Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
CONTABILITATE
1
MANAGERIALĂ
Prof. univ. dr. Daniela Artemisa Calu
CECCAR BUCUREȘTI
13 NOIEMBRIE 2017
1
Materialul este destinat în exclusivitate membrilor CECCAR – FILIALA BUCUREȘTI ce au participat la cursul de
pregătire profesională pentru actualizarea cunoștințelor în domeniul contabilității manageriale. Utilizarea
materialului în alt scop este interzisă!
1
Contabilitate managerială – suport curs Prof. univ. dr. Daniela Artemisa Calu
Concepte cheie:
Cheltuielile: constituie diminuări ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul perioadei contabile
sub formă de ieşiri sau scăderi ale valorii activelor ori creşteri ale datoriilor, care se concretizează în
reduceri ale capitalurilor proprii, altele decât cele rezultate din distribuirea acestora către acţionari.
Costurile: reprezintă ansamblul cheltuielilor referitoare la un element determinat: un produs, o lucrare, o
comandă, o activitate, un mijloc de exploatare, o responsabilitate, o unitate operaţională sau o funcţiune, de
exemplu.
Între noțiunile de cheltuială și cost există o seride de diferențe generate de faptul că o serie de cheltuieli
recunoscute în CF nu sunt incluse în cost și viceversa. În acest sens, distingem:
Cheltuieli încorporabile (I)
a) Cheltuieli existente în CF încorporate în costuri cu sau fără diferenţe (CCF) (spre exemplu, cheltuieli
cu materiile prime, cheltuieli cu salariile, cheltuieli cu amortizarea);
b) Cheltuieli absente în CF, dar încorporate în costuri (supletive) (S) (spre exemplu, estimarea
costurilor asociate „remunerării” acţionarilor care primesc dividende, deci nu generează cheltuieli,
comparativ cu asigurarea aceleiaşi finanţări prin recurgerea la un credit bancar, credit ce generează
cheltuieli cu dobânzile).
Cheltuieli neîncorporabile (N)
a) nu au legătură directă cu activitatea entităţii (ex. amenzi, sconturi, penalizări etc.);
b) nu au caracterul unor cheltuieli curente (ex. cheltuieli cu impozitul pe profit).
Costurile directe sunt acea categorie de costuri care este direct legată de un anumit produs (cum ar fi un
bun fabricat), lucrare sau serviciu (o reparaţie efectuată), respectiv locaţie (cum ar fi un departament din
cadrul organizaţiei) pentru care se calculează costul. Totalitatea costurilor directe se mai numeşte şi cost
primar. Cheltuielile încorporabile directe sunt absorbite de un produs fără tratamente intermediare.
Noţiunea de cheltuială directă trebuie privită însă şi prin prisma relaţiei cheltuieli – structura producţiei. În
acest sens identificăm următoarele cazuri
(i) În cazul unei entităţi economice mono-producătoare toate cheltuielile sunt directe faţă de produsele
fabricate.
(ii) În cazul unei entităţi economice cu producţie multiplă, o parte a cheltuielilor este afectată direct
produselor, având caracter direct şi altă parte vizează toate produsele sau numai anumite faze de
fabricaţie, având un caracter indirect.
2
Contabilitate managerială – suport curs Prof. univ. dr. Daniela Artemisa Calu
Exemple:
1. preţul de cumpărare al unei materii prime este un cost direct pentru un anumit produs în timp ce
cheltuielile compartimentului de aprovizionare sunt comune mai multor produse, deci indirecte;
2. salariile muncitorilor care lucrează la fabricarea unui anumit produs sunt directe, în timp ce salariile celor
care lucrează la fabricarea mai multor produse sunt cheltuieli indirecte faţă de produs;
3. comisioanele cuvenite agentului care se ocupă de vânzarea unui anumit produs reprezintă o cheltuială
directă. Dacă întreprinderea entitatea economică plăteşte un salariu fix unui agent de vânzări, aceasta
reprezintă o cheltuială indirectă faţă de produsele vândute.
