Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
ROMNIA
1. Introducere..........................................................................................................3
2. Sistemul fiscal. Definiie.....................................................................................4
3. Evoluia sistemelor fiscale..................................................................................4
4. Funciile sistemului fiscal...................................................................................6
5. Dreptul fiscal. Izvoare.........................................................................................7
6. Raporturile juridice fiscale..................................................................................8
7. Bugetul statului Romn.......................................................................................9
8. Concluzii...........................................................................................................11
9. Bibliografie........................................................................................................11
1. Introducere
Sistemul fiscal constituie unul din cele mai importante elemente ale relaiilor economice
de pia, de eficacitatea lui depinde, n mare msur, succesul reformelor economice ulterioare.
Din acest motiv trebuie tratate cu mult cumptare recomandrile naintate vizavi de schimbarea
sistemului fiscal existent, calculnd nu doar efectul de moment, ci i impactul reformei asupra
tuturor sferelor economice i financiare.
Un sistem fiscal poate fi definit ca totalitatea impozitelor instituite ntr-un stat care-i
procur acestuia o bun parte din veniturile bugetare. O alt definiie al sistemului fiscal este
elaborat de L.Mehl i P. Beltrame, considernd sistemul fiscal ca totalitatea impozitelor n care
componentele sunt n legtur dinamic ntre ele ca i sistemul economic i aparatul socio-
politic. Sistemul fiscal este expresia voinei politice a unei societi organizate pe un anumit
teritoriu, care dispune de o independen satisfctoare pentru a-i asigura, prin intermediul
organelor reprezentative, proiectarea i dotarea cu o serie de reguli juridice, i n special,
fiscale.
Apariia i evoluia sistemelor fiscale sunt legate n mod inseparabil de procesul de
satisfacere a nevoilor umane i de existena organizrii sociale a umanitii. Fiecare stat, din
antichitate i pn astzi, i-a format propriul su sistem fiscal, mai mult sau mai puin
perfecionat. Sistemele fiscale contemporane constituie un produs al istoriei civilizaiei umane,
evoluia acestora oglindind evoluia structurilor social-economice, a curentelor ideologice i
politice, a cercetrii tiinifice din ultimele cteva secole.
Orice sistem fiscal prezint urmatoarele dou caracteristici:
Exclusivitatea aplicrii : care presupune faprul c el se aplic ntr-un teritoriu geografic
determinat, fiind unicul colector al resurselor fiscale pentru un buget sau pentru un sistem bugetar
( buget central i bugete locale ).
Autonomia tehnic : un sistem fiscal este autonom din punct de vedere tehnic dac este un
sistem fiscal complet, ceea ce nseamn ca aceasta conine toate regulile de a ezare, lichidare i
ncasare necesare pentru punerea sa n aplicare.
Aceast autonomie are loc chiar dac coninutul unui sistem fiscal a fost elaborat sub
influena direct sau indirect a altui sistem fiscal sau dac el evolueaz n aceeai direcie cu
aceasta din urm.
Dac un sistem fiscal prezentnd cele dou caracteristici de mai sus, a fost elaborat de
organele proprii ale teritoriului n care se aplic, se poate vorbi de o autonomie fiscal complet
sau de suveranitate fiscal.
Statul suveran din punct de vedere fiscal i politic poate, deci, s exercite o putere
fiscal absolut n cadrul teritoriului su.
2. Sistemul fiscal. Definiie
1 I. Condor, Drept financiar i fiscal, Ed. Tribuna Economic, Bucureti, 1996, p. 147
Etapa antic - n care are loc formarea sistemelor fiscale, prin introducerea treptat a
impozitelor. n acea perioad, sistemele fiscale n curs de constituire erau mai mult sau mai puin
evoluate, necesarul de resurse fiind n strns legtur cu capacitatea de meninere a ordinii
interne, de aprare a frontierelor sau cu un eventual caracter expansionist al politicii externe.
Principalele caracteristici ale sistemelor fiscale erau:
stabilirea i repartizarea arbitrar a obligaiilor fiscale, care erau specifice fiecrei entiti
organizatorice;
Etapa veche sau a Evului Mediu - nainteaz n timp spre sfritul secolului al XVI-lea,
fr s nregistreze evoluii spectaculoase ale sistemelor fiscale. Principalele caracteristici erau:
trecerea de la impozitele de repartiie la cele de tip real, stabilite dup criterii empirice;
meninerea de privilegii fiscale pentru unele categorii de ceteni (n general, dintre cei
avui).
