dezafectare
imobilizri corporale
i alte aciuni similare
legate de acestea
7812
Venituri din provizioane
7.000 lei
Exemplu:
n decembrie 2015, entitatea Leader a achiziionat un utilaj, valoarea de
intrare fiind de 120.000 lei, TVA 24%. Durata normal de utilizare a activului este
de 15 ani. Costurile de demontare i mutare a activului sunt estimate i actualizate
la nivelul sumei de 30.000 lei.
La 31 decembrie 2020, activul este reevaluat la valoarea justa de 70.000 lei.
Ulterior, in ianuarie 2023, entitatea evalueaza costurile cu demontarea activului la
nivelul sumei de 14.000 lei.
Prezentai nregistrrile contabile efectuate de entitate.
120.000
lei
28.800 lei
2131
Echipamente
tehnologice
4426
404
Furnizori de imobilizri
148.800
lei
87
TVA deductibil
-
30.000 lei
2131
Echipamente
tehnologice
1513
Provizioane pentru
dezafectare imobilizri
corporale i alte aciuni
similare legate de acestea
150.000
= 10.000 lei
15
10.000 lei
6811
Cheltuieli de
exploatare privind
amortizarea
imobilizrilor
2813
Amortizarea instalaiilor,
mijloacelor de transport,
animalelor i plantaiilor
Reevaluarea echipamentului:
* Valoare bruta
Amortizare cumulat (5 ani)
= Valoare contabil net (neamortizat)
* Valoare just
* Minus obinut din reevaluare
-
10.000 lei
150.000 lei
50.000 lei
100.000 lei
70.000 lei
30.000 lei
50.000 lei
30.000 lei
2813
Amortizarea
instalaiilor,
mijloacelor de
transport, animalelor
i plantaiilor
2131
Echipamente
tehnologice
50.000 lei
30.000 lei
655
Cheltuieli din
reevaluarea
imobilizrilor
corporale
2131
Echipamente
tehnologice
30.000 lei
88
16.000 lei
70.000
= 7.000 lei
10
1513
Provizioane pentru
dezafectare
imobilizri corporale
i alte aciuni similare
legate de acestea
7812
Venituri din provizioane
sau
755
Venituri din reevaluarea
imobilizrilor corporale
16.000 lei
Exemplu:
n decembrie 2015, entitatea Leader a achiziionat un utilaj, valoarea de
intrare fiind de 120.000 lei, TVA 24%. Durata normal de utilizare a activului este
de 15 ani. Costurile de demontare i mutare a activului sunt estimate i actualizate
la nivelul sumei de 30.000 lei.
La 31 decembrie 2020, activul este reevaluat la valoarea justa de 160.000
lei. Ulterior, in ianuarie 2023, entitatea evalueaza costurile cu demontarea
activului la nivelul sumei de 18.000 lei.
Prezentai nregistrrile contabile efectuate de entitate.
Inregistrrile contabile efectuate de entitatea Leader:
- achiziia utilajului (decembrie 2015):
120.000
lei
28.800 lei
2131
Echipamente
tehnologice
4426
TVA deductibil
404
Furnizori de imobilizri
148.800
lei
30.000 lei
2131
Echipamente
tehnologice
1513
Provizioane pentru
dezafectare imobilizri
corporale i alte aciuni
similare legate de acestea
30.000 lei
89
150.000
= 10.000 lei
15
10.000 lei
6811
Cheltuieli de
exploatare privind
amortizarea
imobilizrilor
2813
Amortizarea instalaiilor,
mijloacelor de transport,
animalelor i plantaiilor
Reevaluarea echipamentului:
* Valoare bruta
Amortizare cumulat (5 ani)
= Valoare contabil net (neamortizat)
* Valoare just
* Surplus obinut din reevaluare
-
2813
Amortizarea
instalaiilor,
mijloacelor de
transport, animalelor
i plantaiilor
2131
Echipamente
tehnologice
50.000 lei
60.000 lei
2131
Echipamente
tehnologice
150.000 lei
50.000 lei
100.000 lei
160.000 lei
60.000 lei
50.000 lei
10.000 lei
105
Rezerve din reevaluare
60.000 lei
160.000
= 16.000 lei
10
12.000 lei
1513
Provizioane pentru
dezafectare
imobilizri corporale
i alte aciuni similare
legate de acestea
105
Rezerve din reevaluare
12.000 lei
90
Exemplu:
n decembrie 2015, entitatea Leader a achiziionat un utilaj, valoarea de
intrare fiind de 60.000 lei, TVA 24%. Durata normal de utilizare a activului este
de 10 ani. Costurile de demontare i mutare a activului sunt estimate i actualizate
la nivelul sumei de 10.000 lei.