Costurile indirecte sunt cele care se efectuează pentru un număr de unităţi identificabile în cadrul
entităţii, pentru care trebuie calculate costurile. Costurile indirecte nu pot fi alocate în mod direct unui
anumit produs, lucrare, serviciu sau locaţie pentru care se calculează costul, ci necesită o repartizare
suplimentară. Privite în corelaţie cu structurile organizatorice, anumite cheltuieli indirecte faţă de produse
sunt directe faţă de secţii, ateliere, centre, departamente (spre exemplu, salariile muncitorilor auxiliari din
secţie, materialele consumabile). Din punctul de vedere al clasificării funcţionale (după funcțiile
întreprinderii), costurile indirecte pot fi:
o de producţie (fabricaţie) sunt acele cheltuieli generate de procesul de producţie din momentul
demarării şi până la obţinerea produselor.
o de administraţie cuprind acele cheltuieli care au fost angajate pentru formularea politicilor
conducerii, organizării şi controlului operaţiilor efectuate de o entitate şi care nu au o legătură
directă cu cercetarea-dezvoltarea, producţia şi desfacerea.
o de desfacere acoperă aria cheltuielilor legate de formarea loturilor de vânzare, ambalare, transport,
publicitate, expunere, servicii după vânzare etc.
Exemple:
1. Cheltuielile cu salariul șoferului care livrează pizza sunt chetuieli indirecte de desfacere;
2. Cheltuielile cu salariul managerului general sunt chetuieli indirecte de administrație (generale de
administrație)
3. Cheltuielile cu salariul inginerului care supervizează producție sunt chetuieli indirecte de producție.
Costurile variabile sunt costuri totale (aferente întregii cantităţi obţinute) care se modifică în raport de
modificările nivelului activităţii. În consecinţă, costurile totale variabile cresc direct proporţional cu
volumul producţiei şi costurile unitare variabile sunt constante.
Costurile fixe sunt costuri totale care nu se modifică în ciuda modificării nivelului activităţii. În
consecinţă, costurile totale fixe sunt constante pentru toate nivelele de activitate şi costurile fixe unitare
sunt descrescătoare în funcţie de nivelul activităţii. Se consideră că majoritatea costurilor sunt fixe pe
termen lung. Costurile fixe pot să varieze în timp dacă se produce o modificare semnificativă în nivelul
activităţii. Aceste costuri sunt denumite costuri fixe divizibile. Un exemplu îl constituie costul cu chiria.
Chiria este constantă atâta timp cât este închiriat un singur depozit dar se modifică dacă trebuie închiriat şi
un al doilea spaţiu.
Costurile semi-variabile includ atât componente fixe, cât şi componente variabile (ex. costurile de
întreţinere, cheltuielile salariale pentru TESA atunci când există persoane angajate pe perioadă
nedeterminată şi persoane angajate pe perioadă determinată).
Costurile semi-fixe sunt costurile care sunt fixe pentru nivele specifice de activitate, dar care cresc sau
descresc cu o valoare constantă pentru un nivel critic de activitate (ex. salariile supraveghetorilor).
3
Contabilitate managerială – suport curs Prof. univ. dr. Daniela Artemisa Calu
Costurile produselor sunt costurile asociate produselor sau serviciilor achiziţionate sau fabricate în vederea
vânzării. Costurile produselor includ cheltuieli directe şi indirecte de producţie. Dacă produsele finite nu se
vând sau dacă există producţie în curs de execuţie, atunci acest cost se regăseşte în bilanţ sub forma stocurilor
obţinute din producţie proprie. În principiu, costurile produselor sunt determinate pe baza cheltuielilor
recunoscute în conturile din clasa 6 a contabilităţii financiare, dar unele dintre ele necesită retratări. În plus, în
costul unui produs se încorporează şi cheltuielile supletive.
Costurile perioadei sunt acele costuri care sunt tratate drept cheltuieli în perioada în care au apărut. Ele nu
reprezintă componente ale producţiei deoarece nu au legătură directă cu activitatea principală a entităţii
economice (de exemplu: cheltuielile cu amenzi, sconturi, penalizări etc.). Aceste cheltuieli formează
cheltuielile neîncorporabile în cost.
Conform reglementărilor din România, într-o entitate economică cu obiect de activitate producţia toate
costurile de producţie sunt privite drept costuri ale produsului. Acestea includ costurile directe şi indirecte de
producţie. Costurile apărute după terminarea procesului de producţie, cum ar fi costurile de administraţie şi
vânzare sunt costuri ale perioadei. Evaluarea stocurilor nevândute este făcută la costul de producţie.
Costul complet este compus din costul de producţie al produselor finite vândute şi costul perioadei.
Sintetizând informațiile prezentate anterior, determinarea costului primar, al costului produsului, respectiv
al costului perioadei se realizează astfel:
Costul primar (CPr) = Materiale directe (MD) + Manoperă directă (MOD) + Alte costuri directe (ACD)
Costul produsului (pentru produse finite și producție în curs de execuție) (CPd) = Costuri directe (CD) +
Costuri indirecte de producţie (CIP)
Costul de producție (pentru produse finite) (CP) = Costuri directe (CD) + Costuri indirecte de producţie
(CIP) + PCE iniţială – PCE finală
Costul perioadei (Cper) = Costuri de desfacere (CDesf) + Costuri de administraţie (CAd)
Costul complet (CC) = CP al produselor finite vândute + Cper.