Etapa liberal: aceasta este etapa n care Adam Smith formuleaz principiile (clasice) ale
impozitrii:
Etapa liberal cuprins ntre secolul al XVI-lea i secolul al XIX-lea, perioad n care
asupra sistemelor fiscalei-au pus amprenta relaiile de tip capitalist. Caracteristicile acestora s-
au modificat substanial, fiind strns legate de obiectivele urmrite:
procurarea resurselor fiscale ale statului s se realizeze astfel nct s nu fie afectate
procesele de acumulare i consolidare a capitalului;
Etapa modern ncepe odat cu a doua faz a revoluiei industriale, dup anul 1870,
continundu-se procesul de modernizare a sistemelor fiscale, prin:
Statul nu mai poate interveni n economie prin msuri administrative ci numai prin
anumite prghii economice sau financiare. Sistemul fiscal, pe de o parte, furnizeaz aceste
parghii iar, pe de alta parte, asigur mecanismul de funcionare a lor (punnd la dispozi ia
aparatului fiscal asemenea prghii ce pot fi utilizate n controlul exercitat de stat asupra agen ilor
economici). Este vorba de controlul exercitat de stat printr-o serie de prghii financiare sau
fiscale prin intermediul crora se ptrunde n activitatea agenilor economici pna la cele mai
mici detalii.
De exemplu, n cazul impozitului pe profit, obiectivul numarul unu este verificarea bazei
de calcul, apoi controlul se adnceste pn la elementele de cheltuieli ce intr n costul de
producie, mergnd pn la reflectarea corect a veniturilor realizate. Prin taxa pe valoarea
adaugata se controleaz ntreaga cifr de afaceri mergnd pe firul problemelor pn la
documentul primar ce vizeaz vnzarea produselor sau aprovizionarea cu materii prime i
materiale. Verificarea se face numai din punct de vedere al ndeplinirii funciilor fiscale, dar
exista posibilitatea ca prin funcia de control s se fac radiografii complete asupra ntregii
activiti a agenilor economici. Fundamentul sistemului fiscal l dein impozitele i taxele
legiferate.
4 Constituia Romaniei, art. 56 alin. (3) consacr principiul nullum impositum sine lege. Acest
principiu este consacrat de legea fundamental i n art. 139 alin. (1)
5 Art. 139 alin. (3) din Constituia Romaniei arat: Sumele reprezentnd contribuiile la
constituirea unor fonduri se folosesc, n condiiile legii, numai potrivit destinaiei acestora
persoanelor juridice i ale persoanelor fizice, n scopul constituirii fondurilor bneti ale
bugetului de stat. Nu exist o reglementare legal care s defineasc raportul juridic fiscal, dar
din interpretarea mai multor prevederi ale Codului de procedura fiscal, rezult att prile, ct i
coninutul i obiectul raporturilor juridice fiscale.
Exist dou categorii de raporturile juridice fiscale:
Este dificil de realizat o distincie pe baza reglementrilor legale, ntruct textele nu fac o
separaie clar ntre cele dou categorii de raporturi juridice, dar aceasta se poate deduce. Din
totalitatea activitilor desfurate n scopul stabilirii i ncasrii la bugetul consolidat a
impozitelor i taxelor, unele sunt specifice raporturilor juridice material fiscale, iar altele
raporturilor juridice procedural fiscale. n cazul celor dou categorii de raporturi juridice
subiectele sunt aceleai, respectiv organele fiscale i contribuabilii, obiectul este acelai,
respectiv stabilirea i ncasarea la bugetul general consolidat a impozitelor, taxelor i altor
contribuii datorate de ctre debitorii fiscali, dar difer coninutul celor dou categorii de
raporturi.
Raportul de drept material fiscal are n coninutul su drepturile i obligaiile prilor
legate de perceperea impozitelor, perceperea1 dobnzilor i penalitilor, dreptul la restituirea
impozitelor i taxelor, dreptul la rambursarea T.V.A. i obligaiile corelative de declarare a
materiei impozabile, a bunurilor deinute i veniturilor realizate impozabile ori taxabile.