La 31 decembrie 2018, activul este reevaluat la valoarea justa de 55.000 lei.
Ulterior, in ianuarie 2020, entitatea evalueaza costurile cu demontarea activului la
nivelul sumei de 18.000 lei. Rezerva din reevaluare se transfera la rezultatul
reportat la derecunoasterea activului.
Prezentai nregistrrile contabile efectuate de entitate.
Inregistrrile contabile efectuate de entitatea Leader:
- achiziia utilajului (decembrie 2015):
60.000 lei
14.400 lei
2131
Echipamente
tehnologice
4426
TVA deductibil
404
Furnizori de imobilizri
74.400 lei
10.000 lei
2131
Echipamente
tehnologice
1513
Provizioane pentru
dezafectare imobilizri
corporale i alte aciuni
similare legate de acestea
10.000 lei
70.000
= 7.000 lei
10
7.000 lei
6811
Cheltuieli de
exploatare privind
amortizarea
imobilizrilor
2813
Amortizarea instalaiilor,
mijloacelor de transport,
animalelor i plantaiilor
7.000 lei
91
Reevaluarea echipamentului:
* Valoare bruta
Amortizare cumulat (3 ani)
= Valoare contabil net (neamortizat)
* Valoare just
* Surplus obinut din reevaluare
-
21.000 lei
2813
Amortizarea
instalaiilor,
mijloacelor de
transport, animalelor
i plantaiilor
2131
Echipamente
tehnologice
21.000 lei
6.000 lei
2131
Echipamente
tehnologice
70.000 lei
21.000 lei
49.000 lei
55.000 lei
6.000 lei
105
Rezerve din reevaluare
6.000 lei
55.000
= 7.857 lei
7
6.000 lei
2.000 lei
105
Rezerve din
reevaluare
6861
Cheltuieli privind
actualizarea
provizioanelor
1513
Provizioane pentru
dezafectare imobilizri
corporale i alte aciuni
similare legate de acestea
8.000 lei
92
93
6812
Cheltuieli de
exploatare privind
provizioanele
1514
Provizioane pentru
restructurare
1.100.000
lei
95
215.000
lei
6812
Cheltuieli de
exploatare privind
provizioanele
1518
Alte provizioane
215.000
lei
6812
Cheltuieli de
exploatare privind
provizioanele
1518
Alte provizioane
120.000
lei
97
6813
Cheltuieli de
exploatare privind
ajustrile pentru
deprecierea
imobilizrilor
2913
Ajustri pentru
deprecierea instalaiilor i
mijloacelor de transport
300.000
lei
700.000
lei
6812
Cheltuieli de
exploatare privind
provizioanele
1518
Alte provizioane
700.000
lei
98
6861
Cheltuieli privind
actualizarea
provizioanelor
151
Provizioane
X lei
99
100
2813
Amortizarea
instalaiilor,
mijloacelor de
transport, animalelor
i plantaiilor
262
176.000
lei Aciuni deinute la
entiti asociate
2131
Echipamente
tehnologice
220.000
lei
24.000 lei
262
Aciuni deinute la
entiti asociate
768
Alte venituri financiare
24.000 lei
180.000
lei
461
Debitori diveri
7641
Venituri din imobilizri
financiare cedate
180.000
lei
101
102
Conturi eliminate
privat6)
1017. Patrimoniul
(P)
103. Alte elemente de capitaluri proprii
103
CLASA 2:
Conturi noi
206. Active necorporale de explorare i
evaluare a resurselor minerale (A)
215. Investiii imobiliare (A)
216. Active corporale de explorare i
evaluare a resurselor minerale (A)
217. Active biologice productive (A)
227. Active biologice productive n curs de
aprovizionare (A)
235. Investiii imobiliare n curs de
execuie (A)