Utilitatea costului complet este reflectată prin intermediul următorilor indicatori:
Rezultatul analitic (RA) = Cifra de afaceri (CA) – Costul complet (CC)
Rezultatul global (RG) = Suma rezultatelor analitice
4
Contabilitate managerială – suport curs Prof. univ. dr. Daniela Artemisa Calu
6
Contabilitate managerială – suport curs Prof. univ. dr. Daniela Artemisa Calu
5. Pragul de rentabilitate (Pr), folosit pentru prima dată pe la sfârşitul primului război mondial, este
cunoscut în literatura de specialitate şi ca punct de echilibru, punct mort sau cifră de afaceri critică. El arată
volumul sau valoarea producţiei realizate şi vândute de la care putem vorbi de rentabilitate, totalitatea
cheltuielilor fiind acoperită de veniturile obţinute din vânzări. În punctul mort, rezultatul întreprinderii este
zero; va fi profit pentru o cifră de afaceri mai mare decât valoarea cifrei de afaceri critice şi pierdere pentru
una inferioară acesteia.
Chf
Pr
Ca *
6. Cifra de afaceri critică. Pragul de rentabilitate exprimat în unităţi monetare se mai numeşte cifră de
afaceri critică (CA*) sau valoarea vânzărilor în pragul de rentabilitate. Modelul de calcul este:
CA* = Pr * Pv
7. Factorul de acoperire (Fa), indicator cu valenţe decizionale, arată câte procente din vânzări sunt
necesare pentru acoperirea cheltuielilor fixe şi obţinerea unui profit. Acest indicator se calculează ca raport
între contribuţia de acoperire globală şi cifra de afaceri. Factorul de acoperire este, de fapt, rata contribuţiei de
acoperire şi oferă informaţii referitoare la rentabilitatea fiecărui purtător de costuri obţinut şi valorificat, dar şi
la rentabilitatea întregii activităţi. Acesta este şi motivul pentru care indicatorul este folosit la optimizarea
programului de fabricare şi vânzare a producţiei. Cu ajutorul informaţiilor pe care le oferă, se poate modifica
structura activităţii în favoarea purtătorului de costuri cel mai rentabil, adică cel cu factorul de acoperire cel
mai mare.
Modelele de calcul ale factorului de acoperire sunt:
Ca i
pe purtători de costuri Fai = 100
CAi
Ca
global Fa = 100
CA
sau:
Chf
Fa x 100
CA *
8. Marja de siguranţă ( Ms ) sau interval de siguranţă, cum este cunoscut în literatura de specialitate,
exprimă în unităţi monetare cu cât poate să scadă activitatea, astfel încât întreprinderea să nu intre în zona
pierderilor. Relaţia de calcul este:
Ms CA CA
*
9. Rata marjei de siguranţă (RMs) sau coeficientul de siguranță dinamic exprimă în cifre relative, cu cât
pot să scadă vânzările astfel încât întreprinderea să nu intre în zona pierderilor, să ajungă în pragul de
rentabilitate. În literatura de specialitate, acest indicator este cunoscut şi sub denumirea de coeficientul de
siguranţă. Se cunosc mai multe modalităţi de calcul, fiecare dintre ele oferind noi valenţe informaţiilor
furnizate. Modelele pentru calculul ratei marjei de siguranţă, în condiţiile menţinerii notaţiilor utilizate până
acum, sunt:
CA CA
*
RMs 100
CA
7
Contabilitate managerială – suport curs Prof. univ. dr. Daniela Artemisa Calu
Exemple:
1. Se produc două produse, A şi B, pentru care se suportă următoarele costuri: materie primă – 3.000 um
pentru A şi 5.000 um pentru B, salarii personal utilizat în procesul de producție 6.000 lei pentru care se
cunosc urmtoarele detalii (manoperă directă 400 ore pentru A şi 200 ore pentru B), costul unei ore de
manoperă este de 10 um, salarii indirecte 10.000 um, iar amortizarea utilajelor folosite pentru ambele
produse este de 5.000 um. Societatea are angajată o personă care se ocupă cu publicitatea și vânzarea
produselor al cărui salariu este de 1.343 um.