Raportul de drept procedural fiscal are n coninutul su acele drepturi i obligaii legate
de aciunile administrative, administrativ-jurisdicionale i procesual- civile legate de activitatea
de administrare a impozitelor i taxelor.
Prin administrarea impozitelor i taxelor se nelege, n sensul Codului de procedur
fiscal, ansamblul activitilor desfurate de organele fiscale n legtur cu: nregistrarea fiscal;
declararea, stabilirea, verificarea i colectarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume
datorate bugetului general consolidat; soluionarea contestaiilor mpotriva actelor administrative
fiscale.
Raporturile juridice fiscale ntrunesc toate caracteristicile raporturilor juridice financiare
i au elemente comune tuturor raporturilor juridice n general, indiferent de deosebirile de
coninut dintre diferitele categorii de venituri ale bugetului de stat.
Statul romn i procur veniturile sale din impozite, taxe, contribu ii, etc de la regiile
autonome i societile comerciale cu capital de stat n procesul distribuirii produsului
naional brut. Bugetul statului este de asemenea alimentat cu impozite, taxe, contribu ii, etc,
de la unitile i organizaiile cooperatiste, de la agenii economici cu capital mixt, privat,
precum i de la populaie, care se obin ns n procesul redistribuirii P.N.B.
Sistemul veniturilor bugetare este conceput astfel nct s stimuleze activitatea eficient a
agenilor economici , s duc la ndeplinirea indicatorilor economici cantitativi i calitativi,
realizarearea reproduciei sociale, dezvoltarea echilibrat a ramurilor economice a judeelor,
municipiilor, oraelor i comunelor rii i realizarea autonomiei productorilor.
Astfel, impozitul este o contribuie banesc n sensul c debitorii sunt obligai s participe
la formarea fondurilor generale de dezvoltare a societii necesare finanrii unor obiective
social-economice n folosul societii.
8. Concluzii
n perioada de ascensiune a capitalismului, economistul Adam Smith a formulat patru
principii, care, n opinia sa, ar trebui s stea la baza politicii fiscale a statului i anume: justeea
impunerii (echitatea fiscal), certitudinea impunerii, comoditatea perceperii impozitelor i
randamentul fiscal6.
Aparatul fiscal cuprinde totalitatea organelor fiscale i de control ale statului ale cror
atribuii constau n stabilirea impunerii, urmrirea i ncasarea impozitelor i taxelor, precum i
controlul respectrii legalitii n acest domeniu. Statul se implic n activitatea fiscal la nivelul
celor trei puteri n stat. Parlamentul emite legile fiscale, Guvernul le pune n aplicare, iar puterea
judectoreasc soluioneaz litigiiile nscute n aplicarea legilor fiscale.
n cadrul administraiei publice, instituia de specialitate prin care Guvernul i
ndeplinete atribuiile n domeniul fiscal este Ministerul Finanelor, prin organismele sale
centrale i teritoriale.
La nivel central, Ministerul Finanelor este constituit din direcii de specialitate, cum ar
fi: Autoritatea Naional de Administrare Fiscal, Garda Financiar, Trezoreria, Direcia
General a Vmilor etc.
La nivel teritorial, i desfoar activitatea la nivelul unitilor administrativ-
teritoriale.Astfel, la nivel de jude exist direciile generale ale finanelor publice, la nivel de
municipiu exist admistraiile financiare, la nivel de ora avem circumscripiile financiare, iar la
nivel de comun avem percepiile rurale.
9. Bibliografie
Adam Smith, Avuia naiunilor, vol. II, Ed. Academiei Republicii Populare Romne,
Bucureti, 1965
Constituia Romniei
G. Marin, A. Puiu, Dicionar de relaii economice internaionale, Ed. Enciclopedic,
Bucureti, 1993, p. 278
I. Condor, Drept financiar i fiscal, Ed. Tribuna Economic, Bucureti, 1996
6 A. Smith, Avuia naiunilor, vol. II, Ed. Academiei Republicii Populare Romne, Bucureti,
1965, p. 242-244