262. Aciuni deinute la entiti asociate (A)
263. Aciuni deinute la entiti controlate n
comun (A)
264. Titluri puse n echivalen (A)
Conturi eliminate
2134. Animale i plantaii (A)
232. Avansuri acordate pentru
imobilizri corporale (A)
233. Imobilizri necorporale n curs
de execuie (A)
234. Avansuri acordate pentru
imobilizri necorporale (A)
263. Interese de participare (A)
2813. Amortizarea instalaiilor,
mijloacelor de transport, animalelor
i plantaiilor (P)
2907. Ajustri pentru deprecierea
fondului comercial (P)
2933. Ajustri pentru deprecierea
imobilizrilor necorporale n curs de
execuie (P)
2962. Ajustri pentru pierderea de
valoare a intereselor de participare (P
104
CLASA 3:
Conturi noi
Conturi eliminate
CLASA 4:
Conturi noi
Conturi eliminate
105
CLASA 6:
Conturi noi
Conturi eliminate
CLASA 7:
Conturi noi
701. Venituri din vnzarea produselor finite,
produselor agricole i a activelor biologice
de natura stocurilor
7015. Venituri din vnzarea produselor
finite
7017. Venituri din vnzarea produselor
agricole
Conturi eliminate
701. Venituri din vnzarea
produselor finite
763. Venituri din creane imobilizate
771. Venituri din subvenii pentru
evenimente extraordinare i altele
similare
106
asociate
7615. Venituri din alte imobilizri financiare
7651. Diferene favorabile de curs valutar
legate de elementele monetare exprimate n
valut
7652. Diferene favorabile de curs valutar
din evaluarea elementelor monetare care fac
parte din investiia net ntr-o entitate
strin
107
Comparabilitatea
Informaiile financiare sunt mult mai utile dac pot fi comparate cu
informaii similare ale altor entiti i cu informaii similare despre aceeai
entitate aferente unei alte perioade sau date.
Comparabilitatea permite utilizatorilor s identifice i s neleag
similitudinile i diferenele dintre elemente. Spre deosebire de celelalte
caracteristici calitative, comparabilitatea nu se refer la un singur element. Pentru
a efectua o comparaie, este nevoie de cel puin dou elemente.
109
111
112
113
6814
Cheltuieli de
exploatare privind
ajustrile pentru
deprecierea activelor
circulante
3945
Ajustri pentru
deprecierea produselor
finite
1.500 lei
3945
Ajustri pentru
deprecierea
produselor finite
7814
Venituri din ajustri
pentru deprecierea
activelor circulante
1.500 lei
6814
Cheltuieli de
exploatare privind
ajustrile pentru
deprecierea activelor
circulante
3945
Ajustri pentru
deprecierea produselor
finite
3.500 lei
3945
Ajustri pentru
deprecierea produselor
finite
7814
Venituri din ajustri
pentru deprecierea
activelor circulante
3.500 lei
114
Exemplu:
Entitatea Leader are ca obiect de activitate comerul cu amnuntul. n
cursul anului 2015, aceasta a achiziionat diverse cantitati de zahr, existnd n
stoc la 31 decembrie 2015 o cantitate de 450 kg la costul de 2,40 lei/kg.
La data de 31 decembrie 2015, valoarea de inventar este de 2,60 lei/kg.
Pn la data aprobrii situaiilor financiare aferente anului 2015, entitatea a
vndut 300 kg de zahr la pretul de vanzare de 2,30 lei/kg.