Se cere:
(i) Calculaţi costul de producţie pentru A şi B, utilizând ca bază de repartizare:
a) materia primă,
b) manopera directă;
Soluție:
a) Pentru a calcula costul de producție întocmim tabloul costurilor pentru cele două produse, în primul
caz, utilizând ca bază de evaluare consumul de materii prime.
Tabloul costurilor
Elemente Produsul A Produsul B
PCE0 - -
COSTURI DIRECTE (COSTUL PRIMAR): 7.000 7.000
Cheltuieli cu materii prime 3.000 5.000
Cheltuieli cu salariile 4.000 2.000
% COSTURI INDIRECTE(*): 5.625 9.375
PCE1 - -
COSTUL DE PRODUCȚIE 12.625 16.375
*) Valoare cheltuiali indirecte = 5.000 lei (amortizare utilaje) + 10.000 lei (salarii indirecte) = 15.000 lei
Repartizare cheltuieli indirecte:
1. Alegerea bazei de repartizare: materii prime (A – 3.000 lei; B - 5.000 lei);
2. Calculul RAI = 15.000/ (3.000 lei + 5.000 lei) = 1,875
3. Calcului cotei de cheltuieli indirecte ce revine fieccărui produs (% ch. indirecte)
o % ch. indirecte produsul A = 3.000 lei * 1.875 = 5.625 lei
o % ch. indirecte produsul B = 5.000 lei * 1.875 = 9.375 lei
Verificarea repartizării cheltuielilor: 5.625 lei + 9.375 lei = 15.000 lei
b) Pentru a calcula costul de producție întocmim tabloul costurilor pentru cele două produse, în primul
caz, utilizând ca bază de evaluare cheltuielile cu salariile directe:
Tabloul costurilor
Elemente Produsul A Produsul B
PCE0 - -
COSTURI DIRECTE (COSTUL PRIMAR): 7.000 7.000
Cheltuieli cu materii prime 3.000 5.000
Cheltuieli cu salariile 4.000 2.000
% COSTURI INDIRECTE(*): 10.000 5.000
PCE1 - -
COSTUL DE PRODUCȚIE 17.000 12.000
8
Contabilitate managerială – suport curs Prof. univ. dr. Daniela Artemisa Calu
*) Valoare cheltuiali indirecte = 5.000 lei (amortizare utilaje) + 10.000 lei (salarii indirecte) = 15.000 lei
Repartizare cheltuieli indirecte:
1. Alegerea bazei de repartizare: salarii directe (A – 4.000 lei; B - 2.000 lei);
2. Calculul RAI = 15.000/ (4.000 lei + 2.000 lei) = 2,5
3. Calcului cotei de cheltuieli indirecte ce revine fieccărui produs (% ch. indirecte)
o % ch. indirecte produsul A = 4.000 lei * 2,5 = 10.000 lei
o % ch. indirecte produsul B = 2.000 lei * 2,5 = 5.000 lei
Verificarea repartizării cheltuielilor: 10.000 lei + 5.000 lei = 15.000 lei
(ii) Care este cea mai potrivită bază de repartizare în următoarele situații:
a) Societatea produce două modele de pahare de cristal (tip șampanie (A) și tip whisky (B));
b) Societatea personalizează două modele de pahare de cristal (pictate și personalizate cu nume și
data evenimentului (A), respectiv gravate și personalizate cu nume și data evenimentului (B);
Soluție:
În cazul persnalizării unor produse din sticlă personalizate, bazate în principal pe manoperă, este recomandată
repartizarea cheltuielilor indirecte în funcție de valoarea salariilor directe sau în funcție de nr de ore de
manoperă necesare. În cazul fabricării paharelor, relevantă este reartizarea în funcție de consumul de materii
prime, ddoarece acest consum este preponderant.
(iii) În cazul în care societatea produce pahare, se cunosc în plus următoarele informații: capacitatea de
producție a liniei de producție este de 100.000 pahare lunar, iar în luna noiembrie se obțin doar 80.000
pahare, recalculați costul de producție;
Soluție:
Tabloul costurilor
Elemente Produsul A Produsul B
PCE0 - -
COSTURI DIRECTE (COSTUL PRIMAR): 7.000 7.000
Cheltuieli cu materii prime 3.000 5.000
Cheltuieli cu salariile 4.000 2.000
% COSTURI INDIRECTE(*): 4.500 7.500
PCE1 - -
COSTUL DE PRODUCȚIE 11.500 14.500
*) Valoare cheltuiali indirecte = 5.000 lei (amortizare utilaje) + 10.000 lei (salarii indirecte) = 15.000 lei *
80.000/100.000 = 12.000
Repartizare cheltuieli indirecte:
4. Alegerea bazei de repartizare: materii prime (A – 3.000 lei; B - 5.000 lei);
5. Calculul RAI = 12.000/ (3.000 lei + 5.000 lei) = 1,5
6. Calcului cotei de cheltuieli indirecte ce revine fieccărui produs (% ch. indirecte)
o % ch. indirecte produsul A = 3.000 lei * 1,5 = 4.500 lei
o % ch. indirecte produsul B = 5.000 lei * 1.5= 7.500 lei
(iv) În cazul în care societatea personalizează pahare de cristal, la sfârșitul lunii se constată că există în stoc un
număr de 20 pahare tip A și 40 pahare tip B care nu au fost personalizate. Costul paharelor nefinalizate
este evaluat astfel; pahare tip A 25 um, pahare tip B 10 um. Recalculați costul de producție.
9
Contabilitate managerială – suport curs Prof. univ. dr. Daniela Artemisa Calu
Soluție:
Tabloul costurilor
Elemente Produsul A Produsul B
PCE0 - -
COSTURI DIRECTE (COSTUL PRIMAR): 7.000 7.000
Cheltuieli cu materii prime 3.000 5.000
Cheltuieli cu salariile 4.000 2.000
% COSTURI INDIRECTE(*): 10.000 5.000
PCE1 (500) (400)
COSTUL DE PRODUCȚIE 16.500 11.600
(v) În cazul în care societatea personalizează pahare, la sfârșitul lunii se cunoaște că a personalizat 500 pahare
tip A și 800 pahare tip B și a vândut 480 pahare tip A, respectiv 760 pahare tip B. Care este prețul de
vânzare minim ce ar trebui cerut?
Soluție:
Costul complet = costul bunurilor vândute + % CGA + % Cdistributie
Costul bunurilor vândute A = 16.500/500*480 = 33*480 = 15.840
Costul bunurilor vândute B = 11.600/800*480 = 14,5*760 = 11.020
Repartizare C distributie = 1.343/26.860 = 0,05
C dsitributie A = 0,05 * 15840 = 792
C dsitributie B = 0,05 * 11020 = 551
Cost complet A = 15840 + 792 = 16.632
Cost complet B = 11020 + 551 = 11.571
Pret vânzare minim > Cost complet unitar
Cost complet unitar A = 16.632 / 480 = 34,65
Cost complet unitar B = 11.020 / 760 = 14,5
(vi) În cazul în care societatea personalizează pahare, societatea intenționează să participe la un târg de nunți
unde dorește să închirieze un spațiu de 4 m2. Chiria este de 200um/m2, iar taxa de participare 150 um.
Salariul vanzatorului este determinat in functie de nr de ore de activitate, astfel: 16 ore * 50 lei = 800 lei,
la care se adauga 2% din pretul de vânzare al fiecarui produs. În condițiile în care societatea intenționează
să participe la târg doar cu pahare pictate, câte produse ar trebui să vândă la un preț de vânzare de 50
lei/pahar pentru a-și acoperi costurile participării la târg? Dar pentru a obține un profit de 700 um?
Soluție:
Determinăm numărul de pahare pentru care nu obținem nici profit, nici pierdere, adică punctul de echilibru sau
pragul de rentabilitate:
Chf
Pr
Ca *
Avem nevoie de c variabile unitare de productie = 7.000/500 = 14 um
Pr = Cf/ (Pvz – ch. var.) = (4*100+150 + 800)/ (50 – 2/100*50-14) = 1750/35 = 50 pahare
Este necesară vânzarea unui număr de minum 50 pahare
Profit planificat = (1750 + 700)/35 = 70 pahare
10
Contabilitate managerială – suport curs Prof. univ. dr. Daniela Artemisa Calu
2. Confecția SA vinde articole de îmbrăcăminte prin intermediul unui magazin organizat pe trei secţiuni:
bărbaţi, femei, respectiv copii. În cadrul societăţii există un manager de vânzări care se ocupă de articolele
de bărbaţi, unul care se ocupă de articolele pentru femei şi unul care se ocupă de articolele pentru copii.