Ca urmare a aplicrii principiului prudenei, entitatea nu va recunoate la
31 decembrie 2015 un venit aferent unei valori de inventar mai mari decat
valoarea de intrare.
Evoluia preului zahrului pe pia este considerat un eveniment ulterior
datei bilanului. Avnd n vedere diminuarea valorii realizabile nete n perioada
dintre 31 decembrie 2015 i data aprobrii situaiilor financiare, entitatea va
recunoate o ajustare pentru depreciere la nivelul sumei de 45 lei (450 kg x (2,40
lei/kg 2,30 lei/kg)).
Ajustarea pentru depreciere se reflect n contabilitate, la 31 decembrie
2015, astfel:
45 lei
6814
Cheltuieli de
exploatare privind
ajustrile pentru
deprecierea activelor
circulante
397
Ajustri pentru
deprecierea mrfurilor
45 lei
397
Ajustri pentru
deprecierea mrfurilor
7814
Venituri din ajustri
pentru deprecierea
activelor circulante
45 lei
115
4111
Clieni
2.000 lei
4.000 lei
6.000 lei
116
3.000 lei
720 lei
371
Marfuri
10.000 lei
2.400 lei
7.000 lei
117
117
Rezultat reportat
4426
TVA deductibil
401
Furnizori
8.680 lei
404
Furnizori de imobilizri
744.000
lei
120
RETINETI:
principiul contabilitii de angajamente cuprinde prevederile care se
regaseau in cadrul principiului independenei exerciiului financiar;
a fost introdus principiul evalurii la cost de achiziie sau cost de producie;
principiul pragului de semnificaie a fost reformulat n sensul ca permite
abateri de la prevederile reglementrilor contabile atunci cand efectele
respectrii acestora sunt nesemnificative;
principiul prevalenei economicului asupra juridicului a fost redenumit.
122
123
4111
Clieni
704
Venituri din servicii
prestate
4427
TVA colectat
5.000 lei
1.200 lei
0,5% din totalul activelor. n anul 2015, valoarea activelor totale ale entitii
Leader a fost de 900.000 lei.
Prezentai nregistrrile contabile efectuate de entitatea Leader.
Conform politicii contabile a entitii, eroarea este semnificativ n cazul n
care este mai mare de 4.500 lei (900.000 lei x 0,5%). n acest caz, eroarea este
nesemnificativ (3.720 lei), avnd o valoare inferioar pragului de semnificaie al
entitii.
nregistrrile contabile efectuate de entitatea Leader sunt:
nregistrarea facturii omise (iunie 2016):
3.000 lei
1174
Rezultatul reportat
provenit din corectarea
erorilor contabile
401
Furnizori
3.000 lei
4426
TVA deductibil
401
Furnizori
720 lei
127
1174.An2015
Rezultatul reportat
provenit din corectarea
erorilor contabile
401
Furnizori
20.000 lei
4.800 lei
401
Furnizori
4.800 lei
1171.An 2016
Rezultatul reportat
reprezentnd profitul
nerepartizat sau
pierderea neacoperit
1174.An 2015
Rezultatul reportat
provenit din corectarea
erorilor contabile
20.000 lei
128
Creana
Probabilitate de
ncasare
100%
80%
60%
6814
Cheltuieli de exploatare
privind ajustrile pentru
deprecierea activelor
491.Armonie
Ajustri pentru
deprecierea creanelor
clieni
800 lei
130
circulante
491.Milo
Ajustri pentru
deprecierea creanelor clieni
3.200 lei
La data de 05.02.2016:
Ajustare pentru depreciere necesar = 5.000 lei x 0% + 4.000 lei x 20% +
8.000 lei x 90%
Ajustare pentru depreciere necesar = 800 lei + 7.200 lei = 8.000 lei
Avnd n vedere c data la care situaiile financiare au fost autorizate pentru
a fi emise este 20 aprilie 2016, iar intrarea n stare de faliment a clientului a avut
loc la 5 februarie 2016, rezult c acesta reprezint un eveniment ulterior care
ajusteaz situaiile financiare.