Managerul de vânzări pentru articolele de bărbaţi are în subordine 9 vânzători, cel pentru articolele de
femei are în subordine 6 vânzători, iar cel responsabil cu articolele pentru copii are în subordine 3
angajaţi. În ultimii ani, secţiunea pentru copii a generat pierderi şi se estimează că această situaţie va
persista. Pentru ultimul an, o analiză a rezultatului din exploatare după destinaţii se prezintă astfel:
Soluție:
Secția de copii nu ar trebui eliminată, deoarece chiar dacă aceasta generează pierdere are o marjă brută
azin pozitivă. Eliminarea acestei secții ar conduce la realocarea cheltuielilor fixe ce nu pot fi eliminate
(chirie magazin în cazul unui contract oneros, respectiv salarii manageri vânzări, în cazul în care nu se
dorește efectuarea de restructurări) către celelalte două secții, conducând la diminuarea profitului acestora
cu suma de 53.000 um (mult mai mult decât pierderea înregistrată în cazul secției copii). În plus, este
posibil ca și clientela să se diminueze, deoarece este posibil ca o partea a clienților să vină în special
pentru achiziționarea de articole pentru copii.
Decizia de la punctul precedent nu este influențată, dat fiind faptul că veniturile suplimentare de 32.000
um sunt insuficiente pentru acoperirea costurilor de 53.000 um.
3. Societatea Alfa produce o nouă maşină de spălat. Maşina necesită un nou tip de motor, ce nu a fost utilizat
pentru loturile precedente de produse. Coordonatorul departamentului achiziţii are o ofertă de 30
um/motor, primită de la societatea Beta pentru orice număr de motoare de care firma ar avea nevoie.
Livrarea este garantată într-un interval de 2 săptămâni de la primirea ordinului.
Reprezentantul departamentului de producţie al societăţii Alfa consideră că firma ar putea realiza noul
motor prin îmbunătăţirea tehnică a modelului precedent. Pentru acest proces este necesar spaţiu
suplimentar de producţie şi noi utilaje. Firma are luat cu chirie în perioada curentă un spaţiu de producţie,
pentru care a plătit suma de 28.000 um, spaţiu ce poate fi folosit pentru producţia noilor motoare. Totuşi,
spaţiul nu poate fi utilizat pentru depozitarea materialelor, astfel încât firma trebuie să închirieze şi un alt
spaţiu într-o clădire vecină, în vederea depozitării materialelor. Spaţiul poate fi închiriat pentru suma de
42.000 um/an. Acesta este adecvat pentru depozitare, dar nu poate fi utilizat pentru procesul de producţie.
Utilajele necesare pentru îmbunătăţirea vechilor motoare pot fi închiriate pentru suma de 35.000 um/an.
11
Contabilitate managerială – suport curs Prof. univ. dr. Daniela Artemisa Calu
Reprezentantul departamentului financiar a calculat următorul cost unitar, luând în considerare o cerere de
14.000 bucăţi/an.
Materiale 12.20 um
Manoperă directă 10.00 um
Chirie aferentă spațiului 2.00 um
Închiriere utilaje 2.50 um
Alte cheltuieli indirecte 7.00 um
Cost total 33.70 um
Poziţia „alte cheltuieli indirecte” include suma de 3 um – cheltuieli fixe, ce va fi alocată procesului de
obţinere a motoarelor.
Se cere:
1. Decideţi dacă motoarele ar trebui produse sau achiziţionate, în funcţie de structura costurilor;
2. Determinaţi cantiatea de motoare pentru care societatea Alfa ar trebui să obţină acelaşi profit indiferent
dacă a luat decizia de a cumpăra sau a produce.
2. Cdecizie = CF + cv*Q
Cdecizie de a produce = C decizie de a achiziţiona
CF decizie de a produce = 28.000 + 42.000 + 56.000 = 161.000
cv decizie de a produce = 12.20 + 10.00 + 3.00 = 26,20
Cdecizie de a produce = 161.000 + 26,20*X
CF decizie de a achiziţiona = 28.000 + 42.000 = 70.000
cv decizie de a achiziţiona = 30,00
C decizie de a achiziţiona= 70.000 + 30*X
161.000 + 26,20*X= 70.000 + 30*X
91.000 = 3.8 * X
X =23.497,36 bucăţi
12
Contabilitate managerială – suport curs Prof. univ. dr. Daniela Artemisa Calu
Studiu de caz
O întreprindere are ca obiect principal de activitate producția, fiind organizată astfel: un departament de
producție (DP), două secții auxiliare (Instalația eoliană – IE și un atelier de reparații – AR), un departament
administrativ (DA) și un departament de distribuție (DD). Din procesul de producție sunt obţinute două
produse A şi B. Din documentele aferente contabilității financiare (CF) au fost selectate următoarele
informații:
Simbol Denumire cont Sold inițial Rulaj Total sume Sold final
cont D C D C D C D C
.... ....
301.A Materii prime 20.000 5.000 10.000 25.000 10.000 15.000
301. B Materii prime 8.000 1.000 7.000 9.000 7.000 2.000
331. A Producție în curs de execuție 2.000 3.400 2.000 5.400 2.000 3.400
331. B Producție în curs de execuție 1.000 500 1.000 1.500 1.000 500
.... ....
601 Cheltuieli cu materii prime 17.000 17.000
641 Cheltuieli cu salariile 60.000 60.000
64x Cheltuieli “sociale” (40%) 24.000 24.000
681 Cheltuieli cu amortizarea 13.220 13.220
612 Cheltuilei cu chiriile 9.192 9.192
.... ....
Centrul IE AR DA DP DD Total
Instalația eoliană - IE (KW) - 4.000 2.000 10.000 4.000 20.000
Atelier reparații - AR (ore) 30 - 30 210 30 300
Cheltuielile indirecte de producţie se repartizează în funcţie de cheltuielile cu manopera, cele
administrative în funcţie de costul bunurilor vândute, iar cele de distribuție în funcție de cifra de
afaceri.
Gradul de activitate este de 100%.
Costul standard a fost stabilit astfel: produsul A – 400 lei/buc, iar produsul B – 125 lei/buc.
Producția obținută: A – 100 bucăți, produsul B – 500 bucăți.
În cursul lunii se vând 80% din produsele finite obţinute.
Prețul de vânzare a fost stabilit astfel: produsul A – 550 lei/buc, iar produsul B – 150 lei/buc.
Se cere:
1. Să se calculeze costul de producție al produselor A, respectiv B, costul complet al acestora și să se
determine rezultatele analitice și rezultatul global. Comentați situația existentă;
2. Pe baza înregistrările specifice din contabilitatea financiară, determinați valoarea stocajului/destocajului
și valoarea rezultatului din exploatare;
3. Efectuați înregistrările în contabilitatea managerială;
4. Să se întocmească contul de profit și pierdere după natură și cel după destinații (funcții);
5. Care este cantitatea ce trebuie produsă din produsul A, respectiv B pentru ca societatea să nu
înregistreze pierdere?
6. Analizând structura costurilor determinate anterior, decideți: în ce condiții ar trebui menținute în
procesul de producție ambele produse.
7. În condițiile în care a fost decisă încetarea fabricării produselor tip B, managerul societății vă solicită să
îi comunicați următoarele informații:
7.1.Care este cantitatea din produsul A necesară a fi produsă și vândută, pentru ca societatea să nu
înregistreze pierdere?
7.2.Care este cantitatea din produsul A necesară a fi produsă și vândută, pentru ca societatea să își
mențină valoarea profitului înregistrată anterior acestei decizii?
8. Managerul societății decide să aplice metoda ABC în locul metodei tradiționale de determinare a
costurilor. În acest sens, se cunosc următarele informații suplimentare despre activitățile societății:
Nr.
Activităţi Costuri UM Inductori de cost
activitate
(1) Utilizare utilaje 11.200 Ore funcţionare utilaje
(2) Lansare în fabricaţie 6.600 Număr comenzi fabricaţie
(3) Recepţie materiale 4.200 Număr comenzi materiale
(4) Control calitate 3.300 Număr comenzi fabricaţie
(5) Gestiunea materialelor 2.700 Număr comenzi fabricaţie
TOTAL 28000
Produsele se fabrică şi vând în loturi de 20 u.
Comenzile de materiale au fost de 10 pentru fiecare tip de produs.
Număr ore funcționare utilaje: produsul A - 2 ore/buc, produsul B – 1 oră/bucată.
Determinați costul de producție aferent celor două produse, în condițiile în care societatea aplică metoda
ABC. Analizați, în mod comparativ cu metoda tradițională, costul de producție și rezultatele obținute.
Comentați situația existentă.