Astfel, entitatea va ajusta nivelul crenelor din Bilanul contabil aferent
exerciiului financiar cu nchidere la 31 decembrie 2015, nregistrnd o depreciere
suplimentar pentru acestea de 4.000 lei.
n cazul stocurilor, pentru a stabili valoarea realizabil net la data
bilanului, se poate ine cont de sumele obinute efectiv din vnzarea stocurilor
ulterior datei bilanului.
Exemplu:
n luna decembrie 2015, entitatea Leader prezint urmtoarele informaii
legate de micarea stocurilor de mrfuri:
Stoc iniial
Achiziii:
4.12
15.12
28.12
Vnzri
9.12
17.12
30.12
Cantitate
(kg)
780
Cost achiziie
(lei)
36
360
315
300
39
42
45
Pre vnzare
(lei)
405
360
315
42
39
36
Cantitate
(kg)
Pre vnzare
(lei)
131
10.01
15.01
20.01
25.01
270
225
150
30
33
30
27
24
6814
Cheltuieli de exploatare
privind ajustrile pentru
deprecierea activelor
circulante
397
Ajustri pentru
deprecierea mrfurilor
8.640 lei
132
nivelul sumei de 15.000 lei. Avnd n vedere noile evenimente ulterioare datei
bilanului, activul contingent trebuie s fie majorat cu suma de 6.000 lei, pentru ca
deciziile utilizatorilor s aib la baz informaii ct mai apropiate de realitate i s nu
fie afectate.
Entitatea Leader:
Iniial, entitatea a recunoscut un provizion pentru litigii la nivelul sumei de
15.000 lei:
15.000 lei
6812
Cheltuieli de exploatare
privind provizioanele
1511
Provizioane pentru
litigii
15.000 lei
6581
Despgubiri, amenzi i
penaliti
462
Creditori diversi
21.000 lei
15.000 lei
1511
Provizioane pentru
litigii
7812
Venituri din provizioane
15.000 lei
Exemplu:
Entitatea Leader este unic productor al salamului Mozaic. La data de 6
decembrie 2015, entitatea a fost dat n judecat de unii clieni care au fost
internai n spital cu toxiinfecie alimentar, n urma consumului acestui produs. La
data bilanului, entitatea a fost declarat vinovat, ns nu a fost stabilit nivelul
amenzii. Conducerea entitii a estimat c amenda va fi de 27.000 lei i a constituit
un provizion pentru aceast sum.
Totui, la data de 25 aprilie 2016, dar nainte ca situaiile financiare s fi fost
autorizate pentru a fi emise, a fost stabilit o amend de 36.000 lei.
Situaiile financiare aferente exerciiului 2015 vor fi ajustate?
Acesta reprezint un eveniment care se refer la condiiile existente la data
bilanului, astfel nct entitatea trebuie s i majoreze provizionul constituit cu
suma de 9.000 lei, pentru a reflecta valoarea curent a amenzii primite.
Situaiile financiare aferente exerciiului 2015 ar fi fost ajustate dac data
autorizrii pentru emitere a situaiilor financiare era 12 aprilie 2016?
133
Active imobilizate
Active circulante
Cheltuieli n avans
Datorii curente
Active curente nete
Total active datorii
curente
Dat pe termen lung
Provizioane
Venituri n avans
Capitaluri i rezerve
200.000
60.000
0
80.000
(20.000)
180.000
31.12.2015
(ajustat la
24.02.2016)
200.000
60.000
0
80.000
(20.000)
180.000
100.000
30.000
0
50.000
100.000
70.000
0
10.000
175.000
150.000
30.000
120.000
175.000
190.000
70.000
120.000
25.000
(15.000)
Elemente
31.12.2015
134
La 24.02.2016:
Pierderea procesului constituie un eveniment care ajusteaz situaiile
financiare, deoarece litigiul a nceput n decembrie 2015. Astfel, entitatea va majora
provizionul recunoscut n situaiile financiare aferente exerciiului 2015 cu suma
de 40.000 lei.