14
Contabilitate managerială – suport curs Prof. univ. dr. Daniela Artemisa Calu
Soluție:
b) Repartizare secundară:
(i) Stabilirea procentelor pentru repartizarea secundară
Centrul IE AR SA DP SD Total
Instalația eoliană - IE (KW) - 20% 10% 50% 20% 100%
Atelier reparații -AR (ore) 10% - 10% 70% 10% 100%
Chletuieli A 4400,00
Cheltuieli B 6000,00
15
Contabilitate managerială – suport curs Prof. univ. dr. Daniela Artemisa Calu
2. Pe baza înregistrările specifice din contabilitatea financiară, determinați valoarea stocajului/destocajului și valoarea
rezultatului din exploatare
Înregistrare PCE 0
711 = 331A 2000
711 = 331B 1000
Consum materii prime 711 121
601 = 301 17000 2000 3400 123412 104000
Cheltuieli cu salariile 1000 500 20920
641 = 421 60000 32000 40000
Cheltuieli cu contribuțiile angajatorului 50000 62500
645 = 4XX 24000 80 100
Înregistrare
amortizare -2000 -2500 123412 124920
681 = 281 13220 83080 104000 SFC
Înregistrare cheltuieli cu chiriile SFC 1508
612 = 401 9192 20920
Înregistrare PCE1
331A = 711 3400
331A = 711 500
Producție cost standard
345A = 711 40000
345B = 711 62500
16
Contabilitate managerială – suport curs Prof. univ. dr. Daniela Artemisa Calu
I. Începutul lunii
Înregistrare PCE 0
921A = 901 2000
921B = 901 1000
17
Contabilitate managerială – suport curs Prof. univ. dr. Daniela Artemisa Calu
Repartizare AR
% = 922AR 10000
922IE 1000
923 7000
924 1000
925 1000
Repartizare ch indirecte
% = 923 28000
921A 10500
921B 17500
Înregistrare PCE1
933A = 921A 3400
933B = 921B 500
Înregistrare diferențe
cost
903A = 902A 100
903B = 902B -2500
18
Contabilitate managerială – suport curs Prof. univ. dr. Daniela Artemisa Calu
5. Care este cantitatea ce trebuie produsă din produsul A, respectiv B pentru ca societatea să nu
înregistreze pierdere?
Separarea cheltueililor variabile și fixe, pornind de la tabelul repartizării primare și specificul activității
Cheltuieli variabile A B
601 10000 7000
641 15000 25000
645x 6000 10000
Total 31000 42000
Cantitate 100 500
CV unitar 310 84
Cheltuieli fixe
641 20.000
645x 8.000
681 13.220
612 9.192
Total 50.412
19
Contabilitate managerială – suport curs Prof. univ. dr. Daniela Artemisa Calu
Cantitate A = 88 bucati
Cantitate B = 442 bucati
Total 531
Eliminarea produsului B conduce la redistribuirea costurilor fixe către produsul A, aspect ce contribuie la
diminuarea rezultatului. În consecință se recomandă menținerea produsului B în procesul de producție, în
următoarele situații: dacă produsul B face parte dintr-ul pachet ce include ambele produse, iar clienții sunt
atrași de prețul produsului B, dacă există contracte încheiate pentru vânzarea către anumiți clienți a
ambelor produse sau în alte cazuri similare, dacă nu există piață de desfacere pentru noua cantitate
produsă din produsul A (ce ar înlocui produsul B, în cazul realocării capacității de producție).
7. În condițiile în care a fost decisă încetarea fabricării produselor tip B, managerul societății vă solicită să
îi comunicați următoarele informații:
7.1.Care este cantitatea din produsul A necesară a fi produsă și vândută, pentru ca societatea să nu
înregistreze pierdere?
Punct echilibru = 50.412 = 210,1 bucati
240
7.2.Care este cantitatea din produsul A necesară a fi produsă și vândută, pentru ca societatea să își
mențină valoarea profitului înregistrată anterior acestei decizii?
Profit planificat = 51.920 = 216,3 bucati
240
20
Contabilitate managerială – suport curs Prof. univ. dr. Daniela Artemisa Calu
8. Determinați costul de producție aferent celor două produse, în condițiile în care societatea aplică metoda ABC.
Analizați, în mod comparativ cu metoda tradițională, costul de producție și rezultatele obținute. Comentați situația
existentă.
Cost/
Activităţi Costuri UM Inductori de cost A B TOTAL
inductor
Utilizare utilaje 11.200 Ore funcţionare utilaje 200 500 700 16
Lansare în fabricaţie 6.600 Număr comenzi fabricaţie 5 25 30 220
Recepţie materiale 4.200 Număr comenzi materiale 10 10 20 210
Control calitate 3.300 Număr comenzi fabricaţie 5 25 30 110
Gestiunea materialelor 2.700 Număr comenzi fabricaţie 5 25 30 90
Total ch indirecte 28000
Tabloul costului
ELEMENTE A B
PCE0 2000 1000
CH DIRECTE 31000 42000
CH INDIRECTE:
Activitatea 1 3200 8000
Activitatea 2 1100 5500
Activitatea 3 2100 2100
Activitatea 4 550 2750
Activitatea 5 450 2250
PCE1 -3400 -500
Cost producție ABC 37000 63100
21