La data de 24 februarie 2016, entitatea va relua provizionul existent la
venituri i va recunoate despgubirile de 70.000 lei la cheltuieli, n Contul de
profit i pierdere.
n cazul evenimentelor ulterioare datei bilanului care nu conduc la
ajustarea situaiilor financiare anuale, entitatea nu i ajusteaz valorile
recunoscute n situaiile sale financiare pentru a reflecta acele evenimente
ulterioare datei bilanului.
Exemplu:
Entitatea Leader este un furnizor curent de materiale de construcii al
entitii Brasal. La data de 31.12.2015, datoriile fa de Leader erau de 30.000 lei,
termenul de plat al acestora fiind 20 ianuarie 2016. La data de 4 ianuarie 2016,
entitatea Brasal achiziioneaz de la furnizorul su materiale la nivelul sumei de
45.000 lei, termenul de plat fiind de 30 de zile. La data de 18 ianuarie 2016,
entitatea Brasal achit entitii Leader suma de 30.000 lei, reprezentnd creanele
aferente achiziiilor din luna decembrie.
Avnd n vedere c pn la data de 4 februarie 2016 nu a fost achitat suma
scadent de 45.000 lei, entitatea Leader a acionat n instan entitatea Brasal, pe
lng creana restant pretinzndu-se i daune suplimentare la nivelul sumei de
10.000 lei.
Data la care situaiile financiare au fost autorizate pentru a fi emise este:
- pentru entitatea Leader, 30 martie 2016;
- pentru entitatea Brasal, 5 aprilie 2016.
Avocaii entitii Adacris estimeaz c exist o probabilitate de 90% de a
ctiga procesul.
Cele dou entiti vor ajusta situaiile financiare aferente exerciiului financiar
2015?
Litigiul a fost generat n exclusivitate de evenimente aprute ulterior datei
bilanului. Astfel, cele dou entiti nu i vor ajusta situaiile financiare aferente
exerciiului 2015. Dac pn la sfritul anului 2016 sentina definitiv nu este
pronunat, iar probabilitatea ca Brasal s piard procesul se menine la 90%,
atunci:
- entitatea Brasal va recunoate un provizion pentru litigii la nivelul sumei
de 49.500 lei (55.000 lei x 90%); i
- entitatea Leader va prezenta un activ contigent n notele explicative.
n situaia n care scadena pentru creana de 30.000 lei ar fi fost 20
decembrie 2015, iar ca urmare a nencasrii la timp a acesteia entitatea Leader ar fi
acionat n instan entitatea Brasal la data de 28 decembrie 2015, atunci:
135
RETINETI:
sunt prezentate mai multe exemple de evenimente ulterioare bilanului:
reduceri comerciale acordate/primite dup data bilanului, vnzarea
stocurilor cu miscare lenta ulterior datei bilanului, determinarea valorii
primelor (salariale) ulterior datei bilanului;
a fost introdusa o seciune distinct dedicat politicilor contabile care pot fi
modificate din iniiativa entitii (modificarea trebuie justificat n notele
explicative) sau ca urmare a deciziei unei autoriti competente
(modificarea trebuie menionat n notele explicative, insa nu trebuie
justificat);
in cadrul politicilor contabile este menionat i politica de nregistrare a
unei cheltuieli cu amortizarea sau a unei cheltuieli corespunztoare
ajustrii pentru deprecierea constatat, pe perioada n care imobilizrile
corporale sunt trecute n conservare;
a fost creata o seciune distincta privind estimrile utilizate la ntocmirea
situaiilor financiare anuale.
136
Active imobilizate
Ajustri de valoare
Capitaluri proprii
Cheltuielile
137
Cost de achiziie
Cost de productie
Datorie
Entitate asociat
Grup
Interes de participare
Prag de semnificaie
Societate-mam
Veniturile
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
139